導語：如何才能寫好一篇稅務稽查管理辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞:納稅評估;稅務稽查;良性互動

納稅評估和稅務稽查作為稅收工作的兩個重要組成部分，只有相互配合，相互促進，相互補充，才能實施科學化、精細化的稅源管理，才能保證稅務工作各環節形成良性的互動，推動稅收征管質量和效率的全面提高。

一、納稅評估與稅務稽查的關系

納稅評估與稅務稽查雖然同為對企業納稅申報情況進行檢查，但還是有很大區別。從納稅評估方面講，國家稅務總局《關于印發〈納稅評估管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2005〕43號）中《納稅評估管理辦法（試行）》第二條規定，納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。從稅務稽查方面講，按照國家稅務總局《關于印發〈稅務稽查工作規程〉的通知》（國稅發〔1995〕226號）中的《稅務稽查工作規程》解釋，稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。稅務稽查包括日常稽查、專項稽查、專案稽查等。稅務稽查的基本任務是：依照國家稅收法律、法規，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅，保證稅法的實施。

二、納稅評估與稅務稽查的互動

1.以納稅評估搭建稅務稽查的信息平臺

完整的納稅評估工作流程分為納稅評估信息的采集、納稅評估對象的選定、評估分析、核實認定、評定處理五個環節。

全面掌握涉稅信息是有效進行納稅評估的關鍵，因此納稅評估信息應實行多途徑、多方式的信息采集。采集的內容既要包括稅務機關內部信息，也要包括稅務機關外部的涉稅信息，例如來源于其他行政管理機構、銀行或行業管理部門提供的綜合治稅信息以及來源于媒體、互聯網等信息載體的有關資料。

納稅評估對象的選定是指稅收管理部門以計算機網絡為依托，智能化分析為手段，指標分析和綜合分析相結合，對評估客體的各項涉稅指標進行比較和分析、處理。

評估分析是一種邏輯性的分析判斷過程，是一項復雜的系統性工作。在此環節納稅評估人員依托計算機征管網絡中該企業的相關信息，結合日常對所分管納稅人的情況掌握，與上年同期、歷史同期和行業指標等進行比較分析，找出明確的評估疑點。

核實認定是指由納稅評估人員區分情況，分別以詢問、約談、實地納稅評估等方式對評估對象存在的納稅疑點進行核實和性質認定。在核實認定環節，納稅評估人員通過與納稅人溝通交流，幫助納稅人更精準地掌握稅法有效解決納稅人因疏忽或對稅法理解產生偏差而產生的涉稅問題，規避納稅人處罰“陷阱”，緩解征納矛盾，提高納稅申報質量。

在評定處理環節，納稅評估人員根據評估分析、核實認定過程中所掌握的情況對評估對象存在的疑點問題進行綜合分析，給出納稅評估的結論，并提出相應的處理意見，如：查無異常、自查補稅、移交稽查等。然后區分不同情況，制作相關文書，層級報批，進行處理。

2.以稅務稽查促進納稅評估質量的不斷提高

稅務稽查是對納稅對象的一種事后的、剛性的監督手段，是稅務專門稽查機構，依據國家稅收法律，稅務行政法規和稅收征收管理法規、制度、稅務稽查工作規程的規定，對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況進行事后審核、監督，并對涉稅違法行為在法定權限內依法處罰的活動。務稽查具有監督、懲處和教育三大職能，它的基本程序是：稽查選案、稽查實施、稽查審理、處理決定執行，這四個環節分工負責，相互合作、相互制約。稽查選案是在具有普遍意義的人工稅務稽查工作經驗標準化和數據化的基礎上，根據計算機的數據資料進行對比分析、排列組合，列出稅務稽查的重點對象。稽查實施是稅務稽查人員按照稅收法律、法規、規章及稽查方案所確定稽查范圍、種類、方式和內容等要求，依據稽查標準，采取科學有效的方法，有目標有步驟地進行稽查的實務操作活動，它是稅務稽查的核心環節。稽查審理是稅務機關的審理部門按照職責分工，在查明案件事實的基礎上，依法審查納稅人、扣繳義務人或者其他當事人是否有違法行為、處以什么行政處罰或者作其他處理的過程。處理決定執行是稽查工作的最后環節，即將發生法律效力的稅務處理決定付諸實施的活動，確保稽查執法的最終落實，貫徹有法必依、違法必究的原則。

稅務稽查可以彌補納稅評估環節的不足。目前稅務機關在進行納稅評估時，獲得的稽核資料主要來源是企業的納稅申報資料和財務會計資料,多為靜態數據,不適應動態分析的需要。且資料多是納稅人主動提供的,鑒于納稅人會計核算水平的差異和某些主觀故意,失真和虛假的財務信息難免存在,難以體現其真實核算情況,對這些資料進行評估出來的效果會大大降低，導致評估資料失真。為確保評估工作的質量，這時應配合以稅務稽查，驗證納稅資料的準確性及真實性，掌握企業的動態信息，不斷提高納稅評估工作的效率和質量。

稅務稽查可以反饋納稅評估的質量。稅稅務稽查的監督職能包括兩個方面的含義：一是對納稅人履行納稅義務的檢查與監督；二是對征稅人征收管理行為及操作規程是否合法進行監督，可以直接從管理方面發現稅收征管工作中存在的漏洞，對稅收征管工作質量進行考評，防范稅收征管工作的隨意性，保證征管部門嚴格依法辦事，按章征稅。正是由于稅務稽查具有的這種職能，可以考核納稅評估質量的高低，促使納稅評估部門高效率、高質量的運轉。

參考文獻：

[1]程明紅:建立稅收風險管理體系 提高稅收管理水平[j].稅務研究,2002年02期.

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    關鍵詞:會計信息化;稅務稽查;對策

    稅務稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環節,是稅務機關代表國家依法對納稅人的納稅情況進行監督檢查的一種形式。隨著信息化手段的廣泛應用,稅務稽查管理及查賬軟件應運而生,這標志著稅務稽查工作走上了信息化管理時代。

    一、會計信息化對稅務稽查的影響

    (一)稽查地點更加靈活,稅務稽查效果更加顯著。在手工會計中,稽查人員一般采取現場查詢方式進行稅務審計。在會計電算化環境下,稽查人員可以在企業現場通過電腦查詢的方式進行稅務審計,這樣不僅可以現場答疑,也不易泄密,而且查詢的效率和準確性較高;稽查人員也可將相關數據資料通過打印機輸出到紙上,以便于稅務稽查人員存檔;稽查人員還可將數據輸出到磁盤上或通過互聯網方式取得資料,這樣既能方便稅務稽查人員快捷地取得數據,又不影響企業日常工作。

    (二)會計信息化核算程序和方法對稅務稽查的影響

    1、會計電算化賬務程序的電子化。稅務稽查信息化的關鍵在于有效利用信息資源,通過建立信息應用平臺,廣泛采集和積累信息,迅速流通和加工信息,有效利用信息。稅務稽查信息化同時也是強化管理的過程,通過稅務稽查與信息技術運用的結合和相互促進,規范稅務稽查業務流程,減少稽查執法的隨意性,增強稽查工作的透明度,有利于降低稅務稽查成本,提高工作效率,也可以促進稽查人員的綜合業務素質和稅收執法整體水平的提高。但會計信息化是一種先進的計算機管理系統,財務數據增加、修改、刪除都是在計算機上操作,操作可以不留痕跡,給稅務稽查帶來諸多不便。

    2、計算機做賬可以使企業設置更多賬套。手工會計操作過程中,都是紙介質上的會計內容,企業如果使用電算化管理軟件可以建立999套賬套,企業財務人員可以根據需要設置多個賬套,可以有內部管理使用,也可以有對外報送使用,賬套與賬套之間可以根據不同需要填寫不同的數據。企業可以根據需要對以前的賬簿或修改、刪除、添加財務數據后的賬簿進行備份保存。

    3、多臺計算機建立賬套,多人員操作不同賬套。會計電算化軟件強調的是人、財、物、產、供、銷全面結合,會有相應的模板全面綜合操作,也會有相應的權限人員進入不同的模塊操作。比如,系統管理員對電算化管理軟件進行系統操作,財務主管對總賬模塊操作,倉庫主管對存貨模塊操作等,因為計算機操作,會導致一人身兼數職,人員分工不明確,違反財務規定,影響稅務人員稽查工作。企業可能為財務賬套設置密碼、隱藏服務器或異地設置服務器等,逃避稅務監管。

    4、會計信息化對稅務稽查技術的影響。當前是信息化社會,我國大中型企業基本實現了電算化,相當數量的小型企業也使用了財務軟件,一些大型企業集團由于經濟和財務的信息量和業務量相當大,傳統的稽查方法已經不能適應或不能滿足經濟發展的需要。為此,稅務部門的稅務檢查要適應高科技發展的要求,將傳統的稅務稽查方法與先進的計算機技術結合,開發出先進的稅務稽查賬務系統,以滿足經濟發展的需要,進一步提高稅務稽查的工作質量和效率。

    5、會計信息化對稅務稽查人員的影響。電算化稅務稽查是對會計、稅務、稽查、信息技術與計算機應用相結合的綜合,為了應對信息化下管理企業的稅務稽查,稅務人員的知識結構和能力需求必須做適當調整,稅務稽查人員不但要具有豐富的會計、財務、稅務稽查知識和技能,熟悉財務、稅務法律、法規,而且應該熟練掌握財務會計軟件的核算程序、核算方法和操作要點。

    二、會計信息化在稅務稽查應用中存在的問題

    (一)會計核算軟件易做假賬,稽查環境更加復雜。與手工會計相比,在會計電算化環境中,安全問題是造成稅務稽查環境惡化的主要原因。主要有兩個環節面臨安全威脅:一是納稅人會計信息提取數據的操作環節;二是稅務機關對納稅人會計信息的保管環節。在操作環節中,操作失誤或病毒破壞很有可能造成納稅人會計信息系統崩潰,導致納稅人會計信息的丟失或泄露;在保管環節中,稽查人員是否能夠對其取得的會計信息進行有效的保密。納稅人處于安全問題的考慮很可能產生不信任和不配合的心理,使稅務稽查的環境十分不利。

    (二)會計核算軟件版本繁多,稽查人員難掌握、難鑒別。會計軟件種類繁多且軟件開發的語言、開發工具不盡相同,沒有經過專門培訓的稅務稽查人員,很難掌握軟件的操作。電算化軟件可以靈活地進行備份、恢復,再利用恢復后的賬務數據進行數據的調整,很多軟件都提供了業務處理過程的反結賬、反審核功能,使得會計數據的刪除、修改不留痕跡,使稽查人員難以應對。

    (三)稅務稽查軟件的研發相對滯后。隨著會計電算化的普及,利用計算機輔助稅務稽查是未來發展的必然趨勢。會計電算化工作經過多年的發展,在會計電算化軟件的研究與開發方面已經取得了一定的成績。但目前審計電算化即直接采用計算機程序對企業財務軟件的數據進行合法性審查,在稅務稽查這個專業領域中的運用還遠遠不夠,可以說稅務稽查應用軟件的研發只是剛剛起步,還不能滿足稅收稽查工作的要求。

    (四)稅務稽查人員素質有待提高。目前,稅務干部隊伍素質與信息化建設的發展速度之間的矛盾仍然比較突出,缺乏既懂信息技術又熟悉稅收業務的復合型人才,稅收業務和信息技術的有機結合遭遇斷層。稅務稽查信息化是稅務機關利用信息技術,實現稽查相關數據的采集、處理、應用,提高執法水平,強化管理的過程。稅務稽查信息化的同時也是強化管理的過程,通過稅務稽查與信息技術運用的相互結合和相互促進,規范稽查業務流程,減少稽查執法的隨意性,增強稽查工作的透明度,有利于降低稽查成本,提高工作質量和效率,也可以促進稽查人員的綜合業務素質和稅收執法整體水平的提高。

    (五)稽查審理缺乏統一標準。現行綜合征管軟件審理環節中,由于沒有對具體違法行為進行分類歸集,因此無法將法律法規與具體行為進行分類歸集并自動結合形成定性處罰監控,造成了審理人員審理定性的隨意性,無法對審理行為進行有效監控。

    目前,稅務綜合征管軟件及許多地方自行開發的稅務應用軟件中稽查文書未按照總局統一樣式設計,致使各地區稽查文書樣式不統一,內容也不能滿足總局對稽查工作的要求。各地區自行開發的稅務應用軟件中,存在著大量自行設計的內部傳遞文書,用于滿足內部業務流轉,其作用相似、樣式各異、項目參差不齊,并且相關文書沒有相互校驗功能。軟件只提供word模板,必須依靠過去的手工勞動,依賴稽查人員將稽查結果、審理結論錄入。

    三、應對稅務稽查信息化建設的對策

    (一)建立管理機制,加強對會計核算軟件的管理。要對會計軟件的基本功能、數據輸入輸出和處理程序、整體運行環境等方面制定規范性要求,如規定會計電算化軟件具有自動記錄功能,嚴禁納稅人擅自修改或刪除會計數據,必須保留會計數據的修改痕跡,以便于稅務稽查人員根據上機日志開展稽查工作;制定統一的通用數據接口,主要是要求各種商品化會計軟件之間能實現相互間的數據交換和共享,保證稅務稽查工作的順利進行。因此,稅務稽查人員應參與會計軟件的開發,盡早發現會計軟件存在的問題并提出建議。

    (二)對電算化稅務稽查在法律上予以規范。整合現有稅收政策和法規,并形成完善稅務稽查政策法規信息庫,明確法律依據。利用稅務稽查政策信息庫實行信息資源共享,對檢查中遇到的具體問題統一把握尺度,避免出現對不同企業提出的相同問題適用不同稅收政策的情況。

    稅務機關應與財政部門配合,成立專門的會計電算化推廣普及部門,完善會計電算化軟件選擇的管理辦法,制定切實可行的會計電算化軟件使用流程,并積極推廣稅控裝置的使用,以規范企業的會計電算化行為和納稅行為。同時,要以法律的形式,明確對實施會計電算化企業進行稅務稽查是征納雙發的權利和義務。

    (三)開發稽查專用軟件,提高稅務稽查信息化的應用深度。國家稅務總局應統一組織人力、物力、財力,積極研發稽查軟件,使該軟件既科學又具有較強的實用性和可操作性,使之在稅務稽查實踐中逐步得到發展和完善。對目前已存在的稅務稽查軟件,必須加強稅務稽查中計算機技術的應用,不但要將手工稅務稽查的內容、程序和方法等編入計算機中,還要利用網絡技術逐步建立一個多渠道、多層次的縱橫交錯、上下貫通的稅務稽查信息港,實現對稽查信息的及時共享和有效利用。

    開發稅務稽查管理信息系統,實現對稽查工作全流程監控,提高稅務稽查的管理水平。稅務稽查管理信息系統以《稅務稽查工作規程》為基礎,覆蓋稅務稽查工作的下達檢查計劃、實施稅務檢查、審理和執行四個環節,實現對稅務稽查工作從開始到結束全流程的監控。通過稅務稽查管理信息系統可也及時準確地掌握檢查計劃下達和分配情況、每個檢查戶的檢查進度、各個檢察環節的階段性報告、檢查處理結果和執行情況,以及每個稽查部門的補查收入和每個檢查人員的工作量和工作成績,以實現對稅務稽查工作的有效監督和管理,提高稅務稽查查補收入預測的準確度,保證稅務稽查工作高效運轉。

    (四)加強專業理論學習,提高稅務稽查人員整體業務素質。加大對專業技術人員的培訓力度,大力組織計算機系統技術、網絡技術、數據庫技術、稅控設備以及應用系統的培訓。同時,學習西方國家稅收信息化建設方面的經驗,充分了解自己在信息化條件下的所需,以及怎樣選用相適應的信息及網絡技術,發揮信息及網絡技術的應用。

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關鍵詞：會計信息化；稅務稽查；對策

中圖分類號：F81 文獻標識碼：A

收錄日期：2012年8月6日

稅務稽查是稅收征收管理工作的重要步驟和環節，是稅務機關代表國家依法對納稅人的納稅情況進行監督檢查的一種形式。隨著信息化手段的廣泛應用，稅務稽查管理及查賬軟件應運而生，這標志著稅務稽查工作走上了信息化管理時代。

一、會計信息化對稅務稽查的影響

（一）稽查地點更加靈活，稅務稽查效果更加顯著。在手工會計中，稽查人員一般采取現場查詢方式進行稅務審計。在會計電算化環境下，稽查人員可以在企業現場通過電腦查詢的方式進行稅務審計，這樣不僅可以現場答疑，也不易泄密，而且查詢的效率和準確性較高；稽查人員也可將相關數據資料通過打印機輸出到紙上，以便于稅務稽查人員存檔；稽查人員還可將數據輸出到磁盤上或通過互聯網方式取得資料，這樣既能方便稅務稽查人員快捷地取得數據，又不影響企業日常工作。

（二）會計信息化核算程序和方法對稅務稽查的影響

1、會計電算化賬務程序的電子化。稅務稽查信息化的關鍵在于有效利用信息資源，通過建立信息應用平臺，廣泛采集和積累信息，迅速流通和加工信息，有效利用信息。稅務稽查信息化同時也是強化管理的過程，通過稅務稽查與信息技術運用的結合和相互促進，規范稅務稽查業務流程，減少稽查執法的隨意性，增強稽查工作的透明度，有利于降低稅務稽查成本，提高工作效率，也可以促進稽查人員的綜合業務素質和稅收執法整體水平的提高。但會計信息化是一種先進的計算機管理系統，財務數據增加、修改、刪除都是在計算機上操作，操作可以不留痕跡，給稅務稽查帶來諸多不便。

2、計算機做賬可以使企業設置更多賬套。手工會計操作過程中，都是紙介質上的會計內容，企業如果使用電算化管理軟件可以建立999套賬套，企業財務人員可以根據需要設置多個賬套，可以有內部管理使用，也可以有對外報送使用，賬套與賬套之間可以根據不同需要填寫不同的數據。企業可以根據需要對以前的賬簿或修改、刪除、添加財務數據后的賬簿進行備份保存。

3、多臺計算機建立賬套，多人員操作不同賬套。會計電算化軟件強調的是人、財、物、產、供、銷全面結合，會有相應的模板全面綜合操作，也會有相應的權限人員進入不同的模塊操作。比如，系統管理員對電算化管理軟件進行系統操作，財務主管對總賬模塊操作，倉庫主管對存貨模塊操作等，因為計算機操作，會導致一人身兼數職，人員分工不明確，違反財務規定，影響稅務人員稽查工作。企業可能為財務賬套設置密碼、隱藏服務器或異地設置服務器等，逃避稅務監管。

4、會計信息化對稅務稽查技術的影響。當前是信息化社會，我國大中型企業基本實現了電算化，相當數量的小型企業也使用了財務軟件，一些大型企業集團由于經濟和財務的信息量和業務量相當大，傳統的稽查方法已經不能適應或不能滿足經濟發展的需要。為此，稅務部門的稅務檢查要適應高科技發展的要求，將傳統的稅務稽查方法與先進的計算機技術結合，開發出先進的稅務稽查賬務系統，以滿足經濟發展的需要，進一步提高稅務稽查的工作質量和效率。

5、會計信息化對稅務稽查人員的影響。電算化稅務稽查是對會計、稅務、稽查、信息技術與計算機應用相結合的綜合，為了應對信息化下管理企業的稅務稽查，稅務人員的知識結構和能力需求必須做適當調整，稅務稽查人員不但要具有豐富的會計、財務、稅務稽查知識和技能，熟悉財務、稅務法律、法規，而且應該熟練掌握財務會計軟件的核算程序、核算方法和操作要點。

二、會計信息化在稅務稽查應用中存在的問題

（一）會計核算軟件易做假賬，稽查環境更加復雜。與手工會計相比，在會計電算化環境中，安全問題是造成稅務稽查環境惡化的主要原因。主要有兩個環節面臨安全威脅：一是納稅人會計信息提取數據的操作環節；二是稅務機關對納稅人會計信息的保管環節。在操作環節中，操作失誤或病毒破壞很有可能造成納稅人會計信息系統崩潰，導致納稅人會計信息的丟失或泄露；在保管環節中，稽查人員是否能夠對其取得的會計信息進行有效的保密。納稅人處于安全問題的考慮很可能產生不信任和不配合的心理，使稅務稽查的環境十分不利。

（二）會計核算軟件版本繁多，稽查人員難掌握、難鑒別。會計軟件種類繁多且軟件開發的語言、開發工具不盡相同，沒有經過專門培訓的稅務稽查人員，很難掌握軟件的操作。電算化軟件可以靈活地進行備份、恢復，再利用恢復后的賬務數據進行數據的調整，很多軟件都提供了業務處理過程的反結賬、反審核功能，使得會計數據的刪除、修改不留痕跡，使稽查人員難以應對。

（三）稅務稽查軟件的研發相對滯后。隨著會計電算化的普及，利用計算機輔助稅務稽查是未來發展的必然趨勢。會計電算化工作經過多年的發展，在會計電算化軟件的研究與開發方面已經取得了一定的成績。但目前審計電算化即直接采用計算機程序對企業財務軟件的數據進行合法性審查，在稅務稽查這個專業領域中的運用還遠遠不夠，可以說稅務稽查應用軟件的研發只是剛剛起步，還不能滿足稅收稽查工作的要求。

（四）稅務稽查人員素質有待提高。目前，稅務干部隊伍素質與信息化建設的發展速度之間的矛盾仍然比較突出，缺乏既懂信息技術又熟悉稅收業務的復合型人才，稅收業務和信息技術的有機結合遭遇斷層。稅務稽查信息化是稅務機關利用信息技術，實現稽查相關數據的采集、處理、應用，提高執法水平，強化管理的過程。稅務稽查信息化的同時也是強化管理的過程，通過稅務稽查與信息技術運用的相互結合和相互促進，規范稽查業務流程，減少稽查執法的隨意性，增強稽查工作的透明度，有利于降低稽查成本，提高工作質量和效率，也可以促進稽查人員的綜合業務素質和稅收執法整體水平的提高。

（五）稽查審理缺乏統一標準。現行綜合征管軟件審理環節中，由于沒有對具體違法行為進行分類歸集，因此無法將法律法規與具體行為進行分類歸集并自動結合形成定性處罰監控，造成了審理人員審理定性的隨意性，無法對審理行為進行有效監控。

目前，稅務綜合征管軟件及許多地方自行開發的稅務應用軟件中稽查文書未按照總局統一樣式設計，致使各地區稽查文書樣式不統一，內容也不能滿足總局對稽查工作的要求。各地區自行開發的稅務應用軟件中，存在著大量自行設計的內部傳遞文書，用于滿足內部業務流轉，其作用相似、樣式各異、項目參差不齊，并且相關文書沒有相互校驗功能。軟件只提供word模板，必須依靠過去的手工勞動，依賴稽查人員將稽查結果、審理結論錄入。

三、應對稅務稽查信息化建設的對策

（一）建立管理機制，加強對會計核算軟件的管理。要對會計軟件的基本功能、數據輸入輸出和處理程序、整體運行環境等方面制定規范性要求，如規定會計電算化軟件具有自動記錄功能，嚴禁納稅人擅自修改或刪除會計數據，必須保留會計數據的修改痕跡，以便于稅務稽查人員根據上機日志開展稽查工作；制定統一的通用數據接口，主要是要求各種商品化會計軟件之間能實現相互間的數據交換和共享，保證稅務稽查工作的順利進行。因此，稅務稽查人員應參與會計軟件的開發，盡早發現會計軟件存在的問題并提出建議。

（二）對電算化稅務稽查在法律上予以規范。整合現有稅收政策和法規，并形成完善稅務稽查政策法規信息庫，明確法律依據。利用稅務稽查政策信息庫實行信息資源共享，對檢查中遇到的具體問題統一把握尺度，避免出現對不同企業提出的相同問題適用不同稅收政策的情況。

稅務機關應與財政部門配合，成立專門的會計電算化推廣普及部門，完善會計電算化軟件選擇的管理辦法，制定切實可行的會計電算化軟件使用流程，并積極推廣稅控裝置的使用，以規范企業的會計電算化行為和納稅行為。同時，要以法律的形式，明確對實施會計電算化企業進行稅務稽查是征納雙發的權利和義務。

（三）開發稽查專用軟件，提高稅務稽查信息化的應用深度。國家稅務總局應統一組織人力、物力、財力，積極研發稽查軟件，使該軟件既科學又具有較強的實用性和可操作性，使之在稅務稽查實踐中逐步得到發展和完善。對目前已存在的稅務稽查軟件，必須加強稅務稽查中計算機技術的應用，不但要將手工稅務稽查的內容、程序和方法等編入計算機中，還要利用網絡技術逐步建立一個多渠道、多層次的縱橫交錯、上下貫通的稅務稽查信息港，實現對稽查信息的及時共享和有效利用。

開發稅務稽查管理信息系統，實現對稽查工作全流程監控，提高稅務稽查的管理水平。稅務稽查管理信息系統以《稅務稽查工作規程》為基礎，覆蓋稅務稽查工作的下達檢查計劃、實施稅務檢查、審理和執行四個環節，實現對稅務稽查工作從開始到結束全流程的監控。通過稅務稽查管理信息系統可也及時準確地掌握檢查計劃下達和分配情況、每個檢查戶的檢查進度、各個檢察環節的階段性報告、檢查處理結果和執行情況，以及每個稽查部門的補查收入和每個檢查人員的工作量和工作成績，以實現對稅務稽查工作的有效監督和管理，提高稅務稽查查補收入預測的準確度，保證稅務稽查工作高效運轉。

（四）加強專業理論學習，提高稅務稽查人員整體業務素質。加大對專業技術人員的培訓力度，大力組織計算機系統技術、網絡技術、數據庫技術、稅控設備以及應用系統的培訓。同時，學習西方國家稅收信息化建設方面的經驗，充分了解自己在信息化條件下的所需，以及怎樣選用相適應的信息及網絡技術，發揮信息及網絡技術的應用。

強化信息管理制度，加強稽查人員職業道德建設和保護被稽查單位信息安全方面的教育，確保采集來的信息不被泄露，從而免除被稽查單位對其信息安全的擔憂。要求稅務機關要合理配置人員的知識結構和人員結構，即稅務機關不但要有會計和稅收專家，也要有信息技術專家、計算機輔助稽查技術的研究開發人員等。

加強單位間的協作，增進稽查軟件的實用性。加強國稅與地稅部門在稽查方面的信息共享，及時掌握相關稽查部門的檢查情況，以便于互通信息，提高稽查的工作效率。

總之，會計信息化的迅猛發展給傳統的稅務稽查帶來了新的挑戰，也是給新時期稅務管理工作帶來變革的機遇。稅務稽查應盡快適應這種變化，主動出擊，強化制度建設，加強自身學習，掌握先進電子技術，建立現代化的稅務稽查體系，從根本上解決新環境下稅務稽查的系列問題，進一步強化稅務稽查管理。

主要參考文獻：

[1]袁詠平，譫君.電算化會計教程[M].武漢大學出版社，2008.5.

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1.稅務稽查在稅收工作中的重要地位未能得到充分體現。

我國現行稅務稽查工作仍停滯于以查增收或以查促收的階段。國家為了應付財政支出的高速增長，將稅收任務指標作為一項政治任務下達給稅務機關，稅務部門不得不在完成收入任務上狠下功夫，稅務稽查圍繞收入任務轉的現象大量存在。大量的稽查對象是針對那些易于查出問題的有利可得的企業，而對那些隱蔽較深，有嚴重偷逃稅現象的企業卻沒有進行有效查處。稅務機構分設以后，國、地兩稅機關為了各自的利益，互不聯系，加之納稅人存在繳納稅款時劃分稅種不清、申報資料不全等原因，造成大量重復稽查。此外系統內部征收與稽查為了完成各自任務發生磨擦，出現征收不能及時給稽查提供線索，稽查出來的問題也沒有反饋到征收工作中去的現象。

2.稅務稽查模式的改革不徹底，實施起來不到位。

隨著1997年我國征管體制的全面改革，新的稅務稽查模式也在全國范圍內逐步實施。但是現行稅務稽查模式在實施過程中卻存在著不少的問題，主要體現在：（1）由于稅務稽查職責在范圍上劃分不夠明確，使得上下級稽查機構之間相互爭奪范圍，搶奪稅源，甚至出現兩份稽查通知或處理決定下達同一企業，使得納稅人無所適從。這既造成了納稅人對稅務稽查機關依法行政認識上的誤解，有時又使稽查出來的問題因下達處理決定的不同而擴大化或者縮小化；（2）由于目前稽查的收入型模式和上述問題的存在，導致了稽查不深入，力度不夠大，為收入而稽查，從而出現了對一些違法行為查而不清、決而不剛的現象，執法的嚴肅性、公正性受到極大地削弱；（3）由于多級稽查格局的原因，一個年度內企業接受二級稽查十分普遍，部分企業甚至接受三級稽查，乃至更多級的稅務稽查，從而造成了重復稽查的問題，如果再加上地稅部門的稽查，企業確實不堪重負，生產經營難免不受影響；（4）由于現行稅收征管整體模式中征收、管理與稽查三者之間職責劃分不清，征管也搞稽查、稽查又兼征管，相互混淆，又相互脫節，從而出現稅收工作“盲點”。加之，由于我國市場經濟在運行過程中，法律仍不夠健全，社會上“拜金主義”等不良影響。目前在稅務系統內部仍存在個別腐化墮落者，他們大肆利用手中的稅收執法權力，以稅謀私，索賄受賄，貪污挪用稅款，亂征濫罰，擅自減免各項稅款，甚至與納稅人內外勾結，代開、虛開、盜賣增值稅專用發票，騙取出口退稅，給國家經濟建設帶來巨額損失。

3.稅務稽查隊伍的素質有待進一步提高。

隨著市場經濟體制的逐步推行，一部分納稅人思想觀念也發生了變化，“小團體主義”、“個人主義”等不良思想有所滋長。現在一些納稅人逃避稅收的方式十分隱蔽，手段更加多樣化，這就要求稅務稽查人員具備反偷避稅收的能力。但目前稽查人員的業務素質參差不齊，不少青年干部經驗不足，崗位技能差，不能獨擋一面地開展工作。有的稽查人員不會查帳，不善于從帳實上查找蛛絲馬跡，挖掘隱蔽的深層次的問題，做出的稽查決定缺乏實在的內容，給稅務稽查工作帶來了諸多不利影響。

4.稽查工作規程在實施過程中發生扭曲。

稅務稽查工作規程作為稅務機關和稅務人員實施稅務稽查工作的規范，是每一個稅務人員在開展工作時必須遵循的行為準則。但是在很多基層征稅機關，他們為了完成上級下達的稅收任務的目的，人為地對稅務稽查工作規程進行調整，以達到以查增收，以查促收，完成稅收任務的目的，人為地對稅務稽查工作規程進行調整，以達到以查增收，以查促收，完成稅收任務的目的。比如在稽查選案階段，由于稅收收入任務重，稅務機關強調稽查查補收入的責任目標，以致選案不是通過計算機系統科學選案，而是急功近利地瞄準那些經濟運行較好的企業為重點稽查對象，重復稽查同一企業的現象時有發生，經濟情況較差的企業卻很少去查去管。5.稅務稽查的正常執行受到執法環境的制約。

由于社會主義市場經濟法制建設滯后，納稅人的納稅意識不強，加之“拜金主義”、“權錢交易”等腐敗現象仍然存在，從而出現稅務機關在對納稅人開展稅務稽查時，經常會受到來自社會各方面的干擾，各種說情接踵而至，更有甚者，部分單位的領導直接給稽查人員施加壓力，致使稽查人員無法正常開展工作，不良社會風氣，嚴重破壞了稅務執法的權威性和公正性。

此外，稅務稽查經費投入不足，裝備落后，交通工具、通訊設備缺乏，直接影響到稅務稽查的進度、深度和廣度。

二、關于我國稅務稽查改革的政策建議

1.規范稽查工作程序，嚴格按照規程執法。

（1）科學地開展稽查選案工作。建立以計算機選案為主、人工選案為輔的科學選案體系，充分利用計算機網絡資源，建立稅務稽查選案信息系統，將重點行業，異常申報企業，重點稅源戶的納稅申報資料輸入該信息系統，從而科學地挑選稅務稽查對象，從根本上避免納稅人的重復選案。（2）認真做好稽查實施階段的各項工作。稽查工作要嚴格以事實為依據，以法律為準繩，實施法治管理，防止人為變通了結。關鍵要做好以下兩點：第一，稽查程序要合法。第二，稽查取證要合法。（3）嚴格逃選審理人員，充分發揮稅務稽查審理工作的把關作用。稽查審理工作承前啟后，審理工作的好壞直接關系到稅務機關最后執行稅務處理決定是否準確合法，因此審理人員在挑選上必須具備責任心強、業務素質高的特點。他們必須對稽查文書的格式制作是否規范，引用法律條文是否準確完整，相關數據是否真實準確，附屬材料是否齊全真實等具體事項進行嚴格認真審核把關，從而防止稽查決定出現不必要的差錯和失誤，盡可能避免稅務行政復議、行政訴訟情況的發生。（4）加強稽查執行工作力度，捍衛稅務稽查的權威性。稽查執行工作是稅務稽查工作流程的最后一環，也是稽查成果得以實現的關鍵步驟，要充分體現稅法的剛性。稅務機關應當按照已做出的稅務處理決定中涉及納稅人的有關補繳稅款、處以罰款、加收滯納金和調帳等事宜，一一貫徹落實到位。改變對偷稅漏稅處理查得多補得少，征納雙方討價還價的作法，督促納稅人將相關稅務處理決定落實到位。必要時，稅務稽查執行部門可依法采取稅收保全、強制等措施，維護稅法的尊嚴。

2.理順稽查管理體制。

理順的稽查管理體制應符合幾個有利于：（1）有利于加強稽查工作的規范領導，掌握工作主動權，擺脫單純任務觀點的束縛；（2）有利于稽查組織依法獨立行使職權，擺脫地方不適當干預和說情風干擾；（3）有利于發揮當地稅務機關對征收、管理、稽查、復議四個系列的綜合協調作用和監督作用，減少稽查組織內部非業務性機構，節省人力物力，集中搞好稽查。現行稽查管理體制改革，要突出稽查機構能獨立行使執法權及掌握規范性工作主動權，可考慮對稽查機構實行雙重領導的管理體制，即人事經費及業務上實行垂直領導，在各項征管綜合協調、實務、工團、紀檢、監察等方面由當地稅務局領導。

3.培養高素質的稽查隊伍。

稅務稽查是一項政策性、業務性和綜合性很強的工作，它涉及會計、審計、法律、企業管理等各個領域和稅收征管工作全過程，客觀上要求有一支訓練有素的稽查隊伍。（1）從稽查力量上予以保證。各級稽查組織人員的配備要與其承擔的職責和任務相適應，各地稅務機關還要根據本地區實際情況，因地制宜合理配備稽查人員，從數量上保持稽查隊伍的穩定。（2）保證稽查隊伍的質量。稽查人員應該是集思想素質和業務素質于一體的優質人才，政治上事業心強，為政清廉、拒腐防變、有高度的責任感；業務上精通稅收政策，懂法律，會查帳，辦案能力強。作為領導，在選人用人上要把好關，要建立一套稽查干部隊伍管理制度，把思想好、業務能力強的干部選拔到稽查工作崗位上來。（3）建立業務學習和培訓制度，著重在現代會計實務、檢查技巧和計算機技術上進行強化訓練，每個稽查員要掌握多種形式偷逃稅行為的稽查辦法。（4）把鼓勵競爭機制引進稽查管理，實行稽查人員等級制和稽查主檢官制，堅持獎罰分明，堅持個人收入與稽查業績掛鉤。充分調動稽查人員的工作積極性。

4.建立復查制度，提高稽查質量。

（1）建立復查制度是完善稅務稽查監督機制的需要。從稅務稽查工作的性質和內容看，必須有一套完善的監督機制才能保證稽查工作的質量和效果，而現行的以紀檢監督、領導監督和工作程序制約為主的監督機制還不能完全適應稽查工作的特殊性。首先，現行的紀檢監察監督是一種事后監督，一般是在造成嚴重后果后才進行處理。這一制度的力度是大的，但對一些小問題、苗頭性的問題作用不很明顯。而領導監督雖然可以隨著執法過程進行，但各級領導和稽查單位往往出于偏袒和面子，發現問題后，大事化小、小事化了，“下不為例”或輕描淡寫地批評幾句就過去了，監督力度也是有限的。其次，稽查部門的“四分離”制度還有待于進一步完善。盡管各稽查單位都實行了“四分離”的工作制度，但對其中“稽查”環節還缺乏嚴格而完善的監督。在實際工作中，由于缺乏對稽查人員有效的監督，查而不報、查大報小、避重就輕等現象是常有的事，造成了檢查質量低下，溢漏率高等嚴重問題。而復查制度能夠直接進入稽查的具體執法過程，將與現行的紀檢監察、領導監督、工作程序制約形成一個完善的監督制約機制，保證稅務稽查工作的順利進行。（2）建立復查制度是與國際稅收稽查體制接軌的需要。從我國國情出發，借鑒國際稅收管理辦法，完善我國稅收管理體系是今后的發展方向，也是經濟全球化國際化發展的要求。稅務稽查作為稅務工作的“重中之重”，更應學習借鑒國外的做法和經驗。據資料表明，西方發達國家的稅務工作都普遍實行了稽查復查制度。在稅收機制比較健全的美國，將復查作為整個稅務工作中的重要環節普遍實行，復查比例達到7：1.同時，美國復查制度的配套機制也很完善，他們在復查對象的選擇、復查程序的執行，以及發現問題對責任的認定和追究都有一整套較完善的規章制度，從而使復查結果成為決定稅務人員工資待遇、職位升遷的重要標準。促使稅務人員努力學習業務，嚴格執法程序，保證了稽查工作的質量。同時也對一些不法納稅人形成了無形的壓力，促使他們遵守稅法，積極配合稅務稽查人員進行檢查，依法納稅。

篇5

調研目的：***

調研地點：**縣地方稅務局

調研方式：實地查看資料、詢問

二、調研過程

甘肅省地方稅務局新稅收征管軟件在全省范圍內成功上線后，實現了全省征管數據的大集中，如何依托這一平臺，提高基層稅務機關的信息管稅水平，是早日實現科學化、精細化稅收征管目的重要途徑。

問題一：數據大集中環境下，稅務數據的屬性有哪些？如何去監控這些要素達到提高數據質量的目的？

通過調研，筆者認為數據作為稅收信息化應用的主體，它具有多重屬性，其基本質量特性主要包括適用性、準確性、及時性、有效性等四個方面，要對數據質量進行較好地控制，就必須對數據的四個基本質量特性進行很好了解，從而在各個方面采取措施，杜絕數據質量問題的出現，使數據監控工作能夠真正達到控制數據質量的目的。

1、數據的適用性。在日常稅收工作中，會產生大量的各類稅收數據，這些數據有反映不斷數量變化的稅收動態信息，也有反映相對穩定屬性的稅收靜態信息。這些數據有的是為基層稅收管理員服務的，有的則是滿足管理部門和領導決策服務的，這就從客觀上造成數據的多樣化。不同的數據具有不同的使用范圍，每個數據的正確性都要求它是進入正確的專業應用，換句話說：無論多么準確、及時的數據，如果不具有適用性，它就不能產生任何作用，甚至使用之后會造成損失。

2、數據的準確性。在數據監控和質量控制的過程中，準確性越好的數據，其誤差應該越小。影響數據準確性的因素很多，數據誤差在數據采集、審核、錄入、傳輸和處理等的各個環節都可能產生。如：在數據采集環節，存在著對納稅人輔導培圳不到位、納稅人填表票差錯率高、稅務人員因業務水平審核數據差錯率高的問題。所以，需要稅務人員在工作中從各個方面分析影響數據準確性的因素，同時有效控制不同類型數據的合理變化范圍，將數據誤差控制在盡可能理想的范圍內，以保證數據的準確性。

3、數據的及時性。在稅務部門日常數據的管理中，往往要求能夠更快、更準地收集到所需的數據。如：對于地稅部門某個基層征收管理分局，如果有一條線的稅款征收發生滯后，導致稅收統計數據不實了，那么拿在手里的征收數據就沒有任何及時性，也是毫無意義的。一個好的應用系統在使用數據時不僅要求數據的適用性還必須考慮數據的及時性，應用系統引入稅收管理的主要目的是提高工作效率，把大量復雜、繁重的重復計算、統計、分類工作交由計算機處理并迅速得出準確結果。如果數據不及時，那么應用系統的處理結果就可能違背了程序設計和使用者的初衷，不僅無法提高工作效率，還可能由于數據滯后而影響稅款征收的正常化。因此根據數據應用需求及時采集數據，按照操作人員要求及時數據，是保證數據及時性的重要一環。

4、數據的有效性。在解決好數據適用性、準確性、及時性的情況，需要考慮數據的有效性。對于一個及時采集獲得，準確、及時、完整的數據，還需要考慮這個數據使用的時間和對象。一堆過期的數據無異于廢品或垃圾，是不產生價值的，因此在使用數據時，要考慮它是否有效。如：我們在3年前采集了某個企業的按月征收的稅款統計數據，記錄了當月各種稅款的征收數，而該企業現在已經注銷了，那么我們拿著這一些數據來分析、管理這戶企業，還有效沒有呢？

結論：稅收數據是否可信、可用，這是稅務部門關心數據的兩個層面。是否可信是指數據在適用性、準確性、完整性、及時性和有效性方面，是否滿足應用要求；是否可用是指數據的格式、內容等能否作人員讀取和使用，能不能很方便地進行深入處理和分析。以上兩個層面中，可信就是數據的基本質量問題，需要通過采取管理手段、技術手段等各方面的努力來解決；可用是技術層面的問題，主要通過技術手段使數據規范化、格式化。

觀點二：堅持數據質量可控的前提下，對目前大集中運行中存在的數據質量問題要理性對待、科學解決、持續改進

隨著新稅收征管系統的成功運行，全省地稅系統稅收信息化建設實現了又一歷史性跨越，稅收業務流程的處理愈加便捷，涉稅數據的管理更加規范，數據管理手段的現代化也對數據的準確性、操作的熟練性也提出更高的要求。自新系統運行以來，各基層稅收管理部門總體感覺運行流暢、業務全面、滿足需求，較舊系統而言更合理化，但個別方面還存在個別矛盾有待化解。而數據質量作為影響整個流程的起始環節，其問題尤其使基層稅收管理員所關注。

問題二：目前大集中環境下，在數據質量方面的問題和難點主要有哪些？解決的路徑如何去選擇？

目前，影響數據質量的因素主要表現在以下幾個方面：

1、數據采集手段相對單一，不能全面采集納稅人數據。目前，基層稅務部門大多依靠納稅人自行申報來實施管理行為，信息來源面窄，獲取信息的手段落后，致使數據質量受到影響。數據采集不全的問題比較突出，多側重于對納稅人靜態信息的收集，而對動態數據的采集不夠全面，不能真實掌握納稅人的實際經營狀況。

2、數據信息共享程度差。一方面表現為系統內部各軟件間數據定義沒有統一標準，數據關聯性差，信息資源無法得到充分利用；另一方面，由于受社會條件的制約，國稅、地稅、工商、銀行等部門之間信息化建設程度各不相同，不能有效利用社會信息資源。

3、人員操作水平制約數據質量的提升。一方面，**縣地方稅務局，在職職工平均年齡達42歲，人員老齡化現象嚴重，并且計算機操作水平較低，盡管地稅系統每年定期開展計算機操作能力的培訓，但效果不明顯。也有極個別人員工作責任心不強，對待一些簡單重復性的工作缺少工作耐心，致使錯誤數據屢屢出現。另一方面，辦稅人員對網上申報等系統的掌握程度不一，以及誠信納稅的意識不同，也影響到了原始數據的真實性和及時性。

針對以上存在問題，結合目前工作實際，提出以下解決思路。

1、完善數據質量管理機制。為了保證業務數據準確、及時、完整一致，必須要有專門的崗位負責業務數據質量的監督管理。當前，各級要在建立健全稅源管理中心的機制、職能的過程中，專門設置數據質量管理崗，或將數據管理的職能詳細明確到相關崗位，牽頭負責稅收業務數據的質量管理，使得業務數據質量管理工作制度化、常規化。如征管部門負責統籌稅收業務數據質量管理工作，制定有關制度和辦法，業務數據加工處理過程中的質量控制，按照規定進行技術崗位數據變更，并對系統稅收業務數據質量情況進行考核；計算機中心負責系統數據資源的安全傳輸和存儲；各業務部門根據各自業務管理權限，負責對應范圍內的稅收業務數據質量管理，參與相關制度辦法、數據審計規則和問題數據處理方案的制定；各基層單位所負責本部門業務范圍內稅收業務數據質量管理；各崗位人員對自身采集錄入的業務數據質量負責；對其他崗位采集錄入的，且屬于本崗位管轄范圍的數據質量負責。在明確職責的基礎上，應相應完善一系列管理制度，確保落實過程中的可操作性。

2、提供數據質量管理工具。數據質量管理工具針對數據流中的特點，主要體現三個特點：前堵、中控、后審。

前堵——阻攔錯誤數據于進系統之前。在數據錄入環節、納稅人涉稅數據導入環節、部門間信息交換環節，設置相應的邏輯規則，自動排查錯誤數據，提高原始數據的準確度。建立征收信息交流平臺，通過征收人員的相互交流，及時交流、解決征收大廳錄入、開票、操作等問題，將可能的錯誤錄入解決在數據進入系統之前。

中控——通過數據審計及時校驗、修正數據。開發檢測軟件、預警軟件進行數據采集后的自動審核，及時發現各類異常數據，分層面推送至相關人員進行糾正。數據審計是組織開展數據質量評估，保障業務數據完整性、及時性、準確性的重要手段。可以運用人工審計和軟件審計兩種方式。人工審計即運用隨機抽樣方法，從總體中選擇一定容量的樣本數據進行審計，重點審查數據的準確性和完整性。主要方式是通過實地檢查，調閱資料，手工對各類錄入信息系統的電子數據與紙質資料內容進行對比核實。軟件審計即利用專門開發的計算機軟件對數據進行審核校驗，重點審查數據的時效性、一致性、完整性及相容性。

后審——檢測錯誤數據于日常維護之后。實施日常檢查和稽查的核查、抽查。檢查核查的范圍是綜合股到戶日常檢查的納稅人，稽查抽查的范圍是稽查局到戶檢查的納稅人和縣局確定的專項抽查對象，核查、抽查的內容為登記類、稅源類、管理類三類信息。建立質量通報制度，定期數據質量通報，將檢測的異常數據下發基層核實維護，提高數據的準確性。

3、完善大集中系統自身功能。一是加強系統間對接，減少重復勞動。大集中系統本身具備一定的處理功能，但是卻使用單獨系統處理個別業務或機外流轉的現象依然存在，帶來了一些重復勞動，最典型的是企業所得稅的年度匯繳申報與貨物運輸業的管理。二是拓寬回流數據分析途徑，實時反饋重點指標。在強調基礎信息、數據的登記上報的同時，要關注上傳數據的回流、統計、分析，以便更好地實施稅源監控。如在查詢分析上，需要更強大的組合查詢功能，便于根據各種需要批量或單一實時分析，特別是按不同對象對收入進度進行的查詢。三是完善系統內在設計不足。再好的系統與實際情況脫節的現象是必然的，百密難免一疏。后大集中時代，應對各種特殊情況已成為當務之急，對于諸如市內工程項目開票需更改賬戶劃繳，項目開票退稅需返回施工方管理員審核等問題應及時解決。四是結合系統整合流程文書，同步統一管理要求。根據大集中設定的相關流程、相關文書，對原有的所有管理辦法、涉稅文書都需要進行重新審視，對不符合新系統流轉的管理辦法需要進一步修改、制定。譬如對雙定戶的管理等，如此類推，不一而足。

5.提升操作人員數據應用水平。在培訓模式上，建議根據崗位需要，分批分崗位培訓，集中整理特殊環節、特殊業務處理的注意事項，盡快下發系統操作的幫助文檔。實際應用中其實并不需要太多懂得全流程的通才，更需要熟悉自己崗位所涉及模塊的專才，只要每個崗位都能熟練操作，那整個系統才能發揮應有作用。

結論：數據質量問題不外乎兩方面原因，管理上（人）的因素和技術上的因素，建立健全科學、規范的數據質量管理機制，從組織、制度、技術等層面保障對數據的有效監控，是破解如何保證數據質量難題的關鍵。

觀點三：提高數據管理水平的過程中質量和效率的沖突、稅務機關和納稅人的沖突是必然的，但也是可以化解的

信息化在人的意識中往往意味著速度、效率，當信息化在稅收征管中全面應用、快速推進后，手工作業已基本被電子化所取代，由此帶來的工作提速是毋庸置疑的。這理應會帶來工作量的減輕與征納的便捷，而易于被征納雙方所接納。但事實往往會與理論產生偏差，在推進信息管稅的過程中，特別是初期，數據質量的提高必然要付出效率的犧牲，也必然會有來自納稅人的阻力，但提高數據質量或者說推進信息管稅的根本目的決定了這種沖突是可以化解的。

思考：如何辯證地分析這些沖突的產生？

首先，數據質量的提升在短期內是以工作量的增加為代價的。數據是信息管稅的關鍵。從實際情況看，涉稅數據信息的采集與利用一直是我國稅收工作的“軟肋”，信息數量少、質量低、利用差，最為重要的是與納稅人存在嚴重的信息不對稱，對納稅人所知曉、掌握的情況嚴重缺乏，這也是我們信息化運用多年而利用層次一直受限的主要屏障。現實背景下，信息是稅收征管的核心，但數據采集、整理、利用是一個長期的過程，長期必須以短期為基礎，大量涉稅信息的采集，不可避免的將集中在某一時期，在這種情況下，短期內增加征納稅雙方負擔具有很強的現實性。

其次，數據質量的提升一定程序上也取決于納稅人對稅收征管的認識。從長遠看，數據管理水平的提高將為納稅人提供公平、公開、公正的稅收征管環境。但按照理性經濟人假設的原則，作為具體的納稅人而言，依法納稅與維護個體利益本身是個兩難取舍，征管實踐中，解決信息不對稱問題，就是要解決納稅不實問題，促使納稅人依照法律規定及時足額的繳納稅款。從納稅人角度衡量，信息管稅的制度安排本身就是對其利益的一種更深度“侵害”和“侵犯”，在這種情況下，納稅人對提供真實的數據信息往往會產生一種不自覺的抵觸，必然會影響原始數據質量。

結論：提高數據信息的質量，加強數據管理，不僅需要在稅收工作中充分利用現代信息技術，強化稅收業務與信息技術的融合，還要依靠納稅人的配合參與，稅務部門設定的理想化程序未必是最符合當前納稅人的訴求，必須循序漸進，穩步推進。但一切工作的成敗終究取決于人，提高征納雙方的思想認識，更新理念觀念，不失為提高數據質量的治本之道。

稅務調研報告（二）

一、“稅收存續期”的定義及管理現狀

企業當期所發生的經濟事項往往會影響到后期的稅收問題，從經濟事項發生到涉稅事項產生的這段時期即稱之為“稅收存續期”。一般而言，“稅收存續期”隨經濟事項發生而開始，隨涉稅事項產生而逐步結束。現階段，對“稅收存續期”的管理主要存在以下方面的問題：

（一）思想認識不夠。不管是稅務機關，還是納稅人，對“稅收存續期”涉稅事項管理的重要性還沒有充分的認識。雖然，目前從“后續管理”的角度對企業所得稅“稅收存續期”的管理有所強化，但如何從“稅收存續期”的角度統籌各稅的“后續管理”，還缺乏統一的認識與研究，更沒有系統的規劃、明確的目標和具體的措施等。

（三）政策水平不高。稅收管理工作中，由于部分稅務人員對涉及“稅收存續期”的稅收政策不熟悉，對稅收政策與財會制度的差異不了解，導致不能對“稅收存續期”相關稅收事宜進行系統規范的管理。

（四）管理范圍不廣。目前對“稅收存續期”的管理，較多的是從企業所得稅“后續管理”的角度進行強化，而對個人所得稅、營業稅等稅種的“稅收存續期”管理較薄弱，有的甚至還是盲區。

（五）管理手段滯后。目前對“稅收存續期”的涉稅事項管理方法較為落后、手段比較單一，既沒有推行專業化管理，也沒有實行信息化管理。

二、“稅收存續期”產生的原因

（一）因稅收政策原因產生的“稅收存續期”。按照稅收政策相關規定，企業當期所發生的經濟事項影響后期的稅收繳納，特別是明確規定企業經濟事項發生時暫不征稅的稅收政策。例如，國家稅務總局國稅發〔20**〕年60號文規定“對職工個人以股份形式取得的擁有所有權的量化資產，暫緩征收個人所得稅；待個人將股權轉讓時，就其轉讓收入額，減除個人取得該股份時實際支付的費用支出和合理轉讓費用后的余額，按‘財產轉讓所得’項目計征個人所得稅”。該政策中，從個人以股份形式取得擁有所有權的量化資產暫緩征收個人所得稅，到個人將股權轉讓時再按“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅相隔一段時期即“稅收存續期”，而且存續期的長短因股權轉讓的時間而定。又如，《企業所得稅法》第十八條明確規定，“企業納稅年度發生的虧損準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年”，該規定中，企業當期所發生的經濟事項（虧損），影響到后5年的企業所得稅，其“存續期”最短可能一年，最長可能5年。

（二）因稅收政策與會計差異原因產生的“稅收存續期”。由于稅收政策與財務會計的目的和前提，以及遵循的原則不同，稅收政策對某些經濟事項的確認與財務會計存在差異，而不可避免地產生的“稅收存續期”。例如，對房地產開發企業的預收賬款，會計上不確認收入；營業稅上確認為計稅收入；企業所得稅上不確認收入，但要按毛利率預征企業所得稅；土地增值稅上不確認為清算收入，但要按規定比例預征土地增值稅。由此，《企業所得稅法》第二十一條專門規定：“在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算”。如企業發生的廣告費和業務宣傳費，按會計制度能夠全額計入當期損益，但稅法規定，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除，其“以后納稅年度”即屬于“稅收存續期”。

三、“稅收存續期”稅收管理相關案例

（二）營業稅案例：20**年，某房地產開發公司共開發了ABCGF共5棟商住樓，其中A號樓為產權式酒店，共有332間產權房，20**年底止已售出257家。購房合同約定，業主在簽訂合同時首付50%，剩余款項由租用業主產權式酒店房的某酒店用租金（年租金為購房總價的8.5%）代業主支付，至付完為止。合同總價款4977.7萬元，首付2488.85萬元，剩余款項由酒店分6年付清，每年支付423.1萬。

四、加強“稅收存續期”管理的建議

（一）加強相關稅收政策及財會制度的學習。特別是要熟悉財務會計制度與稅收政策存在的差異。只有這樣，才能對企業發生各項稅收進行正確的分析判斷，才能準確地對企業“稅收存續期”影響到本期的稅收進行計算，從而規避因政策不熟而可能導致的稅務風險。

（二）及時建立“稅收存續期”檔案。“稅收存續期”經濟事項發生后，及時采集相關信息，既要分門別類建立專門臺賬記錄，又要將企業的稅收征管資料記錄于信息庫之中。同時，對存續期內涉稅事項的變動及時進行登記并跟蹤管理，做到“稅收存續期”管理系統化、信息化。

（三）強化“稅收存續期”涉稅事項的檢查。稽查人員對企業進行稅收檢查時，應對企業“稅收存續期”涉稅事項逐一進行檢查。其中，以營業稅收入的確認、企業所得稅扣除項目的調整、個人所得稅有關計稅成本和費用的扣除為檢點，對企業“稅收存續期”涉稅事項進行檢查。

稅務調研報告（三）

根據《稅收征管法》規定，稅務機關有權對納稅人、扣繳義務人進行稅務檢查。稅務稽查是專業化的稅務檢查，其作為稅收征管體系的重要組成部分，在“以納稅申報和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”征管模式的改革中，隨著由傳統的稅務檢查向一級稽查轉變，稽查工作的重要性已被廣泛認可，充分認識稅務稽查的職能和現狀，對構建一個科學、規范、高效能的稽查體系，保障征管運行、維護稅收秩序、促進經濟發展都具有重要意義。但同時也應該看到，由于稽查法制建設的不規范，納稅人的整體納稅意識不高，素質發展的不平衡，以及稅務稽查干部的工作水平和敬業精神離工作職責的要求還尚有一定的距離，有待進一步提高。

一、稅務稽查與稅務檢查的區別

稅務檢查相對稅務稽查范疇較大。首先，從字面來理解，“稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。”雖說稅務稽查是稅務檢查和處理工作，但是對這種稅務檢查加了限定性的定語：是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查。可見，稅務稽查的目的性很明確，是對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的檢查，而且它的案源是經過選案分析系統和人工隨機產生的，它必須經過四個環節，這種具有特定目的、經過特定程序所進行的稅務檢查才是稅務稽查。其次，從目前稅務機關的實際操作來看，有些稅務檢查也不是稅務稽查。比如：管理分局對稅務登記證所進行的檢查、對停歇業戶所進行的檢查、對注銷稅務登記所進行的結算檢查。因為這些檢查都不是通過選案產生的，而是根據稅務機關正常管理需要所必須進行的管理性檢查工作。

二、稅務稽查的職能

而稅務稽查的這4項主要職能，也有主次之分。其中，打擊和震懾職能是稅務稽查的主要職能和基本職能；而促管和增收職能只是稅務稽查的輔助職能和派生職能。因為促管和增收并不是稅務稽查的主要目的，而是稅務稽查在履行了打擊和震懾職能的基礎上，客觀上起到了“以查促管（監督、教育）”和“增加稅收（收入）”的職能。那種把“促管”和“增收”作為稽查主要（基本）職能的觀點，容易導致稽查在功能上的錯位，直接影響稅務稽查職能作用的發揮。

稅務稽查的固有職能，決定了稽查在稅收征管中“重中之重”的地位和作用，特別是隨著新征管模式的實施，納稅人自主申報納稅和征、管、查專業化格局的形成，稽查的這種地位和作用更加凸顯。一般性的稅收漏洞隨著納稅人素質的提高和稅收征管手段的提高會自動修復，稅收征管中的主要矛盾將是如何懲處極少數納稅人故意的、嚴重的違法犯罪行為。

三、目前稅務稽查的現狀

新的《中華人民共和國稅收征收管理法》實施以來，特別是通過近年來征管改革的不斷深化和稅收信息化程度的普遍提高，各級稅務機關在探索建立以專業化稽查和各環節分工制約為標志的新型稽查體系方面取得了積極的成效，稽查在查處偷逃稅行為、打擊涉稅犯罪、提高征管質量、促進依法治稅等方面發揮了積極的作用。但是客觀上講，由于受到認識、體制、手段、人員素質等多方面因素的制約，在突出打擊性稅務稽查上仍有許多不足之處。

2、稽查選案不規范，還沒有一套切實可行的操作辦法。目前稅務稽查案件的來源除了舉報案件外，一是靠以往的稽查經驗來確定稽查對象，二是在進行專項稽查時，出于對某個行業或某項政策的稅收清理的需要，在該行業或涉及該政策的納稅人中普遍確定稽查對象，三是稅務稽查工作圍繞收入任務，只注重納稅大戶，而忽視繳稅小戶，。具有科學性的計算機選案由于缺乏必要的信息基礎，基本沒有做到。選案環節的準確性低，針對性差，效率不高，影響了稽查對稅收違法犯罪行為的針對性，嚴重浪費了稽查力量。

3、一些案件的查處未予查深查透，稽查效果不明顯，打擊的力度還不夠深。由于稅務稽查部門本身執法權限和稅收政策的局限性，以及經費、設備等客觀原因的限制，目前大多數的稽查部門雖然查處了大量的涉稅案件，但有些案件未能查深查透，致使查處時間較長，但取得的效果不大，有些即使查出問題卻處罰難、執行難，難以形成具有典型教育意義的大案要案。某國稅稽查局在2006年3月份查處了所轄一企業，當初步查明該企業涉嫌偷稅100多萬元時，金融部門害怕企業破產收不回貸款，當即對企業進行了查封扣押，稅務稽查從查處到結案需要一段時間，當稅務稽查結案時，企業只剩下一個“空殼”企業，造成國家稅款難以執行。

4、稅務稽查與稅務管理性檢查銜接不強，執法缺乏公正性和嚴肅性。突出表現在多頭稽查、重復稽查的現象較為普遍，往往出現一項檢查剛完，專項檢查又來了，管理性檢查剛完，專案稽查又來了的現象，納稅人不堪其擾；稽查對象的選擇上缺乏標準，對經濟效益好的企業往往稽查較多，對經濟效益差的企業稽查較少，使檢查失去了公正性，加上個別稽查人員執法隨意、以言代法現象的存在，嚴重影響了稅務稽查在社會公眾中的形象。同時，由于稅務稽查對證據資料的收集缺乏統一的標準，造成了對同一個納稅人的檢查，稽查人員收集的證據不盡相同，由于證據的詳細程度不同，往往會得出不同的稽查結果。比如：對某企業納稅人進行檢查，該企業賬面處理符合稅收制度的要求，A檢查組認為需要檢查賬外資料，注重對賬外資料的收集，從而查出一系列偷稅證據；而B檢查組認為對企業“查賬查賬，就賬查賬”，從而未發現偷稅問題（拋開其它因素的影響）。作為稅務機關來講，雖然得出兩種結論，但B檢查組也無過錯，該企業賬面處理正常，也沒有哪條哪款規定對每個納稅人都要檢查賬外資料，況且還有查到查不到的問題，這些都使稅務稽查的嚴肅性受到考驗。

5、稅務稽查處罰力度小，威懾作用還不夠大。在西方一些稅務稽查效能較高的國家，納稅人一聽說稅務稽查人員要找上門來，往往會十分緊張，這說明這些國家的稅務稽查具有很強的震懾力。而在我國，稅收違法行為比較普遍，由于處罰力度的限制，納稅人對稅務稽查人員上門檢查不以為然，偷稅甚至在少數納稅人眼中是“精明能干”行為。據一線稅務稽查人員稱，一些涉稅違法犯罪份子，對一些已經確鑿的證據，在稅務人員對其進行詢問時，他能“舌生蓮花”，亂說一通，怎么好怎么說；但當公安人員對其進行詢問時，他則如實反映，經常造成稅務與公安檢查結果的不一致。對于那些屢查屢犯的納稅人，稽查也未對他們的違法行為起到強有力的威懾作用。特別是一些典型的案件，曝光遇到阻力，這些都嚴重削弱了稅務稽查的威懾力量。

6、稅務稽查信息化水平不高，信息暢通還沒有真正實現。一是受企業財會軟件開發應用程度的影響。特別是許多企業成本核算全是手工記賬或自制軟件，稅務稽查軟件變成了“高射機槍打蚊子”。二是稅務機關本身對計算機協查運用不到位。現行的協查只能是增值稅專用票的網上協查，而對所謂“四小票”，即廢舊物資銷售發票、海關完稅證、運輸發票、農副產品收購憑證的協查，只能通過手工發函的形式，造成回函時間長或干脆沒有回函的現象，影響稽查質量。三是國、地稅兩套機構的設置，造成信息不流暢。有的企業增值稅在國稅管轄，而企業所得稅在地稅管轄，增值稅被國稅查處后，有的甚至已被移送公安處理，但對不符合規定的發票，由于分屬兩個部門，信息未及時傳遞，地稅機關未作所得稅方面的處理。而對于相同企業，其增值稅、企業所得稅都在國稅機關管轄，國稅機關對兩方面都可進行處理，從而造成對相同企業的處理不相同。

四、強化稅務稽查職能作用的措施

1、準確把握稽查職能，改變稽查考核機制。確立稅務稽查職能定位，盡快轉變觀念，樹立正確的打擊型稅務稽查指導思想。一是由收入型稽查向執法型稽查轉變。由考核收入型向考核單個案件質量型轉化；二是由普查型稽查向重點打擊型稽查轉變。弱化稽查的收入職能，以科學選案、規范查案、嚴格執法、依法稽查為工作導向，推動稅務稽查執法水平的提高。三是切實抓好管理稅務管理性檢查與稅務稽查的銜接，向專業職能型稽查轉變，重點突出稽查的打擊懲處功能，維護稅法尊嚴。

2、完善一級稽查模式，實現稽查機構的專業化。一級稽查的模式是稅務征管改革進程中的一種體制改革，重點突出大要案的檢查。專業化是指由稅務稽查機構負責專案稽查工作，日常稽查、專項稽查劃歸管理部門負責，這樣有利于實現稅務稽查的專業化、規范化，提高稽查工作效率。從體制上改變目前多頭稽查、重復稽查的現象，減少地方政府的干預，保證稅務稽查工作執法的嚴肅性。

3、提高選案科學性，建立選案積分制。可以借鑒國外比較成熟的選案方法，綜合納稅人的收入、利潤、稅收變動情況、納稅人異常行為、未被稽查時間長短等各方面因素，按一定的計分標準，常年滾動給納稅人計分，當納稅人的積分超過既定的界限時，列入案源庫。通過這種方法進行選案，可以更加客觀、動態地反映納稅人遵守稅法的狀況，避免多重標準選案造成的多頭稽查、重復稽查問題。

4、建立規范化、標準化的稽查工作方法，強化案件證據的規范性。建立一整套的稽查工作方法和思路，利用案例式的方法，對一種稅務違法行為的查處，建立證據規范的體制，強化稅務稽查人員的取證意識，使取得的證據能直接為處理結果服務。

5、建立信息傳遞機制，提高信息化應用水平。稅務稽查的信息化，就是要在稽查工作中貫徹“科技加管理”的方針，目的是實現稽查工作的科學、規范、高效。一是加快建立規范統一、功能完善信息系統。由國家稅務總局結合稅收征管軟件的建設抓緊開發統一的、具有良好兼容性和功能齊全的稽查軟件，可以為稽查人員提供政策法規查詢、稽查案例剖析、稽查技能培訓等多方面的資訊服務。二是大力開發現有的計算機資源，建立國、地稅合用稅務稽查協查系統，使“四小票”的協查工作能上機操作，確保稽查質量；建立國、地稅稽查處理信息網上傳遞制度，確保稽查結果。

6、建立案件公示制，發揮警示教育作用。公示制度一方面可以使稽查行政透明化，維護納稅人合法權益，強化稽查案件有關人員的責任，強化公眾的監督，促進規范稽查行為，另一方面也是對違法納稅人的懲戒，有利于提高稽查的威懾作用，稅務稽查機關應當對每一個大要案都進行公示。

篇6

關鍵詞:應納稅額;納稅信用;稅務內

中圖分類號:D922.22 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)29-0155-02

作為參加稅務工作多年,始終工作在一線的基層稅務工作者,在實踐中總覺得《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)與所屬各“管理辦法”還沒有構成完整的體系,在表述上不夠流暢、嚴謹。現將本人遇到的若干案例和幾點粗淺想法提出如下。

一、應納稅核定問題

征管法第三十五條規定:稅務機關核定應納稅額的具體辦法和方法由國務院稅務主管部門規定。但是后面并沒有具體管理辦法出臺。基層機關在具體執行過程中出現了五花八門的案例。先列舉兩個案例:

案例1:稅務機關在檢查某一機械廠納稅情況時,發現該廠有一核心部件(全部外購)賬面結存數量與實際結存數量不相符。檢查人員找來該廠負責人進行質問:是不是有產品銷售不入賬?該廠負責人懾于壓力承認有這個事實。稅務機關就依據賬面結存數量與盤點表上的差異,還有該廠負責人的承認材料對該企業進行了補稅罰款。

案例2:稅務機關在檢查一批發啤酒的一般納稅人納稅情況時,發現該企業近一年沒有應繳稅。即訊問該企業負責人:平時銷售的現金部分如何處理?被告知:由出納員將收取的現金全部存入以老板名字開設的銀行存折上。經核對后發現存折上現金收入明顯大于已入賬的現金收入部分。該企業負責人稱:其中有個人債務往來,但是又不能提供有說服力的證據。檢查人員試圖用單價與進出庫數量進行核對,但是因為價格隨行就市變化大無法核實。案件提到稅務機關的審理部門,審理部門以法院的口氣“證據不足”直接把案件“省略”掉了。

兩個案例共同點是:事實調查的還不夠清楚或沒法查清楚;不同點是:有被調查人承認和不承認事實“口供”。案例1有承認材料支撐,案例2沒有承認材料支持。兩個案例都應當進入征管法第三十五條規定的“應納稅核定”的程序,卻走向了兩個極端。

征管法第三十五條規定了在納稅人有下列(六種情況)情形之一(略)的,稅務機關有權核定其應納稅額。本人對其領會是:所有納稅人不能或不向稅務機關如實申報時,若稅務機關有“孤證”①支持,應當對納稅人進行“應納稅核定”,但是不能進入處罰程序。征管法第三十五條又規定了:稅務機關核定應納稅額的具體程序和辦法由國務院稅務主管部門規定,但是這個辦法至今沒有出臺。這個“省略”結果造成極大的“空白”。在具體操作過程中:有人將其歸入稽查中(有孤證用口供勉強支撐的);有歸入納稅評估的;還有使用法院的口氣“證據不足”直接把案件“省略”掉的。這種“省略”后果很嚴重。

有些所謂“有建賬能力”的業戶申報、繳納的稅款換算出的銷售額,還不夠繳納租門市房的租金,但是還干得很興旺!這些業戶與“沒有建賬能力”要求“核定繳稅”的業戶相比,明顯在向稅務機關挑釁:我就不如實申報,看你們如何查實?對于稅務機關來講,因為單個案件涉及的稅額少、業戶的數量龐大,按照稽查案件查處因成本高、取證難度大以及稅收管理員責任心和水平不同,想逐一落實根本不現實。“應納稅核定” 問題,據我所知目前各地僅僅是通過個體工商業戶稅收管理辦法適用于個體工商戶的定額上了。沒有出臺的《應納稅的具體程序和辦法》使《征管法》體系顯得不夠完整,給基層稅收征管工作開展非常不利。

也有人認為《納稅評估管理辦法(試行)》(以下簡稱《評估辦法》)①可以解決這個問題。其實不然。“納稅評估”②單從詞意上理解它,帶有管理部門以外部的旁觀者自居之嫌。從內容上看只是一個工作方法,在程序上只是案頭工作。《評估辦法》中沒有規定當事人在不認可稅務機關的“評估”結果時應該如何處理。在具體操作過程中,有充足的證據證明納稅人有偷稅行為,可以按偷稅案件處理;沒有直接證據或者只有“孤證”或者用各項間接證據推算出的稅金部分,當事人若死不認賬時,則無法納入稽查程序,只能適用“應納稅核定辦法”。

所以,今后需要出臺一部規范的《應納稅核定程序及管理辦法》指導基層稅務機關來堵塞這個漏洞。

二、納稅人納稅信用管理問題

《征管法》中沒有涉及到納稅信用問題,《納稅信用等級評定管理試行辦法》③(以下簡稱納稅信用評定辦法)是依據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》(以下簡稱征管法細則)第四十八條制定的,“名氣”不夠響亮,進入不了納稅人視野中,納稅人甚至不知道對納稅信用還要進行評定。并且《納稅信用評定辦法》所采用的評分制基礎上劃分等級的方式,有人為操作的痕跡,讓人重新考慮這個“分值”是什么概念。現在在基層只是走走過場,因為平時沒有采集積累的基礎信息支持,這項工作號召力有限。

《中華人民共和國憲法》第五十六條規定:中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務。納稅人履行好義務是應當的,當履行義務好的作為楷模宣傳時,只能說明納稅環境惡劣需要引導。所以,《納稅信用》應當側重設置不認真履行納稅義務的納稅人各項不良記錄,設置“黑名單”。稅務機關不作評分只記錄內容,并標明需要付出的相應代價。內容要包括納稅人應履行納稅義務的全部領域。要使全社會都引起重視,納稅人更不敢輕視這個“納稅信譽”,覺得是值得爭取的一個“無形資產”,失去后將要付出很大的代價。實現這個目標的前題條件是稅務機關進行科學設置,努力打造成可信任的“品牌”,使稅務機關、納稅人及整個社會都能從中收益。本人列舉兩個典型案例看看“誠信納稅”對于納稅人的“需求”。

案例1:某納稅人在甲地有欠稅,就未辦理注銷手續在省內乙地辦理了另一公司,在辦理稅務登記時就遇到了麻煩,因為在稅務局域網中顯示屬“非正常戶”(三個月以上未申報失蹤業戶)。無奈該納稅人又回到甲地托人要求補罰稅款,目的只有一個:把“非正常戶”轉為正常戶。這個不光彩的記錄對該業戶的經營影響太大了,不得不高度重視。

案例2:某企業從十年前擺小攤業主,期間稅務機關屢次檢查必有偷稅行為,并且各種手段花樣翻新。這個時候這位業主都在忙于如何少補繳稅款及罰款。若干年后發展為現在擁有龐大資產的,旗下有若干分支機構的企業,并在人大已取得一定職位。幾年前稽查人員檢查中發現該企業銀行結算賬戶中有未入賬的幾筆數額較大資金,稽查人員正在核實期間,業主馬上安排財務人員到所屬稅務管理機關補繳這部分稅款,并且與檢查人員稱:這部分稅款已入庫。目的是通過補稅設置已繳稅款,在稅務稽查結論中不體現被查補稅款的事實,以保持自己“遵紀守法的優秀企業家”形象。

美國人對納稅的理解“納稅與死亡是不可避的”。中國商人經營理念應該體現:商業信譽首先體現在誠信納稅上!一切與納稅有關的經營活動,從辦理納稅登記開始,經營活動的各個環節(包括生產工藝過程、經營方式、結算方式及承包情況)及變化都要誠實登記、申報。

納稅人的不良記錄(信譽)適用人員包括:負責人(業主)、財務具體操作人員。行為除包括處罰事項外,還應包括雖然未受稅務機關的處罰但是有違章行為的。有些輕微行為還可給納稅人一定更改的期限和機會,目的是強調納稅人為認真履行憲法規定的納稅義務創造氛圍。

當《納稅信用》對自己經營或其“另謀高就”都有影響時,企業負責人和辦稅人員之間將自然要劃清是“同謀”還是 “授意”責任。業主們也會寧可接受處罰而不接受“不良記錄”。企業在錄用財會人員時會先到稅務機關查閱是否有“不良記錄”。到了納稅人以“無不良記錄”為榮的時候,納稅秩序與現在相比會非常和諧。

三、設置科學的稅務機關內卷

案例1:一戶使用收款機收款的超市年收入達200余萬元,卻僅僅繳納500元/月增值稅。業主聲稱:使用收款機收款,稅務機關都看到了,每月500元的稅是稅務機關給我定的。稅務管理員講:不知道!這僅僅成了責任心強不強的問題了。看看稅務登記表、納稅申報表,就是找不到填寫這個欄。也許在責任心強管理員的腦子里或筆記本上能看到各業戶經營及結算情況,也許還有臺下的故事沒有人講出來,不得而知。但是不是說不可避免。

案例2:一基層稽查部門的工作人員拿著查詢銀行存款賬戶許可證到金融部門查詢某企業的銀行結算賬戶,結果被拒絕。原因是文書不規范,沒有蓋稅務機關負責人的章(官印)。這位工作人員過后解釋說,當時就想《征管法》規定由某級稅務局局長批準就可,局長總不能口頭批準,若讓局長在存根聯簽字,又入不了卷宗,所以就讓局長在許可證的正聯上簽字了。蓋章時又覺得已有局長的簽字就不用重復蓋章,結果就出了這個笑話。本人聽完這個故事時有點苦澀,一張審批表就可解決的問題為什么沒有人提供呢?

案例3: 某基層管理部門在接近年終時,突然接到上級一職能部門的電話通知:將若干“非正常戶”轉入正常戶。理由很簡單:這項指標要 “超標”,影響年終考核成績。當然,也影響上級機關的工作業績。

其實《征管法》沒有必要細致到局長管什么事,標明什么文書由哪級部門管理就可,其他都由在各管理辦法中嚴肅規范審批權限,或者分別進行表述。不要把文書的格式內容與文書形成過程混淆在一起。在《稅務稽查工作規程》④第六章稅務稽查案卷管理中,僅有工作報告、來往文書和有關證據的要求,沒有文書審批形成過程的要求。《稅收執法檢查規則》①、《稅收執法責任考核評議辦法(試行)》②也都沒有這個要求。

現在稅務機關的基礎工作過于粗略,并且過程缺乏監督,事后沒有檢查。有些基層稅務機關查補稅款只有一張“完稅證”,連說明都找不到,一切都在管理員“記憶” 當中,只要納稅人沒有提出異議即可。其根源在于一個理念上的問題,由于錯誤的理念,往往把納稅人向國家履行納稅義務的過程通過征納雙方討價還價的過程就給了結了。

設置科學的稅務機關“內卷”,使稅務機關的具體執法行為,既是領導具體安排過程,又是領導審核的過程,也便于日后審查、考核等。

稅務機關的各項法律文書是向納稅人或需要協助的相關部門發出的具有法律效力的文書。而這些文書的形成也是通過一定的程序來完成的。可以借鑒公檢法部門的“內卷”(亦稱副)③與工廠使用的按各工藝程序使用的《工序操作單》。所謂的“內卷”就是要把這些文書的形成過程,如請示過程、審批過程、討論重大案件的會議記錄等,單獨歸集成卷。對于某一件、某一時段、某一行業的某一項工作安排,能夠在反饋中從深度和廣度上掌控,也可避免某些首長們的指示采用“口諭”方式。科學的內卷設置也是一個資料的積累過程。有據可查才能為內部各項考核打下基礎,為了總結工作經驗,找出工作失誤的“癥結”提供幫助。

篇7

一、納稅評估中存在的問題

（一）《納稅評估辦法》和《稅收管理員制度》未形成互補關系。

納稅評估辦法的實施對于強化稅源管理，降低稅收風險，減少稅款流失，提高稅收征管的質量和效率發揮了重要作用；稅收管理員制度的推行對于落實科學發展觀，貫徹科學化、精細化管理理念，加強稅源管理，優化納稅服務，提高納稅遵從度，使稅收管理由淺層向深層發展，提高征管績效發揮了積極作用。兩者在指導思想、主要原則上都是比較完善的，也是切實可行的。但在實際工作中，二者仍存在以下矛盾：

1.納稅評估的專業要求和稅收管理員職責設置的矛盾。稅收管理員制度對稅收管理員的職能、工作要求、管理監督作了明確規定，主要負責稅法宣傳、日常稅務管理、調查核實、納稅評估、納稅服務等涉稅事宜，換言之就是集納稅輔導員、稅收宣傳員、納稅評估員和稅收監督員于一身，造成“一人多職”現象。而納稅評估要求評估人員對分管納稅人，通過采集、綜合運用各類信息資料和評估指標，對照其預警值查找異常，對納稅人納稅申報的真實性、準確性做出初步判斷。看似簡單的要求，在實際評估中，要求稅管員必須具備較高的評估理論水平，會用、會計算各項評估指標，懂財務知識、懂稅收業務，才能結合企業經營實際，對企業的納稅申報作出判斷。而現實是，太多的要求、太多的職責使稅管員疲于應付各項事宜，根本無暇將評估的精細化、科學化落到實處，更無從談起將評估用于管理，提高管理績效了。

2.納稅評估自由裁量權過大和稅管員后續監督不規范的矛盾。納稅評估主要是通過對相關數據的分析和比較，找出疑點，對納稅人由于對稅收政策不了解、財務知識缺乏而造成的非故意偷稅現象，通過評估，給納稅人一次自糾和免責的機會，也就是說，納稅評估不需要確鑿的證據，只要企業認可，作自查申報即可。這樣評估人員的自由裁量度就過大。而納稅評估辦法和稅收管理員制度對納稅評估的各環節均未提出具體的客觀評判標準，從搜集整理評估資料、確定評估對象、審核分析、舉證確認、認定處理、成果反映等階段，均缺乏相應的工作標準和規范，模糊區域多，主觀隨意性較大。以舉證環節為例，舉證確認是納稅評估的關鍵環節，舉證確認是否科學、合理、公正、公平，不但直接關系納稅評估的效果，而且事關國稅機關的形象。目前，對納稅人的舉證是否認可缺乏客觀的定性、定量標準，由評估人員自由裁定。一是對納稅人的舉證是否應予認可沒有評判標準，由評估人員說了算；二是納稅人的舉證的數量金額是否貼近實際、是否合理沒有衡量標準；三是對納稅人的舉證，評估人員予以認可或不予認可沒有相應的說法；四是對列入評估疑點的內容，疑點未排除就作結案處理。如對某線材廠20__年的納稅情況進行評估，評估疑點是企業稅負偏低、連續三年虧損，要求納稅人舉證，企業自查發現少計收入60000元未申報納稅，企業補繳稅款后評估人員作了結案處理。事實上企業稅負偏低的問題并未解決，虧損問題未解決。這些問題評！估人員也沒有相應的說明。

3.人為將納稅評估和稅收管理員制度割裂。納稅評估是稅收管理員的一項重要職責，而在實際工作中，稅管員只把評估作為一項工作、一件事去辦理。在對納稅人進行納稅評估時，對存在的問題進行了梳理分析之后，就認為沒有事了，或者是督促企業將評估出的稅款一補了之的現象大有存在，對于評估存在問題的原因不追根求源，沒有把納稅評估和稅收管理員制度結合起來，而是把二者割裂開來，評歸評，管歸管，將評估的目的簡單歸結為補交稅款，而不能從管理的角度評估，也不能通過評估發現管理的問題，更缺乏評估的后續管理。

（二）納稅評估和稽查難以嚴格界定的執法矛盾關系。

納稅評估從提出伊始，就其法律地位引發了太多的爭議。盡管納稅評估辦法賦予其一定的法律權限，但在實際工作中，一方面納稅評估的實施有利于提高稽查的整體績效。納稅評估作為稅收管理的手段，在征收和稽查之間增加了一道“濾網”，通過納稅評估分離了部分案件，縮小了稅務稽查面，有利于稅務稽查集中精力辦大案要案，嚴厲打擊涉稅犯罪行為，提高稅務稽查的威懾力。另一方面，納稅評估工作是評估人員在審核評析各項涉稅信息的基礎上，找出疑點，經與企業約談，由納稅人自行申報繳納稅款，因此對證據的要求較低。這就使得納稅評估在對企業存在的問題是否屬于偷稅有了個模糊的區域，而一些評估人員也有意將一些應移交稽查的問題，也不移交稽查部門作進步的深挖，由納稅評估自行解決，從而不能嚴格區分納稅評估、稅務檢查和稅務稽查的本質區別。再者，評估對象與稽查對象時常發生“撞車”現象，有的企業正在進行納稅評估，稽查局又對其實施日常稅務檢查，一家企業同時接受納稅評估和稅務稽查，勢必給雙方帶來不便，但由于納稅評估享受自糾和免責優待，如對已進入評估的企業移交稽查納稅人意見很大。最后，稽查環節在查處稽查案件時，對企業經納稅評估自行補繳的稅款不予認可，造成納稅人對納稅評估的不信任，也使整體執法剛性大打折扣。由此引發的矛盾，成了執法的隱性風險。

（三）納稅評估管理過于分散，部門之間協調性不強，造成評估管理的不規范。

盡管納稅評估管理辦法對各級稅務機關、各部門之間如何開展納稅評估有了很明確的規定，但由于各個部門都有下達和制定分稅種評估辦法的管理權限，對基層稅務機關開展納稅評估工作都負有指導職責，在實際工作中，由于涉及業務銜接、受軟件設計等條件的限制，在一些方面運作不是很順暢。一是評估對象多頭下達。各部門由于缺乏有效的規范，多頭下達納稅評估任務，形成了同一企業多次評估，造成了評估和納稅服務的矛盾。二是對同一企業不同稅種重復評估，由于不同稅種的評估對象由不同部門下達，同一企業時常發生不同稅種重復評估現象，重復評估既加重了納稅人的負擔，又浪費了 人力資源，降低了評估效率。三是評估結果反饋機制不健全，造成評估信息不能共享，重復勞動多。特別是評估各環節表證單一，主要工作沒有得到反映，表單內容填寫過于簡單，只有結果，缺少必要的過程分析和說明了，又不要求制作完整的納稅評估報告，納稅評估案卷資料不能完整反映納稅評估過程及結果。

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最近，國家稅務總局提出要對稅收征管實施精細化、科學化管理的要求，切實加強“兩基”建設，全面夯實征管基礎。但目前基層稅源管理存在的諸多問題，其產生的根源多種多樣，必須加以梳理，找出主要矛盾和矛盾的主要方面，認真分析，對癥下藥。

一、當前稅源管理的存在的問題及原因

（一）內部管理缺陷制約了稅源管理。一是征管模式與稅源管理不協調。目前的征管模式和征收力量的設置和配置都沒有充分考慮稅源管理的實際需要。在機構設置、征管流程和崗責體系等方面有關稅源的管理缺位，沒有相應的機構和崗位負責有關稅源信息的采集整理和分析工作，征管流程也缺少稅源管理業務的環節和規定。二是稅源管理辦法不完善。現有的稅收征管辦法大多是屬于規范征管行為和流程方面的，在稅源管理方面沒有形成一整套規范的管理制度和辦法，稅源管理工作基本上處于無章無序的狀態。三是基層一線稅務管理人員偏少。近年來，稅務改革比較頻繁，每一次改革都伴隨機構的不斷收縮、信息不斷集中、人員向城鎮富集。導致基層一線征管力量嚴重不足，全系統基層一線人員占總人數的比例只在30%左右，高的地方也不超過40%，這樣的人員分布直接影響了稅源管理的精細化程度。基層一線管理人員素質不高。機構分設后，國稅系統進人比較少，一線稅務人員年齡老化的現象比較嚴重，加之稅收信息化建設步伐的不斷加快，對稅務人員的綜合素質要求越來越高。稅務干部隊伍的整體素質很難在短時間內得到迅速提升，大部分稅務干部難以適應飛速發展的稅收工作需要。四是信息綜合利用率差。盡管實現了數據處理大集中。對海量的原始信息處理簡單化。稅源信息只是簡單的數據堆積，只有情況，沒有分析；缺少專門人才深層次的分析，決策參考依據性、準確性不強。

（二）上級導向影響基層稅源管理。可以說，上面強調什么，基層就抓什么，導向性很明顯。一是稅收服務與嚴格執法關系問題。上級機關要求基層為納稅人服務的多，強調服務服從執法的少，有的地方出現執法服從服務現象，忽視了必要的稅源管理。二是信息化建設與發揮人的主觀能動性問題。上級部門強調信息化建設多，投入多，而沒能及時發現和糾正基層把“以計算機網絡為依托”理解為“依靠”的錯誤傾向。信息數據主要來源于納稅人主動申報的幾張報表，基本上是“死”信息。而一些動態的“活”的信息，如企業生產經營狀況、工藝流程等相關指標無法掌握、無人掌握。基層一線管理人員依據工作流程和崗責要求坐在辦公室等信息流、等納稅人找上門現象較多，主動管理的情況較少，人機結合程度差。信息的完整性、真實性和時效性得不到保證。三是集中征收與零距離管理問題。強調數據集中、稅款集中征收的多，對貼近式服務、貼近式管理要求偏少。管理責任區管理人員的職責、范圍和任務，沒有具體規定。一般鄉鎮沒有固定管理員，大多實行巡查制，走馬觀花，職責不清，對稅源零距離管理不到位，同時也，也影響了為納稅人提供零距離稅收服務。四是稅務稽查與日常管理問題。強調發揮稅務稽查的打擊查處、增強威懾力的多，強化稅源日常性管理的少。在納稅評估中，不準實地檢查、不準制作下達涉稅文書，不了解納稅人納稅情況。導致日常性、經常性管理流于形式。

（三）外部環境影響基層稅源管理。目前，地方政府干擾稅收執法的現象屢見不鮮，特別是在對招商引資企業的“保護”方面體現的最為明顯。由于地方政府及各部門的年終打分，將直接決定國稅系統文明行業創建和行風評議的排名，所以基層國稅部門往往在堅持原則、依法辦事的同時，或多或少地考慮文明行業創建工作，有時甚至受制于創建工作，稅源管理的精細化程度受到極大影響。同時，社會的法制、信用和信息化程度對稅源管理也有著直接和重要的影響。在經濟交易和結算中現金支付普遍存在，大量資金賬外循環，稅務機關對稅源的管理監控難以實現。經濟及涉稅信息的社會監控體系沒有建立起來，盡管新的征管法要求工商、金融等部門加強與稅務部門的配合，實現信息的相互采集和交流。但與統計、工商、銀行及經濟綜合管理部門之間沒有建立信息共享機制，網絡沒有聯通，交流渠道不暢通，信息得不到共享，稅源管理缺乏相應的外部環境配合。

二、加強稅源管理的對策和措施

（一）合理確定征管組織形式。基層稅收征管的主要工作應該是抓稅源管理，工作重心要向稅源管理轉移。根據稅源管理的需要，按照總局“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”34字征管模式，合理調整征管機構設置。規定不同級別的稅務機關監管不同的稅源，擔負不同的責任。基層征收系列實行集中管理，撤并機構減少環節；壓縮稅政和執法管理人員，擴大管理系列的規模，強化職能，將大部分的管理力量和資源要充實到管理系列中來。管理人員要充實到基層一線，把新錄用大學生放到基層一線鍛煉2—3年，更新管理人員管理理念，提高管理水平，促進稅收管理資源得到合理的配置和利用，更好地適應稅收征管的規律和要求。

（二）建立和完善稅源管理辦法。按照全國稅務系統征管工作會議精神，建立健全稅務管理員制度。進一步強化納稅人戶籍管理，完善稅務登記制度，加強清理檢查，減少漏征漏管戶。進一步實施分類管理，對不同行業、不同規模、不同納稅信用等級的納稅人采取不同的管理方法。做大做強納稅評估。充分運用各種信息資料，輔之以必要的日常檢查，了解情況，分析企業銷售（營業）、庫存、成本、實現利潤、實現增加值等指標與其繳納的增值稅（營業稅）、所得稅的關系，綜合分析行業總體稅收狀況和納稅人個體納稅情況，通過分析比較，摸清規律，發現問題。結合實際制定行業平均利潤率、平均增值率和各稅種相對于其稅基的平均稅負等評估指標，建立科學、實用的納稅評估模型，對納稅人納稅情況進行縱向和橫向比較，分析測算納稅人實際納稅與應納稅額的差距，評估納稅申報的真實性，增強管理的針對性。培養稅務部門自己的精算師、分析師，加強稅源分析。進行經濟與稅收相關分析。通過分析發現存在的問題，把握發展趨勢，有針對性地采取加強管理的措施。收入分析不僅要關注稅收收入總量增減變化，更要分析各稅種收入與相關經濟指標的關系，分析宏觀稅負和稅收彈性變化原因，對不同地區、產業、行業稅負水平進行橫向和縱向比較，發現問題要深入到企業層面進行納稅評估，為強化管理提供依據。

（三）大力推進稅源管理的信息化建設，建立全方位的稅源管理信息網絡。包括反映國民經濟宏觀發展狀況的各種數據、消息、資料，應該及時掌握國家的經濟、稅收政策對稅源產生的影響；納稅人生產經營變化情況，全面把握納稅人的經濟活動、應稅收入。開發稅源管理、應用的計算機軟件系統，搭建稅基管理網絡，系統解決稅基管理信息的采集、分析和傳遞等問題。實現“一戶式”信息儲存，加強稅源分析和納稅評估，切實提高稅收征管水平。

開發推廣全國統一的稅源監管軟件。通過對已發生的涉稅行為進行監督控制，在現有的大量數據里面找出異常數據。解決稅源監控、稅務執法行為監控、稅務稽查行為監控等的缺位問題。配套征管決策分析系統、稅收預警系統等輔助軟件。充分應用征管軟件數據和網絡申報數據，金稅工程數據，對分布式數據進行集中查詢，對重點稅源戶的信息進行進一步挖掘，比對和分析，使得重點稅源監控和管理向更高層次發展。運用征管預警系統，實現對納稅人的涉稅事項辦理情況動態提醒。避免納稅人發生涉稅違法行為。

（四）強化稅法宣傳，優化辦稅服務。對納稅人要加強稅法宣傳，提高稅法遵從意識，增強納稅人依法納稅的積極性和主動性。實行規范的稅法公告制度，采取免費發放稅收資料、召開政策會、送政策上門等措施，使納稅人及時了解各項稅收法律法規和政策。對納稅人實行稅務稽查自查免除處罰的辦法，培養和提高納稅人的自覺納稅意識。著力提高稽查的威懾力，提高納稅人不遵從的成本，增大違法風險。在法律上適當增加稅務部門查案辦案的特許權，暢通稅務案件偵查、審判的渠道，提高稅務案件懲處力度。

稅務機關加強自身建設，培養團隊精神。為納稅人人性化服務，做好集約服務和分別服務，“一站式”服務和個。大力推行全程服務、首問責任制，方便納稅人。進一步把文明辦稅“八公開”制度落到實處，大力推行“陽光作業”，杜絕“暗箱操作”，增強稅收執法的透明度，為納稅人提供公平、公開、公正的稅收環境，自覺接受社會監督。

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Abstract: The growth of China's individual income tax revenue is strong, but the loss of tax is very serious. The main reason caused such situation lies in that the personal income tax system is not perfect and poor management of individual income tax. This paper proposes that reform of the existing tax system need experience longer legal process and it is urgent to improve the level of individual income tax management, and puts forward to jam tax loopholes, improve efficiency and play better the role of regulation of individual income tax, by strengthening the management of sources, rigorously enforcing tax declaration, intensifying tax inspection and punishment, optimizing tax services.

關鍵詞: 個人所得稅;調控;管理

Key words: personal income tax;regulation;management

中圖分類號:F812.42文獻標識碼:A文章編號:1006-4311(2010)26-0231-02

0引言

近年來,我國的個人所得稅收入增長強勁,占稅收收入的比重由1994年的1.4%上升至2008年的6.4%,目前已成為第四大稅種和地方財政收入的主要來源。但我國的個人所得稅稅款流失仍十分嚴重,其調節收入分配的功能尚未充分發揮,加劇了個人收入分配不公的狀況。造成這種狀況的原因主要在于個人所得稅制本身不完善,以及個人所得稅征管的不足。改革現行的分類所得稅制已在各方形成了共識,但需要經歷較長的法律程序。因此,當務之急應在提高個人所得稅的征管水平上下工夫,通過加強稅源管理,嚴格納稅申報,加大稅務稽查和處罰力度,以及優化納稅服務等途徑,堵塞稅收漏洞,提高征管效率,更好地發揮其調節分配和增加收入的作用。

1加強稅源管理

稅源管理是對各種稅基的控管,是稅收工作的基礎,稅源管理的水平決定了稅收征管的水平。由于我國經濟正處于轉型期,收入分配不規范,個人收入主體現金化,并存在收入隱形化。由于納稅人和稅務機關之間信息不對稱嚴重,稅務機關難以掌握納稅人的實際收入。加之政府部門之間,以及與企業和銀行之間未能實現聯網,稅源監控方式單一、監控范圍過窄、監控內容不全等因素,造成稅源管理水平偏低,稅源監控乏力。加強個人所得稅稅源管理有許多工作要做,而建立以稅源分析和評估為基礎,以重點管理為中心的稅源管理模式是基本思路。

稅源分析就是在對當地經濟社會進行稅收經濟分析的基礎上,掌握各種社會信息數據,了解真實稅源狀況,判斷現實征收率,并據以查漏補缺。應健全稅源分析檔案,及時掌握影響收入變化的相關因素及存在的問題,并采取措施及時解決。稅源管理是一個系統工程,它需要部門之間的聯系和協作,要注意引進銀行、工商、統計等外部信息,實現各外部數據與納稅人申報數據的比對分析,解決稅務機關與納稅人信息不對稱的問題,更為準確地判斷稅源情況,提高稅收征收率。開展納稅評估是管好稅源的重要措施。要在進行稅源分析的情況下,依托現代信息技術,通過完善評估方法,健全納稅評估制度,建立科學、實用的納稅評估模型和細化的納稅評估指標體系,有針對性地開展納稅評估,對納稅人申報稅源的真實準確性做出判斷,為進一步采取征管措施提供指導意見,從而提高征管質量和效率。

由于個人所得稅稅源的流動性不斷加大,隱蔽性進一步增強,對稅源的監控難度也越來越大,要加強稅源分類管理和重點管理。以稅收貢獻大小為基本分類,并根據征管實際,實施專業化管理。按區域管理,著重掌握片區管戶的動態變化,減少漏征漏管;按行業管理,探索行業稅源管理措施,重點抓好金融、保險、證券、電信等行業。根據不同行業和類別企業的特點,建立分類管理資料,合理確定管理的方法,逐步建立完善分類管理制度。選擇一定數量的個人作為重點納稅人,如:收入較高者;知名度較高者;收入來源渠道較多者等,實施重點管理。稅務機關應對重點納稅人實行滾動動態管理辦法,每年都應根據實際情況,適時增補重點納稅人。同時,依托信息化實現對重點納稅人按人建立專門檔案,實行重點管理,隨時跟蹤其收入和納稅變化情況,發現異常問題,及時采取措施堵塞管理漏洞。

2嚴格納稅申報

我國個人所得稅實行源泉分項扣繳和納稅人自行申報兩種計征辦法。在實踐中,代扣代繳制度未能得到嚴格執行,代扣代繳義務的法律責任不明確,一些單位不愿意履行代扣義務;而自行納稅申報由于制度不完善,以及稅源監管存在不足,導致個人所得稅自行納稅申報率偏低,可從以下三個方面嚴格納稅申報:

2.1 加強代扣代繳制度代扣代繳的源泉控管辦法是國際上通行的征納方式,在我國這種收入來源多樣化、非規范化的條件下,是個人所得稅征管最有效的途徑。必須對不履行代扣代繳義務的單位和個人實行嚴厲懲罰,以規范代扣代繳義務人的行為,使代扣代繳制度得以真正實施。在全國范圍內對代扣代繳辦法制定一個統一的、規范的法規性文件,進一步明確代扣代繳義務人的法律責任,并規定不履行代扣代繳義務造成稅收流失的法律責任。

2.2 完善自行申報制度根據稅源管理重點,將納稅人自行申報范圍的重點放在收入具有較強隱蔽性和流動性的納稅人。稅務機關在調查行業和單位代扣代繳情況的基礎上,列出需要自行申報的行業、單位或者人群,并根據情況定期調整。這樣使自行申報工作更有針對性,征管也更有效率。應建立激勵約束機制,鼓勵納稅人如實申報、自覺申報、按期繳納。在連續若干個納稅期內如實申報、按期納稅的納稅人,對其征稅時可采用一定的鼓勵政策,如稅款減免或稅款延遲繳納;對不申報或申報不實者,一經查實,從重處罰并要求預繳稅款,并記入個人信用記錄,逐步形成完善的納稅人自核自繳制度。雙向申報實際上是一種使個人收入透明化的監管機制,要擴大雙向申報范圍,通過納稅信息的交叉比對,促使納稅人由“要我申報”向“我要申報”轉變。

2.3 實行納稅人等級管理稅務機關根據個人所得稅納稅人的納稅申報的情況,納稅人發票管理和財務管理的狀況等綜合情況,實行等級管理。對等級高的納稅人,在稅收管理上給予更便利的條件,如減少稅收檢查次數,簡化審批手續,準予實行郵寄申報、電子申報等。等級低的則嚴加控管,并在申報方式、申報資料、發票管理和稅務稽查等方面實行更加嚴格的管理。納稅人等級對外公告,一年或兩年一評,不搞終身制,促使納稅人主動向高等級邁進。對納稅人進行分類分級管理,使管理工作更有針對性,并能發揮激勵約束作用,調動納稅人及時申報、誠實申報、準確申報的積極性。

3加大稽查和處罰力度

稅務稽查是稅務機關的最后防線,強化稅務稽查是保證稅法執行的重要條件。針對現階段我國對個人所得偷漏稅行為查處不力的現狀,稅務機關要增強稽查的力度,要進一步充實稅務稽查力量,加強對稅務檢查業務人員的培訓,提高業務水平,要有計劃、有重點地開展個人所得稅稽查。可根據個人所得稅重點稅源檔案資料,發現薄弱環節,一年選擇一至二個行業,專項重點稽查,尤其要重點檢查那些納稅不良記錄者,增加被查出的概率,增加偷逃稅的違法成本,并做到邊稽查邊規范,以查促管。對于有問題的行業和單位不能簡單補稅罰款了事,造成一些單位認為稅務部門執法只是為了完成稅收任務,工作缺乏延續性的錯誤認識,而心存僥幸心理,助長偷逃稅風氣,要長期跟蹤檢查,直至其完全規范化。通過加大稅務稽查,嚴肅稅法,保證政府的稅收收入,不斷提高個人所得稅的監控水平和征管質量。

處罰制度是稅收征管的一個重要組成部分,有效的處罰能促進繳納稅款,防止偷逃稅款。實際工作中,由于各種原因,稅務機關執行的罰款標準一般較低,甚至沒有罰款,達不到應有的懲戒作用。稅務機關對偷逃稅者不能以補代罰,要采取措施加大罰款力度,提高偷逃稅的機會成本。可參照一些國家的做法――不管納稅人偷多少稅都要重罰,甚至令其傾家蕩產。稅務機關也可根據情況采取稅收保全措施和強制執行措施,對構成犯罪的直接責任人追究刑事責任。另外,還可將偷稅者公之于眾,增加其社會形象損失。只有堅決懲處個人所得稅的偷逃稅行為,既要他們在經濟上得不償失,又要他們在社會上聲譽掃地,做到“查處一戶、震動一片、威懾一方”,才能發揮稅法的威懾力量,喚起社會公眾的納稅意識,提升稅務機關的威信。

稅務機關的剛性執法和公平執法程度直接影響納稅人對稅務機關執法行為的信任度和納稅行為的遵從度。要促使納稅人依法納稅,就有必要在制定懲罰的實施細則中對稅務機關的自由裁量權作出限制。可在稅務機關內部建立一套可行的執法處罰標準,如除依法追繳稅款和滯納金外,對每個違法的納稅人的處罰程度都不應低于幾倍,使懲處制度化、規范化,減少人為因素和隨意性。

四優化納稅服務

稅務機關的大量工作都是在為納稅人服務基礎上進行的,優化納稅服務是現代稅收征管的發展趨勢和方向,要改變過去的工作方式,強調以為納稅人服務為中心,以滿足納稅人辦稅需求為出發點,為納稅人提供全方位、整體的服務,實現從監管型向服務型的轉變。

首先是征納雙方的觀念教育。稅務機關是納稅服務的主體和主導,要消除“官本位”意識,擺脫將征納稅關系定位為管理與被管理,監督與被監督的認知局限。納稅服務工作要以納稅人需求為中心。同時,稅務機關還要承擔宣傳稅法和引導納稅人的責任。要有的放矢地開展稅法宣傳工作,利用媒體廣泛宣傳個人所得稅,公布稅法變動和稅率的調整情況,免費印發稅務法規宣傳冊,普及納稅教育。通過宣傳活動,擴大納稅人的知情權,使廣大納稅人知道哪些收入須繳稅、怎樣計算納稅、到如何申報納稅;也要使扣繳義務人清楚稅法賦予的權利、義務和承擔的法律責任,懂得如何計算和代扣代繳稅款;使納稅人和扣繳義務人明了違章應受到什么處罰,逐步形成自覺誠信納稅的風尚。其次,細化納稅服務輔導。在目前稅務部門還不能全面掌握納稅人收入的情況下,要求扣繳義務人不僅要履行代扣代繳的職責,還應發揮更為積極的作用,幫助納稅人準確了解自己一年的所有收入。要根據納稅人的分類和等級,提供個性化輔導。對重點稅源企業,專門為其提供“分層”輔導,對企業決策層、管理層和執行層,分別提供稅收政策輔導、辦稅流程輔導和操作技能輔導等服務,而對個體工商戶可安排專人提供輔導,幫助其正確處理涉稅業務,通過細致的服務,提高納稅人對服務的滿意度和對稅法的遵從度。此外,稅務機關還要建立以納稅人滿意度為核心的統一規范的納稅服務考核機制,以及由納稅人廣泛參與的納稅服務評價機制,促進稅務機關不斷提高服務水平和服務質量。當然,優質的個人所得稅納稅服務不能僅僅依靠地稅部門,應該積極扶持稅務咨詢及稅務中介機構的發展,使其為納稅人提供個性化的優質的稅務服務。政府部門應大力扶持稅務咨詢和行業,促進稅務咨詢和的發展。這樣既可以提高稅務征管工作的效率,同時也能幫助納稅人解決實際困難,有利于提高納稅人的納稅積極性。

參考文獻:

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關鍵詞：股權轉讓 稅收管理 對策

近年來，隨著《公司法》的修訂，市場經濟主體的不斷發展和壯大，企業投資者之間轉讓股權的行為日益增多。新的個人股權交易形式不斷涌現，交易內容日趨豐富多樣。2015年我市發生股權變更的企業721戶，2016年我市發生股權變更的企業達到1083戶。股權變更業務量的增多，逐步暴露出我市對當前股權轉讓涉稅行為管理能力的不足。

一、股權轉讓稅收征管實踐中的難點分析

（一）股權轉讓的法律依據

《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局2014年第67號公告）以下簡稱《辦法》中明確規定，以下七類情形股權均已發生了實質性的轉移，且轉讓方也相應獲取了報酬或免除了責任，因此屬于“股權轉讓” 行為，其取得的所得應按規定繳納個人所得稅：“出售股權；公司回購股權；發行人首次公開發行新股時，被投資企業股東將其持有的股份以公開發行方式一并向投資者發售；股權被司法或行政機關強制過戶；以股權對外投資或進行其他非貨幣易；以股權抵償債務；其他股權轉移行為”。

（二）股權轉讓中的難點問題

股權轉讓具有不確定性、隱蔽性和多樣性的特點，日常稅源管理中，稅務機關對股權轉讓行為涉稅管理的難點主要表現在以下幾個方面：

（1）計稅價格核定難易操作。《辦法》中明確，申報的股權轉讓收入明顯偏低且無正當理由等四種情形下，稅務機關可以核定股權轉讓收入。但實際操作中，稅務機關的核定的征收手段比較缺乏。《辦法》中雖然提供了凈資產核定法和類比法，但由于自然人股權轉讓的偶發性以及數據信息的局限性，類比法在實際中不太具有可操作性，大多數情況只能以凈資產核定法為主。實踐中遇到比較多的是，企業可能在股權轉讓之前，多計提管理費用，或者通過增加成本等手段人為減少企業凈資產，從而給稅務機關的核定征收工作增加麻煩，給工作人員增加負擔。

（2）交易的真實性難一判定。稅務機關對交易的真實性難一判斷，一是股權轉讓的時點難以掌控。由于股權轉讓行為具有偶然性，若納稅人不主動申報，稅務機關難以準確掌握其行蹤。二是交易價格真實性難一準確把握。自然人股權轉讓過程中，大都采取私下交易，由于交易價格直接關系到雙方的納稅問題，因此交易雙方主觀上就存在著隱瞞真實交易價格的動機，呈報給稅務機關的轉讓協議簽訂的價格都較低。因此承讓雙方提供的股權轉讓協議價格是否真實，便成為稅務機關最難核實的問題。

（3）政策規定有待明確。雖然《辦法》對股權轉讓涉稅環節和相關要素進行了明確，但是稅務機關在實際操作中仍然存在一些變數問題。一是“稅務前置”問題。《辦法》第二十四條指出“稅務機關應加強與工商部門合作，落實和完善股權信息交換制度，積極開展股權轉讓信息共享工作”，但具體操作方式并未明確，基層稅務機關執行起來會五花八門。筆者認為工商部門應當將稅務部門出具“完稅證明”作為變更的前置條件較為妥當。二是現行股權轉讓稅收政策對一些具體問題沒有明確，這會給投資者留有籌劃空間，很多企業及其股東出于避稅的目的進行行為籌劃，從而導致稅收流失。三是評估的價值是否能體現公允價值。《辦法》第十四條中明確稅務機關在使用凈資產核定法核定企業股權轉讓收入時，要求被投資企業房產、土地、知識產權等資產占企業總資產比例超過20%的，應提供由具有法定資質的中介機構出具的資產評估報告，實際操作中，中介機構往往受利益驅動，出具有失公允的“資產評估報告”糊弄稅務機關。四是股權轉讓收入確定的原則及方法難一把握。《辦法》第十條規定，股權轉讓收入應當按照公平交易原則確定，這是股權轉讓收入確定的基本原則。也就是說納稅人轉讓股權，應當獲得與之相匹配的回報，無論回報是何種形式或名義，都應作為股權轉讓收入的組成部分。

（4）稅收征管措施相對滯后。一是信息管稅手段落后，當前股權轉讓涉稅信息，在互聯網和工商局內網的登記已實現互聯互通，但稅務機關和工商部門仍然未實現信息共享，省以下稅務機關只能依靠省稅務局進行數據推送，信息篩選耗費時間和人力。二是“金稅三期”系統，功能不完善，對同一企業股權轉讓價格申報、股權原值、計稅依據等相關信息無錄入模塊，給后期管理和延伸檢查帶來困難，也加大了稅務機關的征收成本。三是稅款入庫較難，實際工作中股權轉讓很大一部分是自然人股東之間的交易，稅務介入前工商部門股權已變更結束，稅務機關介入后再實施稅種征收的成本加大，稅款清欠難度增加。股權轉讓中大都有一個不成文的約定交易稅費由受讓方承擔，而《辦法》中規定的納稅義務人是轉讓方，承讓方僅有扣繳義務，為履行扣繳義務的僅處以罰款，稅務機關對承讓方征稅，缺乏法理支持。

二、對強化股權轉讓稅收管理的建議

（一）完善配套稅法，明確管理細則

一是《征管法》已經實施十六個年頭了，這期間為適應經濟發展，我國頒布了幾十部與之相關的稅收法律法規，因此，應盡快修訂《征管法》，以消除稅收政策打架。二是將“稅務前置”合法化。鑒于《辦法》第二十條已經明確應依法申報納稅的六種情形，即股權轉讓協議已經簽訂等行為的發生就標志著轉讓行為的成立，“稅務前置”屬合情合理。三是規定股權轉讓免征的特例。對于特殊情況（弱勢群體）的轉讓行為，可以規定免征額，但必須提供相應的佐證材料予以承諾。四是被投資企業的事后報告義務實現較難。被投資企業發生個人股|或股東所持股權變動的，應在次月15日內，向主管稅務機關報送含有股東變動信息的《個人所得稅基礎信息表（A表）》及股東變更情況說明。實際工作中，鑒于目前的稅法遵從度較難實現。

（二）創新征管手段，強化管理措施

一是逐步建立股權轉讓個人所得稅電子申報臺賬。基層稅務機關應要求股權轉讓企業及時申報股權轉讓電子數據，對轄區管戶建立股權轉讓稅收電子申報臺賬，詳細記錄每戶企業股東的投資信息，時刻關注企業急于轉讓時點的房產、土地等大額資產處置動向，及時取得住建部門、國土部門和不動產管理部門的支持。對于大額資產的處置要求其提供有資質的中介機構出具的評估報告。二是提高信息管稅水平。要加強基層稅務機關對企業股權轉讓稅收的日常跟蹤管理，對股權轉讓企業初始成本、轉讓價格、合理費用、計稅依據等信息嚴格審核，實行鏈條管理，確保股權轉讓個人所得稅稅基不受侵蝕。三是建立股權轉讓稅前約談告誡制度。為了降低股權轉讓環節的稅收執法風險，稅務機關應對股權轉讓企業雙方當事人采取約談告誡，書面詢問確認雙方當事人的有關轉讓細節，告知其依據《辦法》第19條的規定，應當履行的納稅權利義務，以及進行虛假申報應承擔的法律后果，現場簽訂《股權轉讓稅收承諾書》。

四是完善股權轉讓價格核定體系。對于股權轉讓價格明顯偏低的情形，在應用“凈資產核定法”、“類比法”和其他方合理的方法核定的同時，應依托信息管稅的手段，參照市場價格和綜合因素，結合實際核定股權轉讓價格。要求被投資企業提供充分有力資料，解釋其“低價平價轉讓” 的原因，如無法證明其合法性，則應按照《辦法》第十四條的規定，進行核定征收。

五是加強對股權轉讓企業的納稅評估。對低價、平價轉讓企業股權的行為價格零增長，如果發現疑點，將評估疑點移交稅務稽查，加大查處案件的曝光力度，充分利用稅務稽查懲戒和教育作用，營造依法申報納稅的社會氛圍。

（三）加強部門協作，保障依法治稅

一是加強政府部門之間的密切合作。工商、國土、住建部門是企業股權轉讓過程中，必需要跑的部門（政務大廳的窗口），因此，稅務機關應加強與這些部門的信息共享，全面掌控企業股權的實時交換情況。尤其要與工商部門建立定期信息交換比對制度，掌握工作主動權，在股權轉讓變更環節結束前，確保稅款繳納入庫。二是發揮稅務稽查的懲戒的作用。在企業股權轉讓審核過程中，發現存在疑點的，管理部門應及時將疑點企業移交稽查部門依法實施稽查，充分發揮稅務稽查的震懾作用，加大案件的曝光力度，保障國家稅款不流失。

（四）健全法治機制，營造良好的稅收執法環境

一是建議將誠信納稅情況納入公民個人信用檔案。西方發達國家早已將公民誠信納稅情況納入個人信用檔案，我國應該借鑒他國經驗，盡快建立個人誠信檔案，將自然人納稅情況納入個人誠信體系，對不如實申報納稅、逃稅或者偷稅的個人，在公安網和個人誠信體系中列入黑名單，讓其參加各種社會活動受到影響，這必將有力促進我國稅收法制建設的步伐。二是大力培養復合型稅務干部。隨著社會主義經濟的不斷發展，稅收工作越來越呈現出復雜化和多元化，避稅與反避稅斗爭將會日益尖銳。因此培養業務精、作風硬的復合型稅干時不我待，對于股權轉讓這種涉稅工作較為復雜審核，要求業務人員必須既懂稅收知識，又要精通財務會計、資產評估技能。既能合理地參考中介機構的涉稅評估報告，又不過于依賴報告的內容，從而保證稅法的權威性。三是加強股權轉讓稅法的宣傳力度。從各地股權轉讓稅收征收的實際情況來看，納稅人未自行申報的主要原因是對稅收政策不知曉。因此，今后應把加大稅法宣傳力度，放在首要位置來落實，要把“日常性宣傳”和“稅法宣傳月”宣傳結合起來進行，強化對廣大群眾依法納稅的宣傳意識，提高納稅人稅法遵從度。