導語：如何才能寫好一篇企業所得稅管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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第二條凡依法由*市稅務機關負責征收管理的企業所得稅納稅人，均適用本辦法規定，按A、B、C三類實行分類管理。

第三條會計制度健全，財務管理規范，遵守稅收法律法規，能夠準確及時填報財務會計報表，向稅務機關提供準確、完整納稅資料的為A類企業。一般要求同時具備以下條件：

（一）設立專門的財務核算機構，配有專職財會人員兩名以上。

（二）按財務會計制度規定設置賬簿、會計科目，根據合法、有效憑證進行復式記賬，對發生的所有經濟業務記載全面、真實，準確核算資產、負債、所有者權益及收入、費用、利潤等，按時準確編制資產負債表、損益表、現金流量表。

（三）內控制度嚴格有效，存貨的出入庫手續完備，有專人管理并登記存貨實物帳，并做到定期盤點。

（四）按征管法的要求，及時將財務、會計制度和具體的財務、會計處理辦法和會計核算軟件，報送主管稅務機關備案。

（五）按規定保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料，賬證齊全、資料完整；按規定領購、開具、取得、使用和保管發票。

（六）按規定準確計算、及時申報企業所得稅，按要求報送有關資料，上年度內按時申報率達到100%。

（七）年度企業所得稅匯算清繳時能按有關政策規定進行納稅調整，對涉稅審批事項能及時按規定報批。

（八）原則上一年內無拖欠稅款，未發生偷稅、抗稅、騙稅、編制虛假計稅依據等稅收違法行為。

（九）符合稅務機關規定的其他要求。

經主管稅務機關審核,納稅人符合以上條件的應認定為A類企業。納稅人應當如實向稅務機關提供涉稅資料,并對其向主管稅務機關提供的涉稅資料實質內容的真實性負責。

第四條享受減免稅優惠企業統一評定為A類企業，優惠期滿后按評定條件重新進行評定。

連續兩年企業所得稅稅負率在同行業中排名靠前，且超過同行業平均稅負率30%的企業一般認定為A類企業。

新設立企業在辦理稅務登記的季度內，可按其預計情況評定分類等級，原則上暫認定為A類企業。

第五條帳證不健全，核算不規范，不能正確計算應納稅所得額的為C類企業。具有下列情形之一的，認定為C類企業：

（一）依照稅收法律法規規定可以不設賬簿的或依照稅收法律法規規定應設置但未設置賬簿的。

（二）賬目設置和核算雖然符合規定，但并未按規定保存有關賬簿、憑證及有關納稅資料或者拒不提供納稅資料的。

（三）未按照稅收法律法規規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。

（四）只能準確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準確核算的。

（五）只能準確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準確核算的。

（六）收入總額及成本費用支出均不能準確核算，不能向主管稅務機關提供真實、準確、完整納稅資料，且難以查實的。

（七）申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

第六條財務管理相對規范，帳、證基本齊全，納稅資料保存較為完整，但財務會計核算存在一定問題，暫不能正確計算應納稅所得額的為B類企業。原則上對未認定為A類、又未認定為C類的企業，一律認定為B類企業。

第七條縣（區）局、市直各分局稅源管理部門應在年初對轄區內企業所得稅納稅人進行調查核實，取得相關證據材料，根據企業財務核算等情況，按照本辦法規定的分類標準初步確定納稅人分類名單，上報縣（區）局、市直各分局綜合業務部門。綜合業務部門會同計劃征收、征管、監察室對稅源管理部門上報的分類名單進行審核，形成審核意見，報縣（區）局、市直各分局局長辦公會議研究確定。分類結果及時公布，接受社會監督。

第八條A、B、C三類企業分別適用不同的所得稅征收管理方式。

A類企業：實行季度據實預繳年終匯算的查帳征收方式。在規定的申報期內，依據現行稅法規定，按季度實際利潤額計算并申報預繳稅額，年度終了匯算清繳。

B類企業：實行季度定率預繳年終匯算的查帳征收方式。在規定的申報期內，根據稅務機關確定的預繳所得稅行業利潤率，按季計算繳納季度預繳稅額，年終匯算清繳。匯繳多繳稅款的，由企業提出書面退稅申請，經稅務機關檢查核實，確屬多繳的辦理退稅或抵繳手續。匯算少繳稅款的，由企業自行補繳稅款。匯繳不實的，由稅源管理部門組織約談、輔導，幫助其改正，約談輔導后仍不改正，轉稽查部門實施檢查。

C類企業：實行核定征收方式。在規定的申報期內，按主管稅務機關核定的稅額分季繳納或按核定的應稅所得率計算的稅額按季預繳，年終匯算清繳。

第九條不同類別的企業分別按照以下公式進行企業所得稅的計算和稅款預繳

A類企業：預繳所得稅額=利潤總額×適用稅率-上期已預繳稅額

年終匯算清繳

B類企業：

公式1（適用于收入總額便于確定的行業）：預繳所得稅額=營業收入×行業利潤率×適用稅率-上期已預繳稅額

公式2（適用于成本費用總額便于確定的行業）：預繳所得稅額=成本費用支出額÷(1-行業利潤率)×行業利潤率×適用稅率-上期已預繳稅額

年終匯算清繳

C類企業：

公式1應納所得稅額=稅務機關按年核定的所得稅額÷4

公式2應納所得稅額=收入總額×應稅所得率×適用稅率

或=成本費用支出額÷（1-應稅所得率）×應稅所得率×適用稅率

核定應稅所得率的，年終進行匯算清繳

第十條不同類別的企業分別按照以下方式進行納稅申報，稅收管理員應加強對企業所得稅申報表的審核，認真做好企業所得稅分類管理申報環節的服務工作，協助企業按正確的類別、預繳方式、預繳稅額進行填報，并對申報表進行確認簽章后，由企業到辦稅服務廳辦理申報。

（一）A類企業按查帳征收企業的申報規定辦理，其年度納稅申報原則上應在4月底前完成，但其中的重點稅源企業可在每年5月底前完成。

（二）B類企業按稅務機關確定的行業利潤率進行季度預繳申報，其年度納稅申報原則上應在4月底前完成。

（三）C類企業按核定征收企業的申報規定辦理，其年度納稅申報原則上應在3月底前完成。

第十一條主管稅務機關應加強對出現下列情形企業的納稅評估。對評估發現的問題，鼓勵納稅人在約談舉證環節通過補充申報方式將少繳的稅款自行補繳入庫。經評估發現有偷稅、虛開發票等嫌疑或經評估仍不能找到評估異常指標正當理由的，移送稽查處理。

（一）連續兩季度零收入申報或申報的收入總額與企業生產經營規模明顯不匹配的。

（二）與以前年度相比利潤率明顯下降的。

（三）正常經營，持續虧損的。

（四）不按本辦法規定進行季度申報預繳、年度匯算清繳的。

（五）其他有明顯異常納稅指標或經營指標的。

第十二條稽查局負責做好企業所得稅的重點檢查工作。原則上所查事項涉及以前年度的，一并納入重點檢查范圍，對經檢查發現稅收違法問題的，嚴格依據《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定處理。稽查局重點加強對下列企業的檢查：

（一）經評估移送稽查的企業；

（二）經舉報有偷逃企業所得稅嫌疑的企業；

（三）提出書面退稅申請的B類企業；

（四）按稅務稽查選案辦法產生的A類企業；

（五）其他有偷逃企業所得稅嫌疑的企業。

第十三條*市國家稅務局、*市地方稅務局在統計分析我市各行業申報數據基礎上，并參考對典型企業調查數據，從低制定B類企業季度預繳行業利潤率標準（見附件1），各縣（區）局、市直各分局可根據當地主要經營類別在本辦法規定最低行業利潤率的基礎上，確定具體的行業利潤率，并報上一級稅務機關備案。

對同時兼營不同行業的企業，以其主營項目確定行業利潤率。

實行核定征收的C類企業所涉及的應稅所得率,由主管稅務機關按稅法規定的程序和方法,在國家稅務總局所確定的企業所得稅核定征收應稅所得率（見附件2）范圍內逐戶核定。

第十四條本辦法未涉及的其他所得稅管理事項，依據現行稅法規定辦理。

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一、確認計稅基礎

采用資產負債表債務法，要求企業的資產與負債分別根據會計準則與稅法的不同要求進行計價，簡稱會計計價基礎和稅法計價基礎。會計計價基礎即賬面價值，是企業在資產負債表日，根據會計準則規定，在賬面上確認的資產或負債的金額；稅法計價基礎即計稅基礎，是企業在資產負債表日，根據稅法規定，為計算應交所得稅所確認的資產或負債的價值，也是申報所得稅時該資產或負債的計稅金額。

(一)確認資產計稅基礎資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。顯然，資產的計稅基礎是稅法允許未來抵稅的資產價值，即未來不需要納稅的資產價值，即現在不能稅前列支抵扣的金額，也是現在需要納稅的資產價值，可用以下公式表示：

資產的計稅基礎=未來可稅前列支的金額＝成本－以前或現在已稅前列支的金額

具體確認資產計稅基礎時，應區分不同情況進行處理：(1)資產計稅基礎等于賬面價值。如果該資產所產生的未來經濟利益不需納稅，則資產的計稅基礎就是其賬面價值。通常情況下，資產取得時其入賬價值與計稅基礎是相同的。(2)資產計稅基礎與賬面價值不等。通常在資產的后續計量中因會計準則與稅法規定的不同，可能造成計稅基礎與賬面價值的差異。例如，各項資產如發生減值，按照會計準則的規定應當計提相關的減值準備，而稅法規定企業提取的減值準備一般不能稅前抵扣，只有在資產發生實質性損失時才允許稅前扣除，由此就產生了資產計稅基礎與賬面價值之間的不等。在資產計稅基礎與賬面價值不等的情況中有一種特殊情況需引起注意，即資產的計稅基礎為0，主要在與某項資產相關的收入享受免稅或按收付實現制征稅時產生，則該資產的計稅基礎為0。例如，一項國債投資的應收利息的賬面價值為20萬元，根據稅法規定該利息收入免稅，則應收利息的計稅基礎為0。

(二)確認負債計稅基礎負債的計稅基礎是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額。顯然，負債的計稅基礎是稅法規定未來不可以扣稅的負債價值，也就是未來需要納稅的負債價值，或是現在不需要納稅的負債價值，或現在可以稅前列支抵扣的金額。可用以下公式表示：

負債的計稅基礎=賬面價值—未來可稅前列支的金額

由于資產與負債本身就是一對含義相反的概念，因此資產計稅基礎與負債計稅基礎的含義在理解上也是相反的。具體確認負債計稅基礎時，應區分不同情況進行處理：(1)負債計稅基礎等于賬面價值。一般負債的確認和清償并不影響所得稅的計算，如短期借款、應付票據、應付賬款、其他應交款等負債的確認和償還，不會對當期損益和應納稅所得額產生影響，該負債引發的費用不允許抵扣未來的應納稅所得，即“計稅基礎=賬面價值”。(2)負債計稅基礎與賬面價值不等。某些情況下，負債的確認可能會涉及損益，進而影響不同期間的應納稅所得額，如某項負債引發的收入當前構成部分納稅所得，則負債計稅基礎與賬面價值就會出現不等。與資產相似，在負債計稅基礎與賬面價值不等的情況中也有一種特殊情況，即負債的計稅基礎為0，這往往是由于該類負債引發的費用允許抵扣未來的應納稅所得額引起的，所以其計稅基礎為0，這種情況通常發生在企業因或有事項確認的預計負債中。

二、確認暫時性差異

在上述資產計稅基礎與負債計稅基礎的確認與分析基礎上，可引申出暫時性差異。暫時性差異是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。其計算公式為：

暫時性差異=資產或負債的賬面價值一資產或負債的計稅基礎

暫時性差異具有以下特點：第一，暫時性差異的計算值是一個累計值。由于資產或負債的計稅基礎與賬面價值是累計的，暫時性差異也是一個累計值。暫時性差異在以后年度資產收回或負債清償時，會產生應稅利潤或可抵扣金額，隨時間推移會逐漸消除，即暫時性差異可以轉回，且轉回數與原發生數總額相同。第二，暫時性差異不同于時間性差異。時間性差異一定是暫時性差異，但暫時性差異并不都是時間性差異。暫時性差異按照其對未來期間應稅金額的影響，分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

三、應納稅暫時性差異的確認

應納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。“應納稅”是指未來應納稅。應納稅暫時性差異將導致使用或處置資產、償付負債的未來期間增加應納稅所得額。應納稅暫時性差異的確定方法如下：

(1)資產類項目(資產賬面價值>計稅基礎)。資產的確認，意味著該項資產的賬面價值在未來期間將以流入企業的經濟利益的形式收回。當該資產的賬面價值超過其計稅基礎時，應稅經濟利益的金額也將超過計稅時允許抵扣的金額，此差額在未來期間支付所產生的所得稅義務構成一項遞延所得稅負債。當企業收回該資產的賬面價值時，應稅暫時性差異將轉回，企業將獲得應稅利潤，使得經濟利益很可能以稅款支付的方式流出企業。

(2)負債類項目(負債賬面價值<計稅基礎)。負債的確認，意味著該負債的賬面價值在未來期間將通過含有經濟利益的資源流出企業來清償。當該負債的賬面價值低于其計稅基礎時，經濟資源在未來從企業流出的金額也將低于不允許抵扣的金額，此差額在未來期間支付所產生的所得稅義務構成一項遞延所得稅負債。當企業清償該負債的賬面價值時，應稅暫時性差異將轉回，企業將獲得應稅利潤，使得經濟利益很可能以稅款支付的方式流出企業。

常見的應納稅暫時性差異項目分析如下：

(1)資產類項目。一是應收利潤、應收股利賬面價值部分。稅法規定，應收利潤或股利按收付實現制征稅，國債利息免稅；同時，當被投資企業稅率與投資企業稅率一致時，也不征稅，這就說明應收利潤、應收股利其計稅基礎為0，賬面價值構成一項應納稅暫時性差異。二是交易性金融資產新公允價值高于原公允價值的調整部分。會計準則規定，交易性金融資產初始確認應按公允價值(原公允價值)計量，以后如公允價值發生變動，則應按變動后的公允價值(新公允價值)進行后續計量，同時將公允價值變動形成的利得計入當期損益(投資收益)；稅法則規定按原公允價值計稅，新公允價值(賬面價值)與原公允價值(計稅基礎)的差額構成一項應納稅暫時性差異。三是持有到期投資(權益法)，被投資企業權益增加調增的部分賬面價值。會計準則規定，持有到期投資采用權益法核算時，根據被投資企業權益增加調增賬面價值；而稅法則以原賬面價值作為計稅基礎，因此，調增部分就構成一項應納稅暫時性差異。四是固定資產稅法折舊大于會計折舊形成的差額部分。會計準則規定計提的會計折舊額(如直線法)小于按稅法規定計提的折舊額(如加速折舊法)，其差額構成一項應納稅暫時性差異。五是各類資產重估公允價值大于原賬面價值的部分。這類資產包括存貨、固定資產、投資性房地產、在建工程等，會計準則規定，資產重估時應根據公允價值進行調整，而在計稅時不作相應調整，公允價值大于原賬面價值的差額部分構成一項應納稅暫時性差異。六是部分資產借款費用資本化部分。這部分資產主要是存貨和在建工程。會計準則規定，凡符合借款費用資本化條件的固定資產、存貨，將部分借款費用資本化后就增加了該類資產的賬面價值，而計稅時不作調整，因此，借款費用資本化部分就構成了一項應納稅暫時性差異。

(2)負債類項目。一是交易性金融負債稅法攤余成本大于會計攤余成本的部分。按照會計準則規定計算的交易性金融負債的會計攤余成本(如采用實際利率法攤銷)小于稅法攤余成本(如采用直線法攤銷)，就會造成賬面價值小于計稅基礎，從而構成一項應納稅暫時性差異。新公允價值低于原公允價值的調整部分與交易性金融資產相反。二是或有負債不能作為稅收扣除項目的部分。如果或有負債不能夠成為稅收扣除項目，則不能扣除部分就構成一項應納稅暫時性差異。三是部分負債債務重組調整減少的部分賬面價值。這類負債包括應付賬款、其他應付款、長期負債等。四是企業根據債務重組協議調整減少了債務的賬面價值，而計稅時不作調整，由此形成一項應納稅暫時性差異。五是劃為其他金融負債的流動負債和長期負債，新公允價值低于原公允價值的調整部分。類似于交易性金融負債。

四、可抵扣暫時性差異的確認

可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將產生可抵扣金額的暫時性差異。這里的“可抵扣”是指未來可抵扣。可抵扣暫時性差異將導致使用或處置資產、償付負債的未來期間減少應納稅所得額。可抵扣暫時性差異的確定方法如下：

(1)資產類項目(資產賬面價值<計稅基礎)。當該項資產的賬面價值低于其計稅基礎時，應稅經濟利益的金額也將低于計稅時允許抵扣的金額，此差額在未來期間作為費用扣除，減少應交所得稅，從而產生可抵扣暫時性差異，構成一項遞延所得稅資產。當企業收回該資產的賬面價值時，可抵扣暫時性差異將轉回，企業將獲得抵扣。

(2)負債類項目(負債賬面價值>計稅基礎)。當該負債的賬面價值超過其計稅基礎時，資源從企業流出時，其部分或全部金額可以在晚于負債確認期間的某個期間確定應稅利潤時抵扣，相關所得稅可以在未來期間收回，從而構成一項遞延所得稅資產。

常見的可抵扣暫時性差異項目分析如下：

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企業所得稅的管理效率是指管理成本占稅收收入的比率，從宏觀方面管理成本包括稅務機關的行政成本、納稅人遵從成本、額外成本等，狹義的則指稅務機關的行政管理成本。

1.1、行政成本

稅務機關的行政管理成本是指由政府承擔，因企業所得稅制的立法和修訂和征收、管理以及司法監督所需要支出的征收和費用，它包括了為制定和完善企業所得稅制而發生的調查研究、分析論證、制訂頒布、審理修訂費用，稅務機關的辦公經費、人員經費、稽查辦案費用、設備運行費用和基建維護費用等公共費用，以及國際交流合作費用和公檢法海關司法援助費用等等，其中，稅務機關的征收、管理和稽查成本為行政管理成本的主體。

1.2、遵從成本

遵從成本是指納稅義務人或扣繳義務人按照稅法規定履行納稅義務或扣繳義務所發生的稅款以外的費用支出，是稅制運行中納稅人不可避免的費用支出，大致可以劃分為如下幾種：時間成本、貨幣成本、資產成本、機會成本、心理成本。遵從成本是納稅人在納稅過程中必然存在的成本，其中時間成本和心理成本對納稅人的行為選擇有著重要的影響。

1.3、額外成本

額外成本是指不能歸入管理成本或遵從成本中，但與稅收運行直接相關的、客觀存在的、由征納主體之外的其他部門或社會成員所負擔的成本。如社會性稅法宣傳和協稅護稅支出、司法機關為懲治偷稅的成本等。社會成本中最應注意的是由征稅而造成的社會福利損失（超額負擔），即征稅活動對經濟行為產生的扭曲的負效應，在經典的理論中稱為“哈伯格三角”。

2、影響企業所得稅管理效率的因素研究

2.1、稅制復雜性的影響

稅制是直接影響管理效率的重要因素。企業所得稅既涉及生產經營全過程，核算復雜，又涉及計稅收入的確定，還要對資產、成本、費用加強控管，同時涉及不同種類、地域的業務和稅法標準。單就某一種稅種收入來說，不僅包括增值稅業務收入，而且包括非增值稅業務收入；不僅要管好收入，而且要管好稅前扣除項目，是世界上公認的計算最復雜、管理最困難的稅種。

目前國內現行企業所得稅政策整體科學性不高，新法配套政策不完善，部分政策執行口徑不明確，有時為應對企業交易形式和類型的變化和特殊需求，出臺一些即不完成符合新企業所得稅法要求，很大程度上加大了征管的難度，影響了管理效率。

因此，在稅制建設中要樹立成本與效率因素，既考慮組織收入和調節作用，又應考慮納稅人在履行納稅義務過程中所支出的費用盡量減少，不斷優化完善，形成結構合理的稅收制度，從而降低稅收成本，不斷改進和提高稅收征管工作質量和效率。

2.2、管理機構設置的影響

稅務機構的設置是保證稅收征管工作正常運轉的基礎，也直接影響著征管效率和征管成本。國、地稅兩套征管機構的分設的結果是管理成本的增加，首先是機構增加而導致基礎設備和公務成本的增加，其次是稅務人員的增加而導致直接費用增加，再次是國、地稅征稅范圍存在大量交叉，幾乎所有國稅企業所得稅納稅人也都是地方稅的納稅人，導致納稅人遵從成本增加。對企業所得稅管轄權的劃分更加復雜，“一稅兩管”導致辦稅效率低下、稅負不公和稅收流失。國、地稅征管范圍交叉重疊，劃分標準不清晰也引發兩個機構就企業所得稅稅源的歸屬諸多矛盾，矛盾逐日堆積增加了國地稅的協調成本。

2.3、征收方法的影響

企業所得稅征收一般有查賬征收與核定征收兩種方式，不同的征收方式對管理資源的要求和納稅人的要求也不同，查賬征收要對企業生產經營全過程進行監控，涉及計稅收入的確定，還要對資產、成本、費用加強控管，同時涉及不同種類、地域的業務和稅法標準，同時由于還涉及企業財務賬冊規范性，需要管理資源比較多，納稅人付出的納稅成本比較高，但該征收方式較好體現企業所得稅量能負擔原則。而核定征收由于只需對納稅人收入或成本費用某一個環節進行監管，相對稅務機關和納稅人來說管理資源和納稅成本都相對少和低，核定征收方式雖然簡單、征納成本低，但核定的應稅所得率或稅額如果不準確在一定程度上與企業所得稅量能原則有沖突，而且由于納稅人核定工作的主導權主要在稅務人員，客觀上也容易產生了權利尋租的風險。

3、優化企業所得稅管理效率的途徑

OECD稅收政策與管理中心的研究報告認為：不同類型的納稅人在遵守稅法上有不同的問題，稅收管理應強調以納稅人為中心，關注納稅人的需要，因此有必要對不同類型的納稅人實行分類管理，根據不同類型納稅人的不同特征，采取更有針對性的措施；分類管理可以使稅務機關用相類似的方法對待同類的納稅人，從而提高行政效率。達到合理配置征管資源、減少管理消耗，節約征納成本、優化管理效率的目的。

隨著經濟全球化和我國工業化、信息化、城鎮化、市場化、國際化的深入發展，納稅人數量不斷增多，企業組織形式、經營方式呈現多樣化，跨國家、跨地區、跨行業的總分機構、母子公司、關聯公司等企業集團大量涌現，企業稅務處理團隊化、電算化、智能化水平日益提高。征納雙方信息不對稱，稅源管理人員少和納稅人戶數多等矛盾日益突出，稅源管理的復雜性、艱巨性不斷加大，傳統的單一由稅收管理員管戶的稅源管理方式已難以適應。

3.1、重點稅源企業專業化管理

重點稅源企業專業化管理可從管理方法、管理模式、管理信息、管理手段、人員配置等五方面實施。

1、管理模式。對大型企業的管理，應側重兩個方面：一是稅務部門要關注的，如稅源監控、政策執行方面，分類歸集重點稅源行業、出口退稅企業、重點納稅評估等內容，從宏觀到微觀形成專業化管理體系，以切實提高集約化稅收征管的能力。

2、管理方法。要由分戶管理向分專業類型、鏈條式管理轉變，提高管理效能。通過對同類型單戶企業的調查分析，總結其經濟活動規律和相應的管理方法，制定專業化稅源管理指引；采取交叉對比方式加強稅源監控，強化稅源的監控分析，突出管理深度，確保稅收收入與經濟發展的同步增長。

3、管理手段。日常管理征收實行邏輯嚴密全面的查賬征收方式，加大日常監控分析、均衡收入，注重服務提供。對于防范稅務風險、提高企業納稅遵從度等具有促進作用。

4、管理信息。促進管理信息由單一的納稅申報信息的利用向綜合信息的利用轉變，提高稅源監控力度。通過縱向和橫向比較，借助計算機進行統計分析，準確把握企業稅源變化，緩解征納雙方信息不對稱問題，有效加強對納稅人納稅申報信息的監控力度.

5、人員配置。大型企業特別是涉外大型跨國企業大都具有跨區域經營、內部結構復雜、信息化水平較高，財務人員素質較強、有專門稅收籌劃等特點，日常稅務管理常涉及稅收協定執行、關聯交易轉讓定價、非居民稅收管理等國際稅收事項。如果我們的稅務管理人員素質和業務能力不能適應管理要求，就難以與企業對話，難以將的各項管理措施落實到位。因此，對大型企業管理，應配備，熟悉稅收、會計、法律、計算機、英語等多方面知識的高素質的稅務管理人員。

3.2、非重點稅源管理

非重點稅源企業主要是中小企業，中小企業是國家經濟發展的重要支柱之一，是中國市場經濟不可或缺的重要組成部分，是促進區域經濟發展、社會穩定的的重要力量，非重點稅源企業具有以下一些特點：戶數多，增勢強勁，但納稅不多，針對這些特點，實行集中管理，有助于效率的提高。要以信息化手段為依托，加強征收管理，優化稅收服務，營造良好的稅收環境。

1、充分利用信息化手段，加強管理。以信息化手段為依托，同時結合中小企業不同經營方式和組織形式，因地制宜實行分類管理，不搞“一刀切”，優化管理效率，促進稅收公平環境的維護。

2、針對其戶數多，征管力量相對不足的實際情況，綜合使用行業納稅評估和日常檢查的方式，逐步建立分行業的規范管理指南，尤其是對新辦的中小企業，在稅務登記一個月內對其有針對性進行辦稅輔導，可以有效的提高納稅人今后申報的準時性，報表填報正確性，減少納稅人因不懂不知一些辦稅常規處理而浪費稅務人員管理資源和增加納稅人電話咨詢、往返稅務機關更改等納稅成本.

3.3、特殊企業和事項管理

匯總納稅企業管理。建立健全跨地區匯總納稅企業信息管理系統，實現總分機構所在地稅務機關信息傳遞和共享。建立對總分機構聯評聯查工作機制，組織跨省、跨市總分機構所在地主管稅務機關共同開展匯總納稅企業所得稅納稅評估和檢查。

事業單位、社會團體和民辦非企業單位管理。通過稅務登記信息掌握其設立、經營范圍等情況，并按照稅法規定要求其正常納稅申報。加強非營利性組織資格認定和年審。嚴格界定應稅收入、不征稅收入和免稅收入。分別核算應稅收入和不征稅收入所對應的成本費用。

減免稅企業管理。加強與相關部門的企業優惠資格認定工作，加強匯算清繳期結束后的后續管理，對申報減免稅的企業申報的準確性進行全面的復核，進行重點審核未經審批自行減免稅情況，對企業減、免稅企業的生產經營變化，不符合優惠資格或者條件的企業，及時取消其減免稅待遇。定期分析減稅、免稅企業的整體情況，對享受優惠政策需要審批的企業實行臺賬跟蹤管理。

異常申報企業管理。對存在連續三年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉虧或應納稅所得額異常變動等情況的企業，作為納稅評估、稅務檢查和跟蹤分析監控的重點。

企業特殊事項管理。對企業合并、分立、改組改制、清算、股權轉讓、債務重組、資產評估增值以及接受非貨幣性資產捐贈等涉及企業所得稅的特殊事項，制定并實施企業事先報告制度和稅務機關跟蹤管理制度。要專門研究企業特殊事項的特點和相關企業所得稅政策，不斷提高企業特殊事項的企業所得稅管理水平。

3.4、強化納稅評估

納稅評估是加強企業所得稅管理，提高企業所得稅征管質量和效率的重要手段。對納稅評估要從夯實納稅評估基礎，創新納稅評估方法，完善納稅評估制度，建立聯合評估工作制度等方面進一步強化。

3.5、適度推廣核定征收方式

核定征收從理論上，是推定課稅一種形式.推定課稅特別適用于諸如小企業、農業或服務業、個體經營等難以課稅的行業。根據調查同行業或類似行業同規模在同一個區域范圍內獲利水平大體相當的，通過合理正確測算和確定，實行核定征收可以實現合理稅負水平下的公平。

核定征收方式的鑒定程序要把握好幾方面：首先鑒定必須基于充分、合理的事實依據，用最能反映納稅人情況的資料進行判斷，力爭減少征稅誤差，保持征稅的合理性。對變化幅度大、爭議大、影響廣的應設立集體審議制度，防止權力集中化，任何違反程序的操作行為視為無效。

3.6、處理好稅收征服務與稅務制的關系

稅收征管服務是稅收征收管理中，國家賦予稅務機關為納稅人提供履行納稅義務的一種義務，，稅務是是市場經濟下由于財務會計制度和稅收制度改革不斷完善，納稅人為了能順利、規范地履行納稅義務，減輕對會計業務、稅收業務不了解的壓力而需要的一種有償服務。納稅人找稅務機構要基于自覺自愿的基礎上，嚴禁指定和強制稅務。

3.7、提高涉稅信息的社會共適度

信息共享是企業所得稅稅源監控的基本特點，稅收制度對納稅人的硬約束，取決于稅務機關的信息占有程度和工作效率。通過對不同時期的經濟稅源資料的對比，分析研究經濟稅源發展變化情況和趨勢。通過產權交易機構、工商部門及公證機構，及時了解發生的所有產權變動請求和產權變更情況，是實行稅源監控的有力措施。對銀行掌握客戶的資金變動情況實行稅源監控。稅務機關通過銀行獲取其客戶大宗交易的涉稅信息，也是稅源監控行之有效的手段之一。

可以通過征收點從納稅人申報的合同印花稅的種類、金額大小去判定重大企業合同是否涉稅、是否大宗交易，并及時記錄將有價值的信息，為稅源監控部門提供參考資料。

還充分利用新聞媒體的信息資源，建立健全全社會協稅護稅工作機制，加強群眾舉報涉稅案件的查處工作，發揮對企業所得稅稅源監控的作用。

加強協同管理：建立各稅種聯動、國稅和地稅協同、部門間配合、國際性合作的協同配合機制。

3.8、納稅服務網絡化

創新服務理念：按照建設服務型政府的要求，牢固樹立征納雙方法律地位平等的理念，做到依法、公平、文明服務，促使企業自覺依法納稅，不斷提高稅法遵從度。

突出服務重點：堅持依法行政，公平公正執法。在出臺新稅收政策、企業設立、預繳申報、匯算清繳、境外投資、改組改制和合并分立等重點環節，及時做好企業所得稅政策宣傳和輔導工作。

降低納稅成本：針對各類納稅人、各類涉稅事項，健全和完善各項工作流程、操作指南，方便納稅人辦理涉稅事宜。

3.9、優化人才的合理配置

首先是專業人才的配備上，由于企業所得稅的特點所決定，要求專業化稅務人在知識層次上能適應稅源發展的要求。有些冷線人才，從目前看在基層稅收工中未必用得上，或發揮作用的機會不多，如法律人才、外語人才、企業管理人才，但從知識經濟的發展趨勢推斷，這些人才在未來的稅收工作中將擔當主力。

其次是層次的配備上，從國家稅務總局、各省國稅局、各市和縣局，相對不同的層次，應該有不同的適用于知識經濟時代社會、經濟發展要求和企業所得稅源監控的人才配置體系。

建立分層級建立企業所得稅管理和反避稅專家人才庫，制定保持企業所得稅專家人才隊伍相對穩定的人事管理制度，有針對性開展高層次的培訓，保證企業所得稅有一支技術精良、專業水平高、經驗豐富、綜合素質強的高層次專家團隊，以適應快速發展的全球化經濟帶來企業所得稅管理新問題新情況的研究解決。

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【關鍵詞】房地產開發 所得稅管理

近年來，隨著我國經濟的高速增長，人們生活水平日益提高，人們改善居住條件的需求不斷提高，促使房地產開發業得到迅猛發展。但在稅收管理上，特別是國稅部門對此行業的征管，實事求是地說，由于多種因素的制約，應該說是不甚理想。下面就房地產企業所得稅管理中存在的問題和建議，做一粗淺分析。

一、房地產業的行業特點

（一）開發項目周期長

房地產開發項目從立項、審批、施工到完成房屋銷售、入住及整個項目清算，往往需要3～5年時間，周期較長。收入成本結轉不準確、不及時現象較為普遍，極易形成企業所得稅預繳不到位。

（二）銷售形式多樣化

房屋銷售有的采取一次性全額收款方式銷售，有的采取分期付款方式銷售，有的采取銀行按揭方式銷售，有的以支付手續費方式委托銷售，有的以視同買斷方式委托銷售，還有的按包銷合同或協議約定的價格銷售，致使收入確認不明確。

（三）財務核算不規范

目前，房地產企業大多聘用工商企業的下崗會計，對房產業財務核算及相關稅收政策了解掌握不足，尤其是新辦房地產企業，在籌建初期，大多由法人親戚臨時兼任財務人員，會計人員素質參差不齊，客觀上導致此類企業核算不真實、不準確。

二、目前房地產開發企業管理存在主要問題

（一）企業方面

（1）收入核算方面。不按時結轉銷售收入，占用稅款。按照《企業會計制度》規定，商品房銷售收入應在辦妥產權移交手續、開具發票并收到價款或者取得了購買方付款認可證明時，確認為經營收入的實現。而稅法上規定應以收到預收款的當天為納稅義務發生的時間，即按規定預征所得稅。會計制度確認銷售實現時間與稅法規定的發生納稅義務時間不同，導致開發商由于對稅法規定不了解，對已售并交付使用的商品房長期掛預收賬款科目，拖延開具銷售發票時間，不及時結轉銷售收入，從而造成滯納稅款。以收抵支。房地產開發公司為彌補資金短缺，通常以部分商品房抵付施工單位工程款。在賬務處理上，將售房收入直接記入應付賬款等往來科目，抵減應付工程款，從而達到少計收入，偷逃企業所得稅的目的。虛開少開發票，實現雙偷。開發商和客戶為減少產權過戶時雙方應繳納的各項稅費，采取虛報成交金額，協議少開或不開發票的手段，實現雙偷。收取價外費用不計收入。不少開發商在售房后，以各種理由收取水、電、燃氣、外裝修等代辦費，在往來賬款科目按代收代付核算，沒有將其并入營業收入申報納稅。由于對于稅收政策掌握不準，房地產企業將完工產品轉做經營性資產，未視同銷售，不記收入，少申報納稅。隱瞞銷售收入，將收入掛在應收應付款的往來帳上。如個別房地產企業，將售地的款項掛在“應付帳款”中，從憑證和帳簿上看是向個人借款，其隱瞞手段實在令人難以覺察。

（2）成本費用結算方面。取得的票據不規范。企業會計核算不規范，以白條或收款收據入賬成為普遍的現象，無法真實、準確地反映各個會計期間的收入、成本、費用，正確核算企業的利潤。有些核定應稅所得率征收企業主觀上認為只要按照收入總額申報繳納企業所得稅，對其取得的成本費用支出憑證不再計較其是否符合稅法規定要求，客觀上也相對壓低減低企業工程成本；不按規定結轉費用。按國稅發[2006]31號文規定房地產企業應按完工房屋已預收數及時轉作銷售收入，同時合理分攤相應成本費用，正確計算應納稅所得額。有些企業對已真正交付使用但未辦理房產過戶或未到約定交付使用期的房屋不及時核算收入和成本，造成滯后申報總額延遲交納企業所得稅，人為調節企業利潤；虛增房地產開發成本，以沖減利潤。一些房地產開發企業利用在建筑安裝發票和建筑工程合同上多開具和擬定建筑安裝工程費用，寧愿多交6.24%的建安稅收，避重就輕，以達到少繳、不繳33%的所得稅的目的。試想，一棟樓房的建筑安裝工程費用多列支10元/平方米的建筑費用，就能少繳幾萬元，甚至十幾萬元的稅款。

與此同時，房地產行業還出現了一些稅收違法行為的新動向：

一是利用關聯交易轉移利潤，一些房地產開發公司把自己的樓盤以明顯偏低的價格銷售給其關聯企業，造成偷逃稅款。

二是采取包銷方式，少計銷售收入。一些開發企業與包銷商簽訂包銷合同約定一定的包銷金額，包銷商負責銷售，開發商負責開票。有的包銷商在銷售過程中，采取部分房款由開發商開具發票、其余房款直接以現金收取或開具收款憑據，隱瞞銷售收入。這一行為不僅造成開發企業和包銷商雙方偷逃稅款，也減少了購房者在辦理房產權屬證件時繳納的有關稅費。

（二）稅務方面

（1）信息不全面。國稅部門未能實現與國土資源局、規劃局、建設局、房管局、銀行等相關部門建立信息交換機制，不能有效做到信息共享和資源合理利用，因此，僅靠國稅部門很難查實房地產企業開發項目的數量、銷售價格和銷售進度，很難查實具體的建筑安裝成本費用以及個人購房按揭貸款的支付時間和金額。

（2）管理不一致。目前，房地產企業有的在國稅管理，有的在地稅管理。一是地稅大部分企業實行核定征收，而國稅政策執行較嚴，不允許核定征收；二是國地稅不一致，有關政策規定，城市預計利潤率不低于10%，而地稅的查賬征收戶執行10%，國稅自2012年1月1日起執行20%，致使企業意見很大，極不配合，也給管理帶來難度。

（3）管理力量薄弱。房地產企業項目周期相對較長，按原來10%的預征率，減除各項稅金及附加約7.7%，再減除期間費用，項目完工清算前幾乎不實現企業所得稅。待項目完工清算時，一方面由于項目工期長造成工作量大，另一方面企業追逐利潤的目的，在完工清算時需繳納大量企業所得稅，企業會找一些發票入賬來減少利潤，這樣又需稅務管理人員大量的核查工作，稅源管理部門征收力量不足，使得管理質量不高。

三、加強對房地產開發企業的管理建議

（1）建立協調配合、信息反饋機制。摸清房地產企業的“底細”，充分掌握稅源資料。房地產開發業務的每一個環節都必須通過政府部門辦理相關手續，國稅部門建立健全與土地管理、城市規劃、城市建設、房產管理、地稅等各管理部門信息共享機制，強化第三方信息的收集，及時掌握房地產開發企業的涉稅資料，建立檔案，全程監控。

（2）加強對項目成本、費用和發票的檢查力度。建議國地兩家相互配合，定期通報成本發票的信息準確性，增加工程成本發票的真實性和準確性，并利用國稅部門的大額發票采集系統，及時比對發票信息，防止企業利用虛假發票，列支成本和費用偷逃稅款。

（3）加強對房地產企業銷售環節的監管。房地產業的稅收主要體現在銷售環節，要通過銷售票據、相關購銷合同、實地查看等方式最大限度地掌握房地產開發企業的收入情況；同時定期與地稅營業稅申報進行核對，據此判斷審核企業所得稅申報的真實性。

（4）加強業務培訓，提高人員素質。房地產行業是一個業務涉及面較廣的行業，這就要求不僅要對稅務人員培訓企業所得稅相關政策，掌握房地產開發業務知識，增強對房地產企業稅收管理的檢查技巧，減少稅收漏洞；同時，還要加強對企業的宣傳輔導，不定期召開房地產企業法人和財務人員參加的政策宣講會，提高納稅人的遵從度。

（5）加強動態管理，及時清算項目。從房地產企業偷逃稅款的手段和原因來看，企業偷逃稅款發生在房地產開發的每一個環節，因此，要遏制房地產企業偷逃稅行為，需要稅源管理部門對房地產開發各環節進行跟蹤管理，強化對房地產企業的動態監控，建立動態監控管理臺賬，逐戶登記開發項目，抓住企業經營關鍵環節以及對竣工清算等情況實施有效控管，隨時掌握房地產開發企業的動態，確保通過對稅源的有效控管防止稅收流失。

（6）建議所得稅管理上統一標準。建議國、地稅兩個部門在所得稅管理上統一尺度。據了解，房地產企業的營業稅及附加、土地增值稅等在地稅入庫，企業所得稅按查賬征收預計利潤率為10%；而國稅按10%完工前幾乎無稅可征。自2012年1月1日國稅預征率調為20%后，由于國地稅管理尺度的不一致，企業多有怨氣，不予配合，建議上級部門進行干預，從而提高納稅人的滿意度。

參考文獻：

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[2]戈士軍.關于我國房地產稅收制度的思考[J].財經界，2009，（08）.

[3]劉玉章.房地產企業財稅操作技巧[J].北京：機械工業出版社，2009，（03）.

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一、總體目標和要求

今后一段時期，全市國稅系統企業所得稅管理的總體目標是：全面貫徹實施《企業所得稅法》及其實施條例，有效落實企業所得稅各項政策，進一步完善企業所得稅管理與反避稅的制度手段，促進收入恢復性增長，逐步提高企業所得稅征收率和稅法遵從度。

為達到上述目標，加強企業所得稅管理的總體要求是：分類管理，優化服務，核實稅基，完善匯繳，強化評估，防范避稅。

二、重點工作

按照加強企業所得稅管理的總體要求，在全面推進的基礎上，重點抓好以下幾項工作。

（一）稅基管理

稅基管理是所得稅管理的基礎，重點是綜合運用各種辦法，強化經濟稅源調查和收入分析，加強稅收優惠和稅前扣除項目的管理，規范征管基礎資料，確保稅基真實、完整和準確，夯實稅源基礎。

1、核實稅源基礎

一是注重經濟稅源調研，摸清稅源底數。目前，根據我市位于“5.12”特大地震重災區（什邡、綿竹為極重災區）、經濟稅源受損嚴重現狀，深入企業，特別是極重災區、受損嚴重企業跟蹤調查，掌握企業財產損失、生產經營變化、因災享受減免稅優惠等情況，正確預測把握稅收收入增減變化趨勢，做到稅源清、稅基準。

二是通過辦理企業登記、變更、注銷、稅種認定等事項，及時、全面和準確掌握企業總機構、境內外分支機構、境內外投資、關聯關系等相關信息，分類劃分法人企業和非法人企業、居民企業和非居民企業、獨立納稅企業和匯總（合并）納稅企業、一般企業和小型微利企業。

三是加強國稅部門與地稅和其他相關部門之間的協調配合，全面掌握戶籍信息，實行稅源靜態信息采集與動態情況調查相結合。

2、加強收入分析

建立健全企業所得稅的收入分析機制，提高收入分析的質量。要做到宏觀和微觀、總量和結構、定性和定量、分析和預測的有機結合，及時掌握稅源和收入現狀及變化趨勢，為進一步有針對性的加強征管提供決策參考。

3、嚴格審核審批

一是要嚴格執行相關的管理制度和規程，嚴把稅前扣除項目這個重要關口。對須報批的項目，要明確稅前扣除的條件、標準、需報送的證據材料和辦理程序，并嚴格按規定審批，并實行事后跟蹤管理。對不須報批的項目，要認真審查核實；對廣告費和業務宣傳費、長期股權投資損失、虧損彌補等跨年度扣除項目，實行臺賬管理；加強發票核實工作，不符合規定的發票不得作為稅前扣除憑據，認真落實不征稅收入所對應成本、費用不得稅前扣除的規定。

二是要加強減免稅管理。要切實加強企業資格認定，嚴格審核把關，確保各項優惠正確、完整、不折不扣貫徹執行到位，依法用足用好政策。同時要注意加強減免稅的跟蹤問效，避免重事前審批、輕事后管理問效的傾向。

4、完善基礎資料

一是要健全完善“一戶一卷”的企業基礎資料管理辦法，對企業的登記、認定、申報、匯算、評估、檢查、審批和備案等資料進行正確、及時和完整地收集、整理、歸檔。

二是建立健全臺賬登記制度，對包括稅前扣除和減免稅的審批和備案、以前年度彌補虧損等進行分年度、分項目登記。

5、機內數據管理

要確保CTAIS系統機內數據的完整和準確，做到機內機外數據的一致，以利于日管工作的順利開展。對管戶要按照有關規定及時進行稅種認定或核銷，對企業的申報、預繳、彌補虧損、減免稅等數據信息要經常進行核實、清理和修正，要嚴格按照系統和有關業務要求進行日常操作，杜絕違規操作。

（二）分類管理

分類管理要根據*國稅稅源分布和結構特點，并結合各地的管理狀況，重點突破，整體推進。

1、重點突破

針對我市企業所得稅源結構的“行業集中性”、“收入集中性”特點以及各縣（市、區）均有自己的優勢行業和重點稅源企業的實情，在原已初探試行分類管理基礎上，進一步加大工作力度，從而找到突破口，抓住稅源管理的龍頭。各地在實地調查摸底的基礎上，找到自己重點稅源、支柱產業或急需加強的環節，確定分類管理的重點突破口，建立并不斷完善分類管理的制度、辦法和措施。在實踐中要進一步總結經驗和教訓，不斷完善管理辦法和措施，做到制度健全、措施到位、程序規范、便于操作，力求搞出成效，為下一步的整體推進提供有益的借鑒。

2、整體推進

在重點突破的基礎上，將分類管理逐步推行到所有類型的企業。對重點稅源企業以管戶為主，探索屬地管理與專業化管理相結合的征管模式；對中、小企業實行以管事為主的行業化管理，按行業加強稅源稅基、匯繳和評估工作；對不達查帳征收標準的企業，嚴格按總局《企業所得稅核定征收辦法》予以核定征收管理；對連續多年以上虧損、長期微利微虧、跳躍性盈虧、減免稅期滿后由盈轉虧或應納稅所得額異常變動等情況的企業，作為特殊類型的企業強化監管，并結合檢查、評估、核定征收等方式，促使企業建賬建制、真實核算和申報，保證國家稅收及時足額入庫；對跨區域的總分機構企業要加強地區和部門的聯系，掌握企業的總、分機構情況，按規定進行稅種認定和非單獨納稅設置，及時、準確收集、傳遞《匯總納稅分支機構分配表》，督促企業按時正確申報；對仍實行原匯總納稅的企業，要嚴格稅前扣除項目審批把關，督促企業按季、按年進行申報，加強監管。總之，做到每一戶企業都能“對號入座”，每一類企業都有針對性的管理辦法和措施，真正把分類管理工作落到實處，管出成效，最終建立起多級分類管理構架和機制。

（三）納稅評估

納稅評估是稅源管理的基本環節和重要抓手，是今后所得稅征管的重點工作之一。要夯實納稅評估基礎，完善納稅評估機制，創新納稅評估方法，不斷提高企業所得稅征管質量和效率。

1、夯實納稅評估基礎

要以企業的稅務登記和申報數據為基礎，再補充采集企業的生產經營和財務會計等涉稅信息，逐步積累分行業、分企業的歷年稅負率、利潤率、成本費用率等歷史基礎數據，為本地區建立納稅評估指標體系和行業評估模型打下堅實的基礎。

2、完善納稅評估機制

一是科學篩選評估對象。運用采集的企業所得稅納稅評估數據比對分析年度納稅申報數據和以往歷史數據以及同行業利潤率、稅負率等行業數據，查找疑點，從中確定偏離峰值較多、稅負異常、疑點較多的企業作為納稅評估重點對象。

二是運用各種科學、合理的方法進行評估。綜合采用預警值分析、同行業數據橫向比較、歷史數據縱向比較、與其他稅種關聯性分析、主要產品能耗物耗指標比較分析等方法，對疑點和異常情況進行深入分析并初步作出定性和定量判斷。

三是按程序進行實地調查和約談。經評估初步認定企業存在問題的，進行稅務約談，要求企業陳述說明、補充舉證資料。對實地調查取證的數據，要返回去進行再次的計算和比對，最終確認核實疑點和問題所在。

四是對評估結果進行處理。疑點問題經以上程序認定沒有偷稅等違法嫌疑的，提請企業自行改正，補繳稅款和滯納金，或調整以前年度的虧損數據；發現有偷稅等違法嫌疑的，移交稽查部門處理，處理結果要及時向稅源管理部門反饋。

3、建立評估的聯動機制

要構建重點評估、專項評估、日常評估相結合、企業所得稅與流轉稅及其他稅種評估相結合、市、縣兩級評估相結合的納稅評估聯動機制，不斷總結企業所得稅納稅評估經驗和做法，建立納稅評估案例庫，交流納稅評估工作經驗，提高納稅評估的質量和效率。

（四）匯算清繳

匯算清繳是所得稅管理的重要環節，要切實搞好匯算清繳的政策輔導，加強申報資料的審核，發揮中介機構的作用，提高匯算清繳工作質量，保證國家稅收足額入庫。

1、強化事前宣傳輔導

在匯算清繳前對納稅人進行匯算清繳和有關稅收政策的輔導，實踐證明是行之有效的辦法，要堅持并不斷完善。各級稅源管理部門和稅收管理員可通過多種形式，有針對性地幫助納稅人提高自行申報的質量，加強對所得稅和匯算清繳政策的宣傳、輔導和培訓，使納稅人了解稅收政策規定以及匯算清繳程序和報送的有關資料。

2、著力申報審核

主要是審核申報資料是否完備、數據是否完整、邏輯關系是否準確。重點審核收入和支出明細表、納稅調整明細表，特別注意審核比對會計制度規定與稅法規定存在差異的項目。將一些錯誤和問題及時發現并糾正于申報階段。

3、認真做好總結分析工作

匯算清繳結束后，要認真做好匯算清繳統計分析和總結工作。及時匯總和認真分析匯算清繳數據，充分運用匯算清繳數據分析日常管理、稅源管理、預繳管理等方式，及時發現管理漏洞，研究改進措施，鞏固匯算清繳成果。

（五）優化服務

優化服務是企業所得稅管理的基本要求,要一手抓優質服務，一手抓公正執法，融洽征納關系，降低納稅成本，不斷提高企業稅法遵從度。

1、將優化服務置于管理執法全過程之中

企業所得稅政策較多、涉及面廣、申報要求高，國家的稅收優惠和稅前扣除項目和辦理程序也比較復雜，給納稅人辦理涉稅事項帶來一定的難度，稅務機關及工作人員應通過多種渠道為納稅人服務，幫助他們解決困難。在稅法宣傳、納稅輔導、稅前審批、稅收檢查、納稅評估、申報納稅工作中，開展全方位服務；在辦稅大廳、政務大廳國稅窗口、國稅外網，及時企業所得稅各項政策和涉稅事項辦理程序；當重大政策出臺時，要組織納稅人進行集中培訓和講解；提高“12366”納稅熱線服務質量，為企業提供高質量咨詢解答服務。總之，要努力將優化服務貫徹于管理執法的全過程之中。

2、堅持依法行政，公平公正執法

要樹立“依法行政、公正執法”就是優質服務的理念，維護稅法的剛性，為納稅人提供一個公平公正的外部環境。要正確貫徹落實國家各項政策法規，堅持應收盡收，堅決不收過頭稅，保證國家稅收收入及時足額入庫；要堅持稅前扣除和減免稅審批制度，嚴把審批關，杜絕越權審批和違規審批，既將國家的稅收優惠落實到企業，又避免偷漏稅現象的發生；要規范辦事程序，簡化辦事手續，提高辦事效率，對企業申請的涉稅事項，要嚴格執行有關辦事程序和時限的要求進行受理、告知、審核和批復。

（六）防范避稅

防范避稅是加強大型企業集團及跨國公司所得稅管理的重要手段。按照總局和省局要求，結合我市實際，主要抓好以下三方面工作：

1、制定《*市防范跨境關聯交易稅收風險管理辦法》，切實加強關聯企業、我國居民的境外稅源、非居民源自我國的稅源以及國家間稅源的管理，密切關注跨國投資、跨國貿易所引起的稅收管轄權的國際交叉、稅源的國際流動問題。

2、完善反避稅與日管的協調機制。建立健全關聯企業交易信息傳遞機制和信息共享平臺，充分利用所得稅匯算清繳數據、出口退稅數據、日常檢查、納稅評估、稅務稽查、國際情報交換、互聯網以及其他專項數據庫信息，及時發現避稅疑點，做好防范和開展反避稅選案、調查工作。

3、切實重視反避稅隊伍建設，加大反避稅培訓力度，配足配強反避稅專業人員。

三、工作保障

為實現企業所得稅管理的總體目標和要求，務必切實加強所得稅管理工作的組織保障、制度保障、人才隊伍保障和信息化保障，不斷提升整體管理水平。

（一）組織保障

各縣（市、區）國家稅務局要把加強企業所得稅管理作為當前和今后一個時期稅收征管的主要任務來抓，主要領導要高度重視企業所得稅管理，定期研究分析企業所得稅管理工作情況，協調解決有關問題。分管領導要認真履行職責，認真組織開展各項工作。企業所得稅業務部門負責牽頭，與其他相關部門和管理分局相互配合，各負其責，確保加強企業所得稅管理的各項措施落到實處。

（二）制度保障

不斷完善企業所得稅制度建設，建立健全企業所得稅管理制度體系。從基礎管理、行政審批、重點業務、人才培養、工作協調、目標考核、責任追究等方面，全面建立健全各項機制制度，堵塞制度漏洞，切實做到以制度管人、以制度管事、以制度管權，努力促進所得稅管理工作的制度化和規范化。

（三）人才隊伍保障

各級稅務機關應合理配備企業所得稅專職管理人員和反避稅管理人員，抓好業務骨干培養，特別是基層一線干部隊伍和業務骨干的培養。注重專業培訓和實踐鍛煉相結合，加強所得稅管理人員的知識更新。建立和完善所得稅管理人才激勵機制，激發所得稅管理干部隊伍活力，保持所得稅管理隊伍的穩定。

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第一條為規范和加強非居民企業所得稅源泉扣繳管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則、《稅務登記管理辦法》、中國政府對外簽署的避免雙重征稅協定（含與香港、澳門特別行政區簽署的稅收安排，以下統稱稅收協定）等相關法律法規，制定本辦法。

第二條本辦法所稱非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內未設立機構、場所且有來源于中國境內所得的企業，以及雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的企業。

第三條對非居民企業取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規定或者合同約定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。

第二章稅源管理

?第四條扣繳義務人與非居民企業首次簽訂與本辦法第三條規定的所得有關的業務合同或協議（以下簡稱合同）的，扣繳義務人應當自合同簽訂之日起30日內，向其主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。

第五條扣繳義務人每次與非居民企業簽訂與本辦法第三條規定的所得有關的業務合同時，應當自簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日起30日內，向其主管稅務機關報送《扣繳企業所得稅合同備案登記表》（見附件1）、合同復印件及相關資料。文本為外文的應同時附送中文譯本。

股權轉讓交易雙方均為非居民企業且在境外交易的，被轉讓股權的境內企業在依法變更稅務登記時，應將股權轉讓合同復印件報送主管稅務機關。

第六條扣繳義務人應當設立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準確記錄企業所得稅的扣繳情況，并接受稅務機關的檢查。

第三章征收管理

第七條扣繳義務人在每次向非居民企業支付或者到期應支付本辦法第三條規定的所得時，應從支付或者到期應支付的款項中扣繳企業所得稅。

本條所稱到期應支付的款項，是指支付人按照權責發生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。

扣繳義務人每次代扣代繳稅款時，應當向其主管稅務機關報送《中華人民共和國扣繳企業所得稅報告表》（以下簡稱扣繳表）及相關資料，并自代扣之日起7日內繳入國庫。

第八條扣繳企業所得稅應納稅額計算。

扣繳企業所得稅應納稅額=應納稅所得額×實際征收率

應納稅所得額是指依照企業所得稅法第十九條規定計算的下列應納稅所得額：

（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規定之外的稅費支出。

（二）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。

（三）其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。

實際征收率是指企業所得稅法及其實施條例等相關法律法規規定的稅率，或者稅收協定規定的更低的稅率。

第九條扣繳義務人對外支付或者到期應支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業所得稅時，應當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

第十條扣繳義務人與非居民企業簽訂與本辦法第三條規定的所得有關的業務合同時，凡合同中約定由扣繳義務人負擔應納稅款的，應將非居民企業取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。

第十一條按照企業所得稅法及其實施條例和相關稅收法規規定，給予非居民企業減免稅優惠的，應按相關稅收減免管理辦法和行政審批程序的規定辦理。對未經審批或者減免稅申請未得到批準之前，扣繳義務人發生支付款項的，應按規定代扣代繳企業所得稅。

第十二條非居民企業可以適用的稅收協定與本辦法有不同規定的，可申請執行稅收協定規定；非居民企業未提出執行稅收協定規定申請的，按國內稅收法律法規的有關規定執行。

第十三條非居民企業已按國內稅收法律法規的有關規定征稅后，提出享受減免稅或稅收協定待遇申請的，主管稅務機關經審核確認應享受減免稅或稅收協定待遇的，對多繳納的稅款應依據稅收征管法及其實施細則的有關規定予以退稅。

第十四條因非居民企業拒絕代扣稅款的，扣繳義務人應當暫停支付相當于非居民企業應納稅款的款項，并在1日之內向其主管稅務機關報告，并報送書面情況說明。

第十五條扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，非居民企業應于扣繳義務人支付或者到期應支付之日起7日內，到所得發生地主管稅務機關申報繳納企業所得稅。

股權轉讓交易雙方為非居民企業且在境外交易的，由取得所得的非居民企業自行或委托人向被轉讓股權的境內企業所在地主管稅務機關申報納稅。被轉讓股權的境內企業應協助稅務機關向非居民企業征繳稅款。

扣繳義務人所在地與所得發生地不在一地的，扣繳義務人所在地主管稅務機關應自確定扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務之日起5個工作日內，向所得發生地主管稅務機關發送《非居民企業稅務事項聯絡函》（見附件2），告知非居民企業的申報納稅事項。

第十六條非居民企業依照本辦法第十五條規定申報繳納企業所得稅，但在中國境內存在多處所得發生地，并選定其中之一申報繳納企業所得稅的，應向申報納稅所在地主管稅務機關如實報告有關情況。申報納稅所在地主管稅務機關在受理申報納稅后，應將非居民企業申報繳納所得稅情況書面通知扣繳義務人所在地和其他所得發生地主管稅務機關。

第十七條非居民企業未依照本辦法第十五條的規定申報繳納企業所得稅，由申報納稅所在地主管稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報納稅所在地主管稅務機關可以收集、查實該非居民企業在中國境內其他收入項目及其支付人（以下簡稱其他支付人）的相關信息，并向其他支付人發出《稅務事項通知書》，從其他支付人應付的款項中，追繳該非居民企業的應納稅款和滯納金。

其他支付人所在地與申報納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管稅務機關應給予配合和協助。

第十八條對多次付款的合同項目，扣繳義務人應當在履行合同最后一次付款前15日內，向主管稅務機關報送合同全部付款明細、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續。

第四章后續管理

第十九條主管稅務機關應當建立《扣繳企業所得稅管理臺賬》（見附件3），加強合同履行情況的跟蹤監管，及時了解合同簽約內容與實際履行中的動態變化，監控合同款項支付、代扣代繳稅款等情況。必要時應查核企業相關賬簿，掌握股息、利息、租金、特許權使用費、轉讓財產收益等支付和列支情況，特別是未實際支付但已計入成本費用的利息、租金、特許權使用費等情況，有否漏扣企業所得稅問題。

主管稅務機關應根據備案合同資料、扣繳企業所得稅管理臺賬記錄、對外售付匯開具稅務證明等監管資料和已申報扣繳稅款情況，核對辦理稅款清算手續。

第二十條主管稅務機關可根據需要對代扣代繳企業所得稅的情況實施專項檢查，實施檢查的主管稅務機關應將檢查結果及時傳遞給同級國家稅務局或地方稅務局。專項檢查可以采取國、地稅聯合檢查的方式。

第二十一條稅務機關在企業所得稅源泉扣繳管理中，遇有需要向稅收協定締約對方獲取涉稅信息或告知非居民企業在中國境內的稅收違法行為時，可按照《國家稅務總局關于印發〈國際稅收情報交換工作規程〉的通知》（國稅發〔*〕70號）規定辦理。

第五章法律責任

第二十二條扣繳義務人未按照規定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務機關應當按照《稅務登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規定處理。

篇7

關鍵詞：政策性搬遷；企業所得稅；稅務風險；風險防范

中圖分類號：F812 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）04-0-01

一、第40號公告與第118號通知的異同

為了統一規范對于企業政策性搬遷所得稅的不同處理方式，國家稅務總局于2009年頒布了《關于企業政策性搬遷或處置收入有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅函2009118號，以下簡稱第118號通知），但是該通知內容簡單，規定籠統，并且其規定均屬于原則性的規定，沒有在本質上解決現實中存在的問題。為了彌補以上規定的不足，國家稅務總局在2012年又制定《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第40號以下簡稱第40號公告），該規定內容更加具體明確，操作方便。下面我將就以上兩規定的異同談一些淺薄的看法。

（一）就適用范圍而言，第40號公告比第118號通知的適用范圍更加廣泛。對于企業政策性搬遷所得的定義，第118號通知第一條中給出了一個籠統的概念，在具體的實踐中，由于對此條的理解不同，具體操作起來也有一定的困難。而在第40號公告中，不僅將企業政策性搬遷的原因由“政策性原因”改為“由于社會公共利益的需要”，還在第三條的后面，規定了屬于政策性搬遷的具體的情況，企業在具體的稅收處理中，能夠對照相應的條款，區分是否屬于政策性搬遷。此外，在具體情況之外，本條第（6）款規定的“法律、行政法規規定的其他公共利益的需要”，這一兜底性條款，將更多由社會公共利益之需要所導致的企業政策性搬遷所得囊括進來，使第40號公告具有一定的收縮性，不至于朝令夕改。

（二）就條文本身而言，第40號公告比第118號通知的規定更為明確。第40號公告和第118號通知所規范的是同一個對象，即企業政策性搬遷所得稅，但是單就條文來看，第40號公告的字數要遠遠多于第118號通知的字數，可見，第40號公告要比第118號通知規定的內容詳細很多。

具體而言，在第118號通知全文總共三條，第一條是對企業政策性搬遷所得或者處置收入的定義，第二條，根據是否重置或者改良固定資產，論述了兩種情況下企業政策性搬遷所得稅的征稅方法。第三條則是對征稅機關在對待企業政策性搬遷所得稅計算時，所應該注意的問題。整體來說該通知簡單籠統。不僅對企業政策性搬遷所得進行了詳細的界定，而且還專章規定了搬遷所得、搬遷支出以及具體的企業所得稅的計算方法，內容詳盡，操作容易。但是相比較兩個規定，可以看出，第40號公告雖然規定詳細，但是企業及稅收機關在具體的稅務處理中，所擁有的彈性空間相對來說要小的多，有時候還可能因為規定過于死板導致一些其他情況出現。

二、第40號公告對企業的影響及風險防范

（一）準確理解政策性搬遷的含義，避免與商業性搬遷想混淆。由于企業政策性搬遷和商業性搬遷在稅收優惠方面存在的巨大差距，企業基于追求利益最大化的目的，會盡可能的鉆政策的空子，有些企業將商業性搬遷設計成政策性搬遷，而有些政策性搬遷的企業，則因為對具體的政策性搬遷政策的不了解，不能提供足夠的材料給稅收機關，反而不能被認定為政策性搬遷，從而使企業的正當利益得不到保障。因此區分政策性搬遷和商業性搬遷的概念和具體范圍尤其重要。在第40號公告中對政策性搬遷的規定非常明確，其中對于企業政策性搬遷認定的一些材料有非常明確的規定，對于符合政策性搬遷規定的企業，要及時收集政府搬遷文件或公告、搬遷重置總體規劃、資產處置計劃和拆遷補償協議等相關資料，并在規定的時間內報送稅務機關備案，防止因材料不足或誤期而不被稅務機關認可。

（二）對于搬遷事項要單獨建賬，防止出現混淆。第40號公告明確規定對于企業在進行政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出等項目要單獨建賬。這樣可以使企業政策性搬遷的收支更加的明確清晰，同時還可以使企業在搬遷過程中及時收集搬遷收支的證明材料，便于日后的認定。因此，企業在政策性搬遷中，企業須認真做賬，嚴格區分企業搬遷業務與日常業務，防止這兩種業務的賬目混淆不清。

（三）要注意第40號公告的生效時間問題。第40號公告，作為國家稅務總局的正式公告，其生效的時間為2012年10月1日。生效時間與法律中常用的一個術語“溯及力”相聯系，溯及力主要是用來確定一個新頒布的政策規定對其生效之前的情況是否適用，如果適用，則具有溯及力，如果不適用，就不具有溯及力。我國采用的一個基本原則就是不溯及既往，也就是對政策規定頒布之前的情況不適用。第40號公告依然遵循這一基本原則，即不溯及既往。也就是在2012年10月1日之前，不管企業完成了多少政策性搬遷的項目，都不適用第40號公告的規定，而從2012年10月1日起，企業的政策性搬遷所得稅的征收方法都要嚴格按照第40號公告的規定辦理，如果違背其規定，就要承擔相應的后果。

參考文獻：

[1]黃仙珠.企業政策性搬遷注意所得稅新規.稅收征納，2012（40）.

[2]程輝.企業政策性搬遷所得稅處理有新規――國家稅務總局2012年第＼40號公告解讀.財務與會計（理財版），2012（11）.

[3]袁延松.企業政策性搬遷或處置收入有關稅收問題研究.會計之友，2013（2）.

[4]《企業政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第40號）.

篇8

第一條根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）的規定，制定本條例。

第二條企業所得稅法第一條所稱個人獨資企業、合伙企業，是指依照中國法律、行政法規成立的個人獨資企業、合伙企業。

第三條企業所得稅法第二條所稱依法在中國境內成立的企業，包括依照中國法律、行政法規在中國境內成立的企業、事業單位、社會團體以及其他取得收入的組織。

企業所得稅法第二條所稱依照外國（地區）法律成立的企業，包括依照外國（地區）法律成立的企業和其他取得收入的組織。

第四條企業所得稅法第二條所稱實際管理機構，是指對企業的生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制的機構。

第五條企業所得稅法第二條第三款所稱機構、場所，是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：

（一）管理機構、營業機構、辦事機構；

（二）工廠、農場、開采自然資源的場所；

（三）提供勞務的場所；

（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所；

（五）其他從事生產經營活動的機構、場所。

非居民企業委托營業人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業人視為非居民企業在中國境內設立的機構、場所。

第六條企業所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

第七條企業所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：

（一）銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定；

（二）提供勞務所得，按照勞務發生地確定；

（三）轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定；

（四）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定；

（五）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；

（六）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

第八條企業所得稅法第三條所稱實際聯系，是指非居民企業在中國境內設立的機構、場所擁有據以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據以取得所得的財產等。

第二章應納稅所得額

第一節一般規定

第九條企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

第十條企業所得稅法第五條所稱虧損，是指企業依照企業所得稅法和本條例的規定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。

第十一條企業所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業的全部資產可變現價值或者交易價格減除資產凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。

投資方企業從被清算企業分得的剩余資產，其中相當于從被清算企業累計未分配利潤和累計盈余公積中應當分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資資產轉讓所得或者損失。

第二節收入

第十二條企業所得稅法第六條所稱企業取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。

企業所得稅法第六條所稱企業取得收入的非貨幣形式，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。

第十三條企業所得稅法第六條所稱企業以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。

前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

第十四條企業所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物收入，是指企業銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

第十五條企業所得稅法第六條第（二）項所稱提供勞務收入，是指企業從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介、衛生保健、社區服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。

第十六條企業所得稅法第六條第（三）項所稱轉讓財產收入，是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。

第十七條企業所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，是指企業因權益性投資從被投資方取得的收入。

股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

第十八條企業所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。

第十九條企業所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。

租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。

第二十條企業所得稅法第六條第（七）項所稱特許權使用費收入，是指企業提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。

特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。

第二十一條企業所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業接受的來自其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。

接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。

第二十二條企業所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業取得的除企業所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規定的收入外的其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

第二十三條企業的下列生產經營業務可以分期確認收入的實現：

（一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現；

（二）企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。

第二十四條采取產品分成方式取得收入的，按照企業分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的公允價值確定。

第二十五條企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

第二十六條企業所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

企業所得稅法第七條第（二）項所稱行政事業性收費，是指依照法律法規等有關規定，按照國務院規定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。

企業所得稅法第七條第（二）項所稱政府性基金，是指企業依照法律、行政法規等有關規定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

企業所得稅法第七條第（三）項所稱國務院規定的其他不征稅收入，是指企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。

第三節扣除

第二十七條企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出。

企業所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。

第二十八條企業發生的支出應當區分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發生當期直接扣除。

企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。

除企業所得稅法和本條例另有規定外，企業實際發生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。

第二十九條企業所得稅法第八條所稱成本，是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。

第三十條企業所得稅法第八條所稱費用，是指企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。

第三十一條企業所得稅法第八條所稱稅金，是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。

第三十二條企業所得稅法第八條所稱損失，是指企業在生產經營活動中發生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。

企業發生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規定扣除。

企業已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。

第三十三條企業所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業在生產經營活動中發生的與生產經營活動有關的、合理的支出。

第三十四條企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

前款所稱工資薪金，是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

第三十五條企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。

第三十六條除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。

第三十七條企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。

企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規定扣除。

第三十八條企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：

（一）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；

（二）非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

第三十九條企業在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除。

第四十條企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。

第四十一條企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。

第四十二條除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

第四十三條企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

第四十四條企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

第四十五條企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于環境保護、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。

第四十六條企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。

第四十七條企業根據生產經營活動的需要租入固定資產支付的租賃費，按照以下方法扣除：

（一）以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；

（二）以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。

第四十八條企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

第四十九條企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。

第五十條非居民企業在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。

第五十一條企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

第五十二條本條例第五十一條所稱公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：

（一）依法登記，具有法人資格；

（二）以發展公益事業為宗旨，且不以營利為目的；

（三）全部資產及其增值為該法人所有；

（四）收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業；

（五）終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織；

（六）不經營與其設立目的無關的業務；

（七）有健全的財務會計制度；

（八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產的分配；

（九）國務院財政、稅務主管部門會同國務院民政部門等登記管理部門規定的其他條件。

第五十三條企業發生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。

年度利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。

第五十四條企業所得稅法第十條第（六）項所稱贊助支出，是指企業發生的與生產經營活動無關的各種非廣告性質支出。

第五十五條企業所得稅法第十條第（七）項所稱未經核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規定的各項資產減值準備、風險準備等準備金支出。

第四節資產的稅務處理

第五十六條企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。

前款所稱歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。

企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。

第五十七條企業所得稅法第十一條所稱固定資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。

第五十八條固定資產按照以下方法確定計稅基礎：

（一）外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；

（二）自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎；

（三）融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎；

（四）盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎；

（五）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；

（六）改建的固定資產，除企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規定的支出外，以改建過程中發生的改建支出增加計稅基礎。

第五十九條固定資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

第六十條除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；

（三）與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

（五）電子設備，為3年。

第六十一條從事開采石油、天然氣等礦產資源的企業，在開始商業性生產前發生的費用和有關固定資產的折耗、折舊方法，由國務院財政、稅務主管部門另行規定。

第六十二條生產性生物資產按照以下方法確定計稅基礎：

（一）外購的生產性生物資產，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎；

（二）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

前款所稱生產性生物資產，是指企業為生產農產品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產，包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等。

第六十三條生產性生物資產按照直線法計算的折舊，準予扣除。

企業應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產性生物資產，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。

企業應當根據生產性生物資產的性質和使用情況，合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。

第六十四條生產性生物資產計算折舊的最低年限如下：

（一）林木類生產性生物資產，為10年；

（二）畜類生產性生物資產，為3年。

第六十五條企業所得稅法第十二條所稱無形資產，是指企業為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、沒有實物形態的非貨幣性長期資產，包括專利權、商標權、著作權、土地使用權、非專利技術、商譽等。

第六十六條無形資產按照以下方法確定計稅基礎：

（一）外購的無形資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發生的其他支出為計稅基礎；

（二）自行開發的無形資產，以開發過程中該資產符合資本化條件后至達到預定用途前發生的支出為計稅基礎；

（三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

第六十七條無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。

無形資產的攤銷年限不得低于10年。

作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。

外購商譽的支出，在企業整體轉讓或者清算時，準予扣除。

第六十八條企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發生的支出。

企業所得稅法第十三條第（一）項規定的支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；第（二）項規定的支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

改建的固定資產延長使用年限的，除企業所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規定外，應當適當延長折舊年限。

第六十九條企業所得稅法第十三條第（三）項所稱固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：

（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上；

（二）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。

企業所得稅法第十三條第（三）項規定的支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。

第七十條企業所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

第七十一條企業所得稅法第十四條所稱投資資產，是指企業對外進行權益性投資和債權性投資形成的資產。

企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，準予扣除。

投資資產按照以下方法確定成本：

（一）通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；

（二）通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

第七十二條企業所得稅法第十五條所稱存貨，是指企業持有以備出售的產品或者商品、處在生產過程中的在產品、在生產或者提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

存貨按照以下方法確定成本：

（一）通過支付現金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本；

（二）通過支付現金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本；

（三）生產性生物資產收獲的農產品，以產出或者采收過程中發生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。

第七十三條企業使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。

第七十四條企業所得稅法第十六條所稱資產的凈值和第十九條所稱財產凈值，是指有關資產、財產的計稅基礎減除已經按照規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。

第七十五條除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業在重組過程中，應當在交易發生時確認有關資產的轉讓所得或者損失，相關資產應當按照交易價格重新確定計稅基礎。

第三章應納稅額

第七十六條企業所得稅法第二十二條規定的應納稅額的計算公式為：

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－減免稅額－抵免稅額

公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照企業所得稅法和國務院的稅收優惠規定減征、免征和抵免的應納稅額。

第七十七條企業所得稅法第二十三條所稱已在境外繳納的所得稅稅額，是指企業來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關規定應當繳納并已經實際繳納的企業所得稅性質的稅款。

第七十八條企業所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業來源于中國境外的所得，依照企業所得稅法和本條例的規定計算的應納稅額。除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，該抵免限額應當分國（地區）不分項計算，計算公式如下：

抵免限額＝中國境內、境外所得依照企業所得稅法和本條例的規定計算的應納稅總額×來源于某國（地區）的應納稅所得額÷中國境內、境外應納稅所得總額

第七十九條企業所得稅法第二十三條所稱5個年度，是指從企業取得的來源于中國境外的所得，已經在中國境外繳納的企業所得稅性質的稅額超過抵免限額的當年的次年起連續5個納稅年度。

第八十條企業所得稅法第二十四條所稱直接控制，是指居民企業直接持有外國企業20%以上股份。

企業所得稅法第二十四條所稱間接控制，是指居民企業以間接持股方式持有外國企業20%以上股份，具體認定辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。

第八十一條企業依照企業所得稅法第二十三條、第二十四條的規定抵免企業所得稅稅額時，應當提供中國境外稅務機關出具的稅款所屬年度的有關納稅憑證。

第四章稅收優惠

第八十二條企業所得稅法第二十六條第（一）項所稱國債利息收入，是指企業持有國務院財政部門發行的國債取得的利息收入。

第八十三條企業所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。企業所得稅法第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

第八十四條企業所得稅法第二十六條第（四）項所稱符合條件的非營利組織，是指同時符合下列條件的組織：

（一）依法履行非營利組織登記手續；

（二）從事公益性或者非營利性活動；

（三）取得的收入除用于與該組織有關的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規定的公益性或者非營利性事業；

（四）財產及其孳息不用于分配；

（五）按照登記核定或者章程規定，該組織注銷后的剩余財產用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機關轉贈給與該組織性質、宗旨相同的組織，并向社會公告；

（六）投入人對投入該組織的財產不保留或者享有任何財產權利；

（七）工作人員工資福利開支控制在規定的比例內，不變相分配該組織的財產。

前款規定的非營利組織的認定管理辦法由國務院財政、稅務主管部門會同國務院有關部門制定。

第八十五條企業所得稅法第二十六條第（四）項所稱符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

第八十六條企業所得稅法第二十七條第（一）項規定的企業從事農、林、牧、漁業項目的所得，可以免征、減征企業所得稅，是指：

（一）企業從事下列項目的所得，免征企業所得稅：

1．蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；

2．農作物新品種的選育；

3．中藥材的種植；

4．林木的培育和種植；

5．牲畜、家禽的飼養；

6．林產品的采集；

7．灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、林、牧、漁服務業項目；

8．遠洋捕撈。

（二）企業從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅：

1．花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；

2．海水養殖、內陸養殖。

企業從事國家限制和禁止發展的項目，不得享受本條規定的企業所得稅優惠。

第八十七條企業所得稅法第二十七條第（二）項所稱國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業所得稅優惠目錄》規定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。

企業從事前款規定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

企業承包經營、承包建設和內部自建自用本條規定的項目，不得享受本條規定的企業所得稅優惠。

第八十八條企業所得稅法第二十七條第（三）項所稱符合條件的環境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。項目的具體條件和范圍由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。

企業從事前款規定的符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

第八十九條依照本條例第八十七條和第八十八條規定享受減免稅優惠的項目，在減免稅期限內轉讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規定的減免稅優惠；減免稅期限屆滿后轉讓的，受讓方不得就該項目重復享受減免稅優惠。

第九十條企業所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術轉讓所得免征、減征企業所得稅，是指一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

第九十一條非居民企業取得企業所得稅法第二十七條第（五）項規定的所得，減按10%的稅率征收企業所得稅。

下列所得可以免征企業所得稅：

（一）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；

（二）國際金融組織向中國政府和居民企業提供優惠貸款取得的利息所得；

（三）經國務院批準的其他所得。

第九十二條企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：

（一）工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；

（二）其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

第九十三條企業所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術企業，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業：

（一）產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；

（二）研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例；

（三）高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例不低于規定比例；

（四）科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例；

（五）高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。

《國家重點支持的高新技術領域》和高新技術企業認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。

第九十四條企業所得稅法第二十九條所稱民族自治地方，是指依照《中華人民共和國民族區域自治法》的規定，實行民族區域自治的自治區、自治州、自治縣。

對民族自治地方內國家限制和禁止行業的企業，不得減征或者免征企業所得稅。

第九十五條企業所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發費用的加計扣除，是指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

第九十六條企業所得稅法第三十條第（二）項所稱企業安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。殘疾人員的范圍適用《中華人民共和國殘疾人保障法》的有關規定。

企業所得稅法第三十條第（二）項所稱企業安置國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規定。

第九十七條企業所得稅法第三十一條所稱抵扣應納稅所得額，是指創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

第九十八條企業所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產，包括：

（一）由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；

（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

第九十九條企業所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。

前款所稱原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的標準。

第一百條企業所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業購置并實際使用《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》、《節能節水專用設備企業所得稅優惠目錄》和《安全生產專用設備企業所得稅優惠目錄》規定的環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。

享受前款規定的企業所得稅優惠的企業，應當實際購置并自身實際投入使用前款規定的專用設備；企業購置上述專用設備在5年內轉讓、出租的，應當停止享受企業所得稅優惠，并補繳已經抵免的企業所得稅稅款。

第一百零一條本章第八十七條、第九十九條、第一百條規定的企業所得稅優惠目錄，由國務院財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。

第一百零二條企業同時從事適用不同企業所得稅待遇的項目的，其優惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受企業所得稅優惠。

第五章源泉扣繳

第一百零三條依照企業所得稅法對非居民企業應當繳納的企業所得稅實行源泉扣繳的，應當依照企業所得稅法第十九條的規定計算應納稅所得額。

企業所得稅法第十九條所稱收入全額，是指非居民企業向支付人收取的全部價款和價外費用。

第一百零四條企業所得稅法第三十七條所稱支付人，是指依照有關法律規定或者合同約定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人。

第一百零五條企業所得稅法第三十七條所稱支付，包括現金支付、匯撥支付、轉賬支付和權益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付。

企業所得稅法第三十七條所稱到期應支付的款項，是指支付人按照權責發生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。

第一百零六條企業所得稅法第三十八條規定的可以指定扣繳義務人的情形，包括：

（一）預計工程作業或者提供勞務期限不足一個納稅年度，且有證據表明不履行納稅義務的；

（二）沒有辦理稅務登記或者臨時稅務登記，且未委托中國境內的人履行納稅義務的；

（三）未按照規定期限辦理企業所得稅納稅申報或者預繳申報的。

前款規定的扣繳義務人，由縣級以上稅務機關指定，并同時告知扣繳義務人所扣稅款的計算依據、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。

第一百零七條企業所得稅法第三十九條所稱所得發生地，是指依照本條例第七條規定的原則確定的所得發生地。在中國境內存在多處所得發生地的，由納稅人選擇其中之一申報繳納企業所得稅。

第一百零八條企業所得稅法第三十九條所稱該納稅人在中國境內其他收入，是指該納稅人在中國境內取得的其他各種來源的收入。

稅務機關在追繳該納稅人應納稅款時，應當將追繳理由、追繳數額、繳納期限和繳納方式等告知該納稅人。

第六章特別納稅調整

第一百零九條企業所得稅法第四十一條所稱關聯方，是指與企業有下列關聯關系之一的企業、其他組織或者個人：

（一）在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系；

（二）直接或者間接地同為第三者控制；

（三）在利益上具有相關聯的其他關系。

第一百一十條企業所得稅法第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業常規進行業務往來遵循的原則。

第一百一十一條企業所得稅法第四十一條所稱合理方法，包括：

（一）可比非受控價格法，是指按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業務往來的價格進行定價的方法；

（二）再銷售價格法，是指按照從關聯方購進商品再銷售給沒有關聯關系的交易方的價格，減除相同或者類似業務的銷售毛利進行定價的方法；

（三）成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法；

（四）交易凈利潤法，是指按照沒有關聯關系的交易各方進行相同或者類似業務往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法；

（五）利潤分割法，是指將企業與其關聯方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法；

（六）其他符合獨立交易原則的方法。

第一百一十二條企業可以依照企業所得稅法第四十一條第二款的規定，按照獨立交易原則與其關聯方分攤共同發生的成本，達成成本分攤協議。

企業與其關聯方分攤成本時，應當按照成本與預期收益相配比的原則進行分攤，并在稅務機關規定的期限內，按照稅務機關的要求報送有關資料。

企業與其關聯方分攤成本時違反本條第一款、第二款規定的，其自行分攤的成本不得在計算應納稅所得額時扣除。

第一百一十三條企業所得稅法第四十二條所稱預約定價安排，是指企業就其未來年度關聯交易的定價原則和計算方法，向稅務機關提出申請，與稅務機關按照獨立交易原則協商、確認后達成的協議。

第一百一十四條企業所得稅法第四十三條所稱相關資料，包括：

（一）與關聯業務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料；

（二）關聯業務往來所涉及的財產、財產使用權、勞務等的再銷售（轉讓）價格或者最終銷售（轉讓）價格的相關資料；

（三）與關聯業務調查有關的其他企業應當提供的與被調查企業可比的產品價格、定價方式以及利潤水平等資料；

（四）其他與關聯業務往來有關的資料。

企業所得稅法第四十三條所稱與關聯業務調查有關的其他企業，是指與被調查企業在生產經營內容和方式上相類似的企業。

企業應當在稅務機關規定的期限內提供與關聯業務往來有關的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等資料。關聯方以及與關聯業務調查有關的其他企業應當在稅務機關與其約定的期限內提供相關資料。

第一百一十五條稅務機關依照企業所得稅法第四十四條的規定核定企業的應納稅所得額時，可以采用下列方法：

（一）參照同類或者類似企業的利潤率水平核定；

（二）按照企業成本加合理的費用和利潤的方法核定；

（三）按照關聯企業集團整體利潤的合理比例核定；

（四）按照其他合理方法核定。

企業對稅務機關按照前款規定的方法核定的應納稅所得額有異議的，應當提供相關證據，經稅務機關認定后，調整核定的應納稅所得額。

第一百一十六條企業所得稅法第四十五條所稱中國居民，是指根據《中華人民共和國個人所得稅法》的規定，就其從中國境內、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人。

第一百一十七條企業所得稅法第四十五條所稱控制，包括：

（一）居民企業或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業10%以上有表決權股份，且由其共同持有該外國企業50%以上股份；

（二）居民企業，或者居民企業和中國居民持股比例沒有達到第（一）項規定的標準，但在股份、資金、經營、購銷等方面對該外國企業構成實質控制。

第一百一十八條企業所得稅法第四十五條所稱實際稅負明顯低于企業所得稅法第四條第一款規定稅率水平，是指低于企業所得稅法第四條第一款規定稅率的50%。

第一百一十九條企業所得稅法第四十六條所稱債權性投資，是指企業直接或者間接從關聯方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質的方式予以補償的融資。

企業間接從關聯方獲得的債權性投資，包括：

（一）關聯方通過無關聯第三方提供的債權性投資；

（二）無關聯第三方提供的、由關聯方擔保且負有連帶責任的債權性投資；

（三）其他間接從關聯方獲得的具有負債實質的債權性投資。

企業所得稅法第四十六條所稱權益性投資，是指企業接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對企業凈資產擁有所有權的投資。

企業所得稅法第四十六條所稱標準，由國務院財政、稅務主管部門另行規定。

第一百二十條企業所得稅法第四十七條所稱不具有合理商業目的，是指以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

第一百二十一條稅務機關根據稅收法律、行政法規的規定，對企業作出特別納稅調整的，應當對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。

前款規定加收的利息，不得在計算應納稅所得額時扣除。

第一百二十二條企業所得稅法第四十八條所稱利息，應當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。

企業依照企業所得稅法第四十三條和本條例的規定提供有關資料的，可以只按前款規定的人民幣貸款基準利率計算利息。

第一百二十三條企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則，或者企業實施其他不具有合理商業目的安排的，稅務機關有權在該業務發生的納稅年度起10年內，進行納稅調整。

第七章征收管理

第一百二十四條企業所得稅法第五十條所稱企業登記注冊地，是指企業依照國家有關規定登記注冊的住所地。

第一百二十五條企業匯總計算并繳納企業所得稅時，應當統一核算應納稅所得額，具體辦法由國務院財政、稅務主管部門另行制定。

第一百二十六條企業所得稅法第五十一條所稱主要機構、場所，應當同時符合下列條件：

（一）對其他各機構、場所的生產經營活動負有監督管理責任；

（二）設有完整的賬簿、憑證，能夠準確反映各機構、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。

第一百二十七條企業所得稅法第五十一條所稱經稅務機關審核批準，是指經各機構、場所所在地稅務機關的共同上級稅務機關審核批準。

非居民企業經批準匯總繳納企業所得稅后，需要增設、合并、遷移、關閉機構、場所或者停止機構、場所業務的，應當事先由負責匯總申報繳納企業所得稅的主要機構、場所向其所在地稅務機關報告；需要變更匯總繳納企業所得稅的主要機構、場所的，依照前款規定辦理。

第一百二十八條企業所得稅分月或者分季預繳，由稅務機關具體核定。

企業根據企業所得稅法第五十四條規定分月或者分季預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度的實際利潤額預繳；按照月度或者季度的實際利潤額預繳有困難的，可以按照上一納稅年度應納稅所得額的月度或者季度平均額預繳，或者按照經稅務機關認可的其他方法預繳。預繳方法一經確定，該納稅年度內不得隨意變更。

第一百二十九條企業在納稅年度內無論盈利或者虧損，都應當依照企業所得稅法第五十四條規定的期限，向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表、年度企業所得稅納稅申報表、財務會計報告和稅務機關規定應當報送的其他有關資料。

第一百三十條企業所得以人民幣以外的貨幣計算的，預繳企業所得稅時，應當按照月度或者季度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。年度終了匯算清繳時，對已經按照月度或者季度預繳稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內未繳納企業所得稅的部分，按照納稅年度最后一日的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

經稅務機關檢查確認，企業少計或者多計前款規定的所得的，應當按照檢查確認補稅或者退稅時的上一個月最后一日的人民幣匯率中間價，將少計或者多計的所得折合成人民幣計算應納稅所得額，再計算應補繳或者應退的稅款。

第八章附則

第一百三十一條企業所得稅法第五十七條第一款所稱本法公布前已經批準設立的企業，是指企業所得稅法公布前已經完成登記注冊的企業。

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一、關于英國增值稅和所得稅的合并納稅規定

根據英國現行的所得稅法，為方便計算合并應納稅所得額，英國允許將子公司的虧損在母公司的所得稅中進行列支。適用的集團所得稅納稅政策主要有兩個。一是集團合并納稅（GroupRelief）：母公司及所有其持擁有表決權股份75%及以上的子公司，可以作為一個納稅集團合并納稅。二是按照股權比例合并納稅（ConsortiumRelief）:對于持股不到75%的合營公司、但持股比例在5%以上的子公司，并且任何一個單一股東持股比例低于75%（并且至少70%以上股份為企業持有）的子公司，母公司有利潤而合營子公司有虧損時，母公司可以將子公司虧損中自己按比例需承擔的部分抵減母公司的盈利后再繳納所得稅；反之，子公司盈利母公司虧損，子公司可以將母公司虧損中按比例抵減子公司的盈利后再繳納所得稅。上述合并納稅對象僅限于英國居民納稅企業，并且集團內部虧損彌補免稅僅限于同一個稅務年度的虧損，同時，其虧損額僅限于營業虧損，資產轉讓虧損不得在集團內部抵扣。英國的合并納稅為損益列支型合并納稅，其核心不是為了控制或者調整企業集團內部成員之間的業務往來和避稅行為，而是為了方便計算企業集團的應納稅所得，因此征稅過程相對簡單。

二、對我們的啟示

按照上述政策，對我們的意義在于，如有多項業務在英國需分別成立公司時，適合設立一個區域性的集團公司統一來投資，利用集團納稅的政策，將子公司之間的盈虧互抵，從而實現合理避稅目的（同時需要滿足“三層四級”的管理要求）。實施合并納稅的目的，除了防止企業集團利用各成員之間的交易來規避納稅義務外，還可以提高企業國際競爭力、保持稅收中性。允許具有共同控制實質的多個獨立納稅人合并納稅，以真實反映企業集團作為一個經濟整體的交易狀況及納稅能力；集團納稅的施行減少了納稅申報單位，節省了征納雙方的成本，有利于行政簡化；企業集團可通過集團納稅減少直接或間接的增值稅成本，獲取巨大的現金流利益并進行高效的架構組織。《跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法》規定了不具有獨立法人資格主體合并納稅的方案，但尚無關于集團合并納稅的規定。《特別納稅調整實施辦法（試行）》明確規定了企業集團內部成員企業間交易的稅收規范和監管，有效控制了稅收流失問題，也為實施集團合并納稅創造了條件。因此建議借鑒英國企業集團合并納稅制度，完善中國的合并納稅制度，提升企業集團的發展競爭力。

作者：滕起堤 單位：中國石油國際事業有限公司

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【關鍵詞】稅收 風險管理 機制

1 引言

稅收風險管理是指國家及其執法主體通過運用風險管理的技術方法，防范與化解稅收風險，以期獲得最大安全保障的一系列管理活動的總稱。我國許多企業的納稅觀念滯后。近些年來，由于漠視稅收風險而致使企業關門倒閉的案例不勝枚舉。隨著現代企業制度的建立，企業稅收風險管理對企業實現戰略目標的影響越來越大。越來越多的企業開始意識到稅收風險管理的重要性并致力于建立符合企業實際的稅收風險管理機制。因此，在這種時代背景下探討企業稅收風險管理機制具有重要的現實意義。本文首先分析了產生企業稅收風險的原因，然后指出了建立企業稅收風險管理機制的必要性，最后就如何建立企業稅收風險管理機制提出對策建議，以期為有關同行提供參考。

2 產生企業稅收風險的原因

2.1 源于稅收的強制性。稅收的強制性是指國家憑借政治、財產權力，以法律的形式對社會產品進行強制性分配。政治權力是與社會意識形態和國家性質緊密相聯的。稅收所得收入是國家進行社會管理的物質基礎，國家作為征稅人在征納關系中處于絕對的主導地位，納稅人往往是被管理者，在征納關系中處于從屬、被動地位。在民主尚不得到充分發揚的社會，征稅人很有可能為了私利橫征暴斂，此時，納稅人就會對強制性的征稅表示反抗和抵觸。

2.2 源于稅收的固定性。所謂稅收的固定性，是指國家在征稅前就已經通過法律形式預先規定了征稅對象和征收數額之間的數量比例，不經批準不得隨意改變。稅收的固定性不等同于稅收永遠一成不變，實際上，稅收的內容、稅收的比例是會隨著社會經濟的發展和生產關系的變化而變化的。如果一個國家的政治經濟形勢發生了變化而稅制要素、稅收政策的具體內容保持不變，則也會產生相應的稅收風險。

2.3 源于稅收的無償性。稅收的無償性是指國家通過征稅所取得的稅收收入，無需返還給納稅人，也無需對納稅人支付任何報酬。從公共產品的角度來說，稅收是有償的。納稅人在今天無償繳納的稅款，是會在明天或后天生活福利的改善上得到相應的回報。但如果從另一個角度看，如果納稅人所繳納的稅款與其得到的福利不對等，公民交稅的欲望和預期都會受到影響。這即是源于稅收無償性的風險。

3 建立企業稅收風險管理機制的對策

3.1 建立企業稅收風險預警制度。建立稅收風險預警報告制度是企業做好稅收風險管理的前提和基礎。企業面臨的稅收風險包括定期風險和特殊風險兩種，因此，企業既要有定期稅收風險預警制度，又要有特殊稅收風險預警機制。所謂定期稅收風險預警是指企業對過去的一個時期和接下來的下一個時期存在的稅收風險進行分析并做出相應的預警報告。這樣的一個時期可能是一個季度，也可能是半年，還有可能是一年。通常而言，時期的長短和報告的頻率取決于企業風險偏好的類型和企業所面臨的稅收環境。特殊稅收風險報告針對緊急的、特別的情況所做出的，例如政府突然頒布某項稅收政策，使得企業的成本和費用大幅上升，這種情況的發生會給企業的經營和發展造成較大影響，此時，企業的稅務人員就應該把這項政策出臺的背景、內容以及潛在的影響以書面的形式反饋給企業的領導層。

3.2 完善企業稅收風險內部控制制度。做好稅收風險管理，必須有規范、系統、科學的方法。筆者認為，企業稅收風險管理應該具有全局性、一體化和前瞻性的管理視角。事實上，由于以下兩個方面的原因，稅收風險不僅是可控的，而且隨著計量軟件的不斷更新與發展，控制稅收風險操作起來也越來越容易。第一個方面的原因是企業完全可以全方位對自身的涉稅業務流程進行監控，即企業對自身涉稅流程潛在的風險點是比較清楚的。相對于稅務機關來說，企業對自身的稅務狀況更加了解。第二個方面的原因是內控制度為企業的稅收風險評估提供了便利。事實上，控制稅收風險已經開始成為企業內部控制的重要組成部分。在企業的內部控制制度中，最主要的是內部會計控制制度和內部管理控制制度。其中，內部會計控制制度又是內部管理控制制度的基礎。如果企業有健全和完善的會計核算系統，其就能提供反映企業控制和管理狀況的基本信息，根據這些信息，企業就可以對稅收風險進行合理的分析、評估并做出相應的決策。值得一提的是，企業稅收風險管理所關注的不僅僅是企業財稅領域的風險，而是企業面臨的所有的重要的風險。

3.3 加強辦稅人員隊伍建設。我國的稅收法律法規較多，變更的頻率也較快，這給企業的辦稅人員帶來了難度，很多企業的辦稅人員不能適應稅收法律法規的變動，以致不能很好地掌握和運用相應法律法規來處理企業的稅收業務。從這個角度講，企業要加強對企業辦稅人員的培訓，提高辦稅人員的綜合素質，使得企業的辦稅人員既了解企業的生產與經營狀況，又精通所在行業的相關稅收法律法規，要努力讓企業的辦稅人員成為企業控制和管理稅收風險的核心力量。需要說明的是，這種培訓不應只是對辦稅人員的培訓，也應該包括對企業領導層的培訓。不同的是，對前者主要側重具體的辦稅業務和相關技巧的培訓，對后者的培訓則要打破他們把稅收業務看作只是財務部門的工作這一舊觀念，幫助他們樹立正確的納稅觀念，讓他們意識到稅收工作是一項需要參員參與同時需要全員控制的工作，作為企業的領導者，他們有義務也有責任動員全體企業員工理解并支持企業的稅收管理工作。在人力資源管理方面，企業應該努力讓辦稅人員享有與其職務相匹配的權力和待遇，以此提高企業辦稅人員的工作積極性。

4 結論

企業建立風險管理機制的目的是為了降低企業的稅收風險，讓企業減少因不懂稅法而多繳納稅款的可能性，讓企業不再因為稅收問題而關門倒閉。做好稅收風險管理，企業需要從稅收風險預警報告、稅收風險內部控制和加強辦稅人員隊伍建設這三方面下功夫。