導語：如何才能寫好一篇企業所得稅后續管理辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

第一條為規范和加強非居民企業所得稅源泉扣繳管理，根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱企業所得稅法）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）及其實施細則、《稅務登記管理辦法》、中國政府對外簽署的避免雙重征稅協定（含與香港、澳門特別行政區簽署的稅收安排，以下統稱稅收協定）等相關法律法規，制定本辦法。

第二條本辦法所稱非居民企業，是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內未設立機構、場所且有來源于中國境內所得的企業，以及雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的企業。

第三條對非居民企業取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規定或者合同約定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。

第二章稅源管理

第四條扣繳義務人與非居民企業首次簽訂與本辦法第三條規定的所得有關的業務合同或協議（以下簡稱合同）的，扣繳義務人應當自合同簽訂之日起30日內，向其主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記。

第五條扣繳義務人每次與非居民企業簽訂與本辦法第三條規定的所得有關的業務合同時，應當自簽訂合同（包括修改、補充、延期合同）之日起30日內，向其主管稅務機關報送《扣繳企業所得稅合同備案登記表》（見附件1）、合同復印件及相關資料。文本為外文的應同時附送中文譯本。

股權轉讓交易雙方均為非居民企業且在境外交易的，被轉讓股權的境內企業在依法變更稅務登記時，應將股權轉讓合同復印件報送主管稅務機關。

第六條扣繳義務人應當設立代扣代繳稅款賬簿和合同資料檔案，準確記錄企業所得稅的扣繳情況，并接受稅務機關的檢查。

第三章征收管理

第七條扣繳義務人在每次向非居民企業支付或者到期應支付本辦法第三條規定的所得時，應從支付或者到期應支付的款項中扣繳企業所得稅。

本條所稱到期應支付的款項，是指支付人按照權責發生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。

扣繳義務人每次代扣代繳稅款時，應當向其主管稅務機關報送《中華人民共和國扣繳企業所得稅報告表》（以下簡稱扣繳表）及相關資料，并自代扣之日起7日內繳入國庫。

第八條扣繳企業所得稅應納稅額計算。

扣繳企業所得稅應納稅額=應納稅所得額×實際征收率

應納稅所得額是指依照企業所得稅法第十九條規定計算的下列應納稅所得額：

（一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額，不得扣除稅法規定之外的稅費支出。

（二）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。

（三）其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。

實際征收率是指企業所得稅法及其實施條例等相關法律法規規定的稅率，或者稅收協定規定的更低的稅率。

第九條扣繳義務人對外支付或者到期應支付的款項為人民幣以外貨幣的，在申報扣繳企業所得稅時，應當按照扣繳當日國家公布的人民幣匯率中間價，折合成人民幣計算應納稅所得額。

第十條扣繳義務人與非居民企業簽訂與本辦法第三條規定的所得有關的業務合同時，凡合同中約定由扣繳義務人負擔應納稅款的，應將非居民企業取得的不含稅所得換算為含稅所得后計算征稅。

第十一條按照企業所得稅法及其實施條例和相關稅收法規規定，給予非居民企業減免稅優惠的，應按相關稅收減免管理辦法和行政審批程序的規定辦理。對未經審批或者減免稅申請未得到批準之前，扣繳義務人發生支付款項的，應按規定代扣代繳企業所得稅。

第十二條非居民企業可以適用的稅收協定與本辦法有不同規定的，可申請執行稅收協定規定；非居民企業未提出執行稅收協定規定申請的，按國內稅收法律法規的有關規定執行。

第十三條非居民企業已按國內稅收法律法規的有關規定征稅后，提出享受減免稅或稅收協定待遇申請的，主管稅務機關經審核確認應享受減免稅或稅收協定待遇的，對多繳納的稅款應依據稅收征管法及其實施細則的有關規定予以退稅。

第十四條因非居民企業拒絕代扣稅款的，扣繳義務人應當暫停支付相當于非居民企業應納稅款的款項，并在1日之內向其主管稅務機關報告，并報送書面情況說明。

第十五條扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務的，非居民企業應于扣繳義務人支付或者到期應支付之日起7日內，到所得發生地主管稅務機關申報繳納企業所得稅。

股權轉讓交易雙方為非居民企業且在境外交易的，由取得所得的非居民企業自行或委托人向被轉讓股權的境內企業所在地主管稅務機關申報納稅。被轉讓股權的境內企業應協助稅務機關向非居民企業征繳稅款。

扣繳義務人所在地與所得發生地不在一地的，扣繳義務人所在地主管稅務機關應自確定扣繳義務人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務之日起5個工作日內，向所得發生地主管稅務機關發送《非居民企業稅務事項聯絡函》（見附件2），告知非居民企業的申報納稅事項。

第十六條非居民企業依照本辦法第十五條規定申報繳納企業所得稅，但在中國境內存在多處所得發生地，并選定其中之一申報繳納企業所得稅的，應向申報納稅所在地主管稅務機關如實報告有關情況。申報納稅所在地主管稅務機關在受理申報納稅后，應將非居民企業申報繳納所得稅情況書面通知扣繳義務人所在地和其他所得發生地主管稅務機關。

第十七條非居民企業未依照本辦法第十五條的規定申報繳納企業所得稅，由申報納稅所在地主管稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，申報納稅所在地主管稅務機關可以收集、查實該非居民企業在中國境內其他收入項目及其支付人（以下簡稱其他支付人）的相關信息，并向其他支付人發出《稅務事項通知書》，從其他支付人應付的款項中，追繳該非居民企業的應納稅款和滯納金。

其他支付人所在地與申報納稅所在地不在一地的，其他支付人所在地主管稅務機關應給予配合和協助。

第十八條對多次付款的合同項目，扣繳義務人應當在履行合同最后一次付款前15日內，向主管稅務機關報送合同全部付款明細、前期扣繳表和完稅憑證等資料，辦理扣繳稅款清算手續。

第四章后續管理

第十九條主管稅務機關應當建立《扣繳企業所得稅管理臺賬》（見附件3），加強合同履行情況的跟蹤監管，及時了解合同簽約內容與實際履行中的動態變化，監控合同款項支付、代扣代繳稅款等情況。必要時應查核企業相關賬簿，掌握股息、利息、租金、特許權使用費、轉讓財產收益等支付和列支情況，特別是未實際支付但已計入成本費用的利息、租金、特許權使用費等情況，有否漏扣企業所得稅問題。

主管稅務機關應根據備案合同資料、扣繳企業所得稅管理臺賬記錄、對外售付匯開具稅務證明等監管資料和已申報扣繳稅款情況，核對辦理稅款清算手續。

第二十條主管稅務機關可根據需要對代扣代繳企業所得稅的情況實施專項檢查，實施檢查的主管稅務機關應將檢查結果及時傳遞給同級國家稅務局或地方稅務局。專項檢查可以采取國、地稅聯合檢查的方式。

第二十一條稅務機關在企業所得稅源泉扣繳管理中，遇有需要向稅收協定締約對方獲取涉稅信息或告知非居民企業在中國境內的稅收違法行為時，可按照《國家稅務總局關于印發〈國際稅收情報交換工作規程〉的通知》（國稅發〔20**〕70號）規定辦理。

第五章法律責任

第二十二條扣繳義務人未按照規定辦理扣繳稅款登記的，主管稅務機關應當按照《稅務登記管理辦法》第四十五條、四十六條的規定處理。

本辦法第五條第二款所述被轉讓股權的境內企業未依法變更稅務登記的，主管稅務機關應當按照《稅務登記管理辦法》第四十二條的規定處理。

第二十三條扣繳義務人未按本辦法第五條規定的期限向主管稅務機關報送《扣繳企業所得稅合同備案登記表》、合同復印件及相關資料的，未按規定期限向主管稅務機關報送扣繳表的，未履行扣繳義務不繳或者少繳已扣稅款的、或者應扣未扣稅款的，非居民企業未按規定期限申報納稅的、不繳或者少繳應納稅款的，主管稅務機關應當按照稅收征管法及其實施細則的有關規定處理。

第六章附則

篇2

當前，無形資產在企業資產構成中的重要性越來越高，是企業形成和提升競爭力的重要因素。無形資產的研究與開發也日益成為企業提升創新能力、實現可持續發展的主要途徑。與有形固定資產的構建不同，如專利、專有技術等無形資產的研究與開發支出具有如下特點：（1）高投入，高風險。發達國家高技術企業的無形資產研發支出占銷售額的比例一般在10%以上。無形資產研發過程的每一個階段都充滿著風險，其風險主要源于三個方面：技術上的不確定性、市場需求的不確定性和經濟效益的不確定性。（2）創新性和高收益性。無形資產的研發能夠形成獨特的、不同于以往的新產品、新技術，具有創新性，而這種創新性的產品和技術項目一旦開發成功，就能夠開辟新的產品或服務領域，形成技術壟斷的優勢，從而帶來超額壟斷利潤，具有高收益性。（3）研發周期長。新產品、新技術的開發需要投入大量的資金，在產品和技術的導入期企業往往出現虧損；產品進入成長期后，由于其技術上的壟斷性而帶來利潤的迅速增長；而隨著技術的進步，新技術的出現和競爭者的涌入，超額利潤逐漸消失；在現有產品和技術走向衰落以前，企業又要投資開發更新的技術和產品，為進入下一輪新產品的生命周期做準備?？梢姡瑹o形資產的研發具有周期性，是一個長期的不斷循環的創新過程。（4）支出的內容比較復雜。根據會計準則的規定，無形資產的研發支出可以具體分為研究支出與開發費用兩類，支出的內容名目也比較多，不易與企業的其他經營支出相區分。

目前在我國全社會的研究與開發活動中，政府仍然扮演著主要角色，政府在無形資產的研究與開發投資中占據主導地位。姚洋（2001）等人的研究表明，政府在無形資產的研究與開發投資方面占主導地位并非有效率的狀態，由于擠出效應的存在，政府所創辦的公共科研機構的無形資產的研究與開發支出對企業的效率有負面影響，而且政府投資的無形資產的研究與開發項目往往不重視技術的商業市場價值，所以無形資產的研究與開發活動應更多地由企業來承擔。為提高企業技術創新能力、鼓勵企業加大對無形資產的研發投入，我國稅法對無形資產的研發與投資活動有一系列稅收優惠和鼓勵性規定。新《企業所得稅法》及其實施條例于2008年實施后，對不同所有制企業無形資產研發支出、攤銷、轉讓與投資的涉稅處理和稅收優惠規定進行了統一，為各類企業進行無形資產的研發與管理活動創造了一個公平的稅收環境。莊粉榮（2010）分不同的稅種對無形資產的轉讓與投資業務提供了不少納稅籌劃的案例，為本文的研究開拓了思路。由于無形資產研發支出所具有的上述特征，企業財務人員必須合理區分無形資產研究支出、開發費用和一般經營支出的界限，用足用好稅收優惠政策、降低無形資產研發活動的風險和成本。本文主要從無形資產的會計處理與稅法相關規定的差異出發，結合最新的稅收法規，就無形資產研發、轉讓與投資的稅務問題進行探討，提出納稅籌劃建議，同時對于商譽等特殊項目的納稅影響問題，也一并加以探討。

二、無形資產研發費用的稅前扣除規定

《企業會計準則第6號——無形資產》規定，企業內部研究開發項目的支出，應當區分為研究階段支出與開發階段支出。研究階段的支出應當于發生時計入當期損益，開發階段的支出符合資本化條件的，可確認為無形資產。新《企業所得稅法》規定，企業自行開發的無形資產，除了應符合會計準則的規定外，必須是經依法申請取得?？梢妼τ跓o形資產開發階段的支出，如果未取得有關知識產權的法律文件，則稅法不予以資本化，可按期間費用在稅前扣除，從而產生所得稅核算上的暫時性差異。關于研發費用的稅前扣除問題，國家稅務總局2008年12月的《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發〔2008〕116號）文件規定，企業從事國家支持的高新技術領域內規定項目的研究開發活動，在一個納稅年度內發生的研發費用計入當期損益未形成無形資產的，可按當年實際發生額在所得稅前扣除，并可按發生額的50%加計扣除。按照上述規定，企業對無形資產研發費用在稅前加計扣除后，形成所得稅核算的永久性差異，就可以降低應納稅所得額、減輕所得稅稅負，以至當期可以免交企業所得稅。

［例1］宏源公司2010年發生某新產品項目的研發費512萬元，該項目屬于國家支持的高新技術領域內的規定項目，尚未取得知識產權法律證書，已作為管理費用——研發費用確認入賬。當年未對研發費用作納稅調整的稅前利潤總額為220萬元。公司在進行年度所得稅納稅申報時就研發費用進行納稅調整，對加計和調整扣除項目列報如下：

（1）直接從事研發活動的本企業在職人員費用，包括工薪費用、公積金、福利費、職工教育費、勞動保險費共280萬元，已計入當期損益；其中工薪費用包括工資、獎金、津貼、補貼合計202萬元，按國稅發（2008）116號文規定可再按發生額的50%加計扣除，抵扣當年應納稅所得額101萬元。

（2）用于研究開發的儀器、設備折舊費共18萬元，可按50%加計扣除9萬元；

（3）研發活動直接消耗的材料費、動力費50萬元，已記入研發費用賬戶，并可按50%加計扣除，即再扣除25萬元。

（4）專門用于研發活動的無形資產的攤銷費，內容為軟件攤銷費10萬元，按50%加計扣除，可再抵減應納稅所得額5萬元。

（5）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費154萬元（含原材料及半成品試制費、中間試驗費、委外研發費），在稅前加計50%扣除，即再扣除77萬元。

（6）研發成果論證、鑒定費8萬元，轉入研發費用專設賬戶，作為納稅調整項目在稅前扣除并加計50%扣除，合計可扣除12萬元。

假定宏源公司當年沒有其他納稅調整事項。以上研發費用的加計扣除額（含其他納稅調整扣除額）合計為229萬元，公司的稅前利潤220萬元調整為應納稅所得額-9萬元，當年不需繳納企業所得稅。

在例1中，由于研發費用的加計扣除，宏源公司的應納稅所得額由盈余轉為虧損，那么這部分虧損額是否可以按稅法規定，結轉到以后5年補虧呢？對此國稅發［2008］116號文件并未明確答復。筆者認為，從應納稅所得額的計算過程來看，結合《企業所得稅年度納稅申報表》中應納稅所得額的申報格式，研發費用加計扣除的實質是在計算納稅調整后所得或應納稅所得額之前的一個法定扣除項目，企業扣除加計的研發費用后形成的或增加的虧損，是依據稅法進行納稅調整后形成的“合法”的稅前虧損，應按照稅法對年度虧損彌補的規定結轉下一年，用以后5年的所得彌補。

三、研發投資會計處理方式選擇

無形資產的研發支出一般包括用于研發活動的設備設施費、材料費、人工費、合同服務費、外購無形資產費以及相關的間接費用。目前，國際上對研發費用的會計處理有兩種方法：一是由于研發活動中存在的較大風險，按照謹慎性原則，把研發費用確認為當期費用，即全部費用化，這就是所謂的銷記法；另一種方法是按配比原則，將符合一定條件的研發費用確認為資產，并在以后得到與此費用相關的收入時再進行攤銷，即有條件的資本化（或稱為遞延法）。兩種方法相比較，銷記法有利于將研發支出作為費用在稅前扣除，能夠減少研發活動當期的所得稅支出；而遞延法下研發支出不能抵減當期的所得稅，但可以在確認為無形資產后通過無形資產的攤銷來減輕后期的所得稅稅負。采用銷記法的代表性國家為美國，而允許有條件采用遞延法的代表性國家有英國和澳大利亞。如前所述，我國會計準則的規定對無形資產開發費用采用有條件的遞延法；由于稅法對無形資產開發支出資本化的條件與會計準則有差異，同時在實務中對于如何劃分研究階段與開發階段的支出，以及會計上對開發支出予以資本化的條件并無嚴格的標準，這就為通過選擇會計處理方式進行研發支出的稅收籌劃提供了空間。 另外，無形資產的攤銷年限，會計準則和稅法的規定有所差異。對于使用壽命不確定的無形資產，按照新會計準則的規定，不需要按年度進行攤銷，僅需要在每個會計期末進行減值測試，而在新所得稅法下可按不短于10年的期限攤銷，攤銷額可在稅前扣除。而且依據企業所得稅法和國稅發〔2008〕116號文件規定，企業對研究開發支出予以資本化處理、形成無形資產的，可按照無形資產成本的150%攤銷。這樣，如果企業預計后續幾年企業的利潤會大幅增長，應納稅所得比較高，可以采用遞延法將研發費用確認為無形資產，并通過無形資產成本的加計攤銷來抵減后期的應納稅所得額；如果企業研發活動當年的應納稅所得比較高，則可以采用銷記法，將研發支出費用化以減少當期的所得稅支出。

［例2］科源公司2011年發生研發費用支出670萬元，當年不考慮研發費用影響的稅前利潤為50萬元，預計后續5年不考慮2011年研發支出影響的稅前利潤分別為80萬元、120萬元、150萬元、180萬元和90萬元，假定公司2011-2016年中沒有其他納稅調整事項。

基于以上預測，科源公司將研發費用中的620萬元界定為技術開發支出，采用遞延法確認為無形資產并在年底前就相關技術成果申請取得了專利證書，其余的50萬元采用銷記法計入管理費用。2011年末納稅申報時將專利權的開發成本620萬元作為無形資產列報，當年所得稅前不予扣除，但從次年起按其成本的150%即930萬元，分10年攤銷，每年攤銷93萬。這樣，公司2011年扣除研發費用后的稅前利潤為0元，預計2012-2016年的5年內，扣除了上述無形資產攤銷額的稅前利潤（等于應納稅所得）分別為-13萬元、27萬元、57萬元、87萬元和-3萬元，其中2012和2016兩年不須繳納企業所得稅，2013-2015年間每年的所得稅稅負也較無形資產加計攤銷扣除前大幅下降。

通過例2，可見對無形資產研發費用的納稅籌劃不限于當期，而是應當在合理預測應納稅所得額的基礎上作跨期的考慮。特別是當無形資產的經濟壽命期比較長時，企業對無形資產研發支出做資本化處理并享受（不短于10年的）加計攤銷，能夠獲得長期的節稅利益。

四、無形資產轉讓與投資的稅收籌劃問題

稅法規定，轉讓無形資產的須按轉讓額的5%繳納營業稅，而且轉讓收益還要計入應稅所得額計征企業所得稅。在無形資產轉讓業務中具有稅收籌劃空間的主要是與設備轉讓相配套的軟件和專有技術的轉讓業務。以下是納稅籌劃的幾點思路與建議：

（1）如果設備的銷售方是商業企業，并且是增值稅小規模納稅人，則可將轉讓設備相關的專用技術或收取的其他技術服務費用合并在設備價款中收取并申報納稅。這樣設備與技術合并轉讓可以統一適用3%的商業企業小規模納稅人的增值稅征收率，較之分開收取而對技術轉讓收入計征5%的營業稅可降低2%的適用稅率。

（2）稅法規定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件，按17%的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退的政策。銷售軟件的企業可利用此規定，在銷售有關設備的同時銷售相關的軟件和其他無形資產，對軟件產品的銷售額開具增值稅發票計征增值稅，可以比專門進行無形資產轉讓應繳納5%的營業稅降低大約2%的稅負。

（3）對于專利、專有技術等無形資產轉讓業務的所得稅計征問題，《企業所得稅法實施條例》第90條規定，一個納稅年度內，居民企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分免征企業所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業所得稅。如果以無形資產對外投資，稅法上視為轉讓無形資產和投資兩項交易，在未發生資產評估增值的情況下則不計入當年應稅所得，不需要繳納所得稅。而且稅法規定，企業以無形資產進行對外投資，其價值可以在規定期限內攤銷，作為管理費用在稅前扣除。企業可以利用上述條款進行無形資產轉讓與投資的納稅籌劃，用好這些稅收優惠規定。如，當技術轉讓所得不超過500萬元時據實申報，500萬元限額以上的技術對外轉讓，則可采用以無形資產投資的方式，從而減少應稅所得，減輕所得稅稅負。

［例3］寶源公司開發了一項新技術，已獲得國家專利，賬面成本（計稅基礎）為80萬元?，F擬轉讓這項專利技術。如果公司單獨將該專利轉讓，可獲得轉讓收入100萬元。如果將該專利按公允價值折價向其他公司投資入股，每年可獲得不固定的股息收入，且長期股息收益率預期不低于寶源公司的必要投資報酬率。預計公司當年的技術轉讓所得合計不超過500萬元，寶源公司采取哪種轉讓方式更有利。

方案一：將專利權單獨轉讓。在這種方式下，由于轉讓專利權屬于轉讓無形資產，為營業稅征稅對象，應繳納營業稅，稅率為5%，應交營業稅為100×5%=5萬元，應交城建稅和教育費附加為5×（7%+3%）=0.5萬元。這部分所得與其他技術轉讓所得合計不超過500萬元的免稅收入限額，免征企業所得稅。公司實際轉讓的稅后所得為：

100-（5+0.5）=94.5（萬元）。

方案二：將專利技術折合成股份，向其他公司（居民企業）投資入股，參與被投資公司的利潤分配。

首先，按照營業稅有關規定，以無形資產投資入股，獲得被投資公司不固定的股息分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。

其次，以無形資產對外投資，稅法上視為轉讓無形資產和投資兩項交易，應在投資交易發生時，將其分解為按公允價值銷售無形資產和投資兩項經濟業務進行所得稅處理，并計算資產轉讓所得和損失。如果寶源公司對此項專利權按100萬元的公允價值對外折價入股，發生資產評估增值20萬元，則應視為資產轉讓所得計入當年應納稅所得，按適用稅率25%計，將增加企業所得稅稅負20×25%=5（萬元）。

再次，以無形資產等非現金資產對外投資，比照非貨幣性資產交換進行會計處理，以換出無形資產的公允價值（100萬元）為基礎確定長期股權投資的入賬價值。

考慮以上稅負和所得后，寶源公司即期的稅后收益為：

100-5=95（萬元）

兩個方案相比較，方案二的稅后收益大于方案一0.5萬元，而且后續還可取得被投資公司分配的不固定股息，股息收益率不低于公司的必要投資報酬率，故應選擇方案二。因此，在對無形資產的轉讓和投資進行納稅籌劃時，應考慮不同的稅種和相關的稅收優惠政策，計算綜合稅負或稅后凈收益。此外，當收益和成本涉及多個納稅年度時，應考慮貨幣的時間價值，按折現后的金額進行比較和選擇。

五、商譽等特殊項目的納稅影響問題

企業會計準則規定，自創商譽不應確認，從而也不得計算攤銷費用在所得稅前扣除。在非同一控制情況下發生的企業并購，并購企業所支付對價的公允價值大于被并購企業可辨認凈資產公允價值份額的差額（即外購商譽），作為商譽單獨入賬。非同一控制下的企業并購形成母子公司關系的，母公司的并購成本大于所取得的子公司可辨認凈資產公允價值份額的差額，作為商譽在合并資產負債表中列示。在會計準則中，商譽由于不具有無形資產的“可辨認性”，不作為無形資產核算。

與企業會計準則對無形資產的定義范圍不同，我國稅法將商譽視為無形資產的內容，如《營業稅稅目稅率表》第八項稅目所稱的轉讓無形資產，包括轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽。關于轉讓商譽，稅法的解釋是指“轉讓商譽的使用權的行為”。但究竟什么是商譽，在稅收征管中對轉讓商譽使用權的行為應如何界定，稅法中沒有詳細規定。由于商譽的使用權與企業的經營權是不可分離的，如果母公司將所并購的子公司的經營權以承包、租賃等方式轉讓出去，則經營權受讓方可視為取得商譽的使用權，母公司為此收取的承包、租賃費用中相當于商譽使用費的收入應計征營業稅。對于這部分商譽使用費的計稅基礎，可采用專門的評估方法，按照承包、租賃費收入中超過正常資產使用權轉讓收入的部分來核定。

對于企業因債務重組、合并而轉讓商譽的涉稅處理，筆者認為，首先，商譽的所有權是不能單獨轉讓的，只能隨企業的整體轉讓而發生轉移。其次，依稅法規定，母公司對子公司的長期股權投資按其初始取得時支付的成本作為計稅成本。如果原母公司在合并報表中確認對特定子公司的外購商譽，則原母公司對該子公司長期股權投資的計稅成本中包含外購商譽的價值且不得從計稅成本中扣除。如果原母公司將持有該子公司的股權通過并購或債務重組再次轉讓，其所收到之對價的公允價值（或用以抵償債務之長期股權投資的公允價值）不屬于營業稅的征稅范圍，它們與對該子公司長期股權投資計稅成本的差額——即轉讓子公司的溢（折）價，都屬于原母公司長期股權投資轉讓的收益（或損失），在扣除受讓方的股權支付額對應的可暫不征稅的資產轉讓所得或損失后，作為投資轉讓所得（損失）并入原母公司即轉讓方的應納稅所得額計征企業所得稅。對這部分投資轉讓所得（或損失），如果原母公司長期股權投資的賬面價值與其計稅成本不相等則需要進行納稅調整。無論是否需要做納稅調整，在計算子公司轉讓溢（折）價時扣除的原母公司長期股權投資計稅成本中已經包含了原外購商譽的價值，因此原母公司不需要單獨就商譽所有權的轉讓進行納稅申報，也無需單獨確認商譽的處置損益。

關于商譽的成本是否應當在所得稅前予以攤銷扣除，筆者認為，首先如上所述，自創商譽的成本不得計算攤銷費用在稅前扣除。其次，對于外購商譽的支出，稅法也不允許攤銷，而只有在企業整體轉讓或清算時，才準予扣除。如果商譽在后期發生減值，新會計準則規定，對于非同一主體控制下的企業合并所確認的商譽，以及使用壽命不確定的無形資產，每年都應當進行減值測試，資產的可收回金額低于賬面價值的應確認資產減值損失并計提資產減值準備。但企業所得稅法不認可商譽和其他無形資產減值準備，商譽的減值損失不得在稅前扣除；除財政部、國稅總局另有規定外，對包含商譽的資產組或資產組組合（如母公司對子公司的長期股權投資）計提的減值準備不得調整各該資產的計稅基礎，這些資產組以后轉讓或清算處置時發生的資產轉讓所得或損失在申報納稅時不考慮已計提的減值準備。因此，商譽的減值測試一般無需考慮其所得稅影響。

新《企業所得稅法》及其他稅收法規對無形資產研發支出以及轉讓和投資稅務處理的相關規定較新會計準則的規定有較大差異，這對企業財務人員的工作提出了更高的要求，需要財務人員根據新所得稅法的要求健全會計核算、及時把握稅收政策的變化、合理選擇會計政策，對無形資產的研發和管理活動進行納稅籌劃，以實現納稅支出最小化和資本收益最大化。

參考文獻：

篇3

該文件成為我國軟件業發展綱領性文件，其后陸續有根據該文件制訂的其他有關軟件的政策，各地方也根據該文件制訂了相應的配套文件。該文件從投融資政策、稅收政策、產業技術政策、出口政策、收入分配政策、人才吸引與培養政策、采購政策、軟件企業認定制度、知識產權保護等方面對提出了對軟件產業鼓勵的具體措施。從目前來看，我國的軟件公司可以享受以下的優惠政策：

一 軟件產品登記后享受的優惠政策

《軟件產品管理辦法》第七條規定：“軟件產品實行登記和備案制度。未經軟件產品登記和備案或被撤銷登記的軟件產品，不得在我國境內經營或者銷售。符合本辦法規定并經登記和備案的國產軟件產品，均可享受《產業政策》所規定的有關鼓勵政策?！?/p>

根據該條規定，在我國軟件產品實行的強制登記制度，對軟件公司來說這并不痛苦，因為登記以后帶來的是政策的優惠。

1、稅收的優惠

軟件產品經登記生效后，自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅一般納稅人銷售其自行開發生產的軟件產品，按17％的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負超過3％的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產，不作為企業所得稅應稅收入，不予征收企業所得稅。

2、政策的優惠

符合《軟件產品管理辦法》規定并經登記和備案的國產軟件產品，均可享受《產業政策》所規定的有關鼓勵政策。這個政策各地不一樣，但是軟件業作為倍受鼓勵的行業，享受到的政策優惠是非常實在的。

二 軟件企業認證后享受的優惠政策

1、稅收優惠

《鼓勵軟件產業和集成電路產業發展的若干政策》專門有一章規定。其第三章五個條款全部講的是對軟件企業的“稅收政策”可以歸納為：

（1） 2010年前按17％的法定稅率征收增值稅，對實際稅負超過3％的部分即征即退，由企業用于研究開發軟件產品和擴大再生產；

（2） 自獲利年度起，享受企業所得稅“兩免三減半”的優惠政策；

（3） 軟件企業人員薪酬和培訓費用可按實際發生額在企業所得稅稅前列支；

（4） 對軟件企業進口所需的自用設備，以及按照合同隨設備進口的技術（含軟件）及配套件、備件，可免征關稅和進口環節增值稅；

（5） 對國家規劃布局內的重點軟件企業，當年未享受免稅優惠的減按10％的稅率征收企業所得稅。

2、其他優惠

《鼓勵軟件產業和集成電路產業發展的若干政策》詳細規定可很多項優惠政策，具體有：

（1） 投融資方面：國家從科技發展資金中拿出一部分，用于支持基礎軟件開發，對于軟件企業上市給以優先政策；

（2） 出口政策方面：軟件出口，享受優惠利率的信貸支持，如果達到一定規模，可享受軟件自營出口權；

（3） 采購政策方面：國家投資的重大工程和重點應用系統，應優先由國內企業承擔，在同等性能價格比條件下應優先采用國產軟件系統；

3、重點軟件企業

（1）重點軟件企業享受的優惠

《鼓勵軟件產業和集成電路產業發展的若干政策》第七條規定：“對國家規劃布局內的重點軟件企業，當年未享受免稅優惠政策的減按10%的稅率征收企業所得稅”

（2）重點軟件企業的認定條件

《國家規劃布局內的重點軟件企業認定管理辦法（試行）》第二條規定：“國家規劃布局內的重點軟件企業是指業經軟件企業認定機構認定，且符合下列條件之一的軟件企業：

（一）軟件年營業收入超過1億元人民幣。

（二）年出口額超過50萬美元，且軟件出口額占本企業年營業收入50%以上；或軟件出口額占到本企業年營業收入70%以上。

（三）根據國家軟件產業發展規劃要求，符合國家軟件產業投資指南，在某些軟件重要領域銷售收入列前五位。“

三 申請高新技術企業享受的優惠

1、高新技術產品范圍

《國家高新技術產業開發區高新技術企業認定條件和辦法》第四條規定，高新技術范圍如下：1、電子與信息技術；2、生物工程和新醫藥技術，3、新材料及應用技術，4、先進制造技術，5、航空航天技術，6、現代農業技術，7、新能源與高效節能技術，8、環境保護新技術，9、海洋工程技術，10、核應用技術， 11、其它在傳統產業改造中應用的新工藝、新技術。科學技術部對高新技術范圍和高新技術產品目錄適時進行補充和修訂。

2、高新技術企業認定的條件：

《國家高新技術產業開發區高新技術企業認定條件和辦法》第五條規定了高新技術企業認定的條件：1、從事本辦法第四條規定范圍內的一種或多種高新技術及其產品的研究開發、生產和技術服務。單純的商業貿易除外。企業的高新技術產品，由省、市科技行政管理部門根據高新技術產品目錄進行認定。2、具有企業法人資格。 3、具有大專以上學歷的科技人員占企業職工總數的30％以上，其中從事高新技術產品研究開發的科技人員應占企業職工總數的10％以上。從事高新技術產品生產或服務為主的勞動密集型高新技術企業，具有大專以上學歷的科技人員應占企業職工總數的20％以上。4、企業每年用于高新技術及其產品研究開發的經費應占本企業當年總銷售額的5％以上。5、高新技術企業的技術性收入與高新技術產品銷售收入的總和應占本企業當年總收入的60％以上；新辦企業在高新技術領域的投入占總投入60％以上。6、企業的主要負責人應是熟悉本企業產品研究、開發、生產和經營，并重視技術創新的本企業專職人員。

綜上：軟件公司的產品只要在高新技術產品目錄范圍，其他條件非常容易滿足高新技術企業的條件。

3、高新技術企業享受的優惠政策

高新技術企業享受的優惠政策，各地方并不十分一致，主要體現在稅收上，有的地方對高新技術企業的所得稅實行兩免三減。

四 申請中小企業創新基金享受的優惠

中小企業創新基金是政府專項基金，經過國務院批準設立。設立該項基金的目的是為了扶持、促進中小企業技術創新項目，通過對中小企業技術創新項目的支持，增強其創新能力。該基金服務對象是科技型中小企業，申請中小企業創新基金的企業和項目應當符合以下條件：

（一）申請創新基金的條件

1、申請的企業應當符合以下條件

（1）依法登記注冊，具有健全的財務管理制度，職工人數原則上不超過500人，其中具有大專以上學歷的科技人員占職工總數的比例不低于30％。

（2）應當主要從事高新技術產品的研制、開發、生產和服務業務。每年用于高新技術產品研究開發的經費不低于銷售額的3％，直接從事研究開發的科技人員應占職工總數的10％以上。

2、創新基金支持的項目應當具備下列條件

（1）符合國家產業技術政策，有較高創新水平和較強市場競爭力，有較好的潛在經濟效益和社會效益，有望形成新興產業的高新技術成果轉化。

（2）鼓勵并優先支持產、學、研的聯合創新，優先支持具有自主知識產權、高技術、高附加值、能大量吸納就業、節能降耗、有利環境保護以及出口創匯的各類項目。

綜上：國內軟件公司絕大多數屬于中小企業，條件非常符合創新基金的服務對象，軟件公司應當積極申請。

（二）創新基金給付方式

1、貸款貼息：對已具有一定水平、規模和效益的創新項目，原則上采取貼息方式支持其使用銀行貸款。一般按貸款額年利息的50％－100％給予補貼，貼息總額一般不超過100萬元。

2、無償資助：主要用于中小企業技術創新中產品研究開發及中試階段的必要補助、科研人員攜帶科技成果創辦企業進行成果轉化的補助。資助數額一般不超過100萬元，企業須有等額以上的自有匹配資金。

篇4

我公司是建筑安裝企業，屬于小規模納稅人，我們開發票都是到稅務局代開，代開發票時稅務局當時就從賬戶上扣除了所得稅，比例按1.8％扣除，這種情況下，所得稅費用應該放在利潤表哪里?是放在利前還是利后?如何進行賬務處理?(吉林省 鄧巖)

在線專家：

針對您的情況、以稅票做為原始憑證，做如下分錄：

借：應交稅費――應交所得稅

貸：庫存現金或銀行存款

以發票記賬聯為原始憑證、做如下分錄：

借：庫存現金或銀行存款或應收賬款等

貸：主營業務收入

井結轉相關成本。

期末按核算出的應納稅所得額，計算所得稅費用，做如下分錄：

借：所得稅費用

貸：應交稅費――應交所得稅

此時的所得稅費用填列在利潤項目之前利潤總額項目之后。

至于代開票時確認的所得稅，最多在資產負債表中的應交稅費項目中體現，與利潤表沒關系，更不用考慮是稅前還是稅后。

退貨的處理

本期退貨并且記賬的和跨月退貨記賬一樣嗎?都是用原來的會計分錄，然后再用負數填一遍嗎?(河北省 陶賢銘)

在線專家：

嚴格來講，應區分各種情況：

1)在財務報表報出前，發生的上年的銷售退回，應作為資產負債表日后事項處理，用“以前年度損益調整”科目，調整上年報表相關項目數據以及本年報表的年初數和上年數。

2)如果財務報表已報出，發生的上年的銷售退回，沖銷退回當月的銷售收入、成本。

3)發生的本年銷售退回，直接沖減本期的銷售收入、成本。

固定資產大修理

某企業對生產經營用固定資產進行大修理，以銀行存款支付相關費用5000元，應分攤的修理人員工資1000元，領用原材料10000元，該批原材料應負擔的進項稅為1700元。分錄怎么做?(河北省 張苗苗)

在線專家：

如果該大修符合資本化條件，則處理應為：

借：在建工程　16000

貸：銀行存款　5000

應付職工薪酬　1000

原材料　10000

如果該修理不符合資本化條件，則不增加在建工程成本，因為是車間生產經營用設備，直接計入制造費用即可。

出口銷售怎么確認主營業務收入

出口銷售發票／報關單／核銷單／銀行水單，我怎么確認主營業務收入?以那個單據為準?例如：購入魚加工成魚片，全部加工出口銷售10萬美元(FOB價)，采購水產原料30萬元人民幣，稅款9.1萬元人民幣。匯率6.3，增值稅17％，退稅率13％。問題：

(1)貨物出口并確認收入實現時，根據出口銷售額(FOB價)做如下會計處理：

借：應收賬款(或銀行存款等) 630000(100000x6.3)

貸：主營業務收入(或其他業務收入等)63000。

(2)月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”做如下會計處理：

借：主營業務成本　391000

貸：原材料――魚　300000

應交稅費――應交增值稅(進項稅額轉出)91000

(3)月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的“應退稅額”做如下會計處理：

借：應收補貼款――出口退稅

25200[100000x6.3x(0.17－0.13)]

貸：應交稅金――應交增值稅(出口退稅) 25200

(4)月末根據《免抵退稅匯總申報表》中計算出的”免抵稅額”，做如下會計處理?

借：應交稅金――應交增值稅(出口抵減內銷應納稅額)

貸：應交稅金――應交增值稅(出口退稅)

(5)收到出口退稅款時，做如下會計處理：

借：銀行存款　25200

貸：應收補貼款――出口退稅　25200

允許扣除的CIF價的運費、保險費計人費用還是成本，還有傭金，會計憑證怎么做?

當期應納稅額＝當期內銷貨物的銷項稅額－當期全部進項稅額＋當期出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價x征稅率

當期應退稅額＝當期出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價x退稅率

當期應納增值稅＝當期內銷貨物的銷項稅額－當期全部進項稅額＋當期出口貨物離岸價x外匯人民幣牌價x(征稅率退稅率) (天津市 馮小萍)

在線專家；

根據您的情況，您的處理有不妥之處。處理思路應該是這樣：

增值稅有關“出口免抵退稅”的計算公式。

1　應該是先計算“不得免征和抵扣稅額”：免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價(FOB)x外匯人民幣牌價x(出口貨物征稅率－出口貨物退稅率)；

2　計算“當期應納稅額”：當期應納增值稅二當期內銷貨物的銷項稅額－(當期進項稅額－當期不得免征和抵扣稅額)：

3　計算“免抵退稅額”：當期免抵退退稅額二出口物離岸價格x外匯人民幣牌價x退稅率；

4　計算“應退稅額”(只有2計算的結果為負值時寸可能退稅)：比較3與2絕對值的大小，取其小者，即為“應退稅額”；

5　計算“當期抵稅額”：當期免抵稅額＝免抵退稅額－應退稅額。

以上會計分錄應為：

借：主營業務成本

貸：應交稅費――應吏增值稅(不得免征和抵扣稅額)

借：應收補貼款(即應退稅額)

應吏稅費――應交增值稅仕口抵減內銷應納稅額)

貸：應交稅費――應吏增值稅(出口退稅)

財務軟件折舊

關于財務軟件一般折舊幾年?是不是借記“管理費用”，貸記“累計攤銷”?謝謝!(北京市　姚菲菲)

在線專家：

依據《財稅部國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》(財稅[2008]1號)的規定，企事業單位購入軟件，凡符合固定資產或無形資產確認條件的，可以按照固定資產或無形資產進行核算，經主管稅務機關核準，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年。

攤銷的分錄：

借：管理費用

貸：累計攤銷

轉租業務處理

A公司把一幢房租給我公司，租金20萬元，我們又轉租給B公司，租金22萬元。會計分錄是否這樣做：

我公司租進來做：

借：管理費用――其他

貸：銀行存款

轉租出去：

借：銀行存款

貸：其他業務收入 (河北省　汪金珊)

在線專家：

您的處理不正確。支付的租金應該計入其他業務成本，處理：

借：其他業務成本

貸：銀行存款

取得收入的分錄正確。

企業間往來賬處理

我公司經常跟其他企業之間發生大額資金往來(100萬以上)，性質無非是暫借款，不付利息的。如果是暫時借出的，都

放在其他應收款，借入的都入在其他應付款，我不知道這樣做合不合適?如果這樣做用電匯憑證可不可以人賬了?還需不需要對方開收據過來?請賜教怎樣做才合理。(江蘇省　毛瑁)

在線專家：

企業之間的臨時借款是正常的，可以通過其他應收款(其他應付款)科目核算，款項的往來需要收款方開具收據作為附件。

汽車抵廣告費的處理

我公司收到一輛汽車抵廣告費，該輛汽車已經過戶到集團名下，我公司是集團下單獨核算的子公司，對于該輛抵廣告費的汽車我公司應該如何進行會計核算，應附哪些附件?(河北省　姚萍)

在線專家：

形式上車輛是過戶到集團公司的名下，因您公司是子公司，所以您公司作為車輛入賬是不合適的，即使入賬，車輛的折舊和所發生的相關費用也是不得在所得稅前扣除的，如果要扣除應該過戶到您公司的名下。

您公司可以做如下的分錄，如果廣告費沒有掛賬，分錄是，

借：固定資產

貸：主營業務收入

如果廣告費已經掛賬：

借：固定資產

貸：應收賬款

需要雙方簽訂的抵債協議及過戶手續。

車輛購置稅的處理

購入的車輛作為固定資產，那么車輛購置稅是進固定資產嗎?(四川省　楊怡)

在線專家：

需要進成本。車輛購置稅是一次性繳納的，因此它可以不通過“應交稅費”賬戶進行核算。在具體進行會計核算時，對于企業實際繳納的車輛購置稅，應當借“固定資產”，貸“銀行存款”。

醫院會計處理

請問(醫院)會計報表中的結余分配在年末時是不是要轉人事業基金，不能留余額?(河南省 佟曉)

在線專家：

除從結余中提取職工福利基金外，結余分配剩余部分轉入事業基金，不再提取其他各項基金。結余分配提取“應交所得稅”、“專用基金”后的未分配結佘，全數轉入“事業基金”。

重組業務中個人股東如何適用稅收政策呢?

《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號，文件主要解決了企業股東股權收購特殊性處理問題。但多數企業股東中有自然人股東，對于自然人股東股權收購行為是否也可以按特殊性稅務處理?(北京市　王維)

在線專家：

財稅[2009]59號不是針對自然人股東行為規范的，對于重組中涉及自然人股東的，要適用國稅函[2005)319號文。

關于非貨幣性資產評估增值暫不征收個人所得稅的批復(國稅函[2005]319號)規定，考慮到個人所得稅的特點和目前個人所得稅征收管理的實際情況，對個人將非貨幣性資產進行評估后投資于企業，其評估增值取得的所得在投資取得企業股權時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉讓或清算股權時如有所得，再按規定征收個人所得稅，其“財產原值”為資產評估前的價值。

上述重組中，自然人股東取得股權或非股權支付額，要依法按財產轉讓計算個稅。

合伙企業的股票轉讓收入如何適用營業稅和個稅政策?

我想成立一個合伙企業，主要從事股票買賣，賺取差價。請問該合伙企業的股票轉讓收入是否要繳營業稅和個人所得稅?另外，個人獨資企業的股票轉讓收入是否需要繳納營業稅、個人所得稅?(廣東省 張筱強)

在線專家：

個人成立合伙企業，不是企業，不能按企業的相關規定執行。

我們看看國家對個人從事金融商品的買賣是如何規定的。

根據《財政部、國家稅務總局關于個人金融商品買賣等營業稅若干免稅政策的通知》(財稅[2009]111號)第一條規定：“對個人(包括個體工商戶和其他個人)從事外匯、有價證券，非貨物期貨和其他金融商品買賣業務取得的收入暫免征收營業稅。”鑒于營業稅納稅人的定義為“單位和個人”，合伙企業與個人獨資企業不屬于個人的范疇，應屬于單位的范疇，不符合上述免征營業稅的條件。

另外，根據《財政部、國家稅務總局關于個人轉讓股票所得繼續暫免征收個人所得稅的通知》(財稅字(1996]61號)文件規定：“對個人轉讓上市公司股票取得的所得繼續暫免征收個人所得稅。”這里的個人為自然人，不包括個人合伙企業與個人獨資企業。

所以，合伙企業和個人獨資企業腹票轉讓收入需要交營業稅和個人所得稅。

金融機構逾期貸款利息目前如何確定涉稅收入?

金融機構貸款應收利息，逾期90天仍未收回，是否應該沖減利息收入?(河南省 程鵬飛)

在線專家：

根據《國家稅務總局關于金融企業貸款利息收入確認問題的公告》(2010年第23號)規定，屬于逾期貸款，其逾期后發生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現。即金融企業逾期90天仍未收回的貸款利息，可以按收付實現制確認營業收入，也可以按會計確認利息收入的日期確認稅務利息收入，

從上述規定看，23號文的規定更加靈活，考慮了會計核算的一致性，也即，對于會計上，針對逾期貸款，即使已經逾期未收到，但核算了利息收入，那么，此時稅法上也可以保持和會計一致，進行收入的確認。

假如，對已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，會計上已沖減了當期利息收入的，則稅法上準予抵扣當期應納稅所得額。

外國公司在境內提供建筑勞務涉稅如何規定和處理的?

有一公司要和國外一家公司簽訂工程安裝服務合同，由國外公司到我國提供服務。我國對國外公司的勞務如何規范涉稅管理的?國外公司需要在我國繳納什么稅?(新疆自治區 孫曉慧)

在線專家：

《稅務登記管理辦法》明確，境外企業在中國境內承包建筑，安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當自項目合同或協議簽訂之日起30日內，向項目所在地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發臨時稅務登記證及副本。從上述規定看，境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，需要設立經營機構，依法辦理稅務登記。此類企業的機構，是在國內登記的，由其境內機構自行申報納稅。

對于國外公司未在境內設立機構的，我國實行源泉扣繳管理規定，規定扣繳義務人。

營業稅方面，《營業稅暫行條例》的第十一條明確，中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內人為扣繳丈務人；在境內沒有人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

所得稅方面，《企業所得稅法》第三十七條對非居民企業取得本法第三條第三款規定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣義務人。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時、從支付或者到期應支付的款項中扣繳。

《非居民企業所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》(國稅發

[2009]3號)第三條明確，非居民企業取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規定或者合同約定對非居民企業直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。第七條明確，扣繳義務人在每次向非居民企業支付或者到期應支付本辦法第三條規定的所得時，應從支付或者到期應支付的款項中扣繳企業所得稅。

從上述規定看，工程安裝服務，是建筑安裝勞務，境內設立機構的，由其機構自行申報納稅，否則，境內單位按規定代扣營業稅，適用3％稅率，還要依法代扣預提10％的企業所得稅。

資產損失稅前扣除是否必須提供外部證據?

一般損失需要提供外部證據，因為外部證據有說服力和公信力，那是否企業的損失都必須提供外部證據，才能稅前扣除呢?(天津市 陳婷)

在線專家：

需要根據不同情況，適用不同的規定。

國家稅務總局關于印發《企業資產損失稅前扣除管理辦法》的通知國稅發[2009]88號第三章：資產損失確認證據，對資產損失的證據進行了規范。

具體針對自行計算扣除類和申請審批類分別給出了一般性的規范。

企業發生屬于由企業自行計算扣除的資產損失，應按照企業內部管理控制的要求，做好資產損失的確認工作，井保留好有關資產會計核算資料和原始憑證及內部審批證明等證據，以備稅務機關日常檢查。

企業按規定向稅務機關報送資產損失稅前扣除申請時，均應提供能夠證明資產損失確屬已實際發生的合法證據，包括：具有法律效力的外部證據和特定事項的企業內部證據。具有法律效力的外部證據，是指司法機關、行政機關、專業技術鑒定部門等依法出具的與本企業資產損失相關的具有法律效力的書面文件；特定事項的企業內部證據，是指會計核算制度健全，內部控制制度完善的企業，對各項資產發生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質等內部證明或承擔責任的聲明。

88號文在一般性規范的指引下，針對不同的資產給出了具體的適用規定。

一般損失需要提供外部證據，因為外部證據有說服力和公信力，但是也有特殊情況，可以不提供外部證據的損失，根據88號文件內容，可以不提供外部證據的損失，經過整理匯總如下：

1　逾期不能收回的應收賬款中，單筆金額較小、不足以彌補清收成本的，由企業作出專項說明，對確實不能收回的部分，認定為損失。

2　存貨報廢、毀損或變質損失，單項或批量金頡較小(金額較小是占企業同類存貨10％以下，或減少當年應稅所得、增加虧損10％或10萬元以下)，由企業內部有關技術部門出具技術鑒定證明，確認損失。

3　金融企業對于余額在500萬元以下(含500萬元)、農村信用社為50萬元以下(含50萬元)抵押質押貸款，追索1年以上，無法收回的。

4　銀行卡透支款項余額在2萬元以下(含2萬元)，追索2年以上仍無法收回。

關于非稅收入的政策規定

《財政部、國家稅務總局關于通過公益性群眾團體的公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》(財稅[2009]124號)文件，對公益扣除比例、公益事業的范圍、公益性群眾團體的范圍，適用政策等作了明確規定。公益性群眾團體在接受捐贈時，應按照行政管理級次分別使用由財政部或省、自治區、直轄市財政部門印制的公益性捐贈票據或者《非稅收入一般繳款書》收據聯，并加蓋本單位的印章；上述規定中，提及了《非稅收入一般繳款書》收據聯，請問，何為非稅收入呢?票據方面有何規定呢? (福建省 徐文君)

在線專家：

非稅收入是和稅收收入相對應的一個概念，財綜[2004]53號文對政府“非稅收入”解釋為，是指除稅收以外，由各級政府、國家機關、事業單位、代行政府職能的社會團體及其他組織依法利用政府權力、政府信譽、國家資源、國有資產或提供特定公共服務、準公共服務取得井用于滿足社會公共需要或準公共需要的財政資金，是政府財政收入的重要組成部分，是政府參與國民收入分配和再分配的一種形式。

按照建立健全公共財政體制的要求，政府非稅收入管理范圍包括：行政事業性收費、政府性基金、國有資源有償使用收入、國有資產有償使用收入、國有資本經營收益、彩票公益金、罰沒收入、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入以及政府財政資金產生的利息收入等。社會保障基金、住房公積金不納入政府非稅收入管理范圍。

行政機關、事業單位、社會團體和政府委托的其他組織(以下簡稱“執收單位”)依照國家法律、法規和國務院及省政府制定的有關行政規章、規定所征收的政府非稅收入，均應使用《非稅收入一般繳款書》。

《非稅收入一般繳款書》由執收單位憑《財政票據購領證》在各地財政局票管中心購領。

票據的管理設計，各省均有明確規定，比如：《安徽省政府非稅收入票據管理暫行辦法》(財綜(2005]876號)，設置了政府非稅收入專用收據的具體種類，規定了各種政府非稅收入專用收據的適用范圍、式樣、規格、聯次、內容等。2004年9月1日起施行的《湖南省非稅收入管理條例》明確，按照“統一印制，分級管理”的原則，非稅收入票據管理辦法由省人民政府財政部門，根據有關法律、法規的規定，結合本省實際，統一制定。各市(州)、縣(市、區)人民政府財政部門在其職責范圍內，負責本地區的非稅收入票據監管工作。

私募基金投資

想了解一下私募基金的特點以及如何投資私募基金。(山西省　王佩榮)

專家：

私募基金(Privately Offered Fund)是相對于公募而言的，是指通過非公開方式，面向少數投資者募集資金而設立的基金。由于私募基金的銷售和贖回都是通過基金管理人與投資者私下協商來進行的，因此它又被稱為向特定對象募集的基金。

私募基金在我國是受到嚴格限制的，一般是封閉式的合伙基金，不上市流通。和公募基金嚴格的信息披露要求相比，私募基金在這方面的要求低得多，加之政府監管比較寬松，故私募基金的投資更具隱蔽性、專業技巧性，收益回報通常較高。私募基金在基金封閉期間，投資人不能隨意抽資。

目前中國的私募按投資標的分土要有：私募證券投資基金，經陽光化后又叫做陽光私募、私募房地產投資基金、私募股權投資基金(即PE，投資于非上市公司股權，以IPO為目的)、私募風險投資基金(即VC)。對于多數有資金實力的個人投資者，目前主要能參與私募基金的投資渠道就是陽光私募。

陽光私募是一種信托合同，是指受國家法律保護的信托基金，涉及四個參與方：投資顧問公司(通常稱為私募基金管理人)、信托公司、證券托管券商、資金托管銀行。投資顧問公司負責投資的具體操作；信托公司負責信托合同的簽訂，資金的接收和收益的分配、基金凈值的核算和公布等；證券托管券商是股票的托管方；

銀行是資金的托管方。

陽光私募主要有以下特點：一、陽光私募不得公開發行。不得在媒體上做營銷宣傳，營銷方法土要是向熟人募集或者口碑相傳。二、陽光私募基金管理人與客戶進行收益分成。陽光私募的固定管理費很少，土要依靠超額業績費未創造收入。一般收取2。％的超額業績費。當陽光私募基金產生盈利時，私募基金管理人會提取其中的20％作為回報。但該超額業績費只有在基金凈值每次創出新高后才可以提取，所以陽光私募需要追求絕對的正收益，對下行風險的控制相對嚴格。三、股票投資比例靈活。陽光私募基金倉位可以在0～100％之間，而公募股票基全的倉位不能低于60％四、購買門檻較高。陽光私募基金的最低購買額度一般不少于100萬元，而公募基金的最低購買額度是1000元。五、有6或12個月的封閉期。在封閉期內贖回受到一定限制。封閉期結束后一般每月公布一次凈值井開放申贖。

投資者選擇陽光私募基金投資可以從以下幾個方面進行考察：一，考察過往業績。重點考察陽光私募過去半年或者一年以上的業績，在排名前20位的陽光私募基金中選擇。要綜合考慮，因為業績排名時刻都在變動。二、考察陽光私募基金管理人的團隊實力。陽光私募的領軍人物主要來自基金公司、券商研究所、券商資產管理部以及民間高手等。能力差別較大，要重點考察其領軍人物的工作經歷、過往業績以及在行業內的名望。三、根據自己的資金實力進行選擇。陽光私募的最低認購額度主要有三個檔次：100萬元，200萬元和300萬元。陽光私募的發行份額一般只有50份、但300萬元以上的不受此限制?？傊柟馑侥蓟鹨淮涡酝顿Y資金較大，投資者需要慎重投資。

如何確定股票的目標價位

請問專家，有什么技術指標能夠比較理想地確定股票的目標價位?(河南省 曉風)

專家：

關于股票目標價位，實際上會受到各種因素的影響，非常難做出很準確的預判，一般來說，投資者可以把握以下幾點：

一是建立合適的心理價位，對投資股票能做一定的調查分析，同時設立止損點。凡是出現巨大虧損的，都是由于入市的時候沒有設立止損點。而設立了止損點就必須執行，尤其在今天剛買進就套牢，如果發現錯了，就應該賣出。千萬不可以盲目地進去買，然后盲目地等待上漲，再盲目地被套牢。

二是前期阻力位。前期阻力位，是指當股價接近前期阻力位時。如果不能再增動量，則躍過此阻力位的難度會非常大，投資者不妨清倉或減倉。股價運動過程中，每次高點的形成都有其特殊原因，而這一高點一旦形成，將會對該股后續的股價運動產生極為重要的作用，一則是該點位附近被套的籌碼在股價再次運動至此時會產生解套要求，再則是股價行進至此時投資者會產生心理上的畏懼，獲利回吐的壓力也隨之增加。因此，如果前期阻力位，特別是重要的阻力位沒有被有效突破，或者投資者此時股票的定價存在疑惑，則可以考慮減倉，如果正好處于市場的高點，則有清倉的必要。

三是判斷大盤走勢。在通常情況下，個股與大盤的聯動性還是非常強的，大盤處于升勢時買股票賺錢的概率遠遠超過大盤處于盤勢或跌勢時，如果大盤見頂，則差不多90％的股票都會隨之下跌。故判斷大盤是否見頂是考慮是否賣出股票的一個重要指標。按這種方法操作有幾點需注意：一是對大盤的見頂跡象和信號能有一定把握；其次要承擔另外不隨大盤表現的10％股票此時繼續上升的風險。

四是注意一些主要指標的變化。比如注意股價是否破了某一均線；注意是不是放量下跌，成交量放大且股價下跌，十有八九是主力出貨，投資者必須謹慎對待；拒絕中陰線，無論大盤還是個股，如果發現跌破了大眾公認的強支撐，當天有收中陰線的趨勢，都必須加以警惕，無論在哪種情況下，見了中陰線都應該考慮出貨。

白銀投資

從去年開始，投資白銀在市場上相當火爆，想了解投資白銀有什么比較好的渠道?(天津市　陸梅紅)

專家：

在通脹環境下，投資黃金、白銀等重金屬具有保值增值的作用，由于白銀價格低于黃金價格，投資起點低，非常適合個人投資者。

目前白銀投資渠道分為三種：實物銀、紙白銀和上海黃金交易所的Ag(T+D)。適合投資的實物銀主要是一些黃金公司推出的投資銀條產品。紙白銀業務目前在工商銀行、中國銀行等銀行都有。紙白銀與紙黃金類似，是一種個人憑證式白銀，投資者按銀行報價在賬面上買賣“虛擬”白銀，個人通過把握國際白銀走勢低吸高拋，賺取白銀價格的波動差價，投資者的買賣交易記錄只在個人預先開立的“白銀賬戶”上體現，不發生實物白銀的提取和交割。

與前兩者相比，白銀T+D業務是最適合“以小博大”的投資渠道。白銀T+D的業務模式與黃金T+D業務幾乎相同，同樣具有保證金交易、雙向投資、全天候交易等特點，由于在T+D交易中使用的是杠桿機制，加上白銀的價格比較低，因此投資門檻很低，更適合個人投資者。目前工行、興業、深發展對白銀T+D業務的保證金比例最低為15％，民生的最低保證金比例為10.5％。白銀T+D交易單位為1手＝1000克。如果按照15％的保證金比例來計算，投資1手白銀需要的資金為1000元左右。白銀T+D的手續費是按照交易金額來計算的，手續費率的范圍約為交易金額的萬分之十四到萬分之十八，還可進行多空兩個方向的操作，非常具有價格優勢。

白銀T+D業務買賣雙方以一定比例的保證金確立買賣合約，該合約不必以實物交收，買賣雙方可以根據市場的變化情況，買入或者賣出以平掉持有的合約。在持倉期間將會發生每天合約總金額萬分之二的延期費(其支付方向要根據當日交收申報的情況來定)。延期費是“延期補償費”的簡稱，是因客戶延期交收而發生的資金或貴金屬實物的融通成本。延期費為萬分之二，買賣雙方需當天支付。延期費的支付方向是根據交申報數量與收貨申報數量對比確定的，當交貨申報量小于收貨申報量時，空頭持倉向多頭持倉支付延期費；當交貨申報量大于收貸申報量時，多頭持倉向空頭持倉付延期費；當交貨申報量等于收貨申報量時，不發生延期費支付。

白銀T+D業務支持雙向交易，投資者可以根據對市場的判斷，選擇做多還是做空。交易時間全天候，上午9：00－11：30，下午13：3015：30，晚間21：00―02：30，投資者可自主把握交割時間，由于白銀T+D業務可以在晚上進行交易，而且波動最活躍的時候也恰恰是在晚上，適合白天上班的投資者，免去了炒股時要在白天看盤的麻煩。白銀T+D業務實施當日無負債制度，浮盈浮虧當天清算。白銀T+D業務采取保證金交易方式。值得注意的是，這類產品下午三點半到次日三點半算一個交易日，委托交易當日有效，也就是說上午或下午的交易指令到晚上就失效了，需重新掛單。

篇5

關鍵詞：社會主義市場經濟 稅收制度 稅收中性 稅收調控 公平與效率

一、21世紀

1．20世紀末市場化程度已明顯提高，社會主義市場經濟體制框架已初步建立

到20世紀90年代末，我國的雙重體制格局還沒有徹底改變。不過，即使仍然沿用“雙重體制”，也是非國有經濟這一新的體制成分以及與之相關的市場機制開始占據優勢，國有經濟的份額處于不斷下降的狀態，傳統計劃經濟逐步“過渡”到初級階段的市場經濟。這樣，當前的體制格局實際上可以概括為：非國有經濟迅猛發展并在國民經濟中所占份額越來越大，市場經濟體制的框架已初步形成，新體制已從“邊緣”向“中心”靠攏。

改革開放以來，我國的體制格局變動基本上是沿著“計劃經濟”——“計劃經濟為主、市場調節為輔”——“有計劃的商品經濟”——“社會主義市場經濟”的軌跡運行的，這個過程實際上可以概括為市場化進程，因而市場化程度指標可以用來表示體制改革所能達到的水平。

2．21世紀的上半葉，進一步提高市場化程度，構建起社會主義市場經濟體制基本框架是完全可能的

 通過以上分析可以看出，經過20年的改革，

體是國家，因而稅收政策的制定及其運用體現著國家的宏觀目標與偏好，從而國家運用稅收引導經濟發展，調節經濟運行時，有著其他各種經濟手段所無法比擬的調控力，直接有效，強制規范，成為國家調控經濟的重要手段。

一般認為，稅收的宏觀調控功能主要體現在以下三個方面：一是調節經濟周期，實現經濟穩定；二是促進經濟增長；三是公平收入分配，縮小個人收入差距。在稅制建設上，稅收調控的要求是：及時、足額、穩定地取得財政收入，為政府進行宏觀調控掌握必要的財力、物力，在我國當前突出的表現應該是提高整個財政收入占gdp的比重和中央財政收入占全部財政收入的比重；調節供求總量平衡，抑制通貨膨脹和防范通貨緊縮，實現經濟的穩定增長；促進國民經濟產業結構的合理化；矯正收入分配不公，防止兩極分化，包括縮小地區間差距。

舉世矚目的1994年稅制改革，初步建立了與社會主義市場經濟相適應的稅制體系。新稅制運行兩年來，保證了稅收收入持續高速增長，促進了國民經濟快速、持續、健康發展，得到了社會各界的高度評價，新稅制是成功的。如果從稅收中性與稅收調控的關系分析，94稅改正確把握了兩者的關系，在稅改主要內容上體現了稅收中性與稅收調控的辯證統一。

從流轉稅改革來看，取消工商統一稅，實行內外資企業統一的流轉稅制：增值稅的征稅范圍擴大到整個工業生產和流通領域，稅率趨向統一，這都體現了稅收中性的一面；在普遍開征增值稅的同時，對煙酒等11種消費品和石油、天然氣等7種礦產品分別開征了消費稅和資源稅,并實行差別較大的稅率，這又體現了稅收對特種消費品高額收益和自然資源級差收益的非中性的特殊調節。就增值稅本身來說，規定了基本稅率、低稅率和零稅率以及減免稅優惠規定，這又體現了它非中性的一面。再就絕大多數產品適用同一基本稅率這一中性特征來看，由于各種產品的供求彈性不同，必然會影響稅負轉嫁的程度，從而影響產品的相對價格和生產者消費者的抉擇，其稅制運行結果又會是非中性的。這反過來說明，絕對的中性稅收是沒有的，稅收中性與非中性、稅收中性與稅收調控是辯證統一的。從所得稅改革來看，通過統一內資企業所得稅和個人所得稅，實行稅利分流，取消稅前還貸，取消國有大中型企業調節稅，取消企業稅后征集“兩金”，取消獎金稅等一系列措施，使所得稅向中性化方向前進了一大步。但同時仍存在非中性的問題，就企業所得稅而言，一是內外資企業仍實行兩套稅制，稅負不平；二是稅率上內資企業仍實行33％、28％、17％三檔稅率；三是無論是內資企業還是外資企業都保留了大量的減免稅優惠。從所得稅改革的整體來看，既通過稅收的中性化為企業間的平等競爭創造了必要條件，又通過稅收的非中性措施體現了對小企業、特殊行業企業(如殘疾人企業)的照顧，在這里體現了稅收中性與稅收調控的辯證統一。

與此同時，新稅制還通過統一稅政，集中稅權，理順分配關系，取消困難性減免，嚴格控制偷漏稅，強化稅收征管等方式，在有效地保障了財政收入的同時，也體現了稅收中性與稅收調控的辯證統一。

在進一步完善新稅制的過程中，仍然需要正確處理稅收中性與稅收調控的關系，例如，合并內外資企業所得稅，建立統一的法人或公司所得稅制，體現稅收中性的要求。但即便是實行統一稅率，現存的內外資企業的大量減免優惠規定也很難取消或統一，有些規定甚至是很必要的，這在事實上表現為一定的非中性。再如，流轉稅中的增值稅被公認為是具有中性優勢的稅種，但仍在稅率(三檔)、進項稅額規定、小規模納稅人征稅辦法等方面存在一定程度的非中性。即使今后通過改進完善有關規定也難以完全避免。因此，對待稅收中性原則，應堅持相對論，防止絕對化。只有這樣，，才能把握稅收中性與稅收調控的辯證關系，也才能建立起既與國際慣例相符、又符合

式，再轉向所得稅為主體模式。目前，我國的生產力水平已為第一步的模式轉換提供了堅實的經濟基礎。從國外經驗看，一國稅制結構從流轉稅為主體模式轉向流轉稅和所得稅雙主體模式，其經濟條件為人均國內生產總值700美元左右。如日本轉換時的水平為789美元，美國815美元、英國717美元、原西德647美元。我國目前的人均gdp已達700美元左右，這還是根據市場匯率計算出來的，如果根據購買力平價理論，我國的經濟實力遠超出該水平。所以，我國稅制結構模式的轉換，不僅具有從根本上解決經濟過剩下需求不足這一重大難題的迫切需要，而且也具備模式轉換的經濟條件。

3．現代企業制度是市場經濟有效運行的微觀基礎，因而要建立與現代企業制度相適應的稅收制度

現代企業制度有三種最基本的形式，即：業主制、合伙制和公司制。而從國外發達國家的經濟發展經歷和

養老、失業、醫療、工傷、生育等保障項目多少不一，基金籌集標準高低不同，資金管理分散，籌集成本高，調劑面窄，對資金的使用缺乏有力的監督，普遍存在資金浪費、挪用問題，無法專款專用，難以滿足保障支出的需要。較現實的解決辦法就是參照國際經驗，從我國的實際出發，制定社會保障法，開征社會保障稅。具體實施方案是：(1)在保障項目上，設立退休、失業和醫療三個必繳稅目，對工傷和生育等保障項目，暫時仍由企業或家庭自我保障。(2)結合大多數國家社會保障稅的納稅人為雇主(公司)、雇員和個體經營者的現實情況和我國國情,我國社會保障稅的納稅人原則上也應該是所有支付工薪的單位、工薪收入者和個體經營者。(3)按照國際慣例，社會保障稅的計稅依據為雇員的工薪收入(不包括資本利得、利息、股息所得等)、個體經營者的純收益額或營業利潤；在稅率上一般按比例稅率征收，并且對稅基的最高額有限定，當然限征額要根據物價指數適時調整。(4)社會保障稅可作為共享稅，由國家稅務機關征收。在分享比例上，目前可將稅款的大部分劃歸地方收入，少部分劃歸中央，供中央在全國范圍內調劑。(5)社會保障稅應納入國家財政預算管理，稅款入庫后再撥付給社會保障部門使用支配，為此必須改變目前多頭分散管理的局面，在地方機構改革中成立專門的勞動和社會保障部門。

5．加大費稅改革的力度，為市場經濟運行與發展提供寬松環境

在規范的市場經濟體制中，稅收是政府取得財政收入最重要的方式，稅費的界限和關系也是十分清晰的。但在我國，由于政府職能轉換的滯后和經濟利益的驅動，政府部門間、單位間、地區間的相互攀比、巧立名目、提高標準、使得非稅收入持續快速膨脹，現在已到了嚴重失控的地步。從全國的情況看，1996年非稅收入已達9798億元，比當年稅收收入的6909億元多出近3000億元，“費”與“稅”的比例高達1：0．704，“費”大于“稅”已是不爭的事實。從增長速度看，全國行政事業性收費1988年為4l 5億元，1992年為600億元，1996年高達2900億元，非稅收入增長速度遠遠快于gdp和稅收的增長速度。無論是稅費之比還是非稅的增長速度在當今世界上都是極其罕見的。

篇6

一、個稅改革困局簡述

改革開放,既造就了財富的增長和人民生活的改善,也伴隨著收入分配的分化。鑒此,“十二五規劃”綱要指出:要“積極構建有利于經濟發展轉變方式的財稅體制”,以加快優化產業結構、調節收入分配并加快城市化建設步伐。中國社科院經濟學部委員、資深財稅專家高培勇先生指出,由于三者皆與財稅體制調整密切相關,故“財稅所擔負的職責和所承擔的壓力是空前的,必然要經歷一個深刻而痛苦的過程”。信哉斯言。對于調節收入分配而言,由于政府在初次分配領域的調節手段有限,二次分配即財稅調節就成為當然之選。學界通說認為,個稅從目前的分類所得稅制過渡到綜合與分類相結合的稅制,有助于實現“劫富濟貧”,而非一味提升“免征額”,壓縮后續個稅改革的空間。

受現行“間接加截留”征管體制的制約,即現行征管手段只能針對間接稅和現金流量,而不具備針對財產稅等直接稅和財產存量環節的征管能力制約,個稅改革尚須攻克諸多難關。

易言之,下列問題須慎重考慮并未雨綢繆:與個稅改革相配套的全員申報制度和第三方信息(利益相關人)申報制度、稅收保全制度和稅收代扣代繳制度、稅務行政協助制度和反避稅制度向自然人延伸(現行反避稅制度局限于企業所得稅和企業納稅主體)、部頒稅法規則的審議制度和稅法共同體的建立等,乃至個稅“所得”范圍的立法表述等問題,均有待深入研究并逐步完善。伴隨個稅改革的推進,企業納稅主體向自然人納稅主體重心位移,迄今處于沉睡狀態的公民將被喚醒,憲法文本意義上的公民將被激活,屆時,公民對于財政稅收信息公開的訴求將海量膨脹,信息公開披露制度和稅收爭議協調與解決機制也應適時配套,以體現制度供給的適應性和回應性。離開這些制度配套,個稅稅制改革將孤掌難鳴。故個稅稅制改革,牽一發而動全身,任重而道遠。因此,其實際推進之時間表,應該慎重權衡,妥善抉擇,并充分考慮諸多配套措施能否跟進,對政治權威的影響如何,等等。

然而,隨著一部分人先富起來,社會對國家實現縮小收入分配差距的訴求和壓力與日俱增,調節收入分配的任務不容懈怠。如果說,擇機開征物業稅等財產稅是執政黨在回應人民的期待和履行走向“共同富?！钡恼纬兄Z,那么,收入分配的公平調節,則是體現社會主義核心價值觀的重要舉措。我國實行社會主義市場經濟體制,而社會主義主流價值則追求公平,確保發展成果惠及人民,個稅改革理應擔負起調節收入分配的重任。

值得注意的是,欲實現個稅調節收入分配的目標,“完善稅制”和“加強征管”是兩個相互聯系但有區別的思路,二者可綜合布局,協調推進,相互相承,不能只顧研究“稅制改革”而忽視“加強征管”。實務中,在稅制改革未臻完善的前提下,為加強高收入者個稅的征管,國稅發[2005]120號《個人所得稅管理辦法》,明確規定了與社會各部門配合的協稅制度和加強高收入者的重點管理制度;國稅發[2006]162號《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》規定,12萬元以上者自2007年起必須履行自行申報義務,等等。不過,上述措施牽涉到稅務機關之外的因素太多,其協稅護稅制度,必依賴諸如工商、司法、房產、商務、證劵、銀行、出入境、外匯等其他部門配合方能奏功,因此,如果協稅護稅制度闕如,稅收征管的制度創新不力,針對高收入者個稅管理的諸多措施,勢必難有作為。

二、制度創新與協稅護稅

有觀點認為,協稅護稅必待法律修訂完善后方能啟動,否則即違法。這是一種教條且膚淺的法治觀念。筆者以為,現行征管體制之下,協稅護稅已經存在制定法依據,尚有制度空間可以開拓,《稅收征管法》第五條、第六條和《實施細則》對此均有規定。由此,協稅護稅既有法律依據,亦有路徑可尋。誠然,制定法不可能面面俱到,法律不完備性乃是永恒的命題,“制定法欠缺”將無時不在。從行政管理學的角度,行政協助是指行政機關之間應當基于行政的整體性、統一性,相互提供協助,共同完成行政管理任務。稅收行政協助,其內容是向稅務機關提供稅收信息,對于行政機關而言有遵照義務而無推辭理由。換言之,協助乃是行政機關的一項內在職責,不以法條規定詳盡妥帖為先決條件,那種凡事必修法先行的認識,不自覺地陷入立法依賴主義。

建國后,我國建立起了高效運轉的行政系統,靠貫徹紅頭文件和行政指令管理,無需借助簽訂合同等外

在形式,即具有高效且強大的動員能力。高效和強大的政府動員能力,成為中國政府管理的一個特色和優勢。實際上,正如制度經濟學家科斯指出,企業組織存在的核心在于,高效內部行政指令能減少簽訂外部合約的交易成本。政府組織亦然。日前,諸多稅務機關已經探索出許多協稅護稅的措施,以《山東省地方稅收保障條例》為例,協稅護稅范圍已經擴大和延伸到公檢法等司法機關。其他稅務機關亦有相關探索和實踐。這些制度創新和改革探索,亟待總結提煉和推廣。

日前,國家稅總出臺國稅函(2011)50號文,加快了加強高收入者個稅征管的改革步伐。文件對高收入者的征管措施提出諸多具體對策,具有針對性和可操作性,是加強高收入者個稅征管的有力步驟。縱覽國稅函(2011)50號全文,其亮點在于稅收行政協助從無所作為走向積極有為,從坐而論道走向躬身起行。本文不揣淺陋,對協稅護稅的可能路徑試作簡要分析,以供參考。

三、高收入者個稅征管中協稅護稅的具體途徑

在稅收信息的獲取和稅源監控方面,稅務機關受到多方制約,因此,強化征管和完善協稅護稅制度的出發點就是分析涉稅信息源,并將其歸類。簡言之,其信息源包括國家司法機關、國家經濟管理機關、公法團體和介入稅收法律關系的第三方主體等。本文試作簡要探討。

首先,國家司法機關協助。司法機關在涉及財產轉讓交易、企業破產、產權轉讓糾紛、清算案件等一切財產糾紛案件,有審查其交易是否完稅的義務,在未審查其交易是否完稅的前提下,不得結案或者做出法律裁決。在實務上,一項交易沒有完稅,參與交易的相關主體其權利義務狀態未定,其法律地位將處于未決狀態。因此,民事案件特別是各類合同糾紛、財產糾紛、股東清算糾紛中,一項交易已經合法納稅的,或者對納稅事項做出處理約定的,可以做出判決;沒有合法納稅的,或者未納稅又沒有明確其納稅責任的,應將相關信息通報稅務機關處理。目前,司法機關全面適用法律的理念闕如,其稅法意識急待加強。筆者曾親歷多起股東清算案,法院無視《稅收征管法》規定的企業清算注銷之前的清稅結票程序,僅考慮民事關系而逕行判決。實際上,只有“稅后利潤”才是股東清算標的,“稅前利潤”不得作為法院判決股東清算的依據;企業破產清算案中,有法院將國家稅收視為普通民事債權,既不考慮稅收優先權也不通知稅務機關,出現將國家稅收視為“放棄債權”的案例實不鮮見。當前,對司法機關而言,要明確并強化其稅收行政協助義務的觀念;對稅務機關而言,要與司法機關研究制定經常溝通聯系和信息交流協調機制。

其次,國家經濟管理機關協助。是指國家經濟管理部門履行向稅務機關通報匯總涉稅信息的義務。比如,國土管理、城市規劃、房屋管理、工商管理、商務部門、證券登記和知識產權登記管理機構,應對財產交易(股權、證券、產權、地產、房產、知識產權)或房屋租賃等信息向稅務機關履行通報義務。例如,工商登記管理部門,應對兩年不進行工商年檢的公司和其股東等信息,向稅務機關履行通報義務,以杜絕藉吊銷營業執照等手段,不經清稅而惡意逃避國家稅收的行為;其他國家機關比如海關、金融(保險、證券和銀行)監管機構、財政、審計等部門亦負有向稅務機關通報涉稅信息的法定義務。財政部門擁有諸多政府采購信息,這些政府采購信息關涉諸多涉稅交易;審計部門對諸多資金的使用和交易進行審計,自然獲取許多涉稅信息;在外國人非居民(或居民)納稅人的稅務管理方面,政府的派出機構如街道辦事處、居委會、公安派出所,負有向稅務機關報告涉稅信息的義務。理論上,在現行分類所得稅制之下,一切財產轉讓交易信息均可以通過稅收協助制度得到交流和呈現,從而解決稅務信息不對稱的問題。

第三方協助制度。指納稅主體之外的參與交易的私法主體履行通報稅收信息的稅收行政協助制度。也稱之為第三方協助制度或稅收利益相關人協助制度。比如,公司、企業(如銀行等)、合伙和稅收利益相關人(扣繳義務人、交易關聯方和其他交易對象等)履行向稅務機關就交易和所得提供涉稅信息的協作義務。這一義務在稅法和行政法上稱之為“協力義務”,稅收協力義務是稅收行政協助的一部分。比如,對中國或者外資銀行及其分支機構而言,其負有如實向我國稅務機關報告資金流轉信息的義務;對稅收利益相關人(公司、企業、合伙、個人、社會團體、事業單位、非營利組織等)而言,皆負有向稅務機關報告涉稅交易信息的義務。客觀上,如果稅收信息不斷涌向稅務機關,稅收機關可以將納稅人的自行申報信息與利益相關人申報的涉稅信息進行比對,從中發現和監控稅收違法行為。第三方協助機制的“制定法欠缺”是顯然的,但并非沒有法律依據。現行《稅收征管法》第五條第三款、第二十五條和第五十七條等,均構成第三方協助義務的法源。

公法或社會團體協助。一些行使公權力的公法團體(執政黨和參政黨機關、共青團、婦聯、工會等履行政治職能的政治機關除外)、事業單位、社會團體或行業管理協會(如足協、籃協、乒協、羽協、科協、輕工業協會等),履行向稅務機關提供稅收信息的協助義務。公法團體在稅收行政協助中分兩種情況,有時系交易主體身份,處于稅收利益相關人地位;有時處于行業管理者的地位,因管理工作而歸集并掌握眾多涉稅交易信息。

中國特色的保障機制。目前,應該強化稅收行政協助的義務主體主要是國家機關(含司法機關)的觀念。在條件成熟的情況下,逐漸將協助主體延伸至公法團體或稅收利益相關人。在現行體制之下,還可以考慮發揮紀律檢查和行政監察系統的作用,在現行紀律檢查和行政監察制度中注入稅收信息通報即稅收行政協助的新內容,使得稅務信息從各主管部門源源不斷地向稅務機關匯聚,以解決目前稅務機關的稅源信息困境。由此,可以將稅收行政協助的制度建設與《行政監察法》和《稅收征管法》的修訂相銜接,并與黨紀黨規相銜接。