導語：如何才能寫好一篇經濟責任審計費用標準，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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［關鍵詞］經濟責任審計；風險；對策

［中圖分類號］F275［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）27-0089-02

1 前 言

現在,越來越多的企業開始對企業中的經濟責任審計重視,這主要是由于現在我國的各大企業事業單位開始意識到企業的審計工作的重要性,所以,一些相關的審計機構也開始了全面的技術革新,其中主要是由理論到實踐有了實質性的進步,審計工作的進步和發展使我們國家的綜合審計水平得到了較大的提高,從而使我國企業中的一些腐敗現象得到了較好的遏制。本文主要是對一些審計工作中所存在風險進行了分析,并在此基礎上提出了一些相應的對策和方法。

2 經濟責任審計風險及其意義

經濟責任審計風險,指的是企業中的審計機關或者審計的工作人員在日常的經濟審計責任過程中,出現了這樣或者那樣的錯誤,產生這些錯誤的主要原因是由于相關責任人對其所管轄的責任出現判斷失誤,從而使企業發表出了和事實并不相符的審計評價和結論,這樣就會使審計主體對所造成的損失要承擔相應的責任。在我國,從20世紀80年代就開始對領導干部的經濟進行審計工作。隨著社會的不斷發展,在我們國家近幾年來,由于全面深入推行經濟責任審計工作的原因,我們國家已經將經濟責任審計風險的防范提到整個審計部門的日常議程上來。所以,在我國,研究經濟責任審計風險所形成的原因具有十分重要的意義。

3 經濟責任審計風險的成因分析

3.1 客觀因素

（1）我國現行的審計管理體制具有一定的局限性。由于現階段的國情,現在一些審計機關都是按照1982年所實施的憲法設立的。也就是,在縣級以上的地方政府要設立審計機關,它行使的職責是在本級政府和上一級審計機關的共同領導下進行的。作為我國的地方審計機關,一定要在其行使權力時服從本級審計機關的領導,并且所取得的審計費用要由當地政府支出,審計部門中的審計干部的調動和任免都是在本級審計部門的領導下進行的,但是審計業務的管理工作是要服從上一級審計部門的領導和管理,如果發生審計觸及到地方主要領導的授意和決策時,審計機關就會受到來自各個方面的巨大壓力,這樣就會很難處在一個相對公平的立場上來發表意見。

（2）環境會計因素的影響。現在我們國家正處在經濟轉化的時期,我們將從原有的計劃經濟轉向市場經濟,法律環境變化十分快,但是其相應的會計法規和會計所使用的準則并不十分完善,現在越來越多的會計造假現象嚴重,一些鋪張浪費和偷稅漏稅的現象還在不斷出現,領導干部的經濟責任審計所涉及的內容比較多,有無形的,也有有形的,所以在這種比較差的會計環境下就會出現一些審計對象提供的會計資料并不真實,也不完整。在一些單位內部,一些離任的干部為了使自己可以順利地升遷,就會在會計資料上下工夫,使所呈現的會計資料完全失真。所以,在這種情況下,會計資料的不真實、不完全,直接影響到了審計結果的真實性,其也給審計工作帶來了諸多的風險。

（3）審計成本的制約。現在我們國家的國民經濟在飛速地增長,這樣就會使得社會對于企業單位領導的審計需求量大大增加,但是我們國家的審計工作人員和審計工作所需要費用增長的卻很緩慢。因而國家的審計機關所面臨的工作任務十分繁重,并且他們可利用的經費比較少。通常情況下,審計責任的審計對象的數量十分龐大,在每位領導換屆或者有崗位調動時都會由審計部門按照其在任職期間的表現做出相對公平的評價,這就給審計部門加大了工作的難度,使其所承擔的責任加重,從而使審計工作的工作風險加大。此外,現代審計工作主要對被審計單位的內部控制制度進行評測,審計部門要在此基礎上進行審計工作重點的確定,并采取抽樣的方法,分析性測試技術。這些審計方法的運用會使得審計的結果帶來一定的誤差,從這方面使得審計工作存在一定的風險。

（4）沒有統一的審計評價標準。在我國,審計工作的實踐過程中,還沒有一個完整的且具有代表性的評價標準和體系,這就給審計部門在進行審計工作時的界定帶來了一定的困難,從而出現了一系列的問題：一是只是對單位的表現進行評價并不對單位的某個個人。在審計的實踐過程中,有的審計人員為了使自己身上承擔的審計風險變小,就會認為領導干部任期時的經濟責任審計是不同于財務收支審計的,其有一定的特殊性和風險性,所以只是干脆對單位的財政收支情況進行簡單的評價,并不對領導個人在其任職期間的個人履行經濟職責方面進行評價。二是評價的范圍寬泛。在實際的審計評價工作中,有的審計人員總以為可以對領導干部進行全面的評價,因而就有可能對一些超越審計單位所管轄范圍的財政支出進行評價,把一些不屬于經濟責任的評價內容人為的加到對領導干部的評價范圍中去。

3.2 主觀因素

（1）審計人員的風險意識薄弱。國家的審計單位是依照憲法規定設立的,他們是要履行職責內應有的責任和義務,其所需經費是由國家財政支出的,并獲得同級政府所保證的,一般情況下不會引起法律的訴訟。對于由于審計機關所出具的不合理的意見所要承擔的責任,在這一方面法律還沒有明確的規定。所以,沒有法律責任的壓力,一些審計人員內心的審計風險意識薄弱,他們一般只是為了完成任務,在實際的審計工作中,不注重審計工作的質量,這就導致了審計結果的不合理性。

（2）審計方法的落后。如果現在的審計工作人員仍然采取傳統的審計方法,只是對賬、證、表進行審查并出具相關的審計報告,那么他們就會使工作的重心偏離,不能很好的把握審計工作的重心,從而使審計工作的風險大大加大。

4 審計風險的主要原因分析

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第一條為加強對政府投資項目的審計監督，規范投資行為，提高投資效益，根據《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》、國家審計署《政府投資項目審計規定》（審投發［2012］173號）等有關法律、法規，結合本市實際，制定本辦法。

第二條本市行政區域范圍內政府投資項目的審計監督，適用本辦法。

第三條本辦法所稱政府投資項目是指：

㈠財政預算安排的建設項目；

㈡納入財政預算管理的專項建設項目；

㈢政府擔保、融資和利用國債的建設項目；

㈣預算單位非稅收入建設的項目；

㈤轉讓、出售、出租、拍賣國有資產及其經營權所得國有資產權益收入建設的項目；

㈥利用土地使用權出讓金建設的項目；

㈦事業單位、國有獨資企業、國有控股企業投資的建設項目和技術改造項目，以及利用國家補助資金建設的項目；

㈧接受、使用社會捐贈資金（包括接受國際金融組織、外國政府、企業、個人捐贈）建設并委托政府部門、國有單位實施管理的公益性項目；

㈨以其他形式投入的政府投資項目。

第四條市審計局依法對本行政區域內政府投資建設項目和以政府投資為主的建設項目預算（概算）執行情況、項目竣工決算、年度預算執行情況和年度決算實施全過程審計監督。并依法對與建設項目直接有關的建設、勘察、設計、施工、監理、供貨等單位取得建設項目資金的真實性、合法性進行審計調查。

市審計局要建立政府投資項目信息庫，實現政府投資項目審計全覆蓋。

第二章職責與權限

第五條市審計局應設置專門的機構，組織專業審計人員依法按程序進行政府投資項目的審計。審計費用納入市審計局年度部門預算，實行專款專用。市審計局要科學設定審減率，保證審計質量，節約審計費用。

市審計局根據需要，可以聘請具有相應資質的人員和委托具有相應資質的社會中介組織參與政府投資項目的審計監督。市審計局應依法對接收委托的社會中介組織承辦的投資審計項目的審計質量進行核查，社會中介組織應當接受。

第六條市審計局在真實性、合法性審計的基礎上，應當更加注重檢查和評價政府投資項目的績效，逐步做到所有審計的政府投資項目都開展績效審計。

第七條市審計局開展政府投資項目審計，應確定項目法人單位或其授權委托進行建設管理單位作為主要被審計對象，審計通知書只發送建設單位。同時應當在審計通知書中明確，實施審計中將對建設項目相關的單位進行延伸審計或審計調查。延伸審計發現相關單位存在問題需要做出處理、處罰的，在審計職權范圍內進行處理、處罰。

第八條市審計局依法對政府投資項目進行審計監督，具體審計事項包括：

㈠建設規模和標準是否符合經批準的政府投資項目概算，調整投資概算或者預算是否符合規定的程序，總投資是否按批準的概算進行控制，有無擅自調整建設標準、擴大建設規模、興建概算外工程等情形；

㈡概（預）算編制有無多計工程量、高套定額、高取費用等情形；

㈢資金是否按規定及合同約定條款撥付，有無攤派和違法集資、收費等情形；

㈣有無侵占、挪用、轉移、截留資金等情形；

㈤確定建設、勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等單位是否依法經過招標投標，招標投標程序是否合法合規，上述被確定單位是否有違法分包、轉包的情形，其與項目直接相關的財務收支是否真實合法；

㈥有關合同的訂立、履行、變更、轉讓和終止是否合法，是否約定保留一定比例的待結價款；

㈦設計變更和現場簽證是否按規定的程序進行，內容是否真實，量價是否明確，計價是否符合招標文件、合同和其他計價文件的規定；

㈧工程造價結算是否真實，有無虛簽變更記錄、虛報工程量、高估冒算、多結或者少結工程價款等情形;

㈨設備和材料的采購、保管、使用手續是否完備，是否符合合同規定的質量要求，有無損失浪費的情形；

㈩建設成本的核算、歸集、分配是否符合會計制度的規定；

(十一)債權和債務是否真實，有無呆賬、死賬、長期掛賬、擅自沖銷往來賬目等情形；

(十二)是否按照規定計提和繳納有關稅費；

(十三)竣工決算報表和竣工決算說明書是否真實、合法；

(十四)基建收入的來源、分配、上繳和留成是否真實、合法；

(十五)尾工工程投資和未完工程量是否真實、準確；

(十六)其他需要審計和調查的事項。

市審計局根據需要，對前款所列事項可以進行全面審計，也可以進行多項、單項審計或者審計調查。

第九條市審計局對政府投資項目實施審計，可以依法行使下列職權：

㈠檢查被審計對象工程概（預）算、工程造價結算及與政府投資項目工程成本造價有關的資料等；

㈡檢查被審計對象會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他與政府投資項目財務收支有關的資料、資產、電子數據等；

㈢向有關單位和個人調查與政府投資項目審計有關的事項；

㈣向金融機構查詢被審計對象的各項存款，并取得有關證明材料；

㈤在有關證據可能滅失或者以后難以取得的情況下，采取先行登記保存或者封存的措施；

㈥發現被審計對象正在進行違反國家規定的財務收支行為且制止無效時，通知財政部門或者有關主管部門暫停撥付直接相關的款項，責令被審計對象暫停使用已撥付的款項；

㈦法律、法規賦予的其他職權。

第四章計劃與執行

第十條市審計局應根據發展和改革部門制定的年度投資項目計劃編制年度審計計劃，報市政府批準后實施。發展和改革、建設、財政等部門及其他與政府投資項目建設有關的單位和個人應當積極配合并提供協助。

市審計局應當將政府重點投資項目，涉及公共利益和民生的城市基礎設施、保障性住房、學校、醫院等工程列為年度重點審計項目，對其建設和管理情況實施跟蹤審計。

第十一條年度審計計劃確定的審計項目，當年必須審計完畢。其中，列入年度審計計劃的竣工決算審計項目，一般應當在審計通知書確定的審計實施日起90日內（含節假日，下同）出具審計報告，確需延長審計期限的，應當報市人民政府批準。

第十二條列入年度審計計劃的政府投資項目，未經竣工決算審計，財政部門或項目主管部門預付工程價款不得超過合同總價款的80%，并不得辦理工程結算、竣工決算和驗收手續。

第十三條列入年度審計計劃政府投資項目的建設單位及相關的單位和個人，應在項目完工后90日內向市審計局提供下列資料（含電子數據）：

㈠建設項目前期評估、征地、拆遷、勘察等資料及項目概、預算編制資料和相關部門的批準文件；

㈡建設項目招投標資料和合同文本；

㈢建設項目設計方案、施工圖紙、竣工圖、設計變更等；

㈣工程結算資料及工程價款支付資料（含各類協議、紀要、簽證、竣工驗收報告等）；

㈤工程項目竣工決算資料及財務會計資料；

㈥建設項目內控制度資料及其他需要提供的資料。

被審計對象應當積極協助審計人員工作，真實、完整、及時提供審計所需的資料，不得拒絕、隱匿，并對所提供資料的真實性和完整性負責。

第十四條列入年度審計計劃的政府投資項目，在提供齊全的審計資料后，市審計局一般應在45日內審計完畢，最長不得超過90日。

第十五條市審計局依法出具的審計報告、作出的審計決定書，自送達之日起生效。項目相關單位應當嚴格執行，并將執行結果書面告知市審計局。市審計局出具的審計報告同時抄送財政、發展和改革部門。年度重點審計項目的審計結果應及時向市人民政府報告，并納入本級預算執行審計結果報告。

第十六條列入年度審計計劃的政府投資項目，在建設過程中調整建設方案、變更設計、增加隱蔽工程量、調整特殊材料和設備價款等超過合同總價款5%以上的，建設單位應及時告知市審計局。

第十七條列入年度審計計劃的政府投資項目，其項目負責人在項目竣工后解除職務，或者在項目施工過程中發生調任、轉任、解職等變化的，由市審計局依據權限對其進行任期經濟責任審計。

項目負責人經濟責任審計可以與政府投資項目審計一并進行。未辦理離任經濟責任審計及各項交接的項目負責人，不得解除經濟責任。

第五章罰則

第十八條市審計局對政府投資項目實施審計后，認定被審計對象有下列情形之一的，應當依法給予處理、處罰：

㈠擅自調整建設標準或者擅自擴大建設規模的；

㈡建設概算外工程的；

㈢工程結算多計或者少計工程款項，或者多付工程款的；

㈣施工單位偷工減料或者虛報冒領工程款的；

㈤侵占、挪用、轉移、截留建設資金或者基建收入的；

㈥虛報投資完成額、虛列建設成本或者隱匿結余資金的；

㈦應計、應繳而未計、未繳各種稅費的；

㈦違反法律、法規規定的其他情形。

第十九條市審計局在政府投資項目審計中發現被審計對象有下列情形之一，屬于其他部門處理的，應當制作審計移送處理書，連同相關資料移送有關部門：

㈠建設、勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等活動未依法經過招標投標，或者違法分包、轉包的；

㈡概算調整未按照規定程序報批的；

㈢設計變更和現場簽證未按照規定程序進行的；

㈣設備和材料的采購、保管、使用手續不完備，造成嚴重損失浪費的；

㈤因勘察、設計單位的責任造成預算嚴重失控的；

㈥工程造價咨詢機構編制虛假工程造價文件，或者少算、高估冒算工程造價，或者串通虛報工程造價的；

㈦違反法律、法規規定的其他情形。

有關部門收到移送處理書后，應當依法調查處理，并將調查處理情況書面告知市審計局。

第二十條市審計局應當及時將審計中發現的違法和涉嫌犯罪的案件線索，按照規定的程序移送，任何人不得隱瞞或者阻擾。

第二十一條被審計對象拒絕或者拖延提供與審計事項有關的資料的，或者拒絕、阻礙檢查的，由市審計局責令改正，可以通報批評，給予警告；拒不改正的，依據有關法律、法規的規定追究責任。

第二十二條市審計局工作人員、社會中介機構和相關專業人員在政府投資項目審計中，有違法違規行為的，依照國家有關規定予以處理、處罰；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第六章附則

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【關鍵詞】通信計費收入審計

隨著通信企業信息化程度的不斷提升，企業的各類經營活動和經營成果均以電子數據的形式在IT系統中流轉、處理和存儲。通信企業最重要的IT系統之一就是計費系統，企業的主要收入均通過計費系統獲取，要做好通信企業的收入審計工作，就必須首先做好計費系統的收入風險管控。那么，如何運用IT手段做好計費系統的收入審計工作，如何發現隱藏在計費系統內部的收入問題，如何幫助企業揭示計費系統中存在的收入風險，這正是信息系統審計工作的主要內容。

一、計費收入異常變化分析

1、審計目標

通過計費收入明細報表分析收入的結構變化情況，找出異常波動的收入項、賬期、單位，鎖定審計重點，檢查其可能存在的收入真實性、完整性風險。

2、審計分析

從計費系統或分析系統提取被審計單位各賬期的收入明細數據，將全部數據匯總形成計費收入分析表，再將固網語音、移動語音、互聯網及數據、增值及綜合服務、其他收入等項目分別按計費賬期做出變化趨勢圖，找出異常變化的賬期和數據項，再從明細數據向下挖掘，直至定位到造成收入異常波動的具體數據項，進一步從財務角度檢查其收入來源的真實性，從內控角度檢查其收入進賬的合規性，由此確定是否有虛假收入、人為調節收入、不按財務規則進賬等問題，為財務審計人員進一步精確延伸明確方向。

查找收入結構變化異常波動的原因時，可以重點關注以下情況：（1）增值、綜合信息等轉型業務類收入結構占比和環比異常增長，語音類非轉型業務收入結構占比和環比異常下降，檢查是否存在非轉型收入調整為轉型收入的收入“搬家”問題。（2）系統集成、全球眼、房屋租賃、電路等項目，由于其單筆費用額通常較大，往往是進行收入調節的重災區，如發現其收入異常增長或下降，除檢查其收入來源的真實性外，還應結合項目合同及項目實施進度情況，檢查是否存在收入提前或延期確認的問題。（3）固定費用類（如：月租費、來顯等）收入異常增長或下降，應重點關注其業務發展和拆機情況，看是否有通過虛假用戶多列計費收入的問題，檢查業務發展的真實性。

二、計費系統內補收、補退、調帳分析

1、審計目標

通過對計費系統大額補收、補退、調帳清單的分析，找出存在影響收入真實性的數據，鎖定審計重點，為進一步檢查是否存在無依據的通過補收、補退、調帳等方式影響收入真實性。

2、審計分析

從計費系統取得補收、補退、調帳記錄清單，由于清單數據量較大，可以篩選出金額較大的補收、補退、調帳費用，分析調賬記錄的用戶信息、產品、費用類型、調帳金額、調帳時間、操作人等，找出異常的數據，結合調帳原始審批單及業務合同等資料，檢查調賬費用的真實性。

查找補收、補退、調帳等異常調帳原因時，可以重點關注以下情況：（1）檢查執行補收、補退、調帳等帳務處理的操作人員信息，若存在異常情況，應關注補收、補退、調帳的原始審批單，檢查是否存在無依據調整從而導致收入流失情況。（2）若單筆調賬金額較大或批量進行調帳，應重點檢查是否利用調帳、補退費影響計費收入真實性。

三、營銷套餐公允價值及分攤數據分析

1、審計目標

檢查套餐分攤規則的執行是否準確，各類公允價值的確定是否合理，是否有通過公允價值調節收入的情況。

2、審計方法

檢查是否制定全省統一的各類產品的公允價值，同一產品的公允價值是否在全省范圍內保持一致，套餐所包含產品公允價值的確定方法及其調節系數是否符合相關文件要求，尤其關注共享時長業務（如固定移動語音共享時長、長市漫合一等）收入在套餐內的分配比例是否符合文件要求，以及套餐分攤規則在全年是否保持穩定等。

選取保有量大的幾個套餐，各抽樣1-2個用戶，提取其分攤前和分攤后的用戶賬單，對照公允價值表，檢查其分攤結果是否正確。

四、公免公納測試卡用戶分析

1、審計目標

通過分析公免公納用戶清單，找出公免公納用戶中的普通用戶單位，鎖定審計重點，進一步確定是否因此造成計費收入流失。通過分析移動測試卡用戶及費用清單，檢查其是否有消費額度及有效期限制。

2、審計分析

公免公納業務是公司內部在生產組織、經營管理、設備維護等使用的通信業務，其使用范圍有嚴格限制。可以從計費系統提取公免公納用戶清單，根據用戶名稱、單位、地址等篩選出非規則用戶名或明顯不屬于公免公納范圍的用戶號碼，檢查是否存在將普通用戶違規納入公免公納用戶，造成計費收入流失的情況。同時也要關注公免公納用戶費用出帳情況，檢查公免公納用戶費用是否存在違規列收問題。

移動測試卡是公司內部在設備測試維護中使用的通信業務，按規定必須有消費額度和有效期限制，計費系統內部一般使用專用的測試卡套餐來進行消費額度和有效期管理。可以從計費系統提取測試卡用戶及費用清單，根據套餐額度、消費金額、出賬金額等字段，篩選出“消費金額-套餐額度>0”的用戶，檢查其出賬金額是否正確。檢查套餐有效期，是否存在無期限的長期套餐。

五、計費無主用戶收入流失分析

1、審計目標

通過計費系統中的長期無主用戶分析，檢查是否存在無主用戶處理不及時造成收入流失，找出無主用戶處理不及時的單位及無主種類，鎖定審計重點，為進一步精確延伸確定方面。對長期無主造成的收入流失金額進行估算。

2、審計分析

從計費系統取得連續半年的無主用戶清單，篩選出連續2個帳期以上的長期無主用戶清單，找出無主用戶處理不及時的單位，查找原因。隨著計費系統的不斷升級，無主回收變得更加及時，對長期無主的定義時限也應逐步縮短。為避免用戶投訴，對于超過一定時限的無主，即使補全了用戶資料也不能回收，這部分無主產生的話費實際上已經流失，審計時應關注無主不回收的期限以及實際流失話單的張數和時長，可以用標準資費估算話費流失金額。

分析無主及查找長期無主用戶處理不及時原因時，應重點關注以下情況：

（1）檢查長期無主用戶的費用類型，是否只產生了代收類費用，而無語音類費用，可能是系統已銷號，沒有同時取消SP訂購造成。（2）對于有語音類費用的長期無主用戶，應關注用戶費用的帳務處理，檢查是否存在無主用戶未及時停機，無主話單回收不及時的情況。（3）對于數據類長期無主用戶，尤其是上網時長特別長的用戶，應重點關注其寬帶號碼是否被網吧等營業單位使用。（4）對一些因機房測試產生的無主，應通過公免公納或測試卡審批流程，建立相應的計費資料，納入公免公納或測試卡用戶進行管理。

六、欠費用戶的收入分析

1、審計目標

根據企業收入管理辦法，對欠費1個月以上的后付費用戶賬單將不得確認為計費收入，對欠費的預付費用戶賬單一律不得確認收入。對不確認收入的賬單需在計費系統中加“未確認收入標識”，只有當此費用收回時才能在回收月確認收入。根據此規定，應分別檢查欠費1個月以上的后付費用戶和欠費預付費用戶的欠費賬單，確定其是否有違規確認計費收入、影響計費收入真實性的問題。

2、審計分析

對欠費用戶的計費收入審計，可以從以下3個方面進行：（1）提取欠費1個月以上的后付用戶清單和欠費的預付費用戶清單，檢查其欠費賬單的“未確認收入標識”是否已被標識為“未確認收入”。（2）提取欠繳1個月以上的后付用戶清單，關聯其出帳帳單，重新履行生成系統應該不確認收入的出帳清單，與系統實際的欠繳1個月以上用戶不確認賬單進行比對，計算差異數據。同時提取財務記賬未確認收入數據，關注財務記賬欠費1個月以上用戶財務未確認收入金額與重新履行的應該不確認收入金額的差額，如果出現較大的差額，可能存在虛增收入的問題。（3）對連續幾個月財務記賬的欠費1個月以上用戶財務未確認收入金額的趨勢進行分析，關注異常變動的月份和單位。

對欠繳1個月以上欠費用戶進行數據特征分析，且應重點關注以下情況：（1）從欠繳1個月以上的欠費用戶帳單中，關聯用戶的身份證件、入網時間等客戶信息，篩選出用戶的證件號碼不規范，如：證件號碼長度不夠或格式錯誤等，或者大量證件號碼重號，且入網時間在最近幾個月的新用戶，檢查用戶資料的真實性，找出非正常的用戶清單。對篩選出來的非正常用戶，關聯用戶的帳務信息和客戶信息，分析話務量、最早欠費時間、出帳費用類別，及費用是否列收，檢查是否存在通過非正常用戶產生費用，虛增欠費收入問題。（2）從欠繳1個月以上的欠費用戶帳單中，抽取純月租、來顯、增值費用，且免催免停的低話務量用戶，選取適量樣本，關聯用戶的話務量及客戶信息，檢查用戶主叫或被叫是否為零次，客戶信息是否虛假，發現利用固定費用虛增計費收入的風險。

除以上所列幾個審計風險點外，關于計費收入的IT審計還可以關注：用戶發展與ARPU值、MOU值變化不同步，出現異常波動，可能影響收入真實性；合作分成業務無依據調整分成比例，給公司帶來損失；利用紅名單用戶免催免停政策，將普通用戶納入紅名單管理范圍并長期欠費，增加欠費及收入流失風險；出賬金額為負或零費用，可能存在無依據優惠、贈送，導致收入流失風險等。

參考文獻

[1]《中國電信經濟責任審計操作手冊》2012年版

[2]《中國電信信息系統審計操作指引》2009年版

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關鍵詞：消防部隊；基建審計；提升水平

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）005-000-02

近年來，隨著經濟社會的快速發展，消防事業已成為各級政府非常重視的一項工作，對消防部隊的經費與基建工程項目也有了很大的投入。如何在基建項目開展過程中，始終堅持服務導向，突出效益審計，成為加強廉政建設、杜絕腐敗現象滋生的一道屏障，是消防部隊審計部門和全體審計工作者所面臨的一項重要的任務。

“千里之行始于足下”。近年來，筆者所在的河北省消防總隊審計部門和全體審計人員，在總隊黨委的領導下，牢牢把握基建審計工作的大方向，大力推進黨風廉政建設，突出效益審計，著力在規范建設程序、降低項目風險、控制投資成本、提高經費效益方面下功夫，圓滿完成了國家陸地搜尋與救護河北基地、支隊指揮中心等30余項目工程的跟蹤及結算審計，累計為部隊節約建設資金5500萬元，審減率達24.34%，贏得了總隊黨委和基層部隊的充分肯定，最大限度地發揮了審計監督的職能作用，各項工作取得了新進展、新成效。全年筆者在此談幾點體會，旨在拋磚引玉。

一、夯實基礎――健全制度，完善機制，促進基建審計規范運行

主席指出：要“加大依法治軍、從嚴治軍力度，堅持以紀律建設為核心，著力增強法規制度執行力，堅決杜絕有法不依、執法不嚴、違法不究的現象。要加強部隊作風建設，堅決反對和糾正各種不良現象。要認真落實安全發展理念，突出防范重大安全問題，確保部隊安全穩定。”為了全面落實關于加強部隊作風建設的指示，我們從源頭做起，把健全制度、完善機制作為工作的重中之重，把紀檢監督、組織監督與審計監督有機地結合起來，從而為促進基建審計的規范運行夯實了基礎。實踐使我們深深體會到，只有健全有效的規章制度才能保證各項事業的成功，也只有建立起良好的工作機制才能使工作事半功倍。

無規矩不成方圓。為促進全省消防部隊基建審計工作的規范運行，我們從自身做起，首先做到嚴格按照法律法規辦事，從制度建設入手，制定出臺了《河北省公安消防部隊基本建設審計暫行規定》，對審計權限、程序與方法，工程初始、建設期間、工程結算、竣工結算等階段的主要審計內容，以及獎勵與處罰等作出了明確規定，為基建審計工作的開展提供了制度保障。其次是完善領導機制，讓領導干部知法而政，將基建審計工作納入審計聯席會議的重要研究內容，與經濟責任審計同計劃、同部署、同分析、同研究，堅持定期聽取基建審計情況匯報，分析研判基建審計形勢任務，幫助破解基建審計的疑難問題，從而在很大程度上強化了對基建審計工作的組織領導。第三是引入社會審計，通過公開比選方式，擇優選取了具有甲級工程造價咨詢資質的企業，建成了總隊審計服務社會中介機構資源庫，為有效解決總隊審計力量不足、借助社會資源優勢提供了支撐。

二、敢于擔當――服務引領，模式創新，推動審計效益不斷提升

開展基建審計的目的就是為黨風廉政建設筑起一道堅實的防線，減少干部犯錯誤的幾率，做到“有權必有責，用權受監督”，同時也能夠加強“錢”和“物”的管理，防止國有資產流失，提高資金使用效率。

多年來，我總隊基建審計一起停留在竣工結算審計階段，對事前預防與事中控制缺乏有效監督，難以從源頭上有效控制工程造價。國家陸地搜尋與救護河北基地項目上馬后，鑒于其建設周期長、投資金額大、控制環節多等特點，為確保工程質量，規范項目管理，避免重大投資風險與損失，總隊黨委決定由審計處對該項目組織實施跟蹤審計。受領任務后，我們審計處全體同志迎難而上，努力克服人員缺乏等現實困難，敢于擔當，積極探索，較為圓滿地完成了項目工程的跟蹤審計任務。

1.服務先導，促進項目規范建設。我們秉承“以服務促規范、以服務促效益”的理念，首先從熟悉建設項目基本情況入手，抓緊時間了解情況，搜集掌握相關技術資料和審計法規，研究制定了詳細的審計實施方案；其次是深入基層，不辭辛勞，積極組織社會審計人員前往施工現場開展審計鑒證等工作；再者是接好“地氣“，隨時幫助解答、解決工程建設中出現的政策、法規適用性問題，做到工程進展到哪里，審計觸角就延伸到哪里，審計服務就伴隨到哪里，將審計監督融入服務中去，有效地促進了項目的規范化建設。

2.整合資源，促進質量效益雙贏。結合國家陸地搜尋與救護河北基地項目實際，我們委托職業信譽優良、服務水平較高的某工程造價咨詢有限公司，選派具有土建、安裝、經濟等方面專業技術資格的專家，組成了以總隊審計處負責人為組長的跟蹤審計項目組。審計處與其簽訂了包括服務范圍、責任目標及跟蹤審計固定審計費率等內容的《審計服務協議》和《廉潔審計承諾書》，從而有效促進了審計質量和審計效益的雙贏。

3.全程參與，促進跟蹤作用發揮。項目跟蹤期間，我們與項目籌建辦建立了有效溝通機制，在做好服務保障的同時，重點開展了工程預算、招投標、合同簽訂等關鍵環節的審核，對審核發現的問題及時提出合理化建議，并實時監控，積極督促項目籌建辦抓好整改，有效地規避了工程建設風險，既扎牢了“籬笆”，防患于未然，又對后期成本構成、造價控制發揮了積極作用。

三、奮力拼搏――嚴格把關，動態監控，有效遏制“兩超”問題發生

在一些基建項目中，由于單位領導沒有按照相關規定報批施工項目，也沒有按規定招投標，項目施工、監督人員沒有達到施工資質的要求，就草率上馬，再加上管理人員對工作不認真負責，執行制度不嚴格，結果導致整個項目施工過程“跑冒滴漏”問題嚴重。給部隊基建項目的使用留下了隱患。有的基建項目甚至出現了“爛尾”工程，久拖不決，給地方和部隊都造成了難以挽回的損失。

“前車之鑒，后事之師。”鑒于基建項目施工時間長、不可預見性因素多，極易出現提高建設標準、擴大建設規模、導致損失浪費問題等特點，為有效遏制工程項目“預算超概算、決算超預算”問題發生，我們始終“達摩克利斯劍”高懸，堅持把工程預算、招標投標、合同簽訂、變更簽證等作為基建審計的關注重點，嚴格予以動態監控。

1.進一步嚴把工程預算審核關。工程預算和工程量清單是源頭控制投資成本的基礎。我們對所有送審的項目施工預算和工程量清單都要委托社會審計中介進行嚴格審核，嚴禁預算超過經批復的設計概算，嚴禁工程量清單不平衡，堅持將預算審定結果作為招標控制限價，避免“小項目，大結算”或“小項目，大預算”等不合理情況發生。

2.進一步嚴把招標活動監督關。對項目籌建辦送審的項目，在未招標之前，我們全部委托社會審計中介對項目招標方式、招標公告、招標文件、招標程序、合同文本、合同價格組成體系等相關內容進行認真審核，提出合理化審核意見和建議，并督促招標機構整改落實；在項目開標、評標、定標過程中，派出人員進行現場監督，以維護各方當事人合法利益，避免或減少不必要糾紛，促進開標評標現場的規范有序和公平、公正。

3.進一步嚴把合同條款審核關。為切實維護部隊利益，防止施工方在合同中有意識的埋下伏筆或設定不利于建設方的條款，我們堅持在合同簽訂前對其各項條款進行嚴格審核把關。首先，要求甲乙雙方在合同簽署前，必須將合同文本報送審計處審核，凡涉及合同條款與招投標文件不一致、費用及付款比例不合理、依據不恰當、合同價款調整變更等內容的必須嚴格按照審核意見予以修改。實踐證明，加強合同文本審核，不僅能夠確保合同雙方權利義務對等，保證合同條款合理合規，而且能夠有效地規避不必要的爭執和糾紛，同時也為調處各種爭執和糾紛提供了尺度和依據。其次，我們還將消防部隊基本建設及基建審計相關制度要求納入合同約定范疇，使所簽合同符合軍地“雙重標準”，促進了項目管理的規范化、制度化水平。

4.進一步嚴把變更簽證審核關。針對施工單位慣于利用工程設計變更、施工現場簽證等時機，惡意抬高工程造價，造成“低價中標，高價結算”的現實問題，我們在項目施工過程中，堅持運用法治思維法治手段推進各項工作，明確要求項目籌建辦不允許在經審計審核的材料認價外，在簽證上簽定人工和材料價格，且明確注明工程造價以審計為準的先決條件；在工程竣工驗收后，項目籌建辦不但要對移交的竣工圖紙、合同協議、結算資料、變更簽證等資料的真實性、完整性進行審核確認，還要求所有送審資料一次清，并認真履行交接手續，之后未經審計處同意任何人不得再次補充資料；在審核環節，我們對簽證手續不完備、內容不真實、程序不規范、未按照要求填制的堅決予以剔除或不予確認，杜絕了施工單位利用不正當的變更簽證增加工程造價成本的企圖。

四、慎獨慎微――嚴格紀律，恪守規程，充分彰顯審計工作價值

基建審計工作政策性強、涉及面廣、技術性高，審計人員只有有效地發揮主導作用，用法治觀念夯實執業基礎，讓公權力的行使者率先垂范，嚴格遵守紀律，恪守執業規程，堅決反對““，杜絕一切漏洞，不講情面，不為權力、金錢、私利所動搖，敢于唱“黑臉”、“碰釘子”，才能最大限度地維護部隊利益，充分彰顯審計工作價值。

1.堅持原則立場。面對復雜的工作環境，我們從加強思想道德建設入手，讓每一位審計干部和工作人員都對基建審計風險的客觀存在性、潛在危害性以及來自不同層面干擾因素有個清醒的認識，制定了基本操作原則，即“任何項目必須由兩個以上審計人員共同完成，任何人不允許單獨與施工方私下接觸，決不允許任何人個人說了算”，從而有效增強了抵御風險能力，積極化解和消除了不利因素，使每一位審計人員思想上有底線、有紅線，在實際工作中形成有法治的弦、有法治的理念和法治的手段，真正做到了堅守原則立場不放松，進一步提升了審計人員的職業道德素養。

2.精心組織實施。結合項目具體情況，精心制定實施方案，對結算資料送審、現場勘察測量、工程量核對、市場調查、爭議問題解決、審計結果審核等全過程認真組織實施，“不越雷池一步“，最大限度地規避了審計風險，保障了審計質量，維護了部隊權益，提高了經濟效益。

3.勤于溝通協調。針對結算審計中因項目管理不規范而出現的爭議問題，我們積極與項目籌建辦進行溝通協調，并研究制定了結算審計“三項原則”，即：一是對變更簽證中按照市場價格簽訂的零工人工費和價格過高的材料均不予確認，一律采用政府公布的造價信息數據；二是對變更簽證中增加工程量簽證不明確的部分，一律重新核對工程量，嚴格按照政府定額計算工程造價；三是對施工過程中部分材料未認價或無信息價的情況，均以審計為主導進行市場詢價，最終確定價格。據此原則，我們聯合項目籌建辦與施工單位就工程變更簽證問題，從技術可行性及變更簽證所需費用上先后進行了上百次談判，最大限度地壓縮了基建投資成本，有效地提升了工程投資效益。

五、戰斗正未有窮期――矢志不渝，奏響“四個全面“的時代強音

“九層之臺，始于累土。”近年來，我們始終矢志不渝地堅持用中國精神，講好中國故事，奏響“四個全面”的時代強音，努力做好部隊的基建審計工作，受到部隊黨委和有關方面的好評。實踐使我們認識到，只要我們勇于面對，敢于擔當，頑強拼搏，昂揚向上，就一定能夠為開創強軍興軍的新局面作出貢獻。

參考文獻：

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內部控制制度是管理現代化的必然產物，內部控制制度的產生和發展促使審計工作從 詳細審計發展成為以測試內部控制制度為基礎的抽樣審計。通過內部控制制度的測試幫助 審計人員確定審計實施的范圍、方法和重點，節約審計時間和審計費用,同時也擴大了審計 領域,完善了審計的職能。這是現代審計的重要特征。對于內部控制制度的測試在審計中的 重要性，審計人員有著較一致的意見，而對于內部控制性質本身的認識卻并非完全相同，

目前我國相關的審計準則尚未出臺，國內常用的內部控制的概念是以美國注冊會計師協會 所使用的概念為藍本產生的, 1995年美國注冊會計師協會和國際內部審計師協會等五個組 織組成的專門委員會對內部控制所下的定義為:“內部控制是受企業董事會、管理當局和其 他職員的影響，目的在于取得經營效果和效率；財務報告的可靠性；遵循適當的法規等目 標而提供合理保證的一種過程。”這個定義是廣泛的，包括內部管理控制和內部會計控制。

本文著重探討對內部會計控制制度及相關內容進行制度基礎審計的測試與評價。

2.內部控制的原則

為保證內部控制達到其預期的目的，內部控制的設立和運行一般應滿足五項原則：即 獨立性原則、內部牽制原則、效率原則、系統性原則和反饋原則。

⑴獨立性原則

獨立性原則是指控制方和被控制方應該相互獨立，即設置崗位時應使具有不相容職務 性質的崗位相互獨立，以保證內部控制的有效性。

⑵內部牽制原則

內部牽制原則是指內部制度的設計必須使每項主要經濟業務或會計事項的處理過程應 由兩個或兩個以上的部門或個人去負責辦理，使單獨的個人或部門對任何一項或一組主要 會計事項或經濟業務沒有完全的處理權。內部牽制主要采取上下級縱向牽制，平行部門和 人員間橫向牽制以及交叉復核牽制等方式防范錯弊和發現錯弊。

⑶效率原則

效率原則是指內部控制應力求做到以較少的控制成本達到最大的控制成效，使各單位 的各項工作程序化、規范化。如果某項控制措施所用成本大于實施該項措施所取得的經濟 效果，則該項措施一般應當放棄。

⑷系統性原則

系統性原則是指內部控制設計應遵循系統論原理，單位內部控制是各種管理制度的有 機集合體，是全方位的，連續的和相互關聯的。內部控制與執行者形成內部控制系統，其 中人的因素是內部控制得以有效發揮的關鍵因素。

⑸反饋原則

反饋原則是控制論的基礎，沒有反饋就沒有控制。在內部控制中，應包含相對于信息 流的“觸發器”，當它接受到反饋的信息時，能夠進行分析并啟動相應的控制程序。內部 控制的反饋作用能夠保證單位對非正常現象及時作出控制和修正。

3.內部控制的要素與方式

內部控制要素包括：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通及監控。其中控制 環境是最基本的要素。內部控制的方式主要有：

⑴環境控制

環境控制主要是指管理層經營管理的觀念、方式、風格、授權和責任分配的方式、勝 任能力以及員工的素質等因素對內部控制所起的作用。

⑵制度控制

制度控制是指通過制定各項制度來達到控制的目的。如有效的內部會計控制主要表現 為會計人員是否按照規定的會計制度從事自己的業務: 真實記錄所有有效的經濟業務；對 經濟業務用貨幣作計量單位進行正確計價；適時對經濟業務的細節進行全面核算,將經濟 業務按照正確的會計期間加以劃分和反映；財務報告能夠恰當地反映企業的財務狀況、經 營成果和資金變動等情況。

⑶程序控制

程序控制是指單位為實現其控制目標而建立的，通過程序、政策而實施的控制。包括 業務的授權和核準控制、憑證的設置、流轉與記錄控制、帳冊、報表、文件等資料的記錄 控制以及資產的收付存控制等。

⑷職責控制

職責控制是指對于組織內部的不相容職務必須進行分工負責，不能由一個人同時兼任， 以避免或減少錯弊的發生。應當做到授權批準與執行分離，保管與記錄分離，保管與清查 分離，執行及記錄與審計及稽核分離，牽制性相關帳戶的記錄相分離等。

⑸內部審核與審計控制 內部審核是指財務主管或業務人員對會計記錄等經濟信息進行檢查核對，以確定其正 確性的控制。 如將資產和債務的實際數與帳存數進行核對； 對相關的帳證、帳帳、帳表 進行核對，并使用調節和分析等方法進行比較，以增強內部控制的實效性，防止程序控制 中因時間推移而產生的疏忽和舞弊，同時也有利于降低制度控制的系統性風險。審計控制 一般是指內部審計對單位的各項經濟活動以及相應的會計業務所進行的監督和控制。它具 有獨立性和綜合性等特征，它是單位內部控制的重要組成部分。

4.控制路徑和控制點

控制路徑是指內部控制實現的過程，通常與業務循環相對應，每一項業務循環一般又 以貨幣形式表現為特定的資金運動，因此控制路徑也可以說是與資金流相對應的。控制點 則是指在業務活動中必須加以重點控制的環節。在這些環節中存在著發生錯弊的可能性， 所以在這些環節必須設計控制措施，以防止錯弊的發生。一般控制點通常與資金狀況的變 動點相一致，而關鍵控制點一般則與資金流轉過程中的權屬變動點相對應。

二、制度基礎審計的基本概念

內部控制系統是單位內部在實現管理目標過程中建立的各項內部控制要素的總和,這 是一個有機構成的整體。就企業而言，從完全控制的觀點來看， 這一系統通常包括：行 政管理控制、生產管理控制、質量管理控制、供銷管理控制、勞動管理控制、財會管理控 制、情報信息反饋控制和內部審計控制等子系統。

制度基礎審計是世界各國審計人員普遍采用的一種現代審計方式，它是指審計人員的 工作是建立在對內部控制制度的測試和評價基礎之上的一種審計方法。具體而言，它要對 影響經濟活動合理性、合法性和有效性的內部控制制度進行調查、測試和評價,以確定審 計的范圍和重點，并及時發現內部控制的薄弱環節，采取防范措施和改進辦法，從而使單 位的經濟活動在健全、有效和合理的內部控制制度的監控下，取得良好的預期結果。具有 審計職能的組織機構（包括國家審計機關、部門單位內部審計機構以及具有規定資質的會 計師事務所）是制度基礎審計的主體，被審計單位或項目內的內部控制制度的各項要素，是制度基礎審計的客體。

制度基礎審計以國家、政府管理機關、上級主管部門及本單位所制定的有關方針政策、規章制度和指標標準等規范性文件為審計依據，重點審查內部控制制度的各個主要控制環 節，目的在于發現控制制度中的薄弱環節，然后針對這些環節擴大檢查范圍，找出問題發 生的根源，這種審計方式可以發現一些工作設置和工作程序中的錯弊和不合理現象，進而 可對相關問題實施審計并就內部控制方面存在的問題提出建設性意見。制度基礎審計是適 應現代管理的需要而產生的一種科學的審計方法，它區別于傳統的帳項審計，是審計發展 的更高階段。帳項審計是用傳統的審計方法，以被審計單位的經濟業務為對象，對相關的 帳目進行審核，以檢驗會計資料的真實性和可靠性。隨著現代企業規模的不斷擴大，企業 經濟業務量也日益增加，傳統的帳項審計已不能完全適應現代企業科學管理的需要，大量 的審計實踐使審計人員逐漸認識到：企業會計資料所反映的會計信息的正確性直接受制于 包括內部會計控制制度在內的各項基礎控制制度的健全性、合理性和有效性，因此采取了 以對內控制度的測試與評價為內容的制度基礎審計這種科學的現代審計方式。它是結合抽 樣審計方法對內部控制系統通過調查了解、初步評價、符合性測試和實質性測試等步驟全 面評價內部控制系統的健全性、合理性和有效性，從而不僅可評估內控制度的可靠程度及 實施審計的風險程度，而且為實施審計做好了必要的前期準備工作。

同時制度基礎審計也不同于以后在此基礎上延伸出來的風險基礎審計，后者是在對內 部控制制度測評后，著眼于對產生風險的各個環節進行分析和評價，以確定在可承受的誤 差范圍內實質性測試或實施審計的重點、范圍和水平。它使用了大量分析方法，且貫穿審 計全過程。我們同意這種觀點：即風險基礎審計還只是一種觀念上的審計，在審計實務中 并未得到廣泛運用，（尤其是國家審計和內部審計）制度基礎審計程序在審計實踐中已得 到或將會得到非常廣泛的運用。

三、制度基礎審計的基本程序

制度基礎審計的基本程序包括調查了解、初步評價、符合性測試、實質性測試和評價 總結五個步驟：

1.調查了解 首先審計人員必須對被審計單位的內部控制現狀進行較為綜合全面的 調查和了解，制度基礎審計一般是以被審計單位存在內部控制制度為前提的， 倘若被審計單位沒有內控制度或者內控制度缺項太多，是不宜采用制度基礎審計的，如果 經過初步了解，被審計單位存在一定的內控基礎，便可作進一步較深入的調查了解。調查的方法主要有觀察、詢問和檢測三種方法。觀察就是指審計人員親臨現場，察看被審單位內控制度的實際狀況，如崗位分工、實物保管和作業流程等實際情況，并做好現場記錄。

詢問是指按照預先準備好的調查提綱，向相關人員進行查詢，并做好調查記錄。檢測是指實際人員根據需要對較為重要的內控制度進行抽樣檢查，并做好審閱記錄。在調查了解完 成以后，根據收集的工作底稿進行整理和匯總，以文字表述為主，輔以內控制度調查表和內控作業流程圖，力求對被審計單位的內部控制現狀進行較為準確和全面的描述。

2.初步評價 為了對被審單位的內控制度進行初步評價，首先需對適用于該單位的內控制度系統的規范模型進行設定，設定的依據一是內控的各項原則，二是該單位的經濟業務結構以及行業和單位的具體特征。然后將調查了解所得的實際內控情況與規范模型進行比較，分析現狀與模型之間在控制范圍、控制路徑、一般控制點和關鍵控制點等方面存在的差異，然后對其內控制度的健全性和合規性作出初步的綜合評判。初步評價的目的在于確定針對被審單位的內控現狀有無必要對其全部或一部進行符合性測試。若其全部或一部存在下列情形之一，一般不宜對這部分實施符合性測試：其一，經調查確認現存的某些內控制度與規范的內控模型的差異項目太多或差異程度太大,如果對其實施測試將承擔極大的過度依賴風險。其二,從前期調查了解到,由于內控的虛弱,為降低審計風險至可接受的程度，在審計測試中將投入的工作量遠大于實施審計中擬可減少的工作量。

3.符合性測試 符合性測試是指審計人員對初步調查了解中已確定其存在且認為有

必要進行測試的那部分內部控制制度所進行的實際有效程度的一種檢測。在測試中對被審單位內控制度的落實情況逐一加以檢驗，然后作出符合、不符合、以及符合程度好、較好、一般、較差等評價，一般應就符合率或不符合率等指標得出量化的結論。符合性測試的路徑一般有兩種選擇：對業務流轉范圍較大，且各業務間關聯性較強的單位可采用按業務流轉路徑來進行檢測各一般控制點和關鍵控制點的符合情況，即為橫向型測試，這對一般的工商等企業單位較為適用；而對于業務點比較分散，工作職能與社會公眾聯系很緊密，更強調各個職能部門的制度及人員的崗位責任的單位，如行政事業單位,一般可采用縱向型的測試,即可以職能部門為單元進行內部控制制度的符合性測試。

4.實質性測試 實質性測試是在符合性測試的基礎上進行的，它是按照內控制度符 合程度的強弱，抽取不同的樣本量，對其進行數量和金額方面的檢測，檢查它與正確值的偏差，符合性好的少抽，符合性差的多抽，然后根據對樣本對象測試的結果推斷總體、測定總體的差錯率和抽樣結果的可信任程度及評估對其實施審計所存在的風險程度。就測試對象而言，實質性測試的范圍應在符合性測試的范圍以內，而實質性測試的路徑與前期符合性測試時所采用的路徑相同。實質性測試的重點是內控制度中的關鍵控制點以及內控制度符合性較弱的一般控制點。

5.評價總結 在完成了以上測試步驟以后，根據測試記錄底稿和計算分析底稿可得出對內部控制制度的綜合性的評價意見。

四、制度基礎審計測試的主要內容

制度基礎審計的核心工作是對內部控制制度的測試與評價，對內部控制制度中的會計控制制度的測試則主要是指對與會計核算規程及會計核算對象有關的內部控制制度的測試。

以下擬以工業企業為例，對內部會計控制制度測試的主要內容作較為深入的探討。

（一）對會計核算規程方面的內部控制制度測試的主要內容：

國家政策規定所有企業單位必須按照會計準則、財務通則以及有關規章制度的要求結合本單位的經濟業務性質、經營規模和管理特點，在合理設置會計機構和對人員適當分工的基礎上，通過“設置會計科目”、“借貸記帳法”、“填制和審核憑證”、“登記帳簿”、“成本核算”、“財產清查”和“編制會計報表”等工作，正確核算和反映經濟活動的實際內容，并加強會計核算的內部控制，確保會計記錄和財務資料正確可靠，確保企業的財產安全和有效使用。因此，會計核算工作是企業經濟活動中的一項重要內容。加強對會計核算過程中內部控制制度的建立和實施情況的審計監督，不僅能對經營管理工作起到綱舉目張的作用，同時也是保證企業經濟活動健康有序發展的重要手段。根據企業會計核算的特點，對會計內控制度中會計核算規程內控制度的測試可以從以下三方面進行：

1.對會計核算機構和人員分工情況的合理性進行測試

對會計核算機構和人員分工情況進行的測試，是通過檢查會計核算機構及人員依法獨立行使會計職能和落實會計準則及財務通則的情況，測試和了解會計核算機構的設立和人員的分工是否符合“不相容職務相分離”的內控原則。

2.對經濟實體核算制度的建立、健全及有效情況進行測試

建立會計核算內控制度是保證經濟活動有序進行的一項基礎工作，其主要的核心內容就是對收入、費用、利潤的核算情況進行控制和監督。所以強化對各項收入實現、費用構成及利潤分配等核算辦法的檢查測試是會計核算內控制度測試的一個重要部分。

其中:一、檢查其是否建立相對穩定的收入、 費用和利潤的核算辦法；

二、檢查其核算工作是否正常合規,是否按照會計準則和財務通則的要求,真實、合規地記錄反映及核算有關的經濟事項；

三、通過對企業的資金流、物資流等內容的審查，結合會計機構和人員分工在會計核算中所起的作用，測試會計核算對企業各項經濟活動是否起到應有的管理和控制作用。

3.、對會計核算內部控制環節的測試

與對經濟業務流程的檢查測試相類似，對會計核算流程的測試，關鍵是做好對幾個重點內控環節的檢查和測試，具體為：

一、通過對經濟實體中構成會計核算內容的各項資料的取得與流轉程序的測試，檢查其是否符合授權批準及內部牽制等內控原則；

二、通過對“審核環節”的測試，檢查會計核算業務是否受國家有關的法律、法規和財經政策的有效制約；

三、通過對“結算環節”的測試，檢查會計核算事項是否按照會計核算制度規范的要求執行；

四、通過對“復核環節”的測試，檢查會計憑證、帳冊、報表等會計核算資料在內容與形式上的完整性和正確性是否得到程序上的有效控制；

五、通過對“記帳環節”的測試， 檢查會計核算是否按照正確的帳務設置和“借貸記帳法”的規則執行；

六、通過對“財產清查環節”的測試，檢查在會計期末是否正常定期地進行財產清點、帳實核對和帳務處理，以確定會計核算能否對會計資料如實反映企業的財務狀況起到有效的控制作用；

七、通過對“分析環節”的測試，即通過對財會人員就會計核算的結果━━━━財務會計報表以及會計記錄中相關數據所進行的靜態的與動態的財務分析進行測試，檢查其在財務分析環節中所反映的主體、途徑、方法、內容和效果，分析評價企業在會計核算結果的綜合性分析和運用中，對于改善經營活動和加強企業管理等方面，是否起到應有的內部反饋和控制的效用。

（二）對與會計核算對象有關的內控制度測試的主要內容：

1.對資產方面內部控制制度的測試

〈1〉對固定資產內部控制制度的測試

固定資產是指使用期限在一年以上，單位價值在規定標準以上，并在使用過程中保持實物形態的資產。其來源主要包括：購置、自行建造和投資人投入等。固定資產購建業務部門及基建、設備、機修、技術和會計等部門，一般應對以下的內控環節進行檢查測試：

①是否建立固定資產內控制度，明確不同的授權批準權限。是否建立嚴格的固定資產年度預算和計劃制度。

②固定資產投資是否由生產部門或其它被授權部門提出書面申請，并編制購建計劃書、項目可行性研究報告、設計任務書和項目預算書等書面文件，并經企業分管領導批準。

③是否由設備部門、基建部門具體負責實施工作，在進行資產購建、工程承包或發包時是否經簽訂條款齊全的合法合同。

④固定資產竣工后，是否由獨立的驗收部門組織驗收，并出具驗收報告和項目竣工結轉通知單。會計部門結轉時是否分清資本性支出和收益性支出，增值稅進項稅額是否未予扣減。

⑤固定資產是否建立歸口分級管理制度，各職能部門是否分設臺帳和明細帳，并定期進行核對。

⑥是否有專職的部門或人員負責固定資產日常維護保養和大中修理工作；會計部門是否正確列支大修理費用；各職能部門接受外來修理勞務時是否簽訂合同。

⑦固定資產減少是否經技術部門鑒定或有關職能部門的審核，并辦理授權批準手續；固定資產調撥手續是否健全，并建立嚴格的門衛管理制度。

⑧是否定期盤點固定資產，編制盤點清單，形成書面報告，以及時反映固定資產盤盈、盤虧、毀損、報廢、封存和不需用等情況。對于具體的固定資產內部控制主要可以分為固定資產購置和固定資產處理兩個關鍵環節。

⑴對購置固定資產內控制度的測試要點：

①測試固定資產購置的計劃和預算，包括對專項工程和基本建設項目的購置預算控制是否合理、可行。

②測試購置預算控制中的職務分離制度是否落實。

③測試列入計劃的購建項目是否有需求部門或單位的申請，并是否經職能部門和領導的審核批準。

④測試固定資產購建的預算計劃的制定是否有配套的資金渠道，是否存在項目已到，資金仍不落實的情況。

⑤測試項目可行性報告的內容是否真實、可靠，是否由生產、技術、工程財務和審計等職能部門分頭把關和審核。

⑥了解固定資產的購建預算計劃和各單項的審批是否符合規定的程序，項目執行人（責任人）是否同審批人有重疊的情況。

⑵對處置固定資產內控制度的測試要點：

固定資產的處置包括固定資產的報廢、轉讓和內部轉移。

①測試是否建立處置固定資產的各級管理部門，并明確和落實各自的處置權限。

②測試固定資產報廢和轉移是否按規定的審批程序和權限執行，報廢處理是否經過技術鑒定，盤虧處理是否經過批準。

③檢查固定資產的報廢和轉讓在會計核算中是否將變價收入與固定資產凈值的差額作為單位的營業外收入或營業外支出處理。

④對固定資產的轉移（包括單位內部轉移）檢查其是否做好各部門間同步的登卡和登帳手續，是否按規定手續辦理轉移。可對固定資產轉移項目的帳、卡、物實行抽查，以檢查其符合制度的程度。同時檢查其在會計核算中是否正確登記

和核算。

2〉對存貨內部控制制度的測試存貨是企業擁有的，經過生產制造，最終以產品對外銷售的在儲備階段和生產周轉過程中的各類實物形態的流動資產，包括原輔材料、備品備件、外發加工材料、低值易耗品、在產品和產成品等。存貨在企業流轉過程中一般經歷采購、領用、生產制造、外發加工、完工入庫、銷售出庫、期末盤點以及廢次材料和半成品的處理等階段。由于存貨對企業流動資金的占用數額很大，因此存貨的內部控制是企業流動資產控制的重點之一。 存貨控制的流程一般分為：采購控制、外發加工控制、收貨驗收控制、完工成品控制和存貨的計價、保管控制等環節。

⑴對存貨采購控制的測試

①檢查企業是否建立存貨采購的內控制度，是否對各職能部門進行合理的具體分工，明確各自的授權范圍、審批權限和所承擔的責任。在執行職務分離制度方面 重點檢查測試以下三個方面：其一，請購計劃的制訂、會簽、審定與請購計劃的執行人之間是否實行職務分離；其二，采購業務的審批、經辦、付款和核查等工作之間是否實行職務分離；其三，采購存貨的經辦人員與存貨驗收人員之間是否實行職務分離。

②檢查使用部門是否按實際需要編制采購計劃和填制請購單，計劃部門和存貨管理部門是否根據生產計劃和實際庫存情況對采購計劃和請購單認真審核。

③檢查采購部門是否按照被批準的采購計劃實施采購，財務部門是否對采購計劃的資金運用加以預算控制。

④檢查采購人員是否根據授權發出定單，檢查購買大宗物資是否簽訂條款齊全、內容合格的購銷合同。

⑤檢查在存貨采購過程中是否有限價采購制度，經濟批量制度和對供貨方的評審制度，以避免資金方面的缺損和過量資金的閑置，力求達到既滿足生產周轉需要又可降低資金占用的合理的動態平衡。

⑵對存貨驗收和存儲控制的測試

①檢查到貨以后， 是否由專門的部門組織驗收， 據實填制驗收單和損溢報單。對數量短缺、質量不符等情況是否及時退貨或索賠。

②技術部門對原輔材料和備件進貨的質量和技術性能等是否有檢測、驗收制度。存儲部門是否據實簽收貨物，填制入庫單，登記臺帳。是否將貨物按類存放，填寫標簽。月末是否及時匯總并與采購部門核對已到和未到貨物的清單，是否分類登記并定期清理在途物資。

⑶對存貨發出控制的測試

①測試存貨發出的手續是否完整，檢查發出存貨有無對方簽收，有無審核制度。

②檢查企業月末盤點制度是否落實，領而未用的材料月末是否辦理假退料，銷售退回的產品是否按制度規定進行驗收登記和核算控制。

③檢查是否定期清理生產部門退庫的廢料和邊角余料。

④檢查期末在產品的盤點制度是否完善，有無審核制度。

⑷對存貨計價控制的測試

①檢查存貨計價核定的人員與執行存貨收付的人員是否實行職務分離。

②檢查會計部門是否依據審批文件、合同、驗收單、入庫單和發票等原始單據所記載的歷史成本價對存貨計價，登記憑證和帳簿。

③檢查存貨計價在采購環節中所形成的計劃價格和實際價格的差異是否按時進行轉帳處理。

④如果存貨的單位定額成本（或單位計劃成本）與單位實際成本差異較大（一般在10％以上）時是否予以及時調整，以保證成本核算與利潤核算的準確性。

⑤檢查企業在存貨領用或發出時是否存在隨意改變成本核算方法的情況。

⑸對外發加工材料控制的測試外發加工是指企業基于技術或經濟上的考慮委托外單位對本單位提供的材料或半成品作進一步加工的業務。該業務涉及外協辦、工藝技術、采購、倉儲和會計等部門。

①審查是否建立外發加工業務的內部控制制度，及明確授權范圍和審批權限。

②檢查是否實行外發加工業務的職務分離控制制度。

③檢查是否設立專門的外發加工的歸口管理部門（如外協辦等），是否有分管廠長對外協加工計劃的審批控制制度。

④檢查外協辦是否根據授權簽訂外發加工合同，明確雙方的權利和義務，并書面通知采購和倉儲部門備料。

⑤檢查工藝技術部門是否提供加工方應遵循的零部件技術參數、原料定額和損耗定額等指標，并由技術部門定期檢驗與分析各類工藝技術定額的實行情況，使之更加科學合理和符合實際。檢查會計部門的加工費核定程序和結算方式是否按規定執行。

⑥檢查外加工發貨是否按批取得加工方的簽收回單，倉儲部門發料是否按“委托加工領料單”限額發料，做到計量準確，單據齊全，并辦妥出門證手續。

⑦檢查對于外發加工業務中發生的因簽收回單手續不全造成的追索責任，是否明確負責人，是否存在相應的控制制度和采取相應的補救措施。

⑧檢查倉儲部門在簽收時是否填制“委托加工收料單”，是否有專職部門檢驗加工產品的質量和掌握廢次品率是否超標，并出具驗收報告。會計部門是否按實收??合格品數量支付加工費，對超定額、超廢次品率的情況有無制約措施。

⑨檢查外發加工材料和加工完成的材料制品是否建立臺帳統一管理，是否有定期、逐批的核銷控制。

⑩檢查委托方是否定期派人去加工點盤點，將盤點結果形成書面報告，并是否定期與加工方核對收發存數量。對盤盈、盤虧是否查明原因，明確責任。

〈3〉對應收帳款控制的測試

應收帳款是指企業在對外銷售產品、材料和提供勞力等業務中應向購買方收取的帳款，它是企業的外部債權。在市場經濟條件下，加強對應收帳款的控制，對保護企業資產的安全、完整有重要意義。對應收帳款控制的測試主要分為：應收帳款確立的控制測試；應收帳款核對的控制測試；應收帳款分析的控制測試；應收帳款調整的控制測試和應收帳款催討的控制測試。以下對分析和催討應收帳款這兩個關鍵控制點的測試要點加以重點闡述。

⑴應收帳款分析的控制測試

①檢查企業是否對應收帳款帳戶使用帳齡分析的方法分析各欠款戶欠款時間的長短，從中分析可能發生壞帳的可能性，便于及時采取有效措施，組織催款，加速資金周轉。

②對欠款時間長的欠款戶結合銷售部門的業務經營控制和管理控制，測試銷售合同的履約率，檢查分析合同未履行的原因。測試企業對于大宗銷售業務的購貨方是否經過資信調查，在購銷合同中是否訂立有關違約責任等制約性條款。

③檢查企業是否進行應收帳款總額變動分析和具體欠款戶的欠款變動分析，并是否及時制訂相應對策。

⑵對應收帳款組織回收控制的測試

①檢查企業是否組織建立欠款催討工作組，并制定催討計劃，對應收帳款中年限長、金額大、筆數多的客戶采取行之有效的具體對策對其所欠款項進行催討。

②檢查對應收帳款欠款戶是否建立債務人的一戶一卡制度，及時準確地反映債務人的債務發生和債務償還等情況。

③檢查單位是否在降低掛帳比率方面建立銷售與帳款回收的經濟責任制度，措施落實情況如何，是否在制度上建立起追討欠款減少壞帳損失的激勵機制。

2.對負債方面的內部控制制度的測試

〈1〉對流動負債控制的測試

流動負債是指企業為維護或補充生產經營正常運轉所需要的臨時性和短期需要而向銀行或其它金融機構借入的資金。這種債務的償還期限一般在一年以內或在一個經營周期以內。

（1）檢查企業經營者對財務部門的籌資行為是否有正常的授權制度， 授權內容是否完整，即包括：短期籌資額度、還款方式、特定用途、貸款利率幅度、還款期限和還款計劃等內容。

（2）檢查企業的短期籌資是否納入現金流量的預算控制,是否分別按季度、月度對現金流量進行預算控制。

（3）檢查應付帳款的入帳是否以取得和審核各種必要的憑證為基礎,主要是供應商的發票和倉儲部門的入庫單,并檢查兩者之間是否相一致。

（4）檢查帳務設置中對各種流動負債業務的分類是否正確,總帳發生額和余額與各明細分類帳的余額和發生額之和是否相等。

（5）檢查購貨中對享有折扣的交易業務是否訂有制約制度,是否將所有折扣入帳，對付款業務可采取抽樣測試。

（6）檢查應付帳款的支付中是否經財務經理或其他被授權人簽字批準,對重大交易事項的付款是否取得總經理的簽字批準。

（7）檢查對應付帳款的支付有無定期稽核和審計制度,重點檢查測試有無針對虛假還款以套取現金或挪用銀行存款資金等非法行為的防范措施和專項制度。

（8）檢查對應付款項是否訂有預算和稽核制度,是否已將其納入季度和月度的現金流量支出預算之中。

（9）檢查是否訂有同債權人的定期對帳制度,并檢查核對人與付款執行人是否實行職務分離，檢查核對中應以債務人的記錄和業務執行人員的業務記錄為基礎。

（10）檢查應付票據的出票是否納入審批控制范圍。

（11）應付票據是到期即付的一種負債,應檢查其是否納入企業的月度現金流量支出的預算控制。

（12）對于應付帳款的注銷應檢查是否按照國家財政部門規定的制度執行。

〈2〉對長期負債控制的測試

（1）檢查對長期負債的借入和歸還是否建立授權批準制度,并指定財務經理或其他被授權人負責。

（2）既然長期負債是企業經營發展資金的重要來源,其利息支出又構成企業的重要開支,因此應檢查是否將其納入年度現金流量預算的控制范圍。

（3）檢查長期負債的利息支出是否按會計制度的規定正確列支。

（4）檢查長期負債中涉及擔保、抵押等事項的業務是否一事一報,是否由公司總經理審批。涉及大額的擔保或抵押事項是否執行由董事會決策的制度。

3.對所有者權益項目內控制度的測試

根據“資產－負債＝所有者權益”的會計公式，如果審計人員能對經濟實體的資產負債進行充分的審查，并證明資產負債內部控制制度的內容比較全面，資產負債的運作是嚴格按照內控制度的要求實施的，資產負債的會計資料所反映的內容基本是真實的。則從一個主要側面為所有者權益總額的正確性提供了依據。此外,對所有者權益本身也應建立和實行內部控制制度，對所有者權益內控制度的測試可從以下方面展開：

（1）測試經濟實體股本金額的變動是否經股東大會、董事會或產權擁有者的批準認定。

（2）測試股權交易及股利分配是否符合國家有關的法律、法規和經濟政策的規定。

（3）測試企業是否實行了權利和責任的明確劃分，對股東大會、董事會等授權機構和經濟實體管理機構各自的權利與責任是否有清楚的界定。

（4）測試股權轉移合同的簽訂和股票過戶等環節是否有制度控制和約束，其是否能有效杜絕欺詐行為的發生。

（5）測試經濟實體是否建立嚴密完善的文件記錄和執行程序等制度，以真實、完整、規范地反映股本的變動和股利的分配情況。

4.關于資本經營控制的測試

〈1〉對長期投資控制的測試

長期投資是指企業為獲取中長期利益，以有價證券或實物為形式，投資期為一年以上的資本性的投資行為。

（1）檢查長期投資項目的立項程序是否符合規定，投資管理部門是否有合法的書面授權，是否編制項目投資計劃和逐項制訂可行性投資方案。

（2）檢查是否經公司技術職能部門對可行性投資方案進行技術論證，并提出可行性方案的評估報告。

（3）檢查公司財務部門對可行性方案進行的財務論證和對預期效益的評估在內容和依據方面是否正確、合理和充分。

（4）檢查是否由公司董事會對長期投資項目的可行性方案、技術評估報告和經濟評估報告進行認真細致的審核，是否有規范的決策程序和完整的審批文件記錄。

（5）檢查在長期投資項目被批準以后，在執行過程中有無責任制控制。如是否由公司的投資管理等專職部門負責項目的全程管理，由總師室對項目的技術質量負責把關，由財務部門對項目的資金運作實施控制，由審計部門對項目的立項、可行性研究、竣工驗收和工程項目的財務收支、預決算等實行全面的內部審計控制。

〈2〉對股權管理控制的測試

股權管理控制是指企業對投出資產所形成的參股、控股公司以及對下屬子公司的股權管理和對上述企業所持股權的增減變化以及股權收益的管理和控制。對其測試的內容主要為：

（1）檢查是否建立和明確股權管理的專職部門━━對外投資部或被批準授權進行對外投資和經營管理的經濟單體。并是否建立和有效執行對股權投資的監督控制制度。

（2）檢查公司是否按公司法和公司章程的規定對持股企業派出董事并取得同所持股份相稱的決策權。

（3）檢查董事會派出到參股公司的董事其權利是否完整、充分。如是否能依法享有參與該企業的投資決策、經營決策和股權收益分配決策等權利，并且是否依照法律和公司章程的規定享有股東所應當享有的其他所有權利。

（4）檢查對外投資管理部門或被授權、委托進行股權管理的經濟單體，是否按期提交對外投資企業的生產經營狀況報告和當期的財務報告。

（5）檢查公司財務部門是否定期編制對外投資收益分劃表，投資收益分劃表是否如實反映應得投資收益和實得投資收益，是否按國家財政部門的規定匯總編制會計報表。

（6）檢查公司的對外投資部門是否對股權收益回報實施有效的管理和控制。

（7）檢查公司董事會是否授權內部審計機構對股權變動和股權管理等實行全面的內部審計監督。

〈3〉對資產重組控制的測試

資產重組是指以實物資產為主要媒介形態，以凈資產為實質內容對資產所有權實行變更的行為，如破產、兼并以及以所有權轉移為標志的資產置換等。

對資產重組控制的測試主要為：

（1）檢查董事會在作出資產重組的決策之前是否經過周密的前期調查和充分的分析研究。

（2）因資產重組涉及資產權屬的變更，因此應檢組、置換事項是否在國家

有關政策法規允許的范圍以內。

（3）檢查資產重組或置換中關聯方的所有權人代表是否辦理過合法的確認手續

并是否訂立合法的合同文件。

五、關于制度基礎審計的評價

〈1〉制度基礎審計評價的意義和目標

制度基礎審計的評價是在制度基礎審計中，對被審計單位的內部控制制度進行調查和測試所得結果的評述。是審計人員在調查了解、符合性測試和實質性測試結束后所作出的結論意見。其中，最重要的是在完成全部測試以后所作的綜合性評價。由于審計環境和審計客觀發展階段的局限，在我國制度基礎審計在實際工作中并未形成一種獨立的審計類別，而是作為應用于財務審計、經濟效益審計、經濟責任審計和專項審計等審計類別中的一種審計手段或審計方法。因此，制度基礎審計的綜合評價主要是為實施各種具體審計服務的。

制度基礎審計評價的目標，是指審計人員對被審計單位的內部控制制度進行評價所要達到的總體目的。這些目標包括：

1.完備性 即指經過評價，揭示被審計單位的內部控制制度對于其承擔的經濟控制功能，是否完備、健全。

2.實效性 即指經過評價，揭示被審計單位的內部控制制度是否在實際工作中真正得到實施，并起到它應有的效用。

3.經濟性 即指經過評價，揭示被審計單位的內部控制制度在制度設置與運行過程中其制度成本是否低于實施控制后所能減少的非正常經濟損失或所能增加的經濟收益。

4.一致性 即指經過評價，揭示被審計單位的內部控制制度在連續的若干個會計期間內，在以上三個方面（完備性、實效性和經濟性）是否始終保持在一個相同或相近的水平上。

5.安全性 即指經過評價，揭示被審計單位的內部控制制度在來自內部和外部干擾的條件下，能否仍然安全地發揮其正常的控制功能。

〈2〉制度基礎審計評價的步驟

在制度基礎審計的過程中，當調查了解、符合性測試和實質性測試這其中的每一步完成以后都要作出評價，這三步評價是相互關聯的，而且是逐步深化的，其具體的評價步驟如下：

1.經調查了解后，描述被審計單位的內部控制情況，在與規范模型比較后，對其健全性作出初步評價，并確定是否進行下一步的符合性測試。

2.對被審計單位內部控制制度的實際執行情況進行符合性測試，然后對被審計單位執行內控制度的符合性以及有效性進行評價，并確定實施下一步實質性測試的范圍對象和數量。

3.進行實質性測試并作出評價，實質性測試實質上是對符合性測試和評價的進一步檢驗和認證。

4.總結性評價 最后的總結性評價包括以上全部調查和測試的結果，是對被審計單位內控制度的全面的綜合性評價。

〈3〉制度基礎審計評價的基本內容

為使制度基礎審計在項目審計中起到應有的作用，制度基礎審計的評價應當圍繞其審計目標展開，并將其具體化，即應針對以下五個方面對被審計單位的內部控制制度進行具體的評價：

1.健全性 對于內控制度的健全性，根據被審計單位的不同情況可分別作出健全、部分健全和不健全等評價意見。

2.有效性 對于內控制度的有效性，根據被審計單位的不同情況可分別作出有效、部分有效和無效等評價意見。

3.合理性 對于內控制度的合理性，根據被審計單位的不同情況可分別作出合理、部分合理和不合理等評價意見。

4.一貫性 在審計時間范圍內，根據被審計單位內控制度在先后不同時期實現以上三項標準（健全性、有效性、合理性）的不同情況分別作出一致和不一致等評價結論。

5.穩定性 對于內控制度的穩定性，根據被審計單位抵御來自內外干擾的狀況，分別作出穩定、比較穩定和不穩定等評價意見。

在作出以上各項評價意見時既要有總體的和定性的評價結論，也要有具體的和定量的評價結論，同時還可根據需要列舉出典型的例證。制度基礎審計評價的內容除了以上要對內控制度本身進行評價外，同時應根據對內控制度測試的方式和結果，評估內部控制制度的可信度，估計實施審計時可能存在的系統性審計風險以及確定經濟資料（包括會計資料）的可利用程度等。

〈4〉制度基礎審計分析評價的方法和要求

按制度基礎審計評價方法的性質和內容可分為兩類：一類是定性分析評價的方法，第二類是定量分析評價的方法。在定性分析評價方法中又可分為總體分析評價、分部分析評價和列舉分析評價等方法；在定量分析評價方法中有絕對值分析評價、相對值分析評價和統計分析評價方法等，如符合率測評、可信度評估和風險值評估等分 析評價方法。在實際工作中定性評價與定量評價這兩種分析評價方法往往需要結合起來使用，才能對被審計單位的內部控制狀況有一個比較全面和透徹的反映。對內部控制制度的分析評價一般應達到以下幾個方面的基本要求：

1.全面性 全面性是指對內部控制制度的分析評價應做到完整反映，即對調查與測試的結果應當充分地加以分析評價，實質性的問題不應有所遺漏。

2.重要性 重要性是指對于內部控制制度中的關鍵性的制度必須有明確的分析評價和揭示。

3.公允性 公允性是指審計人員在測試和評價時要保持客觀公正的職業態度，這雖然是屬于審計基本準則的范疇，但是在作分析評價時也是一個不可缺少的十分基本的要求。

4.可靠性 可靠性首先是指對內部控制制度的分析評價結論必須以審計人員在調查和測試中所確定的審計底稿為依托；其次，對所取得的取證底稿必須經過認真的檢驗與復核，以保證其具備可靠的證據力和現實的證明力；其三，在對多個相關取證底稿進行綜合時，計算必須要正確，分析推理必須要符合邏輯，這樣才能取得具有充分證明力的審計工作底稿，也只有在這些底稿的基礎上才可能對被審計單位的內部控制制度作出較為可靠的評價意見。

〈5〉關于制度基礎審計評價結果的使用