導語：如何才能寫好一篇銀行存款日記賬，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：銀行存款日記賬；銀行對賬單；T形賬戶

一、銀行存款余額調節表編制公式

（1）銀行存款日記賬調節后余額=銀行存款日記賬現有余額+開戶銀行已收企業未收款項-開戶銀行已付企業未付款項。從企業開戶銀行角度出發，以銀行對賬單余額出發，加上企業已收款、入賬而銀行尚未入賬的金額，減去企業已付款、入賬而銀行尚未入賬的金額。（2）開戶行銀行對賬單調節后余額=開戶銀行對賬單現有余額+企業已收開戶銀行未收款項-企業已付開戶銀行未付款項。在實際教學中，筆者發現，對上述表達式，學生由于沒能很好地從本質上理解銀行存款調節實質，認為未達賬項調整主體只涉及到企業，不能理解公式中為何加上、減去調整項，導致經常記混、記錯上述公式。

二、對銀行存款余額調節編制方法的理解

銀行存款余額調節表的編制，實質是分別從企業和其開戶銀行兩個主體出發，平行考慮，分別以銀行存款日記賬余額、銀行對賬單余額為基礎，對已收款、付款并已入賬的事項，無需調整，而對對方已收（付）款并已入賬、但自身尚未收到收（付）憑證的事項，需進行調整。

三、T型賬戶編制銀行存款余額調節表的教學設計

在實際教學中，筆者以T型賬戶方式講授銀行存款余額調節表的編制，主要按以下步驟來設計教學過程： 首先，以企業和其開戶銀行為主體，分別設置其銀行存款T型賬戶，并登記余額。其中，企業設置“企業銀行存款日記賬”T型賬戶，該賬戶性質為資產類，將其銀行存款日記賬余額記入該T型賬戶借方，注明“調整前”，因此，該賬戶性質為負債類，將對賬單上余額記入該T型賬戶貸方，注明“調整前”。然后，分別從企業和其開戶銀行兩個主體出發，根據未達賬項性質，按照資產、負債類賬戶結構要求，分析調整增加、減少前述兩T型賬戶。具體來說，對“企業已收款入賬，而開戶銀行尚未收款入賬”事項，由于企業已登記銀行存款日記賬，不調整“企業銀行存款日記賬”T型賬戶，但因開戶銀行尚未取得收款憑證，因此，應調整增加“開戶銀行對賬單”T型賬戶，記入其貸方；對“企業已付款入賬，而銀行尚未付款入賬”項目，因企業已登記銀行存款日記，所以不需調整“企業銀行存款日記賬”T型賬戶，但因開戶銀行尚未取得付款憑證，因此，應調整減少“開戶銀行對賬單”T型賬戶，記入其借方。同理，對“銀行已收款入賬，而企業尚未收款入賬”項目，由于開戶銀行已登記入賬，已反映在銀行對賬單中，因此，不需調整“開戶銀行對賬單”T型賬戶，但因企業尚未收到收款憑證，因此，需調整增加“企業銀行存款日記賬”T型賬戶，記入其借方；對“銀行已付款入賬，而企業尚未收款入賬”項目，由于開戶銀行已付款入賬，但企業尚未收到付款憑證，因此，應調整減少“企業銀行存款日記賬”T型賬戶，記入其貸方。最后，對上述未達賬項按前步驟調整后，將“企業銀行存款日記賬”和“開戶銀行對賬單”T型賬戶，根據賬戶結構和性質，得出兩T型賬戶未達賬項調整后余額，并據此編制銀行存款余額調節表。其中，“企業銀行存款日記賬”T型賬戶調整后余額=企業銀行存款日記賬余額（T型賬戶調整前余額，借方）+開戶銀行已收款并已入賬、但企業尚未收到收款憑證事項金額（借方調整額）-開戶銀行已付款并已入賬、但企業尚未收到付款憑證事項金額（貸方調整額）；“開戶銀行對賬單”T型賬戶調整后余額=開戶銀行對賬單余額（T型賬戶調整前余額，貸方）+企業已收款并已入賬、但銀行尚未收到收款憑證事項金額（貸方調整額）-企業已付款并已入賬、但銀行尚未收到付款憑證事項金額（借方調整額）。

需要說明的是，本文上述兩T型賬戶并非《企業會計準則》法定賬戶，而是根據銀行存款余額調節表編制教學的需要，所設置的工具性賬戶，兩賬戶性質和結構須依據會計準則來理解和運用。

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試算平衡是根據各會計要素間的平衡關系來檢查各類賬戶的記錄是否正確的一種驗證方法。在檢查賬戶的記錄是否正確時我們需要編制“試算平衡表”，該表編制的時候主要采用兩種方法，一種是“發生額平衡法”，另一種是“余額平衡法”。采用發生額平衡法編制試算平衡表主要利用下列等式：ni=1Σ全部賬戶借方本期發生額=ni=1Σ全部賬戶貸方本期發生額（1）我們一般認為，當該等式成立，賬戶的登記基本正確；當該等式不成立，賬戶的登記一定有錯誤。但是有些學生會提出一些質疑：“誰說賬戶登記正確了，該等式一定成立？”所以，我們必須先讓學生們相信：只要賬戶登記正確了，該等式一定成立。為證明該命題，我們就要運用數學中“等式的基本性質”和歸納法。1、等式的基本性質等式的兩邊都加上（或減去）同一個整式，等式仍舊成立（等式可以是一個數）。2、歸納法設p(n)是一個與正整數有關的命題，如果：當n=1時，p(n)成立。假設n=k（k芏1,k∈N）成立，由此推導出n=k+1時p(n)也成立。根據以上可得出結論，對一切正整數n芏1，p(n)都成立。下面，筆者舉例（見表1）來說明如何運用數學思維來解答學生們的提問。證明：在這里，n表示第幾筆業務，p(n)表示等式（1）。當n=1時，賬戶借方本期發生額=10000，賬戶貸方本期發生額=10000，顯然命題p(n)成立。假設n=k（k芏1,k∈N）時，p(n)也成立，此時有：ki=1Σ全部賬戶借方本期發生額=ki=1Σ全部賬戶貸方本期發生額則當n=k+1時，由“等式的基本性質”知上述等式的兩邊都加上800000時，等式仍舊成立。顯然此時有：k+1i=1Σ全部賬戶借方本期發生額=k+1i=1Σ全部賬戶貸方本期發生額即當n=k+1時p(n)也成立。根據以上可得出結論，對一切正整數n芏1“,ni=1Σ全部賬戶借方本期發生額=ni=1Σ全部賬戶貸方本期發生額”都成立。

二、日記賬的登記依據

日記賬包括銀行存款日記賬和庫存現金日記賬，其中銀行存款日記賬的登記依據是銀行存款收款憑證（簡稱“銀收”）、銀行存款付款憑證（簡稱“銀付”）和庫存現金付款憑證（簡稱“現付”），現金日記賬的登記依據是庫存現金收款憑證（簡稱“現收”）、現付和銀付。通常情況下，教師只是通過對銀行存款日記賬和庫存現金日記賬的登記依據進行歸納總結，而沒有采用一些邏輯推理過程來加強學生的領悟和記憶。筆者在講課的過程中運用了數學當中的反證法完成了這一過程。反證法所依據的是邏輯思維規律中的“矛盾律”和“排中律”。在同一思維過程中，兩個互相矛盾的判斷不能同時都為真，至少有一個是假的，這就是邏輯思維中的“矛盾律”；兩個互相矛盾的判斷不能同時都假，簡單地說“A或者非A”，這就是邏輯思維中的“排中律”。反證法在其證明過程中，得到矛盾的判斷，根據“矛盾律”，這些矛盾的判斷不能同時為真，必有一假，而已知條件、已知公理、定理、法則或者已經證明為正確的命題都是真的，所以“否定的結論”必為假。再根據“排中律”，結論與“否定的結論”這一對立的互相否定的判斷不能同時為假，必有一真，于是我們得到原結論必為真。筆者在這里僅說明“庫存現金日記賬”的登賬依據。庫存現金日記賬就是反映庫存現金的收支動態和庫存余額的賬簿，所以該賬簿所涉及的經濟業務一定會引起庫存現金的變化，換句話來講，某憑證要想作為登記庫存現金日記賬的依據，它所反映的經濟業務一定與庫存現金有關。大家知道，記賬憑證可分為現收、現付、銀收、銀付和轉賬憑證。轉賬憑證是用來記載不涉及庫存現金和銀行存款變化的業務，所以它記錄的經濟業務一定不會被過到賬簿中去，即轉賬憑證肯定不能作為登記庫存現金日記賬的依據。現收和現付從名稱上看一定與現金有關，故一定能作為登記庫存現金日記賬的依據。現在只需要考察銀收與銀付了，在此我們借用數學中常用來證明命題的反證法。其一，假設“銀收能作為登記庫存現金日記賬的依據”成立，考慮到銀收主要反映銀行存款的增加，則意味著銀收憑證中涉及的庫存現金一定減少，因此有：借：銀行存款××××貸：庫存現金××××（2）如果我們單純考慮會計分錄（2），根據我們已掌握的知識“當涉及銀行存款和庫存現金間的相互劃轉業務時只填付款憑證”，則（2）應該編制現付憑證。這個結論和假設導致的“（2）出現在銀收中”相矛盾。所以，假設不成立，即銀收不能作為登記庫存現金日記賬的依據。其二，假設“銀付能作為登記庫存現金日記賬的依據”成立，考慮到銀付主要反映銀行存款的減少，則意味著銀付憑證中涉及的庫存現金一定增加，因此有：借：庫存現金××××貸：銀行存款××××（3）如果我們單純考慮會計分錄（3），根據我們已掌握的知識“當涉及銀行存款和庫存現金間的相互劃轉業務時只填付款憑證”，則（3）應該編制銀付憑證。該結論與假設導致的“（3）出現在銀付中”相吻合。所以，假設成立，即銀付能作為登記庫存現金日記賬的依據。綜上所述，登記庫存現金日記賬的依據是：現收、現付和銀付。同理，可得出登記銀行存款日記賬的依據是：銀收、銀付和現付。

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一、工作方面：

(一)財務方面的工作

我認為財務工作是簡單的事情重復做，從小事做起，從細心做起，不斷總結經驗才能把工作做得更好。

1.記賬：出納工作從簡單的審核票據，粘貼票據等最基礎的工作做起，已經付了的單據都要在其上面蓋好“現金付訖”的章。審核無誤的原始憑證做好記賬憑證，每筆已經發生的業務，及時記賬，及時記錄記賬明細，已備查詢。在以后的工作中個人報銷的原始單據要有個人簽字。記賬過程中不斷明確各業務走的具體科目，不明白的向趙姐請教，同時也查詢以前的憑證。

2.記現金日記賬和銀行存款日記賬：根據審核無誤的原始憑證和記賬憑證定期的核對現金和銀行存款，及時登錄現金日記賬和銀行存款日記賬。剛開始登錄現金和銀行存款日記賬時會出現不同程度的錯誤，如借方寫成貸方，貸方寫成借方，以及因為粗心的緣故把記賬憑證漏寫，在出現錯誤和問題的時候我及時改正，并做好工作心得。記賬時一定不能分心，認真做好分析，在填寫每一筆業務的時候都要認真、細心，在心情急躁和不平靜的時候不能做記賬方面的工作。對于記錯賬的情況下，怎樣修改也從趙姐那學到一些經驗。年初和月初記現金日記賬和銀行存款日記賬時，我也從xx年的賬本上學到了不少經驗。

現金日記賬要記錄好每筆發生的業務，而銀行存款日記賬則要明確各個銀行的業務，每筆業務要根據發生銀行的不同而登錄。目前公司的開戶行是建行市中支行，也是主要業務的發生行。建行營業部主要發工資，農行和農信主要是稅金方面的業務。每行每季度都會有銀行利息單。

日清月結是現金日記賬和銀行存款日記賬的特點與需求。

3.做報表：目前主要做的報表是每周的財務收付存報表、每月的流水賬明細。

(1)財務收付存報表：每月根據審核無誤的記賬憑證，做好財務收付存報表。此報表周一交予趙姐審核，劉經理核準。一般情況下我都在前一周的周末做好，并根據審核無誤記賬憑證和現金、銀行存款做好核對工作，次周的周一直接將表打印。剛開始因為對此項工作不是很熟悉，經常出現賬目不準和不平衡，且備注中的數目不能隨之相應的調整，主要是預付貨款及存貨余額要隨著在外資金的變化而變動。經過一月的調整后，這項錯誤基本很少出現了。每周一，將報表傳給王經理審閱。在此之前經常會漏寫記賬、審核、核準人的名字，不過如今發郵件之前我都會仔細的核對，漏寫記賬人員的名字情況如今也很少出現了。

(2)每月的流水賬明細：流水賬的登記和核對一般在做好財務收付存報表和現金日記賬、銀行存款日記賬的前提下，根據記賬憑證仔細地入賬，每月月初與現金和銀行的賬目都能一致。此項工作越來越熟悉，而且越做越快。

4.其它細節方面的工作

(1)票據：目前主要開的單據有現金支票、轉賬支票、電匯、入賬單。這四種票據的要求非常高，無論是填寫方面還是蓋公章方面，若出現錯誤填寫都要加蓋“作廢”章。

(2)支票方面：剛開始在票據填寫和加蓋公章時，經常出現錯誤，如日期沒大寫，單位名稱和金額沒頂格寫，填寫不規范等問題。經過一個多月的熟悉，規范此方面的工作。同時，根據需要到銀行提取備用金和辦理銀行入貨款賬等業務。

(3)電匯：貨款主要通過電匯付出個人簡歷，在實施的過程中積累了主要付款單位的各項明細，如單位名稱、賬號、匯入行名稱、以及傳真。填寫名稱要和其單位名稱一致，一個字都不能漏寫。

(4)入賬單：主要的入賬單有收到貨款收入的轉賬支票和每月發放工資時的入賬。

(5)稅務：對于發票審核和交稅金有了初步的認識。

(6)關于增值稅發票的開據：此項工作有一點小小的了解。

(二)其它工作

(1)每周固定的會議記錄：根據每周一的例會，盡快整理好會議紀要，并讓劉經理修改和審核，大家簽字后傳給黃先生和王經理，此工作當天完成。

(2)相關人員接待：對于公司外來人員，主要做好接待方面的工作。

(3)其它工作：如交公司話費、和趙姐一起審核公司的營業執照、組織機構年審、工商年檢等等。

二、學習方面

雖然現在做的工作與學校學的知識有所不同，但是我并沒有感到灰心和氣餒，不會的地方不斷向趙姐請教。4月份與趙姐一同去濟南學習最新的《企業所得稅》。財務知識更新的速度不斷加快，我還需不斷學習新的業務知識。

三、思想方面

工作與學習很重要，但良好的心態是搞好工作的前提。工作中我不斷的擺正自己的心態，以樂觀的心態去面對一切，這不僅使我的工作開展很順利，同時與同事之間的相處非常融洽。

以上是這三個月的熱門思想匯報工作總結，當然在工作開展的過程中還存在這樣和那樣的不足：

1.知識方面的匱乏：財務方面的知識更新速度很快，這方面的知識仍要不斷的加強。

2.記賬：記現金日記賬和銀行存款日記賬時會出現漏寫和填寫方面的錯誤，更改時比較麻煩，在業務不斷熟悉的過程中，類似的錯誤出現率也越來越少。偶爾的時候在記賬憑證上會漏寫附件多少張，但隨著業務的熟練以及檢查，出錯率逐漸減少。

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關鍵詞：資產 盤盈 盤虧 清查方法 賬務處理

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）10-130-03

資產清查是通過對實物、現金的實地盤點和對銀行存款、債務債權的核對，確定各項財產物資、貨幣資金、債權債務的實存數，以查明賬存數與實存數是否相符的一種專門辦法。此項工作是資產管理的基礎工作，對于企業摸清家底、建立監管體系、確保企業資產保值增值具有非常重要的作用。筆者從實際工作出發，對企業資產的清查方法、出現盤盈、盤虧的賬務處理步驟和清查結果賬務處理的進行探討，以期為企業進行資產清查起到借鑒作用。

一、企業資產出現盤盈、盤虧的賬務處理步驟

資產清查的結果有兩種情況：賬實相符或賬實不符。賬實相符說明賬簿記錄完整、真實、正確，實物資產安全、完整。賬實不符包括盤盈、盤虧和損失兩種情況。無論盤盈、盤虧，企業都必須按照企業會計準則的有關規定，嚴肅認真地處理。

（一）企業資產出現盤盈、盤虧的賬務處理步驟

第一步：上級審批前，將財產清查的盤盈、盤虧和損失的情況，根據清查時取得的原始憑證(如實存賬存對比表等)編制記賬憑證，登記相關賬簿，保證實物資產的賬實相符。

第二步：審批后，根據上級的處理結論和意見，據以編制相關的記賬憑證，進行賬務處理，登記賬簿，并追回由于責任者的原因造成的損失。

（二）賬戶設置

“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶可用于核算企業在資產清查過程中查明的各種資產盤盈、盤虧和毀損的價值。

二、各種資產的清查方法及賬務處理

（一）貨幣資金的清查方法及賬務處理。

1.庫存現金清查。

（1）庫存現金清查的方法。

現金清查采用實地盤點法，要求出納人員必須在場，以明確責任。現金清查除要清點現金實存數并與現金日記賬余額相核對，查明盈虧外，更要嚴格檢查有無違反現金管理規定，以白條抵庫和庫存現金超過規定限額等現象。盤點完畢后，應根據盤點結果和現金日記賬的結存余額填制“現金盤點報告表”，“現金盤點報告表”是庫存現金進行差異分析和用以調整賬項的原始憑證。

（2）庫存現金清查結果的賬務處理。根據《企業會計制度》規定，每日終了結算現金收支時，發現有待查明原因的現金短缺或溢余，應通過“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶核算。現金短缺時，按照實際短缺的金額借記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶，貸記“庫存現金”；現金溢余時，按照實際溢余的金額，應借記“庫存現金”，貸記“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶。待查明原因后，對發生現金短缺處理是：如屬于應由責任人賠償的部分，借記“其他應收款——應收現金短缺款（XX責任人）”或“庫存現金”；屬于應由保險公司賠償的部分，借記“其他應收款——應收保險賠款”；屬于無法查明的其他原因，根據管理權限，經過批準后，借記“管理費用——現金短缺”。對發生現金溢余處理是：如屬于應支付給有關人員或單位的，貸記“其他應付款——應付現金溢余（XX個人或單位）”；屬于無法查明的其他原因的現金溢余，經過批準后，貸記“營業外收入——現金溢余”。

【例1】中信股份制有限公司2012年1月31日，在對現金進行清查時，發生溢余1000元，其中900元屬于應支付給大華公司的違約金，剩余盤盈金額無法查明原因。應作如下會計處理：

（1）查明原因前：

借：庫存現金 1000

貸：待處理財產損溢—待處理流動資產損溢 1000

（2）查明原因后，批準進行賬務處理：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 1000

貸：其他應付款——大華公司 900

營業外收入 100

【例2】中信股份制有限公司2012年2月28日，在資產清查中發現庫存現金盤虧1500元，其中出納人員李強應賠償500元，剩余部分無法查明原因。應作如下會計處理：

（1）查明原因前：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 1500

貸：庫存現金 1500

（2）查明原因后，批準進行賬務處理：

借：其他應收款——李強 500

管理費用 1000

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 1500

2.銀行存款的清查。

（1）銀行存款的清查方法。銀行存款的清查主要采用賬項核對的方法，即根據銀行存款日記賬與開戶銀行轉來的“對賬單”進行核對，以查明銀行存款收、付及余額是否正確相符。銀行存款日記賬與開戶銀行轉來的對賬單不一致的原因有兩個方面：一是雙方或一方記賬有錯誤，二是存在未達賬項。因此，在核對雙方賬目時，必須注意有無未達賬項。對于雙方賬目上都有的記錄，標上“√”記號予以注明，未予注明的則可能是未達賬項。出現未達賬項時，應依據未達賬項編制銀行存款余額調節表，檢查銀行存款日記賬記錄的正確性。

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摘要：銀行存款余額調節表是財務部門加強銀行存款管理的重要工具，要充分認識銀行存款余額調節表對規范會計記錄、防控資金風險、提升企業管理的積極意義。本文針對銀行存款余額調節表的編制及其使用進行了分析,并就銀行存款余額調節表對企業資金管理提升提出了相關的建議。

關鍵詞 ：銀行存款余額調節表；編制分析；資金管理

銀行存款余額調節表（以下簡稱“調節表”）是財務部門加強銀行存款管理的重要工具，現將與銀行存款余額調節表管理有關的問題總結如下：

一、為什么要編制銀行存款余額調節表

從財務管理的實務來看，編制調節表的目的有兩個：一是通過對比銀行流水與企業銀行存款日記賬，來發現兩者記錄的差異，找到未達賬項。二是通過對比銀行流水與企業銀行存款日記賬的差異，檢查資金管理人員是否存在挪用資金等非預期的異常事項，防控資金舞弊行為。

二、應該由誰編制銀行存款余額調節表

鑒于編制調節表的目的之一是預防資金管理人員的舞弊行為，所以參與資金收支管理的人員不宜編制調節表。首先出納人員不得編制調節表；其次如果單位采用網絡銀行來支付資金，參與資金支付的錄入人員、一級復核和二級復核人員一般不宜編制調節表。

究竟由誰來編制調節表，要視單位財務人員的編制來定。有的單位財務人員數量充足，分工較細，可以由財務部門內部負責獨立稽核的崗位來編制；沒有獨立稽核崗位的，也可以由負責總賬報表業務的崗位來編制。如果單位財務人員較少，無法做到明細分工，則可以由不主要從事資金業務的會計崗位來編制。

三、什么時候編制銀行存款余額調節表

調節表一定要按月編制，并且最好是在編制月度財務報表之前完成。因為不管是要調整未達賬項，還是要發現資金異常，都有很強的時效性，因此調節表如果做遲了或者不按財務會計的結賬節奏編制，就失去了管理上的意義。

具體來說，如果單位的銀行存款業務非常頻繁，在月底一次編制會耗費大量時間的話，可以采用按周或旬分段進行銀行流水與企業銀行存款日記賬的比對、在月底綜合完成編制調節表的編制工作；如果單位的銀行存款業務不是特別頻繁，則可在月度銀行存款業務完結之后一次性編制。但不管采用哪種具體方式，最好在月度報表編制之前完成調節表的編制。

四、銀行存款余額調節表的編審格式

實務中調節表有許多具體的模式，但無論何種模式的調節表，都分為三個主要模塊：一是調節表的表頭部分，二是調節表的主體部分即數據的調節過程，二是調節表的簽字部分即編審人員簽字過程。

調節表的表頭部分要標明公司名稱、銀行名稱、銀行賬號、所屬年份月度（銀行流水所屬月度）、編制日期（具體的編制日期，一般在月末或次月初）等事項。如果公司在多個銀行開設多家賬號，則要分銀行分賬號逐一編制調節表，不存在按銀行匯總編制的問題。

調節表的主體部分主要說明銀行流水的期末余額、企業銀行存款日記賬的期末余額，銀行流水與銀行存款日記賬余額的差異以及差異形成的原因：銀行已收企業未收，銀行已付企業未付，企業已收銀行未收，企業已付銀行未付。需要說明的是，在企業已收銀行未收、企業已付銀行未付這兩項的后面不但要標明金額，也要同時標明企業記賬日期和記賬憑證編號，以方便核對。另外，在未達賬項的任何一個類別中，都不得匯總編制。比如在“銀行已收企業未收”這一類別中，共有十筆業務，需要將這十筆業務序時逐一填列在銀行已收企業未收這一類下，不得將這十筆業務匯總成一筆填列在該項下。

調節表的簽字部分要視公司的具體管理程序而定，但至少包含三個主體：一是編制人；二是審核人，審核人由編制人以外的人員擔任；三是批準人，批準人一般由財務部負責人擔任，有的公司的調節表的批準人有兩級，即財務部負責人和總會計師需要同時簽字。

五、銀行存款余額調節表的分析使用

調節表的分析使用是調節表管理最重要的環節之一，也是編制調節表的意義所在。有些公司的調節表編制與財務報表編制和資金風險管控沒有聯系起來，調節表編制完成后就束之高閣，這種為編制調節表而編制調節表的行為在管理上沒有任何意義。調節表的分析主要包括長期未達賬項分析和異常未達賬項分析。

（一）長期未達賬項分析。企業正常的未達賬項主要是在月初月末由于銀行與企業的記賬時間差形成的，因此上月形成的未達賬項一般在本月就會消失。企業出現了超過一個月的“企業已收銀行未收”或“企業已付銀行未付”的未達賬項，除可能是企業開出的支票，持票人未及時向銀行兌現外；也可能是企業為了躲避上級單位月末資金余額的考核而做“假賬”；如果企業出現了超過一個月的“銀行已收企業未收”或“銀行已付企業未付”，則說明企業業務單據傳遞不及時，財務部門沒能及時記賬或記賬不完整，也有可能存在資金在財務賬外周轉的問題。

（二）異常未達賬項分析。企業銀行存款余額調節表出現異常現象往往表明企業的資金管理還不完全規范。例如，如果調節表中同時出現了“銀行已付企業未付”和“銀行已收企業未收”的未達賬項且金額完全相等，或是一筆“銀行已付企業未付”的金額和幾筆“銀行已收企業未收”的金額之和相等，或是幾筆“銀行已付企業未付”的金額之和和“銀行已收企業未收”的金額相等，則很可能是資金管理人員在通過“月初借月尾巴還”的方式在挪用資金。

財務部門應當安排經驗豐富的人員進行調節表的分析，并在編制月度財務報表前使用調節表的分析成果。通過對調節表的分析，如果發現業務部門單據傳遞滯后導致會計記賬不及時，要及時督促業務部門及時傳遞單據；如果發現財務部門記賬不完整，會計要及時記錄遺漏的業務；如果發現企業已經開出的支票未及時兌現，要及時通知采購部門；如果發現資金賬外周轉和挪用資金等舞弊行為，要按公司規定程序進行及時處置。

六、銀行存款余額調節表的其他工作

為了更好的編制調節表，公司在記錄銀行存款日記賬時應當按銀行流水逐筆登記，盡量不要將多個銀行單據編制匯總憑證。比如，企業從銀行收到十張手續費的單據，每張5 元，那么會計最好編制10 個銀行存款的會計分錄，每個分錄的金額是5 元，而不要編制一筆50 元的銀行存款會計分錄。

銀行存款調節表要按正規的會計檔案進行管理，分銀行分賬戶序時裝訂成冊。

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A.逐一盤點法

B.測量計算盤點法

C.技術推算法

D.抽樣盤點法

【解析】實物的清查方法包括實物盤點法和技術推算法。實物盤點的方法包括ABD。

2、下列不屬于賬簿按用途分類的是（C）。

A．序時賬簿 B．分類賬簿

C．訂本賬簿 D．備查賬簿

【解析】賬簿按其用途的不同，可以分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿三種。

3、銀行存款日記賬是根據一些憑證逐日逐筆登記的，不包括（ A）。

A.現金收款憑證

B.相關的現金付款憑證

C.銀行存款收款憑證

D.銀行存款付款憑證

【解析】銀行存款日記賬登記依據包括BCD。

4、在設置會計科目時，應當遵守一定的原則，下列不屬于這一原則的是（ A ）。

A．真實性 B．合法性

C．相關性 D．實用性

【解析】會計科目的設置原則包括合法性、相關性和實用性。

5、下列屬于流動負債的有（ABC ）。

A.應繳稅費

B.應付及預收款項

C.短期借款

D.應付債券

【解析】應付債券屬于長期負債。

6、下列賬戶中，采用數量金額式賬簿格式的是（D）。

A.利潤分配明細賬

B.收入明細賬

C.成本明細賬

D.庫存商品

【解析】一般存貨類（庫存商品、原材料）使用數量金額式明細賬。

7、銀行存款日記賬是根據一些憑證逐日逐筆登記的，不包括（ A）。

A.現金收款憑證

B.相關的現金付款憑證

C.銀行存款收款憑證

D.銀行存款付款憑證

【解析】銀行存款日記賬登記依據包括BCD。

8、對于費用類賬戶來講，下列不正確的是（B ）。

A.費用的增加額記入賬戶的借方

B.如有期末余額，必定為貸方余額

C.期末結轉后一般沒有余額

D.貸方登記費用的減少數

【解析】費用類賬戶一般無余額，如果有余額，一般在借方，表示在產品成本。

9、下列不屬于實際工作中常用的賬務處理程序的是（D）

A.記賬憑證賬務處理程序

B.科目匯總表賬務處理程序

C.匯總記賬憑證賬務處理程序

D.日記賬賬務處理程序

【解析】常見的賬務處理程序有三種，包括ABC。

10、企業購進材料4 000元，款未付，這筆經濟業務應該編制的記賬憑證是（ C）。

A.收款憑證 B.付款憑證

C.轉賬憑證 D.以上均可

【解析】賒購原材料，并未付款，所以編制轉賬憑證。

11、下列屬于總賬科目的有（ACD）。

A.原材料

B.甲材料

C.應付賬款

D.應收賬款

【解析】甲材料屬于原材料的明細科目。

12、下列賬戶中，采用數量金額式賬簿格式的是（D）。

A.利潤分配明細賬

B.收入明細賬

C.成本明細賬

D.庫存商品

【解析】一般存貨類（庫存商品、原材料）使用數量金額式明細賬。

13、下列賬戶中，采用數量金額式賬簿格式的是（D）。

A.利潤分配明細賬

B.收入明細賬

C.成本明細賬

D.庫存商品

【解析】一般存貨類（庫存商品、原材料）使用數量金額式明細賬。

14、固定資產卡片的保管期限為（ C）。

A.固定資產報廢清理時

B.固定資產報廢清理后保管10年

C.固定資產報廢清理后保管5年

D.固定資產報廢清理后保管3年

【解析】固定資產卡片的保管期限為固定資產報廢清理后保管5年。

15、下列不屬于我國目前廣泛使用的復式記賬法的包括（ABD ）。

A.增減記賬法

B.收付記賬法

C.借貸記賬法

D.反收付記賬法

【解析】我國目前使用的復式記賬法是借貸記賬法。注意本題考查“不屬于”。

16、下列項目中，不屬于所有者權益的有（ABC）。

A.長期借款 B.銀行存款

C.長期投資 D.未分配利潤

【解析】長期借款屬于負債類賬戶；銀行存款和長期投資屬于資產類賬戶。

17、我國企業的利潤表一般采用（ C）。

A.單步式 B.賬戶式

C.多步式 D.“丁”字形

【解析】利潤表有多步式和單步式，我國采用多步式。

18、我國企業的利潤表一般采用（ C）。

A.單步式 B.賬戶式

C.多步式 D.“丁”字形

【解析】利潤表有多步式和單步式，我國采用多步式。

19、將分散的零星的日常會計資料歸納整理為更集中、更系統、更概括的會計資料，以總括反映企業財務狀況和經營成果的核算方法是（ C ）。

A.編制會計憑證 B.編制記賬憑證

C.編制會計報表 D.登記會計賬簿

【解析】會計報表是財務會計報告的主要組成部分，它們分別從不同的角度反映了企業的財務狀況、經營成果和現金流量等情況。

20、下列項目中，不屬于所有者權益的有（ABC）。

A.長期借款 B.銀行存款

C.長期投資 D.未分配利潤

【解析】長期借款屬于負債類賬戶；銀行存款和長期投資屬于資產類賬戶。

21、對于費用類賬戶來講，下列不正確的是（B ）。

A.費用的增加額記入賬戶的借方

B.如有期末余額，必定為貸方余額

C.期末結轉后一般沒有余額

D.貸方登記費用的減少數

【解析】費用類賬戶一般無余額，如果有余額，一般在借方，表示在產品成本。

22、銀行存款日記賬是根據一些憑證逐日逐筆登記的，不包括（ A）。

A.現金收款憑證

B.相關的現金付款憑證

C.銀行存款收款憑證

D.銀行存款付款憑證

【解析】銀行存款日記賬登記依據包括BCD。

23、下列賬戶中，采用數量金額式賬簿格式的是（D）。

A.利潤分配明細賬

B.收入明細賬

C.成本明細賬

篇7

多項選擇題

1.企業下列(　AB )會影響管理費用。

A.企業盤點現金，發生現金的盤虧

B.存貨盤點，發現存貨盤虧，由管理不善造成的

C.固定資產盤點，發現固定資產盤虧，盤虧的凈損失

D.現金盤點，發現現金盤盈的凈收益

2. 下列經濟業務中，可以使用現金支付的是(ABD )。

A.支付個人年終獎5 000元 B.市運會冠軍領取的獎金10 000元

C.到外地購買原材料1 200元 D.向農民收購農產品2 000元

3.下列結算方式中,同城和異地均可使用的結算方式是(BD )。

A.支票結算 B.商業匯票結算 C.托收承付結算 D.委托收款結算

4.根據銀行結算辦法規定,下列票據中可以背書轉讓的是( ABCD )。

A.銀行匯票 B.支票 C.銀行本票 D.商業匯票

5.下列結算方式中適用于同城結算的是 ( ABC )。

A.銀行本票 B.商業匯票 C.委托收款 D.托收承付

6.銀行承兌匯票到期,如果承兌申請人無力支付票款,應由(AB )。

A.承兌銀行付款 B.銀行對承兌申請人執行扣款 C.由收款企業付款 D.可以延期付款

7.下列款項屬于未達賬項的有( ACD )。

A.企業已記銀行存款增加,而銀行尚未收款入賬的款項

B.銀行已記企業存款減少,而銀行也付款入賬的款項

C.銀行已記企業存款減少,而企業尚未付款入賬的款項

D.企業已記存款減少,而銀行尚未付款入賬的款項

8.由收款人或付款人(或承兌申請人)簽發,由承兌人承兌并于到期日向收款人或被書人支付款項的票據是( CD )。

A.銀行本票 B.銀行匯票 C.銀行承兌匯票 D.商業承兌匯票

9.下列屬于其他貨幣資金核算范圍的項目有(ABCD )。

A.外埠存款 B.銀行匯票存款 C.銀行本票存款 D.信用卡存款

10.下列結算方式中,可以用于異地結算的有(ABD )。

A.匯兌 B.銀行匯票 C.銀行本票 D.商業匯票

11.企業的銀行存款日記賬和銀行的對賬單可能不一致，即存在未達賬項，具體有(ABCD)。

A.企業已收款入賬，銀行尚未收款入賬 B.企業已付款入賬，銀行尚未付款入賬

C.銀行已收款入賬，企業尚未收款入賬 D.銀行已付款入賬，企業尚未付款入賬

12.編制銀行存款余額調節表時，下列未達賬項中，會導致企業銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的有(AC　)。

A.企業開出支票，銀行尚未支付 B.企業送存支票，銀行尚未入賬

C.銀行代收款項，企業尚未接到收款通知 D.銀行代付款項，企業尚未接到付款通知

判斷題

1.企業購入價值2 000元的包裝物,可以用現金支付。 ( × )

2. 無法查明原因的現金溢余計入“營業外收入”;無法查明原因的現金短缺計入“營業外支出”。( ×)

3.企業可以從當天的現金收入中直接支付現金。 ( × )

4.企業開立的賬戶,只供本企業經營業務范圍內的資金收支,不得出租,出借或轉讓給其他單位及個人使用。 ( √ )

5.企業不準簽發空頭和遠期支票,但可以簽發空白支票。 (× )

6.企業的銀行存款日記賬和總賬均由出納員負責登記和管理。( × )

7.支票一律記名,轉賬支票可以背書轉讓。( √ )

8.委托收款結算既適用于同城,又適用于異地。 ( √ )

9.托收承付結算的付款期均為3天。 ( × )

10. 對于銀行已經入賬而企業尚未入賬的未達賬項，企業應當根據“銀行對賬單”編制自制憑證予以入賬。(　× )

篇8

【關鍵詞】貨幣資金 內部控制 問題

一、現金管理中常見的錯弊行為

（一）公款私用，挪用現金

挪用現金是有關當事人利用職務之便或未經單位領導批準在一定時間內將公款私用的一種舞弊行為。挪用現金比貪污現金在性質上輕微些，因為挪用現金后，當事人未涂改、偽造會計憑證，未進行虛假的賬務處理。挪用現金舞弊的形式有很多，其主要手法有：（1）用現金日記賬挪用現金，一般地講，當庫存現金與現金日記賬余額和現金總賬余額相符時，現金不會出現問題。但是，總賬登記往往是一個星期或一月登記一次，當登完總賬，并進行賬賬和賬實核對后就可利用尚未登記總賬之機，采用少加現金收入日記賬合計數或多加現金支出日記賬合計數的手段來達到挪用現金的目的。（2）利用借款挪用現金，企業在日常的生產經營過程中常常會發生一些零星的現金支付，比如職工預借差旅費、采購員預借采購款等。在這些業務中，如果企業確實發生了相關的業務，會計處理上并沒有什么相關的錯弊發生。但在有的情況下，企業的主管人員卻可以利用合理借款的借口，來達到挪用現金的目的。例如，某企業主管人員利用借款的形式為單位職工簽批借條一張，職工借款后并未利用借款實現借條上的業務而是將其挪作私人之用。（3）延遲入賬，挪用現金按照財務制度的規定，企業收入的現金應及時入賬，并及時送存銀行，如果收入的現金未制證或雖已制證但未及時登賬，就給出納員提供了挪用現金的機會。（4）循環入賬，挪用現金企業在營銷過程中，出于商業上的目的，往往利用商業信用進行銷售商品或提供勞務。廣泛利用商業信用的方法，為企業會計人員或出納人員挪用現金大開方便之門。采用循環入賬的手法挪用現金，企業會計人員或出納人員可在一筆應收賬款收到現金后暫不入賬，而將現金挪作他用；待下一筆應收賬款收現后，用下一筆應收賬款收取的現金抵補上一筆應收賬款，會計人員或出納人員繼續挪用第二筆應收賬款收取的現金；等第三筆應收賬款收現后，再用第三筆應收賬款收取的現金抵補第二筆應收賬款如此循環入賬，永無止境。（5）白條抵庫，挪用現金根據現金管理的有關規定，企業不允許用不符合財務制度的白條頂替庫存現金。但部分企業人員利用職務上的便利，開出白條抵充現金，利用白條借出的現金為自己或他人謀取私利。其主要原因是會計牽制不力，稽核人員未發揮作用。

（二）涂改憑證金額，錯記金額，貪污現金

會計人員利用原始憑證管理上存在的漏洞或業務上的便利條件，使用退字靈、修正液等化學藥劑，乘機更改發票或收據上的金額，把現金收入原始憑證上的金額改小或將現金支出原始憑證上的金額放大，從而達到貪污的目的。其主要的原因是會計主管人員或指定人員未認真審查原始憑證。出納人員在登記現金日記賬時故意記錯金額或將其合計數加錯，表現為少記收入、多記支出從而將多余的現金據為已有。其主要原因是會計分工、會計牽制出了問題，出納人員除登記日記賬外，還兼登記明細賬和總賬。

（三）票據頭尾不一

票據出票時往往是需要套寫。出納員或經辦人員在套寫時將復寫紙的下面放置廢紙，利用假復寫的方法，使票據憑證聯和存根聯金額不一致，造成收多報少或支少報多，貪污差額款。其主要原因是填制收付款原始憑證與收付款職責未分離，單位內部牽制制度失效。

（四）撕毀票據或盜用憑證

會計人員或出納人員對收入現金的票據，乘機撕毀，將現金據為已有，或用盜取的發票、收據等憑證向客戶開票，隱匿現金，達到貪污的目的。其主要原因是單位票據管理方面存在漏洞，未能有效地控制票據的數量和編號；對于收入款項的監督不力。

（五）虛開發票，虛構內容

會計人員或有關人員與外部人員串通，在購物時虛開發票，或在做賬時虛列工資、獎金等，將多支出的現金據為已有。其主要原因是未能堅持經濟業務事項的辦理不得由一人負責全過程的原則；不能做到薪金支付單等由單位人事部門編制和審核；會計稽核人員未能真正發揮作用。

（六）添枝加葉，加碼報銷

會計人員在原始憑證上添加經濟業務的內容和金額，達到貪污現金的目的。其主要原因是會計稽核人員未履行職責，未發揮作用。

（七）換用“現金”和“銀行存款”科目

根據規定，對于超過100元的收支業務，應通過銀行轉賬的方式進行結算。在實際工作中，存在著超出此限額幾倍、幾十倍的現金收支業務的作法，這為企業會計人員貪污現金創造了極好的條件。會計人員可以將收到的現金收入不入現金賬、而是虛列銀行存款賬，從而侵吞現金。也可將實際用現金支付的業務，記入銀行存款科目，從而將該部分現金占為已有。

二、銀行存款管理中常見的錯弊行為

管住銀行開戶點。對銀行賬戶的開立、管理等要有具體規定。這里需要特別提示的是，一些單位為了達到不可告人的目的，以各種理由在同一銀行的不同營業網點開立賬戶，或者同時跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶。更有甚者，近年來，將單位公款以職工個人名義私存銀行現象也較普遍。因此，按照有關規定，應及時、定期對銀行開戶點進行認真清理和檢查。

（一）擅自提現或填票購物以及公款私存

會計人員或出納人員擅自簽發現金支票提取現金或擅自簽發轉賬支票套購物品，不留存根，不記賬，將現金、實物據為已有。其主要原因是未建立有效的票據使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單；會計人員利用經管貨幣資金收支業務的便利，把公款轉入自已私設的銀行戶頭上，從而達到侵吞公款或長期占有公款的目的。其主要原因是未建立有效的票據使用制度，未定期核對銀行存款日記賬和銀行對賬單；企業銀行存款賬務混亂，資金浪費及差錯現象時有發生，原因是企業在多頭開戶的情況下，不按自然戶設置，而是多戶同設一本日記賬。且大多數只記本單位的銀行存款日記賬，無專人收集整理和清查核對銀行對賬單，無法使本單位的銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，致使企業銀行存款日記賬與銀行對賬單長期不符出現差額的現象。也有的企業自身財務管理手續不健全，缺少單據不從自身查找，而找銀行對賬單作為本企業記賬依據起不到兩賬相互勾稽、相互對證的作用。

（二）多頭開戶，截留公款

會計人員利用個別銀行間互相爭資金、拉客戶的機會，私自利用單位印鑒章在他行開設存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入轉至私設的戶頭上，從而達到截留公款的目的。其主要原因是印鑒的保管崗位和貨幣資金收款崗位未分開。據國家有關資料統計有41家國有企業與14家集體企業在銀行開立基本存款賬戶與一般存款賬戶多達669戶！平均每家企業在銀行開戶12戶，有9家開戶在20戶以上。其中，有一個工廠在銀行開戶48戶，一個公司在銀行開戶51戶數額之大讓人吃驚，這些企業多頭開戶給會計核算，資金管理等諸多方面帶來不利影響。企業多頭開戶影響了資金的有效使用。近年來，隨著我國從計劃經濟體制向市場經濟體制的轉變，企業實行“自主經營 ，自負盈虧”有些人不能正確理解自主經營的含義，認為企業從此便成為他的天下。明知國家禁止多頭開設賬戶但是，為了方便私用躲避還貸和各種檢查，仍在多個銀行甚至一個銀行多頭開戶。加之專業銀行向商業銀行過渡，銀行之間的競爭日趨激烈，金融部門受利益驅動，也放松了對企業貨幣資金的監管。各專業銀行為了拉儲戶、搶存款、違反金融法規，盡量為客戶提供方便致使企業多頭開戶。

（三）轉賬套現，出借支票、賬戶

會計人員或有關人員配合外單位不法人員在收到外單位轉入的銀行存款后，開具現金支票，提取后交付外單位、達到套取現金的目的。其主要原因是負責債權債務的崗位和負責貨幣資金的崗位發生了混崗；會計人員非法將支票借給他人用于結算或被允許使用本單位開設的銀行賬戶辦理收付、轉賬業務，從中撈取私利。其主要原因是票據、銀行賬戶管理混亂，各種票據未連續編號，稽核崗位形同虛設。

（四）私自背書轉讓，“初”取末“存”

會計人員將收到的轉賬支票、銀行匯票、商業匯票及銀行本票等票據私自背書轉讓給與個人利害相連的單位，以達到變相侵吞、占有公款的目的。其主要原因是會計人員保管了支付事項所需的全部印章。出納人員私蓋印章，于月初從銀行賬戶上提取大額現金，月末再把所欠窟窿補齊，如此可使銀行對賬單上的期末余額和銀行存款日記賬上的期末余額相符，以掩人耳目。其主要原因是出納人員保管了銀行印鑒章。

（五）涂改銀行對賬單

會計人員私自提現，然后通過涂改銀行對賬單上發生額或余額，使其與銀行存款日記賬上金額相等或平衡，以掩蓋銀行存款已少的事實。其主要原因是會計分工出了問題，負責銀行收付業務人員的職責和負責調節銀行對賬單人員的職責未分開。

（六）惡意串通，支付虛開票款

會計人員或其他有關人員串通商（廠）家，根據開具的不實發票及填制的虛假收料單（驗收單），將購物票款轉至商（廠）家，對方提款后私分。其主要原因是會計核算時未做到賬賬相符、賬實相符。

三、我國企業貨幣資金內部控制存在問題的原因分析

（一）沒有建立完善的貨幣資金內部控制體系

當前多數企業沒有一個健全有效的內控框架，控制環境薄弱，沒有建立符合現代企業制度的組織機構。目前，一些單位對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容設計不夠合理。比如在不相容職務分離原則上，一些單位在編制人員較少的情況下，沒有增配人員，使得一名財務人員常常身兼數職，容易對貨幣資金業務的某個環節擁有絕對的處置權。類似行為得不到有效的監督，就容易造成管理上的漏洞；單位領導或主管人員，部分領導干部或主管人員置內部控制規章于不顧，將自己的行為凌駕于內部控制制度之上，必然會使業務經辦人員屈從于外部壓力，繞過必要的程序和環節，違規辦理業務。有的企業內部控制制度殘缺不齊，還有企業領導對“會計法”等法律法規，有法不依，執法不嚴。對于會計數據必須真實準確的規定不以為然，以為單位里只要領導就可以說了算，這樣其實是處于弱勢地位，致使內控制度失效。

具體業務經辦人員素質不高如果人員安排不當，不具備相應的管理知識和能力以及較高的思想道德品質，也會影響內控制度效力的有效發揮，不能及時杜絕風險的發生。如某些會計人員明知有些做法是違反財經法規的，但為了個人利益，順從某些領導意圖辦事，甚至討好領導，人為調節利潤，造成盈虧不實。有的會計人員業務能力較差，技術水平跟不上會計發展的需要。

（二）忽視貨幣資金內部控制的關鍵點

貨幣資金的控制要點是現金收支業務和銀行存款收支業務的管理。從現金和銀行存款內部控制現狀來看，大多數單位沒有注重崗位分工、授權批準制度的建立，導致了現金、銀行存款漏洞的發生。有的企業會計秩序混亂，管理失控，缺乏嚴格的復核制度和內部牽制制度；有的賬物、賬證、賬賬、賬表不符；有的會計數據不正確、不真實、不完整；有的現金管理不符合規定，會計工作缺乏獨立性和權威性會計控制的作用未能很好發揮。

（三）內部審計控制薄弱

有部分企業未建立內部審計制度，也有企業對內審工作缺乏正確的認識，不認為內審工作是保障企業財產安全、保證會計資料正確性和提高經濟效率的內在需要。內部審計制度是內部控制制度的重要組成部分，也是企業建立自我約束機制的需要。因此，對設立內部審計機構缺乏緊迫感，已建立內審機構的企業也未能充分發揮應有的作用。

參考文獻

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[4]孟凡利.內部會計控制與全面預算控制[M].北京：經濟科學出版社，2003.

篇9

一、系統運行為財務管理帶來積極效應

1.提高了財務核算效率。《系統》的運行，不僅使基層央行財務人員手工核算勞動強度得以減輕，提高了工作效率，也確保了財務數據的準確性和可靠性。同時，系統將經費核算、報表管理、預算管理、項目管理以及財務分析等功能集于一身，數據高度共享、檢索查詢快捷，收集、整理、傳輸、反饋財務信息更準確、更及時，為財務人員開展預測、控制、分析、考核等管理工作提供了科學依據。

2.強化了財務監督時效。《系統》在人總行集成網絡互聯環境下運行，基層央行財務費用的動態變化處于上級行實時監控中，財務信息的反饋速度大為提升，為確保基層央行財務管理合規性、時效性，切實防范財務資金風險提供了強大的信息支持平臺。

3.完善了財務內控手段。《系統》運行后，傳統手工財務核算環境下的一些內部控制，如編制資金平衡表、憑證借貸平衡校驗、總賬與明細賬的核對等均可以由計算機程序自動實現；另外《系統》的預算管理模塊可以實現預算執行預警，為基層央行合理、準確控制費用指標使用提供了更直接的手段。

二、運用系統強化財務管理存在不足

1.系統功能設計不盡合理。一是《系統》用戶權限分配未能體現財務崗位分離控制要求。財務主管職責應該是以管理、審批為主，而財務綜合管理系統賦予財務主管的權限很大，不僅具有下級用戶權限分配功能，而且具備記賬、復核和現金、銀行存款日記賬登記等諸多具體操作權限，不利于財務風險控制；二是《系統》未能設置重要空白憑證管理功能。日常財務核算中所用現金、轉賬支票仍需出納人員依靠手工建立重要空白憑證使用銷號登記簿進行銷號登記，不能及時反映重要空白憑證使用情況，不利于風險控制，也不適應財務電算化的發展要求；三是登記簿模塊與經費核算模塊數據缺乏直接聯系。登記簿是與經費核算相互獨立的一個模塊，出納在登記簿模塊中登記的現金及銀行存款日記賬與經費核算模塊中的現金及銀行存款賬戶科目余額不能自動核對，只能通過人工的方式進行核對，不便于出納、會計發現問題并及時查找。

2.現行財務監督模式有待改進。《系統》運行后財務內控范圍相應擴大，如操作權限、信息交互和網絡安全等新內控風險點的增加。而目前基層央行財務監督模式仍然是以事后專項檢查為主，且對外部檢點月份的財務憑證要素合規性、審批手續完備性關注較多，而對于財務信息輸入、輸出過程中因人機交互引致的財務內控風險點，財務監督人員事前、事中界入還存在盲區。

三、充分運用系統強化財務管理的建議

篇10

關鍵詞：現金流量表 會計憑證 會計賬簿 資產負債表

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2015）18-0079-02

論是企業會計準則還是小企業會計準則，均明確要求大、中、小型企業按月編制財務報表。截至目前，各類教材、講義中關于現金流量表的編制方法主要有直接法和間接法，對于初學者而言，較難理解、掌握。現介紹借助會計賬簿、會計憑證和資產負債表，采取三者相結合的方式手工編制現金流量表的簡便方法，具體操作步驟如下。

一、月末結賬

月末，企業的現金日記賬、銀行存款日記賬、其他貨幣資金明細賬等與現金和現金等價物有關的會計賬簿均已結賬，表明與本月現金收支有關的業務全部結束，可以根據與現金流量有關的會計賬簿、會計憑證著手編制現金流量表。

二、建立T型賬戶

根據現金流量表的表格順序依次建立以項目名稱命名的T型賬戶。比如：首先設置經營活動產生的現金流量，從“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目開始建立由其命名的T型賬戶，將全部影響現金流量的項目自上而下，均建立單獨的T型賬戶，用于歸集每一項目的現金流量增減變動額。

三、結合會計賬簿、會計憑證逐筆計算、歸集現金流量表各項目數據

現金流量表編制流程有兩種常用方式，一是按報表項目歸集現金流量表數據。此種方式是根據全部與現金有關的賬簿記錄和會計憑證資料，按每筆經濟業務所屬的不同活動項目逐項歸集填列，首先歸集“經營活動產生的現金流量”所屬的各個項目，待該項目涉及數據全部填列完成后再歸集“投資活動產生的現金流量”，最后歸集“籌資活動產生的現金流量”，以此類推，按照現金流量表的排列順序分項目完成數據的計算和填列。由于歸屬同一項目的賬簿記錄往往在賬頁中的不同行次，故此種方法經常發生遺漏或重復歸集數據的情況，極易導致計算結果不正確。二是按會計賬簿記錄的先后順序依次分析填列。具體流程為：首先將現金流量表中的每個項目都建立T型賬戶，然后按照首先歸集現金日記賬，其次歸集銀行存款日記賬，最后歸集其他貨幣資金明細賬的次序（三種賬簿歸集的次序可以顛倒），對每個現金科目的賬簿記錄金額按照登記入賬時間依次對號入座，填入建好的現金活動項目的T型賬戶，前一會計賬簿數據歸集完畢后再分析填列下一賬簿數據。與第一種方法相比，此種方法能夠有效避免填列數據發生重復或遺漏的現象，計算結果更加準確。

現采用第二種方式――按會計賬簿記錄的先后順序依次分析填列，根據現金日記賬、銀行存款日記賬、其他貨幣資金明細賬的先后順序，編制人員按每本會計賬簿記載的賬簿記錄中的記賬憑證編號查找對應的會計憑證，了解業務的來龍去脈后判定現金流量是否發生變動，如果判斷該筆業務引起了現金流量發生增減變化，則需進一步確定其應歸屬的現金活動項目，然后分析、計算、填列計入現金流量表。下面舉例進行分析。

例1：AA公司2014年12月銀行存款日記賬（部分）如下頁表1所示。

要求：根據節選的銀行存款日記賬編制AA公司2014年12月的現金流量表。

分析：例1是對“銀行存款日記賬（部分）”中記載的數據進行的歸集，本頁銀行存款日記賬中第一筆業務摘要是“收取專利權使用費”，金額為2 600元。根據1號會計憑證可知本筆經濟業務引起銀行存款增加，影響了經營活動產生的現金流量，應計入“收到的其他與經營活動有關的現金”項目，填入已建好的T型賬戶。根據第二筆賬簿記錄“申請辦理銀行匯票”660 003.50元，找到對應的2號會計憑證，根據會計分錄判斷該筆業務是否導致現金流量發生變化，通過分析發現其中660 000元是企業辦理銀行匯票的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他貨幣資金――銀行匯票”科目，屬于現金內部的增減變動，不影響現金凈流量，而辦理該銀行匯票支付的手續費3.5元導致企業本期銀行存款減少，影響經營活動產生的現金流量，需將3.5元歸集計入相關T型賬戶。然后是賬簿記錄的第三筆、第四筆業務……，直至本月銀行存款日記賬的數據全部處理完畢，然后再歸集其他影響現金變動的賬簿數據。

編制過程中，首先必須根據賬簿記錄找到每筆入賬金額對應的會計憑證，了解該筆經濟業務的來龍去脈，然后分析判斷此筆業務發生的現金收支是否影響現金流量，如果判定結果是引起現金流量變動，則計算后歸集計入現金流量表對應項目。如果不查找會計憑證，僅憑賬簿記錄直接判斷每筆現金應計入的報表項目，經常會得出錯誤的結論，填列項目張冠李戴，會計信息失真，導致現金流量表編制錯誤，從而誤導報表使用者。仍延用上例，AA公司銀行存款日記賬該頁中最后一筆賬簿記錄是“支付新產品研發費”3 600元，如果不通過查找對應的會計憑證，直接根據賬簿記錄主觀判斷認為屬于經營活動產生的現金流量，將該筆業務的現金支出計入“支付的其他與經營活動有關的現金”項目，沒有了解經濟業務就草率進行判斷，結果常常是不準確的。因為企業會計準則規定企業內部研究開發項目所產生的支出分為兩個階段：一是研究階段，本階段發生的支出全部費用化，計入“管理費用”;二是開發階段，本階段內符合資本化條件的支出應先計入“研發支出――資本化支出”，不符合資本化條件的支出應先計入“研發支出――費用化支出”。待該無形資產達到預定用途時，“研發支出――資本化支出”轉入“無形資產”，“研發支出――費用化支出”轉入“管理費用”。因此僅從賬簿記錄中無法分辨本筆業務是屬于資本化支出還是費用化支出，只能通過賬簿記錄記載的憑證編號查詢對應的會計憑證，了解業務的來龍去脈后方可作出正確判斷。如果會計憑證記載：

借：研發支出――費用化支出 3 600貸：銀行存款 3 600

賬務處理結果表明予以費用化，則應計入“支付的其他與經營活動有關的現金”項目;如果會計憑證記載：

借：研發支出――資本化支出 3 600

貸：銀行存款 3 600

賬務處理結果表明予以資本化，則應計入“購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現金”項目，屬于投資活動，計入經營活動是錯誤的。由此可知，編制現金流量表時，不能僅憑賬簿記錄直接判定現金所歸屬的項目，應當將會計賬簿和會計憑證二者結合共同分析判斷，以便保證填列項目正確無誤。

四、根據填列結果結合資產負債表驗證數據歸集的準確性

采取會計賬簿結合會計憑證的方法將本月全部影響現金變動的數據填列完成后，可以通過資產負債表驗證數據的準確性。檢驗方法是：現金流量表中“五、現金及現金等價物凈增加額”是由“經營活動產生的現金流量凈額”“投資活動產生的現金流量凈額”“籌資活動產生的現金流量凈額”三者相加的結果。如果資產負債表中“貨幣資金”項目“期末余額”減去“期初余額”的差額與現金流量表中“五、現金及現金等價物凈增加額”二者相等，則可以驗證本月編制的現金流量表中數據沒有遺漏和重復填列的情況。

以上僅是對企業涉及與現金有關業務的計算填列方法，如果編制過程中涉及與現金等價物有關的經濟業務，方法相同，即先通過現金等價物有關的會計賬簿資料查找對應會計憑證，了解經濟業務后進行分析判斷，最后將計算結果填入所屬現金流量表對應活動項目。

總之，合理利用企業的會計賬簿、會計憑證和資產負債表等資料，能夠高效、準確地編制現金流量表，這種方法既通俗易懂，又便于快速掌握，實用性較強。S

參考文獻：

1.曾愛兵.淺議現金流量表手工編制方法[J].財會月刊，2014，（2）.

2.財政部會計資格評價中心.初級會計實務[M].北京：中國財政經濟出版社，2014.