導語：如何才能寫好一篇簡述財務分析的局限性，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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二、現行財務分析方法的局限性簡述

（一）會計計量方面的局限性會計的根本屬性是計量、記錄、報告。現行會計準則的基本計量方法是歷史成本法，即資產或負債均以取得時的成本計量，只是在極少數時候，采用公允價值。由于貨幣購買力的變動和資金時間價值因素，歷史成本并不能完全反映企業的資產、負債與權益的現值，但進行項目決策的主要出發點是現值，即只有凈現值大于0時，項目才是有投資價值的。因此，在財務分析時，強調現有的資產負債表數據，卻往往忽略了當前資產無形貶值，或者是通貨膨脹因素，或者是專有設備的特殊評估條件，會計所反映的財務狀況和經營成果將會受到扭曲，不能反映企業真實情況，導致會計信息誤差。

（二）會計報告方面的局限性會計報告是財務分析的直接客體。會計報告體現的信息有可靠性和相關性兩個根本屬性，前者是強調會計信息的真實客觀情況，后者是強調會計信息對于決策的有用程度。而事實上，會計報告往往在這兩個方面難以得到很好的兼顧，對相關性的重視程度遠遠超過了可靠性，這就有可能出現為了強調相關性而犧牲可靠性的現象，會計信息誤差的可能性也因此加大。這也從一定程度上解釋了資本市場的投資者喜好業績較好的公司，而一般投資者又普遍不具備會計信息可靠性的鑒別能力。此外，會計報告一般是固定格式的，這對于不同的投資者關心的側重點不同，也難以兼顧，從而在財務分析上導致了相關性的弱化。

（三）分析指標方面的局限性

1.財務分析指標體系存在著局限性。基本的分析方法主要有：比較分析法、比率分析法、趨勢分析法、因素分析法等。首先，這些分析方法的基本思路無非是取實際數據與歷史數據、預算數據、行業平均數據進行對比，而往往并沒有考慮到這些指標或者公式是否合理，是否切合本公司的實際，比對指標是否科學等。其次，常用的財務分析指標主要是利用資產負債表和損益表的相關資料，忽略了對反映企業一定期間內現金和現金等價物的流人、流出的分析和評價，忽視了企業價值的增加，而片面地沉迷于利潤表數字的增大，導致決策者誤判形勢，錯誤決策。

2.財務分析個體指標存在著局限性。企業主要的財務分析指標有償債能力指標、運營能力指標、盈利能力指標等。———就償債能力指標而言，部分企業考察流動指標，卻并未嚴格區分不同流動資產的差別，或者流動資產（如存貨的真正可變現狀況）；在考察資產負債率時，對于“少數股東權益”現行分析模式也未進行明確，既不屬于母公司的負債，也不屬于多數股東的權益，如果將其并入負債，則加大了資產負債率，將其并入多數股東權益，則夸大了凈資產，違背了會計的謹慎性原則。———就運營能力指標而言，企業主要是通過不同資產的周轉速度來進行衡量的。但實際上，企業的銷售收入往往并不如公式那樣理想化，賒銷與現銷的比例常常發生改變，這樣導致計算出來的周轉率缺乏實際意義。如企業當年發生賒銷收人20萬元，年內未收到貨款，應收賬款年初無余額，則按現行公式計算的應收賬款周轉次數為2次{20/（[0+20）/2]}。而實際上應收賬款周轉次數應為0，其局限性顯而易見。———就盈利能力指標而言，企業往往是考察銷售利潤率（銷售凈利率）。但這一指標存在的問題也很明顯，一是促進了企業的短期行為，如寅吃卯糧，不考慮本期利潤的代價。二是銷售凈利潤中到底有多少資金回款，導致企業的實際運營能力下降。盈利能力考查的另一指標是凈資產收益率，凈資產即所有者權益，企業不同的股利分配政策，也導致凈資產收益率呈現出不同水平，這樣也會給財務分析帶來混淆。

三、財務分析方法的改進對策探討

（一）改善會計計量基礎，合理使用公允價值概念改善會計計量基礎與堅持會計的基本假定并不矛盾，這是因為會計的首要目標是提供可靠、相關的會計信息，并且會計可以基于不同的會計計量基礎，通過減值準備、預計負債等方式對現行的貨幣計量基礎進行補充。但在當今的信息社會中，不確定性信息比以前更多、更突出，因此，我們可以在準則許可的適當的時候充分利用公允價值、重置成本、未來現金流量折現等計量模式。此外，在采用貨幣計量作為會計計量的基本單位的同時，也盡量對于必要的項目用實物進行計量。

（二）進一步完善財務報告體系根據現行財務報告體系的模式，靜態指標主要是反映歷史成本的財務狀況，動態指標主要是反映不能直接體現現金質量的收益成果。因此，企業應考慮完善財務報表體系，一是要重視企業財務狀況說明書的編制，對一些格式報表上無法反映的情況進行說明。二是要盡量完善表外披露模式，應反映企業的生產狀況、采用的會計政策、或有事項、非貨幣性的與財務事項密不可分的信息?,以及企業未來發展前景預測、受物價變動的影響因素等。三是考慮增加專用報表，如對于人力資源、公允價值模式下的財務狀況等進行專項報告。據調查，美國公司的年度財務報表信息量自1972年來平均每年以3.1％的速度增長，而附注的增長速度則達7.5％。可見表外揭示信息已是大勢所趨。基于更加完善的財務報告體系，財務分析人員也應提高職業判斷力，在研究報表時能夠判斷出報表及附注中對于虛假信息、有效信息、敏感信息的鑒別，提高財務分析的起點。

（三）對財務分析指標進行修正和補充在改革財務指標中應當做到:(1)分析指標架構上，由于現金流量與會計盈余是不同維度的變量,宜采用傳統指標與現金流量指標兩條線來設計財務指標,并考慮二者之間的相互映射關系。(2)分析具體指標上，設計更為合理的指標，如對于企業償債能力指標選用超速動比率、負債現金流量比率、現金支付保障率等，而運營能力指標選用存貨周轉率、應收賬款周轉率和固定資產周轉率按權重進行組合，盈利能力指標應采用經營現金流量對銷售收入或營業利潤的比率、凈現金流量與凈利潤比率等，又如，對于凈資產收益率，應考慮統一為分配股利前的數據。

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Abstract:This article will introduce under the ERP strategy the management idea, elaborated that under this idea's financial system establishment principle, proposed finally implements the ERP strategy the limitation and the solution.

關鍵詞：ERP策略 財務管理財務體制設置

Key words:The ERP strategy financial control finance system establishes

作者簡介：霍銳景，男（1978-），廣東省商業職業技術學校 會計師 研究方向：財務管理

一．ERP策略的起源

企業資源計劃（Enterprise Resource Planning，ERP）是一種科學管理思想的計算機實現，起源于20世紀60年代初。當時，計算機技術產生并用于企業管理，誕生了物料需求計劃（Material Resource Plan）。經歷了物料需求計劃時代和制造資源計劃 （MRPⅡ）時代后，在20世紀90年代，一種面向企業所有資源管理的思想開始提出，從而管理模式由MRPⅡ（制造資源規劃）進入ERP時代。[1]ERP的管理理念是將產品研發與設計、作業控制、生產計劃、投入品采購、市場營銷、銷售、庫存（投入品、半成品、成品）、財務和人事等方面進行集成優化的管理，各部分有機地形成不同的管理模塊。ERP系統不是將各模塊機械地適應于企業現有流程，而是要求在模塊運行中對企業流程不合理部分提出改進和優化建議，并可能導致組織機構的重新設計和業務流程的重組。

二．財務管理體制的概念及在ERP環境下的設置原則

體制從經濟學來說是指各種經濟關系的構成，從管理學來說是管理格局及其組織設置制度與組織管理制度體制企業的財務管理體制以范圍來分可以分為宏觀的財務管理體制與微觀的財務管理體制。宏觀財務管理體制是指國家財政主管機關和企業的經營者以及投資者之間的財務關系安排的制度，而微觀的財務管理體制指的是企業內部之間的財務關系的制度，涉及到財務責任、財務權限、財務利益等方面。[2]

企業財務管理體制，是協調企業利益相關主體之間財務關系的基本規則和制度安排，是構建企業財務管理制度的基礎和框架。企業財務管理體制的確定過程，是企業財權的分配調整過程，直接決定了財務管理機制、具體財務制度的構建。[3]所以在實施ERP的過程中要注重財務管理體制的建立，使之與ERP策略相協調。在ERP策略下，企業財務管理體制設置應該遵循以下的原則：

（一） 更新財務管理體制的理念

ERP是企業信息化的管理，設置的財務管理體制要與之匹配。首先，要樹立優化基礎管理的財務管理體制模式。企業要建立完善的以財務管理為中心的內部控制制度，還要按照企業經營發展的需要和信息管理的要求對基礎數據進行規范和統一。并以市場鏈為基礎對業務流程進行梳理或再造。

其次，財務管理應樹立協同商務集中管理理念。進入ERP時代，隨著市場競爭的加劇，競爭空間與范圍的進一步擴大，企業更加注重產品的品種、質量、價格、交貨時間和客戶服

務，因此，財務管理應當構建以核心企業為主體的價值鏈條，通過信息流，協同上下游企業與核心企業的商務關系，準確及時地反映各方的動態信息，監控經營成本和資金流向，提

高企業對市場反應的靈活性和財務效率，實現整個價值鏈的增值。

此外，還要樹立事先計劃與事中控制的思想。由于傳統的財務會計系統主要是用于事后核算，在管理控制和決策支持方面的功能相對較弱，難以滿足對企業業務流程的監控和與其他系統的高度集成。ERP系統的計劃功能與價值控制功能完全集中在整個供應鏈系統中，將資金流和物流進行高度集成，企業可以將事先制定的內部控制標準錄入控制器，嵌入到ERP系統中。進行事前計劃。業務發生時進行事中控制，通過實際值與標準值的對比分析，尋找差異，分析差異產生的原因，及時做出決策，實現對整個業務過程的動態監控。

（二）重新設計會計流程

會計流程是連接業務流程和財務管理流程的橋梁，其設計思想、數據采集效率、數據加工的正確性和有效性直接關系到企業財務管理信息化的質量和效率。重新設計會計流程是以會計信息使用者為導向，以IT環境和ERP戰略為基礎，對企業會計流程做根本性地再思考和重新設計，使其能為財務管理信息使用者提供準確、完整、快速的信息，以達到成本、質量、服務和速度等現代化關鍵業績指標的巨大提高。

重新設計會計流程應當在以市場鏈為紐帶再造業務流程的基礎上，打破傳統會計流程，建立起實時獲取信息、實時處理信息、實時報告信息的財務業務一體化信息處理新流程。并將其嵌入到ERP環境中將財務人員嵌入到經營活動過程。集成所有數據于數據庫，使財務管理的重心由事后核算轉向了事前和事中。充分發揮會計實時控制的力度和質量，提高企業經營效率和效益。重新設計的會計流程簡述如下：

1．數據的采集

在業務發生時，所有的原始數據由相關業務人員一次采集錄人到ERP相應的業務操作系統，多處共享。具體應包括五方面的業務事件數據：事件內容、發生時間、發生地點、當事人及所在部門和相關事項。涵蓋了管理需要的財務和非財務信息。這樣做能夠將實時信息處理嵌入到業務處理過程中，通過執行業務規則和信息處理規則生成集成信息，從而為真正實現會計實時控制和財務分析提供保證。

2．數據的加工、存儲

信息化的過程就是標準化、程序化過程。通過ERP系統可以實現制度化管理、程序化運作，加強對業務的監控，堵塞管理中的漏洞。企業首先要建立健全內部控制制度和預算控制標準，并將其嵌入到ERP的標準控制系統中，起到事前計劃的作用。其次要設計憑證模板嵌入到系統中。當業務發生時，管理需要的業務事件數據被實時采集到系統中，事件驅動標準控制系統對業務進行分析審核，不符合標準的業務則拒絕辦理或根據情況轉到有權部門審批，自動進行事中控制；對于符合標準的業務，系統動態會計平臺根據業務事件和預先設計的憑證模板自動生成實時會計憑證，聯動記賬，并將信息儲存到ERP系統數據庫中達到財務與業務協同。

3．數據的輸出

企業要根據各層次管理的需要建立常用報表模板，嵌入到ERP系統中。信息使用者隨時根據自己的需要和授權，向報表生成系統輸入需求信息，系統從綜合信息數據庫提取相應數據，根據模板自動生成實時的滿足用戶需求的多層次、多視角的財務報告信息，并提供給報表使用者。數據出自一門，充分共享，各級管理者可以實時、動態地獲取所需信息支持決策。

4．數據的分析

ERP能提供大量數據，但如果沒有很強的數據分析能力，那將起不到支持決策的作用。企業要進行數據定量分析，支持決策，需要預先進行業務建模。應根據歷史數據及管理需要，利用數學、統計等方法，建立科學、適用的決策模型庫，主要包括重新設立分類匯總模型、財務報告模型、財務分析模型、預測模型、決策模型等。嵌入到ERP分析決策系統中，當管理者需要決策信息時，向決策系統輸入需求信息，決策模型系統根據需求信息，從綜合信息數據庫系統提取相應數據，利用已建立的分析決策模型，自動生成實時定量會計分析決策信息，為管理當局決策提供依據，提高了決策的科學性和合理性。

（三）推行財務預算管理，實施財務信息實時控制

全面預算管理包括利潤預算、投資預算和資金預算管理三大內容。企業應以目標利潤為前提，以現金流為核心，以成本、費用目標的確定與控制為主線，建立科學合理的全面預算、編制、控制、分析、考核體系；將目標按月，按地區、部門、產品等進行分解，并將其嵌入ERP系統的控制器中。通過目標的數字化，來實現管理的數字化。執行過程中對企業資金收支和成本費用實施動態監控，改變事后靠制度和檢查進行控制的軟控制方式，實施會計實時控制。

（四）重新規劃財務人員的角色定位

傳統的財務機構重核算，輕管理，很少參與企業的經營管理活動。實施ERP戰略，重新設置會計體制后，業務與財務已經真正連為一體，信息的來源向業務的源頭延伸，特別是涉及物流的信息都要由物流人員在業務處理同時生成信息流，并隨時傳遞到整個系統。反映到決策管理者面前，使會計核算的工作量大大減輕。但是，由于財務管理內涵的擴張及在整個管理系統中的中樞地位，使得財務管理的工作量將大大增加，會計的主要職能由核算轉為管理。企業應隨著業務重心的轉移，適時調整財務機構內部設置，壓縮會計核算機構設置和人員，增加財務機構中的預算、控制、分析、決策等財務管理分支機構，充實大量高素質的復合型財務管理人才，對企業經營活動進行控制，對匯集到財務中樞的信息進行處理、分析和反饋，為管理當局決策提供科學依據，從而真正實現由會計核算型向經營決策型的轉變。

三．ERP戰略的缺點及對策

任何策略都有其自身的不足，ERP策略也不例外。主要原因在于ERP策略根本上是利用電腦技術處理財務信息。然而當ERP面對企業管理決策中不確定的問題時，同樣顯得蒼白無力。這是科學管理的局限在ERP的體現。ERP在承襲科學管理的衣缽的同時，毫無保留的繼承了科學管理的局限性。所以為了彌補ERP管理方式的缺點，設置財務管理體制和管理機制時還要注意：

（一）實施ERP戰略時，要和集團（公司）的其他因素綜合考慮。如經濟規模，管理模式，技術特點，環境變化，溝通方式以及經營策略。只有這樣才能選擇適合公司的ERP軟件，并使它發揮最大的功能。

（二）在做與財務相關的決策時，除了關注ERP系統積累的數據外。應該全面運用其他風險及決策預測工具，如風險分析，現金流量，線性回歸法等，以求作出最好的選擇。

參考文獻：

[1] 柳中岡 漫話ERP[M] 北京：清華大學出版社，2006 P10-11