導(dǎo)語：如何才能寫好一篇經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計特點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告 審計成果 運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是指企事業(yè)單位的法人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)，對其應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所進(jìn)行的審計。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告是反映任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果、客觀地反映相關(guān)負(fù)責(zé)人在任期內(nèi)的工作實績、揭示工作中存在的主要問題、準(zhǔn)確評價被審計對象的工作業(yè)績、為審計成果應(yīng)用者提供決策依據(jù)。

一、 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告的特點

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作效果、質(zhì)量等方面的綜合材料，除了具有審計報告的特點外，它還具有一定的特殊性。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告是真實性、合法性與效益性審計成果的綜合體現(xiàn)

這是由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目的決定的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是通過對領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任真實性、合法性、效益性的審計，確定其經(jīng)濟(jì)責(zé)任、評價其工作業(yè)績、監(jiān)督其廉潔自律，為干部管理部門提供評價和任用干部的依據(jù)，促進(jìn)完善干部管理制度。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告反映了被審計對象經(jīng)營合規(guī)合法性及管理能力

這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告與其他審計報告最重要的區(qū)別。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告突破了以往審計報告只是揭示單位經(jīng)濟(jì)活動事項的局限性，不僅對事而且對人，并且重點是評價領(lǐng)導(dǎo)干部的工作業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，為干部管理部門提供了既量化又直觀可靠的依據(jù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及被審計對象在較長一段任期內(nèi)的經(jīng)營活動，能夠發(fā)現(xiàn)年度或?qū)ｍ棇徲嬛胁灰装l(fā)現(xiàn)的問題，有利于揭示其任期內(nèi)一些不易被發(fā)現(xiàn)的問題，有利于發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞，促使管理者自我約束和自我完善的意識，增強(qiáng)法制觀念和合規(guī)意識。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告能夠反映被審計對象的管理理念與管理風(fēng)格，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果，可以發(fā)現(xiàn)被審計對象在經(jīng)營活動中，是否注重合規(guī)經(jīng)營，其經(jīng)營理念和策略是否符合國家政策法規(guī)的要求，檢驗機(jī)構(gòu)自身的經(jīng)營管理是否規(guī)范，可以揭示被審計對象所負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，是否有章可循、管理有序，借以判斷所存在的經(jīng)營風(fēng)險的大小和程度，并及時提出整改措施，盡最大可能及早挽回企業(yè)損失和聲譽(yù)，為經(jīng)營活動的良性發(fā)展提供決策依據(jù)。

（三）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中的審計內(nèi)容必須完整客觀并突出重點

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不僅要對離任者負(fù)責(zé)，同時還要對接任者負(fù)責(zé)，幫助接任者弄清單位家底，核實盈虧。因此，對涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的問題要查深查清，不留死角。對任何內(nèi)容審計人員不可主觀臆斷，隨意取舍，人為地縮小審計范圍，擅自調(diào)節(jié)審計內(nèi)容，同時要突出重點內(nèi)容，經(jīng)過認(rèn)真篩選反映被審計對象負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的事實，反映性質(zhì)嚴(yán)重的問題，一般性問題不作為重點予以反映。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中的審計評價要以客觀事實為依據(jù)，并具體進(jìn)行分析評判，分清責(zé)任

審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任報告中最關(guān)鍵的部分，是有關(guān)部門考核被審計對象工作業(yè)績的主要依據(jù)。審計評價是否公正、恰當(dāng)，直接影響審計項目的質(zhì)量。所以審計評價必須堅持實事求是、客觀公正的原則，以客觀事實為依據(jù)，評價時應(yīng)做到權(quán)力與責(zé)任結(jié)合，成績與問題結(jié)合。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的運(yùn)用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的最終目的是通過審計反映被審計對象經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，為審計成果應(yīng)用者提供決策依據(jù)。因此，要保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的有效運(yùn)用，必須做到以下幾點：

（一）要為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計營造良好的審計環(huán)境

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施及結(jié)果利用需要良好的環(huán)境支持，要保證其機(jī)構(gòu)設(shè)置上的獨立性、權(quán)威性，在工作上給予支持，組織人事部門在委托經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，要充分考慮時間，合理安排批次，并認(rèn)真對待和充分利用審計結(jié)果；相關(guān)部門應(yīng)通過積極配合內(nèi)部審計工作，及時溝通情況、研究解決經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中遇到的重大問題，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果利用提供保障。

（二）健全和完善規(guī)章制度，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的利用

1. 通過建章立制把干部任免與任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有機(jī)結(jié)合起來。堅持“先審計后離任”的原則，明確領(lǐng)導(dǎo)干部在任期屆滿或調(diào)任、轉(zhuǎn)任、輪崗等事項前，未經(jīng)審計不得辦理調(diào)離手續(xù)、不得解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任。凡領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)調(diào)整時，審計成果要作為研究干部任免意見的直接參考依據(jù)，沒有經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果報告的不考慮干部任免。對在任期內(nèi)由于決策失誤造成重大經(jīng)濟(jì)損失及所在單位任財政財務(wù)收支、專項資金使用及個人廉潔自律等方面出現(xiàn)嚴(yán)重違紀(jì)違規(guī)問題的領(lǐng)導(dǎo)干部，不得提拔重用，以防止出現(xiàn)審計成果利用與干部管理監(jiān)督相脫節(jié)的現(xiàn)象。

2. 積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果報告公開制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果報告是對被審計對象任職期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的綜合評價。將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果報告在一定范圍內(nèi)予以公開，對于那些嚴(yán)格遵守國家財經(jīng)紀(jì)律、認(rèn)真履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、工作業(yè)績突出的領(lǐng)導(dǎo)干部是一種表彰和宣傳，而對于那些在任職期間嚴(yán)重違反財政財務(wù)收支規(guī)定給國家財產(chǎn)造成浪費(fèi)損失的領(lǐng)導(dǎo)干部是一種警示、教育和制約。同時在各級政府部門積極推行政務(wù)公開的基礎(chǔ)上，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果作為干部任前公示的內(nèi)容之一，加強(qiáng)群眾對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，有利于改善干群關(guān)系，一方面可以讓群眾更全面、更具體了解擬任用的領(lǐng)導(dǎo)干部，尤其是經(jīng)濟(jì)管理方面的工作能力；另一方面可以有效提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作用和效果，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與干部任職公示制度有機(jī)結(jié)合起來，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的透明度。

3. 建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計案件移交、查處跟蹤機(jī)制。各級審計機(jī)關(guān)以及企事業(yè)單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)要加大對案件移交、查處跟蹤的力度，對審計查出的重大經(jīng)濟(jì)問題該移交的要堅決移交。同時對移交案件要及時了解辦理情況，一定要跟蹤到底。紀(jì)檢、監(jiān)察、司法等部門要做好移交案件的查處工作，及時將結(jié)果反饋給審計部門，以便相互監(jiān)督案件線索的辦理， 保證領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的有效轉(zhuǎn)化。

4. 建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果綜合分析制度。加強(qiáng)分析，改進(jìn)方法，深化和延伸綜合報告環(huán)節(jié)，提高深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果水平。一方面，應(yīng)通過對審計結(jié)果的分析，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控管理上的薄弱環(huán)節(jié)，提出針對性措施，用制度堵塞和防止漏洞，完善對領(lǐng)導(dǎo)干部的制約和監(jiān)督，為扼制風(fēng)險從源頭上提供經(jīng)驗和依據(jù)。另一方面，通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果綜合分析，可以發(fā)現(xiàn)被審計對象在一個較長的任期內(nèi)，其經(jīng)營目標(biāo)、理念、策略的轉(zhuǎn)變和發(fā)展，有助于總結(jié)和檢討干部的培養(yǎng)、成長的經(jīng)驗教訓(xùn)，人力資源部門可通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果好好總結(jié)經(jīng)驗，以點帶面，將優(yōu)秀的管理經(jīng)驗加以推廣，促進(jìn)產(chǎn)生良性的人力資源培養(yǎng)機(jī)制。

5. 完善落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問責(zé)制。審計問責(zé)以審計為突破口，落實行政問責(zé)制，是提高行政效能，增強(qiáng)政府執(zhí)行力和公信力的一個重要方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果，可以作為對審計對象實行“問責(zé)制”的依據(jù)。然而目前我國還沒有一部全國性的專門的問責(zé)法律，關(guān)于問責(zé)規(guī)章的制度僅僅是在其他相關(guān)的法律法規(guī)中稍有提及。問責(zé)法律的滯后遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足問責(zé)實踐的需要，致使問責(zé)制的效能難以得到充分發(fā)揮。因此，完善落實經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計問責(zé)制是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果運(yùn)用的關(guān)鍵。

6. 建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計跟蹤督察制度。要將領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任審計結(jié)果情況書面告知相關(guān)人員，責(zé)成被審計對象單位定期整改，并將整改結(jié)果建立歸檔。此外，組織、紀(jì)檢部門還應(yīng)跟蹤了解審計對象在新崗位的工作情況，單位和個人遵守財經(jīng)法紀(jì)情況，在新崗位有無出現(xiàn)在原單位審計發(fā)現(xiàn)的問題。這樣一方面能使被審計單位，包括各個層次的領(lǐng)導(dǎo)干部受到財經(jīng)法紀(jì)教育，強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)干部的財經(jīng)紀(jì)律觀念和法制意識；另一方面也能使接任者從中汲取經(jīng)驗教訓(xùn)，防止和克服前任曾經(jīng)出現(xiàn)的問題，有效促進(jìn)自身素質(zhì)和能力的提高。

（三）加強(qiáng)部門協(xié)調(diào)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果利用

作為委托方的紀(jì)檢、人事部門和作為受托方的審計部門， 其共同目標(biāo)一致，這就需要在各部門之間建立一種良好的協(xié)調(diào)配合機(jī)制，實行資源共享，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果利用。要建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計檔案“一檔兩用”制度， 審計機(jī)關(guān)與紀(jì)檢相關(guān)的對口部門在條件成熟的情況下， 要實行聯(lián)網(wǎng)， 保障部門之間的信息暢通。

（四）提高審計成果報告質(zhì)量，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果利用

1. 要建立科學(xué)規(guī)范的審計評價體系和標(biāo)準(zhǔn)，正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。和一般審計評價相比，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價對象是領(lǐng)導(dǎo)干部，更具有針對性；其評價內(nèi)容是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，更具有特殊性；其評價結(jié)果是對干部考核任用的重要參考，更具有嚴(yán)肅性。為了使審計人員的評價有理有據(jù)，應(yīng)要探索和建立一套科學(xué)、規(guī)范、實用性較強(qiáng)的領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系，包括考核、評價兩個指標(biāo)體系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任涵蓋的范圍非常廣泛，不同部門的領(lǐng)導(dǎo)干部之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍差異很大，紀(jì)檢、監(jiān)察、組織、人事和審計部門必須通力協(xié)作，共同研究確定不同性質(zhì)的部門其領(lǐng)導(dǎo)干部的評價標(biāo)準(zhǔn)，研究探索能準(zhǔn)確反映市場經(jīng)濟(jì)活動效果、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)業(yè)績的科學(xué)指標(biāo)，要對每個指標(biāo)的內(nèi)涵、外延進(jìn)行明確界定，對評價標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行量化，把定性分析評價與定量分析評價結(jié)合起來，使審計評價工作具有可操作性。要統(tǒng)一評價口徑和考核標(biāo)準(zhǔn)，對于定性評價標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)責(zé)任來建立，突出真實性、合法性、效益性原則，效益性目標(biāo)應(yīng)明確界定。同時還應(yīng)對內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況進(jìn)行審計評價。對于定量評價標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)依據(jù)一定的原則和標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)地從數(shù)據(jù)角度界定，分析衡量領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。在此基礎(chǔ)上，建立能體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀要求的綜合評價體系，客觀、公正地衡量領(lǐng)導(dǎo)干部履行的經(jīng)濟(jì)職責(zé)、駕馭市場經(jīng)濟(jì)的能力和水平，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的有效性。

2. 要注重審計報告質(zhì)量的提高。要突出審計重點，力求把重要問題說清、說透，文字要簡明易懂，專業(yè)術(shù)語盡量少用或不用。同時，審計事實必須有充足的審計證據(jù)作支撐，經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定要準(zhǔn)確，審計評價要客觀公正，審計建議要有針對性。

（五）提高審計人員素質(zhì)

要充分重視對審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，組織審計人員認(rèn)真學(xué)習(xí)研討經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的相關(guān)政策和準(zhǔn)則、規(guī)范，切實掌握經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)、審計程序、審計評價內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)和審計報告要求，通過靈活多樣的培訓(xùn)方式，實施人力資源開發(fā)戰(zhàn)略，持續(xù)地進(jìn)行專業(yè)技能和職業(yè)道德方面的培訓(xùn)，促進(jìn)審計人員理論和業(yè)務(wù)水平的提高，努力提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計干部的綜合素質(zhì)，為保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果質(zhì)量，促進(jìn)審計成果的充分運(yùn)用作出應(yīng)有的努力。

參考文獻(xiàn)

[1]陳婉毓《非現(xiàn)場審計方法在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的運(yùn)用》《現(xiàn)代審計與會計》2005年5期第12頁

[2]李正剛、閻桂洲《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)注意十性》《審計月刊》2005年第9期第21頁

[3]張建坤《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的開發(fā)與利用》《現(xiàn)代審計與會計》2006年5期第20頁

[4]關(guān)晶波《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價之我見》《現(xiàn)代審計與會計》2004年第6期第18頁

篇2

關(guān)鍵詞:醫(yī)院 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 問題 對策

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審計按其目標(biāo)不同進(jìn)行分類形成的一種獨特審計種類，是審計主體對被審計人所承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的審計。當(dāng)前醫(yī)療體制改革尤其是公立醫(yī)院改革受到了社會的廣泛關(guān)注，對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，已被擺在重要位置。醫(yī)院作為特殊的行業(yè)，對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也有其自身的特點和必要性，通過揭示醫(yī)院開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在的問題,我們可以采取有效的對策,促使被審計人員糾正問題和改進(jìn)問題,促進(jìn)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部的廉潔自律,對塑造醫(yī)院良好的社會形象，保障醫(yī)院健康穩(wěn)定發(fā)展有著重要意義。

一、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點

(一)審計內(nèi)容的特殊性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涵蓋了醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行工作職能而使用和管理的所有資金，以及因資金運(yùn)作涉及的經(jīng)濟(jì)決策、制定制度、開展管理等活動，審計內(nèi)容更為廣泛。

(二)審計目的的特殊性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計既是審計部門的法定職能，又是干部監(jiān)督管理的重要環(huán)節(jié)和組成部分。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的結(jié)果是干部監(jiān)督管理部門選拔、任用、獎懲干部的重要參考依據(jù)，在醫(yī)院干部監(jiān)督管理工作中發(fā)揮著重要作用。

(三)審計對象的特殊性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計側(cè)重于對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的監(jiān)督和評價，而不是醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部所在單位或部門。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間、任職期滿或因調(diào)動、轉(zhuǎn)崗、退休等原因離開現(xiàn)崗位時，由審計部門對其進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。從而明確醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部在其職權(quán)管理范圍內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動中存在的問題、應(yīng)負(fù)的責(zé)任。

二、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的必要性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的開展對于保障醫(yī)院持續(xù)、健康、有序地發(fā)展，促進(jìn)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部樹立科學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理意識，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)是十分必要的，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

(一)實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部實行監(jiān)督的有效手段

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有利于加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的約束和監(jiān)督，通過審計、審查其任職期間財務(wù)收支的真實性、合法性，遵守財經(jīng)紀(jì)律情況，經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，能在一定程度上判定領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確的履行了其經(jīng)濟(jì)職責(zé)，可促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部自覺遵守財經(jīng)法規(guī)，遵守黨和國家有關(guān)規(guī)定，為有關(guān)部門正確任用領(lǐng)導(dǎo)干部提供了參考依據(jù)。

(二)實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有利于正確評價醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任

通過實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，可以如實地反映醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部工作實績和功過是非，消除少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)干部沽名釣譽(yù)的幻想以及在總結(jié)政績時虛報浮夸現(xiàn)象，便于明晰上下任領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于激發(fā)領(lǐng)導(dǎo)干部的責(zé)任感，使其在工作中既踏踏實實，又勇于開拓進(jìn)取。

(三)實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有利于促進(jìn)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部勤政、廉政，全面履行其職責(zé)

通過實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，查清醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部在財政收支、財務(wù)收支中有無侵占國家資產(chǎn)、違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)的問題，有利于促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)依法行政、從嚴(yán)治政、廉潔自律，全面履行職責(zé)。

三、醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中存在的問題

醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項政策性強(qiáng)、涉及范圍廣、內(nèi)容多的工作，在實施過程中還存在許多問題，主要包括以下幾個方面：

(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價不規(guī)范，缺乏切實可行的考核評價體系

在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的具體工作中，審計人員常常將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)與財務(wù)收支審計目標(biāo)相混淆。在“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”內(nèi)涵理解上存在誤區(qū)，造成了工作目標(biāo)不明確，超出審計職權(quán)，越權(quán)評價非經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項。目前，醫(yī)療行業(yè)普遍缺乏規(guī)范、科學(xué)化的責(zé)任管理標(biāo)準(zhǔn)，也沒有對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的考核評價有比較切實可行的操作規(guī)定。在評價醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，審計人員無從下手。在劃分領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任時，常常出現(xiàn)主管責(zé)任與直接責(zé)任、前任責(zé)任與現(xiàn)任責(zé)任、集體責(zé)任與個人責(zé)任、工作失誤責(zé)任與有意違規(guī)責(zé)任等方面的責(zé)任歸屬缺乏統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，影響到審計報告的客觀公正。

(二)審計時效性滯后，審計結(jié)果難以落實

當(dāng)前，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實行的是：“先離任，后審計”。 這種滯后審計現(xiàn)象，給審計部門實施審計增加了難度。在被審人員離任的情況下，審計人員核查、取證存在諸多困難和不便，不利于審計人員掌握真實情況和順利開展審計工作，影響了審計工作質(zhì)量，并形成一定的審計風(fēng)險。按照規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)束后，審計部門根據(jù)審計情況寫出審計結(jié)果報告，但經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果不公開披露。審計結(jié)果不公開、不透明，在一定程度上造成了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與領(lǐng)導(dǎo)干部任用脫節(jié)的問題，影響了審計結(jié)果與干部監(jiān)管之間的對接，在客觀上給有關(guān)部門落實審計結(jié)果造成了一定的難度。

(三)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重視度不夠，審計人員綜合素質(zhì)低

由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部對實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度認(rèn)識不夠端正，對審計程序缺乏了解，所以配合不夠主動，還不能將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計理解成一種常規(guī)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是搞形式、走過場，導(dǎo)致審計人員對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計很難尋找突破口。現(xiàn)在的審計人員一般都不具有復(fù)合專業(yè)背景，知識結(jié)構(gòu)單一，業(yè)務(wù)綜合素質(zhì)不高，綜合分析能力不佳，不能適應(yīng)新出現(xiàn)的情況。審計人員職業(yè)道德素質(zhì)薄弱，不太愿意主動對審計中發(fā)現(xiàn)的問題深入調(diào)查、分析和研究，在問題處理處罰上，存在以息事寧人、不得罪人的方式進(jìn)行審計處理處罰現(xiàn)象，一定程度上弱化了審計處理處罰力度。

四、解決的對策

針對上述醫(yī)院經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中存在的問題，建議從以下幾個方面進(jìn)行解決。

(一)正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的范圍，建立科學(xué)的考核評價體系

為了避免經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的隨意性，使評價與目標(biāo)一致，必須正確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的范圍。在對醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時,要注意審計的職權(quán)和審計的范圍,審計只對與經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的事項進(jìn)行評價，對非審計事項不進(jìn)行評價，不屬于審計范圍的不評價，應(yīng)避免涉及領(lǐng)導(dǎo)干部的政治素質(zhì)、人事管理、工作作風(fēng)甚至生活作風(fēng)等非經(jīng)濟(jì)方面的表現(xiàn)。我們可以建立以定性評價和定量評價相結(jié)合的考核評價體系，來規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價工作。定性評價側(cè)重于非計量指標(biāo)，主要包括領(lǐng)導(dǎo)干部的基本素質(zhì)、管理水平、醫(yī)療設(shè)備更新水平、行業(yè)或區(qū)域影響力、等幾個方面。定量評價主要關(guān)注計量指標(biāo)，主要包括資產(chǎn)運(yùn)營狀況、財務(wù)效益狀況、償債能力、發(fā)展能力等幾個方面。建立科學(xué)的考核評價體系，有助于客觀、公正、謹(jǐn)慎地評價領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，減少審計評價的主觀性和隨意性。

(二)增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時效，強(qiáng)化審計結(jié)果的運(yùn)用

為增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的時效性，應(yīng)加強(qiáng)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部的任中審計，把審計監(jiān)督關(guān)口前移，及時發(fā)現(xiàn)、解決領(lǐng)導(dǎo)干部不廉潔的問題。將任中審計與離任審計相結(jié)合，以任中審計為主，充分利用以往的審計成果，節(jié)約審計時間和審計資源，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效率。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果的運(yùn)用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度落實到實處的重要環(huán)節(jié)，其目的是為監(jiān)督和管理干部提供重要依據(jù)。當(dāng)前深化審計結(jié)果運(yùn)用的關(guān)鍵在于把審計監(jiān)督和組織監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)督有機(jī)的結(jié)合起來，建立聯(lián)動機(jī)制。嚴(yán)格執(zhí)行“先審后用”的原則，做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督之間的對接。加大審計結(jié)果公開的力度，把審計結(jié)果報告作為領(lǐng)導(dǎo)干部任職公示的內(nèi)容。

(三)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)高度重視和支持開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，大力提高審計人員的綜合素質(zhì)

篇3

[關(guān)鍵詞] 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；質(zhì)量；問題；對策

[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施在我國整個審計工作中是一項比較重大的突破，也在一定程度上引領(lǐng)了我國審計工作的發(fā)展趨勢。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為我國對事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)工作監(jiān)督的一項重要制度，在實際工作中顯示出了其它審計工作不具備的工作內(nèi)容，展現(xiàn)了無法替代的作用，能夠在保證國家資產(chǎn)安全中發(fā)揮重要作用，是我國審計工作的一個重要組成部分。但是現(xiàn)階段如何提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作質(zhì)量，避免審計工作的風(fēng)險，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能夠充分發(fā)揮其作用成為了急需解決的問題。本文從審計部門的角度出發(fā)，重點對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計出現(xiàn)的問題進(jìn)行全面分析，并且針對性的提出行之有效的解決對策，幫助我國審計工作不斷提高其質(zhì)量以及在實際中的作用。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的概念

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是獨立于審計部門的一項工作，這項工作受到國家有關(guān)部門的直接管理，根據(jù)國家現(xiàn)階段所實施的法律法規(guī)對國家的主要領(lǐng)導(dǎo)干部以及國有企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，該審計工作是在這些領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間，在其職責(zé)范圍之內(nèi)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動中進(jìn)行的，需要調(diào)查這些領(lǐng)導(dǎo)干部在其日常的工作中其所在部門以及所在企業(yè)的收入支出是否真實合理、是否具有合法性以及對于有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動應(yīng)該承擔(dān)何種責(zé)任，對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行評價與監(jiān)督，這是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要概念。責(zé)任經(jīng)濟(jì)審計除了一般審計工作的特點與職能之外，還具備受托性、政策性較強(qiáng)、風(fēng)險性較高以及審計期間與時間較長的特點，種種特點要求經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作人員要具備更高的綜合素質(zhì)，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的質(zhì)量。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的重點

第一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容必須服從于企業(yè)與相關(guān)部門的內(nèi)部控制管理制度，這樣才能夠充分發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與相關(guān)管理制度的作用，還能夠在一定程度上達(dá)到防范風(fēng)險與杜絕浪費(fèi)的目的。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實際上也是檢測企業(yè)以及相關(guān)部門內(nèi)部控制制度是否合理的一項工作，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計從最基礎(chǔ)的工作開始，主要檢查責(zé)任人在任職期間對內(nèi)部控制制度的落實情況，并且以此來確定相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債表與資產(chǎn)損益是否真實準(zhǔn)確，如有問題需調(diào)查緣由，做出合理的分析與評價。

第二，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的目標(biāo)是對責(zé)任人在任職期間進(jìn)行各項經(jīng)濟(jì)活動的考核，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作在充分保證責(zé)任人目標(biāo)達(dá)成的前提下，圍繞相關(guān)的責(zé)任目標(biāo)，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作簡化的同時對審計的內(nèi)容進(jìn)行拓展與延伸。

第三，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對相關(guān)企業(yè)與部門資產(chǎn)負(fù)債與損益的審計工作，該審計工作能夠充分保證企業(yè)各項財務(wù)活動的真實性與準(zhǔn)確性，還能夠?qū)ζ涫欠窈戏ㄟM(jìn)行檢查與監(jiān)督，另外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能夠?qū)徍祟I(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間企業(yè)的經(jīng)營狀況，將任職初期與末期的企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行比較分析，能夠明顯的看到責(zé)任人任職期間的經(jīng)營成果。

第四，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對企業(yè)債權(quán)債務(wù)的審計工作，這項工作能夠反映出審計責(zé)任人在任職期間企業(yè)的債權(quán)債務(wù)是否真實合理、有無增減的變化、債權(quán)債務(wù)是否結(jié)清以及債權(quán)的變現(xiàn)能力與償債能力，還能夠檢查出企業(yè)的應(yīng)收賬款是否存在問題或者是是否存在風(fēng)險的潛在因素等，針對審計責(zé)任人經(jīng)手的債權(quán)與債務(wù)進(jìn)行重點的審計。第五，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對責(zé)任人廉潔自律的審計，這項審計工作能夠檢查審計責(zé)任人在任職期間有沒有的行為，有沒有縱容其他工作員工的行為等。以上幾點是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的重要內(nèi)容，在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作時一定要抓住重點，結(jié)合實際情況，查看有沒有違規(guī)的行為，把握住審計工作的重點內(nèi)容，對審計責(zé)任人進(jìn)行全方位的檢查與監(jiān)督。

三、目前我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的現(xiàn)狀與問題

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項設(shè)計方面比較廣、相關(guān)政策性比較強(qiáng)、內(nèi)容比較多以及對審計質(zhì)量要求比較高的工作。就目前為止，我國各級的審計部門與機(jī)關(guān)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的投入已經(jīng)超過了總體工作量的三分之一，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計從原始的單一審計工作已經(jīng)逐漸拓展到對單位領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行審計，要求其貫徹落實相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策與政策，實施有效的經(jīng)濟(jì)管理制度，促進(jìn)企業(yè)與國家的不斷發(fā)展，保證自身的廉潔自律。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計雖然正在不斷的發(fā)展與進(jìn)步，但是在全面性、科學(xué)性以及可操作性方面還需要進(jìn)行不斷的提高與升級，現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作在實施的過程中面臨著一些問題，導(dǎo)致審計工作的實施較為困難，出現(xiàn)了種種偏差。

篇4

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容

（一）資產(chǎn)管理分析。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，需要將資金的真實性放在重要位置，并全面考察資產(chǎn)的完整性。其中，這涉及固定資產(chǎn)流失狀況、無形資產(chǎn)是否受到損害及流動資產(chǎn)與實際是否相符等問題進(jìn)行審查，以此來保證資產(chǎn)的屬性，全面提高審計工作的實效性。同時，各部門還要在實際工作中通過全面提高資產(chǎn)管理水平，進(jìn)一步建立健全相關(guān)的體系，以此來減少資金虧損問題，并在具體工作中要做好財務(wù)風(fēng)險防范工作，加快推進(jìn)固定資產(chǎn)的更新，降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險。（二）成果的真實性。在具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作開展過程中，審計人員為了能夠保證數(shù)據(jù)的真實性，全面提高審計工作的精確度，需要深入分析利潤問題，并分析研究是否完成既定任務(wù)指標(biāo)和利潤的來源情況。在實際工作中，每個部門都要制定經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，并對經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的合法性和合理性進(jìn)行審查，審計各部門完成指標(biāo)的情況。通過審計經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況，可以更好地體現(xiàn)各部門的發(fā)展情況及精神文明建設(shè)情況。因此，在具體審計工作中，審計人員需要加大審計力度，全面審查經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成的真實性，確保達(dá)到具體的審計目的。另外，審計人員在審查過程中，還需要注意經(jīng)濟(jì)效益的相關(guān)指標(biāo)、債權(quán)指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)等。通過加大對這些指標(biāo)的審計力度，以此來明確被審計部門的經(jīng)濟(jì)方向，全面提高資產(chǎn)質(zhì)量，更好地促進(jìn)部門的健康有序發(fā)展。

二、提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量的主要措施

（一）進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的法律法規(guī)。為了更好地推動經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的開展，需要建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作相關(guān)的法律法規(guī)，構(gòu)建完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作法律法規(guī)體系，進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，預(yù)防經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。當(dāng)前，針對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，雖然相關(guān)法律法規(guī)中對其有了明確的規(guī)定和要求，但在具體實施過程中還存在一些問題。因此，需要針對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的實際情況，建立健全與其相匹配的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計法律法規(guī)體系，將其作為法定審計工作的重要組成部分。同時，還要將內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為領(lǐng)導(dǎo)干部考核的必經(jīng)程序，以此來提高對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作重要性的認(rèn)識，從而在實際工作中給予經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作更多的重視。（二）明確審計重點。在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作之前，需要明確審計工作的重點，這樣有利于提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的科學(xué)性。即在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，需要側(cè)重于對重大經(jīng)營決策的審計，以此來評價領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)層在實際工作中，會根據(jù)市場環(huán)境條件及自身的實際情況，作出重大的經(jīng)營決策，這些經(jīng)營決策會對自身的生存和發(fā)展起到?jīng)Q定性影響。在具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，審計內(nèi)容要以經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的責(zé)任為中心展開，即需要根據(jù)各個行業(yè)自身的特點來制定具體的審計內(nèi)容。另外，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作開展過程中，還要協(xié)調(diào)好自身和其他監(jiān)管部門之間的關(guān)系，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的順利實施，全面提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的質(zhì)量。（三）改良審計手段經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作量較大，需要花費(fèi)較長的時間。因此，要做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計手段改良工作。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，需要加大力度拓展審計線索的來源，深入到基層群眾中，積極聽取群眾的意見和看法。同時，還要充分借鑒常規(guī)審計的成果，并在審計工作中深入調(diào)查前一年度的財務(wù)收支報表，及時發(fā)現(xiàn)其中的問題，從而確定審計工作的切入點，實現(xiàn)對審計風(fēng)險的有效控制。另外，還要在具體經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中做到賬實結(jié)合、重點與一般結(jié)合，全面提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的質(zhì)量，確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能夠獲得良好的效果。（四）建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系。一直以來，雖然我國對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系進(jìn)行了相應(yīng)的研究，但并沒有取得十分顯著的成效。當(dāng)前，我國還沒有全面構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作開展過程中還存在一些制約因素。因此，需要在實際工作中針對不同的審計基礎(chǔ)，尋找不同責(zé)任和各個單位性質(zhì)之間的共性，構(gòu)建與各單位經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng)的評價體系，確保其具有較好的完整性、科學(xué)性和具體性。同時，還要依據(jù)各單位制定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)體系，對各單位部門領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行統(tǒng)一和嚴(yán)格的審計評價，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的科學(xué)開展奠定良好的基礎(chǔ)。（五）強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果運(yùn)用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點在于權(quán)力運(yùn)行和責(zé)任落實，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用在于審計成果的運(yùn)用。審計結(jié)果的公開是對責(zé)任人權(quán)力和責(zé)任最有力的監(jiān)督，但審計結(jié)果的公開會形成對審計工作質(zhì)量的挑戰(zhàn)、對企業(yè)內(nèi)部管理控制的挑戰(zhàn)、對干部管理改革的挑戰(zhàn)、對紀(jì)監(jiān)問責(zé)問之的鞭策等一系列問題。為了使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計效能最大化，企業(yè)內(nèi)部需要建立審計結(jié)果公告機(jī)制、審計問題整改處理機(jī)制、審計資料綜合分析機(jī)制、審計結(jié)果問責(zé)追責(zé)機(jī)制，使企業(yè)內(nèi)部形成良好的制度管理環(huán)境，逐步形成靠制度管人、靠制度管事、靠制度管權(quán)的治理環(huán)境，真正發(fā)揮審計效應(yīng)、轉(zhuǎn)化審計的管理效益，提高企業(yè)的競爭力，預(yù)控權(quán)力的濫用和腐敗的滋生。（六）加強(qiáng)審計隊伍建設(shè)，提高審計人員素質(zhì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有較強(qiáng)的專業(yè)性和政策性，而且在具體實施過程中具有一定的風(fēng)險性。因此，需要打造一支高素質(zhì)的專業(yè)性審計人員隊伍，以此來提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的水平。當(dāng)前，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作開展過程中，需要重視后備人才的培養(yǎng)，同時還要進(jìn)一步拓寬培訓(xùn)渠道，努力提高審計人員的專業(yè)知識水平和專業(yè)技能，提升審計人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而培養(yǎng)出一批具有較強(qiáng)專業(yè)知識和能夠應(yīng)用信息化技術(shù)的綜合性審計人才。另外，還要采取積極有效的措施來整合社會的審計資源，通過建立注冊經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計師考試制度，以此來選擇一些優(yōu)秀的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計師，全面提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員的整體素質(zhì)。

三、結(jié)語

篇5

【關(guān)鍵詞】 供電企業(yè); 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計; 內(nèi)部審計

《中央企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理暫行辦法》所指企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,是指依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求,對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間所在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動,以及執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評價活動。按照該項規(guī)定,電網(wǎng)公司對領(lǐng)導(dǎo)干部開展了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計,并按干部任免權(quán)限“誰任命,誰審計”的分級負(fù)責(zé)、分工審計原則,根據(jù)“全面審計,突出重點”的要求,加強(qiáng)對重大經(jīng)營決策、重大經(jīng)營風(fēng)險、重要管理事項、重點控制環(huán)節(jié)和大額資金的檢查,對領(lǐng)導(dǎo)干部職責(zé)范圍、經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計評價。在實際開展市級供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中深刻感受到,遵循科學(xué)的審計程序,獲取領(lǐng)導(dǎo)的支持,取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價,實行審計成果轉(zhuǎn)化,提高審計人員綜合素質(zhì)等,對于成功開展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作具有重大影響。

一、市級供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施程序

(一)審前準(zhǔn)備

市級供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施對象是所屬二級單位(縣電力局、專業(yè)管理所或相關(guān)多經(jīng)企業(yè))的正職。根據(jù)市局《任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指令書》和《關(guān)于對部分中層干部進(jìn)行離任審計的通知》精神,進(jìn)行審前調(diào)查,制訂審計方案,成立審計組,選派審計人員,確定審計任務(wù),聽取被審單位離任領(lǐng)導(dǎo)任職期內(nèi)的工作自述,查閱年度工作計劃、工作總結(jié)、會計報表及其附屬經(jīng)濟(jì)資料,了解被審計單位基本情況、業(yè)務(wù)范圍、經(jīng)營管理、內(nèi)控制度、財務(wù)收支及人員情況、離任時的財務(wù)狀況,在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上找準(zhǔn)審計切入點,確定審計分工和完成審計目標(biāo)的具體日程。

(二)審計實施

審計實施中,審計人員通過實施審計程序,采用審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算和分析性復(fù)核等方法,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),同時作好審計記錄,寫好審計工作底稿,并與被審計單位交換審計意見。通過對企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間經(jīng)營成果、財務(wù)收支、資產(chǎn)質(zhì)量和有關(guān)經(jīng)營活動、重大經(jīng)營決策以及經(jīng)營績效審計,正確評價領(lǐng)導(dǎo)干部工作業(yè)績和廉潔自律情況。

(三)審計終結(jié)

審計終結(jié)階段的主要工作是撰寫審計報告,在界定企業(yè)負(fù)責(zé)人工作業(yè)績和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況時,針對不同職責(zé)范圍的審計對象選擇適當(dāng)?shù)膶徲媰?nèi)容和考核指標(biāo)。根據(jù)電力企業(yè)的生產(chǎn)和核算特點,對縣級電力局和城區(qū)局級主要領(lǐng)導(dǎo)考核的主要經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)有:售電量、銷售收入、銷售成本、內(nèi)部利潤總額、售電均價、電費(fèi)回收率、資金上解率、綜合線損率和全員勞動生產(chǎn)率等指標(biāo)計劃完成情況、國有資產(chǎn)管理情況;對獨立核算的多經(jīng)企業(yè)考核企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)各年年末資產(chǎn)、負(fù)債及股東權(quán)益增減變化情況、各年產(chǎn)值、成本、利潤指標(biāo)完成情況、職工人年均收入情況、稅費(fèi)上繳及企業(yè)所得稅減免情況、普通股股利分配情況、資產(chǎn)保值增值和管理情況等;對報賬制核算的專業(yè)管理所考核其年度預(yù)算執(zhí)行情況。

主要工作業(yè)績從財務(wù)資產(chǎn)管理、供用電管理基礎(chǔ)工作、營銷管理、工程管理、內(nèi)部控制制度的制訂及執(zhí)行情況等諸方面進(jìn)行考察和認(rèn)定。離任審計完成后,要做好審計檔案歸檔保管工作。

二、幾點體會

(一)領(lǐng)導(dǎo)重視是做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的前提

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是根據(jù)我國干部管理的需要而開展的,已成為一項具有中國特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度,是一項政策性很強(qiáng)的工作,從立項到審計評價都必須有一定的行為準(zhǔn)則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督約束機(jī)制的一種有效方式,日益受到電網(wǎng)企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)的重視,國家電網(wǎng)公司和省、市電力公司分別制訂了《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計辦法》和審計業(yè)務(wù)指南,促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的順利開展。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計涉及企業(yè)經(jīng)營管理全過程,上級領(lǐng)導(dǎo)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理、提高經(jīng)營效益的重要手段。在目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任實施中,審計通知書、審計報告均由單位主要領(lǐng)導(dǎo)親自簽發(fā)和提出意見,并將審計報告作為考核、使用干部的重要依據(jù)。領(lǐng)導(dǎo)的支持為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作提供了寬松良好的外部環(huán)境。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容廣泛,審計方法靈活多樣。利用核對、比較、詳查或抽查及內(nèi)部控制制度查驗等審計方法進(jìn)行對比分析,對業(yè)績指標(biāo)采取縱橫對比法,對重大經(jīng)營決策和特定問題作出分析。通過分析比較,摸清家底,肯定成績,指出存在的問題,提出管理建議。離任者自覺接受審計,配合審計,明確了其在任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。繼任者明確工作思路,盡快適應(yīng)新的環(huán)境,保持了工作的連續(xù)性。上級領(lǐng)導(dǎo)和繼任者借助審計力量,全面了解單位的真實情況,進(jìn)一步規(guī)避和控制風(fēng)險,確定其經(jīng)營決策。

(二)獲取充分可靠的審計證據(jù)是保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量的關(guān)鍵

中國內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則指出“審計證據(jù),是指內(nèi)部審計人員在從事審計活動中,通過實施審計程序所獲取的,用以證實審計事項,做出審計結(jié)論和建議的依據(jù)”,它是解除或追究被審計人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的依據(jù)。審計證據(jù)具有相關(guān)性、充分性、可靠性的特點。相關(guān)性即審計證據(jù)與被審計事項密切相關(guān);充分性是指審計證據(jù)的數(shù)量足以支持審計意見;可靠性是指證據(jù)的可信程度。審計證據(jù)質(zhì)量的高低不僅影響審計證據(jù)的證明力,而且關(guān)系到審計報告的客觀性和公正性。因此獲取充分、相關(guān)、可靠的審計證據(jù)是保證電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計質(zhì)量的關(guān)鍵。

證據(jù)的類型取決于審計目標(biāo),經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容廣泛,包括內(nèi)控制度、重大經(jīng)營決策、財務(wù)收支、績效、工程管理、營銷審計等,需要獲取多方面的證據(jù)。其中:財務(wù)審計是對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實、合法、效益進(jìn)行審計監(jiān)督,對企業(yè)財務(wù)報表反映的會計信息依法作出客觀、公正的評價,取證目標(biāo)是證實會計報表所作的各項認(rèn)定;績效審計是在傳統(tǒng)的財務(wù)支出審計的基礎(chǔ)上,從企業(yè)支出的成本和取得的效益、效果來衡量其物質(zhì)資源、人力資源配置與消耗的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性,取證目標(biāo)則是各項經(jīng)營指標(biāo)、效率指標(biāo)和效益指標(biāo)等的實現(xiàn)情況;電力營銷審計是對電網(wǎng)企業(yè)的市場營銷組合因素(即電力產(chǎn)品、價格、地點、促銷)效果的審計。其取證要關(guān)注電量、電費(fèi)、線損數(shù)據(jù)來源真實性、電價政策執(zhí)行的正確性、電費(fèi)回收的及時性,回收率指標(biāo)完成的真實性、電費(fèi)資金管理的安全性和賬務(wù)管理的合規(guī)性、電力營銷管理工作的規(guī)范性、線損管理制度的健全性及其執(zhí)行效果;工程管理審計主要關(guān)注工程立項、建設(shè)過程、工程(預(yù))結(jié)算、工程竣工決算各環(huán)節(jié)的審計取證等等。

在實際工作中,市級電網(wǎng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期短至1~2年,長至7~8年,跨越時間長的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目有些證據(jù)可能難以取得。同時,由于“先離任后審計”現(xiàn)象的存在,導(dǎo)致審計發(fā)現(xiàn)情況不能及時向當(dāng)事人了解,而繼任者受到對情況不了解或不愿觸及矛盾等因素的影響,有可能增加審計發(fā)現(xiàn)和落實問題的難度,在一定程度上影響了審計證據(jù)的質(zhì)量。

(三)審計的評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的核心和重要環(huán)節(jié)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是在對被審計單位主要負(fù)責(zé)人所在單位經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行審計的基礎(chǔ)上,對其任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況作出的綜合評價。根據(jù)國家電網(wǎng)公司、省、市電力公司對企業(yè)負(fù)責(zé)人的考核要求,供電企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價內(nèi)容主要包括:企業(yè)財務(wù)狀況評價;企業(yè)經(jīng)營成果評價;企業(yè)內(nèi)部控制制度評價和企業(yè)重大經(jīng)營決策評價。審計評價的方法是:以市級電網(wǎng)企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比評價,確定資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任和工作目標(biāo)的完成情況;采用國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)平均水平為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比評價,分析任期內(nèi)取得的成績和存在的問題;以國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)先進(jìn)水平為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比評價,尋找本單位的差距。對取得的成績和查證的問題進(jìn)行審計界定,分清直接責(zé)任和主管責(zé)任。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計不同于傳統(tǒng)的財務(wù)收支、經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)效益審計等,傳統(tǒng)審計對事不對人,領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一種政策性強(qiáng),且既對事又對人的復(fù)雜的審計方式。該審計不僅工作量大,而且經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分、審計評價都有一定的難度。一是可能因為以前家底不清,造成對接任認(rèn)定困難;二是離任者非常關(guān)注審計評價,成績多本人感到滿意,問題多離任者不肯接受,因此審計評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的核心和重要環(huán)節(jié)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價要遵循客觀性、相關(guān)性、公正性、發(fā)展性和定性與定量相結(jié)合的原則,熟練掌握相關(guān)政策,謹(jǐn)慎評價,建立在全部事實的基礎(chǔ)上,全面看待被審計人的功過。同時認(rèn)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任不脫離當(dāng)時當(dāng)?shù)氐目陀^環(huán)境和歷史條件,嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定,對審計范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況,注重數(shù)據(jù),作出真實、客觀、公正的評價。對非審計事項、審計中未涉及的事項、審計證據(jù)不充分的事項不作評價,堅持?jǐn)?shù)據(jù)評價原則和準(zhǔn)確性原則,使用規(guī)范語言。

(四)審計成果的轉(zhuǎn)化和運(yùn)用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的價值所在

審計成果是指出具的審計報告、審計結(jié)果報告、審計決定等結(jié)論性文書和其他相關(guān)的審計成果資料。審計成果運(yùn)用是審計工作的最終環(huán)節(jié),也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的關(guān)鍵和價值所在。

電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)堅持先審計、后離任的要求,內(nèi)部審計部門要強(qiáng)化服務(wù)意識、大局意識,不斷創(chuàng)新,把審計結(jié)果轉(zhuǎn)化為紀(jì)檢、財務(wù)和人力資源部門需要的審計成果。同時與人力資源部、紀(jì)檢監(jiān)察部門統(tǒng)一安排,分工協(xié)作,建立任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計檔案,共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作。審計部門對查出問題的整改工作跟蹤督促落實,明確專人負(fù)責(zé),有針對性地安排后續(xù)審計或?qū)徲嫽卦L,加強(qiáng)對審計建議、意見的整改落實,督促被審計單位加強(qiáng)對被審問題的認(rèn)識,以促使其加強(qiáng)管理。審計成果的有效利用,一方面,能夠促進(jìn)提高內(nèi)部審計質(zhì)量,擴(kuò)大內(nèi)部審計影響力,提高內(nèi)部審計監(jiān)督的有效性;另一方面,能夠加強(qiáng)干部管理監(jiān)督,促進(jìn)電網(wǎng)企業(yè)在干部選拔、加強(qiáng)干部廉政勤政建設(shè)、完善防范機(jī)制等方面發(fā)揮重要作用。

(五)提高審計人員綜合素質(zhì)是做好任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的保證

由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計專業(yè)性強(qiáng),且實行的時間不長,在審計內(nèi)容、方法、程序、評價上還需逐步規(guī)范。內(nèi)部審計人員在參與市級供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中,普遍感覺到,要在較短的審計時間內(nèi)對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任作出一個較準(zhǔn)確的定量、定性評價,難度較大,且具有一定的風(fēng)險。因此,內(nèi)部審計人員要嚴(yán)格遵守審計人員職業(yè)道德,實事求是,客觀公正,在實踐中不斷提高自身專業(yè)技術(shù)水平、調(diào)查研究能力、綜合分析能力和工作的責(zé)任心。目前,市級供電企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部審計人員以財務(wù)和工程審計人員為主,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對審計人員知識面要求高,客觀需要內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)層次呈現(xiàn)多學(xué)科、多領(lǐng)域的狀態(tài),需要復(fù)合型人才。一名合格的內(nèi)部審計人員必須具備較好的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德,必須熟悉會計業(yè)務(wù)及其風(fēng)險控制,了解供電生產(chǎn)的特點、主要流程及營銷管理知識,了解和掌握新技術(shù)的運(yùn)用,學(xué)會與企業(yè)不同專業(yè)人員交流、溝通,具備較好的文字表達(dá)能力,從而保證任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的質(zhì)量,提高內(nèi)部審計工作的科學(xué)性,增強(qiáng)審計風(fēng)險防范能力,把市級供電企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作干得更出色。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 中央企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理暫行辦法.國資委7號令,2004.

[2] 張連華.內(nèi)部審計實務(wù)精要[M].湖南教育出版社,2006.

篇6

隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，高校領(lǐng)導(dǎo)干部的數(shù)量增多，高校經(jīng)費(fèi)來源由過去單一靠財政撥款向多渠道籌措經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)變，經(jīng)費(fèi)支出越來越復(fù)雜。因此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的覆蓋面越來越廣，難度也越來越大。此外，為了加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，避免出現(xiàn)腐敗，高校領(lǐng)導(dǎo)干部的流動愈發(fā)頻繁，干部任免愈發(fā)集中。但是，高校審計人員數(shù)量一直處于匱乏狀態(tài)，面對上述情況，愈發(fā)顯得捉襟見肘。審計人員不足，很難在短時間內(nèi)完成批量的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計業(yè)務(wù)，即便是完成了審計任務(wù)，審計工作質(zhì)量也很難保證，存在著潛在審計風(fēng)險。

二、進(jìn)一步做好高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的建議

（一）進(jìn)一步完善理論制度支撐法規(guī)體系是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作規(guī)范，更是防范審計風(fēng)險的重要支柱，盡管《審計法》的修訂及《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》相繼出臺，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作提出了新的規(guī)定和要求，但針對高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的具體規(guī)定尚不健全。為使高校內(nèi)審人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中有法可依、有章可循，高校應(yīng)根據(jù)《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》的原則，結(jié)合自身的特點，對原有規(guī)定進(jìn)行修訂、補(bǔ)充、完善，把內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為干部考核的常規(guī)審計程序，把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果作為干部檔案資料管理，制定出適合高校自身的、具有可操作性和針對性的相關(guān)制度及規(guī)定，為人事部門考察和使用干部提供客觀依據(jù)。

（二）加強(qiáng)培養(yǎng)高校經(jīng)濟(jì)審計人才

為了搞好高校內(nèi)部審計工作，真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在高校建設(shè)中的作用，就需要建立一支政治素養(yǎng)高、業(yè)務(wù)技術(shù)精的審計隊伍。這就首先要加強(qiáng)審計隊伍的政治思想和職業(yè)道德建設(shè)，培養(yǎng)審計人員堅持原則、依法審計的精神；其次要不斷加強(qiáng)審計隊伍的業(yè)務(wù)建設(shè)，提供更多的后續(xù)教育的機(jī)會，通過多種渠道、多樣的培訓(xùn)，提升審計人員的業(yè)務(wù)素養(yǎng)；第三要加強(qiáng)審計隊伍后續(xù)梯隊的培養(yǎng)，通過招聘、幫、扶、帶等方式，吸納、培養(yǎng)更多的審計人才，緩解審計任務(wù)繁重與審計人員緊缺的矛盾。本文來自于《經(jīng)濟(jì)師》雜志。經(jīng)濟(jì)師雜志簡介詳見

（三）建立科學(xué)有效的評價體系

篇7

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；風(fēng)險；對策

中圖分類號：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-8500（2013）11-0045-01

企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計就是審計部門按照有關(guān)法規(guī)和內(nèi)部管理的相關(guān)規(guī)定和規(guī)范的審計程序，通過對企業(yè)所屬單位負(fù)責(zé)人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益的真實性、合法性、效益性及重大經(jīng)營決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動，以及執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)情況的進(jìn)行監(jiān)督、評價，以確定被告審計人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任、領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的專項審計活動。開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，是使審計監(jiān)督與組織監(jiān)督、紀(jì)律監(jiān)督有機(jī)結(jié)合起來，形成全方位的監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)而維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)保值增值，維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)得到有效執(zhí)行。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計分為內(nèi)部審計部門開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和外部審計部門開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，筆者就內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的風(fēng)險談一點看法。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的主要特征

（一）被審計人員及所屬企業(yè)的經(jīng)營管理人員違法違紀(jì)行為的隱蔽性是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的主要特征。在一定的條件下，在有限的時間內(nèi)，審計人員不可能將被審計人員所有的違法違紀(jì)行為全部查清，這就給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計帶來客觀上的風(fēng)險較大。

（二）審計證據(jù)資料認(rèn)證難也是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的主要特征。由于審計工作的滯后性，相關(guān)事項已經(jīng)發(fā)生，審計人員在進(jìn)行審計過程中可能發(fā)現(xiàn)了被審計人員的違法違紀(jì)線索，但由于相關(guān)證據(jù)無法取得和認(rèn)證，無法反映真實全面的有效信息。造成可能的違法違紀(jì)事實無法落實，形成審計風(fēng)險。

（三）內(nèi)部審計的局限性造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險加大。由于內(nèi)部審計在組織結(jié)構(gòu)中的特殊地位，造成企業(yè)內(nèi)部審計人員在對所屬企業(yè)單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行審計時，往往受到各方面的壓力，往往避重就輕，問題不能真實全面地得到落實。

（四）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計較其他類型的審計風(fēng)險造成的危害后果更大。主要表現(xiàn)在：第一影響領(lǐng)導(dǎo)和組織部門用人決策，事關(guān)黨和企業(yè)形象，如果審計部門出具的審計結(jié)論不準(zhǔn)確，評價不符合實際，組織部門在對干部任免進(jìn)行決策時，將會形成無法彌補(bǔ)的危害；第二是縱容違法犯罪，如果審計人員在進(jìn)行審計時未保持必要的持業(yè)謹(jǐn)慎，遺漏了審計證據(jù)，使應(yīng)該違法犯罪分子得到重用，后果無疑是對犯罪分子的縱容，必將給企業(yè)經(jīng)營管理留下隱患，也不可避免地會造成國有資產(chǎn)流失；第三是影響審計部門的信譽(yù)和形象，如果審計人員做出的審計結(jié)論不客觀、不準(zhǔn)確，審計的信譽(yù)和形象將會受到很大的影響。

二、防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的對策

（一）盡快制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。2013年審計署了新的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》，并將于2014年元月1日施行，準(zhǔn)則中對內(nèi)部審計的內(nèi)部控制專門制定了具體控制準(zhǔn)則，企業(yè)自身應(yīng)當(dāng)就經(jīng)濟(jì)責(zé)任的制定內(nèi)部審計質(zhì)量控制的標(biāo)準(zhǔn)或管理辦法，加強(qiáng)業(yè)務(wù)復(fù)核，確保審計證據(jù)真實完整，防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。

（二）正確定位，不越權(quán)越位。企業(yè)內(nèi)部審計部門在企業(yè)管理架構(gòu)中的地位決定了審計的只是干部監(jiān)督管理機(jī)制中一環(huán)節(jié)，只是對被審計人員進(jìn)行評價和向組織部門提出建議，不是決策者和領(lǐng)導(dǎo)者，因此，審計人員在進(jìn)行審計的過程中，一定要認(rèn)真聽取被審計人員的意見，充分尊重被審計單位和被審計人員反映的情況，結(jié)合實際情況做出評價，主觀武斷，用絕對化的專業(yè)術(shù)語去下結(jié)論。

（三）分清責(zé)任，區(qū)別對待。一是正確劃分集體責(zé)任與個人責(zé)任；二是正確劃分直接責(zé)任和間接責(zé)任；三是前任責(zé)任和現(xiàn)任責(zé)任；四是主觀責(zé)任和客觀責(zé)任；五是故意責(zé)任和過失責(zé)任。這就需要審計人員具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)，優(yōu)秀的職業(yè)道德和較強(qiáng)的判斷能力。

（四）必須保證審計證據(jù)的客觀全面性。審計工作的特殊性要求審計結(jié)論必須以獲取的真實、相關(guān)、全面的審計證據(jù)為依據(jù)做出，審計結(jié)論與審計證據(jù)之彰必須有很強(qiáng)的佐證關(guān)系，審計人員在審計過程中且不可以未未經(jīng)查證的事項，做出概括性、預(yù)測性評價，在進(jìn)行處理處罰時，一定要嚴(yán)格履行合法的審計程序，做到事實準(zhǔn)確，處理得當(dāng)。

（五）將日常審計檢查、外部審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有機(jī)結(jié)合起來。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計包括任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，由于審計所涉及的時間一般較長，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計又必須以檢查被審計單位的財務(wù)收支真實性、合法性、效益性為基礎(chǔ)，因此審計人員在開展日常財務(wù)收支、管理專項審計時應(yīng)當(dāng)及時發(fā)現(xiàn)被審計單位存在的問題，并及時反映，以便防微杜漸，切實降低企業(yè)資產(chǎn)遭受損失的可能性，且不可聽之任之；同時審計人員也可加強(qiáng)與外部審計機(jī)構(gòu)的溝通與結(jié)果共享，這樣不僅可以提高審計工作效率和質(zhì)量，更有利于降低審計風(fēng)險。

三、同時應(yīng)當(dāng)抓好的幾個方面的工作

（一）加強(qiáng)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)技能。由于審計人員多是從財務(wù)人員中來，大多數(shù)審計人員習(xí)慣于對被審計單位的財務(wù)報表的研判，缺少從整體角度發(fā)現(xiàn)、分析問題的能力。因此，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高廣大審計人員對宏觀經(jīng)濟(jì)企業(yè)內(nèi)部管理的技能，相關(guān)的業(yè)務(wù)水平。

（二）加強(qiáng)審前調(diào)查，科學(xué)制定審計實施方案。審計人員在實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任前應(yīng)深入被審計單位，認(rèn)真開展審前調(diào)查，了解被審計單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、行業(yè)背景、管理模式、內(nèi)部控制等方面，按照了解到的情況配備合適的審計人員，并對相關(guān)政策、法規(guī)進(jìn)行有針對性的培訓(xùn)，確定審計重點和審計方法，制定有針對性的審計工作方案和審計實施方案，確保探索審計工作有條不紊地順利進(jìn)行。

（三）盡力轉(zhuǎn)移審計風(fēng)險。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告具有很強(qiáng)的從屬性和目的性，再加之審計人員的特殊地位，所以在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，應(yīng)加強(qiáng)與統(tǒng)計、財務(wù)、紀(jì)委、安生、生產(chǎn)等有關(guān)部門聯(lián)系和溝通，審計證據(jù)及有關(guān)資料一定要獲得有關(guān)部門的簽字和蓋章，一方面可以使審計證據(jù)更有說服力，另一方面可以轉(zhuǎn)移審計風(fēng)險。

（四）要建立“審計人才庫”。目前現(xiàn)有的審計人員的專業(yè)特點多是財務(wù)人員，而開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計需要對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面進(jìn)行檢查與評價，目前在增加審計編制比較困難的情況下，審計部門可以通過建立“審計人才庫”的方式來解決審計人才不足的問題，通過將有關(guān)經(jīng)濟(jì)專家、工程專家、管理專家、法律專家收納到“人才庫”中，建立與“人才庫”內(nèi)有關(guān)專家比較密切的聘用合作關(guān)系，進(jìn)而有效提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量和效率，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險。

篇8

本文從剖析高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的幾個難點問題入手，研究和探討如何完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系。

【關(guān)鍵詞】

高校；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；評價體系

近年來，隨著我國高等教育改革的不斷深化，中央和各級地方政府對高校的投人不斷增加，辦學(xué)規(guī)模迅速擴(kuò)大，高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜。眾多高校伴隨著深化改革，財權(quán)下放，使高校有關(guān)負(fù)責(zé)人（指高校內(nèi)部二級單位負(fù)責(zé)人，以下相同）的經(jīng)濟(jì)決策權(quán)越來越大，高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也隨之成為內(nèi)部審計的重點之一。但因為審計對象、部門、行業(yè)的巨大差異，至今未建立較為完備的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系，進(jìn)而影響了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價效果。

一、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價存在的問題

（一）審計對象多元化，難以制定統(tǒng)一評價標(biāo)準(zhǔn)

在高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，其審計的對象既涉及教學(xué)、科研（院、系、所）和教輔單位（圖書館、信息與網(wǎng)絡(luò)中心等）等事業(yè)主體單位，又包括服務(wù)性部門（校醫(yī)院、飲食中心、后勤中心等）等盈利性資產(chǎn)經(jīng)營單位。特別是隨著學(xué)校的教學(xué)、科研、經(jīng)營及管理體制的變革，帶來了多元化的經(jīng)濟(jì)活動，加之學(xué)校規(guī)模不同，使得高校內(nèi)部的財務(wù)制度類型增多，財務(wù)管理體制差別較大，既有“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、集中管理”，也有“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級管理”等。同時，由于高校負(fù)責(zé)人要履行的經(jīng)濟(jì)職責(zé)不盡相同，且經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)難以用價值尺度去量化考核，要用統(tǒng)一的評價標(biāo)準(zhǔn)去衡量，幾乎無法實現(xiàn)。

（二）高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制普遍存在設(shè)計缺陷，造成責(zé)任制缺失及可操作性不強(qiáng)

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制普遍存在設(shè)計缺陷，主要表現(xiàn)為沒有建立起完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)體系，尤其是對重要部門、重點資金、重大問題沒有相應(yīng)的責(zé)任制來明確其責(zé)任、義務(wù)。缺乏科學(xué)健全、行之有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制條款，審計評價的可控性、操作性難以把握，審計評價往往只能泛泛而談，講“性”多，講“量”少，審計評價缺乏科學(xué)性和可比性。

（三）缺少全方位、全過程的審計分析，容易造成審計評價不準(zhǔn)確

高校審計人員慣于從審查“財務(wù)信息結(jié)果入手”開展工作，這樣容易使審計工作局限于會計信息，而忽略了管理過程中其他重要信息。從管理控制要求來講，審計需要關(guān)注管理過程及資金活動的過程、關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)，若只對經(jīng)濟(jì)結(jié)果進(jìn)行審計顯然審計人員無法全方位地獲取審計信息，分析提煉信息，進(jìn)而無法全面準(zhǔn)確評價負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，達(dá)不到監(jiān)督的目的，增加了審計風(fēng)險。

（四）現(xiàn)有會計信息不夠全面，難以滿足審計評價要求

根據(jù)高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任一般都包括：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任目標(biāo)的實現(xiàn)情況； 國有資產(chǎn)保值、增值情況； 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的真實性、合法性； 各種收入、支出的真實性、合法性等。上述所有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價無不依賴高校財務(wù)信息的全面性、真實性。而從經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價角度，現(xiàn)行高校會計制度提供的財務(wù)信息在諸多方面存在局限性，其具體表現(xiàn)為：一是收付實現(xiàn)制顯然不能準(zhǔn)確反映高校收入、支出和收支結(jié)余，更不能如實反映高校的資產(chǎn)和凈資產(chǎn)狀況。二是固定資產(chǎn)不提折舊，不設(shè)壽命周期，以固定資產(chǎn)的原值總額為依據(jù)，難以確認(rèn)責(zé)任人任期內(nèi)資產(chǎn)的保值增值情況。

（五）經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價指標(biāo)缺乏系統(tǒng)性和針對性

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價采用以比率指標(biāo)為主評價方法，且以財務(wù)指標(biāo)為主，但有關(guān)內(nèi)部控制責(zé)任、管理責(zé)任、社會責(zé)任的指標(biāo)較少，例如收入預(yù)算完成率、內(nèi)部控制制度健全率、專用設(shè)備利用率，而涉及到有關(guān)高校治理和管理舞弊控制的指標(biāo)較少。同時，在實際操作過程中，財務(wù)指標(biāo)通常是單獨使用，沒有與非財務(wù)指標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來，缺乏系統(tǒng)性，不能真實全面地反映經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況。此外，指標(biāo)體系在設(shè)計的過程中不夠科學(xué)，如資產(chǎn)負(fù)債率主要是衡量企業(yè)在清算時保護(hù)債權(quán)人利益的程度，而將其作為不具有盈利功能的黨政部門的評價指標(biāo)，缺乏針對性。

二、完善高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系

（一）從分析高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象入手，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”是指當(dāng)事人基于特定職務(wù)而應(yīng)履行、承擔(dān)的與經(jīng)濟(jì)相關(guān)的職責(zé)、義務(wù)。而現(xiàn)實的高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任中，由于工作性質(zhì)的不同、工作目標(biāo)的不同，管理體制的不同，負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在較大的差異。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一種對負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的鑒證手段，它的審計重點是隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象變化而變化的，不同的部門負(fù)責(zé)人有著與之職位相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任范圍。因此，高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價應(yīng)從研究高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象的屬性入手，分析不同經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計類型，突顯不同類型經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍與重點內(nèi)容。

（二）建立健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，進(jìn)一步完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系

針對目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任制尚不完善的情況，筆者認(rèn)為應(yīng)從簽訂負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任書制度開始，在“誰主管，誰負(fù)責(zé)”的原則基礎(chǔ)上，建立健全不同層次、不同形式的若干個責(zé)任中心，對各個經(jīng)濟(jì)責(zé)任中心明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和工作目標(biāo)，特別是應(yīng)完善對二級獨立核算單位負(fù)責(zé)人資金使用權(quán)及重大投資決策權(quán)的責(zé)任制度，形成一套科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制體系。同時，按照經(jīng)濟(jì)責(zé)任的內(nèi)容，分類分項將經(jīng)濟(jì)責(zé)任細(xì)化為不同的模塊，逐步建立并完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任報表制度（如財務(wù)收支表、固定資產(chǎn)表、制度建設(shè)表、重大決策及效益情況表、業(yè)績情況表等），既能揭示負(fù)責(zé)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，又能為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計提供內(nèi)容和評價依據(jù)。

（三）注重過程管理，提高審計評價真實性

目前高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要關(guān)注經(jīng)濟(jì)活動的結(jié)果，然而許多問題在結(jié)果上無法得以反映。這就要求高校對一些關(guān)鍵崗位，如基建處、資產(chǎn)處、后勤處、財務(wù)處等負(fù)責(zé)人的審計，加強(qiáng)過程管理。重點關(guān)注經(jīng)營活動及資金流轉(zhuǎn)的過程、關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如建設(shè)工程項目是否納入計劃管理，是否按批準(zhǔn)的建設(shè)項目計劃和建設(shè)工程投資計劃組織開展基本建設(shè)工作，有無計劃外工程項目和超計劃工程項目；工程招標(biāo)、對外簽訂合同是否符合規(guī)定程序，手續(xù)是否完備、合法，合同協(xié)議的執(zhí)行情況如何，有無未經(jīng)審計后結(jié)算工程款；設(shè)計變更、施工簽證是否完備、真實；有無超預(yù)（概）算工程項目和長期未完工項目，竣工項目是否按期交付使用，并辦理相關(guān)手續(xù)等。

（四）完善高校財務(wù)會計制度，補(bǔ)充高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任信息

近年來，隨著我國高等教育體制和公共財政體制改革的不斷深化，高校的辦學(xué)體制、經(jīng)費(fèi)來源、后勤社會化、校辦產(chǎn)業(yè)管理等內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了深刻的變化，原制度在某些方面已經(jīng)不能適應(yīng)

新環(huán)境的變化，不能滿足記錄任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要。審計人員應(yīng)當(dāng)利用高校會計制度改革的契機(jī)，研究完善針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核的經(jīng)濟(jì)責(zé)任信息，建立與“賬面資產(chǎn)、賬面負(fù)債、賬面權(quán)益”有所不同的“責(zé)任資產(chǎn)、責(zé)任負(fù)債、責(zé)任權(quán)益”、“責(zé)任業(yè)績”等經(jīng)濟(jì)責(zé)任的概念信息，運(yùn)用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制等進(jìn)行調(diào)整，以便更加準(zhǔn)確的評價負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（五）根據(jù)現(xiàn)行管理體制，探索高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系的框架

根據(jù)高校經(jīng)濟(jì)管理的運(yùn)行模式和特點，筆者認(rèn)為高校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價指標(biāo)體系應(yīng)該從四個方面綜合構(gòu)建：資金使用、經(jīng)營控制、遵紀(jì)廉政、工作業(yè)績。從高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計客體屬性與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計現(xiàn)行模式，各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計存在“共性指標(biāo)”，即資金使用權(quán)（資金的籌集、管理和使用的真實、合法和效益情況，資產(chǎn)的管理和使用情況等）、經(jīng)濟(jì)控制權(quán)（對有關(guān)法規(guī)和制度的貫徹執(zhí)行情況，管理體制、規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度的健全和執(zhí)行情況）及其遵紀(jì)廉政（遵守財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度的情況）進(jìn)行評價與審查。由于不同類型、不同部門的工作業(yè)績表現(xiàn)不同，高校負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的差異性主要表現(xiàn)在“工作業(yè)績”評價模塊上，而對“工作業(yè)績”模塊，可分不同類別、不同崗位設(shè)置特別的評價指標(biāo)，稱之為“特性指標(biāo)”，主要是對主管人力、物力、財力等重要部門負(fù)責(zé)人有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的細(xì)化界定。兩大指標(biāo)群組成高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系既兼顧了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的共性，又突出了各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容中的個性。這不僅有助于提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險，還有助于提高審計效率和審計的科學(xué)性。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計指標(biāo)體系框架表列示如下：

參考文獻(xiàn)：

[1]張曉紅.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計優(yōu)化思路分析[J].財務(wù)與金融，2009（5）：52

[2]李順昌，陸基康.高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計之困惑[J].上海注冊會計師，2010（5）：56

篇9

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 工作機(jī)制 分類管理

一、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀綜述

國內(nèi)關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的研究多集中在政府部門、國企等單位，涉及高校的并不多，并且主要以本科院校為研究對象，集中體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價內(nèi)容研究。陳曉芳、桂珍若（2006）區(qū)分高校不同部門、不同性質(zhì)單位的負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容作了明確闡述。張曉紅（2009）分析了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計現(xiàn)狀及原因，指出存在的主要問題，提出了高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的優(yōu)化框架。王亞榮、馮民柱（2011）認(rèn)為應(yīng)當(dāng)從高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象入手，分析其應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，最后確定詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價內(nèi)容。石莎莎、楊明亮（2012）基于受托責(zé)任理論，分析了將社會責(zé)任納入高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容的必要性。賈明春、張鮮華（2013）以教育部直屬高校為樣本，實證分析了影響高校科研績效的各項因素，提出應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化高校校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中對科研績效的評價。胡萍（2015）將高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象進(jìn)行分類，將不同類型審計對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任分為“共性責(zé)任”和“特性責(zé)任”，并詳細(xì)列出了“共性責(zé)任”和“特性責(zé)任”的內(nèi)容。

（二）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)研究。王奇杰、陳悅東（2008），朱瑩、 楊柏冬（2010）將層次分析法用于解決高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)的權(quán)重分配問題。王奇杰等（2008）基于科學(xué)發(fā)展觀的視角構(gòu)建了高校校長經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的指標(biāo)體系，包括定量指標(biāo)和定性指標(biāo)。吳秋生（2012）認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)責(zé)任有積極面和消極面。對積極經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)采用指標(biāo)分析評價法，消極經(jīng)濟(jì)責(zé)任應(yīng)當(dāng)采取問題責(zé)任界定法。耿彥軍（2013）分析了高校不同財權(quán)配置模式下，高校院系領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容和評價指標(biāo)。張凱（2015）設(shè)計了高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的共性指標(biāo)，還設(shè)計并詳細(xì)解讀了高校不同職能部門、教學(xué)部門負(fù)責(zé)人的個性指標(biāo)。

（三）關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計其他方面研究。孫寶厚（2008）認(rèn)為審計質(zhì)量與審計風(fēng)險成反比。劉更新（2012）分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計運(yùn)行機(jī)制框架。楊玉新（2012）分析了審計各個階段的流程及存在的風(fēng)險，提出了完善方案和風(fēng)險防范措施。楊從印、劉琴（2015）以教育部直屬高校為樣本，調(diào)查了以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)問題整改為重點的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計開展情況。

高校中本科院校和高職院校無論是辦學(xué)規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)還是人才培養(yǎng)模式等方面都有很大的區(qū)別，這也決定了本科院校和高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計管理、實施、評價、成果運(yùn)用等方面存在顯著不同。首先，財務(wù)管理模式方面，與本科院校多實行分級管理的財務(wù)管理模式相比，高職院校由于辦學(xué)規(guī)模小，其組織結(jié)構(gòu)相對簡單，大多實行集中的財務(wù)管理模式，即學(xué)校只設(shè)一級財務(wù)部門，統(tǒng)一進(jìn)行整個學(xué)校的所有財務(wù)管理、經(jīng)費(fèi)收支、預(yù)算及決算。校內(nèi)所有二級單位均無權(quán)設(shè)置財務(wù)機(jī)構(gòu)，也無任何財權(quán)。在這種模式下，二級學(xué)院（系部）及不同職能部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點就與本科院校有著很大的區(qū)別。其次，內(nèi)部審計隊伍建設(shè)方面，本科院校大多設(shè)置了獨立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，設(shè)置不同專業(yè)領(lǐng)域的專職內(nèi)審人員。相比之下，很多高職院校的內(nèi)審機(jī)構(gòu)尚未獨立設(shè)置，內(nèi)審人員的專業(yè)水平、業(yè)務(wù)能力也與本科院校有很大的差距。

從國內(nèi)學(xué)者的研究來看，多以本科院校作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究的潛在對象，并沒有區(qū)分本科與高職院校的現(xiàn)實差別。而且在目前實際工作中，高職院校也沒有專門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作機(jī)制作為參考，實施及管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中存在著不同學(xué)校不同做法的普遍現(xiàn)象。

二、建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度工作機(jī)制的探討

（一）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度保障機(jī)制。

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計組織領(lǐng)導(dǎo)。（1）進(jìn)一步提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)對于內(nèi)審工作重要性的認(rèn)識。高職院校的主管部門應(yīng)當(dāng)把內(nèi)部審計的開展情況列入學(xué)校主要負(fù)責(zé)人的業(yè)績考核內(nèi)容之一。在對高職院校負(fù)責(zé)人任中和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計時，將內(nèi)部審計工作的開展情況和效果作為審計的側(cè)重點，以此提高高職院校領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計工作的重視程度。（2）要求高職院校校長參加全省教育內(nèi)部審計工作會議。（3）保證學(xué)校審計部門的知情權(quán)。學(xué)校審計部門作為高職院校的內(nèi)部監(jiān)控機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)充分享有對學(xué)校重大事項的知情權(quán)，校長辦公會議紀(jì)要應(yīng)及時抄送內(nèi)審部門，必要時學(xué)校審計部門主要負(fù)責(zé)人應(yīng)列席校長辦公會議，便于內(nèi)審工作的有效開展。（4）組織校內(nèi)審計培訓(xùn)。在校內(nèi)積極舉辦內(nèi)部審計以及財務(wù)規(guī)范培訓(xùn)，要求校級領(lǐng)導(dǎo)及中層干部參加。通過相關(guān)法規(guī)與案例的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)其對內(nèi)部審計及財務(wù)風(fēng)險的了解，充分認(rèn)識內(nèi)部審計不可替代的重要作用，即內(nèi)部審計將防范關(guān)口前移，及時發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行整改，在一定程度上能夠降低領(lǐng)導(dǎo)的財務(wù)風(fēng)險，也能提高整個學(xué)校的資產(chǎn)使用效益。（5）加強(qiáng)上級主管部門對高職院校的走訪調(diào)研。上級主管部門加強(qiáng)對高職院校的實地走訪督查或調(diào)研，與學(xué)校黨政領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行深度交流。對專職審計人員配備、內(nèi)審經(jīng)費(fèi)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計輪審情況等問題進(jìn)行深入探討，使高職院校領(lǐng)導(dǎo)意識到內(nèi)審工作的必要性。

2.加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度建設(shè)。（1）建立健全內(nèi)部審計聯(lián)席會議制度。學(xué)校主要負(fù)責(zé)人應(yīng)直接領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審工作。建立健全以校長為組長，分管審計校領(lǐng)導(dǎo)、分管財務(wù)校領(lǐng)導(dǎo)為副組長，組織人事、紀(jì)檢監(jiān)察、財務(wù)、審計等部門主要負(fù)責(zé)人為成員的內(nèi)部審計聯(lián)席會議制度，并明確各部門工作職責(zé)，制定議事規(guī)則，及時研究解決審計工作中遇到的問題和困難。定期將審計結(jié)果在聯(lián)席會議上通報，以制度促進(jìn)審計信息的公開，從而充分發(fā)揮審計的作用。有關(guān)基建修繕工程項目審計的專題聯(lián)席會議，應(yīng)該要求基建后勤部門和工程項目管理的主要負(fù)責(zé)人參加。年度審計計劃、審計報告應(yīng)納入校長辦公會議研究范圍，在會上傳達(dá)新形勢下教育廳、審計廳等上級部門對教育系統(tǒng)內(nèi)部審計的工作要求，提高學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的審計意識。把審計結(jié)果作為學(xué)校相關(guān)決策的重要依據(jù)。（2）確保高職院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨立性。（3）建立全面、系統(tǒng)、可操作的學(xué)校內(nèi)審規(guī)章制度體系。根據(jù)國家和上級主管部門最新出臺的相關(guān)審計法規(guī)和會議、文件精神，針對學(xué)校實際和審計工作新形勢新要求新情況，及時制定、修訂學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、基建修繕工程審計、教學(xué)科研實驗室建設(shè)等各類專項資金審計方面的規(guī)章制度，規(guī)范內(nèi)部審計的立項程序和操作規(guī)程，做到學(xué)校內(nèi)審工作有法可依、有章可循。（4）完善學(xué)校內(nèi)控制度建設(shè)。建立健全內(nèi)控制度建設(shè)長效機(jī)制。深入分析審計中發(fā)現(xiàn)的問題所產(chǎn)生的原因，提高內(nèi)部管理水平。對屬于內(nèi)控制度缺失的要及時提出整改意見和要求，不定期地對學(xué)校的管理制度進(jìn)行梳理和修訂，不斷完善內(nèi)部規(guī)章制度體系。屬于人員操作層面的，要加強(qiáng)人員管理，對流程不規(guī)范不清晰的要加強(qiáng)過程管理。學(xué)校要加強(qiáng)資金監(jiān)管，結(jié)合學(xué)校實際，建立完善覆蓋項目決策、管理、實施主體的逐級考核問責(zé)機(jī)制，實行全過程信用記錄制度和責(zé)任倒查制度，加大對違規(guī)行為的處罰。加強(qiáng)資金預(yù)算和項目論證工作，在實施過程中，要嚴(yán)格按照經(jīng)費(fèi)管理辦法及財務(wù)制度執(zhí)行，以控制業(yè)務(wù)活動的真實性為重點，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)支出的報銷審核，規(guī)范報銷流程，提高項目風(fēng)險管理與控制能力。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督管理部門間的溝通交流，不能以審計監(jiān)督來代替內(nèi)控機(jī)制，協(xié)調(diào)發(fā)揮各類監(jiān)督綜合作用。

（二）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計分類管理機(jī)制。

1.明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象。將凡是負(fù)有經(jīng)濟(jì)責(zé)任的部門、單位“正職”及主持工作一年以上或者實際主持本部門本單位工作的副職領(lǐng)導(dǎo)干部全部納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范圍，形成全覆蓋格局。在高職院校的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，不同被審計人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任存在著很大差異。在審計原則、審計程序及評價標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，根據(jù)被審計人員的不同類別有所側(cè)重，以確保科學(xué)、客觀、公正地評價。高職院校內(nèi)無論是什么部門，其主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任都存在著共性。主要是（1）資產(chǎn)的管理和使用情況。（2）預(yù)算執(zhí)行情況，包括財務(wù)收支的真實性和完整性。（3）內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況。（4）任期內(nèi)遵守廉潔規(guī)定情況。在這些共性的責(zé)任之外，各部門由于工作崗位性質(zhì)、部門職責(zé)不同及經(jīng)濟(jì)活動復(fù)雜程度等因素，負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也有著很大的區(qū)別，可以據(jù)此將經(jīng)濟(jì)責(zé)任被審計人員分為四類。第一類是學(xué)校下屬經(jīng)營活動頻繁、實行獨立核算的法人單位的主要負(fù)責(zé)人，其經(jīng)濟(jì)責(zé)任除了共性責(zé)任之外，還在于各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況。第二類是承擔(dān)著重要經(jīng)濟(jì)管理職能、管理使用學(xué)校資金數(shù)額大的職能部門的主要負(fù)責(zé)人。如財務(wù)、基建后勤、資產(chǎn)設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)中心等。這些部門管理整個學(xué)校的財務(wù)收支、基建維修工程、設(shè)備采購、實驗室網(wǎng)絡(luò)及設(shè)備使用等，由于其部門職能所致而使得主要負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大。第三類是承擔(dān)著重要的經(jīng)濟(jì)管理職能、管理使用學(xué)院資金數(shù)額大的系部（二級學(xué)院）、教學(xué)管理等職能部門的主要負(fù)責(zé)人。這些部門管理使用著大量的專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)、學(xué)生幫困資金、獎助學(xué)金等專項資金，除了共性的經(jīng)濟(jì)責(zé)任外，其責(zé)任重點還在于專項資金管理使用的合規(guī)性、效益性。第四類是其他職能部門、科研單位、群眾團(tuán)體的主要負(fù)責(zé)人。這些部門由于崗位性質(zhì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任較小，管理資金也少。

2.實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計分類管理。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象不同，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任也有所區(qū)別。為了提高審計工作效率，針對高職院校實際情況，遵照全面審計與重點審計相結(jié)合的原則，按照被審計人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任的分類，對學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施分類管理。對于第一類獨立經(jīng)營核算的下屬單位的主要負(fù)責(zé)人，采用對單位財務(wù)審計或主要負(fù)責(zé)人任中審計加離任審計方式，至少每年對單位開展一次財務(wù)審計或者任期內(nèi)對主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行一次任中審計，離任時進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。對于第二類經(jīng)濟(jì)責(zé)任重大、承擔(dān)重要經(jīng)濟(jì)管理職能的部門主要負(fù)責(zé)人，實行任中審計加離任審計，一個任期內(nèi)必審一次，離任時進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。對于第三類管理著各種專項資金的部門主要負(fù)責(zé)人，宜采用專項資金審計與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相結(jié)合的方式，以離任審計為主，加以必要的任中專項審計。對于第四類其他職能部門、科研單位、群眾團(tuán)體等單位的主要負(fù)責(zé)人，一般實行離任經(jīng)濟(jì)事項交接制度，必要時開展審計調(diào)查或抽審。

（三）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計運(yùn)行機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任運(yùn)行機(jī)制就是處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的委托人、審計人、被審計人以及信息使用人之間關(guān)系以及保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作有效開展的各項程序和制度。具體來看，主要有委托人與審計人之間的委托機(jī)制，審計人與被審計人之間的執(zhí)行機(jī)制，信息使用人與被審計人之間的成果運(yùn)用機(jī)制。

1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計委托機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的產(chǎn)生起源于財產(chǎn)、資源的所有權(quán)與管理權(quán)的兩權(quán)分離。財產(chǎn)、資源的所有者將其經(jīng)營管理權(quán)委托給無所有權(quán)的人，由此而產(chǎn)生關(guān)系。為了降低成本，所有者委托獨立的第三方對人的管理行為進(jìn)行監(jiān)督。在高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐工作中，校內(nèi)管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的委托人通常是組織人事部門。雖然這些部門不是公共財產(chǎn)的所有人，但是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是對領(lǐng)導(dǎo)干部的審計，對他們的管理一般是由組織人事部門進(jìn)行的，所以組織人事部門作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的委托人是符合我國國情的。在操作中，高職院校組織人事部門向內(nèi)部審計聯(lián)席會議提出學(xué)校內(nèi)部管理干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計建議，經(jīng)聯(lián)席會議研究審議后，報校黨委或校長辦公會議批準(zhǔn)通過。組織人事部門向?qū)徲嫴块T發(fā)函，由審計部門具體實施。

2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計執(zhí)行機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計執(zhí)行過程一般分為三個階段，審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段、審計終結(jié)階段。（1）在審計準(zhǔn)備階段，審計部門按照組織、人事部門的書面委托書，對被審計部門進(jìn)行審前調(diào)查。根據(jù)調(diào)查結(jié)果，可單獨立項，也可將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計與專項資金審計、財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制審計、績效審計等聯(lián)合立項，制訂切實可行的審計實施方案，組成審計工作組，向被審計人員送達(dá)審計通知書并開展審計。（2）在審計實施階段，現(xiàn)場審計正式開始前，應(yīng)當(dāng)召開審計進(jìn)點會，審計工作組全體人員、被審計對象、所在部門或單位相關(guān)人員參加，必要時可邀請分管校領(lǐng)導(dǎo)出席，通報審計工作具體安排和要求，聽取被審計人員介紹履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況等。在實施審計時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計對象的類別，明確相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，側(cè)重不同的審計重點。除了查閱會計憑證、文件記錄等原始資料、實地盤點以及對一些疑問進(jìn)行詢證之外，還可以通過與被審計干部談話，與被審計部門或單位其他干部、教職員工代表分別座談，多渠道了解被審計對象執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律、“三重一大”、廉政從業(yè)等方面的情況。（3）在審計終結(jié)階段，審計人員在充分整理、分析審計工作底稿和詢證單的基礎(chǔ)上，編寫審計報告征求意見稿送達(dá)被審計對象，充分征求其及所在部門的意見。如果對審計報告征求意見稿持有異議，審計人員則需要進(jìn)一步核實。根據(jù)最終無異議的征求意見稿出具正式審計報告，并做好文件歸檔。正式審計報告應(yīng)送達(dá)委托審計的組織人事部門，被審計人員本人及其分管校領(lǐng)導(dǎo)。對審計報告提出的有關(guān)整改事項，被審計部門現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)積極采取措施進(jìn)行整改，并自收到審計報告2個月內(nèi)提交審計整改結(jié)果報告，已離任干部應(yīng)予配合。內(nèi)部審計聯(lián)席會議應(yīng)對有關(guān)審計意見落實情況進(jìn)行督查，必要時審計部門可開展回頭看檢查整改情況。后一輪審計時要將前一輪審計提出的整改事項作為審計內(nèi)容。

3.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計成果運(yùn)用機(jī)制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的最終目的是審計結(jié)果的有效運(yùn)用。兩辦《規(guī)定》中雖然已提出應(yīng)當(dāng)將審計結(jié)果作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，但缺乏強(qiáng)制性，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果運(yùn)用率仍然不高。干部管理監(jiān)督部門對審計結(jié)果的應(yīng)用不夠重視，審計結(jié)果還未真正成為干部使用和監(jiān)督的重要依據(jù)。要進(jìn)一步明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在干部考核中的具體作用，積極探索經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果在干部選拔任用工作的分析運(yùn)用，健全與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計相配套的組織人事工作制度。此外，還必須強(qiáng)化以下幾個方面：建立健全審計結(jié)果公開制度；加強(qiáng)對基建工程的審計整改；加強(qiáng)對科研項目及專業(yè)建設(shè)、課程建設(shè)等專項的審計整改，進(jìn)一步規(guī)范科研及專項經(jīng)費(fèi)使用；加強(qiáng)對財務(wù)的審計整改，確保資金運(yùn)用安全規(guī)范高效。

（四）建立健全高職院校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人才保障機(jī)制。

1.加強(qiáng)組織保障力度。學(xué)校內(nèi)審人員的年度績效考核應(yīng)當(dāng)單獨進(jìn)行，根據(jù)內(nèi)審人員的職責(zé)履行情況及工作業(yè)績，由內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人與分管審計的校領(lǐng)導(dǎo)直接考核評價，切實保護(hù)內(nèi)審人員的工作積極性。

2.提升內(nèi)審工作的效度。鑒于內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的特殊性，以及高職院校同類崗位經(jīng)濟(jì)責(zé)任的同質(zhì)性和可比性，可探索實行同類崗位附近高職院校內(nèi)部聯(lián)合審計，尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任較重的崗位，增強(qiáng)內(nèi)審工作的獨立性和權(quán)威性，加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的質(zhì)量保障力度。

3.加大人才保障力度。應(yīng)當(dāng)出臺政策為高職院校內(nèi)審人員的后續(xù)教育、學(xué)歷進(jìn)修和職稱晉升等提供有利條件。同時要重視實踐對業(yè)務(wù)能力提升的重要性，為高職院校內(nèi)審人員參與上級主管部門開展的各類經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目積極創(chuàng)造條件。加強(qiáng)各個高校之間內(nèi)部審計工作的交流，研討在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中遇到的難點和熱點問題，不斷提升業(yè)務(wù)水平。

參考文獻(xiàn)：

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篇10

1.對經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價缺乏深入的理論研究。由于對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的概念、作用、內(nèi)容、方法、標(biāo)準(zhǔn)等一系列理論問題缺乏系統(tǒng)性、綜合性的研究、導(dǎo)致對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的內(nèi)涵與外延不能準(zhǔn)確把握，造成審計人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對評價的概念不清、定義模糊、認(rèn)識不統(tǒng)一。

2.審計評價內(nèi)容超出審計的職責(zé)范圍。主要表現(xiàn)在：一是對不屬于審計范圍的事項和內(nèi)容進(jìn)行評價；二是對與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計無關(guān)的事項和內(nèi)容進(jìn)行評價，如對與財政財務(wù)收支經(jīng)濟(jì)活動無直接關(guān)系的行為和責(zé)任進(jìn)行評價；三是對審計證據(jù)尚不充分的事項進(jìn)行評價。四是對依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項進(jìn)行評價。如對于領(lǐng)導(dǎo)干部的政治紀(jì)律、領(lǐng)導(dǎo)水平、組織能力、開拓創(chuàng)新能力、工作水平等，均不屬于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價范圍。

3.審計評價缺乏深度而流于形式。有的審計作報賬式的評價，干部組織部門和本級黨委政府不容易從審計評價中了解和掌握領(lǐng)導(dǎo)干部的一些個人信息，從而影響審計成果的分析和利用。由于審計中缺乏區(qū)分和界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計難于分清責(zé)任，從而使審計對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價泛泛而談、流于形式，往往只寫清被審計單位的違紀(jì)違規(guī)事實，對于領(lǐng)導(dǎo)干部個人應(yīng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任雖然有評價，但并非對領(lǐng)導(dǎo)干部個人的評價，而是對單位的評價，失去了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)有的作用。

4.審計評價表述不規(guī)范。一是評價隨意性較大。由于審計人員的政策理論水平、業(yè)務(wù)素質(zhì)和語言表達(dá)能力的差異，導(dǎo)致不同審計人員的評價差距很大，容易造成評價的不公正；二是評價的內(nèi)容不統(tǒng)一。由于沒有統(tǒng)一規(guī)范的評價內(nèi)容，致使審計人員主觀發(fā)揮的空間較大，哪些評價內(nèi)容寫進(jìn)審計報告，哪些不寫進(jìn)審計報告，完全由審計人員主觀確定；三是語言表述不規(guī)范。評價語言表述不嚴(yán)謹(jǐn)，容易引起被審計對象的爭執(zhí)和意見，影響審計評價的嚴(yán)肅性。再就是一些審計評價沒有經(jīng)過細(xì)致的審計取證，在審計評價中較多地引述了被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部述職報告、工作報告等材料，沒有相應(yīng)的審計證據(jù)作基礎(chǔ)，導(dǎo)致審計評價的風(fēng)險較大。

5.經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價與財務(wù)收支評價“沒差異”。當(dāng)前不少的審計人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和財務(wù)收支審計缺乏正確的理解和把握，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價等同于一般的財務(wù)收支審計評價，因而所作出的審計評價不足、分析有余，往往就事論事，“只見樹木，不見森林”，只重微觀，不看宏觀，沒有從“經(jīng)

濟(jì)責(zé)任”的視角進(jìn)行評價，這實際上違背了審計評價的重要性原則，也遠(yuǎn)離了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的根本目的，有失審計報告的公正性和權(quán)威性，也有損于審計機(jī)關(guān)的公信力。

6.經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價“沒個性”。有些審計人員苦于沒有統(tǒng)一、規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系作支撐，對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價感覺無所遵循，無從下手，因此為了回避審計風(fēng)險，就干脆對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價要么避而不談，要么應(yīng)付式的評價，為評價而評價，評價的內(nèi)容大多是一些虛無空洞、無關(guān)大局、不痛不癢的套話。作出的評價也是“千人一面”，沒有差異，沒有個性，不能準(zhǔn)確地反映每一個具體責(zé)任人的具體情況，難以實現(xiàn)預(yù)定的審計目標(biāo)。

目前在國家還沒有正式出臺經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價規(guī)范性準(zhǔn)則時，為做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價，應(yīng)堅持以下審計評價原則：

1.相關(guān)性原則。即審計評價應(yīng)當(dāng)在審計事項范圍內(nèi)，緊緊圍繞被審計人相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2.客觀性原則。不受外界的任何影響，不附帶任何主觀成份，以審計結(jié)果為依據(jù)，以有關(guān)的法律、法規(guī)和經(jīng)濟(jì)制度為準(zhǔn)繩。一方面依據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計查證的客觀事實做出評價，另一方面在反映被審計人存在問題的同時，還應(yīng)反映其相關(guān)業(yè)績。

3.重要性原則。在實踐中，被審計人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況可能較為復(fù)雜，審計所涉及的面較廣，審計評價應(yīng)突出重點，對與經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行有重要影響的經(jīng)濟(jì)事項必須評價，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行無重大影響的事項，可較少評價或不予評價，并就事項性質(zhì)和數(shù)額大小選擇評價的重點。

4.謹(jǐn)慎性原則。在評價中要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，該評的評、不該評的不評。對審計未涉及、證據(jù)不充分、依據(jù)不明確、責(zé)任不清楚、職責(zé)超范圍的事項不予評價。對應(yīng)該評價的事項，也要充分聽取被審計人的陳述和申辯，綜合考慮各方面因素，同時還要注意用語的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。對一時搞不清楚的和難以下定性結(jié)論的問題，要寫實為主，對事項發(fā)生的原因、過程、后果給以客觀的說明，確保審計評價的準(zhǔn)確性。