導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇審計(jì)基本流程，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、持續(xù)審計(jì)對(duì)持續(xù)監(jiān)控的利用

對(duì)會(huì)計(jì)流程實(shí)施持續(xù)監(jiān)控，審計(jì)人員可以利用管理層實(shí)施的持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)，也可以通過(guò)在會(huì)計(jì)流程中內(nèi)嵌審計(jì)模塊（EAM）來(lái)實(shí)現(xiàn)。這兩種監(jiān)控方式的運(yùn)作模式基本相同，都是通過(guò)對(duì)系統(tǒng)及其會(huì)計(jì)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程的控制設(shè)置和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，識(shí)別控制缺陷和異常交易，并通過(guò)郵件或手機(jī)短信的方式向?qū)徲?jì)人員、企業(yè)內(nèi)部相關(guān)責(zé)任人發(fā)送預(yù)警，以期他們采取進(jìn)一步的行動(dòng)。

從內(nèi)部審計(jì)的角度來(lái)看，EAM和持續(xù)監(jiān)控在功能上存在交叉，這是由內(nèi)部審計(jì)部門在內(nèi)部控制監(jiān)控中的作用決定的。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)部門既可以是管理層內(nèi)部控制監(jiān)控系統(tǒng)實(shí)施中的主要參與者，也可以是內(nèi)部控制監(jiān)控職能的執(zhí)行者。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在第3號(hào)全球技術(shù)審計(jì)指南《持續(xù)審計(jì)》中，詳細(xì)地闡述了持續(xù)審計(jì)與持續(xù)監(jiān)控之間的依存關(guān)系，提出在持續(xù)審計(jì)中，充分利用持續(xù)監(jiān)控，能夠同時(shí)滿足對(duì)控制程序的有效性和用于決策的信息的可靠性和相關(guān)性確認(rèn)的需要。

不過(guò)，根據(jù)COSO《內(nèi)部控制系統(tǒng)監(jiān)控指南》的觀點(diǎn)，當(dāng)前很多企業(yè)沒(méi)有很好地利用持續(xù)監(jiān)控程序，或者總體上缺乏必要的監(jiān)控程序，這就給依賴持續(xù)監(jiān)控而運(yùn)行的持續(xù)審計(jì)實(shí)施帶來(lái)障礙。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)部門可能會(huì)主動(dòng)幫助管理層建立持續(xù)監(jiān)控程序，雖然他們并不擁有該程序的所有權(quán)。持續(xù)審計(jì)是一種在較高頻率上進(jìn)行審計(jì)的方式，實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序自動(dòng)化是開(kāi)展持續(xù)審計(jì)的必要條件。內(nèi)部審計(jì)部門無(wú)論是為了滿足審計(jì)的需要來(lái)開(kāi)發(fā)EAM，還是為了幫助管理層實(shí)施持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)，都應(yīng)該考慮將更多的現(xiàn)有審計(jì)程序整合進(jìn)EAM或者持續(xù)監(jiān)控系統(tǒng)，也即如何將現(xiàn)有審計(jì)程序?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)化，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)流程對(duì)會(huì)計(jì)流程的嵌入。

二、審計(jì)流程嵌入的基本思路

審計(jì)是一種充斥著職業(yè)判斷的工作，由于計(jì)算機(jī)對(duì)審計(jì)程序執(zhí)行剛性與人工處理柔性之間的差異，使得在將審計(jì)流程轉(zhuǎn)換成計(jì)算機(jī)可執(zhí)行程序時(shí)，必須對(duì)現(xiàn)有審計(jì)流程進(jìn)行重構(gòu)。審計(jì)流程重構(gòu)主要是將當(dāng)前針對(duì)會(huì)計(jì)流程的手工審計(jì)程序和審計(jì)判斷的可規(guī)范部分與不可規(guī)范部分相分離，目的在于減少對(duì)非正式審計(jì)判斷技術(shù)的依賴，以使審計(jì)程序盡可能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化。

（一）規(guī)范審計(jì)程序

要實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序自動(dòng)化，首先必須對(duì)現(xiàn)有的手工審計(jì)程序進(jìn)行規(guī)范化。規(guī)范化就是通過(guò)建立一種統(tǒng)一的審計(jì)方式，減少不同審計(jì)人員對(duì)于具體審計(jì)程序理解和運(yùn)用上的差異，借以提升審計(jì)程序執(zhí)行上的準(zhǔn)確性和一致性。

根據(jù)自動(dòng)化的實(shí)現(xiàn)可能性與程度，手工審計(jì)程序可分為可直接實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化、不可能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化和具備實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化潛力三類。一般來(lái)說(shuō)，那些用于完成常規(guī)的、重復(fù)性的結(jié)構(gòu)化工作的審計(jì)程序都可以實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化。對(duì)于那些既不能分離出可自動(dòng)化部分，也不能利用計(jì)算機(jī)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷的模擬，或者必須由人工來(lái)完成的部分，是不能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的。某些審計(jì)程序雖然需要運(yùn)用審計(jì)人員的職業(yè)判斷，但這種職業(yè)判斷具有一定的邏輯性，可以通過(guò)計(jì)算機(jī)實(shí)現(xiàn)模擬，這類審計(jì)程序可以通過(guò)進(jìn)行重構(gòu)實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，進(jìn)而使之具備實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化的潛力。

對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行規(guī)范就是針對(duì)具備自動(dòng)化潛力的審計(jì)程序部分。這種規(guī)范化并非消除審計(jì)職業(yè)判斷的空間，而是通過(guò)考慮審計(jì)人員在不同審計(jì)環(huán)境下執(zhí)行審計(jì)程序的各種可能情形，將這些情形內(nèi)化于計(jì)算機(jī)審計(jì)程序中，用一種統(tǒng)一的方式來(lái)執(zhí)行，而不能由審計(jì)人員根據(jù)自身偏好進(jìn)行選擇。對(duì)于那些需要審計(jì)人員進(jìn)行邏輯推理和形式思維才能完成的工作，可能需要借鑒構(gòu)建審計(jì)專家系統(tǒng)時(shí)采用的方法，如知識(shí)工程學(xué)。由于規(guī)范化的最終目的是將人工審計(jì)程序轉(zhuǎn)換為計(jì)算機(jī)可執(zhí)行的程序，所以，在軟件設(shè)計(jì)人員所進(jìn)行的審計(jì)程序設(shè)計(jì)中，需要有經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員的參與。

（二）利用基線來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序自動(dòng)化

某些審計(jì)程序想要實(shí)現(xiàn)規(guī)范化，不是在技術(shù)上不可行，就是成本太高，此時(shí)可以考慮采用對(duì)基線的監(jiān)控來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)程序的自動(dòng)化。如果規(guī)范化的審計(jì)程序是自動(dòng)化“審計(jì)面”，那么通過(guò)基線所進(jìn)行的監(jiān)控則是自動(dòng)化“審計(jì)點(diǎn)”?；€是對(duì)某個(gè)時(shí)點(diǎn)系統(tǒng)和業(yè)務(wù)流程設(shè)置的一個(gè)參照，它是作為后續(xù)審計(jì)過(guò)程中的參照標(biāo)準(zhǔn)。在系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中，通過(guò)將后續(xù)時(shí)點(diǎn)與基線進(jìn)行比較，識(shí)別偏離基線的情況，借以實(shí)現(xiàn)審計(jì)自動(dòng)化。這種方式的優(yōu)勢(shì)在于容易實(shí)施、成本較低。不足之處在于其審計(jì)覆蓋面狹窄，且僅僅對(duì)那些限制性的控制設(shè)置起作用。在進(jìn)行基線設(shè)置的時(shí)候，可以采用前次全面審計(jì)的結(jié)果，也可以通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行重新評(píng)估來(lái)獲取。企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，要求基線也隨之調(diào)整，這就需要大量的手工工作來(lái)驗(yàn)證基線的有效性。所以，在基線設(shè)置中還需要在風(fēng)險(xiǎn)和成本之間進(jìn)行權(quán)衡。一般來(lái)說(shuō)，參數(shù)值越固定，越適用于基線監(jiān)控。基線設(shè)置并非一蹴而就，在初始設(shè)置運(yùn)行之后的一段時(shí)間內(nèi)需要對(duì)監(jiān)控結(jié)果進(jìn)行仔細(xì)分析，審慎決定是否應(yīng)該對(duì)當(dāng)前基線值進(jìn)行添加、刪除或者修改，直到系統(tǒng)平穩(wěn)運(yùn)行為止。控制基準(zhǔn)設(shè)定好之后，還應(yīng)定期對(duì)其進(jìn)行評(píng)估。

（三）確定持續(xù)審計(jì)活動(dòng)的執(zhí)行頻率

持續(xù)審計(jì)活動(dòng)的頻率將會(huì)從對(duì)詳細(xì)交易的實(shí)時(shí)或接近實(shí)時(shí)的評(píng)價(jià)到對(duì)詳細(xì)交易、快照或者綜合數(shù)據(jù)的周期性評(píng)價(jià)。高頻率的持續(xù)審計(jì)可以提供較高水平的認(rèn)證，因?yàn)槌掷m(xù)審計(jì)的高頻率將導(dǎo)致留給不符合要求的調(diào)整或者進(jìn)行交易的時(shí)間有限，而且，執(zhí)行一些高頻率的審計(jì)程序，可以減少對(duì)那些不能夠?qū)崿F(xiàn)自動(dòng)化的審計(jì)程序的依賴。因此，審計(jì)人員可以考慮在持續(xù)審計(jì)的頻率和范圍之間進(jìn)行權(quán)衡。

持續(xù)審計(jì)相對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)之所以能夠在一個(gè)更高的頻率上執(zhí)行，是因?yàn)樽詣?dòng)化的持續(xù)審計(jì)測(cè)試可以降低執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制確認(rèn)的成本。審計(jì)頻率將不僅取決于所檢查的系統(tǒng)或者流程的風(fēng)險(xiǎn)水平，也取決于審計(jì)程序的自動(dòng)化程度和可以使用的資源。比如擁有關(guān)鍵控制的系統(tǒng)可能需要對(duì)交易數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)分析；支持年度審計(jì)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可能每季度進(jìn)行一次；用于支持單項(xiàng)審計(jì)和對(duì)審計(jì)建議的追蹤可能會(huì)在一個(gè)特定的基礎(chǔ)上進(jìn)行。

（四）強(qiáng)化持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)生成的警報(bào)管理

持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)預(yù)警管理系統(tǒng)的一種，該系統(tǒng)一旦發(fā)現(xiàn)控制異?；蝻L(fēng)險(xiǎn)增加的情況，會(huì)自動(dòng)生成警報(bào)，然后通過(guò)電子郵件、短信或自動(dòng)電話系統(tǒng)通知審計(jì)人員，并選擇性的通知企業(yè)內(nèi)部相關(guān)責(zé)任人或管理人員，以促使問(wèn)題及時(shí)得到糾正，防止形成重大控制缺陷或重大風(fēng)險(xiǎn)，從而提升內(nèi)部控制系統(tǒng)的“免疫力”。警報(bào)需要記錄的細(xì)節(jié)應(yīng)該包括所檢測(cè)到的結(jié)果、關(guān)于將要采取什么行動(dòng)的決策、誰(shuí)應(yīng)該被告知、應(yīng)該何時(shí)被告知、期望得到響應(yīng)的日期。警報(bào)有輕重緩急之分，審計(jì)人員應(yīng)該先將這些審計(jì)結(jié)果進(jìn)行排序，然后再按照順序執(zhí)行。審計(jì)警報(bào)管理關(guān)鍵不在于如何將警報(bào)發(fā)送給相關(guān)人員，而在于如何解決“警報(bào)涌現(xiàn)”的問(wèn)題。如果出現(xiàn)警報(bào)大規(guī)模涌現(xiàn)，將不利于審計(jì)人員和企業(yè)相關(guān)人員對(duì)這些問(wèn)題的處理。最糟糕的是，警報(bào)涌現(xiàn)可能使得企業(yè)相關(guān)人員決定全部忽略警報(bào)或強(qiáng)迫審計(jì)師關(guān)閉信息警報(bào)開(kāi)關(guān)。產(chǎn)生警報(bào)涌現(xiàn)的原因可能是審計(jì)系統(tǒng)中發(fā)送警報(bào)的控制參數(shù)設(shè)定錯(cuò)誤，或者設(shè)定的過(guò)于保守。通常一個(gè)持續(xù)審計(jì)系統(tǒng)在初次實(shí)施的時(shí)候，會(huì)出現(xiàn)警報(bào)涌現(xiàn)的情況，但并不能據(jù)此作出結(jié)論，因?yàn)槌掷m(xù)審計(jì)系統(tǒng)初次設(shè)置的參數(shù)通常具有一定的主觀性和片面性。在出現(xiàn)這種情況時(shí)，應(yīng)該先對(duì)例外報(bào)告進(jìn)行調(diào)查，然后對(duì)相應(yīng)的控制參數(shù)進(jìn)行調(diào)整，如此反復(fù)，不斷完善。如果在系統(tǒng)平穩(wěn)運(yùn)行一段時(shí)間后，再次發(fā)生警報(bào)涌現(xiàn)，則可能是企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生變化的信號(hào)，需要重新對(duì)原有的控制參數(shù)進(jìn)行評(píng)估和調(diào)整。

三、審計(jì)流程嵌入在我國(guó)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)中的相關(guān)考慮

2009年4月財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于全面推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》中提出，未來(lái)5-10年要實(shí)現(xiàn)大型企事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息化與經(jīng)營(yíng)管理信息化融合，同時(shí)要根據(jù)企事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的要求，將內(nèi)部控制流程、關(guān)鍵控制點(diǎn)等固化在信息系統(tǒng)中，促進(jìn)各單位內(nèi)部控制規(guī)范制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，并形成自我評(píng)價(jià)報(bào)告。2011年9月9日財(cái)政部的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》中重點(diǎn)要求“全面推進(jìn)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，為會(huì)計(jì)科學(xué)化和精細(xì)化管理提供助力”，則再次重申了企業(yè)要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息化、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告信息化和內(nèi)部控制審計(jì)信息化。

雖然上述兩個(gè)文件沒(méi)有要求將審計(jì)流程嵌入會(huì)計(jì)流程，卻明確提出了要將會(huì)計(jì)流程、業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制流程進(jìn)行融合。從效率和效果方面考慮可看出，將審計(jì)流程嵌入會(huì)計(jì)流程，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)流程、業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制流程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)持續(xù)審計(jì)，無(wú)疑是內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。國(guó)際上，普華永道的調(diào)查，以及ACL公司和IIA的聯(lián)合調(diào)查都表明，持續(xù)審計(jì)已經(jīng)受到了廣泛的重視，許多大公司內(nèi)部審計(jì)部門已經(jīng)開(kāi)始部分采用了持續(xù)審計(jì)。IIA和ISACA還專門了進(jìn)行持續(xù)審計(jì)的指南。在我國(guó)，一些特大型企業(yè)，如中國(guó)石油天然氣集團(tuán)公司，已經(jīng)能夠通過(guò)信息化手段隨時(shí)掌握全國(guó)各地加油站交易等相關(guān)信息，以此實(shí)現(xiàn)集團(tuán)對(duì)所屬各單位業(yè)務(wù)流程的實(shí)時(shí)監(jiān)控。

將審計(jì)流程嵌入會(huì)計(jì)流程，需要進(jìn)行大規(guī)模的定制。目前一些主流ERP軟件廠商（如SAP、Oracle）推出的“治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和法規(guī)遵循”解決方案，能夠與他們的ERP軟件進(jìn)行集成，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)流程的持續(xù)監(jiān)控。許多ERP軟件還內(nèi)嵌了一些持續(xù)監(jiān)控模塊。但這些應(yīng)用只能局限于某個(gè)特定的ERP軟件。

篇2

一、健全評(píng)審制度，提高評(píng)審質(zhì)量

一是建立了“七先七后”評(píng)審工作機(jī)制。即：先評(píng)審后招投標(biāo)、先評(píng)審后政府采購(gòu)、先評(píng)審后變更簽證、先評(píng)審后撥款、先評(píng)審后效益評(píng)價(jià)、先評(píng)審后移交、先評(píng)審后拆遷補(bǔ)償。同時(shí)，堅(jiān)持“凡是未經(jīng)評(píng)審的政府投資項(xiàng)目，一律不安排建設(shè)資金；未經(jīng)階段性驗(yàn)收或驗(yàn)收不合格的，一律不撥付工程進(jìn)度價(jià)款和竣工結(jié)算價(jià)款”?！捌呦绕吆蟆痹u(píng)審工作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)了對(duì)政府投資項(xiàng)目的全過(guò)程、全方位、動(dòng)態(tài)化的綜合控制管理。在這一模式中，投資評(píng)審成為支出管理堅(jiān)實(shí)的技術(shù)支撐，貫穿于項(xiàng)目預(yù)算、招標(biāo)采購(gòu)和集中支付等各個(gè)環(huán)節(jié)。

二是推行評(píng)審項(xiàng)目復(fù)審制和評(píng)審項(xiàng)目法人審核制兩大制度。這兩項(xiàng)制度有效地提高評(píng)審質(zhì)量，預(yù)防評(píng)審結(jié)果出現(xiàn)重大誤差，強(qiáng)化了評(píng)審內(nèi)部控制制度和項(xiàng)目法人對(duì)項(xiàng)目預(yù)算編制機(jī)構(gòu)及項(xiàng)目預(yù)算編制單位的監(jiān)督職能。評(píng)審中心先后對(duì)廬陵文化生態(tài)園、文化藝術(shù)中心、體育中心、中心城區(qū)街景整治、航校遷建、城南安置房等300多個(gè)工程項(xiàng)目進(jìn)行了投資評(píng)審，通過(guò)評(píng)審合理確定工程預(yù)算，作為政府招標(biāo)的最高限價(jià)，有效的降低了工程預(yù)算資金。如，在對(duì)贛堤除險(xiǎn)加固工程招標(biāo)控制價(jià)的評(píng)審中，申報(bào)項(xiàng)目預(yù)算為12803.19萬(wàn)元,在復(fù)審中發(fā)現(xiàn)回填砂礫、挖淤泥土方量送審43.25萬(wàn)立方米過(guò)高，經(jīng)審查圖紙資料、實(shí)地勘察，與業(yè)主討論后審定為10180立方米，僅此工程量核減金額1307萬(wàn)元，最后該工程審定額為9743.72萬(wàn)元，審減金額3059.47萬(wàn)元，審減率為23.9%。在對(duì)大橋防腐維護(hù)工程評(píng)審中，業(yè)主送審價(jià)為500多萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)審招標(biāo)控制價(jià)為113.62萬(wàn)元，最后中標(biāo)價(jià)為106.8萬(wàn)元，一舉為財(cái)政節(jié)支近400萬(wàn)元。

二、加強(qiáng)動(dòng)態(tài)管理，提高評(píng)審準(zhǔn)確度和公信力

對(duì)材料價(jià)格的計(jì)取，在參考市造價(jià)信息的基礎(chǔ)上，市財(cái)政評(píng)審中心采取了以下六項(xiàng)有效措施：

一是安排專門的詢價(jià)人員，定期完成大宗材料的詢價(jià)任務(wù)；二是對(duì)1000萬(wàn)元以上在建項(xiàng)目，動(dòng)態(tài)跟蹤用量大價(jià)格高材料的進(jìn)場(chǎng)價(jià)；三是注冊(cè)成為中國(guó)建材在線網(wǎng)會(huì)員。針對(duì)建安工程中的新推廣材料以及以前未涉及過(guò)的陌生領(lǐng)域材料，進(jìn)行網(wǎng)上價(jià)格查詢；四是不定期到中心城區(qū)周邊建材市場(chǎng)進(jìn)行詢價(jià)；五是針對(duì)大宗特殊材料，向生產(chǎn)廠家進(jìn)行專項(xiàng)詢價(jià)；六是分年度建立材料價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)，并安排專人管理，為以后的預(yù)結(jié)算評(píng)審提供價(jià)格依據(jù)。實(shí)現(xiàn)了對(duì)材料價(jià)格的動(dòng)態(tài)管理和動(dòng)態(tài)監(jiān)控，確保項(xiàng)目材料支出審核達(dá)到“合理、低價(jià)”，確保評(píng)審結(jié)果的準(zhǔn)確度和公信力。如，在對(duì)市博物館及城市展示館外墻裝飾工程招標(biāo)控制價(jià)評(píng)審中，市評(píng)審中心對(duì)材料的價(jià)格采取了市場(chǎng)詢價(jià)、網(wǎng)上詢價(jià)并向?qū)I(yè)部門及專家咨詢等評(píng)審方式，將預(yù)計(jì)投資2486.89萬(wàn)元的外墻裝飾工程核減為857.11萬(wàn)元，審減資金1629.78萬(wàn)元，最后中標(biāo)價(jià)為845.29萬(wàn)元。職業(yè)技術(shù)學(xué)院供水工程預(yù)算控制價(jià)項(xiàng)目送審金額為83531元，審定金額37663.62元，審減金額45867.38元，審減率為54.91%。審減的主要原因是：一是送審頂管單價(jià)過(guò)高，頂管送審單價(jià)為580元/米是市場(chǎng)價(jià)180元/米的3.2倍；二是取費(fèi)過(guò)高。

三、運(yùn)用科技手段，提高評(píng)審結(jié)果執(zhí)行力

近年來(lái)，我們牢固樹立“不唯減，不唯增，只唯實(shí)”的新理念，采用先進(jìn)的專業(yè)技術(shù)軟件以及快捷方便的網(wǎng)絡(luò)詢價(jià)信息平臺(tái)，取代以往經(jīng)驗(yàn)化粗略估算的工作方式，不再受項(xiàng)目承建單位報(bào)送值多少的影響，用科學(xué)的評(píng)審辦法把該減的減下來(lái)，把發(fā)現(xiàn)的漏項(xiàng)及時(shí)補(bǔ)上去，使評(píng)審結(jié)果和實(shí)際執(zhí)行趨向一致，大大提高了財(cái)政預(yù)算的科學(xué)性和預(yù)算執(zhí)行的可靠性，在實(shí)踐中產(chǎn)生良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效，不僅節(jié)減了不合理、不合規(guī)的政府投資支出，也較好地保障了全市經(jīng)濟(jì)社會(huì)重點(diǎn)事業(yè)發(fā)展的有效供給，使科學(xué)發(fā)展觀和科學(xué)理財(cái)觀在投資評(píng)審工作中得到具體體現(xiàn)。如，在濱江新區(qū)內(nèi)湖景觀綠化工程招標(biāo)控制價(jià)的審核中，送審預(yù)算為5951.8萬(wàn)元，審查中發(fā)現(xiàn)報(bào)送樹種數(shù)量、規(guī)格型號(hào)不準(zhǔn)及單價(jià)過(guò)高，經(jīng)深入現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地勘察、樹種采購(gòu)地詢價(jià)，與業(yè)主充分討論后審定為2821.7萬(wàn)元，審減率為52.59%。在節(jié)約了政府投資的同時(shí)，還確保了工程順利實(shí)施。

四、延伸評(píng)審工作“觸角”,加大投資管理力度

近幾年評(píng)審中心主動(dòng)拓展重點(diǎn)工程評(píng)審領(lǐng)域，先后將房屋建筑、道路、市政、橋梁、電力、供水、綠化、亮化、街景整治等項(xiàng)目納入評(píng)審范圍。特別對(duì)電力、供水等壟斷行業(yè)套定額問(wèn)題與其主管部門進(jìn)行了多次磋商，最后同意參照市政定額計(jì)取，杜絕了壟斷行業(yè)在市政府重點(diǎn)工程的利潤(rùn)過(guò)大，為政府投資節(jié)約了大量資金。同時(shí)，對(duì)那些壟斷行業(yè)指導(dǎo)價(jià)格的設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、勘察費(fèi)、規(guī)劃費(fèi)、審圖費(fèi)等設(shè)計(jì)費(fèi)在國(guó)家指導(dǎo)價(jià)格基礎(chǔ)上，根據(jù)市場(chǎng)情況做不同比例下調(diào)，在各項(xiàng)工程之間統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，并以此為最高限價(jià)，然后再行招標(biāo)評(píng)審根據(jù)市場(chǎng)情況對(duì)其取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一下調(diào)，并規(guī)定招標(biāo)最高限價(jià)，使項(xiàng)目支出管理更切合實(shí)際，大大延伸了財(cái)政評(píng)審觸角，實(shí)現(xiàn)了政府投資項(xiàng)目監(jiān)管的全覆蓋，為切實(shí)加強(qiáng)支出管理提供了堅(jiān)實(shí)保障。在市博物館、城市展示館高低壓配電柜預(yù)算控制價(jià)評(píng)審中，送審價(jià)為359.78萬(wàn)元，審定價(jià)為179.41萬(wàn)元，一舉為政府節(jié)約資金180.37萬(wàn)元，審減率達(dá)50.13%。

篇3

國(guó)內(nèi)外審計(jì)界和實(shí)務(wù)界對(duì)于什么是效率，有著不同的理解。在早期的性和效率性檢查（Economy and Efficiency Review） 即“2E”審計(jì)中，有效率的業(yè)務(wù)活動(dòng)包括四種情形：成本不變，使收益增加；收益不變，使成本降低；成本和收益同時(shí)增加，但成本的上升率慢于收益的上升率；成本和收益同時(shí)降低，但成本的降低率快于收益的降低率。

在英聯(lián)邦國(guó)家審計(jì)理論與實(shí)務(wù)界比較盛行的貨幣價(jià)值審計(jì)（VFM審計(jì)）概念中，對(duì)效率性的定義是“涉及資財(cái)、服務(wù)的產(chǎn)出及其他成果與所用資源的關(guān)系”。

筆者認(rèn)為，從理論上說(shuō)，將效率表述為投入與產(chǎn)出之間的關(guān)系，無(wú)可厚非。但是，這種理論色彩濃厚的效率概念，不容易為內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)工作者所理解。筆者認(rèn)為，效率是指在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)中單位時(shí)間內(nèi)處理業(yè)務(wù)或辦理管理性事務(wù)的速度。效率可用數(shù)量、金額、時(shí)間等絕對(duì)值指標(biāo)及相對(duì)指標(biāo)進(jìn)行量化計(jì)量。

根據(jù)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所在單位性質(zhì)的不同特點(diǎn)，我們可以將效率區(qū)分為生產(chǎn)效率、經(jīng)營(yíng)效率、管理效率三類：生產(chǎn)效率是指被審計(jì)單位（或其生產(chǎn)部門）在配備一定的生產(chǎn)用設(shè)備、具備基本的生產(chǎn)條件后，按照一定的生產(chǎn)工藝流程組織生產(chǎn)活動(dòng)，在單位時(shí)間內(nèi)生產(chǎn)合格產(chǎn)品，或按約定向其他組織（個(gè)人）提供服務(wù)的數(shù)量。

經(jīng)營(yíng)效率是指被審計(jì)單位（或其采購(gòu)、銷售等經(jīng)營(yíng)部門）在配備一定的經(jīng)營(yíng)用設(shè)備、具備基本的經(jīng)營(yíng)條件后，按照一定的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程組織采購(gòu)、銷售等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、向其他組織（個(gè)人）采購(gòu)一定數(shù)量（金額）的物資或服務(wù)所需的時(shí)間，或者在單位時(shí)間內(nèi)向其他組織（個(gè)人）銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)的數(shù)量（金額）；管理效率是指被審計(jì)單位（或其管理職能部門）在配備一定的管理用設(shè)備、具備基本的管理?xiàng)l件后，在單位時(shí)間內(nèi)處理管理性事務(wù)的數(shù)量，或按規(guī)定的程序辦理管理性事務(wù)所需的時(shí)間。

二、效率性審計(jì)概念、目的、與重點(diǎn)

效率性審計(jì)，是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)設(shè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理職能部門開(kāi)展生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)的效率所進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)，是績(jī)效審計(jì)的重要組成部分。效率性審計(jì)的目的，是通過(guò)審查和評(píng)價(jià)組織內(nèi)部的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理性事務(wù)的處理流程，在確保投入小于產(chǎn)出、達(dá)到預(yù)定效果的前提下，促進(jìn)改進(jìn)和優(yōu)化流程，提高組織的運(yùn)作效率。

效率性審計(jì)的主要內(nèi)容是對(duì)被審計(jì)單位（或其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理部門）的生產(chǎn)效率、經(jīng)營(yíng)效率和管理效率進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)。效率評(píng)價(jià)的重點(diǎn)是被審計(jì)單位的生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程和管理性事務(wù)處理流程的先進(jìn)性、性、合理性和規(guī)范性。

三、效率性審計(jì)的計(jì)劃

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)將效率性審計(jì)納入年度審計(jì)工作計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在制定效率審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，可以將組織的全部生產(chǎn)效率、經(jīng)營(yíng)效率和管理效率作為一個(gè)整體考慮，也可以將其中一個(gè)或多個(gè)分別進(jìn)行安排，也可以將其作為其他保證或咨詢服務(wù)項(xiàng)目的一個(gè)組成部分加以考慮。

四、效率性審計(jì)證據(jù)及其獲取

（一）審計(jì)證據(jù)的收集

內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行效率性審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)收集以下四個(gè)方面與效率評(píng)價(jià)有關(guān)的證據(jù)：

1、與被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理流程有關(guān)的計(jì)劃、預(yù)算、生產(chǎn)工藝設(shè)計(jì)圖紙、采購(gòu)和銷售等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程圖及其說(shuō)明、管理流程圖及其說(shuō)明等書面文件和資料；

2、被審計(jì)單位生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理性事務(wù)處理過(guò)程中形成的結(jié)果記錄（含結(jié)果記錄、審計(jì)截止日結(jié)果記錄）；

3、由國(guó)際性專業(yè)組織、其他國(guó)家和地區(qū)制定的與被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理性事務(wù)處理有關(guān)的先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)；

4、由國(guó)家行業(yè)主管部門、行業(yè)協(xié)會(huì)等權(quán)威機(jī)構(gòu)制定的與被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和管理性事務(wù)處理有關(guān)的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)。

（二）審計(jì)證據(jù)的獲取

內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行效率性審計(jì)時(shí)，應(yīng)主要運(yùn)用以下六種獲取審計(jì)證據(jù)：

1、審核。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位提供的各種書面文件、資料進(jìn)行審閱、查核。

2、觀察。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理活動(dòng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)實(shí)地察看，了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)或事務(wù)的處理流程，以發(fā)現(xiàn)流程中存在的效率提高的各種缺陷或制約因素。

3、詢問(wèn)。內(nèi)部審計(jì)人員向被審計(jì)單位的有關(guān)人員了解生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、管理等業(yè)務(wù)或事務(wù)的處理流程，以發(fā)現(xiàn)流程中存在的影響效率提高的各種缺陷或制約因素。

4、查詢。內(nèi)部審計(jì)人員在被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)查找有關(guān)的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)等資料，或就流程的先進(jìn)性、性、合理性等向?qū)＜易稍儭?/p>

5、。內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審核、觀察、詢問(wèn)、查詢的結(jié)果，計(jì)算被審計(jì)單位的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理效率。

6、性復(fù)核。內(nèi)部審計(jì)人員將被審計(jì)單位實(shí)際的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理效率與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)比。

五、生產(chǎn)效率評(píng)價(jià)的主要及評(píng)價(jià)指標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位（或其生產(chǎn)部門）生產(chǎn)工藝流程的以下三個(gè)方面做出評(píng)價(jià)：

1、產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的連續(xù)程度。評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要包括：是否按專業(yè)化的要求配置專門的生產(chǎn)設(shè)備，是否按“流水線”作業(yè)要求組織產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程，現(xiàn)有生產(chǎn)工藝流程是否能提高生產(chǎn)工人重復(fù)操作相同工序的熟練程度，是否有助于減少更換工序所需要的準(zhǔn)備、終結(jié)、調(diào)整時(shí)間。

2、產(chǎn)品生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)性。評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要是：生產(chǎn)工藝流程各個(gè)部分是否能按生產(chǎn)計(jì)劃的要求進(jìn)行銜接，是否能實(shí)現(xiàn)基本生產(chǎn)部門、輔助生產(chǎn)部門內(nèi)部的有效協(xié)調(diào)及相互間的有效協(xié)調(diào)。

3、生產(chǎn)工藝流程的未來(lái)適應(yīng)性。評(píng)價(jià)的內(nèi)容主要是：生產(chǎn)工藝流程在保證生產(chǎn)過(guò)程相對(duì)穩(wěn)定的情況下，能否適應(yīng)市場(chǎng)的需要和技術(shù)進(jìn)步的要求實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的更新?lián)Q代。

內(nèi)部審計(jì)人員可以參照（但不限于）以下五類指標(biāo)對(duì)被審計(jì)單位（或其生產(chǎn)部門）的生產(chǎn)效率進(jìn)行評(píng)價(jià)：（1）期間（年、半年、季、月、旬等，下同）產(chǎn)品產(chǎn)量（服務(wù)量）、產(chǎn)值；（2）期間人均產(chǎn)品產(chǎn)量（服務(wù)量）、產(chǎn)值；（3）期間單臺(tái)設(shè)備產(chǎn)品產(chǎn)量（服務(wù)量）、產(chǎn)值；（4）生產(chǎn)單位產(chǎn)品（提供單位服務(wù)）所需要的時(shí)間；（5）期間設(shè)備利用率、閑置率。

六、經(jīng)營(yíng)效率評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容及評(píng)價(jià)指標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位（或其經(jīng)營(yíng)部門）經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程的以下四個(gè)方面做出評(píng)價(jià)：

1、受理生產(chǎn)、管理部門提出的采購(gòu)申請(qǐng)后，能否在最短時(shí)間內(nèi)處理該項(xiàng)采購(gòu)申請(qǐng)、采用招標(biāo)等適當(dāng)方式選擇供應(yīng)商、按采購(gòu)合同管理規(guī)定與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)協(xié)議及選擇適當(dāng)?shù)倪\(yùn)輸方式，能否在不提高采購(gòu)成本或者降低采購(gòu)成本的情況下組織生產(chǎn)、管理用的物資供應(yīng)。

2、按計(jì)劃采購(gòu)的物資到貨后，能否及時(shí)進(jìn)行質(zhì)量檢驗(yàn)及型號(hào)、規(guī)格、數(shù)量等查驗(yàn)，并及時(shí)辦理入庫(kù)手續(xù)。

3、按計(jì)劃采購(gòu)的物資經(jīng)驗(yàn)收合格入庫(kù)后，能否及時(shí)通知提出采購(gòu)申請(qǐng)的部門及時(shí)辦理領(lǐng)用手續(xù)。

4、能否按銷售協(xié)議規(guī)定的品種、型號(hào)、規(guī)格、數(shù)量等及時(shí)辦理產(chǎn)品出庫(kù)手續(xù)及向客戶發(fā)貨，以確保銷售協(xié)議按期履行。

內(nèi)部審計(jì)人員可以參照（但不限于）以下五類指標(biāo)對(duì)被審計(jì)單位（或其經(jīng)營(yíng)部門）的經(jīng)營(yíng)效率進(jìn)行評(píng)價(jià)：（1）期間生產(chǎn)、管理用物資（或服務(wù)）的采購(gòu)總量（金額）；（2）單項(xiàng)生產(chǎn)、管理用物資（或服務(wù)）的采購(gòu)申請(qǐng)?zhí)幚頃r(shí)間（包括受理申請(qǐng)、與供應(yīng)商簽約、驗(yàn)收、通知申請(qǐng)人等時(shí)間）；（3）期間人均生產(chǎn)、管理用物資（或服務(wù)）的采購(gòu)總量（金額）；（4）期間按銷售協(xié)議規(guī)定的時(shí)間按時(shí)向客戶發(fā)貨總量（金額）；（5）期間人均按銷售協(xié)議規(guī)定的時(shí)間按時(shí)向客戶發(fā)貨總量（金額）。

七、管理效率評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容及評(píng)價(jià)指標(biāo)

內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)過(guò)核實(shí)的審計(jì)證據(jù)，對(duì)被審計(jì)單位（或其管理部門）辦理管理性事務(wù)流程的以下三個(gè)方面做出評(píng)價(jià)：

1、辦理管理性事務(wù)的流程是否有利于管理性事務(wù)申請(qǐng)人在最短時(shí)間內(nèi)提出申請(qǐng)，及是否在最短的時(shí)間內(nèi)受理申請(qǐng)。

2、正式受理管理性事務(wù)申請(qǐng)后，是否及時(shí)將該項(xiàng)申請(qǐng)移交相關(guān)部門或人員按授權(quán)制度規(guī)定的程序及時(shí)進(jìn)行處理，形成處理結(jié)果。

3、能否及時(shí)將管理性事務(wù)處理結(jié)果通知申請(qǐng)人。

內(nèi)部審計(jì)人員可以參照（但不限于）以下三類指標(biāo)對(duì)被審計(jì)單位（或其管理部門）的管理效率進(jìn)行評(píng)價(jià)：（1）期間處理管理性事務(wù)總量；（2）單位時(shí)間人均處理管理性事務(wù)總量；（3）處理單項(xiàng)管理性事務(wù)所需要的時(shí)間。

八、效率評(píng)價(jià)指標(biāo)的

內(nèi)部審計(jì)人員可將確認(rèn)的被審計(jì)單位的效率指標(biāo)與下列六個(gè)方面評(píng)價(jià)基礎(chǔ)進(jìn)行比較：（1）各該項(xiàng)效率指標(biāo)的設(shè)計(jì)（或計(jì)劃）水平；（2）被審計(jì)單位各該項(xiàng)效率指標(biāo)的同期最高水平；（3）各該項(xiàng)效率指標(biāo)的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)水平；（4）各該項(xiàng)效率指標(biāo)的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)水平；（5）某國(guó)家（或地區(qū)）各該項(xiàng)效率指標(biāo)的先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)水平；（6）國(guó)內(nèi)同行業(yè)同類單位各該項(xiàng)效率指標(biāo)的先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)水平。

內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行比較時(shí)，可以采取絕對(duì)值比較法，也可以采取比率比較法。

九、效率審計(jì)結(jié)果報(bào)告

內(nèi)部審計(jì)人員（組長(zhǎng)）在完成效率性審計(jì)后，應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作底稿撰寫效率性審計(jì)結(jié)果報(bào)告（征求意見(jiàn)稿），并在征求被審計(jì)單位意見(jiàn)后，向?qū)徲?jì)部門領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告審計(jì)結(jié)果。如有必要，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)被審計(jì)單位的反饋意見(jiàn)修改效率性審計(jì)結(jié)果報(bào)告（征求意見(jiàn)稿）。

效率性審計(jì)報(bào)告應(yīng)主要包括以下：（1）審計(jì)概況。包括審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)依據(jù)、審計(jì)起止日期、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)程序與等；（2）被審計(jì)單位的基本情況；（3）被審計(jì)單位生產(chǎn)工藝流程、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程和管理流程的描述；（4）經(jīng)過(guò)核實(shí)、確認(rèn)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和管理效率指標(biāo)；（5）作為對(duì)比評(píng)價(jià)基礎(chǔ)的效率指標(biāo)及其來(lái)源；（6）審計(jì)結(jié)論；（7）審計(jì)建議。

十、效率審計(jì)應(yīng)考慮的

內(nèi)部審計(jì)人員開(kāi)展效率性審計(jì)工作時(shí)，還需要考慮以下兩個(gè)方面的問(wèn)題：

篇4

關(guān)鍵詞：銀行業(yè)；宏觀調(diào)控；內(nèi)部審計(jì)；關(guān)口前移

內(nèi)部審計(jì)作為在經(jīng)濟(jì)組織的一個(gè)重要績(jī)效與風(fēng)險(xiǎn)管理部門，在組織體系中擁有一定的獨(dú)立性。一方面內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制系統(tǒng)中必需的內(nèi)容，另一方面還成為經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部控制手段運(yùn)用的一種專有形式。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將工作重心放置于經(jīng)濟(jì)組織管理狀況的分析與評(píng)價(jià)，而不僅僅是查錯(cuò)糾弊；通過(guò)更新商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的方法程序，結(jié)合各經(jīng)濟(jì)組織的業(yè)務(wù)模式，以業(yè)務(wù)為軸心建立事前監(jiān)控制度；改革被動(dòng)監(jiān)督為主動(dòng)防范，改變事后責(zé)任追究為事前教育預(yù)防和事中監(jiān)督檢查，將防范的關(guān)口前移、措施前置。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的基本要求

根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》以及相關(guān)法律法規(guī)，商業(yè)銀行根據(jù)有關(guān)監(jiān)管要求，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范管理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的制度化、標(biāo)準(zhǔn)化和專業(yè)化。明晰制定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理制度和審計(jì)人員的職責(zé)范圍，持續(xù)改善商業(yè)銀行在完善組織治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、保證商業(yè)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)方面的保障作用。

（一）我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系及其約束力

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范體系的核心內(nèi)容之一就是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，它包括內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南三個(gè)層次，其中，基本準(zhǔn)則作為總綱，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員開(kāi)展工作時(shí)應(yīng)遵守的基本規(guī)范，也是制定具體準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)指南的基礎(chǔ)文件；而內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則的發(fā)展深化與實(shí)施的具體規(guī)范性文件；內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南是基于基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則擬定的用于業(yè)務(wù)操作的說(shuō)明性文件，為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行實(shí)務(wù)操作提供參考。

內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)約束力：首先，內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則是內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行的執(zhí)業(yè)規(guī)范；其次，內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南是對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)程序和方法的具體指導(dǎo)，實(shí)際上是基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則的延伸，相關(guān)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員也應(yīng)參照?qǐng)?zhí)行，具有類似于準(zhǔn)則的約束力。

可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)的適用范圍包括：中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則適用于相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程，適用于是否盈利和各種規(guī)模的各類組織形式，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，幾乎不存在超越內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的情形。

（二）銀行業(yè)內(nèi)審運(yùn)行現(xiàn)狀

在組織形式上，商業(yè)銀行最常見(jiàn)內(nèi)審組織形式為集權(quán)化管理，通常都建立了常設(shè)的內(nèi)部審計(jì)職能部門。一些規(guī)模較大的銀行還可能在其海外分行設(shè)置內(nèi)審部門，但它們?nèi)宰鳛榭傂袃?nèi)審部門的外派機(jī)構(gòu)或者下屬機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行管理。

在業(yè)務(wù)組織模式上，大中型商業(yè)銀行相關(guān)業(yè)務(wù)分部的內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人要向總部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人報(bào)告工作。而在一個(gè)多元化經(jīng)營(yíng)集團(tuán)旗下的小型商業(yè)銀行，其內(nèi)部審計(jì)很可能選擇外包給集團(tuán)的內(nèi)審部門。

絕大部分商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制可有效發(fā)揮作用，主要受益于這些銀行具備完善的公司治理結(jié)構(gòu)，董事會(huì)與高級(jí)管理層職責(zé)分工明確，授權(quán)體系清晰完整。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的另一個(gè)特點(diǎn)是，內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于被審計(jì)部門的活動(dòng)和日常內(nèi)部控制過(guò)程。內(nèi)部審計(jì)部門在不受管理層干預(yù)的情況下執(zhí)行任務(wù)，該權(quán)利得到審計(jì)章程和監(jiān)管規(guī)章的授權(quán)，可以自由地報(bào)告審計(jì)發(fā)現(xiàn)和評(píng)價(jià)，并在內(nèi)部進(jìn)行通報(bào)。

二、宏觀調(diào)控對(duì)銀行內(nèi)審的影響

（一）銀行業(yè)監(jiān)管條件變化對(duì)內(nèi)審的影響

對(duì)我國(guó)銀行業(yè)監(jiān)管影響最大因素要數(shù)巴塞爾協(xié)議。塞爾委員會(huì)是1974年由十國(guó)集團(tuán)中央銀行行長(zhǎng)倡議建立的，其成員包括十國(guó)集團(tuán)中央銀行和銀行監(jiān)管部門的代表。自成立以來(lái)，巴塞爾委員會(huì)制定了一系列重要的銀行監(jiān)管規(guī)定。

1988年7月的“巴塞爾協(xié)議I”主要針對(duì)的是信用風(fēng)險(xiǎn)，旨在通過(guò)實(shí)施資本充足率標(biāo)準(zhǔn)來(lái)強(qiáng)化國(guó)際銀行系統(tǒng)的穩(wěn)定性，消除因各國(guó)資本要求不同而產(chǎn)生的不公平競(jìng)爭(zhēng)。巴塞爾協(xié)議的主要內(nèi)容資本的組成、最低資本充足比率、資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)制度幾個(gè)部分。但是，一些大型綜合性銀行通過(guò)不斷調(diào)整資產(chǎn)組合，既保證執(zhí)行資本標(biāo)準(zhǔn)，又能在金融市場(chǎng)進(jìn)行套利。這些變化導(dǎo)致該協(xié)議在部分發(fā)達(dá)國(guó)家已名存實(shí)亡。

針對(duì)國(guó)際金融領(lǐng)域的變化，1999年6月，巴塞爾委員會(huì)決定對(duì)巴塞爾協(xié)議進(jìn)行修訂，提出了以資本充足率、監(jiān)管部門監(jiān)督檢查和市場(chǎng)紀(jì)律為三大支柱的新資本監(jiān)管框架新協(xié)議（稱為“巴塞爾協(xié)議II”），對(duì)原來(lái)的資本數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了補(bǔ)充，建立了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量更敏感、并與當(dāng)前市場(chǎng)狀況相一致的新資本標(biāo)準(zhǔn)的做法，采用評(píng)級(jí)公司的評(píng)級(jí)結(jié)果取代以經(jīng)合組織成員確定風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重的做法，目的是為了保證和提高風(fēng)險(xiǎn)的敏感度。遺憾的是，該協(xié)議未設(shè)定一個(gè)適用于全球各類銀行的最低標(biāo)準(zhǔn)，保證其能在新興市場(chǎng)或發(fā)展中國(guó)家中得以推廣運(yùn)用，該協(xié)議中包含的許多極為復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)，對(duì)監(jiān)管當(dāng)局監(jiān)管水平的要求非常高，常常難以執(zhí)行。

為了適應(yīng)形勢(shì)的需要，在2010年9月12日，巴塞爾委員會(huì)公布《巴塞爾協(xié)議III》，但仍然沒(méi)有充分考慮發(fā)展中國(guó)家在應(yīng)用信用風(fēng)險(xiǎn)管理的外部評(píng)級(jí)法無(wú)法全面實(shí)施等國(guó)情。2011年5月初，我國(guó)銀監(jiān)會(huì)了《關(guān)于中國(guó)銀行業(yè)實(shí)施新監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，確立起銀行業(yè)實(shí)施新監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的政策框架，將第三版巴塞爾協(xié)議（巴塞爾Ⅲ）所提出的資本充足率、杠桿率、流動(dòng)性、貸款損失準(zhǔn)備等全新監(jiān)管工具及標(biāo)準(zhǔn)引入國(guó)內(nèi)，要求在2015年初，全球各商業(yè)銀行一級(jí)資本充足率將從現(xiàn)在的4%上調(diào)至6%；由普通股構(gòu)成的核心一級(jí)資本充足率，將從現(xiàn)在的2%提高到4.5%。

此外，2011年上半年，銀監(jiān)會(huì)還發(fā)文進(jìn)一步規(guī)范了銀行和信托公司理財(cái)合作業(yè)務(wù)，并針對(duì)信用卡業(yè)務(wù)快速發(fā)展中出現(xiàn)的種種問(wèn)題，了《商業(yè)銀行信用卡業(yè)務(wù)監(jiān)督管理辦法》，全流程地規(guī)范了銀行信用卡業(yè)務(wù)，均為維持金融市場(chǎng)的健康良性發(fā)展、充分保障存款人和金融消費(fèi)者的合法權(quán)益發(fā)揮了積極有效的作用。

（二）銀行業(yè)務(wù)創(chuàng)新帶來(lái)的影響

經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展的新形勢(shì)要求商業(yè)銀行加大金融創(chuàng)新的力度，這是商業(yè)銀行金融創(chuàng)新的動(dòng)力。

首先，資本充足率的新要求加大了商業(yè)銀行股本融資的壓力，也為我國(guó)商業(yè)銀行提供了充分發(fā)展附屬資本、調(diào)整附屬資本結(jié)構(gòu)的機(jī)遇。這一調(diào)整將帶來(lái)商業(yè)銀行資本金結(jié)構(gòu)調(diào)整、利潤(rùn)結(jié)構(gòu)調(diào)整、業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型的一系列變化，由此帶來(lái)的內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和流程也日益復(fù)雜，將成為商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)對(duì)象之一。

其次，信貸擴(kuò)張受到制約，直接金融比例必須提高。2011年新我國(guó)增貸款規(guī)模7.5萬(wàn)億，而僅通過(guò)銀行間市場(chǎng)交易商協(xié)會(huì)注冊(cè)發(fā)行的非金融企業(yè)債務(wù)融資工具在2011年充當(dāng)了企業(yè)債券類發(fā)行的主力軍角色，全年發(fā)行量達(dá)1.8萬(wàn)億。中國(guó)債券市場(chǎng)發(fā)行總量超過(guò)60萬(wàn)億元，余額近22萬(wàn)億元。這不僅反映出2011年債券市場(chǎng)在直接融資中的戰(zhàn)略地位正進(jìn)一步得到提升，也表明債券市場(chǎng)對(duì)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的支持力度在顯著增強(qiáng)。

最后，上市銀行面臨極大的利潤(rùn)壓力。如果信貸擴(kuò)張受到制約，資本充足率要求面臨提高，商業(yè)銀行只有通過(guò)金融創(chuàng)新提高資本回報(bào)率。商業(yè)銀行需要在資產(chǎn)總規(guī)模受限制的情況下，積極做結(jié)構(gòu)調(diào)整，通過(guò)信貸資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、信貸資產(chǎn)證券化、發(fā)展不占用或少占用資本的中間服務(wù)、委托、資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)來(lái)減輕資本壓力，增加利潤(rùn)來(lái)源。

商業(yè)銀行積極面對(duì)資本充足率新規(guī)則的挑戰(zhàn)與機(jī)遇，積極調(diào)整資本結(jié)構(gòu)，重視企業(yè)直接融資的服務(wù)能力，以及由此衍生的、資產(chǎn)管理等中間業(yè)務(wù)方面的這種變化，調(diào)整金融服務(wù)能力，也是未來(lái)銀行業(yè)發(fā)展與內(nèi)部審計(jì)與時(shí)俱進(jìn)的重要課題。

三、宏觀調(diào)控下銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)優(yōu)化

（一）內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)與時(shí)俱進(jìn)

從審計(jì)署公告的審計(jì)結(jié)果來(lái)看，金融審計(jì)的目標(biāo)還是放在違規(guī)和舞弊上，對(duì)于金融創(chuàng)新帶來(lái)的金融風(fēng)險(xiǎn)，還是無(wú)法控制，這就需要與之相應(yīng)的銀行監(jiān)管體系和內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容、方法上的創(chuàng)新，逐步建立起符合未來(lái)銀行業(yè)創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)的監(jiān)管體系，幫助銀行業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略順利實(shí)現(xiàn)，規(guī)避經(jīng)營(yíng)與管理風(fēng)險(xiǎn)，有效提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

商業(yè)銀行要正確對(duì)待金融創(chuàng)新與銀行監(jiān)管的關(guān)系，努力改進(jìn)監(jiān)管效率，促進(jìn)金融創(chuàng)新，適時(shí)調(diào)整銀行金融創(chuàng)新的監(jiān)管目標(biāo)，重點(diǎn)監(jiān)控銀行市場(chǎng)紀(jì)律，調(diào)整安全網(wǎng)范圍和規(guī)模，加強(qiáng)信息披露等重點(diǎn)領(lǐng)域。

一個(gè)有效率的金融監(jiān)管制度應(yīng)將其目標(biāo)致力于各項(xiàng)業(yè)務(wù)創(chuàng)新符合原則，幫助協(xié)調(diào)好金融監(jiān)管中的管理關(guān)系和業(yè)務(wù)關(guān)系。在促進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)展的同時(shí)，著眼于保持金融體系的健康發(fā)展，避免顧此失彼。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新，通過(guò)改進(jìn)監(jiān)管手段、監(jiān)管政策的創(chuàng)新運(yùn)用，以適應(yīng)金融產(chǎn)品的創(chuàng)新發(fā)展，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)管；合理有效的內(nèi)部審計(jì)等銀行監(jiān)管體系應(yīng)該具有前瞻性、必要的彈性和低成本性。

（二）關(guān)口前移的內(nèi)部審計(jì)流程

在商業(yè)銀行持續(xù)金融創(chuàng)新的背景下，需要逐步將監(jiān)控關(guān)口前移，從傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的后臺(tái)審批、貸后管理等流程逐步前移至產(chǎn)品設(shè)計(jì)、流程設(shè)計(jì)與優(yōu)化等階段，及早介入，既可從源頭防范風(fēng)險(xiǎn)，也可降低監(jiān)管滯后帶來(lái)的損失。

通過(guò)內(nèi)部審計(jì)等手段加強(qiáng)對(duì)商業(yè)銀行創(chuàng)新的監(jiān)管，首先需要弄清楚創(chuàng)新產(chǎn)品的法律關(guān)系，確定該產(chǎn)品風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際承擔(dān)者，風(fēng)險(xiǎn)回避手段以及可能的風(fēng)險(xiǎn)損失；在風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移產(chǎn)品中，基于次貸產(chǎn)品衍生的CDO、CDS演變出來(lái)的證券化基礎(chǔ)產(chǎn)品道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；在資本承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)方面，應(yīng)依據(jù)《巴塞爾協(xié)議III》對(duì)銀行幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)撥備要求、對(duì)所有業(yè)務(wù)的資本金要求均找到合理解決路徑，未雨綢繆，將風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口前移至業(yè)務(wù)發(fā)展啟動(dòng)階段。

（三）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)體系

完善有效的審計(jì)體系，首先需要協(xié)調(diào)好審計(jì)關(guān)系，打造良好的審計(jì)環(huán)境，努力完善審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)基層經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的審計(jì)管理；適當(dāng)擴(kuò)大監(jiān)督范圍，充實(shí)審計(jì)內(nèi)容，將商業(yè)銀行目前尚未充分重視的人力資源管理、管理成本、內(nèi)控制度的效率評(píng)價(jià)等納入內(nèi)部審計(jì)的范圍；全面客觀的評(píng)價(jià)各級(jí)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)與管理情況，逐步完善審計(jì)內(nèi)容的系統(tǒng)性和相關(guān)性。

尤其對(duì)于創(chuàng)新性金融業(yè)務(wù)，必須加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目的流程管理，實(shí)現(xiàn)必要的審計(jì)流程嵌入式管理，將監(jiān)控關(guān)口盡可能提前。這就要求商業(yè)銀行在審計(jì)管理流程與審計(jì)作業(yè)流程等諸多方面進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)流程的創(chuàng)新。

在建立內(nèi)部審計(jì)管理流程方面，對(duì)常規(guī)的審計(jì)管理工作建立科學(xué)的操作程序，優(yōu)化管理環(huán)節(jié)，讓審計(jì)人員明確各種管理事項(xiàng)的正確處理方法。審計(jì)作業(yè)流程的設(shè)計(jì)應(yīng)根據(jù)不同審計(jì)項(xiàng)目的差異要求內(nèi)部審計(jì)師分別設(shè)計(jì)適用的流程。結(jié)合業(yè)務(wù)和管理需要，持續(xù)改進(jìn)和優(yōu)化審計(jì)管理流程和作業(yè)流程，提高審計(jì)工作的職能與效用。

四、結(jié)論與展望

我國(guó)加入WTO以后，國(guó)有商業(yè)銀行將直接面對(duì)國(guó)際市場(chǎng)中外資銀行的挑戰(zhàn)，為了應(yīng)對(duì)國(guó)際金融市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇，提升經(jīng)營(yíng)與管理效率，運(yùn)用多元化經(jīng)營(yíng)，逐步將我國(guó)銀行業(yè)發(fā)展成為全能化、大型化、多樣化的“金融超市”。

因此，從國(guó)有商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)各方面要求的角度去觀察金融企業(yè)的現(xiàn)狀，分析宏觀調(diào)控等背景因素變化對(duì)銀行業(yè)帶來(lái)的影響，并提出一些有利于改善銀行業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率與成果相關(guān)對(duì)策建議，以加強(qiáng)商業(yè)銀行的公司治理，朝著與國(guó)際接軌的方向?qū)崿F(xiàn)快速穩(wěn)健轉(zhuǎn)型成為當(dāng)務(wù)之急。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

一、對(duì)內(nèi)部審計(jì)模式的理解和認(rèn)識(shí)

站在不同的角度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)模式有著不同的理解。我們認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)模式是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的總體思維與基本構(gòu)想，是組織和部署審計(jì)工作的整體框架，是決定內(nèi)部審計(jì)工作方向和基本方式的根本因素，對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮起著決定性作用。內(nèi)部審計(jì)模式一般由審計(jì)定位與指導(dǎo)思想、審計(jì)基本方式、審計(jì)保證措施三個(gè)部分組成。其中，內(nèi)部審計(jì)定位決定了內(nèi)部審計(jì)指導(dǎo)思想，指導(dǎo)思想又決定著審計(jì)工作的基本方式，審計(jì)保證措施促進(jìn)審計(jì)指導(dǎo)思想、審計(jì)基本方式的貫徹執(zhí)行，從而進(jìn)一步體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的定位和作用。

二、明確內(nèi)審定位，創(chuàng)新工作思路

審計(jì)定位決定著內(nèi)部審計(jì)的職能與作用。經(jīng)過(guò)內(nèi)審工作實(shí)踐，我們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定位已經(jīng)形成了明確的認(rèn)識(shí)：內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門，是企業(yè)管理與控制體系的重要組成部分，必須始終圍繞企業(yè)的內(nèi)在需要，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)通過(guò)審計(jì)這一特殊的工作方式，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能，實(shí)現(xiàn)“審計(jì)―控制―管理”的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

為了體現(xiàn)內(nèi)審定位，必須在審計(jì)工作指導(dǎo)思想和觀念上努力實(shí)現(xiàn)五個(gè)轉(zhuǎn)變：一是審計(jì)定位實(shí)現(xiàn)從旁觀者向參與者的轉(zhuǎn)變，主動(dòng)參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)；二是審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)以查錯(cuò)防弊為主向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的轉(zhuǎn)變，為企業(yè)提供保證與咨詢服務(wù)；三是審計(jì)方式實(shí)現(xiàn)以事后審計(jì)為主向事前參與、事中監(jiān)控、事后評(píng)價(jià)的轉(zhuǎn)變，進(jìn)行全過(guò)程審計(jì)監(jiān)控；四是審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)從就事論事的單純性審計(jì)向綜合分析評(píng)價(jià)、提供咨詢服務(wù)的轉(zhuǎn)變，逐步擴(kuò)大審計(jì)內(nèi)涵，豐富審計(jì)信息；五是審計(jì)成果實(shí)現(xiàn)以追求單純數(shù)字成果向追求審計(jì)綜合效果的轉(zhuǎn)變，最大限度地提升內(nèi)審工作的綜合價(jià)值。

審計(jì)思想觀念的五個(gè)轉(zhuǎn)變，實(shí)際是要求審計(jì)人員重新審視內(nèi)部審計(jì)定位、審計(jì)職能和審計(jì)成果的體現(xiàn)，重新明確審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方式、審計(jì)程序的內(nèi)容，在思想觀念和審計(jì)方式上適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，推進(jìn)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

三、改革審計(jì)基本方式

為了體現(xiàn)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)工作思路，在審計(jì)實(shí)踐中應(yīng)當(dāng)通過(guò)改革和調(diào)整審計(jì)方式，逐步建立“事前參與、事中監(jiān)控、事后評(píng)價(jià)”的全程審計(jì)監(jiān)督格局。

（一）立足內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的審計(jì)監(jiān)督。針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)電算化、網(wǎng)絡(luò)化已普及應(yīng)用的實(shí)際，通過(guò)改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)審計(jì)的基本方式與手段，探索和推行財(cái)務(wù)審計(jì)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、開(kāi)展“網(wǎng)絡(luò)在線實(shí)時(shí)審計(jì)”等，逐步實(shí)現(xiàn)“動(dòng)態(tài)監(jiān)控、過(guò)程跟蹤”的財(cái)務(wù)審計(jì)格局。這種以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)，對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行事中監(jiān)控的基本方式，能夠進(jìn)一步提升審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序進(jìn)行的保證作用，應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)類審計(jì)工作的發(fā)展方向。

（二）立足資金使用的審計(jì)監(jiān)督。對(duì)企業(yè)資金特別是對(duì)企業(yè)流出資金的載體――各類支出性經(jīng)濟(jì)合同，通過(guò)探索開(kāi)展合同簽約前審計(jì)、招投標(biāo)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)“事前參與”；通過(guò)結(jié)算付款前審計(jì)，實(shí)現(xiàn)“事中監(jiān)控與事后評(píng)價(jià)”。這種以資金流為基本點(diǎn)的審計(jì)方式，是防止企業(yè)效益流失，提高企業(yè)資金使用效果的直接體現(xiàn)。

（三）規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)行為的審計(jì)監(jiān)督。通過(guò)探索開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等，對(duì)企業(yè)重要經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域進(jìn)行管理審計(jì)。諸如經(jīng)營(yíng)成果考核審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)及審計(jì)調(diào)查等，對(duì)企業(yè)重要經(jīng)營(yíng)行為實(shí)現(xiàn)“事后評(píng)價(jià)”，從而將內(nèi)審作為企業(yè)管理控制的重要環(huán)節(jié)，直接為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。

通過(guò)改革上述各個(gè)領(lǐng)域的審計(jì)基本方式，使內(nèi)部審計(jì)覆蓋到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要方面，對(duì)企業(yè)重要經(jīng)濟(jì)行為實(shí)現(xiàn)全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)控，能夠更好地體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的基本定位與指導(dǎo)思想。

（四）保證措施。為了使內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)思想和基本方式得到較好的貫徹落實(shí)，必須實(shí)施強(qiáng)有力的審計(jì)保證措施。實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)通過(guò)“制度化、程序化、規(guī)范化”建設(shè)來(lái)達(dá)到這一目標(biāo)。

所謂“制度化”，是將內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)規(guī)定在企業(yè)規(guī)章制度體系中得到體現(xiàn)。一般情況下，可通過(guò)兩種方式實(shí)現(xiàn)。一是制定內(nèi)部審計(jì)制度，如企業(yè)審計(jì)管理辦法、財(cái)務(wù)審計(jì)辦法、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法、合同審計(jì)辦法等，直接明確審計(jì)的有關(guān)規(guī)定；二是通過(guò)與其他管理部門溝通協(xié)調(diào)，在企業(yè)專業(yè)領(lǐng)域或其他管理部門的專業(yè)制度中明確審計(jì)規(guī)定的條款、環(huán)節(jié)。如在合同管理辦法中明確審計(jì)條款、在干部管理辦法中明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條款、在經(jīng)濟(jì)責(zé)任制管理辦法中明確經(jīng)營(yíng)成果考核審計(jì)條款等，作為審計(jì)制度的補(bǔ)充或輔助。這兩種方式相互響應(yīng)、互為補(bǔ)充，將內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域的制度層面實(shí)現(xiàn)全覆蓋，為審計(jì)工作開(kāi)展奠定制度基礎(chǔ)與依據(jù)。

所謂“程序化”，是將內(nèi)部審計(jì)融入企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理之中，在各個(gè)管理或作業(yè)流程中落實(shí)審計(jì)環(huán)節(jié)，使內(nèi)審成為企業(yè)重要管理或作業(yè)流程中的必經(jīng)程序。如在企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域中，建立“財(cái)務(wù)決算，不審計(jì)不決算”、“專項(xiàng)費(fèi)用，不審計(jì)不認(rèn)可”、“經(jīng)濟(jì)合同，不審計(jì)不簽約”、“資產(chǎn)損失，不審計(jì)不核銷”、“業(yè)績(jī)考核，不審計(jì)不兌現(xiàn)”、“基建工程，不審計(jì)不結(jié)算”、“對(duì)外結(jié)算，不審計(jì)不付款”的關(guān)鍵控制點(diǎn)，由內(nèi)部審計(jì)承擔(dān)監(jiān)控職責(zé)，使審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制體系中得以確立，通過(guò)“控制”使內(nèi)部審計(jì)達(dá)到為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)的目的。

篇6

關(guān)鍵詞：IT審計(jì)；傳統(tǒng)審計(jì)；比較

科技的迅猛發(fā)展已經(jīng)給整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)造成了巨大影響。IT審計(jì)是在原來(lái)傳統(tǒng)審計(jì)的財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)基礎(chǔ)上，由于科學(xué)技術(shù)向經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域的滲透而產(chǎn)生的。然而，到目前為止，IT審計(jì)在本質(zhì)上并不是獨(dú)立于財(cái)務(wù)審計(jì)和管理審計(jì)的第三大審計(jì)分支，而是其中的一類審計(jì)形態(tài)，其原因在于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的復(fù)雜性、實(shí)際操作的復(fù)雜性、與傳統(tǒng)審計(jì)的融合程度等因素都制約著IT審計(jì)的發(fā)展，本文旨通過(guò)比較，將兩者有機(jī)結(jié)合，從而提高IT審計(jì)質(zhì)量，拓展IT審計(jì)技術(shù)方法在企業(yè)審計(jì)中應(yīng)用的深度和廣度，促進(jìn)企業(yè)在審計(jì)上的變革。

一、 IT審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)在重大方面上是一致的

（一）IT審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)在基本概念及程序上大體一致

“獨(dú)立性與客觀性”、“權(quán)威性與公正性”等傳統(tǒng)審計(jì)的基本概念在IT審計(jì)中得到了很好的體現(xiàn)。另外，IT審計(jì)獨(dú)立于信息系統(tǒng)本身、信息系統(tǒng)相關(guān)開(kāi)發(fā)、使用人員，由IT審計(jì)師依據(jù)法律規(guī)定，采用客觀標(biāo)準(zhǔn)獨(dú)立行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，這與審計(jì)的“獨(dú)立性與客觀性”完全相同。同時(shí)，國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)和控制協(xié)會(huì)（ISACA）對(duì)實(shí)行審計(jì)制度、建立審計(jì)機(jī)關(guān)以及審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位和權(quán)力都做了明確規(guī)定，這樣使審計(jì)組織具有法律的權(quán)威性，其與公正性相輔相成。

（二） IT審計(jì)體系與傳統(tǒng)審計(jì)體系結(jié)構(gòu)基本一致

傳統(tǒng)審計(jì)體系在邏輯結(jié)構(gòu)上具有較強(qiáng)的嚴(yán)密性，“基本準(zhǔn)則―具體準(zhǔn)則―實(shí)務(wù)指南”是由抽象到具體的邏輯規(guī)則，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則等專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的常用結(jié)構(gòu)，這使審計(jì)后續(xù)的具體工作便于尋找相應(yīng)的準(zhǔn)則條款，為審計(jì)工作提供便捷之處。IT審計(jì)所表述的“標(biāo)準(zhǔn)―指南―程序”準(zhǔn)則框架在字面上與傳統(tǒng)審計(jì)體系沒(méi)有太大差別。其標(biāo)準(zhǔn)反應(yīng)了信息系統(tǒng)領(lǐng)域的綱領(lǐng)性問(wèn)題，指南是標(biāo)準(zhǔn)的具體化，程序則是一些工作規(guī)范，這與傳統(tǒng)審計(jì)體系的三個(gè)層次是一一對(duì)應(yīng)的。

從審計(jì)體系涵蓋的內(nèi)容上來(lái)看，傳統(tǒng)審計(jì)內(nèi)容的絕大多部分都包含在了IT審計(jì)體系的范疇之內(nèi)。但是，相對(duì)于ISACA系會(huì)下的準(zhǔn)則部制定的IT系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則而言，我國(guó)的IT系統(tǒng)審計(jì)準(zhǔn)則體系還不夠完整，尚有若干項(xiàng)準(zhǔn)則沒(méi)有涉及，這應(yīng)該在我國(guó)IT審計(jì)未來(lái)項(xiàng)目計(jì)劃中予以考慮。

二、 IT審計(jì)具體內(nèi)容方面存在兩點(diǎn)點(diǎn)創(chuàng)新

（一） 安全性審計(jì)

在傳統(tǒng)審計(jì)中，對(duì)于被審計(jì)對(duì)象的安全問(wèn)題鮮有涉及，而信息的安全性問(wèn)題關(guān)系到企業(yè)的生存與發(fā)展，是保持企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的重要保障。IT審計(jì)中對(duì)于安全性審計(jì)做了詳細(xì)的規(guī)范。安全性審計(jì)的主要目的就是審查企業(yè)信息系統(tǒng)和電子數(shù)據(jù)的安全隱患。一個(gè)存在安全隱患的信息系統(tǒng)很難為審計(jì)人員提供真實(shí)可靠的信息，因此安全性審計(jì)也是真實(shí)性審計(jì)的前提。

（二） IT審計(jì)的軟件測(cè)試方法與電子取證方法

審計(jì)方法貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程當(dāng)中，而不只是存在于某一審計(jì)階段或某個(gè)環(huán)節(jié)。隨著IT審計(jì)系統(tǒng)實(shí)踐的豐富與IT審計(jì)理論的發(fā)展，IT審計(jì)處理運(yùn)用傳統(tǒng)審計(jì)的方法外，還大量借鑒了計(jì)算機(jī)學(xué)科的一些方法為我所用。其中“軟件測(cè)試方法”是IT系統(tǒng)審計(jì)的重要方法之一，較為經(jīng)典的測(cè)試方法是黑盒測(cè)試與白盒測(cè)試。另外，某些會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和其他信息只能以電子形式存在，或只能在某一時(shí)點(diǎn)或期間得到①，在IT審計(jì)時(shí)對(duì)于這些電子數(shù)據(jù)的獲取極為重要，需要確保IT審計(jì)人員發(fā)掘和收集充足可靠的電子證據(jù)，最終生成審計(jì)報(bào)告。

三、完善IT審計(jì)體系還應(yīng)借鑒傳統(tǒng)審計(jì)

（一）借鑒傳統(tǒng)審計(jì)中的績(jī)效審計(jì)，加強(qiáng)其實(shí)踐可行性

傳統(tǒng)審計(jì)將審計(jì)的真實(shí)性、合法性和效益性作為審計(jì)的目標(biāo)。為適應(yīng)建立市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要，審計(jì)機(jī)關(guān)從2001年以前主要從事的真實(shí)、合法性審計(jì)到90年代初期，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)開(kāi)始向檢查內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)效益兩方面的延伸，績(jī)效審計(jì)的重要性逐步凸顯。②由于IT項(xiàng)目的功能復(fù)雜性、結(jié)構(gòu)龐大性、周期延長(zhǎng)性，使得IT績(jī)效審計(jì)很難準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)如此綜合性的IT項(xiàng)目效果，如何完善IT績(jī)效審計(jì)在實(shí)踐上的可行性是擺在我們面前的一項(xiàng)重要任務(wù)。

IT績(jī)效審計(jì)應(yīng)充分借鑒傳統(tǒng)績(jī)效審計(jì)中的經(jīng)濟(jì)性、效果性、效率性特征，圍繞這“三性”進(jìn)行展開(kāi)。在“經(jīng)濟(jì)性”上，為了以最低的資源耗費(fèi)獲得一定數(shù)量和質(zhì)量的產(chǎn)出，可以通過(guò)多方面的改良提高其節(jié)約程度。如美國(guó)Gartner Group Inc公司研發(fā)的ERP系統(tǒng)，其自動(dòng)化程度很好，從而提高了IT績(jī)效審計(jì)的科學(xué)性與可行性，避免不必要的開(kāi)支。在“效果性”上，力圖在IT項(xiàng)目上實(shí)現(xiàn)績(jī)效監(jiān)控動(dòng)態(tài)化，為企業(yè)提供豐富的管理信息，并在企業(yè)管理和決策過(guò)程中發(fā)揮作用，動(dòng)態(tài)監(jiān)控管理績(jī)效變化，及時(shí)反饋和糾正出現(xiàn)的問(wèn)題。在“效率性”上，提高企業(yè)物流、資金流、信息流一體化管理的效率并且要善于管理信息系統(tǒng)，對(duì)信息系統(tǒng)應(yīng)用價(jià)值的實(shí)現(xiàn)是IT績(jī)效審計(jì)的最重要方面。

（二）借鑒傳統(tǒng)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理，發(fā)揮其制約性作用

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》把“應(yīng)當(dāng)關(guān)注研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)投入、信息技術(shù)運(yùn)用等自主創(chuàng)新因素”列為企業(yè)識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注的六個(gè)因素之一。③伴隨IT而來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)、利益和機(jī)會(huì)使得IT風(fēng)險(xiǎn)管理成為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，也是IT審計(jì)中應(yīng)該完善的部分。

借鑒傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制與防范的流程，結(jié)合IT風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)境特殊性，程序復(fù)雜性和數(shù)據(jù)多樣性等特點(diǎn)，對(duì)IT審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)按照“識(shí)別信息資產(chǎn)―威脅的量化和定性―評(píng)估漏洞―改進(jìn)控制差距―管理剩余風(fēng)險(xiǎn)”的流程進(jìn)行。首先，識(shí)別組織業(yè)務(wù)職能并確定每個(gè)流程的信息敏感度。然后識(shí)別流程的每一個(gè)組成部分的現(xiàn)有控制措施，按嚴(yán)重程度將控制差距分類。最后，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)、成本和有效性的選擇，創(chuàng)建風(fēng)險(xiǎn)基準(zhǔn)線，以便日后定期重新評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)所用。

四、 總結(jié)

通過(guò)對(duì)IT審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)的比較研究，我們發(fā)現(xiàn)：在基本內(nèi)容、程序和體系結(jié)構(gòu)等方面，傳統(tǒng)審計(jì)與IT審計(jì)是協(xié)調(diào)的。在IT審計(jì)的軟件測(cè)試方法與電子取證方法上，較傳統(tǒng)審計(jì)來(lái)說(shuō)有其先進(jìn)性。但是IT審計(jì)的不完善性也是顯而易見(jiàn)的，可以在績(jī)效審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面借鑒傳統(tǒng)審計(jì)的優(yōu)點(diǎn)，逐漸使IT審計(jì)廣泛應(yīng)用于我國(guó)的審計(jì)行業(yè)之中。通過(guò)傳統(tǒng)審計(jì)帶動(dòng)IT審計(jì)的方式，使IT審計(jì)取其精華，去其糟粕，逐漸發(fā)展成為審計(jì)行業(yè)的新銳力量，是我國(guó)亟待努力的方向。

注解：

① 審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)：審計(jì)證據(jù)

② 蔡春，劉學(xué)華.績(jī)效審計(jì)論[M]，北京：中國(guó)時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2006

③ 陳耿，韓志耕，盧孫中.信息系統(tǒng)審計(jì)、控制與管理[M]，2014

參考文獻(xiàn)：

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[2] 陳耿，韓志耕，盧孫中著.信息系統(tǒng)審計(jì)、控制與管理[M]，清華大學(xué)出版社，2014.

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[4] 陳耿，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的信息系統(tǒng)審計(jì)職能與類型[J]，南京審計(jì)學(xué)院學(xué)報(bào)，2012（1）.

篇7

一、充分運(yùn)用當(dāng)代經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，多維度研究分析政府審計(jì)成本，為政府審計(jì)成本戰(zhàn)略抉擇提供科學(xué)依據(jù)和理論佐證。

理論是實(shí)踐的先導(dǎo)。恰當(dāng)理解和認(rèn)知關(guān)于政府審計(jì)成本的基礎(chǔ)性原理，對(duì)于更好地結(jié)合我國(guó)國(guó)情研究分析審計(jì)成本是不可或缺的環(huán)節(jié)。

成本效益分析方法。按照美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家加里?貝克爾的理解，人類一切行為其實(shí)都蘊(yùn)含著效用最大化的經(jīng)濟(jì)性動(dòng)機(jī)，都擁有盡量小的成本換取盡量大的收益要求。審計(jì)在提供公共物品、滿足不同偏好，實(shí)現(xiàn)行政目標(biāo)的行為過(guò)程中，無(wú)論是行政組織構(gòu)筑、人力資源重組、物力資源占有，還是審計(jì)法定職能的履行等方面都有一個(gè)成本耗費(fèi)問(wèn)題。為此，審計(jì)應(yīng)以成本效益觀念作為支配思想，從“投入”與“產(chǎn)出”的對(duì)比分析來(lái)看待“投入（成本）”的必要性、合理性，真實(shí)準(zhǔn)確計(jì)量人力成本、物力成本、管理成本和決策成本，以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價(jià)值。

多動(dòng)因理論。成本作為價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中的一種代價(jià)，是多重動(dòng)因共同作用的結(jié)果。成本動(dòng)因或多或少能夠置于控制之下，控制成本不是控制成本本身，而是控制引起成本發(fā)生和變化的原因。識(shí)別和分析成本動(dòng)因有助于認(rèn)識(shí)成本形成和變化的原因，為強(qiáng)化成本管理提供了有效途徑。庫(kù)珀和卡普蘭于1987年第一次提出了“成本動(dòng)因”（cost driver，成本驅(qū)動(dòng)因子）的理論，認(rèn)為成本在本質(zhì)上是一種函數(shù)，是各種獨(dú)立或交互作用著的因素（自變量）合力驅(qū)動(dòng)的結(jié)果。從這一觀點(diǎn)出發(fā)，應(yīng)從審計(jì)所處的社會(huì)環(huán)境和審計(jì)自身等方面認(rèn)真分析審計(jì)成本動(dòng)因，綜合分析和協(xié)調(diào)處理影響審計(jì)成本的各類因素，尋找成本控制途徑。

bpr的基本思想。bpr即business process reengineering，業(yè)務(wù)過(guò)程重構(gòu)之意，是生產(chǎn)運(yùn)作系統(tǒng)設(shè)計(jì)的新思想和新方法。其基本思想是過(guò)程導(dǎo)向，主張對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行根本再思考和激烈再設(shè)計(jì)，打破傳統(tǒng)的思維方式，突破部門間的界限，將分散的在各功能部門的任務(wù)整合成過(guò)程流。強(qiáng)調(diào)組織應(yīng)以業(yè)務(wù)流程而不再是以職能部門為中心，以實(shí)現(xiàn)績(jī)效的巨大提高。審計(jì)部門運(yùn)用bpr的基本思想，改良審計(jì)體制帶來(lái)的詬病和破解工作實(shí)踐中的難題不失為一種上策。

泰羅科學(xué)管理原理?？茖W(xué)管理之父——泰羅認(rèn)為科學(xué)管理的根本目的是謀求最高勞動(dòng)生產(chǎn)率，最高的工作效率是雇主和雇員達(dá)到共同富裕的基礎(chǔ)，要達(dá)到最高的工作效率的重要手段是用科學(xué)化的、標(biāo)準(zhǔn)化的管理方法代替經(jīng)驗(yàn)管理。泰羅認(rèn)為最佳的管理方法是任務(wù)管理法，也被稱為“積極性加刺激性”的管理。并提出了實(shí)施科學(xué)管理的核心問(wèn)題——精神革命，即對(duì)于雇主而言追求事業(yè)的發(fā)展，對(duì)于雇員而言充分發(fā)揮個(gè)人潛質(zhì)，滿足自我實(shí)現(xiàn)的需要。泰羅的科學(xué)管理理論，適用于人類的各種活動(dòng)，從最簡(jiǎn)單的個(gè)人行為到企業(yè)和行政管理。當(dāng)前，對(duì)于相對(duì)比較清廉的審計(jì)部門而言，大力推行科學(xué)管理，充分激活干部潛力對(duì)于控制審計(jì)成本具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、基于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展態(tài)勢(shì)而言，我國(guó)政府審計(jì)與其作為政府序列的監(jiān)督身份相比較總成本偏低，但個(gè)體成本虛高的現(xiàn)象也不無(wú)存在。

1、在我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)處于戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期，政府審計(jì)成本總量不相匹配，審計(jì)能力和工作效率難以有效提升。改革開(kāi)放三十年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)躍至世界第四，平均增速9.7%，經(jīng)濟(jì)社會(huì)取得了巨大的成就。但是，在快速增長(zhǎng)的同時(shí)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中還存在尚未解決的深層次矛盾和問(wèn)題，特別是去年以來(lái)，受國(guó)際金融危機(jī)的影響，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展面臨嚴(yán)峻的形勢(shì)，目前處于戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型期。為了擴(kuò)大內(nèi)需、提振經(jīng)濟(jì)，中央密集出臺(tái)了“國(guó)十條”、“金融九條”等一系列宏調(diào)政策措施。審計(jì)作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的免疫系統(tǒng)，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全、促進(jìn)政策措施落實(shí)是法定義務(wù)。政府審計(jì)成本投入總量必須與審計(jì)在整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)權(quán)責(zé)結(jié)構(gòu)中的地位相匹配，否則，過(guò)低的審計(jì)成本總量必定是以犧牲審計(jì)能力和工作效率為代價(jià)。

2、從我國(guó)政府體系構(gòu)造上來(lái)分析，政府審計(jì)成本尚不能完全保障法律法規(guī)賦予審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮，審計(jì)職能被虛置。國(guó)內(nèi)外專家認(rèn)為，政府體系構(gòu)造應(yīng)包括決策、執(zhí)行、監(jiān)督三個(gè)系統(tǒng)。從審計(jì)對(duì)象來(lái)看，政府機(jī)構(gòu)五級(jí)設(shè)置，規(guī)模大，部門多，全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)僅有8萬(wàn)多人，而面對(duì)的審計(jì)對(duì)象卻有百萬(wàn)個(gè)之多。據(jù)資料載，中央一級(jí)預(yù)算單位有100多個(gè)，每年審計(jì)覆蓋面為50%左右，二三級(jí)單位和中央垂直管理單位審計(jì)覆蓋面則更小，甚至有的從未審計(jì)。從審計(jì)總量看，20__年財(cái)政總收入為51304.03億元，增幅達(dá)32 .4%，且近幾年財(cái)政支出年均增長(zhǎng)16.7％。此外，還要開(kāi)展企業(yè)、政府投資、經(jīng)濟(jì)責(zé)任和績(jī)效審計(jì)等。而現(xiàn)有的政府審計(jì)成本投入難以保障審計(jì)法定職能的發(fā)揮，審計(jì)真空必然存在，審計(jì)職能在一定范圍和時(shí)段被虛置。

3、社會(huì)對(duì)審計(jì)需求旺盛與政府審計(jì)供給不足的矛盾日益突出，明顯有悖于市場(chǎng)供需規(guī)律。供需理論認(rèn)為，審計(jì)發(fā)展的關(guān)鍵是審計(jì)供給與社會(huì)需求關(guān)系的協(xié)調(diào)平衡。審計(jì)是一種提供特殊公共服務(wù)的活動(dòng)，其最終“產(chǎn)品”是廣義上的審計(jì)信息。政府、人大、社會(huì)公眾以及投資者、債權(quán)人等審計(jì)信息使用者，從各自對(duì)審計(jì)信息的價(jià)值取向提出審計(jì)需求。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，黨委、政府和人大，以及社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的需求和期望也越來(lái)越高，期待審計(jì)在政府績(jī)效、行政問(wèn)責(zé)、國(guó)家安全、環(huán)境保護(hù)等新領(lǐng)域發(fā)揮作用。而目前我國(guó)80%地市縣區(qū)審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)不足，人員編制過(guò)少，審計(jì)手段落后，供需矛盾十分突出，審計(jì)有效供給能力偏低，明顯有悖于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律。

4、政府審計(jì)有效產(chǎn)出不足反襯了審計(jì)成本虛高，同時(shí)個(gè)體成本偏高的現(xiàn)象也不容忽視。衡量審計(jì)成本的高低不單是以審計(jì)成本的總體發(fā)生額為標(biāo)準(zhǔn)，還要與其相應(yīng)的有效產(chǎn)出相比較。目前，審計(jì)有效產(chǎn)出不足，造成了審計(jì)成本虛高的假象。一方面，審計(jì)產(chǎn)品數(shù)量不多，質(zhì)量不高，很多單位部門沒(méi)有審計(jì)，很多深層次問(wèn)題沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，審計(jì)整改乏力，審計(jì)的廣度、深度、力度不夠；另一方面，產(chǎn)品深加工不夠，附加值不高，缺乏對(duì)現(xiàn)有的產(chǎn)品進(jìn)行綜合利用。同時(shí)，審計(jì)產(chǎn)品沒(méi)有迎合市場(chǎng)需求，服務(wù)對(duì)象單一，服務(wù)層次較低，很多價(jià)值沒(méi)有體現(xiàn)。此外，少數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)行政成本和個(gè)別項(xiàng)目成本偏高的現(xiàn)象也大量存在。

三、無(wú)論是理論預(yù)期還是時(shí)代背景都一再表明，我國(guó)政府審計(jì)應(yīng)全面開(kāi)展審計(jì)成本籌劃，持續(xù)有序提升審計(jì)能力，積極謀求有效控制成本和審計(jì)功效最大化的動(dòng)態(tài)平衡。

（一）以社會(huì)需求為目標(biāo)，擴(kuò)編增效，保障供給。

需求促生供給，供給必須保障。我國(guó)立法機(jī)構(gòu)、黨政機(jī)構(gòu)及社會(huì)公眾等對(duì)審計(jì)的需求，是政府審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的原動(dòng)力。特別是目前改革步入“深水區(qū)”，靈活審慎的宏觀調(diào)控政策付諸實(shí)施，和諧社會(huì)的構(gòu)建，審計(jì)需求表現(xiàn)出了一種不可遏制的勢(shì)頭。政府審計(jì)必須遵循市場(chǎng)供需定律，全面提高審計(jì)供給能力，確保有效地提品服務(wù)。一是確立以滿足社會(huì)需求為導(dǎo)向的審計(jì)供給工作思路。要以滿足社會(huì)需求作為唯一的和最高的目標(biāo)，充分認(rèn)識(shí)社會(huì)需求是審計(jì)生存的基礎(chǔ)，以積極的姿態(tài)最大限度地、及時(shí)地提供高質(zhì)量的服務(wù)，否則，繼續(xù)生存面臨困境，將被經(jīng)濟(jì)社會(huì)淘汰出局。二是開(kāi)放審計(jì)產(chǎn)品供給市場(chǎng)。制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃要充分征求黨委、政府和有關(guān)單位的意見(jiàn)和建議，根據(jù)需求組織生產(chǎn)，有效供給，否則產(chǎn)品就沒(méi)有市場(chǎng)，沒(méi)有價(jià)值。三是適度擴(kuò)編。隨著經(jīng)濟(jì)總量擴(kuò)張、社會(huì)發(fā)展，審計(jì)力量不足的矛盾將更加尖銳，因此要適度擴(kuò)編。20__年，國(guó)務(wù)院出臺(tái)各部門“三定”方案時(shí)，唯一沒(méi)有減少編制反而給審計(jì)署增加編制300個(gè)。各級(jí)政府都應(yīng)適度增加審計(jì)編制。同時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)要以繼續(xù)教育和培訓(xùn)為平臺(tái)，加速審計(jì)干部隊(duì)伍知識(shí)更新、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、素質(zhì)提升，全面提高審計(jì)能力。四是加強(qiáng)審計(jì)經(jīng)費(fèi)保障。審計(jì)經(jīng)費(fèi)要全額納入規(guī)范部門預(yù)算，積極改善審計(jì)工作環(huán)境。并且，條件好的地方，還要制定經(jīng)費(fèi)獎(jiǎng)勵(lì)政策，充分調(diào)動(dòng)積極性，最大限度地提高審計(jì)供給能力。

（二）以流程重組為核心，科學(xué)管理，全面控制。

審計(jì)產(chǎn)品服務(wù)是通過(guò)具體的審計(jì)業(yè)務(wù)流程完成的，所以高效率、低成本的審計(jì)必須要一個(gè)高效的審計(jì)業(yè)務(wù)流程的配合。受審計(jì)資源的限制，審計(jì)機(jī)關(guān)要有效控制成本，必須科學(xué)整合資源，設(shè)計(jì)最恰當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)流程，并對(duì)整個(gè)流程的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效控制。一是要再造業(yè)務(wù)流程。打破傳統(tǒng)思想，重構(gòu)整合審計(jì)管理流程、業(yè)務(wù)流程、價(jià)值流程、人事流程、信息流程，建立起運(yùn)轉(zhuǎn)有序、信息通暢、靈活高效、反應(yīng)迅速的工作體系，為成本最小化提供組織載體。具體講，可以進(jìn)行四個(gè)層次的改造：根據(jù)被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)循環(huán)改造審計(jì)業(yè)務(wù)流程；實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員分工專業(yè)化；合理設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)，合并簡(jiǎn)化附屬機(jī)構(gòu)；整合與利用外部審計(jì)資源。二是要科學(xué)管理。標(biāo)準(zhǔn)化的概念來(lái)源于生產(chǎn)領(lǐng)域，逐漸滲透到執(zhí)法領(lǐng)域。推行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化管理，從成本定額、成本計(jì)量、審計(jì)作業(yè)、審計(jì)成果都制定科學(xué)、合理、可行的標(biāo)準(zhǔn)并制度化，逐步建立科學(xué)的審計(jì)成本核算數(shù)字化模型，促使審計(jì)各項(xiàng)管理工作達(dá)到合理化、規(guī)范化、高效化。三是要全程監(jiān)控。實(shí)行事前控制，科學(xué)合理確定審計(jì)計(jì)劃和編制項(xiàng)目成本預(yù)算；以預(yù)算成本執(zhí)行為依托，加強(qiáng)審計(jì)實(shí)施實(shí)時(shí)監(jiān)控，高效地完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，提高審計(jì)質(zhì)量；強(qiáng)化反饋控制，開(kāi)展對(duì)比分析，與成本預(yù)算、控制標(biāo)準(zhǔn)相比較，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，分析原因，采取措施，以防止問(wèn)題的再度發(fā)生。同時(shí)，要大力推行干部自主管理，有效發(fā)揮干部道德品格在成本控制中的積極作用。

篇8

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制測(cè)試評(píng)價(jià)流程

目前，隨著運(yùn)輸市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，鐵路經(jīng)營(yíng)壓力與日俱增，如何改善管理，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，優(yōu)化流程，促進(jìn)增收節(jié)支是現(xiàn)今鐵路運(yùn)輸企業(yè)面臨的一大難題。內(nèi)部審計(jì)作為管理層受托責(zé)任的履行者，如何滿足企業(yè)需要，服務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是當(dāng)前迫切的工作任務(wù)。根據(jù)國(guó)家頒布的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。由此可見(jiàn)，內(nèi)部審計(jì)除了監(jiān)督、鑒證外，還應(yīng)有評(píng)價(jià)、咨詢的職能。而當(dāng)前鐵路運(yùn)輸企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)基本上是以傳統(tǒng)的糾錯(cuò)防弊為主，內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型已勢(shì)在必然。本文試從鐵路運(yùn)輸企業(yè)現(xiàn)行的常規(guī)審計(jì)中嵌入內(nèi)部控制的測(cè)試和評(píng)價(jià)，以發(fā)現(xiàn)管理漏洞，強(qiáng)化傳統(tǒng)審計(jì)，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，控制過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

一、鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀和梳理構(gòu)建業(yè)務(wù)流程的必要性

2009年鐵道部在太原局和廣鐵集團(tuán)公司推行內(nèi)部控制試點(diǎn)，目前仍停留在試點(diǎn)階段，至今未做到全面覆蓋，多數(shù)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理仍是依靠各種規(guī)章、文件和制度來(lái)規(guī)范，較為零散，未梳理構(gòu)建完整規(guī)范的內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致各站段內(nèi)部控制的健全有效性存在較大差異，如部分站段存在采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制、工程項(xiàng)目控制等關(guān)鍵控制點(diǎn)缺失，權(quán)限未分離，超越授權(quán)辦理等問(wèn)題。且車、機(jī)、工、電、輛各專業(yè)現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)各有特點(diǎn)，導(dǎo)致各站段生產(chǎn)業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制流程也存在較大差異。針對(duì)目前現(xiàn)狀，在梳理現(xiàn)有的生產(chǎn)規(guī)章制度上，結(jié)合各站段現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)實(shí)際，制訂各專業(yè)生產(chǎn)流程和其他共有流程（如采購(gòu)與付款、固定資產(chǎn)管理等流程）的控制就變得至關(guān)重要。內(nèi)部審計(jì)人員只有在充分熟悉、完全掌握各子流程關(guān)鍵控制點(diǎn)的基礎(chǔ)上，才談得上內(nèi)控制度的測(cè)試，并在測(cè)試過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)管理的漏洞和存在的控制風(fēng)險(xiǎn)，以及由此可能發(fā)生的舞弊行為。筆者認(rèn)為，該項(xiàng)流程梳理構(gòu)建工作應(yīng)由鐵道部審計(jì)中心或者路局審計(jì)機(jī)構(gòu)組織完成，以直觀的圖表勾勒業(yè)務(wù)層面流程，形成書面的內(nèi)部審計(jì)指南。

二、全面搜集資料，了解內(nèi)部控制情況

這是內(nèi)部控制測(cè)試和評(píng)價(jià)的第一步，其主要目的是通過(guò)一定手段，了解被審計(jì)單位已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度及執(zhí)行的情況，并做出記錄、描述。

首先，使用調(diào)查問(wèn)卷法，了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制環(huán)境情況。審計(jì)人員應(yīng)考慮被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及復(fù)雜程度、組織架構(gòu)等，設(shè)置相應(yīng)的問(wèn)卷調(diào)查表，分別對(duì)不同部門不同層次的員工進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，根據(jù)調(diào)查結(jié)果對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行評(píng)價(jià)。

其次，獲取被審計(jì)單位各種規(guī)章制度文件，檢查各個(gè)循環(huán)的內(nèi)部控制是否建立，查閱以前年度的審計(jì)報(bào)告，了解以前審計(jì)時(shí)所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的產(chǎn)生原因以及是否已得到糾正和改進(jìn)。

三、內(nèi)部控制測(cè)試

通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行初步評(píng)價(jià)，可基本掌握被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱環(huán)節(jié)，為進(jìn)行內(nèi)部控制符合性測(cè)試確定一個(gè)前提。審計(jì)人員只對(duì)那些準(zhǔn)備信賴的內(nèi)部控制執(zhí)行符合測(cè)試，并且只有當(dāng)信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量大于符合性測(cè)試的工作量時(shí)，符合性測(cè)試才是必要和經(jīng)濟(jì)的。符合性測(cè)試是為了確定內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。其基本對(duì)象包括控制設(shè)計(jì)測(cè)試和控制執(zhí)行測(cè)試，控制設(shè)計(jì)測(cè)試是測(cè)試被審計(jì)單位控制政策和程序是否設(shè)計(jì)合理、適當(dāng)，能否防止或發(fā)現(xiàn)和糾正特定會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)：控制執(zhí)行測(cè)試是測(cè)試被審計(jì)單位的控制政策和程序是否實(shí)際發(fā)揮作用。被審計(jì)單位的控制設(shè)計(jì)的再好，還必須靠有效的執(zhí)行來(lái)發(fā)揮作用。

內(nèi)部控制符合性測(cè)試常用的方法主要有四種：

1、詢問(wèn)法。審計(jì)人員為了解被審計(jì)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作是否符合控制要求，而向有關(guān)人員詢問(wèn)某些內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)執(zhí)行情況。例如，審計(jì)人員通過(guò)詢問(wèn)計(jì)算機(jī)管理人員，就可以知道未經(jīng)授權(quán)的人員是否接觸計(jì)算機(jī)文件。

2、實(shí)地查驗(yàn)法。審計(jì)人員親臨被審計(jì)單位的作業(yè)現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)地觀察有關(guān)人員的實(shí)際工作情況，以確定既定控制措施是否得到嚴(yán)格執(zhí)行。如審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)觀察材料驗(yàn)收和入庫(kù)情況，就可知道材料是否嚴(yán)格驗(yàn)收，并及時(shí)入庫(kù)，庫(kù)存材料是否有序擺放，是否安全存放。

3、抽樣法。審計(jì)人員針對(duì)具體的業(yè)務(wù)流程，按照業(yè)務(wù)發(fā)生頻率及固有風(fēng)險(xiǎn)的高低，從樣本庫(kù)中抽取一定的樣本，如賬表、憑證等書面證據(jù)和其他有關(guān)證據(jù)，檢查是否認(rèn)真執(zhí)行相關(guān)控制制度，以判斷內(nèi)部控制是否得到有效貫徹執(zhí)行。如檢查貨款的支付是否有相關(guān)責(zé)任人和經(jīng)辦人的批準(zhǔn)和簽字，來(lái)判斷實(shí)際工作中是否執(zhí)行了批準(zhǔn)控制程序。

4、穿行測(cè)試法。審計(jì)人員就某項(xiàng)內(nèi)部控制制度來(lái)按照被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)程序全部或部分重做一次，以驗(yàn)證既定的控制措施是否被貫徹執(zhí)行。在目前鐵路運(yùn)輸企業(yè)尚未推行內(nèi)部控制規(guī)范的情形下，對(duì)于核心的生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，審計(jì)人員可在詢問(wèn)被審計(jì)單位相關(guān)經(jīng)辦人，查閱生產(chǎn)規(guī)章，獲取生產(chǎn)過(guò)程中形成的文件和記錄的基礎(chǔ)上，自行勾勒合理有效的流程圖反映被審計(jì)單位該項(xiàng)業(yè)務(wù)，并以此對(duì)照進(jìn)行穿行測(cè)試，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)流程中內(nèi)部控制點(diǎn)的漏洞和關(guān)鍵控制點(diǎn)的缺失。

四、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序，制定實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案

通過(guò)上述步驟，審計(jì)人員得出被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度是否建立、健全，哪些方面還存在薄弱環(huán)節(jié)，哪些內(nèi)部控制制度得到了有效執(zhí)行，哪些內(nèi)部控制雖然建立但沒(méi)有執(zhí)行或執(zhí)行不力，哪些內(nèi)部控制是有效的，哪些內(nèi)部控制是無(wú)效的。同時(shí)，充分利用專業(yè)判斷對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)做出綜合評(píng)價(jià)，然后利用評(píng)價(jià)結(jié)果制定出實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案。

綜合評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容有：1.內(nèi)部控制有效實(shí)施，控制風(fēng)險(xiǎn)較低，可適當(dāng)縮小的實(shí)質(zhì)性審計(jì)的范圍。2.內(nèi)部控制沒(méi)有得到有效執(zhí)行，就應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平和可靠性重新進(jìn)行調(diào)整。適當(dāng)擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性審計(jì)的范圍。3.綜合各流程內(nèi)部控制缺陷，依據(jù)上述方法，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的時(shí)間、范圍和程序，制定下一步實(shí)質(zhì)性審計(jì)方案，其范圍應(yīng)涵蓋在初步評(píng)價(jià)和符合性測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的存在缺陷的內(nèi)部控制內(nèi)容。

五、審計(jì)實(shí)例

某局審計(jì)處在對(duì)某車輛段進(jìn)行2009年度經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)時(shí)，對(duì)各業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了內(nèi)部控制的測(cè)試和評(píng)價(jià)。筆者以車輛段的廢鋼鐵回收管理控制舉例，具體流程圖見(jiàn)第一段。

首先，審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位后，向車輛段不同部門不同層級(jí)的人員發(fā)放了問(wèn)卷調(diào)查表。從調(diào)查結(jié)果看，車輛段對(duì)各車間的廢鋼鐵回收情況未進(jìn)行考核，也未下達(dá)考核指標(biāo)、對(duì)廢鋼鐵的管理未實(shí)行以舊換新、生產(chǎn)車間未設(shè)專兼職人員負(fù)責(zé)廢鋼鐵的管理。審計(jì)人員對(duì)歷年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)當(dāng)年的廢鋼鐵銷售收入比去年偏低。所以，審計(jì)人員初步評(píng)價(jià)：該車輛段的廢鋼鐵回收管理較為薄弱，存在較大控制風(fēng)險(xiǎn)。

隨后，審計(jì)人員對(duì)主管廢料回收的副段長(zhǎng)、材料科長(zhǎng)、生產(chǎn)車間主任進(jìn)行了訪談，并實(shí)地觀察了班組從領(lǐng)料、產(chǎn)生廢料、回收到廢料堆、歸集到廢料池、銷售的全過(guò)程，同時(shí)進(jìn)行了穿行測(cè)試，與合理有效的流程圖進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)車輛段存在負(fù)責(zé)廢舊物資管理的材料科未對(duì)廢料回收進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，廢鋼鐵在班組收集、上繳車間、交段材料科回收時(shí)均未辦理實(shí)物交接簽認(rèn)手續(xù)，對(duì)回收的廢鋼鐵也未建立數(shù)量臺(tái)賬等問(wèn)題。綜合上述控制情況，審計(jì)組認(rèn)為廢料的控制和管理存在較大風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

在實(shí)質(zhì)性測(cè)試過(guò)程中，由于領(lǐng)料未實(shí)行以舊換新制度，且審計(jì)人員了解到換上一塊新閘瓦就會(huì)產(chǎn)生一塊廢閘瓦的事實(shí)，于是在廢鋼鐵中抽取了廢閘瓦（這里專指高磷閘瓦，每塊廢閘瓦最低3.2公斤）的回收進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性測(cè)試。審計(jì)人員對(duì)三個(gè)生產(chǎn)車間（簡(jiǎn)稱A車間、B車間、C車間，其中有A為段駐地車間， B和C為異地車間）進(jìn)行了詳細(xì)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)B車間和C車間除內(nèi)部控制測(cè)試發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題外，還存在廢料露天堆放未限制他人接觸、廢料的銷售過(guò)磅環(huán)節(jié)未實(shí)行兩方參與造成監(jiān)管不力、以及門衛(wèi)對(duì)進(jìn)出車輛管理不到位等問(wèn)題。

審計(jì)人員獲取了2009年各車間領(lǐng)用新閘瓦，出售廢閘瓦的數(shù)據(jù)，進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)車輛段當(dāng)年實(shí)際回收廢閘瓦96.31噸（回收率38％），其中：A車間回收77噸（回收率92％），C車間回收6.18噸（回收率9.2％），B車間回收13.13噸（回收率12.8％）。實(shí)際回收數(shù)與應(yīng)回收數(shù)相差157.04噸，按照局物資處廢鋼鐵招標(biāo)價(jià)2150元/噸計(jì)，金額337,636元。對(duì)廢閘瓦流失嚴(yán)重的問(wèn)題，審計(jì)人員進(jìn)一步追查原因，發(fā)現(xiàn)C車間存在截留廢閘瓦銷售收入，用于車間活動(dòng)經(jīng)費(fèi)的舞弊行為。

對(duì)上述廢鋼鐵回收過(guò)程中內(nèi)部控制存在的漏洞，審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中作了披露，反映給管理層，并督促車輛段整改落實(shí)，防范資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)，增加企業(yè)效益，充分發(fā)揮了內(nèi)部控制測(cè)試和評(píng)價(jià)在常規(guī)審計(jì)中的作用。

參考文獻(xiàn)：

篇9

一、國(guó)際貨幣基金組織（IMF）內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)、定位、職責(zé)

1、機(jī)構(gòu)。IMF審計(jì)局現(xiàn)有16名職員，包括審計(jì)師、經(jīng)濟(jì)學(xué)家、人力資源方面的專家和工作流程檢查設(shè)計(jì)方面的專家。這些職員都擁有專業(yè)資格的認(rèn)證，其中注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師7名；注冊(cè)信息審計(jì)師3名；注冊(cè)會(huì)計(jì)師4名。每個(gè)審計(jì)師平均審計(jì)的IMF財(cái)產(chǎn)約為180億美元。

2、定位。IMF審計(jì)局的審計(jì)工作定位與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)審準(zhǔn)則相一致。其審計(jì)定位為：“是為增加價(jià)值和提高組織機(jī)構(gòu)運(yùn)作水平，獨(dú)立的、客觀的保證活動(dòng)和顧問(wèn)咨詢活動(dòng)。它采用系統(tǒng)的、專業(yè)的方法進(jìn)行評(píng)估、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理控制和管理過(guò)程的有效性，從而幫助組織機(jī)構(gòu)完成其目標(biāo)?！?/p>

3、職責(zé)。IMF審計(jì)局職責(zé)主要分為三方面：一是獨(dú)立檢查和評(píng)估IMF業(yè)務(wù)運(yùn)行的控制過(guò)程和運(yùn)作的效果和效率，為決策者進(jìn)一步改進(jìn)工作提供分析和建議；二是幫助確認(rèn)IMF的工作流程以有效和高效的方式構(gòu)建和運(yùn)作，能夠很好地完成IMF的目標(biāo)；三是幫助董事會(huì)和管理層對(duì)項(xiàng)目建議、運(yùn)轉(zhuǎn)、執(zhí)行等情況進(jìn)行評(píng)估，確保該項(xiàng)目按照董事會(huì)的意志進(jìn)行。

二、IMF內(nèi)審主要業(yè)務(wù)

1、業(yè)務(wù)審計(jì)。業(yè)務(wù)審計(jì)是評(píng)估組織機(jī)構(gòu)在管理控制下業(yè)務(wù)運(yùn)作的效果、效率和經(jīng)濟(jì)性，并將評(píng)估結(jié)果和改進(jìn)建議提交給適合對(duì)象的系統(tǒng)化過(guò)程。業(yè)務(wù)審計(jì)目標(biāo)：一是進(jìn)行評(píng)估，二是提出改進(jìn)建議。業(yè)務(wù)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)中具有代表性的3E（Effectiveness有效性、效果；Efficiency效率；Economy經(jīng)濟(jì)性）審計(jì)。

業(yè)務(wù)審計(jì)著重于管理計(jì)劃和控制系統(tǒng)，要求衡量實(shí)際的工作和標(biāo)準(zhǔn)之間是否達(dá)成一致，達(dá)到一致的程度；對(duì)管理計(jì)劃和控制系統(tǒng)的充足性以及既定政策和程序的遵循情況進(jìn)行評(píng)估。

IMF審計(jì)局的業(yè)務(wù)審計(jì)主要涵蓋以下八方面：人力資源；安全；技術(shù)支持；信息管理；基建；服務(wù)體系；差旅預(yù)算過(guò)程；退休計(jì)劃投資管理。

IMF審計(jì)局進(jìn)行的業(yè)務(wù)審計(jì)具有四個(gè)特征：一是審計(jì)目標(biāo)導(dǎo)向的未來(lái)性。業(yè)務(wù)審計(jì)關(guān)心的是提高未來(lái)的工作績(jī)效，著眼于管理政策、計(jì)劃和控制系統(tǒng)以及決策形成過(guò)程，通過(guò)對(duì)管理系統(tǒng)的各個(gè)方面加以確認(rèn)，提出改進(jìn)的建議，幫助各個(gè)層次的管理者改進(jìn)計(jì)劃和控制；二是審計(jì)方面的系統(tǒng)性。包括對(duì)審計(jì)環(huán)境的深刻理解、建立目標(biāo)、決定哪些事實(shí)來(lái)滿足這些目標(biāo)、收集和評(píng)估事實(shí)、作出結(jié)論、向管理層匯報(bào)、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)等一系列的方法和步驟；三是審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的主客觀雙重性。業(yè)務(wù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)開(kāi)始通常是管理層建立的工作標(biāo)準(zhǔn)或一些外部類似機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)，但主觀判斷不能絕對(duì)避免；四是審計(jì)報(bào)告和建議的創(chuàng)造性。成功的業(yè)務(wù)審計(jì)不僅在于確切地發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，找出原因，而且更在于針對(duì)問(wèn)題提出有效的建議。

2、信息技術(shù)審計(jì)。信息技術(shù)審計(jì)是對(duì)計(jì)算機(jī)化的系統(tǒng)進(jìn)行的審計(jì)，它不僅包括現(xiàn)有信息系統(tǒng)的控制和程序，而且包括對(duì)系統(tǒng)建立過(guò)程、計(jì)算機(jī)設(shè)備管理的控制、安全等方面。信息技術(shù)審計(jì)要求信息技術(shù)審計(jì)師能夠在信息系統(tǒng)仍然安全運(yùn)行的時(shí)候，發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

3、工作流程檢查設(shè)計(jì)。工作流程檢查設(shè)計(jì)是從根本上重新思考和重新設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程以期在成本、質(zhì)量、服務(wù)、速度等方面采用當(dāng)代的工作方法，取得根本性的改進(jìn)。工作流程檢查設(shè)計(jì)，是一個(gè)新興起的、管理咨詢范疇內(nèi)的工作。工作流程檢查設(shè)計(jì)已經(jīng)被國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)接受、吸收，成為不少大型組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)工作，具有管理咨詢的性質(zhì)。

流程設(shè)計(jì)圍繞四個(gè)基本問(wèn)題進(jìn)行：做什么；為什么做；能否做得更有效率；能否做得更有效。流程檢查設(shè)計(jì)主要包括四個(gè)方面的核心內(nèi)容：一是“現(xiàn)在的流程”；二是“設(shè)計(jì)的流程”；三是“效益分析”；四是“怎么實(shí)行”。涉及到：流程、人員、技術(shù)、組織體系等四方面的資源。IMF認(rèn)為，流程檢查設(shè)計(jì)就是要使：合適的人用合適的工具，在合適的地點(diǎn)，合適的時(shí)間做合適的工作。

4、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)。審計(jì)師要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以便在審計(jì)過(guò)程中，將審計(jì)資源最大限度地用在最重要的領(lǐng)域。審計(jì)不僅對(duì)組織機(jī)構(gòu)內(nèi)部的業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分類，而且在每一個(gè)具體的審計(jì)項(xiàng)目中，同樣要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

審計(jì)局結(jié)合IMF的具體情況，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行綜合考慮，設(shè)立了標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)IMF涉及業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行衡量和排序。將業(yè)務(wù)分為高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、中風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)和低風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)。對(duì)于處于高、中風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)流程或項(xiàng)目，進(jìn)一步劃分為更具體的業(yè)務(wù)流程或業(yè)務(wù)活動(dòng)，進(jìn)一步采取附加的標(biāo)準(zhǔn)，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，將其包含進(jìn)審計(jì)計(jì)劃中，作為審計(jì)重點(diǎn)。

審計(jì)局參考風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，制定長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃和年度審計(jì)計(jì)劃。IMF審計(jì)局的長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃是3年一個(gè)周期，每3年基本對(duì)所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行一次徹底的審計(jì)。年度審計(jì)計(jì)

劃是長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃的一個(gè)組成部分，代表當(dāng)年審計(jì)局的資源在特定的目標(biāo)、特定的審計(jì)意向、審計(jì)項(xiàng)目上的分配。年度審計(jì)計(jì)劃確保80%的工作根據(jù)對(duì)審計(jì)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估來(lái)確定。

三、借鑒IMF審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

1、管理層高度重視審計(jì)工作，審計(jì)工作為管理服務(wù)。IMF審計(jì)局的工作受到管理層的高度重視，審計(jì)局是總裁直管的三個(gè)部門之一（其他兩個(gè)為：投資辦公室，職員退休計(jì)劃、預(yù)算和計(jì)劃辦公室）。IMF審計(jì)局的職能現(xiàn)經(jīng)歷了三次大的調(diào)整，職能逐步加強(qiáng)。IMF管理層制定的目標(biāo)是否達(dá)到，IMF如何管理組織，效率如何，員工是否滿意，管理層必須透過(guò)審計(jì)來(lái)了解。審計(jì)是管理層特別是最高管理者了解IMF運(yùn)行情況的“窗口”。

2、IMF審計(jì)工作有一部分具有管理咨詢的性質(zhì)。這一點(diǎn)在業(yè)務(wù)審計(jì)中和工作流程檢查設(shè)計(jì)方面體現(xiàn)更多。如：對(duì)IMF人事管理的審計(jì)，總的來(lái)看，并不是一個(gè)檢查，更類似于一個(gè)調(diào)研、分析。再如：對(duì)IMF歐洲部、非洲部的審計(jì)，包括：管理和組織、員工情況、工作負(fù)擔(dān)、管理等方面的情況，是對(duì)一個(gè)部門全面的審計(jì)，在取得事實(shí)、資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行分析、對(duì)比、評(píng)估。IMF審計(jì)開(kāi)展此項(xiàng)業(yè)務(wù)，對(duì)IMF加強(qiáng)管理、提高工作效率、節(jié)約資源起到了積極的作用。

3、審計(jì)工作高度專業(yè)化。IMF審計(jì)沒(méi)有自己獨(dú)立的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的界定完全接軌，內(nèi)審業(yè)務(wù)全部遵循國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)審操作規(guī)程，因此IMF審計(jì)工作及結(jié)果能夠得到外部的認(rèn)可。IMF的審計(jì)師既高度專業(yè)化，又一專多能。每個(gè)審計(jì)師都有自己最擅長(zhǎng)和主要從事的審計(jì)業(yè)務(wù)，有的側(cè)重財(cái)務(wù)審計(jì)，有的側(cè)重業(yè)務(wù)審計(jì)，有的是人事管理方面的專家。但每個(gè)審計(jì)師同時(shí)還具備其他技能，可以從事其他方面的審計(jì)。這使得審計(jì)局容易進(jìn)行業(yè)務(wù)安排，審計(jì)師的業(yè)務(wù)能力也可以得到全面發(fā)展，并減少審計(jì)師工作的枯燥性。

4、審計(jì)計(jì)劃建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，有效、周密。IMF審計(jì)局有建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基礎(chǔ)上的內(nèi)部審計(jì)的長(zhǎng)期計(jì)劃和年度審計(jì)計(jì)劃。在對(duì)每一項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)師首先要對(duì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，爭(zhēng)取最大限度上合理分配審計(jì)資源，提高審計(jì)資源的使用效率。并使審計(jì)切實(shí)起到加強(qiáng)內(nèi)部控制，防范風(fēng)險(xiǎn)的作用。

篇10

一、今年工作總結(jié)

時(shí)間一晃而過(guò)，彈指之間，2014年已接近尾聲。本公司內(nèi)審崗位于2014年12月11日成立，并且招聘了2位內(nèi)審員，我就是其中之一。從進(jìn)入公司第一天起，我就努力學(xué)習(xí)并熟悉本公司的各項(xiàng)規(guī)章制度和企業(yè)文化。通過(guò)自己閱讀本公司規(guī)章制度匯編、公司綜合部統(tǒng)一培訓(xùn)、查看本公司網(wǎng)站信息和向其他同事請(qǐng)教等各種方式，初步的了解了本集團(tuán)公司的基本情況和適應(yīng)了公司的工作氛圍。到現(xiàn)在為止，對(duì)于以后的工作方向、工作內(nèi)容和具體工作方式等，都做到了心中有數(shù)。

二、明年及以后內(nèi)審工作思路及規(guī)劃

（一）我對(duì)于集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)基本思路建議

以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ),以經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)為中心，同時(shí)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建工程審計(jì)，保障集團(tuán)制度貫徹與落實(shí)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在防范風(fēng)險(xiǎn)、完善管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的作用。

 （二）我對(duì)于集團(tuán)公司審計(jì)工作初步具體規(guī)劃建議

根據(jù)公司目前內(nèi)部控制環(huán)境、內(nèi)部審計(jì)發(fā)展?fàn)顩r，特對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)方面工作做了初步規(guī)劃：

1、推進(jìn)并完善本公司集團(tuán)總部及各子公司的內(nèi)審體系建設(shè)，構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)體系，規(guī)范審計(jì)的工作流程，強(qiáng)化內(nèi)審工作制度的執(zhí)行，并對(duì)相關(guān)流程不斷優(yōu)化，提升工作效率。

2、以財(cái)務(wù)收支與預(yù)算審計(jì)為基礎(chǔ)，促進(jìn)內(nèi)審制度的健全與完善

⑴以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，延伸到內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)公司內(nèi)部監(jiān)督，保護(hù)公司資產(chǎn)安全和完整，同時(shí)延伸到內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和完整性以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果的評(píng)價(jià)。

⑵通過(guò)預(yù)算審計(jì)促進(jìn)預(yù)算執(zhí)行，保障預(yù)算編制符合集團(tuán)發(fā)展方向，預(yù)算執(zhí)行圍繞集團(tuán)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)展開(kāi)。

⑶完善集團(tuán)公司內(nèi)審制度，做到審計(jì)工作有據(jù)可依，根據(jù)實(shí)際工作情況，進(jìn)一步完善內(nèi)審制度。

2、根據(jù)業(yè)務(wù)部門的需求安排審計(jì)項(xiàng)目：根據(jù)各個(gè)部門要求，參與盡職調(diào)查類的項(xiàng)目。

3、以經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)為中心，結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)以公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)為中心，圍繞各子公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核，通過(guò)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)不僅要查錯(cuò)防弊，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并予以糾正，逐步實(shí)現(xiàn)由發(fā)現(xiàn)型向預(yù)防型的轉(zhuǎn)變，更重要的是要找出影響業(yè)績(jī)提高的主要因素，分析原因，抓住關(guān)鍵，提出建議和意見(jiàn)，進(jìn)而促進(jìn)各子公司加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

4、根據(jù)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)和管理層的要求，就預(yù)算、內(nèi)控管理、經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核、決策程序、成本歸集、工程造價(jià)、工程建設(shè)、修理費(fèi)用等有針對(duì)性開(kāi)展專項(xiàng)攻堅(jiān)審計(jì)，重點(diǎn)問(wèn)題重點(diǎn)突破，有針對(duì)性的完成。

5、參與其他特殊性的審計(jì)：在開(kāi)展經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)時(shí)，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以相結(jié)合，不僅要加強(qiáng)離任審計(jì)，還應(yīng)搞好任中審計(jì)，注重對(duì)各子公司領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)營(yíng)績(jī)效的評(píng)價(jià)。

6、依照“審后要追究、審后要整改、審后要運(yùn)用”的原則，建立審計(jì)結(jié)果落實(shí)反饋制度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)落實(shí)情況的跟蹤，并定期組織開(kāi)展審計(jì)成果運(yùn)用執(zhí)行情況的檢查。

二、2015年工作計(jì)劃的重點(diǎn)及目標(biāo)建議

由于內(nèi)審崗位初始建立，目前尚還存在很多不足的地方需要我們進(jìn)一步的彌補(bǔ)和強(qiáng)化。在制定該年度審計(jì)計(jì)劃之前，我們按照暫時(shí)了解的管理層期望和關(guān)注點(diǎn)，評(píng)估了2015年領(lǐng)導(dǎo)層的需求、公司對(duì)內(nèi)審的定位、內(nèi)審目前的階段、能力以及發(fā)展規(guī)劃。并且由于本集團(tuán)公司子公司眾多，內(nèi)審部門考慮更多的是執(zhí)行流程合規(guī)性審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)和成本費(fèi)用審計(jì)，除了對(duì)集團(tuán)本部的各種審計(jì)外，重點(diǎn)是對(duì)下屬羅源、福清、寧德、邵武各子公司進(jìn)行程序上、財(cái)務(wù)上、內(nèi)控上的審計(jì)。

1、2015年內(nèi)審工作重點(diǎn)：A、集團(tuán)總部及各子公司的預(yù)算管理審計(jì)、資金管理審計(jì)、費(fèi)用審計(jì)等財(cái)務(wù)審計(jì)。B、重點(diǎn)是各子公司的財(cái)務(wù)全面審計(jì)、采購(gòu)與付款審計(jì)、銷售與收款審計(jì)、存貨管理審計(jì)、固定資產(chǎn)及在建工程審計(jì)等。

2、2015年內(nèi)審工作目標(biāo)：A、監(jiān)督公司總部與各子公司的管理水平，加強(qiáng)流程學(xué)習(xí)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，堵塞漏洞，并針對(duì)問(wèn)題提出改進(jìn)建議，從而提高公司工作效率。B、圍繞各子公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核，通過(guò)財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)不僅要查錯(cuò)防弊，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并予以糾正，逐步實(shí)現(xiàn)由發(fā)現(xiàn)型向預(yù)防型的轉(zhuǎn)變，更重要的是要找出影響業(yè)績(jī)提高的主要因素，分析原因，抓住關(guān)鍵，提出建議和意見(jiàn)，進(jìn)而促進(jìn)各子公司節(jié)約成本，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

三、2015年具體審計(jì)業(yè)務(wù)建議計(jì)劃建議

通過(guò)對(duì)本集團(tuán)公司的初步了解，在聽(tīng)取領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于審計(jì)崗位工作的要求上，并結(jié)合自己的專業(yè)知識(shí)。為了進(jìn)一步發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)職能，促進(jìn)集團(tuán)各子公司提升管理效益，結(jié)合集團(tuán)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，特制定2015年度內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施詳細(xì)計(jì)劃。如下：

審計(jì)項(xiàng)目名稱

審計(jì)目的

重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容

時(shí)間安排

相關(guān)內(nèi)部制度

全面預(yù)算管理

評(píng)價(jià)各公司上年預(yù)算實(shí)際完成情況，審核下年預(yù)算編制是否合理、依據(jù)是否充分。

預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的調(diào)整、預(yù)算的考核

2014年1至2月

預(yù)算管理辦法

財(cái)務(wù)報(bào)告和賬務(wù)管理

檢查各公司日常賬務(wù)管理的規(guī)范性，審核財(cái)務(wù)報(bào)告是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映了實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、合法、完整。

日常賬務(wù)管理、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制與分析、會(huì)計(jì)檔案管理

1-3月對(duì)年度報(bào)告進(jìn)行審查，每月15日后對(duì)上月財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審查

基礎(chǔ)管理財(cái)務(wù)制度

資金管理

審核資金管理的規(guī)范性及安全性，監(jiān)督資金計(jì)劃的執(zhí)行，規(guī)范資金核算，確保公司資金的安全。

現(xiàn)金管理、銀行賬戶管理、銀行存款和借款管理、印章和票據(jù)管理

與財(cái)務(wù)情況審查同時(shí)進(jìn)行

資金管理辦法

費(fèi)用管理

監(jiān)督費(fèi)用預(yù)算的執(zhí)行，復(fù)核費(fèi)用支付的審批流程，規(guī)范費(fèi)用支出的會(huì)計(jì)核算，確保費(fèi)用內(nèi)部控制的有效執(zhí)行。

費(fèi)用預(yù)算管理、費(fèi)用支出管理、費(fèi)用的核算

與財(cái)務(wù)情況審查同時(shí)進(jìn)行

資金管理辦法、管理費(fèi)用管理辦法

銷售與收款管理

審核銷售收入的確認(rèn)和計(jì)量是否正確和完整；應(yīng)收賬款和收款管理是否做到確認(rèn)及時(shí)、記錄準(zhǔn)確和完整；防范銷售與收款過(guò)程中的差錯(cuò)和舞弊。

年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃指標(biāo)是否報(bào)審和調(diào)整、收入核算、發(fā)票管理、應(yīng)收賬款核算和收款管理、應(yīng)收票據(jù)管理

與財(cái)務(wù)情況審查同時(shí)進(jìn)行

資金管理辦法、水費(fèi)收入和管道安裝工程會(huì)計(jì)核算辦法

采購(gòu)與付款管理

審核物資采購(gòu)計(jì)劃、計(jì)劃審批及物資驗(yàn)收等相關(guān)流程；檢查各項(xiàng)付款審批手續(xù)是否齊全，成本費(fèi)用核算是否準(zhǔn)確；確保物資采購(gòu)控制流程的有效執(zhí)行。

采購(gòu)及驗(yàn)收、采購(gòu)計(jì)劃、驗(yàn)收管理、采辦和招投標(biāo)管理、應(yīng)付賬款管理、應(yīng)付票據(jù)管理

與財(cái)務(wù)情況審查同時(shí)進(jìn)行

資金管理辦法、采購(gòu)管理辦法、采辦及招投標(biāo)管理辦法

生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理

審核庫(kù)存管理工作的有效性，監(jiān)督存貨盤點(diǎn)清查制度的執(zhí)行，檢查存貨出入庫(kù)管理及會(huì)計(jì)核算情況，監(jiān)督成本預(yù)算的執(zhí)行，保證成本費(fèi)用核算的準(zhǔn)確性。

庫(kù)存出入庫(kù)管理、存貨計(jì)價(jià)、存貨盤點(diǎn)、生產(chǎn)成本的預(yù)算和核算

按年度及半年度定期檢查，并不定期抽查

存貨、低值易耗品管理辦法、生產(chǎn)成本核算辦法

資產(chǎn)管理

檢查固定資產(chǎn)實(shí)物管理的有效性，復(fù)核固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)賬務(wù)處理，監(jiān)督固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度的執(zhí)行，保證公司資產(chǎn)安全。

固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)取得和日常管理、固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)核算

按年度及半年度定期檢查，并不定期抽查

固定資產(chǎn)管理辦法、無(wú)形資產(chǎn)管理辦法

工程管理

評(píng)審各公司工程管理的規(guī)范性，審核工程決算造價(jià)；對(duì)工程付款、工程驗(yàn)收等環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督。

工程資金的支付管理、在建工程的核算、工程竣工決算、在建工程轉(zhuǎn)固

按工程項(xiàng)目進(jìn)度執(zhí)行

在建工程管理制度

修理費(fèi)用專項(xiàng)審計(jì)

通過(guò)檢查各子公司修理費(fèi)結(jié)算業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)是否合理，流程的控制是否得到有效執(zhí)行，評(píng)價(jià)各子公司修理費(fèi)結(jié)算內(nèi)部控制的適當(dāng)性和有效性；通過(guò)實(shí)質(zhì)性測(cè)試檢查各子公司修理費(fèi)結(jié)算的會(huì)計(jì)記錄的正確性、存在性和完整性。

修理產(chǎn)生的原因、修理的頻率、修理發(fā)生的日常管理、修理費(fèi)支付及入賬的情況

按修理發(fā)生的情況執(zhí)行

  暫無(wú)

其他各種專項(xiàng)和流程審計(jì)

決策程序完善情況、內(nèi)控程度執(zhí)行情況、成本歸集正確性和完整性

決策程序的有效性、內(nèi)存執(zhí)行情況、成本歸集

按需要和管理層關(guān)注度度執(zhí)行

暫無(wú)

財(cái)務(wù)盡職調(diào)查

配合投資發(fā)展部對(duì)外投資的需要，弄清楚被投資方的基本歷史沿革和基本財(cái)務(wù)情況，為投資決策做參考

被投資方歷史情況、背景、財(cái)務(wù)情況、收入成本情況等

按投資發(fā)展部需執(zhí)行

暫無(wú)

其他領(lǐng)導(dǎo)臨時(shí)交辦的審計(jì)任務(wù)

按管理層需求

四、2015年內(nèi)審崗位建設(shè)的建議計(jì)劃

1、創(chuàng)建部門崗位規(guī)章，以明確內(nèi)審定位和職能，必要時(shí)由公司領(lǐng)導(dǎo)層在重要的會(huì)議上宣布對(duì)內(nèi)審部定位、職能與授權(quán)。

2、制定業(yè)務(wù)規(guī)范，用于規(guī)范內(nèi)審部工作流程、工作方式、工作內(nèi)容及要求。

3、建立與其他部門的關(guān)系，做好內(nèi)審工作宣傳工作，召集各部門就如何做好年度內(nèi)控內(nèi)審工作及各部門的協(xié)助舉行專題培訓(xùn)。

五、2015年個(gè)人自身能力加強(qiáng)計(jì)劃

1、加強(qiáng)學(xué)習(xí)，鞏固自身的專業(yè)能力。多向領(lǐng)導(dǎo)和同事請(qǐng)教，更多的熟悉公司情況和有關(guān)法律法規(guī)，做到對(duì)公司的各個(gè)方面都心中有數(shù)。

2、參加2015年注冊(cè)內(nèi)審師考試。