導語：如何才能寫好一篇審計的具體方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：工程竣工 財務決算審計 具體方法

竣工決算作為工程竣工驗收的重要環節，其主要對竣工工程建設過程中的建設成果和財務狀況加以反映。工程竣工決算能夠反映工程建設中的支出，對遞延資產、無形資產、流動資產和新增固定資產的價值進行準確核定，確保工程竣工工作的順利完成。工程竣工財務決算審計工作主要是指審計人員依法監督審計工程竣工決算的效益、合法和真實，加強審計工作能夠對投資效益進行正確評價，促進竣工決算質量的提升。

一、工程竣工財務決算審計工作的注意事項

在開展工程竣工財務決算審計工作時，應注意以下幾個方面的事項：一是確保審計人員具備嚴謹的工作作風和專業知識，禁止隨意安排不具備專業水平的人員進行審計工作，這樣才能保證財務決算審計結果的專業性、可靠性與真實性。二是確保審計結果能夠對工程情況進行真實準確反映，對于審計中發現的問題，審計部門應要求施工單位對工程進行及時整改，并加強整改過程的監督，反復核實相關情況，從而有效解決問題。三是在開展工程竣工財務決算審計工作之前，對工程滿足決算審計的條件加以確定，如工程竣工報告是否具備可靠性和真實性；工程驗收是否滿足相關規定的標準等。四是對于審計中存在的問題，應對相關資料進行及時收集，并將情況反映給相關單位，積極聽取其意見和建議，確保問題能夠有據可依。五是審計人員在進行審計工作時，應與被審計單位的工作人員進行積極交流與溝通，獲取更多的資料，使其能夠配合審計工作的開展，從而提高審計工作的進度與效率。六是在審計工作中，審計人員必須要到工程現場進行檢查盤點工作，對無法送達審計的情況加以了解。這樣才能保證審計資料和結果的準確性和真實性，促使工程竣工的順利完成。

二、加強工程竣工財務決算審計工作的具體方法

（一）優化財務決算審計程序

第一，應對竣工工程的基本情況進行全面了解。如前期審批手續是否完善、建設規模是否符合規定、概算投資是否經過審批、工程選址是否經過批準、招投標手續是否合法、資金來源是否合規、開工批準、工程管理是否完善、財務核算是否準確、工程款項支付是否合規、竣工驗收手續是否健全等。

第二，應整理、歸集和審查竣工工程的基本資料，包括立項審批、概預算、招投標、合同、監理、施工圖、竣工圖、工程竣工驗收資料、財務賬冊等。首先對工程審批手續的齊全性和招投標的實行情況加以審查，并嚴格按照相關程序進行操作，確保招投標與相關規范要求相符合。其次保證驗收資料、竣工圖與施工圖的完整性，按照相關標準辦理工程變更手續，促使各種資料的整理能夠落實到位。最后對竣工決算編制手續完備和資料齊全等情況加以審查，并對竣工決算說明書的準確性和真實性、決算報表的合法性與合理性加以審核。

第三，應對資金來源與使用情況加以審核，將不合理支出加以剔除。首先對資金來源、用途、使用情況等方面的合理性加以了解，有效保證專賬核算、專戶存儲和專款專用，剔除不合理的工程造價。其次對工程款支付情況進行審核，保證質保金按照相關規定進行合理扣留，施工單位出示了相關發票，合同價款在合理的范圍內。最后對尾工工程情況加以審查，從工程的進度和總概算方面出發，審查其預留資金和預算的正確性以及工程量的真實性。

第四，應對工程資產交付使用情況加以審查。對于固定資產而言，應對其交付使用狀況加以了解，審查其是否辦理了相關的驗收手續，保證其完整性和真實性。同時對遞延資產、無形資產和流動資產的移交情況加以審查，保證其合法性，使其能夠做到賬實、賬賬、賬表相符。

第五，應對工程價款結算進行審查。在審查過程中，禁止其冒算現象出現，保證設計手續與內容符合相關規定的標準，并且對設計和決策失誤造成浪費的原因進行分析。同時，在合同的相關規定條款基礎上，對工程款的預付款和支付扣減現象加以審查，確保其支付沒有超過工作量。此外，在對相關工作量結算審核情況加以審查，如質保金退付、保修期限、質保條款、工程聯系單、總價合同設計變更等。

（二）保證完整的財務決算審查資料

工程竣工財務決算審計工作主要是對審批手續、概算、招投標、合同履行、、資金來源、等方面加以審查，確保其與規定標準相一致。對于工程竣工財務決算審計而言，其資料的完整性主要包括以下幾點：一是投資概算、可行性研究報告、設備清單以及初步設計經過相關部門的批準審核。二是竣工和各年段的財務決算報表經同級財務審批。三是設計圖紙會審和交底會議的開展，設計圖紙變更的記錄。四是具備中標通知書和招投標文件[4]。五是竣工圖與施工圖的現場簽證和設計變更。六是增減批復設備、材料以及工程量，建設材料采購和項目設備的出入庫資料。七是工程停復工報告，施工過程中的費用記錄、工程預決算書。八是工程造價審價定案表與審核報告，竣工驗收單和竣工報告，承包協議書和合同。九是財務會計的憑證、賬簿和報表，財務盤點移交清單和項目交點清單。十是與決算相關的其他資料，如遺留問題和收尾工程等。

三、結束語

竣工財務決算審計是工程完成前的重要環節。在進行工程竣工決算審計工作時，建設單位必須要將相關資料進行及時提供，保證完整的財務決算審查資料，優化財務決算審計程序。這樣審計人員才能嚴格按照相關的規定要求進行操作，增強工程建設行為的合規性和合法性，促進審計職能的充分發揮，確保相關法律法規的有效落實，實現工程的社會效益和經濟效益。

參考文獻：

[1]鄭強.淺談如何做好工程竣工財務決算審計工作[J].時代金融，2015，21：192

[2]周繪麗.工程竣工財務決算審計實務研究[J]. 審計與理財，2015，08：19-20

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現將省人事廳《關于一九九七年度機關、事業單位工作人員提前或越級晉升工資檔次問題通知》（粵人薪［1998］1號）轉發給你們，請按照執行。

我市機關、事業單位1997年被市委、市政府授予“廣州市勞動模范”的工作人員，根據穗工［1995］173號文件規定提前或越級晉升工資檔次的，與本單位1997年度工作人員提前或越級晉升工資檔次同時辦理。其中，1996年、1997年連續兩年考核評定為優秀等次的，只能提前或越級晉升一個工資檔次。今后提前或越級晉升工資評定為優秀等次的考核年限重新計算。

工作人員提前或越級晉升工資檔次的，由單位填寫《廣州市機關和事業單位工作人員年提前或越級晉升工資審批表》（附后）一式三份，按隸屬關系由主管部門審核后，于1998年7月底前報同級政府人事部門。增資標準批復后，個人增資按干部管理權限審批。

各區縣房地局（土地局）、市局各有關業務處所：

為適應我市住房制度改革的需要，加快房改售房權屬審查、買賣過戶、登記發證工作的進度，現將有關事項通知如下：

一、房屋權屬審查

售房單位所售房屋的產權，房地權屬管理部門按以下規定進行審查，經審查確認后，出具確權證明。確權證明要按統一格式（見附件）并加蓋主管部門公章。

（一）已取得房屋所有權證的房屋，凡與現狀相符未發生權屬糾紛的，不再進行產權確認。

（二）新建、翻建、擴建的房屋，提交建設工程規劃許可證，可以確認產權；1984年4月10日以前建設但手續不全的，單位出具書面具結后，可以確認產權。

（三）合建、聯建的房屋，有關各方提交計委立項批復、建設工程規劃許可證及合建、聯建協議，可以分別確認產權。出地方在計委立項的，可以先確認其相應部分的產權；出資方應當以出資額為限，辦理交易手續后，可以確認其產權。

（四）集資建設的房屋，提交集資建房的批準文件、建設工程規劃許可證、集資建房協議書，可以確認產權。

本規定第（二）、（三）、（四）條在房屋產權審查確認時，申請人在1991年5月31日以前取得土地使用權，無權屬糾紛、又無法提交土地來源證明文件的，可以由申請人出具書面具結；1991年6月1日以后取得土地使用權的，應當提交土地來源證明文件。

（五）調撥及單位合并、分立沿用的房屋，應提交調撥或單位合并、分立的文件，可以確認產權；證件不全、確無權屬糾紛的，由申請人出具書面具結后，可以確認產權。

（六）交換的房屋，提交房屋產權交換協議，可以確認產權。

（七）企業改組、改制、重組發生產權轉移的房屋，提交企業改組、改制、重組的批準文件以及房屋產權移交文件，可以確認產權。

（八）1988年10月1日以前購買的商品房，提交買賣合同；1988年10月1日至1995年4月18日期間購買的商品房，提交建設工程規劃許可證、買賣合同、買賣契證；1995年4月18日以后購買的商品房，應提交商品房銷售許可證、買賣合同、買賣契證、竣工質量驗收證明，可以確認產權。

（九）1987年10月1日前購買的公有住房，提交買賣合同；1987年10月1日以后購買的公有住房，提交買賣合同、買賣契證，可以確認產權。

（十）有權屬糾紛的房屋，糾紛各方同意先向職工出售公有房屋再解決權屬糾紛并達成書面協議（包括售房價款的管理）的，有關各方提交協議后，由房地權屬管理部門書面向房改售房方案審批部門說明糾紛各方達成協議的有關情況，并附協議書。售房方案審批后，可以為購房人辦理買賣過戶、登記發證手續。

（十一）以上規定適用于國有土地上房屋所有權的確認。

1986年12月31日以前，全民所有制單位、城市集體所有制單位在農村集體土地上建設、購買、受贈等房屋產權的確認，凡符合國家土地管理局《確定土地所有權和使用權若干規定》并辦理相應手續、提交有效證明文件的，可以確認產權。

1987年1月1日以后，全民所有制單位、城市集體所有制單位在農村集體土地上建設、購買的房屋，提交依法補辦集體土地轉為國有土地手續的證明文件，以及房屋建設、買賣的證明文件，可以確認產權。

二、房屋面積測算

（一）房改售房方案經批準后，售房單位可以自行測算或委托專業測繪部門對所售房屋的面積進行測算。

（二）房改售房面積應當按照有關規定進行測算，并出具房改售房面積測算書面報告，報告內容應當包括：房屋面積測算方法，整幢樓房的建筑面積，各單元（套）建筑面積清單。采用實測方法的，應當按照市房地局市房政字〔1989〕第030號文規定進行，各單元（套）的建筑面積之和應當與減去應扣除公用部位建筑面積后的整幢樓房的面積相等；采用1.333系數測算的，應當按照市房改辦、市房地局京房管改字（1992）第480號文規定進行，各單元（套）的建筑面積之和應當與用該系數測算的整幢樓房的建筑面積相等。

多產權樓房中的各產權單位可以分別采用1.333系數單獨進行房屋面積測算，只提供所測算的各單元（套）的建筑面積清單。

（三）房改售房面積測算后，只須填寫北京市房屋登記表，不再繪制房地平面圖。

三、房屋買賣過戶

（一）辦理房改售房買賣過戶手續，售房單位須提交房改售房方案批復、北京市房屋登記表、房屋買賣合同、房屋所有權證，未取得房屋所有權證的，應當提交確權證明。

（二）交易管理部門辦理買賣過戶手續均以房屋買賣合同中的房價為準，在房屋買賣合同上加蓋房改售房鑒證章。

四、房屋登記發證

（一）售房單位辦理房屋買賣過戶手續后，須提交房改售房方案批復、北京市房屋登記表、經鑒證的房屋買賣合同、房屋所有權證，未取得房屋所有權證的，應當提交確權證明，到房地權屬登記部門申請登記。

（二）登記部門審查確認后，填制核發房屋所有權證。證中只須附北京市房屋登記表，不再附房地平面圖。

五、辦理時限

自售房單位按本規定提交全部證明文件之日起，各部門應當按以下規定時限辦結：

（一）交易部門：自收件之日起20個工作日內，辦結買賣過戶手續。

（二）登記部門：自收件之日起30個工作日內向售房單位出具房屋確權證明；30個工作日內核發房屋所有權證。

六、其他事項

（一）房改售房應當由售房單位為購房人統一辦理房屋買賣過戶及登記手續。

（二）房改售房所需房屋所有權證，由市房地局加印公章及“成本價出售住宅”專用章或“標準價出售住宅”專用章后，由各區縣房地局領取使用。

（三）售房單位在房改售房后，批余部分應當按規定辦理變更登記。如果批余部分需繼續出售，登記部門應當在房屋所有權證或確權證明中注記已售出房屋情況。出具確權證明后，房屋全部售出的，不再向售房單位核發房屋所有權證。

（四）本通知中有關測量技術問題，由市房地局勘察測繪所解釋，其他問題由市房地局權屬管理處解釋。

 附件：確權證明

     確權證明

＿＿＿＿＿＿＿＿市／區／縣房改辦：

    座落于＿＿＿＿區（縣）＿＿＿＿號的房

屋＿＿＿＿＿＿＿＿幢，建筑面積＿＿平方米，

正在申請辦理房屋所有權登記，經審查房屋所有

權屬于＿＿＿＿＿＿所有。請貴辦公室辦理該

單位房改售房方案審批的有關手續。

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一、計算機輔助審計技術應用的范圍及

（一）評價企業采用會計電算化軟件的內在風險

對采用會計電算化的企業，審計人員首先要評價軟件的內在風險。目的是為了確定審計人員依賴這些軟件控制的程度，以減少數據的實質性測試的范圍。經評價驗證后，如果認為內在風險較低，則可縮短審計時間，減少審計成本。具體方法是：

1．系統的方法。首先對軟件中的重要程序模塊進行解剖，閱讀數據處理的流程，分析程序的邏輯結構，以確定程序運行是否可靠、穩定，程序的各種功能是否都能實現，程序的數據處理、數據生成是否正確，是否能滿足會計處理的各種需要。采用這種方法能發現軟件本身存在的根本，確定被審計單位會計核算基礎的可靠性。

2．選樣測試系統的方法。審計人員首先建立一個包含一個月基本會計資料的數據庫，然后輸入到會計軟件中，根據其核算處理后輸出的結果判斷軟件的可靠性。

3．評價數據安全性的方法。審計人員可對數據安全性的各個方面進行測試。例如，軟件中憑證的制作是否采用二次輸入的方法，軟件是否能對數據進行備份，備份的方式是否安全（備份的安全性主要指在存儲媒介溢滿的情況下，是否能提前向使用者發出提示）等。

通過數據測試及評價數據的安全性能直觀地反映出該會計軟件各方面的性能，更可判斷出使用該軟件的內在風險。對于審計人員來講，要檢驗被測試的計算機程序的版本與企業在前段時期內所使用的是否一致是很難的，這意味著審計人員較難確定前后軟件版本內在風險的差異。另外，該方法對單機版的會計電算化軟件較為適用，對版軟件來講存在一定難度。

（二）驗證會計資料總體完整性

驗證的具體方法是：首先，根據企業年初或月初的會計科目余額，確定會計憑證總體的初始年、月初余額，并輸入計算機中。其次，將企業當年或當月的會計憑證庫轉化為審計人員熟悉并能操作的格式，商品化軟件一般都能達到這一目的。轉化后的會計憑證庫需要作進一步的調整，僅保留需要的數據以加快運算速度。例如對會計憑證庫中只保留一級科目名稱、借方金額、貸方金額等，而剔除摘要、二級科目名稱等，審計人員再進行匯總計算以得出當年或當月會計科目的發生額，最后，將年、月初余額與發生額相累計并以報表的形式輸出，審計人員將其與企業的年報或月報相核對，以驗證總體的完整性。

（三）協助審計人員進行統計抽樣

近年來，一種建立在基礎上的。已通過國際審計界廣泛實踐證明的、以制度為基礎的審計，已逐步于審計工作實踐中。該方法在符合性、實質性測試中都運用到統計抽樣，這正是機輔助審計技術大顯身手的領域。具體有：一是運用于審計日常抽樣的編碼工作。二是方便地運用于審計抽樣。從總體中抽取樣本時，對審計人員來講最關鍵的是所有總體中的項目都能被客觀地抽取，而采用恰當的統計抽樣方法能避免抽取無代表性樣本的風險。在統計抽樣中運用計算機輔助審計技術可達到迅速、客觀、公正的目的。

（四）關鍵樣本及高價值樣本的分離對而言，大量的處理是日常性的事務，而審計人員所關心的是一些關鍵的會計處理，運用計算機輔助審計技術能對企業的會計數據庫進行，確認及打印出在某段時期內高價值的和關鍵的樣本，而靠人工是不可能做到的。所謂的高價值及關鍵樣本主要指不相關的會計科目，單筆金額超過審計人員預先設定數的樣本，不常變動的會計科目，如資本公積等。審計人員在對風險控制的基礎上，對關鍵樣本及高價值樣本進行重點審計即可滿足一般審計的需要。

（五）日常會計資料的分析及計算審計要求審計人員對企業的會計資料進行較多的分析，而這正是計算機輔助審計技術的專長，例如對企業的應收賬款賬齡進行分析等。

（六）審計文書及審計項目管理

審計人員亦可運用辦公自動化軟件進行審計文書管理，如審計通知書、被審計單位基本情況、審計計劃、審計工作底稿、審計報告。檔案等均可由計算機協助處理，方便日后的查詢及調閱。而多媒體的應用、計算機外設的增多能使計算機將圖像、聲音、動畫、視頻等轉化為數字處理并存儲，由此滿足了審計各種方式取證的要求，更為審計工作的無紙化開創了廣闊的前景。

二、計算機輔助審計技術的趨勢

計算機輔助審計技術的應用過程是不斷發展、完善的過程，并在以下方面得到推廣及應用。

（一）對會計電算化軟件采用預置審計程序的技術

目前，眾多商品化會計軟件程序是企業自行編制的，采用的語言、數據存放的格式多種多樣，給計算機輔助審計帶來了一定的難度。從前景來看，審計部門必然要參與會計電算化軟件的鑒定，對會計電算化軟件也必將采用預置或嵌入審計程序的技術以滿足審計發展的需要。該技術是指預置或嵌入在企業會計電算化系統中的審計程序，是根據審計人員的需要而設計，用來即時鑒別出特定的或程序無法識別，需要審計人員專業判斷的會計事項，并把它們復制到審計人員的文件中。在國外，這項技術已開始運用。預置審計程序的技術為審計人員提高審計效率，降低審計風險提供了最佳的方式及手段。

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目前，基層審計機關面臨一些急需解決的問題，而問題的解決需要全體審計人員充分利用科學發展觀的思想武器，立足工作實際出點子、出主意，充分發揮自己的主觀能動性，切切實實從自己的本職工作中一點一滴的干起，以促進審計工作、審計事業的科學發展。

眼下，基層審計機關主要存在的問題有：1、審計機關的獨立性不強。由于受憲法及審計法的制約，目前，縣級審計機關受縣級人民政府及市級審計機關的雙重領導，而由于縣級審計機關人、財、物、事都歸當地人民政府管理，所以，縣級審計機關更多地是受制于當地縣委及縣人民政府。而在此種體制下，審計機關更多的是充當內部審計部門的角色，其對經濟的監督作用極其有限，對整個國家來說，不能真正履行“經濟衛士”的職能，通常情況下只考慮了局部利益而忽視了整體利益，對國民經濟的科學發展作用甚微，有時甚至阻礙了整個國家經濟的發展。2、審計技術、方法和手段落后。縣級審計機關的計算機人才缺乏，而既懂計算機技術又懂財務專業知識的人員更是少之又少，隨著信息技術的發展，單位更多的是采用電子計算機記賬、算賬和報賬，在此情況下，如果審計機關不發展，不順應時代潮流，勢必被社會所淘汰，難以勝任全面電子化情況下的審計工作。同時，縣級審計機關由于受經費的制約，難以送有關審計人員參加計算機審計的培訓活動，難以購買計算機設備，因而使審計人員接觸電腦、接觸計算機審計的機會極少，這也阻礙了審計技術、審計手段的發展和改進。3、審計機關經費難以保障。縣級財政機關對審計機關的經費預算安排的很少，作為執法部門，政府都下達了收繳任務，同時規定一個返回經費的比例，如果任務完成的好，就會多得經費，才能保證運轉，如果完成的不好，經費就極少，難以保證審計工作的正常開展。這也造成了審計機關忽視了其本身的職能，轉而走向抓罰沒收入的歪道，從而導致了審計工作中一系列不符合科學發展觀要求的問題的出現。

縣級審計機關要走出困境，適應時展的需要，符合科學發展觀的要求，切實為經濟的科學發展保駕護航及實現自身的良性發展，有必要從體制等多方面進行改革和完善：1、縣級審計機關實行直管。為避免地方政府的干預，提高其依法、獨立審計的能力，有必要從管理體制上對現行管理方式進行改革，具體方法可實行中央直管或省級以下垂直管理。這樣，可使審計機關從整體上維護經濟秩序，避免受地方保護主義及局部利益的影響，為我國經濟社會的科學發展服好務。2、加大審計經費的投入力度。審計機關的經費應全額納入財政預算管理，實現真正意義上的吃“皇糧”，不能給縣級審計機關定收繳罰沒款任務，罰沒款的收繳額應跟本單位機關經費的多少脫鉤，避免審計機關和審計人員走入為收罰款而審計的怪圈，使縣級審計機關回歸正常的審計監督和服務的軌道，真正當好“經濟衛士”。3、加快縣級審計機關審計人才的培養。縣級審計機關應招考一批計算機專業的審計人才，同時，又要加強現有審計人員的教育培訓力度，使計算機審計成為每個工作人員的必備技能，以切實解決審計技術、方法和手段落后的問題。

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隨著經濟的全球化和信息技術的飛速發展,世界各國的稅收管理呈現諸多趨同性,其全球化趨勢之一就是鼓勵納稅人采用電子通信技術填寫納稅申報表和財務信息。增值稅納稅一般納稅人電子申報系統在我國全國范圍的上線運行,表明我國增值稅納稅電子系統報稅的嚴密性是安全可靠的。增值稅納稅工作是企業重要的財務工作,審計從審查企業增值稅納稅開始,借助電子報稅系統的數據完整性,數據間嚴密的鉤稽關系,通過查閱年度納稅申報資料及附列資料、財務報表、開具銷售發票存根和申報抵扣聯等相關資料,進行系統分析,設計相應的審計程序,是可以有效控制審計風險的具體方法。對相應環節企業經營運作,財務操作是否有嚴密的內部控制規范進行全面符合性測試,把握企業風險,從而進行有效的風險導向審計。

一、通過增值稅納稅核算,把握企業利潤的主要來源,從而判斷企業主要風險,實施風險導向審計

從企業的增值稅納稅得出企業主營產品在企業實現的增值,主營產品的增值直接產生企業的毛利潤。產品原材料100元購進,產品180元銷售,實現80元的增值計算繳納增值稅,根據增值納稅原理使用審計逆查方法,通過企業實際繳納的增值稅,倒算出主營產品銷售實現的直接利潤,分析企業損益表,從產品的實現的直接利潤到企業的息稅前利潤的數據分析,可以判斷企業的主要風險。企業產品的直接利潤是息稅前利潤的主要來源,我們可以判斷該企業是產業型的企業。這樣的企業財務風險較低,經營風險較高,屬于傳統模式的經營。審計采用傳統的賬項審計方法是可以有效控制審計風險的。而面對近年來迅速發展的資本市場,對于大多數上市公司,我們閱讀分析財務報告發現,企業的息稅前利潤形成是多元化的,主營業務在創造利潤,投資在創造利潤,有些企業資本運營創造了巨額的利潤,但必然會給企業帶來了巨大的財務風險,例如我國太子奶集團,2007年,憑借連續3年累計超過1000%的銷售增長率一舉奪魁“中國成長百強企業”。然而我們分析太子奶集團財務報告發現,產品銷售的直接利潤并不是息稅前利潤的主要組成,30億的銷售不抵33億巨額投資帶來的財務風險。2008年全球金融危機,國家貨幣從緊,巨大的資本運作給企業帶來了巨大的財務風險,集團資金鏈斷裂,太子奶董事局主席不得不出讓自己全部的股權。對于這樣的企業,使用傳統的審計方法是無法抵御企業風險給審計帶來的巨大風險的。從企業增值稅納稅申報表開始,倒擠企業產品銷售主營業務利潤,分析財務報告主營業務與企業息稅前利潤的比例,確定企業的主要風險,風險導向審計才是適時的新發展。風險導向審計就是通過內部控制評估控制風險,結合其他風險因素尤其是固有風險綜合考慮,對企業環境、發展戰略、公司治理結構等方面評估,發現其潛在的經營風險及財務風險,并評估財務報表發生重大錯報的風險,使審計風險降至可接受的水平。

二、從增值稅納稅進項審查開始審查企業采購付款內部控制規范是否健全完善,存貨、應付賬款等賬項是否正確反映

會計法規規定了不得抵扣的具體內容,非法抵扣是企業常見的錯誤,甚至發生舞弊的地方。審計通過對增值稅進項稅的符合性測試,證實有關內部控制的設計和執行效果,確定內部控制的薄弱環節,從而擴展審計程序,降低審計風險。要從進項稅開始在購貨與付款循環審計當中,從以下關鍵控制點,把握企業的經營風險,從而控制審計風險是現代審計發展的方向。

1.從進項發票的抵扣申報察看企業采購驗收環節的關鍵控制點。復核采購部門的采購單與實際抵扣的發票,審核是否符合企業的購貨內部控制,是否有相關主管人員的簽字。證實采購的客觀性。采購部門根據合規的請購單編制連續編號的訂購單,訂購單與實際購貨的驗收單復核,證實采購的完整性和合規性。采購貨物的驗收單與實際抵扣發票核對,排除非法抵扣,驗收單一式多聯,及時傳遞反饋信息給采購部門、驗收部門、倉管部門、財務部門,建立健全有效的內部牽制。

2.核對進項發票明細編制應付憑單。編制的應付憑證與相應的驗收單、訂購單、開具發票是否一致,應付款及即時付款是否有相關人員的核準。應付賬款明細賬是否記錄清晰,每一筆記錄對應的記錄憑證都附有相應的經批準的原始憑證,付款憑單連續編號,保證會計處理的完整性,并建立未付憑單明細賬,及時與供應商對賬結算債務關系。

3.從增值稅進項轉出察看不得抵扣的進項有無相應列示。例如,沒有正常使用的原材料進項稅賬務處理應交增值稅進項轉出是內部控制的最弱環節,是審計需要實施具體審計方法復核的關鍵控制點。

三、從增值稅納稅銷項申報審查開始審查企業銷售收款內部控制規范是否健全完善,收入、應收賬款等賬項是否真實,完整反映

企業銷售開具發票,確認收入,對應收款及應收賬款的增加,審計人員要進一步控制審計風險。對銷項稅額造假手段,審計需要進行實質性測試,以控制企業舞弊產生的審計風險。

1.銷售不入賬或少入賬,減計銷項稅額。特征是大筆非銷售來源的現金存人銀行、經常大量坐支現金、存貨賬面余額持續大于實存數。復核銷售的內容是真實的,銷售發票后確實同時附有一致內容的裝運憑證,注意年底開具空頭發票,對應做應收賬款處理,下年初用紅字發票做銷售退回,這是不少上市公司為了強擠利潤常用的舞弊。

2.錯誤處理視同銷售業務,不確認銷項稅額。對于商業企業來說,將購進的商品用于投資、捐贈和企業利潤分配的,應視同銷售,計算銷項稅額。由于企業不常發生以上行為,所以企業在進行相關賬務處理時可能不確認銷項稅額,類似的舞弊行為較為隱蔽,難以被發現。

3.錯誤進行價外費用、混合銷售的稅務處理。商業企業銷售時收取的價外費用以及混合銷售中的勞務、運輸收入按稅法規定應計入增值稅計稅依據計算銷項稅額。企業可能將價外費用確認為其他應收款或其他業務收入,稅務處理時不計入銷項稅額;混合銷售時可能將勞務收入確認為營業稅的計稅依據,將本應為17%的增值稅稅率調減為5%的營業稅稅率,達到減少稅負的目的。

4.對應收賬款的管理是否健全有效。有專人對總賬和明細賬進行核對,定期向客戶寄送對賬單,對壞賬的發生和處理能有效控制;沒有嚴格的審批程序、復核程序,可能造成壞賬處理的錯誤和舞弊發生。超級秘書網

大量事實證明,舞弊的發生與公司內部控制未能發揮應有的作用存在直接關系。對企業內部控制不嚴,容易產生稅務風險的關鍵環節,審計人員應當在此多加必要的審計程序。具體審計方法:觀察、詢問、檢查等方法是有效的。比如,詢問企業一般的員工最直接了解到是否發生企業產品發放福利等事件,從觀察詢問再回到傳統的賬項審計是行之有效的審計方法。從增值稅納稅銷項明細開始復核企業關鍵的控制點,從而把握每一循環業務當中企業的經營風險,進行有效的風險導向審計。

現代風險導向審計方法通過綜合評估經營控制風險以確定實質性測試的范圍、時間和程序,其審計起點為企業的戰略系統及其業務流程。通過以上對企業增值稅納稅核算,及進項、銷項業務流程的有關符合性測試,如果企業的業務流程不重要或風險控制很有效,則將實質性測試集中在例外事項上。因此,主要進行以增值稅納稅的風險設計、實施控制測試和實質性測試程序,注冊會計師容易重點掌握企業可能存在的重大風險,風險導向審計有利于節省審計成本。

參考文獻:

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2.高雅青,李三喜.上市公司審計案例分析.中國時代經濟出版社,2003

3.趙保卿.內部控制設計與運行[M].經濟科學出版社,2008

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[關鍵詞]遵守審計準則；道德規范；幫助組織完善治理；實現目標

一、保持客觀性、獨立性，遵守內部審計職業道德

內部審計總則規定，組織應當設置與其目標、性質、規模、治理結構等相適應的內部審計機構，內部審計人員不得負責被審計單位的業務活動，內部控制和風險管理的執行。內部審計人員應當遵守職業道德，在實施內部審計業務時保持應有的職業謹慎，內部審計人員應具備相應的專業勝任能力，并通過后續教育加以提高，內部審計人員應當履行保密義務。認真履行職責，不做損害國家利益、組織利益的事，保持正直、誠信精神，客觀公正的做出職業判斷，不利用職權謀取私利，不屈從外部壓力，不做違反原則的事，維護審計職業聲譽。

二、規范審計程序、學習審計方法、審計技術

為了保證有計劃、有重點地開展審計業務，提高審計質量和效率，內部審計機構需要編制審計計劃。審計計劃一般包括年度審計計劃和項目審計計劃。內部審計組織應當根據組織的風險狀況、管理需要及審計資源的配置，編制年度審計方案計劃，并根據年度審計計劃編制項目審計方案。為了規范審計通知書的編制與送達，準則規定：內部審計機構應當在實施審計三日前，向被審計單位或審計人員送達審計通知書。特殊審計業務的審計通知書可以在實施審計時送達。為了規范審計證據的獲取及處理，保證審計證據的相關性，充分性，準則規定內部審計人員應從數量上和質量上判斷審計事項的重要性、考慮可以接受的審計風險水平、成本與效益的合理程度及適當的抽樣方法。可以采用：審核、觀察監盤、訪談、調查、函證、計算、分析程序等方法向有關單位和個人獲取審計證據。準則規定審計工作底稿應當完整、記錄清晰、結論明確、客觀地反映審計項目的所有重要事項。結果溝通是指內部審計機構與被審計單位、組織適當管理層就審計概況、審計依據、審計意見、和審計建議進行的討論和交流。溝通的目的是提高審計結果的客觀性、公正性，并取得被審計單位、組織恰當管理層的理解和認同，內部審計人員應當與組織恰當管理層就審計過程中發現的重大問題進行溝通，并注意溝通技巧。審計報告是內部審計人員根據對被審計單位實施必要的審計程序后，就被審計事項作出審計結論、提出意見和審計建議的書面文件，內部審計人員應當在審計實施結束后，以經過核實的審計證據為依據，形成審計結論、意見和建議、出具審計報告，以便及時采取有效的糾正措施改善業務活動、內部控制和風險管理。后續審計指內部審計機構為跟蹤檢查被審計單位針對發現的問題所采取的糾正措施及其改進效果，而進行的審查和評價活動。評價被審計單位管理層所采取的措施是否及時、合理、有效，目的是提高審計效果。審計抽樣，是內部審計人員在從被審查和評價的總體中抽取一定有代表性的樣本進行測試，以樣本審查結果推斷總體特征，并做出審計結論的一種審計方法，確定抽樣總體、選擇抽樣方法時應當以審計目標為依據，并考慮被審計單位及審計項目的具體情況。抽樣總體的確定應當遵循相關性、充分性和經濟性原則。抽樣分為統計抽樣和非統計抽樣，這兩種方法可交替使用，可以降低抽樣風險。分析程序是審計人員通過分析和比較信息之間的關系或者計算相關的比率以確定合理性，并發現差異和漏洞的一種審計方法。具體方法有比較分析、比率分析、結構分析、趨勢分析、回歸分析及其他分析法。

三、搞好內部控制、績效、信息系統等方面的審計、對舞弊行為進行檢查和報告，促進組織改善內部控制及風險管理

內部控制審計是指內部審計機構對組織內部控制設計和運行的有效性進行的審查和評價活動。內部審計的責任是對內部控制設計和運行的有效性進行審查和評價，出具客觀、公正的審計報告，促進組織改善內部控制及風險管理。內部控制審計應當以風險評估為基礎，根據風險發生的可能性和對組織單個或整體控制目標造成的影響程度，確定審計的抽樣和比較分析范圍和重點，內部審計人員應當關注串通舞弊、、環境變化和成本控制的局限性。內部審計人員，應當以《企業內部控制基本規范》和各項應用指南中有關規定為依據，針對組織業務活動的內部控制，包括內部環境，風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五個要素進行審計，內部審計人員可以針對采購業務、資產管理、銷售業務、研究與開發、工程項目、擔保業務、全面預算、合同管理、信息系統等，對業務層面內部控制的設計和運行情況審計和評價，對內部控制缺陷及其成因、表現形式和影響程度進行綜合分析和全面復核，提出認定意見，并以適當的形式向組織適當管理層報告。

績效審計是對本組織經營管理活動的經濟性、效率性、和效果性進行的審查和評價。選擇績效審計方法時除運用常規審計方法外，還可以運用以下方法：數量分析法、比較分析法、因素分析法、量本利分析法、專題討論法、標桿法、調查法、成本效益（效果）分析法、目標成果法、公眾評價法。績效審計評價標準應當具有可靠性、客觀性和可比性。

內部審計機構和內部審計人員在檢查和報告舞弊行為時應當保持職業謹慎，具有識別、檢查舞弊的基本知識和技能，在實施審計項目時警惕相關方面可能存在的舞弊行為；根據被審計事項的重要性，復雜性以及審計成本效益，合理關注和檢查可能存在的舞弊行為，運用恰當的審計職業判斷，確定審計程序，以檢查、發現和報告舞弊行為。發現舞弊跡象時，應當及時向適當管理層報告，提出進一步檢查的建議。審計報告的內容主要包括舞弊行為的性質、涉及人員、舞弊手段及原因、檢查結論、處理意見、提出的建議及糾正措施。

信息技術審計是指內部審計機構和內部審計人員對組織的信息系統極其相關的信息技術內部控制和流程所進行的審查與評價活動。必要時可以外聘專家參與。

四、做好內部審計機構管理，處理好與最高管理層的關系

內部審計機構應當接受董事會或者最高管理層的領導和監督。負責管理審計計劃、人力資源、財務預算、組織協調、審計質量、其他事項，保持與董事會或最高管理層的良好關系。實現董事會、最高管理層在組織治理中的協同作用。

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關鍵詞： 建筑工程 ；造價審計； 技巧； 方法

1 建筑工程造價審核的原則

1. 1 做好質量監督工作

工程建筑是一個城市的面容，直接影響城市的美觀，而且也是一座城市的標志性建筑，要經得起風雨洗禮的，要有一定的實用性，能承擔其住宅和商用的要求，所以，建筑產品一定要保證其質量，經得起推敲，只有做好了建筑產品的質量監督工作，才能受到人們的好評，擁有好的聲譽，好的用戶，為以后接項目提供途徑，無形中為企業積攢人脈，擴大市場規模。從另一種角度來看，也是為企業節省工程成本的體現，為今后參與市場競爭打下堅實基礎，以便在市場中占有不敗之地。而由于對于這種建筑產品沒有具體的條文規定，建設標準，因此給造價成本的審計工作帶來很大挑戰。所以，在我們工作中，要善于總結在施工中存在的質量問題，對問題進行分析、概括，并找出解決問題的具體方法，將這些經驗都記錄存儲下來，為以后的建筑項目所使用。

1. 2 做好質量保證工作

無論是施工前期準備、施工進行中還是施工后期完成時，都要對其進行質量監控，做好質量保證工作。制定規范的質量檢測體系，建立完善的質量監督管理程序，不定期的對各個環節進行臨時抽查，將檢測出的不符合標準的環節進行修改和完善，確保工程質量達標，這為建筑工程造價審計工作的進展提供了便捷途徑。

1. 3 人性化管理

在建筑過程中，從施工開始到工程結束都是人在操作的，要想保證工程建筑的質量，就一定要做好對人的管理，所以，人性化管理在建筑施工中尤為重要。在建筑施工過程中，要做到以人為本，激發工作人員的創造性和積極性，更好地完成項目施工工作。而在人性化管理的工程建筑中，工程造價的審計工作就需要擁有一批高素質、高技能、經驗豐富的專業人才隊伍，要確保工程項目在這樣一個健康環境下進展，質量得到有效保證，為企業創造最大價值。在此過程中，工程造價審計人員要客觀對待審計工作，公平合理的完成審計任務。

2 建筑工程造價審計的具體內容

建筑工程中的造價審計的主要工作原理就是將審計理念貫徹于整個項目施工環節，在施工技術與方法中都要有所體現，通過對所產生的實際成本與之前預期的目標成本進行審核、分析，及時將產生成本偏差的影響因素找出并給予改正，確保每項工作內容都在預期范圍內，對各個施工環節進行跟蹤、監督，確保在目標成本的控制范圍內。在對工程造價進行審計的過程中，要有具體的組織結構，有專門的管理和組織人員，有嚴格的監督管理制度制定一定的獎懲措施。造價審計的具體內容分為兩個部分，一是對套用單價的審核，二是對工程量的審核。套用單價審核就是先對換算的定額單價進行審核，然后審核換算單位是否準確，使用審核方法是否合理，接下來是對定額單價進行二次審核，確保最后計算結果準確。工程量的審核就是確定工程量的誤差是正還是負。

在實際操作中，土方開挖的高度不大于設計室外高度就是正誤差，這時就可以按照圖紙數據進行審核計算。相反的，土方實際開挖高度大于室外高度就是負誤差了，這時就要按實際的尺寸進行測量計算工程量。

3 建筑工程造價審核的技巧及方法

在對建筑工程造價進行審計時，常用到以下三種方法，即經驗審查法、重點審查法和全面審查法，而這些方法都是按照以下步驟進行的：

3. 1 審計前的準備階段

工程建筑造價的前期準備階段的工作內容就是盡可能地收集最全的工程資料，詳細掌握工程建筑相關信息。盡量避免在施工過程中因疏忽、漏計、重計等失誤，給工程成本帶來損害，確保工程造價的真實性、準確性。在準備工作期間，首先要做的就是確定工程造價的審計人員，接下來組織工作人員熟悉工程項目的各施工環節和具體各方面的文件內容，將協調后的工作內容和確定的條例下發給其他相關部門，確保整個工程項目使用一套操作標準。其次要做的就是全面掌握工程有關的各種信息數據和施工圖紙，掌握工程的施工規模、建筑性質以及施工流程。最后根據掌握的數據資料編制預算定額、預算成本、建筑價格表等，為后期的成本審查提供依據，為工程造價成本評估做準備。

3. 2 工程造價審核過程

在建筑工程造價審計過程中通常分四個步驟完成。

第一，在施工圖紙基礎上審核工程量是否是依據施工圖紙來計算和結算的，審核實際完成的工作量與預期的工作量是否符合，有沒有超標現象存在等等。

第二，根據項目進展的實際情況，對單價進行審核。

第三，依照不同項目環節的審核標準對實際產生的費用進行審核，在此基礎上，制定問接產生費用的審核標準。

第四，針對不同的情況制定不同的審核標準，根據事實來進行審核，確保審核過程準確可靠。提高工程造價審核質量的策略要想提高工程造價審核質量，就要先加強對審核人員的綜合素質培訓，提高審核人員的綜合素質能力。

審核質量的好壞完全由人來控制，因此，在這一過程中一定要掌握好對審計人員的利用，豐富審計人員的專業知識，提高審計人員的職業道德，豐富審計人員的實踐經驗，確保審計結果準確可靠。其次，要建立健全的管理制度，確保有制可循。由于每個人的專業素質和職業道德水平都不同，因此要依據人員實際情況，制定符合自身的審核制度，制定不同的標準和評價體系，還要考慮工程規模建設和實際項目結構組成，將成本與效益掛鉤，制定員工激勵制度。制度的確立還要有一定的靈活性，允許專業人員間進行溝通研討，相互交流經驗，相互協商，這不僅能夠加強工作人員間的交流，擴展他們的專業技能，還在一定程度上為工程造價的提高提供保障，對建筑工程的未來發展起一定的推進作用。最后環節就是根據不同情況制定不同的審核評估標準。

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一、地方債務風險控制思路

（一）地方債務與審計的關系 巨大的債務已經對經濟的正常運行構成了威脅，如何化解債務危機成為了各個學科探討的問題，現在主流的觀點有：建立償債基金、發行政府債券、建立風險預警機制、加強法律建設、加強審計等。

（1）政府審計的作用。一個項目從獲得借款（或投資）到項目結束，會計信息一直貫穿于其中。會計信息包括反映過去發生的財務信息，比如財務報表；專門信息，比如財務分析報表；對未來的決策有用的信息，如年度規劃。政府屬于非盈利機構，但是一樣會產生大量的會計信息，在地方債務的化解中，如果能夠運用這些會計信息并加以處理，可以有效的掌握債務的規模，分析出財政、金融所面臨的風險；對政府的項目進行審核，充分的了解該項目花費的成本，所能帶來的收益，那么就能為決策者提供有效的決策依據，也保證了經濟的平穩運行，從而發揮政府審計監督、評價、鑒證的三大職能。

（2）政府審計的優勢。建立償債基金側重于事后的補救，風險預警機制側重于事前監管，發行政府債券目的是規范劃政府舉債。這些措施都從政府的角度給出了方案，但是鮮有人意識到引入監督機制，評價機制。在我國，各級地方政府對上一級政府負責，在巨大的政績誘惑下，各級地方政府存在大規模舉債的內部動機。審計獨立于政府之外，能夠獨立、客觀、真實的反映債務的基本狀況，通過風險審計、成本審計、績效審計、能夠多方面的把握現有債務的情況，做到事前預防、事中監督、事后評價。相比于其他手段來說，有其無法比擬的優勢。

（二）風險、成本、收益的關系 成本和收益分別代表了某項決策所耗用的資源以及該項決策能夠帶來的利益的流入。在追求利潤最大化的企業目標下，成本和收益之間的差額無疑代表了利潤的多少，因此在傳統的企業決策中，成本與收益一直是決策者所關注的兩個重要因素。但隨著經濟復雜性的增加，人們對于企業的認識也不斷深入，在面臨決策時，越來越多的因素被考慮到：例如風險—— 一種預期結果的不確定性。風險越高的項目、收益也越高、但是阻礙該項目順利實施的因素也就越多。在同等水平的風險下，決策者更傾向于高的收益，在收益一定的情況下，較低的風險更受歡迎。衡量風險常見的指標有概率、預期值、離散型分布與連續型分布、標準偏差、變異系數等。

此外還有很多因素也被用于評價一個項目：（1）機會成本是指進行一項選擇而所放棄的最大價值。如果機會成本大于成本，意味著決策者放棄了更好的選擇，在利益最大化的驅使下，決策者會選擇價值更大的項目。（2）邊際效應是指每增加一個單位投入所帶來的產出的增加。邊際效益用來衡量如何高效投資的問題。

筆者認為，在政府投資的管理中，除了投入與產出需要作為考慮因素，投資可能性，即風險因素也需要考慮。本文也正是從這三個方面探討巨額債務的控制問題。

二、地方債務風險審計

（一）地方債務舉債評審 在政府舉債的評審階段，由政府審計機關成立專門的評審小組，對該項目進行風險評估，對于該項目的項目背景，行業特點，收益狀況等進行評估，重點審計債務規模，期限，抵押擔保物，從而防止投資的盲目性和主觀性。

債務的償還要具體到個人，可以是單位負責人，由專人來負責該項目的實施和債務的歸還，對于債務的清償能力判斷，可以由一下的公式來計算。

（二）地方債務風險監測 為了使負債項目的運行的過程中風險降到最低，審計部門應定期對負債進行審計。在審計方案的制定過程中，要對各個不同的負債項目特點進行區分，例如行業特點，區域特點等。在考核指標的選取中，不僅要考慮存量指標、還要考慮流量指標。

（三）地方債務信息披露 地方政府承擔著本級債務的還本付息責任，在負債項目運行中，當地政府主要負責研究和決定負風險控制的方針，制定相關的規章制度，明確各個部門之間的責任，協調各部門之間的關系，債務危機一旦爆發，須向上級機關報告。政府審計機關在項目的運營中制定一系列的指針對運作進行監督，并將信息向社會公布。并對給出審計意見，按照風險程度不同，可分為黃色、橙色、紅色。對于不同程度信號燈，應給與不同的對策，關注程度也依次增加。采取的手段也在不斷的加強。

三、地方債務成本審計

（一）地方債務成本預算審計 成本審計和風險審計，都是事前審計的一部分。卻別于風險審計的是，成本審計一直貫穿于審計始終。對于成本審計來說，首先要明確一個問題，也就是計量問題。計量必須滿足四項標準，即可定義性，可計量性，相關性，可靠性。在政府負債項目財務報表中的數據，必須嚴格按照會計準則和審計準則進行審計，同時對于沒有在財務報表中反應的數據，也需要加強關注，特別是或有負債，隱性債務，審計人員應當加強甄別能力，及時發現問題。對于確實無法計量的有用情況，也需要在審計報告中用文字的形式呈現出來。

預算是負債審計的起點，由于現在的審計制度不完善，地方政府在借款初期得不到很好的監督，這樣脫節的管理造成了后期審計的失真，影響到了財政作用的正常發揮，給經濟運行帶來了很大的風險。審計部門在成本預算審計的過程中，重點審計債務的主體，規模，用途，期限，和還款數額。

（二）權責發生制與收付實現制 上文提到，計劃經濟時代，社保的支付方式以收付實現制為標準，不留積累。收付實現制的典型特點就是只能計量當前實際發生的數額，審計報告制針對當年的情況來說明，財政收支也只能反應當年實際發生額，對于已經發生但未用現金收付的的隱性債務，或有負債無法進行計量。

收付實現制的問題在于：只計算了當前會計年度實際發生額，由于年限短，很難對中長期的債務進行計量，對于長期的項目投資，還有社會保障金制度，都無法形成有效的監管，從而增加了這部分負債的風險，而中長期債務一般數額巨大，一旦發生危機，很難有效的進行控制。其次，收付實現制只考慮了現金流，而不考慮債務的成因，對于負債成本也很難有效的計量。因此，要有效監督和控制政府債務，財務制度必須采用權責發生制，并對負債的確認、計量和報告進行科學的規劃。

四、地方債務績效審計

（一）績效審計的特點與標準 （1）績效審計的特點： 一是績效審計不僅和財務收支有關，還和日常的經營管理活動以及與之相關的資源和活動。這種績效審計涉及到了項目的各個階段，貫穿于項目周期的始終。與此同時，績效審計的對象也是極其廣泛的，它包括了企業財務制度，控制制度，人力資源，以及其他非經濟指標（例如環境影響、社會影響等），在涉及到數字無法表述的情況是，需要采用圖標，問題等多種形式來闡述問題，增強報告的可讀性。綜上，績效評價具有綜合性的特征。二是績效審計以現實為依據，在負債項目籌建階段，建成運行階段都要客觀公正的進行評價，績效審計側重于事后的效益性分析，因此更應該以客觀事實為依據，在發現問題時，應該以公正的態度分析和評價，做到不低估風險也不高估風險。三是績效審計作為審計部門發揮其職能的重要成果，只有提供給決策者，作為決策依據，才能發揮其效果，這也是績效評價的最終目的，績效審計信息的傳遞和結果的反饋尤為重要，但我們也應看到，審計報告只是作為決策的依據，這并不意味著決策者一定要按照審計意見來決策。

（2）績效審計遵循的標準。績效審計是對負債項目事后評價的重要環節，可以說，事后的審計是整個審計過程中最重要的環節，因為事前和事中審計過多的介入不僅影響到了項目的正常進度，也消耗了大量的人力物力，事后績效審計是對整個周期內成果的集中審計，有利于總結該階段的得失，在監督的同時不影響監督對象的正常運作。在績效審計中，必須保證審計的對象是與決策者所關注的因素緊密相關的，同時要關注“3E”原則所涉及的核心，即產出、效率、效果。在這兩個標準中，相關性是各項工作開展的前提，只有保證審計的方法是科學且針對問題的，后續的工作才有意義。其次“3E”原則對績效審計也有重要的指導意義，它指出了審計的三個方向：產出、效率、效果，在績效指標的選取中，符合這三個方向的可以重點參考。

（二）績效審計的方法與指標選取 績效審計的方法有廣義和狹義之分，廣義的審計方法包括了審計的工作模式、程序設計等，而狹義的審計方法指審計模式和審計具體方法，審計模式上文已作闡述，本節討論的是績效審計的具體方法。績效審計所采用的方法有多種，比如對書面資料（財務數據）進行審查的審閱法；實地踩點，收集一手資料的觀察法；面對面的訪談法；在總量中抽取部分審計的抽樣法（遵循重要性原則）；還有統計分析法（主要是回歸分析）和對比分析法等。最后兩種方法是比較重要的，因為他們描述準確具體，能夠形成事實依據。傳統的審計方法適用面廣，但是隨著以人為本、全面協調可持續的科學發展觀的提出，各級政府也在探索一條適應當前政治經濟環境發展的科學審計方法。在審計時，不僅要考慮經濟指標，還要關注社會公平指標，環境保護指標，效率指標，可持續發展指標以及對外部的沖擊（貿易狀況）等。

（三）建立公眾導向型的審計 我國自1984年提出“國家審計”的概念之后，相繼出臺了一些法律法規，但是審計制度的建設顯然落后于我國經濟的變化，其中一個重要的不足就是缺乏公開制度，由于審計結果的不公開，導致了審計成果只能被地方政府決策層享用，使得審計作用的發揮大打折扣。我國1994年制定的《審計法》三十六條明確規定：“審計機關可以向政府有關部門通報或者向社會公布審計結果”，即審計的成果應當公開，但與此同時，也規定了“審計機關通報或者公布審計結果，應當依法保守國家秘密和被審計單位的商業秘密，遵守國務院的有關規定”。

一方面要求審計的結果向有關部門、社會公布，但另一方面又要求保守被審計單位的秘密，這樣的一條規定在執行起來有相當大的難度：如果審計結果被公開，那么商業秘密也就無法稱之為“秘密”，如果不公開審計結果，那么又很難保證審計結果的公開性。現實情況是，被審計單位由于涉及到了政府財政的收支情況，或者有政府背景的企業財務狀況，審計結果一般情況下是對外保密的，在政府權力得不到有效控制的前提下，審計的成果很難讓社會大眾享受到。有學者認為，當前我國還沒有建立起健全的審計結果公告制度，立法上的滯后無疑會限制審計結果的公開程度，模糊了對審計結果公告制度的正確認識。筆者認為，在保守國家秘密和被審單位秘密的前提下，應當讓利益相關者享受到審計成果的好處。什么是利益相關者？就是政府負債項目的受益人，例如負債的貸款方銀行及其他融資平臺，擔保企業，還有各種社會保障基金的受益方（可采取選舉監督代表的形式對審計結果進行監督），他們都有權利對政府負債項目的運作情況進行監督和檢查。

中央在十六屆六中全會上提出了建設服務型政府的口號，這標志著我國政治體制改革的重心向改變政府職能轉移。但是我國現狀是對公眾的需求關注不夠。現階段，政府的審計工作主要由當地政府組織，審計工作的主要推動者是當地政府，審計成果的受益主體也是地方政府，審計工作本應服務于大眾，卻成為一種內部需求。這樣的體制下，公眾難以了解到各個審計對象的真實情況，無法形成有效的社會監督，政府部門在舉債的過程中不受約束，進一步增加了舉債的風險。從根源上來說，我國的審計機關應該為適應我國的政治、經濟體制改革作出相應的調整，建立對公眾開放的審計工作，滿足公眾對于審計信息的需求。

公眾導向型的審計，其審計信息不僅要服務于政府部門，也應該服務于利益相關者，特別是在政府大規模舉債的過程中，債權人，受益人承擔了巨大的風險，一旦債務風險演變為債務危機，利益相關者們將蒙受巨大的損失，他們有權利了解項目的相關情況。而這里的公眾，特指相對于政府部門來說的其他利益相關者，畢竟審計結果要做到保密性還是很難向所有大眾公布的。

五、結論

本文緊扣“監管”二字，意在通過加強對地方債務的監管，達到控制地方債務的目的。在眾多的機構中，政府審計機關是比較獨特的，一方面他是政府部門，有國家法律賦予的監督職能，并掌握了大量的政府項目信息，另一方面在政府項目的計劃、實施、總結階段審計機關都能跟進。本文圍繞如何發揮審計部門的監督、評價、鑒證三大職能，展開研究。

在審計實務中，比較流行的成本效益分析，即通過對比成本效益之間的凈值，評價項目的可行性。但常規的審計一般是低風險的，如果把成本效益分析法用到政府債務審計中來，顯然忽略了地方債務的特點，因此本文從風險、成本、績效三個方面來進行研究，他們解決了投資是否能成功，付出的成本有多少，預期的收益有多少這些利益相關者關心的問題。風險審計、成本審計、績效審計貫穿于項目的每個階段，充分的體現了事前、事中、事后審計的作用。

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隨著時代的發展，我國目前的審計體系建設、審計理論的研究等方面與世界先進國家相比明顯落后。在經濟轉型的重要時期，我們結合中國目前現行的審計制度，分析在實際運行中存在的問題，并對新形勢下我國審計思路進行戰略性規劃具有十分重要的意義。

二、我國行政事業單位財務審計面臨的兩大問題

1.相關法律法規體系不健全，相關法律法規體系不健全

我國審計方面的相關法律體系建設起步較晚，到上世紀九十年代，我國對注冊會計師的管理才納入法制化軌道，并頒布實施了《中華人民共和國審計法》、《注冊會計師法》。但是從整個法律法規體系來看，這些法律法規之間的銜接并不是很好，有些法律法規之間的關系沒有真正理順，獨立審計的概念在這些法律法規中還沒有真正明確地提出來。

2.對審計理論的研究還不夠規范

我們通常認為，在審計體系中，國家審計是第一位的，是主體，內部審計是審計工作的基礎，社會審計就是輔助部分了。近年來，隨著注冊會計師制度的不斷完善及從業人數的迅速增長，在審計工作中也充當了重要作用，因此，有人說目前注冊會計師審計是我國經濟監督體系中的重要部分。以上這些說法都不夠詳細，沒有說明社會審計的重要性。此外，在審計的邏輯起點和審計模式的表述和認識上也存在著較大分歧，導致了對審計研究中的一些關鍵問題爭論不止。

三、新時期的戰略性思路

從以上分析我們不難看出，我國行政事業單位的審計是不能適應當今經濟社會實際需求的，在新的形勢下，我們必須深刻反思，并作出正確的選擇。具體應做到以下幾點：

1.進一步規范有關法律法規

建立科學、高效的審計法律體系是做好審計工作的前提，為此，我們要結合中國行政事業單位現狀，對現行的法律法規進行必要的修訂。在法律中體現國家審計、社會審計、內部審計、注冊會計師審計的相互關系及重要作用，進一步強化監督、協調作用，理清現行法律法規之間的關系，避免過分強調國家審計，而忽視內部審計和社會審計，通過法律的調節，建立起一個職能完備的、適應實際需求的法律體系。

2.進一步深化行政事業單位審計理論的研究

針對審計理論的研究，我們應該重點從以下幾個方面入手：（1）要采用科學的研究方式。重點是要運用科學嚴謹的態度，做好理論研究工作，進一步完善研究機構、提高研究人員素質，并結合中國的實際情況，深入地研究一些具體工作中存在的實際問題。（2）要積極借鑒國外先進經驗。隨著經濟與世界的接軌，我們的審計工作也要與世界大環境相適應。在一些經濟比較發達的國家，審計工作做得相當好，有很多值得我們學習的地方，因此，我們的研究人員，要有針對性地研究一些國家的審計制度，并將它們的先進理念融入我國的審計體系當中，通過自身研究、大膽引進、不斷創新來真正建立起具有中國特色的審計理論體系。（3）要積極拓展研究領域。不僅要研究和完善審計的相關法律法規、審計的過程，也要把法律法規的執行問題、執法人員依法行政問題、理論研究與法律體系建設問題等作為審計研究的重點。

3.科學界定審計各分支之間的關系

在科學界定各分支關系方面，我們要做到一下幾點：（1）強調國家審計主體，縮小其審計覆蓋面。從世界范圍來看，國家審計的覆蓋面在逐步縮小，我國也應對國家審計的范圍作出明確的界定。比如：在國有大型企業，采取國家審計，其他的可由社會審計來完成，企業本身可以設立相應的部門對本企業的經濟運行狀況進行審計。（2）提升社會審計的地位，擴大其審計范圍。在目前市場經濟條件下，以國家審計為主體的相對單一的審計模式已經不能適應經濟社會的實際需求。社會審計是隨著我國市場經濟的發展而成長起來的一種審計模式，其從業人員是經過嚴格教育培訓的會計人員，具有一定的業務能力和職業道德，相關部門只要加強管理，規范行為，提高社會審計地位和審計范圍有助于經濟主體在經濟活動中責任的履行，可以加速審計多元化、市場化進程。（3）完善內部審計制度，突出審計重點。為了提升我國行政事業單位的審計力度，作為行政事業單位的領導者應制定完善的內部審計制度，行政事業單位內部的審計可分為監事審計和部門審計兩部分，兩者可以互相監督，為單位決策提供可靠的依據。內部審計的重點不能只是對經濟運行結果的審計，應加強對過程和效益的審計。內部審計工作中應該注意工作人員的具體方法，這個方法包括他們的思維方法和操作形式。選擇好審計項目，控制好審計成本。

篇10

[關鍵詞]謹慎性原則 會計 謹慎

一、會計謹慎性原則概述

謹慎性原則又稱穩健性原則。它是針對經濟活動中的不確定性因素要求人們在會計處理上保持謹慎小心的態度,要充分估計到未來可能發生的風險和損失,盡量少計或不計可能發生的收益,使會計報表使用者、企業決策者提高警惕,以應付紛繁復雜的外部經濟環境的變化,把風險損失縮小或限制在極小的范圍內。謹慎性原則包括會計確認、計量、報告等方面謹慎穩健的內容。

二、謹慎性原則在會計中的運用

1.提取壞帳準備。在市場經濟條件下,賒銷行為是企業開展銷售業務的主要方式,由此引起的一部份應收帳款無法收回在所難免,客觀存在的,于是形成了壞賬。壞賬損失的會計處理方法有兩種:一種是直接轉銷法。另一種是備抵法,雖然考慮應收帳款中可能的壞帳損失風險,通過計損壞帳準備,防止了利潤虛增,資產虛增,符合謹慎性原則。但根據近年的實際情況看,企業按千分之3-5的比率提取壞帳準備,由于準備額過低,壞帳準備金額明顯不足,未能達到謹慎核算的目的。因此,新制度規定應收帳款按備抵法取壞帳準備的提取比例也可根據實際情況由公司自行確定,同時規定對期末應收票據、預收帳款、其他應收款等都應列入風險管理中,這樣使企業更加謹慎地反映其財務狀況,不限制估計壞帳損失的方法,讓其象成本核算那樣自行選擇適合的核算方法,固定下來,按提取比例提取,超支者報批或督促企業加強管理,從根本上減少壞帳的發生。

2.加速折舊。總的來說,我國不少企業的折舊率水平還是比較低的,不能適應企業技術更新,發展生產的內在要求,為此現行新會計制度在強調采用直線法計提固定資產折舊的同時,允許企業采用加速折舊法。其中原因不外乎有以下幾點:第一,許多固定資產在使用初期效率高,生產能力大,早期的營業收入大,為做到收入與成本恰當配比,就應讓這些資產具有最大經濟效用的早期多計提折舊;第二,因技術進步而產生的無形損耗,使得固定資產的大部分價值應在短期限內收回等等。因此,允許一些企業根據實際情況,可以在雙倍余額遞減法和年數總和法中選定一種方法,是完全必要的。

3.低估存貨。由于受到市場價格因素的影響,企業以前購進的存貨的價值可能低于當前市價,造成企業面臨潛在的存貨損失。這時,可通過低估存貨損失,高計產品當期銷售成本,從而減少當期利潤的辦法來得到補償。其具體方法有:一是當企業的產品發生滯銷時,為了抵償存貨報廢發生損失對企業的消極影響,或者防止商品因大批削價而影響經營利潤,企業可以提取削價準備。二是在市場物價持續上漲時,允許采用后進先出法對發出或領用的存貨進行計價,低估存貨成本。

4.收入確認與謹慎性原則。收入準則對商品銷售收入、勞務收入的確定規定了以下原則:(1)企業已將商品所有權上的主要風險的報酬轉移給購貨方;(2)企業既沒有保留通常與所有相聯系的繼續管理權,也沒有對已售出的商品實施控制;(3)與交易相關經濟利益能夠流入企業;(4)相關的收入和成本能夠可靠地計量。以上四條件必須同時滿足,才能確認收入,任何一條件沒有滿足,既使收到貸款也不確認收入。這充分體現了會計核算的謹慎性原則。

三、會計謹慎性原則的正確使用

1.充分認識謹慎性原則是確保會計信息質量的重要原則。作為一名會計人員,手中掌握著大量的金錢和帳務,同時受著外界或這或那的誘惑,并且會計人員的決策將關系到整個企業或者公司的生存與發展,所以會計人員首先應該在思想上重視謹慎性原則,正確認識和使用謹慎性原則。與此同時,企業或公司領導應該重視對會計人員謹慎性的培養和重視,既要做好謹慎性培養的工作也不能過度謹慎。

2.體現謹慎性原則的會計準則和制度的相關條款應盡量具有可操作性。從我國現有會計規范看,有些體現謹慎性原則的具體方法可操作性比較強,如存貨的后進先出法、加速折舊的方法等。但是對存貨、固定資產、無形資產資產減值誰備數額起決定作用的“可變現凈值"的確定較為困難,這為會計人員實施謹慎性原則造成了一定的難度。因此,可就"可變現凈值"的確定問題制定出一些行業規范性具體標準,以指導企業會計人員的實踐行為。

3.提高會計人員的業務素質和職業判斷能力。任何會計原則、會計方法在會計實務中的貫徹和運用都離不開會計行為的上體―會計人員。所以企業應抓好內部管理,提高會計人員的綜合素質,使其不僅有豐富的專業知識,還具有良好的職業道德,這將為謹慎性原則的正確運用奠定基礎。一個優秀的會計人員應能夠掌握如何適度地運用好謹慎性原則,準確把握謹慎性原則的實質,在對不確定性的事項進行估計和判斷時,做到客觀和公正,避免主觀隨意性。努力配合企業決策者的工作,使企業既能防御未來的風險,又能在市場競爭中處于有利位置。

4.加強審計監督。充分發揮獨立審計的外部監督作用,為謹慎性原則的正確運用構造“防御”體系。為防止企業基于自身利益的考慮不用或濫用謹慎性原則,應加強以獨立審計為核心的外部監督體系,確保會計信息的公允性和謹慎性原則的合理運用。

5.將謹慎性原則的運用和會計信息的充分披露有機地結合起來。將謹慎性原則的運用與會計信息的充分披露有機地結合起來,謹慎性原則的運用首先是對會計領域中存在的不確定性事項進行判斷時所體現的一種態度;其次,才表現為一系列的具體會計處理方法。不同的判斷會導致其對方法的選擇,當然也會導致不同的財務狀況和經營成果,其結果最終會影響到信息使用者特別是外部信息使用者的決策。因此,凡是與謹慎性原則運用有關的、會影響投資人和債權人等信息使用者對目前和未來理性判斷的信息都應在財務報告中作出全面陳述,包括體規謹慎性原則的若干具體會計處理方法應用的背景、產生的影響等。

參考文獻:

[1]孫寶成.對穩健原則在我國應用的思考.會計研究,1995,3.

[2]黃凱紅.穩健原則在中國的適用性及實際應用.會計研究,1999,7.