導語：如何才能寫好一篇單位財務會計要素，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、以支出周期為邏輯起點構建預算會計基本框架

（一）按“支出周期”構建預算會計的基礎框架 我國現行預算會計的基礎框架是按照“組織類別”來構建的，并按其分為三個核心分支：財政總預算會計、行政單位會計和事業單位會計。總預算會計記錄撥款交易，行政和事業單位會計記錄其付款交易。按“組織類別”構建的預算會計框架必然帶來分散化的會計控制框架，總預算會計只覆蓋撥款交易，對預算執行過程中的其他交易幾乎無法控制。由于公共支出經過撥款、承諾、核實和付款四個支出周期，并且隨著國庫集中收付和集中性的政府采購改革的推進，總預算會計也要求記錄除撥款階段之外的其他交易，特別是承諾階段的交易，承諾階段是已經簽署了在未來交付商品或服務的合同或其他形式的協議，代表著“發生未來支付義務”的階段。因此，我們應按“支出周期”而不是“組織類別”構建預算會計的基礎框架。按支出周期的不同階段我們可將財政交易分為撥款階段交易、承諾階段交易、核實階段交易和付款階段交易。撥款階段交易會引起撥款總量和撥款分配的增加；承諾階段交易會引起支出義務的增加和預算資源的減少；核實階段交易會導致負債或應計支出的增加，同時導致承諾階段所形成的支出義務減少；付款階段交易會導致現金資源的減少，同時核實階段的負債或應計支出也會減少。這樣，無論是財政總預算會計，還是行政或事業單位會計，人們可依據其交易屬性來界定會計要素。

（二）按支出周期具體設計預算會計的會計要素 預算會計核心科目應與預算分類相一致。國務院自2007年1月1日起全國統一實施政府收支分類改革。按國際通行做法將收入劃分為稅收收入、社會保險基金收入、非稅收入等。我國政府支出采用按支出功能分類與支出經濟分類相結合的方法。目前我國政府支出功能分類設置一般公共服務、外交等25類。修訂后的《2010年政府收支分類科目》支出經濟分類類級科目包括：工資福利支出、商品和服務支出等12類。因此，預算賬戶體系中的科目設置也應做出相應地調整，使之與記錄實際數據的科目設置完全一致。表1以一般公共服務為例說明依托支出周期概念設置核心的政府預算會計科目。

表1列示了以支出周期概念構建全面的預算會計，覆蓋到撥款、承諾、核實和付款四個階段。但這個目標需要逐步實現，因為同時記錄支出周期所有階段交易涉及很多的技術和非技術問題需要解決。現階段預算會計改革的重點應是首先將總預算會計的核算范圍擴展到承諾階段和付款階段，這里有兩個關鍵問題必須解決，一是要求總預算會計和行政單位會計采用相同的會計科目；二是全部付款交易通過電子化網絡傳輸進行。

二、政府會計中構建“二元一體”的會計要素

（一）政府會計中構建“二元一體”會計要素研究現狀 理論界已有學者提出在我國政府會計中構建“二元一體”會計要素。他們借鑒國外對預算的會計管理方式，提出按照支出周期構建預算會計概念框架，將會計要素分為預算要素和財務要素，其中的預算要素按照支出周期確認為撥款、支出義務、應計支出和現金支出（王雍君，2007），但并未對其具體運用做出進一步的詳細說明。國務院機關事務管理局財務管理司在2011年提出政府預算會計與政府財務會計相結合的建議，主要內容為：一是建立政府預算會計與政府財務會計相結合的政府會計體系；二是按照支出周期構建預算會計概念框架；三是完善會計基礎，建立收付實現制與權責發生制雙基礎核算；四是將支出要素改為成本費用要素。在政府會計“二元一體”會計模式上，王彥等在2009年提出的在政府會計中構建“二元結構”會計要素，即同時構建收付實現制為主要基礎的預算收支表要素和權責發生制為主要基礎的資產負債表要素，其中的預算收支表要素包括預算收入、預算支出和預算結余。而廣東省預算會計研究會在2011年按照政府預算會計與財務會計一體化的方案，按照財政總會計、行政單位會計和事業單位會計分別各自設置了比較完整而系統的賬戶，但其預算會計支出項目并非按照支出周期構建的，不能提供撥款信息和承諾信息，預算交易和實際交易也無法比較，起不到對預算的實質性控制作用。目前我國關于在政府會計中采用“二元一體”會計要素研究存在兩大問題：一是會計要素與政府收支分類改革中科目的幾乎完全不一致，預算交易和實際交易無法比較；二是沒有以支出周期作為構建政府預算會計框架的邏輯起點，無法提供預算執行各階段的完整信息。

（二）政府會計中構建“二元一體”會計要素設計 按照全國預算與會計研究會研討提綱提出的政府預算會計與財務會計相結合的方式，在廣東省預算會計研究會研究成果的基礎上，本文對其進行補充修正：以支出周期作為構建政府預算會計支出要素的邏輯起點，記錄承諾階段和付款階段交易；在會計基礎上，政府預算會計采用承諾+修正的現金制，政府財務會計則采用修正的應計制；在會計科目和明細賬戶的設置上，盡量與《2011年政府收支分類科目》相一致；將會計科目分為三類，即純財務會計科目、純預算會計科目和預算會計與財務會計共同科目。屬當期財務資源的流入流出，列入純預算會計科目；屬長期財務資源的，不涉及當期財務資源的變化時，列入純財務會計科目；其他列入共同科目。由于我國政府會計信息使用者面前關注的信息重點一是預算執行情況，二是政府資產和負債情況，并且我國近期政府會計改革的重點是改進預算收支表和資產負債表，所以本文暫不考慮運營表的編制，因此，政府財務會計中不設置收支科目。具體設計如下：（1）政府財務會計的資產負債表會計要素。政府財務會計的資產負債表會計要素分為資產、負債和凈資產三類。資產——政府會計主體通過過去的政府活動形成的，由政府會計主體占有或使用的資源，該資源預期能為會計主體提供未來服務能力或者帶來經濟利益。負債——政府會計主體通過過去的政府活動形成的現實義務，履行該義務會導致政府會計主體包含服務能力或經濟利益的減少。凈資產——政府會計主體是資產扣除負債后的差額。2011年國務院機關事務管理局提出建議政府財務會計采用修正的應計制，預算會計采用承諾制+修正的現金制。根據國際會計師聯合會（IFAC）在第2號研究公報《國家政府財務報表的要素》中，修正的應計制基礎對應的是全部財務資源，其資產包括投資、可供銷售的存貨、未清貸款、應收收入及其他應收款項。在第2號研究公報中，修正的應計制基礎對應的負債包括應付賬款、應付轉移支付款、借款和應計負債（如職工養老保險責任和應計利息等）。（2）政府預算會計的預算收支表會計要素。政府預算會計的預算收支表會計要素分為收入和支出兩類。收入——政府會計主體依法已經實際獲得的各種稅款和規費等收入，包括稅收收入和非稅收入。支出——政府會計主體按照批準的預算發生的各種資產耗費和損失。在第2號研究公報中，修正的應計制基礎中的收入在相應的交易和事項發生時確認；支出是指會計期間為取得商品和勞務而發生的財務資源消耗，而不管款項是否支付，在購買固定資產等資本性資產時，當期作為支出注銷。政府預算會計與財務會計一體化科目分類見表2。

三、政府會計改革建議

（一）建立政府預算會計與政府財務會計相結合的“二元一體”的政府會計體系 在我國政府會計構建“二元一體”的政府會計體系，政府財務會計與預算會計使用一套科目體系，一套憑證和賬簿，分別生成預算收支表和資產負債表。政府財務會計采用修正的應計制，政府預算會計采用修正的現金制。

（二）構建“預算賬戶” 政府預算會計的構建中， “預計收入”可根據我國政府收支分類中的收入分類進行明細設置，“預計支出”則按照預算功能分類作為一級明細，而將經濟分類作為二級明細。

（三）擴展政府預算會計的核算范圍到承諾階段與付款階段 總預算會計核算付款階段交易，按功能分類作為一級明細，而將經濟分類作為二級明細。假設在付款階段國庫部門需對“一般公共服務”中的“專用材料費”進行登記，則可記錄為“一般預算支出——一般公共服務——商品和服務支出——專用材料費”。同樣，總預算會計還需設置“保留支出”核算承諾階段交易，按功能分類作為二級明細，而將經濟分類作為三級明細。假設在承諾階段國庫部門需對“一般公共服務”中的“專用材料費”進行登記，則可記錄為“保留支出——一般預算支出——般公共服務——商品和服務支出——專用材料費”。

[本文系廣東省預算會計研究會“政府預算會計與政府財務會計結合方式研究”階段性研究成果]

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隨著知識經濟的發展，高科技的進步和管理必將促進會計學朝著多元化、綜合化的方向發展，財務會計的理論框架是會計學中重要的組成部分。財務會計理論知識在現代經濟社會中發揮著越來越重要的作用，會計要素的科學與否直接關系著會計實踐質量的高低。關于對會計理論的探討將對日后會計的實踐工作具有一定的指導意義。會計要素是會計對象的具體化、也是會計理論的有機組成，也是會計準則建設的基石。目前，國外會計理論的發展比較迅速，會計理論的相關內容也較為豐富，相比而言，我國會計要素對實踐工作中出現的問題依舊不能完全勝任社會發展的需求。致使這些要素之間的關系含糊不清，很難有效的該概括會計理論的豐富內涵。對此，只有構建與當前社會發展相適應的會計理論才能滿足當前社會的發展需求。

關鍵詞；

財務會計；會計要素；理論框架

1會計要素的基本框架

會計要素是構成會計理論的重要組成部分，它由諸多的財務要素組成，其中主要包括財務會計基礎理論、財務會計應用理論以及財務會計環境等理論相互融合，這些會計要素為財務會計框架的形成打下了堅實的基礎。財務會計基礎理論是構成財務會計理論的基本要素，主要包括窺視目標理論、會計假設理論、會計原則、會計要素、會計方法、會計檢驗理論等。財務會計用用理論就是將財務會計的相關理論有效的應用于會計的實踐中來，主要包括，財務應用會計實踐、指導會計實踐理論，包括財務會計管理體制理論以及會計準則理論和會計政策理論等。財務會計環境理論其主要內容包括：企業內部管理體制、企業治理結構、企業經營活動及規模、企業管理狀況、經營素質才能、企業文化等、企業外部環境主要包括，社會發展與進步、經濟體制與經濟發展、科學技術與發展水平以及科學哲學和經濟學研究的方法理論等。

2財務會計理論框架的分析

財務會計的理論框架是層次分明，機構統一的有機整體，它有效的反映了會計理論系統的基本構成因素和相互之間的關系。

（一）會計目標會計是會計理論研究的對象。所以要研究會計理論，首先要明確會計索要實現的最終目標。所以，這就使會計目標成了會計理論研究的構成要素。財務會計的目標是提供有關生產經驗活動的財務會計信息，以此為企業的經營和發展提供真實有效的財務信息，目前這一觀點已經被諸多企業和社會人士所認可。

（二）會計假設假設是科學研究中一種邏輯思維方式，通過建立會計假設，以便舍棄其客觀原型的原始形態去除與該研究沒有直接關系的內容以及有干擾的因素，進而有效的促進其形成一個有機的統一整體。最終使我們可能更深入的對其進行研究，使其運動規律在研究中更鮮明，使我們對其有一個全面、清楚地認識。會計主要是為生產經營者提供有效的財務信息，進而是企業經營者的生產更趨于合理。因此，這就需要會計提供信息的時間和空間的范圍，并運用計量算法對會計信息進行核算和披露。隨著經濟的發展，企業的業務越來越復雜化，不確定的因素越來越凸顯，因此，企業對財務會計信息核算和披露一定要規范化，只有這樣才能使企業的會計研究發揮其應有的作用。其次，企業在發展的同時，也會隨著諸多的風險和不穩定因素，諸如信用風險，所以若企業不能有效得對會計信息做出科學分析和把控，是很難做出正確的反應。如果企業續存期限沒有明確的標準，就很難針對企業的交易及相關的事宜做出最合理的確認和計量。諸如固定資產的折扣、低值易耗品的攤銷、債權債務的結算、留存收益的處置等。所以，針對上述問題，企業應該以不變應萬變，也就是說假定企業的存續期處于一個理想的狀態，或者有足夠有力的證據證明，否則我們就要認為企業會無限期繼續經營下去。

（三）會計要素會計要素主要是指針對會計對象按照經濟性質所劃分的類別，會計要素是會計核算和監督的具體對象和內容，它是構成會計對象具體內容的主要因素。會計要素是一個大體的分類，會計要素細分還有很多的項目。對會計要素的具體劃分我們稱之為會計科目。資產、負債以及所有權益是會計要素的存量。而收入、費用和利潤則是會計要素的增量要素。（1）會計要素間的關系會計要素是會計對象的有機組成部分，也是會計對象的核心內容，會計要素主要用來反映企業單位財務狀況以及確定經營成果的因素。但是，由于會計對象設計的范圍較為廣泛以及會計對象自身的特征。以此，我們應該根據會計對象的具體內容分別進行分類。我國《企業會計準則》中對我國會計的6個主要要素，資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤具體規定了各要素的具體內容。并規定了各要素之間的關系。我們用下面的等式來具體加以說明：資產=負債＋所有者權益收入-費用-（投資收益±營業外收支凈額）=利潤隨著經濟的發展以及企業會計制度的變革，雖然在《企業財務會計報告條例》和《企業會計制度》中的收入和費用要素的內容不斷地被增加，并且投資的收益也囊括到收入的范圍中來。但是，營業外收支凈額的內容依舊包含在利潤要素的行列中。（2）會計要素的確認及特征首先；需要對會計要素進行確定。①資產要素。資產是一個企業在長期的業務經營中形成的，企業當前所形成的有形的資產和無形的資產，都為企業今后的發展提供了一定的經濟基礎。資產確定的條件是與資產相關的經濟利益很可能流入企業和資產的成本或者價值能夠可靠地計量。目前，隨著財會的發展和相關的經濟變化，一個企業是不是可以直接獲得企業的利益具有較多的風險和不穩定性的因素。所以，要明確企業資產的流入，就要首先明確這些不穩定的展因素。②負債要素。負債和資產一樣也是企業在長期的發展中，由于企業經營不善導致的結果。而在現實的企業經營中要對資產和負債做出正確的處理時，就要首先明確資產負債背后的相關不穩定因素，并對這些不穩定因素做出相關的評價和評估。③所有者權益。所謂的所有者權益就是指一個企業減去負債資產后，企業所擁有的剩余的資產。所有者權益主要包括企業發展投入的所有資金、直接所有者的權益利益、損失的利益以及留存的利益。所有者權益是企業剩余的一項基本權益。因此，只有會計要素才可以正確對其進行確認，一般來說，企業通過會計要素和會計核算有效的確定所有者權益金額。例如，企業投資的金額；當企業投資的成本具備一定的確認因素，那么這些投入成本可以被認定是所有者權益的效益，反之就不能作為所有者權益的利益范疇。④收入要素。收入是企業通過事物的交易完成的權益的增加值，他與企業所者投入的資本基本沒有關系的經濟利益的總流入。收入因素在確認時首先要符合收入的基本含義，其次還要具備以下幾個方面的條件；第一，和經濟相關的資產是不是會流入企業。第二，這些資產一旦進入企業會對企業的發展產生正面的影響不還是負面的影響。第三；這些資產進入企業是不是可以進行有效計量核算和評估。⑤費用因素。費用是企業在各項事務和交易中所產生的。費用的產生在一定程度上會直接影響所有者權益。但是并不影響分配利潤之間的關系。因此，費用被認定不僅要符合有關費用的相關界定，還需要具備以下幾個條件；第一，和經濟相關的資產是不是會流入企業。第二，這些資產一旦進入企業會對企業的發展產生正面的影響不還是負面的影響。第三；這些資產進入企業是不是可以進行有效計量核算和評估。⑥利潤因素。利潤是企業經常某一段時期所產生的總體的收益。利潤是指企業收入減去費用、所得收益減去損失后的凈額。所以，利潤的確認條件除了要符合其自身的定義外，還要取決于收入、費用、利益的得失、以及損失金額的計量。其次；會計要素的特征①資產的特征。資產是企業過去在經營某種活動中所取得經濟效益。因此，資產要素的具有以下幾個方面的特征；首先，資產必須具有一定的現實性，也就是說資產是當前企業所具有的資產而不是未來預計企業所達到的資產。其次，資產必須具是企業當前所擁有的和可控制的資產。②負債的特征。企業的負債是企業過去在經營活動中所形成的事項，因此，企業負債必須是發生于企業的過去而不是企業未來交易護著企業未來計劃的負債。其次，企業債務清償預期也會導致企業經濟利益的流出。這也是負債所具備的基本特征。③所有者權益的特征。所有者權益的特征的主要有；所有者權益主要是投資者對企業所有的凈資產的所有權，它隨投資者投資的行為產生和消亡。其次，投資者的權益并不一定要歸還投資者，除了企業的清算、減資等特殊情況的發生。再次；投資者的潛意識剩余的權益。④收入的特征。收入是企業在日常事物中，長期經營所產生的收入，企業收入一旦增加，企業的債務相對就會減少。以此，企業收入的特征是企業收入的內容只可以包含企業經濟利益的流入，不能把來自第三方的收益歸結到企業的收益中來。⑤費用的特征。費用是企業成本支出的一種具體的體現主要表現為以下幾個方面的特征；成本預示著企業資源的減少，是企業有效的降低企業資本支出的有效地表現形式。其次；成本的指出在一定程度上可以降低公司的股權。再次；企業負債的支出或以資產的減少為表現形式，或以負債的增加為表現形式，或者二者形式兼并。

（四）會計環境會計環境是影響一個會計理論和會計實踐的內外部環境。這些外部環境的變化都會對會計信息和會計理論產生重要的影響，這些環境因素主要包括社會環境政治環境法律環境等，同時還包括企業的內部體制改革以及企業文化等內部環境。因此要促進會計的發展，單純的看到某一個片面環境的影響是不夠的，要從全局出發，全面看待內外部環境的變化，該因素不僅影響會計的因素、會計目的以及會計假設等更會影響會計最終目的的實現。

3總結

會計要素是會計的基本組成形式，隨著經濟的發展以及國際會計準則的變化，我國會計要素也要及時摒棄當前發展的落后因素，及時的疏通制約因素，緊跟國際的發展步伐。但是，目前，我國會計要素中存在的問題還有諸多不足之處，我們除了完善會計要素的體系外，還需要國家出臺相關的政策法規為企業會計要素的建設和完善提供一定的法律依據，只有這樣才能進一步完善我國的財務會計理論使其趨于完善，更好的為企業的發展所服務。

參考文獻：

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關鍵詞：《政府會計準則C基本準則》；行政事業單位；財務管理

隨著國民經濟的發展和經濟體制改革的逐漸深化，只有順應時代的發展和改革帶來的新的變化，才能為政府會計部門工作找到適應當前新的社會和經濟形勢情況發展的道路。新制定出臺的《政府會計準則C基本準則》將成為落實黨和國家關于政府工作管理改革思想的重要成果，也是政府建設科學、規范的會計工作體系的重要基礎。新《基本準則》頒布與實施后，有利于規范當前政府會計基礎與核算工作，持續提高會計信息質量并準確反映出政府工作中的運行成本。可以說，新《基本準則》的出臺給行政事業單位的會計工作帶來了巨大的影響。因此，認真學習新《基本準則》內容，落實準則中各項條例在行政事業單位會計實踐工作中的應用，對加強其財務管理能力有著重要的作用。

一、《政府會計準則C基本準則》創新財務管理特征

（一）建立健全政府財務報表體系

根據國務院的《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》（國發[2014]63號）頒布的《政府會計準則C基本準則》立足于當前國家經濟發展形勢和市場經濟體制改革的程度，旨在建立能夠滿足當前政府工作需求的現代化財會管理制度。同之前的會計準則相比，新的會計準則要求政府會計主體在編制預決算報表之外，還應編制現金流量表、收入費用表和資產負債表等財務報表，這給政府會計財務報告體系帶來了巨大的轉變。同以往相比，在新會計準則下的財務報告更加能夠反映出政府工作中的財務明細，也使得政府財會信息更加的真實、透明。

（二）對會計要素的定義及其確認標準進行了界定

根據會計工作中的需求，新《基本準則》針對每一個會計要素的定義和標準進行了具體的規范。會計要素的規范可以減少會計工作中給的失誤和漏洞，并為會計具體準則和各行政事業單位會計制度的制定和管理提供了必要的原則和基礎。在對行政事業單位經濟業務和財務事項進行會計處理的過程中，對于會計要素的定義的界定充分考慮到了當前政府部門和行政事業單位等部門財政管理的需要，保證了會計工作中標準及其體系的一致性。

（三）獨創采用了“3+5要素”的會計核算模式

《基本準則》中規定行政事業單位財政中的預算收入、預算支出和預算結余三個會計要素和資產、負債、凈資產、收入和費用五個方面的會計要素。同之前的會計核算模式相比，新的會計核算增加了收入和費用兩個要素。這兩個要素的增加，能夠更加精確地反映出政府會計核算中的運行成本能力，更加科學合理地對政府資源管理的能力進行評價。

（四）創建了預算會計和財務會計的新關系

新《基本準則》實施后，行政事業單位的財務工作辦法開始實行通過“3+5”要素會計核算模式和預算會計和財務會計相互分離的會計工作體系。行政事業單位的財務會計同預算會計的工作重點區分開來，有助于行政事業單位預算部門同一般財務部門的分離及全面預算管理的實現。這兩種會計工作分別側重于行政事業單位不同的財務工作方面，最終通過分別財務報告清晰、完整的反映出當前行政事業單位的預算編制及執行信息和財務信息兩個不同的方面。在新的預算會計和財務會計相分離的財務管理工作中，兩種會計在具體的職能上相互區別、相互分離；但無論是預算會計還是財務會計都要遵照新《基本準則》中的會計工作規范，也體現了預算會計和財務會計相輔相成、密不可分的特征。

（五）政府資產負債計量新方法的提出

隨著市場經濟的發展和新的資本運作和資金管理模式在行政事業單位中的推廣，行政事業單位的資產結構也有了很大程度的變動。因此，新《基本準則》中提出，要對行政事業單位資產的計量屬性從歷史成本、重置成本、現值、公允價值以及名義金額五個方面入手。其中，政府的負債資金的計量主要應該包括其中歷史成本、現值和公允價值三個方面。新的行政事業單位負債計量辦法可以有效提高計量的前瞻性，并且更加準確地反映出政府會計實務的現狀，降低了行政事業單位經濟活動風險，并增強了其在資金管理上的能力和效率。

二、新準則下關于加強財務管理的建議

（一）實現基礎會計工作的規范化管理

隨著《政府會計準則C基本準則》的頒布和實施，準則中對于會計要素和會計核算方法做出了詳細、全面的規定。尤其是其中對于會計要素的定義和“3+5”會計核算模式的提出給行政事業單位會計工作的規范化和細致化奠定了制度上的基礎。目前，行政事業單位會計和財務工作發展與改革的當務之急就是要在新《基本準則》基礎上加大對會計基礎工作的規范管理，把提高會計質量作為當前行政事業單位財務和會計的第一要務。根據當前社會和經濟發展的具體需求，通過對理論和實踐的結合，保證新的政府會計準則在行政事業單位的落實工作，通過統一的計量、確認、和報告編制標準進行會計核算工作和會計信息的披露工作，不斷提高行政事業單位會計核算工作的效率。

（二）持續推進財務體系建設

《政府會計準則C基本準則》首創了會計工作雙基礎制和“3+5”會計要素核算模式。其中雙基礎制的實行強化了行政事業單位財務會計的核算工作，將原本的會計工作分為預算會計和財務會計兩個大的方面；即其中預算會計實行責權發生制，財務會計實行收付實現制，兩制并行的管理模式形成了行政事業單位會計工作的雙基礎制。新的會計工作準則體現了當前經濟環境對于行政事業單位會計核算工作基礎、會計信息質量、會計基礎理念和會計核算模式提出了新的要求。為了保障行政事業單位會計工作在新的管理制度下順利發展并得到更大程度的提升，就要持續推進符合新的會計準則的工作體系的建設，不斷將行政事業單位會計工作的中心從會計核算推進到管理決策的拓展上去，逐步形成財務會計、預算會計和管理會計互相分離的行政事業單位會計工作體系。

（三）注重新舊會計制度的銜接

由于之前行政事業單位實行的會計制度基本準則同新公布的基本準則之間的差異較大，尤其是其中過對于行政事業單位中各項資產、負債等相關會計要素的定義、管理和處理方法上同原來會計制度基本規則相比都做出了改革并進行了細致化、具體化的規定。尤其是新的“3+5”會計要素和預算會計和財務會計相分離的會計制度給目前行政事業單位的財務工作改革提出了巨大挑戰。針對兩種會計制度銜接上的特殊問題，行政事業單位需要在重新學習《基本規則》規范指導的基礎上，對當前實行的會計制度進行修訂，完善實踐當中的會計工作，保證基本準則在頒布后其指導思想和框架作用能夠在會計工作中發揮出來。

（四）加強財務工作部門間的溝通

新的《政府會計準則C基本準則》實施后，為了保障制度銜接工作的順利進行，一定要實現在崗的行政事業單位會計人員在新會計準則的理解能力的提高和思想轉變的實現。新的會計準則由于管理規范的細致化加大了會計工作的操作難度，對于會計人員的專業能力和素質要求也就更高。因此，加強財務部門之間的溝通，組織新的會計制度實踐經驗的交流和學習，有助于會計人員提升工作中計量靈活性、滿足行政事業單位經濟活動需要、實現更加貼近國際化的政府會計管理辦法。

三、結語

《政府會計準則C基本準則》是近年來我國政府會計制度改革的重要成果，該項準則的實施將會帶領行政事業單位的會計工作走上新的篇章。但是，行政事業單位會計改革的道路還相當漫長，只有通過不斷深入的對新的會計準則進行研究和學習，加上對現存行政事業單位的會計制度進行細致的規劃與轉變才能真正實現行政事業單位會計工作能力的提高，并逐步推動行政事業單位會計信息真實度、完整性和國際化的要求的實現。

參考文獻：

[1]張嵐. 探討《政府會計準則――基本準則》，深化政府會計改革[J]. 財會學習，2016，04：95-97.

[2]張曾蓮，高Z杰. 《政府會計準則――基本準則》的文本分析與實施建議[J]. 會計之友，2016，13：18-22.

篇4

財政體制改革與經濟體制改革相輔相成，財政體制改革的每一步都與經濟發展、產業結構調整、企業生產、居民消費息息相關。財政改革在穩增長、調結構、惠民生的過程中發揮著重要作用。政府預算制度改革是整個財政體制改革的重頭戲，是適應經濟社會發展和公共財政體制需求的必然結果。從1998年起，我國開始進行預算管理制度改革，部門預算、收支兩條線和國庫集中支付、政府采購形成了我國預算管理改革的主線，目前我國預算體制改革的主要內容包括以下幾個方面。

1.1完善現行部門預算制度

部門預算制度是國家財政預算管理的基本形式，通過編制預算將財政性資金、單位收支納入統一管理，收入預算采用標準收入法編制，支出預算采用零基預算法編制。

1.2普遍采用國庫單一賬戶體系

以財政部門為主體建立下屬單位的國庫單一賬戶，通過國庫單一賬戶集中反映單位財政資金的收支情況。單位收入通過銀行直接繳入國庫或財政專戶，支出則通過國庫單一賬戶直接支付或授權支付向個人、用款單位或商品供應商支付資金。

1.3實行政府采購制度

進一步規范政府集中采購與分散采購相結合的采購機制，實現公開招標與非公開招標、委托采購與自行采購相結合。

1.4完善預算技術保障體系

建立健全政府預算收支分類體系，提高預算管理信息化水平，提高會計核算和財務報告質量。預算管理改革措施的不斷深化對現有預算會計體系提出了新的要求，本文基于預算執行周期的視角對現行預算會計進行改進，以期望提高預算會計信息含量，實現對預算及預算執行的全面反映。

2基于預算執行周期的會計核算體系的必要性

2.1有利于更好地實現預算會計目標

預算會計的目標是全面、真實地核算和反映預算收支執行情況，實現對預算執行過程的全程、全面監督，確保預算執行按照預算計劃，強化預算管理水平。預算會計為了全面反映預算及其執行情況，需要針對預算執行周期不同階段的內容進行確認和計量，正確劃分預算執行的階段和根據不同階段的特點進行會計核算更有利于實現上述預算會計目標。

2.2提高預算執行的合規性、合理性

按照預算執行周期進行會計核算能夠滿足審計、行政管理及預算單位內部管理的需要，從而有效地避免預算執行過程中出現的偏差、錯誤，提高預算執行的合規性和合理性。(1)保障預算收支執行。按照預算執行周期進行會計核算使得預算執行的分階段信息更加詳細，便于及時發現預算數與實際數之間的差額，并根據差額確定原因，督促相關單位完成項目收支業務。(2)加強合同管理和項目管理。以預算執行周期為基礎的預算會計將合同(或協議)、項目管理納入到會計核算體系，將支出承諾、核實及付款與合同簽訂、合同履行、結算等預算執行環節相對應，提供有關合同、項目執行的完整會計信息，強化合同及項目管理。(3)加強財政風險管理。這里所說的財政風險包括支付風險和貸款擔保風險等。以收付實現制為基礎的預算會計不能提供具有前瞻性的信息，而這類信息正是風險管理最需要的信息。基于預算執行周期的預算會計的核算內容向上延伸至預算批準，向后延伸至合同管理和財政資金報告，使得會計確認和記錄的時間跨度變大，核算范圍拓寬，進而為財政風險的評估和防范提供更多的有用信息。(4)為預算編制和調整提供更有用的信息。預算編制需要參考以前年度的收支信息，以預算執行周期為基礎的預算會計提供了有關項目的全部收支情況，更全面地反映項目結余信息，有利于為以后年度的預算編制提供參考。

3基于預算執行周期的預算會計核算體系的構建

3.1收付實現制還是權責發生制

目前，有關預算會計應當以收付實現制還是以權責發生制作為會計核算基礎的討論并沒有一致意見。以收付實現制為基礎存在諸多缺陷，而全面采用權責發生制的條件尚不成熟，預算執行周期的核算和收付可以采用“修正的收付實現制”作為基礎，從而揚長避短，更好地服務于預算會計目標的實現。

3.2會計要素的設置

會計要素是有關會計核算對象最基本的分類，預算會計要素應當可以作為會計主表的主體結構，會計要素之間滿足勾稽關系，能夠進一步細化為具體的會計要素項目用以進行會計計量。基于以上標準，修正的收付實現制在政府預算會計中設置“二元結構”的會計要素。其中，政府預算會計要素包括：預算收入、預算支出、預算結余三個會計要素，并按照預算周期不同階段設置會計要素項目和會計賬戶。而政府財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入、費用五個會計要素。同時，考慮到總預算會計及單位預算會計的特點，可以將上述賬戶進一步合并為六個會計要素，即：資產、負債、凈資產、預算收入、預算支出、預算結余六個要素。為了與總預算會計保持協調，并減少單位預算會計的工作量，本文建議采用六要素模式。

3.3會計賬戶設置及賬務處理

3.3.1預算會計賬戶的設置會計賬戶是對會計核算對象的進一步分類。在確立了“二元結構”的會計要素后，下一步需要細化預算會計要素和財務會計要素，即進一步確定對應的預算會計賬戶和財務會計賬戶。在預算會計賬戶與財務會計賬戶同時存在的情況下，如何協調使用預算賬戶和財務會計賬戶是進行核算的關鍵。一種方法是將預算會計與財務會計分別設置，獨立核算；另一種方法是設置同一套包含預算會計賬戶和財務會計賬戶的會計賬戶體系。以預算執行周期為基礎的預算會計體系采用第二種方法，即采用一套會計賬戶進行核算。根據上述分析，本文將討論以預算執行周期為基礎的會計核算體系，在不同階段的賬戶設置情況。(1)預算批準階段。預算獲得權力機關批準后，設置“計劃收入”核算批準的預算金額“，核定支出”核算批準的支出金額“，計劃結余”反映上述兩項的結余。(2)承諾階段。在合同簽訂或協議簽訂時，設置“承諾支出”和“承諾支出準備”賬戶，反映商品或服務的訂購情況，進行借貸記賬業務。(3)核實階段。在驗收入庫或接受服務后，通過“應計收入”和“應計支出”賬戶反映已經確認的由預算單位享有或承擔的未來收入或未來支出。(4)結算階段。設置“實際收入”反映單位實際收到的金額，設置“實際支出”反映單位實際支付的金額，設置“實際結余”反映收支相抵后的余額。3.3.2預算會計賬務處理(1)預算審批階段預算單位按照批準的收入計劃借記“計劃收入”，按照核定的撥款數量貸記“核定支出”，兩者之差在“計劃結余”核算。(2)在預算收入周期的核實階段，借記“應收賬款”，貸記“應計收入”。(3)預算單位與客戶簽訂合同或訂單時，借記“承諾支出”，貸記“承諾支出準備”。(4)在購進商品、接受勞務后，驗收入庫并收到付款憑證時，借記“應計支出”，貸記“承諾支出”。(5)向商品供應商或勞務提供者支付款項時，需要結轉應收，借記“應付賬款”，貸記“應計支出”。按照實際支付給商品供應商或勞務提供者的金額，借記“實際支出”，貸記“銀行存款”等科目。上述會計處理需要根據涉及的支出項目進行明細核算并在明細科目中進行核算和記錄。(6)期末結轉處理。預算收支相關的科目應在每個會計期末進行結轉清零，這與預算編制要求的零基預算的要求相符合。

3.4會計報告及披露

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FASB將財務會計理論框架定義為：財務會計理論構造是由相互關聯的目的和根本理論所組成的邏輯分歧的體系，這些目的和根本理論可用來引導首尾分歧的原則，并對財務會計和報告的性質、作用和局限性作出規則。財務會計理論框架是一個章程，是一套目的和根本理論互相關聯的有內在邏輯性的關系。

一、財務會計理論框架的根本要素

會計理論要素和邏輯關系的結構體系都包含在財務會計理論框架之內，它是由財務會計根底理論、財務會計應用理論和財務會計環境理論互相分離、有機構成的一個理論系統。財務會計根底理論包括會計目的、會計準繩、會計假定、會計辦法、會計要素、會計檢驗等理論，是構成財務會計理論的根本要素；財務會計應用理論是將財務會計根底理論應用于會計理論、指導會計理論的理論，包括財務會計管理體制、會計政策、會計根本原則等理論；財務會計環境理論，主要討論對理論產生影響作用的外部條件，包括企業內部環境和外部環境。

二、以財務會計目的為邏輯起點

邏輯起點是構建一套理論體系的動身點，認清財務會計理論框架理論體系的邏輯起點，對構建我國財務會計理論框架具有決議性作用，而且，邏輯起點聯絡和貫串整個財務會計理論框架，應該盡量明白和單一，以期能夠更好的指導整個理論框架的構建以及利于原則的指導與選擇。目前，我國財務會計理論框架應以財務會計目的作為邏輯起點。由于財務會計目的與其他理論范疇有著非常親密的聯絡。財務會計目的應該表現會計環境的請求，決議會計對象，反映會計實質。在構建我國財務會計理論框架的過程中，應依據我國會計信息運用者對會計信息的需求、依據我國的會計環境等制定具有我國特征的財務會計目的。當前，我國的財務會計目的應該是為管理型投資者提供真實牢靠的財務會計信息。我國的財務會計目的具有特殊性：財務會計目的介于受托義務和決策有用之間，能夠稱之為“雙目的論”，即，中國特征的財務會計目的：強調受托義務，統籌決策有用。

三、以會計信息質量特征為前提

依據財務會計目的的不同，會計信息質量特征也是存在區別和偏重點的。當以決策有用作為財務會計目的時，會計信息的著眼點是報表有用，即會計信息的質量特征偏重于相關性，其可以很好的提醒企業當前和將來的信息；當以受托義務作為財務會計目的時，會計信息的著眼點是整體有效，即會計信息質量特征偏重于牢靠性，如歷史本錢，可以反映企業過去的狀況。關于會計信息精準性的請求，前者允許偏向，然后者則請求精準牢靠，即含糊的準確和準確的含糊。關于我國特征的信息質量特征：牢靠性重于相關性。基于我國財務會計的目的主要是強調財務報告的受托義務實行狀況，其次才是決策有用性。因而，相應的我國的信息質量特征應強調客觀、真實，即：牢靠性是我國財務會計理論框架的最重要的信息質量特征，其次才是相關性。我國目前資本市場還不完善、相應的法規和政策還未健全，會計造假非常普遍，信息失真也很嚴重。面對這種狀況，對會計信息牢靠性的請求也就更為激烈。

四、以會計假定為根底

樹立財務會計的四項根本假定，為財務會計目的的完成發明了條件。財務報表的根本假定與財務會計目的是互相限制、互為條件的。會計主體假定設定了會計核算的空間范圍是將不同會計主體發作的經濟業務辨別開來，同時將會計主體與其一切者辨別開來；持續運營和會計分期兩項假定為會計主體及時向會計信息運用者提供其所需的信息發明了條件，也在此根底上構成了一系列合理的會計處置辦法和程序；而貨幣計量假定則是限定了會計核算的對象，即只能用貨幣計量的經濟活動，同時也使信息運用者對企業停止綜合評價成為了可能。由此可見，應當把會計假定作為財務會計理論框架的根底。固然隨著經濟環境的變化，我國正受著來自電子商務、虛擬企業等買賣方式的不同水平的應戰，但是其開展尚未成熟，傳統買賣仍占主流。在以四項會計假定為根底的同時，關于特殊的會計環境要素，在界定會計的根本假定時應當恰當思索。

五、財務會計理論框架的主體——會計要素確認與計量

在會計理論中，確認是一個普遍的理論，廣義確實認包括了計量。而從狹義上講，財務報表確實認是指依據相應的根底和規范來判別某一項目屬于哪個會計要素，應何時列入財務報表。而計量包括計量單位和計量屬性。在傳統的會計理論和實務中，可選擇確實認根底普通有兩個：收付完成制和權責發作制。關于確認的規范，FASB提出了四條根本確認規范：

①可定義性——所確認的項目必需契合會計要素的定義；

②可計量性——所確認的項目能以貨幣量化；

③相關性——所確認的項目生成的信息對信息運用者的決策是有影響的；

④牢靠性——所確認的項目真實、客觀并且是能夠考證的。

這四條確認規范根本上已被理論所證明，因而思索到我國本錢效益準繩，我國完整能夠自創。在計量方面，本文主要討論我國應不應該采用公道價值。由于在我國目前的經濟環境下，財務報告更多的是強調受托義務，信息質量則是偏重于牢靠性，公道價值應用范圍遭到限制，以及運用公道價值的條件還不完整具備。因而，我國的財務會計理論框架中對計量屬性的選擇應該：

①分離我國目前的會計環境，多種計量屬性并存的構造應該在財務會計理論框架中表現出來。

篇6

【關鍵詞】會計計量 計量屬性 應用選擇

當前全球經濟一體化的發展趨向，推動了經濟管理模式的探究與創新。現代企業財務管理過程中，會計計量是財務會計中的核心問題．也是財務管理的重要環節。相對來說，會計計量存在著可供選擇的多種計量屬性，不同的計量屬性有著不同的應用優勢，同時也存在著不同的局限性。針對會計計量屬性的應用選擇進行分析，是優化當前企業財務會計模式的重要策略、會計計量屬性的概念現代經濟管理論認為，會計計量就是對會計要素按照貨幣量度進行量化的過程，是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金的過程。

一、會計計量屬于一種價值計量

計量屬性是指被計量客體的特性或外在表現形式。從會計角度來說，計量屬性反映的是會計要素金額的基礎。會計計量屬性，就是會計要素可用財務性是定量化的特性，也就是能用貨幣單位計量的特性

二、會計要素可以從多個方面予以計量，從而有不同的計量屬性

會計計量是以貨幣單位實施的價值計量，是財務會計的基本特征和核心內容。會計計量是會計計量模式的基礎，直接關系到會計計量模式的運行效率。企業的資產、負債、產權、收入、費用和利潤等會計要素，都要經過計量才能在財務會計中得到反映，財務會計的許多理論方法都要涉及會計計量屬性問題。

（1）歷史成本歷史成本是取得資源的原始交易價格，是企業的各種資產按其取得或購建時發生的實際費用進行核算的成本，具有可驗證性特征。物價變動明顯狀況下，歷史成本計量往往出現不同程度的缺陷弊端。

（2）重置成本重置成本是按照當前市場條件，重新取得相同資產所需支付的現金或現金等價物金額。重置成本計量屬性能有效避免價格變動的虛計收益，反映真實的財務狀況。但其成本確定無法與原有資產完全吻合，影響了會計信息的可靠性

（3）可變現凈值 可變現凈值是指正常生產經營過程中，以預計售價減去深入加工成本和銷售所需的預計稅金及費用后的凈值。

（4）現值現值是指未來現金流量按照一定方法折成的當前價值。現值計量下的資產按預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量.負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。

（5）公允價值公允價值是對資產和負債以當前市場情況為依據進行價值計量的結果，是在公平交易的基礎上雙方都能接受的交易價格。公允價值計量堅持動態反映觀，強調資產計價必須能夠準確反映資產的真實價值，資產和負債按照公平交易中雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金領進行計量。

三、選擇會計計量屬性應遵循的方法原則

會計信息是經過確認、計量、記錄和報告等程序形成的。新會計準則倡導企業會計時采用多重計量屬性，會計計量屬性的選擇應重點考慮宏觀經濟環境、針對投資經營者利益、結合企業經營性質、會計人員素質等因素，遵循以下原則選擇最能反映經濟實質的計量屬性：

（1）充分發揮會計準則導向作用選擇會計計量屬性時，必須針對經濟決策的相關性和可靠性進行權衡，利用會計準則的導向作用，對所要計量的對象主次問題進行有效解決，以便保障會計計量屬的正常發揮。

（2）計量屬性的多元化應用原則新會計準則規定，企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本為主。采用重置成本、可變現凈值、現值和公允價值進行計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

（3）科學遵循會計成本效益原則 成本效益原則是衡量會計計量模式所提供信息的獲得效益是否大于或能否補償為提供信息所需付出的成本代價。

（4）合理優化會計主體職業判斷理論上說，相關性與可靠性是相對型概念，相關性是針對經濟決策者個體而言的，不同的決策者對同一會計信息的相關性價值判斷存在迥異性。要有效發揮會計人員的職業判斷能力進行會計計量屬性選擇。

四、影響會計計量屬性選擇的因素分析

面對市場條件下復雜的經濟行為，單一會計計量屬性構成的計量模式無法滿足企業發展的多元化信息要求。影響會計計量屬性選擇的因素包括如下方面：

（1）宏觀經濟環境：計量屬性的選擇，一般都要適應當前的經濟環境。

（2）投資經營利益：會計行為的目的是促進和保障投資經營者的經濟利益，會計信息代表一定的經濟利益關系，不同的經濟利益目標，對于企業經營者可能傾向采用的計量屬性選擇上，有著一定的影響。

（3）企業經營性質：企業經營性質是影響會計計量屬性選擇的重要因素，對于上市公司而言，會計信息是以歷史成本計量和部分重置成本計量，滿足當前投資者要求；對于非上市公司，信息揭示以滿足決策層相關經營管理的要求為目的。

（4）信息使用成本：會計計量屬性的選擇受信息數據和資料來源的制約，會計信息的真實可靠性具有一定的彈性范圍。

（5）會計人員素質：會計人員素質是發揮會計計量屬的前提條件。會計計量屬性必須在會計人員的職能作用下才能具有充分的可操作性，會計人員的綜合能力素質，影響著會計計量屬性的選擇和應用。

五、結束語

篇7

關鍵詞：會計對象；會計要素；會計科目；比較

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A

1 會計對象，會計要素與會計科目的關系

會計對象是會計工作者所從事工作的主要內容，這些內容都是在生產各個流程中產生的資金活動。會計組織和反應的主要是社會再生產。這個概念包括了由生產、分配、交換和消費四個相互關聯的環節所構成。包括多種多樣的經濟活動。由于會計的主要特點是以貨幣為統一計量單位。它只能核算和監督再生產過程中可以用貨幣計量表現的那些內容。在商品貨幣經濟條件下，作為統一整體的再生產過程中的一切社會產品，即一切財產物資都可以用貨幣表現，而再生產過程中財產物資的貨幣表現和貨幣本身就稱之為資金。資金作為社會再生產過程中的價值形式是在不停地運動的，其表現為資金的籌措、投入、運用、耗費、增值、收回、分配等活動。資金運動是一個含義很廣的概念，能夠運行在各個生產環節，也貫穿了各個部分，只要財產物資，無論有形還是無形，都可以看做資金的運動，對于會計來說，都是工作的對象，所以，總的說來，這些用在社會生產中的所發生的各種資金存儲與調動都作為會計研究對象，所以，如果想要弄清楚會計工作的對象，就一定要討論清楚資金運動流程。

會計要素是對會計對象進行的基本分類，是構成會計報表的基本成分。我們所講的會計要素是特指的大類，會計報表所列示的具體事項，則稱為項目。對會計要素的進一步具體分類。則是會計科目。六項會計要素中，資產、負債和所有者權益是存量要素，這說明了企業在某一段時間所具備的經濟資源，還有這段時間的義務，直接和財務計量情況相關，與資產負債表的聯系較為密切，也可以作為負債表的重要內容，所以，對于資產負債表來說，這是有必要認識的要素。收入、費用和利潤是增量要素，企業一段時間內所面臨的經營結果以及收益情況，是計量要素之一，利潤表和它的關系十分緊密，需要通過利潤表來反應，所以也是利潤表的有效內容。

正常工作時，如果想要充分了解核算工作的全部過程，以及求得想要的結果，系統、連續地記錄資產、負債、所有者權益、收入、費用的增減變動情況。一定需要通過分種類，分情況進行反應，反應活動經過各種科目以及賬戶來完成。會計科目根據相應的管理規范，會計要素需要各種分門別類，也應當表達為分類會計要素的相應項目，這些項目有監督以及核算的內容。

應當了解，會計的對象，要素，科目，幾者都屬于會計工作的重要內容，對于會計工作的了解與探析都必須搞清楚會計對象包括什么，大致來說，就是資金以及資金的流動狀況，理解這一層，就能理解會計的性質，但是如果還有確認，計算，記錄，報告等內容的需要，就要深入研究。

所以，對于會計對象首次開展分類，這是分門別類工作的第一步，可以被叫作會計要素，如果想要透徹地搞清楚什么是會計對象，就必然要搞清楚什么是會計要素，如果單純在這個方面，了解的也僅僅是宏觀概念的會計信息，是一種大的報告，而對于確認，計算，記錄等，所以，在首次分類完成之后，還要繼續開展分類，這次分類，被叫作會計科目。

2 中外會計要素劃分比較分析

對會計要素不同的組織在表述上不完全相同。FASB稱為財務報告要素，IASB和ASB稱為財務報表要素，我國則有會計要素、會計對象要素等稱謂。對于這種情況，是因為每個國家對歷史的考慮都有一定差異性，研究過程和研究著手點都不一樣產生的，但是不會導致無法理解。

美國財務會計準則委員會（PASB）在1985年發表的（財務會計概念公告）第六輯（財務報表的各種要素）中規定的財務報表要素有：資產、負債、權益、業主投資、派給業主款、綜合收益、營業收入、費用、溢余（或利得）、損失。英國ASB財務報表的要素是財務報表得以建設的基礎，即是對財務報表組成項目的分類。原則財務報表的要素包括：（1）資產；（2）負債；（3）所有者權益；（4）利得；（5）損失；（6）業主投資；（7）向業主分派。而我國財政部1993年公布的《會計準則一一基本準則》中提出的會計要素有：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。國際會計準則委員會IASB財務報表要素國際會計準則委員會（IASC）在1989年的（關于編制和提供財務報表的框架）中則提出的財務報表要素有：資產、負債、產權（或權益）、收益（包括收入和利得）、費用（包括損失和費用）。

四個要素體系之間的差別主要集中在下面兩個方面：其一，要素的具體細化不同，如FASB用收入和利得兩個要素概括的內容，我國用收入要素和利潤要素的一部分表述，而IASC只用收入一個要素以概括，英國的利得相當于FASB的收入和利得，相當于IASC的收入，相當于我國的收入和利潤的一部分；其二，是否設置某些要素，如FASB和我國都有利潤（綜合收益）這個要素，而IASC和英國則沒有，再如FASB和英國還有業主投資、派給業主款這兩個要素，而我國和IASC則沒有。

關于四個要素體系之間的差別，可以解釋為會計目標和會計基本假設間接地影響到會計要素的設置，想對會計要素進行肯定，需要對真實的經濟運動的以及投資者等，所提出的對會計信息的理解和需要。因為每個國家的經濟現狀不同，針對其成熟水平的不同，對于會計信息的組織以及查詢者對會計信息內容與形式的需要也不一樣，所以，會計要素的安排也各有差異。

3 會計科目在設置和分類上與會計要素的矛盾與協調

在新的會計準則的指導下，會計科目設置也有了不同，反應出配合性和穩定性，科目類別上有所添加，有同類科目的設置，這符合不斷變化的經濟環境，不過，由于經濟業務依然繁復龐雜，因此不能說科目設置已經成熟，會計要素與科目設置會產生相互阻礙的情況，這樣的阻礙有兩種表現，分別是部分會計科目在設置上和分類上與會計要素的協調。

自從新準則出臺后，投資收益已經轉向了營業利潤的一個部分，這也是和大環境想溫和的，伴隨資本市場變得日益豐富，并且經濟發展不斷深入，企業生產逐漸向著多方向，多組成發展，除了對原材料的使用，通過生產，對外銷售盈利，達到獲得利潤，以及其他相關收益的目的這種形式外，還有利用投資花費，收購等等手段，提升經營辦法，以提升獲得更高效益的機會。投資的目的是收益的更大化，或者，讓投入保值增值，或者單純指向投資單位加大資金投入的行為，企業對外投資按管理層持有意圖不同可以分為交易性投資、可供出售投資、持有至到期投資和長期股權投資等。現在，目前，這樣的投資形式十分多見，也是一般企業活動的有效組成。

參考文獻

篇8

關鍵詞：會計要素 基本構成 結構模式企業主體

會計要素是會計對象的具體化，是對會計對象的基本分類，其自身構成對會計對象進行進一步詳細分類以便于更好地確認、計量、記錄和報告的基礎。所謂“財務會計對象要素結構模式”，就是財務會計對象要素之間所具有的特定聯系方式和依存關系，它可以通過會計中通常所稱的“會計等式”來體現。

1 財務會計要素的構成

1．1 會計要素按照系統論的觀點，一個系統至少應包括主體、相關的客體、主體作用或支配客體的方式。它也至少包括系統的主體(會計人員)、客體(反映企業經濟活動的各種經濟數據)和運行方式(各種方法、程序、載體等)這三個要素是會計信息系統的主要構成要素。會計要素一般來說可以劃分為兩個層次，會計人員、經濟數據和運行方式是第一個層次的重要組成部分，其中，經濟數據是客觀經濟活動的狀態和特征的綜合表現，也就是綜合的經濟信息。在這些數據的經濟特征的基礎上，可以再劃分第二個層次。

1．2 會計對象要素

會計對象要素是指構成會計對象的必要因素，基于對會計本質的認識不同，我國會計學者提出了不同的會計對象觀點。比如把會計對象看做是再生產過程中的資金運動提出的“資金運動論”；把會計對象看成是是隨經濟活動而產生的價值運動，具體表現為資金運動或資本運動提出的“價值運動論”；“財產論”認為會計對象是再生產過程和處于其中的財產；“經濟活動論”認為會計對象是再生產過程中能夠以貨幣表現的經濟活動；“經濟利益論”指出會計對象就是經濟利益及其增減變動：“雙重對象論”認為會計對象既包括客觀存在的價值運動，也包括客觀存在的價值運動的信息。盡管對會計對象有著不同的認識，但實質都或多或少地受資金運動論的影響，或者說是對資金運動論的演化。我們一般采用的觀點會計對象是指企業的資金運動。

1．3 會計報表要素

財務報表是對會計信息的一種濃縮，財務會計系統提供財務合計信息的主要載體，它有助于反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于報表使用者做出經濟決策。從形式上來說，會計報表的格式它包括表頭、表體和附注，比較固定。從內容來看，會計報表要對企業財務狀況、經營成果以及現金流量的會計信息進行準確客觀的反應。但會計報表是人的一種主觀的行為，除了受會計人員的主觀判斷的定影響，會計目標、客觀經濟環境等因素也是影響其不可忽視的因素。會計報表是內部會計信息加工的最終成果，必然也會受內部信息加工方法和方式的影響(各國的財務會計概念框架或準則對很多會計業務的處理都是有彈性的)。

2不同理論下的財務會計對象要素結構模式

2．1 所有權理論及其要素結構模式

從財務會計對象要素結構模式的形成與發展過程可以看到，企業的“產權關系”問題特別是“業益”的界定成為決定要素結構模式的關鍵。所有權理論以“業益”為中心，資產是業主擁有的權利，是“正資產”：負債是業主承擔的義務，是“負資產”；業主擁有的權利在減去其承擔的義務后，凈額代表業主擁有的企業凈值，即是“凈資產”。該理論確立的要素基本結構模式為：

資產一負債=業益

按所有權理論，收入表示業益的增加，費用表示業益的減少，收入超過費用形成的凈收益，直接歸屬于業益的增長，反映業主財富的增加。一般認為，所有權理論最適合獨資和合伙形式的企業組織。

2．2 企業主體理論及其要素結構模式

企業主體理論認為，企業是具有獨立人格的存在主體，其經濟業務等事務與權益所有者的個人事務應當區別開來。企業在其持續的經營活動中，其凈資產的占有、使用、處分等權利均屬于企業。該理論確立的基本結構模式為：

資產=權益(負債+業益)

在企業主體理論下，作為債權人權益的負債和業益具有相同的地位，因為它們都是企業資金的來源，故該結構模式的右邊，可統稱為“權益”。由于企業主體理論適合于現代公司制企業的要求，因而現行會計實務大多是以該理論為基礎的。

2．3 剩余權益理論及其要素結構模式剩余權益理論認為，優先股股東權益與債權人權益(負債)在企業持續經營的情況下屬于性質相同的特定權益，因而普通股股東權益應該成為會計關注的核心內容。該理論下的要素基本結構模式為：

資產一特定權益=剩余權益

該理論的主要目的是為了向普通股股東提供更好的與決策相關的信息。

2．4 基金理論及其要素結構模式

基金理論不以所有權理論所假設的個人關系為基礎，也不將企業視為一個獨立的經濟主體，它是將從事經濟活動的單位作為會計處理的范圍基礎。該理論認為，資產是基金或經濟活動單位的未來期間的效益，負債是對特定或一般資產的限制，投入資本是使用資產的法定限制或財務限制。該理論所確立的要素結構模式為：

資產=資產限制

在基金理論下，特定服務行為的履行成為關注的重點，而收益的確定則成為次要的問題。因此，這種理論特別適用于政府機構和非營利組織。

2．5 會計學收益本質理論及其要素結構模式

會計學者對收益本質的理解，主要是基于對經濟業務的考慮，對非經濟業務因素則考慮較少。企業從事經營活動、實現盈利的過程，是通過經濟業務進行的，從而導致“費用”的發生和“收入”的取得。依據這種觀點，收益與收入、費用要素之間的結構模式為：

收益(利潤)=收入一費用

該理論下的結構模式主要是側重于利潤計算。并且，應注意的是只有“損益性費用”才計入當期損益。

2．6 收益構成理論及其要素結構模式影響企業收益的因素多種多樣，不同企業甚至同一企業在不同期間獲得收益的來源或產生收益的原因都可能存在差別，而“真實的收益”信息是投資者、債權人等會計信息使用者都期望得到的。因此，如何使企業收益信息的披露更加符合“決策有用性”要求，成為會計學研究的重要問題，也由此形成了關于企業收益構成的以下兩種不同觀點：

一是本期經營收益理論。該理論認為，企業的生存與發展依賴于企業的正常經營活動及其盈利，只有來自于企業當期正常經營活動的收益信息才能真正說明企業的經營管理水平及未來的發展潛力，因此，列入損益表收益的內容，只能是企業正常經營活動的收支，而不包括非常項目的收益或損失，并且只包括本期的收益。該理論下的相關要素結構模式為：

篇9

【關鍵詞】 會計確認； 權責發生制； 收付實現制； 改進

在財務會計理論和實務中，會計確認是一個十分重要的環節，它決定了會計核算主體何時將本單位具體的經濟業務記錄為何種要素，從而達到向企業“外部”的利益集團提供符合要求的信息這一根本目標。美國財務會計準則委員會（FASB）在第五號概念公告中對會計確認作了如下具體說明。會計確認的定義，會計確認是指將某一項目作為一項資產、負債、營業收入、費用等正式地記入或列入某一主體財務報表的過程，包括同時用文字和數字表述某一項目。會計確認應當滿足的條件為：可定義性、可計量性、相關性和可靠性。會計確認的特征包括：從確認的程序來看包括初始確認和再確認兩個步驟；確認的目標是要進入財務報表；對于任何一個項目的確認必須同時滿足四個條件。

目前，無論從財務會計的理論還是實務來看，可選擇的會計確認基礎一般只有兩個，即權責發生制和收付實現制。

一、財務會計確認基礎之一：權責發生制

權責發生制是以收益和費用是否發生為標準來確定收益和費用。凡屬于本期的收益和費用，不論其款項是否收付，均作為本期的收益和費用處理；反之，不屬于本期的收益和費用，即使款項已在本期收付也不作為本期的收益和費用處理。權責發生制是以權利的取得和責任的承擔作為確認收益和費用的基本標準，即取得收取貨款的權利或承擔費用的責任就可確認收益和費用。

權責發生制的含義包括三個方面：一是權責發生制應能夠有效地用于判別進入會計信息系統的經濟業務，即經濟業務要進入會計系統進行核算，必須首先經過權責發生制這一篩選過程；二是權責發生制在交易和事項進入會計信息系統時能夠按照對經濟資源和經濟義務的影響程度明確其應記入何種要素；三是權責發生制適用于對全部會計要素的確認，而不應僅局限于對收入和費用的確認。

權責發生制能夠很好地反映企業的經營業績，能全面揭示企業主體資產、負債及其變動情況的信息，在當前也是絕對主流的會計確認基礎。但是，近年來世界經濟正逐步從工業經濟時代邁向知識經濟時代，世界經濟局勢發生了巨大的變化：如大量衍生金融工具的出現，大量高新技術的應用，以及信息技術尤其是網絡技術的快速發展等。經濟的快速發展使會計環境發生了深刻的變化。隨之，權責發生制的缺陷日益顯現出來，主要表現在以下幾個方面：

第一，權責發生制最終確定的是凈利潤而不是現金流量，與現金流量嚴重脫節。

第二，權責發生制原則要求收入與費用相配比，以便正確計算企業的利潤，要求會計人員必須分期確認、計算和分配收入及費用。

第三，權責發生制反映的是交易觀，即在會計系統中只處理與反映那些對企業的經濟利益確實產生了影響的交易或事項，而無法反映非交易事項及其權利和義務。

第四，權責發生制會計以歷史成本原則為基礎，以會計分期假設為前提。然而目前歷史成本備受批判，會計分期假設在即將到來的知識經濟時代也受到強烈的沖擊，面臨著嚴峻的挑戰。

第五，權責發生制的原則立足于過去的交易事項，而對風險的提示不夠，對反映未來趨勢的信息不予處理，難以滿足信息使用者對信息的需求。

知識經濟時代的到來，金融業與信息技術的飛速發展，世界經濟變化速度的加快等要求會計有很強的反映能力，以多種形式提供靈活多樣的適時信息；大量新興金融工具的使用，加大了市場風險，要求會計提供更多的有關現金流量及未來發展趨勢的信息資料。為了提高會計信息的質量，必須改進權責發生制原則，使之更好地應用于會計處理。

二、財務會計確認基礎之二：收付實現制

所謂收付實現制是以款項的實收實付為計算標準來確定本期收益和費用，凡是本期收入的收益款項和付出的費用款項，不論是否屬于本期的收益和費用，均作為本期的收益和費用處理，期末不需要對收益和費用進行調整。收付實現制以實際收付現金作為確認收益和費用的基本標準。收付實現制從其發展完善的過程來看可分為三種類型：

一是完全的收付實現制。其特點是以現金的流入和流出為依據，會計處理只涉及現金項目。在純粹的收付實現制下，會計只確認與現金收支有關的事項，所有支出作為費用，實際收到的現金才是收入，它不反映與現金收支無關的其他事項。

二是修正的收付實現制。其特點是把會計處理的項目擴大到債權債務。

三是現金流動制。它是以收付實現制為基礎，在收付實現制與資產負債觀的基礎上發展起來的。它從盤存制的思想出發，只確認和處理期初與期末的凈資產的現金流量，在報告企業效益時以現實發生的或預期可能發生的現金流入或現金流出為標準，以反映企業實際承擔的風險與報酬。其特點是將會計確認的事項擴大到全部會計要素，更側重于從現金計價的考慮來確認收益。

三、現行財務會計確認基礎存在的問題及其改進

現行財務會計確認基礎存在的問題有：

一是關于財務會計確認的界定問題，是廣義確定還是狹義確定。廣義的確定是針對財務報告而言的，而狹義的確認只針對財務報表。

二是關于交易觀還是事項觀的問題。交易觀只處理與反映那些對企業的經濟利益確實產生了影響的交易或事項，而對非交易事項則不予處理與反映。

三是關于財務報告重心的問題。財務報告應以哪個報表為重心，如以利潤表為重心，會計確認應重點解決配比問題；如以資產負債表為重心則重點解決計價問題。

四是關于財務會計要素的定義問題。是強調過去還是強調現在和未來。

五是關于財務信息質量問題。是強調相關性還是強調可靠性，如何處理二者的關系。

六是關于財務會計計量的有效性問題。

要想改進財務會計確認基礎，必須重新界定會計要素的定義，明確最有效的計量屬性，協調好相關性與可靠性的關系。從現行的財務會計實務來看財務會計的確認基礎應當是權責發生制與收付實現制的融合。

【參考文獻】

[1] 歐理平.論權責發生制與收付實現制的對立統一[J].內蒙古科技與經濟，2004年第11期.

篇10

目前我國很多公司在財務會計制度的建設過程中，存在著一些不足之處，為了使企業的財務管理更加順利，需要采取一些有效的措施，完善企業此案無會計制度。本文主要以房地產企業為典型案例，對房地產企業財務會計制度建設存在的問題做出具體的分析，并以此為基礎，提出完善的解決措施。

關鍵詞:

財務會計；制度建設；會計制度

企業發展財務管理工作的主要依據就是企業的內部財務會計制度。在我國國民經濟發展的過程中，房地產產業占據著非常重要的比例，要不斷提高房地產企業的財務會計管理工作的質量，使我國的房地產企業可以更好的發展下去，也可以在另一方面促進我國的國民經濟全面的發展下去。

一、房地產公司財務會計制度建設存在的不足之處

(一)財務會計控制制度不夠完善

現階段我國許多的房地產企業已經建立了財務會計管理的先關制度，但是卻沒有以此為基礎建立風險控制管理機制。一些公司針對企業財務方面出現的風險的時候，會進行一些控制管理，但是大多都是一些短時間的控制管理目標，并沒有制定長期的發展目標。而公司制定的相關的財務控制制度，對于企業財務管理具有阻礙作用，企業在發展的過程中也無法獲得真實的信息。

(二)企業會計要素劃分不夠合理

我國企業單位按照會計準則進行具體的劃分，會計要素可以劃分為資產、負債、收入等具體的幾個部分。根據規定的要求，在具體的準則中凈資產就是將總資產減去負債而得到的部分，這個過程中并沒有體現出會計要素的具體性質。而全部資產減去負債之后，所得到的資金也沒有被清晰的體現出來，不夠直觀。除此之外，企業的會計科目表中的結余科目和凈資產的要素之間并沒有什么必然的聯系，這樣一來，科目表中的要素名稱和科目明名稱也就沒有什么關聯。

(三)公司的財務會計的信息質量有待提高

有關于企業的會計信息一定要保證其真實、可靠，但是又會受到很多因素的影響，財務的相關管理人員的工作水平會造成影響，企業的相關管理制度也會對其造成影響，甚至企業的領導是否重視財務管理工作，對公司財務信息的真實性和可靠性都會產生嚴重的影響。因此我國很多的房地產公司收到來自各個方面的影響，使財務會計的信息質量不能得到提高，一直才處于低水平的階段，限制了企業財務管理工作的正常進行。

二、促進公司財務會計制度建設的具體措施

(一)會計核算基礎要以責權發生制為核心

責權發生制主要針對的是收入和支出的相關費用，在交易發生的時候，進行及時準確的記錄，而會計期間實現的數額，可以由收入進行具體的反映，對會計期間已經消耗的貨物，由具體的費用進行反映。責權發生制針對會計主體的具體的運營成績和受托責任，向使用者綜合的、全面的提供資源，對主體的財務狀況和變動的具體情況也會給予合理的評價，對公司的業務收支和結余情況、職工工資、所需要承擔的借貸款利息、資金運動等情況具體準確的反映出來，使企業的成本核算能力不斷得到提高，也具備了更強的抗風險能力。

(二)愜意財務會計制度的建設環境要不斷得到優化

房地產企業內部控制工作的關鍵就是會計控制管理工作，對于企業的管理工作的效率問題起著直接的影響。我國現階段對于財務會計風險管理的重視不夠，造成這種現狀的主要原因就是因為我國房地產企業缺乏完善的財務會計控制制度。企業如果想提高財務管理的效果，就要在企業的財務會計制度建設方面不斷加強。而在企業首先要做的就是將企業財務會計制度的建設環境進行優化，使企業財務會計的建設可以擁有一個良好的環境。

(三)設置與此相關的基建報表

在一些企業的會計報表中，對于待攤投資明細表和基建投資表都要適當的進行增設，在事業單位報表中要具體的設立，針對使用者，為其提供系統的、全面的、完整性的會計報表的詳細資料，這樣一來，企業建設的具體的收支情況就可以比較詳細的表現出來。

(四)對于固定資產的會計核算和監督要不斷加強

在企業內部要建立固定資產的清查制度，無論是賬目與賬目之間，還是賬目和實物之間，都要相互符合。企業財會的相關工作人員的工作素質要不斷進行提高，每個財會人員都要具有很強的責任感，在工作的時候其工作態度要不斷進行端正，和企業的資產部門之間的溝通要不斷得到加強，出現什么情況要及時和資產部門進行核對。除此之外，針對固定資產，可以建立具體的盤點制度，可以對企業的固定資產進行比較徹底的盤點和清查，及時將其中存在的不易被發現的問題找出來，并及時找到相應的解決措施。

(五)建立完善的財務會計控制管理體系

房地產行業可以這么快速的發展，主要依附其完善的財務會計制度。我國現階段房地產行業的財務會計制度還是不夠完善，企業要想持續的發展下去，就要采取相應的措施，對其進行完善，使財務會計的相關制度可以不斷完善，促進企業財務的管理工作順利的進行下去。以會計法和會計工作的相關準則為基礎，結合企業的發展現狀，可以更好的對財務會計制度進行完善。

三、結束語

綜上所述，主要以房地產企業為典型案例，對其財務會計制度建設目前存在的不足之處進行具體的分析，并以此為基礎，結合我國當前的一些政策和發展策略，對公司財務會計制度建設問題做出相關的闡述，促進我國企業可以健康有序的發展。

參考文獻：

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