導語：如何才能寫好一篇科研經費專項審計，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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    目前普遍存在的情況是,嚴格按照規定使用結余資金的情況比較少,結余資金要么直接用于獎勵或變相獎勵項目成員,要么用于發放單位工資福利等。

    2科研經費審計面臨的困難

    2.1科研經費的范圍大增加專項審計造成難度目前科研經費存在投入結構不合理的情況,經費投入的來源和名目多,資金較為分散,這些都給科研經費的監督檢查帶來了困難。由于資金項目多,政府機關對科研經費的全面檢查存在困難,造成了大額資金項目單位配套多、資金混雜在一塊不容易審計,小額資金過于分散、資金量小不值得審計的尷尬局面。

    2.2科研經費的年度長造成不易于與其他審計相結合由于一個科研項目從立項到結題往往跨越多個會計年度,不易與其他審計項目的結合。年度預算執行和財務收支審計一般只涉及一個年度,而要同時開展科研經費審計,就必然要向之前年度延伸,這必然會分散正常審計的人員和時間,造成本末倒置;經濟責任審計雖然年度跨度較大,但要審計一個在這期間結題并且主要支出也在期間的項目,也是較為困難的。

    2.3科研經費管理的法規制度缺乏造成審計定性困難目前對于科研經費使用的規章制度還較為缺乏,國家科技部出臺過很多對某一專項科研經費的管理使用辦法,或是出臺其機關內部的科研經費使用辦法,但缺乏全國性的科研經費管理使用辦法。全國各省也很少出臺針對本省的科研經費使用辦法。目前在對科研經費審計的定性法規僅限《會計法》、《預算法》《事業單位會計準則》等幾部通用的法律法規,并沒用針對性較強的規章制度,從而造成審計定性困難。

    3開展科研經費審計的幾點建議

    3.1盡快建立健全科研經費管理的規章制度制度是一種規范,是一種保障。要盡快完善能涵蓋所有科研經費使用的專門性規章制度,避免現在僅有各個單位內部制度約束科研經費使用的現場,使科研經費使用者有章可循,監督檢查者有法可依。

    3.2結合審計力量,開展一定范圍內的專項審計要全面查清科研經費審計存在的問題,監督科研經費的管理和使用情況,就必須進行一定覆蓋面的審計。但是,由于審計的時間和人員限制,如果對全部的科研經費進行審計,往往時間和精力都不夠,結果對資金審不透、查不深。在現有的審計力量情況下,應采取逐步審計的方式,即某一年只對某一類資金進行審計,每次審計都要體現審計的作用。

    3.3利用計算機和信息化手段,提高審計的效率信息化已經融入到經濟生活的各個角落,科研經費的管理和使用也較為普遍地融入了信息化手段。如果對科研經費的監督和檢查還僅僅局限于手工方式,則大大限制了對科研經費的審計效率。在科研經費審計中用充分開展信息化審計,利用聯網等方式,實時監督科研經費的審計情況,提高審計的效率和時效性。

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【關鍵詞】 高校科研經費 財務內控 對策建議

隨著國家科教興國戰略方針的逐步實施，高校承擔的科研項目數量和經費總量逐年增長，科研經費已成為高校資金來源的一項重要內容，與此同時，對高校科研經費管理水平的要求也越來越高，高校財務部門對科研經費如何進行內控管理成為高校經濟管理工作中關注的焦點。

一、高校科研經費財務內控管理的意義

內部會計控制是指單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序?？蒲薪涃M內部控制是高校財務管理的形式，它融入了高校財務管理的全過程。

2012年11月29日，為了進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，財政部印發了《關于〈行政事業單位內部控制規范（試行）〉的通知》（以下簡稱“《規范》”）（財會〔2012〕21號）?！兑幏丁犯鶕姓聵I單位的工作范圍、工作性質和任務特點，建立起了一整套行政事業單位財務管理內部控制系統，從組織和制度上對行政事業單位的財務實行內部控制，內控對象集中在預算控制、收支業務控制、政府采購控制、資產控制、建設項目控制、合同控制等控制活動上，同時注重運用風險評估，注重對內控的評價與監督，以保證內控的有效運行?？梢娦姓聵I單位內部控制建設是財務管理的重要內容。

建立健全科研經費財務內部控制是高校貫徹執行國家法律法規、《規范》及各類科研經費管理辦法，保護國有資產的安全、完整，防止科技舞弊行為發生的重要基礎，也是強化高校內部管理，確?？蒲心繕擞行崿F的重要措施。依據《規范》，建立并嚴格執行財務內部控制制度，對于有效防范風險，保證會計工作和科研經濟管理工作規范、有序運行，提高會計信息質量有著重要的作用和積極意義。

二、高校科研經費財務內控管理存在的問題

從近年來科研項目結題財務驗收及科研經費專項審計的情況來看，高?？蒲薪涃M管理和使用過程中存在著諸多問題，盡管產生的原因頗多，但歸根結底在于內控關鍵點的失控，缺少監督體系，內控管理存在缺陷。當前高校科研經費財務內控管理存在的問題主要表現在以下幾個方面。

1、財務內控制度不完善

一是高校科研經費管理制度僵化和滯后，尚未形成系統的體系，導致科研經費監督不完善。二是對科研經費的開支缺乏有效的管理，內控制度執行不力，內控目標不明確，科研經費報銷“虛報虛列”比比皆是。三是內控手段簡單，信息溝通不暢，效益低下。

2、預算缺乏科學、合理性

一是科研活動本身是一項探索創新性的工作且周期長，存在很多不確定性因素，很難將科研活動中的各種開支預算得十分準確。二是科研項目負責人僅是某一科技領域的專家，缺乏相關科研項目資助經費管理辦法和必要的財務常識，由此導致科研預算的編制不夠科學、合理。

3、科研項目成本核算不規范

一直以來，高?？蒲薪涃M的成本核算管理意識薄弱，對科研項目的成本要素不能可靠計量，合理分配，成本核算采用簡單的按比例提取“管理費”的辦法，管理費實行總額控制，比例從1%到8%超額累退，實際允許提取的管理費僅占經費總額的3.8%，遠低于實際發生的間接費用（主要包括承擔課題任務的單位為課題研究提供的現有儀器設備及房屋，水、電、氣、暖消耗，有關管理費用的補助支出，以及績效支出等），大部分間接費用只能由高校補貼，這在很大程度上加重了高校的財政負擔。

4、支出隨意性大

專款專用、節儉高效應該是科研經費使用所遵循的基本原則，而實際操作中卻不同程度地存在著對科研經費的錯用和濫用，以及用于與科研無關的非科研支出的違紀違規現象。

5、內部審計的缺失

高校雖設置了內部審計機構，但未能充分發揮其在高校財務內部控制中的監督與信息反饋作用，有的甚至形同虛設。高校科研經費財務管理處于監督機制嚴重缺失的高風險狀態。

6、缺乏內部控制評價標準

大部分高校尚未建立科研經費績效考核制度，缺少科研經費預算執行效果的評價指標、標準或評價指標過分推崇量化，科研經費評價制度缺少公正合理的程序，降低了科研經費的使用效果。

三、完善高?？蒲薪涃M財務內控管理的對策

如何做好高校科研經費財務內控管理，需要考慮科研業務流程與財務流程的銜接、內部控制的節點、授權、不相容業務的監督等，強化財務內部控制的關鍵是在有效性和嚴密性之間找到一個平衡點。在此基礎上，高?？蒲薪涃M財務管理的指導思想應為：保證預算、費用統籌、統一規范、分類管理；具體路徑是：建立健全制度，強化預算，規范支出并推動全成本核算；同時，加大監督約束與績效考核，以實現科研經費有效價值的最大化。

1、健全制度――財務內控規范

財政部、教育部、科技部等有關部委對各類縱向科研項目經費制定了具體的管理辦法，但這些辦法是全國統一的，沒有考慮到高校的具體情況，各經費管理的開支范圍、開支標準以及結余規定是不同的，同時，國家對橫向科研經費至今沒有制定具體的、專門的管理辦法。高?？蒲薪涃M管理的一個難點就是在現有制度下進行“適度”的財務管理。此外，在建立高校科研經費財務管理制度時，還須注重考慮所建立制度的“可操作性”。在制度體系上要明確以下內容：一是結合高校自身特點，完善組織結構，明確決策層、執行層、監督層的職責權限。二是對各類經費按其來源性質進行分類管理。三是明確科研經費預算編制管理與審核流程，由此明確經批準的經費預算書在經費使用、支出管理、財務決算等方面的依據作用。四是明確重要支出的審查審批機制，并落實經費支出審核以批復的經費預算書及項目合同為第一依據，以專項經費管理辦法所規定的開支范圍、開支標準作為第二依據，國家財經法規為核算的第三依據，禁止無明細的無序報銷。五是依照專項經費管理辦法的規定進行成本計列，充分發揮成本核算管理手段，保證高校攤銷資源消耗等公共費用的權益。六是健全和完善財務決算報表編制的依據、責任和審簽機制，明確結題結算流程。七是貫徹國有資產管理規定，完善資產申報、審查審批備案機制和科技成果管理。

2、強化預算――財務內控核心

預算控制是財務內部控制的核心環節。從預算的審核、執行到控制，無論哪一步驟都必須嚴格管理。一是預算是剛性的，一經批準如同制度，不得隨意變更，因此要從思想上牢固樹立預算意識。二是財務部門在執行科研經費預算時可以成立專門的科研管理崗位，會同課題組對科研項目從立項審核到結項驗收進行系統管理，對科研過程進行全程跟蹤。三是科研經費預算環節的控制應包括四個方面：根據任務編制預算、細化預算；預算方案應經高校科技、財務部門審核，主管科技的副校長審批，重大科研項目交學校預算管理委員會（或學術委員會等類似機構）進行審批，審批后上報項目主管部門，審批時應對科研經費支出的合理性和可行性進行充分論證；預算編制與預算審批應職責分離；經批復的預算書將作為核算科研經費的重要依據。四是采用專用的科研經費管理軟件將會計科目與科研經費預算科目進行綁定，實現科研支出的規范化控制。同時，借助會計核算軟件及財務管理信息系統，實時反映科研經費各項預算的收支結余情況，指引項目負責人合理支出經費，最終實現將科研經費的結果控制轉變為對其財務管理的過程控制。

3、推動全成本核算――財務內控革新焦點

全成本核算的基本原理為：首先將資源項目（成本費用）按資源動因分攤到作業中心（科研活動等），然后將作業中心歸集的成本費用按照作業動因分攤到成本對象（科研項目）。資源項目（成本費用）歸集的最終目標是成本項目（科研項目）。全成本核算將高校對科研項目在人力、資源、硬件等方面的投入，以價值的形式體現在科研項目的成本中，科學地豐富了科研項目成本的涵義，有利于實施科研項目動態的成本控制，能為高校管理者在宏觀上的學校發展規劃和科研活動規劃提供依據。

2013年12月出臺的《高校會計制度》（財會〔2013〕30號）建立了適應科研間接成本補償機制的會計核算體系，強化了經費使用的全過程監管。此次基于科研間接成本補償機制的會計核算改革是高?？蒲薪涃M管理改革的重要內容，具有長遠意義。

為了與高校科研間接成本補償機制改革相匹配，會計核算改革需進一步推進。一是以高?？蒲虚g接成本核算為基礎，以修正的權責發生制為核算依據，確定相對科學的間接成本補償比例。二是應加強預算管理和會計核算工作，采取合理的三級分配方式，匹配科研經費三級管理責任主體的責權利關系，統籌安排教學和科研資源，達到教學與科研相長，實現高效配置高校科研資源。三是考慮運用作業成本法，按照作業動因對間接費用進行科學的分配，確立相對合理的間接成本補償比例。四是全成本核算應貫穿成本的事前控制、過程控制與事后控制全過程，構筑高效的成本管理機制。

4、規范開支――財務內控工作基礎

一是依據《會計基礎工作規范化》要求，強化財務不相容職務的分離，落實財務崗位責任制，加強財務人員的輪崗制度，梳理各崗位設置的合理性，提高財務系統運作的效率。二是在日常賬務處理中，不斷完善會計科目，實現會計業務核算和科研經費指標的一一對應控制。三是嚴格執行科研經費報銷程序，加強科研經費的支出審批管理，經費經辦、審批和記錄職責分離。對科研經費中每項經濟業務發生取得的資料憑證進行核對，保證賬賬、賬證、賬實相符，避免差錯和舞弊的發生，保證會計信息的真實性、可靠性。四是加強財務人員業務培訓、提高業務素質，促使財務人員在精通會計業務的同時亦對各種不同來源的科研經費管理辦法和經費預算有所了解，在履行財務報銷手續時，不只審核票據本身的真實性、合法性，還須對不符合預算的支出有一定的鑒別力。

5、加大內審約束――財務內控效能保障

加大內部審計約束力、發揮內審職能是規范高?？蒲薪涃M的使用，防范經濟風險，提高經費使用效益的需要。高校審計部門應當以經費預算、到賬、使用和結算為主線，跟蹤項目申報、立項、研究、結題的全過程。一是主動深入科研和財務管理部門了解科研經費管理使用的基本情況，督促其制定合理完善的制度法規。二是經費審計不應該是一次性的，而應貫穿整個項目實施全過程，針對每個環節實施審計，以核查經費開支不合理、管理不規范為審計重點，做好科研經費的抽檢、審計工作，對于數額巨大的科研項目進行專項審計，發現違規現象及時糾正，對于違規行為進行嚴肅處罰，增強經費管理的約束力。三是利用先進的互聯網信息技術手段來健全自身的監督審計機制。完善科技、財務管理信息化系統建設，實現科技項目、經費收支和資產管理一體化管理，解決對科研經費管理監督環節中各相關部門之間的銜接不暢、信息不通、監督失控等問題，確?？蒲匈Y金安全、合理使用。四是從經濟性、效率性和效益性的角度對科研經費的使用提出建設性的意見或建議，促進規范使用與管理科研經費，從而提高科研經費財務管理水平。

6、績效考核――財務內控長效機制與最終目標

教育部、財政部聯合《關于進一步加強高?？蒲薪涃M管理的若干意見》要求：“各高校要逐步建立科研經費使用的績效考核制度，完善科研項目的績效考評機制，對科研項目所取得的社會效益與經濟效益進行考核和評價，提高項目管理水平和資金使用效益?！笨蒲许椖控攧湛冃гu價是高校財務管理精細化內容之一，建立科學、合理的財務績效評價體系包括指標體系、評級原則與標準、評價方法與手段等，通過經費計劃、經費供應、支出管理、經費結算、財經秩序和經費成果六大指標，對科研項目取得的經濟效益（包括財務效率、財務效益及效果）與社會效益進行考核與評價，提高高校財務管理水平和科研經費的使用效益。一是將評價結果作為改進科研經費預算管理和以后項目申報評審的依據。二是針對科研項目結題不結賬的行為制定校內科研經費結賬管理辦法，明確結賬時間和結余經費的用途，從管理過程上減少科研經費的損耗，杜絕科研資產的流失。三是需考慮科研經費管理的長效機制，建立科研基金，為科研成果的轉化提供資金支持。四是從間接成本補償中提取績效支出，激勵科研及相關人員的積極性，深化高校人事分配制度改革，防止違反財經紀律等行為發生。

四、結語

高校科研經費財務內部控制建設是一項系統工程，不僅是財務工作者不容忽視的責任，還需要各方面的共同努力，協調配合。同時，科研經費財務內部控制又是一個動態的管理過程，需要不斷地完善與改進。隨著時代的不斷變化，高校財務管理應立足于高?？蒲惺聵I的發展變化，及時完善內部控制建設，更好地實現內部控制目標。

（注：本論文為2013年廣東海洋大學反腐倡廉建設理論和實踐研究專項課題的階段性成果（項目號：GDOUJW201303）；課題組成員：溫曉云、陳成、鄭永祥、李文春、陳清毫。）

【參考文獻】

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[3] 財政部：高等學校會計制度[Z].財會〔2013〕30號.

[4] 周燕、翟亞軍、鄭曉齊：我國高校科研經費管理的對策研究[J].北京科技大學學報（社會科學版），2010（1）.

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一、高?？蒲薪涃M使用管理中存在的問題及成因

（一）內部控制體系不健全據科技部披露，2010年專項審計中只有不到14%的課題承擔單位內部控制被評價為好。內部控制包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監控五個相互聯系的因素。從高?？刂骗h境的角度來看，由于之前科研經費占學校經費比例較少，普遍存在科研經費管理意識薄弱的現象。隨著科研經費的數量成為衡量一個學校和教師的重要指標，高校又進入了重項目申請、輕經費管理的狀況。部分人一度存在這樣的錯誤認識，認為經費是項目負責人申請來的，因此項目負責人擁有充分的支配權。具體表現為不受預算約束，在科研經費中列支與科研活動無關的開支。管理部門受整個環境的影響，也未能對科研經費有效管理。從風險評估和控制活動的角度來看，根據《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會〔2012〕21號）文件要求，單位應當建立經濟活動風險定期評估機制，對經濟活動存在的風險進行全面、系統和客觀評估。據了解大部分高校的審計模式還未能采用風險評估審計，對學校整體進行風險評估也未能有效持續進行。從信息與溝通、監督的角度來看，高校對科研經費的管理和監督未能形成合力?？蒲泄芾聿块T對項目的財務執行情況不掌握，財務部門對項目的實施不了解，因此未能對借科研協作的名義轉移資金的現象進行有效管理。此外，上級科研管理部門對課題承擔單位的科研項目實施情況也存在著信息不對稱現象，嚴重影響了科研管理。

（二）科研經費形成的資產管理不到位目前高校還存在著科研設備重復購置、未能嚴格履行招投標程序、科研資產使用效率低以及科研形成的無形資產未納入管理等問題。一方面是由于高校管理不到位，另一方面是原有的高校會計制度沒有明確無形資產的確認、計量和報告規則。財政部于2014年1月1日起實行的《高等學校會計制度》，明確了無形資產的賬務處理，從制度上予以了完善。因此，凡使用科研經費購置的固定資產，均屬于學校的國有資產，必須納入學校資產統一管理。不得隱匿、私自轉讓、非法占有學校用科研經費形成的固定資產和無形資產。

二、健全高校科研經費監管體系的思路和對策

（一）落實承擔法人責任制隨著我國經濟社會發展對科技需求的持續增加，科研規模日益擴大，課題承擔單位日趨多元，創新復雜程度不斷提高，協同創新已經成為新的趨勢，這些對科研活動的組織管理提出了新的更高要求。面對新形勢，進一步完善科研經費管理責任體系、強化科研項目過程管理的需求十分迫切。法人單位作為科研項目管理的重要環節，在了解項目研發信息、把握項目進度、加強資源整合、組織協調和服務于項目實施等方面具有優勢。推進科研項目過程管理重心下移，落實承擔單位法人責任，是加強高?？蒲薪涃M管理的重要途徑。在科研經費管理中落實法人責任制，要貫徹服務支撐與管理監督并重的基本原則，既要調動科研人員的積極性，又要履行好管理責任。具體來說，在項目申報階段，組織相關科研人員和財務人員學習國家現行的科研管理政策和法規；在預算編制階段，財務人員參與預算編制的過程，做好咨詢和服務工作，按照目標相關、政策相符和經濟合理的原則，科學、合理、真實地編制科研經費預算，增強預算的可操作性；在項目組織實施階段，加強經費使用過程中的審核和監督，重點控制好預算調整、合同審查等方面的風險；在項目驗收階段，充分利用課題承擔單位健全的內部控制體系和內部監督力量，形成有效監管科研經費的合力。

（二）探索信息公開引入聲譽機制從國家層面建立科研信用管理機制。黨的十八屆三中全會明確提出：“建立健全社會征信體系，褒揚誠信，懲戒失信。”科技部部長萬鋼認為，目前“最重要的就是增加透明度”?？萍几母锎胧┲忻鞔_提出要建立信息共享平臺、建立科技報告制度、建立創新調查制度和經費巡視制度?？萍疾繉⒓涌旖ㄔO國家科技計劃信用管理系統，科學記錄、管理和評價承擔單位信用信息，據此作為評價研發基礎的重要指標。信用優良的承擔單位，優先考慮參與國家科技計劃和國家創新基地建設。從學校層面應當建立科研項目承諾機制。項目研制單位法定代表人、項目負責人在編報項目經費預算時應當共同簽署承諾書，保證所提供信息的真實性，并對信息虛假導致的后果承擔責任。高校同時建立健全科研人員考核評價體系，建立科研誠信檔案制度，及時準確記錄科研人員從業行為，將廉潔從業情況納入對科研人員考核的重要內容，考核結果作為對教學科研人員專業技術職務評聘、獎懲的重要依據。對于科研經費管理和使用不當給國家或單位造成經濟損失的，應當予以信譽不良登記。

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Abstract： Obvious growth in the amount of research funding shows that the state attaches great importance to scientific research and innovation， but asymmetric between the lower output and huge spending exposes the existence of inadequate supervision， waste of resources and other issues in research funding allocation. This article tries to analyze the whole process of research funding investment spending and find effective management of scientific research funds.

關鍵詞： 科研經費；全過程管理；預算

Key words： scientific research funds；whole process management；budget

中圖分類號：G647 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）11-0050-02

0 引言

“科學技術是第一生產力”。黨的十報告明確提出，要把“實施創新驅動發展戰略”放在加快轉變經濟發展方式部署的突出位置，把科研創新在中國經濟發展中的位置提的更高。各高等院校、政府辦科研院所、企業作為國家新興科技成果研發精進的搖籃和孵化器，是創新研究成果轉化為生產力的三大主體。改革開放以來，科研經費的來源和數額持續增加，從1978年的52億到2014年的13015.6億，三十多年來累計投入達到3.9萬億元之多，年均增長22.73%，超過了全球各國科研經費投入平均增速，位居世界的前列?？萍纪度肟偭亢蛷姸鹊拇蠓岣?，為我國科技事業發展提供了強勁動力。但在如此巨額的科研經費投入額之下，我國創新力和科研競爭力卻沒有同步提高。據統計，我國每年科研成果有3萬多項，其中僅有15%能產生規模效益，產業化率僅達到5%，科技成果轉化率僅為25%，這與發達國家科研的投入產出比值相差的不是一星半點。2013年，中科協的調查顯示：科研資金用于項目本身僅占40%左右，大量科研經費流失于項目之外。審計署2011年公布的科技部2010年度審計發現，2010年的99個支撐計劃在研項目普遍存在不符合專項經費管理辦法及其他財經制度規定的做法，設計資金數以億元計。科研項目與資金管理方面大量存在著諸如科技計劃、專項林立，重復交叉嚴重，科技資源配置效率不高，管理不夠科學透明，資金使用違規違紀等為社會詬病的問題，這些都與科研經費撥付驗收各環節權責不明、管理不善有很大的關系。

本文試圖通過研究科研經費投入支出過程，分析各環節存在的問題，并有針對性地提出可行方案提高對科研經費的有效使用。

1 現狀原因分析

當下科研經費的監管，是一個封閉系統的內部管理，實行全額預算管理，統收統支、實報實銷。經費在項目組內部自行管理安排分配支出，財務管理的輔助和配合作用只表現在經費下撥到位后的報銷環節，對經費使用全過程很難起監控作用。

科研經費的全過程管理是指對科研經費從產生到耗盡的全過程進行識別和管理。全過程包含三個環節：經費預算、核算和結算。

1.1 經費預算編制不專業

科研經費預算編制環節是全過程管理的基礎，而預算卻由科研人員自行編制完成，財務人員未能直接參與預算編制。科研人員缺乏相應的財務及預算專業知識，對經費管理的相關規定不熟悉，且沒有可遵循的權威完整的科研預算編制模式。使得預算編制存在隨意性和形式化，導致科研項目開展過程中，實際支出與書面預算相脫節，影響了科研活動的順利開展。此外，申請立項時，科研活動開展的必要性、儀器設備材料差旅等費用支出的成本效益率，外協單位與項目負責人有無關聯性及公允性等這些經濟合理性問題，都是財務管理之外的非專業人士較難甄別的問題，但這卻是科研經費能否合理使用的重要考量。

1.2 經費核算控制不嚴謹

目前，科研項目實行課題組負責制， 課題負責人有權支配項目經費， 在研發過程中可以根據項目需要對經費進行調整。 但初始預算編制的相對隨意，科研人員對財務制度的非嚴格遵守，甚至報僥幸心理惡意違法違規，財務人員無法參與項目核算監督，經費撥出部門對使用過程缺乏監管等一系列原因都不利于科研經費使用過程的合理高效執行。

1.3 經費結算方式不合理

科研項目結題時的經費結算時由于有形資產材料相對更容易審核驗收，極少或無法考核科研人員智力創新的腦力勞動，因此也就無法實施科研成果轉化帶來經濟效益后對科研人員的獎勵回饋。2011年的《關于調整國家科技計劃和公益性行業科研專項經費管理辦法若干規定的通知》以及2015年4月15日起施行的《國家自然科學基金資助項目資金管理辦法》等規定都只將特定科研課題的部分間接費用一般不高于15%的比例用于人員激勵，而其他科研經費比如國家社會科學基金項目經費仍不能列支。這就忽視了科研人員付出的巨大的智力創新勞動，這既沒有參考科技成果的投入回報率，也不符合厲行節約和成本效益原則，無法有效的激勵科研人員勇于創新的熱情，卻倒逼科研人員不得不在項目執行階段就利用一切可能的方式“套現”科研經費，以慰藉研發過程中所付出的辛勤勞動。而且，科研項目的驗收結算常有結題不結賬的現象發生，由于國家相應法規沒有對已經結題項目的剩余經費規定用途，一些課題負責人會將結余經費用于其他非研發開支，這些都造成了科研經費的浪費或閑置，嚴重違背了國家經費投入的初衷。

2 科研經費全過程管理模式內容

2.1 制定行之有效的科研經費管理法規

目前，我國尚未制定完整的科研經費撥付使用管理的系統性法律文件，散見的各規定、通知、意見等多有矛盾沖突，或不適應現時需要。因此，迫切需要制定一套自上而下全面系統的法規文件予以輔佐支持，加強頂層設計，全面覆蓋科研經費管理各方面。

2.2 優化科研經費投入方式和結構

科研水平作為一種客觀力量，與經費投入數額不存在正比關系。當前科研經費使用效率低，浪費嚴重，也是資源不當配置的結果。2015年7月總理在全國科技工作會議上提出對科研項目實行全過程精細化管理。這就意味著要可以適當改變一貫以來科研經費粗放化投入與支出的局面，變為內涵式發展，精細化管理，優化經費投入結構，更強調經費的科技轉化率和投入產出率，將錢花在刀刃上，避免無謂的浪費或閑置。

2.3 強化科研相關部門統籌協調及聯合控制管理

科研項目從投入經費到產出成果，獲得收益不僅與項目組成員有關，科技部門、財務部門、資產管理部門、審計部門以及各經費主管單位都參與其中，部門之間如果缺乏配合溝通和信息互換，就很容易出現管理空隙。因此，這就需要各部門重新定義職能分工，統籌協調，打破條塊分割，建立覆蓋各學科橫縱科研項目，分級分類管理的、國家層面的，統一完備的科研經費管理制度。部門之間形成聯動機制，相互進行有效溝通協調和信息共享，以便對科研經費從預算到結題全過程進行規范高效的審批監督。

2.4 建立科研經費全過程監督管理體系

科研經費全過程管理體系應當以科研項目為核心，財務、科技、資產管理部門在項目發展的不同階段實行預算、核算、驗收結算等跟蹤管理控制。并由審計部門組織定期、不定期的專項審計，全過程監督經費使用的合規性。

根據經費全過程管理環節的特質，監督體系的建立首先要制定合理的預算體系，設置具備可操作性的預算標準。科研經費的全過程監管以預算為起點，應當結合科研項目研發實施過程的特點，細化經費的預算安排。在制式的預算模板上考慮項目特殊性并給予經費支持。遵循科研活動的基本規律，重視科研人員的智力勞動，對主要依靠智力付出的科研項目，要加大績效獎勵的比例。規范特殊經費如外協費、國際交流與合作費，重點審批非聯合申報單位的經費外轉，考察其必要性和科學性。項目預算一經確定，原則上不得隨意調整，確有必要調整的，要由項目負責人提出申請，課題承擔單位科技、財務部門共同審批，相關科研主管部門予以確認方可。其次是要根據科研經費管理辦法嚴格審核報銷，并通過建立完備的信息化平臺將項目經費的支出明細、材料設備購置，資金流轉等情況實行實時動態控制。再次是要加強經費結余管理。項目通過驗收的一定期限內及時辦理結題。財務部門要根據項目結題情況，協助督促項目負責人就經費收支情況進行核對，填寫決算報表。同時科研部門還應緊密跟蹤項目進展情況，關注科研項目的投入收益率，進行統計整理，促進科技資源的優化配置。

2.5 完善科研經費績效考核和獎懲機制

科研項目的開展和成果獲得，歸根到底是人才智慧的結晶。應建立和完善行之有效的科研績效考評機制來有效調動科研人員的主觀能動性。將研發獲得的經濟社會效益及成果作為考核依據，鼓勵科研人員在研究過程中綜合考慮成本和資金使用效益，科研人員遵守制度帶來較高社會經濟效益的項目的給予適當獎勵。加快科研信用體系建設，建立“黑名單”制度，將科研經費結余與項目承擔單位信用評級情況相結合。對管理混亂，研究中存在挪用、違規、擠占經費的行為予以批評、懲戒甚至依法治理。

3 結論

科研經費涉及到項目活動的方方面面，是科研活動得以順利開展的基石。因此，經費管理貫穿于從立項、執行到結題驗收的全過程。由于牽涉人員和部門眾多，各環節流轉的規范管理就顯得尤為重要。以長沙理工大學為例，實行立項前介入和全過程的參與管理后，僅“業務招待費”支出一項，占整個科研支出的比例就有了明顯的下降，2007年到2011年各年度業務招待費占科研支出的比例分別為12.6%、10.01%、6.23%、5.97%，呈逐年下降之勢?？蒲薪涃M的全過程監管模式就是協助項目負責人員對科研項目從立項申報到結題驗收進行系統全面的管理，將經費使用由事后審驗變為與項目同時進行的跟蹤管理，這才有助于實現科研經費優化合理的配置安排，更好的體現科研項目的研究價值，促進我國科研事業的長足發展。

參考文獻：

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[2]國務院.國務院關于改進加強中央財政科研項目和資金管理的若干意見[Z].（國發[2014]11號）2014-03-12.

篇5

關鍵詞：科研經費；管理

近幾年，隨著我國經濟的蓬勃發展，高?？蒲信c政府、企業的合作聯系也逐漸緊密，所承擔的科研項目越來越多，科研經費也隨之大幅度的增長，近來，科研經費數量的多少已成為衡量高校實力的一個重要條件。然而，如何加強科研經費的管理是目前許多高校面臨的嚴峻問題，科研經費管理有效性差普遍存在，從政府到高校，都在積極探索合理管理的制度，使科研經費既能合理的使用又能激發科研工作者的積極性，創造更多的社會價值。

一、目前科研經費管理存在的問題

（一）科研經費預算編制不規范

目前，國家在科研項目支出科目、預算定額等方面還沒有制定出科學系統的預算定額標準，科研人員并非財務人員，預算觀念淡薄，只把科研預算作為爭取科研經費的環節之一，前期可行性調查不到位，不進行足夠的調研和科學的測算，編制出的經費預算不準確，預算內容不全面，憑以往的經驗和估計填列出預算數據，缺乏前瞻性、合理性和規范性要求。

（二）缺乏全面準確的成本核算

教學資金與科研資金來源于不同的資金渠道，在使用時，要按規定計入各自的成本，但是在實際中，通常很難嚴格的將兩者成本準確核算。高校的科研人員大多是教學、科研雙肩挑，科研工作與教學工作有著密切聯系，用于實驗教學的材料經常被用于科研項目的實驗，例如，教學用固定資產用于科研的使用費，從事科研使用的水電費等支出不計入科研成本，而是全部在教育事業費中列支；科研人員的超比例提取津貼、酬金；在報銷費用時，發票中所列的明細項目與實際支出情況不符；在人工費的開支上，虛構人員或假借學生身份套取助研補貼，使項目成本核算難以實現實事求是的原則。高?？蒲许椖康某杀局皇遣糠值貜目蒲薪涃M中得到補償，科研成本嚴重的擠占、挪用了學校的教育事業經費。

（三）內部管理和監督機制不完善。

在高校中普遍存在科研經費管理監督機制不健全，科研經費的專項審計工作流于形式，支出不合理，甚至發生違規調賬。有的科研人員，為了逃避上繳管理費，將爭取到的橫向科研經費掛靠外單位，躲避學校對資金的監管；有的為了套出現金，用大量與實際不符的票據報銷，如招待費、交通費等；許多項目結題不結賬，在項目完成后相當長時間內一些項目負責人還繼續使用科研項目結余經費列支費用，疏于對結余資金的管理。

因此高?？蒲薪涃M管理普遍存在有效性差的問題，探索科研經費管理的途徑與辦法已成為提高科研水平，保證科研成果質量的關鍵所在。只有加強科研經費管理，才能合理分配使用、充分發揮現有科研經費的效益。

二、影響高校科研經費管理的因素

高校科研經費管理有效性的影響因素是多種多樣的，想要有效管理科研經費，需要從以下幾方面進行改進。

（一）編制科學、合理的預算管理制度

高校科研經費的預算管理工作，應由科研管理部門、財務管理部門、課題負責人三方共同協作編制更為科學合理?？蒲泄芾聿块T應該制定統一的科研經費預算管理制度，制定合理的、可操作的預算程序，以及科研計劃預算編制辦法和說明，對科研經費預算的編制原則、編制要求、編制規程提出具體的要求，提高預算的可執行度。對科研人員來說，科研經費預算的編制，應堅持實事求是的原則。具體經費預算依據科研項目申報書中規定的研究任務進行。編制預算要對整個課題研究過程中可能發生的所有費用，包括直接費用和間接費用進行預算，按照全額成本支出原則，并且將上報的經費預算在學校財務、科研管理部門備案。對財務部門及財會人員而言，應盡早介入科研項目，及時提供財會服務及進行財會監督，使科研人員及時獲得財務信息的支持，編制更科學合理的預算。

（二）建立和完善全額成本核算制度，規范科研經費的使用

根據教財[2005]11號文件指出的，“項目管理費、人員經費、業務費等支出是科研經費支出的合理組成部分，各高校應通過逐步建立和完善全額成本核算制度，確定項目管理費、人員經費、業務費等支出的合理水平”。為了控制具體科研項目的支出金額，在使用科研經費的過程中，財務部門在建賬時，應依據項目預算書中的各類明細支出項目增設相應的明細科目，設置每項明細科目的預算限額。在經費支出的的實際操作、核算過程中，嚴格執行預算限額制度，對符合規定的且在預算限額內的票據予以正常報銷，超出預算限額的支出，就不予以報賬。這樣項目負責人就能在前期更加詳細地對經費項目支出進行合理估計，有效地避免經費的預算內容與實際開支相脫離，增強了預算編制的準確性、科學性。

在縱向課題經費開支上，科技部門、財務部門應嚴格規定科研經費的開支范圍與開支標準，人員經費、管理費、協作研究費，對這三項經費預算比例不能隨意調整；人員費不能用于人員獎勵，應根據國家相關標準和研究人員的工作量，在批復的預算內據實支出；項目管理費用應在項目管理人員費用和其他規定的行政管理支出；項目中使用學校的現有儀器設備和房屋的使用費或折舊費等，應按照財務制度規定合理的分攤計入課題成本。

在橫向課題經費開支上，應建立兼顧學校、院系和科研人員個人利益的收入分配激勵機制，以充分調動科研人員的積極性。財務部門要按科研收入的一定比例彌補科研活動中消耗的使用學校教學設備耗用的直接材料、直接人工、儀器設備和房屋的使用費或折舊費等。并在項目結題后進行財務分析，使科研經費發揮更大的經濟效益。

（三）建立、健全科研經費使用的內部審計制度

1.加強內控制度審計，促使科研經費依法管理。首先要做好科研經費內部管理制度建設情況的審計，看是否包含針對當前科研經費管理和使用當中存在問題的相關解決原則和制度。結合學校實際，建立和完善本校的科研經費管理辦法，使學?？蒲薪涃M的管理更加科學化、規范化、系統化。

2.做好科研經費使用合規性審計，規范經費使用行為。認真做好科研經費使用合規性審計，加大科研經費財務管理的約束力度，嚴格控制經費的開支范圍與標準，有利于防止濫用科研經費違反財經紀律的行為。科研經費使用合規性審計重點有：學校財務部門是否統一管理科研經費，杜絕科研經費脫離學校監管形成經費使用體外循環等現象；經費報銷是否符合規定，票據是否合法真實，簽字是否齊全；各項支出是否嚴格按合同要求，專款專用；項目管理費、勞務費、人員經費開支是否超出規定比例開支；是否有結題不結賬，結題后仍長期掛賬報銷科研經費等變相截留科研經費的違反財經紀律現象。通過一系列措施規范科研經費使用行為，提高科研經費使用效益。

參考文獻：

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4.李紅宇.高校科研經費管理有效性探究[j].財會通訊·綜合(中),2009(1).

篇6

關鍵詞：高校；科研經費；管理；問題；對策；制度

隨著經濟體制改革的深入，國家對高校科研經費的投入逐年增加，高校作為知識密集型的單位，自身所承擔的科研項目也越來越多，同時在國家科研工作系統中所占的位置也越來越重要。為此，高校獲得了大量科研經費，但由于各種原因，多數高校并沒有能夠對其進行有效的管理，這使得高校的科研經費利用率和效益不高。

一、高?？蒲薪涃M管理存在的問題

（一）對科研經費沒有正確的管理意識

在國家為高校投入大量的科研經費以后，學校本身并沒有重視對這部分資金的管理，管理者的管理意識比較淡薄，同時也沒有將科研經費的管理作為重要事項列入財務管理的項目當中。特別是對科研經費支出的管理過于寬松，認為科研項目是教職工個人承接的，經費支出應由個人自行決定，費用支出報銷時財務審核相對較松，造成大量資金快速流出學校。因管理者欠缺嚴格的管理意識，致使高校的科研經費利用率和效率低下。

（二）對科研經費缺乏規范的管理

很多高校對科研經費都缺乏規范的管理，很多情況下，用科研經費購置回來的設備往往無法滿足科研項目的需要，后期仍然還要投入大量的資金來采購設備，這就使得科研經費嚴重短缺；另外，用科研經費購買的設備、固定資產一般都僅僅交由使用部門或者課題組來進行保管，甚至有的項目負責人（項目組）用科研經費購買自用的設備或材料。在這樣的管理方式下，有的設備和材料就會變成個人或家庭的財產，無法達到科研經費使用效率和效益的最大化，造成科研經費的浪費和國有資產的流失。

（三）科研經費的管理制度不完善

部分高校的科研經費管理、監督、考核等制度不健全，很多科研項目的支出不合理，管理者也沒有進行實時的監督與核查，更沒有對科研項目進行績效考評，使得有限的資金很大一部分都沒有利用到科研項目當中去。部分科研項目的負責人也沒有根據實際情況來填寫結題報告，為了將不符合要求的支出更改為符合要求的支出，采取了調賬等不合規的方式，有的甚至采用虛假發票套取資金。還有一些科研項目本來已經結項，但是學校卻并沒有及時對已經結題的科研項目經費進行審計，或者由項目負責人（項目組）自行聘請資質較低的中介機構進行審計，敷衍了事。

（四）科研經費管理人員的素質不高

大部分高校的科研經費管理人員是沒有相關專業知識的一般工作人員，或者是由科研項目負責人自行管理的。因為工作人員的不專業，讓科研經費的流向不明確，賬目與實物往往嚴重不符，而且經費的利用率較低。還有一些工作人員在面對各項科研項目積淀資金、剩余資金的歸并使用等各項工作的時候，因為專業能力不夠，往往會覺得難度太大，所以無法勝任，造成科研積淀資金長期閑置，不能發揮應有的效益。

（五）科研項目重復購置設備，浪費現象嚴重

高校科研項目經費使用一般是由課題組來進行審批的，當科研經費到賬、學校在提取一部分的管理費后，剩余的經費則全部交由課題組，項目所需設備購買、委外加工等一般是由課題組來決定的。但是由于管理制度、管理方法相對滯后，使得很多的設備都重復購置了，而另外一部分設備卻長期閑置，這使得設備的利用率相對較低，浪費、損失現象嚴重。

（六）科研項目管理與經費管理脫節

很多高校的科研項目管理、經費管理都是由兩個部門來完成的，項目管理由課題組或者科研管理部門來進行，而經費管理則是由財務部門來負責的。因為管理的范圍不同，目標也不一致，因此各個部門僅僅只關注自己的管理范圍，對其它的事情不能深入了解。同時，部門與部門之間缺乏溝通和交流，導致管理過程中出現一些問題，比如課題組只注重爭取項目，獲得成果，卻沒有重視經費的合理性使用。財務部門僅僅只注重科研經費的收取和費用支付，對科研項目立項、申報和批復等過程不了解，因此無法對科研費用進行合理的管理和監督。

二、高?？蒲薪涃M管理的對策

（一）完善科研經費管理工作機制

1.明確相關責任，強化管理監督：學校是科研經費管理的責任主體，校（院）長對學?？蒲薪涃M管理承擔領導責任；院、系、所是科研活動的基層管理單位，對本單位科研經費使用承擔監管責任；科研項目負責人是科研經費使用的直接責任人，對經費使用的合規性、合理性、真實性和相關性承擔法律責任。學校要建立健全“統一領導、分級管理、責任到人”的科研經費管理體制，合理確定科研、財務、人事、資產（設備）、審計、監察等部門的職責和權限，完善內部控制和監督約束機制，確保經費使用權、管理權和監督權的有效行使。

2.設立專門機構、提升管理服務能力：大部分高校設有科技（科研）部、處，未設立的，應委托相關部門負責，作為科研經費管理服務機構，配備專業的財務、科研管理人員，負責協助、指導項目申請人項目立項、經費預算編制、合同（任務書）簽訂等具體工作，提供從項目到款通知及具體項目經費分配、預算執行進度通報、經費使用建議、預算調整、結項報告編制、外部溝通協調等全過程服務，會同學校有關部門做好政策咨詢、業務培訓、科研合同管理、技術市場登記、稅費減免等相關工作。建立科研經費管理服務人員業務培訓制度，加強科研項目經費管理，提升管理服務的專業化水平。

3.加快科研信息系統建設、提高信息服務水平：學校要統籌規劃，整合現有信息資源，完善系統功能，建立校內科研、財務等部門和院、系、項目負責人共享的信息平臺，實現科研項目從申報、評審、立項、執行到驗收的全過程數字化管理與服務，提高信息管理水平，提升服務質量。

（二）完善高?？蒲薪涃M管理制度

高校要根據目前科研費用管理中存在的一些問題，按照國家的相關規定，結合高校自身的實際情況，完善和建立相關的管理制度，對科研經費進行嚴格的管理。首先要規范科研經費的收入與支出，科研經費收入要做到及時、足額入賬，任何人不得挪用、擠占。科研經費支出要根據項目批復預算和合同（任務書）的要求進行嚴格的審核，必要時應要求項目負責人提供明細單等有效證明，杜絕用虛假票據套取資金。依據有關規定發放給個人的勞務性費用，要嚴格審核發放人員資格、標準，采用個人信用卡支付，不得用現金支付?？蒲许椖康耐鈸芙涃M支出應當以合作（外協）項目合同為依據，按照合同約定的外撥經費額度、撥付方式等嚴格執行，項目負責人應對合作（外協）業務的真實性、相關性負責。嚴禁違規將科研經費轉撥、轉移到利益相關的單位或個人，嚴禁在科研經費中報銷個人家庭消費支出，嚴禁將科研經費挪作它用或設立“小金庫。涉及國有資產（包括知識產權等無形資產）的采購、使用和處置管理，應按國有資產管理相關規定辦理手續，不得以任何方式隱匿、私自轉讓、非法占有國有或利用國有資產謀取私利；其次，高校還要根據科研項目的級別、科研經費的到賬額度及完成效果等情況來考核相關人員的工作，這樣才能起到較好的效果；最后，高校的審計部門還應該對科研項目的立項、簽訂合同、經費支出、結項驗收等全過程進行監督，并且實施合理的專項審計，如果審計的過程中發現了問題，應及時的督促改正，以使科研經費的管理更加的合理、科學。

（三）加強高?？蒲薪涃M的預算管理

預算在科研經費中是非常重要的，預算管理必須貫徹于科研項目的立項申請、費用預算、項目執行、支出控制、項目結項及審核的全過程。因為科研項目具有一定的專業性，因此在實施預算工作的時候，高校必須將財務部門、項目組、項目負責人、科技（科研）部門組織起來，成立一個預算小組，結合科研活動的特點和實際需要，按照目標相關性、政策相符性和經濟合理性的原則，科學、合理、真實地編制科研經費預算。還要建立科研經費預算審核和評審制度，保證科研項目經費預算的嚴謹性和合理性，科研經費預算經申報、批復后，原則上不得調整，因市場情況或國家政策變化確須調整預算的，應按規定程序進行申請，經批準后方可調整。同時，高校還要將科研項目的預算費用公開，接受廣大師生員工的監督，以防止科研經費使用過程中重大違規行為的發生。另外還要落實責任制，將科研經費管理的責任落實到相關工作人員頭上，這樣就能避免越俎代庖或者推卸責任的情況發生。

（四）注重科研經費結余的管理

對科研項目的結余經費也要進行嚴格的管理，當科研項目規定程序實施了驗收結項后，結余的經費不應長期掛賬。因為科研經費是國家撥付的或利用國家資源承接實施的，如果沒有使用完畢，按規定需上交財政或上級單位的，必須及時上交；不需要上交的部分，學校應該根據實際情況進行合理的分配，屬于個人的部分，應及時支付給相關人員。屬于學校的部分應納入學校預算，統一管理，充分發揮科研經費結余資金的使用效率，促進學校事業的發展。

（五）建立合理的獎懲制度

高校是推動科研技術進步的重要基地，同時也是人才聚集的地方。高校應該利用自身的優勢，建立合理的激勵制度，設立科研獎勵基金，對獲得省部級及以上科技獎項的，或者對學校科研項目有較大貢獻的科研人員給予適當的物質獎勵，并為其科研成果的推廣應用和產業化給予必要的扶持。同時，對于不按規定使用科研經費的或者在承接科研項目過程中給學校造成經濟及名譽損失的，應給予相應的處罰。這樣才能夠充分的調動學校教師、科研人員、學生的積極性和創造性，使學?？蒲泄ぷ鞯靡粤夹匝h，并促進學校事業的發展。

（六）加強科研經費購置的固定資產管理

固定資產的管理和使用也關系到科研經費的利用率，因此必須加強對科研經費購置的固定資產（設備）的管理。任何經費購置的固定資產必須納入學校資產管理的范圍，進行統一管理和調度，采用信息化手段提高學校資產管理效率；對固定資產的申購、入賬、報銷、使用、維修、報廢等建立完善的管理制度，以保證固定資產的賬賬、賬實相符；對校內各院系、專業、部門使用的固定資產（設備、設施）實行統一調配或者相互租借，實現資源共享，提高固定資產的使用效率和經濟效益。

三、總結與體會

隨著社會的進步，科技不斷的進步，為了使科技能夠更好服務于經濟建設，國家實施了“科教興國”的戰略，每年撥付大量的科研經費給高校。但一部分學校的科研經費使用仍然不合理，這直接影響了學校本身的科研效果。為了提高學?？蒲许椖拷涃M的使用效率，高校必須采取合理的措施，嚴格執行科研經費監督、管理制度，只有這樣，才能充分的提高科研經費的使用效率和效益。

參考文獻：

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篇7

關鍵詞：科研機構　經濟責任　審計

中圖分類號：F239.47　文獻標識碼：A　文章編號：1004-4914(2011)05-170-02

科研機構經濟責任審計，是指審計部門通過對黨政領導干部所在科研機構財政財務收支以及相關經濟活動的審計，來監督、評價和鑒證黨政領導干部經濟責任履行情況的行為，其結果是干部監督管理部門選拔、任用、獎懲干部的重要參考依據。因為經濟責任審計作用重大，審計結論直接影響到單位領導干部及其所在科研機構的發展前途問題，所以在對待經濟責任審計的結論上，審計部門和被審單位雙方通常存在很大的意見分歧。

一、經濟責任審計概述

經濟責任審計是由獨立的專門機構及專職人員接受委托，對有關單位負責人在其職責范圍內履行經濟責任的情況，根據一定的標準和依據，遵循既定的程序，運用相應方法進行審查分析的經濟評價活動。經濟責任審計的內容主要包括單位經濟成果的真實性、財務核算的合規性以及重大投資決策和重大經營決策的科學性等。

(一)指導原則：“積極穩妥、量力而行、提高質量、防范風險”是經濟責任審計工作應當遵循的基本工作原則

(二)經濟責任審計的特點

1、經濟責任審計是審計監督與干部監督管理的結合。

2、經濟責任審計的基礎是財政財務收支審計，經濟責任審計只有在財政財務收支審計的基礎上，才能查政領導干部有無違法違紀等問題。

3、審計評價和責任追究側重于領導干部本人，而不是領導干部所在單位。

(三)經濟責任審計的必要性

1、開展經濟責任審計是加強干部監督管理的重要環節。

2、開展經濟責任審計是從源頭上預防和治理腐敗，促進領導干部廉潔勤政的一項重要措施。

3、經濟責任審計是推進依法行政、促進依法治國的有效手段。

4、開展經濟責任審計是促進領導干部自覺實踐“三個代表”重要思想與科學發展觀的一項有效保證。

二、科研機構經濟責任審計過程中發現的常見問題及原因分析

科研機構一般是指利用科技手段和裝備，為了認識客觀事物的內在本質和運動規律而進行調查研究、實驗、試制等一系列科學研究活動的單位?？蒲袡C構通常具有合理的科技隊伍，必要的科研經費，完善的科研技術裝備及科技試驗場所。科研機構是國家科技創新的重要載體，在國家科技發展過程中功不可沒，過分墨守陳規將不利于科研機構的持續健康發展。在對科研機構的經濟責任審計過程中發現的常見問題及產生的原因主要包括以下方面。

(一)科研課題經費管理方面

科研課題經費是科研機構持續發展的主要經費來源，主要包括國家部委、地方政府科技項目經費，上級主管部門核撥的科技項目經費，其他科研機構、高校的科研協作費，企業委托的技術開發費等。審計過程中出現的科研機構課題經費管理問題主要表現在以下幾個方面：

1、科研經費使用在課題之間相互調整，沒有完全按照實際情況計入相關課題項目，一般是根據課題結題需要事后進行調整賬務處理，財務核算不清晰。

2、人員經費開支范圍及標準通常超過相關課題經費管理辦法的規定，單位通過各種形式實際列支人員費，以便緩解人員經費不足的問題。

3、管理費用的實際支出超過了相關科研經費管理辦法的規定，單位根據實際核算需要分攤公共費用計入課題項目經費。

4、除國家及相關部門要求第三方出具課題經費使用情況專項審計報告的課題外，課題經費決算數據通常是按科研任務書的預算數填制，實際財務發生的數據與科研項目決算報表數據基本不一致。

5、科研課題結題后不及時清理結余課題經費，截留或直接繼續使用結余課題經費。

針對上述審計過程中發現的問題，被審計單位通?？赡芙o出以下各種合隋合理但不合法合規的原因：

1、由于課題經費管理規定的種種支出限制，擁有多個科研課題的研究組為了完成好一些國家項目的經費決算，滿足專項經費的審計要求，只能將部分開支在企業課題、國家或地方政府課題之間互相調整，而不是實事求是地反映有關項目的實際支出情況。

2、國家及相關部門的課題經費管理辦法規定的人員經費開支范圍太小、標準太低。當前國家對科研機構基本科研經費撥款不足，科研機構可以宏觀調控的資金比較有限，為了長遠發展，科研機構被迫在科研項目經費中以各種形式超范圍超標準列支人員經費。

3、課題經費中管理費支出比例的規定太低，不能滿足科研項目本身的實際需求。管理費中包括了科研項目研究過程中使用本單位現有儀器設備及房屋、日常水、電、氣、暖消耗，以及其他有關管理費用的補助支出。國家對科研機構基本運行費撥款原本就不足，如果按規定比例支出管理費無法滿足科研課題核算的實際要求。

4、科研項目決算數據與財務數據不符，主要是相關科研管理部門在下達科研項目申報指南時對科研經費總額、管理費、人員經費等進行了限制，如果項目申請不按申報指南編制預算將無法獲得科研經費。所以最初的經費預算就沒有按實際需求編制，而是按申報指南編制，決算數據也就只能“將錯就錯”了。

5、課題結題后結余經費不及時結賬，或將已結題的剩余經費轉入其他課題使用，是為了使科研人員在研究探索前期工作時有啟動經費支撐。也便于能夠順利申請到新的研究項目，達到促進科研課題組及科研機構長期持續發展的目的。

(二)對外投資管理方面

科研機構對外投資是單位依法用自身所擁有的固定資產、流動資產、無形資產等資產向其他單位進行的投資。對外投資是科研機構資產的重要組成部分，也是經濟責任審計的難點之一。實際審計過程中經常發現以下問題：

1、科研機構對外投資的貨幣資金來源不清晰。實物資產、無形資產評估價值過大。

2、“投資可行性論證報告”嚴重失實?！巴顿Y可行性論證報告”是否客觀、真實、可靠，是決定對外投資成敗的關鍵。

3、投資決策存在“拍腦袋”現象。缺少管理層共同決定的書面依據及相關部門審批的證明。

4、對外投資未列入單位的資產總額。審計中發現部分單位的對外投資記入“科研成本”、“其他應收款”、“合同預收款”中，未按規定記入“對外投資”會計科目中，不能反映單位真實的對外投資和資產組成情況。

5、項目投資后的管理不到位。能夠給單位帶來收益的投資項目較少，投資項目虧損較多，國有資產流失現象普遍。

6、存在各種舞弊現象。審計中發現科研機構對外投資項目中存在隱匿投資收益、投資收益體外循環、小集體占有投資收益、設立小金庫、改制時低估資產等種種舞弊現象。

科研機構對外投資過程中出現問題的原因有很多，主要包括以下主

要方面：

1、科研機構對外投資的決策和審批制度不完善，對外投資不謹慎，隨意性較大。項目論證不充分，決策程序不規范，缺乏監督。存在感情投資、關系投資的現象。

2、單位對投資項目疏于管理，存在重投資、輕管理的現象。對投資項目的經營管理、財務狀況、經濟效益等情況重視不夠，未建立投資項目后期跟蹤管理監督機制。

3、缺乏必要的管理人才。在單位全資或控股的投資項目中，由于單位派出的管理人員缺乏管理經驗，不懂市場行情及市場運作，導致經營決策失誤、管理不善，投資項目經營陷入困境甚至出現虧損，造成國有資產流失。

4、經營者責任心不強。多數單位未對全資或控股的投資項且規定實現銷售額、上繳利潤等具體經營指標和嚴格的獎懲制度，單位選派的實際經營管理者工作無壓力，經營責任心不強。

5、科研機構缺少必要的內部審計，或是有相關內部審計部門但未能充分發揮監督作用，只是走形式。

(三)基本建設項目管理方面

隨著“科技興國”戰略的實施，國家及各級政府對科研機構基本建設的投入逐年加大，科研單位建設項目不斷增多。經濟責任審計過程中發現科研機構基本建設項目管理不規范的問題也較為廣泛，主要表現為：一是自籌資金不到位或擠占其他資金；二是隨意變更基本建設投資規模：三是基建投資效益不高或建設質量不理想；四是基建項目日常管理不規范。

被審計單位基本建設項目實施過程中形成上述審計問題的原因主要包括：

1、科研機構本身宏觀調控資金能力有限，而在基建項目立項時國家或有關部門要求單位自身有一定額度或比例的自籌資金，單位只能先按相關規定爭取先立項，以便能夠進行基本建設，改善科研條件，項目進行到一定階段時再減少投資規模。

2、基建行業是眾所周知的高風險行業，不合理現象防不勝防。如果中標單位將項目轉包或分包，從中收取一定數額的費用，真正承接建設任務的施工單位利潤就會受到影響，只能通過降低建設工程質量來獲取更多的利潤。這樣必然會影響項目投資效益和建設質量。

3、科研機構自身很少擁有專業的基建管理人才，通常是邊建設邊提高，通過基建項目慢慢培養人才，提高基建管理水平。

三、科研機構經濟責任審計中的矛盾分析

(一)審計部門與被審計單位雙方存在的矛盾

審計部門通常為了規避審計風險要詳細披露審計中發現的所有問題，而被審計單位則以客觀情況、法規制度未能更新等原因對審計結論不服，并讓審計組拿出行之有效的整改意見。雙方由于立場的不同，必然存在矛盾。審計部門與被審計單位產生上述矛盾的主要原因是：

1、國家或主管理部門的法規或管理制度未及時更新，不能完全適應科研機構持續發展要求，而審計的依據又離不開這些尚未與時俱進的規章制度。

2、經濟責任審計的職能定位不準確，將審計主要定位在監督管理、維護紀律等方面，而忽略了要進一步完善單位內部，提高單位管理水平等方面。

3、被審計單位不能謙虛接受審計意見，本位主義思想作祟。

(二)如何緩解審計部門與被審計單位的矛盾

通過審計，審計部門如何才能客觀公正、有效地說服被審計單位；被審計單位如何才能正確對待審計結論所作的評價，并及時采取有效措施對自身科技研發活動和管理中所存在的問題進行整改，解決了這些問題，雙方的矛盾才能得到緩解。

1、高度重視，積極對待。由于經濟責任審計，涉及到單位領導是否繼任及被審計單位的榮譽等問題，審計部門和被審計單位或多或少存在對審計評價的立場矛盾。審計部門為了規避審計風險必須認真組織強有力的審計隊伍，讓具備較高專業水平、豐富管理經驗和綜合能力的工作人員從事審計工作；審計據必須具備足夠的說服力，審計結論必須有足夠的法律、法規依據；對被審計單位的業務活動、經濟行為和管理情況作出客觀公正的評價；充分披露審計過程中所發現的各種問題。

同時，被審計單位則希望審計部門盡量少披露問題，避免抹殺單位員工辛苦創立的業績，影響領導前途或單位聲譽。被審計單位要摒棄本位主義思想，虛心接受審計意見，充分認識到審計的主要目的是幫助單位提高管理水平，保護單位自身利益；要組織相關部門和人員認真研究審計報告，對報告所提出的問題，進行反思，充分認識到現實工作中所存在問題的嚴重性；要統一思想，審計結論事關整個單位的發展，領導層要高度重視，正確宣傳和積極引導。

2、舉一反三，增強內控。單位缺乏完整的內部控制體系，內部制度得不到有效執行，沒有對制度執行情況建立監督機制等是造成審計所發現問題的重要原因。審計只是一種督促單位提高管理水平的手段，單位業務活動是否真正做到了遵紀守法、科學管理、高效運行還是取決于單位本身。因此，單位應該將審計評價作為一個案例，加強內部控制，提高管理水平和經濟效益。

3、充分溝通，換位思考。由于審計部門和被審計單位立場不同，對審計的認識存在差異，對具體問題的看法和做法也存在不同觀點，所以審計部門和被審計單位對審計所發現的問題和所作的評價要反復溝通，避免雙方矛盾激化。一方面被審計單位要充分尊重審計組的意見和評價，對有疑問的方面可提出自己的意見并同時提供相關的法律、法規等依據，同時還要站在審計方的立場進行思考，設想如果自己是審計組成員，如何解決所面臨的問題；另一方面，審計組也要對審計意見和評價反復推敲，對所提出的問題或作出的評價必須有充足的政策依據。要經得起質疑，同時針對被審計單位所提出的不同意見，也要換位思考，設想如果自己是被審計單位。能否接受提出的問題和作出的評價，如何讓提出的問題和作出的評價能更公正和更具說服力。只要雙方能相互理解，充分交流，就容易達到審計的職能和目的。

4、抓大放小，促進發展?？蒲袡C構在開展科研業務過程中，存在不同程度的問題是正?，F象，如果單位領導層沒有創新意識，過于謹小慎微，怕犯錯誤，對單位的持續發展肯定是不利的。針對科研機構發展過程中所存在的各類問題，審計部門應從高起點來審視所存在的問題，主要應對單位遵守各項法律、單位內控制度的科學性、單位決策層、管理層的法律意識和服務能力、單位各個層面對法律法規及制度執行的力度及防腐拒變等主要方面進行監督，重點提出有可能存在重大風險的問題，這樣也能夠體現審計人員的政策水平和綜合素質。對于審計中出現的單位自身實際情況無法解決的一些問題，審計部門在提出這些問題的同時，應當能夠同時提出有效的解決辦法，以使被審計單位心悅誠服，達到真正幫助被審計單位解決問題并提高管理水平的目的。

5、提高認識，加強整改。單位領導必須組織有關人員再次學習相關法律、法規，對與單位業務關聯性大的條款要特別重視，反復學習研究，找出導致審計發現問題的原因和防止再犯類似錯誤的有效措施，要反復思考和探索，杜絕類似問題的再次發生。

6、客觀總結，群策群力。對于審計中發現的科研機構普遍存在的且由于客觀原因難以整改的問題，如科研項目經費預算的不合理、管理費規定比例太低、用科研經費發放人員費用、自籌基建經費不到位等問題，審計部門和被審計單位應客觀地向國家及相關部門反映，提出切實有效的解決方法，群策群力，共同推動科研機構持續健康發展，為“科技興國”發揮經濟責任審計應有的作用，同時也可以鞏固和加強經濟責任審計在當前社會經濟轉型發展過程中不可缺失的地位。

參考文獻：

1.林仕玉.淺談行政事業單位的內部審計科學咨詢(決策管理)，2010(2)

2.財政部.企業內部控制規范――基本規范.2008

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關鍵詞：科研項目經費 預算管理 管理誤區 經費績效

研項目經費預算管理是對科研項目經費進行預算編制、預算執行、預算控制和預算考評等系列管理活動的總稱，是科研項目經費管理的重要內容。建立與科研活動規律相適應的科研項目經費預算管理機制，強化科研項目經費預算管理，對遏制科研經費腐敗、促進科研事業健康發展起著舉足輕重的作用。

一、科研項目經費管理的內在要求――預算管理

科研項目經費預算根據項目研究目標和任務編制，具有一定的剛性和權威性，一經確定原則上不得隨意調整。科研項目經費預算管理不僅是科研項目管理的自身需要，也是科研項目經費管理的內在要求，其作用主要表現在四個方面。

（一）明確和細化科研工作目標和任務

科研項目經費預算管理的起點是編制經費預算。編制科學合理的科研項目經費預算，需要將科研項目的總體目標和總任務分解、落實到各個研究階段，明確項目研究周期內各個時期的具體研究目標和任務，以及實現目標所必需的實施途徑和應采取的措施，并據此確定各個時期的費用開支項目和數額。通過預算編制，不僅更加清晰地反映科研項目實施的整體框架，而且也明確和細化了項目研究進程、各階段應完成的研究任務以及預期發生的費用支出，確保研究計劃目標明確，研究進度與經費支出相互對接，通過經費支出反映項目研究進程，敦促階段性目標的實現，最終促成總目標的順利實現。

（二）整體規劃經費支出依據和標準

科研項目經費預算將科研計劃與經費管理相融合，根據項目研究需要測算完成階段性目標和總目標所需的各個支出項目，整體規劃經費支出范圍和標準，明確項目研究周期內各個階段的經費支出細目及所需經費額度，并據此作為經費支出依據和標準，按照項目研究進度實施經費預算，使得項目研究過程中的各項費用支出有據可依，確?？蒲腥藛T按計劃、按規定使用項目經費。

（三）動態控制項目研究進程

科研項目經費預算管理通過對項目各個階段的經費預算執行情況進行計量、對比，及時提供經費支出實際偏離預算的差異數額，通過經費使用進度了解項目研究進度，掌握項目研究實際進度與計劃進度的偏差，分析原因并據此進行及時糾偏，實時調整項目研究方案，動態控制研究進程。通過經費預算執行情況動態監控與分析，實現對科研項目的實時、動態管理，促使各個階段的工作符合實現項目總體目標的需要。

（四）有效考評項目績效

科學合理的科研項目經費預算既是經費支出和控制項目研究進程的依據，也是對項目績效進行考評的主要依據與重要標準。項目績效考評包括過程性考評和終結性考評，過程性考評是項目實施過程中對階段性目標和任務完成情況的考核與評價，終結性考評則是項目終結時對總目標與總任務完成情況的考核與評價?？荚u項目績效時，將取得的科研成果數量、水平以及產出的社會經濟效益與經費預算執行情況結合起來進行綜合評估，依據評估結果獎優罰劣，促進科研項目經費合理、規范、有效使用，推進項目總體目標保質保量按時完成。

二、科研項目經費預算管理現狀

（一）預算準確性差

當前，科研項目經費預算主要由科研人員編制，高?？蒲泄芾聿块T和財務管理部門極少參與預算編制工作?？蒲腥藛T普遍缺乏對預算重要性和嚴肅性的認識，預算編制意識淡薄，預算編制常識匱乏，經費測算缺乏科學依據，往往僅憑經驗估算或隨意拼湊數字，經費支出預算與項目研究內容及進程脫節，經費預算嚴重脫離項目研究實際，預算編制不規范，經費支出結構安排不合理，預算準確性較差。

（二）預算執行不嚴

許多高校缺乏預算管理意識，經費預算流于形式，中途預算調整不向項目下達部門申請核批，經費報銷不以項目立項時批復的預算為依據，不按照預算支出結構和額度使用經費，部分項目負責人用個人、家庭乃至他人的消費發票（如餐費、車票、汽油費、過路費、電話費等）套取科研項目經費，用學生的名義冒領勞務費，經費預算編制與執行出現兩張皮，經費實際支出嚴重脫離批準的預算支出范圍和標準，預算執行缺乏剛性。

（三）預算監控不力

高?？蒲泄芾聿块T和財務管理部門缺乏對科研項目經費進行監管的意識和意愿，科研項目經費管理往往以“寬”相待，日常報銷審批不以經費預算為依據，除明顯違規外，一般都給予報銷，致使部分經費用于非原預算所列開支范圍。此外，財務管理部門對科研項目經費支出數據很少進行定期收集和整理，平時無法知曉預算執行過程中各項支出是否偏離預算以及偏離是否屬于正常，直至項目結題時才發現經費支出范圍及額度與經費預算相距甚遠。

（四）預算考評缺失

項目主管部門在組織項目結題驗收時不重視經費預算執行實效，不對科研項目經費實際支出與預算是否相符進行考核，不對經費實際使用差異進行分析，沒有將項目研究成果與預算執行情況結合起來進行綜合評估，缺乏科研項目經費績效考評獎懲機制。同時，忽視科研項目經費決算，缺失結余經費處置辦法，結余經費往往由項目負責人自由支配使用，經費預算形同虛設，結余經費使用與管理放任自流。

（五）內部審計乏力

高校審計部門很少對科研項目經費進行專項審計，尤其缺少對科研項目經費的結題審計，經費預決算流于形式，導致經費支出與項目研究關聯不大，真正直接用于課題研究的費用甚少，編制虛假預算套取項目經費、未經批準調整預算、擅自擴大開支范圍、結題不結賬等違法違規行為不能得以及時發現和糾正，科研項目經費管理、使用和績效得不到有效的審計監督。

三、科研項目經費預算管理誤區

（一）重項目立項，輕經費預算

項目立項數量和立項層次直接關系到高?？蒲泄ぷ骺冃?，是衡量高?？蒲袑嵙蛯W術水平的重要依據。高校科研項目管理過程中普遍重視科研項目立項、輕視科研項目經費管理，編制經費預算更多是為了爭取項目，怎么對申報有利就怎么編制經費預算，無論是項目負責人還是高校經費管理部門都沒有認識到經費預算的嚴肅性和重要性，不僅經費預算的真實性、準確性和效益性得不到保障，而且致使預算批復后可執行性差。

（二）重經費支出，輕預算執行

經費支出與預算執行相互分離，項目負責人普遍認為經費是自己通過項目申報爭取來的，只要保質保量按時完成項目研究任務，項目組就可以自行支配經費，主觀上排斥學校經費管理部門對項目經費的管理和監督，項目經費預算書基本被擱置一旁，日常經費報銷盲目隨意，多個項目的經費混淆使用，重經費支出、輕預算執行的現象普遍存在。同時，高校科研管理部門承擔科研項目管理責任，主要負責項目合同審查、項目中期檢查和結項管理等工作，重點關注項目立項數量和層次；財務管理部門承擔項目經費的財務管理責任，主要負責科研項目經費的財務管理、會計核算和結算報銷等工作，重點關注票據的真實性、合法性。對于經費支出是否符合預算允許的開支范圍和開支標準，基本處于無人管理狀態。

（三）重項目結題，輕預算考評

項目不按時結題涉及到課題撤銷、經費凍結和以后申報資格的取消，無論是高校科研管理部門還是項目負責人都高度重視項目的結題工作。但項目結題驗收的重點往往放在項目任務完成情況的評審，缺少對項目經費開支差異進行分析，驗收指標主要包括取得的技術成果、發表的論文、獲得的專利授權、獲獎以及研究成果被采納情況等，極少結合經費預算執行情況對項目績效進行考核評價，更沒有對科研項目經費績效進行獎懲，結題不結賬成為常態。

（四）重經費額度，輕經費監管

經費額度是衡量高校科研學術水平和科技服務實力的重要依據，出于激發教師科研積極性、提升學?？蒲芯C合實力的需要，各地高校普遍存在重經費額度、輕經費監管的現象，高?？蒲许椖抗芾淼闹匦姆旁跔幦№椖亢徒涃M額度上，思想上不重視科研項目經費的監督管理，對經費預算是否真實、經費是否按預算（合同）使用、預期經費效益是否達到、項目經費是否真正用于科研等情況缺乏應有的審計監督。

四、強化科研項目經費預算管理的對策

（一）強化預算意識，規范預算編制

提高預算意識是強化科研項目經費預算管理的基礎。根據科研項目經費預算同時涉及科研領域和財務領域兩方面知識的特點，加強對科研人員進行科研項目經費管理文件的宣傳教育，開展經費預算知識普及活動，提高項目負責人的經費預算意識和預算編制能力，規范經費預算編制流程，科學合理地編制科研項目經費預算。編制科研項目經費預算的具體辦法是：以項目研究內容、研究目標和技術路線為依據，將項目實施過程中所必需的費用都明確列入預算，并對各項費用的主要用途和測算依據進行詳細分析，經反復討論、調研測算、調整數據，根據科研項目經費管理政策要求和項目研究實際需要預算各個支出項目，科學、規范地編制經費預算，提高經費預算的規范性和準確性。

（二）加強預算審核，把好經費預算關

把好經費預算關是強化科研項目經費預算管理的前提。通過建立科研項目經費預算評審機制，對項目研究周期內各項費用組成內容及其開支標準的合理性、合法性和效用性進行評審，提高經費預算的精準性。具體辦法是：成立預算工作領導小組，組建預算評審專家信息庫，組織專家依據相關經費管理辦法和項目任務及目標對預算的目標相關性、政策相符性和經濟合理性進行審議和評價，找出存在的問題并督促其調整改進，不斷提高預算編制質量，確保經費預算在符合經費管理相關政策要求的同時，既能滿足項目研究工作實際需要，又能有效提高經費使用效益。

（三）增強預算執行意識，強化預算約束力

加強預算執行管理是強化科研項目經費預算管理的關鍵。通過嚴格執行科研項目經費預算控制制度，切實維護預算的嚴肅性和權威性，嚴格按照批復的預算支出范圍使用經費，使每一項費用支出都有據可查，確保經費預算執行與批準的預算支出范圍和經費額度保持一致，增強預算執行的剛性，強化預算約束力。具體辦法是：經費報銷審批嚴格以經費預算為依據，定期對科研項目經費預算執行情況進行計量、對比，及時提供實際偏離預算的差異數額，實時監控預算執行情況，確保經費支出的計劃性和合理性。對超預算使用的科研項目經費，高校科研管理部門及時提醒項目負責人進行原因分析，因正常偏離確需調整項目預算的，協助項目負責人按規定程序向項目下達部門申請預算調整；對于非正常偏離的項目，要求項目負責人采取措施適當調整項目支出，及時改進經費使用狀況，提高預算執行率，盡量使項目研究工作符合項目研究目標的需要。

（四）建立預算考評機制，發揮預算管理作用

開展預算考評是強化科研項目經費預算管理的推力。通過建立預算考評機制，對預算執行結果及其項目研究成果進行客觀的考察和評價，按其優劣給予獎懲，一方面強化預算執行的重要性，另一方面增強預算對項目研究的指導作用，在合法、合理、有效使用科研項目經費的同時，確保項目研究進度和研究質量。具體辦法是：以經費預算為基礎，對預算執行情況進行全過程、全方位監管，加強預算執行分析，考評預算完成情況，分析經費使用差異，建立獎懲激勵機制，促使項目負責人努力按照預算要求完成項目研究任務，順利實現項目研究目標。同時，規范結余經費管理，制定結余經費處置辦法，明確規定結余經費的歸屬和用途，規范結余經費支出，避免經費管理盲區，有效發揮預算管理作用，提高經費績效。

（五）樹立審計監督意識，加大經費審計力度

實施審計監督是強化科研項目經費預算管理的保障。通過加強對科研項目經費的審計監督，促進預算執行力的提高，確保科研項目經費有計劃地合理、合規、有效使用，增強預算管理實效。具體辦法是：項目主管部門加大對科研項目經費進行立項與結題審計，重點抓好預算編制和決算審計，強化經費預決算管理，努力提升預算管理水平，確保經費使用效益；高校則要轉變理念，將科研項目經費納入內部審計范圍，審計部門全程介入預算編制與執行過程，強化項目經費的結題審計和效益分析，對重大科研項目或經費數額較大的項目實施跟蹤審計，充分發揮內審監督作用。Z

參考文獻：

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一、加強學習,更新審計觀念

學校內部審計工作肩負著對學校資金運作的監督與服務職能,充分發揮內審的職能作用,就要不斷的加強學習,更新審計觀念。今年初,省教育廳下發了積極推進全省教育系統內部審計工作全面轉型,促進我省教育事業又好又快發展的文件,通過學習使我們認識到:教育內部審計工作全面轉型是教育改革和發展形勢的需要。我們要積極探索內部審計轉型的途徑和方法,實現由傳統審計向管理+效益審計轉變。為適應這一變革,做了以下幾方面的工作:一是加大宣傳力度,使大家認清形勢, 自覺地成為審計工作轉型的實踐者。二是更新審計內容,在年度工作中增加管理審計,效益審計的項目,使同志們能逐步適應內部審計工作全面轉型后的工作要求。

二、以科學發展觀為指導,創新內審工作

在新的形勢面前,審計工作要適應科學發展觀的要求,也必須要轉型和創新。本年度中對我校的基建工程項目:綜合教學樓,實驗樓進行了全過程跟蹤審計。用招投標的方式確定了中介機構;與中介機構簽訂了委托合同;對內審人員進行了項目分工。在施工階段的跟蹤審計中,我們加大了全過程跟蹤審計的力度,參與了合同的咨詢;主要材料的比價采購審計;工程進度款的審核;隱蔽工程的驗收;已完工程量的簽證驗收;工程變更的確認等重要環節。通過基建工程跟蹤審計,將工程項目造價控制由事后向事中,事前延伸,做到了關口前移,同時為工程決算積累了原始資料,以便取得更佳的經濟效益。

三、審計工作開展情況

參與招投標項目,物資采購驗收項目,維修工程驗收簽證項目160余項;監督簽訂經濟合同60 余份;涉及資金近5000萬元。通過以上工作,充分發揮了內審工作服務與監督的職能,使我校的內審工作在維護財經紀律,完善內部管理,提高經濟效益等方面發揮了重要作用。基建維修工程項目審計,全年共開展基建維修項目76項,其中:委托審計14項,自審項目62項。全年審計資金總額1939。83萬元,定案資金總額1832。16萬元,審減額107.67萬元。一年中,在自己的工作崗位上盡職盡責,用我們的辛勤工作為學校節約了大量資金?？蒲泄ぷ魇歉咝０l展的一項重要工作,我們集中力量加強了對科研專項資金的審查和監督,開展科研經費審鑒7項, 使這些資金充分發揮了應有的效益。根據領導的安排,對我校50年校慶捐贈資金和學生突發事件的費用列支進行了專項審計,依照財務管理辦法和內部審計準則, 實事求是,客觀公正的進行分析,論證,提出了合理化的建議,寫出了全面詳細的設計報告,為領導決策提供了參考依據。配合完成了年終班子及中層個人考核工作;干部競聘的監督工作;人員招聘錄用工作;職稱評審監督工作;學校新生的錄取工作;各種考試的監督工作;各項評先樹優的考評活動。通過以上工作的參與, 規范了辦事程序,避免了不正之風。根據黨風廉政建設責任書,注重職業道德教育,不斷強化廉政意識,堅持審計業務公開透明,發揚和保持了審計人員的良好形象。強化審計業務,提高綜合審計工作能力。年中所有人員參加了會計和審計繼續教育培訓和考試,并取得了優異成績,為實現審計工作的轉型奠定了基礎。

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按照1986年最高審計機關第十二屆國際會議發表的《關于績效審計、公營企業審計和審計質量的總聲明》的解釋，績效審計是對公營部門管理資源的經濟性、效率性和效果性所作的評價與監督。經濟性就是在適當考慮質量的前提下盡量減少獲得使用資源的成本。效率性是指商品和其他結果及其所用資源之間的關系，即一定的投入所能得到的最大產出，或一定的產出所需的最少投入。效益性是指項目、計劃或其他活動的預期結果和實際結果之間的關系。其中心在于評價和提高資源利用或管理上的有效性。

一、高等學?？冃徲嫷囊饬x

對高等學校而言，績效審計的重點是對學校資金使用的經濟性、效率性和效果性所進行的審計。在評價績效的基礎上，用來挖掘未被利用的潛力和開發新的效益途徑，以達到所得大于所費，成果大于消耗，產出大于投入的目的。

（一）績效審計是高等學校提高辦學水平，實現可持續發展的有力保證

績效審計是在財務收支真實性、合法性審計的基礎上，對學校教育事業經費、固定資產投資項目、科研經費以及專項資金項目等進行績效審計，評價其資金使用的經濟性、效率性和效益性。在國家投入資金逐漸增加的情況下，開展績效審計不僅順應了經濟的發展，更重要的是通過對這些資金的經濟性、使用效率和效益進行評價，來評價學校的業績，促使學校不斷提高辦學水平，達到經濟效益和社會效益的有機統一，實現可持續發展。

（二）績效審計是高等學校杜絕浪費，提高資金使用效率的有效手段

目前各高等學校在經費使用上普遍存在著嚴重的效益低下現象：購置資產缺乏統一計劃，導致重復購置、盲目購置；基本建設及修繕工程沒有長遠規劃或設計不合理，建了拆，拆了建；創辦校辦產業可行性研究不夠，經營管理不善，學校投資常常血本無歸，負債累累；對經常性經費、專項經費的使用不規范，沒有處理好消費與積累之間的關系，盲目貸款，利息支出數額巨大，導致高等教育資源利用率低下。所有這些問題引起了社會的廣泛關注，也是審計的重點。審計部門不僅要審計這些資金的核算，更要審計這些資金的使用效益，查清資金使用效益低下的原因。只有通過開展績效審計，才能及時吸取教訓，建立健全、認真落實各項管理制度，減少教育資源使用中存在的鋪張浪費問題，促進高等學校資金使用效益的提高。

（三）績效審計是合理解決教育投入和教育事業發展需求矛盾的有效途徑

我國教育投入不足與教育事業發展需求之間的矛盾，在較長時間內依然存在。自1999年5月國務院做出了進一步擴大高等教育階段招生規模的重大決策后，我國高等教育的規模迅速擴大。高等學校辦學規模的急劇擴張，教育經費的投入卻遠遠不夠，要緩解和解決這一矛盾，必須一靠增加投入，二靠節約開支，三靠提高效益，尤其要提高資金的使用效益。績效審計始終把加強對教育經費使用效益的審計監督作為中心工作。

二、高等學校績效審計的特點

與其它行政事業單位相比，高等學校的績效審計具有特殊性。

（一）績效審計的內涵具有特殊性

高等學校的業務活動和企業以及行政部門的活動有所不同，高等學校是運用財政投入和自身籌集的經費來完成教學、科研任務，達到為社會培養合格的專門人才的目的，即高等學校以師資力量、校內設施、教學經費等進行投入，從而培養出一定數量和質量的學生，產出一定的科研成果。

高等學校辦學的經濟性是指高等教育資源利用的節約與浪費狀態。效率性是指高等教育資源利用效率，是在一定社會條件下，為取得同樣的教育成果高等教育資源占用和消耗的程度。也就是說，取得同樣質量的教育成果，高等教育資源占用和消耗的越少，其效率就越高；反之，高等教育資源占用和消耗的越多，其效率就越低。從微觀上講，高等教育經濟效率是指某高等教育單位或者學校教育事業經費和教育基本建設投資的利用效率，或稱高等教育資源利用效率，即每一定量的教育投資所能培養學生的數量。效果性側重于對成果的考查，強調的是活動的結晶。就教育而言，只要一個學校培養出數量更多、質量更好的人才，就認為效果是好的，而得到這一成果付出多少代價則歸于效率，并非效果考慮的問題。高等教育成果不僅包括培養學生人數、畢業生數，而且包括學生就業情況、數量和質量、申報課題數目、社會認可程度及學?；窘ㄔO成果，包括教學場館的建設和教學設備購置等等。

（二）績效審計的標準具有不確定性

高等學校從事的是非物質生產活動，它在教學、科研、人才培養方面所顯示出的效益很難從數量上進行全面概括。例如要求學生“德、智、體”全面發展，對學生在“德”的方面進行衡量，即對學生的思想、道德、精神境界做出數量上的績效評價是有困難的，只能根據客觀情況從主觀上推斷出一個大致的評價，因而得出的結果具有一定的不確定性。

（三）效益具有長遠性

高等學校的教學和科研工作以及培養專門人才的目的不是一蹴而就的活動。它在促進科學文化水平的提高、豐富人們的精神生活等方面的成效往往要經過一段時間才能表現出來，并且持續的時間很長久。所以高等學?；顒拥男б婢哂虚L遠性，對高等學校進行績效審計，應著眼于長遠，避免短視行為。

三、高等學校績效審計面臨的問題

（一）績效審計觀念尚未形成

由于在我國審計界，對績效審計的認知還局限于一個比較小的范圍，有相當一部分審計人員只是對這個名詞有一些初步印象，至于它的實際內容是什么、具體該如何操作，還知之甚少，影響了績效審計工作的開展。（二）缺乏審計標準

1999年以來，財政部等有關部門陸續頒發了《國有資本金效績評價規則》《國有資本金效績評價操作細則》《企業效績評價標準》《企業效績評價操作細則》等，為企業效績評價工作的深入開展、規范企業效績評價行為、增強評價結果的客觀公正性提供了有利條件。但是，對于高等學校的績效審計，目前尚沒有一個明確的規范，既沒有績效審計方面的指標評價標準，也沒有績效審計方面準則性質的可操作性指導文件，由于缺乏具有針對性的制度規范，導致績效審計難以深入。

（三）審計人員素質偏低

高等學?，F有審計人員的知識結構、專業素質、工作能力等方面與開展績效審計的要求還有很大差距：審計師實務知識較多，而理論基礎薄弱；對傳統審計技術較熟悉，而對現代審計技術較陌生；現場作業經驗豐富，而綜合分析問題的能力不強，部分審計人員的政策理解水平、業務技能較低，所有這些都嚴重制約著績效審計的效果。

四、促進高等學校績效審計的對策

績效審計的觀念在我國行政事業審計工作中已經初見端倪，而且已經具備了開展績效審計的條件，到了非開展不可的程度，為進一步搞好高等學校的績效審計工作，應突出以下對策：

（一）加強審計宣傳，樹立績效審計觀念

績效審計已成為行政事業審計的主流。盡管在我國開展績效審計存在著這樣或那樣的困難，但是不能讓這些困難束縛人們的思想，羈絆人們前進的步伐。只有破除傳統觀念對人們的束縛，才能從根本上提高人們對績效審計的重視程度。高等學校內部審計部門要通過各種形式強化認識績效審計對促進高等學校持續發展的重要意義，并不斷提高審計人員績效審計的能力和水平。

（二）處理好績效審計與傳統審計的關系

審計人員如何處理好績效審計與傳統審計的關系，是關系到績效審計能否得到順利發展的重要問題之一。國外績效審計從某種程度上獨立于傳統審計。因為，國外傳統審計開展的時間較早，被審計單位的財政財務收支的真實性、合法性有了一定的保證。我國則情況不同，目前弄虛作假、營私舞弊等違法、違規現象仍十分嚴重，在這種基礎下開展績效審計，則不能脫離傳統審計。在具體實踐中，審計人員要制定好審計計劃，作好審計調查。如果發現被審計單位的財務收支活動嚴重不實，則不再進行績效審計程序而應進行傳統的真實性、合法性審計；如果只發現一部分資料不實或小范圍的違規，要看其是否影響績效審計的指標評價而定。

（三）優化審計人員結構，提高審計人員素質

與財務收支審計相比，績效審計需要較高要求的審計人員，如需掌握公共管理學、電子計算機、工程學、心理學等方面的知識，而現有審計人員大都缺乏這方面的知識。因此，應對現有審計人員進行強化培訓，以提高審計人員的理論素質和業務水平，增強績效審計能力?？紤]到現有審計人員知識結構單一的情況，還可以借用民間審計和內部審計部門的力量，以優化審計人員結構。另外，要實行嚴格的審計質量責任制、審計工作稽查制度和內部審計制度，以進一步明確審計人員的審計責任，規范審計人員的審計行為，提高績效審計的績效。