導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)分析的分類，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：模糊聚類 旅游業(yè)上市公司 財務(wù)分析

中圖分類號：F830.91 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2013）03-097-02

一、模糊聚類分析理論

所謂聚類是指將數(shù)據(jù)劃分到不同類的過程，同一類中的數(shù)據(jù)具有很高的相似性，不同類之間具有較大的差異性，聚類與分類不同，聚類所要求劃分的類事先是不確定的。

聚類分析是指將物理或抽象對象的集合分組成為由類似的對象組成的多個類的分析過程，其目標(biāo)是在相似的基礎(chǔ)上收集數(shù)據(jù)來分類。聚類分析被廣泛應(yīng)用到多個領(lǐng)域，主要有模式識別、圖像處理、數(shù)據(jù)挖掘以及市場研究等。傳統(tǒng)的聚類分析方法主要包括系統(tǒng)聚類法、動態(tài)聚類法、有序樣品聚類和模糊聚類等。

模糊聚類分析的實質(zhì)是根據(jù)研究對象本身的屬性來構(gòu)造模糊矩陣，根據(jù)樣本的相關(guān)數(shù)據(jù)指標(biāo)來計算樣本的空間距離，從而對樣本進(jìn)行合理分類，是一種多元統(tǒng)計分析方法。模糊聚類建立起了樣本對于類別的不確定性描述，因而更能客觀反映現(xiàn)實。

二、實證分析

（一）研究對象及指標(biāo)的選取

本文從深、滬兩市A股中選取了18家旅游業(yè)上市公司2011年的部分財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，具體選取的指標(biāo)包括能反映企業(yè)盈利能力（銷售毛利率、資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率、每股收益）、償債能力（流動比率、速動比率、產(chǎn)權(quán)比率、資產(chǎn)負(fù)債率）、發(fā)展能力（凈利潤增長率、凈資產(chǎn)增長率、總資產(chǎn)增長率）及營運能力（存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率）的共15個財務(wù)比率指標(biāo)，運用模糊聚類分析方法對18家旅游上市公司財務(wù)狀況進(jìn)行綜合分析。

（二）數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化

將選取的18家旅游上市公司的15個指標(biāo)數(shù)值，首先進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化。其次，利用函數(shù)AVERAGE和STDEV可求得每項指標(biāo)的平均值及標(biāo)準(zhǔn)差。結(jié)果如表1：

設(shè)Xij為第i家公司的第j項指標(biāo)，利用公式X'ij-=（Xij-Xj均值）/Xj標(biāo)準(zhǔn)差（i=1，2，…，18；j=1，2，…，15）可將樣本數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化。

（三）求取模糊相似矩陣R

利用公式dij=[■（Xki-Xkj）2]1/2針對標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)矩陣先求得距離矩陣D。利用公式rij=1-c■針對距離矩陣D求得模糊相似矩陣R，其中c為可使0≤rij≤1的常數(shù)。

（四）建立模糊等價矩陣t（R）

同時滿足自反性、對稱性、傳遞性的模糊關(guān)系是等價模糊關(guān)系，只有等價模糊關(guān)系才能進(jìn)行模式聚類，而由上述步驟得到的模糊相似矩陣一般只具有反身性和對稱性，不具有傳遞性，因而需要求得同時滿足三種性質(zhì)的模糊等價矩陣，本文中利用“傳遞閉包”來求得模糊等價矩陣，即使相似矩陣R不斷自乘，直到滿足R2K=RK為止，RK就為所求的模糊等價矩陣。

（五）聚類

針對上述模糊等價矩陣，設(shè)定閾值，根據(jù)模糊等價矩陣中的數(shù)值大于閾值的記為1，小于閾值的記為0的原理，當(dāng)閾值設(shè)為0.65時18家上市公司分為5類，當(dāng)閾值設(shè)為0.76時分為8類，選取閾值為0.76時較為合理。所得聚類結(jié)果如下：

從上表可知，其中華僑城、華天酒店、峨眉山、桂林旅游、云南旅游、三特索道、黃山旅游、中青旅、國旅聯(lián)合、大連圣亞和旅游聚類結(jié)果一致，歸為一類（整體盈利能力較弱，償債能力較弱，發(fā)展能力中等）；張家界為一類（盈利能力中等，償債能力較弱，發(fā)展能力中等）。西安旅游為一類（各項指標(biāo)均偏低）；北京旅游為一類（盈利能力較弱，償債能力較強(qiáng)，發(fā)展能力最強(qiáng)）；麗江旅游為一類（盈利能力最強(qiáng)，償債能力較弱，發(fā)展能力較強(qiáng)）；世紀(jì)游輪為一類（盈利能力較強(qiáng)，償債能力最強(qiáng)，發(fā)展能力較強(qiáng)）。宋城股份為一類（盈利能力較強(qiáng)，償債能力較強(qiáng)，發(fā)展能力較弱）。首旅股份為一類（盈利能力中等，償債能力較弱，發(fā)展能力較弱）共8類。

三、結(jié)語

本文運用模糊聚類分析方法，針對18家旅游上市公司進(jìn)行了綜合財務(wù)分析，通過Excel表格實現(xiàn)聚類分析過程，再通過分析比較選取了閾值0.76，將聚類結(jié)果分為8類，針對各類的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析比較，了解了各類公司在行業(yè)中的地位及自身的優(yōu)勢與劣勢，可以為其財務(wù)決策提供理論依據(jù)。

[山西省軟科學(xué)資助項目（2012041071-02）]

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】類金融機(jī)構(gòu) 財稅管理 特點

通常情況下，類金融機(jī)構(gòu)即“一行三會”主管外的金融企業(yè)，例如融資租賃公司、商業(yè)保理公司、股權(quán)投資機(jī)構(gòu)、小額貸款公司、融資擔(dān)保公司、典當(dāng)行等，類金融機(jī)構(gòu)的運行模式和實際運作與金融類機(jī)構(gòu)存在顯著的差距，所以其采用的財稅實務(wù)管理方法相比金融類機(jī)構(gòu)也存在差異，要實現(xiàn)類金融機(jī)構(gòu)的可持續(xù)發(fā)展，必須對符合其特點的財務(wù)管理展開研究。

一、類金融中擔(dān)保機(jī)構(gòu)財務(wù)工作特點分析

（一）注重預(yù)算管理

準(zhǔn)確的財務(wù)預(yù)算可以為擔(dān)保公司管理決策、評估經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)程度等提供依據(jù)，保證股東收益，所以在擔(dān)保公司財務(wù)管理的過程中，縮減預(yù)算與實際之間的差距問題一直被高度關(guān)注。現(xiàn)階段擔(dān)保機(jī)構(gòu)主要按照以下原則進(jìn)行預(yù)算：首先，全員預(yù)算，考慮到預(yù)算的準(zhǔn)確性直接關(guān)系到擔(dān)保公司的戰(zhàn)略目標(biāo)能否實現(xiàn)、核心競爭力如何提升、控制與監(jiān)督職能的發(fā)揮，所以在擔(dān)保機(jī)構(gòu)財務(wù)預(yù)算的過程中，將機(jī)構(gòu)整體的目標(biāo)分解，然后結(jié)合各部門的職責(zé)進(jìn)行分配，進(jìn)而使擔(dān)保機(jī)構(gòu)內(nèi)部每個員工對機(jī)構(gòu)的發(fā)展方向準(zhǔn)確認(rèn)識的基礎(chǔ)上，明確自身的任務(wù)量以及在任務(wù)量完成過程中的支出費用，這不僅可以保證預(yù)算的落實，而且有利于擔(dān)保機(jī)構(gòu)年度構(gòu)架的穩(wěn)定。其次，分層次管理，擔(dān)保機(jī)構(gòu)內(nèi)，董事會層面、總經(jīng)理層面和各部門層面要結(jié)合自身的權(quán)責(zé)對預(yù)算任務(wù)進(jìn)行細(xì)分，然后將分解的情況匯總，可以使預(yù)算的額度與實際需要之間的偏差進(jìn)一步的縮減。再次，正逆向預(yù)算編制同時進(jìn)行，正向的預(yù)算過程和反向的推算論證過程的結(jié)合可以進(jìn)一步提升預(yù)算的準(zhǔn)確性，所以擔(dān)保機(jī)構(gòu)在常規(guī)預(yù)算工作后，會在各部門進(jìn)行獨立預(yù)算，然后向財務(wù)部門匯總，由財務(wù)部門結(jié)合分解指標(biāo)對預(yù)算任務(wù)編制的合理性進(jìn)行盤算，如果發(fā)現(xiàn)偏差，需要進(jìn)一步挖掘出現(xiàn)偏差的原因，這一方面可以提升預(yù)算的準(zhǔn)確性，另一方面可以強(qiáng)化擔(dān)保機(jī)構(gòu)內(nèi)部部門間的溝通，使各部門對自身可利用資源數(shù)量產(chǎn)生更加全面的認(rèn)識，避免對資源的浪費。

（二）注重結(jié)合量化的財務(wù)指標(biāo)實現(xiàn)全員考核

隨著類金融中擔(dān)保機(jī)構(gòu)的不斷發(fā)展，其逐漸認(rèn)識到績效考核并不局限于企業(yè)的人力資源管理中，在擔(dān)保的整體經(jīng)營目標(biāo)明_后，結(jié)合完善、具有可操作性且可以量化的財務(wù)指標(biāo)，可以實現(xiàn)內(nèi)部考核?，F(xiàn)階段擔(dān)保公司在經(jīng)營的過程中，將基于財務(wù)核算的不良率、資金利用率、收息率、逾期率等作為績效管理的主要依據(jù)，既可以對擔(dān)保運行的實際狀況產(chǎn)生更加全面的認(rèn)識，而且可以準(zhǔn)確的判斷擔(dān)保發(fā)展中存在的問題，提升擔(dān)保的抗風(fēng)險能力。另外，現(xiàn)階段擔(dān)保在進(jìn)行財務(wù)考核的過程中采用分層、分崗的辦法，結(jié)合不同部門的崗位職責(zé)確定具體的考核標(biāo)準(zhǔn)，例如，風(fēng)險管理部門的工作以風(fēng)險控制為主，所以考核的過程中，主要參考不良率和逾期率；客戶服務(wù)部的主要職責(zé)是維護(hù)客戶關(guān)系，所以其在考核的過程中以收息率、利息實收率、老客戶新?lián)?shù)、客戶數(shù)量、擔(dān)保后期服務(wù)、客戶管理等作為考核的主要標(biāo)準(zhǔn)等[3]。這種分層分崗的考核，實際上是實現(xiàn)了通過財務(wù)指標(biāo)對全員的考核，是對財務(wù)數(shù)據(jù)充分利用的體現(xiàn)。

由于類金融機(jī)構(gòu)的發(fā)展環(huán)境、運行模式等方面存在高度相似性，所以在除擔(dān)保以外的其他類金融機(jī)構(gòu)中也可以發(fā)現(xiàn)類似擔(dān)保財務(wù)實務(wù)的特點，所以了解擔(dān)保在財務(wù)實務(wù)方面的成功，可以為建立適用與類金融機(jī)構(gòu)整體的財務(wù)管理機(jī)制和方法提供借鑒。

二、類金融中擔(dān)保機(jī)構(gòu)稅務(wù)工作特點分析

類金融中的擔(dān)保機(jī)構(gòu)在運行的過程中主要設(shè)計營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅目和稅率，在稅務(wù)工作具體開展時還要綜合考慮國家相關(guān)政策和稅收優(yōu)惠，完成納稅申報、財務(wù)處理、風(fēng)險提示等任務(wù)，可見稅務(wù)工作的開展效果直接關(guān)系到擔(dān)保機(jī)構(gòu)的收益和法律風(fēng)險，所以擔(dān)保機(jī)構(gòu)要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，必須對稅務(wù)工作予以高度關(guān)注。要了解類金融擔(dān)保機(jī)構(gòu)稅務(wù)工作特點，筆者認(rèn)為可以從以下方面著手：

（一）準(zhǔn)確把握擔(dān)保機(jī)構(gòu)稅務(wù)實務(wù)工作的依據(jù)

在營業(yè)稅稅務(wù)處理的過程中，要按照《營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則》的規(guī)定，采用5%的稅率進(jìn)行計算的同時，考慮擔(dān)保機(jī)構(gòu)自身是否滿足享受國家營業(yè)稅優(yōu)惠的六個條件，在確定具有享受資格的前提下，享受三年免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，在企業(yè)受到先征后返的營業(yè)稅后，稅務(wù)人員應(yīng)該在是企業(yè)實際受到后，在借方記錄銀行存款等科目，在貸方記錄營業(yè)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出，以此保證營業(yè)稅的先征后返過程不會導(dǎo)致稅務(wù)記錄的混亂，造成偷稅現(xiàn)象的發(fā)生，在營業(yè)稅稅務(wù)進(jìn)行的過程中，財務(wù)人員應(yīng)確認(rèn)借款利息和資金占用費收入，避免擔(dān)保機(jī)構(gòu)因營業(yè)稅記錄誤差造成損失。在企業(yè)所得稅實務(wù)處理的過程中，按照《企業(yè)所得稅法及其實施條例》的規(guī)定，進(jìn)行計算，在此過程中，由于政府對擔(dān)保機(jī)構(gòu)采取的政府補(bǔ)助、獎勵政策等支持，所以稅務(wù)人員應(yīng)按照國家統(tǒng)一的程序申報代償補(bǔ)貼，并進(jìn)行扶持獎勵、專項收入會計處理，專項用途財政資金處理以及相關(guān)費用的扣除等工作，其中扣除工作設(shè)計到睡前是否可以全額扣除、是否可以限額扣除、是否可以扣除等費用劃分，這對稅務(wù)人員的稅務(wù)處理能力和稅務(wù)處理經(jīng)驗等方面均提出了較高的要求。近年來類金融擔(dān)保對稅務(wù)工作的重視程度不斷提升，所以稅務(wù)處理隊伍得到了快速的發(fā)展，降低了擔(dān)保面臨法律風(fēng)險的概率，為其持續(xù)發(fā)展提供了支持。出上述列舉的兩項稅務(wù)外，擔(dān)保涉及的其他稅務(wù)工作也要嚴(yán)格的按照國家相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行，任何財務(wù)人員不能隨意的調(diào)整稅率或隨意的運用國家相關(guān)的優(yōu)惠政策，否則可能使擔(dān)保機(jī)構(gòu)面臨法律懲處。

（二）合理的應(yīng)用國家的優(yōu)惠政策

我國現(xiàn)階段對西部地區(qū)鼓勵類產(chǎn)業(yè)適用15%稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，其中擔(dān)保公司在“金融服務(wù)業(yè)-信用擔(dān)保服務(wù)體系建設(shè)”中被提及，所以位于西部地區(qū)的擔(dān)保機(jī)構(gòu)在稅務(wù)處理的過程中，可以應(yīng)用此優(yōu)惠，如果擔(dān)保財務(wù)實務(wù)在進(jìn)行的過程中，不能合理的應(yīng)用國家優(yōu)惠政策，會直接導(dǎo)致?lián)９纠麧櫟目s減，影響國家優(yōu)惠政策的全面落實。可見擔(dān)保財務(wù)人員在開展工作的過程中，一方面要通過有效的稅務(wù)管理手段，避免可能給擔(dān)保機(jī)構(gòu)帶來法律風(fēng)險的行為發(fā)生；另一方面，應(yīng)對國家相關(guān)的優(yōu)惠政策全面、準(zhǔn)確的了解，在稅務(wù)工作中有效應(yīng)用，保證擔(dān)保公司利益的合法化和最大化。

（三）注重稅務(wù)工作的細(xì)節(jié)

在稅務(wù)工作開展的過程中，任何細(xì)節(jié)均可能影響擔(dān)保機(jī)構(gòu)的持續(xù)發(fā)展，所以稅務(wù)人員在進(jìn)行自我優(yōu)化的過程中，應(yīng)對稅務(wù)處理的細(xì)節(jié)問題進(jìn)行不斷的優(yōu)化和糾正。例如在處理擔(dān)保補(bǔ)償準(zhǔn)備金的過程中，會涉及應(yīng)收代償款、擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金等多種科目，而且在會計提取的過程中，要結(jié)合擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金與當(dāng)年擔(dān)保責(zé)任余額之間的比例關(guān)系進(jìn)行提取，在提取、擔(dān)保公司代償、確定忍受貸款無法全部回收、收到代償款本息、受到規(guī)定的代償補(bǔ)貼等不同階段進(jìn)行不同的會計實務(wù)記錄，如果稅務(wù)人員記錄不準(zhǔn)確或在記錄的過程中較混亂，將直接影響擔(dān)保機(jī)構(gòu)的實際利潤。

可見，類金融擔(dān)保機(jī)構(gòu)在進(jìn)行稅務(wù)處理的過程中，考慮的因素較多，面對的情況也較復(fù)雜，完全憑借稅務(wù)人員的工作能力和經(jīng)驗開展稅務(wù)工作存在一定的風(fēng)險，所以擔(dān)保機(jī)構(gòu)在國家審計的基礎(chǔ)上，要積極的在內(nèi)部建立專項部門，通過內(nèi)部審計抑制稅務(wù)、財務(wù)管理風(fēng)險。

通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段人們已經(jīng)認(rèn)識到類金融機(jī)構(gòu)是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物，其并不能被金融機(jī)構(gòu)完全取代，并在實踐中，結(jié)合具體類金融機(jī)構(gòu)的特點，對其各方面進(jìn)行優(yōu)化，這為類金融機(jī)構(gòu)的整體發(fā)展創(chuàng)造了條件，本文針對類金融中擔(dān)保的財稅實務(wù)工作展開研究，實際上就是為類金融中擔(dān)保公司的財務(wù)管理制度和機(jī)制優(yōu)化提供依據(jù)。

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關(guān)鍵詞：因子分析法；電子信息類上市公司；財務(wù)績效評價

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-00-02

一、引言

無論是投資者、中介機(jī)構(gòu)還是上市公司自身，大都會習(xí)以為常地設(shè)計一套綜合指標(biāo)評價體系。而這種體系的構(gòu)建依賴于分析者的偏好和經(jīng)驗，指標(biāo)選取和權(quán)重設(shè)置帶有較強(qiáng)主觀性，且難以解決評價指標(biāo)之間存在的相關(guān)性問題。本文運用的因子分析方法就能較好地解決上述問題，它把眾多指標(biāo)綜合為少數(shù)幾個基本不相關(guān)的綜合因子，以實現(xiàn)“用變量子集來解釋整個問題”的目的。避免了運用單指標(biāo)的片面性，也克服了運用其他多指標(biāo)法所存在的人為賦權(quán)等缺陷問題。

二、選定財務(wù)指標(biāo)

為充分反映電子信息類上市公司的財務(wù)狀況，從規(guī)模能力（凈資產(chǎn)X1、凈利潤X2、主營業(yè)務(wù)收入X3），盈利能力（凈資產(chǎn)收益率X4、總資產(chǎn)收益率X5），成長能力（近三年主營業(yè)務(wù)收入的平均增長率X6、近三年凈利潤的平均增長率X7）三個方面選擇了7個財務(wù)指標(biāo)。

三、因子分析法在財務(wù)績效評價中的具體運用

以2011年12月31日20家電子信息類上市公司年報中的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，求證如下：

1.數(shù)據(jù)分析前的KMO和Bartlett球型檢驗

KMO和Bartlett球型檢驗值的大小是衡量樣本數(shù)據(jù)是否適合進(jìn)行因子分析的2個主要指標(biāo)。在進(jìn)行因子分析之前，要進(jìn)行KMO統(tǒng)計量和Bartlett球型檢驗。KMO統(tǒng)計量取值在0～1之間，其值越大，因子分析的效果越好。一般認(rèn)為，如果KMO統(tǒng)計量值在0.9以上會取得非常好的分析效果；而在0.8～0.9之間屬于好；0.7～0.8之間屬于一般；0.6～0.7之間屬于較差；0.5～0.6之間屬于很差；如果在0.5以下則不可接受，即樣本數(shù)據(jù)不適合進(jìn)行因子分析。Bartlett球型檢驗是針對整個相關(guān)矩陣進(jìn)行的檢驗，其零假設(shè)為：相關(guān)矩陣是單位陣。該檢驗統(tǒng)計量服從x2分布，如果檢驗結(jié)果不能拒絕單位陣的零假設(shè)，即P>0.05（P這里指顯著性），則應(yīng)慎用因子分析。KMO和Bartlett球型檢驗結(jié)果（表1）表明：KMO統(tǒng)計量值為0.653，雖然該值較小，但可以嘗試進(jìn)行因子分析。Bartlett球型檢驗結(jié)果為P=0.000，滿足P

表1 KMO 和 Bartlett 的檢驗

2.確定公共因子數(shù)

運用主成分分析法，并通過SPSS 18.0統(tǒng)計分析軟件計算得到方差分析數(shù)據(jù)（表2）。以主成分的特征值大于1作為提取公共因子的標(biāo)準(zhǔn)，則可提取2個公共因子。這2個公共因子的方差累計貢獻(xiàn)率高達(dá)73.216%，說明提取的公共因子包含了原始變量的絕大部分信息，完全滿足作因子分析的要求。

表2 解釋的總方差

從下面的碎石圖可以看到，縱坐標(biāo)為特征值，橫坐標(biāo)為成分?jǐn)?shù)。前兩個因子特征值大，途中折線陡峭，從三個因子以后，折線較平緩，因此，選擇兩個因子。這和表2得出的結(jié)論完全一致，也就是從另一個側(cè)面說明了，只需要提取兩個公因子。

3.計算公因子并得出排名

使用 SPSS18.0 計算得出公因子得分系數(shù)矩陣 （如表3所示）， 這是進(jìn)行因子分析得到的最終結(jié)果，通過該系數(shù)矩陣就可以將所有的公因子表示為各個變量的線性組合。根據(jù)表3可以得到兩個公式如下

F1=-0.104X1+0.146X2-0.206X3+0.284X4+0.373X5+0.374X6+0.035X7

F2=0.387X1+0.226X2+0.469X3+0.045X4-0.109X5-0.195X6+0.205X7

用以上公式計算得出電子信息類上市公司財務(wù)績效的綜合得分，根據(jù)得分及排序結(jié)果，就可以進(jìn)行進(jìn)一步的橫向比較與分析評價（如表4所示）。

表3 成份得分系數(shù)矩陣

表4 各企業(yè)的指標(biāo)排名

四、結(jié)論

所選的7個財務(wù)指標(biāo)從盈利、規(guī)模、成長三個方面較全面地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況，由上表7可以看出三安光電、大族激光和生益科技的得分遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他企業(yè)，具有較強(qiáng)的競爭力?？偟膩碚f，最近三年電子信息類上市公司的發(fā)展速度較快，不管其盈利能力還是企業(yè)的規(guī)模增長都有很大的提高。

通過因子分析法進(jìn)行系統(tǒng)的分析，我們可以實現(xiàn)對上市公司財務(wù)狀況的綜合評價，結(jié)果是隨著數(shù)學(xué)變換過程自動生成的，具有較強(qiáng)的客觀性。通過分析我們可以清楚地得出電子信息類上市公司的排名和存在的優(yōu)劣勢，對企業(yè)以后改進(jìn)有著重要的作用，同時為經(jīng)營管理者提供了重要的參考依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉芊，藍(lán)國賑.基于SPSS軟件的因子分析法及實證分析[J].科技信息（學(xué)術(shù)版），2008（36）.

[2]文小玲.基于模糊綜合評價法的企業(yè)績效評價[J].武漢理工大學(xué)學(xué)報，2006（08）.

篇4

關(guān)鍵詞：建筑工程；集團(tuán)公司；重要物資；集中采購；

在市場經(jīng)濟(jì)體制下，現(xiàn)代建筑工程項目在進(jìn)一步加大設(shè)計規(guī)模、施工難度的同時，更為注重了人們在節(jié)能、環(huán)保、審美、功能等多個方面的需求，由此即對建筑類集團(tuán)公司的施工技術(shù)、方法、工藝以及設(shè)備、機(jī)械等固定資產(chǎn)、硬件設(shè)施提出了新的要求，從而直接促動了行業(yè)內(nèi)的市場競爭。對此，現(xiàn)代企業(yè)、集團(tuán)為從中求的生存、發(fā)展，加強(qiáng)重視了對其內(nèi)部財務(wù)活動的監(jiān)管與規(guī)劃，而為避免在采購一些重要物資時出現(xiàn)重復(fù)，通過推行集中采購，不僅有效節(jié)約了經(jīng)營、生產(chǎn)的投資與成本，同時也提高了集團(tuán)企業(yè)的市場競爭力。以下，本文分別針對建筑類集團(tuán)企業(yè)物資集中采購的優(yōu)點、缺點進(jìn)行分析、探討。

一．集團(tuán)公司重要物資采購的概述

物資集中采購，其主要是指處于經(jīng)營、發(fā)展中的集團(tuán)公司在采購所需固定資產(chǎn)、硬件設(shè)施、原材料時，以統(tǒng)一、集中的管理方式，針對有關(guān)產(chǎn)品供應(yīng)商、市場價格、招投標(biāo)工作的具體情況、信息資料進(jìn)行調(diào)查、監(jiān)督、管控，通過收集、匯總、整理集團(tuán)下屬分公司、子公司的采購申請，設(shè)計、編制一套全面、完整的采購計劃，最后以集中訂購、結(jié)算的業(yè)務(wù)處理方式完成物資采購。實質(zhì)上，物資集中采購，就是由集團(tuán)總部組織規(guī)劃、統(tǒng)一部署其所有部門、下屬單位的采購內(nèi)容，通過設(shè)立專項部門加以實施，以此避免不同部門、單位在分散采購時出現(xiàn)的重復(fù)現(xiàn)象，能夠有效節(jié)約、降低集團(tuán)公司的運營成本。值得注意的是，此種采購方式適用于大批量物資的采購，對于集團(tuán)公司、企業(yè)單位的經(jīng)營、生產(chǎn)規(guī)模有著一定的要求。

目前，我國建筑類的集團(tuán)公司、企業(yè)單位在長期的經(jīng)營、發(fā)展中，主要依靠建筑工程項目的設(shè)計、施工、運營、維護(hù)來謀取經(jīng)濟(jì)效益，由此即需要不同類型、數(shù)量充足、技術(shù)先進(jìn)、質(zhì)量合格的硬件設(shè)施、固定資產(chǎn)作為支持與基礎(chǔ)?？梢?，在建筑類集團(tuán)公司的運營成本中，物資采購的資金投入占有很大比例，而為最大限度的使用采購資金、節(jié)約采購成本，集中采購模式的應(yīng)用越發(fā)受到關(guān)注與認(rèn)可。一般情況下，建筑類集團(tuán)公司所需的重要物資，主要包括：電梯、挖掘機(jī)、塔吊、推土機(jī)等大型機(jī)械設(shè)備；三鋼工具、方木、鋼制模板等周轉(zhuǎn)材料；水泥、混凝土、砼、鋼材等耗材。

二．建筑類集團(tuán)公司重要物資集中采購的缺點與不足

（一）采購過程中的業(yè)務(wù)處理較為繁雜：

作為我國經(jīng)濟(jì)體系中的支柱型產(chǎn)業(yè)，國內(nèi)的建筑行業(yè)市場瞬息萬變，加上建筑類集團(tuán)公司所需采購的重要物資具有一定的多樣性、復(fù)雜性、不確定性，從而大幅提高了集中采購這些物資的難度，具體表現(xiàn)為建筑類集團(tuán)公司的下屬分部、子單位較多，由于這些單位在經(jīng)濟(jì)狀況、經(jīng)營項目、技術(shù)條件等諸多方面上存有一定的差異，對于物資種類、數(shù)量、型號、價格等方面的要求也有所不同，一些小批量、特殊型號的訂單，直接加大了匯總、整理總體采購計劃的難度與業(yè)務(wù)量。此外，面對快速變化的市場環(huán)境、物料價格，建筑類集團(tuán)公司在調(diào)整、確定采購價格時，通常需要一定的時間、周期來進(jìn)行分析與決策，無法及時做出科學(xué)、合理、有效的反應(yīng)。

（二）物資購入后的分發(fā)成本較大：

建筑類集團(tuán)公司實施集中采購的過程中，由于重要物資的貨量較大，雖然可以在各供應(yīng)廠家內(nèi)拿到較為理想的產(chǎn)品價格，但在后續(xù)的物資處理、分發(fā)上缺乏一定的靈活性，具體表現(xiàn)為建筑集團(tuán)的分公司、子公司座落于不同的城市、區(qū)域，在統(tǒng)一購入重要物資后，需要依據(jù)詳細(xì)的采購計劃加以分配，而由于發(fā)送、運輸物資的距離較遠(yuǎn)，從而大幅增加了發(fā)貨成本，綜合考慮先前在供應(yīng)廠家拿到的優(yōu)惠價格，最終的總體采購成本并不一定是最經(jīng)濟(jì)、合理的。

三．建筑類集團(tuán)公司實施物資集中采購的條件與優(yōu)勢

對于重要物資的集中采購，建筑類集團(tuán)公司應(yīng)建立在具備一定必要性的前提下進(jìn)行，倘若只是小批量物資的購入、添置，集中采購模式的應(yīng)用不僅難以在供應(yīng)商處拿到優(yōu)惠價格，同時也虛增了業(yè)務(wù)處理、發(fā)送運輸?shù)某杀?。此外，建筑類集團(tuán)公司在購入一些重要物資時，若要以集中采購的方式進(jìn)行，應(yīng)擁有一定的經(jīng)營、生產(chǎn)規(guī)模，并保證監(jiān)控、管理各個分部、子公司時的有效性、規(guī)范性，為總體采購計劃的匯總、整理創(chuàng)造良好環(huán)境，保持集團(tuán)總部與各分、子公司間的步調(diào)一致。值得注意的是，建筑類重要物資的集中采購，一般是由集團(tuán)總部設(shè)立的專項部門負(fù)責(zé)，為保證各項業(yè)務(wù)處理活動的效率、質(zhì)量，應(yīng)有針對性的設(shè)計、編制采購管理制度，并通過實施常態(tài)化的監(jiān)督、管理，最大限度的發(fā)揮出集中采購的優(yōu)勢。

（一）降低采購成本、提高市場競爭力：

對于重要物資的集中采購，建筑類集團(tuán)公司一般是以公開招標(biāo)的方式來選擇供應(yīng)廠家、確定采購價格，此種做法不僅能夠促進(jìn)各投標(biāo)廠商間的競爭，同時依據(jù)詳細(xì)的采購計劃，通過制定有利于自身采購的招標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、投標(biāo)規(guī)則，能夠獲得最為經(jīng)濟(jì)、合理、優(yōu)質(zhì)的物資產(chǎn)品，以此降低采購成本。此外，對于一些價格浮動較為頻繁、劇烈的原材料，建筑類集團(tuán)公司通過集中采購，能夠最大限度的降低價格浮動所帶來的財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險，在大幅緩解、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)的同時，顯著提升其市場競爭力。

（二）促進(jìn)物流系統(tǒng)的優(yōu)化：

由于建筑類集團(tuán)公司的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模較大，對于重要物資的集中采購?fù)ǔＪ谴笈康挠唵危诜职l(fā)、運輸這些重要物資時，就需要一套系統(tǒng)、專業(yè)、完善的物流系統(tǒng)作為基礎(chǔ)保證。對此，我國物流行業(yè)的飛速發(fā)展為現(xiàn)代集團(tuán)企業(yè)的采購提供了方便、快捷、優(yōu)質(zhì)的運輸服務(wù)，而國內(nèi)部分建筑類集團(tuán)公司也在逐步建立、改進(jìn)自身的物流系統(tǒng)，較好的完成了大批量物資的大范圍發(fā)送，大幅降低了重要物資的運輸成本。

（三）有利于整合采購資源，加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理：

有了負(fù)責(zé)集中采購的專業(yè)分公司，集團(tuán)總公司就可以將本來分散與各施工分公司的采購資源加以整合，面對外部供應(yīng)商即以集團(tuán)總公司的名義洽談業(yè)務(wù)，可以增大采購規(guī)模，使得更多的公司愿意為集團(tuán)總公司提供原材料。專業(yè)分公司的集中采購讓資源的整合更加便利，我們不能簡單的把資源整合看做是采購數(shù)量的增加，而應(yīng)該從戰(zhàn)略的層面上對供應(yīng)商進(jìn)行調(diào)整。以拓寬物資供應(yīng)渠道，保障重要物資的供應(yīng)。供應(yīng)鏈管理是一種企業(yè)間協(xié)調(diào)、互動的經(jīng)營戰(zhàn)略，它通過上、下游企業(yè)之間彼此的主要產(chǎn)品把跨企業(yè)的各項供應(yīng)業(yè)務(wù)聯(lián)系起來。這樣的話就可以共同面對風(fēng)險，降低成本，以達(dá)到競爭力的提升。

結(jié)束語：

綜上所述，在建筑類集團(tuán)公司的經(jīng)營、發(fā)展中，重要物資的集中采購雖然在一定程度上節(jié)約了大量的采購成本，但在具體的業(yè)務(wù)活動仍有諸多環(huán)節(jié)、事項有待改進(jìn)。對此，集團(tuán)公司必須綜合考慮自身的實際情況、業(yè)務(wù)需求，針對復(fù)雜多變的市場環(huán)境，及時采取應(yīng)對措施、適時調(diào)整采購模式，以充分發(fā)揮集中采購的優(yōu)勢，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

篇5

[關(guān)鍵詞]企業(yè)管理;財務(wù)分析;財務(wù)報表

財務(wù)分析產(chǎn)生于20世紀(jì)初,至今已有100多年的歷史,財務(wù)分析經(jīng)過這些年的發(fā)展,其相關(guān)理論已比較完善。財務(wù)分析根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而有不同的要求,在以知識資本為首要資本的21世紀(jì),同樣對其產(chǎn)生更高的要求,財務(wù)分析將向更高層次發(fā)展。但是,什么是財務(wù)分析呢?通過大量學(xué)者對財務(wù)分析這一概念的概括與總結(jié),筆者認(rèn)為,財務(wù)分析是指財務(wù)分析主體利用會計資料及與之有關(guān)的其他數(shù)據(jù)資料,通過計算財務(wù)指標(biāo),采用一定的方法對企業(yè)財務(wù)活動中的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系及財務(wù)活動結(jié)果進(jìn)行分析、評價,為財務(wù)決策、財務(wù)診斷、咨詢、評估、監(jiān)督、控制提供所需財務(wù)信息,其實質(zhì)是財務(wù)分析主體對會計信息進(jìn)一步進(jìn)行加工、運用的過程。在此過程中,財務(wù)分析主體對財務(wù)分析的要求就是財務(wù)分析所要達(dá)到的目的。財務(wù)分析主體是與企業(yè)主體有關(guān)的需要分析信息的部門、單位、法人、自然人等。

一、企業(yè)財務(wù)分析中存在的問題

(一)重視不足,企業(yè)分析人員的地位不高

據(jù)相關(guān)權(quán)威調(diào)查,在我國有65%的企業(yè)基本不做財務(wù)分析,50%的企業(yè)一年只做一次簡單的財務(wù)分析,甚至有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員認(rèn)為,本企業(yè)的所有財務(wù)及業(yè)務(wù)資料都是在自己的全程參與和控制之下形成的,情況清楚,無需再做什么財務(wù)分析。同時,由于企業(yè)管理層諸多思想上的誤區(qū),表現(xiàn)為財務(wù)人員在企業(yè)管理序列中的地位不高,缺乏話語權(quán)。長此以往,分析人員的工作積極性不高,開拓性不足,工作效率就不高,使財務(wù)分析的效果大打折扣。

(二)資料來源方面的問題

1.會計處理方法的不同會使不同企業(yè)同類報表數(shù)據(jù)缺乏可比性,從而使財務(wù)分析結(jié)果有差異。舉例來說,根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定,企業(yè)的存貨發(fā)出計價方法、固定資產(chǎn)折舊方法、壞賬的處理方法、對外投資的核算方法、外幣報表折算匯率、所得稅會計中的核算方法等,都可以有不同的選擇,存貨發(fā)出計價方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、分批實際法等多種方法。即使是單個企業(yè)實際經(jīng)營情況完全相同,不同的方法對期末存貨及其銷售成本水平有不同的影響。因此,財務(wù)報表中的有關(guān)數(shù)據(jù)會有所不同,使得兩個企業(yè)的財務(wù)分析不準(zhǔn)確。

2.匯總數(shù)據(jù)不能直接反映企業(yè)財務(wù)狀況的情況。企業(yè)財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)是分類匯總性數(shù)據(jù),它不能直接反映企業(yè)財務(wù)狀況的詳細(xì)情況。

3.資產(chǎn)負(fù)債表與損益表所反映的時間不同。以比率的形式將兩種報表的數(shù)據(jù)比較,可比性程度不一致。損益表是時期報告,反映的是跨越了整個會計年度的數(shù)據(jù)信息,而資產(chǎn)負(fù)債表是時點報告,只反映企業(yè)某一時點財務(wù)狀況,將兩種報表的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較會有一些困難。

(三)財務(wù)分析方法方面存在的問題

財務(wù)分析的基本方法有比率分析法和比較分析法,無論是何種方法均是對過去經(jīng)濟(jì)活動所進(jìn)行的反映。另外,會計報表使用者取得會計報表的時間,與業(yè)務(wù)發(fā)生的時間就時隔更長了,可謂時過境遷,因此,用過去的數(shù)據(jù)去判斷企業(yè)目前甚至將來的財務(wù)狀況,往往不切實際。同時,可比性是兩種分析法的靈魂,只有具有可比性的指標(biāo)采用比較分析才有價值,而由于報表數(shù)據(jù)的局限,不同企業(yè)甚至同一企業(yè)不同時期的數(shù)據(jù)均缺乏可比性,從這個意義上說,兩種分析法的運用必然受到影響。另外,現(xiàn)行財務(wù)分析指標(biāo)常常是重“量”而忽視“質(zhì)”,會計報表較難揭示詳實的資料,因而使會計報表使用者較難取得諸如存貨結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、批量大小、季節(jié)性生產(chǎn)變化等信息。

(四)手工進(jìn)行財務(wù)分析,成本高,耗時多

進(jìn)行財務(wù)分析所依據(jù)的資料,除財務(wù)報表以外,還會涉及日常核算資料(憑證、賬簿等)和生產(chǎn)技術(shù)方面資料。但是,在會計電算化尚未普及、系統(tǒng)不完善、效率不高的情況下,財務(wù)分析的工作仍主要由手工執(zhí)行,憑手工對龐大的日常數(shù)據(jù)進(jìn)行財務(wù)分析成本高、耗時多。

二、企業(yè)財務(wù)分析中問題的對策

(一)應(yīng)該引起公司企業(yè)高層決策者和財務(wù)人員的足夠重視

決策者和財務(wù)人員要把企業(yè)財務(wù)分析提高到一個更高的層次,落實其在企業(yè)正常運作過程中應(yīng)起到的重要作用,努力做好財務(wù)分析的各個方面,為會計信息使用者提供可靠的會計信息。

(二)確保財務(wù)數(shù)據(jù)的真實

1.進(jìn)一步完善財務(wù)報告體系。以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、利潤表等作為基本報表反映企業(yè)的經(jīng)營情況。同時,應(yīng)更加注重對財務(wù)狀況說明書的編制工作,其信息披露應(yīng)反映企業(yè)的生產(chǎn)狀況、采用的會計政策、或有事項、非貨幣性的與財務(wù)事項密不可分的信息以及企業(yè)未來發(fā)展前景的預(yù)測,受物價變動影響的因素等。

2.把經(jīng)營情況與財務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來分析。僅從財務(wù)指標(biāo)數(shù)值上無法看出企業(yè)經(jīng)營的具體情況,這些數(shù)值本身的意義是有限的。只有詳細(xì)分析董事會報告及其他信息來源中與該企業(yè)經(jīng)營情況有關(guān)的信息之后,把經(jīng)營情況與財務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來分析,才能對財務(wù)報表數(shù)據(jù)做出更深層次的理解。超級秘書網(wǎng)

3.詳細(xì)分析會計報表附注。財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)都是匯總數(shù)據(jù),要了解這些數(shù)據(jù)的具體內(nèi)容,必須詳細(xì)分析會計報表附注中的細(xì)分內(nèi)容,這樣才不會被匯總數(shù)據(jù)表面所蒙蔽。比如,從債權(quán)資產(chǎn)的項目結(jié)構(gòu)和賬齡結(jié)構(gòu),可以分析其質(zhì)量狀況;根據(jù)投資項目的構(gòu)成與變化可以分析各投資項目的真實價值。

(三)財務(wù)分析方法的綜合運用

首先,要剔除各種影響因素。在分析時可以將不同會計方法的影響差異剔除,將某些特殊的、個別事件或因素剔除,選擇同行業(yè)同等規(guī)模企業(yè)進(jìn)行橫向比較,等等。其次,要注意各種分析指標(biāo)的綜合運用。如定量分析與定性分析相結(jié)合,比較分析與比率分析相結(jié)合,橫向分析與縱向分析相結(jié)合,總量分析與個量分析相結(jié)合,靜態(tài)分析與動態(tài)分析相結(jié)合,以便相互取長補(bǔ)短,發(fā)揮財務(wù)分析的總體功能效應(yīng)。

篇6

關(guān)鍵詞：企業(yè)管理；財務(wù)分析；財務(wù)報表

財務(wù)分析是指財務(wù)分析主體利用會計資料及與之有關(guān)的其他數(shù)據(jù)資料，通過計算財務(wù)指標(biāo)，采用一定的方法對企業(yè)財務(wù)活動中的各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系及財務(wù)活動結(jié)果進(jìn)行分析、評價，為財務(wù)決策、財務(wù)診斷、咨詢、評估、監(jiān)督、控制提供所需財務(wù)信息，其實質(zhì)是財務(wù)分析主體對會計信息進(jìn)一步進(jìn)行加工、運用的過程。在此過程中，財務(wù)分析主體對財務(wù)分析的要求就是財務(wù)分析所要達(dá)到的目的。

一、企業(yè)財務(wù)分析中存在的問題

（一） 重視不足，企業(yè)分析人員的地位不高

據(jù)調(diào)查，在我國有65 %的企業(yè)基本不做財務(wù)分析，50 %的企業(yè)一年只做一次簡單的財務(wù)分析，人們普遍認(rèn)為，本企業(yè)的所有財務(wù)及業(yè)務(wù)資料都是在自己的全程參與和控制之下形成的，情況清楚，無需再做什么財務(wù)分析。同時，由于企業(yè)管理層諸多思想上的誤區(qū)，表現(xiàn)為財務(wù)人員在企業(yè)管理序列中的地位不高，缺乏話語權(quán)。長此以往，分析人員的工作積極性不高，開拓性不足，工作效率就不高，使財務(wù)分析的效果大打折扣。

（二） 資料來源方面的問題

1. 會計處理方法的不同會使不同企業(yè)同類報表數(shù)據(jù)缺乏可比性，從而使財務(wù)分析結(jié)果有差異。根據(jù)現(xiàn)行制度的規(guī)定，企業(yè)對于同一物業(yè)可以采取不同的會計處理方法，如存貨發(fā)出計價方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、分批實際法等多種方法。即使是單個企業(yè)實際經(jīng)營情況完全相同，不同的方法對期末存貨及其銷售成本水平有不同的影響。因此，財務(wù)報表中的有關(guān)數(shù)據(jù)會有所不同，使得兩個企業(yè)的財務(wù)分析不準(zhǔn)確。

2. 匯總數(shù)據(jù)不能直接反映企業(yè)財務(wù)狀況的情況。企業(yè)財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)是分類匯總性數(shù)據(jù)，它不能直接反映企業(yè)財務(wù)狀況的詳細(xì)情況。

3. 資產(chǎn)負(fù)債表與損益表所反映的時間不同。以比率的形式將兩種報表的數(shù)據(jù)比較，可比性程度不一致。損益表是時期報告，反映的是跨越了整個會計年度的數(shù)據(jù)信息，而資產(chǎn)負(fù)債表是時點報告，將兩種報表的數(shù)據(jù)進(jìn)行比較會有一些困難。

（三） 財務(wù)分析方法方面存在的問題

財務(wù)分析的基本方法有比率分析法和比較分析法，無論是何種方法均是對過去經(jīng)濟(jì)活動所進(jìn)行的反映。另外，會計報表使用者取得會計報表的時間，與業(yè)務(wù)發(fā)生的時間就時隔更長了，可謂時過境遷，因此，用過去的數(shù)據(jù)去判斷企業(yè)目前甚至將來的財務(wù)狀況，往往不切實際。同時，可比性是兩種分析法的靈魂，只有具有可比性的指標(biāo)采用比較分析才有價值，而由于報表數(shù)據(jù)的局限，不同企業(yè)甚至同一企業(yè)不同時期的數(shù)據(jù)均缺乏可比性，從這個意義上說，兩種分析法的運用必然受到影響。

（四） 手工進(jìn)行財務(wù)分析，成本高，耗時多

進(jìn)行財務(wù)分析所依據(jù)的資料，除財務(wù)報表以外，還會涉及日常核算資料和生產(chǎn)技術(shù)方面資料。但是，在會計電算化尚未普及、系統(tǒng)不完善、效率不高的情況下，財務(wù)分析的工作仍主要由手工執(zhí)行，憑手工對龐大的日常數(shù)據(jù)進(jìn)行財務(wù)分析成本高、耗時多

二、企業(yè)財務(wù)分析中問題的對策

（一） 公司決策層和財務(wù)人員要對財務(wù)分析給予足夠的重視

決策者和財務(wù)人員要把企業(yè)財務(wù)分析提高到一個更高的層次，落實其在企業(yè)正常運作過程中應(yīng)起到的重要作用，努力做好財務(wù)分析的各個方面，為會計信息使用者提供可靠的會計信息。

（二） 確保財務(wù)數(shù)據(jù)來源真實準(zhǔn)確

1. 進(jìn)一步完善財務(wù)報告體系。以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、利潤表等作為基本報表反映企業(yè)的經(jīng)營情況。同時，應(yīng)更加注重對財務(wù)狀況說明書的編制工作，其信息披露應(yīng)反映企業(yè)的生產(chǎn)狀況、采用的會計政策、或有事項、非貨幣性的與財務(wù)事項密不可分的信息以及企業(yè)未來發(fā)展前景的預(yù)測，受物價變動影響的因素等。

2. 把經(jīng)營情況與財務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來分析。僅從財務(wù)指標(biāo)數(shù)值上無法看出企業(yè)經(jīng)營的具體情況，這些數(shù)值本身的意義是有限的。只有詳細(xì)分析董事會報告及其他信息來源中與該企業(yè)經(jīng)營情況有關(guān)的信息之后，把經(jīng)營情況與財務(wù)指標(biāo)結(jié)合起來分析，才能對財務(wù)報表數(shù)據(jù)做出更深層次的理解。

3. 詳細(xì)分析會計報表附注。財務(wù)報表中的數(shù)據(jù)都是匯總數(shù)據(jù)，要了解這些數(shù)據(jù)的具體內(nèi)容，必須詳細(xì)分析會計報表附注中的細(xì)分內(nèi)容，這樣才不會被匯總數(shù)據(jù)表面所蒙蔽。比如，從債權(quán)資產(chǎn)的項目結(jié)構(gòu)和賬齡結(jié)構(gòu)，可以分析其質(zhì)量狀況；根據(jù)投資項目的構(gòu)成與變化可以分析各投資項目的真實價值。

（三） 綜合運用多種財務(wù)分析方法

首先，要剔除各種影響因素。在分析時可以將不同會計方法的影響差異剔除，將某些特殊的、個別事件或因素剔除，選擇同行業(yè)同等規(guī)模企業(yè)進(jìn)行橫向比較，等等。其次，要注意各種分析指標(biāo)的綜合運用。如定量分析與定性分析相結(jié)合，比較分析與比率分析相結(jié)合，橫向分析與縱向分析相結(jié)合，總量分析與個量分析相結(jié)合，靜態(tài)分析與動態(tài)分析相結(jié)合，以便相互取長補(bǔ)短，發(fā)揮財務(wù)分析的總體功能效應(yīng)。

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關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財務(wù)分析；問題；措施

中圖分類號：D922.26 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

財務(wù)分析是財務(wù)管理中的關(guān)鍵部分，這就是通過對財務(wù)會計核算及財務(wù)報表進(jìn)行仔細(xì)的分析，使用一些相關(guān)的技術(shù)分析方法，對經(jīng)濟(jì)組織發(fā)展過程中的所有經(jīng)濟(jì)活動（投資、經(jīng)營、分配等）的盈利能力、增長能力等等進(jìn)行有效地分析并作出評價的一種經(jīng)濟(jì)管理活動。通過財務(wù)分析，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)在自身在發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題，并對過去的工作作出科學(xué)的總結(jié)，進(jìn)而有效地提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，獲得更多的經(jīng)濟(jì)和社會效益。

1醫(yī)院財務(wù)分析目前存在如下幾個問題：

1.1重核算，輕分析

醫(yī)院的財務(wù)會計人員長期受到過去舊思想的影響，認(rèn)為會計工作就是單純的記賬、出賬以及制作財務(wù)報表的模式，對于財務(wù)分析工作，會計人員的專業(yè)素質(zhì)往往是不過關(guān)的，缺乏一定的分析、總結(jié)的能力，嚴(yán)重影響了財務(wù)分析工作的順利進(jìn)行。傳統(tǒng)的核算模式往往就是企業(yè)產(chǎn)品經(jīng)營費用的進(jìn)出的核算，而成本核算也只是看企業(yè)的經(jīng)營管理費用是否已經(jīng)發(fā)生，一旦發(fā)生了，就應(yīng)該計入到產(chǎn)品成本之中，這雖然實現(xiàn)了對企業(yè)經(jīng)營管理成本的控制，但是不夠全面，判斷的方法也很單一。往往根據(jù)用途對已經(jīng)產(chǎn)生的費用進(jìn)行分類，計算出各種產(chǎn)品的成本，雖然為成本提供了一些真實的材料，但是分類形式單一，缺乏細(xì)致的分析。目前，大部分的醫(yī)院管理都缺乏全面性和分析性，這就使醫(yī)院管理職能停留在粗放型管理中。

1.2風(fēng)險意識不足

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場競爭越來越激烈，醫(yī)院必須改變原有的管理機(jī)制，建立起以自我快速發(fā)展為目的的新型財務(wù)管理制度。當(dāng)前，很多醫(yī)院只是在獎金核算上使用了財務(wù)分析，沒有意識到財務(wù)分析的重要性，在固定資產(chǎn)保值、資金的時間價值方面仍使用原始的管理機(jī)制，這就使醫(yī)院不能實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，不能發(fā)揮出醫(yī)院衛(wèi)生資源的優(yōu)勢，導(dǎo)致醫(yī)院在競爭中失敗。

1.3財務(wù)指標(biāo)分析不全面

有些醫(yī)院已經(jīng)意識到財務(wù)分析的重要性，但是也只是停留在表面，現(xiàn)行的醫(yī)院財務(wù)分析只是簡單的列出了醫(yī)院一段時期內(nèi)的總的收入和支出，對于費用的產(chǎn)生原因也只是簡單的解釋，沒有很好的發(fā)揮出財務(wù)分析的優(yōu)勢，例如、費用評價指標(biāo)、管理指標(biāo)等等方面，這就不能夠滿足企業(yè)當(dāng)前財務(wù)管理的需要，對于醫(yī)院的決策會產(chǎn)生不良影響，進(jìn)而影響醫(yī)院的全面發(fā)展。

2 解決和完善財務(wù)分析存在問題的對策

2.1應(yīng)該引起單位決策者和財務(wù)人員的足夠重視

財務(wù)分析要有組織有領(lǐng)導(dǎo)地進(jìn)行，決策者和財務(wù)人員要把醫(yī)院財務(wù)分析提高到一個更高層次，克服重核算、輕分析的思想。分析要經(jīng)常化，規(guī)范化，制度化；既要重視事中、事后分析也要重視事前預(yù)測分析，同時分析應(yīng)注意有效性。如果分析結(jié)果沒有落實，將使分析工作失去意義。因此，財務(wù)人員在日常工作中要注意積累、收集、整理相關(guān)會計資料，為分析奠定基礎(chǔ)；努力做好各方面的財務(wù)分析，為會計信息使用者提供及時全面可靠的會計信息。

2.2醫(yī)院財務(wù)要樹立面向市場，適應(yīng)市場的財務(wù)分析觀念，增強(qiáng)風(fēng)險防范意識

醫(yī)院由管理型向經(jīng)營型轉(zhuǎn)軌，財務(wù)分析工作也必須由單純管好用好資金轉(zhuǎn)為適應(yīng)醫(yī)療市場競爭機(jī)制轉(zhuǎn)軌，在同為家財政投入十分有限的情況下，醫(yī)院在講求社會效益的同時應(yīng)追求經(jīng)濟(jì)效益。從經(jīng)營管理入手，以財務(wù)管理為突破口，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算和效益分析，更新財務(wù)分析觀念：開展全成本控制分析是改善醫(yī)院經(jīng)營管理，提高醫(yī)院競爭力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。開展成本控制分析，首先要正確評價醫(yī)院成本控制目標(biāo)的執(zhí)行效果，提高醫(yī)院和職工講求經(jīng)濟(jì)效益的積極性；其次要揭示醫(yī)療成本升降的原因，及時查明影響成本高低的各種因素及其原因，尋求進(jìn)一步降低醫(yī)療成本的途徑和方法，進(jìn)一步提高醫(yī)院的成本管理水平，減少資金周轉(zhuǎn)困難，防范財務(wù)風(fēng)險。

2.3全面運用財務(wù)分析指標(biāo)體系，指導(dǎo)醫(yī)院持續(xù)高效運轉(zhuǎn)

醫(yī)院財務(wù)分析的指標(biāo)體系主要有：經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，職工平均業(yè)務(wù)收入、百元固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入、資產(chǎn)收益率等，主要體現(xiàn)職工及現(xiàn)有在用固定資產(chǎn)所創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)效益。負(fù)債比率指標(biāo)，是負(fù)債總額和資產(chǎn)總額的比率。資產(chǎn)負(fù)債率應(yīng)保持在60%-70%較合理，如達(dá)到85%及以上應(yīng)發(fā)出預(yù)警信號，引起足夠重視。變現(xiàn)能力比率，流動比率、速動比率是評價醫(yī)院短期償債能力的指標(biāo)，通常認(rèn)為流動比率2：1速動比率1：1為好。病人費用評價指標(biāo)，如每門診人次收費水平、每門診人次藥品費、每床日收費水平、每床日藥品費等這些指標(biāo)一般不宜過高應(yīng)相對合理，在為病人作好治療的同時切時做到減輕病人負(fù)擔(dān)。反映管理水平的指標(biāo)，應(yīng)收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)率、藥品周轉(zhuǎn)率、床位周轉(zhuǎn)率等等，這些指標(biāo)一般越高越好表明收款速度快、資金占用少、資金流動性高及償債能力強(qiáng)。

2.4支出的界定

財政專項支出：即財政專項補(bǔ)助支出，其性質(zhì)同財政補(bǔ)助收入與上級補(bǔ)助收入一致，所以歸口單位也應(yīng)一致，歸入行政或后勤單位。

其他支出：即醫(yī)療、藥品支出以外的支出，包括被沒收的財務(wù)支出、各項罰款、贊助、捐贈支出、財產(chǎn)物資盤虧損失、與醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)無關(guān)的基礎(chǔ)性科研支出、醫(yī)療賠償支出等。同其他收入的性質(zhì)大體一致，能界定支出單位的歸入單位支出，不能界定支出對象的，歸入行政或后勤單位，這樣收入與支出的單位才匹配。

藥品支出：即醫(yī)院在藥品采購、管理過程中發(fā)生的支出。藥品支出分為直接支出與管理費用分配支出兩部分，其中直接支出同藥品收入一致，也應(yīng)按規(guī)定比例計入藥劑科和病人所在科室或醫(yī)療小組；而管理費用分配支出則應(yīng)由藥品部門承擔(dān)。

醫(yī)療支出：即醫(yī)院在醫(yī)療過程中發(fā)生的支出，包括：在開展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動中的人員支出、公用支出、對家庭和個人的補(bǔ)助支出等。醫(yī)療支出也分為直接支出與管理費用分配支出兩部分，原則上直接支出誰領(lǐng)用就由誰承擔(dān)；而管理費用的分?jǐn)傊С鰣猿帧芭c受益相匹配”的原則，由醫(yī)院根據(jù)自身經(jīng)營特點，制定科學(xué)合理的分配方法。

綜上所述，隨著醫(yī)院管理制度的不斷完善，對醫(yī)院財政管理部門的要求不斷的提高，所以我們必須以當(dāng)前醫(yī)院的發(fā)展?fàn)顩r為依據(jù)進(jìn)一步改善醫(yī)院的財務(wù)管制，盡量的做好財務(wù)分析工作以及財務(wù)管理的后期預(yù)算、決算工作。醫(yī)院可以通過加強(qiáng)財務(wù)分析，進(jìn)一步解決財務(wù)管理中出現(xiàn)的問題及預(yù)測醫(yī)院的未來發(fā)展，使醫(yī)院的發(fā)展緊跟時代的步伐。

參考文獻(xiàn)

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摘 要 財務(wù)分析在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用，但是現(xiàn)階段我國企業(yè)財務(wù)分析還存在著許多問題，影響了財務(wù)分析作用在實際中的發(fā)揮。本文探討了當(dāng)前財務(wù)分析中存在的問題并提出了相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞 財務(wù)分析 分析手段 分析方法

財務(wù)分析是指，以財務(wù)報表提供的信息為基礎(chǔ)，對企業(yè)財務(wù)狀況進(jìn)行分析、評價活動。財務(wù)分析的目的是為財務(wù)診斷、咨詢、決策、監(jiān)督、控制提供必要的財務(wù)信息依據(jù)。財務(wù)分析既是企業(yè)財務(wù)工作的基本任務(wù)，又是企業(yè)管理的重要手段。

一、財務(wù)分析的意義

財務(wù)分析的意義主要體現(xiàn)在三個方面，它們分別為：財務(wù)分析可以幫助實現(xiàn)企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)。企業(yè)都已實現(xiàn)目標(biāo)最大化作為自己的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，財務(wù)分析是企業(yè)實現(xiàn)這一目標(biāo)的重要手段。例如，通過財務(wù)分析，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)那些未被利用或者利用不充分的人力、物力、財力等，還可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部存在的矛盾。企業(yè)可以根據(jù)自己的具體情況做出相應(yīng)的調(diào)整，使得經(jīng)營活動能夠健康穩(wěn)定的進(jìn)行，從而實現(xiàn)企業(yè)的最大化利潤目標(biāo)；財務(wù)分析可以為企業(yè)的績效評價提供依據(jù)。通過財務(wù)分析，企業(yè)的管理者能對企業(yè)的營運能力、現(xiàn)金流量、盈利能力和償債能力有進(jìn)一步的了解。而且能夠把影響企業(yè)財務(wù)狀況的主觀因素、客觀因素與微觀因素、宏觀因素進(jìn)行區(qū)分。這樣就進(jìn)一步的提高了管理者的管理水平；進(jìn)行財務(wù)分析有利于企業(yè)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營的薄弱環(huán)節(jié)。借助財務(wù)分析得出的財務(wù)數(shù)據(jù)，企業(yè)管理者能對企業(yè)運營的成本、利潤情況進(jìn)行更加深入細(xì)致的了解。從而管理者就可以發(fā)現(xiàn)在運營過程中存在的問題，及時采取措施處理。這樣就能達(dá)到完善經(jīng)營管理模式，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

二、財務(wù)分析中存在的問題

當(dāng)前我國的財務(wù)分析中主要存在三方面的問題，分別為對財務(wù)分析作用的認(rèn)識不足；現(xiàn)行的財務(wù)報表方法不健全；財務(wù)分析手段落后。

1.對財務(wù)分析作用的認(rèn)識不足

由以上分析我們可以看到財務(wù)分析對企業(yè)經(jīng)營管理的重要性，但是在實際的操作過程中無論是財務(wù)分析人員，還是企業(yè)的經(jīng)營管理者對財務(wù)分析依然不夠重視。

財務(wù)分析可以幫助企業(yè)管理者了解企業(yè)的各項資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，為其決策提供依據(jù)。但是目前我國的一些管理者只重視企業(yè)的生產(chǎn)和營銷管理，沒有對財務(wù)的管理與分析給予足夠的重視。不善于通過財務(wù)分析來全面加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營管理，這些情況都影響了財務(wù)分析的開展和作用的發(fā)揮。另一方面企業(yè)管理者對財務(wù)分析人員素質(zhì)提高的要求不高，導(dǎo)致財務(wù)分析結(jié)果在改善企業(yè)經(jīng)營管理方面發(fā)揮的作用非常有限。但是目前面對日益激烈的市場競爭，企業(yè)管理必須朝著戰(zhàn)略管理的方向發(fā)展。企業(yè)戰(zhàn)略管理要求財務(wù)分析人員不僅掌握財務(wù)分析的知識與方法，更要有較寬的知識面。最近幾年我國財務(wù)人員的總體素質(zhì)有了一些提高，但與新時期財務(wù)分析工作的要求仍有很大差距。由于管理者的重視不足，財務(wù)分析的結(jié)果不能應(yīng)用到改善企業(yè)經(jīng)營的實踐中。這不僅浪費了企業(yè)的有關(guān)資源，同時還挫傷了財務(wù)分析人員的積極性。

2.現(xiàn)行財務(wù)報表分析方法不夠健全

現(xiàn)行的財務(wù)分析方法的不健全主要體現(xiàn)以下幾個方面。首先缺乏可比性，從資料的來源看，當(dāng)前評價企業(yè)實際數(shù)據(jù)時缺少統(tǒng)一的參照物或者參照標(biāo)準(zhǔn)，且不同企業(yè)的會計處理方法存在差異，由此有時即便是同類報表也缺乏可比性，這樣財務(wù)分析的結(jié)果就會出現(xiàn)差異。財務(wù)分析中使用的數(shù)據(jù)多為匯總性的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)往往不能直接反映企業(yè)的財務(wù)狀況，因此相應(yīng)的財務(wù)報告也就不能對財務(wù)工作的具體情況進(jìn)行有效反應(yīng)。其次存在滯后性，企業(yè)財務(wù)分析所用的方法主要是比較分析法和比率分析法兩種，但是它們都是理想的靜態(tài)的分析方法，反應(yīng)企業(yè)以往的業(yè)績與經(jīng)營成果，是對企業(yè)相關(guān)的歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行分析找到經(jīng)營中存在的問題。但無法對企業(yè)現(xiàn)在的經(jīng)營狀況進(jìn)行分析說明。所以企業(yè)的管理者根據(jù)分析結(jié)果做出的決策可能與企業(yè)現(xiàn)在的發(fā)展存在差異。尤其是對動態(tài)管理和及時管理來說，財務(wù)分析結(jié)果的用處不大。最后是財務(wù)分析淺顯，比較分析法和比率分析法重視的都是財務(wù)狀況的表述，不能直接說明其產(chǎn)生的原因。從財務(wù)分析中獲取的信息只是為管理者提供查找問題的原因，并不能直接解決問題。企業(yè)的管理者在進(jìn)行更加深入的考察后才能找到問題的根本。

3.財務(wù)分析手段落后

就目前的情況來看，自上世紀(jì)末以來許多企業(yè)已配備了財務(wù)電算化的管理系統(tǒng)。某些客觀因素影響了電算化系統(tǒng)的普及和有效使用。例如在很多中小企業(yè)，財務(wù)軟件的開發(fā)運用滯后于財務(wù)管理，進(jìn)而影響了財務(wù)分析的效率和質(zhì)量。還有人們常常把會計電算化簡單的理解為財務(wù)處理的計算機(jī)化，計算機(jī)在企業(yè)經(jīng)營分析、預(yù)測、輔助決策等方面的功能沒有得到充分的發(fā)揮。況且會計電算化還沒有在我國普及，還有相當(dāng)一部分企業(yè)采用手工操作。手工計算存在成本高、耗時長、低效率和低準(zhǔn)確率等問題。由此帶來了更大的數(shù)據(jù)延遲和誤差。

三、問題的解決對策

1.提高對財務(wù)分析作用的認(rèn)識

切實提高對財務(wù)分析工作的認(rèn)識，一方面企業(yè)管理者要充分認(rèn)識到財務(wù)分析工作的重要性，積極組織，協(xié)調(diào)各部門配合財務(wù)分析工作，幫助和支持財務(wù)分析人員熟悉本企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，尊重財務(wù)分析成果，提高財務(wù)分析在整個企業(yè)經(jīng)營管理中的地位。例如在提高財務(wù)分析利用率方面，管理者應(yīng)當(dāng)定期或不定期的召開財務(wù)分析活動會議，肯定成績、明確問題、提出建議或措施、落實責(zé)任，使得財務(wù)分析在實際的經(jīng)營管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。另一方面財務(wù)管理人員要切實做好財務(wù)分析工作，不斷提高分析質(zhì)量為改善經(jīng)營提高經(jīng)濟(jì)效益提供科學(xué)依據(jù)，這是發(fā)揮財務(wù)分析在企業(yè)管理中作用的最好途徑。具體來說，在召開財務(wù)分析活動會議時，財會人員要提高參與意識，廣泛開展自上而下的財務(wù)分析利用效果交流。再如財會人員應(yīng)不斷學(xué)習(xí)提高自身素質(zhì)，隨著會計電算化的推廣對財務(wù)分析人員的素質(zhì)提出更高的要求。

2.健全財務(wù)報表分析方法

建立科學(xué)有效地財務(wù)分析方法體系是非常必要的。財務(wù)分析應(yīng)多用定量的分析方法，以減少因為分析人員的主觀偏好而發(fā)生的財務(wù)分析失真情況的出現(xiàn)。在財務(wù)分析中可以較多的運用數(shù)據(jù)模型，既可以推廣運用電子計算機(jī)處理財務(wù)信息，又可以進(jìn)一步改進(jìn)財務(wù)分析的方法增強(qiáng)財務(wù)分析的準(zhǔn)確性和有用性。同時在對企業(yè)各項財務(wù)指標(biāo)變動的合法性、可行性、合理性、有效性進(jìn)行論證和說明時可以利用定性的分析方法。還可以按照國家財務(wù)制度，聯(lián)系相關(guān)法規(guī)政策，考慮不可計量因素進(jìn)行綜合論證，并實際修正定量分析的結(jié)果。定量分析與定性分析的結(jié)果必須結(jié)合起來綜合判斷，修正誤差，是結(jié)果更趨于客觀實際。對于那些有條件的企業(yè)還可以聘請外部人員進(jìn)行財務(wù)分析，以減少分析的主觀性。在實現(xiàn)財務(wù)分析方法的綜合運用之前要消除各類財務(wù)分析方法中的不利因素，盡量選擇本行業(yè)內(nèi)同等規(guī)模企業(yè)進(jìn)行橫向比較。財務(wù)分析的最后是編制分析報表，所以應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步完善財務(wù)報表體系，尤其是做好財務(wù)狀況說明書的編寫工作，使得企業(yè)的會計政策、生產(chǎn)狀況或事項、非貨幣性等內(nèi)容得到明確清晰的反映，管理者可以對企業(yè)的發(fā)展前景有更加準(zhǔn)確的預(yù)測；在編制報表時，分析人員可以盡量了解企業(yè)重要會議涉及的企業(yè)經(jīng)營狀況，并有選擇的與分析報表結(jié)合在一起，方便管理者對企業(yè)的經(jīng)營狀況有一個清晰直觀的認(rèn)識；由于報告中涉及的數(shù)據(jù)多為匯總性的數(shù)據(jù)，所以有必要在分析報表中附帶數(shù)據(jù)的詳細(xì)說明，這樣可以有效降低匯總數(shù)據(jù)的迷惑性，分析報告內(nèi)容才能更加具體詳細(xì)。

3.改進(jìn)財務(wù)分析手段

企業(yè)財務(wù)工作的信息化是發(fā)展的必然，電算化不僅能夠大幅提高財務(wù)分析工作的效率和準(zhǔn)確性，也可以對企業(yè)各部門的財務(wù)進(jìn)行更好的分類整理計算與分析，提高財務(wù)分析的整體質(zhì)量，消除手工計算中存在的成本高，時效低以及無法處理偶然和特殊事件的弊端。會計電算化只是分析的手段和工具，財務(wù)分析人員是財務(wù)分析工作的真正主體。分析人員素質(zhì)的高低直接影響財務(wù)分析報告的質(zhì)量。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)選拔一批優(yōu)秀的財務(wù)人員擔(dān)任這項工作，同時在企業(yè)內(nèi)設(shè)立專門的財務(wù)分析崗位培養(yǎng)適應(yīng)本企業(yè)的專業(yè)分析人員。在財務(wù)分析人員的過程中應(yīng)同時注重基本分析能力、數(shù)據(jù)的合理修正能力還有綜合分析能力，切實提高分析人員的綜合素質(zhì)。

隨著我國市場化的深入，我國的財務(wù)制度和管理方式也開始向規(guī)范化、制度化的方向發(fā)展，為企業(yè)提高經(jīng)營與管理水平，提升市場競爭力做出更大貢獻(xiàn)。因此改進(jìn)企業(yè)財務(wù)分析是非常必要和迫切的。

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篇9

關(guān)鍵詞：財務(wù)分析；報告；認(rèn)識

中圖分類號：F276 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01

當(dāng)前，企業(yè)面臨的市場競爭環(huán)境越來越激烈，企業(yè)生存、發(fā)展和獲利也變得不確定，企業(yè)利益相關(guān)人為了自身利益的需要，希望及時、全面和客觀了解企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營狀況，以便做出正確的決策。而財務(wù)分析報告能直觀的揭示企業(yè)經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵，滿足管理層、債權(quán)人對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的事前、事中預(yù)測和決策分析的需要。但作為財務(wù)工作人員，一般長于實務(wù)處理而短于財務(wù)報告的分析，苦于無問題可分析或拘囿于模式化分析。為此，筆者結(jié)合工作實際，談?wù)勛约簩θ绾翁嵘攧?wù)分析報告能力的認(rèn)識。

一、財務(wù)分析報告概述

1.財務(wù)分析報告的類型

財務(wù)分析報告按內(nèi)容劃分為綜合分析、專題分析和簡要分析報告。綜合分析報告是對企業(yè)整體財務(wù)情況進(jìn)行分析，涵蓋了企業(yè)所有財務(wù)報表的分析，主要用于年度、半年和季度財務(wù)分析，屬于定期財務(wù)分析的范疇。它具有涉及面廣，信息量大的特點，對財務(wù)報告使用者做出各項決策有深遠(yuǎn)的影響，也是企業(yè)財務(wù)分析報告最主要的內(nèi)容。專題分析報告是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中的重大經(jīng)濟(jì)問題或薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行專門分析，屬于不定期財務(wù)分析的范疇。它具有時間不固定、分析事項單一的特點，利于財務(wù)報告使用者解決企業(yè)的特定問題。簡要分析報告是對主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行概要的分析，主要用于月度或旬的財務(wù)分析，屬于不定期和定期財務(wù)分析的范疇。它具有簡明扼要、重點分析的特點，主要反映企業(yè)特定財務(wù)指標(biāo)的分析或預(yù)測今后發(fā)展趨勢。

財務(wù)分析報告按分析時間可分為定期分析報告與不定期分析報告。定期分析報告主要受到財務(wù)制度強(qiáng)制性規(guī)定，主要向外部利益相關(guān)人提供企業(yè)一定時期的財務(wù)狀況，如綜合分析報告。而不定期報告不具有強(qiáng)制性規(guī)定，主要用于內(nèi)部管理者對企業(yè)進(jìn)行財務(wù)分析和財務(wù)決策，如專題分析報告。

2.財務(wù)報告的分析方法

財務(wù)分析方法主要有比較分析法、比率分析法和辨證分析法。比較分析法、比率分析法是基礎(chǔ)的分析方法。比較分析法是通過對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在數(shù)據(jù)上的比較來揭示經(jīng)濟(jì)指標(biāo)之間數(shù)量關(guān)系和差異；比率分析法是將兩個性質(zhì)不同但相關(guān)的指標(biāo)加以對比，找出客觀聯(lián)系。辨證分析法是財務(wù)報告分析最重要的分析方法，主要按照尋找差異-分析原因-措施建議的程序，揭示比較分析和比率分析中反映出企業(yè)財務(wù)報表中的變化和存在的問題的原因，通過對問題的深入分析，提出合理可行的解決辦法并形成相應(yīng)的財務(wù)分析報告。

二、財務(wù)報告分析常見問題或不足

1.財務(wù)分析報告高度不夠

財務(wù)分析報告的編制是財務(wù)部門，而閱讀者主要是企業(yè)管理層，由于受到部門的局限性，財務(wù)分析報告只能站在財務(wù)的角度，而難以站在企業(yè)管理的高度。易出現(xiàn)“就財務(wù)而財務(wù)、就數(shù)據(jù)而數(shù)據(jù)”的問題，財務(wù)分析視角難以拓展，不能將指標(biāo)數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)背后的經(jīng)營實質(zhì)聯(lián)系起來。這種與企業(yè)管理脫節(jié)，不能滿足企業(yè)管理層“真正想了解的信息”，只能稱為數(shù)據(jù)的羅列表述，而不是真正意義上的財務(wù)分析報告。

2.財務(wù)分析方法不科學(xué)

企業(yè)經(jīng)營是一個動態(tài)的過程，財務(wù)報表數(shù)據(jù)雖然是靜態(tài)的，但這種靜態(tài)是相對的，而動態(tài)是絕對的，所以財務(wù)分析報告需要樹立辨證分析法的觀點來分析靜態(tài)的數(shù)據(jù)。目前，存在問題是分析方法不科學(xué)，習(xí)慣于靜態(tài)分析，靠經(jīng)驗來判斷靜態(tài)數(shù)據(jù)背后的動態(tài)問題。造成無法揭示問題的本質(zhì)，結(jié)果只能是“抓大放小、避重就輕”。

3.財務(wù)分析整體性差

在進(jìn)行財務(wù)分析時，只有將多種指標(biāo)結(jié)合起來，從整體上進(jìn)行分析，層層深入、遞進(jìn)式分析判斷，才能深挖出指標(biāo)背后的問題。財務(wù)報表分析人員在進(jìn)行財務(wù)分析時，常常習(xí)慣于單項指標(biāo)分析和判斷，比如一個財務(wù)指標(biāo)數(shù)值受到多種因素的影響，但分析時一般局限于一個指標(biāo)進(jìn)行反復(fù)分析，鮮于舉一反三的分析。即使進(jìn)行多個指標(biāo)綜合分析判斷時，一般也只是將各個指標(biāo)數(shù)值簡單地加權(quán)計算，而沒有將各個指標(biāo)數(shù)值之間的因果關(guān)系有機(jī)地聯(lián)系起來，更難以分析出指標(biāo)背后的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。

三、如何提升財務(wù)分析報告能力

1.充分了解財務(wù)分析報告的目的

首先，在撰寫財務(wù)分析報告之前要明確分析報告的類型，有針對性的收集資料，以提高分析的效率和效果捕捉報表使用者希望“真正了解的信息”。其次，要辨證的進(jìn)行財務(wù)分析，不同指標(biāo)用于不同的財務(wù)分析目的，結(jié)果也不同，所以應(yīng)辨證看待分析結(jié)果。比如資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)，當(dāng)評價企業(yè)償債能力時，是越小越好，但用于財務(wù)杠桿分析，高的資產(chǎn)負(fù)債率，可能表明企業(yè)充分利用財務(wù)杠桿效應(yīng)，對企業(yè)財務(wù)最大化不是劣勢而是優(yōu)勢。再次，要了解財務(wù)報告對象不同，對于對外公布的財務(wù)分析報告，應(yīng)使用約定俗成的語言，注重分析的完整性，防止社會公眾的誤解。對于企業(yè)管理層使用的財務(wù)分析報告，語言力求通俗易懂，要重點進(jìn)行問題分析。

2.注意財務(wù)分析報告格式的規(guī)范化

財務(wù)分析報告屬于寫作的范疇，但不同于一般的文學(xué)作品，其更傾向于公文類的模式。財務(wù)分析報告內(nèi)容一般包括前言段、說明段、分析評價段和建議措施段，根據(jù)分析目的不同可能有所取舍。一是要先草擬提綱和段落層次，然后搜集整理相關(guān)資料，確定分析方法，按照找出差異—原因分析—建議措施步驟來反映問題和揭示問題。二是要注意分析的廣度和深度，有所側(cè)重。分析問題過廣可能使財務(wù)分析報告抓不住重點，但分析的過窄可能使問題交代的不清楚。三是在財務(wù)分析報告形式上可以充分利用計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)，采用文字處理與圖表相結(jié)合的方法，使財務(wù)分析報告形象生動、一目了然。在格式上力求簡明扼要，對重大差異或重要的指標(biāo)應(yīng)標(biāo)以特殊符號，以引起有關(guān)方面的重視。

3.財務(wù)分析報告應(yīng)注意的事項

一是財務(wù)分析報告的寫作人員要注重素材積累，多了解一些宏觀經(jīng)濟(jì)情況，把握企業(yè)財務(wù)狀況以外的客觀原因。要重點搜集同行業(yè)競爭對手資料，因為同行是財務(wù)分析最好的“參照物”。二是要注意橫向和縱向溝通，橫向要和企業(yè)其他部門溝通，以全面了解企業(yè)經(jīng)營情況，防止企業(yè)財務(wù)分析報告出現(xiàn)“坐井觀天”現(xiàn)象?？v向要向企業(yè)管理高層多匯報、多請示，以了解企業(yè)未來經(jīng)營戰(zhàn)略的方向，吃透企業(yè)政策，使財務(wù)分析報告發(fā)揮“導(dǎo)航器”作用。三是要注重財務(wù)分析報告文字表達(dá)，行文要盡量流暢、簡明，避免口語化。同時對財務(wù)數(shù)據(jù)多角度分析，避免輕易對財務(wù)數(shù)據(jù)下肯定結(jié)論，防止不準(zhǔn)確的結(jié)論誤導(dǎo)財務(wù)報告閱讀者。

參考文獻(xiàn)：

[1]張新民,錢愛民.企業(yè)財務(wù)報表分析[M].清華大學(xué)出版社,2007.

篇10

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；財務(wù)分析；指標(biāo)

【中圖分類號】R197.322 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】B 【文章編號】1004-7484（2014）07-4766-01

財務(wù)分析是指以財務(wù)報表和其他資料為依據(jù)和起點，采用專門方法，系統(tǒng)分析和評價企業(yè)過去和現(xiàn)在的經(jīng)營成果、財務(wù)狀況及其變動原因，目的是了解過去、評價現(xiàn)在、預(yù)測未來，幫助有關(guān)方面了解醫(yī)院工作狀況為醫(yī)院管理者作出正確的經(jīng)營決策法對醫(yī)院財務(wù)狀況進(jìn)行綜合評價。隨著政府對醫(yī)院管理模式的轉(zhuǎn)變，政府作為出資人，醫(yī)院管理者作為經(jīng)營者，建立客觀、公正、全面的評價體系對醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行狀況進(jìn)行評估，建立規(guī)范、綜合的財務(wù)評價指標(biāo)體系是現(xiàn)代醫(yī)院管理的必然要求。

1 現(xiàn)行財務(wù)分析指標(biāo)體系的主要缺陷

1.1 現(xiàn)金流量指標(biāo)重視程度不夠

現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理核心是現(xiàn)金流量指標(biāo)管理，現(xiàn)代醫(yī)院管理也必須注重現(xiàn)金流量指標(biāo)，醫(yī)院財務(wù)管理對現(xiàn)金流量指標(biāo)并不關(guān)注，不少醫(yī)院未考慮醫(yī)療市場需求，擴(kuò)張速度超出醫(yī)療服務(wù)需求，沉重的債務(wù)壓力導(dǎo)致入不敷出，造成嚴(yán)重的財務(wù)危機(jī)。

1.2 缺乏國有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)

醫(yī)院雖是獨立法人實體，但對醫(yī)院管理者經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核并未落實，績效考核并未重視國有資產(chǎn)保值增值情況，很多醫(yī)院并未在全成本核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行獎金分配，可能導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失。

1.3 現(xiàn)行財務(wù)分析指標(biāo)體系缺乏與非財務(wù)指標(biāo)的有效結(jié)合

現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)一個很大的缺陷就是只反映過去財務(wù)、經(jīng)營狀況，并不著眼未來，而非財務(wù)指標(biāo)往往是面向未來的。過分注重財務(wù)指標(biāo)，傾向?qū)@些財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行詳細(xì)復(fù)雜的定量分析，而忽略了定量與定性分析的有機(jī)結(jié)合，沒有很好地與非財務(wù)指標(biāo)結(jié)合，往往只能得出單一的對歷史數(shù)據(jù)的分析結(jié)論，缺乏實際決策的利用價值。

2 財務(wù)分析指標(biāo)體系的合理構(gòu)建

醫(yī)院財務(wù)分析指標(biāo)體系的構(gòu)建應(yīng)立足于醫(yī)院主管部門、醫(yī)院管理者以及各信息使用者的要求，根據(jù)各個醫(yī)院規(guī)模以及管理者的側(cè)重點不同，建立適用不同醫(yī)院管理層面的系統(tǒng)、全面、動態(tài)指標(biāo)分析體系。

2.1現(xiàn)金流量指標(biāo)

醫(yī)院獲取現(xiàn)金及等價物與醫(yī)院實現(xiàn)的收支結(jié)余比較，更具有客觀性和穩(wěn)健性，主要從以下幾個指標(biāo)分析：結(jié)余現(xiàn)金率=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量÷凈結(jié)余；業(yè)務(wù)收支現(xiàn)金率=經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量÷業(yè)務(wù)收支；醫(yī)療業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量÷醫(yī)療和藥品收入；資產(chǎn)現(xiàn)金率=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量÷資產(chǎn)總額。

2.2財務(wù)狀況指標(biāo)

財務(wù)狀況指標(biāo)反映醫(yī)院在某時點的資產(chǎn)負(fù)債情況以及債務(wù)償還能力的高低。資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額；流動比率=流動資產(chǎn)÷流動負(fù)債；速動比率=速動資產(chǎn)÷流動負(fù)債。

2.3成本管理指標(biāo)

成本管理指標(biāo)反映醫(yī)院門診或住院收入的每病人耗費的成本水平。門診收入成本率=門診科室成本÷門診收入；住院收入成本=住院科室成本÷住院收入：成本收益比率=相關(guān)收益÷相關(guān)成本。

舉例說明：

門診科室成本收益率=（門診科室收入―門診科室成本）÷門診科室成本。

值得說明的是，新制度并沒有明確醫(yī)院各科室分類的定義，現(xiàn)行醫(yī)院科室分類取決于醫(yī)院管理者的側(cè)重點，各個醫(yī)院管理側(cè)重點不同則科室分類不同，進(jìn)而導(dǎo)致科室成本信息收集結(jié)果不同，使得現(xiàn)階段成本管理指標(biāo)只適用于醫(yī)院不同時期的縱向比較，缺乏同行業(yè)同時期的橫向比較。

2.4 經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)

經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)反映醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的管理程度，各醫(yī)院可根據(jù)實際管理的需求，結(jié)合物資以及績效管理方案，制定不同指標(biāo)。舉例如下：

百元衛(wèi)生材料創(chuàng)造醫(yī)療收入率=醫(yī)療業(yè)務(wù)收入÷衛(wèi)生材料耗用額。反映醫(yī)療收入中耗用衛(wèi)生材料情況，此指標(biāo)可促使臨床部門控制材料成本費用支出。

固定資產(chǎn)收益指標(biāo)率。醫(yī)院固定資產(chǎn)創(chuàng)造價值能力指標(biāo)，反映了固定資產(chǎn)的利用效率。（1）每百元固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入=業(yè)務(wù)收入÷固定資產(chǎn)平均凈額【業(yè)務(wù)收入=醫(yī)療收入（含藥品收入）+其他收入，下同】。（2）百元專業(yè)設(shè)備醫(yī)療收入=醫(yī)療收入÷專業(yè)設(shè)備平均額。此指標(biāo)反映醫(yī)療設(shè)備利用效率和醫(yī)療設(shè)備獲取收益能力。

設(shè)備使用率。設(shè)備實際工作量÷設(shè)備額定工作量，此指標(biāo)反映醫(yī)院設(shè)備是否充分利用，是否閑置。

人均業(yè)務(wù)收入=業(yè)務(wù)收入÷平均職工數(shù)，此指標(biāo)反映醫(yī)院人均經(jīng)濟(jì)收入水平，是醫(yī)院人力資源經(jīng)濟(jì)效率指標(biāo)，是考核臨床業(yè)務(wù)部門工作效率的重要指標(biāo)。

2.5 在財務(wù)分析時必須考慮的非財務(wù)指標(biāo)

財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合分析的典型方法是“平衡記分法”，從財務(wù)指標(biāo)、顧客滿意度、內(nèi)部管理流程（醫(yī)院臨床路徑的實施）、創(chuàng)新學(xué)習(xí)能力4個方面綜合分析評價醫(yī)院管理水平，把醫(yī)院的長期戰(zhàn)略與短期行動聯(lián)系起來，其分析評價的內(nèi)容基本涵蓋了醫(yī)院的各個方面。

非財務(wù)指標(biāo)的核心指標(biāo)有：

①平均住院床日數(shù)=出院病人實際占用床日數(shù)÷出院病人數(shù)

此指標(biāo)是衡量醫(yī)療業(yè)務(wù)質(zhì)量的重要指標(biāo)，病人住院床日數(shù)越長，表明醫(yī)療業(yè)務(wù)質(zhì)量不高，反之，表明醫(yī)院業(yè)務(wù)質(zhì)量較高。②床位使用率=實際占用床日數(shù)÷實際開放床日數(shù)（反映病床一般負(fù)荷情況和病床的利用效率，對評定醫(yī)院工作效率和管理水平具有重要意義）。③病床周轉(zhuǎn)次數(shù)=出院病人數(shù)÷平均開放床位數(shù)（它從每張病床的有效利用程度方面說明病床的工作效率，在一定程度上反映了醫(yī)院的工作效率和醫(yī)療質(zhì)量）；④人均門診人次=門急診人次÷職工人數(shù)（此指標(biāo)反映醫(yī)院職工勞動生產(chǎn)率）。此外，群眾滿意率，學(xué)科建設(shè)及學(xué)科水平、科研創(chuàng)新能力等指標(biāo)是醫(yī)院在醫(yī)療市場中長期競爭力的體現(xiàn)。

2.6 社會效益指標(biāo)

社會效益指標(biāo)立足于醫(yī)院收益者，反映醫(yī)院每門診人次、每住院人次或每床日收費水平的高低。每門診人次收費水平=門診收入÷門急診人次；每住院人次收費水平=住院收入÷出院人次數(shù)；每床日收費水平=住院收入÷出院者實際占用床日數(shù)。