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篇1

關鍵詞：公安現役部隊 基本建設 跟蹤審計

中圖分類號：F239.47 文獻標識碼：A

文章編號：1004—4914（2012）06—188—02

一、公安現役部隊跟蹤審計存在的問題

1.對跟蹤審計定位認識不足。在跟蹤審計模式下，審計人員作為建設過程中的監督者，頻繁地介入建設現場進行審計，提出審計建議，履行審計監督的職責，促進被審計單位糾正和改進工作。當前，各單位對跟蹤審計工作有了新認識，但對其定位不夠準確。有的認為既然審計部門對建設項目進行了跟蹤審計，基本建設工作就不會出問題；有的建設單位還依賴于審計部門，大事小事均請審計參與決策或將難以處理的一些事項推給審計部門，實際上就是將責任和風險轉嫁到審計頭上，使跟蹤審計人員，成為“擋箭牌”。致使審計人員在跟蹤過程中面臨“一對多”的局面，很容易使其偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責范圍，從而造成審計工作不應有的越位，反而使監督的作用弱化。

2.跟蹤審計相關法規體系尚不健全。跟蹤審計是實時進行的一種動態審計，審計人員承擔著重大的責任和風險，跟蹤審計必須在審計相關法規的范圍內進行，這就需要相關的審計法規作為支撐和規范。然而，現行的《審計法》主要是規范的財政經濟審計，但對于工程建設審計，審計人員的權利和義務規定比較含糊，與工程項目相關的如《合同法》、《招投標法》等法律法規也沒有很好的銜接，使得審計人員在開展跟蹤審計工作時出現不好把握的情況，沒有可操作的具體審計準則，也就難以對建設項目作出共性的評價和判斷。從審計的內部管理制度來看，跟蹤審計是動態的，在審計過程中會出具多份階段性審計報告。因此，審計機關必須出臺適應跟蹤審計特點的審計規范和準則來規范跟蹤審計行為，規避審計風險；而且跟蹤審計中，由于對過程進行了監督，提高了資金的使用效率，從而造成在工程決算階段審計時，很難出現大的工程結算審減額，影響了項目決算審計成果，審計機關內部應建立衡量跟蹤審計成果的考核機制，來提高跟蹤審計人員的積極性。

3.跟蹤審計內容的復雜性影響了審計效果。工程建設項目一般要經歷投資決策、勘察設計、施工、竣工驗收、項目后評價等階段。目前，公安現役部隊跟蹤審計，在實踐中由于各方面原因，跟蹤審計過于重視基建工程施工圖預算和竣工結算審計，而忽視了工程投資決策、勘察設計、項目后評價審計。審計人員在評價前期決策是否科學、設計是否合理、施工組織設計方案是否可行、施工質量是否達到規范標準等方面還缺乏相應的專業能力和政策水平。如有的單位投資決策審計并未開展，或者只是審查決策程序，并未實質審查項目建議書、設計任務書、可行性研究報告等文件；而對勘察設計審計，也只是審計設計單位資質、級別、程序、收費等，并未審計設計質量是否達到最優。再有，建設項目建成后是否實現投資決策時所確定的目標，往往也被忽視。過分注重對施工圖預算、竣工結算階段造價的控制，忽視對投資決策、勘察設計、施工組織、施工質量、項目后評價等情況的審計，或審計深度不夠，造成跟蹤審計效果不夠全面、充分、明顯。

4.審計人員的素質不能滿足跟蹤審計需要。公安現役部隊各級領導對跟蹤審計期望很高，建設單位希望通過審計的共同參與，共同承擔一些責任，審計部門也希望擴大審計影響，為部隊建設發展提供監督服務。由于跟蹤審計項目審計時間長、審計對象廣泛，審計內容紛繁復雜，審計領域涵蓋諸多行業，審計結論影響各方經濟利益，這就要求審計人員必須具有對基建項目的敏感性和洞察力，以及審計相關知識，同時還要具備規劃設計知識、經濟管理知識、工程施工技術知識‘、工程概預算知識、相關法律知識等。但現實情況是，現有審計人員有的懂財務不懂工程，或者懂工程不懂財務，且審計力量有限，單獨依靠審計部門自身力量難以完成跟蹤審計，不能滿足跟蹤審計發展的需要。

5.跟蹤審計廉政風險突出。跟蹤審計周期長、環節多，審計部門全過程參與工程建設，對工程建設過程中的事項提出意見建議，這無形中賦予了審計部門某種權力，在工程建設過程中審計對象既有工程建設方，又有設計、施工、材料采購、貨物供應、監理等其他各方，許多事項又往往跟這些單位的經濟利益有著千絲萬縷的聯系，審計人員與被審計單位的決策者、管理者接觸比較多，誘惑也比較多，處在廉政和反腐的前沿陣地，可能會導致審計人員難以獨立、客觀地發表審計意見，甚至于舞弊，客觀上加大了廉政風險。

目前，由于受到審計力量限制，公安現役部隊跟蹤審計過程中的造價咨詢工作，基本委托社會上有資質的造價咨詢機構進行審核。而社會上具有造價咨詢資質的機構眾多，他們的社會信譽、工作質量良莠不齊，如果所選擇的造價咨詢單位信譽差、審計質量低，無疑也會給跟蹤審計帶來審計風險。

二、公安現役部隊跟蹤審計風險防范

1.準確定位跟蹤審計。跟蹤審計是基建工程中的一種監督手段，其目的是加強監督、促進管理、控制規模、提高效益。準確定位跟蹤審計的作用，有利于跟蹤審計工作的開展。首先，在審計人員定位上，要保持審計獨立性，不直接參與項目管理。審計人員只有提出審計建議的權利，而沒有替代建設單位和相關職能部門的義務。其次，在工作定位上，要發揮服務的職能，寓服務于監督之中。通過跟蹤審計及時發現項目建設中存在的違規行為，提出建議，從而達到促進管理，提高效益的目的。第三，在關系定位上，正確協調基建工程相關各方關系，取得單位各級領導的支持與理解。第四，在目標定位上，跟蹤審計組的目標與單位領導以及被審計單位的目標是一致的，即造價、質量和進度的有機統一，只有正確處理好這三者的關系，才能保證基建工程的造價、質量、進度。

2.健全跟蹤審計法規體系。目前，公安現役部隊開展跟蹤審計的依據為《中華人民共和國審計法》和公安部《公安現役部隊基本建設審計實施辦法》，而無其他法規可以遵循。開展審計工作的前提是有法可依，不同的審計方式、審計程序、審計方法各不相同。建議上級審計部門，制定具體的跟蹤審計規范和質量控制體系，實現跟蹤審計工作的制度化、規范化。各單位要總結跟蹤實踐中的經驗，遵循工程建設的規律，制定適合本單位、切實可行的跟蹤審計實施辦法，并嚴格按照規章制度和操作規程進行跟蹤審計。

3.重視投資決策審計、勘察設計審計和項目后評價審計，保證跟蹤審計效果。工程造價控制的關鍵在于投資決策和勘察設計階段。建設項目的投資決策關鍵階段在項目建設前期，審計人員要從投資管理的角度，主動去探究投資決策的科學性程度，除了關注決策程序，還應抽查其制作內容，尤其是可行性研究報告的再分析，應達到一定深度。而在投資決策完成后，控制造價的關鍵就在于設計。審計人員應采取技術與經濟相結合的手段，通過技術比較、經濟分析和效果評價，使技術先進與經濟合理兩者對立統一，進而對施工技術措施產生積極影響。項目后評價審計是判斷工程項目是否達到投資決策所確定的目標的重要手段，審計人員通過對項目的決策、勘察設計、施工、竣工驗收等進行系統分析，總結經驗，查找不足，提出審計建議，為建設單位以后改進工程管理、提高工程項目管理水平、制定科學工程項目建設計劃提供參考。

4.提高審計人員素質，合理利用社會審計資源。跟蹤審計工作難度大、風險高、專業性強，跟蹤審計人員素質事關跟蹤審計效果。跟蹤審計人員，首先要具備基本職業道德素質，有敏銳的政治頭腦和大局觀念。其次要具備基本業務能力。不僅要熟悉審計、會計、計算機和相關法律法規，具備審計專業技術知識，還應刻苦鉆研工程建設相關知識和熟悉工程建設相關法律法規，取得工程建設相關資質證書。第三要善于從工作實踐中總結經驗，在工作中學習，學以致用。此外，針對公安現役部隊跟蹤審計力量薄弱，審計部門可以聘請有關專家或社會審計機構進行評價或參與跟蹤審計，與其簽訂審計業務約定書，明確雙方權利與義務，保證審計工作順利開展和審計工作質量。

5.建立廉政風險控制體系。工程建設領域容易出現權錢交易問題，跟蹤審計人員又是和工程建設相關被審單位打交道，建立廉政風險控制體系勢在必行。首先，審計部門要經常對審計人員進行廉政教育，自覺遵守公安部紀檢監察干部“四大紀律”，筑牢勤政廉政思想防線；其次，跟蹤審計人員要對審計部門領導簽訂廉政審計承諾書，廉政責任到人；第三，跟蹤審計人員在進駐工程項目前就要分析跟蹤審計廉政風險點，制定防控措施，并嚴格貫徹落實；第四，建立全方位跟蹤審計質量控制制度，構筑廉潔審計內控防線；第五，采用成熟的工程造價軟件，利用計算機輔助審計技術，降低人為因素影響，提高審計質量；第六，加強對聘請的專家和社會造價咨詢機構管理，選擇信譽高、有知名度的專家和社會造價咨詢機構。

篇2

（一）審計介入點不同

教育部29號文指出，對“大中型建設工程應實施全過程審計；也可根據重要性和成本效益原則，結合內部情況，對大中型建設工程項目部分階段或環節進行全過程審計。”實際上，各高校基本都從自己學校實際情況出發，選擇不同的介入點開始審計。有的從工程量清單編制審核介入，有的從施工單位招標開始介入，有的從工程施工開始介入，不一而足。從投資估算開始介入，對大中型建設工程項目的全部內容進行全過程審計的高校極少。

（二）審計范圍不同

教育部29號文指出，“對建設工程項目實施全過程審計的內容包括對建設項目投資估算、勘察設計概算、施工預算、竣工結算、財務決算等各階段經濟管理活動的檢查和評價。”“對建設工程項目從投資立項到竣工交付使用各階段經濟管理活動的真實、合法、效益進行監督、控制和評價。”這為全過程審計指明了大概的范圍和內容。曹慧明（2009）認為全過程審計的內容主要有11個方面：（1）工程審批程序審計；（2）設計審計，包括初步設計審計、施工圖設計審計和設計變更審計；（3）工程量清單編制審計；（4）工程招標投標審計，包括招標文件和招標程序審計；（5）工程合同審計，包括合同簽訂前對合同條款的審核把關和合同執行審計；（6）拆遷審計；（7）內部控制制度審計；（8）工程物資采購審計；（9）隱蔽工程審計；（10）額外工程審計；（11）工程進度審計，即定期對工程量清單執行情況進行審計。由于審計介入點不同和具體審計方案不同，各高校的全過程審計基本都沒有完全涵蓋以上內容，換言之，審計范圍是不同的。[1]

（三）審計深度不同

所謂審計深度，是指對審計事項的審計細致程度。比如工程量清單編制審計，有的高校是全過程審計方和建設主管方委托的清單編制單位背靠背編制清單，然后將兩份清單進行比對，在此基礎上出具審計報告；有的高校沒有安排全過程審計方編制工程量清單，只是直接對建設主管方提供的工程量清單進行審核。兩者效果必然不同。再如，對工程變更聯系單的審計，是對所有工程變更聯系單都進行審計，還是只選擇金額比較大的進行審計，金額大小的劃分界限是多少，這種審計深度問題貫穿于全過程審計的整個過程，對審計效果有著重要影響。（四）審計方不同目前，高校工程審計專業人才緊缺是一個普遍現象，因此，很多高校都是委托社會上的工程造價咨詢公司（以下簡稱“事務所”）進行全過程審計。代表學校進行委托全過程審計業務的部門一般是高校內審部門（審計處）。而有的高校是建設主管部門（一般是基建處）既代表學校進行工程建設管理，同時又代表學校委托事務所對所管理的建設工程項目進行全過程審計。還有的高校的情況是，建設主管部門委托一家事務所進行工程造價控制咨詢，內部審計部門委托一家事務所進行全過程審計。另外，各高校與事務所所簽的審計合同不同，導致學校及代表學校委托審計業務的部門與事務所的合同關系具體內容不同，即甲乙方權責界定不同，這些對全過程審計工作的開展及審計質量都會產生直接的影響。（五）審計方與建設管理部門權責范圍不同教育部29號文對全過程審計的定位為“監督、控制和評價”。這一點在理論上鮮有爭議。但在全過程審計實踐中，經常出現的審計越位、錯位、缺位現象表明，對這一審計定位的把握是一個難點。有些項目中，審計方在每一個工程管理環節都需要簽字認可，沒有審計負責人簽字同意，工程量確認無效；沒有審計負責人簽字同意，不能進行工程變更；沒有審計負責人簽字同意，不能支付工程款。還有一些項目中，審計方只是針對同一建設工程項目的不同階段進行結算審計，將原本要在建設工程全部竣工后一次性做的結算審計分批提前做掉而已。這兩種情況的截然不同反映出不同高校建設工程項目的全過程審計中，審計方與建設管理部門的權責范圍是不盡相同的。前者存在明顯的越位、錯位現象，而后者在嚴格意義上不能稱之為全過程審計。

二、高校建設工程全過程審計存在問題的原因分析

問題是內部原因的外在表現。高校建設工程項目全過程審計實踐中遇到和表現出來的問題主要是以下幾方面原因導致的。

（一）高校建設工程項目全過程審計處于探索期

20世紀90年代末，我國審計工作開始重視建設工程項目跟蹤審計。1999年2月《國務院辦公廳關于加強基礎設施工程管理質量的通知》（〔1999〕16號）中，“對重大項目要進行專項審計和跟蹤審計”的要求首次被提出。2001年審計署的《審計機關國家建設項目審計準則》第二十三條規定：“對財政性資金投入較大或者關系國計民生的國家建設項目，審計機關可以對其前期準備、建設實施、竣工投產的全過程進行跟蹤審計。”首次用到“全過程”的提法。2003年中國內部審計協會的《內部審計實務指南第1號——建設項目內部審計》指出，在開展建設項目內部審計時，應考慮成本效益原則，結合本組織內部審計資源和實際情況，既可以進行項目全過程審計，也可以進行項目部分環節的專項審計。首次用到“全過程審計”的提法。2007年教育部29號文是教育系統首次的關于建設工程項目全過程審計的政策性文件，也是高校建設工程全過程審計工作蓬勃發展的直接動因。由此可見，全過程審計，尤其是高校建設工程全過程審計在我國是一項比較新的工作方式，無論是理論層面還是實踐層面都處于探索期，因此，還需要一段時間來進行發展和完善。這就意味著，一方面，高校建設工程項目全過程審計的不成熟性是其目前和今后一段時期的自然特征，并在實踐中表現出這樣或那樣的問題；另一方面，作為審計工作者，我們需要在實踐中不斷探索高校建設工程全過程審計的合理發展路徑，并積極去完善它。目前，高校建設工程項目全過程審計的不成熟性表現在：（1）沒有成熟的套路。目前沒有一種大致的成熟的套路可以參考或者復制，各高校的具體做法不一，效果殊異。（2）相關制度不夠細致完善。比如，關于全過程審計的理論研究認為應從工程立項開始介入審計，但在實踐中，這一點很難做到。高校內部審計的現狀是重要原因之一。（3）相關文本沒有規范性的范本。比如全過程審計委托合同應該是對全過程審計職責范圍的契約界定，但沒有像《施工合同范本》（通用條款和專用條款詳細準確）這樣的文本可供參考，各高校的全過程審計委托合同內容不同，格式不一，這與各自對全過程審計相關概念的理解不同及具體做法不同有關，以致不同高校間的做法大相徑庭。

（二）高校內部審計有效性有待提高

教育部29號文指出，“各部門、各單位對本部門、本單位的大中型建設工程應實施全過程審計”，“各部門、各單位開展建設項目全過程審計，由內部審計機構或內部審計機構委托具有相應資質的工程造價咨詢機構實施。”由此可見，高校建設工程項目全過程審計屬于內部審計的范疇。相應地，全過程審計有效性屬于內部審計有效性的范疇。內部審計有效性是內部審計建設和運行要達到的最低目標，陳武朝（2010）認為，內部審計有效性關注點包括獨立性、勝任能力、任務和職責三個方面。[2]其中獨立性是首要關注點，包括內部審計是否獨立于其所審計的活動之外；內部審計的重大事項由審計委員會或董事會而非管理層決定；內部審計部門有《內部審計章程》。高校大中型建設工程項目一般由學校領導擔任負責人，由學校基建部門為主組成日常管理部門，學校審計部門作為與基建部門同級的內部機構，在面對同級部門和上級領導時很難做到真正獨立，這種情況在全過程審計不規范、不完善的情況下尤為突出。另外，高校審計部門和審計人員的勝任能力參差不齊，全過程審計相關各方對審計任務和職責的共識度較低，這些因素一起對高校建設工程項目全過程審計的有效性產生負面影響。如何做到參與而不干預、監督而不越位、控制而不管理、評價而不決策，是高校建設工程項目全過程審計面臨的現實問題和難點。

（三）內部審計力量不足及事務所水平存在差異

目前高校內部審計部門工程審計人員少、任務重的現象仍很普遍，因此，大部分高校的全過程審計委托社會中介機構進行，借助于社會中介機構的專業優勢和人力資源優勢開展全過程審計，同時，高校內審部門對委托的社會中介機構的全過程審計工作進行指導、管理和監督。這種情況下，高校內部審計人員的勝任能力，事務所相關審計工作人員的勝任能力，以及雙方職責關系的合同約定（即任務和職責）對全過程審計的有效性和審計質量產生重要影響。目前，高校內部審計人員專業水平和管理能力存在差異自不必說，事務所對高校內部管理及全過程審計工作的理解和經驗的差異、事務所派出的審計工作人員專業結構和水平的差異、高校與事務所的委托合同內容的差異共同構成了審計隊伍整體水平的巨大差別，相應地，全過程審計的有效性和質量也大相徑庭。

三、高校建設工程全過程審計改進對策

高校建設工程項目全過程審計處于探索期，在發展過程中遇到的問題需要從相關行政主管部門、行業組織、高校管理層、高校內審部門和社會中介機構等層面進行統籌應對，在實踐中將其發展完善。

（一）提高制度化、規范化水平——國家和地方行政管理部門層面

制度化、規范化需要相關法律法規和制度文件的完善來保障。目前我國與高校建設工程全過程審計有關的法規和制度文件主要有兩種，一種是全國性的法律法規，比如《合同法》、《招標投標法》、《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第4號）、《教育部關于加強和規范建設工程項目全過程審計的意見》（教財〔2007〕29號）等；一種是地方性的制度文件，比如《浙江省物價局關于進一步完善工程造價咨詢服務收費的通知》。對于高校建設工程項目全過程審計來說，這些是必需的，但還不夠。全國性的法規和制度文件側重于宏觀界定和指導，不可能面面俱到地解決在實踐中遇到的微觀問題，比如前面提到的審計介入點、審計深度等問題；地方性制度文件在區域針對性上雖然較強，但仍然不夠全面，比如《浙江省物價局關于進一步完善工程造價咨詢服務收費的通知》中沒有明確的關于全過程審計的收費標準，實踐中多參考“施工階段全過程工程造價控制”的收費標準，如果全過程審計與全過程工程造價控制有別，實踐中又該如何把握參照尺度呢？因此，出臺相應的法規和制度文件，厘清概念，規范操作，對于高校建設工程全過程審計工作的高效開展有重要意義。首先，厘清全過程審計相關概念，準確界定全過程審計的起點、終點、范圍、要點等，明確審計方的職責，并形成規范性的法規或制度文件。這是做好全過程審計工作的基礎。其次，提供相關文本的參考范本，提高全過程審計的規范性和可操作性。比如全過程審計協審單位招標文件參考范本，學校與協審單位合同范本，全過程審計小組技術人員標準組成等。這些是全過程審計規范化的必由之路。最后，完善全過程審計的相關輔制度，比如全過程審計協審費用計算等。這是使全過程審計工作規范有序的重要保障。

（二）高校內部加強審計溝通與協調——高校層面

任何一項工作的高效開展，都離不開高效的溝通，全過程審計工作也不例外。高校建設工程全過程審計工作涉及到學校審計部門（審計處）、協審單位（事務所）、學校基建管理部門（基建處）、施工單位和監理單位，部門多，業務交往復雜，即使各方對于彼此的職責范圍和分工的理解準確充分，相互間需要溝通的信息量也是非常大的。實際情況是，相關各方對于全過程審計的認識并不完全一致，甚至有較大的差異和誤解，這為原本就復雜的溝通增添了難度。尤其是作為同一學校內部平級部門的基建處和審計處，分別在項目建設和全過程審計中履行重要職責，負有主要責任，既需密切協作，又存固有矛盾，兩者的關系對項目建設和全過程審計都影響巨大，因此，學校管理層，因其行政管理層級較高，既關注項目建設和全過程審計目標實現，又在具體事務上處于全過程審計工作之外，在加強對項目建設工作領導的基礎上，強化對全過程審計的領導和管理，促進各方優化溝通，團結協作，對于全過程審計工作的開展有著無可替代的作用。

（三）加強對協審事務所的遴選和管理——高校內審部門層面

目前高校建設工程全過程審計大多委托于事務所，在學校審計部門領導下，由學校內審人員和事務所派出人員組成審計工作組開展工作。學校審計部門側重于管理和監督，事務所側重于具體業務。一旦協審的事務所確定，全過程審計的成效在很大程度上取決于事務所的工作成效，因此，對協審事務所的遴選和管理是高校內審部門工作的重要內容。優質的招標文件是協審事務所遴選工作的關鍵。無論是招標產品還是服務，招標文件的質量直接影響到采購工作的成效。在高校建設工程全過程審計理論和實務工作并不完善的情況下，具體的全過程審計工作大部分依據來源于招標文件和委托合同，這更凸顯了招標文件的重要性。招標文件中一般包括招標需求、評標辦法和評分標準、合同主要條款，這些是對擬確定的協審事務所的要求、產生辦法的描述，是對全過程審計委托關系雙方職責的初步界定，也是對通過招標確定的事務所工作開展的指導和約束。因此，必須仔細推敲，準確表述，通過招標文件將全過程審計工作的理念予以體現，通過招標選擇實力較強的事務所承擔全過程審計協審工作。高校建設工程全過程審計協審事務所一般由學校內審部門委托，兩者共同負責全過程審計工作，事務所側重于技術和事務，內審部門側重于監督和管理，確保雙方充分履行合同責任。通過監督和管理，內審部門一方面在與學校及相關部門溝通時承擔部分工作，分擔壓力，確保事務所在工作過程中的獨立性；另一方面，通過實時參與，在管理和監督過程中及時發現問題，解決問題，確保全過程審計工作的效率和效果。

（四）根據審計環境和審計目標制定合適的審計方案——高校內審部門和事務所層面

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關鍵詞：公路養護 小修工程 調查報告

一、公路養護小修工程內部控制管理現狀

青島市公路管理局下屬八個公路分局、一個公路管理處，共九個公路養護管理單位（以下簡稱公路分局（處）），目前管養普通國省干線等公路總里程近2100公里，作為公路養護工作的重要組成部分和重中之重，小修工程的內部控制管理顯得極為重要。

（一）范圍界定

公路養護小修工程是指根據《公路養護技術規范》（JTGH10-2009）所界定的規模較小的公路養護工程項目，且資金是從日常小修保養費中“公路維修工程費”列支的項目，其資金主要來源為成品油價稅費轉移支付收入。日常小修養護工程的主要內容是瀝青路面修補、橋涵維修加固工程、密封膠灌縫、病蟲害防治、邊坡養護、排水設施養護、綠化補植及其他專項工程等。其目的和任務是對管養公路及其設施進行預防性保養和修補其輕微損壞部位，使之經常保持完好狀態、保障行車安全、舒適、暢通。

（二）資金基本內控程序

公路養護小修工程實行項目法人負責制，公路分局（處）作為項目法人，對項目的質量進度、安全、費用等負法人責任，公路分局（處）養護科負責小修保養具體工作，在工程管理中，小修工程根據項目預算金額不同，實行分級審批制度，工程實行招投標管理、合同管理、質量管理、設計變更管理、交竣工驗收管理等，驗收后進行工程審計，完工后公路分局（處）負責編制竣工文件、圖表、資料，并裝訂成冊，按照規定移交檔案室。

（三）資金撥付程序

目前，我市公路小修管養體制實行的是在市級交通部門行業管理、監督和指導下，市公路局總體負責、公路分局（處）全面負責公路養護管理職能的模式。即市交通運輸委對養護資金的收支進行統一管理，市公路局匯總制定支出預算，各分局（處）編報支出預算并根據養護支出預算使用養護資金，養護資金的收入由市交通運輸委統一管理，市公路局編報養護資金的支出預算并對當季度實施的公路養護小修工程按批復預算的60%預撥資金，余款待工程項目交竣工驗收合格后，根據審計值進行結算撥付；養護資金的使用權在公路分局（處），其根據預算使用養護資金。即條塊結合、以塊為主。

二、調查的基本情況：

本次調查范圍為我局2014年公路養護小修工程內控管理狀況。在綜合考慮了區域性特點及各區市（縣）公路分局（處）自身的管理情況后，重點選取及延伸了有代表性、資金量較大的工程項目。

我局公路養護小修工程管養基本按照分級管理的原則，從2005年起，我市公路養護資金全部納入市級財政預算管理，按公路管養里程和費用定額編制年度預算，由市財政、市交通運輸委下達到市公路局，資金由市公路局據預算明細下達各單位。養護經費由市公路局按季度申請，并撥付到各單位。

三、存在的問題

近幾年，隨著公路建設的蓬勃發展，公路里程的增長與養護管理滯后的矛盾也越來越突出，管理與養護存在的權責劃分，資金匱乏問題制約著公路行業的發展，主要表現在：

（一）重建輕養依然突出

養護工作量大、機械化程度低，養護機械少，以人工養護為主，人工費較大，養路工綜合素質參差不齊。

（二）工程項目管理需進一步規范

1、招投標方面

材料采購指定材料供貨方向依據不充分；材料采購未進行招投標和詢價等程序；對于不需要招投標、需進行集體研究決策的項目，集體研究決策的證明材料（如會議紀要等）普遍沒有整理納入項目資料檔案。

2、合同簽訂方面

工程合同內容不完善，項目實施具體范圍、工程款支付方式，質量缺陷責任期等合同要件不齊全；合同存在描述不清晰的現象，對工程質量標準描述不嚴謹，無法量化、文不對題填寫錯誤、對于支付方式缺少約定，計量支付的節點、支付比例不準確等。合同執行的取費標準不統一，費率不明確。有執行2002年建設部《工程勘察設計收費標準》的，有執行《山東省公路養護工程預算編制方法》的。

監理合同范本格式由監理單位提供，抽查中發現對監理方約束的條款少，合同中的監理不盡責造成的損失如何進行處罰雙方的約定不明確等。

（三）財務管理需進一步規范

會計核算方面，列支不嚴謹，存在專款不專用現象，部分單位年底將尚未發生的公路養護資金進行預提列支；

有關單位收取的“公路國有資源有償使用費”收費標準和使用用途尚不明確，仍將其視為路產賠償使用費，將返還資金繼續分配使用。

預算執行、資金撥付與使用：未嚴格執行計量支付，工程計量和工程進度資料缺乏；在工程未交工驗收情況下仍繼續支付工程款等。

四、建議與對策

調查發現，市公路局在市交通運輸委的領導下，認真貫徹和執行國家公路養護政策，結合自身實際，制定了一系列公路養護管理制度，加強公路養護資金的管理，規范養護資金的使用，按照市交通運輸委下達計劃，資金及時分解撥付下屬單位，使得全市的公路養護小修工作得以順利進行。各公路分局（處）在市公路局的領導、支持下，切實履行自身職責，制定了相關公路養護管理制度，努力抓好公路養護管理，較好地執行上級下達的養護計劃，認真完成公路養護目標任務，保證了公路暢通，公路養護質量得到較大提升。

調查同時發現，在成品油價費稅改革后，一些養護責任單位仍存在資金監管流于形式的狀況，在計劃管理、項目招投標、工程款項支付方面存在一些普遍問題，需要在今后的工作中引起高度重視，市局應積極制定有針對性的內部管理措施，積極推進單位內部管理水平的提升、增強自身拒腐防變的能力。

（一）轉變傳統養護方式，推進規范化管養

公路養護的核心是提高路況質量，保證公路的通達及通暢能力，發揮公路的經濟效益和社會效益。必須按照市場化運作方向，積極探索符合我市實際的公路養護運行機制和管理模式。一是積極推進公路養護市場化。建立競爭機制，降低公路養護成本，提升養護質量，提高養護資金的使用效益。公路日常養護項目應抓緊時間制定道路小修保養的相關技術規范，特別是工程質量驗收標準，完善小修保養定額制度，有計劃、分步驟地推向市場。二是加快公路的養護機械化進程。大力推廣公路養護機械化。三是提高公路養護標準。要加大公路安保工程建設，進一步完善標志、標牌、標線，完善相應的安全防護和排水配套設施。發揮責任主體作用，使公路養護管理由單純的部門行為、行業行為變政府行為。

（二）完善項目過程管理

對于達到招投標要求的施工、監理及材料采購項目，應及時組織招投標或邀請招標等程序。工程合同內容嚴密，工程變更應做到依據充分，工程項目款應嚴格進行計量支付，且避免重復計量，并完善相應內業資料，工程內業資料整理人員盡量相對固定，注重業務人員新老交接。項目完工應及時進行交（竣）工驗收。工程項目未經審計，不得付清工程尾款。

對合同范本進一步優化，保留必要的基本要素，便于各單位操作，統一明確設計合同、監理合同的取費依據和費率標準、違約條款、訂立合同的范本，避免由設計和監理單位提供合同。

（三）完善財務管理，保障養護資金安全有效使用

建議各單位按青島市公路管理局財務管理相關規定進行賬務管理，嚴格科目核算。規范項目資金的列支和核算分類，正確核算項目資金。避免職工個人大額借款現象，杜絕現金支付材料款及工程款現象。加強項目施工管理費的開支，堅決遏止非項目人員列支項目支出。

“公路國有資源有償使用費”支出方面：有關單位將該費全部用于恢復路產支出，不能將其繼續分配使用，市局應著手研究制定路產賠償資金使用管理辦法，規范資金使用范圍、流程，保障資金使用安全。

加大養護計劃執行力度，合理配置優化養護人員結構，嚴格控制管理成本。根據我市公路運輸發展需要逐步加大日常養護的資金投入。整合目前不同來源渠道、不同管理部門的公路養護資金，統籌規劃，集中管理，促進財政性資金在公路養護方面發揮更大效益；根據公路養護的特點，適當增加一定的靈活性，提高資金使用效率；簡化審批環節，縮短審批時間，確保資金使用計劃的可操作性和指導性，市局應在市交通運輸委領導下，加強與發改、財政等部門間的溝通協調，簡化養護工程項目尤其是一些不影響公路建設整體規劃的路面修理、道路設施修整、應急搶修等類型項目的立項審批手續，提高養護工作的效率。加強預算執行結果的監督檢查，完善工程預算結算審計制度，加強節余資金的管理，避免被占用或挪作他用，把公路養護資金納入規范化、法制化的軌道并接受財政審計等部門的監督。從而逐步建立“預算編制有目標、預算執行有監督、預算完成有評價、評價結果有反饋、反饋結果有應用”的全過程預算績效管理機制。

（四）加大內部審計力度

三分建七分養，建設花大錢，養護保效益，針對公路養護部門點多、線長、面廣、資金分散的特點，單靠公路養護部門、財務部門自我監督與自我約束難以全面把握資金監管和養護的進展情況，需要內審部門履行經常性的能對小修工程的預算執行及其各項內控制度的落實情況實施有效的監督檢查。

不斷提高財會人員和內部審計人員的政治素質和業務素養，有計劃地吸收年輕的有會計或審計專業學歷懂業務的人員充實到財會審計崗位上來，不斷加強財務審計力量，強化人員培訓，更新知識結構，提高業務和政策水平。

公路養護是關系到人民群眾生產、生活和社會經濟發展，以及建設小康社會的重要基礎，也是一項地方性、政策性很強的工作。只有把國家和省、市有關公路管養體制改革法律法規和政策貫徹落實到位，地方政策完善配套保障到位，不斷完善和提升內部控制管理，才能真正建立起全市公路管養的長效機制，也只有這樣才能真正將公路管理好、養護好，為社會經濟社會發展提供強有力的公路交通支撐和保障。

參考文獻：

[1]《深化農村公路管理養護體制改革，努力提高農村公路服務水平》

[2]《交通行業內部審計工作規定》

[3]中華人民共和國公路管理條例（2008）

篇4

簡歷是求職者應聘活動的起點，也是招聘者招聘工作的開端。對求職或招聘的任一方而言，簡歷都具有著重要的現實意義。以下是小編整理的個人簡歷最新制作模板，以供大家參考。

個人簡歷最新制作模板一：姓名：

性別：女

年齡：22

郵箱：

電話：

地址：廣東

求職意向

人才類型：全職

應聘職位：文秘/文員

工作年限：1職

稱：

求職類型：全職 可到職日期：隨時

月薪要求：面議希望工作地區：廣東

工作經歷

公司名：雅居樂地產

起止年月：2012-09 ～ 2013-04

公司性質：私營企業

所屬行業：房地產開發

擔任職位：客房領班

工作描述：負責所管轄區域服務員的培訓，管理和指導。

1 培訓服務員在指定區域內做清潔工作。

2 檢查房間質量確保房間質量標準。

3.將任務分配給服務員。

4.參加每日工作例會和接受特殊指示。

5.填寫客房報表。

教育背景

畢業院校：農業大學

最高學歷：大專

畢業日期：2013-06

專 業 一：人力資源管理

自我介紹

我有較強的工作能力，如果能有家企業的賞識，我會投入全部努力去做。我的工作態度是：以“真”為開始;以“善”為過程;以“美”為目標。大學學習和生活造就了我，使我懂得了堅強、拼搏、努力。我也承諾在以后工作中做到認真和全身心投入。雖然我不是統招畢業生，但是我不自卑，我努力，我相信我也能創造出好的成績!我每天都在努力發展自我，希望可以成就自己得理想。我的缺點就是我的社會實踐經驗不是很足，但是我相信在以后的工作中只要我努力就一定可以禰補，希望貴司可以給我一個機會，我會好好把握機會的。

個人簡歷最新制作模板二：姓名：

性別：女

年齡：22

郵箱：

電話：

地址：肇慶

求職意向

人才類型：應屆畢業生

應聘職位：審計人員， 出納/收銀員

求職類型：全職 可到職日期：隨時

月薪要求：面議希望工作地區：肇慶

工作經歷

公司名：zz稅務師事務所

起止年月：2013-02 ～ 2013-05

公司性質：私營企業

所屬行業：會計/審計

擔任職位：審計助理

工作描述：做稅審底稿并出稅審報告;做審計底稿并出審計報告、抽憑、復印留底資料、做清算報告等等。

教育背景

畢業院校：廣東科學技術職業學院

最高學歷：大專

畢業日期：2013-06

專 業：財務管理

自我介紹

在校期間擔任校體育部干事，組織和參加迎新杯籃球比賽、校團委羽毛球比賽、足球賽等校級活動。在班擔任學習委員，總憑著三心(細心、耐心、責任心)做事。我的專長就是體育方面的項目。例如跑步、打籃球、乒乓球、游泳等等。

個人簡歷最新制作模板三：姓

名：

國

籍：中國

目前住地：廣州民

族：漢族

戶 籍 地：廣州身

材：167 cm　63 kg

婚姻狀況：未婚年

齡：23

自我評價

激情常在、責任常在，有較好的發散性思維，在軟件開發創新團隊中的半年的訓練形成了良好的編程風格和團隊協作開發溝通等能力，具備出眾的學習能力、搜素能力與解決問題的能力。

教育背景

畢業院校：廣州大學

最高學歷：本科

畢業日期：2013-06-01

所學專業：軟件工程

求職意向及工作經歷

人才類型：應屆畢業生

應聘職位：互聯網開發及應用

求職類型：均可可到職日期：一個月

月薪要求：3500--5000希望工作地區：廣州

工作能力及其他專長

1、熟悉JAVA、PHP、C/C++編程語言

2、JavaScript、HTML、CSS的富客戶端應用用開發。

3、基于J2EE的STRUTS2

+ J Boss + EJ B3 + MySQL的應用開發。

4、熟悉JPA規范

5、熟悉智能手機平臺開發(Android)。

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簡歷是求職者敲開企業大門的拍門磚,企業對求職者的第一印象來自簡歷,求職者八仙過海各顯神通,花盡心思設計具有個性化的簡歷,以便吸引企業的注意力。以下是小編整理的大學生個人的簡歷模板，以供大家參考。

大學生個人的簡歷模板一：姓

名：性

別：女民

族：漢族出生年月：1988年11月5日證件號碼：婚姻狀況：未婚身

高：156cm體

重：45kg戶

籍：廣東湛江現所在地：廣東湛江畢業學校：湛江海洋學院學

歷：專科專業名稱：會計學畢業年份：2010年工作年限：一年以上職

稱：求職意向職位性質：全 職職位類別：財務/審計/稅務

職位名稱：會計 ; 出納 ; 財務助理工作地區：湛江市 ;待遇要求：可面議 ; 不需要提供住房到職時間：可隨時到崗技能專長語言能力：計算機能力：IT技能：MicrosoftofficeExcel,Word,金蝶，用友U8，管家婆教育培訓教育經歷：時間所在學校學歷2008年3月 - 2011年1月廣東海洋學院專科培訓經歷：時間培訓機構證書2006年11月 - 2007年1月湛江財貿學院會計技能證A級2007年4月 - 2007年7月湛江財貿學院電算化證2008年6月 - 2008年11月湛江財貿學院會計從業資格證書工作經歷所在公司：憶朗會計師事務所時間范圍：2009年7月 - 2009年9月公司性質：私營企業所屬行業：咨詢業（顧問、會計師、審計師、法律）擔任職位：審計助理工作描述：1、全面負責公司的接待工作，打印、復印、傳真文件。 2、負責編制審計業務工作底稿； 3、翻賬本、憑賬、核對數據。 4、完成審計師交待的其他工作。離職原因：所在公司：珠海清嵐紙業有限公司時間范圍：2009年10月 - 2011年3月公司性質：私營企業所屬行業：生產、制造、加工擔任職位：會計工作描述：1.核簽、編制會計憑證，整理保管財務會計檔案； 2.登記保管各種明細賬、總分類賬 3.定期對賬，如發現差異，查明差異原因，處理結賬時有關的賬務的調整事宜； 4.編制會計報表，為求職者提供主要有資產負債表、利潤表，內部交易數據采集表； 5.具體執行資金預算及控制預算內的經費支出，管理往來賬、應收、應付款、固定資產管理，每月對固定資產計提折舊,核算成本； 對其出庫入庫進行核算并具以入賬，并保證帳物相符；每月計提核算稅金、費用、折舊等費用項目； 6.電子報稅； 7.完成總公司財務經理交辦的其他工作。離職原因：其他信息自我介紹：本人性格活潑開朗、思維活躍、極富創造力、善于溝通、求知欲強，勇于接受挑戰,追求卓越!具有較好的團隊意識和責任心，上進心強，經過一年多的學習積累掌握了很多理論知識和實用技能，會使用對的方法做對的事情。

發展方向：其他要求：聯系方式　大學生個人的簡歷模板二：應屆畢業生|男|24歲|濰坊大學|本科|機械設計制造及其自動化

出生年月： 1990年4月 工作年限： 應屆畢業生

畢業院校： 濰坊大學 畢業年月： 2011年2月

最高學歷： 本科 所學專業： 機械設計制造及其自動化

居 住 地： 山東省 濟南市 籍 貫： 山東省 濟南市

自我描述： 全課程教學，教學過程嚴格

求職概況 / 求職意向

職位類型： 全職

期望月薪： 面議

期望地點： 山東省 濰坊市

期望職位： 大學生兼職家教

意向概述： 本人系濰坊學院本科在校生，能勝任小學，初中，高中理科全課程輔導，曾經有過兩年的家教經驗。包您滿意。

大學生個人的簡歷模板三：姓名：性別：男年齡：23歲身高：175CM婚姻狀況：未婚戶籍所在：河南省最高學歷：本科工作經驗：1年以下聯系地址：河南省電話號碼：求職意向最近工作過的職位：期望崗位性質：全職期望月薪：2000~3000元/月期望從事的崗位：施工員/技術員期望從事的行業：房地產開發,建筑與工程技能特長技能特長：應屆畢業生，適應能力強、上手快、勤奮好學、認真負責、吃苦耐勞、勇于接受新的挑戰；

課余時間取得了C1照；

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乙方：______________(以下簡稱乙方)

依照《民法典》及國家建設部、省市建委對建筑裝飾工程的有關規定，經雙方協商簽定合同如下：

一、 工程概況及承包方式

1、 工程名稱：辦公室裝修

2、 工程地點：_______區_______號_______樓_______室

3、 工程承包方式：包工包料

4、 工程概況：建筑面積_______平方米。

二、 工程裝修內容

綜合樓室內棚面、墻面、地面、電氣等裝飾工程

三、 工程造價

工程造價以施工圖紙、甲方的使用要求及設計要求為依據;

工程造價為： 元。(以甲方認定的單價為準，工程量竣工后以審計為準)

四、 工程期限

工程開工日期：________年____月____日

工程竣工日期：________年____月____日

五、 質量要求

按國家建設部行業標準G7391《建筑裝飾工程施工驗收規范》規定，及省、市建委、消防部門規定的標準執行，工程質量達到市優。工程竣工后如出現質量問題(竣工后甲方使用，人為造成的質量問題除外)，屬于乙方責任的，乙方無償保修，保修期為________年，終身維修。

六、 付款方式

1、合同簽定后，甲方即付給乙方工程款總造價的

2、工程進展一半時，甲方即付給乙方工程款總造價的

3、工程竣工驗收合格后，甲方即付給乙方工程款總造價的

4、乙方剩余工程款作為質保金 內付清。

七、雙方責任

1、 甲方：負責提供整個工程的使用、設計要求;提供現場使用的水、電位置;提供材料運輸通道、必要的材料堆放場地及原樓的設計圖紙;對裝修工程所涉及的配電系統、管道系統、給排水總閥位置應負責指明;施工場地要平整。

2、 乙方：向甲方提供工程裝飾施工設計圖紙及工程報價。

八、其它事宜

經甲乙雙方商定做出如下協議：

1、 工程如遇特殊情況或不可抗力造成不能施工的，工期可順延;如發生違約所造成的一切損失，由違約方承擔。

2、 本工程報價外的工程或工程項目的材質、工藝發生變化時，需甲方認定綜合單價后，以現場簽證形式由甲方現場負責人簽字為準，并列入竣工決算追加當中。( 如本工程報價外的工程已經發生或工程項目的材質、工藝發生變化時，甲方已認可，但甲方沒簽證的，其所發生的費用同樣生效。)

3、 工程量發生變化時，按竣工后工程審計的工程量計算為準。

4、 如甲方或乙方違約，而沒有按合同執行的，可向上級主管部門或仲裁機構申訴。

5、 其它未盡事宜由雙方協商解決。

6、 合同一式貳份，雙方簽字生效，各持貳份，并具有同等法律效力。

甲方單位名稱：______________ 乙方單位名稱：______________

(蓋公章) (蓋公章)

法人代表：______________ 法人代表：______________

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關鍵詞:造價咨詢；項目特征；審計機制

1項目背景

高校某宿舍工程立項金額為3500萬，建筑面積約16000㎡，層數6層，高度20.8米，按標準屬中型規模。項目前期準備階段，由設計單位編制設計概算，招標編制招標控制價和工程量清單，由社會審計機構審核招標控制價。招標控制價審定時經設計院、招標、社會審計機構3方多次的會議審核，有效的把招標控制價控制在設計概算范圍內。項目經招標后，合同履行時發現工程量清單中預制鋼筋混凝土管樁項目特征說明存在描述不準確的問題，圖紙描述管樁為“樁徑D=500mm、壁厚125mm的AB型樁”，而工程量清單子項目特征描述管樁為“樁徑D=500mm、壁厚100mm的AB型樁”，該缺陷引起施工方的索賠。2案例分析根據建設方與施工方簽訂的施工合同條款:《地區建設工程材料指導價》中有的，材料單價按施工同期《地區建設工程材料指導價》下浮25%，沒有的，先由監理工程師審定，再報發包人根據市場調查情況確定。(1)單位價差。①第一種方法(暫按照施工同期《地區建設工程材料指導價》某品牌管樁價格):φ500×125管樁單價*75%－φ500×100管樁(管樁投標主材單價)=168.00×75%－120.73(管樁投標主材單價)=126.00－120.73=5.27元;②第二種方法(暫按照施工同期《地區建設工程常用材料稅前綜合價格》管樁綜合價格):φ500×125管樁單價*75%－φ500×100管樁(管樁投標主材單價)=149.57×75%－120.73=－8.55元;(2)管樁總數量=預制鋼筋混凝土管樁數量+預制鋼筋混凝土管樁(試驗樁)數量=5608.8+119.7=5728.5米;(3)估算補償金額=管樁總數量×價差×(1+稅金11%)×(1－投標下浮率4.83%)。①第一種方法(暫按照某品牌價格)估算補償金額為:31891元;②第二種方法(暫按綜合價格)估算補償金額為:根據合同約定，由于φ500×125管樁單價下浮25%后已低于施工單位的投標報價，可不予補償。在本案例分析中，造價咨詢單位提出的

2種估算補償計算方

式從審計角度是比較理想的方法，但也有商酌的地方，如主材下浮25%后還要再按投標下浮率下浮以及綜合單價是各種品牌管樁的平均價，施工方不一定認可該計算方式。合同履行時，施工方仍未提供實施方案預算，職能部門留待竣工結算時送審審定。

3案例引起的風險分析

3．1造價咨詢行業服務質量不足

近年來，國家推進“簡政放權、放管結合、優化服務”的政府職能改革，積極推動市場自由競爭的活力。粵發改價格〔2015〕147號文的放開建設工程造價咨詢服務收費標準，實行市場調節價，造價咨詢服務費不再執行國家指導價。在當前市場下，招投標競價沒有最低價限制的約束，市場競爭更加激烈。為承攬業務，造價咨詢單位惡性競爭，投標時可以在前服務收費標準的基礎上再下浮30%或以上。招投標階段與竣工結算階段咨詢服務收費標準有所不同，竣工結算可以按照扣減率給予造價咨詢單位一定比例的獎勵機制，招投標只能按照預算報價來收取，服務收費金額變化不大。在造價咨詢費用低下的情況下，咨詢單位只能通過壓縮項目投入來保持公司利潤。從本案例招標控制價經過3家社會服務單位核對但仍存在項目特征描述不準確的情況，可看到現階段造價咨詢服務行業質量不足是普遍的現象。

3．2造價偏差的不可控性

根據建設工程造價管理相關規定，招標工程量清單作為招標文件的組成部分，招標人對招標工程量清單的準確性和完整性負責。本案例中，經設計院復核，預制鋼筋混凝土管樁管壁厚度的問題須按圖施工。施工合同條款約定，合同履行期間出現實際施工設計圖紙與招標文件提供的工程量清單任一項目特征描述不符，且該變化引起工程造價增減事件的，合同雙方當事人應調整合同價款，按照實際施工的項目特征重新確定相應工程量清單項目的綜合單價，計算調整的合同價款。該次管樁管壁厚度描述不準確必然引起價款金額調整，但價款調整的大小須在工程竣工結算時才能確定，人為誤差因素不可控。

3．3內部審計問題

“根據審計項目實施需要，探索向社會購買審計服務”［1］，“提倡高校委托具有相應資質的第三方對工程量清單進行審核”。依據項目重要性和成本效益原則，本案例由編制單位提供招標控制價計算文稿，具有甲級工程造價咨詢資質的造價咨詢單位導入計算文稿來審核招標控制價。在審計過程中，施工圖紙設計問題、施工圖預算超設計概算、施工圖紙的屢次變更等牽扯審核人員大量時間和精力，造價咨詢單位對其重點審核，但對計算文稿項目特征說明未提出意見。

4招投標階段審計對策與建議

4．1制定靈活的審計機制

參照2011年的收費標準，從委托方角度工程預算編制或審核的收費標準是一樣的，但對于受委托方所需要投入的資源就大不一樣。內部審計可根據工程的規模、重要性以及時間來決定委托服務的內容。對于重點項目，內部審計可提前介入，并由委托審核預算更改為編制預算服務，通過不同公司編制的預算來核對項目子項、項目特征說明、單位、數量、價格等差別一目了然;同時，內部審計和業務部門委托社會咨詢單位服務時間相近，更有利于減少內部流程的審核時間。

4．2明確內部審計職能

建設工程項目審計是指內部審計依據國家法律法規對建設項目建設過程經濟管理活動進行的真實性、合法性、效益性所進行的審計，其覆蓋面廣、專業性強。考慮到審計資源配備的不足，部門管理辦法中應明確內部審計各階段或重點環節的職能，從單位制度上劃分內部審計與業務部門的工作職責。

4．3重視施工招標文件的審查

招投標審查和合同審查是事前審計工作重點。內部審計意見是依據國家法律法規對內部經濟活動的評價，對外并無法律效力。招標文件經后，招標人需承擔相應法律和行政責任。對事中審計、事后審計，招標文件的審查更有利于發揮內部審計的作用。

4．4招標合同條款、工程量清單、施工圖紙相結合

施工圖紙、工程量清單、招標控制價、合同條款等是招標文件重要組成，是招標人需求的體現，投標人投標時需對其認可或說明。為避免招標工程量的缺陷，合同條款中可加入風險控制的條款。標準施工合同范本已經有相關完善的規定，招標前可根據項目側重點適當調整，并作為招標文件組成一起出去，對工程實施以及造價結算有直接的影響。

參考文獻

篇8

【關鍵詞】 清單計價；結算審核；施工合同

【中圖分類號】 TU723.3 【文獻標識碼】 B 【文章編號】 1727-5123（2012）06-060-01

1 結算原則

作為專業的工程造價審核人員必須具有獨立判斷結算原則的能力，應當首先從宏觀上把握工程造價確定的的原則和要素，這是關于工程結算的大政策、大方向，決不能迷糊，不能被施工單位的結算思路牽著鼻子走。

1.1 建設工程施工合同是確定結算原則的最重要依據。因與清單招標配套的合同范本尚未出臺，目前市場上普遍采用的合同范本是GF—1999—0201，其中的第23條“合同價款及調整”即是對工程結算作出的相關規定，該范本中明確了三種確定合同價款方式，即固定價格、可調價格、成本加酬金，但由于該合同范本比工程量清單計價規范出臺的要早幾年，有關用詞表述不夠清晰，易產生歧義，特別是對“固定價格合同”的理解，到底是總價固定還是單價固定，甲乙雙方經常為此發生爭執。為規范建筑市場工程計價行為，原江蘇省建設廳發文《關于工程量清單計價施工合同價款確定與調整的指導意見》（蘇建價（2005）593號，以下簡稱《意見》）明確了固定單價、固定總價、可調價格三種合同價款形式，并對各自的適用條件作了明確的界定。

1.2 單價合同。這是工程量清單計價模式下最常用也是最應當采用的合同價款形式。推行工程量清單計價一個很重要的目的就是要進行合同風險的合理分擔：招標人承擔工程量變動的風險，投標人承擔單價波動的風險，招標人（或委托的中介機構，下同）必須按照《規范》要求，負責提供項目全面、表述清晰、計算較為準確（誤差在±15%以內）的工程量清單；投標人可以在符合《規范》的要求內自由確定單價，不再囿于建設定額。清單計價就是要求投標人在同一平臺（量的統一）上進行公開、透明的競爭，其競爭的實質是單價競爭，因此我們可以這樣認為：凡是招標文件中沒有明文要求投標人對工程量清單進行復核，合同中沒有明文的固定總價的表述，這一類“固定價格合同”均應作為固定單價合同。

1.3 總價合同。對于體量小、工期短、設計圖紙達到足夠深度的工程，也可采用總價合同，但在招標文件中必須將“總價合同”進行明示，同時招標人必須給投標人足夠的時間，由投標人在投標前去核對和確認工程量清單的準確性，修正工程量清單中的缺陷或錯誤。

2 結算方法

審核人員首先應通讀招標文件、投標文件、圖紙、施工合同、各類變更簽證等資料，對整個項目的建設過程做到心中有譜，這樣就可始終把握住項目造價變化的宏觀脈絡，這對審核結算中的重復計算、高估冒算大有裨益。

2.1 單價合同。結算價款=實際完成的工程量×投標單價（或新增單價）。工程量的審核：工程量原則上應按竣工圖全部重新計算，對結算量與招標量出入較大的項目應進行重點審核，計算規則應遵循《規范》的計算規則，而不是省計價表規則。審核人員應當特別注意：由于竣工圖系由施工單位編制，竣工圖的一般做法是施工單位在設計院的施工藍圖上依據實際情況進行局部修改，然后蓋上竣工圖章，交給建設單位審核，故主動權掌握在施工單位手中，因此筆者認為：凡招標藍圖與竣工圖不符或改動處均應要求施工單位提供相關原始證明資料，如會審洽商、設計變更、技術核定等，決不能盲從竣工圖紙。

單價的審核：審核的最主要依據就是施工單位投標書中的綜合單價，凡是投標書中已有的項目必須執行投標的綜合單價；相類似的項目可參考投標單價，作部分置換，無類似的新增項目應由乙方報價、甲方核定。

2.2 總價合同。結算價款=合同價款（扣除其它項目清單中招標人部分）+調整價款。調整價款：指設計變更、技術核定、工程簽證、發包人更改經批準的施工組織設計等發生的造價變動，其結算方法同單價合同。

3 操作層面的熱點探討

3.1 電子版本。完整的工程結算資料應當包括書面和電子兩個版本，而且電子版應當包括投標價與結算價兩個部分。因為在清單招標模式下，投標人有了充分的自主報價權力，政府的計價定額對投標人而言只是參考，而非強制執行，投標人完全可以采用企業自編的定額，因此投標人的分部分項單價是其他人無法完全編制出來的，審核人員要想快速、準確地分析出投標人的投標思路，全面、迅速地掌握施工單位投標時的各種費率標準及資源價格，僅有書面資料是不夠的，特別是對于不平衡報價，如果能用造價軟件打開投標文件，則能對投標明細組成一目了然。

3.2 算術性錯誤。當施工單位投標書中部分項目的單價很高，乘以數量后與合價不符時該如何處理？當合價匯總出錯時又該怎樣處理？這些情況在沒有實行電子清標前是完全可能發生的，招標人很難在有限的時間內將這類算術性錯誤全部發現并予修正，結算時單價的確定便又成為爭執的焦點。盡管招標文件中一般有“單價與工程量的乘積與總價之間不一致時，以單價為準”這一類表述，但筆者仍然認為上述情況應當修改單價，原因是評標打分是依據總價的，工程中標是因為總價有競爭力。投標人應當對自己的投標書質量負責，不應當出現低級錯誤，如投標人是有意為之，那就更是一種惡意行為，這是有違合同法中 “誠實信用” 的原則，故上述情況應當作不利于責任方的解釋。

3.3 綜合單價調整。對于新增項目，合同中一般規定單價調整原則為“乙方報價，甲方核定”，但這樣往往沒有操作性，乙方獅子大開口，甲方不知從何下手。筆者認為比較公允的方法是“同口徑重新組價”：依據新增項目的施工工藝套用投標時的定額，這樣就確定了一個基礎消耗量水平，然后依據投標書來調整出投標消耗量水平，最后將人、材、機等資源按投標時的單價代入進行重新組價。資源（人材機）單價及費率標準（管理費、利潤、規費等）必須與投標書一致，如確實找不到合適定額，那只能采用“實物法”或市場價確定，這就近似于“成本+酬金”思路了。

3.4 措施費調整。一般來說措施費用不宜調整，系帶有一定包干性質。但《意見》中有“當分部分項工程量清單項目發生變更時，其措施項目費用中相應的模板、腳手架工程量應作適當調整”的明確說明。目前措施費用的計算方式大致有三種：費率法、定額法、一口價法，筆者認為仍應深入研究投標文件，在弄清投標人的計價思想后區別對待：費率法因基數變化當然可以調整（費率不變），定額法可以調整工程量（包括調增、調減），但投標單價不能變動，而一口價法就不應再作任何調整了。

篇9

[關鍵詞] 以“守法、誠信、公正、科學”為準則。使現場簽證準確無誤，如實反映工程實際。

中圖分類號：K826.16 文獻標識碼：A文章編號：

工程現場簽證時施工合同的補充部分，工程簽證是對施工過程中遇到的某些特殊情況簽定的書面依據。由此發生的價款也成為工程造價的組成部分。工程簽證往往是施工企業加錢的多，減錢的少。有的施工企業千方百計地進行變更簽證，有的甚至故意變更工程做法、提高材料檔次，造成工程成本無法控制。錯綜復雜，審計人員很難保證其真實性，從而加大了審計風險。隨意亂簽證加大了工程成本。

通過我的工作經歷和查閱相關的資料，對目前工程施工階段現場簽證存在的問題作了歸納和分析：

一、是工程簽證哪些要簽證，哪些不能簽證，沒有詳細的規定，造成工程簽證存在隨意性。

施工企業認為對自己有利的就提出簽證，對自己不利的就不簽證，造成工程簽證不完整。還有些現場簽證人員業務素質不高，不了解定額費用的組成，一些不應該的簽證就盲目的簽了。

二、是工程簽證泛濫成災。

一個大的工程項目，少則幾十份，多則幾千份。

三、工程簽證缺少原始資料。

如現場照片、錄像等。

四、是工程簽證要素不全。

簽證時間是簽證的基本要素之一，也是簽證準確度的基礎。有的業主現場代表不負責任，當時不辦理簽證，口頭答應，事后靠最記補辦，甚至在結算審計過程中還在補辦簽證手續，以至于在結算審計時雙方代表還爭吵扯皮，影響了現場簽證的嚴肅性，也影響了審計的判斷，影響了工作效率。工程簽證應有建設單位、施工企業單位、監理共同簽證，有的還要項目管理、跟蹤審計單位簽字認可。但在審計過程中發現，在施工過程中，施工企業只找某一方簽字，有的僅有數量沒有單價，更有甚者僅簽據實結算。

五、是建設單位或建設單位委托的駐工地代表不重視現場簽證。

缺乏現場簽證價款控制意識，對簽證工作即不負責任也不認真。未經核實就隨意簽證，往往因簽證內容與實際不符造成不必要的經濟損失。如某工程額外增加的墊層厚度為150mm，但簽證卻是300mm，很明顯簽證管理人員沒有到現場核實。甚至有些簽證用詞模凌兩可，可操作性差。簽證單中的資料記載不詳，用詞含糊不清，模凌兩可，計算費用的依據不足，無法計算因發生的費用。

六、是存在虛假簽證。

個別現場管理人員謀取私利，沒有好處就放著不辦，或故意刁難，以致出現行賄受賄等違法行為。某些現場簽證存在以少簽多，高估冒算、巧立名目、弄虛作假等現象。

其中現場管理人員專業業務知識欠缺。對招標文件、合同、投標函等造價知識和有關規定不熟悉，又不鉆研，被施工單位牽著鼻子走，不應簽證的項目隨意簽證。雖然審計人員努力做到對簽證進行仔細判斷，核減不合理的簽證盡可能減少損失，但審計人員不可能個個“火眼金睛”、“明察秋毫”，將所有的水份能都擠得干干凈凈。對一些涉及隱蔽工程的簽證，審計有時也顯得無能為力。

因此應重視工程項目現場簽證管理存在的問題，針對以上問題，提出以下建議：

是建議工程現場主管部門出臺工程簽證方面的法規、規章、規范工程簽證，杜絕工程簽證的隨意性。做到工程簽證有據可依。

是提高工程現場簽證管理人員的業務素質。

是建設單位可以在工程開工前與相關責任單位及責任人約定處罰條款，加大對虛假簽證的處罰力度，或公開通報有關情況，從制度上遏制這種不良行為等。

以下附注本人通過現場及自身經驗制定的工程變更與簽證制度，供大家參考。

工程變更與簽證管理制度

為確認合理的工程變更與簽證程序，嚴格控制工程變更與簽證的費用，規范工程建設的現場變更與簽證管理工作，使現場變更簽證程序有章可循。

工程變更：

工程部對施工圖紙中存在的較大設計問題，及時上報，分析問題原因并確定變更措施。

工程部委托設計院出設計變更或發出工程變更指令。

現場簽證：

工程施工單位因嚴格按工程施工圖組織施工，不得任意更改。發生合同中約定可以變更的情況或非施工單位原因造成的工程內容及工程量的增減經批準后，方能實施簽證。

現場簽證必須一事一單，并且內容完整、具體、準確。一般應包括工程變更項目名稱、編號、原因、工程量或產品規格、有關各方簽章和簽證時間等。現場簽證必須實事求是，對不合理的簽證內容必須抵制，無正當理由不得拒簽。已發生的簽證，若最終被確認為違反招標書、合同書或預算取費的原則的，予以廢除。現場簽證應有三方（施工單位、監理單位、工程管理部門）簽名蓋章的原件，一方面引起工程管理部門重視，另一方面減少送復印件可能出現的同一簽證重復計算的現象，并按所提交的結算資料列出資料交接的清單。

工程施工現場簽證由施工單位、工程監理和工程部現場管理人員必須仔細審核簽證并到現場核實簽證工程量及詳細說明施工工藝及實施情況，然后簽字確認、嚴禁事后補簽。涉及工程價款變更的還需由工程預、結算管理人員和科室負責人審核，報監理或造價咨詢單位審核后方能簽證。現場管理人員應隨時深入施工現場，掌握簽證資料的真實性和必要性，對其中不實之處和不合理性加以嚴格審查。根據定額、合同等文件判定該簽證內容是否允許調整，及調整的幅度和范圍。

現場簽證必須在確保工程技術標準和質量標準保持不變的前提下，方能實施簽證。

簽證確認必須實事求是，并附圖，標明幾何尺寸、標高、面積或體積、工程量計算式等，不得籠統簽定工程量。

凡涉及現場經濟費用支出的停工、窩工、停水、停電、機械臺班簽證及甲供材料供應不及時等造成的簽證經認真核實后簽認工程量。

已納入施工組織設計和投標文件的內容和措施，不得作簽證處理。如：臨時的措施、塔吊臺數、混凝土攪拌方式、腳手懸挑方式等。

簽證單一式四份（至少四份）由監理、甲方工程管理部門、及施工單位負責人共同簽認，并加蓋部門公章確認。

在簽證的過程中，要準確無誤、實事求是、現場跟蹤的原則。嚴格把關。加強管理。以“守法、誠信、公正、科學”為準則。使現場簽證準確無誤，如實反映工程實際。

參考文獻：

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工程建設項目績效審計的可行性分析

（一）工作經驗與方法的積累基本完成雖然從目前的實際情況來看，工程建設項目績效審計的成熟推廣還有很長的路要走，但是在各項工程建設審計實務中，審計部門和人員已經在有意識地將績效審計的內容穿插增加到工程建設審計的各個過程，并通過這些內容的實際操作，積累了許多寶貴的經驗與做法，這對下一步工程建設項目績效審計的實際開展，具有非常重要的奠基意義。（二）建章立制的范本較為豐富由于工程建設在國家經濟中無可取代的重要地位，有關工程建設審計活動一直受到各級部門的高度重視，立法工作也較為成熟健全，各項程序十分規范，僅與工程結算有關的法規就有《工程建設勘察設計管理規定》、《工程項目施工管理辦法》、《工程建設項目計算計量辦法》、《建設工程質量驗收標準》等，這些法規都為下一步工程建設項目績效審計的方法法規體系的建立，打下了扎實的基礎。（三）人員素質能力基本具備各級審計部門的審計人員，伴隨著國家審計的不斷發展壯大，其自身素質也在不斷提升，隨著計算機審計、工程審計、領導干部經濟責任審計等不斷成熟規范，審計人員實際上已基本具備同時勝任多項綜合性審計工作的能力，對于工程建設項目績效審計雖然專門從事參與的機會途徑較少，但是能力卻已具備，為日后該項工作的全面展開形成了很好的人才儲備與積累。

工程建設項目績效審計的實現路徑分析

（一）以人為本，加強培訓，解決好“人”的問題工程建設項目績效審計既是未來審計工作的發展方向與工作重心，又是實際操作的難點與盲區，專業性強、涉及面廣，它需要的一大批能夠熟練運用各種審計技術方法的一專多能型人才。要達到這一目的，對審計人員自身素質能力的培養就顯得極為重要與關鍵。這就需要各級審計培訓機構與承擔審計教學任務的院校逐步在現有的基本建設項目審計課程的基礎之上增加績效審計的內容，更多的以工程建設項目審計案例為抓手，在引導被培訓者一步步熟悉環節、進入情況的基礎上，啟發他們站在更高的績效審計視角，審視審計過程的各個環節，培養他們的專業視角與獨立思維能力。同時在教學內容的設置上，要不斷充實其他相關財務、基建領域的內容與信息，使審計人員面對紛繁復雜的各種審計局勢，都能做到心中有數，從容應對。在此基礎上，對審計人員的考核評定也要更加突出工程建設項目績效審計的實際特色與需要，以此為激勵促進審計人員更為積極主動地學習和掌握工程建設項目審計的各種知識與內容，使得他們從各個方面都做好下一步從事工程建設項目績效審計工作的準備。（二）完善法規，健全制度，解決好“法”的問題依法審計是審計工作的基本原則，只有將工程建設項目績效審計的各種內容以法律法規的形式固定下來，審計人員在實際操作中才能做到有法可依、有據可循。為此，首先要在審計工作的基本法律依據———《中華人民共和國審計法》中，對工程建設項目的經濟性、效率性、效果性等各個方面的提出明確的審計目標與原則，指出其總體要求。在審計職責、審計權限、審計程序等章節也應對相關內容做出明確的規定；其次，要制定完善配套的工程建設項目績效審計規章制度。如《工程建設項目績效審計工作實施細則》就必須要盡早出臺，可包含總則、建設項目績效審計的目標與一般要求、建設項目績效審計的計劃、建設項目績效審計的實施、建設項目績效審計的報告、建設項目績效審計的項目管理以及附則。對工程建設項目績效審計的的規范化、制度化將起到有力的促進與推動；最后，可以結合實際情況將各級審計部門和人員在實際工作中的經驗加以總結，形成規范，如審計立項及前期調查規范、審計取證步驟和合法性規范以及審計報告內容與格式規范等等。同時，工程建設項目績效審計是在不斷發展的，這些法規制度也應當與時俱進，這需要我們在工作中不斷地總結經驗教訓，在一次次的實踐之后，以寶貴的經驗予以補充。（三）突出重點，提高效率，解決好“技”的問題工程建設項目績效審計本身是一種資金量大、影響力大、風險性高的特殊審計領域，在實際操作中，首先要針對這些項目的具體特點，選準審計工作的切入點與突破口，將審計工作目標明確化，在具體目標的指引下，一步步發現具體的問題，爭取取得重大突破，此后便可以點帶面、順藤摸瓜完成任務；其次，要逐步構建系統完備的數據資料庫，將歷年相關審計項目系統的收錄其中，在實際審計項目的開展過程中，結合具體情況，有針對性地翻閱查找，避免重復勞動，提高效率；再次，要注重從根源上找問題，對于一般的工程建設項目來說，對其經費預算進行審查往往能起到事半功倍的效果。當然這里所說的審查并非簡單的審查預算執行的情況，而是將重點放在預算資金的使用績效上。不僅要看花了多少錢、怎么花的錢，更要看資金流出所取得的效果性，堅決杜絕“突擊花錢”、“釣魚工程”。對于水平較低、重復建設的工程項目要禁止上馬。對于超預算的項目要具體分析啟超預算的原因，若為外部因素（材料價格上漲、國家宏觀調控等等）則應該酌情增加預算，若為內控不當或預算編制失誤，可停止安排該單位下一年度的基建計劃，將經費轉入現有超預算項目建設，并加強對該單位基建預算編制與內控的監督；最后，要注重吸收運用科學先進的分析處理方法，例如進行投入-產出分析，分析建設項目的投入與產出之間是否匹配。通過內部控制的測試，找出建設項目質量與資金控制的關鍵點，分析內控制度對績效的影響，并提出審計建議；對比指標數據，找出它們橫向、縱向之間的各種相互關系。（四）轉變觀念，積極應對，解決好“頭腦”問題無論對于何種類型與性質的審計項目，審計觀念都是一個非常重要的問題。對于正處于興起過程中的工程建設項目績效審計來說更是如此，審計人員必須突破傳統的審計束縛在工程建設項目審計的過程中不斷注入與強化績效審計的先進理念，從宏觀全局著眼，把審計看作是對建設項目管理的一部分，不斷提高審計能力，注重通過審計揭示存在的問題分析問題產生的原因，提出建設性的意見和建議。首先，加強宣傳推廣，使各級基建審計部門能夠切實認識到，在具體工作中融入績效審計的理念是多么的迫切與重要，并在宣傳的過程中，注意方式方法，真正做到有的放矢；其次，利用各種座談、理論研討與學術交流的機會，將國內外在這一領域的最新研究成果予以介紹推廣，使其能夠盡早轉化為推動審計實務工作開展的有力促進因素；再次，要抓好典型正面教育，對那些在實際工作中干出成績、干出亮點特色的單位與個人要給與獎勵，以此激勵審計人員積極開展建設項目績效審計研究。而且在實務工作中應倡導大家打破常規、擯棄簡單套用，突出不同工程建設項目的特殊性，系統的對相關程序方法進行探索，使得工程建設項目績效審計體系逐漸的成熟起來，形成具有很強操作性的規范模式；最后，要及時做好工程建設項目績效審計工作的總結整理工作，應該仔細分析審計部門與人員的具體做法是否有利于建設項目績效的提高，如果不利于其發展建設，那就應該堅決更正。若使建設項目績效提高了，這就是一種實踐中產生的工作方法上的創新，應當考慮積極推廣經驗并將其吸收進法規制度。（五）立足現實，結合實情，解決好“指標”問題實踐經驗一次次地告訴我們，無論是何種類型的績效審計，要想將其逐步的規范化與成熟化，就必須要建立一整套成熟完備的指標體系。為此，各級審計部門和審計人員應立足于現有項目，認真搜集資料，總結歸納出一套具有總體概括性而又具有局部靈活性的，可根據項目的不同進行調整的績效指標體系。既然是指標體系，在其具體設置的過程中，就應該充分考慮到指標的定性要求與定量要求，對定性指標指應采取客觀描述和分析，突出其實證描述與評價作用；而對定量指標則應在注重其通用性的基礎上，突出其專用性。在此基礎上，應針對各類不同指標，對其適用范圍、使用方法、評估準則等一一予以規范明確，確保指標體系成為推動工程建設項目績效審計工作不斷發展的有力抓手。

作者：韓俊峰