導語：如何才能寫好一篇正規公司財稅流程，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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Abstract： Replacing business tax with value-added tax has been included in China's tax reform system. Replacing business tax with value-added tax of construction enterprises is the core part of the tax reform in the construction industry. However， there are many complex problems in replacing business tax with value-added tax. Through the analysis of the influence of "replacing business tax with value-added tax" on the project cost of construction enterprises， aimed at the problems of problems of "replacing business tax with value-added tax"， this paper stands on the position of the enterprise to discuss the measures of "replacing business tax with value-added tax" and reduce the tax burden of the enterprise.

關鍵詞： “營改增”；工程造價；影響

Key words： replace business tax with value-added tax；project cost；influence

中圖分類號：TU723.3 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2017）11-0056-03

0 引言

“2016年5月1日起，全面實施營改增，將試點范圍擴大到建筑業……”，對施工企業中的造價人員來說，必須深入分析“營改增”后對工程項目投標報價、企業成本管理、工程結算的影響，因此如何調整工程投標報價、如何精準測算項目成本和相應的結算對策等至關重要，本文結合實際項目情況探討了進一步完善企業的經營辦法，確保了施工企業“營改增”的順利實施，真正為企業減輕了稅負。

1 “營改增”簡介

1.1 什么是營改增

營業稅改征增值稅，簡稱“營改增”。即將原來的營業稅的應稅勞務（交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業等7項勞務）、轉讓無形資產或銷售不動產由營業稅改征增值稅。

“增值稅”是國家針對企業在產品加工生產、修理或提供勞務環節中新增加值征收的一種流轉稅，它是價外稅。

增值稅稅率為四檔：標準稅率17%，低檔稅率13%、11%和6%。租賃有形動產等適用17%稅率，交通運輸業、建筑業等適用11%，其他部分現代服務業適用6%稅率。

1.2 增值稅的基本概念

銷項稅額：價值增值難以準確地確定，按照商品銷售額與稅率先行納稅。

進項稅額：獲取買生產資料已納稅額度證明（發票）。

增值稅額：以進項稅額抵扣銷項稅額，差值就是增值稅。

2 施工企業“營改增”后對工程造價的影響

2.1 “營改增”后對工程項目投標報價的影響

“營改增”后，施工企業投標會發生較大的變化，投標報價工作變得更加復雜。投標時所報價為項目總價，編制的標書投標總價是包含增值稅的總價，標書編制前，需要提前進行成本分析，哪些成本項目可以取得進項稅，哪些受政策影響不能取得11%進項稅，不能完全進行抵扣，在工程成本分析中要分析材料進項稅稅率各是多少，進項稅稅額各是多少？銷項稅稅額能達到多少，最終的增值稅是多少？這些如果考慮不全的話，就會影響投標報價的效果。

2.2 “營改增”后對工程成本的影響

財稅【2016】36號《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》中規定，建筑行業的增值稅稅率為11%。原建筑行業營業稅稅率為3%，從數字上分析上漲了8個點。但增值稅是可以抵扣的。租賃行為和購進原材料等行為都可以取得增值稅專用發票，因此租賃、購進原材料都是可以抵扣的。同時，小規模納稅人是可以選擇采用簡易計稅方式，按照3%的征收率來繳納稅款，采用此種計稅方式，實際稅負率應該為2.91%，比之前的營業稅略有下降。

以某專用線工程為例（詳見表1），合同價為4605.41萬元，工程成本為4124.72萬元。測定其工程毛利率10.44%。利潤為480.68萬元。

“營改增”前，應繳納營業稅為：

4605.41×3.41%=157.04萬

“營改增”后，可以抵扣的進項稅額為：

（2291.66+180.25）×17%=420.22萬

銷項稅額為：4605.41÷（1+11%）×11%=456.39萬

應繳納稅額為：456.39-420.22=36.17萬

157.04萬>36.17萬

從上面分析的數據看，施工企業的稅負有所減少，但是實際情況與理論測算有很大的差距。在實際情況下，由于進項稅扣除不足，施工企業的稅負可能要有所增加的。

施工企業“營改增”后，稅負將可能增加，主要原因分析如下：

①人工費由于納稅人類型的不同，給施工企業增加的稅負。

人工費是工程總造價中很重要的一部分，約占工程總造價的15%～25%，而人工費除了企業職工之外，主要來源于外包隊伍及零散的農民工，它們為施工企業提供專業的施工勞務。根據財稅【2016】36號文之規定，這部分費用屬于應納稅的增值范疇，也就是說銷項稅按11%上繳，但是進項稅能抵扣多少由生產工人占勞務用工的比例以及勞務公司的納稅人類型決定。

以某專用線工程為例，由表1可以看出：人工費為695.7萬元。

銷項稅額為：695.7*11%=76.52萬元。

進項稅額有：1）勞務分包屬于一般納稅人資格有**華盛建設集團有限公司，增值稅稅率按11%進行計列，可以提供的增值稅發票額為：286萬*11%=31.46萬元；2）勞務分包屬于小規模納稅人資格有**建總建筑工程有限公司，增值稅征收率為按3%進行計列，只能提供的增值稅發票額為：88.4*3%=2.65萬元，共計：31.46+2.65=34.11萬元。

施工企業承擔的稅負有：1）農民工提供零星勞務產生的人工費，不能提供增值稅專用發票的，無可抵扣的進項稅額為：（14.7+69.8）*11%=9.30萬元；2）施工企業生產工人的工資，目前暫無相關的政策，同樣是無可抵扣的進項稅額為236.59*11%=26.02萬元；3）勞務分包屬于小規模納稅人資格有**建總建筑工程有限公司，增值稅征收率為按3%進行計列，剩余8%的稅額為：88.4*8%=7.07萬元，共計9.30+26.02+7.07=42.39萬元，占到利潤額的8.8%，這樣施工企業的稅負將大幅增加。

假如生產工人占整個勞務用工的比例減少，如果轉化為小規模納稅人施工，能減少236.59*3%=7.09萬元稅負，如果轉為一般納稅人資格施工，能減少236.59*11%=26.02萬元的稅負。很明顯，生產工人占勞務用工的比例，也將會影響施工企業的稅負。

②有些材料進項稅無法抵扣，給施工企業增加的稅負。

由于工程的特殊性，工程項目一般地處偏僻，工程所需的材料種類繁雜、細碎，如磚、瓦、灰、沙、石等當地材料。且施工材料采購方式較多，供應商基本上由當地個體戶、雜貨店等小規模納稅人提供，而這些供應商都不具備開具增值稅專用發票的資格，購買時無法按照政策法規開具正規發票，在這種情況下，這部分材料進項稅額將無法正常抵扣。

③甲供材料、設備的進項稅無法取得，給企業增加的稅負。

有些材料、設備全部是施工單位自行購置，按規定可以取得的增值稅專用發票多些；而有的施工項目在招（投）標時，已經約定了，主要材料或大宗材料由甲方（建設單位）采購，例如：鋼材類、鋼軌類、電纜類等，還有一些專用設備，調配給施工企業使用。

以某專用線工程為例，甲供材料為（506.69+324.21）*11%=91.4萬元。占到利潤額的19%.這種情況下，建設單們可以享受抵扣此項（91.4萬元）進項稅，而施工企業無法取得這部分甲供材料的增值稅專用發票（91.4萬元），就會存在這部分進項稅額無法抵扣。施工企業將會失去這部分利益，施工企業只能取得（一小部分）一些輔助材料或零星材料的增值稅專用發票，因此施工企業取得的進項稅額就少，實際稅負就偏高。

④砂、石、自來水等材料增值稅稅率低，給施工企業增加的稅負。

根據（財稅〔2009〕9號）文件規定，部分材料依照6%征收率計算繳納增值稅。施工企業購買下列所列材料即使都能取得正規增值稅發票，但可抵扣的進項稅稅率為6%，而施工企業銷項稅稅率為11%，因此，施工企業使用的所列材料必將多承擔5%的稅負。

比如“一般納稅人銷售自產的下列物：1）建筑用和生產施工材料所用的砂、土、石料；697.4*5%=34.87萬元。2）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含黏土實心磚、瓦）；3）自來水；14.28*5%=0.7萬元。4）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）”：247.56*5%=12.38萬元。 施工企業所承擔稅負額共計：34.87+0.7+12.38=47.95萬元。占到利潤額的10%。以上所列材料，都是工程項目的主要材料，在工程造價中所占比重較大。

⑤機械設備租賃稅率的變革，給施工企業增加的稅負。

根據（財稅[2016]36號）文件規定，“提供有形動產租賃服務的，稅率為17%”。和施工企業悉悉相關的動產租賃有施工機械設備、施工設施的租賃，均屬于動產租賃業范疇。對于租賃業而言，目前已擁有的資產是沒有增值稅進項稅，而租賃收入又產生的銷項稅，因而沒有可抵扣稅款，將背負高額增值稅稅負。因此租賃業一定會竭盡全力將一般納稅人資格，轉為小規模納稅人或個體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業轉為小規模納稅人，施工企業可抵扣的進項稅額也必定減少，從而加大施工企業實際納稅額，增加施工企業稅負額。“營改增”后，對租賃業的生存和發展具有一定的挑戰性。

2.3 對施工企業結算工作的影響

建筑行業的營業稅一般由建設單位代扣代繳，施工企業的現金流并不會因為營業稅而受影響。“營改增”后，建設單位不再具備代扣代繳稅金的職能，這部分稅金應當由施工企業根據當期的驗工計價的收入及成本費用的可抵扣憑證進行計算繳納。在現實條件下，建設單位通常只計價不付款，拖欠工程款，而建筑施工企業當期驗工計價的收入必須按照正規秩序繳納增值稅。對于一般納稅人來說，因工程收入而繳納11%的銷項稅額，企業的現金流將會因此出現波動。即使建設單位進行驗工計價后及時結算了工程款，按照規定還必須從中扣除5%的質量保證金，而這部分所得不會因為實際沒有現金收入就不在繳納增值稅。總之，無論建設單位是否及時支付工程款，施工企業的現金流都將出現波動。

3 施工企業“營改增”影響的應對措施

3.1 對投標報價的工作建h

①作為施工企業，要適應這種變化，并選取一定數量，有代表性的具體工程項目開展不同類型的測算工作，通過數據收集、積累，使得投標報價人員估計本工程中無法取得增值稅專用發票的成本費用，需要根據增值稅因素采取更為科學的投標報價。

②施工企業應收集各部、委出臺的相關文件，擬定企業的工程造價、市場報價體系和方法，按照增值稅的政策要求進一步調整企業內部統計模式，以適應市場發展形勢。營改增后一段時期內沒有相關的定額，施工企業應根據參考同行的施工企業模擬后的測算成果進行報價，測算進項稅的比例，計算不含稅造價，估算應繳增值稅金額，測算城市維護建設稅和教育費附加。

③針對每一個投標項目，要仔細研究招標文件，摘出其中的甲供材料、甲供設備各為多少？以及增值稅稅率小于11%的材料等，計算出這些需要額外增加的稅負。建立新項目報價測算模型，確定投標報價方案。

3.2 對施工企業成本管理的建議

①開展“營改增”相關知識的培訓。企業要從施工企業和增值稅的特點出發，認真研究相關政策，組織財務部、采購部以及招投標等部門員工進行專業培訓，例如，采購人員有選擇材料時，不能和以前一樣，一味的去追求質量和價格，所謂的“性價比”，而是要進行詳細的計算，是選擇一般納稅人？還是小規模納稅人？同樣，在選擇勞務隊伍的時候，也要進行方案的比選。采購部、財務部在日常工作中要注意收集整理增值稅專用發票以及發票抵扣平整，堅持將票務工作規范化，嚴防因為增值專用發票引起財務風險。

②針對“營改增”政策要求及其對企業產生的影響，企業應廣泛組織各部門進行摸底分析，編制研究報告，為企業決策提供可靠依據。同時，應當加強對稅負的測算，如果稅負增加，一定要找到稅負增加的原因，這是關系到企業能否發展的重要因素。如果進項稅額明顯不足，就需要徹底查清未取得增值稅專用發票的成本費用，并且盡量在可控范圍內取得這部分發票。

③企業在簽訂工程合同時要細化條款。“營改增”后，必須重新調整合同中的重要涉稅事項，比如價格標準、發票取得、工程款結算方式等等。如果是墊資合作，就要明確分包業務付款和發票開具的條件和時間。總之，施工企業要充分考慮進項稅缺失的后果，積極簽訂補償條款約定相關事宜。

④在采購專業化的業務模式下盡量與一般納稅人尋求合作。適時清理不具備開具增值稅發票資質的材料供應商和分包商，盡量提高可以抵扣的比例，降低實際納稅稅額。

⑤由勞動密集型向技術裝備密集型企業發展。企業采購的機械設備可以按正規流程抵扣增值稅進項稅額，這對改善企業機械管理水平大有裨益。先進機械設備能夠在一定程度上替代人工，這將有助于企業加快更新技術和設備，并進一步拓展運營規模。另外，使用更精準、更專業的機械設備，也能有效規避作業事故，為人員安全管理以及實現安全生產打下堅實的基礎。

⑥適時更新固定資產，促進產業優化升級。推行“營改增”后，企業購進的固定資產所含增值稅額可以一次性抵扣，企業則有更多余量來采購更多高精尖技術設備，這對于促進企業技術更新和產業升級都非常有利。

3.3 對結算工作的影響的應對措施

施工企業要盡量穩定“營改增”后企業現金流的波動。企業可以與建設部分密切磋商，盡量壓低質量保證金的扣除比例，在可控范圍內將扣除時間適當延后。已結算且無法及時收到的工程款，可要求建設單位盡快支付應繳的增值稅稅款。如果企業資金短缺且進項稅額不足，可與供應商協商盡量提前開票，及時抵扣。加強應收款的收回，降低資金流出的壓力。

4 結語

施工企業營業稅改征增值稅是一項十分復雜的系統工程，涉及到國家、地方政府和企業三方共同利益。“營改增”將給施工企業的成本管理、稅收管理、經營管理以及結算工程等帶來重大的影響和挑戰。這項改革由于涉及到企業方方面面的工作，需要企業領導、相關人員超前謀劃，全面考慮，積極應對，將其負面的影響降低到最小的范圍內。使企業能夠充分享受到稅務改革的紅利，不斷提升市場競爭力。

參考文獻：

[1]《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》，財稅【2016】36號.

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一、 承接離岸服務外包對印度就業的主要影響

(一)印度通過承接離岸服務外包擴展了新的服務產業

服務外包可分為信息技術外包(ITO)、業務流程外包(BPO)和知識流程外包(KPO)三類, 這些業務都是隨著信息通訊技術進步及其推廣應用而產生的新型服務業務,近年來其業務范圍不斷拓寬,已從單純IT服務外包拓寬到呼叫中心、金融、財會、醫療、咨詢、售后服務和設計研發等各種服務流程,而且新型業務還在不斷涌現。近年來,印度外包服務企業通過積極承接發達國家離岸服務外包業務,使其業務類型日益多樣化,新型服務業態的不斷出現及其迅速發展使印度外包服務業業務范圍得以不斷擴展,從而有助于完善其外包服務業業務體系和吸納更多的勞動力就業。

(二)印度通過承接離岸服務外包創造了大量新增就業崗位

近年來,印度離岸外包服務業的迅猛發展在其國內創造了大量高薪工作崗位,大量高校畢業生被印度離岸外包服務企業或在印度的跨國公司服務機構雇用。印度外包服務業的直接就業人數近幾年來增長迅速(見圖1所示),其中離岸業務占行業總收入及總就業量的近70%。

印度IT-BPO產業包括IT服務業和基于IT技術的商務流程服務業(廣義BPO包含KPO)。印度的財政年度是從每年的4月1日至次年的3月31日。據NASSCOM統計,2009財年印度IT-BPO產業的總產值為717億美元,其中出口額達473億美元,該產業直接就業人數達223萬人,比上年增加近23萬人,而該產業所帶來的間接就業崗位多達800萬個,這些間接就業人員主要從事興建軟件科技園區、完善各種配套基礎設施、軟件園區日常管理和外包服務企業及其員工所需的后勤服務等工作。

(三)承接離岸服務外包有助于改善印度的就業結構

由于印度IT-BPO產業近年來發展速度相對更快,其產值占印度GDP的比重逐年增加,從1998財年的1.2%到2010財年預計將達到6.1%,其出口占印度貨物和服務出口總額的比重由1998年的4%到2010財年將達到約26%。外包服務業已成為印度經濟增長的一個非常重要的引擎,該產業具有技術密集度高、附加值大、資源消耗低、環境污染少和吸納就業能力強等特點,該產業的快速發展有效提升了印度的產業結構水平,增加了其高附加值服務出口,并有助于創造更多高質量就業機會。據統計印度只有7%的就業人口就職于正規組織(指國營部門和有l0個及以上雇員的私營企業),另外由于印度女性很少外出工作和男青年失業嚴重等原因,印度勞動參與率僅有44%。印度外包服務企業幾乎都是正規企業,而且其工作性質決定了其年輕雇員(尤其是女青年)所占比重較高,因此該產業的發展能為印度青年提供更多正規組織就業機會、提高其就業質量和勞動參與率,從而改善印度就業結構。

二、印度積極承接離岸服務外包增加就業的主要經驗

(一)政府為推動其外包服務業發展實施了多項支持計劃和政策

印度政府早在1984年就已認識到信息產業發展潛力巨大,因此選擇了以軟件業為重點的服務業發展導向,這不僅使印度繞過了限制其制造業發展的儲蓄率低、投資率低和基礎設施條件差等不利因素,而且使印度高學歷勞動力多、信息技術專長和英語應用能力強等三大優勢得以充分發揮。為改善信息通訊基礎設施條件,印度政府先后制定和實施了印度軟件科技園計劃和電信港建設計劃,從1990年開始,印度在班加羅爾等地陸續建立了30多個國家級軟件科技園區,印度中央政府和各軟件園區所在地政府都為園區建設提供了大量補貼,并在各園區內建設包括衛星通訊地面站、高速寬帶網絡、數字交換與傳輸設備等組成的現代化信息通訊系統,在很大程度上改善了這些地區的通訊設施條件,為當地外包服務業發展創造了有利條件。另外,隨著印度電信市場規模擴大和有效競爭機制的確立,印度電信服務的價格水平不斷降低,這對離岸外包服務業發展也非常有利。長期以來,印度外包服務企業大多集聚在大城市發展,使這些城市技術人才日益短缺、工資等成本不斷上漲,因此,印度政府開始積極引導和扶持中小城市發展外包服務業。

為促進軟件及相關服務出口和吸引更多外資,印度電子部、軟件發展促進局等有關政府部門緊密合作陸續制訂和實施了一系列優惠政策:對符合條件的軟件服務企業免征所得稅,對其產品研發所需進口的軟、硬件產品免征關稅,對軟件及其服務出口免稅,吸引境外企業對其離岸外包服務業進行投資并允許設立外商獨資企業;為其離岸外包服務業發展創造良好的金融環境,除鼓勵境外風險投資進入之外,還在主要政策性金融機構出資設立了專項風險投資基金,設置“孵化中心”為外包服務企業提供資金扶持;為了推動其國內的信息化進程,首先在各級政府部門制定和執行電子政府計劃,推廣信息技術使用,并將政府信息化建設及其維護等工作外包,以此帶動其國內企業和組織進行服務外包。

(二)重視綜合利用高校、培訓機構和企業三方力量培養人才

印度擁有的大量高素質技術人才是其外包服務業得以成功發展的核心要素。自印度獨立以來,其政府不斷加大教育投入,普通高校是其教育投入的重點,但最近幾年來,隨著印度離岸外包服務業的迅猛發展,其國內符合產業發展所需的技術人才日趨緊缺,印度政府為此在國內各邦都新建了信息技術學院、并努力提高全國各高等院校的辦學能力和招生規模。為培養更多應用型技術人才,印度政府近幾年來越來越重視發展職業技術教育和培訓,并明顯加大了政府資金投入力度,引導有關培訓機構針對市場需求進行培訓課程研發、課程內容更新和培訓技能的市場需求預測,從而有效提高了受訓人數及培訓質量。另外,印度教育系統非常重視培養學生具備企業家應有的才能和職業能力,使其畢業后有信心創建企業,并擁有經營好企業的能力。印度還特別注重對學生工作態度和合作溝通能力等非技術能力的培養。

近年來,印度中央及各邦政府在培養IT人才方面主要制訂執行了以下具體政策:第一,除繼續扶持和加強公立綜合性大學和重點理工學院在信息技術及軟件高級人才培養方面的傳統優勢之外,還在各地新建了多所信息技術學院,并在中小學和技術學院開設不同層次的信息技術課程,培養各層次的IT人才,以滿足印度外包服務業發展需要。第二,允許私人資本和外資從事IT等專業技術教育培訓,并由各級政府財政向培訓機構提供補貼,對培訓效果和帶動就業情況較好的培訓企業給予更多補貼和獎勵,這有助于使各培訓機構間形成良性競爭機制,使其爭相聘請具有豐富實踐經驗的企業家和工程師講學并輔以現場實習,不斷提高技術人才解決實際問題的能力。第三,印度政府允許其高校根據企業實際人才需求而自設專業、隨時調整課程體系和內容,鼓勵高校與有關培訓機構和企業聯合培養人才,這樣可使學生在畢業前充分了解和掌握企業的實際業務流程情況,從而實現學校、培訓機構和企業三方在人才培養及其供需方面的良性互動。印度政府近年來還在稅收、工資待遇、生活環境等方面制訂了非常誘人的人才政策以抑制國內人才外流和吸引更多海外印度科技人才回國工作或創業。

(三)印度支持其外包服務商加強海外投資和并購以擴大規模

鑒于外包服務企業發展過程中存在規模經濟效應,印度政府非常支持其外包服務企業通過積極進行海外投資和并購不斷擴大經營規模,政府有關部門經常借各種機會向國際社會宣傳和推介其外包服務業,提高其服務業的國際影響力,幫助有關企業獲得更有利的外部投資和發展環境,這有利于其服務企業承接到更多離岸服務外包業務,并使企業規模日益增大。目前,印度很多服務商的規模均已超過1萬人,其中TCS和Infosys等幾家企業的雇員數已超過10萬人,年出口額均達數十億美元,它們已實現規模經濟并降低了運營成本,其信譽度和抗風險能力也得到了明顯提高,已基本具備了同發達國家跨國公司競爭全球市場的實力。印度軟件外包服務企業的技術和管理水平先進,其達到國際公認的美國卡內基梅隆大學軟件工程研究所軟件能力成熟度模型CMM五級的軟件企業數量占全球總數一半以上,因而其外包服務質量深受信賴。印度大型外包服務企業國際化水平高,待遇優厚,且樂于為其員工培訓進行投資,因而對人才有很強的吸引力,并已吸納和培養了大量外包服務人才。

三、對中國的啟示及對策建議

印度近年來通過積極承接離岸服務外包業務明顯帶動了其就業增長,這對外包服務業尚處在初期發展階段、就業形勢嚴峻的中國而言,具有較大借鑒意義。近幾年來,為促進我國外包服務業發展,有關政府部門先后出臺了一系列支持政策,今后除應進一步完善有關優惠政策之外,還應特別注意做好以下幾方面工作:

(一)應加大教育資金投入力度、提高勞動力綜合素質

外包服務業發展需要大量高素質人才,我國的相關人才培養、儲備和使用情況將在很大程度上決定我國外包服務業未來發展的規模和層次。我國政府教育投入占GDP的比重長期低于世界平均水平,我國原計劃2000年使該比重達到4%,但至今僅達到3%。而印度政府在財政赤字嚴重的情況下教育投入占GDP比重仍達4%左右,而且印度總理曼莫漢?辛格已明確提出幾年內要把該比重提升到6%。要切實提高我國勞動力綜合素質水平就必須盡力提高政府教育投入占GDP的比重,不斷改善辦學條件、提高教師工作積極性,進而提高教學質量和科研水平。我國勞動力綜合素質的提高不僅能增強其自身的就業能力,而且會提高我國外包服務業等新興產業的國際競爭力。

(二)應大力支持中西部城市發展外包服務業以促進區域經濟協調發展

近年來,區域經濟發展不平衡嚴重制約了我國經濟發展,同時也使大部分高校畢業生都集中在經濟發達的東部沿海城市求職,這顯然不利于改善就業形勢,大力扶持中西部城市發展外包服務業將有助于縮小區域間的經濟發展水平差距,并能增加工作崗位,緩解就業壓力。外包服務企業主要是靠信息通訊網絡向服務發包企業提供其所需的服務,這些服務很多都是無形的,可借助微機和信息網絡進行數字化處理、存儲和傳輸,幾乎沒有運輸成本,因而該產業發展對公路、鐵路、海港和機場等基礎設施的依賴性明顯弱于制造業和商貿、物流等傳統服務業,只要中西部城市有一定數量的院校和技術人才,并有可靠的信息通訊設施及服務,就具備了發展該產業的條件。我國應充分發揮市場和政府兩方面作用來促進區域經濟協調發展,由于市場競爭通常不利于經濟落后地區,因此政府應通過優惠財稅政策增強其競爭力,縮小區域經濟差距、促進經濟協調發展,進而創造更多就業崗位。但我國迄今批準的21個服務外包基地城市中有12個是東部沿海經濟發達城市,而廣大中西部地區卻一共只有9個城市入選,這一布局不夠合理。實際上,政府應對中西部城市發展外包服務業給予更優惠的財稅、資金和人才支持政策以吸引更多企業和人才進駐,這有助于其外包服務業發展和積聚,進而提高當地經濟技術發展水平,逐漸縮小與東部地區的差距。

(三)應加強高校、培訓機構和企業在人才培養方面的合作

目前,我國每年高校畢業生數量雖多,但能較好地滿足外包服務企業需要的人才數量卻相對不足,我們今后需綜合利用學歷教育、社會培訓和海外引進人才等多種渠道,盡力滿足外包服務業發展所需的各層次人才的需求。鑒于本科四年級學生校內課程很少,今后可鼓勵用人單位根據其對人才知識和技能的實際需求情況,設置培訓課程計劃,然后委托培訓機構進校招生并按其要求提供定制化培訓,然后由企業從接受培訓的學生中擇優錄用;也可采取由有關企業與高校聯合辦學培養的模式,定向招收和培養企業所需的人才。

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首先從定義來看：增值稅與營業稅是兩個獨立而不能交叉的稅種，即所說的：交增值稅時不交營業稅，交營業稅時不交增值稅。同時，增值稅屬于國稅征收管理范圍，是中央地方共享稅，中央分享75%，地方分享25%，而房地產行業的營業稅屬于地方稅。

其次，從計稅依據不同來看：營業稅是價內稅， 它的繳納原則是“納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業額和規定的稅率計算應納稅額。應納稅額計算公式：應納稅額=營業額×稅率。納稅人的營業額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用。也就是說，營業稅是以全部營業額為征收基數的，不存在“扣除”上一環節費用的問題。而增值稅是價外稅，所以在計算增值稅時應當先將含稅收入換算成不含稅收入，即計算增值稅的收入應當為不含增值稅的收入。

二、房地產企業所面臨的五大挑戰

1.在政策過渡階段可能遇到的問題

2012年1月1日起，從上海開始試行“營改增”，到2016年開始全國更多行業開始實施“營改增”，特別是建筑業與房地產行業的稅制改革的開展，給這兩大行業的財務人員及其配套人員帶來了極大的挑戰。目前佛山地區的國家稅務局，規定在2016年5月1日正式推行房地產行業的“營改增”，在目前的過渡階段因為存在著進銷稅票的獲取及抵扣時間問題，國家稅務局為了避免之前開發的一些房地產企業承擔過重的稅負，現推行了一些過渡性政策。政策的內容包括在2016年4月30日之前取得建筑許可證的企業，可以選擇簡易計稅，即企業還是按照銷售收入的5%來繳納增值稅，但是不能做任何抵扣。2016年5月1日后取得建筑許可證的房地產企業必須執行新的稅收政策，即按11%繳納增值稅，但是所開發土地對應的土地成本是可以在銷售額中進行抵扣的。“營改增”之后，因為增值稅屬于價外稅，所以需要財務人員在計算稅負時要進行轉換。首先財稅人員要將含稅價折算成不含稅的價格，然后乘上稅率算出實際應繳納的銷項稅額，另一方面進項稅額的抵扣環節也要注意很多事項。比如對進項稅票合法性，有效性的審核以及對應可抵扣稅額的計算。這些都對財務人員稅務方面的業務能力有比較大的要求。

2.建筑企業實際稅負增加，并最終轉移給開發商。

假設建筑企業的工程毛利率10%，工程結算成本中，原材料約占55%，人工成本約占30%，機械使用費5%，其他費用占比不超過10%，如果全年的收入10000萬元，成本9000萬元（營業收入和成本均含增值稅），在“營改增”前，應繳納營業稅為300萬元（10000×3%）。“營改增”后，因為人工成本往往不能抵扣進項稅額，在原材料等進項稅額抵扣后，根據相關稅率計算得出，銷項稅額為991萬元{10000/（1+11%）*11%}，假設全部原材料和機械使用費都可以取得相應的進項稅票（小規模納稅人為3%，一般納稅人為17%），若供應商為小規模納稅人，其開出的可抵扣的增值稅票可抵扣金額為：10000*60%/（1+3%）*3%=174.76萬元，若供應商為一般納稅人，則其開出的增值稅票可抵扣金額為：10000*60%/（1+17%）*17%=871.79萬元。可見，建筑公司與小規模納稅人合作和與一般納稅人合作，所取得的可抵扣的進項稅票金額相差甚遠。實際情況是，在建筑行業由于層層分包，需要的原材料種類較多，供應商參差不齊，企業難以取得所有進項的增值稅發票。再加上人工成本高卻不在抵扣之列，所以建筑公司的稅負有可能會上升，為了確保企業自身的利潤，建筑公司肯定會將上升的稅負轉嫁到房地產企業。

3.增值稅進項稅票獲取有難度

材料、勞務費等無法獲得增值稅發票或發票抵扣有限，增加抵扣增值稅的重點是要能取得“上家”的進項增值稅票，但現實操作中很多問題根本無法解決

由于營業稅是不用考慮購進貨物發票的抵扣的，房地產企業原先對購進貨物的票據管理也相應地存在著一定的松懈，但現在“營改增”之后，但是增值稅抵扣卻對增值稅發票有著嚴格的要求。這就要求房地產企業會縮小材料供應單位的選擇范圍，只能在可以提供增值稅發票的供應商中選擇，這樣有可能會增加采購成本。另一方面，有些建筑工程人工費是無法提供增值稅進項稅票的，那這一部分的成本也就不能作為進項部分來抵扣。如果將勞務這一部門轉包給勞務企業，但是農民工提供零星勞務產生的人工費，也提供不了增值稅發票，這樣勢必會增加勞務公司的人工費。所以，房地產企業雖然是可以從勞務公司取得增值稅進銷稅票抵扣發票，但是這樣產生的勞務費也會超出之前的人工費。

4.聯營合作項目風險加大。

現在房地產企業還存在一種聯營合作項目的情況，但是聯營合作方會存在自然人，他們沒有健全的會計核算理念，對于工程成本核算也是形同虛設，很多預算做了，但是沒有人去監督執行，而且在材料采購、分包工程以及機械設備的使用或租賃這些方面都沒有取得發票的習慣。現在“營改增”了之后，如果聯營合作項目在采購、租賃、分包等環節不能取得足夠的增值稅專用發票，那么當企業在可以銷售，并取得銷售收入的時候，就需要按銷售額/（1+11%）折算成應納稅額后，再乘以11%的稅率來繳納增值稅額。這樣計算下來，增值稅進項稅額就很小，可抵扣的稅款較少，繳納的稅款較多，工程實際稅負有可能達到6%～11%，超過總包方的管理費率，甚至超過項目的利潤率。

5.增值稅專用發票認證抵扣存在難度

即使可以取得增值稅進項發票，但在稅法規定時間180天內完成認證工作也存在很大的難度。在企業可以取得“上家”的進項稅票的情況下，因為增值稅進項發票的流程需要經歷采購部門、施工部門、財務部門、公司管理層的層層審核，要在現行制度規定的180天內完成增值稅進項發票的認證工作，這就要求房地產企業在發票報銷的流程上進行相應的流程或制度的調整，以便給財務人員留有充分的時間去完成發票的認證工作。

三、“營改增”可能對房地產開發企業帶來的影響

1.對于房地產企業財務管理以及會計處理帶來的影響。

因為涉及進項稅票抵扣的問題，所以對房地產企業的財務人員的專業性要求就更加嚴格了。首先，在過渡期，要區分好企業是應該選擇簡易計稅還是一般計稅。如果選擇的是一般計稅，要在產生銷售收入的時候將對應的上繳政府部門的土地價款扣除，再換算不含稅的銷售額，進行銷項稅額的計算。另外，財務人員需要在進項稅票開出后的180天內完成認證期工作。這不僅要求企業的財務人員提高自身的專業水平，也需要包括采購、后勤等一系列會接觸到進項稅發票的部門，要積極配合工作，不要因為個人工作安排或其他人為原因，使得手上的增值稅進項稅票在本門滯留時間過久，占用了財務人員發票認證的時間。因為如果進項稅發票超過180天認證期后，企業財務人員需要填寫大量的申請表格以及解釋說明，遞交給國稅，否則就會導致過期的進項稅票無法進項抵扣。

2.對于房地產企業稅收負擔與經營成本的影響。

房地產企業的開發成本多涉及到建筑材料采購，機械設備的租賃以及勞務人員的薪酬等幾方面，“營改增”之后，房地產開發企業需要從這三大塊來獲得增值稅進項稅票。但是因為建筑材料有一部分是由那些無法提供正規發票的自然人提供，比如泥沙，碎石等，現在如果需要獲得進項稅票，就需要考慮有開票資格的正規公司進行原材料的采購，這無疑對企業的原材料采購的篩選方面提出了更高的要求，需要在審核供應商價格合理性的同時，還要注意供應商提供進項稅票的能力。這些要求提高了對企業的采購人員的要求。

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關鍵詞： 基金；手續費；核算；問題

截至2007年底，我國國內基金管理公司已經發展至59家，發行基金369只，基金資產規模達到了3.28萬億元，基金管理費收入在280億元左右，基金持股占A股市場流通市值比例達到30%左右，基金持有人總戶數5 694萬戶，基金業對國民經濟的影響正日益擴大。伴隨著基金行業的快速發展，其相關的會計政策、財稅政策出現一定的滯后性，由于缺少統一的規范，使得各基金公司按照各自的理解進行處理，從而導致各基金公司所提供的會計信息可比性不強，稅收流失嚴重，不利于市場秩序的規范管理。其中，基金銷售手續費的核算問題就是比較突出的問題之一。據測算2004年各基金公司新發基金銷售手續費收入近10億元，而存量基金申購、贖回時發生的手續費金額更大，

一、基金公司銷售手續費的會計問題

基金銷售手續費是指交易時由代銷機構向投資人收取，由投資人直接承擔，歸代銷機構和基金管理人所有，主要包括基金交易時發生的認購費、申購費及贖回費。在基金銷售過程中，一方面基金公司為向客戶提供服務收取手續費，某些情況下，還會根據《證券投資基金銷售管理辦法》的有關規定，對特定基金投資人減免銷售手續費；另一方面，由于基金公司難以廣泛設立自己的銷售網絡，絕大部分基金銷售委托銀行、券商或專業基金銷售公司等代銷機構進行。因此，基金公司不僅要向代銷機構支付基金交易時直接向投資人收取的手續費，還要將基金管理費收入與代銷機構進行分成，作為代銷機構獲得的尾隨傭金。基于對基金銷售環節業務流程的分析，發現基金銷售手續費核算的主要會計問題有：

（一）銷售手續費收入的確認問題

基金公司一方面向客戶收取交易手續費，另一方面需要向代銷機構支付手續費。基金公司在確認銷售手續費收入時，是按照收取的手續費收入扣減支付的手續費確認收入，還是按照收取手續費的全額確認收入。不同的會計處理不僅影響會計信息的可比性，還可能扭曲經營業績，甚至嚴重影響稅收征管。

（二）銷售手續費減免的會計處理問題

對特定基金投資人減免手續費有兩種方式：一是直接減免；二是先收后返。對于直接減免手續費的處理方式，相當于商業折扣，不影響其入賬金額的確定。對于先收后返手續費的處理方式可以有兩種方式：一是按實際收到金額確認收入，返還時作費用處理；另一是按銷售折扣處理，直接沖減收入。顯然不同的會計處理方法影響企業業績的評價、影響稅收的征納。

（三）尾隨傭金的會計處理問題

尾隨傭金是指基金公司將基金管理費收入分成給代銷機構的部分。對這部分費用的管理，因現實中缺少對基金公司與代銷機構之間統一的要求和規范，所以，在會計處理上存在很大的隨意性。

二、基金公司銷售手續費的會計處理

（一）銷售手續費收入的確認

1. 會計處理方法

從理論上講，基金銷售手續費有兩種會計處理方法：凈額法和總額法。

（1）凈額法。即基金公司將對客戶收取的手續費收入總額，減去屬于代銷機構應收取的費用部分（對代銷機構應得部分作代收代付處理），剩余部分記入基金公司收入。

基金公司收入 = 客戶的手續費收入總額-代銷機構的費用

這種方法的理論依據是本著實質重于形式的原則，更好地反映經濟交易的實質。銷售手續費實質上是基金管理人、代銷機構、投資者存在著三方的法律關系，在代銷方式中，手續費收入是由代銷機構和基金管理人共同所有并分享，而不是基金管理人先收后返（代銷機構）的過程。基金公司支付手續費資金給代銷機構，只是因為有清算便利而進行的代收代付，不應列為基金公司成本。另外，在很多情況下，基金公司只是得到了一個打包的資金，客戶資料根本無從拿到，客戶還是代銷機構的客戶。可見代銷機構是和基金公司平等地服務客戶，一方抓客戶資源，一方管理資金，各司其職，是“合作伙伴”關系，而不僅僅是“”關系，在這種情況下，更應根據各自份額分別確認收入。

采用這種方法在實務操作中存在的問題是代銷機構難以提供正規發票，使得基金公司費用確認出現隨意性，難以進行監督，造成偷稅漏稅。

（2）總額法。即基金公司將收取的手續費總額確認為收入，將支付給代銷機構的部分作為費用核算。

基金公司手續費收入 = 客戶的手續費收入總額

這種方法的理論依據是《財務報告條例》。《財務報告條例》規定：財務報表項目應當以總額列報，資產和負債、收入和費用不能相互抵消。

這種方法的現實依據是基金公司取得的手續費收入作為基金管理人向投資者收取的費用，應該全額記入管理人的收入。代銷機構是人角色，其分成部分是管理人的成本。在稅收上由于營業稅是流轉稅，無論基金公司還是代銷機構均應繳納營業稅不存在重復征稅問題。

2. 收費模式

開放式基金的收費模式，主要有前端收費模式和后端收費模式。前端收費模式是指在認（申）購基金份額時就支付認（申）購費用的付費模式。后端收費模式是指在認（申）購基金份額時暫不收費，在贖回基金時才支付認（申）購費用的收費模式，認（申）購費率隨持有基金年限的增加而降低，直至為零。基金后端收費時，在申購協議中應明確規定持有年限內各年份贖回的申購費率，一般申購費率隨持有年份增加而遞減直至為零。

后端申購費的計算基數為本次要贖回的基金份額在當初購買時所需的申購金額，后端申購費用的具體計算公式為：后端申購費用 = 贖回份額×申購日基金份額凈值×對應的后端申購費率。如果投資者持有期滿以后贖回，那么投資者將不在支付后端認購費，基金管理公司先行墊付的發行費用將全部由基金管理公司全部負擔。

前端收費模式是先收費后管理，后端收費模式是先管理后收費。后端收費下，投資者可先觀察投資成果再付費，且費率隨著基金持有期的增加而逐漸降低，更易于被投資者接受，可以起到鼓勵投資者長期持有基金的作用，也有利于促進基金的銷售。對于投資者而言，前端和后端收費模式的交易費用收取方式，投資者購買基金的本身并無不同，因而選擇不同收費模式購買的基金所享有的權益是相同的。一般而言，發行時的代銷協議中會明確基金管理公司應向委托銷售渠道支付相應的費用，銷售費用的結算根據基金管理公司單獨設立的注冊登記中心（以下簡稱“TA”）清算，支付的具體金額則按照基金管理公司和各個銷售渠道簽訂的銷售協議來支付。例如在基金認購期間，支付給代銷機構的費用，按照通過該銷售渠道購買基金的投資者所支付的認購金額的一定比例支付給代銷機構。但是，投資者采用后端收費模式時，基金管理公司在認（申）購基金時沒有向投資者收取手續費用，而代銷協議所規定發行費用只能由基金管理公司先行墊付。所以，不同收費模式下會計處理不同。

3. 不同收費模式下的會計處理

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（一）農村小額信貸保險協調性發展的理論基礎T.W舒爾茨認為，人的經濟價值的提高產生了對制度的新需求，一些政治和法律制度就是用來滿足這些需求的。C.K.普雷哈拉德關于“金字塔底部”的財富論述，則為保險公司作為小額信貸保險的提供方介入低收入群體保險市場，提供了重要的理論基礎。并且，保險作為轉嫁風險的一種財務安排，按照著名的貝努利原理，富裕人群和風險愛好者的重合，決定了小額信貸保險客戶不能只定位于富人；而低收入農戶和風險厭惡者的重合，則決定了其對小額信貸保險的龐大需求。同時，小額信貸保險也是期權理論的一種運用，通過利用“小額保險”這一制度安排對“小額貸款”面臨的風險進行“套期保值”，促使信貸機構貸款條件的放寬以及農民信貸風險的降低，進而形成二者的有效對接。在我國，農戶人數眾多且收入較低，這就需要不斷將小額信貸保險的“潛在需求”轉化為“現實有效需求”。

（二）農村小額信貸保險協調性發展的現狀我國農村長期處于嚴重的金融抑制之中，金融供給主體被邊緣化。大型金融機構撤離農村領域；地方法人銀行、郵儲等金融機構則“存多貸少”，占領著農村金融的中高端市場，扮演“抽水機”的角色。農戶主要依靠非正規甚至非法的民間借貸，利息成本使農戶無法接受，而具有一定規模和實力的經濟主體同時具備直接和間接融資的優先權。農村金融服務不足的現實及特殊性的主要根源在于，信貸風險和損失無法得到有效分散和補償。不少農戶剛剛脫貧或身處貧困的邊緣，往往被排斥在傳統的商業保險和社會保障體系之外，由于缺乏抵御風險的手段，很容易再次淪為赤貧者，急需保障機制。但現實卻是，傳統的商業保險主要是針對社會上的中上收入階層，社會保險則主要是針對從事穩定職業、有固定收入的社會“中間群體”，而社會救助主要針對幾乎無法維持生活的失業、傷殘、赤貧群體，因此不少農戶對保障保險的潛在需求在現行制度框架下無法完全獲得滿足。實踐中，農戶小額信貸通常采取信用貸款和聯保貸款兩種形式。就小額信用貸款而言，農戶的資信評定主要依賴于村黨支部或村委會，一定程度上解決了信息不對稱和道德風險，但由于沒有第二還款來源，仍存在較大的不確定性。并且，農村信用體系建設滯后，信用意識薄弱，甚至沒有區別小額信貸與財政扶貧資金，不愿還貸，加之小額信貸分散，執法成本高，難以給予有效的法律約束，道德風險時常發生。而組建聯保貸款模式，由于條件過于苛刻，且貸款客戶的同質性、農業產業的弱質性，加之農戶經濟收入有限，導致小額信貸供給的不足，對農村小額信貸的可持續發展構成了嚴重的威脅。

農村小額信貸保險協調發展是實現“三贏”格局之舉

小額信貸保險發揮了抵押品替代功能，彌補了低收入者的抵押不足，帶來了顯性的信用增值。將其引入農村信貸鏈條，可以解決農戶找擔保難的問題，增強了小額信貸機構對農戶的偏好，推動了農村信貸資源配置的“帕累托改進”。就農戶而言，小額信貸可以讓其脫貧，但并未降低其面對的風險；而以信貸保險為核心的小額信貸與小額保險協同合作，則可使其在保險和信貸兩方面獲益：其一，小額信貸保險轉移了農戶因意外導致沒有能力如期還貸的風險，為其按時還貸提供了保障，有效減輕了被保險人家庭的還款壓力，也極大降低了意外致貧的可能性；其二，降低了小額信貸機構風險，可促使其加大放貸力度，縮小貸款利率的上浮幅度，從而切實減輕農戶貸款的成本。就小額信貸機構而言，小額信貸保險為其設立了第二道風險防護網，以保額作為抵押，解決因農戶意外身故、傷殘后或自然災害帶來的無力償還貸款時獲得及時充分的給付，提高了貸款的安全系數，改觀了“惜貸”問題，避免了“使命漂移”現象；同時，也拓展了貸款業務的深度和廣度，有助于促進信貸資金供給端的多樣化，使其在解決銀行貸款集中度問題的同時，獲取了手續費，擴大了中間業務，有效地提升了經營效益和質量。就保險公司而言，面對著日趨激烈的市場競爭，急需探索新的銷售渠道，積累新的客戶資源，謀求新的業務增長點。農村保險市場薄弱，但潛力巨大，蘊藏著巨大商機。小額信貸保險為保險公司和農戶的長遠合作提供了空間：針對供求矛盾，通過以全新的視角審視低端保險市場的現實風險需求和未來需求潛力，突破了傳統保險供給的“不可保”障礙，并結合多種措施，嘗試解決了“可保性”擴展約束。保險公司可借助小額信貸保險平臺，打入農村保險新市場，合作開展保險業務，不但可降低開拓成本、交易成本，還可擴大保險服務領域，增加保費收入。小額信貸保險理應受到各方的歡迎。然而，目前我國農村1.2億農戶有貸款需求，每年的資金缺口高達1萬億元，而大部分農戶卻不能取得信貸，與之匹配的農村小額保險的覆蓋率尚不足30%。緣何小額信貸保險與小額信貸未能同步協調發展，癥結何在？

制約農村小額信貸保險協調發展的內在原因

（一）農戶保險意識淡薄，信貸員專業保險知識缺乏一是長期以來，農戶習慣將風險自留，靠自己、靠親友來應對風險的傳統觀念根深蒂固；二是由于疏于宣傳指導，農戶對小額信貸保險知之甚少；三是經濟狀況較差，以及意外事故的不確定性，常抱有僥幸心理，認為投保多余；四是認為購買人身意外身故及傷殘保險不吉利，容易產生抵觸情緒；五是認識模糊，認為是搭車收保費的手段；六是擔負著推銷員角色的信貸員，自身對保險知識一知半解，既無法進行有效的宣傳，也無法給予合理的釋疑。實踐中，一方面保險公司疏于對信貸員進行系統、規范和長期的專業培訓；另一方面，信貸員則為了提高業績，盲目推銷，造成銷售誤導，使得農戶產生強烈的抵觸心理。

（二）理賠機制不健全，市場認同感低，理賠效率亟需提升一是賠付時間跨度長，包括傷殘事故認定程序和環節較多，需逐級報批，理賠手續也很苛刻。二是農戶意外出險后不懂得收集理賠材料，信貸員不熟悉業務，保險公司也不及時告知，致使影響索賠事件時有發生。此外，由于鄉鎮基本未設保險機構，農戶辦理保險事宜需在城鄉之間往返多次，消耗了人力，財力。三是小額信貸機構、保險公司大多從自身利益出發，主要關心農戶是否參保，而農戶一旦遭受意外，則又利用免責條款盡量為自身開脫，一定程度上造成了“理賠難”。特別是，當超過索賠時限而無法得到保險金給付時，便會發生糾紛，繼而農戶對保險公司會產生怨恨、排斥或抵觸情緒。這種“負面影響”經口口相傳會被不斷放大，進一步加劇了小額信貸保險的普及與推廣難度。

（三）保險品種單一且非標準化，創新不夠保險公司在指導思想上未能突破商業保險的束縛，目前大多僅推出“小額信貸+意外傷害”保險業務，定期壽險鮮有開展，保障范圍十分有限。在費率厘定、保險責任劃分以及理賠服務上也不能滿足市場的需要，尤其是仍不能根據農戶的信用等級、需求層次來提供相應的小額信貸保險產品。另外，短貸、短保且貸款額度小，雖然對傳統農業來說，生產周期和資金供給是匹配的；但對高附加值的林木業、養殖業等生產周期長的產業而言，明顯不相匹配。同時，小額信貸保險條款長、專業術語多，產品又非標準化，成為阻礙農戶購買的又一道門檻。單一的產品、同質性的服務難以對接農村多樣化的市場需求。

（四）政府支持力度不夠，加之相關監管政策的出臺，更是制約了其推廣和發展1.純商業運作的風險、成本較大，難以持續發展一是農村保險市場還是一個新興市場，業務繁瑣，利潤空間較小，短期看不到績效，未來方向不明，參與謹慎。二是費率低，每筆保費收入大多是幾十元，而一旦出現還貸風險時，卻由保險公司獨自承擔，風險分擔不對稱，且缺乏合適的風險補償機制，介入積極性自然不高。三是保險公司面臨農戶退保時已支付的手續費可能無法追回的風險。四是最大受益人是農村小額信貸機構，這會刺激其向原本不具備貸款條件的農戶發放貸款，增加了保險公司理賠概率。同時，由于信息不對稱，保險公司無法獲知投保人健康狀況，承擔了逆向選擇風險。2.政府支持力度不足，保險公司、農戶缺乏參與動力作為一項具有政策性因素的惠民保險，缺乏政府的政策支持，其公信力和影響力明顯不足。農戶不僅需要承擔上浮貸款利率較高的融資成本，還要支付保費。若無財政補貼，農戶貨幣購買能力不足的問題難以得到有效化解。在小額信貸機構“強制要求”與農戶“節支縮需”之下，小額信貸保險給雙方帶來的效用水平改進程度便大打折扣。同時，小額信貸保險設立的初衷是緩解農戶意外后的困境、保障小額信貸機構的利益不受損害，與保險公司追求的利潤最大化之間存在著尖銳的矛盾和沖突。國際實踐一再證明，單純依靠商業性保險實現支持和保護農戶的目標是不可能的，必須對小額信貸保險提供一定的政策支持。而我國開展小額信貸保險業務基本與商業性保險待遇相一致，并無額外支持舉措，諸如保險公司虧損補貼、稅收優惠、再保險等。3.監管措施進一步抑制業務的拓展為降低貸款的相關費用，監管部門相繼出臺了“七不準”等一系列的監管措施，禁止金融機構發放貸款時搭售相關保險產品。農村小額信貸機構擔心開展小額信貸保險業務會被銀監部門認定為搭車收費，違反“七不準”規定，一旦被發現并被處罰則得不償失，只能進行風險提示，一定程度上挫傷了拓展小額信貸保險業務的積極性。

（五）銀保合作機制不完善，有待進一步深化保險公司與小額信貸機構之間多數以約定模糊、相對松散的協議合作模式，合作關系表象化。保險公司僅是依賴于小額信貸機構推銷保險產品，擴大業務規模和占領市場；小額信貸機構也只是將視作增加中間業務收入的手段，忽視對農戶投保條件的審查等，且保險業務收入所占比重偏小，重視程度不夠，雙方共贏的利益交叉點不足，致使合作無法很好地銜接，未能形成風險利益共同體。小額信貸機構依據手續費高低直接決定銷售力度，迫使各保險公司不擇手段，手續費交替攀升的無序競爭，影響雙方的長期合作。另外，二者在很大程度上是按照各自發展的內在邏輯和實際需要各自為政，而不是從整個農村金融市場發展形態的內在要求出發來建立配套制度上的合作機制，以實現彼此間的協同發展。同時，合作協議中未明確具體目標計劃數，而小額信貸機構也未下達具體考核任務指標和激勵措施，缺乏有效的推廣刺激機制。

利益均沾下推進農村小額信貸保險協調發展的策略選擇

（一）廣泛宣傳，提高保險意識一是充分利用農村小額信貸機構的人緣、地緣和資源優勢，廣泛宣傳和推介小額信貸保險。二是注重宣傳形式，強化宣傳效果：可利用廣播電視、報紙、網絡、雜志等多種媒體，大力宣講其作用和意義，灌輸保險知識和理念；也可以生活中典型賠付實例作宣傳，讓農戶深入了解其保障功能；還可借助“三下鄉”活動，并充分利用宣傳單、墻體廣告、村級政務公開欄、流動宣傳車、文化娛樂活動、保險知識競賽等形式，使農戶受到保險知識的熏陶。三是村委會等應積極配合保險公司，通過產品說明會等方式，利用面對面溝通的機會，提高農戶對小額信貸保險的認知度。四是保險公司也應從點滴做起，宣傳要真實，切忌夸大，樹立良好的形象，提升公信力。

（二）建立多層次的培訓體系，創新服務能力保險公司應加大在機構鋪設、硬件配備、人員培訓、銷售服務等方面的投入，提高小額信貸保險服務能力。保險公司要定期派人對信貸員進行培訓，提升法律意識和社會責任感，轉變以往對銷售渠道“使用多，養護少”的經營作風，培養出一批既懂銀行理論和實務，又掌握保險理論和實務的人才。同時，應開展有特色的營銷服務，改進服務方式和效率，創新管理流程，在核保、收費及理賠等管理流程方面創新，切實提高效率、優化流程，減少客戶等待的時間與往返次數。此外，根據小額貸款保險特點，開辟理賠綠色通道，積極協助農戶辦理報案、結案等理賠手續，以優質、高效的服務贏得認可與信任。最后，還需強化考核，將績效與工資掛鉤，并對經辦員按業務收入的一定比例給予獎勵。

（三）加強產品創新力度，有效對接農戶的真實需求找準信貸與保險的結合點和對接點，設計并推出更貼近農村現實、吻合農戶實際需求的產品，有效滿足農村市場的個性化、多元化需求，充分體現惠農性。一是在貸款期限上，根據農產品生產周期確定償還期限；對從事高附加值產業的農戶，期限可適當延長。在貸款額度上，按照生產方式和生產規模，以及農戶層次確定貸款額度；對于種養大戶，額度可相應提高。在保障范圍上，借鑒“小額信貸+意外傷害”，不斷擴圍，形成“小額信貸+保險”，如“小額信貸+養老保險”“、小額信貸+教育保險”等。二是在產品標準化之下，農戶只需根據保險公司附加的服務進行選擇；保險公司則需不斷完善服務品質，競爭重點轉移到服務創新上。三是引入信譽機制，實行費率優惠。借鑒機動車輛保險方式，實行動態費率制，針對信譽良好、資信度高的農戶，提供優惠保險費率，以此激勵按時還款及在平時做好風險防范工作。同時，應根據風險定價原則，簡化投保后農戶小額信貸的程序，使農戶投保、續保等都能方便進行、簡單操作。

（四）政府積極參與其中，發揮財稅金融政策的導向功能小額信貸保險具有準公共產品的性質，其推廣須得到政府的扶持。改“銀行+保險”模式為“銀行+保險公司+政府”模式。目前，我國支農投入以直接的財政補貼為主，財稅杠桿效應較低。可將一定比例的財政投入轉化為保費補貼，充分發揮補貼的放大效應，降低農戶負擔，激發參保積極性，撬動農村資金有效配置。對保險公司給予費用補貼，試行減免該業務的營業稅和所得稅等稅收優惠，降低其經營成本，提高其經營小額信貸保險的積極性。同時，亦給予小額信貸機構一定的優惠，比如差別存款準備金政策、稅收減免等，適當放寬對農村小額貸款的呆賬核銷條件。盡快出臺規范的財政補貼政策，明確政府補貼方式、補貼對象、補貼額度、補貼效率，使農村信貸機構、保險公司營利性目的得到保障，讓農戶的保費負擔有所減輕。

（五）完善法律法規，建立監管協調機制銀監會和保監會應加強溝通，密切合作，跟進監管，建立農村小額信貸保險的準入標準和退出機制，明確保險的流程，規范信貸人員和保險從業人員的行為，嚴格規定費率厘定、核保核賠流程，確定合理的手續費水平，防止彼此之間的惡性競爭，為其營造一個規范有序的市場環境。小額信貸保險不但不應納入“七不準”的監管范圍，還應大力推廣。同時，不斷完善小額信貸保險的法律法規，建立適合農村小額信貸保險客戶的投訴渠道及解決機制，通過采取檢查、設立舉報電話、簽訂合規經營承諾書等形式，進一步引導和規范其業務經營行為，杜絕以保險為貸款條件強制搭售保險產品的現象。

篇6

【關鍵詞】 小額貸款公司 金融監管 政策建議

一、上海小額貸款公司發展概況

受國際金融環境及我國宏觀財政貨幣政策調控的影響，金融市場的正規融資渠道較為單一且規模受到限制，那些活躍的市場主體如小微型企業、個體工商戶、農民專業戶等，經常面臨融資困境從而直接影響到了生產經營，市場金融需求與供給的對接由此出現了明顯的矛盾。為了適度緩解金融市場中的融資難題，同時在現有政策框架下合理引導民間資本進入金融市場，尤其是流向農村金融市場，促進農村地區經濟發展，2008年5月，中國人民銀行和銀監會聯合頒布了《關于小額貸款公司試點的指導意見》（以下簡稱《指導意見》），小額貸款公司由此作為新生事物正式獲得了經營發展的政策空間，取得了較快的發展。截止到2012年6月，上海全市已有87家小額貸款公司獲批設立，其中已開業小額貸款公司為82家，注冊資本為109.35億元。這82家小額貸款公司累計發放貸款金額542.95億元，貸款余額為128.02億元，平均貸款期限為7.68個月，平均年利率為17.56%。圖1為小額貸款公司注冊資本、貸款余額和融資規模變化情況。

1、資金主要來自內源融資

上海市小額貸款公司資金來源可分為兩個方面，一是內源融資，即股東資本和留存利潤，二是外源融資，即向銀行融資。截至2012年6月，上海全市82家小額貸款公司資金來源結構為：注冊資本109.35億元、留存利潤12.88億元和向銀行融資24.98億元。其中：向銀行融資僅占注冊資本的22.84%（見表1），符合不超過注冊資本50%的規定。

小額貸款公司向銀行融資需要其大股東或擔保公司提供擔保，而且融資成本較高。受宏觀調控大環境影響，今年融出銀行普遍上調了對小額貸款公司的貸款利率，上調幅度為10%～20%。

2、資金投向結構基本合理

貸款對象方面，面向“三農”貸款余額5.12億元，面向小微企業貸款余額60億元，兩者合計占比50.87%。貸款期限方面，三個月（含）以下的貸款占比15.07%；三個月至六個月（含）的貸款占比24.55%；六個月至一年（含）的貸款占比58.84%；一年以上的貸款占比1.54%。貸款類型方面，保證貸款、抵押貸款、質押貸款、信用貸款、其他貸款五類貸款余額分別為66.84億元、40.72億元、6.62億元、4.6億元、6.87億元。保證貸款和抵押貸款是主要貸款形式，占比分別為52.21%和31.81%。

3、盈利能力偏低，但逐年上升

2009—2011年，上海小額貸款公司行業凈利潤分別為0.7億元、3.05億元、6.91億元，行業凈資產收益率分別為2.59%、5.59%、8.03%，行業總資產收益率分別為2.30%、4.32%、5.96%。可見，小額貸款公司整體收益率相對偏低，但呈現出逐年上升的趨勢。

二、上海小額貸款公司發展中存在的問題

1、資金來源渠道狹窄，后續資金補充不足

“個人出資，只貸不存”是小額貸款公司最主要的運作特點，面對超乎想象的貸款資金需求，小額貸款公司發展的關鍵問題是能否保障后續資金。《指導意見》的規定雖然避免了可能出現的變相吸收公眾存款、非法集資等違法違規行為，但同時也限制了小額貸款公司正常的融資渠道。盡管根據《指導意見》的政策安排，小額貸款公司可以向兩家銀行機構融入不超過資本凈額50%的資金進行經營，但實踐中很多小額貸款公司從銀行獲得融資較少，且融資成本高，主要還是以股東投入的自有資本放貸。沒有資金循環的機制，自有資金有限和后續資金嚴重不足是小額貸款公司經營舉步維艱甚至面臨破產的主要原因。

2、復制銀行經營模式，市場定位不夠明確

個別小額貸款公司經營模式類似銀行，在市場開拓和信貸管理方面簡單復制商業銀行模式。其主要客戶群為大中型企業，小微企業客戶儲備不足或缺失。此類經營模式不僅偏離了小額貸款公司“服務小微企業”的市場定位，也給小額貸款公司發展帶來潛在風險：一是從貸款風險看，個別小額貸款公司為吸引大中型企業降低貸款門檻，向一些不符合商業銀行貸款審查要求的“問題企業”發放貸款，容易引發信用風險。二是從發展方向看，小額貸款公司與商業銀行可能為爭搶大中型企業資源而展開市場競爭。在資金市場需求較為旺盛時，此類小額貸款公司或許具備一定生存空間；如果資金市場供需局面逆轉，此類小額貸款公司將面臨大客戶流失、而小微企業儲備不足的被動局面，甚至可能在激烈競爭中被市場淘汰。

3、傾向大額貸款，提取風險撥備不足

小額貸款公司試點的初衷是鼓勵發放小額貸款，支持小微企業和個體戶。但在實踐中，小額貸款公司往往傾向于發放大額貸款。截至2012年6月，上海全市82家小額貸款公司128.02億元貸款中，單筆大于50萬元的貸款合計116.52億元，占比91.02%。事實上，自2009年9月到2012年6月，小額貸款公司全部貸款余額中，單筆大于50萬元的貸款余額占比從未低于90%（見表2）。

發放大額貸款雖然有利于降低公司運營成本、提高經濟效益，但也提高了貸款違約風險總值。為對沖貸款違約風險，金融行業慣例上采取計提風險撥備即貸款損失準備的做法。但在實踐中，小額貸款公司計提風險撥備普遍不足，絕大部分小額貸款公司僅計提貸款損失一般準備，僅有少數小額貸款公司計提貸款損失專項準備。截至2012年6月，82家小額貸款公司貸款損失準備金為2.85億元，其中：貸款損失一般準備為2.35億元，貸款損失專項準備僅為0.5億元。此外，上海全市小額貸款公司行業貸款撥備率為1.7%，低于銀行業2.5%的最低貸款撥備率要求。因此，從行業整體來看，小額貸款公司提取風險撥備仍舊不足，抵御風險能力有待提高。

4、監管框架有待完善，監管力量有待加強

從小額貸款公司目前發展的情況來看，小額貸款公司的監管主體不明確，發展混亂。一是小額貸款公司的外部監管機構過多，監管體系多頭化。金融辦、工商局、銀監會和央行的分支機構等如此多的監管機構易造成監管重復或監管真空，影響監管工作的有效性，不能有效保證監管工作的專業化與精細化，最終導致不能及時發現小額貸款公司的潛在風險和治理已經存在的風險。二是地方政府對小額貸款公司的監管和處置的力度不強。由于人員編制和專業金融監管人才有限，加之監管工具和手段缺乏，現階段地方政府普遍存在“重審批輕監管、重發展輕規范”的現象，把主要精力放在了對小額貸款公司市場準入的審批上，業務風險的日常監管環節相對薄弱。

5、內部管理不夠規范，專業人才比較缺乏

小額貸款公司經營管理的不完善，主要歸因于落后的管理手段跟不上小額信貸發展的更新速度。小額貸款公司普遍存在財務核算不規范、科技手段落后、信貸管理松散、風險管理不到位、撥備制度沒有建立等問題，嚴重增加了小額貸款公司的經營風險。另外根據《指導意見》的有關規定，小額貸款公司的從業人員只需無犯罪記錄和不良信用記錄即可。而目前上海小額貸款公司大多由制造型企業轉型而發起成立，金融管理人才數量不足，對金融法律法規、金融企業財務制度、小額貸款經營等專業知識掌握不夠，對小額貸款公司業務的規范發展產生了一定的影響。

三、上海小額貸款公司發展的政策建議

1、加強創新機制，拓寬資金來源渠道

為解決小額貸款公司資金短缺的問題，可以考慮允許股東結構多元化以擴大資本金的來源，可以考慮允許外國金融機構、基金等參股，并給予一些稅收的優惠，為小額貸款公司資金的持續性提供保障。可通過稅收優惠和財政補貼，引導小額貸款公司專注于小額貸款領域，如參照金融機構模式適度降低小額貸款公司營業稅和所得稅稅率；允許小額貸款公司提取較高比例的損失準備金，提高風險抵御能力；對小額貸款公司發放小微企業貸款給予適度補貼，并將財稅優惠政策與發放小額貸款比重掛鉤，使專注于小額貸款的公司享受更多財稅優惠政策。

2、將小額貸款公司逐步納入人民銀行征信系統

應當重視征信體系的建設，將小額貸款公司納入人行的征信系統，這既能提高小額貸款公司經營效率，也能保障銀行、小額貸款公司、借款人三者之間信息的通暢，促進小額貸款公司業務的良性健康發展。在路徑選擇方面，先期可通過小額貸款公司與其開戶銀行簽訂代查詢協議，由商業銀行代為提供借款對象的信用記錄查詢服務；條件成熟后，由當地人民銀行牽頭，統一開發信貸臺帳系統和征信接口系統，綜合考量機構素質，按照“優質機構，優先接入”的步驟，分批將小額貸款公司接入征信系統。

3、明確監管機構，加強監督管理

為了小額貸款公司的可持續發展，我國應當進一步明確管理體制，健全監管制度，避免多頭監管，提高監管效率。從實際情況來看，可取消條條監管體制，國家可從宏觀上進行監管和指導，根據區域人口數量和經濟發展情況限制小額貸款公司的數量和發展規模，防止惡性競爭，具體監管權可交地方政府負責，使其切實承擔起監管責任，及時查處違規行為，人民銀行、銀監局在短期內可輔助地方政府對小額貸款公司進行監管。要加強政府金融服務辦公室監管人員業務培訓，進一步提高其監管能力；加強分類管理，對于規范、健康發展的優秀小額貸款公司，可在政策優惠、業務創新等方面給予更多的支持，對于存在違規現象的高風險小額貸款公司，則應加強監管力度；探索建立和健全小額貸款公司的市場退出機制，促進小額貸款公司優勝劣汰，推動該行業的健康發展。

4、加強內控建設，防范金融風險

根據規定，上海地區小額貸款公司第一大股東的持股比例上限為30%。此規定雖然避免了大股東“一股獨大”在公司治理方面的缺陷，但分散的股權結構也造成小額貸款公司決策效率偏低、長遠規劃意見不統一，以及部分公司中小股東變動頻繁等問題。因此建議適當提高大股東控股比率，并允許大股東控股小額貸款公司，以提高小額貸款公司決策效率、促進其長遠健康發展。為防止“一股獨大”可能導致的負面影響，可對小額貸款公司實行強制性信息披露管理。在內控制度建設方面，應嚴格規范操作業務流程，完善自身風險控制體系；重點關注風險管理崗位，實行貸審嚴格分離，切實防范操作風險，提高風險管理能力。

5、完善人才培訓和激勵制度

總體來看，上海小額貸款公司從業人數偏少，一般在10人左右，最少的僅有6人，但崗位設置卻不能減少，導致個別公司員工兼崗現象嚴重。一方面，要合理配置公司的人力資源，應加強員工教育與培訓，通過崗前培訓和定期培訓提高員工業務水平，同時也要加強對員工職業操守的培養，培養“品行兼優”、理論和實務俱佳的行業人才；另一方面，要進一步完善公司對員工的激勵與考核機制，將員工的工資獎金與其業績掛鉤，充分調動員工的積極性與創造性，同時也要為員工提供不斷提升的平臺，保證員工的福利水平，請得來人才也要能留得住人才，避免人員的過分流動給公司的經營管理帶來不利沖擊。

【參考文獻】

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[3] 王者富、張松玉：小額貸款公司發展現狀及對策建議[J].吉林金融研究，2011（12）.

篇7

記者：從上世紀90年代算起，小額信貸在我國已經有近20年的發展，請您簡單介紹一下小額信貸及其在我國的發展軌跡。

焦瑾璞：在國際上，小額信貸是指向低收入群體和微型企業提供的額度較小的信貸服務，它的貸款對象主要是被傳統商業銀行排斥的微小型企業和低收入者，主要特點是貸款數額小，貸款手續便捷，以社會壓力如信用等替代抵押擔保。從概念上說，小額信貸是微型金融的一個組成部分。

在我國，小額信貸方面的探索一直都有，但真正的發展大致是從1993年左右開始的，可以分成四個階段：第一個階段主要是探索孟加拉格萊珉銀行模式在我國應用推廣的可能性，這一時期小額信貸更多是被看成一種扶貧手段，資金來源也主要是國際捐助和軟貸款；第二個階段是我國政府以國家財政資金和扶貧貼息貸款的形式提供資金，由政府和金融機構實施政策性的小額貸款扶貧項目；第三個階段是正規金融機構全面進入，典型特征是農信社在政策支持下開始發放農戶小額貸款；第四個階段是隨著政府的進一步積極介入，在發展小額信貸方面開始探索商業化道路，2008年，人民銀行和銀監會共同推出了小額貸款公司。

目前，在我國小額貸款的組織形式可以分成四類：非政府形式的小額信貸機構、政府開辦的小額信貸項目、從事小額信貸業務的正規金融機構、商業性的小額貸款公司。

我國幅員遼闊，地區差異性大，農村發展水平不一，小額信貸的發展要因地制宜，但也要注意，在關注其商業可持續發展的同時關注小額信貸所應承負的社會責任。

記者：小額信貸的服務對象以低收入、個體戶以及微小企業為主，沒有足夠的擔保，資信記錄有限或沒有，這樣必然存在違約的高風險，在小額貸款的風險控制上可以從哪些方面入手呢？

焦瑾璞：從國內外小額信貸的實際操作來看，小額信貸的風險防控手段中最有代表性的主要有五種：團體貸款、關系型借貸、擔保抵押、微小企業人工信用分析以及自動化信用評分。

團隊貸款是讓相互比較了解且風險水平相近的借款人自愿組成聯保小組，彼此承擔擔保義務和監督責任，以形成一個有效的客戶篩選機制以有效降低業務成本和貸款風險。在團隊貸款中，也普遍存在著各種替代性的擔保抵押，如小組共同基金，強制存款等，以此來強化團體貸款在解決還款能力上的道德風險問題。

關系型借貸技術強調貸款機構與借款客戶之間建立密切的關系與聯系，并利用這種長期、穩固關系所產生的各種“軟信息”來進行授信決策、借款管理和風險控制。“熟人經濟”方式和“供應鏈”融資方式就是這種借貸技術在小額貸款業務中的應用。

抵押形式在小額貸款業務中應用的不是很多。一般來說，這種傳統信貸風險控制技術多是借助于“地緣性”的成本優勢和市場化利率貸款定價政策，通過靈活有效地提供抵押方式創新。有些以中小企業、個體工商戶和農戶為主要客戶的小額貸款公司會使用這種形式。

微小企業人工信用分析應用形式的關鍵點就是重分析、輕抵押。它以分析評估借款人的現金流和個人品質為核心，通過實地征信調查來獲取反映借款人身份、品質、還款能力和意愿的信息，并借助交叉驗證的方法來驗證其真實性。這種模式中尤其要建立一個責任清晰的組織結構，要有一批勞動密集型、專業能力強的信貸員隊伍，并要有有效的激勵機制和責任追究制度，促使信貸員對各類“軟信息”做到主動自發地嚴格監控。

信用評分技術是以小額信貸機構有關客戶的歷史數據篩選出違約及不違約的客戶的代表性特點，通過數學模型來測量客戶在未來的違約概率，為信貸決策提供依據。目前這一技術在小額信貸領域的應用還在探索階段。

以上是一些典型的信貸風險控制技術，在實際應用中，它們離不開小額信貸機構自身的內部理念、文化、資源以及制度建設等諸多因素，風險控制是一個全流程工作。

記者：小額信貸多是針對基層，總體來說監管不足，該如何解決和完善這一問題？

焦瑾璞：小額信貸屬基層的“草根金融”，其監管應該分層次。監管要創新，實行雙層監管，即中央和省級政府監管。分層監管的意義在于鼓勵監管多樣化，有利于監管競爭和金融創新。中國是一個大國，純粹學習一些國外的監管體制不一定是正確的，比如說綜合監管這個概念。英國率先把監管從中央銀行分離，實行統一監管，韓國也是統一監管。但是現在看，這些國家面積小，國家內部情況不像我們這樣多層次，在這樣的情況下，分層監管是比較符合中國實際的。適當的分層監管是完善我國金融監管體系的重要嘗試，地方政府可以在國家政策下作出本地區金融發展規劃，處置區域性金融風險，創建良好的地方金融生態環境等。

記者：為什么說要讓地方政府在小額信貸監管中發揮更重要的作用呢？

焦瑾璞：小額信貸規模小、貸款分散、貸款數額少、貸款標準不一樣，統一的貸款標準和操作標準很難執行，而且，我國各地方經濟、社會發展不平衡，金融發展也不平衡，各地小額信貸的自身特點和服務對象也存在差異。監管部門應當對其采取不同于一般商業銀行的監管措施，也就是在銀監會監管不到的地方，而地方政府則更了解實際情況，正好彌補這一缺陷。同時，在具體落實各項政策上，地方政府也有著得天獨厚的優勢，可以較好地擔負起相應工作。再說，讓大監管去監管基層金融機構也是違背成本效益原則的。

篇8

摘要：本文在介紹記賬業發展的基礎之上，分析了記賬行業從業現狀，從三個層面分析了記賬行業存在的問題，并給出適當的行業發展建議。

關鍵詞 ：記賬；行業規范；中小企業

記賬就是將本企業的會計核算及報稅等一系列工作委托給專業的記賬公司代為完成。《會計法》自93 年修訂時加入了“記賬”的相關規定，允許不具備聘請專職會計的單位，委托有關會計服務機構記賬。記賬實際上也是財務工作一種方便快捷的解決方法。

自改革開放以來，我國中小企業的飛速發展在很大程度上催生和促進了記賬行業的發展。經濟越發達地區，中小微企業越多，如無錫市工業企業中九成以上都是中小微企業，這些企業大都規模較小，并沒有配備專門的會計機構和會計人員，十分需要委托記賬機構進行日常的會計業務處理。

記賬以其便捷、高效、專業的行業特點被越來越多的企業經營者所熟知，而作為一種新型的會計解決方案，記賬也越來越受到企業的歡迎。記賬行業經過近二十年的成長，己初具規模，展現出其巨大的市場潛力和良好的發展勢頭。但是，作為一個新興的行業，記賬在我國出現的時間較晚，開展的時間不長，不可避免的存在一些問題。

記賬行業的不規范直接影響到企業財務管理活動，若企業的各項經濟活動無法如實的反映出來，既不利于企業的持續發展，也會破壞市場經濟的秩序。這就需要加速記賬行業的規范化發展。

一、記賬從業者種類

1.會計師事務所

會計師事務所，屬于兼辦記賬的中介機構，但其記賬的專業水平與安全性都相對較高。會計師事務所的成立條件較高，其審批程序也更為嚴格。會計師事務所作為社會經濟活動的監督者，極具權威性。他們大都有較強的業務能力，但更多的是從事審計、資產評估、驗資等業務，記賬所占的比重比較小。

2.記賬機構

記賬機構大多規模較小，且地域發展極不平衡。我國經濟發展的東西差異，貧富的兩極化，決定了發達地區和落后地區在各方面的差異。經濟發達地區如：北京、上海、廣州等，這些地方的記賬機構就多達幾百家，其中不乏規模較大的記賬公司。以北京的春雪會計服務公司為例，這就是一家以記賬起家，現已發展成一個有著近千人的專業會計團隊，服務范圍已覆蓋北京所有區、縣。這些機構無論是對外開展業務，還是對內的運營管理都越來越規范，而業務范圍也從單一的記賬拓展到了企業的納稅申報、稅務籌劃，為企業設計財務制度，提供報表分析等。經濟落后地區的記賬機構卻很少或幾乎沒有。

3.會計從業人員

這些會計人員具備一定的會計專業技能和從業經驗，雖然沒有記賬的許可證，還是能得到客戶的認可。

二、記賬行業存在的問題

1.委托企業管理制度不規范

（1）企業內部缺乏正規的財務制度

記賬委托方由于自身條件的限制，對記賬結果的公允會造成一定的影響。沒有配備相應的會計人員，或者對記賬重視不夠，或配備的會計人員自身素質低、責任心差，提供給記賬機構的原始憑證十分混亂，與企業真實發生的經濟業務相差甚遠。企業內部缺乏正規的財務制度，包括會計資料的移交程序、公司費用的報銷制度、存貨的盤點制度等。企業平日的財務活動沒有得到及時、真實的記錄，以致每月的記賬期間無法向記賬機構提供完整可靠的原始憑證。在沒有真實的做賬依據的情況下，記賬機構是無法保證做賬質量的。

（2）干涉記賬人員記賬

還有的企業為了謀取企業利益，刻意的向記賬機構少報收入、多報成本。如已經銷售的商品，為了減少收入，并不做銷售，實際庫存數和賬面的記錄便對不上，使賬實不符。甚至一些企業直接提出不正當的要求，當記賬機構不愿滿足企業的違法要求時，企業就會終止與該記賬機構的合作，轉而選擇能聽從自己的機構。

2.記賬機構專業水準不高

（1）記賬機構無法達到市場準入要求根據《記賬管理辦法》的規定，3 名以上專職從業人員滿足具備會計從業證，主管記賬業務負責人具有會計師職稱即可申請設立記賬機構。一些記賬機構并不滿足上述要求，沒有開展記賬的資質，卻在進行記賬業務。還有一些記賬機構甚至未辦理工商登記，或聘用并未取得會計從業證的人員來從事記賬業務，或機構負責人不具備相應的專業技術職務，或機構的負責人只是名義上的負責人，在機構的實際運作過程中并不參與，對會計人員也沒有起到帶領的作用。

（2）記賬機構的人員專業素質有待提高

記賬從業人員素質參差不齊，存在相當數量的低學歷工作者。部分的低學歷人員，由于沒有受過專業的會計培訓，不能很好地理解記賬的過程，對其中的制度也無法進行深入的解讀。薄弱的知識基礎限制了記賬成果的質量。

高學歷從業人員，往往只是短暫的從事這一職業后，跳槽到更好的平臺，造成高質人才的流失。頻繁的人員變動不利于記賬機構的穩定發展。同時，記賬人員的變更，也會導致企業賬目的頻繁交接，容易造成會計資料的遺失，或是前后賬目的連續性得不到保證。

信息化時代的來臨使得計算機成為會計人員進行記賬的重要工具，而一些年齡較大的會計人員盡管有著豐富的會計從業經驗，但卻無法適應新興事物，記賬效率不高。

（3）記賬人員的職業道德有待加強

記賬人員接觸到的往往是委托單位的核心財務數據，這些數據對一個企業的經營有著至關重要的作用，這就要求從業人員可盡職責，不能受商業利益的驅使而泄露委托單位的商業機密，置客戶的利益于不顧。記賬人員更應牢記自己的執業準則和職業道德。

（4）記賬機構內部管理制度混亂

大多數規模較小的記賬機構管理松散，并不能做到制度化、規范化。記賬機構對如記賬操作流程、會計核算流程落實程度低。如每月向企業移交會計資料以應嚴格按照操作流程進行，必須有第三方見證人在場簽字，實際上記賬機構為了圖省事，往往虛擬第三方見證人，簽假字。

3.管理部門監管不到位

（1）政府部門的重視程度不夠

國家財政部的《記賬管理辦法》要求全國各地貫徹落實，在記賬發展較成熟的經濟發達地區，這一政策能被當地的政府部門良好的推行實施，在更多記賬行業發展不成熟或是經濟落后地區并不能得到響應，更不用說具體的實行。記賬機構發展的新型業務種類缺乏專門的管理辦法。現行的各種法律法規對個人兼職記賬的現象也并沒有明確的規定。

記賬屬于服務業的一種，存在著較高的稅費負擔，又不像一些中小型企業能享受到稅務部門、財政部門給予的優惠扶植政策，使得記賬機構發展困難重重，加劇記賬在我國地域發展的不平衡性。

（2）政府部門宣傳不到位

與記賬機構相比，企業有時更愿意選擇個人兼職記賬工作，有的是出于節約成本的目的，有的則是因為對記賬存在質疑，對企業財務信息的安全性存在擔憂，不愿意去嘗試這種會計處理方式。政府部門本應將記賬的行業信息向社會宣傳普及，實際所做的相關措施并不多，收效甚微。

（3）政府部門職能劃分不明確

記賬機構的主管部門是財政部和工商管理部門，其中財政部門負責記賬機構執業資質的審查、及日常記賬業務的指導和監督。財政部門自身日常會計工作量本來就大，處理的事項繁多，有些地區還存在人手不足的問題，致使財政部門對記賬機構開展的工作只停留在批準其職業資格和記賬許可證書的年檢上。對記賬機構的日常業務處理并不能起到指引、監督的作用，對其內部制度的不規范現象也無法及時的提出整改的意見。

工商管理部門只負責記賬機構的注冊、登記工作。再加上記賬行業具有一定的專業性，工商管理部門若對其進行監管需要專門的會計人員，有一定的監管難度。稅務部門則認為只要保證相關企業按時納稅即可。

三、加強記賬行業發展的措施

針對以上記賬行業存在的問題，可以通過如下三個方面著手解決。

1.培養企業對記賬的正確認知

（1）依法規范建賬

企業決策者應該站在長遠的角度思考企業的利益。不建賬或許在短期內為企業節省的一筆開支，但由于賬目紊亂而造成的企業財政收支紊亂，會造成客戶減少等潛在利益的流失，極不利于企業的經營管理和長久發展。

企業應配有專門的會計人員完整的記錄下企業發生的各項經濟活動，并保留與之相關的原始憑證，妥善保管并按時交予記賬機構。實事求是，杜絕為了一己私利，篡改、虛造原始憑證及直接示意記賬人員做出虛假會計處理的行為。

（2）增強企業對記賬機構的信心

企業應事先做好了解工作，對各家記賬機構進行評估，不能以價格為單一的選擇因素。建議企業選擇規模較大，有一定年限，口碑較好的記賬機構。通過相互的溝通與合作增強企業對記賬的信心，當企業切實體會到了記賬的便捷和高效，與記賬機構的合作便會越來越順利，開展的業務類型也會逐漸增多。

2.加強記賬行業自身建設

（1）明確記賬業務雙方權責

記賬機構要謹慎選擇委托單位，需對該企業的經營資質、信用情況有所了解，對于信譽度不高的企業要慎重思考，不能只顧著收益無條件承接業務，從而忽略了執業風險。在確定承接該企業的記賬業務后，要簽訂記賬委托書，明確業務雙方的權利、義務。

記賬機構對其承接記賬業務的從業人員需承擔責任，遵守國家法律法規，按照國家統一的會計制度進行會計核算，誠實守信，不虛假做賬。

委托單位也要對記賬機構在委托合同注明范圍內的業務活動承擔責任，委托單位須遵守國家法律法規，合法經營，提供真實的原始憑證。對業務雙方應盡的義務合同中也當寫明。

（2）拓展記賬機構服務范圍與提升服務質量

目前，絕大多數記賬機構業務單一，就只有記賬這一種業務。記賬機構應積極拓展自己的業務范圍，擴大機構規模，增加對優秀高質會計人才的吸引力，利用自身的專業知識，和了解到的最新的國家財稅政策為企業的經營發展提出切實的意見，幫助企業在資金管理、稅務籌劃、內部審計、財稅咨詢等方面選擇最佳方案。

服務業的唯一出路就是提高服務質量，記賬機構應明確以業務質量為核心競爭力的信條，時刻注重自身的信譽、口碑，提高品牌效力，以高質的服務吸進企業，讓企業在出現會計服務方面的工作時能第一時間的想到記賬機構，并且放心的將工作交給記賬機構去進行。

（3）提高記賬從業人員的專業素質和職業道德

記賬機構可以通過加強培訓的形式增強從業人員的專業知識，針對不同類型的人員，培訓的內容也會有差異。對于還未正式上崗的會計人員要進行嚴格的考核，只有順利通過考核的會計人員才能獲得從事記賬行業的資格。對于已經從事記賬的人員，培訓的內容應主要集中在財政政策和稅收信息的更新上。機構也可以劃分知識板塊的方式，如增設會計電算化操作培訓課程、報稅培訓課程，幫助在這些項目感到薄弱的從業人員提升技能。

由于記賬行業還處于發展階段，從業人員變動相對頻繁，這一現象對委托單位財務信息的安全性增加了隱患，加強記賬從業人員的職業道德刻不容緩。記賬機構可以以開展講座的形式將職業道德建設的重要性對從業人員進行宣傳。加強記賬機構企業文化的建設，是從業人員自覺地提高自身修養，培養客觀公正，愛崗敬業，謹慎保密的職業精神，為機構營造良好的運作環境。

（4）完善記賬機構內部管理制度

從企業取得原始憑證開始，到記賬機構處理記賬憑證，編制會計報表，及記賬憑證等會計資料的移交都應存在一個規范可行的業務流程。

財務會計管理制度包含了記賬過程中的各個環節的操作制度，以會計資料的交接為例，交接時，除了移交人和接收人，必須有第三方見證人在場，三方人員均要在《會計原始憑證、資料移交表》上簽字，移交的資料也要在移交表中一一列明，已明確劃分交接雙方的責任，移交表一式兩份，記賬機構和委托單位各執一份。機構內部出現記賬人員變更時，也須完成會計資料的交接，仍須按照上述的步驟嚴格執行，不能因為缺乏來自委托單位的監督就隨意進行。

一套完整的財務會計管理制度還包含內部監督和考核制度，為了防止記賬機構內部出現不符合記賬要求的行為，機構應選擇從業經驗豐富且客觀公正的會計人員進行內部監督和考核。內容包括：記賬過程是否規范，記賬質量是否有保證，服務態度是否良好等等。發現了問題要及時整改，而對于業務能力出色，考核成績優秀的員工也應給予榮譽和物質上的雙重激勵，充分調動員工的積極性。

3.政府部門應為記賬創造良好的外部環境

（1）完善相關的法律法規

《記賬管理辦法》頒布至今，期間記賬行業經歷了巨大的發展，也出現了許多新的問題。如個人記賬的現象，雖然法律上并不允許個人記賬行為，但由于沒有明確的處罰條文，且缺乏相關制度規范的約束，以致這種現象一直存在。

國家財政部也需在充分調研和大量聽取行業人員意見的基礎上，適時地對《記賬管理辦法》進行修改和完善，建立健全記賬行業的準入機制，跟蹤管理機制，行業退出機制等。對現階段記賬行業突出的問題，及時制定相應的管理辦法，完善懲罰條例，各地的財政部門應充分考慮當地記賬行業發展的實際情況，針對發展過程中的不足之處及對《記賬管理辦法》中缺漏的地方進行補充。

（2）加大宣傳和扶植力度

要打開記賬的市場，政府部門的宣傳是最好的方式，各級政府部門應采取多種形式宣傳記賬工作，以政府的權威性為保障，增加記賬機構的可靠性，獲得社會的信任。

實際上政府部門已經深刻的認識到了推廣扶植記賬行業的重要性。2013年5月，財政部對行業規范發展提出了相關措施及相應的扶持政策，主要包括積極推動小微企業、個體工商戶等選擇記賬服務，引導記賬機構擴大服務范圍，推出記賬機構的政策扶持，如政府購買記賬服務制度。

（3）監管部門加大監督檢查力度

財政部門可以采取信用分級的方式對當地的記賬機構進行劃分，按照各記賬機構不同的信用程度，向其授予不同的信用等級。記賬機構或其從業人員存在不符合規定的操作時，經財政部核實即對其進行降級處理；同樣，記賬機構業務規范，內部管理制度完善，口碑良好，經財政部門驗收即可提升其信用等級。

各地的財政部門還應對當地記賬的現狀，建立日常會計監督管理機制，定期、不定期的對記賬機構日常業務操作的規范性進行檢查，檢查不合格的，財政部門需及時提出整改意見，以便記賬機構落實實施。

（4）政府部門聯合監管

稅務部門對沒有依法建賬的企業、單位及經濟組織通常采用定額征稅的方法，沒有強調建賬的必要性，經營者感受不到建賬的重要性。稅務部門可以對沒有依法建賬的企業單位都按照最高征收額進行征收，以實際的稅務負擔增加讓企業選擇記賬。

工商管理部門在審批或復核記賬機構經營許可證時，應對該機構的記賬執業資格進行核實，發現沒有取得財政部門審批，未獲得記賬執業資格的不予批準經營許可證，責令其整改，并將相關信息反饋給財政部門。

參考文獻：

[1]何小.成都市記賬行業發展調研.財會月刊，2014；1.

篇9

(一)短期資金融通難度降低，長期權量性資本嚴重缺乏。現有金融體系對民營企業開放了短期信貸業務，但中長期信貸和權益性資本供給卻十分不足，特別是對大量正處在創業初期的民營高新科技企業來說，長期貸款和股權投資很難從金融機構里獲得。

(二)融資需求的滿足程度有較大差異。中小民營企業融資仍困難重重。大型民營企業歷經了創業初期的積累，有一定的信譽、品牌及社會關系，在申請貸款時，其資產、信用等方面都受到肯定，特別是一些競爭力較強的企業，更是各大銀行的搶手貨，銀行盈利的生力軍。少數有實力的民營企業獲得證券市場的準入資格，能直接從資本市場融資。真正融資困難的是數量眾多的中小民營企業，這些處于成長階段的企業正要從勞動密集型向資本密集型過渡，此時對資金的需求很大，但是由于企業起步不久，其資產質量、信用水平、管理水平等都不高。于是這類企業便被信貸人員列為高風險、高危的客戶，甚至等同于呆賬、壞賬的代名詞。

(三)以中小型企業為服務對象的多層次、多元化的中小金融體系仍未建立起來。目前很多中小型企業都從民間金融獲得融資，但此類非正式地下金融團體被有的地方政府視為非法機構。個體及私營企業已成為我國經濟不可或缺的組成部分，而那些今天看起來很有規模與競爭力的大型民營企業當初都是在非正規金融的支持下發展起來的。很明顯，正規金融包括工具和機構，并不能充分顧及眾多民營企業的資金需求，而這些需求就只能通過非正規金融來滿足。政府建立專為中小型民營企業而設的多層次金融體系時，是否應考慮將非正規的民間金融合法化，使之成為這一體系的重要一員。

(四)在實際操作中，民營企業利用首次發行上市方式進入證券市場直接融資有一定的困難。我國在企業IPO上市方面有所有制的政策傾向，目，對企業經營歷史、經營業務、發展方向、公司法人治理結構等方面都有嚴格的規范要求。民營企業上市，最基本的動機是籌集股權資金和實現制度規范。無論是從總市值還是從流通市值來看，民營上市公司在市場上都處于次要地位。從民營上市公司的再融資來看。自2000年以來，再融資民營公司數和籌集資金額都逐年下降，民營公司再融資總體比較困難。現行的再融資制度是造成民營上市公司再融資困難的主要原因，為此，應調整上市公司再融資的業績水乎要求，針對不同行業制定不同的標準；縮短再融資的時間間隔，鼓勵有良好發展前途的上市公司更多地再融資；簡化再融資審批程序，建立優秀上市公司綠色發行通道，更多地依靠市場來決定企業的再融資行為。

(五)民營企業“買殼上市”，在政策和法律上并沒有直接上市融資那么多障礙，而且還存在諸多優勢。但在實際操作中卻面臨這樣三個難題：一是目標方股權結構不合理，收購方不易獲取控股股東地位；二是收購方資金實力有限，難以承受過大的收購成本；三是國內購并市場不發達，購并交易難以及時、有效完成。收購資金方面，買殼上市一般要求收購方具有雄厚的資金實力，而目前在我國具有這種資金實力的民營企業是極少數，絕大多數民營企業連進行正常產品經營的資金都難以保證，更不必說斥巨資收購上市公司。由此看來，買殼上市對一些前景看好但目前資金實力較弱的民營企業而言無疑是可望而不可及的。

二、民營企業融資難的原因分析

(一)民營企業自身問題造成融資難出現

1　投機心態影響。民營企業主從自身利益出發，不愿向政府機構如實申報自有資產，以方便避稅、逃稅，因此當企業需要向銀行申請貸款時，這類不實的資料就影響銀行對民營企業的風險評級，

2　素質水平不高，大部分民營企業主從農民而來，文化、經營思想、管理水平、守法誠信等方面的素質較低，缺乏對市場的正確判斷，粗放經營。依然注重于靠關系、靠避稅逃稅、靠運氣來發財，穩健經營、可持續發展的基礎脆弱，難以通過科學管理來提高經營效益；當企業遭受市場風險后，就有可能將風險轉嫁給銀行。

3　產權不清，管理混亂。許多民營企業為了便于經營及從政府那里獲得更好的待遇，紛紛以集體企業或外資企業的面目出現。結果由于沒有清晰的所有權和管理組織，常常給借貸帶來困難。而且，中小民營企業及一些規模較大的家族式集團企業，管理松散、沒有章法，尤其是財務管理不健全，“三假”(假憑證、假賬簿、假報賬現象普遍嚴重，財務信息的真實性很低；缺乏信用記錄以及其它有關資料，因而很難獲得銀行的信用評級和貸款審批。

4　民營企業沒有有效的房進行抵押貸款。受多種因素制約，許多廠房和機器法拍賣轉讓，所以我國銀行一般不接受廠房和機器沒備作抵押。但對于通用性較好，易于轉讓的倉房、電腦、交通工具等，有些銀行允許作為抵押品。然而，土地的法定占有權基本上為國有企業和集體企業所擁有，大多數民營企業并不擁有土地和樓宇的法定占有權。它們創業時多半是租用土地，其所建的廠房因缺乏使用證等而不能作為有效財產來進行抵押，所購置的機器沒備又因評估費用較高，銀行也不太歡迎而難以成為抵押物。

5　民營企業特別是中小型企業由于規模小，資本不大，一旦確定發展某一項目就必然資本盡出，所以當項目失敗便不如大型企業那樣有其他項目或子公司的盈利來填補。在中國。破產并不“流行”，更多的生意失敗的中小型企業主會選擇在債主未上門前卷鋪走路、挾帶私逃，而不像外國企業主那樣文明地坐在家中等待法院宣布破產。

(二)銀行體系的體制

1　從銀行運作成本考慮，大銀行面向中小企業放貸勢必會產生較大的管理費用，由于中小企業大多沒有信用記錄，且賬目管理混亂，其真實程度不高，銀行面對這些企業時必須花費更大的人力、時間來調查企業，考慮貸款的成本、收益、借款對象的信用水平、資產狀況、經營狀況、項目前景等等評估貸款的風險程度。即使這些調查成本將會轉嫁到高利率上來，也會因民營企業貸款管理難度大、成本高而受擱置。因此從效益性的角度考慮。對中小企業貸款是不劃算的。從安全性上講，由于民營經濟發展中市場風險和信息獲取的渠道不暢通，導致經營中出現更多的不確定因素，這意味著信貸風險更大，使銀行對民營企業不敢問津。

2　銀行沒有將國有企業壞賬看得同民營企業壞賬那么嚴重。不少人認為這是計劃經濟體制遺留下來的“恐私”心理作祟，筆者則認為這與政府偏頗的政策措施不無關系。在銀行的預期中：企業是國有的，只要政府在，企業就不倒。隨著國有商業銀行風險防范意識的增強，普遍推行了“信貸終身負責制”，這使信貸人員在向民營中小企業投放貸款時變得更加謹慎。近年來各大銀行都進行了結構調整，實施向“兩大”即大城市、大企業集中的戰略，使得原來承擔的部分中小企業信貸業務逐漸萎縮，特別是東南亞金融危機之后，國有商業銀行分支機構貸款權上收，民營中小型企業融資難的問題進一步加劇。

3　銀行實施信貸風險測算指標如為國有企業和大型企業度身

訂做。銀行進行風險評級時對資產總額、固定資產特別是可抵押的資產有所偏好，占了不少分值。國有企業由政府出資，其資產規模是大多單靠自身積累成長的民營企業所不能比擬的，在這樣的指標嚴密“把關”下，只有少數上規模的民營企業才能有充裕的資產實力在這種評級中拿到不錯的分數，獲得銀行的青睞，大多數中小民營企業都被打上“不及格”的印章，難以有幸“破關”。

(三)政府政策的偏好進成的障礙

國家的政策方向對金融資金的投向有很大的影響力，從決策結構看，計劃經濟體制下的中央集權是自上而下的縱向行政架構。國家商業銀行也建立了相應的縱向社會信用體系，由政府出資的國有銀行很大程度上受到政府行政決策的影響，成為政府宏觀調控的有力臂膀，國有銀行在決定信貸的投向方面沒有多少選擇的余地，或者說它們的信貸行為是被動的，信方向并不取決于國有銀行對項目本身的選擇，而是取決于國家的金融偏好。

三、解決民營企業融資難的對策建議

(一)拓寬融資渠道

1　穩定民間金融的積極性，建立正式的民間金融體系。民間金融對區域經濟發展、尤其是民營經濟發展的推動作用不可忽視。民營金融機構不大會受政治因素左右，其經營將更多地服從于利潤導向。新的民營銀行將把主要精力集中在尚未開發的市場領域，特別是那些小型公司和剛成立的企業上，而這類企業的數目在中國民營企業中占大多數。對國有銀行來講，中小型的融資市場并不在它們主要的業務范圍內，而實際上，只有民間金融才看中了這一市場細分后遺留的空間，也只有一大批地方性的、“土生土長”的中小民間金融機構，才能與地方性的中小民營企業共同成長。這些民營金融機構將不會歧視現有的顧客關系，他們將在市場上塑造自己的形象，注重創新，以各種新的方法開展業務。政府必須適時引導民間金融的發展，通過制度創新，規范、發展民間金融。通過必要的制度創新，將那些已有一定規模，機構比較完善，運營和管理比較規范。愿意接受國家金融監管的民間金融合法化，對其進行必要的整合，從而成系統性的民間金融體系的形成。

2　國有銀行應樹立發展的觀念，適時調整民營信貸政策。首先，銀行要用發展的眼光來看民營企業，重視和培育民營企業，建立穩固的銀企關系是未來商業銀行發展的重要基石之一。商業銀行在破除“唯所有制論”、“唯規模論”的同時應破除“零風險論”，樹立合理風險的觀念，風險與效益相伴而生，在追求效益之初，就要有承受風險的準備，有防范和化解風險的措施。其次，現有商業銀行應建立有效的管理機制，解決與民營企業的信息不對稱問題，并開發出適應民營企業的金融市場。中小型企業融資需求通常規模小，時間急，強調靈活性，為此需要改革現行的貸款審批程序，建立民營企業信息系統，提高其風險透明度。加強信息的搜集、整理和篩選工作，建立客戶數據庫和客戶檔案，主動搜集民營企業經營狀況與業績方面的信息。為降低為中小企業做貸款的成本，銀行可以針對企業的信貸規模設計相應的工作流程，減少審查環節，提高對關鍵指標的審核質量，這樣既可以提高信貸質量，又能降低銀行管理成本。此外，銀行還可以嘗試民營企業貸款保險制度，分散貸款風險，加強民營企業金融產品的創新，滿足不同層次民營企業的不同金融服務需求。

3　發展多層次的資本市場，為民營企業提供直接融資渠道。創造條件使民營企業可以上市。介入證券市場不僅能使民營企業迅速籌集到巨額資金、擴大經營和生產規模，而且也提供了持續融資的渠道和資本運作的舞臺，通過介入證券市場，上市民營企業實現了資本的低成本擴張。創業板市場是專為有成長潛力的中小企業而設立的證券市場。創業板市場相對寬松的上市條件為那些暫時還不能在主板市場上市的民營企業提供了絕好的上市融資機會。與此同時，積極發展企業債券市場和長期票據市場，豐富資本市場的交易品種。除了上市流通的證券外，建立股市場與債券市場以外的可轉換公司債券及投資基金市場，增大市場容量。

(二)完善民營企業融資的法律制度

1　落實、調整和完善相關財稅政策。一是落實對民營經濟的優惠政策。二是清理和調整與黨的十六大精神不符的政策規定，取消不利于民間投資的各種限制性條文。三是制定和完善鼓勵、引導民營投資的政策措施，落實民營企業的國民待遇，給民營企業創造寬松、公平的競爭環境。

2　發展多層次的資本市場，為中小企業提供直接融資渠道，必須盡快制定和完善私募和場外交易的有關法律法規監控機制，法律法規和監控，都是市場經濟發展過程中必須密切重視的建設項目，否則，市場經濟就會成為盲目經濟和混亂經濟，尤其涉及資金的運作，更需有嚴正的法制文件。

3　加快建立和完善中小商業銀行的市場準人和退出標準、風險管理制度、競爭規則以及監管辦法，對所有出資人一律給予國民待遇，保證中小銀行在良好的市場環境中公平競爭。

篇10

1、煤炭企業工商登記的內部管理工作起步較晚，基礎薄弱由于煤炭企業工商登記的內部管理工作起步較晚，各個工作業務環節不完善，存在以下問題，主要是：首先是對工商登記管理的重視程度不夠，認識不到位，不能清楚了解工商登記管理的工作內容以及工作性質；二是管理體制不健全，集團公司總部各業務部門之間，業務流程不規范，出現許多業務交叉的現象，導致職責不清；三是只注重企業集團內部關于工商管理工作的決策，不注重在此之前研究論證關于工商登記工作方案是否合法和可行；只注重決策后辦理工商登記變更手續，不注重對合作方的工商登記檔案調查；四是重建立，輕管理。在對分公司的建立與審批的問題上企業集團非常重視，但忽視企業集團在字、分公司變更、注銷等事項的管理等等。

2、工商管理系統化模式的創建是企業集團實現發展戰略目標的需要保證煤炭集團公司合法存在并持續經營的資格和對外開展經營活動的前提，是依法辦理企業設立、變更、年檢等工商登記事項。加強工商管理登記工作、創建系統化模式，是減少企業集團在組建和并購以及資源擴張等方面存在的風險的必要條件。

3、工商管理系統化適應煤炭企業集團管理體制的要求，也是提高企業集團管理和控制能力的需要。工商登記內部管理是企業經營管理活動的重要組成部分，是依法對煤炭企業集團及所屬子分公司涉及的企業設立登記、注銷登記、變更登記、年檢、備案等工商管理登記活動進行管制。各種資質證照與工商執照之間是密切聯系的，集團企業內部的工商登記管理與投資管理活動、項目管理活動、人員管理活動、機構管理活動、股權管理活動、以及財稅管理活動各項管理活動是密切相關的。

二、系統化煤炭企業集團工商管理模式創建的內涵及主要做法

系統論要求將所研究和處理的對象作為整體進行全面統籌考慮的理論是適應煤炭企業管理和控制要求的工商管理系統化模式。運用到煤炭企業集團工商登記管理中，也就是在辦理工商執照與辦理各種資質證照的時候要統籌考慮，協調推進。系統化的工商管理模式創建的主要做法是：

1、加強煤炭企業工商管理工作的意識和認識及重視程度加強對工商登記內部管理工作的大力宣傳，引導相關責任人樹立依法加強工商登記管理的意識，為公司順利推進各項改革發展工作做出積極貢獻。

2、建立健全集團公司工商登記內部管理工作體系

（1）加強工商管理的隊伍建設。開設針對工商管理員對工商登記管理業務的相關訓練班并且聘請經驗豐富的工商管理人員講解工商登記業務知識和及時向各個部門關于工商登記業務的法律法規以加強業務交流與培訓來加強工商管理隊伍的建設，以提高工商登記管理人員的業務水平，逐漸形成一支懂業務、懂法律的管理隊伍。

（2）建立健全工商管理機構。大力發揮集團公司法律事務部對工商登記內部管理的主管部門辦理集團公司自身登記事項的職責，制定內部管理制度的職責，參與相關法律文件的審查論證的職責，審核分公司工商登記事項的表格材料的職責等。

（3）制度體系需有效完善。如為加強煤炭企業子分公司的管理提出清理整合的意見等以完善工商管理的制度體系。

3、協調整理工商登記業務與相關業務的關系煤炭企業工商登記業務與許多相關的業務關系有密切聯系，因為煤炭企業主體資格的全過程包括企業的設立、變更、注銷等環節，參股、控股公司的工商登記事項也要經過本企業公司董事會或股東會的決策，甚至有特殊的工商登記事項還要上報給省政府國資委審核批準。這些業務會涉及到包括人力資源部門、企業管理部門、資本運營部門、戰略發展部門、審計部門、戰略發展部門、資本運營部門、房地產部門、法律事務部門、工會等對個部門。

4、加強分公司管控，縮減工商管理鏈條，防范開辦企業集團法律風險。為防范法律風險、加強分公司管理，應重點對分公司進行調查和分析，對分公司的設立進行嚴格控制，整頓清理注銷部分子、分公司，嚴格分公司管理，減少對外經營主體。

5、規范和保證營業執照注銷工作的程序集團公司應規范其營業執照的注銷工作，并作出明確規定，對子、分公司需要注銷的的營業執照的情況必須依法履行注銷程序，在工商機關吊銷之前應妥善做好管理人員的安置工作、相關檔案的交接的工作、一些債權債務的清理工作以及資產的處置工作等各項工作，保證營業執照注銷工作的規范性。

6、嚴禁無照經營和杜絕違反工商登記的行為為了能夠有效的保證煤炭企業合法持續經營的資格，不管是集團公司還是所屬各個單位都要必須嚴格依照法律規定的程序，按照正規的程序、期限、條件辦理設立、變更、注銷、年檢等工商登記事項，必須保證其合法性。如果未經工商機關登記辦理經營執照的，企業機關或者所屬單位一律不得以公司、分公司名義對外從事經營活動，已經辦理營業執照的不允許得把其出借或出租給他人或轉讓給他人使用。

三、企業集團公司創建工商管理系統化模式的意義

1、初步創建工商登記內部管理機制創建工商管理系統化模式能夠使企業集團公司充分認識到工商登記內部管理在防范企業法律風險，對煤炭企業的管理在改革發展方面及控制方面起到了的有效的促進作用，形成一個將獨立、綜合、系統的工商管理工作，并使其納入法律事務部的業務職責范圍。