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[關鍵詞]石油企業；審計工作；基本要素

中圖分類號：F376 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914X（2015）10-0108-01

前言

在經濟和社會發展的影響下，審計工作者在企事業當中將會扮演這一個十分重要的角色。就是石油事業來說，因為石油企業是一個高風險的企業，審計者是必不缺少的。但是多數的審計者在沒有過硬的專業技能的同時還不具有良好的道德品質。所以要想很為一名優秀的審計者就要通過自己的經歷來發揮其在企業中的效能，要肩負起自身應有的使命。

一、強化審計建設

石油行業是一個高風險的行業，對于風險的降低因此審計者是很重要的，通過對市場等的分析來爭取市場占有率。如果沒有專業的審計人員，企業的工作就無法正常的運行。只有在審計者履行了自己應有的職責的基礎上，才能有一個高質量的審計結果。審計者一定要秉公執法，以身作則，不能，中飽私囊，為了一己之力，喪失本應該遵守的原則。在審計的過程中審查出的一切違法亂紀行為一定要嚴厲指出。因為這不僅關系到內部審計的形象問題更關系到內部審計的事業問題。油氣企業與其他企業不同，類型比較繁多，而且在管理上也非常的復雜、不僅要求審計者具備過硬的專業知而且在其基礎上還有一定的道德素養和綜合業務素質。審計者必須掌握最基本的專業知識，為了提高工作效率，審計者必須要熟悉電腦，通過計算機來進行輔助設計，這就要求審計者還需要擁有更加廣泛的專業知識技能，不但要掌握一定量的計算還要通過計算機來進行預算套價等一些列的計算機操作。在與合作方在某一方面上有一定不同見解的時候，一定要運用好談判的策略，建立良好的合作關系公平公正的解決問題，最后使得雙方達成一定的共識。審計者掌握著石油企業的各個部門的各個方面的事物，內部預算決算，決策以及企業管理等各個方面，只有這才是使得審計工作得以進行的審計者應該具有的最基本的技能。所以石油企業的管理人員要鼓舞并要求審計者一定要具備崗位資格證書，才能保證審計者的知識水平和業務水準以及必要的工作能力。這樣才能提高發現問題并解決問題的本領。

二、嚴格按照審計標準進行審計

經濟性、及時性、合法性是審計最基本的特征。只有在滿足這幾點的情況下，審計過程才真實可靠審計結果的質量才是良好的。這就要求在審計的過程中要有良好的工作效率，以最短的時間來高效率地完成規定的相關審計任務。為了加強石油建設，在配備高端設備的基礎上更要求審計工作者們嚴格按照法律程序進行審計。在油品庫存溢耗方面，審計單位必須嚴格地按照國家相關法律《庫存商品管理辦法》來嚴格執行，對于商品的庫存盤點表也一定要按照規定統一填制。將審計得出的溢耗與油庫計量保管賬之間進行細致的比對之后分析得出實際的消耗與計算的消耗是否正確。石油的審計工作不單是鑒證工作，同時它還需要對審計后的結果進行分析然后找出得以改善的辦法。并不是只單單的進行財務上的審計那么簡單。對于一個石油企業來說，影響其利益的一個重要的因素就是盈余油發生量。但是很多因素都會導致盈余油的形成。所以審計工作要對油品原發量以及途耗和密度進行審計之后還有追蹤盈余油發生的真實性以及盈余油產生的效率性。事后企業的管理審計會對盈余油發生的合理性做最后的審計，所以審計工作并不是簡單地執行的，它要深入到公司的各個反面還要和有關部門做好溝通一起完成審計工作。

三、審計者應具備正確的審計判斷

和競標一樣，只有競標者看到了這塊土地的可利用之處之后才會不惜一切代價開始競標。石油的審計者也一定要具備正確的審計判斷。只有審計者的正確判斷才會有一個正確的審計結論，才能被會計信息者將其作為依據進而做出正確決策。審計的判斷是一個專業的審計者綜合的能力的具體表現，在具備一定的專業知識的基礎上，審計者還需要有的是高度敏感的職業性還有就是如鷹一般的洞察力，這樣才能做出準確的判斷。尤其像石油那么專業性，領域廣而且判定對象復雜的項目。審計判斷是需要一定固有的過程的，從指定審計計劃方案、確定審計重點等到審計風險的判定以及評估等都需要正確的專業知識來進行準確的判斷。心理學專家稱：審計過程就是一個心理過程，有些人敢于冒風險，那他的判斷就會伴有風險性。在沒有充分收集證據的情況下輕率地做出的決定往往是不正確的。所以一個企業項目的成功與否甚至是一個企業的生死存亡與審計工作是密不可分的。

四、 強化內部控制加強硬件措施

正如前面所說到的，石油的審計是一項十分復雜的工程，對各個方面都需要進行審計和跟蹤。所以審計人員在具有過硬的專業知識的基礎上，相關部門也應該加大設備的引進以便于更好的進行審計，調查。對于環境與地形的勘測普通儀器無法做到，為了讓審計工作正常進行石油公司必須向審計部門提供相關的專業性儀器，像測厚儀、激光測距儀等設備。在審計事前事中以及事后，相關部門必須隨時配合，以確保審計部門的審計工作能夠正常進行。審計作為監督與調查員，在審計別人的前提下一定要正確的審定自己。審計人員要加強自身的履職能力，要有強大的自制能力，對于審計人員在審計的過程中存在的任何違法程序像故意漏審以及違紀行為，一經發現嚴懲不貸。在處理各自的業務時不能干擾到他人。相關部門一定要制定一個完善的審計工作制度，來規范和完善審計工作者的責任意識和自我約束能力。

五、結語

綜上所述，要想做好石油審計工作，審計人員自身要具備過硬的的專業知識技能與道德操守，通過自己的自身的專業知識以及經驗來完成自己應盡的職能。相關企事業單位也應為審計工作提供一個優越的環境來保證審計工作的正常進行以及得到一個完美的審計結論。只有這樣才能使得公司在發展上有一個質的飛越。

參考文獻

[1] 王德福.企業建設項目內部跟蹤審計探析[J].財經界（學術版），2009.9.

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一、審計職業判斷的含義

審計職業判斷是指審計人員根據其專業知識和經驗，通過識別和比較，對審計事項和自身的行為所作的估計、判斷或選擇。審計職業判斷是一種思維形式，受主觀影響比較大，其質量很大程度上取決于審計人員自身的素質，即審計人員的職業敏感性和判斷能力。隨著經濟環境的日趨復雜，審計風險的不斷擴大，審計人員要想在錯綜復雜的經濟現象面前不迷失方向，抓住實質要害，做出客觀的判斷，就必須在審計業務中真正實現由過去簡單的審計程序執行理念向審計風險控制理念轉變，將審計風險控制到最低。審計人員必備的素質有兩個方面：一是基本素質，即作為一名審計人員應具備的道德素質和專業知識；二是綜合素質，即職業敏感性和判斷能力，它是審計人員學識、經驗、能力和道德水平的綜合反映。

二、審計專業判斷的作用

（一）評估重要性水平

確定審計重要性水平是審計專業判斷所涉及的一個重要領域。影響重要性水平的因素很多，對重要性的判斷離不開特定的環境，重要性會因時間和空間的不同而改變，不同的企業重要性水平不同，同一企業在不同時期的重要性水平也不同。審計人員在對某一企業進行審計時，必須運用專業判斷，根據企業所面臨的環境，并考慮其他相關因素，才能合理確定重要性水平。

（二）確定審計風險

審計風險是指會計報表存在重要錯誤或漏報，而審計人員審計后發表不恰當審計意見的可能性。對于客觀存在的審計風險，審計人員必須保持職業謹慎，運用專業判斷，對被審計單位的審計風險各要素進行全面評估，確定可接受的審計風險水平。

（三）評價內控制度的可靠性

內部控制與審計密切相關，作為企業內部的一種制度安排，它能夠及時提供企業內部差錯和舞弊行為的專門分析資料，因此，審計人員在審計測試過程中通過專業判斷正確確定內控系統的可靠性是審計過程極為重要的一環，也是審計專業判斷的重要內容。

（四）審計證據的搜集與評價

審計活動圍繞著獲取什么證據，如何獲取證據，如何評價證據等內容展開，這些都要運用審計專業判斷。審計人員對于審計證據質與量的判斷受到重要性、固有風險與控制風險及審計證據的證明力等因素的影響。檢查風險往往產生于審計人員在獲取和評價審計證據時做出的錯誤判斷。

（五）審計程序的選擇

審計程序是指審計人員具體實施審計時所采取的詳細步驟或工作細則。在實務中，審計人員必須根據被審計單位的業務性質和具體情況，選擇最適當的審計程序，以提高審計效率和效果。在這一過程中，審計專業判斷起著重要作用。

（六）對分析性復核結果的評價

分析性復核的目的是初步判斷審計約定事項的重點區域和審計風險，采用這種方法通過指標對比，可以幫助審計人員判斷和確定重要的審計項目。但經驗表明，除非被審計單位資訊健全以及審計人員有良好的專業判斷能力，否則，分析性復核的作用會被高估。

（七）對舞弊風險因素的判斷

審計人員防范舞弊風險因素意識的缺乏經常是引起審計失敗的原因。如果審計人員能夠了解重要的舞弊風險因素并能引起職業懷疑，然后利用專業判斷綜合而不是孤立地考慮這些風險因素，就能夠減少未能查出舞弊的風險。

三、如何提高審計職業判斷能力

（一）培養審計職業判斷意識

審計職業判斷在審計計劃和審計方案制定，審計證據收集、評價和整理，內部控制系統的評審，抽樣審計，分析性復核等具體實踐中有很重要的作用。審計人員要面對實際工作中不斷出現的新的經濟事項，依據有關規定，做出專業判斷，并對這種事項進行記錄和反映，而且還要向決策者提供決策的備選方案，因此，審計人員在主觀上樹立職業判斷意識，是提升職業判斷能力并能夠真正運用職業判斷能力的前提條件。審計人員必須要從過去只需要根據審計制度的明確規定通過作簡單的是非判斷向職業判斷邁進，面對不斷變化的新形勢，從更廣泛和開放的視角思考審計環境。

（二）提高審計職業判斷能力

審計判斷的基礎是審計人員的專業知識和經驗的積累，審計人員應具備深厚的專業知識，即審計理論、審計準則、會計原理、經濟管理、計算機操作及（轉第6頁）（接第11頁）數據庫、網絡技術等知識，這是提高審計職業判斷能力的基礎。審計人員可以通過持續的自學、后續教育、外出培訓，吸收新知識，更新知識結構，從書本中學習有關審計判斷的理論和方法，學習和領悟他人審計判斷的技巧，以及形成審計結論的邏輯思維過程和判斷過程，把握審計方法和審計程序，把握企業內部控制制度建立健全的內在規律，明確審計責任，提高審計人員的綜合素質，并能夠最大限度地有效完成工作。

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    自2001年安然等事件爆發以來,內部審計的地位得到提升,內部審計與內部控制、公司治理、風險管理等結合得更加緊密,內部審計從企業后臺被推到前臺,并與董事會、高管層、外部審計共同構成公司治理的四大基石[1]。內部審計地位的提升、范圍的擴展和審計重點的轉移對內部審計人員的專業知識、個人技能、審計工具等提出了新的要求。當前,我國內部審計正處在轉型的關鍵時期,內部審計人員能否適應從財務收支審計向內部控制審計的轉變、從經營層業務導向審計向戰略層治理導向審計的轉變、從事后審計向全程審計的轉變、從查錯防弊導向審計向價值增值導向審計的轉變,以及是否具備開展公司治理審計、內部控制審計和風險管理審計的職業勝任能力,決定著我國內部審計能否順利實現轉型。因此,要實現我國內部審計事業與國際同行業的盡快接軌,實現我國內部審計的順利轉型,當務之急是構建我國內部審計人員職業勝任能力框架。本文通過問卷調查的方式了解并分析我國內部審計人員職業勝任能力的基本情況,并借鑒國內外關于內部審計人員職業勝任能力方面的研究成果,設計了我國內部審計人員職業勝任能力框架。

    問卷調查與分析

    (一)基本情況

    基于研究的需要,本文設計了《內部審計人員職業勝任能力調查問卷》,借鑒中國內部審計協會內部審計發展研究中心的成果,問卷內容涉及我國內部審計人員對職業勝任能力的掌握情況,對我國內部審計人員職業勝任能力框架和培訓機制設計內容的相關建議等[2]。具體內容包括四大部分:(1)內部審計人員所在企業基本情況;(2)內部審計人員的工作情況;(3)內部審計人員專業知識、個人技能、審計工具與技術素質;(4)內部審計人員職業勝任能力的提升情況。問卷調查采用網絡調查與實地調查相結合的方式,面向全國范圍內的內部審計人員共發放問卷600份,實際收回有效問卷550份,問卷有效率為9167%。本次問卷調查涉及的行業包括電信、金融、服務、教育、房地產、鋼鐵、電子、投資、生化、工業、農產品加工、酒、石油、制造業、綜合產業等,筆者對收回的有效問卷按照不同標準進行分類統計的情況如下:根據被調查對象所在企業的性質進行分類,有限責任公司的占4545%,國有獨資公司的占1818%,股份有限公司的占3636%;根據被調查對象所在企業的隸屬區域進行劃分,東部地區的占8364%,中部地區的占1273%,西部地區的占364%;根據被調查對象所在企業的規模進行分類,大型企業的占40%,中型企業的占5636%,小型企業的占364%。

    (二)統計結果與分析

    本次問卷調查的統計結果顯示,891%的調查對象所在企業設立了內部審計機構。內部審計機構隸屬情況如表1所示。本次問卷調查的一項內容是要求被調查對象根據其工作所涉及的審計類型按照工作量大小進行排序,再按照排列最先到排列最后的順序對選項分別賦值11分到1分,并對11個選項加總分后取平均數,最后得出主要審計類型的得分情況如表2所示。同時,本次問卷調查對被調查對象所在單位內部審計人員的專業構成也是通過排序方式進行的,各專業人數的平均得分如表3所示。  另外,本次問卷就被調查對象對專業知識重要程度的認識、個人技能、審計工具和技術以及職業道德等方面進行了調查。在被調查對象對專業知識重要程度的認識方面,會計學、計算機和管理學最受關注,財政學和經濟學次之,法學和工學再次之,外語受到的重視程度最低(如表4所示)。在個人技能方面,多數被調查者認為溝通協調能力、管理能力和專業判斷力很重要,理論聯系實際能力、變革能力、實際操作能力次之,寫作能力受到的重視程度最低(如表5所示)。在審計工具和技術方面,被調查者對內部控制工具運用的重視程度最高,而商業分析工具的使用受到的重視程度最低(如表6所示)。在職業道德方面,正直誠信、廉潔、保密這三項得到的重視程度較高,職業審慎、遵紀守法、社會責任、追求卓越等也均得到不同程度的重視,但重視程度相對偏低(如表7所示)。

    (三)調查結論對框架設計的作用

    根據問卷調查的統計與分析結果,本文認為此次調查結論能對我國內部審計人員職業勝任能力框架的設計起到一定的積極作用,具體表現在三個方面。

    1.在設計思路方面,由于我國多數企業的內部審計機構主要對公司經營行為進行審計,內部審計機構的總體地位、權力、獨立性和客觀性得以保證,因此框架基本可以按照內部審計機構設在董事會、監事會之下或與紀檢、監察部門合署辦公的情形進行設計。

    2.在框架內容的分類方面,由于多數被調查對象持有注冊會計師或注冊內部審計師證書,因此在設計框架時可以根據注冊內部審計師、注冊會計師相關教材的知識結構對會計學、審計學的相關專業知識和審計技能進行相應的分類和規定。

    3.在對內部審計人員職業勝任能力的具體要求方面:(1)由于傳統審計類型(如財務審計、內部控制審計、合規審計、經濟責任審計、舞弊審計等)仍然受到多數企業的重視,因此應對這些方面的職業勝任能力提出較高要求,同時,對在國際趨勢影響下日益受到重視的風險管理審計、投資項目審計也應提出一定程度的勝任要求,而對在我國尚處于起步階段的專項審計、IT審計等審計類型可在框架設計中暫時提出相對較低的要求。(2)根據內部審計人員對各類專業知識重要性認識的調查結果,在設計框架時應對會計學、管理學、計算機、財政學、經濟學等學科的專業知識提出相對較高的要求,對法律、建筑學、外語等學科的要求則不應過高。(3)根據內部審計人員對各項個人技能重要性的認識,在設計框架時應對溝通協調能力、管理能力、專業判斷能力、變革能力和理論聯系實際能力提出較高要求,對實際操作能力和寫作能力的要求則不宜過高,但對寫作能力方面的要求應不僅僅限于內部審計人員能夠撰寫審計報告,而是應要求多數內部審計人員能夠結合工作實踐來撰寫論文并公開發表。(4)根據內部審計人員對各種內部審計工具重要性的評價結果,在設計框架時應對內部控制工具、風險管理工具、信息技術軟件和分析工具以及經營管理工具的使用提出更高要求,而對商業分析工具和計算機輔助審計工具則可以暫時不作要求。另外,在計算機使用要求(歸屬于信息技術軟件和分析工具)方面,本文也作了相應的問卷調查。根據調查結果,在設計框架時應對文字處理、INTERNET上網技術、EXCEL軟件、查詢數據編程語言提出相對較高的要求,對基本編程和獨立編程等難度較高的能力則不必過高要求。(5)在內部審計人員對各項職業道德重要性的評價結果中,盡管某些職業道德受到內部審計人員重視的程度較低,但本文認為這些職業道德仍然對我國內部審計人員職業勝任能力的發展起著至關重要的作用。王棣華和張守鳳認為,內部審計人員應遵守廉潔自律、辦事嚴謹、遵紀守法、保守秘密等職業操守原則[3]。因此,本文認為正直誠信、廉潔、保密、職業審慎、遵紀守法、社會責任和追求卓越等七項職業道德均應當成為內部審計人員必須具備的職業素質,并且根據我國《內部審計人員職業道德規范》的要求,獨立性和客觀性也應列入其中。

    我國內部審計人員職業勝任能力體系

    國外大多數內部審計人員職業勝任能力框架將內部審計人員職業勝任能力分專業知識、個人技能、審計工具與技術三類。借鑒此分類方法和屈耀輝等人的觀點,本文將內部審計人員職業勝任能力劃分為專業知識、職業道德、個人技能、審計工具與技術四類[4]。這四類職業勝任能力在重要程度上有所區別,從而形成以專業知識為基礎,以個人技能、審計工具與技術為主體,以職業道德為普遍約束力的體系結構,如圖1所示。這四類職業勝任能力構成一個相互聯系、相互辯證的統一體[5]。

    (一)專業知識———基礎

    專業知識是一個職業能夠得以正常運轉的基本要件,從業人員如果不具備相關的專業知識,則工作無法正常進行,更無法產生工作成果,因此,內部審計人員職業勝任能力框架中的基礎內容是專業知識,在此基礎上才能夠進一步探討個人技能和審計工具與技術。為方便查閱、使用我國內部審計人員職業勝任能力框架,本文依據問卷設計中的相關內容,將專業知識部分以學科作為分類標準,個別學科(如會計學、管理學)根據國家學科分類標準,下設分支學科進行具體規定,其中會計學下屬的審計學、財務管理等學科內容按照問卷分析的結果,依照注冊會計師和國際注冊內部審計師輔導教材的分類方式進行分類。框架中學科的先后次序依據問卷調查所反映的內部審計人員對各學科重要程度的認識來排列,如表8所示。

    (二)個人技能和審計工具與技術———主體

    內部審計工作復雜性的特點決定了個人技能、審計工具與技術對內部審計人員的重要性。個人技能的高低對內部審計人員與被審計單位之間的溝通、對最新審計知識的學習或對上級機構的工作匯報都具有重要影響,對審計工具與技術的掌握程度則直接決定了內部審計人員能否運用適當的工具或技術進行正確而高效的審計工作。因此,個人技能或審計工具與技術的缺乏都會對內部審計工作的正常進行產生重大負面影響,可以說,這兩類職業勝任能力是將專業知識運用到實際工作中的必需素質,也是內部審計人員職業勝任能力的主體部分。本文對各種能力和審計工具與技術的分類依據問卷中的相關內容來確定,各種能力和審計工具與技術的先后次序依據問卷調查所反映的內部審計人員對各種執業能力重要程度的認識由重到輕進行排列,并借鑒國際內部審計師協會的相關調查結果予以確定[6],如表8所示。

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【關鍵詞】新醫改；公立醫院；內部審計

在當前新醫改政策落地實施的大環境下，公立醫院的發展不僅僅需要優質的醫療服務質量，更需要健康的經濟運行體系和良好的內部環境。作為醫院內部監督部門，內審人員應扎實開展內部審計監督，充分發揮審計職能，為醫院的健康永續發展營造出風清氣正的內部環境。本文從以下幾方面淺談筆者對公立醫院內部審計人員如何更好地履職，發揮審計監督職能的理解。

一、公立醫院內部審計工作的難點

（一）內審機構形同虛設。審計部門作為醫院內部的監督部門，獨立性難免受到影響。部分醫院內審機構的設置完全按照上級部門或政策法規的要求設置，而并非出于醫院管理自我的需要，導致內審機構流于形式；或者設置了內審機構，卻沒有配備相應的內審人員的情況普遍存在，使內審機構難以真正發揮監督作用。（二）對內審工作重視不夠。醫院內部審計是對醫院經濟運行的監督，也是對管理層的制約，因此內部審計工作的開展離不開領導層的重視，若領導對內審的職能和作用認識不清或不理解，內審工作得不到重視，很容易導致使內審工作流于形式，難以發揮作用。同時，作為內部審計部門，內審人員也存在“審本單位同事，情面撕開難；查本單位問題，檢查監督難；對本單位問題，追責問責難”等顧慮，內部審計的獨立性和權威性得不到保障。（三）內審人員專業能力參差不齊。目前，普遍存在內部審計人員從財務抽調的現象，“片面”地把審計工作歸為財務類。其實隨著醫院經濟環境日趨復雜，內審人員面對的困難和挑戰隨之增多。這不僅要求審計人員有財務相關知識，更需要具備審計專業知識、工程造價等相關專業技能，有較全面的知識結構。內審人員絕大部分是財會出身，缺少有專業審計知識和必要的經營管理、工程造價等專業技能的復合型人才，內審隊伍的自身質量還難以適應新醫改政策下醫院內審工作的需要。（四）內審工作內容過于單一，無法適應新形勢的要求。新醫改政策對內審工作開展提出了新的要求，醫院內審工作不能像原來一樣僅局限于單純的財務收支或物價收費審計，必須打破固有模式，改變單一的審計內容。積極開展經濟效益審計、風險導向審計及內部控制審計，加強經濟業務的事前、事中、事后的全過程監督，努力適應不斷發展的新形勢和現代醫院經營管理的新要求。

二、公立醫院內部審計工作提質增效的對策

（一）樹立良好的職業責任感。職業責任感是影響工作狀態的根本因素，樹立職業責任感是對內部審計人員最基本的要求。正確認識內部審計工作的重要性，切實開展審計項目，真正做到“敢于發現問題，不怕問題”，充分發揮主觀能動性，兢兢業業地干好本職工作。（二）不斷改進工作作風。在醫療關系已逐漸成為老百姓關注的熱點問題的當下，作為醫院內部監督部門，每一名內審人員都應堅守良好的工作作風，正確對待個人的名利和地位，做到不為私心所擾，不為名利所累，不為物欲所動。在工作中能夠不斷地發現自身存在的問題，耐心地傾聽他人的意見建議，積極提升工作能力，以適應新形勢下內審工作要求。（三）重視專業知識學習。堅持專業知識的學習，不斷更新知識結構，在學好審計相關專業知識的同時，自覺主動學習法律法規、工程造價、計算機等專業知識，積極拓寬知識面，更新知識結構，為創造性地開展工作奠定扎實的理論功底。能夠把理論學習與實際工作有效地結合起來，提高工作執行能力；與工作中遇到的難點問題結合起來，提高解決實際問題的能力，不斷把學習的成果轉變為工作的新思路和新措施。（四）努力增強團隊意識。醫院的發展凝聚著員工付出的心血，員工個人的發展依托著醫院提供的平臺。個人與整體密不可分，要提高整體的戰斗力，就必須有效調動每個個體的責任心。《審計法》明確要求審計工作必須由兩人以上的審計人員開展，因此樹立正確觀念、增強團隊意識、堅持團結協作、營造團結協作的工作氛圍對審計工作的順利開展尤為重要。（五）提升創新意識和能力。隨著醫院的發展，內部審計工作將不斷面臨新的任務和挑戰，一成不變的內審流程顯然已經無法滿足日益復雜的經濟環境。因此，內部審計人員在開展日常審計工作的同時，要勤于思考、敢于創新，及時發現審計工作的滯后點，主動優化審計工作流程，積極學習新的審計思路和方法，并用于日常工作中，以最佳的工作思路迎接新的挑戰。

三、結語

新時代賦予內部審計新的任務和要求，審計人員要敢于打破常規，創新地開展內部審計工作，在日常工作中及時反思，利用團隊協作找到對策，并且積極地總結經驗，提煉工作亮點，從而明確工作新方向。立足實際，勇于創新，使內審工作時刻保持時代性、把握規律性、富于創造性，以期滿足醫院日益發展的新要求，用行動為醫院營造良好的工作氛圍和健康的內部環境。

【參考文獻】

[1]高斌.新醫改政策下如何加強公立醫院內部審計[J].財會學習,2017(8):151.

[2]魏國琛.新醫改政策與醫院內部審計[J].財經界學術版,2016(19):274.

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關鍵詞:審計;職業判斷力;培養;加強;提升

審計職業判斷是指審計人員根據其專業知識和經驗，通過識別和比較，對審計事項和自身的行為所作的估計、判斷或選擇。審計職業判斷是一種思維形式，受主觀影響比較大。因此審計人員必備兩個方面的素質：一是基本素質，即作為一名審計人員應具備的道德素質和專業知識；二是綜合素質，即職業判斷能力，它是審計人員學識、經驗、能力和道德水平的綜合反映。如果審計人員具有較高的綜合素質，應通過不斷的業務理論學習和審計實踐，從以下三方面培養和提高審計人員的職業判斷能力。

一、培養正確的審計職業判斷意識

審計職業判斷在審計計劃和審計方案制定，審計證據收集、評價和整理，抽樣審計，分析性復核等具體實踐中有很重要的作用。審計人員要面對實際工作中不斷出現的新的經濟事項，依據有關規定，做出專業判斷，并對這種事項進行記錄和反映，而且還要向決策者提供決策的備選方案。因此，審計人員在主觀上樹立職業判斷意識，是提升職業判斷能力并能夠真正運用職業判斷能力的前提條件。審計人員必須要從過去只需要根據審計制度的明確規定作簡單的是非判斷向職業判斷邁進，面對不斷變化的新形勢，從更廣泛和開放的視角思考審計環境。

二、注重學習與實踐，提升審計職業判斷能力

審計經驗是從審計實踐中獲得的，審計人員的職業判斷能力是在不斷訓練、長期實踐中積累形成的，優秀的職業判斷能力不僅需要審計人員具有豐富的專業知識和良好的職業素質，而且還要具備高度的敏感性和較強的洞察力，因此，審計人員更要在實踐中學會分析、判斷、總結，積累經驗，對審計中不斷出現的復雜的、具有不確定性的經濟業務以及各種影響因素，能夠做出準確的職業判斷。審計職業判斷的基礎是審計人員的專業知識和經驗的積累，審計人員應具備深厚的專業知識，即審計理論、審計準則、會計原理、經濟管理、計算機操作及數據庫、網絡技術等知識，這是提高審計職業判斷能力的基礎。途徑上第一、加強學習，學習是提高個人綜合素質的重要途徑，是完善知識結構，提高知識層次，更新知識內容的基本方法。所以，要努力加強學習，堅持向書本學，向身邊的同志學，向榜樣學，學習和領悟他人審計判斷的技巧，以及形成審計結論的邏輯思維過程和判斷過程，把握審計方法和審計程序，做到勤學、慎思，明辨、篤行。第二、努力實踐。審計人員在工作過程中要經常探討出現的新問題，做成功與失敗的總結，互相交流工作經驗，只有這樣，才能鍛煉思維能力，積累起豐富的經驗，提高分析問題和解決問題的能力。使自己的世界觀，人生觀、價值觀更加符合客觀實際和社會主義價值取向，在生活和工作中更加淡定從容。第三，增強敬業精神，愛崗敬業。才能積極認真地投入審計工作，把擁有的知識和技能轉化為豐碩的審計成果；才能在審計工作中認真總結經驗，深化提高，使自身素質跟上審計工作發展的步伐。

三、加強審計職業道德建設

只有誠信的審計人員才能客觀、真實地進行審計工作，加強審計人員職業道德教育和強化職業道德意識，提倡和監督審計人員依法審計、實事求是、客觀公正的工作態度，是提高審計人員職業判斷能力的重要保障。只有加強誠信教育，強化審計職業道德建設，才能夯實審計職業判斷的精神基礎，促進審計職業判斷的健康發展。只有明確審計責任，提高審計人員的綜合素質，并能夠最大限度地有效完成工作。

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一、培養正確的審計職業判斷意識

審計職業判斷在審計計劃和審計方案制定，審計證據收集、評價和整理，內部控制系統的評審，抽樣審計，分析性復核等具體實踐中有很重要的作用。審計人員要面對實際工作中不斷出現的新的經濟事項，依據有關規定，做出專業判斷，并對這種事項進行記錄和反映，而且還要向決策者提供決策的備選方案，因此，審計人員在主觀上樹立職業判斷意識，是提升職業判斷能力并能夠真正運用職業判斷能力的前提條件。審計人員必須要從過去只需要根據審計制度的明確規定作簡單的是非判斷向職業判斷邁進，面對不斷變化的新形勢，從更廣泛和開放的視角思考審計環境。

二、提高審計職業判斷能力

審計判斷的基礎是審計人員的專業知識和經驗的積累，審計人員應具備深厚的專業知識，即審計理論、審計準則、會計原理、經濟管理、計算機操作及數據庫、網絡技術等知識，這是提高審計職業判斷能力的基礎。內部審計人員可以通過持續的自學、后續教育、外出培訓，吸收新知識，更新知識結構，從書本中學習有關審計判斷的理論和方法，學習和領悟他人審計判斷的技巧，以及形成審計結論的邏輯思維過程和判斷過程，把握審計方法和審計程序，把握企業內部控制制度建立健全的內在規律，明確審計責任，提高審計人員的綜合素質，并能夠最大限度地有效完成工作。

審計經驗是從審計實踐中獲得的，審計人員的職業判斷能力是在不斷訓練、長期實踐中積累形成的，優秀的職業判斷能力不僅需要審計人員具有豐富的專業知識和良好的職業素質，而且還要具備高度的敏感性和較強的洞察力，因此，審計人員更要在實踐中學會分析、判斷、總結，積累經驗，對審計中不斷出現的復雜的、具有不確定性的經濟業務以及各種影響因素，能夠做出準確的職業判斷。審計人員在工作過程中要經常探討出現的新問題，做成功與失敗的總結，互相交流工作經驗，只有這樣，才能鍛煉思維能力，積累起豐富的經驗，提高分析問題和解決問題的能力。另外，可以直接參與經驗豐富、審計判斷水平高的審計師的審計工作過程，從中邊觀察、邊領悟，或在其親自指導下開展工作，直接從審計過程中獲得審計判斷的經驗，這是審計師提高職業判斷水平最直接、最有效的方法。

三、加強審計職業道德建設

只有誠信的審計人員才能客觀、真實地進行審計工作，加強審計人員職業道德教育和強化職業道德意識，提倡和監督審計人員依法審計、實事求是、客觀公正的工作態度，是提高審計人員職業判斷能力的重要保障。只有加強誠信教育，強化審計職業道德建設，才能夯實審計職業判斷的精神基礎，促進審計職業判斷的健康發展。

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審計職業判斷貫穿于審計計劃、審計實施以及審計報告整個審計過程,審計工作的質量就是審計判斷的質量。

1.審計職業判斷的定義。所謂審計職業判斷是指審計人員在整個審計過程中為了實現審計目標,運用專業知識,依據相關標準,在實踐經驗的基礎上對客觀審計對象和主觀審計行為作出的某種認定、評價、選擇和決斷。

審計判斷的主體是審計人員,審計判斷的基礎是審計人員的專業知識和積累的經驗,審計判斷的基本方法是識別和比較,審計判斷的內容既包括事項判斷,也包括審計人員的自身判斷,審計判斷的結果是一種估計、斷定或選擇。

審計中的兩個核心概念——審計重要性和審計風險就是依靠審計人員的專業判斷。除此之外,在審計過程中需要審計人員作出專業判斷的主要事項或活動和確定具體審計目標、確定重點審計領域和重要的會計、審計問題、對初步審計策略的選擇、審計證據的收集、分析與評價、對分析性復核結果的評價、審計意見類型的選擇以及對舞弊風險因素的判斷。審計判斷涵蓋了整個審計過程,越是審計的關鍵之處,越是需要審計人員準確的專業判斷。

2.審計人員在職業判斷中的地位。在審計職業判斷是審計人員在開展審計工作、作出審計結論時,以應有的職業道德和專業方法對審計項目的不確定事項和因素進行分析和判斷的過程。經濟環境的多變化、審計事項的復雜化,使審計人員在審計中很難找到直接的證據對被審計單位會計報表“兩性”特征加以證明,在尋找客觀證據的同時,通常還需要有一定科學性的主觀推測和判斷。所以,在審計領域里,職業判斷是一個非常重要的審計概念,也是一項非常重要的工作內容,它貫穿于審計工作的始終。但作為一種主觀性判斷,它不僅要受所收集信息的影響,還要受審計人員的知識、經驗、偏好等因素的影響。其間既涉及審計事項,也涉及審計人員的行為,判斷對象的復雜性及判斷標準的模糊性決定了審計職業判斷的復雜性,使審計職業判斷充滿了變數。審計人員是審計判斷的主體,是審計判斷中十分重要的要素。從整個審計過程來看,所有的審計判斷都是由審計人員的活動,審計判斷的正確與否主要取決于審計人員。因此,對于審計判斷績效而言,審計人員的素質起著十分重要的作用。審計人員一旦在某一具體事項的分析判斷上出現失誤,就可能會作出與被審計事項實際情況完全相反的審計結論。因此,明確職業判斷在審計工作的重要性,提出審計人員合理判斷的保證條件對審計行業來說非常重要。

二、審計職業判斷與會計職業判斷的比較

雖然在會計和獨立審計實務中都要運用職業判斷,但是由于會計和審計職業特點不同,所處理的業務特點不同,兩種職業判斷的概念、運用、目的及對判斷者的要求等方面有很大區別。尤其在實際運用過程中,兩者的區別就更加明顯。

1.審計職業判斷是對會計職業判斷的再判斷。獨立審計主要是針對被審計單位的會計報表進行審計,而許多會計事項的會計處理需要會計人員運用職業判斷進行處理方法的選擇,報表中披露哪些信息也要由會計人員通過職業判斷來確定。注冊會計師對報表進行的審計,實際上是對會計職業判斷的再判斷。由于客觀局限性,注冊會計師不可能對審計對象的真實面貌作出完全的評價,因而注冊會計師即使依據獨立審計準則進行審計,也并不能保證發現被審計單位所有的錯誤和舞弊。因此,注冊會計師必須運用職業判斷,在編制和實施審計計劃時,力求使會計報表中沒有更大的錯誤與舞弊;在出具審計報告時,應考慮被審計單位和客觀環境對存在的錯誤與舞弊的影響,發表不同類型的審計意見。

2.審計職業判斷對判斷者要求更高。兩者相比較而言,會計職業判斷之標準和目的更為明確,而審計職業判斷除了依據專業標準外,在較大程度上還依賴于審計人員自身的經驗,通常沒有非此即彼的選擇。比如在對被審計單位的控制風險進行評估時,有許多的風險水平可供選擇,也不存在出現某種情況就選擇某一相應風險水平的情況。注冊會計師執行審計業務時,一刻也離不開職業判斷。因為每項審計業務都有不同的特點,涉及被審計單位的經營規模及業務性質、內部控制的設計和運行等諸多因素,用一個不變的數量指標來規范種類繁多的審計業務,實際上是不可能的。由此可見,審計專業判斷對判斷者的專業素質要求更高,它要求審計人員必須具備會計、審計、法律等相關專門知識。同時,審計人員還必須具備豐富的實踐經驗,具備面對實際問題作出正確判斷的能力。一位經驗豐富而機警的審計人員能很快地瀏覽一頁記錄并馬上發現異常情況,準確地指出問題所在。這種診斷并無任何不可思議之處,審計人員只不過是綜合運用了他的會計知識和經驗來評價信息的可信度。審計專業判斷能力的高低是審計人員綜合素質和專業能力強弱的根本體現,是衡量審計人員專業水平的核心指標。

三、審計職業判斷能力的提高

職業判斷能力的提高是注冊會計師執業水平的積累,是一個從量變到質變的過程。

1.不斷提高審計人員自身素質,增加執業過程中的經驗積累。審計人員職業判斷水平的高低,很大程度上取決于審計人員專業知識水平的高低。廣博的知識可以為作出恰當的審計判斷提供有效的保證,要提高審計人員的專業素質,就應該不斷提高審計人員專業審計技能和政策水平。同時,還要有目的地鍛煉審計人員的邏輯思維能力和風險意識,在處理問題時力求全面,盡量消除主觀偏見對審計判斷的不利影響。注重執業過程中的經驗積累。專業判斷水平的高低與實踐經驗的多寡密切相關,豐富的經驗是判斷準確的重要因素。因此,審計人員在執業過程中要經常作成功與失敗的總結,互相交流執業經驗,探討出現的新問題。只有這樣,才能鍛煉判斷思維能力,積累起豐富的經驗,提高分析問題和解決問題的能力,提高專業判斷的準確性。

2.加強風險意識,努力開展風險導向型審計。由于現代企業規模的不斷擴大,經濟業務也日趨復雜化。在這種經濟環境下,現代審計普遍采用抽樣的方法來進行審計工作,但抽樣審計技術無法保證發現被審計企業的所有錯誤和舞弊,所以審計人員應該加強風險意識,建立風險規避機制,設立風險基金,在進行審計判斷時保持應有的職業謹慎態度,力求最大程度地降低審計風險。

3.建立科學的審計管理體制。對于改變審計人員靠被審計單位養活的管理體制問題,可采取設立中間機構的辦法來解決,即設立一個中間機構由其向被審計單位收取審計費用,負責為被審計單位選取事務所,同時對審計人員所得出的審計結論負有監督責任,承擔監督義務。審計人員及中間機構都要對審計結論負責,中間機構要根據工作質量對事務所進行評級,同時也要受相關利益者的監督。

4.改善審計判斷手段,重視分析性復核程序的運用。審計人員應加

強對分析性復核的重視,提高專業知識水平,豐富和完善自己的知識結構,加深對影響企業財務狀況及經營成果的重大方面的關注和了解,提高應有的執業敏感性。在審計的全過程中,應合理地運用分析性復核程序,通過分析會計信息和非會計信息之間的差異,分析會計報表各組成要素之間的合理性,分析不同期間的可比信息及行業其他單位可比信息的趨勢,與具有代表性的行業數據相比較,準確把握和發現重大的被審計單位的會計錯弊,有效防范和化解審計風險。

5.注重對非會計信息的評價。為了準確、有效地發現重大會計錯弊,審計人員在對被審計單位會計賬目進行審計時,必須注重對非會計信息的利用。要注重對企業管理者素質、企業經營發展前景、主要供貨商及客戶變化的了解,注意企業經營環境及行業準入限制的變化等影響會計報表公允反映的普遍性因素,同時還要注重對企業會計政策、會計估計的選擇及其變更的原因、企業異常交易、關聯交易以及期末時點附近的交易等影響會計報表公允所反映的特殊因素的評價,對企業的異常經濟行為和超過其獲利能力的經營業績進行分析,以發現企業的舞弊行為。

6.明確審計責任,建立審計質量控制系統。在民間審計的職業道德規范體系中,質量控制準則是專門為控制審計質量而對會計師事務所作出的管理性規范,會計師事務所只有建立一個良好的質量控制系統,明確審計責任,才能有效地保證審計質量,提高審計人員的職業判斷水平。

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關鍵詞：審計判斷；審計專業；審計準則

縱觀近40年來的中外職業審計及學術審計的研究文獻，有很多資料都強調了審計專業判斷在審計工作中的重要性和普遍性。美國注冊會計師協會（AmericanInstituteofCertifiedPublicAccountants，1995）指出：“在執行審計工作的過程中，審計專業判斷是一項最為重要的因素。”Mautz（1959）指出：“審計專業判斷在審計工作中扮演著一個不可缺少的重要角色。”1995年，solomon在一項研究中，通過對近期的法庭意見及美國審計準則的全面回顧得出了結論，認為在當代財務報表審計的每一個領域中，審計專業判斷都發揮著極其重要的作用。在實際工作中，各會計師事務所對此種觀點也十分贊同。

一、審計專業判斷的特征

國外近四十年來在審計專業判斷研究方面取得了長足的進步，在我國，審計專業判斷也正在成為理論界的一個關注熱點。但迄今為止，國內外尚沒有就審計專業判斷的概念給出一個公認的定義。筆者認為，對審計專業判斷的概念要給予科學的定義，須全面、準確地把握其特征。

首先，審計專業判斷是審計人員綜合能力的體現。審計人員對審計對象的判斷過程是相當復雜的，不僅體現了審計人員的專業知識和專業水平，更多地體現了審計人員的綜合能力。審計是一門技術，是一個充滿肯定與否定的判斷思維過程。在這樣一個判斷思維過程中，如果沒有扎實的專業基礎、高度的職業敏感以及明察秋毫的洞察力，就難以作出正確的判斷。

其次，審計專業判斷貫穿于審計活動的全過程。審計人員在審計過程中需做出一系列重要判斷，從制定審計計劃方案、確定審計重點、設計和選取樣本、評價抽樣結果、核實審計證據，到審計風險的判斷、重要性的評估以及通過綜合收集的證據形成審計結論等，都需運用審計專業判斷。

第三，審計專業判斷同會計信息的模糊程度密切相關。隨著社會經濟的發展和改革的不斷深入，會計核算的對象也在不斷發生變化，知識、信息、人力資源等無形資產逐漸超越了傳統意義上的資本和勞動力兩大生產要素，成為會計核算的重點。同時，會計對資金運動的揭示，也由事后向事中以至事前變動。所有這些變遷都意味著會計確認和計量的對象在質和量上都存在不確定性。對于審計來講，這種不確定性因素越復雜，就越需要審計人員以專業的水平或眼光作出判斷。

第四，審計專業判斷偏誤是導致審計失敗的重要原因。審計判斷偏誤（judgmentbias），也稱認知失誤，是指可能導致審計人員作出錯誤判斷的心理傾向。這種心理傾向的后果是審計判斷錯誤。導致審計判斷偏誤的原因綜合起來無外乎三種，即審計人員專業知識存在缺陷、對被審計單位的經營了解不夠、審計程序存在問題。其中，專業知識是審計人員進行專業判斷的基礎，專業知識的缺陷必然影響審計人員的專業判斷水平，而對被審計單位經營了解不夠及審計程序失當往往是源于錯誤的專業判斷。

二、審計判斷偏誤的影響因素

根據認知心理學的觀點，審計判斷過程可以看作是一個心理過程，因此，審計人員是影響審計判斷偏誤最為直接的因素。任何一個審計判斷都是針對一定的任務（客體）的判斷，因此，審計判斷任務就構成了影響審計判斷偏誤的又一個因素。根據系統論的觀點，我們可以把審計人員判斷看作一個由審計人員和審計判斷任務構成的系統。由于系統與其環境之間存在著相互作用的關系，因此，審計判斷環境同樣會影響審計判斷偏誤。由此可以看出，審計判斷偏誤是審計人員、審計客體和審計環境的函數。

1.審計判斷偏誤的主體因素

首先，審計人員對風險的偏好影響審計判斷偏誤。在經濟學中，根據人們對風險的態度把人分為風險偏好型、風險中立型和風險厭惡型三種。審計人員在做出審計判斷的過程中，不可避免地要承擔判斷錯誤的風險，但承擔風險的大小在相當程度上取決于審計人員對待風險的態度。

其實，審計人員的知識差異影響審計判斷偏誤。認知心理學家安德森認為，人類的知識有兩種：一種是陳述性知識，它是由人們所知道的事實組成，這些知識一般可以用語言進行交流，它可以采取抽象和意象的形式；另一種是程序性知識，是指人們所知道的如何去作的技能，此類知識很難用語言表達。因此，程序性知識也就是智力技能，即完成各種智力程序的能力，而程序性知識是長期實踐逐步積累形成的。所以，審計人員要進行審計判斷，這兩方面的知識都是不可或缺的，因為二者都是影響審計判斷偏誤的因素，不過后者影響更大。

第三，審計人員的經驗差異影響審計判斷偏誤。一些研究審計判斷的西方學者（比如Libby，1995等）把經驗作了更加廣泛的定義，認為經驗是包括第一手和第二手與任務相關的能夠提供在審計環境中學習機會的廣泛的境況，它通過技能的形式影響審計判斷偏誤。Marchant（1990）也指出，間接經驗形成一般知識，直接經驗形成具體知識。依此就可以比較好地解釋為什么經驗豐富的審計人員能夠作出正確的審計判斷，因為他們具有比較高的技能，而這些知識又需要長期審計實踐的積累。

第四，審計人員主觀努力程度差異影響審計判斷偏誤。努力程度是一個主觀性最強的因素。在一項審計判斷中，審計人員努力與否與努力程度大小都會導致審計判斷偏誤的不同。努力程度的大小應該是審計判斷偏誤的直接影響因素。

2.審計判斷偏誤的客體因素

首先，受審單位的性質。一般地，審計人員對國有公司比私有公司需要更充分、更確切的證據，因為審計報告使用人對國有公司有較大的信任度。

其次，公認審計準則。公認審計準則提供了統一運用審計證據數量及質量的要求，闡明具體審計應達到的目標及達到的目標技術，審計人員若偏離準則的要求，須給以妥善的說明。

第三，法律訴訟與職業管理。倘若發表審計意見的根據不是很充分，則有可能因招致各種審計報告使用人的錯誤決策而審計人員，同時職業管理委員會（如同業互檢委員會）也可能會給以處罰。

第四，審計職業的競爭。審計職業的競爭增加了成本———效益意識，這就使有的會計公司可能以較少的審計成本來完成審計業務，但由此也引出了一個問題，即對每一具體業務缺少足夠的把握。

3.審計判斷偏誤的環境因素

Libby和Lufut（1993）指出，審計判斷偏誤的環境因素包括：判斷指南和技術輔助工具、多層組織的背景、責任關系、連續的多期的判斷任務以及為了得到一個好的績效的相當程度的貨幣激勵、時間壓力等。無疑上述環境因素都會對審計判斷偏誤產生影響，但這些因素基本上局限于會計師事務所的內部，范圍比較窄。事實上，審計人員做出審計判斷不僅要受會計師事務所內部的環境因素的影響，而且還受事務所外部環境的影響，比如行業狀況和社會環境等。因此，我們認為，環境因素應包括影響審計判斷主體和客體的各種環境因素，既包括會計師事務所的內部環境因素，也包括會計師事務所之外的環境因素。

三、審計判斷偏誤的形成機制

《國家審計基本準則》第二十七條規定，審計人員實施審計時，應當對審計工作中的重要事項以及審計人員的專業判斷進行記錄，編制審計工作底稿。反映在審計活動中，審計人員的知識、經驗乃至性格、習慣、心態等個人因素都會被帶到審計專業判斷過程中，從而影響審計專業判斷的結果。審計專業判斷具有主觀性特征，這也是它的本質屬性。因為明智公允的專業判斷是審計人員對重要審計事項在合理認知預測基礎上做出的準確而科學的審計決策，意味著審計人員所決定采取的審計程序和所選擇的審計方法能節約審計成本，規避審計風險，提高審計質量，實現審計目標；反之，專業判斷失誤，意味著審計風險劇增，難以保證審計質量和實現審計目標。

導致審計判斷偏誤產生的主要原因是審計人員的所謂理性，但這種理性是有限的。大量心理學研究表明，人們在處理信息和分析具體決策時都會犯一些常見的錯誤，審計人員亦不例外。這些錯誤包括：不能明確決策問題、不能認識到審計所需的所有相關證據、在獲取和鑒定審計證據時帶有偏誤等。這些錯誤都是有限理性的結果。

1.高估能力造成偏誤

這一偏誤是指審計人員過分相信他們作出準確估計的能力，任務越困難，過分自信的傾向表現得越明顯。比如，因為審計人員過分相信已有證據的適當性以及他正確解釋證據的能力，所以在沒有收集充分證據的情況下就作出判斷，認為某賬戶不會存在重大差錯和弊端，而事實恰恰相反。

2.易憶性形成偏誤

此項偏誤是指審計人員在判斷審計事項是否可能發生時往往根據被判斷的審計事項是否容易被回憶并確定其發生的概率大小。一般而言，形象鮮明或近期的經驗更容易被記起來，所以被認為發生的概率較大。比如，在審計人員剛剛完成的業務中，應收賬款項目存在許多重大錯報，因此就認為所有客戶的應收賬款項目都很有可能存在重大錯報，即便是這種情況相當少見。

3.信息修正偏頗導致偏誤

這一偏誤是指審計人員以最初的信息作為判斷的起點，但隨后出現的新信息不足以抵消最初的影響。但隨著行業競爭、人員調整等新情況的出現，審計人員往往不能根據新情況對原有結論進行修正，因而以不充分的信息作出的判斷產生偏誤就在所難免。比如，當審計人員對銷售與收款循環進行分析性測試時，他以去年的實際偏差率5%作為今年的最初預期偏差率，但自去年審計之后，該循環已經進行了大規模的人員調整，審計人員沒能根據當前年度的變化作出適當調整，產生判斷偏誤也就在所難免了。

4.忽視大樣本而造成偏誤

此項偏誤是指當審計人員要靠多次觀察來獲取信息時，往往忽視樣本量，忘記了大樣本通常更準確的事實。由于小數置信律的作用，審計人員只想到小樣本中獲得的數據同大總體的相似性，而沒有考慮因為樣本大小不同而導致其代表性的不同，因此在判斷時往往高估小樣本結果的可靠性。比如，在確定存貨的控制風險水平高低時，審計人員只從客戶當期記錄的一筆業務中抽了4%，并信賴這一樣本，從而造成系統性的抽樣不足。

5.偶然性平均化造成偏誤

這是指審計人員常常錯誤地認為隨著時間的推移，偶然性將使得各種情況發生平均化，也就是說認為隨機結果總是隨機的。此類偏誤的常見情況是：當審計人員檢查一系列銷售數字時，他可能期望見到隨機上下浮動的數字，并會錯誤地解釋分析性復核程序的結果。

6.性格缺陷產生偏誤

這一偏誤包括兩種情況：一是指審計人員過分相信他們做出準確估計的能力，任務越困難，過分自信的傾向表現得越明顯，而過分的自信就會產生判斷偏誤。比如，因為審計人員過分相信已有證據的適當性及其正確解釋證據的能力，所以在沒有收集充分證據的情況下就作出判斷，認為某賬戶不存在重大錯報，而事實上卻存在重大錯報。另一方面是指審計人員過分優柔寡斷，畏手畏腳，裹足不前，該判斷時不判斷，導致審計結果出現偏差，從而引起審計判斷偏誤。

7.聯想慣性偏差產生偏誤

此項偏誤是指如果審計人員曾見到某些審計事項在一起出現，他就會高估這些事項總是一起發生的可能性。此類偏誤的常見例子是：審計人員過去見到當主營業務成本下降時存貨周轉率就下降，那么現在就不會充分考慮其他原因造成存貨周轉率下降的可能性。

8.頻率判斷偏頗導致偏誤

此項偏誤是指審計人員在進行審計判斷時，忽視了某種情況在整個總體中出現的相對頻率，從而導致他錯誤估計這種情況在特定情形下發生的可能性。

四、審計判斷偏誤的防治措施

首先，提高對判斷偏誤的洞察力和強化專業知識，提高綜合素質。防止出現審計判斷偏誤的有效方法之一是提高審計人員對判斷偏誤的洞察力。而提高洞察力的主要措施是對審計人員進行培訓，幫助其不斷學習專業知識，提高綜合素質。作為負有經濟監督使命的審計人員，應具備如下知識結構：一是會計及其相關知識，主要包括財務會計、管理會計、審計、證券和資產評估等；二是企業管理知識，如經濟學、組織學、營銷、國際貿易等；三是國家政策和相關的法律法規，如公司法、經濟法、稅法等；四是相關外語知識；五是信息技術知識，主要包括會計電算化系統的內部控制、信息系統管理、計算機審計技術的運用以及計算機經營系統的評價。審計人員不僅要在以上學科方面具有比較深厚的理論功底，而且還應具有較強的綜合能力，能夠運用多學科知識進行專業判斷。

其次，提高審計專業判斷質量。提高審計專業判斷的質量，通常要調查審計師意見的一致性程度、審計師對于某項客觀情況判斷的準確性、審計師在較長時期內進行類似判斷結果的穩定性，以及審計人員專業判斷出現偏差的程度。它將有助于審計理論工作者以及審計實務界人士及時確定審計工作需要改善的環節，以及是否需要制定補救措施。澳大利亞新南威爾士大學的會計學教授Trotman認為，在中國，審計人員在某些重要的審計專業判斷上的一致性是審計專業判斷研究的一個適當的出發點。同時他認為，由于審計專業判斷在中國的歷史不長，在開始進行這種判斷的幾年中，審計一致性可能相對較低，會計師事務所應將注意力集中在審計意見出現分歧的領域的培訓和復核過程上。

第三，牢固掌握審計準則，虛心學習和借鑒國外先進審計技術和經驗。無論是國家審計準則還是獨立審計準則，都要求審計人員在進行專業判斷時須以審計準則為依據。但隨著市場經濟的不斷發展、世界經濟一體化程度的加深，原有的審計準則也在不斷更新和完善。這就要求審計人員應注意保持和改善執業所需的技術知識和專業技能，及時了解經濟發展帶來的新問題、新方法、新技術以及審計的發展動態，熟練掌握最新審計準則和實務標準，這樣在進行專業判斷時就能得心應手，盡量避免判斷失誤。同時，我國在加入WTO后，審計將逐步按照國際規則執業，由于我國的審計準則和程序與國際上有較大差異，虛心學習和借鑒國外先進的審計技術和經驗能夠使我們少走彎路，結合中國的實際學習和借鑒其理論和實踐經驗有利于提高我國審計人員的專業判斷能力。

第四，提高審計隊伍的整合協同能力。面對重大或復雜的審計任務，審計機關需要打破職能部門的業務界限，或組織下級審計機關整合審計力量聯動協同作戰。存在個體差異而且缺乏配合經歷的審計人員被重新整合后，能否做到協調一致、整合聯動，最大限度地發揮審計專業判斷的整體功效，快速實現審計目標，頗為關鍵。審計隊伍整合后的聯動協同能力體現在以下三個方面：對審計方案的認識實現快捷與一致；對執行審計計劃、實施審計取證做到主動深入、相互補充、及時溝通；對審計處理包括信息處理達到迅速有效。總之，在實際整合聯動審計中，須力爭做到審計人員專業技術構成合理，思想認識統一，工作思路和工作方式，不同個體的專業思維優勢得到充分發揮，取長補短，相互協調，使審計專業判斷的整體功效發揮得淋漓盡致。

第五，匯眾家之長，充分發揮集體判斷優勢。集體判斷的最有效方式是向他人咨詢或與他人共同作出判斷。由于個人的知識和經驗總是有限的，向他人咨詢或與他人一起作出判斷可以彌補個人認識的局限性，從而能有效避免或減少個人作出審計判斷時產生的判斷偏誤。另外還可采取相互核查的方法來發揮集體判斷優勢，當一名審計人員復核其他審計人員的工作時，可以發現其他人出現的判斷偏誤問題。

第六，增強審計人員對審計政策的把握一致性。在過去的五年中，中國審計方法和程序有長足的進步。各會計師事務所評價其所作的審計專業判斷與決策，可能具有極其重要的價值。盡管審計專業判斷的最為明顯的評價指標是所作判斷的準確度，但在實踐中很少有人會將準確性選作評價的指標，因為在絕大多數的審計項目中并不存在一個一目了然的所謂正確答案并以之作為評價的標準。在有關審計判斷的研究中，多個審計師的一致意見是用于評價某一審計師的有關決策質量的最常用的標準。關于審計工作中工作人員意見一致的重要性多年以來在審計文獻中已有詳盡的論述。例如，“審計人員應有的謹慎程度的標準應參照在類似的情況下，其他審計人員的謹慎程度”（Willingham和Carmichael，1971）。此外，當審計師遇上審計訴訟時，論證其他審計人員（特別是專業證人）在類似的環境中亦會作出同樣的專業判斷有助于保護審計師，使之免于承擔責任。同時，在會計師事務所中，設置諸如員工培訓、審計手冊及分級復核等制度的目的之一，是提高事務所內部各審計人員所作專業判斷的一致性。

參考文獻：

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[3]孫坤。偏頗傾向：審計判斷之因[J].中州審計，2004，（5）。

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【關鍵詞】經濟責任審計 內審員 內涵 素質 能力 要求一、內部審計人員的現狀

從目前的實際情況來看，內審員存在的問題大致可以分為以下幾個方面：一是所掌握的知識結構不全面，導致在制定各版塊審核要點時考慮不全面，與實際工作結合不緊密；二是大多數內審員雖然接受過質量管理體系知識培訓，但由于所學的知識多是理論概念，但實際審核經驗缺乏；三是內審員平時的主要精力都放在了自己的專職工作上，對其它版塊的工作較陌生，導致在實際交叉審核工作中過多的依賴于審核要點，深入查找、發現問題，追根溯源的積極性、創造性未能很好的體現，尚停留在對照審核要點進行審核階段。

特別是近年來，隨著經濟責任審計在審計部門中的地位逐漸趨于主導，要求其審計評價的內容不斷完善，內審員自身存在的問題也越來越突出：第一，在評價指標上，沒有統一評價的標準，導致審計人員在審計時對同一評價指標有著不同的理解，不僅影響了審計的客觀性，也擾亂了審計的流程。第二，在評價標準上，除了企業財務資料的客觀反映，還應該對企業領導任職期間的狀況進行全方位多角度的深入評價，所以在當前的經濟責任審計中，評價的標準是很難把握的。第三，評價體系尚未完善。在評價體系完善方面，內容雖然有了基本的框架，但是評價過程需要細化，以充分發揮審計評價應有的作用。

二、內部審計人員應具備的素質

（1）專業技能素質。首先，要掌握會計知識。審計人員在進行審計工作時，會接觸到大量的賬目賬單，這就需要審計人員熟知會計知識，在審計時能讀懂會計專業語言，分析財務統計數據時能發現其中的漏洞和問題，客觀評價，合理建議。其次，審計人員要掌握審計的方法。審計人員在工作過程中運用審計方法對會計工作的過程和結果進行監督，選擇哪種方法進行審計直接影響審計工作的效率和結果，因此，要求審計人員有豐富的審計知識，熟悉審計方法，選擇省時省力的方法進行審計工作，提高工作效率。第三，審計人員要具備法律意識。進行審計工作的前提是遵循法律法規，在國家法律規定下開展工作。因此，要求審計人員應熟悉相關法律法規，按相關規定開展工作。

（2）思想品德素質。思想道德素質作為一內審人員，擁有較高的思想道德素質是工作的必要前提。我國出臺的多項準則對審計人員的思想道德素質都做了要求，主要有以下4點：第一，審計人員要有強烈的責任感，在思想上保持黨的先進性原則，要站在國家的角度想問題，認真監督經濟活動，要有服務人民的意識，認真履行職責。第二，在對待自己的職業時，要有自豪感和榮譽感，認真做好復雜的審計工作，熱愛工作，有明確的人生觀，清正廉潔，為人正直，不斷提高自己的工作水平，不斷學習。第三，要保持自身立場不動搖，公正處理事務。審計人員要在工作中保持獨立性，形成嚴謹的工作作風和獨立思考的能力，在進行審計工作時，要客觀對待，保持真實性，不為其他因素困擾，做到工作嚴謹細致，使審計工作得到社會認可。第四，要堅持學習，不斷提高自身思想道德素質。在工作之余，審計人員還要不斷提高自身的能力，多學習與會計和經濟有關的知識，提高自身的知識水平和道德覺悟，為審計工作的實施提供強有力的保障。

（3）綜合能力素質。綜合能力審計工作是一項復雜的工作，綜合性也比較強，這就要求審計人員在具備較高的專業知識水平和思想道德水平外還要提升自身的綜合能力，具體來講有4點要求：第一，較強的心理素質。要做好審計工作，需要審計人員具備較強的心理素質，堅持原則，不卑不亢。第二，良好的溝通能力。在審計工作中，需要審計人員與外界進行溝通，了解情況，這就需要審計人員擁有良好的溝通能力，掌握審計情況，通過溝通來確定審計重點，了解實際情況。第三，熟悉被審單位的情況。審計工作分為監督和管理兩部分，如何對單位各個部門出現的問題進行協調，需要審計人員充分熟悉單位環境，在出現問題前及時制止問題的發生，并根據單位的實際情況提出合理的建議。第四，要有協調能力。在審計工作中出現的問題，并不是孤立的，而是有許多復雜的背景，審計人員要在出現問題時找出問題的根源，在解決問題時有協調能力，不要激化矛盾，并合理應對審計風險。

三、內部審計人員的責任

（1）自身能力建設。內部審計人員要更好地履行職責，必須擁有工作能力。首先，審計人員要對審計工作有充分的認識。審計工作的職能是監督、控制、評價和服務，審計人員應認真對待自己的工作，加強自身的能力建設，成為審計工作的精英，加強責任意識，服務人民，在提高自身能力的同時積極向各方面的人員宣傳法律法規，爭取從根本上杜絕經濟活動中出現的問題。

（2）自身素質建設。隨著經濟的發展和市場環境的不斷變化，企業經營面臨更大的風險，開展經濟責任審計對審計工作人員有了新的要求，這就需要審計人員加強自身的素質建設。首先，審計人員不僅要具備大局意識，對單位的總體發展具有預見性和前瞻性，還要具備指導能力，能夠親臨現場，了解各項業務的內容，在出現問題前能夠及時解決；其次，審計人員還要擁有較強的專業技術，運用專業知識預測風險、化解風險，根據需要提供專業知識解答和咨詢等服務；最后，審計人員提高身體健康水平，由于審計工作的復雜性和專業性，需要審計人員擁有健康的體魄，在工作時能夠精力充沛，全身心投入到工作中。

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關鍵詞：P2P網貸；審計人才培養；教學改革

引言

隨著經濟的發展，行業的革新也在瞬息萬變。P2P網貸行業作為新興行業，其發展前景十分廣闊，但風險高和法律缺陷等問題也亟待解決。監管不足是當前制約P2P發展的重要因素，而審計無論是在行業風險監管還是在行業規范上都有著巨大的作用，因此，培養高素質審計人才將是未來我國規范經濟發展重要的戰略部署。但是，當前我國高校審計教學模式仍一成不變，人才培養的數質己遠遠不能滿足P2P等新行業網絡化、數字化和創新化特征下的需求，如何推動審計教學改革、提高教學質量，培養具有創新意識和較強工作能力的高素質審計人才顯得尤為重要。

一、P2P網貸行業分析

（一）P2P網貸行業國內外發展現狀

P2P（peer to peer）網貸起源于英國，2005年，全球第一家P2P網貸平臺Zopa在倫敦上線運營。如今Zopa的業務已擴至意大利、美國和日本，平均每天線上的投資額達200多萬英鎊。之后，以Zopa、Lending Club、Prosper為代表的P2P網貸模式在歐美興起，之后迅速在世界范圍內推廣開來。

2007年，中國第一家P2P貸款網站――拍拍貸成立，隨后P2P網貸平臺如雨后春筍般涌現。據統計，2014年底全國的P2P網貸平臺已達1575家，全年的交易規模達3829億人民幣。隨著資本巨頭們爭先涌入網貸行業，P2P發展進一步加快，但由于行業監管的缺失，問題平臺不斷涌現。據不完全統計，目前累計問題平臺數367家，其中2014年全年問題平臺數就達275家，是2013年的3.6倍。

（二）P2P網貸行業發展的制約因素

監管不足和誠信問題是制約P2P網貸行業發展的主要因素。P2P網貸是主要通過第三方互聯網平臺之間進行資金流借貸的融資行為，其“無紙化”交易及終端多元化的特點，使監管數據不能準確反映平臺實際經營情況，加大了監管的難度。同時，由于當前法律尚未對P2P網貸行業的市場準入、注冊登記和管理等方面做出明確規定，P2P平臺上籌資者的信用度無法準確評比，誠信問題只能依賴于籌資者的自覺，這無疑使投資者的投資存在著巨大的風險。

另外，由于信息不對等而引發的業務風險和平臺運作而潛伏的技術風險，也制約著當前P2P網貸行業的良性發展。

（三）P2P網貸行業良性發展對審計人才的需求

P2P網貸行業的良性發展離不開審計，解決監管不足和誠信問題的關鍵在于健立內外審計體系，而大多數的P2P平臺在內外審計方面是一片空白。以P2P網貸為代表的新興行業，其網絡化、數字化和創新化特征下的需求對審計工作提出了更高的要求：

（1）創新性要求

P2P網貸是當前互聯網金融中的重要組成部分，行業本身具有濃厚的創新文化，在管理方式、資本運作上與傳統金融企業有很大區別，且P2P網貸仍在不斷地發展，這對審計人才在創新能力上的要求更為高。

（2）專業技能要求

P2P網貸產業的出現，以及近年來金融深化的趨勢，審計人員除了被要求必須具備良好的會計知識、能力和堅實的經濟管理知識、能力，還需掌握現代審計方法、審計手段，現代新興行業數字化和網絡化特征下的需求要求審計人才要熟練的掌握計算機技能及互聯網的運用，運用數字化智能方式對新興行業進行監管。

二、審計人才供需分析

（一）我國審計人才的需求現狀

2014年審計經費的投入產出比為1：256，這意味著審計每花費1元財政資金，可為國家帶來增收節支等經濟效益256元。隨著我國經濟體制改革的持續加強、現代企業制度的廣泛實施與金融改革的不斷深化，我國高級審計人才和高端銀行內部經理人才相對匱乏，當前的審計人才，無論是在數量方面，還是素質水平方面，都已遠遠不能滿足我國審計事業發展的需要。所以，完善審計專業人才的培養體系，加快培養大批高層次、應用型審計專業人才的速度，成為一項十分緊迫的任務。

（二）未來我國審計人才數質需求預測

據統計，我國現有國家審計人員54400人，但到目前為止，僅能完成國務院要求的審計監督全覆蓋工作量的1/3，要想達到國務院“實現審計監督全覆蓋，不留盲區、不留死角”的目標，預計國家審計人才缺口高達16萬人以上。同時，根據財政部與審計署的數據，我國內地已有正式注冊的會計人員1400萬人，而內部審計人員只有35萬人左右，具有初級職稱的人數比具有中高級職稱和其他職稱的人數多，呈現出供過于求的趨勢，但中高級會計審計人員則供不應求。若根據我國現有內部審計機構8.6萬家和各企業內部審計所需求的審計人員數量計算，預測我國內部審計人才缺口會達到900萬人左右，尤其是高級審計人才供求矛盾將會較為突出。

（三）我國審計人才的供給現狀

審計人才的供給主要依靠高校對審計人才的培養，研究我國審計人才的供給問題時，離不開對我國高校審計人才培養模式的分析。

本文通過查閱資料（資料來源于《中國教育和科研計算機網》及我國部分高校的校園網）和立足于本校調研的方法，根據各高校關于專業設置和有關會計、審計專業主干課程的設置資料，選取了全國11所重點綜合性大學作為樣本對高校培養的審計人才總體結構進行了分析。通過分析，我國高校人才培養總體結構呈現出以下主要特征：

（1）我國高校審計人才培養結構不成熟，不具備專業性

目前我國審計人才的培養大部分以會計學專業為背景，在培養過程中難免會受到會計專業知識的引導與限制，部分設置了審計專業的學科，但缺乏專業分類，難以培養出綜合素質較強的復合型人才。作為學科來說，也難以形成促進審計與會計以外的其他多學科的交義和融合的平臺。

（2）我國審計人才培養課程方案相對固定，教學內容與社會大環境結合度低

當今互聯網+時代重新闡述了世界，審計環境也隨之變化，這要求高校審計培養要結合時代的進步而改變，重視對審計人才各方面能力尤其是創新能力和網絡化數字化技能的掌握。

（3）審計教育以理論教學為主，實踐機會不足

當前我國審計教學所設置的課程，片面側重于理論傳授，且由于課程大綱未能跟得上時代的潮流，課程所教授的內容過淺或過深奧，難以做到合適教學，而關于審計教學實操，目前只有會計電算化等技術性操作，尚未上升到社會實踐的高度，不能適應社會審計人才需求

三、優化審計專業教學人才培養方案的建議――“一個中心四輪驅動”

正如前文所提到的，審計教學人才培養方案不可十年如一日，一成不變，人才培養方案要在堅持自身優勢的基礎上，與社會大環境進行良好地融合，與知識經濟、信息化社會接軌，才能培養出社會所需要的專業性人才。

本文通過對P2P網貸行業的分析研究，探索出當前社會需求的人才特征，又與現行審計教學人才培養方案進行對比，對審計專業教學人才培養方案的改革提出建議――“一個中心四輪驅動”，即在堅持以理論教學、學術研究為中心的基礎上，做到培養目標全面化、課程體系合理化、課程設置市場化、教學內容具體化。

（一）堅持以理論教學、學術研究為中心

建設高素質人才隊伍確保審計事業科學發展，黨的“十”明確把人才隊伍建設列為黨的建設的任務中的兩大任務。本科院校區別于職業類院校的重要標志是對于理論教學和學術研究的重視，而扎實的理論基礎和優秀的學術研究能力則是審計專業人才在激烈的人才市場中的核心競爭力。審計工作立足于會計，又高于會計，其工作專業性強的特征也決定了審計專業人才要掌握的相關知識和技能的復雜度比其他專業要高，正是由于這個原因，更要堅持以理論教學、學術研究為中心，為審計專業人才就業打下堅實的基礎。

（二）培養目標全面化

樹立培養專業知識扎實、實踐能力和學習能力出眾且品德兼優的審計專業人才全面發展的培養目標。審計工作有著懲防腐敗的重要作用，也能為企業經濟穩定發展提供助力。無論是國家審計、內部審計還是社會審計，所需要的審計人才不僅要有扎實的會計審計專業知識，而且要熟練掌握其他財經類專業知識，如財務管理、金融學、經濟學等，甚至要具備計算機的專業知識。同時，經濟的快速發展又要求審計專業人才要具備良好的學習能力，做好本職工作，不做違法的行為。

（三）課程體系合理化

課程體系是教學內容和進程的總和，課程門類排列順序決定了學生通過學習將獲得怎樣的知識結構，因此，合理化的課程體系能使提高審計專業人才的學習效率。同時，要多設置選修的專業課程，讓審計專業學生可根據自身需求選擇對應的科目學習，使專業化教學達到更好的效果。實踐對于審計專業人才的重要性也要求課程體系要做好理論與實踐時間的安排。

（四）課程設置市場化

隨著時代的發展，新型行業不斷涌現，審計專業人才的課程設置也要隨著變化，不斷豐富自身的內涵，跟上時代的潮流，這就要求課程設置要具備市場化的特征。如P2P網貸行業的出現，對內部審計人才提出了要具備計算機專業知識的需求，也對審計的課程設置提出了新的要求。

（五）課程內容具體化

枯燥的理論傳授不僅會打擊學生的學習熱情，而且讓人難以理解其中的奧妙，學習難度大的審計學更要求課程內容要具體化，注意理論與案例相結合，引導學生與社會主潮流進行結合，充分的調動學生的主動性和積極性，讓他們在真實的氛圍中學習和接受具有挑戰性的學習任務，充分發揮學生的主觀能動性。

四、結語

在過去，一個教學計劃也許可以使用十年，甚至更久，但這規律已不適用于在互聯網+時代和知識經濟的促進下快速發展的現代社會。高校教學作為人才培養的重要基地，其教學思維勢必應更具有前瞻性和創新性。因此高校的教學計劃要與時俱進地進行改革，要更多的考慮社會實用性和發展性。經濟發展可謂是一日千里，激烈的競爭壓力對于教育培育優秀的人才提出了更高的要求，同時，人們也更加認識到了審計工作的重要性。從P2P網貸行業視角看審計教學改革，以P2P網貸行業作為新興行業的代表，立足于行業發展的需求，為審計教學改革提供方向性指導。培養具有國際視野的創新復合型人才不應僅停留在口號中，而應付出更多的行動和資金到改善教學環境和提升各高校的師資力量上，唯有這樣才能讓高校培養的審計人才在社會競爭中脫穎而出。（作者單位：惠州學院）

參考文獻：

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