導語：如何才能寫好一篇企業(yè)所得稅法實施細則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

眾所周知，目前企業(yè)因性質不同而適用不同的企業(yè)所得稅法。就外商投資企業(yè)而言，其區(qū)別于內資企業(yè)的不僅僅是享有很多的稅收優(yōu)惠政策，而且在稅前扣除項目方面也有很多與內資企業(yè)不同的規(guī)定，如外商投資企業(yè)的工資薪金支出、招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等。因此，當外商投資企業(yè)招聘財會人員時，往往會要求應聘者有外企的相關工作經(jīng)驗。

當兩稅統(tǒng)一后，內資企業(yè)和外商投資企業(yè)的涉稅流程將趨于一致。這樣，當曾經(jīng)在內資企業(yè)工作的財會人員想進入外企工作時，門檻便會降低；同時，因為財會人員找工作的范圍擴大了，自由度大了，限制變少了，所以會在一定程度上促進財會人員的工作流動。

可見，新《企業(yè)所得稅法》的實施對中國廣大財會人員的就業(yè)是一種利好。

當然，剛剛出臺的新《企業(yè)所得稅》只具有指導性，實際操作性并不很強。此前，外商投資企業(yè)一直具有所有的超國民待遇，而未來將的新《企業(yè)所得稅法》配套文件，如實施細則等，無疑將會使外商投資企業(yè)逐漸向內資企業(yè)的政策靠攏。我們姑且撇開作為非居民企業(yè)的外國企業(yè)不論，從新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定捐贈稅前扣除限額為年度利潤總額的12%來分析，筆者預測外商投資企業(yè)在企業(yè)所得稅稅前扣除項目中很可能會參照內資企業(yè)所得稅原來執(zhí)行的規(guī)定。如果是這樣，就意味著未來相關的一系列變化：

1.新的企業(yè)所得稅法實施細則可能會要求外商投資企業(yè)也執(zhí)行工資薪金扣除限額。目前內資企業(yè)工資薪金支出的扣除標準是人均每月1600元，新的企業(yè)所得稅法實施細則很可能也會參照這個標準。

2.外商投資企業(yè)福利費可能會允許按照計稅工資的14%計提，或者是內資企業(yè)和外商投資企業(yè)執(zhí)行同一個比例。

3.從反避稅的角度來看，外商投資企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費將有稅前扣除限額，而不是像現(xiàn)行政策這樣據(jù)實扣除。

4.外商投資企業(yè)招待費稅前扣除限額的計算可能將不再需要區(qū)分銷售收入和營業(yè)收入。

……

未來，當眾多的懸念隨著實施細則而解開時，內資企業(yè)或許會長長地舒口氣，或許也會為終于和外商投資企業(yè)站在同一起跑線上而雀躍。無疑，兩稅統(tǒng)一改善了內資企業(yè)的生存環(huán)境。在此之前，外商投資企業(yè)只因為其有國外資金而享有眾多的優(yōu)惠政策，使得國內市場充斥著很多的假外資、假洋品牌。兩稅的統(tǒng)一使內資企業(yè)和外商投資企業(yè)在政策上享有均等的權利，并且企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策也由原來的區(qū)域投資導向轉向了產業(yè)投資導向。這樣，整個市場將會面臨著重新洗牌，資金不再向某個地域轉移而是向某個產業(yè)轉移。當然，這不意味著內資企業(yè)就能超越外商投資企業(yè)。這是因為，除了起跑線，還要看實力和速度等因素，比如，內資企業(yè)能否突破舊有體制的束縛，能否從容應對外商投資企業(yè)強大的資金優(yōu)勢、先進的管理理念以及國人崇洋的消費心理，能否找到市場的真空，從而在洋品牌充斥的國內市場上為自己注入一劑強心劑，便成為了一個大問題。

篇2

為了進一步鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)的發(fā)展，經(jīng)國務院批準，并根據(jù)現(xiàn)行稅法有關規(guī)定，現(xiàn)對有關稅收優(yōu)惠政策補充通知如下：

一、20**年1月1日起至20**年底，對增值稅一般納稅人銷售其自產的集成電路產品（含單晶硅片），按17%的稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策，所退稅款由企業(yè)用于擴大再生產和研究開發(fā)集成電路產品。

二、生產線寬小于0.8微米（含）集成電路產品的生產企業(yè)，經(jīng)認定后，從20**年開始，自獲利年度起實行企業(yè)所得稅"兩免三減半"的政策，即自獲利年度起，第一年、第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

按照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則的規(guī)定，已經(jīng)享受自獲利年度起企業(yè)所得稅"兩免三減半"政策的外資企業(yè)，不再重復執(zhí)行本條規(guī)定。

按照《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則的規(guī)定，可以享受自獲利年度起兩年免征企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)，如果20**年（不含）之前實際享受企業(yè)所得稅"兩免"政策期滿的，不再重復執(zhí)行"兩免"政策，從20**年起執(zhí)行企業(yè)所得稅"三減半"的政策；如果20**年（不含）之前實際享受企業(yè)所得稅"兩免"政策未滿兩年的，繼續(xù)執(zhí)行剩余的免稅期限及"三減半"的政策。

按照財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》[（9*）財稅字第0**號]的規(guī)定，執(zhí)行自投產年度起兩年免征企業(yè)所得稅的內資企業(yè)，改按執(zhí)行自獲利年度起企業(yè)所得稅"兩免三減半"的政策，如果20**年（不含）之前已經(jīng)獲利并自獲利年度起實際享受了企業(yè)所得稅"兩免"政策期滿的，不再重復執(zhí)行"兩免"政策，從20**年起執(zhí)行企業(yè)所得稅"三減半"的政策；如果20**年（不含）之前已經(jīng)獲利并自獲利年度起實際享受企業(yè)所得稅"兩免"政策未滿兩年的，繼續(xù)執(zhí)行剩余的免稅期限及"三減半"的政策。

投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25微米的集成電路生產企業(yè)，繼續(xù)按財政部、國家稅務總局，海關總署《關于鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》。

三、自20**年1月1日起至20**年底，對集成電路生產企業(yè)、封裝企業(yè)的投資者，以其取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，直接投資于本企業(yè)增加注冊資本，或作為資本投資開辦其他集成電路生產企業(yè)、封裝企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按40%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。

自20**年1月1日起至20**年底，對國內外經(jīng)濟組織作為投資者，以其在境內取得的繳納企業(yè)所得稅后的利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路生產企業(yè)、封裝企業(yè)或軟件產品生產企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，按80%的比例退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5年撤出該項投資的，追繳已退的企業(yè)所得稅稅款。西部地區(qū)的范圍按照《國務院辦公廳轉發(fā)國務院西部開發(fā)辦關于西部大開發(fā)若干政策措施實施意見的通知》（[20**]73號）執(zhí)行，即西部地區(qū)包括重慶市、**省、**省、**省、**自治區(qū)、**維吾爾自治區(qū)、**生產建設兵團、**自治區(qū)和。，比照西部地區(qū)執(zhí)行上述政策。

四、其他有關鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)的政策規(guī)定，仍按財政部國家稅務總局、海關總署《關于鼓勵軟件產業(yè)和集成電路產業(yè)發(fā)展有關稅收政策問題的通知》執(zhí)行。

篇3

【關鍵詞】 非貨幣性資產交換 所得稅 稅會差異

財政部于2007年3月頒布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新《所得稅法》），近期又頒布了其實施細則。與1993年國務院的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（以下簡稱舊《所得稅法》）相比，新《所得稅法》對非貨幣性資產交換業(yè)務的所得稅處理有了新的規(guī)定。這些新規(guī)定使非貨幣性資產交換業(yè)務的稅會差異擴大了，還是縮小了？對于這個問題，本文首先比較了新舊《所得稅法》對非貨幣性資產交換業(yè)務的不同處理規(guī)定，然后將新舊《所得稅法》分別與《企業(yè)會計準則第7號――非貨幣性資產交換》（以下簡稱《非貨幣性資產交換準則》）進行比較，并通過一個案例分析得出新舊《所得稅法》與《非貨幣性資產交換準則》的差異及其變化。

一、新舊《所得稅法》對非貨幣性資產交換的不同處理

非貨幣性資產交換業(yè)務涉及所得稅的問題主要有兩項基本內容：非貨幣性資產交換業(yè)務中換入資產計稅基礎的確認；對非貨幣性資產交換中的換出資產業(yè)務是否確認損益。

舊《所得稅法》規(guī)定非貨幣性資產交換業(yè)務實質上是一種有償出讓資產的行為，無論其是否具有商業(yè)實質或公允價值能夠可靠計量，都處理為資產轉讓業(yè)務，將其分解為按公允價值銷售(投資)和購置非貨幣性資產兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定確認非貨幣性資產交換的損益。

而新《所得稅法》則更加明確地規(guī)定了非貨幣性資產交換業(yè)務的處理方法，特別在其實施細則中作了詳細的規(guī)定。新《所得稅法》仍然將企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產交換業(yè)務視同轉讓資產，但是對換入資產的計稅基礎和交換損益的確認作了新的規(guī)定。

新《所得稅法》中規(guī)定，通過非貨幣性資產交換方式取得的生物資產、固定資產和無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費作為計稅基礎；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨、投資資產，以該存貨和投資資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。另外，對于交換損益的確認，新《所得稅法》規(guī)定以非貨幣形式取得的收入，應當按照換入資產的公允價值確定收入額，同時實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，如轉讓資產的凈值，稅金（除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加），準予在計算應納稅所得額時扣除。因此，非貨幣性資產交換損益=換入資產的計稅基礎+(－)補價收入（補價支出）－換出資產的賬面價值－相關稅費，這個式子可簡化為下圖中的公式。

上述新、舊《所得稅法》對非貨幣性資產交換的具體處理如下圖所示。

二、非貨幣性資產交換業(yè)務的新舊稅會差異比較

對于非貨幣性資產交換業(yè)務的確認和計量，由于會計準則與所得稅法規(guī)以不同目標為導向，受不同原則的規(guī)范，使兩者之間存在差異。財政部于2006年2月15日的《非貨幣性資產交換準則》在舊會計準則的基礎上，對換入資產入賬價值的計價基礎以及交換損益的確認分別作了調整。因此，有必要先對《非貨幣性資產交換準則》做一個詳細的分析，然后再用一個案例將新舊《所得稅法》與《非貨幣性資產交換準則》進行比較，以得出非貨幣性資產交換業(yè)務的新舊稅會差異。

1、企業(yè)會計準則的相關規(guī)定

非貨幣性資產交換準則對非貨幣性資產交換業(yè)務的計量，區(qū)分該交易是否具有商業(yè)實質以及資產的公允價值是否能夠可靠地計量，分別采用不同的資產計量方式及損益確認方法。

具體在《非貨幣性資產交換準則》第三條中規(guī)定，非貨幣性資產交換業(yè)務同時滿足下列兩個條件：該項交換具有商業(yè)實質；換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量，則應當以換出資產的公允價值和補價、應支付的相關稅費作為換入資產的成本，換出資產的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。未同時滿足上述兩個條件的非貨幣性資產交換業(yè)務，則應當以換出資產的賬面價值和補價、應支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值，且不確認損益。

上述非貨幣性資產交換業(yè)務的兩種不同會計處理如下圖所示.。

2、相關規(guī)定的應用實例

以下按非貨幣性資產交換是否具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠地計量，對非貨幣性資產交換業(yè)務的新舊稅會差異進行舉例分析。

例：2007年8月甲、乙兩公司協(xié)商，甲公司以一幢辦公樓與乙公司的一項土地使用權進行交換。甲公司的辦公樓賬面原價為600萬元，已提折舊100萬元，公允價值為600萬元；乙公司的土地使用權賬面價值為450萬元，公允價值為500萬元。甲公司按“銷售不動產”稅目繳納營業(yè)稅30萬元（600×5%）：乙公司按“轉讓無形資產”稅目繳納營業(yè)稅25萬元（500×5%）。乙公司以土地使用權及支付補價100萬元作為對價交換甲公司辦公樓。假設甲、乙兩公司所涉及資產均未計提減值準備，整個交易中除營業(yè)稅以外沒有發(fā)生其他相關稅費。

3、新舊稅會差異分析

通過上述對新舊《所得稅法》、會計準則的政策分析和實例的具體應用，下面對非貨幣資產交換的新舊稅會差異做一個比較分析。舊《所得稅法》與《非貨幣性資產交換準則》的差異主要表現(xiàn)在以下兩個方面。

（1）換入資產的計稅基礎和入賬價值不同。會計準則視不同的條件而采用不同的計量屬性直接影響到換入資產入賬價值的確定，而所得稅法則直接以公允價值來計量換入資產的入賬價值。另外，交易中涉及到的相關稅費，會計處理一般計入換入資產的入賬價值，而舊《所得稅法》則確認為費用以抵減應納稅所得額。因此，當非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質或公允價值不能夠可靠地計量時，影響會計準則與所得稅法所確認的換入資產成本的差異因素有兩個：換出資產的公允價值與賬面價值的差額；相關稅費。而當非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且資產的公允價值能夠可靠地計量時，影響會計準則與所得稅法所確認的換入資產成本的差異因素只有相關稅費。

（2）會計和稅法對于交換損益的計量差異。當換入資產的入賬價值以賬面價值計量時，會計上不確認損益，與稅法之間的損益差異即為稅法所確認的損益。而當換入資產的入賬價值以公允價值計量時，會計和稅法同時確認損益，但由于所得稅法將交易中涉及到的相關稅費確認為費用并計入損益，因此，兩者的差異為相關稅費的影響額。

新《所得稅法》與《非貨幣性資產交換準》則也存在明顯的差異。具體而言，如果非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質或資產的公允價值不能夠可靠地計量時，會計上不確認損益，以換出資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本。而稅法上按照換出資產的公允價值與其賬面價值的差額確認交換損益，并以換入資產的公允價值和應支付的相關稅費確認其成本，由此產生相應的企業(yè)所得稅遞延差異。如果非貨幣性資產交換同時符合以上兩個條件的，兩者的處理一致，均以換入資產的公允價值和應支付的相關稅費作為其成本，將換出資產的公允價值與其賬面價值的差額確認為交換損益。

由以上分析可以看出，雖然新《所得稅法》與《非貨幣性資產交換準則》也存在差異，但這種情況僅發(fā)生在非貨幣性資產交換不具有商業(yè)實質或資產的公允價值不能夠可靠地計量時。若非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質且資產的公允價值能夠可靠地計量，會計與稅法的處理是一致的，兩者不存在差異。因此，新企業(yè)所得稅法的出臺大大縮小了非貨幣性資產交換業(yè)務的稅會差異。

【參考文獻】

[1] 財政部：企業(yè)會計準則[Z]．北京：經(jīng)濟科學出版社，2006.

[2] 財政部：中華人民共和國企業(yè)所得稅法，2007.

篇4

（一）視同銷售所得稅法方面的規(guī)定 按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。”從該規(guī)定可以看出， 應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務的特別情形主要包括兩方面：（1）非貨幣性資產交換。新準則規(guī)定，換入資產的入賬價值可以采用賬面價值計價，還可以采用公允價值計價。如果非貨幣性資產交換同時滿足新準則第三條的兩個條件（一是該項交換具有商業(yè)實質，二是換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量），則采用公允價值計價，否則采用賬面價值計價。 （2）將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途。由于在這些行為過程中對貨物、財產和勞務沒有以貨幣進行計價，也應當按照公允價值確定收入，計算應納稅額。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，國稅函〔2008〕828號文件就企業(yè)處置資產的所得稅處理問題作了進一步明確。

（二）視同銷售業(yè)務所得稅會計處理應區(qū)分不同情況確認收入。

（1）用于贊助、集資、廣告、樣品、職工福利等方面的材料和自產、委托加工產品。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，發(fā)生上述業(yè)務時都應視同銷售確認收入。而在會計上，對將自己的產品用于職工福利的情形確認收入，會計與稅法的處理一致，不需納稅調整。其他情況會計上不確認收入，會計與稅法出現(xiàn)差異，需進行納稅調整。

［例1］甲公司以成本為400000元，售價為500000元的庫存商品發(fā)放職工福利。根據(jù)會計準則規(guī)定，該業(yè)務應根據(jù)受益對象，按照該產品的公允價值，計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。賬務處理為：

借：應付職工薪酬585000

貸：主營業(yè)務收入500000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額 ） 85000

同時，

借：主營業(yè)務成本 400000

貸：庫存商品 400000

根據(jù)所得稅規(guī)定，該項確認視同銷售收入。該業(yè)務會計處理與企業(yè)所得稅處理一致，不需進行納稅調整。

（2）自產自用主要包括：用于在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務等方面。自產自用的產品、商品等在會計上應按成本結轉，不作為銷售處理。企業(yè)將資產移交使用時，應將產品的成本按用途轉入相應的科目，借記“在建工程”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“產成品”、“庫存商品”等科目。因將產品用于上述用途而繳納的增值稅、消費稅及其他稅金，也應按用途記入相應科目，借記“在建工程”、“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”或“應交稅費――應交消費稅”等科目。用于在建工程、管理部門、非生產機構等，根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產，發(fā)生上述業(yè)務時不視同銷售。

［例2］甲公司將自產的產品貨車投入基本建設中，該貨車市場價為500000元，成本價為300000元。按照會計準則規(guī)定，該業(yè)務不確認收入。

借：在建工程385000

貸：庫存商品300000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）85000

增值稅視同銷售確認收入，而新所得稅法上不再視同銷售。

（3）企業(yè)以非貨幣性資產對外投資。將自有資產作為投資，表面上看未給企業(yè)帶來實際的現(xiàn)金流入，但實際上該業(yè)務具有商業(yè)實質，體現(xiàn)的是企業(yè)實物資產與外部的交換關系：企業(yè)將投出的資產在社會上出售，取得相當于公允價值的現(xiàn)金，然后再將獲得的現(xiàn)金作為投資投出。持有該投資可能帶來未來投資收益，雙方在交易時按公允價值來認定投出（投入）的資產價值，并且按稅法規(guī)定的公允價值計算繳納增值稅，所以作為投出方其初始投資額應按“公允價值+相關稅金等”計算。稅法規(guī)定企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產對外投資時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算資產轉讓所得或損失。會計上，企業(yè)以非貨幣性資產對外投資屬于非貨幣資產交換，依據(jù)會計準則，如果交換具有商業(yè)實質且公允價值能可靠計量，則在會計上確認損益，這與企業(yè)所得稅處理一致；如果交換不具有商業(yè)實質且公允價值不能可靠計量，則在會計上不確認損益，這與稅務處理產生差異，需納稅調整。

會計過程可分解如下：轉出資產換回貨幣，按公允價值+相關稅金等借記“銀行存款”，按公允價值貸記“主營業(yè)務收入”，按應交納的增值稅貸記“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”。將換回的貨幣投出，借記“長期股權投資”，貸記“銀行存款”。期末結轉成本，借記“主營業(yè)務成本”等，貸記“庫存商品”等科目。

［例3］甲公司將自產的設備對外投資，市價500000元，成本價350000 元。稅務上將自產的貨物用于投資分為資產轉讓和投資兩項業(yè)務，其中一項視同銷售收入500000 元，配比成本350000 元，另一項為投資成本585000。

會計處理上如果交換具有商業(yè)實質且公允價值能可靠計量

借：長期股權投資585000

貸：主營業(yè)務收入500000

應交稅費――應交增值稅 （銷項稅額 ）85000

同時，

借：主營業(yè)務成本 350000

貸：庫存商品 350000

所得稅視同銷售確認收入，增值稅也視同銷售確認收入，兩者處理一致，不需納稅調整。

如果交換不具有商業(yè)實質且公允價值不能可靠計量，則：

借：長期股權投資 435000

貸：庫存商品 350000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額 ）85000

此種情形與稅務處理產生差異，需納稅調整，在視同銷售收入項目填列視同銷售收入500000 元，在視同銷售成本項目填列視同銷售成本 350000元。

從以上情形可看出，企業(yè)所得稅的視同銷售業(yè)務，一部分在會計上也確認收入，會計與企業(yè)所得稅的處理一致；一部分在會計上不確認為收入，會計和企業(yè)所得稅的處理出現(xiàn)差異，需要進行納稅調整。

二、增值稅與所得稅的會計與稅務處理區(qū)別

（一）企業(yè)所得稅和增值稅視同銷售的不同 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條及國稅函［2008］828號規(guī)定，除將資產轉移至境外以外，由于資產所有權屬在形式和實質上均不發(fā)生改變，可作為內部處置資產，不視同銷售確認收入，相關資產的計稅基礎延續(xù)計算。而增值稅視同銷售不考慮資產所有權屬是否發(fā)生改變。

企業(yè)所得稅的視同銷售范圍小于增值稅，增值稅不僅包括了所有權轉移的視同銷售，如將自產、委托加工或者購進的貨物作為投資提供給其他單位或者個體工商戶，還包括了暫行條例實施細則第四條中不轉移所有權的視同銷售，如將貨物交付其他單位或個人代銷、將自產或委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目。

購買的貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利或個人消費的增值稅處理是作為進項稅額轉出處理，而企業(yè)所得稅處理上如果發(fā)生所有權轉移則要視同銷售，以購買價格作為應納稅收入。

［例4］甲公司將購進的乙商品用于發(fā)放生產車間工人職工福利，乙商品成本50000元，增值稅進項稅額8500元，則賬務處理如下：

借：應付職工薪酬――應付福利費58500

貸：主營業(yè)務收入50000

應交稅費――應交增值稅（進項稅額轉出）8500

借：主營業(yè)務成本50000

貸：庫存商品50000

即增值稅作進項轉出處理，企業(yè)所得稅作視同銷售處理，屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。

（二）企業(yè)所得稅法新舊規(guī)定對視同銷售的處理不同 新企業(yè)所得稅法將內部處置資產不視同銷售，原因在于資產所有權屬沒有發(fā)生改變。

［例5］乙建筑公司獨立經(jīng)濟核算的鋼結構分公司2009年生產供應建筑公司鋼結構產成品成本5000000元，成本利潤率假設10%，稅務及會計處理如下：

借：工程施工5165000

貸：庫存商品（或生產成本）5000000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）

［5000000×（1+10%）×3%］ 165000

（注：新增值稅暫行條例規(guī)定征收率為3%）

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條第四款“將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目應當視同銷售貨物”，所以甲建筑公司鋼結構分公司將自產貨物用于本單位的建筑安裝工程應當視同銷售貨物計算繳納增值稅。

增值稅方面對該業(yè)務仍視同銷售，但按照新增值稅暫行條例規(guī)定征收率為3%，所以2009年甲建筑公司項目工程自產自用鋼結構5000000元應該繳納增值稅165000元，出現(xiàn)差異的是企業(yè)所得稅方面，由于貨物在統(tǒng)一法人實體內部之間的轉移，如用于在建工程、管理部門、分公司等，盡管要計算交納增值稅，因資產所有權屬沒有發(fā)生改變，計算企業(yè)所得稅時就不再作為銷售處理。

在會計處理方面，根據(jù)新的企業(yè)會計準則，在建工程使用自制產品沒有脫離企業(yè)本身，意義上屬于改變使用用途，沒有必要確認收入，直接結轉成本即可，這與將自產產品作為職工福利、捐贈、贊助等脫離企業(yè)主體必須確認收入的處理不同。該會計處理不變，與例5相同。

所以2009年甲建筑公司企業(yè)所得稅匯算清繳5000000元內部利潤不需要計算繳納企業(yè)所得稅，較舊的所得稅法可以節(jié)約稅金支出125000元（新所得稅法的稅率為25%）。

三、所得稅視同銷售的相關問題

（一）視同銷售所得稅費用的列支渠道 根據(jù)《關于自產自用的產品視同銷售如何進行會計處理》（財會字［1997］26號）規(guī)定，所得稅視同銷售形成的所得稅費用應一并計入相關項目的成本或費用。新《企業(yè)會計準則》要求借記“所得稅費用”，貸記“應交稅費――應交所得稅”，期末將“所得稅費用”科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后該科目無余額。由此可見，對企業(yè)視同銷售的所得稅費用應從當期利潤中直接扣除，而不應再計入相關項目的成本或費用。

（二）視同銷售應考慮稅前扣除限額在日常經(jīng)濟業(yè)務中，一些按所得稅法規(guī)定需視同銷售的經(jīng)濟事項，在視同銷售進行納稅調整的同時還應該考慮其是否存在可以稅前扣除的限額，不一定需全額進行納稅調整。如，通過紅十字會等機構進行捐贈的行為，屬于存在稅前扣除限額的經(jīng)濟行為，一定要分析該行為的實際支出額是否已超出稅前扣除的限額。

（三）視同銷售資產的入賬成本和稅前扣除 對于因視同銷售而進行納稅調整的資產，其會計成本究竟應該如何計算，實務中有兩種不同的方法，一種是按照會計制度的規(guī)定，僅是按照成本價加上相關費用及繳納的流轉稅等作為入賬依據(jù)；另一種是按照計稅成本，即按照視同銷售時所確認的計稅價格作為入賬依據(jù)。實務中前一種方法占據(jù)了主導地位。

上述兩種不同的方法對企業(yè)將會產生不同的稅負結果。已經(jīng)進行了所得稅視同銷售納稅調整的資產，其資產的計稅成本往往高于其會計成本，如果仍按照賬面的會計成本計提折舊或攤銷，則會造成因多計算應納稅所得額而多繳了所得稅，增加了企業(yè)的稅負。因此，從這個角度出發(fā)，凡是進行了所得稅視同銷售的納稅調整，增加了相關資產（或項目）計稅成本的，企業(yè)可以按照視同銷售的計稅成本作為對相關資產（或項目）進行會計處理的計價依據(jù)。這樣，一方面消除了會計成本與計稅成本之間的差異，避免了今后對資產（或項目）計提折舊（或攤銷）時因遺忘計稅成本而多繳稅；另一方面減輕了以后再調整時翻閱賬簿或與稅務部門進行溝通的工作量。

篇5

一、稅收基本法的建設至關重要

（一）制定稅收基本原則。既要體現(xiàn)稅收法律，不同于其它法律體系的，獨特立法精神和原則，又要規(guī)范各稅法的建立必須遵循的共同原則。主要有：一是法治原則。一切稅收分配關系和稅收征收管理關系都依稅法進行調整，各納稅主體在稅法面前都是平等的，征稅主體的任何征收行為都必須有法律依據(jù)，杜絕依人征稅、依地征稅、依政征稅等情況的發(fā)生。二是稅不重征原則。為確保資金充分運用，防止經(jīng)濟效率的減損，對于同一應稅物或同一應稅行為在同一時期內不得重復征稅或重疊征稅。對于現(xiàn)實中出現(xiàn)的重復征稅或重疊征稅的現(xiàn)象，稅收基本法應確立一般的解決辦法。三是平衡稅負原則。本著合理負擔的、公平稅負的精神，各納稅主體的稅收負擔要相對平衡，稅收基本法要制定預防稅負過重或稅負過輕的一般措施。四是沖突原則。稅法和稅法的之間、稅法和其它法律的之間不可避免地會出現(xiàn)一些沖突條款，稅收基本法應當確立解決這些沖突的原則，也就是指明當沖突出現(xiàn)時所適用的法律或適用法律的原則。

（二）建立稅收基本制度。首先，稅收基本法應當就稅務機構的設置、職能、所享受的權利和所承擔的義務作明確的規(guī)定，為稅務機構的設置提供法律依據(jù)，這是依法治稅的前提條件之一。其次，偷稅、騙稅在法律上的定義、偷稅、騙稅與合理避稅在法律上的界限、對稅收違法犯罪的處罰等等，有必要由稅收基本法來進行全面系統(tǒng)的闡述，并建立對稅收違法犯罪行為進行處罰的基本制度。再次，確立對稅收關系人財產的評估制度，包括評估對象、評估機構、評估原則、評估效力等等。

（三）解決相關法律之間的銜接問題。稅法與其它經(jīng)濟法、稅法與民法、稅法與刑法的銜接，稅法體系內各實體法、實體稅法與程序稅法的銜接，國內稅法和國際稅法的銜接都有賴于稅收基本法的建立。如稅法和民商法的銜接中有關辦理稅務登記的規(guī)定，就涉及到與《公司法》、各企業(yè)法的銜接；稅法和刑法銜接中有關罪與非罪的界定、非罪向罪的轉化、對非罪的處罰和對罪的刑罰等；國內稅法和國際稅法銜接中的有關國際稅收的管轄權、國際稅收協(xié)定、國際雙重征稅問題的解決以及對國際逃稅避稅的防范等，都要依靠稅收基本法的建立來解決。

二、稅收程序法（《稅收征收管理法》）需要進一步完善

（一）現(xiàn)行《征管法》一些條款的設計不利于稅源的監(jiān)控。稅務登記方面：《征管法》第十五條，這一條款對“企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產、經(jīng)營的場所”，是在總機構所在地登記還是在外地分支機構和場所所在地辦理登記?沒有指明辦理稅務登記的地點，造成了部分納稅人登記困難。賬簿、憑證管理方面：《征管法》第十九條明確了納稅人的部分賬簿、憑證的管理辦法由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定，而國務院財政，稅務主管部門的有些管理辦法并未出臺，造成實際中賬簿、憑證管理的混亂。納稅申報方面：《征管法》第二十五條規(guī)定：“納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。”“扣繳義務人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務機關依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報期限、申報內容如實報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表以及稅務機關根據(jù)實際需要要求扣繳義務人報送的其他有關資料。”這一納稅申報條款則完全是按自行申報的，而征管方式進行設計與現(xiàn)實中分類征收、稅源扣繳的征管方式嚴重脫節(jié)。稅務檢查方面：征管法中關于稅務檢查的條款（第五十四條到第五十九條）雖然賦予了稅務人員較多的檢查權力，但在稅務檢查人員的培訓、涉稅信息的交流、稅務檢查的合作等方面沒有提供足夠的法律支持，難以有效地提高稅務機關和稅務人員對稅源監(jiān)控的能力。

（二）部分條款中對法律責任的規(guī)定不全面。一是部分條款對一些征管行為的法律責任沒有明確規(guī)定，尤其是對有關稅務機關和稅務人員的義務的不為行為、匆為行為所應承擔的法律責任，欠缺相應的規(guī)定或規(guī)定得比較模糊。比如，第二十二條、第四十七條兩項條款從法律上規(guī)范了稅務機關的應為模式，而沒有規(guī)定其不為或匆為的模式，如果稅務機關應為而不為，法律就要規(guī)范其相應的法律責任。再比如對部分主體（納稅人、扣繳義務人）的匆為行為應當承擔法律責任作了規(guī)定，對其它的涉稅主體的匆為行為（行政機關和社會勢力的干預等），沒有明確法律責任。二是對保護納稅人權利的規(guī)定，比較籠統(tǒng)，力度不夠，可操作性差。稅收征管法應當是調整征稅和納稅關系的，征納雙方權利義務應當是平衡的，擴大稅收機關的征管權力，強化征管手段，加強征管力度等方面是有必要的，但對稅務機關及其工作人員行使稅收征收管理權力的有關程序條件、應承擔的義務和責任，以及如何保護納稅人和扣繳義務人的合法權益等方面的規(guī)定不夠完整、充分，稅務機關與管理相對人的權利義務設置不平衡的問題比較突出。

三、所得稅法的合并和修改勢在必然

（一）企業(yè)所得稅法必須合并。目前，我國的企業(yè)所得稅分兩種征管形式：一種是企業(yè)所得稅，依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則進行征收，征收對象是內資企業(yè)；另一種是外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，依照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則進行征收，征收對象僅限于外資企業(yè)。之所以采用兩種不同的企業(yè)所得稅征收形式，主要原因是與我國過去對外開放的形勢相適應，為吸引外資、鼓勵外國人來華投資辦企業(yè)，而對內外企業(yè)實行區(qū)別對待的原則。隨著我國對外開放形勢的不斷發(fā)展，尤其是我國加入了WTO以后，內外企業(yè)區(qū)別對待的原則應當?shù)玫礁淖儭Ｔ趪H市場競爭日益激烈的今天，內外資企業(yè)實行不同的所得稅政策與國際稅收慣例以及世界貿易組織所要求的國民待遇明顯不符。為了平衡內、外資企業(yè)的所得稅稅負，營造內、外資企業(yè)公平競爭的有利環(huán)境，可以將《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》合并為《企業(yè)所得稅法》，實行統(tǒng)一的稅率和統(tǒng)一的征收管理。

（二）個人所得稅法亟待修改。當前，我國個人所得稅的實際征收情況并不樂觀。首先，居民個人收入呈現(xiàn)多元化、多層次性，不僅資金來源、列支渠道和支付形式多種多樣，而且在分配名義上也千變萬化，稅務機關無法掌握納稅人的真實收入。其次，收入分配制度尚在完善之中，分配秩序并不規(guī)范，居民收入貨幣化、賬面化程度比較低，稅務機關不能對個人所得稅的稅源進行有效的監(jiān)控。再次，征管技術手段低，征收不到位。第四，偷稅漏稅相當嚴重。由于上述原因，個人所得稅稅款的流失十分嚴重，按個人所得稅占稅收總額15％的國際標準計算，我國每年流失的稅款在1 000億以上。

《個人所得稅法》是個人所得稅征收的法律依據(jù)，為個人所得稅的征收提供指引作用。個人所得稅征收的嚴峻事實，充分暴露了現(xiàn)行《個人所得稅法》的缺陷，因而，對其的修改成了當務之急。筆者認為在修改中應當突出以下幾個方面：一是，確立新的立法精神。《個人所得稅法》的立法精神既要注重收入差距的調節(jié)，也要重視其財政收入的功能。二是，調整征收對象，確認征收重點，以中、高收入人群為征收重點。三是，《個人所得稅法》對于個人所得稅的免征額，應當是一個概括性的規(guī)范，而不是確定一個具體的、固定的數(shù)額。四是，個人所得稅稅率的設計應盡可能地簡單。

四、流轉稅稅種應盡快立法

增值稅、消費稅、營業(yè)稅等流轉稅稅種，目前尚未立法，其征收依據(jù)是國務院頒布的各稅種的《暫行條例》及其實施細則，法律效力不高。根據(jù)我國目前的經(jīng)濟形勢，這些稅種應當盡快立法，其必要性和可行性表現(xiàn)在以下幾個方面：一是流轉稅幾大稅種的稅源大，在我國的稅收總額中所占的比例較高，對這些稅種的征收直接影響到國家稅收的整體狀況，其征管依據(jù)必須具有最高的法律效力，不立法就難以為這些稅種的征管提供足夠強大的法律保障；二是我國加入WTO后，涉外流轉稅稅源成為新的稅源增長點，對這些涉外流轉稅的監(jiān)控和征管，必須符合國際慣例，以最高效力的法律作為其征收依據(jù)，否則，現(xiàn)實當中的征管行為就會陷入十分被動的地位；三是稅務部門對于這些流轉稅已有多年的征收管理經(jīng)驗，征管較為熟練，廣大納稅人也能普遍認可和接受這些稅種，其立法條件已基本成熟。

篇6

關鍵詞:增值稅;企業(yè)所得稅;銷售規(guī)定

視同銷售即企業(yè)未實際收到貨幣性資金,但發(fā)生了實物所有權的轉移,在會計核算上不記收入,但稅法規(guī)定要視同發(fā)生應稅行為繳納相關稅款的行為。《增值稅實施細則》與《企業(yè)所得稅法實施條例》對視同銷售行為均做出了規(guī)定,但規(guī)定的視同銷售行為有所不同,現(xiàn)對各規(guī)定要點分析如下:

一、增值稅

(一)規(guī)定

《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定,以下行為視同銷售:

1.將貨物交付他人代銷;

2.銷售代銷貨物;

3.設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機構移送至其他機構或用于銷售,但相關機構設在同一縣(市)的除外;

4.將自產、委托加工的貸物用于非應稅項目;

5.將自產、委托加工或購買的貸物作為投資,提供給其他單位或個體經(jīng)營者;

6.將自產、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者;

7.將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;

8.將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

(二)要點分析

1.1～3項不難理解,其規(guī)定的是幾種特殊的銷售形式

2.要正確處理增值稅的視同銷售,需注意第4至8項視同銷售對自產、委托加工、購買貨物的不同規(guī)定。

貨物用于:非應稅項目、投資、分配給股東或投資者、集體福利或個人消費、無償贈送他人的行為需視同銷售,從這五種用途來看,用于非應稅項目、集體福利或個人消費為對貨物的內部調劑使用;用于投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人為貨物用于企業(yè)以外的主體。

對于這兩種貨物流向,自產、委托加工的貨物均需視同銷售,但購買的貨物用于內部的不需視同銷售,對外的才需視同銷售。這是一點較容易混淆的地方。

3.視同銷售價格的確定

因視同銷售行為未發(fā)生實際的貨幣交易,在確定銷售額時,需按照下列順序:

(1)當月同類貨物的平均銷售價格;

(2)最近時期同類貨物的平均銷售價格;

(3)組成計稅價格:組成計稅價格=成本*(1+成本利潤率)+消費稅稅額。

在實際操作過程中,不能只為簡便直接按照組成計稅價格確定銷售額,應按上述順序。

(三)舉例

例:某出版社,以自印書作為樣書展銷,按書的成本價列入宣傳推廣費,同類的書本月平均售價為30元/本,這類書的利潤率為25%,則,該項業(yè)務就需視同銷售,盡管有明確的成本利潤率,確定其銷售額時,需按第一順序確定。

某書店,以外購的書作為樣書展銷,按書的購買成本列入宣傳推廣費,則不需視同銷售。

二、企業(yè)所得稅

(一)規(guī)定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定,以下行為應當視同銷售:

1.企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換;

2.將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務,但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

(二)要點分析

1.非貨幣性資產交換是指交易雙方通過存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行的交換,有時也會涉及少量的貨幣性資產(即補價),通常以補價占整個資產交換金額的比例低于25%作為參考。

非貨幣性資產交換換出資產為存貨的,應當作為銷售處理,以其公允價值確認收入,同時結轉相應的成本;換出資產為固定資產、無形資產的,換出資產的公允價值與與其賬面價值的差額作為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出處理;換出資產為長期股權投資的,換出資產的公允價值與其賬面價值的差額計入投資損益。

2.企業(yè)所得稅對視同銷售第2項的規(guī)定較好理解,但需注意企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的,不屬于捐贈,應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

3.視同銷售金額的確定同增值稅

三、增值稅與企業(yè)所得稅對視同銷售規(guī)定的差異

從增值稅與企業(yè)所得稅對視同銷售的規(guī)定可以看出,增值稅與企業(yè)所得稅對視同銷售行為的界定不同,主要差異:

1.購買的貨物用于集體福利或個人消費增值稅不需要視同銷售,但企業(yè)所得稅需要視同銷售;

2.將自產、委托加工的貨物用于非應稅項目增值稅需視同銷售,但企業(yè)所得稅不完全需要視同銷售。

篇7

《新理財》：您認為兩稅合并后，中國企業(yè)的稅負是否還有降低的空間？

陳翰麟：據(jù)我們了解，全球一百多個實行企業(yè)所得稅的國家和地區(qū)的企業(yè)所得稅平均稅率大約為28.6%。中國企業(yè)所得稅25%的稅率并不高。

另外，評價企業(yè)所得稅稅率是否合理，我們不應單純進行名義稅率的比較，還應考慮企業(yè)的實際稅負。在中國原來的企業(yè)所得稅法規(guī)體系下，企業(yè)實際發(fā)生的很多費用只能在限額以內扣除，扣除的限額低，或者有的費用不能扣除。而在新的《企業(yè)所得稅法》及其實施細則中，費用扣除范圍有所擴大。因此，兩稅合并后，企業(yè)的實際稅負降低是要大于名義稅率的降幅的。

《新理財》：兩稅合并后會不會降低對外資的吸引力？

陳翰麟：稅收政策僅僅是外國投資者考慮的一個方面。而在更大程度上，他們可能更關注中國的市場前景和投資環(huán)境。我們沒有必要把企業(yè)所得稅稅率降到像新加坡或者香港那樣低，因為各個國家和地區(qū)競爭的環(huán)境和優(yōu)勢是不一樣的。

對于現(xiàn)有的外商投資企業(yè)，中國也給予了從老法到新法的過渡期。在2007年頒布新企業(yè)所得稅法實施條例后沒多久，國務院在12月26日就連續(xù)了兩個文件，明確了對現(xiàn)有企業(yè)的過渡性稅收優(yōu)惠政策。在新法頒布前，外商投資企業(yè)可能有很多的疑慮和想法。但隨著過渡期稅收政策的進一步完善，這些疑慮大多已被消除。

此外，在新的企業(yè)所得稅法下，原來在舊的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅制下頒布的很多文件是否仍然適用，目前還沒有明確的答案。我相信有關部門也正在積極地做這方面的工作，也希望他們考慮到現(xiàn)有的外商投資企業(yè)的具體情況，能夠給予一個相對照顧的過渡政策。

《新理財》：2007年7月1日起，在中部地區(qū)進行擴大增值稅抵扣范圍的試點。這是繼2004年東北地區(qū)老工業(yè)基地實行增值稅轉型試點改革之后，第二批實行該項改革試點的地區(qū)。您怎么看待？

陳翰麟：整個試點的大方向，初衷和最終的目的就是希望能夠把增值稅從生產型轉為消費型，在全國施行。因為增值稅畢竟是國家的主要稅種，占中國稅收收入的30%以上，如果在全國范圍內直接推行，很難準確預測影響到底有多大。所以兩次試點主要是作為摸底，看看影響的覆蓋面，并從試點的過程中積累經(jīng)驗，了解在全國范圍推行的時候應當注意哪些方面問題。所以，兩次試點的目的都是為實現(xiàn)增值稅在全國范圍轉型，從而完善增值稅稅制。

第二批和第一批試點除了在實行的行業(yè)上有一些調整外，基本上是一樣的。但試點畢竟有一定限制，除了有行業(yè)的限制外，固定資產僅限于機器設備，并且采用增量抵扣的方法。所以，試點不一定能完全反映出增值稅在全國范圍內全面轉型后可能產生的影響，只能提供一定有益的借鑒。

《新理財》：2008年是否有進一步擴大增值稅轉型試點地區(qū)的可能？您認為實現(xiàn)增值稅全面轉型還需要多久？

陳翰麟：目前還不能確定中國政府在2008年是否會擴大增值稅轉型試點的地區(qū)。但從2004年和2007年兩次試點，有關部門已經(jīng)累積了很多經(jīng)驗。在這種情況下，是否還需要再次擴大試點地區(qū)，還是直接在全國范圍推行增值稅轉型，在這個問題上存在不同的看法。很多人認為，試點是對一個地區(qū)、特定行業(yè)有一定傾斜性的優(yōu)惠政策。同樣的政策再進一步傾斜到另外一個地區(qū)，是否合適，這個問題值得商榷。因為如果政策有傾斜性，就會帶來一些征管上的問題和矛盾，對于那些不能享受傾斜性政策的企業(yè)，他們會覺得不公平。此外，如果政策有傾斜性，一些企業(yè)就會想方設法爭取優(yōu)惠政策，有可能會出現(xiàn)避稅、逃稅的問題，帶來稅收征管上的困難。我認為，根據(jù)兩批試點的實施情況，稅務機關和相關部門已經(jīng)累積了一定的經(jīng)驗，在考慮全國范圍推行增值稅轉型時，會充分考慮到這些實際情況。

增值稅全面轉型，不但要從稅收來考慮，還要從整個宏觀上來考慮。允許企業(yè)增值稅全面轉換成消費型，將會促進企業(yè)對固定資產的投資，那么，這也需要與國家整體的發(fā)展規(guī)劃和政策相配合。所以，目前尚不能肯定2008年增值稅全面轉型會在全國推行，但我認為，按照中國政府制定的時間表，在十一五期間增值稅完成全面轉型的可能性很大。

由于在全國實行增值稅全面轉型涉及的范圍廣，影響大，我認為在實施全面轉型的過程中可能也會有一些過渡的政策。

《新理財》：如果增值稅全面轉型，您認為對企業(yè)的稅負會有多大的影響？

陳翰麟：增值稅全面轉型對每個企業(yè)的影響不一樣，要看企業(yè)是勞動密集型，還是技術密集型。但是，增值稅全面轉型，肯定會給企業(yè)帶來很大的好處。由于消費型增值稅解決了雙重征稅的問題，從而會使企業(yè)的產品在國際市場上有更大的競爭力。很難說這一轉型對企業(yè)具體有多大影響，但總體而言，增值稅全面轉型將會促進企業(yè)對固定資產的更新?lián)Q代，增加技術投入，會改變企業(yè)的消費和投資行為。

《新理財》：您預計中國在2008年還將會有怎樣的低企業(yè)稅負的措施出臺？

篇8

論文關鍵詞：從賬戶處理探討建筑業(yè)“甲供材料”若干稅收業(yè)務問題

 

所謂“甲供材料”就是建設方和施工方之間材料供應、管理和核算的一種方法，即建設單位在進行施工招投標與施工單位簽訂施工合同時，建設單位為甲方，合同中規(guī)定該工程項目中所使用的主要材料由甲方（建設方）統(tǒng)一購入，材料價款的結算按照實際的價格結算，數(shù)量按照甲方（建設方）調撥給乙方（施工單位）數(shù)量結算。

建筑業(yè)“甲供材料”（包工不包料的工程）由于材料入賬單位與稅法規(guī)定的納稅人的不一致，一直以來是稅收管理的難點。在實務中尚有幾個疑難業(yè)務問題需要甄別清楚。

有一個工程建設方與施工方約定：建筑勞務100萬元經(jīng)濟論文，建設方自行采購材料97萬元。雙方的會計處理如下：

建設方 借：在建工程—建筑勞務 100

在建工程—材料 97

貸：銀行存款（應付賬款）197

施工方 借： 銀行存款 100

貸：主營業(yè)務收入100

借：營業(yè)稅金及附加5.91（（100+97）×3%=5.91）

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅5.91

根據(jù)以上常見的建筑業(yè)務會計處理我們來分析幾個稅收業(yè)務問題。

一、營業(yè)稅討論。

1、計稅依據(jù)問題。

根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定：“除本細則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務（不含裝飾勞務）的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款站。”

一般來講包工不包料的工程，施工單位只就勞務費金額開票。但施工單位在納稅申報時，要按料工費全額納稅。而甲供材料的會計處理只反映在建設單位，而作為納稅人的施工企業(yè)賬上沒有甲供材料的金額反映。這個是稅務管理上的一個難點，一般稅務機關可以要求在開具建筑業(yè)發(fā)票或納稅時，必須由對方（建設單位）出具證明有無甲供材料行為以及相應的金額。目的是為防止施工單位僅就人工費和部分材料繳納營業(yè)稅。

根據(jù)國家關于工程造價的相關規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提稅后計入工程總造價經(jīng)濟論文，即工程造價是含稅價。但是在實際工作中，由于建筑項目實行的是項目經(jīng)理負責制，雙方在簽訂合同過程中往往沒有考慮甲供材料部分金額對應的稅金，也就是說合同總造價沒有包括甲供材料部分金額對應的稅金。稅務機關要向施工公司征收甲供材料部分的營業(yè)稅時，施工企業(yè)往往另再向建設單位收取。作為間接稅的營業(yè)稅稅負具有可轉嫁性決定了最終的營業(yè)稅稅收是由建設單位承擔的。

基于此在實務中計征甲供材料營業(yè)稅時需要把甲供材料部分金額換算為含稅價格。換算公式：甲供材料部分金額計稅營業(yè)額＝甲供材料部分金額÷（1-營業(yè)稅稅率）。如：一個工程建筑勞務費100萬元，甲供材料部分金額97萬元（簽訂合同時雙方?jīng)]有把甲供材料部分金額對應的營業(yè)稅算入合同總造價）。在納稅申報時應交營業(yè)稅=【100+97÷（1-3%）】×3%=6萬元，而不是（100+97）×3%=5.91萬元，相應地，建筑勞務發(fā)票應該按照100+3=103萬元開具，這樣就把整個工程的全貌都反映了，也解決了雙方的財務處理。

建設方 借：在建工程—建筑勞務 103

在建工程—材料97

貸：銀行存款（應付賬款）200

施工方 借： 銀行存款 103

貸：主營業(yè)務收入103

借：營業(yè)稅金及附加6（（103+97）×3%=6）

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅6

如果不是這樣處理，建筑勞務發(fā)票仍按100萬元開具，對甲方單位來說，它的工程總造價總支出是200萬元經(jīng)濟論文，但是入賬的原始憑證只有197萬元，不符合賬戶處理“賬實相符”的客觀性原則。

當然如果雙方在簽訂合同過程中已經(jīng)考慮了甲供材料部分金額對應的稅金，也就是說合同總造價包括甲供材料對應的稅金，也就不需要再換算。

2、納稅義務發(fā)生時間問題。

營業(yè)稅條例及細則沒有直接提及甲供材料建筑方的納稅義務發(fā)生時間站。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（國務院令第540號）第十二條“營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。”

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十五條規(guī)定，“納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。”

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定“條例所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。條例所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。”

根據(jù)新的營業(yè)稅條例及實施細則，建筑業(yè)營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間歸納如下：

納稅人提供建筑業(yè)應稅勞務，采取預收款方式的，為收到預收款的當天；如果合同規(guī)定了付款日期的經(jīng)濟論文，則不論屆時是否收到款項，均以該日期確定納稅義務發(fā)生時間；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。這里需要區(qū)分，工程完工前實際收到的款項應按照實際收到的款項當天確定其納稅義務發(fā)生時間，工程完工后按照取得竣工結算單的當天確定納稅義務發(fā)生時間，按照結算總價減除實際已收到款項確定計稅營業(yè)額。

通過以上的分析，甲供材料部分的納稅義務發(fā)生時間可以理解為：甲方供料（除裝飾勞務外）一定程度上等同于甲方付款，也應當按照甲方供料的日期確定其納稅義務發(fā)生時間，即如果合同約定供料日期的，按照合同約定日期確定；合同未明確供料日期或在未簽訂合同的情形下，其納稅義務發(fā)生時間為實際收到的供料日期。

如果建設單位的工程材料采購通過“工程物資”核算，則建設方購入材料“借：工程物資、貸：銀行存款（應付賬款）”時，建筑業(yè)甲供材料營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間尚未可以確認；到工程領用物資“借：在建工程、貸：工程物資”時，可以確認建筑業(yè)甲供材料營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間。

二、一些地方小稅種討論。

1、城建稅等隨同營業(yè)稅附征的地方稅費。

繳納了營業(yè)稅的施工單位應該是城建稅與教育費附加的繳納人。由于一般的稅收理論把隨同“增值稅、營業(yè)稅、消費稅”征收的城建稅與教育費附加也視同流轉稅經(jīng)濟論文，因而，如果實務中能夠確認甲供材料部分金額是不含稅的，也有必要考慮城建稅與教育費附加的稅負問題，相應的上文關于“甲供材料部分金額計稅營業(yè)額＝甲供材料部分金額÷（1-營業(yè)稅稅率）”的公式要進行修正。納稅人甲供材料部分金額計稅營業(yè)額＝甲供材料部分金額÷[1-營業(yè)稅稅率×(1+城建稅稅率+教育費附加費率) ]。

有的地方還開征其他的附加，也要一并考慮。如浙江省還有地方教育附加(征收率2%)和水利建設專項資金(征收率1‰)，上述公式還要進一步修正。納稅人甲供材料部分金額計稅營業(yè)額＝甲供材料部分金額÷[1-（營業(yè)稅稅率×(1+城建稅稅率+教育費附加征收率+地方教育附加費征收率)+水利資金征收率）]站。

前文所述工程假如位于浙江某縣城。則對施工方來說，納稅人甲供材料部分金額計稅營業(yè)額＝=97÷[1-(3%×(1+5%+2%+3%)+1‰)=97÷(1-3.4%)=100.4141。在納稅申報時應交營業(yè)稅=[100+100.4141]×3%=6.012萬元，城建稅0.3，教育費附加0.18，地方教育附加費0.12，水利資金0.2。施工方應開具勞務發(fā)票金額100+（100.4141-97）=103.4141。雙方的會計處理如下：

建設方 借：在建工程—建筑勞務 103.4141

在建工程—材料 97

貸：銀行存款200.4141

施工方 借： 銀行存款 103.4141

貸：主營業(yè)務收入103.4141

借：營業(yè)稅金及附加6.812

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅6.012

應交稅費——應交城建稅0.3

應交稅費——應交教育費附加 0.18

應交稅費——應交地方教育附加費 0.12

應交稅費——應交水利資金0.2

2、印花稅

根據(jù)《印花稅暫行條例》及其施行細則相關規(guī)定，甲供材料部分金額的印花稅征收問題很容易判斷征收與否，只要在建筑合同中有甲供材料部分金額的涉及就可以按照規(guī)定征收。印花稅暫行條例》印花稅稅目稅率表：“建筑安裝工程承包合同按承包金額萬分之三貼花。”如果建筑安裝工程承包合同沒有涉及甲供材料金額，則對施工方甲供材料金額不涉及印花稅經(jīng)濟論文，對施工方與建設方只征收承包金額的建筑安裝工程承包合同印花稅。甲供材料金額部分只有建設方涉及的采購環(huán)節(jié)的購銷合同印花稅問題。兩者的適用稅目與納稅人均是不同的，要注意區(qū)別。

三、企業(yè)所得稅討論。

1、企業(yè)所得稅的征收與否。

在企業(yè)所得稅法里沒有甲供材料征收的專門規(guī)定，筆者認為甲供材料部分金額不應征收企業(yè)所得稅。理由為：其一，《企業(yè)所得稅法》第六條“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額”。對施工單位來說沒有甲供材料部分“貨幣形式和非貨幣形式”的收入，也就沒有構成施工單位的應納稅所得額。其二，企業(yè)所得稅法以及有關文件沒有甲供材料部分金額并計應納稅所得額的特殊規(guī)定。其三，我們可以作一個假設，假設甲供材料對應的工程是包工包料，也就是說對應的甲供材料部分都是由施工單位購入的，那么這部分金額一方面作為施工單位的工程成本，另一方面作為施工單位的工程收入，兩者的金額相同，在計算應納稅所得額時得數(shù)為零。基于以上三方面的分析我們可以得出：甲供材料部分金額不征收企業(yè)所得稅站。這是建筑業(yè)甲供材料部分金額營業(yè)稅與企業(yè)所得稅征收上的不同。

2、營業(yè)稅及附加的稅前扣除。

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出經(jīng)濟論文，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在結算應納稅所得額時扣除”。由于施工單位上交甲供材料部分對應的營業(yè)稅金及附加沒有相應的很明確收入，所以甲供材料部分對應的營業(yè)稅金及附加在企業(yè)所得稅前扣除問題有必要進行分析。甲供材料部分對應的營業(yè)稅金及附加是否是“與取得收入有關的、合理的支出”？一些人是就根據(jù)這一條來否認甲供材料部分營業(yè)稅金及附加在企業(yè)所得稅前的扣除。其實，根據(jù)筆者上文營業(yè)稅計稅依據(jù)方面關于甲供材料含稅與否的討論，我們不難發(fā)現(xiàn)，甲供材料部分對應的營業(yè)稅金及附加與施工單位取得收入的關系很是相關。

《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十一條明確“企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許扣除的增值稅以外的企業(yè)繳納的各項稅金及其附加”。在實務中準予扣除稅金的方式有兩種：一是在發(fā)生當期扣除；二是在發(fā)生當期計入相關資產的成本，在以后各期分攤扣除。甲供材料部分的營業(yè)稅及附加是施工企業(yè)實際繳納的各項稅金及其附加，不難判斷屬于在發(fā)生當期扣除。

所以甲供材料部分的營業(yè)稅稅金及附加符合企業(yè)所得稅法及其實施條例關于準予扣除的相關規(guī)定，允許在計算企業(yè)所得稅稅前扣除。

篇9

［關鍵詞］稅收籌劃 商場 促銷活動

在現(xiàn)代的賣方市場條件下，大部分的商品供過于求的前提下，為了競爭，各商家使出渾身解數(shù)，當然，促銷活動是一個很好用的招數(shù)，并且有愈演愈烈的態(tài)勢，以至于我們經(jīng)常看到商家提供諸如打折、買一送一、滿200送50等等各種優(yōu)惠條件的促銷。為了達到促銷的成本效益原則，考慮這些方案的綜合影響是選擇促銷方案的有效手段。目前商品的促銷活動更多體現(xiàn)在大型商場中，根據(jù)新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》，商場年應稅銷售額在80萬元上的應為一般納稅人，大型商場在一般情況下符合該條件，因此文章在一般納稅人的框架下就幾種常見的促銷手段進行分別討論，大型商場的促銷中不僅是增值稅，還涉及到所得稅等問題，因此文章中根據(jù)一項促銷銷售行為的總稅負影響即自由現(xiàn)金流量來判斷何種促銷方案應為較佳選擇。

一、促銷的常見形式及稅收規(guī)定

1.打折銷售

打折銷售指的是商品在銷售時直接按一定折扣銷售或是滿一定金額一定折扣進行銷售。此種促銷活動，現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的金額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則無論其在財務上如何處理，均不得從銷售中扣減折扣。當然，前者稅負較低，大多商場均采用前者。

2.銷售加贈品

《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入，贈品應視同銷售行為繳納增值稅，并根據(jù)國稅函[2002]629號，個人取得的贈品所得，應按“偶然所得”項目計征個人所得稅。贈品所得為實物的，應以《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定的方法確定應納稅所得額，計算繳納個人所得稅。稅款由企業(yè)(單位)負責代扣代繳。為保證讓利，商場贈送的商品應不含個人所得稅，也就是說，該個人所得稅最后只能由商場承擔。目前更常見的“滿100送20元禮品或20購物券”屬于此類促銷行為。

3.買商品返還現(xiàn)金

該銷售手段主要是根據(jù)購買方的購買數(shù)量、購買金額的大小給與購買方的積分，當積分為一定數(shù)額的時候將返還多少金額，或是一定的現(xiàn)金抵用券下次使用。現(xiàn)行稅法規(guī)定，銷售方向購買方發(fā)放現(xiàn)金屬于現(xiàn)金返利行為，其實質是一種價格上的減讓，是銷售方根據(jù)購貨方購貨量的大小從自己的銷售利潤中讓出一定份額給購貨方。雖然可以從購貨方手中取得發(fā)票，列為銷售費用抵減所得稅，但商場的購貨方均為個人，無法取得正式的發(fā)票，這一籌劃渠道便也行不通。

二、促銷活動形式的選擇

關于這幾種促銷方式的選擇問題，一些人已經(jīng)對其進行了研究，研究結果均表明，打折銷售的形式是最好的，無論是從利潤還是所繳納的稅金來說都是最優(yōu)的，送現(xiàn)金的方式是最糟糕的。但是我們可以看到，一些文章都是從案例的角度來解釋的，并且修訂的增值稅暫行條例實施細則和新企業(yè)所得稅法對稅率做了調整，結果是否具有一般性結果，筆者將對此進行驗證，為企業(yè)的經(jīng)營策略提供一定的建議。

假設大型商場銷售100元的商品，銷售利潤率為x％，商場購物均能取得增值稅專用發(fā)票，商場的優(yōu)惠條件為y％，也就是說，當y等于30時，則相當于打七折銷售，100送30購物券或商品，買100返還30現(xiàn)金或現(xiàn)金抵用券。在假設銷售100元的前提下（不考慮教育附加稅和城建稅）。

一般納稅人

1.打折銷售

應繳納的增值稅=（100-y）/1.17*0.17-100(1-x％)/1.17*0.17=(x-y)/1.17*0.17

利潤額=(100-y）/1.17-100（1-x％）/1.17=（x-y）/1.17

應繳所得稅=（x-y）/1.17*25％

稅后凈利潤=（x-y）/1.17*75％

自由現(xiàn)金流量=（x-y）/1.17*(75％-17％)=0.58*（x-y）/1.17

2.銷售加贈品

所銷售商品應繳納增值稅=x/1.17*0.17

贈送商品視同銷售，繳納增值稅=y*x％/1.17*0.17

合并繳納的增值稅=（100+y）*x％/1.17*0.17

代扣代繳的個人所得稅=y/(1-20％)*20％=0.25y

利潤額=x/1.17-y*(1-x％)/1.17-0.25y = [x-y(1-x％)]/1.17-0.25y

由于贈送商品成本及顧客繳納的個人所得稅不允許稅前扣除，應繳納的企業(yè)所得稅=x/1.17*25％=0.25x/1.17

稅后凈利潤=[x-y(1-x％)]/1.17-0.25y -0.25x/1.17=[0.75x-y*(1-x％)]/1.17-0.25y

自由現(xiàn)金流量=[0.75x-y*(1-x％)]/1.17-0.25y -（100+y）*x％/1.17*0.17

=(0.58x+ 0.83xy％-1.2925y)/1.17

3.買商品返還現(xiàn)金

繳納的增值稅=x/1.17*0.17

代扣代繳的個人所得稅= y/(1-20％)*20％=0.25y

應繳企業(yè)所得稅=x/1.17*25％=0.25x/1.17

稅后凈利潤= x/1.17-0.25x/1.17-y-0.25y=0.75x/1.17-1.25y

自由現(xiàn)金流量=0.75*x/1.17-1.25y- x/1.17*0.17=(0.58x-1.4625y)/1.17

4.促銷形式的選擇

因此，在這三種形式的選擇，關鍵是考察三種形式自由現(xiàn)金流量的多少。

（1）第一方案和第二方案

0.58*（x-y）/1.17=(0.58x+ 0.83xy％-1.2925y)/1.17

0.7125y=0.83y*x％ x=85.84

所以，當y>0，x

（2）第一方案和第三方案

第一方案的自由現(xiàn)金流量的表達式是0.58*（x-y）/1.17，第三方案的自由現(xiàn)金流量的表達式是(0.58x-1.4625y)/1.17，因此打折銷售的自由現(xiàn)金流量恒大于返還現(xiàn)金的自由現(xiàn)金流量，打折銷售是優(yōu)先選擇的。

（3）第二方案和第三方案

(0.58x+ 0.83xy％-1.2925y)/1.17＝(0.58x-1.4625y)/1.17

0.83y*x％=-0.17y x=-20.48

當y>0，x>20.48時，贈品銷售在一般情況下是優(yōu)于現(xiàn)金返利的，除非企業(yè)在特殊的情況下，如退出某一市場，轉向其它的行業(yè)或產品銷售；或是清算的情況下，商品急于脫手才不得不虧本銷售。

因此，綜上所述，同其他人的案例結果一樣，在正常的經(jīng)營中，無論商家所給予的優(yōu)惠為多少，商品的銷售利潤率為多少，其結果并不會有所差別，即打折銷售的選擇是最優(yōu)的，返還現(xiàn)金的選擇最次，如果商場的規(guī)模較小，屬于小規(guī)模納稅人，用同樣的方法計算，在y>0，x>56.75時，打折銷售要優(yōu)于贈品銷售，這個可能是因為一般納稅人進項抵扣的差別上，實際經(jīng)營中也具有較好的實用性，因此該結果具有一般性。另外對于商場所提供的抵扣券和現(xiàn)金抵用券只能在以后的購買行為中使用，差別在于會減少一定的貨幣時間價值，對結論的影響不大。因此商場在有效地增加銷售的同時，打折銷售所帶來稅負影響是最有利的。

參考文獻：

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[2]周仁儀:零售商場打折饋贈促銷的稅務籌劃[J].財會月刊，2005，（06）：54

[3]李暉:商業(yè)零售企業(yè)促銷活動中的稅收籌劃[J].商場現(xiàn)代化，2006，（17）：18-19

篇10

關鍵詞：企業(yè)；所得稅；稅收籌劃；分析

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展與人們生活水平的提升，人們對新企業(yè)所得稅下的稅收籌劃的關注度變得越來越高。企業(yè)所得稅法的相關內容是伴隨著市場經(jīng)濟發(fā)展的變化而變化的，稅收籌劃作為企業(yè)有效應對所得稅法律的手段，其籌劃質量的高低將直接影響企業(yè)的經(jīng)濟利潤。因此，在新時期加強對新企業(yè)所得稅下的稅收籌劃的研究，是當前人們熱衷研究的一大課題。

一、關于稅收籌劃的概述

所謂稅收籌劃，就是指納稅人在國家法律與稅法允許的范圍內，根據(jù)稅收政策法規(guī)的導向，事前選擇個人或者企業(yè)稅收利益最大化的納稅計劃與方案處理自身的生產經(jīng)營、投資理財?shù)榷囗梼热莸钠髽I(yè)籌劃行為。

稅收籌劃具有以下思想特征：一是事前的籌劃性，即稅收籌劃行為在納稅人履行納稅義務之前發(fā)生，是納稅人在生產經(jīng)營管理以及投資理財?shù)倪^程中所進行的選擇，通過一些有計劃性的規(guī)劃與設計來盡量減輕企業(yè)的稅負；二是目的性，即企業(yè)在市場經(jīng)濟的發(fā)展過程中進行納稅籌劃，其最終目的是獲得最大化的利潤；三是合法性，即稅收籌劃是在國家法律與稅法允許的范圍內發(fā)生的一種行為； 四是風險性，即由于外界因素的不確定性，使得納稅人在進行稅收籌劃的過程中，會存在預期目標與稅收籌劃結果存在差距的問題。

二、針對新企業(yè)所得稅變化的研究

針對新企業(yè)所得稅產生變化的研究，其內容包括以下五點：

一是在基本稅率方面，《新企業(yè)所得稅》將當前企業(yè)所得稅的基本稅率規(guī)定為25%。其中國家扶持的一些高新技術企業(yè)按照降低15%的稅率進行稅收的征收，小型微利的企業(yè)基本稅率為20%。在新企業(yè)所得稅中，企業(yè)的整體稅負有下降的趨勢。

二是在納稅主體的制度方面，《新企業(yè)所得稅》中將在中華人民共和國境內的所有企業(yè)組織規(guī)定為企業(yè)所得稅征收過程中的納稅主體。同時將納稅人劃分成非居民的納稅義務人與居民的納稅義務人，分別承擔有限的納稅義務與無限的納稅義務。但新企業(yè)所得稅法取消了以獨立核算為納稅主體界定標準的相關規(guī)定。

三是在稅收方式與優(yōu)惠范圍方面，《新企業(yè)所得稅》將原有的區(qū)域優(yōu)惠為核心轉化為區(qū)域優(yōu)化為輔，產業(yè)優(yōu)惠為核心，對區(qū)域中重點扶持的企業(yè)給予相應的稅收優(yōu)惠。在優(yōu)惠方式方面，不再限制產業(yè)的性質與范圍，不管是安置殘疾人所支付的工資，還是新產品新技術的研發(fā)費用，都可以納入稅收籌劃的范圍，都可以享受到抵扣應納的稅額、加計扣除、稅額抵免以及減計收入等政策優(yōu)惠。

四是在稅前扣除標準方面，《新企業(yè)所得稅》中在業(yè)務招待費、薪酬待遇等一系列費用的扣除方面與以往具有很大的差異性。費用、成本、損失、稅金以及其他方面的支出，都可以在應納的稅額中扣除。

五是在折舊優(yōu)惠方面，《新企業(yè)所得稅》中將折舊優(yōu)惠的政策從原來的適用于外資企業(yè)擴大到適用于所有的企業(yè)，并對折舊方法與加速折舊處理的使用狀況進行了明確的規(guī)定。

三、針對新企業(yè)所得稅下的稅收籌劃的分析與研究

（一）措施之一——調整企業(yè)的組織結構以改變企業(yè)的納稅方式

要科學調整企業(yè)組織結構以改變企業(yè)的納稅方式，需要做到以下兩點：一是《新企業(yè)所得稅》中將法人作為統(tǒng)一的納稅義務人，不具有法人資格的企業(yè)或者組織需要執(zhí)行法人匯總納稅的制度，同時小型的微利企業(yè)需要減按20%的基本稅率來征收企業(yè)的所得稅；二是企業(yè)要充分了解并掌握新企業(yè)所得稅的實施細則，充分把握所得稅法對小型微利企業(yè)的納稅認定條件，有效應用其中的臨界點，在不違反國家相關稅法規(guī)定的前提下降低企業(yè)的稅負。

（二）措施之二——稅收籌劃的立足點發(fā)生變化

稅收籌劃的立足點發(fā)生變化的主要表現(xiàn)是：《新企業(yè)所得稅》法將傳統(tǒng)的以區(qū)域優(yōu)惠為核心的納稅優(yōu)惠政策轉變?yōu)橐詤^(qū)域優(yōu)惠為輔，以產業(yè)優(yōu)惠為主的政策，這使得一些高新技術開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟開發(fā)區(qū)以及經(jīng)濟特區(qū)逐步失去了以往的稅收優(yōu)惠所帶來的優(yōu)勢。同時國家對于一些重點扶持發(fā)展的項目與產業(yè)，給予了多種所得稅優(yōu)惠，比如說國家扶持的高新技術企業(yè)的所得稅基本稅率是減按15%來征收的，對購置設備用于節(jié)能節(jié)水、環(huán)境保護以及安全生產的投資額，可以按照一定稅收優(yōu)惠比例來抵免應納的稅額。

（三）措施之三——科學選擇納稅人身份

要科學選擇納稅人的身份，需要做到以下兩點：一是充分了解并掌握《新企業(yè)所得稅》中對納稅人身份的表述，新企業(yè)所得稅法有效規(guī)范了非居民企業(yè)與居民企業(yè)的概念以及兩者需要承擔義務的范圍；二是要明確《新企業(yè)所得稅》法中的這一規(guī)定對外資企業(yè)的影響最大，外資企業(yè)要想避免成為中國境內的居民企業(yè)，需要進行科學性的籌劃，比如說企業(yè)的董事會會議不在中國境內舉行，這對中國資本控制、外國注冊的企業(yè)的稅收籌劃相當重要。

（四）措施之四——逐步擴大企業(yè)的稅收籌劃空間

要想逐步擴大企業(yè)的稅收籌劃空間，需要做到以下兩點：一是要明確企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中會受到企業(yè)業(yè)務量大小、市場供求關系、企業(yè)產品的市場競爭力以及原材料價格等一系列因素的影響，在科學合理的范圍內擴大企業(yè)的稅收籌劃空間；二是《新企業(yè)所得稅》的頒布實施既給企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造力良好的外部條件與機遇，同時也強化了對企業(yè)稅收籌劃的監(jiān)督與管理，凡是符合規(guī)定的居民企業(yè)之間的紅利、股息等一些權益性質的收益都可以納入免稅收入的范疇內，這使得集團的母公司可以將集團的利潤轉移到可以享受低稅率的子公司中，從而有效降低集團公司的稅負。

（五）措施之五——科學選擇折舊的方法

要想科學選擇折舊的方法，需要做到以下兩點：一是要明確企業(yè)對固定資產進行折舊處理，會在一定程度上降低企業(yè)的利潤，進而使得企業(yè)應納的稅額大為減少；二是企業(yè)在進行納稅籌劃的過程中，需要選擇一種折舊抵稅的金額現(xiàn)值最大的方法，盡可能的充分利用國家給予企業(yè)的稅收籌劃優(yōu)惠政策，采用加速折舊的科學方法，以盡量降低企業(yè)的經(jīng)濟損失。

結語：

稅收籌劃作為企業(yè)制定稅收利益最大化的納稅計劃與方案的重要手段，其籌劃質量的高低將直接影響企業(yè)最大化經(jīng)濟利益的獲得。伴隨著新企業(yè)所得稅法的變化，在其中的稅收籌劃的方法與內容也需要隨之改變，從中找出最適合企業(yè)發(fā)展的籌劃方案。因此，在新時期加強對新企業(yè)所得稅下的稅收籌劃研究，是當前擺在人們面前的一項重大而又緊迫的任務。

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