導語：如何才能寫好一篇稅務籌劃要點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：納稅籌劃 房地產行業財務特點 主要稅種

近年來，國家連續推出一系列的房地產調控政策，旨在引導房地產行業延著理性的方向發展。隨著國家對房地產市場調控力度的加強，在不斷擠出房地產行業經濟泡沫的同時，房地產企業面臨的壓力劇增，利潤空間也越來越少。如何通過加強財務管理，做好稅收籌劃，既要維護房地產企業現金流充裕，又要盡可能降低稅收成本，成為每個房地產企業財務人員都不得不思考的問題。

一、房地產行業的財務特點

房地產行業屬于高投入，高產出，高稅負，高風險的行業，從財務角度來看，主要有以下幾個特點：

（一）資金管理

房地產企業對資金的要求較高，屬于高投入，高產出的資本密集型行業，所需資金除自有資金以外，一般都要向銀行進行融資。資金支出的重點是地價款、建安成本和稅款，那么，針對每個房地產開發項目，如何有效提高資金的利用率，何時開盤預售，何時完工結轉，稅款怎樣交納，這些都要在項目開工之前通過納稅籌劃作好整體預算。

（二）財務風險

房地產企業財務風險分為現金流風險、盈利風險和銷售風險等。現金流風險，是房地產企業面臨的最重要的風險，保持現金流穩定是房地產企業財務管理的重要內容。盈利風險，房地產項目的利潤只有在竣工結算完成時才能準確確定，前期對利潤的預測可能存在較大誤差。銷售風險，不動產的可變現能力較差，如果企業開發的產品不被市場認可，或者根據房地產銷售對金融政策的依賴性，一旦金融政策有變動，則會直接影響房地產企業的市場銷售。

（三）稅種多，稅額大

房地產企業稅負高，稅額大。涉及房地產企業的稅種包括營業稅、土地增值稅、印花稅、契稅、耕地占用稅、城建稅及附加、房產稅、城鎮土地使用稅、企業所得稅等，這些稅種分布在房地產開發整個過程，從購買土地，一直到后期的物業管理及持有經營，都涉及相關稅種。由于房地產企業在經營中為了提前回籠資金，多采用預售制，同時稅法規定采用預繳制度，房地產企業相當一部分資金用在預繳各種稅金上面，必須提前加以籌劃。

二、房地產企業主要稅種的納稅籌劃：

納稅籌劃不同于偷稅，避稅，納稅籌劃是在不違返稅收法律、法規的前提下，通過對涉稅業務進行一系列策劃，制作一套完整的納稅實施方案，從而達到降低企業稅負，實現企業經濟利益最大化的目的。房地產企業主要稅種有三個，即營業稅、土地增值稅和企業所得稅，下面分別加以闡述：

（一）營業稅的納稅籌劃

1、改銷售為持有經營延遲納稅

對房地產企業，營業稅屬于銷售環節產生的稅金，如果改銷售不動產為持有不動產，將不動產轉為投資性房地產或固定資產，則可以延遲營業稅的流出。銷售行為是營業稅在銷售時一次性繳納，而持有經營則是若干年對外租賃時分次繳納，延遲現金流出的時間。

2、代建房的納稅籌劃

例1：有A、B兩家企業，兩企業為同一出資人出資，屬關聯企業。A公司主要從事房地產開發，B公司主要經營商品流通、房產租賃、娛樂業等。為適應經營業務的需要， 2009年8月，B公司投資興建一幢綜合大樓。由于B公司沒有建房資質，就以A公司的名義投資興建，B公司將所需資金轉至A公司銀行賬戶，兩公司均作“往來”賬處理。至2010年11月份，大廈已建成且裝修完畢，達到預定可使用狀態。由于A公司自己沒有施工隊伍，全部建筑工程均由其他建筑公司承建，建筑安裝業營業稅已由建筑公司和安裝公司繳納，A公司根據建筑安裝業發票作為在建工程入賬的原始憑證。截至工程達到預定可使用狀態日止，A公司在建工程總金額達5億元。目前，A公司需要將在建工程轉至B公司名下，但在稅收上卻遇到了難題：A公司和B公司是兩個獨立的企業法人，大廈的財產所有權歸屬于A公司，如果要轉移至B公司名下，需要按“銷售不動產”稅目繳納一道5%的營業稅。按當地規定的成本利潤率10%計算：應納營業稅=5*（1+10%）÷（1-5%）*5%≈2895萬元

案例分析：根據現行稅法的有關規定，房屋開發公司承辦國家機關、企事業單位的統建房，如委托建房單位能提供土地使用權證書和有關部門的建設項目批準書以及基建計劃，且房屋開發公司（即受托方）不墊付資金，同時符合“其他服務”的條件的，對房屋開發公司取得的手續費收入按“服務業”稅目計征營業稅，否則，應全額按“銷售不動產”計征營業稅。其中所說的“其他業務”是指受托方與委托方實行全額結算（原票轉交），只向委托方收取手續費的業務。如果A、B兩公司提前進行納稅籌劃，于2009年8月份B公司找A公司簽訂一份“委托代建”合同，然后由B公司直接將工程款支付給施工單位，施工單位將發票開給B公司，由A公司將發票轉交，B公司據此作“在建工程”入賬即可。這樣，A公司作為代建方，就不用按“銷售不動產”繳納營業稅。

（二）土地增值稅的納稅籌劃

1、臨界點籌劃法

按照稅法規定，納稅人建造普通住宅銷售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額20%的，應就其全部增值額按規定納稅。這里的20%的增值額，就是臨界點，根據臨界點的稅負效應，可以進行納稅籌劃。

例2：C 房地產公司建成一棟普通標準住宅，扣除項目金額為4000萬元，按當地同類住宅市場價格銷售總價為5000萬元，增值率為25%，應納土地增值稅為300萬元。假如不考慮其他因素，獲利為：700萬元（即：5000-4000-300=700）。但經過臨界點籌劃，可以有兩種方式：一種方式是降低售價，定價為4800萬元，增值率為20%，按照稅法免征土地增值稅，則獲利為800萬元（4800-4000=800）；另一稅方式可以通過改善住房環境，如提高房屋質量、優化小區環境等增加扣除項目170萬元，在增值率不超過20%的情況下，獲利為830萬元（5000-4170=830）。兩種操作方式均可免征土地增值稅。經過臨界點籌劃，即節約了稅金，加大了利潤，又增加了房屋賣點，提前回籠資金，降低了財務風險。

2、收入分散籌劃法

按照稅法規定，土地增值稅是依據土地增值額多少來繳稅，土地增值額是納稅人轉讓房地產取得的收入減去規定扣除項目金額后的余額。但在實際操作中，土地增值稅實行依據銷售額預繳制。那么，轉讓收入越高，預繳的土地增值稅就越多。因此，如何通過分散轉讓房地產的收入，就是一個籌劃著眼點。現以銷售精裝修住房為例：

例3.D房地產公司銷售精裝修樓房100000平方米。方案一，市場售價為5500元/平方米，其中含精裝修成本500元；方案二，市場售價為5000元/平方米，另與購買者簽訂房屋裝修合同，裝修價格為500元/平方米，并按此價格轉包給某裝修公司。

方案一：預繳土地增值稅，假設預繳比例2%，則預繳土地增值稅5500*100000*2%=1100萬元。

方案二：預繳土地增值稅5000*100000*2%=1000萬元，裝修工程不屬于土地增值稅的征收范圍，無需預繳土地增值稅。

兩方案對比，通過收入分散籌劃，減少了預繳稅金100萬元，緩解了企業的資金壓力，降低了稅收成本。

（三）企業所得稅的納稅籌劃

1、項目期均衡納稅籌劃

根據國稅發[2009]31號《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》規定，企業銷售未完工開發產品取得的收入，應先按預計計稅毛利率分季（或月）計算出預計毛利額，計入當期應納稅所得額。開發產品完工后，企業應及時結算其計稅成本并計算此前銷售收入的實際毛利額，同時將其實際毛利額與其對應的預計毛利額之間的差額，計入當年度企業本項目與其他項目合并計算的應納稅所得額（也即在預收時根據計稅毛利率調增，在結轉收入時再予以調減）。從本條規定可以看出，房地產企業在項目未竣工前是以預售收入為基數，按預提毛利率來計算繳納企業所得稅，與通過項目總收入、總支出來測算的企業所得稅會產生很大差異。如果不從房地產企業財務特點提前進行納稅籌劃，可能會出現項目前期繳納預提所得稅較多，后期企業發生虧損，造成虧損無法彌補，申請從稅務退稅比較困難的情況。因此，對房地產企業來說，在項目期內，如何選擇好預售時間，預售進度，及完工結轉的時點是非常重要的，做到在項目期內均衡納稅，決不能出現前期大量預繳而后期大量虧損的情況。

2、根據預測的實際毛利率和預提毛利率，選擇合適的成本核算對象

利用稅法對“成本核算對象”未做具體規定的空白點，若項目預計利潤率高于預征點，則擴大“成本核算對象”，拖延匯算時間，如可以整個項目作為成本核算對象；若項目預計利潤率低于預征點，則盡量縮小“成本核算對象”，爭取盡早匯算，如以棟號為成本核算對象，實現用以前多預交的所得稅抵交以后需要預交的所得稅。

總之，房地產企業在項目初期根據財務特點進行納稅籌劃是非常重要且很有必要的。而且房地產企業納稅籌劃的實施是一個系統的工程，不是僅僅依靠財務部門就能夠獨立完成的，它需要企業內部各部門如策劃部、工程部、開發部等部門的緊密合作。而且，納稅籌劃需要有一定的外部環境，如要能得到稅務等部門的認可，所以，與稅務部門在專業上的及時溝通并保持良好的工作關系，也是納稅籌劃得以順利實施的關鍵。

參考文獻：

[1]朱鵬祖.企事業單位稅案籌劃寶典.經濟日報出版社

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關鍵詞：現代企業；納稅籌劃；要點

新形勢下，企業間的競爭日益激烈，現代企業想要在市場經濟發展過程中提升自身經濟效益，帶動企業穩步發展，應合理開展納稅籌劃，以財務管理為目標，提高企業盈利空間，提高企業高層人員對納稅籌劃的重視度，以此發揮納稅籌劃效果［1］。然而，無論是何種性質的納稅籌劃，都應根據企業實際情況進行籌劃，方可發揮籌劃最佳效果。

一、納稅籌劃的概述

納稅籌劃主要是指以遵守稅收法律法規為前提，在生產活動、投資活動的各個環節對企業稅收進行籌劃，以此達到降低稅收負擔、合理節稅的目的，提高企業經濟效益。不同地區稅收法律政策存在差異，因此，企業也受到區域性影響，稅收籌劃內容相應不同［2］。但是，無論何種企業，企業處于任何區域，稅收籌劃目的都是稅后利潤最大化。稅收籌劃工作相對較為復雜，籌劃人員必須具備豐富的法律知識、財務知識與經營管理經驗，方能有效利用不同方式開展籌劃工作，達到稅收籌劃目的。

二、現代企業納稅籌劃的重要性

（一）提高企業參與市場競爭能力盈利是企業經營發展的核心目標，即利用多種途徑降低成本，以最少投資，實現利益最大化，以此給企業帶來更充足發展資金，促進企業經濟效益穩步提升。納稅作為企業經營中不可缺少的支出，通過納稅籌劃工作，能夠降低企業成本，實現稅后利益最大化、經濟效益最大化。可以說，納稅籌劃能夠提高納稅方案的科學性，降低企業現金流出，為企業持續穩定發展提供幫助，使企業擁有更強的實力面對激烈競爭的市場環境，使企業穩居不敗之地。

（二）增強企業納稅意識企業展開納稅籌劃工作，應首先滿足如下前提：認識納稅的重要性，只有納稅人清晰認識到納稅的關鍵作用，通過合法方式降低稅收負擔，而非通過偷稅漏稅減少稅收支出，方能保障納稅籌劃活動的有序展開。新形勢下，“營改增”全面實施以來，企業經濟活動不斷增多，收入增加，則納稅支出相應提高，因此，部分企業面臨高額稅務成本，為降低稅務支出，提高企業經濟效益，積極開展納稅籌劃工作［3］。而在納稅籌劃中，籌劃方案越完善，企業稅負支出相應降低。同時，在獲得顯著效果、降低稅務支出下，企業納稅籌劃積極性顯著提升，納稅意識明顯增強。

三、現代企業稅收籌劃的要點

當前，現代企業中仍存在諸多企業不夠重視納稅籌劃，因為相比于通過納稅籌劃控制成本，企業更多是注重直接降低成本，且納稅人自身納稅意識淡薄，直接影響了企業領導者對納稅籌劃的重視度。同時，傳統觀念的影響，民眾普遍缺乏納稅意識，部分中小企業甚至未開展納稅籌劃工作。而稅務機關稅款征收管理不到位，也為偷稅漏稅行為提供了空間，企業自然認為無需納稅籌劃即可達到納稅籌劃的目的。對此，國家稅務部門應重視，提高企業管理人對納稅籌劃的重要性認識，掌握納稅籌劃工作要點，全面發揮納稅籌劃效果。

（一）籌資階段的稅收籌劃在企業生產經營過程中，籌資是常見的財務活動，籌資活動的開展，能夠給企業發展提供更充足資金保障［4］。在現代企業發展中，巨大的競爭壓力下，企業大多向多元化轉變，在經營發展中，或多或少面臨資金缺口，為保障企業各項經營業務的順利開展，企業應依照自身情況選擇合理籌資方式，獲得更多發展資金。而在企業籌資過程中，為有效降低籌資成本，企業應加強該階段的稅收籌劃，首先，對多種籌資方式進行分析，挑選最佳籌資方式，降低企業籌資風險，保障企業所有項目健康運行。其次，積極了解企業優惠政策，通過短期、中長期等籌資方式的選擇，降低企業稅收成本。最后，在企業籌劃時，企業可通過將設備租賃給其他企業以獲得融資，如此，籌資貸款還款完畢，將設備銷售，再次獲得一筆資金，降低企業稅收負擔，提高經濟效益。

（二）投資階段的稅收籌劃第一，對不同投資方向進行稅收籌劃。現代企業想要實現健康持續發展，選對投資方向是關鍵，不僅能保障企業順利經營，還能有效利用優惠政策，發揮稅收籌劃效果。通常，稅收籌劃方案制定中，首先要明確投資方向，對不同行業、不同政策條件綜合考慮，制定最優投資計劃；其次，選擇稅收優惠方向，以此規避投資風險，增大企業投資盈利，有效控制稅收成本。第二，選取低稅率項目。在投資過程中，企業必然會購進設備、材料，對此，在滿足投資需求的同時，應在保證質量的基礎上，盡量選擇低稅率產品，以此降低企業稅收負擔。如某企業在投資過程中，需要進口設備，而設備的進口關稅相對較高，因此，在進口設備前，充分掌握關稅政策，保障設備性能、價格等的同時，挑選關稅較低、成本較低的設備，以此有效發揮納稅籌劃效果，提高投資效益。

（三）決策階段納稅籌劃市場經濟環境下，企業任何一項決策的制定，其最終目的都是為實現效益最大化，推動企業健康持續發展［5］。對此，在稅收籌劃過程中，應做好企業決策階段的籌劃工作，以此降低籌劃風險。在對決策階段納稅籌劃中，企業應對各類影響因素全面考慮，依照企業實際情況，深入思考企業所在區域的稅收政策，現行優惠政策等，制定科學的投資方案，降低企業稅收的同時，保障企業未來發展路徑與區域發展方向一致。同時，在投資決策中，不僅要對投資方式進行選擇，還要對企業增值稅、所得稅等全面分析，有效發揮納稅籌劃效果。最后，深入了解企業“營改增”稅收政策，從而利用相關政策開展稅務籌劃，對投資過程的固定資產進項稅額抵扣進行科學管控，保障企業健康持續運營。

（四）資金流的納稅籌劃在現代企業生產經營管理過程中，不同經營環節的稅收標準也存在一定差異，如在銷售環節進行稅收籌劃時，可通過如下進行稅收籌劃：其一，在對企業資金的使用情況進行科學管理時，可利用稅收籌劃政策、以快速折舊方式優化企業資金管理，延后企業當期利潤，提高資金利用時間。其二，在企業稅收管理中，時間作為重要維度，結算方式不同，將直接影響稅收義務發生時間。對此，全面掌握企業資金流，預測企業資金流向，并通過納稅籌劃降低成本，提高資金流量，以此更多投入生產經營中，帶來更多利潤。另外，財務賬目轉銷法、備抵法也能夠在一定范圍降低企業稅收負擔，提高企業當期利潤。

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摘 要 企業稅務籌劃是企業管理工作中的重要組成部門。為企業經濟利潤的擴大提供了基礎，使企業在不違反法律法規的前提之下，以節約企業成本、提高企業的經濟效益為根本的企業減負手段。而施工企業主要通過承包各種工程，提供建筑、安裝勞務來取得收入，實現利潤，涉及的最重要、繳納稅額最多的稅種就是營業稅。外部經濟環境的不利因素不易改變，因此，通過合理稅務籌劃減少稅負是企業增加效益提升競爭能力的重要途徑。

關鍵詞 施工企業 工程 稅務籌劃

一、稅務籌劃的涵義

稅務籌劃是由Tax Planning意譯而來的，也稱稅收籌劃，是指在稅法規定的范圍內，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優惠政策，對各種經濟活動的事前選擇和規劃以節約稅款支付，使企業的戰略、經營與財務、稅務相協調，從而達到企業利益最大化的籌劃。對于資金和實力并不雄厚的中小施工企業，從源頭上、在細節中開展稅務籌劃，是實現安全、合法的稅收“自我減負”重要方式，也是國際上提倡的有利于國家進行宏觀調控并使社會整體資源達到最優配置的基本手段。

二、稅務籌劃的目的

一是領導想減“稅負”，以此提高企業盈利水平。在工作中，我們的施工公司要交的稅種很多，稅負較重，企業的管理層總希望財務部門能想辦法降低稅負。二是公司業務部門簽訂的合同沒有明確稅負的承擔方，在履行合同時企業則需要為這部分稅款買單，額外增加了成本。三是時展的需要。隨著社會的發展，做稅收籌劃是為了讓企業未雨綢繆，是企業更好地發展。四是財務人員自身素質的需要。稅收政策經常變化如果財務人員跟不上稅務知識的更新，就無從談起為企業搞好服務。

三、稅務籌劃的原則

1.合法性。在稅務籌劃中，首先應該嚴格遵循合法性原則。施工企業必須嚴格按照稅法規定，充分履行其義務、享有其權利，也就是說只有在遵守合法性原則的前提下，才能考慮少繳稅款的各種方式。

2.效益最優化。稅務籌劃的最主要的目的，歸根到底是要使納稅人的可支配利益最大化，即效益最大化，納稅人除了考慮節稅外，還要考慮納稅人的綜合經濟利益最大化。稅務籌劃應該要盡量使籌劃成本最小。納稅人可選擇的節減稅收的方式和方法很多，稅務籌劃中在選擇各種節稅方案時，選擇的方案應該是越容易操作越好，越簡單越好。

3.穩健性。一般來說，納稅人的節稅利益越大，風險也就越大，各種節減稅收的預期方案都有一定的風險，如稅制風險，市場風險，利率風險，債務風險等。稅務籌劃應該在節稅利益與節稅風險之間進行必要的權衡，以保證能夠真正取得財務利益。

四、施工企業稅務籌劃工作要點

1.工程結算收入金額及確認時間的稅務籌劃。施工企業工程收入結算金額的大小不但影響繳納營業稅、教育費、城建稅的金額，而且還影響到其利潤總額進而影響所得稅的繳納。稅法規定，工程施工企業的收入可以根據完工工作量和工程進度來確認計量，原因是施工項目周期相對較長，因此，施工企業完全可以在不違背稅法的前提下將相關工程結算收入進行科學、合理的確認，延遲納稅時間，無息使用稅金以達到稅務籌劃的目的。

2.施工合同簽訂以及承包方式選擇的稅務籌劃。根據營業稅稅法的規定，安裝工程由總承包方納稅，工程存在分包的，分包單位承擔的營業稅由總包單位代扣代繳，總包單位按工程總結算額扣除分包額后的余額繳納營業稅。因此能簽訂總分包合同的應該避免簽訂承包合同，從而避免總分包雙方重復納稅。而簽訂施工合同時，要注意簽訂合同的類型不同，征收的稅率是不同的。如簽訂勞務分包合同時按建筑安裝稅率3%征收，當簽訂設備租賃合同時按租賃業5%征收（假設其它隨征稅一樣），所以能簽訂建筑安裝合同的應盡量避免簽訂設備租賃合同。

包工包料和包工不包料是目前施工企業主要的承包方式。根據《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定，無論何種承包方式，營業額均按包工包料工程以料工費全額征收營業稅。這樣看來，施工企業無論采取何種方式都必須交納全額的稅款。然而企業的包料明顯有一定的利潤空間。因此在承包工程時，企業應盡量承包包工包料的工程，然后通過管理，控制材料開支等辦法達到減稅和增加利潤的目的。

3.會計涉稅科目設置的稅務籌劃。會計涉稅科目設置不合理很可能造成列支的費用大于所得稅稅前扣除的限額，增加企業所得稅稅負。為避免這一情況的發生，我們不僅僅要節約開支，還應當科學合理設置會計科目來調整費用的歸屬進而達到避稅的目的。如：稅法已經對企業會議費做了明確規定，只要施工企業能夠提供真實可靠的原始憑證，那么，企業可以在所得稅稅前將會議費進行全額扣除。

4.資產折舊攤銷以及減值準備計提的稅務籌劃。稅法賦予了施工企業折舊方法和折舊年限一定的選擇權。因此，施工企業可以選擇雙倍余額遞減法和年數總和法加速折舊，攤銷更多的折舊費用。這樣，不僅可以加快企業的資金周轉，還能夠將收回的資金用于擴大再生產，獲得資金的時間價值。

《企業會計制度》規定，企業發生資產減值可以提取的減值準備有八項，不得刻意多計提或計提不足，充分體現了謹慎性原則在會計核算中的具體反映和應用，而稅法對資產的減值損失采用據實扣除的辦法，對各項資產計提減值準備除了壞賬準備可以按應收款項總額的0.5%稅前扣除外其他一律不得在稅前扣除。但同時規定，如果資產發生永久性和實質性減損，在規定的期限內報經稅務機關批準，可以確認資產損失，從當年應納稅所得額中扣除，過期不報將不準稅前扣除，企業可以在這些方面進行合理的稅務籌劃以減少稅款的支出。

稅務籌劃逐漸被人們認可，隨著國家新稅收法規的出臺，施工企業的稅務籌劃空間逐步降低。企業是以盈利為生存的，納稅既是企業應盡的義務，也是企業體現其價值的標尺。每一個企業都希望能夠合理的避稅，達到以最小的資本投入，贏得最大資本收益。只有掌握了合理避稅的統籌和規劃才能使為企業實現預期利潤目標，提高企業競爭能力，做到健康持續的發展。

參考文獻：

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（上海鐵路局常州站　213000）

【摘要】納稅籌劃是現代企業節支提效的重要手段之一。文章立足于鐵路車務站段企業，就多元化經營形勢下納稅籌劃的應用與推廣展開探討。納稅籌劃實施步驟包括綜合抉擇、選定方案、尋找政策支持和完善經濟行為等。而多元化經營形勢下的納稅籌劃方法不外乎從稅種、計稅依據、稅率、優惠政策等方面入手。

【關鍵詞】多元化經營　車務站段　納稅籌劃

納稅籌劃是現代企業節支提效的重要手段之一。它的優點在于投入低而見效快，通常不需要經濟投入，只需要財務人員認真吃透相關稅收法規及地方政策，熟悉并能把握各項經濟行為中的涉稅要點，通過行為與目標的有機結合，達到節稅增效目的。近年來高速鐵路的發展，鐵路新線的陸續投產和運行，大量的土地、房屋、設備等資產有待盤活，經營開發資源增長的同時也對財務管理、納稅籌劃提出更高要求。

一、納稅籌劃實施步驟

（一）綜合抉擇，選定方案

一項納稅籌劃方案的取舍，取決于會計人員的職業判斷，是會計人員綜合財務制度、稅收法規、地方環境、成本效益所作出的權衡決定。納稅籌劃最忌急于求成，片面把握政策。以房產稅的籌劃為例，前幾年有一種比較流行的方法稱“出租改倉儲”。出租改倉儲是依靠變更房屋租賃合同為倉儲保管合同，借以達到免除繳納12%房產稅的目的。其實綜合有關政策后，這種方法實質上是“似是而非”。首先，改變房屋出租用途，固然可以免除從租計征的房產稅（租金×12%），但由于倉儲的房屋屬于經營范疇，故從價計征的房產稅（房產余值×1.2%）并沒有免除。而且，即使在按房產余值交稅“劃算”的前提之下（即房租收入＞房產余值×10%），因為納稅人將房屋的用途由出租變為倉儲，那么就得安排相應的保管、倉儲費用，或者為省卻這些費用就要擔物品滅失而賠償的責任風險。故在綜合考慮上述因素之后，出租改倉儲的籌劃方案就顯得本末倒置，得不償失了。

一個成功的納稅籌劃方案不但要比較稅收成本的高低，而且要對不同方案下的收入、成本等方面進行綜合權衡，這里的成本包括經營成本，也包括機會成本、風險成本，甚至是企業信譽。尤其是我們鐵路企業，在當前多元化經營形勢下，不管以何種方式爭取效益，絕不能以弄虛作假、降低信譽為代價。

（二）尋找政策支持

有力的政策支持是納稅籌劃獲得成功的基石，這就需要我們做一個“有心人”，平時勤于尋找發現有利政策。以常州商貿公司為例，2008 年以前的客票代售業務所納營業稅都是按照總收入的5% 繳納，2009 年開始路局大力拓展客票業務，常州地區代售點發展到20 多家，全年收入增加到500 萬元，給予各個代售點的分成比例在60%（即300 萬元）左右。當時，因為我不甘心按照開票收入500 萬元（發票按照規定全是鐵路企業提供）來繳納營業稅，決定實施籌劃，目標是按凈收入200 萬元（總收入扣除分成）納稅，為了尋找可以抵減營業稅計稅基礎實行“差額征收”的依據，找來《營業稅暫行條例》及《實施細則》逐條逐字分析、揣摩，根據“條例”第五、第六條，感覺似乎可以套用，但依據不太充分，再參閱“細則”第十九條，終于發現里面有關于差額征收扣除憑證的具體說明。在決定籌劃之前，我又將自己的想法與地方稅務人員進行溝通，確認妥當后才正式實施，當年節約稅收16.55 萬元（含附加），到2010 年客票業務整合劃歸鐵旅至今，年總收入1 200 萬元左右，這一方案仍舊在沿用。在尋找政策方面，我們一定要有清醒的認識，做到政策應用不能太勉強，過于勉強的政策基石會因經不起推敲而隨時崩塌；但也不可指望有利政策是現成的、明擺著的，如果那樣就只是執行，不叫籌劃了。

（三）完善經濟行為

籌劃方案設定后，政策依據找到后，接下來要做的事，就是讓經濟行為向避稅、降率等方面靠攏，包括修訂完善合同條款和獲取規范有效的合法憑證。合同是經濟行為發生過程中最主要也最重要的法律依據，當然是籌劃中的重點環節。原始憑證及其他相關憑證的內容、形式也應與籌劃方案保持一致。許多失敗的納稅籌劃案例往往在方案制定方面不存在問題，政策依據也有，但由于經濟行為的不完善，從而被稅務稽查否定，使得功虧一簣。科學的籌劃行為是不冒任何風險的，更與納稅人不尊重法律的偷稅、逃稅有著本質區別。納稅籌劃獲得成功的重要前提是納稅人對稅收政策的認真研究，以及經濟行為與籌劃目標的“完美”結合。

從本質上看，納稅籌劃借用的是稅收政策的“盲點”，而目前路局多元化經營各項業務之間，部分納稅行為存在共性，這就需要我們善于舉一反三，將經實踐檢驗較好的籌劃方法在多個業務領域內充分使用。上述合作銷售客票業務降低營業稅稅基的做法，在當前亦有其“用武之地”，今年路局施行多元化掛鉤政策，車務站段企業可以從非運輸業的廣告、票務的新增收入中獲取一定比例的收益，非運輸業因此也可以比照實施，規避重復納稅。舉一反三的意義在于更深入更廣泛地運用籌劃，最大限度實現籌劃效益。如何準確地舉一反三，我認為一要重視學習新的有關稅收政策規定；二要注重與稅務人員的交流；三要及時了解兄弟單位好的做法。

二、 多元化經營形勢下的納稅籌劃方法

（一）針對稅種

針對稅種的籌劃，其主導思想就是尋找合適途徑，規避較高稅率的稅種。車務站段多元化經營中較為典型的就是房屋出租業務，按照規定此類業務須征收5.55%的營業稅（ 含附加）、12% 的房產稅， 整體稅負高達17.55%。《房產稅暫行條例》自1986 年頒布以來，施行已達25 年之久，尤其在2005 年之后，地方稅務機關的征管力度明顯增強。房產稅籌劃要點之一就是明確房屋的概念：有屋面和圍護結構，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、工作、學習、娛樂、居住或儲存物資的場所〔（87）財稅地字第003 號〕，因此，只要出租屋存在一條不符合上述規定，比如說缺少屋面，就可以“毫不客氣”地將其納入場地租賃范疇，不征房產稅；籌劃要點之二就是在明確屬于房屋出租業務下，通過將租金實行分割，劃分為房屋租金和管理費，以達到規避部分房產稅的目的。此類籌劃要把握三個要點：一是要有收取管理費的依據（房屋出租方鐵路企業往往都會為承租業主提供水電專供、路風培訓等管理服務）；二是在出租合同上明確收取管理費的依據及金額；三是合理把握管理費的標準。管理費過低則籌劃收益低，過高則會加大籌劃風險，引起稅務關注被責令核定而導致方案失敗，建議在制定籌劃方案時先了解當地“行情”。以常州地區為例，管理費標準一般不超過總收入（租金+ 管理費）的20%，按此測算則規避收益為總收入的2.4%（20%×12%）。如果出租的房屋不止一層，還可以根據實際情況劃分出一樓部分區域作為場地租賃，以進一步規避部分房產稅。房產稅的納稅籌劃，在當前商貿整合情況下顯得尤為重要，大都既有站、高鐵站均涉及房屋出租業務，由于商貿業務由原先的多經業務納入運輸業的其他業務，必然涉及合同主體的變更，所以站段企業要利用這次合同變更的有利契機“整改”相關條款，充分實施籌劃。

（二）針對計稅依據

針對計稅依據的納稅籌劃方法形象地稱為“縮水法”，就是把水分去掉，就如前述客票代售業務的籌劃，給予代售點的分成部分就是“水”，把它去掉以后，按凈收入征收以降低稅負。另外，加大扣除標準也是一種縮水，表現最為典型的就是關于“業務招待費”的籌劃，根據《企業所得稅法實施條例》的規定，業務招待費按照發生額的60% 扣除，且最高不得超過當年收入的5‰，對大部分非運輸企業，都可以實施在業務宣傳費中列支一部分（業務招待費）的籌劃方法（根據規定，不超過收入15% 的業務宣傳費允許扣除），以減少所得稅支出。上述兩種縮水都屬于“賬內”縮水，還有一種“賬外”縮水，比如近幾年因新站、新線投產發生較多的施工配合業務，關于施工配合費收入的籌劃，建議在操作允許條件下（既完善相關內控），可以直接要求對方提供義務，以促使合同收費金額向“凈收入”靠攏。其實，這種賬外縮水的籌劃思路很值得推廣，納稅籌劃的本質是以效益最大化為第一目標，在合法、規范的前提下“忠心耿耿”地為效益服務，可能“賬外縮水”的唯一弊端就是減少了收入，但因為利潤指標才是企業實實在在的經營積累，無法虛增，故顯得更為重要，更有意義。

（三）針對稅率

就稅種方面，在多元化經營中，車務站段涉及面最廣的就是營業稅，非運輸業的客票、裝卸、物流、倉儲業務等，運輸業其他業務，如租賃（房屋、場地、專用線）、寄存、紅帽子搬運、茶座等均涉及營業稅，針對稅率的籌劃就是要避重就輕，關鍵要熟悉政策，準確把握不同檔次的稅率是如何明確區分。目前鐵路企業除裝卸公司外大都統一按5% 的營業稅稅率計稅，其實如果我們分開核算，紅帽子搬運業務可直接歸類于“交通運輸業”按3% 稅率納稅。另外比如專用線業務，如果鐵路企業在租賃過程中同時提供勞務服務，則也可以圍繞降率目標（3%）實施籌劃。鐵路企業做好營業稅的納稅籌劃，也是為即將在全國普及實施的營業稅改增值稅打下“理論”基礎。

（四）針對優惠政策

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關鍵詞：稅收籌劃；企業；財務管理；意義；策略

一、稅收籌劃的內涵

所謂稅收籌劃，就是納稅人在符合國家法律及稅收法規的基礎上，依據稅收政策法規的基本要求，科學化選擇稅收利益最大化的納稅方案，其中涉及生產活動、經營活動、投資活動、理財活動等。而企業性質的稅收籌劃，則是將企業財務管理工作作為基礎，建構完整的財務監管模式，并且將其作為企業未來工作內容、信息管理以及常規化戰略體系建立的重要參考，是重要的財務決策項目。

二、企業財務管理中踐行稅收籌劃的意義

對于企業經營管理工作而言，全面優化管理機制和內控監管體系十分關鍵，因為現代企業面對著較為復雜的經營環境，因此，企業要想全面順應時展趨勢提高自身市場競爭力，就要夯實管理任務的管控效率，建構完整的運維機制。需要注意的是，企業的稅務管理本身就是企業管理體系和日常控制工作中的重要內容，會對企業管理部門的戰略決策制定產生影響，也是評價績效水平和考核工作發展現狀的重要依據。為了推動企業經營管理進程，要建立科學化的稅收籌劃管控模式，確保能從根本上維護管理流程的實效性，也能在正確認知稅收籌劃意義和價值的基礎上，夯實管理路徑，完善稅務管理職能工作，為企業全面提升經濟效益和市場效益奠定堅實基礎。首先，企業完善稅收籌劃能為企業全面提升財務管理質量提供堅實的保障，確保企業能獲取最直觀且有效的信息數據，一定程度上完善經營管理流程和稅務管控模式的綜合價值。其次，借助稅收籌劃項目就能對企業繳納所得稅、生產經營管理以及稅務登記等基礎模塊進行綜合監管，從而實現企業全面進步的發展目標。最后，企業只有完善稅收籌劃的管理結構，才能有效結合市場發展動態對風險予以評估，從而建立完整的預警管控機制和控制流程，為企業全面夯實財務管理基礎提供保障。

三、企業財務管理中踐行稅收籌劃的策略

在企業財務管理工作中，要積極踐行稅收籌劃的工作要點，依據企業目前發展現狀制定相應的管理規劃和發展戰略目標，確保能提升整體管理工作的實效性。

1.分析企業稅負

對于企業而言，要想提升行業競爭力，不僅要對技術項目進行監管和控制，也要從內部控制流程出發，夯實稅負管理工作基礎，以保證能在較好的經濟環境中優化自身核心競爭力。因此，將財務管理作為基礎開展的企業稅收籌劃項目，最關鍵的就是要整合企業的稅負情況，并且對實際稅負水平進行判定，綜合分析相應的數據和信息，從而建立對應的稅收籌劃工作，確保能提升工作的高效性和科學性。第一，依據企業稅收籌劃的工作經驗，要借助增加進項稅抵扣、縮小應稅收入的方式進行稅負平衡化處理，亦或是借助相應的稅收政策確保能有效減少企業費用支出占據的比例。第二，在企業經濟運營管理工作開展進程中，企業整體費用支出對于企業全面可持續發展具有重要意義，若是稅負占據的比例較大，則企業要結合市場發展動態進行多樣化手段的管控和處理，并且將稅負降低作為基本標準。相對應的，若是企業內部整體費用中稅負本身占比不大則相應的降低稅負手段開展會存在一定的難度。綜上所述，在企業經濟運營管理體系內，要想發揮稅收籌劃的價值，就要積極建立健全統籌性較好的管控流程，并且系統化分析企業目前稅負的基本情況，建構科學化管控模式的基礎上，增加進項稅抵扣的幾率，減少企業因為稅負較大造成的稅務管理不均衡問題，為企業內控管理工作的全面優化奠定基礎。

2.落實合理避稅

對于企業財務管理工作而言，借助稅收籌劃落實合理性避稅也具有重要的意義。因此，企業在稅收籌劃工作進程中可以借助國家政策完善合理性避稅工作，減少企業的稅負壓力，確保能提升企業的市場競爭力。第一，小微企業政策。國家規定中指出，針對每月發票金額在3萬以下的企業可以免收增值稅和附加稅。另外，每月發票開具的金額在10萬以內，則可以免收教育費用以及相關附加稅。除此之外，針對2015年1月1日到2017年12月31日的實踐，繳納的所得稅數額若是在30萬以內，則相應的小型微利企業其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。基于以上的相關政策，若是一些小型微利企業，在實際經營管理體系內，若是當月在下旬進行發票處理時已經開具了3萬的發票，此時若是有即將到賬的收入，則盡量在下個月進行確認收入，這樣能有效減少增值稅的繳納。這就是一種較為有效的合理性避稅處理方式。第二，高新技術企業。國家相關規定指出，企業研發費用能按照175%的比例進行所得稅稅前扣除。另外，若是企業申請為高新技術企業，則可以直接減少10%的企業所得稅，并且按照利潤的15%進行繳納，而對應的非高新技術企業需要繳納25%的企業所得稅。例如，某高新技術企業凈利潤是300萬元，研發費用是150萬元，則按照相應的優惠政策進行項目處理時，企業研發費用要按照175%的比例進行所得稅稅前扣除，企業需要扣除175萬元，剩余125萬元要按照15%的稅率進行繳納稅款，僅為18.75萬元。因此，在稅收籌劃機制內，要合理性利用政策體系建立完整的監管模式。

3.落實科學化稅務管理制度

在企業財務管理工作開展進程中，為了進一步提升控制工作的合理性，也要利用稅收籌劃完善企業財務管理結構和稅務監管機制，確保能充分融合企業發展現狀，保證能利用籌劃管理機制提升目標管理水平。企業管理部門要充分認知到財務管理的重要性，并且認知到重視企業稅務管理稅收籌劃項目的積極作用，在提升風險意識的基礎上結合工作經驗夯實科學化管理目標和管控標準。另外，要借助稅收管理制度對企業稅務控制結構進行監管，并且采取更加貼合企業發展需求的管控流程進行監督處理，確保能在明確管理責任的同時夯實稅收籌劃工作水平，為全面提升企業財務管理綜合效率創設良好的平臺。總之，只有建立完整且有效的稅務管理制度，才能促進企業進一步落實具體的管理工作，保證相應工作過程都有章可循，維護企業運營管理項目的綜合水平，也為稅務籌劃工作的全面落實提供保障。

4.拓展稅務籌劃路徑

為了全面提升企業市場競爭力，企業要整合財務管理結構和管控措施，確保能夯實管理模式和管控要點，并且從多角度多層面夯實稅收籌劃的工作路徑，建構完整的運維監管機制。因此，企業要從多角度提升企業稅收籌劃項目的運維管理模式，并且借助項目公司推進工作進程，項目公司可以是多方出資建立的，或者是第三方出資，形成利益共享的監管體系，為企業全面提升管理模式和綜合管控效果奠定堅實基礎，也為全面維護企業市場發展水平創設良好的運維管理平臺。值得一提的是，在企業經濟運營管理體系建立的過程中，企業股權多數都集中在集團企業中，并且也是一些關鍵管理崗位人員從事相應的工作，這就能有效維護企業的各方面利益，在這個管控體系內，要想建立健全完整的稅務監管體系，就要對綜合效益和管理模式進行監督，并且保證稅負運維效果的實效性，從而建立更加貼合企業可持續發展進程的管理規劃，促進企業全面落實系統化的稅收籌劃項目。

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【摘要】本文闡述了公司稅務籌劃的目的、意義、含義和特點以及稅務籌劃的方法，并通過部分稅收籌劃案例具體講解稅務籌劃方法的實際應用。分析了公司稅務籌劃的失敗原因、風險應對方法或防范措施等。

【關鍵詞】稅務籌劃目的 意義 方法 失敗原因 風險應對

在我國經濟改革開放之初，納稅對大多數人來說還比較陌生，對于稅務籌劃更是認識不足。隨著改革開放的不斷深入，稅收的作用日漸被人們所認識，同時，隨著現代稅收體系的建立和完善，財稅知識的普及，稅務籌劃也走入人們視野，并逐漸為人們所接受與重視。

一、研究公司稅務籌劃的目的和意義

（一）研究公司稅務籌劃的目的

公司稅務籌劃的目的主要是通過合理應用稅務籌劃，規避公司涉稅風險，控制或減輕稅負，降低稅收成本，從而實現企業經濟利益最大化。

（二）研究公司稅務籌劃的意義

我們在實務工作中常常會發現因缺乏稅務籌劃而多繳稅的事例，近年來隨著稅務管理越來越規范，納稅評估技術越來越先進、稅務稽查手段越來越完善，因稅務籌劃不當而涉嫌偷漏稅的案例更是層出不窮。因此通過對稅務籌劃進一步的深入研討，合理應用稅務籌劃，降低稅收成本、規避稅務風險具有十分重要的現實意義。

首先，稅務籌劃有助于納稅人實現經濟利益最大化。納稅人通過稅務籌劃一方面可以不繳不該繳付的稅金，減少現金流出；另一方面可以延遲納稅時間，利用貨幣的時間價值獲得一筆沒有成本的資金，提高資金的使用效益，幫助納稅人實現最大的經濟效益。

其次，稅務籌劃有利于提高納稅人的納稅意識。一方面合理的稅務籌劃為納稅人節約稅收開支提供了合法的渠道，客觀上減少了企業稅收違法的可能性。另一方面通過稅務籌劃促進納稅人不斷學習相關稅收法律法規，減少企業自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發生，實現誠信納稅。

再次，稅務籌劃有助于提高企業財務和會計的管理水平。依法建賬是企業依法納稅的基本要求，會計賬表健全規范，稅務籌劃的彈性會更大。設立規范完整的財務會計賬表、進行正確的會計處理是企業進行稅務籌劃的技術基礎。

最后，稅務籌劃有利于完善稅制，增加國家稅收。很多稅務籌劃可能是利用現行稅制的漏洞和缺陷而實施的，通過稅務籌劃可以暴露現有稅收法規的這些漏洞和缺陷，國家則可根據稅法缺陷情況采取相應措施，對現有稅法進行修正，逐步完善國家的稅收法規。

二、公司稅務籌劃的含義和特點

（一）公司稅務籌劃的含義

稅務籌劃，亦稱稅收籌劃或納稅籌劃，是指在納稅行為發生之前，在不違反稅收法律、法規及其他相關法律、法規的前提下，通過對經營活動中涉稅事項的事先籌劃和安排，盡可能達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。稅務籌劃有廣義和狹義之分。狹義的稅務籌劃僅指節稅，廣義的稅務籌劃既包括節稅，又包括避稅和稅負轉稼。

近30年來，稅務籌劃在許多國家都得以迅速發展，日益成為納稅人理財或經營管理決策中必不可少的一個重要部分。許多企業、公司都聘請專門的稅務籌劃高級人才或委托中介機構為其經濟活動出謀劃策。在我國，稅務籌劃自20世紀90年代初引入以后，其功能和作用逐漸被人們認識、接受并重視。筆者認為稅務籌劃是納稅人的一項基本權利，納稅人在法律允許或不違反稅法的前提下，所取得的收益應屬合法收益。

（二）公司稅務籌劃的特點

稅務籌劃與企業的經濟活動、財務活動密切相關，主要具有合法性、籌劃性、目的性、風險性和專業性等特點。

合法性指的是稅務籌劃只能在稅收法律許可的范圍內進行，即符合稅法或不違反稅法。合法是稅務籌劃的前提，當存在多種可選擇的納稅方案時，納稅人可以利用對財務專業知識和稅法的掌握，分析比較不同納稅方案的優劣，從而做出納稅最優化選擇，從而降低稅負。要堅決反對和制止違反稅收法律規定，逃避納稅責任，以降低稅收負擔的行為，或借稅務籌劃之名偷逃稅的行為。

籌劃性是指在納稅行為發生之前，對經濟事項進行規劃、設計、安排，從而達到減輕稅收負擔的目的。在經濟活動中，納稅義務通常具有滯后性。如企業購銷行為發生后才繳納流轉稅；收益實現后才繳納所得稅；財產取得后才繳納財產稅。這在客觀上提供了對納稅事先做出籌劃的可能性。在事先測算稅務籌劃的結果具有一定的前瞻性，如果經營活動已經發生，應納稅額已經確定而去偷逃稅或欠稅，都不能認為是稅務籌劃。

目的性指稅務籌劃行為具有一定的目的。稅務籌劃的最終目的就是減輕稅負、降低納稅成本。這里包含兩層意思：一是選擇較低稅負。較低稅負意味著較低的納稅成本，較低的納稅成本則意味著投資者可獲得較高的投資回報率；二是延遲納稅時間，這里的延遲納稅時間不是指不按稅法規定期限繳納稅款的欠稅行為，而是指通過一定的技巧，使本期應繳納的稅款延緩到以后期間繳付來獲取貨幣的時間價值。使企業相當于得到一筆“無息貸款”，增加利息收入或減少利息支出。

風險性指務籌劃行為同企業的任何經濟活動一樣存在一定的風險。稅務籌劃的目的是為了減輕稅負、降低納稅成本。但是在實際操作中，往往不能達到預期效果。比如因稅務籌劃人員事先測算稅務籌劃的結果不準確，放棄了最優方案而選擇了導致企業稅負不減反增的方案；或對稅收政策理解不準確或操作不當觸犯法律而受到稅務機關的處罰都可能使得稅收籌劃的結果背離預期的效果等，因此稅務籌劃具有一定的風險。

專業性一方面是指稅務籌劃涉及專業的財稅知識，需要由專業的財稅人員進行；另一方面指社會經濟環境日益復雜、國際貿易業務日益頻繁、各國稅制稅種日益變化，僅靠納稅人自身進行稅收籌劃已經顯得力不從心。因此，稅務、稅務咨詢作為第三產業便應運而生，向專業化的方向發展。

三、公司稅務籌劃的方法及案例分析

稅務籌劃的方法很多，而且實踐中可以單一方法應用，也可以多種方法結合起來使用。本文僅簡單介紹合理利用稅收優惠政策法、合理利用關聯企業轉移定價法、合理利用稅率差異法、合理利用會計處理方法，延遲納稅時間法等幾種方法。

（一）合理利用稅收優惠政策

稅收優惠政策是指稅法對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。國家為了扶持某些特定產業、行業、地區、企業和產品的發展，或者對某些有實際困難的納稅人給予照顧，在稅法中做出某些特殊規定，比如，免除其應繳的全部或部分稅款，或者按照其繳納稅款的一定比例給予返還等，從而減輕其稅收負擔。

從總體角度來看，利用優惠政策籌劃的方法主要包括利用區域籌劃法、利用行業籌劃法、創造條件籌劃法等方法。

（1）利用區域籌劃法。從國際稅收環境來看，各國的稅收政策各不相同。主要有稅率差異、稅基差異、征稅對象差異、納稅人差異、稅收征管差異和稅收優惠差異等，跨國納稅人可以巧妙地利用這些差異進行國際間的稅務籌劃；從全國稅收環境來看，國家為了兼顧社會進步和區域經濟的協調發展，稅收優惠適當向西部地區傾斜；從一個城市或地區來看，很多城市或地區為了集中行業優勢資源，統一管理，成立不同類別的產業園區，為了吸引投資者會給予一定的稅收優惠。納稅人可以根據需要，選擇在優惠地區注冊，或者將現有生產業務轉移到優惠地區，以充分享受稅收優惠政策，減輕企業的稅收負擔，提高企業的經濟效益。

例：A公司為新設立的軟件公司，其設立地有兩個選擇，一個是座落在市區的寫字樓，一個是在市郊的XX軟件園。在市區寫字樓設立的企業除正常軟件企業應享受的稅收優惠政策外沒有其他特殊優惠；而XX軟件園為了招商引資，除正常軟件企業應享受的稅收優惠政策外給出了企業所得稅自獲利年度起“五免五減半”，軟件開發人員個人所得稅“即征即退”等一系列特殊優惠。

大家知道軟件企業的企業所得稅稅收優惠政策為自獲利年度起“二免三減半”，而XX軟件園給出了自獲利年度起“五免五減半”的稅收優惠政策，如果兩地其他條件差異不大，A公司可以選擇在XX軟件園設立，從而在合法、合理的情況下節減更多的稅收。

（2）利用行業籌劃法。國家為了實現總體經濟目標，從宏觀上調控經濟，引導資源流向，對特定行業制定了許多的稅收優惠政策。如對國家重點扶持的公共基礎設施項目、符合條件的環境保護、節能節水項目，對循環經濟產業，對符合規定的高新技術企業、從事農業項目的企業等給予相應的稅收優惠政策，國家還支持與鼓勵納稅人利用這些稅收優惠政策進行籌劃，因為納稅人對稅收優惠政策利用有利于國家特定政策目標的實現。因此，納稅人可以利用相關行業優惠政策為自己企業的生產經營活動服務。

例：B公司為太陽能光伏發電企業，當年新增太陽能光伏發電設備投資1500萬元。當年應納稅所得額800萬元，所得稅率為12.5%。由于B公司從事的環保節能行業，根據相關規定專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。因此B公司當年應納稅額為0萬元，并且50萬元結轉到下一年度抵免。

（3）創造條件籌劃法。實際工作中會碰到這樣一些情況，如一個企業很多條件都符合相關稅收優惠規定，卻因為其中某一點或幾點不符合條件而難以享受優惠待遇；再如一個企業可能原本就不符合稅收優惠條件，無法享受優惠待遇。遇到這類情況，納稅人就得想辦法創造條件，使自己符合稅收優惠相關規定，也可以通過掛靠在其他能享受優惠待遇的企業下，使自己達到稅收優惠條件，從而享受優惠待遇。

例：C公司為工業企業201X年度資產總額為2800萬元、從業人數為80人、應納稅所得額為28萬元。當年需新增一臺設備，價值300萬元，若該企業自行采購該設備，則資產總額可能超過小型微利企業標準3000萬元，不能享受小型微利企業稅收優惠。C公司與D公司協商由D公司購置該設備后租賃給C公司使用，C公司按季度支付租U費。通過購置方案的改變，既滿足了C公司的使用需求，又不影響C公司享受小型微利企業稅收優惠。

（二）合理利用關聯企業轉移定價

關聯企業轉移定價籌劃法是指在經濟活動中，有經濟聯系的企業（即關聯企業）各方為轉移利潤，不依照市場規則和市場價格進行交易，而是根據它們之間的整體利益進行的產品或非產品轉移。在轉移過程中，產品的價格根據雙方的意愿，可高于或低于市場上由供求關系決定的價格，以達到減少稅收成本的目的。關聯企業轉移定價籌劃法是稅務籌劃的基本方法之一。現已被廣泛地應用于國際、國內的稅務籌劃實務當中。

利用關聯方轉移定價進行稅收籌劃，主要情形有兩種：一是利用不同企業、不同地區稅率及免稅條件的差異，將利潤轉移到稅率低或可以免稅的關聯企業；二是將盈利企業的利潤轉移到虧損企業，從而實現整個集團的稅負最小化。

例如：A公司與B公司屬于同一控制人所有，其中A公司為高新技術企業，企業所得稅率為15%，B公司為普通企業，企業所得稅率為25%。A公司為B公司提供技術開發和技術服務業務。由于技術開發和技術服務很難找到同類市場價格，B公司將其利潤500萬元通過提高技術開發和技術服務價格轉移給A公司，從而使得A、B公司整體稅負降低了50萬元[500萬元*（25%-15%）]。

轉移定價方式多種多樣，如利用原材料及零部件購銷、機器設備租賃、無形資產轉讓、專利權或專有技術授權使用、收取管理費用等。為了保證利用轉移定價進行稅務籌劃的有效性，籌劃時應注意：一是進行成本效益分析，確認籌劃方案是否達到了降低整體稅負的目的。二是考慮價格的波動應在一定的范圍內，以防被稅務機關調整而增加稅負。三是納稅人可以運用多種方法進行全方位、系統的籌劃安排。

（三）合理利用稅率差異

利用稅率差異籌劃，是指在合法、合理的情況下，利用稅率的差異而直接節稅的稅務籌劃方法。是盡量利用稅率的差異使節稅最大化。稅率差異大致可分為以下四類：

一是因地域、行業不同而產生的稅率差異，實質上屬于稅收優惠政策，上面合理利用稅收優惠政策中已講述。

二是因計稅基數不同而產生的稅率差異，多適用于采用累進稅率的稅種。所謂累進稅率是把征稅對象的數額劃分等級再規定不同等級的稅率。征稅對象數額越大的等級，稅率越高。采用累進稅率時，表現為稅額增長速度大于征稅對象數量的增長速度。稅基越大，稅率越高，稅負呈累進趨勢。最具代表性的應屬個人所得稅，它與我們每一個人均息息相關。

三是納稅人身份不同而產生的稅率差異，如增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規模納稅人，小規模納稅人適用3%的征收率，一般納稅人適用5%-17%的稅率。

四是針對一些特殊時期的業務，稅法規定了不同的適用稅率。如自2016年5月1日全面推行“營改增”政策后，企業提供不動產租賃業務適用增值稅率為11%，同時規定一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納增值稅額。

稅率差異的普遍存在性，又給了每個納稅人一定的挑選空間，因此，稅率差異籌劃方法是一種能普遍運用，適用范圍較廣的稅務籌劃方法。我們可以適當的利用分劈技術，在合法、合理的情況下，使所得、財產在兩個或更多個納稅人之間進行分劈而使計稅基數降至低稅率級次從，而達到降低稅收成本的目的。

利用稅率差異進行稅務籌劃的技術要點在于盡量尋求稅率最低化，以及盡量尋求稅率差異的穩定性和長期性。在合法、合理的情況下，尋求適用稅率的最低化就意味著節稅的最大化；尋求稅率差異的穩定性和長期性，又會使納稅人獲得更多的稅收收益。

（四）合理利用會計處理方法，延遲納稅時間

合理利用會計處理方法，延遲納稅時間是指采取有利的會計處理方法，在合法、合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而節稅的稅務籌劃方法。納稅人延期繳納本期稅收并不能減少納稅人納稅絕對總額，但相當于得到一筆無息貸款，可以增加納稅人本期的現金流量，獲得貨幣的時間價值，有利于資金周轉，節省利息支出。

如企業通過對固定資產折舊年限與折舊方法、無形資產攤銷年限、存貨計價方法等會計政策與會計處理方法的選擇，合理的減少當期的應納稅所得，從而實現納稅期的遞延，獲得稅收利益。在其他條件（包括一定時期納稅總額）相同的情況下，延期納稅如果能夠使遞延金額最大、遞延期最長，則可以達到節稅的最大化。

值得注意的是，通過選擇不同的會計處理方法而延遲納稅時間并非在任何情況下都適用。比如公司正處于免稅或減稅期，意味著當期獲得的利潤越多，得到的減免稅額就越多；再如公司前期存在未彌補虧損且即將期滿。這些情況下稅務籌劃方式會相反，最大限度地擴大當期利潤才能達到節稅的目的。因此在進行稅務籌劃時要視具體情況而定，而不是單純的認為延遲納稅時間應一定會節約稅收成本。

四、公司稅務籌劃的失敗原因及風險應對

（一）熟練掌握稅收法律和法規

有些納稅人由于對稅法、稅收政策理解還比較欠缺，造成了稅務籌劃的誤區，有些稅務籌劃方案的實施不僅沒有達到節稅的目的，甚至還導致企業稅收成本增加，還有些納稅人挖空心思地想少繳稅款，把自己放在與稅務機關對立的位置上，卻沒有認真研究我國稅法及相關的法律知識，只知其一，不知其二，結果導致稅務籌劃失敗。因此要真正做好稅收籌劃，必須熟練掌握稅收法律和法規，在現行的稅收法律、法規的框架內進行稅收籌劃。

（二）加強稅務籌劃的事前準備

古語云：“亡羊補牢，未為晚也”，但是這句話并不適用稅務籌劃。我國現行稅法對每一個稅種都規定納稅義務發生的特定條件，一旦滿足就需要按照相關程序履行納稅義務。如果一項經濟業務已經發生，其相應的納稅結果也就產生了，納稅人如果因為承擔的稅負比較重而利用隱瞞收入、虛列成本等手段去降低稅負，很可能會演變成偷逃國家稅款行為而導致稅務籌劃失敗。納稅人要開展財務稅收籌劃，就必須在經濟業務發生之前，詳細了解這項業務的業務過程和業務環節、涉及哪些稅種、可享受哪些稅收優惠政策、所涉及的稅收法律法規、有哪些可以利用籌劃空間等等，并通過對未來應納稅事項進行事先的規劃、設計和安排，并進行科學的評估，選擇最優的方案，從而實現最佳的稅收籌劃收益。

（三）加強公司內各部門間溝通及信息共享

正確的稅務籌劃應在經濟業務發生前進行，但往往業務部門根本不懂財務、稅務知識，更缺乏稅務籌劃的意識，而財務部門又通常在經濟業務發生之后才知道，此時想要稅務籌劃已經無力回天。因此在經濟業務發生之前進行，公司內各部門間溝通及信息共享非常重要，對一些重大經濟業務的稅務籌劃更需要公司多部門的參與配合。以申請高新技術企業資格為例，需要公司在高新營業收入、研發費用、知識產權、科研人員比例等方面達到標準，而這些指標達標有賴于各部門的積極參與，需要財務、研發、人力資源等部門在申請高新技術企業資格前1-3年內，有計劃、有步驟的推進。

（四）正確理解稅務籌劃，走出觀念誤區

稅務籌劃與偷稅、漏稅往往只有半步之遙，有時候其界線難以劃清，甚至有些人將稅務籌劃與偷、逃、避稅等混淆起來，認為稅務籌劃就是偷、逃國家稅款。為了達到其減輕稅收負擔的最終目的，一些企業制造虛假憑證、賬目，有些甚至設置“兩套賬”來隱瞞企業的營業收入和利潤，以達到少繳稅款的目的。這些行為雖能減少稅收支出，但并不是稅務籌劃，而是偷稅、逃稅的違法行為。而稅務籌劃是在不違反稅法的前提下，通過對經濟活動等的合理安排以達到減輕和規避稅負的行為，它是合法和有益的社會經濟現象和經濟行為。因此，我們要正確理解稅務籌劃，在現行稅法及相關法律許可的情況下，通過用好、用活、用足各項稅收政策及法律法規，使企業的納稅行為更加科學、合理，從而實現減輕稅負，實現企業利益最大化的目的。

（五）充分評估及防范潛在風險

稅務籌劃是存在一定的風險的，稅務籌劃在可能給公司減輕稅收負擔、帶來稅收經濟利益的同時，也需要公司為之支付相關的成本和費用，如相關人員的培訓費用、稅務中介機構實施稅務籌劃的費、被放棄方案可能產生的機會成本等。一旦稅務籌劃的成本大于籌劃收益，即使稅收負擔降低了，但該稅務籌劃仍然是失敗的、得不償失的籌劃。另外由于不同的人對相關稅收政策的理解不同，公司稅務籌劃方案也可能存在不被稅務機關認可的風險。如果因稅務機關不認可而要求補稅，可能給公司帶來更大損失，導致稅務籌劃失敗。

因此納稅人一方面要提高稅務籌劃成本意識，充分評估稅務籌劃相關成本和籌劃收益，才能更合理有效地開展稅務籌劃。另一方面盡量與稅務機關保持良好的溝通。在稅務籌劃過程中，最核心的一環便是稅務籌劃方案獲得稅務機關的認可。再好的方案，得不到稅務機關的認可都不會給公司帶來任何經濟利益。

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關鍵詞：納稅籌劃；戰略管理；經濟效益

1.前言

我國的市場主體逐步成熟---納稅已成為企業的一項重要成本支出，大多數企業開始關心成本的約束問題。

不難發現，企業普遍認為自身的稅收負擔過重，而嚴峻的經濟形勢下逼迫著企業不得不考慮如何節約稅收支出，以減輕自已的經濟負擔，提高經濟效益。因此，納稅籌劃應運而生。本文通篇論述的是企業將納稅籌劃根植于戰略管理體系的重要性。進行納稅籌劃的戰略管理可以幫助企業實現價值的最大化，以謀求其更為長遠的發展。

2.相關范疇界定： 戰略管理與納稅籌劃

首先，我們先來區分兩個概念：戰略管理與納稅籌劃。戰略管理是指對一個企業或組織在一定時期的全局的、長遠的發展方向、目標、任務和政策，以及資源調配做出的決策和管理藝術，其主要包含三個關鍵要素：戰略分析---了解組織所處的環境和相對競爭地位；戰略選擇---戰略制定、評價和選擇；戰略實施---采取措施使戰略發揮作用；戰略評價和調整―――檢驗戰略的有效性。而納稅籌劃是指在稅法規定的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節稅的稅收利益，其要點主要在于三性：合法性、籌劃性和目的性。內容包括避稅、節稅、規避“稅收陷阱”、轉嫁籌劃和涉稅零風險等方面。

3.納稅籌劃與企業戰略： 非對稱的兩向協同

眾所周知，整體性和長期性是企業戰略的主要特征。納稅籌劃與企業戰略之間是局部性的經營行為、目標與手段與全局性規劃之間的關系，是非對稱的兩向協同。

3.1企業戰略決定納稅籌劃的邊界

行業利潤率以及行業準入障礙是企業進行戰略決策時所主要考慮的，在這種情況下，企業稅收籌劃即使作為事前的預見，都很難左右戰略決策。因為企業戰略更主要地研究企業如何在競爭中謀求和確立長期的競爭優勢問題，所以，企業納稅籌劃作為企業日常財務活動的一部分，更多的是服從于企業的全局戰略。換句話說，在某種程度上，企業戰略決定了納稅籌劃的邊界，如若納稅籌劃背離了企業的事業方向或是影響到了企業的資源配置，納稅籌劃將不被戰略管理所認可。

3.2納稅籌劃引發企業戰略的調整

當然，鑒于企業納稅籌劃在企業的財務活動中具有較為獨特的性質，企業有時也會為了更好地納稅籌劃而進行戰略的調整。比如稅收政策發生重大調整，打破了行業的競爭格局，獲利能力、現金流量、其他重要財務指標乃至于企業價值都受到嚴重影響時，企業為適應稅收政策調整帶來的變化而必須進行戰略調整。又比如稅收政策帶有明顯的政策導向時，企業在進行戰略決策時，必須充分關注這種導向，使企業發展方向依舊能符合國家產業政策，充分享受到稅收優惠帶來的直接利益。或許大家會認為納稅籌劃是一門科學，有其規律可循。但是，一般的規律并不能代替一切，不論多么成功的納稅籌劃方案，都只是一定的歷史條件下的產物，不是在任何地方、任何時候、任何條件下都可適用的。所以，如果企業要想長久地獲得稅收后后經濟利益的最大化，就必須密切注意國家有關稅收政策、法律法規的變化，并及時地根據該變化修訂或調整企業的戰略。

3.3納稅籌劃可以優化企業戰略的制定和實施效果

企業戰略的制定需要考慮諸多因素，如財務能力、技術能力、行業準則、競爭集團、政治環境以及法律環境等等。當企業有多個處于伯仲之間的選項而無法定奪時，稅負指標或許就成了幫助企業做出決定的一個關鍵因素，一個經營有方管理完善的企業會把企業稅收籌劃視為企業日常財務活動的一部分，從內部規范核算，充分利用稅法安排的彈性，就能享受稅法設定的優惠政策，合理運用各種企業稅收籌劃技術和手段。在大到如行業的進入或者退出、企業和產品定位，小到如材料采購、產品或服務定價，交易方式或者企業事業部設置等戰略決策過程中，企業稅收籌劃都能為制定和實施戰略提供幫助，從而提高企業財務管理水平，增強企業競爭力，提高經營管理水平，取得不菲的經濟效益，最終實現財務管理的目標。

3.4納稅籌劃與企業戰略關系模型

模型處于最基層的是納稅籌劃以及納稅籌劃的三個出發環節，即：經營、融資、投資，任何類型的納稅籌劃都可以包含在這三個環節之中。但是，具體到各個企業在實際中運作納稅籌劃時，各自的出發環節和側重點可能有所不同，要根據企業的具體情況進行，還要綜合考慮成本效率比較的問題。第二個層次是由納稅籌劃的三個基本環節所包含的要素以及各個環節的指標構成。融資納稅籌劃要根據企業各自情況，具體問題具體分析。對于投資、經營等環節的納稅籌劃也要有類似的全面分析。處于模型最上層的是衡量納稅籌劃結果的標準以及由此體現的最終價值最大化目標。

4.企業納稅籌劃的戰略管理： 持久收效的根基

企業管理者不能將納稅籌劃視為一次性活動或管理創新的幌子。因為，納稅產生于企業的生產經營和管理的各個環節，財務只是最終的反應。只要企業戰略、計劃和生產經營方式發生改變，應稅鏈條必然變化，原有的納稅籌劃方案就失去了效果，甚至成為稅務風險的來源，因此，納稅籌劃作為企業財務管理的重要內容之一，應建立戰略管理體系，適應企業內外的變化。

4.1企業納稅籌劃戰略管理的基本框架

戰略管理體系的實質在于遍觀企業全局，謀求長遠發展，而“企業的愿景和目標是什么”，“企業目標實現的資源和主體是什么”和實現主體如何利用資源實現目標”正是管理層需要考慮的三大問題。

毫無疑問的，企業納稅籌劃的管理體系也要圍繞這三個問題進行構建，即“基于企業戰略的納稅籌劃目標是什么”，“如何實施既定目標下的納稅籌劃活動”和“誰來實施既定目標下的納稅籌劃活動”。因此，納稅籌劃長期目標確立，納稅籌劃組織與機制建立和企業全面參與的納稅籌劃方案實施就成為納稅籌劃戰略管理的三大基點。換句話說，企業納稅籌劃戰略管理必須放置于企業戰略管理體系之內，以企業戰略為出發點和主要約束，然后確立長期籌劃目標，制定、篩選、實施籌劃方案，并以目標和實效為主要標準對籌劃效果進行評價。

4.2企業納稅籌劃的戰略目標

企業納稅籌劃的戰略目標的確立必須綜合考慮以下因素：企業戰略目標；財務管理目標；納稅籌劃對企業價值鏈上的供應商、客戶、員工等利益相關者的影響；納稅籌劃成本與收益的權衡以及納稅籌劃實施的管理協調因素等等。

出于對上述有關因素的考慮，企業在確立納稅籌劃目標時，至少包括以下幾點：（1）規范納稅管理，準確進行稅務會計核算與納稅申報，依法繳納稅款，做到 “稅務會計規范處理，稅收政策充分應用，應交稅款絕不偷漏”；（2）有效支撐企業戰略的制定與實施，服務企業價值最大化的戰略目標和財務管理目標；（3）有效進行財稅環境變化管理，適時制定或調整納稅籌劃方案，建立是硬性的納稅籌劃管理組織機制。

4.3企業納稅籌劃戰略管理的組織保證

企業實施納稅籌劃戰略管理體系，必須具備組織依托。跨國公司在財務系統一般設有稅務部，履行納稅籌劃職能，還有為數不少的公司將納稅籌劃功能從稅務部分離出來，單獨成立納稅籌劃部。

考慮到我國企業的現有治理結構和管理文化，建議在企業的財務與會計系統內設立稅務部，統籌負責企業納稅管理與納稅籌劃。

4.4企業納稅籌劃戰略管理的內部治理

通過在企業設立內部治理系統，如制定納稅籌劃的決策機制，梳理納稅籌劃的工作流程，明確納稅籌劃組織及責任安排等，進一步地進行納稅籌劃的戰略管理。與此同時，在董事會，監事會，股東大會，審計委員會，經理層與財務總監之間通過授權以達制衡，確保財務管理與納稅籌劃的科學性，避免涉稅風險與稅務危機的出現。

4.5企業納稅籌劃戰略管理的激勵機制

在企業進行納稅籌劃的過程中，風險的存在是不可避免的，稅務部或籌劃部經理及其下屬人員，往往會出于對自身效益和成長的考慮，盡量規避納稅籌劃風險，而規避籌劃風險的最好辦法就是不去設計籌劃方案。因此，在企業內部，幾乎很難產生理想的納稅籌劃方案。

因此，當道德風險占據上風的時候，建立一套有效的激勵機制，以降低納稅籌劃成本，提高納稅籌劃效果，是諸多企業的當務之急。納稅籌劃激勵與約束機制的建立，首先要明白激勵因素有哪些，于是企業管理層便可以通過設計最優契約，賦予財務經理或稅務經理納稅籌劃責任并給與風險對應的獎勵；引入崗位競爭，納稅管理和納稅籌劃不達標的調離工作崗位等方式實現，當然，激勵要適時適度，盡可能地以人為本。

5.結束語

在各行各業競爭日趨白熱化的今天，提高企業的核心競爭力顯得尤為重要。戰略管理時代的企業需要清晰持續的戰略，而企業戰略的制定和實施需要納稅籌劃工作的配合；企業納稅籌劃工作的長效收益則根植于納稅籌劃的戰略管理體系。一言以蔽之，企業納稅籌劃工作和財稅咨詢機構的納稅籌劃服務，必須由單純的技術層面提高到戰略層次，否則，難以適應企業培育核心競爭力、獲得持續競爭優勢的要求。企業的發展或許就存在著居多的局限性。

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關鍵詞：強化稅務管理；提升企業價值在我國，隨著市場經濟的快速發展，市場競爭日趨激烈，企業要想在競爭中處于優勢地位，科學先進的管理尤為重要，稅務管理作為管理活動之一，更顯現出其重要意義。

企業稅務管理包括企業對涉稅業務流程規范設計，對管理組織科學搭建，對相關財稅政策、法律法規的運用研究，對經濟事項的提前計劃和籌劃，對涉稅事項組織實施過程中的監控，對涉稅事宜的溝通、協調、處理，對涉稅事項的分析及后評價，稅務管理作為企業經營管理的重要組成部分，發揮著重要作用，對提升企業價值，實現企業目標意義重大。一、加強稅務管理的意義

（一）有助于提高企業經營管理人員的稅法觀念，提高財務管理水平。

監管機關依法治稅，納稅人誠信納稅的宏觀市場環境在形成和完善，納稅人更應強化自身的自律管理。隨著稅法的不斷完善和征管力度的不斷加大，企業的納稅意識逐步提高，更加重視通過稅務管理，來達到減輕稅收負擔，降低涉稅風險的目的，要進行納稅籌劃，要求管理人員不僅要熟知各項稅收法規，還要熟知會計法、會計準則，在明確了企業相關業務流程、經濟業務實質以及財務政策的基礎上，規范、完整地做好會計核算，從而提高了企業的財務管理水平。（二）有助于降低稅收成本。

企業的稅收成本主要包括：依法應繳納的各項稅費及違反稅收法規繳納的滯納金、罰款支出。通過加強稅務管理，合理進行稅收籌劃，正確運用稅收優惠政策，可以降低或節約企業的稅收成本，依法納稅，誠信納稅，可避免稅收處罰，避免不必要的損失，以獲得最大限度的稅后利潤。（三）有助于企業內部產品結構調整和資源合理配置。

通過加強企業稅務管理，可以根據國家的各項稅收優惠、鼓勵政策和各項稅種的稅率差異，進行合理投資、籌資和技術改造。如國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅；出口貨物退（免）增值稅；納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅等等，企業在投資和技術改造上應最大程度享受稅收優惠，實現企業內部產品結構調整和資源的合理配置，提高企業競爭力。（四）有助于規避企業的涉稅風險，提升企業形象。

良好的公司形象，將會贏得更多的市場機會和更好的外部環境，對知名企業和上市公司來說，將更大程度的面臨投資者、債權人、政府和監管機構的監督，公司形象尤為重要，涉稅處罰不僅會給企業帶來經濟損失，更加有損企業聲譽，通過科學的稅務管理可避免企業的涉稅風險，有效的提升企業形象。（五）有助于企業實現目標。

在與同行業在公平競爭的環境下，成本領先是勝出的法寶之一，努力降低企業成本，才能提高盈利目標，特別是在復雜的交易過程中，合理的運用稅收政策，精心的規劃交易結構，可避免企業因交易結構設計不合理而多繳稅，控制好了稅收成本，也就是增加了企業的凈收益，與企業其他內部、外部成本的降低對企業盈余的影響有著同樣的作用，而企業的目標正是經濟增加值最大化，長期持續的盈利能力和現金流增長，所以，通過稅務管理可以幫助企業提升價值實現目標。二、企業稅務管理的內容

企業稅務管理包括對稅務信息的管理，涉稅業務的稅務管理和納稅實務的管理等等，因企業生產經營活動產生的稅務管理活動大致如下：（一）稅務信息管理。

稅務信息管理就是企業從外部和內部收集到的稅務信息，加以整理、分析和研究，傳遞和保管，教育和培訓等。外部信息包括政府的稅收政策文件、法律法規等，收集和研究好外部信息對企業科學納稅的作用是不言而喻的，但對企業內部信息包括稅務證照、各期納稅申報資料、各項稅款計算臺賬、定期稅收自查報告、稅務工作總結等稅務資料的歸集、分析與保管也同樣重要，稅務信息管理是一項重要內容和任務，需要企業各業務部門的支持配合和全體員工的積極參與。（二）涉稅業務的稅務管理。

企業的生產活動幾乎都與“稅”有關。所以，對涉稅業務進行稅務管理是必不可少的。否則，要到納稅過程中去消除涉稅活動中形成的稅務隱患或稅務風險，幾乎是不可能或相當困難的。所以，強化對涉稅業務的稅務管理是控制稅負成本和降低涉稅風險的最好的管理措施之一。

就企業生產經營的一般情況而言，涉稅業務的管理大致包括，企業經營決策的稅務管理、投資融資決策的稅務管理、產品研發技術開發的稅務管理、營銷和商業合同的稅務管理以及薪酬福利的稅務管理等。涉稅業務涉及企業生產經營活動的方方面面，各個環節，因此，稅務管理強調對涉稅業務的全過程管理和全面監控。（三）納稅實務管理。

企業納稅實務包括稅務登記辦理，發票的請購、使用及繳銷，納稅申報、延期納稅申報，稅款繳納，稅收減免申請及申報，出口稅收抵免退稅，非常損失報告及備案，稅務檢查應對等等。各項業務都有嚴格的流程和要求，企業應當予以高度重視，經辦及管理人員更應該認真負責，嚴格按照規定辦理，積極與稅務管理部門溝通，加強稅企聯系，做好日常稅務實務管理工作，避免企業蒙受損失或違規受罰。

總之，企業稅務管理不僅內容龐雜，且專業性、技術性也很強，企業如果沒有專門的部門和高素質的人才是難以奏效的。從某種意義上來說，企業稅務管理是企業經營管理系統中的一個重要子系統，該子系統的健全與否在很大程度上體現了企業的管理水平。三、稅務管理的方法

（一）設置稅務管理機構，配備專業管理人員，建立完善稅務管理制度和流程。

企業內部應設置專門稅務管理機構，并配備專業素質和業務水平高的管理人員，樹立專業管理人員“依法納稅、誠信納稅”的觀念，嚴格按稅法規定辦事，自覺維護稅法的嚴肅性，努力研究國家的各項稅收法規，合理運用稅收優惠政策，有效進行稅收籌劃，減少企業不必要的損失，同時建立完善相關稅務管理制度和稅務管理流程，合理控制稅務風險，防范稅務違法行為的發生，依法履行納稅義務，避免因沒有遵循稅法可能遭受的法律制裁、財務損失或聲譽損害。（二）稅務管理應遵循的原則。

稅務管理應遵循合法性原則，即公司的稅務管理應符合稅法、稅收管理條例用其細則以及稅收相關法規的規定。系統化原則，即稅收風險管理應有全局觀，應從全局把握，力求公司利益和最大化以及稅務風險最小化。制度化原則，即公司建立稅收風險管控機制，應有暢通的溝通渠道，做到上情下傳、下情上達。

（三）日常業務的稅務風險及審核要點，發票管理、收款、付款、費用報銷、工資支付環節的稅務管理。

1、發票管理中的稅務審核應關注各公司的稅務專員按月檢查發票的使用情況是否遵照公司《發票管理辦法》，重點檢查發票的開具是否符合稅法（開具的票種、發票要素的填寫等）的規定，對于公司開具的不符合稅法規定的發票及產生稅收隱患的發票），應及時要求開票人員對所開發票做作廢處理，并重新開具發票。稅務專員應按月檢查發票使用簿，對發票的購、用、存情況進行檢查。

2、收與經營無關的關聯公司款項或其他款項時，收款人員應當及時通知稅務主管，稅務主管應當對此事項的稅務影響提出建議；所收款項業務不明的或涉及敏感稅務問題的，收款人員在開具發票前應與稅務專員進行溝通，稅務專員無法解決的，應向上級領導匯報，得開明確批示后方能一開具發票，以避免公司因開票不當產生不必要的稅務風險。

3、付款及報銷環節應審核對方的票據是否符合稅法的規定，發票的種類及開具的內容是否與經濟業務及相關合同一致，成本費用能否在企業所得稅前扣除。

4、工資支付環節應審核公司員工的個人所得稅由人力資源部按照個人所得稅法的規定計算并進行相關審核，由財務部按審核結果代扣代繳員工的個人所得稅。

（四）稅務籌劃。

稅務管理的核心是稅收籌劃，稅收籌劃的意義在于不是因為籌劃而少繳稅，而是因為沒有籌劃而多繳稅。大家都知道我國的稅收法規日益健全和完善，企業在鉆政策法規的空子上是占不到便宜的，搞不好還會冒偷稅漏稅的風險，有的企業在經濟業務實際發生完結時，發現稅賦很高，開始想各種各樣的辦法“合理避稅”，這些方法大多與國家財稅政策法規背離，從長遠看不僅沒有為企業合理避稅，還為企業蒙受的損失雪上加霜。科學有效的稅收籌劃必須開展于納稅業務發生之前，結合企業實際情況，在遵守國家稅法、不損害國家利益的前提下，合理籌劃經濟事項的交易結構和模式，實現稅負最低。

例如，在一項投資交易中，甲公司資金充裕，技術力量雄厚，準備儲備一塊土地進行房地產項目開發，乙公司作為A集團公司的子公司，名下資產中有一塊符合甲公司要求的土地，雙方協商達成一致后，準備按轉讓資產的模式進行交易，如此甲公司獲得土地將繳納契稅，乙公司將涉及轉讓資產應交營業稅及相關附加，轉讓土地使用權應交土地增值稅，根據土地增值稅暫行條例實施細則規定，在計算土地增值稅時，對從事房地產開發的納稅人可按取得土地使用權所支付的金額和房地產開發成本之和，加計20%的扣除，而對乙公司直接轉讓土地使用權的情況，不得加計扣除。有的省份，為了抑制和打壓倒買倒賣土地的投機炒作行為，還出臺了空地不允許轉讓，開發程度達到25%的土地才可以轉讓等地方性政策來調控市場。如果我們改變一下交易模式，由A集團公司將其持有的乙公司股權轉讓給甲公司，甲公司控制了乙公司的同時獲得了土地，因該土地權屬沒有發生轉移和變化，雖為甲公司擁有但仍在乙公司名下，甲公司不交納契稅，乙公司也不交納土地增值稅，乙公司作為標的完成的是股權交易而不是資產交易，因此也不交納營業稅及相關附加。可見，籌劃對稅賦的影響非同一般。

在籌資決策中，是選擇負債資金還是權益資金，或是二者的組合，這不僅要結合企業不同生命時期的實際情況，還要考慮資金成本費效比及企業風險承受能力，合理利用好負債資金這把財務杠桿，可達到抵稅作用，降低資金成本。在生產經營活動中，壞賬如何計提，費用如何分攤，選擇不同的存貨計價方法，不同的固定資產折舊政策，對企業所得稅都會產生影響，對遞延所得稅的合理運用，把實際繳稅義務規劃在不同的納稅年度里，可達到延緩納稅目的，從而提高資金使效率。不同地區，不同行業和產品，稅收負擔都存在差異，稅收優惠政策及程度也不盡相同，在投資決策中，充分掌握各項稅收政策并加以合理利用，可使企業在享受國家優惠政策的同時，健康長足發展。

（五）稅務審計機制。

建立稅務審計制度，結合公司內部審計或聘請稅務中介機構定期或不定期進行稅務審計工作，目前，如財稅咨詢公司、稅務師事務所、會計師事務所等專業中介機構日趨成熟，企業可以通過這些機構的專業服務，提高稅務管理業務水平。定期審計應于每年企業所得稅匯算清繳報出前審計結果，不定期應于集團稅務管理部根據管理需求或者結合內部審、聘請中介機構等不定期進行稅務審計。稅務審計人員（含稅務中介機構）在完成定期或不定期稅務審計后，出具書面稅務審計報告及管理建議書。

（六）稅務資料檔案管理。

稅務資料包括：稅務登記證、納稅申報表、稅務管理臺賬、票據存根聯、發票臺賬、完稅憑證、內部稅務報告及報表、涉稅審計報告、稅務檢查結論書、稅務行政處罰決定書、稅務文書、稅務通知文件、稅務優惠文件及其他涉稅資料等。檔案的保存期限同會計檔案的保管期限一致，達到保存年限后的稅務資料，經申請審批后可銷毀，銷毀的相關規定同會計檔案。（作者單位：云南城投置業股份有限公司）

參考文獻

[1]王家貴編著，《企業稅務管理》，北京師范大學出版社，出版時間：2011年。

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關鍵詞：企業；稅務管理；內部控制

一、引言

內部控制對于加強我國企業的稅務管理、保證企業的稅收利益最大化、提高企業的經濟效益等有著重要的作用，但是目前我國企業在稅務管理內部控制中還存在不少的問題，導致企業發展受到一定限制，因此需要引起人們的注意。以下本文就新形勢下企業稅務管理內部控制相關內容進行簡要的探析。

二、企業稅務管理內部控制內容概述

企業稅務管理內部控制包括幾個重要的部分，即內部監督、信息與溝通、控制活動、風險評估以及內部環境。企業在進行稅務管理內部控制時必須要嚴格遵守國家的有關規定。此外，稅務管理內部控制的主要內容包括境外項目稅收管理、納稅籌劃、稅務檢查、納稅申報、發票管理、賬證管理、稅務登記、崗位職責以及管理崗位設置等。在進行稅務管理內部控制時，企業需要從多個方面進行考慮，既要重視上述所說的五大要點，又要考慮到企業的成本效益，從全面角度來進行內部控制，最大限度提高企業的經濟效益，促進企業的長遠發展。

三、企業稅務管理內部控制的作用和意義

（一）可以防范企業的稅務風險

稅務風險是企業在管理過程中需要特別注意的問題，也是企業在管理過程中比較難以控制的問題，加強對企業的稅務管理內部控制可以有效控制企業的稅務風險。從稅務風險的形成來看，之所以會形成稅務風險主要是由于各個部門在生產過程中能夠沒有進行有效的溝通，導致各部門的信息傳遞不夠全面，因此難以控制好各個銜接環節的風險問題，從而產生嚴重的稅務風險。因此，要加強企業的稅務風險管理必須要求能夠明確稅務風險的來源，然后根據風險的來源進行分類管理，如稅收籌劃的風險、業務交易的風險以及會計核算方面產生的風險等。以明確稅務風險的來源為基礎，企業可以做好各個環節和部門的內部控制工作，從而降低企業的稅務風險。

（二）有助于提高企業的經營價值

稅務管理內部控制的實施不僅能夠幫助降低企業的稅務風險，還能夠幫助企業創造出更好的經營價值。首先，企業的稅務管理內部控制可以幫助企業在遵守國家政策規定的前提下避免花費更多的稅收費用，以降低企業的稅收成本，提高企業的經濟效益，創造更多的企業經營價值；其次，企業在稅務管理內部控制的過程中還能夠向社會樹立良好的形象，有助于提升企業的社會形象，這也能在一定程度上提升企業的社會價值。

（三）有助于推動企業的安全發展

稅務管理內部控制能夠幫助企業避免出現較大的經營風險，實現企業的安全經營。就目前來說，不少企業在發展過程由于對國家的稅收政策了解不夠充分，導致在財務會計管理中出現各種各樣的風險，從而限制企業的健康和長遠發展。稅務管理內部控制要求企業的財務工作人員能夠加強對國家有關規定的認識，建立完善的稅務管理內部控制機制，可以較好地保證企業的經營安全。

四、企業稅務管理內部控制中的難點

（一）征管過程中的難點

征管工作是企業稅務管理內部控制過程中的重要工作，其主要的難點在于稅務部門管理人員的專業素質要求較高，因此在實施上會存在較大的難度。近年來，隨著國家對企業會計和企業稅務管理工作的重視，稅務部門強調各企業在經營過程中必須要保持管理團隊化、征收工作規范化以及專業化，這就要求企業的稅務管理人員必須要是專業的財務工作人員，且能夠根據企業和國家有關規定進行規范的工作操作，務必保證財務工作內容能夠盡善盡美。但是，要做到這點并不容易。國家對于大中型企業的征收管理較為嚴格，幾乎每年都要定期對這些企業進行各種稅務調查，如專項稅種調查、稅源調查等。在調查過程中，稅務部門會就企業的稅收指標、財務指標以及經濟指標等進行調查，并且要求企業填寫稅源。而在稅源的填寫過程中，企業還必須要提供相關的資料，包括企業的全面稅收擬定的管理和控制措施以及企業實際上采用的管理控制措施、企業的預測下期稅源結構以及總量、當期稅收與同期的對比說明以及當期稅收結構、企業當前的生產經營狀況說明等。就這些內容而言，企業的稅務管理人員就需要投入大量的時間和精力，也要求企業的稅務管理人員能夠具有較強的專業素質和身體素質。此外，企業財務工作人員在對這些問題進行分析過程時還需要結合對企業的實際經營狀況的了解，而且要具備較為完善的專業知識能力，且具有較強的職業道德素質，否則企業的稅務管理人員將無法順利完成這些工作，也無法發揮稅務管理內部控制的作用。

（二）稽查過程中的難點

近年來，我國對于企業稅收稽查的要求進一步提高，還要求對應收未收的納稅人進行稽查，尤其對于重點企業如金融企業、鐵路企業以及房地產企業等。稅務部門在稽查方面的重視給企業的稅務管理工作帶來了更多的難點，要求企業不僅要重視要加強稅務管理人員的工作規范性，還要重視稅務籌劃工作的合理性和科學性，并做好稅務檢查工作，以便出現不必要的稅務風險。

（三）生產經營外部環境難點

生產經營外部環境難點指的是企業在生產和經營過程中經常會遇到各種各樣的問題，而這些問題的出現會加大企業稅務管理的難度。例如，部分地區在地方保護主義思想的影響下，給外來企業設置了較多的門檻和障礙，要求外來企業能夠在短時間內提供稅務部門的完稅證明，要求企業在法定期限內更換外出經營活動稅收管理證明或者開具證明等。這些都明顯加大了企業的經營負擔，導致企業無法有效進行稅務管理內部控制，從而增加企業的經營負擔，限制企業的長遠發展。

五、新形勢下企業稅務管理內部控制措施探討

（一）優化企業內部環境

新形勢下要加強企業的稅務管理內部控制必須要求企業能夠加強內部環境建設，重視內部環境要素控制。國家有關規定指出，企業在進行內部環境建設過程時應該要明確好各個部門的職責，并科學建立內部機構，確保各責任單位能夠落實責任和權利。因此，在國家有關政策的指導下，企業要加強內部環境建設就必須要根據當前市場形勢的變化和本企業的實際情況設置專門的稅務管理內部機構和部門，并選聘高素質的專業稅務管理人員，同時要求企業能夠根據實際情況建立和完善稅務管理制度，明確各部門和人員的崗位職責，確保企業的稅務管理工作質量和效率。此外，為了更好地優化企業的內部環境，企業還必須要制定稅務籌劃計劃，要求各個稅務部門和單位的工作人員能夠加強信息交流和溝通，以便及時更新業務信息，為企業的稅務管理和稅務控制提供一定的幫助。

（二）做好稅務籌劃工作

稅務籌劃工作是決定企業稅務管理內部控制效率的重要內容，每個企業的實際經營情況是不同的，包括企業的生產內容和經營方式，因此每個企業應該要繳納的稅種也是不同的。而對應不同的稅種，國家也制定了不同的稅收政策。因此，為了要加強企業的稅務管理內部控制，企業財務工作人員必須要加強對國家稅收政策相關信息的了解，以便用自己的專業知識來幫助企業獲取更多的稅收利益。因此，企業可以加強對財務工作人員的專業培訓，讓工作人員參加相關的講座和培訓，以便及時關注國家稅務的有關政策，并結合本企業的實際經營狀況制定有效的稅務籌劃措施，解決企業當前面臨的稅務難題，降低企業的稅務風險。當然，除此之外，在稅務籌劃工作中，企業還可以關注更多其他方面的內容，如西部大開發稅收優惠內容以及國家鼓勵安置的就業人員工資支出內容等。

（三）實現內外信息的有效傳遞

企業稅務風險的產生主要是由于各相關部門在信息傳遞上存在一定的漏洞，因此導致風險加大，無法保證企業的健康發展。因此，要防范企業的稅務風險、加強企業的稅務管理內部控制必須要求企業能夠加強內外信息的及時傳遞和溝通，以便為企業稅務風險的防范創造更多的條件。企業在稅務風險的防范過程中需要掌握各種各樣的信息，如企業的生產經營活動信息、中介機構信息、業務往來單位信息、稅務部門政策信息等，要求企業能夠建立完善的信息交流和溝通制度，及時獲取各種各樣的內外信息，并加強對相關信息的整合，以便及時發現問題，做好企業稅務風險評估報告，防范稅務風險。

六、結語

綜上所述，內部監督、信息與溝通、控制活動、風險評估以及內部環境是企業稅務管理內部控制的重要內容，做好企業稅務管理內部控制工作可以防范企業的稅務風險、提高企業的經營價值，實現企業的安全發展，因此要求各企業在經營和發展過程中能夠加強對稅務管理內部控制的重視。但是，從當前我國企業的稅務管理實際情況來看，企業稅務管理內部控制在存在不少的問題，給內部控制工作帶來了一定的難度。如企業稅務管理在征管過程中的難點、稅務部門稽查提高給企業帶來的困難以及企業生產經營外部環境難點等，因此，新形勢下要做好企業稅務管理內部控制必須要求能夠優化企業內部環境，做好稅務籌劃工作，同時要求能夠實現內外信息的有效傳遞，為企業稅務風險防范提供必要的信息依據，推動企業的長遠發展。

作者:袁源澤 單位:北京镈源茂達稅務師事務所有限公司

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篇10

關鍵詞：建筑企業；會計；稅收策劃；要點分析

前言：隨著經濟體制改革的不斷深入和發展，作為國家對經濟的宏觀調控手段，稅收的作用和地位也越來越重要。作為企業經營的外部成本，繳稅的數額對于企業的實際經濟效益有著巨大的影響，建筑企業對于稅收策劃重要性的認識也隨之提高，而稅收策劃的前瞻性和超前性也要求企業必須培養高素質的稅收策劃專業人才，根據建筑行業自身的特點，在遵守稅法相關規定的前提下，運用多種手段，對企業的組織形式、財務管理等方面進行積極籌劃，最大限度地減輕稅收負擔，增加企業的財務收益，達到經濟利益合法地最大化。

一.稅收籌劃的概述

1.稅收籌劃的基本定義

稅收籌劃，是指在遵循稅法規定的前提下，利用稅法給予的相關優惠政策，選擇可能的方法，對企業或個人的經濟活動進行事前選擇和合理規劃，從而節約稅款支付，協調企業戰略、經營與財務、稅務之間的關系，以達到企業利益合法最大化的籌劃。對于資金和實力不足的中小型建筑企業而言，從源頭上開展稅收策劃，是實現企業安全合法減少稅收負擔的重要方式，也是國際上提倡的有利于國家宏觀調控，對社會整體資源進行最優配置的基本手段。

2.稅收籌劃的意義

從企業角度來說，企業作為盈利性機構，其發展經營的最終目的就是為了實現自身利益的最大化，這就必然要實現企業收入的最大化和成本費用的最小化。稅收作為企業生產經營中一項必不可少的支出，對企業的經濟效益有著重大影響。因此，對稅收進行合理的籌劃，盡可能減少稅收方面的支出，獲得更多的利益，是企業面臨的關鍵性問題。另一方面，企業進行稅收策劃，必然要建立健全自身的財務會計制度，提高企業的會計管理水平，這也必然會促進企業財務管理水平和經營管理水平的不斷提高。

從國家角度來說，雖然減少了稅收收入，但企業的稅收籌劃卻在國家稅收經濟杠桿的作用下，促使企業產業結構的逐步優化和資源的合理配置。同時，國家還可以根據企業現有的稅收籌劃方法，對稅收法規和管理過程中的缺點和不足進行及時補充和修訂，推動稅法的不斷完善。

3.稅收籌劃的特點

（1）合法性：合法性是稅收籌劃存在和實行的前提和基礎，是不可動搖的。

（2）目的性：稅收籌劃是企業追求減少稅收負擔的產物，其目的性十分明顯。

（3）前瞻性：指企業或個人對生產經營和投資活動等作出的事前設計和安排。由于在實際進行的經濟活動中，稅收行為具有滯后性，這就為稅收的提前籌劃提供了可能性。

（4）綜合性：指多種稅基相互影響和干擾，一種稅種稅基的變化往往會引起其他幾種稅種稅基的連鎖性變化。因此，稅收策劃還要對綜合情況進行考慮，著眼整體稅務的輕重。

二.建筑企業的稅收特點

建筑企業與一般生產經營性企業有所不同，建筑工程建設的特殊性使得建筑企業有著與一般企業完全不同的顯著特點：工程施工周期長、異地施工普遍存在、貸款利息大等。相對自身的特殊性，建筑企業的業務流程較為簡單，所涉及的納稅項目包括營業稅、城建稅、增值稅、土地使用稅、房產稅、印花稅、企業所得稅等多個稅種稅目。建筑企業的稅收有兩個比較明顯的特點：

1.營業稅剛性大

當前我國的稅務法律規定，從事建筑、維修和裝潢工程作業的納稅人，無論其與合作方的結算方式如何，其營業額必須包括工程應用到的所有原材料及其他物資和動力（開發建設方提供的工程機械和設備除外）。

2.征收面較廣

由于部分建筑企業在財務核算上能力不足，并且其評定標準較為混亂，難以掌握，造成基層稅務機關在實際征稅過程中為了保證稅源，更加傾向于對大部分建筑企業實行核定征收的方法。

三.建筑企業會計稅收的策劃方法

1.對企業收入進行確認

建筑企業在工程中的收入多少不僅決定企業應繳納的營業稅、城建稅、教育費附加等的費用多少，而且會直接對企業的獲利總額造成影響，最后決定企業應繳所得稅的數量。稅法的相關規定指出，建筑企業可以按照當前完成的工作量及工程的進度分期確認收入，而由于其施工項目的時間跨度較大，無法在一個會計年度內完成，因此，在稅法所允許的時間范圍之內，建筑企業可以根據自身的實際情況，盡量推遲工程結算的收入確認時間，進而起到推遲納稅期限，對無息交稅資金進行充分利用。

2.對不用計算賦稅的費用進行扣除

費用扣除主要對企業所得稅產生影響。在稅法允許的范圍內，企業應該對費用進行列支、針對可能發生的經濟損失進行預先估計，從而縮小稅基，減少企業所得稅。首先，對國家允許的自身企業的列支費用如折舊費、職工福利費等進行充分列支，這樣，可以合理減少賬目上的企業利潤，合法減少所要繳納的稅務費用。其次，要對一些可能出現的經濟損失和費用提前進行計算和記錄。最后，對于稅法規定的有列支限額的費用不要超過最大限額。

3.對企業成本進行計算

在收入不變的情況下，企業成本的數額直接影響企業每期的應納稅所得，需要注意以下幾個方面：

（1）及時對已發生的經費使用情況進行核銷入賬。如已發生的壞賬應該及時查明和處理；不明支出和企業虧損要及時查明原因；屬于正常損耗的費用及時處理和收攏。

（2）縮短未來幾年需要分攤列支的費用、損失的攤銷期，建筑施工企業可以根據自身的實際情況進行選擇，增大前幾年的費用，遞延納稅時間。

4.區分列賬內容法

對會計科目進行合理設置，嚴格區分列賬內容。在日常會計業務處理中，如果出現費用使用不明的情況，可能出現重復納稅的現象，導致稅負的增加，出現費用支出超過稅法規定的所得稅稅前扣除標準，使所要繳納的所得稅增加的情況。節約開支是解決費用用途不明問題的基本方法，但是一些費用也可以通過對列賬內容的區分的方法加以避免。因此，建筑企業應該分別設置不同的明細科目，對企業經營活動的列賬內容進行嚴格區分，特別是涉及企業所得稅稅前扣除的費用項目，更要科學設置，認真對待。

5.對企業組織形式進行改變

建筑企業在進行稅收策劃時，可以通過對自身的組織形式的改變來實現。通過改變企業組織形式實施的稅收籌劃，可以分為三種。

第一，組織集團股份公司，平衡稅負。其主要優勢在于，集團公司可以對子公司的組織形式和注冊地點以及財務管理的方式進行整體調整，從企業總體著眼，進行稅收籌劃，平衡協調集團子公司之間的稅負關系，從而減少集團公司的繳稅數額，增加公司的稅后利潤。

第二，企業可以向高新技術企業發展，享受稅收的相關補助和優惠政策。國家對于高新技術企業制定了稅收優惠政策，對其進行鼓勵，建筑企業應該充分加以利用，將集團公司內部新型建筑材料等相關技術資源進行整合，申報高新技術企業，享受稅收的優惠政策，降低稅負。

第三，建筑企業可以以兼并或收購虧損企業的形式，享受盈虧抵補的稅收優惠。稅法規定，企業收購或兼并虧損企業，可以合并報表，未來5年內的虧損都可以通過盈利企業的盈利進行抵消。所以，建筑企業可以在對實際情況充分了解和分析的前提下，兼并或著收購虧損企業，對被兼并企業虧損部分在稅法規定的彌補期限內通過盈利進行稅收彌補，從而降低企業稅負。

4.認真對待合同內容

建筑企業，特別是對于建筑施工企業，在經濟活動中需要與合作方簽訂各種各樣的經濟合同。由于合同中所涉及的價格因素會對企業納稅產生影響，因此，在簽訂經濟合同時，應該充分考慮合同中價格條款對企業稅負的影響，如總分包合同中對于價格的界定，建筑施工和建筑材料費用的區別劃分，土地轉讓合同中的轉讓辦法，以及合作建房合同、代建房合同等相應的經濟合同，都必須仔細斟酌和分析，避免合同漏洞所造成的不合理稅負支出，合法維護建筑企業的自身利益。

四.建筑企業稅收策劃的原則

對建筑企業進行稅收策劃時，要堅持以下幾個原則：

1.遵紀守法原則

遵紀守法是區分稅收策劃和偷稅漏稅的重要標準，企業在進行生產經營活動時，堅持遵紀守法的原則是前提和基礎，對國家相關稅收政策做到嚴格的遵守，同時對建筑企業在稅務工作中的偷稅漏稅等違法行為進行積極舉報。建筑企業只有建立符合自身實際的科學合理的財務制度，并且在生產經營管理過程中堅持遵紀守法原則，才能保證企業的合法健康發展，才能實現企業長遠發展的戰略目標。

2.利益最大化原則

在對企業自身進行稅收籌劃時，企業依法納稅固然重要，但是，作為以盈利為目的的生產經營機構，建筑企業必須保留足夠可以維持自身正常發展的資金，而不能在沒有稅收籌劃的情況下，盲目繳稅，使企業的經營受到影響。因此，建筑企業的稅收籌劃工作必須在保證自身利益最大化的前提下進行。

3.對風險利益的權衡

企業在發展過程中所遇到的風險和利益是并存的，企業規模越大，盈利越多，所必須繳納的稅款也就越多，風險和利益是同時存在的。因此，建筑企業在進行稅收籌劃工作時，必須將節稅風險和節稅利益結合起來，共同重視，對雙方的輕重利弊進行科學的權衡，在保障企業財務和發展安全的基礎上，對利益的最大化展開追逐。

結語：總而言之，建筑企業的稅務籌劃并不是簡單的對稅收因素進行考慮，而是一項關系企業整體利益和全局利益的復雜問題。對建筑企業來說，應該對國家稅收方面的相關法律法規以及宏觀的稅收政策導向進行認真研究，主動納稅，同時，結合自身特點，立足企業的未來發展，采取多種方式，遵照企業稅收策劃的基本原則，從組織形式、財務管理等多個方面對企業稅收進行積極策劃，盡最大努力，做到企業自身的節稅增收，實現企業經濟效益的穩步增長和企業資金應用的良性循環。（作者單位：江西銅業股份有限公司永平銅礦）

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