導(dǎo)語：如何才能寫好一篇結(jié)算審計重難點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：工程結(jié)算 合同管理

工程結(jié)算直接關(guān)系到投資方與承包方的經(jīng)濟(jì)利益，涉及投資方的投資效益和承包方的經(jīng)濟(jì)效益。對投資方而言，能控制投資造價；對承包方而言，能獲得最大收益。故搞好工程竣工結(jié)算的審核把關(guān)，創(chuàng)建管理科學(xué)、程序簡化、務(wù)實高效、合法合規(guī)的工程結(jié)算管理制度，創(chuàng)造良好的工程結(jié)算審核環(huán)境，如何解決工程結(jié)算審核中的難點問題，是工程建設(shè)有關(guān)方面共同關(guān)心的大事。

首先我們來了解一下工程竣工結(jié)算審核具有的特點：

1. 政策性強：為了加強對工程資金的管理，使資金發(fā)揮最大的效益，國家及相關(guān)行業(yè)部門對管理和使用工程資金出臺了許多制度和規(guī)定。正確執(zhí)行和運用這些法規(guī)是管好、用好工程資金的保證，更是審核人員進(jìn)行竣工結(jié)算審核的重要依據(jù)。

2. 技術(shù)性高：要掌握工程圖紙識讀、工程量的計算、工程綜合單價的確定、規(guī)費稅金的計算、項目建設(shè)各環(huán)節(jié)的工程技術(shù)等專業(yè)知識，對這些知識的正確掌握和運用，會直接影響到結(jié)算審核的質(zhì)量。

其次看看我們結(jié)算中面對的難點問題，大家都知道目前負(fù)責(zé)結(jié)算審核的人員一般都是在工程已經(jīng)竣工或基本竣工（主體項目已完工）后才接觸項目，對工程前期準(zhǔn)備包括設(shè)計、合同以及工程實施過程都不是特別清楚，只是單純根據(jù)圖紙、合同進(jìn)行審核，對實際情況與圖紙是否相符無法發(fā)表意見，對工程變更和隱蔽工程簽證較難進(jìn)行實事求是地判斷，對材料的實際成本難以確定，結(jié)算審核可能不夠全面。而大部分招標(biāo)工程都是以低價或等同于低價中標(biāo)的，其中包含部分不均衡報價，這就造成了承包方會在結(jié)算時想盡一切辦法鉆空子提高結(jié)算額。其大體有如下方式：

（1）虛報工作量；

（2）重復(fù)報量，重復(fù)報洽商；

（3）曲解合同條款；

（4）含糊洽商部位；

（5）涂改洽商內(nèi)容；

（6）變換定額編號；

（7）更改預(yù)算軟件自動計算的工作量；

（8）虛增工作項目；

（9）材料價格虛高；

（10）其他特殊手段：

這些情況給結(jié)算帶來了很多困難，我們應(yīng)抓住這些難點步步深入其中，做好工程結(jié)算審核工作。

一、資料的嚴(yán)肅性、完整性和合理性

資料的完整、有效、真實是結(jié)算審核的根本依據(jù)，是得出客觀、科學(xué)、可信的結(jié)算審核報告書的重要保證，是做好結(jié)算審核工作的基礎(chǔ)。進(jìn)行結(jié)算審核所需的資料包括： 工程竣工結(jié)算報告、竣工圖及中間計量、隱蔽工程驗收簽證資料；工程施工合同或施工協(xié)議書、招投標(biāo)項目的招投標(biāo)文件及中標(biāo)通知書；施工圖預(yù)算或招標(biāo)投標(biāo)工程的合同標(biāo)價；設(shè)計交底及圖紙會審記錄資料；設(shè)計變更通知單及現(xiàn)場施工變更記錄；經(jīng)建設(shè)單位簽證認(rèn)可的施工技術(shù)措施及相關(guān)認(rèn)定書；預(yù)算外各種施工簽證或施工記錄；合同中規(guī)定的定額，材料設(shè)備供應(yīng)情況及加工定貨合同；國家或地區(qū)新頒發(fā)的有關(guān)規(guī)定。

在審核中，經(jīng)常出現(xiàn)送審資料不完整、竣工圖沒有全面體現(xiàn)工程實際情況，直接以施工圖代替竣工圖或在施工圖上做簡單更改，使圖紙面目全非，無法計算；設(shè)計變更無設(shè)計監(jiān)理等相關(guān)單位確認(rèn)或缺乏變更的合理性；隱蔽工程現(xiàn)場驗收無正式簽證手續(xù)等等。甚至在審核中發(fā)現(xiàn)問題通知相關(guān)單位進(jìn)行完善時，往往由于種種原因造成相關(guān)資料很難補齊完善，以致影響工程結(jié)算審核的進(jìn)度和質(zhì)量。

以上問題給結(jié)算審核工作帶來了極大的不便，在審核的結(jié)果與原送審造價出入大時，與承包方存在較大爭議，通過現(xiàn)場核實，反復(fù)上會，花了很長時間，才使結(jié)算審核結(jié)果能反映工程實際情況。因此我們在今后的審核中應(yīng)依據(jù)相關(guān)法規(guī)，強調(diào)資料的嚴(yán)肅性、完整性及合理性，使結(jié)算工作回到正軌。

二、強調(diào)合同的重要性

合同管理是建設(shè)工程管理體系的重要組成部分，國家為了加強建設(shè)工程施工合同管理，先后頒布了《建設(shè)安裝工程承包合同條例》，《建設(shè)工程施工合同管理辦法》和《建設(shè)工程施工合同》示范文本等有關(guān)法律法規(guī)。但是，結(jié)算中發(fā)現(xiàn)不少建設(shè)項目投資及承包方缺乏合同管理意識，對合同管理不夠嚴(yán)格。合同管理在項目建設(shè)過程中沒有發(fā)揮作用，流于形式，合同條款不全面、不規(guī)范、存在漏洞的情況時有出現(xiàn)。

原則上應(yīng)嚴(yán)格依據(jù)施工合同的規(guī)定執(zhí)行，對工程量計算與計價，相關(guān)費用的核定，設(shè)計變更、工程簽證手續(xù)及實際竣工項目狀況一致性進(jìn)行審核，踏勘現(xiàn)場、了解實際情況，確保結(jié)算審核計算無誤、計價正確。但有些個別條款由于特定條件變化，出現(xiàn)不符合相關(guān)法律法規(guī)，或與工程實際情況出入較大，本著公正、公平的原則，在國家有關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，對某些不合理條款進(jìn)行調(diào)整，使合同更合理公平。

三、工程審核的準(zhǔn)確性

工程量的審核是工程結(jié)算審核的重點，復(fù)雜而繁瑣，正確與否將直接影響工程造價的準(zhǔn)確度。應(yīng)依據(jù)工程竣工圖紙和相應(yīng)定額計算規(guī)范進(jìn)行項目內(nèi)審核，以此認(rèn)定清單內(nèi)圖紙內(nèi)、清單外圖紙內(nèi)和變更部分的工程量。對未包含在竣工圖之內(nèi)的變更則根據(jù)設(shè)計變更圖進(jìn)行核算，屬于洽商范圍的工程量應(yīng)按照施工單位編制的竣工結(jié)算中的工程量計算表，對照圖紙尺寸進(jìn)行審核。結(jié)算材料的中間計量是審核工程量的另一依據(jù)。審核中，（1）要著重于占投資造價較大的分項工程，如土方工程、基礎(chǔ)工程、混凝土鋼筋混凝土工程、鋼結(jié)構(gòu)等。（2）要重點審核容易出現(xiàn)混淆或無法進(jìn)行現(xiàn)場勘查的項目。如土石方的平衡、綠化的重復(fù)栽植等。（3）要重點審核列項容易重復(fù)的項目。（4）重點審核容易重復(fù)計算的項目，如配套回填等。在審核中竣工圖不全時，應(yīng)及時通知相關(guān)單位在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行完善，必要時應(yīng)采用現(xiàn)場實測實量的方法。根據(jù)測量的結(jié)果，結(jié)合有關(guān)施工過程記錄、簽證，進(jìn)行綜合分析后確定工程量。

四、單價的審核

招投標(biāo)工程的單價審核應(yīng)以中標(biāo)清單單價為基礎(chǔ)，原清單項要嚴(yán)格按照清單單價進(jìn)行計量支付，對超出清單工程量較大的分項工程應(yīng)在對比清單類似項的基礎(chǔ)上按照合同約定的計價定額和取費定額規(guī)定進(jìn)行配價，不應(yīng)隨意高套，或重復(fù)套用，并按照原投標(biāo)單價水平進(jìn)行合理降幅，以減少由于變更原投標(biāo)價格較低的分項工程提高或減少施工單位在投標(biāo)過程中應(yīng)給予投資方的一些優(yōu)惠等。但送審中，往往有單價高套，重復(fù)套用定額，提高取費費率等現(xiàn)象，套價取費不夠規(guī)范，審核時，應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定。

篇2

關(guān)鍵詞：風(fēng)險量化分析法；審計；工程項目造價；審計樣本

對于內(nèi)部審計機構(gòu)來說，工程審計一直是審計的重點領(lǐng)域和難點領(lǐng)域，也是審計風(fēng)險較大的領(lǐng)域，如何在審計中發(fā)現(xiàn)問題，保護(hù)國家和人民財產(chǎn)不受損失，規(guī)避審計風(fēng)險，也是審計人員重點考慮的事項。在工程項目審計中，特別是與工程造價有關(guān)的審計項目，審計樣本的選擇，是審計成功與否的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，采用風(fēng)險量化分析法，針對工程項目的特性，對其管理中的L險點進(jìn)行定性分析，并進(jìn)行量化，使選擇工程審計樣本更具客觀性和合理性，可以有效的防范審計風(fēng)險。

一、風(fēng)險量化分析法的概念

風(fēng)險量化分析法，就是通過定性風(fēng)險分析排出優(yōu)先順序的風(fēng)險進(jìn)行量化分析，通俗的講，就是將一些不具體、模糊的風(fēng)險因素用具體的數(shù)據(jù)來表示，從而達(dá)到分析比較的目的。使用風(fēng)險量化分析法，一般在定性風(fēng)險分析之后進(jìn)行定量分析，定量分析反映出來的趨勢可以指出需要增加還是減少風(fēng)險管理措施，它是風(fēng)險應(yīng)對計劃的一項依據(jù)，并作為風(fēng)險監(jiān)測和控制的組成部分。

二、現(xiàn)行工程審計存在的主要難點及風(fēng)險

對內(nèi)部審計來說，工程項目審計一般關(guān)注兩個方面，一是項目管理程序的合規(guī)性，如項目的審批程序、發(fā)包程序等；二是工程造價的真實合理性。近年來，我國國有企業(yè)在工程程序管理方面，都有了比較大的改進(jìn)，做到了有法可依，但是在工程造價審核方面，由于工程造價審核的復(fù)雜性，仍存在較大的問題，是工程舞弊的重點領(lǐng)域，也是內(nèi)部審計的主要風(fēng)險點。

（一）工程管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程

一個工程項目從項目建議書到項目竣工，中間要經(jīng)過可行性研究、設(shè)計、招投標(biāo)、合同簽訂、施工、工程竣工驗收、結(jié)算、編制竣工財務(wù)報告等多個環(huán)節(jié)，且每個工程項目都涉及到多個專業(yè)，如土建、給排水、電力照明、通訊等專業(yè)，每個環(huán)節(jié)和每個專業(yè)都需要專門的技術(shù)業(yè)務(wù)為支撐，審計人員除具備識圖、施工、預(yù)決算、財務(wù)等方面的能力外，還必須對招投標(biāo)、合同管理等方面的法律法規(guī)有比較深刻的了解，才能做好工程審計工作。

（二）工程項目管理周期長、建筑市場變化節(jié)奏快

一般較大的工程項目，建設(shè)周期都在1年以上，而一些大型基建項目，建設(shè)周期在三年以上甚至更長，較長的建設(shè)工期對應(yīng)的是建設(shè)市場的變化，主要表現(xiàn)在材料價格的波動、人工費的變化和政策法規(guī)變化等因素，給工程審計帶來了較大的困難和風(fēng)險，特別是工程結(jié)算審計。

（三）常用的審計樣本選擇方法不能滿足工程審計要求，隱藏著較大風(fēng)險

一些大型國企下面，往往設(shè)有專門的工程管理機構(gòu)，對企業(yè)內(nèi)部的工程項目進(jìn)行對口管理，這些管理機構(gòu)每年管理的工程項目少則幾十個，多的甚至上百個，如此多的工程項目，審計人員不可能進(jìn)行詳查，只能選擇有限的幾個項目進(jìn)行審計，那么如何選擇審計樣本就變得非常重要。一般審計中常用的樣本選擇法為簡單隨機選樣法、系統(tǒng)選樣法、分層選樣法三種方法，但是對于工程項目來說，這三種抽樣方法均不能讓人滿意，無法根據(jù)工程的特點，選擇有效的樣本，找到有效的切入口。因此選擇審計樣本時，一般都是審計人員根據(jù)自身經(jīng)驗選擇，沒有客觀性的標(biāo)準(zhǔn)和條件；而內(nèi)部審計活動是一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，作為審計的執(zhí)行者“人”來說，難以避免審計人員的主觀性，這就給審計工作帶來較大風(fēng)險，防范工程審計風(fēng)險能力低。

三、風(fēng)險量化分析法在工程審計中的運用方法

（一）根據(jù)工程項目的特點，找出工程管理過程中關(guān)鍵因素

對工程管理的特點進(jìn)行分析總結(jié)可以得出這樣的結(jié)論，每個工程項目都具有以下關(guān)鍵因素：工程類別、投資額、是否招投標(biāo)、工期長短、合同價約定、結(jié)算方法、工程款支付等，對以上的關(guān)鍵因素找出相關(guān)的風(fēng)險點，分析其風(fēng)險的大小，也就是先進(jìn)行定性分析，繼而進(jìn)行定量分析，找出存在風(fēng)險較大的項目，作為審計樣本。

（二）對工程項目進(jìn)行定性分析和定量分析

在進(jìn)行定性分析和定量分析時，可以根據(jù)工程項目的特征，分為7個風(fēng)險因素，同時設(shè)定項目總的風(fēng)險權(quán)重為100分，根據(jù)各個特征的風(fēng)險程度，賦予一定的權(quán)重值。

1.從工程類別上分析，大修、維修項目比新建項目風(fēng)險大。工程項目可以劃分為新建項目和大修、維修項目，新建項目一般有比較齊全的設(shè)計圖紙和預(yù)算，審批程序較嚴(yán)謹(jǐn)；而大、維修項目，一般沒有整體的圖紙設(shè)計，在實施過程中，維修到什么程度，建設(shè)方（使用方）有較大的話語權(quán)，實施結(jié)果有可能偏離原批準(zhǔn)計劃，在結(jié)算時，工程量的計量難度較大，因此大、維修項目造價舞弊風(fēng)險比新建項目大。在定量分析時，新建項目風(fēng)險度5分，大維修項目風(fēng)險度10分。

2.從項目投資額分析，投資額大的項目的比投資小的風(fēng)險大。投資額大的項目，建設(shè)方在管理項目時，相比投資額小的項目，有較大的舞弊空間；如100萬的項目，舞弊的最大值也只能是十萬元級別的，而千萬元的項目，其舞弊值可能是百萬級別的。因此可以按照投資額大小劃分不同的風(fēng)險度，100萬元以下的項目風(fēng)險度5分，100萬元至500萬元的項目風(fēng)險度10分，500萬元以上項目風(fēng)險度20分。

3.從工期角度來講，工期長的比工期短的風(fēng)險大。工期長的項目，由于建筑市場的人工、材料價格的波動幅度大，造成工程結(jié)算難度加大，因此風(fēng)險較大。定量分析時工期一年以下的項目風(fēng)險度5分，一年以上的項目10分。

4.從招投標(biāo)的角度分析，應(yīng)招標(biāo)而未招標(biāo)的項目比招標(biāo)項目風(fēng)險大。工程發(fā)包環(huán)節(jié)是工程管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，工程發(fā)包一般經(jīng)過公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)和不招標(biāo)的方式確定施工單位，公開招標(biāo)的項目要招標(biāo)公告，編制招標(biāo)文件和標(biāo)底，提供工程量清單，經(jīng)過評標(biāo)委員會評審后，確定中標(biāo)人，經(jīng)過這種方式確定的承包人，程序合規(guī)，風(fēng)險較小；邀請招標(biāo)的項目，相對公開招標(biāo)來說，建設(shè)方在選擇施工方時有較大的操作空間，風(fēng)險較公開招標(biāo)大；而應(yīng)招標(biāo)而未招標(biāo)的項目，發(fā)包程序本身存在違規(guī)行為，由于沒有進(jìn)行投標(biāo)報價程序，合同價的約定依據(jù)不足，風(fēng)險較大。 因此，公開招標(biāo)的項目風(fēng)險度為5分，邀請招標(biāo)的項目風(fēng)險度為10分，可未經(jīng)招標(biāo)的項目風(fēng)險度定為20分。

5.從工程審價的角度來說，自行審價的項目比委托第三方審價的項目風(fēng)險大。第三方審價機構(gòu)委派的審價人員，一般是專業(yè)的造價工程師，有豐富的審價經(jīng)驗，對建筑市場的政策變化比較了解，材料價格波動比較清楚，對工程結(jié)算比較專業(yè)，出具的審價報告比較規(guī)范，且審價報告必須經(jīng)過發(fā)包方、承包方三方簽認(rèn)，一般能規(guī)避較大風(fēng)險；而自行審價的項目，一般程序為項目管理人員審核后，本部門其它人員進(jìn)行復(fù)核，然后報本部門負(fù)責(zé)人審核后，確定工程造價，但是由于審核人員均為本部門人員，缺少外部監(jiān)管因素，實際操作中，很多項目連基本的復(fù)審程序也沒有，容易形成舞弊風(fēng)險；有些工程管理單位出于自身利益考慮，對工程項目的結(jié)余資金進(jìn)行截留而不上交，容易形成“小金庫”，往往存在較大風(fēng)險。在風(fēng)險度分析時，委托第三方審價的風(fēng)險度定為5分，自行審價的項目風(fēng)險度定為10分。

6.從工程結(jié)算價分析，結(jié)算價超出合同價較大的項目風(fēng)險較大。項目合同價的約定，招標(biāo)工程為中標(biāo)價，未招標(biāo)的工程一般按設(shè)計預(yù)算或計劃金額，結(jié)算價大幅超出與合同價，表明這個項目的管理存在一定的問題。引起投資增加的原因一般是工程變更、工程量清單量差、材料價差調(diào)整、政策性調(diào)整等因素，而上述因素正是工程結(jié)算舞弊的主要手段，是審計人員在審計中重點關(guān)注的對象。因此可以根據(jù)結(jié)算價與合同價的偏離度進(jìn)行劃分，超出合同價10%之內(nèi)的5分，超出合同價10-20%的10分，超出合同價20%以上的20分。

7.從工程款支付角度分析，工程款已經(jīng)支付完畢的項目比未支付完畢的風(fēng)險大。工程款項已經(jīng)支付完畢的項目，如發(fā)現(xiàn)工程結(jié)算方面有多計價的問題，那么就要面臨向施工方追討多計的工程費用的難題，建設(shè)方失去主動權(quán)。在風(fēng)險量化分析時，工程款尚未支付完畢5分，已經(jīng)支付完畢的10分。

（三）通過打分程序，找出風(fēng)險度最高的項目

根據(jù)風(fēng)險度的量化分析，審計人員可以對被審計單位管理的工程項目進(jìn)行逐一打分，找出風(fēng)險度排在前列的項目，根據(jù)審計方案的要求，抽取一定數(shù)量作為審計樣本，進(jìn)行下一步的詳審。

四、提高風(fēng)險量化分析法效率的技巧

（一）做好審前調(diào)查工作，填寫審計調(diào)查表

審計通知書下發(fā)時，同時下發(fā)工程項目結(jié)算審計調(diào)查表，要求被審計單位如實填報并在一定時間內(nèi)完成，審計調(diào)查表中應(yīng)有工程項目名稱、類別、投資計劃、合同價、招投標(biāo)情況、結(jié)算價、審價情況、開工竣工日期、工程款支付情況等欄目。

（二）核實被審計單位填寫工程情況調(diào)查表的準(zhǔn)確性

審計進(jìn)點后，首先要求被審計方提供工程管理方面的投資計劃、合同，招投標(biāo)、結(jié)算資料等，可以采用隨機抽樣的方法和被審計單位提供的審計調(diào)查表進(jìn)行對比，防止被審計單位故意填寫錯誤的信息，誤導(dǎo)審計工作，如發(fā)現(xiàn)審計調(diào)查表填寫的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確或漏填等事項，應(yīng)重點關(guān)注并查明原因。

（三）與“造價指標(biāo)法”等配合使用，可以達(dá)到事半功倍的效果

經(jīng)過風(fēng)險量化分析方法選擇出的工程樣本，可以根據(jù)工程實際情況，結(jié)合“每平方造價指標(biāo)法”、“材料消耗量指標(biāo)法”、“材料價格比較法”等進(jìn)行進(jìn)一步的判斷，快速發(fā)現(xiàn)工程造價的舞弊行為，如“每平方造價指標(biāo)法”依據(jù)歷史數(shù)據(jù)，用來判斷多層、高層住宅樓造價上非常有效，可以達(dá)到事半功倍的效果。

五、結(jié)語

根據(jù)工程項目的特征，使用風(fēng)險量化分析的方法，對工程項目管理中的風(fēng)險進(jìn)行分析，并進(jìn)行量化，使工程項目審計的樣本選擇更具有客觀性，能較好的消除人為因素的影響，更好的規(guī)避審計風(fēng)險。但是在使用過程中，量化分析法仍不能完全脫離人為因素的影響，在定性分析時，如何判斷某一因素風(fēng)險程度高低，仍存在一些不確定的因素，影響定性分析的準(zhǔn)確性，而在定量分析時數(shù)值的取定，仍需要進(jìn)一步的改進(jìn)和優(yōu)化，才能使風(fēng)險量化分析法更好的服務(wù)于工程項目審計。

參考文獻(xiàn)：

[1]金妮. 工程項目全過程造價審計方法探析[J]. 財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（14）：227.

篇3

關(guān)鍵詞：造價咨詢 高速公路 竣工結(jié)算 審核

竣工結(jié)算是指一個建設(shè)項目或單項工程、單位工程全部竣工，發(fā)承包雙方根據(jù)圖紙、現(xiàn)場施工記錄、設(shè)計變更通知書、現(xiàn)場變更簽證等資料，進(jìn)行合同價款的增減或調(diào)整計算。竣工結(jié)算是反映項目實際造價的技術(shù)經(jīng)濟(jì)文件，做好高速公路工程結(jié)算審核工作，不僅反映造價咨詢單位的管理控制水平，也為以后的竣工決算的編制、竣工決算政府審計的順利通過打下堅實的基礎(chǔ)。要做好高速公路工程結(jié)算審核工作，應(yīng)著手從以下幾個方面進(jìn)行：

一、跟蹤審計中應(yīng)注意資料的收集和積累

現(xiàn)在高速公路一般都引入跟蹤審計，在平時跟蹤審計中就廣泛的收集工程結(jié)算審核相關(guān)的資料十分必要，它可以保證結(jié)算審核工作的順利進(jìn)行，避免結(jié)算審核時產(chǎn)生過多的爭議、疑問和矛盾，也避免在結(jié)算審核中再要求施工單位補充提供基礎(chǔ)資料，它是判斷竣工結(jié)算資料是否弄虛作假的重要依據(jù)。

平時跟蹤審計資料收集和整理工作要有專職人員負(fù)責(zé)，并且在跟蹤審計進(jìn)場初期就要著手做。為此應(yīng)注意以下幾方面資料的收集。

1、招標(biāo)文件及其補遺書、招標(biāo)工程量清單、招標(biāo)圖紙、施工圖紙、圖紙會審記錄，它是確定招標(biāo)控制價和合同價的依據(jù)之一。

2、投標(biāo)報價及其單價分析、合同價、招標(biāo)控制價的預(yù)算文件等，這是實際做法發(fā)生變化或增減項后調(diào)整有關(guān)費用的依據(jù)文件。

3、工程承包合同、中標(biāo)通知書、補充協(xié)議。它是工程結(jié)算審核的最基本最直接的依據(jù)，因為工程項目的承包范圍、工期、雙方的權(quán)利義務(wù)、價款的結(jié)算和調(diào)整方式、風(fēng)險分?jǐn)偟榷加纱藳Q定，另外結(jié)算中哪些費用是否可以計入，如何計算也都以此為依據(jù)。

4、設(shè)計變更單、施工簽證，甲供材料、設(shè)備明細(xì)單，計量支付資料，會議紀(jì)要，各種指令、通知、談判記錄等。

5、施工組織設(shè)計、施工記錄、原始票據(jù)、工程形象進(jìn)度及現(xiàn)場照片、隱蔽工程施工影像資料等，特別是樁基鉆孔記錄、河塘清淤回填測量記錄、安全文明施工投入的相關(guān)證明，這對相關(guān)費用的計取起決定性作用，且后期不可彌補。

6、有關(guān)定額、人工材料機械費用、費率調(diào)整的文件，特別是地材和人工單價的調(diào)整文件，這對人工單價和材差調(diào)整很重要。

7、建設(shè)單位下發(fā)的對施工單位的各類考評、獎罰文件。

8、經(jīng)相關(guān)單位審查批準(zhǔn)的竣工圖、工程竣工驗收單、竣工報告等。

9、單價審批資料、材料價調(diào)查記錄、材料運距運費調(diào)查資料。

以上資料在項目施工過程中可能分屬不同部門和人員負(fù)責(zé)，造價咨詢單位應(yīng)注意收集，確保資料完整，并讓這些資料在結(jié)算中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

二、平時變更審核應(yīng)從嚴(yán)把關(guān)

變更審核中應(yīng)重點從以下幾個方面審核把關(guān)：

首先，應(yīng)審核變更是否成立，依據(jù)是否充分，依據(jù)資料是否合法、齊全。變更成立后再對工程量和單價進(jìn)行審核。

其次，審核中一定要與原合同對照，該變更是否涉及原合同工程量的核減，如有要在審核意見和結(jié)果中體現(xiàn)，以免結(jié)算時遺漏。

再次，單價的審核時，應(yīng)做到價格有依據(jù)、有來源、符合合同，對于新增價格沒有信息價的不能憑經(jīng)驗或直接打折，應(yīng)多方詢價比較后確定。

最后，平時審核變更時要按結(jié)算審核要求從嚴(yán)進(jìn)行審核，因結(jié)算時時間緊、任務(wù)重，不能總依賴結(jié)算調(diào)整。

三、統(tǒng)一各標(biāo)段竣工結(jié)算資料格式，要求規(guī)范、及時上報結(jié)算送審文件

竣工結(jié)算工作要在工程竣工前就開展，并要求在工程竣工后及時上報結(jié)算送審文件，因為工程一旦交工，不管是施工單位、監(jiān)理單位還是建設(shè)單位人員，大部分都將走向新的工程項目。項目知情人、經(jīng)辦人一旦離開這個項目，項目后期難度就會增加，有時甚至為了讓人簽一個字就要奔波幾百公里。有很多項目通車都已經(jīng)兩三年了，竣工結(jié)算都沒有做完，就是因為經(jīng)辦人離開，后期收尾人員不了解情況，從而造成被動。所以項目后期收尾人員一定要通曉項目整體情況，項目轉(zhuǎn)場人員在離開時要對留守人員進(jìn)行詳細(xì)的交底，并保持聯(lián)絡(luò)通暢。

竣工結(jié)算資料格式要統(tǒng)一。高速公路有很多施工標(biāo)段，各標(biāo)段格式不統(tǒng)一，內(nèi)容五花八門，既給審核工作帶來困難，又影響資料的美觀，同時給以后的竣工決算編制增加難度。資料表格要求簡潔全面，既要體現(xiàn)結(jié)算內(nèi)容，又要一目了然，好的結(jié)算格式既能讓施工單位難以虛報資料，又能減少審核工程量。竣工結(jié)算文件通常要包含以下幾個內(nèi)容：

1、每條清單工程量的數(shù)量計算表。列明工程量的計算依據(jù)（圖號、簽證編號等）、工程量的結(jié)算公式，必要時補充斷面圖、大樣圖等。

2、變更文件。內(nèi)容包含變更編號、變更原因、變更依據(jù)、變更工程量計算方法、變更單價分析資料和批準(zhǔn)文件等。

3、計量一覽表。內(nèi)容包含計量支付號、每期計量內(nèi)容及計量金額。

4、人工、材差調(diào)價文件。內(nèi)容包含基期單價、調(diào)整期單價、調(diào)整依據(jù)、調(diào)整內(nèi)容、調(diào)整工程量、調(diào)整金額等。

5、各類獎勵罰款文件和匯總表。

6、索賠文件。包含索賠原因、索賠依據(jù)、索賠內(nèi)容和金額等等。

四、合理配置審核人員，做好審前交底

高速公路工程路線長、工程量大，涉及的專業(yè)多，審核前項目負(fù)責(zé)人應(yīng)做好統(tǒng)籌規(guī)劃，不但要做好人員分工，還要做好審前交底。

高速公路工程以道橋?qū)I(yè)為主，由于涉及收費、監(jiān)控、服務(wù)區(qū)工程等，除需配備道橋?qū)I(yè)造價審核人員外，還需要配置土建、機電安裝、裝飾、園林綠化等專業(yè)造價審核人員。在審核工作開始前，先將工程全部標(biāo)段信息列表，列出各標(biāo)段審核人員、所需資料、送審金額等，并通知到責(zé)任人，安排好審核時間。

對于咨詢單位項目負(fù)責(zé)人，結(jié)算審核前應(yīng)先做一個有代表性標(biāo)段的審核，編寫注意審核注意事項，結(jié)合跟蹤審計中的情況，將共性問題和個性問題全部列出，向全體參與審核的人員進(jìn)行交底，在審核過程中進(jìn)行解答，復(fù)核時逐條對照。

分配資料時，咨詢單位項目負(fù)責(zé)人應(yīng)對資料逐一登記，辦理交接手續(xù)，明確審核注意點和提交初步結(jié)果時間。

五、高速公路結(jié)算審核應(yīng)重點關(guān)注的事項

1、審核項目組在依據(jù)竣工圖、現(xiàn)場變更簽證進(jìn)行工程量審核的同時，應(yīng)通過現(xiàn)場勘測、取樣等方法對計量內(nèi)容進(jìn)行符合性測試，現(xiàn)場勘測由委托方、監(jiān)理、施工方、審核項目組共同參加，并由各方簽字確認(rèn)，作為計量的依據(jù)之一。現(xiàn)場勘測的主要內(nèi)容：

1）對于竣工圖或簽證不能表示清楚的工程量；

2）對隱蔽工程的核查。如護(hù)坡的做法、實際施工范圍等；

3）對綠化、道路等非隱蔽工程內(nèi)容，項目組排出現(xiàn)場測量計劃，各方共同至現(xiàn)場實際測量；

4）其他審核項目組在審核過程中認(rèn)為有必要現(xiàn)場勘測的工程內(nèi)容。

2、對于平時的清單復(fù)核結(jié)果應(yīng)逐個對照清單計價規(guī)則，檢查是否存在計算規(guī)則的錯誤，以免造成政府審計時大面積核減。其中土方平衡各級復(fù)核要重點審查。

3、對于結(jié)算計價的審核應(yīng)注意：

1）審查送審結(jié)算造價的組成、定額套用是否正確，是否符合合同和招投標(biāo)的要求；

2）審查變更價款的內(nèi)容和范圍是否符合招標(biāo)文件要求、投標(biāo)承諾和合同約定，變更價款的計算是否準(zhǔn)確；

3）審查投標(biāo)范圍外工程內(nèi)容的綜合單價確定是否遵循合同和招投標(biāo)的計價原則，計算是否準(zhǔn)確；

4）審查措施費用調(diào)整是否有依據(jù)，計費基數(shù)、取費標(biāo)準(zhǔn)、計算程序和計算結(jié)果是否準(zhǔn)確；

5）審查各種稅金和規(guī)費計取是否符合稅務(wù)和相關(guān)部門的規(guī)定。

4、審查設(shè)計變更、簽證的審批是否符合內(nèi)控制度的要求，內(nèi)容是否真實、有效，資料是否齊全（施工方申報單、監(jiān)理審核單、業(yè)主審批單）、手續(xù)是否完備（是否按審批權(quán)限進(jìn)行審批）。對于平時審好的變更，要逐個查閱審核意見，檢查是否存在遺留事項，工程量和核價是否存在原則錯誤。

六、審核中應(yīng)注意與各方的協(xié)調(diào)溝通

1、審核項目組各專業(yè)之間、標(biāo)段之間要綜合協(xié)調(diào)好，以免出現(xiàn)界面重復(fù)、工程量重復(fù)計算。

2、審核中應(yīng)與施工單位溝通好，隨時做好審核底稿，對于提出的質(zhì)疑，在施工單位解釋、審核人員采納后應(yīng)留有記錄，為復(fù)核和政府審計做好準(zhǔn)備；如不采納施工單位意見，應(yīng)寫明核減、調(diào)整原因和依據(jù)。

3、對于爭議問題，應(yīng)定期與委托單位溝通協(xié)調(diào)，必要時召開各方人員參加的協(xié)調(diào)會，并形成會議紀(jì)要，作為審核依據(jù)。對于審核項目組認(rèn)定的核減項，如果委托單位堅持要計入結(jié)算，應(yīng)取得業(yè)主單位書面認(rèn)可，規(guī)避政府審計中核減、罰款風(fēng)險。

七、做好政府審計的配合工作

應(yīng)根據(jù)委托合同和委托單位通知，及時、積極備齊資料和派遣主要審計人員與委托單位等相關(guān)單位一起配合政府審計，做好解釋復(fù)核工作，確保通過政府審計，并將政府審計核減率控制在最低范圍內(nèi)。

篇4

關(guān)鍵詞：工程審計問題及原因?qū)Σ叻治?/p>

中圖分類號： K826.16文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：

工程的審計管理工程項目審計是由政府審計部門或?qū)徲嬛薪闄C構(gòu)根據(jù)授權(quán)或委托，對工程項目建設(shè)中發(fā)生的投資、資金收支等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查，促使工程建設(shè)符合國家基本建設(shè)管理規(guī)定，工程建設(shè)資金支付嚴(yán)格按照工程預(yù)算執(zhí)行，檢查并糾正違紀(jì)違規(guī)行為，杜絕擠占、挪用、轉(zhuǎn)移專項資金的行為發(fā)生。因而對于工程審計中存在的問題及相應(yīng)處理對策的分析具有十分重要的現(xiàn)實意義。目前，筆者在從事工程審計過程中，發(fā)現(xiàn)了一些不容忽視并亟待解決的問題。

存在的主要問題及原因

大量的工程實踐證明，工程審計中存在的問題主要是涉及管理方面的問題，主要原因如下：

1）基建項目從立項、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、竣工等整個過程，是一個連續(xù)的審計過程，如果只對結(jié)算付款進(jìn)行審計，那么審計就只充當(dāng)了會計發(fā)票復(fù)核的職責(zé)。因此，對施工合同，招投標(biāo)，物資采購，施工結(jié)算等要逐項審查。

2）工程審計是事后審計，由于時間介入滯后，了解信息不全，往往是“秋后算賬”，難以及時發(fā)現(xiàn)問題。如：某改造項目中，一套建安施工圖由兩家單位施工，一家在工程竣工第二年將自己施工部分辦理竣工結(jié)算完畢，而另一家在工程竣工后第三年，將整套施工圖作為自己的工程量，多報部分工程量來辦理結(jié)算，二級單位管理人員和工程監(jiān)理人員因工作疏忽，未仔細(xì)審核，均沒有發(fā)現(xiàn)施工單位重套了工程量，草率簽字認(rèn)可。審核人員在審核過程中發(fā)現(xiàn)此事，通過調(diào)查、取證、落實，從中還發(fā)現(xiàn)合同價款超設(shè)計概算和投資計劃，合同內(nèi)容簽訂不規(guī)范、設(shè)計變更與現(xiàn)場簽證重復(fù)、竣工圖對變更無說明和標(biāo)識、設(shè)計變更沒統(tǒng)一編號等一系列問題。

3）由于工程建設(shè)周期長，建材市場行情變化大，材料規(guī)格品種多，管理不到位等原因，材料質(zhì)次價高及普遍存在浪費現(xiàn)象，在工程建設(shè)中，涉及到諸多的利益主體，其中的一方或多方都可能在某個程序或過程中獲得不當(dāng)利益，導(dǎo)致違法違紀(jì)行為，這既是管理工作的難點，也是工程審計的重點。

2、對策分析

2.1、嚴(yán)肅工程管理主要監(jiān)督環(huán)節(jié)

對工程管理進(jìn)行監(jiān)督管理，首先要了解工程管理過程中的幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，進(jìn)行防范和監(jiān)督。重點抓以下環(huán)節(jié)：

2.1.1、建筑工程招投標(biāo)審計

招投標(biāo)是建設(shè)管理體制的重要改革內(nèi)容之一，它既是一種經(jīng)濟(jì)活動，也是一種法律行為。

建筑工程設(shè)計招投標(biāo)的審計設(shè)計招標(biāo)主要是通過方案競選，擇優(yōu)選定設(shè)計單位。審計招投標(biāo)的條件是否具備。主要招標(biāo)文件是否齊備，招標(biāo)工作是否符合法定的程序和步驟，投標(biāo)單位的資質(zhì)和投標(biāo)文件是否合格有效，合同所規(guī)定的基本條款是否全面，承發(fā)包雙方的義務(wù)與違約責(zé)任是否明確。審計評標(biāo)、定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)是否客觀公正。招標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)是否由主管部門主持，或由招標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組和評標(biāo)委員會進(jìn)行工作；對中標(biāo)單位的選定，是否是從多個投標(biāo)單位中選出的，選出過程是否堅持了“三公”原則，擇優(yōu)選定。設(shè)計招標(biāo)，一般采取可行性研究方案或設(shè)計方案招標(biāo)。設(shè)計單位選定后，可連續(xù)承擔(dān)初步設(shè)計和施工圖設(shè)計。其中以設(shè)計方案為競標(biāo)條件的招標(biāo)，應(yīng)以批準(zhǔn)的可行性研究報告為依據(jù)，實行按“限額設(shè)計”要求進(jìn)行招標(biāo)。

建筑工程施工的招投標(biāo)審計施工招投標(biāo)審計的內(nèi)容，如招投標(biāo)的前提條件，以及招投標(biāo)文件內(nèi)容也正是施工招投標(biāo)所應(yīng)具備的方面，加上招標(biāo)程序的合法性和評標(biāo)、定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的客觀公正性與設(shè)計招投標(biāo)大致相同，故此處不再贅述。施工招投標(biāo)審計突出的問題是標(biāo)底的審計。其一是審計標(biāo)底的編制依據(jù)。其二是審計標(biāo)底的編制方法和所包含的內(nèi)容。

2.1.2、建筑工程合同審計

合同是當(dāng)事人之間約定各自應(yīng)享受的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)的法律文書。審計機關(guān)對建筑工程項目經(jīng)濟(jì)合同的審計，主要是審計訂立合同的主體是否合格，合同的內(nèi)容是否合法，合同訂立的程序是否合規(guī)；審計合同的履行情況、合同的變更及解除。

審計合同文件。首先要審計訂立合同的主體是否合格，其次審計合同的內(nèi)容條款是否有效，最后審核合同訂立是否合規(guī)。

合同履行情況的審計。合同的履行是指當(dāng)事人嚴(yán)格按照合同的規(guī)定完成合同義務(wù)，按約定的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、期限、地點、方式來進(jìn)行，其履約行為和結(jié)果與約定條款的要求完全相符。審計中應(yīng)按有關(guān)規(guī)定，對合同履行的具體情況進(jìn)行審計，確定合同的履行程度，分析合同履行中違約的原因、性質(zhì)、程度。若發(fā)現(xiàn)在履行合同中有不合規(guī)，不合法的行為，應(yīng)依法子以查處；對為謀取私利而使國家或正當(dāng)權(quán)利人遭受損失的，應(yīng)依法追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任。

合同的變更或解除的審計。合同的變更或解除，一般發(fā)生在國家政策調(diào)整，自然災(zāi)害，合同當(dāng)事人主客觀條件發(fā)生變化等情況下。在符合法律規(guī)定的情況下，對已生效的合同進(jìn)行修改、補充，甚至解除是難免的。審計中應(yīng)把握變更或解除合同的法定條件是否具備；有無人為因素干預(yù)或非法變更或解除的情況；變更或解除合同的免責(zé)條件是否真實、合規(guī)。

2.1.3、建筑工程主體審計

建筑工程從立項到竣工交付使用，參與項目的主體單位很多，其中關(guān)系最為密切的是設(shè)計單位、施工單位和監(jiān)理單位。對這些單位的工作及與之相聯(lián)系的各項財務(wù)收支及技術(shù)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計，是審計機關(guān)審計監(jiān)督的職能之一。

設(shè)計單位審計。設(shè)計工作處于項目建設(shè)的上位，設(shè)計方案的優(yōu)劣與設(shè)計質(zhì)量的好壞，既反映設(shè)計管理水平，又直接影響項目的投資效益。建筑工程項目的設(shè)計有二階段與三階段之分，不同階段的設(shè)計依據(jù)不同，所提交的設(shè)計成果也不同。審計中，應(yīng)分別對可行性研究報告，初步設(shè)計與施工圖設(shè)計以及相應(yīng)的概預(yù)算額度進(jìn)行審計，投資運用是否有結(jié)算超預(yù)算、預(yù)算超概算的現(xiàn)象。

施工單位審計。審計時，第一，審查有無“建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)證書”或擅自超越“建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)證書”所核定的承包工程范圍從事承包活動的情況；審查有無涂改、偽造、出借、轉(zhuǎn)讓或出賣“建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)證書”的情況；審查有無采取行賄、回扣等手段獲取工程任務(wù)或倒手轉(zhuǎn)包工程的情況等。第二，審查工程價款結(jié)算是否真實、合規(guī)、合法；審查工程結(jié)算收入的發(fā)生是否真實；工程結(jié)算收人的計算是否準(zhǔn)確；工程結(jié)算收人的核算是否合規(guī)，是否完整。第三，審查稅費的結(jié)算與繳納是否真實、合法、合規(guī)；審查核實工程結(jié)算稅金及附加費用的發(fā)生與計算是否正確；審查施工單位有哪些應(yīng)稅行為發(fā)生，有無漏計營業(yè)稅、增值稅等問題。

2.2、建立和完善工程監(jiān)督管理機制

針對工程管理過程中存在的問題及容易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)，采取多管齊下，綜合治理的措施，建立教育、防范、監(jiān)督、查處的監(jiān)管體系。做到：

1）加強工程管理關(guān)鍵是克服人為因素，建立一套決策透明、監(jiān)管到位、責(zé)任明確、獎罰分明的管理體系，管理的方式由事后監(jiān)督轉(zhuǎn)移到對事前、事中和事后的全過程監(jiān)控上來，管理的理念由過去單純強調(diào)個人覺悟擴(kuò)展到提高人的思想覺悟與有效的制度約束并舉上來。各職能管理部門要加強溝通和合作，形成合力，建立健全工程管理反饋機制和對內(nèi)通報制度。

2）建立工程管理責(zé)任追究制度，強化制度的執(zhí)行力。加大查處違規(guī)違紀(jì)違約事件的力度，可以起到嚴(yán)肅管理、強化威懾力量、形成扶正壓邪氛圍的作用，更好的促進(jìn)工程管理各項規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。通過對各種違紀(jì)問題進(jìn)行嚴(yán)肅查處，透過問題，查找制度漏洞、監(jiān)管缺陷和管理薄弱環(huán)節(jié)，健全完善工程管理制度，減少和避免工程管理中的風(fēng)險，建設(shè)工程管理陽光工程。

3、結(jié)語

綜上所述，建筑工程審計除了對不同階段實施審計外，還必須從不同的側(cè)面對建筑工程的各個環(huán)節(jié)，各個方面，以及參與建筑工程的行為主體進(jìn)行審計，以構(gòu)成完整的審計體系，使審計工作覆蓋建筑工程項目的客體和主體對象。

參考文獻(xiàn)：

[1]王朝霞主編，建筑工程計價，中國電力出版社,2009.02.

篇5

【關(guān)鍵詞】工程造價；預(yù)結(jié)算；審核

1、當(dāng)今建筑預(yù)結(jié)算審核的狀況

以多次計價為特點的建設(shè)工程的生產(chǎn)的過程具有數(shù)量龐大和周期較長的特點，其重要的組成中就包含施工的預(yù)算和結(jié)算。在對施工進(jìn)行預(yù)算時，應(yīng)該將其調(diào)控在已經(jīng)批準(zhǔn)的修正的概算或者是設(shè)計的概算之內(nèi)。預(yù)算對于一些按照預(yù)算承發(fā)包的工程來說，是其確立該工程造價的依據(jù)，并依此簽訂建筑安裝工程的合同，對施工和建設(shè)單位進(jìn)行投資包干，并辦理工程的結(jié)算，進(jìn)而依此進(jìn)行經(jīng)濟(jì)的核算，考核該工程的耗費成本。而工程的竣工結(jié)算則是指施工單位能夠按照既定的合同，將其承包的工程項目全部完成，并且通過了質(zhì)量的檢測，待一切符合合同的要求后，再與發(fā)包單位進(jìn)行最后的工程款的結(jié)算。依經(jīng)驗可知，工程結(jié)算完成后與審計前的預(yù)算相比，一般都會有差距，在6%～20%范圍內(nèi)為正常，而較不正常的竟會出現(xiàn)40%～60%的誤差。建設(shè)、監(jiān)理和審計等的相關(guān)單位還是十分看中工程完成后的結(jié)算工作的。而工程預(yù)算、計算審計這項工作是十分繁重，且中期較長的。對其影響的考慮因素很多，故此也就成為了工程造價中的重難點。其中對工程進(jìn)行審計的方法很多，其審計包括的內(nèi)容頁很多，因此合理的審計方法就顯得尤為重要，這直接關(guān)系到審計的速度及質(zhì)量。

2、工程造價需審核的內(nèi)容

2.1對套用單位進(jìn)行審核

在對套用預(yù)算的單價進(jìn)行審核時應(yīng)該注意以下幾點：

2.1.1對直接套用定額的單價進(jìn)行審核最初應(yīng)當(dāng)注意一定要使項目的名稱及內(nèi)容都和設(shè)計圖的要求標(biāo)準(zhǔn)一致化，其中包括構(gòu)件的名稱、強度的等級和斷面的形式等等。再就是確定該工程是否存在重復(fù)使用的情況，這包括瀝青卷材的防水層，瀝青的隔氣層下方的冷底子油，以及塊料面層下的找平層等。在一些按照額定的預(yù)算項目中，這樣的情況較為常見，尤其在該項目的總包及分包都與此項目有聯(lián)系時，一般會出現(xiàn)工程量重復(fù)的現(xiàn)象。此外還包括，判定定量的主材的價格的套用合理否，以及有最高的限價材料定數(shù)額的套用規(guī)范等等。

2.1.2對換算的定量單價進(jìn)行審核按照上述的要求進(jìn)行審核外，還應(yīng)該清楚允許進(jìn)行換算的內(nèi)容是指定量的材料方面、人工方面或者是機械方面當(dāng)中的部分還是全部，以及進(jìn)行換算的方法是否正確得當(dāng)，換算選用的系數(shù)是否正確，這些都會影響單價的準(zhǔn)確度。

2.1.3對補充的定額進(jìn)行審核這方面主要是對編制的方法及依據(jù)的正確性進(jìn)行檢查，還包括材料的預(yù)算價格、機械臺班的單價和人工工日等的合理性。

2.2對工程量進(jìn)行審核

預(yù)結(jié)算審核過程中最為繁瑣的環(huán)節(jié)之一就屬工程量的計算了。工程量的計算會直接對預(yù)結(jié)算的準(zhǔn)確度產(chǎn)生影響，是進(jìn)行預(yù)結(jié)算關(guān)鍵依據(jù)。對工程量的計算表項中每一個工程量都要對照圖紙進(jìn)行核對，查看簽證以及工程的修改通知是否相符，對不太明白的地方要向現(xiàn)場的代表進(jìn)行咨詢，也可在必要的情況下到現(xiàn)場進(jìn)行核查。

2.2.1口徑要一致圖紙上的工程項目要和計量規(guī)則上所規(guī)定的對應(yīng)的工程項目保持一致。工程量的計算要求必須對圖紙熟悉，還要對計量的規(guī)則中各個工程項目的范圍以及內(nèi)容熟悉。

2.2.2計算工程量的規(guī)則在對工程量進(jìn)行計算的過程中，要求其內(nèi)容不能出現(xiàn)漏算、重算，甚至是錯算的現(xiàn)象。

2.2.3計量的單位確定在工程量計算過程中，所使用的單位是否與所套用的定量的單位保持一致，甚至要考慮小數(shù)點的位數(shù)正確與否，因為這些很小的誤差，可能會造成倍數(shù)改變的現(xiàn)象。

2.2.4累計計算施工單位經(jīng)常會出現(xiàn)最終累計計算不準(zhǔn)確的問題。而為了使結(jié)算的數(shù)值不是太大而造成錯誤，施工單位可能會將總數(shù)減小來避免錯誤。

2.2.5工程量計算的誤差種類有兩種：負(fù)誤差和正誤差。負(fù)誤差是出現(xiàn)在完全按照理論的尺碼對工程量進(jìn)行計算。而正誤差則出現(xiàn)在土方的實際的開挖的深度要比設(shè)計室外的自然的地面到槽底的深度小，計算的時候要按照圖紙進(jìn)行計算；鋼筋的計算時經(jīng)常不加保護(hù)層；墻體中的過梁和圈梁占據(jù)的空間重合等。所以在施工過程中，對施工量的審核來說，熟悉工程量計算的規(guī)范十分重要的。

2.3對取費進(jìn)行審核

要按照當(dāng)?shù)毓こ淘靸r的相關(guān)管理部門所頒布的規(guī)章制度，并依據(jù)有關(guān)文件，例如合同和招標(biāo)投標(biāo)書等，確定取費的費率。在審核過程中，要注意觀察取費文件的有效性，以及取費表與工程性質(zhì)相符與否，費率計算的正確性。

3、工程造價的審核方法

3.1 重點審核方法。要抓住工程預(yù)結(jié)算過程中的重點是重點審核的關(guān)鍵。這個方法是有針對的，一般將工程量較大且費用較高的各項工程的工程量看做審核的重點對象。例如磚石工程、門窗墻體的工程、混凝土工程等。高層建筑結(jié)構(gòu)更要關(guān)注內(nèi)部和外部工程量的審核。

3.2 全面審核方法。該方法要按施工圖紙的規(guī)定，同時兼顧施工組織的設(shè)計、承包的合同以及協(xié)議等，全面對工程的數(shù)量以及相關(guān)費用經(jīng)血審核。此方法往往適合初學(xué)者對施工圖預(yù)算進(jìn)行審核；一些投資較少的項目。

3.3 比較審核的方法。此方法是依據(jù)總結(jié)預(yù)結(jié)算的相關(guān)資料，而分析得出同類型的工程造價的規(guī)律，分析出在結(jié)構(gòu)的形式、用途、地區(qū)各方面不同的工程造價，以及材料消耗的數(shù)據(jù)。進(jìn)而將這些數(shù)據(jù)與待審核的對象進(jìn)行對比分析，從其中分析出不符條件的子項目工程，并對這些子項目進(jìn)行重點的審查，對其差異性大的原因進(jìn)行分析。

3.4 分組計算的審核方法。此方法是將預(yù)結(jié)算的相關(guān)子項目進(jìn)行合理劃分，利用同一組的一個數(shù)據(jù)，對分項的工程量進(jìn)行審查的方法。此方法是先把這些項工程按照一定聯(lián)系進(jìn)行分組，考慮同一組中分項工程中相近的計算基數(shù)的關(guān)聯(lián)，對一個分項的工程數(shù)量進(jìn)行審查，進(jìn)而對同組的各分項工程量的準(zhǔn)確度進(jìn)行判斷。

3.5 篩選方法。此方法屬于統(tǒng)籌法，將各分部分項工程相對于每個單位面積上的工程量及價格基數(shù)，總結(jié)為工程量和價格及用工三個基本數(shù)值表。當(dāng)遇到審查的預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)不同于該基本值所對應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)時，就要調(diào)整。這個方法較為簡單，易于掌握和審查，易發(fā)現(xiàn)問題，可是其對差錯問題的處理有待審查。

4、結(jié)束語

建筑行業(yè)要想得到長久健康的發(fā)展必須要做好工程管理，而在工程管理中造價預(yù)結(jié)算的審核是嚴(yán)重影響工程的成本與效益的。做好造價預(yù)結(jié)算的審核工作不僅可以控制成本避免不合理支出還能將工程涉及方的利益得到最大體現(xiàn)促進(jìn)行業(yè)的持久穩(wěn)定發(fā)展。對于工程造價預(yù)結(jié)算審核人員的要求就是要有客觀的態(tài)度和實事求是的精神，已經(jīng)要堅持公平客觀的準(zhǔn)則，努力做好審核工作，為了建筑工程造價預(yù)結(jié)算的合理和建筑工程的長遠(yuǎn)利益作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

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[2]張冬梅.試論建筑工程造價的預(yù)結(jié)算審核[J].科技創(chuàng)新導(dǎo)報.2010（06）

篇6

當(dāng)前，國家建筑市場法律機制逐步健全，建設(shè)單位遵守工程結(jié)算審核規(guī)劃，搞好對竣工工程結(jié)算造價審核的把關(guān)，對提高工程投資效益，能發(fā)揮積極的重要作用。

(1)組建班子選好人才。用好人、用準(zhǔn)人，要求承擔(dān)這項工作的人員有高度思想覺悟，又有專業(yè)技術(shù)能力。真正做到防腐廉政，責(zé)任心強，認(rèn)真負(fù)責(zé)，業(yè)務(wù)熟悉，公正守法。

(2)確保工程質(zhì)量驗收合格。這是審核竣工結(jié)算的前提條件。對驗收不合格的工程，拒絕進(jìn)行工程結(jié)算，對驗收發(fā)現(xiàn)有質(zhì)量問題的，經(jīng)過整改驗收合格后，方可進(jìn)行工程結(jié)算。接受單位工程竣工結(jié)算資料，首先要檢查是否有提供質(zhì)量監(jiān)督部門的工程質(zhì)量等級評定書和驗收有關(guān)文件。

(3)對工程結(jié)算資料認(rèn)真檢查審核驗收。要認(rèn)真整理、分析為審核工程結(jié)算提供的依據(jù)。工程結(jié)算資料內(nèi)容大體分為三個部份：?要有質(zhì)檢部門工程質(zhì)量合格證書或有關(guān)文件。?施工前的工程資料：施工設(shè)施圖、招標(biāo)投標(biāo)說明書、投標(biāo)答疑文件、工程投標(biāo)預(yù)算書、施工合同、工程中標(biāo)通知書、圖紙會審文件。?施工期間工程資料：設(shè)施更改施工圖、設(shè)計更改通知書、竣工圖、隱蔽工程簽證；建設(shè)單位按合同提供建筑實物證件、設(shè)計變更、使用的特殊建材（指定額外建材）市場價格簽證、施工補充合同、工程結(jié)算書、工程量計算稿及編制結(jié)算說明書。

（4）對工程結(jié)算中工程項目的審核。要根據(jù)工程結(jié)算資料和定額說明及計算規(guī)則，對工程項目進(jìn)行審定，把沒有依據(jù)的項目、重復(fù)項目、違反規(guī)劃項目，從結(jié)算中劃出。

（5）建設(shè)項目工程量的審核。根據(jù)竣工圖到現(xiàn)場核對、丈量記錄，才能準(zhǔn)確無誤，例如裝修工程竣工結(jié)算，設(shè)計圖不可能逐一標(biāo)明。某些構(gòu)件的細(xì)部做法，不同裝飾材料界限尺寸，實際尺寸與設(shè)計圖尺寸是否有誤差，以及整體尺寸校對。審核人必須到現(xiàn)場核對驗收，掌握計量依據(jù)。

（6）對工程單價及費用的審核。在審查工程量計算準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上，熟悉定額和取費標(biāo)準(zhǔn)，確定定額使用量是否合理，其名稱、規(guī)格、計量單位和內(nèi)容是否與單位估計表（預(yù)算定額基價）一致，對換算的單價定額是否允許換算，換算是否正確，再校對主要材料調(diào)差的種類和范圍是否合理，市場價格的認(rèn)定是否符合市場行情，并與合同規(guī)定進(jìn)行比較審查。掌握工程變更價款的確定方法：合同中已有適用于變更工程的價格，按已有的價格變更合同價款；合同中只有類似變更工程的價格，可以參照類似價格變更合同價款；合同中沒有適用或類似于變更工程的價格，由承包人提出適當(dāng)變更價格，經(jīng)工程師確認(rèn)后執(zhí)行【1】。建設(shè)單位對工程竣工結(jié)算把關(guān)要認(rèn)真細(xì)致，要信守合同。

2充分發(fā)揮專業(yè)技術(shù)作用，運用科學(xué)方法為結(jié)算價審核工作服務(wù)

（1）依國家法規(guī)，嚴(yán)格合同履行的嚴(yán)肅性和準(zhǔn)確性。隨著《建筑法》、《招標(biāo)投標(biāo)法》和《價格法》的頒發(fā)實施，國家建筑市場管理逐步完善，走向正軌，施工合同日益成為審核工程結(jié)算的重要依據(jù)。經(jīng)過招標(biāo)投標(biāo)全過程，雙方復(fù)核認(rèn)可的施工設(shè)計圖，工程預(yù)算包干造價是實現(xiàn)完成建設(shè)工程項目投資目標(biāo)。因此施工合同條款中，工程結(jié)算方式是以中標(biāo)價按圖包干，依據(jù)設(shè)計變更工程增減結(jié)算。這是招標(biāo)投標(biāo)工程結(jié)算的原則，嚴(yán)格按照設(shè)計圖施工，禁止偷工減料，高估冒算，降低工程質(zhì)量等手段來對抗建設(shè)單位的工程造價管理。為此，要充分發(fā)揮工程管理人員的專業(yè)技術(shù)，運用科學(xué)方法，進(jìn)行工程結(jié)算造價審核工作。其審查的具體方法有：逐項審查法、標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算審查法、分組計算審查法、對比審查法、“篩選”審查法、重點審查法【2】。根據(jù)項目特點、實際情況，結(jié)合審核人的工作經(jīng)驗，進(jìn)行選擇審查方法，科學(xué)使用審查方法，完成結(jié)算造價審核工作。

（2）加強施工合同價的審查認(rèn)證。施工合同價包括合同價款、價款調(diào)整、工程預(yù)付款、進(jìn)度款、竣工結(jié)算方法、工程保修尾款、工程索賠等內(nèi)容，應(yīng)制止合同不定價、定不明、顯失公平等違規(guī)做法。例如，在審檢某工程結(jié)算中，發(fā)現(xiàn)施工合同中，已對一具花崗石雕定價為11萬元，并說明包括運輸費安裝費。但在補充合同中，又出現(xiàn)石雕安裝所需要的搭架費、卸車費、吊裝費4000元。結(jié)算也出現(xiàn)該項目。針對補充合同審查確定無正當(dāng)理由，屬于重復(fù)結(jié)算項目，顯失公平條款。根據(jù)合同法第五十四條，可撤銷補充合同該項條款，結(jié)算也應(yīng)予核減該項目。

（3）熟讀理解施工圖及工程內(nèi)容。結(jié)算書與施工圖相對應(yīng)，熟悉分部、分項、檢驗批工程施工順序及質(zhì)量要求，對建筑物有整體結(jié)構(gòu)概念，是審核工程結(jié)算的基本功。例如，審查某工程基礎(chǔ)分部結(jié)算資料，地質(zhì)情況較好，基底不平，基礎(chǔ)為鋼筋混凝獨立基礎(chǔ)，根據(jù)竣工圖、結(jié)算書的項目和隱蔽簽證有毛石混凝土墊層、鋼筋凝獨立基礎(chǔ)、鋼筋混凝土基柱三部分，結(jié)算計算式中的三個部分總高度合計為3.1m，而基礎(chǔ)驗收記錄基底平均標(biāo)高—2.00m總高度超出了1.1m，通過對隱蔽工程資料分析排查，確定是鋼筋混凝基柱部分多算了，因此必須核減±0.00以下鋼筋混凝土基柱超出高度1.10部分的工程量。審核工程結(jié)算造價，對工程結(jié)算造價嚴(yán)格把關(guān)，工作量大，難度大，專業(yè)技術(shù)要求高，審核人員必須具備工程施工技術(shù)知識和工程造價管理知識，在審查工程結(jié)算造價中，審核人員要了解設(shè)計意圖，還要掌握施工技術(shù)，根據(jù)相適應(yīng)的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，運用造價管理專業(yè)知識，在審核工程結(jié)算造價過程中，才能提供科學(xué)的審核依據(jù)，才能準(zhǔn)確、全面、真實地反映工程的價值。

3跟蹤施工，加強工程造價日常管理

建設(shè)單位對竣工工程結(jié)算的把關(guān)，本身就是在對建設(shè)工程投資合理性、準(zhǔn)確性的評價。它的內(nèi)容和資料來源于整個工程日常管理，貫穿工程建設(shè)全過程，工程管理人員必須從基礎(chǔ)開始做起，直到工程竣工結(jié)算。怎樣搞好工程造價日常管理呢?認(rèn)真搞好對隱蔽工程的簽證，根據(jù)設(shè)計圖對已施工完畢的隱蔽工程及時進(jìn)行質(zhì)量和數(shù)量驗收，驗收資料數(shù)據(jù)必須準(zhǔn)確、文字、清晰、真實無誤、手續(xù)齊全。加強工程造價的日常管理，嚴(yán)格控制工程款的審批，杜絕超進(jìn)度超預(yù)算撥款，這對工程造價管理起著重要的作用，是工程質(zhì)量、投資和進(jìn)度控制的經(jīng)濟(jì)措施。對日常工程進(jìn)度預(yù)算的審批要做到有工程預(yù)結(jié)算依據(jù)。遵守合同，參照審核結(jié)算方式對進(jìn)度預(yù)算審核把關(guān)。做好施工中設(shè)計變更、增加工程量和設(shè)計變更的特殊建筑材料市場價格的簽證管理。按圖施工是審核結(jié)算的基本準(zhǔn)則，工程施工中如發(fā)生特殊情況，改變施工方式要有規(guī)范文件、設(shè)施變更依據(jù)及現(xiàn)場驗收手續(xù)。及時深入市場調(diào)查，對所需要的特殊建設(shè)價格行情進(jìn)行尋價，如實、公正地對新增特殊建材價格進(jìn)行簽證，為結(jié)算審核提供可靠依據(jù)。

4強化審計部門對工程結(jié)算的終審，完善工程造價管理工作的驗收和總結(jié)

審計部門對竣工工程結(jié)算的終審，是工程造價管理行為的“停靠站”，也是對建設(shè)單位完成竣工工程結(jié)算把關(guān)工作的驗收。工程結(jié)算經(jīng)過造價咨詢公司審核和建設(shè)單位對竣工結(jié)算的自審或復(fù)核，初步完成了工程結(jié)算審核全過程，結(jié)算資料齊全。建設(shè)單位向?qū)徲嫴块T報送的結(jié)算審核報告，反應(yīng)結(jié)算審核過程的疑難點和需要終查解決的問題，為審計部門的終審驗收打下了基礎(chǔ)。俗話說：“自己錢包的錢，自己要用好，自己要管好”。不論是委托中介造價咨詢公司對竣工工程結(jié)算審核，還是審計部門的終審，都無法對項目工程造價進(jìn)行全過程跟蹤監(jiān)督管理。所以，建設(shè)單位要對竣工工程結(jié)算的把關(guān)十分重要。必須要做到對工程造價的跟蹤管理，對中介造價咨詢公司審核的工程結(jié)算要進(jìn)行復(fù)核監(jiān)督。工程結(jié)算總結(jié)是對工程造價管理的技術(shù)水平評估。項目造價技術(shù)指標(biāo)有工程造價指標(biāo)分析和工程主材使用指數(shù)分析，通過工程造價各項指數(shù)分析與當(dāng)?shù)毓こ淘靸r指數(shù)的比較，可判斷出該工程造價的合理性，反映建設(shè)工程項目投資的特殊性，是對建設(shè)單位工程造價管理工作真實的評價。因此，必須完善工程竣工結(jié)算審核程序，從初審到復(fù)核，再到終審缺一不可。加強了工程造價管理，才能提高工程投資效益。

5結(jié)語

篇7

【關(guān)鍵詞】電力工程；審計；策略

電力作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活必不可少的生產(chǎn)生活資料，隨著國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，電力工程建設(shè)也在快速發(fā)展。電力工程審計作為電力工程建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，不僅關(guān)系到工程項目的檢驗和評價，更關(guān)系到電力公司的切身利益。由于電力工程建設(shè)項目隱蔽工程多，工程建設(shè)單位處于強勢地位，審計要在客觀公正的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)和解決問題，為電力公司的健康發(fā)展提供保障。

1、電力工程審計的意義

電力工程審計通過評價項目投資前期是否取得預(yù)期效果，從而采取措施促進(jìn)提高經(jīng)濟(jì)效益。傳統(tǒng)的電力工程審計多是以工程項目核算為重點，針對電力工程項目的結(jié)算質(zhì)量進(jìn)行控制。但該種審計方法考察方面過窄，對投資的控制范圍不大，所起到的作用十分有限。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展完善，電力工程項目也呈現(xiàn)多樣化的局面，這就對電力工程審計提出了更高的要求。現(xiàn)代化的電力工程審計是動態(tài)審計，在對工程成果進(jìn)行評價的基礎(chǔ)上，對項目施工全過程進(jìn)行跟蹤，全過程審計，保證了工程中問題的及時發(fā)現(xiàn)和合理解決，有效的避免了財務(wù)風(fēng)險，改變了傳統(tǒng)電力工程審計工作普遍的滯后問題。

電力工程審計最大的意義就在于能提高公司的財務(wù)管理意識和效益理念，在審計管理方法的不斷完善過程中提高電力工程效益，提高審計人員專業(yè)素質(zhì)，提高企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中的競爭力。同時，電力工程審計也在監(jiān)督工程質(zhì)量、避免資源浪費上有一定的效果。

2、電力工程審計的難點

2.1工程項目預(yù)算管理

由于國家尚未對電網(wǎng)建設(shè)工程項目開展審計工作，造成很多電力工程項目立項前調(diào)研不足、盲目投資、大大超出預(yù)算等問題。電力工程項目一般設(shè)計籠統(tǒng)，不會分區(qū)適度設(shè)置項目，導(dǎo)致在施工方案因?qū)嶋H情況需要變化時，不能按照規(guī)定的預(yù)算程序進(jìn)行申請審批，致使計劃與實際施工嚴(yán)重脫節(jié)，給電力工程審計工作造成很大困難。

2.2項目施工過程管理

目前我國電力工程審計仍有很重的傳統(tǒng)審計方法痕跡，即過于注重工程后審計而忽視前期審計與項目施工過程審計。忽視過程審計會導(dǎo)致工程施工現(xiàn)場簽證的真實性、合理性無法得到保證，由于簽證是最終審計工作的基本參考資料，使得審計工作的準(zhǔn)確性無法保證，也不能使項目效益最大化。因此必須加強電力工程的施工過程審計管理。另外由于電力工程中隱蔽工程和工程變更較多，施工圖紙并不能準(zhǔn)確反映項目實際工程量，如果施工企業(yè)有在簽證中進(jìn)行造假或提高電力設(shè)備報價等行為，審計人員很難發(fā)現(xiàn)和糾正。

2.3工程竣工結(jié)算

工程竣工結(jié)算審計工作需要以工程項目交付使用后制定的竣工決算報告為依據(jù)，確保工程項目中的固定資產(chǎn)能及時入賬，保證審計工作的準(zhǔn)確性。但是近些年由于征地等問題，項目完成建設(shè)后進(jìn)行報賬時很可能已經(jīng)比原計劃晚幾個月甚至幾年，如果在工程投入使用后又進(jìn)行了線路改變等建設(shè)，很容易給審計工作帶來困擾，造成賬目和實際情況不符。另外固定資產(chǎn)的過晚入賬也可能造成計提折舊減少，影響企業(yè)效益。

2.4審計工作綜合性強

電力工程審計工作對專業(yè)知識和專業(yè)技術(shù)要求很高，是一項綜合性很強的工作。審計人員不僅要掌握審計專業(yè)知識，還要對工程設(shè)計和施工過程都有相當(dāng)?shù)牧私狻Ａ硗猓娏こ陶{(diào)試專業(yè)性非常強，審計工作經(jīng)常在這方面遇到困難。要搞好電力工程審計，工作人員要在學(xué)習(xí)掌握造價知識的同時，注意積累電力工程設(shè)計的基本知識，勇于深入現(xiàn)場，學(xué)習(xí)和了解材料設(shè)備的安裝、項目施工技術(shù)、施工工藝、工序，并時刻保持對新材料新工藝的了解學(xué)習(xí)。這對審計工作人員提出了很高的職業(yè)素養(yǎng)要求。

3、電力工程審計方法優(yōu)化措施

針對上文電力工程審計的難點，可以采取以下措施來達(dá)到提高審計效率，保證審計工作順利進(jìn)行的目的：

3.1建立和完善審計管理體系

合理完善的審計管理體系是提高電力工程審計效率、發(fā)揮審計作用的前提保證。通過強化審計的“合法性、真實性、效益性”，全方位進(jìn)行監(jiān)督。第一，加強對項目決策和立項的監(jiān)督，杜絕違反決策程序擅自立項而引起的審計困難及經(jīng)濟(jì)損失，以前期決策的科學(xué)性為后期公司獲得利益做保證。第二，通過對電力工程項目的法人代表實行責(zé)任制，并對實施情況進(jìn)行檢查，從而保證權(quán)力、責(zé)任、利益的同一，以管理獲收益。第三，加強對重點項目的審計工作，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，審計管理要嚴(yán)格和規(guī)范，注重改善審計方法、程序、處罰等措施。做好監(jiān)督工作，不斷提高審計質(zhì)量水平，實現(xiàn)電力工程審計管理的程序化。

3.2施工過程審計與績效掛鉤

績效是針對投資行為，對資源的經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會性、財務(wù)性和環(huán)保性的綜合性評價，是電力工程審計的重要內(nèi)容。在審計工作中，電力工程項目投資龐大而復(fù)雜，工程建設(shè)周期長、涉及范圍較廣、投資額度較大、可變性十分復(fù)雜，因而對績效審計的要求較其他類型工程項目更高。通過將過程審計與績效掛鉤，可以控制電力工程中效益率低的項目，實現(xiàn)資金的最合理應(yīng)用，避免資源浪費，取得最大收益。

3.3重視內(nèi)部審計以發(fā)揮監(jiān)督作用

電力工程審計涉及工程管理全過程，通過各環(huán)節(jié)的管理對電力工程項目的投資、建設(shè)、運行和管理全方位、全過程進(jìn)行跟蹤審計。在傳統(tǒng)電力工程審計中，核心在于盡量使工程造價合理，以節(jié)約成本降低投資。但是隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展完善，以及全國電力企業(yè)改革重組的進(jìn)行，電力工程審計也應(yīng)實現(xiàn)從項目審計到管理審計和會計審計的過渡，以此來提高電力企業(yè)與其他各部門的合作水平，加強生產(chǎn)環(huán)節(jié)的緊密性，完善管理漏洞，保證項目質(zhì)量的同時盡可能降低成本，達(dá)到提高企業(yè)效益的目的。

3.4加強對審計重要性的認(rèn)識

應(yīng)當(dāng)了解現(xiàn)代化電力工程項目審計包含項目前期審計、施工過程審計以及竣工審計等步驟，必須扭轉(zhuǎn)傳統(tǒng)審計方法只重視工程后審計的思想，加強對工程前審計與施工過程審計的認(rèn)識。一方面，必須做好項目前期準(zhǔn)備，包括收集審查預(yù)算資料，結(jié)合施工圖審查預(yù)算中是否存在多算工程量等問題。還要加強施工過程監(jiān)控，做到在施工過程中深入施工現(xiàn)場調(diào)查了解，確認(rèn)實際工程量，確保簽證等結(jié)算資料的真實性。

4、總結(jié)

當(dāng)前電力工程審計雖然存在著上述諸多問題和難點，但由于它的優(yōu)越性使得電力企業(yè)必須要在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下努力探討如何克服困難，做好電力工程審計，以謀求企業(yè)的生產(chǎn)和發(fā)展。通過本文的介紹，電力企業(yè)可通過完善審計制度、加強內(nèi)部審計監(jiān)督、重視前中期審計和提高從業(yè)人員綜合素質(zhì)等方式，實現(xiàn)公司效益的最大化。

參考文獻(xiàn)

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[關(guān)鍵詞] 跟蹤審核；工程管理；工程審計

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 16. 007

[中圖分類號] F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）15- 0011- 03

工程建設(shè)項目具有周期長、投資大、技術(shù)復(fù)雜、控制環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強等特點，任何一個環(huán)節(jié)的失誤都可能帶來重大的損失。對工程審計如何控制和節(jié)約建設(shè)成本，是擺在我們面前的一個重要課題。而工程的跟蹤審核為工程的審計開展指明了方向，進(jìn)一步明確了審核的目的和意義。

1 工程的跟蹤審核與傳統(tǒng)結(jié)算審核的區(qū)別

1.1 時間段不同

結(jié)算審核是工程項目竣工后對施工單位結(jié)算進(jìn)行的事后監(jiān)督，而工程跟蹤審核是對工程項目全過程進(jìn)行的咨詢、服務(wù)、監(jiān)督活動，是全過程的造價控制。

1.2 采用的方式不同

結(jié)算審核是采用事后送審的方式審核的，而工程的跟蹤審核不僅是如此，還要對設(shè)計、概算、施工預(yù)算、投標(biāo)書、合同、簽證、變更、材料設(shè)備價格、索賠、隱蔽工程等環(huán)節(jié)進(jìn)行全面甚至全程審核。

1.3 審計所負(fù)擔(dān)的職能不同

結(jié)算審核體現(xiàn)的是審核監(jiān)督職能，而跟蹤審核不僅具有監(jiān)督職能，還體現(xiàn)了審計咨詢、服務(wù)職能，將監(jiān)督寓于審核服務(wù)之中，體現(xiàn)了工程“謀士”的職能。

1.4 取得的最終結(jié)果不同

跟蹤審核貫穿于工程的整體，它掌握了各個環(huán)節(jié)的第一手情況和資料，相對于結(jié)算審核，它減少了許多的矛盾，比結(jié)算審核的結(jié)果更真實更合理，由于參與了工程的全過程管理，所以提出的建議更具有合理性和可操作性。

2 跟蹤審核的優(yōu)越性

2.1 審核的陣地前移，避免了事后補救，亡羊補牢

跟蹤審核從準(zhǔn)備階段就開始介入，對工程的全過程即對工程設(shè)計、工程招標(biāo)、工程合同、工程概算等前期環(huán)節(jié)層層把關(guān)，而且在后續(xù)階段即對工程的成本列支、項目的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)模、主業(yè)與多經(jīng)的關(guān)聯(lián)交易、項目投資效果進(jìn)行審核和評價。如工程設(shè)計階段是對工程建設(shè)進(jìn)行的全面規(guī)劃，是確定與控制工程質(zhì)量、工程造價的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在工程設(shè)計環(huán)節(jié)的介入，可促使優(yōu)化設(shè)計、嚴(yán)格杜絕邊設(shè)計邊施工的錯誤做法，對提高建設(shè)工程投資效益，保證建設(shè)工程質(zhì)量，確保工程設(shè)計技術(shù)先進(jìn)可靠、安全適用、經(jīng)濟(jì)合理具有十分重要的作用；在工程招標(biāo)進(jìn)行介入，可以防止通過不規(guī)范招投標(biāo)、虛假招投標(biāo)使招標(biāo)流于形式；對工程合同進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān)，防止事后所簽合同出現(xiàn)“開口或漏洞”。在準(zhǔn)備階段開展跟蹤審核，有助于從源頭發(fā)現(xiàn)問題，以避免事后亡羊補牢的無奈。

2.2 跟蹤審核能有效地降低工程項目的投資風(fēng)險

近幾年來各種工程建設(shè)項目非常多，投入的建設(shè)資金多達(dá)上千萬元甚至上億元。如此巨大的建設(shè)投資必然隱藏著較大的投資風(fēng)險，加上工程建設(shè)項目普遍具有周期長、環(huán)節(jié)多、專業(yè)性強等特點，稍有不謹(jǐn)慎工程管理就會出現(xiàn)漏洞，投資資金就會出現(xiàn)走樣。因此，實行跟蹤審核在事前、事中、事后全過程加強監(jiān)督和管理，這等于是為建設(shè)資金和工程質(zhì)量層層把關(guān)，步步設(shè)防，從而有效地控制了投資風(fēng)險。

2.3 從查錯糾錯到主觀注重效益，關(guān)注工程投資的成效最大化

結(jié)算審核主要是查錯糾錯，而跟蹤審核圍繞工程建設(shè)項目造價進(jìn)行跟蹤、咨詢和控制，主觀地參與到項目管理的各個環(huán)節(jié)，目的就是提高項目質(zhì)量和控制項目造價，千方百計為提高投資效益服務(wù)，力爭工程投資利益成效最大化。

3 工程的跟蹤審核如何發(fā)揮其重要的作用

3.1 開展工程全過程管理控制，能有效地避免企業(yè)“亡羊補牢”

傳統(tǒng)的工程審核采用的是結(jié)算審計，一旦審核完成，再要追究其中的問題，常常要花費較長的時間和較大的精力。當(dāng)前工程建設(shè)資金投資大多動輒上千萬元，如此巨大的建設(shè)投資，也存在著較大的投資風(fēng)險，工程全過程管理控制，可以更早地察覺風(fēng)險，更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題，通過調(diào)動企業(yè)資源和力量去解決問題，以此健全機能、改善機制。通過工程全過程管理控制，促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，也是避免了企業(yè)作無用功，避免了“亡羊補牢”的后果。

3.2 轉(zhuǎn)變觀念，實現(xiàn)從企業(yè)的監(jiān)督者到企業(yè)的謀化者

較長一段時間，工程項目通過審計。節(jié)約投資、降低成本，追回違規(guī)金額，挽回了企業(yè)損失，充當(dāng)著企業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督者的角色。但隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，審計還應(yīng)當(dāng)擔(dān)當(dāng)起給企業(yè)出謀劃策的責(zé)任，提出具有份量和建設(shè)性作用的建議。審計部門應(yīng)針對工程建設(shè)不同領(lǐng)域、不同層次的問題中，進(jìn)行比較和借鑒，發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性的問題，通過客觀地分析和預(yù)測，及時識別、提示工程建設(shè)領(lǐng)域中面臨的各種外部的、內(nèi)部的風(fēng)險，提請企業(yè)決策層及有關(guān)部門采取相應(yīng)對策，為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)下一步?jīng)Q策提供相應(yīng)的參考依據(jù)，從而有效地發(fā)揮企業(yè)的謀化者的功能。

3.3 轉(zhuǎn)變審計方式，實現(xiàn)工程審核監(jiān)督加服務(wù)的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)工程審計由于是事后開展，被審核單位或部門往往認(rèn)為審核就是來檢查監(jiān)督的，有問題主動進(jìn)行溝通的很少，這是一個認(rèn)識上的誤區(qū)。工程審核開展跟蹤審核后，參與到業(yè)務(wù)部門工種項目各項管理中，將工程項目管理中最關(guān)心、最直接、最現(xiàn)實的問題作為審核工作的出發(fā)點和落腳點，圍繞熱點、難點問題開展審計服務(wù)，充分發(fā)揮審計的服務(wù)職能特點，真正作為業(yè)務(wù)部門、為企業(yè)排憂解難，出謀劃策，讓被監(jiān)督部門感到工程審核部門的“服務(wù)”姿態(tài)。才能變支持不夠、重視不足、配合不到位為大力支持、充分重視、充分配合，才能更加充分發(fā)揮審核監(jiān)督加服務(wù)的作用。工程審核監(jiān)督是治標(biāo)，工程審核服務(wù)是治本，只有標(biāo)本兼治，才能充分發(fā)揮工程審核的服務(wù)職能，做到審核一個，規(guī)范一個，在監(jiān)督中服務(wù)，有服務(wù)中監(jiān)督，從而不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，充分發(fā)揮工程審核的服務(wù)功能。

3.4 強化人才培訓(xùn)，實現(xiàn)單一型隊伍向復(fù)合型隊伍的轉(zhuǎn)變

工程投資涉及到項目管理、財務(wù)管理、工程造價、法律法規(guī)、相關(guān)業(yè)務(wù)知識，審核人員必須要有較高的專業(yè)素質(zhì)，才能對項目的整體規(guī)劃管理、資金的流動和回收、工程的投入和回收、招投標(biāo)和合同管理等方面進(jìn)行全方位監(jiān)督和服務(wù)，才能確保提出每一份審核建議都不空洞、不俗套、不形式。特別是在一些帶有規(guī)律性和傾向性的問題上，必須認(rèn)真分析原因，找出解決辦法，使工程審核真正成為企業(yè)的好幫手，全面發(fā)揮其作用。工程審核從手工查賬到計算所審核，從賬目審核到風(fēng)險、效益審核，從事后審核發(fā)展為事前、事中審核，手段在一步一步往前發(fā)展，而ERP審核系統(tǒng)的運用，更是對工程審核人員提出了更高的要求。因此，審核人員必須加快知識更新，適應(yīng)不斷變化的工程管理和法律法規(guī)的要求，同時掌握較高的專業(yè)知識和技能，強化綜合分析能力。特別是提高利用計算機的水平，盡快熟悉新系統(tǒng)、新軟件的運用，努力成為工程管理、計算機技術(shù)和風(fēng)險評估專家，以適應(yīng)新形勢下對工程審核人員提出的更高要求，從而促進(jìn)審核監(jiān)督服務(wù)體系功能優(yōu)化，實現(xiàn)單一型人才隊伍向復(fù)合型人才隊伍的轉(zhuǎn)變，全面提升工程審核的服務(wù)意識。

4 全面推進(jìn)跟蹤審核的體會

跟蹤審核有效解決了傳統(tǒng)事后審核存在的諸多弊端，在優(yōu)化投資決策、提高投資效益、加強建設(shè)項目等方面發(fā)揮了重要的作用。總結(jié)一下我中心跟蹤審核，審核實踐，應(yīng)該妥善處理好以下3個方面的問題：

（1）正確處理“業(yè)務(wù)指導(dǎo)”與“依法監(jiān)督”的關(guān)系。審核人員是作為第三者參與項目建設(shè)的過程的，而不是建設(shè)項目負(fù)責(zé)人，更不是監(jiān)工。審核人員發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)該及時與項目建設(shè)單位取得聯(lián)系并以書面形式反映，不能直接干涉施工單位的工作。同時應(yīng)該處理好管理、財務(wù)等部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自職責(zé)和權(quán)限，一定要“到位”而不“越位”、不“錯位”，樹立“監(jiān)督就是服務(wù)”的理念，寓服務(wù)于監(jiān)督之中，圍繞審核職責(zé)搞好監(jiān)督服務(wù)。不能干涉建設(shè)單位正常的建設(shè)、管理，不能對與審核無關(guān)的事項發(fā)表意見，更不能超越自己的權(quán)限直接代替建設(shè)單位進(jìn)行決策。

（2）正確處理“突出重點”與“全程監(jiān)控”的關(guān)系。鑒于當(dāng)前的審核力量，對所跟蹤的項目應(yīng)該把握重點，突出重點部位、重點環(huán)節(jié)、重要會議、重要文件的審核把關(guān)，確保建設(shè)項目不出現(xiàn)大的程序紕漏和損失浪費。對于建設(shè)單位咨詢的有關(guān)事項，首先應(yīng)該告知其該事項應(yīng)由誰來負(fù)責(zé)，經(jīng)建設(shè)單位與有關(guān)方面對接后，審核對其咨詢的結(jié)果進(jìn)行評估，一般性問題口頭糾正即可，重要問題應(yīng)該出具《審核整改意見書》。

篇9

績效審計是合規(guī)性審計的延伸，是伴隨經(jīng)濟(jì)和民主政治發(fā)展，公共支出規(guī)模的擴(kuò)展這一大背景下應(yīng)運而生的。從世界范圍看，績效審計出現(xiàn)于20世紀(jì)40年代中期，以后得到較快發(fā)展，90年代一些發(fā)達(dá)國家完成了傳統(tǒng)財務(wù)審計向以績效審計為中心的轉(zhuǎn)變。有數(shù)據(jù)顯示，美國審計總署對聯(lián)邦政府財務(wù)活動的審計不足目前工作量的15%，而績效審計占政府審計工作量的85%以上，澳大利亞占50%，瑞典和日本則占40%以上，績效審計已經(jīng)成為部分國家政府審計的主流。主要原因在于這些發(fā)達(dá)國家已基本完成大規(guī)模基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，經(jīng)濟(jì)管理流程比較規(guī)范，法制比較健全并能夠得到嚴(yán)格執(zhí)行，基本不存在真實性和合法性問題，國民對政府管理績效的呼聲很高。對政府及其公益組織的“問責(zé)”和公共財政資金的“問效”逐漸成為現(xiàn)代審計發(fā)展的主要趨勢。最高審計機關(guān)國際組織自1971年開始每兩三年聯(lián)合召開一次聯(lián)席會議，致力于在全球范圍內(nèi)推廣績效審計。許多國家已將績效審計作為一個獨立的審計類型實施。我國自20世紀(jì)80年代開始進(jìn)行了績效審計的理論研究和試點工作，為當(dāng)時國有企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增收節(jié)支發(fā)揮了積極作用。1991年全國審計工作會議要求：“各級審計機關(guān)都要確定一批大中型企業(yè)進(jìn)行經(jīng)常審計，既要審計財務(wù)收支的真實性、合法性，又要逐步向檢查有關(guān)內(nèi)部控制制度和經(jīng)濟(jì)效益方面延伸，并作出適當(dāng)?shù)膶徲嬙u價，推動經(jīng)濟(jì)效益的提高”。但當(dāng)時我國經(jīng)濟(jì)還不夠發(fā)達(dá)，加之處于社會的轉(zhuǎn)型期，法律制度尚不健全，財務(wù)管理不很規(guī)范，因此審計工作的重點是檢查資金資源收支的真實及合法。近幾年，國家審計機關(guān)越來越重視績效審計，全國審計工作會議對績效審計工作都明確提出了任務(wù)和要求。《審計署2003年至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》指出，要“逐年加大效益審計分量，爭取到2007年，投入效益審計力量占整個審計力量的一半左右”。《審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃》明確指出，“全面推進(jìn)績效審計，促進(jìn)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，提高財政資金和公共資源配置、使用、利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，促進(jìn)建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會，推動建立健全政府績效管理制度，促進(jìn)提高政府績效管理水平和建立健全政府部門責(zé)任追究制。到2012年，每年所有的審計項目都開展績效審計”，標(biāo)志著我國的政府績效審計進(jìn)入了全面推進(jìn)時期。

二、高校開展績效審計的切入點和著力點

1.建設(shè)工程項目績效審計在我國高校基本建設(shè)如火如荼的近十來年，大部分內(nèi)部審計機構(gòu)的主要精力放在建設(shè)工程的審計上。對建設(shè)工程普遍已實行全過程跟蹤審計，高校內(nèi)部審計機構(gòu)介入了工程事前、事中、事后各環(huán)節(jié)，從項目的立項、招標(biāo)、施工、結(jié)算、決算等方面審核工程的管理及其造價，大大拓展了以往只關(guān)注工程最終造價的竣工結(jié)算審計。開展基建工程的績效審計要求，不僅關(guān)注工程的最終造價，即工程本身投入多少，還要關(guān)注這些投入值不值得，在確保工程質(zhì)量的前提下怎樣用較少投資完成工程內(nèi)容；不僅關(guān)注項目的施工各階段，還應(yīng)對項目的使用效益情況進(jìn)行跟蹤和評價。可見，如果說以往基建工程的竣工結(jié)算審計其實質(zhì)是對施工單位報送的結(jié)算資料的復(fù)核計算，對竣工結(jié)算資料的真實性合法性進(jìn)行審查，那么在基建工程的審計中開展績效審計，則要求對工程的整個管理過程、造價等情況進(jìn)行效益分析和評價。內(nèi)部審計機構(gòu)在基建工程全過程跟蹤審計的效益評價可從以下幾個方面著手：①參與項目立項論證，根據(jù)學(xué)校現(xiàn)有資源狀況、需求和規(guī)劃情況發(fā)表審計意見；②參與設(shè)計方案選擇，工程設(shè)計對工程造價影響巨大。方案選擇不僅要關(guān)注外觀，更要關(guān)注其內(nèi)部設(shè)計的合理性和單位造價；③審核招標(biāo)文件。包括勘察設(shè)計、施工、監(jiān)理、設(shè)施設(shè)備的采購等招標(biāo)文件。重點在招標(biāo)文件特別是工程量清單的合理性和招標(biāo)文件是否存在明顯漏洞；④對工程的變更和增加進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性審核和論證，看變更和增加是否必須和較優(yōu)；⑤竣工結(jié)算，對施工單位虛報冒領(lǐng)的予以審減；⑥竣工決算，對整個工程的管理、造價、決算編制等進(jìn)行綜合評價和分析，發(fā)表審計意見。

2.財務(wù)預(yù)算執(zhí)行績效審計堅持進(jìn)度和效益并重的原則，既關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度，也看預(yù)算執(zhí)行的效果。首先應(yīng)當(dāng)關(guān)注預(yù)算執(zhí)行的整體情況，是否通過預(yù)算執(zhí)行完成了年度工作的目標(biāo)任務(wù)，也就是關(guān)注學(xué)校資金的整體效益。同時應(yīng)當(dāng)分預(yù)算部門進(jìn)行分析和評價，根據(jù)各部門的職責(zé)任務(wù)完成情況，評價部門預(yù)算的執(zhí)行情況及效益。在此基礎(chǔ)上應(yīng)進(jìn)一步對大額專項資金的支出情況進(jìn)行效益審核和評價，重點關(guān)注是否經(jīng)過集體決策論證、是否堅持招投標(biāo)程序、報銷簽字是否規(guī)范、是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)等。

3.領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任績效審計新形勢下，干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任不再局限于“合規(guī)”的責(zé)任，而且還包括“績效”責(zé)任。對干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)充分考慮其崗位職責(zé)任務(wù)，在此基礎(chǔ)上看其怎樣合理配置和利用資源履行好崗位職責(zé)，完成工作目標(biāo)任務(wù)。一個領(lǐng)導(dǎo)干部如果決策民主、管理規(guī)范、注重程序，往往管理水平和效益較高。因此首先著重關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)決策。效益如何，決策是關(guān)鍵。重點關(guān)注“三重一大”決策是否民主，決策有無明顯失誤，是否造成明顯的損失和浪費。其次關(guān)注經(jīng)濟(jì)管理水平，包括管理的規(guī)范性、管理流程的科學(xué)性和有效性、資金收支的合法性和效益性。還應(yīng)關(guān)注經(jīng)濟(jì)行為，特別是招標(biāo)、采購法規(guī)制度的執(zhí)行情況等方面，是否嚴(yán)格按程序辦事，有無規(guī)避招標(biāo)等現(xiàn)象。

4.內(nèi)部控制績效審計主要評價組織內(nèi)部控制制度的合理性、有效性及其業(yè)務(wù)流程和管理效率。制度不是越多越好、越細(xì)越好，好的制度應(yīng)是少而精又管用，既規(guī)范、可操作又不影響工作的效率。高校內(nèi)部控制審計涵蓋高校管理的方方面面，比如人力資源配置績效、財務(wù)資源配置績效、投資融資績效、設(shè)備等固定資產(chǎn)使用績效、物資采購績效等。

三、高校績效審計的難點和原則

績效審計對高校內(nèi)部審計提出了更高的要求，不僅要求審計人員對審計事項進(jìn)行合規(guī)性評價，而且要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性評價。由于管理本身的多樣性、復(fù)雜性，績效審計是一項要求具有靈活性、想象力和分析技巧的調(diào)查評價工作，沒有統(tǒng)一的方法和技術(shù)。目前各高校審計力量參差不齊，有些還沒有設(shè)置獨立的審計機構(gòu)，有些高校審計工作范圍還比較局限。績效審計是個新事物，是伴隨績效管理的需要而產(chǎn)生的，由于績效管理的指標(biāo)體系還不成熟，尚處于摸索完善之中，績效審計的指標(biāo)體系構(gòu)建也存在諸多困難，績效審計表現(xiàn)出審計標(biāo)準(zhǔn)的模糊性、長遠(yuǎn)性、宏觀性和間接性的特點，審計評價比較困難。筆者認(rèn)為，可堅持以下一些原則。

1.定性和定量相結(jié)合審計的定量評價主要根據(jù)審計采集的數(shù)據(jù)通過統(tǒng)計、比較、分析等方法進(jìn)行評價。定量評價具有準(zhǔn)確性、客觀性特點，能夠增強審計評價的說服力和可信度，因此對可以定量評價的項目應(yīng)盡量多角度、多層次、多指標(biāo)地評價。但客觀上，有些項目無法進(jìn)行定量評價，只能評價其綜合效益，因此針對不同項目，在確定標(biāo)準(zhǔn)的前提下進(jìn)行定性評價是十分必要的。

2.普遍和個別相結(jié)合審計項目可根據(jù)部門或資金確定。可以根據(jù)資金的流向為主線進(jìn)行一些合理分類，高校一般分為教學(xué)單位、科研單位、教學(xué)輔助部門、黨政職能部門、后勤部門等，不同使用范圍的資金有不同的效益和體現(xiàn)方式，工作性質(zhì)同類、資金用途相近的可制定一些審計評價指標(biāo)，在此基礎(chǔ)上根據(jù)部門工作的不同還應(yīng)分項目分情況具體項目具體分析，從而制定相應(yīng)的績效評價指標(biāo)。

3.一般性和重要性相結(jié)合同一審計項目其經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性往往很難同時具備。有些項目經(jīng)濟(jì)性好，但效率性和效果性差；有些效果好，但經(jīng)濟(jì)性和效率性較差。審計人員應(yīng)堅持重要性原則，看學(xué)校對審計項目更關(guān)注哪方面。一般而言，經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性都好的項目給與肯定性評價，能得到被審計單位的認(rèn)可和接受。

4.經(jīng)濟(jì)效益和社會效益相結(jié)合高校資金來源于納稅人，資金投入應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)效益。但同時高校以培養(yǎng)人才為中心，不以賺錢為目的，更應(yīng)關(guān)注社會效益。績效審計評價也應(yīng)以社會效益為主要指標(biāo)，經(jīng)濟(jì)效益應(yīng)服從于社會效益。

篇10

【關(guān)鍵詞】基建工程；造價；審計

一、基建工程造價審計的主要內(nèi)容分析

基建工程造價審計主要由設(shè)計概算審計、施工圖預(yù)算審計和竣工決算審計三個主要部分組成。主要是審計檢查施工單位編制的工程價款結(jié)算報告是否按合同約定的建設(shè)內(nèi)容，以及設(shè)計、設(shè)計變更和現(xiàn)場鑒定的工程量進(jìn)行編制；其取費標(biāo)準(zhǔn)是否符合國家規(guī)定和合同約定；有無將合同內(nèi)應(yīng)做而未做的工程量編入了已完工程量進(jìn)行結(jié)算；有無高套定額、高估冒算、騙取工程價款、虛報工程量、人為調(diào)節(jié)工程成本等違法、違規(guī)行為。其中工程竣工決算審計是非常重要的，它是反映竣工項目建設(shè)成果的文件，是考核建設(shè)成本、分析投資效果、辦理交付使用資產(chǎn)的依據(jù)。基建工程組織竣工驗收是項目建設(shè)全過程的最后一項重要工作。按照國家規(guī)定，基建工程按批準(zhǔn)設(shè)計文件所規(guī)定的內(nèi)容建設(shè)完工后，均要根據(jù)設(shè)計文件、施工圖紙、設(shè)備技術(shù)說明書及現(xiàn)行的施工技術(shù)驗收規(guī)范等要求，及時組織驗收，編制竣工決算報告，辦理交付使用財產(chǎn)手續(xù)。審計機關(guān)在組織驗收的過程中，要重點對建設(shè)單位編制的竣工決算極其財產(chǎn)交付的情況進(jìn)行審計監(jiān)督。審計主要內(nèi)容包括：

1、審計竣工決算編制依據(jù)。審查決算編制工作有無專門組織、各項清理工作是否全面、徹底，編制依據(jù)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，資料是否齊全，手續(xù)是否完備，對遺留問題的處理是否符合有關(guān)規(guī)定。

2、審計項目建設(shè)及概算執(zhí)行情況。審查項目建設(shè)是否按批準(zhǔn)的初步設(shè)計進(jìn)行，各單位工程建設(shè)是否嚴(yán)格按批準(zhǔn)的概算內(nèi)容執(zhí)行，有無概算外項目和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的問題，有無重大質(zhì)量事故和經(jīng)濟(jì)損失。

3、審計交付使用資產(chǎn)和在建工程。一是交付的財產(chǎn)是否屬于批準(zhǔn)設(shè)計內(nèi)的基建工程，是否符合交付條件，移交手續(xù)是否齊全、合規(guī)，有無因多交、少交而造成突破規(guī)模或資產(chǎn)流失等問題。二是構(gòu)成交付固定資產(chǎn)價值的單位工程核算是否準(zhǔn)確，有無將不同固定資產(chǎn)組成內(nèi)容相互混同以及擠占建設(shè)成本、故意抬高造價、轉(zhuǎn)移投資等問題。三是交付的流動資產(chǎn)和鋪底流動資金是否真實，備品備件、工器具的核算是否正確，有無超儲積壓的現(xiàn)象。四是交付的無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)核算是否正確，支出是否合理。基建工程竣工時的在建工程是指已經(jīng)進(jìn)行施工并構(gòu)成投資完成額但尚未完工又不影響投產(chǎn)的工程投資支出，以及雖己完工但尚未交付的固定資產(chǎn)價值。此時對在建工程的審計，需要核實在建工程投資完成額，查明未能全部建成、及時交付使用的原因。著重審查有無違反規(guī)定將自行增加的建設(shè)內(nèi)容和新增項目列入其中。如屬于正常在建工程，要按施工圖設(shè)計核實尾工工程量，督促留足投資，繼續(xù)建設(shè)。對停緩建工程和待報廢工程要逐項核對帳物是否相符，有無有帳外物、損失浪費和私分財產(chǎn)的問題。

4、審計收尾工程。核實收尾工程的真實性。根據(jù)總概算和工程形象進(jìn)度，核實收尾工程的未完成量，審定完成收尾工程所需投資額，留足投資。如果收尾工程不真實、不合規(guī)或者工程量錯誤，應(yīng)督促建設(shè)單位予以糾正，防止新增項目列作收尾項目、增加新的工程內(nèi)容和自行消化投資包干結(jié)余等問題。

5、審計竣工決算。審計竣工決算報表審查竣工決算報表是否按規(guī)定的期限編制，各種報表的填列是否齊全并符合勾稽關(guān)系要求；賬表是否一致，有無缺項和賬表不符等現(xiàn)象；審查竣工決算說明書反映的數(shù)據(jù)和情況是否真實、準(zhǔn)確，有無決算反映失實的問題。

二、基建工程造價審計策略分析

1、投資決策階段造價審計對策。在投資決策階段（項目建議書、可行性研究），應(yīng)編制投資估算。寫項目建議書時應(yīng)編制初步投資估算，做可行性研究報告時應(yīng)編制投資估算，由于都是投資估算，所以誤差較大，一般誤差在+30%至-20%之間。這一階段建設(shè)工程造價控制的難點是：第一，項目模型還沒有，估算難以準(zhǔn)確；第二，此階段業(yè)主往往是為項目能上馬，長官意識比較強，投資估算偏小；第三，投資估算所選用的數(shù)據(jù)資料信息有時難以真實的反應(yīng)實際情況。這一階段建設(shè)工程造價控制的重點應(yīng)是力求把投資打足，避免“釣魚”項目的發(fā)生。

2、設(shè)計階段造價審計對策。一是方案階段。應(yīng)根據(jù)方案圖紙和說明書，做出含有各專業(yè)的詳盡的建安造價估算書。二是初步設(shè)計階段。應(yīng)根據(jù)初步設(shè)計圖紙（含有作業(yè)圖紙）和說明書及概算定額（擴(kuò)大預(yù)算定額或綜合預(yù)算定額）編制初步設(shè)計總概算；概算一經(jīng)批準(zhǔn)，即為控制擬建項目工程造價的最高限額。三是技術(shù)設(shè)計階段（擴(kuò)大初步設(shè)計階段）。應(yīng)根據(jù)技術(shù)設(shè)計的圖紙和說明書及概算定額（擴(kuò)大預(yù)算定額或綜合預(yù)算定額）編制初步設(shè)計修正總概算。這一階段往往是針對技術(shù)比較復(fù)雜，工程比較大的項目而設(shè)立的。四是施工圖設(shè)計階段。應(yīng)根據(jù)施工圖紙和說明書及預(yù)算定額編制施工圖預(yù)算，用以核實施工圖階段造價是否超過批準(zhǔn)的初步設(shè)計概算。以施工圖預(yù)算為基礎(chǔ)進(jìn)行招標(biāo)、投標(biāo)的工程，其以經(jīng)濟(jì)合同形式確定的承包合同價、結(jié)算工程價款的主要依據(jù)是中標(biāo)的施工圖預(yù)算。設(shè)計階段的造價控制是一個有機聯(lián)系的整體，各設(shè)計階段的造價（估算、概算、預(yù)算）相互制約、相互補充，前者控制后者，后者補充前者，共同組成工程造價的控制系統(tǒng)。

3、招投標(biāo)階段造價審計對策。根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，工程建設(shè)項目達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)以上的均須實行招投標(biāo)。合同造價一般按中標(biāo)價包死，到竣工結(jié)算時，實際上僅是對工程變更部分進(jìn)行造價審核。因而在招投標(biāo)階段對標(biāo)底造價的控制顯得十分重要。值得重視的是：一是應(yīng)加強對招標(biāo)文件的編制管理，由專職造價工程師參與審定其中的造價條款。二是通過細(xì)化委托編標(biāo)合同內(nèi)容，來進(jìn)一步明確社會中介機構(gòu)的編標(biāo)責(zé)任和義務(wù)，促使其規(guī)范謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，具體可采用“質(zhì)量與中介機構(gòu)經(jīng)濟(jì)社會效益掛鉤”的辦法，如“在審標(biāo)時或其他途徑發(fā)現(xiàn)的每1%的質(zhì)量差錯率扣10%的委托編標(biāo)費”等形式實現(xiàn)。三是招投標(biāo)結(jié)束后，在與中標(biāo)單位簽訂施工合同時，應(yīng)加強對合同的簽訂管理，由專職造價工程師參與審定造價條款（合同條款的一詞、一字及一標(biāo)點符號之差，極可能引起造價的大幅上升）。四是在竣工結(jié)算時，可選幾個項目，對原項目審定標(biāo)底造價進(jìn)行全面計算，詳細(xì)編審，編標(biāo)單位應(yīng)對所編標(biāo)底質(zhì)量負(fù)全責(zé)，審標(biāo)單位應(yīng)對經(jīng)審查后計增或計減的造價負(fù)全責(zé)，并對原標(biāo)底因編標(biāo)單位技術(shù)及舞弊引起的累計錯誤超出規(guī)定誤差范圍負(fù)一定連帶責(zé)任。

4、施工階段造價審計對策。在施工（工程實施）階段，主要按照承包方實際完成的工程量，以合同價為基礎(chǔ)，撥付工程款，同時考慮因物價上漲所引起的造價提高；考慮到設(shè)計中難以預(yù)計的而在施工階段實際發(fā)生的工程和費用；考慮到業(yè)主提高標(biāo)準(zhǔn)，指定材料、設(shè)備而引起的工程費用的上漲；合理確定結(jié)算價。

三、結(jié)語

建設(shè)工程的造價審計工作貫穿于周期全過程，與基本建設(shè)的每個階段都緊密相聯(lián)，每個階段的審計工作都對工程項目能否取得良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益都存在著重大的影響。因此，實行對基建工程造價審計的重要內(nèi)容分析與對策研究，才能真正發(fā)揮基建工程審計的作用。

參考文獻(xiàn)

[1]高翠珍.工程造價審計的思考.建筑市場與招標(biāo)投標(biāo).2006