導語：如何才能寫好一篇基金會管理條例，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

2004年2月11日經國務院第39次常務會議通過了《基金會管理條例》（以下簡稱《條例》）。　該《條例》是為了規范基金會的組織和活動，維護基金會、捐贈人和受益人的合法權益，促進社會力量參與公益事業所制定的綱領性法規，是對我國慈善公益事業捐贈財產管理和使用的最高法規。

然而，從目前的相關法規來看，還遠遠不能滿足扶持社會辦慈善事業的需求。本人現從財政財務的角度來剖析與研究《基金會管理條例》的有關條款，以供商榷。

《條例》一共七章四十八條，涉及財產的管理和使用有九條，其中有明確的數據指標只有第二十九條。

第二十九條第一款“公募基金會每年用于從事章程規定的公益事業支出，不得低于上一年總收入的70%；非公募基金會每年用于從事章程規定的公益事業支出，不得低于上一年基金余額的8%。”

第二款“基金會工作人員工資福利和行政辦公支出不得超過當年總支出的10%。”

目前我國從事公益事業的公募基金組織機構幾乎全部都是政府主導的行政、事業單位或下屬的直屬機構或代管機構，可以簡稱“公辦”機構。“公辦”的慈善公益事業組織機構除了有各級政府主管部門外，還有全國性的公募基金會和慈善組織，各省、自治區、直轄市的基金會和慈善組織，各市（地）的基金會和慈善組織，各縣（市、區）的慈善組織等等。而企業和個人組織的社會公益慈善基金組織，可以簡稱“民辦”機構，幾乎都是非公募的基金。

統計顯示，2008年災害頻發，捐贈資源高度集中于各級民政部門、紅十字會、慈善會，上述“三位一體”的募捐主體直接、間接接收款物捐贈共計955.5億元，占全國接收捐贈總額的89.26%。同時，北京奧組委、國家體育總局和各級地方政府接收非救災捐贈約16億元，這意味著政府部門和帶有官方、半官方色彩的紅十字會、慈善會等組織占據了90%以上的捐贈資源，其他各類公募基金會、學校、社會組織接收捐贈不足100億元，僅占不足10%。企業和個人組織的“民辦”社會公益慈善基金組織接收捐贈更是寥寥無幾。

“公辦”機構接收捐贈的善款撥付的流程，一般來看是，全國性的公募基金會募集到的善款撥付到各省、自治區、直轄市的基金會或慈善組織，依此類推，經過省、市、縣、鄉、村五級，最后分到受助對象或災民手中。這中間如果遇到特殊情況，雖然可以加快善款的流轉速度，減少流程，但全國性的公募基金善款往下撥付的流程除了遇到重大自然災害外，一般至少要經過三級以上轉移支付的流程。

我們把轉移支付的資金（善款）流程從最上一級往下撥付直到受助對象接收到之前的這一過程叫“在途資金”，即慈善組織雖然接收到捐贈款，但還沒有將善款撥付到受助人手中，善款還是在各級慈善組織之間流轉，這樣我們分析就會發現有以下的問題提出：

《條例》第二十九條第一款規定是針對“公辦”　的公募基金會設定的，因為只有“公辦”　的公募基金會才可能將“不得低于上一年總收入的70%”的公益事業支出撥付出去，只要慈善組織從本級基金會賬戶往下撥付出去就沒有違反《條例》的規定，也不會有風險，而且《條例》在時間上也沒有設定明確的具體撥付要求，只要不跨年度，能在當年12月31日以前支出就可以，不管“在途資金”在哪里，能否到達受助對象手中，都不會違反《條例》所規定，審計和檢查都沒有問題。

全國性的“公募基金會每年用于從事章程規定的公益事業支出，不得低于上一年總收入的70%”　這一規定在理論上分析和具體的實施過程都有可能難以落實到位，成為一紙空文，因為善款經過省、市、縣、鄉、村等多級次的撥付程序，有可能都是“在途資金”，具體什么時候有多少能夠到受助對象手里還不得而知。人們往往關注大張旗鼓的宣傳捐贈支出的宣傳和報道，而實際上什么時候能到受助者手中卻很少有人跟蹤過問。

正是因為有可能出現大量的“在途資金”，多級次的轉移支付流程，使各級“公辦”的慈善組織無法公開說清楚捐贈財產的具體使用情況和流向，造成了捐贈資金（或財產）的使用不明朗，缺少透明度，失去社會信譽，嚴重傷害了捐贈人和國民的感情，影響了慈善事業的發展。

“民辦”基金和“公辦”基金的流程完全不一樣，“民辦”基金沒有多級次的轉移支付流程，在程序上是捐贈者和受助者直接互通，可以說是一步到位，不會有大量的“在途資金”，但同時也很難做到《條例》第二十九條第一款規定“公募基金會每年用于從事章程規定的公益事業支出，不得低于上一年總收入的70%”。　因為我國地域廣闊，往往越邊遠地區和災區越需要受救助，而要摸清和掌握這些信息是“民辦”基金會所難以企及的，這就將“民辦”　慈善組織推到了“二難”的尷尬境地，要么違反《條例》規定，要么就不可能做到與受助者直接互通，這樣就很難說清楚資金使用用途，不可能給捐贈者有滿意的回復，從而會失去社會信譽，這就迫使“民辦”　慈善組織選擇設立非公募基金的重要原因之一。

“公辦”機構的設置和人員、財產都是由各級政府和部門資助安排，還可以從公募基金會中“支出不得超過當年總支出的10%”，這樣“公辦”機構就能正常開展工作。而“民辦”　機構的人員和行政辦公支出是沒有來源的，《條例》第二十九條第二款“基金會工作人員工資福利和行政辦公支出不得超過當年總支出的10%，這里只提到人員工資福利和行政辦公支出，而一個能正常運轉的基金會機構沒有自己的財產要長期正常維持開展工作是很困難的，這也是“民辦”基金會絕大多數都是由企業設立，因為企業能開支辦公費用，有辦公場所，而得以生存，社會上其他“民辦”機構就難以為繼。

用數學方法從理論上分析，《條例》中基金費用支出情況：

按基金100%全部支出計算費用，設：費用為M，基金支出為S，n為轉移支付次數，可得出：

公式為：ΣM=（1-10%）n-1×10%S

按100萬元全部支出計算費用，經過四級下撥支付，　合計可開支的費用支出達到34.39萬元。同理得出：捐款支出只有65.61萬元，具體為：

n=1時：100萬×10%=10萬元，

n=2時：90萬×10%=9萬元，

n=3時：81萬×10%=8.1萬元，

n=4時：72.9萬×10%=7.29萬元，合計數為34.39萬元。

按基金支出70%計算費用，設：費用為M，基金支出為S，n為轉移支付次數，可得出：

ΣM=（70%）n×10%S

按100萬元支出70%計算費用，經過四級下撥支付，　合計可開支的費用支出17.731萬元，同理得出：捐款支出只有34.3萬元，。具體為：

n=1時：100萬×70%×10%=7萬元；

n=2時：100萬×49%×10%=4.9萬元；

n=3時：100萬×34.3%×10%=3.43萬元；

n=4時：100萬×24.01%×10%=2.401萬元，合計為17.731萬元。

從上述分析中，可以得出以下結論：慈善基金往下轉移支付的次數越多，所造成的支付成本就越高，因為每次撥付和每一個環節都會產生費用支出；各級政府和部門預算能安排用于慈善基金管理費用越多，慈善基金本身轉移支付的成本就會越少；轉移支付的次數越多，慈善基金的具體去向就越難以詳細說明白，透明度就降低；　因此，要盡量減少轉移支付的次數。

為了能實現《中國慈善事業發展指導綱要（2011—2015年）》的目標，進一步完善慈善事業健康發展的法律法規政策體系，完善政府監管、民間運作、行業自律、社會監督的慈善事業管理體制和運行機制，基本形成制度完善、作用顯著、管理規范、健康有序的慈善事業發展格局。增強慈善事業在改善民生、促進社會和諧、推動社會文明進步方面的作用。

因此，要加大改善對民間公益慈善組織和慈善事業的發展環境，加快社會民間公益慈善事業的發展，就要在法律法規層面上有更大的扶持力度，為此建議：

對“公辦”基金會和“民辦”基金會的條款要求應分別制定，要能體現政府鼓勵興辦“民辦”基金會的導向，鼓勵扶持社會民間公益慈善組織的發展，鼓勵“民辦”公募基金會的成長壯大，只有“民辦”公募基金會的壯大、規范，“公辦”公募基金會才有可能逐步退出，形成“公辦”基金會和“民辦”基金會同步發展，兩條腿走路，中國慈善事業才能健康發展。

修改“公募基金會每年用于從事章程規定的公益事業支出，不得低于上一年總收入的70%”的規定，對“公辦”基金會和“民辦”基金會的要求應有所區別，對　“民辦”基金會可不作硬性要求或降低比例，以要求提高信息公開性和透明度來確保善款的安全和使用。同時還要體現傳統的“以豐補歉”的慈善理念，允許“民辦”基金會豐年多儲備，災年才能可以多支出，以確保在出現重大自然災害和突發事件時社會能和諧安穩。

修改“基金會工作人員工資福利和行政辦公支出不得超過當年總支出的10%。”　對“公辦”基金會和“民辦”基金會的要求也應有所區別，“公辦”基金會因為有政府補助和大量轉移支付的“在途資金”，可按不超過當年總支出的10%比例開支，足夠能“豐衣足食”的開展工作，而對于規模較小和項目較少的“民辦”基金會而言，該條規定無疑會成為阻礙其增加人員、維持正常工作的最主要因素，更不可能吸納高素質的專業人才，嚴重影響“民辦”基金會的發展壯大。

應加大對“公辦”基金會的財務監管和審計監督，尤其加大對“在途資金”的監管力度，減少轉移支付的中間環節，要明確在轉移支付的中間環節不得開支費用，應防止“公辦”基金會成為“養人”機構。對“民辦”基金會承擔轉移支付的，在中間環節的開支標準也應設定只能列支，不能提取。

篇2

完善基金會的會計信息披露狀況意義：第一，促進更多的基金會做到財務規范化；第二，使基金會更好地實現自己的社會使命，提高自身的公信力；第三，有利于進一步完善財務管理學體系的需要。

一、我國基金會的會計信息披露現狀

截止到2014年12月31日，全國的基金會共4195家，其中公募基金會共1506家，非公募共2689家。而參與中基透明指數評估（簡稱FTI）的基金會全國共3053家，全國的FTI為49.35，只有12個省FTI的超過全國平均水平。

在分析基金會會計信息披露現狀前，首先要明確三個問題：（1）會計信息披露的目的是方便信息使用者作出相關決策，同時提高基金會的公信力，以便基金會更好地籌資。；（2）會計信息使用者。基金會會計信息使用者包括資源捐贈者、政府、受助者、基金會內部管理者、社會公眾、債權人。（3）基金會完整的財務報告體系包括三張基本報表、財務報表附注、財務情況說明書和經注冊會計師審核通過的審計報告。

筆者通過基金會中心網、基金會官方網站對全國參與FTI項目的3053家基金會的會計信息披露情況從三個方面進行了詳細分析，如下：

（一）定量化會計信息披露存在的問題

基金會的定量化會計信息一般是通過資產負債表、業務活動表、現金流量表來反映的。第一，資產負債表過于簡單，不能直觀反映基金會的財務狀況。資產負債表中只列舉了收支的期末數，所提供的信息不夠充分完整，不利于會計期間的比較。

第二，從業務活動表中只能了解組織業務活動成本、管理費用和其他費用的整體數額，而不可以獲知組織為提供服務、開展業務活動以及日常運營管理所發生的各項費用的詳細開支情況，第三，個別機構沒有按照《基金會管理條例》去執行。例如，在公募基金會中，廣州市教育基金會2011年的總收入為547.6萬，但是2012年的公益事業支出為328.9萬，低于2011年的總收入的70%為383.3萬。在非公募基金會中，羅定市瀧州教育基金會2011年凈資產3919.71萬元，但是2012年的公益事業支出為236.4萬，低于上年度基金余額的8%為313.6。

（二）定性化會計信息披露存在的問題

定量化會計信息披露完全不能滿足當前信息使用者的需求，基金會對外披露的財務信息主要是以三張財務報表的形式呈現，但基金會會計信息最主要的關注者――資源捐贈者和社會公眾，他們更偏好完整、直觀的披露形式，而不是僅以專業的、單一的財務報表形式展現。

第一，會計報表附注的披露情況堪憂。通過筆者的調查，全國不超過10家基金會有披露會計報表附注的。《民間非營利組織會計制度》規定了民間非營利組織需要披露會計報表附注，同時會計報表附注作為財務報告的重要組成部分，有助于信息使用者進行經濟決策。由于基金會沒有公開會計報表附注，對于信息使用者作出決策有重要影響的組織重要資產變動情況以及費用開支情況等信息無法獲得。

第二，沒有機構披露財務情況說明書。筆者在調查中發現沒有機構披露財務情況說明書，對于會計使用者而言，單憑三張基本報表根本就沒有辦法深入了解基金會的總體運作情況。

第三，超過90%的基金會沒有公開注冊會計師審計報告。基金會接受審計是財務監督的基本環節，超過九成基金會沒有公開審計報告說明基金會的財務監督有漏洞，希望相關部門能引起足夠重視。

第四，募捐信息及機構信息公開不規范。筆者在統計數據中發現雖然超過70%的基金會有公開自己的募捐信息及機構信息，但是對于一些沒有開通官網或者其他網絡渠道的基金會而言，一般公眾是很難去獲取這些數據。同時，對于開通了官網的基金會公開的信息不規范，表現在信息更新慢和沒有按照要求都把開展募捐、接受捐贈、提供資助等活動的情況披露兩大問題。

二、完善廣東省的基金會的會計信息披露對策

筆者認為要完善基金會的會計信息披露狀況，應當建立起一個完善的會計信息披露體系。這一體系應當從三個方面構成：建立完善的財務報告體系；建立完善的內部管理體系；完善外部監督體系。

（一）建立完善的財務報告體系

第一，增加財務報告的附表，為會計信息使用者提供充分的信息。增加固定資產明細表作為資產負債表附表，增加職能費用表作為業務活動表的附表，職能費用表是通過對業務活動表中的費用發生額進行再次分類，從而得到按功能分類費用開支的詳細數據，提供整個組織費用開支的用途及金額等相關信息給組織的管理層、監管機構和社會公眾。

第二，提高對定性化信息的重視程度。《基金會管理條例》中也規定了基金會的年度工作報告要包括會計報表附注、財務情況說明書和經注冊會計師審核的審計報告。基金會應當按照規定執行。

（二）建立完善內部管理體系

第一，基金會還應建立健全自身的內部控制制度，來約束基金會經營管理者干預正常會計過程的行為，從而提高非營利組織財務報告的可靠性。基金會應當建立內部審計向理事會負責并報告的制度，保證內部審計部分的相對獨立性。第二，完善基金會內部治理結構。基金會應當以委托――關系為基礎，以社會公共利益為目標，建立獨立的理事會，同時加強對人員的管理來完善基金會的內部治理結構。

第三，基金會應加強行業自律。行業協會要定期地進行對各個基金會的檢查力度。網絡是基金會會計信息披露的重要渠道，行業協會應當利用這一平臺來進一步規范對基金會的管理。

篇3

【關鍵詞】高校 基金會 稅收優惠政策

一、引言

基金會是指利用自然人、法人或者其他組織捐贈的財產，以從事公益事業為目的，依法成立的非營利性法人。高校教育基金會，是指由高等院校依據《基金會管理條例》，在民政部注冊登記的非營利性公益組織。高校基金會通過社會各界的捐贈來籌集資金，通過合法運作，促進資金的保值增值，吸引后續捐助，具有推動高校教育事業的發展，提高教育質量和學術水平，獎勵優秀教師和學生，資助貧困學生，改善教學設施，加強學校與社會的聯系等作用。截至2014年年底，我國高校基金會數量已達398家。稅收優惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。如免除其應繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負擔。

近年來，國內高校基金會在稅收優惠政策上遇到了瓶頸，有關專項稅收優惠的政策受到一些制約，一定程度上影響了高校基金會的發展。如投資收益無法免稅、捐贈個人與企業公益性捐贈稅前扣除比例不高且超出比例部分無法在今后年度結轉抵扣、尚未出臺專門針對高校基金會的稅收優惠政策等。本文將國內外不同稅收優惠政策進行比較，分析和探討了國內基金會在稅收優惠政策上存在的問題，最后對更好地完善我國稅收優惠政策提出了若干建議。

二、國內外高校基金會稅收優惠政策比較

（一）我國高校基金會稅收優惠政策

2004年國務院頒布了《基金會管理條例》，明確提出捐贈人、基金會和受益人應當享受稅收優惠的政策原則，體現了國家對慈善事業的扶持。2008年我國實施了《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國個人所得稅法》，明確了企業和個人公益性捐贈稅前扣除制度。為進一步貫徹落實這兩部法規，國家稅務總局、民政部聯合了《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》，對公益組織獲得稅前扣除資格的條件、程序、申請材料作了明確的規定。現有與高校基金會相關的稅收優惠政策主要有：高校基金會自身的稅收優惠、捐贈企業的所得稅優惠、捐贈個人的所得稅優惠。

1.高校基金會的稅收優惠。

（1）《企業所得稅法》第二十六條第（四）項規定了“符合條件的非營利組織的收入”為免稅收入。符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：依法履行非營利組織登記手續；從事公益性或者非營利性活動；取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規定的公益性或者非營利性事業；財產及其孳息不用于分配；按照登記核定或者章程規定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利；工作人員工資福利開支控制在規定的比例內，不變相分配該組織的財產。前款規定的非營利組織的認定管理辦法由國務院財政、稅務主管部門會同國務院有關部門制定。

（2）根據《海關稅》《進出口關稅條例》的規定，外國政府、國際組織無償贈送物資免征關稅。

（3）《增值稅暫行條例》規定，外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備，免征增值稅。

（4）根據《契稅暫行條例》的規定，基金會在承受土地、房屋用于辦公、教學、醫療、科研等設施的，免征契稅。

2.捐贈企業的所得稅優惠。

《企業所得稅法》第九條規定，企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度規定計算的年度會計利潤。

3.捐贈個人的所得稅優惠。

《個人所得稅法》第六條規定：個人將其所得對教育事業和其他公益事業捐贈的部分，按照國務院有關規定從應納稅所得中扣除。其中所指的個人將其所得對教育事業和其他公益事業捐贈，是指個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關，向教育和其他社會公益事業以及遭受嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈。捐贈額未超過納稅人申報的納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

（二）西方國家高校基金會稅收優惠政策

1.美國。

（1）主要免稅種類。美國包含基金會的非營利組織涉及的免稅稅種主要有公司所得稅、財產稅、銷售稅、消費稅、聯邦失業稅等。主要有：慈善組織的稅收優惠、捐贈收入的稅收優惠、在美國捐贈所得無需繳納所得稅。這項規定不僅適用于慈善組織，美國所有類型的組織收到捐贈都不納稅；投資所得的稅收優惠：對慈善組織和其他非營利組織而言，還能享受投資所得免稅。

（2）個人捐贈者的稅收優惠：如果個人向公共慈善機構捐贈現金，則捐贈額在個人收入50%以內的部分都可以享受稅前扣除；如果向公共慈善機構捐贈首飾等非貨幣財產時，則捐贈額在個人收入30%以內的部分都可以享受稅前扣除。在捐贈額超過當年扣除限額時，超過限額的部分可以往后結轉5年。

（3）公司對教育事業的捐贈不超過應納稅所得額10%的部分，可在計算企業所得稅時扣除，超過部分可在5年結轉扣除。捐贈給高校或符合規定的研究機構，用于生物、物理和應用科學的教育、研究和科學實驗，可超限額。

（4）對總遺產扣除教育捐贈等所有捐贈項目后的余額計征遺產稅，即對用于教育捐贈的遺產免稅，且沒有任何比例限制。

篇4

新聞事件

10月20日,新華都慈善基金會宣布成立。新華都集團董事長陳發樹將其個人持有的價值83億元人民幣的有價證券,約占其個人資產的45%,全部捐贈給新華都慈善基金會。該基金將成為中國目前規模最大、個人出資的民間慈善基金。

據悉,新華都基金會已獲得福建民政部門審批,注冊資金1億元。基金完全屬于公益性質,與新華都集團之間沒有任何關系。新華都集團總裁兼CEO唐駿出任基金會的執行理事長。

基金完全參照“蓋茨基金”的模式:專業團隊負責運作管理,并采用上市公司運作的規則,資金由中國工商銀行托管,每年都會請審計部門進行審計并公布,以保證基金的獨立運營和公開透明。

當日,新華都基金宣布了首批慈善基金的三大項目:“星火計劃”,“陽光行動”和“藍天工程”。

以捐贈股票形式成立慈善基金,陳發樹并不是第一人。2005年,蒙牛的牛根生將其擁有的市值達40億港元的中國蒙牛股份全部捐獻出來,成立老牛基金會,致力于發展公益和慈善事業,一時間成為全球企業家“裸捐”第一人。

今年2月,福耀玻璃集團董事長曹德旺表示要把自己及其家族名下的近60%股票市價約40億元,捐贈給基金會。不過,由于曹德旺為福耀玻璃的控股股東,最終未能成行。此次陳發樹并不是他捐贈股票企業的控股股東,因此得以順利獲批。

爭議

到底捐了多少

新華都基金會成立時宣稱,陳發樹捐獻的83億元有價證券,是青島啤酒7.01%的股份、云南白藥12.3%的股份,還有其占有的新華都集團股份。此后,新華都股份又特意公告,澄清并不包括新華都股份,且新華都的股東也不會發生變更。更有云南白藥股東出面稱,陳發樹個人購買的股份并未過戶,不滿足捐獻條件。

經確認,陳發樹實際捐贈的股份應包括他個人持有的紫金礦業、青島啤酒,以及新華都集團(并非股份公司)持有的紫金礦業股份。83億元大致相當于這部分股票市值的45%,而非其全部個人財富的45%。

截至目前,股權捐贈仍沒有完成所必要的手續。新華都承諾捐贈的83億元有價證券,并不在民政系統登記注冊的范圍之內,而是陳發樹個人和基金會之間的“合同數字”,且并非“立刻到賬”。

避稅

知名財經評論員葉檀表示,慈善基金的成立,應與陳發樹此前的“偷稅門”有很大關聯。

今年4-7月,陳發樹減持紫金礦業套現27億元。所獲資金全部用于后來入股青島啤酒和云南白藥并分別成為兩家公司的第二大股東。其減持套現要不要交稅,成為輿論關注的焦點話題。

之前有媒體報道稱,國稅總局正在暗中調查大小非減持的自然人股東納稅情況,陳發樹在調查之列。財政部財政科學研究所稅收政策研究室主任孫剛認為,根據最新的個人所得稅稅率,保守估計陳發樹應繳納45%即超過10億元的個人所得稅。

陳發樹此次欲模仿的“蓋茨基金”也并沒有什么好口碑。

美國《福布斯》雜志報道,主要從事社會慈善公益活動的的蓋茨基金會,在2003年以268億美元的資本獲得了高達39億美元的投資報酬,其利潤率高達15%左右,比許多公開宣布以盈利為目的的企業的利潤率還要高。該基金每年將總資產的5%用于捐贈以避免支付更多的稅收,另外95%的資產用于投資。2005年,蓋茨基金會捐獻了大約14億美元,而其獲得的好處要遠超過捐資。

此外,財政部研究所一名不愿透露姓名的稅法專家表示,國外富豪成立慈善基金,而不將財產留給子女,或者給的很少,是為了逃避高額的遺產稅,“也許,陳發樹此舉是未雨綢繆吧。”

投資的“左右口袋”

新華都基金會也將通過股權投資來保值增值,股權的分紅用于慈善事業,如遇基金會需要大筆現金時則將股權進行套現。由于基金會和新華都集團的實際控制人都是陳發樹,可能妨礙到基金會的獨立性,其將個人股權注入基金會后,投資或遭遇“左右口袋”問題,甚至成為公司之外的另一個資金運作通道。

這樣的隱憂來自于老牛基金會的操作實踐。在老牛基金會成立后不久,便爆出了“萬言書”事件――老牛基金會將下屬“老牛投資”的部分股權質押給摩根士丹利,作為對賭協議的一部分。被質押的這些股權當時是由牛根生代持的,但這樣的對賭似乎與基金會的公益性質無涉,而與蒙牛自身的利益關聯更為密切。此外,老牛投資聯合海外私募基金KKR等對“現代牧業”的投資,也同樣引發爭議。

葉檀指出,一些慈善公司除了做善事外,更傾向于神秘的“特殊目的”,通過該公司的運作使得投資神不知鬼不覺,還不必承擔公開披露信息的義務。

此外,基金會和新華都之間還可能存在利益輸送的操作可能性。中郵證券分析師劉啟分析稱,一旦將來新華都或陳發樹本人遇到困境,基金會可以通過高價收購新華都旗下資產的方式,將利益輸送過去。

法律解讀

股權捐贈存在法律空白

中國現行《基金會管理條例》只規定了現金捐贈的情況,股票捐贈的可行性和操作模式比較復雜。

如果所捐資產為非流通股,就會涉及股票解禁問題,需要在國家現行法規允許的前提下才能進行協議轉讓,由捐贈人和基金會簽訂書面轉讓協議,并到工商局做變更登記,將股權登記到基金會名下。

如果是流通股,雖然可以自由轉讓,但由于需要在滬深股市上競價交易,很難保證這部分欲捐贈的股票剛好被基金會買到;故此也需要進行股權轉讓登記。

還有一種更直接的辦法,就是將股票在二級市場上全部出售,將83億元交割完畢的現金捐給基金會,但當事人可能未必同意,而且在交割時也需繳納大量交易稅費。

上述情形都存在一個前提,就是捐贈的股權不能有法律認定上的瑕疵,諸如擔保、抵押等情況,也就是要保證捐贈者對這些股票有“處分權”。

一旦股票捐贈方式確定,要及時驗資,看股票是否真正落實到基金會賬戶。后續還需聘請會計師事務所對基金會進行嚴格審計,將結果及時公布。因為基金會名下財產與企業或個人資產享有的稅收減免政策不同,同時這也是為了保證資金被用于承諾的公益支出,而非他途。

需要強調的是,捐贈股權和紅利在法律上有著本質區別。捐贈紅利,股權的所有者并未改變,而捐贈股權是將所有權從個人讓渡給公眾,使這些資產成為了公共資產。

關于避稅

所謂陳發樹的“偷稅門”,按中國現有相關法律,暫緩征收資本利得稅,即在二級市場減持等行為可暫緩交稅。只有證券投資所得稅,即對從事證券投資所得的利息、股息、紅利收入征稅。因此陳發樹減持行為不存在偷稅問題。

同時,如果套現之后,不再進行資本投資或產業投資,這部分才會真正成為個人所得,而陳發樹在減持紫金礦業后,資金都用作了再投資(購買青島啤酒、云南白藥股權)。

事實上,“偷稅門”與陳發樹成立慈善基金也沒有直接關聯。

另外,對于慈善捐贈的捐贈者及基金會或社會團體,確有相關的稅收優惠政策。

2004年6月1日起實施的《基金會管理條例》第26條規定,基金會及捐贈人、受益人可以依照法律、行政法規的規定享受稅收優惠。

2008年3月1日起修訂實施的《個人所得稅法》第六條第二款規定:“個人將其所得對教育事業和其他公益事業捐贈的部分,按照國務院有關規定從應納稅所得中扣除。”《實施條例》則進一步明確,“捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分,可以從其應納稅所得額中扣除。”同年1月1日實施的《企業所得稅法》第九條規定:“企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。”不過,目前具體相關的退稅手續較為繁瑣,給捐贈人帶來諸多麻煩,有待進一步改善和優化。

2008年年底下發的《關于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》也規定,符合條件的社會團體就可以申請公益性捐贈稅前扣除資格。

但基金會的投資收益,要上繳企業所得稅。此外,目前企業投入到非公募基金的注冊本金,也不能享受企業所得稅的抵扣。

總而言之,在中國公益慈善的稅收減免政策不足,尤其是不用征遺產稅的情形下,將陳發樹通過股權捐贈設立慈善基金會的做法與避稅相等同,并不恰當。

關鍵在透明化

如果基金能夠實現獨立和公開透明運作,能夠為社會提供公共物品和服務,不管陳發樹“動機如何”,其慈善之舉都應得到褒揚,“私心不會折損善舉”。政府要完善公益慈善的相關法律法規,社會也應鼓勵更多富豪加入到公益慈善事業的行列中,鼓勵更多非公募基金的出現。

捐出去的財富其實已經完成了產權上的變遷,不再是私人所有,而是“社會共有”。這也意味著公眾可以要求查看其資金的具體使用是否符合相應的法律和基金會的章程,而基金會的章程、年報和經過審計的財務報告都需要向社會公開。

事實上,富人通過設立公益基金會想變相把財產留給子女,在技術上也是不可行的。雖然基金會的實際控制權依然在個人或家族成員手中,但實際控制權的行使受到限制,并不能隨意支配基金的資產。《基金會管理條例》就明確規定:非公募基金會每年用于從事章程規定的公益事業支出,不得低于上一年基金余額的8%;基金會工作人員工資福利和行政辦公支出不得超過當年總支出的10%。但前提是嚴格監管。

篇5

    為了緩解集體企業職工福利基金不足、醫藥費超支嚴重的矛盾，配合社會保險制度改革，協調和規范工資基數計算口徑，現決定將集體企業職工福利基金提取比例和計提職工福利基金、職工教育經費、工會經費的工資基數等有關規定進行調整，具體通知如下：

    一、1985年以來，按照國務院統一規定發給城鎮集體企業職工的各種副食品價格補貼，其中由企業福利基金負擔的部分全部改為從企業成本中列支。

    二、按規定列入成本的職工福利費，由原來的按企業列入成本的職工工資總額，扣除副食品價格補貼和列入成本的獎金后余額的11％提取，改按列入成本的職工工資總額的14％提取。

    三、列入成本的職工教育經費，由原來的按列入成本的職工工資總額扣除副食品價格補貼后余額的1.5％以內據實列支，改按列入成本的職工工資總額的1.5％提取。

    四、列入成本的工會經費由原來的按列入成本的職工工資總額扣除副食品價格補貼后余額的2％提取，改按列入成本的職工工資總額的2％提取。

篇6

關鍵詞：高校 教育基金會 投資 現狀 問題 對策

中圖分類號:G475 文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914（2011）11-118-02

高校教育基金會是指由高等院校以推動和促進高等教育事業發展為目的、經國家批準依法成立的非營利性公益組織，其宗旨是爭取國內外捐贈和支持，通過基金的保值增值服務于大學的教學、科研和建設。伴隨我國社會經濟的進步和高等教育財政體制改革，我國高校教育基金會逐漸興起。自1992年國內第一家教育基金會成立以來，尤其是2004年《基金會管理條例》頒布實施后，我國高校基金會發展迅速，成為促進大學事業發展的一支重要力量。截止2011年8月，國內已注冊的高校教育基金會超過241家。隨著高校教育基金規模的不斷增長，通過有效的投資獲得增值是高校教育基金會發展的一條必由之路。

一、我國高校教育基金會投資現狀

《基金會管理條例》第二十八條規定：“基金會應當按照合法、安全、有效的原則實現經濟的保值、增值。”目前我國部分高校基金會已經嘗試多元化的投資運作，如銀行存款、購買國債、股票投資、委托理財和股權投資等。但總體而言，投資管理水平較低及投資管理模式的不完善等問題十分突出，資金的保值增值面臨較大的壓力和挑戰。

根據對已披露年報信息的171家高校基金會的統計分析，截至2010年底，上述基金會的凈資產規模合計為91.6億元人民幣。但我國高校基金會的投資比重不高，資金使用效率普遍較低。上述基金會中只有55家（占32％）開展了投資活動，2010年度投資金額合計41.1億元，其中投資前10位的基金會投資額為34.5億元，占到了總投資的84％。另外116家基金會（占68％）沒有持有任何短期投資和長期投資資產，投資金額為零。目前投資規模最大的是北京大學和清華大學教育基金會，分別達到了9.5億元和9.3億元。

非公募基金會主要依靠捐贈收入和投資收益兩項收入來源。2010年度上述171家高校基金會取得了44.8億元的捐贈收入，卻只獲得2.3億元的投資收益，收入結構呈現出過分依賴捐贈收入而忽視投資收益的特點。很多基金會投資收益過低，資產規模縮小，收支形勢嚴峻。55家進行投資的高校教育基金會中，有21家取得了投資收益，合計2.19億元，另外34家的投資收益為零。具有較好投資效益、收益率在5％以上的高校基金會只有9家左右（占6％）。其中較為成功的是清華大學教育基金會，其借鑒市場運作機制，聘請了專業的運作團隊進行投資運作，2010年投資金額9.3億元，年投資收益9770萬元，投資收益率10.4%，占當年基金總收入的12.4%，其次是北京大學、浙江大學等高校的基金會。

目前我國高校教育基金會開展重視并逐步開展了投資運作，但整體上還處于起步階段，在高校教育基金迅速發展的新形勢下，如何建立合理的投資機制，使其規范化、科學化、可持續發展，已經成為必需解決的新課題。

二、我國高校教育基金會投資存在的主要問題

（一）資產規模小，影響投資能力

高校教育基金會要形成良性的投資發展機制、獲得長期穩定的投資收益，首先要求一定規模的穩定的投資資金來源。發達國家的知名大學往往擁有龐大的基金池，近年來我國高校基金會在較快增長，但總體而言規模仍較小，難以進行多元化的投資，投資效應難以顯現。截至2010年底，171家高校基金會凈資產規模合計達到91.6億元人民幣，其中凈資產規模超過1億元的有19家，占11％，凈資產規模低于1億元的有152家，占89％，有83家基金會凈資產低于1000萬元。目前清華大學教育基金會是我國規模最大的大學基金會，2010年底總資產達17.9億元，凈資產14.9億元，從2006年至2010年凈資產規模增長3.6倍。其次是北京大學教育基金會，2010年底凈資產達12.2億元。其他規模較大的大學教育基金會包括浙江大學、上海交通大學、南京大學的教育基金會等。

資產規模越大的基金，投資能力越強。在凈資產規模超過3000萬元的高校基金會中，50％以上進行了投資，凈資產規模低于1000萬元的高校基金會，進行投資的已不足10％。按照不同的資產規模，投資收益率也呈現兩極分化，如規模10億元級的2家基金會投資收益率達到了7.9%，而規模1000萬元以下的6家基金會，投資收益率僅為0.1%。在國外，高校教育基金又稱為教育捐贈基金（educational endowment funds）。美國的大學捐贈基金截至2010年已達865家，總資產規模超過3000億美元，年投資回報率達11.9%，是美國資本市場上重要的機構投資者。大學捐贈基金投資所獲得的收益已成為美國學校經費收入的重要來源，如哈佛大學基金資產規模274億美元，投資回報率11％，耶魯大學基金資產規模167億美元，投資回報率8.9%，為學校經營預算提供了41％的經費支持。

（二）投資機制不健全

目前我國高校基金會的投資機制整體上仍不完善。主要表現在投資目標不明確，投資策略不清晰，管理結構和組織體系不完善、不合理，缺少專業性的理財隊伍等方面。國外高校基金會通常會成立專門的投資部門，并聘請來自投資銀行和金融機構的專業人士制定投資目標和投資政策，并委托專業投資機構或成立專門的投資管理公司來負責捐贈資金的投資運作。我國高校教育基金會一般采取直線職能制、項目組制以及事業部制等組織結構模式，投資管理的組織結構較為落后，投資運作的權責不明。

由于基金會屬于學校職能機構，管理層成員主要來自大學內部、企業界和政府部門，人員編制受約束多，難以提供有競爭力的報酬吸引優秀人才參與專業化管理。目前我國高校基金會專職工作人員數量普遍偏少，很多大學基金會沒有建立專業的人才隊伍，專業投資人員就更少了。上述統計的171家高校基金會，平均人數只有2.4人。其中只有8家基金會的專職人員數量在10人以上，包括北京大學、浙江大學、清華大學等投資運作情況較好的基金會。專職人數在5人以下的基金會占到了86％，其中有40％的基金會沒有專職人員。著眼于我國高校基金會的發展需求，必須加快完善基金投資管理體制，確立合理的投資策略，建立專業的投資隊伍、實現大學基金安全性和效益性的統一。

（三）投資環境不完善

當前我國部分高校基金會已經開始嘗試多元化的投資運作。但由于資本市場等投資環境不完善，一定程度上限制了基金的投資渠道。近年來，我國資本市場的發展取得了長足進展，但仍然存在諸多問題，投資市場不夠規范，誠信程度不高，市場風險較大，收益回報不穩定，高校基金會的投資渠道有限，阻礙了投資和保值增值工作。根據北京師范大學教育學部曹夕多對國內部分高校基金會的訪談和調研（2010年），基金會未投資的原因主要包括：“投資風險太大、不管進行投資”，“沒有先例和領導支持，不敢開展投資”，“沒有合適的投資項目”，“資金較少，不足以開展投資”等。目前國內大學基金的資金使用主要是存入銀行或購買債券，通過利息收入來獲取投資收益。近年來我國銀行存款和債券的利率較低，而物價水平上漲較快，考慮通貨膨脹因素，許多基金的資金實際在不斷貶值。

三、優化對策建議

一是提高投資責任意識。隨著高校教育基金規模的不斷增長，投資增值應成為高校基金會的一項重要任務。高校基金會主要承擔三大責任，一是為高校的建設和發展募集資金，二是按照章程管理與使用資金，三是通過專業投資使資金增值。在發達國家，大學捐贈基金不僅是大學經費的重要來源，也是重要的機構投資者，來自投資的收益已成為大學捐贈基金不斷增長的重要途徑。我國高校教育基金是為大學服務的， 其投資運作的最終目的也是為了大學更好地發展。我們應當把投資責任納入高校基金會的責任體系范疇中，并努力高校基金的投資運行創造良好的環境，從而實現基金的持續健康發展。

二是提升籌資能力，擴大可投資的資金規模。資金的籌集與開發是基金投資的基礎，資產規模太小，難以支持穩定持久的投資，投資收益就無從談起。目前我國高校教育基金會的資金籌集主要還停留在被動接受的階段，主動籌資的意識和水平都有待提高。高校應在不斷提高自身整體實力的同時，積極主動出擊，重視捐贈者的需求滿足，為高校基金的投資運作提供堅實基礎。

三是建立合理的投資運行機制。借鑒國內外基金會的先進經驗，結合自身資產規模、投資政策、投資目標、風險偏好、人員配置、成本費用等多個因素，建立適合自身發展的投資管理和運作體系。建立投資委員會等決策機構，制定基金會的投資政策和投資方案，監督審查基金投資和再投資情況。聘請擁有投資背景的專業人士，設立獨立的投資部門或投資公司，或委托外部的專業管理公司來負責基金的投資和運作。

四是優化投資策略，拓展投資渠道。高校教育基金會應根據投資市場環境，結合自身實際情況，制定靈活有效的投資策略，提高基金投資運作能力。考慮市場環境仍不夠成熟，高校基金會的投資應做到公益性與效益性的結合、穩定性與風險性的結合、短期投資與長期投資的結合，實現基金投資的優化運作。從安全性、效益性和流動性等幾個方考慮，確立合理的投資組合，積極拓展投資渠道和投資項目，包括銀行存款、債券投資、股票投資、實物投資、實業投資等投資方式，積極研究私人股權投資、投資基金（PE）、大宗商品、國際股票等“另類投資”方式和新興投資渠道。

五是建立投資評價和監督機制。保障資金安全是基金會投資的最基本原則，虧損的投資將會影響基金會的正常運作。對高校教育基金會的投資，必須采取嚴格的監管措施，保證投資的安全性。要建立和完善高校教育基金會的財務信息披露制度和基金投資問責監督機制，對資金的投資和使用做到管好、用好、經營好，不斷提升基金的投資運作能力和專業化水平，促進我國高校教育基金會的持續健康成長。

參考文獻：

1.通過基金會中心網（省略.cn）查詢整理.

2.滕航.大學基金投資與風險控制[J].管理觀察，2008（9）

3.孟東軍，范文亮，孫旭東.我國高校教育基金會管理組織結構模式研究[J].高等農業教育，2006（12）

篇7

關鍵詞：非營利性法人；營利性活動；法律規制

營利性法人是以盈利性為本質，而非營利性法人的設立宗旨是公益性。只是“天下熙熙，皆為利來；天下攘攘，皆為利往”。①[1]營利性法人的特點是營利，非營利法人再營利卻顯得格格不入。私法上學界一般觀點是，非營利法人不同于營利性法人可以進行任何盈利性活動的這一特征，其不得向成員分配利潤。②[2]本文從非營利性法人的涵義出發，進行探討。

一、非營利性法人的界定

非營利性法人被學者們作出了幾種不同意義的界定，具體如下：其一，依據組織的收入來進行界定。這樣界定的不足在于，在我國以及很多國家的非營利性法人的收入結構中，政府的補助是最主要的部分，而社會公眾的捐款或組織成員所繳會費并非主導地位。其二，以組織自身的宗旨為依據進行定義。這樣的界定當客觀情況發生變化后，對公共利益的定義前后會并不完全一樣，有時會出現截然不同的情況。

因而，本人覺得，對非營利性法人進行定義為：非營利性法人是具有公共服務宗旨或者為了實現某種公益，不分配盈余，享有免稅或減稅優待的依法成立的、具有獨立承擔財產責任能力的組織。

二、非營利性法人從事營利性活動的積極意義和消極意義

通常所說，服務于社會公共利益是非營利性法人的最基本功能，它不能從事營利性活動，不得從中獲取利益。但現實生活中，由于非營利性法人主要經費來源的社會捐助行為已經不能夠滿足非營利性法人的資金需求，非營利性法人只能通過盈利性活動賺取利益以便生存和發展。

（一）非營利性法人從事營利性活動的積極意義

隨著非營利性法人規模的不斷擴大和發展，如果只靠捐款或者是政府少量經費的支撐，那么公益服務的質量一定會隨著非營利性法人資金的減少而降低。允許非營利性法人從事與其宗旨一致的營利性活動，不僅有利于公益活動的良好開展，而且也能夠彌補政府提供公共服務的不足。

（二）非營利性法人從事營利性活動的消極意義

因為非營利性法人從事營利性活動所獲取的利潤是用于自身發展和相關的公益性活動，但如果非營利性法人的內部人員濫用權力、亂分配，那么非營利性法人的資金安全可能會被威脅，而且非營利性法人可能還會一味追逐利益。因此，大多數國家會對非營利性法人的營利性活動進行合理的規制。

三、國內外對非營利性法人從事營利性活動的法律規制

（一）國外立場

國外主要有以下三種立場：

第一種是絕對禁止主義，指的是非營利性法人不得參加任何營利性活動。絕對禁止主義原則是不可取的。正如徐旭川在《非營利組織營利行為及其稅收政策定位》中提出，非營利性法人的營利性活動被規制，可以使財產透明、定向利用。[3]若完全不讓非營利性法人從事營利性活動，這勢必會影響其服務質量甚至生存難以維系。

第二種是一般禁止主義，是指通常不允許非營利性法人從事營利性活動，除非相關法律允許非營利性法人因為生存從事營利性活動。

第三種是附條件的許可主義， 指的是非營利性法人從事經營活動要有滿足某種條件。③[4]目前為大多數國家所采用。

（二）我國現行立場

由于非營利性法人在我國存在的時間不長，現實中，從單行法規里可以看到對此行為的規定，下文分別予以說明：

1.關于社會團體的規定

國務院1998年頒布實施的《社會團體登記管理條例》第29條規定的內容并不是完全禁止營利性活動。第33條第6項卻對“從事營利性活動”作了禁止性規定，比如情節嚴重的，予以撤銷登記等。

2.關于基金會的規定

《基金會管理辦法》規定：“基金會不得經營管理企業。”2004年的《基金會管理條例》對基金會從事經營性活動限制減少，第28條沒有具體規定基金會盈利。

3.關于民辦非企業單位的規定

1998年10月國務院頒布了《民辦非企業單位登記管理暫行條例》中規定了：“民辦非企業單位不得從事營利性經營活動。”

從中看出，我國對非營利性法人從事營利性活動的導向態度是，不能自身從事盈利活動，但是非營利性法人可以投資企業從事營利性活動。

四、非營利性法人從事營利性活動的法律規制之完善

（一）規制活動范圍

對于非營利性法人的營利性活動，可以根據其是否與其設立目的有關分為，與設立目的有關的營利性活動和與設立目的無關的營利性活動；對于與設立目的有關的營利性活動，可以享有減免所得稅等其他優惠；而對于與設立目的無關的營利性活動，可以正稅。因此，為了能夠確定非營利性法人從事營利性活動的具體經營范圍，確立其基本指導思想迫在眉睫。

（二）確立非營利性法人從事營利性活動的安全性規則

存在營利性活動，就有商業風險，營利性活動的收益與商業風險是成正比的。由于非營利性法人的設立是以公益為目的，而營利性法人的本質是盈利性，因為涉及到公共利益，所以前者要更注重安全性，即使有客觀的利益，也必須先考慮低風險。

（三）嚴格遵循“禁止分配”原則

“禁止分配”原則是指非營利性法人的內部人員從任何營利性活動獲取利益是不被允許的。這一原則為各國立法所普遍采納。“禁止分配”原則意味著不僅非營利性法人在經營時成員不能分配利潤，而且在終止時也不能進行分配，剩余利潤可以轉移類似的非營利性法人。

結語

隨著社會主義市場經濟的發展，由于社會問題的復雜性和多元性，使很多的社會問題不能單獨的通過政府的力量解決。非營利性法人正好具有了彌補這一空缺的作用，因而受到了人們極高的關注度。因此，對非營利性法人進行探討，從而在實踐中促進非營利性法人的良好發展。（作者單位：東北財經大學）

參考文獻：

[1]司馬遷.史記.貨殖列傳[M].北京：中華書局，2013.

[2]魏振瀛.民法[M].北京：北京大學出版社，高等教育出版社， 2000.

[3]徐旭川. 非營利組織營利行為及其稅收政策定位[J].中央財經大學學報，2005，（5）.

[4]呂來明：“非營利組織經營活動的法律調整”，載《環球法律評論》，2005年第6期.

注解：

①司馬遷.史記.貨殖列傳[M].北京：中華書局，2013.

篇8

一、規范信息公開制度，提高信息透明度

透明度是衡量慈善組織公信力高低的主要指標，這是由慈善組織的民間屬性所決定的。目前，我國慈善組織透明度狀況令人悲觀。據民政部下屬機構“中民慈善捐助信息中心”的《2010年度中國慈善透明報告》，抽取樣本為99家，通過建立包括4項一級指標、37項二級指標、滿分5分制的透明慈善指數，全面評估慈善組織的信息透明度。評估報告顯示，全國只有25%的慈善組織信息透明度較高，其中業務活動信息透明指數為2.43,財務信息透明度則最低，為1.52.各類慈善組織中，基金會信息披露相對較好。在社會公眾網絡隨機調查中發現，接受調查的近九成公眾表示對慈善信息公開不滿意[1].中民慈善捐助信息中心2011年采用百分制對慈善組織透明度進行評估，其設計的“慈善透明指數”體系由以下內容構成：完整性（59個指標，滿分70分）、及時性（5個指標，滿分10分）、準確性（3個指標，滿分10分）、易得性（4個指標，滿分10分），共包含71個指標，總分為100分。根據上述透明指標體系，抽取1　000家公益慈善組織樣本，平均透明指數得分僅33分。其中，年度透明指數在80分以上的組織只有6個，僅占1　000家測評樣本的0.6%[2],透明度整體得分偏低。這可以反映出我國慈善事業所處的歷史階段和發展水平。調查還顯示，只有8%的公眾對慈善組織透明度表示滿意。這一方面反映了2011年慈善組織持續的問責風暴對公眾的影響，另一方面說明社會公眾權利意識、問責意識提高較快，微博等新媒體技術使信息獲取方式改善較大，而慈善組織的透明建設速度已大大落后。

透明度是慈善組織生存發展的一項根本法則，事關慈善組織的公信力和慈善事業的整體效率。提高透明度的核心辦法是慈善信息公開。關于信息公開的重要性，美國大法官路易斯·布蘭蒂斯早在1914年就指出：“（信息）披露才能矯正社會及產業上的弊病，因為陽光是最佳的防腐劑，燈光是最有效的警察。”莫茨哈若夫也指出：“信息披露本身就是限制舞弊和差錯，這樣做的理論依據是公眾有知情權，要求通過立法來預防盤剝行為。”[3]這樣的至理名言流傳百年而依然具有生命力，因為它揭示了透明度的本質。然而，我國慈善組織信息披露情況很不樂觀，根據中民慈善捐助信息中心的2010年和2011年報告顯示，將近一半慈善組織未制定慈善信息披露辦法，沒有信息披露辦法的小規模草根慈善組織數量更多。

慈善事業在中國興起已有30年，為什么還會存在這種局面呢？分析起來大致有以下幾方面原因：一是整個中國在轉型期的制度平臺建設跟不上社會變革的速度，比如慈善行業缺乏統一的信息公開標準和公共信息公開平臺。二是慈善組織缺乏信息披露所需的人力和物力投入。信息披露需要專門的資金和人員，并將其作為事業發展的一部分，但是現實中很多慈善組織往往重視募捐而不重視將募捐信息、財務信息、發放信息等及時向社會通報和披露。三是慈善組織很少對信息披露的效果進行評估，較少征詢公眾是否了解信息披露內容、是否知道信息披露渠道、披露內容是否是公眾想了解的，僅簡單地披露財務數據，公眾看得枯燥，也不明就里，這樣的披露起不到預期效果。四是缺乏信息披露的動力，從政府到社會、從制度到法律都對信息披露采取寬容態度，致使大多數慈善組織缺乏信息披露壓力和積極性。慈善組織生命力扎根于公眾的信任和支持，當公眾質疑慈善組織遮蔽信息的時候，慈善組織必須盡快結束這種與公眾知情權的博弈，讓組織在陽光下運行，讓公眾知情權得到最大限度發揮，讓慈善真正成為“透明的玻璃口袋”,否則，慈善組織將失去公眾的信任，來自公眾的捐贈必然減少，最終危害整個慈善事業發展。

為此，慈善組織需要下大力氣解決慈善信息公開問題。慈善信息公開是一個從遵循落實強制公開標準到逐步全面公開的過程，即從強制性公開到自覺地全方位公開的過程。這個過程是與公眾的關注力度有關的，在當今信息化時代，人們獲得信息的能力、方式和途徑已相當多樣便捷，互聯網使公民獲取信息的成本大大降低，所獲得信息的豐裕度和即時度有了較大提高。這就要求慈善組織盡快實行全方位信息公開，以順應信息化時代要求。目前，慈善信息公開至少在三個層階上需要加快制定規范化要求：一是在政策環境上，國家要加快完善信息公開制度及相關法律，統一慈善信息公開標準，做到慈善信息公開有法可依，違法必究，這是提高慈善透明度的制度保障；二是在行業制度建設上，國家應制定實施慈善組織透明度指標體系，建立全國慈善信息報送制度，打造慈善行業的公共信息平臺，完善信息披露監管體系；三是在組織發展上，國家應加強對慈善組織信息披露能力的培訓，建立慈善信息披露評估與獎勵機制。

目前，國家在制度層面上有《社會團體登記管理條例》、《基金會管理條例》、《民辦非企業單位登記管理暫行條例》、《關于規范基金會行為的若干規定》等法律制度，但對于慈善組織信息公開沒有專門詳細可操作的制度性規定。郭美美事件發生后，民政部在社會壓力下，于2011年12月公布了《公益慈善捐助信息公開指引》（以下簡稱《指引》），使慈善組織的信息公開有了明確參考。《指引》對慈善公開的環節和內容作了較詳細規定：

（1）信息公開主體基本信息，包括：機構基本情況（機構名稱、成立時間、機構宗旨和業務范圍、辦公地址、工作電話等）、年檢情況、評估結果、處理投訴的聯系人及聯系方式等。

（2）募捐活動信息，包括：活動名稱、活動地域、活動起止時間、捐贈人權利義務、募集款物計劃及活動目標、募集款物的用途、募集款物的使用計劃、募捐活動的合作伙伴、募捐活動的方式（義演、義賣或是其他）、募捐款物數額、募捐工作成本及開支情況等。

（3）接受捐贈信息，包括：接受捐贈款物時間、捐贈來源、接受捐贈款物性質（定向捐贈或非定向捐贈）、接受捐贈款物內容（捐贈類型、捐贈數額），以及是否開具捐贈收據等。

（4）捐贈款物使用信息，包括：受益對象、受益地區、捐贈款物撥付和使用的時間和數額、捐贈活動和項目成本、捐助效果（圖片、數字、文字說明）等。在捐贈款物使用過程中計劃有調整的，要及時公布調整后的計劃。[ LunWenData.Com]

（5）接受捐贈機構財務信息，包括：年度財務會計報告（會計報表、資產負債表、業務活動表、現金流量表、會計報表附注、財務情況說明書）、審計報告等。

（6）日常動態信息，包括參與公益投資情況、內部招投標和物資采購情況、主要工作人員變動情況、項目動態情況等[4].

《指引》要求將組織的主體、募捐活動、接受捐贈、捐贈款物使用、接受捐贈機構財務及必要的日常動態等信息公開，并要求接收日常捐贈后的公開時限為15個工作日，重大事件募捐信息，應在72小時內公開，從而使慈善組織有了可操作執行的量化規定，減少文牘主義弊端。《指引》的公布會促進整個慈善行業資源配置效率的提高和行業透明度增強。然而，《指引》只是一個軟性的指導性文件，民政部要在此基礎上盡快制定管理辦法，從立法的角度，對慈善捐助信息公開進行剛性規范和執行，盡早使慈善組織強制性地在陽光下運行。

對于慈善信息公開，慈善組織要將其作為戰略組成部分，制定具體措施來實行。首先，慈善組織領導層必須充分重視信息公開工作，這是實現慈善組織發展的必然要求。其次，慈善組織要通過多條途徑解決信息公開問題。慈善信息公開途徑的廣泛性是與慈善組織公信力聯系在一起的，這就要求慈善組織廣開思路，利用行業平臺、新式媒體及募捐的資金，投入到信息公開中，將慈善信息公開所需資金納入到年度預算中，專款專用。第三，慈善信息公開需要建立新聞發言人制度，設立信息專員。慈善信息公開需要專業性人才，慈善組織每年管理著幾百萬、幾千萬捐款，如果沒有現代的記錄體系和管理程序，要搞清楚每筆款的流向是很難的。所以，慈善組織需要IT人才，建立綜合信息系統，實行更細致、更嚴格的內部管理和更清晰、更透明的外部公開。第四，慈善組織應加強信息化管理制度建設，要建立規范檔案，建立慈善信息年報制度和慈善信息報送制度。

總之，慈善組織要從信息公開入手，按照《指引》和未來將頒布的信息公開管理辦法的規定和要求，盡快著手建立全面的慈善信息公開制度，迎接透明時代的到來。只有這樣，慈善組織才能重新贏得公眾的信任，獲得社會公信力。

二、完善監督機制，構建全方位監督體系

沒有監督的權力容易產生腐敗。同樣的，服務于公眾的慈善組織的權力來自于公眾的信托，公眾信托的權力如果得不到監督，同樣也會產生問題，早在2001年，被譽為“中國母親”、“麗江媽媽”的胡曼莉就是沒有得到及時的跟蹤監督而挪用善款，引起較大社會爭議。在最近十年里，慈善監督依然問題不少，為此，社會各界必須對慈善監督有充分認識，探索慈善監督多樣性，逐步形成外部監督和內部監督相結合的立體化監督模式。

首先，應健全政府監督機制。慈善組織與政府既不是隸屬關系，更不是對立關系，論文格式而是相互合作和支持關系。慈善組織有一部分款項來自政府購買服務，因此，政府無論從社會管理角度還是資金監管角度，都有責任履行好監管職能。目前，政府對慈善捐贈監管主要通過兩種方式來運作：一是從法律制度層面對慈善組織進行規范和約束，也可以稱之為法律監督。我國先后頒布實施了許多法律、法規以及部門規章，如《中華人民共和國公益事業捐贈法》、《社會團體登記管理條例》、《基金會管理辦法》和《基金會管理條例》等，但是這些法規與地方性法規缺乏統一性和一致性，不僅增加了社會管理成本，也加重了慈善組織的負擔。政府需要加快制定慈善信息公開管理辦法之類的行政法規，對于不按規定實行慈善信息公開的組織要在媒體上曝光，督促其改正；對于違反法律規定的慈善組織要堅決給予處分，過失嚴重的應撤銷登記。與此同時，政府要完善執法程序，規范執法行為，提高執法水平，在執法層面為慈善組織的公信力建設保駕護航。二是從實踐層面對慈善捐贈資金、年度審查、注冊等方面進行剛性管理。政府應在審核慈善機構的預算和決算時明確獎懲制度，做得好的慈善組織可以得到更多的政策優惠，政府要從這些信譽好的慈善組織中購買服務。政府要進行跟蹤管理，對于違反規定、挪用善款的慈善組織則要嚴厲處罰，從而起到監督和規范慈善組織運作的作用。

其次，應豐富社會監督機制。社會監督由媒體、民間評估機構及公民個人三位一體監督形式組成，主要負責對慈善組織的捐贈款物使用、資助項目等進行監督。具體做法可以是慈善組織聘請人員建立社會監督委員會。目前，中國紅十字會總會、江蘇省紅十字會、青島市慈善總會等許多慈善機構都成立了社會監督委員會。

2012年底，中國紅十字會設立的社會監督委員會主要邀請具有深厚專業背景、廣泛社會影響、熱心公益事業的知名人士和志愿者代表擔任監督委員。江蘇省紅十字會社會監督委員會成員是面向社會公開招募并確定的，共收到70份報名表，最后確定21人擬任社會監督委員會成員，未能入選的報名者，將納入數據庫管理，便于今后的“問計”[5].社會監督委員會的設立表明慈善組織開始重視監督作用，但要使監督員真正承擔起監督作用，必須完善實施監督的操作程序，使監督員能夠隨時隨地實行監督，而不能到年底進行突擊監督檢查，更不能將監督委員會當擺設。

當今中國，媒體在監督慈善組織和慈善事業發展方面發揮的作用日益增強，特別是互聯網的飛速發展和2009年以來的微博上線，使得普通民眾都可以非常容易地將耳聞目睹的事件放在互聯網晾曬，供數億網民評說。這種無所不在卻又并不容易辨識的“監視”成為現代社會的一大特征。

這種監督的效用不能忽視，近幾年在慈善領域出現的多起有損慈善聲譽的事件都是由網絡媒體曝光而引起社會關注的。隨著中國民主制度的完善，媒體在慈善監督方面的作用將日益增強，公眾監督方式更加多樣，監督主動性將更加明顯，監督的廣度和深度將與時俱增。

再次，應完善慈善組織內部監督機制。慈善組織內部應設立專門的監事會，負責對慈善組織資金的募集、管理、使用、增值等活動進行全方位的監督。中國慈善事業經過30多年發展，慈善組織已經認識到自律對于行業發展的重要性，山東省慈善總會會長謝玉堂說，行業自律是實現慈善事業健康發展的頭等大事，它關系到整個慈善行業的生死存亡，加強行業自律是慈善事業發展的必然要求，是時展的客觀需要[6].慈善行業組織已經開始自覺地探索行業間共同遵守的自律規制。

2006年1月，由中國扶貧基金會、中國青少年發展基金會、愛德基金會三家機構共同發起了“中國公益性非營利組織自律行動”,并委托NPO信息咨詢中心作為自律聯盟的執行機構。

2008年4月，由中國扶貧基金會、中國青少年發展基金會、愛德基金會、南都公益基金會、NPO信息咨詢中心、上海浦東非營利組織發展中心、友成企業家扶貧基金會、自然之友、地球村、農家女等一批著名非營利組織參與制訂的首部《中國公益性非營利組織自律準則》（以下簡稱《準則》）。《準則》共80多個條款。內容包括：使命、利益沖突、內部治理、籌資、財務、項目、人員、非營利組織間的協作關系、信息公開等九個方面[7].《準則》是慈善組織走向自我監督、自我管理、自我發展的標志，將對加入自律行動的慈善組織提高公信力產生積極影響，也將為其他慈善組織產生示范作用。

總之，政府及整個社會必須履行好對慈善組織的監督責任，使慈善組織真正在陽光下運作；慈善組織本身應盡快建立起有效的融組織自律、行業互律與多元他律“三位一體”的監督機制，促進組織健康發展。

三、提升從業者專業水平和職業素養，推行信用評估制度

慈善從業者的專業水平和職業操守是慈善組織公信力提升的內在保障[8].慈善組織經過30年發展，其功能從過去扶貧濟弱的救助型功能轉變為培訓開發的服務型功能，慈善功能的轉變要求從業者在能力層次上有所提升，慈善組織必須盡快打造一支有思想、懂業務、會管理、具有較強創新能力的復合型人才隊伍。為此，慈善組織要努力做到從慈善公益項目設計到執行都有專業化的人員來推動，有懂慈善的、有了解市場的、會管理的、懂財務的，也要有懂宣傳的，要盡快建立職業化的人才隊伍來推動慈善事業發展。另一方面，慈善事業有其特殊性，其管理的款物來自公眾的捐贈，它一手牽著充滿善心的公眾，一手牽著需要救助的人群，所以，慈善工作者相對于其他人背負著更大的道德風險，慈善從業人員要具備志愿、奉獻、博愛精神，要有一種熱情，做到廉潔自律、潔身自好，自覺抵制拜金主義和享樂主義，才能適應慈善工作，才會彰顯出慈善組織的道德優勢，感召更多的人投身到慈善工作中。因此，從事慈善事業的復合型人才，首先應是熱愛慈善公益事業，有愛心、奉獻精神和責任感的人。所以慈善人才的選拔要堅持德才兼備、以德為先原則，要把對慈善事業忠誠又具有專業能力的人選拔到慈善隊伍中來，他們出色的工作將是慈善組織公信力提升的關鍵。

篇9

一年前，比爾?蓋茨先生在北京他的基金會辦公室對我說：“在中國勸說富人捐財產比美國來的容易。”“此話怎講？”我問。答曰：“美國的富人大多是家族財富的繼承人，不好作決定；而中國的富人幾乎都是財富的第一代創造者，比較容易獨立對財富的安排作出選擇。”我深以為然，并建議他：不僅勸說中國富人捐財產，更要教他們學會管理慈善資產，使之發揮最好的效益。

中國的富人階層作為改革開放的受益者，已經開始了解自己的社會責任，愿意為公益慈善事業貢獻力量。然而，做企業難，做慈善也不容易；會賺錢并不等于會花錢。就在中國富人慈善方興之時，因缺乏專業支持，問題麻煩沒少出現。其中比較典型也最冤的，是陳發樹83億股權捐贈陷困境。

2009年9月，福建富豪陳發樹先生出資1億元人民幣設立新華都慈善基金會，同時高調宣布向該基金會捐贈83億元人民幣有價證券。可以確信，陳發樹的捐贈承諾是真誠的。據基金會中心網數據顯示，其捐款資金正逐步兌現。一個曾經一文不名的中國窮人，在不到30年時間里發財致富，并向社會承諾捐贈近一半的個人巨額財產，這不僅是陳發樹個人的責任擔當，也印證了中國改革開放的偉大成果，值得我們高興、尊重和給予高度評價。

然而，受到現行公益慈善法律制度不配套的掣肘，更因操盤手的外行，陳發樹的善舉受到了包括媒體在內許多人的誤解與質疑，乃至于出現“詐捐門”的負面評價。花了錢還要挨罵，這不僅對陳發樹非常不公，也給中國富人慈善蒙上了陰影。

缺乏智力支持，已經成為影響中國富人慈善健康發展的嚴重瓶頸。

陳發樹先生在宣布捐贈83億元股權后，并未能將這部分財產轉移至基金會，據稱，如果完成這項捐贈，需補稅20億元。這種擔心并非空穴來風。2011年，同為福建籍企業家的曹德旺先生“知難而上”，將市值35.49億元人民幣的福耀玻璃股權捐贈給以他父親名字命名的家族基金會――“河仁慈善基金會”，經核定，需補繳稅款6.72億元，并要在不超過5年的期限內延期繳納到位――這已屬國家寬限特批。對此，其實不必大驚小怪。依據現行《稅法》，企業捐款稅前扣除額限于當年利潤的12%以內，個人捐款稅前扣除則限于收入的30%。財產捐贈一概免稅，那是美國的水平，在中國尚屬奢望。

那么，在現行法律條件下，有沒有一種更為妥善的方式，讓陳發樹這樣的富人慈善家的巨額捐贈能夠如愿以償？回答是：完全可以做到。

2001年實施的《中華人民共和國信托法》（以下簡稱《信托法》）第六章，已經對“公益信托”做了專門規定。遺憾的是，法律出臺10多年了，無論是政府還是民間，均對此無動于衷，迄今尚無一個標準的公益信托實際操作案例出現（參見金錦萍《論公益信托制度與兩大法系》）。實際上，陳發樹承諾捐贈的使用方向，完全符合《信托法》規定的七個“公共利益目的之一”，故“屬于公益信托”。他完全可以援用《信托法》，用該83億股權建立自己的公益信托基金。

公益信托基金的大致操作程序為：由陳發樹本人和新華都慈善基金會簽署一個不可撤銷的83億元股權捐贈協議或設定一個信托文件，規定這項資產的受益人和受托人，規定該項信托資產及其收益只能用于公益目的。財產的轉移時間、數額則視捐贈稅收優惠條件而定。即每年股息收益及股權變現收益用于捐贈的部分，可以控制在稅前扣除限額之內，把國家對公益捐贈的稅收優惠政策用足。這樣做，盡管每一年度給基金會捐贈的資金受到一些限制，但公益信托資產卻會像滾雪球般越滾越大，在若干年后，可能變成幾百億元的信托資產。到那時候，信托基金轉移給基金會的捐款也會水漲船高。反之，陳發樹如果現在就把資產轉移給基金會，不僅過戶時要補繳巨額稅款，而且歸屬于基金會的公益資產增值后還需繳納企業所得稅。換句話說，公益信托資產在基金會“體外”運行后再捐贈還有辦法免稅，在“體內”運行則連免稅機會都失去了。對捐贈者來說，直接轉移資產是里外都“吃虧”。

建立公益信托還有其他諸多好處，比如可以避免讓慈善基金會成為上市公司主要股東而承擔經營責任和風險。基金會的資產賠不起，因為這個資產已經不屬于你個人，而屬于社會。還有，《基金會管理條例》規定，非公募基金會每年公益支出不得低于上年資產總額的8%，這意味著，假如基金會擁有80多億資產，年度公益支出必須達到6個多億，達不到就屬違規，而一個基金會一年要花好6個億，談何容易？公益信托基金的建立，避免了基金會巨額公益支出的管理壓力。

以專業化手段管理基金會和慈善財產，是不少發達國家的成功經驗和定律。在美國，公益信托已有百年歷史，小至幾千美元，大至數百億，都有類型不同的公益信托管理模式與運作經驗。以擁有近600億美元資產的比爾?梅琳達?蓋茨基金會為例，就是采取比爾?梅琳達?蓋茨基金會信托與比爾?梅琳達?蓋茨基金會的“雙治理”模式。這兩個獨立機構，前者負責賺錢，后者負責花錢。基金會每年只管把來自信托基金的捐款花出去，自己沒有錢，也不留錢。

慈善遠非“扶貧濟困”“樂善好施”這么簡單，專業化的管理模式將使慈善事業如虎添翼，創造出更大的價值。

篇10

在《慈善法》頒布之前，很多人不知道慈善信托的存在，認為從事慈善事業只能由慈善基金會等組織進行。實際上，早在2001年頒行的信托法中，就有公益信托的專章規定（《信托法》第六章）。

根據《基金會管理條例》的規定，以及基金會管理慈善財產的實踐，可以推斷出信托法原理在其中得到了廣泛的運用。在“前慈善法”時代，基金會的資金來源有兩部分，一部分類似固有資金，按照基金會的章程進行管理，基金會的理事等管理者承擔類似公司董監高的信義義務；另一部分類似信托資金：不管是公開募集的還是定向接受捐贈的資金，基金會都要按照捐贈協議的約定對資金進行管理，專款專用，單獨作賬―這大致起到了信托法上分別管理的作用，基金會本身就這一部分財產的管理承擔受托人義務。如果仔細觀察基金會的年報，也可以看出其資金運用是兩個獨立的部分，類似于信托公司的固有賬目和信托賬目。

從實質法律效果上看，附有特定目的限制的捐贈和信托的區別已經不大了。例如，在美國信托法重述（第三版）中區分一般目的的捐贈和特定目的的捐贈，對于向慈善機構作出的“特定目的捐贈，例如，旨在支持針對特定疾病的醫學研究，或設立資助特定領域研究的基金，這時則要設立慈善信托，該機構是秉持重述中規定目的和規則的受托人。（Rest. （third） of trusts §28cm. A）”。基金會等慈善組織在管理附特定目的捐贈財產的時候也是信托關系。

有人爭議說，慈善基金會在管理接受捐贈的善款的時候如果被認為屬于信托，實際上是把信義關系（例如公司內部管理關系）直接看成信托，造成信托關系的泛化。個人不同意這種觀點。基金會受托管理事務的行為屬于信義關系自無爭議，但是和公司法上的信義關系還有不同之處。公司法當中，公司（財產）形成獨立的法律人格，董監高等受信人（fiduciaries）不享有公司財產的財產權；而基金會所管理的受托財產并沒有形成法律人格，而僅僅是基金會法人名下的相對獨立的特別目的財產而已，基金會本身成為這些財產的受托人。凡是一筆獨立的基金由獨立的組織或者個人管理的情形，在法律上都是一種信托關系，這屬于信義關系（fiduciary relationship）的核心，和公司內部的信義關系判然有別，承認其為信托關系不會構成信托概念的泛化。

還有人爭議說，基金會和捐贈人之間沒有締結明文的信托合同，基金會也不能像信托公司管理信托財產那樣對善款進行托管和專業的運作，無法實現善款管理上的破產隔離功能。這實際上也是一種誤解。根據信托法的要求，信托合同需要書面形式，但是，并沒有要求當事人一定清楚地把合同名稱標明為“信托合同”。另一個更重要的誤解來源于“要件論”，認為信托生效一定要把信托財產實現獨立性，一定要使信托財產產生破產隔離功能。實際上，信托生效并不意味著信托財產在事實上就能產生破產隔離功能。信托是一種制度工具，當事人采用了信托制，論證信托財產沒有產生獨立性的義務就在提出爭議的一方；即使法院認定信托財產沒有產生獨立性，也不能反過來證實信托設立失敗。而且，所謂破產隔離功能主要是防止受托人的債權人對慈善財產強制執行，而由于慈善組織一般不能積極地負債（借貸），破產的幾率極低，所以慈善機構作為受托人并無障礙。

慈善法頒行之后，確立了慈善機構慈善信托受托人的地位。但是仍然應當注意到，慈善機構之前一直在扮演受托人的角色，只是沒有有意識地認知到而已。研讀《慈善法》可以看出，慈善法關于慈善組織的行為規則的規定，基本上類似于受托人義務（忠實義務和注意義務）的規定。在整個慈善法里引入信托法中關于受托人義務的規則和原理來要求受托人，對于理順基金會等慈善組織內部的責權義關系是非常重要的。