導(dǎo)語：如何才能寫好一篇經(jīng)費(fèi)審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

紙張規(guī)格：a4，頁(yè)邊距：2.5cm;仿宋體4號(hào)字。

二《經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)報(bào)告》填寫款項(xiàng)要求

《經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)報(bào)告》主要包括以下內(nèi)容：

(一) 項(xiàng)目概要

(二) 研制開發(fā)的目的和意義

(三) 國(guó)內(nèi)外相關(guān)技術(shù)發(fā)展概況和趨勢(shì)

(四) 前期研制開況

(五) 主要研制開發(fā)內(nèi)容和考核目標(biāo)

(六) 項(xiàng)目組織實(shí)施方案

實(shí)施方式、技術(shù)路線(自主開發(fā)、消化吸收、國(guó)際合作等)、項(xiàng)目進(jìn)度安排、實(shí)施期限。

(七) 產(chǎn)業(yè)化依托或工程依托落實(shí)情況

(八)技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析和社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益分析

包括能源利用效率分析、環(huán)境保護(hù)和資源利用效益分析、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展作用分析

(九) 項(xiàng)目資金預(yù)算安排、資金來源與落實(shí)情況與申請(qǐng)國(guó)家資金的理由

(十) 項(xiàng)目申報(bào)單位及協(xié)作單位概況

項(xiàng)目申報(bào)單位以及合作單位的技術(shù)力量和人員結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)基本狀況，各自承擔(dān)的主要工作或有關(guān)協(xié)議合同復(fù)印件。

(十一)其他需要說明的情況

如：是否涉及環(huán)境評(píng)估、土地購(gòu)置、消防、安全評(píng)價(jià)等。

(十二)項(xiàng)目申報(bào)單位簽章

必須由提交項(xiàng)目申請(qǐng)報(bào)告的單位法人代表簽字，并加蓋公章。

(十三)項(xiàng)目主持單位審核并蓋章。

范文：

市人民政府：

為進(jìn)一步加強(qiáng)我市應(yīng)急管理工作，構(gòu)建應(yīng)急管理體系，實(shí)現(xiàn)應(yīng)急工作的規(guī)范化、制度化，推動(dòng)全市應(yīng)急工作順利展開，市四屆人民政府第3次常務(wù)會(huì)議研究并通過了《阜康市人民政府關(guān)于全面加強(qiáng)應(yīng)急管理工作實(shí)施意見》，并成立了阜康市應(yīng)急管理辦公室(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)急辦)，在政府辦公室掛牌管理，核定編制兩名。

應(yīng)急辦主要職責(zé)是：承擔(dān)市突發(fā)公共事件應(yīng)急領(lǐng)導(dǎo)小組的日常工作;履行職守應(yīng)急、信息匯總和綜合協(xié)調(diào)工作;負(fù)責(zé)與區(qū)、州應(yīng)急管理辦公室聯(lián)系工作;負(fù)責(zé)接受和辦理向市人民政府、市突發(fā)公共事件應(yīng)急領(lǐng)導(dǎo)小組報(bào)送的緊急重要事項(xiàng);指導(dǎo)全市應(yīng)急體系、應(yīng)急指揮平臺(tái)和應(yīng)急隊(duì)伍建設(shè);組織編制和審核專項(xiàng)應(yīng)急預(yù)案;做好應(yīng)急演練、宣傳培訓(xùn)、風(fēng)險(xiǎn)分析、應(yīng)急資源儲(chǔ)備和普查;協(xié)調(diào)重大突發(fā)公共事件的預(yù)測(cè)預(yù)警、應(yīng)急處置、信息、應(yīng)急保障和總結(jié)評(píng)估工作。

為盡快發(fā)揮應(yīng)急辦作用，保障應(yīng)急工作正常運(yùn)轉(zhuǎn)，特申請(qǐng)撥付應(yīng)急管理工作經(jīng)費(fèi):

一、基本辦公硬件經(jīng)費(fèi)

1、辦公桌椅兩套 2套×700元=1400元

2、文件柜一套 1套×600元=600元

3、電腦2臺(tái) 2臺(tái)×6000元=1XX元

4、數(shù)碼攝像機(jī)1臺(tái) 1臺(tái)×10000元=10000元

小計(jì)：24000元

二、應(yīng)急宣傳經(jīng)費(fèi)

1、阜康市市民應(yīng)急手冊(cè)　5000本×6.5元=32500元

2、應(yīng)急明白卡(不干膠) 5000個(gè)×1元=5000元

小計(jì)：37500元

三、應(yīng)急演練經(jīng)費(fèi)(含基本辦公經(jīng)費(fèi))

1、 綜合應(yīng)急演練按30000元/年預(yù)算，可以按實(shí)際開展綜合演練費(fèi)用情況撥付

2、基本辦公經(jīng)費(fèi) 5000元/年

小計(jì)35000元

以上合計(jì) 96500元，建議從市應(yīng)急管理專項(xiàng)預(yù)算中安排，懇請(qǐng)批準(zhǔn)為盼。

篇2

摘 要 本文多角度多層面論述了影響審計(jì)獨(dú)立性的因素，從組織結(jié)構(gòu)、人員選用、經(jīng)費(fèi)使用等多種方面闡述了審計(jì)獨(dú)立性受到的影響和制約，探討審計(jì)獨(dú)立性開展的必要，并提出解決問題的方法和設(shè)想。

關(guān)鍵詞 審計(jì) 獨(dú)立性 行政 監(jiān)督

在我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的當(dāng)前，審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)在促進(jìn)國(guó)家計(jì)劃的實(shí)現(xiàn),合理利用資源,保護(hù)社會(huì)財(cái)產(chǎn),維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì),提高經(jīng)濟(jì)效益，揭示財(cái)政、金融、企業(yè)，以及各個(gè)方面問題，起著極其重要的作用，對(duì)于治理經(jīng)濟(jì)環(huán)境,維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序，加強(qiáng)廉政建設(shè),保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展,構(gòu)建和諧社會(huì)有著積極的意義。

一、對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識(shí)及對(duì)審計(jì)體制的理解

審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的獨(dú)立性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)的基本職能和審計(jì)監(jiān)督獨(dú)立性的本質(zhì)特征。其獨(dú)立性在憲法中予以明確的規(guī)定。審計(jì)監(jiān)督獨(dú)立性是審計(jì)的基礎(chǔ)，只有做到組織結(jié)構(gòu)獨(dú)立、人員選用獨(dú)立、經(jīng)費(fèi)使用獨(dú)立，才能做到審計(jì)計(jì)劃的獨(dú)立、審計(jì)過程的獨(dú)立和審計(jì)報(bào)告的獨(dú)立。保證審計(jì)報(bào)告的客觀、公正。

二、影響審計(jì)獨(dú)立性的因素

在實(shí)際工作中影響到審計(jì)的獨(dú)立性的因素有很多,其中最為突出的是經(jīng)費(fèi)、人員、組織機(jī)構(gòu)三個(gè)問題：

（一）經(jīng)費(fèi)不足影響審計(jì)的獨(dú)立性

審計(jì)經(jīng)費(fèi)不足是制約審計(jì)工作開展的瓶頸，制約了審計(jì)機(jī)構(gòu)特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督職能的發(fā)揮。我國(guó)審計(jì)法明確規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)納入財(cái)政預(yù)算，由本級(jí)政府予以保證，但實(shí)際情況是由于地方財(cái)政的困難和對(duì)審計(jì)工作的不重視，導(dǎo)致審計(jì)經(jīng)費(fèi)根本無法保障，特別是地縣兩級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)出現(xiàn)的經(jīng)費(fèi)缺口需要依靠審計(jì)罰沒收入分成來解決。在經(jīng)費(fèi)不足的情況下，連機(jī)構(gòu)正常運(yùn)行都難以保障的情況下，又如何能保證審計(jì)報(bào)告的真實(shí)、合法、有效、公正。很難落實(shí)審計(jì)署在2000年頒布的審計(jì)人員“八不準(zhǔn)”規(guī)定，更談不上實(shí)施有效的審計(jì)監(jiān)督，所以要實(shí)施正常的審計(jì)工作，審計(jì)經(jīng)費(fèi)是保障審計(jì)獨(dú)立性的前提。

（二）人為因素影響到審計(jì)的獨(dú)立性

人的因素同樣是影響審計(jì)獨(dú)立性開展的重要條件。實(shí)際工作中，審計(jì)部門存在著審計(jì)人員短缺、審計(jì)項(xiàng)目多、人員素質(zhì)良莠不齊等因素，在一些審計(jì)部門真正擁有審計(jì)專業(yè)初中高級(jí)職稱，能夠勝任審計(jì)工作的人員僅占部門人數(shù)的40％左右，面對(duì)數(shù)百家的被審單位工作該如何開展？更有些有文憑卻沒能力，濫竽充數(shù)混入其中，制約著審計(jì)獨(dú)立性的開展。

（三）組織結(jié)構(gòu)的因素導(dǎo)致審計(jì)的獨(dú)立性受到限制

按照我國(guó)的國(guó)家審計(jì)組織結(jié)構(gòu)可簡(jiǎn)單地可以劃分為兩個(gè)層面，第一個(gè)層面是直屬于國(guó)家總理領(lǐng)導(dǎo)下的國(guó)家審計(jì)署和其派駐各部委的25個(gè)派出審計(jì)局及駐各地的18個(gè)審計(jì)特派員辦事處；第二個(gè)層面省、市、縣地方審計(jì)機(jī)關(guān)及各企業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)部門。在憲法中規(guī)定省、市、縣地方審計(jì)機(jī)構(gòu)，地方審計(jì)廳、審計(jì)局是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的中層和基層組織，實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)制，即在本級(jí)行政首長(zhǎng)和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)的審計(jì)工作。然而，地方審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員管理受制于地方行政，這也導(dǎo)致監(jiān)督地方財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)職責(zé)無法正常履行，無法行使相應(yīng)的約束和監(jiān)督的機(jī)制。以至于看似地方審計(jì)部門無所作為實(shí)質(zhì)是受行政制約獨(dú)立性受到限制。

三、增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性方法的探討

審計(jì)在國(guó)家做出了為經(jīng)濟(jì)發(fā)展、反、查實(shí)違法違規(guī)做出了卓越的貢獻(xiàn)，但仍然存在著一些問題，審計(jì)獨(dú)立性仍有待提高。

（一）解決審計(jì)經(jīng)費(fèi)瓶頸問題，提高審計(jì)獨(dú)立性

審計(jì)涉及到對(duì)經(jīng)濟(jì)命脈的監(jiān)督把握，首先必須解決審計(jì)經(jīng)費(fèi)的問題，對(duì)于依靠罰沒收入分成來解決工作經(jīng)費(fèi)如同飲鴆止渴不僅毀壞審計(jì)機(jī)關(guān)聲譽(yù)還導(dǎo)致的審計(jì)質(zhì)量降低。所以只有擁有必要的審計(jì)經(jīng)費(fèi)，解決車、船、住等實(shí)際問題，使審計(jì)部門在經(jīng)濟(jì)上斷絕同被審計(jì)單位依靠，才能有效維護(hù)審計(jì)人員工作的獨(dú)立性，提高了審計(jì)部門的廉政形象，徹底落實(shí)“八不準(zhǔn)”規(guī)定。

（二）合理配置，調(diào)整人力資源，提高審計(jì)的獨(dú)立性

1.增加后備力量的投入，優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備與其從事的審計(jì)工作相適應(yīng)的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，作為解決辦法可以有針對(duì)性的吸收社會(huì)上的有職稱、有能力、有專業(yè)技術(shù)職能的人才加入到審計(jì)隊(duì)伍中來，同時(shí)減少行政管理人員數(shù)量，提高人員考核力度，按照工作量定崗定人等有效方法解決人力不足的問題。

2.加強(qiáng)培訓(xùn)，提高專業(yè)技能

審計(jì)作為一門專業(yè)性很強(qiáng)的工作，從業(yè)人員必須具備一定的專業(yè)技術(shù)水平，才能保證工作質(zhì)量。審計(jì)所涉及的領(lǐng)域越來越寬，在技術(shù)越來越細(xì)化的當(dāng)前，僅僅具備專業(yè)知識(shí)但沒有其他知識(shí)的儲(chǔ)備很難干好審計(jì)工作，如何不受知識(shí)層面的制約，是目前急需要解決的問題之一。作為審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)在深抓教育培訓(xùn)的同時(shí)應(yīng)該著重“偏才”的培養(yǎng)，避免業(yè)多而不精對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，拓展審計(jì)人員的知識(shí)面，合理配置人力資源，做好對(duì)口審計(jì)提高審計(jì)質(zhì)量。

（三）減少干擾因素提高獨(dú)立性

審計(jì)機(jī)構(gòu)的處理、處罰權(quán)已是一個(gè)沉重的負(fù)擔(dān)，對(duì)于國(guó)家來講審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、公正性、是發(fā)現(xiàn)問題提供宏觀決策的依據(jù)相比較問題的發(fā)現(xiàn)其意義遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于對(duì)問題的處理，審計(jì)部門應(yīng)該直接對(duì)政府負(fù)責(zé)，不直接參與對(duì)被審計(jì)單位違反財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的行為進(jìn)行處理處罰，審計(jì)完成后將審計(jì)出的問題在審計(jì)報(bào)告中如實(shí)、公正的反映，并提出相應(yīng)的處理處罰建議，按被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系提交給政府，政府部門對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題按照管理權(quán)限屬于行政職責(zé)范圍內(nèi)的由工商、稅務(wù)等行政部門進(jìn)行處理，觸犯法律法規(guī)的按照法律法規(guī)所規(guī)定的由司法機(jī)構(gòu)如檢察院對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行處理處罰，并將處理處罰結(jié)果回饋審計(jì)機(jī)關(guān)。

向政府直接提交審計(jì)報(bào)告，有利于更好地向各級(jí)政府和上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)反映審計(jì)的全部情況，并督促被審計(jì)單位更好地執(zhí)行審計(jì)結(jié)論，從而更好地維護(hù)審計(jì)的執(zhí)法形象，避免審計(jì)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)的效果。這樣，就能更有效地體現(xiàn)審計(jì)的高層次的監(jiān)督職能，維護(hù)審計(jì)的權(quán)威性，提高審計(jì)效率，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]國(guó)家審計(jì)署網(wǎng)站

篇3

干審計(jì)十幾年來，總是走不出審計(jì)結(jié)果不被利用這個(gè)誤區(qū)，但從這份審計(jì)整改報(bào)告的字里行間，真實(shí)的看到了審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系，真正感受到審計(jì)人員的辛勤勞動(dòng)成果被肯定后的喜悅，真正體會(huì)到被審計(jì)單位真心誠(chéng)意接受審計(jì)處罰并認(rèn)真整改后的意愿。這不正是審計(jì)目的最好體現(xiàn)嗎?這無疑是給我們審計(jì)人員認(rèn)真干好工作注入了強(qiáng)心劑，更是給我們審計(jì)整改工作指明了方向。下面是審計(jì)整改報(bào)告全文，供審計(jì)同行共閱：

下附：(××縣××中學(xué)關(guān)于對(duì)《XX縣審計(jì)局關(guān)于對(duì)××中學(xué)2008、2009年度財(cái)政財(cái)務(wù)收支的審計(jì)報(bào)告》所列問題的整改措施)

貴局根據(jù)《××縣人民政府關(guān)于印發(fā)2010年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的通知》安排，于2010年11月17日至2010年12月6日，對(duì)我校2008、2009年度財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況進(jìn)行了報(bào)送審計(jì)，在聽取了我校有關(guān)情況說明的基礎(chǔ)上，形成了洛審報(bào)字【2010】90號(hào)審計(jì)報(bào)告，下發(fā)了洛審決字【2010】42號(hào)審計(jì)決定。

審計(jì)報(bào)告真實(shí)、客觀，反映了我校兩年來的收支和違紀(jì)情況，審計(jì)報(bào)告既合乎財(cái)經(jīng)和審計(jì)法規(guī)，又合乎我校的現(xiàn)狀與實(shí)際，學(xué)校接受審計(jì)決定中的處理?xiàng)l款。

現(xiàn)就審計(jì)報(bào)告中提出的違規(guī)問題，提出整改措施如下：

1.認(rèn)真學(xué)習(xí)財(cái)政經(jīng)策、審計(jì)法規(guī)，提高理財(cái)水平。本次審計(jì)所反映的問題，說明了我們平時(shí)對(duì)財(cái)經(jīng)、審計(jì)法規(guī)學(xué)習(xí)的不夠，從而導(dǎo)致操作違規(guī)，把握不當(dāng)。以后要加強(qiáng)政策學(xué)習(xí)，在把握政策及操作規(guī)程的前提下，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定，逐步提高理財(cái)水平。

2.所有收入全部上繳財(cái)政專戶。嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線管理規(guī)定，對(duì)勤工儉學(xué)收入、所有校內(nèi)外零星收入足額上繳財(cái)政專戶，據(jù)實(shí)從會(huì)計(jì)中心核銷。在遵循財(cái)經(jīng)基本管理規(guī)程、保持原始憑據(jù)真實(shí)的前提下探討一些特殊問題的處理方法，全力向規(guī)范化要求靠攏。

3.嚴(yán)格杜絕違規(guī)收入。本次審計(jì)我校違規(guī)支出達(dá)47.5萬元，分別是高考教師獎(jiǎng)勵(lì)、高三教師補(bǔ)貼、平時(shí)加班費(fèi)用的支出。在實(shí)施績(jī)效工資以后，我們將嚴(yán)格控制獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼及加班費(fèi)用支出，從學(xué)校制定的各項(xiàng)制度、方案上截?cái)噘Y金、補(bǔ)貼、加班費(fèi)的發(fā)放的主渠道。堅(jiān)決執(zhí)行上級(jí)有關(guān)政策。加強(qiáng)教職工思想教育，宣傳有關(guān)財(cái)經(jīng)、審計(jì)法規(guī)，倡導(dǎo)教師的奉獻(xiàn)意識(shí)，力爭(zhēng)教師的理解，把握好政策尺度，做到在不影響教育質(zhì)量的前提下最大可能的減少違規(guī)支出。

4.嚴(yán)格審核收支票據(jù)。本次審計(jì)發(fā)現(xiàn)的兩張不合規(guī)的票據(jù)提示我們，財(cái)務(wù)審核人員要求把收支票據(jù)的真實(shí)性、合法性，做到該報(bào)的報(bào)，不該報(bào)的絕不報(bào)，虛假、不合理、過時(shí)的票堅(jiān)決不能要，財(cái)務(wù)報(bào)銷所需的附件一個(gè)不能少；財(cái)務(wù)人員將本著對(duì)學(xué)校負(fù)責(zé)的態(tài)度，細(xì)心、嚴(yán)謹(jǐn)檢查，不馬虎、不敷衍，以杜絕不合規(guī)的票據(jù)入賬。

5.不再違規(guī)集資。2008、2009兩年，我校在因校建工程欠款、校園文化建設(shè)等市、縣安排重大活動(dòng)項(xiàng)目的前提下，由于學(xué)校經(jīng)費(fèi)極端困難，不能支付活動(dòng)的費(fèi)用，針對(duì)具體活動(dòng)先后兩次集資款至1113000元，應(yīng)付當(dāng)時(shí)經(jīng)費(fèi)緊缺的現(xiàn)狀。這些集資款至10月底，已經(jīng)向洛南縣教育局核實(shí)上報(bào)，納入各級(jí)還款計(jì)劃，逐步予以消化。

6.積極上繳罰沒款。依照審計(jì)決定，按照審計(jì)決定的時(shí)效和金額積極將罰金上交縣財(cái)政。

篇4

嚴(yán)格控制審計(jì)程序，盡量減少中間環(huán)節(jié)

審計(jì)程序是指審計(jì)工作的先后次序，也就是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)采取的所有工作步驟的總和。審計(jì)程序既是保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段，也是審計(jì)成本的直接決定因素。審計(jì)程序越繁瑣，審計(jì)成本就越高，可能導(dǎo)致的審計(jì)資源的不必要的浪費(fèi)就越嚴(yán)重。所以，要降低審計(jì)成本，必須嚴(yán)格控制審計(jì)程序。

根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)工作的性質(zhì)，審計(jì)程序可分為審計(jì)管理程序和審計(jì)執(zhí)法程序。審計(jì)管理程序是對(duì)審計(jì)管理工作中事務(wù)處理流程的描述與規(guī)定，是處理審計(jì)日常事務(wù)的例行辦法。審計(jì)執(zhí)法程序是指審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)的全過程，也稱項(xiàng)目審計(jì)程序。在實(shí)踐中，由于審計(jì)資源的限制，審計(jì)機(jī)關(guān)必須在保證最佳資源配置的前提下，慎重選擇最恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。為實(shí)現(xiàn)有效的程序控制，必須遵循以下原則：一是要從審計(jì)工作整體發(fā)展要求出發(fā)去分析和設(shè)計(jì)審計(jì)程序，避免重復(fù)交叉。審計(jì)行政管理工作往往會(huì)涉及多個(gè)職能部門、工作崗位、主管與專業(yè)人員，以及各類管理活動(dòng)，如調(diào)研、計(jì)劃、審核等；還會(huì)涉及到各種各類的具體審計(jì)業(yè)務(wù)，因此，應(yīng)將審計(jì)程序作為一個(gè)系統(tǒng)，將各種程序的重復(fù)、交叉與矛盾減少到最低限度。二是要保證審計(jì)程序的計(jì)劃性，促進(jìn)程序的有效運(yùn)行。從本質(zhì)上講，程序也是一種計(jì)劃，進(jìn)行程序設(shè)計(jì)必須充分考慮其必要性、可否收到預(yù)期效果以及是否有助于實(shí)現(xiàn)計(jì)劃等問題。同時(shí)還要促進(jìn)程序的運(yùn)行，如匯編有關(guān)程序的規(guī)定，培訓(xùn)、指導(dǎo)員工進(jìn)行正確的程序操作，確保員工可以及時(shí)、正確地接受新的程序，并按照預(yù)期要求工作。三是要評(píng)估程序運(yùn)行所需費(fèi)用，簡(jiǎn)化審計(jì)程序。

優(yōu)化審計(jì)組織，整合審計(jì)資源審計(jì)資源的利用狀況直接決定著審計(jì)成本的高低，所以，加強(qiáng)審計(jì)的組織與管理，促進(jìn)現(xiàn)有審計(jì)力量與審計(jì)對(duì)象的最佳結(jié)合，也是審計(jì)成本控制的重要手段。在審計(jì)計(jì)劃管理工作中，優(yōu)化審計(jì)項(xiàng)目組織工作、促進(jìn)審計(jì)資源整合的手段主要有：一是計(jì)劃安排要明確目標(biāo)，突出重點(diǎn)。根據(jù)審計(jì)工作發(fā)展目標(biāo)和有效實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的需要，在計(jì)劃安排上要突出重點(diǎn)，明確年度審計(jì)工作總體目標(biāo)和各項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)；在保持各專業(yè)審計(jì)優(yōu)勢(shì)的基礎(chǔ)上，科學(xué)調(diào)整內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置，合理調(diào)配審計(jì)力量，加強(qiáng)審計(jì)署各專業(yè)司與派出機(jī)構(gòu)及下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)配合，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的整體優(yōu)勢(shì)。

二是加強(qiáng)對(duì)統(tǒng)一組織審計(jì)項(xiàng)目的管理，全面深入把握被審計(jì)對(duì)象或事項(xiàng)的情況。對(duì)某些事關(guān)國(guó)民經(jīng)濟(jì)全局的項(xiàng)目或資金組織全行業(yè)、全系統(tǒng)或全國(guó)范圍內(nèi)的分層次審計(jì)，是整合審計(jì)資源的重要手段。一方面，有利于從全局上系統(tǒng)地掌握情況，反映普遍性問題；另一方面，有利于提高審計(jì)報(bào)告的全面性和針對(duì)性，給政府決策提供大量的、全面的、系統(tǒng)的材料。這樣，在無需增加審計(jì)資源和力量的情況下，也能從更高層次上、更加深入地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

三是審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，注重發(fā)揮延伸審計(jì)或調(diào)查的作用。同審計(jì)相比，審計(jì)調(diào)查具有形式多樣、程序靈活、花費(fèi)精力和時(shí)間少、掌握情況多等特點(diǎn)，但審計(jì)調(diào)查也存在著深度不夠、不處理處罰影響監(jiān)督力度等缺點(diǎn)。在當(dāng)前審計(jì)力量不足的情況下，根據(jù)被審計(jì)單位情況，在計(jì)劃安排上加大審計(jì)調(diào)查力度，對(duì)于擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督覆蓋面具有很重要的作用。在一些項(xiàng)目審計(jì)過程中，對(duì)重點(diǎn)問題進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，對(duì)其他一些問題和單位進(jìn)行延伸審計(jì)或調(diào)查，也可以在不影響審計(jì)質(zhì)量的前提下，起到節(jié)約審計(jì)力量的作用。

四是在不影響?yīng)毩⑿缘那疤嵯拢?xiàng)目安排要盡可能就地就近。長(zhǎng)期以來，為了保證審計(jì)的獨(dú)立性，審計(jì)署對(duì)駐各地特派員辦事處的審計(jì)項(xiàng)目安排，多采用異地交叉方式。異地交叉審計(jì)大大增加了審計(jì)外勤費(fèi)用，而且由于被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)人員來說都是全新的部門，有很多不熟悉的情況和問題需要去了解，客觀上也增加了審計(jì)成本。所以，在不影響?yīng)毩⑿缘那疤嵯拢瑧?yīng)盡可能安排就地就近審計(jì)。

五是靈活采用就地審計(jì)與送達(dá)審計(jì)方式。就地審計(jì)與送達(dá)審計(jì)是兩種不同的審計(jì)方式。與就地審計(jì)相比，送達(dá)審計(jì)可以使有限的人力資源和各種潛在的審計(jì)信息資源得到更為充分、有效的利用，有利于提高審計(jì)質(zhì)量。所以，在審計(jì)計(jì)劃安排時(shí)，科學(xué)分析項(xiàng)目特點(diǎn)，靈活采用送達(dá)審計(jì)方式，對(duì)降低審計(jì)成本也具有重要的作用。

開發(fā)利用審計(jì)成果，合理轉(zhuǎn)嫁成本

從費(fèi)用效益的角度分析，審計(jì)成本還可以通過審計(jì)成果體現(xiàn)出來。也就是說，加強(qiáng)審計(jì)成本控制，還可以采用合理轉(zhuǎn)嫁成本的方式，促進(jìn)審計(jì)資源的充分利用。

一是要注重審計(jì)成果的綜合利用。首先，審計(jì)成果集中體現(xiàn)在審計(jì)報(bào)告上，要提升審計(jì)成果的層次和水平，就必須提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量；第二，要強(qiáng)化審計(jì)信息工作，提高信息的時(shí)效性和針對(duì)性，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息資源共享，更好地為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)；第三，要實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度，對(duì)所有審計(jì)和審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的結(jié)果，除涉及國(guó)家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對(duì)外披露的內(nèi)容外，全部對(duì)社會(huì)公告，實(shí)現(xiàn)審計(jì)信息（成果）的社會(huì)共享和利用的最大化。

二是建立審計(jì)結(jié)果跟蹤落實(shí)制度。審計(jì)不僅要查出問題，還要促進(jìn)問題的解決落實(shí)。所以，加強(qiáng)審計(jì)成本控制，還要強(qiáng)化對(duì)審計(jì)決定和審計(jì)意見落實(shí)情況的跟蹤檢查，做到查出一個(gè)問題，就處理解決一個(gè)問題。

篇5

高校審計(jì)是指高等學(xué)校內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員，依照國(guó)家、教育行政管理部門、審計(jì)行政管理部門、學(xué)校等制定的法律、法規(guī)、政策、規(guī)章、制度等標(biāo)準(zhǔn)，采用專門的程序和方法，對(duì)本校的財(cái)務(wù)收支及其策、規(guī)章、制度等標(biāo)準(zhǔn)，采用專門的程序和方法，對(duì)本校的財(cái)務(wù)收支及其見，以加強(qiáng)管理。提高效益的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。高校審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)的一種形式。

1．監(jiān)督職能

高校審計(jì)的主體職能包括監(jiān)督職能和管理職能，其中監(jiān)督職能是基本職能。審計(jì)是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，監(jiān)督職能是審計(jì)的最基本職能。國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都具有監(jiān)督的職能，但這三者的監(jiān)督方式、監(jiān)督力度都不相同。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，并且高等學(xué)校的審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)高校及所屬單位財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性實(shí)行獨(dú)立地監(jiān)督，所以，監(jiān)督職能應(yīng)該是高校審計(jì)的最基本和最主要的職能。

2．管理職能

高校審計(jì)屬于內(nèi)部審計(jì)，首先是高等學(xué)校內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分，發(fā)揮控制與監(jiān)督作用。現(xiàn)階段，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，效益觀念的增強(qiáng)，投資主體的拓展，學(xué)校規(guī)模的擴(kuò)大，校園經(jīng)濟(jì)的壯大，高校審計(jì)在實(shí)施控制與監(jiān)督的同時(shí)，利用其人才優(yōu)勢(shì)，信息優(yōu)勢(shì)，更多地圍繞改善管理，提高效益的目標(biāo)開展工作，逐步發(fā)展成為高等學(xué)校管理系統(tǒng)的一個(gè)重要方面。為學(xué)校管理服務(wù)，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)，已經(jīng)成為高校審計(jì)的一個(gè)重要方面。除了取決于學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的管理觀念外，在很大程度上還取決于審計(jì)人員本身，包括敬業(yè)精神和業(yè)務(wù)水平。

二、目前高校審計(jì)的現(xiàn)狀與發(fā)展的思路創(chuàng)新

審計(jì)力量不足。當(dāng)前高校普遍存在內(nèi)審機(jī)構(gòu)不健全、人員缺少現(xiàn)象。在機(jī)構(gòu)設(shè)置上，一部分高校合署辦公，由1至2名工作人員；有的高校雖設(shè)有，也只是象征性地配置了兩三名審計(jì)人員，在職的審計(jì)人崗或“轉(zhuǎn)業(yè)”到審計(jì)部設(shè)置專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)工作的專職內(nèi)審計(jì)人這項(xiàng)工作，素質(zhì)參差不齊。領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)工作重要程度認(rèn)識(shí)不足。高校在配置審計(jì)工作人員時(shí)把關(guān)不嚴(yán)，把一些沒有審計(jì)能力的人安排在審計(jì)部門，致使審計(jì)手段落后、工作效率低下，當(dāng)前很多高校還是使用過去傳統(tǒng)的審計(jì)方法，靠審計(jì)人員手工計(jì)算核對(duì)數(shù)據(jù)的對(duì)錯(cuò)。這種傳統(tǒng)的審計(jì)方法不僅勞動(dòng)強(qiáng)度大，而且時(shí)間長(zhǎng)、效率低、易出錯(cuò)，已經(jīng)不能適應(yīng)高校快速發(fā)展的形勢(shì)需要。

強(qiáng)化審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)和參與督促高校黨政主要負(fù)責(zé)人充分重視審計(jì)工作。國(guó)家審計(jì)部門依照審計(jì)法律法規(guī)加強(qiáng)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)國(guó)家教育行政主管部高校審計(jì)工作納入高校黨政負(fù)責(zé)人考核重要內(nèi)容，制定詳細(xì)的考核辦法，實(shí)行審計(jì)工作的問責(zé)制、一票否決制。廣泛征集審計(jì)線索。省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)、高校審計(jì)部門應(yīng)在高校內(nèi)外廣泛宣傳審計(jì)工作，擴(kuò)大高校審計(jì)線索來源途徑。改革現(xiàn)行審計(jì)主體，改變目前高校審計(jì)部門人員孤軍奮戰(zhàn)的狀況，引入“內(nèi)部審計(jì)外部化”的機(jī)制，發(fā)揮國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的強(qiáng)制性、權(quán)威性職能，形成以高校內(nèi)部審計(jì)部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)機(jī)構(gòu)、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)三種力量組合的審計(jì)機(jī)構(gòu)、國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)三種力量組合的“審計(jì)主體”。充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)高校實(shí)際情況了解全面、真實(shí)的優(yōu)勢(shì)。充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性較強(qiáng)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富、人員素質(zhì)整體較高的優(yōu)勢(shì)。

三、創(chuàng)新審計(jì)工作思路

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家審計(jì)規(guī)劃或計(jì)劃高校審計(jì)部門、社會(huì)各方面反映的信息等制定審計(jì)計(jì)劃，召集注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入高校審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)中的詢證、計(jì)算、實(shí)際盤點(diǎn)等具體審計(jì)工作，高校內(nèi)部審計(jì)人員負(fù)責(zé)復(fù)核確認(rèn)，審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)終審并出具審計(jì)意見，公布審計(jì)報(bào)告。高校內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)審計(jì)報(bào)告的監(jiān)督、執(zhí)行和反饋等后續(xù)審計(jì)。

1.增加審計(jì)經(jīng)費(fèi)，提高審計(jì)工作物質(zhì)基礎(chǔ)條件，建立審計(jì)經(jīng)費(fèi)的保障和正常增長(zhǎng)機(jī)制。在學(xué)校年度預(yù)算統(tǒng)籌安排各項(xiàng)工作時(shí)充分考慮對(duì)其審計(jì)工作的經(jīng)費(fèi)安排。

2.強(qiáng)化高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。高校審計(jì)中除基建審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)之外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是重要組成部分，以下幾方面作為審計(jì)重點(diǎn)，能控制經(jīng)費(fèi)、預(yù)防腐敗、發(fā)現(xiàn)問題、健全制度。①對(duì)財(cái)務(wù)部門行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。其主要內(nèi)容：是否根據(jù)《預(yù)算法》、《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》合理編制學(xué)校預(yù)算并對(duì)執(zhí)行過程進(jìn)行有效控制與管理，努力增收節(jié)支，提高資金使用效益；是否按國(guó)家有關(guān)規(guī)定組織各項(xiàng)收入，并及時(shí)足額入賬等。②對(duì)設(shè)備管理部門行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。其重點(diǎn)在于：學(xué)校各類資產(chǎn)狀況是否安全完整；公用經(jīng)費(fèi)和專用經(jīng)費(fèi)的使用是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、學(xué)校財(cái)務(wù)制度和預(yù)算規(guī)定，設(shè)備費(fèi)分配方案是否合理，設(shè)備的使用效益如何。③對(duì)基建規(guī)劃處行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。其重點(diǎn)在于：基建項(xiàng)目是否納入計(jì)劃管理，基建投資是否報(bào)經(jīng)主管部門審批，有無自行改變?cè)鷾?zhǔn)建設(shè)項(xiàng)目或擴(kuò)大建設(shè)面積；基建工程和大宗物資設(shè)備采購(gòu)是否按規(guī)定進(jìn)行招投標(biāo)，手續(xù)是否完備，經(jīng)辦的經(jīng)濟(jì)合同、協(xié)議是否合法有效，執(zhí)行情況如何等等情況。

建立評(píng)價(jià)體系，優(yōu)化審計(jì)成果在高校審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的重大事實(shí)，及時(shí)移交司法部門。發(fā)現(xiàn)的弄虛作假、虛報(bào)瞞報(bào)、惡意欺瞞等事實(shí)，如實(shí)記錄其人事檔報(bào)、惡意欺瞞等事實(shí)，如實(shí)記錄其人事檔案，有不良記錄的個(gè)人將從此不作選拔和任用，杜絕“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象。高校教育行政主管部門健全高校審計(jì)工作評(píng)價(jià)體系，把高校審計(jì)反映的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益作為重要依據(jù)。審計(jì)評(píng)價(jià)可采取定性分析與定量分析相結(jié)合的方法。社會(huì)效益方面可以采取問卷調(diào)查方式，獲取師生員工對(duì)審計(jì)結(jié)果的滿意度，將群眾的滿意度作為衡量審計(jì)工作的一桿標(biāo)尺；經(jīng)濟(jì)效益方面可以采取對(duì)被審項(xiàng)目和社會(huì)同類項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行對(duì)比，從中找出問題進(jìn)行分析，對(duì)發(fā)現(xiàn)具有傾向性的問題，提出意見和建議等。要將高校審計(jì)結(jié)果列入高校主要負(fù)人業(yè)績(jī)考查內(nèi)容，維護(hù)高校發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和根本利益。

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［4］葛長(zhǎng)銀.審計(jì)經(jīng)典案例評(píng)析.人民大學(xué)出版社，2003.

篇6

一、機(jī)構(gòu)設(shè)置問題。科學(xué)設(shè)置地方審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部機(jī)構(gòu)是有效開展審計(jì)工作的前提條件。目前基層審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)設(shè)及下屬機(jī)構(gòu)不統(tǒng)一，有的地市審計(jì)機(jī)關(guān)沒有單設(shè)審計(jì)法制機(jī)構(gòu)，有的地市審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)立了經(jīng)濟(jì)責(zé)任、政府投資、社會(huì)保障等副處級(jí)下屬審計(jì)機(jī)構(gòu)，基層審計(jì)機(jī)關(guān)各自爭(zhēng)取設(shè)立下屬機(jī)構(gòu)比較困難，因此，省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)開展專題調(diào)研，統(tǒng)一基層審計(jì)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)及下屬機(jī)構(gòu)問題，為地方審計(jì)工作統(tǒng)籌發(fā)展提供機(jī)構(gòu)保障。筆者就地市級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置問題，提出如下設(shè)想：一是將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、政府投資審計(jì)、社會(huì)保障資金審計(jì)作為下屬副處級(jí)機(jī)構(gòu)單設(shè)；二是按照突出審處分離、突出質(zhì)量控制、突出督辦落實(shí)、突出干部管理等要求設(shè)立下列內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)：辦公室（負(fù)責(zé)行政后勤、文件收發(fā)、檔案、財(cái)務(wù)、黨務(wù)、人事、工會(huì)、老干、計(jì)算機(jī)管理等行政及黨務(wù)管理工作）、綜合室（負(fù)責(zé)審計(jì)計(jì)劃制定及協(xié)調(diào)、審計(jì)統(tǒng)計(jì)、審計(jì)信息宣傳、審計(jì)調(diào)研、審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、審計(jì)學(xué)會(huì)等審計(jì)綜合業(yè)務(wù)工作）、審理室（負(fù)責(zé)審計(jì)項(xiàng)目審理、審計(jì)處理、審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議組織、審計(jì)法律咨詢、審計(jì)復(fù)議、普法等審計(jì)法制工作）、監(jiān)察室（負(fù)責(zé)審計(jì)干部的廉政建設(shè)）、督辦執(zhí)行室（負(fù)責(zé)審計(jì)結(jié)論執(zhí)行、領(lǐng)導(dǎo)批示的落實(shí)等審計(jì)督辦執(zhí)行工作）、審計(jì)執(zhí)法一、二、三、四室（負(fù)責(zé)除三個(gè)下屬機(jī)構(gòu)以外的審計(jì)業(yè)務(wù)工作，各地根據(jù)工作需要確定設(shè)立幾個(gè)室）。為加強(qiáng)審計(jì)督辦執(zhí)行和審計(jì)干部的廉政建設(shè)工作，監(jiān)察室與督辦執(zhí)行室合署辦公，其負(fù)責(zé)人高配副處級(jí)；三是內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)秘書處要有專人負(fù)責(zé)，各地根據(jù)工作需要確定人員數(shù)量，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和行業(yè)管理。

二、項(xiàng)目統(tǒng)籌問題。項(xiàng)目統(tǒng)籌是地方審計(jì)工作統(tǒng)籌發(fā)展的基礎(chǔ)。一是地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)將本級(jí)審計(jì)對(duì)象要按行業(yè)、按地域分類錄入審計(jì)管理系統(tǒng)，建立審計(jì)對(duì)象資料庫(kù)，并將歷年的審計(jì)情況錄入審計(jì)管理系統(tǒng)，建立審計(jì)情況數(shù)據(jù)庫(kù)，為審計(jì)項(xiàng)目統(tǒng)籌安排提供基礎(chǔ)資料；二是省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在每年的10月底以前提出新的一年審計(jì)計(jì)劃安排意向并征求基層審計(jì)機(jī)關(guān)意見，基層審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)本地實(shí)際，提出當(dāng)?shù)貙徲?jì)項(xiàng)目安排意見以及要求授權(quán)審計(jì)項(xiàng)目申請(qǐng)于11月底以前報(bào)省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，以便省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)籌制定新年的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃；三是省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要科學(xué)謀劃好本省的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行及其他財(cái)政收支審計(jì)工作，制定審計(jì)工作方案，確定當(dāng)年審計(jì)的重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門和重點(diǎn)資金，從上到下全面鋪開，運(yùn)用多種審計(jì)方法，審深審?fù)福贡臼「骷?jí)審計(jì)機(jī)關(guān)做好本級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行及其他財(cái)政收支審計(jì)，完成好審計(jì)結(jié)果報(bào)告。

三、資源整合問題。整合全省審計(jì)資源是解決審計(jì)力量不足，打造精品項(xiàng)目的有效途徑。資源整合不是簡(jiǎn)單的從下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)抽多少人參加上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)工作，而是為完成全省統(tǒng)籌安排的審計(jì)項(xiàng)目，合理組織調(diào)配審計(jì)力量，形成“鐵拳頭”，打好整體戰(zhàn)。因此，省級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要根據(jù)統(tǒng)籌安排的全省審計(jì)工作計(jì)劃及各地審計(jì)工作計(jì)劃安排情況，統(tǒng)籌考慮全省審計(jì)項(xiàng)目與審計(jì)力量的配比，科學(xué)合理整合審計(jì)資源。

四、質(zhì)量管理問題。審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制和管理是保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。筆者認(rèn)為，審計(jì)質(zhì)量控制與管理要著重抓好三個(gè)環(huán)節(jié)。一是審計(jì)立項(xiàng)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制。著重解決四個(gè)問題：一要圍繞黨委、政府中心工作立項(xiàng)；二要圍繞民生問題立項(xiàng)；三要圍繞財(cái)政資金使用及效益進(jìn)行立項(xiàng)；四要明確審計(jì)目的進(jìn)行立項(xiàng)。對(duì)需要立項(xiàng)的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)業(yè)務(wù)部門要做好立項(xiàng)前的審計(jì)調(diào)查，掌握情況，提出明確的審計(jì)目標(biāo)，分管領(lǐng)導(dǎo)要嚴(yán)格把關(guān)，審計(jì)綜合部門要做好匯總和平衡。二是審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制。要嚴(yán)格執(zhí)行《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》，著重把握三個(gè)方面：一要充分發(fā)揮審計(jì) 組長(zhǎng)的重要作用。審計(jì)組長(zhǎng)是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的組織者，審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的指揮者，審計(jì)質(zhì)量和廉政建設(shè)的第一道閘口。因此，建議各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)除行業(yè)審計(jì)可擔(dān)任大審計(jì)組長(zhǎng)外，其他單個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，分管領(lǐng)導(dǎo)如果不能堅(jiān)持在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)一線指揮，就不宜擔(dān)任審計(jì)組長(zhǎng)。對(duì)于大的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)組長(zhǎng)可指派審計(jì)主審，協(xié)助審計(jì)組長(zhǎng)抓好審計(jì)質(zhì)量。對(duì)一般的審計(jì)項(xiàng)目，由審計(jì)組長(zhǎng)兼審計(jì)主審為好。這樣既有利于分清審計(jì)組長(zhǎng)和分管領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，也利于充分發(fā)揮審計(jì)組長(zhǎng)的作用。二要做到審計(jì)資料的及時(shí)上傳。審計(jì)組長(zhǎng)要督促審計(jì)人員及時(shí)編寫審計(jì)日記、認(rèn)真做好審計(jì)證據(jù)筆錄和審計(jì)工作底稿，并運(yùn)用審計(jì)管理系統(tǒng)及時(shí)上傳。只有做到了上傳及時(shí)，才便于領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)掌握審計(jì)情況和正確指揮，也有利于促進(jìn)審計(jì)人員及時(shí)編寫審計(jì)日記，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量和工作效率的提高。三要重視一級(jí)審計(jì)復(fù)核。審計(jì)組長(zhǎng)身處一線，最了解情況，最有發(fā)言權(quán)，一定要高度重視一級(jí)審計(jì)復(fù)核。認(rèn)真做好一級(jí)審計(jì)復(fù)核，可以把現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)中出現(xiàn)的質(zhì)量問題消滅在萌芽狀態(tài)，避免審計(jì)走彎路，也可以對(duì)審計(jì)實(shí)施方案中已確定的，但審計(jì)中尚未涉及的審計(jì)事項(xiàng)，及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)，還可以根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)提出審計(jì)實(shí)施方案的調(diào)整方案，把審計(jì)的基礎(chǔ)質(zhì)量打牢，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)的最終目標(biāo)。三是審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制。主要是抓好審計(jì)報(bào)告的起草、征求意見、審議、報(bào)出，審計(jì)案件線索的移送和審計(jì)情況專報(bào)的擬寫及報(bào)出環(huán)節(jié)的質(zhì)量。重點(diǎn)注意以下幾點(diǎn)：一要如實(shí)擬寫審計(jì)報(bào)告，全面反映審計(jì)情況，做到原汁原味。二要堅(jiān)持審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議制度，認(rèn)真審定審計(jì)報(bào)告。三要與相關(guān)部門建立案件移送和工作協(xié)作配合機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)案件線索管理，做到準(zhǔn)確移送和及時(shí)移送案件線索。四要加強(qiáng)審計(jì)綜合分析，服務(wù)領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策。審計(jì)情況專報(bào)是及時(shí)向黨政領(lǐng)導(dǎo)書面反映審計(jì)情況的最好方式，它具有內(nèi)容簡(jiǎn)潔、報(bào)送快捷的特點(diǎn)，便于領(lǐng)導(dǎo)掌握要情和及時(shí)批示解決問題。寫好審計(jì)情況專報(bào)，要充分占有審計(jì)資料，實(shí)事求是反映情況，客觀分析原因，提出較高層次的審計(jì)意見和建議，并層層把關(guān)負(fù)責(zé)，由審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)。對(duì)報(bào)送對(duì)象也要嚴(yán)格掌握，真正起到為領(lǐng)導(dǎo)服務(wù)的作用。

篇7

高校內(nèi)部審計(jì)要踐行促進(jìn)高校法制建設(shè)的增值路徑，首要任務(wù)就是建章立制，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化建設(shè)。首先是要建立健全與審計(jì)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的各項(xiàng)管理制度，高校審計(jì)部門緊緊圍繞學(xué)校中心開展工作，因此要結(jié)合學(xué)校實(shí)際制定各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)管理制度，如重要審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)方案外部“論證”和內(nèi)部“會(huì)診”制、審前調(diào)查操作規(guī)程、審計(jì)組長(zhǎng)崗位目標(biāo)責(zé)任制、委托社會(huì)審計(jì)相關(guān)辦法等。同時(shí)要建立高校審計(jì)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，一是要建立審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度，保障審計(jì)部門與被審計(jì)部門和相關(guān)部門的信息反饋渠道暢通，促進(jìn)審計(jì)方案制定的科學(xué)性、審計(jì)實(shí)施順利及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。二是要建立審計(jì)公告制度，規(guī)范審計(jì)公告的程序、形式和內(nèi)容，真正履行審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)并重的職能。三是要建立跟蹤審計(jì)整改落實(shí)制度和責(zé)任追究制度，形成督查機(jī)制。四要建立內(nèi)部審計(jì)輪審制度，每年有計(jì)劃地開展對(duì)若干下屬單位(部門)主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，在一定年限內(nèi)完成一輪審計(jì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象全覆蓋。

二、優(yōu)化高校內(nèi)部審計(jì)資源配置

高校內(nèi)部審計(jì)資源是高校內(nèi)部審計(jì)正常履行職能、提供增值服務(wù)的基礎(chǔ)保障，在總量稀缺的客觀條件下，審計(jì)要有所為有所不為，統(tǒng)籌考慮風(fēng)險(xiǎn)、重要性水平和審計(jì)目標(biāo)等因素，對(duì)審計(jì)資源科學(xué)有效地加以配置，促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分配審計(jì)資源，運(yùn)用各種方式、方法去識(shí)別學(xué)校各部門、領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，根據(jù)高風(fēng)險(xiǎn)高配額的原則分配審計(jì)資源，將審計(jì)力量集中在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵控制點(diǎn)上，放棄低風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)得以釋放審計(jì)資源，減少審計(jì)成本。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也要依據(jù)重要性水平來分配審計(jì)資源，審計(jì)人員靠專業(yè)判斷科學(xué)合理地對(duì)各個(gè)被審計(jì)事項(xiàng)的重要性水平進(jìn)行確定，包括性質(zhì)、涉及金額、牽涉面等，確定審計(jì)資源的配置。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還要依據(jù)審計(jì)目標(biāo)來分配審計(jì)資源。按審計(jì)目標(biāo)分主要有真實(shí)性、合法性和效益性審計(jì)。財(cái)務(wù)收支審計(jì)、預(yù)決算審計(jì)等側(cè)重于真實(shí)性、合法性審計(jì)目標(biāo)，一般不能直接增加經(jīng)濟(jì)效益，一定程度上促進(jìn)規(guī)范管理;內(nèi)部控制審計(jì)、管理效益審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)等則側(cè)重于效益性審計(jì)目標(biāo)，能直接增加經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)被審計(jì)單位和學(xué)校可持續(xù)發(fā)展。可以說等量的審計(jì)資源投入，效益性審計(jì)為高校增加的經(jīng)濟(jì)效益一般要大于真實(shí)性、合法性審計(jì)。

三、加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制

高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)審機(jī)構(gòu)發(fā)揮增值功能的本源條件和籌碼，其控制可從機(jī)構(gòu)質(zhì)量和項(xiàng)目質(zhì)量?jī)煞矫嫔舷鹿Ψ颍_保高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量能滿足內(nèi)審增值服務(wù)職能的要求。

1.高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制。

實(shí)現(xiàn)獨(dú)立機(jī)構(gòu)的設(shè)置，實(shí)行向校長(zhǎng)報(bào)告的工作負(fù)責(zé)制，配置合理數(shù)量、合理知識(shí)結(jié)構(gòu)及綜合素質(zhì)過硬的專職內(nèi)審人員，提供系統(tǒng)性長(zhǎng)期性的后續(xù)教育和培訓(xùn)機(jī)會(huì)，使得內(nèi)審人員的能力和資質(zhì)與內(nèi)審工作的要求相匹配。利用高校特有的學(xué)術(shù)優(yōu)勢(shì)，建設(shè)“研究式”內(nèi)部審計(jì)組織，可以使審計(jì)人員能夠站在一定的高度，以科學(xué)的理論指導(dǎo)審計(jì)，以先進(jìn)的技術(shù)實(shí)施審計(jì)，以專家型的審計(jì)隊(duì)伍創(chuàng)新審計(jì)，理論研究“從實(shí)踐中來、到實(shí)踐中去”，形成良性循環(huán)。

2.高校內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制。

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線，要確立“質(zhì)量至上”的理念。針對(duì)高校機(jī)構(gòu)運(yùn)行特點(diǎn)，合理選擇內(nèi)部審計(jì)增值點(diǎn)，加強(qiáng)貫穿審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)完結(jié)階段的質(zhì)量控制。在審計(jì)準(zhǔn)備階段，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和審計(jì)計(jì)劃編制的質(zhì)量控制。要建立和執(zhí)行審計(jì)立項(xiàng)相關(guān)制度，圍繞高校中心工作，提高審計(jì)立項(xiàng)的科學(xué)性，可行性、合理性和針對(duì)性;成立可勝任的審計(jì)小組;備足審前功課，抓住關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，編制操作性強(qiáng)的審計(jì)實(shí)施方案;明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍和審計(jì)內(nèi)容，細(xì)化審計(jì)步驟，合理組織、分配審計(jì)資源。在審計(jì)實(shí)施階段，要加強(qiáng)審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿和審計(jì)復(fù)核的質(zhì)量控制。善于解剖易麻雀，堅(jiān)持查深查透，靈活應(yīng)用觀察、詢問、函證、監(jiān)盤、審核、計(jì)算、分析性復(fù)核等方法收集和整理充分有效的證據(jù)，適時(shí)做好延伸審計(jì)、追蹤審計(jì)，并設(shè)置審核環(huán)節(jié)，落實(shí)審計(jì)承諾制度，在此基礎(chǔ)上形成客觀的審計(jì)評(píng)判;要規(guī)范審計(jì)工作底稿編制的格式和內(nèi)容，建立多級(jí)審查機(jī)制。在審計(jì)完結(jié)階段，要加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)檔案管理的質(zhì)量控制。可出具審計(jì)報(bào)告征求意見稿在相關(guān)范圍內(nèi)限期征求意見，正式的審計(jì)報(bào)告要求事實(shí)清楚、重點(diǎn)突出、證據(jù)充分、表述完整、評(píng)價(jià)客觀、定性準(zhǔn)確，審計(jì)建議切實(shí)可行;確保審計(jì)信息資料歸檔的及時(shí)性、完整性、延續(xù)性，為日常工作提供檔案保障;要加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)，切實(shí)抓好審計(jì)意見書的整改落實(shí)，提升審計(jì)結(jié)果運(yùn)用水平，確保審計(jì)價(jià)值的最大化。

四、內(nèi)部審計(jì)工作向廣度深度拓展

高校內(nèi)部審計(jì)為學(xué)校提供增值服務(wù)，這種增值型價(jià)值可分為批判型、建設(shè)型和防護(hù)型三種形式。在各種審計(jì)形態(tài)中，財(cái)務(wù)收支審計(jì)、干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)側(cè)重于批判型，內(nèi)部控制審計(jì)則側(cè)重于建設(shè)型和防護(hù)型。高校內(nèi)部審計(jì)職能的設(shè)置上不能僅僅考慮就事論事式的財(cái)務(wù)審計(jì)或?qū)ｍ?xiàng)審計(jì)，要強(qiáng)調(diào)制度層面的干預(yù)，將制度的完善視為起點(diǎn)，也視為歸宿。同時(shí)也要從“物本審計(jì)”延伸到“人本審計(jì)”，將審計(jì)內(nèi)容和著力點(diǎn)從貨幣財(cái)產(chǎn)收支等物性的標(biāo)準(zhǔn)轉(zhuǎn)移到人及其經(jīng)濟(jì)行為的合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)性、效益性以及其行為產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。高校內(nèi)部審計(jì)價(jià)值最大化的路徑之一便是拓展其廣度和深度。

1.加強(qiáng)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

全面推進(jìn)高校領(lǐng)導(dǎo)干部、學(xué)院二級(jí)單位(部門)、下屬企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部“一觀三化一廉”即決策是否符合科學(xué)發(fā)展觀，權(quán)力運(yùn)行的公開化、資源配置的市場(chǎng)化、操作行為規(guī)范化以及個(gè)人廉潔自律。實(shí)務(wù)操作中，緊緊地圍繞內(nèi)部管理領(lǐng)導(dǎo)干部崗位職責(zé)，檢查單位(部門)的預(yù)算執(zhí)行、國(guó)有資產(chǎn)采購(gòu)和管理、內(nèi)部控制建立和執(zhí)行等情況，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部有關(guān)目標(biāo)責(zé)任完成、重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策及個(gè)人廉潔自律情況。加大任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，建立和推行離任經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)交接實(shí)施辦法，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的規(guī)范性和有效性。

2.加強(qiáng)高校基建工程重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)。

高校結(jié)合自身的實(shí)際情況，加大對(duì)基建工程重點(diǎn)領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督。對(duì)建設(shè)工程項(xiàng)目從立項(xiàng)、竣工到交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)價(jià)。著力做好重點(diǎn)環(huán)節(jié)的跟蹤審計(jì)，加大工程量清單審核力度，促進(jìn)在源頭上有效控制工程造價(jià)。整合審計(jì)資源，適當(dāng)依托社會(huì)審計(jì)開展建設(shè)項(xiàng)目全過程審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)受托中介機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，努力提高基建工程審計(jì)質(zhì)量。

3.拓展專項(xiàng)資金審計(jì)和審計(jì)調(diào)查。

高校設(shè)有多個(gè)職能部門和學(xué)院，以及各個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體，可說是一個(gè)社會(huì)的縮影，高校內(nèi)審部門要為各個(gè)組織提供監(jiān)督、簽證、咨詢、評(píng)價(jià)等增值服務(wù)，必須實(shí)行借助專項(xiàng)資金審計(jì)和審計(jì)調(diào)查的方式，掌握被審計(jì)對(duì)象的信息，為做好審計(jì)項(xiàng)目打好基礎(chǔ)。專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的特點(diǎn)是針對(duì)性強(qiáng)，時(shí)效性高，代表性突出，因此確立專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目必須遵循高校內(nèi)審項(xiàng)目立項(xiàng)制度，關(guān)注學(xué)校師生關(guān)心的熱點(diǎn)、高校管理工作的難點(diǎn)、學(xué)校發(fā)展的關(guān)鍵點(diǎn)等方面，比如各類學(xué)生活動(dòng)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)調(diào)查、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)調(diào)查、學(xué)科建設(shè)經(jīng)費(fèi)審計(jì)調(diào)查、實(shí)驗(yàn)室建設(shè)經(jīng)費(fèi)審計(jì)調(diào)查、研究生培養(yǎng)經(jīng)費(fèi)審計(jì)調(diào)查、對(duì)外投資審計(jì)調(diào)查等。

4.著力抓好審計(jì)整改落實(shí)。

高校內(nèi)部審計(jì)開展的每一項(xiàng)審計(jì)，都要通過邊審邊改、下發(fā)審計(jì)整改通知、典型問題通報(bào)、審計(jì)整改跟蹤檢查回訪等方式，確保審計(jì)發(fā)現(xiàn)的每一個(gè)問題都能全部整改到位。努力做到審出一個(gè)問題，完善一項(xiàng)制度，堵塞一個(gè)漏洞。盡量避免做無用工，對(duì)反復(fù)出現(xiàn)、屢審屢犯的問題，切實(shí)地將任務(wù)分解到位。

5.探索構(gòu)建信息系統(tǒng)審計(jì)。

探索搭建高校內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，對(duì)于資料管理、功能應(yīng)用、系統(tǒng)設(shè)置等進(jìn)行合理的功能設(shè)計(jì)與功能組合，建設(shè)在審計(jì)管理體制、提高工作效率、提升工作質(zhì)量、審計(jì)項(xiàng)目管理、提高人員素質(zhì)和加強(qiáng)審計(jì)工作自身監(jiān)管等方面進(jìn)一步加強(qiáng)管理，以達(dá)到“整合審計(jì)信息資源、夯實(shí)審計(jì)結(jié)論，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量監(jiān)督、促進(jìn)審計(jì)管理，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作規(guī)范、推動(dòng)方法創(chuàng)新，提升審計(jì)業(yè)務(wù)能力、提高工作效率，拓寬審計(jì)范圍領(lǐng)域、實(shí)現(xiàn)過程監(jiān)督，保障審計(jì)成果利用，加強(qiáng)資源共享”的信息平臺(tái)。相關(guān)部門利用好網(wǎng)絡(luò)資源，搭建暢通有效的信息資源收集方式和渠道，讓信息資源得到充實(shí)、完善和豐富。實(shí)現(xiàn)真正意義上的共享，消除“信息孤島”，實(shí)現(xiàn)各子系統(tǒng)之間的資源整合。

五、有效管理審計(jì)沖突

審計(jì)主體和客體之間目標(biāo)沖突的客觀存在，是橫亙?cè)趯徲?jì)人員和被審計(jì)單位之間的鴻溝。高校內(nèi)部審計(jì)管理要在強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督職能的同時(shí)，更重視服務(wù)、咨詢職能，構(gòu)建和諧審計(jì)環(huán)境。首先是要轉(zhuǎn)變觀念，從過去單一的監(jiān)督審計(jì)，向管理審計(jì)、效益審計(jì)等多方面、多領(lǐng)域的審計(jì)過度;加強(qiáng)審計(jì)雙方的互動(dòng)溝通，可采用“參與式審計(jì)”，與被審單位開展座談、反饋會(huì)、審計(jì)聯(lián)席會(huì)等形式，及時(shí)分析存在的問題，商討提出解決問題的措施與方法;要充分考慮被審計(jì)單位的意見，在溝通的基礎(chǔ)上，注重平衡報(bào)告審計(jì)結(jié)果，不僅要將審計(jì)查出的問題客觀公正地陳述在審計(jì)報(bào)告中，也要對(duì)合規(guī)合理效益性審計(jì)事實(shí)做出正面評(píng)價(jià);要建設(shè)審計(jì)人員兼容心理，要學(xué)會(huì)換位思考，分析被審計(jì)部門的主觀動(dòng)機(jī)，注重合作性人際關(guān)系的建立，避免審計(jì)工作陷入人際困境，創(chuàng)建和諧審計(jì)環(huán)境，這是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值最大化的人文條件。

六、構(gòu)建高校內(nèi)部審計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系

篇8

目前，世界上通行的國(guó)家審計(jì)模式有四種，即立法型、司法型、獨(dú)立型與行政型。在不同的國(guó)家體制下，國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)所關(guān)注的領(lǐng)域不同，但其最主要的任務(wù)仍然是對(duì)公共財(cái)政資金使用的合法性和效率性進(jìn)行審計(jì)；其傳統(tǒng)職能就是監(jiān)督財(cái)政預(yù)算收支是否按照標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，同時(shí)對(duì)預(yù)算支出的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行評(píng)價(jià)。隨著政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國(guó)家審計(jì)的功能也在發(fā)生變化。蔡春等學(xué)者認(rèn)為國(guó)家審計(jì)產(chǎn)生于公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的確立，其根本目標(biāo)在于保證和促進(jìn)政府公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面、有效履行。因此，當(dāng)服務(wù)國(guó)家治理成為公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要內(nèi)容時(shí)，國(guó)家審計(jì)的目標(biāo)就應(yīng)包含服務(wù)國(guó)家治理，并充分發(fā)揮審計(jì)功能。在國(guó)家治理大系統(tǒng)中，國(guó)家審計(jì)所具有的免疫系統(tǒng)功能，應(yīng)該是對(duì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證等傳統(tǒng)功能的延伸和擴(kuò)展，具體表現(xiàn)為四項(xiàng)功能，即：揭示功能、抵御功能、改進(jìn)功能和預(yù)防功能。從單獨(dú)的賬項(xiàng)審計(jì)，發(fā)展到實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)的前瞻功能，可以發(fā)現(xiàn)國(guó)家發(fā)展過程中的風(fēng)險(xiǎn)，在一定程度上維護(hù)國(guó)家治理秩序。

國(guó)家審計(jì)模式是指審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、職權(quán)設(shè)置、管理模式及其運(yùn)行效率的總稱，是國(guó)家審計(jì)組織制度中的核心內(nèi)容之一。從國(guó)家審計(jì)管理的實(shí)踐看，它的各項(xiàng)活動(dòng)主要圍繞增強(qiáng)國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，組織審計(jì)項(xiàng)目的有效實(shí)施而展開。目前我國(guó)國(guó)家審計(jì)存在著審計(jì)主體獨(dú)立性弱、權(quán)力制衡不合理、職能劃分不明確、審計(jì)結(jié)果透明度不高，反饋監(jiān)督機(jī)制不完善等問題。如何定位國(guó)家審計(jì)決定了未來國(guó)家審計(jì)模式的改革方向。本文主要從組織結(jié)構(gòu)、服務(wù)國(guó)家治理范圍與審計(jì)結(jié)果公告機(jī)制等方面，選取運(yùn)用這四種模式的典型代表國(guó)家進(jìn)行比較分析，探索優(yōu)化我國(guó)國(guó)家審計(jì)模式，從而更好地提升國(guó)家治理能力。

二、不同國(guó)家審計(jì)模式服務(wù)范圍比較

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家審計(jì)介入國(guó)家治理的范圍不斷擴(kuò)大，其產(chǎn)生的作用也日益明顯。現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)的實(shí)踐以查核相關(guān)資料為主要手段，以監(jiān)督財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性為主要內(nèi)容。國(guó)家審計(jì)重點(diǎn)在于：對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)、社會(huì)運(yùn)行狀況進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督與評(píng)價(jià)；公共權(quán)力機(jī)構(gòu)行使權(quán)力的3E情況（即效率性、效果性和效益性），有關(guān)機(jī)構(gòu)和個(gè)人履職的合法性、合規(guī)性；將維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、推進(jìn)民主法治、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障科學(xué)發(fā)展和公眾利益作為國(guó)家審計(jì)目的。

通過比較國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理范圍，可以看到：美國(guó)審計(jì)署（立法型國(guó)家審計(jì)模式）關(guān)注的范圍最廣，幾乎覆蓋了聯(lián)邦政府涉足的每個(gè)領(lǐng)域；每年多個(gè)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)清單，通過判斷該項(xiàng)目是否屬于國(guó)家層面、是內(nèi)生風(fēng)險(xiǎn)還是系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)、衡量改進(jìn)措施是否有效等來確定聯(lián)邦政府面臨的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。法國(guó)（司法型）與德國(guó)（獨(dú)立型）也圍繞政府責(zé)任，開展了績(jī)效審計(jì)與公共政策審計(jì)。而我國(guó)（行政型國(guó)家審計(jì)模式）仍然將審計(jì)重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上，績(jī)效審計(jì)還處于試點(diǎn)階段，尚不成熟。在我國(guó)特有的政治體制下，審計(jì)機(jī)關(guān)開展針對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，強(qiáng)調(diào)黨風(fēng)廉政建設(shè)，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督，打擊腐敗。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)擴(kuò)大國(guó)家審計(jì)的范圍，加強(qiáng)實(shí)施績(jī)效審計(jì)與公共政策審計(jì)，將國(guó)家審計(jì)定位于提升國(guó)家治理能力。

三、不同國(guó)家審計(jì)模式組織結(jié)構(gòu)比較

從現(xiàn)代組織理論來看，不同部門擁有的權(quán)利范圍不同，會(huì)導(dǎo)致部門之間、部門與領(lǐng)導(dǎo)者之間以及部門與下屬單位之間的關(guān)系不同，組織結(jié)構(gòu)也是不同的。如何實(shí)現(xiàn)職責(zé)分離，實(shí)現(xiàn)各崗位相互牽制，是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)考慮的問題。國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)采用的組織結(jié)構(gòu)決定了該組織的運(yùn)行效率，其結(jié)構(gòu)的合理性也會(huì)影響國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的效果。表2主要從內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、隸屬機(jī)構(gòu)、權(quán)力范圍、人事安排、經(jīng)費(fèi)來源等方面進(jìn)行了比較與分析。

通過對(duì)四種國(guó)家審計(jì)模式的比較，可以看出：（1）從機(jī)構(gòu)設(shè)置來看，立法型、司法型與獨(dú)立型審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性較強(qiáng)，行政型機(jī)關(guān)獨(dú)立性較弱。立法型審計(jì)機(jī)關(guān)地位高、獨(dú)立性強(qiáng)，不受行政當(dāng)局的控制和干預(yù)，但這種職能的發(fā)揮依賴于完整的立法體系與程序。獨(dú)立型審計(jì)機(jī)關(guān)的地位高低、對(duì)應(yīng)的立法體系是否完善對(duì)其職能的發(fā)揮影響很大。行政型審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性較弱，其職能發(fā)揮效果取決于其地位。地位越高，權(quán)威性越強(qiáng)。（2）從權(quán)利范圍來看，司法型模式下的審計(jì)機(jī)關(guān)可以直接行使司法權(quán)力，具有司法地位和很高的權(quán)威性。這種模式下的審計(jì)機(jī)關(guān)所提供的服務(wù)主要是基于微觀層面的，即審查和追責(zé)當(dāng)事人，不注重向立法機(jī)關(guān)提供建設(shè)性的意見和建議。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)雖然被賦予一定的制裁處罰權(quán)，但大多審計(jì)檢查結(jié)果的處理權(quán)由紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事等部門行使。因此，在審計(jì)范圍和方式受到政府行政機(jī)關(guān)制約和限制的前提下，審計(jì)機(jī)關(guān)行使的并不是真正意義上的監(jiān)督權(quán)，從而審計(jì)的獨(dú)立性也會(huì)隨之受到影響。（3）從人事安排看，前三種審計(jì)模式下，審計(jì)機(jī)關(guān)最高領(lǐng)導(dǎo)一般由議會(huì)提名，且最高長(zhǎng)官的任期都較長(zhǎng)，保證了其形式上的獨(dú)立性。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)雖然獨(dú)立于財(cái)政部門，但沒有獨(dú)立于行政部門。審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的提名與任免是由行政機(jī)關(guān)決定的，所以缺乏人事上的獨(dú)立性。（4）從經(jīng)費(fèi)來源來看，前三種審計(jì)模式下，審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)大都來源于國(guó)會(huì)或議會(huì)，保證了其在經(jīng)費(fèi)上不受到政府的影響。因此，我國(guó)審計(jì)組織結(jié)構(gòu)的改革，應(yīng)從增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性與權(quán)威性入手，保證審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)來源與人事安排獨(dú)立于被審計(jì)部門，同時(shí)應(yīng)注重提高審計(jì)組織效率，保證審計(jì)信息傳遞的及時(shí)、準(zhǔn)確與完整。

四、不同國(guó)家審計(jì)模式審計(jì)結(jié)果公告機(jī)制比較

國(guó)家審計(jì)是國(guó)家治理的重要組成部分，而作為國(guó)家審計(jì)重要組成部分的國(guó)家審計(jì)結(jié)果公告制度，通過揭示和向社會(huì)公眾反映受托責(zé)任者代表國(guó)家和公眾利益履行職責(zé)的總體情況和存在的問題，有效地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督、立法監(jiān)督、輿論監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督多重約束機(jī)制的合力作用，促進(jìn)受托責(zé)任者依法履行職責(zé)，維護(hù)國(guó)家的法律尊嚴(yán)，完善國(guó)家法律制度，有效地服務(wù)和推動(dòng)完善國(guó)家治理。

從表3可以看出：立法型、司法型與獨(dú)立型審計(jì)模式下的審計(jì)結(jié)果公開性強(qiáng)，且其審計(jì)質(zhì)量控制流程較為嚴(yán)格。比如，德國(guó)（獨(dú)立型）的審計(jì)報(bào)告公開性、專業(yè)性、直觀性較強(qiáng)，被審計(jì)單位可以反饋意見，審計(jì)結(jié)果需要與被審計(jì)單位共同協(xié)商核定后才遞交過聯(lián)邦國(guó)會(huì)。公開后任何部門和個(gè)人無權(quán)更改，并且在審計(jì)的每一個(gè)階段都有嚴(yán)格的質(zhì)量控制程序，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求非常高。對(duì)已審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，公開沒有進(jìn)行整改的單位。但其與被審計(jì)單位反復(fù)磋商后若仍然存在分歧，分歧可以保留下來，由社會(huì)公眾和議會(huì)來進(jìn)行評(píng)判；年度審計(jì)報(bào)告是評(píng)估政府績(jī)效和做出重大決議的參考。

行政型審計(jì)結(jié)果公開性較弱。例如，我國(guó)《審計(jì)法》雖然規(guī)定，“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果”，但是，多年來中央和地方審計(jì)機(jī)關(guān)查處的大案要案披露較少，由于審計(jì)出來的問題涉及多方面的關(guān)系和利益，審計(jì)披露的內(nèi)容不可能完全真正披露政府存在的所有重大問題，透明度不高，在處理和披露上比較難。因此，我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)提高審計(jì)工作透明度，謹(jǐn)慎開展審計(jì)評(píng)價(jià)，降低審計(jì)公告風(fēng)險(xiǎn)，保障公民知情權(quán)，從而擴(kuò)大審計(jì)報(bào)告的影響力。

五、結(jié)論

國(guó)家審計(jì)模式的選擇需要與該國(guó)的具體政治經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)，不斷優(yōu)化國(guó)家審計(jì)模式，從而全面提升國(guó)家治理能力。通過對(duì)四種審計(jì)模式的比較，行政型國(guó)家審計(jì)模式存在著審計(jì)主體獨(dú)立性弱、機(jī)構(gòu)權(quán)力制衡不合理、職能劃分不明確、審計(jì)結(jié)果透明度不高，反饋監(jiān)督機(jī)制不完善等問題。國(guó)家審計(jì)在服務(wù)國(guó)家治理范圍方面，擴(kuò)大國(guó)家審計(jì)的范圍，加強(qiáng)實(shí)施績(jī)效審計(jì)與公共政策審計(jì)，將審計(jì)定位于提升國(guó)家治理能力；我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在審計(jì)組織結(jié)構(gòu)方面，增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性與權(quán)威性，保證審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)費(fèi)來源與人事安排獨(dú)立于被審計(jì)部門；在審計(jì)結(jié)果公告機(jī)制方面，提高審計(jì)工作透明度，謹(jǐn)慎開展審計(jì)評(píng)價(jià)，降低審計(jì)公告風(fēng)險(xiǎn)，保障公民知情權(quán)，擴(kuò)大審計(jì)報(bào)告的影響力，促使國(guó)家審計(jì)從關(guān)注財(cái)政資金的安全拓展到國(guó)家的經(jīng)濟(jì)環(huán)境安全，從打擊腐敗、提高政府運(yùn)營(yíng)透明度拓展到為國(guó)家治理提供前瞻性策略。

[本文系審計(jì)署公開招標(biāo)立項(xiàng)課題《國(guó)家審計(jì)推動(dòng)完善國(guó)家治理的路徑研究》（編號(hào)：13SJ02001）階段性研究成果]

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篇9

關(guān)鍵詞：內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)；審計(jì)質(zhì)量控制

內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，是單位和部門內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員按照單位和部門內(nèi)部的審計(jì)工作計(jì)劃安排，對(duì)確定的審計(jì)對(duì)象依據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)，組織內(nèi)部的規(guī)章制度、管理標(biāo)準(zhǔn)、目標(biāo)任務(wù)、指導(dǎo)方針，對(duì)其進(jìn)行審核檢查的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)對(duì)組織內(nèi)部所制定的審計(jì)要求的實(shí)現(xiàn)程度，以及對(duì)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的促進(jìn)程度。為了使組織體系的運(yùn)行更為規(guī)范和有效率，內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量要求應(yīng)當(dāng)更高和更為全面。

一、內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量要求、特點(diǎn)及其體系構(gòu)成

（一）內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量要求及其特點(diǎn)。內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量要求是由內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)部屬性所決定的。即內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量既要符合外部項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，又要滿足組織內(nèi)部對(duì)項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量要求。內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量特點(diǎn)是指內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量要求相對(duì)于國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)對(duì)項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量要求而存在的不同點(diǎn)。基于內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)部屬性和質(zhì)量要求，內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量應(yīng)當(dāng)具有以下四個(gè)方面的特點(diǎn)：一是內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量不僅要滿足組織外部對(duì)項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)要求，而且要高于外部標(biāo)準(zhǔn)；二是內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量要體現(xiàn)組織屬性和組織的目標(biāo)追求；三是內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量要體現(xiàn)項(xiàng)目審計(jì)的重要性和業(yè)務(wù)屬性；四是內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量要體現(xiàn)主動(dòng)性、深入性、完整性和全面性。內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量只有具備這四個(gè)方面的特點(diǎn)，內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的成果才能經(jīng)得起外部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的檢驗(yàn)，內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)才具有針對(duì)性、深入性、完整性和全面性，內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)活動(dòng)才有助于組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（二）內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量體系的構(gòu)成。內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量是一個(gè)內(nèi)涵廣泛，受多種因素影響的審計(jì)范疇。從內(nèi)容上看，它是一個(gè)由多種審計(jì)規(guī)范組成的審計(jì)質(zhì)量規(guī)范體系即審計(jì)質(zhì)量體系。內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量體系應(yīng)有五個(gè)方面組成。一是組織外部對(duì)項(xiàng)目審計(jì)制定的與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)的規(guī)范體系；二是組織內(nèi)部部門對(duì)項(xiàng)目審計(jì)制定的與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)的規(guī)范體系；三是內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)組對(duì)項(xiàng)目審計(jì)提出的相關(guān)執(zhí)行保障措施；四是內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的重要性對(duì)項(xiàng)目審計(jì)提出的質(zhì)量要求；五是內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的業(yè)務(wù)屬性對(duì)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量提出的質(zhì)量要求。組織外部制定的與內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量相關(guān)的審計(jì)規(guī)范，主要有國(guó)家制定的審計(jì)法律法規(guī)，審計(jì)部門制定的條例、準(zhǔn)則、制度、規(guī)定、辦法，民間審計(jì)組織制定的審計(jì)規(guī)范等。組織內(nèi)部制定的與項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量相關(guān)的審計(jì)規(guī)范，主要有內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃、管理辦法、作業(yè)規(guī)則、實(shí)施規(guī)定、人員組成、職責(zé)分工、質(zhì)量控制、質(zhì)量檢查、績(jī)效評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲措施，經(jīng)費(fèi)使用等。內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)組對(duì)項(xiàng)目審計(jì)提出的相關(guān)執(zhí)行保障措施，主要包括方案設(shè)計(jì)、人員分工、組織安排、審計(jì)實(shí)施、復(fù)核檢查、證據(jù)收集、報(bào)告形成等方面要求規(guī)定。內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的重要性主要是指審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、規(guī)模對(duì)項(xiàng)目審計(jì)提出的人員要求、時(shí)間要求、經(jīng)費(fèi)要求以及其他資源配置要求，以保證項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)有的質(zhì)量。內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)屬性主要是指內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的業(yè)務(wù)類別。即內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)是財(cái)經(jīng)法規(guī)審計(jì)還是內(nèi)部制度性審計(jì)，是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)還是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是管理效率審計(jì)還是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)，常規(guī)審計(jì)還是重點(diǎn)審計(jì)等。不同的項(xiàng)目審計(jì)業(yè)務(wù)屬性有不同的審計(jì)質(zhì)量規(guī)范。其內(nèi)容主要體現(xiàn)為審計(jì)技術(shù)規(guī)范，包括審計(jì)方式、取證方法、證據(jù)鑒別、工作日記、工作底稿、審計(jì)報(bào)告等業(yè)務(wù)技術(shù)規(guī)范。

內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量體系的各組成部分是一個(gè)有機(jī)整體，是相互支撐的。它既是內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量保障，又是內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)的依據(jù)，又是對(duì)內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行控制的方法和手段，同時(shí)也是對(duì)內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)行檢查的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。開展內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)，項(xiàng)目審計(jì)組應(yīng)當(dāng)全面收集和掌握與項(xiàng)目審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章制度和政策，以及組織內(nèi)部的計(jì)劃安排、管理規(guī)定、工作目標(biāo)、審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)，重要的會(huì)議記錄和相關(guān)文件、會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)的會(huì)計(jì)資料、審計(jì)檔案等，按要求進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和重要性水平的確定，在充分了解項(xiàng)目審計(jì)的業(yè)務(wù)屬性、業(yè)務(wù)規(guī)模的基礎(chǔ)上，合理地進(jìn)行組織分工、人員安排、經(jīng)費(fèi)配置，按規(guī)定編制審計(jì)方案，按要求收集審計(jì)證據(jù)、編寫審計(jì)日記和工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告、歸集審計(jì)檔案，按計(jì)劃完成項(xiàng)目審計(jì)。這樣，內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的每一個(gè)環(huán)節(jié)始終是在執(zhí)行一定的目標(biāo)規(guī)范條件下完成的，最終按各種規(guī)范評(píng)價(jià)內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量，其結(jié)論應(yīng)該是符合審計(jì)規(guī)范的。由于質(zhì)量是一個(gè)相對(duì)的概念，沒有相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)作為依據(jù)，很難表明質(zhì)量的高低以及達(dá)到質(zhì)量要求與否。衡量?jī)?nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量是否達(dá)到質(zhì)量要求、是低還是高，其標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)是內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)遵循的各種審計(jì)規(guī)范。符合規(guī)范的內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)，其審計(jì)質(zhì)量就達(dá)到了質(zhì)量要求。當(dāng)然，內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的完成在積極的方面超越了審計(jì)規(guī)范的要求，項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為審計(jì)質(zhì)量高。

二、內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量存在的問題

內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)開始于上世紀(jì)八十年代初。1985年國(guó)家頒布的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)工作開始逐步走向正軌。上世紀(jì)九十年代后期內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的開展，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)從宏觀、中觀層面向微觀層面發(fā)展，側(cè)重于審計(jì)在具體審計(jì)對(duì)象上的落實(shí)，以及審計(jì)人、事、權(quán)、責(zé)的有機(jī)結(jié)合和審計(jì)效率的提高，也標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)方式的重大轉(zhuǎn)變。經(jīng)過幾十年的發(fā)展，內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)逐步完善，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不斷提高，但內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量還是存在著一些不能回避的問題，需要思考。

（一）內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量還不能滿足組織發(fā)展對(duì)項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量要求。內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量能否滿足組織內(nèi)部對(duì)項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量要求，是判斷內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量高低的重要標(biāo)準(zhǔn)。以上市公司為例，大多公司上市前內(nèi)部審計(jì)部門所作的項(xiàng)目審計(jì)都是在外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所指導(dǎo)下完成的，內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)組所完成的項(xiàng)目審計(jì)很難滿足公司上市的需要，影響了公司的發(fā)展。對(duì)于一些上市后的公司來說，內(nèi)部審計(jì)部門所作的風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目審計(jì)并沒有揭示出被審項(xiàng)目所存在的實(shí)質(zhì)性風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)公司發(fā)展造成了不利影響。內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量沒有滿足公司發(fā)展對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求，項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量還需要進(jìn)一步提高提高。

（二）內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量分布不夠均衡，整體質(zhì)量需要提高。從宏觀層面來看，主要表現(xiàn)為：受外部約束條件要求審計(jì)比較多、比較嚴(yán)格，且組織內(nèi)部管理水平高、內(nèi)部控制體系比較健全的部門、企事業(yè)單位所完成的內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量要高于其他部門和企事業(yè)單位；經(jīng)常開展內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的部門和單位的內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量要高于非經(jīng)常開展內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的部門和單位。從中觀層面來看，主要表現(xiàn)為：大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門所作的內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量要好于設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的中小型企業(yè)；上市企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門所作的內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量總體上好于非上市企業(yè)；中央直屬部門、企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門所作的項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量明顯優(yōu)于地方所屬部門、企事業(yè)單位。從微觀面來看，主要表現(xiàn)為內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的各環(huán)節(jié)質(zhì)量分布不盡合理，包括從審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)終結(jié)、審計(jì)檔案、到復(fù)審以及后續(xù)審計(jì)等。有的內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)由于立項(xiàng)質(zhì)量不高導(dǎo)致了項(xiàng)目審計(jì)缺乏實(shí)際意義，影響了內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量。有的內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)由于審計(jì)報(bào)告的缺陷影響了整個(gè)項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量。有的內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)由于組織環(huán)節(jié)、人員分工質(zhì)量不高影響了項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量。總之由于內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)各環(huán)節(jié)的質(zhì)量沒有達(dá)到組織內(nèi)部所要求的質(zhì)量水平，影響了項(xiàng)目的整體質(zhì)量。

（三）內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的規(guī)范性不夠強(qiáng)，審計(jì)規(guī)則、程序遵守不夠嚴(yán)格。任何高質(zhì)量的內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)都是按照一定的審計(jì)規(guī)范進(jìn)行的。嚴(yán)格地遵守審計(jì)規(guī)則、審計(jì)程序等相關(guān)規(guī)范是高質(zhì)量?jī)?nèi)部審計(jì)項(xiàng)目完成的前提條件。以審計(jì)檔案中文件材料排列順序的規(guī)范為例，一些單位內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)文件材料排列順序不規(guī)范。對(duì)項(xiàng)目審計(jì)文件材料的排列按照立項(xiàng)類、證明類、結(jié)論類、備查類順序排列，排列不符合文件排列順序的規(guī)范，文件排列具有隨意性。雖然內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)文件材料排列的不規(guī)范對(duì)項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量并不產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響，但從一個(gè)側(cè)面卻反映出內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的整體質(zhì)量，存在著對(duì)審計(jì)規(guī)則、程序等要求遵守不夠嚴(yán)格，內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的規(guī)范性不夠強(qiáng)的現(xiàn)象，影響了內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量。

（四）內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)施方案不盡完善，對(duì)項(xiàng)目審計(jì)計(jì)劃監(jiān)督不強(qiáng)。內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)方案包括審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案。內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案是由項(xiàng)目審計(jì)組根據(jù)審計(jì)工作方案編制的，為項(xiàng)目審計(jì)的開展和完成提供方法、步驟、依據(jù)、責(zé)任劃分和時(shí)間規(guī)定的工作計(jì)劃。內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案的主要內(nèi)容包括：內(nèi)部項(xiàng)目實(shí)施方案的編制依據(jù)；項(xiàng)目名稱和基本情況；審計(jì)的目標(biāo)；重要性水平的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；審計(jì)的范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)，以及對(duì)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法；預(yù)定審計(jì)工作起止時(shí)間；審計(jì)組長(zhǎng)、審計(jì)成員及其分工；編制日期及其他有關(guān)事項(xiàng)等。內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)組在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)被審項(xiàng)目作詳細(xì)的調(diào)查，掌握與被審項(xiàng)目相關(guān)的資料信息，了解被審項(xiàng)目的業(yè)務(wù)屬性和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，結(jié)合項(xiàng)目審計(jì)組成員的業(yè)務(wù)勝任能力和組織內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)項(xiàng)目審計(jì)的要求，完成項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案的編制。內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案應(yīng)當(dāng)完整全面，切實(shí)可行，這樣內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案才能真正對(duì)內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)起到計(jì)劃監(jiān)督的作用。但事實(shí)上，內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案的編制在內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)過程中并未受到內(nèi)部審計(jì)部門和項(xiàng)目審計(jì)組的重視。重審計(jì)實(shí)施、輕審計(jì)準(zhǔn)備的觀念在內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員中普遍存在。所編項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案簡(jiǎn)單而不夠細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的計(jì)劃和監(jiān)督作用沒有得到應(yīng)有的發(fā)揮，審計(jì)質(zhì)量沒有得到應(yīng)有的保障。

（五）內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)取證不夠深入，審計(jì)工作底稿需要加強(qiáng)完善。內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)取證不夠深入主要表現(xiàn)為審計(jì)取證方法較為單一，證據(jù)的說明不夠全面。檢查方法的使用多于監(jiān)盤的方法，觀察方法的使用多于查詢、函證的方法，分析復(fù)核方法的使用多于計(jì)算的方法。幾種方法同時(shí)并用，相互交叉驗(yàn)證收集證據(jù)的方法使用不多。在審計(jì)證據(jù)的類型方面，正面證據(jù)較多，反面證據(jù)較少；書面證據(jù)較多，實(shí)物證據(jù)較少；內(nèi)部證據(jù)較多，外部證據(jù)較少。支持基本證據(jù)的佐證旁證的收集沒有得到重視。審計(jì)工作底稿存在的問題主要表現(xiàn)要素不全，事項(xiàng)記錄不夠完整，所附審計(jì)證據(jù)不規(guī)范，缺少審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)工作底稿的經(jīng)常性檢查和簽字。內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量在一定意義上就表現(xiàn)為內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。獲得足夠有充分證明力的審計(jì)證據(jù)，是內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的保障。完整全面的審計(jì)工作底稿是得出審計(jì)結(jié)論、撰寫審計(jì)報(bào)告、進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)。內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)在審計(jì)證據(jù)、工作底稿所存在的不足和缺陷需要加強(qiáng)完善。

（六）內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)報(bào)告重點(diǎn)不夠突出，評(píng)價(jià)不夠清晰。內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告是內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的最后成果，是內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的集中體現(xiàn)。影響內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的主要問題是審計(jì)報(bào)告的重點(diǎn)不突出，結(jié)論不夠清晰。其主要表現(xiàn)是：內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告篇幅較大；對(duì)被審項(xiàng)目的基本情況描述較多；審計(jì)事實(shí)證據(jù)的堆砌嚴(yán)重；內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)依據(jù)的法律、法規(guī)、制度、以及組織內(nèi)部的計(jì)劃安排、規(guī)定、決定等闡述不夠具體；合法性的審計(jì)評(píng)價(jià)意見對(duì)被審項(xiàng)目符合相關(guān)法律、法規(guī)、法令、規(guī)章制度、政策等文件的程度，沒有詳細(xì)到具體條款，比較籠統(tǒng)；效益性的審計(jì)評(píng)價(jià)意見用數(shù)量表達(dá)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性的實(shí)現(xiàn)程度不夠透徹，有必要提出的審計(jì)建議沒有提出。作為內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告重在反映出項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案中所確定的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，審計(jì)實(shí)施過程中重要而具有代表性的審計(jì)事實(shí)、審計(jì)證據(jù)、適用的法律、法規(guī)、規(guī)章、制度等政策文件條文，清楚地表達(dá)出項(xiàng)目審計(jì)組應(yīng)該表達(dá)出的意見。否則內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量就難以滿足審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量要求。

（七）內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)沒有完全體現(xiàn)出項(xiàng)目審計(jì)的重要性和業(yè)務(wù)屬性。內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的重要性和業(yè)務(wù)屬性不同，內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)需要配置的審計(jì)資源不同。例如，內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所需配置的審計(jì)資源不同于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)；內(nèi)部績(jī)效審計(jì)所需配置的審計(jì)資源不同于法規(guī)審計(jì)；常規(guī)性項(xiàng)目審計(jì)配置的審計(jì)資源不同于重點(diǎn)審計(jì)等。但從內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的資源配置來看，一些部門和單位內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)資源的配置并沒有體現(xiàn)出內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)應(yīng)有的重要性和業(yè)務(wù)屬性。經(jīng)常可以看到兩個(gè)不同內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)所配置審計(jì)人員的數(shù)量是相同的，不同經(jīng)濟(jì)規(guī)模的項(xiàng)目審計(jì)時(shí)間大致是相等的，相同的審計(jì)人員連續(xù)在兩個(gè)性質(zhì)不同的項(xiàng)目審計(jì)中承擔(dān)同一審計(jì)職務(wù)等。這對(duì)項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量提高是沒有積極作用的。

三、內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策

內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的核心。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的控制是提高和改善內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。由于影響內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的因素比較多，對(duì)內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的控制要實(shí)行重點(diǎn)控制，全過程的質(zhì)量控制，使內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量符合審計(jì)規(guī)范規(guī)定的各種標(biāo)準(zhǔn)要求，促進(jìn)內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的穩(wěn)定和提高。

（一）加強(qiáng)部門和單位內(nèi)部對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，為內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的提高創(chuàng)造環(huán)境氛圍。加強(qiáng)部門和單位內(nèi)部對(duì)內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，是提高內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的前提條件。內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)人員以小組為任務(wù)單位對(duì)所確定的審計(jì)對(duì)象執(zhí)行的審計(jì)活動(dòng)。單位和部門內(nèi)部的高層管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性有充分的認(rèn)識(shí)，就會(huì)在單位和部門內(nèi)部為內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)創(chuàng)造一種良好的環(huán)境氛圍，有利于內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的提高。然而，在我國(guó)內(nèi)部審計(jì)雖然已經(jīng)開展了二十多年，但在一些單位內(nèi)部審計(jì)還沒有得到應(yīng)有的重視。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的存在只是一種形式，既沒有配備專職的內(nèi)審人員，也沒有單獨(dú)的審計(jì)經(jīng)費(fèi)，有的甚至內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與其他職能部門合并成一個(gè)部門。在這種內(nèi)部審計(jì)環(huán)境中，不要說內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量，內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)能不能開展都成了問題。因此，在部門和單位內(nèi)部要開展好內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)，部門和單位內(nèi)部要有足夠的重視，為內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)創(chuàng)造條件，為內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的提高創(chuàng)造合適的氛圍。

（二）提高內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)人員的素質(zhì)，為內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的提高提供保證。高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍是內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的保證。任何類型的內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)都是由具備一定素質(zhì)的審計(jì)人員完成的。內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)主要包括思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德素質(zhì)等。思想素質(zhì)主要包括工作態(tài)度、思想品質(zhì)，以及服務(wù)于國(guó)家、服務(wù)于社會(huì)、服務(wù)于企業(yè)發(fā)展的崇高理想和勇于奉獻(xiàn)的精神。業(yè)務(wù)素質(zhì)主要包括審計(jì)人員所掌握的審計(jì)知識(shí)、法律法規(guī)知識(shí)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)管理知識(shí)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析知識(shí)、審計(jì)技能、審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、職業(yè)判斷能力以及審計(jì)人員的臨場(chǎng)應(yīng)變能力等。職業(yè)道德素質(zhì)包括忠于職守、嚴(yán)守秘密；堅(jiān)持原則、遵紀(jì)守法；尊重事實(shí)、依法審計(jì)；不徇私情、不；堅(jiān)持學(xué)習(xí)、不斷進(jìn)取；勇于開拓、勇于奉獻(xiàn)。審計(jì)人員完整審計(jì)素質(zhì)的獲得只有通過長(zhǎng)期的教育、培養(yǎng)和審計(jì)實(shí)踐的鍛煉、審計(jì)人員的自我修養(yǎng)和和不斷領(lǐng)悟，以及良好的審計(jì)環(huán)境長(zhǎng)期熏陶才能形成。就我國(guó)目前內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)而言，總體素質(zhì)還不夠高，與高素質(zhì)審計(jì)人員的素質(zhì)要求相比，還是有一段距離。大部分現(xiàn)職資深的、有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的、有審計(jì)理論水平的內(nèi)部審計(jì)人員都是上世紀(jì)八十年代、九十年代從財(cái)會(huì)人員轉(zhuǎn)崗而來的。完整接受過審計(jì)專業(yè)學(xué)歷教育的審計(jì)人員不多。加之內(nèi)部審計(jì)人員缺乏完整系統(tǒng)的培訓(xùn)，許多內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的形成主要是靠自學(xué)成才、崗位成才完成的。因此，要提高內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量，就應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部審計(jì)人員全面素質(zhì)的形成，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)、培養(yǎng)以及實(shí)踐鍛煉，為內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的提高提供保證。

（三）合理配置內(nèi)部審計(jì)資源，促進(jìn)內(nèi)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的提高。審計(jì)資源是指審計(jì)活動(dòng)可供利用的全部審計(jì)要素的總和。內(nèi)部審計(jì)資源是指部門和單位內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展可供利用的各種審計(jì)要素，主要包括審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)人員、審計(jì)經(jīng)費(fèi)、審計(jì)時(shí)間。合理配置內(nèi)部審計(jì)資源就是從有利于審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)效率、審計(jì)質(zhì)量實(shí)現(xiàn)的角度，將審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)人員、審計(jì)經(jīng)費(fèi)、審計(jì)時(shí)間等審計(jì)要素合理配置，保證內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)按標(biāo)準(zhǔn)和要求準(zhǔn)時(shí)完成。按照內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的規(guī)模、業(yè)務(wù)屬性和重要性，規(guī)模大、業(yè)務(wù)特殊、重要性程度高、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要求高的內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)，審計(jì)人員、審計(jì)經(jīng)費(fèi)等審計(jì)資源的配置就應(yīng)當(dāng)多一些，審計(jì)人員的素質(zhì)就應(yīng)當(dāng)高一些；相反審計(jì)資源的配置程度適當(dāng)?shù)乜梢缘鸵恍Ｔ趯?shí)際的內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)中，每一個(gè)項(xiàng)目審計(jì)合理地要配置多少審計(jì)人員，多少審計(jì)經(jīng)費(fèi)，多長(zhǎng)審計(jì)時(shí)間，不能一概而論，要根據(jù)內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)際情況而定，既要參考以往同類的項(xiàng)目審計(jì)，又要著眼于當(dāng)前和未來內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的發(fā)展變化，綜合全面考慮。同時(shí)還要有適度的動(dòng)態(tài)調(diào)整，使審計(jì)資源合理配置，提高內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)資源的利用效率，保證內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的綜合質(zhì)量，促進(jìn)內(nèi)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的提高。

（四）全面收集和掌握與內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)有關(guān)的各種審計(jì)規(guī)范，為內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)提供標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)規(guī)范是開展審計(jì)活動(dòng)的標(biāo)尺，是評(píng)價(jià)和判斷審計(jì)質(zhì)量的基本依據(jù)。項(xiàng)目審計(jì)組和審計(jì)人員全面收集和掌握與內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)有關(guān)的各種審計(jì)規(guī)范，是保證內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量重要的對(duì)策措施。為了促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作和項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的提高，國(guó)家有關(guān)部門、地方人民政府制定了一系列有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)、制度和政策，各單位和組織內(nèi)部根據(jù)國(guó)家以及地方人民政府制定的法律法規(guī)、制度政策，并結(jié)合自己的實(shí)際情況制定出了適合自己特點(diǎn)的有關(guān)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定和內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)決定和規(guī)則。這些與內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)有關(guān)的審計(jì)規(guī)范，內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)組及審計(jì)人員在內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)全面收集學(xué)習(xí)、認(rèn)真領(lǐng)會(huì)，尤其是要掌握《審計(jì)法》、《審計(jì)法實(shí)施條例》、《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、地方人民政府頒布的《內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》，以及與內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量有關(guān)的審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法、單位內(nèi)部有關(guān)內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的各種規(guī)定和審計(jì)目標(biāo)要求，以便在內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)過程中有據(jù)可依，推動(dòng)內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的提高。

（五）嚴(yán)格按審計(jì)規(guī)范開展內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)，保證內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的規(guī)范性和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。嚴(yán)格按審計(jì)規(guī)范開展內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)就是把審計(jì)規(guī)范落實(shí)在內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)，使內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)活動(dòng)不脫離審計(jì)規(guī)范的約束和指導(dǎo)。內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)過程是一個(gè)由不同審計(jì)實(shí)施環(huán)節(jié)組成的有機(jī)整體，任何一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)的不規(guī)范性都會(huì)影響到其他審計(jì)環(huán)節(jié)的質(zhì)量。內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)從立項(xiàng)到審計(jì)報(bào)告、審計(jì)文件材料整理歸檔的每一個(gè)環(huán)節(jié)，都應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行相應(yīng)的審計(jì)規(guī)范。在內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)前，按審計(jì)規(guī)范的要求應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目做深入的調(diào)查，了解項(xiàng)目所涉及的業(yè)務(wù)內(nèi)容、機(jī)構(gòu)人員、職責(zé)權(quán)限以及相應(yīng)的會(huì)計(jì)文件、內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況等，對(duì)調(diào)查所獲得的信息進(jìn)行完整記錄并作詳細(xì)的分析，為編制審計(jì)實(shí)施方案提供依據(jù)。

在編制項(xiàng)目審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，按審計(jì)規(guī)范要求必須明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)人員、審計(jì)手段、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)方法、預(yù)期成果、風(fēng)險(xiǎn)防范等。審計(jì)實(shí)施過程中，內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)組成員應(yīng)按照內(nèi)部項(xiàng)目實(shí)施方案開展審計(jì)，收集的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有合法性、客觀性、可靠性、準(zhǔn)確性、全面性、充分性和重要性。對(duì)所取得的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行完整的記錄，并有熟悉情況的相關(guān)人員對(duì)記錄的內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核檢查，保證審計(jì)證據(jù)的規(guī)范性。

審計(jì)工作底稿是記錄項(xiàng)目審計(jì)組審計(jì)查出問題的相關(guān)事項(xiàng)及其審計(jì)人員職業(yè)判斷的書面文件，是形成審計(jì)報(bào)告、發(fā)表審計(jì)意見的直接依據(jù)。審計(jì)工作底稿所反映的審計(jì)事實(shí)要準(zhǔn)確、定性依據(jù)合法合規(guī)、處理依據(jù)適當(dāng)合理。項(xiàng)目審計(jì)組對(duì)審計(jì)工作底稿要仔細(xì)填寫并認(rèn)真復(fù)核，保證審計(jì)過程的完整性規(guī)范性。

內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告是發(fā)表審計(jì)意見的載體，是發(fā)揮內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)只能和作用，促進(jìn)組織健康發(fā)展的主要形式。按照審計(jì)報(bào)告規(guī)范，內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告的形成必須以事實(shí)為依據(jù)，以審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿、審計(jì)日記為基礎(chǔ)，由項(xiàng)目審計(jì)組指定專人執(zhí)筆撰寫。對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)證據(jù)充分，分析透徹。對(duì)存在的經(jīng)驗(yàn)優(yōu)點(diǎn)應(yīng)恰當(dāng)反映。審計(jì)意見應(yīng)客觀公正，重點(diǎn)突出，準(zhǔn)確明了，并在充分聽取被審項(xiàng)目主體反饋意見基礎(chǔ)上予以修改完善。內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)文件資料的整理歸檔是內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)全部過程的最后組成部分。項(xiàng)目審計(jì)組成員應(yīng)當(dāng)按審計(jì)文件的整理歸檔規(guī)范要求進(jìn)行整理歸檔，完成項(xiàng)目審計(jì)的完整過程，為以后的審計(jì)提供參考。內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)只有全過程地始終按審計(jì)規(guī)范要求完成每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)，審計(jì)過程和成果才能符合審計(jì)質(zhì)量的要求。

（六）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的檢查和考核，促使內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的提高和完善。內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的提高和完善，除了單位和部門內(nèi)部要不斷改善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、合理配置審計(jì)資源、嚴(yán)格執(zhí)行各種審計(jì)規(guī)范，以及內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)人員的積極努力外，還需要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的檢查和考核。對(duì)內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的檢查和考核可以是國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，也可以是上級(jí)主管部門，但主要是組織內(nèi)部的審計(jì)主管機(jī)構(gòu)。內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的檢查和考核主要從兩個(gè)方面進(jìn)行：一是對(duì)內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)行檢查；二是對(duì)內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)組成員進(jìn)行檢查和考核。對(duì)內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)進(jìn)行檢查主要是檢查內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的程序性、規(guī)范性、客觀性、可靠性以及審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)性，以便評(píng)價(jià)內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的質(zhì)量。對(duì)內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)組成員進(jìn)行的檢查和考核，主要是檢查內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)組成員在內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)過程中承擔(dān)的職責(zé)，考核其責(zé)任是否全面履行，以便激勵(lì)和追究。對(duì)內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的檢查和考核，可以采用定期和不定期相結(jié)合；一般和重點(diǎn)相結(jié)合；審中和審后相結(jié)合；局部和全部相結(jié)合；單項(xiàng)和綜合相結(jié)合等多種方式進(jìn)行。通過對(duì)內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)的檢查和考核，促使內(nèi)部項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量的提高和完善。

參考文獻(xiàn)

[1]陳俊忠.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制文獻(xiàn)研究綜述與啟示[J].會(huì)計(jì)之友，2011，（14）：115-116。

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篇10

關(guān)鍵詞：消防部隊(duì) 零星基本建設(shè) 審計(jì)

中圖分類號(hào)：F239.45 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2014）10-132-02

基本建設(shè)審計(jì)是消防部隊(duì)審計(jì)監(jiān)督體系的重要組成部分，根據(jù)《公安消防部隊(duì)基本建設(shè)審計(jì)暫行規(guī)定》要求，凡是有基本建設(shè)活動(dòng)的公安消防部隊(duì)各級(jí)各單位以及利用各種資金建設(shè)的工程建設(shè)項(xiàng)目，必須接受審計(jì)監(jiān)督。《中國(guó)人民武裝警察消防部隊(duì)工程建設(shè)管理暫行規(guī)定》第五十八條規(guī)定“武警消防部隊(duì)各類工程建設(shè)項(xiàng)目，無論投資來自何種渠道，無論規(guī)模大小，均必須接受審計(jì)監(jiān)督。”《公安消防部隊(duì)基本建設(shè)審計(jì)暫行規(guī)定》第四條規(guī)定“投資金額部消防局40萬元（含）以上、總隊(duì)級(jí)單位30萬元（含）以上、支隊(duì)級(jí)單位20萬元（含）以上、大隊(duì)級(jí)單位10萬元（含）以上的，按照本規(guī)定實(shí)施審計(jì)監(jiān)督。”上述規(guī)定對(duì)消防部隊(duì)開展零星基本建設(shè)審計(jì)提供了依據(jù)，但這些規(guī)定比較籠統(tǒng)，缺少一定的審計(jì)流程，對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)的審計(jì)形式、審計(jì)配合、職責(zé)分工、底稿記錄與復(fù)核、資料歸檔等實(shí)際操作不明確，在實(shí)際運(yùn)用中主觀性和隨意性較大，存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)質(zhì)量也得不到保證。為此，筆者結(jié)合消防審計(jì)工作實(shí)踐，選取了一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)來構(gòu)建消防部隊(duì)零星基本建設(shè)審計(jì)流程。

本文所講零星基本建設(shè)，是指消防部隊(duì)投資規(guī)模在200萬元以內(nèi)的零星項(xiàng)目。如果達(dá)到招標(biāo)或者政府采購(gòu)要求的，還需按照招投標(biāo)法、政府采購(gòu)法等法律法規(guī)以及基本建設(shè)審計(jì)相關(guān)規(guī)定，開展事前事中事后審計(jì)。

一、合同（預(yù)算）審計(jì)流程

1.項(xiàng)目執(zhí)行部門（經(jīng)辦人）報(bào)審：經(jīng)辦人在審計(jì)人員指導(dǎo)下，填制《基建項(xiàng)目合同送審表》（見表1），提供完整送審資料（表內(nèi)所列），并履行審核審批手續(xù)。

2.財(cái)務(wù)部門審核：就經(jīng)費(fèi)來源及到位情況，經(jīng)費(fèi)預(yù)算及列支渠道提出審批意見并簽署姓名與日期。

3.后勤部門審核：對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)手續(xù)完備情況、經(jīng)費(fèi)保障情況等提出審批意見并簽署姓名與日期。

4.審計(jì)部門審計(jì)：（1）審查內(nèi)容。參與直接審計(jì)的審計(jì)員重點(diǎn)審查：工程立項(xiàng)的審批權(quán)限是否合規(guī)、審批手續(xù)是否完善（單位辦文、會(huì)議記錄等）、經(jīng)費(fèi)是否納入預(yù)算（或計(jì)劃）、資金來源是否落實(shí)、施工單位的確定是否符合規(guī)定、施工單位是否具有相應(yīng)資質(zhì)、施工單位上報(bào)預(yù)算（施工圖紙）是否合理、擬簽訂的合同是否合法、合規(guī)、完整，（2）出具審核意見。審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)情況編制《基本建設(shè)審計(jì)工作底稿》（合同審計(jì)類），記錄審計(jì)過程與結(jié)果，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人對(duì)底稿進(jìn)行復(fù)核，在此基礎(chǔ)上審計(jì)部門出具審計(jì)意見書，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人在表內(nèi)簽署審批意見、姓名與日期。

5.單位領(lǐng)導(dǎo)審批：按照本單位審批權(quán)限管理相關(guān)規(guī)定，單位領(lǐng)導(dǎo)提出審批意見。

二、結(jié)算審計(jì)流程

1.項(xiàng)目執(zhí)行部門（經(jīng)辦人）報(bào)審：經(jīng)辦人在審計(jì)人員指導(dǎo)下，填制《基建項(xiàng)目結(jié)算送審表》（見表2），提供完整送審資料（表內(nèi)所列），并履行審核審批手續(xù)，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)審批同意后將結(jié)算資料提交給審計(jì)部門進(jìn)行審計(jì)。

2.項(xiàng)目執(zhí)行部門負(fù)責(zé)人審批意見：對(duì)結(jié)算資料進(jìn)行初步審核，提出審批意見并簽署姓名與日期。

3.單位領(lǐng)導(dǎo)審批意見：對(duì)項(xiàng)目送審結(jié)算進(jìn)行把關(guān)審批并簽名。

4.審計(jì)部門審計(jì)。（1）受理。審計(jì)員接到單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后的結(jié)算資料后，進(jìn)行初步審查，主要審查內(nèi)容有：結(jié)算資料是否完整（包括前期合同審計(jì)時(shí)所有資料、工程結(jié)算書、變更記錄、工程圖紙等基本審計(jì)資料），內(nèi)容是否真實(shí)，簽章手續(xù)是否完備，工程竣工結(jié)算書是否按合同相關(guān)要求編制，及時(shí)提醒相關(guān)部門補(bǔ)齊缺項(xiàng)、漏項(xiàng)資料，初步審查通過后，審計(jì)部門受理。（2）組織審計(jì)。審計(jì)部門按照規(guī)定組織進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)就地審計(jì)，審計(jì)應(yīng)在合同（預(yù)算）審核的基礎(chǔ)上注意：結(jié)算資料的完整性；預(yù)算的控制情況；深入施工現(xiàn)場(chǎng)勘測(cè)；注重合同條款的履行、預(yù)結(jié)算對(duì)照、額外增加的工程量、隱蔽工程量等審計(jì)。現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作量一般委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開展。（3）報(bào)告審計(jì)結(jié)果。審計(jì)部門根據(jù)結(jié)算審計(jì)情況編制《基本建設(shè)審計(jì)工作底稿》（結(jié)算審計(jì)類），記錄反映審計(jì)基本情況、發(fā)現(xiàn)的問題以及審計(jì)建議，審計(jì)部門負(fù)責(zé)人對(duì)底稿進(jìn)行復(fù)核，在此基礎(chǔ)上審計(jì)部門出具審計(jì)意見書，并將審計(jì)意見書和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的審計(jì)報(bào)告（簽章前）報(bào)送領(lǐng)導(dǎo)同意后簽章。而后，審計(jì)部門通知項(xiàng)目執(zhí)行部門（經(jīng)辦人）簽收審計(jì)意見書和審計(jì)報(bào)告。

三、審計(jì)資料歸檔流程

1.項(xiàng)目基本審計(jì)信息登記。結(jié)算審計(jì)完成后，審計(jì)員應(yīng)對(duì)項(xiàng)目基本審計(jì)信息進(jìn)行登記（包括項(xiàng)目名稱、施工單位名稱、資金來源、合同金額、送審金額、審減金額、審定金額及主要審減原因等），填制《基建項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)統(tǒng)計(jì)表》。

2.歸集整理、形成檔案。結(jié)算審計(jì)完成后，審計(jì)員應(yīng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的資料進(jìn)行歸集整理，形成審計(jì)檔案。應(yīng)將合同審計(jì)、結(jié)算審計(jì)查看的所有資料，經(jīng)辦單位送審的相關(guān)表格（復(fù)印件），審計(jì)員填制的表格和底稿，審計(jì)意見和審計(jì)報(bào)告等資料，按照逆審計(jì)順序編制《基建項(xiàng)目審計(jì)檔案目錄》，做好審計(jì)資料的歸檔。

參考文獻(xiàn)：

[1] 奚志華.消防部隊(duì)事前事中過程審計(jì)問題淺議.經(jīng)濟(jì)師，2014（9）