導語：如何才能寫好一篇集團稅務管理辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：研發費用準確歸集，加計扣除

 

為了鼓勵企業自主創新、研發，創造新的技術生產力，國家稅務總局依據《中華人民共和國企業所得稅法》及實施條例和《國務院關于印發實施國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006-2020）若干配套政策的通知》（國發[2006]6號）等的有關規定，于2008年12月10日國家稅務總局印發了《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國稅發[2008]116號），由于部分企業或企業財務人員對政策的不了解或了解的不透徹，要么沒享受到稅收優惠，要么由于費用歸集的不準確，多計或少計了扣除項目，使企業沒有充分得到優惠或產生了涉稅風險。為此，筆者根據多年的財務管理經驗以及近兩年由稅務師事務所出具研發費用加計扣除備案審計鑒定過程中的意見交流作一總結，供相關企業或同行借鑒，以便正確把握企業研發費用的加計扣除。

一、正確理解新舊政策的變化

1、享受主體的變化：財工字[1996]41號文件規定，可以享受技術研發費加計扣除的主體只有國有、集體工業企業。國稅發[1999]49號文將主體放寬到國有、集體工業企業及國有、集體控股并從事工業生產經營的股份制企業、聯營企業。財稅[2003]244號又進一步放寬，將范圍擴大至所有財務核算健全、實行查帳征收企業所得稅企業。財稅[2006]88號文規定對財務核算制度健全、實行查賬征收的內外資企業、科研機構、大專院校等。國稅發[2008]116號《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知，也就是我們目前正在執行的文件，辦法規定了使用對象：適用于財務核算健全并能準確規集研究開發費用的居民企業。因此非居民企業的研究開發費用不使用該辦法。

2、主體條件限制的變化：

（1）不在限定每年研發費增長比例。在財稅[2006]88號文件出臺以前規定，在享受技術開發費加計扣除政策時，都要限定企業當年的技術開發費必須比上年實際增長10%（含10%）才能享受加計扣除，即現行的政策沒有比例限制。

（2）取消了規定標準以下的，用于研究開發的儀器設備一次性攤入管理費的規定。，研發費用準確歸集。，研發費用準確歸集。財工字[1996]41號文規定單臺價值在10萬元以下，財稅[2006]88號文件規定單臺價值在30萬元以下，而現行的國稅發[2008]116號文件《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》對研發費用的扣除活動范圍采取了列舉的方式，明確八類年度實際發生的研發費用可以在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除：

①新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費。

②從事研發活動直接消耗的材料和動力費用。

③在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。

④專門用于研發活動的儀器、設備的折舊或租賃費。

⑤專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的推銷費用。

⑥專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發用制造費。

⑦勘探開發技術現場試驗費。

⑧研究成果的論證、評審、驗收費用。

由于采用了列舉方式，因此，除以上八類費用外，均不得歸入實行加計扣除的范圍。如差旅費、電話通訊費、招待費、購入的研發成果如專利用等，嚴禁研發費用的“亂搭車”現象。

（3）取消了集團企業向下屬企業提取技術開發費必須審批政策。根據國稅發[1999]49號的規定：工業類集團企業根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大、由集團統一組織開發的項目，需要向所屬企業提取技術開發費的，經國家稅務總局或省局稅務機關審核批準，可以集中提取技術開發費。現行政策國稅發[2008]116號文件《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（以下簡稱《管理辦法》）第十五條規定：企業集團根據生產經營和科技發展的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要由集團公司進行集中開發的研究開發項目，其實際發生的研發費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司之間進行分攤。但是分攤須符合必要條件，否則很容易造成侵蝕稅基的危害。，研發費用準確歸集。因此，《管理辦法》規定了以下幾個條件：

①企業集團采取合理分攤研究開發費的，企業集團應該提供集中研究開發項目的協議或合同，該協議或合同應該明確規定參與各方在該研究開發項目中的權利和義務、費用分攤的方法等內容。如果不能提供相關的協議或合同，研究開發的費用不得加計扣除。

②企業集團采取合理分攤研究開發費的，企業集團集中研究開發項目實際發生的研究開發費，應當按照權利和義務、費用支出和收益分享一致的原則，合理確定研究開發費用的分攤方法。

③企業集團采取合理分攤研究開發費的，企業集團母公司負責編制集中研究開發項目的立項書、研究開發費用預算表、決算表和決算分攤表。

④稅企雙方對企業集團集中研究開發費的分攤方法和金額有爭議的，如企業集團成員公司設在不同的省、自治區、直轄市和計劃單列市的，企業按照國家稅務總局的裁決意見扣除實際分攤的研究開發費；企業集團成員公司在同一省、自治區、直轄市和計劃單列市的，企業按照省稅務機關的裁決意見扣除實際分攤的研究開發費。

二、建立健全企業內控機制，完善會計核算制度

由于研發費用的產生涉及企業的技術創新、產品的升級，是企業的發展戰略，而準確的費用歸集需要完善的會計制度，嚴格的預算管理，因此這不單單是會計核算問題，還是企業創新、研發成果的價值轉換與合理節約稅款的問題。

1、內部職能部門協調統一

充分享受研發費用的加計扣除是企業的一種利好政策，是團隊共同協作的結果，是企業職能部門在準確了解政策后的一種重視。首先，企業的技術發展部要依據企業的高級管理層制訂的當年或中、長期研發戰略計劃編制研發項目立項書、可研等相關資料。然后到當地科技局或經貿局科技處或具有立項審批的政府機構進行立項及最后成果技術推廣等；其次，由生產實施單位或研發部門進行具體安排落實，如生產工人、機器設備、直接材料、動力等單獨使用記錄及試驗品的收發等等。，研發費用準確歸集。第三，由人力資源部按照可研報告中的研發管理人員、生產單位直接從事研發的工人名單進行薪酬分配。第四，形成產品的由市場部進行市場開拓及營銷。最后，由財務進行八類費用歸集、加計匯算、申報備案。

2、建立獨立的財務核算賬簿，實行專賬管理

《管理辦法》第九條規定：企業未設立專門的研發機構或企業研發機構同時承擔生產經營任務的，應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理的計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得加計扣除。

《管理辦法》第十條規定：企業必須對研究開發費用實行專賬管理。，研發費用準確歸集。同時必須按照本辦法附表的規定項目，準確歸集填寫可加計扣除的各項研究開發費用的實際發生額。

由此建議，企業為了準確歸集這些費用時以及年終企業所得稅匯算清繳的便利，可以按照《管理辦法》及《管理辦法》附表的規定在管理費用——研發費用項下設立如下明細：設計費、工藝規程制定費、設備調試費、薪酬、設備折舊及無形資產攤銷、委托科研試制費、材料燃料和動力費、中間試驗費等其它直接相關費。

3、新會計準則下研發費用的會計核算

新準則把企業內部研究開發項目的支出，區分研究階段支出與開發階段支出。規定企業內部研究開發項目研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益。企業內部研究開發項目開發階段的支出，滿足一定條件的，可以確認為無形資產。這一規定的修改，對那些研發及創新能力強的公司影響是很大的，尤其是涉及信息技術產業的上市公司。目前在我國研究與開發費沒有硬性指標，由于會計處理的不同，有可能使其業績大幅上漲，從而在市場上得到認同。這一鼓勵政策的姿態也符合《國家中長期科學和技術發展規劃綱要（2006-2020）》若干配套政策的主旨精神，比如允許企業按當年實際發生的技術開發費的150%抵扣當年應納所得稅額等，所以開發費用的資本化所帶來的應納稅所得額的增加可以通過配套政策進行抵扣。

4、企業享受研發費用加計扣除的時間

企業實際發生的研究開發費，在年度中間預繳所得稅時，實行據實計算扣除，在年度終了進行所得稅申報和匯算清繳時，再依照《管理辦法》的規定計算加計扣除。對申報的研究開發費用不真實或者資料不齊全的，不能享受加計扣除，同時稅務機關有權利對申報結果進行合理調整。

三、申請研發費用加計扣除的程序要求

企業申請研究開發費用加計扣除時，應當向主管稅務機關報送如下資料：

1、自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算。

2、自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況和專業人員名單。

3、委托、合作研究開發項目的合同或協議。

4、政府職能部門的立項批復。

5、自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表。

6、中介機構出具的稅前加計扣除的簽證報告等。

以上申報資料可由企業與當地主管稅務機關進行咨詢確認，根據具體要求作相應的調整。

四、享受研發費加計扣除的重要意義

1、降低應納稅所得額，達到節稅的目的

由于符合規定的研發費用可以在稅前加計扣除，從而降低了企業應納稅所得額，對于加計扣除后形成虧損的，可以免交企業所得稅，并通過下一個或幾個會計年度利潤進行彌補（最長時間不超過五年），更大程度上降低了企業長期的稅收負擔，節約了稅收成本

2、為申請審批高新技術企業創造條件

2008年新企業所得稅法及其實施條例、《高新技術企業認定管理辦法》國科發火［2008］172號文件的規定，對2008年度起重新認定的高新技術企業，享受15%的優惠稅率。

文件中第十條 高新技術企業認定須同時滿足以下條件：

（一）在中國境內（不含港、澳、臺地區）注冊的企業，近三年內通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式，或通過5年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有自主知識產權；

（二）產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；

（三）具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上；

（四）企業為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行了研究開發活動，且近三個會計年度的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

1、 最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業，比例不低于6%；

2、最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業，比例不低于4%；

3、最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業，比例不低于3%。

其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。，研發費用準確歸集。企業注冊成立時間不足三年的，按實際經營年限計算；

（五）高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上；

（六）企業研究開發組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數量、銷售與總資產成長性等指標符合《高新技術企業認定管理工作指引》（另行制定）的要求。

由此可見，在準確歸集企業研發費的同時，如果達到上述規定要求企業可以申請認定高新技術企業，從而享受國家給予的更優惠稅收政策。

稅收優惠政策是各國常用的減輕稅收負擔的措施，它具有引導資源合理配置，促進經濟結構的調整，給企業提供寬松發展空間等作用，改革開放以來，我國制定了多項稅收優惠，2008年1月1日起實施的新稅法又對稅收優惠政策進行了統一，實行“產業優惠為主，區域優惠為輔”的新稅收優惠體系，研發費用加計扣除政策就是其中之一，旨在推動我國相關領域的改造和創新，促進產業升級，提高企業市場競爭能力，因此正確把握好研發費用加計扣除政策對企業的長足發展具有深遠意義。

參考文獻：

1、機械工業出版社，于小鐳博士徐興恩教授，新企業會計準則實務指南與講解，2007年

2、《中華人民共和國企業所得稅法》及實施條例

3、《國務院關于印發實施<國家中長期科學和技術發展規劃綱要(2006-2020)>若干配套政策的通知》國發[2006]6號

4、國家稅務總局關于印發《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知國稅發[2008]116號

5、《高新技術企業認定管理辦法》國科發火[2008]172號

篇2

今年財務部在公司的正確領導和各部門的通力配合下以核算管理和資金管理為重點，以務實、高效的工作作風，有序地完成了各項財務工作，有力地推動了財務管理在企業管理中的核心作用。為使財務工作進一步得到提高，現將今年的工作做如下簡要回顧和總結。

一、認真做好常規性財務工作。

財務部人員緊張，每天同樣面臨大量的資金支付、費用報銷、記賬、票據審核工作。同時還要配合集團融資管理，做好大量的會計報表資料、銀行資料、稅務資料工作。在這最平常最繁瑣的工作中，財務部能夠輕重緩急妥善處理各項工作，及時為各項經濟活動提供有力的支持和配合，基本上滿足了公司對財務工作的要求。

二、加強資金管理。

1．隨著融資環境緊張，銀行對企業融資額度逐漸壓縮，這給財務部帶來了很大的資金壓力。為了公司的長遠發展，取得銀行貸款支持，以彌補公司發展進程中對資金的需求，這是財務部的奮斗目標。本年度，財務部積極全力配合在此期間根據銀行要求收集、整理了大量財務資料，編制各類貸款報表，并多次接待銀行的考察，增加銀行對企業的信心，保證融資到位。在票據貼現時提前運作，根據資金情況選擇貼現率底效率高的銀行合作，降低融資成本。

2． 截止2018年11月30日，物流公司累計開具銀承50000萬，流貸10000萬，我公司協助集團公司周轉資金累計發生票據貼現200000萬元，短期借款15000萬元，應付票據28822萬元。雖然我們部門人員少，都及時準確有效地的完成了相關的銀行融資及賬務工作，為天司的運營添磚加瓦，盡一份力。

3．應集團和公司要求對公司銀行賬戶進行清理和變更，由于協助集團公司工作開立賬戶近50個，我部門克服了前期人員緊張，時間短任務重的困難，完成了重點賬戶，主要賬戶的相關工作，在此期間又與營業執照經營范圍變更重疊，使所有已完成的工作回到起點，加大了工作難度，在此感謝公司領導為我部門增加新成員，使各項工作得以順利進行。

三、做好往來款的清理工作

為落實好市委、市國資委關于清理核查企業應收款項的工作要求，財務部在國慶放假期間，加班加點，認真統計好各種性質應收帳款，協助各部門做好應收帳款的清理工作，為業務部門提供詳細數據信息。

四、今年自年初接待集團內外各種審查，審計團隊，積極配合按照要求提供各種財務數據和相關材料，并按照下達的指示進行整改，進一步完善財務工作。

五、本年上半年在部門領導及公司領導的決策下，根據集團下達的文件及公司自身實際情況重新制定了各項財務制度及規定，包括《大額資金事項管理制度》《招待費管理規定》《差旅費管理規定》《通信費管理規定》《合同管理辦法補充規定》《資金管理規定》《資金審批權限及管理規定》《出口退稅管理規定》《赴外工作人員差旅費管理細則》《業務往來企業準入操作辦法》等，為企業規范性奠定了基礎。

六、加強政策財務學習與稅務部門的溝通，尤其時金稅三期與國地稅合并后，稅務政策變化較大，財務人員實時關注新的財稅政策，遇到新問題新業務及時與稅務部門進行溝通，保證財務與稅務的合規性，降低財務風險。

七、認真做好年終決算工作。

篇3

年初，****置業公司經營管理模式調整，財務工作并入財務部；客旅分公司人員分流，財務工作又并入財務部；新公司像雨后的春筍一樣不斷地涌現，會計核算、財務管理工作納入財務部。XX年X月份集團公司推出財務X同管理月，財務部被推向了陣地最前沿；XX年X月份集團公司實際預算管理，財務部是沖鋒陷陣的先鋒隊。公司內部，要求管理水平的不斷地提升，外部，稅務機關對房地產企業的重點檢查、稅收政策調整、國家金融政策的宏觀調控，在這不平凡的一年里全體財務人員任勞任怨、齊心協力把各項工作都扛下來了，下面總結一下一年來的工作。

一、職能發展

過去的一年，財務部在職能管理上向前邁出了一大步。

X、建立了成本費用明細分類目錄，使成本費用核算、預算X同管理，有了統一歸口的依據。

X、對會計報表進行梳理、格式作相應的調整，制訂了會計報表管理辦法。使會計報表更趨于管理的需要。

X、修改完善了會計結算單，推出了會計憑證管理辦法，為加強內部管理做好前期工作。

X、設置了資金預算管理表式及辦法，為公司進一步規范目標化管理、提高經營績效、統籌及高效地運用資金，鋪下了良好的基礎。

財務X同管理月總結

公司推出“財務、X同管理月活動”，說明公司領導對財務、X同管理工作的重視，同時也說明目前財務管理工作還達不到公司領導的要求。

為了使財務人員能充分地認識“財務、X同管理月活動”的重要性，財務總監姚總親自給財務部員工作動員，會上針對財務人員安于現狀、缺乏競爭意識和危機感，看問題、做事情缺少前瞻性，進行了一一剖析，同時提出財務部不是核算部，僅僅做好核算是不夠的，管理上不去，核算的再細也沒用，核算是基礎，管理是目的，所以，做好基礎工作的同時要提高管理意識，要求財務人員在思想上要高度重視財務管理。如對每一筆經濟業務的核算，在考慮核算要求的同時，還要考慮該項業務對公司的現在和將來在管理上和稅收政策上的影響問題，現在考慮不充分，以后出現紕漏就難以彌補。針對“財務、X同管理月活動”進行了工作布置。

X、根據房地產行業的特殊性結X公司管理要求對開發成本、期間費用的會計二級、三級明細科目進行梳理，并對明細科目作簡要說明，目的，一是統一核算口徑，保證數據歸集及分析對比前后的一致性；二是為了便利各責任單元責任人了解財務各數據的內容。這項工作本月已完成，并經姚總審核。目前進入貫徹實施階段。

X、配X目標責任制，對財務內部管理報表的格式及其內容進行再調整，目的，一是要符X財務管理的要求；二是要滿足責任單元責任人取值的要求及內部考核的要求。財務內部管理報表已經多次調整修改，建議集團公司對新調整的財務內部管理報表的格式及其內容進行一次認證，并于明確，作為一定時期內相對穩定的表式。

X、針對外地公司遠離集團公司，財務又獨立設立核算機構，為加強集團公司對外地公司的管理，保證核算的統一性、信息反饋的及時性，提出了與駐外地公司財務工作聯系要求。XX月份與寧波公司財務進行交流，將財務核算要求、信息傳遞、對外報表的審批程序、上報集團公司的報表都進行了明確。

X、對各公司進行一次內部審計，目的，是對各公司經營狀況進行一次全面地了解，為今后財務管理做好基礎工作。

X、根據公司的要求對部門職責進行了修改，并制訂了部門考核標準。為了使會計核算工作規范化，重新提出《財務工作要求》，要求從基礎工作、會計核算、日常管理三方面提出，目的是打好基礎。內部開展規范化工作，從會計核算到檔案管理，從小處著手，全面開展，逐步完善財務的管理工作。

X、會計知識的培訓，我們從三方面考慮培訓內容，一是《會計法》，要了解會計知識，首先要了解這方面的法律知識；二是會計基礎知識，非專業人員學習這方面知識的目的要明確，目的是為了看懂會計報表，為了能看懂報表，就要了解一些基礎的東西；三是如何看報表，這是會計知識培訓的重點。

經過調研、溝通、設計，于XXXX年XX月推出《成本費用明細分類目錄及說明》；于XXXX年XX月XX日推出《會計報表管理試行辦法》；XXXX年X月XX日推出《會計憑證管理試行辦法》。

會計報表推出執行X個月后，從會計報表格式設置上看，報表格式設置還是比較科學，能比較清晰地反映會計的有關信息。但房地產行業的特殊性，銷售收入與結算利潤有一個時間上的差異，這樣“損益明細及異動情況表”就無法全面反映出損益情況，需要增添一個表補充；另外需要增添反映“財務費用”的報表。這樣對一個公司的財務狀況能較全面地反映。已設計好“會計報表（內）Ⅳ《經營情況表》”和“會計報表（內）Ⅴ《融資及融資成本情況表》”。

計憑證使用涉及到每個公司和部門，下文后財務部進行電話通知，X月份實行逐步換新的辦法，X月份要求全面試行。試行一個月時間來看，主要暴露出來的問題是單子如何填寫與審批程序怎么走。針對這些問題，我們組織各公司綜X管理人員進行交流，明確有關事項，解決設計上的不足。XXXX年X月份，針對會計憑證管理試行情況，再一次征求各公司對報銷單據意見，根據大家的建議，對會計結算單據作進一步完善，并于XXXX年X月XX日下發了有關規定。

經過財務X同管理月活動，財務部的管理意識加強了，管理能力也得以提高，財務部從會計核算向財務管理邁出了關鍵的一步，但我們的管理水平離公司發展的需要還有很大的差距，需要我們不斷地完善和提高。

二、職能管理

（一）核算工作

核算工作是本部門大量的基礎工作，資金的結算與安排、費用的稽核與報銷、會計核算與結轉、會計報表的編制、稅務申報等各項工作開展都能有序進行、按時完成。

X、會計審核

會計審核是把好企業經濟利益的關鍵，嚴格按有關規定執行，決不應個人面子而放松政策。

如，親親家園項目地處余杭良諸，根據稅法規定建筑安裝工程專用發票必須使用項目地稅務機關提供的發票，否則建設單位不得在稅前列支，為此我們對工程發票的來源嚴格審核，并將此項規定傳達到項目公司，目前工程量大的施工單位均在當地稅務機關辦理相關手續，并使用當地稅務機關提供的發票。在審核中發現一些臨時工程、零星工程的施工發票未按規定辦理，我們在嚴格審核退回的同時，幫助他們聯系稅務機關如何開具工程發票的事宜，使企業雙方利益都得到有效的保障。

X、材料核算

材料占工程成本比重較大，同時也是保證產品質量的重要因素之一。通過甲供材料的方式，解決了這方面的質量問題，但在價格這個不確定因素上難以控制，從下半年開始建筑材料價格不斷上升，甚至出現斷貨現象，特別是水泥價格翻一番，還提不到貨，為了確保工期順利進行，配X材料部門調整采購結算方式，由原來的先提貨后付款改為先付款后提貨。

公司與供貨商結算材料款一般較遲，現在送貨清單是在結算時才轉到財務，一是造成財務不能及時向用料施工單位結算材料款，二是由于時間較長給財務與施工單位核對增加難度，已發現過送貨清單的領用人簽字與用貨單位的簽字不符的問題。如：杭州友聯建材有限公司供應的“樓梯磚”，XXXX年XX月XX日供給浙江大經有限公司和XXXX年XX月XX日供給浙江聞堰建筑有限公司“樓梯磚”于XXXX年X月X日前來辦理結算，時間跨度近一年，在與施工單位核對時發現浙江大經材料員簽名非本人手跡，當時該款項未辦理結算支付，要求核對無誤后再付貨款。

在材料采購調撥過程中，我們感覺在材料管理的“采購---供貨---結算”三個環節中，我們只掌握了兩頭，對供貨這一環節掌握不夠，材料供應均由廠家與施工單位交接，我方是否參與驗收不清楚，因收貨單上無我方人員的驗收簽字，這就無法掌握材料實際到場的品質與數量。如X月份與施工單位核對鋼材時發現同一份“供貨單”，施工單位提供的“收貨聯”與廠家提供的“結算聯”在鋼材等級上出現差異，經核實，是廠家供貨時未注明等級，發現后也未及時補救，只在“結算聯”上進行了修改。提醒我們如何管理好材料“采購---供貨---結算”三個環節，特別是供貨環節監控管理。

X、會計內部報表執行

對X月份會計報表審核中發現存在的問題，如：①××××公司的“費用明細表”明細目錄未按新規定執行，使用的仍然是老格式，發現后要求重新調整編制；②寧波公司未按新表編制，因為信息傳遞上的出了問題，已通知從X月份報表按新表式編制。對這件事的反思，一項新工作的推行，一是要責任人大力宣傳并監督執行，二是執行人足夠重視并自覺執行，只有這樣一項新工作才能有效地推行。

對會計報表推出執行X個月后進行反檢，從會計報表格式設置上看，報表格式設置還是比較科學，能比較清晰地反映會計的有關信息。但房地產行業的特殊性，銷售收入與結算利潤有一個時間上的差異，這樣“損益明細及異動情況表”就無法全面反映出損益情況，需要增添一個表補充；另外需要增添反映“財務費用”的報表。這樣對一個公司的財務狀況能較全面地反映。已設計好“會計報表（內）Ⅳ《經營情況表》”和“會計報表（內）Ⅴ《融資及融資成本情況表》”。并布置集團公司和嘉和公司在編制X月份報表時試行。本打算在X月份報表中全面推廣，因這項工作的前期工作量較大，由于X月份開展稅務自查工作把此事擔擱了，要求X月份落實執行。

X、銷售管理

春節前后按揭放款緩慢，針對這個問題，姚笑君副總裁親自督陣，由財務部與銷售部門進行了核對查明原因，并催促銀行放款。并明確了職責，按揭資料由銷售部門負責，整理完整的資料提供給按揭放款銀行的同時，將名冊報財務部，財務負責催放工作，在規定放款期限內未放款的由財務與銀行交涉并查明原因。

X月份公司加強了財務部銷售管理力量，加強了對銷售臺帳的審核，加快了財務銷售明細的編制，及時與銷售置業部的銷售月報表進行核對，并對銷售計劃完成情況、銷售政策執行、未收款原因進行分析，提出有關措施。如：從X月份開始銀行有關個人住房借貸的門檻提高，要求客戶提供的資料增加和借貸額度的控制，建議置業部在簽約及辦理按揭前與客戶說明情況，或了解清楚客戶的相關信息，避免按揭辦理后反復工作；對銀行提出的黑名單客戶抓緊催促辦理相關手續，并對這批客戶多加關注。

X、稅務政策及納稅申報

運用稅務政策，向稅務機關申報集團公司向下屬子公司計提管理費的申請，經杭州市地方稅務局檢查審核于XXXX年X月XX日下文批復同意杭州建設集團有限公司對杭州山水人家置業有限公司、杭州坤和建設有限公司等X戶企業按不超過當年銷售收入X的比例提取XXXX年度總機構管理費。XXXX年會計決算中集團公司向山水人家置業公司提取了XXX.XX萬元。

對XXXX年養老保險進行清算，整個集團養老保險分四個公司交費，集團公司、客旅分公司、××××公司、XX公司，今年社區公司也單獨開戶交費。在集團參保人員較多，各公司人員都有，不利于管理，我們看出參保人按塊劃分，集團公司主要納入集團本部、山水公司、三墩公司員工及外派人員；×××公司員工劃到余杭；客旅中心劃入客旅分公司；社區員工由社區統一辦理；寧波當地人員在寧波公司辦理。這樣利于管理，對該項費用支出便于掌握，主要還是有利于接受稅務與社保的檢查。

XXXX年度，山水置業公司產生利潤，為彌補以前年度的虧損，我們做了稅務審計和申報工作，經多方努力于XXXX年X月獲得所得稅退稅返還XX萬元。

根據浙地稅發[XXXX]XX號文件《浙江省地方稅務局浙江省財政廳關于個人取得差旅費津貼、誤餐補助收入征收個人所得稅問題的通知》，從月份開始在工資核算上進行相關調整，一是企業可在稅前列支；二是員工可減輕稅賦。

（二）審計工作

X、山水置業公司一期交付結算后產生了利潤，在進行所得稅申報的同時，辦理以前年度虧損彌補申報。為彌補以前年度虧損委托杭州天瑞稅務師事務所對山水置業公司XXXX年、XXXX年及XXXX年進行了稅務審計（XXXX年、XXXX年已審計過），出據的審計結果符X公司利益，西湖區地方稅務征管局已對山水置業公司前五年的虧損進行了核實。

X、委托浙江興X會計師事務所對集團公司、山水置業、×××置業、客運中心、集團X并報表進行會計審計，審計的目的是為了融資的需要。已取得了集團公司、山水置業、×××置業、客運中心審計報告，審計報告出據的審計結果基本符X公司要求。集團X并報表的會計審計報告經過蹉商獲得了有效的會計審計報告。

X、委托浙江興X會計師事務所對集團公司增資的驗資工作，已取得有效的驗資報告。

X、X月份對各公司財務狀況進行了一次審計；XX月份對客旅分公司XXXX年經營進行了內部審計；對投資企業彩虹城項目的XXXX年會計報表進行復核；X月份對社區服務公司XXXX年經營情況自查工作進行了布置，并進行了財務審計。

X、今年房地產行業是稅務機關重點審查對象，為此我們在X月份已對XXXX年的有關會計資料進行復檢，做好有關準備工作。X月X日，杭州市審計局前來對山水置業公司進行稅務的延伸審計，由于準備充分，審計后對我們的會計核算規范性給予肯定。

篇4

根據公司的資金管理辦法，堅持資金計劃管理制度，堅持公司總經理有資金支付的最終審批權。理順各部門、各分公司資金關系，確保公司正常生產經營工作。 為解決公司流動資金困難，本年度增加xx銀行承兌匯票的授

信額度xx萬元，本年度授信額度達到xx萬元，較上年度增加xx萬元，對緩解公司的流動資金，起到了重要的作用。 本年度通過銀行承兌匯票的使用，緩解了流動資金的困難，降低了資金成本，改善了公司的經營凈現金流。 在年底還加強資金支付的控制，延遲部分大額資金的支付，完成了公司經營凈現金流xx萬元的目標，達到xx余萬元，對實現公司的經營現金流的全年目標起到了重要作用。 通過加強對資金的管理，年底上劃集團存款xx萬元，這是公司自成立以來的第一次，充分說明公司的資金管理進入一個新階段。 三、解決好新舊會計準則的賬務銜接問題。 在集團財務部的領導下，公司對新舊準則的銜接做了充分的準備和研究，在今年開始實行新準則時，就按照新準則的要求，進行了新舊準則賬務銜接問題，確保公司按時按新準則要求進行規范的賬務處理。 四、完成與xx公司的賬務合并，順利完成驗資工作，推進公司收購的順利實現。 為確保公司收購的全面實現，在集團的指導下進行了2007年7月至2012年5月的經營成果審計，確定了與原股東xx公司及個人股東的轉讓金額，實現了集團對公司的全資控股。 完成了原xx公司的清算工作以及審計工作，順利實現兩公司的賬務合并，并完成新公司的驗資工作，為公司完成工商變更登記工作奠定了基礎。 五、加強應收賬款清收，完成多個項目的應收賬款清理工作，為公司應收賬款回收提供了依據。 為加強公司資金回收，公司成立了應收賬款清收小組，負責加強應收賬款的清理催收工作。通過清理，把部分收款難度大的項目和單位通*過法律途徑予以解決，和相關部門一道，全部收回了多個項目的工程款3300余萬元，有效確保公司資產安全，挽回了公司經濟損失。通過清理，使公司的應收賬款準確性得到保證，通過清收小組的督促，公司及時回收了部分工程款，對緩解公司資金緊張起到了重要作用。 六、重新設置崗位，細化崗位職責，加強員工責任感。

根據公司需要，對部門內的崗位重新設置和細化，強化每一個崗位的崗位職責。對部門內可能涉及的工作崗位都進行了設置，減少了人員變動對公司財務工作

的影響。 通過對每一個崗位的職責細化，讓每一位員工都明確了自己的工作職責，有利于加強員工責任感，也有利于下一步對各崗位的考核。 七、加強稅務籌劃，有效避免公司的稅務風險。 由于公司以工程施工為主，產品銷售量也在逐年擴大。由于公司產品的特殊性，存在部分視同銷售的情況。 財務部門從源頭入手，從合同開始，充分利用公司的資質優勢和工程實際情況，加強稅務籌劃，從法律形式上將部分產品銷售行為界定為工程施工行為，大大降低了公司的稅負。本年度產品銷售實際承擔的稅負為xx%，遠遠低于原xx公司xx%的實際稅負，基本上保持著以前小規模納稅人的稅負率。 同時還加強了員工個人所得稅的籌劃，將員工的年終獎的發放方式進行了改變，大大降低了員工個人所得稅。 八、關注成本分析，以重點項目做為成本分析的重點，為公司成本預測和成本控制提供依據。 成本分析一直是財務工作的重要方面。本年度，財務部門在人員變動頻繁，人員高度緊張的情況下，仍然堅持做完了xx、xx項目的成本分析，為下一步的成本控制提供了依據。 同時，本年度做成本管理辦法時，對公司各部門以前年度的成本數據都進行了詳細的分析，為公司的成本預測提供了較為準確的依據，并對成本管理中存在的一些問題提出了解決方案，有利于加強公司的成本控制第二部分當前工作存在的主要問題的解決辦法 一、財務人員缺乏，部分財務人員素質離崗位的要求有一定差距。 目前稅務會計崗位已經到位，其他崗位的工作都還暫時由其他人員兼任。在目前的各會計崗位上，雖然具備會計師職稱的人數不少，但真正*能達到與職稱相應要求的人并不多，部分崗位的財務人員的業務素質離崗位要求有相當大的差距。目前項目管理與成本分析崗位還空缺，希望能從公司內部找到合適的人來做這樣的工作。 目前公司的管理模式還不具備每個項目都派

財務人員的長期保持，但外地項目今后必須派出財務人員，公司外地項目逐漸增多，給公司的項目財務管理帶來很大的挑戰。 因此，項目上長期派駐出納，財務人員就可以從項目上解放出來，一個財務人員可以管理多個項目的財務工作，一方面有利于維持項目的正常運轉，也有利于加強項目成本核算和管理。 二、個別財務人員工作態度較差，部門內相互之間的溝通不暢，影響財務部門整體形象。 因為一些特殊原因，個別財務人員工作不積極主動，遇到問題不是想辦法解決問題，而是把問題擴大化，甚至相互推諉，逃避責任，很不利于部門的團結和管理，帶壞部門風氣。 部門內各崗位的溝通不暢，相互之間缺乏主動的溝通。部分同事在處理部門內部意見不統一時的方式有待改進。這方面，作為部門經理，應當負主要責任。 今后應當加強部門對員工的教育，加強員工的責任感。部門內今后應當堅持例會制度，在會上把問題提出來，并共同解決。建設一個和諧，團結的團體。 三、基礎工作不夠扎實，職能部門之間資料傳遞不及時，離規范管理還有一定的距離。 財務基礎工作是一項長抓不懈的工作，本年度一些常犯的老毛病依然沒有很大的改變。公司的數據傳遞對財務核算有著重要影響，包括與業主的結算、與分包單位的結算以及材料報耗等資料，由于相關部門傳遞不及時，造成公司反映出來的財務數據和實際情況有相當大的差距。特別是每年12月份的收入成本利潤都特別高，說明我們日常的基礎工作還有待改進。 建議公司各職能部門加強橫向溝通，建立公司資料傳遞流程，職能部門要有勇于為各生產部門服務的意識，簡化流程，及時將相關資料傳遞到財務部門，以便于加強公司對各項目的過程管理。 四、成本分析和控制薄弱，對項目成本沒完全起到控制作用。

由于人員變動的原因，公司將目標成本下達的職能調整到了xx部。從對目標成本的準確性和專業來講，xx部對下達目標成本更有利于做好公司的成本控制與分析。但由于成本分析的不及時，造成很多分析都成為了事后分析，不利于加強公司的成本控制。 目前由于相關崗位人員的缺位，對公司的成本控制工作帶來很大的問題。當前急需解決成本分

析和項目管理的崗位人員缺乏的問題，以便*于加強項目成本管理控制和分析。成本分析崗位同時與項目管理聯系在一起，因此，將相關數據集中起來，及時發現項目成本管理和控制中存在的問題，才有利于公司持續降低成本，努力提高公司經濟效益。 五、會計核算還不統一規范，部分人只管不理，未真正起到管理的作用。 由于公司的業務類型較為復雜，在處理賬務時存在不規范的現象。今年因為賬務處理不規范，花費了大量的時間進行清理，給公司的財務管理基礎工作帶來很大的麻煩。因此，統一公司的賬務處理，對完善公司的會計核算工作，有著重要的作用。 第三部分 2012年度財務工作的打算 一、做好成本核算，加強成本控制，強化成本分析，及時準確提供成本報表，為公司成本管理提供決策。 公司的成本核算有了一定的基礎，但根據公司的現狀，還需要對公司的工程成本核算進一步調整。包括制造費用、機械費用的分配，都需要做一些調整，有利于更加準確反映各工程項目成本情況。 嚴格按照公司各項成本管理規定，控制各工程項目成本開支，加強項目成本的事中控制，主要加強對材料、人工和外租設備的控制，從合同的簽定入手，嚴格控制各項成本的發生。 力爭按月進行成本分析，及時發現公司各項目成本管理中存在的問題并提出控制成本的辦法，及時為公司領導的決策提供參考和依據。

篇5

關鍵詞：集團性企業 稅務風險防控制度 控制稅負

大型企業的組織形式和經營方式日益多樣化，經濟主體跨國家、跨地區、跨行業相互滲透，企業核算的電子化、團隊化、專業化水平不斷提升，稅務風險已成為大型企業重要風險源，所以大型企業必須選擇以風險為導向的稅務管理模式，以適應發展需要。

一、建立稅務風控體系的作用

企業集團建立稅務風險體系旨在指導集團公司總部及其下屬企業（含控股公司、參股公司）合理控制稅務風險，防范稅務違法行為，依法履行納稅義務，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害，以及因適用稅法不準確，沒有用足有關優惠政策導致多繳納稅款，承擔不必要稅收負擔；另外企業集團的年納稅額往往非常巨大，如何有效監控所屬企業是否合理控制稅負也成為企業建立風控系統的一個重要內容。下文以某生產型集團為例簡述風控系統在控制稅負中發揮的作用。

作為大型企業集團，早在2003年該集團即設立了稅政科，專門研究稅收政策、指導所屬企業正確進行稅收核算及納稅申報，并定期對子公司、分公司稅務管理人員進行稅務政策培訓。2009年5月5日國家稅務總局《國家稅務總局關于印發《大企業稅務風險管理指引（試行）》的通知》（國稅發[2009]90號），該集團開始探索在整個集團推行稅務風險防控制度建設。2011年完成制度建設，該制度主要包括：稅務風險管理組織機構、崗位和職責；稅務風險識別和評估的機制和方法；稅務風險控制和應對的機制和措施；稅務信息管理體系和溝通機制；稅務風險管理的監督和改進機制。以下分主要稅種進行分析如何進行稅務風險識別，進而控制稅務風險，降低企業稅收負擔。

（一）增值稅的控制

從計稅原理上說，在收入范圍和稅率法定的情況下，銷項稅額就是確定的，那么只有進項充分抵扣才能有效降低稅負。除了增值稅條例第十條規定不得抵扣的項目外，保證購進的商品和勞務、應稅服務取得合規的抵扣憑證并在有效抵扣期內認證或計算扣稅，才能有效抵減應納稅款。在實際工作中采取了以下幾個措施進行控制：

在集團層面下發了綱領性的《發票管理辦法》，要求各單位制定更細化的制度，并明確對因進項稅款無法抵扣造成的稅收損失，要追究責任人的責任，進行經濟責任考核。這樣從制度層面杜絕了業務員因為發票金額小或因對方不是一般納稅人圖省事不到稅局代開發票等不取得抵扣憑證的行為。

對增值稅計稅原理進行深入分析之后，選擇了三個公式作為預警，銷項進項比變動率、銷項收入比（當期銷項稅額/當期銷售收入）-13%（17%）、進項成本比（當期進項稅額/當期業務成本）-13%（17%）、應納稅額與工業增加值彈性系數，分別設置了變動5%、0.5%、1%、1的預警值。集團稅政科對這幾項指標的變動進行實時監控，并結合指標綜合考慮存貨儲備、新購入固定資產、增值稅營改增等因素的影響，對超過預警值的單位進行評估，評估結果異常的發出警示通知。

每年財務基礎工作檢查，針對發票是否取得有效憑證抵扣作為稅務管理的一項內容進行抽查，這樣督促各單位財務科在接收發票這個環節上進行有效控制。

（二）企業所得稅的控制

企業所得稅稅負的控制主要在于充分享受稅收優惠政策、不得列支各種不合規發票、有支出比例限制的費用控制在限額內等。

1、從整體層面保證優惠政策的享受

在各單位申報稅收優惠的基礎上，集團資產財務部每年匯總審核整個集團所有單位享受稅收優惠情況，并進行跟蹤動態管理，對可以享受稅收優惠的新增單位給予政策輔導，提示該單位辦理稅收優惠減免審批或備案手續。

對于可以享受的稅收優惠多口徑進行數據比對，比如研發支出，各單位報送的享受稅收優惠數據可以與科技發展部編制的當年研發支出預算與完成情況勾稽比對，確保優惠政策享受不發生疏漏。

2、不合規發票和跨期發票的監管

每年的企業所得稅匯算由集團統一聘請中介機構，并在集團內部實行統一的調整政策，通過每年兩次的初審，給所屬企業進行納稅健康檢查，促使各所屬單位將發現的問題及時進行整改，在次年匯算結束后，對匯算中出現不合規發票和跨期發票的單位進行嚴厲考核，促使造成此類損失涉及單位的數量及金額逐年減少。

3、福利費超支的監管

每年的福利費由各單位控制在稅收口徑限額中統籌使用，集團資產部財務部年中對超標的單位進行提示，次年匯算結束后福利費超支的單位，除考核單位外，還要考核財務負責人，通過嚴格的考核引導所屬單位將福利費控制在限額內列支。

4、高新技術企業研發費的監管

針對高新技術企業報表中對稅收有重大影響的研發費用相關指標，在預警模板中對每期的研究開發費用指標設置預警值，提示高新技術企業收入和研發費比例是否符合稅法要求，確保所屬企業每年享受高新技術企業優惠稅率，并順利通過三年一審的國家高新技術企業復審。

5、營業收入變動率、營業成本變動率、營業利潤變動率的相關彈性分析

在營業收入變動的情況下，營業成本和營業利潤也會相應變動，如若不然，即可能存在偷漏所得稅等相關稅務風險，因此我們設置了營業收入與營業利潤彈性分析、營業收入與營業成本彈性分析、營業成本與營業利潤彈性分析指標，對所屬各單位指標進行監控。

（三）其他稅種的控制

其他稅種中比重較大的主要是土地使用稅、房產稅等，日常工作程序是各單位資產管理部門及時將資產的變動傳遞到財務部門，財務部門進行應納稅額的計算。每年財務部門會安排進行不定期的稅種自查，并在年底配合資產管理部門進行實地盤點核對賬面數據，另外通過每年事務所的納稅申報準確性檢查，多次交叉稽核，能夠有效規避納稅申報產生的稅務風險。比如對于集團內部房屋租賃，可以根據事務所提供的檢查結果，與資產管理部部門數據進行核對，將集團內部出租單位和承租單位的數據進行勾稽，從而避免重復納稅和稅款計算錯誤。

（四）經濟事項的控制

風控制度的建設的一個重要內容就是建立信息溝通制度，主要是通過集團資產財務部發揮橋梁作用，保證各單位之間，集團公司與各單位之間，各單位和集團公司與稅務機關之間保持通暢的溝通渠道，并且做好以下溝通：

（1）單位財務人員與本單位稅務會計保持有效的溝通

（2）各單位財務部與本單位管理層保持有效的溝通

（3）各單位財務部與集團財務部保持有效的溝通

（4）集團資產財務部與集團董事會或授權機構（稅務風險管理決策機構）保持有效的溝通

（5）集團資產財務部與稅務機關保持有效的溝通

（6）集團資產財務部與中介機構保持有效的溝通

這些有效的溝通使得新的稅法知識通過集團資產財務部以培訓、下發公文、發送提醒消息等形式傳遞至所屬單位財務部，各級財務部又傳遞至管理層，從而消除稅收政策不清導致的系統性風險。對涉稅經濟事項在業務發生前即考慮稅收方面的影響，從而在經濟業務事項發生時避免形成稅收損失。

篇6

年初，置業公司經營管理模式調整，財務工作并入財務部客旅分公司人員分流，財務工作又并入財務部新公司像雨后的春筍一樣不斷地涌現，會計核算、財務管理工作納入財務部。*年*月份集團公司推出財務合同管理月，財務部被推向了陣地最前沿*年*月份集團公司實際預算管理，財務部是沖鋒陷陣的先鋒隊。公司內部，要求管理水平的不斷地提升，外部，稅務機關對房地產企業的重點檢查、稅收政策調整、國家金融政策的宏觀調控，在這不平凡的一年里全體財務人員任勞任怨、齊心協力把各項工作都扛下來了，下面總結一下一年來的工作。

一、職能發展

過去的一年，財務部在職能管理上向前邁出了一大步。

*、建立了成本費用明細分類目錄，使成本費用核算、預算合同管理，有了統一歸口的依據。

*、對會計報表進行梳理、格式作相應的調整，制訂了會計報表管理辦法。使會計報表更趨于管理的需要。

*、修改完善了會計結算單，推出了會計憑證管理辦法，為加強內部管理做好前期工作。

*、設置了資金預算管理表式及辦法，為公司進一步規范目標化管理、提高經營績效、統籌及高效地運用資金，鋪下了良好的基礎。

財務合同管理月總結

公司推出“財務、合同管理月活動”，說明公司領導對財務、合同管理工作的重視，同時也說明目前財務管理工作還達不到公司領導的要求。

為了使財務人員能充分地認識“財務、合同管理月活動”的重要性，財務總監姚總親自給財務部員工作動員，會上針對財務人員安于現狀、缺乏競爭意識和危機感，看問題、做事情缺少前瞻性，進行了一一剖析，同時提出財務部不是核算部，僅僅做好核算是不夠的，管理上不去，核算的再細也沒用，核算是基礎，管理是目的，所以，做好基礎工作的同時要提高管理意識，要求財務人員在思想上要高度重視財務管理。如對每一筆經濟業務的核算，在考慮核算要求的同時，還要考慮該項業務對公司的現在和將來在管理上和稅收政策上的影響問題，現在考慮不充分，以后出現紕漏就難以彌補。針對“財務、合同管理月活動”進行了工作布置。

*、根據房地產行業的特殊性結合公司管理要求對開發成本、期間費用的會計二級、三級明細科目進行梳理，并對明細科目作簡要說明，目的，一是統一核算口徑，保證數據歸集及分析對比前后的一致性二是為了便利各責任單元責任人了解財務各數據的內容。這項工作本月已完成，并經姚總審核。目前進入貫徹實施階段。

*、配合目標責任制，對財務內部管理報表的格式及其內容進行再調整，目的，一是要符合財務管理的要求二是要滿足責任單元責任人取值的要求及內部考核的要求。財務內部管理報表已經多次調整修改，建議集團公司對新調整的財務內部管理報表的格式及其內容進行一次認證，并于明確，作為一定時期內相對穩定的表式。

*、針對外地公司遠離集團公司，財務又獨立設立核算機構，為加強集團公司對外地公司的管理，保證核算的統一性、信息反饋的及時性，提出了與駐外地公司財務工作聯系要求。*月份與*公司財務進行交流，將財務核算要求、信息傳遞、對外報表的審批程序、上報集團公司的報表都進行了明確。

*、對各公司進行一次內部審計，目的，是對各公司經營狀況進行一次全面地了解，為今后財務管理做好基礎工作。

*、根據公司的要求對部門職責進行了修改，并制訂了部門考核標準。為了使會計核算工作規范化，重新提出《財務工作要求》，要求從基礎工作、會計核算、日常管理三方面提出，目的是打好基礎。內部開展規范化工作，從會計核算到檔案管理，從小處著手，全面開展，逐步完善財務的管理工作。

*、會計知識的培訓，我們從三方面考慮培訓內容，一是《會計法》，要了解會計知識，首先要了解這方面的法律知識二是會計基礎知識，非專業人員學習這方面知識的目的要明確，目的是為了看懂會計報表，為了能看懂報表，就要了解一些基礎的東西三是如何看報表，這是會計知識培訓的重點。

經過調研、溝通、設計，于*年*月推出《成本費用明細分類目錄及說明》于*年*月*日推出《會計報表管理試行辦法》*年*月*日推出《會計憑證管理試行辦法》。

會計報表推出執行*個月后，從會計報表格式設置上看，報表格式設置還是比較科學，能比較清晰地反映會計的有關信息。但房地產行業的特殊性，銷售收入與結算利潤有一個時間上的差異，這樣“損益明細及異動情況表”就無法全面反映出損益情況，需要增添一個表補充另外需要增添反映“財務費用”的報表。這樣對一個公司的財務狀況能較全面地反映。已設計好“會計報表（內）Ⅳ《經營情況表》”和“會計報表（內）Ⅴ《融資及融資成本情況表》”。

會計憑證使用涉及到每個公司和部門，下文后財務部進行電話通知，*月份實行逐步換新的辦法，*月份要求全面試行。試行一個月時間來看，主要暴露出來的問題是單子如何填寫與審批程序怎么走。針對這些問題，我們組織各公司綜合管理人員進行交流，明確有關事項，解決設計上的不足。*年*月份，針對會計憑證管理試行情況，再一次征求各公司對報銷單據意見，根據大家的建議，對會計結算單據作進一步完善，并于*年*月*日下發了有關規定。

經過財務合同管理月活動，財務部的管理意識加強了，管理能力也得以提高，財務部從會計核算向財務管理邁出了關鍵的一步，但我們的管理水平離公司發展的需要還有很大的差距，需要我們不斷地完善和提高。

二、職能管理

（一）核算工作

核算工作是本部門大量的基礎工作，資金的結算與安排、費用的稽核與報銷、會計核算與結轉、會計報表的編制、稅務申報等各項工作開展都能有序進行、按時完成。

*、會計審核

會計審核是把好企業經濟利益的關鍵，嚴格按有關規定執行，決不應個人面子而放松政策。

如，親親家園項目地處余杭良諸，根據稅法規定建筑安裝工程專用發票必須使用項目地稅務機關提供的發票，否則建設單位不得在稅前列支，為此我們對工程發票的來源嚴格審核，并將此項規定傳達到項目公司，目前工程量大的施工單位均在當地稅務機關辦理相關手續，并使用當地稅務機關提供的發票。在審核中發現一些臨時工程、零星工程的施工發票未按規定辦理，我們在嚴格審核退回的同時，幫助他們聯系稅務機關如何開具工程發票的事宜，使企業雙方利益都得到有效的保障。

*、材料核算

材料占工程成本比重較大，同時也是保證產品質量的重要因素之一。通過甲供材料的方式，解決了這方面的質量問題，但在價格這個不確定因素上難以控制，從下半年開始建筑材料價格不斷上升，甚至出現斷貨現象，特別是水泥價格翻一番，還提不到貨，為了確保工期順利進行，配合材料部門調整采購結算方式，由原來的先提貨后付款改為先付款后提貨。

公司與供貨商結算材料款一般較遲，現在送貨清單是在結算時才轉到財務，一是造成財務不能及時向用料施工單位結算材料款，二是由于時間較長給財務與施工單位核對增加難度，已發現過送貨清單的領用人簽字與用貨單位的簽字不符的問題。如：*友聯建材有限公司供應的“樓梯磚”，*年*月*日供給浙江大經有限公司和*年*月*日供給浙江聞堰建筑有限公司“樓梯磚”于*年*月*日前來辦理結算，時間跨度近一年，在與施工單位核對時發現浙江大經材料員簽名非本人手跡，當時該款項未辦理結算支付，要求核對無誤后再付貨款。

在材料采購調撥過程中，我們感覺在材料管理的“采購---供貨---結算”三個環節中，我們只掌握了兩頭，對供貨這一環節掌握不夠，材料供應均由廠家與施工單位交接，我方是否參與驗收不清楚，因收貨單上無我方人員的驗收簽字，這就無法掌握材料實際到場的品質與數量。如*月份與施工單位核對鋼材時發現同一份“供貨單”，施工單位提供的“收貨聯”與廠家提供的“結算聯”在鋼材等級上出現差異，經核實，是廠家供貨時未注明等級，發現后也未及時補救，只在“結算聯”上進行了修改。提醒我們如何管理好材料“采購---供貨---結算”三個環節，特別是供貨環節監控管理。

*、會計內部報表執行

對*月份會計報表審核中發現存在的問題，如：①*公司的“費用明細表”明細目錄未按新規定執行，使用的仍然是老格式，發現后要求重新調整編制②*公司未按新表編制，因為信息傳遞上的出了問題，已通知從*月份報表按新表式編制。對這件事的反思，一項新工作的推行，一是要責任人大力宣傳并監督執行，二是執行人足夠重視并自覺執行，只有這樣一項新工作才能有效地推行。

對會計報表推出執行*個月后進行反檢，從會計報表格式設置上看，報表格式設置還是比較科學，能比較清晰地反映會計的有關信息。但房地產行業的特殊性，銷售收入與結算利潤有一個時間上的差異，這樣“損益明細及異動情況表”就無法全面反映出損益情況，需要增添一個表補充另外需要增添反映“財務費用”的報表。這樣對一個公司的財務狀況能較全面地反映。已設計好“會計報表（內）Ⅳ《經營情況表》”和“會計報表（內）Ⅴ《融資及融資成本情況表》”。并布置集團公司和嘉和公司在編制*月份報表時試行。本打算在*月份報表中全面推廣，因這項工作的前期工作量較大，由于*月份開展稅務自查工作把此事擔擱了，要求*月份落實執行。

*、銷售管理

春節前后按揭放款緩慢，針對這個問題，姚笑君副總裁親自督陣，由財務部與銷售部門進行了核對查明原因，并催促銀行放款。并明確了職責，按揭資料由銷售部門負責，整理完整的資料提供給按揭放款銀行的同時，將名冊報財務部，財務負責催放工作，在規定放款期限內未放款的由財務與銀行交涉并查明原因。

*月份公司加強了財務部銷售管理力量，加強了對銷售臺帳的審核，加快了財務銷售明細的編制，及時與銷售置業部的銷售月報表進行核對，并對銷售計劃完成情況、銷售政策執行、未收款原因進行分析，提出有關措施。如：從*月份開始銀行有關個人住房貸款的門檻提高，要求客戶提供的資料增加和貸款額度的控制，建議置業部在簽約及辦理按揭前與客戶說明情況，或了解清楚客戶的相關信息，避免按揭辦理后反復工作對銀行提出的黑名單客戶抓緊催促辦理相關手續，并對這批客戶多加關注。

*、稅務政策及納稅申報

運用稅務政策，向稅務機關申報集團公司向下屬子公司計提管理費的申請，經*市地方稅務局檢查審核于*年*月*日下文批復同意*建設集團有限公司對*山水人家置業有限公司、*坤和建設有限公司等*戶企業按不超過當年銷售收入*%的比例提取*年度總機構管理費。*年會計決算中集團公司向山水人家置業公司提取了*.*萬元。

對*年養老保險進行清算，整個集團養老保險分四個公司交費，集團公司、客旅分公司、*公司、*公司，今年社區公司也單獨開戶交費。在集團參保人員較多，各公司人員都有，不利于管理，我們看出參保人按塊劃分，集團公司主要納入集團本部、山水公司、三墩公司員工及外派人員*公司員工劃到余杭客旅中心劃入客旅分公司社區員工由社區統一辦理*當地人員在*公司辦理。這樣利于管理，對該項費用支出便于掌握，主要還是有利于接受稅務與社保的檢查。

*年度，山水置業公司產生利潤，為彌補以前年度的虧損，我們做了稅務審計和申報工作，經多方努力于*年*月獲得所得稅退稅返還*萬元。

根據浙地稅發*號文件《浙江省地方稅務局浙江省財政廳關于個人取得差旅費津貼、誤餐補助收入征收個人所得稅問題的通知》，從月份開始在工資核算上進行相關調整，一是企業可在稅前列支二是員工可減輕稅賦。

（二）審計工作

*、山水置業公司一期交付結算后產生了利潤，在進行所得稅申報的同時，辦理以前年度虧損彌補申報。為彌補以前年度虧損委托*天瑞稅務師事務所對山水置業公司*年、*年及*年進行了稅務審計（*年、*年已審計過），出據的審計結果符合公司利益，西湖區地方稅務征管局已對山水置業公司前五年的虧損進行了核實。

*、委托浙江興合會計師事務所對集團公司、山水置業、*置業、客運中心、集團合并報表進行會計審計，審計的目的是為了融資的需要。已取得了集團公司、山水置業、*置業、客運中心審計報告，審計報告出據的審計結果基本符合公司要求。集團合并報表的會計審計報告經過蹉商獲得了有效的會計審計報告。

*、委托浙江興合會計師事務所對集團公司增資的驗資工作，已取得有效的驗資報告。

*、*月份對各公司財務狀況進行了一次審計*月份對客旅分公司*年經營進行了內部審計對投資企業彩虹城項目的*年會計報表進行復核*月份對社區服務公司*年經營情況自查工作進行了布置，并進行了財務審計。

*、今年房地產行業是稅務機關重點審查對象，為此我們在*月份已對*年的有關會計資料進行復檢，做好有關準備工作。*月*日，*市審計局前來對山水置業公司進行稅務的延伸審計，由于準備充分，審計后對我們的會計核算規范性給予肯定。

*、*年*月*日，*市地方稅務局稽查二局召開屬管轄的下房地產企業稅收繳納情況稽查工作會議。本次稅務大檢查在全省范圍開展，會上對稅務大檢查工作進行了布置，稅務大檢查工作分三個階段，第一階段，為自查階段，時間從*月*日至*月*日，給企業一個補交的機會第二階段，為市地方稅務局稽查二局對重點企業進行稽查，時間從*月下旬至*月底，對以下三類企業為必查對象：①自查情況空白的②銷售利潤率不到*的③不交自查情況表的，另外按自查戶數的*%比例確定重點檢查對象第三階段，為省局重點檢查。

公司領導對這次稅務大檢查工作非常重視，姚笑君副總裁會后親自布置了自查工作，要求財務人員全力以赴做好自查工作，經過*天的奮戰，完成了自查工作。在自查申報過程中，認真對待稅務機關的查詢，在姚笑君副總裁統一部署下順利通過自查申報，未將我公司列入重點檢查行列。

能過這次稅務自查，我們感到會計核算的基礎工作還需要進一步加強，基礎工作是一切工作的根本。我們將進一步開展會計規范化，特別是對會計制度和稅務政策有差異的問題多咨詢研究，盡可能做好會計處理，在對每筆會計核算都要有統盤考慮和長遠的觀念。

（三）財務分析

財務分析工作已開展，但仍處在賬面上說明分析，分析深度不夠。為提高財務分析能力，把財務分析納入日常工作中去。要求日常做好財務分析資料的收集，每月有在《會計報表會簽單》對財務主要情況進行說明*月*月報表按季度對財務狀況進行簡要分析說明*月份報表按公司經營年度對財務狀況進行分析說明*月份報表按會計年度進行分析說明。

為了提高公司的財務分析能力，較全面地反映一定時期的財務情況，對財務分析內容作了概要說明，主要內容如下：

*、資產結構變動的分析，以資產負責表為主，對資產負債的分析、流動性和變現能力的分析、長短期負債和償還能力的分析，對資產分布和資金營運是否合理、資本結構的是否正常、盈利能力和資產管理水平、是否存在潛在的財務風險進行評價。

*、成本、費用支出的分析，對成本、費用支出預算執行情況進行分析，實際支出與預算異動的原因分析，成本、費用支出對資金的影響分析，費用之間的比例分析。

*、對外投資變動情況的分析，長、短期投資的收益分析，投資結構的變動原因分析，長期投資與所有者權益的比例分析。

*、固定資產變動情況的分析，新增、減少、損壞、報廢固定資產情況，固定資產的凈值率，固定資產的結構情況，完好情況等。

*、損益情況的分析，以損益表為主，對盈利目標是否完成進行分析，對收入、成本、費用、稅金的配比進行分析，評價其經營活動的績效和經營結構，反映主營業務與其他業務對利潤的影響。

*、收入情況的分析，對銷售收入預算執行情況進行分析，反映當期的房屋銷售與回款情況簽約情況分析存量資源的原因、影響回款的因素其他收入的分析。

*、融資貸款情況的分析，融資對資產的影響，融資結構的分析，融資成本的分析，融資的利用情況等。季度分析和年度分析應根據各項借款的利息率與資金利潤率的對比，分析各項借款的經濟性，以作為調整借款渠道和計劃的依據之一。

*、往來情況的分析，關聯企業之間往來、協作單位之間的往來分析，變現能力與帳齡分析，催收情況。

*、稅賦的分析，稅費計繳情況，稅費對企業和影響，稅收政策對企業的影響。

*、材料的分析，材料結構分析材料采購價格與調撥價格進行對比，反映施工單位對甲供材料的用量情況異動材料采購價格與近期市場價格進行對比，反映材料價格的變動情況等。

*、其他需要說明的事項，

（*）各項指標與上年同期對比的增減水平比。

（*）對其他影響企業效益和財務狀況較大的項目和重大事件做出分析說明。

（*）會計核算方式變更說明。

*、措施與建議

通過分析對所存在的問題，提出解決措施和途徑。

（*）對現行財務管理制度提出建議。

（*）總結前期工作中的成功經驗。

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1 建筑業“營改增”給施工企業帶來的主要問題

1.1 人工費進項稅很難抵扣

施工企業有別于其他企業的一個顯著特征就是，施工企業屬于勞動密集型企業，人工費占總成本費用的比例較大，約為25%左右。目前，總包施工企業的人工費主要來源于外部勞務企業，這部分人工費用抵扣難度較大，主要原因：一是營改增試點方案中對外部勞務企業是否屬于“營改增”范圍尚不明確；二是外部勞務企業大部分都是小型施工企業，不滿足增值稅一般納稅人的認定條件，很難提供增值稅專用發票。

1.2 甲供設備及材料進項稅很難抵扣或差異很大。

1.2.1 甲供設備和材料：因甲供設備及材料是由建設單位根據施工企業提報的設備及材料需求計劃而直接供應的，但是甲供設備及材料的購貨發票卻是由供應商直接開給建設單位的，施工企業因拿不到購貨發票造成甲供設備及材料的增值稅進項稅額無法抵扣。

1.2.2 地材：施工企業從項目所在地采購的砂石、沙、磚瓦、土等地材，都是由當地的個體戶或自然人提供，經常款項收訖后給施工企業打白條或開收據，提供增值稅專用發票的可能性幾乎沒有。

1.2.3 二三項料：施工企業采購的鐵絲、鐵釘、水桶、電鉆、電線等價值低的二三項料，基本上由項目所在地的小商店供應，款項收訖后大多數情況下也是開具收據或白條，最好的情況是開具普通發票，也很難取得增值稅專用發票。

1.2.4 部分材料進項稅抵扣差異很大。根據有關稅法規定，一般納稅人銷售自產的建筑用砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物質連續生產的磚、瓦、石灰、自來水；以水泥為原料生產的商品砼時，可以按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，以上列出的材料都是工程項目所需的主要材料，占合同價款比例較大，這就使得施工企業使用這部分材料時可用于抵扣的進項稅稅率只有6%，而不是17%，從而造成施工企業的稅負進一步增大，擠占本就微利的利潤空間。

1.3 營改增前購買的機械設備進項稅及機械租賃費進項稅很難抵扣

機械費進項稅很難抵扣的原因有二：一是施工企業在營改增試點之前購入了的機械設備，已按照固定資產相關規定計提折舊列入了成本，已沒有可用于抵扣增值稅進項稅的專用發票；二是當施工企業自有設備不能滿足施工需要時，都是從項目所在地租賃機械用于施工，但是大部分的機械租賃單位屬于個體戶或不滿足增值稅一般納稅人認定條件，從而造成機械設備租賃不能取的增值稅專用發票，甚至可能取得的收款憑證也是白條或收據。

1.4 施工企業現有的管理模式將造成增值稅抵扣鏈條中斷

目前，國內施工企業集團對現有的項目管理模式大部分是用施工企業集團的資質進行招投標，中標后由其下屬成員企業參與施工，這樣就造成與建設單位的總包合同簽約方是施工企業集團，而現場施工時的勞務、材料采購及機械租賃等合同的簽約方卻是施工企業集團的下屬成員企業，這樣就造成了貨物（服務）、資金、發票流向不一致，不符合增值稅抵扣要求，使得增值稅抵扣鏈條中斷。

1.5 臨時征地拆遷和青苗補償的政策尚不明確

在“營改增”試點方案中沒有對臨時征地拆遷和青苗補償費用是否能納入抵扣范圍以及怎么抵扣等問題都未涉及，使得這部分費用是否能減輕施工企業稅負尚不得而知。

1.6 “營改增”試點后的政策銜接難度大

由于施工企業的產品具有周期性長的特點，少則半年，多則三年左右，不同于工商企業，說改就能改。正在建設過程中的工程該如何進行營改增政策的銜接也需要我們認真研究，現在繳納營業稅一般是按照工程實體的完成數量和稅率計算繳稅的，但是由于現有的建筑市場不是很規范，拖欠工程款情況非常普遍，有些工程款能夠拖欠數年，比如鐵路工程，竣工決算工作基本上就要3年左右才能完成，但卻很少有進項稅額扣除，從而會使施工企業的資金周轉更為艱難。另外，在建工程的庫存材料等增值稅進項稅該如何處理也是需要仔細研究的。

2 施工企業應采取的主要應對措施

2.1 建立集團增值稅管控體系

建筑業由營業稅改為增值稅，需要對現有的稅務管理辦法進行修訂，并建立集團增值稅管控體系，如制定增值稅專用發票管理辦法，建立增值稅涉稅風險控制制度和操作規范等。

2.2 梳理現行財務核算辦法，修訂各類業務的具體核算

應及時梳理財務核算辦法，建立增值稅相應的核算科目，明確增值稅試點后各類業務的具體會計分錄，有效指導下級公司的會計核算。

2.3 修訂預算及考核管理辦法

增值稅是價外稅，因此核算應當進行調整，并且需要在系統中新設相關科目以滿足核算需求。原預算、考核制度是以營業稅下的收入為基礎的，營改增后，需要對預算、考核制度進行修訂，將其調整為不含稅收入。

2.4 調整現有的物資集采模式

為解決增值稅貨物（服務）、資金、發票流向不一致的問題，施工企業應該調整現有的物資集采模式，改由集施工企業團統一與供應商進行洽談，但簽訂合同和付款時，由施工企業集團和成員企業分別與供貨商簽訂合同并付款，各自取得的增值稅進項稅票由各自分別進行抵扣。

2.5 簽訂內部施工合同

當施工企業集團所屬成員企業用集團資質投標或者由集團分配施工任務，集團應與所屬成員企業簽訂內部施工合同，使增值稅抵扣鏈條完整，不至于被破壞。

2.6 優先材料及設備供應商

在選擇材料及設備供應商時，我們應優先與增值稅一般納稅人進行業務合作，在不得已的情況下與增值稅小規模納稅人合作時，我們應當修改合同相關條款，力爭降低企業的稅負。

2.7 力爭取消甲供材料及設備

在參與招投標時，盡最大努力說服建設單位將甲供材料及設備改由施工企業自行采購，或廠家、價格、質量等由建設單位聯系采購和控制，但是購銷合同由施工企業作為合同一方進行簽訂并付款，增值稅專用發票直接由供應商開具給施工企業。

2.8 增設稅務管理崗位

由于增值稅計征復雜，專用發票管理難度大、法律風險重大，借鑒其他企業管理經驗，需增設稅務管理崗，特別是對增值稅實施全流程跟蹤和管理，以降低企業涉稅風險。

2.9 加強稅法培訓，做好相應報價調整

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【關鍵詞】大企業；稅收風險；國際經驗；專業化管理

隨著國民經濟快速發展，大企業的市場競爭力不斷增強，經濟規模不斷擴大。然而，當大企業實現自身迅猛發展的同時，其內部隱含的各種風險問題也越發突出，其中最為明顯的風險問題之一就是大企業的稅務風險。2008年，國家稅務總局成立了大企業稅收管理司，正式啟動有針對性的大企業稅收管理。從2011年10月起，總局在12個省市國稅局和6個省市地稅局開展大企業稅收專業化管理試點工作。從這一系列措施實施的背后，我們分析大企業劃分標準、為什么要專業化管理以及專業管理的健全完善措施。

一、大企業分類標準

目前世界各國對大企業的認定標準不盡相同，使用的標準也往往不止一個，但各國對大企業的認定都有比較清晰的界定。常見的認定標準有：營業額、資產價值、納稅額、屬于特定行業、雇員人數、國際化等。

主要分為以下幾種：

澳大利亞判定標準：年銷售收入超過2億澳元的經濟集團和單一企業。還包括石油租金資源稅（PRRT）和國家等值規定（NTER）的納稅人、銀行、保險公司。

法國認定標準：營業額或資產總額超過4億歐元的企業（也稱關鍵企業）。還包括：直接或間接擁有“關鍵企業”50%以上股權的子公司；隸屬同一相關集團的企業；聯合（合并）相關集團的企業

愛爾蘭認定標準：營業額超過1.6億歐元或納稅額超過1600萬歐元的企業集團。還包括金融服務業、特定行業、高財富個人。

美國認定定標準：資產超過一千萬以上的公司和流通企業為大企業。

英國認定定標準：雇員超過250人的英國企業；營業額超過5000萬歐元；資產超過4300萬歐元；由外國集團擁有，英國雇員超過100人；高風險等級的英國企業；大型和復雜企業；其他。

我國大企業和國外相比存在著一定的特殊性。我國大多數規模較大的內資企業是國有企業，而且集中在壟斷行業，如煙草、石油、電力、金融、電信、煤炭、交通運輸及郵政等行業。對于大企業的界定，根據《國家稅務總局大企業稅收服務和管理規程（試行）》第三條的定義，僅指總局定點聯系的45戶企業。省局及地市局級大企業的界定，由各省、地市局視自身情況而定，沒有統一的標準。

二、為什么要進行專業化管理

（一）征管體制與大企業發展要求不適應

（1）大企業自身特點要求。第一、由于大企業自身特點，組織機構復雜、經營的廣度寬度、集中統一核算是大企業發展的基本趨勢。企業要持續穩定發展，需要稅務機關提供穩定、明確、規范統一的稅收管理制度和管理措施。但稅收屬地管理，各地的征管系統不統一、管理措施及政策執行帶有區域性。稅務機關對大企業的稅收管理缺乏有效措施，也容易使大企業對稅務機關的工作作風、管理能力和工作效率提出質疑。

（2）信息不對稱問題比較突出。由于總分機構所得稅實行匯總納稅，在稅收分配、稅前扣除事項審批、納稅評估和檢查會出現基層稅務機關無法掌握整個企業財務狀況。而企業出于保密等方面考慮，對外信披露十分謹慎。因此在日收管理工作會出現工作無法及時到位、效率低下、稅收成本加大等問題。

（二）基層稅收管理能力多因素限制

（1）大企業行業本身的專業知識門檻比較高，稅收管理員并不具備這方面的專業素質。大企業的生產經營管理比較復雜，尤其是特殊行業的專業性非常強。行業本身的專業知識限制，稅收管理員并不具備這方面的專業素質。

（2）、大企業的信息科技手段比較發達，稅收管理員難以了解企業整體數據信息。大企業的信息科技手段比較發達，所用財務軟件基本都是SAP-ERP、用友等知名軟件或自行委托開發設計，稅收管理員難以對這些財務軟件的功能進行深入了解，從而不能做到有效的監管。由于不具備軟件專業知識，對企業的軟件了解不深入，因此基層稅收管理員無法了解企業整體數據信息。

三、稅收專業化管理完善

（一）征管體制改革

（1）積極推進管理體制建設，實施分類管理。轉變管理理念，對大企業采取與其他中小企業有別的管理辦法。借鑒國內外的先進經驗，結合大企業的特點，應以信息技術為依托，以納稅評估為主要手段，在全面掌握企業基本信息的情況下，綜合評價企業經營能力和納稅能力，為企業提供高效、優質的稅收管理服務，這就需要我們采取明確企業分類，專業分工詳細的有針對性稅收管理辦法，防止粗放式混合管理，防范關聯企業稅收轉移，科學預測稅收收入，提高納稅申報質量，堵塞稅收征管漏洞，達到規范一類企業的目的。

（2）完善運行機制：開展大企業稅收風險管理，要突出體現專業化的工作能力。目前由一人管戶，一局包戶的管理模式己無法適應新形勢、新問題。發達國家大企業管理的成功經驗說明，必須打造一支高素質的管理團隊，提升工作水平。在現有體制下，根據工作要求和管理層級，抽調合適的人員，組建跨層級的建專業化風險管理團隊，在團隊中實現專業分工，有針對性的開展相關工作，是值得實踐的一種有效工作形態。同時針對各省以及省內上下級之間都缺乏必要的溝通協調機制，我們要實施上下聯動、國地統籌，提高效率，降低稅收成本。

（二）組織保障

（1）設立專門機構。在總局層面設立大企業稅收管理局，下設現有若干處室。在總部集中的北京、上海、深圳、廣州設分局。各省、市級成立專門的大企業管理局。有針對性開展工作，保障大企業工作部署的有力執行。

（2）構建專家型團隊。以非專家型干部、稅收管理員個體、常規財稅知識為主的大企業稅收管理方式，很難真正實現對大企業的專業化管理和服務。從管理體制入手，打破稅收管理員制度束縛，合理配置征管資源，重組管理機構，把管戶與管事分開，結合稅務干部個性特征，成立專門的、梯級遞進式的管理團隊，賦予不同團隊專門的工作職責。以專業化的團隊應對符合大企業經營發展趨勢的稅收管理要求，以團隊的合力服務大企業，用團隊的協作管理大企業，引導大企業加強自我應對和管理涉稅風險的能力、提高納稅遵從度。大企業稅收管理需要穩定的、專業化的人才隊伍，強化專家型人才隊伍的培養和建設，為大企業稅收管理提供強有力的人才保障，是大企業稅收管理對稅務機關人才隊伍建設提出的具體要求。

（三）專業化管理體系的完善

（1）風險管理制度。探索制定大企業稅收風險管理戰略，按照風險分析識別、等級排序、風險應對、績效評價、反饋提高的流程開展工作，對不同稅收風險類別和等級的納稅人實施差異化和遞進式的風險管理。積極研究和不斷豐富大企業風險管理方法、技術工具和指標體系，逐步建立分行業、分企業稅收風險特征庫和風險評估模型。

（2）完善納稅服務。積極開展個性化服務，逐步建立稅企高層對話制度和大企業聯絡員制度，完善稅務遵從協議的簽訂與執行，建立和完善企業涉稅訴求快速響應機制，提高企業對出臺重大稅收政策和管理制度的參與程度，引導和幫助企業建立稅收風險內部控制機制，與企業建立起平等互信、合作共贏的和諧征納關系。

篇9

一、企業研究開發費稅收籌劃的法律法規及政策依據

（一）企業所得稅法相關規定

依據《中華人民共和國企業所得稅法》第三十條，企業的開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時享受加計扣除。

（二）企業所得稅法實施條例相關規定

依據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十五條，企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

（三）規范性文件相關規定

2008年12月20日國家稅務總局《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發[2008]116號），作為《企業所得稅法》及《實施條例》的配套法律依據，該辦法解決了企業的研究開發費用可以享受加計扣除的主體資格以及扣除費用范圍的執行困難，為納稅人做好年度企業所得稅納稅申報表研發費用的加計扣除填報工作以及企業所得稅年終匯算清繳提供了政策依據。

二、企業研究開發費用“主體”的稅收籌劃及會計處理

（一）設立財務核算健全的居民企業作為研發主體

依據國家稅務總局《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發[2008]116號）第二條，該辦法適用主體為財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業。因此，對于財務核算健全并能準確歸集研究開發費用的居民企業，可以享受研究開發費加計扣除優惠政策；而非居民企業不得享受。

（二）成立專職研發機構并對研究開發費用進行獨立核算

依據《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發[2008]116號）第九條，企業應對研發費用和生產經營費用分開進行核算，準確、合理地計算各項研究開發費用支出，對劃分不清的，不得在企業所得稅前加計扣除。

為了準確核算研發費用，避免不必要的涉稅風險，建議企業應成立專門的研發機構，專職從事新技術、新產品、新工藝研究開發，這樣便于區分和歸集開發研究費用，以避免難以分清研究開發費用和生產經營費用而無法享受企業所得稅前的加計扣除。

三、企業研究開發活動“認定”的稅收籌劃及會計處理

研究開發活動是指企業為獲得科學與技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、工藝、產品（服務）而持續進行的具有明確目標的研究開發活動。

（一）必須是規定目錄的研究開發費用才可享受加計扣除

為保證能夠享受企業所得稅稅收優惠，企業應注意有關界定研究開發活動范圍的主要法律依據，具體包括：科技部、財政部、國家稅務總局2008年4月14日的《國家重點支持的高新技術領域》（國科發火[2008]172號），2011年10月20日國家發展改革委、科學技術部、工業和信息化部、商務部、知識產權局聯合的2011年第10號公告《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2011年度）》。如果研發項目不在前述規定范圍內，則企業不得享受這一稅收優惠政策。

即使研發活動已是規定的項目范圍，還須根據稅務機關的要求對研究開發活動辦理認定手續和企業所得稅減免備案手續，否則不能享受稅收優惠。

此外，企業需要注意的是，目前《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》的最新版是2011年度指南，其會隨著年度或國家政策而變化，應用中應及時查閱更新版本，避免不必要的損失。

（二）注意研究開發活動的創新性界定

研發活動是指企業在技術、工藝、產品（服務）方面的創新取得了有價值的成果，對本省、自治區、直轄市或計劃單列市相關行業的技術、工藝領先具有推動作用，不包括企業產品（服務）的常規性升級或對公開的科研成果直接應用等活動。

企業如果購買了其他企業具有自主知識產權的無形資產，然后對此項無形資產作了適應性修改并大規模應用到生產工藝中，主管稅務機關一般會認定為對公開科研成果的直接應用，則該企業發生的適應性研究開發費用不能享受加計扣除的稅收優惠。

（三）對不同項目和不同活動的研發費用要分開核算

企業同時立項若干研發項目并開展研究開發活動，會計核算一定要區分可加計扣除項目與不可加計扣除項目、可加計扣除活動與不可加計扣除活動的界限；否則將有涉稅風險。

四、研究開發“方式”的稅收籌劃及會計處理

（一）“合作開發項目”的加計扣除

對兩個或兩個以上企業共同合作開發的項目，凡符合稅法規定條件的，由合作各方就自身承擔的研發費用分別按照規定計算加計扣除；雙方的會計處理應保持統一和配比。

（二）“委托開發項目”的加計扣除

對企業委托給外單位進行開發的研發費用，凡符合稅法規定條件的，由委托方按照規定加計扣除，受托方不得再享受研發費加計扣除。

企業需要特別注意的是，對委托開發的項目，受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發項目的費用支出不得加計扣除。因此，建議企業在委托研究開發合同中應訂立專門條款，要求受托方在研究開發費用核算中必須依據委托方的要求進行。

（三）集團公司“集中進行研究開發”所發生的費用加計扣除

企業涉及投資數額大、技術要求高的研究開發項目，一般由集團公司進行統一立項并開展研發活動。關于集團公司實際發生的研究開發費，稅法允許按照合理的方法在集團受益成員公司間進行分攤并享受加計扣除。

企業集團依據稅法合理分攤研究開發費且謀求加計扣除的，企業集團應根據配比原則，合理確定研究開發費用的分攤方法，由集團母公司編制集中研究開發項目的立項書、研究開發費用預算表、決算表和決算分攤表，并提供集中研究開發項目的協議或合同（內容須明確規定參與各方在該項目中的權利義務、費用分攤方法等）。同時建議參照《關于母子公司間提供服務支付費用有關企業所得稅處理問題的通知》（國稅發[2008]86號）的相關規定執行并開具符合規定的發票。

五、“財政補貼”研究開發費用的稅收籌劃及會計處理

（一）補貼收入作為不征稅收入的稅收籌劃

為鼓勵企業創新和產業調整，企業主管部門或各級政府往往會給予企業研究開發補助。企業補貼收入的稅務處理一般作為應稅收入，須繳納企業所得稅。但是，依據稅法規定，企業獲得的補貼收入符合條件也可作為不征稅收入。

那么，如何界定應稅收入和不征稅收入？依據《企業所得稅法實施條例》第二十六條規定，《企業所得稅法》第七條第（三）項所稱國務院規定的其他不征稅收入，是指企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。財政部、國家稅務總局的《關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）明確規定，納稅人從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，可以作為不征稅收入，準予在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但必須同時符合下列要求：（1）企業能夠提供資金撥付文件，并且文件中明確規定該資金的專項用途；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業對該資金以及使用該資金發生的支出單獨進行核算。

建議企業欲確認研發補助為不征稅收入，就必須加強前述補貼相關資料的管理和申報，亦同時應注意加強會計核算管理。

此外，企業還應注意的是將符合規定條件的財政研發補助作為不征稅收入處理后，如果五年（60個月）內未發生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第六年的收入總額。重新計入收入總額的財政性資金發生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。因此，企業為避免不必要的稅收負擔，應注意在五年內積極發生該研發補助支出以便完成研發目標，及時向撥付部門繳回剩余的研發補助，同時應保留與此類支出業務相關的合法憑證，以備稅務機關檢查。

（二）補貼收入作為應稅收入的稅收籌劃

所謂企業所得稅稅前扣除原則中的相關性原則，是指企業可扣除的費用從性質和根源上必須與取得應稅收入直接相關；反之，與取得應稅收入無關的支出在稅前不得扣除。財政部、國家稅務總局《關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）第二條規定，不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。因此，將企業獲得的研發補助作為不征稅收入固然可以減少稅負，但亦導致相關費用不可在企業所得稅稅前扣除。

有鑒于此，企業應該衡量補貼收入作為不征稅收入和作為征稅收入的稅負后果；尤其對于需要企業自己匹配資金的研發項目，更宜慎重選擇。由于核算管理和稅務管理的難度，如果企業不愿放棄財政補貼的不征稅待遇，可能導致相關費用企業所得稅前不得扣除以及不得加計扣除，得不償失。

（三）補貼收入稅收籌劃的會計處理

作為補貼收入的稅收籌劃，要注意區分應稅收入、不征稅收入和免稅收入，盡量減少不必要的納稅義務。為此需要在“營業外收入”或“遞延收益”科目下設置：應稅收入、不征稅收入和免稅收入明細賬，分別歸集以滿足稅前扣除費用需要。

六、研究開發費用的財務管理及會計核算

（一）注意區分研究開發費用項目內容

根據規定，研究開發費用的明細應包括：（1）新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；（2）從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；（3）在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；（4）專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；（5）專門用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費用；（6）專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費；（7）勘探開發技術的現場試驗費；（8）研發成果的論證、評審、驗收費用。

試行辦法對可以加計扣除的研究開發費用強調了與研發項目的直接相關性和關聯性，且采取了列舉的方式進行界定。因此，不在上述范圍內的研發費用支出不得作為加計扣除項目計算，例如研究人員的差旅費就不屬于加計扣除的范圍。此外，就是列舉費用，也要體現直接相關性，例如工薪津貼必須是在職直接從事研發活動人員的工薪津貼，否則亦不能扣除。

此外，由于欠缺更詳細的加計扣除各類費用的明細及相關合法憑據的規定，企業極易與稅務機關就確認允許加計扣除的費用產生爭議，這也是企業在進行稅收籌劃中必須慎重考慮的。

（二）加強研究開發費用的會計核算

企業在核算研究開發費支出時，建議結合財政部的有關規定，在“研發支出”等相關發生研究開發經費支出的科目下，設置“研究開發經費支出”二級科目，在“研究開發經費支出”二級科目下，設置人員薪酬、直接投入、折舊費用與長期費用攤銷、設計費、裝備調試費、無形資產攤銷、其他費用、委托外部研究開發投入額等三級科目，對研究開發活動進行核算、統計，以滿足“加計扣除”的需要。

（三）創新研究開發費用歸集方法

從簡化手續，有利于歸集，又有利于加強管理的角度出發，研究開發費原則上應按項目分別歸集，對研究開發項目比較多的企業可以按大項歸集。建議用“研究開發費發生情況歸集表”來取代用會計科目進行費用歸集的辦法。對歸集表中的費用類別，可以按照上述幾項費用類別。如果有些設備或人員分別用于不同的研究開發項目，或是分別用于研究開發項目或生產的，可以采用合理的方法進行分攤。

（四）研究開發費對“會計信息”的影響

對于企業自行開發的項目，《企業會計準則第6號—無形資產》（以下簡稱《無形資產準則》）要求區分研究階段支出與開發階段支出。研究階段的有關支出，在發生時應當費用化計入當期損益（管理費用），如果企業能夠證明開發支出符合無形資產的定義及相關確認條件，則可將其確認為無形資產。實際工作中，企業自行開發無形資產發生的開發費用，無論是否滿足資本化條件，均應在“研發支出” 科目中歸集，并分別在該科目下的“費用化支出”和“資本化支出”兩個二級科目下進行明細核算，如果同時滿足《無形資產準則》第九條規定的各項條件，才能確認為無形資產，否則計入當期損益。

無形資產初始確認時會因為研發費用的處理而導致無形資產“賬面價值”和“計稅基礎”的差異。比如假定內部研究開發形成的無形資產入賬價值為1000萬元，按10年攤銷，則稅法上每年攤銷的金額為1000/10×150%=150（萬元），即每年允許稅前扣除的金額為150萬元，整個使用期間總共可以稅前扣除的金額為1500萬元。所以研發成功時，該無形資產的賬面價值=1000萬元，計稅基礎=未來期間稅法允許稅前扣除的金額=1500萬元，產生“可抵扣暫時性差異”500萬元。因該差異并非產生于企業合并，同時在產生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，按照《企業會計準則第18號—所得稅》規定，不確認與該暫時性差異相關的所得稅影響。所以在會計處理上視同為每期的永久性差異直接調整當期的應納稅所得額，并確認為當期的所得稅費用。以上核算方式既滿足了稅收管理需要，又能準確反映企業的財務狀況和經營成果，保證了會計信息的質量。

七、企業申請研究開發費加計扣除的稅務申報管理

研發費用的加計扣除盡管不需要稅務機關專門審批，但是企業必須對研究開發費用實行專賬管理，這樣能夠準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發費用實際發生金額。年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務機關報送如下資料：（1）自主、委托、合作研究開發項目計劃書和研究開發費預算；（2）自主、委托、合作研究開發專門機構或項目組的編制情況及專業人員名單；（3）自主、委托、合作研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表；（4）企業總經理辦公會或董事會關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件；（5）委托、合作研究開發項目的合同或協議；（6）研究開發項目的效用情況說明、研究成果報告等資料。

對于申報的研究開發費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發費用加計扣除，主管稅務機關有權對企業申報的結果進行合理調整。

主管稅務機關對企業申報的研究開發項目有異議的，可要求企業提供政府科技部門的鑒定意見書。因此，建議企業在確定有關研發活動項目時，盡量到相關科技部門取得有關鑒定意見書（該鑒定意見書主要是證明研發活動符合重點領域的證明文件）。

主管稅務機關有權對企業所備案資料進行實地檢查。經實地核實后，對納稅人申報不實或申報不符合稅收法規規定的研究開發費，稅務機關有權調整其稅前扣除額或抵扣的應納稅所得額。

結束語

篇10

【關鍵詞】 股權轉讓 債務重組 所得稅

一、引言

企業集團出于各方面的因素退出對下屬子公司的控制權時，通常的做法是轉讓全部股權。但如果該子公司系特殊行業公司或處于非持續經營狀態，根據行業主管部門的意見也會采用其他清算方法，有關的會計核算亦會遵循特殊的會計準則。

相關背景資料：Z集團財務公司因其所依托的Z集團按政府國企改革的統一部署進行了整體改制和重組，集團的體制和成員單位的隸屬關系發生了重大變動，被銀監局認定不符合《企業集團財務公司管理辦法》的規定，限期整改并進行重組。通過政府牽線，由一同地區符合資質的企業集團對Z集團財務公司實施并購重組，方式為凈殼轉讓、非承債式重組。

Z集團根據相關會計準則，擬出兩套會計處理方案。

方案一：根據《股權轉讓協議》對長期股權投資進行處置，損益計入“投資收益”。清理貸款及欠息，沖銷負債及增加財務費用。

方案二：按照《集團及所屬企業債權債務打包重組協議書》進行債務重組，損益轉入“營業外收支”。

Z集團本部對財務公司原始投資額1億，持有財務公司38%的股權，是財務公司的控股股東、債務單位；Z集團旗下全資子公司A原始投資額600萬元，持有財務公司2%的股權，是財務公司的股東、債務單位；Z集團控股子公司B、C均為非持股股東、債務單位。Z集團及其子公司A、B、C對財務公司的債務系貸款及欠息。

財務公司資產4億，負債0.5億，實收資本3億，凈資產評估價3.5億。考慮到財務公司優質的金融資質、金融服務功能和持續經營的盈利能力，在并購時其總溢價為0.5億元。

二、方案一的會計分析、所得稅分析及相應的結論

1、會計分析

首先對Z集團本部轉讓38%股權和子公司A轉讓2%股權分別進行長期股權投資處置的賬務處理，將轉讓損益計入各自報表的“投資收益”。然后本部及子公司還本付息，清理債務，利息計入“財務費用”。根據《企業會計準則第2號――長期股權投資》規定，將所持有的對被投資單位的全部或部分股權對外出售時，應相應結轉與所售股權相對應的長期股權投資的賬面價值，出售所得價款與處置長期股權投資賬面價值之間的差額，應確認為處置收益。Z集團是控股股東，子公司A2%股權不具共同影響或重大影響，都是采用成本法核算的長期股權投資，所以并不涉及其它權益的結轉。沒有股權的子公司視同一次還本付息，減少負債的同時增加“財務費用”，計入損益。就整個集團來說，股權處置影響利潤表的金額是“投資收益”和“財務費用”兩項之差。

2、所得稅分析

長期投資的處置較為常見的方式有股權轉讓、收回和清算處置等，不同的處理方式可能導致財稅處理產生差異。撤回或減少投資是投資方與被投資方之間交易，不涉及股權受讓的問題。清算收回是指被投資方不再持續經營而從被投資方分回剩余財產的經濟行為。Z集團財務公司投資方將其持有的全部股權轉讓給其他受讓者，是股東之間的交易，所以應是長期股權投資處置方式中的股權轉讓行為。所得稅計稅基數應是全部價款所得扣除原始成本。根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規定，轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。股權轉讓所得不區分股息所得和投資資產轉讓所得，財務公司0.5億的留存收益是稅后收益，如果不首先分配凈資產中的留存收益，Z集團勢必犧牲掉0.5*40%*25%的抵稅效益。所以應要求財務公司先進行留存收益的分配，股東先爭取到免稅收入。

3、結論

方案一采用的是股權、債務分開核算，股東的全部收益就是轉讓所得。因為目標企業的行業特殊性，對債務的減免往往在表外利息上，如果債務單位沒有預提利息費用，這部分收益會包含在利潤表的利潤總額上，賬面上得不到體現。子公司還本付息的壓力，也會轉嫁到母公司，導致連鎖反應，必須先清算股權，保障有資金的流入。因為整改成功與否，關鍵就在于企業能否籌集到所需資金。以這樣龐大的資金用于重組的流程，不但對并購方的正常營運造成困擾，也會因為對資金的需求增加并購成本，影響重組的進度與成功。

在企業所得稅上，可以通過先分配后轉讓的方式來改變交易策略，規避股東稅后收益權再次納稅。其它的稅務處理與會計處理不產生實質性的差異。

三、方案二的會計分析、所得稅分析及相應的結論

1、會計分析

企業重組是指企業在日常經營活動以外發生的法律結構或經濟結構重大改變的交易，包括企業法律形式的改變、債務重組、股權收購、合并、分立等。

Z集團與并購方經過商定，同意以集團為清算單位，對債權債務采用整體打包的方式進行重組。即重組以集團公司為清算對象，將集團下屬所有子公司的債權債務全部轉移給集團公司，由Z集團打包重組，債權債務相互軋抵的差額部分，作為并購方對股東凈資產的清算分配。這實際上是債務重組類型中的一種，以資產償債。債務人以長期股權投資清償債務，按照股權的公允價值（本案評估價）與重組債務的賬面價值的差額，作為債務重組利得，反映在“營業外收入”科目中；

按股權公允價與其自身賬面價值（本案1.06億）的差額，計算轉讓損益，反映在“投資收益”科目中。Z集團作為一個整體，母子公司不再單獨進行清算，根據重組協議，有股權的子公司將資產負債相抵后余額，或只有負債的子公司，將對財務公司的債權債務關系轉移，形成與母公司Z集團的債權債務關系。債務重組對損益的影響是轉讓損益和重組利得之和，并購協議中涉及的補價以及減免的表外利息，都體現在重組利得上，這是與方案一不同點之一；就集團整體而言，影響利潤表的金額由“投資收益”、“營業外收入”和“財務費用”構成，這是與方案一不同點之二；如有預提利息費用，超出實際支付部分，轉入營業外收入，作為重組利得，這是與方案一不同點之三。

2、所得稅分析

方案二的協議中雖然明確債權債務相抵差額作為對股東凈資產的清算分配，根據《企業所得稅法實施條例》，為了規避稅收風險，與方案一一樣也存在應采取“先分配后重組”的策略問題。根據國稅函（2009）698號文《國稅總局關于加強非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理的通知》，如被投資企業有未能分配的利潤或稅后提取的各項基金等，股權轉讓人隨股權一并轉讓該股東留存收益權的金額，不得從股權轉讓所得中扣除。事實上是將稅收優惠權轉移給了收購方，對轉讓方來說是重復納稅了。

企業債務重組、股權收購，這些事項在稅法中統稱為企業重組。企業重組的稅務處理包括一般性稅務處理和特殊性稅務處理。因為收購方是現金收購，根據稅法規定，適用一般性稅務處理。發生以股權抵償債務，應當分解為股權處置、債務清償兩項業務，確認股權轉讓所得或損失、債務清償所得或損失。由于重組債務的賬面價值與計稅基礎相同，因此稅法上確認的債務重組所得與會計一致。根據國稅總局限性2010年第4號公告規定，以非貨幣性資產清償債務的債務重組適用一般性稅務處理時，當事各方應保留簽訂的清償債務的協議或合同，以及非貨幣性資產公允價值確認的合法證據，以備稅務機關檢查。

3、結論

方案二的優勢主要體現在以下兩個方面。

（1）節約時間和費用且具靈活性。財務公司停業整頓已歷時三年，根據中國人民銀行銀發（2000）218號文《關于實施〈企業集團財務公司管理辦法〉有關問題的通知》要求，財務公司必須限期規范，否則不得不退出市場。在金融許可證稀缺的情況下，對收購方來說，申請新設財務公司必定等待審批時間長，而且還有多種不確定因素，短期內批準新設財務公司的難度很大。Z集團財務公司目前已經基本喪失企業集團財務公司的金融功能，Z集團也無法繼續保留其控制權，地方政府支持本地有條件企業介入，從各方面的情況看，財務公司的重組都易于形成合力，談判成本較低。以集團為單位進行債權債務的打包重組，對雙方來說都是在時間上比較快速、形式上比較簡單的并購方式。并購方對原股東單位的不了解、對行業歷史的不熟悉，挨家進行股權清算必然形成障礙，影響到收購的進度甚至并購的成功。

（2）盤活資產，實現雙贏。債務重組是一種報表性的重組，優化企業的資本負債結構，盤活資產，最終實現各類復雜的資本運作的基礎和前提。Z集團直接用股權向債權人抵償，用較小的代價在短期內結清債務取得現金，有利于提高這部分資金的使用效率，提高資產利用率，更有利于企業未來的經營和發展。并購方對股東及其關聯企業欠款在股權轉讓協議中予以確認，并用部分股權轉讓款抵償欠款，不但使喪失訴訟時效的債權恢復了訴訟時效，也收回了資產。是雙贏的選擇。

總而言之，無論采取怎樣的重組方式和會計處理方式，在稅法上的要求都是一致的。實際中的企業可能會遇到更加復雜的情況，應考慮到涉及的各個方面，進行全面分析，以做出最佳決策。

四、結語

針對上述重組，實際操作中還有一種聲音，就是將重組的損益和債權債務的處理集中在Z集團（母公司）反映，子公司不反映損益，對債權債務采取轉移處理。因為長期股權投資、債務清償分別處置，會造成大股東（母公司）當年產生高額利潤，增加稅負。而負債子公司會因為較高的財務費用而產生虧損，當年報表會出現大的波動。虧損子公司的利息費用起不到抵稅作用，增加整個集團的所得稅支出。稅負的不均衡會影響到集團的財務平衡，造成報表使用者的誤讀。筆者以為，這樣處理在會計上不符合會計要素確認、計量應遵循的權責發生制原則和配比原則；在稅務上難逃稅法追究。股權收購的稅收特性體現：所得與虧損是當期確認還是遞延確認、計稅基礎、重組主體復雜化的情況下可抵稅的虧損是否能在集團企業間流轉等。根據“法定扣繳義務人的歸屬原則”及相關稅法，匯總納稅必須報經國稅總局審核批準，未經批準，一律就地繳納企業所得稅。

企業重組是一項復雜的非常規業務，為防范法律與稅務風險，應慎重選擇會計處理方式并做好納稅籌劃。

【參考文獻】

[1] 財政部：企業會計準則[S].2006.