導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：增值稅 稅收籌劃 應(yīng)用

一、引言

稅務(wù)籌劃（Tax planning或tax saving），又稱節(jié)稅，是指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標的一系列謀劃活動（計金標，2004）。可見稅務(wù)籌劃是在對政府制定的稅法進行精細比較后的納稅優(yōu)化選擇，是一種符合政府政策導(dǎo)向的經(jīng)濟行為。稅務(wù)籌劃在發(fā)達國家十分普通，已成為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營方針的重要組成部分。但在我國稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀卻不容樂觀，納稅人管理水平較低，稅務(wù)籌劃雖有潛在市場，但專業(yè)人才尚很缺乏。因此，對稅務(wù)籌劃進行研究并加以應(yīng)用，對降低成本、提高收益、實現(xiàn)企業(yè)目標具有十分重要的意義。據(jù)統(tǒng)計，我國的稅收總收入中增值稅收入占很重要的比重，增值稅不僅是企業(yè)稅收支出中的重要部分，而且是國家財政收入的重要來源。進行增值稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項基本權(quán)利，并且對國家和企業(yè)而言是雙贏的。現(xiàn)代企業(yè)一般有四大權(quán)利，即生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自和自保權(quán)。其中自保權(quán)就包含了企業(yè)對自己經(jīng)濟利益的保護。稅收的本質(zhì)是國家為了實現(xiàn)其職能，憑政治權(quán)力按預(yù)定標準無償參與國民收入分配的一種手段，其基本特點之一就是無償性。稅收的無償性決定了稅收是企業(yè)財產(chǎn)所有權(quán)的單方面轉(zhuǎn)移，稅款一旦交出去就不會再回來，對企業(yè)來講，增值稅稅款的支付是企業(yè)現(xiàn)金的凈流出，而且沒有與之相配比的收入項目。因此，減少增值稅稅款支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，對企業(yè)而言，積極地進行增值稅稅務(wù)籌劃，減少增值稅稅款支出是合理的，是企業(yè)最正當(dāng)?shù)臋?quán)利之一。本文著重對一般企業(yè)增值稅的稅務(wù)籌劃進行研究探討。

二、增值稅稅務(wù)籌劃的理論依據(jù)

（一）稅務(wù)效應(yīng)理論及對企業(yè)增值稅課征的效應(yīng)分析 經(jīng)濟學(xué)理論中的收入效應(yīng)是用來說明貨幣收入一定的條件下，商品價格上升與實際收入變化之間的關(guān)系，即被迫購買價格已經(jīng)上漲的商品等于減少實際收入，從而減少幾乎所有的商品的購買量。收入效應(yīng)的大小由企業(yè)的總收入與其繳納的稅金的比例，即平均稅率所決定。平均稅率越高，稅收負擔(dān)越重，對企業(yè)的收入效應(yīng)越大。經(jīng)濟學(xué)理論中的替代效應(yīng)是用來說明商品相對價格變化及其所造成的與私人支出模式變化之間的關(guān)系，即一種商品價格上升而其他商品價格不變的情況下，用其他商品來替代價格上升了的商品。替代效應(yīng)的大小是由邊際稅率或邊際稅負所決定的。邊際稅率越高，稅收的替代效應(yīng)越大，反之越小。收入效應(yīng)和替代效應(yīng)是國家開征增值稅對企業(yè)產(chǎn)生的兩大基本效應(yīng)。收入效應(yīng)反映了征納雙方在國民收入分配中的關(guān)系，也反映出增值稅對經(jīng)濟的激勵作用。替代效應(yīng)則表明，當(dāng)增值稅課征超過一定限度時企業(yè)就會逃避稅收，會對經(jīng)濟產(chǎn)生抑制作用。著名的拉弗曲線揭示了稅收負擔(dān)程度的經(jīng)濟效應(yīng)和財政效應(yīng)。一定限度的稅負既能保證稅收收入，又對企業(yè)產(chǎn)生收入效應(yīng)，激勵企業(yè)工作努力，當(dāng)稅負超過一定限度時，不僅不能產(chǎn)生最佳稅收收入，反而產(chǎn)生較大的替代效應(yīng)，刺激企業(yè)逃避稅收。所以，政府課征增值稅必須兼顧財政收入和企業(yè)的負擔(dān)能力或負擔(dān)心理，既保證稅收收入的極大實現(xiàn)，又維護企業(yè)的合法權(quán)益，促進企業(yè)工作努力，盡量淡化增值稅替代效應(yīng)的負面影響。

（二）稅收調(diào)控理論及對企業(yè)增值稅課征的激勵和制約增值稅調(diào)控經(jīng)濟的職能及作用方式概括起來包括：第一，增值稅的自動穩(wěn)定機制。增值稅的自動穩(wěn)定機制也稱為“內(nèi)在穩(wěn)定器”，是指政府增值稅的課征規(guī)模隨經(jīng)濟的景氣狀況而自動進行增減調(diào)整，從而熨平經(jīng)濟波動的一種宏觀調(diào)控機制。如在經(jīng)濟衰退時期，企業(yè)交易行為減少，即使不改變稅率，國家課征的稅額也會自動下降，從而增加社會總需求，起到反經(jīng)濟衰退的作用；相反，在經(jīng)濟高漲時，隨著交易行為的增加，國家稅收相應(yīng)自動增加，從而抑制社會總需求，減緩經(jīng)濟活動的過度擴張。第二，相機抉擇的增值稅稅收政策。相機抉擇的增值稅稅收政策是指政府根據(jù)經(jīng)濟景氣狀況，有選擇地交替采用減稅或增稅的措施，以熨平經(jīng)濟周期波動的調(diào)控政策。包括擴張型增值稅稅收政策和緊縮型增值稅稅收政策。如在經(jīng)濟衰退時期實行減稅政策，可以相對增加企業(yè)的可支配收入，刺激消費需求增加，推動生產(chǎn)規(guī)模擴大，刺激經(jīng)濟復(fù)蘇，促進國民經(jīng)濟恢復(fù)到充分就業(yè)水平；在經(jīng)濟繁榮時期，通過增稅的措施，相應(yīng)減少企業(yè)的可支配收入，抑制消費和投資需求，防止經(jīng)濟過熱。在市場經(jīng)濟條件下，增值稅調(diào)控經(jīng)濟的方式一般只考慮四個基本問題，即增值稅政策的制定、增值稅政策與實施結(jié)果之間的關(guān)系、企業(yè)的行為反應(yīng)、適時調(diào)整增值稅稅收政策。增值稅稅收政策的制定和實施并不是深入企業(yè)的內(nèi)部過問企業(yè)內(nèi)部的具體經(jīng)濟情況和特性，而是針對企業(yè)的整體狀況和國家的政策目標來制定和組織實施稅收政策，對所有的企業(yè)產(chǎn)生同樣的效力。

（三）稅收效應(yīng)理論及稅收調(diào)控理論對納稅行為的影響依據(jù)稅收效應(yīng)理論和稅收調(diào)控理論及其對企業(yè)的影響分析可以得出以下結(jié)論：（1）政府課征增值稅應(yīng)兼顧財政需要和企業(yè)的利益，進行增值稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)合法權(quán)益的體現(xiàn)。增值稅的收入效應(yīng)和替代效應(yīng)表明，政府課征增值稅應(yīng)有一個合理的限度。只有兼顧財政需要和企業(yè)的利益，稅收制度的法律地位和法律權(quán)威才能真正確立，稅收才能取得財政、經(jīng)濟的最佳效應(yīng)，這是依法治稅的前提。國家通過合理、完善的稅收制度依法治稅，既保證國家的稅收權(quán)益，也維護企業(yè)依法繳稅后的合法權(quán)益。（2）增值稅對經(jīng)濟的調(diào)控與影響來自于企業(yè)對課稅的回應(yīng)，企業(yè)進行增值稅稅務(wù)籌劃是企業(yè)對稅收的正向回應(yīng)。稅收調(diào)控理論表明，只要增值稅課征存在，就必然對經(jīng)濟產(chǎn)生一定的影響，這種影響來自于企業(yè)對征稅的回應(yīng)，包括正向回應(yīng)和負向回應(yīng)。政府利用增值稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟，實質(zhì)上是通過稅收利益的差別來引導(dǎo)企業(yè)的行為使之產(chǎn)生正向的影響，實現(xiàn)一定的社會、經(jīng)濟目標，因而政府不僅注重如何制定稅收政策，而且更要關(guān)注企業(yè)對該政策的回應(yīng)。就企業(yè)而言，既然納稅環(huán)境存在利益差別，不從中做出籌劃或抉擇顯然是不明智的；就國家而言，運用稅收調(diào)控經(jīng)濟旨在通過企業(yè)對稅收利益的追逐來實現(xiàn)調(diào)控目標，而追逐稅收利益的途徑有逃稅、避稅和稅務(wù)籌劃，其中逃稅和避稅的主要后果是導(dǎo)致國家的稅收流失，是政府所反對的。稅務(wù)籌劃則對經(jīng)濟產(chǎn)生直接影響，這種影響是好是壞取決于稅收制度是否合理。稅制合理稅務(wù)籌劃就會對經(jīng)濟產(chǎn)生正面影響，稅制不合理稅務(wù)籌劃則對經(jīng)濟產(chǎn)生負面影響。稅務(wù)籌劃不僅對企業(yè)來說是必要的，對政府實現(xiàn)稅收宏觀調(diào)控的目標來說同樣也是必要的；稅務(wù)籌劃本身與稅收政策的導(dǎo)向是一致的，它有利于稅收政策目標的實現(xiàn)。（3）增值稅政策調(diào)控的范圍和手段劃定了企業(yè)稅務(wù)籌劃的范圍和途徑。稅收上的利益差別使企業(yè)負擔(dān)的稅負具有彈性。從縱向上看，不同經(jīng)濟時期政府選擇實施擴張性或緊縮性增值稅稅收政策，使不同時期的稅收負擔(dān)具有彈性；從橫向上看，政府在地區(qū)之間、產(chǎn)業(yè)之間、產(chǎn)品之間乃至行為之間，實施不同的增值稅稅收政策也使稅收負擔(dān)具有彈性。由于稅收調(diào)控是通過彈性稅負來引導(dǎo)企業(yè)行為的，因此在稅收負擔(dān)有差異或有彈性的情況下，增值稅稅務(wù)籌劃是可行。這也表明，根據(jù)現(xiàn)有的增值稅稅收政策找出彈性稅負才是企業(yè)進行增值稅稅務(wù)籌劃的根本途徑。（4）增值稅調(diào)控經(jīng)濟的方式?jīng)Q定了企業(yè)進行增值稅稅務(wù)籌劃是其獲得合法稅收利益的唯一途徑。增值稅通過外在稅收環(huán)境刺激或制約企業(yè)的行為選擇使企業(yè)適應(yīng)稅收的變化，形成對所有的企業(yè)一視同仁的激勵和制約機制。這表明稅收調(diào)控并不是針對某一具體的企業(yè)，不同企業(yè)所面臨的是同樣的增值稅稅收環(huán)境。在市場經(jīng)濟中，企業(yè)要想獲得合法的稅收利益，只有通過稅務(wù)籌劃才能實現(xiàn)，而期望獲得國家的個別優(yōu)惠是不可能的。同時，國家稅收政策也將根據(jù)其調(diào)控目標與政策實施結(jié)果的狀況做出新的調(diào)整，這就要求企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動應(yīng)及時隨著稅收政策變化做出相應(yīng)的調(diào)整。

三、增值稅稅務(wù)籌劃的途徑分析

（一）企業(yè)設(shè)立時增值稅稅務(wù)籌劃 （1）利用增值稅納稅人身份選擇進行稅務(wù)籌劃。增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行稅務(wù)籌劃提供了可能性。 人們通常認為，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人，但實際并非盡然。那么哪種納稅人身份對企業(yè)有利，企業(yè)應(yīng)如何選擇呢？按照增值稅的計稅原理，一般納稅人應(yīng)繳納的增值稅是以增值額作為計稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的增值稅是以不含稅的銷售額作為計稅基礎(chǔ)，一般來說增值率高的企業(yè)，一般納稅人稅負較重，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人；反之，則選擇作為一般納稅人稅負較輕。因此，企業(yè)可以采取增值率判別法等方法加以選擇。 根據(jù)稅法一般納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅額=不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率；小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納的增值稅稅額=不含稅銷售額×征收率。二者稅負相等時的增值率就是無差別平衡點的增值率，即不含稅銷售額×增值率×增值稅稅率=不含稅銷售額×征收率，無差別平衡點的增值率=征收率/增值稅稅率。經(jīng)計算，在不同增值稅稅率和征收率下無差別平衡點的增值率如（表1）所示。這說明當(dāng)某企業(yè)增值率等于無差別平衡點增值率時，兩種納稅人稅負相等；增值率高于無差別平衡點增值率時，小規(guī)模納稅人稅負較輕，適宜選擇作為小規(guī)模納稅人；增值率低于無差別平衡點增值率時，一般納稅人稅負較輕，適宜選擇作為一般納稅人。舉例說明：某批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額100萬元，可抵扣購進金額60萬元，會計核算制度也比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用17%增值稅率，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為6.8萬元（100×17%－60×17%）。由無差別平衡點增值率可知，企業(yè)增值率=（100-60）/100=40%＞無差別平衡點增值率17.65%，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份稅負較輕。因此，可將該企業(yè)分設(shè)兩個批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，一分為二后的兩個單位年應(yīng)稅銷售額分別為60萬元和40萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用3%征收率。在這種情況下只要分別繳增值稅1.8萬元（60×3%）和1.2 萬元（40×3%）。顯然劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人可較一般納稅人減輕稅負3.8（6.8-3）萬元。 此外，企業(yè)還可以采取無差別平衡點抵扣率判別法、含稅銷售額與含稅購貨額比較法等方法加以分析選擇。這樣企業(yè)在設(shè)立時納稅人便可通過稅務(wù)籌劃，根據(jù)所經(jīng)營貨物的總體增值率水平等因素，選擇不同的納稅人身份，以減輕企業(yè)稅負。（2）利用企業(yè)組織形式選擇進行稅務(wù)籌劃。 對于企業(yè)內(nèi)部不同的組織形式，稅法規(guī)定了不同的稅收政策。企業(yè)可通過選擇合適的組織形式進行稅務(wù)籌劃。第一，分設(shè)企業(yè)，變不能抵扣稅款為可以抵扣稅款。如某生產(chǎn)企業(yè)，其生產(chǎn)原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵主要從本地的個體撿破爛處收購。企業(yè)從個人處收購的廢鋼鐵無法抵扣進項稅額，給企業(yè)加重了負擔(dān)。該鋼鐵企業(yè)決定專門成立一個廢舊物資回收公司，獨立法人獨立核算。通過機構(gòu)處理，鋼鐵企業(yè)購進的所有廢鋼鐵都可以正常的手續(xù)足額抵扣進項稅額，減輕了鋼鐵企業(yè)的稅收負擔(dān)，而廢舊物資經(jīng)營單位雖然名義稅負很高，但依據(jù)現(xiàn)行財稅政策，廢舊物資經(jīng)營單位可享受增值稅先征后返的稅收優(yōu)惠政策，因而其實際稅負也并不高。第二，分設(shè)企業(yè)，變?nèi)繎?yīng)納增值稅為部分應(yīng)納增值稅。如某生產(chǎn)企業(yè)，銷售時一般由本企業(yè)提供運輸工具，銷售價格中包含較大比重的運輸因素。按混合銷售業(yè)務(wù)處理要求，運費也要計算銷項稅額。如果企業(yè)將運輸勞務(wù)獨立出來，注冊成立專門的運輸企業(yè)，則運輸企業(yè)仍然承擔(dān)原生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售的運輸任務(wù)，則它便成為非增值稅納稅人，按3%計較營業(yè)稅，使稅負降低。第三，聯(lián)營企業(yè)，由本應(yīng)納增值稅變?yōu)榉窃鲋刀惣{稅人。如某公司擬進口一批優(yōu)質(zhì)手機，若自己經(jīng)銷，則繳納增值稅。若與電信局下屬的“三產(chǎn)”企業(yè)聯(lián)營成立專門的通信網(wǎng)絡(luò)，電器公司以進口該批手機作為投資，“三產(chǎn)”企業(yè)以通訊網(wǎng)絡(luò)作為投資，聯(lián)營企業(yè)銷售該批手機并提供網(wǎng)絡(luò)服務(wù)。則聯(lián)營企業(yè)為非增值稅納稅人，按營業(yè)稅稅率繳納營業(yè)稅，從而降低了稅負。

（二）企業(yè)經(jīng)營活動中的增值稅稅務(wù)籌劃（1）進貨渠道的籌劃。增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣，或只能抵扣3%，為了彌補因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補損失呢？這里就存在一個價格折讓臨界點。其計算公式如下：設(shè)從一般納稅人購進貨物金額（含稅）為A，從小規(guī)模納稅人處購進貨物金額（含稅）為B。從一般納稅人購進貨物的利潤為：凈利潤額=銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加－所得稅={銷售額－A÷（1+增值稅稅率）－[銷售額×增值稅稅率－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率]×（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）}×（1－所得稅稅率）。從小規(guī)模納稅人購進貨物的利潤為：凈利潤額=銷售額－購進貨物成本－城市維護建設(shè)稅及教育費附加－所得稅={銷售額－B÷（1+征收率）－[銷售額×增值稅稅率－B÷（1+征收率）×征收率]×（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）}×（1－所得稅稅率）。當(dāng)兩式相等時，則A÷（1+增值稅稅率）－A÷（1+增值稅稅率）×增值稅稅率×（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）= B÷（1+征收率）－B÷（1+征收率）×征收率×（城市維護建設(shè)稅稅率+教育費附加征收率）。當(dāng)城市維護建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%，增值稅稅率=17%，征收率=3%時，B=（1+3%）（1－17%×10%）/[（1+17%）×（1－3%×10%）]×A=A×86.8%。也就是說，當(dāng)小規(guī)模納稅人的價格為一般納稅人的86.8%時，即價格折讓幅度為86.8%時，無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購貨物取得的收益相等。同樣原理可得出增值稅稅率為13%，由稅務(wù)所代開的發(fā)票上注明的征收率為3%及取得普通發(fā)票時的價格折讓臨界點見（表2）。企業(yè)采購貨物時，可根據(jù)以上價格臨界點值，正確計算出臨界點時的價格，從中選擇采購方，從而取得較大的稅后收益。（2）銷售方式的稅務(wù)籌劃。《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。采取實物折扣的銷售方式，其實質(zhì)是將貨物無償贈送他人的行為。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，將貨物無償贈送他人，無論贈送的貨物是自己生產(chǎn)的還是委托他人加工的或購進的，均應(yīng)視同銷售貨物計算繳納增值稅。第一，聯(lián)合定價銷售。聯(lián)合定價銷售是指將所繳納稅種或者適用稅率不同的兩種或兩種以上的商品，通過一定的定價方式結(jié)合起來，使其適用稅負較輕的稅種和稅率的銷售方式。舉例說明：某商店開展促銷活動，促銷期間購買該店售價2340元的A商品（成本1600元）一件，可獲贈價值400元的B商品（成本300元）一件，購買價值60元的C產(chǎn)品（成本40元）一件，可再獲贈C產(chǎn)品一件。整個活動期間共銷售A商品400件，C商品3000件（不含贈品）。根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，作為贈品的400件B商品和3000件C商品應(yīng)視同銷售交納增值稅，商店多交的增值稅銷項稅額為：（160000+180000）÷1.17×17%=49401.71元。若采用聯(lián)合定價方式，本例中將A、B商品的價格都下調(diào)14.6%，使得A商品的價格為1998元，B商品的價格為342元，總價仍然為2340元，將兩種商品統(tǒng)一銷售，則可以少交B商品對應(yīng)的增值稅。第二，改買一贈一方式為商業(yè)折扣方式。聯(lián)合定價方式并不能在所有情況下都適用，如上例C商品的銷售，如果按統(tǒng)一定價的方式，將C產(chǎn)品的售價下降50%，即30元每件，而商品的成本是40元每件，在稅務(wù)機關(guān)稽核時有可能被作為價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的情形要求補交各項稅費，這樣反而得不償失。因此可以將C產(chǎn)品的銷售由買一贈一方式改為商業(yè)折扣方式，按兩件的銷售數(shù)量和金額開具發(fā)票，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后按照稅法的相關(guān)規(guī)定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需計算增值稅，節(jié)約了納稅支出。但采用商業(yè)折扣銷售方式，企業(yè)應(yīng)注意一定要將折扣額和銷售額開在同一張發(fā)票上，如果折扣額和銷售額沒有開在同一張發(fā)票上，折扣額不得從銷售額中扣減。（3）結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃。第一，委托代銷方式的選擇。委托代銷包含兩種方式，第一種是收取手續(xù)費方式，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說是一種勞務(wù)收入。第二種是視同買斷方式，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。委托方可以選擇一般納稅人或者是小規(guī)模納稅人為代銷方，在選定了代銷方后還可以繼續(xù)選擇是選用收取手續(xù)費方式還是視同買斷方式進行代銷，這樣委托方總共有四種可供選擇的方案。假設(shè)甲企業(yè)委托乙企業(yè)代銷一批商品，若采用收取手續(xù)費方式，規(guī)定乙企業(yè)銷售時單件售價為A，手續(xù)費為B。若選用視同買斷方式，規(guī)定甲企業(yè)以A－B的價格收取貨款，乙企業(yè)銷售時單件售價為A。則四種方案下，甲企業(yè)應(yīng)納增值稅銷項稅額和兩企業(yè)合計應(yīng)納的稅額如（表3）（為了便于分析，不考慮甲企業(yè)增值稅進項稅額）。由（表3）可知，甲企業(yè)在選擇一般納稅人作為代銷人時，采用視同買斷方式可以少繳稅。企業(yè)在選擇小規(guī)模納稅人作為代銷人時，也是選擇視同買斷方式比較劃算。但是選用視同買斷方式，雖然對于甲企業(yè)來說可以少交銷項稅，對于甲乙兩個企業(yè)整體來說也是有利的，但對于乙企業(yè)來說卻要多繳稅。因此，甲企業(yè)在選擇這種方式時，還需事先就共同節(jié)省的稅金與乙企業(yè)達成分配協(xié)議。此外，甲企業(yè)若選擇視同買斷方式后，究竟選擇一般納稅人還是小規(guī)模納稅人作為代銷人，要視增值率而定。當(dāng)增值率大于17.65%時，選擇小規(guī)模納稅人可以少繳稅；反之，當(dāng)增值率小于17.65%時，選擇一般納稅人比較劃算；當(dāng)增值率等于17.65%，兩者稅負相同。第二，賒銷和分期收款方式的籌劃。賒銷和分期收款結(jié)算方式是以書面合同約定的收款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間，無書面合同的或書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。因此，企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，在應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下，可以選擇賒銷和分期收款結(jié)算方式，但一定要簽訂書面合同并約定收款日期。

四、增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險及其防范

（一）增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險分析稅務(wù)籌劃的風(fēng)險是稅務(wù)籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。由于稅務(wù)籌劃是在經(jīng)濟行為發(fā)生之前做出的決策，而稅收法規(guī)具有時效性，再加上經(jīng)營環(huán)境因素及其他因素的錯綜復(fù)雜，使其具有不確定性，蘊涵著較大的風(fēng)險。因此，企業(yè)在進行增值稅稅務(wù)籌劃時應(yīng)充分考慮風(fēng)險性因素，并在稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)上進行風(fēng)險分析。增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險大致可以分為兩大類：經(jīng)濟風(fēng)險和政策風(fēng)險。經(jīng)濟風(fēng)險主要是指由于納稅人所處的外部環(huán)境的變化所帶來的對稅務(wù)籌劃的效益的影響，有些甚至使企業(yè)適用的稅種發(fā)生變化，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險。而政策風(fēng)險主要是指稅收當(dāng)局變動、修改稅法所引起的納稅人適用稅法的變化風(fēng)險。（1）企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟風(fēng)險。企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃是一種合理合法的預(yù)先謀劃行為，具有較強的計劃性和前瞻性。實踐證明企業(yè)預(yù)期經(jīng)濟活動的變化對增值稅稅務(wù)籌劃的效益有較大的影響，有時還會直接導(dǎo)致增值稅稅務(wù)籌劃的失敗。因為增值稅稅務(wù)籌劃的過程實際上就是對稅收政策的差別進行選擇的過程，但無論何種差別均應(yīng)建立在一定的前提和條件下，即企業(yè)日后的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須符合所選稅收政策要求的特殊性。這些特殊性在給企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃提供可能性的同時，也對企業(yè)某一方面的經(jīng)營活動（經(jīng)營范圍、經(jīng)營地點、經(jīng)營期限等）帶來了約束．從而影響企業(yè)經(jīng)營活動本身的靈活性。如果企業(yè)在進行項目投資后經(jīng)濟活動本身發(fā)生變化，或?qū)椖款A(yù)期經(jīng)濟活動的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優(yōu)惠的必要特征或條件，失去原來進行增值稅稅務(wù)籌劃的條件，不僅無法達到減輕稅負的目的，還可能加重稅負。（2）企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃的政策風(fēng)險。增值稅稅務(wù)籌劃的政策風(fēng)險主要從兩個方面體現(xiàn)：一是稅收政策本身的變動；二是來自征納雙方的博弈。第一，稅收政策的變動風(fēng)險。增值稅稅務(wù)籌劃的過程實際上就是對稅收政策的差別進行選擇的過程；或利用不同國家的稅收政策和稅收制度的差別進行選擇；或利用同一國家別區(qū)域的稅收政策與一般區(qū)域的稅收政策差別進行選擇；或利用各稅種本身的稅負差別進行選擇；或利用稅收政策中對同一稅種的每一個稅制要素（納稅人、征稅對象、稅目稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點等）的一定彈性進行選擇。因此，增值稅稅務(wù)籌劃的成功與否與稅收政策的變動幅度、頻率等有最直接的關(guān)系。政策變化風(fēng)險是指政策時效的不確定性。為了適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，一個國家的稅收政策不可能是固定不變的，政府的稅收政策總是具有不定期或相對較短的時效性，對于增值稅這個稅種當(dāng)然也是不可避免的。我國增值稅已經(jīng)由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變，企業(yè)必須隨時關(guān)注與增值稅有關(guān)的政策規(guī)定，隨時更新增值稅稅務(wù)籌劃方案，同時也要關(guān)注與企業(yè)相關(guān)的其他稅種的規(guī)定，使增值稅稅務(wù)籌劃方案落到實處。第二，稅收征納雙方的博弈。增值稅稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)是合法的，符合立法者的意圖，但這種合法性還需要稅務(wù)部門的確認。在確認過程中，客觀上存在著稅務(wù)行政執(zhí)法偏差，從而產(chǎn)生增值稅稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險。因為我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，即在一定的范圍內(nèi)稅務(wù)機關(guān)擁有自由裁量權(quán)，再加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執(zhí)行偏差提供了可能性。即使是合法的增值稅稅務(wù)籌劃行為，結(jié)果也可能因稅務(wù)行政執(zhí)法偏差而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案在實務(wù)中行不通，或被視為偷稅或惡意避稅而被查處，不但得不到節(jié)稅的收益，反而會加重稅收成本，產(chǎn)生增值稅稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險。

（二）增值稅稅務(wù)籌劃的風(fēng)險防范 由于稅務(wù)籌劃具有預(yù)期性的特點，使得稅務(wù)籌劃帶有很多不確定因素。因此要對稅務(wù)籌劃的上述風(fēng)險有清醒的認識，同時采取一定措施加強企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范。（1）及時系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，準確理解和把握稅收政策的內(nèi)涵。為了能夠及時調(diào)節(jié)經(jīng)濟體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策，稅收政策處于不斷變化之中，稅務(wù)籌劃從某個角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟實際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點，從而達到利益最大化。（2）加強與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的聯(lián)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點和具體要求。由于稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，這就要求從事稅務(wù)籌劃的企業(yè)在正確理解稅收政策的規(guī)定性，正確應(yīng)用財會知識的同時，隨時關(guān)注當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)稅收征管的特點和具體方法。事實上如果不能適應(yīng)主管稅務(wù)機關(guān)的管理特點，或稅務(wù)籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認可，就難以體現(xiàn)它應(yīng)有的收益。因此，在制定了增值稅稅務(wù)籌劃的方案后與稅務(wù)部門的溝通和爭取稅務(wù)部門的理解也是增值稅稅務(wù)籌劃方案取得成功必不可少的環(huán)節(jié)。（3）聘請稅務(wù)籌劃專家，提高稅務(wù)籌劃的權(quán)威性和可靠性。稅務(wù)籌劃是一門綜合性學(xué)科，涉及稅收、會計、財務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理等多方面知識，其專業(yè)性相當(dāng)強，需要專業(yè)技能較高的專家來操作，而企業(yè)自身實力往往達不到這方面的要求。因此對于那些綜合性的，與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，最好還是聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士如注冊稅務(wù)師來進行，從而進一步降低稅務(wù)籌劃的風(fēng)險。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞:建筑安裝企業(yè);增值稅轉(zhuǎn)型;稅務(wù)籌劃

中圖分類號:F8

文獻標識碼:A

文章編號:1672-3198(2010)08-0169-02

2008年11月5日,我國國務(wù)院第34次常務(wù)會議通過了增值稅轉(zhuǎn)型改革自2009年1月1日起在全國范圍內(nèi)開始正式施行的決議,這一政策的開始執(zhí)行標志著我國增值稅改革向前邁出了可喜的一步,這一改革一定會給我國宏觀經(jīng)濟的發(fā)展帶來積極而又重大的影響。與此同時,增值稅轉(zhuǎn)型改革還能夠消除當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅稅制所決定的重復(fù)征稅的不良要素,使企業(yè)所承擔(dān)的設(shè)備投資稅負減少,這不僅對我國政府刺激內(nèi)需與鼓勵投資帶來了有利的影響,而且在促進企業(yè)的科技創(chuàng)新、加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式等方面都產(chǎn)生了積極的作用。增值稅轉(zhuǎn)型改革的開始對于不斷提高我國企業(yè)的發(fā)展后勁、提高我國企業(yè)的競爭力與抗風(fēng)險能力都有一定的推動作用,對于我國企業(yè)克服當(dāng)前美國次貸危機所帶來的負面因素的影響,起到十分有利的作用。

1 增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

根據(jù)對外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同,增值稅可以分為以下三種類型:生產(chǎn)型、收入型以及消費型。自1994年稅制改革以來,我國實行的一直都是生產(chǎn)型的增值稅,而這次增值稅轉(zhuǎn)型則指的是將我國企業(yè)的增值稅由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變,此次增值稅轉(zhuǎn)型的內(nèi)容主要包括以下五個方面:

第一,取消了原增值稅暫行條例中第十條第一款的規(guī)定:購進固定資產(chǎn)不得從銷項稅額中抵扣。而是進行了以下修改:自2009年1月1日起,在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下,允許全國范圍內(nèi)(不分地區(qū)和行業(yè))的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設(shè)備、固定資產(chǎn)所含的進項稅額,未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。當(dāng)然,購進的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇除外。這樣有利于推動企業(yè)的固定資產(chǎn)投資,增加企業(yè)在固定資產(chǎn)在使用壽命期間的利潤。

第二,取消了進口設(shè)備增值稅的免稅政策以及外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備所享有的增值稅退稅政策,這一政策的取消有利于鼓勵我們民族企業(yè)的自主創(chuàng)新精神,促進我國企業(yè)加強設(shè)備自主生產(chǎn)的道路。這一政策的取消還有利于我國裝備制造企業(yè)的發(fā)展,在此基礎(chǔ)上,出口型生產(chǎn)企業(yè)還能夠使抵扣的進項稅額進行增加,這樣就降低了外貿(mào)企業(yè)的出口成本,提升了我國企業(yè)在國際市場上的競爭力與中國產(chǎn)品的品牌形象。

第三,對小規(guī)模納稅人不再進行工業(yè)和商業(yè)的區(qū)分來設(shè)置不同檔次的征收稅率,而是將小規(guī)模納稅人的征收率進行了降低至3%的稅率統(tǒng)一,這一轉(zhuǎn)變對我國中小型企業(yè)的發(fā)展是極為有利的――提升了我國中小企業(yè)的競爭力。將礦產(chǎn)品的增值稅稅率從13%提高至17%,這一改變有利于我國政府運用宏觀的稅收政策來進行資源的開發(fā)利用以及我國環(huán)境的有效保護,從而實現(xiàn)我國社會的可持續(xù)發(fā)展。

第四,根據(jù)財政稅收[2008]第170號《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》中的相關(guān)規(guī)定,銷售本企業(yè)使用過的2009年1月1日以后購進的或者自制的固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅,不再免征增值稅。第五,本次實行的新的增值稅條例取消了之前暫行條例關(guān)于廢舊物資發(fā)票抵扣稅款的相關(guān)規(guī)定,這改變意味著我國政府對廢舊物資發(fā)票作為抵扣憑證的管理將更為趨于規(guī)范化,其目的就是減少人為因素對該項規(guī)定的利用,防止我國國家稅款的流失。

2 建筑安裝企業(yè)應(yīng)對增值稅轉(zhuǎn)型的稅務(wù)籌劃分析

2.1 關(guān)于建筑安裝企業(yè)混合銷售行為稅收籌劃

根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則(財稅[2008]50號)中第五條與第六條的有關(guān)條文規(guī)定,納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售的行為,應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額,并且要根據(jù)其銷售貨物的銷售額來計算企業(yè)的繳納增值稅,非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;沒有進行分別核算的,要由該企業(yè)的主管稅務(wù)機關(guān)核定其貨物的銷售額。根據(jù)這一條文的有關(guān)規(guī)定,如果建筑安裝企業(yè)的增值率在臨界點范圍之下的,一般而言不用進行分開核算,反之,如果建筑安裝企業(yè)的增值率在臨界點范圍之上的就要進行分開核算。如果建筑安裝企業(yè)的增值率比較高,而且該建筑安裝企業(yè)更新設(shè)備和購入的固定資產(chǎn)比較少,那么在不影響建筑安裝企業(yè)資質(zhì)以及業(yè)務(wù)的前提下,可以考慮將該建筑安裝企業(yè)轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人,統(tǒng)一按照3%的稅率進行增值稅的征收工作,從而獲得稅收減少方面的利益。

2.2 建筑安裝企業(yè)購進設(shè)備的稅收籌劃

我國稅法規(guī)定的所有增值稅一般納稅人都可以抵扣其新購進設(shè)備、固定資產(chǎn)所含的進項稅額,因此,作為一般納稅人的建筑安裝企業(yè),當(dāng)其涉及到設(shè)備更新的時候,建筑安裝企業(yè)購進的固定資產(chǎn)的進項稅也可以進行合理的抵扣。在這種狀況下,建筑安裝企業(yè)如果在購進設(shè)備時,建筑安裝企業(yè)需要同時向銷售方支付一定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費時,不妨采取多支付設(shè)備費、少支付或者不支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費的方法,也就是將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費隱藏在建筑安裝企業(yè)的設(shè)備價款中,那么建筑安裝企業(yè)就可以實現(xiàn)多抵扣設(shè)備進項稅、少繳納增值稅的目的。

2.3 建筑安裝企業(yè)價外費用的稅收籌劃

稅法規(guī)定營業(yè)稅的營業(yè)額為納稅人從購買方取得的全部價款和價外收入,即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。對建筑安裝企業(yè)而言,營業(yè)額為建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價款(即工程造價)及工程價款之處收取的各種費用。如果納稅人采取較低的定價、盡量降低價外費用,減少不必要的收費,就可以降低應(yīng)納稅額,或者將價外費用轉(zhuǎn)化為較低稅率就可以達到節(jié)稅的目的。

比如,建筑企業(yè)可以利用自己在采購建筑原材料方面的優(yōu)勢,購買高性價比的原材料和其他物資,從而節(jié)省這部分支出,使成本降低。

案例:建筑施工企業(yè)A為建設(shè)單位B建造一座房屋,承包價為2000萬元。合同約定:由建設(shè)單位B購買工程所需要的材料,價款為2000萬元。

建筑施工企業(yè)A應(yīng)納營業(yè)稅稅額為:(2000萬元+2000萬元)×3%=120萬元

經(jīng)過籌劃,建筑施工企業(yè)A與建設(shè)單位B達成協(xié)議,由A進行原料、物資采購,由于A有相關(guān)的采購渠道,能夠以1600萬元的價格購買到符合要求的建筑原材料和物資,那么:建筑施工企業(yè)A應(yīng)該繳納的營業(yè)稅額為:(2000+1600)萬元×3%=106萬元。

經(jīng)過籌劃,甲企業(yè)可以少繳營業(yè)稅=120-108=12(萬元)

3 結(jié)束語

2009年1月1日所實施的增值稅轉(zhuǎn)型,改革力度很大,涉及的面比較廣,變動幅度比較大。此次增值稅的轉(zhuǎn)型有利于擴大國內(nèi)需求,降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負擔(dān),促進企業(yè)技術(shù)進步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟增長方式,增加我國企業(yè)在國際市場的競爭能力。建筑安裝企業(yè)可以通過合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動來進行稅收籌劃,充分享受稅制變革給自己帶來的好處,從新的角度來尋找稅收籌劃空間,充分挖掘其潛在的市場占有率,提高獲利水平,從而獲得更大的節(jié)稅利益。需要指出的是建筑安裝企業(yè)一定是在不違反法律、法規(guī)的前提下,通過對經(jīng)營、投資、理財、價外費用管理、組織形式變革等涉稅事項的精心安排和籌劃,充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策及可選擇性條款,減輕稅負,有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標。同時,建筑安裝企業(yè)要不斷規(guī)范財會制度,健全管理體制,提供真實可靠的信息資料,從而保證稅收籌劃的成功實施,實現(xiàn)涉稅零風(fēng)險。

參考文獻

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篇3

關(guān)鍵詞:營改增;物流企業(yè);企業(yè)增值稅;納稅籌劃

對于企業(yè)發(fā)展來講，營改增對我國企業(yè)造成非常明顯的影響。營改增基礎(chǔ)上，企業(yè)發(fā)展中的各種稅負形式出現(xiàn)很多變化，本身物流企業(yè)涉及稅負的項目非常多，營改增為物流企業(yè)稅負改革提供了更多的方向與更大的空間，同時也為納稅籌劃帶來了更多的機會和挑戰(zhàn)。怎樣進行合理避稅減少稅負壓力成為當(dāng)下物流企業(yè)重要的問題。相關(guān)企業(yè)應(yīng)根據(jù)當(dāng)下營改增的具體要求，時時關(guān)注稅負相關(guān)的變化，結(jié)合自身的發(fā)展及時進行稅負調(diào)整與規(guī)劃，堅持以自身發(fā)展角度為基礎(chǔ)，以營改增政策要求為根據(jù)，進行納稅籌劃。

一、物流企業(yè)在營改增背景下增值稅納稅籌劃重要性

我國從2016年5月1日開始全面推行營改增，其中涉及我國的房地產(chǎn)、建筑以及物流等企業(yè)，國家在此基礎(chǔ)上不再征收營業(yè)稅，并且政府對此提出相關(guān)優(yōu)化保障。但是營改增的實施對于部分企業(yè)來講，稅負并沒有減少，反而出現(xiàn)增加，這必然會對企業(yè)的正常運行以及發(fā)展等造成影響。但是在稅負調(diào)整中，需要企業(yè)清晰了解，這種政策的實施雖然在短時期內(nèi)會對企業(yè)造成影響，但是在后期的發(fā)展中，改革能為企業(yè)帶來更多的積極影響。當(dāng)然企業(yè)在適應(yīng)營改增的過程中，需要長時期的調(diào)整才能真正發(fā)現(xiàn)適合自身發(fā)展的稅收政策，這其中會存在一定風(fēng)險，需要在進行營改增優(yōu)化的過程中，積極地對稅務(wù)管理進行調(diào)整。營改增稅負革新，屬于物流企業(yè)發(fā)展的一項挑戰(zhàn)，應(yīng)根據(jù)增值稅的繳納規(guī)律進行詳細研究與分析，結(jié)合統(tǒng)籌規(guī)劃的方案，逐漸提升企業(yè)在稅負上的管理水平，同時結(jié)合企業(yè)自身的收益探索出最適合的稅負政策，在實現(xiàn)利益最大化的基礎(chǔ)上更好地促進國家的經(jīng)濟發(fā)展與進步。

(1)物流企業(yè)稅負籌劃能夠更好地減輕與優(yōu)化企業(yè)的稅負壓力，同時增加企業(yè)的經(jīng)營收益。因為我國物流企業(yè)中的一般納稅人，營改增之前物流企業(yè)按照6%計算營業(yè)稅，營改增之后按11%計算增值稅，導(dǎo)致物流企業(yè)的稅率增加。因為部分物流企業(yè)在業(yè)務(wù)模式上比較特殊，營業(yè)成本的可扣除支出項目比較少，因此稅負壓力大。在物流企業(yè)中很多項目不能實行進項稅抵扣，因此整體上的稅負比重出現(xiàn)嚴重不均衡，在這種情況下就需要進行稅負籌劃，根據(jù)物流企業(yè)本身的稅負調(diào)整，盡量提升物流企業(yè)中能夠合理避稅的項目，制定最適合物流企業(yè)的稅負計劃，幫助物流企業(yè)降低營改增基礎(chǔ)上帶來的稅負壓力。

(2)物流企業(yè)的稅負籌劃能夠幫助物流企業(yè)很好地提升自身的經(jīng)營管理水平，進一步提高管理質(zhì)量。在經(jīng)濟快速發(fā)展的基礎(chǔ)上，我國的現(xiàn)代企業(yè)在市場上的競爭越來越激烈，其中包含企業(yè)自身生產(chǎn)力以及相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)備等的競爭，同時在企業(yè)的管理水平上競爭更是非常激烈。企業(yè)有條理的管理模式能夠很好地提升企業(yè)的經(jīng)營運行效率，同時對于企業(yè)生產(chǎn)質(zhì)量等也具有非常積極的作用，能夠提高企業(yè)在市場發(fā)展中的競爭力。企業(yè)的稅負籌劃是企業(yè)管理的一部分，增強在稅負管理方面的能力，提高企業(yè)的稅負調(diào)整，能夠在保證企業(yè)正常運行與經(jīng)營的基礎(chǔ)上為企業(yè)創(chuàng)造更好的發(fā)展前景，并且還需要提高物流企業(yè)的稅后利潤。從基礎(chǔ)上來講，稅負籌劃對于企業(yè)的稅負具有重要意義，能夠提升企業(yè)在管理中的活力，是一種高智商、高素質(zhì)的籌劃形式，應(yīng)進一步規(guī)范企業(yè)在稅負方面的管理，加強物流企業(yè)的財務(wù)籌劃能力，建立完善的內(nèi)部財務(wù)控制管理制度，更加嚴格地規(guī)范企業(yè)的財務(wù)管理等行為，提高企業(yè)在整體上的管理水平。

(3)物流企業(yè)的統(tǒng)籌規(guī)劃能夠在促進企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上更好地促進營改增之后國家的稅負優(yōu)化，能夠幫助國家更加深入地了解稅負調(diào)整方向，促進國家的稅負完善。從國家稅負角度來講，我國的物流企業(yè)開展的稅負籌劃是對營改增之后的企業(yè)稅負完善，幫助國家更加清晰地認識到實際的稅負影響，同時根據(jù)稅負影響積極開展營改增改革之后的經(jīng)濟規(guī)劃，幫助國家實現(xiàn)營改增目的的基礎(chǔ)上不斷完善稅負政策。

二、營改增背景下物流企業(yè)增值稅納稅籌劃措施

對于國家推行的營改增在短時期內(nèi)為我國的物流企業(yè)帶來的稅負壓力，需要物流企業(yè)積極開展稅負籌劃，保證物流企業(yè)能夠進一步適應(yīng)營改增，及時對增值稅進行合理計劃，其中需要物流企業(yè)從基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)開始到最終的業(yè)務(wù)結(jié)束都進行科學(xué)合理的籌劃，在降低企業(yè)稅負的基礎(chǔ)上不斷提升自身的經(jīng)濟收益，為國家完善稅負政策做出貢獻。

1．一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的稅負籌劃對于增值稅納稅主要劃分為一般納稅人與小規(guī)模納稅人兩種，這兩種納稅人在稅負繳納的基點上以及稅率上存在很多的不同，同時對于國家的稅負政策與優(yōu)化政策等具有差別，因此納稅身份的選擇對于物流企業(yè)來講具有非常重要的意義。特別是營改增之后，應(yīng)首先進行納稅人身份選擇，然后在正確認識選擇的基礎(chǔ)上制訂科學(xué)籌劃的稅負計劃。營改增之后對于納稅人的影響主要表現(xiàn)在稅負利率的變化，其中包含的項目為毛利率、適用稅率以及企業(yè)的營業(yè)成本等，在稅負中抵扣項目比重也會發(fā)生變化，這些變化因素全部取決于納稅人身份，在適應(yīng)營改增基礎(chǔ)上需要慎重地選擇納稅人身份。以下是一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負計算方式:一般納稅人為:應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期可抵扣進項稅額小規(guī)模納稅人為:應(yīng)納稅額=銷售額×征收率根據(jù)納稅人納稅計算公式能夠分析出，其中最明顯的差別在于具體計算稅率項目不同，一般納稅人主要是根據(jù)企業(yè)的增值額進行計算，但是小規(guī)模納稅人是根據(jù)全部收入不含稅計算，在這種情況下，營改增對于企業(yè)納稅人提出非常嚴峻的考驗，若是企業(yè)在營業(yè)方面可抵扣項目比較多或是數(shù)額比較大，則比較適合一般納稅人，但是企業(yè)若是沒有高數(shù)量的可抵扣稅額，則適合小規(guī)模納稅人。若是企業(yè)的可抵扣項目與企業(yè)的銷售額相同，在稅繳納上將其稱為無差異平衡點。當(dāng)然在進行無差異平衡點計算過程中，還需要重視關(guān)注企業(yè)在生產(chǎn)運行過程中的其他成本，對于一般納稅人來講，各項標準與要求都非常嚴格，需要根據(jù)實際的經(jīng)營成果等進行詳細統(tǒng)計與計算，同時還需要配制專業(yè)的財務(wù)團隊一同進行稅務(wù)研究，因此在進行納稅人身份選擇上一定要非常慎重。

2．從供應(yīng)商的角度進行身份選擇以及稅務(wù)籌劃對于企業(yè)的稅負籌劃等需要根據(jù)不同的條件展開不同的研究，包括以物流企業(yè)中的供應(yīng)商為根據(jù)進行身份的選擇。很多物流企業(yè)基本都會在城市的不同角落中設(shè)置營業(yè)點，沒有進行營改增之前，企業(yè)需要繳納的營業(yè)稅是不需要計算或是考慮進項稅額的，本身在業(yè)務(wù)往來上就非常繁多，因此在納稅身份方面并沒有嚴格的要求。但是在營改增之后，對于納稅身份的重視逐漸提升，其中更是涉及進項稅額抵扣的因素，納稅身份對于應(yīng)納稅額具有重要影響。對于物流企業(yè)從供應(yīng)商角度上進行分析。一般納稅人:企業(yè)屬于一般納稅人，同時供應(yīng)商方面也屬于一般納稅人，其中可抵扣的進項稅額比較大，若是供應(yīng)商為小規(guī)模納稅人，則沒有可抵扣項目，在這種基礎(chǔ)上，就需要供應(yīng)商給予一定的補償，減少物流企業(yè)因為營改增造成的稅負壓力，這樣也能為企業(yè)的稅負籌劃提供空間。小規(guī)模納稅人:企業(yè)若是屬于小規(guī)模納稅人，因為本身的增值稅計算中不包含可抵扣進項稅額，因此供應(yīng)商方面的影響不是很明顯，只需要在相互交易過程中根據(jù)成本進行調(diào)整便可以。

3．協(xié)調(diào)物流企業(yè)與客戶之間的關(guān)系增值稅的繳納不僅與企業(yè)自身具有非常緊密的聯(lián)系，同時與物流企業(yè)的客戶也存在聯(lián)系。很多物流企業(yè)在營改增之后稅負壓力越來越大，這種情況下，需要進行不斷的調(diào)整與籌劃。導(dǎo)致稅負壓力增加包含很多方面，物流企業(yè)很多業(yè)務(wù)都與交通運輸有關(guān)，因為自身可抵扣稅額比較少，加之我國的交通運輸稅率提升，導(dǎo)致壓力增大。特別是物流企業(yè)中的上下游變化趨勢波動等，造成稅負增多，在這種情況下需要企業(yè)根據(jù)自身運行的特點，與客戶進行協(xié)商，盡量增加雙方的可抵扣進項稅額，實現(xiàn)共贏的局面。

4．合理安排物流企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)積極對物流企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)等進行優(yōu)化，若是在相同業(yè)務(wù)基礎(chǔ)上，不同的營業(yè)模式在稅率上會產(chǎn)生很大的差距。特別是針對物流企業(yè)來講，物流企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營上經(jīng)常分成上下兩極，旺季與淡季，若是物流企業(yè)在淡季中，自身運行比較緩慢，可以根據(jù)具體的需要及時將各種設(shè)備等進行出租，這樣能夠在增加收益的基礎(chǔ)上減少稅負壓力，或是根據(jù)自身的稅率積極進行稅負籌劃，及時將經(jīng)營方式由高向低調(diào)整，減輕自身的稅負壓力。

5．強化企業(yè)內(nèi)部控制管理能力根據(jù)物流企業(yè)發(fā)展的需要及時進行內(nèi)部管理以及控制優(yōu)化，加強企業(yè)的內(nèi)部管理，根據(jù)不同的企業(yè)業(yè)務(wù)及時進行稅負核算，加大企業(yè)稅負籌劃的力度，根據(jù)自身在營改增背景下的適應(yīng)能力，提高物流企業(yè)的營業(yè)能力，將不同部門之間的財物等進行詳細劃分，單獨展開稅務(wù)核算，這樣能夠保證企業(yè)更好地實現(xiàn)合理避稅，降低企業(yè)稅負的壓力。

三、結(jié)語

總之，在營改增背景下我國的物流企業(yè)需要根據(jù)自身經(jīng)營模式的需要，積極采取各種優(yōu)化措施推動與實現(xiàn)稅負籌劃，利用一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的稅負籌劃、供應(yīng)商角度的身份選擇以及稅務(wù)籌劃、合理安排物流企業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、強化企業(yè)內(nèi)部控制管理能力等，保證物流企業(yè)的平穩(wěn)運行。

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篇4

關(guān)鍵詞：風(fēng)險防控；企業(yè)；增值稅；納稅籌劃

一、企業(yè)增值稅納稅籌劃基本概述

增值稅作為我國稅務(wù)體系中重要內(nèi)容之一，主要是我國境內(nèi)產(chǎn)品銷售、勞務(wù)企業(yè)及個人，把獲取的貨物及勞務(wù)收益為對象，通過征收稅務(wù)的一種稅務(wù)改革體系。增值稅納稅籌劃是國家法律允許的，根據(jù)國家相關(guān)法律要求，通過優(yōu)化相關(guān)政策進行資金規(guī)劃安排，把減少稅額當(dāng)作核心目標進行籌劃管理。通過加強增值稅納稅籌劃，能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)合法避稅，減少企業(yè)稅負，讓企業(yè)獲取更多的稅后收益。除此之外，增值稅納稅籌劃還具備轉(zhuǎn)嫁籌劃功能，也就是納稅人以減少自身稅負為目標，通過對銷售產(chǎn)品價格適當(dāng)改變，在國家法律運行的環(huán)境下正常操作，降低企業(yè)納稅成本。從整體角度來說，規(guī)范的增值稅納稅籌劃是國家法律允許的，可以實現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)的統(tǒng)籌規(guī)劃，緩解企業(yè)納稅壓力，實現(xiàn)企業(yè)稅后效益最大化。

二、企業(yè)增值稅納稅籌劃風(fēng)險問題

（一）稅負問題

經(jīng)過調(diào)查得知，我國有多數(shù)的企業(yè)受到增值稅擴充內(nèi)容的影響，使得企業(yè)面臨的稅負壓力隨之增大。諸多企業(yè)運營發(fā)展也會受到稅務(wù)改革因素影響，部分企業(yè)的稅負出現(xiàn)不減反增的現(xiàn)象，在這種情況下，不僅使得企業(yè)面對的稅率發(fā)生變化，同時也會加劇涉稅風(fēng)險出現(xiàn)，阻礙企業(yè)長遠發(fā)展。

（二）財務(wù)問題

在沒有稅務(wù)改革之前，企業(yè)納稅將涉及在營業(yè)稅的收入計入主營業(yè)務(wù)收入中。在稅務(wù)改革后，主營業(yè)務(wù)收入中包含了增值稅營業(yè)額。如果轉(zhuǎn)變稅務(wù)類型對企業(yè)稅負不會造成影響的情況下，則企業(yè)自身收益將隨之減少，并且增大利潤率。但是在收入報表中，將不會具體標記出增值稅額，在會計方面，營業(yè)稅和增值稅處理方式各不相同，在某種程度上將無法保證企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性，影響最終財務(wù)管理效果。

（三）籌劃問題

增值稅納稅風(fēng)險出現(xiàn)將會給納稅籌劃工作開展帶來直接影響。通過合理納稅籌劃，能夠減少企業(yè)運營成本，提高企業(yè)稅收利益。但是由于納稅籌劃工作需要在納稅之前進行，根據(jù)經(jīng)營活動要求進行籌劃設(shè)計，是一個中長期工作。而企業(yè)納稅行為則產(chǎn)生于運營活動之后，企業(yè)在運營過程中將會面臨各種影響因素，使得企業(yè)實際經(jīng)營狀況和預(yù)期標準之間有所差異，導(dǎo)致籌劃失敗。

三、基于風(fēng)險防控下企業(yè)增值稅納稅籌劃的相關(guān)對策

（一）轉(zhuǎn)變納稅籌劃思想理念

從稅收征納雙方角度來說，需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的思想理念，給予納稅籌劃工作高度注重，結(jié)合國家現(xiàn)有的稅法要求，做好納稅籌劃管理工作，實現(xiàn)雙方共贏發(fā)展。針對企業(yè)而言，通過落實好納稅籌劃工作，在某種程度上能夠減少企業(yè)運營成本，給企業(yè)創(chuàng)造更高的效益。針對國家而言，整治納稅籌劃管理具備較強的現(xiàn)實意義，能夠提高國家經(jīng)濟效益，實現(xiàn)國家經(jīng)濟建設(shè)的穩(wěn)定發(fā)展。企業(yè)在開展納稅籌劃工作時，應(yīng)結(jié)合實際運營狀況和發(fā)展需求，對生產(chǎn)運營模式進行改革，根據(jù)市場發(fā)展規(guī)律，防范各種風(fēng)險，從根源上增強企業(yè)發(fā)展?jié)摿Γ瑢崿F(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。

（二）協(xié)調(diào)各方稅務(wù)關(guān)系

在開展增值稅納稅籌劃工作時，企業(yè)應(yīng)及時和稅務(wù)部門取得聯(lián)系，協(xié)調(diào)和稅務(wù)部門之間關(guān)系，對最新的稅法內(nèi)容有深入了解，防止企業(yè)疏忽而陷入稅務(wù)風(fēng)險之中。首先，企業(yè)應(yīng)及時和中介部門取得聯(lián)系，在稅務(wù)中介部門中，納稅籌劃人員掌握的專業(yè)知識比較充足，并且工作經(jīng)驗較為豐富，能夠?qū)ζ髽I(yè)當(dāng)前納稅情況及管理問題進行深入分析，掌握企業(yè)實際運營狀況，便于給企業(yè)增值稅納稅籌劃工作順利進行提供專業(yè)建議，防止一些不必要納稅風(fēng)險問題出現(xiàn)，保證企業(yè)正常運營。同時，在實際運營發(fā)展中，企業(yè)應(yīng)及時和稅務(wù)中間部門溝通，綜合評估企業(yè)運營狀況，合理規(guī)避各種風(fēng)險。其次，企業(yè)應(yīng)協(xié)調(diào)好和稅務(wù)部門之間關(guān)系，建設(shè)完善的交流平臺，對稅務(wù)部門工作要求有全面的了解，根據(jù)企業(yè)實際情況制定增值稅納稅籌劃方案，加強增值稅納稅籌劃管理，防止由于缺少對稅務(wù)政策的了解而面臨各種風(fēng)險。

（三）優(yōu)化納稅籌劃內(nèi)容

首先，科學(xué)設(shè)定增值稅納稅籌劃目標，明確一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間差異。通常情況下，一般納稅人企業(yè)繳納的稅率為13%，小規(guī)模納稅人企業(yè)繳納的稅率為3%。企業(yè)可以根據(jù)自身實際情況，合理選擇納稅人身份，以此實現(xiàn)納稅稅額的減少。其次，注重企業(yè)購進環(huán)節(jié)中增值稅納稅籌劃管理，關(guān)注購進過程中增值稅籌劃，綜合思考各項因素，科學(xué)防范稅務(wù)風(fēng)險。在實際過程中，企業(yè)應(yīng)關(guān)注購貨對象及購貨時間等內(nèi)容，在確定購貨時間的情況下，分析買賣雙方市場因素，合理選擇購貨對象，減少風(fēng)險出現(xiàn)。最后，在銷售環(huán)節(jié)中，應(yīng)加強企業(yè)增值稅納稅籌劃管理，合理選擇營銷模式，系統(tǒng)分析混合、兼顧營銷模式差異，在實踐中合理選擇，增加企業(yè)稅收利益。

（四）加強籌劃風(fēng)險防范

首先，樹立正確的增值稅納稅籌劃及風(fēng)險管理意識，在滿足國家法律標準的情況下進行納稅籌劃。與此同時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)納稅籌劃管理要求，科學(xué)構(gòu)建納稅籌劃管理體系，選擇最佳的會計政策，保證納稅籌劃風(fēng)險管理的專業(yè)性和規(guī)范性。其次，做好納稅籌劃人員組織培訓(xùn)工作，提升納稅籌劃人員綜合素養(yǎng)，讓其掌握更多的專業(yè)知識和技能。此外，企業(yè)管理層人員應(yīng)給予納稅籌劃管理工作高度關(guān)注，結(jié)合實際情況，制定稅務(wù)風(fēng)險管理體系，定期開展納稅籌劃風(fēng)險評估工作，及時找出潛在風(fēng)險并出現(xiàn)，降低風(fēng)險給企業(yè)運營帶來的影響。最后，企業(yè)應(yīng)注重對稅務(wù)中介部門的應(yīng)用，通過利用注冊稅務(wù)師等稅務(wù)中介專業(yè)優(yōu)勢，引導(dǎo)企業(yè)增值稅納稅籌劃工作順利開展，這樣不但可以提高增值稅納稅籌劃效果，同時也能把納稅籌劃風(fēng)險轉(zhuǎn)移給中介機構(gòu)。企業(yè)應(yīng)和稅務(wù)部門搞好關(guān)系，加強和稅務(wù)部門交流，保證企業(yè)增值稅納稅籌劃活動的合法性和合理性，減少稅務(wù)執(zhí)行風(fēng)險。

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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；利潤平衡點

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）07-0-01

隨著我國經(jīng)濟多元化發(fā)展的不斷深入，企業(yè)稅賦的組成、計量方法以及影響因素越來越多，企業(yè)的經(jīng)營、投資以及理財?shù)冉?jīng)濟活動都會對稅金產(chǎn)生極大的影響，企業(yè)的稅務(wù)籌劃越來越成為企業(yè)財務(wù)工作中的重點和難點，本文將重點分析稅務(wù)籌劃中的利潤平衡點分析和計算。

一、稅務(wù)籌劃中利潤平衡點分析的重要性

所謂的稅務(wù)籌劃，就是指在相關(guān)稅法所規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對企業(yè)的經(jīng)營、投資以及理財?shù)然顒舆M行事先的籌劃與安排，以實現(xiàn)“節(jié)稅”目的，取得最大的稅收利益。具體來說，稅務(wù)籌劃有以下三個特點：1.合法性，稅務(wù)籌劃不同于逃稅、漏稅等違法行為，必須在稅法允許的范圍內(nèi)，不得違法稅法規(guī)定；2.籌劃性，稅務(wù)籌劃重在籌劃，“節(jié)稅”的目的要通過籌劃與安排才能實現(xiàn)，籌劃是“節(jié)稅”的實踐行為；3.目的性，稅務(wù)籌劃是以在合法范圍內(nèi)繳納最少的稅金為目的的，其一切籌劃活動都是以此為方向定位和活動宗旨的。

各個企業(yè)涉及的行業(yè)、經(jīng)營特色以及投資理財方向都是不同的，因此不同的企業(yè)，對稅務(wù)處理的規(guī)定大多是不相同的，對企業(yè)的利潤影響也各有不同。因此，企業(yè)一定要根據(jù)自身的基本情況進行有針對的稅務(wù)籌劃，事先進行合理規(guī)劃和設(shè)計安排，找到一種可以使企業(yè)獲得最大總收益的稅務(wù)籌劃方案。

利潤平衡點就是指兩個或者更多個籌劃方案下企業(yè)的總利潤可達到相等程度的臨界值，是指在不同的情況下企業(yè)的稅負、成本以及兩稅種后利潤或者企業(yè)具體價值相同的分界點。在此分界平衡點上下，企業(yè)的利益存在極大的差別，因此尋找和計算企業(yè)稅負平衡點是企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的一種重要方法。不同的稅種，稅務(wù)籌劃中的利潤平衡點分析各有特色，本文將重點消費稅和增值稅兩個稅種稅務(wù)籌劃中的利潤平衡點分析。

二、營業(yè)稅稅務(wù)籌劃中利潤平衡點分析和計算

營業(yè)稅稅務(wù)籌劃的納稅關(guān)鍵點其實就在于企業(yè)的營業(yè)額，通常來說營業(yè)稅在每個行業(yè)中的稅率相對簡單，可以籌劃的空間并不大，但是每個行業(yè)的營業(yè)額是不一樣的，所以營業(yè)稅也不會一樣，所以企業(yè)營業(yè)稅的納稅籌劃空間會變大。

企業(yè)營業(yè)稅的納稅籌劃其最關(guān)鍵的部分，就是要合理準確地將日常的營業(yè)額計算清楚，去頂企業(yè)營業(yè)額時一定要注意以下幾方面的內(nèi)容：

1.納稅籌劃可以根據(jù)企業(yè)營業(yè)額的準確數(shù)值根據(jù)一般的原則來進行的

根據(jù)我國現(xiàn)有的《營業(yè)稅暫行條例》里面的規(guī)定，企業(yè)營業(yè)稅中的營業(yè)額會給納稅人提供已經(jīng)應(yīng)稅的勞務(wù)、將無形資產(chǎn)進行轉(zhuǎn)讓、把不動產(chǎn)銷售給對方以取得全部的資金以及額外的一些費用。通常額外的費用指的是想對方可以收取適當(dāng)?shù)氖掷m(xù)費、基金、集資產(chǎn)生的費用、幫助代收一些款項、幫助代墊的一些款項還有一些別的形式產(chǎn)生出的費用。根據(jù)一般原則中的特點，企業(yè)營業(yè)稅的節(jié)稅策略可以有兩種：其一是采用不收費或者降低收費的手段，利用其他的途徑來進行稅務(wù)的補償；其二是收取一些灰色收入的營業(yè)稅。

2.納稅籌劃可以根據(jù)不同的企業(yè)經(jīng)營的具體情況來確定其營業(yè)額，從而正確的進行的

比如說企業(yè)甲把一臺全新的設(shè)備向企業(yè)乙出售，并且還要把設(shè)備的相關(guān)技術(shù)一起轉(zhuǎn)讓，合同中涉及到的總金額是1500萬元整，這里面包括了全新設(shè)備款1050萬元整，設(shè)備相關(guān)專業(yè)技術(shù)費用是380萬元整，還有技術(shù)的輔導(dǎo)費用是70萬元整，企業(yè)甲應(yīng)該繳納的營業(yè)稅是：

(380+70)×5％＝22.5(萬元)

如果想要讓企業(yè)甲減少納稅費用，就需要把相關(guān)技術(shù)的轉(zhuǎn)讓費用添加隱藏到新設(shè)備的費用中，采用設(shè)備多收費、技術(shù)少收費的方法，這就就可以省掉不少的企業(yè)營業(yè)稅，但是一定要先權(quán)衡這樣做后，需要交納的企業(yè)增值稅，最終計劃需要根據(jù)實際情況使用的不同的方法。

三、增值稅稅務(wù)籌劃中利潤平衡點分析和計算

增值稅納稅人的實際稅負多少其實是由增值額與增值稅稅率共同來決定的，企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃中利潤平衡點的分析計算主要計算企業(yè)的利潤平衡增值率，增值率是指企業(yè)增值額對購進不含稅貨款的比值。

在增值稅制度下，我們首先可以通過確定納稅人身份時應(yīng)用的通用模型，對利潤平衡點增值率與平衡點稅率進行定量計算。此問題為企業(yè)創(chuàng)立之初或發(fā)生重大變更后所面臨的問題，因此不多說只需應(yīng)用通用模型計算該企業(yè)的利潤平衡點增值率，以此從稅賦高低的角度來確定此企業(yè)增值稅納稅人的身份便可。

另一方面，貨物銷售時外購還是自產(chǎn)的選擇也是增值稅稅務(wù)籌劃平衡點分析的一大重點。如，企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物且同時提供建筑業(yè)勞務(wù)時，應(yīng)根據(jù)貨物的銷售額計征增值稅，而非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)中的營業(yè)額是不繳納增值稅的，但是如外購貨物且同時提供建筑業(yè)勞務(wù)情況，就需按照混合銷售行為規(guī)定處理，企業(yè)可以據(jù)此進行對增值稅稅務(wù)籌劃中利潤平衡點進行計算分析。

四、個人所得稅稅務(wù)籌劃中利潤平衡點分析和計算

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關(guān)鍵字：稅務(wù)籌劃 空調(diào)制造業(yè) 規(guī)避

企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體，其追求經(jīng)濟效益最大化的目標始終未變，而依法納稅是國家法定的企業(yè)義務(wù)，為求稅負的盡可能降低，空調(diào)制造企業(yè)合理的進行稅務(wù)籌劃也無可厚非。但是隨著我國稅制改革的不斷深入，企業(yè)面臨的稅務(wù)環(huán)境發(fā)生了重大的變化，涉稅事務(wù)的不確定性因素日益復(fù)雜，給企業(yè)帶來難以預(yù)知的損失，引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，因此有必要對企業(yè)稅務(wù)籌劃進行研究，以指導(dǎo)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開展。

一、空調(diào)機制造企業(yè)經(jīng)營與納稅特點

近幾年來，受益與于我國房地產(chǎn)市場的發(fā)展和國家惠民補貼政策的支持，我國空調(diào)市場呈現(xiàn)出風(fēng)風(fēng)火火的氣象，空調(diào)機制造業(yè)獲得了較快的發(fā)展。我國制造企業(yè)自主創(chuàng)新能力不高是長久以來的問題，空調(diào)制造缺乏核心技術(shù)成為限制空調(diào)機制造企業(yè)蓬勃發(fā)展的因素。市場的逐漸飽和增加了空調(diào)生產(chǎn)企業(yè)的競爭壓力，利潤增速出現(xiàn)放緩的趨勢，同時原材料、勞動力等上游成本的增加更使空調(diào)制造業(yè)利潤空間縮水，空調(diào)機制造業(yè)面臨著盈利的較大壓力。

空調(diào)機制造業(yè)涉及的稅種根據(jù)經(jīng)營活動的不同有所區(qū)別，但最主要的有以下幾種：

（一）增值稅

增值稅是我國主要的稅種之一，也是涉及企業(yè)范圍最廣的稅種，凡是從事銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人都要就其增值額征收增值稅，它對商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)提供等多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值征收，屬于流轉(zhuǎn)稅的范圍。我國增值稅采用國際普遍采用的稅款抵扣法，即通過計算增值稅銷項稅額與進項稅額的差額，來確定應(yīng)交的增值稅稅額。增值稅的納稅人按照經(jīng)營規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，增值稅稅率有17%、13%、6%、4%等幾種。就空調(diào)機制造企業(yè)來講，其購進金屬、塑料等原材料環(huán)節(jié)要計算增值稅進項稅額，其賣出空調(diào)產(chǎn)品環(huán)節(jié)要計算增值稅銷項稅額，同時，采用不同銷售方式的空調(diào)企業(yè)，其增值稅銷項稅額的計算會有差別，主要是價外費用的核算區(qū)別。

（二）營業(yè)稅

營業(yè)稅是對提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)額征收的一種稅，也屬于流轉(zhuǎn)稅，是與增值稅、消費稅并重的稅種，征收范圍較廣，是國家稅收的主要來源之一，其應(yīng)納稅額=計稅營業(yè)額×適用稅率。計稅營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用，適用稅率按照行業(yè)、類別的不同劃分為：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)為3%，金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)為5%，娛樂業(yè)在5%-20%范圍內(nèi)浮動。空調(diào)制造業(yè)涉及營業(yè)稅主要是其空調(diào)安裝、運輸業(yè)務(wù)部分，有些企業(yè)空調(diào)安裝。運輸費用一般包括在銷售費用中計征增值稅，但有些企業(yè)采取分開核算的方式，其營業(yè)稅是獨立計算的，由于安裝、運輸費用占據(jù)一定比例，營業(yè)稅也成為空調(diào)制造企業(yè)納稅籌劃的重要稅種。

基于增值稅、營業(yè)稅的繳納，城建稅、教育費附加費等附加稅也是空調(diào)制造企業(yè)不可避免的稅種，也應(yīng)當(dāng)納入稅務(wù)籌劃的范圍，只是受基礎(chǔ)稅種的影響，其籌劃的意義不大。

（三）企業(yè)所得稅

企業(yè)只要取得所得，就要繳納企業(yè)所得稅，我國企業(yè)所得稅的法定稅率為25%，另外有15%、20%的優(yōu)惠稅率以及減稅、免稅的方式。企業(yè)所得稅屬于直接稅的范疇，其納稅人與實際負擔(dān)者是一致的，可以發(fā)揮國家收入分配調(diào)整的作用，形成對納稅企業(yè)涉稅行為的監(jiān)督。空調(diào)機制造企業(yè)以盈利為目的，所得稅作為經(jīng)營收入的重要減項，所占比例較大，其在稅務(wù)籌劃中的地位不可忽視。

二、空調(diào)機制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀及不足

當(dāng)前環(huán)境下，競爭與成本壓力的增加使空調(diào)機制造企業(yè)盈利日益困難，在擴大銷量、節(jié)約支出的同時，企業(yè)的節(jié)稅需求日益增大，進行有效的稅務(wù)籌劃勢在必行。但是從企業(yè)的納稅籌劃的總體情況來看，并不理想，存在一定的不足之處，表現(xiàn)為幾點：

（一）稅務(wù)籌劃存在認識上的誤區(qū)

正確認識稅務(wù)籌劃是開展納稅籌劃工作的基礎(chǔ)，而實際工作中很多企業(yè)對稅務(wù)籌劃的認識不夠到位，突出表現(xiàn)為稅務(wù)籌劃的非法化傾向。盡管企業(yè)知道偷逃稅款是國家明令禁止、嚴懲不貸的行為，但是實際進行稅務(wù)籌劃安排時總會分不清合法與違法的邊界。這一是源于企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)不高，能力有限，二是迫于管理層壓力而放松了職業(yè)道德的約束，三是稅務(wù)籌劃方案的實際執(zhí)行受多部門、多環(huán)節(jié)影響而偏離了企業(yè)籌劃的目標。這些方面的因素大大的影響了空調(diào)機制造企業(yè)稅務(wù)籌劃方案的可行性和有效性實現(xiàn)。

（二）稅務(wù)籌劃過于孤立，缺乏整體籌劃認識

稅務(wù)籌劃是一項綜合性的事務(wù)，由于空調(diào)制造企業(yè)涉稅多種，各種稅的納稅依據(jù)不同，因而做好不同稅種之間的協(xié)調(diào)就尤為重要。而實際很多企業(yè)往往處理不好不同稅種的關(guān)系，不能從整體的視角來綜合進行籌劃，使得一種稅負降低的同時另一種稅負反而增加。比如增值稅與營業(yè)稅，空調(diào)制造企業(yè)生產(chǎn)銷售的過程中，這兩者稅種占得比例較大，而營業(yè)稅實際上取決于企業(yè)銷售實現(xiàn)的方式，并不必然是必交的稅種，若一味的采取降低增值稅的銷售方式，運輸、安裝等營業(yè)稅就會增加，綜合稅負不見得低。另外，在企業(yè)經(jīng)營中，不能根據(jù)國家政策利用合法的稅收優(yōu)惠途徑來獲取稅務(wù)收益，這也是企業(yè)財務(wù)人員未深入企業(yè)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)、缺乏整體意識造成的。

（三）稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防控不到位

稅務(wù)籌劃由于涉及空調(diào)制造企業(yè)的方方面面，必然存在風(fēng)險，而企業(yè)卻缺乏系統(tǒng)的防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險的管理體系，表現(xiàn)為：一是未形成對稅務(wù)政策制度環(huán)境的反應(yīng)機制，企業(yè)稅務(wù)籌劃部門對當(dāng)前稅收政策把握不全面、不到位，未能及時的根據(jù)法律法規(guī)變化做出稅務(wù)籌劃調(diào)整；二是未建立稅務(wù)籌劃風(fēng)險的控制機制，稅務(wù)籌劃方案實施過程中缺乏必要的執(zhí)行監(jiān)督，未能形成靈活的納稅調(diào)整規(guī)劃，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃僵硬；三是不注重稅務(wù)籌劃客觀風(fēng)險，未及時與稅收征管部門進行交流溝通，形成隱性風(fēng)險。

三、改進空調(diào)機制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議

稅務(wù)籌劃是企業(yè)的正當(dāng)權(quán)利，涉及企業(yè)盈利目標的實現(xiàn)。針對以上存在的問題，結(jié)合空調(diào)制造企業(yè)的納稅特點，現(xiàn)提出幾點改進企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀的意見。

（一）樹立正確的籌劃目標，規(guī)范稅務(wù)籌劃行為

企業(yè)開展稅務(wù)籌劃的首要工作應(yīng)當(dāng)是樹立明確的稅務(wù)籌劃的目標，要樹立依法納稅、合法籌劃的認識，自覺規(guī)范稅務(wù)行為，保持良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境。首先要求財務(wù)人員分清守法與違法的界限，堅持依法籌劃，依法節(jié)稅避稅，摒棄偷逃稅款等違規(guī)思想，在保障合法的納稅權(quán)利的同時維護我國稅收體系的權(quán)威。其次要求稅務(wù)籌劃的開展立足于企業(yè)整體和長遠的利益，防止個別領(lǐng)導(dǎo)的個人意志影響稅務(wù)籌劃工作的進行。第三要求企業(yè)各部門各環(huán)節(jié)自覺遵守納稅規(guī)劃方案，加強稅務(wù)籌劃執(zhí)行的上通下達，及時進行稅務(wù)執(zhí)行反饋，防止偏離目標而導(dǎo)致預(yù)期的稅務(wù)籌劃利益無法實現(xiàn)。

（二）綜合全局，因地制宜制定稅務(wù)籌劃方案

樹立全局觀念，要求企業(yè)稅務(wù)籌劃部門一是要深入了解企業(yè)各環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，綜合把握所有涉稅事項，充分考慮各種稅收的相互影響，在制定多個籌劃方案的基礎(chǔ)上進行比較，選取總體稅負最小的規(guī)劃方案。企業(yè)可以對現(xiàn)有經(jīng)營業(yè)務(wù)進行合理的拆分，采取一些價外費用剝離的方式，合理分配增值稅和營業(yè)稅的比例，對企業(yè)所得稅的納稅抵減項進行充分的規(guī)劃，盡量在符合政策前提下增加抵減費用，以期降低整體稅負。二是要深入了解國家稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合這些政策進行稅務(wù)籌劃，還能獲得額外的好處，比如利用國家對節(jié)能空調(diào)研發(fā)與生產(chǎn)的稅收支持，獲取稅收利益的同時也促進了企業(yè)自主研發(fā)創(chuàng)新能力的提升，利用國家對特殊行業(yè)及社會群體的優(yōu)惠政策則不僅降低稅負，也能獲得良好的社會聲譽，企業(yè)要結(jié)合實際做足稅務(wù)籌劃的文章。

（三）完善稅務(wù)籌劃風(fēng)險防控體系

風(fēng)險防控是企業(yè)管理不可或缺的工作，考慮到稅務(wù)籌劃的不確定性，建立健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防控體系是空調(diào)機制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視的工作。一方面，企業(yè)要建立一套稅務(wù)風(fēng)險的管理制度，結(jié)合企業(yè)納稅情況，通過對涉稅風(fēng)險的分析，明確稅務(wù)風(fēng)險的類別及產(chǎn)生的動因，有針對性的選取風(fēng)險評價標準，隨時監(jiān)控涉稅風(fēng)險的動態(tài)情況，并能建立相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對機制，提高稅務(wù)風(fēng)險管理的靈活性、主動性。另一方面，企業(yè)要加強稅務(wù)籌劃人員能力的培養(yǎng)，采取進修、培訓(xùn)等多種方式對其進行稅務(wù)政策理論與實務(wù)的培訓(xùn)，使他們切實把握稅務(wù)前沿信息。另外，企業(yè)要注意防范非稅風(fēng)險，多與稅務(wù)主管部門溝通相應(yīng)的稅務(wù)事宜，規(guī)避不必要的非對稱信息風(fēng)險，降低稅務(wù)籌劃損失。

參考文獻：

[1]王莉芳.探析電子制造企業(yè)稅務(wù)籌劃途徑[J].財經(jīng)界.2012年第3期

[2]帥行福.企業(yè)納稅籌劃問題簡析[J].財政監(jiān)督.2012年第32期

篇7

關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；稅務(wù)；增值稅

“營改增”是我國營業(yè)稅改征增值稅的簡稱，主要指將繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項目調(diào)整為繳納增值稅，減少了應(yīng)稅項目的重復(fù)納稅，符合我國經(jīng)濟社會形勢的發(fā)展特點。國家近年推行的營業(yè)稅改增值稅的相關(guān)措施對于電力施工企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營起著一定程度的影響。電力施工企業(yè)在實施“營改增”政策的過程中相關(guān)稅務(wù)工作存在著一定的問題，因此，對于“營改增”環(huán)境下電力施工企業(yè)稅務(wù)籌劃問題的具體分析和探究有著積極的意義。

一、“營改增”政策下電力施工稅務(wù)問題

隨著“營改增”政策在全國各類企業(yè)中開始廣泛推廣，企業(yè)在納稅申報過程中需要妥善處理相關(guān)問題。“營改增”內(nèi)容的實質(zhì)，是指企業(yè)的相關(guān)項目營業(yè)稅被增值稅所取代，增值額作為企業(yè)的納稅收取標準，與過去以企業(yè)營業(yè)收入額作為稅收基礎(chǔ)的計稅方式相比，企業(yè)只需為營業(yè)額刨去成本后的剩下金額繳稅。

“營改增”的實施在稅率變化層面也有著顯著影響。3%的增值稅征收率只應(yīng)用于小規(guī)模納稅人，多數(shù)納稅人的增值稅征收率普遍分為11% 、13% 、17% 三種情況。相對電力施工企業(yè)而言，“營改增”政策的執(zhí)行，意味著相關(guān)電力施工例如線路安裝、電線架設(shè)等業(yè)務(wù)的稅率上調(diào)至11%，電力企業(yè)的稅負增加無可避免；增值稅的調(diào)整加大了企業(yè)稅務(wù)的操作難度， 稅收業(yè)務(wù)量的增加意味著相關(guān)財務(wù)操作人員的工作量增加；此外，增值稅的稅率調(diào)整對稅基換算、稅率歸類統(tǒng)計、發(fā)票抵扣等相關(guān)事宜都有著不同程度的影響。

原材料費用占據(jù)比重過大是當(dāng)前電力施工企業(yè)普遍面臨的問題，企業(yè)主要生產(chǎn)費用來自于人工勞務(wù)，而多數(shù)勞務(wù)公司正處于“營改增”實施范圍以外，這種情況下，如果與電力企業(yè)的合作廠家生產(chǎn)規(guī)模或資質(zhì)不符合相關(guān)標準而導(dǎo)致無法開具增值稅專用發(fā)票，將使得電力施工企業(yè)的發(fā)票抵扣成為一大難題。

另一方面，“營改增”政策實施過程中上下游企業(yè)在合作階段的銜接問題也已經(jīng)引起相關(guān)部門的重視。“營改增”在電力企業(yè)的順利推廣需要將合作企業(yè)統(tǒng)一維持在相同產(chǎn)業(yè)鏈上，但是鑒于電力企業(yè)自身的稅務(wù)規(guī)劃特點，上下游企業(yè)在稅務(wù)籌劃的銜接上難以保證和諧調(diào)節(jié)，主要原因在于電力企業(yè)的營業(yè)稅征收及相關(guān)規(guī)定與“營改增”政策存在著一定沖突，尤其是對于工期長的施工項目，在短時間內(nèi)難以快速的按要求完成相關(guān)轉(zhuǎn)變，因此，“營改增”實施初期在企業(yè)財稅方面的消極因素是難以避免的。

二、營改增境遇下電力施工企業(yè)稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)變

伴隨著增值稅政策逐漸占據(jù)企業(yè)經(jīng)濟體質(zhì)中的主導(dǎo)地位，稅務(wù)籌劃成為電力施工企業(yè)財務(wù)工作的核心內(nèi)容。相關(guān)工作人員應(yīng)及時做好準備工作，依據(jù)相關(guān)政策制定落實方案，配合財務(wù)人員完成稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)變工作。

在稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)變工作進程中，負責(zé)相關(guān)合同管理、票據(jù)開收、采購等工作的稅務(wù)籌劃人員，需要及時加強自身對于“營改增”政策理論的學(xué)習(xí)，提升對于企業(yè)在“營改增”政策下生產(chǎn)經(jīng)營的認識， 深入分析“營改增”及相關(guān)稅務(wù)政策，加強理解，幫助提高工作效率。與此同時，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強關(guān)于財務(wù)人員稅務(wù)籌劃能力的專業(yè)培訓(xùn)，提升工作人員綜合能力，促使員工在落實具體工作時能夠有效進行增值稅的相關(guān)的稅務(wù)籌劃工作。

對于企業(yè)中即將啟動施工項目的準備工作，準備過程中需要將增值稅取代營業(yè)稅作為工作的重心，“營改增”環(huán)境中的稅務(wù)籌劃工作建立在嚴謹?shù)臅嫼怂慵胺弦?guī)范的會計工作基礎(chǔ)上，在開展稅務(wù)籌劃工作前，會計基礎(chǔ)工作必須得到落實，增值稅精細化的特點決定其工作開展中對會計基礎(chǔ)及會計信息管理的要求很高，為了營造“營改增”工作的良好推進氛圍，同時也為企業(yè)工作人員打造良好的工作平臺，電力企業(yè)在工作進程中應(yīng)當(dāng)不斷完善會計工作制度，對于不當(dāng)?shù)臅嫻ぷ餍袨榧皶r規(guī)范處理，提升會計人員的綜合素質(zhì)和相關(guān)業(yè)務(wù)水平，全面優(yōu)化會計基礎(chǔ)工作，促進“營改增”工作下電力企業(yè)的稅務(wù)籌劃順利轉(zhuǎn)型。

切實有效的落實“營改增”工作，需要電力企業(yè)在稅務(wù)籌劃工作中科學(xué)制定月度現(xiàn)金流方案，加強與項目建設(shè)方的溝通，參照實際情況調(diào)整資金收款時間點，保證企業(yè)月銷項稅額與進項稅額的統(tǒng)一，將企業(yè)營業(yè)額維持在穩(wěn)定的波動范圍內(nèi)。財務(wù)工作人員依據(jù)相關(guān)工作流程，落實企業(yè)收付款工作，拒絕批復(fù)企業(yè)計劃外的資金收支，對不同廠家的報價進行科學(xué)數(shù)據(jù)對比，優(yōu)先選擇幫助壓縮企業(yè)生產(chǎn)成本的廠商。此外，企業(yè)資源采購部門在進行項目采購、分包等業(yè)務(wù)時需要開具增值稅專用發(fā)票并集中管理，與良好信用額度的生產(chǎn)廠家建立長期的合作關(guān)系，幫助增加企業(yè)稅額度，減少稅額負擔(dān)，提升企業(yè)票據(jù)管理水平，構(gòu)建科學(xué)長遠的企業(yè)稅務(wù)籌劃方案。

三、結(jié)語

“營改增”政策在全面范圍內(nèi)正逐漸實施和推廣，電力企業(yè)應(yīng)及時做好科學(xué)的籌劃稅收工作，幫助企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險，增長企業(yè)的經(jīng)營利潤，在多變的市場經(jīng)濟環(huán)境中加強企業(yè)自身競爭力。

參考文獻：

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[2]黃曉暉.試析營改增境遇下電力施工企業(yè)稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)變問題[J].財經(jīng)界，2016（14）：325-325.

[3]熊瑛.營改增境遇下力施工企業(yè)稅務(wù)籌劃轉(zhuǎn)變問題探微[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014（22）：303-303.

篇8

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 稅務(wù)籌劃 籌劃策略 籌劃方法

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和綜合國力的不斷提升，我國的中小企業(yè)如雨后春筍般迅猛成長，進一步促進了我國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展。稅收是國家用來調(diào)控宏觀經(jīng)濟的重要手段，而企業(yè)的目的在于贏利，因而中小企業(yè)需要最大限度的降低稅務(wù)成本，實現(xiàn)自己最大的經(jīng)濟效益。稅務(wù)籌劃正是這種既讓企業(yè)履行納稅的義務(wù)的又能享受應(yīng)有的權(quán)利的節(jié)稅行為。

一、中小企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的主要策略

（一）降低納稅額

降低納稅額可根據(jù)稅收優(yōu)惠政策進行稅務(wù)籌劃，如企業(yè)所得稅對境外已繳納稅額的扣除政策，消費稅和增值稅在出口銷售時要按照相應(yīng)的政策退稅。

（二）選用低稅率

目前我國征收的各種稅收中，稅率存在各種高低不同的情況，如營業(yè)稅適用于3%或者5%的稅率，增值稅適用于17%和13%的稅率，這給中小企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了更為廣泛的空間。

（三）縮減計稅依據(jù)

納稅額是根據(jù)計稅依據(jù)進行繳納的，如計稅依據(jù)減少，納稅額就會相應(yīng)減少，因而稅務(wù)籌劃可從減少應(yīng)稅收入或者增加可扣除費用兩方面入手。

二、中小企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容和方法

如何進行稅務(wù)籌劃是中小企業(yè)降低稅負成本的關(guān)鍵，中小企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容和方法包括以下幾方面：

（一）增值稅稅務(wù)籌劃

增值稅稅務(wù)籌劃主要包括以下幾個方面：第一，對納稅人身份進行籌劃，納稅人可分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，這兩種納稅人由于實行不同的稅收計算和繳納辦法，而各有其優(yōu)勢。一般納稅人的優(yōu)勢在于：可以抵扣增值稅進項稅額，而小規(guī)模納稅人不能抵扣；銷售貨物時可以向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人則不可以（雖可申請稅務(wù)機關(guān)代開，但抵扣率很低）。小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢在于：不能抵扣的增值稅進項稅額將直接計入產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用；銷售貨物不開具增值稅專用發(fā)票，即不必由對方負擔(dān)銷售價格17%或13%的增值稅銷項稅額，因此銷售價格相對較低。

因此當(dāng)企業(yè)的不含稅增值率低于17.65%時，一般納稅人稅負低于小規(guī)模納稅人，企業(yè)應(yīng)選擇一般納稅人；但如果該企業(yè)取得的進項稅額較少，不含稅增值率大于17.65%，也就是產(chǎn)品的增值額很高，那么一般納稅人稅負高于小規(guī)模納稅人，則企業(yè)應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人。

在實際經(jīng)營決策中，企業(yè)為了減輕稅負，實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，必然會增加會計成本。例如增設(shè)會計賬薄、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。另一方面也要考慮企業(yè)銷售貨物中使用增值稅專用發(fā)票的問題。如果企業(yè)片面追求降低稅負而不申請一般納稅人，有可能產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應(yīng)盡可能把降低稅負與不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，中小企業(yè)可以根據(jù)實際需要選擇納稅人的身份，從而降低稅負。

第二、企業(yè)投資方向及地點。我國現(xiàn)行稅法對投資方向不同的企業(yè)制定了不同的稅收政策。如現(xiàn)行稅法規(guī)定：對糧食，食用植物油等適用13%的低稅率；部分新墻體材料產(chǎn)品按增值稅應(yīng)納稅額減半征收。出口產(chǎn)品退稅等規(guī)定。

（二）所得稅稅務(wù)籌劃

企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃主要分為中小企業(yè)籌建和投資過程中的稅務(wù)籌劃、融資過程中的稅務(wù)籌劃、經(jīng)營過程中的稅務(wù)籌劃。第一，籌建和投資過程中的稅務(wù)籌劃。要選擇有利的投資地區(qū)，如高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè)有著15%的低稅率優(yōu)惠；要選擇有利的投資行業(yè)，如新的《企業(yè)所得稅法》新增加了非贏利公益組織等機構(gòu)的優(yōu)惠政策，中小企業(yè)要充分考慮所選行業(yè)的優(yōu)惠條件；選擇合適的企業(yè)組織形式，如我國目前有限責(zé)任公司要雙重征稅，合伙制企業(yè)和公司制企業(yè)實行差別稅制，因而在中小企業(yè)組建時要選擇合適的形式以降低稅負。第二，融資過程中的稅務(wù)籌劃。融資過程中包括租賃經(jīng)營的稅負、向外借款的稅負、自我積累的稅負等，中小企業(yè)要根據(jù)自身的特點和風(fēng)險承擔(dān)能力，綜合考慮資金的成本、收益等進行稅收籌劃，實現(xiàn)公司整體利益的最大化。第三，經(jīng)營過程中的稅務(wù)籌劃。一是利用折舊方法和折舊年限進行稅務(wù)籌劃，其中折舊年限取決于公司固定資產(chǎn)使用年限，折舊方法可由會計人員自行選擇，使固定資產(chǎn)的折舊有了很多人為因素，從而為稅務(wù)籌劃提供了較為廣闊的空間；二是利用存貨計價方法進行籌劃，存貨實際成本的計算方法可以通過加權(quán)平均法、先進先出法等，不同的計價方法可引起銷售成本的不同，中小企業(yè)要選擇一種合適的計價方法，從而使應(yīng)繳納的納稅所得額最小。

（三）營業(yè)稅稅務(wù)籌劃

營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃主要包括應(yīng)稅項目定價的籌劃和營業(yè)行為的籌劃。在應(yīng)稅項目定價籌劃中，由于消費稅、增值稅規(guī)定的應(yīng)稅項目與營業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項目不同，且營業(yè)稅征稅項目主要是服務(wù)業(yè)，價格也都是明碼標價的，而在具體的貨物銷售中，可經(jīng)過買賣雙方議價來確定最終價格，這就為中小企業(yè)在申報營業(yè)稅時少納稅提供了可能。在營業(yè)行為的籌劃中，如現(xiàn)實中多個企業(yè)合作建房，由于存在“以物易物交換”和“雙方共同組建一個聯(lián)營房”兩種方式的不同，最終導(dǎo)致繳納的營業(yè)稅不同，因而中小企業(yè)要選擇合適的營業(yè)行為以降低稅負。

三、中小企業(yè)進行稅務(wù)籌劃的主要方法舉例

（一）形式轉(zhuǎn)化籌劃法

形式轉(zhuǎn)化主要是在投資環(huán)節(jié)中轉(zhuǎn)化投資的形式，這能夠為企業(yè)帶來一定的收益。例如：2011年，A、B兩個企業(yè)共同投資創(chuàng)立了一個合作企業(yè)C，A企業(yè)有兩種投資方案，一是將已使用的2010年買進的機器設(shè)備以1000萬元的作價作為注冊資本投入，通過商標權(quán)作價1000萬元轉(zhuǎn)入投資的企業(yè)C。二是通過商標權(quán)作價1000萬元進行注冊資本的投入，將已使用的2010年買進的機器設(shè)備進行1000萬元的作價轉(zhuǎn)入投資的企業(yè)C。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定2003年1月1日以后對不動產(chǎn)或無形資產(chǎn)投資入股進行投資利潤的分配，且共同承擔(dān)投資風(fēng)險的企業(yè)行為，不征收營業(yè)稅。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》中規(guī)定，自2009年1月1日以后銷售自己使用過的2009年以后自制或購進的固定資產(chǎn)，要按照適當(dāng)?shù)亩惵蔬M行征收增值稅。根據(jù)以上規(guī)定，第一種方案中轉(zhuǎn)讓需要繳納營業(yè)稅=1000×5%=50萬元，繳納教育費、城建稅附加=50×（3%+7%）=5萬元，注冊資本不需要交稅；第二種方案中轉(zhuǎn)讓需要繳納增值稅=1000×17%=170萬元，繳納教育費、城建稅附加=170×（3%+7%）=17萬元，注冊資本不需要繳納營業(yè)稅。第二種方案比第一種方案多繳納187-55=132萬元。

（二）組織形式籌劃法

企業(yè)在組建時不同的組織形式所涉及的稅種也不同，從而造成納稅額的不同。如某牛奶有限公司想要投資建設(shè)一個原料加工企業(yè)，該有限公司需要繳納的所得稅為1000萬元，使用的所得稅稅率為25%，但是該原料加工企業(yè)在創(chuàng)立初期因為經(jīng)營和技術(shù)問題面臨巨大虧損，每年的虧損額為100萬元，且已投入大量的科研費和設(shè)備費。如設(shè)立的是子公司，那么虧損的100萬元可在以后每年的利潤中抵減；如果設(shè)立的是分公司，虧損額可以合并抵減該有限公司當(dāng)年繳納的所得額，從而可以少繳納所得稅100×25%=25萬元。

四、結(jié)束語

稅務(wù)籌劃是在稅法允許的范圍內(nèi)根據(jù)政府稅收政策導(dǎo)向為前提，充分利用稅法對稅收的各種優(yōu)惠對企業(yè)的財務(wù)活動進行科學(xué)有效安排和規(guī)劃，從而減輕稅負的一種行為，它的目標是減輕企業(yè)的稅務(wù)，從而保證企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。中小企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時要主要有稅額、稅率以及稅據(jù)三種策略，內(nèi)容包括增值稅、所得稅和營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃，可根據(jù)企業(yè)形式轉(zhuǎn)化、資本結(jié)構(gòu)、組織形式等選擇有效的稅務(wù)籌劃方式，以減輕企業(yè)稅負。

參考文獻：

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篇9

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；稅務(wù)籌劃

一、開發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)所繳納的稅種相對比較少。具體來說，土地所有權(quán)出讓之時，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)并不用納印花稅，而只有取得土地使用權(quán)時需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅和契稅外，在此階段，開發(fā)商可以依據(jù)具體情況規(guī)劃本企業(yè)的籌資和開發(fā)方式，并且對于未完工項目轉(zhuǎn)讓方式以實現(xiàn)營業(yè)稅和企業(yè)所得稅等的籌劃。所以，開發(fā)商在建設(shè)環(huán)節(jié)較為重視籌資與開發(fā)方式。

（一）融資方式及利息費用扣除方式的稅務(wù)籌劃

眾所周知，房地產(chǎn)開發(fā)項目建設(shè)時間較長，投資周期也較久，所需要的資金較多且占用資金的比例也非常高。總而言之，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)融資的主要特點是資金量需求非常大、借款周期非常長、支付利息較高等特征。該行業(yè)的特性使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)大多需要具備雄厚的資金及較強的融資能力。目前，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)融資方式主要是債務(wù)債權(quán)融資，但是，當(dāng)前很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)非常傾向于向銀行等主要金融機構(gòu)借款，這一點比較符合稅務(wù)籌劃原理，特別是由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)常是在項目開發(fā)地成立一個分公司。所以，房地產(chǎn)開發(fā)集團一般由若多個子公司或分公司構(gòu)成，各子或分公司之間的資金需求情況肯定有所不同，資金短缺情況不一。所以集團進行協(xié)調(diào)，對各分公司的資金需求進行分析，對集團而言，一方面可以增強企業(yè)內(nèi)部資金利用率；另一方面又可以起到節(jié)稅作用。向金融機構(gòu)借款或者是進行分公司之間的臨時拆借，借款利息既可以在企業(yè)所得稅之前進行扣除，又可以作為土地增值稅增值額的部分進行扣除，從而在某一程度之上減少房產(chǎn)增值率。

（二）合作建房的稅務(wù)籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行房地產(chǎn)投資可以有很多種方式，當(dāng)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在相關(guān)資質(zhì)及其他條件不完全具備時，他們經(jīng)常會選擇與其他有條件的企業(yè)或個人合作。例如，合作辦企業(yè)以及合作開發(fā)相關(guān)房地產(chǎn)項目，從而實現(xiàn)資源互補和共享。由于合作開發(fā)房地產(chǎn)往往涉及收入及稅種非常多，且由于合作方式的有所差異，所承擔(dān)的稅負必定會存在一定的差異，稅務(wù)籌劃的空間也會有所不同。總體來看，采用構(gòu)建合作企業(yè)方式并采取風(fēng)險共擔(dān)與利益共享的收入分配方式最為節(jié)省需要上繳的稅費，只需要在銷售房屋取得收入時按銷售不動產(chǎn)進行納稅；而成立合作企業(yè)一般是待房屋建成以后合作者就按一定比例對房屋銷售利潤進行分，而以土地使用權(quán)出資的相關(guān)方還需就轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)繳稅相關(guān)稅費。而“以物易物”的合作方式，合作者一般是分別按照他們銷售房屋的金額及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的價值對應(yīng)繳納企業(yè)營業(yè)稅、土地增值稅等等。合作建房者將劃分的房屋進行出售時還應(yīng)按房屋銷售額相應(yīng)交納營業(yè)稅、土地增值稅及企業(yè)所得稅等等，而且負稅程度最高。

（三）開發(fā)項目轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃

房地產(chǎn)開發(fā)項目轉(zhuǎn)讓主要是指對于獲得相關(guān)部門批準的房地產(chǎn)開發(fā)項目，在企業(yè)股東收益人之間、向他人轉(zhuǎn)讓其股權(quán)或合作開發(fā)權(quán)益的具體行為。一般而言，房地產(chǎn)項目轉(zhuǎn)讓交易形式主要有：股權(quán)轉(zhuǎn)讓、非整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓這三種形式。企業(yè)選擇股權(quán)轉(zhuǎn)讓還是進行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓作為房地產(chǎn)項目轉(zhuǎn)讓交易的形式，所適用稅法依據(jù)完全不同，從而會產(chǎn)生有差異性的稅收負擔(dān)。對比非整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，整體資產(chǎn)及股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易在轉(zhuǎn)讓時的稅收負擔(dān)是比較少的，從而具有比較大的籌劃空間。

二、交易環(huán)節(jié)稅務(wù)籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)所涉及的稅費種類最多，常見的比如有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅等。接下來將從以下幾個方面探討銷售過程中的稅務(wù)籌劃。

（一）銷售價格稅務(wù)籌劃

土地增值稅總共有四級稅率，稅率種類為超率累進稅率，所以，從土地增值稅入手是房地產(chǎn)定價策略的稅務(wù)籌劃的主要內(nèi)容。除此之外，還應(yīng)利用土地增值稅的相關(guān)優(yōu)惠政策。例如，普通住宅的增值率不高于20%的免征增值稅優(yōu)惠。由此可見，房地產(chǎn)的價格高并不能代表企業(yè)實現(xiàn)的利潤一定高，如果稅負過重，也有可能導(dǎo)致企業(yè)的利潤降低。銷售價格稅務(wù)籌劃的具體對策為：找準土地增值稅的特點，充分利用土地增值稅的優(yōu)惠政策，通過調(diào)整房地產(chǎn)銷售價格，在不超過稅收臨界點的條件之下，實現(xiàn)應(yīng)納稅額的降低。從降低稅收成本的角度出發(fā)，房地產(chǎn)企業(yè)確定房地產(chǎn)售價時應(yīng)遵循如下規(guī)律：售價與稅金之外扣除項目的1.2848倍時，土地增值稅的成本就比較高，從而導(dǎo)致企業(yè)收益較低。相反，售價低于上述金額時，企業(yè)就免交土地增值稅，企業(yè)的稅負成本就較低，實現(xiàn)的收益自然較高。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)促銷方式與稅務(wù)籌劃

一般來說，房地產(chǎn)企業(yè)的促銷方式主要包括：現(xiàn)金折扣、贈送精裝修、贈送物業(yè)管理費等形式。上述促銷方式非常有可能改變房地產(chǎn)企業(yè)的納稅數(shù)額。比如說現(xiàn)金折扣會沖減營業(yè)稅的計稅依據(jù)；贈送精裝修可以使房地產(chǎn)企業(yè)降低營業(yè)稅納稅義務(wù)。稅務(wù)籌劃主要可以從兩個方面進行：第一，利用稅收政策。比如說，現(xiàn)金折扣作為企業(yè)銷售收入的減項從而使企業(yè)少上稅；贈送精裝修等可以視作為房地產(chǎn)開發(fā)成本的組成部分，從而減少上稅金額。第二，調(diào)整促銷的法律形式。人們可以對房地產(chǎn)銷售合同進行調(diào)整，銷售手段形式的改變可以有效降低稅收成本。

（三）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)費用核算的稅務(wù)籌劃

相對于舊企業(yè)所得稅法的規(guī)定，新稅法稅前扣除費用比例已經(jīng)大為提升，稅前扣除項目較以前也增加了不少，從而使得該方面成為稅務(wù)籌劃重點，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必須關(guān)注于其費用扣除及變化，做好企業(yè)費用核算籌劃。在企業(yè)納稅籌劃中控制作為資本性的支出，以盡量減少不能作稅務(wù)扣除的費用項目開支，在有限制列支的費用項目中，注意在類似性質(zhì)的費用或者可替代費用開支之間進行調(diào)節(jié)，盡量將標準內(nèi)的實際開支控制調(diào)整至標準臨界點，既防止出現(xiàn)超標準列支，也盡量減少各項費用標準未達空間，造成籌劃資源的浪費。

參考文獻：

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[2] 殷愛貞.投資性房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃研究[J].財會通訊，2009（3）.

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篇10

關(guān)鍵詞：營改增；房地產(chǎn)業(yè)；稅務(wù)籌劃

中圖分類號：F812.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）015-0-01

一、引言

所謂“營改增”，指的是國家于2012年推行的將營業(yè)稅改為增值稅，即對項目統(tǒng)一征收增值稅來代替原來征收的營業(yè)稅的稅法改革。增值稅是一種對產(chǎn)品和服務(wù)增值的部分進行征稅的稅種，其最大的優(yōu)點是可以明顯減少重復(fù)收稅的問題。隨著中國稅制改革步伐的逐步推進，增值稅變成了中國間接稅的首要稅種。但因房地產(chǎn)業(yè)本身存在的像土地這樣的固定資產(chǎn)不能抵扣，涉及業(yè)務(wù)范圍廣，項目成本結(jié)構(gòu)復(fù)雜，所涉及稅種數(shù)量多的問題，該行業(yè)的稅務(wù)改革方案遲遲不能出臺。直到2016年，國家對房地產(chǎn)業(yè)的改革中，其增值稅的稅率高至11%，一直承受著沉重的稅收負擔(dān)。所以，新的稅務(wù)制度下就需要新的稅務(wù)籌劃策略，才能使企業(yè)得到更好的發(fā)展。

二、“營改增”稅制對房地產(chǎn)業(yè)的影響

1.稅收負擔(dān)增加的稅務(wù)風(fēng)險

“營改增”之前，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅，稅率為5%。“營改增”之后，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由原來繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，稅率為11%。僅從稅率方面看，“營改增”后稅率有大幅度的提高，但是由于增值稅存在抵扣鏈條，僅對增值額征稅，而營業(yè)稅是對全部營業(yè)額征稅，所以從理論上講，最終會降低整體稅負。但是，如果房地產(chǎn)業(yè)無法取得足夠的增值稅專用發(fā)票作為進項抵扣的情況下，將面臨著稅負加重的稅務(wù)風(fēng)險。

2.房地產(chǎn)業(yè)的財務(wù)風(fēng)險加大

從房地產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營特點來看：第一，開發(fā)經(jīng)營具有計劃性及復(fù)雜性。第二，開發(fā)建設(shè)周期長，投資數(shù)額大。第三，因工期影響等因素，經(jīng)營風(fēng)險大。以上的經(jīng)營困難影響著企業(yè)能夠獲得的增值稅發(fā)票的時間和數(shù)量，而房地產(chǎn)業(yè)的稅負與進項稅額的抵扣直接關(guān)聯(lián)，因此，特殊情況下難免出現(xiàn)代開、虛開增值稅發(fā)票的行為，這樣也就容易造成房地產(chǎn)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

3.建安成本現(xiàn)金流出增加的風(fēng)險

參考建辦標[2016]4號文件：工程造價=稅前工程造價×（1+11%），從建筑業(yè)本身能取得抵扣項來源分析，其稅前工程造價相較營改增前變化不大，所以因稅率的提高，工程造價也有明顯的增加，而增加的部分勢必會通過提高建筑施工承包合同總額向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)移，所以建安成本現(xiàn)金流出會有明顯增加。

三、房地產(chǎn)業(yè)納稅籌劃方法的建議（不考慮選擇簡易征收方式）

1.梳理上游合作企業(yè)名單，選擇合適的合作方

我國采用的是稅款抵扣的辦法，用公式表示就是：應(yīng)納增值稅額=銷項稅額-進項稅額。由此可知，在遵守稅法的前提下，想達到控制應(yīng)納增值稅稅額的目的，納稅人一方面可以降低銷項稅額，另一方面可以增大進項稅額。然而，就房地產(chǎn)業(yè)而言，不管采取哪種銷售方式，銷售價格一旦確定，銷售稅額也隨之確定了。那么，房地產(chǎn)業(yè)的稅收籌劃重點就應(yīng)該放在如何擴大進項抵扣上。因此，房地產(chǎn)業(yè)可以在選擇合適的合作方上達到擴大進項抵扣的目的。

稅法對于正常可抵扣的進項稅額有明確規(guī)定，即必取得增值稅專用發(fā)票。出于此種考慮，在報價差異不大的情況下，建議房地產(chǎn)企業(yè)選擇從一般納稅人處采購物資。因為一般納稅人具備開具增值稅專用發(fā)票的條件且稅率高，房地產(chǎn)業(yè)憑借該發(fā)票就可以抵扣較多進項稅額。相反，小規(guī)模納稅人通常情況下只能提供增值稅普通發(fā)票或者由稅務(wù)機關(guān)代開的3%稅率的增值稅專用發(fā)票，房地產(chǎn)企業(yè)要么不能抵扣要么抵扣稅額較少。

在確保能取得增值稅專用發(fā)票的同時還應(yīng)考慮發(fā)票取得的及時性，以保證進項稅額能夠均衡的參與抵扣。所以有必要對合作的供應(yīng)商進行梳理分類，從優(yōu)秀中選擇最優(yōu)的合作方。

總之，從擴大進項稅抵扣以減輕房地產(chǎn)業(yè)稅負的角度看，達此目的的一切方法都系于增值稅發(fā)票的收集上，而增值稅專用發(fā)票又必須從上游合作方手里獲取，因此，合作方的選擇實乃重中之重。

2.開發(fā)產(chǎn)品業(yè)態(tài)的轉(zhuǎn)型應(yīng)適應(yīng)市場趨勢

根據(jù)市場情況，房地產(chǎn)公司還可以通過調(diào)整開發(fā)業(yè)態(tài)，開展多元化經(jīng)營，將普通住宅、非普通住宅和商業(yè)辦公同步開發(fā)，適當(dāng)增加精裝房，統(tǒng)考增值稅、土增稅、企業(yè)所得稅整體稅負，合理地進行納稅籌劃以減輕企業(yè)稅負。同時，市場需求是不斷變化的，房地產(chǎn)公司應(yīng)當(dāng)及時預(yù)判市場并把握市場脈搏，了解消費者需求，及時調(diào)整產(chǎn)品的開發(fā)業(yè)態(tài)和銷售模式，提高項目的去化速度，以加快資金回籠，降低企業(yè)稅負壓力。

3.加強對增值稅發(fā)票的管理工作

“營改增”政策推行后，增值稅發(fā)票等同于貨幣資金，同時為應(yīng)對項目竣工時的增值稅清算、土增稅清算和企業(yè)所得稅清算，對發(fā)票的管理工作就顯得尤為重要。所以，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)編制企業(yè)內(nèi)部發(fā)票管理辦法并嚴格執(zhí)行。首先是對于購入發(fā)票的管理，確保任用專業(yè)的財務(wù)人員來對增值稅發(fā)票領(lǐng)鉤、開具、保管和核對；其次是對從外部取得發(fā)票的管理，加強對業(yè)務(wù)部門經(jīng)辦人員進行發(fā)票知識培訓(xùn)；最后是對發(fā)票流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)做好流程管理，確保發(fā)票從房地產(chǎn)企業(yè)開具到客戶取得和從合作方開出到房地產(chǎn)企業(yè)財務(wù)部門統(tǒng)一保管整個過程有人負責(zé)。

總之，房地產(chǎn)業(yè)增值稅核算方法既新又雜，既需要財務(wù)人員不斷提高自己的專業(yè)水平，及時掌握稅收政策的最新動態(tài)，同稅務(wù)機關(guān)和專業(yè)培訓(xùn)機構(gòu)保持密切聯(lián)系，增進同行業(yè)的交流，向他們學(xué)習(xí)有價值、可借鑒的稅收籌劃方法；又需要房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)招標部門和合同管理等部門重新設(shè)計招標文件和合同中涉稅條款，從源頭上控制稅務(wù)風(fēng)險。

四、結(jié)語

房地產(chǎn)業(yè)關(guān)乎千家萬戶，很多家庭奮斗一輩子的目的，不過是渴望一套房子的夢想。我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，推動著稅收政策的相繼變化，而“營改增”稅改政策對房地產(chǎn)業(yè)的影響又是廣泛而深刻的，正確處理好增值稅下的納稅籌劃，是房企為順利過渡并向前發(fā)展所要打的一場攻堅戰(zhàn)。文章站在“營改增”稅改政策對房地產(chǎn)業(yè)影響的角度，提出了稅務(wù)改革的方法，以期房地產(chǎn)業(yè)能在新稅制下能得到更好的發(fā)展。

參考文獻：

[1]黃潔.“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃之道[J].時代金融，2017（5）：17.