導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇經(jīng)濟(jì)師財(cái)務(wù)稅收，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)幼兒園教師資格要求幼師以上學(xué)歷，小學(xué)教師資格要求大專以上學(xué)歷，初中教師資格要求高等師?；虼髮W(xué)本科以上學(xué)歷，高中、中專、技校、職高教師資格要求高等師?；虼髮W(xué)本科以上學(xué)歷，高等學(xué)校教師資格要求研究生或本科以上學(xué)歷。

2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師。近30年以來(lái)，500強(qiáng)公司的CEO中有三分之二出身財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)事務(wù)所、投行也是眾所周知的高收入單位。注冊(cè)會(huì)計(jì)師報(bào)考條件也不高，?？埔陨暇涂梢詧?bào)考。

會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作雖然壓力大，但是優(yōu)越的辦公環(huán)境和高薪資也吸引著不少女孩子報(bào)考。除此之外，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試是中國(guó)聲譽(yù)最高的執(zhí)業(yè)資格考試之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試還不斷提升考試的國(guó)際化水平，加快推進(jìn)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的國(guó)際認(rèn)可進(jìn)程。

3、經(jīng)濟(jì)師資格證。經(jīng)濟(jì)師考試是一種職稱考試，全稱是“經(jīng)濟(jì)專業(yè)技術(shù)資格考試”，高中以上學(xué)歷即可報(bào)考。通過(guò)了經(jīng)濟(jì)師考試之后，可以獲得經(jīng)濟(jì)師專業(yè)資格證書(shū)，才能獲得評(píng)“經(jīng)濟(jì)師”職稱的資格。

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關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；應(yīng)用

一、企業(yè)稅收籌劃的分類

1.相對(duì)收益籌劃。相對(duì)收益籌劃是指企業(yè)人為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間，將納稅義務(wù)向后推遲。雖然納稅總額沒(méi)有變化，但由于納稅時(shí)間的推遲，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供更多的周轉(zhuǎn)資金，也能獲取資金的時(shí)間價(jià)值。

2.絕對(duì)收益籌劃。絕對(duì)收益籌劃是指通過(guò)選擇企業(yè)的投資、融資、經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)管理活動(dòng)形式，使企業(yè)應(yīng)納稅總額減少，以增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。

3.風(fēng)險(xiǎn)性收益籌劃。風(fēng)險(xiǎn)收益籌劃包括確定性風(fēng)險(xiǎn)收益籌劃原理和不確定性風(fēng)險(xiǎn)收益籌劃原理。確定性風(fēng)險(xiǎn)收益籌劃是指將稅收籌劃決策中的風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用概率估計(jì)的方法加以量化，通過(guò)比較不同方案的收益籌劃期望值來(lái)進(jìn)行決策。不確定性風(fēng)險(xiǎn)收益籌劃是指通過(guò)主觀判斷來(lái)估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度，在此基礎(chǔ)上確定不同收益籌劃方案的期望值及其風(fēng)險(xiǎn)。

4.組合收益籌劃。組合收益籌劃是指在一定時(shí)期和一定環(huán)境條件下，通過(guò)多種收益籌劃組合使收益籌劃總額最大化、風(fēng)險(xiǎn)最小化。多種收益籌劃組合的原則是，期望值越大越好，標(biāo)準(zhǔn)離差越小越好，各種收益籌劃技術(shù)的相關(guān)系數(shù)越小越好。

二、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的應(yīng)用

（一）企業(yè)籌資中的稅收籌劃

企業(yè)籌資涉及到籌資成本與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?；I資過(guò)程中的稅收籌劃必須綜合考慮這兩方面因素，在控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，尋求稅收利益最大化。

1.融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的選擇。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法都將以融資租賃租入的固定資產(chǎn)視作企業(yè)自有資產(chǎn)，允許計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。固定資產(chǎn)折舊雖然沒(méi)有實(shí)際的現(xiàn)金支出，但可以計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，作為利潤(rùn)抵減項(xiàng)，從而減少應(yīng)納稅所得額。經(jīng)營(yíng)租賃與之不同，經(jīng)營(yíng)租賃租入固定資產(chǎn)不在企業(yè)賬面反映，不能計(jì)提折舊，但企業(yè)為之付出的租賃費(fèi)卻可以計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，也可以有效降低應(yīng)納稅所得額。企業(yè)則需要根據(jù)資產(chǎn)的具體情況，比較這兩種租賃方式節(jié)稅效益，選擇較有利的方式。

2.負(fù)債與股權(quán)融資的選擇。股權(quán)融資沒(méi)有財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但其資本成本水平較高，而且股利支出不能計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用以抵減應(yīng)納稅所得額；而債務(wù)融資剛好與之相反。因此，企業(yè)在融資時(shí)應(yīng)綜合考慮這兩方面的利弊，選擇合理的資金結(jié)構(gòu)，既能夠有效利用債務(wù)融資的稅盾效應(yīng)，又不至于風(fēng)險(xiǎn)失控，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

3.開(kāi)辦期與經(jīng)營(yíng)期利息的處理。根據(jù)稅法，在籌建期間發(fā)生的利息支出允許進(jìn)行資本化處理，計(jì)入開(kāi)辦費(fèi)用，在未來(lái)的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)分期攤銷。而在經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息支出只能計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此，企業(yè)可以通過(guò)開(kāi)辦期的選擇，把債務(wù)融資的利息支出盡可能多地計(jì)入經(jīng)營(yíng)期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用，減少當(dāng)期應(yīng)納稅所得，推遲納稅時(shí)間。

（二）企業(yè)投資中的稅收籌劃

國(guó)家往往通過(guò)稅收手段，鼓勵(lì)或限制經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向和產(chǎn)業(yè)布局。企業(yè)在投資決策時(shí)，除了考慮投資收益與投資風(fēng)險(xiǎn)因素外，還應(yīng)全面學(xué)習(xí)了解國(guó)家的相關(guān)政策，爭(zhēng)取利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策。

1.不同投資地區(qū)的選擇。國(guó)家和地方政府通過(guò)稅收引導(dǎo)企業(yè)資金的空間流動(dòng)。為了鼓勵(lì)企業(yè)在四大經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海開(kāi)放城市經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和老少邊窮地區(qū)進(jìn)行投資，國(guó)家都給與了稅收減免的優(yōu)惠政策。企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，在綜合考慮不同地區(qū)生產(chǎn)要素供應(yīng)、市場(chǎng)便利程度等基本影響因素外，可以將稅收因素考慮在內(nèi)，既符合了國(guó)家的調(diào)控方向，又爭(zhēng)取到了企業(yè)投資收益最大化。

2.不同投資行業(yè)的選擇。稅收也是國(guó)家引導(dǎo)企業(yè)資金在不同行業(yè)間分配的重要手段。尤其對(duì)于那些符合國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃、能夠引領(lǐng)國(guó)家科技創(chuàng)新和技術(shù)進(jìn)步的行業(yè)，以及其他國(guó)家扶持或保護(hù)的行業(yè)，國(guó)家都給與了稅收方面的優(yōu)惠。企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)也應(yīng)注意這一點(diǎn)。

3.不同投資方式的選擇。投資方式可以分為直接投資和間接投資。由于直接投資面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財(cái)產(chǎn)稅等，所以其面臨的稅收問(wèn)題多，而間接投資一般僅涉及對(duì)股息和利息征收的所得稅。因此，企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)應(yīng)權(quán)衡不同的投資方式的稅收負(fù)擔(dān)，選擇能最大限度的減輕企業(yè)稅負(fù)的投資方式。

（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的稅收籌劃

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，物質(zhì)流與價(jià)值信息流有可能脫節(jié)，也就是說(shuō)對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)選擇會(huì)在很大程度上決定企業(yè)的費(fèi)用與利潤(rùn)，從而進(jìn)一步影響企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，存貨計(jì)價(jià)可利用后進(jìn)先出法，它不但能夠使當(dāng)期期末存貨成本降低，同時(shí)提高當(dāng)時(shí)產(chǎn)品銷售成本，從而使企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)得以減輕；在物價(jià)持續(xù)下降時(shí)，應(yīng)選擇先進(jìn)先出法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，這可以使期末存貨價(jià)值較低，增加銷貨成本，從而使應(yīng)納稅所得減少。

2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)折舊具有抵稅作用，不同的折舊方法對(duì)企業(yè)當(dāng)期的費(fèi)用影響不同。快速折舊法使固定資產(chǎn)使用的前半期折舊數(shù)額較大，后半期較??；慢速折舊法則與此相反。企業(yè)在具體在選擇折舊方法時(shí)，不僅要考慮固定資產(chǎn)實(shí)際損耗情況，也應(yīng)該考慮不同折舊方法給企業(yè)稅收帶來(lái)的影響。

3.收入、費(fèi)用確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的選擇。企業(yè)在收入的取得和費(fèi)用的發(fā)生兩方面都要利用到會(huì)計(jì)的政策選擇。出于推遲納稅時(shí)間的考慮，對(duì)于收入，盡可能推遲確認(rèn)或分期確認(rèn)；對(duì)于費(fèi)用盡可能提前確認(rèn)或一次性確認(rèn)，盡可能采用預(yù)提的方式，而避免采用待攤的方式。另外，要盡可能縮短固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、待攤費(fèi)用的攤銷時(shí)間長(zhǎng)度，從而加大當(dāng)期的費(fèi)用。

（四）企業(yè)利潤(rùn)分配中的稅收籌劃

企業(yè)利潤(rùn)分配包括利潤(rùn)分配順序、利潤(rùn)分配形式和利潤(rùn)分配政策幾個(gè)方面的問(wèn)題。它關(guān)系到企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與眼前利益，關(guān)系到企業(yè)現(xiàn)金流量和稅務(wù)負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)要綜合權(quán)衡這兩者之間的關(guān)系。

1.股利分配政策的選擇。股利分配政策主要包括剩余股利政策、固定股利支付額政策、固定股利支付率政策和固定股利加額外股利政策。這幾種股利政策各有利弊，會(huì)對(duì)公司的現(xiàn)金流和股東的稅賦造成不同的影響。企業(yè)在股利支付時(shí)，可以考慮限制股利的政策，把準(zhǔn)備發(fā)放的現(xiàn)金股利用在收購(gòu)本公司股票上，使股東從中受益。

2.利潤(rùn)分配與再投資的選擇。國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)將實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)用于再投資，用于企業(yè)積累、發(fā)展，而不是分光吃凈，在稅收上也給與了相應(yīng)的規(guī)范。具體表現(xiàn)為，對(duì)于企業(yè)利用當(dāng)年利潤(rùn)進(jìn)行再投資的，在一定程度上返還這部分利潤(rùn)所上繳的所得稅。因此，企業(yè)在決定是將大部分利潤(rùn)直接分給股東還是通過(guò)再投資間接增加股東權(quán)益價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮國(guó)家這方面的稅收政策。

三、我國(guó)稅收籌劃的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

1.對(duì)稅收籌劃認(rèn)識(shí)不足。由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不是很成熟，稅收法規(guī)變動(dòng)較大，廣大財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)背景還不全面，人們對(duì)稅收籌劃在認(rèn)識(shí)上還存在一定的偏差，往往走入兩個(gè)極端。一是認(rèn)為稅收籌劃就是想方設(shè)法偷稅漏稅；二是企業(yè)應(yīng)通過(guò)稅收籌劃盡可能地減少稅收支出。產(chǎn)生第一種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)的根本原因在于很多人不了解納稅的意義和稅法制定的指導(dǎo)思想。產(chǎn)生第二種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)的根本原因是沒(méi)有搞清楚納稅籌劃與財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系，缺乏系統(tǒng)的思維方式，只是就節(jié)稅而節(jié)稅，而忽視了相關(guān)因素。

2.忽視稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃涉及的有素很多，涉及稅法、會(huì)計(jì)、管理等各方面的相關(guān)知識(shí)，而且是一種事先的理財(cái)行為，它本身就具有較大的風(fēng)險(xiǎn)性。片面的稅收籌劃很有可能加大企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)實(shí)中，許多企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)認(rèn)為，只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，獲得企業(yè)價(jià)值的最大化，而很少甚至根本不考慮到稅收籌劃存在的風(fēng)險(xiǎn)。

3.缺乏稅收籌劃專業(yè)人才、機(jī)構(gòu)。稅種的多樣性、企業(yè)的差別性和特殊性等因素要求稅收籌劃人員熟悉我國(guó)稅收制度，了解我國(guó)立法意圖，并能完整準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行稅收法規(guī)。但我國(guó)稅收籌劃普遍缺乏高水平人才和機(jī)構(gòu)，使得工作局限于報(bào)稅、納稅手續(xù)的辦理，稅收籌劃工作開(kāi)展比較緩慢，籌劃內(nèi)容也十分有限，服務(wù)質(zhì)量和層次較低。

四、改進(jìn)稅收籌劃的若干建議

1.提高對(duì)稅收籌劃的認(rèn)識(shí)。稅收籌劃是運(yùn)用稅法的滯后性、稅收優(yōu)惠的規(guī)定以及稅法的不完整性進(jìn)行方案的優(yōu)化選擇以獲得節(jié)稅收益，它是一種在法律允許的范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)，而不是違背法律制度的偷稅漏稅。企業(yè)在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中要時(shí)時(shí)將稅收因素考慮在內(nèi)，結(jié)合稅法規(guī)定，進(jìn)行決策。另外，要關(guān)注稅法變化，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)決策及時(shí)作出調(diào)整。

2.遵循成本-效益原則。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須先對(duì)預(yù)期收入與成本進(jìn)行對(duì)比。當(dāng)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)模大、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)多種貨物或勞務(wù)， 從事多種行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)且每年上繳稅種數(shù)量多、稅額大時(shí)， 可考慮組織人力進(jìn)行稅收籌劃。相反， 若一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小、組織結(jié)構(gòu)較單一，企業(yè)稅收籌劃方案的收益有可能小于相關(guān)的費(fèi)用增加額。

3.注意稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)環(huán)境中存有不確定因素， 而且稅收籌劃是在事前的籌劃，具有長(zhǎng)期性和預(yù)見(jiàn)性，國(guó)家稅收政策的調(diào)整、稅收優(yōu)惠的變化，都使得納稅籌劃收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。同時(shí)，稅收籌劃還要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員具有較高的業(yè)務(wù)能力，稍微考慮不周都可能使企業(yè)遭受籌劃失敗風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，做出盡可能完善、全面的決策。

4.注重利用專業(yè)人才。稅收籌劃是一種專業(yè)性很強(qiáng)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。它要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員不但通曉企業(yè)財(cái)務(wù)管理，而且熟悉國(guó)家各項(xiàng)稅收法律法規(guī)。目前很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員都滿足不了這一要求。對(duì)此，企業(yè)可以聘請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等相關(guān)專業(yè)人士幫助企業(yè)制定稅務(wù)籌劃方案。

參考文獻(xiàn)：

1.王志剛.淺析稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].經(jīng)濟(jì)師，2006（11）.

2.呂炎，馮旭日.論稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用[D].遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報(bào)，2004（5）.

3.喬為剛.企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)探討[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2009（1）.

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關(guān)鍵詞:稅收籌劃;增值稅;增值稅籌劃

中圖分類號(hào):F8

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)08-0173-01

1 增值稅稅收籌劃概述

1.1 增值稅及其特征

1.1.1 增值稅的含義

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款,并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅 。增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的稅款,因此稱為“增值稅”。

1.1.2 增值稅的特征

(1)征收范圍廣。

我國(guó)企業(yè)增值稅征收范圍涉及到在我國(guó)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所有企業(yè),適用范圍廣泛,從單個(gè)企業(yè)來(lái)看,增值稅征收涉及到企業(yè)生產(chǎn)、銷售以及進(jìn)出口加工、修理修配勞務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié),因此,涉及的環(huán)節(jié)非常多。

(2)價(jià)外稅。

價(jià)外計(jì)稅是指增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)不包含增值稅稅額本身。

(3)使用統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票。

為加強(qiáng)增值稅稅收的管理,我國(guó)企業(yè)涉及增值稅的業(yè)務(wù)活動(dòng)(直接向消費(fèi)者銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、銷售免稅貨物、小規(guī)模納稅人銷售貨物及應(yīng)稅勞務(wù)等情形外)要使用全國(guó)統(tǒng)一的增值稅專用發(fā)票。

1.2 增值稅稅收籌劃的意義

增值稅涉及到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資、銷售和管理的各個(gè)環(huán)節(jié),對(duì)企業(yè)的管理水平,尤其是財(cái)務(wù)管理水平的依賴程度很高,在稅收籌劃的過(guò)程中需要考慮本行業(yè)、本產(chǎn)品的涉及到的特殊稅收政策,統(tǒng)籌考慮各稅收籌劃方案,從整體上考慮其對(duì)企業(yè)的影響。因此,要真正做好企業(yè)增值稅的稅收籌劃客觀上要求企業(yè)統(tǒng)籌考慮從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)始階段到最后的利潤(rùn)分配階段的所有領(lǐng)域。通過(guò)有效的增值稅納稅籌劃可以降低增值稅的納稅基礎(chǔ),從而降低企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅以及相關(guān)稅種(例如城建稅、教育費(fèi)附加等)的絕對(duì)繳納數(shù)額,增加企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)。

2 增值稅稅收籌劃的原則

2.1 增值稅稅收籌劃遵循合法性原則

增值稅稅收籌劃的合法性原則是指納稅籌劃要有法律依據(jù),要在稅法以及相關(guān)法律規(guī)范允許的范圍內(nèi)開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng),這是納稅籌劃的最基本原則。

2.2 增值稅納稅籌劃應(yīng)具有統(tǒng)籌性

稅收籌劃的統(tǒng)籌性是指要綜合考慮增值稅稅收籌劃方案的影響,在時(shí)間上要具有前瞻性,在納稅行為發(fā)生前就做好規(guī)劃和安排,注重稅收籌劃方案對(duì)企業(yè)的未來(lái)影響;在范圍上要從稅收籌劃方案的整體入手,不僅要考慮增值稅這一稅負(fù)的高低,還要考慮對(duì)其他稅種的影響。此外,也要考慮稅收籌劃方案對(duì)客戶、供應(yīng)商的影響,爭(zhēng)取實(shí)現(xiàn)增值稅稅收籌劃的共贏,才能保證稅收籌劃的持續(xù)性。

2.3 增值稅稅收籌劃應(yīng)注重成本效益原則

稅收籌劃的目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化,因此,必須充分考慮它的成本以及實(shí)施方案帶來(lái)的收益。這就要求企業(yè)全面考慮稅收籌劃方案可能帶來(lái)的交易成本,關(guān)注企業(yè)涉及的增值稅稅收政策的變化,對(duì)經(jīng)營(yíng)方式和組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整,降低稅收籌劃的成本和稅負(fù)。

3 完善增值稅稅收籌劃的對(duì)策建議

3.1 營(yíng)造良好的增值稅稅收籌劃環(huán)境

企業(yè)增值稅納稅籌劃的外部環(huán)境包括法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等,從企業(yè)的角度講,企業(yè)無(wú)法改變法律法規(guī)以及整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況,但是企業(yè)可以通過(guò)熟悉精通國(guó)家的增值稅以及其他稅收法律政策,發(fā)現(xiàn)本單位可以利用的稅收籌劃空間,密切關(guān)注國(guó)家稅收的優(yōu)惠政策,最大限度的減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。此外,企業(yè)要做好與稅收主管部門的溝通工作,在依法進(jìn)行稅收籌劃的基礎(chǔ)上積極爭(zhēng)取稅收管理部門對(duì)企業(yè)增值稅稅收籌劃方案的認(rèn)同,使稅收籌劃方案由理論變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)。

3.2 提高增值稅稅收籌劃的技術(shù)水平

3.2.1 建設(shè)高素質(zhì)的人才隊(duì)伍

增值稅稅收籌劃是一個(gè)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作,需要企業(yè)配備業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、思想素質(zhì)高的人才隊(duì)伍才能滿足增值稅稅收籌劃工作的要求。為此,企業(yè)財(cái)務(wù)部門要做好財(cái)務(wù)人員的引進(jìn)工作,提高財(cái)務(wù)人員的進(jìn)入門檻,從源頭上提高財(cái)務(wù)人才的整體素質(zhì)。要做好財(cái)務(wù)人員的繼續(xù)教育工作,特別是要對(duì)涉稅人員進(jìn)行定期培訓(xùn),及時(shí)了解稅收政策動(dòng)態(tài)。

3.2.2 綜合利用多種稅收籌劃手段

增值稅稅收籌劃工作的稅收籌劃空間大,企業(yè)在實(shí)際工作中應(yīng)該根據(jù)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的特點(diǎn)選擇適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃手段。目前,企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況合理選擇增值稅納稅人類別。規(guī)范增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除工作,避免因工作失誤導(dǎo)致取得的增值稅無(wú)法認(rèn)證和抵扣。靈活運(yùn)用和處理讓利銷售、混合銷售等方式,細(xì)化增值稅核算,熟練掌握和利用增值稅繳納的政策避免業(yè)務(wù)分類不清導(dǎo)致適用較高的增值稅稅率或者發(fā)生是同銷售的情況。

參考文獻(xiàn)

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篇4

[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃；稅法；納稅人權(quán)利；合理避稅

[中圖分類號(hào)] F810.423 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1006-5024(2007)10-0190-03

[作者簡(jiǎn)介] 張英馥，廣東佛山市立生稅務(wù)師事務(wù)所會(huì)計(jì)師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)與會(huì)計(jì)理論。(廣東 佛山 528200)

稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，是企業(yè)相關(guān)利益主體采取合法的手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利益。它是企業(yè)長(zhǎng)期行為和事前籌劃活動(dòng)，需要具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，選擇能使企業(yè)、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到節(jié)稅增收作用。

一、企業(yè)稅收籌劃的必要性

1.企業(yè)稅收籌劃是納稅人的權(quán)利。納稅人具有依法履行納稅的義務(wù)，同時(shí)也有稅收籌劃的權(quán)利。稅收籌劃的主要手段之一，也是充分利用稅收法律法規(guī)和各種稅收優(yōu)惠政策。在我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)和稅收政策下，納稅人有可能充分利用法律法規(guī)和政策的規(guī)定，從稅收籌劃的角度出發(fā)，充分維護(hù)自己的合法利益。稅收籌劃得到保障的基本前提之一要求承認(rèn)并尊重納稅人的權(quán)利。納稅人權(quán)利，是納稅人在依法履行納稅義務(wù)時(shí)，法律對(duì)其依法可以作出或者不作出一定行為，以及要求他人作出或者不作出一定行為的許可和保障。在符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定的前提下，也即納稅人依法履行納稅義務(wù)的前提下，納稅人當(dāng)然有權(quán)利選擇對(duì)自己最有利的行為，選擇對(duì)自己最低的稅負(fù)。

2.企業(yè)稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的要求。追求股東財(cái)富最大化是企業(yè)的目標(biāo)之一。實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的途徑總體來(lái)說(shuō)有兩條：一是增加企業(yè)收入，二是降低企業(yè)成本費(fèi)用。稅款作為一項(xiàng)費(fèi)用，在收入不變的情況下，降低稅務(wù)支出，就等于降低成本費(fèi)用，從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)體制的完善，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)開(kāi)始建立并得到迅速發(fā)展，稅收管理機(jī)制不斷得到完善和提高，企業(yè)通過(guò)違法或者不規(guī)范的手段來(lái)降低稅收成本付出的代價(jià)將越來(lái)越大，甚至產(chǎn)生無(wú)法估量的損失，而稅收籌劃則能有效地規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，通過(guò)稅收籌劃，可以使納稅人在一定時(shí)空范圍內(nèi)，利用有限的經(jīng)濟(jì)資源回報(bào)社會(huì)，提升企業(yè)的公眾形象，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)市場(chǎng)份額的搶占起著積極的推進(jìn)作用，有利于企業(yè)良性的循環(huán)和發(fā)展。

3.企業(yè)稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的自我意識(shí)和主體利益觀念日益加強(qiáng)。在企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)和自負(fù)盈虧情況下，稅負(fù)實(shí)際上是企業(yè)既得利益的流失。這就啟發(fā)和刺激了企業(yè)作為納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，充分運(yùn)用各種稅收政策，達(dá)到稅負(fù)最低的目的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，大量外資的涌入，我國(guó)跨國(guó)、涉外企業(yè)的增加引發(fā)了大量國(guó)際稅收管轄和沖突的問(wèn)題；各國(guó)稅法制度和法規(guī)的差異，刺激了各企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，從而促進(jìn)了稅收籌劃的發(fā)展。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使得稅收籌劃成為納稅人的必然選擇。稅收籌劃要求企業(yè)守法經(jīng)營(yíng)，建立健全內(nèi)部管理制度，規(guī)范財(cái)務(wù)核算管理程序，精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性互動(dòng)。

二、稅收籌劃遵循原則

稅收籌劃應(yīng)遵循的原則包括：

1.全局性原則。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)呈現(xiàn)多元化、多渠道的趨勢(shì)，稅收籌劃不再是一種單純的籌劃活動(dòng)，而成為觸動(dòng)企業(yè)發(fā)展全局，減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)稅后利潤(rùn)的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)。隨著企業(yè)合并、分立、重組不斷涌現(xiàn)，稅收籌劃的全局性顯得尤為重要，通過(guò)稅收籌劃縮小稅基，適用較低稅率，合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度，延緩納稅期限，實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)而降低整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須了解自身從事的業(yè)務(wù)從始至終涉及哪些稅種，與之相適應(yīng)的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的，稅率各是多少，采取何種納稅方式，業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策，業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞，在了解上述情況后，納稅人要考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用這些因素進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到預(yù)期目的。進(jìn)行稅收籌劃，還要考慮企業(yè)空間和時(shí)間經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一，前瞻性是稅收籌劃的顯著特點(diǎn)之一。稅收籌劃的主要目的是減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，是一個(gè)整體概念，從企業(yè)的建立至企業(yè)消失，從企業(yè)的總體稅負(fù)到企業(yè)的個(gè)人稅負(fù)。降低稅收負(fù)擔(dān)，要從橫向、縱向、空間、時(shí)間上謀求經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化

2.成本效益原則。稅收籌劃作為納稅人的一種權(quán)利，已被越來(lái)越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員接受和運(yùn)用。但一味追求稅收籌劃，為籌劃而籌劃，不遵循成本效益原則，是不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則的。稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要組成部分，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富最大化是其根本目標(biāo)。要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富最大化，必須降低稅收籌劃成本。稅收籌劃成本是指由于采用籌劃而增加的成本。稅收籌劃作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，節(jié)稅是其目的，但同時(shí)要縱觀全局，充分考慮節(jié)稅與籌劃成本之間的關(guān)系。忽略籌劃成本的稅收籌劃，結(jié)果往往得不償失。稅收籌劃是一項(xiàng)應(yīng)當(dāng)全面考慮、周密安排和布置的工作，“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。”在稅收籌劃的過(guò)程中一定要體現(xiàn)出“籌劃”這一特點(diǎn)，從資金、時(shí)間、業(yè)務(wù)類型、辦事人員素質(zhì)等各個(gè)方面統(tǒng)籌規(guī)劃，達(dá)到最終目的。稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一部分，目的是使企業(yè)財(cái)富最大。因此，在稅收籌劃過(guò)程中要遵循成本效益原則。

三、稅收籌劃的應(yīng)用

1.企業(yè)籌資過(guò)程中的稅收籌劃。企業(yè)在籌資過(guò)程中，應(yīng)首先比較債務(wù)資本與權(quán)益資本的資金成本，包括資金占用費(fèi)和資金籌集費(fèi)。不同的籌資渠道資金成本各不相同，取得資金的難易程度也不同，因此，企業(yè)必須綜合考慮包括稅收在內(nèi)的各方面因素，才能比較出哪種籌資方式更有利于企業(yè)。其次，企業(yè)債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例如果合適，就可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金需要，獲得財(cái)務(wù)上的良好效應(yīng)，即達(dá)到資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化。如果債務(wù)資本超過(guò)權(quán)益資本過(guò)多，主要靠負(fù)債經(jīng)營(yíng)，則為資本弱化，對(duì)此，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)解釋為：企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1：1，當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時(shí)，即為資本弱化。

我國(guó)稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報(bào)酬，一般要被征兩次稅，一次是分配前作為企業(yè)的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個(gè)人所得稅。而企業(yè)支付債務(wù)資本的利息可以列為財(cái)務(wù)費(fèi)用，從應(yīng)納稅所得額中扣除。因此企業(yè)可以設(shè)計(jì)資本來(lái)源結(jié)構(gòu)，加大債務(wù)資本比例，制造“資本弱化”模式，降低自有資金的比例。即使在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模過(guò)程中，也盡量使用國(guó)內(nèi)外銀行貸款作為投入資本，從而降低稅務(wù)成本。但需要注意的是，負(fù)債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負(fù)債越多越好，企業(yè)的負(fù)債籌資應(yīng)該以保持合理的資本結(jié)構(gòu)、有效地控制風(fēng)險(xiǎn)為前提，否則有可能使企業(yè)陷于財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)。

2.企業(yè)組建過(guò)程中的稅收籌劃

第一，分公司與子公司的選擇。設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅，而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人，母子公司應(yīng)分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤(rùn)中才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般說(shuō)來(lái)，如果組建的公司一開(kāi)始就可盈利，設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

第二，公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。當(dāng)前我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實(shí)行差別稅制。比如有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營(yíng)相比較：有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股利收入時(shí)再交納個(gè)人所得稅；而合伙經(jīng)營(yíng)的業(yè)主或合伙人只需交納個(gè)人所得稅。因此，在組建企業(yè)時(shí)，采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。

3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃。目前，我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策一般集中在對(duì)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠和對(duì)地域的優(yōu)惠上。

第一、通過(guò)投資產(chǎn)業(yè)的選擇進(jìn)行稅收籌劃。目前，我國(guó)對(duì)內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍主要集中在第三產(chǎn)業(yè)，利用“三廢(廢水、廢氣、廢渣)”的企業(yè)，解決社會(huì)性就業(yè)及福利性企業(yè)，西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)；國(guó)家鼓勵(lì)投資的產(chǎn)業(yè)如交通、電力、水利、郵政等基礎(chǔ)設(shè)施，以及為農(nóng)業(yè)、科研、高新技術(shù)服務(wù)的一些產(chǎn)業(yè)。因此，要把握國(guó)家政策的宏觀走向，順應(yīng)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，對(duì)政府政策作出積極反應(yīng)，盡量享受國(guó)家的優(yōu)惠政策是稅收籌劃的首選。

第二，通過(guò)投資地點(diǎn)的選擇進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)在投資經(jīng)營(yíng)中，除了要考慮投資地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動(dòng)力供應(yīng)等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也應(yīng)作為一個(gè)重要的考慮因素，要選擇整體稅負(fù)較低的地區(qū)或稅區(qū)投資，在我國(guó)國(guó)內(nèi)一般可以考慮以下重點(diǎn)區(qū)域：經(jīng)濟(jì)特區(qū)；經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)；保稅區(qū)；沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)；西部大開(kāi)發(fā)地區(qū)等七大地區(qū)。

第三，延期納稅。延期納稅可以把現(xiàn)金留在企業(yè)，用于周轉(zhuǎn)和投資，從而節(jié)約籌資成本，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)。在利潤(rùn)總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。同時(shí)，由于資金具有時(shí)間價(jià)值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場(chǎng)利率。

延期納稅的方法一般有：一是根據(jù)稅法“在被投資方會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際作利潤(rùn)分配處理時(shí)，投資方應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)”的規(guī)定，可以把實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入低稅負(fù)的子公司內(nèi)不予分配，同樣可以降低母公司的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到延期納稅的目的。二是在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按稅法“納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變”的規(guī)定，納稅人可事先預(yù)測(cè)企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況，如果預(yù)計(jì)今年的效益比上一年好，可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則按實(shí)際數(shù)預(yù)繳。三是稅收籌劃應(yīng)有系統(tǒng)的觀點(diǎn)，納稅人在稅收籌劃的過(guò)程中，應(yīng)該用系統(tǒng)的觀點(diǎn)統(tǒng)籌考慮和安排。

第四，選擇從屬機(jī)構(gòu)的稅收籌劃。當(dāng)企業(yè)決定對(duì)外投資時(shí)，其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司(分支機(jī)構(gòu))兩種形式。子公司一般為獨(dú)立的納稅人，可享受較多的稅收減免優(yōu)惠。但其組建成本高，手續(xù)比較復(fù)雜，并需具備一定條件，開(kāi)業(yè)后還要接受政府的嚴(yán)格監(jiān)督；在分配股息時(shí)，需要預(yù)提所得稅。分公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求則比較簡(jiǎn)單，一般不要求其公開(kāi)財(cái)務(wù)資料，在組建初期發(fā)生虧損時(shí)可以沖減總公司的利潤(rùn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)。分公司與總公司的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有者變動(dòng)，不必負(fù)擔(dān)稅收。但采用分公司形式不能享受政府為子公司提供的減免稅優(yōu)惠及其他投資鼓勵(lì)。

第五，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)。當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)行為可以采用多種方案實(shí)施時(shí)，納稅人盡量避開(kāi)高稅負(fù)的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，以獲得稅收收益。如某綜合性經(jīng)營(yíng)企業(yè)是增值稅一般納稅人，其銷售建筑裝飾材料的同時(shí)可提供裝修服務(wù)，這就發(fā)生了銷售貨物和提供不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)的混合銷售行為。稅法規(guī)定，混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，且該混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合條例規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣?？梢?jiàn)，若這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)不分開(kāi)核算，將合并征收17%的增值稅，而由于勞務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，使得企業(yè)的稅負(fù)加重；如果經(jīng)過(guò)稅收籌劃，將裝修施工隊(duì)變成獨(dú)立的子公司，則按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征收規(guī)定，裝修業(yè)務(wù)的稅率將由原來(lái)的17%降為3%，稅負(fù)明顯降低。

第六，職工工資的籌劃。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除職工工資的辦法有兩種：一是計(jì)稅工資法，發(fā)放工資總額在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除；另一種是工效掛鉤法，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。在這兩種辦法可供選擇的情況下，效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，效益較好的企業(yè)可以采用第二種方法，盡可能地把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額允許扣除范圍內(nèi)。

第七，股利分配過(guò)程中的稅收籌劃。股利分配方式主要有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20%稅率繳納個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)可以對(duì)現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進(jìn)行籌劃。

4.其他稅收籌劃形式

(1)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅。內(nèi)部成員企業(yè)之間轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式，主要有以下幾種：一是通過(guò)零部件、產(chǎn)成品的銷售價(jià)格影響產(chǎn)品成本、利潤(rùn)；二是通過(guò)在成員企業(yè)之間收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、回扣、傭金等來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；三是通過(guò)成員企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)格和使用期限來(lái)影響其產(chǎn)品成本和利潤(rùn)；四是通過(guò)成員企業(yè)少收或多付勞務(wù)費(fèi)來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，從而影響收入和成本。轉(zhuǎn)移定價(jià)法是企業(yè)間一種頗為有效的稅收籌劃方法，但其應(yīng)用必須有兩個(gè)前提：一是各納稅企業(yè)稅率存在差異，有轉(zhuǎn)移的空間。二是各納稅企業(yè)盈虧存在差異，有轉(zhuǎn)移的條件。必須注意的是，轉(zhuǎn)移定價(jià)不能違反國(guó)家政策。

(2)電子商務(wù)避稅。第一、規(guī)避稅收的管轄權(quán)，電子商務(wù)的發(fā)展給行使地域管轄權(quán)帶來(lái)了很大困難。例如，服務(wù)所得通常以服務(wù)提供地作為來(lái)源地行使稅收管轄權(quán)，而通過(guò)網(wǎng)絡(luò)可以輕松地進(jìn)行跨區(qū)培訓(xùn)、教育、娛樂(lè)等服務(wù)，使提供地難以確定。第二、規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)，外國(guó)企業(yè)只有在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，才被認(rèn)為在我國(guó)取得應(yīng)稅所得，我國(guó)方可行使地域管轄權(quán)對(duì)其征稅。國(guó)際上對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)為：該外國(guó)企業(yè)是否在本國(guó)設(shè)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、作業(yè)所等，專門用于儲(chǔ)存本企業(yè)貨物或商品的設(shè)施一般不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；該外國(guó)企業(yè)是否在本國(guó)利用人進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)，如果該人能夠代表該外國(guó)企業(yè)簽訂合同、接受定單，也可認(rèn)定該外國(guó)企業(yè)在本國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，使?fàn)I業(yè)機(jī)構(gòu)所在地、合同締結(jié)地、供貨地等發(fā)生改變。

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篇5

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；投資決策；利潤(rùn)分配；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F243 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）11-0-01

稅收籌劃出現(xiàn)在我國(guó)的時(shí)間較短，發(fā)展也比較緩慢，雖然目前有關(guān)于稅收籌劃的文章已不少見(jiàn)，但是系統(tǒng)上對(duì)稅收籌劃的理論和實(shí)際情況的研究并不充分，這些地方有待于我們進(jìn)一步改進(jìn)。稅收籌劃不僅要符合稅法的相關(guān)規(guī)定，也要符合稅法的立法目的，這是區(qū)別納稅籌劃和偷稅漏稅的根本出發(fā)點(diǎn)，稅收籌劃是企業(yè)獲得合法的納稅利益的唯一途徑。其中對(duì)于企業(yè)所得稅的籌劃是稅收籌劃中最重要的一部分內(nèi)容，企業(yè)的所得稅是不可以轉(zhuǎn)移的，占企業(yè)納稅的比例也較大，因此對(duì)企業(yè)的納稅影響也是最嚴(yán)重的，但是由于稅負(fù)的彈性較大，可以籌劃的空間大，因此企業(yè)所得稅成為了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)優(yōu)先考慮的稅種。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃現(xiàn)狀及問(wèn)題

（一）納稅籌劃組織結(jié)構(gòu)不明確

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，納稅籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要企業(yè)從上到下所有人員努力才能實(shí)現(xiàn)預(yù)期效果。按照體制的不同，納稅籌劃的組織結(jié)構(gòu)可以劃分為以財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)為主體制和以專門的納稅籌劃部門為主體制，以財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)為主體制適應(yīng)于組織結(jié)構(gòu)相對(duì)比較簡(jiǎn)單、籌劃事務(wù)和權(quán)力相對(duì)比較集中的集權(quán)型企業(yè)，以專門的納稅籌劃部門為主制度適應(yīng)于組織結(jié)構(gòu)相對(duì)比較復(fù)雜，例如企業(yè)有下設(shè)二級(jí)公司或事業(yè)部等具有獨(dú)立法人地位和決策權(quán)的集團(tuán)企業(yè)。專門集團(tuán)納稅籌劃部門的成立，可以統(tǒng)一協(xié)調(diào)集團(tuán)內(nèi)部納稅規(guī)劃，使其更好的為集團(tuán)戰(zhàn)略利益服務(wù)。從企業(yè)納稅籌劃組織結(jié)構(gòu)角度來(lái)看，絕大部分企業(yè)只是局限于對(duì)個(gè)別案例的研究討論和設(shè)計(jì)，缺乏相應(yīng)的納稅籌劃部門，因而缺乏全面統(tǒng)籌的對(duì)企業(yè)納稅籌劃進(jìn)行規(guī)劃。很多企業(yè)實(shí)行產(chǎn)品營(yíng)業(yè)部決策的體制，二線公司和產(chǎn)品部門的決策權(quán)較大，而企業(yè)的財(cái)務(wù)部門只是具有財(cái)務(wù)核算和匯總的功能，這樣的職能分配導(dǎo)致企業(yè)在納稅籌劃問(wèn)題上只重視研究戰(zhàn)術(shù)忽視戰(zhàn)略決策的研究。

（二）納稅籌劃流程設(shè)計(jì)不科學(xué)

目前企業(yè)納稅籌劃在財(cái)務(wù)設(shè)計(jì)上相對(duì)比較分散，主要只是關(guān)注個(gè)別案例，缺乏從整體性和邏輯性的規(guī)劃考慮。就納稅籌劃作為簡(jiǎn)單問(wèn)題設(shè)計(jì)而言，實(shí)質(zhì)上就是對(duì)納稅籌劃個(gè)別案例“節(jié)稅”最大化的分析與比較，問(wèn)題的分析模式也無(wú)非是“提出問(wèn)題——解決問(wèn)題——比較結(jié)果——修正方法”的直線結(jié)構(gòu)，其中并沒(méi)有涉及企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)目標(biāo)等綜合性的問(wèn)題。納稅籌劃是企業(yè)重要的決策內(nèi)容，因而在籌劃決策時(shí)不單單要考慮“節(jié)稅效益最大化或者節(jié)稅成本最小化”的問(wèn)題，還需要對(duì)納稅籌劃問(wèn)題復(fù)雜化情況的處理，即使企業(yè)克服了當(dāng)前存在的問(wèn)題，新的問(wèn)題也會(huì)接二連三的出現(xiàn)。首先，企業(yè)信息在組織傳輸時(shí)候可能會(huì)失真；其次執(zhí)行員工對(duì)自我否定的方案或多或少都會(huì)存在一些抵觸心理，很難選出能夠解決問(wèn)題并執(zhí)行方案的人選；最后由于復(fù)雜問(wèn)題處于不斷變化中，企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確的確定變化中的要素對(duì)外部環(huán)境影響的程度大小。綜合上述情況可知，企業(yè)選擇最合適的納稅籌劃方案只是憑借經(jīng)驗(yàn)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，規(guī)范納稅籌劃流程的設(shè)計(jì)可以保證上述問(wèn)題得到很好的解決。

（三）納稅籌劃操作性不強(qiáng)

目前企業(yè)對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)水平和運(yùn)用能力整體較差，缺乏一定的拓展廣度和深度，容易受到外界影響。首先企業(yè)主要采用改變開(kāi)票時(shí)間和方式來(lái)做高存貨和低應(yīng)收款，減少壞賬準(zhǔn)備等籌劃手段的運(yùn)用；其次企業(yè)在結(jié)構(gòu)組成上相對(duì)較為偏重于對(duì)稅收優(yōu)惠中涉及地域和技術(shù)優(yōu)惠的運(yùn)用。這種做法不僅容易使與之相關(guān)的客戶產(chǎn)生反感和抵觸的情緒，造成的不必要損失和客戶溝通障礙，還會(huì)因稅法變動(dòng)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的不信任而使納稅籌劃活動(dòng)的深入開(kāi)展遭到限制，不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展籌劃的要求。

二、完善企業(yè)所得稅納稅籌劃建議和措施

（一）準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定

納稅籌劃是對(duì)納稅行為的合理規(guī)劃，并不是違法的行為，是一種合理的規(guī)劃行為，但是在實(shí)際操作中，或多或少很容易在籌劃的時(shí)候造成違法的漏洞。為了防止這種損害企業(yè)利益甚至葬送企業(yè)前途的事情發(fā)生，企業(yè)和其他納稅人要嚴(yán)格按照國(guó)家的法律法規(guī)，進(jìn)行企業(yè)的納稅籌劃。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要對(duì)國(guó)家制定的稅收法律法規(guī)進(jìn)行系統(tǒng)的學(xué)習(xí)理解，同時(shí)要綜合考慮企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)狀況和未來(lái)發(fā)的發(fā)展規(guī)劃。此外還要認(rèn)真分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)外部環(huán)境和政策環(huán)境的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)，綜合這些因素來(lái)進(jìn)行納稅籌劃，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題都會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅籌劃造成直接影響。

（二）正確區(qū)別納稅籌劃和偷稅漏稅

企業(yè)要正確區(qū)別納稅籌劃和偷稅漏稅，納稅籌劃和偷稅漏稅的目的是一樣的，都可以減輕企業(yè)的納稅壓力。但是納稅籌劃和偷稅漏稅一個(gè)是合法的一個(gè)是非法的，納稅籌劃和稅法的要求是相同的，納稅籌劃是符合國(guó)家的法律規(guī)定的，納稅籌劃的實(shí)施不會(huì)影響國(guó)家法律的功能。偷稅漏稅是一種違背法律，違背納稅精神的行為。因此二者從本質(zhì)上是有著區(qū)別的，不可以相提并論。然后在實(shí)際工作中，相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)納稅籌劃存在著很大的誤解，這些企業(yè)認(rèn)為納稅籌劃就是偷稅漏稅，有著這樣的思想，在實(shí)際工作中就會(huì)錯(cuò)誤地將納稅籌劃行為變成偷稅漏稅。企業(yè)的納稅行為和稅務(wù)機(jī)關(guān)有著密切的聯(lián)系，因此為了避免企業(yè)偷稅漏稅事情的發(fā)生，稅務(wù)機(jī)關(guān)要對(duì)企業(yè)進(jìn)行時(shí)時(shí)的監(jiān)管，企業(yè)也應(yīng)該與稅務(wù)機(jī)構(gòu)保持良好的溝通和聯(lián)系，嘗試從稅務(wù)機(jī)構(gòu)的角度去理解國(guó)家機(jī)關(guān)的稅務(wù)法律、法規(guī)，盡量避免自身的納稅籌劃行為與稅務(wù)機(jī)構(gòu)的要求產(chǎn)生不必要的分歧。

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篇6

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)

企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)中各環(huán)節(jié)（投資、會(huì)計(jì)核算、籌資、經(jīng)營(yíng)和組織形式等）事項(xiàng)進(jìn)行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負(fù)擔(dān)最低、整體稅后利潤(rùn)最大化的方案，最終使企業(yè)獲取最大經(jīng)濟(jì)利益，以達(dá)到企業(yè)整體利益最大化目的的經(jīng)濟(jì)行為。它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的產(chǎn)物。它有利于企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置，促使產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理布局，從而有利企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，國(guó)家稅收也將同步增長(zhǎng)。企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)合法合理行為，在為企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅利益的同時(shí)，也有利于國(guó)家通過(guò)稅收優(yōu)惠實(shí)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更有利于培養(yǎng)企業(yè)的納稅意識(shí)，促進(jìn)依法治稅。

1充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃對(duì)企業(yè)的積極作用

第一，稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過(guò)程中，企業(yè)通過(guò)了解相關(guān)的稅收政策法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，進(jìn)行認(rèn)真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤(rùn)最大化的最佳方案。現(xiàn)在不少企業(yè)通過(guò)稅收籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅收成本。

第二，稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的選擇時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)可以分離，正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，正確編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納稅申報(bào)。不斷完善的企業(yè)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)制度，最終將為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立奠定制度基礎(chǔ)。

第三，稅收籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，減少違法行為，樹(shù)立企業(yè)良好的社會(huì)形象。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開(kāi)始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。其一，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。其二，企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有共同的要求，即合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識(shí)強(qiáng)的題中應(yīng)有之意。其三，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬證表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提；會(huì)計(jì)賬證表健全、規(guī)范，其節(jié)稅的彈性一般應(yīng)該會(huì)更大，也為以后提高稅收籌劃效果提供依據(jù)。

第四，稅收籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化。完善的稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要組成部分。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策無(wú)非是決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的“六個(gè)W”，即What（做什么），Why（為什么做），When（什么時(shí)候做），Where（在什么地方做），Who（誰(shuí)來(lái)做），How（怎樣來(lái)做）。這六大元素?zé)o一例外的與一定的稅收政策相關(guān)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者在決定這六大元素時(shí)，將稅收作為一個(gè)重要條件，根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其他相關(guān)法規(guī)設(shè)定若干方案，進(jìn)行精心比較后擇優(yōu)抉擇，就會(huì)收到同樣的投入賺取更多利益的效果。

第五，稅收籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。稅收籌劃對(duì)節(jié)約稅收支出與降低產(chǎn)品成本具有同等意義及經(jīng)濟(jì)價(jià)值。對(duì)于納稅企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收的無(wú)償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金流的凈流出，沒(méi)有與之直接可以配比的收入項(xiàng)目。因此，搞好企業(yè)稅收籌劃，節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，這與加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、降低產(chǎn)品成本目標(biāo)是完全一致的。另外，隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放領(lǐng)域的日益擴(kuò)大，來(lái)我國(guó)投資的外企日益增多，與此同時(shí)，中資企業(yè)也紛紛走出國(guó)門進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。由于國(guó)家間的經(jīng)濟(jì)制度，如稅收制度，都不可能完全一致，國(guó)際間的差別、傾斜的經(jīng)濟(jì)和稅收政策為企業(yè)稅收籌劃提供了十分廣闊的國(guó)際空間，企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力也得到進(jìn)一步加強(qiáng)。

2正確設(shè)計(jì)企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)

稅收籌劃的目標(biāo)決定了稅收籌劃的范圍和方向，也是判斷稅收籌劃成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收籌劃應(yīng)當(dāng)解決的關(guān)鍵問(wèn)題。不同的稅收籌劃目標(biāo)會(huì)導(dǎo)致不同的籌劃結(jié)果。

目前，在稅收籌劃目標(biāo)的定位上主要存在兩個(gè)問(wèn)題：一個(gè)是目標(biāo)定位范圍過(guò)窄，另一個(gè)是目標(biāo)定位范圍太寬。這兩種目標(biāo)的定位都不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展，會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃實(shí)踐的混亂。從我國(guó)的國(guó)情出發(fā)，需要全面確定稅收籌劃目標(biāo)的范圍，即不能過(guò)于狹窄，也不能無(wú)限制擴(kuò)大范圍。筆者認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是一個(gè)包括多方面的綜合性的目標(biāo)體系，應(yīng)該由直接目標(biāo)（基礎(chǔ)目標(biāo)或短期目標(biāo)）、中間目標(biāo)（中介目標(biāo)）和最終目標(biāo)（長(zhǎng)期目標(biāo)或根本目標(biāo)）組成。

2.1直接目標(biāo)是減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化

納稅人對(duì)直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無(wú)疑問(wèn)，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)也就是稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的直接目標(biāo)。

第一，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不損害企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益。降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是相當(dāng)重要的，因?yàn)槠髽I(yè)一旦遭遇涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不管政府怎么處置，對(duì)企業(yè)自身的市場(chǎng)信譽(yù)、形象以至長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而言，都將會(huì)產(chǎn)生極大的損害。這種損害無(wú)論是有形抑或是無(wú)形的，是現(xiàn)實(shí)的還是潛在的，都不只是損害了政府的稅收利益，更嚴(yán)重的是會(huì)危及企業(yè)的生存和發(fā)展，損害整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

第二，直接減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)包括兩層含義：一是絕對(duì)地減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額；其二則是相對(duì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額，在稅收籌劃中往往采用第二層含義。即使從絕對(duì)數(shù)額上看，納稅人的當(dāng)年應(yīng)納稅款數(shù)額比上年有所增加，只要其應(yīng)納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的比率有所降低，因此說(shuō)該項(xiàng)籌劃是成功的。

第三，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。通過(guò)實(shí)行納稅最小化、納稅最遲化、降低稅收成本等來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。納稅最小化不是逃稅，而是在遵守稅法的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過(guò)合理安排，選擇低稅負(fù)方案，從而減輕稅負(fù)。納稅最小化不能僅看個(gè)別稅負(fù)的高低，它必須是企業(yè)的整體稅負(fù)最低。納稅最遲化不是欠稅，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量推遲繳納稅款。雖然這筆稅款遲早要繳納的，但現(xiàn)在無(wú)償占用這筆資金，就相當(dāng)于從財(cái)政部門獲得了一筆無(wú)息貸款，獲取資金的時(shí)間價(jià)值。與此同時(shí)，稅收籌劃是有成本的，只有在稅收籌劃的收益大于稅收籌劃的成本時(shí)，稅收籌劃才是可取的，稅收籌劃也才有存在的意義。

2.2中間目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益的最大化

稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要部分，其目標(biāo)不能僅僅局限于實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體實(shí)際稅負(fù)率最低和稅收利益的最大化，而必須符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)收益的最大化。如果納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因?yàn)檫@樣其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款數(shù)額就會(huì)很少，甚至沒(méi)有。獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益既然是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的，那么提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就理所當(dāng)然應(yīng)該是稅收籌劃目標(biāo)體系中不可或缺的元素之一。

在一般情況下，減輕稅收負(fù)擔(dān)能增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而有利于實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化目標(biāo)。但這并不是絕對(duì)的，在某些情況下，單純?yōu)榱藴p輕稅收負(fù)擔(dān)，可能會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生不利影響，從而導(dǎo)致企業(yè)整體現(xiàn)金流量下降和企業(yè)價(jià)值降低。

2.3最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化

實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化這個(gè)目標(biāo)包含兩層含義：第一，企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益最大化。第二是企業(yè)的社會(huì)利益最大化。企業(yè)的整體利益既包括通過(guò)減輕稅負(fù)直接獲得的經(jīng)濟(jì)利益，又包括通過(guò)樹(shù)立誠(chéng)信品牌間接獲得的有利于企業(yè)發(fā)展的環(huán)境和機(jī)遇。只有兩者兼得，企業(yè)的稅收籌劃才能稱得上達(dá)到了理想目的。

因此，稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是以減少或降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的稅收利益為直接目標(biāo)和手段，以此達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化進(jìn)而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的根本目標(biāo)。減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益是稅務(wù)籌劃最直接的動(dòng)機(jī)，也是稅務(wù)籌劃之所以興起與發(fā)展的根本原因，但不可能是稅務(wù)籌劃目的的全部。如何減少納稅負(fù)擔(dān)實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)該在相關(guān)法律制度、市場(chǎng)需要和經(jīng)營(yíng)管理、長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃等各方面綜合平衡，在納稅風(fēng)險(xiǎn)最低、納稅成本最小的前提下降低納稅負(fù)擔(dān)，通過(guò)實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。所以說(shuō)，最終目標(biāo)是稅收籌劃的根本目標(biāo)或長(zhǎng)期目的，直接目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的原動(dòng)力，中間目標(biāo)則是實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的直接路徑目標(biāo)；具體目標(biāo)和中間目標(biāo)必須以最終目標(biāo)為前提，最終目標(biāo)只有通過(guò)直接目標(biāo)的選擇和中間目標(biāo)的運(yùn)用方可得以實(shí)現(xiàn)。

3協(xié)調(diào)處理好企業(yè)稅收籌劃中的幾個(gè)關(guān)系

3.1稅收籌劃與稅收政策的關(guān)系

稅收政策是國(guó)家制定的指導(dǎo)稅收分配活動(dòng)和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)是在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理籌劃和安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程實(shí)際上就是對(duì)稅收政策的選擇過(guò)程。企業(yè)稅收籌劃要充分利用政策導(dǎo)向，科學(xué)地提出籌劃方案，在稅收政策的框架下，合理地減輕企業(yè)的稅負(fù)。

3.2涉稅收益與非稅收益的關(guān)系

企業(yè)稅收籌劃主要分析的是涉稅利益，一般情況下對(duì)非稅利益分析不夠重視，而企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所關(guān)心的不僅僅是涉稅利益，還關(guān)心非稅利益。因此，稅收籌劃過(guò)程中要重視分析對(duì)企業(yè)有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益、廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益，不能過(guò)分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。這就要求財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估籌劃方案時(shí)要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值等觀念，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來(lái)比較，同時(shí)注意其他非稅因素的影響。

3.3企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與稅收籌劃的關(guān)系

企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略是首要的，稅收籌劃是為之服務(wù)的。當(dāng)企業(yè)決定是否進(jìn)入某個(gè)市場(chǎng)時(shí)，考慮最多的是該市場(chǎng)發(fā)展的潛力，而不是稅收籌劃。例如當(dāng)外商考慮是否到中國(guó)投資時(shí)，看重的是廣大的消費(fèi)市場(chǎng)和良好的市場(chǎng)發(fā)展前景，而不是中國(guó)的稅收優(yōu)惠政策。盡管稅收優(yōu)惠政策能給投資者提供一個(gè)良好的經(jīng)營(yíng)條件，但投資者有時(shí)為了開(kāi)拓某個(gè)市場(chǎng)，是很少考慮稅收成本的。因?yàn)槎愂罩皇怯绊懫髽I(yè)經(jīng)營(yíng)成本的因素之一，特別是關(guān)系企業(yè)未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，稅收籌劃應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展戰(zhàn)略，只有這樣才能使稅收籌劃的終極目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，否則會(huì)因?yàn)榭紤]短期的稅收負(fù)擔(dān)，而錯(cuò)失了企業(yè)發(fā)展的良機(jī)，從而導(dǎo)致企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，這樣的稅負(fù)最輕也就失去了價(jià)值，這樣的籌劃也就無(wú)存在的必要。

3.4整體利益和局部利益的關(guān)系

企業(yè)稅收籌劃中要協(xié)調(diào)的局部和總體的利益關(guān)系包括兩方面：一是注意兼顧納稅單位內(nèi)部局部與整體的利益。對(duì)局部有利但對(duì)整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用，對(duì)局部和整體都有利的稅收籌劃要多用，對(duì)局部有大利但對(duì)整體無(wú)害或?qū)φw有大利但對(duì)局部有小害的稅收籌劃要擇機(jī)使用。二是注意兼顧國(guó)家與企業(yè)的利益。對(duì)企業(yè)有利但對(duì)國(guó)家和社會(huì)發(fā)展有害的稅收籌劃原則上要擯棄，對(duì)國(guó)家和企業(yè)自身都有利的稅收籌劃要多用。

3.5企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系

籌劃的目的在于付諸實(shí)施，再好的籌劃不能操作，那都是一紙空文。由于各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收?qǐng)?zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求籌劃前、中、后的全過(guò)程不能脫離與稅務(wù)主管部門的溝通與協(xié)調(diào)，征得稅務(wù)部門的理解和支持。這樣做的優(yōu)點(diǎn)有兩方面：一是便于籌劃的完善。比如有些政策存在模糊性條款，通過(guò)及時(shí)溝通可以修改籌劃不妥之處。二是便于實(shí)施。征得稅務(wù)部門的同意，也就取得了他們的支持和理解，籌劃成功率自然就高。能否得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，也是稅收籌劃方案能否順利實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，如果不能主動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者稅收籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門的認(rèn)可，就難以達(dá)到預(yù)期的效果，會(huì)失去其應(yīng)有的收益。因此，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，及時(shí)獲取相關(guān)信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。

參考文獻(xiàn)

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篇7

關(guān)鍵詞:中小企業(yè);稅收籌劃;有效性

作者簡(jiǎn)介:唐迎霞,(1971-)女,福建莆田人,經(jīng)濟(jì)師。

中圖分類號(hào):F276.3;F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1672-3309(2010)05-0062-03

稅收籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi),以節(jié)稅為目的,依照稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn),對(duì)企業(yè)的籌資、投資、營(yíng)運(yùn)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行的事先安排和運(yùn)籌,使企業(yè)既依法納稅,又能充分享有稅法所規(guī)定的權(quán)利與優(yōu)惠政策,從而獲得最大的稅收利益。在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi),企業(yè)可以充分利用稅收政策,進(jìn)而達(dá)到節(jié)稅目標(biāo),增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn),增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

趨利避害是企業(yè)的本性。每一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者都有降低企業(yè)稅負(fù),減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),使企業(yè)獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的強(qiáng)烈愿望。隨著稅收籌劃在跨國(guó)公司和國(guó)內(nèi)大型企業(yè)的普遍應(yīng)用,稅收籌劃引起了越來(lái)越多中小企業(yè)的重視。然而,中小企業(yè)在規(guī)模、資金、人員素質(zhì)、融資渠道等方面與跨國(guó)公司和大型企業(yè)存在較大差異,中小企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃能產(chǎn)生什么效應(yīng),能否達(dá)到預(yù)定目標(biāo),成為中小企業(yè)稅收籌劃決策的一個(gè)重要課題。

一、中小企業(yè)稅收籌劃的局限性

目前,中小企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃存在以下局限性:

(一)對(duì)稅收籌劃存在錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)

在中國(guó),稅收籌劃還是一個(gè)新理念,還沒(méi)有引起中小企業(yè)足夠的重視。在實(shí)際工作中,中小企業(yè)對(duì)稅收籌劃存在一些認(rèn)識(shí)上的誤區(qū),這些都影響了稅收籌劃工作的進(jìn)一步開(kāi)展。

一種典型的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)是認(rèn)為稅收籌劃就是想盡辦法將稅收減少到最低,完全不顧稅法的規(guī)定。企業(yè)有意識(shí)地利用收入劃分不清,違反稅收政策,以達(dá)到少納稅的目的,這種方法不叫稅收籌劃,而是虛假的納稅申報(bào)。如今,大部分納稅人對(duì)偷稅和稅收籌劃的概念模糊,使得稅收籌劃從起步開(kāi)始就步履維艱。

另外一種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)是認(rèn)為稅收籌劃僅僅是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理過(guò)程中的一種手段,與經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)。這部分納稅人錯(cuò)在將稅收和經(jīng)營(yíng)區(qū)分為兩個(gè)相互獨(dú)立的概念,并錯(cuò)誤地認(rèn)為只需要會(huì)計(jì)人員通過(guò)賬目間的相互運(yùn)作,就能夠達(dá)到減少納稅的目的。稅收是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿,與經(jīng)營(yíng)息息相關(guān)。利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策以適當(dāng)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方向,把經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目放在國(guó)家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)上,既有利于企業(yè)的微觀發(fā)展,又達(dá)到了降低稅負(fù)的目的,這才是稅收籌劃的根本所在。

(二)稅收籌劃人員的素質(zhì)有限導(dǎo)致籌劃層次低

目前,進(jìn)行稅收籌劃的從業(yè)人員,無(wú)論是企業(yè)內(nèi)部的財(cái)稅人員還是稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作人員,大多為專門的財(cái)務(wù)人員,其知識(shí)面普遍較窄,綜合素質(zhì)有待提高,而稅收籌劃需要的是知識(shí)面廣而精的高素質(zhì)復(fù)合型人才,不僅需要具備系統(tǒng)的財(cái)務(wù)知識(shí),還需要通曉國(guó)內(nèi)外稅法、法律和經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí),中小企業(yè)這方面的人才極度匱乏,導(dǎo)致企業(yè)稅收籌劃的層次低、稅收籌劃范圍窄,很多企業(yè)只是套用一些稅收優(yōu)惠政策或者是在某段稅收優(yōu)惠時(shí)期套用一些稅收籌劃方法,不能從戰(zhàn)略的高度、從全局的角度,對(duì)企業(yè)的設(shè)立、投融資及經(jīng)營(yíng)管理作長(zhǎng)遠(yuǎn)的稅收籌劃。中小企業(yè)中能夠達(dá)到這個(gè)層次的非常少,絕大多數(shù)企業(yè)仍停留在低層次的個(gè)案籌劃,即針對(duì)企業(yè)某一個(gè)具體問(wèn)題提出的籌劃方案。因此,如何提高稅收籌劃人員的素質(zhì)和籌劃層次、擴(kuò)展籌劃范圍同樣是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃中存在的問(wèn)題之一。

(三)稅收籌劃工作存在著各種風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃活動(dòng)越來(lái)越受到中小企業(yè)的重視,但中小企業(yè)往往忽視了稅收籌劃過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn),使之收效甚微甚至失敗。從稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因來(lái)看,稅收籌劃主要包括以下風(fēng)險(xiǎn):

首先,稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)?？傮w來(lái)看,稅收政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。企業(yè)自認(rèn)為籌劃決策合理、合法,但實(shí)際上由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差可能會(huì)受到限制或打擊。稅收政策變化的風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃是事前籌劃,每一項(xiàng)稅收籌劃從項(xiàng)目的選擇到獲得成功都需要一個(gè)過(guò)程,在此期間,若稅收政策發(fā)生變化,可能使得原合理方案變成不合理方案;且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,為了適應(yīng)不同發(fā)展時(shí)期的需要,稅收政策將會(huì)不斷地被改變乃至取消,因此一些政府政策具有不定期或相對(duì)較短的時(shí)效性。這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)長(zhǎng)期稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

其次,稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。從本質(zhì)上說(shuō),稅收籌劃與避稅的區(qū)別在于它的合法性,現(xiàn)實(shí)中這種合法性需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn),在確認(rèn)過(guò)程中稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的,因?yàn)闊o(wú)論哪種稅,稅法都在納稅范圍上留有一定的彈性空間,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為,且稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊及其他因素影響,其結(jié)果就可能為企業(yè)稅收籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

最后,投資目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃活動(dòng)是為了稅后利潤(rùn)最大化,而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo),為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的一種方案而改為次優(yōu)的其他方案,擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序,將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂,最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、中小企業(yè)有效稅收籌劃的目標(biāo)及意義

(一)中小企業(yè)有效稅收籌劃的目標(biāo)

傳統(tǒng)的稅收籌劃宗旨是少納稅款與降低稅負(fù),有效稅務(wù)籌劃的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。所謂企業(yè)價(jià)值最大化是指通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)上的合理經(jīng)營(yíng),采用最優(yōu)的財(cái)務(wù)政策,充分考慮資金的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系,在保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上,應(yīng)滿足各方利益關(guān)系,不斷增加企業(yè)財(cái)富,使企業(yè)總價(jià)值達(dá)到最大。價(jià)值最大化目標(biāo)是對(duì)利潤(rùn)最大化目標(biāo)的修正與完善,具體原因包括:第一,作為價(jià)值評(píng)估基礎(chǔ)的現(xiàn)金流量的確定,仍然是基于企業(yè)當(dāng)期的盈利,即對(duì)企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后予以確認(rèn);第二,價(jià)值最大化是從企業(yè)的整體角度考慮企業(yè)的利益取向,使之更好地滿足企業(yè)各利益相關(guān)者的利益;第三,現(xiàn)金流量?jī)r(jià)值的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),不僅僅是看企業(yè)目前的獲利能力,更看重的是企業(yè)未來(lái)和潛在的獲利能力。

企業(yè)價(jià)值最大化與股東財(cái)富最大化的區(qū)別在于,它把企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展放在首位,強(qiáng)調(diào)必須正確處理各種利益關(guān)系,最大限度地兼顧企業(yè)各利益主體的利益。有效稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一種理財(cái)活動(dòng),是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分,它貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全過(guò)程,必然應(yīng)以企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)為導(dǎo)向,服從、服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。因而,有效稅務(wù)籌劃應(yīng)該始終圍繞著企業(yè)價(jià)值最大化的最終目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。這也是稅務(wù)籌劃之最根本、最本質(zhì)的目標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí),如果不著眼于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化這一整體目標(biāo),僅以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的惟一標(biāo)準(zhǔn),有可能導(dǎo)致企業(yè)價(jià)值的減少。這就要求在稅務(wù)籌劃中要從企業(yè)全局出發(fā),從企業(yè)整體價(jià)值戰(zhàn)略高度出發(fā),綜合運(yùn)用現(xiàn)代企業(yè)管理的新理念,將稅務(wù)籌劃納入企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的戰(zhàn)略層次上。

(二)中小企業(yè)有效稅收籌劃的意義

中小企業(yè)有效稅收不僅可以給企業(yè)帶來(lái)直接的經(jīng)濟(jì)利益,還有助于企業(yè)科學(xué)決策和增強(qiáng)依法納稅意識(shí),而最重要的在于可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平提高。

稅收籌劃具有事前籌劃性,即在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展前,對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行全面安排。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策無(wú)非是決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)的“六個(gè)W”:即what(做什么)、why(為什么做)、when(什么時(shí)候做)、where(在什么地方做)、who(誰(shuí)來(lái)做)、how(怎么來(lái)做)。企業(yè)的決策者在決定這六大元素時(shí)需要與一定的稅收政策結(jié)合起來(lái)考慮,根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其它相關(guān)法規(guī)進(jìn)行投資方案、經(jīng)營(yíng)方案、納稅方案的精心比較,擇優(yōu)選擇,達(dá)到合法“節(jié)稅”,實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的目的。通過(guò)綜合籌劃方案的擇優(yōu)選擇可促使企業(yè)建立健全內(nèi)部組織制度,提高經(jīng)營(yíng)管理水平。另外,稅收籌劃主要是謀劃資金運(yùn)動(dòng)流程,實(shí)現(xiàn)資金、成本、利潤(rùn)的最優(yōu)效果,這些是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算為前提的。為了進(jìn)行稅收籌劃,就需要建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,規(guī)范財(cái)會(huì)管理,加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算,詳細(xì)制訂財(cái)務(wù)計(jì)劃和籌資投資計(jì)劃。因此,企業(yè)財(cái)會(huì)人員必然要加強(qiáng)對(duì)稅收法律和財(cái)會(huì)知識(shí)的學(xué)習(xí)和鉆研,深刻理解稅收法律和財(cái)會(huì)知識(shí),提高自身素質(zhì),使企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不斷躍上新臺(tái)階。

三、增強(qiáng)中小企業(yè)稅收籌劃有效性的對(duì)策

(一)樹(shù)立正確的稅收籌劃觀

首先,積極樹(shù)立稅收籌劃意識(shí)。稅收籌劃是企業(yè)對(duì)其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù),保護(hù)屬于中小企業(yè)應(yīng)有的合法權(quán)益。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)首先樹(shù)立依法納稅、合法節(jié)稅的籌劃意識(shí)。

其次,加大稅收籌劃宣傳力度。通過(guò)各種媒體宣傳企業(yè)稅收籌劃,重點(diǎn)介紹稅收籌劃的概念、特點(diǎn)、原則,介紹稅收籌劃與偷稅、騙稅、抗稅等違法犯罪行為的區(qū)別,介紹稅收籌劃可能帶來(lái)的收益及存在的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)征管人員也要在執(zhí)法活動(dòng)中讓納稅人了解其享有的稅收籌劃的權(quán)利。稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)要通過(guò)對(duì)企業(yè)稅收籌劃成功案例的介紹,對(duì)比籌劃與不籌劃的區(qū)別,從而增強(qiáng)企業(yè)管理人員的稅收籌劃意識(shí)。

最后,盡快確定稅收籌劃和避稅的法律概念。目前,我國(guó)已經(jīng)確定了偷稅、騙稅和逃稅的法律概念,《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》對(duì)偷稅、騙稅和逃稅的概念作了明確規(guī)定,《征管法》和《刑法》分別對(duì)這3種違法犯罪活動(dòng)作了處罰規(guī)定。然而稅收籌劃和避稅的法律概念一直沒(méi)有確定。其實(shí),稅收籌劃應(yīng)包括避稅,避稅本身沒(méi)有違反稅法,納稅人在法律范圍內(nèi)有權(quán)對(duì)自己的事務(wù)進(jìn)行安排以獲取更多利益。避稅現(xiàn)象的出現(xiàn)暴露出稅法的不完善,反過(guò)來(lái)也推動(dòng)了稅法的進(jìn)一步完善。正是由于我國(guó)沒(méi)有明確稅收籌劃和避稅的法律概念,一定程度上制約了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展,有必要盡快確定稅收籌劃和避稅的法定概念。

(二)提高稅收籌劃人員素質(zhì)

首先,提高中小企業(yè)管理人員的專業(yè)水平。加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)方面的知識(shí)培訓(xùn),使之熟悉會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度,在企業(yè)內(nèi)部能夠建立完善規(guī)范的財(cái)務(wù)制度。同時(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的稅法知識(shí)培訓(xùn)和職業(yè)道德思想教育,使之熟悉現(xiàn)行稅法,在法律允許范圍進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計(jì)。

其次,促進(jìn)稅收籌劃分工更加專業(yè)化。企業(yè)在采購(gòu)、銷售和經(jīng)營(yíng)等不同階段都需要熟悉流程的籌劃人員,只有在熟悉流程的前提下,才能設(shè)計(jì)出合理的稅收籌劃方案。因此,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅收籌劃人員配備,以促進(jìn)籌劃分工更加細(xì)化。

第三,培養(yǎng)大批合格的稅收籌劃后備人才。經(jīng)濟(jì)類高校是培養(yǎng)稅收籌劃人才的重要基地。目前,許多財(cái)務(wù)專業(yè)的大學(xué)生不懂稅法,影響了以后工作的開(kāi)展。因此很有必要在大學(xué)經(jīng)濟(jì)類專業(yè)開(kāi)設(shè)稅收籌劃課程,培養(yǎng)知識(shí)全面的財(cái)務(wù)管理后備人才。企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高,可以顯著擴(kuò)展稅收籌劃的運(yùn)作空間。

(三)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)防范

第一,關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整,提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰?而不斷修正和完善,其修正次數(shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。通過(guò)學(xué)習(xí)可以準(zhǔn)確把握稅收政策,有了全面的了解,才能預(yù)測(cè)出不同納稅方案的風(fēng)險(xiǎn),并進(jìn)行比較,優(yōu)化選擇。成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)充分考慮企業(yè)局部利益與整體利益、短期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的關(guān)系,為企業(yè)增加效益。目前,我國(guó)稅制建設(shè)還不是很完善,稅收政策變化較快,許多稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)效性和區(qū)域性,這就要求納稅人在準(zhǔn)確把握現(xiàn)行稅收政策的同時(shí),時(shí)刻關(guān)注財(cái)稅政策的變化,應(yīng)對(duì)政策變化可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行預(yù)測(cè),并對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范。

第二,營(yíng)造良好的稅企關(guān)系。稅法制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策,而且由于各地具體的稅收征管方式不同,稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系和溝通,爭(zhēng)取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致,特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。在充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求上,進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

第三,借助專家,提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,要求籌劃人員不僅要精通稅法和會(huì)計(jì),而且還要通曉投資、金融等專業(yè)知識(shí),專業(yè)性較強(qiáng),因此對(duì)于那些自身不能勝任的項(xiàng)目,應(yīng)該聘請(qǐng)稅收籌劃專家來(lái)進(jìn)行,以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性,進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

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篇8

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增；稅負(fù)；會(huì)計(jì)處理；利潤(rùn)；影響

[中圖分類號(hào)] [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2014）9-0143-02

1 前 言

“營(yíng)改增”是當(dāng)前我國(guó)稅制改革領(lǐng)域乃至整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)改革領(lǐng)域的重要議題，是國(guó)家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措。2012年1月1日開(kāi)始“營(yíng)改增”在上海的部分地區(qū)和行業(yè)拉開(kāi)帷幕，8月1日起擴(kuò)大改革試點(diǎn)，將北京、天津、江蘇等11個(gè)省市列入試點(diǎn)范圍，2013年8月1日在全國(guó)交通運(yùn)輸行業(yè)和部分服務(wù)業(yè)推廣。目前，“營(yíng)改增”試點(diǎn)正分批分步、合理有序的在全國(guó)推廣，有望在十二五期間完成這一重大改革。作為企業(yè)來(lái)說(shuō)，熟悉改革政策，分析改革對(duì)企業(yè)的影響，并采取積極有效的措施順應(yīng)改革潮流，抓住機(jī)遇，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，是必由之路。

自改革被提出以及論證階段開(kāi)始，對(duì)“營(yíng)改增”的研究和討論就在理論界和實(shí)務(wù)界廣泛開(kāi)展起來(lái)，研究的內(nèi)容涉及“營(yíng)改增”的背景、意義、制度設(shè)計(jì)、對(duì)企業(yè)的影響、出現(xiàn)的問(wèn)題以及應(yīng)對(duì)措施等多個(gè)方面。本文針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響以及企業(yè)應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)措施對(duì)現(xiàn)有研究成果進(jìn)行綜述，希望達(dá)到以下目的：

①對(duì)“營(yíng)改增”研究的文獻(xiàn)進(jìn)行整理、比較、分析和綜合；②探索“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)兩年的時(shí)間里所取得的成效。

2 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響研究綜述

“營(yíng)改增”試點(diǎn)開(kāi)始已經(jīng)歷了兩年的時(shí)間，由于行業(yè)的不同以及很多不確定性因素，改革中遇到了很多困難，但是也取得了很大的成效。針對(duì)改革中出現(xiàn)的問(wèn)題，國(guó)家也制定了合理有效的措施，逐步完善稅制，讓這次改革向著理想的目標(biāo)發(fā)展。改革試點(diǎn)開(kāi)始后，針對(duì)試點(diǎn)行業(yè)在稅負(fù)、會(huì)計(jì)處理以及財(cái)務(wù)績(jī)效等方面出現(xiàn)的變化，以及未列入試點(diǎn)的行業(yè)預(yù)計(jì)將出現(xiàn)的變化，學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界開(kāi)展了廣泛的研究。

2.1 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響研究

稅制改革對(duì)企業(yè)最直接也是最直觀的影響就是稅負(fù)的影響，由于不同的行業(yè)有其自身的特點(diǎn)，改革前后稅負(fù)的變化也不相同。劉東輝（2012）針對(duì)稅改對(duì)不同行業(yè)的影響進(jìn)行了測(cè)算和估計(jì)，認(rèn)為對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)而言，短期來(lái)看由于稅率大幅度提升使得一部分企業(yè)稅負(fù)加重，但是長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看由于稅改后固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)能夠抵扣將大幅度降低稅負(fù)。檀賀禮（2012）認(rèn)為針對(duì)試點(diǎn)中出現(xiàn)的部分企業(yè)稅負(fù)加重的情況，制定較低的稅率以及適當(dāng)增加準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目應(yīng)成為下一步稅改工作的重點(diǎn)，只有這樣才能從根本上避免重復(fù)征稅，降低企業(yè)稅負(fù)。徐臣國(guó)（2012）采用定性分析和定量分析相結(jié)合的方法對(duì)油田礦區(qū)稅改前后的稅負(fù)變化進(jìn)行了預(yù)計(jì)，結(jié)果表明油田礦區(qū)公共汽車公司稅改后稅負(fù)將出現(xiàn)較大下降，物業(yè)服務(wù)業(yè)稅負(fù)下降的幅度較小，主要原因是其可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。

2.2 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)處理的影響研究

稅制改革除了對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，另一直接影響就是企業(yè)稅改前后會(huì)計(jì)處理上的變化。了解這一變化企業(yè)才能及時(shí)調(diào)整自己的賬務(wù)處理，在改革中受益。秦文嬌（2012）在研究中針對(duì)財(cái)政部的“營(yíng)改增”配套文件《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》，分析了文件中對(duì)納稅人差額征稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定。包括：《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的可以按差額征稅的項(xiàng)目；“營(yíng)改增”試點(diǎn)地區(qū)的一般納稅人和小規(guī)模納稅人接受試點(diǎn)地區(qū)以及非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的差額征稅會(huì)計(jì)處理。冷琳（2012）以某一具體的交通運(yùn)輸企業(yè)為例，分析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的處理差異。這些差異體現(xiàn)在采購(gòu)交通運(yùn)輸設(shè)備、設(shè)備處置、購(gòu)買汽柴油、發(fā)生維修費(fèi)用、實(shí)現(xiàn)運(yùn)輸收入時(shí)的涉稅會(huì)計(jì)處理的變化。

2.3 “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響研究

企業(yè)的目的是盈利，因此對(duì)企業(yè)及其利益相關(guān)者來(lái)說(shuō)最關(guān)心的也是企業(yè)的盈利狀況。特別是稅制改革后，人們更關(guān)心的是改革是否能夠給企業(yè)帶來(lái)更多的利潤(rùn)。侯巧春（2012）認(rèn)為由于稅率的增加和稅基的變化，稅改對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)造成很多不利影響，從財(cái)務(wù)報(bào)表上看會(huì)造成營(yíng)業(yè)收入減少，而且稅改后稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)專用發(fā)票的審核更為嚴(yán)格。吳丹彤、李學(xué)東、丁建偉（2012）通過(guò)案例分析認(rèn)為稅改對(duì)于服務(wù)業(yè)一般納稅人來(lái)說(shuō)，收入下降會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)下降，但由于利潤(rùn)降低的幅度小于稅負(fù)降低的幅度，因此從整體上來(lái)說(shuō)企業(yè)仍然受益。同時(shí)隨著企業(yè)盈利能力指標(biāo)的提升，會(huì)吸引大量的潛在投資者。

3 企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”應(yīng)采取的措施研究綜述

企業(yè)是稅制改革的直接參與者，也是直接受益者。同時(shí)，對(duì)于改革初期出現(xiàn)的問(wèn)題，企業(yè)也首當(dāng)其沖。因此，企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對(duì)稅改潮流，調(diào)整自身戰(zhàn)略，采取合理有效的應(yīng)對(duì)措施，趨利避害。胡根榮（2011）認(rèn)為針對(duì)此次稅改，企業(yè)應(yīng)采取以下措施來(lái)應(yīng)對(duì)：檢查更新業(yè)務(wù)流程；分析稅改對(duì)企業(yè)成本和產(chǎn)品價(jià)格的影響；制定規(guī)劃；升級(jí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)；對(duì)員工做好財(cái)稅知識(shí)培訓(xùn)等。此次營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)是國(guó)家在稅收改革中邁出的非常重要的一步，企業(yè)應(yīng)該盡早采取措施，完善業(yè)務(wù)流程，應(yīng)對(duì)未知的風(fēng)險(xiǎn)。侯巧春（2012）認(rèn)為針對(duì)稅改對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)造成的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅專用發(fā)票審核更為嚴(yán)格等不利影響，企業(yè)有必要采取相應(yīng)的措施來(lái)應(yīng)對(duì)稅改變化，包括利用供應(yīng)商的專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)、實(shí)行發(fā)票嚴(yán)格管理制度、密切關(guān)注政策變化等措施。

4 結(jié) 論

1994年稅制改革以來(lái)形成的流轉(zhuǎn)稅體系以營(yíng)業(yè)稅和增值稅并立為其顯著特點(diǎn)，這種稅制結(jié)構(gòu)在當(dāng)時(shí)起到了很好的調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長(zhǎng)的作用，但是隨著時(shí)間的推進(jìn)，已經(jīng)越來(lái)越不適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其弊端逐步顯露出來(lái)：重復(fù)征稅現(xiàn)象嚴(yán)重，不同行業(yè)甚至同行業(yè)之內(nèi)稅負(fù)不同，出口貨物退稅不合理，稅收征管上的交叉征稅等問(wèn)題嚴(yán)重影響了我國(guó)的稅收征管水平和效率。因此，“營(yíng)改增”勢(shì)在必行。作為稅制改革的直接參與者和受益者，企業(yè)必須熟悉稅改政策，了解稅改對(duì)企業(yè)的影響，并調(diào)整自身戰(zhàn)略，采取有效措施應(yīng)對(duì)這一變革。

參考文獻(xiàn)：

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篇9

關(guān)鍵詞：關(guān)聯(lián)企業(yè)；轉(zhuǎn)移定價(jià)；國(guó)家稅收；信息披露

中圖分類號(hào)：F270 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）28-0018-02

一、關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易

根據(jù)會(huì)計(jì)國(guó)際準(zhǔn)則IAS24，下面情況符合關(guān)聯(lián)方定義：在企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，如果兩方或多方同受一方控制，關(guān)聯(lián)方交易是指在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移資源或業(yè)務(wù)的事項(xiàng)，而不論是否收取價(jià)款。主要有：購(gòu)銷商品或其他資產(chǎn)（如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)）、提供或接受勞務(wù)、、租賃、融資、擔(dān)保和抵押、管理合同、研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議等。

二、關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價(jià)的常見(jiàn)表現(xiàn)形式

1.有形實(shí)物資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移定價(jià)。其主要包括原料、半成品、成品、機(jī)器設(shè)備原材料、零部件等具有外在形態(tài)和可評(píng)估價(jià)值的實(shí)物；把利潤(rùn)等形態(tài)的收入盡量轉(zhuǎn)移到稅負(fù)比較低的分支機(jī)構(gòu)是該類轉(zhuǎn)移定價(jià)行為的主要模式。

2.無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移定價(jià)。這類轉(zhuǎn)移定價(jià)的事物主要是專利技術(shù)、商標(biāo)等無(wú)形但具可評(píng)估價(jià)值的，關(guān)聯(lián)公司間簽訂許可或技術(shù)支持、技術(shù)服務(wù)等合同是其主要轉(zhuǎn)移方式。

3.勞務(wù)合作、租賃中的轉(zhuǎn)移定價(jià)。這類轉(zhuǎn)移定價(jià)的載體其實(shí)包括兩種，一是勞務(wù)費(fèi)用，為了免稅和扭轉(zhuǎn)盈利為虧損，對(duì)于零部件制造業(yè)等勞動(dòng)力密集型企業(yè)，他們通常會(huì)通過(guò)虛擬提供勞務(wù)的方式，將勞工費(fèi)轉(zhuǎn)移到其他分支或相關(guān)機(jī)構(gòu)，來(lái)制造假虧損現(xiàn)象以達(dá)到此目的；二是固定資產(chǎn)租賃費(fèi)用，例如某集團(tuán)公司購(gòu)置相關(guān)設(shè)備后，先以低價(jià)租給稅率低的分支企業(yè)，再讓后者以高價(jià)租給稅率較高的相關(guān)組織，這樣不僅利于避稅，還減少了公司的籌資成本。

4.金融領(lǐng)域的轉(zhuǎn)移定價(jià)。這類主要有貸款、證券交易、資本融資。為了在各公司間重新分配利潤(rùn)，大量跨國(guó)公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)貨幣及證券借貸業(yè)務(wù)，利用自行提升或壓低的利率來(lái)達(dá)到目的。

三、中國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的目的及影響

（一）目的

1.減輕稅負(fù)。在中國(guó)，不同地區(qū)稅收政策不一樣。一方面關(guān)聯(lián)方企業(yè)利用地域性稅收政策差異，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅率低的地方。另一方面，他們會(huì)把盈利企業(yè)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)，從而實(shí)現(xiàn)整個(gè)集團(tuán)稅負(fù)最小，最后擴(kuò)大集團(tuán)利潤(rùn)。

2.粉飾業(yè)績(jī)，樹(shù)立良好形象。關(guān)聯(lián)企業(yè)的母公司可能會(huì)通過(guò)低價(jià)向新型子公司提高原材料、勞務(wù)等，高價(jià)購(gòu)買其產(chǎn)品等來(lái)提高新型子公司利潤(rùn)率和競(jìng)爭(zhēng)力。有些上市公司股東將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到上市公司，因此上市公司的獲利能力得到增強(qiáng)和財(cái)務(wù)狀況看起來(lái)更加樂(lè)觀。

3.少數(shù)人謀私利。有少部分人為了謀取自己的利益，將企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到主要的投資人或管理人員所控制的或者有重大影響的企業(yè)。

4.粉飾業(yè)績(jī)。關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)可以讓上市公司利潤(rùn)虛增，提高獲利能力，讓經(jīng)營(yíng)狀況顯示得更樂(lè)觀。因此這將會(huì)減少上市公司在證券市場(chǎng)上的壓力，吸引更多投資者。

5.規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于中國(guó)企業(yè)而言，他們通過(guò)關(guān)聯(lián)方交易轉(zhuǎn)移定價(jià)可以轉(zhuǎn)移和優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，同時(shí)也可以將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移進(jìn)國(guó)內(nèi)，避免東道國(guó)政治風(fēng)險(xiǎn)、外匯風(fēng)險(xiǎn)、通貨膨脹等等。

6.基于內(nèi)部考核與激勵(lì)的轉(zhuǎn)移定價(jià)?，F(xiàn)代責(zé)任會(huì)計(jì)中為了考核各個(gè)利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)，往往通過(guò)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)，來(lái)考核各中心的盈利能力。

（二）關(guān)聯(lián)交易中轉(zhuǎn)移定價(jià)帶來(lái)的影響

1.國(guó)家財(cái)政收入的減少。進(jìn)入中國(guó)市場(chǎng)的跨國(guó)公司或者中國(guó)上市公司會(huì)利用相關(guān)的稅收政策地域差異，通過(guò)轉(zhuǎn)移價(jià)格方法將企業(yè)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅地區(qū)的子公司，這樣公司可以總體繳納更少稅收。如果中國(guó)是高稅國(guó)的話，那么中國(guó)國(guó)家稅收無(wú)疑將會(huì)受到很大影響。稅收又是中國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源之一，因此中國(guó)財(cái)政收入也將會(huì)減少。

2.信息披露失真。公司在關(guān)聯(lián)交易中通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)方式操作利潤(rùn)、降低成本、轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表，粉飾業(yè)績(jī)。這無(wú)疑嚴(yán)重影響了信息披露的真實(shí)、可靠、客觀性。

3.市場(chǎng)機(jī)制。由于中國(guó)的市場(chǎng)機(jī)制還不成熟，關(guān)聯(lián)企業(yè)內(nèi)部在關(guān)聯(lián)方交易時(shí)，他們低于或者高于市場(chǎng)公允價(jià)值的價(jià)格進(jìn)行交易，這擾亂市場(chǎng)，不利于市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)。

4.國(guó)有資產(chǎn)外流。在有些中外合資的企業(yè)，外國(guó)跨國(guó)公司與中國(guó)企業(yè)的個(gè)別管理者相互勾結(jié)，他們以較低的轉(zhuǎn)移價(jià)格將國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到其他國(guó)家的分公司或者子公司，這將會(huì)導(dǎo)致中國(guó)國(guó)有資產(chǎn)的嚴(yán)重外流。

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篇10

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)，財(cái)政政策

我國(guó)的中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中一支重要而活躍的力量，無(wú)論在發(fā)達(dá)國(guó)家還是在發(fā)展中國(guó)家，中小企業(yè)都在各自的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著極其重要的作用，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和社會(huì)穩(wěn)定中占有極其重要的地位。截止到2002年底，全國(guó)中小企業(yè)數(shù)己超過(guò)1100萬(wàn)家，占全國(guó)企業(yè)總數(shù)的99.5%以上；它所提供的工業(yè)總產(chǎn)值和實(shí)現(xiàn)利稅分別占全國(guó)總數(shù)的60%和40%，并提供了大約80%的城鎮(zhèn)就業(yè)機(jī)會(huì)，成為縣及縣以下財(cái)政收入的主要來(lái)源?？梢?jiàn)，中小企業(yè)己是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)不可或缺的組成部分，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用。但是中小企業(yè)在取得重大成績(jī)的同時(shí)，由于受到外部宏觀環(huán)境變化和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)制約等多種因素的影響，我國(guó)中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展動(dòng)力不足。因此，如何從財(cái)政政策方面為中小企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展提供有利的外部環(huán)境，仍然是值得研究和探索的重大課題。

一、我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展面臨的主要問(wèn)題

（一）市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力相對(duì)較弱

由于生產(chǎn)規(guī)模和資本積累方面的劣勢(shì),中小企業(yè)的生產(chǎn)力水平較低,生產(chǎn)成本較高,多數(shù)產(chǎn)品和技術(shù)屬于模仿性質(zhì),并處于產(chǎn)品生命周期的成熟期甚至衰退期,在市場(chǎng)上缺乏競(jìng)爭(zhēng)力,很難與擁有充足資金、技術(shù)和銷售網(wǎng)絡(luò)的大企業(yè)相抗衡。同時(shí)，由于中小企業(yè)缺乏全面引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)的資金來(lái)源,而自身又難以承擔(dān)基礎(chǔ)研究和科研創(chuàng)新的任務(wù),中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于被動(dòng)局面,屬于市場(chǎng)弱勢(shì)群體。在改革開(kāi)放初期,由于我國(guó)社會(huì)處于短缺經(jīng)濟(jì)階段,不管企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品樣式、性能如何都能賣出去。但在現(xiàn)階段,全國(guó)已經(jīng)形成買方市場(chǎng),商品大多供過(guò)于求,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)達(dá)到了空前激烈的程度。面對(duì)這樣的形勢(shì),不少中小企業(yè)很難適應(yīng),處境十分困難。

（二）缺乏融資支持

⒈歷史原因。由于信息不對(duì)稱，中小企業(yè)在產(chǎn)權(quán)改革中引發(fā)的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，使得通過(guò)銀行間接融資的誠(chéng)信機(jī)制失效，導(dǎo)致其融資面臨困境。在大量的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，經(jīng)濟(jì)行為人之間不可能有相同的信息。當(dāng)雙方掌握的信息有差異時(shí)，擁有信息優(yōu)勢(shì)的一方可能會(huì)為了自身的利益，故意隱瞞信息，或扭曲信息甚至傳遞虛假信息，使得交易質(zhì)量存在隱患，交易效率降低。這種在交易前隱瞞自身掌握的信息或利用對(duì)方不知情做出對(duì)自己有利的選擇的行為稱為逆反選擇。在交易產(chǎn)生后，一方不采取積極措施或適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制，產(chǎn)生機(jī)會(huì)主義行為，稱為道德風(fēng)險(xiǎn)。防止或減少道德風(fēng)險(xiǎn)是保證融資機(jī)制有效運(yùn)行的重要措施和必要前提。在中小企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度變遷過(guò)程中，由于信息不對(duì)稱，導(dǎo)致銀行為企業(yè)改制付出沉重代價(jià)，這是典型的隱藏行為的類型，道德風(fēng)險(xiǎn)在這里表現(xiàn)得最為突出。20世紀(jì)90 年代中期我國(guó)掀起了企業(yè)改制的，中小企業(yè)主要采取了股份合作制、零資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、職工“持股制”、個(gè)人買斷等形式。在實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中，有的企業(yè)對(duì)欠債銀行封鎖改制消息，或回避銀行參與資產(chǎn)評(píng)估，或通過(guò)操縱拍賣，故意壓低資產(chǎn)，壓低銀行償債比例。這種情況在全國(guó)比較普遍，這就使改制之后的企業(yè)再度建立與銀行的誠(chéng)信機(jī)制出現(xiàn)障礙。

⒉現(xiàn)實(shí)原因。與大企業(yè)比，中小企業(yè)要承擔(dān)過(guò)高的財(cái)務(wù)成本。一般來(lái)說(shuō)，中小企業(yè)由于在獲取商業(yè)銀行貸款時(shí)難以提供充足、有效的抵押和擔(dān)保，按照信貸配給理論，銀行尤其是大銀行將傾向于給那些能夠提供充足抵押的企業(yè)或項(xiàng)目放貸。就現(xiàn)實(shí)原因而言，受管理體制的影響，政府的財(cái)政和信貸投入往往偏重于大中型企業(yè)，其中，向大型企業(yè)傾斜被認(rèn)為是重要的因素。更有甚者，一些金融機(jī)構(gòu)規(guī)定，對(duì)不同規(guī)模、不同所有制的企業(yè)實(shí)行不同的貸款條件，造成一些中小企業(yè)沒(méi)有貸款資格的局面。另一方面，由于中小企業(yè)本身固有的特性，使其很難通過(guò)證券市場(chǎng)獲得企業(yè)所需要的資金。而隨著社會(huì)主義金融市場(chǎng)體制的逐步建立，銀行貸款的安全性、效益性、流動(dòng)性意識(shí)大大增強(qiáng)，中小企業(yè)將面臨著一個(gè)更加緊迫的融資環(huán)境。

（三）缺乏高效完善的管理和服務(wù)體系

目前，全國(guó)中小企業(yè)分屬不同的部門管理：工商局和工商聯(lián)分管個(gè)體私營(yíng)企業(yè)，農(nóng)業(yè)部分管鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，原國(guó)家經(jīng)貿(mào)委管中小企業(yè)，科技部分管高新技術(shù)中小企業(yè)。造成多頭管理，難以保證政策的一致性和協(xié)調(diào)性，同時(shí)，各部門間在一定程度上缺少溝通與聯(lián)系，信息分割，數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)交叉、重復(fù)，對(duì)中小企業(yè)的總體規(guī)模、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)狀況等都缺乏全國(guó)統(tǒng)一的基本統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。最后，導(dǎo)致難以對(duì)中小企業(yè)的技術(shù)、培訓(xùn)、信息、擔(dān)保、融資等各類服務(wù)工作和具體政策措施進(jìn)行協(xié)調(diào)和落實(shí)的結(jié)果產(chǎn)生。

二、財(cái)稅政策對(duì)中小企業(yè)的不利影響

（一）稅收優(yōu)惠政策效率不高 現(xiàn)行的中小企業(yè)財(cái)稅政策基本都采用以稅收優(yōu)惠政策為操作模式的隱型財(cái)政支出模式，基本上沒(méi)有直接運(yùn)用于扶持和健全中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)政資金支出。雖然稅收優(yōu)惠政策具有作用快時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)，但是由于稅收優(yōu)惠政策是政府資金的一種“坐支”，在我國(guó)尚未納入稅收支出預(yù)算管理，政策透明度不高，而與其相配套的政策執(zhí)行效率監(jiān)督體系也還未形成，使得相當(dāng)部分優(yōu)惠政策非但沒(méi)有實(shí)現(xiàn)其支持企業(yè)發(fā)展的制定初衷，而且還導(dǎo)致了許多企業(yè)為冒享優(yōu)惠政策而進(jìn)行弄虛作假的嚴(yán)重“尋租”行為，國(guó)家的稅基受到了侵蝕，以稅收為主的財(cái)政收入增長(zhǎng)受到了嚴(yán)重影響。

（二）中小企業(yè)稅法體系不完善 現(xiàn)行的稅收立法體系幾乎都是采用小條例（法律）大細(xì)則的形式，臨時(shí)通知、補(bǔ)充規(guī)定不斷，有關(guān)的中小企業(yè)稅收政策也只是從承受對(duì)象看主要涉及中小企業(yè)，沒(méi)有一套系統(tǒng)的專門為中小企業(yè)量身制定的稅收政策法規(guī)體系，造成相關(guān)政策執(zhí)行起來(lái)隨意性強(qiáng)，受人為因素影響大。同時(shí)，很大一部分優(yōu)惠政策地制訂還僅僅停留在解決殘疾人就業(yè)、廢舊物資回收再生等低技術(shù)層面，沒(méi)有把中小企業(yè)提升到是當(dāng)今許多高新技術(shù)的發(fā)祥地、吸納社會(huì)新生勞動(dòng)力的主渠道等這樣一種戰(zhàn)略地位來(lái)考慮，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策制定的針對(duì)性、作用性不強(qiáng)。

（三）增值稅制對(duì)中小企業(yè)的歧視與限制 現(xiàn)行的增值稅制度人為地把納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，凡達(dá)不到銷售標(biāo)準(zhǔn)（商業(yè)企業(yè)年銷售額達(dá)180萬(wàn)，工業(yè)企業(yè)年銷售額100萬(wàn)元以上）的納稅戶，不管企業(yè)會(huì)計(jì)是否健全都被界定為小規(guī)模納稅人，這種界定把很大一部分中小企業(yè)都劃入了小規(guī)模納稅人之列。而小規(guī)模納稅人較高的征收率（工業(yè)6%，商業(yè)4%）使其的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)高于一般納稅人（工業(yè)4%，商業(yè)2.5%）。同時(shí)，目前實(shí)行的只允許抵扣購(gòu)進(jìn)原材料進(jìn)項(xiàng)稅額的生產(chǎn)型增值稅制還存在著對(duì)資本品的重復(fù)征稅問(wèn)題，使得即使被劃入一般納稅人管理的企業(yè)與國(guó)外同類企業(yè)相比也承受著較重稅收負(fù)擔(dān)，影響了企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)資金投入量要求很高的資本密集度與技術(shù)密集度都很大的科技型中小企業(yè)危害更大。

（四）所得稅制中的亞國(guó)民待遇 我國(guó)中小企業(yè)的很大一部分稅收優(yōu)惠政策都集中在所得稅當(dāng)中，包括優(yōu)惠稅率、直接減免等幾種形式，然而與外資企業(yè)在所得稅領(lǐng)域享受的待遇相比，內(nèi)資中小企業(yè)所享受的優(yōu)惠政策形式明顯單一，力度明顯不強(qiáng)。主要表現(xiàn)在：稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)過(guò)嚴(yán)，造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本與外資企業(yè)相比偏高；固定資產(chǎn)折舊方法過(guò)于陳舊，而嚴(yán)重影響企業(yè)采用新設(shè)備提高產(chǎn)品層次的積極性等等。這一弊端在我國(guó)加入wto，經(jīng)濟(jì)日益融入國(guó)際大循環(huán)的今天，其危害性變得更大，嚴(yán)重地影響了國(guó)內(nèi)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，同時(shí)還造成了大量冒享優(yōu)惠政策的假外資企業(yè)產(chǎn)生，導(dǎo)致了國(guó)家稅收大量地流失。

（五）稅外收費(fèi)情況嚴(yán)重 大量的稅外收費(fèi)弱化了稅法的剛性，沖擊了稅收調(diào)節(jié)分配的主導(dǎo)作用，導(dǎo)致了稅費(fèi)不分、以費(fèi)代稅、費(fèi)強(qiáng)稅弱的嚴(yán)重后果，令大量企業(yè)尤其是中小企業(yè)重負(fù)不堪。

（六）稅收政策執(zhí)行模式的欠缺 現(xiàn)行稅務(wù)部門征收稅款實(shí)行的是建立在計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)上的征管模式，其優(yōu)點(diǎn)是，方便納稅人，提高征納雙方的辦稅效率。然而，這種模式是建立在需要一定的專業(yè)設(shè)備和專業(yè)技術(shù)人員來(lái)支持和維護(hù)的基礎(chǔ)上的，這對(duì)于相當(dāng)一部分中小企業(yè)尤其是家庭作坊式的小企業(yè)和絕大多數(shù)中西部?jī)?nèi)陸偏遠(yuǎn)省份的中小企業(yè)來(lái)講還是一筆不輕的負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致其納稅成本大大增加。

三、促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)政政策分析

（一）加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的財(cái)政補(bǔ)貼及投融資支持 ⒈設(shè)立并管理好中小企業(yè)發(fā)展基金，為中小企業(yè)的發(fā)展提供直接融資渠道。可以在財(cái)政預(yù)算中設(shè)立的中小企業(yè)發(fā)展基金，其資金來(lái)源可由三部分組成：政府財(cái)政撥款；出售國(guó)有中小企業(yè)收入；從中小企業(yè)營(yíng)業(yè)收入中提取的一部分收入。中小企業(yè)發(fā)展基金應(yīng)由政府管理，在中小企業(yè)技術(shù)升級(jí)換代、高新技術(shù)孵化等方面有償使用、滾動(dòng)發(fā)展。具體形式可以包括資助、貼息、獎(jiǎng)勵(lì)、救濟(jì)、壞賬沖抵等。 ⒉為中小企業(yè)提供貼息貸款或低息貸款，擴(kuò)大其融資渠道。對(duì)于生產(chǎn)“精、尖、特、優(yōu)”產(chǎn)品的中小企業(yè)，我國(guó)應(yīng)有政策傾斜，使其發(fā)展壯大，更好地為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展作貢獻(xiàn)。國(guó)家應(yīng)爭(zhēng)取加大財(cái)政扶持力度，為這些企業(yè)設(shè)立專項(xiàng)扶持資金，并且向金融機(jī)構(gòu)推薦市場(chǎng)前景良好的中小企業(yè)。同時(shí)，國(guó)家應(yīng)重點(diǎn)扶持科技型、外向型、吸納下崗職工就業(yè)型和農(nóng)副產(chǎn)品加工型中小企業(yè)加快發(fā)展，對(duì)從事節(jié)約能源、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、技術(shù)改造、環(huán)境保護(hù)等行業(yè)的中小企業(yè)給與更多優(yōu)惠。 ⒊運(yùn)用財(cái)政補(bǔ)貼手段引導(dǎo)與規(guī)范對(duì)中小企業(yè)投資。⑴鼓勵(lì)居民對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行投資，啟動(dòng)民間投資。我國(guó)可對(duì)市場(chǎng)前景看好、具有財(cái)源價(jià)值的生產(chǎn)和建設(shè)項(xiàng)目，對(duì)用自有資金創(chuàng)建中小企業(yè)，和對(duì)現(xiàn)有中小企業(yè)增加投資的企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行補(bǔ)貼。⑵對(duì)中小企業(yè)新增員工(尤其是失業(yè)、下崗職工)的培訓(xùn)，工資費(fèi)用進(jìn)行適當(dāng)補(bǔ)貼，以創(chuàng)造新增就業(yè)機(jī)會(huì)，擴(kuò)大就業(yè)。⑶對(duì)有成果的科研開(kāi)發(fā)項(xiàng)目支出進(jìn)行補(bǔ)助，以鼓勵(lì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，推動(dòng)社會(huì)科技進(jìn)步。 （二）規(guī)范和清理有關(guān)中小企業(yè)的稅費(fèi)制度。 ⒈我國(guó)應(yīng)規(guī)范對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。⑴中小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的制訂應(yīng)體現(xiàn)企業(yè)公平稅負(fù)、平等競(jìng)爭(zhēng)的原則，取消按所有制性質(zhì)和經(jīng)濟(jì)性質(zhì)制定的稅收政策優(yōu)惠，對(duì)一部分具有特殊功能確需特殊優(yōu)惠的中小企業(yè)(如福利企業(yè))，也應(yīng)實(shí)行先征后退或定向補(bǔ)貼的做法，以維護(hù)稅收政策的同一性和完整性。⑵對(duì)新開(kāi)辦的中小企業(yè)也應(yīng)實(shí)施一定的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)其創(chuàng)辦企業(yè)。如日本對(duì)于新開(kāi)業(yè)的中小企業(yè)所購(gòu)入或租借的機(jī)器設(shè)備(須經(jīng)認(rèn)定)和既存企業(yè)為提高技術(shù)能力而購(gòu)入或租借的機(jī)器設(shè)備，在第一個(gè)年度里或是作30%的特別折舊，或是免交7%的稅金。我國(guó)各地區(qū)目前雖然有一些以中小企業(yè)為主要受惠對(duì)象的稅收減免政策，但還不夠規(guī)范化、系統(tǒng)化，今后應(yīng)逐步清理、規(guī)范和完善并上升到法律形式。 ⒉稅收政策的改革思路 ⑴調(diào)整增值稅政策。①改變認(rèn)定企業(yè)規(guī)模的標(biāo)準(zhǔn)。取消增值稅一般納稅人以應(yīng)稅銷售額作為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，改之以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理是否健全為標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)不分大小，只要有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、財(cái)務(wù)制度健全、能夠提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算資料，遵守增值稅專用發(fā)票管理制度，沒(méi)有偷稅行為，都可按一般納稅人對(duì)待。②調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率。我國(guó)商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率雖然已調(diào)低為4%，但仍比一般納稅人的稅負(fù)高。據(jù)有關(guān)部門測(cè)算，商業(yè)一般納稅人稅負(fù)，甘肅省為2.08%，廣東省為1.18%，廣西壯族自治區(qū)為1.7%，北京市為1.27%，小規(guī)模納稅人稅負(fù)大大高于一般納稅人，顯然有悖公平競(jìng)爭(zhēng)原則。我國(guó)可以降低小規(guī)模納稅人稅負(fù)，工業(yè)企業(yè)實(shí)行5%的增值稅率；商業(yè)企業(yè)實(shí)行3%的增值稅率。③實(shí)行加速折舊政策，用于折舊的資金免增值稅。④逐步將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，以鼓勵(lì)企業(yè)投資，加快技術(shù)進(jìn)步。但要注意的是，增值稅轉(zhuǎn)型后，小規(guī)模納稅人稅負(fù)更要高于一般納稅人。 ⑵完善所得稅政策。①盡早統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，改變國(guó)內(nèi)企業(yè)的“亞國(guó)民”待遇，增加企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，堵塞由于兩套稅制而導(dǎo)致的稅收管理上的漏洞。所得稅政策歷來(lái)內(nèi)外有別，我國(guó)所得稅率為33%，并且稅前扣除少，實(shí)際更高。而英國(guó)為20%，其他國(guó)家也大大低于我國(guó)，并且美國(guó)等20多個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家還制定了中長(zhǎng)期的減稅計(jì)劃。如加拿大1998年對(duì)中小企業(yè)的稅收進(jìn)行了大幅度下調(diào)，聯(lián)邦公司所得稅稅率從29.12%下調(diào)到13.12%，為此聯(lián)邦減少30億加元的稅收收入；省公司所得稅稅率從14%下調(diào)到8%，為此省減少10億加元的稅收收入。意大利也對(duì)中小企業(yè)給予稅收優(yōu)惠，在上世紀(jì)九十年代提供創(chuàng)新投資額減稅優(yōu)惠，對(duì)除增值稅以外的其他稅種，給予25%或20%的減免，每個(gè)企業(yè)最高不超過(guò)4.5億里拉；用利潤(rùn)進(jìn)行再投資的，免稅優(yōu)惠，優(yōu)惠額占利潤(rùn)投資額的30%，但不超過(guò)5億里拉。即如發(fā)展中國(guó)家印度，在支持中小企業(yè)發(fā)展的財(cái)政政策中也有很多減免稅措施，如在1997、1998財(cái)政年度，印度政府對(duì)小規(guī)模工業(yè)的減免稅政策作了適當(dāng)調(diào)整，將產(chǎn)值低于3000萬(wàn)盧比的企業(yè)都作為一般貨物稅的減免稅對(duì)象，貨物稅的免稅限額從產(chǎn)值750萬(wàn)盧比的企業(yè)提高到產(chǎn)值1000萬(wàn)盧比的企業(yè)。②適當(dāng)降低內(nèi)資企業(yè)的稅前費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)，以實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。③適當(dāng)降低稅率和優(yōu)惠稅率，緩解中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難。借鑒當(dāng)今國(guó)際上稅制建設(shè)普遍遵循的“寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”的原則，如設(shè)置含有低稅率的多檔稅率，對(duì)年盈利6萬(wàn)元人民幣以下的小企業(yè)，實(shí)行15%的低稅率；對(duì)年盈利20萬(wàn)元人民幣以下的小企業(yè)，實(shí)行20%的稅率；對(duì)年盈利20萬(wàn)元人民幣以上的小企業(yè)實(shí)行25%的稅率④加強(qiáng)對(duì)高新技術(shù)中小企業(yè)的支持，拓寬現(xiàn)在優(yōu)惠政策只限于軟件行業(yè)這一規(guī)定，逐步普遍推行科技投資稅收抵免、技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用扣除等一系列優(yōu)惠政策。 ⒊規(guī)范和清理地方中小企業(yè)的收費(fèi)制度。①逐步剝離目前由企業(yè)承擔(dān)的一些公共事務(wù)與社會(huì)職責(zé)，企業(yè)只承擔(dān)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)職能。②進(jìn)一步規(guī)范政府的行政行為和收入機(jī)制，明確政府提供公共物品和服務(wù)的費(fèi)用都應(yīng)主要由稅收來(lái)承擔(dān)，不應(yīng)再向使用者或受益者收取額外費(fèi)用。③要通過(guò)規(guī)范稅收制度，在清理不合理收費(fèi)項(xiàng)目的基礎(chǔ)上變費(fèi)為稅，使不同所有制、不同規(guī)模的企業(yè)的負(fù)擔(dān)穩(wěn)定在合理的水平上，甚至可以向中小企業(yè)傾斜。④制止公共部門利用自己的地位侵害其它企業(yè)的利益。加強(qiáng)對(duì)公共部門經(jīng)營(yíng)行為的監(jiān)督和檢查，逐步建立公共部門產(chǎn)品與服務(wù)的定價(jià)聽(tīng)證制度，降低登記和最低注冊(cè)資金的標(biāo)準(zhǔn)，從根本上解決減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)問(wèn)題。 （三） 建立扶持中小企業(yè)發(fā)展的政府采購(gòu)制度和產(chǎn)品目錄制度 我國(guó)可借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，著手制定對(duì)中小企業(yè)實(shí)行積極扶持的產(chǎn)品目錄，通過(guò)多種措施幫助中小企業(yè)盡可能多地獲得政府購(gòu)買份額。例如，我國(guó)應(yīng)該鼓勵(lì)與扶持生產(chǎn)“精、尖、特、優(yōu)”產(chǎn)品的中小企業(yè)生存、發(fā)展與壯大。一些技術(shù)難度大而又面臨失傳的產(chǎn)品如云錦，當(dāng)屬此列。我過(guò)可以學(xué)習(xí)美國(guó)對(duì)中小企業(yè)的采購(gòu)采用扶持手段：擱置購(gòu)買，即政府參與合同招標(biāo)，選出適合于中小企業(yè)的合同項(xiàng)目擱置一邊，待小企業(yè)投資；拆散合同，即從專項(xiàng)合同中分離出一般性合同，或?qū)⒁粋€(gè)單一合同分成多個(gè)小合同，確保小企業(yè)有參加投資的機(jī)會(huì)。同時(shí)，政府還可以頒發(fā)能力證書(shū)，也就是說(shuō)，如果合同招標(biāo)方對(duì)小企業(yè)實(shí)現(xiàn)合同的能力或信用有懷疑，政府可出具證明，表明該企業(yè)有滿足合同要求的能力。 （四）發(fā)揮財(cái)政杠桿作用,完善針對(duì)中小企業(yè)的社會(huì)化服務(wù)體系 ⑴運(yùn)用財(cái)政手段,進(jìn)一步完善我國(guó)中小企業(yè)擔(dān)保體系。建立貸款擔(dān)保基金,貸款擔(dān)保基金的政府管理部門,根據(jù)中小企業(yè)的信貸擔(dān)保計(jì)劃,對(duì)申請(qǐng)擔(dān)保并符合條件的中小企業(yè),按貸款額的多少、貸款的性質(zhì)、貸款時(shí)間的長(zhǎng)短,提供一定比例的擔(dān)保,并簽訂擔(dān)保合同。所需擔(dān)保資金可采取“財(cái)政撥一點(diǎn)、資產(chǎn)劃一點(diǎn)、企業(yè)出一點(diǎn)、社會(huì)籌一點(diǎn)”的方式,通過(guò)財(cái)政撥款、國(guó)有資產(chǎn)(動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)、國(guó)有土地使用權(quán)出讓)變現(xiàn)、會(huì)員企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)保證金、社會(huì)和企業(yè)入股、國(guó)內(nèi)外贈(zèng)與等多方籌集。增加政府出資數(shù)量,大力鼓勵(lì)發(fā)展商業(yè)性擔(dān)保機(jī)構(gòu)和企業(yè)互助擔(dān)保機(jī)構(gòu)。 ⑵運(yùn)用財(cái)政手段,努力推進(jìn)服務(wù)體系建設(shè)。如為中小企業(yè)提供高效率的信息渠道和高質(zhì)量的公共信息，以及加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的稅收服務(wù)。稅務(wù)部門可以加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的稅收宣傳和納稅輔導(dǎo),及時(shí)為中小企業(yè)辦理稅務(wù)登記、發(fā)票購(gòu)買等涉稅事宜。特別是應(yīng)為那些財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理水平相對(duì)滯后的中小企業(yè)提供指導(dǎo)、培訓(xùn)等服務(wù),大力推廣稅務(wù)制度。提高稅務(wù)部門工作效率,降低納稅人的納稅成本。另外，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)戶籍管理和稅源監(jiān)控,強(qiáng)化責(zé)任制,因地制宜實(shí)行分類管理,掌握中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、核算方式和稅源變化情況,促使中小企業(yè)在提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的基礎(chǔ)上,提高稅收貢獻(xiàn)率。積極創(chuàng)造條件,提供創(chuàng)業(yè)輔導(dǎo)、企業(yè)診斷、信息咨詢、市場(chǎng)營(yíng)銷、投資融資、貸款擔(dān)保、產(chǎn)權(quán)交易、技術(shù)支持、人才引進(jìn)、人員培訓(xùn)、對(duì)外合作、展覽展銷和法律咨詢等服務(wù)。此外，在城鄉(xiāng)建設(shè)規(guī)劃中根據(jù)中小企業(yè)發(fā)展的需要,以低于市場(chǎng)標(biāo)準(zhǔn)的租金向中小企業(yè)提供場(chǎng)地和廠房,以融資租賃等形式向小企業(yè)提供設(shè)備等方面的支持,支持創(chuàng)辦中小企業(yè)。

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