導語：如何才能寫好一篇合同管理審計方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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合同是保護當事人雙方正當權利、維護社會經濟秩序的重要手段。在建設工程項目實施過程中，通過對合同的合法性、合規性和完備性進行審計，做好合同管理審計工作，促進合同的規范化、制度化、標準化，具有十分重要意義。本文結合筆者工作實踐經驗，對煙草商業企業工程項目合同管理審計的要點做一些研究探索。

【關鍵詞】

煙草商業企業；工程項目；合同管理；審計

一、工程項目合同管理審計簡介

1.開展工程項目合同管理審計的意義。合同管理是工程項目管理的一個重要組成部分，在煙草商業企業的管理中發揮著極為重要的作用。開展工程項目合同管理審計的目的是為了進一步規范工程建設項目投資管理，充分發揮內部審計的監督、指導作用，促進工程建設項目有序進行，確保工程質量，保障企業利益。企業需要高度重視企業的合同管理工作，才能使合同管理更好地為企業提供保障，促進企業經濟發展。

2.工程合同管理審計中存在的問題。根據工作實踐，在工程項目合同管理審計中的問題主要體現在合同簽訂階段和履行階段。在合同簽訂階段，主要存在合同簽訂要素不完整、合同文字用語不夠準確嚴謹、合同條款不夠規范全面、存在合同漏洞等問題，容易引起歧義和糾紛，最終造成企業經濟損失。在合同履行階段，存在的問題主要有：一是當合同履約過程中需要變更時未及時變更導致經濟損失；二是未按要求發出書面信函致使正當權益得不到保護；三是應當行使的權力未有效行使，比如對承包人的違約責任的追責；四是對書面等具有法律效力的證據資料不夠重視造成不良后果。

二、工程項目合同管理審計的要點

1.工程建設項目合同商務談判階段的審計。審計人員在工程建設項目合同商務談判階段的審計需關注以下五個方面。一是談判前的準備工作是否充分，有沒有具體的談判方案和要求。二是參加商務談判人員的構成是否具有代表性，技術、經濟、質量、安全以及監理、咨詢部門各方面的人員是否到位。三是有關專業部門和人員在進行商務談判時，商談的合同條款是否全面、合法、公允，與合同文件、招標文件和投標承諾是否一致，具體條款在合同中有無體現。對有爭議條款的討論是否充份明確，合同各要素的談判是否全面，是否有未達成一致的意見。四是商務談判是否按照相關程序進行。商務談判過程是否做好記錄并形成會議紀要存檔備案。五是合同審批流程，抽檢各審核環節合同審核情況，審計相關合同管理人員的簽字是否齊備。

2.工程建設項目合同通用部分的審計。對工程建設項目合同通用部分的審計主要需關注以下七點：一是合同文件是否齊全，合同簽署過程中的流程是否符合煙草行業和建設單位的相關規定。二是合同各方的主體單位是否具備法人資格，各種簽章是否齊全，名稱是否一致。三是通過當地建設行政管理部門進行招標監管的項目是否進行合同備案，備案合同與實際執行中的合同是否完全一致。四是合同額與中標金額、合同工期與中標人所遞交的投標文件中承諾工期是否存在差異。五是合同條款是否完整，是否符合國家、行業和地方相關法律法規的基本要求。六是合同中的計價形式、洽商變更、清單錯漏項及風險約定是否清晰，合同條款中合同款支付的方式和支付進度及合同履約等約定是否符合行業和建設單位的相關規定。七是合同中關于“違約責任”及“爭議解決”的表述條款是否清晰嚴謹。

3.工程建設施工合同審計。工程建設施工合同的審計主要需要關注以下七個方面：一是施工合同是否就承包范圍、結算方式、價差的調整、措施費及風險費、甲供材料和設備的價格、采保費、總分包之間的配合與責任、工程索賠以及工程變更部分價款調整等內容予以明確。二是施工合同是否明確總承包管理、配合、服務費計價原則；安全文明施工費應按照國家或省級、行業建設主管部門的規定、不得作為競爭性費用。三是施工合同中是否明確約定施工單位結算申報金額與審定結果對比當審減金額超過10%或地方規定最低比例時，超過部分審計費用由施工單位承擔。四是施工合同中對工程進度款的支付是否符合行業和地方建設行政主管部門的規定。五是施工合同中是否明確履約保證金規定的比例、提供的方式、退還的時間及履約的責任和義務。六是施工合同中是否有變更洽商的計價原則和審批權限等條款，是否有調價的原則及依據。七是施工合同中廉政建設協議、專用賬戶共管協議、安全文明施工協議、文件整理移交及檔案管理協議、工程質量保修書、預付款銀行保函等合同附件的合法合規、合理及可操作性。

4.勘察、設計及其他咨詢類合同審計。工程建設項目中的勘察、設計和其他咨詢類合同是合同管理中不可或缺的組成部分，審計時需要注意：一是委托人對勘察設計完成時間的要求、委托人對勘察、設計工作內容、工作質量的要求等是否滿足項目實際要求。二是設計合同中關于設計單位對于項目建設整個過程中技術的配合與支持是否到位，審計合同對于其酬金的支付是否與其提供的技術服務深度匹配，權責約定是否明確。三是其它技術咨詢類合同委托人對受托人工作內容范圍的要求、工作質量及提交工作成果時間的要求是否滿足工程建設項目整體進度的要求，雙方的權利與責任約定是否明確等。

作者：許名卉 單位：湖南省邵陽市煙草公司

參考文獻

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通過審計人員定期對各建設項目開展現場審計，及時發現建設管理中存在的問題，及時將信息反饋給集團決策層，建設項目內部審計作為企業固定資產的有效手段，已經成為企業管理不可缺少的重要內容。內部審計可有效的維護建設項目投資資金安全和使用效益，有效加強項目管理的效益和效率。

建設項目全過程管理審計應在投資決策、設計、施工到竣工驗收的全過程審計，本文著重介紹施工過程的建設管理內部審計工作重點。

1 建設管理的過程基本上都可以歸納為PDCA的循環過程。

P就是PLAN，計劃，所有的管理都應該事先做好計劃；

D就是DO,執行，制定了計劃以后按照計劃執行的過程

C就是CHECK，檢查，執行了以后要定期進行檢查工作；

A就是ACTION，改進，要根據檢查結果制定出改進方案；

以上步驟在建設過程中循環進行，我們建設管理的重點也就是檢查在建設管理過程的各個方面是否遵循了以上過程。

2 建設項目管理審計主要內容

建設管理可以簡單的歸納為“三控、兩管、一協調”

所謂“三控”，是指控制進度、投資和質量；“兩管”，是指合同管理和信息管理;“一協調”，是指協調監理單位、勘察設計單位、施工單位、政府等各方面的關系，建設管理中安全管理部分更應該作為重點進行關注。

因此，建設項目管理可以定義為質量、進度、投資、合同、信息、安全、協調七個內容。

3 質量管理審計重點

根據現行的建設法規，建設項目要實施建設項目監理制度，現場建設質量管理應該由由以下幾方面組成：

3.1 監理公司對現場施工的質量管理：

監理公司要根據項目特點制定相應的監理計劃即《監理規劃》、《監理細則》，在施工中要及時檢查工程質量，在工程質量檢驗記錄上簽字確認，服務于業主，按時提交監理月報，按時組織監理會議。所以對監理公司的管理工作要審查以下幾個方面：

3.1.1 檢查按照《監理規范》規定要求的監理資料是否齊全

3.1.2 檢查現場監理人員數量、專業結構是否合理

3.1.3 檢查監理大綱、監理細則是否經業主建設管理人員審批

3.1.4 檢查監理是否及時檢查施工過程并簽字

3.1.5 檢查監理日志是否齊全，監理月報是否及時交付

3.1.6 檢查見證取樣資料是否齊全

3.1.7 檢查是否定期執行了監理例會并進行了會簽

3.2 現場建設管理人員質量管理過程：

3.2.1 人員配備

3.2.2 施工組織設計審批

3.2.3 監理大綱審批

3.2.4 進度計劃審批

3.2.5 業主單位建設人員是否記錄了完整的施工日志資料，包括記錄內容要有規定

3.2.6 工地會議制度是否健全并執行，可以結合監理工地會議，檢查會議紀要是否齊全

3.2.7 檢查施工單位管理制度及現場技術人員數量、專業結構是否合理

3.2.8 檢查圖紙會審、施工交底記錄

3.2.9 檢查隱蔽工程驗收記錄人員簽字是否齊全

3.2.10 檢查施工材料質量證明文件及復試試驗報告是否齊全

3.2.11 檢查到場設備質量合格證、質量保證書、裝箱單、開箱檢驗報告及簽字是否齊全

3.2.12 檢查工程質量檢驗記錄是否齊全

4 進度管理審計重點

進度管理應包含以下幾個方面：

4.1 檢查施工進度計劃編制及審批工作

一般施工單位進場后正式施工前都應編制總體進度計劃和單位工程施工進度計劃，并經監理和業主審批。

檢查進度計劃審批過程是否規范，進度目標是否符合合同要求，施工計劃編制時間

4.2 檢查施工進度計劃檢查及分析工作

施工過程中要定期進行施工進度計劃的檢查工作，并在監理會議及工地會議中進行進度偏差分析并提出改進措施

檢查是否定期進行了進度月報與進度計劃的對比檢查工作，檢查是否進行了進度偏差原因分析工作

4.3 檢查施工進度計劃調整及審批工作

經檢查后發生進度偏差的要及時進行進度計劃調整，修改進度計劃并報監理和業主審批；

檢查發生進度偏差的時點是否進行了進度計劃調整和審批工作

檢查是否根據修改進度計劃調整了相應的機械設備人員物資數量

4.4 在我公司項目中還要重點檢查設備采購訂貨計劃、設備到場計劃是否經過審批，是否與整體進度計劃是否銜接，檢查實際到場時間是否與進度計劃一致

5 投資管理審計重點

投資管理應包含以下幾個方面：

5.1 檢查預算編制及審批工作

5.2 檢查施工單位上報的進度投資是否經過現場造價人員計算和審批，對照周進度報表、月進度報表進行了投資對比，檢查是否超出了預算控制價

5.3 檢查設計變更和現場簽證是否在月投資額中進行了計算，但設計變更和現場簽證按照規定不做為進度款撥款依據

5.4 檢查進度款撥款的審批過程，每筆款項撥付是否對應著相應的合同

5.5 檢查進度撥款計算過程是否正確，比如付款比例、扣款數額和內容是否符合合同和建設管理規定

5.6 檢查隱蔽工程工程量是否經過簽字驗收

重點檢查土方工程是否繪制了三通一平后開挖前及總體廠平后的標高測量圖，檢查建構筑物及管道土方開挖后是否進行了土方收方工作

5.7 檢查材料認質認價過程資料是否齊全，是否按照規定審批

6 合同管理審計

合同管理審計主要分為以下幾個方面：

6.1 檢查施工合同是否及時簽訂、具體合同內容是否符合公司要求

6.2 檢查現場分包是否按照規定進行招投標，分包合同是否按規定審批

6.3 檢查大宗材料、設備是否執行了招投標

6.4 檢查設計變更、現場簽證審批及投資計算

6.5 檢查合同審批流程是否合規

7 信息管理審計重點

管理的證明就是資料，完整的建設過程資料就能說明項目管理過程的合規，信息管理的審計要點為以下兩方面：

7.1 項目的檔案管理

根據《建設項目檔案管理規范》的要求，現場審查其檔案資料是否齊全有效

7.2 檢查現場是否有專職檔案資料管理人員

合理的人員是管理的保障措施，檢查現場是否有專職的檔案資料管理人員，是否按照公司的建設項目檔案管理規定履行了相應的職責。

8 安全管理審計重點

安全管理主要包括以下幾個方面：

8.1 檢查安全管理制度是否建立

8.2 檢查安全管理人員的配備情況

8.3 檢查安全管理工作是否定期和不定期排查

8.4 檢查安全管理整改措施是否制定并執行，各種會議中對安全的要求是否執行

9 協調工作審計重點

業主單位現場的協調工作重點主要包括：

9.1 與當地政府的協調工作，主要是三通一平工作，正式供電的協調工作是否及時完成；

9.2 項目合法手續的辦理工作；

9.3 項目所在地村民的協調工作；

9.4 協調監理公司、勘察設計單位、施工單位、當地各種關系

9.5 檢查是否定期進行了工地會議以便于展開協調工作

9.6 檢查設計變更、現場簽證是否及時以便于證明設計單位、建設管理人員的協調工作是否到位

通過建設項目的內部管理審計工作，可以促進建設項目的投資效益，提高建設項目的管理質量和水平，能夠及時發現管理過程中存在的問題，幫助參建各方及時糾正問題，改進工作，防范管理風險，是企業管理中不可或缺的重要組成部分。

作者簡介：

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一、煤炭企業合同管理過程中的風險分析

在煤炭企業的經營過程中，合同管理風險指在合同的管理過程中，合同當事人一方或者雙方利益損失或損害存在的可能性。風險貫穿于合同管理的整個過程，涉及到合同管理的各個方面，既存在合同自身產生的風險，也包括外部因素導致的法律風險，這些風險的存在嚴重制約著合同標的的實現，同樣也制約著煤炭企業經濟效益的實現。

（一）合同準備階段的風險

一是合同策劃風險，主要體現在：合同策劃的目標與企業戰略目標或者業務目標不一致；故意規避合同管理的相關規定，如將需要招標管理或需要較高級別領導審批的重大合同拆分成標的金額較小的若干不重要的合同。二是確定合同對象的風險，主要體現為：將不具備履約能力的對象確定為準合同對象；將具有履約能力的對象排除在準合同對象之外。三是談判風險，主要表現為：對合同標的、產品的數量與質量、技術標準、價款的確定與支付方式、履約期限、地點及方式、違約責任的承擔方式、爭議的解決方式和地點等涉及合同內容和條款的核心部分，乃至關鍵細節等忽略或做出不當的讓步，可能導致企業權益受損；對可能存在的不符合國家產業政策和法律法規要求之事項的忽略。

（二）合同簽訂階段的風險

一是合同文本風險，這種風險主要表現為：合同內容和條款可能存在不合理、不嚴密、不完整、不明確或表述不當，可能導致重大誤解等問題；合同內容違反國家法律法規或國家產業政策等。二是審核風險，主要表現為：合同審核人員未能發現合同文本中的內容和條款不當的風險；雖然發現了問題但未提出恰當正確的修訂意見的風險；合同起草人員沒有充分考慮合同審核人員提出的改進意見或建議，導致合同中的不當內容和條款未被糾正等。三是合同正式簽署風險，主要表現為：超越權限簽訂合同；合同印章管理不當，為不符合管理程序的合同加蓋了合同印章；簽署后的合同被篡改等。

（三）合同履行階段的風險

一是合同相對方履約能力降低或喪失的風險。在煤炭經營中，由于受到市場經濟形勢、政策法規、客觀環境的變化與影響，與其相關的合同相對方的履約能力是不斷變化的，往往會出現對方履約能力下降或者喪失的可能性，從而對煤炭企業的經營造成影響。二是合同變更或轉讓造成的風險。這種風險主要表現為：應當變更合同內容或條款但未采取相應的變更行為；合同變更未經相應的管理程序，導致合同變更行為不當或無效；合同轉讓行為未經原合同當事人和合同受讓人達成一致意見，使合同轉讓行為無效；合同轉讓未經相應的管理程序，導致合同轉讓行為不當或無效等。三是瑕疵履行帶來的風險。在合同履行過程中，市場、價格等因素會發生變化，但由于違約責任約定不明或責任較低，違約所獲得的利益大于違約責任的代價時，對方就可能降低履約質量或者直接違約，從而給合同履行帶來風險。

（四）合同履行后的風險

一是履約完畢后對合同相對方及合同執行情況的評價存在的風險。對合同相對方分析評價客觀真實的缺失，給以后合作埋下長期的法律隱患；在合同執行評價中未進行全面與重點相結合，造成評價失真。二是合同歸檔保管的風險。合同保管不善或丟失，涉及當事人在訴訟中可能面臨提供證據不充分不足、不能提供原始證據、非原件證明力不被采信等舉證風險，導致不利甚至敗訴的后果。

二、內部審計參與企業合同

管理的責任內部審計，作為企業內部控制的重要手段，在完善企業合同管理、控制風險方面發揮著重要的作用，內部審計應該充分發揮這一優勢，積極參與企業合同管理，擔負以下具體責任：

（一）監督防范責任

內部審計通過參與合同談判、審核合同文本以及查閱合同履行結果，充分發揮其監督職能，分析判斷合同管理各個階段的風險，在準確及時識別合同管理風險的基礎上，堅持原則，反映問題，規避防范，扎實做好本職工作，擔負監督責任。

（二）總結評價責任

無論是管理審計還是經濟效益審計，內部審計都會圍繞著經濟合同執行情況的評價開展工作。對于煤炭企業合同風險的階段構成、形成原因、損失程度作出分析，根據不同風險嚴重程度逐級排序，為下一步的風險處理提供決策基礎。內部審計須加強自身人才隊伍建設，具備專業化系統化的評價方法，科學有效地擔負起風險評價的責任。

（三）咨詢服務責任

咨詢服務是現代企業內部審計的創新功能，也是內部審計轉型的重要方向。由于企業管理的最終目的是要對風險的相關因素采取措施，識別、化解和轉移風險，規避防范，分擔和降低風險損失的影響，合同管理風險的應對也同樣如此。煤炭企業內部審計應抓住這一轉型機遇，積極拓展企業內部咨詢服務業務，關注并參與到企業合同管理風險的應對工作中，積極主動地在合同管理中提供幫助、健全管理，更好地履行咨詢服務責任。

三、內部審計參與企業合同風險管理的路徑

（一）重大合同審計制度化

無論是煤炭生產企業還是煤炭貿易企業，其經濟活動大都以合同的形式予以體現和實現。重大合同涉及企業的戰略規劃、發展策略以及經濟效益，合同條款眾多、金額巨大，稍有異動就會對企業的發展產生嚴重影響。因此，建立重大合同審計制度，內審部門既擔負起了監督的責任，也發揮了參謀的職能，能夠更好地實現內部審計由事后審查到事前預防的職能轉變。

（二）合同風險預警及時化

在對煤炭企業合同進行內部審計的過程中，當發現重要的合同風險比如合同主體不具備履約資格、合同相對方財務狀況不佳以及誠信缺失、合同個別條款變更后致使合同目標無法實現等情況，內部審計部門應按照審計制度及時提醒業務負責人及公司高級管理者，并在預警的同時，積極配合相關部門做好應對方案，將損失降低到最小，以保障企業的經濟利益。

（三）合同風險總結常態化

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一、施工企業風險導向內部審計的涵義及特點

(一)風險導向內部審計的涵義　風險導向內部審計是指內審人員在審計過程中以企業風險分析評估為導向，根據量化的分析水平排定審計項目優先次序，依據風險確定審計范圍與重點，對企業的風險管理、內部控制和治理程序進行評價。進而提出建設性意見和建議，協助企業管理風險，實現企業價值增值的獨立、客觀的簽證和咨詢活動。風險導向內部審計與現代風險導向獨立審計所關注的風險性質不同。現代風險導向獨立審計僅僅是從審計角度出發，強調的是與審計主體有關的風險；而風險導向內部審計所關注的是企業在生產經營和日常管理過程中所面臨的各種風險。與現代風險導向獨立審計相比，內部審計關注風險的范圍更加寬泛，并且與企業的目標、戰略、經營等緊密關聯。從90年代后半期開始，西方學者開始致力于研究風險導向內部審計的新范式并提出了許多新的觀點。從二十世紀90年代末開始，企業內部審計進人了風險導向階段。2005年，我國內部審計協會了第三批《內部審計具體準則第16號――風險管理審計》，將風險管理審計納入內部審計準則體系中，標志著我國以風險導向內部審計為基礎，順應國際大趨勢的我國內部審計準則體系的確立，但我國風險導向內部審計實際應用仍不多，尚處于初步探索階段。

(二)風險導向內部審計的特點　一是施工生產協作關系復雜，風險導向內部審計協調難度大，建筑施工涉及面廣，協作關系多。在企業內部，要在不同時期、不同地點和不同產品上組織多工種綜合作業；在企業外部，要同建設單位、設計單位、監理單位、地方單位等協作配合，面臨關系較為復雜。內部審計部門發現企業內、外部風險時，面臨協調難度大的問題，包括對外部單位協調難度大，對內部各經營管理部門協調難度大。二是施工生產管理層次及其組織結構不易保持固定的形式，風險導向內部審計內容、程序和方法更新快。施工企業的生產管理層次和組織結構需要根據工程對象的規模、性質、地理位置不同而進行相應的設置，在施工的不同階段根據具體情況還要作出相應的變化和調整。風險導向內部審計對象涉及到企業風險管理框架，由于施工生產管理層次及其組織結構不易保持固定的形式，企業風險管理框架也會不斷變化，因而內部審計也要不斷更新審計內容、程序和方法。三是施工企業產品具有非重復性、單件性的特點，風險導向內部審計不可控環節多，審計側重點變動快。建筑產品由于種類繁多，功能和要求各異，不可能進行批量生產，每一件產品都必須根據用戶要求，進行單獨的設計和施工，即使采用標準設計，也會因為地質、氣候以及各種社會經濟環境的不同，需要對基礎、材料、施工組織、施工方法做修改，從而帶來一系列單件性生產的特點。因而在對這種單件性、非重復性生產施工項目進行風險導向內部審計時，要注意生產經營可控環節的風險內部控制，審計側重點要根據項目施工的特點來確定，審計方案、審計方法都要因項目而異。

二、施工企業風險導向內部審計的實施過程

(一)內部審計計劃階段　運用風險導向方法確定審計的重點和范圍，在風險導向內部審計模式下，企業內部審計工作從其第一步就應該關注各種風險，并將風險的識別與評估貫穿與內部審計工作的各環節中。施工企業開展風險導向內部審計，很重要的一步是對工程項目進行風險評估，以風險大小作為選擇審計對象的基礎，并制定年度內部審計計劃。年度內部審計計劃主要包括確定可供審計項目與風險因素、工程項目風險評估、確定審計工程項目的審計次序、編制工程項目審計計劃等四個階段。在年度計劃的制定和項目計劃編制中，以工程項目風險對企業經營活動影響程度的大小確定審計工作的重點，對高風險工程項目和重要工程項目優先安排審計資源。

(二)內部審計實施階段　施工企業內部審計主要是圍繞各個工程項目展開，按項目實施過程將工程項目分為項目施工準備階段、項目施工階段、竣工交付決算等三個階段。施工準備階段。在獲取招標信息時，重點審查中間人、人等可靠性，社會公開招標信息來源的真實性、項目的確定性、競爭對手的數量及強弱態勢。在項目投標報價時，審查項目業主資信好壞，業主資金到位情況、項目相關信息的充分性，分析政治、經濟、自然、社會風險性，審查決策的科學性、合理性、報價方法的不當性。在簽訂施工合同之前，審查合同內容，重點審查強制性條款、合同表達不清楚、條款遺漏等。在辦理開工手續時，業主自行辦理開工手續的，審查辦理周期是否過長；施工企業協助辦理開工手續的，審查業主強制分擔費用的風險。對審計發現的問題，采取與企業管理層及時溝通、現場糾正、提出審計建議等方式，促使企業管理層進一步提高風險意識，加強風險教育，規范運作，嚴格管理。項目施工階段。在合同管理方面，審查勞務分包商選擇恰當性、外部條件考慮的周全性、合同條款遺漏、合同表達的錯誤等；在質量管理方面，審查施工設計的安全性、缺陷性、施工方案的合理性、規范、標準選擇的適當性、施工準備、新技術論證的充分性。在進度管理方面，審查進度計劃的到位、材料進場的及時性、施工人的組織、施工工藝的熟練程度、工序銜接合理性等。在成本管理方面，審查工期超過合同規定的業主索賠、材料浪費、金融風險等。在安全管理方面，審查是否出現人身傷亡事故、結構出現質量隱患、設備出現安全問題等。通過審查，提出在施工過程中增加風險控制功能的意見，擬訂分級預警方案，提出完善內控平臺建設的建議，不斷提高控制風險能力。竣工交付決算。在資金回收時，審查是否存在變更款項回收困難、工程款拖欠、索賠困難等風險。在保修期限內，審查業主承諾的獎勵是否有保證、業主的使用責任、施工中存在的失誤等，提出相關的管理建議，增強風險意識，提高防范風險的能力。

(三)內部審計評價階段　以促進工程項目改善控制缺陷為主要目標，促使企業不斷完善其內部控制流程。在評價階段，對施工企業面臨及潛在的風險歸類，鑒定其風險性質，并加以判斷，估計風險發生的概率和損失程度，預測風險發生的后果和損失額。通過審查評估，確定可接受審計風險，并量化固有風險。可接受風險主要根據審計項目對整個施工企業的重要程度及高級管理層的要求來確定。內部審計部門還應針對風險整合、風險完善和風險管理方案提出審計建議，尋找可行性方案，并根據已識別風險及其風險分析，評價所采取應對風險措施的有效性。針對業務部門中存在的共性問題，與業務管理部門共同分析問題成因，找出漏洞，促進工程項目改善控制缺陷，規范業務操作流程，加強關鍵業務環節的管理和控制，杜絕風險隱患。

三、施工企業風險導向內部審計中應關注的問題

(一)風險導向內部審計不能拋開賬項基礎審計和制度基礎審計　風險導向內部審計要求，不僅要了解行業風險、相關法律、外部環境等，還要了解經營情況、財務狀況等內部情況，對風險因素要進行全麗的考慮。針對我國當前施工企業發展實際，風險導向內部審計的推行并不能拋開賬項基礎審計和制度基礎審計，因為賬項和制度基礎審計仍然在企業查錯糾弊、實現經營目標過程中發揮著重要作用。施工企業應針對實際經營情況。將三種審計模式結合使用。在施工企業內部審計中，既不能缺乏風險導向的審計意識，又不能因風險導向內部審計優于賬項基礎內部審計、制度基礎內部審計，而認為內部審計應排斥賬項基礎審計、制度基礎內部審計，單純崇尚風險導向內部審計。

(二)風險導向內部審計要做好各部門的相互協調工作　風險導向內部審計本身是一項系統工程，要求施工企業從上至下全體員工都能充分意識到防控風險的理念，尤其是企業管理層各部門要做好相互配合、相互協調工作，才能使風險導向內部審計真正實現為企業價值增值。從施工企業風險導向內部審計特點和實施中我們不難看出，風險導向審計涉及到施工企業各個生產經營環節，包括投標報價、物資采購、合同管理、財務管理、工程施工技術、安全、質量等多個部門，這就要求內審部門具有很強的協調能力，在發現問題后能上行下達，充分與領導和各管理部門溝通，督促其自覺防控企業風險。

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一、引言

近年來，隨著高等教育的大發展，高校建設工程項目逐年增加，工程規模不斷擴大。為加強工程項目造價控制，抓好基建工程風險防范，各高校普遍開展了建設工程項目跟蹤審計工作。隨著跟蹤審計工作的深入，如何做好基建工程跟蹤審計工作成為高校審計部門亟待解決的課題。

當前高校建設工程項目全過程審計主要采用兩種方式進行。一是由高校審計部門進行全過程跟蹤審計，但往往受審計力量的限制難以開展。二是委托社會中介機構實施。該方式目前被普遍采用，其優點主要是通過專業機構進行審計，符合上級要求，解決了審計力量不足問題[1]。但因公開招投標普遍是以最低價中標，中介機構又是以盈利為目的，委托方難以對中介機構的審計質量進行有效的把控[2]。鑒于此，溫州醫科大學另辟蹊徑，按照市場價值從社會中介機構中精心挑選工作經驗豐富的造價技術人員與單位自有審計力量相結合，組成審計組，不斷探索依法審計、造價控制和提供咨詢的管理審計模式，對仁濟學院洞頭校區遷建工程開展全過程跟蹤審計。

二、項目概況

溫州醫科大學仁濟學院遷建工程為溫州市洞頭區重點項目，實施目的是建設一所在校生8 000人規模的本科學歷大學，發展教育事業，增強文化輻射力。該工程規劃面積29.16萬平方米，投資估算15.31億元，總建筑面積28.17萬平方米，計劃在約5年內分兩期實施。工程主要實施內容為教學樓、行政樓、學生宿舍樓、圖書館、風雨操場、會堂等。一期分五個標段，一標段8棟宿舍樓，二、三標段6棟教學樓，四標段9層塔樓圖書館、風雨操場和會堂，五標段足球場及室外附屬道路及綠化工程。五個標段分別公開招投標由四家不同的施工單位實施，由兩家監理單位中標。學校成立校園建設工程部負責項目的建設管理。

2014年底項目進場施工開建后，學校審計組即入駐開展全過程跟蹤審計。為確保審計質量和人員穩定，審計組按略高于市場行情價格加額外獎勵的機制聘請工程專業人員，會同審計、會計等小組成員每周2―3天進駐施工現場，參加每周的工程施工和監理例會及日常現場巡查，從而及時掌握工程進展，在時間和精力上確保審計投入的力度。

三、主要做法和成效

為實現規范工程管理、提升建設水平、提高投資效益，保證資金使用的安全合理，有效遏制腐敗現象發生的目標[3]，審計組在全面梳理項目前期準備階段、招投標階段、施工階段、竣工驗收階段等各階段風險點的基礎上，緊扣主線，結合該項目建設規模大、投資額多、建設期長的特點和自身人員力量，編制詳實的審計實施方案，選擇適時定點跟蹤介入法對該項目進行跟蹤審計。在各階段或期間對設計、監理、施工質量、合同管理等進行全方位審計。

（一）緊盯關鍵節點，有效提升風險防控水平

1.對校園建設工程部內控制度建設和執行情況進行審計。發現部門留檔的設計變更聯系單存在編號缺號現象；部門存檔的聯系單與施工單位存檔的聯系單存在簽證不一致性情況；對同一事項重復簽證、簽證意見不明確、對聯系單簽證的工程量有誤。審計組要求校園建設工程部加強簽發聯系單的管理，簽發的聯系單應有對變更事項客觀性描述，如對變更原因、發生部位、發生時間、工程做法、發生工程量的描述，并且附件齊全。校園建設工程部完善了制度建設，加強了風險防控。

2.對合同管理情況審計。施工合同是工程款支付、工期處罰、質量標準及工程結算的主要依據，?訂一個嚴謹的合同，對于規范管理、減少竣工結算爭議，保證學校的利益以及降低風險都具有重要的作用。審計組從合同管理制度建立情況、合同會簽、合同履行情況等方面開展審計，指出校園建設工程部未建立合同管理制度與管理體系，未明確規定管理內容、原則和要求，難以系統地對合同的起草、談判、審批、簽訂、跟蹤控制、糾紛處理、合同終止等內容進行管理；指出合同簽訂環節中個別合同條款互相矛盾、條款約定不明確等漏洞；幫助對合同執行中的不規范地方進行查缺補漏，指出工作中的風險點，提出整改要求。校園建設工程部積極配合整改，重視和加強了合同管理。

3.對招投標活動進行審計。如校園建設工程部提出對仁濟學院管道燃氣工程進行施工招投標，審計組發現兩個問題：一是該工程布置在軟弱地基上，建議應先對軟弱地基進行處理再行施工以免發生建筑物沉降事故；二是招標圖紙中有約300米用于連接市政燃氣管網的管道，據了解當地在5年內不會開通管道燃氣，審計組建議該300米管道等燃氣管網開通后再行施工。校園建設工程部采納了審計組的意見，上述兩項暫停招標。

4.監督關口前移，有效預防風險。一是對設計文件審計。對設計方案的合理性、設計深度和質量是否滿足施工要求，技術和經濟是否有效結合進行審計。仁濟學院燃氣瓶組間工程在招標前發現燃氣圖紙要求持力層為利用強夯法處理后的素土層，而現場已有完工的其他標段的建筑，如進行強夯將會對其他建筑有影響，審計組提醒校園建設工程部修改方案，校園建設工程部決定延遲開工，將強夯法改為堆載靜壓法，規避了原方法對其他建筑體的破壞。

二是針對特定項目開展風險點分析排查，就加強安全、質量、工期、造價提出合理化的建議意見，做到未雨綢繆。該工程的回填礦渣粒徑大于200mm，而《浙江省建筑工程預算定額》對200mm以上的礦渣屬于何種土石層沒有明確界定，試樁工程結算審計時施工單位提出礦渣應按巖石層計算。按碎石層或按巖石層計算對試樁工程影響差額為10萬元，但考慮到該先例一開，后續標段都會要求按巖石層計算，將會造成約500萬元的損失。在審計組的努力爭取下最終按碎石層計算，為學校規避了風險。

（二）有效控制工程變更

1.提前做好預防性工作。如招投標中心未對商務標?M行不平衡分析，審計組對四標段進行投標報價不平衡分析，發現部分子目清單單價偏離較大，涉及金額較多、易發生工程量變更，提醒校園建設工程部對這些項目的變更加以特別的關注，盡量不變更或謹慎變更。如四標段的挖土方標底價40元/立方米，投標價80元/立方米；墻面刷白乳膠標底價9.92元/立方米，投標價27.14元/立方米。

2.做好變更的風險控制。審計組對工程變更聯系單及設計院出具的設計變更聯系單的完整性和符合性、簽證的合理性進行審查。如施工單位曾提出將圖紙設計的橡膠地板變更為塑膠地板，審計組認為實際無需變更，同時變更又會引起材料價格上的爭議，校園建設工程部采納了意見。

3.對工程量清單及造價進行審核。由于審計力量的有限，審計組將工程量清單及招標控制價委托設計咨詢企業進行編制，但仍會對咨詢成果嚴加把控，對編制說明的全面性、工程量計算的準確性、清單及定額套用的合理性等進行審計，盡量增加其準確性及全面性，為以后的工程量清單及造價減少爭議。智能化工程上，審計組在開標前發現工程量清單多算了9萬米的電氣配管刻槽及修復，多計費用約240萬元，給予糾正，避免損失。

4.指出不合理內容，主動提出變更建議并被采納。審計組指出設計圖紙中將架空層地面也做保溫，實際完全沒有必要，建議校園建設工程部取消該不合理的內容，意見被采納，校園建設工程部和設計院進行溝通，取消了該項設計，節省造價約9萬元。

（三）做好隱蔽工程審計

隱蔽工程所占工程造價的比重大，在工程結算時容易引起糾紛，成為結算審計矛盾的焦點。

1.隱蔽工程審計的重點在工序、規格是否與施工圖或變更相一致、是否與工程量清單內容相符合、校園建設工程部存檔的隱蔽資料是否存在缺陷，如施工記錄與現場情況是否一致、工程聯系單是否全面等。在四標段的樁基鋼護筒審計中發現校園建設工程部和監理單位對鋼護筒的厚度沒有書面記錄，施工單位申報的施工記錄的厚度與審計人員在抽查現場測量的厚度不一致，牽涉造價千萬元。審計組讓施工單位提供購買鋼護筒的發票及入庫驗收材料進一步比對來佐證確定。

2.對結算時不可見的項目在施工前進行風險提示。大型機械和施工降排水屬于技術措施，其工程量是按實結算的，該兩項機械在實體項目完成后便退場，如無現場記錄則事后無法確認。審計組提前告訴校園建設工程部人員及監理單位應及時記錄施工現場實際機械數量。

3.審計組在多個隱蔽工程施工時采用拍照、攝像等手段做好現場記錄，為今后結算階段保留重要的第一手資料。教學樓及宿舍樓的外墻保溫系統，圖紙設計時底漆未詳細說明是何種材料。施工單位申報的材料型號單價為65元/平方米，后審計人員發現施工單位采用材料單價為42元/平方米，該工程共10萬平方米，審計節約造價230萬元。

（四）盯緊造價審計，經濟效益顯著

1.審計組在其他方面突破創新的同時，對造價審計絕不放松。根據學校制度規定，30萬元以上重大變更項目需經審計處審計后再行支付，2015年至今共完成30萬元以上變更的項目涉及金額15 880.03萬元，核減1 427.37萬元，經濟效益良好。

2.對工程進度款支付情況審計。工程進度款的合理使用可以有效地扼制工程款超付，保證學校利益。審計組通過審計發現校園建設工程部在審核進度報表中不規范：個別月份無審核明細資料、個別工程款當期超付等問題，要求校園建設工程部完善工程款支付審核規定、規范工程款支付行為、根據工程進度嚴格按合同約定支付，以防出現錯付、超付情況。

（五）強化施工監督，確保施工質量及安全文明施工

1.對施工質量及安全審計。質量、安全作為施工的重大控制目標，也是審計組重點關注的內容。在澆搗混凝土工作時，審計組派專人駐扎現場，對混凝土澆搗、模板安裝、鋼管支架、墻體砌筑等工序進行監督，提出問題，要求整改，有效地控制砼蜂窩麻面、爛根、露筋、砂漿不飽滿等質量通病。發現施工現場腳手架的剪刀撐、掃地桿設置不夠；卸料平臺無限載標識及安全標識、洞口未設置防護欄桿；鋼管、扣件及其他配件無整理、隨意擺放等安全文明施工問題，要求校園建設工程部督促施工單位立行立改，確保安全文明施工。

2.對監理單位審計。監理單位是對施工單位的建設工程質量、造價、進度控制的最關鍵的監督者，他們職責履行是否到位直接關系到工程項目的各個方面。審計組按照監理合同約定的監理內容對監理單位的履職情況進行審計，包括監理人員的資格、配備、考勤等，監理對開工條件、圖紙會審、施工技術方案、施工組織方案的審查，對現場質量的管理檢查情況，對工程聯系單的簽證情況，對建筑材料的檢查、見證取樣情況，對工程款支付的審查情況，旁站記錄等情況，發現監理單位對個別進場材料的品牌規格審查不嚴，旁站記錄不規范、工程款支付審查不嚴謹等，要求限期整改，并對監理沒有履行到位的情況進行處罰，通過審計，加大對監理單位約束，督促監理單位更好地履行職責。

四、啟示

一是要全方位審計。全過程跟蹤審計的目的是促使各方面自覺執行國家政策、法規，使工程實施處于受控狀態，使建設項目實現規范、有序、有效運行。因此，除了中介機構重點關注的造價審計和施工單位外，還要積極拓展審計內容和對象，審計內容方面，要涉及前期設計、招標、工程建設質量管理、工程安全管理、監理質量、工程聯系單管理、中期變更款項審計、工程款的支付、合同管理情況等多方面；審計對象要延伸到監理單位、基建管理部門、財務部門、設計單位、相關檢測單位等各相關方。

篇6

信息系統自身對數據的處理也存在因系統設計缺陷而產生錯漏的風險，這些問題都是IT審計應高度關注的重點。為此，在確認IT審計重點時，要牢牢抓住信息系統的建設目標及系統涉及業務的關鍵控制節點，考慮在信息系統實現控制功能時，可能會影響哪方面的控制力度以及建設過程中可能會產生的信息環境下的控制風險。根據該思路，內部審計在對運營票務收入業務進行審計時，考慮到漏管模型（見圖6）對票務收入的影響，審計人員利用傳統的內部控制評價辨識可能的收入損失區域和控制失衡與風險區域，從而確定審計重點：首先對整個票務收入業務進行梳理，劃分出制票、定價、售票、充值、扣值、退票、特殊情況票務處理、運營資金管理、收入結算、車票管理、清分、財務會計入賬13個票務收入子流程；再進一步梳理子流程內部的控制流程圖、數據流程圖和報表流程圖；然后識別出流程中可能存在的48個風險和62個控制措施，編制13個子流程的內部控制矩陣最后在對內部控制矩陣中各項手工和系統控制措施的有效性進行評估，從而辨識出票務收入流程中售票、充值、扣值及退票等交易記錄收集及處理、收入結算、清分和財務會計入賬四個高風險區域，作為下一步執行有效性驗證的重點內容。審計結果也證明，以傳統的內部控制缺陷為啟示，運用內部控制理念梳理風險的方式對提高IT審計重點的定位準確性有較大幫助。另外，在IT審計測試過程中，海量數據驗證的要求和有限審計資源的矛盾也是審計人員需要解決的問題。對此，廣州地鐵也采用了內部控制風險評估的方法確定測試內容和重點，以提高審計效率。在票務收入驗證項目中，在風險評估識別出四個高風險領域后，對高風險領域的控制進行有效性測試時，涉及了近2億的海量交易數據和文件產生、傳遞、處理和輸出的驗證，每一項驗證過程，都可能涉及幾百萬條數據間的分析、篩選和匹配等，涉及的數據處理工作量極大。因此，在審計過程中，通過風險評估方法，在票務收入系統的過百項數據處理操作中確定了交易數據及文件上傳正確性及完整性、交易數據合法性及正確性、各類車票收入正確性及客流量統計的正確性四類指標為高風險區域，從而明確數據驗證的重點，制定數據驗證的方法，達到更有效地利用資源，提高了內部審計有效性的效用。

企業管理流程的信息化給審計帶來的另一個挑戰在于信息化建設往往增加了管理流程中的控制活動，甚至是調整了控制流程，使得審計人員不能迅速掌握流程的控制點并厘清評價邏輯，影響了審計的全面性。為此，廣州地鐵在IT審計中引入了內部控制評價的思路，通過梳理并確定流程風險和關鍵控制點，區分手工控制和系統控制，在此基礎上依據不同的控制手段制定不同的測試程序，確保IT審計評價的全面性。比如，在運營票務收入保障評估項目中，針對風險評估的四個重點區域，通過數據驗證的方式評估其控制的有效性。對于中低風險區域，采用常規的內部控制評價方法，按照一定的抽樣比例進行抽樣驗證，確保對票務收入13個子流程的48個風險點和62個控制活動的全覆蓋。從審計結果看，共發現問題或缺陷24個，其中4個高風險區域中通過數據驗證的方式共發現問題或缺陷17個，通過常規內部控制評價手段發現問題7個，從而全面地評價該業務的管理。整合審計模塊，加大IT審計效用1．開展“1+IT審計”，提高審計全面性。近年來，隨著信息系統在經營開發、工程建設、職能管理等多個領域的廣泛運用，廣州地鐵開始打破以往各審計模塊獨立開展審計項目的局限，逐步將IT審計融入到其他審計模塊的項目中，采取“經營績效審計+IT審計”、“內部控制審計+IT審計”、“工程審計+IT審計”等“1+IT審計”模式，強化IT審計在審計業務中的支柱作用，做到只要被審計對象或被審計單位的核心管理模塊使用信息系統，則合并開展相關系統的IT審計。通過這種跨模塊的審計結合，較好地形成了各審計模塊“優勢互補，并肩發展”的局面。比如在后勤中心管理審計項目中，IT審計通過對飯卡充扣費系統以及小賣部售賣系統的審計，發現了相關信息系統存在了賬戶使用和維護、基本數據的維護方面存在著內部控制缺陷，進而引導財務管理關注飯卡及小賣部的財務控制問題。大力推廣信息技術，運用IT手段開展績效評價。為實現審計的增值效用，廣州地鐵越來越多地運用績效評價手段開展審計項目。而在信息系統環境下，績效評價工作不可避免的涉及系統數據的整理和抽取，這時對系統極為熟悉的IT審計模塊又發揮了強有力的支撐作用。比如，在開展運營物資績效評價項目及運營委外維修管理績效審計項目過程中，IT審計人員通過分析系統的報表和數據結構，設計出符合項目目標的數據提取模型，要求運維人員根據設計的模型從系統后臺提取數據，大大提高了取數的效率。同時，IT人員通過數據處理軟件，迅速對數據進行處理和分析，為績效審計工作提供了準確的基礎數據，大大提高了工作效率和質量。而在票務收入保障審計項目中，IT審計則針對業務處理的核心系統——自動售檢票（AFC）系統，分析業務邏輯和系統處理機制，針對系統的應用控制，設計了8大類29子類47個數據驗證主題。運用了計算機輔助審計技術，在2個月內完成了對AFC系統中10天總共超過3億條的運營數據的驗證工作，大大提高了審計效率。

完善監管體系，確保企業健康、規范運作對于廣州地鐵這種資產規模、人員規模均較大，組織架構復雜，發展迅速的企業而言，合規性保障也是一項巨大的挑戰。并且隨著信息網絡的擴大，如仍以傳統的文件查詢、賬冊查詢為主要審計手段，則難以防范信息系統環境下的操作風險和系統風險。IT審計的建立，將監督觸角延伸到系統安全、系統的穩定性和信息控制上，確保監督體系覆蓋公司經營管理的各個角落，促進了公司規范運作和管理。IT審計通過對信息系統所承載的業務流程進行審查，不僅關注手工控制，同時還檢驗系統控制的有效性，進而全面地評價業務流程的管理狀況及效率。比如，廣州地鐵內部審計在對資金管理信息系統進行評估時，發現該系統后臺缺乏維護責任部門，使用部門與后臺維修兩個重要職責未分離，存在資金支付控制失效和資金安全保障突破的風險。該做法明顯未執行信息系統安全控制政策、新系統驗收和委托運維等職責界面不明晰，導致資金系統驗收后未進行系統運維交接。審計發現該問題后，管理層高度重視并要求立即整改。隨后相關部門將資金系統委托給運維，統一優化信息系統建設管理模式，明確各部門在信息系統建設中職責、多項信息系統項目管理、運維管理制度，重新梳理信息系統建設管理體系。又如，在票務收入驗證項目中，審計發現由于系統設計的數據校驗條件過于復雜或相互矛盾，部分有效的交易記錄被系統自動攔截到了異常庫，未與羊城通結算；另外，因系統檢修人員在維修后未及時更正時鐘的時間，導致部分車票使用時間計算錯誤，存在票款收入流失的風險。審計發現該問題后即引起了業務部門的重視，隨后公司便建立了定期AFC系統數據驗證機制，以確保及時發現問題及時整改。同時要求業務人員定期檢查系統異常庫的記錄，確保公司收入的正確、完整。近幾年來，廣州地鐵開展了合同管理系統、物資管理系統、票務收入信息系統等10余個IT系統的審計工作，對信息系統的控制有效性和數據真實性進行了審計評估，共發現233個信息系統的控制缺陷和系統缺陷，并及時進行了改進，確保了廣州地鐵各項經營管理活動在信息化時代下依然能遵循“內部控制”要求，也使得公司在信息化環境下仍能不斷改進管理、優化流程，提升公司的管理水平。

搭建內部控制與信息技術橋梁，助力信息化發展，構建高效、可靠的現代企業管理體系，確保企業戰略實現隨著廣州地鐵線網規模加大，建設速度加快、人員架構逐步膨脹、外部監管日益嚴格，為保證在此情況下各個環節的信息能得以完整保存，各個管理單元之間的信息迅速準確地傳遞，各項管理措施得到有效實施，廣州地鐵先后在財務、人力資源管理、物資管理、資產管理、設計管理、建設項目管理、安全監控、合同管理等領域引入信息系統。對于這些系統的建設和運營情況，IT審計通過對信息系統項目立項、需求調研、方案設計、系統測試、項目驗收等過程開展審計工作，促進信息系統建設規范化工作，提高信息系統建設的品質；其次，IT審計通過對信息系統規劃、實施和運營各階段的（費用/效果）指標的核查、評價等工作，檢查信息系統的使用效率，督促IT管理部門關注信息系統的使用效率，促進信息系統使用價值最大化，減少系統建設浪費的情況。比如在對合同管理系統的審計中，審計人員發現該模塊的1個功能存在功能缺陷，4個功能由于在系統建設過程中業務管理模式改變而系統未調整到位導致無法使用；同時，審計人員在對系統功能使用情況進行分析后發現，系統中有5個功能在上線后沒有使用或使用極少，系統功能的“建而不用”導致系統建設成本的浪費損失。審計提出問題后，項目建設團隊及時對不能使用的功能進行了調整，保障了系統的正常運行。針對沒有使用或使用極少的功能，項目建設團隊與合同管理部門對功能進行了優化調整，使該項功能更加符合業務管理要求和使用習慣，以推進系統功能的使用。另一方面，IT審計定期總結審計過程中發現的問題，將已掌握的內部控制缺陷及改進建議與IT建設部門及業務部門共享，為各類業務的信息化工作提供咨詢服務，提高信息系統的運作效率和實施效果，這也是IT審計在公司管理運作中的增值效用。比如，在對ERP系統進行審計時發現，系統無法針對單個供應商或者合同統計歷史支付信息，造成財務無法及時便捷地掌握到對應于供應商的支付信息，不能及時判斷是否存在超付的情況，也給審計核查工作帶來了較大困難。審計提出該問題后，信息管理部組織供應商對報表進行了優化，確保了管理目標的實現。由此可見，IT審計有效地協助了相關部門優化信息系統設計方案，使得公司在大規模信息化建設過程中，能準確把握建設方向，而先進的現代管理理念與信息系統的結合，也構建了公司高效、穩定、全面的現代企業管理體系，幫助廣州地鐵加快實現企業戰略目標。

篇7

【關鍵詞】 高職院校 建設工程項目 過程審計 施工階段全過程審計

近年來，隨著我國高等職業教育事業的發展，高職院校的辦學規模不斷擴大，基本建設的投入也不斷增加。由于高職院校的內部審計力量較弱，在建設工程項目的審計實踐中，通常局限于對建設工程竣工結算的委托審計上，而過程審計則非常薄弱。根據《教育部關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見（教財[2007]）29號》要求，“各部門、各單位對本部門、本單位的大中型建設工程應實施全過程審計，也可根據重要性和成本效益原則，結合內部實際情況，對大中型建設工程項目部分階段或環節進行全過程審計”。為此，本文就高職院校如何開展建設工程項目過程審計作些探討。

一、建設工程項目過程審計的三種模式

根據教育部“教財[2007]29號”文件精神和目前部分高校的實踐探索，目前高校建設工程項目過程審計可以歸納為以下三種審計模式。

1、施工階段全過程審計模式。這種模式是由學校內審部門委托社會工程造價咨詢機構，對建設工程施工準備及實施階段涉及工程造價相關內容進行審核，進而對建設工程項目施工階段進行全過程造價控制。具體內容包括：委托社會咨詢機構編制工程量清單及招標控制價；制定造價控制的實施流程，對承包人報送的工程預算進行審核，確定造價控制目標；根據施工合同、進度計劃，編制用款計劃書；參與造價控制有關的工程會議；負責對施工單位報送的每月（期）完成進度款月報表進行審核，并提出當月（期）付款建議書；承發包方提出索賠時，憑據合同和有關法律、法規，提供咨詢意見；協助業主及時審核因設計變更，現場簽證等發生的費用，相應調整造價控制目標，并向業主提供造價控制動態分析報告；核定分階段完工的分部工程結算；會同業主辦理工程竣工結算，提供完整的結算報告及各項費用匯總表；提供與造價控制相關的人工、材料、設備等造價信息和其他咨詢服務。

2、建設工程項目全過程審計模式。這種模式是由學校內審部門借助社會工程造價咨詢機構，內審與外審相結合共同對建設工程項目從投資立項到竣工交付使用各階段經濟管理活動的真實、合法、效益進行監督、控制和評價。具體包括：立項階段審查項目建議書和可行性研究報告，審核投資估算；設計階段審查設計招投標文件、設計合同，審核項目設計概算；招投標階段審查招標文件和招投標程序的執行情況；施工階段的審計內容即為上述施工階段全過程審計模式的具體內容；竣工結算階段審查結算資料的完整性，并委托社會咨詢機構進行工程結算審計；最后進行竣工決算審核。

3、建設工程重要環節過程審計模式。這種模式一般以內部審計為主，結合咨詢社會咨詢機構，對工程量清單、施工合同、工程變更、隱蔽工程、材料采購、工程進度款支付等重要環節進行審計監督。

二、高職院校審計模式的選擇

建設工程項目過程審計的上述三種模式中，建設工程項目全過程審計模式將審計工作全面拓展，將事后、事中審計向事前審計延伸，審計部門全面參與基建項目的前期工作，包括立項、設計、招投標等關鍵環節的工作，因而對建設工程項目的造價控制的效果會較好。但這種模式對審計力量的要求最高，審計介入過程最長，投入的審計成本也會較多。目前有部分高校已開始探索。

施工階段全過程審計模式，改變過去單一的結算審核模式，將事后審計向事中審計延伸，對建設工程項目施工階段全過程實施造價控制。這種審計模式主要由內審部門委托社會咨詢機構進行，審計能取得一定的造價控制效果，而投入的審計成本也會較前一模式低些。目前多數高校采用這一審計模式。

建設工程重要環節過程審計模式，則是對施工階段全過程審計模式的進一步簡化，主要對施工階段中對工程造價影響較大的幾個重要環節介入審計。這種模式對審計力量有一定的要求，但不是很高，而審計成本相對較低，這也是目前高校較多采用的一種審計模式。

高職院校的內部審計力量大多較弱，目前開展建設工程項目過程審計的高職院校極少，而按照教育部的要求，高職院校對大中型建設工程項目也應當實施過程審計。鑒于高職院校的內部審計力量和上述三種審計模式的分析，目前高職院校可首選施工階段全過程審計模式，也可根據自身實際選擇建設工程重要環節過程審計模式。待將來條件成熟，可再選用建設工程項目全過程審計模式。

三、施工階段全過程審計模式的應用

學校內審部門負責學校建設工程項目施工階段全過程審計工作，委托具有相應資質的工程造價咨詢機構進行施工階段全過程造價控制，協調處理審計過程中遇到的問題，并做好對受托的社會咨詢機構的監督工作。學校建設工程管理部門要支持和配合審計部門開展全過程審計工作，及時向審計部門提供與工程造價相關的資料，及時通報工程建設過程中的有關情況，提前通知審計部門參加與工程造價相關的工程例會與重要活動，協同審計部門及時解決全過程審計中遇到的問題，并協調工程建設監理和施工單位等各方落實審計意見。

社會工程造價咨詢機構受學校委托，實施建設工程項目施工階段全過程造價控制。實施方案應包括以下內容。

1、根據施工圖紙，編制工程量清單及招標控制價。要按照招標要求和施工圖紙，依據《建設工程工程量清單計價規范》中的計算規劃認真編制工程量清單及招標控制價，嚴格控制清單編制誤差率。在編制過程中，對存在的問題應及時和學校溝通；對編制的工程量清單必須進行內部復核，編制的各專業工程師、專業負責人、項目負責人和咨詢公司的總負責人應當一一簽字確認。

2、審核招標文件。要對招標文件條款的合理性、合法性、嚴謹性、完整性進行認真審核，通過對招標文件各條款的審核，使招標文件內容嚴謹合理。

3、審查施工合同。施工合同是施工階段造價控制的最重要依據。施工單位在起草合同時，有可能會加入部分與招標文件不一致的內容或隱含某些工程結算時對自己有利、逃避自己責任的條款。因此認真審查合同，簽訂嚴密的施工合同，同時在施工過程中加強合同管理，可以減少在合同履行過程中發生的糾紛，維護合同雙方利益，有效地控制工程造價。審查施工合同，首先審查合同的合法性，是否符合現行的有關法律、法規、政策和項目招投標的精神等。其次審查合同的合理性，有關條款的描述是否清晰；費用和計算數據有否誤差，語言文字是否嚴謹、規范，重點避免日后索賠的伏筆，有關合同附表、附錄是否齊全等。施工合同應與招標文件的條款相吻合，不能更改招標文件中的主要條款，只能是對招標文件的補充和完善。另外，在合同簽訂后要做好合同文件的管理工作。補充協議、重要的會議紀要、工地聯系單等作為合同內容的一種延伸和解釋，必須完整保存。

4、審核優化施工組織設計或施工方案。很多結算項目是按經發包方批準的施工組織設計或專項施工方案來計算確定的，所以工程造價與施工組織設計、施工方案密切相關，直接影響到最終的工程結算造價。對施工組織設計、施工方案進行審核，提出改進意見，使設計方案更加合理，從而可以降低工程造價。

5、審核因設計變更、現場簽證等發生的費用。設計變更、工程洽商和現場簽證的審核，是全過程造價控制的重中之重。因為存在這種可能，在投標時因部分清單項目中標單價偏低，施工單位無利可圖甚至虧本，他們會采用更改設計的或采用簽證的方式，取消或減少該分部分項工程，改為其他能產生較好效益的做法。因此，通過審核可以在滿足使用功能、工程質量、工期進度、國家規范、驗收標準、施工要求等的前提下，減少變更降低造價。審查設計變更、簽證費用時，首先定性審查是否有合法的手續和依據，是否符合現行的有關規定、施工合同和項目招投標精神；其次定量審查費用計算方法和結果是否正確，是否有變相的重復計取等。

6、對索賠問題提供咨詢意見。索賠是在施工合同的實施過程中，合同一方因對不履行或未能正確履行合同所規定的義務而受到損失，向對方提出的賠償要求。索賠問題是雙方爭議最大、最難解決的問題，咨詢單位應憑據合同和有關法律、法規，提供咨詢意見。

7、編制用款計劃書。咨詢單位應根據施工承包合同，總體、單體進度計劃編制用款計劃書，以便學校及時籌措資金，合理安排用款計劃，從而保證工程進度。

8、審核承包人報送的每月（期）完成進度款月報表，提出當月（期）付款建議書。工程進度撥款控制是實施工程造價全過程控制的重要內容。施工單位會按合同規定和工程實際進度情況提出工程進度款支付申請，咨詢單位對施工單位報送的每月（期）完成進度款月報表進行審核，并提出當月（期）付款建議書。

9、提供與造價控制相關的人工、材料、設備等造價信息和其他咨詢服務。施工單位會根據合同內容及需要重新認價的變更依據提出單價確認單。咨詢公司根據合同內容審核判斷該單價是否需要重新認價，對材料設備價格、綜合單價進行審核確認。咨詢單位依據自己所積累的資料和經驗，向學校提供與造價控制相關的人工、材料、設備等造價信息和其他咨詢服務。咨詢形式可靈活多樣，應有施工現場辦公，規定到現場辦公的次數，也可利用電話、傳真、郵件等通訊工具進行咨詢；既應有書面咨詢報告，也可口頭咨詢解答等。

10、會同學校辦理工程竣工結算。咨詢單位對施工單位提交的結算資料進行審核，并會同學校辦理工程竣工結算，提供完整的結算報告及各項費用匯總表。

11、人員的配備。咨詢公司應該組建一個專業配備齊全的項目管理部，其項目負責人應該是一名精通工程造價、施工經驗豐富且又具備一定設計知識的造價工程師，同時配有建筑專業的造價員和安裝專業的造價員。

【參考文獻】

[1] 曾令如：論高校開展建設工程全過程管理審計效益的實現[J].財務與金融，2010（4）.

[2] 張忠林、秦洪偉：跟蹤審計在高等學校工程項目審計中的作用及應用[J].遼寧工學院學報，2007（2）.

篇8

關鍵詞：內部審計、風險管理、職責、作用

一、目前我國企業存在的風險因素及表現形式

企業的風險是指未來的不確定因素，并可能給企業造成損失。現代企業風險因素很多，包括外部風險和內部風險。外部風險是指外部環境對企業目標產生影響的不確定性，主要表現在國家的法律法規及政策的變化、經濟環境的變化、科技快速發展、行業競爭、資源及市場變化、自然災害及意外損失等；內部風險是指內部環境對企業目標產生影響的不確定性，主要表現在組織治理結構的缺陷、組織經營活動的特點、組織資產結構的性質及資產管理的局限性、組織信息系統的故障或中斷、組織缺乏保密意識、泄密事件頻發、組織人員的道德品質和業務素質未達到要求等。

二、目前我國企業在風險管理方面存在的問題

目前我國企業在風險管理方面存在的問題主要表現在企業內部缺乏包括決策層、管理層、執行層在內的完整的風險管理組織，降低了企業應對風險的能力；缺乏正確的業務流程,影響管理層識別和評估風險；缺乏風險意識，沒有積極、主動、系統地進行風險管理工作,無法進行風險預警，在企業迅速擴張的過程中管理失控；缺乏規范的法人治理結構，使企業的目標發生偏移；缺乏崗位責任考核制度，工作效率低下；缺乏業務操作規程，存在事故隱患；缺乏對企業內控制度執行情況的檢查和監督，內部控制失效。

三、內部審計在企業風險管理中的職責

在風險導向內部審計中，風險管理審計成為內部審計的關鍵程序，分析、確認、揭示風險已成為內部審計的主要職責。

（一）實現企業目標，內部審計有責任參與企業的風險管理

現代企業的經營環境日趨復雜，風險日益增大，降低風險是實現企業目標的關鍵因素。內部審計站在獨立、客觀、公正的立場，采取系統化、規范化的方法，促進企業建立規范的法人治理結構，建立風險管理過程，形成良好的法人治理環境。向管理層提供創造性思維,提出科學合理的建議。通過內控制度的評價,對企業經營活動進行風險識別、評估和防范，改進風險管理與控制體系，從而完善企業管理，降低、轉移或化解風險，提高企業整體抗風險能力，最終實現企業目標。

（二）內部審計是構成企業風險管理的重要機制

目前，國有企業建立的各級風險管理組織都隸屬于管理部門，不具有獨立性,其意見有時會屈從于管理部門的壓力，使風險管理部門的作用受到限制。在現代企業中，內部審計獨立于管理當局，其意見可以直接報送董事會，具有獨立性和權威性。

從企業外部看，外部審計站在獨立、客觀的角度，關注企業財務報表的合法性、公允性、一貫性，對企業的內部控制進行復核、測試，提供一些有用的信息影響企業的風險管理。但他們對企業的經營環境和運作過程不十分熟悉，提供的風險信息不能貼近內部管理，不能對企業風險管理的有效性承擔責任。而內部審計對企業的經營環境和運作過程更了解，在風險管理方面比外部審計更具優勢。

（三）內部審計是風險控制程序的重要補充

內部審計人員應用現代風險導向審計模式，分析企業存在的風險因素，警惕影響企業目標的重大風險。在審計計劃階段，內部審計應考慮企業活動存在的各種風險，在評估風險優先次序的基礎上，按照風險的大小分配審計資源；在審計實施階段，通過檢查、評價風險管理過程的充分性和有效性，發現風險管理的漏洞和薄弱環節；在審計報告階段，對風險管理狀況進行評價，對風險管理中存在的漏洞和薄弱環節提出改進的建議。

四、內部審計在企業風險管理中的作用

內部審計從風險識別、風險評估、風險應對、風險防范和監控等方面參與風險管理，報告企業潛在的重大風險，提出應對措施。通過落實審計建議，督促企業采取有效風險控制措施。

（一）識別風險

識別風險實質上是對風險進行定性研究,收集、整理可能發生的風險,形成風險列表。從評價企業的內部控制制度入手,在信息管理、采購、生產、銷售、財務、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞。通常要關注的主要風險有：信息量不足或不真實導致決策錯誤；信息系統故障或中斷；自動付款系統設計存在缺陷，未設計供應商的身份驗證控制，不能識別虛假供應商；隨意對外擔保，存在或有負債；資產流失、資源浪費和無效使用；客戶投訴率增高，企業信譽受損；年終未對所有的應收款項進行詢證；大宗采購業務未按程序招標，合同簽定、付款審批、驗收保管未做到職責分離等。

（二）評估風險

評估風險是對企業經營管理過程可能遇到的各種風險進行確認和分析。采用定量或定性的方法，分析判斷風險發生的可能性，評估風險對實現企業目標產生影響的嚴重程度。定量分析方法是對已被識別的風險進行量化估計，通過公式：風險值=風險影響×風險概率，計算出風險值。例如，內部審計人員調查了某施工企業四項業務：（1）對外投資350萬元，失敗的可能性為80%；（2）對外借款1000萬元，不能收回的可能性為60%；（3）應收的工程款3000萬元，出現壞賬的可能性為40%；（4）對外擔保金額2000萬元，承擔連帶清償責任的風險50%。根據前述公式計算的風險損失排序為：（3）1200；（4）1000；（2）600；（1）280。由此可見，第（3）項業務可能造成損失的金額最大，應優先列入審計日程。在風險難以量化、定量評價所需的數據難以獲得時，應采用定性方法。定性分析方法的復雜性和困難在于主觀判斷結果發生的不準確性，不同背景、不同經驗、不同職位的人對同一風險的判斷可能不同。比如，上級主管出于整體考慮，認為某部門經營風險很高，而該部門負責人則認為風險已在控制范圍之內。采用定性方法需要充分考慮相關部門或人員的意見，以提高評估結果的客觀性。內部審計人員處于特殊的獨立地位，可以從客觀的角度分析風險的假設條件，對風險進行評價，提出專業意見。

（三）應對風險

內部審計在識別風險并進行相應的評估以后，根據風險的影響程度采取應對措施。風險應對措施主要包括以下四個方面：

1、回避風險，即采取措施回避可能發生的風險。例如，在工程承包合同簽訂前，審計人員進行程序評審和合同文本評審，保證合同的合法性與合規性；對合同條款評審，尤其是合同價款、工程材料、工程期限、工程質量、工程進度、安全保證、工程款撥付、質保金等敏感條款，要經過仔細商榷，杜絕合同管理失誤的經濟責任。

2、降低風險，即采取措施將風險降低到企業可接受的范圍。例如，在簽訂對外擔保合同時，審計人員根據擔保法的有關規定，檢查企業是否對被擔保人經過詳細的資信調查，對被擔保的項目是否經過仔細的研究，是否經過民主決策，有無因程序不當造成的連帶責任。

3、轉移風險，即通過轉嫁或與他人共擔將風險轉移。例如，承包工程墊資和工程款回收。對工程分包商和材料供應商落實招投標，在簽訂分包和采購合同時在條款中寫明，業主付款后，再按業主付款的比例支付分包工程款和材料款，合理轉移風險。

4、接受風險，即風險已經在企業可接受的范圍之內，不必采取任何措施。例如，在匯率波動較大的時期，大額進出口貿易會導致較大的匯率風險，企業一般會采用外匯期貨來保證將匯率損失控制在可接受的范圍之內；企業在可承受的范圍之內向銀行貸款等。

（四）防范和監控風險

風險管理部門根據風險性質和企業的承受能力制定相應的防范措施，內部審計對制定的風險防范措施進行評價和檢查。評價風險防范措施主要考慮風險的可回避性、可降低性、可轉移性、可接受性，檢查風險防范措施是否充分、得當。例如，審計人員通過詢問控制計算機資料室的人員，確定是否有未經授權的人員接觸系統文件；企業的內部控制執行情況，總要在會計資料文件中表現出來，審計人員抽取一定樣本量的原始憑證、賬簿、報表等書面文檔，檢查內部控制是否得到有效的貫徹執行；向客戶詢證應收賬款余額、對存貨進行實地盤點、審查銀行存款對賬單以核實銀行存款期末余額等，對賬戶余額進行實質性測試，以檢查企業對外提供的財務報表的真實性和公允性等。對于存在的風險缺乏充分的控制措施的情況，內部審計人員應提出改進措施的建議，協助企業完善風險反映方案，強化企業的風險防范管理。企業的經營風險并非一成不變，隨著時間的推移，風險有可能增大或減小，因此，內部審計要時刻監控風險的發展變化情況，并確定隨著某些因素的消失或出現而帶來新的風險。

內部審計機構促進企業建立健全風險管理過程，完善風險管理體系，提供風險管理的組織保證。規范企業的經營行為，降低經營風險，為企業的科學快速發展掃除障礙，增強企業的競爭能力，為企業增加價值，是內部審計在企業風險管理方面的價值所在。

參考文獻：

1、《審計探索與創新》中國財政經濟出版社

篇9

關鍵詞：供電企業；物資管理；審計

作者簡介：王欣欣（1975-），女，山東德州人，國網山東省電力公司德州供電公司，經濟師。（山東 德州 253008）

中圖分類號：F274 文獻標識碼：A 文章編號：1007-0079（2014）06-0220-02

物資是企業的核心資源之一，也是內部審計監督的重要對象。與供電企業其他專業管理相比，物資管理業務流程鏈條長，涉及的業務部門多，這也是物資管理的癥結所在。而在對縣級供電公司的內部審計中，無論是常規的任期經濟責任審計或資產經營審計，還是根據特殊需求開展的專項審計調查或其他風險管理審計，物資管理始終都是審計關注的重點對象。本文結合內部審計工作實際，剖析在當前物資管理集約化形勢下物資管理的現狀，并從內部審計防范風險的角度出發，分析物資管理的審計要點。

一、縣級供電企業物資管理存在的問題

隨著企業內外部環境的不斷變化，網、省電力公司對精細化管理要求的不斷深入，以及ERP系統物資模塊的上線運行，縱向比較而言，近幾年縣級供電公司物資管理水平有了較大幅度的提高。但由于在計劃經濟體制下形成的不良傳統和習慣，以及相對落后、簡單的管理方法和手段形成的種種潛在和遺留問題，仍然是當前物資管理亟待解決的問題。尤其是近年來隨著電網資金投入日益增加，對電力物資的技術含量、質量及供貨方式都提出來了新的要求，也對企業物資管理提出了更高的標準和要求。但與此不相適應的是，縣級供電企業物資管理普遍存在管理薄弱的問題，具體表現在：物資管理模式不統一，管理水平參差不齊；管理機構及內部控制較為健全，但職能不明確；標準不統一，流程不規范，信息不共享；一般管理人員精細化意識不強，管理粗放，手段落后，執行力差，導致物資管控力度弱化，管理效率和運行效益低下，系統資源得不到優化配置等。

1.物資需求計劃方面

隨著國家電網公司“兩級招標”體制采購模式的日趨成熟和完善，市縣供電公司自行采購物資的范圍越來越小，物資采購方面的風險也相對減小。但物資需求計劃編制的預見性和準確性不夠帶來的弊端日益明顯。如：一些物資未能預先做出計劃，造成為完成工作必須應急采購或越級采購；部分工程采購的物資多年未使用，造成庫存積壓或合同履約困難；對上級計劃了解不深，批次計劃多次超出申報范圍；由于物資計劃報送不準確，造成工程在計劃竣工周期內，ERP系統中物資數量、金額無法確定，影響工程決算速度，部分項目在工程送達審計時，仍然不能提供準確的設備材料具體發生額。

2.物資標準化管理方面

部分單位對物資采購標準和技術標準的應用還不夠熟悉或存在抵觸情緒，與落實物資標準化建設要求不相適應，經常出現非標現象。標準化技術規范書編制水平不高，需多次審核才能通過，影響審核、上報進度。

3.物資信息化管理方面

ERP線內、線外流程各縣不一，與業務同步操作性差，事后補錄現象十分嚴重，物資管理人員的技能水平也不能滿足ERP等管理的要求。

4.物資合同管理方面

部分縣公司合同簽訂數額與中標通知書相差較大，甚至出現供應商更換現象。

5.物資倉儲配送方面

倉庫陳舊，倉儲管理較為粗放，倉庫庫存能力弱。配送主要依賴供應商，幾乎無自我配送能力和途徑，一旦遇到緊急情況，應急物資準確及時投放的能力無法保障。受倉庫庫容等現狀影響，某些縣公司為節約材料二次運輸、轉場資金，對購自關聯公司及當地供應商的物資辦理虛擬入庫現象較多，造成物資賬實不符。甚至有的大量物資存放基層，基層又存在管理粗放不規范，其整體管理情況值得探究。物資采購到貨未嚴格執行“三方”驗收制度，而是由物資和生產部門對到貨產品進行抽檢。針對物資設備運行、使用過程中出現的問題，項目部門不能準確地逐級反映。基層供電所普遍存在賬實不符，甚至有物無帳的現象。

6.廢舊物資管理方面

由于受實際倉庫條件限制，廢舊物資收繳后基本存放于各供電所倉庫或院內，廢舊物資競價處置后，由物資部門和供應商統一到現場回收。廢舊物資回收存在工程項目部門提供的應回收清單與實際回收物資不符的現象，應收未收情況時有發生。由于廢舊物資處理業務流程不健全，領用、收回、處理缺乏監督，有領無繳、欲交無收、處理隨意等現象較普遍。

7.集體企業物資管理

在縣公司層面，集體企業物資管理與物流服務中心是一個機構，兩塊牌子，物資采購制度按照主業物資采購程序、模式進行操作。

據此，提高縣級供電企業物資管理水平，進一步防范物資管理風險刻不容緩。

二、新形勢下物資審計的要點

實行物資集約化管理是解決傳統物資管理效率低的必由之路，而市縣供電企業是國家電網公司推進物資集約化管理、建設一體化物流供應鏈的重要組成部分。同時，地市公司要對縣級供電企業的物資管理制度建設、物資采購管理、倉儲配送管理、廢舊物資管理等工作進行指導、檢查和考核。作為內部監督機構的內部審計必然要對物資管理的全過程進行監督檢查。筆者認為，針對縣級供電企業物資管理存在的問題，內部審計在開展物資審計時應重點關注以下幾個方面：

1.物資管理體制的建立與制度健全方面需重點關注的問題

（1）物資管理體系及組織機構建立健全情況：層級是否清晰，流程是否具體完整，分工與職責是否明確，運行是否高效順暢。

（2）現有的管理制度是否存在漏洞或盲區，是否導致潛在的管理風險。

（3）物資管理制度和工作機制的健全完善情況：工作標準是否明確，是否建立相應的績效考核機制和責任追究制度。

2.物資需求計劃管理方面需重點關注的問題

（1）大修、技改和農網完善工程制度標準與審批流程的執行情況，是否發生虛列、挪用項目資金，或擅自變更、置換項目等影響投資、造成企業損失的行為。

（2）物資需求單位報送計劃是否及時、準確，需求計劃管理執行是否嚴格，是否發生計劃外私自采購，或以肢解項目、不當理由等方式規避采購等違規違紀行為。

3.物資采購及監督管理方面需重點關注的問題

（1）是否發生規避采購、虛假采購、串通采購、排斥潛在供應商等行為。

（2）供應商準入、推薦、評價和淘汰機制建立及執行情況，評審專家、物資管理及采購工作人員履行職責情況，是否發生收受賄賂、謀取不正當利益等違規違紀行為。

（3）采購方案是否公正合理，審批手續、過程資料是否規范齊全，物資采購工作紀律和廉政承諾書制度是否執行到位。是否發生以明顯高于市場價直接采購、價外加價收取回扣私設“小金庫”等違紀違法問題。

（4）物資采購合同簽訂管理規范，是否發生擅自變更采購結果等實質性內容，以及合同履行不力等行為。

4.物資設備運維及質量管控方面需重點關注的問題

（1）物資采購到貨是否嚴格執行“三方”驗收制度，管理制度和工作機制建立及執行是否能確保新設備，“零缺陷”投產，是否發生違反合同偷換材質、變更關鍵技術參數以及審驗不嚴等行為。

（2）項目管理部門是否客觀、準確地向物資部門反饋物資設備運行、使用過程中出現的問題，物資部門是否及時進行整改和采取懲戒措施。

（3）設備運行、退役及在庫的物資設備臺帳、資產卡片等技術資料是否完整，設備實物管理是否混亂、賬實是否一致。

5.物資倉儲管理方面需重點關注的問題

通過查閱各級倉儲管理機制、制度建設和庫房、人員配備等有關資料，對管理體制、必備設施的完備性和計劃的真實性進行評價；對倉儲現場進行檢查，對倉儲管理的規范性和賬物的一致性進行評價。

（1）物資出入庫流程是否健全、明晰，崗位是否分離，執行是否到位，流程記錄單證是否齊全；是否嚴格按合同及配送單驗收貨物，是否存在代管代存物資及虛擬入庫現象。

（2）工程驗收是否到位，采用將工程決算書物資耗用情況與工程現場核對方式審查工程物資領用情況，關注領用數量與實際使用數量是否一致、規格型號是否一致以及剩余物料退庫處理情況。

（3）物資庫存賬、卡、物是否相符，是否實行統一調撥、統一利庫，加快物資周轉，有無混存混用現象。是否定期進行物資盤存，有無因趕工期而物資計劃上報程序未流轉結束直接從倉庫借用材料，或因工程項目時間發生變化而出現工程互相挪用材料等造成領用物資與項目現場安裝物資規格型號不符現象。

6.廢舊物資管理情況方面需重點關注的問題

（1）廢舊物資內控管理體系是否完善，運行是否順暢有效，監督機制是否健全。

（2）廢舊物資管理制度是否完備，管理流程是否科學合理。

（3）資產實物報廢是否嚴格執行利舊鑒定及審批程序，相關責任部門編制填列廢舊物資回收清單，廢舊物資能否全部及時回收，是否存在應收未收、擅自截流處理廢舊物資，處理庫存物資產生的貨幣資金是否及時全額上繳本單位財務部門，是否存在私自截留、私設“小金庫”等違紀違法行為。

（4）廢舊物資回收移交、設備利舊續用是否辦理調撥或入庫手續，財務資產管理程序履行情況。

（5）是否建立完善廢舊物資管理及出入庫臺帳，并分類劃區存放，定期盤點核對，是否發生廢舊物資與設備材料混放、賬務不符等問題；在對改造擴建、大修技改等工程下達項目時，是否同時下達了工程應回收廢舊物資的品名和數量。

（6）廢舊物資出售是否遵循“公開、公平、公正和誠實信用”的原則，實行公開拍賣或集中競價方式進行變現處置。是否發生處置過程不規范、移交監督不到位、內外勾結謀取私利等問題。

（7）集中處置程序是否合規，二次利用使用單位是否辦理留用手續，變賣處理是否履行審批手續，是否采用競價出售等方式處置。

7.集體企業物資管理方面需重點關注的問題

（1）集體企業有無完善的物資采購領導機制和監督機制。

（2）物資采購制度是否健全、完善，程序是否規范。

篇10

在經濟全球化背景下，面對紛繁復雜的市場競爭環境，大型國有企業根據自身的發展需求均提出了明確的科技產業化戰略目標，嶄新的發展機遇和風險控制必將對財務監管提出了更高的管理要求。文章從企業經濟合同監管的必要性入手，闡述了目前在內部控制和會計監管中存在的問題，分析了會計事前監督在經濟合同管理過程中的體現形式和具體方法以及在具體監管過程中應該注意到的關鍵問題，為信息化背景下企業財務監管提供理論與方法借鑒。

關鍵詞：

事前監督；合同管理；財務監管

隨著產業經濟格局的轉換、買方市場的形成和新科技革命能量的蓄積，國有企業生存環境、產業延伸與升級以及管理理念的改變，經濟增長規模與經濟發展質量都將拓寬企業財務管理的深度與廣度，而這一切又必定影響并改變著企業財務管理體系中會計事前監督的具體內容與表現特征，使財務監督的內容、方法、手段等發生根本的變化。

一、經濟合同管理的重要性

國有企業在產業化轉型階段面臨的信息復雜多變，生產經營活動合同幾乎涵蓋了企業經濟活動的各個方面，企業為經營發展的需要與客戶簽訂合同，形成要約關系并行使合同權利與履行合同義務。在新興經濟業務決策階段如果發生誤判，將會給國家和企業造成無法預計的損失和影響。企業經濟發展的質量和速度，股東權益的保障程度都與具體合同的約定有著密切的關系。經濟合同在法律層面所具有的約定性和強制性使其在經濟業務中具有規范作用。一個通盤綜合考慮的合同應同時具有保障權益和規避風險的作用，需要在合同決策階段對該合同涉及經濟業務進程中所可能發生的各種情況進行全面完整的分析和預測，并在合同中形成明確的約定，進而能夠有效規避可預計風險的發生。即使之后的經濟活動發生了糾紛，合同約定的違約責任也可以有效保障企業的權益，使問題能夠在合同自身的框架內得到解決，降低合同糾紛和法律訴訟的可能性。

二、合同管理中會計事前監督的意義

財務會計部門作為企業經營活動的重要部門，負有對內對外兩種責任。對外報告企業財務狀況和現金流量，為外部投資者和債權人了解企業運營狀況進行投資決策支持；對內向管理層提供優化資金管理方式、有效規避經營風險、保證資產效率的規范化體系和制度。經濟合同在決策分析階段所具有的監管性質與財務監管中會計事前監督有密切的相關性，給會計人員進行會計事前監督提出了新的要求。若在經濟業務決策階段財務監管及時介入，利用并發揮會計人員的專業優勢，則能夠有效地規避經營和財務糾紛的發生，這就是經濟合同管理會計事前監督的重要意義和價值體現。會計事前監督可以充分利用財務人員在合同簽訂決策階段的獨立性和掌握本單位經濟情況的專業性，在合同簽訂中有效保證合同內容的公平。因此，會計事前監督介入經濟合同管理發揮財務監管職能，可以對單位的經濟活動的合法性、合理性和有效性進行評價，并以合同監管為手段，對單位經濟活動進行具有前瞻性的事前監督和管理。

三、目前存在的普遍問題

目前，一些企業財務部門對重要經濟合同從決策、評估和簽定全流程存在監管失位。合同決策簽訂階段企業一般只會由企業的高層、合同主管部門、法律顧問和紀檢監察的相關負責人員參與,財務部門即使參與也是作為一種管理活動參與而不是監督活動,沒有明確財務監管在該階段應負的責任，雖然可以發現一些風險和問題，但隨意性較為明顯。而真正開始納入財務監管體系和流程已是合同簽訂事后，此時，財務人員被動地接受由業務部門轉來的合同文本和結算單據。這種經濟信息的不對稱使財務人員對企業經濟業務的掌握不全面，進而導致財務數據失真，出具的財務報表與企業真實的經濟理念和業務脫節。這樣的財務信息既不符合企業的發展需求也與現行新會計準則要求相背離。要改變目前存在的問題，首先財務人員需要從自身做起，不斷提高業務能力、政策和相關法律法規運用水平，努力完善財務監管體系。更取決于企業管理者能否站在現代企業精細化管理的角度，充分認識到財務監管的意義和價值，在企業經濟活動的關鍵過程和環節設置財務監督，關鍵決策過程應更多地從財務專業的角度進行分析和判斷。

四、合同管理中會計事前監督的方法和環節

（一）合同決策階段

1.該階段會計事前監督首先需要關注的是合同標的是否符合企業經批準的經營范圍，符合企業總體發展戰略，雙方企業是否具有履行經濟合同的能力；如果是銷售、擔保、融資需重點關注對方企業資信的可靠性和第三方出具的信用評級，籌集充裕資金的能力，取得的擔保是否切實、可靠以及過去往來賬款的兌付狀況；金額較大、周期較長的復雜合同，在決策階段需要進行對方財務信息的識別。

2.合同是否符合企業定價和采購政策的規定，所涉及數量、價款、金額和計算方式等財務數據的準確性，資金來源、資金使用和結算方式是否符合國家相關財稅法律法規的規定。

3.涉及參股、投融資和擔保的經濟合同，在充分考慮資金時間成本的基礎上，應當就合同資金的籌措和使用提前進行規劃和部署，統籌考慮企業當期成本、費用、收入和利潤之間的相互關系；必要時針對單項合同應有詳細的資金籌措或使用報告，并經管理層批準。

4.對合同中規定的產品保修中可能形成的預計負債是否充分估算，合同約定驗收條款導致的與所有權相關的權利和義務、風險和報酬的轉嫁對財務確認收入的影響是否通盤考慮并測算。

（二）合同簽訂階段

1.根據合同要求，需要開具的票據是否符合稅務部門的規定并提前做好納稅籌劃，銷售合同涉及增值稅票是否有進項進行抵扣，采購合同票據涉及的物品名稱是否符合總承包合同的要求。

2.合同中規定的折扣、傭金、返利條件是否符合國家法律、企業價格政策以及經銷商協議，合同中規定的安裝費用、運輸費用、培訓費用、保險費用、維修費用、培訓費用、賠償費用、合同違約金、保證金、定金條款等是否已做出了明確約定并符合企業利益。

3.合同設置的收/付款方式、金額和節點是否符合企業利益。

4.企業的經濟合同應作為重要的財務檔案專人管理并納入監管體系，嚴禁以任何形式泄露合同在決策和訂立過程中涉及企業的商業秘密和技術秘密。

（三）合同履行階段

1.在經濟合同履行階段應密切關注其實際履行情況，針對不同類型合同建立不同的收益成本核算體系，制定有效的費用管理控制辦法；針對金額較大、周期較長的合同，在合同履行階段，財務部門應該配合法律機構對合同方的信用情況和財務信息進行有效跟蹤識別和動態監控。

2.根據合同條款審核執行結算業務，凡未按合同條款履約、發票開具嚴重超期、信用狀況或對方財務信息發生較大變化的，財務部門應及時向業務部門和管理層預警并提出相應的方案或補救措施。

3.在會計期末應根據經濟合同的不同類型，及時按履行情況確認收入，同時，依據權責發生制原則及配比制原則來進行費用的歸集和成本的結轉。

五、會計事前監督與其它企業管理制度的關系

對于采用現代化方式管理的企業來說，經濟合同的會計事前監督應納入整體財務監管體系中。若脫離系統管理的理念，單純強調會計監管往往會造成管理失衡，影響企業全面的經濟發展。只有各制度的相互銜接和補充進行完善的系統管理，才能實現為企業經濟合同決策提供準確的財務信息，合理有效規避風險，綜合提高企業合同管理水平。

六、結語

在討論對企業經濟合同的財務監管過程中，財務部門既不能流于形式訂立簡單、抽象、可操作性不強的制度；也不能一味的從財務角度強調資金安全性和成本而夸大經營風險。這就要求監管從業人員在具備豐富的財務專業知識同時也要有一定的法律知識和企業管理背景。在監管過程中充分利用專業的知識和財務資源，幫助企業識別、規避和控制合同管理過程中存在的相關風險。并站在企業發展的高度綜合權衡風險與收益之間的關系，為管理層提供全面系統的財務分析。

作者：蒙海瑩 胡君燕 單位：昆明船舶設備研究試驗中心

參考文獻：

[1]李國麗.合同管理審計的方法及在會計事前監督中的應用[J].中小企業管理與科技(下旬刊)，2009（12）.