導語：如何才能寫好一篇企業所得稅的稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞:所得稅稅收籌劃稅法

    一、企業稅收籌劃的原則

    1.合法性原則

    從稅收籌劃的概念看出稅收籌劃以不違反國家現行的法律、法規為前提,不亂攤成本費用,不亂調利潤,否則就構成了稅收違法行為,這也是稅收籌劃區別于偷稅、漏稅根本標準。

    2.成本效益原則

    成本效益原則是人類社會的首要理性原則,稅收籌劃要有利于實現企業的財務目標,要保證其因之取得的效益大于其籌劃成本,即體現經濟效益。

    3.時效性原則

    稅收籌劃是在一定法律環境下,在既定經營范圍、經營方式下進行的,有著明顯的針對性、特定性。隨著時間的推移,社會經濟環境、稅收法律環境等各方面情況不斷發生變化,企業必須把握時機,靈活應對,以適應稅收的政策導向,不斷調整或制定稅收籌劃方案,以確保企業持久地獲得稅收籌劃帶來的收益。

    4.整體性原則

    在進行企業所得稅的稅收籌劃時,還要考慮與之有關的其他稅種的稅負效應,進行整體籌劃、綜合衡量,以求整體稅負最輕、稅后利潤最大,防止顧此失彼、前輕后重等。

    二、所得稅的納稅籌劃

    1.企業稅前扣除項目的籌劃

    (1)嚴格區分業務招待費和會務費(會議費)、差旅費等項目。業務招待費的稅前扣除比例為:企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出,按照發生額的60%扣除,但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。在核算業務招待費時,應當注意不能將會務費、差旅費等擠入業務招待費,否則對企業不利。因為納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事費,只要能夠提供證明其真實性的合法憑證,均可獲得全額扣除,不受比例的限制。

    (2)嚴格區分廣告費和業務宣傳費。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十四條規定,企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,不超過當年銷售(營業)收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。廣告費屬于時間性差異,而業務宣傳費屬于永久性差異,如果將廣告費混入業務宣傳費,對企業十分不利。企業應當在“營業費用”中分別設置明細科目進行核算。

    (3)通過設立銷售公司分攤費用。業務招待費、廣告費和業務宣傳費均是以營業收入為依據計算扣除標準的,如果納稅人將企業的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司,將企業產品銷售給公司,再由公司對外銷售,這樣就增加了一道營業收入,而整個利益集團的利潤總額并未改變,費用扣除的“限制”可同時獲得“解放”。

    (4)區分職工教育經費和職工福利費支出的扣除。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十條規定,企業發生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%的部分,準予扣除;第四十一條規定,企業撥繳的工會經費,不超過工資薪金總額2%的部分,準予扣除;第四十二條,除國務院財政、稅務主管部門另有規定外,企業發生的職工教育經費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。

    2.投資所得的納稅籌劃

    投資人從被投資企業獲得的收益主要有股息(包括股息性所得)和資本利得。根據目前我國企業所得稅相關法規的規定,企業股權投資取得的股息與資本利得的稅收待遇不同。納稅人可以充分利用政策差異進行籌劃。

    3.對外捐贈、贊助的納稅籌劃

    企業在一些必要的時候,對外捐贈可以為社會做出貢獻,同時也可以擴大企業的知名度,樹立良好的企業形象和聲譽,為企業產品的銷售和市場的拓展都有很大影響。

  

稅法第九條規定:企業發生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第五十一條規定,企業所得稅法第九條所稱公益性捐贈,是指企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。

    第五十三條規定,企業發生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。年度利潤總額,是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的年度會計利潤。

    同時,《公益事業捐贈法》第3條規定,公益性捐贈指企業通過縣級以上人民政府及其部門,或公益性社會團體(基金會、慈善組織等)用于下列公益事業的捐贈:救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動;教育、科學、文化、衛生、體育事業;環境保護、社會公共設施建設;促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業。

    因此,企業可以合理的這些稅法條款,適當的進行捐贈,從而減少企業的所得稅額。

    4.針對企業規模的納稅籌劃

    《中華人民共和國企業所得稅法》第二十八條規定,符合條件的小型微利企業,減按20%的稅率征收企業所得稅。

    《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十二條規定,企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業,是指從事國家非限制和禁止行業,并符合下列條件的企業:(1)工業企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過100人,資產總額不超過3000萬元;(2)其他企業,年度應納稅所得額不超過30萬元,從業人數不超過80人,資產總額不超過1000萬元。

    新稅法的一個主要的亮點就在于此條——小型微利企業稅負的大幅降低。過去,大多數微利企業要按27%或33%的稅率交納企業所得稅;從2008年1月1日起小型微利企業減按20%的稅率交納企業所得稅,比標準稅率低5個百分點。所以,企業應當認清自己所處的地位,通過企業規模的區分,能夠使企業自身歸到小型微利企業行列中去,從而能夠達到合理節稅的目的。

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【關鍵詞】企業所得稅；新企業所得稅法；稅收籌劃；中小企業

一、稅收籌劃的基本理論

（1）稅收籌劃的概念。通過中外各位專家對稅收籌劃的定義可以得知其共同認可稅收籌劃的部分：目的是減輕稅負；事前規劃；遵守法律法規，分歧集中在籌劃人和允許運行的范圍。納稅人作為行政行為的相對方，處于弱勢地位，新稅法應當限制行政主體的權力，保護相對方的利益。如此看來，首先，稅收籌劃的主體應為納稅人。其次，稅收籌劃為企業財務的重要組成部分，應遵從企業價值最大化或股東財富最大化的目標。第三，納稅籌劃所采取的手段應是法律規章沒有明確禁止的行為，按照“法無明文不為罪”的原則，稅收籌劃所采取的一系列行為都應是得到承認和允許的行為。至此，通過查閱資料，經稅收籌劃定義為：納稅人在法律許可的范圍內，為了實現企業價值最大化或股東財富最大化的目標而委托進行生產、經營、投資等經濟行為的事先設計和運籌的過程。（2）進行稅收籌劃的意義。所得稅的提前籌劃可降低稅收成本、增大稅后利潤、增強資金流動性和利用率。細致的納稅籌劃可以規范其決策行為，使企業的經營、投資行為更為合理；籌劃促使企業節約支出、減少浪費，提高企業經管水平，增強企業競爭力。納稅人根據稅率和稅基對納稅方案擇優選擇，根據國家各種稅收優惠政策對投資進行調整，在國家經濟杠桿的調控下走向生產合理布局的道路。在整體和長遠上，國家的稅收也會同步增長。

二、中小企業進行籌劃的必要性和可行性

（1）所得稅籌劃的必要性。一是，據統計，我國中小企業占全國企業總數的90％以上，在國民經濟中發揮著舉足輕重的作用。改革開放以來，中小企業吸納就業人員、推動經濟發展方面發揮了重要作用，成為了推動行業發展的主體。二是，入世之后，外企不斷涌進中國市場，外企的進入使競爭更加激烈和殘酷。中小企業面臨著國內國外大小企業的雙重競爭，由于規模小稅負相對重，想要進行競爭，就必須通過稅收籌劃控制稅收成本的比例。三是，根據全國企業所得稅稅源資料顯示，內資企業在稅源來源中占25％左右，外資企業占了15％左右，內資企業比外資企業高出了將近10％的稅負，中小企業稅負負擔明顯過重。四是，中國市場的不斷開放使中小企業擴大市場變得異常艱難，中小企業要想增強競爭力只能從內部著手，加強內部管理、減少成本來實現利潤最大化。（2）所得稅籌劃的可行性。一是，中小企業規模小、組織構造簡單等優勢，可以使企業在沒有超出正常經營范圍內節約稅收成本進行稅收籌劃的空間相對也較大，進行稅收籌劃具有可行性。二是，計劃經濟下把納稅看作是企業對國家應有的貢獻，片面強調稅收的強制性、無償性和固有性，突出了國家的權威忽視了納稅主體的合法權利。三是，但凡重視稅收籌劃，這個國家一般都會有比較完善而又相對穩定的稅收制度，這主要是因為稅收的環境影響企業的納稅方案質量。有關稅收的法律和法規，都是對當事人雙方行為的規范，規定當事人雙方如何讓在給定的空間內爭取到最大的經濟利益。隨著我國在1994年進行稅收制度改革，我國的稅收體制也一直在不斷的完善著，這也為中小企業的稅收籌劃活動提供了制度上的保護。四是，政府為了調整產業結構、刺激國民經濟增長，會實施差別稅收政策，這些存有差別的稅收政策給納稅人進行稅收籌劃和減輕稅負創造了極大的可能和機會。

三、新所得稅法與舊法的不同

（1）企業進行居民和非居民之分，明晰了納稅的主體。新企業所得稅法拋棄了舊法形式重于實質的作法，將企業劃分為“居民企業”和“非居民企業”，一律采用“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”，更加注重實質；而舊的企業所得稅法把納稅主體分為內資和外資，內資以獨立核算單位為納稅人，外資以法人為納稅人，舊法只做形式的區分，實質上并沒有區分法人和非法人，納稅的對象容易混亂。（2）實行更具國際競爭力的稅率。新所得稅法實行內資外資一致的稅率25％，小型微利企業為20％。我國實行的25％的稅率，雖然屬于國際中等水平，但也保證了企業的競爭力并吸引了不少的外資。新企業所得稅法實行的小型微利企業20％低率，為中小企業與大企業的平等競爭創造了條件。（3）建立以產業為導向的稅收優惠制度。舊企業所得稅法的優惠政策以區域優惠為主，而新法將其變為以產業優惠為主、區域優惠為輔并兼顧社會進步的優惠格局。新法不僅完善了稅收政策，還明確了產業以及區域的導向；通過給予高新技術的優惠照顧，促進了產業結構的調整，產業也不斷的在升級。

四、中小企業在新所得稅法下的稅收籌劃方法

（1）企業組織形式選擇。一是，公司與非公司的選擇。在新企業所得稅法下，我們國家對公司和非公司制企業實行有差別的稅率，如果選擇公司制企業，就要承擔雙重的納稅義務，繳納完企業所得后還要繳納股東個人所得稅。但是如果選擇的是非公司企業制，那就只需繳納個人所得稅即可。由于公司制企業承擔的責任重于非公司制企業，所以企業應該選擇合適的組織形式，減少稅負，達到節稅目的。二是，子公司與分公司的選擇。新企業所得稅法對子公司和分公司在有關納稅上的規定，差異巨大。若為控股型的子公司，因其母公司與子公司各自有其獨立的法人資格，因此母公司不必承擔子公司欠下的債務，所以子公司的虧損就不能抵充掉母公司的利潤，也就自然不能減輕公司的稅負；如果選擇了分公司，它雖然擁有自己的名字但不具備法人資格，沒有自己獨立的財產，所以經營的所有后果都由它的母公司承擔，這樣是可以抵充總公司的利潤，可以減輕公司的稅負負擔。（2）不征稅收入的籌劃。那種不屬于由經營帶來的經濟利益，納稅人也不負納稅義務的收入即為不征稅收入。新企業所得稅法規定了四種不征稅收入：財政撥款、行政事業性收費、政府性基金、其他不征稅收入。所以，企業應該努力獲取更多的國家財政補助之類的資金支持，從而減少稅收支出。（3）扣除項目的籌劃。一是，新企業所得稅法對企業公益性捐贈扣除比例進行了統一規定，規定不超過年利潤總額的12%的公益支出準予扣除。中小企業可利用公益性捐贈的稅前扣除比例提高參與社會公益事業，也能減稅。二是，舊法中內資企業實行計稅工資制度，如果內資企業提高了職工的工資，就會繳納更多的企業所得稅，這樣的規定極大的打擊了企業改善職工福利的積極性。新所得稅法取消了內資企業計稅工資制度，對于企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。三是，新稅法把廣告費用和宣傳費用進行了合并，規定不超過當年銷售收入的15%就可以扣除，并且超過部分還可以在以后納稅年度扣除。

五、結語

中國市場經濟體制建立并不斷完善，我國在加入WTO后稅收項目也與國際標準逐步接軌，稅收籌劃的發展事態良好。但就目前而言，我國針對中小企業稅收籌劃的研究還比較少。不論我國現階段中小企業稅收籌劃進行到何種階段，提高企業的競爭力始終具有重大意義，這就要求我國的中小企業根據經濟變化不斷調整企業所得稅的籌劃計劃，實現企業的目標。稅收籌劃的核心是企業所得稅，因所得稅具有高度的復雜性和技術性，外加本人的知識水平實在有限，不能對中小企業依新企業所得稅法進行稅收籌劃進行更廣更深的研究，這需要后續的政策的出臺來幫助進行更深入的了解。

參 考 文 獻

[1]王險峰．新企業所得稅法下企業所得稅納稅籌劃[J]．商業會

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[2]楊壽康．新企業所得稅法的幾大特點及其對我國經濟發展的影

響[J]．集團經濟研究 ．2007（13）

[3]牛達．企業所得稅法新舊法條要點對照[J]．財會月刊．2007

（13）

[4]曹仲軍．新企業所得稅法的稅收優惠政策解讀[J]．企業導報．2009（3）

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【關鍵詞】電力企業 稅收 稅收策劃

在我國稅收中，企業的所得稅是屬于我國的主體稅收。隨著我國社會市場經濟的快速發展，我國一些壟斷企業也步入了市場經濟的潮流中。我國電力企業作為我國壟斷企業的一個代表，現階段，其所得稅也將成為發展企業、促進企業收益的重要方面。我國稅收策劃起步比較晚，相應的，我國電力企業也是在2007年4月后正式開始向市場經濟的方向出發。逐漸完善的稅收策劃與剛進入市場經濟電力企業該如何結合在一起，進而促進企業的平穩發展，下文將對此進行簡要的了解。

一、稅收策劃的內涵

稅收策劃是屬于舶來詞，該詞是在20世紀30年代由英國上議湯姆森爵士提出的，其認為“任何一個企業或是個人都有權利安培自身的發展事業，那么根據本國的法律法規，就應當根據其情況，少安排交稅。”而這一觀點也得到法律上的認可。根據該詞的特殊性，因此其內涵可以從其構成要素進行分析。

1.主體的普遍性：主體也就是納稅人，納稅人是具有一定的普遍性的，但是納稅人的稅收策劃則不一定了，因為每一個企業都有其不同的事業，因此稅收策劃也是不同的。

2.涉稅與稅額的價值性與多樣性。不同的企業，其涉稅項目也是不同的，就算是相同的行業，其涉稅的項目也有差異。相應的，相同的涉稅事項，其中又有很多種不同的稅收需要交納。這就代表著不同的涉稅事項與納稅金額，與企業的利益與價值是掛鉤的。

3.稅收法的復雜性。在我國法律上，稅收的種類是比較多的，相應的，其相關的條例也就非常多，而每一條例又牽扯出了很多稅制相關要素，而每一要素又有很多的條款。所以就可以看出，整個稅收法是反應出了一種有條理而又復雜的情況。

從上述內涵就可以了解到，本文是遵循這幾項條例進行敘述的，也就是從價值性、多樣性以及專業性三方面進行分析。

二、電力企業稅收策劃思路與關鍵切入點

電力企業的稅收策劃可以說是納稅設計的最終成果，而這最終成果則需要依靠計劃來完成。思路是電力企業策劃最先提出的框架，下文將從流程思路、契約思路以及轉化思路三個方面進行了解。

（一）策劃思路

1.流程思路

流程是電力企業業務發生、發展的過程，而電力企業的流程是與稅收相互聯系在一起的，可以說稅收是從流程中誕生的，而不同的流程則在源頭就能夠決定稅收的性質。因此在設計稅收策劃方案時，就要利用流程所擁有的優勢，改變稅收的性質。就以一家電力自動化設備生產企業為例，其在研發設備時，其引進的軟件配置售價相較于市場上其他同類產品就高出了20%，在這種情況下，產品售價非常高，就導致了增值稅的負擔加重。

那么就以流程思路來進行思考，該款設備的售價高主要是來源于引進的軟件配置，軟件本身就屬于高附加值的產品，設備運用了高附加值的產品，其增值率也就隨之上升了，這就可以知道，龐大的增值稅是來源于設備。針對該種情況，首先就需要找到其問題源頭，其問題源頭就來源于軟件公司，因為軟件公司在進行交易的過程中，只擔負起了3%的增值稅，而電力公司則是負擔起了17%的增值稅。這就是為什么電力自動化設備公司會出現高增值稅的負擔。而這也就是從流程的方向進行思考，得出了結果后，在設計稅收策劃的源頭上就不會出現紕漏。

2.契約思路

其次是契約思路。換一種角度思考，實際上公司就是由契約組成的，公司的房產有房產證，公司的員工有合同關系，而公司于稅務之間，也是存在著契約的，而這契約就是法律。

從契約的角度進行思考，公司與稅務之間是一種稅法契約，也是一種公共的契約，而公司與公司中的利益相關者之間則是有著一種競爭與合作的關系，該種關系則是市場契約。電力企業的納稅人，可以采用多種方法，在合理的契約規范下進行納稅。

3.轉化思路

稅法是固定的，但是人卻是靈活的。人可以在稅法的規則下針對于稅收策劃方案進行轉化，轉化思路實際上就是一種創新思維。現代社會，只要哪個企業有創新思維，那么這個企業就一定能夠存活下去。將轉化思路運用到電力企業的稅收策劃中，主要有兩種方式，一種是業務形式轉化，另一種則是業務期間的轉化。業務形式的轉化：也就是將業務形式中可能涉及到的業務收入與業務的稅種進行轉化；另一種是將企業會計期間的業務轉化成另一個會計企業的業務，從而實現節稅。該種方式不是違反法律，該種方法是在稅法的業務范圍之內進行了。在進行轉化思路時，其將意味著業務模式的改變，因為不同的業務模式有著不同的稅收政策，相應的，其也有著不同的稅收特征，通過轉化思路，在設計稅收策劃方案時，就能夠發揮出更大的空間。

（二）設計思路的切入點

1.節稅空間的稅種切入

因為稅收策劃方案針對的是所有稅種，因此就會影響到其策劃的途徑、方案以及收益。在進行節稅時，針對于節稅空間，其主要有兩種因素。（1）特定稅種與經濟活動之間的關系。作為企業，在進行經營時，除了需要考慮自身的利益，還需要對自身的生產經營行為與國家的政策相保持一致。也就是，在市場經濟的條件下，國家必須通過稅收的手段，鼓勵和發展國家的產業政策。（2）稅種本身的因素。因為稅種本身就具有一定的稅負彈性，當期稅負彈性增大時，稅收策劃的潛力也會被激發出來。稅負彈性主要包含了稅基、扣除以及稅率，當稅基的范疇越寬時，稅率就會越高，稅負相對而言也會越重，這是一個連鎖的關系。

2.稅收優惠的切入

稅收優惠是整個稅收制度設計中一個比較基本的要素，一個國家為了要實現市場的宏觀調控以及對稅收的調節，在對稅種進行設計的時候，就需要設置有關于稅收優惠的一些條款。企業在進行經營的時候，通過這些稅收優惠條款，就可以享受到相應的節稅優待。但是企業在選擇稅收優惠作為稅收籌劃的主要發展動力時，主要需要注意兩點問題，這兩點問題是與我國的法律相聯系的。（1）經營者不得將稅收的優惠政策故意曲解，從而用非法的手段獲取稅收優惠；（2）經營者需要利用稅收優惠政策的時候，一定要按照規章制度嚴格的進行申請，不得投機取巧，避免日后可能出現的問題。

3.從影響納稅額的相關因素切入

計稅依據與稅率是影響應納稅額的兩個主要方面，而這三個因素是相互聯系，相輔相成的。如果計稅依據非常小，那么相應的，稅率也會非常低，所需要交納的稅額也會相應的減少。因此在進行稅收策劃的時候，首先需要的就是從計稅依據與稅率觸發，以這兩個因素為主要入手點，從而找到相應的、合理的以及規范的辦法來降低所需要交納的稅額數。

三、電力企業所得稅稅收籌劃的對策

（一）利用適用性優惠政策

由于我國電力企業是在2007年開始正式的邁入市場經濟的行列，因此，在這短短的五年期間，我國給予電力企業的稅收優惠政策還是比較少的。而電力企業要想在最大程度上設計出稅收策劃方案，就需要充分利用國家所給與的具有一定適用性的優惠政策。就比如利用我國所頒布的《中華人民共和國企業所得稅法》中的企業在進行購置于實際使用目錄內規定的生產安全設備時，就可以根據其設備的投資額，相應的抵消10%的應納稅款。而這就印證了上文所述的轉化思路的思路，在法律條款規定的框架內，合理地對稅收進行策劃。

（二）各企業內部共同合作

電力企業要想發展，單單依靠企業內部的一個部門是沒有辦法平穩發展的。因此就需要加強電力企業中各部門之間的聯系，通過聯系，培養出具有高素質、高水準的稅收管理人才。為企業降低稅收的負擔，避開相應的稅收風險。例如電力企業的采購部，就必須負責將所有符合國家所頒布的優惠政策目錄中的設備情況進行匯總，并將設備的所有信息傳達給會計部或是財務部，由財務部根據我國稅收政策對優惠的設備進行挑選，并將其記錄在案。最終將設備采購回來之后，將所有的設備發票與合同全部移送至稅務局進行申報，為享受相關的優惠政策在源頭上提供最基礎的資料源，幫助企業降低稅收負擔。而這一部分就是上文所述的流程思路。

四、電力企業所得稅稅收策劃方案

為了印證上文所述的理論進行設計稅收策劃方案，下文將以案例的形式進行分析，選出當前最適合我國電力企業所得稅的稅收策劃方案。

假設A發電廠是在2005年成立的，企業的總資產為12000萬元，并且擁有a、b兩條生產線，企業所擁有的機器的總價值是在9000萬元。但是由于該企業的產品消耗量太大，成本過高，使得該企業的競爭力在市場競爭中逐漸的下降，因此在2009年，企業將對兩條生產線進行修理和技術改造，其方案1是設備維修，方案2是技術改造，詳情如下。

（一）主要設備維修

電力企業在2009年對a生產線進行維修，維修費用為1400萬元，對b生產線進行維修，維修費用為1400萬元。根據我國稅法規定，09年固定資產計稅基礎35%（1400/4000=35%

（二）技術改造

企業將1800萬元對a生產線進行技術改造，在同年改造成功之后，實現了3500萬元的利潤，根據我國的稅法，由于是技術改造，是屬于自身的技術產業，因此可抵消企業所得稅額的3500×25%=875萬元。電力企業對b線進行技術改造后，該企業實現了1800萬元的利潤。因此可根據1800×25%=450萬元，875+450=1325萬元。通過該種方法，企業可以節省下1325萬元。

從上文兩種方案來看，選用第二種方案使最適合我國電力企業所得稅的稅收策劃方案。

五、結語

面對現階段我國激烈的市場競爭經濟環境，我國電力企業要想在該環境下逐步發展，就只有通過戰略性的稅收策劃來進行管理。稅收策劃的本質就是一種依靠自身敏捷的識別方式以及環境適應力進行戰略管理，從而為電力企業的發展開創出一條可儲蓄發展的道路。本文從稅收策劃、思路以及對策進行了解，借鑒相關實例進行分析，了解到，只有在我國稅法的規范中，合理地進行運用，才能夠幫助電力企業走向輝煌。

參考文獻

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關鍵詞：企業所得稅法；稅收籌劃；思考

中圖分類號：D922.22文獻標識碼：A文章編號：1672-3198（2007）12-0240-02

1 投資方式的稅收籌劃

《新企業所得稅法》規定了國債利息收入和符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。當企業有閑置資產時需要對外投資時，可以選擇購買股票、債券或直接進行投資，但重點應考慮購買國債和符合條件的居民企業之間的股息、紅利。在綜合風險與收益的前提下，相對于其他債券和股利，企業投資于免稅收入項目不失為一個較好的投資選擇。

2 企業組織形式的籌劃

《新企業所得稅法》規定：“在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅”。有限責任公司、合伙企業和個人獨資企業。很顯然后兩者不適用新的企業所得稅法， 只需繳納個人所得稅。而前兩者在繳納企業所得稅后，個人投資者還需繳納個人所得稅。鑒于后兩者在責任承擔上要大于前兩者，因此企業在權衡自身發展前景、發展規模、市場風險等因素后，可選擇合理的企業組織形式，以期繳納相對較少的稅收。特別是對外商獨資企業而言，新企業所得稅法將它歸類于個人獨資企業，只需繳納個人所得稅，而不再繳納企業所得稅。這對外資企業來說，企業組織形式的稅收籌劃就更具有針對性和可操作性。

3 稅基型的稅收籌劃

《新企業所得稅法》在稅前扣除范圍和標準方面作了很大的調整，這將導致2007年和2008年的的稅前扣除有很大區別。（1）取消計稅工資標準，據實列指支工資和相應的職工福利費。企業可以將員工工資的數額進行調整，力爭減少今年工資和獎金的發放數，將工資和獎金轉移到明年發放。（2）放寬廣告費用列支標準、捐贈扣除標準、研發費用加計扣除條件。企業可以充分利用這一政策變化，在用足今年支出限額的基礎上，將今年支出的廣告費、捐贈和和新技術研發費用改在明年支出，就能增加更多的稅前列支。（3）充分利用現有政策規定，預計可能發生的費用，對發生費用的時間進行調整，及時核銷已發生的損失，增加明年的扣除數額，降低企業的總體稅負。

4 稅率型的稅收籌劃

由于2008年實施的新的企業所得稅的稅率為25%，同今年相比，名義稅率會下降8%，因此企業應合法降低今年的利潤，力爭把利潤遞延到以后。具體措施有：（1）遞延銷售收入的確認時間。通過銷售方式的變化，銷售目標的調整，力爭使銷售收入往以后年度遞延；（2）重新優化投資方案，調整費用支出計劃，爭取使今年稅前支出的費用最大化；（3）加大技術開發力度、加快設備更新和技術改造進度，加速固定資產折舊，將利潤留在以后年度；（4）爭取適用較低的稅率。新企業所得稅法雖然對不同檔次的稅率進行了整合，但仍然保留了對小型微利企業實行較低的稅率，因此企業可以根據自身經營規模和盈利水平的預測，在權衡之下，可將有限的盈利水平控制在限額以下，以期適用較低的稅率。對于有分支機構的企業而言，如果總分支機構都有盈利，且分支機構的盈利水平較低，可考慮將分支機構設為子公司，以爭取較低的稅率，降低集團總體的稅負。

5 稅收優惠型的稅收籌劃

《新企業所得稅法》規定：“企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅： （1）從事農、林、牧、漁業項目的所得； （2）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得； （3）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得； （4）符合條件的技術轉讓所得； （5）本法第三條第三款規定的所得。”新企業所得稅法對稅收優惠的規定與現有稅法相比有很大的區別。①稅收優惠體系由原來的“區域優惠為主，產業優惠為輔”轉變為“產業優惠為主，區域優惠為輔”；②是對勞服企業、福利企業和資源綜合利用企業的直接減免稅政策采取替代性優惠政策，即采用工資加計扣除、減計收入的政策；③對原有老企業的稅收優惠實行5年的過渡期。針對新企業所得稅法稅收優惠政策的變化，企業在利用稅收優惠政策進行稅收籌劃方面必須作出調整。（1）注重企業投資方向，淡化投資區域。為充分享受稅收優惠政策，企業在進行投資時，應選擇投資于高新技術企業、進行創業投資或投資于環保、節能節水、安全生產及農林牧漁業、基礎設施等。而對經濟特區、經濟技術開發區等特定區域投資不應過多關注。（2）對計劃投資于勞服企業、福利企業和資源綜合利用企業要慎重，要考慮到稅收優惠政策的改變使得述上企業在享受稅收優惠時變得更加嚴格、合理和科學。想利用對上述企業的投資進行投機取巧將會變的很困難。（3）對于可享受過渡期優惠政策的老企業來說，應充分利用這一過渡期，在該過渡期內可加大投資力度等，擴充實力，增加積累，為將來與新企業平等的競爭中打下堅實基礎，或者在不擴大規模的基礎上，在五年時間的過度期內盡量做大利潤，最大限度地享受稅收優惠。

6 納稅方式的稅收籌劃

新《企業所得稅法》規定，企業所得稅以具有法人資格的企業或組織為納稅人，分公司與總公司匯總繳納企業所得稅。當企當業及下屬單位有盈有虧時，理應設法使企業合并申報，盈虧相抵，否則一個單位繳納企業所得稅，另外一個單位還得等待彌補虧損，將影響企業整體利益。企業可根據納稅方式的變化，利用兩者的特殊關系合理安排盈虧分布，以達到整體承擔較低稅負的目的。

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【關鍵詞】中小企業 稅務籌劃 新企業所得稅法

1 新企業所得稅法與舊企業所得稅法的區別

1.1新企業所得稅法對中小企業征收的稅率比舊企業所得稅法征收的稅率低，并且新稅率的檔次也比原稅率的檔次少

以前對企業即外資企業和內資企業征收的所得稅稅率一般為33%，舊稅率檔次過多導致了不同類型的中小企業實際應繳納的稅款和名義稅率有較大的差距，新企業所得稅法為解決這個問題統一了稅率，將把企業所得稅稅率統一確定為25%，并為照顧一些符合規定條件的小型微利企業制定了照顧性的稅率，為20%。

1.2新法擴大了稅收優惠的范圍對于稅收優惠政策

新企業所得稅法在很多方面都作了調整，新的稅收優惠政策促進了中小企業在技術上的創新和進步，鼓勵了中小企業保護環境和節約資源，充分發揮了稅收優惠政策的導向作用，促進了國民經濟的進一步發展。

1.3稅前扣除辦法和標準的變化

新企業所得稅法較舊的企業所得稅法在稅前扣除方面的變化主要體現在研發費用、廣告費用等方面。新企業所得稅法為鼓勵中小企業加大對高新技術的開發力度，規定如果企業發生研發費用，就可以用企業實際花費的研發費用的15%抵扣企業當年應該繳納的所得稅；而以往的稅法對于研發費用扣除的數額則要根據企業研發費用的增長幅度來定。

1.4新法統一了納稅人的認定標準

新企業所得稅法規定了企業所得稅納稅人的認定標準為企業是否具有法人資格，統一了內資企業和外資企業的納稅人的認定標準；舊稅法則是以內資企業是否獨立核算作為納稅人的判定標準。新法為避免重復征稅，在征收范圍內去除了合伙企業和個人獨資企業，同時在征收范圍內又增加了取得經營收入的單位和組織，較舊法考慮得更加完善、全面。

2 新企業所得稅法的實施對我國中小企業稅收籌劃的影響

2.1減輕了中小企業的稅收負擔

新企業所得稅法適當降低了稅率，在總體上減輕了中小企業的稅收負擔。我國新稅法定的25%的稅率，在目前國際上處于中下水平，提高了企業國際競爭力。由于減少了對外資企業征收的稅率，越來越多的外國企業選擇在我國進行投資，也提高了我國在引進外資方面的競爭力，有利于我國中小企業的加速發展。新企業所得稅法施行后，降低了中小企業應納稅所得額，據實扣除其在生產經營過程中發生的成本費用。新稅法根據中小企業的實際凈所得來衡量企業的稅收負擔能力，有利于減輕中小企業的稅收負擔。

2.2提高了我國利用外資的水平，并為中小企業創造了公平競爭的稅收環境

新企業所得稅法對稅收優惠政策進行了調整，對內資企業和外資企業所得稅法也進行了統一，在以外貿出口穩步增長和國內資金充足為基礎的條件下，對我國國民經濟增長方式與結構調整的轉變起到了促進作用。新企業所得稅法統一了所得稅制度，對各類中小型企業的稅收制度進行了整合，對中小企業所得稅負擔和政策待遇水平進行了合理的調整，增強了我國稅法的穩定性、透明度與靈活性，順應了時代的潮流，有利于在同一稅收制度平臺上中小型企業與其他企業開展公平的競爭，為中小企業提供了成長并走向成熟的機會，使中小企業在現在經濟環境下能夠順利發展，并可以迎接來自國內與國際的更為激烈的競爭。

2.3稅務局的觀念發生了變化，有利于保護中小企業的權益

新企業所得稅法出臺后，我國的稅務機關對辦事程序開始注重起來，加強了對中小企業的服務意識。新法施行后，中小企業的財務人員意識到稅法發生了變化，了解了自己所應該享受的權益，并利用新法來保護自己的利益，為中小企業的發展提供了良好的發展環境。新稅出臺之后，稅務局對中小企業的罰款也比以前慎重多了，為中小企業的發展營造了一個較為寬松的環境。

3 新企業所得稅法下中小企業的納稅籌劃問題

首先，由于新企業所得稅法規定內外資企業均以法人為單位納稅，并且規定個人獨資企業和合伙企業只需繳納個人所得稅，不用繳納企業所得稅法，而其他形式的企業繳納企業所得稅后，其投資者還要再繳納個人所得稅，因此中小企業應選擇合適的組織形式，進行合理避稅。

其次，新企業所得稅法規定的稅率低于原來的33%的稅率水平，并規定小型微利企業的稅率為20%，需重點扶持的高新技術企業稅率為15%，因此中小型企業應降低較少部分利潤，把盈利水平控制在微利企業標準內，并爭取向高新技術方向發展，以獲得享受低稅率以及稅收優惠政策的權利。

再次，新企業所得稅法規定，國債利息收入以及符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。因為一些符合條件的股票、債券以及國債等不僅可以免除所得稅，還可以提高企業的實際投資收益，因此中小企業在考慮對外投資方式時，可以對一些符合條件的股票、債券以及國債進行投資選擇。

最后，新企業所得稅法對購置用于節能節水、環境保護、安全生產等專用設備以及綜合利用資源生產符合國家產業政策規定產品的企業有一定的稅收優惠，對于一些可以享受過渡期優惠政策的中小企業，應在過渡期內盡量做大利潤，來享受最大限度地稅收優惠，并且中小企業的納稅籌劃政策應著重向產業方向轉變。除此之外，中小企業應熟悉新法有關反避稅的規定，以進行合理避稅。

4 總結

新企業所得稅法的具體實施還存在一些困難，主要是因為其本身的操作性、明確性還不太夠。由于新企業所得稅法主要由行政機關來處理具體的實施問題，在立法上提高了效率，但需要制定大量的配套法規來補充新稅法中較簡略的規則，而制定這些規則較為復雜，需要引起我們的思考。

參考文獻：

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[3]唐騰翔，唐向.稅收籌劃[m].北京：中國財政經濟出版社，1994，3.

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關鍵詞:企業所得稅 納稅籌劃 制度 風險

隨著經濟的發展，市場競爭變得越來越激勵，企業要想在競爭中脫穎而出，并且能夠不斷的發展，必須要采用各種各樣的方式，比如：提高勞動生產率，進行技術更新，降低生產成本等等。而在經濟資源相對有限的情況下，必須要通過稅收籌劃來降低稅收成本，這也是納稅人的必然選擇。本文從企業所得稅稅收籌劃的內涵和基本方法出發，分析了現如今企業所得稅稅收籌劃中存在的問題，并針對問題提出了相應的對策。

一、企業所得稅納稅籌劃的內涵及其基本方法

(一)稅收籌劃的含義

稅收籌劃沒有明確的定義，通過多方的總結，可以進行如下定義：稅收籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內，通過對經營、投資、理財等事項的精心謀劃和安排，以充分利用稅法所提供的優惠政策或可選擇性條款，從而獲得最大節稅利益的一種理財行為。該定義體現了三個含義：在法律許可范圍內體現了其合法性，這也是稅收籌劃的本質特性；通過過對經營、投資、理財等事項的精心謀劃和安排體現了其計劃性；而獲得最大節稅利益就體現了其目的性。由此可見該定義體現了稅收籌劃的合法性，計劃性和目的性，是比較準確的。

(二)企業所得稅稅收籌劃的基本方法

企業所得稅稅收籌劃的基本方法主要體現在三個方面：包括，第一：環境利用型稅收籌劃方法，第二：優惠政策利用型稅收籌劃方法，第三：結構利用型稅收籌劃方法。

首先來分析一下環境利用型稅收籌劃方法，該方法是在不改變企業組織結構的大前提下，利用各種途徑來不斷的擴大成本，通過該方法來達到削減企業應納稅所得額，以此來達到減少所得稅稅負的目的。該方法主要包括成本調整法和籌資法。其中，成本調整法是合理調整成本來減少利潤，最終就是為了能夠達到逃避納稅義務的方法。而籌資法是企業進行經營活動的先決條件。通過籌資形式的改變，企業可以減少稅負的支出，是企業提高競爭力的好辦法。

優惠政策利用型稅收籌劃方法是納稅人利用國家在不同地區，不同行業之間實施的稅收差距進行稅收籌劃的方法。該方法有三方面的選擇，（1）投資時機的選擇：投資時機的不同其稅收的效果是完全不同的，因此，企業應該審時度勢，充分把握時機，在稅收優惠的時間段內決定投資取舍，則能達到節稅的目的。（2）投資地點的選擇：選好投資地點可以減免很多稅收，比如老少邊遠地區，經濟特區，經濟技術特區，西部19省市等等。（3）投資產業和行業的選擇：明智的進行投資產業和行業的選擇是納稅籌劃的好辦法，企業可以利用各種優惠政策，在有優惠政策的地區設立名義企業，這樣再通過轉移經營收入，將負債高的地區的資金轉移到負債低的地區，通過該方法達到納稅籌劃的目的。

結構利用型稅收籌劃方法是依托于企業兼并進行的，其模式為：第一：虧損企業兼并模式：企業通過調查，可以選擇虧損嚴重，虧損時間比較長的企業進行兼并投資，這樣兼并相當數量虧損的企業后，可以充分利用盈虧互抵少納稅的優惠政策。第二：股票交換兼并模式：股票交換兼并模式是指企業在進行兼并投資財務決策時，采用將被兼并企業的股票按一定比例折換為本企業股票的形式。

二、企業所得稅納稅籌劃中存在的問題

由于我國企業所得稅納稅籌劃工作起步比較晚，因此目前來看存在很多問題，作者通過多年的工作，得出了以下企業所得稅納稅籌劃中存在的問題：

(一)稅收制度不夠完善

對于任何項目來說，如果制度不完善，都會出現很多的問題。我國的企業所得稅納稅籌劃也是如此。我國政府對于企業所得稅納稅籌劃的制度不夠細致，我國現行稅法體系有按稅種設立的稅收實體法和稅收征管法等構成，單行法地位平行、排列松散，影響了稅法的整體效力。

(二)納稅籌劃風險不夠細致

從當前我國納稅籌劃的實際情況看，納稅人在進行納稅籌劃過程中都普遍認為，只要進行納稅籌劃就可以減輕納稅負擔，增加自身收益，而很少甚至根本不考慮納稅籌劃的風險。其實，納稅籌劃作為一種計劃決策方法，本身也是有風險的。首先，納稅籌劃具有主觀性。其次，納稅籌劃存在著征納雙方的認定差異。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結果也可能因稅務行政執法偏差而導致納稅籌劃方案行不通。

(三)涉稅人員水平不高

企業所得稅納稅籌劃在我國起步較晚，對于目前來說，還沒有專業的稅務籌劃師、稅務精算師等專業隊伍，這嚴重影響了我國的納稅籌劃工作，同時，涉稅人員水平距離發達國家還有較大的距離。

三、提高企業所得稅納稅籌劃的策略

針對以上問題：得出了以下提高企業所得稅納稅籌劃的策略方法：

(一)強化管理，規范行為

加強管理，規范行為是企業進行一切事物的重要環節。納稅籌劃也不例外。只有加強管理，規范行為，將會計資料規范整齊，資料齊全，才能更加廣泛的進行納稅籌劃，才能降低納稅籌劃的成本。同時，必須在稅法規定并且合法的前提下進行籌劃，才更加有利于納稅籌劃工作。

(二)規避納稅籌劃的風險

規避納稅籌劃的風險要做到以下幾點：第一：研究掌握法律規定和充分領會立法精神，準確把握納稅政策內涵；第二：充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，使納稅籌劃行為能得到當地稅務機關的認可；第三：聘請納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權威性和可靠性。因此，對于那些綜合性的、與企業全局關系較大的納稅籌劃業務，最好還是聘請納稅籌劃專業人士(如注冊稅務師)來進行，從而進一步降低納稅籌劃的風險。

(三)定期培訓稅收籌劃人才

企業所得稅稅收籌劃是一個高層次的理財活動，高素質的人才是其成功的首要條件。原因在于：（1）稅收籌劃人員要精通國家稅法及會計法規，并時刻關注其變化：（2）稅收籌劃人員要了解企業的外部市場、法律環境等等，同時熟悉企業自身的經營狀況；另外，稅收籌劃還必須具有一定的實際業務操作水平。因此，要不斷的加強企業所得稅納稅籌劃人的水平，定期進行培訓工作，對于一些籌劃方面的新知識能夠做到盡快掌握。

另外，要想提高企業所得稅籌劃，還要加強與稅務機關的溝通，尋求技術支持，加強財務法規、稅務法規學習，走出申報誤區，構筑稅收籌劃穩定平面，加強納稅籌劃企業管理，完善納稅籌劃的法律環境等。

四、總結

總之，企業所得稅稅收籌劃時為企業帶來經濟利益的一個重要手段，必須引起企業的高度重視。本文通過對企業所得稅納稅籌劃內涵和基本方法的研究，并分析了目前存在的問題，最后得出了合理的提高企業所得稅稅收籌劃的策略方法。這為國內的企業走出去開展國際稅收籌劃奠定了基礎。

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【關鍵詞】企業所得稅 稅收籌劃

集團公司成員之間通常由于地域不同、稅收優惠政策等的不同，內部企業間的征稅稅種、課征范圍存在差異，稅率高低不一，特別是由于企業總部掌握著高、新、尖技術而享受高新技術企業優惠稅率、減免稅等稅收優惠政策，也為集團公司的稅收籌劃創造了更多的空間。

一、利用稅收優惠政策進行稅收籌劃

針對目前廣泛存在的母公司為高新技術企業或享受減免稅政策，而眾多子公司由于受技術、規模等限制并無稅收優惠政策的情況，由于稅法對合并納稅的嚴格規定，很多母、子公司不具備合并納稅的條件，只能分別核算，分別申報、繳納企業所得稅。對于這些不能合并納稅的母、子公司來說，其之間的收支如果不進行合理籌劃，就可能增加集團企業整體稅負，通過以下方式合理運用母子公司稅率差進行稅收籌劃將能降低集團整體應納稅額。

（一）市場化操作，增加子公司稅前扣除額

集團總部與子公司由于歷史沿革，管理模式，人員觀念等原因，母子公司名義上雖為獨立的法人主體，但總部與各子公司在人員、財產物資、成本費用等方面還沒有完全割裂，子公司成立之后仍無償或僅支付少部分費用占用母公司財產的現象非常普遍，比如各子公司占用母公司辦公樓只按折舊支付費用，物業費、電話費、審計費等由于歷史習慣等仍有母公司統一支付，集團總部人員兼任子公司高管等。

針對上述現象，一是集團總部可以通過向盈利子公司收取被占用資產市場公允價格的費用、劃清費用承擔界線，提供有償服務等方式減少母公司成本費用承擔；二是集團總部可以將兼職的總部人員的部分工資薪金、費用報銷等合理的分配至子公司，將共同為母子公司提供服務的部分服務型部門人員工資關系轉至子公司等，增加子公司稅前扣除額

（二）轉移定價，合理分配內部利潤額

由于受資質、業績以及商業習慣等影響，業主或者甲方更愿意與企業總部簽訂施工或購銷合同，再由集團總部分包至各下屬公司。

集團總部在與各子公司簽訂合同時，可以通過定價的轉移，按市場公允價格簽訂分包或委托加工合同，將更多的利潤保留在企業總部，只保留子公司合理的利潤空間，而不能因“一家人”的觀念，缺乏合理的稅收籌劃，在價格制定上對子公司進行額外的扶持。

二、利用子分公司的企業組織形式進行稅收籌劃

根據《企業所得稅法》第五十條規定：“居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅”。我國企業所得稅強調法人稅制，即規定只有構成法人主體資格，才能單獨申報繳納企業所得稅，不構成法人主體的營業機構，應與總機構匯總納稅。因此設立分支機構，使其不具有法人資格，就可以由總公司匯總繳納企業所得稅，在分公司存在虧損而總公司盈利，或總公司虧損而分公司盈利的情況下，可以實現總分公司之間的盈虧互抵，合理降低企業總體稅負，同時在新設企業經營初期，往往會出現一些虧損，也可以先將公司設立為分公司形式。

三、設立銷售公司，增加稅前扣除額進行稅收籌劃

根據《企業所得稅法實施條例》第四十三、四十四條規定：“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰”、“企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除”。集團企業可以將內部銷售部門分拆為銷售公司，將產品至銷售公司，由銷售公司統一對外銷售，由于增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的增值額作為計稅依據，企業所得稅以營業利潤作為應納所得稅額的計稅基礎，從集團整體考慮，新設銷售公司并額外增加增值額及營業利潤，對應納增值稅額、企業所得稅額不產生影響，而整體銷售（營業）收入的增長，導致費用扣除限額或當年扣除額的增加，從而達到降低稅負的目的。

四、遞延納稅義務發生時間進行稅收籌劃

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關鍵詞：企業稅收籌劃；企業所得稅；稅收優惠政策

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-02

一、選擇投資行業和地區的納稅籌劃

國家為了優化產業結構，制定了各種行業性稅收優惠政策，上述幾項行業優惠政策就是新企業所得稅法所著重明確的，納稅人在開立公司時應充分了解掌握國家關于投資方面的稅收政策，認真進行納稅籌劃，合理減輕企業的稅負。

針對經濟特區及上海浦東新區的高新技術企業的企業所得稅優惠。根據《企業所得稅法》第五十七條的有關規定，對法律設置的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區內，以及國務院已規定執行上述地區特殊政策的地區內新設立的國家需要重點扶持的高新技術企業，實行過渡性稅收優惠。根據2007年10月《國務院關于經濟特區和上海浦東新區新設立高新技術企業實行過渡性稅收優惠的通知》的規定，法律設置的發展對外經濟合作和技術交流的特定地區，是指深圳、珠海、汕頭、廈門和海南經濟特區；國務院已規定執行上述地區特殊政策的地區，是指上海浦東新區。

針對“老、少、邊、窮”地區的所得稅優惠政策。根據財政部、國家稅務總局財稅字〔1994〕001號文件規定，國家確定的“老、少、邊、窮”地區新辦的企業，可在三年內減征或者免征所得稅。

不論是國內投資還是跨國投資，企業都應當考慮和充分利用不同地區的稅制差別及區域性稅收傾斜政策和優惠稅率，選擇低稅負的地區進行投資。比如：在低稅率地區設立經營機構減輕稅負。廣州某電子器件廠（下稱廣州廠）銷售1000萬元的產品給北京某公司。該批產品的成本、費用為800萬元。廣州廠在深圳投資設立了一家銷售公司，廣州公司以850萬元的價格開票銷售給深圳公司該批產品，后由深圳公司以事先商定的1000萬元的價格開票銷售給北京公司。這樣經過了財務部門的轉手，就有150萬元的利潤轉移到特區公司的賬上體現。廣州適用25%的稅率，深圳適用15%的比例稅率，有關節稅效果如下：不經過價格轉移，廣州公司直接開票給北京公司，廣州公司應納所得稅稅額為：（1000-800）×25%﹦50（萬元）；經過深圳公司轉手后，整個產品銷售過程應納所得稅稅額為：（850-800）×25%﹢（1 000-850）×15%﹦35（萬元）；實際節約稅收成本為50-35﹦15（萬元）。

稅法規定，對關聯企業的交易必須按正常的市場價格進行，未按非關聯企業的交易價格結算的，稅務機關有權進行調整，但由于市場經濟下的價格是經常變動的，因而，通過在低稅率地區設立公司節約稅收仍有一定的籌劃空間。

二、被投資企業設立的納稅籌劃

公司制與合伙制企業的選擇。企業在投資時，還應考慮企業的組織形式。因為企業的組織形式不同，稅收待遇有差別。現代企業的組織形式有公司企業、合伙企業、獨資企業。公司企業是一種重要形式，又分為有限責任公司和股份有限公司。不少國家對公司和合伙企業實行差別稅制。公司內部的組織結構不同，總體稅負也將有別。稅法的意思很明確：獨資企業或合伙企業不交納企業所得稅，只按個人的實際收入交納個人所得稅；或者說，獨資企業及合伙企業不存在“重復納稅”問題。

子公司與分公司的選擇。企業可以對外投資設立子公司、合營企業和聯營企業。子公司是指被公司股東通過直接、間接、直接和間接擁有半數以上表決權資本，或雖然擁有表決權資本的比例不超過半數，但通過其他方式控制財務和經營活動的公司法人（具備條件的國有企業還可以設立獨資子公司）。股東以出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部法人財產權對外承擔責任。合營企業是指投資雙方或若干方按合同規定投資設立新的企業法人，其經營活動由投資各方共同控制的企業。合營企業是企業法人，股東以出資額為限對合營企業承擔責任，企業以其法人財產權對外承擔責任。聯營企業是指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業的企業。作為獨立的企業法人，子公司、合營企業、聯營企業獨立享有民事權利，承擔民事義務，實行獨立核算，自負盈虧，是獨立的納稅主體。自成立之日起，其盈虧便與股東的盈虧區別核算，獨立納稅。分公司是指企業法人內部的不具有法人地位的分支機構。不獨立享有民事權利和獨立承擔民事責任，其經營活動的后果只能由具有法人資格的總機構負責。盡管可以進行內部分層核算，在一定條件下經注冊登記可以獨立繳納流轉稅，但經營成果一般應并入總機構統一繳納企業所得稅。

企業新建項目是設立子公司還是設立分公司是一個重大的決策問題。從稅法角度看，子公司與母公司的關系和分公司與總公司的關系不同。根據《企業所得稅法》及相關的關于企業所得稅的若干稅收規定，企業應就其生產經營所得和其他所得繳納企業所得稅。分公司不是獨立的企業法人，一般情形下，其生產經營所得和其他所得應與具有企業法人的總機構合并生產經營所得和其他所得，統一繳納企業所得稅。而子公司、合營企業、聯營企業等由于具有獨立的法人資格，獨立繳納企業所得稅。所以，影響這一決策的基本因素不僅要考慮稅費負擔的問題，還須考慮投資企業的獲利狀態、新建項目的盈利特點、新建項目的技術先進水平及享受稅收優惠的可能性、企業對納稅上的特殊考慮，而且還要考慮投資企業對項目投資所需各種資源的控制能力、投資來源及合作伙伴的特點、投資企業的性質和股權分布特點、新老股東之間利益的均衡因素等等。

一般來講，企業可以在分支機構設立前期采用分公司形式，后期采用子公司的形式。下面詳細分析如何根據新建項目的盈利特點與投資企業的盈利狀況，來選擇分公司和子公司。從稅收方面來考慮，如果投資企業有穩定的應納稅所得，并且新建項目投產后的初期由于費用的攤銷、市場開拓、對員工的培訓支出、各種低值易耗品的領用、鋪底流動資金的消化、貸款利息等多方面的原因而出現虧損，那么，出于抵稅的考慮，成立分公司是一個值得考慮的方案。如果投資企業本身賬面上已積存了大量的待抵補負的應納稅所得額，那么，新項目投產初期的虧損，并不能由投資企業進行抵補，成立分公司與否就變得不重要。相反，如果投資企業賬面上已積存了大量的待抵補負的應納稅所得額，且投資項目投產后的初期會出現大量的盈利，那么設立分公司就不失為一個良好的選擇，因為新項目投產后的盈利會因分公司的法律地位而首先用于彌補投資母體的原有虧損，從而少繳企業所得稅；如果新項目的投產初期會出現虧損，而母體也是虧損的，因為沒有太多的應繳稅所得額的抵補利益，那么設立公司與否并不重要。例如，虧損企業的投資選擇：D公司由于經營不善，連續3年虧損。為了扭轉虧損局面，準備新上一個效益好的項目，經估算，該項目經半年建設即可投產，投產后每年可形成40萬元的應納稅所得額。公司適用的所得稅率為25%。那么，是設立分公司還是設立子公司好呢？方案一：如果成立子公司，子公司投產后每年繳納所得稅40×25%=10萬元，同時，總公司賬面上的虧損不能彌補。方案二：如果成立分公司，則投資后增加的應納稅所得額40萬元先彌補以前年度的虧損，不用繳稅。通過計算可以看出，“方案二”明顯優于“方案一”，應設立分公司，以充分利用稅前彌補虧損的稅收優惠政策。但是，在現實的稅收籌劃中，有時還要進行相應的組織架構設計，甚至一定的業務重組、資產重組和產權重組，以獲取最大的經濟利益。有時，可以根據企業的盈利狀況和新項目的獲利特點及其他因素，通過合法的企業分立或合并的方式實現納稅成本的最低化，在虧損初期，由于有大量的虧損需要彌補，可先設立為分公司，使虧損能夠彌補，等新項目實現盈利后再分立為子公司，比從一開始就直接設立為子公司要好得多。同時，為了實現抵稅的目的，可通過適當的資本運作和企業重組實現稅費成本的最小化。

三、選擇投資時間的納稅籌劃

采用分期投資方式的納稅籌劃。根據2006年《公司法》的有關規定：有限責任公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日起兩年內繳足；其中，投資公司可以在五年內繳足。同時，根據《新企業所得稅法實施條例》第三十八條的規定，企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

根據《公司法》對投資期限的放寬，企業在投資初期，應當采用分期投資的方式，而不要進行一次性投資。如：壓縮投資比例減少風險。某企業注冊資本金6000萬元，投資總額為10000萬元，不足資金為4000萬元，于是向銀行貸款解決。假定其年供款利息為400萬元，當年稅前利潤為1000萬元。由于在投資總額中注冊資本金比例壓縮為投資總額的60%，這就意味著企業在稅收方面的利益有如下增加：首先將借入資本金4000萬元的利息支出作為稅前扣除金額，縮小了扣減所得稅的稅基數，假定所得稅稅率為25%，即可節約稅費支出100萬元。同時在分配利潤時，由于是按股權分配，既能減少投資風險，又能享受財務杠桿利益。

四、選擇投資方式的納稅籌劃

在投資方式中，建議選擇設備投資和無形資產投資，謹慎選擇和減少貨幣資金投資方式。

理由有二：一是設備投資的折舊費可以作為稅前扣除項目，縮小所得稅稅基數，同時部分設備還具有抵免所得稅的作用，此外，無形資產的攤銷費也可以作為管理費用在稅前扣除，同樣可以減少所得稅稅基數，以達到縮小繳稅數額的目標。二是設備投資在投資資產計價中，可以通過評估以提高設備價值，實物資產和無形資產在產權變更時，也必須通過資產評估。由于評估主體、計價方法不同，資產評估的價值也將會隨之不同。在對外投資中，通過選擇不同的資產評估方式，盡可能使得資產價值評估的高些，不僅可以節省投資資本，還可以通過多列支折舊費用和無形資產攤銷費，縮小被投資企業所得稅稅基，達到節稅目的，為企業投資獲取最大利益。

參考文獻：

[1]葛長銀.談小型企業的節稅技巧[J].財會學習，2009.

[2]郜秀菊.企業所得稅納稅籌劃的探討[J].商場現代化，2008.

[3]田虹.淺議新企業所得稅法的創新[J].中國經貿，2011.

[4]畢明波.企業所得稅“所得”探究[J].柴達木開發研究，2009.

篇9

關鍵詞：財務管理，所得稅，稅收籌劃

一、企業籌資過程中的所得稅稅收籌劃

1、企業籌資過程中所得稅稅收籌劃的原理分析

企業籌資過程中的所得稅稅收籌劃，可能對企業經營績效與整體的稅負產生影響。這就需要企業考慮如何合理調整籌資結構，實現企業的總體目標又節約了企業成本。根據企業所籌資金來源不同，分為負債籌資和權益籌資。一般而言，企業籌集資金都是通過自積累的方式。企業的借款利息只要不高于金融機構同類同期貸款利息的部分，都可以在稅前扣除，而且發行的債券的利息，都可以在稅前全額扣除，這樣可以減少應納稅所得額的數額，起到節稅的作用。企業在籌資過程中，從提高經濟利益出發，除了考慮資金的籌資渠道和數量外，還必須考慮籌資活動過程中產生的稅收因素，從稅務的不同處理方式上尋求低稅點。

2、資本結構的所得稅籌劃分析

企業籌資方式一般有吸收投資、發行股票、債券、借款和融資租賃等。負債籌資所具有的優勢在于：企業的借款利息可以在稅前作為費用列支，有抵稅的效應，在一定程度上降低企業的資本成本。考慮到企業的最佳資本架構和負債的財務風險后，需要以權益資本收益率為標準來識別負債籌資方式與權益籌資方式的優越性以及不同規模的負債籌資的優缺點。在完全資本市場中，企業存在最佳資本結構，同時企業還存在最佳股權結構和最佳債權結構，充分享受公司稅和個人所得稅的稅收利益。由于稅收替代效應和收入效應的存在，債務和其他稅收盾牌的存在也會影響企業的融資選擇。

二、企業投資過程中的所得稅稅收籌劃

1、企業投資過程中的所得稅稅收籌劃的原理分析

稅負的輕重對投資決策起著決定性的作用，企業在進行新的投資時，基于稅收籌劃和投資凈收益最大化的目的，應從企業的組織形式、投資地區、投資行業、投資方式等方面進行優化選擇。企業在投資過程中，其目標是要提高經濟利益，投資預期獲得的效益。稅款是投資收益的抵減項目，應納稅款的多少直接影響到投資收益率，尤其是所得稅對投資收益的影響表現的更為明顯，因此對于其進行稅收籌劃顯的就尤為重要。

2、企業投資地區及行業的所得稅稅收籌劃

投資區域的選擇，除了考慮企業生產所必須的物質基礎，還應考慮到不同地點的稅制差異。新所得稅稅法規定對高新技術企業實行15%的優惠稅率，不受地域限制。因此，如果投資者準備設立高新技術企業，企業現在可以不用考慮地域因素的影響。新企業所得稅法充分體現了國家對高新技術企業的大力支持，符合條件的企業可以充分利用這條新優惠政策，獲得納稅籌劃好處。

3、企業投資方式的所得稅稅收籌劃

投資方式從投資對象的性質來看可分為兩大類，即直接投資和間接投資。直接投資就是把資金投放于生產經營性資產，以便獲取利潤的投資。間接投資又稱證券投資，是指把資金投放于股票、債券等金融資產，以便取得股利或利息收入的投資。進行直接投資應考慮的限制因素比間接投資要多，因而稅收籌劃的空間比較大。間接投資必須綜合投資風險和收益風險進行稅收籌劃，企業選擇不同類型的債券投資，一方面要比較其收益率，另一方面要進行利息繳稅后的比較，得到實際收益率。

三、企業營運過程中的所得稅稅收籌劃

1、企業營運過程中的所得稅稅收籌劃的原理分析

企業在營運過程中，不同的經營方式會使經營者承擔的稅負存在差異，籌資、投資的效益通過這個階段得以實現。這個階段企業所得稅籌劃主要通過合理的成本費用的列支和銷售方式的選擇而進行的。涉及到影響企業所得稅繳納的主要因素有應納稅所得額和稅率，而影響應納稅所得額的因素有收入、成本、費用等，如何減少應納稅所得額現有規模，就要找出這些影響因素背后隱藏的稅收籌劃突破點。另外，企業在經營過程中會產生額外稅收負擔，包括會計核算方面的和納稅申報。企業應采取有力措施加強財務核算，主動爭取低稅負核算形式，按規定履行各項報批手續，履行代扣代繳義務，認真做好納稅調整等項措施加以避免，以獲得稅收利益。

2、所得稅率的所得稅籌劃

首先是通過過渡稅率的進行所得稅籌劃，新企業所得稅法對過渡稅率進行了規定。對于新稅法來說稅率降低的企業，可分年過渡到正常稅率的企業，通過提前銷售或者適當降價促銷確認收入，成本盡可能后移例。其次是利用稅率突變年度的進行所得稅籌劃，企業所得稅稅率突變比較典型的兩種情況，一種情況是企業享受稅收優惠的時候，另一種情況是企業在進行虧損彌補的過程中。這時，企業銷售收入和成本費用時間，即在突變前還是突變后確認，會直接影響企業的應納稅所得額。新企業所得稅法規定，企業可以通過改變銷售合同中的付款方式，實現提前收取銷售收入目的，或者通過銷售折扣鼓勵對方提早付款。

3、存貨計價方法選擇的所得稅籌劃

對存貨進行合理籌劃，可以減輕企業的所得稅稅負。企業在利用存貨計價方法選擇進行納稅籌劃時，主要考慮的因素包括：市場物價變化趨勢、稅率變化、企業所處階段。假如物價持續上漲時，采用后進先出法來計價，可以使期末存貨成本降低，本期銷貨成本提高，采用先進先出法計算，會形成虛夸的應稅收益；采用加權平均法和移動平均法計算確定銷售成本雖然都是使用平均單價，使各期利潤比較均衡。但采用移動平均法最后購進的價格較高的存貨可能不參與發出存貨平均價格的計算，因此其應稅收益比加權平均法高，應納所得稅也就比加權平均法多。因此，當物價上下波動時，依據企業情況應選擇加權平均法或移動加權平均法對存貨進行計價，可以避免因銷貨成本的波動，而影響各期利潤的均衡性，進而造成企業各期應納所得稅額上下波動。

參考文獻：

1． 王桂平，《淺談新稅法下企業所得稅稅收籌劃策略》，全國商情，2009（8）

篇10

在深圳經濟特區，有一家從事精密機械制造的生產性外商投資企業，創建于2001年，按照有關稅法的規定，這類企業在該地區可享受稅率為15%的企業所得稅優惠，又因為該企業的生產經營期為十年，故按規定可以享受“免二減三”的企業所得稅優惠。按照立足沿海、擴展內陸的經營思路，2004年該企業擬在北京、武漢等大城市設立銷售公司，企業的決策層認為這樣做的好處在于：一是可以擴大企業的產品銷售渠道；二是可以提高該企業在某一區域范圍內的知名度；三是通過在深圳特區匯總繳納所得稅，可以使企業所得稅稅負最低。

我們假設該企業2004年由北京、武漢等地匯總至深圳經濟特區的應稅所得額為600萬元，其中北京銷售公司為100萬元，武漢銷售公司為200萬元，由深圳產品生產地所銷售的產品為300萬元。由于該企業現在正處于減半征收期，因而其稅率為7.5%。為了慎重起見，該企業特地請來了有關人員進行論證，論證沒有達成共識，一種意見認為：該企業設在各地的銷售公司，可以按深圳經濟特區的稅率計征企業所得稅；另一種意見：該企業設在各地的銷售公司，應該分別按當地同類企業的適用稅率計征企業所得稅。

那么該企業究竟應按什么稅率來計算繳納企業所得稅呢？下面加以具體分析。（為了節約篇幅，在本文中對涉及到地方企業所得稅的問題不作分析）

《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》（以下簡稱稅法）及其《實施細則》對外商投資企業的免稅條件和范圍作了如下界定。

對于生產性外商投資企業，經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業所得稅，第3年至第5年減半征收企業所得稅。

所謂生產性外商投資企業是指從事機械制造、電子工業、能源工業（不含開采石油和天然氣）；冶金、化學、建材工業、輕工紡織、包裝工業、建筑業、交通運輸業等行業的外商投資企業。

需要注意的是，非生產性外商投資企業不能享受“免二減三”的優惠。

由上述界定可以看出：該機械制造企業屬于生產性外商投資企業，因而符合“免二減三”的條件和范圍。

那么，該企業通過匯總后按7.5%的稅率繳納企業所得稅的籌劃是否符合相關的稅收政策呢？

國稅發[1997]049號《國家稅務總局關于外商投資企業分支機構適用所得稅稅率問題的通知》（以下簡稱通知），就外商投資企業在我國境內不同稅率地區的分支機構如何依照稅法確定適用稅率的有關問題提出了如下處理辦法。

1．外商投資企業設在我國境內從事產品生產、商品零售、服務等業務的分支機構，其生產經營所得應適用該企業分支機構所在地同類業務適用的企業所得稅稅率，由其總機構匯總繳納所得稅。

2．外商投資企業在我國境內生產產品及銷售自產產品，無論是否通過設立銷售機構進行產品銷售及銷售機構核算方式如何，其生產銷售自產產品的利潤均應按產品實際生產所在地的企業所得稅稅率，由其總機構匯總計算繳納所得稅。

我們從《通知》可以看出，對涉外企業分支機構適用所得稅稅率的問題，是通過區別應稅所得額的不同形態，采用不同的比例稅率來進行企業所得稅的計算的。

那么就第一種情況而言，如果該機械制造企業在武漢、北京等地區設立精密機械制造分廠，那么計算所得稅時，就應比照當地同類業務企業所得稅的適用稅率分別計算匯總繳納企業所得稅，即300萬元×7.5%+（100萬元×33%+200萬元×33%）=121.5萬元。

而設在深圳的這家企業是屬于第二種情況，即企業既生產產品又銷售自己生產的產品，那么根據國稅發[1997]049號的文件精神，無論該企業是否設立銷售公司，都應按產品生產機構所在地的適用稅率來計算企業所得稅。通過兩種形態的對比分析可以看出，在深圳的這家企業，由于屬于《通知》所屬的第二種形態，因而該企業設在外地的銷售公司的應稅所得額應按7.5%的稅率計算企業所得稅，由該企業的總機構匯總繳納，即（100萬元+200萬元+300萬元）×7.5%=45萬元。兩相比較，按照第二種形態繳納所得稅可節約企業所得稅稅額76.5萬元即：121.5萬元－45萬元=76.5萬元。

由上述分析可以看出，該企業在外地設立銷售公司匯總繳納企業所得稅的稅收籌劃是能夠成立的。

需要提醒該企業的是，國家稅務總局《關于2003年度外商投資企業和外國企業所得稅匯算清繳工作有關問題的通知》（國稅函[2004]6號）指出：不允許外資企業將第四季度企業所得稅預繳，與年終稅款結算一并申報，因為它違背了企業所得稅“按季預繳、年終匯算清繳、多退少補”的原則，因此該企業應要求在各地設立的銷售公司按四個季度上報匯總，以便總部能及時在當地預繳企業所得稅，以避免不必要的“稅事”產生。