導(dǎo)語：如何才能寫好一篇企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

［關(guān)鍵詞］企業(yè)稅收;籌劃;定位;風(fēng)險(xiǎn)

1企業(yè)稅收策劃所存在的風(fēng)險(xiǎn)問題

稅收等相關(guān)政策存在不確定風(fēng)險(xiǎn)。由于國家經(jīng)濟(jì)形勢復(fù)雜，國家需根據(jù)具體情況出臺適時(shí)的相關(guān)政策，然而這雖然可以給稅務(wù)籌劃留出一定的時(shí)間，但同時(shí)也為稅務(wù)籌劃工作帶來風(fēng)險(xiǎn)，每一次的稅務(wù)籌劃從選擇到完成都不是一蹴而就，因此在政策變化的留白時(shí)間內(nèi)有可能將原本適時(shí)合法的籌劃方案變成違法，從而造成法律風(fēng)險(xiǎn)。還有相關(guān)法律不嚴(yán)謹(jǐn)造成的風(fēng)險(xiǎn)，我國現(xiàn)行的法律、法規(guī)、地方性條例，除了人大、人大常委會、國務(wù)院制定的稅收法律條例外，存在大量稅收管理部門自行規(guī)定的法律條例以及部門規(guī)章，然而這些規(guī)章由于部門之間缺少溝通，存在主題不明確等問題，外加條例內(nèi)容屬于稅務(wù)籌劃的領(lǐng)域，企業(yè)因此錯誤解讀法律規(guī)章與行政條例，因而導(dǎo)致法律風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)主體經(jīng)營者沒有高度重視稅收籌劃，或?qū)⒍愂栈I劃錯誤理解為使用各種方法減少納稅，假設(shè)企業(yè)財(cái)務(wù)人員會計(jì)核算與監(jiān)督水平較差，從而引發(fā)會計(jì)信息失真，外加經(jīng)營主體信用較差，過去存在違法納稅等記錄。因此導(dǎo)致經(jīng)營主體存在稅務(wù)根基不穩(wěn)，若在此情況下進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，還將導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2企業(yè)稅收策劃的目標(biāo)定位

對于企業(yè)開展稅收籌劃的目標(biāo)定位思想是最合理的納稅方式。目標(biāo)定為思想旨在不逃稅、不偷稅的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)合法合理又能節(jié)約成本的繳稅。具體是指以下兩個(gè)方面:一方面是在遵守國家法律法規(guī)基礎(chǔ)上減少企業(yè)納稅成本;另一方面是指在合法合理的基礎(chǔ)上，減少企業(yè)的涉稅稅種。前者是指在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之后，企業(yè)不僅能履行納稅義務(wù)，又能整體減輕稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是指:經(jīng)營主體依照法律規(guī)定承擔(dān)國家規(guī)定的稅收金額。此外與實(shí)際負(fù)擔(dān)不同的是，名義負(fù)擔(dān)，主要是指法定的負(fù)擔(dān)，是國家規(guī)定經(jīng)營主體必須承擔(dān)的部分。而實(shí)際負(fù)擔(dān)主要指經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，排除其他負(fù)稅稅種以及相關(guān)條件，免征額的比例，稅基確定等因素影響，可能最終實(shí)際稅負(fù)低于名義稅負(fù)。而后者是指經(jīng)營主體在合法合規(guī)的會計(jì)核算與財(cái)務(wù)監(jiān)管的納稅申報(bào)的基礎(chǔ)上，減少不必要的稅收開支。從稅收可行性來分析經(jīng)營主體面臨三種頻發(fā)的稅收損失:機(jī)會損失，指經(jīng)營主體沒有正確解讀相關(guān)的稅收政策，錯過稅收優(yōu)惠政策的機(jī)會，從而導(dǎo)致?lián)p失。我國的稅收優(yōu)惠政策具有時(shí)效性，并且每項(xiàng)稅收政策都附加優(yōu)惠條件，并具有明文限定。然而由于時(shí)效性很多企業(yè)不能把握住機(jī)遇，由于錯過時(shí)間而蒙受損失。操作損失是指:經(jīng)營主體在生產(chǎn)計(jì)量的過程中因違規(guī)操作導(dǎo)致?lián)p失，是經(jīng)營主體因違反稅務(wù)相關(guān)法律條例而造成的損失，比如違法進(jìn)行稅務(wù)登記，納稅申報(bào)，發(fā)票管理等而被行政處罰的罰金，逾期未繳納稅款而征收的滯納金，偷稅、漏稅的所產(chǎn)生的罰款等。因此稅務(wù)籌劃的目標(biāo)定位首先應(yīng)著重注意當(dāng)前出臺的稅收相關(guān)優(yōu)惠政策，主動獲得收受利益，其次稅務(wù)籌劃開展前期要確保經(jīng)營主體的會計(jì)核算合法、完整、有效，從而確保稅務(wù)籌劃工作的準(zhǔn)確與合規(guī)。迄今為止，經(jīng)營者在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中大都只看到直接的稅收收益，而忽略了間接的稅收收益，然而這是與稅務(wù)籌劃目標(biāo)定位不完整有關(guān)的。

3企業(yè)如何進(jìn)行稅收策劃

首先，要加大稅收籌劃相關(guān)人才的培養(yǎng)力度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視稅收籌劃環(huán)節(jié)，積極引入相應(yīng)的高素質(zhì)、專業(yè)性人才，或者也可以對其內(nèi)部的人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，使企業(yè)能夠具備稅收籌劃的相關(guān)人才，進(jìn)而減少稅收支出，企業(yè)具備高素質(zhì)稅收籌劃人才，進(jìn)而能夠減少不必要的開支和減少稅務(wù)問題的發(fā)生概率。對于人才培養(yǎng)方面要做到科學(xué)、謹(jǐn)慎，相關(guān)人才可能會影響企業(yè)未來的發(fā)展。其次，要優(yōu)化企業(yè)稅收籌劃的方式。稅收籌劃應(yīng)當(dāng)貼合企業(yè)自身實(shí)際發(fā)展，大型企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不同于中小型的企業(yè)，需要認(rèn)真分析而不能照搬其他企業(yè)的成果，同時(shí)，稅收籌劃工作人員要做好財(cái)務(wù)部門與稅務(wù)人員的溝通工作，并對我國稅法相關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行深入的研究，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的監(jiān)督工作，在經(jīng)營主體進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)不可避免地會有失誤，所以要提高對經(jīng)營主體稅務(wù)籌劃的監(jiān)督水平，建立相關(guān)稅收的部門規(guī)章制度，維護(hù)經(jīng)營主體的市場秩序，使稅務(wù)籌劃工作更具合理性、合法性。企業(yè)稅收籌劃的具體措施可以分為以下四點(diǎn)展開:①稅務(wù)籌劃過程中的稅收籌劃。不同企業(yè)采用的融資方式所產(chǎn)生的稅收是不同的，通常經(jīng)營主體的融資方式有兩種，分別是:權(quán)益和負(fù)債。權(quán)益融資的好處是無須償還本金，且沒有固定以及附加的利息，雖風(fēng)險(xiǎn)較低，而籌資成本高。負(fù)債融資的利息費(fèi)用則可以在稅前支出，并能夠抵稅，加之融資成本低，隨著負(fù)債融資比例的上升，負(fù)債融資成本提高，從而會產(chǎn)生或多或少的負(fù)效應(yīng)。當(dāng)負(fù)債超出經(jīng)營主體承受范圍時(shí)，經(jīng)營主體便會面臨財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，所以經(jīng)營主體需要依據(jù)自身實(shí)際情況選擇合理的融資方式，確定兩者比例以使企業(yè)資金成本實(shí)現(xiàn)最小資本結(jié)構(gòu)。②投資決策中進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)在進(jìn)行投資決策過程中，可以采用直接投資建廠的形式和并購相關(guān)虧損企業(yè)，而后者能夠抓住機(jī)遇，并迅速擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模。另外，利用并購實(shí)現(xiàn)合理避稅，如若被并購企業(yè)出現(xiàn)未抵補(bǔ)虧損，而收購企業(yè)則由每年可獲取大量利潤，收購企業(yè)可以利用低價(jià)獲取被收購企業(yè)的股權(quán)，并通過虧損未來期限內(nèi)應(yīng)繳納的所得稅額，進(jìn)而獲取收益。而投資者在選擇投資目標(biāo)時(shí)應(yīng)結(jié)合當(dāng)?shù)囟愔疲x擇稅收較低和稅收優(yōu)待地區(qū)進(jìn)行投資，在我國西部邊遠(yuǎn)地區(qū)，高新開發(fā)區(qū)具有稅收優(yōu)惠優(yōu)待政策，讓投資者投資時(shí)享受較高的收益。③經(jīng)營過程的稅務(wù)籌劃。現(xiàn)階段企業(yè)的核心競爭力是人才，經(jīng)營者應(yīng)該將注意力放在如何培養(yǎng)吸引高科技、高素質(zhì)的人才。企業(yè)在薪酬管理稅收籌劃中，除了需要確定薪酬和社會保障之外，還需要為員工提供一定的培訓(xùn)機(jī)會和各種福利，醫(yī)療保險(xiǎn)和養(yǎng)老保險(xiǎn)的這些標(biāo)準(zhǔn)可以是在稅前扣除。此外，可以安置一些殘疾工作人員，工資可以百分之百加計(jì)扣除，同時(shí)適時(shí)適度地減少企業(yè)應(yīng)繳納的殘疾人保障基金。也可依照自己的實(shí)力參與公益性的捐贈活動，彰顯社會責(zé)任感的同時(shí)，捐贈支出可在稅前扣除，加速國家獎勵的固定折舊。經(jīng)營者應(yīng)注意研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這項(xiàng)政策，在企業(yè)采購銷售時(shí)可以先進(jìn)貨發(fā)票，然后確認(rèn)收貨時(shí)間，從而可以延遲納稅。④股利分配決策中的稅務(wù)籌劃。在經(jīng)營者進(jìn)行股利分配時(shí)，股利不僅決定股東納稅稅額，也對企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和現(xiàn)金量起不小的作用。股利分配包括現(xiàn)金和股票股利，在經(jīng)營主體的運(yùn)營資金量小的情況下需要追加投資，而此時(shí)發(fā)放現(xiàn)金股利會加大財(cái)務(wù)壓力，從而降低企業(yè)償債能力，股票股利能夠減少現(xiàn)金股利融資后所需的融資成本，同時(shí)發(fā)放這種現(xiàn)金股利必須納稅，而股票股利能夠延遲納稅。

篇2

【關(guān)鍵詞】 中小商貿(mào)企業(yè)； 稅收籌劃； 稅收優(yōu)惠

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）14-0108-03

當(dāng)前我國中小企業(yè)的數(shù)量已經(jīng)超過1 000萬家，而中小企業(yè)所創(chuàng)造的GDP已經(jīng)接近我國GDP的50%，中小企業(yè)所創(chuàng)造的稅收也非常可觀。作為中小企業(yè)的重要組成部分，中小商貿(mào)企業(yè)對我國經(jīng)濟(jì)、社會的發(fā)展也起著較為重要的作用。制定科學(xué)、合理的稅收籌劃方案，可以在一定程度上減輕中小商貿(mào)企業(yè)的稅負(fù)，增加相應(yīng)的收益，從而實(shí)現(xiàn)中小商貿(mào)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)依據(jù)

（一）中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的外在環(huán)境基礎(chǔ)：稅收優(yōu)惠政策

商貿(mào)企業(yè)是國家商業(yè)發(fā)展的重要支撐力量，因此，為了積極推動中小商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展，國家針對中小商貿(mào)企業(yè)出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，這為中小商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了良好的環(huán)境基礎(chǔ)，也是中小商貿(mào)企業(yè)開展稅收籌劃的重要驅(qū)動力。這些稅收優(yōu)惠政策主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：（1）企業(yè)所得稅優(yōu)惠。我國稅法規(guī)定，對于資產(chǎn)總額低于1 000萬、從業(yè)人數(shù)80人以下且年度應(yīng)納所得稅額低于30萬的中小商貿(mào)企業(yè)，企業(yè)所得稅可以減按20%的稅率征收。對于新成立的中小商貿(mào)企業(yè)，從開業(yè)之日起，經(jīng)向相關(guān)稅收主管申請，獲得批準(zhǔn)后可以減征或免征1年的企業(yè)所得稅。而對于國家規(guī)定的偏遠(yuǎn)山區(qū)設(shè)立的商業(yè)企業(yè)或者新辦的商貿(mào)企業(yè)在安置待業(yè)人員方面達(dá)到一定比例的，可以減征或免征3年企業(yè)所得稅。（2）增值稅優(yōu)惠。除了在企業(yè)所得稅方面有所優(yōu)惠，國家還對中小商貿(mào)企業(yè)在增值稅方面予以了一定的優(yōu)惠條件。比如針對從事古舊圖書、科學(xué)教育和實(shí)驗(yàn)等項(xiàng)目的中小商貿(mào)企業(yè)，規(guī)定可以免征增值稅；對于批發(fā)水產(chǎn)品、肉、蛋、禽等業(yè)務(wù)征收增值稅后所增加的稅款，可以在征收之后由財(cái)政返還給中小商貿(mào)企業(yè)。（3）營業(yè)稅稅收優(yōu)惠。對中小商貿(mào)企業(yè)以無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)投資入股，與投資方一起參與利潤分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，免征營業(yè)稅。

（二）中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)在動力：減輕稅負(fù)

稅收籌劃是指在遵守國家法律、法規(guī)的前提下，通過利用各種有利的稅收政策對企業(yè)的經(jīng)營管理、投資、籌資等涉稅事項(xiàng)作出適當(dāng)?shù)氖孪劝才藕突I劃，充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠，以達(dá)到少納稅、遞延納稅等稅后利潤最大的目標(biāo)，從而獲得最大稅收利益的行為。從稅收籌劃的概念可以看出，稅收籌劃對于減輕企業(yè)稅負(fù)具有重要的意義。我國商貿(mào)企業(yè)大部分都屬于中小企業(yè)，其與大型商貿(mào)企業(yè)相比，在競爭力方面相對較弱，因此，在我國稅法不斷完善的背景之下，中小商貿(mào)企業(yè)只有從企業(yè)內(nèi)部積極做好稅收籌劃安排，才能盡可能地利用國家提供的稅收優(yōu)惠條件，減輕稅負(fù)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。

二、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題

目前，對于大多數(shù)中小商貿(mào)企業(yè)來說，并沒有將稅收籌劃工作納入企業(yè)的日常工作之一，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃面臨諸多問題。具體來講，主要有四個(gè)方面的問題：一是在觀念上存在偏差；二是稅收籌劃目標(biāo)過于單一；三是稅收籌劃方法選擇不到位；四是專業(yè)性的人才缺乏。對中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃存在的問題進(jìn)行分析，是提出中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃對策的基礎(chǔ)性條件。

（一）觀念上存在偏差

稅收籌劃理論在國外出現(xiàn)較早，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃也有較長時(shí)間。與國外形成鮮明的對比，我國稅收籌劃的出現(xiàn)較晚，直到20世紀(jì)90年代我國正式走上市場經(jīng)濟(jì)道路之后，稅收籌劃才開始引起我國學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的重視。正是稅收籌劃進(jìn)入我國的時(shí)間較短，使得人們對稅收籌劃的認(rèn)識存在一定的偏差，這直接影響到中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃工作的開展。很多中小商貿(mào)企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅、漏稅，只需要通過做賬動下手腳就可以達(dá)到目的。即使有些中小商貿(mào)企業(yè)認(rèn)識到稅收籌劃有一定的意義，但也是將稅收籌劃視為一次，認(rèn)為稅收籌劃就是每年一次，或者認(rèn)為只是在企業(yè)設(shè)立或投資時(shí)才需要進(jìn)行稅收籌劃。事實(shí)上，稅收籌劃作為影響企業(yè)經(jīng)營成本的重要因素之一，只有將其納入日常的財(cái)務(wù)管理過程之中，企業(yè)才能在進(jìn)行財(cái)務(wù)決策之時(shí)作出正確的選擇。

（二）稅收籌劃目標(biāo)過于單一

中小商貿(mào)企業(yè)只有樹立了正確的稅收籌劃目標(biāo)，才能真正讓稅收籌劃為中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展服務(wù)。毋庸置疑，中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃最直接的目標(biāo)就是減輕企業(yè)稅負(fù)。但中小商貿(mào)企業(yè)在稅收籌劃目標(biāo)確立方面存在的問題在于過于追求單個(gè)稅種的稅負(fù)降低，如果中小商貿(mào)企業(yè)僅僅以“減輕稅負(fù)”為稅收籌劃的目的，這是一個(gè)認(rèn)識上的誤區(qū)，因?yàn)橹行∩藤Q(mào)企業(yè)只有降低了整體稅負(fù)，才能獲取最大的稅收收益。而中小商貿(mào)企業(yè)如果只堅(jiān)持“減輕稅負(fù)”這一理念，很容易將目標(biāo)集中于單個(gè)稅種的籌劃之中，而忽略企業(yè)整體的稅收籌劃，最終難以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收收益最大化的目標(biāo)。

（三）稅收籌劃方法選擇不到位

當(dāng)前中小商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，對選擇何種稅收籌劃方法缺乏科學(xué)而詳細(xì)的評估，導(dǎo)致有些中小商貿(mào)企業(yè)選擇了一些不適合自身的稅收籌劃方法，難以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)。筆者在對武漢一些中小商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行走訪時(shí)發(fā)現(xiàn)，不在少數(shù)的中小商貿(mào)企業(yè)利用非正常的方式來達(dá)到稅收籌劃的目的，比如設(shè)置兩套賬簿，對內(nèi)一套，對外一套，以會計(jì)作假的方式來進(jìn)行稅收籌劃安排。與此同時(shí)，有的中小商貿(mào)企業(yè)管理者將會計(jì)作假作為了稅收減負(fù)的重要途徑，設(shè)置對外賬簿的主要目的就在于進(jìn)行納稅申報(bào)。從本質(zhì)上講，通過設(shè)計(jì)假賬簿來達(dá)到減稅的目的并不能稱之為稅收籌劃，而是一種偷稅或漏稅的違法行為。這不僅僅達(dá)不到減稅的目的，反而要遭受國家法律的制裁，最終讓中小商貿(mào)企業(yè)走上滅亡的道路。

（四）專業(yè)性的人才缺乏

當(dāng)前很多中小商貿(mào)企業(yè)的管理者認(rèn)為，稅收籌劃完全可以由財(cái)務(wù)管理工作人員完成，因此無需配備專門的崗位和工作人員。事實(shí)上，稅收籌劃工作對于專業(yè)性人才的要求并不亞于財(cái)務(wù)管理人員，其不僅僅要求具備基本的財(cái)務(wù)管理知識，還要求對當(dāng)前國家和各地的稅收法律、政策有一個(gè)精確的把握，并及時(shí)進(jìn)行更新。因此，雖然我國中小商貿(mào)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)在不斷提高，但稅收籌劃工作專業(yè)性較強(qiáng)，對人才綜合素質(zhì)要求較高，而這樣的人才在市場上較為稀缺。由于高等教育體制上的原因，我國當(dāng)前并沒有專門針對稅收籌劃人才的培養(yǎng)機(jī)制，高校基本上只是設(shè)置了財(cái)務(wù)管理課程，而稅收籌劃課程較少設(shè)置。即便有些高校設(shè)置了稅收籌劃課程，也只是將其作為邊緣課程，并沒有受到太多的重視，使得我國稅收籌劃人才較為缺乏。稅收籌劃人才需支付薪金較高，一般中小商貿(mào)企業(yè)難以聘請到如此專業(yè)的人才，這也是阻礙中小商貿(mào)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要因素之一。

三、我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方案

中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)而復(fù)雜的工程，要解決當(dāng)前中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃中存在的問題，首先要樹立正確的稅收籌劃理念，其次要豐富中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)，再次要加強(qiáng)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法的研究，最后要加快稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)。

（一）中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的方案選擇

從前面的論述可知，國家針對中小商貿(mào)企業(yè)出臺了一系列優(yōu)惠政策，立足于這些優(yōu)惠政策，如何開展稅收籌劃工作，這是中小商貿(mào)企業(yè)必須解決的難題。筆者認(rèn)為，中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)主要做好增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅收籌劃工作。（1）增值稅稅收籌劃。中小商貿(mào)企業(yè)增值稅稅收籌劃可以采取以下幾種辦法：一是在增值稅的籌劃過程中納入固定資產(chǎn)，由于固定資產(chǎn)可以從銷售項(xiàng)目稅額中進(jìn)行抵扣，因此將固定資產(chǎn)納入增值稅項(xiàng)目之后，可以在一定程度上減少被占用的流動資金；二是改變購貨方式，購入稅法予以稅收優(yōu)惠的貨物，比如中小商貿(mào)企業(yè)在收購廢舊物資和農(nóng)副產(chǎn)品時(shí)，可以進(jìn)行一定的稅額抵扣，由此也可以減少企業(yè)自身的納稅額；三是采取實(shí)物折扣的銷售方式，比如中小商貿(mào)企業(yè)在銷售過程中應(yīng)銷售給客戶1 000件商品，給予的折扣是100件，在相應(yīng)的發(fā)票上寫1 100件的銷售數(shù)量和金額，與此同時(shí)，在同一張發(fā)票上開具100件的折扣金額，那么這100件的金額在計(jì)稅時(shí)就不需要繳納增值稅。（2）消費(fèi)稅的籌劃。消費(fèi)稅實(shí)行的是一次征收制且大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品是在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收，因此，中小商貿(mào)企業(yè)只需要做到在應(yīng)該納稅的環(huán)節(jié)納稅，自然就能達(dá)到減輕稅負(fù)之目的。因此，中小商貿(mào)企業(yè)應(yīng)注意以下三個(gè)方面的稅收籌劃：一是兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃；二是混合銷售行為的籌劃；三是折扣銷售和實(shí)物折扣的籌劃。（3）營業(yè)稅的籌劃。針對營業(yè)稅而言，主要是結(jié)合中小商貿(mào)企業(yè)的特點(diǎn)，改變經(jīng)濟(jì)合同的訂立方式，盡量減少應(yīng)稅勞務(wù)，從而達(dá)到享受稅收籌劃之目的。具體而言，中小商貿(mào)企業(yè)可以與交易方協(xié)商，及時(shí)調(diào)整合同總收入，由此也可以減少營業(yè)稅的繳納金額。

（二）完善中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃的建議

1.樹立正確的稅收籌劃理念

在我國以往的稅收宣傳活動中，總是過于強(qiáng)調(diào)稅收的國家強(qiáng)制性，要求任何企業(yè)必須遵守國家稅法的規(guī)定，以進(jìn)行合法經(jīng)營。這使得廣大企業(yè)只是認(rèn)識到納稅的義務(wù)，而忽略在納稅過程中，納稅主體其實(shí)享有一定的稅收權(quán)利。作為納稅主體積極維護(hù)自身合法權(quán)益的手段，稅收籌劃在實(shí)現(xiàn)納稅主體稅收權(quán)利中起著關(guān)鍵的作用。建議國家通過電視、網(wǎng)絡(luò)等多種媒體方式加強(qiáng)對稅收籌劃的宣傳力度，展示稅收籌劃成功的案例，使廣大中小商貿(mào)企業(yè)對于稅收籌劃與漏稅、偷稅的區(qū)別有一個(gè)正確的認(rèn)識，以營造良好的稅收籌劃氛圍，讓中小商貿(mào)企業(yè)樹立正確的稅收籌劃理念，將其納入日常的財(cái)務(wù)管理過程之中，通過合法的方式維護(hù)自身稅法權(quán)利。

2.豐富中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)

稅收籌劃目標(biāo)直接指引著中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃工作，而且中小商貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營活動是一個(gè)系統(tǒng)而復(fù)雜的過程，受多種稅收政策的影響。因此，中小商貿(mào)企業(yè)在稅收籌劃過程中不應(yīng)僅僅局限于降低稅負(fù)的目標(biāo)，在稅收籌劃中只是簡單地考慮稅收籌劃的成本與效益，而應(yīng)將稅收籌劃與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動、經(jīng)營活動緊密結(jié)合起來，充分考慮中小商貿(mào)企業(yè)的市場環(huán)境與資源配置狀況，制定出科學(xué)的稅收籌劃方案，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

3.加強(qiáng)中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法的研究

在我國宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷變化的情況下，財(cái)稅政策亦會不斷進(jìn)行調(diào)整，加之各經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、自由貿(mào)易區(qū)等特殊區(qū)域相應(yīng)的稅收政策有較大區(qū)別，我國中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃面臨著一系列新情況、新問題，稅收籌劃方法急需有相應(yīng)的指導(dǎo)。特別是當(dāng)前在我國掀起互聯(lián)網(wǎng)投資的，很多中小商貿(mào)企業(yè)都涉及互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)營，而與之相對應(yīng)的稅收征管策略和稅收籌劃方法都還處于探索階段。建議國家組織國內(nèi)權(quán)威的財(cái)稅專家，對國外中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法進(jìn)行系統(tǒng)分析，并立足于我國中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展的實(shí)際狀況和國內(nèi)宏觀經(jīng)濟(jì)、稅收環(huán)節(jié)，對我國中小商貿(mào)企業(yè)稅收籌劃方法進(jìn)行科學(xué)的研究，總結(jié)出適合中小商貿(mào)企業(yè)的稅收籌劃方法。如此，可以推動中小商貿(mào)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃。

4.加快稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，加之稅收籌劃為中小商貿(mào)企業(yè)所接受的程度越來越高，越來越多的中小商貿(mào)企業(yè)將積極開展稅收籌劃工作，對稅收籌劃人才的需求也將越來越多。針對當(dāng)前我國專業(yè)性稅收籌劃人才較為缺乏的現(xiàn)狀，加強(qiáng)稅收籌劃人才隊(duì)伍建設(shè)勢在必行。一方面，可以在我國高等院校專門開設(shè)稅收籌劃專業(yè)，或在財(cái)會專業(yè)類設(shè)置時(shí)，將稅收籌劃課程放在重要位置，以增強(qiáng)學(xué)生稅收籌劃基本理論的學(xué)習(xí)。與此同時(shí)，注重學(xué)生稅收籌劃的實(shí)踐能力培養(yǎng)，高等院校應(yīng)積極與企業(yè)合作，讓稅收籌劃或財(cái)會專業(yè)的學(xué)生走進(jìn)企業(yè)，接觸稅收籌劃實(shí)務(wù)。另一方面，繼續(xù)完善我國注冊稅務(wù)師考試辦法，讓更多的從業(yè)人員開始注重稅收籌劃方面的能力培養(yǎng)，并加強(qiáng)對稅收籌劃人員的考核，督促其不斷提高自身的專業(yè)能力。

結(jié) 語

我國經(jīng)濟(jì)正面臨著轉(zhuǎn)型，在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境之下，我國中小商貿(mào)企業(yè)發(fā)展面臨一定的瓶頸，利潤空間越來越小。由此，稅收籌劃對于中小商貿(mào)企業(yè)的重要性亦越來越突出。中小商貿(mào)企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中，應(yīng)正視當(dāng)前稅收籌劃存在的問題，積極探索稅收籌劃的新思路，減少中小商貿(mào)企業(yè)不必要的稅收開支，進(jìn)而提升中小商貿(mào)企業(yè)收益，促進(jìn)中小商貿(mào)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王滿亭.中小企業(yè)涉稅實(shí)務(wù)[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2011：160-161.

[2] 沈旭東.新會計(jì)準(zhǔn)則下中小企業(yè)會計(jì)稅收籌劃策略分析[J].經(jīng)營管理者，2013（4）：39.

[3] 王英芳.淺析企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃[J].中國總會計(jì)師，2012（8）：65-66.

[4] 李晶.稅務(wù)籌劃在企業(yè)會計(jì)處理中的應(yīng)用探討[J].時(shí)代金融，2013（6）：50-51.

[5] 李英艷.關(guān)于中小企業(yè)管理當(dāng)局稅務(wù)籌劃意識狀況分析――基于江蘇省中小企業(yè)的調(diào)研分析[J].統(tǒng)計(jì)與管理，2013（1）：77-78.

[6] 張倫倫，李建軍，鐘毅.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的依據(jù)評判及政策選擇[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究，2013（1）：49-55.

篇3

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)管理 稅收籌劃 相關(guān)性

企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)都會涉及到財(cái)務(wù)管理方面的內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)發(fā)展中必不可少的部分。而稅收籌劃作為新興的研究領(lǐng)域直接影響到財(cái)務(wù)決策與管理效果，對企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源利用最大化具有巨大的影響。

一、財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃的相關(guān)性分析

（一）統(tǒng)一性

我們必須知道稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要組成部分，也是企業(yè)管理者通過相關(guān)部門所提交的稅收信息，充分利用相關(guān)理論知識，對銷售對象制定決策的過程。在財(cái)務(wù)管理中，稅收籌劃的主要作用是負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的預(yù)算與規(guī)劃，由此可見，稅收籌劃會受到財(cái)務(wù)管理與規(guī)劃的制約，同時(shí)稅收籌劃還必須對財(cái)務(wù)目標(biāo)進(jìn)行服務(wù)，對財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)負(fù)責(zé)。因此，稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理是統(tǒng)一的，無法與財(cái)務(wù)管理脫離，稅收籌劃與運(yùn)行都必須依靠財(cái)務(wù)管理來支撐。

（二）層次遞進(jìn)性

稅收籌劃是財(cái)務(wù)管理行為的一種，也可以理解為理財(cái)行為。從專業(yè)的角度理解，稅收籌劃為財(cái)務(wù)管理與稅務(wù)會計(jì)之間架構(gòu)了一座橋梁，因此，稅收籌劃屬于邊緣性學(xué)科。從稅收籌劃的研究作用與領(lǐng)域來看，稅收籌劃可以歸類于財(cái)務(wù)管理的研究領(lǐng)域，直觀來講就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一種手段，而稅收籌劃則影響到財(cái)務(wù)管理的每一個(gè)細(xì)節(jié)。對稅收籌劃的方案進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)，無論是選擇方式還是具體實(shí)施的過程都必須將財(cái)務(wù)管理當(dāng)做核心，即是財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)直接影響到稅收籌劃的目標(biāo)。目前，有關(guān)稅收籌劃的研究領(lǐng)域?qū)Χ愂栈I劃的目標(biāo)提出了幾種觀點(diǎn)，筆者對這些觀點(diǎn)進(jìn)行分析之后，認(rèn)為比較合理的觀點(diǎn)是稅收籌劃的目標(biāo)具有一定層次性，即是制定籌劃方案在實(shí)現(xiàn)資源利用最大化這一目標(biāo)時(shí)，還可以實(shí)現(xiàn)多元化目標(biāo)，但是目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)緊密相連，因此，稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理之間具有層次遞進(jìn)性。

二、稅收籌劃中財(cái)務(wù)管理基本理念的應(yīng)用

（一）稅收籌劃的成本效益分析

稅收籌劃屬于經(jīng)濟(jì)活動，稅收籌劃為財(cái)務(wù)管理服務(wù)，其目的也是為企業(yè)爭取最大的利潤空間，同時(shí)企業(yè)也需要支出對應(yīng)的成本。稅收籌劃的組成部分有這些：風(fēng)險(xiǎn)成本、直接成本、機(jī)會成本。風(fēng)險(xiǎn)成本是指企業(yè)對籌劃方案沒有科學(xué)合理的設(shè)計(jì)，從而導(dǎo)致稅收籌劃的失敗，稱之為風(fēng)險(xiǎn)成本。直接成本，企業(yè)因減少納稅額而使人力、物力等等產(chǎn)生耗損，直觀來說主要是涉及制定籌劃方案的成本與實(shí)施過程所產(chǎn)生的成本。機(jī)會成本則指在多種稅收方案中，務(wù)必要選出一種方案來實(shí)施，這樣便會舍棄其他方案為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益。

企業(yè)選擇稅收籌劃方案的過程中，要將經(jīng)濟(jì)效益作為選擇基本原則，稅收籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，一般有這些方面的選擇：第一，通過支付稅務(wù)金額，主要咨詢的內(nèi)容是如何進(jìn)行稅收籌劃，將稅務(wù)設(shè)計(jì)的方案進(jìn)行分析，選擇有利于企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃。第二，設(shè)置稅收規(guī)劃部門專門負(fù)責(zé)稅收策劃，目的是組織稅收研究團(tuán)隊(duì)，主要研究內(nèi)容是如何將企業(yè)資源利用實(shí)現(xiàn)最大化，如何降低稅收。企業(yè)面對稅收籌劃方案選擇時(shí)，主要對比的內(nèi)容就是哪種籌劃方案支出的成本較少，哪一種方法的稅收籌劃效率更高。企業(yè)既然設(shè)置了專門負(fù)責(zé)稅收籌劃的部門，那么專職部門就一定要負(fù)責(zé)，雖然在支出方面要咨詢稅收，但是企業(yè)設(shè)定的專門部門對企業(yè)會更加的了解。同時(shí)，企業(yè)對專職部門的職工實(shí)施統(tǒng)一管理，而這些則是稅收機(jī)構(gòu)說沒有的優(yōu)勢。企業(yè)設(shè)立專職部門對稅收籌劃方案進(jìn)行規(guī)劃，目的是為了更好的節(jié)約稅收金額。由此可見，開展收稅籌劃工作時(shí)，必須要考慮到企業(yè)的整體收益與支出之間的關(guān)系。

（二）貨幣時(shí)間價(jià)值與延期納稅

資金運(yùn)轉(zhuǎn)的過程中，貨幣會因?yàn)闀r(shí)間的增加而逐步獲得增值，而貨幣所增長的價(jià)值稱之為貨幣時(shí)間價(jià)值。制定稅收籌劃方案時(shí)可以根據(jù)貨幣時(shí)間價(jià)值來設(shè)計(jì)，也就是所謂的延期納稅。延期納稅在眾多企業(yè)財(cái)務(wù)管理中都會涉及到，雖然延期納稅并不能大幅度改變企業(yè)所需繳納的稅額，但是在稅款繳納初期具有非常重要作用，企業(yè)在繳稅初期只需要繳納少量的稅款，然后繼續(xù)等待貨幣價(jià)值提升，貨幣價(jià)值提升之后企業(yè)才將后部分稅款繳納。因此，稅收籌劃中運(yùn)用延期納稅可以將繳納稅額總款降低，讓企業(yè)承受的納稅壓力受到一定程度的緩解。

三、結(jié)語

稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的重要組成內(nèi)容，在西方發(fā)達(dá)國家稅收籌劃已經(jīng)成為一門職業(yè)，而且是令人羨慕的職業(yè)，由此可見，發(fā)達(dá)國家是非常重視稅收籌劃的。但是，我國稅收籌劃還發(fā)展還不夠成熟，筆者認(rèn)為企業(yè)要重視財(cái)務(wù)管理，更加需要重視稅收籌劃，通過稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理相關(guān)系的分析，了解兩者之間的關(guān)系，才能加以利用，才能最大限度保障企業(yè)的資金能夠最大化利用，促進(jìn)企業(yè)能夠健康穩(wěn)步的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]徐丹.淺談稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用[J].當(dāng)代經(jīng)

濟(jì)，2014，04：56-57.

[2]李蕙.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問題研究[J].財(cái)會

研究，2015，03：47-51.

篇4

一、財(cái)務(wù)管理和稅收籌劃的相關(guān)性

(一)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的層次遞進(jìn)性

稅收籌劃是企業(yè)理財(cái)行為中的一種。從專業(yè)學(xué)科方面研究，稅收籌劃為稅務(wù)會計(jì)和財(cái)務(wù)學(xué)建立了一座橋梁，屬于邊緣性學(xué)科。而從其目的及其作用方面研究，稅收籌劃可劃歸為財(cái)務(wù)學(xué)研究領(lǐng)域。事實(shí)上，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的手段之一，稅收籌劃對財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)均有影響。稅收籌劃的方案設(shè)計(jì)，方式選擇及具體實(shí)施都將財(cái)務(wù)管理目標(biāo)視為中心，并以此為基礎(chǔ)建立，即企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)直接決定了稅收籌劃的目標(biāo)。現(xiàn)今理論界對針對稅收籌劃的目標(biāo)提出多種觀點(diǎn)，較為合理的觀點(diǎn)是稅收籌劃目標(biāo)具備層次性，即企業(yè)所制定的稅收籌劃方案在實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源利用最大化這一主要目標(biāo)的同時(shí)，還能實(shí)現(xiàn)多元化目標(biāo)，但目標(biāo)不可與財(cái)務(wù)管理脫離。

(二)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理職能的統(tǒng)一性

首先，稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要組成部分之一，是企業(yè)決策者利用有關(guān)部門所提交的稅收信息，通過相關(guān)理論知識，針對銷售對象制定決策的過程。其次，稅收籌劃主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)的規(guī)劃及預(yù)算，其會受到財(cái)務(wù)規(guī)劃的制約，然而稅收籌劃還需對財(cái)務(wù)目標(biāo)服務(wù)與負(fù)責(zé)。最后，企業(yè)稅收籌劃無法與財(cái)務(wù)控制脫離，企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施與落實(shí)都需依托企業(yè)對財(cái)務(wù)的控制。

二、基本財(cái)務(wù)管理理念在企業(yè)稅收籌劃中的應(yīng)用

(一)貨幣時(shí)間價(jià)值與延期納稅

企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)，所用貨幣會伴隨時(shí)間的增加而逐漸獲得增值，貨幣所增長的價(jià)值被稱為貨幣時(shí)間價(jià)值，其體現(xiàn)了貨幣價(jià)值具有時(shí)間性這一特征。企業(yè)圍繞貨幣時(shí)間價(jià)值制定稅收籌劃方案，即進(jìn)行延期納稅，雖然不能大幅改變企業(yè)所需繳納的稅款總額，但是企業(yè)在繳稅初期只繳納少量稅款，之后等待貨幣價(jià)值提升，在繳稅后期繳納剩余大部分稅款，便能使繳稅金額降低，企業(yè)的繳稅壓力也得到緩解。延期納稅主要體現(xiàn)于資產(chǎn)計(jì)提折舊法方面，資產(chǎn)計(jì)提折舊法共有兩種核算方法：直線法與加速折舊法，其中直線法又以平均年限法為主。我國稅法允許企業(yè)選擇資產(chǎn)折舊計(jì)算方法以及資產(chǎn)折舊年限，大部分企業(yè)還遵循傳統(tǒng)的管理制度，利用平均年限法對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)算。現(xiàn)今，我國稅率按照比例收取，相比平均年限法，加速折舊法更有利于企業(yè)資金支出的減少。加速折舊法的運(yùn)用分為兩步，第一步，企業(yè)可以在前期便將折舊費(fèi)用納入成本計(jì)算，并適當(dāng)提高費(fèi)用金額，從而使前期所繳納的稅額相應(yīng)減少，緩解企業(yè)繳稅壓力。第二步，企業(yè)將企業(yè)的折舊費(fèi)用逐漸減少，以增加企業(yè)所需繳納的稅金。從繳稅的結(jié)果分析，繳稅金額并未有發(fā)生過多變化，然而由于貨幣具有時(shí)間價(jià)值，則貨幣價(jià)值得到提升，企業(yè)便可少繳納部分金額。故而，企業(yè)在沒有觸犯法律的背景下，應(yīng)選擇加速折舊法對財(cái)務(wù)稅收進(jìn)行管理。

篇5

。通過對風(fēng)險(xiǎn)成因的分析，總結(jié)得出有效控制企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的一些建議與意見。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃，風(fēng)險(xiǎn)，控制

目前在學(xué)術(shù)界中，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)已引起了越來越多學(xué)者的重視，不少學(xué)者都曾指出，由于稅收籌劃具有籌劃性、政策相關(guān)性等特點(diǎn)以及企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)存在不合法的可能等原

因?qū)⑹苟愂栈I劃結(jié)果偏離預(yù)期、為企業(yè)帶來各種直接和間接損失。然而在現(xiàn)實(shí)操作過程中，企業(yè)往往沉迷于對不同稅項(xiàng)、依據(jù)不同政策進(jìn)行避稅、節(jié)稅的具體籌劃措施，而忽略了

稅收籌劃中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是一個(gè)涉及企業(yè)、政府等多方利益的計(jì)劃，其中存在的種種不確定性往往使企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)面臨著不小的風(fēng)險(xiǎn)，順利運(yùn)用稅收籌劃方案將

為企業(yè)節(jié)約寶貴的資金，但是一旦有失誤將迫使企業(yè)面臨直接利益損失甚至信譽(yù)危機(jī)等難以衡量的間接損失，可見我國企業(yè)對稅收籌劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制是十分必要的。

一、我國企業(yè)稅收籌劃的主要風(fēng)險(xiǎn)及成因分析

我國企業(yè)目前廣泛采用的稅收籌劃方法包括：利用優(yōu)惠政策的稅收籌劃；利用會計(jì)處理方法的稅收籌劃；利用稅收漏洞的稅收籌劃及利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅收籌劃。 可以看出，

這些籌劃方法都要求制定者對稅收政策有準(zhǔn)確的把握，并且能夠熟練地運(yùn)用財(cái)會和稅法知識。同時(shí)，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)市場的主體，其正常經(jīng)營既受內(nèi)部環(huán)境的約束，也同樣受到外部

環(huán)境影響，這就要求稅收籌劃的制定者對市場擁有足夠的敏感性與豐富的經(jīng)驗(yàn)。因此，企業(yè)的稅收籌劃是一門非常深奧的學(xué)問，其風(fēng)險(xiǎn)成因受到多種因素的綜合影響。筆者以籌劃

方案的形成作為分割點(diǎn)，分別討論稅收籌劃方案制定和執(zhí)行兩個(gè)階段中潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

（一）稅收籌劃方案制定時(shí)潛在的風(fēng)險(xiǎn)

筆者認(rèn)為稅收籌劃方案制定過程中主要存在以下風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：

一是稅收籌劃制定者對政策把握不準(zhǔn)確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的合規(guī)性要求其以相關(guān)稅收政策為基礎(chǔ)，因此稅收籌劃方案對稅收政策有著高度的依賴性，對政策的正確理解是

稅收籌劃合規(guī)性的重要保障。在制定籌劃方案時(shí)對政策把握的不準(zhǔn)確可能會導(dǎo)致稅收籌劃目標(biāo)落空，更糟時(shí)可能使合規(guī)行為變?yōu)檫`規(guī)行為。企業(yè)對政策把握不準(zhǔn)確的原因可能是由

于制定者水平有限或者稅收政策的復(fù)雜性。

二是稅收籌劃方案本身質(zhì)量帶來的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃是以企業(yè)稅后利益最大化為目的的，事前安排企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)活動的籌劃管理行為。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)性的主要

原因正是其籌劃性。低質(zhì)量的稅收籌劃方案不僅會使稅后利益最大化的目標(biāo)落空，更可能使企業(yè)的運(yùn)營、投資、銷售等正常活動受到約束。脫離企業(yè)實(shí)際情況的稅收籌劃方案只能

是一個(gè)美麗的錯誤。因此，一個(gè)全面的稅收籌劃方案對制定者的素質(zhì)要求很高，不僅要了解國內(nèi)外稅法及其相關(guān)法規(guī)，而且還需熟悉企業(yè)財(cái)會、銷售、采購、營銷等相關(guān)環(huán)節(jié)的涉

稅行為，同時(shí)還需要企業(yè)全體部門的配合，否則整個(gè)方案都將面臨著很高的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）籌劃方案執(zhí)行時(shí)潛在的風(fēng)險(xiǎn)

好的計(jì)劃沒有明智的執(zhí)行者往往將變成一紙空談，再適合企業(yè)、高效率的稅收籌劃方案如果不能順利執(zhí)行也將失去其最初的功用。由于我國稅收環(huán)境的復(fù)雜化、經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展

變化高速化等原因，在執(zhí)行稅收籌劃方案期間往往存在著更多的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，更容易造成稅收籌劃結(jié)果的失敗和偏差。

在此總結(jié)一些執(zhí)行稅收籌劃方案中可能為企業(yè)帶來損失的風(fēng)險(xiǎn)成因：

一是我國稅收政策的不穩(wěn)定性。企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體在開放的市場中，其受外部環(huán)境的影響越來越大，如政策法規(guī)、經(jīng)濟(jì)周期、通脹水平，股市波動等宏觀指標(biāo)都會對企業(yè)的正

常營運(yùn)產(chǎn)生重大影響，而對于稅收籌劃這一與法律法規(guī)緊密關(guān)聯(lián)的經(jīng)濟(jì)行為來說，其對政策的變動尤為敏感。二是我國經(jīng)濟(jì)市場的不穩(wěn)定性。稅收籌劃的前提是對企業(yè)經(jīng)營水平的

預(yù)測，但是市場的不穩(wěn)定性就意味著企業(yè)的經(jīng)營狀況往往會與預(yù)測產(chǎn)生偏差，這時(shí)原先的籌劃方案就可能失去意義。三是稅收籌劃方案執(zhí)行時(shí)的偏差。在我國經(jīng)濟(jì)市場不斷健全的

背景下，稅收法律法規(guī)等相關(guān)政策也越來越細(xì)致、復(fù)雜，而對納稅規(guī)范化的監(jiān)管也越來越嚴(yán)格。我國法律法規(guī)對納稅流程有著嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)管，對企業(yè)稅務(wù)的審查也越來越嚴(yán)格，企業(yè)

的納稅人員稍不注意便會形成納稅不依法行為而帶來不必要的損失。

二、我國企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的建議

（一）提高制定與執(zhí)行人員的素質(zhì)

在制定稅收籌劃方案時(shí)，制定者對政策把握的不準(zhǔn)確，未能結(jié)合企業(yè)營運(yùn)、財(cái)務(wù)等現(xiàn)狀制定方案等失誤都很容易造成我國企業(yè)稅收籌劃的失敗；在具體踐行籌劃方案時(shí)，執(zhí)行

者的素質(zhì)也對籌劃能否按照預(yù)期完成有著關(guān)鍵的影響。可見，稅收籌劃行為對企業(yè)稅收籌劃方案制定者、執(zhí)行者都有著很高的要求。

（二）權(quán)衡稅收籌劃方案的收益與成本

在稅收籌劃方案的制定過程中強(qiáng)調(diào)了稅收籌劃方案質(zhì)量這一風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，高質(zhì)量的稅收籌劃要全面考慮企業(yè)的現(xiàn)況使稅收籌劃方案更適合企業(yè)。不同企業(yè)由于自身發(fā)展的階段性、

經(jīng)營目標(biāo)不一致等原因其所能接受的風(fēng)險(xiǎn)也不一樣。

（三）樹立健康的稅收籌劃目標(biāo)定位以上針對稅收籌劃方案制定及執(zhí)行中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出了一些具體的建議，要控制稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)最重要的是要樹立健康的稅收籌劃目標(biāo)

定位。稅收籌劃目標(biāo)可以說是稅收籌劃制定與執(zhí)行的指導(dǎo)思想，只有在健康的稅收籌劃目標(biāo)定位的基礎(chǔ)上才能制定出高質(zhì)量、適合企業(yè)的方案，也只有在健康的稅收籌劃目標(biāo)定位

的指導(dǎo)下執(zhí)行者才能準(zhǔn)確的實(shí)現(xiàn)稅收籌劃方案，不出大偏差。（作者單位：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)中國金融研究中心）

參考文獻(xiàn)：

［1］ 呂建鎖，稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避新探，山西大學(xué)學(xué)報(bào)，2005（3）

［2］ 中國注冊會計(jì)師協(xié)會：稅法，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2009

篇6

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；稅收籌劃；雙核

引言

稅收籌劃是一門與管理科學(xué)密切管連得交叉性前沿學(xué)科，是一種高智商的文明游戲。它的主要特點(diǎn)是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點(diǎn)，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以，稅收籌劃與其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險(xiǎn)與收益并存。對于風(fēng)險(xiǎn)承受能力相對較弱的中小企業(yè)來說“稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范”和“稅收籌劃方案的確立”是建立最優(yōu)稅收籌劃的兩個(gè)最重要的核心。

合理避稅“雙刃劍”

由于稅收籌劃經(jīng)常是在稅法規(guī)定性的邊緣操作，其風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在。所謂稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價(jià)。由于稅收籌劃經(jīng)常在稅法規(guī)定性的邊緣操作，而稅收籌劃的根本目的在于使納稅人實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，這必然蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險(xiǎn)。因此中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)一定要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，認(rèn)真分析各種可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的因素，積極采取有效措施，預(yù)防和減少風(fēng)險(xiǎn)，避免落入偷稅漏稅的陷阱，從而實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。

風(fēng)險(xiǎn)其一，稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認(rèn)識程度，企業(yè)的會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視，甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子少納稅或是企業(yè)會計(jì)核算不健全，賬證不完整，會計(jì)信息嚴(yán)重失真，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。

其二，稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

其三，稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。

其四、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃活動是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動的一個(gè)組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財(cái)秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

防范

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

第一、正確認(rèn)識稅收籌劃，規(guī)范會計(jì)核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提：依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會計(jì)賬冊、憑證、報(bào)表和正確進(jìn)行會計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會計(jì)憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會計(jì)憑證和記錄、規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

第二、樹立敏感的風(fēng)險(xiǎn)意識，緊密關(guān)注稅收政策的變化和調(diào)整。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在，因此，中小企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰粩嘈拚屯晟疲湫拚螖?shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和報(bào)刊等多種媒體，建立一套適合自身特點(diǎn)的稅收籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。

第三、營造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會，刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。

第四、貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時(shí)，必然會為實(shí)施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本，小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。

第五、借助“外腦”，提高稅收籌劃的成功率。稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動和系統(tǒng)工程，要求籌劃人員不僅要精通稅法和會計(jì)，而且還要通曉投資、金融、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識，專業(yè)性較強(qiáng)，需要專門的籌劃人員來操作。中小企業(yè)由于專業(yè)和經(jīng)驗(yàn)的限制，不一定能獨(dú)立完成。因此，對于那些自身不能勝任的項(xiàng)目，應(yīng)該聘請稅收籌劃專家（如注冊稅務(wù)師）來進(jìn)行，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成稅收籌劃方案的制定和實(shí)施，從而進(jìn)一步減少稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

稅收籌劃“量體裁衣”

稅收籌劃要達(dá)到的最終目標(biāo)，就是要在一定的稅負(fù)條件下，追求稅后利潤最大化，實(shí)現(xiàn)既定的財(cái)務(wù)目標(biāo)和最大的經(jīng)濟(jì)利益。中小企業(yè)是以贏利為目的的組織，其出發(fā)點(diǎn)和歸宿就是贏利。

目標(biāo)的確立

既然在法律許可范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標(biāo)，那么如何實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)呢？中小企業(yè)要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標(biāo)多種多樣，概括起來有以下方面：

1、選擇低稅負(fù)方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重。低稅負(fù)方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最小化、減稅最大化等具體內(nèi)容。在既定納稅義務(wù)的前提下，除非有零稅負(fù)點(diǎn)可供選擇外，選擇低稅負(fù)點(diǎn)可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目標(biāo)。

2、選擇投資地區(qū)。國家稅收法規(guī)在不同區(qū)域內(nèi)的優(yōu)惠政策是不同的，因此，企業(yè)對外投資時(shí)，要考慮適用于投資區(qū)域的稅收政策是否有地區(qū)性的稅收優(yōu)惠，從而相應(yīng)選擇稅負(fù)低的地區(qū)進(jìn)行投資。

3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當(dāng)于提供給企業(yè)一筆同稅款數(shù)額相等的無息貸款，從而改善企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，而且在通貨膨脹的環(huán)境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應(yīng)減少了實(shí)際的納稅支出。遞延納稅包括遞延稅基和申請延緩納稅兩個(gè)方面。在法律許可的范圍內(nèi)遞延納稅取得了資金的時(shí)間價(jià)值，增加稅后利益，對企業(yè)財(cái)務(wù)管理分析來說，可以獲得機(jī)會成本的選擇收益。

4、在會計(jì)準(zhǔn)則許可的范圍內(nèi)，選擇實(shí)現(xiàn)“低稅負(fù)最優(yōu)方案”的具體會計(jì)處理方法。會計(jì)準(zhǔn)則允許對不同的會計(jì)處理方法進(jìn)行選擇，比如企業(yè)可以選擇材料的計(jì)價(jià)方法，選擇固定資產(chǎn)的折舊計(jì)提方法，選擇費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǖ取Ｄ貌牧系挠?jì)價(jià)來說，有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法，企業(yè)選擇不同的材料計(jì)價(jià)方法，對企業(yè)的成本、利潤及納稅影響很大。

5、避免因稅收違法而受到損失。根據(jù)稅收籌劃最終目標(biāo)的要求，在稅收籌劃時(shí)不僅不能選擇偷稅，而且要隨時(shí)注意避免稅收違法行為的發(fā)生，從而減少不必要的“稅收風(fēng)險(xiǎn)”損失，只有這樣才能實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的最終目標(biāo)。

籌劃方案需量身打造

企業(yè)在稅收籌劃活動中企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)，因地制宜。并且結(jié)合實(shí)際測算不能把其他行業(yè)的做法照搬到本行業(yè)，導(dǎo)致比番籌劃最終以失敗告終。

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，不能一概照搬照套。否則，只照葫蘆畫瓢，由于籌劃方案與企業(yè)實(shí)際情況不相符，與現(xiàn)行稅收政策不兼容、不匹配，僅憑單純的學(xué)習(xí)和模仿，或簡單地復(fù)制其他現(xiàn)成的操作方案，結(jié)果畫虎不成反成犬，注定其結(jié)果是失敗的。

在企業(yè)稅收籌劃實(shí)踐中，因簡單復(fù)制一度成功的籌劃案例，而慘遭失敗既賠夫人又折兵的現(xiàn)象屢見不鮮。事實(shí)上，稅收籌劃并不排斥模仿復(fù)制，但要求企業(yè)在模仿復(fù)制的過程中，一定要注意結(jié)合自身實(shí)際，充分考慮以下幾個(gè)方面的差異。

一是考慮地區(qū)差異。經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開發(fā)區(qū)和保稅區(qū)，不同區(qū)域稅收政策不同。二是考慮行業(yè)差異。不同行業(yè)間企業(yè)稅負(fù)不同。如商業(yè)與工業(yè)企業(yè)繳納增值稅，非工業(yè)性勞務(wù)企業(yè)繳納營業(yè)稅，稅負(fù)懸殊，繳納營業(yè)稅的不同行業(yè)稅率不同，不同行業(yè)企業(yè)所得稅稅負(fù)不同，行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策存在差異等等。三是考慮企業(yè)規(guī)模差異。即便是同行業(yè)、同類產(chǎn)品，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不同，稅負(fù)也有差異，這在增值稅和所得稅中表現(xiàn)尤為突出。四是考慮企業(yè)性質(zhì)差異。在生產(chǎn)產(chǎn)品、企業(yè)規(guī)模相同的情況下，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅負(fù)也有差異，如我們內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅負(fù)差異。五是考慮企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)差異。企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)有生產(chǎn)、批發(fā)、零售諸環(huán)節(jié)，由于消費(fèi)稅僅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，而對之后的再批發(fā)和零售則不再征收，不同經(jīng)營環(huán)節(jié)稅負(fù)有差異。六是考慮收入項(xiàng)目差異。即使同一經(jīng)營環(huán)節(jié)，收入項(xiàng)目不同，稅負(fù)輕重也會不同。對于一個(gè)企業(yè)來說，收入來源有：產(chǎn)品銷售收入、服務(wù)收入、房屋出租收入、特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等。不同項(xiàng)目稅種和稅負(fù)都不同。七是考慮征收方式差異。同一收入來源，稅務(wù)機(jī)關(guān)會根據(jù)各稅種的不同特點(diǎn)和征納雙方的具體條件而采取不同的稅款征收方式。如查賬征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收等等。

由于上述差異的存在，因此，確定稅收籌劃方案時(shí)，企業(yè)一定要考慮自身個(gè)性因素，因地、因事、因時(shí)慎重選擇籌劃方案，不宜簡單模仿復(fù)制，在稅收籌劃熱潮中，始終保持清醒的頭腦，以避免不必要的損失。

篇7

1企業(yè)戰(zhàn)略下稅收籌劃的原則定位

企業(yè)稅收籌劃以企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的調(diào)整影響企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的決策。企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與否是確定戰(zhàn)略目標(biāo)是否達(dá)成的重要標(biāo)志。財(cái)務(wù)目標(biāo)的本質(zhì)，就在于將整體戰(zhàn)略目標(biāo)量化。因此，企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)前提下的企業(yè)財(cái)稅籌劃，應(yīng)當(dāng)秉承下列原則。

1.1合法性和服從性原則

合法性是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)以國家相關(guān)法律法規(guī)為前提，必須在合法范圍內(nèi)進(jìn)行相關(guān)籌劃，這也是實(shí)施稅務(wù)籌劃的首要條件。在合法性基礎(chǔ)上，必須體現(xiàn)稅務(wù)籌劃的服從原則，始終服從F企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅的既定目標(biāo)。因此，企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃中，需要制定明確的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，如果僅以納稅額度減少作為籌劃目標(biāo)，會對企業(yè)財(cái)務(wù)的整體管理造成不良影響。

1.2服務(wù)性和事前性原則

稅收籌劃的實(shí)施，與企業(yè)的整體運(yùn)營密切相關(guān)，對企業(yè)的融資、資金配置、利潤協(xié)調(diào)、經(jīng)營方式等有著重要影響，因此，在稅收籌劃中要充分體現(xiàn)對于財(cái)務(wù)管理的服務(wù)性，而不能偏離財(cái)務(wù)管理的整體目標(biāo)獨(dú)立執(zhí)行。稅收籌劃還具有鮮明的事前性原則，在企業(yè)與稅務(wù)部門形成法定稅收關(guān)系前進(jìn)行稅收統(tǒng)籌，能夠根據(jù)既定法規(guī)的不同對企業(yè)的財(cái)務(wù)以及經(jīng)營管理進(jìn)行預(yù)先安排籌劃，最大限度地避免應(yīng)稅行為，從而有效降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，從而使稅收籌劃成效更為顯著。

1.3適用性和時(shí)效性原則

企業(yè)實(shí)施稅收統(tǒng)籌，必須具有高度適用性，與本企業(yè)的發(fā)展、運(yùn)營目標(biāo)相一致，能夠適應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求以及財(cái)務(wù)管理要求。在體現(xiàn)適用性的同時(shí)，還要保證這一制度具備時(shí)效性，稅收籌劃的進(jìn)行必須在既定的時(shí)間內(nèi)，不會與現(xiàn)行法律法規(guī)產(chǎn)生抵觸，并依托企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行環(huán)境執(zhí)行。

2稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略關(guān)系分析

整體而言，企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)需要一個(gè)長期過程，是整體協(xié)調(diào)發(fā)展的結(jié)果。在稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系定位上，兩者具有手段與目標(biāo)的關(guān)聯(lián)性。財(cái)稅籌劃屬于局部行為，而戰(zhàn)略目標(biāo)屬于整體行為，兩者之間的關(guān)系可以劃分為下列三類。

2.1企業(yè)戰(zhàn)略對稅收籌劃的引導(dǎo)作用

企業(yè)戰(zhàn)略具有統(tǒng)領(lǐng)全局的執(zhí)行高度，主要以行業(yè)收益以及市場拓展作為主要目標(biāo)，在這一目標(biāo)下，稅收籌劃即使具有良好的事前性以及預(yù)期性，都不能改變企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的整體方向。企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施關(guān)系到企業(yè)的未來發(fā)展，是培養(yǎng)競爭優(yōu)勢和創(chuàng)新優(yōu)勢的全過程，而稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，應(yīng)當(dāng)時(shí)刻服從大局，體現(xiàn)出戰(zhàn)略目標(biāo)的統(tǒng)領(lǐng)作用。

2.2企業(yè)稅收籌劃對企業(yè)戰(zhàn)略的影響

稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，能夠?qū)ζ髽I(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施起到一定的影響作用，尤其是在以下狀況發(fā)生時(shí)，企業(yè)會根據(jù)稅收籌劃制度對企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整和完善。首先是在稅收政策出現(xiàn)巨大變化時(shí)，原有的行業(yè)發(fā)展格局遭到破壞企業(yè)的盈利能力、資金、財(cái)務(wù)指標(biāo)等發(fā)生重大變化并對企業(yè)運(yùn)營產(chǎn)生重大影響時(shí)，企業(yè)必須積極采取應(yīng)對措施，為適應(yīng)現(xiàn)實(shí)變化而調(diào)整企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略。

2.3稅收籌劃對企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施的助力作用

在企業(yè)制定戰(zhàn)略決策過程中，需要對多方面影響因素做出考慮，如果在這些因素難以取舍的情況下，可以利用稅負(fù)指標(biāo)進(jìn)行衡量，降低取舍難度。具有戰(zhàn)略眼光的企業(yè)，能夠?qū)⒍愂栈I劃納入常規(guī)財(cái)務(wù)管理中，利用現(xiàn)有稅務(wù)法律法規(guī)彈性，最大限度地享受稅務(wù)優(yōu)惠。同時(shí)，稅務(wù)籌劃還能夠?yàn)槠髽I(yè)產(chǎn)品定位、市場準(zhǔn)入條件、生產(chǎn)工藝流程、市場價(jià)格、交易方式等方面提供決策依據(jù)，這些都是稅收籌劃的積極意義所在。

3構(gòu)建企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的整體稅收籌劃模型

3.1稅收籌劃模型構(gòu)建

從上述分析可以看到，稅收籌劃的實(shí)施是為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)提供必要服務(wù)的，最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化。因此在稅收籌劃操作中，不但要注意稅收方面的影響因素，還需要兼顧企業(yè)的整體價(jià)值因素。這就需要企業(yè)站在現(xiàn)代管理的高度，促使稅收籌劃具備戰(zhàn)略高度。稅收籌劃并不是獨(dú)立運(yùn)行的環(huán)節(jié)，與企業(yè)其他管理活動之間有著相互促進(jìn)、相互協(xié)調(diào)的作用。因此，在稅收籌劃中不能以短期利益為目標(biāo)，不能僅限于繳稅金額的縮減，這些片面的短期操作有可能造成企業(yè)價(jià)值的下降。

3.2管理模型的構(gòu)建原則

根據(jù)上述分析可以看到，實(shí)施稅收籌劃的根本是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，由于經(jīng)濟(jì)增加值和企業(yè)整體價(jià)值之間具有密切相關(guān)性，因此將經(jīng)濟(jì)增加值升級為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，兼顧稅收環(huán)節(jié)及其影響因素，能夠構(gòu)建起企業(yè)稅收籌劃的整體模型。以稅收籌劃及其相關(guān)環(huán)節(jié)作為基礎(chǔ)因素，在資本運(yùn)作和企業(yè)經(jīng)營中實(shí)現(xiàn)環(huán)節(jié)平衡。因?yàn)椴徽摵畏N類型的企業(yè)，在稅收籌劃中都需要涉及經(jīng)營、投融資環(huán)節(jié)。但是，從不同企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營中，需要提煉出差異化側(cè)重點(diǎn)，這需要對企業(yè)實(shí)際運(yùn)行狀況進(jìn)行確定，同時(shí)還要全面評價(jià)成本的比較因素。模型中的第二個(gè)層次屬于稅收籌劃三要素構(gòu)成部分，企業(yè)融資行為需要與發(fā)展實(shí)際需求相適應(yīng);企業(yè)運(yùn)營以及投資方案的設(shè)定，需要稅收籌劃方面的整合分析。

4企業(yè)稅收籌劃的戰(zhàn)略管理

4.1目標(biāo)管理

稅收籌劃的實(shí)施，必須建立在企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略前提下。企業(yè)發(fā)展以戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為最終目標(biāo)，只有制定出明確的發(fā)展戰(zhàn)略后，稅收籌劃才能發(fā)揮其管理作用。從整體發(fā)展趨勢來看，戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)起到了決定性作用。因此，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)時(shí)刻遵循企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的整體路線，確定實(shí)施目標(biāo):減輕企業(yè)稅負(fù)、壓縮涉稅風(fēng)險(xiǎn)、提升管理效益、維護(hù)企業(yè)權(quán)益，并在稅收和企業(yè)收益之間形成更為積極的互動。

4.2價(jià)值鏈管理

在稅收鏈管理基礎(chǔ)上，稅務(wù)籌劃必須建立起戰(zhàn)略發(fā)展理念，找到稅收籌劃利益點(diǎn)，使企業(yè)獲得更大的稅收優(yōu)惠。從社會大環(huán)境角度而言，只有納稅者具備了完善的價(jià)值鏈認(rèn)知，才能從自身發(fā)展以及稅收情況出發(fā)，兼顧產(chǎn)出在價(jià)值鏈上的整體價(jià)值進(jìn)行考慮。

4.3風(fēng)險(xiǎn)管理

風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)戰(zhàn)略管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在合理過程控制基礎(chǔ)上，對稅收籌劃所具備的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行分析，筆者構(gòu)建起稅收籌劃的全程風(fēng)險(xiǎn)防御模型。

5實(shí)施稅收籌劃管理需注意的問題

5.1信息管理

稅收籌劃首先需要進(jìn)行信息收集，從而對籌劃主體的既往情況、發(fā)展現(xiàn)狀等有全面的認(rèn)識，否貝IJ,稅收籌劃就會面臨空中樓閣的尷尬局面，在這種情況下，即使制訂出優(yōu)化方案，在實(shí)際操作中也會出現(xiàn)不少紙漏，為企業(yè)帶來嚴(yán)重?fù)p失。

5.2人員管理

從事稅收籌劃的崗位人員，需要具備較高的綜合素質(zhì)，企業(yè)應(yīng)該對財(cái)務(wù)部門人員進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，或者聘用具有財(cái)稅籌劃特長的人員從事該項(xiàng)工作，從而為財(cái)稅籌劃工作的開展提供智力支持。

篇8

[關(guān)鍵詞]稅收籌劃；節(jié)稅；風(fēng)險(xiǎn)防范

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.44.123

1 稅收籌劃

1.1 概念

目前階段我國對稅收籌劃還沒有一個(gè)得到一致認(rèn)可的概念。本文所指的稅收籌劃，是指在企業(yè)的繳稅項(xiàng)目形成前，在遵守國家相關(guān)法律法規(guī)（稅法等其他相關(guān)法律）的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的納稅項(xiàng)目包括主營項(xiàng)目、投資和理財(cái)?shù)龋M(jìn)行合理的規(guī)劃，最大限度地利用稅法中規(guī)定的減稅和免稅政策，來降低企業(yè)的稅務(wù)成本。這一切都基于企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)管理并且是非惡意逃避社會責(zé)任的行為，對企業(yè)的納稅項(xiàng)目進(jìn)行稅收籌劃是企業(yè)的合法權(quán)利。

1.2 稅收籌劃與避稅、偷稅的區(qū)別

稅收籌劃與避稅、逃稅最大的差異是，稅收籌劃在法律和道德上都是健康的。雖然他們的目標(biāo)都是減少納稅人需要承擔(dān)的稅務(wù)，但偷稅漏稅是在享受稅收便利后拒絕履行稅收義務(wù)的違法行為，納稅人通過偽造、修改和銷毀賬目，修改在真正的申稅賬簿上應(yīng)交稅的收入等手段，來減少應(yīng)該繳納的稅款，這是非常確定的違法行為。而避稅準(zhǔn)確來說并不是違法行為，但在道德上與國家訂立稅法的意圖相背離。因此，企業(yè)在稅收籌劃應(yīng)用上要特別注意，以免承擔(dān)不必要的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。

2 企業(yè)稅收籌劃的必要性及其目標(biāo)

2.1 企業(yè)稅收籌劃的必要性

首先，正確的稅收籌劃工作可以幫助納稅人減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)，得到更多的經(jīng)濟(jì)收益。其次，企業(yè)通過合理的稅收籌劃，來合理地減少稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益。這就對企業(yè)的管理和經(jīng)營水平提出了要求。要求企業(yè)必須不斷建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制體系和經(jīng)營管理制度，堅(jiān)持提升企業(yè)的管理水平。隨著企業(yè)的不斷經(jīng)營發(fā)展，企業(yè)在獲得越來越多的收入的同時(shí)，企業(yè)需要交納的稅款項(xiàng)目也越來越多，企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)將不斷加重，這就需要企業(yè)重視并正確應(yīng)用稅收籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

2.2 企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)

許多人認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)是節(jié)稅，但節(jié)稅和稅收籌劃并不完全對等。節(jié)稅指直接減少稅款，將應(yīng)繳納的稅款免除，而這些繳稅項(xiàng)目仍然是需要交納的。而稅收籌劃的作用不僅限于減少稅款，還在于延遲繳稅的時(shí)間。這是因?yàn)槌藴p少稅收負(fù)擔(dān)外，企業(yè)更注重的是給企業(yè)謀取一個(gè)更好的發(fā)展前途，以此來確定適合本企業(yè)的籌劃方案。那么，企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)到底有哪些呢？其具體目標(biāo)包括以下幾點(diǎn)：

①減輕稅收負(fù)擔(dān)。這是稅收籌劃可以最直觀看到的效果。通過稅收籌劃，企業(yè)在法律的范圍內(nèi)規(guī)避了一些稅收負(fù)擔(dān)。②實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。通過稅收籌劃，企業(yè)稅收管理人員可以提前明確需要有哪些項(xiàng)目需要在什么時(shí)候繳納多少稅款，進(jìn)而避免沒有按時(shí)繳稅而帶來的稅務(wù)處罰給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失和聲譽(yù)損失。③獲取資金的時(shí)間價(jià)值。這主要是指企業(yè)利用稅收籌劃達(dá)到延期納稅的目的，以獲取資金時(shí)間使用價(jià)值。④實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。這是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最主要的目標(biāo)。

另外，需要注意的是企業(yè)的稅收籌劃應(yīng)該切合企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，同時(shí)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)也需要考慮稅收籌劃能力。企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃時(shí)不僅要考慮減少稅款這個(gè)直接目標(biāo)，還要考慮稅收籌劃的其他作用，如相對稅收籌劃，以獲取資金時(shí)間價(jià)值等。

3 企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范

3.1 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

3.1.1 企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)

（1）稅收籌劃計(jì)劃在決定時(shí)有很大程度受主管因素影響。在確定稅收籌劃方案時(shí)，管理者的能力和性格對方案的最終形成有很大的影響。納稅人對稅收政策的理解、對投資計(jì)劃的傾向、個(gè)人對企業(yè)發(fā)展方向的期待等都會影響稅收籌劃方案的最終決策。

而且，稅收籌劃與納稅人的綜合素質(zhì)有關(guān)。首先，稅收籌劃和偷稅、避稅只有一線之隔，如果納稅人或籌劃人的道德素養(yǎng)和文化水平不足，很有可能就會發(fā)生道德錯誤，將合法的稅收籌劃變成違法行為。其次，納稅人還需要具有足夠的專業(yè)技能和充分的稅項(xiàng)敏感度，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)可以利用的減少繳稅的政策。在這個(gè)過程中，企業(yè)其他部門如財(cái)務(wù)、會計(jì)、法務(wù)等部門都需要積極的配合，同時(shí)納稅人要有足夠的能力組合各部門的工作，這就要求納稅人對各部門的工作和技能都有一定的了解。因而，稅收籌劃的主觀風(fēng)險(xiǎn)較大。例如，稅收籌劃的一個(gè)重要手段是利用稅法空白。其中的稅法空白有兩種，即立法空白和執(zhí)法空白。利用執(zhí)法空白來減少稅款是一種違法行為，而適當(dāng)利用立法空白則是允許的。但利用立法空白進(jìn)行稅收籌劃對納稅人對稅法的掌握程度有非常精準(zhǔn)的要求，否則稍有不慎就會超越合法界限，給企業(yè)帶來不必要的損失。

（2）目前對于稅收籌劃并沒有系統(tǒng)性的教學(xué)體系，而稅收籌劃的方法很豐富，要充分使用這些方法，發(fā)揮他們的作用，需要納稅人充分了解企業(yè)的經(jīng)營，尤其是經(jīng)濟(jì)情況，并且對現(xiàn)行的稅收政策有非常清晰的認(rèn)知，因此可以適時(shí)地使用正確的政策，有時(shí)是利用政策的優(yōu)惠條款，有時(shí)是利用政策的彈性空間。而納稅人的經(jīng)濟(jì)活動與財(cái)稅政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免了。

3.1.2 企業(yè)外部風(fēng)險(xiǎn)

外部風(fēng)險(xiǎn)主要指外部政策法律變化風(fēng)險(xiǎn)。其中包括稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)和其他相關(guān)法律變化風(fēng)險(xiǎn)。國家的稅收政策和相關(guān)法律必然會隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷地變化，因此，納稅人必然要面對這種由于政策的變化而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

第一點(diǎn)，增加對企業(yè)稅收籌劃的重視程度，提高計(jì)劃人員的業(yè)務(wù)水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，同時(shí)提高企業(yè)從業(yè)人士對稅收籌劃的了解可以促進(jìn)各部門間的稅收籌劃合作。①企業(yè)要加強(qiáng)該研究稅收籌劃的相關(guān)知識，并將這些知識進(jìn)行系統(tǒng)化的總結(jié)。企業(yè)可以配置專門的稅收籌劃人員來出來相關(guān)問題，其他財(cái)務(wù)管理人員則要不斷關(guān)注政府稅收政策，配合管理人員處理企業(yè)稅務(wù)。另外財(cái)務(wù)人員還要了解企業(yè)的經(jīng)營情況，才能為企業(yè)正確制訂稅收計(jì)劃。稅收籌劃涉及稅收、會計(jì)、財(cái)務(wù)、企業(yè)管理、經(jīng)營管理、經(jīng)濟(jì)法律等多方面的知識，專業(yè)性相當(dāng)強(qiáng)，需要專業(yè)技能較高的人來操作。而企業(yè)規(guī)模越大，需要處理的稅務(wù)關(guān)系就越多，復(fù)雜性和難度性也越高，因此就需要由專業(yè)的稅務(wù)處理人員來進(jìn)行稅收籌劃，減少疏漏和錯誤。②增強(qiáng)籌劃人員的法律意識和道德素養(yǎng)，稅收人員必須要有清晰的認(rèn)知，哪些行為是合法的，哪些是違法的。財(cái)務(wù)人員及籌劃人員應(yīng)該加強(qiáng)對相關(guān)法律的學(xué)習(xí)及加強(qiáng)自身的道德素養(yǎng)，這可以幫助其進(jìn)行更有效、更正確的稅收籌劃，避免因?yàn)閷Ψ芍R不了解而做出錯誤的、甚至違法的籌劃。

第二點(diǎn)，企業(yè)需要保持對稅法政策的關(guān)注。政府正在不斷完善稅法中的漏洞，一些合法的行為，在經(jīng)過稅法完善后可能會變成違法的行為。如果企業(yè)繼續(xù)保持行動就會出現(xiàn)違法情況。因此在籌劃稅收時(shí)，企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注政策，及時(shí)根據(jù)政策調(diào)整稅收方案，最好對企業(yè)適用的稅收政策進(jìn)行歸類整理，在發(fā)生變化的時(shí)候做出相應(yīng)修改和調(diào)整，使稅收籌劃更為有效地進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡慶紅.企業(yè)經(jīng)營決策的稅收管理與風(fēng)險(xiǎn)控制[J].會計(jì)之友，2014（15）.

篇9

摘 要 馬克思曾指出：“稅收是國家機(jī)器的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)”。我國的稅收概念中也寫道，稅收是國家財(cái)政收入的主要來源。由此可見，稅收對于國家的重要性非同尋常。我國作為社會主義國家，稅收的收取和支出都是用于社會建設(shè)和保證人民的生活。在新時(shí)代的形勢下，如何做好現(xiàn)階段的稅收工作，提高征稅的效率是一個(gè)嚴(yán)峻的考驗(yàn)。強(qiáng)化企業(yè)稅收的籌劃工作，對于我國稅收的發(fā)展有著重要意義。

關(guān)鍵詞 新形勢 稅收籌劃 有效途徑 稅收人才

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，市場經(jīng)濟(jì)體制不斷的完善，我國的發(fā)展也進(jìn)入到了新時(shí)期。在企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，稅收一直相伴左右。加強(qiáng)對企業(yè)的稅收管理，是國家控制企業(yè)的主要手段。在新形勢下，我國對企業(yè)稅收籌劃不斷的進(jìn)行調(diào)節(jié)和改革，以期其能夠順應(yīng)時(shí)展潮流，能夠適應(yīng)新時(shí)期社會主義發(fā)展的要求。本文主要從分析當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀出發(fā)，探討了影響我國企業(yè)稅收籌劃的主要因素，并提出了在新形勢下強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑。

一、當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的概況

企業(yè)稅收籌劃不同于偷稅漏稅等違法行為，它是國家根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律和社會發(fā)展水平制定的一項(xiàng)合法的國家政策。就目前來說，企業(yè)稅收籌劃是一個(gè)比較新穎的理念，近幾年來才開始在相關(guān)領(lǐng)域慢慢的流行開來。將企業(yè)稅收籌劃應(yīng)用到市場規(guī)范中，能夠避免企業(yè)逃稅漏稅現(xiàn)象的產(chǎn)生，起到了維護(hù)企業(yè)的整體利益的作用。企業(yè)稅收籌劃問題的處理方式和稅收法的規(guī)定的內(nèi)容有很多的相同之處，因此企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用對稅收的地位不會造成威脅，也不會影響到稅收職能。和西方發(fā)達(dá)國家相比，我國在企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展方面還有很多缺陷，發(fā)展速度緩慢。但是隨著我國進(jìn)入WTO以來，企業(yè)稅收籌劃得到了很大的發(fā)展，已經(jīng)成為了跨國貿(mào)易公司促進(jìn)發(fā)展的重要策略手段。同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用能夠有效的的降低企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，使市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展更加完善。

二、影響企業(yè)稅收籌劃的因素

（一）對企業(yè)稅收籌劃的認(rèn)識不到位

對企業(yè)稅收籌劃涵義的認(rèn)識不到位是影響企業(yè)稅收籌劃的重要因素之一。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境中，企業(yè)稅收籌劃的涵義應(yīng)該是以減少企業(yè)的納稅義務(wù)為目的，將企業(yè)的稅收籌劃得更加合理，以此減少企業(yè)的偷稅漏稅現(xiàn)象，同時(shí)幫助國家提升稅收的征收效率。企業(yè)稅收籌劃將企業(yè)納稅義務(wù)和國家征稅權(quán)力完美的結(jié)合在一起，將二者的關(guān)系聯(lián)系的更加緊密。不過，我國企業(yè)在現(xiàn)階段對企業(yè)稅收籌劃的涵義認(rèn)識尚不到位，沒有把握住企業(yè)稅收籌劃的真諦。而稅務(wù)機(jī)關(guān)也只是不斷調(diào)整法律以彌補(bǔ)企業(yè)稅收籌劃的漏洞。將企業(yè)稅收籌劃的涵義和其他的稅收定義混用現(xiàn)象更是屢見不鮮。納稅人錯誤的將企業(yè)稅收籌劃認(rèn)為是偷稅漏稅的方法、技巧和有效途徑也不絕如縷。這就對企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用帶來了很多負(fù)面影響，制約著企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。

（二）企業(yè)稅收籌劃的理論體系不完善

企業(yè)稅收籌劃的管理系體不完善也嚴(yán)重的制約著我國企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用。除了稅務(wù)行業(yè)的專業(yè)人士以外，知道“企業(yè)稅收籌劃”這一詞匯的人很少。這就代表我國在企業(yè)稅收籌劃的理論建設(shè)方面顯得不完善，沒有詳細(xì)、真實(shí)、可靠的理論體系支撐企業(yè)稅收籌劃發(fā)展，那么它只是空談。而且，還會常出現(xiàn)將企業(yè)稅收籌劃誤解為其他稅務(wù)概念的現(xiàn)象。由此可見，加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的理論體系的建立已經(jīng)迫在眉睫，必須要向社會大眾普及“企業(yè)稅收籌劃”的真正含義。

（三）缺乏專業(yè)的企業(yè)稅收籌劃人才

沒有專業(yè)化的企業(yè)稅收籌劃人才，對于企業(yè)稅收籌劃來說就相當(dāng)于人類缺少了左右手。我國現(xiàn)階段在企業(yè)稅收籌劃的人才建設(shè)方面表現(xiàn)出的普遍特點(diǎn)是：企業(yè)稅收籌劃的從業(yè)人員素質(zhì)不高，技術(shù)能力有限，綜合籌劃稅收的能力不足等。這些因素嚴(yán)重的制約了企業(yè)稅收籌劃工作的開展，影響到了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。現(xiàn)今，各大高校都將企業(yè)稅收籌劃作為專門的課程，以此加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃人員的建設(shè)。不過，因?yàn)槲覈谄髽I(yè)稅收籌劃工作上發(fā)展的時(shí)間短、經(jīng)驗(yàn)少，而企業(yè)稅收籌劃的專業(yè)性又比較高。所以，現(xiàn)在我國在企業(yè)稅收籌劃人才培養(yǎng)方面并不十分理想，培養(yǎng)出來的大部分人才都不能滿足企業(yè)稅收籌劃的需要。另外，企業(yè)在使用企業(yè)稅收籌劃人員時(shí)，沒能人盡其才，沒能充分發(fā)揮企業(yè)稅收籌劃人員的潛力，也是影響企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的一個(gè)因素。

三、新形勢下強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑

（一）制定企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)

有了目標(biāo)才有發(fā)展方向，所以在強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑時(shí)必須要先制定企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)。以此目標(biāo)來指引企業(yè)稅收籌劃工作的在我國的發(fā)展。制定企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)主要需要注重三個(gè)方面：其一，合理控制稅收處罰；其二，合理利用稅收政策，尤其是優(yōu)惠政策；其三，全面進(jìn)行稅收籌劃。將這個(gè)三個(gè)方面和企業(yè)發(fā)展階段結(jié)合起來，不同的時(shí)期實(shí)現(xiàn)不同的目標(biāo)。首先，為了保證企業(yè)稅收籌劃能夠有相應(yīng)的規(guī)章制度來維護(hù)其權(quán)威性，必須要制定相應(yīng)的稅收處罰措施，特別是針對漏稅偷稅方面，要給予嚴(yán)厲的法律制裁。在我國的稅收范圍中，以中小型企業(yè)居多。我國在發(fā)展企業(yè)稅收籌劃的時(shí)候可以此為切入點(diǎn)，在中小型企業(yè)中大力應(yīng)用企業(yè)稅收籌劃。其次，充分利用稅收里的優(yōu)惠政策，通過對稅法的詳細(xì)研究，從中尋找減稅的政策，并應(yīng)用到企業(yè)的發(fā)展過程中。最后，在企業(yè)內(nèi)部開展全面的稅收籌劃工作，將企業(yè)稅收籌劃納入企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和經(jīng)營戰(zhàn)略中，以企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)利益為基礎(chǔ)，利用各種籌劃手段，尋找并規(guī)劃出最適合企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃策略，爭取將企業(yè)的利益最大化。

（二）革新企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容

更新企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容也是強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑之一。在現(xiàn)階段，革新企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容主要應(yīng)該從企業(yè)的組織形式、企業(yè)所得稅、企業(yè)納稅方式等方面著手，以此不斷的創(chuàng)新企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容。

1、企業(yè)所得稅法

在企業(yè)所得稅法中有明確規(guī)定：國債利息稅收必須要以企業(yè)和居民的權(quán)益性投資為基礎(chǔ)進(jìn)行征收，且免征部分稅收。現(xiàn)今企業(yè)一般都會選擇購買股票的的方式，以此來評估投資的風(fēng)險(xiǎn)。針對國家免稅的投資項(xiàng)目，企業(yè)可以通過合理的規(guī)劃之后，重點(diǎn)考慮這些免稅的項(xiàng)目，從而促進(jìn)我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整。

2、企業(yè)組織形式

企業(yè)在選擇自己的組織形式前，應(yīng)該充分的分析自身的情況和需求，要充分分析不同的組織形似所承擔(dān)的稅收標(biāo)準(zhǔn)。比如選擇有限責(zé)任公司，所面臨的稅收不僅是企業(yè)所得稅，還有個(gè)人所得稅。

3、企業(yè)納稅方式

企業(yè)的納稅方式有很多種，在確定納稅方式時(shí)也要根據(jù)企業(yè)的本身情況和組織形式。比如某企業(yè)是由總公司和眾多分公司組成，采取的納稅方式一把都是匯總繳納。另外，當(dāng)某企業(yè)是由總公司和子公司組成時(shí)，多采取的繳納方式又和前者不同。因此，一個(gè)企業(yè)間進(jìn)行規(guī)模擴(kuò)展時(shí)，要根據(jù)具體的情況，確定是設(shè)立子公司還是分公司。兩者的形式不同，所繳納的所得稅稅額也存在著差距。

（三）合理籌劃企業(yè)稅收的環(huán)節(jié)

合理籌劃企業(yè)稅收的各個(gè)環(huán)節(jié)對企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展有著重要的意義。籌劃稅收的各環(huán)節(jié)，應(yīng)該從納稅成本出發(fā)，會計(jì)人員必須將企業(yè)的各個(gè)項(xiàng)目稅收核算精準(zhǔn)。合理籌劃稅收的各個(gè)環(huán)節(jié)主要應(yīng)該做到如下兩方面工作。

1、合理的進(jìn)行項(xiàng)目處理工作

針對不同的項(xiàng)目，處理方法也不一樣。有些項(xiàng)目是免費(fèi)的，需要對之進(jìn)行減免稅收的處理。對于剛研發(fā)的新項(xiàng)目，企業(yè)必須將其研發(fā)經(jīng)費(fèi)納入稅收范疇。

2、合理使用納稅籌劃計(jì)算方法

計(jì)價(jià)方式與折舊方法是準(zhǔn)予扣除成本項(xiàng)目納稅籌劃中最主要的兩種方法。其中計(jì)價(jià)方式是指對企業(yè)的存貨進(jìn)行期末的成本計(jì)算，以此保證企業(yè)的銷售成本能夠不斷的提升；折舊方式是指企業(yè)依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則以及稅法的相關(guān)規(guī)定，對企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，以此達(dá)到節(jié)稅和持有稅的目的。當(dāng)前企業(yè)可以使用的折舊方式有加速折舊和平均年限法。一般情況，使用加速折舊法對企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理居多，該方法能夠?yàn)槠髽I(yè)減小一定的納稅所得額。

四、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)稅收籌劃已經(jīng)逐漸成為了我國企業(yè)稅收發(fā)展的重要組成部分。在新形勢下，企業(yè)稅收籌劃的應(yīng)用不但能夠提高我國的稅收征收效率，同時(shí)也能夠減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉虹.論新形勢下企業(yè)所得稅的籌劃對策.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2012（06）：170.

[2]李歌.新形勢下強(qiáng)化企業(yè)稅收籌劃的有效途徑.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2012（09）：268+270.

[3]何利娟.新形勢下的企業(yè)稅收籌劃分析.時(shí)代金融，2012（27）：56.

篇10

[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃成本　有效稅收籌劃

稅收籌劃可以達(dá)到節(jié)稅和避稅的目的，但籌劃方案的制定、實(shí)施過程中往往需要付出一定的成本，這就是稅收籌劃成本。稅收籌劃的成本一般分為稅收成本和非稅成本。

一、稅收籌劃的稅收成本

1.時(shí)間成本。稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)的過程，企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃，必須預(yù)先做好資料和數(shù)據(jù)的收集與整理工作。這些資料包括國家有關(guān)稅收政策和法規(guī)、會計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定、企業(yè)一段時(shí)期的經(jīng)營資料，以及相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營資料等。時(shí)間成本的大小與籌劃項(xiàng)目的復(fù)雜程度、籌劃稅種的多少以及籌劃期的長短有密切的關(guān)系。

2.貨幣成本。貨幣成本是指納稅人進(jìn)行稅收籌劃而發(fā)生的貨幣支出，包括支付給稅務(wù)顧問的報(bào)酬和與之相關(guān)的費(fèi)用支出。貨幣成本的大小與稅收籌劃的復(fù)雜程度一般成正比關(guān)系。

3.心理成本。心理成本是指納稅人在處理稅收籌劃過程中因擔(dān)心籌劃不成功而產(chǎn)生的焦慮或挫折心理。這種精神狀態(tài)將影響他們的工資效率。如果為避免這種心理成本而聘請人來從事稅收籌劃，心理成本就轉(zhuǎn)變?yōu)樨泿懦杀尽Ｒ话愣裕睦沓杀镜母叩腿Q于稅收籌劃的復(fù)雜程度、納稅人的心理承受能力、政府對稅收違法行為的打擊力度等。

4.風(fēng)險(xiǎn)成本。風(fēng)險(xiǎn)成本是在稅收籌劃過程中，由于利率。匯率等原因而不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期籌劃目標(biāo)的可能性。在稅收籌劃過程中，風(fēng)險(xiǎn)是不能避免的，所以風(fēng)險(xiǎn)成本就表現(xiàn)為納稅人要選擇更為縝密、細(xì)致的方案，因此需要花費(fèi)更多的時(shí)間和資金。

二、稅收籌劃的非稅成本

1.經(jīng)濟(jì)學(xué)意義上的非稅成本

(1)成本。信息不對稱導(dǎo)致了成本的產(chǎn)生。不論稅收籌劃方案多周密，都不能擺脫道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇的負(fù)面影響，成本的存在使很多籌劃方案的非稅成本被放大。

(2)交易成本。包括信息搜集成本、談判成本、締約成本、監(jiān)督成本、強(qiáng)制履約成本以及可能發(fā)生的處理違約的成本等。交易成本是非稅成本的主要構(gòu)成因素。

2.管理學(xué)意義上的非稅成本

(1)機(jī)會成本。稅收籌劃其實(shí)是一個(gè)決策過程，即在眾多方案中選擇較優(yōu)的方案，但選定一個(gè)必然舍棄了其他方案。不同的籌劃方案具有不同的優(yōu)勢，有的可能稅負(fù)較低，有的可能成本較低，當(dāng)企業(yè)選定了一個(gè)方案時(shí)，機(jī)會成本就產(chǎn)生了。

(2)組織協(xié)調(diào)成本。稅收籌劃過程中，需要進(jìn)行大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變革協(xié)調(diào)工作，與此同時(shí)，籌建或改建組織的成本、組織間物質(zhì)和信息的交流成本、制定計(jì)劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本等都是組織協(xié)調(diào)成本。

(3)隱性稅收。投資者選擇稅負(fù)較輕的投資項(xiàng)目，也就是選擇稅收優(yōu)惠資產(chǎn)，而與此同時(shí)，也就等于投資者選擇了較低收益率的投資項(xiàng)目，承擔(dān)了隱性稅收。所以，隱性稅收也成了非稅成本。

(4)財(cái)務(wù)報(bào)告成本。上市告訴頻繁進(jìn)行稅收籌劃，連年的低稅前利潤容易引起國家稅務(wù)部門的注意，一旦對公司進(jìn)行檢查，給公司帶來的不僅僅是形象上的損害，還容易對投資者、債權(quán)人的決策造成影響等。

(5)沉沒成本和違規(guī)成本。稅收籌劃過程中因?yàn)闊o法預(yù)料的原因?qū)е禄I劃方案失敗，最初的資金投入就變成了沉沒成本，成為企業(yè)無法彌補(bǔ)的損失。另外，由于稅收規(guī)則對稅收籌劃的約束作用，納稅人的稅收籌劃一旦違反了稅收規(guī)則，就可能受到懲罰，承擔(dān)相應(yīng)的違規(guī)成本。

三、稅收籌劃成本的規(guī)避

1.區(qū)分不同性質(zhì)的稅收籌劃成本。稅收籌劃的成本有的可以通過一定方式來規(guī)避，有的則在稅務(wù)籌劃過程中必然發(fā)生。我們應(yīng)該區(qū)分不同性質(zhì)的稅收籌劃成本，針對有可能發(fā)生的成本，我們應(yīng)該減少其發(fā)生的可能性；針對必然要發(fā)生的成本，我們應(yīng)該努力降低其成本。

2.要確定籌劃的重點(diǎn)對象。重點(diǎn)籌劃是指企業(yè)針對其主要稅種進(jìn)行籌劃。企業(yè)的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等都是企業(yè)在籌劃過程中應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的對象。對于重點(diǎn)籌劃的稅種，企業(yè)應(yīng)加大籌劃成本，以期取得更大的籌劃效果。

3.有效稅收籌劃――以“稅后收益最大化”為目標(biāo)。傳統(tǒng)的稅務(wù)籌劃觀念沒有認(rèn)識到有效稅收籌劃和稅負(fù)最小化之間的差別。如果把稅負(fù)最小化作為稅收籌劃的目標(biāo)，沒有考慮到稅收籌劃的所有可能發(fā)生的成本以及收益，忽視了籌劃的總體效果。有效稅收籌劃認(rèn)為，如果通過稅收籌劃產(chǎn)生的收益大于為此而發(fā)生的成本就應(yīng)進(jìn)行籌劃，否則就沒有必要進(jìn)行稅收籌劃。所以，我們應(yīng)當(dāng)把“稅后收益最大化”作為稅收籌劃的總體目標(biāo)。

四、結(jié)論

目前，有一部分人對納稅籌劃的認(rèn)識走入誤區(qū)，認(rèn)為納稅籌劃就是使稅負(fù)最小化，而忽略了納稅籌劃成本的影響；還有一部分人雖然認(rèn)識到了納稅籌劃成本的存在，但卻只考慮到稅收成本而忽略了非稅成本。稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，貫穿于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，需要納稅人系統(tǒng)、全面而又長期的規(guī)劃。企業(yè)應(yīng)該實(shí)行有效稅收籌劃，充分考慮到企業(yè)的稅收成本以及非稅成本，以“稅后收益最大化”為目標(biāo)進(jìn)行稅收籌劃。只有讓納稅籌劃真正地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益并有利于實(shí)施企業(yè)的稅收戰(zhàn)略，即使稅負(fù)較大的納稅方案，有時(shí)也是一項(xiàng)成功的納稅籌劃。

參考文獻(xiàn):

[1]王春玲:稅務(wù)籌劃的成本與收益.稅務(wù)研究，2004