導語：如何才能寫好一篇經濟責任審計的主要內容，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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隨著我國市場經濟進一步完善，經濟責任審計也伴隨著我國政治、經濟的發展而不斷發展，儼然已經成為我國審計事業發展的一個壯舉，經濟責任審計已經成為我國審計工作體系中的重要組成部分。由此對今后經濟責任審計工作提出了更高的要求。經濟責任審計需要根據我國經濟發展的規模和形式來進一步完善和健全自身的工作。企業經濟責任審計經過幾十年的發展和研究，不僅在理論方面得到了很大的進步，還在監督企業管理層等方面取得了較大的作用。但是我國經濟責任審計發展較晚，當前的經濟責任審計還有許多問題需要進行解決。電力企業是我國國有企業中發展較為快速的企業，但同時經濟責任審計過程中存在著許多的問題，通過研究電力企業經濟責任審計風險及控制對策，以期能夠有效控制電力企業經濟責任審計風險。

 

1. 企業經濟責任審計的含義和作用

 

1.1 企業經濟責任審計的含義

 

企業經濟責任審計是指審計部門對企業的管理者在其任職期間企業的財務狀況和經營成果的真實性、合理性以及效益等進行監督和審核的活動，是在企業財務審計的基礎之上，將審計結果與管理者的責任相聯系。可以說，企業經濟責任審計一般具有特定的審計對象，由企業管理者的任期時間作為審計期間，主要審查企業管理者在任期內的所有經濟活動。同時，企業經濟責任審計的內容涉及較多方面，不僅包括一般審計所具有的內容還包括其他經濟效益審計等內容。通過對企業管理者任職期內的管理行為及結果進行審計，以此來評價管理者的管理水平。

 

企業經濟責任審計主要是對水平，確定企業財務審計的真實性及合理性進行審計，并在此基礎上正確評價企業管理者的經濟，以此為人事部門評價管理者提供依據。并且經濟責任審計的評價標準不僅能夠對評價內容提供標準，還能夠提出相應的審計意見。

 

1.2 企業經濟責任審計的主要作用

 

第一，完善企業監督機制，企業經濟責任審計主要是對企業管理者在任期內的經濟活動進行評價，提高了對企業管理者的考核質量。

 

第二，增強企業財政監督機制，經濟責任審計主要是以財務審計為主要內容，因而能夠重點監督企業管理者的財政情況。

 

第三，增強企業管理者的自覺性，經濟責任審計主要是對管理人員在任期內的經濟責任進行公平且客觀的審查，使水平較高的管理者能夠得到較高的評價，而違反了經濟政策的管理者則會得到查處，從而進一步促進管理者認真履行自身職責。

 

第四，提升企業管理效率，通過經濟責任審計，能夠進一步查清企業的資產，了解企業的效益，發現企業經濟管理過程中存在的問題，以期進一步加強企業的內部控制。

 

2. 電力企業經濟責任審計的主要內容

 

電力企業經濟責任審計的主要內容為全面審計突出重點內容，同時審計應當以被審計單位的經濟活動和負責人的經濟責任為主要內容。

 

2.1 管理者任期內企業的財務合法性

 

企業財務合法性主要是指企業的財務核算是否符合相關的會計法律法規，是否客觀、真實且合理，同時財務報告是否完整及合法，以及企業財務狀況和經營成果是否真實、合理且有效。

 

2.2 企業的資金周轉情況

 

企業的資金周轉狀況主要是指企業的各項經濟資源的使用效率和周轉狀況，經營狀況是否有所改良，資產的完整性如何，企業是否存在資產質量下降的狀況，且對企業未來的發展狀況有何影響。

 

2.3 企業的重要經營決策狀況

 

企業的重要經營決策主要是指企業的經營決策中風險較高的投融資決策、公司經營結構、資本變革以及企業資產重組等對企業當前狀況及未來發展具有重大影響的決策。

 

2.4 企業電力銷售管理狀況

 

電力企業的電力銷售管理審計主要是指以評價電力銷售業務的健全性和有效性為主要內容，采取抽查驗證的方式，驗證電力銷售相關信息的狀況，為審計提供依據。

 

3. 電力企業經濟責任審計中存在的風險

 

一是審計力量較為有限，且與審計任務相矛盾。從總體來看，審計對象較多，但是企業的審計力量較為有限。電力企業的經濟責任審計是一定的，并且每年都會安排一定數量的審計工作，而審計對象的數量卻并不確定，這就導致審計力量不足。經濟責任審計不僅比一般審計有更廣泛的內容，還會對被審計的管理者的經濟責任進行評價。

 

二是電力企業的經濟責任審計的主體不夠明確。電力企業的內部審計是我國審計工作的主要內容，具有信息、資源、人員及組織等優勢，電力企業通過內部審計來提升自身的經濟責任已經越來越重要。電力企業基本都制定了企業自身的內部審計制度，但是企業內部的經濟責任的主體并不明確，阻礙了經濟責任審計在電力企業中的作用。

 

三是電力企業的經濟責任較難確定。企業經濟責任審計的主要內容包括企業是否能夠完成各項經濟指標、企業內部控制制度的建立以及企業收支的合法性等。但是在企業實際經營狀況中有一些經濟責任難以進行劃分。

 

四是電力企業經濟責任審計的評價標準不統一。當前，電力企業經濟責任審計缺乏完善的法律規范，相關的制度并不完善。并且審計的評價主要是針對審計范圍內的特定事項，審計的職責并沒有對人的審計范圍進行規定，并且對人的評價缺乏依據。

 

4. 有效控制電力企業經濟責任審計風險的對策

 

4.1 建立電力企業經濟責任審計的議會制度

 

建立電力企業經濟責任審計的議會制度是能夠真正實現高效和統一的主要基礎。可以說，它并不是企業審計能夠單獨完成的，而是需要聯合組織、紀律監督等部門進行工作協調。企業經濟責任審計的議會制度需要企業內部的組織、審計和紀律部門等能夠統一分工，共同完成經濟責任審計工作。

 

4.2 明確電力企業經濟責任審計的發展目標

 

首先，電力企業應當設立經濟責任審計的長期目標和短期目標。企業經濟責任審計的長期目標是進一步提升企業的經濟效益，而企業的短期目標則是正確評價企業管理者的經濟責任。同時，電力企業應當將企業經濟責任審計與企業發展方向相結合。可以說，只有兩種發展和改革方向相一致，才能不斷提升企業經營效率。如果企業能夠做好自身的財務審計，那么企業的經濟責任能夠更加明確，那么審計結果就可以更為明確地對相關人員進行正確評價。

 

4.3 明確界定電力企業的經濟責任

 

為了消除電力企業的經濟責任申風險，電力企業應當首先明確經濟責任中的前任和現任責任。同時，電力企業也應當明確直接責任與主要責任的區別。首先企業管理者應當對分工負一定的直接責任，對其余負間接責任。而對于其任期內，未經其審批而發生的重大凈問題應當由當事人負直接責任。

 

4.4 建立完善的電力企業經濟責任審計體系

 

企業經濟責任審計體系構建首先應當考慮企業生產經營的實際狀況，不僅需要對電力企業的財務狀況等指標進行分析，還應當對國有資產增值保值率等進行評價。電力企業經濟責任審計要求實事求是、全面反映被審計單位的主要狀況，不能主觀且片面在審計評價中，電力企業應當遵循重要性原則，首先應當對重要的經濟事件進行評價;其次應當遵循謹慎性原則，在進行經濟評價時，需要以事實為依據;最后應當遵循客觀的原則，以客觀、多方地角度來看問題，并且能夠客觀且公正地進行審計評價。

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一、經濟責任審計主要內容

1、任期內經濟責任目標完成情況。包括上級下達的各項經濟指標和各項財政財務指標、預算執行情況和財務收支計劃執行情況。2、任期內部門、單位賬務收支情況。審查預算內外收入的真實性、合法性，有無擅自增加收費項目、擴大收費范圍、提高收費標準等亂收費情況。審查財務支出的真實性、合法性和效益性，其支出是否符合國家有關政策規定。3、任期內資產、負債情況。4、任期內國有資產管理、使用及保值增值情況。5、任期內重大經濟決策實施和效益情況。6、本人主要經濟責任其他需要審計的情況。有無個人利用職務之便侵占國有資產、等違法違紀問題，遵守國家廉政紀律、廉潔自律規定情況。針對審計查出的任期內單位、個人存在的違反財經紀律和經濟方面等問題，確定主要負責人應負的經濟責任。

二、經濟責任審計存在的問題

1、計劃安排不夠切實。一些人事組織部門沒有本著“有計劃、有步驟、有重點”的原則進行安排，而是采取“批發”的辦法，凡有調整的領導干部“一攬子”委托審計，造成審計機關任務過重；有的人事組織把已被有關部門立案調查的或已被提拔的領導干部委托審計，甚至把不是經濟責任審計對象的也委托審計，造成審計機關難以實施，潛在審計責任和風險。

2、審計實施不規范。現在對經濟責任審計可依據的操作標準只有中辦、國辦的兩個《暫行規定》，對于經濟責任審計內容多、范圍廣、時效性強的特定工作來說是遠遠不夠的，基層審計部門只能依照《暫行規定》結合本地的實際情況自我探索，形成了“摸著石頭過河”的局面。具體表現為：一是各地操作辦法不統一。經調查，各縣（區）審計機關都有自定的操作規范，而且各地在做法上也不盡相同；二是實施形式不統一。在組織實施經濟責任審計項目時，有的是單獨實施經濟責任審計，有的則是同時開展經濟責任審計及對部門、單位的財政、財務收支審計或專項審計，無論是對被審計單位，還是對審計組本身的各環節工作都帶來了不便；三是審計結果報告格式及內容要素不統一。目前，審計機關向政府和組織部門提交的審計結果報告沒有統一的文書格式和內容要素，一定程度上影響審計的操作規范化和應有的嚴肅性。

3、審計評價不規范。目前，在經濟責任審計評價方面還存在一些比較難把握的問題：一是對內部控制制度評價缺乏具體評價依據。一個行業、一個單位究竟應建立哪些內控制度才是健全的，如何執行才是有效的？僅憑審計人員經驗判斷難免有疏漏，會影響審計評價的客觀性、正確性；二是審計評價缺乏統一適用的量化指標。在對財政、財務收支的真實、合法、效益性進行評價時，由于被審計單位的工作性質、生產規模、財會和統計數據不一致等原因，造成審計人員在實際應用中很難把握，最終給審計評價結果的可比性帶來了難度。

4、審計結果運用不夠。經濟責任審計結果運用效果并不明顯，經濟責任審計反映的一些問題，由于各種原因，有的該誡勉和打招呼的，沒有誡勉和打招呼；有的該調整崗位的，沒有調整崗位；移送有關部門的經濟案件線索，也未能得到及時查處。這些現象直接影響經濟責任審計結果的運用，削弱了經濟責任審計監督的作用，同時浪費了審計資源。

三、經濟責任審計對策

1、對人事組織工作機制進行創新。一是深化干部人事制度改革；二是積極探索任中審計制度。有計劃、有重點地組織開展任中審計，前移經濟責任審計關口，把任中審計和離任審計有機地結合起來，既可緩解審計任務重與審計力量不足的矛盾，又可及時發現問題和解決問題，有效發揮經濟責任審計的防范作用；三是配備配齊機構人員。加強對領導干部權力制約和監督是一項長期的艱巨任務，并不是權宜之計，必須在各級審計機關設立經濟責任審計專職機構，配齊審計人員，并將經濟責任審計所必需的經費列入本級財政預算，予以保障，確保經濟責任審計工作穩步發展。

2、完善審計內容，規范審計程序，注重多種審計方法的結合運用，從而提高審計質量。首先，在審計的內容上，無論何種類型的經濟責任審計，都應該進行全方位、深層次的審計，否則就會使審計內容顯得較為零散，影響審計質量。其次，應進一步規范審計程序，不可擅自簡化或更改審計程序，使審計程序能夠環環相扣。第三，在運用審計方法時，應注重多種審計方法的結合運用。比如，進行函證查詢和外調延伸工作。另外，還可以積極利用計算機進行審計。

3、積極采取措施，把經濟責任審計中產生的審計風險降到最低限度。一是建立健全經濟責任審計相關制度和具體操作辦法，提高經濟責任審計的規范性和統一性。二是在審計成本和審計資源允許的情況下，盡可能地加大審計力度，以降低審計風險。三是強化對審計人員的業務培訓和后續教育，進一步提高審計人員的業務技能和水平。

4、利用好審計結果。審計結果能否正確運用和處理，是領導干部任期經濟責任審計能否發揮作用的關鍵。干部管理部門必須重視審計結果，使其真正成為干部使用和監督的重要依據。對審計發現的問題，采取“三不放過”的原則：問題的原因不清楚不放過、問題的責任不明確不放過、問題的整改不落實不放過。認真執行重大問題審計報告制度，切實做到“審而要究、審而要改、審而要用”，充分發揮審計監督在干部考核和管理工作中的重要作用。

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    此,如何適應新形勢、新任務的要求,進一步深化經濟責任審計,已成為審計機關和審計人員亟待研究的問題。

    一、 當前領導干部經濟責任審計存在的突出問題

    經過實踐和發展,經濟責任審計工作制度日臻完善,審計方法逐步改進,有效發揮了審計監督作用。但是,當前經濟責任審計還存在一些困難與問題,在一定程度上制約著經濟責任審計的發展,亟待我們加以研究解決。主要表現為以下幾個方面:

    (一)審計項目計劃安排缺乏科學性。審計部門每年接受委托的經濟責任審計任務多,而且任務過于集中,隨意性大;項目計劃中離任審計多,任中審計所占比例小,達不到規定的比例要求;審計計劃安排時間比較遲,一般都在正常項目安排好之后,審計部門比較被動。尤其是對離任審計項目的安排,先離后審,有的離任半年或1年以后才安排審計,使審計變成了形式。

    (二)審計內容不夠全面。一般財政財務收支審計或者績效審計,是對單位的財政財務收支事項進行的審計,而經濟責任審計是對被審計領導干部所承擔的經濟責任履行情況進行的審計。由于審計人員的慣性思維,對領導干部經濟責任審計的特點把握不到位,仍然以財政財務收支審計為主,缺乏對領導干部履行經濟責任情況的全面審計。

    (三)審計成果運用體現不充分。經濟責任審計委托部門雖重視經濟責任審計項目的安排,但對審計成果的運用體現不充分,很難用在干部的任免和管理監督上;而且也缺乏相應的法律、法規、規章制度規定必須運用審計結果。審計結果運用不充分,直接影響到審計機關開展審計工作的積極性。

    (四)審計評價過于寬泛。目前,在政府主要領導干部經濟責任審計中,由于缺乏統一的標準和規范,審計人員在實際操作中容易出現經濟責任的主體界定不準、界定不清或界定模糊,影響到影響對被審計領導干部履行經濟責任情況的客觀評價。如在實際審計過程中除規定的直接責任外,只要是所管轄范圍內的部門或單位出了問題,都籠統定性為主管責任,過于模糊,造成主管責任等同于沒有責任。有的評價超出審計范圍,對一些與審計事項不相關的業績加以確認,與經濟責任不相關的責任也加以界定;有的審計評價往往就事論事,泛泛而論,只對單位不直接對責任人,而且評價內容過多,造成評價目的不明確。特別是對領導干部廉政情況的評價很難,難在審計不作出評價不行,因為領導干部關注這樣一個評價結果。如果要審計部門作出評價,因目前審計手段有限,領導干部廉政情況僅靠審計部門難以發現,加大了審計評價風險。

    (五)審計責任難以界定。2010年中辦國辦關于經濟責任審計新《規定》將領導干部責任劃分為三種,即直接責任、主管責任和領導責任,并明確了責任劃分的依據。但在實際工作中面對領導干部經濟責任審計內容的復雜性,沒有統一模式,界定三個責任往往是統而概之,影響到經濟責任審計質量。特別是對黨政領導干部的同步審計,有關市縣長書記經濟責任中的領導責任、主管責任、直接責任具體怎么界定及如何取證難度大。

    (六)審計方法還有待改進。長期以來,經濟責任審計采用的技術方法還停留在傳統的財政財務收支審計層面。特別是大多數審計人員往往還是習慣于審查財務賬冊、憑證,不善于運用分析性復核方法對風險進行評估;不善于對內控制度進行測評,并在此基礎上確定審計重點;不善于運用抽樣審計的方法,以提高審計效率。對計算機輔助審計技術的運用還不夠廣泛。

    二、 對深化領導干部經濟責任審計的思考

    面對新形勢的要求和當前經濟責任審計的現狀,我們必須堅持與時俱進,認真思考深化經濟責任審計的對策。主要從以下幾個方面入手,全面提升經濟責任審計的層次和水平。

    (一)增強審計計劃科學性。做好計劃工作是做好審計工作的前提。面對眾多的審計對象需要審計,而審計資源是有限的,我們不可能一下子把所有應該審計的領導干部都審計了。在當前審計任務重與審計力量不足的矛盾比較突出的情況下,如何制定計劃,如何做到審計突出重點,加大任中審計的比例,這確實是我們需要很好的考慮和研究解決的問題。《審計法》明確規定經濟責任審計工作由組織部委托進行。因此,針對目前計劃中出現的問題,每年年底,審 計部門要在充分做好調查的基礎上,提前走訪組織部、紀委及其他相關部門,及時溝通情況,為增強計劃的科學性做好基礎工作。要充分發揮經濟責任審計聯席會議領導小組的作用,加強工作協調,使審計計劃安排能考慮到審計部門力量和審計情況,變得更加科學合理。同時,審計部門在項目安排上堅持全局一盤棋的思想,把組織部委托的項目與本部門

    的項目統籌安排,避免重復審計。

    (二)深化經濟責任審計內容。擴大和深化審計內容是提高面效的關健。開展審計,要在深化內容上下功夫。一般審計多以財務收支審計為基礎,關注單位財政經費使用中有沒有問題。而經濟責任審計的特殊性決定了它不是單純地審計財政財務收支上的問題,作為對領導干部履行經濟責任情況的審計,它所關注的問題更廣泛、更深刻。依據新《規定)和《審計法》實施條例的規定,實施經濟責任審計主要是通過審查領導干部所在單位的財政財務收支的真實、合法、效益來評價和鑒證領導干部經濟責任的履行情況,主要內容包括被審計領導干部所在單位財政財務收支的真實、合法和效益情況,固定資產的管理和使用情況,重要投資項目的建設和管理情況,內部控制制度的建立和執行情況,以及被審計領導干部對下屬單位財政財務收支以及有關經濟活動的管理和監督情況等。為此,為了更加全面評價領導干部履行經濟責任情況,經濟責任審計不能僅僅局限于財政財務收支以及有關經濟活動的具體事項,要更加關注領導干部履行經濟責任的過程和效果。要實現由真實合規性審計向效益審計轉變,努力探索經濟責任審計與績效審計相結合的路子。把績效審計作為深化和創新經濟責任審計的重要途徑,是貫徹落實科學發展觀的必然要求。同時注意防范審計風險,一方面,審計部門要對審計內容查深查透,不留死角,提高審計質量;另一方面,要注意對審計內容不能什么都管,否則超出審計法所規定的職責范圍,會帶來審計機關無法承擔的審計風險。

    (三)促進審計成果運用。充分運用審計成果,這是經濟責任審計的最終目的。為保障審計結果的有效運用,2010年出臺的經濟責任審計《規定》在兩個方面作出了具體規定:一是對各級黨委和政府運用審計結果提出了要求,明確規定應當建立健全經濟責任審計情況通報、審計整改以及責任追究等結果運用制度。二是對干部管理監督部門運用審計結果提出了要求,明確規定有關部門和單位應當將審計結果作為考核、任免、獎懲被審計領導干部的重要依據。為此,審計部門要提高審計質量,使審計成果有說服力,與黨委政府、干部監督管理部門的要求相符。黨委、政府可以通過參閱審計結果尤其是任中審計結果報告,能夠及時掌握家底和整個經濟工作的真實和運行情況,提高宏觀決策的科學性。紀檢監察機關可以通過領導干部經濟責任審計結果及時發現和查處有嚴重違法和犯罪行為的案情以及潛在嚴重的經濟問題,能為紀檢監察機關提供案情偵破線索。在查辦案件中,還可以根據審計機關提供的情況,直接運用審計結果查處。組織人事部門應把審計結果歸入領導干部廉政檔案,與干部任前公示制度結合起來,作為干部選拔任用和加強監督的參考依據,并將經濟責任審計結果的運用情況,及時書面反饋給審計部門。經濟責任審計聯席會議領導小組成員單位對審計結果要進行全面分析,對一些傾向性、苗頭性的問題,認真從管理、機制、體制和制度等方面分析原因,采取有針對性的措施,建立健全相關制度,切實加強干部監督管理工作。積極探索審計結果公開和領導干部責任追究制度,不僅把審計結果送給被審計人所在的單位以及相關的干部監督管理部門,甚至應該向社會公開。通過各部門緊密配合,齊抓共管,使經濟責任審計成果得到充分體現。

    (四)把握好領導干部經濟責任評價。審計評價是經濟責任審計的一個很關鍵的環節。經濟責任審計評價的對象是領導干部,關系到領導干部的政治生命,政策性非常強。對經濟責任審計評價關注的主要有:黨委政府、組織人事部門、紀檢監察部門、被審計部門和責任人、社會公眾。為此,要提高評價的規范性和準確性。新《規定》強調審計評價應當關注領導干部履行經濟責任的下列情況:貫徹落實科學發展觀,推動經濟社會科學發展情況;遵守有關經濟法律法規、貫徹執行黨和國家有關經濟工作的方針政策和決策部署情況;制定和執行重大經濟決策情況;與領導干部履行經濟責任有關的管理、決策等活動的經濟效益、社會效益和環境效益情況;遵守有關廉潔從政(從業)規定情況等。為了客觀公正地進行審計評價,必須把握好以下幾點:一是按照中辦國辦新《規定》,堅持三個原則,即:依法依規原則;客觀公正、實事求是的原則;審計評價與審 計內容相統一的原則。二是建立統一的領導干部經濟責任審計評價的定量指標和定性指標。紀檢監察、組織人事部門應加強合作,構建科學的定性和定量指標評價體系,確保審計評價的規范性和公正性。三是形成一整體操作性強、科學客觀的評價方法。既有利于形成口徑一致、可比的審計結果,又有利于具體審計實踐的靈活掌握和運用。審計評價準確與

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一、經濟責任審計中開展效益審計的必要性

在經濟責任審計中如果只評價領導干部所在單位財政財務收支的真實性、合法性，既不能完整地反映領導干部的任期經濟責任，也不能充分發揮經濟責任審計的作用。只有在經濟責任審計中加入效益審計的內容，才能充分揭示由于對權力的制約和監督不力而導致的脫離客觀實際、盲目決策、造成嚴重損失浪費等問題，才能使經濟責任審計真正成為對權力運行制約和監督的一項重要手段。

二、當前在經濟責任審計中開展效益審計存在的主要問題

（一）效益審計評價標準的模糊性。

效益審計的對象種類繁多，衡量審計對象的經濟性、效率性和效果性的標準難以統一。效益審計評價標準因事、因地而不同，這給審計工作形成很大發展空間的同時，客觀上也造成了標準依據彈性化、人為化的問題。因此，對效益性標準缺乏合理明確的界定，是影響任期經濟責任審計質量的一個關鍵因素。

（二）相應的審計專業人員不足。

效益審計需要復合型的審計隊伍，不僅要有會計師、審計師，還需要精通其他學科知識的人員，如社會科學、法律與工程方面的人才等，這是有效實施效益審計所必需的。而目前的審計力量主要以財務、會計審計人員為主，其他方面的審計人員缺口很大。

三、經濟責任審計中開展效益審計的措施和對策

（一）確定效益審計的目標。

1.把效益審計的基本理念與經濟責任審計目標的確定相結合。經濟性、效率性和效果性是效益審計的三個基本要素，也是對被審計對象本質特征的抽象反映和高度概括。效益審計提出了國家資金如何用得少、用得好、用得值的問題。我們抓住這幾個關鍵，可以明確地去查找、把握經濟責任審計對象在這幾方面表現的明顯特征，使審計結果更加真實、可靠，審計評價更加客觀公正。

2.把效益審計的基本思維模式與經濟責任審計程序的確定相結合。效益審計要明確回答被審計對象是否以正確的方式行事，是否做了正確的事情，我們借助這種思維模式，可以在經濟責任審計中確定審計對象有哪些經濟責任、怎樣履行的經濟責任、結果如何的思路，并圍繞這三個方面，確定審計程序，收集資料、證據，進行評價分析，從而提高審計行為的科學性和效率性。

（二）選擇效益審計的方法。

在經濟責任審計中要搞好效益審計，就必須根據具體項目的目標，選擇采取一些可行的審計方法。效益審計在借鑒了傳統審計方法的同時，還吸收了管理學、計量經濟學等領域的知識和方法。目前效益審計方法主要分為兩大類：一為審計收集證據的方法，主要有審閱法、詢問法、抽樣調查法、觀察法、綜合分析法等;二為效益評價的方法，主要有目標評價法、因素分析法、比較分析法、調查評價法。通過上述審計方法取得的證據，可以作為黨政領導干部經濟責任審計中效益性屬實評價的依據。

（三）建立有效的評價指標體系。

目前在經濟責任審計中開展效益審計評價指標原則上可分為通用指標和專用指標兩大類。

1.通用指標。

通用指標可按行業來設置相應的指標體，通用指標體系設置如下：

（1）地方黨委、政府經濟責任審計效益性通用評價指標：社會總產值增長率、財政收入增長、稅收計劃完成率、企業利稅完成率、人口人均純收入增長率、農民負擔增減率、違規增加農民負擔額、專項資金使用違規率等。

（2）黨政工作部門經濟責任審計效益性通用審計指標：資產負債率、人員經費比率、支出增長率、人均開支、專項支出占總支出的比重、人員支出占總支出的比重、招待費用比率、違規金額比率等。

（3）事業單位經濟責任審計效益性通用審計指標體系：資產增長率、資產保值增值率、資產負債率、經費自給率、人員支出比率、公用支出比率、業務支出比率、人均費用比率、收支結余率、收入增長率、資產創收率和收入計劃完成率、招待費支出比率、違規金額比率和賬務處理差錯率等。

（4）國有企業負責人經濟責任審計效益性評價指標體系：資產負債率、流動比率、速動比率、成本費用利潤率、流動資產周轉率、凈資產收益率、資產保值增值率、銷售增長率等。

2.專用指標。

專用指標是根據各被審計單位不同的業務活動、管理特點和領導干部的職責范圍而設置。審計人員應根據各單位的不同情況，結合其職能范圍，圍繞上級單位設定的工作目標和其應承擔的社會責任，在與被審計單位適當溝通的情況下，建立起符合該單位實際情況的審計評價指標體系。評價標準除了依據國家的法律法規和國家、行業及地區性公用標準或行業標準外，還要廣泛采用和參考各專門機構的專業標準，被社會認可的研究成果，以及由被審計部門提供的、經專家論證的科研報告等。

（四）運用先進的審計方法與手段，加快人才培養，充實專業人員。

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一、黨政領導干部任期經濟責任審計的主要內容

1.被審計領導干部任職期間經濟責任目標及相關經濟指標的完成情況。主要包括：本級政府和上級主管部門下達的各項經濟指標和各項財政財務指標。財政財務指標主要包括：資產負債率、資產增長率、資產保值增值率、專項資金（基金）支出率、財經（計劃）目標和各項經濟指標完成率等。

2.預算執行情況及其相關經濟活動的真實性、合法性、效益性情況。主要審計：執行政府財政預算和國家財政法規情況；資產、負債、凈資產的真實、合法、完整性；預算外資金、專項資金管理、使用、效益情況；財政資金領撥和繳納情況；內控制度的建立、健全與執行情況等。

3.重大經濟決策情況。包括重大的對外投資、基本建設、招商引資、企業改革、改組、改制、出臺的宏觀經濟管理措施及制度建設等。

4.被審計領導干部遵守國家財經法律、法規和有關廉潔自律規定情況。黨政領導干部任期經濟責任審計的具體內容是：

（1）主要經濟和業務指標完成情況；

（2）預算（或財務計劃）執行情況；

（3）預算外資金收支和管理情況；

（4）專項資金（基金）的管理和使用情況；

（5）國有資產的管理、使用及保值增值情況；

（6）債權債務情況；

（7）內部控制制度的建立、健全和有效性；

（8）重大經濟決策、實施和效益情況；

（9）領導干部個人廉潔從政情況。

通過以上事項的審計，分析黨政領導干部任職期間主要工作目標的完成情況以及遵守國家財經法紀的情況，分清領導干部應負的經濟責任，全面、客觀地評價黨政領導干部任期內經濟責任的履行情況。

二、黨政領導干部任期經濟責任審計的主要方法

對黨政領導干部任期經濟責任的審計，主要是通過對各項經濟指標的考核，財政財務收支真實、合法、效益性和重大經濟事項的決策及遵守廉政規定情況進行審計，找出規律性的東西和事物的內在聯系，根據審計情況進行綜合分析，客觀公正地評價考核領導干部任期經濟責任和工作業績。

1.關于任期經濟責任目標及經濟指標的審計方法。

通過對實際指標同計劃預算指標比較，本期實際指標和上期的實際指標比較，被審計單位的實際指標和本行業先進水平指標比較，在更大范圍內客觀、全面地評價審計責任人。運用指標進行分析對比時，應注意把握好指標的適應性。一般情況下，選用指標以國家規定的或社會公認的資產經營、資產管理、資產收益等指標為主，以分項的具體經濟活動指標為輔。通過指標的正確選用，對領導干部所在單位財政財務收支以及經營決策、管理決策等進行全面的量化考核和綜合分析比較，以便客觀評價經濟責任。考核指標時，因有的指標是根據相關法律、法規而收集的，具有權威性，選用時則只須注明資料來源即可，審計可以不再進行核實。

2.關于財政財務收支等經濟事項的審計方法。

對領導干部任期內各經濟事項的真實、合法、效益情況的審計，以查證財務資料為主，一般運用以下方法：

（1）行政經費領撥審計，主要采用審閱、核對、比較、復算、分析等方法；

（2）經費支出審計，主要采用審閱、核對、比較、復算、分析等方法，若內控制度不健全，會計工作比較混亂，應采用詳查法進行審計；

（3）貨幣資金及銀行賬號的審計，主要采用突擊盤存、調節、核對、審閱、函證及賬戶分析等方法；

（4）預算外資金審計，主要采用審閱、核對、復算、函證及賬戶分析等方法；

（5）固定資產審計，主要采用盤存、核對、審閱及分析等方法；

（6）債權及債務審計，主要采用審閱、核對、函證及賬齡分析法；

（7）專項資金（基金）審計，主要采用審閱、核對、函證分析、復算等方法；

（8）各項經濟指標（責任目標）完成結果審計，應在審計以上內容基礎上，主要采用核對、復算等方法。

3.重大經濟事項決策審計方法。

對領導干部任期內重大經濟事項的決策審計，采用跟蹤法、重點法、公示法等。對經濟決策程序進行跟蹤審計，查證決策者在決策過程中是否做到決策程序合法，決策過程民主，決策結果科學。對任期內具有重大影響的決策事項進行重點抽查，從最初的可行性調查開始，到決策過程、決策形成、決策實施、決策效益等情況進行審計或調查。另外對一些特殊的經濟決策事項可通過向社會公示的方法進行取證。對決策審計還可查閱相關會議紀要原件及相關記錄。

4.遵守廉政規定情況審計方法。

這要從兩個方面進行審計：一是對領導干部所在單位遵守國家有關財經紀律、財政法規、廉政規定的情況審計。具體審計主要采用前面所講的方法進行，但涉及個人的廉政問題，要特別慎重，審計底稿也應注意特別對待，經濟事項的經辦、主管、審批等相關證據的收集要更加全面而穩妥。二是對領導干部個人廉政問題審計。這方面可通過一定范圍的公告、座談會、個別交流、審計查賬和調查等形式收集資料，然后進行核實。但對領導干部遵守廉政規定的情況主要是通過對財政財務資料的審計，從賬面上收集證據。

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一、經濟責任審計的一般定義

通常認為經濟責任審計是指對企業負責人任職期間經濟責任履行情況實施的審計。通過審計分清企業負責人應負有的直接責任和主管責任，包括對所在單位資產、負債、損益的真實性、合法性和效益性的驗證，以及對有關經濟活動應負責任的界定和評價。

具體到商業銀行領域經濟責任審計主要是指對商業銀行高級管理人員經濟責任審計，是對商業銀行高級管理人員任職期間貫徹執行國家經濟金融方針、政策、法規及履行職責情況，經營決策和管理行為，所在單位經營目標完成情況等作出的客觀、公正的審計和評價。

二、關鍵崗位人員強制休假離崗審計的定義

關鍵崗位人員強制休假離崗審計是經濟責任審計擴大化的一種表現形式，主要適用于具體承辦業務的關鍵崗位人員。其主要包括關鍵崗位的界定、強制休假和離崗審計的定義。

（一）關鍵崗位：關鍵崗位是指在業務運營過程中處于關鍵環節且涉及風險控制點，承擔較高風險責任，根據有關規定應當進行重點管理和監督的工作崗位。具體崗位需各商業銀行根據本行的實際情況進行定義和分類。

（二）強制休假：強制休假是指根據風險控制工作需要，在不事先征求本人意見和不提前告知本人的情況下，臨時強制要求關鍵崗位人員在規定期限內休假并暫停行使職權，同時對其進行離崗審計的一種制度安排。

（三）離崗審計：離崗審計是指各級機構在安排關鍵崗位人員強制休假期間，組織對其履行崗位職責、經營管理活動既業務操作的合規性等情況實施審計的行為。

（四）經濟責任審計與強制休假離崗審計的聯系和區別

正如前文所說強制休假離崗審計是經濟責任審計的擴展和特殊形式，其本質上仍然是經濟責任審計，只是其審計對象、審計方式、適用范圍與傳統意義上的經濟責任審計略有不同。一是審計對象較傳統意義上的經濟責任審計范圍更廣，既包含從事管理工作的高級管理人員也包括承擔具體業務的工作人員；二是審計適用的前提條件不同。傳統經濟責任審計更多地是指管理人員任職期滿即將離職或在任職期間需接受履職考核情況下開展審計。強制休假離崗審計則是針對關鍵崗位人員任職時間較長但因某些原因還不能按規定進行崗位輪換的情況下，為防范風險安排其離崗休假并對其工作進行審計，審計結束后關鍵崗位人員還需返回原崗位繼續工作。對于已按期正常輪換崗位的關鍵崗位人員是不需要進行強制休假離崗審計的；審計方式和范圍略有區別，對于承擔管理責任的的關鍵崗位人員其審計內容和范圍應與傳統經濟責任審計一致。對承擔具體業務的工作人員其審計內容和范圍與其工作職責相一致，不涉及各類管理指標等內容，審計內容和范圍相對單一。

三、關鍵崗位人員強制休假離崗審計對象的界定

在明確了關鍵崗位人員強制休假離崗審計的基本定義后，要進一步實施關鍵崗位人員強制休假離崗審計就必須對審計對象進行界定。從字面上理解，關鍵崗位人員離崗審計的對象自然是關鍵崗位人員，從上文的定義中可以歸納為在業務運營過程中處于關鍵環節且涉及風險控制點，承擔較高風險責任，根據有關規定應當進行重點管理和監督的工作崗位。由于各商業銀行的管理和運營模式不盡相同，所以對關鍵崗位人員的界定也存在區別，以中國工商銀行為例，主要包括：一是一級（直屬）分行正副行長、二級分行行級負責人、業務部門主要負責人；二是二級分行以下各級機構負責人；三是空白重要憑證管理崗、上門收款崗、上門服務崗、經辦行密押員、經辦行密押主管、對公客戶經理、個人客戶經理、消費信貸調查崗、值班經理崗、財務核算崗、事后監督中心經辦、業務處理中心資金清算崗、對賬中心經辦、現金營運中心主任、現金營運中心庫管員、打卡崗位、空白卡保管崗、作廢卡保管崗、已制客戶證書管理崗、落地及可疑指令處理崗等。其中一和二可理解為商業銀行分支機構的負責人，其承擔更多的是管理責任，故對這些人員的離崗審計基本與經濟責任審計相同。其他關鍵崗位人員因為更多的是承擔一種業務經辦直接責任，因而通常采取較為特殊的離崗審計。

四、關鍵崗位人員強制休假離崗審計的實施方法

關于如何對關鍵崗位人員實施強制休假離崗審計，不同的商業銀行根據本行實際有著不同的組織程序和審計方法。本文還是以中國工商銀行為例，重點闡述關鍵崗位人員強制休假離崗審計的實施流程。

（一）審計的組織實施。在中國工商銀行，關鍵崗位離崗審計工作主要由人力資源部門和內控合規部門以及各業務主管部門分工負責。每年年初各級行人力資源部門需根據本行關鍵崗位人員的任職情況會同各業務主管部門編制離崗審計對象人選計劃，并通知內部審計部門組織離崗審計；內控合規部門在接到人力資源部門相關審計通知后負責離崗審計的組織工作；業務主管部門則視需要協同內控合規部門實施離崗審計工作。

（二）審計的主要內容。在中國工商銀行，對關鍵崗位人員的離崗審計主要以該關鍵崗位的內控管理職責和業務操作流程為依據，一般情況下包括履行崗位職責情況，執行本崗位相關內控管理規定的情況以及履職時限內所經辦業務的真實性和合規性。具體內容還需依據不同崗位的相關管理制度和主要風險點分別確定。

（三）審計的流程。在中國工商銀行，關鍵崗位人員的離崗審計一般遵循以下流程。一是由人力資源部門提前兩個工作日通知相應內控合規部門組織離崗審計；二是由內控合規部門根據實際情況，自行組成審計組，或與相關業務主管部門共同組成審計組，并確定審計組組長和主審人；三是審計組以被審計對象所在崗位內控管理職責和業務操作流程為依據，編制《離崗審計方案》，經內控合規部門負責人批準后執行；四是開出《離崗審計通知書》，開展現場審計工作并確認審計事實，五是出具審計報告，并征求被審計人的意見；最后是由主管行長簽發和發送審計報告，并對發現的問題進行后續整改。

五、關鍵崗位人員強制休假離崗審計工作中存在的困難和問題

當前，商業銀行雖然已經開展了多年的經濟責任審計工作，也積累了較多經驗。但在關鍵崗位人員強制休假離崗審計這一較為特殊的經濟責任審計的實施過程中還存在一些問題和困難，同時也制約著經濟責任審計的發展。

（一）關鍵崗位人員強制休假離崗審計的對象較多，涉及范圍廣，審計工作量大。作為一家內控嚴密的商業銀行，設置的關鍵崗位通常較多，從事關鍵崗位人員也相對較多。客觀上導致審計對象的多樣化。以工商銀行為例，除去一、二級分行行級領導崗位，各分支機構負責人以及各部門負責人、各科室負責人以外，還有運營類、營銷類等20多個不同類型的關鍵崗位，其中光對公、對私客戶經理的從業人員數量就已十分龐大。因此，理論上關鍵崗位人員強制休假離崗審計對像相比以管理人員為主的經濟責任審計對象要多出很多，客觀上加大了審計人員的工作量。

（二）關鍵崗位人員強制休假離崗審計缺少統一、有效的評價指標，審計質量較難把握。由于商業銀行關鍵崗位人員一般分為各分支機構承擔管理責任的人員和承擔業務經辦直接責任的崗位人員兩類。前一類人員的離崗審計即是傳統的經濟責任審計，其審計內容、范圍、評價指標等均已形成了一套行之有效的固定模式，審計工作可以按圖索驥，能夠較好的把握審計質量。后一種類型即為本文重點探討的適用強制休假離崗審計的關鍵崗位人員。這類人員眾多，涉及營銷、運營、操作等不同工種，對于這類人員的審計還未能形成統一的審計評價指標，也沒有相對標準化的審計模式，對審計質量不易把握。例如對客戶經理的審計、對大堂值班經理的審計，除對其履職情況進行了解外，很難找到其他評判標準，再加上商業銀行崗位設置和崗位職責未能完全標準化的情況下，審計工作更難以規范。

（三）基層審計人員素質、力量較為薄弱。當前，商業銀行的審計工作基本采用“分層審計，下查一級”的模式。對關鍵崗位人員的審計一般以承擔較多經營任務的基層支行開展。由于要承擔各類經營任務，支行審計人員的數量和素質一般較難得到保證，獨立性也相對較弱、缺乏專業審計人員，從而給基層支行的關鍵崗位人員離崗審計工作帶來了一定的困難。

（四）離任審計過程中各職能部門較難充分協調。

按照現有的管理辦法和慣例，商業銀行關鍵崗位人員強制休假離崗審計工作一般由人事部門根據崗位輪換計劃提出。但在實際工作中，往往只有審計部門單槍匹馬實行審計。由于各部門審計、考核和調查的組織形式和考核標準不一致，在時間上往往不能統一進行，從而造成審計工作不充分。

六、完善關鍵崗位人員強制休假離崗審計工作的對策和措施

鑒于關鍵崗位人員強制休假離崗審計存在以上一些問題和困難，本文結合工商銀行近年的審計實踐，提出一些完善該類審計工作的對策和措施。

（一）結合商業銀行運營管理實際，完善關鍵崗位設置，建立規范的輪崗機制。由于開展關鍵崗位人員強制休假離崗審計的前提是關鍵崗位人員未能按照要求進行輪崗。因此，商業銀行根據本行實際，科學合理的設置關鍵崗位，建立規范的輪崗機制是減少審計工作量的有效方式。商業銀行需定期更新完善關鍵崗位目錄，做好人員儲備，每年制定輪崗計劃并認真執行，對于客戶經理等營銷崗位則應定期更換其服務對象，實施“輪戶”管理，從而大量減少需開展強制休假離崗審計的對象。

（二）建立標準化的崗位職責和工作流程，推進關鍵崗位人員工作質量評價規范化。由于對關鍵崗位人員的審計缺乏標準和評價指標。因此建議商業銀行對本行的所有崗位進行梳理，制定統一的崗位職責，明確工作內容和要求。同時梳理關鍵崗位操作過程中的風險點，將關鍵崗位的工作流程標準化，以流程圖的形式進行固化。如此，審計人員則可以按照標準化工作職責和操作流程對關鍵崗位人員的履職情況進行客觀評價，并對相應風險點的控制情況進行審計分析，從而保障審計規范，提高審計質量。

（三）加強對基層審計人員的培訓和指導，提高審計人員的素質。由于基層審計人員素質、力量較為薄弱。為保障基層行的審計工作質量除需加強人員保障外，還必須加強對基層審計人員的培訓和指導。上一級審計部門應定期組織培訓，提高基層行審計人員的理論修養。在開展審計工作時，要有計劃的征調基層審計人員參與，在實踐中提高基層審計人員的審計水平。另外，上級行審計部門應考慮制定并下發類似于《經濟責任審計手冊》等內容的指導意見，指導基層審計人員開展經濟責任審計工作，保障審計工作的標準化和規范化。

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當前領導干部經濟責任審計評價存在的主要問題是評價依據不充分，評價內容籠統，過于格式化。無論是《審計法》、《審計法實施條例》、《黨政領導干部經濟責任審計暫行規定》、《企業法定代表人經濟責任審計暫行規定》以及國家審計署、國家各部委辦和各省審計廳所發的文件等對領導干部經濟責任審計評價的內容都是從幾個大的方面做了規定，具體評價的內容沒有細化，沒有評價的量化指標，也沒有評價的綜合標準，審計評價缺少充足的依據。如：對“經濟發展項目”、“企業發展狀況”具體應該評價那些方面，什么標準界定其為“好”、“較好”、“一般”、“差”，又以什么為依據綜合評價“很好履行”、“較好履行”、“基本履行”、“沒有履行”經濟責任。另外審計報告文本非標準化，沒有評價的具體框架，審計評價難度增加，多數情況只能由審計人員根據自身素質，結合實際情況進行評價。這樣作出的審計評價常出現如下情況：一是評價超出審計范圍。對一些與審計事項無關的業績加以確認，與經濟責任無關的責任也加以界定。二是評價主觀性太強，語言絕對化，違背謹慎性原則，輕易下結論。評價變成了鑒定式，又無具體事實證明材料支撐，大大增加了審計風險。三是審計評價往往就事論事，泛泛而論，只對單位不直接對責任人，而且評價內容過多，造成評價目的不明確。上述問題的存在，影響了經濟責任審計的質量，削弱了審計的作用，增大了審計風險。

二、建立領導干部經濟責任審計評價體系的意義

由于我國目前尚未建立起一套科學適用的領導干部經濟責任評價指標體系,各地審計評價標準不一,這在一定程度上又制約了領導干部經濟責任審計的深入進行。在當前形勢下避免和消除這些現象，建立一個科學、規范、可操作性強的領導干部經濟責任審計評價體系，規避和減少審計風險，無疑顯得非常必要和迫切。建立領導干部經濟責任審計評價體系，是對領導干部履行經濟責任進行全方位監督的需要，是促進和激勵領導干部認真履行經濟責任的需要，是補充完善領導干部量化考核體系的需要，是規避和減少審計風險的需要。對此，結合實際情況，我們制定了領導干部經濟責任審計評價體系。

三、領導干部經濟責任審計評價的原則

對領導干部經濟責任評價總的原則是客觀公正、實事求是，定性和定量相結合，具體要堅持以下原則：

一是堅持法制性原則。審計評價要依照有關法律、法規為審計評價依據，在法定職權范圍、授權和委托范圍內作出符合事實的判斷，不得使用與法律、法規不一致的用語評價被審計領導干部履行經濟責任情況。

二是堅持客觀公正原則。以審計的事實為依據，不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成分，要按照客觀事實的本來面貌作出客觀公正的評價。評價過程中還要將定性分析與定量分析有機結合，依靠審計調查取證所獲得的可靠數據，進行計算、比較和分析，力求真實可信。

三是堅持實事求是原則。審計評價不能違背客觀事實，籠統地進行評價。必須限定在領導干部任期范圍內履行的經濟活動，不屬于審計職責范圍的不評價，與審計無關或未涉及事項不評價，以防止帶來不必要的審計風險。同時，評價要堅持歷史的觀點，劃清前后任的責任、前后任的政績，客觀真實、實事求是地評價領導干部任期經濟責任，切忌把所有成績歸功于一任領導的政績來評價，或把單位存在的所有問題都歸責于一任領導。對被審計單位在財政財務收支和重大經濟活動中存在的一些突出問題，評價中必須鮮明地分清責任，既要劃清直接責任、主管責任和領導責任，又要弄清是主觀責任還是客觀責任，真正客觀地界定領導應負的責任。

四是堅持謹慎性原則。領導干部經濟責任審計評價中要保持謹慎的態度，該評價的評價，不該評價的不評價。對審計未涉及、證據不充分、依據不明確、責任不清楚、職責超范圍的事項不予評價。對應該評價的事項，還要充分聽取被審計領導的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時還要注意用語的規范性和準確性，不可言過其實作出過高或過低的評價，在把握事實的基礎上，作出準確的判斷，作出符合實際的結論。對一時搞不清楚的和發生的重要經濟事項難以下定性結論的問題，要以寫實為主，對事項發生的原因、過程、后果給以客觀的說明，以保證審計評價的準確性。

四、領導干部經濟責任審計評價的內容

對領導干部經濟責任審計評價的主要內容是：

1、財政、財務收支的真實性、合法性、效益性，相關內部控制制度的設置和執行情況，以及被審計者對有關問題應承擔的責任。一是事實性評價。通過對被審計單位賬表反映的財政、財務收支數據與審計機關依照現行的會計制度和國家財政、財務收支規定進行審計認定后的數據相符合程度的比較，作出會計資料真實、基本真實、不能真實反映年度財政、財務收支情況的評價。二是合法性評價。根據審計查證的事實，作出對被審計單位財政、財務收支符合、基本符合、違反財經法規的規定的評價。三是效益性評價。在財政、財務收支真實性、合法性審計的基礎上，通過對被審計單位經濟效益實績與相關的目標、指標、標準的比較，對經濟效益作出客觀公正的評價。四是內部控制制度的評價。通過被審計單位相關內部控制制度設置情況的審查，作出內部控制制度健全、部分健全、不健全的評價；通過對相關內部控制制度執行情況的檢測，作出內部控制制度有效、部分有效、無效的評價。在對被審計單位作出上述評價的基礎上，依據審計查實的事實，作出被審計者對有關問題應承擔相應責任的評價。2、執行財經政策和遵守財經法紀情況。被審計者作為一個單位的領導干部，不僅有自覺遵守財經法規的義務，而且有認真貫徹執行財經政策的責任。因此，通過審計，應對被審計者作出貫徹執行國家財經政策和遵守財經法紀情況好、較好、差的評價。同時，還應對被審計者廉政建設情況及在改革中的經濟舉措作出評價。3、經濟管理實施情況。一個單位管理的好壞，經營水平的高低，除了客觀因素以外，很大程度取決于領導干部管理能力的強弱、努力程度的高低。要針對資產管理、經營管理、財務管理等情況，對被審計者的管理能力、努力程度作出恰如其分的評價。

4、經濟目標完成情況。經濟目標分為量的目標和質的目標，量的目標包括各項經濟指標所要完成或達到的數值，質的目標包括單位經濟管理能力、經營水平等內容。通過對被審計者任期內各項經濟指標和經營實績的計算、比較，對各項質的目標實現情況的檢測，憑借審計查證的數據和掌握的資料，作出定量和定性分析，肯定業績與成效，指出差距與問題。同時，對被審計者所起作用程度作出評價。

五、領導干部經濟責任審計評價指標

在對領導干部經濟責任審計評價中既要注重綜合評價指標，也要注重量化評價指標。綜合評價指標包括：經濟發展指標，企業綜合績效，財政財務收支的真實合法效益性，重大經濟事項決策的規范性和有效性，履行國有資產管理職能，福利費和招待費的控制率，落實審計決定和整改情況，遵守廉政規定情況等。在綜合指標下設置考評分值，系數在0.75至1之間，用分值乘以系數得出單項得分，一般分三個等次，“好”的系數為1，“較好”的系數為大于等于0.75小于0.90，“一般”的系數為小于0.75。量化評價指標包括：國內生產總值增長率，人均國內生產總值，財政一般預算收入增長率，稅收增長率/GDP增長率，出口總值增長額，農村人均純收入，城鎮人均收入增長率，科技、教育、計生、新農村建設的投入，企業盈利能力、資產質量、債務風險、經營增長狀況等。在量化指標下設置考評標準，如：“國內生產總值增長率”大于本地平均水平就可評價“好”，等于本地平均水平就可評價“較好”，小于本地平均水平就可評價“一般”。

六、領導干部經濟責任審計評價標準

根據國家、省關于領導干部經濟責任審計的有關規定，結合我市經濟責任審計實際，提出以下標準：

一是財政財務收支和資產負債損益的真實性評價標準。分為真實、基本真實、不真實。真實性評價運用調整比率與審計專業判斷相結合的辦法。真實等次的標準為會計資料真實、完整，審計調整幅度≤3%；基本真實的標準為會計資料基本真實、完整，審計調整幅度＞3%、≤6%；不真實的標準為會計資料不真實、不完整，審計調整幅度＞6%。

二是財政財務收支和資產負債損益合法性的評價標準。分為合規、基本合規、不合規。合規性評價運用違規比率與審計專業判斷相結合的辦法。合規的標準為沒有發現違法違規行為或者違規行為輕微不需要處理的；基本合規的標準為違規金額占審計金額的比值≤5%；不合規的標準為違規金額占審計金額的比值＞5%，或者違法違規金額雖然不大，但性質嚴重的。性質嚴重是指：私設“小金庫”、“賬外賬”，以及挪用關系社會公共利益、群眾切身利益的社會保障資金、救濟資金、社會捐贈資金、救災、扶貧、移民、社會主義新農村建設資金等。

三是重大經濟決策規范性評價標準。分為規范、基本規范、不規范。規范的標準為重大經濟決策制度健全，有可行性研究報告和專家論證意見；決策時履行了民主程序，決策的內容符合國家經濟政策和財經法規；基本規范的標準為建立了重大經濟決策制度，決策的內容符合國家經濟政策和財經法規，但個別程序執行不充分；不規范的標準為缺少重大經濟決策制度，沒有履行可行性研究、專家論證、聽取集體意見等決策程序，或決策的內容違反國家經濟政策和財經法規。

四是重大經濟決策執行有效性評價標準。分為有效、基本有效、無效。有效的標準為決策被全面執行，全面實現決策目標；基本有效的標準為決策被全面執行，基本實現決策目標；無效的標準為決策沒有被全面執行，沒有實現決策目標。

五是領導干部個人廉政情況的評價標準。如果發現領導干部有違反廉政規定問題，則不予評價，可以在審計結果報告、移送處理書中反映。對未發現問題的，一般應表述為：經過對被審計單位所提供的會計資料進行審計，未發現某同志任職期間個人在費用報銷、資金使用、領取報酬等方面有違反廉政規定問題。對領導干部住房、汽車配備情況，采取寫實的辦法，不作評價。

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[關鍵詞]高校審計 主體職能 附屬職能審計責任 審計現狀

一、高校審計的職能

高校審計是指高等學校內部獨立的審計機構和審計人員，依照國家、教育行政管理部門、審計行政管理部門、學校等制定的法律、法規、政策、規章、制度等標準，采用專門的程序和方法，對本校的財務收支及其策、規章、制度等標準，采用專門的程序和方法，對本校的財務收支及其見，以加強管理。提高效益的一種經濟監督活動。高校審計是內部審計的一種形式。

1．監督職能

高校審計的主體職能包括監督職能和管理職能，其中監督職能是基本職能。審計是一種經濟監督活動，監督職能是審計的最基本職能。國家審計、社會審計和內部審計都具有監督的職能，但這三者的監督方式、監督力度都不相同。高等學校應當建立健全內部審計制度，并且高等學校的審計應當對高校及所屬單位財務收支、經濟活動的真實性、合法性和效益性實行獨立地監督，所以，監督職能應該是高校審計的最基本和最主要的職能。

2．管理職能

高校審計屬于內部審計，首先是高等學校內部控制系統的一個重要組成部分，發揮控制與監督作用。現階段，隨著經濟體制改革的深入，效益觀念的增強，投資主體的拓展，學校規模的擴大，校園經濟的壯大，高校審計在實施控制與監督的同時，利用其人才優勢，信息優勢，更多地圍繞改善管理，提高效益的目標開展工作，逐步發展成為高等學校管理系統的一個重要方面。為學校管理服務，為領導決策服務，已經成為高校審計的一個重要方面。除了取決于學校主要負責人的管理觀念外，在很大程度上還取決于審計人員本身，包括敬業精神和業務水平。

二、目前高校審計的現狀與發展的思路創新

審計力量不足。當前高校普遍存在內審機構不健全、人員缺少現象。在機構設置上，一部分高校合署辦公，由1至2名工作人員；有的高校雖設有，也只是象征性地配置了兩三名審計人員，在職的審計人崗或“轉業”到審計部設置專門的審計機構，審計工作的專職內審計人這項工作，素質參差不齊。領導對審計工作重要程度認識不足。高校在配置審計工作人員時把關不嚴，把一些沒有審計能力的人安排在審計部門，致使審計手段落后、工作效率低下，當前很多高校還是使用過去傳統的審計方法，靠審計人員手工計算核對數據的對錯。這種傳統的審計方法不僅勞動強度大，而且時間長、效率低、易出錯，已經不能適應高校快速發展的形勢需要。

強化審計工作的領導和參與督促高校黨政主要負責人充分重視審計工作。國家審計部門依照審計法律法規加強對高校內部審計工作的領導和業務國家教育行政主管部高校審計工作納入高校黨政負責人考核重要內容，制定詳細的考核辦法，實行審計工作的問責制、一票否決制。廣泛征集審計線索。省級審計機關、高校審計部門應在高校內外廣泛宣傳審計工作，擴大高校審計線索來源途徑。改革現行審計主體，改變目前高校審計部門人員孤軍奮戰的狀況，引入“內部審計外部化”的機制，發揮國家審計機關的強制性、權威性職能，形成以高校內部審計部門、注冊會計師審計機構、國家審計機關三種力量組合的審計機構、國家審計機關三種力量組合的“審計主體”。充分發揮高校內部審計部門對高校實際情況了解全面、真實的優勢。充分發揮注冊會計師審計獨立性較強、審計經驗豐富、人員素質整體較高的優勢。

三、創新審計工作思路

國家審計機關根據國家審計規劃或計劃高校審計部門、社會各方面反映的信息等制定審計計劃，召集注冊會計師進入高校審計現場，由注冊會計師完成審計業務中的詢證、計算、實際盤點等具體審計工作，高校內部審計人員負責復核確認，審計機關負責終審并出具審計意見，公布審計報告。高校內部審計部門負責審計報告的監督、執行和反饋等后續審計。

1.增加審計經費，提高審計工作物質基礎條件，建立審計經費的保障和正常增長機制。在學校年度預算統籌安排各項工作時充分考慮對其審計工作的經費安排。

2.強化高校經濟責任審計。高校審計中除基建審計等專項審計之外，經濟責任審計是重要組成部分，以下幾方面作為審計重點，能控制經費、預防腐敗、發現問題、健全制度。①對財務部門行政負責人經濟責任審計。其主要內容：是否根據《預算法》、《高等學校財務制度》合理編制學校預算并對執行過程進行有效控制與管理，努力增收節支，提高資金使用效益；是否按國家有關規定組織各項收入，并及時足額入賬等。②對設備管理部門行政負責人經濟責任審計。其重點在于：學校各類資產狀況是否安全完整；公用經費和專用經費的使用是否符合國家財經法規、學校財務制度和預算規定，設備費分配方案是否合理，設備的使用效益如何。③對基建規劃處行政負責人經濟責任審計。其重點在于：基建項目是否納入計劃管理，基建投資是否報經主管部門審批，有無自行改變原批準建設項目或擴大建設面積；基建工程和大宗物資設備采購是否按規定進行招投標，手續是否完備，經辦的經濟合同、協議是否合法有效，執行情況如何等等情況。

建立評價體系，優化審計成果在高校審計中發現的重大事實，及時移交司法部門。發現的弄虛作假、虛報瞞報、惡意欺瞞等事實，如實記錄其人事檔報、惡意欺瞞等事實，如實記錄其人事檔案，有不良記錄的個人將從此不作選拔和任用，杜絕“劣幣驅逐良幣”現象。高校教育行政主管部門健全高校審計工作評價體系，把高校審計反映的社會效益和經濟效益作為重要依據。審計評價可采取定性分析與定量分析相結合的方法。社會效益方面可以采取問卷調查方式，獲取師生員工對審計結果的滿意度，將群眾的滿意度作為衡量審計工作的一桿標尺；經濟效益方面可以采取對被審項目和社會同類項目經濟效果進行對比，從中找出問題進行分析，對發現具有傾向性的問題，提出意見和建議等。要將高校審計結果列入高校主要負人業績考查內容，維護高校發展的長遠利益和根本利益。

參考文獻：

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［2］朱錦余,趙新杰.經濟責任審計. 東北財經大學出版社，2002.

［3］劉高焯.審計學(修訂本) . 立信會計出版社，1996.

篇9

財務風險是企業財務活動受各種不確定因素的影響，使企業財務收益與預期收益發生偏離而蒙受損失的機會和可能。企業財務活動的組織和管理過程中的某一方面或某個環節出問題，都可能促使這種風險轉變為損失，導致企業盈利能力和償債能力降低。企業財務劃分為出資者財務和經營者財務，與之相對應，企業的財務風險也劃分為出資者財務風險和經營者財務風險。出資者財務包括及時籌集資金、合理安排資本投向、確定收益分配策略等，其目標是實現資本最大限度的增值。與出資者財務目標相對應，出資者財務風險就是企業出資者面臨的資本投資風險、資本減值風險和資本經營財務風險。出資者財務風險是企業最基本的財務風險，且是一種靜態風險。在兩權分離條件下，企業生產經營活動交由經營者決策和執行，出資者對企業風險的管理主要通過一系列監督機制來實現。因此，出資者重視的是企業經營的結果而非過程，所以，出資者所面臨的風險是一種靜態風險。另外，出資者財務風險也是一種制度性財務風險。所謂制度性財務風險是指由制度引發、受制度影響的風險。由于出資者對企業日常經營的參與程度低，其對企業的管理主要通過一些制度性手段來實現。

出資者財務風險主要包括資本投資風險、資本減值風險和資本經營財務風險。（1）資本投資風險。出資者對外投資形成了出資者與經營者的資本關系，這種資本關系也是財務關系——投資與接受投資的關系。出資者對外投資所面臨的風險主要是被投資企業經營、財務狀況等變化引起對外投資收益出現不確定性變動的風險，即資本投資風險。（2）資本減值風險。出資者投入資本后就要求實現資本的保值增值。從廣義上看，資本保全價值包括原始資本價值和無風險收益，資本增值價值包括資本有形增值和資本無形增值等。從狹義上看，如果一個會計期間，期末所有者權益比期初所有者權益減少了，則出資者遭受了資本減值。因此，資本減值風險是出資者所投入資本同被投資企業經營不善等原因而導致起可能遭受損失的風險。（3）資本經營財務風險。出資者為尋求更大的資本回報、避免資本風險，需要調整資本結構，包括把資本從被投資企業轉移出去，或者通過兼并、收購、聯合等方式吸收其他資本。這些資本轉移活動就是資本經營活動。在資本經營活動中，由于受各種不確定因素的影響，財務收益與預期收益相偏離，由此造成損失的可能性就是資本經營財務風險。

二、出資人財務風險的防范與控制對策

（一）構建出資人財務監督體系，防范財務風險。財務監督是出資人監督管理的一項重要的基礎性工作，企業要通過進行清產核資、推行《企業會計制度》等基礎性工作，逐步建立和規范企業財務報告、財務預決算管理、減值準備財務核銷、中介機構財務審計監督、已核銷不良資產管理、企業負責人經濟責任審計等工作制度，建立健全出資人財務監督體系。

首先，以年度財務決算報告為總攬，提高財務決算編審質量，規范會計信息披露，真實全面地反映企業資產財務狀況及現金流量情況。財務決算是企業年度經營成果的綜合體現，是出資人財務監督的核心工作之一。企業決算管理不僅要真實、準確、客觀地反映經營業績和經營成果，也要為國有資本保值增值計算與結果確認、績效評價、業績考核、收入分配、企業負責人經濟責任評價等各項監管工作提供評判依據。提高財務決算編審質量，規范會計信息披露，要以年度財務決算審計為重點，通過年度財務決算管理，披露和揭示企業財務風險和經營風險等非會計信息。同時依據《企業國有資產統計報告辦法》（國務院國資委第4號），認真編制國有資產統計報表，通過國有資產統計工作，為調整國有經濟布局、掌握國有資產分布和營運狀況、推動國有企業改革與重組和促進國有資本保值增值、防范和化解財務風險。

其次，以企業負責人經濟責任審計為主旋律，重點關注和評價決策失誤、管理不善及舞弊造成的國有資產流失。出資人經濟責任審計是國務院賦予國有資產監督管理機構的一項重要職責，是通過對被出資企業負責人任職期間所負責的財政財務收支及相關經濟活動的真實性、合法性和效益性進行審計，借以評價企業執行國家財經法規，履行經濟職責和廉潔勤政的狀況，為組織人事部門考核任用企業負責人提供重要依據，是一種較高層次的經濟監督手段。為適應出資人國有資產監管工作需要，加強企業負責人的經濟責任監督，客觀評價其任職期間的經營業績和經濟責任，保證國有資產安全和國有資本保值增值，國務院國資委先后出臺了《中央企業經濟責任審計管理暫行辦法》（國務院國資委令第7號）、《中央企業經濟責任審計實施細則》（國資發評價[2006]6號）規范經濟責任審計，提高經濟責任審計質量。出資人所關注的已經不應局限于常規財務審計的內容和范圍，應該以管資產、管決策、管重要財務事項和確保國有資產不流失為審計的主要內容。企業負責人經濟責任審計是國有企業審計的主旋律，其中評價企業負責人經濟責任履行情況是經濟責任審計的重點，把企業經營者決策失誤、管理不善以及舞弊造成的國有資產損失作為審計的重點內容。按照《中華人民共和國審計法》的規定和中辦、國辦的《兩個暫行規定》及國務院國資委7號令的要求,充分發揮國有資產監管機構、紀檢、監察、組織、人事和審計等各部門聯席會議作用，尤其注意組織部門和國有資產監督管理機構的權限劃分，及審計機關和國有資產監督管理機構的經濟責任審計事權管轄劃分，規范下達項目審計計劃。

再次，以推行全面財務預算為龍頭，實施出資人財務預算核準制度。財務預算管理是為了確保企業戰略規劃目標實現而采取的一種財務控制方法和監督活動，是控制企業成本費用開支、監督企業利潤分配的有效手段，是確定經營業績考核目標和實施國有資本經營預算的重要工作基礎。從出資人財務管理看，財務決算是事后監督，財務預算才能起到事前控制、事中約束的作用。從國資監管角度看，事前控制、事中約束遠比事后監督更重要、更直接。為此，國資監管機構要完善財務預算報表體系，細化財務預算目標，規范編制內容和要求，并與月度財務快報結合起來。通過實施企業財務預算核準制度，逐步研究建立財務預算審核、分析、批復和監控工作規范，及時跟蹤風險監測和有效控制企業經營成果、成本費用、重大資本支出及企業戰略規劃目標等的完成情況，推動企業提高財務管理工作水平，防范和化解財務風險。

第四，健全重大財務事項報備、核準及審批制度，規范企業財務行為，防范財務風險。對重大財務事項進行監督管理，是出資人財務監督的一個重要方面。一是要對企業財務決算范圍、聘請財務審計中介機構、重大資產損失等事項實行備案管理；二是要對企業在會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的披露事項進行備案管理；三是切實關注企業應收款項管理，防止企業隨意調節業務收入及利潤；四是進一步規范委托理財、期貨等高風險投資，實行備案管理；五是要規范企業利潤及利潤分配管理，凡消化以前年度掛賬、潛虧以及跨期收益轉回等特定會計核算行為要核準審批；六是發生企業對外擔保、大額資產抵押、質押等重大財務事項，實行備案管理；七是企業執行新的會計準則后，對八項資產減值準備事項進行監管；八是規范企業重大財務事項協調和監督，幫助和服務企業協調重大財稅政策，協助債務重組、資產重整，處理債權債務等，逐步建立企業重大財務事項監管工作制度和工作程序；九是以企業清產核資資金核實為起點，建立健全企業資產損失責任界定及追究制度。

（二）以企業戰略規劃為發展目標，突出主業，縮短投資管理鏈條，防范財務風險。從整體看，國有企業管理層次過多是一個較為普遍的問題，致使一些企業機構臃腫，監督管理失控，決策效率低下，管理成本增加，影響競爭力的提高，甚至成為財務風險產生的重要原因。清理整合所屬企業，減少企業管理層次，調整內部組織結構，是建立健全國有資產監督管理體系、確保出資人職責層層到位的重要措施。一是要有利于發揮企業的整體優勢，推動企業按照市場導向的要求，集中優勢資源和優良資產，做強做大主業，消除或避免不必要的內部競爭，提高企業經濟效益和核心競爭力；二是要有利于加強內部監管、提高決策效率、降低管理成本、規避財務風險，按照建立現代企業制度和現代產權制度的要求的，構建適合本企業發展戰略和業務結構要求、職能定位明確、運作高效的內部組織結構。三是要嚴格執行有關政策法規，確保整合工作規范有序進行。其中涉及企業資本金變動、資產處置或歸屬調整、債權債務轉移等的問題，要依法征得有關利益方同意，按照有關規定履行審批程序，避免逃廢債務，防止國有資產流失。

（三）實行對企業負責人年度及任期經營業績考核，防止內部人控制。現代企業，最為突出的矛盾是“利益不一致”和“信息不對稱”。現代企業的兩權分離，經營者有可能存在“隱藏行動道德風險”和“隱藏信息道德風險”的問題，出資人希望通過經營獲利使資產增值，實現企業價值最大化，但是卻不能直接進行管理和經營，只能通過會計信息“間接”控制；而經營者“直接”控制企業經營的過程和會計信息的生成及報告方式，希望由此解脫受托經濟責任并獲得期望報酬。因此決定了在雙元控制主體構架下的企業內部控制其首要的也是基本的目標應該是協調出資人和經營者的利益及矛盾，通過切實有效的協調，找到出資人和經營者共處的均衡點和平衡點。“約束+激勵”是引導經營者行為的主要方法，是實現現代企業雙元控制主體“協調”內部控制目標的有效辦法。出資人應規范建立并完善經營業績考核體系。應建立以資本增值為核心，包括財務效益狀況、資本運營狀況、償債能力狀況、發展能力狀況等的企業績效評價體系，全面評價企業的經營能力和經營者的業績，明確獎懲標準與經營業績掛鉤，以激勵經營者維護出資者的利益，實現資本的保值增值。

（四）加強企業內部控制，防范財務風險。解決國有企業問題需要深入觸動微觀機制的本質即企業的控制問題。產權及其組織結構并不是現代企業最本質的東西，最本質的是企業內部的控制文化和控制機制。在這方面發達國家已經研究和創造出了一套比較完整的理論和方法，出資人的職責就是幫助和指導企業運用先進的內部控制理論和方法，強化內部控制，提高管理水平。

第一，財務會計部門是化解財務風險的重要防線。財務業務的每一項收付和債權債務的發生都會在賬面上反映出來，這本身就是一種監督，會計人員應在會計核算中保證這種反映的真實、準確和完整。財會部門不僅要能把業務存在的大量問題盡力查找出來，而且要從管理會計的角度，在更深層次和更大范圍內發現問題，研究對策，預測風險，并提供信息。

第二，內部審計部門對內部控制的再監督及風險防范負有極其重要的責任。內部審計的“再監督”應是最后一道防線。為了強化內部審計部門的監督職能，國有企業應當在董事會下成立審計委員會。審計委員會能督導企業審計職能有效運行，保證財務會計信息的質量，是為董事會實現經營目標服務的，代表董事會監督財務報告過程和內部控制，以保證財務報告的可信性和公司各項活動的合規性，是一種內部控制。審計人員的任務就是要以先進有效的內部控制檢評方法，有計劃和有重點地對內部控制制度及其執行情況進行再監督，并提出改進內部控制的建設性意見，促進內部控制改進和完善。

第三，大力提倡和營造一種“控制文化”。內部控制制度作為一種先進企業文化已經被實踐所證明，得控則強，失控則弱，無控則亂，不控則敗，有效的內部控制系統的實質性內容就是建立強有力的控制文化。一方面要求董事會和高級管理層負責建立一種控制文化，向各級人員強調和說明內部控制的重要性，另一方面企業中的所有員工都需要理解自己在內部控制程序中的作用，并在程序中充分發揮各自的作用。

篇10

一、任期經濟責任審計主要內容

(一)財務預算責任　是否按照國家有關規定和學校具體情況，科學、合理地編制學校財務預算，并對預算執行過程進行有效控制與科學管理。包括：是否按上級主管部門的要求，及時編報學校年度財務預算(部門預算)；校內各部門預算指標的審批、調整等程序是否符合有關規定；各項收入是否按規定納入預算管理，收入預算是否積極穩妥；支出預算是否堅持統籌兼顧、保證重點、勤儉節約、講求效益的原則，有無赤字預算的情況。

(二)財務核算責任　會計基礎工作是否符合規范，財務核算是否符合財務會計制度和有關財經法規的規定。包括：對納入預算管理的各項收入，是否在學校財務賬戶內統一核算，有無賬外賬、“小金庫”等問題；各項支出是否符合預算，是否嚴格執行財務制度規定的開支范圍和開支標準，是否取得了合法的會計憑證并按規定進行會計核算，有無超預算支出和違反財務會計制度等問題；專項經費是否專款專用，核算是否合規，有無挪用、擠占等情況；各項專用基金的提取和使用是否符合國家的有關規定，是否先提后用，專款專用，并正確組織會計核算；各類結余計算是否正確，是否按規定進行分配；應收及暫付、應付及暫存等往來款項的結算、清理是否及時，有無利用往來款賬戶掛賬隱瞞收入或直接列收列支等問題；代管款項的核算是否合規；會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料是否完整，會計檔案管理是否符合制度；年度決算和財務報告的有關內容是否完整、真實、合法，有無隱瞞、遺漏或弄虛作假等情況。

(三)內部控制責任　學校財務管理、會計核算制度及財務處內部控制制度是否健全、合法、恰當、有效；財務處是否依照有關規章制度對全校各項財務工作實行統一管理；能否有效貫徹學校的有關財務決策，對學校簽訂的各項經濟合同、協議履行情況進行有效監督與管理；是否依照國家有關規定組織各項收入，各項收費是否符合物價部門批準的收費項目和標準，票據使用是否合法、規范；現金和各種存款的管理是否符合規定，銀行賬戶的開立和使用是否合規，有無出借銀行賬戶、公款私存的情況；票據、支票和印章管理是否符合規定；融資活動是否符合國家規定，手續是否完備，是否制定嚴格的貸款資金管理制度與辦法，是否建立有效的風險防范機制；各項債權、債務是否真實、合理，有無遺留的經濟糾紛等問題；是否按有關規定進行財產清查，賬賬、賬卡、賬實是否相符；本部門管理的資產是否安全、完整。

(四)廉潔自律責任　在履行崗位職責時是否廉潔自律，是否在單位報銷應由個人支付的各種費用，是否接受與其行使職權有關系的單位、個人的現金、有價證券和支付憑證，是否弄虛作假、虛報浮夸，造成經濟損失，職務消費是否符合有關制度規定。

二、任期經濟責任審計評價指標

(一)定量指標　定量指標是能夠用數量標準來衡量的指標，包括通用指標和個性指標。個性指標包括績效指標和修正指標，是在確定具體評價對象后，通過了解、收集相關資料、信息，結合評價對象不同特點和任期經濟責任審計目標來設置特定指標。

一是通用指標。通用指標包括基本財務指標、國際通行指標、公眾關注指標等被廣泛應用于經濟責任審計評價的指標。主要評價高校財務部門負責人任期經濟責任的共性方面，包括年平均收入預算完成率、年平均支出預算完成率、累計收入負債率、年平均債務依存度和年平均招待費支出比率五項指標。

(1)年平均收入預算完成率。該指標反映財務負責人任期內學校各年度財務收人計劃完成情況，是任期內各年收入預算完成率的算術平均數，能夠反映財務負責人任期內在組織財務收入方面的業績和努力程度，同時能說明財務負責人任期內學校收入預算編制的合理性與可行性程度。計算公式：年收入預算完成率=(年度實際收入÷年度收入預算)×100％。

(2)年平均支出預算完成率。該指標反映財務負責人任期內學校各年度財務支出計劃完成情況，是任期內各年支出預算完成率的算術平均數，體現財務負責人任期內在執行支出預算方面的業績，以及為保證行政、教學、科研和其他活動正常進行及事業發展投入資金與控制支出的能力，同時也說明財務負責人任期內學校支出預算編制的合理性與可行性程度。計算公式：支出預算完成率=(年度實際支出÷年度支出預算)×100％。

(3)累計收入負債率。該指標反映高校財務負責人任期內學校償債能力，能夠評價財務負責人任期內學校承受財務風險的程度，如果累計收入負債率過高，則財務風險增大，將對學校的事業發展形成威脅。計算公式：累計收入負債率=任期到期年末累計對外負債總額÷任期到期年內學校經費總收入×100％。

(4)年平均債務依存度。債務依存度等于高校當年貸款額除以當年總支出，是任期內各年債務依存度的算術平均數，能夠評價財務負責人任期內財務支出對舉債的依賴程度，以及是否存在借新債還舊債的情況。

(5)年平均招待費支出比率。該指標是高校財務負責人任期內財務部門各年招待費支出比率的算術平均數，能夠評價高校財務負責人任期內財務部門招待費支出情況，衡量財務部門按規定范圍、標準從事公務接待活動以及廉潔自律的程度。年招待費支出比率=學校財務部門年招待費支出÷財務部門年總支出×100％。

二是績效指標。主要評價高校財務部門負責人任期經濟責任的個性方面，是衡量每個評價對象履行經濟責任的經濟性、效率性和效果性的指標，包括年平均學校經費自給率、年平均學校人員支出比率、年平均學校公用支出比率、年平均生均事業支出、年平均生均事業支出增減率、四項經費占學費收入比率、學校基本建設資金貸款率和學校基本建設資金自籌率八項指標。

(1)年平均學校經費自給率。該指標指財務負責人任期內各年除財政補助收入和上級補助收入以外的非償還性資金與經常性支出的比率，是財務負責人任期內各年學校經費自給率的算術平均數，評價財務負責人任期內組織收入、滿足學校經常性支出的努力程度。計算公式：年學校經費自給率＝(事業收入＋經營收入＋附屬單位上繳收入＋其他收入)÷(事業支出＋經營支出)×100％。

(2)年平均學校人員支出比率。該指標是指財務負責人任期內

各年學校對人員支出總額與事業支出總額的比率，是財務負責人任期內各年學校人員支出比率的算術平均數，評價財務負責人任期內經費支出結構的合理程度。計算公式：年學校人員支出比率：(人員支出＋對個人和家庭補助支出)÷事業支出×100％。

(3)年平均學校公用支出比率。該指標指財務負責人任期內各年學校公用支出總額與事業支出總額的比率，是任期內各年學校公用支出比率的算術平均數，能夠從另一個側面評價財務負責人任期內經費支出結構的合理程度。計算公式：年學校公用支出比率＝公用支出÷事業支出×100％。

(4)年平均生均事業支出。該指標指財務負責人任期內學校各年事業支出總額與折合后的各類在校學生平均人數的比例，年平均生均事業支出和年平均生均事業支出增減率分別是任期內各年生均事業支出、生均事業支出增減率的算術平均數，可評價財務負責人任期內生均年培養成本的合理程度。計算公式：年生均事業支出=事業支出÷在校生平均人數×100％，年生均事業支出增減率=(本年生均事業支出－上年生均事業支出)÷上年生均事業支出×100％。

(5)四項經費占學費收入比率。根據教育部辦公廳印發的《普通高等學校本科教學工作水平評估方案(試行)》，四項經費占學費收入的比率指年度本專科業務費、教學差旅費、體育維持費、教學儀器設備維修費的總和占當年學費總收入的比率，計算公式：四項經費占學費收入比率＝(年度四項經費合計值÷年度學費總收入)×100％，合格標準是不低于25％。在評價財務負責人任期內對四項教學經費的保障程度時，除了運用四項經費占學費收入比率指標外，還應關注生均四項經費增長情況，是否保持了持續增長趨勢，是否為穩定和提高教學質量提供了資金保障。

(6)學校基本建設資金貸款率。該指標是指財務負責人任期內學校基本建設貸款總額與基本建設資金來源總額的比率，能夠評價財務負責人任期內基本建設資金貸款的合理程度。計算公式：基本建設資金貸款率＝(任期內基本建設貸款總額÷任期內基本建設資金來源總額)×100％，“任期內基本建設貸款總額”是指財務負責人任期內學校獲得基本建設貸款的總和；“任期內基本建設資金來源總額”是指財務負責人任期內學校通過各種渠道取得的基本建設資金總額。

(7)學校基本建設資金自籌率。該指標是指財務負責人任期內學校基本建設自籌資金總額與基本建設資金來源總額的比率，能從另一個側面評價財務負責人任期內基本建設資金來源的合理程度。計算公式：基本建設資金自籌率＝(任期內基本建設自籌資金總額÷任期內基本建設資金來源總額)×100％，“任期內基本建設自籌資金總額”指財務負責人任期內學校自籌的基本建設資金總額；“任期內基本建設資金來源總額”指財務負責人任期內學校通過各種渠道取得的基本建設資金總額。

三是修正指標。主要評價高校財務部門負責人任期遵守國家財經法規和廉潔自律的狀況，是對通用指標、績效指標的修正和完善，包括年平均職務消費指標、違紀違規資金總額和損失浪費總額三項指標。

(1)年平均職務消費指標。該指標是高校財務部門負責人任期內履行職務而發生的各項開支的年平均額。職務消費主要包括公務用車、公務接待、出差、會務、通訊、辦公等費用支出。年平均職務消費指標能反映財務負責人任期內廉潔自律的狀況。

(2)違紀違規資金總額。該指標是指高校財務部門負責人任期內單位和個人違反財經法規的資金總額，包括違規變更預算、虛增財務收支、虛列財務支出、截留擠占挪用、少計少繳稅金等發生的金額。反映高校財務部門負責人任期內單位和個人遵守財經法規和財務制度的情況，一般情況下，違紀違規資金總額越高，說明單位和個人遵守財經法規和財務制度的行為越差。

(3)損失浪費總額。該指標是指高校財務部門負責人任期內因管理不善、決策失誤、投資、借款及擔保等行為造成的損失浪費金額。

(二)定性指標　定性指標指無法通過數量計算分析評價內容，而采取對評價對象進行客觀描述和分析來反映評價結果的指標。定性指標是用于評價高校財務部門負責人任期經濟責任審計涉及的內部控制、財務收支、資源配置狀況以及資產安全完整狀況等非計量因素，將無法計量卻反映了高校財務部門負責人某方面狀況的潛在因素納入評價范圍，通過分析判斷，驗證定量指標評價結果，得出綜合評價結論，主要由內部控制制度健全率、內部控制制度執行率、財務收支真實性、財務收支合法性和資產安全完整率5項非定量指標構成。

一是內部控制制度健全率，該指標反映財務負責人任期內本單位內部控制制度建立和完善情況，可從內部控制健全性的角度，說明財務負責人履行經濟管理職責的情況。計算公式：內部控制制度健全率＝(實際建立的內部控制制度項數÷審計調查問卷設置的內部控制制度項數)×100％。單項審計評價可分為內部控制健全、基本健全、不健全三個層次。若內部控制制度健全率高于90％，沒有遺漏關鍵控制點，認定內部控制制度健全；若介于60％～90％之間，認定內部控制制度基本健全；若小于60％，或者該比例雖然較高，但關鍵控制點有遺漏的，可認定其內部控制制度不健全。

二是內部控制制度執行率，反映財務負責人任期內本單位已建立的內部控制制度執行情況，可從內部控制有效性的角度，說明財務負責人履行經濟管理職責的情況。計算公式：內部控制制度執行率＝(實際執行的內部控制制度項數÷實際建立的內部控制制度項數)×100％。單項審計評價可分為有效執行、部分有效執行與無效執行三個層次。若內部控制制度執行率為100％，認定內部控制制度有效執行；內部控制制度執行率大于60％，認定內部控制制度部分有效執行；內部控制制度執行率小于60％，認定內部控制制度無效執行。

三是財務收支真實性，主要根據高校財務部門提供的賬、證、表反映的財務收支數據與審計組實施審計后認定的數據進行比較來確認，是評價財務負責人任期內學校財務收支是否真實的一項重要指標。單項審計評價可分為真實、基本真實、不能真實地反映財務收支狀況三個層次。凡被審計單位提供的賬、證、表數據與審計認定的數據相符或差錯在5％以內的，認定其會計資料真實地反映了財務負責人任期財務收支狀況；凡被審計單位提供的賬、證、表數據與審計認定的數據基本相符(差錯在5％～10％之間)的，認定其會計資料基本真實地反映了財務負責人任期財務收支狀況：凡被審計單位提供的賬、證、表數據與審計認定的數據有較大差距(差錯在10％以上)的，應認定其會計資料不能真實地反映財務負責人任期財務收支狀況。

四是財務收支合法性，主要根據審計組實施審計后是否發現財務負責人個人及其任期內學校存在財務收支違規違紀事實來確認，是評價其任期內學校財務收支是否合法的一項重要指標。單項審計評價可分為符合、基本符合、違反、嚴重違反財經法規四個層次。凡在財務收支方面未發現違規違紀事實的，可認定為財

務負責人任期內財務收支符合財經法規的規定；凡在財務收支方面有違規違紀事實的，違紀違規資金比率在5％以內，情節輕微的，可認定為財務負責人任期內財務收支基本符合財經法規的規定，但對違規違紀事實要披露；凡財務收支方面有違規違紀事實的，違紀違規資金比率在5％～10％之間，情節較輕的，應認定為財務負責人任期內財務收支有違反財經法規的行為；凡財務收支方面有違規違紀事實的，違紀違規資金比率在10％以上，或金額雖然不大，但存在私設小金庫、賬外賬問題，有重大違紀案件的，應認定為財務負責人任期內財務收支有嚴重違反財經法規的行為。

五是資產安全完整率，反映財務負責人任期內本單位資產安全完整情況，能評價財務負責人對資產管理控制的有效性，計算公式：任期內資產安全完整率＝任期到期年末資產盤點數÷任期到期年末資產賬面數×100％。單項審計評價可分為資產安全完整、資產基本安全完整與資產不夠安全完整三個層次。若資產安全完整率為100％，認定資產安全完整；資產安全完整率大于95％，認定資產基本安全完整；資產安全完整率小于95％，認定資產不夠安全完整。在進行審計評價時，既要對每個定性指標的執行結果作出單項審計評價，又要將其與定量指標結合起來，對高校財務部門負責人任期內履行經濟責任情況作出綜合審計評價。如果認定財務負責人任期內有下列情形之一的，內部控制制度不健全、內部控制制度無效執行、會計資料不能真實地反映財務收支狀況、財務收支有違反財經法規的行為或財務收支有嚴重違反財經法規的行為、資產不夠安全完整，則綜合審計評價為不稱職，并將審計發現的問題和相關線索移交有關部門處理。

三、任期經濟責任審計評價指標體系運用