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篇1

一、公司治理結(jié)構(gòu)的改革將內(nèi)部審計(jì)推向前沿

公司治理結(jié)構(gòu)通常指的是法人治理結(jié)構(gòu)，由股東大會選舉產(chǎn)生的董事會，董事會聘任管理層，監(jiān)事會監(jiān)督董事會和管理層的制衡機(jī)制的組成。一些學(xué)者在論述公司治理結(jié)構(gòu)時，也講到兩權(quán)分離、三足鼎立的制衡格局。如吳敬璉在1994年提出的觀點(diǎn)認(rèn)為，所謂的公司治理結(jié)構(gòu)是指由所有者、董事會和高級執(zhí)行者即高級經(jīng)理人員三者組成的一種組織結(jié)構(gòu)。在這種結(jié)構(gòu)中，上述三者之間形成一定的制衡關(guān)系：所有者將自己的資產(chǎn)交由公司董事會托管；公司董事會是公司的最高決策機(jī)構(gòu)，擁有對高級經(jīng)理人員的聘用、獎懲及解雇權(quán)；高級經(jīng)理人員受雇于董事會，組成在董事會領(lǐng)導(dǎo)下的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，在董事會的授權(quán)范圍內(nèi)經(jīng)營企業(yè)。在這樣的公司治理結(jié)構(gòu)中，股東及股東大會與董事會之間、董事會與高層執(zhí)行官之間存在著性質(zhì)不同的關(guān)系，要完善公司治理結(jié)構(gòu)，就要明確劃分股東、董事會、經(jīng)理人員各自的權(quán)力、責(zé)任和利益，從而形成三者之間的制衡關(guān)系。在這個公司治理結(jié)構(gòu)中，把制衡機(jī)制簡單地歸結(jié)為股東大會、董事會、監(jiān)事會、管理層之間的關(guān)系，根本沒有將審計(jì)作為制衡的重要因素。

隨著美國安然、世通、施樂等粉飾業(yè)績案件，日本雪印食品公司的舞弊案件及中國上市公司中名目繁多的關(guān)聯(lián)方交易、“掏空”等案件的相繼曝光，圍繞著“公司的社會責(zé)任”、“企業(yè)信用”以及“董事會的戰(zhàn)略參與”等問題，再一次引發(fā)了人們對公司治理問題的反思。安然事件后，管理層財(cái)務(wù)造假已成為不爭的事實(shí)。著名的信貸評級機(jī)構(gòu)魏斯公司2002年上半年對美國七千家上市公司進(jìn)行的一項(xiàng)調(diào)查顯示，有多達(dá)三分之一的美國上市公司可能有篡改其盈利報(bào)告之嫌。美國《首席財(cái)務(wù)官》（《CFO》）雜志于2002年8月1日公布了一份調(diào)查報(bào)告，發(fā)現(xiàn)過去5年中，美國大公司中17%的CFO們受到來自上司的壓力，被迫出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，18%的財(cái)務(wù)經(jīng)理在編制預(yù)計(jì)賬目時，沒有遵循通用會計(jì)準(zhǔn)則，27%的受調(diào)查的CFO稱，公司的資產(chǎn)負(fù)債表上并沒有反映出所有的負(fù)債。事實(shí)表明，目前的公司治理結(jié)構(gòu)遏制不住財(cái)務(wù)造假，審計(jì)失效弱化了公司治理結(jié)構(gòu)的制衡機(jī)制。李金華審計(jì)長于2003年11月5日在南開大學(xué)舉行的第二屆公司治理國際研討會上指出，目前，公司治理問題已經(jīng)成為國內(nèi)外理論界和實(shí)務(wù)界研究的一個世界性的課題。

各國在考慮如何建立有效的公司治理結(jié)構(gòu)問題時，都會涉及到審計(jì)監(jiān)督機(jī)制的建立及其在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位問題。公司治理結(jié)構(gòu)中的審計(jì)監(jiān)督安排由外部審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督兩方面的內(nèi)容組成（李維安）。內(nèi)部審計(jì)的全球性職業(yè)組織——國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）于1999年通過了內(nèi)部審計(jì)的新定義，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)要在公司治理領(lǐng)域發(fā)揮作用。2002年7月，IIA在提交給美國國會的《改善公司治理的建議》別指出，健全的治理結(jié)構(gòu)建立在董事會、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四個“基本主體”的協(xié)同之上。IIA研究基金會在2003年先后了《內(nèi)部審計(jì)在公司治理和公司管理中的作用》、《內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的職責(zé)：薩班斯法案的遵循》兩份研究報(bào)告。這些研究表明了內(nèi)部審計(jì)被推向最重要的企業(yè)發(fā)展趨勢的前沿——企業(yè)需要承擔(dān)更大的責(zé)任、具有更高的道德水準(zhǔn)；需要恢復(fù)投資者在市場上的信心；需要很好地控制企業(yè)目標(biāo)，公司董事會、新聞媒體、投資者、分析師、管制者越來越認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)在這些方面的重要性。

關(guān)注內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，源于兩個重要趨勢：一是研究表明，內(nèi)部審計(jì)與公司治理質(zhì)量相關(guān)。大量的研究表明，內(nèi)部審計(jì)能對公司治理產(chǎn)生積極影響。內(nèi)部審計(jì)在一定條件下可以預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)告的違規(guī)行為和員工的偷竊行為；內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越高，越可以改善控制環(huán)境、減少報(bào)告錯誤、提升報(bào)告質(zhì)量；內(nèi)部審計(jì)的參與也有利于公司業(yè)績的改善。二是人們越來越重視內(nèi)部審計(jì)，不斷地?cái)U(kuò)展內(nèi)部審計(jì)在確保公司治理質(zhì)量方面的職責(zé)。此外，美國《薩班斯法案》的出臺、紐約證券交易所新的上市規(guī)定也起到了推波助瀾的作用。盡管薩班斯法沒有直接涉及內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用，但對審計(jì)委員會、外部審計(jì)人員及管理層治理要求的擴(kuò)展，意味著內(nèi)部審計(jì)作用也要擴(kuò)展。2002年紐約證券交易所要求所有上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門。這些法律的頒布是對內(nèi)部審計(jì)在公司治理中價(jià)值的認(rèn)可，也提升了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要性。

二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的地位

國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會在1999年6月，對內(nèi)部審計(jì)的定義、職業(yè)準(zhǔn)則以及道德規(guī)范等進(jìn)行了全面修改，提出了能夠適應(yīng)當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的新定義，將以獨(dú)立性為基礎(chǔ)的保證活動和以決策有用性為基礎(chǔ)的咨詢活動并列起來，提高了內(nèi)部審計(jì)的地位，擴(kuò)大了內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任和工作范圍，將內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步提升至風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理的高度。在新定義的基礎(chǔ)上，IIA建立了新的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架，并特別強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過“參與式”審計(jì)活動以體現(xiàn)其“增值”功能。

“安然事件”后，2002年美國國會出臺了《薩班斯法案》，從加強(qiáng)上市公司信息披露和財(cái)務(wù)會計(jì)處理的準(zhǔn)確性、確保審計(jì)師的獨(dú)立性以及改善公司治理等方面，對美國現(xiàn)行證券法、公司法和會計(jì)準(zhǔn)則等進(jìn)行了若干重大修改，加強(qiáng)了公司主要管理者的法律責(zé)任；特別要求公司管理當(dāng)局要對其公司內(nèi)部控制制度的有效性做出承諾，并由獨(dú)立審計(jì)師做出鑒證；對公司審計(jì)委員會做出了規(guī)范。隨后，紐約證券交易所對上市公司的董事會的構(gòu)成做出了規(guī)定，要求所有上市公司都要建立內(nèi)部審計(jì)職能部門。2002年IIA在給美國國會的建議中指出：董事會、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)的協(xié)同是健全治理結(jié)構(gòu)的基本條件，其中審計(jì)委員會（內(nèi)部審計(jì)人員）的主要作用是增強(qiáng)報(bào)告關(guān)系上的獨(dú)立性。面對外部環(huán)境變化對內(nèi)部審計(jì)工作提出的新要求，2004年IIA對2001年的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)――專業(yè)實(shí)務(wù)框架》進(jìn)行了修訂，新的標(biāo)準(zhǔn)增加了5條新準(zhǔn)則，并在不同程度上對原有的17條準(zhǔn)則進(jìn)行了修改，修改后的內(nèi)容主要涉及有關(guān)保證準(zhǔn)則。新標(biāo)準(zhǔn)明確了保證工作的性質(zhì)和范圍應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)人員決定，而不是由委托方?jīng)Q定，以確保確認(rèn)的獨(dú)立性和客觀性。這一改動體現(xiàn)了當(dāng)代內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不斷強(qiáng)化的趨勢。

經(jīng)過以上法律和制度建設(shè)方面的變化,內(nèi)部審計(jì)工作在公司治理中的地位也發(fā)生了變化,主要體現(xiàn)在以下三個方面：

1、內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制制度方面的職能進(jìn)一步強(qiáng)化。《薩班斯法案》頒布之后，公司內(nèi)部控制的評價(jià)內(nèi)容成為在美上市的公司年報(bào)的強(qiáng)制披露義務(wù)，內(nèi)部審計(jì)職能通過內(nèi)部控制這一領(lǐng)域再次得以強(qiáng)化，尤其是內(nèi)部審計(jì)人員要在保證有效的內(nèi)部控制和健全的財(cái)務(wù)報(bào)告方面發(fā)揮關(guān)鍵作用，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)組織的重要性和影響力進(jìn)一步提升。

2、內(nèi)部審計(jì)成為改善公司治理的重要基礎(chǔ)。在紐約證券交易所要求所有上市公司都要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)部門與董事會、執(zhí)行管理層、外部審計(jì)并列成為有效企業(yè)組織治理的四大基石。具體表現(xiàn)為：內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該評價(jià)并改進(jìn)組織的治理過程，為組織的治理做貢獻(xiàn)，從而推動組織道德和價(jià)值觀的良性發(fā)展；內(nèi)部審計(jì)在確保實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)和維護(hù)組織道德觀和價(jià)值觀的基礎(chǔ)上，要樹立風(fēng)險(xiǎn)管理與控制觀念；要保證董事會、管理層、外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)四個因素在企業(yè)組織治理過程中的協(xié)調(diào)。這些建議和要求為內(nèi)部審計(jì)參與公司治理提供了廣闊的發(fā)展空間。

3、內(nèi)部審計(jì)活動涉及到整個業(yè)務(wù)與管理流程。“安然事件”后，內(nèi)部審計(jì)的地位不僅僅表現(xiàn)在獨(dú)立性和權(quán)威性的提高，而且還表現(xiàn)內(nèi)部活動開始涉及整個業(yè)務(wù)與管理流程。

這些變化將使以往由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對控制的適當(dāng)性及有效性進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，發(fā)展為由企業(yè)整體對管理控制和治理負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)將從以前的消極的以發(fā)現(xiàn)和評價(jià)為主要的內(nèi)部審計(jì)活動轉(zhuǎn)向積極地防范和解決問題；從事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)向事前防范；從單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向積極關(guān)注、利用各種方法來改善公司的經(jīng)營業(yè)績。

三、內(nèi)部審計(jì)在我國公司治理結(jié)構(gòu)中的現(xiàn)狀

20世紀(jì)80年代以來，隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和市場規(guī)范的不斷健全，中國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)有了很大的發(fā)展，絕大多數(shù)的大型企業(yè)都設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，開展形式多樣的審計(jì)活動。但總體來說內(nèi)部審計(jì)工作還是落后于企業(yè)管理實(shí)踐，不能很好地滿足經(jīng)營管理的需要，主要表現(xiàn)為（1）審計(jì)職能以查錯糾弊為主，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用；（2）審計(jì)范圍局限于財(cái)務(wù)會計(jì)領(lǐng)域，沒有擴(kuò)展到經(jīng)營管理的各個方面；（3）審計(jì)方式主要是事后審計(jì)，沒有拓寬到事前和事中審計(jì)。

目前，我國存在以下三種形式的內(nèi)部審計(jì)模式：

1、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式

監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，它由股東代表和職工代表組成，監(jiān)事會的職權(quán)主要是對董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務(wù)時是否違反法律、法規(guī)和章程進(jìn)行監(jiān)督。將內(nèi)審設(shè)在監(jiān)事會，使內(nèi)部審計(jì)完全以監(jiān)督者的身份出現(xiàn)，與管理階層脫鉤，有助于審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立、公正審計(jì)，不受行政干預(yù)，其缺點(diǎn)是：不利于促進(jìn)公司改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因?yàn)楸O(jiān)事會不能兼任公司的經(jīng)營管理職務(wù)，沒有經(jīng)營管理權(quán)。因此，這不能直接服務(wù)于經(jīng)營決策，也就難于實(shí)現(xiàn)通過內(nèi)部審計(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

2、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式

總經(jīng)理是公司的最高經(jīng)營管理人員，對董事會負(fù)責(zé)。使內(nèi)部審計(jì)接近經(jīng)營管理層，有利于直接為經(jīng)營決策服務(wù)，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)提高經(jīng)營管理水平，同時，這種設(shè)置方式既達(dá)到了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的，還保持了審計(jì)的獨(dú)立性和較高層次的地位。使內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財(cái)會等部門相對獨(dú)立，便于內(nèi)部審計(jì)對這些部門進(jìn)行有效的評價(jià)與監(jiān)督。然而，這種設(shè)置不利于內(nèi)審機(jī)構(gòu)對總經(jīng)理的責(zé)任、業(yè)績等進(jìn)行獨(dú)立的評價(jià)和監(jiān)督。總經(jīng)理下屬部門的很多活動是在其授意下進(jìn)行的，內(nèi)審機(jī)構(gòu)對這些部門的檢查可能在一定程序上受到阻礙。因此，總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)的組織模式難于對本級公司的財(cái)務(wù)和總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)。

3、董事會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)模式

董事會是公司的經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)，直接對股東大會負(fù)責(zé)。職責(zé)是執(zhí)行股東大會的決議，決定公司的生產(chǎn)經(jīng)營策略以及任免總經(jīng)理等。在這種組織模式下，內(nèi)部審計(jì)能夠保持較高的獨(dú)立性、權(quán)威性和較高的地位。同時也使內(nèi)部審計(jì)具有一定的靈活性：既便于其為委托人服務(wù)，又便于其與經(jīng)營管理層聯(lián)系；既便于其對管理層進(jìn)行獨(dú)立的評價(jià)與監(jiān)督，又便于其為管理層加強(qiáng)管理、提高效益服務(wù)。企業(yè)在董事會內(nèi)設(shè)置審計(jì)委員會，并將其做為董事會內(nèi)的一個分支機(jī)構(gòu)，人員一般由非行政董事及具有管理、財(cái)務(wù)、技術(shù)、營銷等專業(yè)知識和工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士組成，它是董事會與內(nèi)部、外部審計(jì)師溝通的橋梁，分擔(dān)了行政董事在內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)報(bào)告方面的部分工作，能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。因?yàn)檫@種隸屬于董事會的審計(jì)委員會，獨(dú)立于管理當(dāng)局，總經(jīng)理及公司的全部經(jīng)營管理活動都要接受審計(jì)，審計(jì)結(jié)果直接向委員會報(bào)告，使內(nèi)審具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。另外，也有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。

通過對2001年至2004年滬市246家IPO公司的招股說明書的分析，可以發(fā)現(xiàn)在2001年上市的55家公司中僅有31%的公司單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)審部門，2002年上市的67家公司中有43%的公司單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)審部門，2003年上市的66家公司中有44%的公司單獨(dú)設(shè)立了內(nèi)審部門，2004年上市的58家公司中有60%的公司設(shè)立了單獨(dú)的內(nèi)審部門。四年來，設(shè)立內(nèi)審部門的公司比例翻了一倍，從中可以看出內(nèi)審的作用在近幾年中得到了人們的重視，內(nèi)部審計(jì)在加強(qiáng)公司管理和公司治理方面發(fā)揮了更重要的作用。在單獨(dú)設(shè)立內(nèi)審部門的110家公司中，有22%公司的內(nèi)審部門隸屬于董事會，2%公司的內(nèi)審部門隸屬于監(jiān)事會，76%公司的內(nèi)審部門隸屬于總經(jīng)理。這暗示了我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是作為普通職能部門存在的，更多的進(jìn)行的是管理工作，盡管有的企業(yè)名義上規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)對董事會負(fù)責(zé)，但由于企業(yè)本身法人治理結(jié)構(gòu)不健全，實(shí)質(zhì)上內(nèi)審機(jī)構(gòu)主要接受經(jīng)理層管理，遠(yuǎn)沒有上升到公司治理的高度。

面對內(nèi)部審計(jì)在公司治理治理方面作用的顯現(xiàn)，我國也頒布了一系列的法規(guī)來加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用。1997年12月，中國證監(jiān)會出臺了《上市公司章程指南》，其中就對內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行了專門的規(guī)定，并規(guī)定審計(jì)負(fù)責(zé)人向董事會負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。2002年1月，中國證監(jiān)會和國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合了《上市公司治理準(zhǔn)則》，其中規(guī)定了上市公司可以設(shè)立審計(jì)委員會，并且審計(jì)委員會中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任招集人，審計(jì)委員會中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會計(jì)專業(yè)人士。審計(jì)委員會的具體職責(zé)是：（1）提議聘請或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；（2）監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；（3）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；（4）審核公司的信息及其披露；（5）審查公司的內(nèi)控制度。到日前為止，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會陸續(xù)頒布了中國內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、二十四項(xiàng)具體準(zhǔn)則和兩個內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南，對中國內(nèi)部審計(jì)的基本概念、內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)、宗旨、范圍、性質(zhì)與功能等基本規(guī)范作了全面界定，為中國內(nèi)部審計(jì)活動和工作的有效開展提供了一套權(quán)威性的準(zhǔn)則。但是，到目前為止，我國還沒有象美國證監(jiān)會那樣強(qiáng)制規(guī)定上市公司必須設(shè)立內(nèi)審部門。這一方面說明了我國內(nèi)部審計(jì)的治理職能還沒有引起人們的廣泛關(guān)注，另一方面也說明了我國公司治理本身可能就處于一個初期的發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中還缺乏法律基礎(chǔ)，要讓它發(fā)揮作用還是一個循序漸進(jìn)的過程。因此，應(yīng)在法律的基礎(chǔ)上，大力加強(qiáng)內(nèi)審部門的建設(shè)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，以改善公司的治理效果。

隨著我國改革開放和市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)的不斷深入，上市公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)存在的問題浮出水面。因此，如何建立健全公司治理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化內(nèi)部控制、保證企業(yè)資產(chǎn)增值與合理配置、抑制管理腐敗、合理控制決策風(fēng)險(xiǎn)等重大課題引起眾多業(yè)內(nèi)人士的關(guān)注。從國際內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)來看，要解決這些重大問題，我國的企業(yè)組織既要將內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)組織管理控制系統(tǒng)的重要組成部分，也要保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，并與外部審計(jì)、董事會及高管層互為補(bǔ)充，成為企業(yè)組織治理的有效工具之一。這就為我國內(nèi)部審計(jì)真正介入企業(yè)組織的治理過程，并發(fā)揮重要的保障作用提供了足夠空間，也使得內(nèi)部審計(jì)將為促進(jìn)有效的公司治理發(fā)揮更加重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會IIA著，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)——專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會編譯，2004

[2]李維安，《美國的公司治理：馬奇諾防線》，2003

篇2

關(guān)鍵詞:契約理論內(nèi)部審計(jì)公司治理集團(tuán)公司

一、研究背景

新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)家在團(tuán)隊(duì)生產(chǎn)理論的基礎(chǔ)上進(jìn)一步提出了契約理論。他們認(rèn)為企業(yè)是一張由利益相關(guān)者組成的契約之網(wǎng)。這張契約之網(wǎng)由要素交易契約構(gòu)成并形成一個團(tuán)隊(duì)，這個團(tuán)隊(duì)的組織管理基于要素簽約人之間的反復(fù)談判。隨著企業(yè)之間并購活動的加劇，涌現(xiàn)了越來越多的企業(yè)集團(tuán)。在契約論視角下，集團(tuán)公司被賦予了新的含義：更為復(fù)雜的一張契約之網(wǎng)。信息不對稱導(dǎo)致委托問題無處不在，管理層與利益相關(guān)者（主要是投資者和債權(quán)人）的目標(biāo)函數(shù)存在差異導(dǎo)致管理層存在機(jī)會主義的動機(jī)和行為。為了保證利益相關(guān)者合法權(quán)益，企業(yè)契約之網(wǎng)中必須引入內(nèi)部控制機(jī)制。作為內(nèi)部控制的一個重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)的角色和作用受到高度的關(guān)注。2002年,IIA在提交給美國國會的《改善公司治理的建議》中指出，健全的公司治理結(jié)構(gòu)應(yīng)該是董事會、管理層、外部審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)四個“主體”的有效協(xié)作。我國也在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及配套指引以及相關(guān)法律法規(guī)中，明確要求國內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)建立與實(shí)施有效的內(nèi)部控制。

二、公司治理與內(nèi)部審計(jì)

(一)內(nèi)部審計(jì)成為契約之網(wǎng)的重要組成部分

企業(yè)并不擁有自己所有的投入，它是由要素所有者共同形成的一張契約之網(wǎng)，它的運(yùn)行通過簽約者之間的相互談判得以保持。為了保障這張契約之網(wǎng)的管理、運(yùn)行有效，有了中心簽約人的出現(xiàn)。中心簽約人即可以在不影響其本人契約的情況下與解除或簽訂契約。當(dāng)然，中心簽約人就有了特權(quán)。他們的目標(biāo)函數(shù)與各利益主體的函數(shù)便存在了偏差。比如，中心簽約人（經(jīng)理層）可能會追求自身效用最大化（豪華的辦公享受等）而放棄對整個企業(yè)有益的投資。為了減小中心簽約人與各利益相關(guān)者的目標(biāo)函數(shù)的差距，利益相關(guān)者（主要是投資者和債權(quán)人）在與中心簽約人簽訂契約時往往引入一系列的激勵、約束措施。雖然激勵約束機(jī)制的建立對減輕這種問題起到了一定的積極作用。然而，這些機(jī)制的建立與運(yùn)行往往是基于企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表，這就為經(jīng)理人虛構(gòu)收支、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表提供了動機(jī)與可能。要保證財(cái)務(wù)信息的可靠性、真實(shí)性，將內(nèi)部審計(jì)引入契約之網(wǎng)就成為必要。同時，將內(nèi)部審計(jì)引入契約之網(wǎng)，可以及時對企業(yè)進(jìn)行事前、事中、事后的監(jiān)督，對財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性進(jìn)行監(jiān)督。

(二)內(nèi)部審計(jì)在契約之網(wǎng)的角色

在整個企業(yè)的契約集合當(dāng)中，公司治理是一整套制度安排，這一套制度專門用來處理公司內(nèi)部利益相關(guān)者的關(guān)系。信息不對稱導(dǎo)致委托問題無處不在為降低成本、提高企業(yè)經(jīng)營效率，公司治理是否有效備受關(guān)注。在將內(nèi)部審計(jì)引入企業(yè)的契約之網(wǎng)的同時，內(nèi)部審計(jì)便存在著成為公司治理組成部分的必要性與可行性。

出于監(jiān)督中心簽約人的需要，包括外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)制度在基于治理的契約之網(wǎng)中普遍存在。這張網(wǎng)絡(luò)主要由董事會、股東、經(jīng)理層額度相互作用關(guān)系形成。內(nèi)部審計(jì)在這張網(wǎng)絡(luò)中通過授權(quán)、監(jiān)督、報(bào)告、協(xié)作等方式成為契約之網(wǎng)的重要組成部分。圖一描述了內(nèi)部審計(jì)在比較常見的治理模式中扮演的角色。通過分析可知，內(nèi)部審計(jì)是治理框架的有效組成部分，在這個框架下，內(nèi)部審計(jì)通過審計(jì)和監(jiān)督中心簽約人的受托責(zé)任履行情況，以保證其能夠按照委托人的意愿行事，減小委托人與受托人雙方目標(biāo)函數(shù)的偏差。

三、內(nèi)部審計(jì)的模式與選擇

前已述及，在契約理論下內(nèi)部審計(jì)有了新的定義，內(nèi)部審計(jì)的職能也實(shí)現(xiàn)了進(jìn)一步擴(kuò)張。基于內(nèi)部審計(jì)在契約網(wǎng)中的作用，不同的公司治理結(jié)構(gòu)形成了不同的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理模式，主要包括以下幾種：

(1)董事會模式。該模式下 ，董事會作為公司的經(jīng)營決策機(jī)構(gòu)，執(zhí)行股東大會決議，決定公司重大決策并決定經(jīng)理人的任免。在這種模式下，內(nèi)部審計(jì)具有較高的獨(dú)立性和權(quán)威性。

(2)經(jīng)理層模式。在該模式下，內(nèi)部審計(jì)直屬于經(jīng)理層，能夠更加直接地為公司的日常經(jīng)營決策服務(wù)，有利于提高公司的經(jīng)營管理水平和決策水平。在該模式下，內(nèi)部審計(jì)具有一定的權(quán)威性和組織地位。

內(nèi)部審計(jì)模式的選擇

(1)董事會模式。在董事會模式下，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性較高，能夠深入的對企業(yè)經(jīng)營管理的各個層面進(jìn)行審計(jì)，從而能夠保證董事會及時了解和控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。然而，在這種模式下，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)隸屬于董事會，所以無法實(shí)現(xiàn)對董事會的有效監(jiān)督。

(2)經(jīng)理層模式。在經(jīng)理層模式下，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性稍高，但其無法對經(jīng)理層以及董事會的違法亂紀(jì)和等實(shí)行有效監(jiān)督與控制。

委托關(guān)系決定了在設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)時應(yīng)當(dāng)隸屬于公司的高層治理主體，同時，治理主體的層次越高，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性也就越高。因此，本文認(rèn)為，如果公司的治理機(jī)制比較完善，董事會下設(shè)的模式應(yīng)為最優(yōu)的可選模式。因?yàn)椋ㄟ^董事會對公司內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行授權(quán)和監(jiān)督，可在一定程度上提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，同時可以更好地實(shí)現(xiàn)對公司的有效治理。

四、基于集團(tuán)公司的探討

伴隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，為了適應(yīng)社會化大生產(chǎn)，集團(tuán)公司應(yīng)運(yùn)而生。當(dāng)然委托問題無處不在，集團(tuán)公司也存在競爭力低下、會計(jì)信息失真問題嚴(yán)重等。為了緩解這些問題，加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部控制勢在必行。下面將從契約論的角度進(jìn)行探討。

(一)集團(tuán)公司

集團(tuán)是由所有組成部分構(gòu)成的整體，并且所有組成部分的財(cái)務(wù)信息包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中。集團(tuán)至少擁有一個以上的組成部分。一個集團(tuán)的組成部分指的是某一實(shí)體或者是某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動。它的財(cái)務(wù)信息由集團(tuán)或者組成部分的管理層編制并且構(gòu)成集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的一部分。集團(tuán)的結(jié)構(gòu)影響組成部分的識別。比如，有些集團(tuán)組織結(jié)構(gòu)規(guī)定由母公司、子公司、合營公司等編報(bào)財(cái)務(wù)信息，則組成部分即為母公司、子公司、合營公司及其他被投資實(shí)體；有些集團(tuán)公司更傾向于由管理層及各職能部門提供財(cái)務(wù)信息，那么集團(tuán)公司的各組成部分則分為各個職能部門。不管是何種組織機(jī)構(gòu)，在契約理論下，集團(tuán)公司也是一張契約之網(wǎng)。只不過這張網(wǎng)相對復(fù)雜一些。其涉獵了更廣的要素所有者，其組織和管理及監(jiān)控更為復(fù)雜和困難。

(二)設(shè)立集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

在集團(tuán)企業(yè)這樣一張復(fù)雜的契約之網(wǎng)中，母公司及各子公司、組成單位處于不同的網(wǎng)結(jié)點(diǎn)。集團(tuán)公司是一個多層次、多元化、聯(lián)系緊密的有機(jī)體。與西方企業(yè)相比，我國集團(tuán)公司內(nèi)部控制水平落后，這就要求在集團(tuán)公司內(nèi)部建立有效的審計(jì)機(jī)構(gòu)。通過對比，在集團(tuán)公司中設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可采用董事會模式。

在該模式下，設(shè)立隸屬于董事會的集團(tuán)公司審計(jì)委員會，審計(jì)委員會對董事會負(fù)責(zé)。審計(jì)委員會下設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，對集團(tuán)公司直管單位，對于集團(tuán)公司間接控股，或由直管單位控制、管理的三級及以下子公司，則采取滲透式的審計(jì)控制，即由直管單位董事會自行設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，對本單位管轄下的成員企業(yè)實(shí)施監(jiān)督控制。

滲透式審計(jì)控制更依賴于直管單位自身內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的運(yùn)作，但集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立對直管單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督管理機(jī)制。這種管理機(jī)制可以通過直管單位董事會授權(quán)的方法，把對下級審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理權(quán)部分或全部委托給上級審計(jì)機(jī)構(gòu)。

在這種模式下，各級內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)均隸屬于本單位董事會，保證了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性。建立層級式內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不僅提高了審計(jì)效率，還使審計(jì)更貼近下屬企業(yè)的經(jīng)營管理，更能為下屬企業(yè)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)提出切實(shí)可行的建議。

篇3

一、審計(jì)意見分析

市場上公司資質(zhì)和管理層的道德水平參差不齊，很難保證某一市場上所有的公司都能獲得標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。在2009年審計(jì)意見的總體樣本中，滬市主板的非標(biāo)意見占全部意見類型的6.8％，深市主板的非標(biāo)意見占全部意見類型的11.1％，深市中小企業(yè)板的非標(biāo)意見占全部意見類型的1.4％，而創(chuàng)業(yè)板58家上市公司都拿到了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。

由于創(chuàng)業(yè)板的社會關(guān)注度較高，監(jiān)管機(jī)構(gòu)預(yù)計(jì)到投資者對于創(chuàng)業(yè)板的期待及大量的資金注入，審核較為嚴(yán)格。比如截止至2010年5月27日，從創(chuàng)業(yè)板過會率來看，27家被否企業(yè)占全部133家上會企業(yè)中的20.3％。而能夠通過審核的上市公司本身的成長性、科技含量等方面資質(zhì)較好，很多企業(yè)都是細(xì)分行業(yè)里的隱形冠軍。對于承接審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師事務(wù)所而言，也很愿意出具干凈意見以幫助資質(zhì)較好的公司上市，從而為維持客戶關(guān)系，獲得今后更高額的回報(bào)打下基礎(chǔ)。當(dāng)然，目前上市公司的樣本數(shù)量較少，還未出現(xiàn)分化情況，經(jīng)過一段時期，更多公司上市之后，可能會出現(xiàn)意見分化。二，審計(jì)時間分析

影響審計(jì)時間長短的因素，包括被審計(jì)公司的規(guī)模大小、業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、審計(jì)人員對被審計(jì)單位的了解程度、審計(jì)人員的專業(yè)水平等。從滬市主板、深市主板、深市中小企業(yè)板三個市場2009年的年報(bào)披露情況來看，審計(jì)報(bào)告數(shù)量集中在3月和4月且較為接近，可以推斷審計(jì)完成的日期也大多集中在3、4月。而創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)報(bào)告公布日大部分集中在3月份，既沒有大量集中于4月份，也沒有迅速地在l、2月就披露，體現(xiàn)出創(chuàng)業(yè)板審計(jì)的特色。

2009年各市場層次上市公司的審計(jì)報(bào)告披露日期分布，如表l所示。

創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)大部分的規(guī)模都不大，相對規(guī)模大、跨行業(yè)的企業(yè)而言，業(yè)務(wù)較為簡單；審計(jì)收費(fèi)金額的限制也使得審計(jì)工作的時間計(jì)劃上需要兼顧成本的控制。而另一方面廟于承接審計(jì)業(yè)務(wù)的時間都不長，還需要一定時間了解企業(yè)，并且由于被審計(jì)公司是處于成長期的高科技企業(yè)，在行業(yè)、產(chǎn)品和盈利模式上都有很多創(chuàng)新點(diǎn)，可比上市公司較少，甚至沒有可比上市公司，審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)創(chuàng)業(yè)板公司時會遇到很多新問題，如在無形資產(chǎn)的評估、盈利能力的真實(shí)性分析上可能沒有經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)可供參考，這需要時間謹(jǐn)慎對待。創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)報(bào)告公布日大部分集中在3月份也就不難理解了。

三、審計(jì)收費(fèi)分析

審計(jì)收費(fèi)通常由被審計(jì)公司的規(guī)模、被審計(jì)公司的業(yè)務(wù)復(fù)雜程度、接受審計(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)師素質(zhì)、會計(jì)師事務(wù)所品牌等因素決定。從2009年的情況來看，主板市場的審計(jì)收費(fèi)差異很大，最少的為10萬元(如香梨股份)，最多的達(dá)到2億元以上(如中國銀行)。深市創(chuàng)業(yè)板的上市公司審計(jì)收費(fèi)，基本在100萬元以下，兩家超過100萬元的公司收費(fèi)中，也包括了IPO審計(jì)收費(fèi)，因此金額普遍較低。

2009年創(chuàng)業(yè)板上市公司的審計(jì)收費(fèi)情況，如表2所示。

盡管有些研究表明，審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有一定的相關(guān)性，但從2009年的審計(jì)收費(fèi)上來看，似乎并沒有充分反映出創(chuàng)業(yè)板審計(jì)的高風(fēng)險(xiǎn)。創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)收費(fèi)較低，可能原因包括：第一，創(chuàng)業(yè)板上市公司由于自身的業(yè)務(wù)簡單、規(guī)模小等特點(diǎn)，使得審計(jì)工作耗費(fèi)的人力物力較少，審計(jì)成本相對于主板市場上一些規(guī)模巨大、關(guān)聯(lián)方多、業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)要低很多；第二，創(chuàng)業(yè)板上市公司處于成長階段，規(guī)模有限資金較少，對于審計(jì)收費(fèi)的高低較為敏感，無法負(fù)擔(dān)高昂的審計(jì)費(fèi)用。第三，從長期來看，創(chuàng)業(yè)板的推出可以為事務(wù)所帶來大量的審閱和審計(jì)業(yè)務(wù)，國內(nèi)事務(wù)所為了爭奪客戶，會采取費(fèi)用的優(yōu)惠，以避免喪失長期合作的機(jī)會。第四，國內(nèi)事務(wù)所的品牌和專業(yè)素質(zhì)，相比“四大”而言還有一定的差距，不具備品牌溢價(jià)的能力。

但必須意識到，審計(jì)收費(fèi)低廉本身也會影響到事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)工作的細(xì)致程度，事務(wù)所可能會因?yàn)槌鲇诳刂茖徲?jì)成本的考慮，而采取更為寬泛的審計(jì)方式或者壓縮審計(jì)范圍，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、審計(jì)市場分析

58家創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)聘用的會計(jì)師事務(wù)所均為本土所，綜合實(shí)力的排名基本都在百強(qiáng)之內(nèi)，具備一定的規(guī)模和業(yè)務(wù)能力，但沒有出現(xiàn)“四大”所的身影。

承接創(chuàng)業(yè)板上市公司審計(jì)的事務(wù)所分布及其2009～2010年的排名，如表3所示。

從聘請的事務(wù)所的排名上可以看出，創(chuàng)業(yè)板上市公司所聘請的事務(wù)所幾乎全部都在百強(qiáng)排行榜之內(nèi)，大多數(shù)都集中在排名前50，表明這些事務(wù)所具備較強(qiáng)的專業(yè)能力，其中一些事務(wù)所通過合并等途徑在綜合實(shí)力和專業(yè)素質(zhì)方面也有一定的進(jìn)步，因此提供的審計(jì)服務(wù)有一定保障。至于“四大”所沒有現(xiàn)身創(chuàng)業(yè)板，可能原因包括：第一，創(chuàng)業(yè)板上市公司考慮到自身規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡單等特點(diǎn)，對于國際品牌并不十分看重；第二，由于“四大”的品牌效應(yīng)，使得聘請“四大”所需要支付較為昂貴的審計(jì)費(fèi)用；第三，盡管證監(jiān)會明確了發(fā)審委委員的回避制度，企業(yè)依然愿意尋求有發(fā)審委委員的事務(wù)所以增加獲取信息的機(jī)會，“四大”代表在創(chuàng)業(yè)板的發(fā)審委候選人名單中所占比例不高，一方面說明“四大”對與創(chuàng)業(yè)板的參與積極性不是很高同時也說明在發(fā)審委委員這一資源方面，“四大”所并沒有優(yōu)勢可言；第四，在近期資本市場上有很多大型國有企業(yè)尋求服務(wù)，這些才是“四大”更感興趣的項(xiàng)目。

五、審計(jì)機(jī)會與風(fēng)險(xiǎn)

篇4

【關(guān)鍵詞】 網(wǎng)站信息披露; 財(cái)務(wù)導(dǎo)向; 審計(jì)師選擇; 審計(jì)意見

中圖分類號：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）36-0021-03

在過去的幾十年里，世界各國均在持續(xù)改進(jìn)信息質(zhì)量，但效果不盡如人意。一個可能的原因是公司過多重視財(cái)務(wù)導(dǎo)向（Kelly et al.，2010）。Clarke & Murray（2000）指出，美國公司過多強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，依賴于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)分析和監(jiān)督手段，不重視關(guān)系的維護(hù)和其他溝通方式，比如網(wǎng)絡(luò)溝通。公司網(wǎng)站由于成本低、傳播速度快、信息傳遞無摩擦等優(yōu)勢，已經(jīng)成為公司重要的溝通渠道。但囿于精力和資金的限制，很多網(wǎng)站只是一個單向的信息披露渠道，而不是與投資者實(shí)現(xiàn)即時溝通的平臺（Bollen L.H.，2008）。是不是公司財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)代表了“財(cái)務(wù)質(zhì)量不錯”的信號，因此沒有必要在網(wǎng)站上增加投入？為了回答上述問題，本文利用審計(jì)選擇作為財(cái)務(wù)質(zhì)量的替代變量，檢驗(yàn)和分析上市公司在審計(jì)師監(jiān)督與網(wǎng)站信息披露選擇之間的關(guān)系，試圖解答上市公司弱化網(wǎng)站信息披露活動的原因。

一、理論分析與研究假設(shè)

伴隨信息技術(shù)發(fā)展，上市公司大多建立了官方網(wǎng)站，對外介紹公司戰(zhàn)略、市場業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、社會責(zé)任等信息，并提供電話、電子郵件等聯(lián)系方式，方便網(wǎng)站使用者與公司溝通。依托網(wǎng)絡(luò)信息的及時性，各利益相關(guān)者（尤其是個體投資者）能夠及時了解公司的商業(yè)模式和管理團(tuán)隊(duì)，給予公司更多支持（Patel N.，2012）。網(wǎng)站已經(jīng)成為公司信息披露和傳遞的一個重要渠道。

但是，在具體操作過程中，網(wǎng)絡(luò)信息披露活動仍存在某些問題：比如，不會及時對投資者的電子郵件作出回復(fù)，不會在官網(wǎng)上及時澄清負(fù)面消息，不會定時更新最新消息等。為什么網(wǎng)絡(luò)信息傳遞并未如預(yù)期那般快捷？Marston C.（2008）指出網(wǎng)站信息披露是公司的自愿行為，包含強(qiáng)制披露信息和自愿披露信息。雖然信息傳遞無需花費(fèi)過多成本，但網(wǎng)站維護(hù)、信息更新等需要依賴一整套的制度和流程安排，這不僅會耗費(fèi)大量的人力物力，更需要各部門之間的配合。由此，基于經(jīng)濟(jì)人假說的公司高管可能會權(quán)衡各種信息披露方式的投入產(chǎn)出比。

在現(xiàn)有信息披露方式中，年報(bào)是上市公司最主要的財(cái)務(wù)信息載體，也是證監(jiān)會要求的強(qiáng)制披露內(nèi)容;同時，證監(jiān)會還要求公司聘請外部會計(jì)師事務(wù)所來審查公司財(cái)務(wù)報(bào)告，并獲得審計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告。由于審計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告是證監(jiān)會要求的“規(guī)定動作”，不少公司會努力完成該項(xiàng)工作。已有研究表明，規(guī)模較大的會計(jì)師事務(wù)所更加注重自身的聲譽(yù)保護(hù)，更加謹(jǐn)慎地發(fā)表審計(jì)意見（Beaker et al，1998）;同時，事務(wù)所為了避免訴訟風(fēng)險(xiǎn)，一般會舍棄高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)業(yè)務(wù)（方軍雄等，2004）。研究普遍認(rèn)為，高質(zhì)量的公司才會傾向于聘請大型會計(jì)師事務(wù)所。因此，聘請較高質(zhì)量的審計(jì)機(jī)構(gòu)，會對外傳遞本公司財(cái)務(wù)信息和治理狀況良好的信號（陳德球等，2011）。

在這種背景下，基于成本考慮的公司高管可能會認(rèn)為，聘請大型會計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)對外傳遞了“信息質(zhì)量不錯”的信號，相應(yīng)地可以減少在網(wǎng)站信息披露的投入。由此，提出研究假設(shè)：

H1：選擇“四大”事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)的公司，網(wǎng)站信息披露活動相對較少。

一般而言，審計(jì)時間和成本與被審計(jì)公司的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)（Bell et al.，2001）。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則（SAS），審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)前對被審計(jì)公司賬戶發(fā)生錯誤可能性的預(yù)估（Elder and Allen，2003）。為了確保高質(zhì)量的審計(jì)，會計(jì)師事務(wù)所對預(yù)期的未來風(fēng)險(xiǎn)增加審計(jì)費(fèi)用，以此彌補(bǔ)可能的訴訟風(fēng)險(xiǎn)（方軍雄等，2004）。因此，為了滿足相關(guān)監(jiān)管和制度要求，公司會選擇支付較高的審計(jì)費(fèi)用以確保財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性和合法性。這將進(jìn)一步降低公司高管在網(wǎng)站投入的可能性。基于此，提出如下研究假設(shè)：

H2：超額審計(jì)費(fèi)用越高的公司，網(wǎng)站信息披露活動相對較少。

二、研究設(shè)計(jì)

（一）樣本選擇與數(shù)據(jù)來源

本文以2010―2012年為滬深市場的A股上市公司為樣本。經(jīng)過如下處理：（1）剔除無法獲取網(wǎng)站信息披露數(shù)據(jù)的樣本;（2）剔除金融業(yè)類上市公司;（3）剔除ST以及一些數(shù)據(jù)缺失的公司。經(jīng)過一系列處理后，得到最終樣本786個。本文的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、審計(jì)師事務(wù)類型和審計(jì)意見數(shù)據(jù)來自CSMAR國泰安數(shù)據(jù)庫。

（二）研究變量定義

1.被解釋變量：網(wǎng)站信息披露指數(shù)（IIR）

考慮到網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展以及數(shù)據(jù)的可獲得性，本文參照南開大學(xué)投資者關(guān)系管理指數(shù)（IRMINK）以及Saeid H. et al.（2011）和胡艷等（2010）的研究，構(gòu)建網(wǎng)站信息指數(shù)評價(jià)（IIR）來衡量公司網(wǎng)站的整體情況。主要包括便利性（Accessibility）、多媒體化（Multimediality）、互動性（Interactivity）和及時性（Timeliness）4個方面10個指標(biāo)，如表1所示。

上述10個指標(biāo)按照“是=1，否=0”的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行手工搜集獲得初始數(shù)據(jù)。初始數(shù)據(jù)顯示，截至2013年初，95%的樣本公司開設(shè)了投資者關(guān)系板塊，1/3提供了搜索功能，53.7%的樣本公司提供了第三方網(wǎng)站鏈接（比如交易所網(wǎng)站，巨潮資訊），方便了網(wǎng)站使用者。90%以上的公司開通了深交所指定的第三方網(wǎng)站――投資者互動平臺，公布了Email和電話等聯(lián)系方式。只有5%的公司在官網(wǎng)上提供了網(wǎng)上路演，其余公司僅在投資者互動平臺予以提供;67.8%的公司網(wǎng)站上并未有視頻和音頻資料。總體而言，上市公司在便利性和互動方面作了多方面嘗試，但是在多媒體化和及時性方面還有待提高。

2.解釋變量

（1）審計(jì)師選擇（Big4）：如果公司選聘“四大”審計(jì)師取值為1，否則為0。本文所指的“四大”審計(jì)師包括畢馬威華振、普華永道中天、德勤華永和安永華明。

（2）超額審計(jì)費(fèi)用（AAF）：借鑒陳德球等（2011）的做法，采用公司和審計(jì)師特征的變量對審計(jì)費(fèi)用進(jìn)行回歸，取其殘差值為超額審計(jì)費(fèi)用，以此衡量審計(jì)機(jī)構(gòu)的努力程度和工作強(qiáng)度。公司和審計(jì)師特征變量主要包括公司規(guī)模（Size）、資本結(jié)構(gòu)（Lev）、公司成長性（Growth）、ROA、無形資產(chǎn)比例（Intang）、公司投資（Investment）、員工數(shù)量（Lnemployee）、資本結(jié)構(gòu)的變化（Changelev）、存貨和應(yīng)收賬款比例（Inverec）、公司是否遭受損失（Loss）、流動資產(chǎn)比率（Curratio）、是否聘請“四大”審計(jì)師（Big4）、公司行業(yè)（Industry）虛擬變量。回歸模型如方程1：

Lnauditfee=β0+β1Size+β2Lev+β3Growth+

β4ROA+β5Intang+β6Investment+β7Lnemployee+β8Changelev+β9Inverec+β10Loss+β11Curratio+β12Big4+β13Industry+ε （1）

方程1的殘差值（Resid）代表了超額審計(jì)費(fèi)用（AAF）。

（三）回歸模型與控制變量

方程2提供了會計(jì)師事務(wù)所選擇與網(wǎng)站信息披露活動的檢驗(yàn)?zāi)Ｐ停瑓⒄諏W(wǎng)站信息披露的研究文獻(xiàn)（胡艷，2012），控制了大股東（Top10）、盈余管理質(zhì)量（EM）、市場化指數(shù)（market）、公司規(guī)模（Size）、資本結(jié)構(gòu)（Lev）、ROA、存貨和應(yīng)收賬款比例（Inverec）、公司行業(yè)（Industry）等變量。具體變量說明如表2所示。

IIR=β0+β1Big4+β2Top10+β3EM+β4market+

β5Size+β6Lev+β7ROA+β8Inverec+β9Industry+ε

（2）

從方程（1）中獲得的殘差項(xiàng)（Resid）記為超額審計(jì)收費(fèi)（AAF），作為方程（3）中的解釋變量。方程（3）提供了審計(jì)師努力程度與網(wǎng)站信息披露活動的檢驗(yàn)?zāi)Ｐ汀?/p>

IIR=β0+β1AFF+β2Top10+β3EM+β4market+

β5Size+β6Lev+β7ROA+β8Inverec+β9Industry+ε

（3）

三、實(shí)證結(jié)果與分析

（一）描述性統(tǒng)計(jì)分析

表3提供了主要研究變量的描述性統(tǒng)計(jì)分析。IIR的均值為38.6844，最小值僅為11.66，大部分上市公司的網(wǎng)站信息質(zhì)量不高，且公司之間差異較大。Big4的均值為0.0611，說明大約有6.11%的樣本公司聘請“大所”進(jìn)行年報(bào)審計(jì)。Top10、EM、market、ROA、Size等變量在樣本公司間均存在一定差異。

（二）實(shí)證結(jié)果

表4報(bào)告的回歸結(jié)果顯示，Big4的回歸系數(shù)在10%的水平上顯著為負(fù)，表明選擇“大所”進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的公司，網(wǎng)站信息披露活動相對較少，支持了假設(shè)1。上市公司在聘請高質(zhì)量的審計(jì)機(jī)構(gòu)后，放松了對網(wǎng)站信息披露活動的相關(guān)實(shí)施。

AFF的回歸系數(shù)雖然不顯著，但方向?yàn)樨?fù)，與預(yù)期的符號方向相同。從控制變量的回歸結(jié)果來看，Top10的回歸系數(shù)顯著為正，說明前十大股東持股比例越高，公司越傾向于實(shí)施網(wǎng)站信息披露活動;market的回歸系數(shù)顯著為正，表明市場化程度較高地區(qū)的上市公司越傾向于實(shí)施網(wǎng)站信息披露活動;Size和ROA的回歸系數(shù)均為正，說明公司規(guī)模越大、業(yè)績越好，越傾向于實(shí)施網(wǎng)站信息披露活動。上述結(jié)論符合信號傳遞假說，即資本規(guī)模大、經(jīng)營業(yè)績好、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)小的公司越有動機(jī)實(shí)施高質(zhì)量的網(wǎng)站信息披露活動。其余控制變量的回歸系數(shù)均不顯著。

四、結(jié)論和建議

本研究以中國A股上市公司為樣本，從審計(jì)師選擇和審計(jì)費(fèi)用角度出發(fā)，研究了上市公司在審計(jì)監(jiān)督與網(wǎng)站信息披露選擇之間的關(guān)系。研究結(jié)果表明：選擇“大所”進(jìn)行年報(bào)審計(jì)的公司，網(wǎng)站信息披露活動相對較少。這意味著當(dāng)公司認(rèn)為審計(jì)報(bào)告已經(jīng)傳遞了“財(cái)務(wù)質(zhì)量不錯”的信號后，會放松對網(wǎng)站信息披露活動的相關(guān)實(shí)施。這與Clarke & Murray（2000）的研究一致，證明了我國網(wǎng)站信息披露實(shí)踐也存在著財(cái)務(wù)導(dǎo)向的傾向。事實(shí)上，在美國安然事件和金融危機(jī)過后，越來越多的學(xué)者和經(jīng)理層強(qiáng)調(diào)贏得投資者支持的重要性。他們認(rèn)為電話/郵件往來等方式，能夠及時獲得投資者和分析師的意見，可以幫助公司構(gòu)建受股東歡迎的策略。網(wǎng)絡(luò)可以較低的成本獲取上述投資者信息，因而有必要完善與投資者互動溝通的渠道，比如專人回復(fù)郵件/投資者問答、定期跟蹤和回訪投資者。

另外，網(wǎng)站建設(shè)被管理層忽略的一個原因可能是網(wǎng)站使用者大多是中小投資者。很多公司只在證監(jiān)會要求的渠道（比如巨潮資訊、中國證券報(bào)等）上信息，而不注意官網(wǎng)的同步更新。由于中小投資者數(shù)量眾多，對公司信息理解能力也不盡一致，深受市場“噪音”的影響，因此，公司應(yīng)充分利用網(wǎng)絡(luò)傳播覆蓋面廣、便捷的特點(diǎn)，及時更新官網(wǎng)的信息內(nèi)容。比如，通過“常見問題”欄目集中回答中小投資者關(guān)心的近期問題，澄清傳聞、減少市場波動。同時，相關(guān)政策制定者也應(yīng)該考慮擴(kuò)大監(jiān)管范圍和力度，促使公司與投資者，特別是中小投資者保持良好互動，促進(jìn)二者的共同發(fā)展。

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篇5

摘要：隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展，公司治理結(jié)構(gòu)也日益完善，內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)監(jiān)督與評價(jià)機(jī)制，是促進(jìn)公司治理機(jī)制有效運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值的重要手段，同時，公司治理也是內(nèi)部審計(jì)工作開展的制度環(huán)境和重要保障。本文從研究內(nèi)部審計(jì)與公司治理及其相互關(guān)系出發(fā)，分析我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，針對存在的問題提出合理化建議，以期完善內(nèi)部審計(jì)的公司治理功能。

關(guān)鍵詞 ：內(nèi)部審計(jì)；公司治理；相互關(guān)系

一、公司治理與內(nèi)部審計(jì)的定義

1.公司治理的定義

迄今為止，由于學(xué)者們研究的角度不盡相同，關(guān)于公司治理的定義，尚未形成有統(tǒng)一認(rèn)識，然而他們在本質(zhì)上都有著相通之處。歸納起來，公司治理是指通過某種制度或規(guī)則，來規(guī)范公司所有者、董事會、高級管理層之間的權(quán)力、責(zé)任和利益，從而形成三者之間的相互制衡，以保證資產(chǎn)運(yùn)營的效率、效果以及所有相關(guān)者的利益最大化。

2.內(nèi)部審計(jì)的定義

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）作為專業(yè)的國際性機(jī)構(gòu)其的內(nèi)部審計(jì)定義最具有代表性：即內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動，旨在增加組織價(jià)值及改善組織的運(yùn)營，它通過應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。從國內(nèi)來看，比較具有權(quán)威性的內(nèi)部審計(jì)定義是我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會于2013 年頒布的《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》（第1101號）：即內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動，內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。相對于2003年《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于內(nèi)部審計(jì)定義，該定義于國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）更加接近，表明我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展逐漸與國際接軌。

二、內(nèi)部審計(jì)與公司治理的相互關(guān)系

1.內(nèi)部審計(jì)與公司治理有著共同的理論基礎(chǔ)

內(nèi)部審計(jì)與公司治理都是由公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離所導(dǎo)致的受托及委托責(zé)任的需求而產(chǎn)生的，他們有著共同的理論基礎(chǔ)，即受托責(zé)任理論。公司治理的目標(biāo)是通過完善與加強(qiáng)公司治理機(jī)制，從而保證受托責(zé)任能被有效履行。委托人在受托人經(jīng)營行為嚴(yán)重?fù)p害其權(quán)益時，就需要有效的內(nèi)部審計(jì)對其經(jīng)營行為進(jìn)行監(jiān)督和檢查，從而確保公司受托責(zé)任履行的同時，提升公司治理的效果。近年來，公司治理的關(guān)注對象不僅僅局限在所有者與經(jīng)營者之間，而是不斷向內(nèi)外部各利益相關(guān)者拓展，從而受托責(zé)任的內(nèi)容以及范圍也不斷拓展，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該根據(jù)公司治理新的需求，不斷對職能和技術(shù)進(jìn)行拓展和更新。

2.內(nèi)部審計(jì)與公司治理目標(biāo)具有一致性

內(nèi)部審計(jì)與公司治理在目標(biāo)上具有趨同性。內(nèi)部審計(jì)是受所有者的委托，基于所有者的立場，對公司的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營活動進(jìn)行檢查和評價(jià)，旨在通過審計(jì)，發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營決策、內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理中存在的缺陷以及風(fēng)險(xiǎn)，并提出完善、糾正的建議，使得經(jīng)營決策更加科學(xué)，完善內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理中的缺陷，及時識別公司運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，減少公司的損失，即實(shí)現(xiàn)所有者利益最大化和企業(yè)增加價(jià)值。公司治理的目的在于建立一套權(quán)利均衡機(jī)制來協(xié)調(diào)公司各利益方的關(guān)系，重點(diǎn)是激勵和約束經(jīng)營者，圍繞所有者利益最大化目標(biāo)開展經(jīng)營活動，并向董事會提供真實(shí)業(yè)績報(bào)告。由此看來，二者的最終目標(biāo)是一致的，即都是為了提高組織的效率，確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.內(nèi)部審計(jì)與公司治理相互依存、相互影響

良好的公司治理環(huán)境是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的前提和基礎(chǔ)，建立有效、合理的內(nèi)部審計(jì)模式是良好公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在要求。內(nèi)部審計(jì)可以緩解公司所有者與經(jīng)營者之間委托問題，它可以提供管理層財(cái)務(wù)責(zé)任和管理責(zé)任履行情況的報(bào)告，公司所有者可以從報(bào)告獲取相對可靠的信息，從而緩解兩者之間的信息不對稱，這也是良好的公司治理的內(nèi)在需求。因此，內(nèi)部審計(jì)與公司治理互相依存，互相影響。

三、我國內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及其存在的問題

1.內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，獨(dú)立性較差

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作有效進(jìn)行的根本保證。內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，就不可能對公司財(cái)務(wù)活動及重大運(yùn)營活動做出客觀公正的評價(jià)。目前我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置沒有定式，多數(shù)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于公司財(cái)務(wù)部門，直接受財(cái)務(wù)總監(jiān)管制，或者受分管財(cái)務(wù)管理的副總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，只有少數(shù)上市公司的內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會及其審計(jì)委員會。我國《上市公司治理準(zhǔn)則》，雖然對審計(jì)委員會做出了“獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，審計(jì)委員會中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會計(jì)專業(yè)人士”的規(guī)定，但由于我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)比較集中，“內(nèi)部人控制”問題嚴(yán)重，從而影響審計(jì)委員會的獨(dú)立性。

2.內(nèi)部審計(jì)范圍局限，內(nèi)部審計(jì)職能有待拓展

我國的內(nèi)部審計(jì)大部分還停留于對過去的、已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)營業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)督、審查，其審計(jì)范圍比較局限，而內(nèi)部審計(jì)范圍不僅要涉及過去的、已發(fā)生的經(jīng)營事項(xiàng)，還要對正在進(jìn)行以及未來的經(jīng)營中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制，協(xié)助管理層進(jìn)行管理決策，從而減少公司不必要的損失，進(jìn)而增加企業(yè)價(jià)值。此外，我國內(nèi)部審計(jì)主要對公司的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)和審計(jì)，主要起“查錯糾弊”作用，嚴(yán)重妨礙了咨詢業(yè)務(wù)的發(fā)展，不利于內(nèi)部審計(jì)評價(jià)、服務(wù)、咨詢功能的拓展。

3.缺乏高素質(zhì)的專業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才

我國企業(yè)中大部分內(nèi)部審計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)比較單一，缺乏復(fù)合型的專業(yè)人才。在我國，大多數(shù)內(nèi)審人員都是財(cái)會工作者，知識面比較局限，兼之在公司治理中地位不高，很難吸引知識面比較廣，有著高素質(zhì)的內(nèi)審人才。因此，內(nèi)部審計(jì)很難與經(jīng)營管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等要求高的領(lǐng)域相融合，從而限制了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中發(fā)揮作用。

4.傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法與技術(shù)比較落后

隨著現(xiàn)代化信息技術(shù)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方法已不適應(yīng)公司治理發(fā)展的要求。內(nèi)部審計(jì)人員多數(shù)還局限于用傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)方法對公司的經(jīng)濟(jì)活動和運(yùn)營管理做出評價(jià)，即便發(fā)現(xiàn)問題和提出建議，由于出發(fā)的視角局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而忽略了經(jīng)營管理中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，這將不利于幫助公司高層管理者進(jìn)行重大決策，完善公司治理。

四、完善我國內(nèi)部審計(jì)公司治理功能的建議

1.合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從而保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是保證內(nèi)部審計(jì)工作權(quán)威性的基礎(chǔ)，而內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性主要取決于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否具有獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，就不可能順利對公司財(cái)務(wù)活動及重大運(yùn)營活動做出客觀公正的評價(jià)。我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置主要有財(cái)務(wù)總監(jiān)或其他職能部門領(lǐng)導(dǎo)模式、總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)模式、董事會及其審計(jì)委員會領(lǐng)導(dǎo)模式、監(jiān)事會領(lǐng)導(dǎo)模式。雖然從理論上，在監(jiān)事會下設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式最佳，獨(dú)立性和權(quán)威性最高，但是我國監(jiān)事會大多只有監(jiān)察權(quán)，沒有直接對公司重大經(jīng)營管理以及公司高級管理層任命的決策權(quán)；因此，這種模式很難順利開展有效的內(nèi)部審計(jì)工作。在實(shí)際工作中，可以采取直接在董事會下或者下設(shè)的審計(jì)委員會設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門。董事會及其下設(shè)的審計(jì)委員會在組織中擁有較高的地位，從而歸屬于其的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也具有較高的權(quán)威性和獨(dú)立性，有利于有效地對公司經(jīng)營管理活動及重大經(jīng)營決策進(jìn)行監(jiān)督和評價(jià)，還可以解決高級管理層的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，深入了內(nèi)部審計(jì)的工作范圍。此外，這種內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置模式可以發(fā)現(xiàn)問題直接向董事會及其下設(shè)審計(jì)委員會報(bào)告，不受制于高級管理層，從而及時解決問題，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。

2.擴(kuò)展審計(jì)范圍和拓展審計(jì)職能，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

隨著經(jīng)濟(jì)和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，公司面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，不確定性程度增高，風(fēng)險(xiǎn)管理日益重要，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將工作重心從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)、控制評估擴(kuò)展到績效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、戰(zhàn)略審計(jì)等領(lǐng)域，不僅要查錯防弊，更要將內(nèi)部審計(jì)職能向管理、服務(wù)與咨詢等多種增值職能拓展和轉(zhuǎn)變，對企業(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)行分析、確認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)評估、咨詢，積極參與到管理層決策中去，不斷完善公司治理，減少公司不必要的損失，從而實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值。

3.全面提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計(jì)要在公司治理中積極發(fā)揮作用，提升企業(yè)價(jià)值，離不開高質(zhì)量的內(nèi)部審計(jì)成果。而內(nèi)部審計(jì)人員作為內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行者，對內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量有重要影響。這就需要全面的高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員，不僅要懂得財(cái)務(wù)會計(jì)，還要懂得經(jīng)營管理、信息管理、法律等多方面的知識。目前，我國內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)機(jī)構(gòu)單一，普遍綜合素質(zhì)不高。因此，我國要全面提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。一方面可以開展內(nèi)部審計(jì)師資質(zhì)認(rèn)證以及后續(xù)教育，不斷更新學(xué)習(xí)新的內(nèi)部審計(jì)知識以滿足公司治理對內(nèi)部審計(jì)的要求，另一方面，提高內(nèi)部審計(jì)工作的準(zhǔn)入條件，并且內(nèi)部審計(jì)部門要合理引入專業(yè)多元化的內(nèi)部審計(jì)人才，打造一支多元化、精干高效、綜合素質(zhì)優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。

4.改進(jìn)傳統(tǒng)的審計(jì)方法與技術(shù)

為了更好地融入公司治理中，現(xiàn)階段內(nèi)部審計(jì)必須從傳統(tǒng)的事后審計(jì)向事前審計(jì)、事中審計(jì)與事后審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變、從傳統(tǒng)的靜態(tài)審計(jì)向動態(tài)與靜態(tài)審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變，并利用現(xiàn)代高科技信息技術(shù)采取遠(yuǎn)程審計(jì)和現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合，減少審計(jì)成本，提升內(nèi)部審計(jì)的工作效率。

參考文獻(xiàn)

[1]姜波.內(nèi)部審計(jì)對上市公司治理結(jié)構(gòu)作用研究[M].大連海事大學(xué),2010.

[2]王葉.淺議內(nèi)部審計(jì)與公司治理[J].財(cái)經(jīng)縱橫，2013 (6).

篇6

（一）小額貸款公司的產(chǎn)生和發(fā)展

1．小額貸款公司的產(chǎn)生。小額貸款公司作為一種民間金融組織的創(chuàng)新，產(chǎn)生于20世紀(jì)六七十年代；自從•尤努斯在孟加拉國創(chuàng)辦了孟加拉農(nóng)業(yè)銀行試驗(yàn)分行，小額信貸模式開始逐步形成。［1］我國的小額信貸在20個世紀(jì)的80年代就已經(jīng)出現(xiàn)了，但由于這些小額貸款主要是政策性扶貧性質(zhì)，沒有實(shí)現(xiàn)真正的自主經(jīng)營；加之政府當(dāng)時嚴(yán)格控制金融業(yè)，使這些小額貸款公司無法取得合法身份，致使其中大多中途夭折。

2．小額貸款公司的發(fā)展。2005年，中國人民銀行決定在四川、貴州、山西、陜西和內(nèi)蒙古五個省（區(qū)）開展民間小額信貸試點(diǎn)工作，提出在有條件的地方，可以探索建立由自然人或企業(yè)發(fā)起的小額貸款組織。同年12月，在曾經(jīng)的金融中心、票號故里———山西省平遙縣，第一批小額貸款公司“晉源泰”和“日升隆”正式掛牌成立。其后幾年，銀監(jiān)會和央行相關(guān)文件，引導(dǎo)各類資本到農(nóng)村地區(qū)投資設(shè)立新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)，尤其是2010年3月24日召開的國務(wù)院常務(wù)會議提出，鼓勵和引導(dǎo)民間資本興辦金融機(jī)構(gòu)，這意味著民間金融組織有望取得合法地位。在政策的引領(lǐng)下，山西小額貸款公司發(fā)展尤為迅速。據(jù)人民銀行太原中心支行調(diào)查，截至2010年12月31日，山西省共有小額貸款公司288家，注冊資本156．26億元。288家小額貸款公司2010年實(shí)現(xiàn)利潤為3．2億元，貸款余額為82．8億元，不良貸款比率2．54％，對“三農(nóng)”和小微企業(yè)貸款余額為58．33億元，占全部貸款余額的66．5％；成為“三農(nóng)”和微小企業(yè)獲取資金的強(qiáng)有力的補(bǔ)充。

（二）小額貸款公司內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和意義

1．小額貸款公司內(nèi)部審計(jì)的涵義及目標(biāo)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（2001年）修訂本指出內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。鑒于此，本文認(rèn)為小額貸款公司內(nèi)部審計(jì)是小額貸款公司為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，由專職機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施的，采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評價(jià)以確保經(jīng)營活動順利進(jìn)行的保證和咨詢活動。小額貸款公司的總體目標(biāo)是增加企業(yè)價(jià)值、提高運(yùn)作效率，具體目標(biāo)可以分為減少信息不對稱成本，防范經(jīng)營者的道德逆向選擇；保證和提高財(cái)務(wù)信息披露的透明度；強(qiáng)化內(nèi)部控制有效性；提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識等等。

2．小額貸款公司內(nèi)部審計(jì)的重要意義。自2005年12月我國第一個小額信貸公司成立至今，五年間全國小額貸款公司增勢迅猛。據(jù)中國人民銀行的數(shù)據(jù)顯示，截止2010年6月末，全國小額貸款公司數(shù)量達(dá)到1940家，比去年末增加606家；貸款余額1248．9億，比年初增加474．6億元。小額信貸公司不管是機(jī)構(gòu)數(shù)量還是資金額都實(shí)現(xiàn)了高速增長，但在此背景下，一些問題逐漸呈現(xiàn)出來，亟需相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)及監(jiān)管措施。鑒于內(nèi)部審計(jì)在成熟機(jī)構(gòu)組織以及金融危機(jī)中所發(fā)揮的積極作用，內(nèi)部審計(jì)得到了公眾和監(jiān)管部門的肯定。美國在2002年SOX（薩班斯法案）在意見陳述書中表明：內(nèi)部審計(jì)、外部審計(jì)、董事會以及高級管理人員被稱為是有效公司治理的四大基石；同時我國在2010年的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引中指出鼓勵上市公司披露內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告。借鑒中外成熟組織機(jī)構(gòu)在內(nèi)部審計(jì)方面的做法，小額貸款公司應(yīng)積極建立和健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在增加企業(yè)價(jià)值、提高運(yùn)作效率等方面的作用。

二、小額貸款公司內(nèi)部審計(jì)存在的問題

小額貸款公司作為一種民間金融組織的創(chuàng)新，其優(yōu)勢顯而易見：借款手續(xù)簡單、審核審批速度快等特點(diǎn)，有效填補(bǔ)了正規(guī)金融機(jī)構(gòu)對“三農(nóng)”和小微企業(yè)資金供給的不足。［3］但小額貸款公司也存在諸多問題，在客觀方面，信息化水平和零售貸款模式產(chǎn)生的信息不對稱；貸款對象多為農(nóng)民和微小企業(yè)缺乏貸款償還保障機(jī)制；整個社會誠信體制缺失；缺乏健全的外部監(jiān)管機(jī)制等。在主觀方面，股權(quán)過于集中致使監(jiān)督缺位，獨(dú)立性不強(qiáng)；內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)部控制意識不強(qiáng)；內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)低、程序不規(guī)范、處理力度不夠、審計(jì)手段和方法落后；審計(jì)結(jié)果處理不當(dāng)?shù)取１疚闹饕獜闹饔^方面來探討小額貸款公司在內(nèi)部審計(jì)方面存在的問題。

（一）股權(quán)集中化致使監(jiān)督缺位、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

在我國經(jīng)濟(jì)制度、歷史傳統(tǒng)、市場環(huán)境、法律觀念以及其他條件制約下，沒有形成發(fā)達(dá)的金融市場。外部融資的限制以及我國特有的國情致使公司股權(quán)相對集中化，而小額貸款公司作為民間資本的創(chuàng)新模式主要由幾個出資人出資設(shè)立，股權(quán)集中化情況比較嚴(yán)重。根據(jù)對山西省平遙縣兩家小額貸款公司的調(diào)查，日升隆公司發(fā)起時的自有資金來自3位自然人，其出資額分別為700萬元、500萬元和500萬元，合計(jì)1700萬元。晉源泰公司發(fā)起時的資金來源4位自然人，出資分別是400萬元，共計(jì)1600萬元。另根據(jù)晉中市小額貸款行業(yè)協(xié)會的統(tǒng)計(jì)，“晉中29家小額貸款公司共計(jì)110位股東中有66－67位股東為當(dāng)?shù)孛航估习澹鲑Y份額占整體16．6億資本金的60％多。”在調(diào)研中我們了解到，日升隆公司設(shè)立了股東會、執(zhí)行董事、監(jiān)事等3個領(lǐng)導(dǎo)崗位，實(shí)行股東會領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，由監(jiān)事及下屬負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，由于公司權(quán)利主要由以上三人掌控，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，能發(fā)揮的作用有限。2008年由中國人民銀行、中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會的《關(guān)于村鎮(zhèn)銀行、貸款公司、農(nóng)村資金互助社、小額貸款公司有關(guān)政策的通知》指出，小額貸款公司應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，提高風(fēng)險(xiǎn)識別和防范能力，對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、評價(jià)，并對內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行糾正和完善，確保依法合規(guī)經(jīng)營。河北大學(xué)段洪波《內(nèi)部審計(jì)核心職能的創(chuàng)新性轉(zhuǎn)變探究》對200家國內(nèi)外代表性公司內(nèi)部審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置數(shù)量所占比例為88．8％［4］，小額貸款公司從產(chǎn)生到現(xiàn)在不過經(jīng)歷了五年時間，正處于起步階段，其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置數(shù)量所占比例更少。根據(jù)對山西省晉中市29家小額貸款公司的調(diào)查，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的僅有9家，占比31％，即使設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，小額貸款公司股權(quán)化集中使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，在開展審計(jì)工作時缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，甚至在內(nèi)部審計(jì)時會受到上層領(lǐng)導(dǎo)的干擾和限制，致使最后得出的審計(jì)結(jié)論可信度不高。

（二）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高

內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平、工作經(jīng)驗(yàn)、對會計(jì)審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的熟悉程度等都對審計(jì)工作質(zhì)量有著重要的影響。段洪波等對國內(nèi)外200家公司內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的調(diào)查情況見表1：段洪波、韓曉杰等認(rèn)為我國公司在以上幾個方面所占比例均低于國外公司，尤其是在內(nèi)部審計(jì)人員對會計(jì)審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的熟悉程度方面令人堪憂。［4］根據(jù)對山西省晉中市29家小額貸款公司調(diào)查的結(jié)果，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的僅有9家，審計(jì)人員12人，全部為兼職審計(jì)，從事過會計(jì)、審計(jì)等相關(guān)業(yè)務(wù)的有10人，學(xué)歷最高的為本科，另有3人僅有高中學(xué)歷。內(nèi)部審計(jì)人員總體素質(zhì)偏低，直接影響到內(nèi)部審計(jì)工作開展的深度和廣度。同時隨著小額貸款公司發(fā)展壯大、金融服務(wù)品種的不斷推出、服務(wù)手段的不斷創(chuàng)新，對內(nèi)部審計(jì)人員在思維方式、工作方式、業(yè)務(wù)水平等方面都提出了更高的要求。但在實(shí)際工作中，公司領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)重視不足，很少有機(jī)會參加系統(tǒng)的理論知識和業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)方法、手段落后

基于提高審計(jì)效率和質(zhì)量、滿足所有者監(jiān)督的需要，審計(jì)人員需要選擇科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的審計(jì)方法和手段來實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。根據(jù)對山西省晉中市29家小額貸款公司調(diào)查的結(jié)果，其防范風(fēng)險(xiǎn)的主要手段是集體決策及事前控制等適宜“熟人社會”的非正規(guī)金融的風(fēng)險(xiǎn)控制方法，對審計(jì)的重視程度不夠，資金投入不足，造成小額貸款公司內(nèi)部審計(jì)方法落后，流于形式，審計(jì)目的也僅限于“查錯防弊”。而成熟公司所普遍采用的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，經(jīng)常要求內(nèi)部審計(jì)人員評價(jià)業(yè)務(wù)流程、戰(zhàn)略以及可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，判斷經(jīng)營管理層做出的決策是否與組織的道德、文化以及風(fēng)險(xiǎn)偏好一致；與經(jīng)營管理層的關(guān)系由“隸屬”轉(zhuǎn)變?yōu)椤昂献鳌保瑥亩w現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的價(jià)值所在。由于現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，電子計(jì)算機(jī)在信息處理系統(tǒng)中得到了普遍的應(yīng)用，電子計(jì)算機(jī)已經(jīng)作為執(zhí)行審計(jì)職能的一種工具，即通過運(yùn)用審計(jì)軟件來收集審計(jì)證據(jù)，進(jìn)行分析判斷，提供審計(jì)結(jié)論與決策依據(jù)。而小額貸款公司目前并沒有真正意義上的實(shí)現(xiàn)會計(jì)電算化，會計(jì)信息系統(tǒng)剛剛建立起來，電子計(jì)算機(jī)方式的內(nèi)部審計(jì)還沒有得以真正實(shí)施。

三、完善小額貸款公司內(nèi)部審計(jì)的建議及對策

（一）轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念，提升內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺位、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，關(guān)鍵是治理層和管理層對內(nèi)部審計(jì)的功能認(rèn)識不足。從治理層的視角出發(fā)，董事會的一項(xiàng)重要職能就是評價(jià)管理層的業(yè)績，并做出是否續(xù)聘或更換管理層的決策，而內(nèi)部審計(jì)所提供的獨(dú)立、客觀的保證功能可以提高會計(jì)信息質(zhì)量，緩解信息不對稱與問題，有效克服管理層逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)問題，維護(hù)股東和其他利益相關(guān)者的權(quán)益，從而為董事會考核管理層的業(yè)績提供依據(jù)。從管理層的視角出發(fā)，經(jīng)營管理的目的是實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化；而內(nèi)部審計(jì)的目的是為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率，二者可以優(yōu)化結(jié)合。對經(jīng)營管理層來說，為了有效實(shí)施管理控制，借助內(nèi)部審計(jì)來監(jiān)督較低層次管理者和員工的職責(zé)履行情況，并通過內(nèi)部審計(jì)來發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，最終提高組織的效率，達(dá)到促進(jìn)組織價(jià)值增值的目的。無論站在治理層抑或管理層的角度，內(nèi)部審計(jì)均發(fā)揮著不可替代的作用，治理層和管理層應(yīng)充分認(rèn)識內(nèi)部審計(jì)的重要性，積極的轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的效用。獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征，是一種客觀公正的監(jiān)督，是審計(jì)的生命線。理論界對內(nèi)部審計(jì)服務(wù)于公司治理還是經(jīng)營管理存在著頗多爭議，鑒于本文探討的是小額貸款公司的內(nèi)部審計(jì)以及小額貸款公司股權(quán)集中化等特點(diǎn)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)應(yīng)服務(wù)于公司治理。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性的強(qiáng)弱，主要取決于其隸屬關(guān)系和組織層次的高低。內(nèi)部審計(jì)的隸屬層次越高，其獨(dú)立性和權(quán)威性越高，所以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置在組織內(nèi)部的一個較高的層次上。在實(shí)務(wù)中，根據(jù)山西省小額信貸公司的現(xiàn)狀，其內(nèi)部審計(jì)應(yīng)向股東會報(bào)告，從而進(jìn)入股東會、高管層這一層次的受托責(zé)任關(guān)系中。

（二）多方位著手，提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)

國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會（2009年）頒布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架指出，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備技術(shù)、分析、鑒別等知識技能以及個人、人際交往、組織能力等行為技能；要求其具備識別并管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)的知識以確認(rèn)和評價(jià)偏離良好實(shí)務(wù)行為的重大性和重要性。如何成為一名合格的內(nèi)部審計(jì)人員，筆者認(rèn)為應(yīng)從人員的選拔、內(nèi)部審計(jì)人員自我素質(zhì)的提升、后續(xù)的定期培訓(xùn)等多方位著手。首先公司在招聘內(nèi)部審計(jì)人員時應(yīng)從學(xué)歷、會計(jì)審計(jì)公司治理等知識結(jié)構(gòu)、人際交往能力、道德準(zhǔn)則等全方位考核，真正將思想道德高尚、專業(yè)知識精良的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中來，提高內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。其次內(nèi)部審計(jì)人員平時應(yīng)通過閱讀財(cái)務(wù)會計(jì)、內(nèi)部控制、公司治理、信息技術(shù)等相關(guān)方面的書籍培養(yǎng)發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力，把理論和實(shí)踐緊密結(jié)合，以提高自身素質(zhì)。最后要有計(jì)劃、有組織地對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行定期系統(tǒng)培訓(xùn)，以提高專業(yè)知識和實(shí)務(wù)處理能力，適應(yīng)小額貸款公司信貸業(yè)務(wù)的發(fā)展。

篇7

一、非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要類型

根據(jù)期望影響的財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)果，可以將企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為分為三大類：(1)虛假利潤表類舞弊一以粉飾利潤表為主要目的，直接導(dǎo)致利潤表存在重大錯報(bào)，并間接導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表虛假；(2)虛假資產(chǎn)負(fù)債表類舞弊一以粉飾資產(chǎn)負(fù)債表為主要目的，直接導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表存在重大錯報(bào)，但不一定影響利潤表{(3)虛假表外披露類舞弊―一般以隱瞞重大事項(xiàng)為目的，一般僅直接導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表附注存在虛假內(nèi)容，但不直接影響財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)。

本文研究發(fā)現(xiàn)，對于非上市公司而言，其舞弊類型存在如下特征(如表1所示)：(1)就總體來說，虛假利潤表類舞弊是最主要的類型，有87％的舞弊企業(yè)存在虛假利潤表類舞弊行為；其次是虛假表外披露類舞弊行為，約有31％的舞弊企業(yè)對外作了虛假陳述或披露；只有約有15％的舞弊企業(yè)存在虛假資產(chǎn)負(fù)債表類舞弊行為。(2)從舞弊行為種類與公司規(guī)模的關(guān)系看，舞弊大、中型公司的虛假表外披露類舞弊行為比例和虛假資產(chǎn)負(fù)債表類舞弊行為行為明顯高于小公司；其虛假利潤表類舞弊行為比例則明顯低于小公司。(3)從舞弊行為的發(fā)展趨勢看，虛假利潤表類舞弊行為呈現(xiàn)出上升趨勢；虛假資產(chǎn)負(fù)債表類舞弊行為呈現(xiàn)下出降趨勢；虛假表外披露類舞弊行為則基本保持不變。(4)小公司財(cái)務(wù)舞弊的案例明顯多于大公司。(5)舞弊非上市大中型公司一般同時存在多種類型的舞弊一約有一半的舞弊非上市大中型公司同時存在兩種或兩種以上類型的舞弊行為，主要表現(xiàn)為虛假利潤表類舞弊和虛假表外披露類舞弊的同時存在。

二、非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要手段

我國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則指出的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊手段主要包括：(1)編制虛假的會計(jì)分錄，特別是在臨近會計(jì)期末時；(2)濫用或隨意變更會計(jì)政策；(3)不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判斷；(4)故意漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)；(5)隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)告金額的事實(shí)；(6)構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果；(7)篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計(jì)記錄和交易條款。在實(shí)務(wù)中，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的手段要更加具體和隱蔽些。

一是虛減利潤或虛增利潤。通常虛減利潤的情況明顯多于虛增利潤的情況；企業(yè)規(guī)模越小越傾向于虛減利潤(見表2)。虛減利潤的手段依次為虛列費(fèi)用、少列營業(yè)收入、推遲確認(rèn)營業(yè)收入、營業(yè)外收入不入賬、多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提前確認(rèn)費(fèi)用、利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤、不恰當(dāng)?shù)刈兏鼤?jì)政策、虛構(gòu)營業(yè)外支出(如虛構(gòu)工程報(bào)廢)、虛構(gòu)投資損失等。虛增利潤的手段則依次為虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、少計(jì)主要的期間費(fèi)用、少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提前確認(rèn)收入、虛構(gòu)營業(yè)外收入(如虛構(gòu)收回已沖銷的應(yīng)收款項(xiàng))、虛構(gòu)投資收益、損失不入賬、推遲確認(rèn)成本費(fèi)用、不恰當(dāng)?shù)刈兏鼤?jì)政策等。

二是虛增資產(chǎn)或虛減負(fù)債同時虛增所有者權(quán)益。虛增資產(chǎn)同時直接虛增所有者權(quán)益、資產(chǎn)(或負(fù)債)內(nèi)部各項(xiàng)目之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換、虛減負(fù)債同時直接虛增所有者權(quán)益、將負(fù)債增加虛構(gòu)為資產(chǎn)減少、虛減資產(chǎn)同時虛減負(fù)債、虛減負(fù)債同時虛增利潤、虛增資產(chǎn)同時虛增利潤(見表3)。

虛增資產(chǎn)同時直接虛增所有者權(quán)益的手段主要是虛增實(shí)收股本、不記錄已支付的股利。資產(chǎn)(或負(fù)債)內(nèi)部各項(xiàng)目之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換的手段主要有虛構(gòu)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)購買、將資產(chǎn)損失記錄為對外投資、虛構(gòu)收回應(yīng)收款項(xiàng)。虛減負(fù)債同時直接虛增所有者權(quán)益的主要手段是將借款記錄為股東權(quán)益。將負(fù)債增加虛構(gòu)為資產(chǎn)減少的手段主要是將借款業(yè)務(wù)記錄為收回應(yīng)收款項(xiàng)。虛減資產(chǎn)同時虛減負(fù)債的手段主要是虛構(gòu)清償負(fù)債。虛減負(fù)債同時虛增利潤一般與虛假利潤表相聯(lián)系，只是這一舞弊的主要目的在于粉飾資產(chǎn)負(fù)責(zé)表不是利潤表。

三是虛假表外披露類舞弊行為。虛假披露或隱瞞關(guān)聯(lián)方交易、隱瞞股權(quán)或資產(chǎn)質(zhì)押、隱瞞法律訴訟、隱瞞對外擔(dān)保、隱瞞其他重大事項(xiàng)(見表4)。

三、非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要目的

總的來說，經(jīng)濟(jì)利益是最常見的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊動機(jī)，是舞弊者最強(qiáng)大的內(nèi)在驅(qū)動力――舞弊者舞弊旨在獲得直接的或間接的、現(xiàn)實(shí)的或潛在的經(jīng)濟(jì)利益。具體地說，如表5所示，常見的非上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要目的依次是：(1)少交稅。其主要舞弊手段依次為虛列費(fèi)用、少列營業(yè)收入、推遲確認(rèn)營業(yè)收入、營業(yè)外收入不入賬、多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提前確認(rèn)費(fèi)用、利用關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移利潤、不恰當(dāng)?shù)刈兏鼤?jì)政策、將收入直接記人權(quán)益類項(xiàng)目、隱瞞關(guān)聯(lián)方交易等。(2)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告以為獲取資金提供方便。其主要舞弊手段依次為虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、少計(jì)成本費(fèi)用、少計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、提前確認(rèn)收入、虛構(gòu)投資收益、損失不入賬、推遲確認(rèn)成本費(fèi)用、不恰當(dāng)?shù)刈兏鼤?jì)政策、將借款業(yè)務(wù)記錄為收回應(yīng)收款項(xiàng)、虛構(gòu)在建工程、虛構(gòu)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)購買、將資產(chǎn)損失記錄為對外投資、虛構(gòu)收回應(yīng)收款項(xiàng)、隱瞞股權(quán)或資產(chǎn)質(zhì)押、隱瞞法律訴訟、隱瞞對外擔(dān)保。(3)為了表現(xiàn)經(jīng)營者業(yè)績。其舞弊手段幾乎包括所有的舞弊手段。(4)為了獲得某種資質(zhì)。(5)其他目的。

從表5還可以看出以下3個規(guī)律：(1)“少交稅”目的隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大而減少，但“表現(xiàn)經(jīng)營者業(yè)績”目的隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大而明顯增加；“為了獲取資金”目的則是中型公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的主要目的。(2)舞弊目的數(shù)量隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大而減少，舞弊目的綜合性隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大而減弱。(3)中小企業(yè)往往受資質(zhì)認(rèn)定限制，許多中小企業(yè)期望采用財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊來達(dá)到獲得某種資質(zhì)認(rèn)定的財(cái)務(wù)要求。

篇8

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè) 公司治理 內(nèi)部審計(jì)

1、引言

房地產(chǎn)業(yè)是我國支柱性產(chǎn)業(yè)，它牽動著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，又和老百姓的生活息息相關(guān)。我國的房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)歷了二十年的高速發(fā)展期，雖然很大程度上改善了人們的居住生活條件，但在發(fā)展過程中暴露出種種質(zhì)量問題和公司舞弊事件。如何讓提高房地產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)量，從而提升整個資源配置效率，成為房地產(chǎn)企業(yè)、政府管理者、消費(fèi)者以及產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)共同關(guān)注的問題。我國的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)業(yè)鏈中房地產(chǎn)公司起著控制和主導(dǎo)的作用，內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)監(jiān)督評價(jià)機(jī)制，也成為公司治理結(jié)構(gòu)中不可或缺的組成部分，有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī)制并促進(jìn)其有效運(yùn)行的重要手段。

2、公司治理和內(nèi)部審計(jì)的模式

公司治理的實(shí)質(zhì)就是對責(zé)權(quán)利的一種安排，是一種以股東為核心的利益相關(guān)者之間相互制衡關(guān)系的泛稱，其核心是在法律、法規(guī)和慣例的框架下，保證以股東為主的利益相關(guān)者利益為前提的一整套公司權(quán)利安排、責(zé)任分工和約束機(jī)制。從世界各國公司治理的實(shí)踐來看，公司治理結(jié)構(gòu)可以分成三大類（表一）。

我國大部分房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)采用的是第一種公司治理模式，股東大會是公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，董事會掌管公司重要經(jīng)營決策，經(jīng)理負(fù)責(zé)公司日常經(jīng)營管理，一般由董事會下的審計(jì)委員會承擔(dān)監(jiān)督職責(zé)，審計(jì)委員會全部由外部獨(dú)立董事組成。由于采用這種公司治理模式實(shí)現(xiàn)了所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的完全分離，勢必引起權(quán)力之間的相互制衡，要提高組織的運(yùn)作效率，確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，公司治理需要嚴(yán)格的內(nèi)部審計(jì)制度作為保障。

根據(jù)國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會制定的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》（2001年修訂本）對內(nèi)部審計(jì)的定義：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作與咨詢活動，它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。從定義中可以看出，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理結(jié)構(gòu)中的作用，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)符合公司治理的要求和特點(diǎn)，遵循獨(dú)立性、效率性、權(quán)威性、系統(tǒng)性、靈活性和經(jīng)濟(jì)性原則，并沒有統(tǒng)一模式，歸納起來，我國房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)模式分為五種（見表二），五種模式各有利弊。

3、房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系

房地產(chǎn)企業(yè)和生產(chǎn)型企業(yè)不同，其產(chǎn)品是由各個不同的開發(fā)項(xiàng)目組成，其管理具有很強(qiáng)的項(xiàng)目管理特征。總結(jié)起來，完整的房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)體系主要包括財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)和管理審計(jì)（圖一）。

3.1、財(cái)務(wù)審計(jì)

財(cái)務(wù)審計(jì)是最常用的審計(jì)方法，是審計(jì)機(jī)構(gòu)對企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對企業(yè)會計(jì)報(bào)表反映的會計(jì)信息依法作出客觀、公正的評價(jià)，形成審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見和決定。房地產(chǎn)項(xiàng)目投資巨大，建設(shè)周期長，成本構(gòu)成復(fù)雜，各種稅費(fèi)名目繁雜，項(xiàng)目參與人眾多，項(xiàng)目審計(jì)對項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)起著關(guān)鍵作用，直接影響著所得稅、土地增值稅的稅務(wù)匯算清繳。房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)開發(fā)周期，在項(xiàng)目的重要節(jié)點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，使每一個重要環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用構(gòu)成符合稅務(wù)籌劃要求，保證企業(yè)在合法經(jīng)營的前提下做到合理避稅。因此，從公司治理的角度來說，財(cái)務(wù)審計(jì)反映了企業(yè)的真實(shí)經(jīng)濟(jì)效益，既為經(jīng)營者對項(xiàng)目的控制提供了參考；同時，也使企業(yè)所有者能掌握經(jīng)營者的經(jīng)營效果和效率，為經(jīng)營者的業(yè)績考核提供依據(jù)。

3.2、工程審計(jì)

房地產(chǎn)企業(yè)的工程審計(jì)主要包括工程造價(jià)審計(jì)和竣工決算審計(jì)。工程造價(jià)審計(jì)是由審計(jì)機(jī)構(gòu)的造價(jià)工程師對單項(xiàng)、單位工程按照工程量、圖紙、定額、招標(biāo)文件和施工合同的相關(guān)條款和要求進(jìn)行造價(jià)審核。房地產(chǎn)項(xiàng)目的總支出除了單項(xiàng)、單位工程外，還有前期開發(fā)費(fèi)用、工程治理雜費(fèi)等這些未通過造價(jià)審計(jì)的項(xiàng)目，因此，還需竣工決算審計(jì)才能確定建設(shè)項(xiàng)目的總造價(jià)。竣工結(jié)算審計(jì)一般由審計(jì)機(jī)構(gòu)的注冊會計(jì)師完成。我國房地產(chǎn)企業(yè)的工程審計(jì)一般能做到工程造價(jià)審計(jì)和竣工決算審計(jì)，但普遍存在的問題是重視對結(jié)果的審計(jì)，輕視對過程的審計(jì)。造成在工程審計(jì)時，隱蔽工程已完工，無法再進(jìn)行現(xiàn)場審查，而這往往成為施工單位偷工減料的機(jī)會，也給工程質(zhì)量帶來重大隱患。對于建設(shè)工程項(xiàng)目來說，只有良好的過程才能產(chǎn)生成功的結(jié)果。因此，目前越來越多的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要求對工程進(jìn)行“跟蹤審計(jì)”，強(qiáng)調(diào)對過程進(jìn)行監(jiān)控，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。

3.3、管理審計(jì)

傳統(tǒng)的房地產(chǎn)企業(yè)屬于資源主導(dǎo)型，關(guān)注的是如何獲得資源，然而，隨著市場的逐步規(guī)范，企業(yè)成熟度的提高，現(xiàn)代房地產(chǎn)企業(yè)更加關(guān)注的是如何更有效地配置資源。管理審計(jì)的目標(biāo)就在于如何優(yōu)化治理流程、提高效率，因此，也被稱為效率審計(jì)。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，管理審計(jì)主要包括四大內(nèi)容：價(jià)格審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和管理過程審計(jì)。其中，價(jià)格審計(jì)主要是針對營銷定價(jià)和采購定價(jià)的審計(jì)，定價(jià)審計(jì)為企業(yè)的收入和支出提供價(jià)格決策服務(wù)；經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)主要是通過對經(jīng)濟(jì)合同的合法性、企業(yè)權(quán)益和履行情的審計(jì)；內(nèi)部控制審計(jì)主要是檢查管理機(jī)構(gòu)和制度的健全性、科學(xué)性和有效性，權(quán)限的設(shè)置是否具有制約性，起到查漏補(bǔ)缺、查錯防弊的作用，為公司內(nèi)部的管理、決策及效益服務(wù)；管理過程審計(jì)是以房地產(chǎn)項(xiàng)目的項(xiàng)目管理組織結(jié)構(gòu)、規(guī)劃設(shè)計(jì)、開發(fā)流程、工作關(guān)系、人力資源配置等各個環(huán)節(jié)管理的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效益性進(jìn)行評價(jià)來實(shí)現(xiàn)對房地產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營全過程的管理。

4、內(nèi)部審計(jì)體系實(shí)施的要點(diǎn)

我國房地產(chǎn)企業(yè)很多由建筑商、個體老板發(fā)展而來，管理水平相對較低，普遍缺乏規(guī)范系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。雖然我國在建設(shè)工程管理的相關(guān)法規(guī)中規(guī)定，建設(shè)工程結(jié)算必須進(jìn)行審計(jì)，使房地產(chǎn)企業(yè)加強(qiáng)了審計(jì)意識，但很多房地產(chǎn)企業(yè)僅僅只是為了提交審計(jì)報(bào)告用于竣工驗(yàn)收，遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的效果。要使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮作用，提高企業(yè)管理水平，增加資源配置效率，必須要創(chuàng)建優(yōu)良的環(huán)境和實(shí)施條件。

4.1、建立良好的公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理是內(nèi)部審計(jì)機(jī)制實(shí)施的前提條件，也是內(nèi)部審計(jì)必須具備的制度環(huán)境。目前，國內(nèi)房地產(chǎn)公司的治理結(jié)構(gòu)與真正完善的公司治理結(jié)構(gòu)還存在著一定差距，特別是廣大民營企業(yè)普遍存在的問題是企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的未能徹底分離，所有者往往承擔(dān)著總經(jīng)理的職責(zé)，經(jīng)營層得不到真正的授權(quán)。這種情況下，最容易發(fā)生所有者獨(dú)斷專行，草率決策的現(xiàn)象，公司的運(yùn)行被個別人所掌握，而不是靠機(jī)制運(yùn)行，內(nèi)部審計(jì)也只是“走過場”而已。

4.2、保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

無論是在國際還是國內(nèi)對內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定中，獨(dú)立性的要求居于首位。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性也使其具有公正性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)結(jié)果將為項(xiàng)目績效或經(jīng)營者績效獎懲提供依據(jù)，內(nèi)部審計(jì)人員不能承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任，不能參與組織的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動，避免因利益聯(lián)動關(guān)系影響審計(jì)結(jié)果的公正性和客觀性。

4.3、提高內(nèi)部審計(jì)水平

首先，應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)，由于房地產(chǎn)項(xiàng)目是一個典型的復(fù)雜系統(tǒng)，要求內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)必須要精通會計(jì)、審計(jì)、工程、造價(jià)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)和管理等知識，具有豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和高尚的職業(yè)道德規(guī)范。其次，內(nèi)部審計(jì)的工作不應(yīng)局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而應(yīng)擴(kuò)展到工程、造價(jià)、營銷等經(jīng)營管理的各個方面，并結(jié)合項(xiàng)目的生命周期，分層次、分階段實(shí)施。另外，信息是房地產(chǎn)項(xiàng)目的神經(jīng)系統(tǒng)，要保證信息流的順暢、有效率，審計(jì)部門和管理部門必須建立良好的溝通渠道，有利于把握問題的本質(zhì)和提出有效的解決辦法，加強(qiáng)對審計(jì)信息的利用。

4.4、關(guān)注過程審計(jì)

房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目投入大，資源消耗高，且一旦投入，不可逆轉(zhuǎn)。這就意味著等到結(jié)果出來后再做審計(jì)，即便發(fā)現(xiàn)了問題，也為時已晚。因此，過程審計(jì)甚至比結(jié)果審計(jì)更為重要。當(dāng)然，過程審計(jì)并不是說可以隨時隨地進(jìn)行，審計(jì)工作不應(yīng)干擾正常的公司經(jīng)營和項(xiàng)目建設(shè)。審計(jì)機(jī)構(gòu)在項(xiàng)目啟動時就應(yīng)該制訂完善的審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)計(jì)劃應(yīng)圍繞著審計(jì)目標(biāo)，結(jié)合房地產(chǎn)項(xiàng)目的生命周期，對審計(jì)的預(yù)期范圍、實(shí)施方式、審計(jì)人員和費(fèi)用等進(jìn)行細(xì)致規(guī)劃，特別對于容易出問題的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)要有針對性的審計(jì)計(jì)劃。任何項(xiàng)目的管理都存在PDCA的循環(huán)過程，審計(jì)能為項(xiàng)目的實(shí)施、檢查和修正提供依據(jù)，保證項(xiàng)目始終在正常的軌道上運(yùn)行，這也為公司治理打下了基礎(chǔ)。

4.5、加強(qiáng)審計(jì)體系內(nèi)部的協(xié)同性

在審計(jì)工作實(shí)踐中，由于財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)和管理審計(jì)所要求的重點(diǎn)不同，專業(yè)領(lǐng)域不同，因此，可能會派出不同的審計(jì)公司或?qū)徲?jì)團(tuán)隊(duì)來實(shí)施，很容易造成各項(xiàng)審計(jì)之間工作重復(fù)、空白、信息不對稱等問題。加強(qiáng)審計(jì)體系內(nèi)部的協(xié)同性是公司審計(jì)委員會的重要工作。項(xiàng)目管理具有多目標(biāo)屬性，不能因?yàn)橐粋€方面的審計(jì)結(jié)果而全盤否定或肯定，審計(jì)委員會應(yīng)以公司治理的角度，本著系統(tǒng)控制、綜合平衡的原則參與審計(jì)計(jì)劃的制定和實(shí)施方案設(shè)計(jì)，降低審計(jì)的管理成本，提高審計(jì)工作效率，使審計(jì)體系發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)。

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篇9

公司收入作假的主要手段

（一）虛構(gòu)客戶，虛擬銷售

公司虛擬銷售對象及交易，對并不存在的銷售業(yè)務(wù)，按正常銷售程序進(jìn)行模擬運(yùn)轉(zhuǎn)，包括偽造顧客訂單、偽造發(fā)運(yùn)憑證、偽造銷售合同、開具稅務(wù)部門認(rèn)可的銷售發(fā)票等。由于客戶和交易是虛擬的，所以顧客訂單、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同是虛假的，所用的客戶印章是偽造的，但銷售發(fā)票一般是真實(shí)的。雖然開具發(fā)票會多繳納稅金，但是為了達(dá)到增加利潤這一更高的目標(biāo)，公司認(rèn)為多繳納一些稅金也是值得的。

（二）以真實(shí)客戶為基礎(chǔ)，虛擬銷售

公司對某些客戶有一定的銷售業(yè)務(wù)，為了粉飾業(yè)績，在原銷售業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，人為擴(kuò)大銷售數(shù)量，使得公司在該客戶名下確認(rèn)的收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于實(shí)際銷售收入。

（三）利用與某些公司的特殊關(guān)系制造銷售收入

例如公司將產(chǎn)品銷售給與其沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方，然后再由其子公司將產(chǎn)品從第三方購回，這樣既可以增加銷售收入，又可以避免公司內(nèi)部銷售收入的抵銷。該第三方與公司雖沒有法律上的關(guān)聯(lián)關(guān)系，但往往與公司存在一定的默契。

（四）對銷售期間不恰當(dāng)分割，調(diào)節(jié)銷售收入

由于會計(jì)期間假設(shè)的存在，公司披露的會計(jì)信息需要有合理的歸屬期，其中會涉及銷售收入在哪個會計(jì)期間予以確認(rèn)的問題。公司為了調(diào)節(jié)各會計(jì)期間的經(jīng)營業(yè)績，往往對銷售期間進(jìn)行不恰當(dāng)?shù)姆指睿崆盎蜓雍蟠_認(rèn)收入。

（五）對有附加條件的發(fā)運(yùn)產(chǎn)品全額確認(rèn)銷售收入

通常，產(chǎn)品發(fā)運(yùn)是確認(rèn)公司已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方的最直觀的標(biāo)志之一，但產(chǎn)品發(fā)出并不意味著收入能夠確認(rèn)。例如公司將商品銷售給購貨方的同時，賦予其一定的銷售退貨權(quán)，此時，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，但與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益未必能全部流入公司，只能將估計(jì)不能發(fā)生退貨的部分確認(rèn)為收入，但公司為了增加業(yè)績卻全額確認(rèn)收入。

（六）在資產(chǎn)控制存在重大不確定性的情況下確認(rèn)收入

一般而言，公司只有讓渡資產(chǎn)的所有權(quán)，才有取得索取該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)款的可能，也就是說，如果公司將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給購貨方，卻仍然保留與該資產(chǎn)所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則不能確認(rèn)該項(xiàng)收入。例如公司出售房屋、土地使用權(quán)、股權(quán)等交易中，如果相關(guān)資產(chǎn)未辦理交接過戶手續(xù)，則相關(guān)收入不能確認(rèn)，但許多公司在相關(guān)資產(chǎn)控制存在重大不確定性的情況下確認(rèn)了收入。

識別公司收入作假的主要途徑

公司在業(yè)績造假的過程中，往往會暴露出一些跡象，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)這些蛛絲馬跡，于細(xì)微之處分析公司作假的可能性，以應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度關(guān)注公司在生產(chǎn)經(jīng)營方面的異常現(xiàn)象。一般可從以下幾個方面進(jìn)行分析、識別：

（一）管理當(dāng)局的誠信度及能力分析

管理當(dāng)局肩負(fù)著建立和健全完善的內(nèi)部控制制度并監(jiān)督其得到合理有效執(zhí)行的責(zé)任，所以其品行、閱歷、經(jīng)驗(yàn)、能力及其經(jīng)營管理的觀念、方式、風(fēng)格和對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識與控制方法等都會影響公司運(yùn)行的規(guī)范性。注冊會計(jì)師審計(jì)時應(yīng)對管理當(dāng)局的誠信度和能力進(jìn)行評價(jià)，并關(guān)注其待遇是否與公司業(yè)績掛鉤、是否遭受異常的壓力、關(guān)鍵管理人員尤其是財(cái)務(wù)人員是否穩(wěn)定等因素，以便從整體上把握公司業(yè)績作假的可能性。

（二）公司股票市場形勢分析

公司業(yè)績作假的目的多是迫于業(yè)績壓力，特別是上市公司，往往是為了達(dá)到再融資指標(biāo)、避免退市或配合股票市場的價(jià)格預(yù)期。如果發(fā)現(xiàn)公司股價(jià)發(fā)生異常波動并伴有需要再融資、處于虧損的邊緣、面臨被特別處理等異常現(xiàn)象出現(xiàn)，注冊會計(jì)師應(yīng)予以特別注意，此時公司可能迫切需要虛構(gòu)銷售收入來粉飾其經(jīng)營業(yè)績。

（三）公司產(chǎn)品生產(chǎn)情況分析

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，公司產(chǎn)品生產(chǎn)情況的好壞，直接決定了銷售情況的好壞，所以注冊會計(jì)師在審計(jì)時應(yīng)密切關(guān)注公司的主要生產(chǎn)設(shè)備是否嚴(yán)重閑置、生產(chǎn)車間是否經(jīng)常停產(chǎn)、存貨數(shù)量是否大量增加等現(xiàn)象。如果這些現(xiàn)象單獨(dú)或同時存在，報(bào)告期經(jīng)營業(yè)績卻沒有相應(yīng)下降，注冊會計(jì)師應(yīng)考慮公司業(yè)績作假的可能性。

（四）市場銷售形勢分析

公司產(chǎn)品適銷對路，是實(shí)現(xiàn)較高利潤水平的前提。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分關(guān)注市場銷售形勢未得到改善情況下的銷售增長，并對與其相關(guān)的成本變動趨勢進(jìn)行分析。另外，若公司對某一產(chǎn)品或銷售客戶過分依賴，也應(yīng)作為重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域予以關(guān)注。

（五）公司對待審計(jì)的態(tài)度分析

公司對注冊會計(jì)師受托進(jìn)行的審計(jì)，應(yīng)予以協(xié)助和配合。如果公司一反常態(tài)，對審計(jì)人員所需的資料遲遲不予提供，對審計(jì)人員的提問不予做答或含糊做答，甚至設(shè)置障礙，注冊會計(jì)師應(yīng)保持高度警惕。

主要審計(jì)對策

隨著電腦科技的發(fā)展和普及運(yùn)用，目前公司作假的技術(shù)手段越來越高明，許多環(huán)節(jié)都能做得“天衣無縫”。公司內(nèi)部采購、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、銷售等各個部門假戲真做、假賬真算，給注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)可能存在的虛構(gòu)銷售收入帶來了很大的困難。注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時，除了查閱合同、發(fā)票、出庫單等常規(guī)審計(jì)程序外，應(yīng)特別注意以下程序的實(shí)施，并真正執(zhí)行到位，以發(fā)現(xiàn)是否存在虛假銷售。

（一）進(jìn)行分析性復(fù)核

分析性復(fù)核是貫穿注冊會計(jì)師整個審計(jì)過程的一項(xiàng)重要審計(jì)程序，它可以通過資料之間的比率或趨勢分析，發(fā)現(xiàn)資料間的異常關(guān)系和項(xiàng)目的意外波動。注冊會計(jì)師在進(jìn)行收入審計(jì)時，可以選用收入增長率、銷售毛利率、銷售利潤率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)進(jìn)行分析，并在橫向上將本公司與同行業(yè)其他公司的資料進(jìn)行比較，縱向上將本公司不同時期的資料進(jìn)行比較。如果差異較大，注冊會計(jì)師應(yīng)將其劃為具有潛在風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域予以特別關(guān)注，并設(shè)計(jì)必要的審計(jì)程序，進(jìn)一步證實(shí)或利用其他審計(jì)程序佐證其變動是否合理。

（二）結(jié)合存貨流轉(zhuǎn)，測試生產(chǎn)與銷售的相關(guān)性

公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動是一個包括采購、生產(chǎn)、消耗、產(chǎn)出等復(fù)雜活動的集合體，這些活動通常會涉及計(jì)劃、采購、生產(chǎn)、倉儲、銷售等幾個部門，存貨的流轉(zhuǎn)幾乎涉及到上述的每個部門與環(huán)節(jié)，所以檢查公司的銷售收入是否可信，還應(yīng)結(jié)合存貨流轉(zhuǎn)審計(jì)程度，如了解產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程、查閱生產(chǎn)任務(wù)通知單、收發(fā)料憑證及其匯總表、產(chǎn)量和工時記錄、成本計(jì)算資料等，以確定經(jīng)營過程中的購貨量與消耗量、消耗量與產(chǎn)出量、產(chǎn)出量與銷售量之間是否配比。

（三）結(jié)合應(yīng)收賬款函證，確定銷售的真實(shí)性

注冊會計(jì)師進(jìn)行應(yīng)收賬款函證時，既可以對其余額進(jìn)行函證，也可以對其發(fā)生額及銷售條件等進(jìn)行函證，前者可以證實(shí)應(yīng)收賬款余額的真實(shí)性，后者可以發(fā)現(xiàn)銷售行為是否真實(shí)。注冊會計(jì)師對收入的合理性進(jìn)行審計(jì)時，可以結(jié)合應(yīng)收賬款函證以確定銷售收入的真實(shí)性。執(zhí)行該程序時，應(yīng)能控制函證的整個過程，并對未回函、詢證函被退回、回函確認(rèn)數(shù)與公司賬面記錄不一致等情況予以特別關(guān)注，必要時可考慮予以延伸審計(jì)，了解相關(guān)客戶的經(jīng)營范圍、規(guī)模和方式以及報(bào)告期購貨情況等，以確認(rèn)應(yīng)收賬款發(fā)生的真實(shí)性并進(jìn)而推斷銷售收入的合理性。

（四）結(jié)合存貨監(jiān)盤，了解存貨是否真實(shí)發(fā)出

存貨監(jiān)盤是注冊會計(jì)師為了驗(yàn)證被審計(jì)單位期末存貨的存在性和期末實(shí)際結(jié)存數(shù)量的正確性而采取的審計(jì)程序。銷售行為的發(fā)生，必然引起存貨數(shù)量的變動。公司虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，可能根本不涉及存貨的流動，所以注冊會計(jì)師可通過實(shí)施存貨監(jiān)盤程序了解公司存貨的實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)是否一致。如果存貨的

實(shí)存數(shù)大于賬面數(shù)，注冊會計(jì)師應(yīng)查明有無已確認(rèn)銷售而未發(fā)出存貨的情形存在，并進(jìn)一步查明是否為虛假銷售。另外，對出售房屋、土地使用權(quán)、股權(quán)等行為，也應(yīng)監(jiān)盤產(chǎn)權(quán)是否已辦理轉(zhuǎn)移，以判斷相關(guān)交易確認(rèn)收入的合理性。

（五）關(guān)注日后退貨、收款的相關(guān)記錄

有的公司為了提高報(bào)告年度的經(jīng)營業(yè)績，在年末集中實(shí)現(xiàn)“銷售”，但這些銷售只是“紙面富貴”，并未真正實(shí)現(xiàn)，往往在期后表現(xiàn)為銷貨退回。注冊會計(jì)師審計(jì)時，應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日后有無大額或連續(xù)的退貨，并查明這些退貨是否為年末集中“銷售”部分。另外，可以通過檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后相關(guān)銀行進(jìn)賬單等收款憑證以及應(yīng)收賬款收回記錄，進(jìn)一步證實(shí)報(bào)告期收入確認(rèn)的合理性。

篇10

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；績效審計(jì)；理論體系；優(yōu)化

一、績效審計(jì)

績效審計(jì)在實(shí)施的時候主要圍繞三個要素進(jìn)行審查和評價(jià)，包含經(jīng)濟(jì)性、效益性、效率性，也稱“三E審計(jì)”。經(jīng)濟(jì)性主要是指組織經(jīng)營管理過程中獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)品或者服務(wù)時所耗費(fèi)的資源最少，即投入是否節(jié)約。效率性主要體現(xiàn)在商品、服務(wù)和關(guān)聯(lián)資源利用的關(guān)系，即思考如何以較少的投入來取得較大的收益，簡單的講就是支出是否講究效率。效果性主要是指項(xiàng)目、計(jì)劃實(shí)施實(shí)際情況和預(yù)期結(jié)果的關(guān)系，簡單的說就是是否達(dá)到經(jīng)營管理目標(biāo)。績效審計(jì)隨著審計(jì)工作的發(fā)展而日益完善，在上個世紀(jì)七十年代的時候，一些西方國家政府部門開始績效審計(jì)，即按照規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)來對西方國家發(fā)展過程中的公共項(xiàng)目支出進(jìn)行核對、檢驗(yàn)，并對國家專項(xiàng)資金的使用效果開展綜合評估。當(dāng)前，績效評估水平成為衡量一個國家審計(jì)發(fā)展程度的重要參考指標(biāo)。在1983年的時候，我國成立了專門從事審計(jì)工作的部門，績效審計(jì)被引入到多個企業(yè)中。

二、集團(tuán)公司績效審計(jì)特點(diǎn)

第一，集團(tuán)公司績效審計(jì)指標(biāo)的有機(jī)性。集團(tuán)公司是一個復(fù)雜的綜合體，在發(fā)展的不同階段、不同時期會呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)，因此，將績效審計(jì)引入到集團(tuán)公司內(nèi)部的時候要注重根據(jù)不同部門的實(shí)際情況和集團(tuán)公司發(fā)展要求來選擇適合的審計(jì)方法。第二，集團(tuán)公司業(yè)務(wù)復(fù)雜，在實(shí)施績效審計(jì)管理的時候會面臨比較多的風(fēng)險(xiǎn)。和一般公司相比，集團(tuán)公司具有業(yè)務(wù)范圍廣泛、業(yè)務(wù)規(guī)模龐大、所受外界干擾大的特點(diǎn)，在開展集團(tuán)公司績效審計(jì)管理的時候需要相關(guān)人員使用科學(xué)問卷和恰當(dāng)?shù)淖稍儊砣媪私饧瘓F(tuán)公司在社會主義市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的發(fā)展情況，根據(jù)社會政策和經(jīng)濟(jì)環(huán)境來選擇績效審計(jì)方法。第三，集團(tuán)公司審計(jì)周期較長、審計(jì)內(nèi)容繁多。集團(tuán)公司的審計(jì)業(yè)務(wù)活動多，內(nèi)容繁雜，既包含被審計(jì)單位發(fā)展過程中的各個業(yè)務(wù)活動，也包含其他非經(jīng)濟(jì)范疇的管理活動。在集團(tuán)公司工作量不斷增多的背景下，集團(tuán)公司績效審計(jì)工作在開展的過程中需要更多審計(jì)時間，審計(jì)人員的工作量和審計(jì)工作任務(wù)開始變得更加繁瑣。

三、H集團(tuán)公司績效審計(jì)淺析

（一）H集團(tuán)公司基本情況概述

H集團(tuán)公司是一家國家級別的注冊公司，從事儀表的生產(chǎn)銷售，主要經(jīng)營業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)模式、特點(diǎn)如圖一所示，該集團(tuán)公司由A信息集團(tuán)公司、B儀表集團(tuán)公司和自然人C共同出資形成，后來在長期發(fā)展衍變的過程中形成了集團(tuán)股份有限公司，總體資產(chǎn)6億元，幾個集團(tuán)的出資比例如表一所示。后來自然人C將持有公司股份的280萬元全部轉(zhuǎn)讓給A信息集團(tuán)，股權(quán)變更后的結(jié)構(gòu)如表二所示。

（二）整個集團(tuán)公司的業(yè)務(wù)內(nèi)控流程

按照生產(chǎn)步驟包含采購和付款、生產(chǎn)和倉儲、銷售和收款等，如下所示：第一，采購和付款流程。集團(tuán)公司的生產(chǎn)成本計(jì)劃人員根據(jù)銷售部門制定的銷售計(jì)劃編訂出產(chǎn)品計(jì)劃，在計(jì)劃中展示出產(chǎn)品的拼成、型號等。經(jīng)過批準(zhǔn)之后，采購計(jì)劃人員會根據(jù)日產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃和庫存情況來編訂每天的采購計(jì)劃，選擇條件適配的供應(yīng)商簽訂單次采購合同，供應(yīng)商按照合同的要求來進(jìn)行貨物的供應(yīng)。在貨物被運(yùn)輸?shù)絺}庫之后，按照合同約定的標(biāo)準(zhǔn)來對貨物實(shí)施必要的驗(yàn)收管理，對于供應(yīng)商，選擇按照月份或者季度的方式來對其結(jié)算賬款。第二，產(chǎn)品的生產(chǎn)和倉儲流程。儀器儀表公司的制造部車間包含機(jī)械加工、電儀車間，機(jī)械加工車間負(fù)責(zé)零部件產(chǎn)品的生產(chǎn)加工，電儀車間負(fù)責(zé)組裝半成品，生產(chǎn)車間按照成本計(jì)劃來組織相關(guān)人員進(jìn)行日常生產(chǎn)。質(zhì)量檢驗(yàn)部門進(jìn)行抽檢出具檢驗(yàn)報(bào)告，不合格產(chǎn)品退回車間復(fù)查原因或銷毀，合格產(chǎn)品出具合格檢驗(yàn)報(bào)告，由倉儲部門驗(yàn)收入庫。第三，銷售和收款流程。銷售部門將整個企業(yè)的產(chǎn)品銷售劃分為多個銷售區(qū)域，各個區(qū)域安排專門的業(yè)務(wù)人員進(jìn)行管理。業(yè)務(wù)人員可以通過電話、傳真等方式和客戶進(jìn)行溝通交流，并在每個月的時候按照預(yù)定的計(jì)劃去審查和拜訪客戶，就客戶的個人資信情況實(shí)施考察。集團(tuán)公司制定的銷售政策采取先付款后發(fā)貨的方式來組織一系列銷售活動，銷售模式為30%比例的預(yù)售，30%比例的驗(yàn)貨后收取。產(chǎn)品到達(dá)客戶經(jīng)調(diào)試驗(yàn)收后，由技術(shù)服務(wù)人員、客戶相關(guān)負(fù)責(zé)人、銷售人員在技術(shù)服務(wù)清單上簽字確認(rèn)，并按約定收取30%比例的貨款，在達(dá)到一年保證期之后收回10%的尾款。

（三）所處行業(yè)的業(yè)務(wù)特征

按照產(chǎn)品服務(wù)和應(yīng)用領(lǐng)域可以將儀器儀表行業(yè)細(xì)分為工業(yè)自動化儀器儀表系統(tǒng)、科學(xué)測試系統(tǒng)、專用儀器儀表、電工儀器儀表等，文章所研究的集團(tuán)公司經(jīng)營業(yè)務(wù)主要涉及到工業(yè)自動化儀器儀表產(chǎn)品。自動化儀表具體包含執(zhí)行器、壓力儀表、控制系統(tǒng)等，所生產(chǎn)出來的產(chǎn)品被廣泛的應(yīng)用到冶金、有色金屬、化工、電力、建材、石油、水處理等關(guān)系到國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的行業(yè)。從宏觀層面來看，儀器儀表行業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量和生產(chǎn)速度深受整個下游行業(yè)發(fā)展建設(shè)規(guī)模、發(fā)展進(jìn)度、投資總額等因素的影響，整個儀器儀表行業(yè)發(fā)展也趨于一種市場成熟度較高狀態(tài)，產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量和生產(chǎn)種類在不斷增多。

四、H集團(tuán)公司在發(fā)展過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）宏觀層面上的經(jīng)濟(jì)波動風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)階段，從事工業(yè)自動化儀表生產(chǎn)的下游行業(yè)包含有色金屬、冶金、化工、石油、輕工、建材等，這些行業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)，其發(fā)展也深受國家宏觀政策制定的影響并與經(jīng)濟(jì)形勢變化密切關(guān)聯(lián)。在世界經(jīng)濟(jì)一體化的背景影響下，H集團(tuán)公司發(fā)展面臨國內(nèi)及國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展波動、資金整合利用效果不理想等風(fēng)險(xiǎn)，對公司產(chǎn)品的銷售以及產(chǎn)品價(jià)格的制定產(chǎn)生了復(fù)雜影響。

（二）激烈的市場競爭

H集團(tuán)公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品包含電動執(zhí)行器、流量計(jì)、信號調(diào)理儀表等，這些產(chǎn)品市場競爭激烈，由于該集團(tuán)處于工業(yè)自動化儀器儀表行業(yè)的中游，產(chǎn)品的行業(yè)集中度較低，產(chǎn)品類型多，市場份額分散，發(fā)展動力較差。

（三）業(yè)務(wù)模式發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)

H集團(tuán)公司的業(yè)務(wù)模式包含自主模式和國際合作模式兩個類型，與一些合作伙伴保持著長期的業(yè)務(wù)往來，在合作過程中會根據(jù)下游客戶需要來安排生產(chǎn)產(chǎn)品。自主模式及國際合作模式的差異具體體現(xiàn)在產(chǎn)品的研發(fā)和銷售上，其中，自主模式下的產(chǎn)品由公司自主研發(fā)，采用自己的商標(biāo)來進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)銷售。在與國際公司合作時，公司利用合作伙伴授權(quán)許可商標(biāo)進(jìn)行產(chǎn)品銷售，國際合作下產(chǎn)品銷售收入占據(jù)整個公司總體收入的比例較高，因此，H集團(tuán)公司的長遠(yuǎn)發(fā)展對國際合作模式有所依賴。

（四）內(nèi)部控制的有效性

審計(jì)在了解內(nèi)部控制后，對H集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效(即效果好壞)進(jìn)行測試發(fā)現(xiàn)管理層的權(quán)利較大，容易出現(xiàn)隨意濫用權(quán)利干擾企業(yè)發(fā)展的問題，集團(tuán)公司在發(fā)展的過程中沒有采取強(qiáng)有力的控制措施對管理層進(jìn)行合理授權(quán)，為H集團(tuán)公司發(fā)展埋下了安全隱患，需要在集團(tuán)公司內(nèi)部建立有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。

五、H集團(tuán)公司績效指標(biāo)體系的建立及審計(jì)評價(jià)

（一）傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)指標(biāo)

國家頒布的績效審計(jì)是1999年由財(cái)政部門、人事部門、國家經(jīng)貿(mào)組織共同的國有資本績效評價(jià)規(guī)則、國有資本績效評價(jià)操作細(xì)則，整個體系中包含了財(cái)務(wù)效益、資產(chǎn)運(yùn)營、償債能力、發(fā)展能力四個方面的內(nèi)容，指標(biāo)體系包含三個層級的內(nèi)容，具體涵蓋了八個具體項(xiàng)目的計(jì)量指標(biāo)、十六個修訂項(xiàng)目計(jì)量指標(biāo)，八個項(xiàng)目評議非計(jì)量指標(biāo)。集團(tuán)公司開展績效審計(jì)的目的是評價(jià)整個公司經(jīng)營成果是否達(dá)到了預(yù)期的委托目標(biāo)，集團(tuán)公司能否長遠(yuǎn)的發(fā)展下去，在實(shí)施績效審計(jì)的時候，整個集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)效益是其中重要的內(nèi)容，借助集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠清晰的了解到整個集團(tuán)公司發(fā)展所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。文章所研究的H集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)如表三所示。根據(jù)以上績效指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)分析，可以了解到該集團(tuán)公司經(jīng)營績效情況如下：第一，資產(chǎn)運(yùn)作情況。受賒銷規(guī)模擴(kuò)大影響，雖然集團(tuán)公司的總體收入在增加，但是增長幅度仍然是低于總資產(chǎn)的增長幅度，流動資產(chǎn)增加較多，回款周期長，流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率降低。第二，財(cái)務(wù)效益情況。集團(tuán)公司對市場變動及金融風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對處于一種滯后的狀態(tài)，最終使得整個集團(tuán)公司的報(bào)酬率降低。第三，償債能力。受宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化影響，集團(tuán)公司放緩了擴(kuò)張速度，在財(cái)務(wù)管理上也采取穩(wěn)健財(cái)務(wù)政策，導(dǎo)致集團(tuán)公司的資產(chǎn)負(fù)債率降低。第四，發(fā)展能力情況。公司銷售收入增長率、資本累積率在三年期間都保持在穩(wěn)定的狀態(tài)，可見，集團(tuán)公司應(yīng)對內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)采取的財(cái)務(wù)策略影響了快速發(fā)展。

（二）非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系構(gòu)建

在全球經(jīng)濟(jì)一體化、國內(nèi)國際雙循環(huán)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境下，集團(tuán)公司所面臨的市場情況也變得更加復(fù)雜，僅僅使用財(cái)務(wù)指標(biāo)來評價(jià)集團(tuán)公司績效，無法全面應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)。為此，審計(jì)建議集團(tuán)公司立足實(shí)際設(shè)計(jì)出動態(tài)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，多方面評估集團(tuán)公司績效。1.行業(yè)競爭風(fēng)險(xiǎn)。H集團(tuán)公司的產(chǎn)品市場份額不具備絕對的優(yōu)勢，在產(chǎn)品的總體銷量靠前，出現(xiàn)這樣現(xiàn)象的原因是行業(yè)的集中度較低、產(chǎn)品類型多，優(yōu)勢產(chǎn)品過于集中，在產(chǎn)品細(xì)分市場中有待填補(bǔ)市場空白。2.技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。H集團(tuán)公司關(guān)于技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)數(shù)據(jù)如表四所示。審計(jì)在對表四數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，H集團(tuán)公司的高端產(chǎn)品銷售額呈現(xiàn)出小幅度增長的狀態(tài)，但是主要經(jīng)營的產(chǎn)品仍然是中低端產(chǎn)品，產(chǎn)品生產(chǎn)和推廣銷售缺乏核心競爭力。3.國際合作風(fēng)險(xiǎn)。H集團(tuán)公司的國際合作商標(biāo)授權(quán)產(chǎn)品銷售收入占據(jù)整個公司總體收入的比例較高，公司的長遠(yuǎn)發(fā)展對國際合作模式有所依賴，當(dāng)中斷國際合作伙伴授權(quán)許可的商標(biāo)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)時，將對集團(tuán)公司的銷售收入及盈利能力造成較大的沖擊。

（三）審計(jì)建議

針對H集團(tuán)公司績效審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，建議：第一，控制賒銷規(guī)模，保證總體收入穩(wěn)定增長，降低應(yīng)收賬款總額，防范壞賬風(fēng)險(xiǎn)，提高流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。第二，集團(tuán)公司加強(qiáng)金融風(fēng)險(xiǎn)防范，合理控制負(fù)債規(guī)模，提高股東權(quán)益報(bào)酬率。第三，在財(cái)務(wù)管理上采取穩(wěn)健政策的同時，適當(dāng)進(jìn)行股權(quán)融資，增加高盈利投資項(xiàng)目負(fù)債比率，提高投資回報(bào)率。第四，加大科技研發(fā)投入，開發(fā)高端產(chǎn)品，提高市場競爭能力和產(chǎn)品盈利能力，達(dá)到集團(tuán)公司下達(dá)的績效考核目標(biāo)。第五，進(jìn)行國際合作伙伴公司股權(quán)并購，或者收購其核心產(chǎn)品品牌在國內(nèi)的終生銷售使用權(quán)，降低過于依賴國際合作商標(biāo)授權(quán)產(chǎn)品對銷售收入的影響。

結(jié)束語

綜上所述，績效審計(jì)工作開展的目的是通過檢查、評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性等來為整個企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供重要參考支持,績效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)有一定的聯(lián)系，也有一定的區(qū)別，必須和財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來。在當(dāng)前激烈的市場競爭環(huán)境下，各個集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展規(guī)模日益擴(kuò)大，在這樣背景下，集團(tuán)企業(yè)對企業(yè)績效評價(jià)的需求就變得更加迫切。財(cái)務(wù)指標(biāo)是企業(yè)績效審計(jì)的重要組成，其能夠通過直觀的報(bào)表數(shù)據(jù)來為相關(guān)人員提供集團(tuán)企業(yè)的績效信息。為此，在新時期，需要集團(tuán)企業(yè)立足社會發(fā)展實(shí)際，簡化以往的財(cái)務(wù)指標(biāo)，剔除其中不合理的地方，在其中加入符合實(shí)際的內(nèi)容。從而從多個角度更為全面的展現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)的績效情況，科學(xué)評估集團(tuán)企業(yè)發(fā)展績效，強(qiáng)化反思，進(jìn)而更好的促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)發(fā)展。

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