導語：如何才能寫好一篇銀行稅務管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：營改增；商業銀行；稅務管理；影響

引言

2016年3月24日，財政部和國家稅務總局了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），通知中明確自2016年5月1日起，金融業等全部營業稅的納稅人，納入試點范圍，改為繳納增值稅。自此身處金融業的商業銀行正式踏上營改增之路，并不得不順應這之后的一系列變化。營業稅與增值稅的區別很大，包括征稅范圍、計稅依據、稅率以及征收管理等等，這就意味著商業銀行需要圍繞增值稅的特征以及相關稅務處理規定和要求，完善和優化其內部稅務管理工作。綜觀我國整個金融體系，商業銀行無疑是其中的核心之一，對我國的經濟發展有重要的支撐和推動作用。營改增在商業銀行的試行，對商業銀行來說是一個不小的挑戰，能否攻克其中的難題直接影響著其后續的經營與發展。因此，無論是從我國經濟發展還是商業銀行自身的發展來看，探索營改增對商業銀行稅務管理的影響都有深刻的意義。

一、營改增后對商業銀行稅務成本的影響

整體來說，營改增后商業銀行的稅務成本沒有明顯降低，甚至出現了不降反增的現象。以下是從不同角度的分析：首先，依據《營業稅改征增值稅試點實施辦法》《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》《關于進一步明確全面推開營改增試點金融業有關政策的通知》等一系列財稅〔2016〕36號的補充文件，商業銀行大部分業務按6%稅率計稅，顯然高于營業稅的5%，雖然增值稅為價外稅，銀行計稅依據較營業稅變小，但稅率提高、征稅范圍也明顯變大，使得商業銀行實際稅負增加；其次，針對增值稅進項稅額可抵扣的優勢，商業銀行增值稅的進項抵扣主要發生在水電、設備采購、系統改進更新等支出上，但這部分支出在商業銀行的占比并不是非常高，可以取得的抵扣金額并不多，人工薪酬、利息支出、存款保險金等占比比較高的并不在進項抵扣的范圍內，這樣一來稅率整體提高而可抵扣項有限，稅務成本很難實現降低；最后，營改增過渡期間的優惠政策，在過渡期結束后仍可能進行調整，所以從長遠看，不排除增加商業銀行的稅務成本的可能性。

二、營改增對商業銀行稅務管理的影響

（一）營改增對商業銀行“征繳方式”的影響在征繳方式方面，增值稅與營業稅相比，對財務人員的要求更高。營改增之前，商業銀行的各個分支機構是在所屬地繳納稅款的，但在營改增之后，有些商業銀行轉變了征繳方式，由省級銀行機構按一定的期限匯總計算，并以相關應稅收入占比等為標準分配給分支機構，由分支機構完成申報繳納。這種匯總納稅的方式的確縮減了銀行征繳的層級，對銀行的集中管理和統籌規劃產生了積極影響，也能在一定程度上降低稅務風險，但增值稅的核算比營業稅復雜得多，相關的規定也更嚴格，需要商業銀行在準確核算和合法合規的前提下完成匯總計算，這對財務人員有更高的要求。

（二）營改增對商業銀行“納稅申報”的影響在納稅申報方面，增值稅比營業稅更為復雜，一方面營改增之后商業銀行的應稅范圍擴大了，而且銀行本身涉及的一般業務、中間業務、同業業務的分支眾多，在各個業務按率計稅的情況下，雖然大部分業務是按6%計稅，但也有不少是6%之外的，所以具體稅額計算的難度有所增加；另一方面增值稅有銷項與進項之分，在設置會計科目時還有未交稅金、已交稅金、進項轉出等，與營業稅完全不同，這些科目的核算都會反映在增值稅納稅申報表上，因此，要想完成增值稅的納稅申報，前提是準確核算這些科目。除此之外，值得一提的是在2020年3月前增值稅專用發票還存在認證期限和抵扣期限相關規定，而自2020年3月起，2017年1月1日及以后開具的專用發票認證期限取消，針對2016年12月31日及以前開具的增值稅專用發票和2017年1月1日以后開具的專用發票抵扣期限等規定又不盡相同，因此，商業銀行在增值稅納稅申報時還需要關注增值稅專用發票的時限。

（三）營改增對商業銀行“發票管理”的影響在發票管理方面，增值稅的要求比營業稅嚴格得多，商業銀行必須順應營改增的變化加強其發票管理工作。首先，營改增之后，一般情況下商業銀行成為增值稅的一般納稅人，可以領用增值稅專用發票，在增值稅的稅務處理體系中，增值稅專用發票的使用和取得都與增值稅最終應納稅額有直接的關系，而且發票的使用和取得間存在很大的利益關聯，實務中必須規避虛開增值稅專用發票、取得假的增值稅專用發票、利用增值稅專用發票虛增收入的現象，而營業稅環境下這類問題就沒有這么復雜；其次，增值稅專用發票的領用、保管、留存和沖銷都有嚴格的規定，需要財務人員按流程、按規定使用，否則發票就不會得到稅務部門的認可；最后，增值稅專用發票的取得、報賬、退回及開具紅字發票等也是營改增之后在商業銀行中較為常見的情形，而這些事項的處理也大有學問。

（四）營改增對商業銀行“稅務風險”的影響在稅務風險方面，增值稅比營業稅面臨著更大的違規風險和法律風險，稅務風險直線上升。稅務風險是商業銀行內部稅務管理的重要板塊，在當前的金融環境中，我國開放了國有四大行之外的權限，允許其他資本設立商業銀行，民營商業銀行越來越多，行業內部的競爭明顯加劇，在營改增之后，這些銀行面臨著更大的經營與發展壓力，因此，更需要加強對稅務風險的關注。此外，在營改增全面試行之后，我國加強了對違規使用增值稅專用發票的打壓，并且加強了對偷稅、逃稅、漏稅等行為的稽查，如果商業銀行違規操作，不僅會受到行政處罰，還可能面臨刑事責任，后續的發展將受到很大的阻礙，因此，增值稅環境下，商業銀行面臨著更高的稅務風險，對銀行管理和財務人員的要求更高。

三、營改增后商業銀行進一步完善稅務管理工作的措施

（一）統籌考慮，加強“納稅籌劃”工作圍繞營改增的變化，商業銀行完善稅務管理工作進行統籌考慮，加強納稅籌劃，需要從客戶管理的角度出發。因為客戶是否為增值稅的一般納稅人，直接決定了商業銀行能否取得增值稅專用發票，能否實現進項稅額的抵扣，直接關系著銀行的稅負。其次，對于商業銀行的辦公用品、計算機設備、系統軟件等采購行為，也要從增值稅的角度，要同等條件下優先選擇增值稅一般納稅人作為供應商。除此之外，還要在納稅籌劃中認識到商業銀行在營改增之后稅負不降反增的原因，如何在合法合規的前提下盡可能實現更多的進項稅額抵扣業務，對于一些非核心的銀行業務同時又不能實現進項抵扣的，商業銀行可以考慮整體外包或者局部外包，以達到降稅的目的。

（二）有的放矢，突出“增值稅發票”的規范管理營改增之后，商業銀行在稅務管理中突出增值稅專用發票的規范管理是十分必要的，為了更貼合增值稅管理的需要，商業銀行具體可以從以下三個方面開展相關工作：第一，根據銀行自身的管理結構和業務范圍，再結合增值稅專用發票的使用規定，制定增值稅專用發票的管理辦法和具體的實施細則，為規范使用奠定基礎；第二，財稅人員要結合銀行業務的流程整理、分析出哪些環節可以導致虛開或者其他違法使用增值稅專用發票的，也就是所謂的涉稅風險點，保證這些中職位不相容的同時還要重點地審查和復查，防范嚴重違法違規的稅務問題；第三，要重點關注紅字發票和作廢發票的處理，這些發票的不規范處理很可能給虛開增值稅發票提供可乘之機。總而言之，增值稅專用發票的管理是一項復雜且精細的工作，是營改增之后商業銀行需要重點關注的工作，其管理質量直接與銀行營改增的效果關聯。

篇2

關鍵詞：銀行服務；管理機制；銀行效益

文章編號：1003―4625(2007)08―0058―03　中圖分類號：F830.2　文獻標識碼：A

在當前金融產品和高科技服務手段日益趨同化的情況下，令客戶滿意的服務態度、服務質量和服務效率，正在成為商業銀行贏得客戶的主要手段，成為提高核心競爭能力的有力武器。因此，認真分析銀行服務工作的特點，研究當前服務工作中存在的問題，提出改善服務工作水平的有效措施，對銀行今后的改革發展具有十分重要的意義。

一、對銀行服務工作的再認識

從銀行服務工作本身來看，它具有以下特點：一是服務工作具有長期性和整體性。它不是一個階段性的目標任務，這也就決定了不能簡單地依靠搞一、兩次活動，就想要提高服務水平，而必須長期堅持，全員參與，整體聯動；二是服務工作質量容易出現反復；三是服務工作對銀行效益提高的作用具有隱蔽性和滯后性，在經營業績上無法立竿見影；四是服務工作做好是“小概率事件”。一次服務不到位就有可能引起軒然大波，被客戶投訴，被媒體曝光。以上幾點決定了銀行服務工作是一項基礎性管理工作，需要常抓不懈、持之以恒的工作態度，需要不計名利、埋頭苦干的工作精神，需要全行上下共同行動起來，齊抓共管。

吸收存款、營銷貸款和發展中間業務是銀行的本職工作，所以做好這些工作是天經地義的，但對于做好服務工作，在認識程度和實踐力度上還有一定差距。實際上，在企業性質劃分中，商業銀行屬于金融服務業，服務工作質量的高低對銀行客戶營銷的效果具有十分重要的影響，所以，做好服務工作本來也是商業銀行的本職工作。建行河南省分行提出的“三個服務”勾畫了一個系統的、立體的服務輪廓，即：從系統內部看，著重要實施“上級為下級、二線為一線”服務，在系統內部樹立起“下級是上級的客戶，一線是二線的客戶”的經營理念，用對待客戶的態度和營銷客戶的力度，來對待我們的下級和一線員工，真正建立起“內部客戶”的服務系統，實現員工滿意；從系統外部看，著重改進服務態度，提高服務質量和效率，真正達到“銀行為客戶”服務的目的，實現客戶滿意。由此可見，內部客戶服務系統的建立是“基礎”，只有有了完善的內部客戶服務系統，才能真正形成全行為客戶服務的局面；而全行為客戶服務是“落腳點”，是檢驗銀行內部客戶服務系統是否有效的“試金石”，可以集中反映銀行“以客戶為中心”的服務理念在實踐中的落實程度。

二、當前銀行服務工作中存在的主要問題

(一)從考核管理機制看，銀行服務尚沒有納入正常的績效考評機制

銀行作為服務窗口行業，其服務的好壞最終體現在客戶的滿意度上，而要讓客戶滿意，就必然首先要讓員工滿意，只有滿意的員工才可能提供滿意的服務。要讓員工滿意，根本上要做好兩項工作：一是讓員工有一個滿意的收入，使其能有一個較滿意的生活質量；二是為員工的職業生涯搭建一個良好的舞臺，使其能在這個舞臺上展示才華、實現人生的價值。由此可見，要為客戶提供滿意的服務，就必須使服務工作與員工的收入水平、職業生涯發展聯系起來。而就目前銀行的情況來看，一是服務水平的高低與財務資源的配置聯系不緊密，二是服務水平的高低與員工的崗位晉升的聯系也不緊密。銀行目前財務資源配置主要是由經濟增加值、等級行評定和KPI指標考評結果來決定的，前者決定了全行的整體工資與非工資性費用水平，后者又對基層行管理者工資水平和經營業績有較大影響，但在這兩個指標體系中，均沒有關于“銀行服務”的指標，這就是說，作為基層行管理者和員工的收入、經營業績，與其為客戶提供的服務水平高低并沒有直接的聯系。這從某種角度上講就是一個“先天的制度缺陷”，這種制度缺陷就使得基層行在提高服務水平的時候，不得不從其有限的費用中再擠出“一小塊”來用于這項工作的開展，但由于數量太小，實際上達不到激勵的目的。因此，把服務工作納入績效考評機制，使其與員工的收入水平和職業生涯發展緊密聯系起來，是今后提高服務工作水平的有效途徑之一。

(二)從服務管理標準看，服務質量衡量標準尚不夠量化和具體化

提高商業銀行的服務水平，最為重要的一點就是要有明確的衡量標準，這樣的標準能夠說明到底什么樣的服務才是好的，什么樣的服務是不好的，從而經過考核評比使服務工作水平得到持續的改進和提高。就目前來看，不能說沒有服務標準，但在實際工作中，這些標準要得到真正的落實還有一定的難度。原因在于很多描述不夠細化、量化和具體化，無法進行準確考評，無疑會在實際執行當中讓人難以把握，在考評管理時無法檢查評比。以上這些分析，也許很多人覺得很繁瑣，都是一些不值一提的小事，但是，如果我們不能把服務標準細化和具體化到這樣的程度，那么，在實際工作中就很難檢查評比，最終結果是不了了之，長此下去，柜面服務也就很難得到持續的提高。因此，當務之急，就是把我們的服務標準進行細化、量化、具體化，使它們變成在實際工作中可考評、可衡量的標準。

(三)從內部客戶服務看，內部服務的管理機制和價值實現途徑還不清晰

建行提出的“三個服務”是一個有機的整體，“上級為下級、二線為一線”是內部服務問題，是基礎，“全行為客戶服務”是外部服務問題，是落腳點。如果說后者我們可以通過不斷的努力，從對考核標準細化、量化、具體化著手，最后有可能從考核管理上解決的話，那么對前者即內部客戶服務的質量和效率問題，我們目前還沒有從管理體制上明確，還沒有找到對內部服務的質量、數量進行價值衡量和支付的方法。這一方面導致了我們無法對內部服務的諸多主體進行管理，另一方面，由于內部服務的好壞無法進行價值評價和支付，這就使那些提供“劣質內部服務產品”的部門和個人有了可乘之機，使那些真正提供優質服務產品的部門和個人的價值得不到保證。長此以往，就會像貨幣學中的“劣幣驅逐良幣”的規律那樣，出現“劣質的內部服務產品驅逐優質的內部服務產品”的現象，從而使內部服務態度、質量和效率越來越差。更為重要的是，內部服務的好壞對“全行為客戶”提供的服務質量有著直接的影響，因此，內部服務的日益惡化就會導致外部服務的態度、質量和效率的惡化，從而形成惡性循環。由此來看，內部服務的管理機制和價值實現途徑的建設也是一件十分重要的事情。

(四)從客戶關系管理看，對優質客戶和大眾客戶的服務關系處理還不到位

當前，銀行對優質客戶的服務應當說是日益改善，但對大眾客戶的服務還有一定的差距，甚至有下降的趨勢，這既有觀念上的因素，同時也有執行的原因。實際上，如果僅僅從客戶價值貢獻度的角度來看，優質客戶和大眾客戶享受不同的服務待

遇應該是無可厚非的。優質客戶理應成為銀行服務的重點，理應享受到差異化的優質服務，如貴賓室、理財室、專職客戶經理、專業化服務網絡和優惠的服務政策等等，都是為銀行的優質客戶們“量身定做”的差別化的服務手段。但是，這并不等于說，優質客戶服務好了就可以忽視大眾客戶服務，如果是這樣的話，我們的客戶服務工作就有可能走入歧途，客戶滿意度和社會形象就有可能下降，最終使銀行的競爭能力和價值創造力出現下降。這是因為：一方面，優質客戶不是與生俱來的，它脫胎于大眾客戶，成長于大眾客戶，是大眾客戶中的佼佼者，所以大眾客戶是優質客戶的發源地，我們只有擁有雄厚的大眾客戶資源，才有可能產生出越來越多的優質客戶。

另一方面，建設銀行已經是上市公司，雖然股東價值最大化是其經營的主要目標，但是，我們更應該注重自己的社會公眾形象，因為銀行是高負債和高風險的企業(負債率一般在90％左右)，它賴以生存的重要基礎之一就是社會公眾的信任及由此帶來的良好的社會公眾形象和信譽，而這種信譽和形象好壞的主要“投票”者是占比80％左右的大眾客戶，尤其是在政府和各種社會機構所作的服務質量、社會信譽等的社會調查中，大眾客戶更是占有絕對的“話語權”，因此，不妥善處理對大眾客戶的服務問題，對銀行的社會形象提高將帶來不利的影響。

三、構建長效管理機制，持續提高服務水平的路徑

針對服務這項基礎性管理工作的特點，針對做好“三個服務”的工作要求，針對銀行當前服務工作中存在的管理問題，筆者認為，要用長遠的眼光，以持之以恒的態度，按照“可具體化、可操作化、可度量化、可考評化”的基本思路，來打造銀行的服務管理運行機制，以期服務質量越來越好，服務效率越來越高。

(一)把銀行服務質量和效率作為一個重要指標納入績效考評機制中來，以機制的力量來推動銀行服務水平的提高

當前，從觀念上看，在絕大多數銀行員工中，“以客戶為中心”的意識已基本形成，有了這個思想基礎，服務管理機制建設就有了條件。一是應把銀行服務的質量和效率指標納入各級管理者的關鍵績效指標(KPI)中來，使管理者的收入與銀行服務建立直接聯系，使各級行服務質量好壞“立竿見影”地體現到管理者收入中，使其不但在思想上重視，而且在實踐中真正增加工作力度，切實做出實效。二是把服務的質量和效率指標作為各級行財務資源配置的指標之一，使其對全行的財務資源分配產生一定直觀影響。使提高服務質量工作從以行政手段為主轉向以經濟手段為主，從強制管理走向經濟利益引導，并在柜面員工的績效工資構成中，加入業務量工資，真正實現“干多干少不一樣”，以此促進服務效率的提高，從而用利益機制引導廣大員工自覺地、積極主動地投入到優質服務工作中來。三是樹立榜樣，不斷加大精神激勵力度，大力弘揚優質服務先進典型，用榜樣的力量帶動優質服務水平的提高。

(二)制定細化量化的服務標準和服務應急方案，出臺相應的管理細則

細化、量化的服務標準是服務管理的基礎，相應的管理細則是服務質量的必要制度支持，而各種服務應急預案，則是有效地應對各種客戶投訴、靈活處理各種非常規客戶需求的有效措施。一是以省分行牽頭，組成課題組，專門研究服務管理標準的細化、量化、具體化問題，形成制度規范在全行推行。實際上，這項工作各二級分行都在進行，比如建行洛陽分行近期推出的《洛陽分行柜面服務標準及違規行為積分管理實施細則》，就是對服務標準細化、量化、具體化的初步探索。另外，其他二級分行也有類似的辦法。但總體來看，這些管理標準還不夠量化，管理細則還不夠具體，很多服務中的具體環節還沒有包含進來，還需要進一步研究。二是制定應急服務方案。即針對容易引起客戶投訴的事項，專門研究針對性措施，并形成案例集，讓各行柜面人員學習掌握，以應對各種突況。針對不能按照正常的制度規定或業務流程辦理的業務，應當進行“歸納研究”，按照“原則性和靈活性”相結合的原則，在不違規的情況下，制定措施辦法，解決客戶的問題，滿足客戶的需求，達到客戶的滿意，否則，遇到了這些情況后如果生硬照搬制度，必然引起客戶的不滿和投訴，給我行服務形象帶來不利的影響。

(三)明確管理職責，構建“責、權、利”相對統一內部服務管理體制

既然服務是一項基礎管理工作，既然我們已經明確了“三個服務”的整體輪廓，那么，就應在體制上為其實現搭建一個管理平臺，真正形成“權力到人、責任到人、任務到人、利益到人”的管理局面，達到“有目標任務、有時間進度、有考評標準、有結果運用”的管理效果。從目前來看，僅僅柜面服務落實到了部門(個人金融部)，但柜面服務僅僅是“三個服務”的一個很小的組成部分。因此，要想實現“三個服務”的目的，還需要搭建責權利相對統一的管理體制：一是把“三個服務”的職責全部明確到相關部門，尤其是“二線為一線，上級為下級”的服務理念要轉化為具體的部門管理職責，明確到部門來管理，并制定相應的管理細則。二是在管理職責明確后，需要對內部服務進行價值評定，就像海爾的“內部價值鏈”一樣，對內部服務好的員工和部門要進行獎勵，對內部服務中出現的效率低下、質量不高、態度不好的部門和員工要進行處罰，從而形成“以制度管服務”的局面。三是對服務監督檢查管理要常規化，不能僅用搞活動的方式來抓服務工作，而應把“常規的服務管理”融入“階段性的服務活動”之中，以形成常抓不懈、持續提高的局面。

(四)對營業網點功能進行科學定位，妥善處理優質客戶和大眾客戶服務的關系

一是對營業大廳進行功能分區，使優質客戶進入服務的“綠色通道”，使大眾客戶能夠享受標準化的服務。要想做到這一點，必須適度擴大目前營業網點的營業面積，使其具備功能分區的基本條件。有些網點的營業廳，連放上一張填單臺都顯擁擠，連最基本的功能分區都不具備，更不要說建造貴賓室、理財室或開放式柜臺了。在這些網點，要想妥善處理優質客戶和大眾客戶的關系，的確有點難度，所以網點面積必須擴大，這也是提升市場形象的需要。二是增加柜臺之外的營銷服務人員數量，為客戶提供各種差別化、親情化的服務。要盡量增加柜臺之外的經營人員數量，如大堂經理、客戶經理、網點管理人員等都要從柜臺里面走出來，和客戶面對面交流，及時發現客戶的非柜面需求，排解客戶的各種難題，這樣既能提高客戶的經營價值和附加值，又能和客戶交朋友，提升客戶的滿意度，更有利于促進網點由“核算主導型向營銷服務型”轉變。三是要因地制宜地制定優質客戶的標準，不斷從大眾客戶中識別出優質客戶，并不斷完善客戶檔案。實際上由于各地市經濟發達水平、人們的收入水平、企業的發展狀況不同，不同的地區優質客戶是不能用一個標準進行衡量的，從而對優質客戶的優惠政策也要根據不同的標準來制定，因為也許在鄭州、洛陽是大眾客戶，但在商丘、開封就是優質客戶，所以合理制定標準，也是在不同的區域從大眾客戶中識別優質客戶的必要手段。

(五)大膽進行服務創新，不斷提升服務管理的技術含量

我國國有銀行商業化改革始于1994年，但筆者認為，真正按照商業銀行的規則來運行，只能從1996年金融行業治理整頓后算起，距今不到10年時間。因此，在銀行服務上很多東西都是空白，要想實現“以客戶為中心”，達到“客戶滿意”，必須大力提倡服務管理創新。一是要向西方發達的現代商業銀行取經，如美英等國商業銀行的發展已超過百年的時間，從它們那里汲取現成的經驗，進行“模仿”創新，顯然是一條捷徑。

(六)構建“以客戶為中心”的雙贏服務文化，營造和諧的服務氛圍

服務文化的內容非常豐富，它包括制度文化、物質文化、精神文化等多種形式，這里僅從“雙贏”的角度進行一些探索?！半p贏”服務文化形成，筆者認為要經歷三個階段：第一階段是以客戶為中心的“雙贏”制度文化設計階段，即按照以客戶為中心的思想，以客戶滿意、員工滿意為原則，設計服務制度。在這樣的服務制度中，一是既要突出體現對員工的尊重、愛護、關心、理解，又要符合銀行風險防范安全運營的基本要求；二是要突出為客戶服務的質量和效率，提升客戶滿意度，當然，這樣的服務制度還要花大力氣進行研究。

篇3

關鍵詞： 惡性胸水；中心靜脈導管；引流；化療

惡性胸水是晚期惡性腫瘤的常見并發癥之一，因積液量大、頑固，影響患者生存質量，甚至危及生命。治療以往臨床上多采用反復胸腔穿刺抽液并注入化療藥，但此法因多次穿刺，患者痛苦大，耐受性和依從性差，易引起多種并發癥。采用中心靜脈導管持續引流加胸腔注入藥物，效果顯著：

1 臨床資料與方法

1.1 對象 2010年7月―2011年8月住院的惡性胸腔積液患者33例患者中，男20例，女13例，年齡38～78歲，雙側胸腔積液6例，單側胸腔積液27例。采用隨機抽樣的方法分為兩組，其中治療組（中心靜脈導管引流組）17例，對照組（常規胸腔穿刺抽液組）16例。兩組患者性別、年齡、臨床診斷、病理分型和胸腔積液量等比較，差異無統計學意義（P值均>0.05），有可比性。

1.2手術方法治療組 采用美國Arrow公司產品，單腔中心靜脈導管16號、直徑1.7mm、長度20cm及一次性無菌引流袋。 根據其病情取坐位或半臥位，選腋后線7～9肋間作進針點，常規術野皮膚消毒鋪巾，局麻后在進針點用導管針穿刺進入胸膜腔，將導管導入胸膜腔10～15cm，，留置導管，連接引流管。用輸液器調節引流速度為400～500ml/h。引流至24h胸水少于100ml向胸腔內注入抗腫瘤藥物，囑患者每15分鐘更換1次，平臥位和左右側臥位相互交替，共5～8次，使藥物均勻分布到整個胸腔，與胸膜廣泛接觸。尾端用肝素帽封閉，24小時后開放引流。避免睡眠時壓迫導管。

對照組用胸腔穿刺針在腋中線6～7肋間作穿刺點，沿下位肋骨上緣慢慢刺入胸壁直達胸膜進入胸腔，將50ml注射器接穿刺針的膠管抽取胸水。常規胸穿抽液后，胸腔內注藥。囑病人轉動。

注射藥物二組均為白細胞介素-2（IL-2）100～200萬u、順鉑6O～80mg，用生理鹽水100ml稀釋后經導管注入胸腔內，一周后復查胸片或B超，必要時可重復使用。

2療效判定標準

完全有效（CR）：胸水消失并持續4周以上；部分有效（PR）：胸水顯著減少50%以上并持續4周以上；無效（NR）：胸水殘留超過原胸水50%以上。以CR+PR為有效。

3 治療效果

治療組17例患者共置管17例次，經導管注藥30次，置管引流時間8-30天，平均住院19.2天。對照組16例患者共穿刺24例次，注藥24次，平均住院21.5天。兩組患者治療效果經統計學比較有顯著差異，見表1。

4護理

胸腔穿刺前，向患者說明穿刺的目的和術中注意事項，囑患者穿刺時盡量不要咳嗽或深吸氣，術中不要移動，以免損傷胸膜，發生氣胸等。配合穿刺，穿刺過程中詢問患者有無異樣感覺，并密切觀察患者的神志、面色及呼吸變化。穿刺成功用敷貼貼于穿刺處，導管末端接肝素帽抽液或連接引流袋引流液體。 置管后護理

4.1一般護理 觀察其呼吸困難、缺氧有無改善，胸悶有無減輕；取半臥位；鼓勵深呼吸及有效咳嗽；囑患者多進高蛋白、高維生素、易消化飲食。

4.2 保持引流管通暢 囑患者勿劇烈活動，導管妥善固定，以免引起非計劃性拔管。針對堵管應采用以下處理方法：①仔細檢查引流管在胸腔外部分排除導管被壓迫、扭曲情況；調整導管位置，引流恢復通暢。③生理鹽水沖洗： 20ml生理鹽水加壓推注沖洗導管④由于血凝塊、纖維素膜在引流管內阻塞，尿激酶10萬U加生理鹽水2ml注入導管，30min后將導管內容物溶解后抽出，引流恢復通暢。

4.3 防止感染 嚴格無菌操作，每日更換引流袋，操作過程中及時夾閉引流管，防止空氣進入胸腔。敷貼三天更換，如有滲液、滲血及時更換。

4.4 心理護理

腫瘤患者心理負擔較重，術前應對患者及家屬介紹穿刺和置管的過程和優缺點，耐心解答病人及家屬提出的問題，消除恐懼心理，讓患者在平靜、放松的心理狀態配合手術操作。在引流過程中，主動和患者溝通，了解患者存在的心理問題，給予及時解決?；熕幰鸬母弊饔?，給予解釋及應對措施，減輕患者的心理負擔，以利于病情的好轉和康復。

5 護理體會

胸腔積液患者的預后主要取決于原發病是否處理恰當及治療方案。傳統方法采用注射器穿刺抽取，對積液量多的患者需反復穿刺抽吸，增加了患者痛苦又容易造成感染，由于穿刺針尖銳利，抽液時針頭移位還易引起氣胸血胸等并發癥。而采用中心靜脈導管留置引流解決了這一難題。 中心靜脈導管管徑細直徑為1.7mm，頭部柔軟，圓滑整齊，組織相容性好，對局部刺激小，只行一次穿刺即可留置進行引流，且引流形成密閉系統還具有操作簡單、創傷性小、安全性高、重復性好、胸腔感染風險小、便于臨床觀察病情和用藥。同時可在不同下引流，置管后可自由活動，提高了患者生活自理能力，生活質量得以明顯提高。所以采用中心靜脈導管留置引流惡性胸水值得推廣應用。

參考文獻：

[1] 林大任，李明毅.中心靜脈導管持續引流治療惡性胸腔積液[J].實用醫學雜志，2000，16（8）：667～668

篇4

近年來，隨著社會經濟的發展和銀行業務的拓展，收費單位委托銀行代收費項目不斷增加，使用的稅務發票種類也越來越多。為簡化銀行代收費業務流程，方便單位和個人取得發票，國家稅務總局決定統一《銀行代收費業務專用發票》（以下簡稱《專用發票》）。《專用發票》啟用后，銀行接受收費單位委托辦理代收費業務時應開具《專用發票》。現將有關問題明確如下：

一、《專用發票》的使用范圍

（一）代收水、電、氣、暖和報刊等費用。

（二）代收通訊費、有線電視收視費、上網費和尋呼費等。

二、《專用發票》的式樣、聯次和內容

（一）《專用發票》分為計算機開具的平推式發票和卷式發票兩種。平推式發票規格為190MM×127MM，可采用兩聯式或單聯式。兩聯式《專用發票》第一聯為發票聯，印色為棕色；第二聯為存根聯，印色為黑色。卷式發票規格為76MM×177.8MM.

（二）發票的具體內容包括：發票代碼、發票號碼、委托單位、代收費單位、開票日期、付款人、收費金額大寫、小寫、收款人、銀行卡卡號、代收費單位蓋章等（票樣見附件1、2）。《專用發票》套印"銀行代收費業務發票專用章".

對于銀行開展郵寄發票業務的，稅務機關可以根據業務的需求，在《專用發票》外附加郵寄內容（票樣見附件3）。

（三）《專用發票》采用壓感紙，由各省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局分別組織印制。

三、銀行業代收費業務及《專用發票》的管理

（一）各商業銀行分支機構應按照發票領購程序到所在地主管稅務機關領購《專用發票》，并按照《中華人民共和國發票管理辦法》及其實施細則的規定嚴格管理。

（二）收費單位委托銀行為其代收費或是否由銀行開具發票遵循自愿原則，嚴禁強行。委托方和受托方要簽訂委托協議書，應明確雙方的權利義務，并分別報主管稅務機關備案。

（三）《專用發票》開票軟件由銀行自行開發的，應分別報各省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準；開票軟件由銀行總行統一開發的，應分別報總行所在地省國家稅務局、地方稅務局批準。稅務機關應對開票軟件功能認真審核，嚴禁重復開具發票。

（四）銀行應當定期向所在地主管稅務機關報送發票使用情況和開票數據，數據格式由省稅務機關確定。銀行應定期對下屬分支機構的《專用發票》使用情況進行監督，并接受稅務機關的相關檢查。

四、《專用發票》的啟用時間

《專用發票》自*年1月1日起啟用。已統一銀行代收費發票的省、自治區、直轄市和計劃單列市，本地區銀行代收費發票可以使用至*年5月31日止。

五、其他

篇5

關鍵詞：“營改增”政策 離岸持牌銀行業務 稅負影響 建議

3月23日，財政部、國家稅務總局聯合了《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號），明確了自2016年5月1日起，在全國范圍內全面推開營業稅改征增值稅試點，銀行業納入試點范圍，由繳納營業稅改為繳納增值稅?！盃I改增”政策實施，對四大持牌離岸銀行業務盈利影響較大，本文就“營改增”政策與離岸銀行業務相關的政策進行解讀、對離岸業務稅負及利潤影響程度進行測算，并提出下一步離岸業務發展應對策略建議。

一、與離岸銀行業務相關的“營改增”政策解讀

（見表1）

二、“營改增”政策對離岸持牌銀行業務的影響

（一）“營改增”落地前后的離岸銀行業務稅負及利潤影響

（1）稅負總體變化情況。營改增后，離岸持牌銀行業務稅負大大增加。金融業營改增之前，離岸持牌銀行業務遵照當地稅務局特殊減免優惠，可免營業稅，所得稅合并到全行利潤按規定稅率納稅。營改增之后，之前營業稅下的免稅優惠一律取消，離岸貸款利息收入、中收收入等按6%征收增值稅，且離岸業務中可抵扣的進項稅項目極少，最終稅負大大增加。

（2）收入、支出端營改增前后稅負對比。

（3）利潤影響測算。以其中一家離岸持牌銀行為例，2015年，某銀行離岸業務營業收入合計40000萬美元，折人民幣26億元，按照增值稅稅率，需繳納增值稅1.6億元，而可抵扣的進項稅幾乎可忽略（差旅住宿費、廣告費、咨詢費等少量金額）。若2016年按照5億美元營業收入測算，預計增加約1.9億元的稅收負擔。

（二）對離岸業務盈利結構、產品及業務定價的影響

在產品定價上，增值稅是價外稅，與現行營業稅的價內稅不同，產品定價需要考慮增值稅的影響，在產品說明書、業務合同中需明確交易價格是含稅價或不含稅價、發票開具事宜、明確稅負能否轉嫁給客戶、客戶能否接受。同時，要根據政策調整業務模式，降低增值稅稅負，為企業提供金融增值服務，幫助企業減少支出、創造價值。

（三）對離岸業務相關系統及業務操作的影響

（1）運營流程系統方面。營改增后，運營部門需要參與到增值稅的會計核算和發票管理工作中，并將客戶信息、交易信息、賬務信息和開索票信息進行匹配，隨后開具發票或協助獲取發票。因此，運營流程、相關系統開發改造、科目改造等均需要提前調整和銜接到位，以滿足價稅分離的核算要求、發票管理各環節的內外部要求以及客戶開票需求等。

（2）從信息管理上。為順利實施營改增政策，運營部門需提前收集好客戶涉稅信息，記錄客戶涉稅信息，包括是否是一般納稅人、國稅稅務登記證號、社會信用代碼、是否非居民企業、國別等，全面掌握和涉稅信息維護工作，保持客戶信息在客戶信息管理系統中的連續性。

（四）對合同條款方面的影響

營改增試點的實施對離岸授信類合同的內容無直接影響。

三、建議

（一）建議稅務部門加以政策調整，實行離岸銀行增值稅零稅率優惠

就增值稅而言，國際上對金融業征收增值稅的三種主要模式，都對出口金融服務適用零稅率?！皟深^在外”的離岸金融業務本|上是一種金融服務的出口。此外，我國離岸銀行的賬戶設置具備稅收差異化實施的基礎，根據《離岸銀行業務管理辦法》規定，離岸銀行業務與在岸銀行業務應分賬管理，這一規定為對離岸和在岸分別適用不同的稅收政策打下了基礎。同時，目前四大離岸持牌銀行，離岸金融業務和在岸金融業務實行相對獨立的管理系統，可以對離岸金融業務采取更有利的稅收激勵政策。因此，建議金融機構離岸金融業務的增值稅稅率可以采取零稅率。

篇6

1994 年稅制改革時，銀行業在金融保險業項下，作為服務業的一部分，對其征收營業稅。目前銀行業營業稅收入已成為我國營業稅的重要來源。但現行營業稅在制度層面存在諸多問題，已不能適應銀行業和實體經濟的發展要求，亟需改革，主要體現在:

一是抵扣鏈條中斷，推高社會融資成本。銀行業一方面要承擔較高的營業稅，同時自身購進固定資產、設備等所含的增值稅不能抵扣，導致抵扣鏈條中斷; 而接受銀行服務的下游企業承擔的營業稅也不能抵扣，由此導致社會納稅成本增加，推高實體經濟融資成本，不利于緩解融資難、融資貴問題。

二是重復征稅問題突出，妨礙內部專業化分工協作?，F行營業稅制要求每發生一次對外交易都要征收營業稅，分工越細稅負越重，不利于銀行內部互聯網借貸、理財、信用卡等部門獨立運作，因為銀行與上述實體間的業務往來將全額征收營業稅。

三是出口不能實現零稅率，金融服務貿易受制約。由于營業稅依法不享受退稅，增值稅又不能抵扣，雙重稅負使金融服務出口稅負較高，削弱國內銀行的國際競爭力，不利于走出去。

四是部分計稅規定不合理，銀行業稅負相對較重。例如營業稅按權責發生制征收，銀行對大量應收利息需用營運資金墊交稅款，在近期銀行業不良貸款率持續上升、利潤增速急劇下降的背景下，此種負擔正日益突出。同時，金融商品轉讓要求按差價收入征稅，但對負差的抵扣有諸多限制。從國際比較看，多數國家對金融業務征收增值稅但存貸款等核心金融業務免稅，少數國家對銀行征收營業稅或類似稅種，但稅率一般在3%以下，而我國銀行業營業稅稅率為5%，包含各種附加稅后負擔更重。

二、銀行業實施增值稅改革的意義

銀行業實施增值稅改革能從根本上解決稅制障礙，對促進實體經濟發展具有重要意義。一是有助于完善增值稅抵扣鏈條。銀行改征增值稅后，客戶可將支付貸款利息、各種服務收費繳納的增值稅在后續環節抵扣，減少重復征稅。二是有助于增強企業競爭力。相當于為納稅人扣除了對銀行服務繳納的增值稅，降低了融資成本，增大了盈利空間，增強了市場競爭力。三是有助于調整產業結構、促進社會分工。我國第三產業比重偏低，且內部結構不合理、效益不高，銀行納入增值稅征收范圍，有助于分離咨詢、評估、研發等外包勞務，促進社會分工精細化、推動第三產業發展。

科學合理的增值稅制度同樣有利于銀行業穩健發展。一是降低稅負。銀行外購設備等繳納的增值稅可作為進項稅額通過抵扣銷項稅額的方式收回，有助于降低運營成本。二是提升經營效率。抵扣機制能推動銀行內部服務細分和非核心業務外包，提高專業化程度和經營效率。三是提高國際競爭力。銀行服務出口環節可享受退稅，能促進銀行業走出去，增強國際競爭力。

三、銀行業實施營改增的難點

客戶數量大，服務種類多、業務環節復雜等特點導致銀行業改征增值稅要面對一系列特殊困難。

一是應稅范圍難界定。生產企業、貿易加工、交通運輸等行業都有明確的經營對象，計算每筆業務收費及銷項稅額時有確定的計算范圍。銀行經營的主體是貨幣資金，收費項目多且盈利模式復雜，較難準確劃分應稅范圍。

二是征稅方法難確定。銀行業務涵蓋最終消費者和生產者，既有核心業務也有附屬業務，既有傳統業務也有創新業務，其收費和盈利模式也各不相同。傳統存貸款業務、咨詢等中間業務和投資業務的收入實現方式、成本構成、抵扣發票的獲取方式均有不同，難以采用統一的征收方式。

三是進項稅額難抵扣。銀行服務群體包括大量個體經營者和個人客戶，向其支付利息時，不能取得增值稅專用發票抵扣進項稅額，也很難逐筆計算服務價值，并確定其中包含的增值稅。如果個人存款利息不能抵扣進項稅額，將直接拉低銀行利潤上百億元。

四是稅制轉換和實施成本高。由于銀行業網點多、業務量大，系統改造難度和轉換成本很高，業務對接和轉換工作量很大。據農業銀行初步估算，營改增后如果在全行2 萬多個網點布放稅控機，并相應增加稅務專管員，一次性約需增加投入40 億元左右。同時，銀行業增值稅發票開具成本高，管理難度大。只有有效解決增值稅發票問題，才能滿足銀行業增值稅征繳需要。

五是優惠政策難延續。在現行營業稅稅制下，對銀行從事國家鼓勵的金融業務給予了一定的優惠政策，如助學貸款、小額涉農貸款、國債、同業往來等利息收入免征營業稅，同時對符合條件的農村金融機構營業稅按3%征收，營改增后面臨著如何延續這些優惠政策的問題。

四、關注銀行業營改增的潛在影響

金融是現代經濟的核心，銀行是我國實體經濟融資的主渠道，處于牽一發而動全身的獨特地位，銀行業實施營改增波及面大，需高度關注其潛在影響。

一是對國家財政收入的影響。從國際比較看，多數國家未將主要金融服務納入增值稅征收體系，或者針對不同金融服務實行低稅率、零稅率的優惠政策。如果我國也照方抓藥大規模減免增值稅，會造成國家稅收數千億元量級的急劇減少; 同時，增值稅作為共享稅，也將對中央和地方財政收入分配關系產生影響。

二是對銀行財務狀況將造成負面影響。營改增后銀行營業收入將實現價稅分離，導致營業收入減少。銀行外購商品或服務的上游企業實施營改增后，其銷項稅負會增加銀行外購成本，壓縮盈利空間，影響成本收入比等多項指標。

三是對配套制度的影響。作為增值稅一般納稅人，銀行業要設計與行業經營實踐相適應的增值稅發票制度，還要考慮如何在增值稅方案中體現并延續現有營業稅優惠政策。銀行業還可能出現因固定資產投入較少導致進項稅額偏少、稅負增加的情況，也需要相應的配套解決措施。

四是對納稅管理實務的影響。改征增值稅后，增值稅發票管理、業務流程變化、系統改造、內控機制完善等將顯著增加銀行的運營成本，對銀行稅務管理提出嚴峻挑戰。

五、對銀行業實施營改增的政策建議

(一) 銀行業增值稅改革的基本原則

作為牽連影響面甚廣的綜合性稅制改革，銀行業營改增能否真正降低行業本身和實體經濟的稅負，關鍵是要進行妥善的制度設計與衡量，特別注重稅率的選擇和征收方式的可行性，為此在設計稅制時應考慮以下原則:

一是體現增值稅基本計稅原理。力求構建完整的抵扣鏈條，實現銀行外購進項稅款和下游企業金融服務支出準予抵扣。

二是盡量控制銀行稅務管理成本。稅制設計要充分考慮銀行業務特點，具有較強的可操作性，盡可能少增加或不增加銀行稅務管理成本。

三是對國家財政收入不產生大的影響。銀行業稅收是國家財政收入的重要來源，營改增后繳納的增值稅與營改增前繳納的營業稅總額應大體持平，保證政府增收與企業發展相協調。

四是不簡單照搬照抄國際做法。盡管目前多數國家對銀行非直接收費服務采取免稅或零稅率，但其大都通過所得稅等其他稅種抵消增值稅免稅的影響。我國銀行業利潤高速增長期雖已結束，但目前盈利水平較高，實行免稅或零稅率不僅會對國家財政收入產生較大沖擊，也會引起社會輿論指責。

五是不影響銀行業的國際競爭力。不因我國銀行業實施營改增而影響銀行業服務在國際金融市場的競爭力。

六是體現國家政策導向。對三農和小微等普惠金融服務、金融業走出去、金融互聯網業務、POS 機支付等應給予進項稅額抵扣政策。

(二) 銀行業不宜實行簡易計稅法

財政部和國稅總局2011 年的《營業稅改征增值稅試點方案》規定金融保險業原則上使用增值稅簡易計稅方法。但對照前述原則進行分析，簡易計稅法并非最佳選擇，理由如下:

一是簡易計稅方法適用于會計核算相對薄弱的小規模納稅人，而銀行的會計核算與財務管理體系比較健全，符合增值稅一般納稅人標準。

二是換湯不換藥，沒有解決重復征稅問題。銀行外購商品或勞務的進項稅額依然無法抵扣，企業支付給銀行的利息也無法抵扣，破壞了增值稅抵扣鏈條的完整性。因此，簡易計稅法僅是在名義上實施而非實質實施增值稅改革。

三是對不同業務類型實行一刀切。不同的銀行業務具有不同性質，應采取有差異的計稅方式。如銀行直接收費服務與現代服務業收費沒有本質區別，完全可以實行增值稅一般計稅方法，但簡易計稅法沒有對直接收費服務區別對待。四是簡易計稅法僅是過渡，一般計稅方法才是銀行業增值稅未來的改革方向?？紤]到銀行稅務處理系統改造難度大，如果計稅方法一再變動將導致銀行被迫多次實施系統改造，稅務管理成本將顯著提升，不如爭取一步到位。

(三) 按照銀行業務分類設計增值稅制度

建議借鑒發達國家將銀行業務分類征收增值稅的理念和做法，對銀行業務分別按照金融中介服務、直接收費金融服務、間接盈利金融業務、一般商品買賣業務等4 個大類分別設計增值稅計稅方法。具體而言，金融商品轉讓、金融機構往來等間接盈利金融業務實質是銀行的投資業務，不進入流通環節，相關稅負也不會流轉至下一納稅環節，建議不征收增值稅。對于貴金屬業務、銷售使用過的固定資產等一般商品買賣業務，可按照一般增值稅業務( 稅率17%) 征收增值稅。顧問與咨詢服務等直接收費服務可按照其他服務行業的稅率( 6%) 征收增值稅。

對金融中介服務應采取特殊的計稅方法。一般認為，銀行存貸業務等中介服務增值稅銷項為存貸利差而非利息收入，因為存款利息支出可視為存款人的投資收益，不屬于增值稅進項范疇。由于實務中逐筆計算存貸款利差比較困難，建議按照貸款利息收入 收益率 稅率的簡易方法計算銷項稅額。

其中，貸款利息收入由銀行按實際利率法計算得出，在報表中以利息收入科目反映，收益率= 凈利息收入/貸款利息收入，該收益率可由財稅部門聯合人民銀行、銀監部門定期確定;增值稅稅率由財稅部門按照增值稅稅負與營業稅稅負大體持平的原則計算確定。

在分業務計征方法下，銀行外購商品或勞務所含的進項增值稅準予抵扣銷項稅款，下游的借款企業和接受銀行服務的客戶可將所支付的增值稅作為進項稅抵扣。

(四) 協調推進，做好銀行業營改增準備工作

1. 財稅部門應穩妥推進銀行業增值稅改革

一是深入聽取各類銀行業金融機構和人民銀行、銀監部門意見，研究出臺適合國情的銀行業增值稅改革方案，給予銀行業金融機構較充裕的實施準備時間，并明確過渡期安排。

二是實行特殊的發票管理制度。考慮到銀行業務交易頻繁、服務項目多、業務量大等特點，這將考驗現行金稅系統的持續運作，并對增值稅專用發票最高限額制度造成沖擊。鑒于銀行系統健全、內控管理嚴格，銀行單證社會認可度較高，為避免使用增值稅專用發票給銀行帶來的高成本，建議借鑒國際做法，在提高防偽技術的前提下，以銀行業務系統打印的傳票單證( 可增加增值稅等必要欄目) 代替增值稅專用發票，作為銀行增值稅計稅憑證。換言之，征管思路由以票控稅向以信息控稅轉變，同時加強增值稅的電子審計，甄別處置稅收欺詐行為。

三是延續營業稅優惠政策。在體現稅收公平原則基礎上，有必要結合效率原則繼續對符合國家鼓勵政策的銀行業務實施稅收優惠政策。

2. 銀行業金融機構應做好營改增實施準備工作

一是提前做好營改增實施的培訓準備工作，了解和掌握相關原理和征繳政策，力爭實現稅制無縫鏈接與平穩過渡。

二是完善稅務管理組織架構。增值稅需在各級銀行業金融機構所在地就地繳納，因此難以實現集中統一管理，稅務風險可能由總行分散至各級行。建議在各類法人機構和大型銀行、股份制銀行一級分行成立專門的稅務管理團隊或配備專業的稅務管理人員，完善稅務內控管理?；蛘呦蚨悇詹块T申請匯總申報，如采取省級就地預繳，總行匯總清算的方法，加強集中統一管理。

三是改造業務和會計核算系統。與營業稅不同，增值稅會計核算需設置多個科目才能完整準確地核算當期應納增值稅金。營改增對銀行部分財務指標及財務報告披露也會產生影響，需要及時修訂會計核算辦法，更新涉稅信息披露，在現有會計和業務系統基礎上開發增值稅管理信息系統，建立符合新稅制要求的稅務操作流程，降低稅務合規風險。

篇7

一、我國現行貸款損失準備計提、使用的基本規定

我國商業銀行呆賬撥備制度自1988年建立以來，已作過若干次調整。目前現行呆賬準備、核銷的金融、財政與稅務規定如下：

1.央行的相關規定。

2002年，人民銀行在《銀行貸款損失準備計提指引》中規定，銀行應當按照謹慎會計原則，合理估計貸款可能發生的損失，及時計提貸款損失準備，包括一般準備、專項準備和特種準備。一般準備是根據全部貸款余額的一定比例計提的、用于彌補尚未識別的可能性損失的準備；專項準備是指根據《貸款風險分類指導原則》，對貸款進行風險分類后，按每筆貸款損失的程度計提的用于彌補專項損失的準備。特種準備指針對某一國家、地區、行業或某一類貸款風險計提的準備。

2.財政部的相關規定。

2001年11月27日財政部頒布的《金融企業會計制度》規定：商業銀行按照貸款五級分類結果及時、足額在當期損益中計提專項準備金，對特定國家發放貸款在當期損益中計提特種準備金，商業銀行也可從稅后利潤中提取一定比例的一般準備。

2005年6月21日財政部的《金融企業呆賬準備提取管理辦法》明確將貸款損失準備劃分為：一般準備、專項準備和特種準備。規定一般準備作為利潤分配處理，是所有者權益的組成部分，并將一般準備的計提基準從原來的不低于期末貸款余額的1%調整為不低于風險資產期末余額的1%.

3.稅務部門的相關規定。

國家稅務局在自2002年10月1日開始實施的《金融企業呆賬損失稅前扣除管理辦法》中規定：允許稅前扣除的呆賬準備=本年末允許提取的呆賬準備的資產余額×1%-上年末已在稅前扣除的呆賬準備余額。這是一種對一般準備金進行所得稅稅收減免的稅務處理方式。在具體執行過程中，國稅發［2003］73號文件規定：國務院決定的事項、金融體制改革和金融企業改組改制過程中清理的跨省區的呆賬損失和單筆5000萬元以上的呆賬損失，由國家稅務總局負責審批。除以上情形外，金融企業的呆賬損失由省及省以下稅務機關審批?！督鹑谄髽I呆賬稅前扣除管理辦法》還規定，金融企業發生的呆賬損失，按規定報經稅務機關審核確認后，應先沖抵已在稅前扣除的（按1%比例計提的）呆賬準備，不足沖抵部分可據實稅前扣除。

從我國貸款損失準備制度的建立和發展過程可以看出，貸款損失準備制度不斷完善，計提范圍逐步擴大，計提比例逐步提高，對于商業銀行經營穩健性的要求日益嚴格，說明央行和財政部門越來越關注貸款損失準備對銀行抵御風險的重要性。但是，根據國家稅務總局下發的《金融企業呆賬損失稅前扣除管理辦法》，銀行計提的專項準備不能獲得稅務減免，嚴重制約了金融企業及時、足額計提特殊準備。

二、貸款損失準備稅收待遇的國際比較

呆賬準備金的稅收處理是銀行稅制的核心問題，國際間的做法雖存在一些差別，但基本原則都是遵循稅收中性原則，即稅收減免在時間和數量上都應該與銀行貸款損失的市場價值相一致，也就是在銀行貸款損失發生的時候就應該給予相應的稅收減免。國際上對于貸款損失的稅收減免主要采取下列三種方法：

一是核銷法。美國、澳大利亞、韓國、馬來西亞、菲律賓等國家采取這種稅收處理。核銷法是在銀行提取特殊準備金時，不予稅收減免，待到實際核銷時才予以減稅。如果已核銷的貸款后來又收回，則重新計入收入并繳納稅收。實行這種方法的國家，一般都對已經認定為沒有價值的貸款允許核銷并抵稅，商業銀行一般擁有呆賬核銷的自。例如美國的商業銀行可以對其認為必須核銷的資產進行主動核銷，進而獲得稅收減免。但在少數國家需要經過批準，比如菲律賓，呆賬核銷須經央行批準，日本則須經大藏省批準。

二是專項準備法。如英國、法國、哈薩克斯坦、加拿大、德國、塞爾維亞、俄羅斯等。專項準備法是對銀行在提取專項準備金時就給予該項準備金全部或部分的稅收減免。對專項準備金給予稅收減免的比例各國不盡相同，俄羅斯可以減稅的專項準備金不能超過該銀行年總收入的10%，塞爾維亞專項準備金獲得的所得稅金額減免，等于央行所要求的新增呆賬準備的90%.

很顯然，采用專項準備法有利于激勵銀行及時足額提取準備，而采取核銷法則有利于激勵商業銀行及時核銷呆賬，避免不良資產長期掛賬。

三是一般準備金法。采用一般準備金法的國家相對較少，捷克、德國、意大利和新加坡采用這種方法。這些國家規定了一般準備金的減免稅限額，專項準備金也有限額。德國沒有對專項準備金進行限制，但是要求一般準備金不能超過過去5年內平均貸款損失的60%.意大利在一般準備金和專項準備金的稅收減免方面有一個累積的限制，即每年不得超過貸款余額的0.5%，并且貸款損失準備金小于貸款余額的5%.在法國，對列入國家風險的對外國借款人的貸款的準備金可以進行稅收減免，但是一般準備金則不能。

各國對準備金的稅收待遇雖然有所不同，但是金融運行穩健的國家，都傾向于鼓勵銀行及時充足地提足準備金和核銷呆賬，比如美國、德國等國家。而對核銷呆賬和提足準備的稅務環境較為苛刻的國家，則銀行業的呆賬問題較為嚴重，比如泰國和日本。

三、我國現行稅收政策存在的問題

對待銀行貸款呆賬準備與核銷的稅務處理，實際上就是當年稅收增加和未來財政支出之間的平衡問題。從《金融企業呆賬損失稅前扣除管理辦法》來看，對于銀行業存在過度征稅問題，主要表現在以下幾方面：

（一）會計制度與稅收政策方面存在差異。

《金融企業呆賬損失稅前扣除管理辦法》對提取呆賬準備沒有區分一般準備和專項準備，只規定“金融企業按提取呆賬準備資產期末余額1%計提的部分，可在企業所得稅前扣除”；財政部頒布的《金融企業呆賬準備提取管理辦法》中規定一般準備從凈利潤中提取，專項準備則要求按照五級分類資產風險大小，在稅前提取1%～100%的呆賬準備。

專項準備不能在稅前計提，不利于銀行及時、足額計提專項準備，事實上導致銀行以一般準備沖銷呆賬。而一般準備是我國銀行附屬資本的唯一來源，以銀行附屬資本沖銷呆賬與國際慣例相悖，不利于銀行的穩健經營。稅收制度的目的是為了實現社會公平稅負、增加財政收入及調控經濟等。從理論上講，稅收中性原則要求銀行稅收制度及時在稅前抵扣貸款損失準備。而謹慎會計原則要求銀行必須及時建立貸款損失準備金，將信貸資產中預計可能損失的資產予以剔除，使銀行信貸資產的價值更真實，并通過列支準備金支出而使銀行經營成果更準確和客觀。

（二）呆賬認定和核銷標準過于嚴格，程序過于繁瑣，商業銀行發生的貸款損失也因此很少獲得超過1%比例的所得稅減免。

按照財政部規定，國有企業貸款呆賬核銷應報企業所在地財政監察專員辦事處審批，稅務部門規定要報稅務機關審批，否則不準稅前列支。如果財政監察專員辦事處未批準。稅務機關也不能批準。這種做法與計劃經濟時期實行的利潤監繳制度十分相似。在實際工作中，銀行在呆賬申報與核銷時必須提供破產證明、貸款人死亡或失蹤、遭受重大自然災害或意外事故、借款人營業執照吊銷證明或公告、審計材料、法院判決書等復雜的證明材料。由于這些材料的獲得涉及銀行系統以外的十多個部門，呆賬認定和核銷標準過于繁瑣，因此，呆賬損失很難獲得稅務部門的批準，商業銀行發生的大量據實稅前扣除的“不足沖抵部分”也很難通過稅務部門的審批，商業銀行發生的貸款損失也很少獲得超過1%比例的所得稅減免，造成銀行的實際稅率大于名義稅率，違背了稅收中性原則，加重了銀行的稅收負擔。

（三）我國計提貸款風險損失準備不能稅前扣除不符合國際慣例。

在計提呆賬準備方面，國際上通行的做法是要求銀行按照五級貸款分類提取呆賬準備并且允許在所得稅前列支。在大多數西方發達國家，具體貸款損失準備金如何計提、計提多少，其決定權不在稅務部門，而是由商業銀行按照銀行監管當局確定的指導原則自主計提。大多數國家的中央銀行或監管當局出于監管的考慮，制定準備金的計提指導原則，確定一個計提的最低參照比例，具體計提多少仍由商業銀行視情況而定。有的國家中央銀行沒有制定準備金指導原則，商業銀行根據對貸款損失概率的統計和在貸款分類的基礎上，全權確定本行一般準備金和專項準備金的計提數量。

但是，我國稅法規定：內資銀行按提取呆賬準備資產期末余額1%計提的部分可在所得稅前扣除；外資銀行逐年按照年末放款余額計提不超過3%的壞賬準備可以在所得稅前扣除。這種規定，不但低于中國人民銀行和財政部規定的計提比率，也不符合國際慣例。最了解貸款損失的應當是商業銀行自身，其次是銀行監管當局，因此，應由商業銀行自主確定或者按照中央銀行的指導原則確定貸款損失準備金的數量，才更加符合商業銀行資產質量實際狀況，更能如實反映商業銀行的經營成果。

（四）稅收政策的負面效應日益凸現。

一是導致我國銀行業呆賬準備金計提嚴重不足，呆賬掛賬現象嚴重，并且嚴重影響了我國銀行業與外資銀行進行市場競爭的公平環境和銀行的穩健經營。由于對呆賬準備金的稅收減免在短期內會減少稅務部門的稅收，特別是我國在經濟轉軌時期，不良貸款比例高，銀行可能因為呆賬準備金的稅收減免而上繳不了任何所得稅。在這種情況下，稅務部門為了稅收穩定而限制對準備金的稅收減免。這種做法已使國家為銀行剝離不良資產付出了沉重代價。

二是現行的呆賬準備金法定比率過低，這一方面使銀行出于現行稅收政策的考慮不愿意采取類似于沖銷的方法處理呆賬貸款，使貸款損失減免時間推后甚至得不到減稅；另一方面又導致銀行的放貸行為過于謹慎，使大量處于成長期的中小企業難以得到貸款。

四、相關政策建議

從世界范圍來看，銀行貸款損失通常是導致銀行破產的最為重要的原因之一，已引起了世界各國，特別是那些銀行體系不穩健國家的高度重視。一些國家調整和改革貸款損失準備金制度及銀行貸款損失稅收待遇制度，以提高銀行的穩健性。結合我國銀行業實際，建議做以下改革：

篇8

關鍵詞：營改增；銀行業；流轉稅負

一、營改增實施

（一）出臺背景

2012年1月1日在上海市試點營改增，試點行業首先是上海交通運輸業和部分現代服務業。在改革初有成效后，“營改增”的試點在同年8月分批擴大，如果改革進行得順利，“營改增”有可能在“十二五”期間實現計劃。經過對改革現狀的調查研究，國務院常務會議擴大了“營改增”的試點范圍，試點范圍自2012年8月1日起擴大至北京、天津、江蘇、廣東和深圳等十個省、市，但試點行業暫時未作改變。

據數據顯示，有89%的上海市試點企業的稅負相比起改革前呈下降趨勢，“營改增”有效避免了營業稅重復征稅，對于發展消耗能源更低的第三產業有很大的幫助，還提高了各行各業的競爭力，整體上減輕了企業的負擔，但由于改革不完全，還是存在著一定的問題，因此改革還需要根據情況進一步完善。

（二）具體實施情況

國家對貨物征收增值稅，但勞務卻征收營業稅，這導致重復征稅問題始終不能得到解決。但從整體上來說，“營改增”還是利大于弊，給企業帶來了較大的利潤。根據中金公司估計，改革試點一旦擴大到全國，那試點行業將有可能減少470億至700億元的稅負。

盡管營業稅改征增值稅利大于弊，但在改革初期還是存在著一些不足。比如小型、微型企業因受增值稅條例限制而不能享受增值稅抵扣的優惠，這樣政策的出臺對部分企業就沒有意義了，還有企業因自身體制和發展方向的不同，本來有利的“營改增”反而讓他們增加了稅負。

（三）納稅計算

轉型后分為兩種，一種是納稅人，可以根據增值稅專用發票進行抵扣，比如稅務機關代開的發票可根據上面標注的稅款抵扣。

另一種是小規模納稅人，除本市試點一般納稅人或試點小規模納稅人的發票不能用來扣除銷售額外，其他行業如果取得相應的發票，都可以按照發票額在銷售額中扣除。

二、營改增對我國銀行業的影響及其難

（一）增值稅管理模式的影響

在轉變后，增值稅是對于銀行業的流轉稅負是具有實質調節作用。我國銀行業采用的是分業經營的模式，在面對利率市場改革的業務前提下，營改增稅制轉變可以有效提升銀行的競爭優勢。由于銀行的收入是多向性的，在稅務的征收過程無法逐筆業務進行核算。在營改增的價內稅向價外稅支持下，銀行稅務核算及業績考核將隨之轉變，使稅負直接過度到消費者。

（二）增值稅具體管理環節的制約

銀行屬于風險性行業，其服務價格實質是包含服務創造的價值，同時也包含在經營過程所產生風險溢價。針對這部分如何去避免過度增稅是目前營改增實施過程中不可避免的一個問題。從利潤價值考慮，銀行貸款存款與貸款是存在普遍性價格與期限錯配的，在這種情況下，則無法針對銀行各項經營業務進行納稅時點的準確確認，會大幅度的提升征管成本支出。其次。營改增中規定外購貨物和勞務的增值稅進項稅額允許抵扣，這部分業務在銀行中較少涉及，其主營業務是存貸款所產生的利差，按照營改增的規定則銀行流轉稅負壓力會較大，無法有效穩定銀行業的發展。目前針對增值稅如何公平且合理劃定是當前銀行營改增最棘手問題。

（三）稅法遵從成本和稅務風險增加

營改增對于銀行業的影響還體現在預算管理、納稅申報等方面，對于銀行業務流程、營銷、采購合同、信息管理等也有直接或間接的影響，其轉變在無形中增加銀行財務壓力。由于銀行業務繁多，所涉及的核算復雜且金額大。各類業務對于信息管理系統依賴性大，要完整實現增值稅價稅分離就需配備對應的開票系統，且必須采用營改增后的業務管理模式，而此部分也將使銀行付出較大的成本。其次，針對銀行從業人員是否可以適應且掌握營改增后的稅收知識及業務技能也是當前較為棘手問題，由于人員不熟悉所產生稅務問題也會一直伴隨銀行的經營與發展。

三、營改增背景下銀行業流轉稅負體系政策建議

（一）合理設計增值稅征稅對象和稅率

基于稅收公平性的原則，政府可以對銀行的業務性質去進行系統劃分，例如存貸款傳統業務、一般商品買賣業務、投資理財等業務等。為實現對銀行全部業務進行增值稅征收的目的，在具體實施的過程中可以漸進式進行，以避免對銀行造成較大的負面影響。

而針對利息支出抵扣問題，則可以設定一定比率作為扣除率，并以此為基準來進行增值稅進項稅額的抵扣。一般情況下，按照我國增值稅法所指定的四擋增值稅率，應將銀行增值稅稅率設定在4.5%～15.5%區間內。而由于銀行外購業務涉及少，在利息支出相關業務上可設定為6%。以達到銀行營改增后流轉稅負的合理及公平。

（二）提高銀行業增值稅相關的征管水平

我國采用的是以票控稅的增值稅管理方式，其發票是最主要抵扣憑證。因此我國的稅務管理系統要如何與銀行業務系統實現對接且管理是稅務機構目前需要考慮的問題。為了提升業務流轉效率可以從信息化角度去進行改革，例如引進科技化的發票電子管理系統，對銀行信息網絡進行實時監管，對銀行業務發票實現系統管理。

參考文獻：

[1]劉磊，車寧.銀行業“營改增”稅負測算與相關分析DD以國家開發銀行河北省分行為例[J].河北金融，2014（04）.

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一、當前稅源監控(稅收監控)存在的主要問題

(一)稅源監控乏力,現行稅源監控重視程度不夠、手段單一?，F行的稅源監控大部分是地區對當年納稅大戶列入監控名單,按季度對企業上報的會計報表、審批表等相關資料進分析、取數,滿足于對上報報表的需要。對稅源的增減變化分析停留在本期對上期數據的比較上,稅源監控忽視了對中小納稅戶的稅源監控管理。中小企業要發展到一定規模、產值、納稅數額后才列為重點稅源,納入稅源監控管理。由于忽視了對中小納稅戶的平時稅源監控管理,對稅源的增減變化、分析缺乏有效的依據,出現預測稅收收入出現偏差大的現象。除了上述的手段外,有的地區還通過對企業開設的銀行賬戶、資金往來等情況進行監控,這對于賬務健全的納稅人,可以說是一種比較好的監控手段。但這種監控手段在實際中根本沒有落實,停留在上報的材料中我們采取了那些手段。分析原因一是重視程度不夠,國稅機關對稅源監控的目的、所發揮的作用沒有引起高度重視;二是沒有專門的稅源監控機構,目前稅源監控工作主要附設在計征部門,計征部門的人員大都是懂稅收會計和征收業務的操作,而對企業會計知識、成本核算等不了解,很難對企業的財務活動實施監控管理,而且計征部門的人員沒有更多的時間深入納稅人,對企業的生產、經營活動、銷售收入、應納稅金等基本不掌握,更談不上對資金運轉活動、銀行往來等情況的監控;三是稅務機關沒有與金融機構實行聯網,對企業開設的銀行賬戶、銀行資金往來等情況靠企業的自覺上報,對不上報的很難實施監督管理。

(二)各種非公經濟的大量出現,賬務不健全、會計報表不齊全、現金交易增多等到給稅源監控增加了難度?，F行新辦的大量有限責任公司,其實是私營有限責任公司,有的還是在個體工商業戶的基礎上發展組建的公司,缺乏建賬意識或者說納稅人認為健全賬務核算,稅務機關按查賬征收比定期定額征收稅負太高,要多交稅,不建賬可以少交稅(稅務機關難查實)。稅務機關強行要求企業建立健全賬務,納稅人以種種理由拒絕或者雖建立賬務,主要是應付稅務機關,收入不全部納入核算,或者只將開具發票的收入納入核算,對現金收款,現金交易部分認為稅務機關難以查核,存在查得著是稅務機關的,查不到是我納稅人的僥幸心理。申報不實,嚴重侵蝕稅基,稅源監控失去應有的作用。

(三)稅源監控范圍窄,信息渠道不暢。從體制模式和管理手段來分析,現行的征管體制是實行征、管、查三分離,應該來說是一種比較好的體制,稅收管理員在對納稅人的日常管理中,可以對納稅人的生產、經營狀況、納稅申報等資料收集、歸類提供稅源管理部門進行分析。但現行管理員制度由于稅收管理員管戶較多,據對基層稅收管理人員的調查,每一個稅收管理人員的管理戶企業在40戶左右,個體管戶在100多戶,由于工作任務繁多,深入納稅人調查了解的時間少,只能應付平時的征管工作,大部分稅收管理員什么是稅收監控。怎樣監控根本不知道,對所獲取的部分納稅人的生產、經營狀況、納稅申報等資料只記錄在筆記本上,沒有規定必須進行分類分析和上報相關部門,造成相關信息的浪費?，F行的征收管理手段雖然實行計算機征收監控,只能是部分監控,如:已登記的納稅人是否來進行申報繳稅,申報率、入庫率、處罰率等是否達到指標,但對納稅人申報是否屬實,申報的收入是否與納稅人的生產規模相符合,開具的發票是否合規,企業的生產計劃、發展規劃對稅收的影響變化等需要人員核查分析,由于國稅局的計算機沒有與相關部門進行聯網,無法獲取相關納稅人在相關部門的信息,全面實施稅收監控成為一句空話。目前實行與工商部門進行戶籍信息交換,但從交換來的信息來看,質量不高、利用價值不大,表現在工商部門對每一個獨立的納稅人下設的門店都辦理營業執照、而國稅機關只對獨立的納稅人辦理稅務登記證,對長期經營而未辦理工商執照的納稅人,國稅機關管理中發現的納入稅收管理,未發現的形成漏管戶。同時與地稅部門的信息交換目前只是運輸發票。因此大量的信息要靠稅收管理人員來提供。實際上計算機就目前的管理手段來說沒有起到真正的全面稅收監控作用,側重對稅務機關的內部程序監控、人員操作失誤上,而對納稅人的資金運轉、貨物的流動、銷售收入增減變化等影響稅收變化的主要因素不能進行有效的監控。

(四)對稅源監控的認識存在偏差。當地地方政府的計劃發展項目由于各種因素的制約沒有完成項目或者雖然發展起來,成立了公司,按設計能力和規模、產品的銷路和價格、企業的生產計劃等來預測稅源的變化,實現稅收的監控,強化對納稅人稅基的管理。但由于各種因素的制約,如:電力的供應、原燃材料的供應等出現問題,不能實現預期的目標,對稅源的預測和分析、稅收任務、稅收的監控將出現大的偏差。

(五)稅收監控力度乏力。作為稅收監控手段之一的銀行賬號的監控,根據《稅收征管法》第十七條的規定:從事生產、經營的納稅人應當按照國家的有關規定,持稅務登記證件,在銀行或其他金融機構開立基本存款賬戶和其他存款賬戶,并將其全部賬號向稅務機關報告。《稅收征管法實施細則》第六十條規定:未按照規定將其全部銀行賬號向稅務機關報告的,由稅務機關責令限期改正,可以處2000元以下的罰款;情節嚴重的,處2000元以上1萬元以下的罰款。但實際情況是企業在銀行或其他金融機構開立基本存款賬戶和其他存款賬戶,無須提供稅務登記證件,造成納稅人在多家金融機構開設賬戶,納稅人在辦理稅務登記證時只提供基本存款賬戶,以后開設的銀行賬戶不向稅務機關報告,從幾年的稅務違法案件中,沒有一戶是因納稅人未提供全部銀行賬戶而處罰的,實際情況是有的納稅人為了達到逃避貸款、債務、偷逃稅款等目的,在多家、多處開設銀行賬戶而不向稅務機關報告,稅務機關發現后只是責令糾正,沒有進行處罰,導致企業實現的應稅收入、應納稅額長期在其他賬戶進行循環,致使應納稅款、查處的稅款或發生的欠繳稅款無法追繳入庫(如:石屏縣某化工企業2005年發生欠稅,稅務機關多次催繳,企業以無資金為借口,不繳納欠稅,稅務機關到納稅人提供的銀行賬戶進行咨詢,無存款收入,后經多方調查,發現企業把銷售貨款轉入另一賬戶,通過采取措施,欠稅得以追繳),嚴重影響了稅基、應納稅款的真實性,稅收監控失去應有的作用。

二、強化稅收監控,加強對納稅人稅收監控措施的管理,提高納稅遵從度

強化稅收監控,實際上是要強化對納稅人稅基、應納稅款、應稅銷售收入、企業的生產經營情況、產品銷售及流向、資金的運轉、產品(商品)庫存的情況等以達到預測當前和今后稅收的收入增減、稅源發展變化的原因和及時發現稅收征管中存在的問題并提出解決的措施等。為了更好地實施稅收監控,就必須解決稅源監控中存在的主要問題,才能提高稅務機關的稅收監控能力和稅收監控的重要作用。根據本人從事稅收管理多年和現行稅收監控的實際情況,提出如下對策和措施供參考。

(一)進一步提高認識和把握稅源管理的內在規律和要求,充分認識稅收監控的重要性,把稅收監控納入國稅機關的主要工作來抓,納入崗位職責進行考核,對稅收監控不力造成的稅收流失、稅源分析失真、偷稅等的嚴格追究責任。著重解決稅源監控手段單一,重視程度不夠問題。

1、擴大稅收監控面。在保持原有對本地區重點稅源監控的基礎上,將國家鼓勵和發展項目的中小型納稅人(含較大的個體戶)納入監控范圍,保證稅收監控的全面性和預測稅源的準確性。對當年地方政府的計劃發展項目可納入監控范圍,但不作為重點監控對象,作為潛在稅源管理,詳細分析電力的供應、原燃材料的供應情況、項目的設計能力和規模、產品的銷路和價格等,確保稅源分析、稅收預測不出現較大的偏差。

2、建立和完善稅收監控的專門部門和專業人員。在國稅部門設立稅收監控的機構,并抽調既懂稅收業務又懂企業會計業務的稅務干部充實在稅收監控部門。使兼職的或者臨時的稅收監控人員從繁多的工作中解脫出來,專司稅收監控工作,有更多的時間深入納稅人,對企業的生產、經營活動、銷售收入、應納稅金,資金運轉活動、銀行往來、財務活動實施監控管理。

3、稅收監控實行點面及分層次控管相結合。點面就是稅收監控部門按季度對企業上報的會計報表、申報表等相關資料和綜合征管軟件中納稅人的信息進行比較、分析、取數,形成稅收監控的初步信息;要求分局稅收管理人員每季度對列為監控的管戶進行一次稅收情況的核查,核查內容包括:納稅人的生產經營情況、應稅和免稅收入情況、資金運轉、流向、銀行賬戶的開設等并建立稅收監控的臺賬,各稅收管理員根據核查情況形成稅收監控的初步分析報告,分局的稅收監控人員根據各稅收管理員的分析報告進行綜合分析形成分局的稅收監控分析預測報告上報縣局的稅收監控部門,縣局的稅收監控部門根據各層次上報的監控信息和本部門的監控核查情況進行綜合分析,達到預測當前和今后稅收的收入增減、稅源發展變化的準確性,對監控中發現的問題及時反饋給相關部門進行處理,使稅收監控發揮真正的作用。

(二)面對各種非公經濟的大量出現,賬務不健全、會計報表不齊全、申報不實、現金交易增多等到給稅源監控增加難度的實際,稅務機關應強化征管手段,發揮稅收監控的作用。根據《稅收征管法》第三十五條第二款:依照法律、行政法規的規定應當設置賬簿但未設置的;第四款:雖設置賬簿或,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以查賬的,稅務機關有權核定其應納稅額、《稅收征管法實施細則》第四十七條規定的核定辦法對稅收監控發現的:不按規定設置賬簿或者設置賬簿但難查賬征收的有限公司、私營有限公司、個體工商大戶等進行從高核定其定額,納稅人認為核定過高的出納稅人提供合法依據或者促使建立健全賬務,消除納稅人按查賬征收比定期定額征收稅負高,多交稅的心理。

(三)稅收監控應與現行的綜合征管軟件、納稅評估進行有機的配合。通過每月的綜合征管軟件監控系統對申報異常的納稅人交納稅評估組進行評估,由評估人員深入企業進行實地核查評估確定納稅人申報是否屬實,申報的收入是否與納稅人的生產規模相符合,開具的發票是否合規,了解掌握企業的生產計劃、發展規劃對稅收的影響變化等。

(四)進一步擴大計算機的聯網范圍,一是改與工商、地稅部門的信息交換為計算機聯網,實現信息資源共享,對各部門的登記信息及時進行比對分析處理,從共享信息中及時發現漏征漏管的稅源及漏管戶的有關信息并及時移交給征管部門進行追繳并納入管理,最大限度地減少漏管稅源,實現稅收監控的目的。二是國稅機關的計算機監控應與各金融機構的計算機進行聯網,聯網的范圍主要是納稅人在金融機構開設的銀行賬戶、資金(貨款)往來、銀行存款、現金的收支等情況,稅務機關可以從監控對象在金融機構中的信息獲取納稅人在什么銀行開設賬戶、應稅銷售收入、資金的往來、現金的支付等情況(稅務人員應對獲取的納稅人信息保密),納稅人一但發生欠稅或偷稅,稅務機關可以根據《稅收征管法》的有關強制執行規定以及納稅人在金融機構存款的情況予以扣繳,解決稅務機關因納稅人欠稅或偷稅拒不繳納的情況下強行扣稅款確保稅收的及時入庫。三是計算機聯網還應與政府的相關部門如:統計部門、企業管理的部門以及使用計算機管理財務的納稅人進行聯網,及時對企業上報各部門的信息和納稅收的生產經營情況、納稅情況等進行日常監控,使稅收監控起到真正的作用。上述聯網措施能否得以實現,關鍵在于能否制定全國性的、統一的強制性的規章或法規性文件,否則,地稅、工商部門、金融機構、政府的相關部門及納稅人是不可能實現聯網,實現計算機聯網監控就成為空話。

篇10

關鍵詞：營改增 農村商業銀行 對策

社會經濟的快速發展使得原有的稅收制度，已經不再能夠滿足當前社會發展的需求。以前營業稅與增值稅共存發展體制出現較多弊端，一個典型的弊端就是銀行外購貨物的增值稅進項稅額不能進行任何抵扣，銀行業實際上承擔了營業稅和增值稅的雙重負擔。同時，作為獲取金融服務的下游企業，其購買金融服務也同樣得不到進項抵扣，變相加大了下游企業的稅收負擔。但是由于金融業營改增政策走向尚未明朗，充滿不確定性。銀行業適用的增值稅稅率、計稅方法（如，一般征收或簡易征收）、現有營業稅優惠政策是否可在營改增后沿用（如符合規定的金融機構往來收入等）均存在一定變數，這為農村商業銀行預先開展營改增準備帶來了實質性困難和挑戰，因此農村商業銀行有必要提前預測營改增可能給其帶來的影響，并結合實際情況，考慮多方面的情況，開展相應的措施。

一、營改增給農村商業銀行帶來的影響

營改增將影響農村商業銀行各類業務環節，包括但不限于發放貸款、票據貼現、買賣債券、同業拆借、買賣金融資產、咨詢服務等業務流程；營改增還將影響農村商業銀行的各個領域：財務預算、客戶溝通、業務處理、信息系統、會計處理、稅務申報、合同簽訂、發票管理、績效考核等。

（一）在稅負方面的影響

現階段銀行業征收的主要稅種是營業稅和所得稅，目前農村信用社和農村商業銀行營業稅3%，綜合稅率為3.36%?！盃I改增”后可能承擔的實際稅負可能會有所增加。因為營改增”中銀行業作為現代服務業極有可能適用6%的稅率，比現行營業稅率3%高3個百分點，雖然“營改增”后可抵扣進項稅額，但銀行業可抵扣項目所占比重較低，實際可抵扣稅額遠遠少于將繳納的銷項稅額，銀行業營業稅的稅基是營業收入，而非凈營業收入，存款的利息支出不允許從營業收入中扣除。

（二）在成本方面的影響

增值稅實行“以票控稅”，需要憑借稅務機關特制的增值稅專用發票，并經過認證后才能進行抵扣。而如果實施增值稅改革，銀行每天的交易量巨大，逢月末季末結息時，交易量更要加倍。目前，銀行業傳統存貸、匯兌、轉賬業務均使用業務憑證作為客戶業務往來證明，保險收費及部分新興中間業務使用稅收通用發票或代收費專用發票，銷售貴金屬業務使用增值稅普通發票、專用發票。如果全部以稅務監制發票代替銀行憑證，將對銀行的系統流程、勞務組合、設備購置、憑證印刷等方面產生較大影響，既增加管理成本，又會產生一定的管理風險。此外，為滿足增值稅納稅申報及數據采集的需要，商業銀行還需要在現有財務核算系統的基礎上，重新開發增值稅管理系統，進一步完善和提高稅務管理信息化水平，從而降低實務操作層面的稅務風險，這也會增加農村商業銀行的成本。

（三）在納稅流程方面的影響

銀行業收入主要包括利息凈收入、手續費及傭金凈收入、投資凈收益、匯兌凈收益及其他業務凈收益等。其中前兩項為銀行的核心業務，也是主要收入來源，從稅法原理上講，應對利息收入和利息支出分別逐筆確認銷項稅額和進項稅額，而利息支出是銀行業主要成本，是否允許抵扣將顯著影響銀行業稅負和未來發展，但利息支出（尤其是儲蓄存款利息支出）無法逐筆獲得增值稅發票，與傳統憑證抵扣的增值稅征管流程相背離。

二、農村商業銀行的應對措施

（一）選擇合適的稅收優惠政策，合理降低稅負

目前營改增還未正式推出，具體的稅率及稅收優惠政策還未出來，但最終的實際稅負無疑是每一個農村商業銀行最關心的?，F有的營業稅政策，作為支農主體的農村商業銀行一般都有一定幅度的優惠政策，這也體現了國家政策對支農的導向作用。金融業營改增后，國家對三農的支持政策是不變的，因此也仍將出臺相應的優惠政策，作為農村商業銀行來說需要做的就是鉆研政策，吃透精神，加強人員培訓，選擇合適的稅收優惠政策，合理降低稅負。

（二）改革創新傳統發票抵扣模式，有效降低成本

針對現有的以票控稅會導致營改增后銀行成本增大的可能，農村商業銀行可以建議稅務機關對金融業采取改革創新傳統發票抵扣模式，有效降低成本。比如銀行給客戶的還款回單上可以多出進項稅一項，增值稅納稅企業就可以憑該回單抵扣進項稅，從而可以做到將還款憑證和抵扣發票融為一體。銀行可以憑給客戶結息的電子數據資料到稅務機關審核備案，作為銀行抵扣進項稅的憑證，通過這種創新，最終達到降低成本的目的。

（三）針對不同客戶主體，采取不同處理方式。

針對儲蓄客戶不需抵扣進項稅的特點，可以考慮采取簡化處理方式，即直接以利息凈收入乘以稅率得到應納稅額。對于公司類客戶，因為數量相對較少，同時公司類客戶本身也需要抵扣進項稅，銀行可以按照現有征稅流程繳納增值稅。通過對不同客戶主體采取不同處理方式可以有效解決儲蓄存款利息支出無法逐筆獲得增值稅發票的問題，從而保證了農村商業銀行在納稅時的公平性。