導語：如何才能寫好一篇稅務籌劃如何合理節稅，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：納稅籌劃 風險 規避 對策

中圖分類號：F810.42

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）01-144-04

一、對企業納稅籌劃的理性思考

稅收是國家參與國民收入分配的一種形式，是國家財政收入的主要來源，企業有依法納稅的義務。但是，若從企業自身利益考慮，繳稅無疑是一項支出，繳稅越多，凈利潤就會越少，因此，一個不爭的事實是，不少企業都在想方設法節稅，力求在合法或不違法的前提下做好納稅籌劃工作，使企業利潤最大化。關于什么是納稅籌劃，比較公認的觀點是，企業為減輕稅收負擔，獲得節稅利益，規避納稅風險，對自身涉稅業務或行為進行的一種既合法，又符合自身整體利益考量的選擇或規劃。理解這一概念的深刻內涵，對于做好納稅籌劃，降低節稅風險，實現節稅目的具有重要意義。

1.企業通過納稅籌達到節稅目的前提是守法或不違法。納稅籌劃的首要原則是合法性。所謂合法就是指納稅籌劃方案是在涉稅業務或行為發生之前謀劃的，是符合現行國家稅收法律規定和政策導向的，納稅籌劃的手段、方式和方法是在法律允許的范圍內做出的決定，或者說是在不違法的前提下具體實施的。廣義上講，守法和不違法都是合法的。所謂守法，就是遵守國家稅法規定，按照稅法規定行事，合法地少繳稅、緩繳稅，甚至不繳稅。所謂不違法，就是利用現行稅法規定的局限性或不完善，即現行稅法中難免出現的缺陷、漏洞，甚至空白，發現節稅機會，實施合理避稅，取得節稅效益。

2.企業完全能夠做到守法或不違法地進行納稅籌劃。有些人認為，要做到守法，就難以進行納稅籌劃，達到節稅目的。也有人認為，不違法的意思，就是惡意鉆法律的空子，由此實施的節稅行為，必然損害國家利益。這些觀點顯然是浮淺的、片面的、站不住腳的，是沒有全面深刻理解和掌握國家稅收實質的表現。在稅收上國家利益和企業利益在根本上是一致的，稅收不僅僅是為了確保財政收入而一味強行向企業收錢，它還具有引導經濟運行，促進經濟健康發展的杠桿功能和導向作用，這些都是稅收立法的根基。基于多種功能和作用而產生的稅法，在稅種、稅目、納稅義務人、課稅對象、稅基、稅率、計算方法、起征點、優惠政策、抵減免等方面，都為企業守法或不違法地進行納稅籌劃提供了可能。比如，優惠政策籌劃法，即企業針對稅收優惠政策所實施的納稅籌劃，就完全可以做到合法地獲取節稅利益，并實現企業和國家雙贏。因為其籌劃的結果雖然會使國家一時減少稅收，但從長遠來看，發展了國家鼓勵發展的產業或項目，有利于推動產業結構調整，提高綜合國力，使得國家整體利益和長遠利益最大化，會取得向國家繳稅同樣或更好的效果。

3.企業通過納稅籌劃獲取節稅利益的機會和空間很大。在經濟發達的當今社會，稅收無處不在，無時不有。英、美國家很早就有“只有死亡和納稅是任何人都逃脫不了的”的名言。一個企業從成立之初到停業關閉，稅收始終如影隨從，日常營運中涉及的稅種多達數十種，每天都在發生著大量的涉稅業務或行為?？梢哉f，一個企業無論是成立、重組、合并、清算，還是籌資、投資、經營、分配，每一項涉稅業務或行為都有一定的可選擇性，都蘊藏著節稅機會和空間。改革開放以來，我國的稅制改革不斷深入，稅法和稅種長期處在不斷調整、改革和完善之中，稅收調節產業結構和經濟運行的杠桿功能日益增強。在稅種、稅目、納稅義務人、課稅對象、稅基、稅率、計算方法、起征點、優惠政策、抵減免等方面，均做出了一些旨在發揮稅收杠桿作用的不同規定，企業應善于發現節稅機會，事先規劃好自己的涉稅行為和業務，以達到節稅目的。再說，稅法具有概括性和穩定性，一些規定又難免存在一些不完善或滯后，這也給企業的納稅籌劃提供了空間和機會?？傊?，納稅籌劃的內容是十分廣泛的，機會和空間是很多的，企業應高度重視納稅籌劃，謹防與節稅機會失之交臂，不能把本屬于自己的利益悄悄溜走，力求在法律允許的范圍內盡量減少稅金支出。

4.納稅籌劃方案抉擇必須考慮企業綜合和長遠利益。納稅籌劃是一門科學，也是一項復雜的決策工程，必須樹立全局和長遠觀念，整體籌劃，綜合考量。首先，一個納稅籌劃方案是否可行不能只盯在個別稅負的多少上，而應著眼于整體稅負的輕重，力求整體稅負和長期稅負最輕。其次，一個納稅籌劃方案的選擇在考慮整體稅負減少時，還要考量是否會帶來企業總體收益增加。盡管一般情況下，企業稅負減輕時，稅后利潤會隨之增大，但事實并非完全如此，有時稅收支出的減少并不一定必然帶來企業總體收益增加。再次，一個納稅籌劃方案的抉擇還要兼顧企業的長遠發展，因為一時的企業總體利益最大化，很可能會限制企業快速健康向前發展。以上對納稅籌劃方案三個方面的考量是遞進的，在實施戰略性納稅籌劃方案時應尤為引起重視。比如，2013年8月1日起，我國對小微企業中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，暫免增值稅和營業稅。如果企業為了享受此項稅收優惠政策，一時取得節稅利益，不顧本企業發展的良好環境、態勢和前景，以犧牲企業做大做強和長遠發展為代價，人為壓縮經營規模和限制銷售額，這樣的納稅籌劃必然是得不償失的，是不可取的。

5.納稅籌劃方案確定必須是在涉稅業務或行為發生之前?；I劃之意就是事先籌謀和規劃。在涉稅業務或行為發生之前進行節稅籌謀和規劃，是納稅籌劃必須堅持的又一原則，也是納稅籌劃與偷稅、逃稅等違法行為的一個重要分水嶺。納稅籌劃要做到守法或不違法，必須早做謀劃和安排，而不能事后人為操作。稅法具有穩定性和企業事先知曉的特點，企業發生的涉稅業務或行為具有滯后性，因此，企業可針對稅法規定選擇涉稅業務或行為是否發生和如何發生。比如，企業在貨物交易業務發生之后，才計算繳納各種流轉時；在收益或所得額實現之后，才計算繳納所得稅；在財產取得或擁有之后，才計算繳納財產稅，等等?？傊?，企業在發生稅法規定的涉稅業務或行為之后，才有依法納稅的義務和責任。如果沒有發生，自然無需納稅，這在客觀上為企業進行事先節稅籌謀和規劃提供了條件和可能。企業有權利選擇自己的行為或業務是否發生和如何發生，在法律允許的范圍內盡量少繳稅、緩繳稅，甚至不繳稅。如果涉稅業務或行為已經發生，納稅義務和數額已經存在，企業為了減輕稅負，逃避納稅義務和責任，再去想方設法，采取各種手段少繳、遲繳、不繳稅款，就不是納稅籌劃，而是一種偷稅、逃稅違法行為。當然，事先的節稅謀劃或安排，也不一定全是不違法，也不一定全是真正意義上的納稅籌劃，比如，現行稅法或其他法律所不允許的各種惡意避稅。

二、對企業納稅籌劃的風險分析

納稅籌劃的風險是指因納稅籌劃方案錯誤或失當給企業造成的財務風險或經濟損失。防范納稅籌劃風險，避免納稅籌劃損失，守住納稅籌劃底線，是實施納稅籌劃面臨的重要課題。因此，對納稅籌劃風險的表現，納稅籌劃風險產生的原因，以及如何規避納稅籌劃風險有必要深入分析和研究，這對于做好納稅籌劃，達到節稅目的具有重要意義。

1.納稅籌劃風險的主要表現。納稅籌劃風險主要表現在違法風險、機會風險和計算風險三個方面。（1）違法風險。所謂違法風險，是指企業在進行納稅籌劃時，因違反稅法規定而承擔的風險。比如，因為對稅法規定理解有誤或稅法信息來源不暢、滯后等原因，致使籌劃結果造成偷稅、漏稅、逃稅等違法行為，而受到稅務機關的處罰等。企業必須清醒認識到，稅收具有強制性，不當或違法謀劃節稅利益是要承擔法律責任的。稅務部門為了完成不斷增長的稅收任務，稅務人員的征稅目標一般都是能收盡收，而企業納稅籌劃的目標是少繳、緩繳和不繳稅款，這就使得征納雙方在大方向上就是相背離的，當雙方對稅法規定的理解和認識上出現差異或分歧時，稅務人員無疑占有法律解釋權和處罰權等優勢，企業一旦對稅法規定發生誤解，導致納稅籌劃不當，就會招致懲罰，不僅不會獲得預期效果，而且會產生比不進行納稅籌劃更大的經濟損失，甚至還要承擔法律責任。（2）機會風險。所謂機會風險，是指企業抉擇納稅籌劃方案時，因未選擇最優方案而承擔的風險。比如，因考慮有形利益而忽略無形利益、因考慮局部利益而影響整體利益、因考慮眼前利益而損壞長遠利益等給企業帶來的損失。機會風險也可以理解為機會成本，機會成本既有顯性的，也有隱性的。一般來說，顯性機會成本在納稅籌劃分析和決策時都能夠考慮進去，而隱性機會成本往往很難預料和測算，它主要是指采用既定籌劃方案而放棄另一種方案所導致的潛在的或因未來條件變化難以預料的企業整體利益和長遠利益的損失。比如，在“營改增”試點工作實施后，從事交通運輸的一般納稅企業，由原來按3%稅率繳納營業稅，改為按11%稅率繳納增值稅，其支付的進項稅額可以抵扣。為了減少稅負，他們在尋找交通企業的合作伙伴時，一般會選擇規模較大的一般納稅企業，可抵扣11%的進項稅，而放棄小規模納稅企業合作伙伴，因為只能抵扣3%的進項稅。顯然，這也是稅制改革的導向所在，其顯性機會成本不難測算。但是，其隱性機會成本或風險則很難預料，因為與小型企業合作也有很多優勢，在特定條件下，與小型企業合作給本企業帶來的綜合收益，也許比少抵扣8%的進項稅要大的多。（3）計算風險。所謂計算風險，是指企業在納稅籌劃數據測算時，因計算錯誤而承擔的風險。如因為計算錯誤導致多計稅，使企業承擔過多的稅金支出或其他費用等。無需贅言，這種風險在納稅籌劃中也是存在的，如不加以防范，必然導致事與愿違，不僅達不到節稅目的，而且會給企業帶來不必要的經濟損失。

2.產生納稅籌劃風險的原因。企業在納稅籌劃中產生上述風險的原因主要緣于以下三個方面：（1）現行稅收法律制度的復雜性和動態性所致。首先，現行稅法體系是非常復雜的，主要由稅收實體法和稅收程序法兩大體系組成。其中稅收實體法，是規定稅種、納稅人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據、減免稅、納稅時間、納稅地點等要素內容的法律規范，可分為流轉稅法、所得稅法、特定目的稅法、資源稅法和財產行為稅法五大類。開征的稅種主要有：增值稅、消費稅、營業稅、關稅、企業所得稅、個人所得稅、城市維護建設稅、教育費附加、資源稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、印花稅、契稅等。企業應繳納什么稅？計稅依據是什么？稅率是多少？如何計算應納稅額？有何稅收優惠政策？何時繳納？主要依據稅收實體法的規定。稅收程序法，是規定稅務登記、征收管理、納稅申報、票證管理、稅務法律責任和權益保護等稅收管理工作的步驟和方法的法律規范。企業如何進行稅務登記？采用何種納稅申報方式、如何進行票證管理？違法責任應如何承擔？如何保護權益？主要依據稅收程序法的規定。其次，隨著改革開放和經濟的迅速發展，稅法處于不斷改革和變化之中。企業從事納稅籌劃的財稅人員，要做到全面、正確、熟練、及時地掌握各個稅種要素內容和有關規定是非常不易的，在對稅法規定的認識和理解上很容易與國家稅務部門之間產生偏差和分歧，從而產生籌劃風險。（2）企業涉稅業務或行為的復雜性和未來發展的不確定性所致。如前所述，企業的涉稅業務或行為是非常復雜的，從時間上看，包括從企業設立、營運到企業清算止業的全過程；從運營內容看，包括企業籌資、投資、經營和分配等各方面活動，從涉及日常業務看，包括采購、生產、銷售、租賃、提供或接受勞務、支付工資和福利等幾乎縱貫企業所有的交易或事項。而且，企業經營和發展的外部環境，以及各種內在因素都處在不斷變化之中，一個單一的納稅籌劃方案，不論是戰略性納稅籌劃，還是技術性納稅籌劃，無論是流轉稅籌劃，還是所得稅籌劃，抑或其他稅種籌劃，對企業的整體利益和長遠利益的影響往往是難以判斷的，這既給納稅籌劃提供了機會和可能，也給納稅籌劃帶來了挑戰和風險。人們在具體籌劃過程中所形成的思路、看問題的角度，以及采用什么籌劃方式、運用何種計算方法，都會導致籌劃效果各不相同，從而產生違法風險、機會風險和計算風險。（3）納稅籌劃人員的專業造詣和綜合職業判斷能力不高，抑或具體操作不當或失誤所致。納稅籌劃是一項復雜的決策工程、系統工程。一個企業要制定和抉擇一個科學的、縝密的、經得起實踐檢驗的納稅籌劃方案，需要從事籌劃的人員具有較高的專業造詣和綜合職業判斷能力，而且應具有高度的法律意識、責任意識和一絲不茍的工作態度，否則，稅法不熟、能力所限、技不如人，抑或考慮不周、態度敷衍，草率抉擇，都會造成納稅籌劃方案不科學，引起判斷或計算失誤，甚至出現違法方案，導致籌劃方案不可行或行不通，給企業造成難以挽回的經濟損失和法律責任。同時，納稅籌劃方案不是一蹴而就的，也不是各自為政的，它貫穿在企業經營的自始至終和各個方面，不同時期、不同交易或事項、不同稅種、不同情況下的納稅籌劃方案，是互為聯系、互為作用的，籌劃人員如果缺乏系統設計和綜合考量，是難以通過納稅籌劃達到節稅目，以使得企業利益最大化和長期化的。因此，納稅籌劃人員的專業造詣和綜合職業判斷能力不高，抑或具體操作不當或失誤，是帶來納稅籌劃各種風險的又一重要原因。

三、規避納稅籌劃風險的對策

規避納稅籌劃風險，是企業在進行納稅籌劃中必須引起高度重視的一個原則問題，筆者認為應著重從以下幾個方面入手：

1.加強對國家稅收法規的學習，關注稅收法律變化?，F行稅法體系和內容較為復雜，而且變化多端，納稅籌劃人員必須努力融會貫通，并時刻關注其變化，這是規避納稅籌劃風險的基礎。不僅要熟悉稅收實體法，而且要知曉稅收程序法。其中，應尤其重視稅收實體法，從立法或部門來看，主要有人大常委會頒布的“××稅法”，國務院頒布的“××稅暫行條例”和“××稅實施細則”，財政部的“財稅字”或“財字”涉稅規范性文件，國家稅務總局的“國稅字”、“國稅函發”、“國稅明電”和“國稅內電”，以及地方政府、國稅局、地稅局的“××字”稅收規定。從內容角度看，主要包括全國統一的一般性規范，如稅收要素規范和征收管理規范等、對一般性規范的規定、針對個別納稅人的規定和某些請示問題的批復等。同時，要樹立應變觀念，關注稅法改革，尤其是一些修訂性、補充性和即時性稅收規定。

2.科學慎重選擇納稅籌劃項目，把準納稅籌劃方向。在實際工作中，并不是任何涉稅交易和事項都必須進行納稅籌劃。納稅籌劃人員應善于發現和捕捉籌劃時機，要樹立正確的納稅籌劃觀，并遵循成本效益原則，對具體問題做具體分析，科學地、慎重地選擇納稅籌劃項目，把準納稅籌劃大方向。力戒盲目籌劃、強行籌劃、孤立籌劃和片面籌劃。對納稅籌劃方案要仔細分析，綜合判斷，慎密甄選。不僅要考慮單個納稅籌劃方案的節稅效益，而且要注重對整體稅負的影響，更要著眼于對企業長期稅負、綜合收益和長期發展的考量。因此。科學慎重地選擇納稅籌劃項目，把握納稅籌劃方向，是規避納稅籌劃風險，實現企業利益持久最大化的重要手段。

3.熟悉企業外環境和自身特點，搜集籌劃判斷信息。熟悉企業外部環境和自身經營特點，也是規避納稅籌劃風險的重要舉措之一。要做到這一點，最好的方式就是深入調查，認真分析。外部環境包括稅收環境、金融環境、工商環境等，重點是稅收環境，它有包括政策環境和稅企關系。納稅籌劃人員應通過調（下轉第148頁）（上接第146頁）查，了解和熟悉當地稅務機關的治稅思想、工作方法和扶持企業發展的方針和舉措。熟悉企業自身特點，是指熟悉企業的發展戰略、經營狀況、經營能力、經營潛力，以及股東、供應商、購買者、債權人、債務人的需求傾向和利益訴求?？傊?，熟悉企業外部環境和自身特點，搜集籌劃判斷信息，就是要力保最優納稅籌劃方案的實施能夠具備天時、地利和人和的基本條件。

4.努力掌握納稅籌劃技術方法，提高實務操作水平。納稅籌劃技術方法使用的正確與否，是有效進行納稅籌劃，達到節稅目的的技術因素，也是在納稅籌劃中規避籌劃風險的一個非常重要的核心條件。在實際工作中，人們使用的納稅籌劃技術方法是多種多樣的，目前理論界一般認為，納稅籌劃的技術方法主要有組織改造籌劃法、行為優化籌劃法、優惠政策籌劃法、成本費用調整籌劃法、轉讓定價籌劃法、納稅臨界點籌劃法、稅務平衡點籌劃法和延期性籌劃法等，這些納稅籌劃法有人把其歸為兩大類：一是戰略性納稅籌劃，一是技術性納稅籌劃。這些納稅籌劃技術方法的技術性較強，實際操作和因時因地合理使用的難度較大，企業納稅籌劃人員必須投入精力，潛心專研，強化練習，才能在實際工作中準確、靈活地運用，降低納稅籌劃的各種風險。

5.加強與稅務部門之間的溝通，避免發生認識分歧。在理論上，納稅籌劃與偷稅、逃稅、漏稅和惡意避稅的含義不同，做法不同，是比較容易區分的。但是，在具體實踐中，要分清企業的某一種節稅行為是屬于合法或不違法的納稅籌劃，還是偷稅、逃稅、漏稅等違法行為，尤其是合理避稅行為，還是惡意避稅行為，往往是非常困難的。而企業通過擬定納稅籌劃方案，取得節稅利益，是很難守住這一秘密的，如同紙包不住火一樣，其節稅手段和結果遲早會被稅務機關發現。企業千方百計、想方設法瞞天過海更是不可取。因此，企業制定和選擇的納稅籌劃方案，在具體實施前最好能夠通過稅務機關的判斷和認定，以免遭受違法之責，減少違法風險。這就要求企業應加強與稅務部門的溝通和交流，處理好與稅務部門的關系，吸收稅務人員的意見和建議，爭取得到稅務部門的理解、認可和支持。

最后值得一提的是，早在2000年12月在北京召開的《中國稅務報》稅收籌劃研討會上，國家稅務總局反避稅處的一位工作人員就指出：納稅籌劃是一個涉及多方面的綜合性問題，應該花大精力對稅收優惠政策進行研究和運用，而不應僅僅停留在利用現行稅收政策的缺陷、不足和漏洞上。他還坦言道：目前許多企業對各種稅收優惠政策并不清楚，只是通過其他渠道來達到少繳納稅款的目的，從事納稅籌劃的機構應該幫助企業理解和運用這些優惠政策，這方面的“籌劃”空間是很大的。筆者同樣認為，納稅籌劃應以不違法為準繩，它與偷稅、逃稅僅一步之遙，具體操作具有高難度和高風險，一旦籌劃范圍超越了稅法默認界限，出現偏差或失度，極易形成偷稅、逃稅等違法事實，企業將為此付出代價。在目前人們對納稅籌劃業務范圍和運作技術等未完全形成共識，法律對其具體操作也未明確規定的條件下，企業針對稅收優惠政策有重點地進行納稅籌劃，不失為一種最明智、最可行、最安全的選擇。

參考文獻：

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[6] 鄒建南.企業稅務籌劃風險規避研究.財會通訊，2011（7）

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關鍵字：稅收籌劃 籌劃風險 防范措施

隨著中國市場經濟的不斷發展，市場競爭日益激烈，社會平均利潤率水平不斷下降，企業獲利的空間日益縮小，同時國家的稅收法律制度卻日趨的完善， 稅收征管水平日益提高，國家對涉稅案件的處罰力度不斷加大，企業的稅收風險日益升高。在日益規范的市場經濟規則里，企業如何在不違反規則而又能獲得最大的經濟利益，在合理合法的前提下降低稅負，已成為了企業迫切的希望。而有效的稅收籌劃，可以使企業利用稅收優惠和稅收彈性來減輕稅收負擔，規避涉稅風險，提高企業經營效益，實現企業經濟利益最大化。因此，稅收籌劃在企業經營管理中越來越發揮著重要的作用。

一、稅收籌劃的涵義

一般認為，稅收籌劃的涵義有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產經營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳緩繳稅款目的的一種財務管理活動。這個定義強調：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳或緩繳稅款。它包括采用合法手段進行的節稅籌劃、采用非違法手段進行的避稅籌劃、采用經濟手段、特別是價格手段進行的稅負轉嫁籌劃。

而狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內以適應政府稅收政策導向為前提，采用稅法所賦予的稅收優惠或選擇機會，對自身經營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規劃與安排，以達到節稅目的的一種財務管理活動。這個定義強調：稅收籌劃的目的是為了節稅，但節稅是在稅收法律允許的范圍內，以適應政府稅收政策導向為前提的。

無論是廣義上的稅收籌劃涵義還是狹義的稅收籌劃涵義，它根本的目標是一樣的，都是在稅法應許的條件下，進行節稅籌劃。二者的區別在于進行節稅籌劃時，所采取的手段和方法不同。

二、稅收籌劃的風險

（一）稅收政策理解、把握不充分導致的風險

在進行稅收籌劃時，如果企業的經營決策層和稅收籌劃人員對稅收政策理解不透，把握不充分，容易造成企業在進行稅收籌劃時因對稅收法律的理解有偏差或適用不當，給企業帶來風險。例如福利企業殘疾職工工資未達到要求而享受了增值稅的退稅政策，資源綜合利用企業硫酸濃度未達到要求而享受了硫酸退稅政策。

（二）稅收政策變化導致的風險

隨著國家國民經濟的不斷發展，國家為了促進經濟的增長，在一定的時期里，總會制定一些與之相適應的促進經濟增長的減免稅或退稅等稅收優惠政策，這是國家在利用稅收杠桿所作的一種宏觀調控。比如對福利企業增值稅的退稅政策、接收下崗職工企業的企業所得稅的減免稅政策的變化。就是國家在隨著市場經濟的發展變化和國家產業政策和經濟結構的調整下，對稅收優惠政策做出的相應變化的最好范例。因此，國家稅收政策具有不定期或相對的時效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項稅收籌劃從最初的項目選擇到最終獲得成功都需要一個過程，而在此期間，如果稅收政策發生變化，就有可能使得依據原稅收政策設計的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導致稅收籌劃的風險。

（三）稅收籌劃目的不明確導致的風險

在不同時期，企業有不同的戰略目標，而稅收籌劃是為實現企業戰略管理目標服務的。如果企業在進行稅收籌劃時，方法和目的不符合生產經營的客觀要求，或不符合企業的長遠發展的要求，那么企業就會因為不合理的稅收籌劃方案而擾亂了自身正常的經營管理秩序，從而導致企業內在經營機制的紊亂，最終將招致企業更大的潛在損失風險的發生。

（四）稅務行政執法不規范導致的風險

當前我國的稅收法律環境還面臨很多問題，例如部分稅收法律不夠明晰，各地方稅務法規眾多，稅務執法人員對稅法的理解有偏差等等，而稅務機關作為稅收法律的執法部門，具有較大的自主裁量權，由于稅務行政執法人員的素質參差不齊，在進行稅收執法時，容易造成對企業稅收籌劃方案的判定有所不同，例如被認為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或將企業本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業對稅收籌劃產生錯覺，為以后產生更大的稅收籌劃風險埋下隱患。

三、稅收籌劃的風險防范

（一）正確認識稅收籌劃，樹立稅收籌劃的風險意識

首先，企業經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。企業進行稅收籌劃不是為了偷逃稅款，而是在稅法允許的條件下，合法、有效的進行節稅。作為納稅人要對稅收籌劃有正確的認識，該繳的稅還是要繳的，稅收籌劃只是在特定的稅收政策條件下，并且在一定的范圍內才能有效，不能對其盲目信賴，否則會給企業帶來極大地風險。

其次，企業要樹立稅收籌劃的風險意識，由于稅收籌劃是事前籌劃，所以在進行稅收籌劃時，要注意相關政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃的項目的合法性、合理性和企業的綜合效益進行充分論證。以達到稅收籌劃的根本目的。

（二）及時、系統地學習稅收政策，準確理解和把握稅收政策的內涵

目前，我國的稅法制度建設還不是很完善，稅收政策變化較快，許多稅收優惠政策具有一定的時效性和區域性，這就要求納稅人要及時、系統地學習稅收政策，在準確理解和把握現行稅收政策精神的同時，時刻關注稅收政策的變化。這樣才能在利用某項稅收優惠政策進行籌劃時，對政策變化可能產生的影響進行預測，并對可能存在的風險進行防范。只有納稅人在通過全面、準確地把握稅收政策，及時根據國家稅收政策的變動、以及企業自身所處外部環境條件的變遷、未來經濟環境的發展趨勢和稅收政策變動對企業經營活動的影響等綜合因素下，制定出的稅務籌劃方案，才是成功的稅收籌劃方案。

（三）加強與稅務機關的聯系，營造良好的稅企關系

在市場經濟條件下，稅收具有財政收入職能和經濟調控職能，由于每個地方稅收征管方式不盡相同，稅務執法機關又擁有較大的自由裁量權，因此，企業要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理上能得到稅務機關和征稅人的認同。企業的稅收籌劃方案才能有效實施，這是稅收籌劃方案得以順利實施的關鍵。

稅收籌劃其實是企業與國家間的博弈， 納稅人利用國家稅法缺陷進行稅收籌劃設計，以盡可能的減輕企業稅負，而國家則通過稅收籌劃掌握稅法缺陷的所在，從而制定反避稅措施。一個籌劃方案最終能否有效，取決于稅務機關是否認可，例如某企業于2012年3月以46600萬元向4個自然人收購了其某公司100%的股權，根據個人所得稅法的規定，在扣除自然人的股本后應代扣代繳個人所得稅為7869.11萬元，由于股權收購金額過大，企業的收購資金出現困難，經企業的稅收籌劃及稅務機關的溝通和認可，應支付給稅局的個人所得稅可按每月300萬元逐期上繳完成，這樣大大的緩解了企業的資金壓力，同時也成功的完成了股權收購。在這個稅收籌劃方案里，企業抓住了稅務機關對稅收收入力求穩定增長的這一特性，經與稅務機關的溝通，在稅務機關認可下，企業的籌劃方案才得以實施完成。

四、結束語

企業在利用稅收籌劃時不僅要看到籌劃帶來節稅收益，同時也應對稅收籌劃風險的產生和構成進行分析。在合法的前提下，盡量利用稅法所賦予的優惠政策，不要試圖去鉆法律的空子，不要存在僥幸心理，要全面考慮，及時了解稅收政策方面的信息，避免稅收籌劃風險，然后再作出決策。稅收籌劃風險的防范跟稅收籌劃是企業的一項長期的工作，需要具有長遠的戰略眼光，稅收籌劃應與企業發展戰略結合起來，著眼于企業總體的管理決策，選擇能使企業總體收益最大的方案，這才是稅收籌劃風險規避的最終目的。

參考文獻：

[1]宋榕.當前企業稅收籌劃的問題與對策[J].經濟研究導刊2012（09）

[2]薛洪鋒.我國企業稅收籌劃存在問題及對策研究[J].中國市場2012（05）

[3]駱鵬飛.芻議稅收籌劃風險的規避[J].市場論壇，2012—02 [4]

篇3

關鍵詞：發電企業；稅收籌劃；節稅

在我國，電力產業是一項基礎產業，在國民經濟的發展中起著相當重要的作用。發電企業以大中型國有企業為主，雖然國家對其扶持力度相對較大，但在政府和市場的雙重調節下，企業要想獲得競爭力，必須著力提高經濟效益，降低成本，提升利潤。發電企業的開支中，稅收是其中重要的一部分。如何通過合法手段針對不同的情況盡量節約稅費，是企業管理中需要解決的重要問題，而實施稅收籌劃就是為了達到這一目的。

一、發電企業稅收籌劃的意義

（一）稅收籌劃的概念

對于發電企業來說，繳納稅費不一定僅僅通過一種方案。法律對于企業納稅設置了一定的約束，主要是為了遏制偷稅、漏稅的行為，但在約束的基礎上也給予企業一定的選擇空間，允許企業根據自身的經營情況選擇納稅方案，以促進企業的健康發展。所謂稅收籌劃，是指納稅人在法律允許的前提下，通過對經營、投資、籌資活動實現進行籌劃和安排。在這里需要區分稅收籌劃與偷稅、漏稅，二者的卻別就在于是否在法律允許范圍之內。

（二）發電企業實施稅收籌劃的實際意義

雖然社會對電力產業的要求愈來愈高，發電企業也逐漸趨于規?；r且發電企業多為大中型國企，企業的組織結構相對復雜，雖然國家對于這類基礎產業實施大力扶持的政策，但客觀的優勢又會反過來降低企業進步的積極性。就目前的狀況來看，我國的發電企業在經營和管理上存在很多問題，這不僅降低了企業的競爭能力，還導致了資源的浪費。因此，發電企業如何充分利用自身優勢，在保證滿足社會需求的基礎上不斷降低生產成本，提高企業經濟效益，是發電企業管理的關鍵。

在獨立核算制度下，發電企業內部就存在納稅人選擇納稅方案的問題。特別是當企業及下屬單位有盈有虧時，納稅人選擇納稅方案對于企業來說是非常重要的。運用稅收籌劃可以使得盈虧相抵，最大限度減小虧損。如若不然，一個單位繳納企業所得稅，另一個單位還要彌補虧損，這將會嚴重影響企業的整體效益。所以說，對于發電企業來說，合理運用稅收籌劃可以從一定程度上減小虧損，提高利潤，促進企業健康發展。

二、當前發電企業稅收籌劃的現狀

（一）重視程度不夠

電力產業是我國的一項基礎產業，不僅關系到國民經濟的健康發展，還關系到人們的日常生活。國家對于電力企業向來都比較重視，對于發電企業的扶持力度也都較大，在稅收方面也給予了較大幅度的優惠政策。國家的重視本是一種激勵，客觀條件的優勢也往往會導致企業對稅收籌劃的忽視。事實上，多數發電企業的經濟效益都比較可觀，而這有時會導致企業忽視稅費的節約。這就要求企業相關人員密切關注國家相關政策，如果企業不能充分重視，必然會對稅收籌劃帶來阻礙。對于企業來說，上述問題將會造成資源的浪費，對企業的經濟效益產生不利影響。

（二）過分追求節稅，缺乏風險意識

稅收籌劃是以節稅為目的，這一點本無可厚非，但是如果拋棄籌劃的概念而去過分追求節稅，就會增加籌劃的風險，可能會導致更大的損失。稅收籌劃的最終目的就在于促進企業的長遠健康發展，但這種單純追求節稅的方式對于企業的發展來說是不利的。

事實上，目前很多發電企業都存在這種問題，導致企業運營風險增加。據筆者了解，不少發電企業為了節約成本增加利潤，一味地追求稅費的節約，不考慮方案的風險而盲目選擇節稅力度最高的納稅方案。對于一些抗風險能力較弱的中小型企業來說，這可能會給企業帶來巨大的

損失。

（三）脫離企業自身的經營狀況

法律為企業納稅提供了籌劃的空間，納稅人有了選擇納稅方案的權利，就是為了鼓勵企業依據自身實際來選擇納稅方案，以促進企業盈利。而選擇納稅方案的依據就是企業自身的經營狀況。當前，一些發電企業的高層管理人員不了解稅收籌劃的本質含義和實際意義，簡單認為稅收籌劃僅僅是會計部門的工作。所以現實情況是，很多企業只是通過事務所來繳納稅費，而評判事務所工作能力的標準僅僅是節稅的程度。

實際上，事務所人員的工作都具有固定套路，在進行稅收籌劃時很難做到結合企業的經營狀況，表面上看可能為企業節約了稅費，但實際上增加了潛在風險，稅收籌劃方案也很難達到最優化。

三、有關改善發電企業稅收籌劃工作的對策

前文介紹了稅務籌劃對發電企業的意義，分析了當前發電企業稅務籌劃中存在問題。這些問題的存在大大降低了稅務籌劃的實效性，解決這些問題是企業發展中的重要課題。針對上述問題，筆者結合發電企業的發展現狀，提出一些可行性的建議和措施，主要包括以下幾點：

（一）上級管理部門加強重視

1.關注國家相關優惠政策的出臺與

調整

客觀上講，國家出臺的稅費優惠政策可以減輕相關企業的稅負，但優惠的內容并非是企業節稅的關鍵。優惠政策僅僅從數字上規定了減輕某一部分的稅費，并未對企業整體的納稅方案做出硬性規定。所以，企業節稅的關鍵在于如何通過稅收籌劃來充分利用國家給予的優惠。另一方面，國家對于發電企業的優惠政策并非全部相同，往往會帶有一些條件，或者在特定時期對特定的企業實施優惠。這就要求發電企業要密切關注國家的稅收優惠政策，根據企業的經營狀況，通過稅收籌劃的方式來充分利用這些優惠。也就是要結合稅收優惠的內容選擇最佳的納稅方案，以實現節稅的目的。

2.著眼長遠利益

從當前發電企業的發展趨勢來看，發電企業在將來很長一段時間里扮演其支撐地位。因此，發電企業的發展應當著眼于長遠利益，而不應停留在短期利益。相應的，發電企業的稅收籌劃也要具有長遠性的眼光。要著眼于企業整體利益，要以最小的代價換得最大的收益。企業要有長遠的眼光來選擇稅務籌劃方案。有的稅務籌劃方案可能會使納稅人在某一時期稅負最低，但卻不利于長遠的發展。因此，在進行稅務籌劃方案選擇時，不能僅把眼光盯在某一時期納稅最少的方案上，而要考慮企業的長遠發展目標，選擇有助于企業發展，能增加企業整體收益的稅務籌劃方案。

（二）增強風險意識

雖然企業可以根據自身實際自由選擇納稅方案，但是一種納稅方案可能具有潛在的風險，這種風險可能會對企業造成更大的損失。因此，企業在進行稅收籌劃時，要充分預估每種方案可能帶來的風險。增強風險意識，密切關注國家出臺的相關優惠政策，根據自身條件和實際需要對納稅方案進行改善和修正。

這需要發電企業相關人員具備較強的防范意識。因此，發電企業要增強防范意識，具備預估方案風險的能力，確保籌劃方案的風險控制在企業所能承受的范圍

之內。

（三）結合企業自身實際

事實上，稅收籌劃的概念就要求要與企業的自身實際有機結合。即便同樣是發電企業，不同區域、規模的發電企業的經營狀況也存在一定的差異。而這種差異又會導致企業稅負情況、國家優惠政策、抗風險能力等條件不同，這些條件的差異決定了企業要選擇合理的納稅方案。

發電企業在實施稅收籌劃時，不可機械照搬套用固有模式，要結合企業的經營狀況，并對每種納稅方案可能導致的后果進行詳細分析的基礎上選擇一個最佳的納稅方案。企業管理人員要安排專人來實施稅收籌劃工作，不應將這一工作交給其它機構，避免因此產生較大的風險。

四、結語

稅收籌劃是企業管理中的一項相當重要的工作，結合企業的經營狀況，發揮國家政策扶持等客觀優勢，在多種納稅方案中選擇最合適、最有利的一種。隨著發電企業的發展，稅收籌劃工作也將更加專業、更加有效，并且隨著市場環境的轉變稅收籌劃也將在企業發展中發揮更加重要的作用。

參考文獻：

[1]程繼平.發電企業納稅籌劃探討[D].華北電力大學（北京），2008.

[2]吳婷.企業稅收籌劃相關問題研究[D].天津大學，2007.

[3]馬BB.電力行業的稅收籌劃研究[D].廈門大學，2008.

[4]李宏偉.企業稅收籌劃策略研究[D].對外經濟貿易大學，2004.

篇4

    【關鍵詞】稅務籌劃 運用 企業 組織形式

    納稅義務人為達到降低稅負而開展的稅務籌劃活動,具有合法性、前瞻性、整體性。通過納稅人在稅法規定范圍內,選擇低稅負的納稅方案,可以合理、最大限度地減輕企業稅負,增強企業競爭力,促進企業的健康快速發展。

    稅務籌劃是一項系統工程,各種稅利的籌劃與會計處理方法的選擇有著密切的聯系,尤其在對所得稅進行籌劃時,受其影響最為明顯。納稅籌劃的途徑有多種,如縮小稅基、采用低稅率、延期納稅、稅收優惠以及涉稅零風險等,在縮小稅基中又可以分為縮小絕對額和縮小相對額。其中與會計處理方法的選擇相關的納稅籌劃主要是縮小稅基和延期納稅。筆者就企業在生產經營中幾個會計處理方法的選擇來探討企業如何籌劃納稅,以取得“節稅”效益的有關問題。

    一、企業組織形式對稅務籌劃的影響

    企業組織形式納稅籌劃可通過企業性質的選擇與子公司或分公司的選擇進行,企業設立為股份公司還是合伙制企業,是注冊為外商投資企業還是內資企業,是子公司還是分公司,由于企業性質、組織形式的不同,其適用的稅基、稅率及享受的優惠政策均有所不同。如:目前,外商投資企業較內資企業享受更多優惠政策。

    二、企業注冊地點的稅務籌劃影響

    由于國家內部發展不相均衡,為促進不同區域的經濟發展,國家不同地區的稅收政策也有較大差異,企業可選擇到符合國家規定相對低稅率的地域進行注冊,如:國家規定的經濟特區、經濟技術開發區、高新技術稅務籌劃應注意的問題。

    三、研究掌握稅制變化規律對納稅籌劃的影響

    企業進行稅務籌劃,必須學習、研究相關的稅收法律政策,以便在籌劃實踐中充分運用現行的稅收優惠政策。隨著經濟形勢的變化,國家出于宏觀調控政策的需要會相應地調整稅收政策。因此,企業在進行改制設立的稅務籌劃時,不僅要考慮現行的稅收優惠政策,還應重視研究稅制變化發展規律,把握稅收優惠政策的變動趨勢。目前,從1994年開始實行的稅收制度與當前我國經濟面臨的主要矛盾及WTO的規則要求之間已出現明顯的不適應,稅制改革、稅收優惠政策的調整已勢在必行,新的稅改已經啟動,對此,稅務籌劃中應給予充分考

    慮,以達到實現企業稅負最優化的目的。

    四、選擇適當方法進行納稅籌劃

    1.固定資產折舊方法的選擇對納稅籌劃的影響

    折舊是指在固定資產使用壽命內,按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。折舊作為成本的重要組成部分,有著“稅收擋板”的效用。按我國現行會計制度規定,企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、年數總和法和雙倍余額遞減法,運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的,因而分攤到各期生產成本中的固定資產成本也不同。因此,折舊的計算和提取必將影響到成本的大小,進而影響到企業的利潤水平,最終影響企業的稅負輕重。由于在折舊方法上存有差異,這為企業進行納稅籌劃提供了可能。在利用固定資產折舊方法的選擇進行納稅籌劃時,應考慮以下幾個方面的問題:

    ⑴考慮不同稅制的影響。一般來說,在比例稅制下,如果各年的所得稅稅率不變,則宜選擇加速折舊法對企業較為有利。這主要是因為采用加速折舊法,使得在最初的年份提取的折舊較多,而在后面的年份則提取的折舊較少,這樣就可以使企業獲得延期納稅的好處,相當于企業在開始年份內取得了一筆國家無息貸款。但是,如果未來所得稅稅率越來越高,則應選擇平均年限法較為有利。由于延緩納稅收益與稅率高低成正比,因此,在未來所得稅稅率越來越高的情況下,往往會使以后年度增加的稅負,大于延緩納稅的收益。當然也會出現以后年度增加的稅負小于延緩納稅的利益。這主要看市場資金的折現率高低。所以,在未來稅率越來越高時,企業就需要進行比較分析,才能對企業的折舊方法做出最佳選擇。而在累進稅制下,過高的利潤額,會引起過高部分所對應的稅率偏高,從而會使企業稅負也偏高。在這種情況下,則適宜采用平均年限法,可以使企業的利潤避免忽高忽低,保持在一個相對穩定的狀態,減少企業的納稅。當然,由于企業自身的條件,稅率累進的急劇程度以及銀行利率的大小等因素,也會對折舊的“稅收擋板”效果產生影響。因此,在累進稅制下,企業到底采用何種折舊方法較為有利,仍需企業經過比較分析后,才能做出最終決定。

    ⑵考慮通貨膨脹因素的影響。按我國現行會計制度規定,對企業擁有的資產實行按歷史成本計價原則。這樣,如果存在通貨膨脹,則企業按歷史成本所收回的資金的實際購買力將大大貶值,無法按現行的市價進行固定資產的重置。但是,在存在通貨膨脹的情況下如果企業采用加速折舊方法,既可以使企業縮短回收期;又可以使企業的折舊速度加快,有利于提高前期的折舊成本,取得延緩納稅的好處,從而相對增加企業的投資收益?？梢?通貨膨脹的存在對企業并非總是不利的,企業可以通過采用加速折舊方法的選擇有效地利用通貨膨脹,使企業獲得“節稅”效應。

    ⑶考慮折舊年限因素的影響。新的會計制度及稅法,對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定,只要求企業根據固定資產的性質和消耗方式,合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值,只要是“合理的”即可。這樣企業便可根據自己的具體情況,選擇對企業有利的固定資產折舊年限計提折舊,以此來達到節稅及企業的其他理財目的。一般情況下,在企業創辦初期且享有減免稅優惠待遇時,企業可以通過延長固定資產折舊年限,將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本,從而獲得節稅的好處。而對一般性企業,即處于正常生產經營期且未享有稅收優惠待遇的企業來說,縮短固定資產折舊年限,往往可以加速固定資產成本的回收,使企業后期成本費用前移,前期利潤后移,從而獲得延期納稅的好處。

    ⑷考慮資金時間價值因素的影響。從賬面上看,在固定資產價值一定的情況下,無論企業采用何種折舊方法,也無論折舊年限多長,計算提取的折舊總額都是一致的。但是,由于資金受時間價值因素的影響,企業會因為選擇的折舊方法不同,而獲得不同的資金時間價值收益和承擔不同的稅負水平。由于資金會隨著時間的推移而增值,因此,不同時間點上的同一單位資金的價值含量是不等的。這樣一來,企業在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時,就需要采用動態的方法來分析。先將企業在折舊年限內計算提取的折舊按當時資本市場的利率進行貼現后,計算出各種折舊方法下,在規定折舊年限內計算提取的折舊費用的現值總和及稅收抵減額現值總和,再比較各種折舊方法下的折舊現值總和及稅收抵減額現值總和;在不違背稅法的前提下,選擇能給企業帶來最大稅收抵減現值的折舊方法來計提固定資產折舊。

    2.債券溢折價的攤銷方法選擇對納稅籌劃的影響。按我國現行會計制度規定,對長期債券投資溢折價的攤銷方法,企業可以選擇直線法或是實際利率法進行核算。由于采用直線法,每期的溢折價攤銷額和確認的投資收益是相等的;而采用實際利率法,每期按債券期初的賬面價值和實際利率的乘積來確認應計利息收入,且其金額會因溢折價的攤銷而逐期減少或增加。債券攤銷方法不同,并不影響利息費用總和,但要影響各年度的利息費用攤銷額。因此,當企業在折價購入債券的情況下,宜選擇實際利率法進行核算,前幾年的折價攤銷額少于直線法的攤銷額,前幾年的投資收益也就小于直線法的投資收益,公司前期繳納的稅款也就相應的較直線法少,從而取得延緩納稅收益。相反,當企業在溢價購入債券的情況下,應選擇直線法來攤銷,對企業更為有利。

    3.確定合理的債務比例,節約稅源。利用債務籌資,納稅人不僅可以獲得利益收益額,而且負債利息可以在所得稅前扣除,與不能作為費用支出只能以稅后利潤中分配的股利支付相比,負債籌資可以少繳所得稅,獲得節稅收益。因而在息稅前投資收益率大于負債成本率的情況下,提高負債比例,便可獲得更多的上述兩種收益水平。但也不是負債越多越好,因為隨著負債比例的提高,企業的財務風險也會增大,甚至發生債務危機。債務籌資的稅收籌劃就是要盡可能找出最適合的負債比例。

    4.合理利用融資租賃進行納稅籌劃。通過融資租賃,納稅人不僅可以迅速獲得所需的資產,保存舉債能力,更主要的是租入的固定資產可以計提折舊,折舊作為成本費用,減少了所得稅的征稅基數,少納所得稅,而且支付的租金利息還可在所得稅前扣除,進一步減少了納稅基數。因此,融資租賃的節稅收益是非常明顯的。

    5.籌資利息的處理。根據稅規定,企業籌資的利息支出,凡在籌建期發生的,計入開辦費,自企業投產營業起,按照不短于五年的期限分期攤銷;在生產經營期間發生的,計入財務費用,其中與購建固定資產或無形資產有關的,在資產尚未交付使用或雖已經交付使用,但尚未辦理竣工決算以前,計入購建資產的價值。而計入財務費用便可一次性全額抵減當期收益,計入開辦、或固定資產、無形資產的價值,則要分期攤銷,逐步沖減以后各期收益。其區別在于計入財務費用可以盡快扣除籌資利息,減少風險,獲得資金的時間價值,相對節稅。因此,應盡可能加大籌資利息支出計入財務費用的份額,獲得相對節稅收益。為此可縮短籌建期和資產的購建期。

篇5

    一、稅務籌劃的必然性

    我國是法治國家,納稅人必須根據稅法的規定性履行納稅義務。而納稅必然減少納稅人的凈利潤,為了在合理、合法、合規的情況下達到節稅,實現利潤最大化的目標,納稅人必須進行稅務籌劃。即,環境是一定的,只有適應環境,才能改變自我。我們的環境是:來源于市場,適應于市場。而在市場運行中又必須遵循一定的市場規則,適應、掌握并較好地運用這些市場規則,最終實現納稅額度最低,企業利潤最大,市場份額占有率最高,進行稅務籌劃是我們的必由之路。

    1、企業追求股東財富最大化使稅務籌劃成為必然;

    企業要生存、發展、獲利,盈得社會各界人士的好評,獲得投資者最大額度的投資。追求股東財富最大化是他的根本目標。實現該目標的途徑總體來說有兩條:一是增加企業收入,二是降低企業成本費用。而稅款就作為一項費用而存在,在收入不變的情況下,降低稅務支出,就等于降低成本費用,從而實現股東財富最大化。

    2、稅法的規定性、法律的嚴肅性使稅務籌劃成為必然;

    所謂稅務籌劃,是指在投資、籌資、經營、股利分配等業務發生之前,在法律、法規允許的范圍之內,事先對納稅事項進行安排,以達到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經營、股利分配等事項已發生,那么納稅義務就已經產生,這時再想方設法少交稅款,就成為偷稅、漏稅,必將受到法律處罰。合理、合法、合規、及時、有效地進行稅務籌劃就象一把雙刃劍,一方面使企業遵紀守法;一方面降低企業成本費用,增加凈利。最終達到增強企業活力,提高的社會效益和經濟效益的目的。

    3、稅務籌劃是納稅人行使的一項基本權利,經過稅務籌劃納稅義務會變得積極、主動、簡捷而明了。

    權利和義務是一對相互依存、相輔相成的矛盾。依法納稅是納稅人應履行的一項基本義務,而在合理、合法的范圍內進行稅務籌劃則是納稅人行使的一項權利。進行稅務籌劃使納稅人被動的納稅行為(即稅務機關征多少,納多少)變成了一種具有主觀能動性的行為,為了使企業利潤最大化,為了最大限度的減少納稅額度,納稅人會進行一系列測算、規劃、分析、對比,設計幾套納稅方案,然后選擇其中最優的使用。這里所指最優包括稅額最低;操作最簡便;使用最明了等等。對征稅機關來說,利用納稅人的這種積級性,不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅;而且方便了征稅。從而鼓勵納稅人依法納稅,提高納稅人的納稅意識。

    二、如何進行稅務籌劃

    稅務籌劃是減輕企業稅收負擔,增強企業稅后利潤的一種戰略性籌劃活動,具體來說,我們從以下幾個方面進行稅務籌劃。

    (一)全局性是稅務籌劃的顯著特征;

    隨著市場經濟的發展,企業經濟出現了多元化、多渠道、覆蓋面寬,涉及范圍廣的趨勢,稅務籌劃不再僅僅是一種行業、一個部門、一種產品基礎上的單純的籌劃活動,而成為觸動企業發展全局,減輕企業總體稅收負擔,增強企業稅后利潤的一種戰略性籌劃活動。隨著市場經濟的發展,企業合并、分立、重組不斷擁現,稅務籌劃的全局性顯得尤為重要,通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率,合理歸屬企業所得的納稅年度,延緩納稅期限,實行稅負轉嫁,進而降低整個企業的稅負水平。一般可以考慮的操作方法有:

    1、企業組建過程中的稅務籌劃。包括企業組建過程中公司制企業與合伙制企業的選擇;設立分公司與子公司的選擇。公司制企業既要交納企業所得稅又要交納個人所得稅,合伙制企業僅交納個人所得稅;如果設立公司享受稅收優惠則設立子公司,如果經常虧損有負債經營的好處則設立分公司。

    2、企業投資過程中的稅務籌劃。投資涉及選擇投資地區、投資行業、投資類型。比如,在中、西部與東部投資會享受不同的稅收優惠;選擇服務行業和生產行業會適用不同的稅種;而選擇了生產行業,生產不同的產品又有不同的稅收規定。

    3、企業籌資過程中的稅務籌劃。企業籌資無外乎有兩個途徑,一是自有資金,一是借入資金。自有資金和借入資金所產生利潤應承擔稅務額度是不同的。

    4、股利分配過程中的稅務籌劃。企業經營已結束,本會計期間的凈利潤已結出,現金流量數額已確定。面臨的工作就是是否進行股利分配,怎樣行股利分配?如何為投資者節稅?采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益?這些都是在股利分配中需要考慮的稅務籌劃問題。

    (二)程序性、法治性、前瞻性是稅務籌劃在市場經濟中必須遵循的游戲規則;

    1、遵守企業業務流程,研究企業自身特點,全方位、全過程進行稅務籌劃。納稅人必須了解自身從事的業務從始至終涉及哪些稅種?與之相適應的稅收政策、法律、法規是怎樣規定的?稅率各是多少?采取何種納稅方式?業務發生的每個環節都有哪些稅收優惠政策?業務發生的每個環節可能存在哪些稅收法律或法規上的漏洞?在了解上述情況后,納稅人要考慮如何準確、有效地利用這些因素開展稅收籌劃,以達到預期目的。

    2、稅收法律、法規是納稅人繳納稅款和進行稅務籌劃的依據。納稅人在準確掌握與自身經營相關的現行稅收法律、法規的基礎上,需要利用一些恰當的稅收籌劃方法,對現行稅收政策進行分析,從而找到與經營行為相適應的突破口。

    3、進行稅務籌劃,要考慮企業空間和時間經濟效益的統一,前瞻性是稅務籌劃的顯著特點之一。稅務籌劃的主要目地是減輕企業的稅務負擔,是一個整體概念,從企業的建立至企業消失,從企業的總體負稅到企業的個人負稅。降低稅收負擔,要從橫向、縱向、空間、時間上謀求經濟效益和社會效益最大化。

    (三)成本核算是企業管理目標對稅務籌劃提出的要求;

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稅務籌劃是納稅人在法律規定許可的范圍內，通過對投資、籌資、經營、理財等活動進行事先安排和籌劃，盡可能減少不必要的納稅支出。以謀求最大限度的納稅利益，實現企業稅后利潤或現金流量最大化。稅收對國家來說是為了實現其職能，憑借政治權利按預定標準無償地參與國民收入分配的一種手段；而對納稅人來說則是資金的凈流出，節約稅款支付等于增加納稅人的凈收益。本文從稅務籌劃的必然性和如何進行稅務籌劃兩個方面談一下自己對稅務籌劃的認識。

一、稅務籌劃的必然性

我國是法治國家，納稅人必須根據稅法的規定性履行納稅義務。而納稅必然減少納稅人的凈利潤，為了在合理、合法、合規的情況下達到節稅，實現利潤最大化的目標，納稅人必須進行稅務籌劃。即，環境是一定的，只有適應環境，才能改變自我。我們的環境是：來源于市場，適應于市場。而在市場運行中又必須遵循一定的市場規則，適應、掌握并較好地運用這些市場規則，最終實現納稅額度最低，企業利潤最大，市場份額占有率最高，進行稅務籌劃是我們的必由之路。

1、企業追求股東財富最大化使稅務籌劃成為必然；

企業要生存、發展、獲利，盈得社會各界人士的好評，獲得投資者最大額度的投資。追求股東財富最大化是他的根本目標。實現該目標的途徑總體來說有兩條：一是增加企業收入，二是降低企業成本費用。而稅款就作為一項費用而存在，在收入不變的情況下，降低稅務支出，就等于降低成本費用，從而實現股東財富最大化。

2、稅法的規定性、法律的嚴肅性使稅務籌劃成為必然；

所謂稅務籌劃，是指在投資、籌資、經營、股利分配等業務發生之前，在法律、法規允許的范圍之內，事先對納稅事項進行安排，以達到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經營、股利分配等事項已發生，那么納稅義務就已經產生，這時再想方設法少交稅款，就成為偷稅、漏稅，必將受到法律處罰。合理、合法、合規、及時、有效地進行稅務籌劃就象一把雙刃劍，一方面使企業遵紀守法；一方面降低企業成本費用，增加凈利。最終達到增強企業活力，提高的社會效益和經濟效益的目的。

3、稅務籌劃是納稅人行使的一項基本權利，經過稅務籌劃納稅義務會變得積極、主動、簡捷而明了。

權利和義務是一對相互依存、相輔相成的矛盾。依法納稅是納稅人應履行的一項基本義務，而在合理、合法的范圍內進行稅務籌劃則是納稅人行使的一項權利。進行稅務籌劃使納稅人被動的納稅行為（即稅務機關征多少，納多少）變成了一種具有主觀能動性的行為，為了使企業利潤最大化，為了最大限度的減少納稅額度，納稅人會進行一系列測算、規劃、分析、對比，設計幾套納稅方案，然后選擇其中最優的使用。這里所指最優包括稅額最低；操作最簡便；使用最明了等等。對征稅機關來說，利用納稅人的這種積級性，不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅；而且方便了征稅。從而鼓勵納稅人依法納稅，提高納稅人的納稅意識。

二、如何進行稅務籌劃

稅務籌劃是減輕企業稅收負擔，增強企業稅后利潤的一種戰略性籌劃活動，具體來說，我們從以下幾個方面進行稅務籌劃。

（一）全局性是稅務籌劃的顯著特征；

隨著市場經濟的發展，企業經濟出現了多元化、多渠道、覆蓋面寬，涉及范圍廣的趨勢，稅務籌劃不再僅僅是一種行業、一個部門、一種產品基礎上的單純的籌劃活動，而成為觸動企業發展全局，減輕企業總體稅收負擔，增強企業稅后利潤的一種戰略性籌劃活動。隨著市場經濟的發展，企業合并、分立、重組不斷擁現，稅務籌劃的全局性顯得尤為重要，通過籌劃縮小稅基、適用較低稅率，合理歸屬企業所得的納稅年度，延緩納稅期限，實行稅負轉嫁，進而降低整個企業的稅負水平。一般可以考慮的操作方法有：

1、企業組建過程中的稅務籌劃。包括企業組建過程中公司制企業與合伙制企業的選擇；設立分公司與子公司的選擇。公司制企業既要交納企業所得稅又要交納個人所得稅，合伙制企業僅交納個人所得稅；如果設立公司享受稅收優惠則設立子公司，如果經常虧損有負債經營的好處則設立分公司。

2、企業投資過程中的稅務籌劃。投資涉及選擇投資地區、投資行業、投資類型。比如，在中、西部與東部投資會享受不同的稅收優惠；選擇服務行業和生產行業會適用不同的稅種；而選擇了生產行業，生產不同的產品又有不同的稅收規定。

3、企業籌資過程中的稅務籌劃。企業籌資無外乎有兩個途徑，一是自有資金，一是借入資金。自有資金和借入資金所產生利潤應承擔稅務額度是不同的。

4、股利分配過程中的稅務籌劃。企業經營已結束，本會計期間的凈利潤已結出，現金流量數額已確定。面臨的工作就是是否進行股利分配，怎樣行股利分配？如何為投資者節稅？采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益？這些都是在股利分配中需要考慮的稅務籌劃問題。

（二）程序性、法治性、前瞻性是稅務籌劃在市場經濟中必須遵循的游戲規則；

1、遵守企業業務流程，研究企業自身特點，全方位、全過程進行稅務籌劃。納稅人必須了解自身從事的業務從始至終涉及哪些稅種？與之相適應的稅收政策、法律、法規是怎樣規定的？稅率各是多少？采取何種納稅方式？業務發生的每個環節都有哪些稅收優惠政策？業務發生的每個環節可能存在哪些稅收法律或法規上的漏洞？在了解上述情況后，納稅人要考慮如何準確、有效地利用這些因素開展稅收籌劃，以達到預期目的。

2、稅收法律、法規是納稅人繳納稅款和進行稅務籌劃的依據。納稅人在準確掌握與自身經營相關的現行稅收法律、法規的基礎上，需要利用一些恰當的稅收籌劃方法，對現行稅收政策進行分析，從而找到與經營行為相適應的突破口。

3、進行稅務籌劃，要考慮企業空間和時間經濟效益的統一，前瞻性是稅務籌劃的顯著特點之一。稅務籌劃的主要目地是減輕企業的稅務負擔，是一個整體概念，從企業的建立至企業消失，從企業的總體負稅到企業的個人負稅。降低稅收負擔，要從橫向、縱向、空間、時間上謀求經濟效益和社會效益最大化。

（三）成本核算是企業管理目標對稅務籌劃提出的要求；

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關鍵詞：建筑施工；施工企業；稅務籌劃；方法；開展與落實

中圖分類號：D9 文獻標識碼：A 文章編號：16723198（2013）11015401

所謂稅務籌劃，又被稱作納稅籌劃，主要是指納稅人在不違背我國稅法規定的基礎上，依照自身的經營特點，對其納稅活動進行的科學規劃。具體到企業方面來看也就是說，建筑施工企業在依法納稅的前提下，充分利用稅法的相關規定及我國稅收的優惠政策等進行稅務的規劃與籌謀，以達到減輕、推遲或者是解除負稅的目的，進而實現企業經濟效益與企業價值的最大化。作為一種集目的性、合法性、超前性和籌劃性于一體的財務活動，稅務籌劃對建筑施工企業而言究竟有何現實意義？而我國建筑施工企業又該如何將稅務籌劃這一工作落到實處，推動企業稅務籌劃工作的開展與落實呢？

1 建筑施工企業稅務籌劃的現實意義

在新經濟形勢下，隨著市場競爭的不斷加劇，稅務籌劃作為企業財務管理工作中的重要組成部分，對于保證建筑施工企業經營的合法性、防范并控制企業風險的發生以及推動企業整體管理水平的提升等都有著不容忽視的重要意義。

1.1 稅務籌劃能夠保證建筑施工企業經營的合法性

稅務籌劃主要是指納稅人在不違反我國稅法的基礎上，利用我國現行稅收法規及政策來進行規劃、籌謀，以期達到降低或是消除企業稅負，實現企業效益與價值最大化的一種行為，是在企業納稅義務發生之前所進行的經營、理財及投資的事先安排與籌劃。也就是說，企業稅務籌劃發生的基本前提是不違法我國稅法的規定，而同時稅務籌劃又是我國法律及社會賦予企業的一種基本權利。所以，對于成功的稅務籌劃而言，往往能夠推動企業的合法經營。

1.2 稅務籌劃有助于建筑施工企業對各種風險的防范

在以往的經濟環境中，企業稅務籌劃往往走“人情稅”或者是“關系稅”的道路，逃稅之風較為盛行。而隨著我國市場機制的確立與完善，在新經濟形式的影響之下，我國稅收的管理機制也得到了全面的提高與完善，因而建筑施工企業原有的稅務籌劃手段已經無法滿足現有的經濟形勢與納稅環境，所以，結合現實狀況，進行科學、合理的稅務籌劃可以有效防范并避免企業納稅風險的發生；與此同時，通過科學、合理的稅務籌劃，還可以使企業以資源回報社會的方式提升自身的社會形象，樹立起自己的品牌及服務形象，為獲取更多市場份額奠定基礎，進而避免財務及經營風險的發生。

1.3 稅務籌劃可以推動企業經營及管理水平的提高

眾所周知，稅務籌劃是一項高水平的價值管理活動，要保證稅務籌劃的整體質量，建筑施工企業必須啟用高水平、高素質的人才，這對于推動企業管理工作的開展提供了良好的基礎；其次，稅務籌劃工作要求企業的經營行為必須是合法的，這就需要健全的內部管理制度、規范的財務管理體系來提供保障，這對于保障企業內部管理的整體水平意義重大；另外，在相關制度規范的約束之下，企業在經營、管理中秉承精打細算的觀念，減少浪費、節約開支，也足以推動企業管理水平不斷邁上新的臺階，實現企業管理水平的加強、經濟效益的提高以及市場競爭力的增強，使企業一切經營活動維持良性互動的發展狀態。

不難看出，稅務籌劃對建筑施工企業而言有著相對重要的現實意義，在企業經營、管理及未來的發展過程中都發揮著一定的積極作用。而要切實推動建筑施工企業稅務籌劃工作的有效開展和全面落實，建筑施工企業還必須加強對稅務籌劃的實踐方式進行相應的研究。

2 建筑施工企業稅務籌劃的開展與落實

從目前我國的經濟形式與稅收環境來看，建筑施工企業要推動其稅務籌劃工作的開展與落實，主要應該從生產經營及財務管理和不同稅制要素這兩個角度上進行稅務籌劃方法的探究。

2.1 建筑施工企業生產經營及財務管理中的稅務籌劃

（1）投資環節。建筑施工企業投資環節當中，投資項目的行業屬性、投資的方式、投資的地點以及企業類型等都可以成為其稅務籌劃的可選內容。在我國稅法當中，對于不同的投資項目、投資方式、投資地點已經企業類型，具體的稅率及其他優惠政策等雖不能說全然不同，但也都存在差異。所以建筑施工企業應該在投資的過程中，依據對我國稅法的了解與研究，合理選擇投資項目、投資方式、投資地點以及企業的類型，以便于獲得節稅效益。

（2）融資環節。建筑施工企業對于資金的需求量是相對較大的，大量資金的投入使融資成為解決企業資金問題的有效手段。而不同的融資方式下，企業的稅收成本也是不同的。所以建筑施工企業在融資環節的稅務籌劃除了要考慮稅收成本之外，還應當對企業節稅所形成的收益與成本進行綜合性考慮。

（3）物資采購環節。建筑施工企業物資采購過程中，不同規模企業、不同的采購地點以及不同的采購對象，其所享受的可抵扣增值稅的金額也不同，所以該環節的稅務籌劃主要集中于對各種建筑物資供應商、采購對象以及采購地

點等幾個方面的選擇。

（4）資產計價與攤銷。我國稅法規定，對于計價成本的計算，即可以按照實際成本進行，也可以以計劃成本進行計價，而對于實際成本的計價，也又加權平均法、先進后出、先進先出、移動平均法和個別計價等多種方法，所以對于資產的計價與攤銷也是稅務人員進行稅務籌劃時要考慮的方面。

（5）盈余分配。盈余分配也是建筑施工企業稅務籌劃的方法。在企業經營過程中，現金股利和股票的股利、按時分配和推遲分配、貨幣分配和實物分配，這三種方式的有效選擇可以為企業的稅收帶來一定的效益。

2.2 建筑施工企業在不同稅制要素條件下的稅務籌劃

（1）不同稅種。依照我國稅法的規定，不同的稅種之間存在繳稅與否或者是稅率高低的差別，所以建筑施工企業在進行稅務籌劃的時候，完全可以利用這一基本要素，合理規劃出與企業經營相適合的稅種繳納方案，以便于實現降低負稅的目的。

（2）不同稅率。即便是在相同的稅種之下，建筑施工企業繳稅的稅率也可能存在差異。以企業的房產稅來看，房屋建筑若是購入資產，則以1.2%的稅率收取，若房屋建筑是租賃資產，則以12%的稅計征。所以，建筑施工企業要合理利用稅法中稅率這一稅制要素合理開展稅務籌劃。

（3）納稅期限。在我國，不同稅種在納稅申報的時間上也存在一定差異，若是相關稅務部門核定征收的稅種，在時間上的彈性則更強一些。所以建筑施工企業可以通過納稅期限來適當進行企業的稅務籌劃，通過延期繳稅的方式來合理調配企業資金，進而實現節稅目的。

3 結論

隨著我國經濟環境的不斷變化，在新經濟形勢下，日趨激烈的市場競爭使建筑施工企業稅務籌劃的欲望不斷加強，稅務籌劃的基本意識也逐步提高。而隨著全球經濟的融合發展以及企業信息化發展步伐的不斷加快，如何做好企業的稅務籌劃工作在建筑施工企業經營、管理及發展中的必要性與重要性也更為凸顯。所以，面對新的經濟環境，建筑施工企業必須結合自身的經營現狀，在充分考慮市場環境與經濟形勢的基礎上，審時度勢，積極推動稅務籌劃的開展與落實，以便于實現自身財務管理水平和市場競爭力的全面提升。

參考文獻

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[2]陳玲.稅務籌劃與企業經營管理的關系[J].內蒙古煤炭經濟，2011，（01）.

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關鍵詞:稅收籌劃;目標;原則;方法

一、稅收籌劃的目標與意義

(一)稅收籌劃的概念

稅收籌劃,是指納稅人在稅法規定許可的范圍內,以稅收政策為導向,通過對涉及稅收的經濟事項進行事先籌劃與安排,以盡可能減輕稅收負擔,達到稅后財務利益最大化的經濟行為。企業稅收籌劃不僅是一種節稅行為,也是企業財務管理活動的一個重要組成部分。

(二)稅收籌劃的目標

企業作為納稅籌劃的主體,如何來實施納稅籌劃,還是要取決于納稅籌劃的根本目的,其目的是減輕稅負以實現企業稅后收益的最大化,包括以下方面:直接減輕稅務負擔;獲取資金時間價值;實現涉稅零風險;追求經濟效益最大化及維護自身合法權益。

1、直接減輕稅務負擔。直接減輕稅務負擔,減少成本,增加企業利潤。企業可以通過納稅籌劃,在不違反稅法的基礎上,進行合理的避稅、節稅,以達到減少稅收成本、增加利潤的目的。

2、獲取資金時間價值。利用資金時間價值,增加企業的盈利機會。對于資金充裕的企業來說,可以運用稅法規定范圍遲延支付的稅款進行投資,獲取比資金時間價值更高的投資收益,即我們通常所說的機會收益概念;對于資金短缺的企業來說,企業可以把有限的資金用于關鍵之處,在不影響企業正常生產經營的前提下,善于打“時間差”,合理調度應交未交稅款,獲得資金的時間價值,從而實現納稅籌劃目標服務于財務管理最終目標。

3、實現涉稅零風險。實現涉稅零風險,是指納稅人賬目清楚,納稅申報正確,繳納稅款及時、足額,不會出現任何關于稅務方面的處罰,即在稅務方面沒有任何風險。為了規范納稅人的納稅行為,我國稅務機關引進了納稅信用等級制度,對于信用等級越高的納稅人給予一定的獎勵措施,例如,減少對納稅人的納稅檢查。納稅人要充分考慮稅務機關對本企業的納稅信用等級評價,在既不影響本企業納稅信用等級,又不損害本企業利益的雙重目標下進行納稅籌劃,從而有利于實現企業價值最大化。

4、追求經濟效益最大化。納稅人從事經濟活動最終目的應定位于經濟效益的最大化,而不應該是少交稅款。如果納稅人從事經濟活動的最終目的僅定位在少交稅款上,那么該納稅人最好不從事任何經濟活動,因為這樣其負擔的稅款數額就會很少,甚至沒有。獲取最大的經濟效益既然是納稅人從事經濟活動的最終目的,那么也理所當然是納稅籌劃目的體系中不可缺少的元素之一。因此,納稅人在進行納稅籌劃活動時,應注意考慮以下方面:加強企業生產經營管理,提高管理水平;加大科技投入,改進生產技術;尋找生產規模的最佳轉折點,實現規模經濟;促進制度創新,獲取超額利潤。

5、維護自身合法權益。依法治稅是一把雙刃劍,它不僅要求納稅人依照稅法規定及時、足額地繳納稅款,而且要求稅務機關依照稅法規定合理、合法地征收稅款。由于我國法制建設還不夠完善,法制水平還有待進一步提高,在現實社會中,人治的因素還在影響著人們的生活與工作,權力的越位要求納稅人利用納稅籌劃武器維護自身的合法權益。加之這幾年稅收任務比較緊,稅務機關為完成任務想盡了辦法,權力的越位也就不可避免,例如,有的地方實行包稅,有的地方強行攤派等。如果納稅人進行納稅籌劃不注意維護自身合法權益,而任由稅務機關根據需要征收稅款,那么,無論該納稅人進行如何周密的籌劃都無濟于事。因為這樣下去必然會養成稅務機關征稅的惰性,即不注意征管水平的提高,只注意權力的濫用。這時,無論納稅人是否進行納稅籌劃,都沒有任何意義,因為稅務機關根本不依法征稅,其籌劃的方案將得不到承認。因而,注意維護自身合法權益也是納稅人進行納稅籌劃必不可少的一環。

(三)稅收籌劃在企業財務管理中的意義

1、有助于實現納稅人財務利益最大化。稅收籌劃可以減少納稅人的稅收成本,稅收可視作經營費用,是企業純利潤的減項,企業在不違法的前提下不納稅或少納稅,就意味著花少量的費用獲得同樣的法律認可和國家法律保護,同時稅收籌劃還可以防止納稅人陷入稅法陷阱,稅法陷阱是稅法漏洞的對稱,稅法漏洞的存在,給納稅人提供了避稅的機會;而稅法陷阱的存在,又讓納稅人不得不小心,否則會落入稅務當局設置的看似漏洞,實為陷阱圈套。納稅人一旦落入稅法陷阱,就要繳納更多的稅款,影響納稅人的正常收益。稅收籌劃可以防止落入稅法陷阱,不繳不該繳納的稅款,實現財務利益最大化。

2、有助于提高納稅人的納稅意識。稅收籌劃是企業納稅意識提高到一定階段的表現,是與經濟體制改革改革發展到一定水平相適應的。如果稅法的絕對權威未能體現,企業的納稅意識普遍淡薄,不用進行稅收籌劃也能取得較大的稅收利益。一旦稅法能夠嚴格執行,企業為減輕稅收負擔,當然會進行稅收籌劃,不過是在保證依法納稅的提前下操作。

3、有助于優化經濟結構。納稅人根據稅法中稅基與稅率的差別和稅收優惠政策,實施投資、融資和產品結構調整等決策,盡管在主觀上是為了減輕自己的稅收負擔,但在客觀上卻是在國家稅收杠桿的作用下,逐步走向優化產業結構的道路,有利于資本流動和資源的合理配置。

4、有可能增加國家財政收入總量。企業進行稅收籌劃,雖然旨在降低企業稅負,但隨著產業布局的逐漸合理,可以促進生產的發展。企業規模擴大了,效益提高了,收入和利潤增加了,從整體和發展上來看,國家的財政收入也將同步增長。

二、稅收籌劃的基本原則

作為現代企業財務管理活動的一個重要組成部分,為充分發揮稅收籌劃的作用,促進現代企業財務管理目標的實現,進行企業稅收籌劃必須遵循以下原則。

(一)事先籌劃

事先籌劃要求企業在進行稅收籌劃時,必須在國家和企業稅收法律關系形成以前,根據國家稅收法律的差異性,對企業的經營、投資、理財活動進行事先籌劃和安排,減輕稅收負擔,實現稅收籌劃的目的。

(二)合法性原則

合法性原則要求企業進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。只能是在稅收法律許可的范圍內進行,而不能違反稅收法律規定,逃避稅收負擔。而且企業稅收籌劃也不能違反國家的財務會計法規及其他法規。所以,企業稅收籌劃必須密切關注國家法律法規環境的變更,及時進行相應的修正和完善。

(三)綜合性原則

企業在進行稅收籌劃時必須著眼于企業整體稅負的輕重,不能只關注個別稅種的負擔。企業的稅收籌劃不是企業稅收負擔的簡單比較,必須充分考慮各種因素,例如,資金的時間價值、生產成本、管理、財務費用等與總的稅負間的關系。應該選擇使自身價值最大化即稅后利潤最大化的方案,而不一定是稅負最輕的方案。

(四)服務于財務決策過程的原則

企業稅收籌劃是通過對企業的經營,投資和理財活動的安排來實現,它直接影響到企業的投資、融資、生產經營、利潤分配決策,企業的稅收籌劃不能獨立于企業財務決策,必須服務于企業的財務決策。

三、稅收籌劃的技術方法

(一)免稅技術

免稅技術是指在法律允許的范圍內,使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動,或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的技術。例如,農業生產者銷售自產農業產品,免繳增值稅。

(二)減稅技術

減稅技術是指在法律允許的范圍下,使納稅人減少應納稅收而直接節稅的技術。各國減稅的目的有兩個方面:一是照顧目的,例如,對于遭受風、火、水、霧等嚴重自然災害的企業可以減輕或免征企業所得稅一年,這是國家為照顧性質的減稅;二是出于鼓勵,利用稅收手段調控、引導經濟的發展。

(三)稅率差異技術

稅率差異技術是指在法律允許的范圍內,利用稅率的差異而直接節減稅收的技術。這里的稅率差異包括稅率的地區差異、國別差異、行業差異和企業類型差異等。例如,外商投資企業所得稅,不同地區有不同的適用稅率,企業在設立時就可以考慮稅收因素,選擇低稅率地區,從而減少稅收支出。

(四)分割技術

分割技術是指在法律允許的范圍內,使所得財產在兩個或多個納稅人之間進行分割而直接節減稅收的技術。這種技術對于適用超額累進稅率的稅種尤為重要,對于超額累進稅率,稅基越大,適用的稅率層次越高,稅率越大,其稅收負擔就越重。因此,適時進行對象分割,有利于減少絕對稅款額。

(五)扣除技術

扣除技術是指在法律允許的范圍內,使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節減稅收,或調整各個計稅期的扣除額而相對節稅的技術。例如,納稅人可以增加費用扣除額以節減企業所得稅。

(六)抵免技術

抵免技術是指在法律允許的范圍內,使稅收抵免額增加而絕對節稅的技術。例如,國外所得已納稅款的抵免,研究開發費用等鼓勵性抵免。

(七)延期納稅技術

延期納稅技術是指在法律允許的范圍內,使納稅人延期繳納稅款而相對節稅的技術。由于貨幣的時間價值,納稅人對因節稅省下的資金進行投資,可產生更大的收益,對納稅人而言是相對節減稅收。

(八)退稅技術

退稅技術是指在法律允許的范圍內,使稅務機關退還納稅人已納稅款而直接節稅的技術。例如,在我國,外商投資企業的外國投資者,將其從企業分得的稅后利潤直接再投資于該企業,增加注冊資本,或作為資本投資開辦其他外商投資企業,經營期不少于5年的,經投資者申請,稅務機關批準,退還其再投資部分已納所得稅的40%稅款。

企業進行稅收籌劃的思路應該說是非常廣泛的,企業要想達到財務利益最大化的目的,就必須依法辦事。只有合法,才能經得起稅務機關的檢查,這是稅收籌劃的立足之根本,只有在符合或不違反稅法的前提下,通過周密的稅收籌劃,從中選擇最佳稅收繳納方案,從而達到合法節稅、盡可能減輕企業稅負之目的。稅收籌劃的興起與發展,是納稅人觀念更新的產物,是適應市場經濟需要的,也是同國際接軌的體現。隨著市場經濟體制的不斷完善,新一輪稅制改革的展開,依法治稅進程的加快,稅收籌劃必定越來越受到重視,它將具有廣闊的前景。

參考文獻:

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4、陳擁軍.國有企業稅務籌劃探析[J].科學之友,2007(12).

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【關鍵詞】稅務籌劃 風險防范 風險意識 評估機制

1 稅務籌劃風險概念

所謂稅務籌劃的風險,通俗地講就是稅務籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。稅務籌劃的風險主要包括三方面的內容:一是稅收政策理解有誤的風險,即日常的納稅核算從表面或局部的角度看是按規定去操作了,但是由于對有關稅收政策的精神把握不準,造成事實上的偷稅,從而受到稅務處罰。二是對有關稅收優惠政策的運用和執行不到位的風險。三是在系統性稅務籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠,形成稅務籌劃風險。以上這些都是稅務籌劃過程中客觀存在的風險。

2 稅務籌劃風險成因分析

2.1政策風險

政府政策的制定和變化由一國的經濟狀況所決定,同時也受到社會、文化、歷史、傳統等各種因素的影響。政策的變動有可能導致稅務籌劃失敗,達不到預期目標。所以,為了保證既定目標的順利實現稅務籌劃前和方案實施中要對相關國家政策進行跟蹤、分析和預測。

2.2稅務行政執法偏差

企業稅務籌劃是企業為實現自身價值最大化和使其合法權利得到充分的享受和行使,在既定的稅收環境下,對多種納稅方案進行優化選擇的一種理財活動。盡管這與偷逃稅和避稅有本質區別,但在實踐中,稅務籌劃的“合法性”還需要得到稅務行政部門的確認。在這一“確認”過程中,稅務行政執法的偏差增加了企業稅務籌劃的風險。

2.3稅務籌劃存在著征納雙方的認定差異

嚴格地講,稅務籌劃應當具有合法性,納稅人應當根據法律的要求和規定開展稅務籌劃。但是稅務籌劃是納稅人的生產經營行為,其方案的確定與具體的組織實施,都由納稅人自己選擇,稅務機關并不介入其中。稅務籌劃方案究竟是不是符合稅法規定,是否會成功,能否給納稅人帶來稅收上的利益,很大程序上取決于稅務機關對納稅人稅務籌劃方法的認定。如果納稅人所選擇的方法并不符合稅法精神,那么,稅務機關將會視其為避稅,甚至當作是偷逃稅。這樣,納稅人所進行的“稅務籌劃”不僅不能給納稅人帶來任何的稅收上的利益,相反,還可能會因為其行為上的違法而被稅務機關處罰,最終付出較大的代價甚至是相當沉重的代價。

2.4企業活動的變化

稅收貫穿于企業生產經營的全過程,任何稅務籌劃方案都是在一定的時間、一定的法律環境下,以一定的企業生產經營活動為載體制定的。企業稅務籌劃的過程實際上是依托企業生產經營活動,對稅收政策的差別進行選擇的過程,因而具有明顯的針對性和時效性。企業要獲取某項稅收利益,必須使企業的生產經營活動的某一方面符合所選擇稅收政策要求的特殊性,而這些特殊往往制約著企業經營的靈活性。同時,企業稅務籌劃不僅要受到內部管理決策的制約,還要受到外部環境的影響,而外部環境是企業內部管理決策難以改變的。一旦企業預期經營活動發生變化,如投資對象、地點、企業組織形式、資產負債比例、存貨計價方法、收入實現時點、利潤分配方式等某一方面發生變化,企業就會失去享受稅收優惠和稅收利益的必要特征和條件,導致籌劃結果與企業主觀預期存在偏差。

2.5納稅人對稅收政策理解不準確的風險

納稅人在進行某一項目的稅務籌劃時,沒有全面、準確地了解與之相關的稅收政策。即使某一小方面、某一環節出了問題,也將會使整個籌劃行為失敗。例如,某一廢舊物資加工企業,依據《財政部、國家稅務總局關于廢舊物資回收經營業務有關增值稅政策的通知》(財稅[2001]78號)進行稅務籌劃,認為加工企業將收購、加工業務分開可節稅,于是將包括廢舊物資回收經營在內的業務另外注冊成立一股份制公司,應該說這一籌劃是可行的,但企業將廢舊物資及其他物資經營未分別核算,由于這一細小的疏忽,導致企業享受不到這一稅收優惠政策。

3防范稅務籌劃風險的對策

3.1健全稅務籌劃風險防范體系

3.1.1提高稅務籌劃的風險意識

稅務機構要樹立稅務籌劃的風險意識,立足于事先防范。在接受委托時,要告知委托人(納稅人)稅務籌劃必須合法,只能在一定的政策條件下、一定的范圍內起作用,不能對其期望過高;要向委托人說明稅務籌劃的潛在風險,并在委托合同綜合效益中就有關風險問題簽署具體條款,對風險有一個事先約定,減少可能發生的經濟糾紛;在具體籌劃過程中,要注意機制。要事先對稅務籌劃項目進行風險評估,綜合考慮的因素有:客戶要求是否合理、合法;客戶對籌劃的期望值是否過高;企業對籌劃的依賴程度有多大;過去及當前企業經營狀況如何,所處行業的景氣度如何,行業的總趨勢是否發生不良變化;以往企業納稅情況如何,是否相關政策的綜合運用,從多方位、多視角對所籌劃項目的合法性、合理性和企業的進行充分論證。

3.1.2建立稅務籌劃風險評估機制

要事先對稅務籌劃項目進行風險評估,綜合考慮的因素有:客戶要求是否合理、合法;客戶對籌劃的期望值是否過高;企業對籌劃的依賴程度有多大;過去及當前企業經營狀況如何,所處行業的景氣度如何,行業的總趨勢是否發生不良變化;以往企業納稅情況如何,是否對稅務事項過分敏感,以前年度是否存在重大稅務、審計問題;稅務管理當局對該企業依法納稅誠信度的評價如何;事務所及注冊稅務師對籌劃事項的熟練程度如何;等等。最后評估出一個較為客觀的風險值,然后再決定是否接受委托,或決定如何進行籌劃。

3.1.3建立完善的稅務籌劃質量控制體系

執業質量對中介機構的生存和發展生死攸關,尤其是在中國加入WTO后更是如此。稅務機構要建立健全質量控制體系,強化對業務質量的三級復核制;設置專門的質量控制部門(如技術標準部),依據統一標準,對所內各業務部門及下屬分所、成員所進行定期質量檢查,做到防檢結合,以防為主。要制定稅務籌劃工作規程,對于具體的籌劃項目要確立項目負責制,規定注冊稅務師與助理人員的工作分工、重要稅務籌劃文書的復核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發現的問題劃分事故等級,通過教育、解聘甚至機構調整等辦法予以糾正。

3.2提高稅務籌劃執業水平

3.2.1加強人員培訓,提高稅務籌劃人員業務素質

稅務籌劃人員的專業素質和實際操作能力是評價稅務籌劃執業風險的重要因素。注冊稅務師資格是稅務籌劃人員必須具備的執業資格。在此基礎上,稅務籌劃人員還必須具備較高的稅收政策水平和對稅收政策深層加工能力,有扎實的理論知識和豐富的實踐經驗。稅務機構當務之急是加強人員培訓,吸收和培養注冊稅務師,建立合理有效的用人制度和培訓制度,充分挖掘人的潛力。

3.2.2建立完善的稅務籌劃系統

提高稅務籌劃水平,除了有優秀的人才外,還應有完善的稅務籌劃數據庫和信息收集傳遞系統,使之能及時收集到準確的籌劃信息,建立一套完善的籌劃系統。

3.2.3及時、全面地掌握稅收政策及其變動

稅收政策在不同經濟發展時期總是處于調整變化之中,這不僅增加了企業進行稅務籌劃的難度,甚至可以使企業稅務籌劃的節稅目標招致失敗。稅務籌劃從某個角度講,就是利用稅收政策與經濟實際適應程度的不斷變化,尋找納稅人在稅收上的利益增長點,從而達到利益最大化。因此,稅務機構進行稅務籌劃就要不斷研究經濟發展的特點,時刻關注稅收政策的變化趨勢,及時系統地學習稅收政策,全面準確把握稅收政策及其變動,從而避免和減少因稅收政策把握不準而造成的籌劃風險。

3.3加強稅務業的管理和自律

3.3.1制定注冊稅務師執業準則

到目前為止,我國稅收行業尚未制定具體的注冊稅務師執業準則,面對日益加強的稅收征管和稽查,一旦籌劃被查出問題,注冊稅務師就必須承擔因籌劃失敗而被追究的責任。稅務業可以參照注冊會計師執業準則,盡快制定與國際慣例接軌的注冊稅務師執業準則。

3.3.2規范稅務機構內部運行機制

稅務機構要健全內部治理結構,提高管理的科學化和民主化程度,強化內部管理。脫鉤改制的稅務中介要獨立面向市場,參與公平競爭,提高水平。要完善勞動人事、分配制度,形成有效的激勵和約束機制,對不符合要求的從業人員要及時調整或清理,調動員工的積極性。要樹立質量意識,堅持獨立、客觀、公正的原則,抵制各種違規違紀的行為,樹立良好的職業形象,提高業信譽。

3.3.3加大對注冊稅務師行業自律

可以借鑒國外的經驗,實施同業復核制度,充分發揮行業自律的力量。行業協會除履行服務、協調等職能外,重點是充實管理職能,制定行規行約,加強自律管理。對進入本行業的機構和人員進行資格預審,防止非執業人員從事執業活動,對執業質量進行檢查督促,并對存在問題實行行業懲戒或提請政府部門進行行政處罰等。

3.4加強稅務籌劃理論和方法的研究

稅務籌劃的發展空間越來越大,面臨的難題也就更多。稅務籌劃在我國還僅僅是開始,還沒有形成適應中國特色的市場經濟的稅務籌劃理論。今后更多的跨國公司和會計師(律師、稅務師)事務所將涌入中國。它們不僅直接擴大稅務籌劃的需求,而且會帶來全新的稅務籌劃理念和技術,促進我國稅務籌劃的研究和從業水平的提高。因此,稅務機構要以此為契機,加強理論和方法的研究,盡快建立一套符合我國實際的稅務籌劃理論體系,以便指導稅務籌劃實踐,有效防范風險。

參考文獻:

[1]尹音頻、劉科.稅務籌劃[M].重慶:西南財經大學出版社,2005.

篇10

【關鍵詞】企業合并 所得稅 稅收籌劃

一、引文

企業合并的結果是一個企業取得了對一個或多個業務的控制權。企業通過合并整合，可使其整體經營活動效率提高，如達到規模經濟降低成本或實現經營優勢互補；可提高其產品在市場所占的份額，從而使企業擴大了其對市場的控制能力；可以實現合理避稅的目的，同時降低企業融資成本。稅務籌劃是指納稅人通過對一系列經濟行為的涉稅事項，在不與稅收法律法規相抵觸的前提下，達到稅負最小化或經濟利益最大化的一種財務行為。稅收收籌劃包含三個方面的內容：一是其合法性，稅收籌劃所采取的方法至少是不違法的。二是稅收籌劃的事前性，它是事先安排的計劃。三是其目的是實現企業價值最大化。我國相關法律規定將企業合并業務的所得稅處理按照所滿足的條件分為特殊性稅務處理和一般性稅務處理兩種情況。選擇按照特殊性稅務處理的合并具有免稅優惠。

二、企業合并中的稅收籌劃動因分析

對企業合并進行稅收籌劃，究其動因，主要有三種：

（一）被合并企業稅收優惠承繼

通過合并行為，被合并企業原來所享有的一些稅收優惠政策可能會轉移到合并企業中，如虧損結轉，稅收抵免等。對于作為“理性經濟人”的一般企業而言，逐利性是其本質特征，稅收的減少可以增長利潤、降低費用，由此獲得較高的經濟利益，使得企業的價值得到一定的提升。尤其對于一些高稅收的行業，其稅收優惠的誘惑力更大。承繼被合并企業的稅收優惠政策，除了各行各業合并的現時目的、達成企業愿景之外，也是一項附加動因。

（二）折舊避稅

資產折舊的提取可在稅前抵扣，從而減少了企業利潤，進而降低了企業應納稅所得額。我國企業會計制度規定，資產按其歷史成本計量，折舊也以其歷史成本做依據。若在企業并購前，被并購企業的資產的市場公允價值遠大于其歷史成本，那么并購企業就可通過并購交易將資產價值重新估價，在新的資產計稅基礎上計提折舊，由于折舊額的提高，就可減少企業的納稅義務，從而為企業產生更大的稅收節余。

（三）合并融資產生利息節稅效應

合并融資產生的利息節稅效應主要發生在杠桿收購中。在杠桿收購中，企業通過債務融資的資金通常不低于購買價格的50%。而債務的償還的方式通常是通過經營過程產生的現金或者是出售被并購企業的資產來保證。我國稅法規定，一般利息支出允許在稅前扣除，因此利息可給企業產生較大的稅收節省額。利息節稅效應與企業所追求的利潤最大性、經濟效益最大化目標一致，所以也是企業合并稅收籌劃所選擇的動因之一。

三、小結

企業合并是一個復雜的工程，涉及到經濟管理、法律政策的方方面面，如企業長期發展戰略、企業愿景與規劃、企業財務管理、組織架構等，稅收籌劃只是其中的一個方面。稅收籌劃對于一些企業合并可能是一個主要誘因，但對于另一些企業而言可能不值得一提。而對于稅收籌劃具有一定重要性水平的企業合并而言，其實際的操作與理論之間不能存在沖突是值得理論界與實踐界探討的核心問題。在本文主要以國家稅收政策的角度，企業合并和稅收籌劃相關理論為基礎，并研究新所得稅法的相關政策，對企業合并的整個流程中所得稅稅收籌劃進行研究。通過本文研究得出，稅收籌劃是企業合并過程中不可忽視的重要因素，企業在進行合并稅收籌劃時，應結合現行國家相關稅收政策，從企業的整體戰略出發，制定合理有效的稅收籌劃方案，降低企業的合并成本從而實現合并的最大效益，并達到企業合并的最終目標，即企業價值最大化。

參考文獻：

[1]殷愛貞，伊善鳳.企業并購稅籌：選擇目標企業有技巧[N].財會信報，2010（06）：02.

[2]伊善鳳.我國企業并購的所得稅稅務籌劃研究[D].中國石油大學，2010.

[3]李彥錚.我國上市公司并購重組中的稅收籌劃方法研究[D].上海交通大學，2013.