導語：如何才能寫好一篇內控建設項目管理制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：內部控制體系建設事業單位

一、事業單位內控建設存在問題與改進方向

我國行政事業單位內部控制建設從2014年1月施行《行政事業單位內部控制規范（試行）》開始，通過實踐取得了一定成果，但是也普遍存在內控體系建設緩慢、內控制度建設不健全、內控體系組成不科學等問題導致內控未能有效發揮作用。在發現問題與改進過程中應逐步建立風險監控、自我評價和風險預警系統，借助信息平臺進行數據分析，發現風險并及時化解。

（一）內控體系組成不夠全面，內控流程有待完善

內部控制是單位層面和業務層面的雙重控制，不能有所偏頗。現階段，我國事業單位內控意識有待提升，部分單位有制度未落實到具體部門、具體崗位，相關制度建設存在瑕疵，操作性差。內控流程不是空泛的表面工作，它應與業務流程保持協調，例如全面預算管理應落實到業務科室，財務工作應加強事前評估與事中監督等。

應建立卓有成效的內部控制體系與可監督、可管控的內控流程。單位主要負責人應對本單位內控報告的真實性、完整性負責，必須高度重視內控工作，全面理清內部職能、明確工作環節，加強不相容崗位分離與審批授權控制、加強預算控制及財務監管、分析總結內控風險點，完善風險評估機制，制定風險預案及對應策略，才能建立科學的內部控制體系。

（二）內控架構設置不夠科學，內控有效性有待加強

事業單位內控架構應當依據內部控制規范，明確職責分工。有單位未成立內控建設領導小組，無重點監控與風險評估機制，未設立整改固化與信息公開機制；有單位忽視不相容崗位設置，出現合同訂立與審核不分、采購與審批職責不分等問題。事業單位特e是涉及財政資金分配使用、國有資產監管、政府采購等重點領域和關鍵崗位，若沒有合理實行權責配置方案，沒有科學細化權力運行流程，就會喪失對風險節點控制，形成風險隱患。

提高內控針對性和有效性必須建立健全內控制度，確保會計信息真實可靠、國家財產安全穩定。應明確分配職責、合理配置人員。事業單位應根據自身組織架構、業務性質，確定內控重點和目標，確認相關部門管理職能，嚴格執行分事、分權、分崗，責任到位、責權對等，強化內部流程控制，防止權力濫用。

（三）內控信息公開機制不夠健全，自評機制有待落實

在事業單位內控體系中，信息公開機制是重中之重。目前常見問題的：單位原有檔案信息和部門電子數據沒有充分利用，未建立內控信息化平臺，內控信息未定期對外公開。事業單位須充分考慮內控信息化平臺的設計和運行問題，應當依據內控規范，遵循重要性、全面性原則通過整理數據資料，保證內控信息完整，保證內控信息公開機制的有序實施。

在內控信息公開基礎上，積極開展內控自我評價也是應重視和改進的內容。包括內控建設實施與制度完善情況、不相容崗位與職責分離情況、內控管理信息系統覆蓋情況、各業務層面管理控制情況，并基于以上評價結果形成自評報告作為部門決算報告和財務報告的重要組成內容，同時也成為今后內控體系與實施工作改進方向，達成內控目標。

（四）內控監督檢查不夠常態化，考評整改有待提升

事業單位內控制度定期、定點、定崗的監督檢查很關鍵。雖然事業單位管理制度健全，但內控制度執行不到位，部分單位負責人內控制度建設“第一責任人”意識還比較薄弱，缺乏內控知識學習。內控監督檢查需要通過日常監督和專項監督形成常態化，要在整個業務流程中時時監督檢查，不能掉以輕心。

在開展業務活動時需嚴格按照內控程序、不相容崗位分離制度執行，內控專職監查人員，借助內控信息平臺發現突出問題和薄弱環節，不斷改進完善，將風險系數控制在最低值。同時將單位和個人內控制度實施情況和檢查結果與干部任命、績效評定、年終考核相結合，加強監督與獎懲制度，及時解決問題。對內控過程中相關失職、失察部門和責任人違規行為進行追責問責，才能使考評整改成為內控制度趨于完善的推動力。

二、事業單位內控體系建設目標與建設重點

（一）事業單位內控體系建設目標

事業單位內控建設目標是健全內控制度、完善內控措施、提高內控執行力、確保內控有效性，最終建成權責一致、制衡有效、運行順暢、執行有力、管理科學的內部控制體系，保證事業單位的經濟活動合法合規、國有資產安全使用、財務信息真實完整、監督反腐有效長效、公共服務有序推進。

內控體系建設還須嚴格遵守內控五大基本原則：1.全面性原則：全員參與、全面覆蓋、全程監控；2.重要性原則：重點崗位、重要項目、重大環節；3.制衡性原則：職責分工、相互制約、有效監督；4.適應性原則：緊跟法規、調整提高、修訂完善；5.成本效益原則：控制成本、擴大效益、適當平衡。

（二）事業單位內控體系建設重點

制度完備不等于管理到位，內部控制的有效實施才是二者通達的必經途徑。事業單位內控建設重點應在以下四個環節，戰略制定、機構人員、內控實施、檢查評估。

1.強化內控意識，制定科學合理的內控戰略目標。加強事業單位主要負責人及相關領導責任主體意識，強化政治意識，確保制度健全、執行有力、監督到位，培養良好的內控意識，打造適宜的內控環境。科學合理的內控戰略目標必須與事業單位主旨相一致，旨在規范事業單位業務活動，提高管理服務水平和風險防控能力，建立健全科學高效的約束和監督體系，提高公共服務效能，實現管理服務目標。

2.加強職業道德教育，提高內控人員綜合素質。事業單位內部控制實施關鍵因素在人，內控從業人員應嚴守職業道德，愛崗敬業、勤奮善思、知識豐富、知法守法、公正客觀，應在專業性、政策性、法制性三方面加強培訓，加強內控人員繼續教育工作，促進個人業務素質與專業知識不斷提高。應科學完善內控人員考評辦法，完善人才激勵機制，制定獎罰政策，激發內控人員積極性、責任感，實現個人目標和組織目標和諧統一。

3.建立健全內控制度，保障內控體系實施暢通。內控制度不能用一般性管理制度來代替，應當圍繞收支業務、全面預算、財務管理、政府采購、資產管理等活動尋找內控重點，保障組織權力規范有序。科學制定內控制度，確認內控管理職能和部門關系，合理進行責權分配，保證單位內控體系科學高效運行。

4.建立內控信息系統，加強檢查整改效果。事業單位要建立科學高效的內控信息系統，減少人為差錯。將內控全面性、重要性、制衡性等原則融入系統中，通過分析發揮內控系統的反饋作用。信息系統的建立也將為內控監督與整改創造條件，通過基礎指標數據比較，使得風險預警、階段評價和節點整改成為可能，借助信息系統可健全內控監督制約機制，可對內控實施質量及檢查整改效果進行動態評估。

三、事業單位內控建設制度配套與實施步驟

（一）事業單位內控體系建設制度配套

1.事業單位內控建設制度配套在單位層面上應包含內控組織機構設置制度、審批決策制度、關鍵崗位設立及輪崗制度、財務管理制度以及內控信息管理制度。具體如組織層級、匯報對象、工作崗位設定、工作人員要求、規則與原則標準、信息公開等。尤其是具體執行機構必須明確，內控工作范圍必須明確，內部審計與監察部門必須明確。

2.事業單位內控建設制度配套在業務層面上主要分以下幾部分：一是預算業務方面應包括預算編制及執行制度、預算崗位責任制度、預算績效管理制度、決算管理制度等；二是收支業務方面應包括收入管理制度、經費支出管理制度、業務崗位責任制度、收入支出風險管理制度、收入支出備查表、收入支出業務流程表、公用經費管理辦法等；三是政府采購業務方面應包括采購管理崗位責任制度、采購申請授權審批制度、采購招投標管理制度、采購業務管理制度、采購風險管理制度、供應商管理責任制度、供應商風險管理表等；四是國有資產管理業務方面應包括國有資產管理制度、國有資產管理崗位責任制度、國有資產管理流程、國有資產管理風險管理制度等；五是合同管理業務方面應包括合同管理制度、合同管理崗位責任制度、合同風險管理制度、合同違約糾紛處理管理制度等；六是建設項目管理業務方面應包括建設項目管理制度、建設項目管理崗位責任制度、建設項目管理風險管理制度、建設項目管理流程等；

3.內控體系的評價與監督方面應包括內部評價與監督制度、內部評價與監督流程等。

（二）事業單位內控體系建設實施步驟

事業單位內控建設必須加強宣傳培訓，強調其重要性。單位主要負責人應當主持制定工作方案并承擔領導責任，明確工作任務及人員分工，健全工作機制，充分利用信息化手段定期溝通反饋，統籌部署。

1.明確組織保障與機構設置：成立內控建設領導小組、工作小組和辦公室，明確職責分工，編制計劃，確定流程，開展內控專項知識培訓，組織項目啟動。可請專業咨詢公司或機構指導協助，以保證體系的專業化、系統化和合理化。

2.開展風險識別與風險評估：通過設置問卷調查，結合內部調研，分析統計并對單位層面風險進行風險評估，編制風險數據表，識別重大風險。

3.梳理內控流程與監控重點：對單位關鍵業務流程進行細化梳理，了解管理現狀，發現薄弱環節，建立內控流程圖，標識監控重點。內控流程須明確圍繞預算管理、收支管理、政府采購、資產管理、合同管理、建設項目管理等建立，以保證內控流程的全面與規范。

4.內部控制評價與整改完善：按照監管要求及管理實踐，對內控建設實施與制度完善情況、不相容崗位職責分離情況、內控管理信息系統覆蓋情況、預算收支采購等業務層面管理控制情況進行評價，可進行內控抽樣測試，查找執行缺陷，編制內控缺陷匯總表，按照一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷提出分類整改意見，直至整改優化。

5.建立信息系統與內控報告：事業單位要利用信息管理系統做為內控制度落實平臺，定期編制內控實施情況匯總表，匯總各階段、各環節實施情況，定期編報單位內控管理反饋表，每年末應根據全年內控評價及內控缺陷整改情況，編制單位內控自我評價報告，由單位內控領導小組審核報上級領導審批，同時按規定及時公開披露。

四、結語

事業單位內部控制體系建設規劃單位層面包含組織機構、決策部門、關鍵崗位、會計系統、信息系統，業務層面包含預算、收支、合同、采購、資產、建設管理等，可設置重點領域進行專項風險防控。通過全面調研、梳理業務流程、識別系統風險、選擇風險對策、確定整改方案等措施修訂完善管理制度，應充分貼合單位實際，具可操作性、可評價性。

建立框架。搭建適合本單位的內控體系框架，通過梳理財務內控管理體系，轉向預算、采購、資產、信息系統等各業務環節，再延伸到人力資源管理、單位組織架構、單位文化等單位層面。

發現風險。事業單位業務性質千差萬別，管控風險，投資風險，資金風險、資產風險等風險點各不相同。識別關鍵點、控制風險點，及時納入信息系統動態管控，及時評估整改，保證內控體系有效長效。

制定制度。風險逼人，制度先行。內控體系最直觀的成果就是各項內控制度。制度是否科學，表現在單位風險的整體把控、單位發展的良性推動、單位內部的和諧互動、單位文化的全面優化中。

評價完善。內控體系的規范長效運行，依靠監督改進和持續完善機制來保障，借助信息系統定期評價、持續修正，才能讓內控體系良好運轉。內控風險評價能幫助發現風險、評估風險，及時控制、整改、優化，解決風險。

事業單位內控體系建設按照內控標準和規范發揮作用，體現其系統性和科學性。整體策劃、找準目標、分段實施，真正使內控體系成為強化事業單位管理、提升內部治理水平的推手，從而促進事業單位公共服務效能的提高。

參考文獻：

[1]劉曉凌.關于推動我國行政事業單位內部控制建設的研究[J].現代經濟信息，2015（08）.

[2]潘維慶.行政事業單位內部控制體系優化建設研究[J].行政事業資產與財務，2014（21）.

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關鍵詞 基建項目 財務管理 會計核算 對策

隨著我國經濟的迅猛發展，我國基礎設施建設項目取得了很大的發展，不僅實現對內的巨大的拉動作用，而且促進國民經濟結構趨于平衡，所取得的效果有目共睹。有效的財務管理可會計核算能促進基礎設施建設項目的建設，減少其經費，對基礎設施建設項目具有非常重要的作用，因此加強基礎設施建設項目財務管理和會計核算具有非常重要的意義。

一、當前基建項目會計核算和財務管理面臨的問題

隨著國家投資體制改革的日益深化，現行的基建財會制度建設明顯滯后于形勢發展的要求。近年來我國企業會計準則和制度體系建設日臻完善。這個體系當然覆蓋了固定資產投資的核算管理內容，但作為形成固定資產主要內容的基本建設投資的特殊性，及其反映這種特殊性的基建財會制度的建設，似有被邊緣化的感覺。

（一）企業的財務管理和會計體制不健全，漏洞較多

隨著經濟社會的發展，基建項目投資方式變得多樣化，而現行財務管理制度已無法適應經濟的發展，在財務管理制度上存在“真空”，從而產生了許多不規范的行為。由于財務管理制度不健全，在實際操作中有許多困難。

（二）缺乏行之有效的財務管理和會計核算監督機制

當前，我國許多企業尚未建立起行之有效的財務管理監督機制，導致會計核算和財務管理人為性強，像脫韁的野馬，不受控制，在企業的基建項目中這種現象更甚。許多企業在基建項目的投資過程中過分把精力放在了資金的投入和項目的施工建設上，從而忽視了財務管理和會計核算，導致企業在基建項目中出現各種財務問題。

（三）基建項目中缺乏財務管理與核算 ，致使資金錯位

近年來審計發現，部分建設單位在建設項目管理中，內部控制管理比較薄弱，單位各項規章制度形同虛設，資金監管不到位，常常出現建設單位不按基建建設程序、施工進度和資金計劃撥付工程款項；超付工程款；脫離職能部門監管擅自支付工程款；擠占、挪用建設資金；擅自改變資金用途；隨意變更工程設計，擴大投資規模等違規、違紀現象。

（四）企業的財務管理和會計核算的從業人員素質和經驗參差不齊

基建項目的管理不同于一般經濟性的項目，基建項目代表著國家的政策意向，具有一定的事業性質。然而在實際操作過程中，由于相關人員的經驗不足，對于基建項目的財務審核能力較差，加之基建項目復雜的關系，嚴重影響了財務管理的質量。

二、強化企業基建項目會計核算和財務管理的措施

（一）建立健全內部控制制度，嚴格遵守法律法規

各單位必須根據基建項目建設實際，制訂基建財務管理實施細則和內部財務管理制度，抓好內控關鍵點、建立健全崗位責任制，確保辦理業務的不相容崗位相互分離、制約，確保每項業務都有一系列相互聯系的授權批準程序，促進基建財務管理科學化、制度化、規范化。同時應保證有完善的內部監督和檢查機制，定期和不定期檢查基建項目的資金管理、工程進度和工程質量。

（二）統一領導，規范管理

隨著生產管理的逐步深入，計劃財務整體化管理愈發顯得必要。投資作為長期投入，必將對其成本運行產生長期的影響，而成本分析也將為投資管理提供有效的參考依據，投資與成本，盡管資金來源渠道不同、財務核算管理方法有別，但目的是一樣的，都是為生產經營服務，都應接受財務統一領導，遵守和執行統一制定的財經政策和規章制度。這樣不僅溝通了管理上條條塊塊的關系，為協作管理提供了契機，而且增強了基本建設投入的靈活性和基建資金調配的合理性。財務部門可以自主地根據實際情況，按照嚴格區分資本性支出、效益性支出的原則合理使用資金，從而使有限的資金發揮更大的投資效益。在當前核算管理體制下，基建財務管理工作既要滿足生產和工程項目管理的要求，又要嚴格遵守會計制度和財經紀律，這是擺在我們而前的一個新問題。所以，要求基建財務人員在工作中必須不斷的探索和研究，進一步加強和提高基建財務管理水平，以合理和有效的控制投資，降低工程造價，提高工程項目投資效益，把基本建設工作推向一個新的臺階。

（三）做好資金監管，確保建設資金安全和效益

加強建設資金監督管理是財務管理的核心環節，也是建設項日順利進行的基本保障加強資金監管，就是要建立和完善資金的全過程控制體系和完善嚴格的審批程序，通過實行監理工程師簽證制度，嚴格遵守基本建設程序，嚴格執行招投標管理辦法，強化合同管理，嚴格按照基建程序付款，杜絕出現計劃外、超計劃付款、無進度付款和挪用建設資金的現象有利于促進建設單位和施工單位雙力加強內部管理，提高管理素質.維護建筑市場正常秩序

（四）加強基建會計隊伍建設

財務部挑選或外聘具備良好的職業操守、必要的專業資質和業務素質的人員負責基建會計工作，明確崗位的職責和權限，包括制定和完善基本建設項目資金的內部控制和管理制度；設立基建專用賬戶，設置獨立的賬簿進行會計核算；參與基本建設資金的籌措，落實建設項目的資金需求；參與編制基本建設項目預概算、工程招投標、合同簽訂、參與施工工程的造價控制、竣工驗收等工作；辦理工程與設備價格結算、控制費用性支出；編制年度基本建設財務決算及財務分析報告；收集整理基本建設項目建設期間的有關財務決算資料，做好項目竣工驗收準備工作、編報竣工財務決算，協助項目辦完成資產的交付使用。

綜上所述，加強基本建設財務管理工作，要從制度建設和人才建設兩方面來完善，始終圍繞基本建設全過程控制來展開。我們必須從工作實際出發，針對基建項目財務管理工作中的薄弱環節，不斷提高財務管理水平，降低投資成本，提高投資效益，確保項目建設依法、規范、有序進行。

參考文獻：

[1]周萍.加強基建項目財務管理與監督.現代商業.2011（15）.

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【關鍵詞】高校；內部控制；對策

2012年11月，財政部了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，根據其定義，高校的內部控制，即是指高校為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控的過程。高校內部控制的目標是合理保證高校經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。其包含兩個層面的內容：學校層面的內部控制和具體業務層面的內部控制。

一、高校內部控制存在的問題

1.學校層面的內控問題。（1）內控意識薄弱，內控觀念落后。高校內控意識薄弱反映在兩個方面。首先是高校的管理層往往僅強調以教學、科研為中心，忽視財務管理、內部控制的重要性，認為內部控制就是內部監督，把內部控制看成是工具手冊、文件的集合，只注重制定環節，忽略了執行、監督環節，有時甚至用領導的意志和想法替代內部控制。其次是高校的普通教職工，認為內部控制是學校管理者和財務、審計部門的事情，與自己無關。因此整個高校存在對內部控制認識不足、了解不全面的問題，再加上受到傳統辦學經驗的影響，內部控制觀念比較落后、陳舊。

（2）風險評估機制不健全。風險評估要求高校充分了解學校的內部控制環境，分析可能存在的問題，及時識別重大風險，采取相應的措施，將風險減小到最低。但到目前為止，不少高校還沒有展開風險控制工作，沒有從學校層面以及具體業務層面對學校的風險進行全面系統的評估。即使少部分高校開展了該項工作也僅僅是考慮到與財務相關的、可以量化的風險，很少考慮難以量化的風險。

（3）內控中溝通協調和聯動機制不完善。現階段部分高校沒有制定全面的內部控制制度，或者雖然制定了內控制度，但由于信息、溝通渠道不暢通，造成規章制度不能及時傳達，溝通不充分，反饋不及時，同時，又因為高校內部某些決策程序和議事規則不合理、有效權力分配制度混亂、職務分工和制約機制失控，使得各職能部門之間缺乏溝通聯系、相互制衡，造成內部控制失效。

（4）監督評價機制不健全。監督包括評估內部控制運行有效性的過程和所采取的必要補救措施，是內部控制有效運行的有力保障。但目前大部分高校內部審計部門獨立性較低、審計人員專業素質不高，審計領域和范圍較窄，一般僅涉及財務領域審計，而未深入到經營和管理領域，更少涉入內部控制制度的建立和有效性審計。

（5）關鍵崗位人員缺乏業務培訓和職業道德教育。高校不僅需要建立科學、完善的內部控制系統，更應嚴格執行。高校管理者和廣大教職工既是內控制度運行的主體，又是內控制度運行的客體。作為學校關鍵崗位人員其業務素質和職業道德在很大程度上影響著學校內控制度的有效性。目前，部分高校關鍵崗位的管理人員在業務水平和職業道德上還存在缺陷，導致內控制度執行不力。

2.業務層面的內控問題。（1）預算業務控制中的問題。預算管理是高校財務管理的關鍵內容，而預算控制是內部控制的核心環節，也是內部控制最重要的手段之一。預算管理一般包括預算編制、執行、決算和績效評價三個環節。高校在預算業務控制中存在的問題主要有：①預算的編制僅由學校的財務部門完成，校內其他業務部門不參與或者很少參與；②在預算的執行環節不按標準執行，預算調整隨意無序；③在決算環節不按規定編報決算報表，不重視決算分析工作。

（2）收支業務控制中的問題。從內部控制的角度來看，目前高校在收支業務中存在的主要問題有：①與收支業務相關的崗位設置存在問題，不相容崗位沒有相互分離，容易導致錯誤或者舞弊行為發生；②部分收入收取業務由學校的業務部門執行，財務部門缺乏統一管理和監控，同時票據、印章管理松散，存在收入金額不實、應收未收、私設“小金庫”的問題，導致收入資金流失；③資金支付不符合相關規定，存在預算執行不力以及支付業務違法違規的行為；④報銷時單據審核不嚴格，存在使用虛假票據套取資金的問題。

（3）合同管理控制中的問題。高校的合同業務流程主要包括合同訂立、合同履行、糾紛處理以及合同登記歸檔等環節。但許多高校對簽署合同缺乏經驗，對合同風險認識不足且對各類合同的簽約流程沒有制定統一的規范。具體來說，存在如下問題：①沒有明確授權審批或簽署權限，存在未經授權或者超越權限簽訂合同的情形；②沒有明確合同簽訂的范圍和條件，存在應當簽訂合同而未簽訂合同或者違規簽訂合同的情形，從而導致學校經濟利益受損；③將大額經濟合同分拆成金額較小的合同從而規避招標和較高級別領導的審批；④存在對合同對方資格、合同格式條款審核不嚴格的情形，從而導致學校面臨訴訟風險或經濟利益受損。

（4）政府采購業務中的問題。目前高校大部分物資、服務的采購都實行政府采購，各高校都制定了較為完善的政府采購制度、招標管理制度，但由于管理體制等原因，仍存在如下問題：①采購環節、資產管理環節以及預算環節脫節，導致出現資金浪費或者資產閑置等問題；②政府采購的需求、驗收環節不嚴格，導致采購的貨物或者服務質次價高；③政府采購程序不規范，未按規定選擇采購方式、采購信息。

（5）資產管理控制中的問題。高校資產主要包括貨幣資金、實物資產和無形資產。保證這些國有資產的安全完整、保值增值是資產管理的目標。對于貨幣資金來說，其風險主要是安全風險和短缺風險。高校在貨幣資金管理方面存在的問題主要是資金收支程序和審批權限的設計存在缺陷以及與貨幣資金相關的不相容崗位沒有分離。實物資產內部控制主要在資產領用、使用和保管以及資產處置這三個環節。但很多高校在這幾個環節控制不夠，資產的領用沒有相應的審批和登記手續；資產保管和使用不當造成資產損毀、使用效率低下，缺乏有效的資產記錄和清查盤點機制導致資產信息失真，資產流失。在資產處置環節存在沒有嚴格執行審核審批程序，存在處置收入流失、資產處置行為不合法、不合規甚至舞弊的問題。在無形資產方面主要存在產權不清，容易導致法律糾紛，造成經濟損失的問題。

（6）建設項目控制中的問題。近年來，高校的基建規模不斷擴張，基建項目繁多，投資大，工程類別也復雜多樣。在建設項目內部控制中存在的問題主要有：①立項缺乏可行性研究或者違規立項；②設計方案不合理；③招投標過程存在舞弊；④建設價款結算和建設項目變更的管理和審核不嚴格；⑤竣工驗收不規范，竣工決算信息失真。

二、加強高校內部控制的對策及建議

1.加強學校層面內部控制建設的對策。（1）樹立內控意識，轉變內控觀念，加強內部控制環境建設。首先，學校的領導層面要重視內部控制的建設；其次，應進一步增強廣大教職工的主人翁意識，使他們在思想上重視內部控制，積極參與內部控制制度的制定，在行動上自覺執行內部控制制度；第三，要建立一套科學、嚴密的內部控制制度，確保學校的各項經濟活動都在這套制度的控制下有效、健康的運行。

（2）建立和完善學校經濟活動風險定期評估機制。《行政事業單位內部控制規范（試行）》要求，單位應當建立經濟活動風險定期評估機制，對經濟活動存在的風險進行全面、系統和客觀評估。經濟活動風險評估至少每年進行一次；外部環境、經濟活動或管理要求等發生重大變化的，應及時對經濟活動風險進行重估。經濟活動風險評估結果應當形成書面報告并及時提交學校領導班子，作為完善內部控制的依據。

（3）設置內控職能部門負責組織協調內部控制工作。學校應當單獨設置內部控制職能部門或者確定內部控制牽頭部門，負責組織協調內部控制工作。同時，應當充分發揮財會、內部審計、紀檢監察、政府采購、基建、資產管理等部門或崗位在內部控制中的作用。

（4）建立健全內部監督評價制度。學校應該建立健全內部監督制度，明確各相關部門或崗位在內部監督中的職責權限，規定內部監督的程序和要求，對內部控制建立與實施情況進行內部監督檢查和自我評價。內部監督應當與內部控制的建立和實施保持相對獨立。內部審計部門應當定期或不定期檢查單位內部控制關鍵崗位及人員的設置情況，及時發現內部控制存在的問題并提出改進建議。學校負責人應當指定專門部門或專人負責對學校內部控制的有效性進行評價并出具學校內部控制自我評價報告。

（5）加強關鍵崗位人員業務培訓和職業道德教育。要使高校內部控制制度得到有效的執行，必須做到：①把好人員入口關。確保選拔任用的人員具備與其工作崗位相適應的資格和能力；②加強業務培訓。對關鍵崗位工作人員定期進行業務培訓，使其專業技能和業務水平得到更新和提升；③強化職業道德教育，使工作人員了解和掌握職業道德要求。

2.加強具體業務層面的內部控制建設的對策。（1）健全預算管理制度，強化預算執行。要對預算編制、審批、執行、決算和績效評價四個環節實施有效控制，應做到以下幾點：①建立健全預算業務內部管理制度；②合理設置預算業務管理機構或崗位；③建立部門間溝通協調機制和預算執行分析機制，加強內部審核審批。

（2）健全收支業務制度，加強收支過程控制。針對高校收支業務中出現的問題，要加強收支業務控制，需要做到以下幾點：①建立健全收支業務管理制度；②合理設置收支業務崗位；③對收入業務實行歸口管理，嚴格執行收支“兩條線”的規定，加強票據和印章管理；④加強對支出的申請、審批、審核、支付控制。

（3）進行合同業務的全過程管理。要加強高校合同業務的控制，需要做到以下幾點：①建立合同業務內部管理制度，合理設置合同業務崗位，對合同業務進行歸口管理；②學校紀檢、審計等部門應對合同的訂立、履行過程加強審查、監督；③及時收集有關合同資料并歸檔，實現合同的動態管理。

（4）健全機制，強化監督，規范高校政府采購。①建立健全政府采購業務管理制度，合理設置政府采購業務管理機構和崗位；②強化和細化采購預算及計劃，做好適應政府采購的預算編制工作；③科學設計高校政府采購流程，采用信息化管理手段，特別要加強對政府采購活動以及采購項目驗收的管理。

（5）完善高校資產管理，加強資產控制。為保證高校國有資產的保值、增值，高校的資產控制應做到以下幾點：①建立健全資產內部管理制度，合理設置資產管理崗位；②合理設置資金收支審批權限和程序，加強貨幣資金控制，防范貨幣資金安全風險；③改革和完善高校的資產管理和核算制度，建立資產管理與財務管理的有效聯動機制；④規范資產的出租、出借、變賣、轉換和處置程序，防止高校國有資產的流失。

（6）開展建設項目全過程跟蹤審計與監督。①健全建設項目內部管理制度；合理設置建設項目管理崗位；②建立項目議事決策機制、審核機制；③完善建設項目全過程跟蹤審計制度，對建設項目的招標、資金使用、投資概算、工程變更、竣工決算等過程實行審計與監督。

參考文獻：

[1]張鈺虹.高校內部控制缺陷及完善機制[J].北方經貿，2013（1）：143-144

[2]馮瑛.高校內部控制問題及對策研究[J].會計之友，2013（11）：100-102

[3]祁興強.完善高校內部控制體系的思考[J].商業會計，2013（8）：52-53

[4]劉中成.高校內部控制存在的問題與對策[J].合作經濟與科技，2012（24）：53-54

篇4

2012年11月，財政部制定實施了《行政事業單位內控制度規范》，這對于行政事業單位發揮內控制度的作用，提高管理決策水平具有十分重要的意義。目前行政事業單位控制度的制定和實施存在一些普遍內問題，制度建設不夠完善，制度實施環境差，單位工作人員對于內控制度缺乏深刻的認識和了解，實施內控制度的人員素質參差不齊。在這種形勢下，本文對行政事業單位內控制度的含義及實施意義進行了闡述，分析當前行政事業單位內控制度方面存在的問題，并就完善和改進內控制度提出了一系列建議和對策。

【關鍵詞】

行政事業單位；內部控制制度；探討

0 引言

內部控制制度是現代管理理論的重要組成部分，是單位為了保證信息質量真實可靠，保護經營管理資金安全，提高經營管理的效率而采取的有效措施。近年來內控制度的制定和實施，日益受到各級政府以及社會各界的廣泛關注，無論是企業還是行政事業單位，對于內部控制都十分重視。而行政事業單位的內部控制制定是否得當，實施是否有效，直接影響到行政事業單位的工作效率和社會效益。

1 內控制度的發展歷史及意義

內部控制制度是隨著管理的需要和控制制度深化而發展起來的，大概經歷了內部牽制、會計和管理控制、控制要素階段和內部控制整體框架四個階段。1999年修訂的《會計法》第一次以法律的形式對建立健全內控制度提出了要求。而對我國來說，內控制度比較側重于企業，并且與會計報表一樣要由社會中介機構對其內控制度進行審計，提出意見和建議。與企業相比較，行政事業單位由于會計核算和經濟業務相對簡單，資金基本來源于財政，所以對單位內控制度的制定和施行還不夠深入，存在很多問題。

為了進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，根據《會計法》、《預算法》等法律法規和相關規定，財政部制定了行政事業單位內部控制規范。實行內控制度能有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。一套設計科學、執行有效的內部控制體系對提升行政事業單位管理水平具有重要意義。

2 行政事業單位內控制度現狀及存在的問題

2.1 內部控制制度建設不夠完善。

財政部在2012年11月29日，頒布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，旨在讓各級行政事業單位通過學習，明確行政事業單位內控制度的詳細要求，以內控制度嚴格要求單位的各項經濟流程，發揮內控制度提高行政事業單位管理水平，加強廉政風險防控機制建設的目的。但是很多行政事業單位對內控制度的認識不夠，內控制度制定不夠完善，很多單位沒有制定專門、詳細的內控制度，只是在財務管理等相關制度中提出內部控制的概念和要求，這樣就不能提高工作人員對內控制度的認識，充分發揮內控制度的作用。

2.2 內部控制環境薄弱，缺乏內控意識

內部控制環境是構成一個組織的內部控制范圍，反映了組織內部人員特別是管理層對內部控制的態度，是實施內部控制的基礎。一般包括治理結構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策等。良好的內控意識是確保行政事業單位內部控制得以健全和實施的重要保證。目前很多行政事業單位的負責人都不太了解和重視單位的內部控制制度，有些甚至認為行政事業單位的資金來源于財政預算的安排，只要按規定編制預算取得資金并使用便可。還有的認為行政事業單位的財務核算平時有財政部門、稅務部門、單位會計核算中心把關，其他部門及人員沒有必要實行內部控制，這樣就使得內部控制被很多部門及人員忽視，造成很多單位的內部控制制度建設明顯滯后，內部控制實行缺乏力度，發揮不了應有的積極作用。

2.3 國有資產管理混亂，家底不清

國有資產是行政事業單位內部控制的主要對象之一，在單位財務管理中處于核心地位。目前由于行政事業單位內部控制制度缺乏有效的落實，國有資產管理方面制度不完善，重視不夠，造成很多單位存在帳外資產，有帳無實，資產管理混亂。單位內部資產的轉移、變更、處置缺少相應的手續，資產盤點清查制度也不能有效執行等問題造成了家底不清，單位到底有多少國有資產不明確，對國有資產實施內部控制迫在眉睫。

2.4 涉及內部控制的人員素質參差不齊

隨著我國社會主義市場經濟的不斷完善，新會計準則的頒布和實施，我國會計準則也在逐漸與國際接軌，這無疑是對財會人員提出了更高的要求。根據《會計法》的規定，從事會計工作的人員必須取得會計從業資格證，會計機構負責人除要取得會計從業證外要具有會計師專業技術資格或從事3年以上會計工作經歷。然而，目前有些行政事業單位的財務人員由并不具備會計從業資格的人員擔任，會計機構負責人也沒有達到會計法的規定，他們的財務知識不完善，對于什么是內部控制制度，如何監督和實行內部控制制度更是知之甚少。如此一來，很多行政事業單位尤其是基層單位就不能很好的適應內部控制制度建設的新要求，其內控制度也不能很好的執行，取得的效果就可想而知了。

3 完善行政事業單位內控制度對策和建議

3.1 建立科學合理的內部牽制和稽核制度

單位內部應當嚴格按照不相容職責相分離的原則，設立財務管理、會計核算、資產管理等相關崗位，明確職責。通過完善內部控制制度，保證各項會計核算資料真實、準確、合法、完整，使得各事項經辦人員間形成相互牽制機制，經辦、審核、監督分開。保證資金安全，提高財政資金的使用效率，保證國有資產的保值增值。

會計核算中心作為單位財務核算的主要部門，對各項支出合規性和合理性的審核，對單位資產和財務管理的安全，合理進行審核，對單位內部財務管理制度以及重大經濟事項的開展和執行情況進行審核，嚴格執行稽核制度。

3.2 完善國有資產管理內控制度

行政事業單位應設置專人管理國有資產，制定固定資產目錄，對每項固定資產進行編號登記，按照單項資產設置固定資產卡片，詳細記錄各項固定資產的來源、驗收、使用地點、責任單位和責任人以及運轉、維修、改造、折舊、盤點等詳細要求。各個單位應當嚴格執行固定資產的維修計劃，定期對固定資產進行維護保養，消除安全隱患。各單位還應當建立固定資產清查制度，至少每年年底進行一次全面清查盤點，對固定資產清查中發現的問題，應當查明原因，追究責任。目前行政事業單位對資產處置也日益重視，各單位應當組織相關單位和人員學習資產處置的相關要求，嚴格按照要求程序進行資產處置，對處置過程進行監督，尤其關注資產處置中的關聯交易和定價，及時將處置收入上繳國庫收繳專戶，防范國有資產的流失。

3.3 加強項目管理內部控制

行政事業單位應當以制度的形式，規范工程立項、招標、造價、建設、驗收等環節的詳細工作流程，明確有關部門職責權限，做到可研編制與做出決策，編制概預算與審核、項目實施與工程款支付、項目竣工決算編制與項目資金審計等不相容職務相互分離，強化基本建設項目監控，確保基本建設項目的質量、進度和資金安全。應當組織項目規劃，工程施工、財務人員以及監審部門參與到可研報告論證與評審中來，做出決策的過程應當有專人進行書面記錄。項目實施單位的負責人以及財務部門負責人都應當參與項目決策，不得由領導單獨決策或者改變集體的意見。

基本建設項目完工后，應當及時組織項目竣工驗收，編制項目竣工決算并提交上一級部門審核、驗收。工程項目驗收合格后，應及時編制交付使用財產清單，及時辦理交付使用的各項手續。最后還要收集、整理、完善基本建設各環節的文件資料，建立完整的基本建設項目檔案，對建設項目預期目標的實現情況和投資效益進行考核，以此作為各個單位年終績效考核和日后責任追究的依據。

3.4 加強資金安全使用內部控制

應該清理年代久遠或者不適應當前具體情況的內部財務管理制度，組織相關部門和人員修改制定新的內部財務管理制度。定期組織相關單位召開預算執行督導會議，對資金預算執行情況進行督導檢查分析，發現異常情況，及時采取措施妥善處理。加強國有資金使用效率，嚴格規范各項資金的收支條件、使用程序和審批權限。對取得的經營收入應該及時入賬，杜絕“小金庫“的產生。辦理資金收入業務時，應當遵守現金和銀行存款管理的有關規定，由多人辦理貨幣資金的全過程業務，將辦理資金業務的印章和票據分別保管。

4 結語

綜上所述，行政事業單位要充分認識到實行內控制度的意義，制定完善的內控制度，并嚴抓內控制度在各個流程、各個部門的實行，定期對內控制度的實施效果進行評估，通過實施內控制度普遍提升部門管理水平，提高公共服務效率。

【參考文獻】

[1《內部控制理論與實務》[M] 北京交通大學出版社 2010.9

[2《行政事業單位內部控制規范》[M] 立信會計出版社 2013.3

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點，對工程建設項目全過程跟蹤審計規范化工作程序的建立進行了有益的嘗試。

關鍵詞 ：工程項目，全過程，審計

Abstract: in this paper, the construction project construction process the main steps of the follow-up audit work on construction of the whole project tracking and standardization of the establishment of the audit program has carried on the beneficial attempt.

Keywords: engineering projects, and the entire process audit

中圖分類號：K826.16文獻標識碼：A 文章編號：

1、工程建設項目審計目的

多年來，工程建設領域受社會不良風氣的影響存在著許多不好的現象：如虛假招投標、簽訂假合同、采購假冒偽劣材料、假簽證、高估冒算、高套定額、多計工程量、提高取費級次等，造成大量的建設資金浪費，同時工程建設也滋生了腐敗現象，因此，加強對工程建設項目的真實性、準確性、合法性開展審計，及時發現工程建設過程中的不法現象并予以制止，對維護財經紀律、促進廉政建設具有重要而深遠的意義。同時內部審計職能也決定了工程投資實行監督的形式，所以加強工程建設項目設計勢在必行。本文就工程建設項目審計的工作重點、工作內容、策略及建設項目跟蹤審計應注意的事項進行討論工程建設項目全過程的審計。

2、工程項目全過程跟蹤審計的工作重點

工程項目全過程跟蹤審計的工作重點包括前期工作和施工過程：

1前期工作

(1)審查工程招標文件，復核工程量清單及投標最高限價；

(2)審查工程施工合同。主要審查內容有：是否符合現行的有關法律、法規、政策和工程招投標文件的條款等；語言文字是否簡煉、規范、嚴謹，專用條款的描述是否清晰等；

(3)檢查建設單位是否建立健全了各項內控制度。應督促、指導其建立完善的管理制度，保證項目建設規范運行、建設資金合法使用。

2 施工過程

施工過程中跟蹤審計的工作重點是對工程施工過程中的隱蔽工程量、材料價款、工程進度款撥付及其現場變更簽證單等內容進行監督控制，包括：

對于隱蔽工程量的現場確定

工程施工中會涉及到大量的隱蔽項目，隱蔽項目工程量的確定是否屬實會對結算審計效果及最終工程造價產生直接影響。同時，施工工藝所選用方式的不同，也會對工程造價產生影響。因此，跟蹤審計方需要對隱蔽項目的工程量、施工工藝進行現場確定，并記錄在審計工作底稿中；

進場材料價格確定

材料價格確定要根據合同條款進行區分。如果合同約定該材料為固定價格，跟蹤審計人員主要核實進場材料的品牌、規格、型號是否與合同或招標文件一致；如果合同約定該材料為可調價格，則要對進場材料的品牌、規格、型號等內容進行復核。同時，要對市場進行必要詢價，避免因市場行情的變動，造成不必要的損失；甲供材料要對材料采購環節的內部控制制度進行監督；

審查設計變更及施工現場簽證

檢查工程設計變更、施工現場簽證手續是否合理、合規、及時、完整、真實。首先是定性審查，是否有合法的手續和依據，是否符合現行的有關規定、施工合同和工程招投標文件精神。內容反映是否準確，是否有變相的重復計取。文字表述是否明了，防止產生新的矛盾和分歧；其次是定量審查，變更工程量計算是否準確，費用計算方法和結果是否正確。相應的附件是否齊全。最后應分析變更對造價的影響，并核定承包人對設計變更所造成費用上的增減。對必要的變更應進行技術經濟比較，選擇經濟合理的技術措施，力求減少變更費用，以避免不合理支出；

(4)控制工程款支付

復核已完工程工作量，并按照工程施工合同約定審簽預付款及每月工程款支付的簽證，控制好工程款的支付。

(5)做好施工階段工程資料的歸集整理工作，為順利進行竣工結算完善條件。

3、工程建設項目管理審計的內容

工程建設項目管理中的審計包括前期審計、跟蹤審計及終結審計：

1工程項目的前期審計

工程項目前期審計，主要是對工程前期準備工作及施工管理的各項內控制度進行審計。及早發現矛盾和管理上的薄弱環節，防患于未然，為后續工程施工打下堅實基礎。其主要包括以下內容：

(1)首先審查《工程承包合同》：是否簽訂了項目承包合同，合同雙方是否具有法人資格和相應的履約能力，內容是否合規、完整、權、責、利劃分是否明確。如有分包工程，還應審查《工程分包合同》；

(2)審查工程施工準備工作情況：施工組織設計是否先進，現場施工隊伍和機械設備的配置能否滿足需要，指揮部的設置、定員、人員素質能否符合管理要求，達到精干高效、結構合理；

(3)工程預算編制審查：是否編制了工程項目成本預算、費用預算、資金預算，編制依據是否充分，內容是否完整，預算定額是否合理；

(4)對內控制度建立的審查：是否建立工程預算管理、合同管理、工資管理、成本管理、設備材料管理、安全質量管理、財務管理、分包工程管理等一系列管理制度，各項制度是否完善、嚴密。

2 跟蹤審計

在建設項目施工階段，跟蹤審計的內容主要包含下面幾個方面：

(1) 檢查各相關單位是否認真履行合同條款；

(2)檢查有無超出批準概算范圍投資和不按概算批復的規定購置自用固定資產，擠占或者虛列工程成本等問題；

(3) 檢查建設單位是否建立健全并執行了各項內控制度。如工程簽證，驗收制度 設備材料采購、價格控制、驗收 領用、清點制度 費用支出報銷制度等；

(4) 檢查工程成本核算及賬務處理是否符合《國有建設單位會計制度》的要求，是否有利于建設項目的管理及竣工決算的需要；

(5)檢查建設資金是否落實到位并專款專用， 是否按照工程進度付款，有無被轉移 侵占 挪用 損失浪費等問題；

(6)檢查建設單位管理費的計取范圍和標準是否符合有關規定，費用支出是否符合 必須、節約” 的原則；

(7)、加強設備 材料價格控制，尤其要對工程主要設備、材料價格進行考察認證，防止從中加價。

3、終結審計

終結審計主要側重于經濟責任審計。通過對工程項目的工期、質量、安全、效益及國有資產的安全完整等方面進行審計，從而對項目負責人的管理績效作出評價。其內容包含：

(1)對完工后的各項資產進行清查、核實，防止資產流失；

(2)審查是否完成工程承包合同規定的各項指標，有無違反國家財經紀律的行為；

(3)工程是否按期交工，并辦理了竣工結算，財務決策是否符合規定；

(4)工程期間有無發生安全質量事故，并分析原因責任；

(5)是否按國家規定及時全部交納了各種稅金，有無拖、漏、少繳行為；

4、工程建設項目審計策略

工程建設項目審計策略主要包括：及時了解項目基本情況，嚴格檢查合同執行力度，重點審查項目竣工決算，把好資金結算關。

4.1要及時了解工程建設項目的基本概況

工程建設項目審計開始前，首先要進行調查研究，擴大信息源，了解工程建設項目的基本概況，了解掌握好與建設項目有關的工程管理部門、預算部門、監理公司、施工單位等相關情況，為審計進點奠定基礎。

4.2財務管理方面

(1)檢查籌資方式的合法性、合理性、效益性，分析所籌資金的償還能力

(2)檢查預付的款項是否按照合同支付，有無違規多付的情況；

(3)檢查據以付款的原始憑證是否按規定進行了審批，是否合法、齊全；

(4)檢查支付結算款時是否按合同規定扣除了質量保證期間的保證金；

(5)檢查是否存在設計概算外其他工程項目的支出；

(6)檢查工程管理費、征地拆遷補償費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監理費等各項費用支出是否存在擴大開支范圍。

4.3合同執行方面

合同執行方面的內容包括：審查建設項目是否實行合同管理制度；建設工程的勘察設計、監理、施工以及與建設工程有關的設備材料是否依法訂立合同；是否存在違法轉包和分包合同；合同內容與中標內容是否一致；有無通過簽訂補充合同形式改變主合同的條款；是否嚴格按照合同規定支付工程價款等。

4.4搞好信息網絡和材料價格的收集整理工作

工程建設項目投資審計，近幾年才被提到重要議事日程上來，目前暫還沒有一個權威性的管理機構定期比較全面的工程材料價格信息，審計資料比較缺乏，造成施工單位隨意套用材料價格，審計人員也很難找到評判材料價格的依據。

應抓緊建立起建設項目投資效益審計的信息網絡，組織人員收集整理工程建設項目審計的有關資料，如材料的審計價格信息、已完工程信息等，為工程建設項目投資效益審計提供支持。

4.5審查項目竣工決算，把好資金結算關

工程決算是工程造價控制的最后一道防線，由施工單位在單位工程驗收合格后編制工程結算書并報送建設單位、預算部門進行審核，內部審計部門再對其進行審計或委托審計。報送資料的齊全與否決定了結算工作的時限和造價的準確性。在此環節，建設部門應做好配合工作，負責結算、變更、驗收、甲供材、簽證、水電等資料的歸集及工程量真實性的認證，審計部門應采取審計的技術方法對經工程造價部門審核的結算資料與自己前期收集、掌握的資料驗證，勘察現場、核對圖紙、計算工程量、按清單套價、扣減待扣款，直至確認工程造價。

通過嚴格的竣工驗收和竣工審計，審查工程量和工程造價，合理確定項目投資總額，確定建設成本的真實性、合法性，并盡可能地減少經濟損失，提高項目投資效益。竣工決算審計，審計人員應按照建設項目竣工決算審計一般程序進行，對工程決算審計工程量是否重復計算、工程量簽證情況和定額套用情況等予以重點關注。

5、建設項目跟蹤審計的注意事項

建設項目的跟蹤審計是全局性工作，應在項目正式立項時即將其納入審計視野；審計人員應按時參加定時例會；加強與被審計單位的溝通與交流；深入施工現場，掌握工程進度及變更等真實情況等。

(1) 應在建設項目正式立項時，即將其納入審計視野，關注其各項前期準備工作；

(2)審計組應與被審計單位建立定期例會制度，參加被審計單位的重要例會，及時了解、掌握項目有關情況，提出審計意見， 并且作好會議記錄；

(3)要注重與被審計單位的溝通與交流，使被審計單位了解跟蹤審計的程序、內容及應配合的要求，自覺接受審計；

(4)審計組成員應經常深入施工現場，掌握工程進展、變更等真實情況，了解工程建設中涉及的有關技術問題．熟悉工程計量規則及有關費用的測算辦法，并且作好相關記錄；

(5) 審計組應根據跟蹤審計實施方案的要求，要求被審計單位按照審計組規定的時間和方法 報送工程結算資料， 并及時確定審計結果。

6、工程實例

圍繞廣東省工程建設領域突出問題的自查要求，對中山市交通發展集團有限公司建設的岐江公路建設項目進行專題審計，該工程采用了全過程跟蹤審計的審計方式。從最初的可行性研究、圖紙設、工程施工到最后的竣工驗收、竣工結算，均由審計部門全過程跟蹤監督進行。及時發現糾正工程中的隱患和漏洞， 規范了工程實施和工程結算的程序，建立健全了企業的內控制度，審計效果良好。

結語

工程建設項目全過程跟蹤審計作為一種新的審計模式，雖然已取得良好的社會效益和經濟效益，但目前還處在起步階段，有很多地方還需在實踐中探索與完善。掌握重點，突破難點，才能更快更好地推進建設項目全過程跟蹤審計，為合理節約資金．提高投資效益而努力。

參考文獻：

[1]中國建設監理協會主編.建設工程投資控制[M].北京：知識產權出版社,2008.

[2]蔡傳炳.公路工程審計[M].北京：中國審計出版社,2001.

篇6

關鍵詞：基層煙草企業；小零散維修；內部審計；風險防范建議

隨著近年來全煙草行業規范工作的不斷深入，煙草基層企業在工程建設審計方面已經積累了較為豐富的經驗，但是對于逐漸納入管理范疇的小零散維修項目如何有效開展審計，部分單位還存在以下問題。

一、當前小零散維修項目內部審計監督與服務中存在的問題和潛在的風險

1、內部審計監督服務工作存在缺位現象，監管力度不足

從目前基層煙草企業小零散維修項目內部審計監督服務工作的現狀來看，存在對部分小零散維修項目前置監管和服務缺失的現象。例如，基層煙草企業實施小零散維修項目時，由項目實施部門自行或委托相關單位編制項目設計概算（預算）或招標文件（包括工程量清單、攔標價）后，未經內部審計部門履行相關審核把關程序就組織項目招投標工作，造成維修項目造價失控，項目管理失衡等問題。

2、內部審計監督服務工作職責模糊

內部審計的基本職能是監督職能，是以第三者身份所實施的監督。但內部審計最大的問題是獨立性不強。目前，許多基層煙草企業維修項目的管理部門沒有配備專門的造價方面的專業預算人員，只是讓具有資質的相關單位承擔實施項目，在結算時僅對工程量進行審核，缺乏定額觀念。而當基層煙草企業需要對此方面進行把關負責的時候，套取定額、編制預算等項目主管部門的任務就又落到了內部審計部門身上，從而形式上和實質上造成內部審計部門的身份既包括了執行者，又包括了監督者，部門職責不清。

3、內部審計機構不健全，人員配置不合理

目前基層煙草企業實行內部審計機構由上級單位派駐制，一定程度上加強了內部審計的獨立性，但仍然存在機構不健全，部門合署辦公，人員兼職，審計人員工作能力有限人員且配置不合理的現象，特別是缺乏工程、造價等方面的專業人員，嚴重影響了內部審計工作的質量。這樣的結果也導致了基層煙草企業內部審計機構職能發揮不足，甚至出現了有工作任務就委托中介機構完成的現象，致使審計監督與服務工作流于形式。

二、產生問題和風險的原因分析

1、針對小零散維修項目的管理制度以及內部審計制度不完善

小零散維修項目的管理和審計兩個方面的企業內控存在漏洞，表現為小零散維修項目制度不夠健全，可操作性也不夠強，尤其是小零散維修項目的哪些重點環節需要納入審計監督服務之中，如何在保證效率和效益的情況下實施好監督服務工作等方面職責不清，表述不明，嚴重影響了項目的管理和內部審計職能的發揮。

2、小零散維修項目往往是應急維修項目，導致自身項目管理程序不夠規范

為了滿足基層煙草企業實際需求，小零散維修項目通常是臨時上馬，時間緊任務重，進度緊張，一般缺乏預算和無施工圖樣，由于缺乏審批和內控，盲目變更項目實施工程計劃，先施工后補簽證，為項目實施完畢后的竣工結算審核工作埋下各種風險，給內部審計監督服務帶來很多問題和不便。

3、部分內部審計人員素質與能力偏低，在其位不謀其政

從目前基層煙草企業小零散維修項目審計監督服務的現狀來看，很大程度上是由于部分內部審計人員素質與能力偏低，在其位不謀其政，不作為而造成的。內部審計人員對委托由中介機構完成的項目，不聞不問，任其自由發揮，加大企業監管成本，對企業不負責，對審計工作不負責任，對個人不負責，無限增大審計風險和企業風險。

三、防范小零散維修項目風險的對策和建議

1、提高對小零散維修項目審計監督服務職能發揮的思想認識，嚴格執行行業審計制度

2009年國家局下發《煙草行業工程建設項目審計管理辦法》（國煙審〔2009〕485號），已經明確將“修繕項目”作為工程建設項目的內容納入內部審計監督的范圍，要求建設項目要堅持先審計后開工、工程價款要先審計后結算、竣工決算要先審計后驗收。同時對設計概算、招標文件（包括工程量清單、攔標價）、竣工（結）決算按照管理權限開展審計。建議各基層煙草企業，既考慮到國家局制度要求、企業加強監管防范風險的需要、同時也在不加重企業負擔、提高工作效率與效益的前提下，重點開展招標控制價、竣工結算、竣工財務決算等風險防控重點環節的審計審核工作。

2、創新工作方法，有效開展對小零散項目的內部審計監督

內部審計工作就是應把確保企業管理系統正常運轉、實現組織發展目標，防范和化解風險作為審計工作出發點和落腳點。因此需要進一步轉變審計觀念，從“為管理進行審計”轉變到“對管理進行審計”。建議從以下幾個方面開展：一是積極推進職業道德建設，倡導審計人員做“為與位”的思考。二是加強內部審計機構和審計人員執業能力建設。除了國家明確規定內部審計機構不具備資質不能審計、必須聘請中介機構進行審計的項目外，其他項目都可以由內部審計機構自主實施。三是可采取“打包”審計的思路，一次抽取，全年使用。

3、對于小零散維修項目管理方面的建議

一是對于不涉及安裝的單純性物資采購項目，可以不列入維修工程進行管理。如有些單位購置的電視機、電腦設備、食堂設備，都屬于單純性的物資采購，維修安裝費用已經包含在購置費用中，對于這些事項沒有必要再列入工程項目進行管理，也不需要開展審計。二是可以根據實際情況，對一定金額以下的小零散維修項目不進行審計。在基層煙草企業能夠接受的風險范圍內，通過制度的完善，對限額以下的項目不進行審計，但是這些維修項目造價的真實、準確性，要由實施部門負責。

總之，各煙草基層單位要在加強規范的大框架內，加大對小零散維修項目管理制度可操作性的研究，明確各類操作流程，落實各部門工作責任，強化對工作作風的檢查監督力度，堅決杜絕作風懶散，人浮于事等現象，進一步解決好嚴格規范下小零散維修項目的管理和審計監督服務工作。（作者單位：中國煙草總公司甘肅省公司）

參考文獻：

[1]呂鵬.推進裝備維修項目績效審計工作對策的幾點思考[J].科教導刊，2014，（03）.

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摘 要 針對公路工程項目決算審計工作問題的分析，分析了公路工程項目施工過程的現狀，探討了公路工程項目決算審計中容易出現的問題，最后給出了公路工程項目決算審計的相應對策。

關鍵詞 公路工程 項目決算 審計工作

引言：

審計工作不但對工程項目的竣工決算進行，而且對本項目相關的勘察設計、施工、監理等相關單位同樣要進行延伸審計，重點檢查了項目竣工決算、工程質量、工程招投標、工程合同及工程造價、施工和監理單位相關財務收支等方面的真實性和合法性；同時對于工程項目的審計過程中運用了審閱、檢查、查詢、計算、現場勘測等審計程序。現結合造價工作，提出公路工程項目在決算審計中存在的問題及其對策。

一、公路工程項目施工過程的現狀

在公路工程項目施工過程中，容易出現違反國家規定無資質施工隊掛靠施工單位承建工程項目。經審計核實后發現，實際執行單位均為無資質的施工隊，實際為掛靠行為。因此，他們常常不能按規定提交履約保證金便簽訂合同組織施工。在實際的公路工程施工中，經查有一些公路改建工程中標單位與建設單位根本沒有簽訂合同，直到開始審計了，建設單位也沒有提交履約保證金。這表現了公路工程項目施工管理制度落實不到位，項目所有設計變更未按有關規定及時予以審核和批復，影響了工程造價的審核。對于變更截至審計日，均未按有關規定及時進行審核和批復。以上變更屬于現場變更和一般變更，由于變更未及時批復，在一定程度上影響了工程計量的時效性，同時也給工程造價審核帶來了困難。對上述問題，在項目管理過程中，嚴格按規定的程序、時限審批變更，保證工程造價結算的及時和完整。經查，某些項目出具了工程質量監督報告，對該項目進行了竣工驗收，并下達了竣工驗收鑒定書。但直至下達竣工驗收鑒定書日，本項目尚未編制竣工決算，也未經審計機構進行審計。

二、公路工程項目決算審計中容易出現的問題

1.容易在工程項目決算時多計工程造價

從審核編制的工程竣工決算報表反映，項目中的建安投資為500萬元，經審計確認，實際完成建安投資應為450萬元，審減工程造價50萬元，這顯然違反了工程結算的真實原則。依據《建設項目審計處理暫行規定》第十四條“工程價款結算中多計少計的工程款應予調整；建設單位已簽證多付工程款的，應予以收繳。”的規定。

2.容易在監理評標過程中違反規定

工程項目監理采用了邀請招標方式，經查閱《監理合同》及《中標通知書》發現，公路監理有限公司的投標報價，在評標過程中違反規定直接修正報價。另外，公路監理有限公司的施工監理投標文件中，部分監理人員經審計核實后，發現并不是該公司的人員，實際是個人執業資質的掛靠行為。對類似問題要引起高度重視，嚴格執行招投標法，公開、公平、公正擇優選擇監理單位。

3.容易增加項目監理費

審計發現，建設工程項目監理單位為某工程管理有限公司，雙方商定，按照施工合同價的2%計算監理服務費用；或者公路建設工程項目監理單位為某工程咨詢有限公司，雙方商定，按照施工合同價的2%計算監理服務費用。上述作法違反了《公路基本建設工程概算、預算編制辦法》“工程監理費以定額建筑安裝工程費總額為基數，按下列費率計算:國內招標工程費率為1．5%”的規定。依據《建設項目審計處理暫行規定》第十四條“工程價款結算中多計少計的工程款應予調整。”

4.項目完工后現場遺留補作項目多

經審計現場核實，對于公路改建工程全線路容、邊坡未整修，全線挖方路段及填高小于0．5 m路段的土質邊溝均未按設計施工，部分路段路肩及基層、底基層寬度不夠，邊坡坡度未達到設計值，部分路段路面有縱向裂縫，個別涵洞臺背有下沉現象，設計變更新增項鐵絲石籠未按設計變更圖紙及相關施工規范施工，制作質量不符合規范要求。督促施工單位嚴格按設計圖紙將未完項目進行補作，否則，不予支付工程尾款和質量保證金。

三、公路工程項目決算審計的對策

為了保證項目決算時的真實性，審計部門在公路建設及資金管理工作中，要求按照項目法人責任制要求，會同勘察、設計、施工、監理等單位，克服工期緊、任務重等困難，認真履行建設單位職責。但審計中發現，在招投標過程中存在未按規定履行職責的現象，造成在評標過程中直接修正報價等違規問題的發生。針對審計中發現的問題，要總結經驗，加強管理，保證建設資金安全、合法，提高投資效益，保證工程質量，提出如下整改建議。第一，建議今后要嚴格執行國家有關基本建設的法律法規，在建立內控制度的同時，要抓好制度的落實，加大檢查監督的力度，使各項內控制度真正得到落實。第二，建議在今后的建設項目招投標過程中加強對招投標文件的審查力度，防止違規評標等的問題發生，嚴格執行《中華人民共和國招標法》規范招投標活動，切實保護國家利益、社會公共利益和招投標活動當事人的合法權益。第三，建議今后的項目建設中加強對基本建設資金的監督管理，保證資金及時到位，合理安排，及時調度，進一步完善建設資金管理制度并嚴格執行和考核，以確保建設資金安全、合理的使用。同時要認真查找預付工程款長期掛賬的原因，組織專人，采取措施，及時予以清理。

四、結語

公路工程項目決算審計是一項重要的工作，可以保證工程質量，防止偷工減料虛報工時，要在公路工程項目決算審計中加強對項目檔案的管理，督促施工等單位按照要求妥善管理檔案資料，保證建設項目的質量。

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關鍵詞：財政；基建項目；財務控制

一、引言

隨著政府職能的轉變，作為經濟宏觀調控主導者的政府，往往不再從事一些微觀的經濟活動。但對于事關國計民生的基礎設施建設項目如道路、水利、環境保護項目等，由于其具有公共產品的性質，往往在于公益性而非盈利性，需要政府作為建設主體進行投資，這類項目，往往由財政來解決資金來源。在政府財政基建投資不斷增長的同時，也伴隨而來諸如工程質量差，財政資金浪費等一系列的問題，常常出現人人負責，又人人都不負責的現象。許多利益相關者把財政基建項目當成了“唐僧肉”，腐敗違紀現象也隨之發生。這就要求項目實施的職能部門及政府財政、審計部門加強財務管理控制，杜絕財政資金的浪費，保證財政投資見到實效。

二、加強財政基本建設項目財務控制的意義

1.保證財政基建項目達到預期的目標

財政基建項目的預期目標是在確定的工期內，完成設計的工程建設項目，并達到質量要求，移交于使用方或直接投入使用。對基建項目進行全方位的財務控制，可以從預算、資金、成本等方面進行項目的把關，對于項目進度給予合理的資金支持，對未經整改合格的請款不予支付。通過經濟條款進行獎優罰劣，促進工程進度的順利實現。

2.提高財政資金的使用效率與效果

基礎設施建設往往占用資金較多，并且若干項目在實施的時候并無專門撥款或補助都很有限。因此，需要財政部門及職能主管部門精打細算，使有限的財政資金得到高效的運用。在積極爭取資金來源的時候厲行節約，避免出現盲目立項，使用浪費，預算高估的現象。如內蒙古農業大學在進行某工程內控審查時，發現其“錯、漏、補”問題突出，一些設計圖紙漏洞較多，片面追求高標準與豪華，經過財政部門并會同設計部門進行復核，核減了20％的原設計鋼筋，節約了財政資金。同時，通過內控，可以推動政府財政基建從項目立項到可行性報告到最終實施驗收這一系列過程的效率，避免財政資金打水漂。

3.提高基建項目的工程質量水平

通過財政基建的財務控制，可以通過抓工程進度、抓建筑材料采購管理、抓施工管理、抓工程合帳與竣工決算管理，準確計算工程量，從時間、材質、施工資金等各方面保證財政基建工程質量，從設計方案、施工過程及竣工檢驗等各環節人手，進行全流程的控制工作，防止以次充好，防止出現“豆腐渣”工程。

4.防范職務犯罪與違紀行為的發生

政府項目往往是受社會關注的項目，基建領域一直是人民群眾相當關注的焦點問題。由于其金額大，周期長，主要負責人或關鍵崗位的干部職工具有資金調度、工程發包、工程計量等方面的決策權或影響力，一直是職務犯罪或違紀的高發區。從這個角度出發，如果能夠在財務制度上對于一些關鍵崗位或流程進行設置，如嚴格的審批流程，嚴密的授權簽字手續、合理的不相容崗位(如資金與賬務、材料的保管與領用等)相分離等，就能夠從一定程度上防范違法犯罪行為的發生，避免“項目搞起來，干部倒下去”的現象。

三、當前財政基建項目財務控制存在的問題分析

1.財政基建工作的財務管理控制未受到相應的重視

一些職能部門的領導對財政基基建財務控制沒有給予應有的重視，內控意識淡薄，不愿監控、不敢監控、不會監控，認為是財政投入的錢，投入多少已經確定，只要能按期交付使用就不必監管。還有部分管理人員導沒有帶頭嚴格執行內控制度，經常性監督制度落實不夠好。致使財務人員監控的權威性不夠，對球或者小問題采取睜一只眼閉一只眼的態度，即使對于一些較為嚴重的問題，只要影響不大，也就得過且過。由于重視程度不夠，項目實施部門一般也不會為項目指派專門的財務人員進行全程跟蹤管理，而只是由實施部門的財務部門及人員進行兼職管理，影響了項目財務管理的力度。

2.財政基建工作的制度不完善或未得到良好執行

一些單位的財務管理制度不健全，使財政基建財務控制的內部牽制制度、內部稽核制度、內部會計監督制度或者是沒有完整的建立，或者是建立也只是借抄其他單位的制度，沒有針對性，脫離財政基建內控的實際。還有的單位是制度沒有得到真正落實。會計工作機構、內控人員崗位設置不合理，或者沒有保證基建內控人員實行正常內控的權力，使其受到領導、部門利益及其他方面的制約。這給內控的實施帶來了“內外兩張皮”的問題。又如，某些實施單位未遵守《基本建設財務管理規定》，將本應由本單位其他經費開支的項目納入基建經費開支，擠占建設成本；或付款手續、審批手續與結算手續不齊的情況下就安排了付款。

3.基建工作的復雜性導致財務控制存在一些困難

基建工作往往涉及到多個行業，多個專業，如建筑、工程、水利、林業等。實施過程既存在專業性，也存在周期性。既可能存在總包方，也可能存在著分包方，在實施形勢上，有政府部門直接作為業主，也有政府主管部門或投資公司作為為業主的情況。項目本身的復雜程度，增加了業務流程的復雜性，也加大了財務控制的難度。這些新的情況與問題給財政基建的財務控制提出了挑戰。如一些基本建設項目往往出現“概算超計劃、預算超概算、決算超預算”的“三超”現象，而沒財務控制由于種種原因難以介入，只能在其他業務部門認可的前提下同意付款。在這種情況下，如果僅僅滿足于形式上的審核，或者不注重提高財務控制的深度，基建項目的財務管理工作就不能達到應有的效果。

四、改進措施

1.提高對基建工作財務管理的重視

財政基建內控受到了政府相關部門的重視，也進行了有益的嘗試，要從構建社會主義和諧社會的高度重視民生的角度重視基礎設施項目建設工作。要從珍惜納稅人寶貴資金的角度出發，確保財政資金見到效益，保護國有資產的安全、完整和合理有效使用。要重視選拔、培養一批政治素質高、業務精通、作風扎實的基建項目管理財務人員，重要的項目必須配置專人進行全面負責。財務工作者也要適應形勢，解放思想，轉變觀念，創新工作方式，要充分認識到自己擔負的重要職責，要結合項目實際補充相關的專業知識，從項目立項到竣工驗收進行全過程的監督，對招投標、付款結算、超預算超計劃的開支及時提出處理意見。此外要運用培訓、輪崗、學歷教育等方式，提高相關工作人員的業務技能。兼顧社會效益、經濟效益、環境效益的平衡

2.設計合理可操作的財務控制制度

一是按《基本建設財務管理規定》要求建設單位做好基本建設財務管理的基礎性工作，嚴格按照批準的概預算建設內容，做好賬務設置和賬務管理。堅持會計主體原則，避免將項目財務與職能部門的財務混為一談，減弱了控制效果。二是實施有效的內部控制制度，健全各項原始記錄及相關稽核制度，加強授權批準，明確授權批準的范圍、授權批準權限、授權批準責任和授權批準程序，把授權批準權限的分解和審批額度的分配與核算管理制度的建立、財務公開制度的建立緊密地結合在一起。三是結合項目實施關鍵點控制。抓住業務處理過程中容易出現錯誤和弊端的關鍵控制點開展財務控制工作。如筆者所在的水利主管部門，負責防汛抗旱、河道整治與農網灌溉工作，此時關鍵控制點就在于對于項目實施所需要的資金總額概算，工程量的估算等方面，同時考慮到特殊地質條件下，對于渠道護壁處理需要花費的額外開支。

3.做好基建項目建設的績效評估工作

一直以來，財政基建項目的結束，是以竣工驗收，重大的項目還要提交竣工審計報告等。但對于項目實施效果的評估卻沒有一個統一的規定。因此，財政部出臺了《財政部關于開展中央政府投資項目預算績效評價工作的指導意見》(財建[2004]729號)將基建項目開支作為改府預算的一個分支進行了強化。在基建項目的績效評價中，財務控制應參與其中并給出相應的投重。在資金投入環節上，要看財政資金投入是否得當，投入項目是否經過可行性論證，來源是否經過批準；在資金使用環節上，要審查資金的劃撥是否按計劃進行，資金的使用是否都有票證，是否經過雙人復核；在資金決算環節，要審查施工決算情況，查看竣工驗收單，審查投資效益，在工程質量達到檢驗評定標準的情況下，查看投入產出的經濟和有無損失浪費。只有正確處理以上關系，才能充分發揮內部控制的作用，全面提高財政資金的經濟效益。

參考文獻：

[1]田常貴胡菊芬：開展基本建設內控的體會[J]，財會月刊，1989(05)

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關鍵詞：行政事業單位 內部控制

2012年11月29日，為進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，加強廉政風險防控機制建設，財政部正式了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《內控規范》），自2014年1月1日起在我國行政事業單位范圍內全面施行。《內控規范》的出臺是我國行政事業單位內部控制建設工作的重要里程碑，為行政事業單位內部控制建設提供了一個內容全面、針對性強的指引。

一、高校內部控制實施步驟

高校擔負著行政管理、提供服務的職能，其在實施行政事業單位內控時，具體分析步驟包括：第一，了解單位組織結構和管理結構；了解高校的內設機構有哪些，派出機構有哪些，如某些學校，層級比較多，需要設置出內部控制的邊界在哪里。第二，對經濟活動的管理機構、預算業務、資產管理、合同管理、監察、內部審計、采購業務、專項資金管理情況進行了解，對部門崗位、部門內組成情況進行調研摸底。第三，對單位流程和規章制度進行梳理，找出風險點。通過這些梳理，找出風險點，選擇應對措施。第四，設置風險管理矩陣。第五，通過信息系統，將資產配置標準、預算指標等嵌入信息系統。第六，要定期清查或不定期抽查，加強監控。

二、高校內部控制設計實施

（一）控制環境

高等院校作為行政事業中很重要的一類單位，具有著自身獨特的特點：一是人員數量較大。普通高校學生人數都在上萬人，教職工人數則多是上千人；同時人員結構呈多元化，有事業在編人員、有離退休人員、有制人員、有臨時聘用人員以及服務外包的臨時聘任人員，而學生也因辦學層次和培養目的不同分成不同類型。二是業務類型復雜。高校涉及到教學、科研、行政、后勤、基建，因此高校財務人員，既要學習教學支出的核算、科研經費的使用，也要了解行政執行成本，后勤的水、電、車油等的運行測算，包括學校醫院、校辦產業的醫院會計、企業會計核算。三是資金核算量大，一般規模高校的年決算資金上億，而且國家對教育投入的保障、對公共支出績效評價的要求，也對我們提出更高的資金管理要求。四是收入來源多樣，既有財政撥付資金、也有科研合作單位來款、校辦企業創收、學費收入、國有資源有償使用收入等。

除控制環節復雜外，高校經濟活動面臨的實際問題，概括起來主要包括：一是高校面臨辦學資金不足的問題：由于增資、工資等剛性增長因素，學校的人員支出不斷增長，而撥款比例小，收入減少而支出卻在增長，如何解決資金不足問題是高校面臨的普遍問題；二是集中支付、政府采購等制度下，財政對高校的約束越來越多，許多業務的開展需要經過較長的審批過程，而高校許多業務開展急需財務支持，銀行貸款比重大，債務風險加大；三是科研經費的管理如何科學規范，科研經費如何使用才能做到既保證支出符合法規要求，又激勵教研人員的科研熱情；四是辦學成本和各項支出不斷增加，學校擴建、購置、引進教學資源，辦學的各項資金使用效率還有待提高，從而讓有限的資金保障重點。

（二）風險評估

高校在進行風險評估時，通常可按照目標設定、風險識別、風險分析和風險應對四個步驟具體開展。風險識別主要從組織、機制、制度、崗位和信息系統入手，主要內容包括：內部控制工作的組織情況，內部管理制度和制衡機制的建立、執行情況，內部控制關鍵崗位人員的管理情況，財務信息的編報情況以及信息技術的運用情況等。風險分析具體包括風險的可能性分析和影響程度分析。要認真識別評估業務及管理中的內外部風險，采取不相容職責崗位分離控制、授權控制、流程控制等手段，將風險控制在可承受范圍內。內部控制的制衡機制和管理制度是基于業務本身而言的，需要從單位整體來考慮，否則不利于管理的運行。內控所有制度最終形成內控體系，只有通過對管理的整合，制度的銜接、梳理，單位層面的內部控制和業務層面內控才能做好。最后就是注意內控設計是否有缺陷，監督內部控制設計措施是否有效，以保證內控執行的有效風險應對是根據風險分析的結果，結合風險承受度，權衡風險與收益，確定風險應對策略。

（三）控制活動

1.資產管理。高校資產管理方面的內控問題主要有資產購置是否符合配置標準或是否納入預算；購置程序是否合規；保管是否有造成資產損失現象。因此，高校應建立內控措施，保障資產管理部門與財會部門、資產使用部門定期對賬，至少每年核對一次，包括資產臺賬與財務賬相核對，資產總賬和明細賬相核對，對發現的問題應當及時查明原因，落實責任，使高校的國有資產處于全方位、全過程的控制之下。同時，高校還可以繪制固定資產控制流程圖，高校固定資產內部控制的典型流程包括從申請采購到資產流出單位全過程，首先由使用部門提出采購申請，歸口部門、資產管理部門進行組織論證、決策、制定采購計劃，并且要與財務部門預算進行匹配，再進行對外采購；物資采購，或自行建造的固定資產，經過驗收、付款、財會人員與預算核對，再交付使用領用；固定資產使用階段，管理的臺賬要與財務進行核對；在處置階段，資產使用部門提交處置申請，相關領導審批后，才能移交資產，財務進行記賬。在整個流程中需要建立物資采購、資金支付等內控制度，從“人、財、物”上保證經濟環境安全，保證資產資金安全。

2.基本建設。基建方面，高校面臨的主要內控問題包括：決算時間長；資產交付、驗收程序不規范；入賬不及時形成賬外資產。因此，高校應當做好工程建設項目的預算編制、審查、控制，實行工程招標、工程監理、合同管理、竣工驗收和項目檔案管理等制度，基建管理部門應負責對工程建設項目的報批，組織管理協調和檢查，建立和落實有關單位內部工程建設項目崗位管理、項目法人、項目責任人制度和工程質量終身責任制，負責制定有關工程建設項目招投標等管理辦法或工作制度，匯總編報工程建設項目投資計劃，編制、審查或組織編制工程建設項目的投資概、預算；強化項目前期論證，全面推行項目設計的招投標和專家評審制度；對于重大投資要建立項目決策人、項目負責人責任制和投資績效問責制；加強對項目招投標、工程施工、工程監理、竣工驗收等各個環節的管理。

3.預算管理。高校預算編制環節最主要的問題就在于部分高校認為預算編制僅是財會部門的工作，業務部門不參與其中，導致預算編制不科學、不合理、業務活動與其財力支持相脫節。預算業務應重點關注預算編制過程中單位各部門間溝通協調是否充分，預算編制與資產配置是否相結合、與具體工作是否相對應；是否按照批復的額度和開支范圍執行預算，進度是否合理，是否存在無預算、超預算支出等問題。高校的預算應當由單位負責人組織落實，財務部負責監督實施，預算的執行情況納入績效管理考核體系，建立臺賬，簽訂責任合同書，進行預算的跟蹤分析和預算差異分析報告，預算調整實行審批程序控制。

4.科研經費內部控制。科研經費的內控包括從科研項目、預算編制、合同簽訂、經費到賬、資金管理和使用一直到項目結算結題上報，貫穿科研項目管理的全過程控制。高校應當加強對項目經費使用進度、合規性自查；項目研究結束或通過驗收后，對照批復的預算，及時辦理結題結賬手續；學校科研、財務和審計部門要加強交流、溝通、緊密合作，定期對科研合同簽訂、經費使用、經費劃轉和資產管理等進行檢查。

（四）信息與溝通

《內控規范》指出，行政事業單位內部控制建設應當以信息化為手段。完善的信息系統控制有利于提高單位內部控制的效率和效果，隨著信息技術的提高和廣泛應用，高校內部控制的信息化也成為一種必然。那么目前高校的信息與溝通方面的建設達到了怎樣的水平呢？有調查結果顯示，高校之間的信息化水平存在較大差異，雖然有部分高校已經建立了溝通系統，并能隨時調整以適應工作計劃，但也有約30%的高校尚未建立自己的溝通系統。

（五）內部監督

高校的內部監督體系中，相關部門的監督機制不到位。大多數高校都是由內部審計部門和/或內部控制評價機構對本單位的內部控制建立健全和有效性進行監督檢查和評價。然而，一方面，內部審計或內部控制評價本身就是內部控制的一個組成部分，且內部審計或內部控制評價又受單位領導班子領導，因而其內部監督很大程度上是按照領導層的意圖進行的，這種監督作用能否發揮直接受領導層的影響，獨立性較差。同時，單位領導層以及內部審計或內部評價機構自身的內部控制有效性也缺乏外部監督，因此，這樣的內部控制監督是不完整的。另一方面，受單位自身機構限制，有些高校并沒有設立內部審計部門，或內部審計人員沒有經過專門的培訓和訓練，可能導致內部控制監督評價缺失或達不到應有目標。

同時，高校還應加強風險管理，引入政府監督。在完成經濟責任審計的同時，聘請外部審計機構進行專項或全面審計，及時發現問題，及早糾正解決；增強管理層風險管控意識；有效防止國有資產流失，遏制腐敗。

參考文獻：

[1]劉永澤，唐大鵬.關于行政事業單位內部控制的幾個問題[J].會計研究，2013，（1）：57-62.

[2]財政部.行政事業單位內部控制規范（試行）[R].2012.

[3]財政部，證監會，銀監會，保監會及審計署.企業內部控制基本規范[R].2008.

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關鍵詞：項目管理；標準化；作用；主要內容

中圖分類號： C93 文獻標識碼： A 文章編號：

工程項目是建筑施工企業的生存之基和效益之源，項目管理的好壞直接關系到企業的生存環境和發展質量。隨著建筑市場的空前繁榮，企業市場規模必將持續擴張；隨著市場規模的持續擴張，管理跨度和生產鏈條必將相應地延伸。企業規模的持續擴張必須以科學的管理模式為有效支撐，否則很難適應形勢發展的需要。筆者認為，推行項目標準化管理是增強項目經營能力、提高管控水平、建立項目文明施工常態化的有效方法，是強化精細管理、實現經營目標的重要舉措。

1 項目管理標準化

項目管理標準化是把項目管理中的成功經驗和做法,通過制定成標準并付諸實施，實現從人為管理到制度管理的轉化。項目管理標準化的內容，包括項目部的外部展示和內部管理，而內部管理又包括項目管理結構設計、人力資源管理、技術管理、供應管理、信息管理、質量管理、安全管理、成本管理、風險管理、后勤保障、財務管理等專業管理。

2 項目管理標準化的作用

工程項目建設的目的是在保證安全的前提下,以合理的成本和較短的工期實現高質量的工程。工程項目管理標準化,可以在很大程度上保證工程建設項目目標的實現,具體而言有以下幾方面的作用：

（1）提高工程項目管理專業化水平。

工程項目具有一次性、臨時性等特征，項目團隊也是由別的項目抽調過來或者臨時招聘的管理及技術人員組建，項目建設過程缺乏相對穩定、統一的標準，項目管理水平難以提高。通過工程項目管理標準化，可以把以往類似項目成功的管理經驗制定成標準，為所有同類項目共享，從而可以規范并提高企業工程項目管理的整體水平。

（2）提高項目管理績效。

從信息處理角度來說,標準化能夠通過有效利用信息處理能力提高過程績效。工程項目管理標準化可以改進不同項目建設地點之間的交流，確保項目組織每個成員都采用“共同語言”，通過共同標準和過程控制，可以有效地預測、管理項目管理行為，現工程項目過程的有效控制,從而提高項目管理績效。

（3）降低項目管理成本。

由于未實施工程項目管理標準化，很多以往的項目管理方法、技術不能得到有效利用，造成大量項目管理方面的重復性工作，降低了項目運作效率,無形中提高了項目成本。實施工程項目管理標準化，不僅會增加某些物品、服務的相似性,而且還會通過重復化和慣性化減少項目管理中不必要的重復和浪費，降低單位成本。

（4）促進企業組織知識積累。

項目信息和經驗教訓都是非常寶貴的財富，一個項目完成，其產出結果除該項目本身達到的預定目標外，還應包括從該項目獲得的項目信息和經驗教訓，這些內容可供未來項目使用。在實施標準化前，項目信息和經驗教訓都是隱性知識，不便于組織學習和積累。工程項目管理標準化就是把這些隱性知識通過編碼顯性化的過程，以往項目成員個人經驗和知識積累比較容易轉化為企業組織共有的知識。這樣，其他員工很容易再次利用以往獲得的知識和經驗，也就能夠更有效率地完成工作。

3 項目標準化管理的形成

3.1總結經驗和教訓

通過對項目管理經驗的總結，把成功的經驗變為量化的管理標準，使之有效地被執行和檢查考核；把失敗的教訓，經過分析后制定相應的預防或糾正措施，使之成為今后工作的指南。成功的經驗和失敗的教訓，可以作為項目管理案例在所有項目進行學習。

3.2 現場實驗和試點

將項目管理方方面面的標準，放到施工現場進行實驗和試點，檢驗其合理性和可行性，成熟可靠、經濟適用的方可作為標準在一定范圍內復制和推廣，否則要到下一個循環重新實驗。標準要從實踐中來，最終要到實踐中去。

3.3 進行動態優化

針對實驗、試點和實施過程中出現的新情況新問題，對原有的項目管理標準進行不斷的研究、分析和完善，將之提煉為新的項目管理標準，始終保持項目管理標準的科學性和先進性，以充分釋放標準化管理的效能。

4項目管理標準化的主要內容

4.1 管理制度標準化

管理制度的標準化，目的在于通過建章立制，使各項工作程序清晰、有章可循、責任明確、獎罰分明。作為企業集團的派出性機構，項目經理部制訂的制度應當結合業主的要求和企業的管理特點，以系統、全面、綜合為主，輻射管理的各個層面和環節，而直接承擔施工任務的作業層則要以簡潔、實用、統一為原則，直接面對操作人員。

4.2 人員配備標準化

人員配備標準化，目的在于解決管理技術人員能力素質與大規模鐵路建設任務不相適應的問題。要做到人員配置的標準化，應當滿足 3 個方面的要求：一是科學設置機構和崗位，滿足管理要求；二是合理配備人員，并且明確每個人的工作職責；三是通過學習和培訓，不斷提高人員的素質。

4.3 現場管理標準化

現場管理標準化，關鍵在于明確工作標準，把現場管理工作內容具體化和定量化。主要包括8個方面的內容：制訂文明工地建設工作標準、勞務用工管理標準、工地實驗室建設標準、內業資料管理標準、編制作業指導書、打造樣板工程、建立檢查制度和現場管理的定期分析制度。

4.4 過程控制標準化

過程控制標準化，是為了確保前 3 個標準落到實處，著眼于落實各環節的責任而實行的全過程監控。主要采用 PDCA循環原理來制定管理體系、工作標準和工作程序。質量、安全是過程控制的重點，應當建立起比較完備的管理系統，并主要通過8個環節來構建控制流程：一是確定管理目標；二是建立管理體系，明確各級、各類人員的職責；三是建立專項管理制度;四是明確工作標準；五是制定工作程序；六是制定工序責任制；七是建立評價評估體系；八是制訂責任追究制度、獎罰措施和問題改進辦法。工期、環境保護、科技創新應建立相應的工作標準和工程程序。投資效益是對建設單位的提法，對我們而言，在抓好成本內控和開源創效的同時，應當充分考慮財務風險的防范問題。

5 項目標準化管理的實施

5.1 在管理制度標準化方面

結合項目的實際情況和業主的要求，主要從管理標準、技術標準、作業標準 3 個層次構建管理制度體系。各項標準在不同單位、不同項目的相同專業、相同工種、相同工序等層面可復制，持續運用。

5.2 在人員配備標準化方面

（1）明確責任，細化工作職責

除明確各級主要管理人員和各部門的職責外，還對每個人的工作職責、工作內容和工作流程進行了明確和細化，形成了清晰的崗位責任體系。做到以工作內容確定崗位職責，以工作內容確定崗位數量，以標準制度確定工作流程。

（2）強化培訓，提高專業素質

以突出針對性、時效性和實用性為原則，建立全員的分類培訓機制。針對工程特點和管理要求，項目主要管理人員要進行全方位的專業知識培訓，項目全體作業人員要進行全過程的崗位技能培訓，培訓合格后方可上崗，特殊工種和重要崗位必須持證上崗。

5.3 在現場管理標準化方面

（1）抓好現場文化建設

重點對項目的臨建設施、標示標牌、機械設備顏色和標示、全線管理和作業人員服裝、迎檢準備工作以及匯報材料的格式和主要內容等進行統一和規范。

（2）打造樣板工程

以建設精品放心工程為核心，采取典型引路的辦法，通過以點帶面，實現質量創優、安全創效。

（3）規范用工模式

取消“包工頭”，組建“架子隊”選用內部管理、技術人員為架子隊隊長，從具備相關資質的勞務企業中遴選符合要求的作業人員，通過適當改造，采用 “架子隊”的用工模式。

5.4 在過程控制標準化方面

（1）落實責任、強化約束

建立健全目標體系、責任體系、分級控制體系和考核評比體系，層層分解責任、量化目標；通過制訂詳細完善的制度體系，約束作業人員行為；以詳細分解的計劃為指導，定人、定期、定崗、定責、定點，進行考核評比，嚴格兌現獎罰，確保施工過程有效受控。

（2）推行“菜單式”過程管理模式

以不同專業操作細則為標準，實施作業過程逐級檢查簽認制度，落實終端責任制。項目經理部對各個工序、各種作業過程的檢查簽認表格進行統一，建立定期收集、存檔、建立臺賬制度，并對實施過程進行檢查和考評。

（3）實施全方位、全過程的動態目標考核

要以質量、安全、環保、節點工期、現場管理 5 個方面為重點，采取定期考核和日常考核相結合、全面考核與單項考核互為補充的方式，對各工區項目部進行了全方位、全過程的動態目標考核管理。同時，必須定期對標準化的內容進行評審和更新，保證標準化的內容不斷得到改進。

結論

實現項目管理標準化，是企業實施規模擴張必須經歷的一個階段，項目管理標準化也是企業管理標準化的一個根本基礎。管理是否形成標準化、管理標準是否日益提高并且得到貫徹，將對建筑施工企業能否在競爭中占據領先并保持領先，產生決定性的影響。

參考文獻

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