導語：如何才能寫好一篇稅法的目標，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞：水土保持；發展；戰略目標；建議

Abstract: Soil and water conservation as a human and natural calamities production activities will be long-standing, and soil and water conservation as a science and technology research, because of the influence of natural, social, economic, historical and other factors, compared with the rest of the world to carry out soil and water conservation, soil and water conservation in China scientific research has its own particularity the. This paper will be suitable for the work of soil and water conservation development in China is described.

Key words: soil and water conservation; development; strategy; suggestion

中圖分類號：TL372+.3文獻標識碼：A 文章編號：2095-2104（2013）

我國水土保持發展存在的問題

1、科學研究和技術推廣相對滯后

我國水土保持工作歷史悠久，經驗豐富，但與發達國家相比，還存在較大差距，主要表現在：一是系統理論研究不夠深入，科學技術指導作用乏力；二是水土保持科技成果轉化率低，應用緩慢；三是城市化與建設項目產生的人為水土流失日漸嚴重。城市水土保持工作剛剛起步，尚缺乏技術標準和治理經驗，取土開挖形成的高陡邊坡、棄渣棄土造成的松散堆積物治理技術薄弱，標準偏低，嚴重影響了當地及下游地區的生態環境，也直接影響城市環境質量和投資環境。全國雖然有100多個不同層次的水土保持科研站（所），但普遍存在研究力量分散、儀器設備落后、高層次人才缺乏、低水平重復的現象，難以取得區域性的重大突破。

2、水土保持意識有待提高、宏觀管理辦度不夠

我國政府相繼頒發實施了一系列有關水保的法律、法規，但由于宣傳不夠等原因，人為造成水土流失的現象時有發生；另一方面，由于水土保持工作技術性、綜合性很強，涉及的面廣，遇到的問題較多，往往對造成水土流失的條件、途徑、后果及防治措施等，認識看法不一，給水土保持執法工作帶來一定困難；管理體制不順、條塊分割、各種措施綜而不合，也是水土保持工作存在的主要問題之一；由于管理體制不順，政出多門，各項治理措施相互脫節，搞工程的輕視坡面植被建設，搞林業的輕視溝道工程，大大降低了治理的綜合效益。

3、治理任務艱巨，投入嚴重不足

水土保持生態環境建設之所以出現局部改善、整體惡化的局面，其主要原因是長期以來投入較少，盡管國家近年來加大了對水土保持與生態環境建設的投入力度，但跟廣大的水土流失面積以及治理任務的艱巨性相比，國家投入的資金十分有限。國際組織援助的水土流失綜合治理項目，每k㎡投資在20-40萬元以上，而國內項目僅有1-3萬元，投資過低，治理的質量與進度難以保證。且每年對水土流失重點治理的補助偏少，每年平均僅能完成3萬多k㎡的治理任務。按照目前這樣的投入和治理速度，200萬k㎡亟待治理的水土流失面積尚需近七十年的時間，這顯然不適應經濟社會發展的需要。

二、我國水土保持工作發展的戰略目標

1.建立與完善水土保持科技政策體系

根據水土保持專業的特點，將理論研究、技術開發、試驗示范、推廣應用四個階段概括為RDDE模式。理論研究（Research）階段主要是原始數據的觀測與積累、過程與機理的研究；技術開發（Developing technology）階段依據基礎研究的成果發展和集成技術，如水土保持的工程技術、保水與節水技術、生態修復與快速綠化技術以及信息技術等；試驗示范（Demonstration and experiment）階段的主要任務是應用前兩個階段的成果，集成和組裝先進技術，建立起不同類型的水土流失綜合治理實體模型，做出示范；推廣應用（Extension）階段的任務是將上述成果進一步應用到更大的范圍，促進區域發展。為了加快水土保持科研步伐，提高水土保持工程科技含量，建議實施科技與工程一體化制度與模式，從工程建設經費中劃出一部分資金，重點支持研究工程建設中亟待研究解決的若干科學技術問題。

2.完善水土保持科學技術科研、教育與推廣體系

隨著水土保持工作深入廣泛地開展，對科技人才，特別是高中級人才的需求日益迫切，應盡快完善我國水土保持科技隊伍建設體系，分層次、分類別建立規范的培訓制度。結合國家生態建設規劃、水土保持工程以及地方水土保持規劃，和有關縣（區）、鄉水土保持科研站（所）結合，建立水土保持科學技術推廣體系。組織全國水土保持科研院（所）、水土保持管理部門制定全國水土保持科學技術重點推廣計劃，以加快科學技術推廣步伐，提高水土保持科技含量。

3.建立全國水土保持科技協作網

建立全國水土保持科技協作網，以全國水土保持對科技的需求為導向，以提高水土保持工程科技含量和加快生態建設速度為目標，針對目前我國水土保持科學研究與工程建設相對脫節、低水平重復、各自為戰等現象，盡快制定全國水土保持科學研究規劃，有計劃、有步驟地組織全國水土保持科研單位圍繞重大科技問題聯合攻關、協同作戰。

4.建設一批高水平的水土保持試驗示范與科普教育基地

由于我國地域遼闊，水土流失類型十分復雜，治理方式也多種多樣。在不同地貌和生態類型區，采取不同形式的水土流失綜合治理開發模式，建立不同尺度、不同類型的水土流失綜合防治試驗示范工程，是開展水土流失綜合治理的有效途徑。通過試區示范、推廣、擴散作用，帶動周邊地區的水土流失綜合治理與開發，不斷提高水土保持在農業增產中的科技貢獻率。

篇2

關鍵詞：農業節水；布局；對策

1 發展農業節水的必要性

近年恚靈武市農業節水工作雖然取得較大進展，但仍然存在節水意識淡薄，管理粗放，制度不健全，政策不配套等問題，尚未建立良性發展機制。為此，要加快建立和發展節水型農業模式，使靈武市農業節水事業得到全面發展，這將對調整農業結構，增加職工收入，改善生產和生態環境，加快農業現代化建設，促進農業及國民經濟快速、健康發展具有重要的戰略意義和現實意義。

2 發展農業節水的指導思想、任務目標和布局

2.1 指導思想

從靈武市農業生產規模出發，以提高農業用水效益為中心，以建立節水高效農業為目標，以建立農業節水的水源配置體系為支撐，以建立多元化、多層次、多渠道的農業節水投融資機制為動力，以建立健全農業用水管理制度、政策措施為保障，加快農業節水的發展步伐，不斷改善農業生產條件和灌區生態環境，盡快形成適應靈武市水資源狀況的農業生產布局和用水結構，促進水資源的可持續利用和經濟社會的全面發展。

2.2 目標

根據靈武市農業節水發展規劃，到2020年要全面普及農業節水技術，使農業節水灌溉面積達到90%以上。為此，要繼續加大灌區續建配套和節水改造力度，積極調整農業種植結構，進一步實施以節水生態保護為重點的綜合治理。在用水總量限額的情況下，要加大水利管理力度，強化節水灌溉意識，實施節水工程改造，優化灌溉管理技術，合理利用和配置水資源，通過節水挖潛，進一步提高水的利用率和灌溉保證率，使農業經濟和生態環境得到明顯改善。

2.3 布局

2.3.1 根據靈武市經濟社會發展需要，要堅持增水與節水、開源與節流、節水灌溉與耕作改造和水旱作物種植結構調整相結合；以水土資源優化配置和高效利用為目標，制定農業經濟、水資源管理、節水灌溉和生態建設發展規劃，統籌考慮地表水、地下水、土壤水、灌溉回歸水等多種水源的開發利用。

2.3.2 規劃要充分考慮水資源承載能力和可持續利用，遵循以供定需的原則，以水定產業結構，以水定經濟布局，以水定發展速度和建設規模，統籌協調生產、生活和生態用水，做到量水而行。

2.3.3 發展農業節水，要堅持因地制宜，根據水土資源狀況、自然和氣候條件、農業生產經營方式、作物種類、經濟發展水平等，科學確定節水灌溉農業布局、發展方向及模式。

2.3.4 根據灌區農業生產規模，在全面推進節水灌溉過程中，要突出重點、講求實效，分步實施，以節水改造工程、節水新技術和節水增效示范工程為重點，積極推廣和應用現代節水灌溉技術。

3 靈武市發展農業節水對策和措施

3.1 建立“三大體系”

一是建立支撐農業節水的灌區宏觀資源配置體系。根據農業節水的發展需求，認真調整水資源配置，盡快建立支撐農業節水宏觀資源配置體系，實現農業節水的歷史性跨躍發展。二是建立適應農業節水發展、運行高效的管理體系。實行水資源統一管理，明確各用水單位的關系和職責，實現水資源從上游到下游、從地表水到地下水、從引水水源到排水出口，從水量到水質、從農業用水到城鎮及工業用水的統一管理，以及水務一體化管理。三是建立高效服務的技術培訓與推廣體系。建立健全農業節水技術推廣體系，積極穩妥地改革農業技術推廣體系，充分調動企業、用水戶參加農業節水技術推廣，逐步形成國家扶持和市場引導相結合的新型農業節水技術推廣體系。同時，要加強推廣應用各種改進地面灌溉的新技術，積極推廣農業節水示范工程和應用現代節水灌溉技術。

3.2 建立和完善“四個機制”

一是建立多元化、多層次、多渠道的農業節水投融資機制。國家、自治區、本市都要加大對農業節水的投資力度并建立農業節水發展專項資金給予支持；自籌資金，包括部分水費的投入，加大渠道節水工程改造；要充分調動和利用社會資金支持農業節水；調動企業和用水戶農業節水的積極性，鼓勵企業和用水戶以各種形式投入農業節水工程建設。

二是水資源優化配置與高效利用機制。合理配置和統籌利用地表水和地下水，充分提高水資源綜合利用效率。灌區要因地制宜，實行井渠、引蓄水和提水結合，高度重視污水、微咸水等劣質水的資源化與合理利用。

三是共同參與機制。建立水行政主管部門、水管單位、企業和用水戶共同參與相結合及強制節水和效益驅動相結合的農業節水發展機制。通過政策引導、資金補助、技術指導、監督管理等多種形式，充分調動灌區和用水戶的節水積極性。鼓勵灌區建立用水戶協會等多種形式，讓農工廣泛參與農業節水的建設與管理。

四是監督檢查機制。水行政主管部門要加強對農業節水工作的監督檢查，逐級考核農業節水的目標任務完成情況，對在發展農業節水中做出成績的單位和個人進行表彰、獎勵，對嚴重破壞農業節水設施，違反節水有關規定、故意擾亂用水秩序的行為要追究責任。

3.3 發展農業節水的保障措施

一是建立健全農業用水與節水管理制度。農業用水實行總量控制與定額管理。要在統籌兼顧生活、生產、生態用水的基礎上，合理制定各用水單位農業用水總量和灌溉用水定額控制指標，作為管理農業用水的基本依據。水行政主管部門負責灌區用水總量分配，各用水單位和用水戶根據分配的指標，逐級分解，實施節約用水，高效利用。對超指標或超定額用水實行累進加價。同時節約的水允許有償轉讓。

二是因地制宜，逐步調整農業生產結構。要積極調整農業種植結構，增加經濟作物、果林草面積和生態環境用水，要將高耗水作物面積調下來，為實施農業節水奠定基礎。

三是逐步理順農業水價政策。建立合理的農業水價形成機制，制定相應的水價政策，在充分考慮用水戶承受能力的情況下，逐步將水價調整到供水成本水平，并實行超定額用水累進加價辦法，用經濟杠桿促進農業節水。

篇3

關鍵詞：供水調度問題；進化算法；分解策略；分布估計

中圖分類號：TP312 文獻標識碼：A 文章編號：16727800（2013）002002703

0 引言

供水調度問題的研究有著非常大意義，它不僅關系到居民的生活質量，而且對工業的發展也起著重要的作用，因此對供水調度系統的要求也越來越高。對供水系統而言，其主要運行成本為供水泵站的能量費用和由于頻繁開關水泵而早成的水泵磨損的維護費用。另外，在滿足最低的運行成本之外，還需要維持一定的壓力服務水平來保證居民的正常生活與社會生產。供水泵站的優化調度是要實現能量費用和維護費用的最小化，以及水壓服務水平的最大化。

本文利用一種基于分布的分解多目標進化算法，先將供水調度問題分解為若干單目標，然后根據分布估計的思想對各個單目標建立概率模型，通過采樣產生解。通過這種方法所得解不僅具有較好的多樣性和均勻性，而且明顯降低了計算復雜。

1 供水調度系統問題及模型

在供水調度問題中，在T時間內需要N個水泵。該問題是主要目標是在滿足作業約束的條件下，最小化水供應的成本，即能量費用和維護費用，并要最大化水壓服務水平，以保證居民的正常生活和工業的正常運行。

根據對用水量的趨勢預測，將一天的24小時化為幾個調度時段，使用基于分布估計的分解多目標進化算法來求解供水調度優化問題。實踐表明，使用這種方法求解供水調度問題可以在保持解的均勻性與多樣性的條件下能夠很好降低計算復雜度。

1.1 制水費用和電力費用f1=∑Jj=1∑Ii=1Si，jQi，j+

∑Jj=1∑Ii=1C?NPk，j?QPk，j?HPk，jαk，j?SPk，j

（1） 其中，J為供水調度期內劃分的時段數，I為水源泵站數，C為換算系數，Si，j為第i泵站第j時段的單位制水費用，單位為元/m3，Qi，j為第i泵站第j時段的水流量，SPk，j為水泵k在第j時段的單位電費，NPk，j為水泵k在第j時段的開啟狀態，其中令開為1，關為0，HPk，j為水泵k在第j時段的出口壓力，QPk，j為水泵k在第j時段的供水量，αk，j為水泵k在第j時段的計算效率，K為泵站內的水泵的總數。

1.2 水泵的維護費用

水泵的維護費用主要來源為水泵頻繁開關而造成磨損，而這很難以量化。這里假設維護費用是隨著開關次數的增加而增長，所以就用水泵的開關次數來代替水泵的維護成本。水泵的開關次數如（2）式表示：f2=∑Jj=1∑Kk=1max{0，NPk，j-NPk，（j-1）}

（2）1.3 水壓服務水平

在供水調度系統中，供水管網各節點在滿足水壓最低服務水平的前提下，需要維持一定的壓力服務水平。因為水壓過低會影響居民的正常生活和工業的正常運行，但是如果水壓過高就會造成不必要的浪費甚至會造成曝管，會很大程度上提高供水調度系統的運行費用。水壓服務Φ（i，t）指標如下所示：

Φ（i，t）=Pa（i，t）-PminPr（i，t）-Pmin1/2if Pmin≤Pa（i，t）≤Pr（i，t）

（3）

Φ（i，t）=0 otherwise

（4）

f3=∑Jt-1∑Ni=1Φ（i，t）

（5） 其中，Pr（i，t）為第i節點在t時段的最大允許水壓；Pa（i，t）為第i節點在t時段的實際水壓。

因為對供水管網而言，既要保證泵站運行費用和維護費用的最低，又要保證水壓服務水平的最大化。但這兩者不可能同時達到最優，供水調度優化模型就是要實現這二者的平衡。

所以供水調度優化目標為：min（f1，f2） and maxf3

（6）將以上問題綜合為多目標優化問題：y=F（x）=（f1（x）， f2（x）， f3（x））

（7） 約束條件有以下幾點：

（1）滿足管網水力平衡的方程組：g（P，q，r）=0

（8） 式中， P表示節點的壓力向量，q表示節點的流量向量，r表示管段比阻。

（2）泵站在時段內的供水能力限制：Qp，t≤Qmaxp，t

（9） （3）壓力控制點的供水壓力要求：Pmin（i，t）≤Pc（i，t）≤Pmax（i，t），i=1，2，…，NN

（10） 式中，Pmin（i，t）為最低的運行的服務水龍頭，Pc（i，t）為第i壓力控制節點t時刻的實際供水壓力，Pmax（i，t）為允許承受的最高水壓， NN為壓力控制點數。

（4）水泵的調速比范圍：

nimin≤ni≤nimax

（11）

2 求解供水調度問題的多目標遺傳算法

（1）染色體編碼。在泵站的優化調度中，水泵的開關為離散型變量，而變速泵的轉速比和調速頻率是連續的變量，在這里使用二進制編碼將其離散化。對于變頻調速泵，將頻率轉化為調速比。

（2）分解操作。計算每兩個權重之間的歐幾里得距離，為每個權向量選出最近的T個向量作為它的鄰居，并將這T個權向量所控制的群體組成子種群。此時便將多目標問題轉換為單目標問題。

（3）建模操作。如何建立概率模型方法很重要，因為是根據模型選擇適當的采樣產生新的個體。所以概率模型的建立直接影響算法的效率和解的分布性與多樣性。而一個號的模型應該具有容易構建，采樣方便并且能夠指導種群進化等特征。本文首先利用（m-1）維局部主分量分析法劃分種群，使用聚類后的結果來建立PS流形結構的概率模型。

（4）采樣操作。傳統的多目標進化算法利用交叉變異等遺傳操作產生新的種群，在本文中，利用蒙特卡羅方法，對概率模型高斯采樣獲得新個體。因為高斯噪聲采樣具有旋轉不變性，平移不變性，線性不變性和尺度不變性等，在求解多目標問題上占有很大優勢。

（5）選擇操作。采用NSGAⅡ的非支配排序的選擇操作。這種操作是一種最優個體保留機制并且有效的保持群體的分布性和多樣性的選擇方式。這里需要構造偏序集和計算聚集距離。

偏序集就是將父代種群與子帶種群的集合P∪Q依據個體之間的Pareto支配關系劃分為互不相交的m層Pareto前沿面F1，F2，…，Fm，并滿足一下條件：①∪F∈{F1，F2，…，Fm}F=P∪Q；②i，j∈{1，2，…，m}且i≠j，Fi∪Fj=φ；③F1F2…Fm，Fk+1中的解集直接受Fk的解集支配（k=1，2，…，m-1）。

聚集距離的大小與種群的分布性與多樣性有著直接的關系，通常情況下回保留聚集密度小的個體，個體的聚集距離是通過計算與其相鄰的兩個個體子目標上距離差的和來求得。

3 實現供水調度問題的多目標遺傳算法過程

算法的具體步驟如下：

（1）產生N個初始群體P（t），初始化外部種群，設置初始值。

（2）分解種群。計算每兩個權向量之間的歐幾里得距離，為每個權向量選出最接近的T個權向量。由這T個權向量控制的個體組成子群體。

（3）建立模型。根據分解的子群體建立概率模型，并根據此概率模型得到新的樣本。

（4）將將父代種群與子帶種群的集合依據個體之間的Pareto支配關系劃分為互不相交的m層，并計算聚集距離。每次去除一個聚集密度高的個體，然后重新計算修剪后種群的個體的聚集距離。

（5）滿足終止準則，則停止；否則P（t）=P（t+1），返回步驟（2）。

4 實例與分析

采用改進的基于分布估計的多目標進化算法與水利模擬相結合，對下面的實例進行計算來驗證這種方法的優化性能。

假設某供水系統各水泵的制水費用、電力費用等參數如下表。最小水頭25m，最大水頭32m。日用水量預測曲線見圖1。

仿真程序用Matlab編制，種群規模為100，交叉概率為0.90，變異概率0.1。圖2和圖3中給出了某次的典型優化結果。

參考文獻：

＼[1＼] 鄭金華.多目標進化算法及其應用＼[M＼].北京：科學出版社，2007.

＼[2＼] 呂謀，張士喬，趙洪濱.大規模供水系統直接優化調度法＼[J＼].水利學報，2011（1）.

＼[3＼] IVALERMIR B CARRIJO， LUISA FERNANDA REIS R， GODFREY A WALTERS， et al. Operational optimization of WDS based on multiobjective genetic algorithm and operational extraction rules using date mining＼[C＼]. World Water and Environmental Resources Congress，2004.

＼[4＼] G SYSWERDA. Uniform crossover in genetic algorithms＼[C＼]. Proceedings of The Third International Conference on Genetic Algorithms，1989.

＼[5＼] ZHANG QF， LI H. MOEAD： A multiobjective evolutionary algorithm based on decomposition. IEEE trans＼[C＼]. on Evolutionary Computation，2007（6）.

＼[6＼] ZHANG QF， ZHOU AM， JIN Y. RMMEDA： A regularity model based multiobjective estimation of distribution algorithm. IEEE trans＼[C＼]. Evolutionary Computation，2007（1）.

＼[7＼] LAUMANNS M， OCENASEK J. Bayesian optimization algorithms for multiobjective optimization＼[C＼]. The 7th Int’l Conf. on Parallel Problem Solving from Nature London： SpringerVerlag，2002.

＼[8＼] KHAN N， GOLDBERG DE， PELIKAN M. Multiobjective bayesian optimization algorithm technical report， No. 2002009＼[R＼]. University of Illinois at UrbanaChampaign，2002.

＼[9＼] DEB K， An efficient constraint handing method for genetic algorithms＼[J＼]. Compute methods Appl. Mech. Eng，2000（2）.

篇4

一、實施農業節水，必須要合理安排產業結構和產業布局

我旗經濟社會的發展必須根據水資源的承受能力來安排，通過合理調整用水結構，提高用水效率。

1、農業生產要根據水管部門分配的水量指標，實行“以供定需，以水定播，量水而種”，認真落實“三壓三擴”措施，合理調整種植結構。“三壓三擴”即壓縮夏田，擴大秋田；壓縮高耗水作物面積，擴大低耗水作物面積；壓縮重鹽堿地面積和低產田面積。擴大飼草料面積。積極推行渠域化、區域化種植，以便集中灌溉，減少水量損失，提高灌溉效率。要繼續推廣抗旱保水劑，增加地膜覆蓋，增施有機肥，運用膜下灌溉，非充分灌溉等手段，提高作物保水、保肥能力，發揮水資源的最大效益。

2、工業發展用水增加必須控制在我旗的水資源承受能力內，通過合理調整用水結構，提高用水效率。污染比較嚴重的造紙企業和化工企業在節約用水的同時，要加大治污力度，力爭使用循環水。旗政府今后招商引資要限制引進高耗水 、低產出項目。在建和擬建的工業項目一定要采用先進的節水技術，提高水的重復利用率。對重大工業項目，污水處理和環境保護一定要未雨稠繆，及時制定嚴格的排污措施，嚴防水污染。

二、實施農業節水，必須提高全民的節水意識

各級政府及水利部門要作好計劃用水，節約用水，實現水資源可持續利用宣傳工作，讓全民都知道當前用水所面臨的嚴峻形勢，目前存在的水資源浪費問題，以及水資源可持續利用和節約用水的典型事例，使關心水、珍惜水、保護水家喻戶曉，人人皆知，并逐步成為每個人的自覺行動。特別是提高農民的認識，建立示范區，通過進行渠道襯砌、管灌、噴灌對比試驗，利用灌溉面積，畝次用水量、灌溉費用、產量等技術數據，向農民證明節水的效益，使農民形成灌溉就是澆作物的新觀念，改變以往傳統的“灌溉就是澆地，澆地就要澆足澆透”的粗放灌溉模式，讓農民掌握科學的灌溉知識，按照不同作物，不同生育階段對水的需求情況，采用合理的灌溉方式，適時適量灌溉，只有全民都樹立起節水意識，才能真正實現水資源的可持續利用。

三、實施農業節水，必須加強農田水利基本建設

加強農田水利基本建設，改進地面灌水技術，減少渠道、田間滲漏，能夠節約大量用水。首先我旗要結合農業綜合開發的中低產田改造項目、國土資源局的土地整理項目繼續實施渠道襯砌工作，對支渠、斗渠、農渠實施防滲襯砌，對毛渠進行清淤。其次，大力搞好平地縮塊。據測算，地塊1畝和3畝比較，節水23%。因此我旗一定把平地縮塊作為節水的重要措施來抓。水利部門要積極爭取上級投資，建立以政府和社會投入為主體，以農民集資為補充的投入機制，拓寬融資渠道，吸納多方資金，同時還要發揚自力更生和不等不靠的精神，按照“誰投資、誰所有、誰管理、誰受益”的原則，采取政策引導、以獎代補等方式，促進農田水利基本建設順利開展。

四、實施農業節水，必須加強群管組織建設

深化和完善群管水利工程管理體制改革，健全用水戶參與管理體制，明確協會的法人地位，加強其管理職能，制定完善規章制度，規范協會運作，使其不僅全面承擔田間工程的管理，而且代表廣大農民參與灌區的全面管理。加快小型水利工程產權制度改革步伐，調動廣大農民參與節水的積極性。灌區內要實行灌溉用水總量控制和定額管理制度，加強水費計量設施建設，推行“按方收費、超用加價”政策，促使灌區真正發揮群管組織的作用，提高管理水平，向管理要節水效益，維持好良好的用水秩序，避免出現爭水 、跑水等水事糾紛。

多年來，水利部門重視農田水利建設，取得了明顯成效，對進一部夯實農牧業基礎，提高農牧業綜合生產能力和農村牧區經濟社會發展做出了巨大貢獻，但是隨著形勢的發展，這一傳統的水利工作模式不能適應經濟快速發展的要求。按照政府的經濟發展目標，必須把水利工作的重點由以農田水利基本建設為主轉移到為工業化、城鎮化和經濟社會全局服務的軌道上來。把工業化、城鎮化用水擺到非常重要的位置上來，采取切實有效的措施，力爭盡快形成與全旗經濟社會相適應的水資源利用體系，使水利工作成為工業化、城鎮化以及經濟社會發展的有力支撐。

綜上所述，對我旗來說，在農業節水的基礎上，統籌城鄉水資源配置，通過工業支持農業節水，農業節水支撐工業和城鎮建設，充分提高農業用水效率，保障今后工業用水及社會發展用水，是我旗經濟發展的必由之路。

篇5

關鍵詞：會計制度；稅收法規；差異；建議

會計和稅法是緊密聯系的兩大領域。稅收是以會計信息為基礎的，而征稅的結果又直接影響到企業的經濟利益和會計信息，因此兩者在本質上是無法分離的。隨著我國實踐的發展和國際化的推進，會計制度和稅收法規的分離得到了廣泛的認同和支持。但是，分離所引起的差異化對于企業的稅收核算也帶來了負擔，增加了會計核算成本，加大了避稅的動機，這對于經濟改革是不利的，因此應通過兩者的差異分析來協調兩者之間的關系，促使兩者之間的協調發展。

一、會計制度和稅收法規之間的關系

會計和稅法是我國經濟體系中不可或缺的組成部分，兩者之間既有聯系又有區別。會計立足于微觀層面但是卻影響到宏觀，會計信息是征稅的基礎，稅收法規是國家為了保證宏觀經濟的運行和納稅人的利益而制定的法規，但是稅法規定會影響會計的確認。因此，兩者是相互作用的。但是，從總體上看，兩者又是按照各自的方向獨立發展的。會計和稅法不同的目標、原則和規范決定了兩者之間的差異性。例如，會計目標是為利益相關者提供決策有用信息，而稅法的目標是保證國家財政收入和調節經濟運行，目標的不同會導致兩者在原則、處理方法和程序上的不同。決策有用性決定了會計原則更注重實質性，會計方法的選擇也更注重經濟實質，而稅法調控和保證的目標導致稅法的原則和處理程序更具有強制性。所以，以上差異的存在使會計制度和稅收法規呈現分離的態勢，但是兩者之間的聯系也為我們促使其協調發展提供了可能。

二、會計和稅收模式

從世界各國的發展來看，主要存在兩種稅會模式，第一種是以英美為代表的分離模式，第二種是以法德為代表的統一模式。分離模式是基于高度發達的資本市場建立的，強調市場調節，企業的會計信息主要是為投資者、債權人服務的，因此要求會計信息要按照會計準則進行編制，而納稅時再按照稅法進行調節。統一模式強調政府的作用，會計信息的作用更加關注對于宏觀調控的需求，因此財務信息應該按照稅法的要求進行公開。根據我國經濟發展的軌道，我國稅會模式經歷了從統一到分離的轉變。在計劃經濟時期，我國企業沒有獨立的經濟地位，國家既是所有者又是管理者，因此會計和稅收應該保持一致，雖然這種模式有利于國家的調控管理，但是卻束縛了企業的發展，不能適應多變的經濟環境。隨著我國經濟體制的改革，市場經濟逐步占據了主導地位，我國的會計準則逐步實現了與國際的趨同，會計制度不斷得到完善和發展，會計信息更主要的是服務于股東、債權人等利益相關者，而不僅僅是滿足政府的要求。但是，由于我國市場經濟還處于初始階段，會計信息的作用還應具有宏觀管理的作用。另外，美國過渡分離的稅會模式也表現了一些弊端，削弱了稅法對于會計信息的監督和保護作用，進而造成企業的財務危機。所以，即使在國際趨同的背景之下，我國也應該探索適合自身狀況的稅會模式，而不僅僅照搬國外的模式。所以，在實行分離模式的背景下，由于兩者本質上存在的差異，兩者的差異不可能完全消失，所以我國應該從制度設計上協調兩者的關系，從而實現協調發展。

三、選擇分離模式的原因

（一）兩者的目標差異不可消除

根據我國會計準則的規定，會計的目標是為使用者提供決策有用信息。而稅法規定，其基本目標是保證財政收入的實現，維護公平和調節經濟。兩者目標的不同造成其管理流程及原則和核算的不同，而這兩者的目標差異是無法消除的，所以稅會分離模式是適應我國經濟發展趨勢的必然選擇。

（二）我國的經濟發展狀況

隨著我國改革的推進，市場經濟體制逐步完善和發展，市場在經濟發展中發揮著更大的調控作用，宏觀調控和市場調節共同影響我國經濟發展。因此，在處理市場與政府的關系時必須強調以市場為主和適度干預的原則。這樣既能彌補市場的內在缺陷，又能減少因市場發育不完善造成的不合規行為，從而引導市場良性發展，而稅收可以作為國家市場干預的一種手段。因此，我國的經濟管理體制特點決定了國家必須采取政府調控與市場調節相結合的方式，從而決定了我國信息使用者對會計信息的需求特征要求。國家作為主要的投資者，企業應該按照國家的規定向政府部門提供會計信息，所以在現有條件下為了實現當前的目標，在采取分離模式下，采取稅法和會計制度適當的融合是合理的。

（三）法律環境的影響

我國的法律體系對我國基本的經濟制度進行了保護，其特點充分體現為將之作為立法的目標和原則，同時強調共有財產和私有財產的平等保護原則。這樣的法律精神要求我們把會計目標確定為多元的，因為會計信息使用者既有公有制經濟實體，也有私有制經濟實體，所以委托責任和決策有用成為雙重的目標。從利益保護來看，法律要求平等的保護公有資產和私有資產，這意味著公共利益和私人利益均應得到保護，所以在制定會計準則時應考慮到不同利益相關者的要求，恰當的稅會模式就成為調節這種目標的手段，既不能過于強調稅收的作用，又不能只考慮部分利益相關者的要求。

我國長期以來延續了大陸法系的特點，特別是經濟轉軌時期，體制的變革會造成我國現行法律體系內在的不協調，再加上法制建設的不完善，就會導致經濟狀況和法律的脫節。與此相反，我國的會計準則的制定卻相對超前，尤其是最近幾年的國際趨同改革，兩種體制的不同步造成會計制度和稅收法規的差異逐步加大，制約了兩者之間的協調。

總之，我國稅會分離模式是必然的選擇，我們決不能回到統一的道路上去，這要求我們在選擇分離模式時應把握適度原則。尤其在我國資本市場發展尚不完善、會計制度和稅收法規尚需規范的階段，積極發揮兩者的作用對于維護社會的利益和私人利益具有重要的意義。因此，我們認為，應該積極的協調兩者之間的差異，合理把握分離的“度”，針對不同的差異采取不同的措施，進而促進稅收和會計之間的和諧。

四、協調的建議和措施

針對稅收的計稅基礎與會計制度的差異，本文針對差異的類型，從宏觀和微觀兩方面提出相關的建議。

（一）微觀方面

企業在納稅時的計稅差異主要分為可調整差異和不可調整差異，針對不同的差異類型應分別采取不同的態度。

1.可調整差異

該差異主要包括收入項目和成本項目。對于收入差異的調整，主要包括以下方面。一是收入范圍。稅法所采用的列舉法是不科學合理的，因此相關部門應該加快法規的完善建設，會計收入概念的擴大使得我國對會計收入的定義逐步放寬。二是收入確認。稅法對于收入的確認較為寬松，而會計卻相反，考慮到當前稅收過程中出現的偷稅漏稅等問題，稅法在收入的確認上應該和會計準則相趨同，注重嚴謹性和實質重于形式，縮小兩者的差異。三是計量差異。兩者理念的不同造成計量的差異，為了確保企業的持續發展，現行稅法應該贊同會計的合理做法，實現向會計準則的轉變。

對于成本差異的調整，主要表現在以下方面。一是扣除時間和金額的差異。稅法對于納稅時間進行了明確的規定，目的在于嚴格征管，保證稅收的實現，從這方面來說是合理的。我國稅法明確規定了扣除項目的最高限額，目的是控制企業濫用扣除條款，但是有些項目過于嚴苛，不符合企業的現狀。因此，稅法可以在規定一定比例的同時允許適度的浮動范圍，以滿足企業根據自身需要自主選擇的要求。二是對于資產和負債項目的計稅差異。本文認為，在現有市場經濟發展環境下，在市場經濟主體的法律意識不太強的情況下，應該按照稅法的要求進行征稅，以確保納稅主體更好地履行納稅義務。

2.不可調整差異

不可調整差異主要是由于稅法和會計目標的不同造成的，難以通過兩者的趨同來實現。針對此類問題，本文在借鑒國外做法的基礎上認為，應該不斷完善會計和稅收法規建設，加快信息披露制度建設，幫助信息使用者和征稅機關及時了解相關的調整事項，減少稅會差異造成的不利影響。

（二）宏觀方面

從全球的實踐來看，沒有最優的稅會模式，只有適合本國國情的稅會模式才是合理的和值得我們探討的，因此本文提出以下建議。

1.完善會計制度，實現稅法主動向會計趨同

我國會計準則不斷實現與國際的趨同，會計準則的建設不斷得到完善和發展，而我國的稅法建設卻滯后于會計制度建設。因此，在當前新的經濟形勢下，稅法應該逐步向會計準則靠攏，實現與會計制度的協調發展。但是，我們應看到會計準則存在的缺點，所以要加快會計準則的建設和完善，積極聽取納稅人的意見，與稅務部門積極溝通，解決實務中遇到的問題，從而制定出更符合實際和現實的會計準則，使稅收法規更好地和會計趨同。

2.構建稅法和會計良好的溝通平臺

會計準則的制定部門為財政部，而稅法的制定機構為國家稅務總局，制定者的不同造成兩者在一些具體規定上的差異。因此，為了避免在實務中給納稅人造成的困擾，兩部門應該建立合作和溝通平臺，使會計準則在制定中不僅能滿足會計信息使用者的要求，還要符合納稅調整的要求。同樣，稅收法規的制定也應和會計制度保持相對一致性，從而避免兩者的差異給企業帶來的困擾。

除此之外，我們可以構建獨立的稅務會計模式，進而充分考慮兩者的目標要求，實現兩者的協調發展。總之，我國稅會分離模式是時展的要求，是符合我國經濟現狀的。但是，為了適應我國特殊的國情，在分離的基礎上，實現兩者的協調發展既能克服過度分離造成的風險，又能滿足多方利益相關者的利益要求，對于企業的發展具有重要的意義。

參考文獻：

[1]戴德明，張妍，何玉潤.我國會計制度與稅收法規的協作研究――基于稅會關系模式與二者差異的分析[J].會計研究，2005（01）.

[2]田原.我國會計制度與稅收法規的差異及協調研究――以企業所得稅為例[D].山東大學，2009.

[3]趙建新.我國會計與稅法的差異及協調性研究[J].財會研究，2011（06）.

篇6

論文關鍵詞：不同目標導致的差異―淺析財務會計與稅務會計的分離

 

會計目標是指會計所要達到(實現)的境地或標準。會計是旨在提高企業和各單位活動的經濟效益，加強經濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統。

財務會計目標分成兩個流派：受托責任派與決策有用派。受托責任派認為，會計目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況，它以歷史的客觀的信息為主，強調的是信息的真實性和可靠性，所認定的兩權分離所有者和經營者都十分明確，沒有模糊缺位的現象，相應的財務報表應以反映企業經營業績及其評價為重心。決策有用派認為，會計目標就是向信息使用者提供對他們進行決策有用的信息，因此更強調信息的相關性、有用性，它所認定的兩權分離是通過資本市場進行的，委托方與受托方不是直接進行溝通交流，相應的財務報表的重心是企業未來現金流動的金額、時間分布及其不確定性。

稅務會計的目標則是向信息使用者即各級稅務機關、企業的經營者、投資人、債權人等提供有關信息，以便使他們進行稅款征收、監督與檢查、經營決策、投資決策、融資決策等相關會計活動。稅務會計目標可分為基本目標和高層目標。基本目標是遵守或不違反稅法，即實現稅收遵從(正確計稅、納稅、退稅等)，從而降低遵從成本、實現涉稅零風險。高層目標是向稅務會計信息使用者提供有助于其進行稅務決策、實現最大涉稅利益的會計信息。

二、財務會計與稅務會計的區別

（一）核算對象不同

企業財務會計核算和監督的對象是企業以貨幣計量的全部經濟事項，包括資金的投入、循環、周轉、退出等過程；稅務會計核算和監督的對象只是與計稅有關的經濟事項，即與計稅有關的資金活動。

（二）核算依據不同

財務會計核算的依據是企業會計制度和會計準則，而稅務會計核算的依據是國家稅法。

（三）核算原則不同

財務會計遵循權責發生制和配比原則，為使報表公允地反映某一會計期間企業的財務狀況和經營成果，允許企業在一定情況下對收益和費用進行合理的估計；而稅法則主要是遵循收付實現制原則，為了保障稅收收入，便于保管，一般不允許企業估計收益和費用。此外，稅務會計堅持歷史成本，不考慮貨幣時間價值的變動，更重視可以預見的事項，而財務會計則可以有所不同，在特定時候，財務會計可以考慮幣值不穩的因素，如在物價變動情況下，企業通過會計計價方法的選擇，尋求能夠較為合理的反映物價變動影響的計量模式。

（四）計算損益程序不同

稅收法規中包括了修正一般收益概念的社會福利、公共政策和權益條款，強調應稅所得與會計所得的不同。各國所得稅稅法都明確規定法定收入項目、稅法允許扣除項目及金額的確認原則和方法。企業按稅法規定確定兩者金額后，其差額即為應納稅所得額。稅務會計以此為法定依據，但在實際計算時，是在“會計所得”的基礎上調整為應稅所得。當財務會計的核算結果與稅務會計不一致時，財務會計的核算應服從于稅務會計的核算，使之符合稅法的要求。

三、財務會計與稅務會計分離的必然性

由于財務會計與稅務會計存在目標差異，造成二者蘊含的會計信息和信息使用者也有差異，顯然，不同的會計信息使用者由于自身利益的驅使就要求財務會計和稅務會計做出不同的工作目標取向。而且，隨著商品經濟的發展，稅法、稅制越來越健全、越來越復雜，為適應納稅人需要，財務會計與稅務會計的分離成為必然。

（一）體制改革要求財務會計和稅務會計相分離

財務會計信息質量只有在兩者分立的基礎上才能得以保障。因為在傳統體制下，會計制度中的某些規定呆板，其中一個主要原因是為了遵循稅法的要求，由于企業在進行會計核算時要同時遵循稅法的規定，使得在企業費用等問題上經常出現所謂的“合理不合法”的會計事項，有時難以真實、公允地反映納稅人的財務狀況和經營成果。另外，在現代市場經濟條件下，隨著現代企業制度的逐步建立，企業銷售方式的增加，企業銷售業務的核算應有更大的靈活性，而在財務、稅務會計合一的會計制度中，稅法對銷售確認的時間、銷售額實現等內容的會計處理具有嚴格的要求，使得企業會計核算缺乏應有的靈活性，難以適應市場經濟的客觀需要。因此，只有二者分離才能既保證稅法的公平和剛性又保證財務會計能更好地體現會計、財務管理的職能免費論文下載。

（二）會計信息質量要求財務會計與稅務會計相分離

稅法是根據宏觀經濟政策和經濟發展水平來制定的。而財務會計體現的是投資者實現資產保值、增值的需要，因為其是根據會計準則和會計制度來進行核算的畢業論文怎么寫，主要是滿足微觀企業投資者的需要。鑒于我國多元投資主體出現、多種經濟成分并存的現狀，要使會計核算真實、客觀、公允地反映企業財務狀況和經營成果，就必須分離財務會計與稅務會計。

（三）政府和出資人取得收益的行為差異要求財務會計與稅務會計相分離

隨著改革開放的進一步深化，出資人愈益表現為多元化，非政府出資者的比重愈益提高，這時政府稅收與出資人（非政府出資者）投資收益的對立就愈益明顯。

（四）國有企業改革要求財務會計與稅務會計分離

建立現代企業制度，將會使企業的經營和企業的會計核算存在較大的靈活性。這必然要求稅法予以嚴格約束，才能使各種稅金的計算繳納得以正確、及時的完成。對此，只能承認財務準則和稅法的差異，走稅務會計和財務會計分離的路。

（五）健全我國稅制的需要要求財務會計與稅務會計相分離

稅制改革使中國的稅收體制不斷完善，逐步建立了多稅種、多環節、多層次的稅收調節體系。在財務會計與稅務會計合一的體制下，穩定稅基、規范繳納行為、優化稅收收人水平的要求和各項復雜的計稅工作，不可能在企業會計準則和制度中一一體現。因而，作為納稅義務人，不論其經濟性質、組織形式和經濟范圍，都需要建立統一的稅收會計，以適應依法、合理、準確納稅的需要。

（六）改革開放和與國際接軌的需要要求財務會計與稅務會計相分離

我國實行改革開放以來，外商投資企業和外國企業越來越多，其投資額也越來越大，而我國在國外投資業務也越來越多，為了符合稅收的國際慣例，改善投資環境，防止國際避稅，維護我國經濟權益和企業利益，進一步擴大我國在國際間的經濟往來，建立獨立的稅務會計也是十分必要的。

四、財務會計和稅務會計分離的現實意義

財務會計和稅務會計的具有十分重要的意義。

（一）有利于企業制定決策和稅務部門的監督

財務會計與稅務會計的分離，可以為企業經營管理者和投資者提供稅務方面的經濟信息，促進企業經營管理決策和經濟效益的提高。同時，可以向國家稅收征管機關及時準確提供企業納稅情況，使稅務部門全面、準確地反映和監督企業依法納稅情況。

（二）有利于企業合理進行納稅籌劃及國家稅制的完善

財務會計和稅務會計的分離，使得稅務會計獨立出來，可以促進廣大會計人員充分利用自己的經驗和對稅收法規的熟練掌握，結合企業自身生產經營特點，在不違法的前提下對企業的納稅行為進行有效的籌劃，盡量使企業的實際稅負最小化，從而提高企業的競爭力。而政府則要在促進社會經濟文化發展的基礎上，獲得盡可能多的稅收收入，稅務機關在稅務實踐中針對發現的漏洞和問題，及時采取補救措施，使國家稅制不斷完善。

（三）有利于保證稅法的科學性和嚴肅性

由于稅法和會計準則某些規定的不一致性，很難做到財務會計和有關稅收的處理結果嚴格符合稅法的規定，從而影響稅收征管工作。二者分離后，稅務會計可以專門研究如何保證納稅活動按照稅法來進行、如何處理納稅人和稅務機關的關系，從而有條件保障稅法的嚴肅性。

（四）有利于會計準則向國際慣例靠攏和財務會計的規范化

財務會計須符合公認準則要求，以真實的反映納稅人的財務狀況和經營成果，這就要求不能受隨經濟形勢變化而變化的稅法制約，不能隨稅法的變動而變動，但是又不能不按稅法的要求來計算和繳納稅款。解決這一矛盾的方法，只有使二者相分離，這樣我國的財務人員才有可能不受稅法的制約，縮小與國際會計準則的差異，而真正的按照事實、公允的要求提供會計信息。

（五）有利于豐富會計理論和方法，完善會計學科體系

。財務會計與稅務會計相分離，可以使稅務會計逐漸形成關于納稅活動的會計理論和會計方法，同時也可以使財務會計逐漸走出“財政決定財務、財務決定會計”的舊模式，從而逐漸形成相對獨立和健全、穩定的財務會計和稅務會計學科體系。

綜上所述，財務會計和稅務會計的分離具有客觀必然性和現實可能性。我國正全面貫徹實行新的會計制度和新的稅制,此時更應該正視財務會計和稅務會計的差異。我們可以借鑒外國的技術方法和理論經驗，將我國的稅務會計早日從財務會計中分離出來，構建符合中國國情的稅務會計模式，使兩者各自服務于自身的目標，更好地發揮各自應有的作用，為經濟建設服務。

參考文獻：蓋地.稅務與稅收會計[M].北京:中國財政經濟出版社,2001:17-18.

篇7

關鍵詞：會計制度；稅法；協調

一、會計制度與稅法之間的差異產生的原因

1　會計制度與稅法的目標不同。會計制度的目標，是對會計的計量、確認、記錄和報告給出相應的標準和指南，確保企業為會計信息的使用者(投資人、債權人、企業管理者、政府部門以及其他會計報表的使用者)提供真實，完整的財務信息。我國會計制度在借鑒國際會計準則的基礎上針對我國國情做了修訂和完善，其目標呈現多元化的特征，但其根本點仍然應該是為投資者提供足以了解企業資產真實性和盈利可能性的有用信息。而稅法的目標主要是保證國家的財政收入，利用稅收杠桿進行宏觀調控。稅法遵循的有利原則，要求稅法的制定和實施有利于足額取得財政收入，有利于發揮經濟杠桿的作用。

2　會計制度與稅法依據的原則不同。由于二者的目標不同，所遵循的原則也必然存在較大的差異。無論是會計核算還是稅款征收，原則都會決定方法的選擇，甚至是進行職業判斷的依據。原則的差異會導致會計制度和稅法對有關業務的處理方法和判斷依據產生差別。實際上會計制度與稅法的基本原則有相通之處，稅法會遵循一些會計核算的基本原則，但是，基于稅法保全稅收和體現政策導向的要求，稅法與會計制度在某些基本原則上產生了背離。

3　會計制度與稅法遵循的假設不同。會計核算的四項基本假設包括：會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量。會計核算對象的確定、會計方法的選擇、會計數據的搜集等都以會計核算的基本假設為依據，由于會計制度與稅法目標的不同導致兩者在遵循這些假設時也存在差異。

二、會計制度與稅法規定相互協調的具體措施

會計制度和稅法規定的協調是一個相互協調的過程，會計改革與稅收改革總是相伴而來，會計和稅收都要適應經濟發展和經營的現實需要而各自作出相應的調整。從我國的現狀來看，會計制度與稅法規定之間是可以通過一定的辦法進行協調的，不能片面強調各自的獨立性，否則會產生較強的負面影響，所以我國應積極采取一系列具體措施對會計與稅法差異進行協調，具體有以下幾方面：

1　相關政策制定部門應加強溝通。會計和稅收的制度制訂和日常管理分屬于財政部和國家稅務總局兩個不同的主管部門，在法規的制定和執行過程中很容易產生立法取向的不同，所以兩個政府主管部門之間加強溝通合作是會計和稅收在規制上進行協調的一個重要保證。

2　改革與完善稅收與會計制度。稅收和會計制度與市場經濟靠得越近，兩者之間存在的差異就越有協調的基礎。對會計制度而言，要加快會計制度與會計準則趨同并軌的步伐，縮小“稅會差異”，要使會計在客觀真實地反映市場行為主體活動的前提下，在收入確認和納稅扣除方面盡量減少差異項目，真正體現會計對稅收的基礎作用。就稅收制度而言，制定稅收法規應盡可能地減少對市場行為主體的扭曲作用。當然，稅收法規的制訂仍應以努力保持稅收收入的穩定入庫為前提。

3　加強會計信息的披露和相互宣傳的力度。稅務機關應充分利用企業披露的會計信息，并且應加強會計制度的強制性信息披露要求，以提高稅務機關的稅收征管效率。同時我國還應加強會計制度和稅收法規在會計界和稅務界的相互宣傳力度，結合實際情況，把會計知識與稅法知識的培訓、宣傳納入日常工作，組織單位負責人、會計機構負責人、會計人員、辦稅人員及廣大經濟工作者認真學習，搞好會計制度和稅法的宣傳工作，加深對會計制度和稅法的認識，為進一步深入貫徹會計和稅收改革與發展創造有利條件，以提高會計制度和稅收法規協調的有效性。

4　選擇稅務會計與財務會計協調發展的混合模式。結合目前的情況來看，由于這幾年我國會計改革的步伐較快，2006年新頒布的會計準則已基本與國際會計準則趨同，而會計國際化是一種不可逆轉的趨勢，也是我國發展的需要。因此，目前稅制的改革和完善應借鑒國際慣例，從保護我國企業國際競爭力的需要出發，從更高層次地體現國家利益與企業利益，社會成員的長遠利益與眼前利益科學結合的需要出發，稅法要主動向會計準則靠攏，有限度的允許企業進行職業判斷和會計政策選擇，逐步采納會計準則的一些精神。另外，對于我國會計處理還不規范、甚至存在規制空白點的業務類型，首先要規范和完善會計制度的建設，并同時考慮與稅收的協作問題。

篇8

關鍵詞：計準則 稅法 差異 協調

一、會計準則和稅法的理論基礎差異

1、會計目標和稅法目的不同

會計目標一般而言是指財務報表的目標，而財務報表目標的確定，取決于財務報表的使用者及其對于信息的需求。根本點在于讓投資者或潛在的投資者了解企業資產的真實性和盈利的可能性。而稅法的目的是為了保證國家強制、無償、固定地取得財政收入，依據公平稅負、方便征管的要求，培植稅源，引導社會投資，保證國家的財政收入，利用稅收杠桿進行宏觀調控，保護納稅人的權益。稅法遵循的原則我們可稱之為“有利原則”，從稅法的目標出發，根據“有利原則”，稅法必然對會計制度中可能對稅收產生影響的風險估計、收益確認、費用扣除等方面加以限制。會計與稅法的差異是圍繞各自目標確立的兩大體系之間的操作方法、程序上的差異。

2、會計核算原則和稅法原則不同

由于會計規范與稅法服務目的不同，基本前提不同，兩者為實現各自目的所遵循的原則也必然存在差異。會計核算原則是進行會計核算所必須遵循的規則和總體要求，是衡量會計工作成敗的標準，是統攬會計工作全局及進行會計核算的基礎。以權責發生制作為會計進行確認、計量和報告的基礎。具體包括客觀性、相關性原則、可比性、及時性、可理解性、謹慎性、重要性和實質重于形式原則。稅法是對納稅人的應稅收入進行強制征收，其相關規定比會計制度更具有剛性。

企業所得稅的相關法規，對企業所得稅稅前扣除項目的處理作了原則規定。在相應原則中，有會計和稅法共同遵循的，也有會計遵循而稅法不遵循的，同時也有會計不遵循而稅法要遵循的原則。

3、會計和稅法的職能不同

稅法具有財政職能即聚集財富，從而滿足政府提供公共產品所需的物質。稅法具有經濟職能，通過稅收制度調節個人企業和社會的經濟活動。最后，稅法還具有社會職能，通過聚集的財政收入來實現收入的再分配。而會計職能是指會計客觀上所具有的作為管理經濟的一種活動，不僅包括提供會計服務而且包括管理當局運用會計信息產生的效果。會計主要是為企業內部的高級管理者提供會計信息的，管理者依據會計報表來做出各種決策。因此，二者的功能有著本質區別，為滿足不同的功能，使的稅法法規與會計制度制定時的側重點不同，二者的矛盾必然存在。

4、政策選擇和處理方法

在政策選擇和處理方法方面，稅法與會計的差異主要表現在兩個方面。（1）對稅款的會計處理，企業按稅法規定應繳納的稅款，對企業來說是一項費用，它應當與作為該項稅款計稅依據的經濟業務所取得的當期收入相配比。但是，由于稅款與其它費用相比所具有的特殊性，在會計處理程序上也相應地采取了與其它費用的不同會計處理，從而可能使這種費用處理關系不復存在。此外，會計制度在針對繳納的稅款科目設T型賬戶時，并未充分考慮稅法的實務操作規定，可能使得稅款賬戶設置不適當。（2）在可選擇的會計政策上，會計賦予企業更大自主權，稅法有許多強制性規定，如在存貨成本計價、折舊年限與折舊方法等方面，由此產生了一系列的永久性差異和作為所得稅會計主要內容的暫時性差異。

二、會計準則和稅法的操作差異

1、收入確認和計量的差異

首先是收入確認范圍的差異，指會計準則和稅法在對收入進行確認時的口徑不同所產生的差異。在定義上，會計準則收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。稅法規定的收入是指企業在生產經營活動中以及其他行為取得的各項收入總和。內容上，會計準則和稅法在商品銷售收入和提供勞務收入上存有差異。會計準則規定的商品銷售收入和提供勞務收入都是指企業對外銷售商品或提供勞務取得的收入；稅法上的應稅收入不僅包括企業對外銷售商品或提供勞務取得的收入，還包括稅法規定的視同銷售行為所確認的應稅收入。其次是收入確認時間的差異，會計確認收入實現時間和稅法確認收入實現的時間不盡一致。稅法確認收入實現的時間往往早于會計確認收入實現的時間。會計主要從實質重于形式原則和謹慎性原則出發，側重于收入的實質性的實現，只有當各種形式的收入真正轉移到企業以后，會計上才確認收入的實現。而稅法上規定收入的實現時間，應該以產品或商品已發出，價款己收取或者收取價款的權利已實現為原則，確認收入的實現。稅法對收入的確認沒有原則性規定，但作了列舉式的規定。

2、非貨幣性資產交換存在的差異

首先是非貨幣性資產交換采用公允價值模式計量的差異，非貨幣性資產交換采用公允價值模式核算，對資產轉讓計稅收入和換入資產計稅基礎的確定與會計處理是一致的。會計上采用各項資產的公允價值占換入資產公允價值總額的比例，對換入資產的成本總額進行分配的方法，也適用于稅務處理。在公允價值模式下，如果換出資產的賬面價值與計稅基礎存在差異，必然會導致當期會計損益與資產轉讓所得存在差異，報所得稅時需要對此作納稅調整。其次非貨幣性資產交換采用成本模式核算與所得稅政策存在以下差異：（1）換出資產會計上按賬面價值結轉，不確認損益。（2）換入資產的會計成本以換出資產的賬面價值為基礎確定。

3、建造合同的差異分析

對于跨年度的建造合同，在資產負債表日建造合同的結果能夠可靠估計的，會計上按完工百分比法確認建造合同收入，稅法上按完工進度或完成的工作量確認收入，兩者的處理基本一致。但對于在資產負債表日建造合同的結果不能夠可靠估計的，會計上強調企業經營中可能出現的風險，從謹慎性原則出發，根據預計已經收回或將要收回的款項能彌補多少己經發生的成本，確認部分、或者不確認建造合同收入而稅法堅持權責發生制原則，不考慮企業的經營風險，依然按完工進度確認建造合同收入。

4、資產負債表日后事項

對資產負債表日己經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項，是資產負債表日后事項的調整事項。對資產負債表日后事項，會計準則規定，企業發生資產負債表日后事項應當調整資產負債表日已編制的財務報表。

這與稅法上的權責發生制原則和實 際發生原則相沖突。按稅法規定，對企業發生的資產負債表日后調整事項所涉及的應納所得稅，按照企業所得稅匯算清繳的時間分別做出處理，進行納稅調整重新確認報告年度和當期的應納稅所得。資產負債表日后事項如發生在年終所得稅匯算清繳前，且影響損益，應調整納稅年度的應納稅所得額和應納稅額如發生在所得稅匯算清繳后，則應調整發生年度的應納稅所得額和應納稅額。

三、會計準則和稅法差異的協調措施

1、完善政策的制定

在我國，會計和稅收的法規制訂和日常管理是分屬于財政部和國家稅務總局兩個不同的主管部門，因此，兩個不同部門的主動溝通與協調是協調會計準則與稅法的差異的重要前提。在立法和執法過程中，要加強政府部門管理層面的聯系與合作，財政部門在制定會計準則時，不僅要滿足會計報表的報送要求，還要盡可能滿足規范納稅基礎的需要同時，國家稅務總局在制定稅收制度時，應盡可能與會計保持一致，使得納稅調整項目減少到最低限度，以減小實際征稅的難度。

2、完善企業崗位設置

加快稅務會計的建設步伐，從根本上解決兩者之間的矛盾。目前，稅務會計只是財務會計的一個分支，而財務會計不能完整、具體地反映稅收信息，不可能全面行使稅務會計職能。在此情況下，企業納稅仍然依賴于財務會計報表，必然導致企業辦稅人員中報納稅時缺乏專業判斷，稅務機關征收稅款時帶有盲目性。企業設置專門的稅務會計崗位，是與國際稅收征管接軌的需要，是稅收制度與會計制度差別日趨明顯的必然要求，是完善稅制的必然選擇，是企業稅收籌劃的有效途徑。

3、完善會計準則與稅法操作層面的協調

首先是所得稅體系中應稅收入確認標準應采用權責發生制，成本費用扣除應采用據實扣除制。從表面上看，這樣做會在一定程度上減少所得稅稅基，減少財政收入，但我國所得稅的原則是效率優先、兼顧公平，而收入、費用確認標準的統一，可以實現納稅成本和征稅成本的降低，減少對納稅人的沖擊，從而提高稅收征管效率。另一方面，差異的減少，也有利于會計信息發揮相應的作用。其次是所得稅法律語言的會計化。我國在制定具體的稅收措施時，只考慮了納稅對象與其經濟活動的內容，而忽視了這些對象與內容的載體特征，即會計語言的特征。如對于會計上的非貨幣性資產交換，稅法上稱為資產置換，兩者經濟內容完全一致。因而在稅收立法上，必須重視法律語言的會計化，相同的經濟內涵盡可能采用同一會計語言，避免不必要的差異以減少稅款征收的難度和主觀隨意性。

4、會計準則與稅法協調注意問題

會計準則與稅法差異的協調應盡可能減少對實現稅法與會計目標影響小的差異，在法律制度的制定上應盡可能趨同，差異應能用中報時納稅調整的方法處理。基本業務的政策應該盡可能減少差異。例如，稅法與會計對銷售商品、提供勞務等基本業務確認收入的時間規定應該盡可能保持一致，只就視同銷售、非貨幣性資產交換、長期工程合同和企業改組特殊情況下的收入確認時間，根據稅法需要與會計有所區別。如果基本業務的政策不一致，差異造成的工作量是可想而知的，由此增加財務核算成本和納稅成本也將是巨大的。

參考文獻：

[1]羅粹，趙雪枝，《會計制度與稅法規定相互協調的思考》，湘潭師范學院學報，2008（6）

篇9

[關鍵詞]會計準則；所得稅法；分離；經濟后果

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）30-0125-03

會計準則作為各項會計工作的指南和規范，使得不同企業的繁雜的會計事務和工作能夠在一個統一標準的基礎上進行。稅法是國家制定的用以調節國家與納稅人之間在納稅方面的權利及義務關系的法律規范的總稱。會計準則與所得稅法都是促進國家經濟快速發展的重要保證，保持二者的相互協調對維持國家稅收安全穩定有重要作用，也對實現企業的快速可持續發展有重要作用，應在經濟建設過程中格外重視。

1 會計準則與所得稅法的重要性

（1）會計準則的頒布與實施對于我國企業經營發展有著重要作用，會計準則的出現，就使會計人員在進行會計活動時有了共同遵循的標準，使各行各業的會計工作能在同一標準的指引下進行，從而規范了企業會計人員的財務行為。它是以提高會計信息質量為前提的，從社會經濟各方面對會計工作重新進行了劃分、明確，使企業能夠獲取更加全面的會計信息與財務情況，從而有助于企業管理人員了解企業的具體財務運行情況，幫助決策者進行更加準確的經濟決策。同時，我國會計準則的頒布也進一步說明了我國會計工作在走向專業化、規范化，也體現了我國財務工作方面的權威性、發展性和融合性，從而進一步促進了我國經濟體系與國際接軌，有利于我國經濟市場真正融入國際市場。

（2）所得稅法的制定是根據我國新企業經濟形式制定的，符合企業經營發展利益，符合國家利益的政策，它的制定和實行充分顯示了國家政府治理社會主義市場經濟的決心。所得稅法的實行有效調節了不同企業間的價值追求和利益主張，從而使社會各方面的利益都得到了重新體現，真正平衡了市場建設，進而實現了企業經營利益生產的合法化，并且，也有利于我國稅收的有效實現，使整個稅收系統更加完善，既維護了企業效益，同時又保障了國家利益。

2 會計準則與所得稅法的區別

會計和稅法是兩個不同的概念，在處理的問題上也有著不同的目標和原則，有著不同的職能。因為會計準則與所得稅法本身就存在著這樣的差異，如果在市場運行過程中無法有效管理就必然會導致會計準則與所得稅法分離。

2. 1 會計與稅法的目標不同

會計是以提高經濟效益為主要目標，運用專門方法對企業、機關、事業單位和其他組織的經濟活動進行全面、綜合、連續、系統地核算和監督，提供會計信息，并隨著社會經濟的日益發展，逐步開展預測、決策、控制和分析的一種經濟管理活動，是經濟管理活動的重要組成部分。會計的目標是通過對企業的經營內容進行核算，為企業管理提供相關的數據資源，從而幫助管理者做出更加高效的企業建設規劃，使企業取得最大經濟效益。而稅法的目標則是通過國家的經濟手段對市場經濟實現有效調節，促進經濟發展，實現公平競爭，保障國家稅收安全穩定，從而實現經濟平穩快速發展，實現經濟的有效發展。

2. 2 會計與稅法的工作原則不同

會計與稅法的工作原則不同也是造成會計準則和所得稅法分離的原因。如對謹慎性原則的理解，對會計工作而言，是指當企業生產經營過程中面臨不確定因素時，不能盲目估計企業資產和收益，應該更多地從企業自身出發，尋求最大經濟效益；而稅收理解的謹慎性原則是注意工作細節，防止稅收的流失，即防止偷稅漏稅行為的發生，盡最大全力保障國家財政收入穩定、安全。這也就形成了對立的矛盾，在經營活動中，會計更多地從企業的利益出發，靈活的采取不同的方式保證企業的最大利益；而稅法則是從國家方面出發，堅持執法原則，確保企業的納稅問題，規定企業的納稅行為，更多的是原則性問題。

2. 3 會計準則與所得稅法涉及的內容差異

新會計準則和所得稅法在本質上都是以條文形式對經濟行為進行規范。會計準則的目的是規范相關財務人員的行為，為企業提供經營狀況、財務狀況的信息，在業務處理方面要求會計人員遵循一定的原則同時又能適度的靈活運用相關原則。而所得稅法規定的是相關國家征稅部門和納稅人的行為，目的是維護國家的財政安全和稅收安全，具有一定的強制性和規范性。相比會計準則來說，所得稅法的要求要更為嚴格，更加具有法律保護效益，而會計準則作為行業規范，雖然有一定強制作用，但基于現實狀況，并不能從根本上得到完全實現，有一定的隨機性和靈活性。

當然，會計準則和所得稅法之間還有很多相同點，兩者是相互作用，相互影響的，不能脫離開來的。只有兩者相互結合才能既保障企業經濟運行良好，又保障國家稅收、經濟安全。

3 會計準則――所得稅法分離產生的經濟后果

3. 1 導致會計政策濫用，會計市場混亂

會計與稅法分離時，企業作為獨立的經營者，有權利追求最大經濟效益，于是很多企業就會在會計準則要求的范圍內選擇有利于減少企業稅收的會計政策。特別是當會計系統與稅務系統不能進行有效溝通時，會導致稅法和會計信息不對稱，很多企業就會利用這個漏洞進行生產經營。比如，當企業享受減免稅政策時，企業為了降低稅收會在減免稅試行期間盡量少計提折舊，而在非減免稅期間多提折舊，這樣往往就違反了企業經營發展規律，還忽視了企業的正常資產使用規律，也就不利于企業的長久發展。更嚴重的是，如果企業會計運行機制長期進行這樣的不規范操作，會造成整個會計市場的混亂，那么就會威脅到國家稅收財務安全，從而對市場經濟建設產生影響。

3. 2 為企業實現盈余管理提供了可能

新會計準則對會計工作進行了充分規劃，規定企業可以利用減免稅期，進行相應的盈余管理，這樣既可增加企業的盈余，同時還能相應減少企業的稅收。相關研究表明，在會計準則與所得稅法分離后，企業進行盈余管理后產生的會計利潤與稅收所得之間的差異達到了40%以上。但是要客觀認識的一點是，企業實現盈余管理也是有代價的，當企業的盈余上漲明顯時，相應的納稅也會增多，因此，另一方面來說，企業盈余越多，納稅負擔也就越重。

3. 3 使會計信息無法得到充分利用

當會計準則與所得稅法相一致時，原則上，企業的利潤和稅收所得是一致的，當企業會計利潤上漲，但稅收卻保持不變甚至下降時，那么就會造成企業會計利潤與稅收不平衡，也就有利于相關人員對企業財務問題進行監督。然而，當兩者分離時，企業就可能通過濫用政策，“鉆空子”等使企業的會計利潤發生變化，也就會使企業會計利潤與稅收所得產生差異，這種差異會慢慢弱化會計的功能，也會降低稅收的工作效率，從而使企業處于一個無序狀態，也使企業無法利用準確的會計信息進行生產指導，長時間必將影響企業發展。

3. 4 增加稅務征納成本

根據上述問題，我們可以很容易想到，當企業利用會計準則與所得稅法分離的空子進行企業生產時便會為市場經濟帶來一定的威脅。而稅收部門作為重要經濟部門，起著調節市場的作用，在這個時候也就有義務、有責任進行相應的政策調節，然而，此時無論是加強執法力度還是加大經營管理都會在一定程度上增加稅務征收額外成本。另外，如果會計準則與所得稅法一直處在分離的狀態，企業在進行會計核算的基礎上，每年都要按照稅收要求調整相應的稅收政策，那么就會增加納稅成本，也就不利于企業的發展。

3. 5 造成信息不對稱

當會計準則與所得稅法分離，如果投資者或企業管理者對于財政、稅收、會計結算、利潤規劃等問題不了解或判斷不充分，那么在進行投資決策時，就會很大程度上出現錯誤的決策判斷和劃分。而且資料表明，當會計準則與所得稅法的分離越完全，企業決策失誤的可能性就越大。比如，企業的利潤、投出、所得、凈利潤之間存在著一定的配比關系，只有當這個配比關系達到最大平衡時，才能保證企業經營利潤和企業的發展，然而會計準則與所得稅法的分離模糊了這個配比關系，向企業生產管理者傳達了錯誤信號，也就會使得企業決策者在進行財務決策時出現偏差。有相關研究證實，當上市公司中存在較大的會計利潤與稅收差異時，該公司的股票在一定時期內會出現暴跌現象，這就是由于會計信息不對稱造成的決策失誤，嚴重影響著企業的長遠發展。

4 如何降低會計準則――所得稅法分離帶來的不利影響

對于會計準周日與所得稅法兩者之間存在的差異，我們既不能強求二者達成一致，也不能使其完全分離。降低兩者分離帶來的不利影響主要建議如下。

4. 1 相關部門加強合作

會計準則的制定是依靠財政部門，而稅法的制定則是申稅務局進行制定，由于準則和稅法的目標、內容、性質的不同，再加上兩個部門的目標定位和執行內容不同，很容易使會計準則的制定和所得稅法的制定存在差異和分化。同時，還要努力調節會計準則和所得稅法的差異。市場經濟條件下，稅收的目的是向社會提供公共產品，而會計準則則是要保證投資者的經濟利益，以此促進經濟發展，最終目的也是滿足公眾需求，因此，在某種程度上來說，調節兩種政策是可行的，在相互協調的基礎上應突出企業所得稅法向會計準則靠攏。例如，稅法只規定根據應收賬款余額的一定比例提取的壞賬準備可在稅前扣除外，對其余資產計提的減值準備一概不予承認。所得稅法可以適當擴大資產減值準備在稅前扣除的范圍和比例，以此反映了資產的真實價值。因此，要加強部門之間的溝通，在制定相應準則、法規時要相互協調、密切配合，使制度準則在制定時便具有科學性和現實性，從而保證稅收和會計準則在實際實行起來更加順暢，既保證稅收的強制作用，又保證會計準則的指導作用，兩種形式相互協調，以盡量縮小會計準則和所得稅法的分離程度。

4. 2 加強會計信息披露

目前看來，稅務人員在進行納稅申請表核實、計算時需要查找大量相關數據、憑證，既費時又費力，而且目前會計披露的信息中牽扯到的企業實際的稅務信息比較少，使稅收征納和稅收監管都遇到一定的困難。所以，要想使會計準則和所得稅法結合地更加緊密就要加強會計信息披露，包括在經營過程中的調整增加利潤、減少利潤以及企業稅收所得等信息，企業對各項差異信息進行準確披露可以更加清晰地將發展過程中存在的經濟問題展示出來，將確保相關稅收部門人員和企業管理人員能夠通過信息的披露而準確把握企業的會計信息，制定相關的稅收政策和企業經濟發展政策。同時，相關稅務、財政部門還要要求企業將產生差異的原因進行分析，列明差異產生的原因，這樣不僅可以有效預防企業利用會計政策的漏洞進行違法行為，同時還能幫助企業管理人員更加清晰了解企業財務中存在的問題，從而制定有效措施進行預防和解決，以此來減小會計準則和所得稅法分離而帶來的負面經濟影響。

4. 3 加強會計從業人員素質培養

作為企業會計從業人員有義務并且有責任為企業探究最大的經濟效益，然而，同時也要認真遵守會計準則和相關法律法規，做到在一定原則的基礎上進行會計活動，做到行為合法。當會計準則與稅法出現矛盾沖突時要從大局出發，以稅法為主，保障國家稅收安全、穩定。同時，相關從業人員也要明確稅法和準則中的要求，在法律規定的范圍內行使相關的責任，為企業尋求最大效益，并靈活運用國家提供的各種有利條件和優惠政策，真正實現會計工作的合理化、專業化、規范化。

4. 4 加強稅收監督

各級地方征稅部門在進行工作時也要把握好稅法要求，明確稅收責任，對于任何威脅國家稅收安全的行為進行嚴厲打擊。并且，要隨時對于企業的納稅行為進行監督，對企業的會計政策進行監督，保證企業會計、經濟行為是在合理的前提下進行，從而使征稅、納稅更加合理，更加規范，保障國家財務稅收安全。

5 結 論

會計準則和所得稅法雖然是兩個不同的概念，目標原則也不相同，但是他們的目的都是一樣的，都是為了維護國家經濟運行穩定安全。盡管隨著會計準則的變遷，我國“會計―稅法分離”程度不斷加大，由此產生的會計利潤與稅收所得差異，并帶來了諸多經濟后果。但是，要充分認識會計準則與所得稅法的關系，正確運用一切手段進行管理，規范人員行為，加強制約監督，將兩者的差異保持在合理的范圍之內，促進兩者自身完善，從而真正使我國稅收運行正常，會計機制運行合理，保證國家稅收安全，實現國家經濟穩定、快速增長。

參考文獻：

[1]張濤，封愛華. 會計準則與企業所得稅法的差異與協調研究[J]. 商業時代，2011（9）.

[2] 馮景斌. 會計準則國際化經濟后果研究[J]. 會計之友（中旬刊），2009（18）.

[3]黃圣. 會計準則―所得稅法分離的經濟后果分析[J]. 才智，2012（25）.

[4]譚青. 論新會計準則與所得稅法趨同――經濟后果與模式選擇[J]. 財會通訊，2010（22）.

[5]張玉蘭. 會計準則“經濟后果”與所得稅會計政策選擇[J]. 會計之友（上旬刊），2007（4）.

篇10

關鍵詞：企業 納稅籌劃 稅法 本質

中圖分類號：F810.42文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）24-0015-03

企業納稅籌劃是企業納稅人通過合理規劃自身的生產經營活動，在不違反稅法的前提下盡可能減少稅款支出，實現利潤最大化的行為。其根本任務是企業在正確處理自身財務行為與國家征稅行為之間互動關系的前提下，在國家稅法的約束邊界內，趨利避害，以實現稅負最小化和利益最大化的目標。科學認識納稅籌劃的本質，有必要從法理的角度分析和理解相關的法律關系。本文著重從三個方面對這一問題進行解析。

一、企業納稅籌劃體現了公權與私權的對立統一

企業納稅籌劃所涉及的法律關系在本質上表現為國家權力與企業權利的關系。兩者分別屬于公權和私權的范疇。一方面，國家以公共權力為后盾向企業征稅；另一方面，企業作為市場主體享有包括納稅籌劃權在內的各項私權。納稅籌劃集中體現了公權與私權的對立統一。

稅收是國家財政收入的主要來源。為籌集經濟社會發展所需要的財政資金，國家通過稅法規定了稅務機關征稅權力和納稅人的納稅義務。稅務機關以稅法為依據，以國家強制力為后盾，向企業課征各種稅款。企業在繳納稅款后不能直接獲得相應的等價物，一部分經濟利益被無償地轉移給了國家。但是，企業作為自主經營、自負盈虧的營利性市場主體，又必須追求自身利益的最大化。在這一動機的驅使下，企業將節減稅收作為經營決策的一個重要目標。一切納稅籌劃行為都服從和服務于這一目標。這樣，國家的征稅行為和企業的納稅籌劃行為在目標上自然會發生一定的沖突：國家征稅是為了籌集財政收入，而企業納稅籌劃則是以最大限度地降低稅收負擔為目標。沖突的產生源于利益的差異，而國家和企業維護其利益的法律依據又大不相同：國家征稅依據的是公權，而企業納稅籌劃依據的私權。在法理學意義上，兩者在目標上的沖突集中表現為公權與私權的沖突。

但是，對立和沖突只是國家稅收和企業納稅籌劃相互關系的一個方面。納稅籌劃在諸多方面也體現了公權與私權的相互統一。從一筆經濟業務、一個企業或者一個期間來看，納稅籌劃的確會導致企業繳納的稅款數額下降。但是站在整體和宏觀立場上來看，納稅籌劃不僅不妨礙正常的稅收秩序，還有利于財政收入的增加和國民經濟的健康發展。

首先，納稅籌劃有利于減少偷稅等違法現象。企業的經濟利益是客觀存在的，利益最大化驅動并不因為稅法的存在而消失。在這種驅動的作用下，企業必然想方設法降低自己的稅收負擔。其手段既可能包括納稅籌劃，也可能包括偷稅等行為。前者是合法行為，后者是違法行為。納稅籌劃的產生和發展使企業在偷稅等非法行為以外有了正道可走，偷稅等不再是降低稅收負擔的唯一方式或最優方式。偷稅等行為的減少所帶來的財政收入增加遠遠超過了納稅籌劃所帶來的財政收入減少。從整體和長遠的角度看，納稅籌劃反而有利于財政收入的增加。

其次，納稅籌劃有利于資源的優化配置。在納稅籌劃的各種手段中，一個重要的手段是積極利用稅收優惠政策，避免適用對企業不利的稅法條款。一般情況下，稅法之所以對某種行為給與稅收優惠，是因為這種行為符合經濟政策的導向，有利于資源的優化配置；之所以對某種行為課以較高的稅負，是因為這種行為與經濟政策導向不符，不利于資源的優化配置，屬于限制之列。例如，對于在落后地區投資建立的企業給予優惠是為了縮小地區差距，促進區域經濟協調發展；對高污染項目適用較高稅率是為了有利于環境保護。企業在納稅籌劃中趨利避害，既降低了自身的稅收負擔，也遵循了經濟政策的導向，有利于資源的優化配置。

最后，納稅籌劃有利于減少征納關系的對抗性。由于稅抗性是不可能的。但是，對抗性水平過高對征納雙方都是不利的，因此征納關系的對抗性又必須得到合理的控制。稅收籌劃為納稅人利益最大化目標的實現開辟了一條合法、正當的渠道，有利于減少納稅人對稅法和稅務機關的抵觸情緒，使征納雙方的關系更加融洽。

在以上三個方面可以看出，稅務機關的公權與企業私權的目標呈現出了很大的一致性。這種一致性使兩者的沖突得以調和，兩者的關系更加和諧，從而更加有利于實現征納雙方的雙贏。

除目標上的一致性以外，納稅籌劃還體現了公權與私權在價值取向上的一致性。盧梭在《社會契約論》中指出：“任何國家權力無不是以民眾的權力（權利）讓渡與公眾認可作為前提的”。在法理上，私權是一切國家權力的本源。私權是公權的基礎，公權的行使是為了保障私權。沒有私權，公權的存在便失去了必要性。納稅人以其享有的私權為基礎進行納稅籌劃，是為了實現自身利益的最大化。國家運用公共權力征稅是為了向全社會提供公共產品，而公共產品充足有效的供給同樣有利于每一個納稅人，使之獲得更多的利益。納稅籌劃直接服務于納稅人的利益，而國家稅收也間接地服務于納稅人的利益。因此，在價值取向上，兩者具有高度的一致性。

二、企業納稅籌劃體現了權利與義務的相互平衡

稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借政治權力，按照法律的規定，強制、無償地參與社會產品分配而取得財政收入的一種規范形式，具有強制性、固定性和無償性三個特征。在稅法中，大多數規定所涉及的都是納稅人的納稅義務。以納稅人義務為本位是稅收法律制度最為鮮明的特征。但是，稅法并沒有剝奪企業進行納稅籌劃的權利。

目前，尚沒有任何一部法律明確規定企業享有納稅籌劃權。這是否意味著納稅籌劃缺乏法律依據？答案是否定的。如前所述，國家征稅以公權為依據，企業納稅籌劃者以私權為基礎。對于公權，凡法無明文規定即禁止。如稅務機關無權在稅法以外擅自開征新的稅種，或擅自提高某一稅種的稅率。而對于后者，凡法無明文規定即自由。既然稅法和其他法律法規均未明確規定企業不能進行納稅籌劃，企業就應當享有納稅籌劃的權利。

不僅如此，納稅籌劃還可以在稅法和其他法律法規中找到間接的依據。中國《稅收征收管理法》規定了納稅人享有的13項權利，其中有兩項權利與企業納稅籌劃直接相關。一是依法申請減稅、免稅權，即納稅人依據有關法律法規的規定，按照規定的要求和程序，有權向主管稅務機關書面申請減稅或免稅，稅務機關應按規定予以辦理。這項權利使企業可以充分運用免稅技術和減稅技術進行籌劃，最大限度地利用各種減免稅規定降低稅收負擔。二是委托稅務權，即納稅人、扣繳義務人可以委托注冊稅務師代辦稅務事宜。近年來，稅務的業務范圍明顯擴大。除申報等傳統業務外，納稅籌劃也成為了稅務業務一個重要的組成部分。委托稅務權使企業可以委托注冊稅務師進行納稅籌劃。

除《稅收征收管理法》以外，與企業有關的其他許多法規也間接賦予了企業進行納稅籌劃的權利。例如，《公司法》規定企業享有自主經營的權利。以這一權利為依據，企業可以在籌資、資金營運、投資和分配活動中以稅收負擔最小化為目標，進行自主選擇和決策。決策目標并不排除稅收負擔最小化。企業可以以此為目標，來決定是否做出某種行為，從而間接地決定是否產生某種納稅義務，或者在不同的納稅義務中作出最優選擇。又如，《價格法》規定企業享有自主定價的權利。在很多情況下，商品勞務價格高低直接影響到納稅金額。企業在定價決策中可以把稅收因素考慮進來，通過精心的籌劃實現自身利益的最大化。

三、企業納稅籌劃體現了自由與秩序的有機結合

市場經濟是法制經濟，經濟主體的一切決策活動都必須在法制的框架內進行，即必須遵循法律法規所要求的經濟秩序。稅法作為調整國家與納稅人關系的法律規范，體現了與征稅和納稅有關的各種秩序要求。納稅籌劃是一種涉稅行為，必須遵循稅法所規定的秩序。一切籌劃只能在稅收法律法規的約束邊界內進行。突破邊界就意味著違反稅法，甚至可能演變為偷稅行為，這已經不再是真正意義上的納稅籌劃。這種情況下，企業不僅不能得到預期的經濟利益，反而會受到嚴厲的處罰，在經濟利益和社會形象上遭受巨大的損失。因此，納稅籌劃必須是稅法約束范圍內的籌劃，是遵循稅法秩序的籌劃。對稅收法律秩序的尊重是一切籌劃活動的底線。

但是，納稅人在底線以上，在約束范圍以內并非沒有任何自由。相反，稅法本身就直接或間接的給納稅人留下了巨大的籌劃空間。一些納稅人為了降低稅收負擔而選擇突破底線和約束進行偷稅，其原因除了經濟利益驅動以外，在很大程度上是源于對稅法熟悉程度有限以及對籌劃空間的認識不足。事實上，納稅人在稅法框架內享有充分的自由。雖然約束邊界具有高度的剛性，但只要不突破這一邊界，納稅人就可以使用諸多的手段來降低稅收負擔，同時也沒有必要像偷稅那樣承擔巨大的風險。下面以增值稅的籌劃為例進行分析：

眾所周知，增值稅既是最重要的流轉稅，也是對財政收入貢獻最大的稅種。正因為如此，國家對增值稅實行極其嚴格的征管制度，對與之有關的違法犯罪行為進行嚴厲的打擊。按照刑法規定，偷稅行為在數額上達到一定標準即構成偷稅罪，最高刑期為七年。而對于增值稅，則只要有虛開增值稅專用發票行為，包括為自己虛開、為他人虛開、讓他人為自己虛開以及介紹他人虛開的行為，不論具體金額，一律構成犯罪，情節特別嚴重者適用的最高刑為死刑。可見，與增值稅有關的法律邊界剛性程度不可謂不高。納稅人如果破壞增值稅征管秩序，將承擔巨大的風險，付出沉重的代價。但是，增值稅同時也是籌劃空間很大的一個稅種。在不違反稅法的前提下，企業可以采用多種方法降低增值稅的負擔。首先，企業享有進行納稅人身份選擇的自由。對于不同的企業，由于經營業務特點不同，有的選擇一般納稅人身份更有利，有的則選擇小規模納稅人身份更有利。企業可以根據具體情況選擇稅收負擔更輕的身份。在混合銷售行為中，有的企業選擇成為增值稅納稅人更為有利，有的則選擇成為營業稅納稅人更為有利。企業也可通過對經營業務的控制來實現身份的自由選擇。其次，企業可以通過控制經營和財務活動，在稅法條款的適用上趨利避害。例如，企業以商業折扣方式銷售貨物時，如果銷售額和折扣額在一張發票上分別注明，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。由于開出發票的方式直接影響增值稅稅額。企業完全可以選擇在同一張發票上注明折扣額的方式，以避免不必要的稅收負擔。最后，企業可以充分利用稅法的各項減免稅規定。中國現行增值稅法規定了多種減免稅的情形。在符合企業經營戰略的情況下，企業完全可以積極創造條件，最大限度地利用這些優惠政策。

以上分析表明，增值稅納稅人雖然受到稅法的剛性約束，但在約束范圍內仍然享有充分的自由。事實上，其他稅種的情況也是如此。企業必須尊重稅收秩序，但這并未剝奪企業的自由。為降低稅收負擔，納稅人完全可以選擇在約束范圍內進行精心的籌劃。納稅籌劃充分體現了自由與秩序的有機結合。

參考文獻：

[1]馬海濤.中國稅制:第3版[M].北京:中國人民大學出版社，2007.

[2]蘇春林.稅法及納稅操作[M].北京:中國人民大學出版社，2004.

[3]劉劍文.稅法學:第2版[M].北京:人民出版社，2003.