導語：如何才能寫好一篇質量論文，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

論文關鍵詞：資產評估執業質量評價標準

資產評估是產權交易、資產重組、公司上市等經濟行為順利進行的重要前提，由于資產評估結果直接影響到上述經濟行為中相關利益者的經濟利益，因此，資產評估質量就成為相關各方關注的焦點。然而如何評價資產評估質量的高低，不同的利益主體卻有不同的標準，資產評估信息的需求者、供給者和監管者對資產評估結果有著不同的預期，對資產評估質量的判斷標準也存在著一定的差距，并由此產生了對我國目前資產評估質量的置疑，這在一定程度上影響了我國資產評估業的發展。本文對上述問題進行了分析，提出了建立統一的資產評估質量評價標準的對策。

一、資產評估信息的需求者及其對資產評估質量的評價標準

質量在ISO9000中被定義為“反映實體滿足明確和隱含需要的能力的特性總和”，判斷資產評估執業質量也必須考慮資產評估信息需求者的期望。資產評估信息的需求者主要是資產的所有者及相關利益者，包括代表國有資產產權所有者的政府部門、具有廣泛的潛在投資者的資本市場及企業或單位的股東等。

1．國有資產所有者對資產評估質量的判斷標準是基于防止國有資產流失，保證有關資產業務順利進行的預期。政府作為國有企業所有權的代表，是我國資產評估信息的最主要需求者。目前，各級國有資產監督管理委員會(下稱國資委)代表政府履行國有出資人的職責，負責監督管理企業國有資產，當國有資產發生產權變動或相關事項時，資產評估結果成為國有資產管理部門確定產權交易價格、做出相關決策的重要依據。

作為國有資產的所有者代表，國資委對資產評估質量的評價標準要求評估機構按照資產評估準則，客觀、公正地開展資產評估工作，評估結果能夠真實地反映其被評估資產的市場狀況，防止國有資產流失，保證有關資產業務的順利進行，使國有資產產權所有者的合法權益得到維護。

2．在資本市場上，現有的股東和潛在的投資者對資產評估質量有著不同的預期。資本市場中對資產評估信息的需求者主要是上市公司的現有股東和潛在的投資者。

上市公司的現有股東根據自身利益考慮，對資產評估質量評價的標準必然是不能漏評、少評企業的資產，甚至在可能的情況下盡量多評資產，以抬升公司股價，創造良好的社會聲譽；而潛在的投資者在資本市場中相對處于信息劣勢地位，其對評估質量的評價標準是要求資產評估機構不能與企業合謀，而應站在公正的立場，對企業所擁有的資產價值提供客觀、公正的專業意見，作為投資決策的參考，以減少投資的盲目性，保護自身利益。

3．委托方在資產交易市場上所處的位置不同也會對資產評估質量有不同的評價標準。經濟學原理告訴我們，在正常的資產交易中，買方總是希望以最低的價格購買，而賣方則總是希望以最高的價格出售。資產評估結果是產權所有者確定資產交易價格或實現某種經濟行為的重要依據，當資產評估的委托方是資產買方時，他就會希望低估資產的價值，并會提供有關信息來影響資產評估人員對資產價值的判斷，從而達到自己對資產價值判斷的心理預期值。如在國有企業改制或產權轉讓等資產評估項目中，企業的現有管理者為了以較低的價格購買國有資產，他們就會希望低估資產的價值，并認為低估是合理的。而當委托方是資產的賣方時。他就希望評估機構能夠高估資產的價值，從而達到自己對資產較高價值的心理預期值。如在對外投資、抵押貸款等資產評估項目中，為了在投資的企業或項目中占有更大份額或從銀行取得更多的貸款，委托方往往會認同高估資產的價值。

由此可見，委托方對資產評估的判斷標準是根據不同的評估目的來定的，他們希望通過資產評估來實現從中獲利的目的，他們對資產預期的心理價位往往是評價資產評估質量好壞的標準。

由上述分析可以看出，雖然政府部門、資本市場和委托方都是站在需求者的角度進行評估質量的評價的，但由于不同的需求者期望通過評估所達到的目的不同，導致他們對資產評估質量評價的標準也不同。

二、資產評估信息的供給者及其對評估質量的評價標準

資產評估信息的供給者是專門從事資產評估服務的資產評估專業機構和人員。作為資產評估信息供給者，資產評估機構對所提供的資產評估信息主要存在兩方面的要求：一方面要保證進行資產評估的結果及所出具的報告能夠得到監管部門的認可，在審核中順利通過。我國目前對國有資產評估實行的是審核、備案制，對重大的國有資產評估項目，必須經過有關管理部門的審核，如國資委、證監會等部門，只有通過這些部門審核的資產評估報告才具有相應的法律效力。[2]因此，資產評估報告能夠通過有關管理部門的審核，是資產評估機構判斷資產評估質量的一個重要標準，也是資產評估機構關注的重點。目前，資產評估管理部門審核資產評估質量的依據是《資產評估操作規范意見(試行)》、《資產評估報告基本內容與格式的暫行規定》、《資產評估準則——基本準則》等規范另一方面，資產評估機構作為自主經營的市場主體，要保證自己的生存和發展，在按照行業規定的準則和規范進行執業的前提下，必須為客戶提供滿意的服務，評估結果和評估報告需要考慮客戶的一些要求。順利完成評估項目并得到客戶的認可是資產評估機構判斷執業質量高低的重要因素。因此，從本質上說，資產評估機構對資產的評估過程就是這兩方面權衡、協調的過程，而資產評估報告則是利益協調結果的體現。

從整個市場上資產評估業務的供求關系看。目前我國資產評估機構發展速度較快，而資產評估業務領域擴展速度則相對較慢，出現了資產評估機構之間競爭加劇的狀況。巨大的競爭壓力在一定程度上就會影響到資產評估信息的可靠性，委托方為了實現特定目的，利用強勢地位誘使或要挾評估機構按他們所需要的結果進行評估，否則就不付款或轉向其它機構，導致有些機構遷就委托方的要求，操縱資產評估值以迎合委托方的期望。

可見，作為資產評估信息供給者的資產評估機構進行評估的過程，實際上是在設法滿足委托方要求又能符合相關部門審核要求的夾縫中規避風險，同時追求經濟利益的最大化的過程，而這與評估機構所應具備的獨立、客觀、公正的基本原則相背離。作為社會性中介機構，評估機構若要提高公眾對評估結果的信任度，必須保持獨立性，不被各種利益左右，也不能僅僅為應付審核走過場，必須根據評估準則，按照評估程序得出公正合理的評估結果。當資產評估機構真正做到獨立、客觀執業的時候，其對評估質量的評價標準就不會因客戶需要而異，而會形成統一合理的評價標準。

三、監管者及其對評估質量的評價標準

資產評估信息質量的監管者主要包括有關政府部門和行業協會。從資產評估信息的政府監管部門來看，目前我國政府對資產評估信息質量的監管部門主要有國資委、財政部門、證券監管部門等。政府作為評估信息監管者，依據國資委、財政部和證監會等部門的一系列法規、制度對資產評估行業實施監管。其對資產評估信息的要求主要是：評估機構能夠提供真實的資產評估信息，為企業資產產權變動創造公平、透明的交易環境，以避免因資產信息的不真實而影響企業問的公平交易，維護資本市場秩序。如2004年初，國務院辦公廳《國務院辦公廳轉發財政部關于加強和規范評估行業管理意見的通知》，要求在全國范圍內組織和開展資產評估行業的全面檢查，檢查的內容主要包括資產評估機構內部管理和業務質量兩個方面，其中對資產評估業務質量的檢查主要是對近三年來資產評估機構出具的評估報告的質量進行檢查。通過抽查評估報告及工作底稿、向有關注冊資產評估師和從業人員詢問等方式，檢查資產評估機構業務質量和內部質量控制制度的執行情況，其中重點檢查評估機構是否履行了應有的資產評估程序，是否嚴格執行了相關的準則和規范，是否故意做出錯誤的專業判斷，資產評估報告是否存在虛假、不實的內容等。轉中國-從資產評估行業管理協會來看，中國資產評估協會和各省級評估協會對資產評估信息的監管施行自我約束機制。協會通過制定資產評估準則、審查評估機構和注冊資產評估師的執業資格等方面來規范資產評估機構和人員的行為。因此，行業協會對資產評估質量的評價標準主要是考察評估過程是否按照執業規范和準則的要求開展資產評估業務，即資評估相關準則是行業協會的主要評價標準。

通過對資產評估信息的需求者、供給者和監管者三方的分析，可以看出，三方作為“理性人”要追求自身利益的最大化，就不可避免地導致對資產評估質量標準認識的不一致。由于評價標準不同，三方博奕的結果往往成為犧牲社會公益的負和博奕。因而需要協調三方對評估質量評價標準的認識，統一評價標準，建立一個正和博奕，以求社會效益最大化。

四、協調各方利益，建立統一的資產評估質量評價標準

(一)以社會公眾利益為本，制定統一的行業標準

對資產評估的質量評價是建立在質量標準基礎上的。作為一項社會中介服務，資產評估應有其衡量服務質量的統一標準，而且這個標準的制定應充分考慮各相關利益者的利益，不能有所偏袒，充分體現資產評估的公正性。目前資產評估的質量標準主要是以資產評估準則的形式出來的，由于我國的資產評估準則是由資產評估行業協會組織制定，由財政部實施的，資產評估行業協會是資產評估機構和注冊資產評估師利益的代表，也就是資產評估信息的供給者利益的代表，財政部、國資委是政府利益的代表，也就是資產評估監管者利益的代表，同時也是國有資產所有者的代表，而作為廣大資產評估信息需求者的社會公眾則很難參與到資產評估準則的制定，這樣，社會公眾的利益就很容易被忽視。國際評估準則委員會明確提出國際資產評估準則的首要目標是“為公眾利益”，我國在2004年頒布的《資產評估準則一基本準則》中的第一條也指出了要“維護社會公眾利益和資產評估各方當事人合法權益”的指導思想。可見，維護社會公眾利益已成為國內外資產評估行業制定資產評估準則的目標。只有在資產評估準則中真正體現了社會公眾的利益，而且充分考慮了資產評估各當事人的利益，資產評估準則就可以成為資產評估各相關利益者評價資產評估質量的共同標準。

(二)明確資產評估相關各方的責任

協調資產評估信息需求者、供給者和監管者的認識，形成統～標準，重要的一點是明確各方的責權關系。從本質上說，資產評估質量的形成過程是需求、供給與監督三者反復博奕，實現利益均衡的過程。因而，在實際工作中必須一齊采取措施，才能達到互相促進，共同提高資產評估質量的目的。

從資產評估信息的供需方面考察，供需雙方首先要明確資產評估的目的，按照客觀公正的原則行使權力，履行義務。評估信息對于其提供者和使用者而言是一種權利的體現，資產評估要求評估機構和評估人員具有高度的責任感，對自己所作的評估結論承擔各種責任。國家有關部門要對資產評估的責任如經濟責任、道德責任、社會責任和法律責任等做出明確規定，才能避免評估結論過高或過低而降低資產評估結論的法律效果和權威性等不良行為的發生。委托者及資產占有者的責任是提供有關資產的真實可靠信息，積極配合評估機構工作，不能為達到某種目的而對評估機構威逼利誘，保證市場的公平有序。

(三)加大宣傳力度．提高社會公眾認識

資產評估是一項對整個社會都有影響的工作，因而必須加強對資產評估有關知識的普及和宣傳。由于我國資產評估發展的歷史不長。許多人對資產評估行業還比較陌生，甚至有些人還存在一些錯誤的認識，把資產評估作為達到自己不法目的的手段，給資產評估機構和評估人員施加影響。因此，應當加強對資產評估行業的直傳力度，使整個社會對資產評估的有關知識都有所了解。這樣不僅有助于統一社會公眾對資產評估質量標準的認識，還可以對資產評估工作進行社會監督。

篇2

一、審計成本、審計質量與審計定價審計定價或審計公費是審計服務供需雙方就審計服務供求所達成的價格。對審計客戶而言,審計定價形成其審計服務購買成本并直接抵消利潤。基于經濟人假定,只有當審計服務所帶來的價值①大于購買審計服務本身的成本時,審計客戶才會接受某種質量水平的審計服務;對會計師事務所而言,審計定價形成營業收入并直接導致利潤增加。同樣基于經濟人假定,只有當審計公費收入大于其提供審計服務本身的成本時,會計師事務所才會有供給審計服務的動機。審計公費的高低是許多公司選擇會計師事務所時考慮的一個重要因素(EichenseherandShields,1983),同樣也是會計師事務所供應何種質量審計服務所應考慮的因素,只有當審計定價水平符合審計服務供求雙方的利益需求時,才能形成有效的審計供給與需求。

(一)審計成本與審計定價生產產品或提供勞務所消耗的經濟資源是決定產品或勞務價值的客觀基礎,任何產品或服務的定價必須彌補資源耗費并有適度剩余,企業才能正常運轉,這是經濟學的基本原理。即便審計異于其他產品或服務,作為一種服務,審計定價也必須大于并反映審計成本,這是會計師事務所盈利的需要。盡管理論界對審計定價是否以審計成本為基礎尚無定論,但傳統的審計定價理論堅持認為,在一個競爭的市場,審計定價過程中的談判雙方應當考慮審計風險和審計成本(Simmunic,1980)。審計定價必須彌補審計成本并讓審計服務供給方獲取合理投資回報的性質說明,審計定價從內容上應該包括審計成本和合理利潤回報兩部分。而審計成本又包括審計資源消耗所形成的直接成本和預期損失所形成的機會成本②,它們成反向變化并形成審計師天然的懲罰機制③(SimunicandStein,1996)。因此無論審計定價與審計成本之間的關系是松散還是緊密,他們之間這種經濟學意義上的基本關系說明,任何時候審計成本都是審計定價的組成部分,審計定價的任何變動都必須以審計成本為底線,否則就將違背審計市場的基本規律。脫離并遠遠大于審計成本的審計定價將使審計客戶放棄對審計服務的需求,而低于審計成本的審計定價將使審計的供給動機不足。

(二)審計質量與審計定價審計之所以可增進企業價值是因為它提高了企業財務信息的可信度從而使經審計的企業更容易獲得資本市場的認可,而審計是否能真正增進企業價值又取決于審計質量①的高低。但審計服務是否具有異質性,目前尚無強有力的實證證據支持,而規范研究普遍支持審計具有異質性的假設,認為高質量審計服務審計定價較高同時又具有高的審計成本。審計質量和審計定價間的關系是互動的。首先,審計定價至少會從兩個方面影響審計質量。合理的審計定價有利于吸引高素質審計人才和增加可投入的審計資源,投入審計資源越多審計質量越有保障。另外,合理的審計定價會增加會計師事務所違規的機會成本,從而促使會計師事務所依法執業和專注于審計質量的提高;其次,審計質量反過來又會影響審計定價。審計的預期損失隨法律風險的增加而增加,但審計師追求審計成本最小和潛在對抗“深口袋”責任的自我保護意識,會促使審計師提高審計努力水平及審計質量,進而增強了審計的保險作用,這都將增加審計成本并最終要求更高的審計定價。顯然,審計成本中包括的由預期損失所形成的機會成本是審計師對審計法律風險所做的預先反映,是對審計師承擔審計法律風險的一種補償,其價值相當于未來可能損失的現值。進一步,審計師對審計質量的供給和審計客戶對審計質量的需求是有限的,有限的審計質量決定了有限的審計定價,同樣,高審計質量需要較高審計資源投入,有限的審計定價也限定了有限的審計質量。對于審計師而言,審計師的努力以與會計師事務所聲譽對等的審計質量水平為限,原因是審計師的努力水平無法觀察,審計客戶只能依據會計師事務所的聲譽來推斷其審計服務質量(SimunicandStein,1987),而會計師事務所的聲譽只有一種,超出會計師事務所聲譽的審計質量將被審計客戶所低估而無法得到補償;對于審計客戶而言,購買審計服務能產生一定的收益,審計客戶購買特定質量的審計服務是為了最大化股東收益,而這種收益又源自于審計服務對會計報表的保險作用。更高質量的審計服務會產生更高的審計保險收益,審計服務價格既定的情況下,審計客戶將更愿意選擇更高質量的審計服務。但高質量的審計服務的審計成本也較高,當審計保險凈收益的增加幅度小于審計成本的增加幅度時,非公眾公司將拒絕購買審計服務而公眾公司由于受強制審計的制約會轉向購買較低質量的審計服務。因此,審計客戶對審計質量的需求取決于審計服務所產生的審計收益與其審計成本(即審計定價)間的大小關系,審計邊際收益等于審計邊際成本時的審計質量是審計客戶需求的最佳質量水平。

二、審計回扣形成的原因Lowballing與審計回扣均指以低于基準價格的審計定價爭取審計合約的行為②。在美國,將以低于平均正常價格水平的審計價格爭取審計合約的行為稱為Lowballing(審計低價進入策略),它反映的是當期實際審計價格和平均正常價格水平間的折扣率。Simon&Francis(1988)從審計師變更角度檢驗了Lowballing現象,結果表明,審計合約簽訂第一年的收費水平比正常收費水平低24%,而以后兩年低15%,直至第四年才恢復正常。而Srinivasan&Sco(2003)的研究結果顯示,簽約最初兩年的折扣率分別為18%和12%,第三年才恢復正常收費水平;在我國,把以低于政府定價的審計價格招攬審計客戶的行為稱為審計回扣,它反映的是實際收到的審計公費收入與政府定價間的差額,大量的經驗數據表明,我國審計回扣高達40%-60%。Lowballing與審計回扣有著相似的表象和完全不同的實質,表面上兩者都是兩種價格水平的差額,但Lowballing是審計市場競爭的結果,而審計回扣是政府對審計定價不當監管的結果。Lowballing形成中的兩個比較價格即當前實際審計價格和平均審計價格水平都是競爭的審計市場中的實際價格,數據可從公開的渠道取得。而審計回扣形成中的兩個價格都不是市場的實際價格,政府定價事先確定且保持不變,實際收到的審計公費收入是政府定價扣除返還給審計客戶單位或者個人的款項以后的余額,其數據無法從公開的渠道取得,因此我國的審計回扣具有很大的隱蔽性。

(一)Lowballing形成的原因西方學者對Lowballing何以形成有三種不同的解釋。Deangelo(1981)將其歸因于初始審計啟動成本和審計師變更交易成本?，F任審計師不用再耗費審計啟動成本,相對于候選審計師具有比較優勢而可穩定地獲取準租金收入,同時審計客戶更換審計師又面臨著交易成本,這使審計客戶對現有審計師具有一定程度的依賴。可見,準租金得益于初始審計啟動成本和審計師變更交易成本的相對節約,而Lowballing是審計師為獲取未來準租金收入的一種必要的先期投入;Chan(2001)指出審計師不是審計價格的設定者,因而需要對競爭者的行為做出反應,并證明了審計價格直接與同一競爭空間中次優審計師的審計成本相關。他認為,Lowballing現象依存于競爭性審計師的出現,市場中的競爭者越多,Lowballing現象就越明顯①;Charles&Martin(1997)則將Lowballing歸因于信息不對稱,認為審計成本信息在現任審計師和候選審計師之間存在著不對稱性,現任審計師擁有成本信息優勢因而審計報價更接近實際,候選審計師為獲得審計合約其報價必然低于現任審計師從而導致Lowballin生。

(二)審計回扣形成的原因我國審計回扣的形成異于美國Lowballing的形成。首先,我國審計市場不是一個競爭的市場,審計定價由政府規定,在審計定價偏高的情況下,審計回扣是對審計定價偏離市場規律的一種修正;其次,我國審計回扣的形成是缺乏審計法律賠償責任的結果。審計定價中包含的由預期損失所形成的機會成本,在有法律賠償責任時終將轉化為會計師事務所的實際成本②,而在沒有法律賠償責任時會形成會計師事務所的現實利潤。在美國,審計定價普遍考慮審計法律訴訟可能造成的損失,在訴訟爆炸年代,機會成本終究會構成會計師事務所的現實成本。但我國目前尚無明確的法律賠償機制,從而使機會成本成為會計師事務所事實上的利潤,因此我國會計師事務所就可以此為基礎通過高回扣來獲得審計合約。也就是說,當審計定價由政府決定且相對穩定,當名義上是成本的機會成本構成了會計師事務所事實上的利潤時,審計回扣就不可避免。我國會計師事務所有更高的審計服務利潤率,審計回扣是會計師事務所在有限競爭條件下攤薄審計服務利潤的讓利過程,這有利于審計資源的有效配置;最后,經營多樣化為審計回扣創造了條件。審計回扣的極端形式是低于審計成本的惡性壓價競爭,當審計實際收費低于審計成本時會計師事務所勢必虧損,長此以往將無法生存。但沒有會計師事務所因虧損而倒閉,這就意味著會計師事務所必然有彌補這種損失的渠道,我們認為,取消掛靠機制后,會計師事務所經營多樣化是其彌補這種虧損的唯一渠道。

三、審計回扣與審計質量Lowballing是否影響審計質量,監管者和理論研究者的觀點截然不同。監管者一般認為Lowballing現象會損害審計師的獨立性并影響審計質量。1978年美國注冊會計師協會下屬的審計師責任委員會在一份調查報告中指出,Lowballing相當于會計師事務所交給審計客戶的抵押金,審計客戶可以沒收抵押金相威脅迫使審計師放棄獨立公正的第三方立場,從而影響審計質量。美國證券交易委員會則明確指出,Lowballing將導致不實審計報告的泛濫,因此監管者禁止Lowballing;而理論界的觀點恰恰相反,他們認為owballing有利于審計師獨立性和審計質量的提高。Deangelo(1981)的研究表明,Lowballing本身不會有損審計的獨立性,它是會計師事務所為獲得預期準租金的一種競爭性的理性反應,是獲取競爭優勢所必須付出的代價。

LeeandGu(1998)認為,Lowballing所創造的抵押金成為所有者約束審計師的方式,一旦審計師與經營者之間的合謀行為被察覺,所有者就會解聘審計師并沒收抵押金,因此Lowballing實際上在所有者和審計師之間建立了牢固的契約關系,不僅不會造成審計市場的無序競爭而有損于審計獨立性,相反會在多重組織中創造一種有利的制約機制,能有效減少審計師與審計客戶的合謀,從而有利于降低所有者的監督成本和有利于審計質量的提高。Charles&Martin(1997)的研究表明,初次審計合約爭奪中由于競爭各方信息基本對稱,出價最低者獲得審計合約,以后各期,現任審計師擁有信息優勢知道審計的確切成本并能準確定價,候選審計師要取而代之必須有更低的審計報價而這將使其遭受theWinnerCurse的懲罰。theWinnerCurse是指候選審計師以低于正常審計定價取得審計合約所遭受的損失,這種損失必然要通過以后各期審計定價的逐步提高①來消化。而現任審計師通過加價彌補theWinnerCurse的行為又會向候選審計師傳遞原有審計定價偏低的信號,候選審計師的審計報價也將逐步提高,因而theWinnerCurse可以解釋審計折扣率逐步降低進而消失的原因。顯然,Lowballing是以短期成本換取長期收益的過程,是短期收益和長期收益相權衡的過程,theWinnerCurse正揭示了Lowballing形成和逐漸回復的機理。

(一)審計回扣不影響審計質量那么審計回扣是否影響審計質量呢?為便于分析,我們假設,審計資源耗費所形成的直接成本為C1,預期損失所形成的機會成本為C2,合理的利潤為E,超額的利潤為E,審計定價(既定的政府定價)為P,折扣率為d,在正常情況下=C1+C2+E+E。由于我國目前沒有審計法律賠償責任,機會成本C2形成了會計師事務所事實上的利潤,此時會計師事務所的實際利潤為[C2+E+E-P.d]或者[P(1-d)-C1]。審計回扣可能發生的情況如下:

1.第一種情況:P(1-d)≥C1+C2+E。審計回扣以犧牲超額利潤E為代價,說明政府審計定價偏高且脫離了勞務定價以成本和供求關系為基礎的市場規則,使會計師事務所獲得超額利潤。此時,審計回扣是對政府審計監管不當的一種修正,它因帶動了審計市場上合理程度的競爭而有利于審計質量的提高。

2.第二種情況:C1+C2+E>P(1-d)≥C1+C2。審計回扣以犧牲超額利潤E和正常利潤E為代價,但由于沒有法律賠償責任,會計師事務所仍然可以獲得較高的審計服務利潤[C2+E+E-P.d],可以保障現有的質量水平。

3.第三種情況:C1+C2>P(1-d)≥C1。審計回扣以犧牲所有利潤來源[C2+E+E]為代價,如果這個回扣率不是太高,會計師事務所仍能獲得確保審計質量的合理水平的審計公費收入,但當回扣率過高使會計師事務所獲利很少的時候,審計師會考慮削減成本從而可能會導致審計質量下降。

4.第四種情況:C1>P(1-d)。審計回扣犧牲了所有利潤來源[C2+E+E]并將實際審計收費降低到有形直接成本以下,審計資源耗費成本無法完全彌補,屬于惡性競爭,會嚴重影響審計質量。但任何會計師事務所均以盈利為目的,基于經濟人假設,上述第四種情況和第三種情況中折扣率過高的情況都不可能成為理性經濟人的選擇,在沒有法律賠償責任和政府定價可能偏高的前提下,即便有較高的審計回扣,也能獲得保障審計質量所需要的審計收入,這是我們認為審計回扣本身并不影響審計質量的原因之一。審計回扣的真正危害在于它的隱蔽性①,但審計回扣隱蔽性所帶來的危害并不是審計回扣本身所具有的,而是我國特殊監管政策的負面產物。首先,審計回扣可能成為審計客戶盈余管理的有效手段。審計客戶以名義上的政府定價列計審計服務購買成本會虛增成本,審計回扣若為審計客戶單位所得又會虛增收入,而若為個人所得會造成國有資產流失;其次,會計師事務所以政府定價列計營業收入,但實際收入應該是政府定價扣除審計回扣后的凈額,這必將迫使會計師事務所將高額的審計回扣合理化為實際的成本;最后,帳目上的虛假使以此為基礎的審計研究工作和審計監管嚴重失真或者無法進行。在我們看來,只要取消審計服務政府定價或者允許公開折扣②,這些弊端都將不復存在,這也是我們認為審計回扣本身不影響審計質量的另一個原因。

(二)審計回扣是會計師事務所對政府定價的理性反應不僅如此,我們認為,政府定價扼殺了審計質量保障機制,審計回扣是會計師事務所對政府干預審計定價的理性反應且有助于審計質量的維護。審計質量是通過事前的聲譽機制和事后的法律賠償機制來保障的,但我國沒有法律賠償機制,聲譽機制由于信用體系尚未建立以及會計師事務所尚無明顯差異也不能發揮多大作用,政府定價則抹殺了會計師事務所聲譽僅有的一點保障作用。作為一種有益于投資決策的信號,會計師事務所類型代表了審計質量的水平(TitmanandTrueman,1986)。由于更高質量的審計服務能讓公司所有者和潛在投資者獲得更有效的會計信息,使得審計客戶愿意支付更高額的審計成本,因此不同聲譽的會計師事務所代表不同的審計質量,而不同的審計質量又形成不同的審計價格。但政府統一定價無法傳遞會計師事務所審計質量上的差異,勢必造成劣幣驅逐良幣。對于會計師事務所來說,由于審計質量越高審計成本越大,在無論審計質量高低都一個價格的情況下,會計師事務所自然不愿供給高質量審計服務,因此低質量審計服務逐步占據市場,而高質量審計服務逐漸退出市場;對于審計客戶而言,同等價格條件下理當選擇高質量審計服務,但會計師事務所又不愿意供給,當低審計質量審計服務逐步占據市場且審計客戶無法正確識別審計質量的高低時,審計回扣就成為審計客戶的必然要求。審計回扣有助于傳遞會計師事務所審計質量差異的信號,因為高質量審計服務的審計回扣較小,而低質量審計服務的審計回扣較大?？梢妼徲嫽乜奂仁菚嫀熓聞账诟偁庯@審計質量差異的需要,也是審計客戶識別審計服務質量并打壓審計服務購買成本的需要,在一定程度上減輕了政府定價對審計質量保障機制的破壞。

四、審計回扣與審計監管前文的分析表明,審計回扣凸現的是一個審計監管問題,它因政府監管產生也應由審計監管政策的改變來解決。我們認為,取消政府限價或者允許明折明扣、限制或禁止會計師事務所經營多樣化和加強建設法律賠償機制等審計監管措施,有利于改善我國審計回扣所引起的一系列問題。

(一)審計監管應取消政府限價或者允許明折明扣政府限價是計劃經濟遺留的產物,最初的設想是通過政府限價防止惡性競爭,以保證審計質量,但其結果適得其反,政府限價破壞了審計市場自身的經濟規律而直接導致了審計市場的混亂。依據價值規律,審計定價首先是市場的范疇,以成本為基礎并隨供求關系的變化而變動。其次審計定價還是一個道德范疇,禁止低價競爭是各國審計職業道德規范中一項對同行的道德責任。只有當市場失靈且道德約束失效時,才有必要借助審計監管的力量,強制糾正審計定價的扭曲。我國政府限價是基于人性惡的預先設定而不是基于人性善后的有效補充,這有悖于當前主流的經濟管制理論。因此,要么完全取消政府限價還審計定價權力于審計市場,要么允許會計師事務所明折明扣,以消除審計回扣隱蔽性所帶來的弊端。

(二)審計監管應考慮限制或禁止會計師事務所經營多樣化經營多樣化能帶來真正的經濟性,它有利于技術的轉移運用以及審計成本和審計風險的合理分擔,但多樣化也會帶來不同業務間的互相補貼從而有損于競爭。本文無意過多評價經營多樣化的優劣,只是遵從前文對審計回扣分析的一貫邏輯,我們認為,審計監管應考慮限制或禁止會計師事務所經營多樣化。如果審計師在審計服務過程中獲取的知識能有效運用于管理咨詢,那么這些審計服務的知識外溢效應會增加審計服務的價值①(李樹華,2000)。這里,審計服務的知識外溢效應是指,當審計服務知識運用于管理咨詢時,管理咨詢由于無須分擔審計服務成本而獲得的超額利潤。如果會計師事務所從事審計服務和管理咨詢等多樣經營,審計服務由于審計回扣所造成的虧損就有可能通過管理咨詢的高盈利來彌補,會計師事務所也就有可能通過具有惡性競爭性質的高審計回扣來招攬審計客戶,因此限制或禁止會計師事務所經營多樣化,可消除由于不同業務相互補貼所形成的審計回扣。超級秘書網

(三)審計監督應著力于建立并完善法律賠償機制導致審計回扣產生的另一個原因是由于我國缺乏法律賠償機制,使機會成本轉換成了會計師事務所事實上的利潤,從而提供了較大的審計回扣空間,通過建立法律賠償機制消除審計回扣的可能空間是審計監管首當其沖的任務。

主要參考文獻：

【1】李樹華.2000.審計獨立性的提高與審計市場的背離.上海:上海三聯書店,15

【2】Charles&Martin.1997.auditpricing,auditorchange,andthewinnercurse.britishaccountingreview(29):315~334

【3】Chi-wenjevonslee&zhaoyangGu.1998.lowballing,legalliabilityandauditorindependence.theaccountngreviewvol.73no.4octoberpp:533~555Dye.1993.auditingstandards,legalliability,andauditorwealth.journalofpoliticaleconomiy(10):887-914

【4】Deangelo.1981.auditorindepengdence,lowballinganddisclosureregulation.journalofaccountingandeconomic,3

篇3

關鍵詞：不合格種子；瑕疵種子；缺陷種子；缺點種子

經檢發芽率符合標準的種子播種后不出苗或出苗后長不成植株，審定通過的品種在使用過程中發現有不可克服的缺點或種性嚴重退化等不屬于假、劣種子的種子質量問題，在實踐中時有發生。人們在處理不屬于假、劣種子的種子質量問題時，常感到無法可依。這是因為人們在處理種子質量問題時除適用《種子法》對假、劣種子的特別規定外，不善于適用其他法律有關產品質量的一般規定。種子屬于產品。依據有關規定，種子質量問題包括假、劣種子在內可以分為種子質量不合格、種子瑕疵、種子缺陷和種子缺點。在法律文件中，除《產品質量法》對“產品缺陷”（在種子這一特殊產品領域應稱“種子缺陷”）的概念和《種子法》對假、劣種子的概念作出了明確的定義外，“產品瑕疵”（在種子應稱“種子瑕疵”）、“產品質量不合格”（在種子應稱“種子質量不合格”）和種子缺點沒有明確的定義。因此，正確理解和認識各種種子質量問題的含義及相互區別，十分必要。

1各種子質量問題的概念和范圍。

1.1不合格種子的概念和范圍。種子質量不合格，是指種子質量不符合法律法規，或不符合國務院農業、林業行政主管部門制定的種子生產、加工、包裝、檢驗、貯藏等質量管理辦法和行業標準，或不符合標簽標注指標、合同要求。質量不合格的種子稱作不合格種子。不合格種子包括：一是假種子和劣種子；二是應審定而未審定通過的種子和違法引種以及為境外制種、引種試驗的收獲物在國內銷售的種子；三是無標簽或標簽內容不符合《種子標簽通則》規定以及偽造、涂改標簽或者試驗、檢驗數據的種子；四是不符合包裝標準的種子；五是不符合貯藏標準的種子；六、不符合標簽標注指標、合同要求的種子。

1.2瑕疵種子的概念和范圍。種子存在瑕疵是指種子不具有通常的使用性能或不符合品種說明。存在瑕疵的種子稱作瑕疵種子。瑕疵種子包括：一是活力瑕疵的種子。是指雖經檢發芽率合格但不具有正常出苗、生長、發育成正常幼苗能力的種子。二是種性瑕疵的種子。是指非品種退化或混雜原因不具備品種“三性”即特異性、穩定性和一致性的種子。三是性狀瑕疵的種子。是指不具有品種典型性狀的種子。四是栽培瑕疵的種子。是指不適應品種主要栽培措施（包括播期、播量、施肥方式、灌水、病蟲防治等）的種子。五是使用瑕疵的種子。是指不適應品種使用條件（包括適宜種植的生態區和生產條件）的種子。六是作用瑕疵的種子。是指不具備應有作用的種子。如包衣種子不具有防治作物苗期病蟲害或促進幼苗生長等作用。

1.3缺陷種子的概念和范圍。種子缺陷是指種子存在對人類、動植物、微生物、生態環境以及人身和他人財產安全構成危險或者潛在風險。存在缺陷的種子稱作缺陷種子。農作物是經過長期自然進化、人工馴化形成的適應人類某種需要的特殊植物。農作物品種是經過人工選育或者發現并經過改良，形態特征和生物學特性一致，遺傳性狀相對穩定的植物群體。一般情況下，農作物種子不存在對人類、動植物、微生物、生態環境以及人身和他人財產安全構成危險或者潛在風險。所以，在實踐中很少使用缺陷種子的概念。但是，隨著轉基因育種、輻射育種的發展，以及藥劑處理、生物處理等種子加工技術的廣泛應用，就有可能存在上述危險或者潛在風險的種子；此類種子就屬缺陷種子。

1.4缺點種子的概念和范圍。缺點種子來源于“缺點品種”。缺點品種是指審定通過的品種，在使用過程中發現有不可克服的缺點或者種性嚴重退化，不宜在生產上繼續使用的品種。缺點品種產生的種子稱作缺點種子。隨著農業生產條件的變化和品種自身的變異，審定通過的品種就會出現不可克服的缺點或者種性嚴重退化，產生缺點種子。

2各種子質量問題之間的區別

2.1判定標準不同。判斷種子質量合格的標準是已的種子質量國家或行業技術規范強制性要求和有關法律法規的規定以及當事人的約定。判斷種子存在瑕疵的標準是種子不具備通常的或約定的使用性能。判斷種子存在缺陷的標準是種子對人類、動植物、微生物、生態環境以及人身和他人財產安全構成危險或者潛在風險。判斷種子存在缺點的標準是審定通過的品種有不可克服的缺點或者種性嚴重退化。

2.2責任主體、性質和形式不同。

2.2.1種子質量不合格的責任主體、性質和形式。依據《種子法》第四十一條的規定，因種子質量不合格造成種子使用者損失的，由出售種子的經營者承擔賠償責任。其責任性質為過錯責任。在出售種子的經營者沒有過錯的情況下，由其預先向種子使用者承擔賠償責任，是一種替代責任；其承擔替代責任后享有向種子生產者或者其他經營者的追償權；最終責任的承擔者是有過錯的種子生產者或者其他經營者。法律之所以規定由出售種子的經營者預先承擔責任，目的在于對種子使用者利益的優先保護。種子使用者享有的向出售種子的經營者的“賠償權”，與出售種子的經營者享有的向種子生產者或者其他經營者的“追償權”，權利主體和權利性質均不同。種子生產者或者其他經營者應向出售種子的經營者承擔追償責任，不等于應和出售種子的經營者共同向種子使用者承擔連帶賠償責任。實踐中，要求種子生產者、其他經營者和出售種子的經營者共同向種子使用者承擔連帶賠償責任的做法，混淆了“賠償權”與“追償權”的界限。依據《種子法》第四十一條、第五十九條、第六十一條、第六十二條和第六十四條的規定，種子質量不合格的責任形式是綜合的，既包括發生在平等主體之間的民事責任，又包括發生在非平等主體之間的行政責任和刑事責任。

2.2.2種子瑕疵的責任主體、性質和形式。因種子瑕疵造成種子使用者損失的，由出售種子的經營者向種子使用者承擔賠償責任。責任性質為種子出售者就種子的使用性能或其它性狀對買受者承擔的默示或明示的擔保責任，它屬于違約責任范疇，是一種過錯責任。出售種子的經營者如在出售種子時已就種子瑕疵明確告知的，免其責任。責任形式為更換、退貨或賠償損失等民事責任。

2.2.3種子缺陷的責任主體、性質和形式。因種子缺陷對人類、動植物、微生物、生態環境、人身或他人財產造成損害的，由轉基因品種的培育人、審定人或藥劑處理種子的生產者、種子經營者向受害者承擔賠償責任。責任性質為產品責任，是一種嚴格的無過錯的特殊侵權責任；即無論培育人或生產者和種子經營者是否有過錯，只有因種子缺陷造成損害，都必須賠償。責任形式為連帶賠償民事責任。

2.2.4種子缺點的責任主體、性質和形式。審定通過的農作物品種造成損失的，由培育人承擔賠償責任。因為培育人通過品種權許可或種子生產、經營、推廣享受了獲得經濟利益的權利；根據對等原則，其有義務承擔因品種推廣造成損失的賠償責任。審定人（即承擔品種試驗的單位和從事品種試驗、審定工作人員）弄虛作假、、、的，依法承擔行政責任；造成損失的，應當承擔賠償責任；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

2.3責任產生的原因不同。種子質量不合格涉及的有關民事責任，因損害事實發生而產生。涉及的有關行政責任，以生產或經營不合格種子而產生，與是否造成損害結果無聯系。涉及的有關刑事責任，以銷售金額五萬元為起點構成生產、銷售偽劣產品罪；以使生產遭受二萬元損失為起點構成生產、銷售偽劣種子罪。種子缺陷責任和種子瑕疵責任只能在損害或違約的事實發生后產生。種子缺點責任在使用過程中發現有缺點時產生審定人的行政責任或刑事責任，在造成損失時產生培育人和審定人的民事賠償責任。

3判定不同質量問題種子的依據和方法。

3.1判定質量不合格種子的依據和方法。判定種子質量不合格和處理不合格種子案件，依據種子法律法規，如種子法、種子質量標準、農作物種子標簽通則、由國務院農業或林業行政主管部門制定種子生產、加工、包裝、檢驗、貯藏等質量管理辦法和行業標準等。判定種子質量不合格的方法，一是委托經省級以上人民政府有關主管部門考核合格的具備相應的檢測條件和能力的種子質量檢驗機構按照農作物種子檢驗規程對種子質量進行檢驗，依據法定或約定（包括標注）的種子質量標準進行判定；二是由種子管理機構或種子糾紛處理機構根據種子經營者提供的主要農作物品種審定證書、審定公告、非主要農作物品種的試驗驗證依據、種子標簽等，依據農作物種子標簽通則等進行檢查判定。

3.2判定瑕疵種子的依據和方法。判定瑕疵種子的依據是產品質量法律法規。判定方法是由田間現場所在地種子管理機構組織農業專家組成專家組，依據《農作物種子質量糾紛田間現場鑒定辦法》規定的程序和方法實行田間現場鑒定，確定事故原因和造成損失的程度。

3.3判定種子缺陷的依據和方法。判定轉基因品種缺陷的依據是農業轉基因生物安全管理法律法規；判定方法是由國家農業轉基因生物安全委員會對農業轉基因生物的安全進行評價。判定藥劑處理種子缺陷的依據是《民法通則》；判定方法是由種子事故處理機構委托鑒定機構對缺陷種子與損害結果之間的關系和造成損失的程度進行鑒定。

3.4判定種子缺點的依據和方法。

3.4.1判定主要農作物種子缺點的依據是農業技術推廣法律法規，如《農業技術推廣法》和《主要農作物品種審定辦法》。缺點品種由品審委員審核公示，農業行政主管部門公告，停止生產、經營、推廣缺點品種。

3.4.2判定非主要農作物種子缺點的依據是《農業技術推廣法》。判定方法是由田間現場所在地種子管理機構依據《農作物種子質量糾紛田間現場鑒定辦法》規定的程序和方法實行田間現場鑒定，確定不適合農業生產需要或有難以克服的缺點和造成損失的程度。

篇4

內部審計質量控制越來越多受到我國相關部門與專業人士的關注，被看作是審計法制建設的一項重要而緊迫的任務，但我國還沒有形成一個完整的內部審計質量控制體系。目前，我國經濟建設推動了國家審計的發展，審計工作越來越受到管理層的重視，國家審計力度的不斷加強，從而也帶動了企業內部審計質量控制的提升。然而，我國還沒有形成完善的內部審計體系，整體的審計水平仍有待提高。新時期背景下，隨著我國許多企業紛紛上市，市場競爭日趨激烈，財務問題層出不窮，這些都強化了內部審計的重要地位，對內部審計的發展及內部審計質量控制提出了更高的要求。

二、我國企業內部審計質量控制存在的問題

（一）內部審計機構設置不合理。目前，許多內部審計機構屬于企業的內部機構，沒有獨立出來。因此，在審計工作開展的過程中，往往迫于企業內部領導和同級工作人員的壓力，導致審計結果無法客觀公正，甚至淪為企業領導的管理工具。有些企業甚至將內部審計機構與監察部門合并或根本就沒有專門的內部審計機構，內部審計工作人員還兼任他職，沒有做到專人專崗，這些都嚴重限制了企業內部審計的獨立性，內部審計質量也就無法得到保證[1]。

（二）內部審計工作不規范。雖然我國的內部審計質量控制隨著審計力度的加強也不斷提升，但由于相關制度沒有相應地跟上審計工作發展的需求、審計技術發展相對滯后、企業缺乏通過提升審計質量以控制風險的意識等原因，我國審計工作仍存在很多不規范的地方，企業在進行審計工作時仍存在缺少事前計劃、事中控制、事后反饋等問題，審計工作流程不規范、不完善，這大大影響了審計的效率與效果，提高了企業經營管理的風險。

（三）內部審計質量控制的職能發揮不充分。我國目前內部審計質量控制制度仍不完善，內容不明確，這必然導致內部審計質量控制的結果較主觀，內部審計質量控制的職能發揮不充分。且內部審計質量控制形同虛設，使企業內部相關工作人員的工作無法受到監督，企業內部審計質量控制的工作效果只能來自于企業領導和內部審計從業人員的自律，這為權利的尋租行為創造了條件[2]。

三、新時期完善我國企業內部審計質量控制的對策與建議

（一）完善內部審計質量控制的主體。保持內部審計機構的獨立性和權威性、完善內部審計質量控制的主體是內部審計質量控制能夠發揮價值的基礎保證。企業應結合國內現實狀況、借鑒國外成功案例，完善內部審計質量控制的主體，即企業內部審計機構，選擇與其相適應的模式。在保證其獨立性與客觀性的同時，企業內部審計機構還需與企業內部其他職能部門建立聯系，保證其主要職責的順利履行，其審計質量控制的結果是有效客觀公正的。

（二）提升內部審計質量控制的技術含量。新時期背景下，企業競爭日趨激烈，企業應注重提升內部審計質量控制的技術含量，以適應信息時代下新環境的需求。企業應通過提升內部審計質量控制的技術含量，使內部審計突破事后審計的工作范圍，在事前預防和事中控制中發揮積極作用，降低企業的內部管理運營風險，減少不必要的損失，提升企業的市場競爭力。

（三）加強制度約束和外部評價。一方面，企業要結合企業內部實際狀況和外部環境，加強內部審計各個環節的相關制度，如審計立項、計劃編制、相關審計資料的復核等等方面的制度約束，并在運行過程中不斷檢驗和完善，保證制度的系統性、全面性、可行性、發展性。即加強審計質量控制制度約束是一個長期持續的過程。另一方面，企業還需聘請外部專業審計機構或團隊對內部審計質量進行定期或不定期的檢查，強化審計工作的公正客觀性。

四、總結

篇5

【摘要】次貸危機爆發,衍生金融工具被指為罪魁禍首,盡管如此,衍生金融工具的發展依然成為國內各大銀行和證券機構的趨勢。由于衍生金融工具的復雜性、多樣性和不確定性增大了審計風險,增加了審計人員對衍生金融工具審計的難度。本文通過分析衍生金融工具的特點,指出了衍生金融工具審計的一般程序和其中涉及到衍生金融工具模型的特殊的審計程序。

一、引言

英國巴林銀行的尼克李森因為衍生金融工具交易造成14億美元的損失,導致銀行倒閉;日本大和銀行案件、中國中航油事件也均與衍生金融工具交易有關。衍生金融工具有兩大功能,一是轉移風險,二是發現價格。衍生工具通過組合單個基礎金融工具,利用衍生工具的多頭或空頭,轉移風險,實現避險目的;衍生工具依照所有交易者對未來市場的預期定價,發現價格。衍生金融工具存在以下特點:衍生工具構造具有復雜性、衍生工具設計具有靈活性、衍生工具運作具有杠桿性,其不確定性和復雜性增加了審計人員對衍生金融工具的審計風險,所以衍生金融工具審計是審計人員必須重視的審計領域。本文通過對衍生金融工具審計風險的分析,指出審計測試的一般模式及關于衍生金融工具特殊的審計測試:模型審計測試。

二、文獻綜述

衍生金融工具審計的問題一直是人們關注的焦點,但是這方面的文獻并不多,其中絕大部分文獻是關于衍生金融工具的審計風險及管理對策的,如:2002年,王蒙、常谷珍《衍生金融工具的審計風險及防范對策》指出衍生金融工具的審計風險及風險防范對策、審計測試的特殊要求;2008年,董博、李莉《金融衍生工具的特點及風險管理》指出金融衍生工具的特點及在這些特點之下如何進行風險管理;2008年,王琰《衍生金融工具的審計風險與路徑選擇》揭示出衍生金融工具存在的審計風險以及如何在其風險下的審計路徑選擇;而2007年,普華永道會計師事務所主編的《衍生金融產品審計》指出衍生金融產品存在的市場風險、信用風險、操作風險以及內部審計人員的行為和金融監管。

三、什么是衍生金融工具

衍生金融工具是指同時具備下列特征,并形成一個單位的金融資產及其他單位的金融負債或權益工具的合同。

一是其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率、價格指數、費率指數、信用等級、信用指數或其他類似變量的變動而變動;變量為非金融變量的,該變量與合同的任一方不存在特定關系;二是不要求初始凈投資,或與對市場情況變化有類似反應的其他類型合同相比,要求很少的初始凈投資;三是在未來某一日期結算。衍生金融工具包括金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權,以及具有金融遠期合同、金融期貨合同、金融互換和期權中一種或一種以上特征的工具。

四、衍生金融工具的特點

金融創新衍生出大量各種新型的金融產品和服務,衍生金融工具為風險管理和投機行為提供了支持,同時伴隨這些便利的是衍生金融工具的風險。衍生金融工具與審計相關的特點有:

(一)衍生工具構造具有復雜性

1.金融衍生工具如對遠期、期貨、期權、互換的模型建立和資產定價涉及金融研究領域。2.采用多種交易方法與組合技術,如:不同種期權的投資方式、股票指數期權、貨幣期權、期貨期權、股票與期權的組合等,使得衍生工具特性更為復雜。

(二)衍生工具設計具有靈活性

金融衍生工具在設計和創新上具有很強的靈活性,為金融市場注入了活力,通過對基礎工具和金融衍生工具的各種組合,創造出大量的特性各異的金融產品,如組合投資、程序化交易、復雜的衍生金融組合產品。

(三)衍生工具運作具有杠桿性

金融衍生工具在運作時多采用杠桿方式,即采用交納保證金的方式進入市場交易。一般只需交付少量的保證金或權力金即可簽訂遠期大額合約或互換不同的金融工具,實現以小博大。這種杠桿效應在使收益可能成倍放大的同時,投資者可能承擔的風險也成倍放大,微小的基礎金融價格也許就會帶來投資者巨大的收益或者損失,杠桿率可以達到100倍甚至更多。期貨、外匯交易的保證金和期權交易中的期權費即是這一種情況。

五、衍生金融工具審計程序

現代風險導向審計模式要求注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施,并針對評估的認定層次中的重大錯報設計和實施進一步審計程序,以將審計風險降至可接受的低水平。注冊會計師應當從下列方面了解可能對衍生活動及其審計產生影響的因素:經濟環境;行業狀況;被審計單位相關情況;主要財務風險;與衍生金融工具認定相關的錯報風險;持續經營;會計處理方法;會計信息系統;內部控制。

具體應用在風險導向的衍生金融工具審計程序時,應當從以下幾個方面展開:

(一)了解具體事項,確定審計措施

1.了解企業控制環境與內部控制,收集有關衍生金融工具的交易信息和資料,分析并得出衍生金融工具的重大錯報風險。2.針對認定的重大錯報,設計風險總體應對措施與進一步審計程序。

(二)實施控制程序

1.審核被審計單位執行的政策和程序,審核有關風險的審計領域的現行內部審計資料。2.制定被審計單位的主要業務流程圖,獲得業務流程的可視分析,識別控制缺陷。

(三)實施實質性程序

注冊會計師在設計衍生金融工具的實質性程序時,應當考慮下列因素:會計處理的適當性;服務機構的參與程度;期中實施的審計程序;衍生交易是常規還是非常規交易;在財務報表其他領域實施的程序。

具體實施實質性程序時從以下方面展開:在報表日向交易方核對在途交易。檢查各衍生金融工具的合同和交易單據。驗算年末計價和損益余額調節的正確性。檢查衍生金融工具的稅收屬性,將之與整個應實施的稅務方面的審計程序相聯系。

六、衍生金融工具模型審計

由于衍生金融工具審計具有特殊性,其涉及到衍生金融工具模型的建立、數據的輸入,和結果的輸出,其中伴隨著復雜的計量和數理模型,所以在衍生金融工具審計過程中,衍生金融工具模型審計成為審計工作的基礎。審計人員必須能獨立地監督與衍生產品相關的定量技術,其目的不僅在于最小化模型風險及該風險可能導致的損失,而且還在于滿足外部監管機構的要求并給高級管理層提供全面、完整的財務信息。就衍生產品的操作而言,管理信息的質量最終取決于提供該信息的模型的健全性和有效性,以及所使用的定量技術。

(一)了解和分析模型

衍生金融工具涉及的模型和數理技術非常多,有的模型用于計算債券的久期和凸性,有些模型則用于計算利率期限結構;而布萊克——斯科爾斯歐式期權定價模型則是用一個隨機過程來描述構成期權股票價格的動態變化,并根據模型的理論框架導出期權定價公式:無套利定價;還有銀行波動性模型、回歸模型或插補模型等,這些模型導出的結果常作為定價模型的輸入信息。

審計人員應該具體從以下方面了解和分析模型:

1.模型的基本理論假設、金融工具的交易方式。2.所使用的模型的假設條件是否與實際經濟現象不符以及該模型的內在的局限性。3.模型常被使用的領域(特別是使用該模型的產品和市場類型)。

(二)模型的控制測試

在實施模型控制測試前,審汁人員應該已了解下列事項:

1.模型是用來做什么,模型用于何種產品的建模。2.模型所賴以建立的理論基礎是什么,假設是什么。3.誰在使用模型,為什么要使用該模型,使用該模型的意圖是什么,涉及的風險有多大。

審計人員的關注焦點在于如何篩選和測試已由開發人員所開發的模型。基于此目的,模型錯誤的可能發生原因,可歸納為以下三大類。一是模型不正確。亦即理論方法本身就是錯的。二是模型正確但提供的解答不正確。即理論在運用出了偏差,可能是由于所選擇的數值解決方法不當,或者是數據來源問題,而或者是數學計算中的四舍五入所致。三是編程錯誤。由于程序輸入或者數據輸入時出現差錯。

(三)模型的實質性測試

完成模型的審計測試后,應抽取使用該模型的不同業務線的實際交易樣本,對該樣本再作檢驗,進行模型的實質性測試。對選出來的交易樣本要進行獨立評估,同時還需驗證其風險數據。這一做法可以強化模型的獨立測試。具體為:

1.經交易雙方的一致確認,對交易的細節正確記錄。2.輸入參數的有效性、正確的估價。3.是否經過外部的獨立驗證。4.正確的風險數據和信用風險流程。

七、布萊克——斯科爾斯期權定價模型審計

隨著布萊克——斯科爾斯期權定價模型的面世,芝加哥期權交易所的交易商們將該模型以及它的一些變形程序化輸入計算機應用于剛剛營業的芝加哥期權交易所。衍生工具的擴展使國際金融市場更富有效率,新的技術和新的金融工具的創造加強了市場與市場參與者的相互依賴,不僅限于一國之內還涉及他國甚至多國,使得衍生金融交易全球化與復雜化,使得衍生金融市場更有活力。

(一)模型描述

c=sN(d1)-Xe-r(T-t)N(d2)

其中

S:股票價格;X:期權執行價格;r:無風險利率;T:未來時刻T;t:當前時刻t;σ:股票波動率

(二)模型假設

布萊克斯科爾斯模型基于以下假設:

1.股票價格行為服從對數正態分布模式;2.在期權有效期內,無風險利率和金融資產收益變量是恒定的;3.市場無摩擦,即不存在稅收和交易成本,所有證券完全可分割;4.金融資產在期權有效期內無紅利及其它所得(該假設后被放棄);5.該期權是歐式期權,即在期權到期前不可實施;6.不存在無風險套利機會;7.證券交易是持續的;8.投資者能夠以無風險利率借貸。

(三)模型審計注意事項

期權定價模型審計不僅要實施衍生金融工具模型一般的審計程序,還必須特別注意期權定價模型中假定股票服從高斯過程。高斯過程中假定股價的概率分布偏度為零,峰度為3且為瘦尾的正態分布,而實證研究說明并非如此。研究發現,金融過程的偏度不為零,且峰度大于3,并且是厚尾的。而在高斯過程的瘦尾假定下的期權定價,就意味著忽略了諸如股價大跌等極端情形的概率分布,在實際操作中就會低估風險,造成嚴重后果。實施審計程序時必須注意不同衍生金融工具標的資產價格的分布是否符合期權定價模型中所假設的高斯過程。

【參考文獻】

[1]普華永道會計師事務.生金融產品審計[M].經濟科學出版社,2007.

[2]JohnC.hull.期權、期貨和其它衍生產品第三版[M].華夏出版社,2004.

篇6

【關鍵詞】課程設置；畢業論文；培養質量

教育碩士專業學位是我國設置的具有特定教育職業背景的專業性學位，它主要培養面向基礎教育教學和管理工作需要的高層次專門人才。自1997年首次招收教育碩士專業學位研究生以來，我國教育碩士專業學位教育已經走過了10余個春秋，隨著培養院校的增加，教育碩士的招生規模也不斷擴大，我國教育碩士專業學位教育獲得了快速發展并已初具規模。在國務院學位辦、全國教育碩士專業學位專家指導委員會的管理和指導下，針對教育碩士專業學位教育的指導思想、培養目標、課程設置、教學要求、教學（管理）實踐、評價體系等一系列規范和要求，各培養單位之間不斷加強交流，相互學習，取長補短，對整個教育過程有了日漸明晰的認識，初步達成共識，并形成了一整套行之有效的教育模式。如何完善這一體系，繼續提高教育碩士的培養質量問題，仍處在不斷摸索之中，本文主要從課程設置和畢業論文兩個方面來探討進一步加強教育碩士的培養。

一、課程設置

課程設置是教育制度的靈魂，教育政策最終要體現在課程設置上。如何從課程設置上提升高等師范教育的質量是我國面向21世紀教育改革的重大課題。須從教育碩士堅持的職業性方向出發，緊密結合基礎教育領域的教學實際，適當壓縮政治理論和英語等公共課的課時比重，有針對性地開設一些專業性強、實踐性鮮明的實踐型課程，并增加觀摩教學等內容。這樣才能培養出既有一定理論水平，又有突出實踐能力的特色鮮明的專業學位碩士。

1、從教育碩士實際出發，創造性的設置課程。

教育碩士專業學位教育史面向中小學教師職業及課程教學實踐需要的，因此教育碩士課程必須貼近中小學課程教學改革現實，要考慮到中小學課程教學活動的各個環節以及教學改革和創新的實踐需要，必須提供有助于中小學課程教學順利開展的策略和方法，突出針對性和務實性，以適應和滿足教育碩士研究生的現實需求為宗旨。教育碩士課程不僅要滿足學生對專業知識的縱深度和前沿性；不僅要提高學生的教學能力，還要提高學生教育科研能力。為此，必須打破學術型研究生教育課程設置以學科為中心的模式，以教師職業的實踐需求為依據，創造性地設置課程。務實性與創新性這兩個方面是相互關聯、不可分割的，對哪一方面的忽視或弱化，都會直接影響教育碩士課程設置的科學性。

2、從教育碩士實際出發，針對性的設置課程。

教育碩士專業學位教育以教師職業為依據，且其培養對象具有多學科專業的特點，這決定了其課程設置不可能像學術型學位研究生教育的課程設置那樣圍繞著單一性質的學科專業來組織安排，而是要圍繞多重性質的學科專業需求來組織安排，教育碩士課程設置不僅要關注教育碩士研究生學科專業知識的縱深度，而且要關注其知識體系構建的寬廣度、前沿性和應用性。教育碩士研究生在掌握專業基礎理論和拓寬專業知識體系的基礎上，既要進行跨專業或跨學科的學習，還要積極主動地了解限定教育科學的發展、變革以及現代科學技術在教育實踐、教學方法以及教育研究等方面的應用等問題，教育碩士課程設置既要拓寬教育碩士的知識背景，又要及時反映現代教育科學的發展變化及趨勢，將現代教育思想、方法、手段納入課程之中，使教育碩士在學習基本專業理論知識的同時，更好的了解和掌握先進的教育思想、教育方法和教育手段，增強教育碩士研究生的教育實踐能力和促進教育改革的能力。這就決定了課程設置的復合性。但教育碩士課程設置的復合性并不意味著它沒有范圍和數量的限定，也不意味著眾多科目的隨意堆積，還必須本著重質量和高效益的準則，依據學生需求，少而精地、有針對性地開設課程。

二、畢業論文

學位論文是教育碩士教學管理的最后的教學環節，也是教育碩士綜合素質的全面體現。教育碩士的學位論文的質量可以全面地衡量教育碩士培養的效果，也可以從側面體現出教學單位的教學管理水平，所以教育碩士畢業論文的質量是提高教育碩士培養質量的關鍵環節。

1、結合教學實踐進行論文選題。

論文選題是論文寫作的開端。能否選擇恰當的題目，直接影響到教育碩士論文的寫作和水平。題目選得不好，就可能走許多彎路，費許多周折，甚至難以完成學位論文。國務院學位辦規定教育碩士專業學位論文“必須做到理論聯系實際”，結合他們的本職工作，對學科教學中存在的問題進行分析、研究并提出解決策略或方法?？梢哉f，學位論文是教育碩士將理論與實踐、專業知識與創造能力結合的集中表現。因此在學位論文選題時，我們不是以自己的研究課題和學術見解來框定教育碩士研究生的志趣，而是從教育碩士入學開始，就向他們宣講國家有關文件的精神和要求，讓他們理解專業課程設置與學位論文的側重點，要求論文選題應從自己的教學實際出發，推行實證性研究，促使他們在課程學習開始就思考學位論文的選題方向。一般我們要求教育碩士首先自己選定幾個題目，然后學員之間進行討論，避免選題沖突，在自我研討的基礎上初步確定自己的論文主題，然后交導師審定。

2、論證開題報告。

爭取在校學習期間完成論文資料的收集整理根據教育碩士研究生的特點和課程學習的排，我們要求在第一學期中期就確定每位研究生的指導教師，使導師與研究生盡早接觸；在第二學期開始就確定論文的選題范圍，以使他們利用在校學習的時機盡早開始積累資料，確定論文主題和完成開題報告的論證。為保證教育碩士論文質量，我們高度重視教育碩士學位論文開題論證工作。開題論證是教育碩士能力培養和學位論文寫作的關鍵環節，由于教育碩士導師隊伍的水平參差不齊，真正具有教育學科背景和基礎教育實踐經驗的導師不足，往往導致教育碩士論文選題不合理，論文寫作難以順利完成。我校教育碩士研究生主要采取脫產一年的培養模式，為此，我們要求導師組最遲在學員入學的第二學期末組織開題論證會，論證會成員要求包括教學論專家和基礎教育一線專家，人數不能少于5人。

3、督促學位論文寫作。

由于教育碩士多數為基層教學骨干，回單位后都承擔了大量的教學任務，工作緊張，加上中學文獻資料的限制，許多教育碩士回原單位后將論文的研究和寫作擱置一邊，寄希望于最后的突擊，這必然會影響論文的質量。為保證學位論文質量，我們規定教育碩士在校撰寫論文時間不得少于3個月，整個學位論文的撰寫時間不得少于1年。學校開發并運行了研究生管理系統，研究生論文開題后管理系統自行記錄時間，至答辯申請不到1 年的系統將不同意答辯申請，這一措施更加規范了學位論文的管理。實踐證明這對保證教育碩士學位論文的質量是非常有效的。為提高學位論文質量，我們實行學位論文預審制度。在申請論文答辯之前，由導師組對提交的論文進行預審，符合要求的方提交答辯申請，避免由于導師要求不一而導致論文水平差別太大，影響學位論文的整體質量。加大學位論文盲審力度，進一步保障學位論文質量。學位論文盲審是保證學位論文質量的一項重要措施，我校一直堅持實行學位論文雙盲抽查評審制度。這一制度不僅給教育碩士學員一定的緊迫感，而且對指導教師也起到了督促作用。學校除了統一按比例進行抽檢外，鼓勵各學科方向自己進行論文盲審。對未達到碩士學位水平的論文要求其修改，并推遲其學位論文答辯。實踐證明，這一措施對提高教育碩士學位論文質量起到了至關重要的作用。

總之，教育碩士的培養目的是提高中小學教師的業務能力，而課程設置和學位論文這兩個教學環節正是考核學生的實際業務水平，所以這兩項工作也是各培養院校的重要工作之一，我們應該對這兩項工作嚴格把關，提高教育碩士培養質量。

【參考文獻】

1、全國教育碩士專業學位指導委員會.教育碩士專業學位教育試行工作條例（第三稿）[A]. 2002.

篇7

[關鍵詞]成人教育；教學環節；監控

近年來，我國成人教育質量遭受了眾多的質疑。社會上往往把成人教育與普通學校教育相比較，產生成人教育質量不如普通學校教育質量的看法。但是，在成人教育工作者看來，成人教育具有特殊性。如何把成人教育工作者和社會大眾的看法統一起來，關鍵在于認識成人教育的特殊性及其從成人教育特殊性中認識成人教育質量，并對成人教育教學“三環節”實施有效監督。

一、對成人教育質量的認識

成人教育不是全日制教育，而是以業余為主的教育。我國成人教育發展到今天，已經有高等職業教育、職工學校、網絡教育(現代遠程教育)、廣播電視大學(開放教育)、管理干部學院、教育學院、獨立設置的函授學院、普通高校舉辦的成人教育等多種多樣的形式。在多種形式的成人教育中，絕大部分是在業余時間進行的教育。而在業余時間的教育中，成人教育普遍實行“自學為主，面授為輔”的教學模式。這種模式具有“函”與“授”的特征?！昂本褪菍W生遠距離的學習，培訓機構和教師為學生提供自學指導書、復習資料等；“授”就是圍繞學生自學，培訓機構組織教師集中時間集體輔導課程。一旦面授結束，學生和教師便處于分離狀態。

在分離狀態下，學生較少感受普通學校中教師的言傳身教、校園文化、學校傳統、學風班風等教育氛圍。這使得培訓機構和教師對成人學生的教育，只是集中在“教學”層面上，并且是訴求于知識、技能或方法層面。這與普通學校教育所理解的教育內涵不同。普通學校教育是一個多面的綜合體，知識和方法的教學只是普通學校教育綜合內涵中的一個因素或基礎方面。除對學生的知識和方法的教學外，教育還包括了教師的言傳身教、校園文化、學校傳統、學風班風等對學生身心發展產生影響的各方面的教育。

從這一點上說，成人教育有自己的特殊性，即成人教育主要是成人教學。從成人教育特殊性中認識成人教育質量，首先應指向成人教學及其質量。

二、成人教學三環節

在成人教學中，教學過程由三個環節構成，即學生自學或自主學習、教師導學和以班主任為主的教務管理人員的管理和教學、學習支持服務。

首先，整個成人教學過程，如面授、答疑、作業、考試等環節都是圍繞“學生自主學習”而展開的。面授輔導自主學習，答疑深化自主學習，作業鞏固自主學習，考試督促檢查自主學習?？梢哉f，沒有學生的自主學習，便不能構成成人教育的教學。

其次，相對于學生自主學習這個學的環節，教師在整個成人教學過程中則自始至終對學生的自主學習起著引導、指導作用即導學作用。教師導學構成了成人教學“教”的環節。

最后，在成人教學過程中，沒有成人教育教務管理人員的管理與教學支持服務也是不行的。成人教學的有效實施、學生自主學習和教師導學的互動等，都離不開教務管理人員尤其是以班主任為主的教務管理人員的管理與教學支持服務。因為在成人教學中，教師和學生的分離，如果沒有教務管理人員的管理與教學、學習支持服務，成人教學就很可能變成“一盤散沙”無法進行。教務管理人員的管理與教學支持服務是聯結學生自主學習和教師導學環節的紐帶，是成人教育“教”和“學”溝通的橋梁。因此它也是成人教學的一個環節，它與學生自主學習和教師導學環節共同構成成人教學的一部分。

成人教學的這三個環節是成人教育質量的依據。在國際認證的ISO9000企業質量管理體系標準里，有一個基本的理念是：產品質量不是檢驗出來的，而是在生產過程中形成的。這一理念突出了過程和對過程的監督和管理的重要性。只有“控制過程”，也就是對過程實行監控管理，才能保障產品質量。質量管理是有共性的，可以借鑒的。我們研究成人教育質量，應該借鑒ISO9000企業質量管理體系標準的這種理念與思想，對成人教學過程也實行監控和管理，從而形成和提高成人教育質量。同時，任何一種質量管理又都是有個性的，展開成人教學過程監控須以成人教育的特殊性為邏輯起點。成人教育的特殊性告訴我們，學生自主學習和教師導學是構成成人教學過程的兩個根本性環節或因素，因此對成人教學過程的監控必然要把這兩個環節或因素作為主要監控面或監控點。那么，這兩個環節或因素由誰來監控?這就涉及成人教育教務管理人員的管理與教學支持服務環節及監控的問題。

在成人教學中，學生自主學習、教師導學活動的開展和對這兩個環節的監控，在很大程度上依賴于成人教育教務人員的管理與教學支持服務。對學生自主學習和教師導學規范、科學地進行常規的教學管理、教學檢查；對學生自主學習和教師導學中存在的突出問題和薄弱方面著手整改，為學生自主學習和教師導學的教學與學習提供服務等等，這些具體監控、管理和服務職責都是以班主任為主的教務管理人員來完成的。毫無疑問，以班主任為主的成人教育教務管理人員是自主學習和導學這兩個成人教學環節或因素監控的主體。

但同時他們又必須是被監控者。成人教育教務管理人員的管理和服務本身也要被監控，這種監控由成人教育職能部門實施。成人教育職能部門通過健全機制如“一站式”服務機制，完善規章制度等方式，落實和保障教務管理人員的管理和服務。通過對教務管理人員的管理和服務的監控，即對管理者的監督，成人教育職能部門就可以更有效地反饋信息，開展統計分析，進行評價糾偏與及時控制教學質量。

三、實施“三環節”監控，保障成人教育質量

目前我國成人教育存在質量問題，究其原因，就是對成人教學三個環節缺乏系統的認識和梳理以及對三環節缺乏監督。成人教育工作者有必要把這三環節進行系統梳理和實施質量監控，以切實保障成人教育質量。

(一)對學生自主學習環節的質量監控

對學生自主學習的監控由兩部分組成，即學生自我監控和以班主任為主的成人教育教務管理人員的管理與服務。其中，學生自我監控指學生對自己的課程學習進行自我測評；以班主任為主的成人教育教務管理人員的管理與服務宏觀上應該說涵蓋了管理、監控、學習支持服務的很多方面。它涉及對學生監控方面的內容則是指對學生自我測評的跟蹤、信息收集與統計分析和控制措施、對學生作業、參加面授輔導檢查等等。

學生自我測評，可以采用計算機網絡自動化測評平臺進行。計算機自動化測評平臺，不僅能夠跟蹤、獲取開放教育和現代遠程教育的學習情況，而且只要把傳統函授與現代遠程教育相結合，那么在函授學生中也能自動跟蹤、獲取學習信息。

同時，以班主任為主的教務管理人員也可以通過計算機網絡自動測評平臺，一方面為學生課程自學提供“一站式”服務；另一方面，通過服務而獲取并綜合信息，如追蹤搜集每個學生的訪問時間、點擊次數等信息，在網絡學習管理系統(LMS)的層次上，以課程為單位，對學生的學習過程和效果進行全程監控和綜合評估等等，從而判斷學習者個體以及群體的學習表現，并生成學生平時形成性成績依據之一。這既是學習支持服務過程，同時又是對學生自學的監控過程。

此外，以班主任為主的教務管理人員的監控還有：針對作業提交情況及其成績進行登記和分析；監督學生參加課程面授輔導過程等等。學生個體的作業情況主要包括學生個人在一門課程中的歷次作業的布置時間、提交情況和得分登記。群體作業情況包括了上述基本信息和歷次作業的群體平均提交率，以及各次作業成績的區間統計分析。對作業漏交情況和成績統計分析，運用短信、電話或網絡系統聯系等各種方式發出告知、催促信息。教務管理人員對作業的監控，不僅促進了學生課程學習，而且還能讓學生認識到，學習成績不只是取決于課程結束后的考試成績，也取決于他們在整個教學過程中的參與和投入。

監督學生參加課程面授輔導過程包括：開學初學習技術培訓檢查，課程面授輔導、答疑時學生出勤率檢查和學生課程自學進程表檢查等。尤其對于剛開始參加成人教育學習的各類新生，成人教育職能部門要花一定時間進行始業教育，讓學生盡可能很快地適應成人教育教學模式和學習方法，提高自學能力。為此，始業教育的一個很重要的內容就是專題培訓學習技術。在這個過程中，教務管理人員的作用十分重要。因為每一個新生的出勤率和學習效果如何，要靠教務管理人員嚴格檢查和準確的信息反饋。如教務管理人員中的班主任要求學生制定相應的學習計劃，形成課程自學進程表并檢查，對每一次面授輔導或答疑作出勤率記錄，上交點名冊等等。

教務管理人員的所有這些要求、檢查方法，可以獲得學生自學或自主學習的信息，從而為教務職能部門提供和了解各個年段各個專業群體和個體學習的大致情況。然后根據所設定的課程要求判斷學生個體和群體表現的不足之處，提出相應的學習建議加以控制。當學生的表現不符合課程教學要求時，由職能部門召集班主任開會，研究相應措施，形成意見，提出建議。比如，如果參加面授時間不超過三分之一者，按規定就不能參加考試。班主任應在該課考試前及時通知給學生，并提醒學生及時補上或按時參加面授。對其他各學習環節的監控也都采用了類似的思路和方式。

(二)教師導學環節的質量監控

導學環節的質量監控也是由兩部分組成的，即教師自我監控和教務管理人員對教師的管理和教學服務。教師的自我監控指教師對教學進行有效的計劃和準備，對教學過程的組織和對內容難度的控制、對學生的進步保持敏感性，及時與學生進行溝通，對教學過程和效果進行反思等。教師的教學計劃可以說是教師自我監控的一種具體表現。

以班主任為主的成人教育教務管理人員的管理與服務宏觀上也是涵蓋了管理、監控、教學支持服務的很多方面。它涉及對教師監控方面的內容則是指對教師自學指導的監控和對課程導學的監控。自學指導書是教師以教學大綱為依據，對一門課程平時的自學要求，包括對自學課時、自學進程、學習要點和方法等環節的學習要求和過程參與。教務管理人員在監控時，要求教師編制自學指導書，并且能夠針對不同年級、不同專業，區別自學指導書的側重點。一年級重點在于指導如何收集、獲取課程及相關拓展性知識信息，輔導學生做一些卡片記錄或做一些實驗、實踐活動記錄，整理、積累材料；二年級重點在于在獲得較多的材料與信息基礎上。對一些問題能夠進行進一步思考，整理成文。這就要求教師指導學生寫一些小論文或實驗方法、體會總結作業；畢業班重點在于通過近三年的課程基本概念、基本原理學習與相關材料信息積累，以論文歷練和實踐實驗總結思考為基礎，指導學生寫好畢業論文或畢業設計。自學指導書可以使學生明確各個自學環節的方法和目標，同時也是評估學生學習的基本參照。教務管理人員在課程學習開始后的一段時期內定時采集教師自學指導書，并在該課程學習結束時，和學生的作業內容、成績以及考核成績統計進行比較，分析學生自學目標的達成情況，向有關教師提出相應的自學指導修改計劃建議。

教務管理人員對教師課程導學的監控還在于，教務管理人員把課程章節導學——課程章節中重點、難點輔導、課程考核導學和畢業設計選題、寫作、修改、答辯導學作為監控面或監控要素。對每一個監控要素通過一定的方法來進行檢查與監控。例如，借助學校較為健全的督導、巡視員聽課制度，課程章節的面授輔導實行院、系二級監控體制，在成人教育教務管理部門組織下，教務管理人員參加院系的教學督導小組，對學校成人教學狀況進行定期或不定期的檢查，及時掌握課堂教學情況。同時有些院系教務管理人員還發放學生測評表、教學信息反饋表和網上問卷，或在學生中確定一些信息員，讓學生對教師的課程指導情況進行評價，包括教師資料組織、輔導答疑過程和互動交流等情況，定期提供一些信息數據。以班主任為主的教務管理人員也經常深入教室、班級直接了解面授輔導第一線動態?？傊?，通過多種渠道，教務管理人員就能掌握教師導學情況，及時把這些信息反饋給成人教育職能部門。職能部門針對掌握的教師在每個階段上的導學信息進行評價并發現問題，以便向教師發出提示、糾偏與反饋控制。

(三)教務管理人員管理與支持服務的質量監控

這是指成人教育職能部門對教務管理人員實施師生教和學環節監控工作的監控，即有沒有實施教師導學和學生自主學習這兩個教和學環節的檢查。大體上可分為三個方面：一是開學前對以班主任為主的教務管理人員的教學任務檢查。包括任課教師聘用及試用教材到位、學期課程安排、教學計劃執行、自學指導書編寫等落實情況的監控；二是在每次面授輔導時班主任或教務管理人員對教師與學生出勤情況記錄的監控；三是在專業課考試時，教務管理人員有沒有及時進行監考巡視的監控。

關于第一種情況的監控主要通過技術監控完成。在技術上，要充分利用計算機網絡“一站式”管理服務平臺。在管理服務平臺上，每個學生和每個教師都可以對培訓提出要求和意見，反映在留言板上或電子信箱里或BBs討論區上，隨時了解教務管理人員有沒有解決反饋或有沒有反饋的信息。第二和第三種情況的監控通過職能部門的制度來實行。一方面了解教學狀況，診斷教學問題；另一方面掌握教務管理人員的工作態度和工作過程，作為教務管理人員的年終工作考核的重要依據，起到糾偏作用。

篇8

管路基本工藝特性

汽車管路種類繁多，材料特性各異，形狀也隨布置和功能要求不同而各異，虛擬布置時需要考慮管路的基本特性要求和工藝要求，并根據管路類型選擇準確的設計和分析方法。按照工藝類型分為兩類：一類為非成型管，如非成型膠管、拉索和線束。其長度一定，安裝后具有一定形狀，而材料特性各異，在數模布置時很難反映實際安裝狀態，容易引起管路干涉、磨損等問題，但非成型管具備工藝簡單，加工方便等優點；另一類為成型管，如成型膠管、塑料管或尼龍管。成型管是通過模具成型，在管路布置中，成型管布置容易，但由于模具和工藝復雜，開發生產成本有一定增加。按照汽車系統功能可以分為線束、冷卻水管、空調管（軟管和硬管）、燃油管（軟管和硬管）、轉向管（硬管、低壓軟管和高壓軟管）、制動管（軟管和硬管）、拉索（離合器拉索、油門拉索、變速器選換擋拉索、駐車制動拉索）等。

管路布置方法

發動機艙和底盤運動非常復雜，存在完全相對運動和不完全相對運動，見圖3，并且運動特性和運動量各不一致，同時發動機在工作時產生巨大熱量，極限情況下排氣歧管溫度可達700～800°C，有些管路過長，為約束管路的位置需要考慮增加固定點，管路長度對空間走向起著決定影響。動、靜態間隙確保各種管路在運動和振動中不發生干涉和磨損，必須保證管路設計間隙滿足管路各種極限工況下的運動量以及尺寸極限偏差。結合具體案例對動、靜態間隙作深入分析。如圖4所示，A段在靜止情況下與空濾的間隙為靜態間隙，此處用CS表示；A段隨著動力總成一起運動，當運動到各種工況下的極限情況時，A段與空濾的間隙為動態間隙，此處用CD表示。A段的運動量用AD表示，其中AD=CS-CD。管路的制造公差和偏差相對于其他零件會更大，此處用CT表示尺寸極限偏差。通過工況和尺寸分析可以得知，只有靜態間隙大于運動量（AD）和尺寸極限偏差（CT）之和，即靜態間隙CS>AD+CT，在各種工況下管路才可以確保安全。對于完全相對運動的運動量，AD可以通過動力總成懸置特性計算得到，對于不完全相對運動的運動量BD可以通過仿真CAE軟件根據發動機的極限運動求得，即把不完全相對運動BD轉化為完全相對運動AD。熱間隙傳統能源汽車排氣歧管表面溫度在極限情況下會達到700～800°C，排氣管和消音器表面溫度也可達200～500°C。對于在熱源周圍分布的各種管路，要確保不被熱源損壞，必須根據熱場分析保證足夠間隙。各個熱源的發熱量不相同，同時熱敏感零件的材料和特性各異，整車管路布置時需要根據熱敏感零件的性能預留足夠的熱輻射間隙。如果預留間隙不能滿足要求，首先需要對各個工況下的熱負荷狀態進行虛擬分析計算，為熱間隙過小的問題提供方案選擇和參考。一般可供選擇的方案有：在熱源側增加單層或者多層隔熱罩，或者提升熱敏感零件的耐熱等級，同時需要平衡各方案的成本，見圖5。重力和內、外部液體溫度的影響在管路虛擬布置時通常只考慮管路外形，而管路自身和內部液體的重力因素引起的管路變化通常很難考量，發動機艙環境溫度和管路內部的液體溫度會進一步加速管路下沉。以發動機水管布置為例探討如何在布置管路時充分考慮重力和內、外溫度的影響。發動機水管外徑一般在20～50mm之間，內部高溫的冷卻液溫度一般達110°C左右。圖6是外徑為40mm、長750mm的暖風水管原始設計與考慮重力和溫度后的對比，如果中間沒有約束固定點，通過CAE分析重力、溫度對水管的影響，水管會下沉50mm。約束系統-固定點每個系統管路通常連接兩部分零件，例如燃油管需要經過燃油泵、燃油濾清器到發動機油軌，由于回路過長，中間必須在合理位置增加固定點以保證管路的設計狀態。對于硬管，一般400～600mm安裝一個固定點；對于軟管，一般200～300mm安裝一個固定點，但也需要根據實際工況合理布置。固定點的設計需要有效可靠，起到約束限位作用，防止固定點偏移、旋轉、下沉或左右竄動。固定點在某一方向的變化，如果管路較長，會導致遠端管路位置偏差放大，引起管路干涉、磨損或其他問題。例如某動力轉向油管固定點設計對管路的限位欠佳，造成管路在裝配之后會向上和向下旋轉達10°之多，與固定點130mm之處造成管路彎角處偏差達24mm，對周圍零件間隙造成很大影響，見圖7。通過在彎角后面增加1個防止上下移動的固定點，很好地起到約束管路的作用。固定點的選擇，包括固定方式、限位效果、失效模式分析等在設計階段都要進行全面評估，確保限位起到預期效果，見圖8。長度對間隙的影響管路長度的布置和設計一般考慮正偏差，即為了滿足安裝和制造要求，管路一般會比名義值偏大。管路一般是在二維平面內走向，但如果管路過長，由于管路長度引起的間隙減小會非常明顯。以圖9所示管路1為例，即兩端固定，分析固定點中間的長度變長對管路1與管路2間隙C1的影響。圖9中，當管路1的長度由A增加了Δ，即管路1的長度為A+Δ，兩個固定點不變，管路拱出ΔX，簡化A+Δ為一段圓弧，且0<ΔX<A/2，見圖10模型1，則根據數理推斷可求解通過分析模型1和模型2，對長度變化量Δ/A與偏移量ΔX進行數據統計，具體參見圖12的曲線，由此可知長度增加得越多，偏移量也越大。在緊湊型的整車布置中，對管路進行布置和設計時，有效控制管路名義長度非常關鍵，否則很可能會引起管路的干涉磨損等問題。

CAE管路分析

項目前期開發時，業內常用方法是根據經驗設計管路走向，然后根據實車制造進行調整，往往會對項目開發時間和費用造成很大影響，探索性地提出對關鍵零件和管路CAE虛擬模擬，找出最佳布置方案，得到整車設計狀態下的數模，以提高布置質量的穩健性，有效降低開發成本。進行CAE分析時務必充分考慮材料特性，管路內、外環境溫度，重力，典型和極限加速度，管路約束系統固定限位和內部工作壓力對管路外形的各種影響。針對不同類型的管路，采用不同的運算分析方法，殼單元分析方法一般適用于成型管如水管、燃油管等。例如某水管一端固定在防火墻，另一端固定在發動機，水管相對于防火墻具有不完全相對運動，在Z方向±6g加速度情況下，水管上下運動12mm；在X方向±11g加速度情況下，通過CAE按水管材料特性加載，得出水管前后運動達15mm。具體案例見圖13。梁單元分析方法一般適用于非成型管，如拉索、制動軟管、電器線束等。例如ABS制動軟管與制動卡鉗相連，制動卡鉗隨懸架做全轉向、全跳動等極限運動。根據整車動態定義，輪胎最大上跳一般在70～120mm，下跳一般在80～100mm，ABS軟管布置必須克服制動卡鉗的極限運動且保證不干涉和磨損，且經受住拉伸和壓縮的頻繁工況，具體案例見圖14。

管路外觀質量

顧客在購買汽車時，不僅關注汽車的性能和價格，外觀質量也是一重要考量項。高質量的汽車外觀不僅提升整車品質，還可提升顧客對品牌的忠誠度，進而提升品牌價值。整車管路外觀質量的高低，將直接影響發動機艙外觀質量。發動機艙管路布置過程中，在確保各個管路系統功能的前提下，需要從整體一致性，管路和線束的整齊度，顏色和皮紋的整體協調性，零部件和周邊鈑金的集成性等內容對管路進行優化和改善。

管路布置質量驗證

篇9

【關鍵詞】教學環節　創新能力 綜合素質

知識經濟的到來對現行教育提出了嚴峻的挑戰，承擔高等教育重任的大學應積極準備、迎接挑戰。教學質量直接關系到學校的生死存亡，而畢業設計(論文)作為本科教學的重要教學環節，提高其教學質量對提高高校辦學質量有著舉足輕重的作用。

畢業設計(論文)是大學生即將完成學業的最后一個教學環節，是學生學習深化和升華的重要過程：它是對學生學習、研究和實踐能力的全面總結與檢驗，也是學生畢業和學位資格認證的重要依據，還是衡量高校教育質量和辦學效益的重要評價內容：同時，搞好這一重要環節，對于提高大學生的創新精神、實踐能力和綜合素質有著十分重要的作用。

提高畢業設計(論文)質量，應考慮學生、教師以及相應的保障體系和質量監控體制等方面。要以學生為主體，充分調動其主動性、積極性和創造性，努力營造自由、互動的教學氛圍，使學生從被動接受的教學客體轉變為主動參與的教學主體。鼓勵學生按照個性發展，增強教學的科學性、民主性和多樣性，尊重學生的興趣和愛好，為學生提供盡可能大的自我發展、自我創造空間。對教師，學校應以教師為主導，充分調動教師的主動性和積極性，創造條件，使教師全身心地投入到教學活動中。同時，加強畢業設計(論文)的規范管理和相應的質量控制是必不可少的。

1　學生方面。明確學習目的，培養學習興趣，調動學生的學習積極性和自覺性，發揮其主動性，以達到專業培養目標。

“明確學習目的”是提高畢業設計(論文)質量的前提保證；只有從思想上真正認識到畢業設計(論文)的重要性，才能擺正其地位，全身心地投入到畢業設計(論文)工作中去。為此，除了進行必要的畢業設計(論文)教育外，將學生所關注的切身利益與畢業設計(論文)工作相聯系收效會更大。學生都有強烈的求知欲和上進心，由此加以引導：往屆獲優秀畢業設計(論文)學生的成就感、優秀學生的就業優勢等實例就是觸發學生認識的最好激勵。

“興趣”是提高畢業設計(論文)質量的重要條件；有興趣，就會有動力，就會專心致志，全力以赴；只有激起了學生的興趣，才‘能最大限度地調動起他們的積極性和主觀能動性。

為培養學生樂于學習的興趣，須做到以學生為主體，把學習的主動權還給學生；以教師為主導，誘導學生變“苦學”為“樂學”，引導學生變“死學”為“活學”，疏導學生變“難學”為“易學”，指導學生變“學會”為“會學”、變“單向傳輸”為“多邊互動”；盡可能讓學生在主動中發展，在合作中增知，在探究中創新，合理地安排教與學的結合點，為學生營造一個寬松的環境和個性發展空間。

在實施過程中，實行講授與自學、討論與交流、指導與研究，課堂教學與實踐實習等多種形式；尤其著力加強學生自學、集中討論、實踐實習、科學研究等培養環節，突出培養學生的完善人將、復合知識結構、綜合素質和創新能力。

具體如：“定期碰面會”必不可少，它可以保證整體工作進度，對有惰性的學生產生一定的約束；“集中設計”，創造相互討論、探討和協調、合作的氛圍，有利于培養合作和團隊協作精神；“開展專題研討和相關講座”，為學生提供交流的平臺和機會，可活躍學生思維，有利于創新意識和創新能力的提高，并培養學生勇于探索的精神：“嚴格要求”有利于培養學生嚴謹、求實的治學態度和刻苦鉆研精神；此外，網絡優勢的充分利用是不容忽視的，它既能開闊學生視野，又便于人與人之間的溝通。

2　教師方面。教師的認真指導是提高學生論文(設計)質量的重要保障。

教師首先必須具有良好的職業道德，有強烈的責任心，有愛崗敬業、為人師表的精神。其次，必須具有較強的指導能力，并不斷地充實和及時更新自身的知識結構，提升業務水平；同時，還要開拓視野，不但時時關注本學科專業前沿的發展和方向，對相鄰學科專業的知識也要有一定的了解和研究，并能熟練掌握外語、計算機等工具，以便在指導畢業設計(論文)時能以更高更遠的視角理解和認識從事其教學工作，激發學生的想象力和創新意識。

教師應注重引導和啟發培養學生綜合運用所學理論知識的能力，在指導過程中為學生“導航”，讓學生自己去解決具體問題，由此培養學生獨立分析問題、解決問題的能力；同時盡可能給學生提供良好的工作環境和工作氛圍，使學生在不斷思考和逐步攻克難題的過程中培養團隊精神，體會學習的樂趣。培養獨立思考與互相討論、請教解決問題的能力。此外指導方式力求靈活多樣。

在具體的實施過程中，教師須把握好“導航”的尺度，過多可能導致學生的過分依賴，而畢業設計(論文)的過程應該是學生主動學習的過程，也是學生自我成長、成熟的過程，特別是在臨近畢業而面臨工作這個時間，他們都更需要這種成熟。當然，這些還需因人而異。

這里，學校應采取相應的獎懲激勵措施和政策導向以提高教師在指導中的主動性和積極性。如評選優秀畢業設計(論文)指導教師，對他們進行精神上的表彰和物質上的獎勵，營造一種積極向上的氛圍，并將其指導情況納入教師年終考評或其它各種評優活動中，通過制度充分肯定教師的成績；同時實行責任追究制，對所指導的畢業設計(論文)如在質量評估中發現存在嚴重問題，則應該承擔相應的責任。獎懲結合，有利于提高畢業設計(論文)質量。而目前用工作量作為教師教學工作評價標準，不能反映教師的教學效果，也不利于調動教師的積極性。同時，還需加強師資隊伍的培養、監管和考核，造就一支素質高、業務硬的師資隊伍，為畢業設計(論文)提供人力保證。

3　相關的管理模式和監控體制。畢業設計(論文)本身的教學方式相對靈活，學生在時間和空間上都有較大的自由度，所以，要加強過程和目標的規范化管理及相應的質量控制，健全培養制度，各高校在此方面已做了相當的研究和探討，這里僅將筆者多年來在教學過程中體會最深的、認為影響畢業設計(論文)質量較大的因素進行歸納和總結如下：

3.1　合理選擇畢業設計(論文)課題。選題是畢業論文(設計)工作的基礎，更是完成高質量論文的關鍵。合理的選題，既能拓寬學生的知識面，激發學生興趣，培養其獨立工作能力，充分挖掘其內在潛力，又能使學生順利完成畢業設計(論文)任務，達到預期培養效果。

選題既要考慮教學大綱的要求，又要兼顧課題的實用性和先進性。題目要盡可能結合生產、科研實際，滿足學生畢業后的工作需求；而且要多樣化、內容新、有特色，從學生

的實際水平和教師的專長出發，充分發揮高校原有的教學、科研工作基礎，充分利用現有的教學、實驗環境和計算機手段，全面提高學生的創新能力和綜合素質。

畢業設計(論文)的題目可以由指導教師給定，也可以鼓勵學生根據自己的就業方向、專業能力和個人愛好選擇題目，這樣更能充分調動學生的積極性、主動性和創造性，培養和鍛煉學生的綜合能力，為擇業和畢業后盡快適應工作奠定基礎。

由于各個學生基礎不同、起點不同，對自己所要達到的要求也有不同，具體選題還必須考慮因人而異、因材施教：因此，選題過程中，教師與學生的溝通是必不可少的。

3.2　充分發揮教學督導的作用。聘請教學經驗豐富、認真負責、敢于嚴格管理的老教師為督導員，對畢業設計(論文)工作進行全程跟蹤檢查和督導，及時發現問題，并協商解決辦法；否則，等到畢業答辯時才發現問題，此時醒悟為時已晚。實踐證明，教學督導的作用對畢業設計(論文)工作的順利開展具有很好的促進作用。

3.3　完善畢業論文評閱制度，加強監督，嚴格抽查和盲審環節。論文評閱最能體現畢業設計(論文)環節的嚴肅性，也是教學風氣的重要體現。

評閱論文不能僅限于其格式，更要注重其實質內容、質量和水平。答辯后，對一定數量的畢業設計(論文)進行的抽查和盲審是非常有必要的，并且要將評審結果予以公示，做到事后監督和反饋，無形中給學生和教師形成了一定程度的壓力，引起學生對畢業設計(論文)的重視，同時也促使指導教師平時嚴格要求，對畢業設計(論文)的完成質量有很好的督促作用。

3.4　設立淘汰制。引入淘汰制，嚴把質量關，對達不到教學要求者，絕不姑息，這樣做對那些不認真的學生有一種警示作用，迫使他們平時認真工作，也促使教師對較差學生加強輔導，這是對學生成長的最好保護。

篇10

本文作者：于輝光劉清濤劉峰工作單位：中國中煤能源集團有限公司

統一調度裝備技術管理及傳輸標準要求，促進調度信息化和裝備水平的提升。系統監控自動化和管理信息化實行全過程、全方位監測監控各生產系統和生產環節，通過調度信息系統集成和數據共享，以信息化帶動自動化，逐步實現固定崗位無人值守。安全生產監控系統對從生產、倉儲、裝車、卸車、裝船等重點環節和重要部位現場畫面、生產數據、運營情況實現動態實時監控、遠程顯示圖像信號且存儲不少于7天；實現井下有害氣體濃度、風速、溫度、風門開啟狀態等全過程自動監測及異常遠程診斷、報警、存儲、查詢、打印。調度通訊指揮系統實現礦井上下均可與地面調度室直接通訊；地面調度室配備數字調度電話交換機，集語音、圖像、數據通訊于一體，實現單鍵撥號、呼叫轉移和等待、語音留言、來電報號、電話錄音、強打、集呼、可視電話、數字傳真等功能，并為重要人員和崗位設置專線直通電話。安全生產調度統計分析系統實現年、月、日計劃完成情況分析評價，與產運銷及安全數據庫數據共享，隨機生成統一報表，具備導出、查詢功能。視頻會議系統符合規范并正常使用。配備大屏拼接顯示系統，顯示生產過程動態監控及圖表等重要信息。配備打印機、傳真機和掃描儀。實現雙回路供電。調度辦公條件及環境調度視頻會議室、值班室、機房的面積，電源、接地、消防、空調、設備安裝及布線等方面滿足調度工作需要并符合有關規范；調度電話（專線電話、應急移動電話、海事衛星電話）、打印機、復印機、傳真機等設備擺放有序；配備調度指揮專用車；信息群發器具備文件傳輸、即時信息、群發短信功能；調度技術資料齊全、整潔?？己嗽u級辦法領導重視、標準嚴格、專家參與是做好調度質量標準化考評工作的有效保障。根據調度質量標準化建設具體內容，從調度管理制度、調度作業流程、員工知識技能、調度文件報表、調度設備設施、調度辦公環境、生產指標考核等方面預設分值，采取自評、檢查考評相結合的方式對企業和礦（廠）進行考評、定級。礦（廠）調度室每月自檢一次；企業調度室每季自檢一次，檢查考評所屬礦（廠）調度室一次；集團每半年檢查企業調度室、抽查礦（廠）調度室一次，每年考評一次。質量標準化調度室達標必備條件包括制定并執行調度質量標準化考核評級辦法；調度室必須是本單位獨立的組織機構，實行24小時值班；考核年度內調度生產運營和應急救援過程中無重大失誤。年終評出先進單位和先進個人予以獎勵，設立“標準化樣板調度室”流動紅旗，連續三年獲得該稱號的單位頒發獎杯。

領導重視是調度質量標準化建設成功的關鍵只有領導重視調度業務及調度質量標準化建設工作，推行基于調度制度建設的調度業務流程的規范統一，著力應用調度信息化管理手段，全面推行獎優罰劣的考核機制，才能解決調度集中管控、統一指揮職能定位不清，調度管理制度不全，調度作業流程不規范，調度信息化手段不先進，調度分析考評不到位，調度員工素質不高，調度橫向信息溝通不強等一系列制約調度質量標準化建設問題。調度業務標準化建設是調度質量標準化建設的基礎調度業務標準化建設是調度質量標準化建設的基礎，包括建立健全統一的調度管理制度體系和作業標準體系，規范調度業務流程，加強調度系統基礎建設，建立統一高效閉環的信息化調度指揮系統等內容[2]。調度業務流程是將計劃和完成管理、匯報、會議、交接班、應急制度有機地連接起來，形成完整的、閉合的調度工作管理過程，其中管控生產運營、保障企業安全生產的重要手段。采取典型引路，整體推進方法，先重點抓好試點單位建設，在整個調度系統內部開展“學樣板、趕樣板、超樣板”的標準化活動，再采取定期考試、相互交流、強化培訓及考核評級等措施，不斷提高調度系統整體業務水平和調度標準化水平，加快推進調度質量標準化建設。

中煤集團以建立健全調度管理制度為基礎，不斷創新調度業務流程，形成以調度組織機構、調度管理、調度信息化、調度匯報、調度辦公條件及環境五個方面標準化與調度管理制度、調度作業流程相匹配的調度系統質量標準體系。著力開展調度質量標準化建設，強化調度集中管控、統一指揮職能，有效保障了企業安全生產，取得了良好業績。