導(dǎo)語：如何才能寫好一篇風(fēng)險(xiǎn)控制報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

各位領(lǐng)導(dǎo)、同事們：

大家好！

我是***，2019年5月到公司工作的，現(xiàn)主持風(fēng)險(xiǎn)控制部工作。現(xiàn)將2019年本人思想、工作、廉政情況作以述職，不當(dāng)之處，請(qǐng)各位批評(píng)指正。

一、主要工作情況

1.加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高政治思想素質(zhì)

通過參加集團(tuán)、公司組織的“不忘初心牢記使命”、“轉(zhuǎn)作風(fēng)、提干勁、創(chuàng)實(shí)績(jī)、贏尊嚴(yán)”、“學(xué)寄語、展抱負(fù)、創(chuàng)輝煌”、黨史答題等主要活動(dòng)，進(jìn)一步增強(qiáng)了政治敏感性。

我要做一位不忘初心、牢記使命的合格管理者。只有堅(jiān)定理想信念，才能不忘初心、牢記使命。只有努力學(xué)習(xí)，才能堅(jiān)定理想信念，不忘初心、牢記使命。結(jié)合自己的工作，我應(yīng)該撲下身子，踏實(shí)工作，一步一個(gè)腳印向著美好未來和最高理想前進(jìn)。

2.積極參與集團(tuán)、中華事業(yè)部財(cái)審工作

我參與集團(tuán)、事業(yè)部組織的審計(jì)項(xiàng)目，對(duì)1家企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，11家企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)督導(dǎo)考評(píng)。通過現(xiàn)場(chǎng)人員訪談、資料審閱、實(shí)物抽盤、業(yè)務(wù)考試等方式，重點(diǎn)督導(dǎo)各企業(yè)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作、資金管理、資產(chǎn)管理、收入成本費(fèi)用管理、內(nèi)部及風(fēng)險(xiǎn)管理等內(nèi)容，在督導(dǎo)考評(píng)期間保持獨(dú)立的地位、公正的態(tài)度和約束自己行為，廉潔自律，敢于擔(dān)當(dāng)，起到了引領(lǐng)作用。

3.多區(qū)域交流，做好持續(xù)開展內(nèi)部控制管理工作

在****：提出將持續(xù)推進(jìn)內(nèi)部控制體系和紀(jì)檢監(jiān)察工作高質(zhì)量發(fā)展“推進(jìn)年”活動(dòng)、基礎(chǔ)管理達(dá)標(biāo)、提升執(zhí)行力緊密結(jié)合起來，做到“三個(gè)強(qiáng)化一個(gè)服務(wù)”，即強(qiáng)化思想認(rèn)識(shí)、強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)、強(qiáng)化緊密融入、服務(wù)部門，共同進(jìn)步。

在赤峰地區(qū)：主動(dòng)與赤峰地區(qū)企業(yè)進(jìn)行交流，接待阿爾哈達(dá)、紅嶺礦業(yè)內(nèi)控工作人員，進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)交流，分享內(nèi)部控制編制及管理中發(fā)現(xiàn)的新問題、反饋新意見，有效推進(jìn)了赤峰地區(qū)各單位內(nèi)部控制體系建設(shè)工作。

在海南山金:我代表督導(dǎo)小組進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)交流：重溫集團(tuán)創(chuàng)建內(nèi)控“示范企業(yè)”引領(lǐng)內(nèi)控管理再提升經(jīng)驗(yàn)交流觀摩會(huì)現(xiàn)場(chǎng)情況及領(lǐng)導(dǎo)講話，介紹焦家“1536”全過程內(nèi)控管理體系內(nèi)容和負(fù)面清單管理制度，結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)就內(nèi)部控制體系概述和如何建立標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制體系建設(shè)、手冊(cè)修訂工作進(jìn)行講解，分享焦家金礦制度建設(shè)等經(jīng)典案例，切實(shí)推動(dòng)各企業(yè)間內(nèi)部控制管理水平的全面提升，也積累了內(nèi)控管理經(jīng)驗(yàn)，有效指導(dǎo)公司具體工作。

4.多方位入手，自主創(chuàng)新開展工作，編制修訂操作手冊(cè)

為規(guī)范內(nèi)部控制手冊(cè)的修訂工作，我通過認(rèn)真研究、經(jīng)驗(yàn)積累，自主編制了《修訂操作手冊(cè)》，該手冊(cè)從整體要求、流程說明、關(guān)鍵控制文檔、流程圖編制標(biāo)準(zhǔn)、流程圖繪制標(biāo)準(zhǔn)、權(quán)責(zé)指引等方面提出31項(xiàng)修訂原則，以指導(dǎo)內(nèi)部控制手冊(cè)的修訂，此項(xiàng)經(jīng)驗(yàn)集團(tuán)《內(nèi)控簡(jiǎn)報(bào)》第一期。

5.秉承服務(wù)部門共同進(jìn)步的工作原則，深入基層一線部門，針對(duì)工作存在問題進(jìn)行交流，幫助找出解決問題的方法和思路。2019年我組織招投標(biāo)管理流程、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題、合同管理、財(cái)務(wù)督導(dǎo)、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)交流12次，137人參加，有效提高關(guān)鍵崗位的風(fēng)險(xiǎn)能力和業(yè)務(wù)水平。

6.將“清”“實(shí)”和“嚴(yán)”的要求貫穿審計(jì)工作的全過程

認(rèn)真貫徹落實(shí)公司黨委的部署，把“清”“實(shí)”和“嚴(yán)”的要求貫穿審計(jì)工作的全過程，通過增強(qiáng)學(xué)習(xí)力，在能力提升中筑基礎(chǔ)；增強(qiáng)執(zhí)行力，在工作實(shí)績(jī)中抓落實(shí)；增強(qiáng)廉潔力，在審計(jì)紀(jì)律中樹品德；轉(zhuǎn)變作風(fēng)，在工作創(chuàng)新中展形象等方式努力打造一支忠誠(chéng)、干凈、擔(dān)當(dāng)?shù)母咚刭|(zhì)審計(jì)隊(duì)伍。

二、廉潔從業(yè)情況

自主持部門工作以來，我堅(jiān)持公道正派，心胸坦蕩做人原則，沒有違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政規(guī)定行為。我從思想上筑牢廉政防線，從行動(dòng)上嚴(yán)格執(zhí)行中央八項(xiàng)規(guī)定和審計(jì)工作紀(jì)律，遵守各項(xiàng)制度，將廉政廉潔審計(jì)制度落實(shí)到審計(jì)全過程，堅(jiān)決做到依法審計(jì)、依規(guī)審計(jì)、廉潔審計(jì)、文明審計(jì)，更好地發(fā)揮審計(jì)在管理體系中的重要作用。

三、存在不足

2019年，風(fēng)險(xiǎn)控制部在公司的正確領(lǐng)導(dǎo)下，合同管理、風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理、內(nèi)部審計(jì)方面雖然取得了一定的成績(jī)，通過我和我?guī)ьI(lǐng)的團(tuán)隊(duì)的努力發(fā)生著變化，但還是存在一些差距和不足問題，一是工程項(xiàng)目管理知識(shí)匱乏，不能有效指導(dǎo)相關(guān)工作，需要進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高素質(zhì);二是參加事業(yè)部財(cái)務(wù)督導(dǎo)活動(dòng)占據(jù)工作時(shí)間較多，未能有效加快各項(xiàng)管理工作；三是對(duì)審計(jì)成果的運(yùn)用、審計(jì)信息的披露方面做得不夠，整改力度不夠，還需加強(qiáng)。

四、下年工作打算

1.提高站位，主動(dòng)作為，積極探索符合冶煉行業(yè)特色的內(nèi)部審計(jì)建設(shè)模式，學(xué)習(xí)、分析、提煉集團(tuán)、事業(yè)部審計(jì)經(jīng)典案例，找出適合企業(yè)的做法，優(yōu)化后推廣。

2.找準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn)，持續(xù)推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)，查找內(nèi)控設(shè)計(jì)與運(yùn)行缺陷，強(qiáng)化評(píng)價(jià)的有效性；計(jì)劃建立內(nèi)控執(zhí)行情況考核制度，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督檢查，強(qiáng)化落實(shí)整改。

3.加大原材料、銷售結(jié)算的專項(xiàng)審計(jì)力度；組織開展各項(xiàng)培訓(xùn)，促進(jìn)公司整體管理水平提升；加強(qiáng)合同管理審查及合同執(zhí)行管理力度。

4.計(jì)劃開展14大類85次專項(xiàng)審計(jì)，主要為大額資金、合同執(zhí)行、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、原材料采購(gòu)、廢舊物資銷售、固定資產(chǎn)投資等。

篇2

Abstract: Quality management for test reports is the core and theme of quality inspection institution management. In the paper, a risk-based classified supervision for test report is proposed and established in order to achieve quality classification control and classified assessment from actual work, to have optimized processes, improved efficiency, reduced risk, achieved noticeable results, significantly improved the quality of test report.

關(guān)鍵詞:質(zhì)檢機(jī)構(gòu);檢驗(yàn)報(bào)告;質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn);質(zhì)量監(jiān)管

Key words: quality inspection institution;test report;the risk of quality;quality supervision

中圖分類號(hào):TQ016 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1006-4311(2010)05-0150-02

0前言

檢驗(yàn)報(bào)告是質(zhì)檢機(jī)構(gòu)的產(chǎn)品,努力提高檢驗(yàn)報(bào)告質(zhì)量,向社會(huì)出具高質(zhì)量的證書,并得到社會(huì)各界的信賴和認(rèn)可,是質(zhì)檢機(jī)構(gòu)存在的基礎(chǔ)和價(jià)值所在,也是質(zhì)檢機(jī)構(gòu)努力的方向。檢驗(yàn)報(bào)告的質(zhì)量事關(guān)重大,既關(guān)系到受檢方的直接經(jīng)濟(jì)利益,又關(guān)系到質(zhì)監(jiān)機(jī)關(guān)執(zhí)法裁定的準(zhǔn)確性、公正性,更涉及到質(zhì)檢機(jī)構(gòu)的形象和聲譽(yù)。為此不少質(zhì)檢機(jī)構(gòu)提出了出具檢驗(yàn)報(bào)告零缺陷的奮斗目標(biāo),并建立了主檢、審核、批準(zhǔn)三級(jí)審核或職能部門終審四級(jí)審核的檢驗(yàn)報(bào)告質(zhì)量監(jiān)管流程。但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展, “三聚氰胺事件”、 “砒霜門”等事件,給質(zhì)檢機(jī)構(gòu)帶來了更多的風(fēng)險(xiǎn)、機(jī)遇和挑戰(zhàn),面對(duì)客戶批量、高速、快捷的檢測(cè)需求,現(xiàn)有的質(zhì)檢機(jī)構(gòu)檢驗(yàn)報(bào)告質(zhì)量三級(jí)或四級(jí)監(jiān)管流程漸現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制與效率不足弊端。本文從工作實(shí)際出發(fā),提出和建立了基于分類監(jiān)控、分類考核的檢驗(yàn)報(bào)告質(zhì)量監(jiān)管新流程,以實(shí)現(xiàn)流程的優(yōu)化,效率的提高,風(fēng)險(xiǎn)的降低。

1檢驗(yàn)報(bào)告質(zhì)量分類監(jiān)管流程

檢驗(yàn)報(bào)告質(zhì)量分類監(jiān)管流程是通過以客戶為關(guān)注焦點(diǎn),明確檢測(cè)服務(wù)實(shí)現(xiàn)的諸過程的輸入與輸出及過程的控制要求,對(duì)不同客戶、不同業(yè)務(wù)類型的特殊要求加以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別,進(jìn)而分類監(jiān)控,分類考核。

1.1 檢驗(yàn)客戶風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別質(zhì)檢機(jī)構(gòu)依存于客戶,根據(jù)檢驗(yàn)業(yè)務(wù)來源和檢驗(yàn)?zāi)康?可將檢驗(yàn)客戶分為三類:

1.1.1 法定檢驗(yàn)的客戶。法定檢驗(yàn)要求實(shí)驗(yàn)室具有法定資格;法定檢驗(yàn)是對(duì)可能危及人體健康和人身、財(cái)產(chǎn)安全的產(chǎn)品,影響國(guó)計(jì)民生的重要工業(yè)產(chǎn)品和為國(guó)家有關(guān)產(chǎn)品安全、環(huán)境保護(hù)和保護(hù)消費(fèi)者利益等方面強(qiáng)制性管理進(jìn)行的監(jiān)督抽查檢驗(yàn)和強(qiáng)制性檢驗(yàn),以及為行政執(zhí)法、實(shí)施市場(chǎng)準(zhǔn)入的禁限提供技術(shù)支持和保障。

1.1.2 司法鑒定、仲裁檢驗(yàn)和質(zhì)量鑒定的客戶。此類客戶要求檢測(cè)服務(wù)要在法定授權(quán)范圍內(nèi),依據(jù)法律法規(guī)和有關(guān)部門的有關(guān)規(guī)定及程序進(jìn)行;同時(shí)要求與申請(qǐng)人(或委托人)充分溝通,了解其檢驗(yàn)或鑒定的目的與用途,有針對(duì)性對(duì)結(jié)果報(bào)告及檢測(cè)服務(wù)實(shí)現(xiàn)過程滿足其要求的情況進(jìn)行說明,對(duì)可能遇到的問題加以明確并合理解決、經(jīng)雙方確認(rèn)(最好書面確認(rèn))。

1.1.3 委托檢測(cè)(或檢驗(yàn))、驗(yàn)貨的客戶。此類客戶要求檢測(cè)服務(wù)實(shí)現(xiàn)的過程,依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)或合同約定對(duì)產(chǎn)品檢測(cè)(或檢驗(yàn))、驗(yàn)貨,出具檢測(cè)(或檢驗(yàn))驗(yàn)貨報(bào)告,其結(jié)果報(bào)告僅對(duì)所提供的樣品或抽樣所代表產(chǎn)(商)品負(fù)責(zé);同時(shí)在充分理解客戶前提下,按所能提供的檢測(cè)服務(wù)能力與客戶共同商討實(shí)現(xiàn)客戶需求方案,其中包括檢測(cè)依據(jù)、項(xiàng)目設(shè)定等并以合同方式給予確定。

1.2 檢驗(yàn)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)分類檢驗(yàn)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)可分為三類:①風(fēng)險(xiǎn)A:風(fēng)險(xiǎn)較大的報(bào)告;②風(fēng)險(xiǎn)B:風(fēng)險(xiǎn)中級(jí)的報(bào)告;③風(fēng)險(xiǎn)C:風(fēng)險(xiǎn)較小的報(bào)告。在要求、標(biāo)書、合同評(píng)審時(shí),對(duì)充分理解各類客戶需求,檢驗(yàn)報(bào)告網(wǎng)絡(luò)辦公平臺(tái)予以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別登記,見表1。

1.3 檢驗(yàn)報(bào)告質(zhì)量分類監(jiān)管流程的建立依據(jù)《檢測(cè)和校準(zhǔn)實(shí)驗(yàn)室能力的通用要求》(ISO/IEC 17025:2005)和《實(shí)驗(yàn)室資質(zhì)認(rèn)定評(píng)審準(zhǔn)則》,結(jié)合檢驗(yàn)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)等級(jí),建立了檢驗(yàn)報(bào)告質(zhì)量分類監(jiān)管流程,如圖1,包括三大流程:三級(jí)審核流程、審查把關(guān)流程、質(zhì)量考核流程。

1.3.1事前監(jiān)控主流程:檢驗(yàn)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)C級(jí),執(zhí)行三級(jí)審核流程。日常委托檢測(cè)(或檢驗(yàn))、驗(yàn)貨報(bào)告,一般質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)較小,經(jīng)檢驗(yàn)部門三級(jí)審核流程后,直接提交給發(fā)放部門發(fā)放給客戶。

1.3.2 事中監(jiān)控把關(guān)流程:檢驗(yàn)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)A、B級(jí),執(zhí)行畢審把關(guān)流程。畢審報(bào)告,包括法定檢驗(yàn)業(yè)務(wù)報(bào)告;首次檢驗(yàn)報(bào)告;不合格報(bào)告;司法鑒定、仲裁檢驗(yàn)和質(zhì)量鑒定報(bào)告;檢測(cè)結(jié)果接近極限界限的報(bào)告等,質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)較大,在三級(jí)審核基礎(chǔ)上,須經(jīng)職能部門審查把關(guān)之后,再提交給發(fā)放部門發(fā)放給客戶。

1.3.3 事后監(jiān)控質(zhì)量考核流程:檢驗(yàn)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)A、B、C級(jí),均抽查考核流程。成立質(zhì)量考核小組,按一定比例,對(duì)通過審核流程發(fā)放的風(fēng)險(xiǎn)A、B、C等級(jí)檢驗(yàn)報(bào)告,進(jìn)行定期質(zhì)量抽查考核,對(duì)發(fā)現(xiàn)問題,分析原因,制定糾正預(yù)防措施,尋求改進(jìn)。

1.4 檢驗(yàn)報(bào)告質(zhì)量監(jiān)管流程的比較

1.4.1 檢驗(yàn)報(bào)告質(zhì)量三級(jí)監(jiān)管流程目前部分質(zhì)檢機(jī)構(gòu)建立了主檢、審核、批準(zhǔn)的檢驗(yàn)報(bào)告質(zhì)量三級(jí)監(jiān)管流程,如圖2。檢驗(yàn)報(bào)告質(zhì)量三級(jí)監(jiān)管流程效率有余,風(fēng)險(xiǎn)較大。

1.4.2 檢驗(yàn)報(bào)告質(zhì)量四級(jí)監(jiān)管流程目前部分質(zhì)檢機(jī)構(gòu)建立了主檢、審核、批準(zhǔn)和職能部門終審的檢驗(yàn)報(bào)告質(zhì)量四級(jí)監(jiān)管流程,如圖3。檢驗(yàn)報(bào)告質(zhì)量四級(jí)監(jiān)管流程效率不足,風(fēng)險(xiǎn)較小。

1.4.3 檢驗(yàn)報(bào)告質(zhì)量監(jiān)管流程的比較檢驗(yàn)報(bào)告質(zhì)量三級(jí)監(jiān)管流程效率有余,但風(fēng)險(xiǎn)較大。檢驗(yàn)報(bào)告質(zhì)量四級(jí)監(jiān)管流程風(fēng)險(xiǎn)較小,但效率不足。檢驗(yàn)報(bào)告質(zhì)量分類監(jiān)管流程,兼而有之,對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較低的檢驗(yàn)報(bào)告,實(shí)施了質(zhì)量三級(jí)監(jiān)管流程;對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的檢驗(yàn)報(bào)告,實(shí)施質(zhì)量四級(jí)監(jiān)管流程,優(yōu)化了流程,提高了效率,降低了風(fēng)險(xiǎn)。

2檢驗(yàn)報(bào)告質(zhì)量分類監(jiān)管流程實(shí)施效果

以檢驗(yàn)報(bào)告一次交驗(yàn)合格率為考評(píng)項(xiàng)目,以報(bào)告質(zhì)量考核獎(jiǎng)懲制度、檢驗(yàn)過錯(cuò)責(zé)任追究制度為基礎(chǔ),檢驗(yàn)報(bào)告質(zhì)量分類監(jiān)管流程,通過三年多的實(shí)踐,取到了良好的效果。一是使檢驗(yàn)報(bào)告質(zhì)量指標(biāo)落實(shí)到實(shí)處,檢驗(yàn)報(bào)告差錯(cuò)率降到了2%以下,檢驗(yàn)報(bào)告質(zhì)量穩(wěn)定提高,保證了出所報(bào)告質(zhì)量。二是客戶抱怨投訴明顯減少,質(zhì)量事故明顯減少。三是全員質(zhì)量意識(shí)和品牌意識(shí)得到顯著提高,檢驗(yàn)報(bào)告質(zhì)量是質(zhì)檢機(jī)構(gòu)的生命理念深入人心,形成人人重視檢驗(yàn)報(bào)告質(zhì)量,視檢驗(yàn)報(bào)告質(zhì)量為質(zhì)檢機(jī)構(gòu)的生命,嚴(yán)把質(zhì)量關(guān),持續(xù)不斷的改進(jìn)質(zhì)量。

3總結(jié)

檢驗(yàn)報(bào)告的質(zhì)量,直接關(guān)系客戶的切身利益,也關(guān)系到質(zhì)檢機(jī)構(gòu)的形象和信譽(yù)。在現(xiàn)有檢驗(yàn)報(bào)告質(zhì)量分類監(jiān)管流程的基礎(chǔ)上,不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn),繼續(xù)完善質(zhì)檢機(jī)構(gòu)檢驗(yàn)報(bào)告質(zhì)量監(jiān)管體系,只有這樣,才能真正有效地推進(jìn)質(zhì)檢機(jī)構(gòu)持續(xù)、穩(wěn)定、快速、健康的向前發(fā)展,立于不敗之地。

參考文獻(xiàn):

篇3

一、以財(cái)政政策應(yīng)對(duì)下滑風(fēng)險(xiǎn)

如果仔細(xì)審視中央“雙防”基調(diào)的前后變化，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，中央2008年的財(cái)政中心思想是讓經(jīng)濟(jì)軟著陸。也就是說，在防止經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)大幅下滑的同時(shí)，讓通脹形勢(shì)得以緩和，繼續(xù)過去低通脹、經(jīng)濟(jì)適度增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。防止惡性通脹是2008年經(jīng)濟(jì)工作的首要目標(biāo)，這是沒有討論余地的，但信貸緊縮的結(jié)果也許會(huì)造成經(jīng)濟(jì)驟然下滑，這種風(fēng)險(xiǎn)也是必須予以考慮的。實(shí)際上，為了防止經(jīng)濟(jì)由偏快轉(zhuǎn)為過熱，中央在政策上過去一直是有壓縮投資的趨勢(shì)。很多大項(xiàng)目都被停了，同時(shí)目前物價(jià)上漲壓力趨大，消費(fèi)必將受到一定的抑制。出口方面則由于外部經(jīng)濟(jì)形勢(shì)嚴(yán)峻，有下行風(fēng)險(xiǎn)。出口一直是中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的主要引擎，一旦對(duì)外出口這臺(tái)經(jīng)濟(jì)引擎熄火，那么經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力從何而來？回答是通過財(cái)政支出大幅增長(zhǎng)，刺激內(nèi)需和投資增長(zhǎng)，從而保證經(jīng)濟(jì)增速不大幅下滑。

實(shí)際上去年年底中央對(duì)2008年經(jīng)濟(jì)工作基調(diào)“貨幣從緊、財(cái)政穩(wěn)健”，本身就含有以財(cái)政手段對(duì)沖貨幣緊縮風(fēng)險(xiǎn)之意。當(dāng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有乏力跡象時(shí)，“穩(wěn)健財(cái)政”就成了“寬松財(cái)政”的代名詞。目前中國(guó)政府有此心，也有此力：2007年，全國(guó)稅收收入完成49442.73億元，比上年增長(zhǎng)31.4%。全年財(cái)政收入將近5.1萬億元，比上年增長(zhǎng)31%左右。如此多的銀子，當(dāng)然不能借“穩(wěn)健財(cái)政”的名義亂花，對(duì)于增收的錢應(yīng)該怎樣花？財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人今年年初就表示，財(cái)政增收的錢將重點(diǎn)投向“三農(nóng)”、教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障、環(huán)境保護(hù)、公共安全等方面，更好地讓廣大人民群眾共享改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展成果。因此2008年財(cái)政支出新增的主要部分，還是朝著“和諧社會(huì)”目標(biāo)去的，通過各種渠道變相補(bǔ)貼城鄉(xiāng)居民。這性質(zhì)上有點(diǎn)像新加坡、香港財(cái)政上直接給境內(nèi)居民發(fā)紅包，不過一個(gè)是直接送錢，一個(gè)是間接搞項(xiàng)目。無論如何，這些錢最終都要通過各種方式送到城鄉(xiāng)居民手中花掉，從而刺激消費(fèi)和投資，最后拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

盡管政府工作報(bào)告中提到2008年GDP增幅是保8%，但實(shí)際經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)可能還是會(huì)達(dá)到10%甚至更高，因?yàn)樨?cái)政手段在2008年中國(guó)經(jīng)濟(jì)中將發(fā)揮巨大的能量和作用。財(cái)政手段是否對(duì)沖掉信貸緊縮風(fēng)險(xiǎn)，最后完成經(jīng)濟(jì)軟著陸的目標(biāo)還有待于觀察，但有一點(diǎn)是肯定的：今年政府防止經(jīng)濟(jì)過分緊縮的主要手段還是財(cái)政政策。

二、財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的界定

所謂風(fēng)險(xiǎn)，是未來可能發(fā)生的危險(xiǎn)。而財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)是在財(cái)政領(lǐng)域，在未來一段時(shí)間內(nèi)可能會(huì)發(fā)生的危險(xiǎn)。目前我國(guó)財(cái)政界對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵，主要是從財(cái)政收支的角度進(jìn)行界定的，核心問題在于財(cái)政的債務(wù)承受狀況、承受能力以及債務(wù)變動(dòng)對(duì)財(cái)政收支平衡的危害。結(jié)合財(cái)政債務(wù)變動(dòng)和中心財(cái)政的調(diào)控能力，一些學(xué)者又把財(cái)政性資金在各個(gè)部門、各層環(huán)節(jié)之間的配置結(jié)構(gòu)及其變動(dòng)趨勢(shì)，也作為衡量財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要內(nèi)容。概括而論，當(dāng)前我國(guó)的基本觀點(diǎn)認(rèn)為，財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)政收支之間的不平衡關(guān)系以及財(cái)政不能提供足夠的財(cái)力維持國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)良好運(yùn)行，從而造成社會(huì)危害的可能性。就其具體內(nèi)容，大致可以按寬和窄兩個(gè)口徑劃分財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

（一）窄口徑財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)

即以財(cái)政赤字等財(cái)政直接負(fù)債衡量財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，主要指標(biāo)是《馬斯特里赫特條約》規(guī)定的“歐元區(qū)”成員單位的財(cái)政健全標(biāo)準(zhǔn)，即財(cái)政赤字不能超過GDP的3％、財(cái)政赤字余額不能超過GDP的60％。2002年我國(guó)財(cái)政赤字占GDP的比例為3％，但我國(guó)財(cái)政赤字余額占GDP的比重還只有16％，由此而看，我國(guó)財(cái)政還有一定的舉債空間。

（二）寬口徑財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)

1．所有債務(wù)。這一指標(biāo)主要由以下部分構(gòu)成：國(guó)有金融機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)帶來的風(fēng)險(xiǎn)、國(guó)有企業(yè)及國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)政投融資帶來的風(fēng)險(xiǎn)、外債帶來的風(fēng)險(xiǎn)和社會(huì)保障支出帶來的風(fēng)險(xiǎn)。依照該標(biāo)準(zhǔn)使我國(guó)實(shí)際的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)遠(yuǎn)大于財(cái)政直接負(fù)債規(guī)模。

2．財(cái)力的結(jié)構(gòu)變動(dòng)。一是財(cái)政性資金的橫向分布情況，其主要衡量指標(biāo)是預(yù)算內(nèi)外、體制內(nèi)外資金的規(guī)模和比例關(guān)系。其基本觀點(diǎn)是預(yù)算外和體制外資金過大，意味著財(cái)力過于分散，財(cái)政的宏觀調(diào)控能力也因此大大削弱。二是財(cái)政性資金的縱向分布狀況，其主要衡量指標(biāo)是中心財(cái)政和地方財(cái)政收入的規(guī)模和比例關(guān)系，一般用財(cái)政收入占GDP的比重和中心財(cái)政收人占財(cái)政總收入的比重為標(biāo)準(zhǔn)。其基本觀點(diǎn)是，目前發(fā)達(dá)國(guó)家的“兩個(gè)比重”一般是40％和70％，發(fā)展中國(guó)家的“兩個(gè)比重”一般是25％和60％。

三、對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的控制手段之一：法律控制

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的處置方式有很多種類，法律控制是其中較為有效和直接的方式，而且對(duì)于財(cái)政這一關(guān)涉到國(guó)計(jì)民生和社會(huì)發(fā)展的重要領(lǐng)域，只有通過國(guó)家立法并且用法律的手段加以治理，才符合政治治理理論和立法法中規(guī)定的要求。

財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)在各國(guó)的表現(xiàn)不盡相同，因此對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)所采取的應(yīng)對(duì)手段也略有差別，本文將從中國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的體現(xiàn)，從應(yīng)然和實(shí)際兩個(gè)角度來看對(duì)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的法律控制的表現(xiàn)。

綜合債務(wù)構(gòu)成的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的控制方式：調(diào)整納稅對(duì)象和納稅額

國(guó)有金融機(jī)構(gòu)不良資產(chǎn)、國(guó)有企業(yè)及國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)政投融資、外債和社會(huì)保障支出帶來的風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前造成我國(guó)財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的又一主要原因，非凡是國(guó)有企業(yè)。我國(guó)國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)實(shí)問題很多，諸如經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不合理、高負(fù)債率、低利潤(rùn)率，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的困難，國(guó)有企業(yè)多余職工的分流和再就業(yè)，等等。所有這些問題，無一不與財(cái)政有關(guān)。政企關(guān)系不清集中體現(xiàn)在企業(yè)與財(cái)政關(guān)系不清上，企業(yè)改革的各種風(fēng)險(xiǎn)必將形成財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

94年稅改后，對(duì)于企業(yè)所得稅方面實(shí)現(xiàn)了內(nèi)資和外資企業(yè)的統(tǒng)一，但是在其他很多方面卻依然是內(nèi)外有別。對(duì)于國(guó)企，國(guó)家實(shí)質(zhì)上給予其很多優(yōu)惠政策，可是他們沒有充分利用，反而將這些機(jī)會(huì)發(fā)展成了自己謀取私利的工具。在我國(guó)加入WTO后，對(duì)于外資企業(yè)應(yīng)該采取國(guó)民待遇原則，所以我們要更好地處理兩者之間平等互促的關(guān)系，在稅率的繳納和納稅對(duì)象的選擇上考慮多方因素，協(xié)調(diào)好關(guān)系，減少國(guó)企引發(fā)的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)政結(jié)構(gòu)橫向?qū)用娴呢?cái)政風(fēng)險(xiǎn)的控制方式：完善預(yù)算法

主要是預(yù)算外和體制外預(yù)算資金過大，意味著財(cái)力過于分散，財(cái)政的宏觀調(diào)控能力也因此大大削弱。我國(guó)目前的預(yù)算體制仍然相當(dāng)薄弱，因此要加強(qiáng)預(yù)算硬約束，統(tǒng)一財(cái)政資金治理，實(shí)行集中支付制度和政府采購(gòu)制度。要增強(qiáng)其作為國(guó)家財(cái)力計(jì)劃的法律約束力和技術(shù)穩(wěn)定性，嚴(yán)厲預(yù)算編制，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算。目前，我國(guó)已經(jīng)開始部門預(yù)算編制試點(diǎn)，試行零基預(yù)算編制方法，這是增強(qiáng)預(yù)算約束力的有益嘗試。之所以會(huì)產(chǎn)生如此多的預(yù)算外資金，正是因?yàn)槲覀儾扇〉念A(yù)算編制是綜合的，沒有分項(xiàng)目細(xì)化，從而使得預(yù)算在很大程度上無法清楚明確地體現(xiàn)真正的統(tǒng)籌，在一定程度上為預(yù)算外資金的存在提供了“溫床”，導(dǎo)致財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的可能性增加。同時(shí)，維護(hù)財(cái)政資金的統(tǒng)一性也很重要，財(cái)政資金的所有權(quán)歸各級(jí)政府，治理權(quán)屬各級(jí)財(cái)政部門，由財(cái)政部門統(tǒng)一治理財(cái)政資金符合財(cái)政資金的屬性，也是降低財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。

財(cái)政結(jié)構(gòu)縱向?qū)用娴呢?cái)政風(fēng)險(xiǎn)的控制方式：明確中心地方的稅收權(quán)限

中心和地方的稅收權(quán)限是一個(gè)焦點(diǎn)問題。政府間關(guān)系是一種地緣關(guān)系，這種關(guān)系首先表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)上的相互依靠性，其次才是行政權(quán)力范圍的地緣性。下級(jí)政府部門在財(cái)政權(quán)力上缺乏自主性，因而也就沒有責(zé)任心，形成了濫用財(cái)權(quán)，浪費(fèi)財(cái)力的局面。中心和地方的事權(quán)劃分不清楚，而公共治理中，權(quán)、責(zé)、利三者是緊密結(jié)合的，享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)應(yīng)該大體一致，符合比例原則。我國(guó)現(xiàn)行體制下的財(cái)政平衡需要兼顧“中心與地方”的縱向平衡和“地方與地方”的橫向平衡，這造成了近年來中心政府“結(jié)構(gòu)性剩余”無法彌補(bǔ)地方“結(jié)構(gòu)性赤字”的尷尬。財(cái)政體系出現(xiàn)了“兩頭弱化”的明顯特征：中心財(cái)政和縣鄉(xiāng)以下基礎(chǔ)財(cái)政積弱明顯。中心財(cái)政以稅收的超常增收和輝煌舉債才是彌補(bǔ)了其本身財(cái)力的不足，但這多少帶有“涸澤而漁”的味道；基層財(cái)政則是寅吃卯糧，兼有腐敗。

對(duì)此，可考慮先在中心和省兩級(jí)財(cái)政之間進(jìn)行財(cái)權(quán)和事權(quán)的界定，在部分省市進(jìn)行發(fā)行地方政府債券的試點(diǎn)，并附以地方財(cái)政破產(chǎn)制度。否則中心財(cái)政的債務(wù)包袱就會(huì)重不可抑，中心財(cái)政的權(quán)威就會(huì)逐漸弱化。

國(guó)債發(fā)行的不合理造成財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)的控制方式：建立國(guó)債專項(xiàng)預(yù)算

國(guó)債導(dǎo)致的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)為三個(gè)方面：一是量大造成的過度風(fēng)險(xiǎn)；二是結(jié)構(gòu)不合理造成的風(fēng)險(xiǎn)；三是使用不當(dāng)造成的風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)國(guó)債增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)高于國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度，屬超常發(fā)展。加之我國(guó)國(guó)債治理手段落后，國(guó)債的使用效率不高，長(zhǎng)此下去，勢(shì)必產(chǎn)生不利后果，形成赤字政府的惡性循環(huán)。

篇4

中圖分類號(hào):F275.2

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

一、要建立健全預(yù)算體系,推行全面預(yù)算

全面預(yù)算是一種管理工具,也是一套系統(tǒng)的管理方法和管理機(jī)制。有效的預(yù)算管理必然建立在三個(gè)流程的有效運(yùn)行基礎(chǔ)之上,即預(yù)算編制流程、預(yù)算評(píng)審流程和預(yù)算執(zhí)行控制流程。計(jì)劃和預(yù)算的價(jià)值與作用不在于計(jì)劃和預(yù)算本身的結(jié)果,而在于計(jì)劃和預(yù)算形成的過程。因此,預(yù)算管理的實(shí)質(zhì)不在于預(yù)算書的編制,而在于預(yù)算流程的有效運(yùn)行。

首先設(shè)置明確的預(yù)算目標(biāo),建立科學(xué)的預(yù)算控制定額。會(huì)計(jì)一級(jí)核算后,預(yù)算的編制更要提前、細(xì)化、精準(zhǔn),科學(xué)全面的預(yù)算體系,便于管理局、集團(tuán)公司等準(zhǔn)確了解、掌握成本費(fèi)用的預(yù)計(jì)發(fā)生情況,及時(shí)采取措施控制成本。

其次,建立分析和預(yù)算例會(huì)制度。會(huì)計(jì)一級(jí)核算后,各下屬單位不再提前編制報(bào)表,成本預(yù)算的對(duì)比分析得以弱化。因此,各下屬單位每月要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況及差異進(jìn)行認(rèn)真分析,找出原因,提出解決方案。

二、要全面掌控,做好資金的集中與分散

會(huì)計(jì)一級(jí)核算后,資金、債權(quán)與債務(wù)高度集中,內(nèi)部銀行不再存在,取消了通過內(nèi)部銀行控制各下屬單位資金這一環(huán)節(jié),相對(duì)于管理局這樣的資金高度緊缺的單位,對(duì)資金的管理也提出了更高的要求。

一是需要更精細(xì)、準(zhǔn)確的資金預(yù)算,既要保障工資等固定性支出,又要確保施工單位的急需資金,這就對(duì)各單位編制資金預(yù)算的能力及預(yù)測(cè)能力、掌控能力等提出了更高的要求。

二是面對(duì)債權(quán)與債務(wù)的高度集中,要制定更為詳細(xì)的資金回收及還款計(jì)劃,既要加大資金回收的力度,又不能因資金不足無法償還賬款而延誤施工生產(chǎn),如青賠費(fèi)的償還等,以此降低居高不下的資產(chǎn)負(fù)債率。

三是做好獎(jiǎng)懲措施,對(duì)資金循環(huán)良好、大量富余的單位給予獎(jiǎng)勵(lì),而資金不足、催收不及時(shí)的單位,除繳納營(yíng)運(yùn)資金占用費(fèi)外,還要與績(jī)效考核、獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)等相掛鉤。

三、要改變編制報(bào)表方式,增強(qiáng)內(nèi)部稽核

會(huì)計(jì)一級(jí)核算實(shí)施后,將徹底改變延續(xù)幾十年的依據(jù)報(bào)表編制報(bào)表的財(cái)務(wù)報(bào)告生成模式,變成一套賬,總部隨時(shí)可以出具的財(cái)務(wù)報(bào)告,隨時(shí)查詢、分析集團(tuán)公司或者某個(gè)部門的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)隋況,了解每個(gè)單位、每個(gè)區(qū)塊的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。這使總部的服務(wù)活動(dòng)、監(jiān)督控制行為從事后走向事中、事前,實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)管理向業(yè)務(wù)領(lǐng)域更深、更廣層次的延伸,對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行有效服務(wù)和全程監(jiān)控。

這就要求必須強(qiáng)化日常會(huì)計(jì)核算工作及期末財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)分析與檢查工作,下屬各單位、管理局等各級(jí)部門都要加強(qiáng)稽核檢查,設(shè)立相應(yīng)的稽核崗位,將對(duì)下屬各級(jí)單位的財(cái)務(wù)考核重點(diǎn)由原來的考核財(cái)務(wù)報(bào)告前移至考核會(huì)計(jì)核算工作,最好寫進(jìn)各級(jí)單位業(yè)績(jī)考核中,并強(qiáng)化日常監(jiān)督、實(shí)施獎(jiǎng)懲措施。

只有這樣,才能保證企業(yè)財(cái)務(wù)總部對(duì)利益相關(guān)方所提供的財(cái)務(wù)報(bào)告信息真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、合規(guī);才能夯實(shí)企業(yè)各層級(jí)的財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作,為后續(xù)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作提供可靠的效率保證。

四、要提升財(cái)務(wù)人員素質(zhì),做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

會(huì)計(jì)一級(jí)核算后,為滿足企業(yè)總部及時(shí)出具真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的財(cái)務(wù)報(bào)告、信息披露及控制下屬各單位的成本預(yù)算等需求,賬務(wù)結(jié)構(gòu)必然增加許多輔助信息設(shè)置,需要對(duì)財(cái)務(wù)信息標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范和集中管理,如將組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)科目、供應(yīng)商和客戶信息等制定標(biāo)準(zhǔn),納入到總部統(tǒng)一集中管理,如果需要變更,只能通過系統(tǒng)提出申請(qǐng),由總部集中控制。這樣各級(jí)財(cái)務(wù)管理人員一段時(shí)間內(nèi)難以適應(yīng),這就要求企業(yè)必須強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn),以拓展實(shí)務(wù)知識(shí)的廣度和深度。如聘請(qǐng)專家講解會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、下基層單位專題調(diào)研、組織同級(jí)單位交流財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)、一級(jí)核算軟件使用培訓(xùn)、財(cái)務(wù)知識(shí)大賽等。只有這樣,工作起來才能有條不紊,進(jìn)而提高工作效率。

會(huì)計(jì)一級(jí)核算后,各級(jí)、各單位的財(cái)務(wù)人員面對(duì)的是一套賬,但各級(jí)財(cái)務(wù)人員因個(gè)人的工作經(jīng)歷不同、實(shí)際工作中的崗位不同、所攝取的財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)面深廣不一,其專業(yè)素質(zhì)參差不齊。尤其是在慣性思維方式下,往往只考慮本單位業(yè)務(wù)細(xì)節(jié),未將本企業(yè)置身于企業(yè)整體業(yè)務(wù)鏈中。這就要求所有財(cái)務(wù)人員做賬、填報(bào)表時(shí),必須高度負(fù)責(zé),一旦出錯(cuò),復(fù)核后就無法更改,各單位只能通過“紅字更正”模式來重新做。

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的每一次改動(dòng)都將會(huì)在系統(tǒng)內(nèi)留下記錄,集團(tuán)公司要定期將各級(jí)、各單位的出錯(cuò)及修改情況進(jìn)行公示,鞭策落后,激勵(lì)先進(jìn)。更重要的是要求財(cái)務(wù)人員在處理每一筆重大業(yè)務(wù)時(shí),必須從企業(yè)全局的高度進(jìn)行職業(yè)判斷,加強(qiáng)責(zé)任心,借鑒其他單位經(jīng)驗(yàn),修煉自身素質(zhì),減少出錯(cuò)率,做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

五、要充分利用內(nèi)控制度,建立風(fēng)險(xiǎn)防范體系

隨著近兩年的實(shí)施,內(nèi)控制度已經(jīng)細(xì)化到具體業(yè)務(wù)目標(biāo),以流程的形式重新梳理現(xiàn)有各類經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),針對(duì)每一業(yè)務(wù)管理流程制定目標(biāo)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn),分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性、影響、重要性;制訂具體的風(fēng)險(xiǎn)控制措施并落實(shí)到具體的崗位;補(bǔ)充、修訂和完善企業(yè)的規(guī)章制度,形成企業(yè)的控制管理文件。但是仍要強(qiáng)化執(zhí)行力度,為使內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效、執(zhí)行有力、說做一致,應(yīng)在內(nèi)部廣泛宣傳誠(chéng)信與道德價(jià)值觀等,營(yíng)造良好的控制環(huán)境,轉(zhuǎn)變管理人員傳統(tǒng)的管理理念;建立健全內(nèi)外部的信息傳遞和溝通渠道;定期進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)測(cè)試;建立健全反舞弊等監(jiān)督機(jī)制。

篇5

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；研究綜述

一、內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)

（一）國(guó)外相關(guān)法規(guī)

國(guó)外內(nèi)部控制五大發(fā)展過程涉及的相關(guān)法規(guī)如下表1-1所示：

《內(nèi)部控制—企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》（又稱ERM框架） 明確要求美國(guó)上市公司都要在年報(bào)中提供“內(nèi)部控制報(bào)告”，對(duì)其公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及執(zhí)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行審計(jì)；增加了“保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)”這一目標(biāo)，并將原來內(nèi)部控制目標(biāo)中的“財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性”擴(kuò)展到“報(bào)告可靠性”，內(nèi)部控制要素新增了“目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析”等三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面的要素

（二）國(guó)內(nèi)相關(guān)法規(guī)

我國(guó)的內(nèi)部控制理論研究開始于20世紀(jì)80年代，起步相對(duì)較晚，研究時(shí)間比較短。我國(guó)近年來的關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)文件如下表1-2：

二、學(xué)者觀點(diǎn)

（一）國(guó)外

對(duì)內(nèi)部控制的研究起步早，思路也較成熟，研究成果非常豐碩。這些研究主要集中在內(nèi)部控制理論、內(nèi)部控制具體的方法和程序、內(nèi)部控制披露、內(nèi)部控制實(shí)施和評(píng)價(jià)等方面。在研究方法上，國(guó)外學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制的研究主要是實(shí)證性研究，一般采用行為研究、調(diào)查問卷和構(gòu)建模型來解釋現(xiàn)實(shí)中的現(xiàn)象，來驗(yàn)證其結(jié)論。

Hopwood（1976）通過實(shí)證研究證明管理績(jī)效和預(yù)算參與之間會(huì)受到中介變量的影響，二者并非簡(jiǎn)單的直接相關(guān)關(guān)系[1]。

Ashton和Kramer（1980）通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)師執(zhí)業(yè)過程中會(huì)計(jì)的判斷和經(jīng)驗(yàn)對(duì)審計(jì)的判斷有著很大的影響，甚至?xí)绊懙狡髽I(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量和結(jié)果[2]。

Kinney（2000）對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)積極有效的內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)管理者的管理決策、保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)安全和保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)等方面具有推動(dòng)作用[3]。

規(guī)范性研究較少，主要是對(duì)內(nèi)部控制的涵義、內(nèi)容等進(jìn)行研究。

Goold Michael（1994）依據(jù)管理程序?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部控制分為戰(zhàn)略計(jì)劃、戰(zhàn)略控制和財(cái)務(wù)控制三個(gè)方面[4]。

杰格迪什·謝斯，金德拉·西索迪亞（2004）強(qiáng)調(diào)了戰(zhàn)略在企業(yè)中的重要地位，指出戰(zhàn)略的制定和管理是一個(gè)企業(yè)保持持續(xù)成長(zhǎng)和發(fā)展的必然選擇[5]。

Steven J.Root（2004）在對(duì)1992年COSO委員會(huì)的《內(nèi)部控制—整體框架》進(jìn)行系統(tǒng)分析，指出其不足，將內(nèi)部控制監(jiān)督是為公司治理的一項(xiàng)主要職能，并超越COSO整體框架范圍，重構(gòu)了一個(gè)機(jī)遇管理方法的內(nèi)部控制框架[6]。

（二）國(guó)內(nèi)

我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制研究時(shí)間較短，研究方向則主要集中在內(nèi)部控制框架、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制與公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制等幾個(gè)方面。

第一，內(nèi)部控制框架研究。

潘秀麗（2001）對(duì)內(nèi)部控制的一些問題進(jìn)行研究，認(rèn)為企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)置可以按照業(yè)務(wù)循環(huán)來進(jìn)行，具體實(shí)施借鑒COSO報(bào)告和我國(guó)臺(tái)灣地區(qū)的做法[7]。

潘愛玲，吳有紅（2005）對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制的構(gòu)建進(jìn)行了研究，其中強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制要為集團(tuán)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)提供支持和保障依賴于兩個(gè)必要條件：資本保全與獲得來自子公司決策有用的信息[8]。

王海林（2008）主要對(duì)IT環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了研究，指出IT環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制的模式應(yīng)包括內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制系統(tǒng)的工程實(shí)施體系、內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)價(jià)體系三個(gè)要素，三者相互關(guān)聯(lián)、缺一不可，并且強(qiáng)調(diào)如果說COSO框架是普通采用的企業(yè)內(nèi)部控制框架，那么COBIT就是信息技術(shù)的內(nèi)部控制框架[9]。

第二，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究。

2002年張宜霞，劉明輝，以經(jīng)典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論和契約理論為基礎(chǔ)深入研究了企業(yè)內(nèi)部控制的性質(zhì)和內(nèi)涵，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)后仍存在著很大的風(fēng)險(xiǎn)[10]。

2009年趙愛玲認(rèn)為適合我國(guó)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)與報(bào)告框架體系應(yīng)包括：內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)、外部審計(jì)師審核鑒證、內(nèi)部控制報(bào)告披露等三部分內(nèi)容，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和外部審計(jì)師審核鑒證應(yīng)具有相互獨(dú)立的工作步驟和業(yè)務(wù)流程。自我評(píng)價(jià)報(bào)告與鑒證報(bào)告共同構(gòu)成上市公司內(nèi)部控制披露報(bào)告[11]。

張兆國(guó)、張旺峰、楊清香（2011）基于內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)水平的可觀測(cè)性和客觀性，構(gòu)建了一個(gè)適合我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，然后對(duì)2008年我國(guó)滬、深兩市制造業(yè)及商品流通企業(yè)1033家上市公司相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，結(jié)果證明其構(gòu)建的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系具有較高的有效性[12]。

第三，內(nèi)部控制與公司治理研究。

2001年閻達(dá)五、楊有紅指出企業(yè)內(nèi)部控制的核心是會(huì)計(jì)控制，伴隨著公司治理機(jī)制的不斷完善內(nèi)部控制目標(biāo)逐步呈現(xiàn)出多層次、全方位的趨勢(shì)[13]。

楊有紅、胡燕（2004）研究認(rèn)為內(nèi)部控制和公司治理之間思想上具有同源性，公司治理和內(nèi)部控制相輔相成，相互促進(jìn)。公司治理機(jī)制保證董事會(huì)在內(nèi)部控制中的核心地位，同時(shí)也對(duì)對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的構(gòu)建提出基本要求。

2004年程新生以委托理論、組織學(xué)理論為基礎(chǔ)研究了公司治理、內(nèi)部控制與組織結(jié)構(gòu)三者之間的關(guān)系，他認(rèn)為這三者之間有兩個(gè)交叉點(diǎn)，以公司治理為開端，內(nèi)部控制為過程，以執(zhí)行層組織機(jī)構(gòu)結(jié)束。

李育紅（2011）以2008年滬市上市公司為樣本，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制有效性進(jìn)行實(shí)證研究，認(rèn)為第一大股東有動(dòng)機(jī)和能力去監(jiān)督管理層，薪酬機(jī)制能夠?qū)芾韺悠鸬郊?lì)作用，聲譽(yù)懲罰機(jī)制有利于對(duì)經(jīng)理層產(chǎn)生約束作用，從而提高公司內(nèi)部控制有效性[16]。

第四，是風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究。

樊行健、付潔（2007）從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行研究，認(rèn)為內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理各有側(cè)重。內(nèi)部控制側(cè)重制度層面，通過規(guī)章制度來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)管理側(cè)重交易層面，通過市場(chǎng)化的自由競(jìng)爭(zhēng)或市場(chǎng)交易規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)[17]。

陳麗蓉、周曙光（2010）認(rèn)為內(nèi)部控制的本質(zhì)是風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制體系的組成部分，外部審計(jì)是一種風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督機(jī)制，依據(jù)內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)之間的密切關(guān)系，構(gòu)建了由經(jīng)營(yíng)者、所有者、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師組成的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)綜合治理體系[18]。

篇6

如何符合SOA404，對(duì)在美國(guó)上市的中國(guó)公司來說是很重要的任務(wù)，公司應(yīng)該就此成立專門的項(xiàng)目小組進(jìn)行相關(guān)的工作，以項(xiàng)目形式進(jìn)行管理。由于公司需要在外部審計(jì)師開始年度審計(jì)工作之前就改進(jìn)公司內(nèi)部控制系統(tǒng)，因此迫切需要有關(guān)工作盡快展開。

以下是企業(yè)在符合SOA404項(xiàng)目上的關(guān)鍵工作步驟：

第1步：建立項(xiàng)目基礎(chǔ)

主要工作包括確定項(xiàng)目組織，制訂項(xiàng)目計(jì)劃，確定項(xiàng)目實(shí)施的方法與范圍等。

1．組織項(xiàng)目

管理層在組建項(xiàng)目隊(duì)伍時(shí)必須保證全面均衡。項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)包括：

一個(gè)項(xiàng)目總協(xié)調(diào)人（project sponsor），他能指導(dǎo)整個(gè)項(xiàng)目小組的工作方向，并能順利協(xié)調(diào)項(xiàng)目組成員與公司內(nèi)其它部門就該項(xiàng)目進(jìn)行溝通。簽字確認(rèn)的CEO或CFO可以履行這一職能；

一個(gè)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人(team leader),可以是財(cái)務(wù)主管；

來自公司主要業(yè)務(wù)和營(yíng)運(yùn)部門代表、會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)代表；

在某方面有專長(zhǎng)的專家（例如在信息技術(shù)、金融衍生工具與其它需要專業(yè)知識(shí)領(lǐng)域工作的風(fēng)險(xiǎn)控制與評(píng)估專家）；

作重要決策所需的其他人。

在組建項(xiàng)目隊(duì)伍時(shí)，管理層應(yīng)當(dāng)考慮記錄內(nèi)部控制程序的范圍和內(nèi)部資源的可獲得程度。如果可以很方便地獲得流程和內(nèi)部控制的相關(guān)資料，那么項(xiàng)目完成的時(shí)間就會(huì)縮短，獨(dú)立審計(jì)師也可以更快地開始審計(jì)查核工作。

如果不方便使用內(nèi)部資源或者工作量很大時(shí)，就有必要采用外部資源，即選擇外部顧問，找出幫助按計(jì)劃完成項(xiàng)目的內(nèi)部資源。在聘用外部顧問時(shí)，應(yīng)清楚地表明對(duì)他們工作成果的期望和要求。

2．制訂項(xiàng)目計(jì)劃

公司在制訂項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，應(yīng)該確定目標(biāo)，建立關(guān)鍵路徑，設(shè)定主要成功因素，決定重點(diǎn)和主要步驟，選擇外部顧問等。

■ 確定目標(biāo) 首先要了解項(xiàng)目主要相關(guān)方如項(xiàng)目發(fā)起人、高層管理人員與審計(jì)委員會(huì)的預(yù)期。決定是否將評(píng)估范圍限定在財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)，或是將其擴(kuò)展到其它領(lǐng)域，例如經(jīng)營(yíng)運(yùn)作的效率和有效性、合規(guī)程度、風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)或是更細(xì)化的信息系統(tǒng)目標(biāo)。

■ 建立關(guān)鍵路徑 找出實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目目標(biāo)所需采取的主要行動(dòng)。制訂一項(xiàng)詳細(xì)的工作計(jì)劃，內(nèi)容包括項(xiàng)目?jī)?nèi)容、任務(wù)、排序、時(shí)間安排與進(jìn)度安排等。在確定項(xiàng)目時(shí)間表時(shí)必須非常仔細(xì)，以確保有足夠的時(shí)間執(zhí)行所有的項(xiàng)目任務(wù)，包括給流程負(fù)責(zé)人足夠的時(shí)間來完善內(nèi)部控制。最后，必須保證獨(dú)立審計(jì)師有足夠的時(shí)間來完成證明工作。

■ 設(shè)定關(guān)鍵成功因素 設(shè)定主要的績(jī)效指標(biāo)，找出成功的關(guān)鍵因素，并將這些指標(biāo)與因素納入項(xiàng)目計(jì)劃。征得項(xiàng)目總協(xié)調(diào)人與行政管理人員的認(rèn)可。績(jī)效指標(biāo)包括行政管理人員預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、預(yù)期里程碑的完成、預(yù)設(shè)各點(diǎn)上的工作完成、部門經(jīng)理的參與、流程負(fù)責(zé)人的參與、與財(cái)務(wù)報(bào)告控制有關(guān)的內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的完成、盡可能少地重新制作文檔、在與獨(dú)立審計(jì)師約定的日期前及時(shí)完成項(xiàng)目、及時(shí)完成證明工作等。

■ 確立里程碑和檢查點(diǎn) 以時(shí)間為標(biāo)尺定義項(xiàng)目里程碑（milestones）和檢查點(diǎn)（checkpoints），以便定期評(píng)估項(xiàng)目進(jìn)度。找出在各檢查點(diǎn)共同工作的責(zé)任各方，如高層管理人員、審計(jì)委員會(huì)、獨(dú)立會(huì)計(jì)師、項(xiàng)目外部顧問等。

3.確定項(xiàng)目實(shí)施方法與范圍

對(duì)于項(xiàng)目實(shí)施方法與范圍要求，應(yīng)當(dāng)預(yù)先征得管理層與內(nèi)外部審計(jì)者的同意。這對(duì)項(xiàng)目的成功至關(guān)重要。

■ 在財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的判斷認(rèn)知方面達(dá)成一致，將會(huì)有效支持內(nèi)部控制的評(píng)估。項(xiàng)目人員可以通過分布圖的方式把整個(gè)業(yè)務(wù)劃分為核心業(yè)務(wù)流程和輔助業(yè)務(wù)流程。

■ 確定關(guān)鍵的財(cái)務(wù)報(bào)告要素（銷售、成本、固定資本等）。確定時(shí)需考慮以下因素：

可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤和遺漏的性質(zhì)與種類，即“會(huì)出現(xiàn)什么問題？”

某一賬目或某組賬目的性質(zhì)、大小與組成（例如銷售額與應(yīng)收賬款）

某一賬目或某組賬目所顯示的單項(xiàng)交易的數(shù)額、大小、復(fù)雜程度與相似性

可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤和遺漏的重要性，和對(duì)投資者的影響

易出現(xiàn)錯(cuò)誤、遺漏、篡改和缺失的機(jī)率

往年出現(xiàn)過問題、在評(píng)估時(shí)需要特別注意的領(lǐng)域

關(guān)聯(lián)方交易的性質(zhì)與影響

是否存在ERP或是其它一些將影響整個(gè)組織或是組織內(nèi)重要部門的應(yīng)用系統(tǒng)

業(yè)務(wù)變化的程度與預(yù)期的結(jié)果

財(cái)務(wù)報(bào)表中的潛在重大錯(cuò)誤或遺漏之外的風(fēng)險(xiǎn)，如非法行為、利益沖突、未經(jīng)管理層授權(quán)動(dòng)用公司資產(chǎn)等

獨(dú)立審計(jì)師的期望與要求

■ 將關(guān)鍵的財(cái)務(wù)報(bào)告要素與核心業(yè)務(wù)流程聯(lián)系起來，例如：銷售核心業(yè)務(wù)流程應(yīng)與現(xiàn)金、應(yīng)收款、存貨、銷售收入、銷售成本、銷售費(fèi)用等關(guān)鍵的財(cái)務(wù)報(bào)告聯(lián)系起來；

■ 確定流程記錄的類型與深入程度，以及管理層評(píng)估流程控制設(shè)計(jì)與實(shí)施有效性的程度等；

■ 選擇合適的流程記錄與評(píng)估方法來支持管理層對(duì)內(nèi)部控制的判斷和認(rèn)定，同時(shí)也為獨(dú)立審計(jì)師的審核與測(cè)試提供基礎(chǔ)；

■ 確定管理層評(píng)估所需要的方法、工具與技術(shù)。這些方法、工具與技術(shù)應(yīng)具備足夠的力度，以保證其在公司各部門實(shí)施的一致性；

■ 與獨(dú)立審計(jì)師確認(rèn)做法與要求，保證意見一致。

第2步：評(píng)估關(guān)鍵流程與控制

該部分的主要工作是對(duì)關(guān)鍵的內(nèi)部控制流程進(jìn)行記錄和評(píng)估：

1.記錄內(nèi)部控制的流程、風(fēng)險(xiǎn)和控制；

對(duì)關(guān)鍵的內(nèi)部控制流程進(jìn)行詳細(xì)的描述，編制流程文件和流程圖等

確定風(fēng)險(xiǎn)控制的目標(biāo)

定義風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)源

找出風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)、控制活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任人

獲得流程責(zé)任人的確認(rèn)

2.評(píng)價(jià)有關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性；

3.驗(yàn)證并測(cè)試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性；

4.記錄內(nèi)部控制存在的缺陷。

第3步：漏洞解決方案

項(xiàng)目小組將為改進(jìn)內(nèi)部控制提出修改方案，并對(duì)新的改進(jìn)方案進(jìn)行測(cè)試和推廣，及制訂相關(guān)的培訓(xùn)指引和文檔。

第4步：報(bào)告

將有關(guān)工作結(jié)果與高層管理人員和董事會(huì)溝通，將內(nèi)部控制的記錄和測(cè)試文檔等工作成果提交給外部審計(jì)師進(jìn)行驗(yàn)證，并編寫內(nèi)部控制報(bào)告。

篇7

「關(guān)鍵詞證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度

「中圖分類號(hào)F830.91「文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼A「文章編號(hào)1007-7685（2000）06-0048-02

證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)指證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)在證券買賣過程中由于各種主、客觀原因而造成損失的可能性。主觀原因造成的風(fēng)險(xiǎn)主要是指證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)自身的管理、操作失誤引起的損失；客觀原因引起的風(fēng)險(xiǎn)主要是指因證券市場(chǎng)不可預(yù)見、客觀因素的變化所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

一、證券經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的種類

證券經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)從證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的角度來看可分為經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和自營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。由于證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和自營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)、特征不盡相同，因此，引起風(fēng)險(xiǎn)的原因也不盡一致。

（一）經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)

經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)在辦理買賣證券業(yè)務(wù)時(shí)，由于種種原因而對(duì)其自身利益帶來?yè)p失的可能性。一般包括信用交易風(fēng)險(xiǎn)、交易差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)、系統(tǒng)保障風(fēng)險(xiǎn)及其他風(fēng)險(xiǎn)。

1、信用交易風(fēng)險(xiǎn)

信用交易風(fēng)險(xiǎn)是指證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)在經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)中由于給予客戶融資而可能帶來的損失。由于我國(guó)證券市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，一些證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)為了爭(zhēng)取客戶，增加傭金收入，或者采取口頭承諾方式，或者采取簽訂協(xié)議方式向投資者融資。與經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的其他風(fēng)險(xiǎn)相比，信用交易風(fēng)險(xiǎn)可能造成的后果最為嚴(yán)重。

2、交易差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)

交易差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)是指由于種種原因，交易結(jié)果違背委托人意愿而造成的損失。證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)接受客戶的委托為客戶買賣各種證券時(shí)，要經(jīng)過開設(shè)帳戶、填單、審查、輸入、成交后清算、交割等系列操作環(huán)節(jié)，由于操作環(huán)節(jié)較多或管理不嚴(yán)，在操作中很可能出現(xiàn)失誤，導(dǎo)致交易差錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)。

3、系統(tǒng)保障風(fēng)險(xiǎn)

系統(tǒng)保障風(fēng)險(xiǎn)是證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)交易保障系統(tǒng)（如電腦設(shè)備、供電、通訊設(shè)施等）在容量、運(yùn)用等方面不能保障交易業(yè)務(wù)正常、有序、高效、順利地進(jìn)行，從而完不成經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)而可能帶來的損失。系統(tǒng)保障風(fēng)險(xiǎn)一般來自于硬件設(shè)備的容量、運(yùn)營(yíng)狀況、業(yè)務(wù)高峰時(shí)的處理能力等方面。

4、其他風(fēng)險(xiǎn)

其他風(fēng)險(xiǎn)包括開戶風(fēng)險(xiǎn)、服務(wù)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)等。

（二）證券自營(yíng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

在證券自營(yíng)買賣過程中，由于各種原因而導(dǎo)致證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)發(fā)生損失，這種發(fā)生損失的可能性就是證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)從事證券自營(yíng)買賣的風(fēng)險(xiǎn)。自營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)一般可分為基本風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。

1、基本風(fēng)險(xiǎn)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)基本風(fēng)險(xiǎn)是指由于證券市場(chǎng)不可預(yù)見的客觀因素的變化所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)通過主觀的努力也很難避免，而且這種風(fēng)險(xiǎn)與收益基本是對(duì)稱的，即風(fēng)險(xiǎn)越大，收益越高；風(fēng)險(xiǎn)越小，收益越低。

2、經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)證券自營(yíng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)是指證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)在證券自營(yíng)買賣過程中因主觀的經(jīng)營(yíng)水平不高、管理不善所帶來的風(fēng)險(xiǎn)。

二、建立風(fēng)險(xiǎn)控制體系，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

面對(duì)世紀(jì)之交的中國(guó)券商，應(yīng)逐漸由粗放經(jīng)營(yíng)向以風(fēng)險(xiǎn)防范為核心的集約經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)變，建立一個(gè)系統(tǒng)、高效的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制體系。

1、設(shè)立面向最高層負(fù)責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)決策委員會(huì)。該機(jī)構(gòu)對(duì)公司的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、規(guī)劃，參與公司業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的制訂，并對(duì)業(yè)務(wù)授權(quán)和限額指標(biāo)進(jìn)行審批。

2、風(fēng)險(xiǎn)決策委員會(huì)下設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理部。風(fēng)險(xiǎn)管理部負(fù)責(zé)處理日常風(fēng)險(xiǎn)事務(wù)，與公司其他職能部門平行運(yùn)作，其職責(zé)是制訂風(fēng)險(xiǎn)管理程序，設(shè)置業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)控制或預(yù)警標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)檢查、評(píng)估和審核，提交風(fēng)險(xiǎn)控制建議和風(fēng)險(xiǎn)控制報(bào)告。

3、依據(jù)管理職能設(shè)立若干風(fēng)險(xiǎn)控制小組。對(duì)每項(xiàng)具體業(yè)務(wù)、部門設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人，負(fù)責(zé)每項(xiàng)業(yè)務(wù)的日常風(fēng)險(xiǎn)控制，將風(fēng)險(xiǎn)控制延伸到每一項(xiàng)具體業(yè)務(wù)中去。

4、實(shí)行多線負(fù)責(zé)制。風(fēng)險(xiǎn)控制的組織結(jié)構(gòu)按不同業(yè)務(wù)、不同地區(qū)劃分。業(yè)務(wù)的開展依據(jù)需要分設(shè)不同的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任人，多線對(duì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估、控制。這種多線負(fù)責(zé)制可以有效地制約領(lǐng)導(dǎo)層一個(gè)人完全控制下級(jí)的情況，使領(lǐng)導(dǎo)層的風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。

以上風(fēng)險(xiǎn)控制構(gòu)架的特點(diǎn)是：風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控滲透到每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，各項(xiàng)業(yè)務(wù)必須在業(yè)務(wù)指導(dǎo)部門、管理職能部門和風(fēng)險(xiǎn)控制部門三方的共同協(xié)調(diào)下開展，與矩陣式的經(jīng)營(yíng)管理體制相結(jié)合，形成一個(gè)多維立體型的組織構(gòu)架。

三、加強(qiáng)自律管理，健全內(nèi)部控制制度

風(fēng)險(xiǎn)控制作為法人的自律管理方式，其核心是健全的內(nèi)控制度。內(nèi)部控制作為公司所采取的一套制度，概指公司本身的組織規(guī)劃，及其所采取的各種協(xié)調(diào)方法與措施。一般而言，各種管理辦法、程序、規(guī)章及手冊(cè)分散于各部門中，必須通過內(nèi)控制度的原則加以貫穿，才能形成一個(gè)整體。

從廣義的范圍講，內(nèi)部控制主要包括兩個(gè)方面：（1）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；（2）內(nèi)部管理控制。前者主要是為了保護(hù)資產(chǎn)的安全，提高會(huì)計(jì)系統(tǒng)的可靠性和完整性；后者是為了增進(jìn)經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)、監(jiān)督并檢查管理政策的實(shí)施，以保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

內(nèi)部控制制度從本質(zhì)上說，是一套平衡機(jī)制。其基本原則是：（1）對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)根據(jù)需要?jiǎng)澐肿鳂I(yè)流程，在每一流程中，設(shè)定若干責(zé)任人，負(fù)責(zé)檢查該項(xiàng)業(yè)務(wù)有無差錯(cuò)，是否符合規(guī)定等。（2）不允許任何一項(xiàng)業(yè)務(wù)由一個(gè)人從頭到尾包辦到底，每一個(gè)人所從事的工作，必須受到其他人對(duì)其所履行職責(zé)的檢查核對(duì)；（3）重大業(yè)務(wù)決策不能由一個(gè)部門、一個(gè)主管、一支筆全權(quán)包辦，應(yīng)有橫向部門予以評(píng)估確認(rèn)。

證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)應(yīng)著眼于建立一個(gè)全方位、多視角的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制：

1、營(yíng)業(yè)部授權(quán)經(jīng)營(yíng)，三權(quán)分離原則。券商要加大對(duì)分支機(jī)構(gòu)的監(jiān)管力度，對(duì)分支機(jī)構(gòu)實(shí)行授權(quán)經(jīng)營(yíng)制度，明確其業(yè)務(wù)范圍。同時(shí)，營(yíng)業(yè)部的總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、電腦負(fù)責(zé)人三個(gè)重要職位，從人事組織上進(jìn)行三權(quán)分離，即財(cái)務(wù)人員、電腦人員實(shí)行由總公司委派制，行政上分別歸總公司財(cái)務(wù)部、電腦部管理，實(shí)行總公司對(duì)分支機(jī)構(gòu)對(duì)口部門的垂直領(lǐng)導(dǎo)，分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)、電腦負(fù)責(zé)人的任免、工資獎(jiǎng)勵(lì)等與營(yíng)業(yè)部脫鉤，直接對(duì)總公司財(cái)務(wù)部、電腦部負(fù)責(zé)。

2、重要崗位輪換原則。部門負(fù)責(zé)人可考慮每二年到三年一輪換；財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、電腦負(fù)責(zé)人也確定二年至三年必須輪換；而且，部門總經(jīng)理、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、電腦負(fù)責(zé)人三人在同一部門中同時(shí)任職不能超過三年以上。作為重要崗位輪換原則的延伸，對(duì)某些關(guān)鍵崗位可實(shí)行“強(qiáng)制休假制”和“一天休假制”。

3、加大內(nèi)部稽核審計(jì)力度，建立高效的稽核審計(jì)體系。稽核審計(jì)部門根據(jù)公司的規(guī)章制度，對(duì)公司資產(chǎn)的安全性和收益性、業(yè)務(wù)的合規(guī)合法性、內(nèi)控的完善性及遵循情況進(jìn)行檢查。為充分發(fā)揮內(nèi)部稽核的作用，證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)必須建立經(jīng)常性稽核和專項(xiàng)突擊審計(jì)相結(jié)合的稽核制度，擴(kuò)大稽核審計(jì)的頻率和范圍，全面覆蓋內(nèi)部控制中的關(guān)鍵點(diǎn)和主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。凡是有經(jīng)營(yíng)權(quán)、財(cái)權(quán)、物權(quán)、支配權(quán)的部門，除保證專項(xiàng)稽核外，每年至少進(jìn)行一次常規(guī)性稽核。

4、資金結(jié)算實(shí)行法人統(tǒng)一結(jié)算制度，以利公司對(duì)清算資金的集中管理和及時(shí)監(jiān)控，并且有效地防止?fàn)I業(yè)部挪用客戶資金。

篇8

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)管理 擔(dān)保公司 融資

一般而言，正規(guī)的擔(dān)保公司收取的擔(dān)保費(fèi)率低于同期銀行貸款利率。假設(shè)某一擔(dān)保公司某年度按3%的年擔(dān)保費(fèi)率共做了1年期100筆2000萬元的擔(dān)保貸款項(xiàng)目，有97%的成功率，3%的出險(xiǎn)率。那么我們來看，該年該公司的擔(dān)保費(fèi)收入為：97×2000×0.03=5820萬元；而僅僅出險(xiǎn)的3筆資金合計(jì)為：2000×3=6000萬元。從這一簡(jiǎn)單的假設(shè)來看，即使出險(xiǎn)的3筆資金可以通過反擔(dān)保措施或其他措施來彌補(bǔ)全部或部分損失，但對(duì)擔(dān)保公司在商業(yè)銀行的信用、資金的占用、出險(xiǎn)項(xiàng)目處置成本來說都會(huì)讓擔(dān)保公司陷入疲于應(yīng)付出險(xiǎn)項(xiàng)目的困境，更不用說如果無法彌補(bǔ)而帶來的損失。也正因?yàn)槿绱耍幵诘褪找娓唢L(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的擔(dān)保公司對(duì)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的控制模式相對(duì)于商業(yè)銀行來講或許會(huì)更加嚴(yán)格。

擔(dān)保公司的資金來源通常有兩個(gè)：其一，是與合作的商業(yè)銀行簽署合作協(xié)議，在項(xiàng)目通過擔(dān)保公司審核后由商業(yè)銀行進(jìn)行放款；其二，是擔(dān)保公司自有資金。無論是哪種資金來源，對(duì)擔(dān)保公司來說不出險(xiǎn)或出險(xiǎn)額在可控范圍內(nèi)，正常獲取收益才是公司持續(xù)健康發(fā)展的理想狀態(tài)。

為實(shí)現(xiàn)這一狀態(tài)，擔(dān)保公司一般的風(fēng)險(xiǎn)控制措施如下：

一、對(duì)通過審核的項(xiàng)目

（一）反擔(dān)保

反擔(dān)保是相對(duì)于第一種資金來源而講，因?yàn)楸粨?dān)保人反過來要向擔(dān)保公司提供擔(dān)保，所以叫反擔(dān)保。擔(dān)保公司根據(jù)被擔(dān)保人的具體情況，按照《中華人民共和國(guó)擔(dān)保法》要求被擔(dān)保人提供相應(yīng)的反擔(dān)保。

目前《擔(dān)保法》是擔(dān)保公司對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的主要法律依據(jù)。《擔(dān)保法》明確規(guī)定保證、抵押、質(zhì)押、留置、定金共五種方式。擔(dān)保公司根據(jù)項(xiàng)目的具體情況，可能會(huì)使用其中一種方式要求反擔(dān)保，也可能用其中幾種方式進(jìn)行組合反擔(dān)保，譬如可能會(huì)在要求被擔(dān)保人提供抵押物的同時(shí)按一定比例收取定金，定金的收取是降低擔(dān)保總額的一個(gè)辦法。實(shí)踐中組合反擔(dān)保可能更為多見。

（二）擔(dān)保

擔(dān)保是相對(duì)于第二種資金來源而講，其實(shí)跟第一種措施一樣，只是因?yàn)橘Y金來源不同而叫法有差異。

（三）聯(lián)合擔(dān)保或比例擔(dān)保

處于風(fēng)險(xiǎn)控制的考慮或受制于擔(dān)保公司自身凈資產(chǎn)的大小，擔(dān)保公司對(duì)于資金需求超過其擔(dān)保能力或國(guó)家擔(dān)保政策范圍的項(xiàng)目可能會(huì)采取聯(lián)合其他擔(dān)保公司或比例擔(dān)保的措施來進(jìn)行擔(dān)保。

二、再擔(dān)保

有些項(xiàng)目擔(dān)保公司提供擔(dān)保以后仍認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較大，此時(shí)，可通過再擔(dān)保進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。再擔(dān)保是指為擔(dān)保人（擔(dān)保人在本文中指“擔(dān)保公司”）設(shè)立的擔(dān)保。當(dāng)擔(dān)保人不能獨(dú)立承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任時(shí)，再擔(dān)保人將按合同約定比例向債權(quán)人繼續(xù)剩余的清償，以保障債權(quán)的實(shí)現(xiàn)。雙方按約承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，享有相應(yīng)權(quán)利。再擔(dān)保方式主要采用固定比例再擔(dān)保、溢額再擔(dān)保和聯(lián)合再擔(dān)保三種。

三、審核后認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)不可控，放棄對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行擔(dān)保

被擔(dān)保人向擔(dān)保公司申請(qǐng)擔(dān)保貸款時(shí)，按要求提供諸多資料并由業(yè)務(wù)部門寫出項(xiàng)目報(bào)告后一并交由風(fēng)險(xiǎn)管理部門進(jìn)行審核。出于業(yè)務(wù)正常運(yùn)營(yíng)與風(fēng)險(xiǎn)控制兩者的平衡要求，再加上擔(dān)保行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的現(xiàn)實(shí)，正常情況下，只要判斷風(fēng)險(xiǎn)可控，都盡量提供擔(dān)保貸款。但對(duì)于提供虛假資料、自我矛盾資料、明顯夸大自身經(jīng)濟(jì)實(shí)力的資料、過度夸大反擔(dān)保物或擔(dān)保物價(jià)值的資料，必要時(shí)由風(fēng)險(xiǎn)管理人員到項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行再次核實(shí)或要求被擔(dān)保人補(bǔ)充提供相關(guān)資料以佐證對(duì)項(xiàng)目的判斷，再綜合對(duì)被擔(dān)保人征信狀況的調(diào)查等等多種因素，如果判斷實(shí)在是風(fēng)險(xiǎn)不可控，風(fēng)險(xiǎn)控制部門會(huì)形成風(fēng)險(xiǎn)控制報(bào)告，建議放棄。如果最終的風(fēng)控會(huì)議同意風(fēng)險(xiǎn)管理部門的意見，那么項(xiàng)目就會(huì)被放棄。

實(shí)際上，除了項(xiàng)目本身可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)外，擔(dān)保公司的風(fēng)險(xiǎn)控制也有自身需要面對(duì)和解決的問題，大體如下：

（一）業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)量與風(fēng)險(xiǎn)管理部門自身的矛盾問題

任何一家擔(dān)保公司都要因業(yè)務(wù)量的擴(kuò)大為公司帶來收益，并因業(yè)務(wù)量的大小受公司的考核獎(jiǎng)懲，特別是面對(duì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的現(xiàn)狀，只要有項(xiàng)目自然想全力促成。而風(fēng)險(xiǎn)管理部門出于風(fēng)險(xiǎn)控制的角度與責(zé)任，總是盡量把風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提煉出來，供決策層最終決策，于是部門之間的矛盾不可避免。

（二）人員流動(dòng)與相關(guān)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)問題

保持人員的相對(duì)平穩(wěn)是擔(dān)保公司發(fā)展的基石。但擔(dān)保公司由于體制不同而會(huì)帶來收入分配機(jī)制不同，導(dǎo)致人才流動(dòng)頻繁，一方面人才流出給公司正常業(yè)務(wù)的開展帶來掣肘，甚至可能導(dǎo)致部分業(yè)務(wù)一起流出，更有可能是與現(xiàn)有的公司開展競(jìng)爭(zhēng)；另一方面，新人的加入也需要一個(gè)時(shí)間段來適應(yīng)新的行業(yè)與環(huán)境，特別是專業(yè)性較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)控制人員。正因?yàn)槿绱耍⒘糇∪瞬攀枪境掷m(xù)發(fā)展之道。

同時(shí)，融資擔(dān)保公司作為金融行業(yè)的一部分，其從業(yè)人員也可能因巨大的利益誘惑而產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)。特別是如果精通業(yè)務(wù)的人員與被擔(dān)保人串通騙取擔(dān)保資金，那么動(dòng)輒成百上千萬的資金就會(huì)變成出險(xiǎn)的資金而面臨難以收回或無法收回的境地。也正因?yàn)槿绱耍侠淼氖杖敕峙錂C(jī)制、制衡機(jī)制、教育機(jī)制等需要隨之建立，且要警鐘長(zhǎng)鳴。

（三）風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)處置的問題

一旦項(xiàng)目出險(xiǎn)，反擔(dān)保物或擔(dān)保物價(jià)值在風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)處置時(shí)就顯現(xiàn)出來。按照《擔(dān)保法》而設(shè)置的反擔(dān)保物或擔(dān)保物，除了定金的收取，其他幾種在變現(xiàn)時(shí)都會(huì)或多或少面臨許多問題。比如，部分被擔(dān)保人以不易變現(xiàn)的偏僻的土地作為抵押物獲得資金，在到期后故意不還款，那么出險(xiǎn)后，表面上來看擔(dān)保公司擁有了土地，但實(shí)際上會(huì)因?qū)Υ送恋氐奶幹枚箵?dān)保公司的人力成本、時(shí)間成本、機(jī)會(huì)成本等上升，從而給擔(dān)保公司帶來額外的負(fù)擔(dān)，也會(huì)因抵押物難以及時(shí)變現(xiàn)而給擔(dān)保公司帶來巨大的資金壓力，對(duì)后續(xù)業(yè)務(wù)的發(fā)展帶來阻礙。

（四）法律法規(guī)問題

除《擔(dān)保法》、《公司法》外，人行、銀監(jiān)等7部委曾于2010年3月8日聯(lián)合《融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法》，該辦法中因有具體的一些規(guī)定，也是擔(dān)保公司目前要重點(diǎn)參照?qǐng)?zhí)行的法規(guī)政策。比如，擔(dān)保公司對(duì)單個(gè)被擔(dān)保人提供的融資性擔(dān)保責(zé)任余額，不得超過其凈資產(chǎn)的10%，對(duì)單個(gè)被擔(dān)保人及其關(guān)聯(lián)方提供的融資性擔(dān)保責(zé)任余額不得超過凈資產(chǎn)的15%，且擔(dān)保公司融資性擔(dān)保責(zé)任余額不得超過其凈資產(chǎn)的10倍。以一家凈資產(chǎn)為1億元的擔(dān)保公司為例，其為單個(gè)被擔(dān)保人至多只能提供1000萬元的融資擔(dān)保，如果還有關(guān)聯(lián)方也要提供融資擔(dān)保，那么最多也只能提供1500萬元的融資擔(dān)保，且在擔(dān)保責(zé)任余額達(dá)到10億元以后，擔(dān)保公司即使有新的項(xiàng)目來源和好的項(xiàng)目也不能再提供融資擔(dān)保服務(wù)。這些規(guī)定都是擔(dān)保公司需要特別注意的問題，不能因任何原因而超過這一額度，否則就會(huì)面臨受處罰的問題。

其他諸如按照相關(guān)法律法規(guī)中涉及的保證人的資質(zhì)問題、抵押物性質(zhì)權(quán)屬的問題、風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)處置的問題、出險(xiǎn)后與某些被擔(dān)保人對(duì)簿公堂的問題等等，都是擔(dān)保公司需要面臨的法律問題。

（五）政策性風(fēng)險(xiǎn)

從其第一種資金來源來看，一旦國(guó)家采取緊縮的或從緊的貨幣政策，那么商業(yè)銀行的信貸規(guī)模或額度就會(huì)相應(yīng)的進(jìn)行緊縮或從緊。即使是通過擔(dān)保公司審核的項(xiàng)目，也有可能因?yàn)樯虡I(yè)銀行的信貸規(guī)模或額度不夠等類似的原因而無法放款。一旦出現(xiàn)此種情況，擔(dān)保公司正常的業(yè)務(wù)自然要深受影響，而類似的外部政策性風(fēng)險(xiǎn)屬于不可控風(fēng)險(xiǎn)，基于此，擔(dān)保公司在做好微觀風(fēng)險(xiǎn)控制的同時(shí)，也要關(guān)注政策的變動(dòng)并有相應(yīng)的對(duì)策以保持公司業(yè)務(wù)的持續(xù)健康發(fā)展。

綜上所述，擔(dān)保公司對(duì)項(xiàng)目所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估受制于多種因素的制約，即使是最嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也難以保證所有的項(xiàng)目都不出險(xiǎn)。再加上擔(dān)保公司所面臨的內(nèi)外環(huán)境、政策的變化，所以在實(shí)務(wù)上業(yè)務(wù)與風(fēng)險(xiǎn)并重，甚至把風(fēng)險(xiǎn)管理放在更加突出的位置也可以理解了。

參考文獻(xiàn)

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篇9

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 對(duì)策

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

站在企業(yè)自身發(fā)展的角度上進(jìn)行分析，在我國(guó)眾多企業(yè)中，不健全的內(nèi)控體系一直以來都是比較突顯的問題，很多上市公司沒有嚴(yán)格的管理、不健全的內(nèi)控、不高的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，并且還會(huì)經(jīng)常出現(xiàn)一些違法違紀(jì)現(xiàn)象，這樣的話，投資者的利益就會(huì)受到嚴(yán)重的影響，而且在市場(chǎng)中也會(huì)產(chǎn)生很嚴(yán)重的后果。在對(duì)內(nèi)控進(jìn)行實(shí)施的過程中，若是沒有實(shí)際操作，并且理論依據(jù)也不是很強(qiáng)，這樣一來，企業(yè)就會(huì)走進(jìn)一個(gè)不可逆轉(zhuǎn)的環(huán)境中，針對(duì)內(nèi)部控制體系的建立和完善也不可能實(shí)現(xiàn)，從而對(duì)于內(nèi)部控制的優(yōu)勢(shì)也不會(huì)充分地發(fā)揮出來，與此同時(shí)，公司的價(jià)值也不會(huì)得到充分地體現(xiàn)，這樣的話，所造成的后果是尤為嚴(yán)重的。

（一）股份制上市公司

將2008年各上市公司的內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告作為依據(jù)，金融危機(jī)也在那個(gè)時(shí)候出現(xiàn)，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》就在這個(gè)時(shí)候逐漸進(jìn)入上市公司中，他們與監(jiān)管部門的要求、公司的發(fā)展情況以及證券市場(chǎng)的變化相結(jié)合，內(nèi)控制度也在這樣的情況下不斷進(jìn)行修正和完善，這樣一來，內(nèi)部控制制度體系具有了一定的科學(xué)性和規(guī)范性。公司要將自身所處的環(huán)境和自身經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)作為依據(jù)，使管理制度和操作流程更具有專門性，將日常經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行加強(qiáng)，可以在處理業(yè)務(wù)的時(shí)候，授權(quán)和審批體系更為清晰明了，使業(yè)務(wù)的運(yùn)行更具有規(guī)范性，同時(shí)，針對(duì)控股子公司管理、關(guān)聯(lián)交易、對(duì)外擔(dān)保、募集資金使用、重大投資、信息披露等方面的控制，也要不斷進(jìn)行加強(qiáng)，使管理制度更為嚴(yán)格，在執(zhí)行的過程中也更為有效。

關(guān)于報(bào)告的問題，也有很多公司涉及到。例如，有一些管理制度的制定并不是很細(xì)致，沒有太強(qiáng)的可操作性；站在內(nèi)控制度執(zhí)行的角度上進(jìn)行分析，執(zhí)行力在個(gè)別控制點(diǎn)內(nèi)部控制中的力度還不是很高；站在人員素質(zhì)的角度上進(jìn)行分析，個(gè)別控制點(diǎn)的人員素質(zhì)并不是很高，需要進(jìn)行加強(qiáng)；例如，需要進(jìn)一步修訂和完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)確認(rèn)等部分的內(nèi)控制度。比較其他類型的企業(yè)，因?yàn)榘l(fā)展環(huán)境的不一般，并且隨著不斷變化的制度，再加上我國(guó)上市公司都有較大的規(guī)模、復(fù)雜的股權(quán)結(jié)構(gòu)，他們之間還會(huì)存在所有權(quán)和控制權(quán)的矛盾、管理組織和會(huì)計(jì)系統(tǒng)復(fù)雜、信息化長(zhǎng)度高、經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)多樣化，其內(nèi)部控制的問題最突出、最綜合，會(huì)計(jì)信息失真、資產(chǎn)管理混亂、違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。其中公司治理結(jié)構(gòu)的問題和內(nèi)部控制觀念落后是最為明顯的兩個(gè)問題，風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制也比較落后。

（二）國(guó)有企業(yè)

自從發(fā)生金融危機(jī)之后，抗風(fēng)險(xiǎn)能力在國(guó)有企業(yè)，尤其是在大型國(guó)有企業(yè)中越為強(qiáng)大，但是事實(shí)上，企業(yè)自身并不能表現(xiàn)出這樣的能力，在一定程度上的支持都是來源于行政力量。在企業(yè)中，管理成本高、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)廣、收入分配濫、太多的損失，這些問題的出現(xiàn)都是比較常見的。很多問題，在金融危機(jī)的影響下，都會(huì)產(chǎn)生不良的后果。其實(shí)，在國(guó)有企業(yè)審計(jì)過程中每年都會(huì)出現(xiàn)很多很多問題，這樣一來，國(guó)有企業(yè)在管理上也就會(huì)出現(xiàn)很多很多問題。若是所采取的措施一定要是有效的，只有這樣，這些問題才能在根本上得到解決，國(guó)有企業(yè)在面對(duì)金融危機(jī)的時(shí)候，也不會(huì)有很好的解決方法。

比較股份制企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)，存在于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制中的問題還是比較明顯的。表現(xiàn)的比較突出的就是，違法案件、腐敗案件、國(guó)有資產(chǎn)流失和浪費(fèi)現(xiàn)象在國(guó)有企業(yè)中出現(xiàn)的幾率會(huì)比較大。最為重要的就是，一旦發(fā)生這些案件，窩案的發(fā)生幾率是很大的。其中有一個(gè)原因是比較重要的，就是在企業(yè)中沒有健全的內(nèi)部控制機(jī)制，內(nèi)部控制就只能是表面形式，這樣的話，很多不法分子就有了更多的機(jī)會(huì)。所以，對(duì)企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的問題和原因進(jìn)行全面地分析，在根本上將企業(yè)內(nèi)部控制的不嚴(yán)格、監(jiān)督不夠力度的問題得到解決，在對(duì)于企業(yè)管理水平的提高、應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的增強(qiáng)等突發(fā)事件有很大的幫助。

（三）中小民營(yíng)企業(yè)

中小企業(yè)在面對(duì)金融危機(jī)之后，并沒有太大的影響。針對(duì)我國(guó)很多行業(yè)的中小企業(yè)來講，市場(chǎng)的需求就是金融危機(jī)帶給中小企業(yè)的主要影響，在此期間，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)力不斷增加，商品價(jià)格在不斷下降，導(dǎo)致庫(kù)存越來越多等，緊跟著就是資金的短缺；企業(yè)出現(xiàn)裁員，企業(yè)也就會(huì)逐漸倒閉。

因?yàn)槭袌?chǎng)在這個(gè)時(shí)期內(nèi)逐漸萎縮，一些中小企業(yè)一直以來都是出口型、加工型的，在這種情況下，受到的影響必然的，這種影響也是歷史前所未有的，也是我們需要面臨的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。市場(chǎng)環(huán)境的不斷惡化，對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)來講，無疑有著極為嚴(yán)重的影響，很多小型的企業(yè)在這種環(huán)境下已經(jīng)被逐漸淘汰掉，可是針對(duì)一些比較強(qiáng)大的企業(yè)，卻是一個(gè)機(jī)會(huì)，使其在發(fā)展的過程中有更大的平臺(tái)，等到金融危機(jī)之后，市場(chǎng)的需求量就會(huì)逐漸增加，這樣的話，這些生存下來的企業(yè)就會(huì)得到更好更大的發(fā)展。因此，在現(xiàn)在的市場(chǎng)環(huán)境下，能夠生存才是最主要的，直到這些特殊時(shí)候都過去，就會(huì)得到很好的發(fā)展。想要生存下去，就要找到生存的方法，不僅要做，還要學(xué)會(huì)不做。什么是不做，其實(shí)就是對(duì)于消耗資源的就不要做，這樣的話，可以使企業(yè)的負(fù)擔(dān)不斷增加，而且還會(huì)出現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)。而做，就是要在逆境中找到發(fā)展的機(jī)會(huì)，使遇到的困難可以得到解決。企業(yè)內(nèi)部也同樣，對(duì)于一些不必要的改動(dòng)盡量避免，最好是去做一些有益的事情，使企業(yè)得到更好的發(fā)展。例如，管理流程的改善，將生產(chǎn)效率進(jìn)行提升；將資產(chǎn)負(fù)債的結(jié)構(gòu)和利用率進(jìn)行優(yōu)化；將繁瑣臃腫的管理層級(jí)進(jìn)行消減；與客戶加強(qiáng)合作等等。

二、對(duì)策

在金融危機(jī)出現(xiàn)之后，就會(huì)發(fā)現(xiàn)金融機(jī)構(gòu)之中出現(xiàn)很嚴(yán)重的誠(chéng)信問題，這樣的環(huán)境，促使很多企業(yè)明白，平時(shí)運(yùn)用的會(huì)計(jì)控制面對(duì)現(xiàn)在的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是無法抑制的，會(huì)計(jì)控制一定要發(fā)展演變?yōu)轱L(fēng)險(xiǎn)控制。有專家指出：在企業(yè)中沒有嚴(yán)格的制度，內(nèi)控的缺乏對(duì)于金融風(fēng)暴的出現(xiàn)都有很大的影響。所以，將企業(yè)內(nèi)部控制體系建立起來，這個(gè)問題在現(xiàn)在的全球經(jīng)濟(jì)中，已經(jīng)成為最有效的解決辦法。

頒布《內(nèi)控規(guī)范》，這對(duì)于上市公司內(nèi)控制度剛開始中起著尤為重要的作用，在今后的日子中會(huì)有很多工作需要做，需要走的路也還有很長(zhǎng)。不管是現(xiàn)在還是將來，將《內(nèi)控規(guī)范》發(fā)揮更為重要的作用，并且要在實(shí)踐中得到更充分的利用，在建立嚴(yán)格有效的上市公司內(nèi)控制度方面充分發(fā)揮其制度與機(jī)制的約束力與制衡力，實(shí)現(xiàn)對(duì)上市公司內(nèi)部管理的有效控制與有效制衡。

（一）樹立正確的內(nèi)控觀

當(dāng)推出內(nèi)控規(guī)范之后，很多企業(yè)對(duì)于不斷增加的管理成本還是有一定擔(dān)心的。其實(shí)，內(nèi)部規(guī)范并不是要將舊的管理體系全部，也不是要重新制定管理體系，這些只是要對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)管理體系進(jìn)行提升和整合。盡管內(nèi)部控制報(bào)告的提出會(huì)使上市公司的成本不斷增加，時(shí)間、人力和財(cái)力的投入也是包含在其中的內(nèi)容，但是站在戰(zhàn)略的角度上進(jìn)行分析，能夠很好地進(jìn)行管理，經(jīng)營(yíng)就會(huì)得到很好的發(fā)展，內(nèi)部控制報(bào)告所帶來的改善經(jīng)營(yíng)效率和保護(hù)投資者利益的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越它本身。內(nèi)部控制報(bào)告作為完善我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的一種方式，不僅僅是概念上的改變，更是一種從公司內(nèi)部控制的角度來提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的新理念。

如果企業(yè)能夠把內(nèi)控看成自己內(nèi)生性的需求，充分利用它，就會(huì)演化為真正的生產(chǎn)力。反之，若只是將它作為一種應(yīng)付監(jiān)管的虛化形式，只能白白增加成本。企業(yè)除了應(yīng)當(dāng)深入研究基本規(guī)范、并結(jié)合實(shí)際尋求實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的最佳途徑外，最重要的是企業(yè)必須從自身實(shí)際出發(fā)，樹立正確的“內(nèi)控觀”，要在企業(yè)內(nèi)部不斷加強(qiáng)內(nèi)控文化的建設(shè)，即在企業(yè)內(nèi)部建立一種軟約束機(jī)制，把內(nèi)部控制作為一種每個(gè)人的自覺行為，一種正常的思維習(xí)慣與工作方式，而不是外部強(qiáng)加的行為。這種內(nèi)生性的需求將是內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用的有力保證。

（二）從戰(zhàn)略上建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制系統(tǒng)

全面有效的控制系統(tǒng)是整個(gè)內(nèi)部控制理論框架的核心。要對(duì)一個(gè)單位實(shí)施有效的控制，必須從系統(tǒng)整體的角度來考慮問題，應(yīng)根據(jù)與系統(tǒng)相聯(lián)系的緊密程度、對(duì)系統(tǒng)功能影響的大小，把聯(lián)系緊密、影響較大的因素都作為控制系統(tǒng)的要素。如控制系統(tǒng)的目標(biāo)、原則、對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及采取的控制措施和程序等，都應(yīng)該作為控制系統(tǒng)本身的內(nèi)容。

風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)生存的底線，無論怎么強(qiáng)調(diào)也不過分，它既是新形勢(shì)下企業(yè)生存和發(fā)展的客觀需要，也是企業(yè)管理層進(jìn)行有效管理的內(nèi)在需要。內(nèi)控的目的不是消除風(fēng)險(xiǎn)，也不是降低風(fēng)險(xiǎn)，而是將其控制在可承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。風(fēng)險(xiǎn)管理可以分為三個(gè)階段，第一階段是問題反應(yīng)型，來了問題救火式的反應(yīng)。第二階段是規(guī)范操作型，是已經(jīng)建立了制度和流程，但缺少戰(zhàn)略指導(dǎo)方針下的風(fēng)險(xiǎn)管理。比較完善的是第三個(gè)階段體系完善型，就是整個(gè)公司的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制是在公司的統(tǒng)一戰(zhàn)略指導(dǎo)下，通過完善的體系、流程和日常的工作來預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)。無論風(fēng)險(xiǎn)控制也好，內(nèi)部控制也好，最主要的還是預(yù)防，而不是等著風(fēng)險(xiǎn)來了，再采取措施。

（三）加強(qiáng)全面預(yù)算管理

嚴(yán)密管控各種經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，最大限度的節(jié)省開支，減少浪費(fèi)，調(diào)整策略，把有限的資源用在刀刃上。這是在經(jīng)濟(jì)危機(jī)中對(duì)企業(yè)提出的最好建議。而全面預(yù)算管理在公司的經(jīng)營(yíng)管理中起著控制費(fèi)用、降低成本開支，增加收入、目標(biāo)激勵(lì)、過程控制及有效獎(jiǎng)懲的重要作用，是實(shí)現(xiàn)降低成本這一目標(biāo)最好的管理手段。

全面預(yù)算管理包括戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、年度目標(biāo)的分解、預(yù)算的編制、執(zhí)行控制、分析調(diào)整、考評(píng)獎(jiǎng)懲。從戰(zhàn)略而言，預(yù)算管理是保障戰(zhàn)略目標(biāo)的計(jì)劃與執(zhí)行；從經(jīng)營(yíng)而言，預(yù)算管理是資源的分配與調(diào)度，是內(nèi)部管理的職責(zé)劃分、權(quán)力分配。通過全面預(yù)算管理，企業(yè)可明確各個(gè)責(zé)任主體對(duì)企業(yè)具體的投入、產(chǎn)出及相關(guān)利益的劃分，并據(jù)此分配相應(yīng)的資源與調(diào)動(dòng)資源的權(quán)力。全面預(yù)算管理不同于單純的預(yù)算編制，它是將企業(yè)的決策目標(biāo)及其資源配置以預(yù)算的方式加以量化，并使之得以實(shí)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)或過程的總稱。全面預(yù)算管理體現(xiàn)了“權(quán)力共享前提下的分權(quán)”的哲學(xué)思想，通過“分散權(quán)責(zé)，集中監(jiān)督”促進(jìn)企業(yè)資源有效配置、實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、提高生產(chǎn)效率。

站在內(nèi)部控制的角度上進(jìn)行分析，全面預(yù)算管理在企業(yè)計(jì)劃工作的開展和完善中起著尤為重要的作用，這樣的話，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)得到一定的減小。計(jì)劃是預(yù)算的基礎(chǔ)，所以，在企業(yè)的各級(jí)責(zé)任單位中，預(yù)算可以使其將計(jì)劃提前制定出來，以免企業(yè)的發(fā)展會(huì)誤入歧途，造成不必要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際上，制訂和執(zhí)行全面預(yù)算的過程，就是企業(yè)不斷用量化的工具使自身的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、擁有的經(jīng)濟(jì)資源和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)保持動(dòng)態(tài)平衡的過程。全面預(yù)算管理所提供的績(jī)效考核理念與方法，使企業(yè)在許多方面的計(jì)劃有了數(shù)量化和貨幣化的指標(biāo)，預(yù)算作為一種衡量企業(yè)發(fā)展的準(zhǔn)繩，便于實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制各單元實(shí)施量化的業(yè)績(jī)考核和獎(jiǎng)懲制度。全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)及其員工的日常活動(dòng)也進(jìn)行了量化的規(guī)范，一個(gè)活動(dòng)目標(biāo)的準(zhǔn)繩，使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有目標(biāo)可循，從而加強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

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篇10

一個(gè)成功的企業(yè)管理者必須能夠?qū)ζ髽I(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別與評(píng)估，準(zhǔn)確地捕捉企業(yè)的發(fā)展機(jī)會(huì)與風(fēng)險(xiǎn)控制之間的平衡點(diǎn)，做好二者之間的權(quán)衡。也只有如此，才能夠?yàn)槠髽I(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展提供不斷上升的空間。而企業(yè)的內(nèi)部控制，恰恰就是集風(fēng)險(xiǎn)防范與價(jià)值創(chuàng)造于一身的重要管理手段。因此，做好企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行中風(fēng)險(xiǎn)防范與價(jià)值創(chuàng)造的研究工作則具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。該文筆者即對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行中風(fēng)險(xiǎn)防范與價(jià)值創(chuàng)造進(jìn)行粗淺地探討，以期為企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中更好地分析風(fēng)險(xiǎn)，尋找機(jī)遇，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)防范與價(jià)值創(chuàng)造之間的關(guān)鍵做有益的參考借鑒。

1 對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制功能差異及其差別目標(biāo)融合的分析

通過相關(guān)文獻(xiàn)的調(diào)查與研究分析，我們可以清楚地看到，從企業(yè)內(nèi)部控制的起源以及功能入手，可將企業(yè)的內(nèi)部控制分為以管理方法為主體的內(nèi)部控制以及以審計(jì)方法為主體的內(nèi)部控制。尤其是在1911年，自《科學(xué)管理的原理》問世以后，更是使管理控制成為了系統(tǒng)化的知識(shí)結(jié)構(gòu)，并且徹底替代了傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)法則，大幅度地提高了企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)效率。直至20世紀(jì)中期，越來越多的經(jīng)濟(jì)學(xué)者從控制論、系統(tǒng)論的角度出發(fā)，對(duì)管理控制理論進(jìn)行研究，為目標(biāo)管理理論的提出奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。之后隨著信息化系統(tǒng)的快速發(fā)展，流程再造與價(jià)值鏈等理念的提出更是對(duì)管理控制理論進(jìn)行了進(jìn)一步豐富與完善。與此同時(shí)，以企業(yè)職責(zé)分工為基本特征的內(nèi)部牽制，在以審計(jì)方法為主體的內(nèi)部控制工作中得到了進(jìn)一步的發(fā)展。

1949年，美國(guó)公共會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部控制定義為：在組織內(nèi)部采用的以保證資產(chǎn)安全性、稽查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性、可靠性、提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)效率、促進(jìn)企業(yè)相關(guān)管理政策可以得到貫徹和實(shí)施的計(jì)劃以及所有與之相協(xié)調(diào)的方法。1958年，美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)則對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了剖析，認(rèn)為內(nèi)部控制主要包括兩個(gè)部分：會(huì)計(jì)控制、管理控制，并強(qiáng)調(diào)了獨(dú)立的審計(jì)師，應(yīng)該考慮的是與會(huì)計(jì)相關(guān)的控制。而1992年，美國(guó)COSO委員會(huì)發(fā)表的《內(nèi)部控制――整合框架》更是成為諸多學(xué)者、研究工作者，作為審計(jì)方法的內(nèi)部控制上的經(jīng)典文獻(xiàn)，引起了社會(huì)各界的高度關(guān)注。

需要進(jìn)一步進(jìn)行說明的是，以審計(jì)方法為主體的內(nèi)部控制其與以管理方法為主體的內(nèi)部控制，二者之間在功能上往往存在著較大的差異性。這是因?yàn)橐詫徲?jì)方法為主體的內(nèi)部控制，其根本職能就是為了進(jìn)一步維護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，尤其是結(jié)合美國(guó)COSO委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的解釋，我們可以清楚地認(rèn)識(shí)到，當(dāng)以審計(jì)方法為主體的內(nèi)部控制，其在目標(biāo)的制定上與管理者應(yīng)該遵循的目標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，要確保企業(yè)的有效風(fēng)險(xiǎn)管理能夠保證企業(yè)呈報(bào)目標(biāo)、遵循目標(biāo)的合理性，且應(yīng)優(yōu)于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。而以管理方法為主體的內(nèi)部控制，其根本職能則是為了能夠創(chuàng)造更大的價(jià)值。尤其是在實(shí)際發(fā)展中，如何確保企業(yè)價(jià)值的最大化早已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要所在。因此，以價(jià)值創(chuàng)造作為企業(yè)管理的核心勢(shì)必也成為了當(dāng)前企業(yè)管理控制的首要任務(wù)。所以，為企業(yè)謀求最大化利益，創(chuàng)造更多的價(jià)值是以管理方法為主體的內(nèi)部控制的核心，也是業(yè)界公認(rèn)的事實(shí)所在。

而近些年來，隨著我國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的不斷更新與完善，逐步完成了由企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制到企業(yè)內(nèi)部控制的逐步轉(zhuǎn)型，其在實(shí)質(zhì)上則是完成了以審計(jì)方法為主體的內(nèi)部控制向著兩類內(nèi)部控制同時(shí)并存的一個(gè)重要過渡。尤其是通過對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的分析，我們可以清楚地看到，內(nèi)部控制的根本目的就是為了進(jìn)一步確保企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中的合法性、合理性，確保資產(chǎn)的安全性，確保財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與完整性，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略得以施行。而在這個(gè)過程中恰恰能夠?qū)深悆?nèi)部控制職能進(jìn)行集中化的體現(xiàn)。這是因?yàn)椋氪_保企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中的合法性、合理性，確保資產(chǎn)的安全性及其相關(guān)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、完整性就必須要對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)方法的內(nèi)部控制，做好企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范。而要想促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)施則要對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理方法的內(nèi)部控制，最大限度地為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。所以，在通常情況下，以審計(jì)方法為主體的內(nèi)部控制與以管理方法為主體的內(nèi)部控制，二者在目標(biāo)上是一致的。即企業(yè)可以通過內(nèi)部控制，對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)做出防范，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，采取有效的控制措施，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中的合法性、合理性，確保資產(chǎn)的安全性，確保財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與完整性，同時(shí)促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略得以實(shí)施。所以，二者之間并不矛盾。但有時(shí)，二者之間的目標(biāo)存在著沖突，而造成沖突的主要原因則是因?yàn)槠髽I(yè)過分關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)或者是在風(fēng)險(xiǎn)的控制上過分麻木，都會(huì)造成企業(yè)價(jià)值上的損害。所以，要想確保二者之間得以更好地融合，就必須對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范與價(jià)值創(chuàng)造進(jìn)行綜合考量，使風(fēng)險(xiǎn)防范服務(wù)于價(jià)值創(chuàng)造。

2 企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行中風(fēng)險(xiǎn)防范與價(jià)值創(chuàng)造之間的關(guān)系

任何企業(yè)，其存在的意義都是為了對(duì)利益相關(guān)者提供相應(yīng)的價(jià)值。而企業(yè)在價(jià)值的創(chuàng)造過程中又勢(shì)必會(huì)面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)，可以說風(fēng)險(xiǎn)是無處不在，因此，做好風(fēng)險(xiǎn)控制，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，采取恰當(dāng)有效的措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范則尤為重要。尤其是通過分析，我們可以看到，企業(yè)在現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)管理過程中，風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)會(huì)增加企業(yè)的價(jià)值，有時(shí)會(huì)破壞企業(yè)的價(jià)值。所以，企業(yè)想要立足于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之中，就必須在價(jià)值創(chuàng)造與風(fēng)險(xiǎn)防范之間選擇一個(gè)平衡點(diǎn)，并且在企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中，圍繞這個(gè)平衡點(diǎn)進(jìn)行。

目前，通過分析我們可以看到，企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)防范，主要由兩個(gè)要素共同組成，即：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)。其中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行及時(shí)地識(shí)別，系統(tǒng)地管理，采取合理的防范措施；而控制活動(dòng)則是指根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，所展開的有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)控制，進(jìn)而使風(fēng)險(xiǎn)始終控制在企業(yè)可承受的范圍內(nèi)（這里我們所指的風(fēng)險(xiǎn)承受度，主要是指企業(yè)能夠承受的最大風(fēng)險(xiǎn)限度）。尤其是通過分析，我們可以看到目前絕大多數(shù)的上市公司，其在內(nèi)部控制體系的構(gòu)建上，多注重于風(fēng)險(xiǎn)的防范管理工作。而要想在內(nèi)部控制體系中最大程度地發(fā)揮出風(fēng)險(xiǎn)防范職能，就必須投入相應(yīng)的執(zhí)行成本，也就是說在執(zhí)行成本的投入量與風(fēng)險(xiǎn)大小有著直接的聯(lián)系。所以，要想降低企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)程度，就必須在風(fēng)險(xiǎn)防范控制上投入大量的人力、物力、財(cái)力，以期獲得良好的控制效果。而在某些情況下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)又會(huì)與預(yù)期收益呈現(xiàn)出正相關(guān)系，即：企業(yè)的內(nèi)部控制工作，在化解風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也破壞了價(jià)值創(chuàng)造。以下，我們利用圖1對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行成本與預(yù)期收益進(jìn)行直觀地比較。

其中用OA階段，表示企業(yè)內(nèi)部控制的首次執(zhí)行期間；用AB階段，表示企業(yè)內(nèi)部控制的良性運(yùn)行期間；用BT階段表示企業(yè)內(nèi)部控制的過渡運(yùn)行期間。

3 在企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行中風(fēng)險(xiǎn)防范與價(jià)值創(chuàng)造的體現(xiàn)

通過對(duì)圖1企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行成本與預(yù)期收益的分析比較，我們可以將內(nèi)部控制運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)防范及其與價(jià)值創(chuàng)造分為3個(gè)階段，即：OA階段，內(nèi)部控制缺失階段；AB階段，內(nèi)控適度階段；BT階段，內(nèi)部控制過渡階段。

第一，OA階段，內(nèi)部控制的缺失階段。圖1中的OA階段，體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部控制的首次執(zhí)行期間。而將此階段，界定為內(nèi)部控制的缺失階段，其根本原因則是因?yàn)槠髽I(yè)在對(duì)內(nèi)部控制的首次執(zhí)行期間內(nèi)，會(huì)直接遵循成本與其他成本。其中，直接遵循的成本，主要包括：因企業(yè)本身并沒有構(gòu)建內(nèi)部控制體系而進(jìn)行重新搭建，或者是因?yàn)槠髽I(yè)雖然構(gòu)建了內(nèi)部控制體系但是需要再次進(jìn)行維護(hù)與完善，或者是企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制體系的相應(yīng)要求、規(guī)范、準(zhǔn)則尚缺乏準(zhǔn)確的掌握而必須進(jìn)行的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，或是因?yàn)闃?gòu)建內(nèi)部控制上的不當(dāng)而造成的重復(fù)工作，或者是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制因財(cái)務(wù)時(shí)間上的計(jì)劃不足出現(xiàn)的重新測(cè)試、改善與布點(diǎn)循環(huán)，或者是因?yàn)閮?nèi)部控制文檔及其儲(chǔ)存流程缺乏，或者是因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)外包、咨詢費(fèi)用提高等諸多因素，而發(fā)生的直接成本。除了直接遵循的成本以外，企業(yè)在首次執(zhí)行內(nèi)部控制期間往往還存著著間接成本，并且還會(huì)進(jìn)一步轉(zhuǎn)移管理者的注意力，造成企業(yè)運(yùn)轉(zhuǎn)效率的逐步下降，直接影響到企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。而在這個(gè)階段，隨著企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制投入的不斷加大，內(nèi)部控制體系勢(shì)必也會(huì)得到相應(yīng)的改進(jìn)與完善，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)越來越低，內(nèi)部控制所帶來的預(yù)期收益也會(huì)逐步增加，但此時(shí)的收益仍低于成本。如若此時(shí)，企業(yè)的管理者對(duì)現(xiàn)階段的利益得失過分地關(guān)注，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)過于遲鈍，那么在一定程度上勢(shì)必會(huì)嚴(yán)重削弱企業(yè)在內(nèi)部控制上的實(shí)施動(dòng)力，從而使企業(yè)內(nèi)部控制體系流于形式，給企業(yè)的關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)造成內(nèi)部控制上的缺失。

第二，AB階段，內(nèi)控適度階段。圖1中的AB階段，體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部控制的良性運(yùn)行期間，也被稱之為內(nèi)控適度階段。企業(yè)在內(nèi)部控制缺失階段之后，經(jīng)歷無數(shù)次的磨合、改進(jìn)與完善，逐步形成了完善的內(nèi)部控制框架，并得以有效運(yùn)行，而不再像是首次執(zhí)行那樣，需要建立很多的控制點(diǎn)、更改流程業(yè)務(wù)活動(dòng)。特別是企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制流程，內(nèi)部控制相關(guān)制度的不斷熟悉，也進(jìn)一步減少了對(duì)時(shí)間或者人員的需求，時(shí)間壓力被大大地予以釋放，咨詢費(fèi)用也會(huì)大大地被減少。同時(shí)，員工與員工之間，員工與部門之間，企業(yè)與客戶之間的不適應(yīng)、抵觸情緒也在逐步地消除，由此產(chǎn)生的信息與溝通成本也將逐步降至最低直至消失。此時(shí)的企業(yè)，因內(nèi)部控制規(guī)范的執(zhí)行，使得企業(yè)的資源得到重整，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到提高。可以說在這個(gè)階段，企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行中的預(yù)期收益要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于執(zhí)行成本，因此，體現(xiàn)為舒適狀態(tài)。如若此時(shí)繼續(xù)加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的投入，雖然在一定程度上會(huì)造成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的降低，破壞收益，直至收益低于成本。但是在這個(gè)階段中，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)始終都是在風(fēng)險(xiǎn)可承受范圍之內(nèi)的。

第三，BT階段，內(nèi)控過度階段。圖1中的BT階段，體現(xiàn)的是企業(yè)內(nèi)部控制的過渡運(yùn)行期間，即內(nèi)控的過渡階段。此時(shí)，如果企業(yè)的管理者們過度地去關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)，并以企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)最小化為出發(fā)點(diǎn)，那么企業(yè)管理者勢(shì)必會(huì)不斷地強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部控制工作，去提高企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范力度。而這個(gè)階段，也就是企業(yè)內(nèi)部控制的過渡階段。這個(gè)階段會(huì)對(duì)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造產(chǎn)生十分不利的影響，主要體現(xiàn)在下述兩個(gè)方面之上：一方面，會(huì)對(duì)企業(yè)的商業(yè)機(jī)會(huì)造成貽誤。這是因?yàn)槠髽I(yè)想要發(fā)展就必須及時(shí)、準(zhǔn)確地捕捉到商業(yè)機(jī)會(huì)。并且在捕捉商業(yè)機(jī)會(huì)的同時(shí)做好與風(fēng)險(xiǎn)控制之間的權(quán)衡。也正因如此，以風(fēng)險(xiǎn)最小化為出發(fā)點(diǎn)勢(shì)必也無法成為企業(yè)價(jià)值權(quán)衡的關(guān)鍵所在；另一方面，想要以風(fēng)險(xiǎn)最小化為出發(fā)點(diǎn)，就必須為其打造出一套復(fù)雜且繁瑣的風(fēng)險(xiǎn)控制程序，以便企業(yè)管理者們能夠通過該風(fēng)險(xiǎn)控制程度將企業(yè)所可能面臨的錯(cuò)誤、舞弊，控制到可被接受的最小限度內(nèi)，而這樣勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在決策上與行動(dòng)速度上的緩慢，相應(yīng)的在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)上的反應(yīng)速度和反應(yīng)能力上會(huì)隨之有所下降，進(jìn)而無法立足于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中。可以說，在現(xiàn)實(shí)生活中，人們往往無法全面地正視因內(nèi)控問題所引起的企業(yè)失敗，僅僅是將關(guān)注的焦點(diǎn)放在內(nèi)控缺乏上，而忽視了內(nèi)控過度問題，然而內(nèi)控過度問題確是十分常見的。尤其是通過分析，我們可以看到，內(nèi)部控制過度與內(nèi)控缺失的根本區(qū)別，就在于內(nèi)控缺失是企業(yè)管理者對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)的一種低估，而內(nèi)部控制過度則是企業(yè)對(duì)自身所面臨風(fēng)險(xiǎn)的一種高估。根據(jù)相關(guān)的調(diào)查分析，我們可以清楚地看到，目前我國(guó)86%的上市公司，對(duì)自身的內(nèi)部控制水平表示滿意，而79%的上市公司認(rèn)為因內(nèi)部控制失效導(dǎo)致的經(jīng)營(yíng)失敗問題根本就不會(huì)出現(xiàn)在自己的公司身上。而這種對(duì)于自身內(nèi)部控制水平過高地估計(jì)也充分體現(xiàn)出了上市公司管理者，對(duì)其內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)上的偏差。也就在某種意義上，直接造成了我國(guó)的一些上市公司，在內(nèi)部控制制度的構(gòu)建上缺乏內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力，致使企業(yè)的內(nèi)部控制體系始終處于設(shè)計(jì)的初級(jí)階段，造成內(nèi)部控制制度無法得以真正的、有效的實(shí)施。因此，這就需要我國(guó)政府給予必須要的法律支持與行政手段檢查，并且通過來自外部的壓力，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制得以完善、貫徹與實(shí)施。