導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇企業(yè)經(jīng)營(yíng)分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：經(jīng)營(yíng)杠桿 系數(shù) 單位固定成本 利潤(rùn)

提到杠桿，就想到杠桿原理，相信大家也不會(huì)太陌生，初中學(xué)過(guò)，杠桿原理，是通過(guò)杠桿的作用，只用較小的力量便可產(chǎn)生較大的效果。在日常生活中，如：在山區(qū)開采石塊時(shí)，?？吹讲墒と擞靡桓L(zhǎng)木棍撬動(dòng)石塊的情景，采石工人使用的那種長(zhǎng)木棍就是杠桿。它可以用較小的力移動(dòng)較重的物體。杠桿原理廣泛應(yīng)用在許多領(lǐng)域中，在管理領(lǐng)域也被廣泛采用。

一、經(jīng)營(yíng)杠桿效應(yīng)實(shí)例分析

假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)白酒的固定成本總額為5000萬(wàn)元，單位變動(dòng)成本為40元，每瓶白酒在市場(chǎng)的平均售價(jià)為110元，請(qǐng)問(wèn)：當(dāng)該企業(yè)的白酒產(chǎn)銷量由100萬(wàn)瓶增至150萬(wàn)瓶時(shí)，其產(chǎn)品成本、息稅前利潤(rùn)（EBIT）分別是多少？ 若減少至50萬(wàn)瓶呢？

當(dāng)企業(yè)的產(chǎn)銷量x：100萬(wàn)變成150萬(wàn)時(shí)：銷量增長(zhǎng)率為x/x=50%，利潤(rùn)增長(zhǎng)率為85.35%。100萬(wàn)變成150萬(wàn)時(shí)：銷量降低20%，利潤(rùn)率降低62.5%。

為何會(huì)有這種現(xiàn)狀呢，這是因?yàn)楣潭ǔ杀镜奶攸c(diǎn)是不隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，當(dāng)業(yè)務(wù)上升使利潤(rùn)上升時(shí)，固定成本保持不變，單位產(chǎn)品的固定成本降低，單位利潤(rùn)大幅度升高，這樣利潤(rùn)的上升速度就快于銷量上升的速度。

二、經(jīng)營(yíng)杠桿效果與固定成本規(guī)模決策

單位產(chǎn)品的息稅前利潤(rùn)（EBIT）會(huì)隨著單位固定成本的攤薄而更大程度地增加。此時(shí)，經(jīng)營(yíng)杠桿效果的正面放大效應(yīng)得到體現(xiàn)。高昂的固定成本分?jǐn)偟叫∫?guī)模產(chǎn)銷量的產(chǎn)品上，會(huì)造成單位產(chǎn)品的固定成本劇增，并且更大幅度地降低了單位產(chǎn)品的息稅前利潤(rùn)。此時(shí)，經(jīng)營(yíng)杠桿效果的負(fù)面放大效應(yīng)就顯露出來(lái)。

三、經(jīng)營(yíng)杠桿風(fēng)險(xiǎn)的衡量—經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)

根據(jù)成本性態(tài)，在一定產(chǎn)銷量范圍內(nèi)，產(chǎn)銷量的增加一般不會(huì)影響固定成本總額，但會(huì)使單位產(chǎn)品固定成本降低，從而提高單位產(chǎn)品利潤(rùn)，并使利潤(rùn)增長(zhǎng)率大于產(chǎn)銷量增長(zhǎng)率；反之，產(chǎn)銷量減少，會(huì)使單位產(chǎn)品固定成本升高，從而降低單位產(chǎn)品利潤(rùn)，并使利潤(rùn)下降率大于產(chǎn)銷量的下降率。所以，產(chǎn)品只有在沒(méi)有固定成本的條件下，才能使貢獻(xiàn)毛益等于經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，使利潤(rùn)變動(dòng)率與產(chǎn)銷量變動(dòng)率同步增減。但這種情況在現(xiàn)實(shí)中是不存在的。這樣，由于存在固定成本而使利潤(rùn)變動(dòng)率大于產(chǎn)銷量變動(dòng)率的規(guī)律，在管理會(huì)計(jì)和企業(yè)財(cái)務(wù)管理中就常根據(jù)計(jì)劃期產(chǎn)銷量變動(dòng)率來(lái)預(yù)測(cè)計(jì)劃期的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。為了對(duì)經(jīng)營(yíng)杠桿進(jìn)行量化，企業(yè)財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)中把利潤(rùn)變動(dòng)率相當(dāng)于產(chǎn)銷量（或銷售收入）變動(dòng)率的倍數(shù)稱之為“經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)”、“經(jīng)營(yíng)杠桿率”，并用下列公式加以表示：

DOL= （EBIT/ EBIT）÷（S/S） 公式1

DOL=（EBIT+F）/EBIT 或者DOL=Tcm/（Tcm-F）公式2

DOL為經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)；EBIT為息稅前收益；EBIT為息稅前收益變化量；S為銷售額；S為銷售額變化量；F即固定成本；Tcm為邊際貢獻(xiàn)。

經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的變動(dòng)規(guī)律是：（1）只要固定成本不等于零，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)恒大于1；（2）產(chǎn)銷量的變動(dòng)與經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的變動(dòng)方向相反；（3）成本指標(biāo)的變動(dòng)與經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的變動(dòng)方向相同；（4）單價(jià)的變動(dòng)與經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的變動(dòng)方向相反；（5）在同一產(chǎn)銷量水平上，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)越大，利潤(rùn)變動(dòng)幅度就越大，從而風(fēng)險(xiǎn)也就越大。

因?yàn)榉帜高€要減去一個(gè)固定成本，分母總是小于分子的，因此同時(shí)增加一個(gè)數(shù)值時(shí)，相對(duì)于金額較大的分子來(lái)說(shuō)，它增加的幅度相對(duì)較小，而相對(duì)于金額較小的分母來(lái)說(shuō)，它增加的幅度相對(duì)要大，所以分母增加比例越大，則整個(gè)式子越小，即經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)越小，舉例：如邊際貢獻(xiàn)=100，固定成本=20，則經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)=100/（100-20）=1.25，當(dāng)由于單價(jià)上升而使邊際貢獻(xiàn)增加20時(shí)，即邊際貢獻(xiàn)=120，固定成本不變，則120/（120-20）=1.2

另一方面：我們可以知道經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)越大經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)則越大，如果單價(jià)和銷售量增加，那不相當(dāng)于可以得到更多的利潤(rùn)嗎？經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)越小的，經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)也會(huì)越小，所以其與經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)呈反方向變化。

四、控制經(jīng)營(yíng)杠桿的方法

首先，當(dāng)企業(yè)的息稅前利潤(rùn)大于零時(shí)（盈利狀態(tài)），杠桿系數(shù)DOL大于1，經(jīng)營(yíng)杠桿效應(yīng)存在。可以用杠桿系數(shù)DOL的實(shí)際計(jì)算值，分析說(shuō)明息稅前利潤(rùn)變化率大于銷售變化率和衡量經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)大小?；纠碚撚嘘P(guān)杠桿系數(shù)DOL影響因素分析正確，符合實(shí)際。其次，當(dāng)企業(yè)的息稅前利潤(rùn)等于零時(shí)（盈虧平衡狀態(tài)），杠桿系數(shù)DOL無(wú)窮大，息稅前利潤(rùn)變化對(duì)于銷售變化反應(yīng)最強(qiáng)烈。如果企業(yè)處于虧損狀態(tài)，則企業(yè)面臨的扭虧為盈的可能性最大。再次，當(dāng)企業(yè)的息稅前利潤(rùn)小于零時(shí)（虧損狀態(tài)），杠桿系數(shù)DOL小于零，無(wú)法用杠桿系數(shù)DOL的實(shí)際計(jì)算值說(shuō)明問(wèn)題。此時(shí)應(yīng)該用杠桿系數(shù)DOL的實(shí)際計(jì)算值的絕對(duì)值|DOL|分|DOL|1三種情況來(lái)分析說(shuō)明銷售增長(zhǎng)與企業(yè)減虧的關(guān)系，而且|DOL|的大小與 企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是反向關(guān)系。

企業(yè)一般可以通過(guò)增加銷售金額、降低產(chǎn)品單位變動(dòng)成本、降低固定成本比重等措施使經(jīng)營(yíng)杠桿率下降，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)論

一般情況下，可以從兩個(gè)方面來(lái)理解經(jīng)營(yíng)杠桿的效應(yīng)。

一方面是從經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)的計(jì)算公式可以看出來(lái)，單價(jià)和銷售量增加，邊際貢獻(xiàn)就會(huì)增加，在求得經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)以后，假定固定成本不變，即可用下列公式預(yù)測(cè)計(jì)劃期的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)：

計(jì)劃期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)=基期經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)×（1+產(chǎn)銷量變動(dòng)率×經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)）

在某一固定成本比重的作用下，銷售量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生的作用，被稱為經(jīng)營(yíng)杠桿。由于經(jīng)營(yíng)杠桿對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的影響最為綜合，因此常常被用來(lái)衡量經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的大小。經(jīng)營(yíng)杠桿的大小一般用經(jīng)營(yíng)杠桿系數(shù)表示，即EBIT變動(dòng)率與銷售量變動(dòng)率之間的比率。

參考文獻(xiàn)：

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本文的股權(quán)集中度定義為一定時(shí)期內(nèi)該企業(yè)前十大股東所持股票的比例。因?yàn)閺墓善钡恼加谐潭壬衔覀兛梢钥闯鲈撈髽I(yè)產(chǎn)權(quán)的變化狀況，一般而言，股權(quán)集中度越高，該企業(yè)的產(chǎn)權(quán)就越穩(wěn)定，這樣股東就越有動(dòng)力實(shí)行對(duì)該企業(yè)的權(quán)利，從而加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，提高企業(yè)決策的效率和科學(xué)性。如果前十大股東所占的股權(quán)比較小，那么該企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)就不穩(wěn)定，可能出現(xiàn)重大股權(quán)改變，這將給企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)影響。我們選取該指標(biāo)主要就是為了檢測(cè)一下產(chǎn)權(quán)穩(wěn)定性對(duì)企業(yè)效率的影響，因此將股權(quán)集中度作為一個(gè)影響因素。2．?dāng)?shù)據(jù)來(lái)源本文研究的樣本期間為2002年～2011年，樣本期間內(nèi)所有數(shù)據(jù)均來(lái)自于證券交易所及各個(gè)航運(yùn)公司的年報(bào)，可以保證數(shù)據(jù)的權(quán)威性及可靠性。

二、實(shí)證研究

1．Tobit回歸

筆者前期研究成果表明，我國(guó)上市航運(yùn)企業(yè)2002年～2011年的技術(shù)效率如下表，在此基礎(chǔ)上，運(yùn)用Tobit模型進(jìn)行實(shí)證研究?！⒏鱾€(gè)企業(yè)技術(shù)效率值作為因變量，將上述選取的5個(gè)影響因素作為自變量，設(shè)定Tobit模型，其表達(dá)式為：EFIit＝C＋β1GDPit＋β2SEit＋β3HCit＋β4DEBTit＋β5SCRit＋εit模型中，因變量EFI代表每一家上市航運(yùn)企業(yè)的技術(shù)效率值TE。自變量GDP我們?nèi)「髂甑膰?guó)內(nèi)生產(chǎn)總值；SE為企業(yè)的規(guī)模，我們?nèi)】傎Y產(chǎn)的對(duì)數(shù)；HC為企業(yè)的人力資本，取本科及以上學(xué)歷員工所占總?cè)藬?shù)的百分?jǐn)?shù)；DEBT為企業(yè)年度資產(chǎn)負(fù)債率；SCR為股權(quán)集中度，取前三大股東持股比例。C為常數(shù)項(xiàng)，β1、β2、β3、β4、β5為各自變量的回歸系數(shù)，εit為殘差項(xiàng)，i代表企業(yè)數(shù)（i＝1，2，3……15），t代表時(shí)期（t＝2002，2003……2011）。

2．回歸結(jié)果分析

（1）國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值與上市航運(yùn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率為顯著正相關(guān)關(guān)系，GDP意味著國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)狀況，而GDP與上市航運(yùn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率正相關(guān)則說(shuō)明宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)上市航運(yùn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率具有積極的促進(jìn)作用。宏觀經(jīng)濟(jì)狀況良好，則上市航運(yùn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率較高，當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)遭受巨大沖擊時(shí)，上市航運(yùn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率也會(huì)出現(xiàn)下滑，例如，2008年的金融海嘯對(duì)各國(guó)的實(shí)體經(jīng)濟(jì)都造成了重創(chuàng)，航運(yùn)企業(yè)作為國(guó)際貿(mào)易發(fā)展的衍生產(chǎn)業(yè)，經(jīng)營(yíng)效率也出現(xiàn)了一定程度的下滑。仔細(xì)探究其中的關(guān)聯(lián)，本文認(rèn)為當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)處于低迷狀態(tài)時(shí)，各國(guó)國(guó)內(nèi)消費(fèi)水平下降，這不僅會(huì)抑制實(shí)體商品市場(chǎng)的需求量，而且對(duì)服務(wù)性產(chǎn)業(yè)的需求也會(huì)大幅減少。而航運(yùn)企業(yè)面對(duì)危機(jī)造成的總需求巨幅減少，卻不能撤掉其服務(wù)，只能堅(jiān)持虧本經(jīng)營(yíng)，這便導(dǎo)致上市航運(yùn)企業(yè)的成本支出相對(duì)提高，利潤(rùn)額下降，從而效率便隨之下滑。因此，宏觀經(jīng)濟(jì)對(duì)上市航運(yùn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率具有重要影響，而且呈現(xiàn)出正相關(guān)性。（2）企業(yè)規(guī)模對(duì)上市航運(yùn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的影響為顯著負(fù)相關(guān)。對(duì)于航運(yùn)企業(yè)，企業(yè)規(guī)模越大不一定意味著市場(chǎng)勢(shì)力越大，相反，企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大還會(huì)導(dǎo)致成本支出增加。過(guò)去的幾年，很多上市航運(yùn)企業(yè)如中海海盛、天津港、長(zhǎng)航油運(yùn)等因?yàn)橐?guī)模的盲目擴(kuò)張而導(dǎo)致企業(yè)收益大幅下降甚至虧損。分析其原因主要有兩方面，一是航運(yùn)企業(yè)之間的服務(wù)差異化程度很小，而且當(dāng)?shù)睾竭\(yùn)企業(yè)往往收發(fā)貨更快，價(jià)格更低，規(guī)模的擴(kuò)大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不明顯。二是許多地區(qū)存在地方行政壟斷，政府更加趨向于保護(hù)本地企業(yè)的發(fā)展，對(duì)本地企業(yè)來(lái)說(shuō)等于獲得了較大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，而外來(lái)擴(kuò)張的航運(yùn)企業(yè)便處于劣勢(shì)地位。所以，航運(yùn)企業(yè)應(yīng)該注重經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，遵循利潤(rùn)最大化原則，根據(jù)自身特點(diǎn)對(duì)企業(yè)規(guī)模進(jìn)行理性選擇，規(guī)模大的航運(yùn)企業(yè)不一定有效率。（3）人力資本對(duì)上市航運(yùn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的影響為正相關(guān)。隨著我國(guó)改革開放的深入，我國(guó)的國(guó)際化程度越來(lái)越高，以往的航運(yùn)員工綜合素質(zhì)水平普遍較低，通過(guò)人數(shù)規(guī)模來(lái)盈利，但是隨著世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這很難再適應(yīng)國(guó)際化的需要，因此哪個(gè)航運(yùn)企業(yè)能最先擁有素質(zhì)優(yōu)秀的員工，其便掌握了國(guó)際航運(yùn)的主動(dòng)權(quán)。盡管目前來(lái)看人力資本的效果還并不顯著，但是隨著航運(yùn)企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)的不斷成熟，對(duì)每個(gè)員工創(chuàng)造價(jià)值的能力的不斷提高，人力資本將會(huì)在國(guó)際航運(yùn)的各個(gè)方面發(fā)揮越來(lái)越重要的作用。企業(yè)今后的發(fā)展不能只依靠人多力量大，更多的是向管理要效率。（4）資產(chǎn)負(fù)債率與上市航運(yùn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率呈顯著的負(fù)相關(guān)。分析其中的原因，負(fù)債率過(guò)高往往經(jīng)營(yíng)壓力較大，這將影響到企業(yè)的日常決策，因?yàn)樨?fù)債率高了企業(yè)便不能保證資金的流動(dòng)性良好，當(dāng)面對(duì)投資決策的時(shí)候，為了維持適度的流動(dòng)性，航運(yùn)企業(yè)就不得不放棄部分盈利。因此，資產(chǎn)負(fù)債率與上市航運(yùn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率成顯著負(fù)相關(guān)。從整個(gè)航運(yùn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的目的來(lái)說(shuō)，良好的流動(dòng)性跟盈利性都是必需的，但是兩者的矛盾性要求我們分清主次，維持合理的流動(dòng)性只是實(shí)現(xiàn)盈利的手段，所以上市航運(yùn)企業(yè)應(yīng)該保持適度的資產(chǎn)負(fù)債率。（5）股權(quán)集中度指標(biāo)未通過(guò)z檢驗(yàn)，說(shuō)明股權(quán)集中度對(duì)上市航運(yùn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的影響很小。我們往往認(rèn)為股權(quán)集中度越高，在做各項(xiàng)決策時(shí)越及時(shí)、有效，從而更容易抓住市場(chǎng)機(jī)會(huì)，取得更好的效益，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率就越高，而股權(quán)集中度低的航運(yùn)公司，因?yàn)楦鱾€(gè)股東之間都有一定的影響力，而又沒(méi)有一股絕對(duì)性的影響力，因此企業(yè)的決策往往顯得比較復(fù)雜，企業(yè)內(nèi)各方利益博弈的同時(shí)，機(jī)會(huì)也會(huì)喪失，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生負(fù)面影響。但是通過(guò)檢驗(yàn)我們發(fā)現(xiàn)結(jié)果并不是這樣的，本文認(rèn)為，股權(quán)集中度并不會(huì)對(duì)上市公司的日常經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生太大影響，擁有公司的所有權(quán)不一定擁有直接控制權(quán)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的高低很大程度上還是取決于企業(yè)的高管，只要高管成員不變，對(duì)上市航運(yùn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率是不會(huì)產(chǎn)生影響的。

三、結(jié)論及建議

篇3

一、盈虧平衡分析方法目前的具體應(yīng)用

盈虧平衡分析作為管理會(huì)計(jì)中一項(xiàng)重要的分析方法，具有簡(jiǎn)便易行、易學(xué)易懂的特點(diǎn)?，F(xiàn)行市場(chǎng)情況下，其應(yīng)用主要有以下幾個(gè)方面：

首先，它可以對(duì)保本點(diǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)?！氨１军c(diǎn)”（break-even point，簡(jiǎn)稱BEP）是指企業(yè)銷售量或銷售額達(dá)到這一點(diǎn)時(shí)企業(yè)正好處于不虧不盈的狀態(tài)，即所得等于所費(fèi)，或銷售收入等于銷售成本。保本點(diǎn)是管理會(huì)計(jì)中一項(xiàng)很重要的管理信息。因?yàn)楸１军c(diǎn)是企業(yè)獲取利潤(rùn)的基礎(chǔ)。任何一個(gè)企業(yè)為了預(yù)測(cè)利潤(rùn)，必須首先預(yù)測(cè)保本點(diǎn)；超過(guò)保本點(diǎn)，再擴(kuò)大的銷售量，才談得上獲得利潤(rùn)。通過(guò)盈虧平衡分析，可以預(yù)測(cè)企業(yè)的保本點(diǎn)。

其次，它可以對(duì)保證實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)所需的銷售量和銷售額進(jìn)行預(yù)測(cè)。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，需要確定目標(biāo)銷售量或銷售額。一般來(lái)說(shuō)，所確定的銷售預(yù)測(cè)值都要低于該企業(yè)的“銷售潛量”（指通過(guò)企業(yè)的促銷努力達(dá)到最大限度時(shí)的最高銷售量或銷售額）。通過(guò)盈虧平衡分析，可以預(yù)測(cè)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)所需的銷售量和銷售額。

再次，它還可以對(duì)產(chǎn)品售價(jià)、銷售量和成本水平的變動(dòng)對(duì)目標(biāo)利潤(rùn)的影響等進(jìn)行預(yù)測(cè)。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)生活中，各因素并非孤立存在，而是相互制約、相互影響的。為了保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，需要綜合考慮各因素的的變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響。

此外，通過(guò)盈虧平衡分析還可以為生產(chǎn)決策和定價(jià)決策做出最優(yōu)抉擇。為了方便企業(yè)在參加國(guó)內(nèi)外定貨會(huì)、貿(mào)易洽談會(huì)或投標(biāo)活動(dòng)時(shí)能迅速報(bào)價(jià)，通過(guò)盈虧平衡分析可以為企業(yè)提供一系列在不同銷量情況下的產(chǎn)品“保本價(jià)格”。從而為企業(yè)的生產(chǎn)決策和定價(jià)決策做出最優(yōu)抉擇。

二、知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，引入無(wú)形價(jià)值因素的考慮

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)正朝著知識(shí)密集的方向發(fā)展，產(chǎn)品的無(wú)形價(jià)值及其重要性呈上升趨勢(shì)，因此，結(jié)合無(wú)形價(jià)值對(duì)盈虧平衡分析框架進(jìn)行擴(kuò)展，對(duì)當(dāng)今的企業(yè)經(jīng)營(yíng)具有一定的借鑒意義。

如前所述，產(chǎn)品的保本銷售量可用表示。在實(shí)際中，如果生產(chǎn)某種產(chǎn)品的實(shí)際銷售量總是達(dá)不到，那么就意味著現(xiàn)有產(chǎn)品將無(wú)法達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)，投資將被認(rèn)為是不可行的。然而，如果該產(chǎn)品對(duì)企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)有貢獻(xiàn)，那么結(jié)果可能有所不同。在這種情況下，需要結(jié)合產(chǎn)品的無(wú)形價(jià)值進(jìn)行盈虧平衡分析。現(xiàn)假設(shè)有關(guān)評(píng)估發(fā)現(xiàn)單位產(chǎn)品的無(wú)形價(jià)值是，那么考慮無(wú)形價(jià)值因素的單位產(chǎn)品收益將變成p+，這時(shí)，達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)的銷售量Q由下式計(jì)算而得：

Q=F/（p+-v）

Q就是考慮無(wú)形價(jià)值因素以后，為達(dá)到盈虧平衡所需要的銷售量，顯然Q

三、多品種生產(chǎn)情況下的盈虧平衡分析

任何投資項(xiàng)目都具有某種程度的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性，這是由于投資決策所要選擇的可行方案都是針對(duì)未來(lái)情況而言的，而未來(lái)的情況是不斷變化的，因此，根據(jù)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)作出的投資決策可能不會(huì)達(dá)到預(yù)期效果。但是，企業(yè)仍然希望投資后至少應(yīng)該保本，由此而產(chǎn)生的對(duì)投資項(xiàng)目的盈虧平衡分析主要是針對(duì)單一產(chǎn)品生產(chǎn)的。當(dāng)項(xiàng)目只生產(chǎn)一種產(chǎn)品時(shí)，其線性盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算比較簡(jiǎn)單，結(jié)果是唯一的。但當(dāng)項(xiàng)目生產(chǎn)和銷售多種產(chǎn)品時(shí)，企業(yè)就要決定怎樣來(lái)安排這幾種產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，按不同的方法安排生產(chǎn)和銷售將得到不同的盈虧平衡點(diǎn)。下面將對(duì)此情況結(jié)合多品種盈虧平衡分析法―臨界收益法進(jìn)行探討和分析。

1.臨界收益法及其優(yōu)缺點(diǎn)

臨界收益法是利用臨界收益等于固定費(fèi)用加上利潤(rùn)，并以此來(lái)確定多品`種生產(chǎn)企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)的一種分析方法。應(yīng)用該法不需要把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)多種產(chǎn)品的固定費(fèi)用具體分?jǐn)偟矫糠N產(chǎn)品上去，特別適用于研究分析有關(guān)多品種生產(chǎn)企業(yè)的許多經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。

應(yīng)用臨界收益法，一般采取如下步驟：

（1）計(jì)算各種產(chǎn)品的銷售收入、變動(dòng)成本與臨界收益。

（2）計(jì)算各種產(chǎn)品的臨界收益率，并從大到小排隊(duì)。

（3）按臨界收益率大小的排隊(duì)情況，列表計(jì)算銷售收入累積（）、臨界收益累積（）、臨界收益累積與固定費(fèi)用的差額（）。若此時(shí)差額為負(fù)，說(shuō)明企業(yè)虧損；若差額為零，說(shuō)明企業(yè)保本，不虧不盈；若差額為正，說(shuō)明企業(yè)盈利。

（4）找出臨界收益累計(jì)減去固定費(fèi)用其差額首次大于零的產(chǎn)品記號(hào)，記作n，并按下式算出多品種生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)銷平衡時(shí)的盈虧平衡點(diǎn)。

式中：為盈虧平衡時(shí)銷售額；分別為第i種產(chǎn)品的銷售收入與臨界收益率（i=1，2….n-1）；為第n種產(chǎn)品的臨界收益率；F為生產(chǎn)所有產(chǎn)品所需的固定費(fèi)用。

如某企業(yè)生產(chǎn)四種產(chǎn)品，在產(chǎn)銷平衡時(shí)，有關(guān)資料如表2所示。

根據(jù)上述應(yīng)用步驟，計(jì)算該企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)，可得到表3與表4的資料數(shù)據(jù)。

即該企業(yè)只要生產(chǎn)銷售A產(chǎn)品30萬(wàn)件、B產(chǎn)品20萬(wàn)件、D產(chǎn)品2萬(wàn)件（50/25）即可保本。若ABCD四種產(chǎn)品全按表中生產(chǎn)銷售完，企業(yè)可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)330萬(wàn)元。

可見臨界收益法主要有以下優(yōu)點(diǎn)：首先，不需要把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)多種產(chǎn)品共需的固定費(fèi)用具體分?jǐn)偟矫恳环N產(chǎn)品上去，這極大地減輕了企業(yè)決策人員的工作量，為他們及時(shí)、準(zhǔn)確地作出決策提供了方便條件。其次，該方法是建立在每種產(chǎn)品產(chǎn)銷量平衡一致的前提下，如果企業(yè)不按分析計(jì)算出的盈虧平衡點(diǎn)產(chǎn)銷量嚴(yán)格生產(chǎn)、銷售，企業(yè)就有可能發(fā)生虧損，因而它有利于促進(jìn)企業(yè)的事中控制。再次，該法還可作為一種預(yù)測(cè)與決策方法，幫助企業(yè)決策人員順利的計(jì)算出企業(yè)的最佳銷售規(guī)模。

但是，臨界收益法的不足之處也是顯而易見的。其最大的缺點(diǎn)就是在于它要求企業(yè)的產(chǎn)銷量必須平衡一致，否則利用該法所做的分析就無(wú)半點(diǎn)價(jià)值。事實(shí)上，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，多品種生產(chǎn)企業(yè)是很難做到每種產(chǎn)品的產(chǎn)銷量都平衡一致的。有的產(chǎn)品產(chǎn)量可能一致，有的產(chǎn)品產(chǎn)量可能不一致，有的產(chǎn)品產(chǎn)銷量此時(shí)可能一致，彼時(shí)可能又不一致，等等。使得臨界收益法在多品種生產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)用常常受到了阻礙。

下面我們將分情況討論，對(duì)臨界收益法的應(yīng)用范圍進(jìn)行擴(kuò)展。

2.產(chǎn)銷不一致時(shí)臨界收益法的擴(kuò)展應(yīng)用分析

在產(chǎn)銷不一致的情況下，我們要根據(jù)產(chǎn)品產(chǎn)銷量的不同情況，計(jì)算每種產(chǎn)品的銷售收入、變動(dòng)成本與臨界收益。下面就全部產(chǎn)品生產(chǎn)量均大于銷售量；全部產(chǎn)品生產(chǎn)量均小于銷售量；全部產(chǎn)品中有的產(chǎn)品生產(chǎn)量大于銷售量，有的產(chǎn)品生產(chǎn)量小于銷售量，有的產(chǎn)品生產(chǎn)量等于銷售量三種情況分別探討臨界收益法的應(yīng)用。

（1）當(dāng)全部產(chǎn)品生產(chǎn)量均大于銷售量時(shí)

發(fā)生此種情況，主要是企業(yè)銷售預(yù)測(cè)不準(zhǔn)所致。此時(shí)應(yīng)用臨界收益法計(jì)算盈虧平衡點(diǎn)，應(yīng)做如下處理：

首先，應(yīng)按每種產(chǎn)品銷售數(shù)量計(jì)算銷售收入，按生產(chǎn)數(shù)量計(jì)算變動(dòng)成本。因?yàn)榇藭r(shí)產(chǎn)大于銷，若按每種產(chǎn)品生產(chǎn)量計(jì)算其銷售收入，銷售收入就不能完全實(shí)現(xiàn)，若按銷售量計(jì)算其變動(dòng)成本，一是不符合實(shí)際，二是會(huì)出現(xiàn)變動(dòng)成本少計(jì)，進(jìn)而影響每種產(chǎn)品的臨界收益，最后會(huì)影響盈虧平衡分析的準(zhǔn)確性。

其次，再按前述臨界收益法分析的有關(guān)應(yīng)用步驟，計(jì)算出企業(yè)的盈虧平衡點(diǎn)。

如某多品種生產(chǎn)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)量與訂貨量（即銷售量，下同）及有關(guān)資料如表5所示。

即企業(yè)只要生產(chǎn)銷售A產(chǎn)品30萬(wàn)件，B產(chǎn)品20萬(wàn)件，C產(chǎn)品14.572萬(wàn)件364.3/25，企業(yè)就可以保本，如按原銷售結(jié)構(gòu)（A30萬(wàn)件，B20萬(wàn)件，C20萬(wàn)件，D25萬(wàn)件）銷售，企業(yè)可獲得利潤(rùn)885.7萬(wàn)元。

（2）當(dāng)全部產(chǎn)品生產(chǎn)量均小于銷售量時(shí)

此時(shí)屬于賣方市場(chǎng)，說(shuō)明企業(yè)生產(chǎn)量已不滿足訂貨量（銷售量）的要求，可先考慮是否作出擴(kuò)大規(guī)模的決策。如企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模追加的投資成本小于銷售產(chǎn)品所得的銷售收入，企業(yè)就應(yīng)追加投資，擴(kuò)大規(guī)模，反之，企業(yè)就應(yīng)維持現(xiàn)狀，即按現(xiàn)有生產(chǎn)量來(lái)滿足社會(huì)需求。由于此時(shí)按訂貨計(jì)算的銷售收入無(wú)法兌現(xiàn)，因而以此推算的臨界收益也無(wú)意義。所以，此時(shí)要對(duì)企業(yè)進(jìn)行盈虧平衡分析，只能按每種產(chǎn)品實(shí)際生產(chǎn)量來(lái)分別計(jì)算其銷售收入、變動(dòng)成本與臨界收益后，再利用臨界收益法計(jì)算企業(yè)的盈虧平衡點(diǎn)。

例如，某企業(yè)共生產(chǎn)ABCD四種產(chǎn)品，其生產(chǎn)量均小于銷售量，有關(guān)資料見表7，此時(shí)要對(duì)該企業(yè)應(yīng)用臨界收益法進(jìn)行盈虧分析，就應(yīng)將表8的數(shù)據(jù)調(diào)整為表9數(shù)據(jù)。

使每種產(chǎn)品的生產(chǎn)量等于銷售量后，再利用臨界收益法計(jì)算其盈虧平衡點(diǎn)，該例的盈虧平衡點(diǎn)為1125萬(wàn)元。

（3）當(dāng)全部產(chǎn)品的生產(chǎn)量，有的大于銷售量，有的小于銷售量，有的等于銷售量時(shí)

此時(shí)，如不考慮某些產(chǎn)品剩余生產(chǎn)能力的利用情況，也不考慮某些產(chǎn)品擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，可綜合參考第一、二種情況利用臨界收益法進(jìn)行盈虧平衡分析。即對(duì)生產(chǎn)量大于銷售量的產(chǎn)品，按銷售量計(jì)算銷售收入，按生產(chǎn)量計(jì)算變動(dòng)成本；對(duì)于生產(chǎn)量小于銷售量的產(chǎn)品，按生產(chǎn)量計(jì)算銷售收入、變動(dòng)成本；對(duì)于生產(chǎn)量等于銷售量的產(chǎn)品，按生產(chǎn)量或銷售量計(jì)算銷售收入與變動(dòng)成本。再利用臨界收益法進(jìn)行盈虧平衡分析。

如要對(duì)表10的資料用臨界收益法進(jìn)行盈虧平衡分析，就應(yīng)將其有關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)整為表11后，再進(jìn)行分析。

篇4

財(cái)務(wù)分析就是指企業(yè)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果以及報(bào)表等相關(guān)資料作為基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，通過(guò)采用專門的分析方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行的分析，重點(diǎn)明確企業(yè)的盈利、償債以及營(yíng)運(yùn)能力，作為企業(yè)管理者、投資者、債權(quán)人評(píng)價(jià)分析企業(yè)、預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r以及做出管理決策的依據(jù)。

1.為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供依據(jù)

通過(guò)系統(tǒng)全面的財(cái)務(wù)分析，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理部門可以準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中所存在的一系列問(wèn)題，將財(cái)務(wù)分析結(jié)果作為依據(jù)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理方法與決策進(jìn)行調(diào)整優(yōu)化，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

2.為企業(yè)投資者提供參考

企業(yè)的投資者對(duì)于企業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大與戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)發(fā)展的預(yù)測(cè)，主要是透過(guò)財(cái)務(wù)分析結(jié)果進(jìn)行判斷。通過(guò)財(cái)務(wù)分析，企業(yè)的投資者可以清楚的了解企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)狀況、盈利能力，并分析投資企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而作出投資決策。

3.為債權(quán)人提供相關(guān)信息

對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，并出具相關(guān)的分析報(bào)告說(shuō)明，可以讓企業(yè)的債權(quán)人對(duì)企業(yè)的償債能力、資金周轉(zhuǎn)情況進(jìn)行整體的判斷與把握，并對(duì)債務(wù)資金數(shù)額、償還期限進(jìn)行決策，這在一定程度上也有助于企業(yè)的籌資活動(dòng)開展。

4.為其他相關(guān)群體提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)

企業(yè)的主管部門、供應(yīng)商、客戶出于管理或者是自身利益的需求，同樣需要準(zhǔn)確的了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，財(cái)務(wù)分析則是這些群體獲取企業(yè)財(cái)務(wù)狀況數(shù)據(jù)信息的主要渠道。

二、當(dāng)前企業(yè)在財(cái)務(wù)分析方面存在的問(wèn)題

1.財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的運(yùn)用不合理

當(dāng)前一些企業(yè)在財(cái)務(wù)分析管理上存在的突出問(wèn)題就是財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系不合理，主要是以資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤(rùn)表作為重點(diǎn)對(duì)財(cái)務(wù)狀況以及成果進(jìn)行評(píng)價(jià)，但如果沒(méi)有相應(yīng)的現(xiàn)金流量分析信息，在財(cái)務(wù)分析過(guò)程中就容易出現(xiàn)利潤(rùn)虛增、虛減以及操縱經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等違規(guī)行為，也難以準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果。

2.財(cái)務(wù)分析對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展服務(wù)能力不足

進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)分析的重要目的之一就是通過(guò)財(cái)務(wù)分析作為基礎(chǔ)與導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)的權(quán)衡收益風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃提供決策支持。但是，現(xiàn)階段我國(guó)部分企業(yè)未能有效的利用財(cái)務(wù)分析成果，這一方面與企業(yè)管理部門對(duì)于財(cái)務(wù)分析管理應(yīng)用重視不足有關(guān)，另一方面則是由于財(cái)務(wù)分析報(bào)告中主要側(cè)重于對(duì)過(guò)去經(jīng)營(yíng)狀況的反映，對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)算、決策分析以及財(cái)務(wù)資源配置的重視不足，導(dǎo)致財(cái)務(wù)分析報(bào)告對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理規(guī)劃與控制的信息支持不足。

3.財(cái)務(wù)分析的信息化水平相對(duì)較低

當(dāng)前企業(yè)在財(cái)務(wù)管理工作中雖然基本上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了信息的管理，但是財(cái)務(wù)分析方面的信息化應(yīng)用水平卻相對(duì)較低，數(shù)據(jù)庫(kù)的整合不全面、數(shù)據(jù)挖掘、分析能力不足，造成了財(cái)務(wù)分析信息化的實(shí)施困難。將財(cái)務(wù)分析流程整體信息化，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析能力，已經(jīng)成為企業(yè)財(cái)務(wù)分析工作改革完善的重要方面。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)分析應(yīng)用完善策略

1.建立科學(xué)合理的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系

對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的選取，應(yīng)該重點(diǎn)在選擇能全面反映企業(yè)的償債能力、盈利能力、營(yíng)運(yùn)管理能力以及發(fā)展能力財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。對(duì)于短期償債能力指標(biāo)，應(yīng)該主要采用流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債率作為評(píng)價(jià)指標(biāo)。對(duì)于長(zhǎng)期償債能力則應(yīng)該采用資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率和有形凈值債務(wù)率進(jìn)行分析。對(duì)于盈利能力分析，則應(yīng)該盡可能的選擇銷售毛利率、銷售凈利率、資產(chǎn)凈利率、資產(chǎn)收益率等進(jìn)行分析。對(duì)于企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)情況，則可以通過(guò)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率以及總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率進(jìn)行分析。

2.提高財(cái)務(wù)報(bào)表分析水平，強(qiáng)化對(duì)于財(cái)務(wù)分析報(bào)表的應(yīng)用

首先應(yīng)該解決財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)據(jù)高度綜合性與信息明晰性不強(qiáng)的問(wèn)題，除了選取常規(guī)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)外，還應(yīng)該將財(cái)務(wù)報(bào)表附注作為重要內(nèi)容。通過(guò)在附注中采取增設(shè)非財(cái)務(wù)指標(biāo)，解決資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表以及現(xiàn)金流量表等信息反映不全面的問(wèn)題。在財(cái)務(wù)分析中，還應(yīng)通過(guò)提供企業(yè)的公允價(jià)值、披露企業(yè)未來(lái)信息以及增加人力資源報(bào)告評(píng)價(jià)等作為附注，并增加對(duì)于企業(yè)的行業(yè)因素、資產(chǎn)并購(gòu)、債務(wù)擔(dān)保等重大事項(xiàng)的分析結(jié)果，依據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與附注的統(tǒng)籌分析，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理部門以及財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)使用者提供準(zhǔn)確、全面的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)，確保管理決策的科學(xué)合理。

3.提高信息化技術(shù)在財(cái)務(wù)分析中的應(yīng)用

財(cái)務(wù)分析應(yīng)引入信息化技術(shù)，結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化信息化系統(tǒng)的建設(shè)，不斷完善企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的業(yè)務(wù)模塊數(shù)據(jù)庫(kù)，重點(diǎn)完善財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)歸集、數(shù)據(jù)查詢、數(shù)據(jù)庫(kù)挖掘、數(shù)據(jù)模型建立等幾方面的應(yīng)用，通過(guò)采用信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)分析技術(shù)，在企業(yè)的盈利分析、投資、融資、管理決策以及客戶分析等方面，形成準(zhǔn)確全面的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，提高財(cái)務(wù)分析報(bào)告的時(shí)效性與準(zhǔn)確性。

4.強(qiáng)化財(cái)務(wù)分析體系中的對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的分析防范能力

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程，在財(cái)務(wù)分析體系中運(yùn)用相應(yīng)的指標(biāo)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，可以有效提高企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范控制能力。重點(diǎn)是償債能力指標(biāo)、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)、發(fā)展能力指標(biāo)、現(xiàn)金流量指標(biāo)等內(nèi)容。此外，還應(yīng)該對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表附注中的重大事項(xiàng)進(jìn)行預(yù)警分析，依靠關(guān)鍵的預(yù)警指標(biāo)、嚴(yán)格的管控標(biāo)準(zhǔn)，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析預(yù)警能力。

四、結(jié)語(yǔ)

篇5

關(guān)鍵詞：江門；外貿(mào)；經(jīng)營(yíng)

中圖分類號(hào)：F276 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1000-8772（2013）15-0123-02

一、調(diào)研的基本情況

2013年第一季度以來(lái)，江門外貿(mào)受國(guó)際金融危機(jī)持續(xù)擴(kuò)散的影響增長(zhǎng)速度有所放緩，為了解當(dāng)前江門外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及面臨的難題，近期廣東省社會(huì)科學(xué)院江門分院組織外貿(mào)調(diào)研小組對(duì)江門市外貿(mào)集團(tuán)和江門聚德隆有限公司等一些外貿(mào)公司進(jìn)行實(shí)地調(diào)研，就江門外貿(mào)企業(yè)目前所面臨的問(wèn)題和困難做了深入的調(diào)查和研究，初步掌握了最新最真實(shí)的信息，本調(diào)研通過(guò)訪談，整理出江門外貿(mào)企業(yè)目前經(jīng)營(yíng)所面臨的問(wèn)題，然后針對(duì)問(wèn)題提出一些可行性的建議，希望能有助于相關(guān)政府部門了解當(dāng)前江門外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的困難，為外貿(mào)主管部門擬訂有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策提供參考。

二、江門外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的問(wèn)題

（一）外需疲軟影響出口

根據(jù)我們與企業(yè)的訪談得知，目前企業(yè)面臨的最大問(wèn)題就是訂單的急劇減少，當(dāng)然這與世界整個(gè)經(jīng)濟(jì)背景是有密切聯(lián)系的，在整個(gè)經(jīng)濟(jì)不景氣的大背景下，訂單的減少直接導(dǎo)致我市外貿(mào)企業(yè)的出口數(shù)量下滑。從2013年第一季度我市主要產(chǎn)品出口數(shù)量來(lái)看，飼料減少了6%、服裝減少了22.5%、家具減少了32.5%、金屬集裝箱減少了55%、日用不銹鋼制品減少了55.4%、燈具減少49%等。出口到西歐、北美地區(qū)的產(chǎn)品訂單數(shù)量下滑比較嚴(yán)重。需求疲軟是導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)下滑的最主要因素。

（二）出口產(chǎn)品缺乏競(jìng)爭(zhēng)力

據(jù)我市外貿(mào)企業(yè)透露，訂單減少的另一個(gè)因素是我市企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品品種單一，缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。出口產(chǎn)品以貼牌代工為主，缺乏核心技術(shù)，附加值低，這也反映了多數(shù)企業(yè)處于產(chǎn)業(yè)鏈低端，缺乏競(jìng)爭(zhēng)力和定價(jià)權(quán)。我國(guó)是生產(chǎn)大國(guó)品牌小國(guó)，江門市也非常典型，多數(shù)企業(yè)沒(méi)有自己的品牌，諸如服裝、工藝品、家具等等，品牌基本上是空白。在目前這種競(jìng)爭(zhēng)激烈的貿(mào)易環(huán)境下，必然會(huì)影響出口。出口品牌是出口產(chǎn)品的識(shí)別標(biāo)志，是一種精神象征，一種價(jià)值理念，是出口產(chǎn)品品質(zhì)優(yōu)異的核心體現(xiàn)。出口品牌的重要性顯而易見，但江門出口品牌建設(shè)在全省仍處于中等偏下水平。從2012年廣東省工業(yè)類名牌產(chǎn)品的數(shù)據(jù)來(lái)看，全省508個(gè)名牌產(chǎn)品中江門占18個(gè)、肇慶占14個(gè)。我們將廣東省21個(gè)城市（含順德）按分層聚類分析的方法劃分為三個(gè)層次。其中深圳（35個(gè)）、佛山（46個(gè)）、順德（47個(gè)）、東莞（62個(gè)）、中山（63個(gè)）、廣州（71個(gè)）處于第一梯隊(duì)；肇慶（14個(gè)）、揭陽(yáng)（17個(gè)）、潮州（18個(gè)）、江門（18個(gè)）、陽(yáng)江（19個(gè)）、惠州（20個(gè)）、珠海（19個(gè)）、汕頭（30個(gè)）處于第二梯隊(duì)；河源（2個(gè)）、茂名（2個(gè)）、云?。?個(gè)）、清遠(yuǎn)（5個(gè)）、湛江（4個(gè)）、梅州（7個(gè)）、韶關(guān)（7個(gè)）處于第三梯隊(duì)。這一結(jié)構(gòu)層次較準(zhǔn)確反映了我省各城市的先進(jìn)制造業(yè)發(fā)展水平。從2012年《中國(guó)500最具價(jià)值品牌》得到的數(shù)據(jù)分析來(lái)看，江門只有嘉寶莉和豪爵兩家企業(yè)進(jìn)入500強(qiáng)，這兩家企業(yè)品牌價(jià)值分別為46.22億元和176.62億元，而肇慶沒(méi)有企業(yè)進(jìn)入500強(qiáng)之列。從目前情況來(lái)看，江門的出口產(chǎn)品品牌建設(shè)在全省處于起步階段，而且從省名牌的出口產(chǎn)品類型來(lái)看，江門產(chǎn)品結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，且集中在汽車配件、摩托車、家具、紡織、衛(wèi)浴等傳統(tǒng)制造業(yè)。

（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本劇增

一方面企業(yè)的融資渠道狹窄，利率高居不下，融資成本不斷攀升。另外，受金融危機(jī)背景影響，出口企業(yè)資金回籠速度減緩，出口退稅資金是企業(yè)應(yīng)對(duì)危機(jī)的重要資金來(lái)源。而出口退稅政策執(zhí)行中環(huán)節(jié)多、周期長(zhǎng)、到位慢等問(wèn)題，使企業(yè)不能及時(shí)足額享受到退稅政策的優(yōu)惠。另一方面購(gòu)買原材料的價(jià)格上漲，生產(chǎn)成本增加，導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)力。第三、國(guó)內(nèi)通貨膨脹加劇，物價(jià)指數(shù)不斷攀升，勞動(dòng)力成本增加。第四、江門地理位置的制約，大的海運(yùn)港口距離較遠(yuǎn)，產(chǎn)品出口時(shí)需要先陸運(yùn)再海運(yùn)，無(wú)形之中增加了企業(yè)的成本。

（四）勞動(dòng)力緊缺成為影響企業(yè)發(fā)展的瓶頸

中國(guó)勞動(dòng)力、土地等要素成本持續(xù)上升，2012年制造業(yè)農(nóng)民工月均收入同比增長(zhǎng)10.9%，2013年一季度主要監(jiān)測(cè)城市工業(yè)地價(jià)同比上漲3.3%，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本劇增。勞動(dòng)力緊缺成為影響企業(yè)發(fā)展的瓶頸。一些外貿(mào)企業(yè)由于招不到人，不得不將用工年齡一次又一次地放寬，一些企業(yè)由于招工不足出現(xiàn)產(chǎn)能閑置而不敢接大單，這對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)造成不小影響。招工難的主要原因是：中小企業(yè)絕大部分是勞動(dòng)密集型企業(yè)，隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)日漸回升，用工需求增大，造成企業(yè)出現(xiàn)“用工荒”。

江門中小外貿(mào)企業(yè)實(shí)力小、待遇低、管理者素質(zhì)普遍偏低，員工經(jīng)常流失，大多數(shù)企業(yè)很少有工作時(shí)間超過(guò)五年的老員工。這些企業(yè)對(duì)于生產(chǎn)工人通常只有工資及獎(jiǎng)金，對(duì)于辦公室員工通常只有工資提成，逢年過(guò)節(jié)也很少發(fā)放福利，就更別說(shuō)什么五險(xiǎn)一金了，結(jié)果造成的情況就是員工常常流失，尤其是那些優(yōu)秀員工，根本就不會(huì)在這里長(zhǎng)期工作，于是乎這些企業(yè)都成為了為大企業(yè)培養(yǎng)骨干的基地了。

（五）企業(yè)創(chuàng)新研發(fā)能力薄弱

江門中小企業(yè)創(chuàng)新能力，尤其是自主創(chuàng)新能力嚴(yán)重不足。目前擁有自己研發(fā)機(jī)構(gòu)的不足百分之二十五，百分之七十五的企業(yè)沒(méi)有一個(gè)專職人員從事研發(fā)活動(dòng)。江門市中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力薄弱，主要是因?yàn)榇龠M(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的技術(shù)進(jìn)步機(jī)制尚未形成，企業(yè)缺乏不斷創(chuàng)新的動(dòng)力和壓力。同時(shí)企業(yè)技術(shù)開發(fā)投入不足。大型科研設(shè)施嚴(yán)重匱乏，且使用效率不高，產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的體制和機(jī)制還沒(méi)有得到根本突破。有些行業(yè)新產(chǎn)品產(chǎn)值甚至長(zhǎng)期為零。特別是一些中小企業(yè)，長(zhǎng)期在低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)中維持生存，無(wú)力引進(jìn)高技術(shù)產(chǎn)品和創(chuàng)新人才，企業(yè)的自主研發(fā)、創(chuàng)新能力薄弱，抗風(fēng)險(xiǎn)能力和核心競(jìng)爭(zhēng)力低下。

（六）內(nèi)銷渠道不足，有待開發(fā)

全球經(jīng)濟(jì)不景氣，海外消費(fèi)信心與消費(fèi)力的不足使得今年出口市場(chǎng)不好做，很多企業(yè)也逐漸開始有了內(nèi)銷的想法，但是由于經(jīng)驗(yàn)不足，又缺乏相應(yīng)的人才，內(nèi)銷的渠道過(guò)于狹窄，銷量也極其不理想，需要進(jìn)一步開拓市場(chǎng)和銷售途徑。

三、加快我市外貿(mào)發(fā)展的建議

（一）政府應(yīng)加大扶持外經(jīng)貿(mào)發(fā)展的政策措施

據(jù)很多外貿(mào)企業(yè)反映，在2009年金融危機(jī)爆發(fā)時(shí)，國(guó)家和政府的扶持政策很多，企業(yè)的外貿(mào)業(yè)務(wù)量并沒(méi)有減少，企業(yè)獲得資金的方式和成本都對(duì)企業(yè)非常有利，企業(yè)并沒(méi)有感覺(jué)經(jīng)營(yíng)特別困難，而在2013年，國(guó)家政府各項(xiàng)優(yōu)惠的政策逐漸取消，面對(duì)外貿(mào)需求疲軟的窘境，很多外貿(mào)企業(yè)感覺(jué)壓力很大，反而比2009年更加難以經(jīng)營(yíng)。所以，江門市政府如果能搭建更好的服務(wù)平臺(tái)，進(jìn)一步擴(kuò)大融資途徑，降低企業(yè)的融資成本，為企業(yè)提供更多的社會(huì)服務(wù)，加大獎(jiǎng)勵(lì)措施，企業(yè)的業(yè)績(jī)應(yīng)該會(huì)有好轉(zhuǎn)。

（二）全力推進(jìn)品牌建設(shè)，加強(qiáng)品牌創(chuàng)建和培育

提高自主創(chuàng)新能力，發(fā)展自主品牌。創(chuàng)新是關(guān)鍵，創(chuàng)新是企業(yè)不斷發(fā)展的靈魂，是提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的動(dòng)力。對(duì)外貿(mào)企業(yè)來(lái)說(shuō)，提高自主創(chuàng)新能力，不斷開發(fā)新產(chǎn)品，可以盡量避開國(guó)外貿(mào)易壁壘?？墒俏沂械耐赓Q(mào)企業(yè)在創(chuàng)新方面做得并不好，很多企業(yè)反映沒(méi)有合適的人才，也沒(méi)有更多的資金投入到創(chuàng)新的行列。國(guó)家對(duì)自主創(chuàng)新的企業(yè)有很多的優(yōu)惠，江門市政府同樣可以制定一些優(yōu)惠政策給自主創(chuàng)新的企業(yè)，鼓勵(lì)他們創(chuàng)建自己的品牌，在資金上給以支持，在技術(shù)上給以幫助，使企業(yè)真正的活起來(lái)，提高競(jìng)爭(zhēng)力。

（三）加強(qiáng)外貿(mào)人才隊(duì)伍建設(shè)

人才永遠(yuǎn)都是企業(yè)的主要力量，引進(jìn)人才，培養(yǎng)人才，留住人才不論是企業(yè)還是政府都應(yīng)該十分重視。由于自身實(shí)力緣由，外貿(mào)中小企業(yè)不可能給予所有員工豐厚的待遇，也不太可能引進(jìn)高技術(shù)，高能力人才，不過(guò)他們可以給予那些優(yōu)秀員工和關(guān)鍵員工豐厚的待遇，要知道他們可是企業(yè)的頂梁柱，必須給予優(yōu)厚待遇，此外，政府也要為高能力人才提供更好的生活服務(wù)和環(huán)境，解決他們的落戶、子女上學(xué)等問(wèn)題，解決他們的后顧之憂，從而留住他們的心，讓他們?yōu)槠髽I(yè)長(zhǎng)時(shí)間效力。此外企業(yè)必須改革用人唯親的用人機(jī)制，優(yōu)化創(chuàng)新外貿(mào)人才隊(duì)伍，大力培養(yǎng)熟悉外經(jīng)貿(mào)的專業(yè)人才和復(fù)合型人才，并通過(guò)多種方式、多種渠道，引進(jìn)、培訓(xùn)和用好人才。

篇6

關(guān)鍵詞：現(xiàn)金流量；財(cái)務(wù)狀況；經(jīng)營(yíng)情況；企業(yè)

中圖分類號(hào)：17275

文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

文章編號(hào)：1673-291X(2009)33-0073-02

企業(yè)操縱賬面利潤(rùn)，一般是沒(méi)有相應(yīng)的現(xiàn)金流量的，有的上市公司有較好的稅后利潤(rùn)指標(biāo)，但由于有關(guān)聯(lián)交易的發(fā)生，導(dǎo)致現(xiàn)金流量不充裕。有的上市公司出現(xiàn)現(xiàn)金流太幅增加的現(xiàn)象，卻不是來(lái)源于利潤(rùn)增加，而是變賣資產(chǎn)，中國(guó)從1998年起就要求上市公司在年報(bào)中對(duì)現(xiàn)金流量信息進(jìn)行披露，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)現(xiàn)金流量在很大程度上決定著企業(yè)的生存和發(fā)展能力。透過(guò)現(xiàn)金流量可以有助于投資者、債權(quán)人了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況及企業(yè)獲利能力，并清楚判斷企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)是否健康，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展情況，因此，現(xiàn)金流量信息在企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理中的地位越來(lái)越重要，正日益受到企業(yè)內(nèi)外各方人士的關(guān)注。

一、結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資活動(dòng)分析現(xiàn)金流量及其構(gòu)成

現(xiàn)金流中的現(xiàn)金概念是指庫(kù)存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款和現(xiàn)金等價(jià)物。企業(yè)的現(xiàn)金流量由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三部分構(gòu)成。每一種活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量又分別揭示流入、流出總額，可以了解企業(yè)現(xiàn)金的來(lái)龍去脈，使會(huì)計(jì)信息更具明晰性和有用性。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資或籌資活動(dòng)過(guò)程中，其現(xiàn)金流量的大小，反映企業(yè)獲得現(xiàn)金的能力。

1　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析。在一般情況下，經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量多，凈利潤(rùn)現(xiàn)金(生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)的比值)含量高，說(shuō)明企業(yè)的銷售暢通，資金周轉(zhuǎn)快，產(chǎn)品或項(xiàng)目處于良好的發(fā)展時(shí)期，銷售回款能力較強(qiáng)，成本費(fèi)用底，財(cái)務(wù)壓力小。一般來(lái)說(shuō)該指標(biāo)越大越好，反之亦然。本期的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與上期比較，增長(zhǎng)率越高，說(shuō)明企業(yè)成長(zhǎng)性越好。但由于商業(yè)信用的存在，營(yíng)業(yè)收入與現(xiàn)金流入可能存在較大差異，能否真正實(shí)現(xiàn)收益，還取決于公司的收現(xiàn)能力。即使企業(yè)有盈利能力，但若現(xiàn)金周轉(zhuǎn)不暢，也將嚴(yán)重影響企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，也有助于分析企業(yè)的收現(xiàn)能力，而作為全面評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)成效的依據(jù)。

2　投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析。投資活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)現(xiàn)金流出，往往反映了其為拓展經(jīng)營(yíng)所作的努力，可以從中大致了解公司的投資方向，投資活動(dòng)一般會(huì)發(fā)生大量現(xiàn)金流出，現(xiàn)金流量?jī)纛~會(huì)出現(xiàn)負(fù)數(shù)，這為以后能有較高的盈利水平和現(xiàn)金流入打下基礎(chǔ)，但是錯(cuò)誤的投資決策也會(huì)事與愿違。分析投資活動(dòng)現(xiàn)金流量不能簡(jiǎn)單地以短期內(nèi)現(xiàn)金凈流入還是凈流出來(lái)評(píng)價(jià)優(yōu)劣。但分析終須注意的是分得股利或利潤(rùn)、取得債券利息收入而流人的現(xiàn)金，與利潤(rùn)表中確認(rèn)投資收益的標(biāo)準(zhǔn)不同，是以實(shí)際收到為準(zhǔn)，例如，某上市公司擁有子公司80％的股權(quán)，2008年度子公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。該上市公司擁有其80％的股權(quán)，按權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)2008年度有投資收益480萬(wàn)元。如果子公司2008年度利潤(rùn)暫不分配付訖，就沒(méi)有相應(yīng)的現(xiàn)金流入該上市公司。該上市公司就不能在2008年的現(xiàn)金流量表中將此項(xiàng)投資收益作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流入反映。

3　籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析。籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)、發(fā)行債券、向銀行貸款、償還債務(wù)等收到和付出的現(xiàn)金。如果籌資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流入量大幅度增加，說(shuō)明企業(yè)在擴(kuò)大其經(jīng)營(yíng)規(guī)模，企業(yè)現(xiàn)有的資金不能滿足經(jīng)營(yíng)的需要，需要從企業(yè)外部大量籌集資金；如果籌資活動(dòng)的現(xiàn)金凈流出量大幅度增加，則說(shuō)明本期大量的現(xiàn)金流出公司，該公司的規(guī)模在收縮。一般來(lái)說(shuō)，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量越大，企業(yè)面臨的償債壓力也越大，還需注意如果企業(yè)凈資產(chǎn)收益率低于銀行利率，則顯示企業(yè)創(chuàng)利能力弱到甚至不足以償付銀行利息，這是一個(gè)非常危險(xiǎn)的信號(hào)。償債能力的弱化直接影響企業(yè)的信譽(yù)，最終影響企業(yè)的生存。但如果現(xiàn)金凈流入量主要來(lái)自于企業(yè)吸收的權(quán)益性資本，則資金實(shí)力反而增強(qiáng)。因此，在分析時(shí)，可將吸收權(quán)益性資本收到的現(xiàn)金與籌資活動(dòng)現(xiàn)金總流入比較，所占比重大，說(shuō)明企業(yè)資金實(shí)力增強(qiáng)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低。

4　現(xiàn)金流量構(gòu)成分析。現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)十分重要，總量相同的現(xiàn)金流量在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)之間分布不同，則意味著不同的財(cái)務(wù)狀況。按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入、投資活動(dòng)現(xiàn)金流入和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入占現(xiàn)金總流入的比重，和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金支出、投資活動(dòng)現(xiàn)金支出和籌資活動(dòng)現(xiàn)金支出占現(xiàn)金總流出的比重，一般來(lái)說(shuō)，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入和流出占現(xiàn)金總流入、流出比重大的企業(yè)，經(jīng)營(yíng)狀況較好，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較低，現(xiàn)金流入、流出結(jié)構(gòu)較為合理。

二、結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表、損益表分析現(xiàn)金流量對(duì)企業(yè)進(jìn)行評(píng)價(jià)

1　根據(jù)現(xiàn)金流量分析，評(píng)價(jià)企業(yè)未來(lái)盈利能力。根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)、資本支出等之間的關(guān)系，揭示企業(yè)未來(lái)盈利能力，是對(duì)傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表盈利能力分析的補(bǔ)充，可以看做現(xiàn)金凈流量對(duì)利潤(rùn)的保障程度，主要通過(guò)盈利現(xiàn)金比率和再投資比率兩個(gè)指標(biāo)來(lái)衡量。

盈利現(xiàn)金比率=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量／凈利潤(rùn)，反映企業(yè)本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)之間的比率關(guān)系，揭示每1元經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量能帶回多少利潤(rùn)，反映的是投入產(chǎn)出率的高低。在一般情況下，比率越大，說(shuō)明獲利能力越強(qiáng)，投資收益越高，企業(yè)盈利質(zhì)量就越高。如果比率小于1，說(shuō)明本期凈利中存在尚未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金的收入，可能會(huì)發(fā)生現(xiàn)金短缺。如果要進(jìn)一步對(duì)獲利能力品質(zhì)進(jìn)行分析，可用指標(biāo)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量／稅后凈利，反映出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與當(dāng)期凈利潤(rùn)的差異程度。這一指標(biāo)，對(duì)于防止上市公司操縱利潤(rùn)具有重要的作用。

再投資比率=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量／資本性支出，反映企業(yè)本期經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量能否可以支付資本性支出所需現(xiàn)金。比率越高，企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的能力就越強(qiáng)。如果比率小于1，說(shuō)明企業(yè)資本性支出所需現(xiàn)金包括外部籌措的現(xiàn)金。這里需要注意的是，某一期的現(xiàn)金流量表較適宜作短期分析，以當(dāng)期的現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，連續(xù)一定時(shí)期的現(xiàn)金流量表可以分析現(xiàn)金流量的變動(dòng)趨向。

2　根據(jù)現(xiàn)金流量分析，評(píng)價(jià)企業(yè)償債及支付投資利潤(rùn)的能力。流動(dòng)資產(chǎn)體現(xiàn)的是能在一年內(nèi)或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括了許多流動(dòng)性不強(qiáng)的項(xiàng)目，如存貨等，因此用流動(dòng)比率等指標(biāo)來(lái)分析企業(yè)的償債能力，往往有失偏頗。運(yùn)用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，可以作為流動(dòng)比率等指標(biāo)的補(bǔ)充。主要通過(guò)現(xiàn)金償債比率和現(xiàn)金股利支付率兩個(gè)指標(biāo)來(lái)衡量。

現(xiàn)金償債比率=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量，長(zhǎng)期債務(wù)總額，反映

企業(yè)按照當(dāng)前經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供的現(xiàn)金償還長(zhǎng)期債務(wù)的能力。雖然企業(yè)可以用從投資或籌資活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金來(lái)償還債務(wù)，但從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所獲得的現(xiàn)金應(yīng)該是企業(yè)長(zhǎng)期現(xiàn)金的主要來(lái)源。一般來(lái)說(shuō)，這一比率越高，說(shuō)明企業(yè)承擔(dān)債務(wù)的能力越強(qiáng)，企業(yè)償還債務(wù)的能力就越強(qiáng)，但如果該指標(biāo)過(guò)高，則說(shuō)明企業(yè)有可能沒(méi)有很好利用現(xiàn)金資源。如果這一指標(biāo)太低，則又意味著企業(yè)可能出現(xiàn)支付危機(jī)。現(xiàn)金股利支付率=現(xiàn)金股利或分配的利潤(rùn)，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量，反映本期經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量與現(xiàn)金股利之間的關(guān)系，比率越低，企業(yè)支付現(xiàn)金股利的能力就越強(qiáng)。

3　根據(jù)現(xiàn)金流量分析，評(píng)價(jià)企業(yè)成長(zhǎng)潛力。企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要，想測(cè)評(píng)企業(yè)的成長(zhǎng)潛力主要通過(guò)現(xiàn)金再投資比率這個(gè)指標(biāo)來(lái)衡量。現(xiàn)金再投資比率=(經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量一現(xiàn)金股利)／(固定資產(chǎn)總額+投資+其他資產(chǎn)+營(yíng)運(yùn)資金)。該指標(biāo)越高，表示企業(yè)可用于再投資在各項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金越多，說(shuō)明了企業(yè)成長(zhǎng)的現(xiàn)金流量保障程度。一般來(lái)說(shuō)，該項(xiàng)指標(biāo)在8％―10％，是比較理想的狀態(tài)。

三、通過(guò)分析現(xiàn)金流量，預(yù)測(cè)企業(yè)各種風(fēng)險(xiǎn)

從企業(yè)現(xiàn)金流的增減變化，可以分析企業(yè)未來(lái)短時(shí)間內(nèi)隱藏的風(fēng)險(xiǎn)因素，根據(jù)現(xiàn)金流量表所能提供的信息特征，通過(guò)現(xiàn)金流量，可以揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)。通過(guò)分析可使企業(yè)管理者掌握現(xiàn)金流量信息，調(diào)整好資金用途，最大限度地提高資金使用效率，化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1　通過(guò)現(xiàn)金流量透視企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)。投資是企業(yè)為拓展經(jīng)營(yíng)所作的努力，是為以后能有較高的盈利打下基礎(chǔ)，但是錯(cuò)誤的投資決策往往會(huì)事與愿違。所以，評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目的可行性就非常必要，按照動(dòng)態(tài)法和靜態(tài)法兩種方法進(jìn)行評(píng)價(jià)，動(dòng)態(tài)法以資金成本為折現(xiàn)率，進(jìn)行現(xiàn)金流量折現(xiàn)，若現(xiàn)金凈流量大于0或現(xiàn)值指數(shù)大于1，則說(shuō)明該投資項(xiàng)目可以接受，反之不可行。靜態(tài)法投資項(xiàng)目的回收期即原始投資額除以每年現(xiàn)金凈流量，若小于預(yù)計(jì)的回收期，則投資方案可行，反之不可行。

篇7

關(guān)鍵詞：經(jīng)營(yíng)決策；方法；應(yīng)用分析

在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中時(shí)刻面臨各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的決策，這些決策都是基于企業(yè)的發(fā)展來(lái)展開的，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)包括產(chǎn)品的生產(chǎn)、人員的組織、物料供應(yīng)、市場(chǎng)開發(fā)等方面。如何利用科學(xué)的決策方法使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)尤為重要，這些方法運(yùn)用的恰當(dāng)與否以及是否準(zhǔn)確，直接關(guān)系到企業(yè)本身的生存與發(fā)展。特別是企業(yè)重大的戰(zhàn)略性決策包括企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)型、擴(kuò)大規(guī)模、技術(shù)改造、項(xiàng)目投資等，決策是否科學(xué)準(zhǔn)確決定了企業(yè)的存亡。實(shí)踐中，在同樣的條件下，決策水平不同會(huì)得到不同的結(jié)果，在有利條件下，由于決策錯(cuò)誤造成失?。辉诓焕麠l件下，由于決策正確，能變不利為有利，從而得到成功。由此可見，決策貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的整個(gè)過(guò)程，決策是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的核心，沒(méi)有正確的決策，企業(yè)就不可能有正確經(jīng)營(yíng)行為和管理活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)管理決策正確與否，決定著企業(yè)生存和發(fā)展 。

一、經(jīng)營(yíng)決策分析的常用技術(shù)方法

企業(yè)常用的經(jīng)營(yíng)決策分析方法有兩大類：定性決策分析方法和定量決策分析方法。

（一）定性決策方法

定性決策方法是在決策中充分發(fā)揮人的智慧的一種方法。它直接利用那些在某方面具有豐富經(jīng)驗(yàn)、知識(shí)和能力的專家，根據(jù)已知情況和現(xiàn)有資料，提出決策目標(biāo)和方案，做出相應(yīng)的評(píng)價(jià)和選擇。定性決策方法常用的有以下幾種：

1.經(jīng)驗(yàn)決策法。這是一種最古老的決策方法，由于它簡(jiǎn)便易行，在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中，仍然經(jīng)常使用。特別是對(duì)那些業(yè)務(wù)熟悉、工作內(nèi)容變化不大的專家，往往可以憑經(jīng)驗(yàn)做出決策，并且能取得良好的效果。

2.德爾菲法。它的核心組織形式是：不把專家召集在一起開會(huì)討論，而是發(fā)函請(qǐng)一些專家對(duì)一定的問(wèn)題提出看法和意見。收到專家們回答的意見后加以整理分析，再分寄給專家們繼續(xù)征求意見。如此重復(fù)多次，直到意見比較集中為止，以據(jù)此做出決策。這種方法可以使專家們毫無(wú)顧慮，各抒己見，同時(shí)又能把較好的意見逐步集中起來(lái)。

3.頭腦風(fēng)暴法。這是邀集專家，針對(duì)確定的問(wèn)題，敞開思想、暢所欲言、相互啟發(fā)、集思廣益、尋找新觀念，找出新建議。其特點(diǎn)是運(yùn)用一定的手段，保證大家相互啟迪，在頭腦中掀起思考的風(fēng)暴，在比較短的時(shí)間內(nèi)提出大量的有效的設(shè)想。

4.集體意見法。這種方法是把有關(guān)人員集中起來(lái)以形成一種意見或建議。與會(huì)者發(fā)表的各種看法，其他人可以參加分析、評(píng)價(jià)，或提出不同看法，彼此之間相互討論、相互交流、相互補(bǔ)充、相互完善。

（二）定量決策方法

定量決策方法是建立在數(shù)學(xué)分析基礎(chǔ)上的一種決策方法。它的基本思想是把決策的常量與變量以及變量與目標(biāo)之間的關(guān)系，用數(shù)學(xué)公式表達(dá)出來(lái)，即建立數(shù)學(xué)模型，然后根據(jù)決策條件，通過(guò)計(jì)算求得決策答案。定量決策方法常用的有以下幾種。

1.確定型決策方法。確定型決策是指決策的影響因素和結(jié)果都是明確的、肯定的。一般根據(jù)已知條件，直接計(jì)算出各個(gè)方案的損益值，進(jìn)行比較，選出比較滿意的方案。主要有盈虧平衡分析法、差量分析法等。

2.風(fēng)險(xiǎn)型決策方法。風(fēng)險(xiǎn)型決策方法一般先預(yù)計(jì)在未來(lái)實(shí)施過(guò)程中可能出現(xiàn)的各種自然狀態(tài)，估計(jì)可能出現(xiàn)的概率。然后根據(jù)決策目的提出各種決策方案，并按每個(gè)方案計(jì)算出在不同的自然狀況下的損益值。最后分別計(jì)算出每個(gè)方案的損益期望值，進(jìn)行比較，擇優(yōu)選用。具體方法有兩種：決策樹法和決策表法等。

3.不確定型決策，是指未來(lái)事件的條件，即自然狀態(tài)發(fā)生概率不能肯定情況下的決策。這種決策是決策人憑著自己的態(tài)度和判斷力，按照一定的法則去選擇方案，不同決策人可能選出不同的最佳方案，并得到不同的結(jié)果，故稱為不確定型決策。不確定型決策的選擇方法常用的有以下幾種；可能性法、保守法、 冒險(xiǎn)法、樂(lè)觀系數(shù)法和最小最大后悔值法。

二、經(jīng)營(yíng)決策分析方法的應(yīng)用分析

企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策包括企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)管理決策和戰(zhàn)略性決策兩方面，企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)管理決策就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)沒(méi)有重大調(diào)整所采取的經(jīng)營(yíng)管理方面的決策，包括企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)、供銷等方面。戰(zhàn)略性決策就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生重大調(diào)整所采取的決策，包括企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)型、擴(kuò)大規(guī)模、技術(shù)改造、項(xiàng)目投資等。

（一）企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)管理決策分析方法的應(yīng)用

企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)就是為保證企業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)的需求開展的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，為了保證企業(yè)利潤(rùn)的最大化，就要求企業(yè)生產(chǎn)能夠高效運(yùn)行并且可控。經(jīng)營(yíng)管理決策由于各個(gè)方面的數(shù)據(jù)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中都有所掌握，并且數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度相對(duì)真實(shí)，在做這方面的決策分析時(shí)要盡量用定量決策分析的方法，從而保證決策的準(zhǔn)確性。

1、生產(chǎn)活動(dòng)的決策分析：企業(yè)的生產(chǎn)不是產(chǎn)量越多越好，產(chǎn)品銷不出去產(chǎn)成品就會(huì)占?jí)嘿Y金使企業(yè)經(jīng)營(yíng)不暢，最合理的產(chǎn)量就是以銷量定產(chǎn)量，但是不能低于盈虧平衡產(chǎn)量。這里就用到了定量決策分析的確定性分析方法，為了保證企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，確定合理的產(chǎn)量范圍和合理的盈利區(qū)間是保證企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的關(guān)鍵，盈虧平衡分析不僅可決策企業(yè)的合理生產(chǎn)利用率，同時(shí)通過(guò)分析可以找出企業(yè)節(jié)能增效的關(guān)鍵點(diǎn)，包括企業(yè)生產(chǎn)成本中的節(jié)約和浪費(fèi)，通過(guò)這些控制而增加企業(yè)的利潤(rùn)。

2、企業(yè)原材料供應(yīng)的決策：企業(yè)原材料應(yīng)區(qū)分管理的重點(diǎn)要著重管理好用量大的原材料的進(jìn)貨渠道和周轉(zhuǎn)周期，確定這些方案就需要運(yùn)用確定性決策的差量分析法找出最優(yōu)的方案，保證企業(yè)正常的生產(chǎn)和生產(chǎn)成本的降低，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

3、銷售決策：銷售的決策關(guān)鍵是企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品市場(chǎng)的占有率，開展市場(chǎng)營(yíng)銷的前提就是了解產(chǎn)品市場(chǎng)的需求量，通過(guò)定量確定性決策來(lái)預(yù)測(cè)產(chǎn)品市場(chǎng)的占有率，有了這一數(shù)據(jù)企業(yè)就可以有計(jì)劃和有針對(duì)新開展市場(chǎng)的營(yíng)銷策略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品銷量的最大化從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)的最大化。

（二）企業(yè)戰(zhàn)略性決策分析方法的應(yīng)用

企業(yè)戰(zhàn)略性決策關(guān)系到企業(yè)的存亡，所以在涉及到戰(zhàn)略性決策時(shí)，要綜合運(yùn)用經(jīng)營(yíng)決策的定性決策分析方法和定量決策分析方法。在企業(yè)要進(jìn)行企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)型、擴(kuò)大規(guī)模、技術(shù)改造、項(xiàng)目投資等重大事項(xiàng)的決策時(shí)，要把定性決策分析方法和定量決策分析方法置于同等重要的地位來(lái)運(yùn)用。戰(zhàn)略性決策首先要做好項(xiàng)目前期的考察、調(diào)研、分析工作，這一方面的工作要充分運(yùn)用定性決策分析的方法，要把經(jīng)驗(yàn)決策法、德爾菲法、頭腦風(fēng)暴法、集體意見法靈活運(yùn)用綜合考慮，用最恰當(dāng)?shù)姆椒Q策不同的重大事項(xiàng)方案，在以上戰(zhàn)略性決策中對(duì)涉及企業(yè)產(chǎn)品轉(zhuǎn)型、擴(kuò)大規(guī)模、技術(shù)改造決策時(shí)要側(cè)重運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)決策法、德爾菲法，在涉及到項(xiàng)目投資決策時(shí)要側(cè)重運(yùn)用頭腦風(fēng)暴法。定性決策方法的綜合運(yùn)用應(yīng)掌握運(yùn)用集體意見法來(lái)對(duì)決策進(jìn)行歸納和總結(jié)，掌握了這些方法對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略性決策是至關(guān)重要的。前期工作完成后，其次就是運(yùn)用定量決策分析方法對(duì)決策進(jìn)行定量的分析和論證，對(duì)于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可以進(jìn)行準(zhǔn)確預(yù)測(cè)的要應(yīng)用確定性決策的方法進(jìn)行分析，主要是對(duì)方案的經(jīng)濟(jì)效益和期望值的準(zhǔn)確計(jì)算論證方案的可行性，企業(yè)目前戰(zhàn)略性決策的確定性決策經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)主要有總投資收益率、內(nèi)部收益率、凈現(xiàn)值、投資回收期。這些指標(biāo)的計(jì)算是基于預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)沒(méi)有變化的前提條件下得出的，在未來(lái)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)發(fā)生不確定的變化，那就要對(duì)方案的不確定性因素進(jìn)行分析，在這一過(guò)程中對(duì)可以預(yù)測(cè)因素發(fā)生概率的就要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)性分析，概率無(wú)法預(yù)測(cè)的用可能性法、保守法、 冒險(xiǎn)法、樂(lè)觀系數(shù)法和最小最大后悔值法進(jìn)行分析，在這一分析過(guò)程中要運(yùn)用定性決策的方法來(lái)預(yù)測(cè)方案影響因素的發(fā)生概率，從而使定量的數(shù)據(jù)更為準(zhǔn)確和可以信賴，保證決策的可靠性和安全性，使企業(yè)能夠在激烈地市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝。

決策在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中時(shí)刻存在，準(zhǔn)確的決策可以使企業(yè)從容應(yīng)對(duì)風(fēng)云變化的市場(chǎng)，可以推動(dòng)企業(yè)由弱變強(qiáng)、由小變大。尤其是在競(jìng)爭(zhēng)與日俱增的今天，公司決策稍有閃失，便有可能招致滅頂之災(zāi)。如何在激烈動(dòng)蕩的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，適時(shí)做出適當(dāng)準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)決策，已經(jīng)成為決定公司能否立于不敗之地的關(guān)鍵。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王華煒.現(xiàn)代企業(yè)管理基礎(chǔ)[M].北京：高等教育出版社，2001.

篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；燃?xì)?/p>

中圖分類號(hào)：F29文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1674-9944（2012）12-0215-03

1引言

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，燃?xì)庑袠I(yè)有著極其重要的基礎(chǔ)性行業(yè)地位，其經(jīng)營(yíng)情況直接關(guān)系到國(guó)家能源安全和國(guó)民經(jīng)濟(jì)命脈。該行業(yè)屬于資本密集型行業(yè)，并且單個(gè)項(xiàng)目投資額較大，投資回收周期也較長(zhǎng)[1]，在后金融時(shí)代，金融市場(chǎng)波動(dòng)比較大，國(guó)家貨幣政策調(diào)整的大環(huán)境下，該行業(yè)受到的影響更大，行業(yè)企業(yè)存在著一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文對(duì)目前燃?xì)庑袠I(yè)企業(yè)存在的經(jīng)營(yíng)權(quán)級(jí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了初步分析，提出了防范措施。

2財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論

2.1財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的含義

現(xiàn)代企業(yè)面臨著各種各樣的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)之一，是現(xiàn)代企業(yè)必須減少乃至消除的風(fēng)險(xiǎn)。縱觀學(xué)術(shù)理論界，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有廣義和狹義兩種定義，其中，狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種相對(duì)靜止的觀點(diǎn)，僅指損失的不確定性，即由公司的負(fù)債直接引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)由負(fù)債公司的股東承受。相反，廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是一種動(dòng)態(tài)的觀點(diǎn)，它既包括收益的不確定性，又包括損失的不確定性，即在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中由于各種不確定因素的影響，使企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益相背離，從而使企業(yè)有蒙受經(jīng)濟(jì)損失的機(jī)會(huì)或者可能性[1，2]。本文所指的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)采用的是廣義上的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定義。

2.2財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特征

（1）客觀性。即財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不以人的意志為轉(zhuǎn)移，它是客觀存在的。目前我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，各行各業(yè)可能都面臨著日益加劇的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，由于企業(yè)行業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)與市場(chǎng)緊密相連，加之市場(chǎng)本身具有的不確定性、難以預(yù)測(cè)性等特點(diǎn)使得企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)收益往往與預(yù)期收益相背離[1]。

（2）不確定性和復(fù)雜性。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，多種原因會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)形成過(guò)程的復(fù)雜性和隨機(jī)性，導(dǎo)致該風(fēng)險(xiǎn)對(duì)經(jīng)營(yíng)主體的影響和損壞程度也是復(fù)雜的，難以測(cè)量的，因此，經(jīng)營(yíng)者難以對(duì)這些方面做出準(zhǔn)確的測(cè)定[2]。

（3）風(fēng)險(xiǎn)與收益共存性。由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性和復(fù)雜性往往導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生較大波動(dòng)性的損益，因此企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的風(fēng)險(xiǎn)與收益共存，并成正比，一般而言，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大，收益也就越高[1，2]。

（4）可測(cè)性。任何事物的存在與發(fā)展都是具有一定規(guī)律的，人們可以據(jù)此作出一定的預(yù)測(cè)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)亦是如此，因此財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性和復(fù)雜性并不意味著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是不可預(yù)測(cè)的，企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并不都是純粹的“意外事件”，相反，其發(fā)生具有一定的規(guī)律可循。因此，經(jīng)營(yíng)者往往從分析公司歷年財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)事件的詳細(xì)資料及相關(guān)信息入手，利用相關(guān)的財(cái)會(huì)分析技術(shù)和方法，對(duì)企業(yè)未來(lái)可能產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生時(shí)間、影響范圍和破壞程度進(jìn)行預(yù)測(cè)，并對(duì)各種結(jié)果發(fā)生的概率等進(jìn)行主觀估計(jì)和判斷[1]。

2.3財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的類型

本文采用的是廣義的企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念，基于不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以將企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為以下幾類。

（1）基于不同的企業(yè)財(cái)務(wù)管理主體，可將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為所有權(quán)級(jí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)權(quán)級(jí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中，所有權(quán)級(jí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)所有者面臨的可能影響其財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)產(chǎn)增值的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)權(quán)級(jí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)者面臨的在籌資、投資、資金回流以及收益分配等過(guò)程中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)[2]。

（2）基于不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因，可將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為制度性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、操作性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和固有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中，制度性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)制度變革所導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。操作性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指因公司財(cái)務(wù)管理人員在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理工作過(guò)程中由于其操作失誤或無(wú)法準(zhǔn)確把握財(cái)務(wù)方法等，從而帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。固有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中由于財(cái)務(wù)管理工作本身所固有的缺陷及局限性所帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的[2]。

（3）基于風(fēng)險(xiǎn)的可控程度，可將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為可控和不可控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩類?？煽仫L(fēng)險(xiǎn)是指由人為因素造成的風(fēng)險(xiǎn)，因此，在一定程度上可以預(yù)測(cè)和進(jìn)行全部或部分控制。不可控風(fēng)險(xiǎn)是指經(jīng)營(yíng)者本身所無(wú)法控制的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)者僅僅依靠自己的知識(shí)和技能不能預(yù)防、難以控制和抵御、難以管理的風(fēng)險(xiǎn)。該類風(fēng)險(xiǎn)大多都是難以預(yù)測(cè)和控制的突發(fā)性風(fēng)險(xiǎn)、自然風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)[2]。

（4）基于風(fēng)險(xiǎn)能否被抵消，可將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分為非系統(tǒng)性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其中，非系統(tǒng)性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是由經(jīng)營(yíng)企業(yè)所特有的、可分散的非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)造成的，該風(fēng)險(xiǎn)為特定行業(yè)或特定企業(yè)所獨(dú)有，大多具有可控性。系統(tǒng)性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指由系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，具有不可分散性，是由對(duì)整個(gè)市場(chǎng)產(chǎn)生影響的風(fēng)險(xiǎn)因素所引起，對(duì)所有與市場(chǎng)緊密相關(guān)的企業(yè)都有影響，所有企業(yè)都將承擔(dān)這種風(fēng)險(xiǎn)，因此，系統(tǒng)性財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)往往具有不可控性[2]。

本文將從經(jīng)營(yíng)權(quán)級(jí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)角度分析燃?xì)馄髽I(yè)可能存在的籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、資金回收風(fēng)險(xiǎn)和收益分配風(fēng)險(xiǎn)。

3燃?xì)馄髽I(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)級(jí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

3.1籌資風(fēng)險(xiǎn)

籌資風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)因籌資活動(dòng)所帶來(lái)的收益不確定性以及到期不能還本付息的風(fēng)險(xiǎn)[1]。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的迅猛發(fā)展和人們環(huán)保意識(shí)的不斷增強(qiáng)，人們對(duì)清潔能源的重視程度日益提高，而燃?xì)庑袠I(yè)作為清潔能源供應(yīng)的首選，具有顯著的優(yōu)勢(shì)。但在燃?xì)庑袠I(yè)的發(fā)展過(guò)程中，需要大量資金用于燃?xì)饣A(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程，這巨額資金無(wú)法依靠個(gè)人來(lái)投資，大部分是通過(guò)銀行貸款的方式籌集的。由于基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)周期長(zhǎng)，經(jīng)過(guò)連續(xù)幾年的投資建設(shè)，很多銀行貸款也相繼到期或即將到期，對(duì)燃?xì)馄髽I(yè)來(lái)說(shuō)，一方面要有充足的資金保證其正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，另一方面還要拿出大量的資金償還到期的銀行貸款。同時(shí)，由于燃?xì)馄髽I(yè)實(shí)現(xiàn)收益所需時(shí)間較長(zhǎng)，短期內(nèi)企業(yè)往往無(wú)法支付巨額的貸款，時(shí)常面臨巨大的資金壓力[3]。

3.2投資風(fēng)險(xiǎn)

投資風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)存在不確定性因素，而這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)可能無(wú)法獲得期望的投資報(bào)酬[1]。

燃?xì)馄髽I(yè)進(jìn)行投資是為了將來(lái)能從投資對(duì)象中獲得更大的收益，但在投資過(guò)程中或投資完成以后，由于受到各種內(nèi)外部因素的影響，可能會(huì)導(dǎo)致投資決策的不科學(xué)，投資項(xiàng)目出現(xiàn)偏差，影響企業(yè)盈利能力和償債能力，從而產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，燃?xì)馄髽I(yè)投資范圍廣、規(guī)模大、占用資金較多，也可能加大投資風(fēng)險(xiǎn)[1]。

3.3資金回收風(fēng)險(xiǎn)

資金回收風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)企業(yè)產(chǎn)品銷售出去后，由于其貨幣資金收回的時(shí)間和金額的不確定性而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。主要的資金回收風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)應(yīng)收賬款的管理，同時(shí)，應(yīng)收賬款本身也存在著管理成本、壞賬所帶來(lái)的損失成本等成本[4]。

對(duì)于燃?xì)馄髽I(yè)來(lái)說(shuō)，其資金回收風(fēng)險(xiǎn)就是無(wú)法實(shí)現(xiàn)在短期內(nèi)通過(guò)銷售商品并收回其成本的風(fēng)險(xiǎn)。燃?xì)馄髽I(yè)由于應(yīng)收賬款無(wú)法預(yù)期收回，就會(huì)產(chǎn)生較大的資金回收風(fēng)險(xiǎn)。

3.4收益分配風(fēng)險(xiǎn)

收益分配作為企業(yè)財(cái)務(wù)循環(huán)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，也可能存在風(fēng)險(xiǎn)。收益分配風(fēng)險(xiǎn)是指由于各稅種稅率變動(dòng)或稅后利潤(rùn)分配不合理等因素的影響，從而給企業(yè)未來(lái)的再生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)不利影響的可能性，主要表現(xiàn)為企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)規(guī)模與股東股利分配之間的平衡問(wèn)題[1]。

燃?xì)馄髽I(yè)投資范圍廣，其擴(kuò)大再生產(chǎn)會(huì)占據(jù)大部分的稅后利潤(rùn)，如果企業(yè)給投資者的股利分配低于相應(yīng)的水平，可能會(huì)對(duì)企業(yè)的股票價(jià)值造成影響，從而產(chǎn)生收益分配上的風(fēng)險(xiǎn)；相反，若只顧追求給投資者高額的股利回報(bào)，而不考慮其生產(chǎn)需求，就會(huì)影響其擴(kuò)大再生產(chǎn)活動(dòng)，同時(shí)還會(huì)對(duì)投資人的后期利益帶來(lái)?yè)p害，也會(huì)產(chǎn)生收益分配風(fēng)險(xiǎn)。

此外，還存在燃?xì)馄髽I(yè)互相擔(dān)保向銀行借款時(shí)，由于被擔(dān)保企業(yè)無(wú)法到期償還貸款，擔(dān)保企業(yè)承擔(dān)連帶責(zé)任，被迫擠占大量流動(dòng)資金支付被擔(dān)保方貸款時(shí)所帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

4燃?xì)馄髽I(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)級(jí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

4.1外部因素

現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展不再是單純地依靠自身，外部環(huán)境也是非常重要的，因此，要注意了解外部世界的信息，注重與外界的聯(lián)系，這樣才有可能防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)的健康發(fā)展。

（1）經(jīng)濟(jì)政策變化帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。許多研究表明，國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策的穩(wěn)定對(duì)于各行各業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，它能為其提供良好健康的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境。對(duì)于燃?xì)庑袠I(yè)來(lái)說(shuō)更是如此，因?yàn)槿細(xì)庑袠I(yè)關(guān)系著國(guó)家經(jīng)濟(jì)命脈和國(guó)家安全。目前，我國(guó)燃?xì)庑袠I(yè)主要是由國(guó)家部門和各省級(jí)部門實(shí)行管理的，因此它們的政策變化會(huì)影響燃?xì)猱a(chǎn)品的分配格局及其價(jià)格，從而帶來(lái)一定程度的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[5]。我國(guó)《能源法》的頒布、2010年國(guó)家發(fā)改委對(duì)天然氣價(jià)格的調(diào)整等都對(duì)燃?xì)庑袠I(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了深刻的影響。

此外，利率、匯率的變化，國(guó)際燃?xì)鈨r(jià)格的波動(dòng)，都給國(guó)內(nèi)燃?xì)馄髽I(yè)的銷售帶來(lái)了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）技術(shù)創(chuàng)新帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)發(fā)展離不開技術(shù)創(chuàng)新，燃?xì)庑袠I(yè)更是如此，需要不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新以提高能源利用效率。但企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新的過(guò)程中，會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，包括外界環(huán)境（尤其是市場(chǎng)環(huán)境）的不確定性，技術(shù)創(chuàng)新手段的超前性，技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目涉及領(lǐng)域的廣闊性和復(fù)雜性，技術(shù)創(chuàng)新主體本身技能與實(shí)力的局限性，從而導(dǎo)致技術(shù)創(chuàng)新無(wú)法達(dá)到預(yù)期目的，不能很好滿足市場(chǎng)的需求，而給企業(yè)帶來(lái)人力、物力、財(cái)力等投入損失，形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[2]。無(wú)論是上游燃?xì)夤?yīng)商：中國(guó)石油、中國(guó)石化、中國(guó)海洋石油；還是下游終端燃?xì)馄髽I(yè)：香港中華煤氣（國(guó)內(nèi)投資叫“港華”）、新奧燃?xì)?、中?guó)燃?xì)猓贿€有液化天然氣生產(chǎn)廠：新疆廣匯、中原綠能、海燃，都要選擇合適的技術(shù)創(chuàng)新路線，將技術(shù)創(chuàng)新帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

（3）區(qū)域因素帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)領(lǐng)土廣闊，自然條件、居民收入等都存在較大差距，這也給燃?xì)猱a(chǎn)品的銷售造成一定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此區(qū)域環(huán)境因素也對(duì)燃?xì)庑袠I(yè)的發(fā)展有著重要的影響。

我國(guó)人口的地區(qū)分布極不均衡，光照條件存在較強(qiáng)的地域性差異，不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距也較明顯。我國(guó)東部地區(qū)是人口密集區(qū)，經(jīng)濟(jì)水平較高，市場(chǎng)需求大，適合天然氣企業(yè)的生存和發(fā)展，但太陽(yáng)光照條件不好。而我國(guó)西部雖然太陽(yáng)光照條件優(yōu)渥，但人口稀疏，經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)，市場(chǎng)需求小，交通不便利。這種消費(fèi)群體與光照條件的矛盾使得燃?xì)馄髽I(yè)面臨著一定的風(fēng)險(xiǎn)。此外，區(qū)域水資源的分布也對(duì)燃?xì)猱a(chǎn)品的產(chǎn)銷帶來(lái)了一定的風(fēng)險(xiǎn)[2]。

4.2內(nèi)部因素

（1）企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部的《全國(guó)城鎮(zhèn)燃?xì)獍l(fā)展“十二五”規(guī)劃》指出，在中國(guó)，天然氣行業(yè)的發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入高速發(fā)展期。然而，許多燃?xì)馄髽I(yè)的財(cái)務(wù)人員缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)缺乏正確的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為只要管好、用好資金，就不會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外財(cái)務(wù)決策的失誤是產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)重要成因[6]。

（2）整體風(fēng)險(xiǎn)管理策略缺乏。企業(yè)對(duì)已發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)信息處理不恰當(dāng)，缺乏完善的、整體的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。目前，一些燃?xì)馄髽I(yè)尚未形成嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)信息標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理缺乏充分的、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男畔⒅С?，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系機(jī)制尚未建立，沒(méi)有一套嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從而影響風(fēng)險(xiǎn)防范管理的效率和效果[6]。

（3）應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的手段單一。目前，一些企業(yè)在面對(duì)上述財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，并沒(méi)有采取積極的態(tài)度和措施應(yīng)對(duì)，只是一味地強(qiáng)調(diào)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避者，缺乏對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知及相關(guān)的管理手段，缺乏風(fēng)險(xiǎn)組合的觀念意識(shí)[6]。

5燃?xì)馄髽I(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)級(jí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

通過(guò)上述分析，可以采取以下措施防范燃?xì)馄髽I(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)級(jí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）積極建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。企業(yè)為了預(yù)防因財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)失控而發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)，應(yīng)該盡快建立一個(gè)有效的、完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，通過(guò)該機(jī)制，可以事先發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)的征兆，從而使企業(yè)有機(jī)會(huì)在危機(jī)發(fā)生之前采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施。燃?xì)庑袠I(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制應(yīng)該將企業(yè)籌資、投資和資金回收風(fēng)險(xiǎn)等關(guān)鍵性因素納入其中，此外還要考慮相關(guān)的宏觀環(huán)境，否則如果該機(jī)制無(wú)法適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的外部環(huán)境，會(huì)給企業(yè)理財(cái)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)帶來(lái)相當(dāng)?shù)睦щy[1]。

（2）加強(qiáng)管理人員財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。我國(guó)燃?xì)庑袠I(yè)是資本和技術(shù)密集型行業(yè)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者大都是一些燃?xì)饧夹g(shù)專業(yè)人員，他們對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性不是非常關(guān)注，也缺乏相關(guān)的資本運(yùn)營(yíng)能力，因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期間，高層管理者應(yīng)加快思想轉(zhuǎn)變，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，創(chuàng)造條件讓財(cái)務(wù)管理人員更多地參與企業(yè)決策，廣泛吸取資深財(cái)務(wù)人員的建議，提高科學(xué)決策的水平[1]。

（3）加快培養(yǎng)專業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才步伐。擁有專業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人才可以加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，提升風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防水平。因此，燃?xì)馄髽I(yè)要積極培育和引進(jìn)可以熟練操作規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的資產(chǎn)保值工具并對(duì)各類財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有良好管理和控制能力的人才，從而可以較準(zhǔn)確地分析企業(yè)所面臨的外界宏觀環(huán)境，并對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面深入的識(shí)別、分析和控制。要努力提高財(cái)務(wù)管理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知水平，使其將風(fēng)險(xiǎn)防范理念和行為貫穿于財(cái)務(wù)管理工作的始終[1]。

（4）調(diào)整信貸策略。第一是充分發(fā)揮行業(yè)性、集團(tuán)性在整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力方面的優(yōu)勢(shì)，如相對(duì)穩(wěn)定的、較大的現(xiàn)金流等，整合這些集團(tuán)在發(fā)展過(guò)程中的貸款，組建成銀團(tuán)貸款，選擇實(shí)力且較強(qiáng)發(fā)展?fàn)顩r良好的企業(yè)作為合作伙伴，與實(shí)力較強(qiáng)、服務(wù)較好的銀行建立長(zhǎng)期、穩(wěn)定的銀行信貸關(guān)系，這樣，燃?xì)馄髽I(yè)的貸款規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，為降低其貸款利率、減少相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用創(chuàng)造了條件[3]。第二是燃?xì)馄髽I(yè)作為公用基礎(chǔ)設(shè)施能源類企業(yè)，是國(guó)家重點(diǎn)扶持的行業(yè)，因此，這些企業(yè)應(yīng)該可以向國(guó)家相關(guān)部門（如發(fā)改委、國(guó)家開發(fā)建設(shè)銀行等）提出申請(qǐng)，以此在銀行貸款方面享受相關(guān)的優(yōu)惠經(jīng)濟(jì)政策，進(jìn)而減小自身資金壓力，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

（5）拓寬融資渠道，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)資金控制。除了上面的銀行貸款這種籌資方式外，燃?xì)馄髽I(yè)應(yīng)該結(jié)合自身?xiàng)l件與外部環(huán)境，選擇合適的籌資方式，如股票、債券發(fā)行等，進(jìn)而拓寬融資渠道，降低籌資成本。

企業(yè)要形成合理的資本結(jié)構(gòu)，應(yīng)該保持其權(quán)益資本和債務(wù)資本的構(gòu)成比例適當(dāng)，且負(fù)債比例不能超過(guò)企業(yè)自身的承受能力，因此燃?xì)馄髽I(yè)在發(fā)展過(guò)程中，一方面應(yīng)該尋找全部資本的稅前利潤(rùn)與負(fù)債利息的平衡點(diǎn)，使其持平[1]；另一方面，應(yīng)該積極關(guān)注并調(diào)整短期、長(zhǎng)期負(fù)債的結(jié)構(gòu)比例，使其趨于合理，避免出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

此外，面對(duì)應(yīng)收賬款形成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，燃?xì)馄髽I(yè)要采取科學(xué)合理的結(jié)算方式，減少應(yīng)收賬款的發(fā)生，縮短資金回收周期，加快經(jīng)營(yíng)資金的回收。燃?xì)馄髽I(yè)在投資時(shí)，首先應(yīng)該進(jìn)行充分論證，確保投資的可行性，同時(shí)要加強(qiáng)對(duì)投資的監(jiān)管力度，確保投資資金的安全，建立被投企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

[關(guān)鍵詞]道路運(yùn)輸企業(yè)資質(zhì)評(píng)定財(cái)務(wù)分析

中國(guó)加入WTO后,對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展必將產(chǎn)生重大影響。國(guó)內(nèi)道路運(yùn)輸企業(yè)也必將發(fā)生重大變革。為適應(yīng)新的行業(yè)發(fā)展形勢(shì)，交通部制定了道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)評(píng)定管理辦法，決定對(duì)全國(guó)道路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的評(píng)定，并按照評(píng)定后的經(jīng)營(yíng)資質(zhì)等級(jí)實(shí)行經(jīng)營(yíng)的合理分工。其目的是加快提高我國(guó)運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中的地位，引導(dǎo)企業(yè)集約化、規(guī)?；?jīng)營(yíng)，規(guī)范化服務(wù)，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，以適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

一、道路運(yùn)輸企業(yè)現(xiàn)狀及進(jìn)行經(jīng)營(yíng)資質(zhì)等級(jí)評(píng)定工作的必要性

（一）道路運(yùn)輸企業(yè)在施行經(jīng)營(yíng)資質(zhì)評(píng)定前的狀況

1、企業(yè)規(guī)模小，經(jīng)營(yíng)業(yè)戶多，處于分散經(jīng)營(yíng)狀態(tài)

自八十年代初道路運(yùn)輸市場(chǎng)全面開放后，由于從事道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)投資少，收益快，道路運(yùn)輸業(yè)發(fā)展迅速。原來(lái)交通部門所屬的專業(yè)運(yùn)輸企業(yè)因解體和下放，其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大大縮小，經(jīng)營(yíng)能力大大降低。特別是近年來(lái)社會(huì)其他行業(yè)部門為分流富余人員，成立了一批小規(guī)模道路運(yùn)輸企業(yè)，從事道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)。而在農(nóng)村個(gè)體運(yùn)輸業(yè)戶占得比例很大。形成了目前道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)業(yè)戶多、企業(yè)規(guī)模小的局面。

至2000年末，我省道路運(yùn)輸企業(yè)共有經(jīng)營(yíng)業(yè)戶207998戶，其中：交通部門擁有971戶，占道路運(yùn)輸行業(yè)總戶數(shù)的0.74%；非交通部門擁有207027戶，占道路運(yùn)輸行業(yè)總戶數(shù)的99.53%。全省共有營(yíng)運(yùn)車輛319109臺(tái)，其中：交通部門擁有營(yíng)運(yùn)車輛19491臺(tái)，占營(yíng)運(yùn)車輛總數(shù)的6.11%；社會(huì)企事業(yè)單位擁有營(yíng)運(yùn)車輛150955臺(tái)，占營(yíng)運(yùn)車輛總數(shù)的47.3%；個(gè)體聯(lián)戶擁有營(yíng)運(yùn)車輛148663臺(tái)，占營(yíng)運(yùn)車輛總數(shù)的46.59%。我省道路運(yùn)輸業(yè)平均每戶擁有營(yíng)運(yùn)車輛1.53臺(tái)，其中：交通部門平均每戶擁有營(yíng)運(yùn)車輛20.07臺(tái)；社會(huì)企事業(yè)及個(gè)體聯(lián)戶平均每戶擁有營(yíng)運(yùn)車輛1.45臺(tái)。

道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，企業(yè)建立的運(yùn)輸網(wǎng)絡(luò)覆蓋能力有限，生產(chǎn)效率普遍偏低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力不強(qiáng)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高和發(fā)展壯大受到了制約。尤其是在我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，外資將全方位進(jìn)入我國(guó)道路運(yùn)輸市場(chǎng)，國(guó)內(nèi)道路運(yùn)輸企業(yè)將很難在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝。

2、道路運(yùn)輸工具檔次較低

我省道路運(yùn)輸行業(yè)普通營(yíng)運(yùn)客車和營(yíng)運(yùn)貨車所占的比重很大，高級(jí)營(yíng)運(yùn)客車或?qū)Ｓ幂d貨車輛所占比例很低，道路運(yùn)輸企業(yè)車輛結(jié)構(gòu)已不能滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。我省道路運(yùn)輸行業(yè)營(yíng)運(yùn)車輛車型結(jié)構(gòu)如表一、表二所示(略)。

至2000年末，我省道路運(yùn)輸行業(yè)共有營(yíng)運(yùn)客車80445臺(tái)，其中：交通部門擁有營(yíng)運(yùn)客車12740臺(tái)，占全省營(yíng)運(yùn)客車總數(shù)的15.84%。共有高級(jí)營(yíng)運(yùn)客車總數(shù)5717臺(tái)，其中：交通部門擁有高級(jí)營(yíng)運(yùn)客車1350臺(tái)，占全省高級(jí)營(yíng)運(yùn)客車總數(shù)的23.61%。高級(jí)營(yíng)運(yùn)客車總數(shù)占營(yíng)運(yùn)客車總數(shù)的7.12%。

隨著改革開放不斷深入，我國(guó)經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)，綜合國(guó)力不斷增強(qiáng)，人民生活水平有了很大的提高。廣大旅客在出行時(shí)越來(lái)越注重乘車的舒適性、安全性、快捷性。道路運(yùn)輸業(yè)高級(jí)客車數(shù)量偏低，車況陳舊落后，已經(jīng)不能很好地滿足廣大旅客的需求，不能為廣大群眾提供更好的服務(wù)，制約了道路旅客運(yùn)輸?shù)慕】蛋l(fā)展。

至2000年末，我省道路運(yùn)輸行業(yè)營(yíng)運(yùn)貨車總數(shù)為238664臺(tái)，其中：交通部門擁有6751臺(tái)，占全省營(yíng)運(yùn)貨車總數(shù)的2.83%。全省共有專用載貨營(yíng)運(yùn)貨車9235臺(tái)，其中：交通部門擁有303臺(tái)，占全省專用載貨營(yíng)運(yùn)貨車總量的3.28%。我省營(yíng)運(yùn)貨車車輛結(jié)構(gòu)中，高效率、低能耗的重型營(yíng)運(yùn)貨車很少。而高能耗、效率低的普通營(yíng)運(yùn)貨車占得比重很大，全省共有普通營(yíng)運(yùn)貨車229429臺(tái)，占營(yíng)運(yùn)貨車總量的96.13%。

當(dāng)前，道路運(yùn)輸企業(yè)在用的營(yíng)運(yùn)貨車大部分是普通敞蓬貨車，貨物運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的貨損、貨差現(xiàn)象十分普遍。尤其是在運(yùn)送沙石、建筑材料及煤炭等貨物時(shí)極易灑漏，并對(duì)環(huán)境造成污染。而發(fā)達(dá)國(guó)家多數(shù)實(shí)現(xiàn)了營(yíng)運(yùn)貨車廂式化，既有利于避免被送的貨物途中丟失和損壞，又有利于環(huán)境保護(hù)。因此，我們?cè)谡{(diào)整營(yíng)運(yùn)貨車的重型、中型、輕型以及專用貨車的車型結(jié)構(gòu)比例時(shí)，還應(yīng)考慮營(yíng)運(yùn)貨車的廂式化問(wèn)題，力爭(zhēng)早日實(shí)現(xiàn)貨物無(wú)敞露運(yùn)輸，大力發(fā)展特種車輛運(yùn)輸。

3、道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制落后，服務(wù)質(zhì)量不高，安全隱患較多，運(yùn)輸效率較低。

至2000年末，我省國(guó)有專業(yè)道路運(yùn)輸企業(yè)共計(jì)145戶，其中已改制的企業(yè)11戶，改制專業(yè)運(yùn)輸企業(yè)僅占我省專業(yè)運(yùn)輸企業(yè)總數(shù)的7.59%。道路運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)組織形式比較落后，無(wú)論是國(guó)有的專業(yè)運(yùn)輸企業(yè)，還是社會(huì)個(gè)體運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)業(yè)戶，基本上采用的是單車單干的運(yùn)輸生產(chǎn)組織形式，企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織形式單一。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，許多道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)者只注重經(jīng)濟(jì)效益，忽視道路運(yùn)輸?shù)姆?wù)質(zhì)量提高，使道路運(yùn)輸服務(wù)質(zhì)量大幅下滑，嚴(yán)重影響了道路運(yùn)輸企業(yè)的窗口形象。道路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行多種經(jīng)營(yíng)形式后，有些經(jīng)營(yíng)者為圖謀私利，短期行為嚴(yán)重。有的道路運(yùn)輸企業(yè)車輛使用權(quán)被層層轉(zhuǎn)包，外來(lái)車輛掛靠專業(yè)運(yùn)輸企業(yè)，司乘人員素質(zhì)水平參差不齊，行車的安全動(dòng)態(tài)無(wú)法掌握，使原來(lái)行之有效的預(yù)防性教育、檢查、動(dòng)態(tài)監(jiān)控等一系列制度措施形同虛設(shè)，行車事故頻頻發(fā)生，重大、特大惡性事故率呈上升趨勢(shì)。

4、道路運(yùn)輸行業(yè)從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，尤其缺乏高素質(zhì)的經(jīng)營(yíng)管理人員

從文化素質(zhì)來(lái)看，道路運(yùn)輸企業(yè)從業(yè)人員文化程度不高，其中具有中等專業(yè)以上學(xué)歷的大約占18%左右。而個(gè)體和社會(huì)其他從業(yè)人員，大約有三分之一的從業(yè)人員只有初中文化程度。近年來(lái)，道路運(yùn)輸企業(yè)開展了廣泛的崗位技能培訓(xùn)，從業(yè)人員基本上都接受了一定時(shí)間的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，專業(yè)技術(shù)素質(zhì)有了很大的提高。但個(gè)體和社會(huì)其他運(yùn)輸業(yè)戶從業(yè)人員，多數(shù)均未通過(guò)崗位培訓(xùn)。道路運(yùn)輸企業(yè)缺乏一批懂技術(shù)、會(huì)管理、善經(jīng)營(yíng)、熟悉相關(guān)政策法規(guī)的高級(jí)人才。

5、道路運(yùn)輸業(yè)信息化發(fā)展水平滯后

在信息產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)迅猛發(fā)展的今天，道路運(yùn)輸企業(yè)的信息化建設(shè)剛剛起步，如果不加快道路運(yùn)輸企業(yè)的信息化建設(shè)及高新技術(shù)的應(yīng)用，會(huì)導(dǎo)致道路運(yùn)輸企業(yè)創(chuàng)新和競(jìng)爭(zhēng)能力下降，進(jìn)而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和持續(xù)發(fā)展。加快信息技術(shù)的應(yīng)用與開發(fā)，將從根本上改變現(xiàn)行道路運(yùn)輸企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)觀念、經(jīng)營(yíng)方式和組織結(jié)構(gòu)，提高道路運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)輸效率、經(jīng)濟(jì)效益和競(jìng)爭(zhēng)能力，為道路運(yùn)輸企業(yè)向集約化和規(guī)模化發(fā)展提供了保證。

（二）道路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)資質(zhì)評(píng)定工作的必要性

1、開展資質(zhì)評(píng)定是調(diào)控道路運(yùn)輸市場(chǎng)，改善行業(yè)形象，提高行業(yè)素質(zhì)，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展的需要。

開展資質(zhì)評(píng)定是有效調(diào)整運(yùn)輸市場(chǎng)，培育和建設(shè)統(tǒng)一、開放、競(jìng)爭(zhēng)、有序的市場(chǎng)體系的需要，是優(yōu)化運(yùn)力結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)的需要。道路運(yùn)輸企業(yè)存在著不少結(jié)構(gòu)性矛盾和問(wèn)題，客運(yùn)市場(chǎng)宏觀調(diào)控乏力，運(yùn)力結(jié)構(gòu)嚴(yán)重不合理，車輛檔次較低。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中只注重外延發(fā)展，忽視內(nèi)在提高，服務(wù)質(zhì)量不如人意。貨運(yùn)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)主體過(guò)多、過(guò)散，市場(chǎng)集中度低，大中型企業(yè)為數(shù)不多,運(yùn)輸能力不強(qiáng),企業(yè)和個(gè)體戶數(shù)量很大，車輛結(jié)構(gòu)不合理，運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)方式落后。要從根本上治理整頓好道路運(yùn)輸市場(chǎng)秩序，只能通過(guò)對(duì)運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)評(píng)定，優(yōu)化企業(yè)結(jié)構(gòu)，規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)行為，提高全行業(yè)服務(wù)質(zhì)量。資質(zhì)等級(jí)與經(jīng)營(yíng)范圍掛鉤，等級(jí)越高，可經(jīng)營(yíng)的貨種、線路越多，這必將推動(dòng)企業(yè)走規(guī)?；⒓s化發(fā)展之路，引導(dǎo)企業(yè)把提高服務(wù)質(zhì)量當(dāng)作生存和發(fā)展的根本出路。

2、開展資質(zhì)評(píng)定是擴(kuò)大對(duì)外開放，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，與國(guó)際慣例接軌的需要。

我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后，道路運(yùn)輸市場(chǎng)將逐步完全對(duì)外開放。道路運(yùn)輸行業(yè)要應(yīng)對(duì)國(guó)際、國(guó)內(nèi)運(yùn)輸市場(chǎng)各種運(yùn)輸方式之間的激烈競(jìng)爭(zhēng)。無(wú)論外資、中資進(jìn)入道路運(yùn)輸市場(chǎng)，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、范圍都要受到《規(guī)定》的約束，一視同仁，平等相待，符合實(shí)行國(guó)民待遇的國(guó)際慣例。這必將促進(jìn)國(guó)內(nèi)道路運(yùn)輸行業(yè)集約化、規(guī)?；?jīng)營(yíng)水平和組織化程度，充分發(fā)揮道路運(yùn)輸?shù)慕?jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)，積極引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率和運(yùn)輸效率，形成一批具有較強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力的道路運(yùn)輸企業(yè)來(lái)主導(dǎo)行業(yè)發(fā)展方向，建立起以安全、高效為特征的，與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)內(nèi)其他運(yùn)輸方式相協(xié)調(diào)的道路運(yùn)輸組織系統(tǒng)。

3、開展資質(zhì)評(píng)定是完善行業(yè)管理，提高行業(yè)和企業(yè)管理水平的需要。

道路運(yùn)輸企業(yè)按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)等級(jí)實(shí)行經(jīng)營(yíng)分工后，無(wú)論是線路質(zhì)量招標(biāo)，還是行政審批分工，都要以企業(yè)的資質(zhì)作為主要依據(jù)，按企業(yè)的資質(zhì)經(jīng)營(yíng)，對(duì)不符合資質(zhì)條件的企業(yè)，明確不讓其經(jīng)營(yíng)與資質(zhì)不符的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。這樣，可以減少行政審批程序中的不正之風(fēng)，促進(jìn)行業(yè)管理轉(zhuǎn)變作風(fēng)，加強(qiáng)廉政建設(shè)。對(duì)道路運(yùn)輸企業(yè)來(lái)說(shuō)，明確了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資質(zhì)等級(jí)，可以直接參與經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的招標(biāo)和經(jīng)營(yíng)，監(jiān)督不符合資質(zhì)條件企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。同時(shí)，通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)質(zhì)量信譽(yù)的考核，提高企業(yè)管理，促進(jìn)行業(yè)管理水平的進(jìn)一步提高。

二、道路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的現(xiàn)狀

（一）觀念陳舊落后，管理意識(shí)淡薄。

部分道路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者只抓生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，不注重財(cái)務(wù)管理工作，認(rèn)為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是由營(yíng)運(yùn)部門及司乘人員創(chuàng)造的，財(cái)務(wù)部門是一般的職能管理部門，只是簡(jiǎn)單的記賬和算賬。由于對(duì)財(cái)務(wù)管理工作重視程度不夠，造成企業(yè)管理上的失控，經(jīng)濟(jì)受損，效益下降。主要表現(xiàn)在承包經(jīng)營(yíng)初期，以包代管，放松企業(yè)內(nèi)部管理，承包人員為了自身利益，拼車輛、設(shè)備，該保養(yǎng)的不保養(yǎng)，該維修的不維修，使承包車輛沒(méi)到使用年限就已報(bào)廢，國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重。單車租賃經(jīng)營(yíng)后，只注重對(duì)外發(fā)包車輛數(shù)量，忽略了車輛租賃費(fèi)的收繳，使大量的租賃費(fèi)收不上來(lái)，有的已成為死賬，企業(yè)蒙受了很大的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真

有的經(jīng)營(yíng)者為了個(gè)人的政治目的、個(gè)人業(yè)績(jī)考核或?yàn)楂@取銀行的信貸資金等，虛增企業(yè)收入，該進(jìn)成本的費(fèi)用不進(jìn)，該提的折舊不提，該攤的費(fèi)用不攤，想方設(shè)法把利潤(rùn)調(diào)整為最大化。有的經(jīng)營(yíng)者，為了躲避稅費(fèi)，達(dá)到躲、偷、漏、避各種稅費(fèi)，采取不該攤的費(fèi)用多攤，不該提的多提，該入賬的收入隱瞞不列，轉(zhuǎn)移賬目，賬外設(shè)賬。

企業(yè)對(duì)外投資、重組改制及資質(zhì)評(píng)審時(shí)，編造理由高估資產(chǎn)，以獲得較大比例控制權(quán)和評(píng)為更高一級(jí)資質(zhì)企業(yè)。利用資產(chǎn)評(píng)估消除潛虧，將壞賬、毀損存貨、長(zhǎng)期投資損失、固定資產(chǎn)損失、遞延資產(chǎn)等潛虧確認(rèn)為評(píng)估減值，沖抵“資本公積”，使國(guó)家和職工利益受損。

道路運(yùn)輸企業(yè)采用承包經(jīng)營(yíng)和租賃經(jīng)營(yíng)的經(jīng)營(yíng)方式非常普遍。由于承包經(jīng)營(yíng)、租賃經(jīng)營(yíng)等經(jīng)營(yíng)形式的存在，使會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量上具有不確定性。

（三）經(jīng)濟(jì)效益下降，財(cái)務(wù)狀況惡化。

表三：2000年國(guó)有交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)狀況分析（略）

道路運(yùn)輸企業(yè)盈利能力、償債能力和發(fā)展能力較差，未實(shí)現(xiàn)資本保值增值目標(biāo)，多數(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下滑，甚至出現(xiàn)虧損。如表三所示，我省國(guó)有道路運(yùn)輸企業(yè)變現(xiàn)能力指標(biāo)流動(dòng)比率和速動(dòng)比率都低于企業(yè)的正常比率水平，國(guó)有道路運(yùn)輸企業(yè)短期償債能力較低。企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率不高，企業(yè)資金管理不利，資金占用水平高，資金使用效率低下，周轉(zhuǎn)速度緩慢，應(yīng)加強(qiáng)資金的使用管理。企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率高，資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)財(cái)務(wù)比率（40%-60%）水平，企業(yè)的負(fù)債程度較高，償付長(zhǎng)期債務(wù)能力較低，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。2000年度我省國(guó)有道路運(yùn)輸企業(yè)完成利潤(rùn)總額-1687萬(wàn)元，虧損面43.33%，企業(yè)獲利能力水平較差，企業(yè)扭虧增盈工作需要一定的時(shí)間，短期內(nèi)全面實(shí)現(xiàn)交通運(yùn)輸企業(yè)扭虧尚有一定的阻力。

（四）財(cái)務(wù)管理缺乏有效的內(nèi)部控制制度

企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全，有的企業(yè)雖有相對(duì)完善的管理制度，但執(zhí)行情況不是很好，沒(méi)有真正落到實(shí)處。對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)有差距，從思想上還不夠重視，有的單位甚至認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)說(shuō)了算，有無(wú)內(nèi)部控制制度無(wú)所謂。會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容不完全，針對(duì)性不強(qiáng)，操作性較差。有的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度相對(duì)滯后，受管理人員思維、管理意識(shí)和外部環(huán)境的影響，不能適應(yīng)會(huì)計(jì)工作的需要。監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱，執(zhí)行力度不夠，沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。

（五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)較低

思維觀念落后。會(huì)計(jì)人員普遍的認(rèn)識(shí)就是只要按法規(guī)、制度要求，把一套賬做好，把一套會(huì)計(jì)報(bào)表編制出來(lái)，就算完成任務(wù)。對(duì)于運(yùn)輸成本控制、經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制、投資決策分析、資金運(yùn)用等工作職能，認(rèn)為是與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員無(wú)關(guān)的事情，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職能作用沒(méi)有充分發(fā)揮出來(lái)。

文化素質(zhì)較低，職業(yè)道德素質(zhì)不高。以我省道路運(yùn)輸企業(yè)為例，至2000年末，全省國(guó)有道路運(yùn)輸企業(yè)在職職工44065人，有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員1041人，占企業(yè)職工人數(shù)的2.36%。具有大專以上學(xué)歷和中級(jí)會(huì)計(jì)職稱以上的會(huì)計(jì)人員很少。個(gè)別財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不敢講真話，不能同外來(lái)誘惑、威脅或弄虛作假的行為做斗爭(zhēng)，不能做到客觀公正、實(shí)事求是。

業(yè)務(wù)知識(shí)陳舊、老化，結(jié)構(gòu)單一。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)、法律、產(chǎn)業(yè)組織與管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、外語(yǔ)等其他相關(guān)知識(shí)掌握不夠，制約了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員綜合能力的發(fā)揮。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員所學(xué)的業(yè)務(wù)知識(shí)，仍停留于舊會(huì)計(jì)制度所學(xué)的內(nèi)容，對(duì)新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)得很少，研究的不深，有的甚至沒(méi)有接觸。

（六）財(cái)務(wù)管理手段滯后

目前，多數(shù)道路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作還停留在手工會(huì)計(jì)核算上，財(cái)務(wù)人員覆行的只是會(huì)計(jì)的職責(zé)。即使是實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的企業(yè)，也只是實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算上用計(jì)算機(jī)替代了手工核算，或者部分地完成了會(huì)計(jì)信息的分析、預(yù)測(cè)、決策的過(guò)程。而網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)在道路運(yùn)輸企業(yè)幾乎是空白。

三、道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)等級(jí)評(píng)定中的財(cái)務(wù)分析

（一）道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)評(píng)定有關(guān)財(cái)務(wù)狀況分析

1、道路運(yùn)輸企業(yè)在資質(zhì)評(píng)定中提供的審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的分析

（1）規(guī)定申報(bào)資質(zhì)等級(jí)評(píng)定的企業(yè)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的目的

《道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)管理規(guī)定（試行）》規(guī)定：申請(qǐng)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)等級(jí)的道路運(yùn)輸企業(yè)要提供企業(yè)凈資產(chǎn)和客、貨運(yùn)凈資產(chǎn)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告，其目的就是通過(guò)獨(dú)立的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)道路運(yùn)輸企業(yè)所擁有的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，以確定其資產(chǎn)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性。

經(jīng)營(yíng)資質(zhì)等級(jí)對(duì)中小道路運(yùn)輸企業(yè)來(lái)講是一個(gè)難得的發(fā)展壯大的機(jī)遇，對(duì)中、小道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的申報(bào)工作我省非常重視，鼓勵(lì)他們實(shí)行強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，把企業(yè)做大做強(qiáng)。為了規(guī)范中小企業(yè)之間通過(guò)資產(chǎn)重組、兼并、聯(lián)合等經(jīng)營(yíng)體制改革動(dòng)作，避免個(gè)別企業(yè)之間搞假聯(lián)合、重組、兼并等形式蒙混過(guò)關(guān)，規(guī)定企業(yè)在申報(bào)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)等級(jí)時(shí)必須報(bào)送經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)的上年度企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告和有關(guān)部門的證明文件。

（2）道路運(yùn)輸企業(yè)提供的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)性分析

由于道路運(yùn)輸企業(yè)自身的原因?qū)е沦Y產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)告虛假。有的企業(yè)本來(lái)其資產(chǎn)沒(méi)有達(dá)到其要申報(bào)的資質(zhì)等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，為了多估資產(chǎn)、收入，少計(jì)負(fù)債，不惜出重金請(qǐng)?jiān)敢鉃槠涑鼍呒賵?bào)告的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所，為其出具假的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告。

目前，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作中，存在不少有違背職業(yè)道德的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)師事務(wù)所竟相壓價(jià)，不顧質(zhì)量惡性競(jìng)爭(zhēng)，為保收益不計(jì)后果，面對(duì)干預(yù)和壓力不能保持應(yīng)有的獨(dú)立性和謹(jǐn)慎原則而違心出具不實(shí)審計(jì)報(bào)告。中介機(jī)構(gòu)責(zé)任心不強(qiáng)，對(duì)企業(yè)提供的會(huì)計(jì)報(bào)表甚至沒(méi)有審計(jì)就蓋章出具審計(jì)報(bào)告。不按照國(guó)家規(guī)定的資產(chǎn)評(píng)估程序、標(biāo)準(zhǔn)、方法進(jìn)行評(píng)估驗(yàn)資，沒(méi)有資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資職責(zé)的部門機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估驗(yàn)證。

企業(yè)與中介機(jī)構(gòu)聯(lián)合串通，提供虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，任意擴(kuò)大企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模，減少負(fù)債，增加企業(yè)營(yíng)業(yè)收入，以達(dá)到相應(yīng)的資質(zhì)等級(jí)。對(duì)已抵押資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)，不分清責(zé)任，沒(méi)有考慮企業(yè)的債務(wù)情況，提供不實(shí)的資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、審計(jì)報(bào)告。

2、道路運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模分析

交通部頒發(fā)《道路運(yùn)輸企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定（試行）》對(duì)道路旅客運(yùn)輸企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模規(guī)定為：一級(jí)企業(yè)凈資產(chǎn)在5億元以上，其中客運(yùn)凈資產(chǎn)為3億元以上；二級(jí)企業(yè)凈資產(chǎn)在5000萬(wàn)元以上，其中客運(yùn)凈資產(chǎn)3000萬(wàn)元以上等。對(duì)道路貨運(yùn)企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模規(guī)定：一級(jí)企業(yè)凈資產(chǎn)在5億元以上，其中貨運(yùn)凈資產(chǎn)在3億元以上；二級(jí)企業(yè)凈資產(chǎn)在1億元以上，其中貨運(yùn)凈資產(chǎn)在6000萬(wàn)元以上等。

至2000年末我省交通部門客（貨）運(yùn)企業(yè)凈資產(chǎn)分布情況如表四(略)所示。

（1）道路運(yùn)輸企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)狀況分析

①不良資產(chǎn)數(shù)額較大，存在潛虧

應(yīng)收賬款中三年以上的應(yīng)收賬款數(shù)額較大。據(jù)統(tǒng)計(jì)，至2000年末我省交通部門三年以上應(yīng)收賬款達(dá)11800萬(wàn)元，三年以上應(yīng)收賬款占企業(yè)應(yīng)收賬款總額的27%至51%。應(yīng)收賬款中欠交的貨運(yùn)運(yùn)費(fèi)、車輛承包租費(fèi)較為嚴(yán)重。有的已成為企業(yè)的呆賬，有的以實(shí)物抵賬，把實(shí)物的價(jià)格定在高于同期的市場(chǎng)價(jià)格，形成潛虧。

企業(yè)庫(kù)存積壓多年的存貨，主要是汽車零配件，大部分已是過(guò)時(shí)和被淘汰的汽車零配件，已無(wú)使用價(jià)值，但賬面數(shù)額較大。有的企業(yè)油庫(kù)多年沒(méi)有盤點(diǎn)，庫(kù)存數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于賬面數(shù)量，形成潛虧。

部分企業(yè)對(duì)運(yùn)輸車輛計(jì)提折舊采用工作量法，在市場(chǎng)不景氣時(shí)大批車輛閑置、停駛，車輛超過(guò)規(guī)定的使用年限，但折舊還沒(méi)提足。有的資產(chǎn)凈值很高，而車輛已老化，造成賬面車輛凈值很大，但真正可運(yùn)營(yíng)的車輛卻很少。

②對(duì)外投資管理不規(guī)范，投資回報(bào)率低

道路運(yùn)輸企業(yè)的長(zhǎng)期投資存在較多問(wèn)題，主要表現(xiàn)在盲目投資，缺乏行之有效的決策機(jī)制。長(zhǎng)期投資項(xiàng)目不簽訂投資協(xié)議；對(duì)長(zhǎng)期投資的核算不規(guī)范；對(duì)已達(dá)到規(guī)定的投資比例的長(zhǎng)期投資項(xiàng)目不按照權(quán)益法核算。有的企業(yè)長(zhǎng)期投資回報(bào)率低于同期銀行存款利率，有的投資項(xiàng)目甚至多年沒(méi)有分利，所投企業(yè)連年虧損，給企業(yè)造成很大的投資損失。

③虛增資產(chǎn)，調(diào)增企業(yè)凈資產(chǎn)

為了增加企業(yè)資產(chǎn)總額，達(dá)到增加企業(yè)凈資產(chǎn)的目的，在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)重新評(píng)估時(shí)，把土地進(jìn)行重新估價(jià)，增加企業(yè)的資本公積，使企業(yè)的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)同時(shí)增加。

把掛靠車輛作為企業(yè)的資產(chǎn)，增加企業(yè)的營(yíng)運(yùn)車輛數(shù)和運(yùn)輸車輛的原值、凈值。道路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行掛靠經(jīng)營(yíng)方式比較普遍，其中貨運(yùn)企業(yè)比客運(yùn)企業(yè)突出。從我省實(shí)際評(píng)審情況看，企業(yè)掛靠車輛數(shù)約占企業(yè)車輛總數(shù)的20%至70%比例，個(gè)別企業(yè)屬于“空殼公司”，沒(méi)有自有營(yíng)運(yùn)車輛。

車輛有關(guān)證件弄虛作假。對(duì)營(yíng)運(yùn)車輛的有關(guān)證件及證明材料進(jìn)行編造、拼湊或篡改。為了準(zhǔn)確反映企業(yè)實(shí)有車輛數(shù)，確認(rèn)企業(yè)車輛產(chǎn)權(quán)和所有權(quán)，通過(guò)到有關(guān)部門對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)車輛證件進(jìn)行驗(yàn)證，發(fā)現(xiàn)有的道路運(yùn)輸企業(yè)在經(jīng)營(yíng)資質(zhì)申報(bào)表中，將其他單位的營(yíng)運(yùn)車輛計(jì)入本企業(yè)，虛報(bào)企業(yè)營(yíng)運(yùn)車輛數(shù)。個(gè)別企業(yè)還存在著編造、拼湊和篡改車輛證件現(xiàn)象。

為了達(dá)到相應(yīng)資質(zhì)等級(jí)的條件，有些小規(guī)模運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)業(yè)戶采取假兼并、假聯(lián)合的方式進(jìn)行組合，以某一企業(yè)名義申請(qǐng)道路運(yùn)輸企業(yè)資質(zhì)評(píng)定。這些企業(yè)之間的兼并、聯(lián)合和重組只是形式上的組合，簽定虛假合同，沒(méi)有按照國(guó)家有關(guān)法律程序規(guī)定操作，沒(méi)有到工商行政管理部門進(jìn)行變更登記。企業(yè)仍然按照原來(lái)的經(jīng)營(yíng)模式、經(jīng)營(yíng)范圍獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，各自為政。

④實(shí)收資本與注冊(cè)資本不符

申報(bào)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)等級(jí)的道路運(yùn)輸企業(yè)，多數(shù)存在著實(shí)收資本與注冊(cè)資本不符的問(wèn)題。造成企業(yè)實(shí)收資本與注冊(cè)資本不符的原因：一是實(shí)收資本不實(shí)。在1993年企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革后，由于受會(huì)計(jì)政策的影響，將改革前的固定基金、流動(dòng)基金和專用基金中的更改基金轉(zhuǎn)作實(shí)收資本，但是多數(shù)企業(yè)未向工商局申報(bào)變更登記，造成法定資本與實(shí)收資本不符。1995年企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資，調(diào)整企業(yè)潛虧和固定資產(chǎn)毀損，報(bào)經(jīng)財(cái)政或國(guó)有資產(chǎn)部門核實(shí)批準(zhǔn)先沖銷資本公積，不足部分沖減實(shí)收資本，仍未向工商行政管理部門申請(qǐng)變更登記。二是實(shí)收資本核算不規(guī)范。表現(xiàn)在集團(tuán)公司和分級(jí)核算的企業(yè)，集團(tuán)公司對(duì)子公司的投資或者總公司對(duì)分公司的投資，分別作“長(zhǎng)期投資”和“實(shí)收資本”賬務(wù)處理，但在匯總報(bào)表時(shí)沒(méi)作抵銷分錄，造成賬表實(shí)收資本不符。三是對(duì)國(guó)家有關(guān)法規(guī)制度理解不夠。按照《公司法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)收資本超過(guò)注冊(cè)資本20%時(shí)，應(yīng)到工商管理部門進(jìn)行變更登記。

（2）客運(yùn)線路使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)入賬分析

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人或?yàn)楣芾砟康亩钟械模瑳](méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)。

客運(yùn)線路使用權(quán)具有無(wú)形資產(chǎn)的一般特征，是可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)，客運(yùn)線路使用權(quán)是客運(yùn)企業(yè)取得客運(yùn)線路經(jīng)營(yíng)的權(quán)利，是企業(yè)為運(yùn)送旅客、提供運(yùn)輸服務(wù)而持有的，它沒(méi)有實(shí)物形態(tài)，是一種權(quán)利?？瓦\(yùn)線路使用權(quán)的取得是要付出一定成本的。企業(yè)在新開通一條客運(yùn)線路時(shí)，通常要做客流調(diào)查，經(jīng)濟(jì)效益分析，辦理線路審批手續(xù)，還要做廣告宣傳等，這些工作都要付出一定的成本的。在新線路試運(yùn)行期間客流量又小，收入少，在短期內(nèi)沒(méi)有利潤(rùn)甚至虧損。而在線路使用期內(nèi)，還要根據(jù)線路客運(yùn)收入向有關(guān)部門交納一定的稅費(fèi)。

客運(yùn)線路使用權(quán)基于上述特征，符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，故可確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。但根據(jù)交通部有關(guān)文件規(guī)定，客運(yùn)線路屬于國(guó)家資產(chǎn)，國(guó)家授權(quán)企業(yè)使用，不允許企業(yè)作為無(wú)形資產(chǎn)入賬。因此，企業(yè)參加資質(zhì)評(píng)審時(shí)，不能將其線路使用權(quán)重新評(píng)估作為無(wú)形資產(chǎn)入賬處理。

3、道路運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況分析

交通部頒發(fā)的《道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)管理規(guī)定（試行）》對(duì)道路旅客運(yùn)輸收入的規(guī)定：一級(jí)企業(yè)年完成總營(yíng)收5億元，其中客運(yùn)收入3億元以上；二級(jí)企業(yè)年完成總營(yíng)收5000萬(wàn)元，其中客運(yùn)收入3000萬(wàn)元以上等。對(duì)道路貨物運(yùn)輸收入的規(guī)定：一級(jí)企業(yè)年完成總營(yíng)業(yè)收入5億元，其中貨運(yùn)營(yíng)業(yè)收入3億元以上；二級(jí)企業(yè)年完成總營(yíng)業(yè)收入1億元以上，其中貨運(yùn)營(yíng)業(yè)收入6000萬(wàn)元以上等。

2000年我省交通部門客（貨）運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)收入分布情況如表五（略）所示。

（1）道路運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)分析

在實(shí)際評(píng)審過(guò)程中，我們發(fā)現(xiàn)多數(shù)道路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的運(yùn)輸收入、生產(chǎn)量低于交通部規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，主要原因是道路運(yùn)輸企業(yè)存在著多種經(jīng)營(yíng)方式，如：公車公營(yíng)方式、單車承包經(jīng)營(yíng)方式、單車租賃經(jīng)營(yíng)方式等，使?fàn)I業(yè)收入的確認(rèn)存在著不確定性。企業(yè)財(cái)務(wù)賬表只是部分地反映企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、生產(chǎn)量完成情況，約占企業(yè)總營(yíng)業(yè)收入、生產(chǎn)量的三分之一水平。為了真實(shí)地反映道路運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入、生產(chǎn)量完成情況，企業(yè)在申報(bào)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)時(shí)，允許企業(yè)按照實(shí)際經(jīng)營(yíng)的線路、班次、實(shí)載率、車輛數(shù)等指標(biāo)，進(jìn)行分析測(cè)算后再申報(bào)。但換算系數(shù)的選定缺乏科學(xué)性，當(dāng)公車公營(yíng)方式在某一企業(yè)所占比例較大時(shí)，換算收入與實(shí)際應(yīng)達(dá)到的收入將相差很大。

公車公營(yíng)的經(jīng)營(yíng)方式基本上用于高速公路旅客運(yùn)輸、快速直達(dá)旅客運(yùn)輸及快捷貨物運(yùn)輸，客運(yùn)站的售票收入及貨物結(jié)算中心的運(yùn)費(fèi)收入可作為運(yùn)輸收入。而單車承包經(jīng)營(yíng)方式與單車租賃經(jīng)營(yíng)方式的收入主要由兩部分組成，一部分是承包者每月交納的管理費(fèi)、線路使用費(fèi)和營(yíng)業(yè)稅金；另一部分是每月從承包者一次或分次交納的相當(dāng)于車輛凈值或者是購(gòu)車款中轉(zhuǎn)入的收入。

（2）道路運(yùn)輸企業(yè)生產(chǎn)情況分析

交通部頒發(fā)的《道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)管理規(guī)定（試行）》對(duì)道路旅客運(yùn)輸生產(chǎn)量規(guī)定：一級(jí)企業(yè)在近5年內(nèi)年均完成客運(yùn)量1200萬(wàn)人或客運(yùn)周轉(zhuǎn)量120000萬(wàn)人公里以上；二級(jí)企業(yè)在近5年內(nèi)平均完成客運(yùn)量230萬(wàn)人或客運(yùn)周轉(zhuǎn)量23000萬(wàn)人公里以上等。

有的企業(yè)為了達(dá)到資質(zhì)等級(jí)的客運(yùn)量標(biāo)準(zhǔn)，將客運(yùn)站的旅客發(fā)送量計(jì)算到企業(yè)客運(yùn)量中，造成客運(yùn)量數(shù)據(jù)不實(shí)。企業(yè)實(shí)行承包、租賃經(jīng)營(yíng)后，客運(yùn)量是按客運(yùn)收入換算出來(lái)的，因客運(yùn)收入不真實(shí)，使客運(yùn)量的準(zhǔn)確性不高。同時(shí)，營(yíng)運(yùn)客車行駛里程不能完整統(tǒng)計(jì)，造成客運(yùn)周轉(zhuǎn)量不準(zhǔn)確。企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、生產(chǎn)量完成情況記錄不完整，實(shí)際計(jì)算出的基本運(yùn)價(jià)水平也不夠真實(shí)。

4、道路運(yùn)輸企業(yè)的債務(wù)分析

交通部頒發(fā)的《道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)管理規(guī)定（試行）》規(guī)定道路運(yùn)輸企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率不高于60％。2000年我省交通部門運(yùn)輸企業(yè)共145戶，其中：資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)60%以下的運(yùn)輸企業(yè)45戶（客運(yùn)企業(yè)25戶，貨運(yùn)企業(yè)20戶），占交通部門企業(yè)戶數(shù)的31.03%；資產(chǎn)負(fù)債率達(dá)60%以上的運(yùn)輸企業(yè)100戶（客運(yùn)企業(yè)34戶，貨運(yùn)企業(yè)66戶），占交通部門企業(yè)戶數(shù)的68.97%。

道路運(yùn)輸企業(yè)負(fù)債數(shù)額不實(shí)、資產(chǎn)負(fù)債率不準(zhǔn)確的原因：一是該提的費(fèi)用不提或者少提，造成負(fù)債總額不實(shí)。如：少提或者不提應(yīng)付福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、退休活動(dòng)經(jīng)費(fèi)以及該提而未提的長(zhǎng)期借款利息等。二是調(diào)整應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款，達(dá)到減少流動(dòng)負(fù)債金額。有些企業(yè)將應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款與應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款相抵，達(dá)到降低資產(chǎn)負(fù)債率的目的。三是企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)，掩蓋企業(yè)的或有負(fù)債，使企業(yè)存在潛在的債務(wù)損失。有的道路運(yùn)輸企業(yè)對(duì)外提供貸款擔(dān)保，數(shù)額較大，沒(méi)有在企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表附注中披露，使企業(yè)存在潛在的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

為了推動(dòng)企業(yè)規(guī)范發(fā)展，我省允許企業(yè)在申報(bào)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)時(shí)，對(duì)有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析測(cè)算。但企業(yè)應(yīng)當(dāng)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中不斷地規(guī)范自己，發(fā)展自己，增強(qiáng)生命力。企業(yè)財(cái)務(wù)賬表不能真實(shí)地反映財(cái)務(wù)狀況，將會(huì)帶來(lái)很多弊端：一是企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)不真實(shí)，是當(dāng)今社會(huì)非常普遍的現(xiàn)象，有關(guān)部門都非常重視，它嚴(yán)重違反了《會(huì)計(jì)法》等有關(guān)法規(guī)規(guī)定。二是企業(yè)對(duì)外提供的營(yíng)業(yè)收入、生產(chǎn)量等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，與實(shí)際相差較大，企業(yè)少交納稅費(fèi)，造成國(guó)家有關(guān)稅費(fèi)流失。三是會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。營(yíng)業(yè)收入與成本費(fèi)用等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)只是部分地反映了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，違反了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)收入與成本費(fèi)用配比性原則。四是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者、投資者、債權(quán)人和行業(yè)管理部門提供錯(cuò)誤的信息，造成決策失誤。五是落后的經(jīng)營(yíng)管理手段對(duì)企業(yè)發(fā)展不利。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者只滿足于現(xiàn)狀，沒(méi)有緊迫感，不能通過(guò)挖潛企業(yè)內(nèi)部潛力來(lái)擴(kuò)大生產(chǎn)。

（二）道路運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)運(yùn)車輛分析

交通部頒發(fā)的《道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)管理規(guī)定（試行）》對(duì)道路旅客運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)運(yùn)客車規(guī)定：一級(jí)企業(yè)自有營(yíng)運(yùn)客車800輛以上，客位24000個(gè)以上且高級(jí)客車在150輛以上，客位4500個(gè)以上，或擁有高線營(yíng)運(yùn)客車300輛以上，客位9000個(gè)以上，車輛新度系數(shù)在0.7以上；二級(jí)企業(yè)自有營(yíng)運(yùn)客車150輛以上，客位4500個(gè)以上且高級(jí)客車在50輛以上，客位1500個(gè)以上，或擁有高級(jí)營(yíng)運(yùn)客車60輛以上，客位1800個(gè)以上，車輛新度系數(shù)在0.7以上等。

對(duì)道路貨運(yùn)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)車輛規(guī)定：一級(jí)企業(yè)車輛總載質(zhì)量不少于7000噸，其中載質(zhì)量為8噸及以上的重型載貨車輛的載質(zhì)量不少于3500噸，或?qū)Ｓ秘涇嚥簧儆谲囕v總數(shù)的40％，車輛新度系數(shù)為0.60；二級(jí)企業(yè)車輛總載質(zhì)量不少于1400噸，其中載質(zhì)量為8噸及以上的重型載貨車輛的載質(zhì)量不少于700噸，或?qū)Ｓ秘涇嚥簧儆谲囕v總數(shù)的35％，車輛新度系數(shù)不低于0.55等。

至2000年末，我省公路運(yùn)輸行業(yè)營(yíng)運(yùn)車輛情況如表六（略）所示。

自有營(yíng)運(yùn)車輛是指車輛產(chǎn)權(quán)屬于該企業(yè)，車輛行駛證、道路運(yùn)輸證冠有本企業(yè)名稱，企業(yè)固定資產(chǎn)賬上有車輛產(chǎn)權(quán)登記的營(yíng)運(yùn)車輛。所謂掛靠車輛是指以企業(yè)的名義營(yíng)運(yùn)，但車輛產(chǎn)權(quán)不屬于該企業(yè)的車輛，即在車輛的行駛證、道路運(yùn)輸證上均冠有該企業(yè)名稱，但企業(yè)車輛資產(chǎn)賬冊(cè)上沒(méi)有登記的營(yíng)運(yùn)車輛。

在道路運(yùn)輸企業(yè)資質(zhì)評(píng)定過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，有的企業(yè)將掛靠在本單位經(jīng)營(yíng)的個(gè)體車輛和社會(huì)其他企業(yè)車輛作為本企業(yè)的自有車輛。因掛靠車輛不屬于其資產(chǎn)，不應(yīng)計(jì)入企業(yè)自有車輛。

有的客運(yùn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和個(gè)體運(yùn)輸業(yè)戶，為了個(gè)人利益需要，私自增加客車座位，使客運(yùn)車輛客位不準(zhǔn)。有的貨運(yùn)企業(yè)承包經(jīng)營(yíng)者及個(gè)人運(yùn)輸業(yè)戶，為了偷逃養(yǎng)路費(fèi)和通行費(fèi)，通過(guò)汽車制造廠或改造廠使車輛標(biāo)記的載重噸位遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際承載能力。所以，在核定營(yíng)運(yùn)車輛噸（座）位時(shí)，應(yīng)以公路征稽部門核定的噸(座)位即養(yǎng)路費(fèi)征收票據(jù)上標(biāo)明的噸（座）位為準(zhǔn)。個(gè)別汽車廠家出于自身利益，把自己生產(chǎn)的車輛按照高級(jí)車標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行簡(jiǎn)單組合，盡管達(dá)不到高級(jí)豪華客車標(biāo)準(zhǔn)，卻定為高級(jí)豪華車輛。

交通部規(guī)定在考核營(yíng)運(yùn)車輛新度系數(shù)時(shí)，車輛使用年限統(tǒng)一按8年計(jì)算。但有的道路運(yùn)輸企業(yè)為了能夠達(dá)到相應(yīng)資質(zhì)等級(jí)車輛新度系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)，在不影響營(yíng)運(yùn)車輛總數(shù)和總載質(zhì)量的情況下，把那些使用年限長(zhǎng)的營(yíng)運(yùn)車輛不在申報(bào)材料中申報(bào)，以達(dá)到提高車輛新度系數(shù)的目的。對(duì)于高速快客運(yùn)輸?shù)暮廊A客車和從事長(zhǎng)途快運(yùn)的重型貨車，按8年計(jì)算新度系數(shù)，則會(huì)出現(xiàn)車輛新度系數(shù)很高，實(shí)際上車輛已經(jīng)到了報(bào)廢限度。

（三）道路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式分析

1、道路運(yùn)輸企業(yè)的幾種經(jīng)營(yíng)方式

公車公營(yíng)經(jīng)營(yíng)方式：即由企業(yè)出資購(gòu)買運(yùn)輸車輛，車輛產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)所有，并由企業(yè)自己經(jīng)營(yíng)的方式。

車輛產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓承包經(jīng)營(yíng)方式：又稱抽本經(jīng)營(yíng)方式，是指車輛的產(chǎn)權(quán)是企業(yè)的，由承包人按合同約定除上交按收入與成本配比原則核定的承包費(fèi)外，還要一次性或分次上交相當(dāng)于車輛凈值的費(fèi)用，承包者在約定期間內(nèi)占有和使用營(yíng)運(yùn)車輛，待承包到期后，車輛產(chǎn)權(quán)歸承包人所有的經(jīng)營(yíng)方式。

單車租賃承包經(jīng)營(yíng)方式：即由承包者個(gè)人出資購(gòu)買運(yùn)輸車輛，而車輛資產(chǎn)記入企業(yè)固定資產(chǎn)賬面，以企業(yè)的名義經(jīng)營(yíng)，且承包人按合同約定上交一定數(shù)額的管理費(fèi)和其他代扣、代繳費(fèi)用，待承包到期后，車輛產(chǎn)權(quán)歸承包人所有的經(jīng)營(yíng)方式。

掛靠經(jīng)營(yíng)方式。即車輛產(chǎn)權(quán)歸經(jīng)營(yíng)者所有，經(jīng)營(yíng)者以企業(yè)名義經(jīng)營(yíng)，車輛的行駛證、道路運(yùn)輸證上均冠有企業(yè)名稱，并按合同約定上交一定數(shù)額的管理費(fèi)和其他代扣代繳費(fèi)用，待經(jīng)營(yíng)到期后，車籍轉(zhuǎn)出該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式。

2、車輛產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓承包經(jīng)營(yíng)方式和單車租賃承包經(jīng)營(yíng)方式的賬務(wù)處理

（1）車輛產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓承包經(jīng)營(yíng)方式的賬務(wù)處理

承包者一次性上交相當(dāng)于車輛凈值的現(xiàn)金時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借記“現(xiàn)金”，貸記“預(yù)收賬款—預(yù)收承包車折舊款”；如果是分次上交則分次作相同的分錄。每月應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：計(jì)提承包車輛折舊時(shí)作分錄，借記“運(yùn)輸支出”，貸記“累計(jì)折舊”；承包者按合同規(guī)定每月交管理費(fèi)時(shí)，借記“現(xiàn)金（銀行存款）”，貸記“運(yùn)輸收入”。從“預(yù)收賬款－預(yù)收承包車折舊款”中按承包月份的平均數(shù)作轉(zhuǎn)賬分錄如下：借記“預(yù)收賬款”，貸記“運(yùn)輸收入”。承包到期處理固定資產(chǎn)時(shí)做如下會(huì)計(jì)分錄：借記“累計(jì)折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”，借記或貸記“固定資產(chǎn)清理”。

（2）單車租賃承包經(jīng)營(yíng)方式的賬務(wù)處理

當(dāng)承包者將購(gòu)車款交與企業(yè)作如下會(huì)計(jì)分錄：借記“現(xiàn)金（銀行存款）”，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款－應(yīng)付購(gòu)車款”；購(gòu)車時(shí)作會(huì)計(jì)分錄：借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”。每月作會(huì)計(jì)分錄如下：計(jì)提車輛折舊時(shí)作分錄，借記“運(yùn)輸支出”，貸記“累計(jì)折舊”。承包者按合同交承包費(fèi)時(shí)作分錄，借記“現(xiàn)金（銀行存款）”，貸記“運(yùn)輸收入”；按承包期月份總數(shù)平均從長(zhǎng)期應(yīng)付款－應(yīng)付購(gòu)車款中作轉(zhuǎn)賬分錄，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款—應(yīng)付購(gòu)車款”，貸記“運(yùn)輸收入”；承包到期處理固定資產(chǎn)時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄，借記“累計(jì)折舊”；貸記“固定資產(chǎn)”，借記（或貸記）“固定資產(chǎn)清理”。

3、各種經(jīng)營(yíng)方式在道路運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)用情況分析

公車公營(yíng)經(jīng)營(yíng)方式主要用于高速公路旅客運(yùn)輸、快速直達(dá)道路旅客運(yùn)輸、快捷貨物運(yùn)輸?shù)取Ｆ髽I(yè)高檔豪華客車及重型、箱式、特種大型貨車基本都用于公車公營(yíng)方式，且此種方式的優(yōu)勢(shì)越來(lái)越明顯，經(jīng)濟(jì)效益在全部運(yùn)輸收入的比重越來(lái)越大。道路運(yùn)輸企業(yè)也正是依靠此種方式去創(chuàng)企業(yè)品牌，樹立企業(yè)形象，擴(kuò)大企業(yè)知名度。車輛產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓承包經(jīng)營(yíng)方式主要用于企業(yè)自有的且已使用多年的車輛租賃承包。這種經(jīng)營(yíng)方式在企業(yè)初始實(shí)行承包時(shí)應(yīng)用較廣。當(dāng)前，單車租賃承包經(jīng)營(yíng)方式和掛靠經(jīng)營(yíng)方式在道路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)用比較廣泛，是道路運(yùn)輸企業(yè)公車公營(yíng)方式的補(bǔ)充，是企業(yè)運(yùn)輸收入的主要來(lái)源之一。

但是單車租賃承包經(jīng)營(yíng)方式和掛靠經(jīng)營(yíng)方式存在許多弊端，尤其是掛靠經(jīng)營(yíng)方式更為突出，其主要表現(xiàn)有以下幾個(gè)方面：

（1）安全隱患多，行車事故頻繁發(fā)生

由于掛靠在企業(yè)的運(yùn)輸車輛過(guò)于分散，駕駛?cè)藛T的技術(shù)水平和個(gè)人素質(zhì)參差不齊，行車的安全動(dòng)態(tài)無(wú)法掌握，企業(yè)對(duì)其管理的難度較大。有些掛靠車經(jīng)營(yíng)者為圖謀私利，車輛不定期保養(yǎng)檢修，車輛帶病運(yùn)行，常常超限超載。有的經(jīng)營(yíng)者為了減少開支一人包開一輛車，日夜疲勞駕駛，重大、特大惡通安全事故時(shí)有發(fā)生。有的掛靠車經(jīng)營(yíng)者沒(méi)有參加車輛保險(xiǎn)，出了重大事故后無(wú)法支付巨額損失，只得由掛靠的企業(yè)來(lái)承擔(dān)事故賠償。交通事故的發(fā)生不僅會(huì)給企業(yè)造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，更重要的是危及旅客和貨主生命財(cái)產(chǎn)的安全，影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的穩(wěn)定。

（2）服務(wù)質(zhì)量差，嚴(yán)重影響道路運(yùn)輸企業(yè)的窗口形象

有些經(jīng)營(yíng)者只注重經(jīng)濟(jì)效益，忽視道路運(yùn)輸?shù)姆?wù)質(zhì)量，坑、宰客戶現(xiàn)象比較嚴(yán)重；無(wú)證上崗，業(yè)務(wù)不熟，語(yǔ)言粗俗，不文明服務(wù)現(xiàn)象非常普遍；違規(guī)營(yíng)運(yùn)時(shí)有發(fā)生。使道路運(yùn)輸服務(wù)質(zhì)量大幅下滑，道路運(yùn)輸企業(yè)的社會(huì)信譽(yù)受到玷污。

（3）車輛檔次較低，車況陳舊落后，車容車貌較差，難以適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的需要

由于受個(gè)人財(cái)力限制，客觀上造成了掛靠車輛檔次不高，與道路運(yùn)輸市場(chǎng)上需求高檔、舒適、快速、安全的車輛發(fā)展趨勢(shì)不相協(xié)調(diào)。

（4）生產(chǎn)效率低下

一人一車分散經(jīng)營(yíng)，車輛的利用率很低，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益提高和發(fā)展受到了制約，不利于企業(yè)集約化經(jīng)營(yíng)和規(guī)?；l(fā)展，難以在激烈的運(yùn)輸市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝。

（四）道路運(yùn)輸企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)聯(lián)合、重組、兼并及劃撥情況分析

1、個(gè)別企業(yè)為達(dá)到某一資質(zhì)等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)搞假聯(lián)合、重組和并購(gòu)

有的中小運(yùn)輸企業(yè)及個(gè)體運(yùn)輸業(yè)戶，因其資產(chǎn)規(guī)模不具備某一資質(zhì)等級(jí)條件，為了評(píng)上該資質(zhì)等級(jí)，他們私下里達(dá)成協(xié)議，以某一企業(yè)的名義作為發(fā)起人搞聯(lián)合、重組或兼并，并以該企業(yè)的名稱申報(bào)資質(zhì)等級(jí)評(píng)定，待取得資質(zhì)等級(jí)證書時(shí)，還是各自為政，獨(dú)立經(jīng)營(yíng)。

2、企業(yè)資產(chǎn)假劃撥

有的道路運(yùn)輸企業(yè)主管部門，為了其地方利益，使其所管轄的道路運(yùn)輸企業(yè)評(píng)上比較高一級(jí)的資質(zhì)，將幾個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)口頭或以某種方式劃撥給某一道路運(yùn)輸企業(yè)，使該企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模和車輛總數(shù)達(dá)到該等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，并以該企業(yè)的名義申報(bào)道路運(yùn)輸資質(zhì)等級(jí)評(píng)定。此種形式的資產(chǎn)劃撥不是真正意義的劃撥，因接收企業(yè)資產(chǎn)賬面上沒(méi)有反映被劃撥的資產(chǎn)價(jià)值，沒(méi)有按照國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定辦理資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。

四、道路運(yùn)輸企業(yè)資質(zhì)等級(jí)評(píng)定工作對(duì)道路運(yùn)輸企業(yè)帶來(lái)的積極影響

道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的評(píng)定，極大地促進(jìn)了我省道路運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展。如表七所示，一年來(lái)，道路運(yùn)輸企業(yè)按照交通部經(jīng)營(yíng)資質(zhì)文件規(guī)定，通過(guò)資產(chǎn)重組、兼并、聯(lián)合等改制動(dòng)作，交通部門企業(yè)戶數(shù)增加了12家，企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，權(quán)益資產(chǎn)增加，大大地改善了資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)生產(chǎn)量、營(yíng)業(yè)收入大幅度提高，減少了虧損額?？瓦\(yùn)企業(yè)高級(jí)營(yíng)運(yùn)車輛，貨運(yùn)企業(yè)重型車輛、專用車輛都有所增長(zhǎng)。企業(yè)掛靠車輛進(jìn)行了全面的清理整治。道路運(yùn)輸行業(yè)正走出低谷，步入盤升趨勢(shì)。

至2001年末，我省已有24戶道路運(yùn)輸企業(yè)被交通部評(píng)為二級(jí)資質(zhì)企業(yè)，其中：客運(yùn)企業(yè)15戶，貨運(yùn)企業(yè)9戶。有74戶企業(yè)被省交通主管部門評(píng)為三級(jí)資質(zhì)企業(yè)，其中：客運(yùn)企業(yè)32戶，貨運(yùn)企業(yè)42戶。有14戶客運(yùn)企業(yè)被各市交通主管部門評(píng)為四級(jí)資質(zhì)企業(yè)。

五、加強(qiáng)道路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，搞好道路運(yùn)輸企業(yè)的資本運(yùn)營(yíng)

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)道路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作

1、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的管理

會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)工作的重要承擔(dān)者，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的管理是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因此，建立健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備數(shù)量和素質(zhì)相當(dāng)?shù)?、具備從業(yè)資格的會(huì)計(jì)人員，是一個(gè)企業(yè)做好會(huì)計(jì)工作，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用的重要保證。具有一至四級(jí)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的道路運(yùn)輸企業(yè)，必須設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，而一、二級(jí)企業(yè)還應(yīng)設(shè)置總會(huì)計(jì)師。道路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，必須持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，不允許無(wú)證上崗。

加強(qiáng)道路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)教育工作，通過(guò)培訓(xùn)的方式使會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)不斷提高，使他們能夠適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的要求，能夠適應(yīng)信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)工作的挑戰(zhàn)，能夠適應(yīng)中國(guó)加入WTO的需要。

2、規(guī)范會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督

企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬薄，編制財(cái)務(wù)報(bào)告。不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。要按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，確認(rèn)、計(jì)量和記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄及其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告。加強(qiáng)道路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能作用，加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的源頭控制，加強(qiáng)對(duì)原始憑證進(jìn)行審核和監(jiān)督，確保其真實(shí)性、合法性、準(zhǔn)確性和完整性。

（二）提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防止會(huì)計(jì)信息失真

虛假會(huì)計(jì)信息損害了國(guó)家和社會(huì)公眾利益，干擾了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，助長(zhǎng)了各種腐敗現(xiàn)象和不正之風(fēng)，惡化了社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。因此，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防止會(huì)計(jì)信息失真已成為當(dāng)務(wù)之急。如何解決道路運(yùn)輸企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，本文認(rèn)為可采取以下措施：

1、配備合格的會(huì)計(jì)人員，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育工作

整頓道路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍，對(duì)沒(méi)有取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書的會(huì)計(jì)人員禁止其從事會(huì)計(jì)工作，企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的負(fù)責(zé)人必須取得會(huì)計(jì)師以上職稱。加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員法制宣傳教育，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的思想教育，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)。

道路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員如果不系統(tǒng)地學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)有關(guān)專業(yè)知識(shí)，在對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)、制度理解上難免不出現(xiàn)偏差。當(dāng)今社會(huì)知識(shí)更新的速度越來(lái)越快，新問(wèn)題、新方法、新制度不斷涌現(xiàn)，即使曾經(jīng)受過(guò)系統(tǒng)學(xué)習(xí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，如果仍停留于原有的知識(shí)水平上，也不能保證勝任本職工作。

2、明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的會(huì)計(jì)責(zé)任，提高經(jīng)營(yíng)者的綜合素質(zhì)

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，承擔(dān)對(duì)企業(yè)所有者經(jīng)營(yíng)管理的責(zé)任，這其中包括維護(hù)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和確保會(huì)計(jì)資料真實(shí)準(zhǔn)確的責(zé)任。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員只是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的雇員，在重大會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理上，他們不可能超越企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者。提高經(jīng)營(yíng)者的綜合素質(zhì)，特別是對(duì)各項(xiàng)財(cái)政法規(guī)和財(cái)務(wù)制度必須了解和熟悉。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者只有帶頭遵守財(cái)政法規(guī)，支持會(huì)計(jì)工作，尊重會(huì)計(jì)人員的意見，才能杜絕各種不符規(guī)定的原始單據(jù)出現(xiàn)，才能避免粉飾企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的情況發(fā)生，才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確和完整。

3、建立現(xiàn)代企業(yè)制度，對(duì)現(xiàn)有道路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革，從根本上解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題

道路運(yùn)輸企業(yè)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)變革和創(chuàng)新是國(guó)有道路運(yùn)輸企業(yè)發(fā)展的方向，也是一項(xiàng)系統(tǒng)工程。其目的是使企業(yè)成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場(chǎng)主體。實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離，明確了企業(yè)的權(quán)利和責(zé)任，企業(yè)在分享利益的同時(shí)，也承擔(dān)著經(jīng)營(yíng)損失的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任、權(quán)力與利益的結(jié)合，依靠所有者的監(jiān)督作用，可以防止經(jīng)營(yíng)者短期行為，維護(hù)投資者的利益，減少虛假會(huì)計(jì)信息的可能性。會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的解決有賴于改革的深入、現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和所有者與經(jīng)營(yíng)者關(guān)系的理順與有機(jī)結(jié)合。

4、加大獎(jiǎng)懲力度

在道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)評(píng)定過(guò)程中，有的申報(bào)企業(yè)出具虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表、評(píng)估報(bào)告等資料，由于企業(yè)作假所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于其從中獲得的利益來(lái)說(shuō)小得多，客觀上也縱容了企業(yè)在會(huì)計(jì)信息上作假。主管道路運(yùn)輸企業(yè)資質(zhì)評(píng)審機(jī)構(gòu)沒(méi)有對(duì)這些企業(yè)進(jìn)行處罰。因此，必須加大執(zhí)法的力度，對(duì)做假賬、假報(bào)表、出具假審計(jì)報(bào)告及資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告者要嚴(yán)肅處理，做到“有法必依、違法必究”。同時(shí)，對(duì)長(zhǎng)期自覺(jué)遵守會(huì)計(jì)法、堅(jiān)持原則、抵制造假的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)給予表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，做到獎(jiǎng)罰分明。積極使用新聞媒體等社會(huì)輿論工具，充分發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用。

（三）做好道路運(yùn)輸企業(yè)的資本運(yùn)營(yíng)工作

資本運(yùn)營(yíng)是指企業(yè)將一切所擁有或可支配的資源等轉(zhuǎn)變?yōu)槭官Y本增值最大化的一種經(jīng)營(yíng)方式和活動(dòng)。其表現(xiàn)為以貨幣化資產(chǎn)為主要對(duì)象的購(gòu)買、出售、轉(zhuǎn)讓、兼并、接管、重組等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。資本運(yùn)營(yíng)對(duì)企業(yè)追求利潤(rùn)最大化、擴(kuò)張市場(chǎng)占有率、形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)、降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)化配置等方面具有重要作用。其主要特征是管理重心的價(jià)值化，經(jīng)營(yíng)機(jī)制的多樣化，投資主體多元化，國(guó)家和國(guó)有企業(yè)關(guān)系的細(xì)分化。資本運(yùn)營(yíng)的目的是從更大的環(huán)境中整合資本資源，將小資本規(guī)模發(fā)展為大資本規(guī)模，將低質(zhì)量資本發(fā)展為高質(zhì)量資本。

1、道路運(yùn)輸企業(yè)的資本籌集

（1）從企業(yè)內(nèi)部挖潛，增加企業(yè)存量資本

道路運(yùn)輸企業(yè)的資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)實(shí)質(zhì)上就是運(yùn)輸車輛、維修設(shè)備、廠房、站場(chǎng)等這些存量資產(chǎn)流動(dòng)起來(lái)，變換其形態(tài)，以謀求企業(yè)利潤(rùn)最大化。要想使這些資產(chǎn)流動(dòng)起來(lái)，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，就必須優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，就必須盤活存量資產(chǎn)，將一些閑置資產(chǎn)通過(guò)兼并、轉(zhuǎn)讓、租賃、對(duì)外投資等形式盤活，獲取增量資金。將增量資金用于更新營(yíng)運(yùn)車輛或技術(shù)改造，將部分固定資產(chǎn)通過(guò)各種方式轉(zhuǎn)換為流動(dòng)資產(chǎn)，從實(shí)物形態(tài)向貨幣形態(tài)轉(zhuǎn)變，使資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)更加合理。對(duì)暫時(shí)不用或不需用的固定資產(chǎn)予以租賃或出售，對(duì)那些已無(wú)使用價(jià)值或損壞的固定資產(chǎn)予以報(bào)廢。有計(jì)劃選擇部分資產(chǎn)進(jìn)行聯(lián)營(yíng)或?qū)ν馔顿Y。

（2）利用各種形式籌集資本，增加道路運(yùn)輸企業(yè)的增量資本

向社會(huì)融資，道路運(yùn)輸企業(yè)通過(guò)推行承包、租賃、抽本、掛靠等經(jīng)營(yíng)形式，廣泛吸納社會(huì)上的閑散資金。向金融機(jī)構(gòu)貸款，企業(yè)可以根據(jù)需要以擔(dān)保和抵押等形式向金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貸款，企業(yè)在貸款前要進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查和預(yù)測(cè)，不能盲目地借款，企業(yè)貸款的利息率要低于其投資的預(yù)期報(bào)酬率，避免因不能按期支付本息而增大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。采取直接籌資來(lái)籌集資本，直接籌集資本較有效的方式是實(shí)行股份制，采用此種方式籌資不僅體現(xiàn)投資主體的多元化，使投資者共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，利益共享，籌集資金阻力小。企業(yè)在引進(jìn)資金的同時(shí)，也引進(jìn)新技術(shù)和新的管理手段。

2、優(yōu)化道路運(yùn)輸企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)

資本結(jié)構(gòu)是指?jìng)鶛?quán)人所提供的資本金和所有者所提供的資本金在企業(yè)總資產(chǎn)中的構(gòu)成或比重。最佳的資本結(jié)構(gòu)可使企業(yè)的總價(jià)值最高，在企業(yè)總價(jià)值最大的資本結(jié)構(gòu)下，公司的資金成本也是最低的，企業(yè)在籌資過(guò)程中可以同時(shí)運(yùn)用幾種籌資渠道。由于籌資成本高低和籌資風(fēng)險(xiǎn)的大小以及籌資的條件不同，所以在籌資時(shí)要進(jìn)行充分分析研究，運(yùn)用定量和定性分析方法及運(yùn)用數(shù)字方式進(jìn)行計(jì)算分析，然后選出最優(yōu)方案，以期達(dá)到資本結(jié)構(gòu)的最優(yōu)組合。

3、道路運(yùn)輸企業(yè)的規(guī)模經(jīng)營(yíng)與資本配置

道路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行規(guī)模經(jīng)營(yíng)，要與資本配置相結(jié)合，道路運(yùn)輸企業(yè)規(guī)模的大小要與運(yùn)輸市場(chǎng)的需求相適應(yīng)。在對(duì)運(yùn)輸市場(chǎng)充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，運(yùn)用財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)方法對(duì)運(yùn)輸市場(chǎng)進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，測(cè)定保本周轉(zhuǎn)量及保本收入來(lái)確定車輛配置和資本額度。資本配置額度要與運(yùn)力投入相協(xié)調(diào)，資本配置額度少，投放運(yùn)力不足，運(yùn)輸工具上不了檔次，形不成規(guī)模，不能充分占領(lǐng)運(yùn)輸市場(chǎng)，缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。資本配置過(guò)剩將造成不必要的浪費(fèi)，運(yùn)力得不到充分的利用，使資產(chǎn)使用效率降低，增加資本成本，給企業(yè)增加不必要的費(fèi)用。也使企業(yè)在短時(shí)間內(nèi)難以收回投資，阻礙了企業(yè)發(fā)展。

4、加快道路運(yùn)輸企業(yè)的資本擴(kuò)張

道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)過(guò)數(shù)年的發(fā)展，擁有大批管理、技術(shù)人才，具有長(zhǎng)期穩(wěn)定的客、貨運(yùn)輸業(yè)務(wù)和較高的企業(yè)信譽(yù)，具備一定規(guī)模的運(yùn)輸能力，占據(jù)較好的地理位置，這些存量資本優(yōu)勢(shì)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)資本擴(kuò)張?zhí)峁┝吮ＷC。道路運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)行資本擴(kuò)張時(shí)，要根據(jù)市場(chǎng)情況和企業(yè)自身特點(diǎn)選擇可行的資本擴(kuò)張方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)以低成本擴(kuò)張，以有限的資本調(diào)動(dòng)和支配更大的社會(huì)資本，壯大企業(yè)自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。避免那種形式上的聯(lián)合、重組和行政干擾下的收購(gòu)及盲目的投資，使企業(yè)不但沒(méi)有做大做強(qiáng)，卻背上沉重包袱。

六、加快道路運(yùn)輸行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，完善道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)等級(jí)評(píng)定內(nèi)容的建議

（一）完善道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)評(píng)定內(nèi)容

通過(guò)對(duì)道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)評(píng)定，發(fā)現(xiàn)道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)管理規(guī)定尚有不足之處。如對(duì)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模有規(guī)定，但對(duì)企業(yè)資產(chǎn)使用效率沒(méi)有約束，沒(méi)有規(guī)定企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用能力水平；對(duì)企業(yè)的收入做了規(guī)定，沒(méi)有對(duì)企業(yè)的盈利能力提出要求；對(duì)企業(yè)資本保值增值率有規(guī)定，但沒(méi)有規(guī)定應(yīng)該達(dá)到什么樣水平等。我們認(rèn)為應(yīng)增加道路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、企業(yè)發(fā)展能力及企業(yè)償債能力的綜合指標(biāo)－國(guó)有資本金效績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

（二）完善道路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)等級(jí)管理規(guī)定的建議

1、關(guān)于土地作為無(wú)形資產(chǎn)入賬的建議

在我國(guó)土地是實(shí)行社會(huì)主義公有制，企業(yè)獲得土地使用權(quán)是通過(guò)兩種方式取得的。一種是國(guó)家無(wú)償劃撥給企業(yè)的；另一種是企業(yè)交納一定數(shù)額出讓金后取得的。本文認(rèn)為：企業(yè)因第一種情況取得土地使用權(quán)，除了95年按財(cái)政部[1995]14號(hào)文件精神規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資，并且按國(guó)家清產(chǎn)核資政策規(guī)定進(jìn)行土地評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值入賬外，不允許再將土地進(jìn)行重新評(píng)估作為企業(yè)資產(chǎn)入賬。道路運(yùn)輸企業(yè)在申報(bào)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)等級(jí)時(shí)，對(duì)已經(jīng)確認(rèn)入賬的土地資產(chǎn)如再重新評(píng)估入賬是不正確的。如果企業(yè)是按第二種情況取得土地使用權(quán)，只能按交納土地出讓金的金額按無(wú)形資產(chǎn)入賬，不能再對(duì)其進(jìn)行評(píng)估作為資產(chǎn)重新入賬。

2、對(duì)道路運(yùn)輸企業(yè)在資質(zhì)評(píng)定中提供的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的建議

為了減少道路運(yùn)輸企業(yè)在資質(zhì)評(píng)定中提供的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告的虛假成份，盡可能真實(shí)反映企業(yè)的狀況，建議采用對(duì)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)實(shí)行公開招標(biāo)。一、二級(jí)企業(yè)的評(píng)審，可由交通部資質(zhì)評(píng)審部門在全國(guó)范圍內(nèi)招標(biāo)，三級(jí)企業(yè)的評(píng)審由省交通行政主管部門在全省范圍內(nèi)招標(biāo)，四級(jí)以下企業(yè)的評(píng)審由市級(jí)交通行政主管部門在本市范圍內(nèi)招標(biāo)。各級(jí)交通行政主管部門要選擇規(guī)模大、信譽(yù)好的中介機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一對(duì)參加資質(zhì)評(píng)定的企業(yè)進(jìn)行評(píng)估審計(jì)，并與中標(biāo)的中介機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議，對(duì)被評(píng)估和審計(jì)的單位實(shí)行抽檢，發(fā)現(xiàn)有虛假行為視為違約，并追究其違約責(zé)任。同時(shí)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)溝通，對(duì)出具虛假報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)給予處罰。

3、對(duì)申報(bào)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的道路運(yùn)輸企業(yè)資產(chǎn)重組、兼并的審查鑒定

兼并通常是指一家企業(yè)以現(xiàn)金、證券或其他形式購(gòu)買取得其他企業(yè)的產(chǎn)權(quán)，使其他企業(yè)喪失法人資格或改變法人實(shí)體，并取得對(duì)這些企業(yè)決策控制權(quán)的經(jīng)濟(jì)行為。兼并的方式有兩種，一是吸收兼并，二是新設(shè)兼并。

重組是指將原國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)經(jīng)過(guò)分立或合并等方式對(duì)股權(quán)、資產(chǎn)和組織合理劃分、重新組合與設(shè)置，改組為股份有限公司或有限責(zé)任公司，統(tǒng)稱為企業(yè)的股份制改組。

對(duì)于申報(bào)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的道路運(yùn)輸企業(yè)，要審查能證明企業(yè)重組與兼并的文件資料。國(guó)有道路運(yùn)輸企業(yè)兼并和重組要有地方政府體制改革部門及財(cái)政部門關(guān)于資產(chǎn)劃撥的批文。如果是吸收兼并，還應(yīng)有被吸收一方在當(dāng)?shù)毓ど滩块T注銷回執(zhí)以及吸收方在工商部門變更登記回執(zhí)。如果是新設(shè)兼并和企業(yè)重組，還應(yīng)要求出具新設(shè)企業(yè)工商注冊(cè)證明。

（三）加快道路運(yùn)輸行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整

1、破除專業(yè)界限和地域界限

我國(guó)加入WTO，國(guó)有道路運(yùn)輸企業(yè)將會(huì)逐步失去優(yōu)惠政策的保護(hù)，與其他運(yùn)輸企業(yè)展開公平競(jìng)爭(zhēng)。因此，道路運(yùn)輸主管部門和企業(yè)要打破地域界限，摒棄“肥水不流外人田”的狹隘思想，抓住資質(zhì)評(píng)定的機(jī)遇，開拓進(jìn)取，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模。同時(shí)，也要防止一些企業(yè)為了擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模，搞假合資、假兼并、假聯(lián)合，使企業(yè)成為“虛胖子”和“空殼公司”。另外，在企業(yè)聯(lián)合時(shí)，大企業(yè)要放下架子，不要以大自居，與小企業(yè)簽訂“不平等”協(xié)議。

2、鼓勵(lì)企業(yè)跨區(qū)、跨行業(yè)、跨所有制聯(lián)合、兼并

根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身和當(dāng)?shù)厍闆r進(jìn)行聯(lián)合。交通主管部門應(yīng)引導(dǎo)和促進(jìn)客運(yùn)經(jīng)營(yíng)業(yè)戶通過(guò)跨行業(yè)、跨所有制聯(lián)合，組建緊密型經(jīng)營(yíng)實(shí)體，實(shí)行公司化經(jīng)營(yíng)和管理。實(shí)力較強(qiáng)的運(yùn)輸企業(yè)，可以以高等級(jí)公路和主樞紐站場(chǎng)為依托，以中心城市為節(jié)點(diǎn)，以資本和存量資產(chǎn)為紐帶，實(shí)行強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，爭(zhēng)取組建我省一級(jí)道路運(yùn)輸企業(yè)。

目前達(dá)不到二級(jí)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，可以與自身規(guī)模相近的運(yùn)輸企業(yè)聯(lián)合，以線路為依托，以資金為紐帶，與有經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的省內(nèi)或鄰省道路客運(yùn)企業(yè)聯(lián)合組建新公司。對(duì)客貨兼營(yíng)的運(yùn)輸企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整經(jīng)營(yíng)方向，或就某條線路與有相應(yīng)經(jīng)營(yíng)資質(zhì)的客運(yùn)企業(yè)聯(lián)合組建公司，按合同章程規(guī)范經(jīng)營(yíng)。

3、為晉升資質(zhì)等級(jí)企業(yè)創(chuàng)造內(nèi)部條件

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資質(zhì)等級(jí)并不是終身制。為使企業(yè)保持不斷晉升經(jīng)營(yíng)資質(zhì)等級(jí)，企業(yè)要嚴(yán)格保證經(jīng)營(yíng)服務(wù)質(zhì)量，盡快調(diào)整企業(yè)管理方式。在組建新的聯(lián)合體時(shí)，要明確股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)，通過(guò)采用成本管理、資金管理、質(zhì)量管理、安全管理等現(xiàn)代管理技術(shù)，提高運(yùn)輸效率和經(jīng)濟(jì)效益。

篇10

摘要： 企業(yè)運(yùn)用經(jīng)營(yíng)分析理念后，將可以很好的提高企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及管理活動(dòng)上的高效性與科學(xué)性。作為現(xiàn)代化企業(yè)進(jìn)行全方位管理工作的重要手段之一。其主要是利用到全程動(dòng)態(tài)監(jiān)控的手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及管理的全面控制，然后\用客觀性的量化分析手段，對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)管理上出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析與發(fā)現(xiàn)，在利用自身資源的前提下，對(duì)相關(guān)漏洞問(wèn)題進(jìn)行評(píng)估與形成報(bào)告，進(jìn)而為企業(yè)高層決策者提供一手的信息資料與決策依據(jù)。

關(guān)鍵詞：經(jīng)營(yíng)分析工；企業(yè)內(nèi)部；數(shù)量分析法；業(yè)務(wù)分析法；調(diào)研分析法

經(jīng)營(yíng)管理（Operating and Management）是指在企業(yè)內(nèi)，為使生產(chǎn)、營(yíng)業(yè)、勞動(dòng)力、財(cái)務(wù)等各種業(yè)務(wù)，能按經(jīng)營(yíng)目的順利地執(zhí)行、有效地調(diào)整而所進(jìn)行的系列管理、運(yùn)營(yíng)之活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)管理職能包括五個(gè)方面的內(nèi)容，即戰(zhàn)略職能、決策職能、開發(fā)職能、財(cái)務(wù)職能和公共關(guān)系職能。作為一種較為先進(jìn)的管理理念，企業(yè)經(jīng)營(yíng)分析工作在近年來(lái)越發(fā)的得到相關(guān)企業(yè)的重視，不斷學(xué)習(xí)與引進(jìn)西方企業(yè)的工作經(jīng)驗(yàn)。但是部分企業(yè)在學(xué)習(xí)與引進(jìn)相關(guān)理念的過(guò)程中，往往帶有盲目性，處于大開大合的狀態(tài)下，并不利于經(jīng)營(yíng)分析工作在企業(yè)內(nèi)部的貫徹與發(fā)揮作用.甚至由于操作手段的不當(dāng)而阻礙到企業(yè)的正常生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，企業(yè)在運(yùn)用企業(yè)經(jīng)營(yíng)分析理念時(shí)，一定要熟悉的掌握到其主要作用性，在結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展情況與需求的前提下，有選擇性的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)分析理念進(jìn)行運(yùn)用，真正的促進(jìn)企業(yè)的戰(zhàn)略性發(fā)展。

1 企業(yè)經(jīng)營(yíng)分析方法

1.1數(shù)量分析法

數(shù)量分析法，在一般情況下，主要是對(duì)相關(guān)事物的數(shù)量特征、關(guān)系以及變化情況等進(jìn)行分析。在定量分析工作上，主要通過(guò)會(huì)計(jì)學(xué)與統(tǒng)計(jì)學(xué)的分析理論。在利用企業(yè)經(jīng)營(yíng)分析理念時(shí)，由于企業(yè)在生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)上的成果可以被綜合性地表現(xiàn)到各項(xiàng)的報(bào)告上.特}}l是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，因此就需要把企業(yè)的相關(guān)報(bào)告進(jìn)行數(shù)量性的分析。結(jié)合企業(yè)的各項(xiàng)指標(biāo)、數(shù)據(jù)以及信息，從不同角度角度上客觀的分析企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)情況。

1.2業(yè)務(wù)分析法

業(yè)務(wù)分析法，對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)分析理念來(lái)說(shuō)，在利用數(shù)量分析法對(duì)企業(yè)的運(yùn)行數(shù)據(jù)、指標(biāo)以及信息等進(jìn)行把握后，下一步就應(yīng)該分析與挖掘存在的問(wèn)題與漏洞，因此也就到了業(yè)務(wù)分析工作的環(huán)節(jié)。業(yè)務(wù)分析法主要對(duì)企業(yè)相關(guān)問(wèn)題與漏洞產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，探究企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)上應(yīng)該如何完成.并分析相關(guān)經(jīng)營(yíng)成果的內(nèi)在原因.區(qū)分出企業(yè)自身的優(yōu)勢(shì)與不足二另外，業(yè)務(wù)分析法還不僅局限于貨幣與實(shí)物單位的數(shù)據(jù)指標(biāo)分析上，在更多的時(shí)候還要對(duì)做好管理分析與組織分析等，從而加強(qiáng)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程的把握與分析工作。

1.3行為分析法

對(duì)于正常發(fā)展的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其在經(jīng)營(yíng)過(guò)程上所體現(xiàn)出的數(shù)量、管理架構(gòu)以及運(yùn)行流程基本上是固定與相對(duì)穩(wěn)定的。但是，對(duì)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)說(shuō)，則屬于企業(yè)工作人員的辛勤勞動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)與完成的，因此人為因素在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)上處于決定性的地位，在經(jīng)營(yíng)分析理念上，對(duì)企業(yè)工作人員的行為進(jìn)行分析也就產(chǎn)生的行為分析法從一般情況來(lái)看，企業(yè)工作人員能力與積極性的高低在很大程度上決定了對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的貢獻(xiàn)度，而一個(gè)企業(yè)的管理體制、企業(yè)文化以及組織構(gòu)架則影響著企業(yè)的集體效率，而從這方面來(lái)講，業(yè)務(wù)分析與行為分析則屬于相輔相成的關(guān)系。

1.4調(diào)研分析法

調(diào)研分析法，在一般的情況下，其要與數(shù)量分析法、業(yè)務(wù)分析法以及行為分析法結(jié)合使用在實(shí)際的分析工作上，一般包括對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行實(shí)地的觀察、座談?dòng)懻?、書面函詢、專題調(diào)研、社區(qū)論壇、網(wǎng)絡(luò)交流等。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，調(diào)研分析法在工作上主要是對(duì)企業(yè)的相關(guān)資料與發(fā)展情況進(jìn)行搜集，然后可以全方位的了解與查清問(wèn)題存在的原因，分析需要了解的各方面狀態(tài)和原因等。

2企業(yè)經(jīng)營(yíng)分析法綜合作用

2.1經(jīng)管分析提出與構(gòu)設(shè)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)分析作為我國(guó)企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展與全球經(jīng)濟(jì)一體化潮流的產(chǎn)物，其主要由美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家亞歷山大.沃爾在本世紀(jì)初提出構(gòu)設(shè)，在得到其他會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)以及管理學(xué)等領(lǐng)域?qū)＜覍W(xué)者充實(shí)后，目前已經(jīng)成為一門新興的企業(yè)應(yīng)用學(xué)科。西方企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理上引進(jìn)該理念后，現(xiàn)代化與科學(xué)化的發(fā)展途徑得到良好的補(bǔ)充目前，我國(guó)部分企業(yè)已經(jīng)不斷對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)分析理念進(jìn)行引進(jìn)，在符合我國(guó)基本國(guó)情的基礎(chǔ)上提高精細(xì)化的經(jīng)營(yíng)管理工作，為我國(guó)企業(yè)接軌國(guó)際市場(chǎng)與走出國(guó)門做出重要的捕墊工作。由此可以看出經(jīng)營(yíng)分析對(duì)于我國(guó)企業(yè)管理工作的重要性與突出貢獻(xiàn)。

2.2經(jīng)營(yíng)分析有利于降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)運(yùn)用經(jīng)營(yíng)分析理念后，將可以很好的提高企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及管理活動(dòng)上的高效性與科學(xué)性。作為現(xiàn)代化企業(yè)進(jìn)行全方位管理工作的重要手段之一其主要是利用到全程動(dòng)態(tài)監(jiān)控的手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及管理的全面控制，然后運(yùn)用客觀性的量化分析手段，對(duì)企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)管理上出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析與發(fā)現(xiàn)，在利用自身資源的前提下，對(duì)相關(guān)漏洞問(wèn)題進(jìn)行評(píng)估與形成報(bào)告，進(jìn)而為企業(yè)高層決策者提供一手的信息資料與決策依據(jù)：企業(yè)高層管理者與決策者得到相關(guān)報(bào)告與信息后，根據(jù)企業(yè)自身的發(fā)展情況，對(duì)相關(guān)原因進(jìn)行查找，然后制定出改進(jìn)的具體措施，對(duì)不完善的地方進(jìn)行改進(jìn)，從而加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的持續(xù)性與穩(wěn)定性，保證企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上各項(xiàng)計(jì)劃與任務(wù)的完成，實(shí)現(xiàn)企業(yè)不同時(shí)期的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，使企業(yè)不斷的做強(qiáng)做大。另外，伴隨著企業(yè)集團(tuán)化發(fā)展，企業(yè)將利用自身優(yōu)勢(shì)不斷拓展經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域與并購(gòu)其他企業(yè)。在這個(gè)時(shí)候，經(jīng)營(yíng)分析工作將要及時(shí)的對(duì)企業(yè)的日常運(yùn)作情況與經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行反映，作出企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展報(bào)告，為企業(yè)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)動(dòng)向與發(fā)展決策提供一手可靠參考信息，不斷彌補(bǔ)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上的不足，優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.3經(jīng)營(yíng)分析對(duì)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)的作用

從實(shí)際的工作上來(lái)講，企業(yè)在運(yùn)用經(jīng)營(yíng)分析理念并完成工作后，其主要意義和功能一般有以下三點(diǎn)顯示：一是可以系統(tǒng)化與全面性的對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以及管理等方面的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集和整理，反映出企業(yè)每一項(xiàng)活動(dòng)的具體數(shù)據(jù)與信息，從而可以從客觀角度出發(fā)梳理與掌握企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況；二是通過(guò)企業(yè)繁雜的數(shù)據(jù)報(bào)表，找出數(shù)據(jù)下真正反映或者暗示到現(xiàn)階段存在的關(guān)鍵問(wèn)題，為企業(yè)及時(shí)診斷與報(bào)警，因此具有預(yù)測(cè)與積累經(jīng)驗(yàn)的作用；三是可以鞏固與加強(qiáng)企業(yè)制定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。對(duì)現(xiàn)代化的企業(yè)來(lái)說(shuō)，其在管理形式上一般都會(huì)運(yùn)用經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，而運(yùn)用經(jīng)營(yíng)分析理念后，就可以實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)工作，通過(guò)定時(shí)的分析與評(píng)價(jià)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的執(zhí)行力度與員工積極性，促進(jìn)企業(yè)安全穩(wěn)定的向前發(fā)展。

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革工作的不斷深入，市場(chǎng)越發(fā)的開放化，對(duì)于市場(chǎng)環(huán)境的調(diào)控往往只是宏觀方向性的指導(dǎo)，企業(yè)能否在激勵(lì)市場(chǎng)上站立腳跟，主要依靠自身的市場(chǎng)管理意識(shí)與能力。在此大背景下，企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)管理工作上面對(duì)內(nèi)外部復(fù)雜多變的環(huán)境時(shí)，如何依靠?jī)?nèi)部控制能力與科學(xué)決策提升企業(yè)管理也就顯得非常的重要。本文主要從企業(yè)經(jīng)營(yíng)分析工作出發(fā)，對(duì)于其為企業(yè)提供準(zhǔn)確的信息與調(diào)整運(yùn)行等作用進(jìn)行淺談，以期能為相關(guān)企業(yè)的加強(qiáng)管理工作參考。

參考文獻(xiàn)

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