導語：如何才能寫好一篇績效審計方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、教育績效審計內(nèi)容

是指高校管理經(jīng)濟性、效率性與效果性的審計；對政府制定教育政策的評估，教育公共管理活動的各個績效要素的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審計。主要是檢查損失浪費，決策失誤，環(huán)境破壞；成本費用外部化，明虧、隱虧和潛虧等。績效審計與財政收支審計相結(jié)合，與財政財務(wù)收支審計調(diào)查相結(jié)合。

(一)經(jīng)濟性是指教育活動在關(guān)注保證其質(zhì)量的前提下將其資源消耗降到最低水平。學校使用的設(shè)備過于昂貴，造成功能浪費；物品采購舍近求遠、舍廉求貴、舍優(yōu)求劣等都是缺乏經(jīng)濟性的行為。通過審計資源的節(jié)約程度，分析不經(jīng)濟的原因，促進教育單位在保證經(jīng)濟活動正常前提下降低成本。

(二)效率性是指產(chǎn)出科研成果、培養(yǎng)的合格學生與其消耗資源的人、財、物關(guān)系，一項有效益的活動應(yīng)該是在適當關(guān)注質(zhì)量的前提下，以一定的投入實現(xiàn)最大的產(chǎn)出或?qū)崿F(xiàn)一定的產(chǎn)出使用最少的投入。審查被審計單位各種資源的管理和使用是否有效，評價產(chǎn)出與投入是否相稱，分析造成管理無效或效率不高的原因。

(三)效果性是指完成預算目標、政策或計劃目標的情況實際產(chǎn)出與目標的關(guān)系。效果性審計就是檢查預期目標是否達到評價目標的實現(xiàn)程度及影響因素，準確考量教育單位的工作業(yè)績。

二、教育績效審計方法

教育績效審計方法的理念：績效審計是取得審計成效，擴大審計成果的必然結(jié)果。審計方法的基礎(chǔ)績效審計建立在合法性、真實性審計基礎(chǔ)上進行。審計方法的程序，與決策審計、業(yè)務(wù)審計、工程審計、采購審計、銷售審計、生產(chǎn)審計等相結(jié)合。審計的主要方法：除運用財務(wù)審計中廣泛使用的審閱、觀察、計算、分析等技術(shù)和方法以外，更主要的還應(yīng)運用調(diào)查研究、統(tǒng)計分析和經(jīng)濟分析技術(shù)：調(diào)查研究、統(tǒng)計分析、經(jīng)濟分析。

(一)調(diào)查研究是一種既簡單又復雜的工具，它可以用來調(diào)查事實、收集信息，也可以用來收集對特定問題的不同觀點。調(diào)查有面談?wù){(diào)查、電話調(diào)查和函證調(diào)查。調(diào)查方法在績效審計過程中，一般要綜合運用。調(diào)查方法很容易受到人為的干擾。所以，審計人員進行抽樣調(diào)查時，一般要保證一定的樣本量。

(二)統(tǒng)計分析也是績效審計中用來了解情況、進行分析的常用方法。在評價經(jīng)濟性、效率性、效果性時，經(jīng)常要統(tǒng)計分析的方法，可以應(yīng)用回歸分析、相關(guān)性分析、假設(shè)檢驗等統(tǒng)計分析法，找出因果關(guān)系、差距及影響原因。統(tǒng)計分析方法不易操作，要求審計人員具備一定的數(shù)理統(tǒng)計知識和數(shù)學分析能力，但是，這種統(tǒng)計分析方法準確性強，結(jié)論相對可靠。

(三)經(jīng)濟分析技術(shù)方法。分析財務(wù)信息和非財務(wù)信息，以及它們之間的關(guān)系和影響進行總體評價。審計人員可以根據(jù)具體情況決定采用哪一種技術(shù)和方法，把定性分析和定量評價結(jié)合起來。以保證審計結(jié)果的客觀性和公正性。

(四)應(yīng)用經(jīng)濟學、社會科學、法律、管理、財會與工程等方面的知識。鑒于評價對象的多樣性和綜合性，在教育績效審計項目中通常要運用許多其他學科的知識和技術(shù)，包括管理學、計算機系統(tǒng)管理分析技術(shù)、工程項目管理、統(tǒng)計學、經(jīng)濟學、社會學、組織行為學等。在績效審計過程中要搜集相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)，與公眾認可的標準相比較得出結(jié)論。對于高校的績效審計方法和技術(shù)的選擇，會使審計的風險加大，因此，對審計證據(jù)的搜集和分析提出了更高的要求。

三、績效審計報告主體要素應(yīng)把握的重點

績效審計報告主體應(yīng)包括內(nèi)容：

(一)基本情況。主要介紹與績效相關(guān)的基本情況，如總結(jié)被審計活動發(fā)生的環(huán)境(包括歷史環(huán)境)、介紹被審計活動的目的或總體目標、所涉及到的被審計單位的主要職責及其管理機構(gòu)、占有資源等。

(二)審計評價。圍繞審計目標，運用相關(guān)的績效評價指標體系，通過定量和定性分析，對被審計單位履行職責時利用資源的績效進行評價。評價要客觀、公正、準確、清楚、易懂。如果審計包括兩個以上內(nèi)容時，除總體評價外，還可以分別做出評價。

(三)主要問題。要從績效的角度給問題定性，寫明審計發(fā)現(xiàn)問題所依據(jù)的事實、數(shù)據(jù)及分析等。一般按對績效的影響程度大小之順序排列，可將違反財經(jīng)法紀問題放在后面。

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關(guān)鍵詞：高校 績效審計 評價方法

績效審計評價方法很多，目前理論研究和實踐最多為平衡計分法，平衡計分法是一種全面、系統(tǒng)、有效地考察和評價高校績效的評價指標體系，從不同的維度對高校的教學、科研及管理績效進行綜合、全面、系統(tǒng)地測量和評價。但這種評價方法適用于對整個高校的評價，不適應(yīng)高校內(nèi)部審計對高校部門績效審計的評價，而且，該方法很多指標的計分高低依賴于審計人員的主觀判斷，可能會因為不同審計人員的判斷標準不一致，致使評價出現(xiàn)偏差，那么就需要一種系統(tǒng)方法對不同緯度中的各個指標進行單項評價，這種單項評價方法不僅可以適用于高校內(nèi)部審計對高校部門績效審計的評價，而且可以緩解平衡計分法中審計人員主觀判斷不一致的情況。

一、基本思路

績效審計，是指審計機構(gòu)按照一定的標準，運用適當?shù)某绦蚝头椒ǎ瑢σ粋€組織占有資源的經(jīng)濟性（Economy）、效率性（Efficiency）、效果性（Errect）進行審查、分析、評價的行為。高校部門績效審計則是對高校內(nèi)部各個單位所占用資源的利用情況進行評價，衡量其投入與產(chǎn)出的對比管理，以促進高校管理者改進工作，更好地利用其所占資源。我國高校內(nèi)部職能部門較多，除以院系命名的教學單位外，行政管理部門也掌握著高校資源的分配，部分高校還擁有具有企業(yè)性質(zhì)的下屬單位，這就決定了高校績效審計必須根據(jù)不同部門的職能采用不同的評價方法。同時，我國高校對資金的控制與管理采用的是預算管理模式，依據(jù)高校部門承擔的工作分項給予預算，對一個部門的評價必須依據(jù)其各項職能及給予的預算資金分析結(jié)果，這就更加劇高校部門績效審計的復雜性。為厘清高校部門績效評價的思路，我們對高校部門及部門承擔的職能資金預算按照投入與產(chǎn)出的關(guān)系分為三個維度，確定基本評價思路，以探討高校績效審計評價方法。即以結(jié)果為導向的，產(chǎn)出結(jié)果既定，評價投入資源的合理性，最低成本法；以投入資源為導向的，投入成本既定，評價目標完成的程度，目標評價法；投入與產(chǎn)出相互配比的，評價投入與產(chǎn)出的合理性，投入產(chǎn)出分析法。

二、高校部門績效審計基本評價方法

根據(jù)上述思路，我們確定高校部門績效審計基本評價方法為最低成本法、目標評價法及投入產(chǎn)出分析法。

（一）最低成本法

最低成本法，也稱最低費用選擇法或最低投入法，適用于那些不易觀測或計算公共支出效益大小的情況，該方法通過分析比較項目的投入，評價和選擇費用或成本最低為最優(yōu)。該方法的基本特征是：為獲得某項結(jié)果或功能所愿意支付的最低費用作為評價值，并以此作為功能量化的標準。由此，價值工程的基本方程式就轉(zhuǎn)化為下式：

價值系數(shù)（Vi）=最低費用（Fi）/現(xiàn)實費用（Ci）

顯然，根據(jù)上式，有下述判斷標準：

當Vi=1時，表明為實現(xiàn)某項結(jié)果所愿意支付的最低費用與該結(jié)果的現(xiàn)實成本相吻合，功能價值較為理想。

當Vi

當Vi>1時，表明為實現(xiàn)某項結(jié)果的現(xiàn)實成本低于為實現(xiàn)該項結(jié)果所愿意支付的最低費用，功能價值偏高。只要目標費用或成本不是過于保守，出現(xiàn)這種情況的可能性不大。

（二）目標評價法

目標評價法，即在部門資源投入既定的情況下，按照一定的評價標準衡量部門完成既定目標和執(zhí)行工作標準的情況。目標評價的主要內(nèi)容由目標被實現(xiàn)的程度來體現(xiàn)，這種方法要求高校管理者首先根據(jù)目標管理原理和工作職責確定各部門的工作目標，然后將部門的完成的工作同預先設(shè)定的工作目標相比較，得出達到目標要求，超出目標要求及與目標有差距等結(jié)論。一般來說，工作目標的內(nèi)容可能是單一的，也可能是多樣的。如果是多樣的，在各項內(nèi)容與目標相比較有了結(jié)論以后，還須將各項內(nèi)容綜合起來得到一個結(jié)論。綜合的方法可以是較主觀的定性方式，也可以是各項得分加權(quán)平均的定量方法。

目標評價法實施的難點在于工作目標的制定，一是很難說什么才是適中的目標，二是部門職能并不具有同等可量化的特征。

（三）投入產(chǎn)出分析法

投入產(chǎn)出分析法，是研究經(jīng)濟體系中各個部分之間投入與產(chǎn)出的相互依存關(guān)系的數(shù)量分析方法。 我們簡化投入與產(chǎn)出分析法，從投入——高校資源的輸入及產(chǎn)出——高校資源的輸出角度評價高校部門的績效水平。

高校對教學科研投入的資源很多，從廣義上講包括人力資源、財力資源及物力資源等與之有關(guān)的，保證人才培養(yǎng)得以正常運行的各類社會資源的總和。高校的產(chǎn)出除培養(yǎng)社會需求的各類人才外，為社會提供有用的科學研究成果也是高校重要的產(chǎn)出。同時考慮到高校人才的培養(yǎng)是一個持續(xù)的、長時間的過程，投入和產(chǎn)出在時間上不具有配比性，即當年的投入，可能是若干年后，才會體現(xiàn)一定的成效，所以，對高校教學部門績效評價，還應(yīng)關(guān)注其教學過程指標。

三、高校部門績效審計評價方法的應(yīng)用

為厘清高校內(nèi)部績效審計評價方法的應(yīng)用，我們對高校的內(nèi)部職能部門進行大致的劃分，以確定績效審計評價的基本方法。

（一）教學管理工作績效評價方法

高校的中心工作就是教學工作，高校教學管理實質(zhì)上就是教學資源的分配及分配資源所產(chǎn)生的效果的管理與監(jiān)督，對教學管理工作的績效評價可以采用投入產(chǎn)出分析法。

教學管理工作的投入指標包括人力資源、財力資源、物力資源等與之有關(guān)的，保證人才培養(yǎng)得以正常運行的各類社會資源的總和。人力資源應(yīng)從其數(shù)量、質(zhì)量等內(nèi)部屬性進行分析，反映人力資源投入狀況的指標具體包括：專任教師比例、生師比（學生與專任教師的比例）、高職稱教師占專任教師比例、高學歷教師占專任教師比例；物力資源主要指高校在人才培養(yǎng)過程中投入的物資資源，是人才培養(yǎng)投入的物化形式，反映人才培養(yǎng)物力資源狀況的指標多采用生均校園面積、生均教學實驗及辦公用房面積、生均教學儀器設(shè)備額、生均教學微機、生均語音室座位數(shù)、生均圖書資料冊數(shù)；財力資源主要是指為人才培養(yǎng)是所進行的經(jīng)費投入，包括：生均教學經(jīng)費、生均儀器設(shè)備經(jīng)費、生均圖書資料費、生均校園文化及綜合素質(zhì)教育經(jīng)費。

高校系統(tǒng)最主要的產(chǎn)出是培養(yǎng)社會需求的各類人才，考慮到教學產(chǎn)出指標還涉及到一個“質(zhì)”的問題，所以從在校生的教學產(chǎn)出指標、畢業(yè)就業(yè)的教學產(chǎn)出指標及教學成果產(chǎn)出指標三方面評價高校產(chǎn)出效果。在校生的教學產(chǎn)出指標主要包括：課程考試合格率、四六級英語通過率、計算機等級考試通過率、各類比賽競賽獲獎率、學生輟學率、研究生人均科研成果數(shù)；畢業(yè)就業(yè)的教學產(chǎn)出指標主要包括：本屆畢業(yè)生率、獲學位率、獲雙學位率、考取研究生及出國率、就業(yè)率、用人單位滿意率；教學成果的產(chǎn)出指標主要包括：年開設(shè)新課程率、優(yōu)秀教學成果獲獎增長率、名師率、出版教材增長率、出版教材被其他學校采用率、國家級重點優(yōu)勢學科數(shù)、省級重點優(yōu)勢學科數(shù)、博碩士點個數(shù)、一級學科博碩士授權(quán)比例、二級學科博碩士授權(quán)比例。

（二）科研管理工作績效評價方法

科研工作有助于提高高校的教學水平及學校綜合實力，除為社會培養(yǎng)高素質(zhì)人才外，提供科研成果也是高校的重要職能之一，對科研管理工作的績效評價可以采用投入產(chǎn)出分析法。

科研的投入是多方面的，它不僅包括財務(wù)資源、物資資源、人力資源，還包括高校科研平臺。高校為科學研究投入的人力資源包括高校所配備的科研團隊、引進的科研人才及科研教輔人才；物資資源包括實驗室用房面積、實驗室建設(shè)、科研附屬設(shè)施及研究數(shù)據(jù)庫及圖書資料等；財務(wù)資源包括科研平臺運行費投入、隊伍建設(shè)經(jīng)費投入、實驗室建設(shè)經(jīng)費投入、儀器設(shè)備經(jīng)費投入、課題研究經(jīng)費投入、科研組織和管理投入等。科研平臺具體指高校為科研所提供的重點實驗室、重點研究基地；為了全面衡量科研的財務(wù)資源投入，這里的科研平臺運行費應(yīng)當按照全成本量化。

科學研究的產(chǎn)出具有多樣性和復雜性，其投入與產(chǎn)出可以相互轉(zhuǎn)化，如科研平臺即可作為投入，也可作為產(chǎn)出指標，用以衡量被審計單位審計期間的科研成果。根據(jù)科學研究的特性將產(chǎn)出指標分為科研課題、科研成果、成果轉(zhuǎn)化、成果獲獎、研究平臺、研究隊伍。科研課題指標包括獲資助課題項目增長率、師均在研課題項目數(shù)、師均獲科研經(jīng)費額；科研課題包括師均發(fā)表學術(shù)論文數(shù)、學術(shù)論文被引用率、文科師均出版著作數(shù)、理工科教師人均獲批發(fā)明專利數(shù)；成果轉(zhuǎn)化指發(fā)明專利成果轉(zhuǎn)化及產(chǎn)業(yè)化率；成果獲獎指標指人均科研成果獲獎數(shù)；研究平臺指審計期間新增科研平臺數(shù)及科研平臺成果產(chǎn)出率；科研隊伍指標指審計期間新增各類學術(shù)團體任職人數(shù)及新增科研團隊數(shù)。

（三）行政管理工作績效評價方法

高校的中心工作是教學和科研，行政管理工作是教學、科研工作的組織、管理及后勤保障。行政管理工作涉及面廣，工作性質(zhì)差異性較大，很難從投入與產(chǎn)出角度對行政部門的績效進行評價，對行政管理工作績效評價可以靈活選用最低成本法、目標分析法。

行政部門績效評價方法的選擇很大程度上受制于高校總體目標、部門職能的劃分及預算資金分配管理模式。總體目標及預算管理資金分配管理模式的差異可能導致同一職能在不同的高校選擇不同的績效評價方式；而一個行政管理部門承擔多項職能，亦可能在一個部門使用不同的績效評價方法，如：高校后勤管理處承擔了物業(yè)管理、物業(yè)維修、綠化衛(wèi)生、水電費收繳及管理、水電維修、班車運營、食堂運營、醫(yī)療保健等多項職能，根據(jù)高校不同的總體目標及預算資金分配管理模式，采用不同績效審計評價方法對后勤管理處工作進行評價，物業(yè)管理，如其結(jié)果既定-保證學校正常的教學科研活動，可選擇最低成本法對其績效進行評價；而綠化衛(wèi)生，可能給予了固定的預算資金，可選擇目標評價法，評價使用資源的結(jié)果是否達到既定的目標。

四、結(jié)論及建議

最低成本法、目標評價法及投入與產(chǎn)出分析法只是高校部門績效評價的基本方法，是確定績效評價的方向和思路，在具體評價時，可根據(jù)具體情況選擇歷史動態(tài)比較法、公眾評議法、專家意見法、生產(chǎn)函數(shù)法、杠桿管理法等進行深入的分析與評價。如學生工作處的獎助學金使用績效評價，可以先確定使用目標評價法，在具體評價其目標實現(xiàn)程度時，可采用公眾評議法，對獎助學金分配方法產(chǎn)生的效果以發(fā)放問卷形式進行調(diào)查。

在應(yīng)用投入產(chǎn)出分析法時，我們可以采用分層次橫向比較、與國家或有關(guān)部門硬性指標比較、投入與產(chǎn)出配比比較等方法對教學單位的績效進行評價。如：高校教學資源投入包括人力資源、財力資源及物力資源。人力資源又可從其數(shù)量、質(zhì)量等內(nèi)部屬性進行分析，人力資源投入的指標具體包括專任教師比例、生師比（學生與專任教師的比例）、高職稱教師占專任教師比例、高學歷教師占專任教師比例。我們可以根據(jù)投入指標在各教學單位之間橫向比較，以確定教學資源投入的差異性；也可以根據(jù)教學資源的投入與產(chǎn)出的配比評價教學單位的績效。

參考文獻：

[1]趙耿毅.績效審計指南[M].中國時代經(jīng)濟出版社2011年1月第1版

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【關(guān)鍵詞】財政轉(zhuǎn)移支付，績效審計，方法探索

財政轉(zhuǎn)移支付作為財政分級預算管理體制的組成部分，其功能和作用逐漸凸顯。特別是“營改增”稅制改革以后，地方同中央財政收入水平差距進一步拉大，地方政府所提供的公共服務(wù)水平更多的需要財政轉(zhuǎn)移支付資金來支持和提升。但與此同時，財政轉(zhuǎn)移支付規(guī)模大幅擴張的過程中，還面臨諸多新出現(xiàn)的問題。在這些問題中，最應(yīng)當重視的無疑是財政轉(zhuǎn)移支付真實合規(guī)性與效益性的問題。也就是說，財政轉(zhuǎn)移資金能否切實到位，并且能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，是對于財政轉(zhuǎn)移支付資金管理必須要關(guān)注的兩個問題。在這兩個問題上，目前的政府審計模式更側(cè)重于對于財政資金真實性與合規(guī)性的審計，對于財政資金效益性審計側(cè)重不足。特別在財政轉(zhuǎn)移支付資金審計方面，更需要在真實性與合規(guī)性的基礎(chǔ)上重點強調(diào)其使用的效益性。不過在對于財政轉(zhuǎn)移支付的審計中，由于欠缺相應(yīng)的績效評價指標體系，以及財政轉(zhuǎn)移支付本身由于涉及范圍較大而造成績效審計實施難度較大，成本也相對較高。因此，本文嘗試針對目前我國財政轉(zhuǎn)移支付的現(xiàn)狀，綜合相關(guān)影響因素，結(jié)合國際經(jīng)驗，對財政轉(zhuǎn)移支付的績效審計方法進行探索，以求能為該問題的解決提出自己的思路。

一、財政轉(zhuǎn)移支付績效審計概述

（一）財政轉(zhuǎn)移支付的含義與類型

財政轉(zhuǎn)移支付簡單來說，就是以均衡政府間公共服務(wù)水平為目的，而通過財政體系產(chǎn)生的資金縱向與橫向的平衡運動。國際上對于轉(zhuǎn)移支付具體形式的分類不盡相同，但一般有為兩類：一是財力性轉(zhuǎn)移支付和專項轉(zhuǎn)移支付;二是收支均衡模式。目前在理論界對于我國轉(zhuǎn)移支付構(gòu)成的分類有很多種，歸結(jié)一下大致可分為一般性轉(zhuǎn)移支付、專項轉(zhuǎn)移支付、稅收返還及其他轉(zhuǎn)移支付。

（1）一般性轉(zhuǎn)移支付。一般性轉(zhuǎn)移支付資金是在支付過程中按規(guī)范和均等化并適當照顧老少邊地區(qū)的原則而進行分配，參照的主要客觀因素是各地方標準財政收入和標準財政支出的差額及可用于轉(zhuǎn)移支付的資金數(shù)量等，按統(tǒng)一公式計算確定。

（2）專項轉(zhuǎn)移支付。專項轉(zhuǎn)移支付是指利用財政資金服務(wù)于中央宏觀政策目標及事業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標，及委托地方政府事務(wù)而支付的補助資金，例如用于增加農(nóng)業(yè)、教育、衛(wèi)生、文化、社會保障、扶貧等方面的專項撥款。

（3）稅收返還。在我國，稅收返還主要包括消費稅和增值稅稅收返還以及所得稅基數(shù)返還。

（4）其他轉(zhuǎn)移支付。主要包括體制補助（上解）、民族地區(qū)轉(zhuǎn)移支付、縣鄉(xiāng)財政獎補資金、調(diào)整工資轉(zhuǎn)移支付、農(nóng)村稅費改革轉(zhuǎn)移支付、年終結(jié)算財力補助、其他轉(zhuǎn)移支付等。

財政部所列舉的轉(zhuǎn)移支付類型與理論研究中的分類有所差異，本文以財政部所界定的轉(zhuǎn)移支付類型為主進行探討。財政部對財政轉(zhuǎn)移支付的分類，詳見本文第二部分。

（二）財政轉(zhuǎn)移支付績效審計的含義。財政轉(zhuǎn)移支付績效審計是指：專門的獨立機構(gòu)，依據(jù)特定的審計與評價標準，利用專門的審計方法，對被審計的財政轉(zhuǎn)移支付資金利用的經(jīng)濟性、效率性、效果性進行評價，并將其成果作為政府實現(xiàn)職能的評價指標和監(jiān)督手段。它是以檢查和判斷各級政府對于財政轉(zhuǎn)移支付資金的計劃、使用及結(jié)果和效益是否達到預期的目的，以及立法或財政機關(guān)確立的轉(zhuǎn)移支付目標是否適當為主要目標，績效審計的客體主要是各公共部門及各類項目、事務(wù)等的財政轉(zhuǎn)移資金流動與使用。

二、我國財政轉(zhuǎn)移支付的現(xiàn)狀

目前我國財政轉(zhuǎn)移支付制度有以下三個特點：

1、轉(zhuǎn)移支付總額呈上升趨勢。從2009年到2013年的中央公共財政預算情況來看，轉(zhuǎn)移支付總額總體呈上升趨勢，轉(zhuǎn)移支付總額5年將近翻一番。

2、轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整。在近5年轉(zhuǎn)移支付中，一般性轉(zhuǎn)移支付和專項轉(zhuǎn)移支付均有所增長，數(shù)額均呈上升趨勢。但在其中，一般性轉(zhuǎn)移支付的增長速度總體大于專項轉(zhuǎn)移支付增長速度，表現(xiàn)出轉(zhuǎn)移支付資金向一般性轉(zhuǎn)移支付傾斜。

3、稅收返還比重減少。近5年內(nèi)，稅收返還的絕對數(shù)額基本保持不變，維持在5000億元上下。同時，在財政收入和財政轉(zhuǎn)移支付同步增長的情況下，稅收返還所占比重逐年下降。

三、財政轉(zhuǎn)移支付資金管理中存在的問題

（一）預算安排不完整。目前由于上級政府在安排補助下級專項補助資金時的預算不細化、用途較模糊，而且預算管理不透明、資金分配隨意性較大， 在年初的預算安排中也無法準確編入上級補助的收入和支出，造成預算不完整，致使一個地方的財政總體情況得不到完整反映。

（二）滯留專項轉(zhuǎn)移支付資金。上級財政部門下達專項轉(zhuǎn)移支付資金時，必須逐級撥付，才能到達用款單位， 在這轉(zhuǎn)撥過程中，就容易發(fā)生滯留的問題。

（三）挪用專項轉(zhuǎn)移支付資金。上級政府撥付專項資金都有特定的目的，使用資金的項目大都事關(guān)國計民生， 只有資金使用到位，做到專款專用，才能真正的雪中送炭，解燃眉之急。 然而有的部門仍有挪用專款的現(xiàn)象，其具體表現(xiàn)形式多種多樣。

（四）專項資金的使用效益低。專項資金在下達到具體項目后，由于種種原因易形成“半拉子”工程、“爛尾樓”，造成人力物力財力的浪費，專項資金不能最大程度地發(fā)揮其經(jīng)濟效益和社會效益。

四、財政轉(zhuǎn)移支付績效審計方法的設(shè)計

針對財政轉(zhuǎn)移支付績效審計，要在政府績效審計一般方法的基礎(chǔ)上，對財政轉(zhuǎn)移支付自身的特點加以考慮，制定出符合財政轉(zhuǎn)移支付績效審計特點的審計方法。下面，就結(jié)合財政轉(zhuǎn)移支付績效審計的特點，對財政轉(zhuǎn)移支付績效審計方法進行探討。

（一）審計目標的制定。在財政轉(zhuǎn)移支付績效審計的審計目標方面，是要對財政轉(zhuǎn)移支付的經(jīng)濟性、效益性、效果性進行審計。同時，制定審計目標還需要考慮具體審計環(huán)境和審計對象。在目標制定階段，也需要考慮這兩方面的因素。

（二）績效審計標準選取。當績效審計目標制定后，就需要設(shè)定一定的標準，以便進一步實施審計方法。在績效審計的標準選取方面，對于財政轉(zhuǎn)移支付來說，需要首先考慮績效審計標準的選取因素，而選取因素最主要是依據(jù)財政轉(zhuǎn)移支付機制的影響因素。選取因素確定以后，就需要制定相應(yīng)標準。標準的制定可以分為量化標準和定性標準。在定性和定量標準中，應(yīng)當有一般標準和補充標準。一般標準的設(shè)定應(yīng)當考慮財政轉(zhuǎn)移支付績效審計

（上接31頁）的普遍性和通用性，能在財政轉(zhuǎn)移支付績效審計領(lǐng)域廣泛適用;補充標準的設(shè)定應(yīng)當具有靈活性和個別適用性。

（三）審計方法的確定。由目標出發(fā)，確定相應(yīng)的轉(zhuǎn)移支付績效審計標準體系之后，就需要采取相應(yīng)的績效審計方法，來通過標準體系實現(xiàn)績效審計目標。審計方法因素考量之后，需要進行方法的設(shè)定選擇。在這一過程上，主要是對于績效審計對象素材的加工方法，也就是審計資料的收集方法。在資料獲取后，就需要對資料加以分析，來確定所獲取的審計資料是否達到了所設(shè)定的審計標準，從而達到財政轉(zhuǎn)移支付績效審計的目標。

五、建議及總結(jié)

（一）完善法律法規(guī)。當前，對于財政轉(zhuǎn)移支付的相關(guān)法律法規(guī)還亟待健全與完善。特別是在財政轉(zhuǎn)移支付的績效審計方面，缺乏相關(guān)法律、法規(guī)制度的約束，離透明、規(guī)范、科學、有效的要求還有較大差距。

（二）加強相關(guān)理論研究。加強對財政轉(zhuǎn)移支付制度的理論研究，從理論上充分認知當前的轉(zhuǎn)移支付制度和績效審計的實際，是相關(guān)學科理論研究者需要努力的方向。

（三）完善績效評價標準體系。財政轉(zhuǎn)移支付績效評價標準體系，是聯(lián)系轉(zhuǎn)移支付績效審計理論與實務(wù)方法的重要紐帶，績效評價標準體系越完善，績效審計工作就越能符合需求。因此轉(zhuǎn)移支付審計應(yīng)采取合規(guī)性審計和績效審計相結(jié)合的方式，盡快建立一套完整的、可操作的績效審計指標體系。

（四）加強從業(yè)人員素質(zhì)。審計部門需要加強對審計人員財政、市場經(jīng)濟、法律等方面知識的培訓，不斷提高審計人員的綜合素質(zhì)，從而提高審計系統(tǒng)對財政轉(zhuǎn)移支付績效審計的能力。

（五）注重與合規(guī)審計更緊密結(jié)合。合規(guī)審計是財政轉(zhuǎn)移支付審計的基礎(chǔ)性審計，任何與績效有關(guān)的審計都需要建立在真實可靠符合規(guī)定的審計資料的基礎(chǔ)上。所以合規(guī)審計是績效審計的基礎(chǔ)。但績效審計的工作成果反過來也能影響合規(guī)審計。績效審計同合規(guī)審計更緊密的結(jié)合，能提升轉(zhuǎn)移支付績效審計的總體審計效果和審計質(zhì)量，也可以有效降低審計成本。

財政轉(zhuǎn)移支付的績效審計是財政轉(zhuǎn)移支付制度的重要組成部分，是轉(zhuǎn)移支付正常有序運行的監(jiān)控機制，也是財政轉(zhuǎn)移支付效能與效果保證的有力工具。轉(zhuǎn)移支付制度的發(fā)展，需要審計工作的適時轉(zhuǎn)變和發(fā)展，并且良好有效的績效審計對績效審計制度有積極的促進作用。加強轉(zhuǎn)移支付審計的研究，轉(zhuǎn)變轉(zhuǎn)移支付審計模式，完善轉(zhuǎn)移支付績效審計制度，推動轉(zhuǎn)移支付制度效能的提升，從而推進政府公共服務(wù)水平的進步，這是轉(zhuǎn)移支付制度對審計模式的內(nèi)在要求，也是績效審計研究的根本目的所在。

參考文獻：

篇4

在市場經(jīng)濟體制下，對人民銀行國庫績效進行有效的審計與評價，能夠使人民銀行國庫的管理工作具有更加科學的理論指導和依據(jù)，促進人民銀行國庫職責的履行，使其經(jīng)濟性和效率性都得到有效的提升，使國庫業(yè)務(wù)能夠更加合理的開展，進而更好地為我國金融行業(yè)服務(wù)，充分發(fā)揮其在財政預算管理中的重要作用。

一、人民銀行國庫績效審計的方法

（一）國庫績效的審計內(nèi)容

傳統(tǒng)的審計工作將國庫資金的使用情況作為審核的主要內(nèi)容，而在針對國庫績效進行審計時，需要對國庫工作的合法性和風險控制進行必要的審計，確保國庫工作合理運行。與此同時，還應(yīng)當包括以下內(nèi)容：國庫部門是否履行了其基本職責；是否有效地進行國庫資金風險的控制；是否有效地提高國庫管理水平；是否充分利用國庫各項公務(wù)資源；崗位職責劃分是否明確、工作效果是否理想等，這些都應(yīng)當增加到國庫績效審計內(nèi)容中，使績效審計更加全面。

（二）國庫績效的審計目標

人民銀行國庫績效工作的審計目標在于實現(xiàn)國庫績效管理的最優(yōu)化。主要可以從以下幾方面體現(xiàn)：在確定國庫預算支出是否出庫的同時確保其出庫的合法性；在對國債是否兌付的同時確保國債的兌付服務(wù)達到便捷有效；對確定是否能確保國庫資金匯劃通暢的同時提高其利用率；在確保人員崗位配備充足的同時使其符合國庫崗位不相容職務(wù)相分離；同時確保業(yè)務(wù)人員的綜合素質(zhì)通過教育和培訓不斷的提升；確保各項規(guī)章制度有效的貫徹和執(zhí)行，并且解決工作中的實際問題。

（三）國庫績效審計拓展方式

國庫績效的審計拓展方式主要有審前調(diào)查和取證。審前調(diào)查主要是為了進行資料的收集，并且在這個過程中對國庫部門目標管理責任制的落實情況有清晰的了解，對于當?shù)氐慕鹑诤徒?jīng)濟發(fā)展情況有更加科學的定位，在此基礎(chǔ)上才能做出合理的審計方案，使審計重點突出。取證則主要是通過調(diào)查走訪、問卷等方式，向相關(guān)的部門了解公眾對國庫工作的滿意程度，以此促進國庫績效的不斷提高。

（四）國庫績效的審計評價標準

對于審計對象是否符合審計要求，首先就需要將其合規(guī)性作為一個基本的評價標準，對于國庫部門內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置、崗位的設(shè)置以及履行相關(guān)政策法規(guī)等環(huán)節(jié)是否合規(guī)進行評價。其次，對其有效性進行評價。對于國庫工作績效的完成效率是否達到預期效果、是否使金融服務(wù)等得到了有效的改善，以及是否得到了正面的社會效應(yīng)等進行評價。另外，需要對其必要性進行評價，才能夠?qū)Ρ粚徲媽ο蟮目冃У玫骄C合的有效評價。

二、國庫績效審計指標體系

（一）行政管理職能指標

1.人力資源指標：對國庫會計崗位的設(shè)置是否合理、人員配備是否齊全以及崗位職責是否明確等進行評價。同時，對于崗位人員是否具備勝任崗位工作的能力進行判斷，相關(guān)的崗位要實現(xiàn)持證上崗，并且不間斷的進行學習和培訓。另外，對于部門工作的激勵機制是否合理進行判斷，以此來實現(xiàn)對職工工作積極性的激發(fā)。

2.環(huán)境資源指標：對國庫的外在環(huán)境和信息化程度等是否能夠滿足國庫業(yè)務(wù)的需要進行判斷和評價，外部環(huán)境是國庫業(yè)務(wù)發(fā)展的一個基礎(chǔ)和保證。同時，對國庫環(huán)境資源的利用率是否達到了最大化進行評價，判斷其是否存在浪費或者不合理利用的情況。

（二）內(nèi)部控制類指標

第一，是對國庫內(nèi)部控制環(huán)境的評價。對于國庫負責人是否重視內(nèi)部控制制度建設(shè)、是否建立健全內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制制度是否得到有效地執(zhí)行等情況進行評價。

第二，針對國庫業(yè)務(wù)管理的內(nèi)部控制是否有效進行評價。是否根據(jù)要求對國庫內(nèi)外的賬務(wù)進行有效的核對、是否堅持換人對賬制度等，這些都是確保內(nèi)部控制有效執(zhí)行的一個保證。

第三，對國庫業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)是否進行有效的控制進行評價。主要是對于預留印鑒進行對照，對支出、退庫等操作的真實性進行對比，對于預算收入的入庫是否及時、退庫業(yè)務(wù)的手續(xù)是否合理和使用的賬戶是否合規(guī)等進行判斷。

第四，及時了解和調(diào)查國庫控制是不是有成效，管理人員是否定期對國庫進行檢查和控制，檢查的方法是不是符合要求，存在的一些問題是否及時處理和解決了。

第五，調(diào)查和了解國庫對發(fā)生緊急情況之后需要應(yīng)對的措施是否科學有效，應(yīng)對的措施是否能夠解決相關(guān)的問題。

三、結(jié)語

有效的績效評價能夠促進人民銀行國庫績效的不斷提升，審計結(jié)果的可靠性和準確性是影響國庫績效的一個主要因素。當前我國在國庫績效審計方面還不夠完善，需要不斷的加強，逐漸實現(xiàn)科學、完善的國庫績效審計評價制度，有效開展審計活動，促進人民銀行國庫業(yè)務(wù)的持續(xù)發(fā)展，促進我國金融行業(yè)的不斷發(fā)展。

參考文獻

[1]人民銀行撫州市支行.人民銀行國庫績效審計方法及審計指標初探[J].審計與理財,2011（09）.

篇5

關(guān)鍵詞：全額資金管理績效評價非現(xiàn)場審計方法

自2009年實施全額資金管理改革以來，農(nóng)行各分支行目前已基本實現(xiàn)差額資金管理模式向全額資金管理模式的轉(zhuǎn)變。本文研究目的：一是通過對農(nóng)行某分行實行全額資金管理模式后資金運營效益進行測算，探討與現(xiàn)行全額資金管理模式相適應(yīng)的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)，幫助經(jīng)營行提升價值創(chuàng)造能力；二是吸收內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計價（FTP）理念，編制非現(xiàn)場審計方法，對經(jīng)營行資產(chǎn)、負債、財務(wù)收支及市場交易等各項業(yè)務(wù)進行績效評價，為下一步開展績效評價非現(xiàn)場分析打下基礎(chǔ)。

一、全額資金管理模式概述

即以效益成本為主線，建立資金營運中心的組織模式；實施資金全額集中、統(tǒng)一調(diào)配的管理模式；完善劃分類別、分別定價的內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計價（FTP）機制，以此完善資產(chǎn)負債管理的微觀基礎(chǔ)，提高資金配置的決策層次、優(yōu)化資金配置效率；同時充分發(fā)揮價格機制的信號作用，傳導總、分行經(jīng)營戰(zhàn)略，引導各行經(jīng)營行為，優(yōu)化經(jīng)營結(jié)構(gòu)，提高全行市場應(yīng)變能力和資金營運綜合效益。其具體管理模式為：

（一）資金來源全額集中。即各分支行所有資金來源，包括各項存款、同業(yè)存款、財政性存款、應(yīng)付賬款、委托及業(yè)務(wù)、利潤及所有者權(quán)益等全部集中到一級分行管理，并對應(yīng)生成內(nèi)部計價上存，即按FTP中的賣出資金價格獲得上級行利息收入。

（二）資金運用統(tǒng)一配置。即根據(jù)全行資產(chǎn)負債管理目標，在綜合考慮全行流動性風險、利率風險的基礎(chǔ)上，對轄屬分支行各項貸款、存放同業(yè)、應(yīng)收利息、委托及資產(chǎn)業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)占款等統(tǒng)一配置資金，并對應(yīng)生成內(nèi)部計價借款，即各轄屬分支行按FTP中的買入資金價格向上級行支付利息。

（三）轉(zhuǎn)移產(chǎn)品體系分類計價。實施全額資金管理模式后，總行對所有資金來源和資金運用按照業(yè)務(wù)種類與性質(zhì)進行分類設(shè)計，并對每類產(chǎn)品按期限設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，在分類的基礎(chǔ)上將各類產(chǎn)品與資產(chǎn)負債表中的會計科目建立對照關(guān)系，涵蓋資產(chǎn)負債表所有會計科目。

（四）內(nèi)部轉(zhuǎn)移計價納入利潤核算。實行全額資金管理模式后，利潤核算由原來的資產(chǎn)負債兩條線核算轉(zhuǎn)變?yōu)榘促Y產(chǎn)負債和內(nèi)部計價綜合核算，即貸款利息收入、貸款轉(zhuǎn)移成本、存款利息支出、存款轉(zhuǎn)移收入。全行凈利息收支將取決于資產(chǎn)負債類產(chǎn)品利率與其對應(yīng)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格凈利差之和。

二、實行全額資金管理對某分行經(jīng)營績效的影響

以農(nóng)行某分行為例，在其實施全額資金管理并推行FTP內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計價后，其經(jīng)營績效發(fā)生了以下變化。

（一）在全額資金管理模式下，由于該行活期存款占比上升、定期存款占比下降，使得該行存款資金整體付息率下降，與此同時資金的FTP賣出價格上升，由此提高了該行存款凈利差水平，存款績效顯著提升。調(diào)查發(fā)現(xiàn)：2010年末，該分行存款總量1809.51億元,其中活期存款占比58.96%,較年初上升2.62個百分點,定期存款占比41.04%,較年初下降2.62個百分點;按現(xiàn)行存款利率水平（活期0.36%、一年定期2.5%）和FTP買入價格(活期2.3%、一年定期2.85%)測算,活期存款利差1.94%比一年期存款利差0.35%高出1.59個百分點,即分行活期存款每增加1個百分點,可增加FTP利差收入2877萬元（1809.51*1%*1.59%）,增加2.62個百分點即可增加FTP利差收入7538萬元。

（二）在全額資金管理模式下，由于該分行構(gòu)建了多層次資產(chǎn)組合，大力發(fā)展票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、買入返售等凈利差水平較高的金融市場業(yè)務(wù)，從而提高了資產(chǎn)業(yè)務(wù)的經(jīng)營效益。調(diào)查發(fā)現(xiàn)：按照總行人民幣資金FTP價格表，2010年該分行辦理票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)所需資金的FTP買入均價為2.85%,而票據(jù)轉(zhuǎn)貼現(xiàn)收益率在3.03%左右,兩者凈利差為0.18%，全行2010年累計辦理商業(yè)匯票轉(zhuǎn)貼現(xiàn)交易達2070億元，實現(xiàn)凈利差收入3.77億元。該分行票據(jù)中心在僅5人、產(chǎn)生的直接費用為44萬元的情況下，創(chuàng)造了人均凈利潤2200萬元、人均經(jīng)濟增加值297萬元的歷史最好成績。

(三)該分行中長期貸款占比短期內(nèi)難以下降，資產(chǎn)負債期限錯配較嚴重，這種狀況在全額資金管理模式下將直接降低該分行經(jīng)營績效。調(diào)研發(fā)現(xiàn)：截止2010年末，該分行活期存款占全部存款總量58.96%，較年初上升2.62個百分點；而分行中長期貸款占比高達81.65%，較年初上升5.28個百分點，短期資金來源(其FTP計價收入2.3%)支撐了長期資金運用(其FTP計價支出高達3.15%-3.75%)，這種現(xiàn)行資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)與目前FTP價格導向不相適應(yīng)的狀況直接導致了資金來源系統(tǒng)內(nèi)收入增幅低于資金運用系統(tǒng)內(nèi)支出增幅，逐月系統(tǒng)內(nèi)凈收支呈下降趨勢。

（四）在全額資金管理模式下，“年末激增、年初陡降”的資金慣性發(fā)展格局不僅會對該分行這類借差行形成多繳存準備金和月初存款資金迅速流失的雙重壓力，而且會造成不必要的經(jīng)營虧損。調(diào)查發(fā)現(xiàn)：該分行增量存貸差資金在11月末僅為38億元，年末激增至180.8億元，2011年年初大部分則被劃出。存款增長的大幅波動，形成繳存總行資金的短期占用，按存款流失100億元測算，將造成繳存準備金24.5億元的短期占用。在該分行目前借差行局面下，須向總行申請系統(tǒng)內(nèi)借款以保證全行資金短期流動性,按總行現(xiàn)行三個月系統(tǒng)內(nèi)借款利率2.25%和繳存準備金上存利率1.62%軋差測算，該筆短期資金占用將形成1543萬元(24.5億元*0.63%)的虧損。

（五）2011年9月21日總行與一級分行之間正式實施人民幣全額資金管理后會造成分行經(jīng)營利潤急劇縮水。調(diào)查發(fā)現(xiàn)：截止2010年末，該分行各項資金占用達747億元,其中人行存款、現(xiàn)金庫存及應(yīng)收暫付款項等非生息資產(chǎn)余額達到8.5億元,按其對應(yīng)的現(xiàn)行FTP資金占用價格測算，如果總行對一級分行實施全額資金管理，2010年該分行將減少利潤6.7億元，如果不考慮資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)變動，預計對2011年的利潤影響將達到9.6億元。

三、FTP價格導向下理想的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)

通過上述測算分析發(fā)現(xiàn)：在現(xiàn)行資金營運管理模式下，合理的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)應(yīng)是一種與FTP價格導向相匹配的資產(chǎn)負債產(chǎn)品集合，即這些產(chǎn)品的利率與FTP價格對比的結(jié)果能實現(xiàn)較好的經(jīng)營效益。具體來說：

一是增加短期資產(chǎn)負債產(chǎn)品占比。對活期存款占比較高且增長穩(wěn)定、信貸結(jié)構(gòu)調(diào)整較快且中短期貸款增長較多的分支行，由于上級行對其存款資金買入價格的提升和貸款資金賣出價格的降低，使得其資產(chǎn)負債業(yè)務(wù)效益大幅度提高；

二是鼓勵資產(chǎn)業(yè)務(wù)多元化發(fā)展。在全額資金管理模式下，各項資產(chǎn)業(yè)務(wù)的FTP資金占用價格均不相同，經(jīng)營行只需通過資產(chǎn)市場收益率與其FTP資金占用價格對比就能找到提高本行價值創(chuàng)造能力的業(yè)務(wù)品種，在實施有效經(jīng)營的基礎(chǔ)上達到優(yōu)化經(jīng)營結(jié)構(gòu)、提高市場應(yīng)變能力的目標；

三是降低財務(wù)支出及非生息資產(chǎn)占用。按照農(nóng)總行FTP計價相關(guān)規(guī)定，各分支行財務(wù)支出、固定資產(chǎn)占款、在建工程、無形資產(chǎn)、其他應(yīng)收及預付等資產(chǎn)占款均要按FTP資金買入價格向上級行支付利息，不合理的非生息資產(chǎn)占用會直接降低資產(chǎn)整體效益；

四是杜絕資產(chǎn)負債業(yè)務(wù)大起大落的發(fā)展狀況。如“年（季）末激增、年（季）初陡降”之業(yè)務(wù)慣性發(fā)展格局雖在時點上贏得了規(guī)模，但在現(xiàn)行資金營運管理模式下會給效益帶來不必要的虧損。

四、全額資金管理模式下的績效評價非現(xiàn)場審計方法研究及實施

（一）研究目的

由于全額資金計價管理模式推出不到兩年，大部分經(jīng)營行在差額資金管理模式下形成的資產(chǎn)負債結(jié)構(gòu)還無法隨之進行相應(yīng)調(diào)整，F(xiàn)TP價格杠桿導向作用不明顯以致嚴重影響經(jīng)營行經(jīng)營效益。因此，研究全額資金管理模式下績效評價的非現(xiàn)場審計方法，其目的在于找出經(jīng)營行現(xiàn)有資產(chǎn)負債業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)中影響經(jīng)營績效的薄弱點，幫助經(jīng)營行不斷優(yōu)化經(jīng)營結(jié)構(gòu)，提高資金營運綜合效益。

（二）研究思路

對全額資金管理模式而言，內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計價（即FTP）是其核心理念，經(jīng)營行的各項資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負債業(yè)務(wù)、財務(wù)收支及市場交易業(yè)務(wù)均可通過FTP價格對比測算其價值增值或減值。因此，我們可以嘗試性地將內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計價（FTP）理念融入非現(xiàn)場審計方法，針對不同業(yè)務(wù)設(shè)計其相應(yīng)的FTP計價分析模塊，在對其效益進行非現(xiàn)場測算并考慮每項業(yè)務(wù)權(quán)重的基礎(chǔ)上實現(xiàn)對經(jīng)營行資產(chǎn)負債業(yè)務(wù)的整體績效評價。

由于時間倉促，本次研究主要對貸款利差FTP計價分析、存款利差FTP計價分析、非生息資產(chǎn)FTP付息占用以及年（季）末存款現(xiàn)象FTP計價分析四個模塊進行了設(shè)計，隨著今后業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，我們將繼續(xù)深化和擴展此類非現(xiàn)場審計模塊的研究。

（三）方法模塊設(shè)計

1、貸款利差FTP計價分析模塊

設(shè)計目的：根據(jù)貸款收息率水平評價信貸資產(chǎn)質(zhì)量的優(yōu)劣；同時根據(jù)貸款利差水平評價現(xiàn)有貸款結(jié)構(gòu)的合理性及其對績效的影響。

設(shè)計思路：運用現(xiàn)有“CWOC05貸款收息率分析”模塊，按貸款種類分別計算各項貸款收息率（含短期、中期、長期、逾期、非應(yīng)計）、各項貸款占比；將各項貸款收息率分別與各項貸款FTP計價付息率相匹配，計算各項貸款利差；根據(jù)各項貸款收息率、各項貸款FTP計價付息率和各項貸款占比分別計算貸款綜合收息率、貸款綜合FTP付息率；確定該營業(yè)機構(gòu)的貸款綜合利差。

2、存款利差FTP計價分析模塊

設(shè)計目的：根據(jù)存款付息率水平對異常存款付息率進行風險評價；同時根據(jù)存款利差水平評價現(xiàn)有存款結(jié)構(gòu)的合理性及其對績效的影響。

設(shè)計思路：運用現(xiàn)有“CWOC06存款付息率分析”模塊，按存款種類分別計算各項存款付息率（含活期、3個月、6個月、1年、2年、3年、5年、5年以上）、各項存款占比；將各項存款付息率分別與各項存款FTP計價收息率相匹配，計算各項存款利差；根據(jù)各項存款付息率、各項存款FTP計價收息率和占比分別計算存款綜合付息率、存款綜合FTP收息率；確定該營業(yè)機構(gòu)的存款綜合利差。

3、非生息資產(chǎn)FTP付息占用分析模塊

設(shè)計目的：分析非生息資產(chǎn)資金占用對分行績效的影響，以此評價經(jīng)營機構(gòu)非生息資產(chǎn)資金使用效率。

設(shè)計思路：分別提取合理非生息資產(chǎn)（如上級行核定或批準入賬的固定資產(chǎn)凈值、在建工程、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)等）、不合理非生息資產(chǎn)（如待處理財產(chǎn)損溢、待清理資產(chǎn)、待清理信托資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理等）總賬日明細表；按照科目余額和與之對應(yīng)的FTP資金占用付息價格計算成本支出；分別匯總合理非生息資產(chǎn)、不合理非生息資產(chǎn)的付息成本；計算不合理非生息資產(chǎn)付息成本所占比例，以此評價非生息資產(chǎn)資金使用效率。

4、年（季）末存款現(xiàn)象FTP計價分析模塊

設(shè)計目的：對年末存款真實性及由此帶來的績效影響進行審計分析。

設(shè)計思路：分別計算年底各項存款余額、年底存款增量、次年一月底各項存款余額；根據(jù)年底存款增量按存款準備金繳存比例、系統(tǒng)內(nèi)上存利率計算繳存總行存款準備金、上存利息收入；將年底各項存款余額與次年一月底各項存款余額進行比較,計算流失存款金額，以此核實年末存款真實性；按照總行現(xiàn)行系統(tǒng)內(nèi)借款利率計算流失存款的借款成本支出，并與上存利息收入相比較考核年末存款現(xiàn)象對績效的影響。

（四）方法運行結(jié)果分析及運用在全額資金管理模式下，內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價格（FTP）對于存款等負債類產(chǎn)品而言是一種目標收益，對于貸款等資產(chǎn)類產(chǎn)品而言則是一種風險成本。因此，根據(jù)上述方法模塊之運行結(jié)果：

1、當存款等負債類產(chǎn)品的市場付息率逼近其目標收益，存款業(yè)務(wù)之凈利差縮小，則經(jīng)營行應(yīng)著力于調(diào)整負債結(jié)構(gòu)，盡量將長期存款轉(zhuǎn)化為短期存款和基金保險；對長期存款要根據(jù)項目貸款增量視情況吸收，不能吸收無效益甚至虧損的長期存款；在業(yè)務(wù)考核上增加短期存款考核指標以降低高付息率。

2、當貸款等資產(chǎn)類產(chǎn)品的風險成本逼近其市場收益率，貸款業(yè)務(wù)之凈利差下降，則經(jīng)營行應(yīng)著力于調(diào)整產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和期限結(jié)構(gòu)，如審慎發(fā)展個人住房貸款，因其利差小、期限長并占用大量管理資源；在增量貸款要盡量鼓勵客戶多借短期貸款、到期再實行收回再貸；對存量貸款中長期貸款應(yīng)按期收回。

同時，由于總行FTP價格對逾期貸款和非應(yīng)計貸款按五年期貸款價格分別上浮30%和50%，因此在貸款運行過程中應(yīng)嚴防貸款形成不良，避免大幅度減少貸款整體利差收入。

3、當不合理非生息資產(chǎn)付息成本占比高居不下導致FTP付息數(shù)額增大，則經(jīng)營行應(yīng)加快對閑置固定資產(chǎn)和待清理資產(chǎn)的處理、盡早收回業(yè)務(wù)墊款、加快現(xiàn)金整點或調(diào)度、嚴格庫存現(xiàn)金限額、并對存在大量在途現(xiàn)金的問題在查清原因的基礎(chǔ)上給予嚴格處罰。

4、當存款資金綜合FTP買入價與貸款資金FTP綜合賣出價之間差距加大，系統(tǒng)內(nèi)凈收入呈下降趨勢，則經(jīng)營行應(yīng)著力于解決資產(chǎn)負債期限錯配問題，根據(jù)項目貸款增量適當增加中長期貸款的營銷，以改善短期資金來源支撐長期資金運用的狀況。

參考文獻：

篇6

一、按照大財政審計理念，以“四個結(jié)合”深化財政預算執(zhí)行審計。一是財政預算執(zhí)行審計與專項資金審計相結(jié)合，突出審計重點，根據(jù)資金流向，延伸審計和調(diào)查相關(guān)部門、單位和項目，強化對財政專項資金管理、使用情況的監(jiān)督，促進財政資金管理規(guī)范和使用效益的提高；二是財政預算執(zhí)行審計與政府投資審計相結(jié)合，保證財政資金安全、節(jié)約使用，防止財政資金流失；三是財政預算執(zhí)行審計與收入征管審計相結(jié)合，促進征管部門認真履行征管職責，強化征收管理，保證財政各項收入應(yīng)收盡收；四是財政預算執(zhí)行審計與部門、單位預算執(zhí)行審計相結(jié)合，促進財政預算編制完整、細化和部門、單位預算收支核算、反映規(guī)范。

二、對年度計劃審計單位進行分類，分別實行就地審計和報送審計。通過審前調(diào)查和相關(guān)資料分析，對年初計劃安排的審計單位進行分類，根據(jù)各單位收支規(guī)模大小，經(jīng)濟業(yè)務(wù)繁簡，分別采取就地審計或報送審計。對收支規(guī)模小，經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較單一的單位實行報送審計，下達審計通知，要求被審計單位按規(guī)定時間將單位會計憑證、賬簿、報表等相關(guān)資料送審計機關(guān)審計，減少到被審計單位的往返時間，節(jié)約審計費用。同時在報送審計中，為了確保審計質(zhì)量，防范審計風險，對僅通過賬面資料審查難以做出審計判斷的審計事項及時進行審計調(diào)查，確保審計結(jié)果客觀、正確。

三、按照資源共享，避免重復審計的要求，將財政財務(wù)收支審計與經(jīng)濟責任審計有機結(jié)合。鄉(xiāng)鎮(zhèn)、部門單位領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計具有任務(wù)集中、審計內(nèi)容更廣，時間要求較緊特點。為了搞好領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計，及時、全面、客觀，準確地反映鄉(xiāng)鎮(zhèn)、部門單位領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任履行情況，為黨委選用干部提供審計依據(jù)，在工作中我們注意把鄉(xiāng)鎮(zhèn)、部門單位財政財務(wù)收支審計與領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計有效結(jié)合。一是對當年計劃已安排財政財務(wù)收支審計的單位，按組織部門要求，其單位領(lǐng)導干部屬經(jīng)濟責任審計對象的，我們及時調(diào)整審計項目計劃的實施時間，將單位財政財務(wù)收支審計與單位領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計結(jié)合進行，避免審計重復，浪費審計人力時間。二是對上年已實施財政財務(wù)收支審計而當年計劃未安排審計的單位，其領(lǐng)導干部按組織部門要求需進行經(jīng)濟責任審計的，具體實施經(jīng)濟責任審計時，要求審計組充在分利用以前年度單位財政財務(wù)收支審計情況的基礎(chǔ)上，按照領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計要求，抓住重點進行審計，使財政財務(wù)收支審計與領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計能有效結(jié)合，實現(xiàn)審計成果共享，提高審計工作效率。

篇7

關(guān)鍵詞：審計；后續(xù)；方法；分析

中圖分類號：G646 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2013）28-0272-02

高校產(chǎn)業(yè)，以前稱之為校辦企業(yè)，它隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展從無到有，從手工作坊發(fā)展到現(xiàn)在有一定規(guī)模、有上市公司、有知名品牌的高效率企業(yè)。成為擔負大學生創(chuàng)業(yè)基地、國家重點項目和科研成果的孵化、轉(zhuǎn)化平臺的重要產(chǎn)業(yè)。近年來，高校后勤社會化，使高校產(chǎn)業(yè)在參與社會化經(jīng)濟活動中占據(jù)了重要的位置，高校產(chǎn)業(yè)作為整個社會經(jīng)濟活動中的重要一員，公正、平等地參與社會競爭。尤其是高校的科技產(chǎn)業(yè)，已經(jīng)成為中國高科技企業(yè)的一支生力軍。這些產(chǎn)業(yè)的建立和發(fā)展，對促進高校的產(chǎn)、學、研結(jié)合，將科技成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，培養(yǎng)創(chuàng)新人才及反哺教育經(jīng)費不足等方面做出了應(yīng)有的貢獻。高校產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展得力于國家優(yōu)惠政策、得天獨厚的科研實力、創(chuàng)新的企業(yè)管理體系。在企業(yè)內(nèi)部管理方面，內(nèi)部審計用其科學的方法、成熟的理論體系、相對獨立的切入點加之適應(yīng)企業(yè)特點的創(chuàng)新精神，為企業(yè)的發(fā)展做出了重要貢獻。作為一個長期從事高校產(chǎn)業(yè)財務(wù)、審計工作的參與者和管理者，在實際工作中積累了一些經(jīng)驗教訓，在傳統(tǒng)的內(nèi)審工作方面進行了不斷的完善和創(chuàng)新。比如：加強審計事項的后續(xù)審計；把企業(yè)內(nèi)部審計與企業(yè)的核心部門—企業(yè)運行部有機結(jié)合等。本文根據(jù)個人多年從事校辦企業(yè)財務(wù)、審計的工作實踐，就針對高校產(chǎn)業(yè)內(nèi)部審計工作中的一些具體方法進行探討。

一、重視后續(xù)審計事項

《內(nèi)部審計基本準則》中對內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計的基本流程包括：審計立項與授權(quán)、審計準備、初步調(diào)查、分析性程序及符合性測試、實質(zhì)性測試及詳細審查、審計發(fā)現(xiàn)和審計建議、審計報告、后續(xù)審計、審計評價、審計檔案。對于以上流程中的后續(xù)審計，在社會審計和政府審計工作中一般都不作為工作重點。而內(nèi)部審計恰巧發(fā)揮了其自身所長，能夠?qū)徲媹蟾嬷兴信e的意見和建議進行后續(xù)跟蹤和檢查。就我們的工作實踐而言，發(fā)現(xiàn)問題、提出審計建議固然很重要，更重要的是這些建議要讓被檢查者所認識和改進。在內(nèi)審工作中我們形成了一個習慣：要在對某單位審計結(jié)束后對被審計單位進行回顧，就審計報告的建議部分檢查其改進、處理情況。比如：我們集團公司下屬某企業(yè)，為減少費用，增加年終利潤，達到多提經(jīng)營班子年終獎勵基金的目的，把年終要結(jié)算給外地業(yè)務(wù)員的業(yè)務(wù)費用不予計提，放到下一年度做賬，人為調(diào)整了當年業(yè)績，年度審計發(fā)現(xiàn)后在審計建議中給予指正。但由于牽涉到管理層利益，審計結(jié)束后該企業(yè)未如期按照審計報告意見給予糾正。經(jīng)事后檢查，嚴格提出改進意見，該企業(yè)重新進行了賬務(wù)處理，對有關(guān)責任人提出批評，同時企業(yè)收回了上年度多計提的三十多萬元個人獎勵獎金，維護了股東權(quán)益，提高了財務(wù)報告信息的可信度。

二、內(nèi)部審計與企業(yè)運行工作有機結(jié)合

篇8

關(guān)鍵詞：工程造價；審計常用方法；效率提升

前言：效率提升的思路是各行各業(yè)快速發(fā)展都應(yīng)該具備的工作意識，快速、完整地進行工程造價審計工作，對計算審核中涉及的各方利益都認識清楚，把握重點細節(jié)，確保各個環(huán)節(jié)的財產(chǎn)使用效果為最佳。《暫行辦法》中的相關(guān)審計工作要求已經(jīng)不適用于當下的工程造價審計工作的時效性保障的要求，所以制定出更為快速有效的審計辦法，是幫助常用審計方法不斷進步的重要途徑。

一、工程造價審計內(nèi)容研究

工程造價審計的主要內(nèi)容包括對協(xié)議、合同、招投標文件、工程量、定額子目套用、材料價格、簽證、費用的審計。

只有認識這些內(nèi)容，不放過任何一個環(huán)節(jié)，才能更好地完成現(xiàn)有的審計工作。當然本文另一個主旨在于提升審計工作的效率，所以了解以上所說內(nèi)容，更有助于我們快速研究工程造價的諸多因素，縮短工作時間，為審計工作的時效性提升保駕護航。

二、著重審查工程變更工程量的正確性

對工程變更進行價款審查的重要基礎(chǔ)就是對審查工程量正確審查，對這項任務(wù)的正確性研究將直接影響到整個工程變更價款的正確性存在與否。

首先是對是否按照各專業(yè)定額規(guī)定的工程量計算標準進行了相應(yīng)計算，比如在對樓面找平面積的時候應(yīng)該扣除凸出地面的設(shè)備基礎(chǔ)占用的面積，但是實際并沒有扣除此項，就說明存在不正確性；其次是要按照設(shè)計變更單、現(xiàn)場簽證單、隱蔽工程驗收記錄計算的工程量數(shù)額，是否按照正確的施工圖紙、實際施工內(nèi)容進行了計算，如果沒有就說明存在計算的不正確性；第三就是審查工程量是否和定額子目的工程內(nèi)容存在重復現(xiàn)象。如果承包商為了獲得更高的利益，虛增工程量變更簽證，就以為著其中存在計算的不正確性；第四就是在實際的工程場地測量工程變更量。尤其是對設(shè)計變更單或者現(xiàn)場簽證單工程量進行詳細復核，避免工程量虛增的現(xiàn)象出現(xiàn)。

三、工程造價審計的常用方法研究

（一）全面審計法

全面審計法是指按照國家或行業(yè)建筑工程預算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的全部進行審查的方法。其具體計算方法和審查過程與編制施工圖預算基本相同。此方法的優(yōu)點是全面、細致，經(jīng)審計的工程造價差錯比較少、質(zhì)量比較高，但工作量較大，對于工程量比較小、工藝比較簡單、造價編制或報價單位技術(shù)力量薄弱甚至信譽度較低的單位須采用全面審計法。

（二）標準圖審計法

標準圖審計法是指對于利用標準圖紙或通用圖紙施工的工程項目，先集中審計力量編制標準預算或決算造價，以此為標準進行對比審計的方法。按標準圖紙設(shè)計或通用圖紙施工的工程可集中審計力量細審一份預決算造價，作為這種標準圖紙的標準造價，或用這種標準圖紙的工程量為標準，對照審計，而對局部不同的部分和設(shè)計變更部分作單獨審查即可。這種方法的優(yōu)點是時間短、效果好、定案容易。缺點是只適用按標準圖紙設(shè)計或施工的工程，適用范圍小。

（三）分組計算審計法

分組計算審計法是一種加快工程量審計速度的方法。即把組成單位工程的最基本元素一一分項工程劃分為若干組，并把相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項目編為一組，審計計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎(chǔ)的關(guān)系，判斷同組中其他幾個分項工程量計算的準確程度的方法。

（四）對比審計法

對比審計法是指用已經(jīng)審計的工程造價同擬審類似工程進行對比審計的方法。這種方法一般應(yīng)根據(jù)工程的不同條件和特點區(qū)別對待。一是兩工程采用同一個施工圖，但基礎(chǔ)部分和現(xiàn)場條件及變更不盡相同。其擬審計工程基礎(chǔ)以上部分可采用對比審計法；不同部分可分別計算或采用相應(yīng)的審計方法進行審計。二是兩個工程設(shè)計相同，但建筑面積不同。

（五）篩選審計法

建筑工程雖然有建筑面積和高度的不同，但是它們的各個分個分部分項工程的工程量、造價、用工最在每個單位面積上的數(shù)值變化不大，我們把過去審計積累的這些數(shù)據(jù)加以匯集、優(yōu)選、歸納為工程量、造價（價值）、用工等幾個單方基本值表，并注明其適用的建筑標準。這些基本值猶如“篩子孔”，用來篩選各分部分項工程，篩下去的就不予審計了；沒有篩下去的就意味著此分部分項的單位建筑面積數(shù)值不在基本值范圍之內(nèi)，應(yīng)對該分部分項工程進行詳細審計。此方法的優(yōu)點是簡單易懂、便于掌握，審計速度和發(fā)現(xiàn)問題快。適用于住宅工程或不具備全面審計審查條件的工程。

三、提升工程造價審計工作效率的途徑研究

（一）審計計劃的科學制定

工程審計項目涉及的專業(yè)面非常廣，土木工程、電氣、消防、暖通、給排水、園林、裝飾等專業(yè)內(nèi)容都是工程審計項目。所以各專業(yè)進行有效的分工合作，專業(yè)之間通過密切合作，才能保證審計計劃的全面完成。必須將咨詢機構(gòu)接受委托確定項目負責人及審計組成員之后，對每個專業(yè)項目都要有專業(yè)的審計人員存在，每個審計人員都要明確自己的工作目標，清楚合同期限規(guī)定。審計過程中，必須根據(jù)項目計劃做好調(diào)整，合理利用一切審計資源（設(shè)備材料的采價程序、價格資源），縮短審計周期。

（二）遵守相關(guān)的執(zhí)業(yè)規(guī)范

做好工程審計工作，有助于幫助發(fā)、承包商雙方的經(jīng)濟利益提升，由此必須遵守相關(guān)的執(zhí)業(yè)規(guī)范，提升自身的公信力。避免一人說了算的現(xiàn)象出現(xiàn)，建立內(nèi)部復核的嚴謹工作機制，由一人進行對外聯(lián)系，保證審計人員在交往過程中不出現(xiàn)任何失當?shù)默F(xiàn)象。

（三）靈活選用審計方法

全面審計法的使用，有可能導致審計工作的時效性降低，所以對于工程造價審計工作來說，選用抽樣審計是比較合理的，但是抽樣審計工作不是隨意審計，而是根據(jù)不同的工程施工情況作出相應(yīng)的審計工作的實施內(nèi)容的確立。遵循重要性原則，合理選取重點工程內(nèi)容作為審計的對象。當然，我們必須用靈活的思路看待工程審計工作，穩(wěn)固實踐觀念在審計師思想中的“經(jīng)濟地位”，全面負責的同時，更要發(fā)現(xiàn)各個細節(jié)的不同之處，從而能夠找到重點。

（四）科學編制簽證審計定案表

簽證審計定案表一般來說控制難度較大，因為許多工程項目的施工合同在簽訂過程中往往會出現(xiàn)問題，加上施工現(xiàn)場監(jiān)督的不合理，簽證手段不全等內(nèi)容就給工程竣工結(jié)算工作帶來了巨大的困難。發(fā)、承包雙發(fā)沒有進行通力合作，工程結(jié)算審計就會出現(xiàn)分歧。所以必須按照合理、完整、準確的工程竣工結(jié)算報告進行全面編制，給審計工作的合理完成打下良好的基礎(chǔ)。

總結(jié)：

綜上所述，要想最大限度節(jié)約審計成本，必須從現(xiàn)實的工作困境中解脫出來，全方面考慮工程施工的審計內(nèi)容，重視每個細節(jié)的審計事項，進而使整體性的審計內(nèi)容獲得重組與“進化”。當然，單一不變的審計思路不能幫助審計工作有任何起色，我們還要靈活考慮審計使用方法，對工程圖紙與現(xiàn)場施工建設(shè)的內(nèi)容做出詳細觀察與分析，做好“實時監(jiān)控”工作，從時間上體現(xiàn)工作效率的快速性，從內(nèi)容上彌補工作的不完整性。

參考文獻：

[1]張創(chuàng)茂；淺議基建造價審計[J]陜西廣播電視大學學報2001年03期

[2]譚崢嶸；提高工程造價審計效率的途徑與方法[J]中小企業(yè)管理與科技（上旬刊）2008年12期

[3]郭靖；論工程造價審計常用方法及提高效率的途徑[J]今日科苑；2009年24期

[4]周榮；“新公共管理”模式下的政府績效審計[J]湖南稅務(wù)高等專科學校學報2007年03期

篇9

【關(guān)鍵詞】高校經(jīng)濟責任審計；現(xiàn)狀；問題；對策

一、高校經(jīng)濟責任審計工作的現(xiàn)狀

隨著我國經(jīng)濟的快速健康發(fā)展，高校新建校區(qū)空前增多，辦學規(guī)模和貸款規(guī)模不斷擴大，學生人數(shù)不斷增加，辦學成本也不斷加大，高負債運行已成為制約高校健康發(fā)展的“瓶頸”，嚴重影響了高校的內(nèi)涵建設(shè)。第一，近年來，我省一些高校為緩解教育資源緊張的矛盾，紛紛征地建設(shè)新校區(qū)。雖然加快了高校教育事業(yè)發(fā)展，但同時貸款這把雙刃劍也給高校帶來了不容忽視的潛在風險。第二，高校普遍存在合作辦學不規(guī)范問題，亟待近一步完善合作辦學制度。在近年對高校審計中發(fā)現(xiàn)，高校普遍存在合作辦學不規(guī)范的現(xiàn)象。為規(guī)范合作辦學行為，2008年教育部出臺《獨立學院設(shè)置與管理辦法》，但截至目前，一些高校尚未按照《辦法》采取有效整改措施。

二、目前高校領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計中存在的問題

（1）經(jīng)濟責任審計工作滯后。經(jīng)濟責任審計，是指審計機構(gòu)對有關(guān)行政負責人任職期間、任職期滿或因提拔、調(diào)動、辭（免、撤）職、離退休等原因離開現(xiàn)職工作崗位之前，就其管理職責范圍內(nèi)履行經(jīng)濟責任的情況依法作出評價。而絕大部分高校都是在組織決定對領(lǐng)導干部工作進行變動后才委托進行審計，造成先離后審的事實，這種做法在很大程度上制約了審計成果的利用轉(zhuǎn)化，有一定的滯后性，形成了審歸審、用歸用，審用兩張皮的現(xiàn)象，降低了審計工作的權(quán)威性。（2）缺乏行之有效的審計評價指標體系。在實踐工作中，由于沒有具體量化標準，沒有統(tǒng)一的評價標準，導致審計評價不規(guī)范，隨意性較大等問題。（3）經(jīng)濟責任審計未能跳出財務(wù)收支審計的模式。因為側(cè)重點不明確，達不到經(jīng)濟責任審計應(yīng)達到的高度和層次，經(jīng)濟責任審計報告的價值和作用沒有充分體現(xiàn)出來。（4）有關(guān)部門配合脫節(jié)。各職能部門在審計工作中缺乏必要的協(xié)調(diào)與配合，由于部門配合脫節(jié)，工作中容易互相推諉，影響經(jīng)濟責任審計工作的開展。

三、搞好高校經(jīng)濟責任審計的關(guān)鍵

（1）選好審計組長。要安排有實際工作經(jīng)驗、政策水平高、業(yè)務(wù)熟練的人員擔任審計組長，審計組長是審計小組的核心。（2）要求被審計人員簽署承諾書。經(jīng)濟責任審計發(fā)出《審計通知書》的同時，要求被審計對象簽署承諾書，向?qū)徲嫿M承諾對所提供的會計資料的真實性、合法性和完整性負責，從制度上制約被審計人提供虛假資料。（3）召開各種類型座談會。通過座談會發(fā)現(xiàn)財務(wù)帳面以外的有關(guān)信息和線索，充分掌握被審計單位的具體情況，使審計工作更細致更深入。（4）評審內(nèi)部控制制度及重大決策。審計人員要檢查內(nèi)部控制制度的健全性、有效性，選擇薄弱環(huán)節(jié)進行重點審計，幫助被審計單位堵塞漏洞，進行制度建設(shè)評價；對重要決策進行審計，重點檢查是否存在個別領(lǐng)導獨斷專行搞人情投資，是否存在重大損失或潛在損失。（5）規(guī)避審計風險。在審計過程中要嚴格按審計程序辦事，依法審計，把握客觀性、謹慎性、統(tǒng)一性及量化性的原則，特別是對審計事項做出的評價，要堅持實事求是，客觀公正、積極慎重的態(tài)度。

篇10

關(guān)鍵詞：高校 經(jīng)費支出 審計方法

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2014）08-147-01

高等學校的教育經(jīng)費和科研經(jīng)費近年來都有大幅度增加，經(jīng)費支出的合理性受到社會的廣泛關(guān)注。作為學校內(nèi)部審計人員，通過多年審計發(fā)現(xiàn)，雖然學校的財務(wù)管理工作越來越規(guī)范，但經(jīng)費支出中仍存在一些不合規(guī)現(xiàn)象，本文總結(jié)了常見的幾種情況，同時介紹了相應(yīng)的審計方法，希望能對高校的內(nèi)部審計人員有所幫助，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，使高校的教育經(jīng)費和科研經(jīng)費發(fā)揮最大的效益。

一、常見的幾種不合規(guī)支出及審計方法

1.使用不合規(guī)發(fā)票套取資金。不合規(guī)發(fā)票報銷是審計過程中最常見并且比較容易識別的一種不合規(guī)方式，經(jīng)常出現(xiàn)在材料費、辦公用品、測試費和加工費這幾個科目。內(nèi)部審計人員可以使用的識別方法就是通過各地稅務(wù)部門發(fā)票查詢網(wǎng)站或電話進行發(fā)票流向查詢。由于發(fā)票類型不同，流向核實的信息不同，目前部分省市的國稅通用機打發(fā)票和地稅發(fā)票可以在網(wǎng)站上核查詳細內(nèi)容，這部分發(fā)票的合規(guī)性容易判斷。但還有一些類型發(fā)票，流向核實的信息項少，核實結(jié)果顯示流向相符也不一定合規(guī)，我們在審計過程中就發(fā)現(xiàn)一些不法分子套用其他單位發(fā)票信息開據(jù)不合規(guī)發(fā)票的情況，這種發(fā)票雖然網(wǎng)上核實結(jié)果為真，但實際上是假。這就需要結(jié)合其他方法進行判斷，對金額較大或出現(xiàn)頻率較高的開票單位需要特別關(guān)注，通過核實企業(yè)注冊和經(jīng)營信息可以大致判斷業(yè)務(wù)的真實性，對特別可疑的業(yè)務(wù)需要拿發(fā)票到稅務(wù)所進行現(xiàn)場驗證。

2.編制假明細信息套取資金。這類業(yè)務(wù)所使用的發(fā)票是真實發(fā)票，但所附明細是虛假的，審計中發(fā)現(xiàn)的絕大多數(shù)商場超市發(fā)票均屬此類型。這種業(yè)務(wù)對內(nèi)部審計來說并不容易取得直接證據(jù)，只能通過分析來進行判斷，可以分析明細中商品的數(shù)量和單價是否合理，虛假明細多是由出票單位在空白出庫單上蓋章，由購買人自行填寫，因此單價往往不合常理；還可以檢查出票單位與業(yè)務(wù)類型是否配比，比如高檔商場購辦公用品就不符合常規(guī)；另外，還需要積累一些專門發(fā)行購物卡的單位信息，這些單位經(jīng)常以咨詢費或服務(wù)費的名義開據(jù)發(fā)票，但實質(zhì)上是可以在多個商場或超市消費的預付購物卡；此外，審計人員還可以通過對一段時間內(nèi)所購同類商品數(shù)量的統(tǒng)計分析來判斷業(yè)務(wù)的合理性。通過以上幾種方式基本可判斷業(yè)務(wù)是否真實，然后再與當事人進行核實確認，形成相應(yīng)的審計證據(jù)。

3.報銷無關(guān)人員差旅費。在審計差旅費時，審計人員首先需要關(guān)注審批手續(xù)是否齊全，所附票據(jù)是否完整，是否有相關(guān)人員簽字，這只是形式上的審查；而審計人員更需要關(guān)注的是業(yè)務(wù)真實性的審查，如果內(nèi)控制度健全并執(zhí)行有效，理論上形式符合規(guī)定的業(yè)務(wù)真實性也沒有問題，但當前內(nèi)控執(zhí)行的有效性不容樂觀，因此審計人員還需要對業(yè)務(wù)真實性進一步核實。值得慶幸的是火車票和飛機票現(xiàn)都已實行實名制，這為審計人員核實票據(jù)提供了非常便利的條件，審計人員需要充分利用票據(jù)上的信息進行業(yè)務(wù)真實性的判斷。首先看行程是否完整，不完整有無相關(guān)說明；其次看出差時間段是否合理，是否存在假期出差情況；另外看身份證信息，有無年齡不合常理的人員；最后根據(jù)票據(jù)上的人員姓名與人事或?qū)W生部門核實人員的真實性。通過這幾方面的核查，差旅費的真實性基本可以得以確認。

4.編制虛假名單套取勞務(wù)費。雖然學校對發(fā)放勞務(wù)都進行了嚴格規(guī)定，勞務(wù)發(fā)放表需要提供勞務(wù)人身份證號、工作單位等信息，還需要領(lǐng)款人簽字，經(jīng)手人和經(jīng)費負責人也需要簽字和審核，這些看似嚴格的規(guī)定也未能有效防止編制虛假名單套取勞務(wù)費問題的發(fā)生，尤其在科研經(jīng)費報銷中出現(xiàn)問題的頻率更高。審計中對勞務(wù)費的審查一要看形式，更重要的是核實信息是否真實。這可以從以下幾方面進行：一看簽字人的筆跡，經(jīng)常發(fā)現(xiàn)一張發(fā)放表上的領(lǐng)款人簽字為同一人筆跡，這樣的勞務(wù)就有問題；二看身份證信息，看年齡有無異常，審計中曾發(fā)現(xiàn)個別年齡特小或特老的人員，后經(jīng)核實均有問題；三看身份證的編號規(guī)則有無異常，審計中曾發(fā)現(xiàn)不同單位多個人員身份證地區(qū)編號相同，核實后也有問題；如果通過以上方法均未發(fā)現(xiàn)異常，還需要抽取部分人員進行核實，確認業(yè)務(wù)的真實性，降低審計風險。

5.關(guān)聯(lián)交易。近年來，高校中不少教師因?qū)⒖蒲薪?jīng)費轉(zhuǎn)至關(guān)聯(lián)公司而受到法律的制裁。對內(nèi)部審計來說，內(nèi)部審計人員可獲得的信息非常有限，發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)交易的可能性非常小，但由于關(guān)聯(lián)交易性質(zhì)的嚴重性，內(nèi)部審計人員也應(yīng)重點關(guān)注。通過幾年的經(jīng)驗總結(jié)，檢查關(guān)聯(lián)交易需要關(guān)注以下幾點：一是從發(fā)票中查找有無業(yè)務(wù)頻繁的公司；二是重點關(guān)注外協(xié)加工測試，查找交易金額較大的公司；三是對以上兩種公司通過企業(yè)信用網(wǎng)查詢公司法定代表人、出資人、注冊地等信息，判斷是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；四是搜集互聯(lián)網(wǎng)上的其他信息，從側(cè)面加以驗證有無關(guān)聯(lián)關(guān)系。利用以上方法，審計中也發(fā)現(xiàn)了一些關(guān)聯(lián)交易，一定程度上降低了審計風險。

二、發(fā)生的原因

從以上幾種不合規(guī)支出看，學校財務(wù)制度中都明確禁止，而實際執(zhí)行中卻時有發(fā)生，這說明內(nèi)控執(zhí)行方面存在漏洞。從內(nèi)控環(huán)境分析，目前高校整體上尚未形成一個有利于內(nèi)控執(zhí)行的有利環(huán)境。老師對經(jīng)費的認識存在誤區(qū)，認為撥付給自己的經(jīng)費或自己申請的科研經(jīng)費屬于自己的錢，可以隨便使用，學校對這部分經(jīng)費的管理也較松；從控制風險分析，國家和學校層面對違反規(guī)定的責任和處罰不明確，經(jīng)手人和負責審核的人員未意識到自己的責任和風險所在，違規(guī)成本較低；從控制手段看，制度設(shè)計的制衡作用未真正實現(xiàn)，審核簽字成了形式，財務(wù)復核無法解決根本問題；從監(jiān)督方面分析，事后審計具有一定的滯后性，對發(fā)現(xiàn)的問題未認真追究當事人的責任，也一定程度助長了違規(guī)行為的發(fā)生。

三、解決方式

要想從根本上解決以上違規(guī)行為，最重要的一條是形成一個良好有效的內(nèi)控環(huán)境，這一環(huán)境的形成是保證內(nèi)控有效執(zhí)行的前提，不過實現(xiàn)這一目標還需一定的時間。在目前內(nèi)控環(huán)境并非完全有效的情況下，完善相應(yīng)的違規(guī)處罰制度，使每個人都明確自己的責任和風險，是比較有效的方法；同時再加強審計監(jiān)督的力度，對違規(guī)行為進行相應(yīng)處理，可以在一定程度上解決以上問題。