導語：如何才能寫好一篇創業企業稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關鍵詞】小微企業；上市公司；稅收籌劃；大學生

近年來，小微企業發展很快，部分成了創業板和中小板的上市公司，在我國經濟結構中占有越來越重要的地位。為了更好地支持小型微利企業的發展，國家給予了小微企業很多稅收優惠政策，以減輕其稅收負擔。由于設立小微企業的創業資金門檻和基礎條件要求較低，又有較多的國家財稅優惠政策支持，面對就業壓力，越來越多高校畢業生選擇走上了自主就業，創立自己小微企業之路。大學生創立小型微利企業階段，面臨著缺乏資金、技術、管理經驗等問題。此期間，如能充分有效地研究利用好國家對大學生創業和小微企業的稅收優惠政策，科學開展企業節稅籌劃工作，對正確樹立納稅意識，降低創業成本，緩解資金緊張，增加盈利，防范稅務風險，提高經營管理水平，實現成功創業，有著積極意義。

高校畢業生小微企業創立階段稅收籌劃的主要策略：

(一)積極利用高校畢業生身份，享受國家大學生創業的稅收優惠政策

為鼓勵高校大學生自主創業，以創業帶動就業，國家制定了一系列鼓勵創業的稅收支持政策。2010年底財政部、國家稅務總局發出《關于支持和促進就業有關稅收政策的通知》，將畢業年度內的高校畢業生也納入自主創業稅收優惠政策適用范圍。教育部規定，自2011年1月1日起，明確畢業生從畢業年度起三年內自主創業可享受稅收減免的優惠政策。畢業年度內的高校畢業生在校期間創業，可向所在高校申領《高校畢業生自主創業證》，離校后創業的，可憑畢業證書直接向創業地縣以上人社部門申請核發《就業失業登記證》，作為享受政策的憑證。政策規定，對持《就業失業登記證》(注明“自主創業稅收政策”或附著《高校畢業生自主創業證》)畢業生從事個體經營(除建筑業、娛樂業以及銷售不動產、轉讓土地使用權、廣告業、房屋中介、桑拿、按摩、網吧、氧吧外)的，在3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減其當年實際應繳納的營業稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人所得稅。對該企業吸納高校畢業生按實際招用人數每人每年4000元定額依次扣減其營業稅、城市維護建設稅、教育費附加、地方教育附加和企業所得稅，可上下浮動20%，由各省、自治區、直轄市人民政府根據本地區實際情況在此幅度內確定具體定額標準。大學生創業舉辦的企業符合小型微利企業條件的，即工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。大學生創辦的企業經過省高新技術企業管理機構認定的，可按照15%的優惠稅率征收企業所得稅等政策。因此，高校畢業生在創業時要積極發揮自己畢業生身份的優勢，充分利用好國家的稅收優惠政策，減輕自己創業企業的稅負。

篇2

關鍵詞：新稅制改革 稅收籌劃

隨著我國市場經濟體制改革的逐步深化以及商業經濟的持續發展，納稅人的納稅理念也在不斷強化中。對于企業來說，其根本目的就是追求價值的最大化，而稅收籌劃就是一個非常重要的途徑。在企業財務管理工作中，稅收籌劃是重要的組成部分，企業財務工作環境中也包括政府的稅收政策。也正是因為政府的稅收而出現了稅收籌劃。在我國的新稅制改革過程中，稅制機制的改革對于企業的生產、財務管理及稅收籌劃都產生了重大的影響，本文就從新稅制角度入手來對我國企業的稅收籌劃進行探討。

一、新稅制改革對于企業稅收籌劃的影響分析

在企業的商品課稅中增值稅是核心的稅種，也是在新稅制改革中的重點所在。我國的增值稅稅制改革的過程中，其主要內容就是從生產型增值稅向消費型增值稅進行轉型，生產型增值稅和消費型增值稅二者的主要區別就是計算增值稅時，對外購固定資產價款的處理方式不同：生產型的增值稅在計算增值稅時，不允許扣除任何外購固定資產的價款，而消費型的增值稅在計算增值稅時允許將當期購入的固定資產價款一次性的全部扣除。所以此改革方式對于企業的稅收籌劃所存在的影響主要表現在以下幾個方面：第一，不可以再像之前那樣只注意對所得稅的影響，而是需要在企業進行固定資產的投資時就考慮到稅收籌劃。同時也需要注意到增值稅改革給企業帶來的機遇，需要讓固定資產的投資額在稅基中進行最大限額的扣除，然后結合企業現狀來對固定資產的折舊年限與方式進行選擇來實現企業稅負的最小化。第二，在企業選擇納稅身份的時候也考慮到我國增值稅改革對企業出現的影響。

二、我國新稅制之下進行企業稅收籌劃的策略分析

在應對我國新一輪的稅制改革中，企業作為納稅主體應該充分的認識到新稅制對于企業稅收籌劃產生的影響，從而及時的對企業稅收籌劃方案進行調整。我們可以結合稅制改革的主要內容來對增值稅的轉型以及所得稅改革入手來對企業稅收籌劃進行分析和探討。

（一）充分的享受國家稅收優惠政策

目前我國針對許多產業都進行了一定的稅收優惠，這也是我國調整產業結構，進行產業升級的目的。據此筆者建議，企業可以依據自身規模及特點，將企業的發展方向，相應的向這些在國家經濟發展中占有重要地位，實行特定稅收優惠政策的產業進行傾斜，然后將企業的資金盡可能的引向這些產業，讓企業可以充分享受到稅收的優惠。

（二）充分利用稅前扣除項目來減少企業納稅

首先，需要進行工資、薪金的列支。為了讓企業的工資、薪金支出被稅務部門認為是合理的享受相關優惠，可以采取以下措施：第一，制定規范的以及符合企業特點和地區水平的員工工資，對于企業的工資需要依法履行代扣代繳義務；第二，企業對其發放給研發人員的工資和各種經費等，應該足額計入到研發費用中來享受稅收優惠；第三，企業用在員工培訓上的費用，應該進行單獨的核算來享受員工培訓費的稅收優惠。

其次，企業負責研發的費用。企業開發各種新技術及新工藝等可以享受到所得稅前加計扣除的稅收優惠政策，所以可以使用以下策略：第一，對研發費用進行轉賬來進行管理，對于企業當年度可以進行加計扣除的各種研發費用進行匯總并且向有關稅務部門上報備案材料；第二，對于企業向外部單位委托的各種研發費用，企業應該要求對方列出各種明細賬目。第三，充分的利用加速折舊來享受到企業延期納稅的好處。比如說現在很多高新技術企業其技術和設備更新較快，那么對于其固定資產的計算就可以縮短折舊年限或者是使用雙倍余額遞減的方式。

（三）進行多渠道的資金籌集

在企業的初創階段因為其經營中的風險較大所以很難獲得商業貸款，這樣企業可以盡可能的進行高新技術的研發來獲得目前政府對高新企業的扶持基金及貸款來減輕資金壓力。對于很多還沒有上市的小企業來說可以爭取得到政府對創業投資企業的投資。目前我國的稅法規定，創業投資企業采取股權投資方式投資于高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。對于很多以技術開發為核心的企業來說還可以盡快的申報自主知識產權來享受到稅務優惠，或者是企業盡量的投資到國家重點扶持的領域內，包括了生物技術、新型資源、服務業以及航空技術等中來享受到稅務優惠。增加企業的研發費用，比如說投入到產品研發中的比例不要低于企業總收入的比例，或者是使用社會招聘、自主培養等，為企業打造一批自有的高水平的團隊，讓科技人才占企業人數的比重不低于規定的數值。

除了上述提及的種種方式之外，在企業的稅收籌劃中還需要考慮到其他的因素：例如需要明確稅制改革與稅收籌劃之間的關系，并且需要堅持事先籌劃，在我國進行法律調整之前或項目立項前期就結合企業的經營以及理財活動等來進行事先的籌劃，盡量的減少應稅行為。

三、結語

從上文的論述中可以看出企業在新稅制的改革背景之下進行稅收籌劃是一個十分復雜的過程中，除了牽扯到企業的財務管理之外還跟企業的人力資源管理以及分公司的設置等有緊密聯系，這個復雜的過程還需要我們對此做更多的探討。

參考文獻：

[1]朱香.淺談新稅法下的企業稅收籌劃[J].中小企業管理與科技（下旬刊）.2010（02）

篇3

關鍵詞：鹽業企業 稅收籌劃 運用

中圖分類號：F810.42文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）27-0025-02

鹽業作為國家的專營企業，因為是國有獨資企業，所以稅收籌劃的運用并不是很廣泛，如果單從企業自身來說這里存在著巨大的隱性損失。筆者站在鹽行業自身的角度上簡單地探討一下稅收籌劃、合理避稅在企業中的運用問題。

一、鹽業企業運用稅收籌劃的基本立足點

1.稅收籌劃是建立在合法前提下的企業行為。要運用稅收籌劃，合理避稅，發展壯大企業自身實力，必需建立在合法的前提下，決不能觸犯國家稅收政策，與偷稅、漏稅等并伍，搞稅收籌劃，并不意味著我們要放棄依法誠信納稅。先讓我們來認識一下，什么叫做稅收籌劃，它英文叫做taxplanning，是指納稅人在實際納稅義務發生之前對稅收負擔的低位選擇行為。即納稅人在法律許可的范圍內，通過對經營、投資、理財等事項的事先精心安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠政策及可選擇性條款，從而獲得最大節稅利益的一種理財行為。它是企業獨立自利的體現，也是企業對社會賦予其權利的具體運用。稅收籌劃本質上是一種法律行為，具有合法性，它是在國家法律許可的范圍內，以稅法為依據，做出承擔稅負相對較輕的選擇。鹽業企業選擇稅收籌劃是對自身行使權利的體現。

2.稅收籌劃目的在于最大限度減輕企業稅收負擔。要實現企業價值最大化，方式、方法很多，稅收籌劃只是其中的一種，必須與企業的發展目標始終一致，使企業保持可持續發展。如果把市場競爭比喻為一場汽車比賽，那么搞稅收籌劃的企業就像一輛改裝車，從一開始就贏得了優勢。鹽業企業要發展，同樣不能忽視這一領域，從浙江省鹽業企業的現狀來看，在食鹽專營政策下，創造社會效益的同時，也不能忽視國有資產增值保值的切實需要，全省除集團公司和個別鹽業企業外，大部分鹽業企業的自身實力較弱，資金的庫存量不大，抗風險能力不強，在進行的增收節支等日常工作的同時，搞好稅收籌劃能起到合理減輕稅負，增加企業資本積累的效果。

3.稅收籌劃必須服務于現代企業財務管理。稅收籌劃作為企業財務管理的一個子系統，應始終圍繞企業財務管理的總體目標進行，如果光為節稅而節稅，而不綜合考慮多方因素，往往達不到企業發展的總體思路。運作稅收籌劃是要通過對企業的經營安排來實現的，需要結合財務管理體系中的環節進行運作，特別是在搞財務預算時，充分考慮稅收因素，主動出擊，打好提前量，如果某一事項在日常經營當中已經發生了，納稅義務也已產生的情況下，就必須嚴格依法納稅，再去搞什么籌劃，就失去現實意義，有點“事后諸葛亮”的味道了。運作稅收籌劃要充分利用納稅義務發生的滯后性這一特性，進行綜合協調，事先作好經營、投資、理財的籌劃與安排。所以說，如果企業的稅收籌劃脫離企業財務決策，它必然會影響到財務決策的科學性和可行性，甚至誤導企業領導層作出錯誤的財務決策。

4.稅收籌劃是一項不斷更新完善的工程。1994年稅收制度改革以后，中國稅收制度改革逐步成熟，稅收制度進入了一個相對穩定期，但國家的稅收政策是隨著政治、經濟形勢的不斷變化而變化的，例如在這次席卷全球的金融危機面前，中國政府也多次尋求新的變化，出口退稅率的提高，儲蓄存款利息所得個人所得稅從原先的征收20%減至5%，再到目前的全免，時間跨度也不過短短一年多。還有我們鹽行業資源稅的部分下調，鹽增值稅稅率的多次調整，都是稅收政策不斷完善的過程，如果我們搞稅收籌劃不隨著稅收政策的變化而變化，那么一個最佳的納稅方案往往會蛻化變成一個最差的納稅方案。因此，決策者在進行綜合稅收政策收籌劃時，必須隨時關注稅收政策的變化，注重稅收政策的時效性，保證稅收籌劃能夠時時處于一個領先的時機。

二、對浙江省鹽業稅收籌劃工作的建議

1.從企業發展的角度，合理運用稅收籌劃。一個企業要發展需要考慮的綜合因素很多，目前的鹽行業，就像是市場經濟海洋中的一座太平島，一切顯得都是那么平靜。但隨著外部不斷要求放開專營政策的呼聲越來越高漲，終有一天這座島會在市場經濟的海浪中消失，這只不過是時間問題而已。浙江鹽業要獲得長遠發展，只能未雨綢繆，立足現在，著眼未來，堅持以“一業為主，多元經營”的思路，實時分析企業的發展步伐，不斷完善發展戰略規劃，而稅收籌劃更多的是從提高企業的經濟效益角度出發，具有其相對的狹隘性，如果僅從這方面考慮，企業有時錯失良機。所以說，稅收籌劃的運用需要掌握時機，合理把握，只有綜合運用才能更好地服務于企業發展的整體目標。

2.利用集團優勢，發揮整體效用。根據浙江省政府《關于深化全省鹽業管理體制改革的通知》（浙政發[2004]46號）文件中，對省鹽業集團的組織結構、鹽業管理、資產管理、勞動人事等作出明確規定。由原省鹽業公司改制為國有獨資的省鹽業集團有限公司，作為省鹽業集團的母公司，按照母子公司體制，納入全省11家市鹽業公司和65家縣(市、區)鹽業公司進行組建。由于全省鹽業屬于獨立法人，分布較散，當地政府稅收減免政策有所差異，我個人建議省鹽業集團應該利用浙江省鹽業自身的這一特點，深入研究各地的政策，結合目前市管縣的步驟，從稅收籌劃角度分析，區別對待設立分公司或者子公司，通過一盤棋運作，結合企業的財務管理，選擇較低的稅負，合理利用滯延納稅時間，節約資金成本，為實現企業價值最大化服務。

3.強化財務預算，融入稅收籌劃理念。在企業的經營管理活動中，為了確保實現各項目標，推行稅收籌劃和財務預算管理得到了越來越廣泛的認同。浙江省鹽業集團為強化內部控制，提高管理效率，實現資源優化配置，提升生產經營管理水平，已成立了集團公司預算委員會，統一組織、協調全面預算管理工作，而財務預算、稅收籌劃都作為財務管理當中的一個體系，同時具有超前性這一特點，這為兩者的有效結合提供了一個平臺，如再單獨組建稅收籌劃委員會不免有些機構重疊。結合浙江省鹽業的這一特點，個人覺得應當依托預算委員會，融入稅收籌劃理念，加強對薪酬水平、運銷調運、資產管理等方面的運作管理，提升企業的綜合管理水平。

4.加強稅法知識學習，提高稅收籌劃水平。稅收籌劃是一項復雜的，技術含量很高的工作。要搞好稅收籌劃，不懂稅法等于夸夸其談。俗話說，熟能生巧。只有學法、懂法才能守法，才能正確的保障自身的權益，而又不違法。從目前中國稅收籌劃的實踐情況看，在進行稅收籌劃過程中都普遍地認為，只要進行稅收籌劃就可以減輕稅收負擔，增加收益，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風險。其實不然，稅收籌劃同其他財務決策一樣，收益與風險并存。全省各鹽業企業要運用的稅收籌劃為企業的發展服務離不開對稅法的熟悉，更離不開對稅收政策變化的關注和運用，特別是作為各個鹽業公司的財務人員，更是需要在這方面加強學習，以稅法結合會計制度，有原則性、有靈活性地加以運用，做到合法、合理又合情。

總之，隨著全國經濟的發展以及鹽業體制的改革步伐的日益加快，借助稅收法制建設進一步完善的有利時機，搞好包括稅收籌劃在內的各項管理工作，算好專營政策下的企業賬，浙江省鹽業終將贏得未來。

參考文獻：

[1]中華人民共和國個人所得稅法實施條例(2008修訂)[M].北京：中國法制出版社，2008.

[2]注冊會計師全國統一考試輔導教材《會計》[M].北京：經濟科學出版社，2010.

[3]注冊會計師全國統一考試輔導教材《稅法》[M].北京：經濟科學出版社，2010.

[4]全國注冊稅務師執業資格考試教材《稅法Ⅰ》[M].北京：中國稅務出版社，2010.

[5]全國注冊稅務師執業資格考試教材《稅法Ⅱ》[M].北京：中國稅務出版社，2010.

[6]全國注冊稅務師執業資格考試教材《稅務實務》[M].北京：中國稅務出版社，2010.

[7]遼寧省地方稅務局.個人所得稅籌劃基本技巧及案例分析[Z].

[8]浙江省鹽務管理局.浙江鹽業改革歷程三十年回顧[Z]，浙江鹽業.

篇4

[關鍵詞]企業稅收籌劃；整體利益

一、稅收籌劃對籌資決策的影響

對任何一個企業來說，籌集資金是進行一系列經營活動的先決條件。不同的籌資技術達到的效益與負擔的稅務卻有很大的差異，需要投資者在籌資活動中進行籌劃，企業在籌資活動中進行稅務籌劃，應著重分析所籌資金的資金結構和稅率，資金結構是指企業類資金的構成及比例關系。這一比例安排是否得當，不僅關系到企業財務風險的大小、資金成本的高低、財務杠桿利益的多少，而且影響著企業的稅負。從節稅角度看，籌集一定比例的借入資金會減少企業所得稅支出，使用借入資金所支付代價的利息，作為財務費用會減少企業利潤，從而減少計算所得稅的基數，達到節約所得稅的現金流出的目的。

二、稅務籌劃對投資決策的影響

(1)投資區域的選擇。投資者利用區域性稅收傾斜政策，比較不同區域的稅務成本差異，以達到降低稅負的目的。(2)投資行業的選擇。投資者利用行業性稅收優惠政策，比較投資不同行業的稅負優惠，以獲得較低稅負。一是對國家需要重點扶持的高新技術產業開發區設置的高新技術企業擴大對創業投資等企業，以及企業投資于環保、節能節水、安全生產等方面的稅收優惠：二是保留對農林牧漁業、基礎設施投資的稅收優惠政策；三是對勞服企業、福利企業、資源綜合利用企業的直接減免政策采取替代性優惠政策；四是取消了生產性外資企業定期減免稅優惠政策，以及產品主要出口的外資企業減半征稅優惠政策等。(3)設置分支機構的選擇。分公司不具有法人資格，不能享受地區稅收優惠待遇。分公司作為總公司的一部分，它所發生的虧損或損失可沖抵總公司賬面利潤，從而減輕總公司的稅負。子公司具有法人資格，可享受當地稅收優惠待遇，但獨立承擔盈虧責任。(4)投資企業組織形式的選擇。企業按投資來源不同，分為內資企業和外資企業，這兩種不同類型的企業，所得稅的優惠政策也不同。內資企業的所得稅減免優惠政策適用范圍較窄，僅是對第三產業、利用“三廢”企業及校辦廠、福利生產企業等。外資企業的減免優惠適用范圍較寬，它可以是生產性企業、產品出口企業、先進技術企業等。(5)投資期限和再投資的選擇。我國為了克服外商投資企業的短期行為，促進產業結構的合理調整，對外資企業的經營期限作了規定，達到這一年限方可享受某些稅收優惠，在投資舉辦外資企業時，選擇享受某些稅收優惠的經營期限，不僅可使企業少交稅金，也符合國家產業結構的調整政策。國家為了鼓勵外商的長期投資，對于投資者的資本利得再投資行為規定了可以享受退還已納所得稅稅款40％的優惠。

三、稅收籌劃對利潤及其分配活動的影響

(1)利用股票股利。在利潤分配活動中，企業采用不同的股利分配政策，所承擔的稅負也不同。目前我國企業的股利分配形式主要有兩種，現金股利和股票股利。按稅法規定股東分得的現金股利須交納個人所得稅，分得的股票股利則免稅。企業發放股票股利既有利于自身的資本擴張、資金周轉，也有利于股東的稅負減少。(2)利用集體股股利。現行稅法對股份制企業中的集體股給予減免優惠。企業可利用這一優惠在由職工出資組建的股份制企業的稅后利潤分配中，將分配于個人股利的一部分改為集體股留在企業，這樣就可以享受集體股(股利)的免稅優惠，且其財產性質未變，企業再通過改善職工福利待遇等，把節稅的好處落實到職工身上。這既擴充了企業資金，又節約了稅負，職工也得到了實惠，無疑對雙方都有利。

四、財務活動中稅收籌劃應注意的問題

(1)注重企業整體利益的最大化。財務活動中的稅務籌劃不能以節稅為最終目的，要以企業整體利益為出發點，分析影響稅負的各種條件和因素，選擇能使企業整體利益最大的稅務籌劃方案。即在籌劃稅收方案時，不能絕對地強調稅收成本的降低而忽略了因該方案的實施可能帶來其他費用的增加或收益的減少，使企業的總體收益減少。即企業稅務成本降低的籌劃方案必需以企業整體利益最大化為前提，否則是不可取的。(2)注意項目選擇不當導致風險。稅收籌劃涉及企業籌資、投資、生產經營、分配等各個領域，涉及到增值稅、所得稅、營業稅等幾乎所有稅種。由于每個企業的具體情況千差萬別，有的稅收籌劃可能涉及一個項目一個稅種，有的可能涉及多個項目多個稅種，有的是單一性，有的則是綜合性。如果企業未加合理選擇開展籌劃，操作程序不規范，其籌劃成功的概率必然降低。

參考文獻

篇5

【論文摘要】 高新技術企業如何充分利用好國家給予的各項稅收優惠政策是個重要課題。本文從稅收的角度詳細分析了高新技術企業如何在合理合法的基礎上降低企業的稅負。

 

近年來,我國的高新技術產業迅速崛起,已成為國民經濟中增長最快、帶動作用最大的產業,在推動經濟結構調整和促進經濟持續快速發展方面起了關鍵作用。在依靠外部環境改善和國家政策支持謀求發展的同時,高新技術企業如何利用各項稅收優惠政策,結合自身的企業特征及運營特點,為企業量身定制一套最優稅收籌劃方案,在合法合理的前提下降低企業整體稅負,實現企業價值最大化,是每一家高新技術企業必須要關注的問題。

 

一、未雨綢繆——做好前期規劃工作

 

這是作為每個企業投資者首先必須抓住的基本要點,更是高新技術企業稅收籌劃能否成功的關鍵。

一是要確定有利的產業領域。我國高新技術企業涉及的產業領域很多,有電子產業、機電一體化、生物工程、軟件開發、集成電路等等,不同領域產業所涉及的稅收政策也不盡相同,這就要求投資者認真考慮不同領域稅收政策的差異,進行必要的稅收規劃。

二是要辦理必要的資質認定。高新技術企業稅收優惠政策的享受,往往是建立在企業資質之上,每項政策優惠最終能否獲得,關鍵看當地主管稅務機關的認可和審批,其直接依據就是各類資質證書文件。所以,企業應盡快申報自身的知識產權或提前安排以獨占使用方式擁有該自主知識產權,取得高新技術企業證書、軟件企業證書等資質至關重要,這也是稅收籌劃不得不把握的關鍵環節。

三是要與稅務機關保持良好的溝通。一項稅收優惠能否獲得,稅收籌劃能否成功,最終決定在當地稅務機關對稅收優惠的審批這一關上,這就要求企業的相關財務人員和管理人員時常與當地稅務部門保持良好的溝通,及時了解和掌握最新信息,適時調整納稅籌劃策略,才能保證籌劃的時效性、超前性和成功率。

 

二、明智選擇——增值稅小規模納稅人

 

高新技術企業銷售、進口貨物以及提供增值稅應稅勞務都必須依法交納增值稅。增值稅的納稅人按其經營規模及會計核算健全與否,劃分為一般納稅人和小規模納稅人。雖然增值稅一般納稅人有權按規定領購、使用增值稅專用發票,享有進項稅額的抵扣權;而小規模納稅人不能使用增值稅專用發票,不享有進項稅額的抵扣權,但是小規模納稅人的稅負不一定會重于一般納稅人。

首先,最近新修訂的增值稅條例對小規模納稅人不再設置工業和商業兩檔征收率(6%和4%),將征收率統一降低至3%。同時對小規模納稅人標準也作了調整,將工業和商業小規模納稅人應稅銷售額標準分別從100萬元和180萬元降為50萬元和80萬元。該項規定的調整,無疑大大減輕了中小型高新技術企業,尤其是初創期的高新技術企業的稅負。其次,高新技術企業的產品多為高附加值產品,增值率高的可達60%以上,但其消耗的原材料少,因而準予抵扣的進項稅額較少。再次,企業在暫時無法擴大經營規模的前提下,實現由小規模納稅人向一般納稅人的轉換,必然要增加會計成本。如增加會計賬簿,培訓或聘請高級的會計人員等。如果小規模納稅人由于稅負減輕而帶來的收益尚不足以抵減這些成本的支出,則寧可保持小規模納稅人的身份。最后,企業購入的專利權、非專利技術等無形資產,被排除在可抵扣的進項稅額的范圍外,這無疑加重了利用先進技術的高新技術企業稅收負擔,直接影響了高新技術企業的發展。

總之,高新技術企業由于生產的大多為高附加值產品,這些技術含量高、增值率高的高新技術產品中可以抵扣的進項稅的成本含量很低。所以,對于規模不大的高新技術企業,選擇為小規模納稅人較合適;對規模較大的高新技術企業一般納稅人,可以通過分立的形式,盡可能降低分立后各自的銷售額,使其具備小規模納稅人條件而變為小規模納稅人,從而取得節稅利益。

 

三、降低稅基——費用最大化

 

企業所得稅法第八條規定,企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出,包括成本、費用、稅金、損失和其他支出,準予在計算應納稅所得額時扣除。具體來講,原計稅工資標準取消,可以按實際支出列支;廣告費和業務宣傳費扣除標準、捐贈扣除標準、研發費用加計扣除條件放開,對于內資企業來說,扣除限額得到大幅提升。高新技術企業可以在新所得稅法限額內,在不違規的前提下,采用“就高不就低”的原則,即在規定范圍內充分列支工資、捐贈、研發費用及廣告費和業務宣傳費等,盡量使扣除數額最大化,實現企業稅后利潤最大化。

例如,新《企業所得稅法》第30條規定,企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,可以在計算應納稅所得額時加計扣除。未形成無形資產計入當期損益的,在按照規定實行100%扣除的基礎上,按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%攤銷。結合過渡期稅收優惠政策,特區新辦高新技術企業“三免三減半”,西部地區鼓勵類企業“兩免三減半”的優惠,對于研發費用集中性的投產初期的企業可以做一定的選擇,以便能充分享受稅收優惠。

四、準確把握——用足用好稅收優惠政策

 

稅收籌劃是一項復雜的系統工程。企業通過稅收籌劃可以將各項稅收優惠政策及時、充分享受到位。

《高新技術企業認定管理辦法》規定:新設高新技術企業需經營一年以上,新設立有軟件類經營項目的企業可以考慮先通過申請認定“雙軟”企業資格,獲取“二免三減半”的稅收優惠政策,五年經營期滿后,再申請高新技術企業優惠政策,能獲取更大的稅收利益;無法掛靠“雙軟”企業獲得優惠政策的企業,可以通過收購并變更設立一年以上的公司獲取高新技術企業的稅收優惠政策。

增值稅的稅收優惠政策在不同的時期都有許多條款,如:免征增值稅、不征收增值稅、軟件生產企業軟件產品的增值稅實際稅負超過3%的部分實行即征即退政策,集成電路產品其實際稅負超過6%的部分,增值稅實行即征即退政策,一般納稅人銷售用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品,可按6%的征收率計算納稅,并準許開具增值稅專用發票等等。高新技術企業要具體分析本單位的實際情況,同稅收優惠政策的條款相對照,用足用好稅收優惠政策。

在新《企業所得稅法》中,有利于高新技術企業發展的稅收優惠政策更是隨處可見。舉例如下: 

一是對于符合國家需要重點扶持的高新技術企業減按15%的所得稅優惠稅率,其中對于研究開發費用占銷售收入總額的比例作出了規定,因而對于欲享受高新技術企業稅收優惠的企業必須對研發費用從長計劃。

二是創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的,可以按照其投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額;當年不足抵扣的,可以在以后納稅年度結轉抵扣。

三是一個納稅年度內,居民企業轉讓技術所有權所得不超過500萬元的部分免征企業所得稅,超過500萬元的部分,減半征收企業所得稅。

四是企業的固定資產由于技術進步等原因(產品更新換代較快的固定資產;常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產),確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法。采用加速折舊的方法,從稅收的角度看比直線法可以增加當年的費用,抵減企業應納稅所得額。高新技術企業進行稅收籌劃時應做好準備,規劃好企業的經營范圍、研發費用、高新收入、科技人員等關鍵性的技術點。

另外,高新技術企業在日常核算中也要關注細節。在財務核算上,注意稅務處理與會計處理的差異;避免將資本性支出變為經營性支出;正確區分各項費用開支范圍,注意不要將會務費、差旅費等擠入業務招待費;在免稅和減稅期內應盡量減少折舊,在正常納稅期內應盡量增加折舊獲得資金的時間價值等等。

值得指出的是,稅收籌劃作為納稅人的一種理財手段,可以為企業節約納稅,實現經濟效益最大化,壯大企業經濟實力,但也存在籌劃不當違法偷稅的風險。因此,高新技術企業應立足資源優勢,不斷加大技術創新的投入和產出,遵循科學的稅收籌劃原則,正確掌握和熟練運用稅收籌劃策略,才能真正取得稅收籌劃的成功,為企業創造出較高的經濟效益。

 

【參考文獻】

[1] 財政部.企業會計準則講解[m].2006年修訂.

[2] 財政部.企業會計制度[m].2006年修訂.

[3] 蔡昌.新企業所得稅法解讀與運用技巧操作[m].中國財政經濟出版社,2008.

[4] 閻靜.論企業所得稅納稅籌劃[j].合作經濟與科技,2007.

篇6

關鍵詞：跨國公司 稅收籌劃

國際稅收是指對兩個或兩個以上國家之間發生的跨境交易行為進行征稅的一系列稅收規則。國際稅收的籌劃需要擁有豐富的國際稅收原理知識，從而找到一條不僅減少納稅而又不損害商業活動和資金流的途徑。

跨國公司國際稅收籌劃的相關問題

（一）稅收籌劃的內涵

西方國家對稅收籌劃的研究起源于1935年的“稅務局長訴溫斯特大公”一案。在該案例中，湯姆林爵士做出了有關稅收籌劃的聲明“任何一個人都有權安排自己的事業，依據法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益，不能強迫他多繳稅”。這種觀點得到了英國及法律界的廣泛認同。此后，荷蘭國際財政文獻局（ibfd）編撰了《國際稅收辭匯》一書，書中對稅收籌劃下了更加精準的定義：“稅收籌劃是指通過納稅人經營活動或個人事務活動的安排，實現繳納最低的稅收”。

（二） 跨國公司國際稅收籌劃的特征

跨國公司指的是集團的公司內部結構體系，包括總持股公司和分布在與母公司非同一稅收管轄區內的其他國家中的子公司、分公司、代表處等。跨國公司的國際稅收籌劃除了具備一般稅收籌劃（國內稅收籌劃）的特點以外，還有以下兩個不同于國內稅收籌劃的特性：

跨國公司的國際稅收籌劃活動具有國際性。所謂國際性指的是跨國經營稅收籌劃是在國際范圍內開展的，涉及各國稅收法規以及國際稅收協定；跨國公司的國際稅收活動具有復雜性。復雜性是指相對于一般的稅收籌劃活動，國際稅收籌劃面臨的是多變的國際政治經濟稅收環境，規劃的是跨國投資經營等活動，其復雜程度及不可預見性要遠超過一般稅收籌劃活動。

（三） 跨國公司國際稅收籌劃的原則

1.合法性原則：跨國公司的國際稅收籌劃活動必須嚴格遵循各國法律以及國際稅收協定，不能觸犯、違反相關國家的法律法規以及國際稅收條文。

2.經濟性原則：跨國公司稅收籌劃活動既要能夠減輕單獨子公司及海外分支機構的稅收負擔，又不因取得稅收利益而影響全球經營戰略的實施，犧牲其整體利益。

3.計劃性原則：該原則要求跨國公司總部對其國際稅收籌劃活動做出細致統一的安排，并適時進行檢查和調整，以免與有關國家變更后的稅法和國際稅收協定相抵觸或不符合經濟原則。

公司組織形式選擇在跨國公司國際稅收籌劃中的應用

公司組織形式的選擇是跨國公司國際稅收籌劃的基本方法之一，通過合理的公司組織形式選擇，可以有效的降低跨國企業的國際稅負。

（一）跨國分公司或子公司

跨國公司進行海外投資拓展市場時，首先遇到的問題便是公司組織形式的選擇。一般的，跨國公司的海外分支機構主要有跨國分公司與跨國子公司兩大類。

根據《國際稅收辭典》中對子公司的注釋，子公司指的是那些被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司或是母公司直接和間接控制的一系列公司中的一家公司。分公司不同于子公司，不具備獨立法人實體資格，只是作為公司的分支機構而存在。

一般來說，和設立分公司相比較，設立子公司有如下優點：在東道國只負有限的債務責任；子公司向母公司報告企業成果只限于生產經營活動方面，而分公司則要向總公司報告全面情況；子公司是獨立法人，其所得稅計征獨立進行。子公司可享受東道國給其居民公司包括免稅期在內的稅收優惠待遇；東道國適用稅率低于居住國時，子公司的累計利潤可得到遞延納稅的好處；子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活的多；許多國家對子公司向母公司支付的股息規定減征或免征預提稅。

然而，分公司的設立也有它的優點：分公司一般便于經營，對財務會計制度的要求也比較簡單；分公司承擔的成本費用可能要比子公司節省；分公司不是獨立法人，只就流轉稅在所在地繳納，利潤所得由總公司合并；分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預提稅；分公司與總公司之間的資本轉移，因不涉及所有權變動而不必負擔稅收。

由此可見，與分公司相比，子公司的稅收體系相對獨立，它通過避免母公司管轄區對其所征收的稅收，有效解決了棘手的雙重征稅問題。然而，事物總是具有兩面性，由于子公司資產的相對獨立，國外子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤，母公司也不承擔自己子公司的義務。從這個基本差別出發，投資公司形式取決于所能帶來的稅收利益。

例如，某跨國公司集團的利潤為1000000英鎊，其中，母公司的國內利潤為900000英鎊，所得稅率為33%；國外投資公司利潤為100000英鎊。假如采用設立分公司的形式，利潤所得將匯總到總公司繳納稅款，故該跨國公司需交所得稅1000000×33%＝330000英鎊。

假如國外投資為子公司形式，再將子公司在所在國的稅負分為兩種情況進行比較：一種是子公司東道國所得稅率比母國低，為10%，應繳稅收為10000英鎊；另一種情況是子公司東道國所得稅率比母國高，為40%，應繳稅收為40000英鎊。

從表1可以看出，在第二種情況下，整個集團多繳納了700英鎊的所得稅，稅收負擔增加了0.7%，超過了在國外設立分公司的應繳稅額。由此可見，如果投資目標國的稅率低于母公司所在國，為了得到更多的稅收利益，可以采用子公司的形式。而如果投資目標國的稅率高于母公司所在國，分公司應該是一個不錯的選擇。

（二）設立金融公司的稅收利益

跨國公司在經營過程中經常要從國外的金融機構或公司籌措資金，但如果向一個與跨國公司居住國無任何相關稅收協議的國家或地區借款，跨國公司居住國對跨國公司支付給境外貸款者的利息就要征收很高的預提稅。因此，在這種情況下境外貸款者不愿意承擔這筆額外稅收，于是，他們通過提高貸款利率以及其它費率的方式把稅收負擔轉嫁給跨國公司。為了避免高額的貸款利率，跨國公司就必須在第三國設立金融公司，通過公司對境外貸款者進行融資，從而達到稅后利潤最大化。

（三）設立投資公司的稅收利益

跨國公司的海外投資公司主要從事有價證券的投資。如果母公司所在國對財產轉讓的增益征收資本利得稅，財產租賃收益要繳納不動產所得稅，為了得到稅收利益，母公司可以選擇在一些免征上述稅收的國家或地區建立財產投資公司，以此來辦理這方面的業務。從國際稅收籌劃角度看，投資公司最好把匯集的資金以資產形式進行配置。如果投資公司位于無稅管轄區，那么可以將其資金用于投資免稅債券，或使其成為避稅地銀行的存款。在這兩種情況下，公司將可以有效避免向利息征收預提稅。如果購買外國公司的股份投資于資產基金，那么風險和稅收負擔都會增加，對客戶不利。

母公司在無稅管轄區建立投資公司吸收基金，后將其投入國際金融市場中投資回報率高的資產、不動產等。為了避免預提稅，要選擇對資產所得不征預提稅，或者按國際稅收協定可少繳預提稅的國家或地區。投資公司的利潤來自于其投資所得與對小股東支出之間的差額，這筆利潤沒有所得稅，可用于跨國集團的投資項目。此外，以可靠的銀行和金融公司作為金融中介人，也可提高投資的可靠性。

轉移定價法在跨國公司國際稅收籌劃中的應用

（一）轉移定價法釋義

轉移定價指的是在分權經營體制下，關聯企業對于分權部門之間的產品或服務內部交易所制定的價格，是為了解決企業內部資源配置和分權部門業績評價問題而產生的，是企業內部重要的資源分配機制和激勵機制。

轉移定價法目前已被廣泛應用在跨國公司的稅收籌劃當中，而它的大量應用，對企業以及國家都帶來了重要影響，主要表現在以下幾方面：運用轉移定價可以將集團利潤轉移至某些特定子公司，提高其效益，為處于創業階段的子公司提供經濟支持，或對該子公司管理層進行激勵；運用轉移定價可以減少對外公布的利潤，減少企業稅負；運用轉移定價在企業集團各子公司之間進行利潤分配以及整體資源的統一調配，實現資源最優配置；運用轉移定價改變基本成本來擺脫政府的價格管制，避免反傾銷、反壟斷指控；運用轉移定價將稅前利潤從高稅率國家轉移至低稅率國家，可以減少跨國集團的稅收負擔，保證集團的利潤最大化；通過制定和改變跨國集團的轉移定價規則，會改變相關國家的外貿額。

（二）轉移定價發生的領域

國際關聯企業之間的轉移定價（也稱轉讓定價）發生在有形財產的銷售、無形財產的轉讓、服務提供等領域。

有形財產指的是一切物質性的有用的東西，通常也稱為貨物。從商業角度，主要包含三大類即原材料、半成品和成品（包括及其設備和生產線）。無形資產是不具有物質實體卻能使擁有者在生產經營中長期受益的非流動性資產。包括知識產權、行為權力和公共關系三大類。服務的提供也是關聯企業間進行轉讓定價的重要領域。國際關聯企業間的服務提供主要有三個方面的內容。其一可稱為日常服務的提供，如提供會計、法律服務。其二是與無形資產轉讓相關的技術協助。其三本質上也是屬于技術協助但與無形資產無關，如提供生產和質量控制方面的技術協助。在后兩種情況下，如果企業不按照市場公開公平的作價標準，來收取或支付報酬，就產生轉讓定價的事實。其四是管理性的服務，最典型的例子是公司總部派遣雇員到外國分支機構管理新的設備和訓練當地員工，在該雇員報酬支付標準和在何地入賬上，公司會做出有利于其整體利益的安排。

（三）跨國企業如何利用轉移定價法進行國際稅收籌劃

跨國企業通過轉移定價，可以使設在不同國家的關聯企業收入和費用發生增減，其結果必然影響有關國家的相應稅收收入。以轉移定價進行的國際收入與費用的分配，涉及四方面的分配關系的變化：

跨國集團內部局部利益與整體利益分配關系的變化；跨國關聯企業之間交易的一方企業與其所在國稅務當局之間征納分配關系的變化；跨國關聯企業之間交易的另一方企業與其所在國稅務當局之間征納分配關系的變化；跨國關聯企業交易雙方所在國稅務當局之間財權分配關系的變化。

具體來說，筆者將利用轉讓定價影響跨國企業成本、利潤的常見方式總結為以下八個方面。通過商品交易，如在關聯企業間供應原材料和零部件，銷售商品上采用“高進低出”或“低進高出”。增加或減少子公司利潤；通過關聯公司之間相互提供技術、管理、設計、維修、廣告咨詢等勞務費用，影響子公司的成本利潤；通過抬高向子公司出售的固定資產價格擴大折舊基數，影響子公司的產品成本；利用子公司系統銷售機構人為提高或降低傭金回扣，影響公司銷售收入；利用公司的運輸系統，通過向子公司收取較高或較低的運輸裝卸和保險費用，影響子公司銷售成本；在關鍵公司之間人為制造呆帳、損失賠償等來增加子公司的費用支出；通過提供貸款利息高低影響產品成本費用；關聯公司之間通過租賃機器設備轉移利潤。

為了說明轉移定價在國際稅收籌劃中是如何降低企業稅負的，本文舉例說明。假定母公司所在國甲國所得稅稅率為40%，子公司所在國乙國稅率為30%，子公司要把一批產品賣給甲國的母公司，這批產品的總成本為5000元，子公司原定價為7000元，現增加到8000元，母公司最后以9000元的價格出售。現比較子公司提高轉移定價后跨國公司的總稅負變化：

該跨國公司原稅負：(7000-5000)×30%+(9000-7000)×40=1400

提高轉移定價后的稅負：(8000-5000)×30%+(9000-8000)×40%=1300

上例公司通過提高價格的方法把母公司的利潤轉移到稅率相對較低的子公司，從而降低了企業的整體稅收負擔。

跨國公司進行國際稅收籌劃的建議

審查國內法征稅條款和稅收遵從規則，了解交易所涉及國家的稅收法規以及稅收慣例；通過費用扣除，減少稅前利潤，減少企業所擔稅負；利用給予外國資本和技術等的特殊手段減免。有的國家對外國的資本技術給予特殊的稅收減免；對外國利潤延期納稅。延期納稅就時間成本來說提供了一種節稅機會。通過設立中介公司，改變會計期間，使用不同的法律實體來推遲納稅；通過利用離岸金融中心或避稅天堂將未分配的利潤留在國外，避免本國納稅；通過來源分攤辦法將稅前利潤在各個不同的受益國之間進行分割。跨國企業的稅基必須根據世界各國營業活動恰當的結果給予分割；最大可能的使用外國稅收抵免。許多國家通過抵免法實行雙重稅收優惠。它們可能只對預提稅實行直接抵免，也可能就股息對潛在的收入實行間接抵免；仔細審查跨國交易中的匯兌損益。跨國交易不可避免地要考慮外匯兌換損益及其稅收后果；利用恰當法律機構來實現營業和稅收的目標。海外經營可以通過不同的法律形式的實體進行。對于稅收籌劃，每種實體都有長處也有不足。公司是獨立的法人實體，只有當公司利潤分配給股東時才對股東征稅；遵守不同國家的國內稅法和反避稅措施。

參考文獻：

1.劉劍文.國際稅收基礎.北京大學出版社，2006

2.曲孫蘭.國際稅收學.山東人民出版社，2006

篇7

關鍵詞：所得稅納稅籌劃

企業所得稅是以企業年度應納稅所得額為征稅對象的一種稅，它與企業的經濟利益息息相關。因此，如何充分享受所得稅法現有稅收優惠，減輕企業稅收負擔，從而增加企業收益，成為每一個企業經營者慎重考慮的問題，這就是通常所指的企業所得稅稅收籌劃。所謂的納稅籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內，充分利用稅法所提供的包括減免所得稅在內的一切優惠政策，獲得最大的稅收利益。本文從所得稅稅率、納稅人身份、所得稅稅前扣除、稅收優惠政策的利用等幾個方面闡述了所得稅的稅收籌劃措施。

一、所得稅稅率籌劃

新企業所得稅法規定，企業所得稅的稅率統一為25%。這一稅率水平既充分考慮了國際上的稅率水平，又兼顧了國家財政的承受能力和企業的負擔水平。在此基礎上，為更好地發揮稅收對經濟的調節作用，國家還制定了一些低稅率的政策，為企業進行納稅籌劃提供了空間。

1、小型微利企業的納稅籌劃。根據新企業所得稅法的規定，小型微利企業的所得稅率為20%，小型微利企業的標準為：工業企業年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；其他企業年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。小型微利企業在其年應納稅所得剛好超過30萬時，可能會因為累進程度太大，造成增加的所得稅負擔急劇增加，這時，小型微利企業就有必要進行納稅籌劃，合理地把應納稅所得控制在合理的水平上。小型微利企業可通過參加公益、救濟性捐贈，或者增加其他期間費用來增加扣除項目，以此避免企業因增加應納稅所得而帶來的超額稅收負擔。

2、高新技術企業的納稅籌劃。高新技術企業是指擁有核心自主知識產權，并同時符合產品(服務)屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍、研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例、高新技術產品(服務)收入占企業總收入的比例不低于規定比例、科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例、高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件的企業。高新技術企業在納稅籌劃時，可通過公司分立或將科技產業進行地區間的遷移，或通過關聯交易將利潤轉移給位于此類地區并享受稅收優惠的關聯企業，甚至“區內注冊、區外經營”，來使稅負減輕；或考慮提高企業研究開發費用占銷售收入的比例、高新技術產品(服務)收入占企業總收入的比例和科技人員占企業職工總數的比例等，使其成為國家重點扶持的高新技術企業，從而適用15%的低稅率，以減輕稅負。

3、非居民企業境內所得與境內機構場所沒有實質聯系、或在境內沒有設立機構場所的非居民企業的境內所得，所得稅的稅率為20%，減按10%征收。非居民企業可以利用這一稅收優惠政策對其所得進行籌劃。

二、精心選擇納稅人身份

新稅法強調法人企業或組織為企業所得稅的納稅人，并將所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種，同時規范了居民企業和非居民企業概念。居民企業承擔全面納稅義務，對其境內外全部所得納稅；非居民企業承擔有限納稅義務，一般只就其來源于我國境內的所得納稅。新稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法，對居民企業和非居民企業作了明確界定。稅法規定，企業的登記注冊地在境內或雖然登記注冊地不在境內但其實際管理機構在境內，則其為居民企業；企業的登記注冊地不在境內，同時其實際的管理機構不在境內(可以在境內設立機構、場所，也可以沒有機構、場所)，該企業有來源于中國境內的所得，則其為非居民企業。非居民企業來源于中國境內所得的稅率分為兩種，一是25%，適用與該來源于中國境內的所得與中國境內機構、場所有實質聯系的所得；二是20%減半，適用于該來源于中國境內的所得與中國境內機構、場所沒有實質聯系的所得。這一新變化對外資企業影響非常大。如果企業不想成為中國的居民企業，就不能像過去那樣僅在境外注冊即可，還必須確保不符合“實際管理控制地標準”。

三、稅前扣除籌劃

1、提前扣除，延期納稅。對于固定資產的折舊費用，新企業所得稅法規定企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可對該類固定資產按最短的年限采用加速折舊法計提折舊。同理，在目前物價上漲的情況下，存貨計價應采用加權平均法，而非先進先出法。相反，因業務招待費只能按實際發生額的60%，但不超過年營業收入凈額的0.5%扣除，應盡量減少列支，盡量避免贊助支出、企業之間的管理費等不得扣除的支出。總之，企業要準確把握可扣除的成本費用數額，爭取稅法允許的最大扣除，以減少所得稅支出。

2、新稅法對于工薪、福利、捐贈、廣告費等給予了更加寬松的稅前扣除政策，扣除限額提高，企業因此可在規定的限額范圍內充分列支工資、福利、捐贈、廣告費及研發費用等，但要注意是否符合列支條件，如允許據實扣除的工資、薪金必須是“合理的”；捐贈則必須是公益性捐贈；廣告費必須滿足三個條件：一是通過工商部門批準的專門機構制作的。二是已實際支付費用，并已取得相應發票。三是通過一定的傳播媒體等。

四、充分利用稅收優惠政策進行稅收籌劃

我國《企業所得稅法》中規定了各種稅收優惠政策，企業要充分利用這些政策以達到節稅的目的。

1、費用的加計扣除。一是研發費用的加計扣除。新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。新產品、新工藝發生的研究開發費用不形成無形資產、計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。企業應將研究開發支出與其他支出分別核算，以便充分利用此項政策。二是工資的加倍扣除。新稅法規定安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計100%扣除。因此，企業應合理安排殘疾人員，特別是安置殘疾人員已達到一定比例但未達到1.5%的企業，有時通過增加少量殘疾人員就可享受該項優惠政策，達到節稅的目的。

2、特殊設備的稅額抵免。企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額可以按一定比例實行稅額抵免。《實施條例》第一百條規定，這些專用設備的投資額的10%可以從企業當年的應納稅所得額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后的5個納稅年度結轉抵免。目前國家不斷加強環境保護和治理，企業用于環境保護方面的投資也越來越大，因此，要充分利用該政策進行稅收籌劃。

3、稅額減征的優惠政策。屬于這項優惠政策的規定有三個：一是從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得，自第一筆獲得生產經營收入所屬納稅年度起，三年免稅三年稅額減半；二是從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，三年免稅三年稅額減半；三是符合條件的技術轉讓所得：居民企業轉讓技術所有權不超過500萬部分，免所得稅，超過500萬部分，減半征收所得稅。目前我國企業在經濟發展的和國家政策的引導下，應根據自身的資金和周圍的環境，制定自己的投資方向，盡量能夠滿足稅法規定的優惠條件。

篇8

關鍵詞：企業財務；稅收籌劃；所得稅

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01

隨著我國經濟的飛速發展，國家對稅收政策也在不斷的進行改革，以適應我國經濟發展的需要。在2008年的元旦，新的企業所得稅法正式出臺，這次的稅法中，正式的將外資企業和內資企業的所得稅制統一起來，不再進行分別的稅收管理。這對外資企業還是內資企業都造成了一定的影響。因此，企業的財務工作人員，應該根據新的所得稅法，制定出相應的稅收籌劃工作。具體的主要有以下幾個方面。

一、明確企業的組織形式

根據新出臺的企業所得稅法相關規定，在我國境內的所以企業以及其他取得收入的組織均算作企業所得稅義務納稅人，但是，對于私人獨資企業或者是合伙企業并不適用于企業所得稅法，而是要按照個人所得稅進行繳納。 與此同時，居民企業和非居民企業執行不同的納稅標準， 居民企業根據其來自國內外的收入繳納企業所得稅，而非居民企業則是按照其在國內的企業在境內的收入或者是這些企業在國外的資金收入進行繳納企業所得稅。根據以上各項規定，不同的組織形式對納稅人的征稅對象等都產生直接的影響。所以，企業要根據未來的發展計劃建立相應的組織形式，進行稅收籌劃是十分必要的。

如果是內資企業，可以建立公司制企業或者是承擔無限連帶責任的個人獨資企業，也可以是合伙企業，但是，這三種稅負相差很大。投資者是自然人，當設立為獨立法人資格的公司制企業，就要承擔雙重征稅的情況，企業的所有者既要為企業繳納企業所得稅，還要為自己繳納個人所得稅。但是，如果將企業設立成為個人獨資公司或者是合伙企業，那就只需要繳納自己收入的個人所得稅，不用負責繳納企業所得稅。另外，如果是外資企業，在我國建立具有法人資格的企業，無論是中外合資企業、中外合作企業還是外資企業，都必須作為我國的居民納稅人，根據其在我國境內和境外的所得進行納稅，但是，其應繳的納稅額是其所得純利益的25%左右，如果是外企在我國建立的分部，就應該算作是我國的非居民納稅人，就只要就其來源于中國境內的所得以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯系的所得納稅，而且實行百分之十的優惠稅率，但是，其應納稅額是其全部的運營資金，因此，對于外資企業來講，也要根據其未來的發展預想來選擇適當的組織形式。并且新企業所得稅法指出，以法人作為基本納稅單位，居民企業在中國境內設立不具有法人資格營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。 因此，通過選擇將經營機構設立為具有法人資格的子公司還是不具有法人資格的分公司，企業可以進行合理的稅收籌劃。

二、充分利用成本費用稅前扣除標準

新企業所得稅法取消或提高了企業成本費用的稅前扣除標準，企業應發生額扣除，因此企業應充分利用這些規定，為職工安排好福利方案。新稅法規定：如果企業中與生產經營有關的業務招待費用按照其發生額的百分之六十、并且，在小于或等于當年銷售收入百分之五的限額內進行扣除，然而，沒有針對企業中發生的會議費、差旅費等費用項目進行扣除的限制，所以，企業可以將招待費和會議費、差旅費進行分別核算，并對相關憑證進行妥善的保存，可以有效避免將其他能夠全額扣除的費用放入企業的業務招待費中，致使納稅額的增加，同時，也要注意不要將業務招待費錯放到其他的費用之中，造成企業偷稅現象的發生。 新稅法還規定，用于企業合理的廣告費用和業務宣傳費用可以再低于該年銷售收入百分之十五的額度內進行扣除，所以，企業可以將餐飲費發放宣傳禮品的費用，減少企業的納稅額。

三、國家產業投資的優惠政策合理利用

在新出臺的企業所得稅法中，相關的稅收優惠政策做出和很多調整，不再進行地區差異的稅率制度，而是在產業政策方面規定了一些優惠政策，這些優惠的方面主要有高新技術產業、農林牧漁業、國家重點扶持的公共基礎設施行業、環保節能節水項目、技術轉讓所得、環保節能節水安全生產等專用設備投資、技術進步加速折舊、資源綜合利用取得收入、創業投資企業投資抵扣稅收。所以，企業設計投資計劃時，盡量選擇符合相關稅收優惠政策的一些產業，積極創造相關優惠政策需要的條件，并對國家鼓勵的產業進行，盡量多享受國家稅收的優惠政策，實現減少繳稅金額，為企業帶來更多利潤。另外，新企業所得稅法還規定，企業用于開發新技術、新產品、新工藝產生的研究費用，或者是為了安置殘疾人員和國家鼓勵安置的其他就業人員發放的工資，可以稅前加計扣除，所以，企業應該增加多科研項目的投資額度，積極開發新技術和新產品，增強企業在同行業中的競爭力的同時，還可以享受國家的扶持優惠政策。

四、利用國家對于小型微利企業的扶持政策

新企業所得稅法規定，對于小型微利企業可減按 20%的稅率征收企業所得稅。小型微利企業是指從事國家非限制和禁止的行業并符合以下條件的企業：工業企業年應納稅所得額不超過 30 萬元，從業人數不超過100 人，資產總額不超過 3 000 萬元；其他企業年應納稅所得額不超過 30萬元，從業人數不超過 80 人，資產總額不超過 1 000 萬元。企業集團或連鎖經營企業對于下屬盈利的小型分支機構，可分設為具有法人資格、獨立納稅的子公司，以便享受小型微利企業的優惠稅率。這樣就可以為企業減少應繳納的稅款，創造更多的經濟利潤。

五、小結

通過對相關新稅法的深入分析，我們可以發現，企業對自身產業結構等的合理調整，可以為企業創造更多的經濟利益，同時，也可以為國家解決一定的社會負擔，為構建和諧社會做出貢獻。因此，做好企業的稅收籌劃工作對于企業的發展而言是十分重要的。

參考文獻：

[1]李建忠,徐詠梅.中小企業稅收籌劃問題淺析[J].中國經貿導刊,2010,19.

篇9

關鍵詞：企業所得稅法；稅收籌劃；思考

1投資方式的稅收籌劃

《新企業所得稅法》規定了國債利息收入和符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。當企業有閑置資產時需要對外投資時，可以選擇購買股票、債券或直接進行投資，但重點應考慮購買國債和符合條件的居民企業之間的股息、紅利。在綜合風險與收益的前提下，相對于其他債券和股利，企業投資于免稅收入項目不失為一個較好的投資選擇。

2企業組織形式的籌劃

《新企業所得稅法》規定：“在中華人民共和國境內，企業和其他取得收入的組織（以下統稱企業）為企業所得稅的納稅人，依照本法的規定繳納企業所得稅”。有限責任公司、合伙企業和個人獨資企業。很顯然后兩者不適用新的企業所得稅法，只需繳納個人所得稅。而前兩者在繳納企業所得稅后，個人投資者還需繳納個人所得稅。鑒于后兩者在責任承擔上要大于前兩者，因此企業在權衡自身發展前景、發展規模、市場風險等因素后，可選擇合理的企業組織形式，以期繳納相對較少的稅收。特別是對外商獨資企業而言，新企業所得稅法將它歸類于個人獨資企業，只需繳納個人所得稅，而不再繳納企業所得稅。這對外資企業來說，企業組織形式的稅收籌劃就更具有針對性和可操作性。

3稅基型的稅收籌劃

《新企業所得稅法》在稅前扣除范圍和標準方面作了很大的調整，這將導致2007年和2008年的的稅前扣除有很大區別。（1）取消計稅工資標準，據實列指支工資和相應的職工福利費。企業可以將員工工資的數額進行調整，力爭減少今年工資和獎金的發放數，將工資和獎金轉移到明年發放。（2）放寬廣告費用列支標準、捐贈扣除標準、研發費用加計扣除條件。企業可以充分利用這一政策變化，在用足今年支出限額的基礎上，將今年支出的廣告費、捐贈和和新技術研發費用改在明年支出，就能增加更多的稅前列支。（3）充分利用現有政策規定，預計可能發生的費用，對發生費用的時間進行調整，及時核銷已發生的損失，增加明年的扣除數額，降低企業的總體稅負。

4稅率型的稅收籌劃

由于2008年實施的新的企業所得稅的稅率為25%，同今年相比，名義稅率會下降8%，因此企業應合法降低今年的利潤，力爭把利潤遞延到以后。具體措施有：（1）遞延銷售收入的確認時間。通過銷售方式的變化，銷售目標的調整，力爭使銷售收入往以后年度遞延；（2）重新優化投資方案，調整費用支出計劃，爭取使今年稅前支出的費用最大化；（3）加大技術開發力度、加快設備更新和技術改造進度，加速固定資產折舊，將利潤留在以后年度；（4）爭取適用較低的稅率。新企業所得稅法雖然對不同檔次的稅率進行了整合，但仍然保留了對小型微利企業實行較低的稅率，因此企業可以根據自身經營規模和盈利水平的預測，在權衡之下，可將有限的盈利水平控制在限額以下，以期適用較低的稅率。對于有分支機構的企業而言，如果總分支機構都有盈利，且分支機構的盈利水平較低，可考慮將分支機構設為子公司，以爭取較低的稅率，降低集團總體的稅負。

5稅收優惠型的稅收籌劃

《新企業所得稅法》規定：“企業的下列所得，可以免征、減征企業所得稅：（1）從事農、林、牧、漁業項目的所得；（2）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；（3）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得；（4）符合條件的技術轉讓所得；（5）本法第三條第三款規定的所得。”新企業所得稅法對稅收優惠的規定與現有稅法相比有很大的區別。①稅收優惠體系由原來的“區域優惠為主，產業優惠為輔”轉變為“產業優惠為主，區域優惠為輔”；②是對勞服企業、福利企業和資源綜合利用企業的直接減免稅政策采取替代性優惠政策，即采用工資加計扣除、減計收入的政策；③對原有老企業的稅收優惠實行5年的過渡期。針對新企業所得稅法稅收優惠政策的變化，企業在利用稅收優惠政策進行稅收籌劃方面必須作出調整。（1）注重企業投資方向，淡化投資區域。為充分享受稅收優惠政策，企業在進行投資時，應選擇投資于高新技術企業、進行創業投資或投資于環保、節能節水、安全生產及農林牧漁業、基礎設施等。而對經濟特區、經濟技術開發區等特定區域投資不應過多關注。（2）對計劃投資于勞服企業、福利企業和資源綜合利用企業要慎重，要考慮到稅收優惠政策的改變使得述上企業在享受稅收優惠時變得更加嚴格、合理和科學。想利用對上述企業的投資進行投機取巧將會變的很困難。（3）對于可享受過渡期優惠政策的老企業來說，應充分利用這一過渡期，在該過渡期內可加大投資力度等，擴充實力，增加積累，為將來與新企業平等的競爭中打下堅實基礎，或者在不擴大規模的基礎上，在五年時間的過度期內盡量做大利潤，最大限度地享受稅收優惠。

6納稅方式的稅收籌劃

新《企業所得稅法》規定，企業所得稅以具有法人資格的企業或組織為納稅人，分公司與總公司匯總繳納企業所得稅。當企當業及下屬單位有盈有虧時，理應設法使企業合并申報，盈虧相抵，否則一個單位繳納企業所得稅，另外一個單位還得等待彌補虧損，將影響企業整體利益。企業可根據納稅方式的變化，利用兩者的特殊關系合理安排盈虧分布，以達到整體承擔較低稅負的目的。

篇10

（尤尼泰(新疆)稅務師事務所有限公司新疆烏魯木齊830000）

摘要 隨著我國經濟社會的現代化發展，經濟生產辦法與結構的過渡與轉型，帶動了更多第三產業的崛起，對于財務稅收等問題的研究與策劃也已經成為企業經營管理過程中的焦點。經濟市場存在的各個企業主體在進行市場競爭的同時也在為自身經濟利益為奮斗，目的在于最大限度地實現自身發展價值。本文首先闡述了企業財務管理中實施稅收策劃的意義與基本研究，并根據當前新的經濟環境下企業如何規避各項涉稅業務的稅務風險開展優質的稅收策劃工作，進行深入研究與探討。

關鍵詞 企業 稅收策劃 意義與原則 措施

一、引言

我國憲法規定每位合格公民都必須堅持自覺履行納稅的義務，稅收籌劃工作即納稅者在不與相關納稅義務條例規定沖突的前提下，特別針對市場中各個經濟主體生產活動進行合理的調整與安排，以達到同時兼顧個體收益最大化與國家納稅政策依法遵循的目的。近年來，國家對經濟產業發展的重視，投入了大量的經濟建設資源，對于一些技術密集型企業表現出了十分明顯的政策傾斜與照顧，相關經濟企業都形成了產業化發展模式，因此企業財務管理中的稅收策劃工作對全體經濟產業資源優化更具有積極的導向作用，也因此具有更大更廣闊的利益創收空間。

二、企業稅收策劃工作的意義與基本原則

目前我國各大發展產業已經步入市場化經營階段，企業運營的資金來自多個方面，其中主要包括來自政府部門的發展支持撥款、企業人才技術投資以及大量的經濟利潤收入。企業在經濟市場中本身就扮演了帶有經營性質的經濟產業角色，而且是通過產品創新、產品規模生產以及市場營銷等方式來增強高校在經濟市場中的核心競爭力。

我國對稅收策劃的研究工作尚且處于初步分析階段，企業財務管理中的稅收策劃工作也缺乏大量的參照個案，加上企業管理層對企業個體納稅的認知不足，往往造成企業對發展資金的分配、投資與管理規劃工作利用不到位，缺乏優化經濟收益的科學性，稅收義務也難以通過最小的賦稅支出完成，直接傷害到企業整體的經濟利潤收入，不能保證后期的持續性發展物質需要。

企業稅收策劃的避稅機制應建立在常規稅收原則規定基礎上。我國的稅法規定的稅收制度一般具有強制賦稅與無償賦稅的特點，企業的經營產業化賦稅是單方面的經濟支出，因此需要在以最大化利潤手機為終極目標的指導下通過合法的手段進行避稅，制定科學企業經營規劃。企業的避稅規劃能夠有效優化經濟產業運營的資金投入使用情況，利用市場無形的手自動調試發展需求，從而強化整個企業在市場化運營過程中的核心競爭力。部分技術密集型企業的稅收雖然有相關的政策傾斜照顧，但是也要在遵循基本稅法規定的基礎上，提出多個納稅計劃進行篩選和優化，完成納稅支出的最小化比重目的。企業稅收的策劃工作意義就在于合理爭取最小賦稅成本，優化經濟資源利用。

三、企業財務管理中的稅收策劃風險

1.企業在經營過程中的納稅方案與辦法與新稅制沖突，造成涉稅項目不完全導致應繳稅行為不完整。企業所參與的商品貿易，服務提供給等的經濟活動中，往往缺乏與當前稅制規定與要求一致的財務管理機制，對于需要妥善保存的相關納稅憑據丟失現象嚴重，工商稅務審核認證手續完善等原因造成企業進行稅收策劃阻力較大，可能造成企業在后期采取補稅，繳滯納金等補救行為，嚴重者還會遭到稅務部門的行政以及刑事處罰，企業自身的經營名譽受到傷害，無形中企業稅收策劃風險系數攀增。

2.企業經營者對新稅制法把握不完全、不準確導致多繳稅額的風險。稅務部門為幫助經濟企業適應當前稅制度，緩解稅務壓力，在多個區域都開放了部分涉稅項目稅務優惠辦法。稅務優惠辦法包括免征與退稅量兩方面，涵蓋個體學術創作成果轉出、針對殘障人士開展的涉稅業務、新能源開發與研究中的涉稅業務等多項目。企業在利用新稅制相關優惠政策規定時需要對比個體納稅項目與具體優惠項目是否重合，并以標準化稅務步驟與辦法履行納稅義務，整體審計涉稅業務，同時需要準確把握有稅務優惠的業務項目，避免重復進行進項稅額抵扣。要選擇最優的稅收優惠及納稅方案。

四、企業財務管理中稅收策劃工作的優化手段

地方和中央政府為表示對企業經濟發展活動的支持，都專門針對企業經濟稅收頒布了不同程度的傾斜性質的優惠、減免條例，因而企業的稅收策劃方案可以根據當前的特殊稅收辦法實現企業賦稅的最小化。

1.符合稅率優惠的資金利用規劃。我國正處于第二產業與第三產業的轉型階段，國家對高新技術產業的支持一般通過優惠稅率等政策來表現。特別赦免和減少第三產業的技術、商品引進的稅收，以及針對相關高新技術開發和研究部門如創業園、學校等都采取了一定的優惠稅率甚至免稅率手段。因此企業的稅收策劃一定要熟悉各例稅率優惠政策，鼓勵企業根據相關的政策優惠方向采取針對性的資金利用方案，多多以企業創新技術研發等作為財政支持的主要方向，從而實現減稅免稅的目的。

2.創新型企業營業稅（流轉稅）收的減免。創新型企業的經營與發展主要依靠企業的技術發明與生產，在追求個體經濟利益的同時也向社會生產力水平提高以及經濟產業機構的優化有重大的貢獻意義，因此政府工商部門專門針對該類型的經濟企業免征營業稅（流轉稅），旨在鼓勵創新型企業的能夠在較為寬松的稅收環境下更好地做出新的技術開發與研究。因此企業的稅收策劃方案應立足于企業的經營資本利用方向，在自我發展的同時也能夠減免稅收，實現經濟利益的最大收入。

3.科學的稅收策劃手段與方法實現合理避稅。一般的稅收策劃工作主要通過系統的會計科學方法來完成，企業的稅收策劃工作可以根據具體的產業經營對象以及模式，在相關的會計規定條例中以合理手段對企業所擁有資本產業進行折舊、攤銷、存貨計價，以達到減少賦稅額度的目的。

4.針對個人所得進行全面稅收籌劃。企業員工整個企業實現生產與運轉的基本勞動單位，企業員工的個人所得稅征收工作是稅收策劃的關鍵部分，針對企業員工的個人所得稅策劃要實行全面規劃，主要涵蓋基本薪資收入、個人發明收入以及個人勞務收入等賦稅項目。同時，企業可以改變目前員工的薪資發放辦法，通過多種手段降低企業勞動個人所得稅稅率（稅負），讓企業員工在合理的稅收規劃中直接受益。

5.調整稅務申報辦法，最大限度靠攏最小納稅稅率。通過改變涉稅機構規模等級或者常規納稅主體，使符合最小納稅稅率要求。稅務籌劃的根本目標在于降低納稅金額，給予企業更多資金周轉空間。新稅制規定，在相同的涉稅項目中，小型納稅人的稅率通常低于一般納稅人的納稅稅率。較小規模的涉稅企業在稅務籌劃階段應該對比自身的經營活動收益詳情以及具體的資本運行情況，改變納稅人規模來方便企業能夠以最低稅率繳稅。

6.把握不同地區的區別稅率進行稅務等級劃分，實行更為合理的稅額審計辦法來制定稅務策劃方案。企業在常規的發展與提供服務業務的經營活動過程中應時刻對我國不同地區的稅率進行全面把握，因稅制是根據企業具體的銷售與服務類別分別來制定不同的稅務稅率，特別是在目前的新稅制政策下，納稅個體應根據自身的相關涉稅項目與業務劃分好正確納稅等級，進行合理的財務管理與核算，盡可能地緩解賦稅壓力，保持經濟活動持續性的效益增收狀態。

五、結束語

企業財務管理中的稅收策劃是一把面向政府稅收保證與個體利益優化的雙面刀刃，籌劃方案不能保證利益的全面獲取，作為重要的納稅主體，企業利用稅收策劃進行避稅免稅獲得相關（稅收減免）經濟利益，在具體的策劃措施的落實的過程中必定會失去一些經濟收益，因此要平衡稅收利益得失之間的天秤，需要制定一系列合理性高，科學性強的籌劃方案并且從中篩選出最適宜的選項。特別是目前在新稅制推行過程中，國家稅務機構以及涉稅企業都承受巨大的稅改壓力，國家稅務機構需要履行機構職能義務，也要扶持各個企業經營活動的發展，納稅人在規避納稅風險的同時應該從中發現新的稅務優惠機制，積極地進行科學稅務籌劃，幫助自身經濟經營活動良性發展。

參考文獻

[1]陸嵚.建筑施工企業集團稅收策劃若干問題的思考[J].商，2011.

[2]俞平鋒.稅收優惠政策對企業海外投資的影響———兼談海外投資企業的稅收籌劃[J]. 企業研究，2012.

[3]時超.淺談企業財務管理過程中的稅收籌劃問題[J].才智，2014.