導語：如何才能寫好一篇固定資產要素，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】投資項目 建設用地 問題對策

中圖分類號：F830.59 文獻標識碼：A 文章編號：

一、蒼南固定資產投資項目建設概述

近幾年來，蒼南縣投資建設緊緊圍繞經濟工作目標，堅持以科學發展觀為統領，想方設法擴大投入，凝心聚力促進發展，采取有力措施，不斷優化產業結構，全社會固定資產投資呈穩定增長趨勢，形成了大投資大建設的熱潮。主要特點有：一是投資規模超前擴張。2010年、2011年、2012年全縣實現固定資產投資90.6億元、150億元、220億元，增幅分別為25%、65.56%、年46.67%，2013年將計劃投資360億元，實現投資率達100%。同時，固定資產投資項目數也不斷增加，2011、2012、2013年投資項目數分別是306個、505個 572個 ，增幅分別為18%、65%、13% 。項目涵蓋農林水利、能源設施、交通設施、城市基礎設施、公共服務、生態環保、信息設施、新農村建設及保障房建設、工業性投資、房地產開發投資等。二是投資拉動作用日益凸顯。在近幾年消費拉動乏力，外貿疲軟的情況下，作為拉動國民經濟的“三駕馬車”之一的投資對促進蒼南國民經濟依然越來越發揮其重大的作用，盡管經歷國內外經濟風波沖擊， 2010、2011、2012年蒼南國民生產總值增長速度繼續保持11%、10.5%8%的增長速度。固定資產投資拉動功不可沒，尤其是重大投資的項目的拉動作用更加明顯。三是投資更加惠及民生。蒼南固定資產投資更加注重投資的有效性，更加注重投資結構的優化，產業的轉型發展，近三年來，共投入200多億元，全縣每年都安排 “十大重點工程” 和“十大民生工程”的建設，這些民生工程的建成，對于促進蒼南發展、改善民生、改變城鄉面貌都發揮了極其重大的作用。

二、投資項目建設土地要素存在的問題

投資項目建設規模的擴張全面拉動社會經濟的發展，越來越成為民生追求所向，投資需要提供土地保障，而蒼南土地供需矛盾日益突出，已經成為蒼南縣經濟進一步發展的主要瓶頸制約。集中體現在以下三個方面：

一是土地供求矛盾突出。蒼南縣山地多、平地少，耕地資源、建設用地的稀缺性尤為突出，隨著投資項目建設的不斷推進、社會經濟的發展與城市功能的提升，城市結構與產業用地擴張迅速，城鎮建設、工業發展、交通、水利等建設用地需求量越來越大，我縣近幾年經濟處于高速發展時期，每年用地需求量大，供地規模都在3000畝左右，而每年新增用地指標有限，我縣通過增減掛鉤、加大土地整理，增加土地指標，解決了一些矛盾，但遠遠不能緩解用地難的問題。

二是土地后備資源有限。國家18億畝耕地紅線底線不容突破，蒼南為了謀求發展空間，大部分土地列入了農保地等國家農用地嚴格管制的范圍，剩下可供開發土地極少；即使2.4萬畝江南海涂區域建設用海報批取得了實質性突破，海域“直通車”的順利實施和海域吹填還需一段時間磨合，近時期內很難得到充分有效的利用，土地后備資源嚴重不足。

三是工業用地難于得到有效利用。工業用地招拍掛出讓缺乏良好的競爭機制，現在的工業用地招拍掛實際上一種形式，沒有競爭性和選擇性，沒有更多企業關注投放市場的競爭項目，土地流向沒有真正符合產業的準入導向，而大多數企業卻由于土地稀缺而沒有拿到土地。同時，由于目前工業經濟發展資金鏈條斷裂，企業“捉襟見肘”，即使是招拍掛得到的土地企業的土地也得不到開發，而其他企業效益較好的，卻由于缺乏土地被擱置。

三、破解土地要素素難題幾個建議

蒼南要發展，就的破解投資進展的土地要素“瓶頸”，開辟一條獨特的途徑。要切實抓好土地供應工作，在認真執行國家土地政策的前提下，千方百計保障項目建設用地。

一是“挖掘”增地。加強土地開發整理造地，加強邊角地、廢棄地、控制地利用，結合低丘緩坡綜合開發規劃，進一步加大山坡地、林地開發力度，緩解耕地占補平衡壓力，增加可用土地空間。國土部門要積極向上爭取用地指標，重點要加強對浙臺經貿合作區等重大項目的跟蹤服務，力爭省切塊用地指標，加快推出一大批商業與工業地塊。此外，積極爭取國家、省重點工程計劃指標和耕地占補平衡指標“雙追加”等方式，努力增加建設用地指標。

二要“盤活”存地。積極開展建設用地批后監管專項檢查， 各部門、各單位要采取措施，大力盤活現有廠房、閑置土地等存量資產，提高資產利用率，對圈地囤地行為進行嚴厲打擊。重點清理“轉而未供、供而未建、建而不用”等閑置土地，對屬于政府及有關部門原因造成的“批而未用”土地，將查清原因，加大政策處置力度，排除萬難，為企業創造寬松的投資環境，促使企業早動工、早竣工。屬項目業主的原因造成“供而未用”的，要查明原因，若是利用土地證融資的，銀行要息貸，有關部門要責令限期進場。

三是“節約”用地。政府性投資項目建設要完善節約集約用地的激勵機制，強化工程規劃設計，在滿足項目建設的基礎上盡量減少用地規模。工業投資用地也要積極推行“零增地”技改，完善節約集約用地機制。同時，大力開展“兩違”拆除，通過集中排查和整治，徹底拆除阻礙工程項目進場的違法違章建筑，為投資項目騰讓發展空間。

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關鍵詞：企業生命周期；會計要素；固定資產

一、企業生命周期理論的概述

世界上任何事物幾乎處在一個生命周期的某個階段，這四個周期大致分別是誕生、成長、成熟、衰亡。對于企業而言，也不例外，只不過每個企業的周期時間的長與短及所處的階段不同而已。

對于企業的生命周期的研究，各國的學者紛紛提出了自己的看法。在20世紀50年代，對生命周期的研究只是鳳毛麟角。在此期間，馬森·海尓瑞首次提出看待企業應采用生物學中“生命周期理論”，他認為生物學中的生命成長曲線也適用于企業。后來，哥納德對企業生命周期理論又作了系統研究。他認為企業生命與生物生命周期存在幾點差異：第一，企業的發展存在一些不可預測性；第二企業發展可能存在較長停滯階段；第三，衰亡并非是唯一的結局。斯坦梅茨研究發現，企業的發展呈“S”型曲線。到了20世紀70、80年代，丘吉爾與劉易斯從兩個維度，即企業管理與企業規模提出了五階段的成長模型。葛雷納認為企業處于不斷變化中，而企業的歷史情況更能決定企業未來發展方向。

我國學者對生命周期理論也進行了相應的研究。陳佳貴對生命周期作了進一步的研究，他認為企業最終點不是消亡，而是進入蛻變期，即生命階段包括孕育期、求生存期、高速發展期、成熟期、衰退期與蛻變期。李業將企業生命周期進行更為細致的劃分，在孕育期與發展期之間劃分出初生期，即生命周期階段分為孕育期、初生期、發展期、成熟期與衰退期。

二、企業生命周期理論與會計要素教學的聯系

會計教學工作大體按照資產負債表與利潤表的順序進行，即資產、負債、所有者權益、收入、費用與利潤的順序。對于初學者來說，尤其是每個會計子要素涉及會計處理時，脈絡不是很清晰。單純按照教學的內容進行教學會枯燥無味。本來會計教學內容較多，一般的教學課時較少，如何讓同學們在較短時間的內掌握更多的會計知識，不得不使每個會計教學者進行深入思考。

筆者在實踐教學的過程發現，每個版本的會計教材在進行講解中都是遵循生命周期理論的思維。例如，在資產的介紹中，常規的思路都是資產的初始確認、后續計量、終止確認、更新改造等，這類似于企業生命周期的四個階段。對于初生期，也就是各項會計要素是怎樣得來的，途徑一般有：外購、自建、交換、捐贈等；而對于存活期，也就是后續計量，即資產的價值是如何轉移到新增價值之中；衰亡期，也就是資產的終止確認。對于蛻變期，如對某項資產進行性能方面的改進，延長使用壽命，如同生命的又一次蛻變。當然針對上述的各個階段，有相應的會計處理在實踐教學中應一一針對不同階段進行講解。

三、案例講解

經過上述闡釋，下面將企業生命周期理論如何在會計教學中應用進行實例講解，以固定產為例。

（一）初生期——初始確認

固定資產初始確認也就是固定資產的取得，其取得方式也不外乎外購、自建、租賃、投資、非貨幣換、債務重組等。了解取得方式后，關鍵是入賬價值的確定。

外購：入賬的固定資產的價值包括買價、相關稅費、專業服務費等為使固定資產達到預定可使用狀態之前的必要的支出。自建：包括工程領用的材料、發生的人工費用、相關稅費、資本化利息等為使固定資產達到預定可使用狀態的必要支出。其他方式：對于其他方式的得來一般按照固定資產的公允價值進行入賬，價值不公允的除外。

在初始確認時，一般涉及的會計科目是“固定資產”、“在建工程”。

會計分錄如下。

1.外購

借：固定資產

貸：銀行存款等

2.自建

借：在建工程

貸：原材料/應付職工薪酬/銀行存款等

借：固定資產

貸：在建工程

（二）存活期——固定資產的后續計量

固定資產的后續計量主要涉及固定資產折舊。固定資產的折舊主要涉及四種方法：平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。

1.平均年限法

此種方法是將資產應計提折舊額平均分攤到固定資產的使用壽命中，此種方法考慮資產的凈殘值。其計算公式：月折舊額=（1-預計凈殘值）/預計使用壽命/12*固定資產原價。

2.工作量法

首先了解固定資產的總工作量，根據每期的工作量來確定每期的折舊額， 即月折舊額=當月工作量*（1-預計凈殖值）/預計總工作量

3.雙倍余額遞減法

該種方法又稱加速折舊法，此種方法最后兩年考慮凈殘值，改為直線法折舊，在前第（n-2）年不考慮凈殘值，在直線法的基礎上加速一倍進行折舊。

月折舊額=（固定資產原價-累計折舊）*2/平均使用壽命/12

4.年數總和法

考慮固定資產凈殘值，將固定資產累計使用時間作為分母，而某年的使用壽命作為分子，以此來確定折舊率。

月折舊額=（固定資產原價-預計凈殘值）*尚可使用時間/預計使用年數之和/12

上述是固定資產的折舊方法。每種方法的選擇與確定要結合固定資產的實際使用情況，方法一旦確定下來，不得隨意變更，除非使用固定資產使用環境發生變化，使得原折舊方法不再適用。

有關固定資產折舊的會計分錄如下。

借：相關成本或者費用科目

貸：累計折舊

（三）衰亡期——固定資產處置

固定資產由于試用壽命結束或者是受到損毀，導致固定資產要終止確認，這就是固定資產到了它的衰亡期。這時候需要把與固定資產相關的會計科目進行沖銷，像“累計折舊”、“固定資產減值準備”等，將固定資產凈值轉到“固定資產清理”之中，發生的清理費用等計入“固定資產清理”借方，清理收入計入“固定資產清理”貸方，最終將“固定資產清理”的余額轉入到利得或者是損失中。

會計分錄如下。

借：固定資產清理

累計折舊

固定資產減值準備

貸：固定資產

借：銀行存款

貸：固定資產清理

借：固定資產清理

貸：原材料

銀行存款

最終將固定資產清理期末余額，如果是借方余額轉入到“營業外支出”會計科目，貸方差額轉入到“營業外收入” 會計科目。

（四）蛻變期——更新改造固定資產

對于固定資產，存在更新改造的情況，如地震過后對震區房屋進行加固工程，飛機發動機出現問題之后進行更換發動機等。一旦出現上述情況，應該先將固定資產的凈值轉到“在建工程”，等工程完工之后，在從“在建工程”轉入到“固定資產”會計科目。

四、結論

本文將企業生命周期理論運用到會計要素的實踐教學之中，顯得較為生動，因為筆者發現二者存在一些類似之處。會計教學工作本身是一門很枯燥的教學，運用生動的“企業生命周期理論”可以幫助學生更加系統地掌握會計知識，在頭腦中形成會計知識體系，而不至于出現“一鍋粥”的情況。本文僅以固定資產進行案例講解，但是不限于此，此種方法可以適用于會計要素的其他子科目，這需要會計教學者或會計的自學者用心去劃分。此種教學方法在實踐教學之中，仍可能存在一些弊端與不足，需要各位同仁朋友進行指證，大家相互探討，以達到共同進步的效果。

參考文獻：

[1]劉婷，平瑛.產業生命周期理論研究進展[J].湖南農業科學，2009（08）.

[2]劉永澤，陳文銘.會計學[M].大連：東北財經出版社，2012.

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[關鍵詞] 財務會計 措施

一、房地產公司財務會計制度存在的問題

1.會計核算基礎不科學

目前,多數房地產公司實施的會計核算是在原有預算管理模式和會計環境下進行的。但是隨著財政新預算管理體系的改革和發展,企業單位的會計制度和會計核算基礎又將面臨著進一步的改革。在收付實現制下,會計核算生成的會計信息不能真實、完整地反映單位的財務狀況,主要表現為不能對財務風險進行有效地防范。

2.會計要素劃分不合理

我國企業單位會計準則將企業單位的會計要素分為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。根據其規定,準則中凈資產僅僅只是數量上的資產減去負債的差額,不能說明會計要素的性質。也沒有直觀地將會計主體全部資產減去負債后的資金來源清晰地體現出來。另外,企業單位會計科目表的凈資產要素類下面定義的結余科目的含義與凈資產要素不相關,導致要素名稱與其涵蓋的一部分會計科目名稱含義毫無關聯。

3.會計核算體系不完善

公司基建監督管理不到位,基建會計與行政事業會計分離,部分單位將基建資金核算脫離于財務部門而由基建部門管理,存在內部控制不嚴或內部控制成本過高的現象等普遍,不利于實現對基建資金的有效監控。

4.租入固定資產和借款購置固定資產的核算方法不一致

《企業單位會計制度》對于未付租金的部分在“其他應付款”中進行了反映,也充分體現了資產與權益的關系,并形成了固定基金。但由于借款購置固定資產和融資租入固定資產在性質上是一樣,而處理方法的不同,導致了利用借款購置固定資產和權益的關系不能充分的反映出來,違背了會計信息的一致性原則,不利于會計信息使用者對事業單位會計信息的了解。

5.會計報表體系不健全

會計報表是房地產公司在每個會計期末,由于財政部門報表編制的要求,將本單位財務收支狀況和各項資金狀況都反映出來的總結性報表。會計報表包括基層單位財務收支、經費來源與運用、資產與負債、機構、人員方面的基本信息,能全面客觀地真實地反映公司的財務狀況和預算執行結果。但是目前很多報表內容與其名稱不吻合,收支表的關系重復累贅,對公司的資產負債,所擁有或控制的經濟資源、所承擔的現有義務和所有者對凈資產的占有權沒有準確的反映出來。資產負債表反映的是某一特定時點資金來源和資金運用情況;收入支出表是對公司一定期間生產經營成果匯總。公司時常將會計的時期和時點的概念混淆,模糊了會計信息。

6.資產和經費管理不力

主要表現為隨意進行資產購置,沒有制定單位固定資產的配備標準,導致隨意配置公司固定資產。另外,傳統的手工操作的固定資產管理模式,給固定資產的管理帶來了很多不便,管理比較混亂,資產閑置、重復購置的現象比較嚴重。此外,在許多公司,由于固定資產的得資產的價值管理由財務部門負責,而實物管理則由同定資產管理部門和使用部門來完成,再加上各部門溝通不夠,在缺乏嚴格有效的固定資產監管制度的情況下,造成公司固定資產使用效率低下。像大量性能還好的機器設備被閑置,由于管理使用不當等原因,加速機器設備的老化等十分嚴重,這些都大大降低了資產使用效率。

二、完善房地產公司財務會計制度的措施

1.引入權責發生制的會計核算基礎

權責發生制能對收入和支出(費用)是在交易或事項發生進行及時準確的確認,會計期間已實現的數額由收入反映,而費用反映會計期間已經消耗的貨物或服務的數額,兩者均不管款項是否在本期內收到或支付。權責發生制,能夠綜合、全面地反映會計主體的運營業績和受托責任向使用者提供主體控制的資源、資源的來源、運營成本等評價主體財務狀況及其變動情況;能準確全面反映公司的資產和負債、業務收支及結余、對外舉借債務時應承擔的借貸款利息、拖欠職工工資、福利以及應收未收服務性收費欠款,財務狀況和工作業績以及資金運動的全貌;有助于公司準確的進行成本核算,提高公司的抗風險能力。

2.增設相關的基建報表,

在事業單位會計報表中,增設待攤投資明細表、基建投資表、基建借款明細表,列入事業單位報表的編報內容,為使用者提供一套系統、全面、完整的會計報表資料。這樣能將單位基本建設收支情況真實詳盡的顯現出來。

3.加強固定資產會計核算和監督

建立健全公司固定資產清查制度,確保賬目與賬目、賬目與實物都要相符。提高財會人員的從業素質,增強財務會計人員的高度責任感,端正工作態度,加強與資產部門的溝通,及時與資產部門核對。此外,通過建立固定資產盤點制度,對固定資產進行徹底的盤點清查,發現并及時解決問題。

4.對固定資產計提折舊

由于固定資產在使用過程中不斷損耗,其賬面價值一直不變,若不計提折舊會導致與實際價值就日益背離,企業支出和經營支出記錄的數字不完整、不準確,這樣就難以對企業的成本進行核算,對損耗的固定資產難以進行價值補償,不能保證固定資產的資金,造成公司設備逐年老化而得不到更新。

三、結語:

總之,房地產公司的財務會計制度需要根據公司實際情況和國家相關法律法規不斷改進與完善,實現資金的高效使用,為公司創造更大的利益。

參考文獻:

[1]馮海莉:現行預算會計制度存在的問題及改革設想.財會研究,2003,(6):25

[2] 謝交發:利益相關者視角下的會計準則制定問題研究[D]. 湖南大學,2007

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1用電效率的內涵與經典方法

1.1用電效率的內涵。用電效率指標是電力資源利用有效程度的綜合反映，本文從產出的角度定義用電效率。在技術水平既定，電力資源等投入要素固定的前提下，實際單位用電量創造GDP與最大單位用電量創造GDP的比例。用電效率的值屬于集合(0,1]，在該集合內，值越大反映了電力資源的利用程度越高，用電效率則越大；反之，用電效率的值越小，反映了電力資源的利用效率越低，電能浪費越多，用電效率則越小。科學客觀地度量用電效率的意義主要在于制定有效的投資管理策略。對于用電技術效率小的地區，提升效率潛力巨大，對產業或者企業的投資要以提升用電效率為主導，推動經濟主體采用高效率的生產與管理模式，避免粗放投資行為；對于用電技術效率大的地區，生產能力已充分利用，產出水平逼近生產可能性邊界，此時經濟主體應著力于促進產業結構優化、引進新技術、提高管理水平等。因我國在相當長時期內的低壓配電網發展緩慢，自然功率因子較低，電能消耗重。近年來，電力需求側管理（DSM）在我國理論研究與應用中取得較大進展，在削峰填谷、節約電力資源、能源替代上實施的途徑和績效，證明了需求側管理在提高用電效率、節約能源、改善環境、減少污染等方面具有顯著效果。我國區域間經濟水平、產業結構存在較大差異，用電效率有所不同。對我國各地區用電效率進行科學測度，探究導致用電效率的主要影響因素，對于各地區制定有效的提高用電效率路徑具有重要意義。由于電力資源是生產的一種重要投入，用電效率的水平與生產方式、投入要素的構成、管理水平等眾多因素密切相關。因此，用電效率測度的研究應結合反映生產本質的生產函數。1.2用電效率的經典方法。本文從技術效率角度綜合衡量用電效率。參數方法與非參數方法是測度技術效率的兩類方法。SFA方法是參數方法的代表，DEA方法是非參數方法的代表。SFA與DEA方法不同于傳統的經濟分析方法，它們可以科學估測隨機前沿面，是當前廣泛應用于技術效率測度的技術。SFA與DEA方法具有各自的適用范圍和特征，SFA的優點在于：第一，SFA適用于需要檢驗模型參數以及驗證模型形式的情況，但DEA尚未解決隨機誤差干擾和結果的統計性檢驗等問題。第二，SFA易于解釋企業（區域）間技術效率差異原因；第三，SFA具有經濟理論基礎；第四，SFA方法構造的生產前沿面是隨機的，反映被外界隨機沖擊的情況。鑒于以上分析，本文采用SFA方法測度技術效率，從而測度用電效率。SFA法測度技術效率的一個重要內容是選擇合適的生產函數形式。對于生產函數，廣泛采用的是柯布－道格拉斯生產函數（C-D）以及其衍生的對數生產函數。C-D模型的測算簡單，但要求滿足技術中性等前提條件。而對數生產函數規避了上述條件，又鑒于本文度量的我國各區域用電效率的相關數據數值差異大，避免了對數生產函數的多重共線性。由此，本文對我國各區域用電效率通過構建對數生產函數進行測度。

2模型構建、變量選取和數據來源

2.1模型構建。本文依據林伯強（2003）提出的電力消費和中國經濟增長之間的關系，將用電量這種投入要素列入生產函數，形式如下：GDP=β0Kβ1Lβ2Eβ3（1）其中，GDP為國內生產總值；K為資本；L為勞動；E為用電量；β0反映生產的技術水平，β1、β2、β3分別為資本、勞動、用電量的產出彈性。為體現單位用電量創造GDP的情況，式（1）兩端同時除以E，得到式（2）：GDPE=β0Kβ1Lβ2Eβ3-1（2）對式（2）兩端取對數函數，本文的隨機前沿生產函數模型設定為：ln(GDPitEit)=β0+β1lnKit+β2lnLit+(β3-1)lnEit+vit-uit（3）其中，GDPit為第t個時期第i個省（市、自治區）的總產值；Kit是第i個地區在時期t的資本投入；Lit是第i個地區在時期t的勞動投入；Eit是第i個地區在時期t的用電量投入；uit是第i個地區在時期t的用電效率水平，滿足非負斷尾正態的分布，uit~N(mitσ2u)（mit與σ2u分別為uit的均值與方差），即uit³0；vit為隨機誤差項，滿足對稱的正態分布，呈現出產出受非可控因素的影響程度，即vit~N(0σ2V)（σ2v是vit的方差）。生產的用電效率EEit可表示為：EEit=E(GDPitEit|uitXit)E(GDPitEit|uit=0Xit)（4）其中，Xit=(KitLitEit)，為投入向量。從式（4）可以看出，用電效率EEitÎ(01]。根據B-C(1995)模型，通過構建回歸模型分析用電效率受水電產業投資的影響程度，可由以下回歸模型表示：mit=δ0+δ1z1it+δ2z2it（5）其中，δ0、δ1、δ2為待估參數向量；z1it、z2it是反映第i個地區t時期水電產業投資的兩個指標。2.2變量選取和數據來源。各區域的產出采用生產總值（GDP）表示，資本表示為固定資本投資，勞動力投入表示為就業人數。用電量采用電力消費量表示。由于我國各省（市、自治區）GDP及固定資產投資總額差異較大，為客觀比較分析區域間的水電產業固定資產投資，本文在考察水電產業投資對用電效率的影響時，通過構建水電產業投資對各地區GDP及固定資產投資總額比的相對指標來考察。同時，利用已有相關資料，本文研究水電產業投資對我國用電效率的影響采用兩個指標來反映，其一是水電產業固定資產投資與當地固定資產總投資的比（以下簡稱水電產業固定資產投資比），其二是水電產業固定資產投資與當地GDP的比（以下簡稱單位產值的水電產業固定資產投資），分別記做z1it、z2it。水電產業固定資產投資比表示水電產業對固定資產的投資與其他產業比較而言的相對情況，反映出在地區各個產業固定資產投資中的相對地位，z1it越大體現了在所有產業固定資產投資中水電產業固定資產投資的地位越重要；水電產業固定資產投資與GDP的比例反映了單位產值的水電產業固定資產投資額，為水電產業固定資產投資效率的倒數，z2it越小體現了水電產業固定資產的投資效率越高。本文所選取的數據主要來源于《中國電力年鑒（2009—2016年）》與《中國統計年鑒(2009—2016年）》，選用2008—2015年我國31個省（市、自治區）的面板數據估測我國用電效率。

3實證分析

3.1水電產業投資對我國用電效率的影響評估。本文對2008—2015年我國水電投資根據東部、中部、西部三大地區，進行聚類比較分析，比較分析的結果如下頁表1所示。由表1可知，從水電產業投資的全國平均情況看，總體而言，水電產業固定資產比例各年度逐漸降低，單位產值水電產業固定資產投資則呈現先增后減再增的趨勢。從三大區域各年度的總體情況來看，這兩個投資指標從高到低的排序依次為西部、中部、東部地區。從指標z1it的各年度逐漸減少趨勢可見，雖然我國各地區的水電產業固定資產投資額提高，然而投資額提高的規模和速度落后于其他產業固定資產投資的平均水平。我國電力投資增長乏力，主要原因是火電連年虧損使電力企業的財務狀況和盈利能力下降。雖然西部地區的水電產業固定資產投資總額遠小于東部、中部地區，然而西部地區的固定資產總投資額基數很小，因此，水電產業固定資產投資指標西部地區最高。中部與西部地區的z1it差距具有逐年減少趨勢，而東部與西部地區的z1it差距逐年增加。因此，為提升我國用電效率應增加水電產業的投資途徑，提高水電產業的投資規模，尤其是東部地區與中部地區。指標z2it的倒數反映水電產業固定資產投資效率，我國的水電產業固定資產投資效率呈現出先下降，到2011年我國三大區域水電產業固定資產投資效率顯著增長，達到近年來最高，而后又有所下降。事實上，2011年我國水電產業的投資成效顯著。2011年我國建成國際上規模最大的風光儲輸示范工程，可實現儲能、光伏發電、風電、智能輸電綜合利用。同年，上海的南匯風電場柔性直流輸電工程作為亞洲第一個柔性直流輸電示范工程開始運營；隨著青藏的直流聯網工程運行，我國內地電網實現了全面互聯；國家電網陜西洛川變電站投入運行，它是目前世界上電壓等級最高的變電站。2011年我國在上述方面的實踐與成就有效提高了水電產業技術水平，促進新能源發展，降低了能耗，提高了水電產業固定資產投資效率。本文運用FRONTIE0.02R4.1軟件，依據建立的生產前沿面隨機模型（3）至模型（5），評估SFA模型及其影響因素模型，測度結果如下所示：β0=0.212，β1=0.580，β2=0.050，β3=0.304；δ0=0.242，δ1=-0.231，δ3=0.450資本的產出彈性為0.580，勞動的產出彈性為0.050，用電量的產出彈性為0.304。上述彈性結果意味著，固定資本存量每提高1%，將驅動單位用電量產生的GDP增加0.58%；從業人員每增加1%，將驅動單位用電量創造GDP增加0.05%；用電量增加1%，將驅動單位用電量創造GDP增加0.304%。根據對上述數據的比較看出，在推動我國各省（市、自治區）的經濟增長要素中，資本投入的重要地位凸顯，而用電量對經濟發展的驅動作用也很顯著。水電產業投資對我國用電效率影響的回歸模型為：mit=0.242-0.231z1it+0.450z2it（6）參數δ1=-0.231，符號為負，表明水電產業固定資產投資比對我國用電效率的提高具有積極作用，即在其他條件不變時，水電產業固定資產投資比提高，則我國用電效率將提高。參數δ2=0.450，符號為正，表明我國各地區的用電效率受到單位產值水電產業固定資產投資的負影響，而水電產業固定資產投資效率對我國用電效率額提高具有積極作用。即在其他條件不變時，單位產值水電產業固定資產投資提高，而我國用電效率將降低。比較參數δ1與δ2二者的絕對值，δ2絕對值接近于δ1絕對值的兩倍，這反映出水電產業固定資產投資效率對我國用電效率的影響程度大于水電產業固定資產投資比。該結果表明，對于提高我國用電效率而言，通過提高水電產業固定資產投資效率是比增加水電產業固定資產投資總額更有效的途徑。3.2用電效率測度。本文構建的我國用電效率測度模型為：ln(GDPitEit)=0.212+0.580lnKit+0.050lnLit-0.696lnEit+vit-uit（7）本文整理與分析我國各區域用電效率的相關面板數據，編寫入FRONTIER4.1程序，經測算得出2008—2015年我國各省（市、自治區）的用電效率值，結果如下頁表2所示。與表1采用的東部地區、中部地區、西部地區劃分標準相同，同樣地，對本文測度得到的用電效率依據我國的三大經濟帶進行聚類分析，測算結果如下頁表3所示。由表2和表3可知，從我國用電效率平均情況看，我國用電效率總體較低，發展潛力巨大；用電效率各年度的平均值在三大經濟地帶的情況是東部地區與中部地區相同，要高于西部地區。我國的用電效率與發達國家相比較有較大差距，主要在于電力輸送環節較高的線損率，以及終端用戶環節的低電效。對于低終端用戶，設備的老化與管理水平的落后造成電能利用效率非常低，電效損失更是十分驚人，我國終端用電年浪費約1500億千瓦時。2008—2015年我國用電效率平均值排名前十位的省（市、自治區）從前到后依次為北京、海南、江西、河北、重慶、湖南、上海、福建、安徽、陜西；排名后十位的省（市、自治區）從前到后依次為新疆、山西、江蘇、廣東、貴州、青海、云南、、寧夏、內蒙古。用電效率高的前十位省（市、自治區）主要集中于我國的東部地區，水電產業固定資產投資效率也高；用電效率低的后十位省（市、自治區）主要集中于我國的西部地區，水電產業的投資效率總體較低，由此可見，增加用電效率應該提高水電產業固定資產投資效率。用電效率測度的大小對于制定有效措施具有重要意義。對于用電效率低下的區域，現有的投入要素與技術水平未能充分利用，上升與改進的空間較大，此時經濟主體對產業或者企業的投入應致力于提高用電效率，特別要重視電力和資本投入的使用效率。對于用電效率較高的區域，已有的投入要素與技術水平已充分利用，產出接近于生產隨機前沿面，此時經濟主體對產業或者企業的投入應致力于提高技術水平和管理水平，優化產業結構等。

4結論

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關鍵詞：醫院；會計制度；新會計制度

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）27-0139-02

隨著醫療衛生體制改革和社會主義市場經濟發展，醫院的運營環境發生了很大變化，經濟活動也更加復雜，舊制度在實際運行過程中的不足逐步顯現出來，據以提供的會計信息已不能準確揭示公立醫院的財務狀況和運營情況，難以滿足新形勢下推進公立醫院改革、加強公立醫院財務和績效管理的需要。新的醫院會計制度深度解析了現有的醫院會計制度，全面考慮了當前的醫院會計工作的具體問題與情況，在多個角度的理念融合下最終完成。繼承了原有會計制度的優點，并進行合理的創新，對于現代醫院的會計制度具有高度的指導意義。本文通過對新舊會計制度的比較，主要從以下方面解析新制度所呈現的亮點。

一、確立了公立醫院會計記賬基礎，完善了固定資產折舊方法

新制度規定公立醫院會計完全采用權責發生制為核算基礎，新制度明確要求“醫院會計采用權責發生制基礎”，并明確醫院會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用，而不再要求“醫院的會計核算除采用權責發生制外、均按照《事業單位會計準則》規定的一般原則和本制度的規定進行”。 夯實了資產負債信息，加強資產管理與財務風險防范，全面、真實反映醫院資產負債情況，大大提升了權責發生制的應用程度，這必將強化公立醫院收入、費用的確認和計量，促進收入、費用的合理核算，提高成本核算和管理水平。新醫院會計制度會計要素為資產、負債、凈資產、收入與費用五要素，適用權責發生制，而原會計要素為資產、負債、凈資產、收入與支出，適用收付實現制，改“支出”要素為“費用”要素，體現與期間相聯系的收入與費用配比的概念，反映權責發生制的核算基礎。

原制度固定資產計提修購基金后醫院資產負債表上固定資產項目的金額只反映原值，未能反映固定資產使用過程中的實際損耗，造成固定資產賬面價值和實際價值的嚴重背離，虛增了固定資產總量，無從體現固定資產使用狀況和新舊程度，不利于報表使用者了解固定資產的真實情況。新制度完善了固定資產的折舊、攤銷制度，對固定資產的核算進行了顛覆性的改變，取消了“固定基金”賬戶，增設了“待沖基金”、“累計折舊”賬戶，在資產負債表中“累計折舊”賬戶作為固定資產的備抵項目，使醫院的會計報表能夠真實地反映其資產、凈資產以及收支結余的情況，保證固定資產價值的會計信息真實、可靠。固定資產的后續支出，增加固定資產使用效能或延長使用壽命的，費用資本化，增加固定資產價值；其他后續支出則費用化，直接計入當期費用。固定資產出售、報廢、毀損均通過“固定資產清理”科目核算，處置凈收益或凈損失分別計入其他收入或其他支出。

二、詳細規定了醫院成本核算體系

醫院成本核算的目的是通過對醫院和醫療服務成本的核算與管理，降低醫院運行成本，減少病人費用，提高醫院效率和效益。具體表現在以下幾個方面：（1）強化成本控制，優化資源配置，提高醫院綜合效益；（2）為國家財政補助標準和補償機制提供最基礎、最確切的數據；（3）降低醫療服務成本，減輕病人負擔。新制度將醫院成本核算作為重點，單獨設置了“成本管理”一章節，對成本核算體系進行了詳細的規范，明確了成本核算原則、成本核算范圍、科室成本分攤流程，列出了不屬于成本核算范圍的支出，這樣有利于將來醫療價格的確定，有利于合理補償醫療服務耗費。醫院應根據成本核算結果，對照目標成本或標準成本，采取趨勢分析、結構分析、量本利分析等方法及時分析實際成本變動情況及原因，把握成本變動規律，提高成本效率。新制度要求醫院所有的收入和支出都應納入預算管理，醫院應對預算的編制、審批、執行、分析和調整等各環節程序都做出明確規定，并確定相關部門的責任和權力，調動醫院員工的加強成本控制的積極性。通過建立全面的成本管理體系，實行全面預算管理，從各環節上杜絕浪費現象，實現醫院整體成本的控制。

三、完善了財務報表體系

新制度下的報表體系包括資產負債表、收入費用總表、醫療收入費用明細表、現金流量表和財政補助收支情況表以及一系列的成本報表。報表體系比較完整，而且，與企業的會計報表已經非常相似。首先，新增了現金流量表，現金流量表就能夠提供更為精確地信息，反映醫院經營中的獲取現金能力，現金運轉效益和效果，收支結余的質量，為經營決策提供真實可靠的財務信息，有助于加強醫院對現金的規劃和管理，從而提高醫院整體的資金使用效率。其次，新增加的成本報表，它們可以把醫院各種各樣不同層面、不同角度的成本展示出來。同時，公眾可以通過成本報表了解醫療收費情況并予以監督。最后，醫院要編制財政補助收支情況表，這張報表將方便財政部門和主管部門對醫院進行監管，實際上兼顧了相關政府部門的信息需求。這一系列變化一方面增強了醫院財務報表體系的通用性，使其與國際慣例和企業會計更為協調，另一方面也兼顧了醫院的實際情況，使醫院的財務報表體系更為完整，以滿足財務管理、預算管理、成本管理等多方面的信息需求。

四、確立了公立醫院財務報告須經注冊會計師審計的制度

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一、關于事業單位資產會計要素定義的問題

目前事業單位會計核算主要由《事業單位會計準則（試行）》、《事業單位會計制度》以及《事業單位財務規則》共同規范。在其準則和財務規則中規定：資產是指事業單位占有或者使用的能以貨幣計量的經濟資源，包括財產、債權和其他權利。該定義描述了事業單位資產的三個特征：（1）是單位占有或者使用的；（2）能以貨幣計量的；（3）是一種經濟資源。這與目前理論界對資產的定義是有差別的。正如美國財務會計準則委員會在其的《論財務會計概念》第三輯《財務報表的要素》中指出：“資產是可能的未來經濟利益，它是特定個體從已經發生的交易或事項所取得的或加以控制的。”其重要特征有以下幾點：（1）資產蘊涵著可能的未來利益；（2）特定個體能借助它獲得利益，并對其他方面之取得它加以控制；（3）使個體有權取得或控制利益的交易或其他事項業已發生。

實質上，美國財務會計準則委員會在其的《論財務會計概念》關于資產的定義不僅適用于企業，還適用于非盈利組織。其理由主要有二：其一是企業和非贏利組織所需的資財都從各種來源取得，其二是資財或資產是企業和非盈利組織生命所系的血液。

國際會計師聯合會在其的《國際公共部門會計準則第1號——財務報表的列報》明確公共部門（包括政府）與企業持有資產的目的基本是一致的，即資產具有獲得未來的經濟利益和權屬性兩個特征。

由此可以看出，事業單位改革的方向是其部分被劃歸企業，部分被劃歸政府或非營利組織，因此作為其擁有的資產和其他實體所擁有的資產是同質的。都應是一個實體由于過去的交易或事項形成的、由實體擁有或者控制的、預期會給實體帶來預期經濟利益的資源。

二、關于事業單位資產范圍的問題

（一）財務規則與準則及制度不協調之處

首先，關于存貨的定義不一致。財務規則稱存貨是指事業單位在開展業務活動及其他活動中為耗用而儲存的資產，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品等。而在準則（試行）中規定的存貨是事業單位在業務及其他活動過程中為耗用或者為銷售而儲存的各種資產。實質上，存貨區別于固定資產等非流動資產的最基本的特征是，一個實體持有存貨的最終目的是為了出售。

其次，關于固定資產的定義不相一致。財務規則規定固定資產是指一般設備單位價值在500元以上、專用設備單位價值在800元以上，使用期限在一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但是耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產管理。準則（試行）規定，固定資產是指使用期限在一年以上，單位價值在規定的標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產，但對規定的標準沒有進行說明。

（二）現行財務規則與準則及制度涉及資產的幾個重要問題

1．固定資產計提折舊問題。根據現行準則和制度，固定資產在使用過程中不計提折舊。在使用過程中也不計提減值準備，而是按照事業收入和經營收入的一定比例計提修購基金，專門用于固定資產的更新和維護。這樣導致固定資產賬面原值與現時凈值隨時間推移相差越來越大。而且，由于固定資產的損耗不能在成本中得以體現，必然導致成本費用，虛增贏余。再者，修購基金的提取與固定資產的損耗沒有必然的關聯，從而不能真實地反映固定資產的損耗，影響會計信息的提供。2．基本建設會計游離于《事業單位財務規則》之外。現行的《事業單位財務規則》沒有對基本建設會計核算事項做出規范,在《事業單位會計準則（試行）》中對基本建設撥款收支及結余的核算有所涉及,但在《事業單位會計制度》中明確指出有關基本建設投資的會計核算,按有關規定執行,不執行本制度。三者之間的核算口徑不相一致。

3．資產減值的計提問題。資產預期能否會為實體帶來經濟利益是資產的重要特征。如果某一項目預期不能給實體帶來經濟利益，那么就不能將其確認為實體的資產。比如，事業單位在年末檢查存貨時發現存貨毀損、無望收回的債權等情況，應合理地預計各項資產可以發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提減值準備。因為根據資產的定義，上述項目已經不能給事業單位帶來經濟利益，將其繼續列報在資產負債表上必將導致會計報表反映的資產價值有“水分”，從而導致不能揭示資產潛在風險，并為會計信息使用者正確決策提供相關的信息。

4．投資核算過于籠統，不夠細化。現行財務規則和準則對對外投資的核算過于簡單。沒有區分長、短期投資，沒有細分股權投資和債權投資。因此不利于加強事業單位投資項目的管理，提高資產的使用效率。

三、幾點建議

1．重新定義資產概念。事業單位的資產應是一個實體由于過去的交易或事項形成的、由實體擁有或者控制的、預期會給實體帶來預期經濟利益的資源。定義應突出資產的本質。

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一、民辦培訓學校會計核算的基礎規范

第一，民辦培訓學校屬于民辦非企業性質單位，執行《民間非營利組織會計制度》，這是我國第一部非營利組織的會計制度，填補了會計規范的空白，是民辦學校會計工作遵循的規范。

第二，民辦培訓學校以權責發生制原則作為會計核算基礎，如果采用收付實現制，不利于真實、完整地反映其財務狀況，業務活動情況和現金流量，難以向會計信息使用者提供足夠其決策的有用信息。采用權責制核算基礎有助于反映民間非營利組織資產負債和業務活動的全貌，滿足會計信息使用者的信息需要。

第三，民辦培訓學校的會計要素包括資產與負債，可以劃分為反映財務狀況的會計要素和反映業務活動情況的會計要素，這是民辦學校設置賬戶的基本依據。

第四，民辦培訓學校須按照國家頒布的《會計基礎工作規范》填制和審核會計憑證，登記會計賬簿，編制財務報告，實施會計監督。民辦培訓學校的賬簿設置應包括總賬、現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬。

二、民辦培訓學校的會計核算工作實例分析

1.民辦培訓學校的收入

民辦培訓學校的收入主要有主營業務收入、其他業務收入和營業外收入。其中主營業務收入是指民辦學校通過提供學歷和非學歷教育，向受教育者收取的學費、雜費、住宿費及其他辦學收入，計入科目為提供勞務收入。一般情況下，民辦學校提供服務收入為非限定性收入，按照實際收到或應當收取的價款，借記“現金”“銀行存款”“應收賬款”等賬戶，貸記“提供服務收入”賬戶。

例：民辦學校本年度招收新生，實收學費300000元，其中當年度學費50000元，第二、三年度學費分別為100000元，第四年度學費50000元。

（1）收款時：

借：現金300000元

貸：提供服務收入——非限定性收入50000元

預收賬款250000元

（2）第二年度和第三年度結轉收入的賬務處理相同：

借：預收賬款100000元

貸：提供服務收入——非限定性收入100000元

（3）第四年度結轉收入時：

借：預收賬款50000元

貸：提供服務收入——非限定性收入50000元

2.民辦學校固定資產入賬價值和折舊的核算

對于民辦學校而言，按照《民間非營利組織會計制度》對固定資產進行核算，始終是一個比較生疏的問題。這是因為長期以來，有些學校是按照事業單位的會計標準進行核算，有些是參照企業會計的標準進行核算。對固定資產也計提折舊，從而導致固定資產會計核算信息未能真實、完整地反映固定資產的相關信息，不利為對固定資產進行管理。為此，《民間非營利組織會計制度》對固定資產的確認、計量、折舊、期未計價、處置等均作了明確規范，起到積極作用。

3.民辦學校應設置固定資產明細賬（或固定資產卡片），進行明細分類核算及固定資產入賬價值的確定

（1）外購的固定資產，應當按照實際支付的買價、相關稅費以及為使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可直接歸屬于該固定資產的其他支出（如運輸費、安裝費、裝卸費等）確定其成本。

（2）自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎。

（3）融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。

（4）盤盈的固定資產，以同類固定資產的重置完全價值為計稅基礎。

（5）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。

4.民辦學校固定資產折舊的處理

按照規定，民辦學校應當對固定資產計提折舊，在固定資產的預計使用壽命內系統地分攤固定資產的成本。民辦學校應當根據固定資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備為10年；與生產經營活動有關的器具、工具、家具等為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸4年；電子設備，為3年用于展覽、教育和研究等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或歷史價值的典藏，雖作為固定資產核算，但不計提固定資產折舊，單獨在“文物文化資產”項下反映。

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關鍵詞:會計 稅務 要素確認 差異 核算

企業在進行稅務繳納時，會以會計財務為基準，財務會計的報告和資料信息都必須真實、有效，才不至于違法稅法通則，與稅務法律法規的規定不沖突，如果稅務和會計在某個項目上出現矛盾或者沖突的話，就要對稅務的籌劃或者是會計的核算進行調整，稅務和會計的要素中存在確認的差異，對于差異進行有目的地明確，能夠對會計的核算工作和稅務的繳納工作有著很重要的現實意義和影響。

一、 稅務和會計對收入確定的差異

稅務和會計對收入的確定，對銷售出去的商品不是以消費者是否收到商品或者企業是否給消費者發貨為標準，而是以商品是否在銷售的過程中出現風險、商品所得的利潤是否已經轉移、商品是否繼續受到企業的控制和管理、商品與消費者是否還保持購買和銷售的關系和聯系；企業對商品是否還具有繼續控制和管理的權利、商品所得的經濟效益是否已經在企業或者相關部分的預算當中等等這些為標準，對收入確定就是以這些因素為判斷依據，對稅務進行收入確認，銷售的商品或者是在途銷售的商品是否已經取得銷售憑證或者是銷售款項。

二、 稅務和會計對稅前扣除、成本費用確認的差異

會計相關的會計法律法規制度和稅務的法律法規在進行核算時就有差異，這樣的差異就是永久性的差異，屬于稅前就扣除的差異有：企業員工的工資和薪酬的支出；利息的支出；員工的福利費；救濟性或者是公益性的捐贈；運輸方面的保險費用以及財產的保險費用；企業進行商品宣傳的廣告費用；進行業務宣傳時的業務費用；員工的工會費用；員工在進行教育時的經費；各種各樣的統籌基金和保險基金；傭金以及業務招待時產生的費用等等，這些費用都是在會計報表中能夠出現的成本費用，這些費用必須在會計相關法律法規的制度上進行處理，經過批準后才能夠被扣除。

會計資料信息中的數據都是在相關法律法規的規范下進行處理的，而且會計資料信息中還會有一些會計方面的數據，比如說：被沒收的財物損失、罰款或者是罰金、違法經營法則時的罰款、稅收方面的帶納金。意外傷害或者是自然災害等等，這些也同樣是會計的信息資料，非公益性的支出或者是非救濟性的贊助等等，財務會計的處理上不能夠將這部分的費用支出作為利潤費用支出處理，會計利潤會相應的減少，應該交的所得稅不能夠減少納稅的所得，而且不能夠作為一項利潤進行處理。

三、 稅務和會計在資產核算方面的差異

(一)無形資產方面的處理差異

會計的準則和相關法律法規規定投資者在投資過程中的無形資產，是由價值的資產，而且會將實際的收入或者是成本計算在內，都是確定的實際數據，按照法律程序獲得無形資產就是依法所得無形資產，律師費用和注冊費用都將作為無形資產的成本費用，在開發或者是研究過程中產生材料的費用、參與人員的薪酬或者是福利成本費用、開發和研究過程中產生的租借費用等等，將會直接被記錄當期的損益當中，稅法還規定無形資產要按照在開發和研究的過程中的支出進行計價。

(二)處理固定資產時的差異

企業的固定資產包括的方面很多，無償的固定資產、有償的固定資產等等，固定資產是企業的財務基礎，固定資產的會計核算一般比較復雜，因為涉及到的方面很多，而且有很多的因素還是不固定的，會計法和會計制度中處理固定資產時要按照會計法的相關法律法規和政策執行，固定資產的會計核算和稅務的繳納中出現差異。

(三)處理長期待攤的費用的差異

稅法通則中明確規定，企業進行籌建和開辦的成本費用，應該從經營的月份或者是開始生產的月份算起，在進行分期扣除時也不能夠短于五年，會計的準則中也規定，除了建造的固定資產和購置的固定資產外，籌建購置固定資產產生的所有費用都應該屬于長期待攤的費用，而且在企業準備開始進行生產和經營活動時才能夠被記錄當期發生的損益。

四、 稅務和會計在其他核算方面的差異

應付款項指的是不需要進行支付或者是沒有辦法進行支付的長期借款和應付的賬款；對債務進行重組并且收益時，會計法的相關規定表明作為資本公積進行入賬，不能夠作為當期發生的損益，但是現在行駛的稅法的規定中指出該計到企業應該進行納稅的范疇，而且是企業應該繳納的所得稅。

五、結束語

稅務和會計在要素的確認方面存在的差異性進行明確以后，會計的核算工作和稅務的繳納工作就能夠做好，會計的核算職能和稅務的相關法律法規都要符合國家和相關部門的準則和原則，在進行會計核算和稅務繳納工作時，一旦出現矛盾或者是沖突就要在差異上找原因，并且及時作出處理決定和對策。企業的稅務繳納和會計核算對于企業在市場中的競爭力和企業的經濟效益來講都是非常關鍵且必要的，一定要予以重視。

參考文獻：

[1]關云飛.會計處理與稅收處理的差別.2010

[2]吳飛燕.會計—稅收差異和英語質量.2011

[3]歐陽關平.新會計稅務差異.2011

篇9

【關鍵詞】新事業單位會計制度；事業單位；會計核算；問題；對策

眾所周知，事業單位會計不以盈利為目的，具有非常強烈的社會性，事業單位會計內容包括對單位內各項經濟業務、經濟對象、經濟事務的記錄、反映與監督，以此用來保障事業單位財產安全，提高事業單位的經濟效益與社會效益。為進一步適應新時代的發展需求，積極推進事業單位財務管理工作的有序發展，保證會計核算工作的創新發展，提高會計信息質量，我國財政部門在2013年1月1日正式實施《新事業單位會計準則》與《事業單位會計制度》，為事業單位會計核算工作的穩定發展奠定理論基礎與保障。

一、新事業單位會計制度下事業單位會計核算的變化

1.要素與主體發生變化

在舊事業單位會計制度中沒有對要素進行明確規定，但是在實際操作過程中卻將會計科目作為會計要素。而新事業單位會計制度則在規定與要求中進一步明確要素，并將其劃分到凈資產、支出與收支內容之中。此外，舊事業單位會計制度的會計主體是預算資金活動，這種主體內容無法將我國事業單位的整體財務狀態進行反映，并且不符合新時代的發展需求。而在新事業會計制度下，事業單位會對單位內的各項財務業務作為主體進行核算，不僅覆蓋面廣，并且會計核算的全面性可以得到體現，不僅可以提高事業單位資金使用效率，并且能夠保證資金的完整性。

2.會計核算內容增加

在舊事業會計制度中，財政性補貼與非財政性補貼沒有進行區分，針對這一情況新事業會計制度則根據需求增加了這方面的內容，比如像增加政府預支分類、國有資產管理與國庫集中支付等內容。

3.固定資產核算方法有所變化

在舊事業單位會計核算中為了將固定資產的價值進行反映，很多事業單位會采取固定基金項目與固定資產項目，這種方法所致使的反應計量不準確，會對會計信息質量產生影響。新事業單位會計制度將“非流動資產基金―固定資產”作為主要的資金項目，并且還融入“累計折舊”內容，這樣在計算固定資產的時候可以減少非流動資產基金。

4.財務報表結構與體系發生變化

在舊事業單位會計核算中財務報表中所設置的體系、機構無法將事業單位財務狀況進行充分顯示，這種情況會對事業單位實際財務工作造成欠缺。在新事業單位會計制度中財務報表體系與結構發生變化，主要是由會計報表與附注內容所組成，其中在會計報表中所包含的內容有資產負債表、收入支出表以及財政補助表。總而言之，新事業單位會計制度的出現實現了財務報表體系與會計慣例的協調、統一，并且針對會計報表體系中所存在的不足之處進行改進，實現財務報表的完整性。

二、新事業單位會計制度下事業單位會計核算加強措施

1.積極構建事業單位會計制度體系

伴隨著新事業單位會計制度的推出，我國各事業單位會計核算有了保障，并且在新制度上事業單位會計核算的目的、會計假設、會計基本要素等內容均有所增強，在事業單位的發展進程之中，需要保證會計核算工作圍繞會計核算目的。在實際工作落實中，事業單位需要不斷完善會計制度，將會計核算的職能與作用進行發揮，同時我國事業單位還要根據實際發展需求制定切實可行的運行機制與核算細則，利用這些細則穩定事業單位會計核算基礎工作。其中值得注意的一點是如果細則一旦制成，那么則需要嚴格落實，以此保證基礎工作的完整性與真實性。事業單位還要健全內部控制制度，對不同崗位之間的權責進行明確規定，只有如此，才能對內部制度的執行情況進行控制。

2.改善事業單位固定資產折舊與物性資產推銷會計核算工作

在事業單位中固定資產是最為主要的管理內容，特別是使用年限比較長的固定資產，事業單位需要加強重視與關注。根據對新事業單位會計制度的解讀可以得知固定資產折舊問題得到明確規定，并且固定資產折舊的變化能夠保證實用價值與消耗、磨損價值真實在反映在會計核算之中。另外，在使用固定資產的時候，會產生實際消耗，因此，為進一步保證事業單位預算管理執行情況的全面性，則需要嚴格依據新會計制度，并采取相應的方式將固定資產的價值進行反映，以此保證我國事業單位固定資產信息的真實性。

3.將會計核算基礎設定為權責發生制

在事業單位不斷改革的進程之中，財務管理與核算工作需作為主體，權責發生制需作為基礎。之所以采取這種方式的原因是由于現階段我國事業單位缺少經營業務收入，會計核算只能對核算資金的收支問題進行分析，沒有將其內容涉及到資金周轉問題之上。另外，在當前我國事業單位發生轉型的過程中，市場呈現出不活躍現象，有部分事業單位為保證自身經濟利益而減少國家財政撥款，針對這種現象，則需要事業單位進行跟蹤調查，積極將權責發生制引入其中，將事業單位經營資金周轉情況進行充分體現。當前事業單位所存在的主要問題便是在實際工作中會計人員會將權責發生制與收付實現制相互結合，在體現資產管理公平性的同時，還可以將不同時期下資產進行體現。

三、結語

綜上所述，新事業單位會計制度的推出對事業單位會計核算內容進行了完善與修正，在轉變財務管理方式、財務管理理念的同時也將事業單位經濟活動真實反映，這種情況不僅可以實現會計管理模式的變革，并且也會提高事業單位會計信息質量與財務管理水平，實現事業單位財務管理的精細化發展，完善預算會計體系，對推動我國事業單位會計核算工作的有序發展，推進政府會計改革的發展具有十分重要的推動作用。

參考文獻：

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1 概念比較

預算會計與企業會計相比校,預算會計包括第三產業中為社會公共需要服務的部門和為提高科學文化水平、居民素質服務的部門的各個行業所運用的會計。

企業會計是從事生產經營活動的各行業所運用的會計,包括第一、第二產業的各個行業以及第三產業中流通部門和為生產、生活服務的部門的各個行業所運用的會計。

預算會計與企業會計都是用貨幣來計量,把各種耗費綜合地表現為統一的貨幣量,采用一系列科學的方法,對會計主體的經濟業務進行連續、系統、完整地核算和監督的經濟管理活動。

2 核算基本前提比較

事業單位會計核算基本前提與企業會計核算基本前提相比,既有相同的方面,如會計主體、持續運作、會計分期、貨幣計量等的表述、內容。也有相差異的方面。

其差異主要表現為合法性前提的設立。相對于事業單位來說,合法性前提表現為:

對于取得財政預算撥款的單位,在取得撥款時要特別強調合法性,要嚴格遵守各項法律、法規,嚴格執行各項開支標準和開支范圍;

對于從社會取得收入的單位,要將取得的收入及收支對比確定的凈收益正確反映,并嚴格按國家法律規定上繳、分配凈收益。

核算一般原則比較事業單位會計核算一般原則與企業會計核算一般原則相比,既有相同的方面,如都具有真實性原則、有用性原則、一致性原則、及時性原則、清晰性原則、配比原則、歷史成本原則、重要性原則等的表述、內容都是相同的;但是也有相差異的方面。其差異可表現為:

(1)有的一般原則企業會計有,事業單位會計沒有。

如企業會計核算的一般原則中包括謹慎性原則、劃分收益性支出與資本性支出原則,事業單位會計的一般原則中不包括這兩個原則。

(2)有的一般原則企業會計沒有,事業單位會計有。

如事業單位會計核算一般原則中包括專門使用原則,企業會計的一般原則中不包括這一原則。

(3)事業單位會計同時存在兩種相互對立的原則,而企業會計的一般原則中不存在。

如事業單位會計可以按不同的單位類型選用權責發生制和收付實現制原則。

3 會計要素的比較

事業單位會計要素與企業會計要素相比較,可以歸納為以下幾方面:

(1)相同的會計要素,如資產、負債的內涵、表述都基本一致。

(2)名稱相同、含義不同的會計要素,如“收入”要素在企業和事業單位的名稱相同,但內涵與表述有明顯的區別。事業單位的收入是廣義的收入概念,企業的收入是狹義的收入概念。

(3)名稱不同、含義也不同的會計要素,如凈資產和支出。

(4)要素之間的關系不同,企業會計的要素會計等式表示:資產=負債+所有者權益。

4 會計等式的比較

兩者的會計等式在意義和形式上都不同:

(1)事業單位的會計要素有資產、負債、凈資產、收入、支出。上述各要素之間的關系可用會計等式表示:

資產=負債+凈資產

結余=收入一支出

(2)企業會計的會計要素有資產、負債、所有者權益、收入、費用。等式與事業單位會計等式有差異,其表示為:

資產=負債+所有者權益

利潤=收入一費用

5 固定資產核算比較

轉貼于

企業的固定資產核算與事業單位相比較沒有與之對應的固定資金。固定基金與固定資產之間存在對應關系。事業單位會計在對增減固定資產核算的同時,也需要對其對應的固定基金進行增減的核算,其結果是“固定資產”帳戶的借方余額等于“固定基金”帳戶的貸方余額。

但也有特殊情況,即融資租賃的固定資產在租賃費未清償時,“固定資產”與“固定基金”帳戶的余額不等。

6 收入及收入核算的比較

事業單位收入與企業相比,最顯著的一個特點是,事業單位收入的來源包括單位自身業務活動所取得的業務收入,

從財政或上級取得的撥款收入,進行業務活動時具有偶發性、邊緣性的收入。

這一特點決定了事業單位對收入進行核算時,設置了多達7個收入性質的科目。而企業的收入主要來源于企業所進行的經營活動,因此其收入主要是主營業務收入、其他業務收入等。

預算會計的收入目的與企業會計相比較是非營利的。資產供給者向事業單位提供資產后,不要求償還或不要求取得與其所提供資產等比的經濟利益,而是要求事業單位向社會提供某類商品或勞務,所以事業單位進行業務活動的目的不是為了贏利,相應地,在業務活動中取得的收入也就具有非營利性質。企業進行生產經營活動的目的是為了取得收入、因為收入是企業生存和發展的源泉。

企業與事業單位相比較取得收入的目的是為了盈利,應采用權責發生制的原則組織收入的核算。不同的收入具有不同的特點,應根據其特點分別采用收付實現制和權責發生制等級帳基礎。

事業收入是為開展業務活動發生的收入,這些收入的目的具有非營利性質,應該按收付實現制的原則核算;經營收入是事業單位開展經營活動取得的收入,取得收入的目的完全是為了盈利,為了正確地核算各期損益情況,可以采用權賁發生制的原則核算。

7 支出核算的比較

支出核算的依據有收付實現制和權責發生制。企業取得支出的目的與事業單位相比較是為了收入盈利,采用權責發生制的原則組織支出的核算。