導語：如何才能寫好一篇企業納稅籌劃總結，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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[關鍵詞]納稅籌劃 邊際原理 成本效益

分析納稅籌劃的必要性和重要意義，要從企業、社會和國家相結合的角度來分析，并且要運用理論和實際相結合的方式。

一、基礎理論

假設，都經濟人，并且從事經濟活動的企業或者個人，對社會上的經濟情況信息完全知曉。他們會最大程度的獲得利益，但是其中有很多方法都是不合法的，并且嚴重違背了社會規律和國家法制條例，比如偷稅漏稅等，但是這種違法行為會給以后的工作帶來嚴重的阻礙。所以運用合法的方式，從稅收人角度出發，在不做出違法稅收法律或者其他法律的前提下，利用起征點、稅收項目、稅收比率以及一些優惠政策等等，對納稅活動進行合理有效的安排，來達到合法而最少程度的納稅。

二、納稅博弈論

博弈論是研究博弈現象的一種理論，并且關注的是決策主體的行為和動作，突出的是決策主體的相互作用以及決策均衡的問題，也就是博弈雙方在進行競爭、對抗或者面對同樣的局面時他們選擇的對策和行為。

假設現在市場上只有A和B兩個企業，并且他們兩個企業是相互獨立，B企業不會對A企業的納稅籌劃做出反應。現實情況沒有那么簡單，現在我們運用博弈論來探討這種假設的情況。

假設自變量是兩個企業是否做納稅籌劃，他們面臨著是不是做納稅籌劃這個選擇。經濟估計能夠得出：如果兩個企業都不進行納稅籌劃，那么各自收入20（以下都是單位），納稅10（假設稅收是一半），最后每家企業凈收益是10；如果兩個企業都進行籌劃，那么每家企業收入24（籌劃后，企業會因為成本降低，可以適當降低售價，從而獲得系統外市場份額），但是由于納稅籌劃成果，應該繳納稅收的部分為16，繳納了8的稅收，納稅籌劃成本為1，最后凈收益為15。以此類推，得出下表：

企業都是理性選擇的個體，在想獲得股東最大利潤的情況下，企業最終都會覺得選擇納稅籌劃是正確的。

三、從經濟學方面分析

納稅籌劃和其他財務管理工作一樣，需要遵循成本和效益規律。我們可以學習西方經濟學原理的邊際報酬遞減規律，納稅籌劃到了一個度時，必然會使成本大于效益。

根據西方經濟學原理，總成本可以由固定成本和總可定成本得出，并且是由縱軸上的不為0的點出發，逐漸向上傾斜，并且由邊際報酬遞減規律來分析，傾斜角是可變的。由圖1所示為總成本TC圖示，圖2是邊際成本MC，是由圖1相應斜率得出的，即是沒進行納稅籌劃時，每增加一個單位產品，就增加一個單位的納稅額。圖3是總收入TR，也就是企業在一定時期內進行納稅籌劃后，所獲得的總收入。圖4是邊際收益MR，邊際收益是企業在一定時期內，通過納稅籌劃，減少一單位的納稅額所獲得的收益。其有一個短期的向上遞增，再就是向右下方傾斜。在壟斷競爭市場條件下，競爭條件得出圖4。由MR和MC的兩個曲線走勢，可以得出圖5，其交點有A和B兩點，其中A點邊際收益在增加，邊際成本在減少，不應該選擇這一點當作籌劃的最佳點。在交點B，MC=MR，MR遞減，MC遞增，應該選擇這一點做完納稅籌劃的最佳點。

但是企業最終如何確定納稅籌劃，這是個現實的問題。企業要收集現實生活中已經發生的或者將要發生的具體信息，把握未來發展的趨勢，運用統計學和數學模型相結合的方式來分析市場活動和經濟活動對企業整體收益的影響。這就需要策劃人不僅要熟練掌握納稅等的相關知識，并且要正確將管理、信息和會計等方面的知識融合運用，要具有多學科知識和綜合分析判斷的能力。

假如企業覺得均衡點B還可以改善，那么企業可以通過改善稅收硬環境或者軟件的方法，使得MR移動到MR1或者MC移動到MC1，這樣來達到新的平衡點C或者D，如圖5和6，這樣納稅籌劃的均衡水平也能有所提高。

四、總結

市場經濟活動復雜而多變，并且隨著現在企業經營活動多樣化和多元化，國際間交流也日益頻繁，導致企業財務策劃更加的復雜。所以為了增強企業的競爭力和維護企業的自身利潤，企業必須加強納稅籌劃的理念，運用正確的籌劃方法，合理確定納稅額度，才能很好的適應全球經濟的浪潮。

參考文獻：

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[關鍵詞]中小企業 納稅籌劃 對策

隨著全球經濟一體化時代的到來，我國中小企業不僅擁有更多的機遇，而且面臨更大的挑戰和生存壓力。企業要發展，在競爭中立于不敗之地，就必須盡量減少成本擴大收益，達到自身利益最大化，由于納稅金額是成本的一部分，這就產生了如何納稅更利于企業發展的問題，即納稅籌劃問題。因此，隨著與國際經濟逐漸接軌，我國越來越多的企業認識到納稅籌劃對企業經營決策和發展的重要性。尤其對于中小企業來說，納稅籌劃往往是一個難題，他們不知道如何通過合理合法的納稅籌劃，達到企業利益最大化。其實，納稅籌劃如一層窗戶紙，捅開了便能夠應用自如。

一、中小企業納稅籌劃的文獻綜述

納稅籌劃是一門涉及稅法學、會計學、財務管理學等多門學科知識的新興現代邊緣學科。納稅籌劃一詞在西方國家幾乎是家喻戶曉，已發展融合成公司的經營活動，有關的論著和文章也比比皆是。

美國南加州W?B?梅格斯博士在與別人合著的、已發行多版的《會計學》中說道：“人們合理而又合法地安排自己的經營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為納稅籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是納稅籌劃的目標所在。”另外他還說：“在納稅發生之前，有系統地對企業經營或投資行為做出事先安排，以達到盡量地少繳所得稅，這個過程就是納稅籌劃。”

可見，西方國家對納稅籌劃的研究起步較早，納稅籌劃理論已相當成熟，并在實踐中得以廣泛應用。并且，近年來，隨著稅收的國際化，西方國家對納稅籌劃的研究已從本國擴大到全球范圍，國際納稅籌劃成為各國高度關注的熱點領域。而在我國，盡管目前有關納稅籌劃的專著已不少見，但整體上系統地對納稅籌劃的理論和務實的探討還比較缺乏，納稅籌劃的市場化程度也較低，還沒有形成健康良性的運行機制。因此，總的說來，我國納稅籌

劃從理論到實踐均處于起步階段。

二、中小企業及納稅籌劃的涵義

1.中小企業的界定

眾所周知，中小企業是針對大企業而言的，但究竟什么是中小企業，以怎樣的標準來劃分，則是一件十分困難和復雜的事情。以下是我國對中小企業的劃分標準：

2003年3月，國家經貿委、國家計委、財政部、國家統計局研究制訂出臺了《中小企業標準暫行規定》，《中小企業標準暫行規定》中的中小企業標準根據企業職工人數、銷售額、資產總額等指標，結合行業特點制定。本規定適用于工業，批發和零售業，住宿和餐飲業。其中，工業包括采礦業、制造業、電力、燃氣及水的生產和供應業。本標準以外其他行業的中小企業標準另行制定。以工業為例，中小型企業須符合以下條件：職工人數2000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產總額為40000萬元以下。其中，中型企業須同時滿足職工人數300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產總額4000萬元及以上；其余為小型企業。

2.納稅籌劃的概念

對“納稅籌劃”概念的定義，目前尚難以從詞典和教科書中找出很權威或者很全面的解釋，但我們可以從專家學者們的論述中加以概括。

納稅籌劃是指在納稅行為發生之前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資、籌資行為等涉稅事項作出事先安排，以達到少繳稅和遞延繳納目標一系列謀劃活動。廣義的納稅籌劃包括避稅、節稅、稅負轉嫁等活動。它具有以下幾方面的特征：合法性、籌劃性、目的性、地域性、時間性、專業性。

三、中小企業納稅籌劃現狀及存在的主要問題

中小企業從事生產經營活動，依法納稅是其應盡的義務，同時，依法進行納稅籌劃也是其應享有的權利。那么，中小企業如何進行納稅籌劃，納稅籌劃在實踐中的應用情況又如何呢？為了弄清此類問題，下面是我對中小企業納稅籌劃現狀及存在的主要問題所做的總結。

1.納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談

納稅籌劃采取的是合法或非違法的手段，它與偷稅、漏稅、逃稅等違法行為有著本質的區別。納稅人在發生納稅義務后，理應按照稅法的規定及時、足額地繳納稅款，任何違反法律規定，故意不納、少納或推遲繳納稅款的行為都是違法的，必將受到處罰。

2.中小企業進行納稅籌劃的風險比較大

納稅籌劃的風險主要來自以下幾個方面：一是由于稅收政策不穩定導致的風險。頻繁變化的稅收政策在給納稅人提供納稅籌劃空間的同時，也給其帶來風險。二是稅務行政執法不規范導致的風險。稅務行政執法不規范的現象在全國許多地方均有發生。三是納稅人對稅收政策理解不準確、不全面導致的風險。此外，國家發現稅收政策的漏洞時，有權適時做出調整。

3.稅法、準則未得到嚴格執行

中小企業天生底子薄，無法與大企業競爭，偷稅、漏稅成了部分中小企業求生的一個重要手段。部分稅務機關只注重稅款的查補而輕于處罰，導致一部分企業認為偷、逃稅款即便被查處了也有利可圖。同時，少數稅務機關以組織收入為中心，稅務執法人員擁有過大的稅收執法裁量權，導致部分稅務執法人員與納稅人之間協調的余地很大。

四、中小企業納稅籌劃的建議和對策

1.提高企業有關人員的素質

通過以上分析可知，我國企業特別是中小企業納稅籌劃是一個亟待解決的問題，這個問題解決的最基本的途徑就是提高企業人員特別是管理者、會計人員的素質，企業可以通過外出學習、自己培訓等形式提高這些人員的素質，使企業的有關人員消除對納稅籌劃認識上的誤區，不要把納稅籌劃與偷稅、漏稅混為一談，要使他們充分掌握稅收方面的相關知識，以便進行合理合法的納稅籌劃。

2.中小企業應該熟悉納稅籌劃的方法及如何運用

2.1充分利用國家法律、法規規定的稅收優惠政策，合理進行納稅籌劃主要發達國家對中小企業的稅收都采取了一定的鼓勵措施和優惠政策，我國也不例外。我國對中小企業的稅收優惠政策主要體現在以下幾個方面：

2.1.1稅率優惠。為照顧中小型、低利潤的企業，國家確定了兩檔照顧性稅率，即：對年應納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的企業，暫減按18%的稅率征收企業所得稅；對年應納稅所得額在10萬元（含10萬元）以下至3萬元的企業，暫減按27%的稅率征收企業所得稅。因此，中小企業只要充分利用此項優惠政策，合理進行納稅籌劃，就可以減輕自己的納稅負擔，實現稅后利益最大化。

2.1.2起征點優惠。我國稅法規定對個體戶每月銷售收入或服務收入達不到規定起征點的，可免于征收營業稅和增值稅。因此經營規模較小（收入額在起征點上下）的納稅人可以盡可能通過合法形式使其收入額在起征點以下，以便達到避稅的目的。

2.2中小企業可以從企業組織形式入手，合理進行納稅籌劃

在現行的稅收制度下，不一樣的企業組織形式，享受不一樣的稅收待遇。因此，中小企業必須選擇適合自己的，能夠在一定程度上減輕稅收負擔的組織形式。

2.3中小企業招收企業員工的納稅籌劃

我國現階段對失業人員創立的中小企業和當年吸納失業人員達到國家比例的中小企業，安置殘疾人員達到國家規定比例的中小企業，在一定期限內減征、免征所得稅，實行稅收優惠。

3.中小企業進行納稅籌劃時風險的防范

3.1樹立稅收籌劃的風險意識，立足于事先防范。進行稅收籌劃的中小企業首先要樹立稅收籌劃的風險意識，在進行稅收籌劃過程中，要注意相關政策的綜合運用，從多方位、多視角對所籌劃的項目的合法性、合理性和企業的綜合效益進行充分論證，隨時隨地注意稅收籌劃的風險防范。

3.2中小企業要從一開始就規范運作，要有納稅觀念。這樣既能盡早地進行納稅籌劃，也能避免不規范運作可能帶來的風險，因為隨著國家稅收征管體系的完善，企業為不規范的納稅行為付出的成本將會越來越大。

4.研究企業生產經營活動,正視企業稅收籌劃環境

稅收籌劃是一個系統工程，是多部門配合的結果。要因時、因勢、因地制宜地制定適合本企業特點的稅收籌劃措施，并加以系統化，這樣才有效果。否則，零散地使用稅收籌劃個別措施雖能解決部分問題，但會顧此失彼，增加稅收籌劃成本。要切實保證稅收籌劃的適應性、綜合性。

參 考 文 獻

[1]張菡.新時期我國中小企業納稅籌劃之探討[J].商場現代化，2005(1).

[2]林立清.黃光陽.中小企業納稅籌劃的現狀分析[J].財會月刊，2005(8).

[3]王登梅.淺談中小企業的稅收籌劃[J].內蒙古煤炭經濟，2004(3)

[4]財政部注冊會計師考試委員會.稅法[S].北京：中國財政經濟出版社.

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關鍵詞：營改增；企業納稅籌劃；思考；研究

一、營改增后對企業納稅籌劃方面的整體影響和深遠意義

隨著我國經濟綜合水平和國民普遍生活質量在社會實際發展中的逐年提升，經濟體制和各項政策都進行了不同程度上的改革，以實現進步和促進社會發展。其中，關于營改增的政策就對企業的長期發展和內部結構的完善起到了明顯促進的作用。營改增是營業稅改增值稅的簡稱，指的是將過去應繳納的所得營業值的稅款變更為繳納由于產品或者服務過程中產生的增值部分的增值稅，這大大減少了重復納稅的可能性，是適應社會未來發展、促進經濟繁榮的有效改革。營改增之后，稅務體制發生改變，企業的納稅系統也隨之進一步完善，內部管理更為有序，納稅籌劃上做出了相應的調整。同時，營改增很大程度上減輕了企業賦稅帶來的壓力，使得企業有更多的資金進行自身的發展。而營改增的試點的進一步擴大，使各行各業都受到了一定的影響，納稅籌劃的方向有了轉變，而如何通過營改增的政策，來實現優化內部結構、節約資金、最大程度減輕賦稅成了納稅籌劃的主要目的。而在我國當前的發展形勢和復雜多變的經濟環境下，大多數的企業在納稅籌劃上還有欠缺，沒有充分地利用營改增政策，在具體操作上還存在著一些問題，這需要進一步進行調整和改善，以達到減輕賦稅、促進企業良好發展的最終目的。

二、營改增后企業納稅籌劃的現狀和需要解決的問題

(一)沒有根據企業發展需要合理轉化納稅身份

我國在實行營改增政策以后，在納稅人應繳納的稅務資金上是有著明確的規定的，持續一年內的營業額達到一定的標準的就為一般納稅人，要按照一般納稅人的具體納稅計算方式來進行計算并繳納稅款。而不滿足具體要求的就作為小規模納稅人，以3%的稅率來進行增值稅的繳納。而這兩種不同的繳納稅務的方式會帶來不同的結果，但目前大多數企業的納稅籌劃上，很多時候都對一般納稅人和小規模納稅人的身份沒有進行具體的分析和運用，不能合理地進行轉化以達到減輕賦稅的目的，同時又欠缺對企業實際情況的分析，從而也難以對自身納稅身份做出正確的判斷。這會導致賦稅的額外增加，企業所承受的壓力更大，并且沒有最大程度節約資金，對企業的長期發展也是極為不利的。

(二)沒有充分利用營改增相關政策，企業納稅籌劃系統還待進一步完善

營改增之后，企業的納稅籌劃在實現節約資金、減輕賦稅上有著重要的意義和作用。而在大多數企業中，納稅籌劃系統還存在著許多不足，有很多地方需要進一步完善，其中在進項稅抵扣上就存在著紕漏，沒有充分結合服務類費用的具體價格和可以抵扣的進項稅額進行分析，在選擇具體合作人和相關抵扣方式上也沒有根據情況進行綜合考慮，難以實現抵扣資金最大化。這會簡介導致賦稅的增加，帶來不利影響。同時，營改增的政策本來就是為了避免重復納稅、減輕企業負擔而實行的，但很多企業只是片面理解了營改增的意義，沒有具體分析營改增之后帶來的改變，對一些優惠政策也沒有進行有效的分析和利用，從而在具體應用上難以充分發揮營改增的作用，對實現減輕賦稅帶來了阻礙。

(三)企業納稅籌劃人員的綜合能力及水平還待進一步提高

企業納稅籌劃方案的擬定及最終的實行還是要依靠納稅籌劃人員來實現的。而營改增之后，各個企業的納稅籌劃對自身的納稅籌劃人員的要求有了新的變化，對其綜合能力及水平也有了新的挑戰，這對于所有納稅籌劃相關人員而言，都是一次巨大的考驗。許多納稅籌劃人員由于不能適應新的改變，對于新的稅法不能充分理解并靈活有效地運用，難免就會出現錯誤和紕漏，并且難以把握整體的方向，這會直接對稅務產生影響，甚至阻礙企業發展。與之同時，在合同及發票的整理上，如果不能保證信息的真實有效，不能及時提供詳細的數據，也會出現納稅籌劃風險，使企業遭受損失。

三、營改增后企業納稅籌劃的研究和實現減輕賦稅目的的方式方法

(一)根據企業發展需要進行分析

合理轉化納稅身份不同的納稅人政策所依據的納稅金額的計算方式和納稅標準是有著區別的，這意味著企業可以通過合理轉化納稅身份來實現節約資金、降低賦稅的目的。這也同時要求企業必須時刻掌握自身發展的方向和具體的營業額的變化，以便隨時對企業自身實際情況做出具體分析。同時，企業必須深入了解一般納稅人和小規模納稅人的稅務計算標準，以此為前提做出假設，并分別運算出在兩種納稅人身份下，所應繳納的納稅金額的具體數值，再進行比對，得出最佳的方案。如果已經符合了一般納稅人的標準，但是經過比對后發現作為小規模納稅人身份時會大大減輕稅負，此時就可以發揮納稅籌劃的作用，通過開辦分公司或者將正在實行的業務進行拆分等方式來實現身份的轉化，最終實現賦稅的減輕。

(二)充分利用營改增相關政策，不斷完善企業納稅籌劃系統

企業要實現節約資金、減輕賦稅的目的，就必須要對當前的企業納稅籌劃系統進行進一步的完善，要認識并掌握進項稅抵扣的具體規定，并結合實際，列出可實行的方案。再根據方案來采取最合適的抵扣方式，在企業的資金流轉中也盡量選擇可以抵扣的服務類型。同時，要促進并監督會計核算工作，規范稅務數據統計，最大可能性配合企業納稅籌劃。而實行營改增后，國家頒布了一系列優惠政策，企業要學會充分利用這些政策，來節約資金，獲得更好發展。例如政策中規定，如果是屬于公益性質的活動，是不用繳納稅款的。這就表示，企業可以結合實際發展需要，適當多開展公益活動，來實現一定程度上的減輕賦稅。再例如，營改增政策中規定，有關技術開發、轉讓、咨詢相關的服務是免去增值稅的。這對企業來說，就可以多投入技術研發資金，對技術的開發和應用提供更多的支持。

(三)加強企業納稅籌劃人員的工作能力，提高納稅籌劃人員綜合水平

營改增之后，企業的納稅統籌方式發生了巨大改變，許多納稅籌劃人員在具體的工作中顯得有些力不從心。因此，企業必須加強企業納稅籌劃人員的工作能力，并不斷提高納稅籌劃人員綜合水平，企業可定期展開對納稅籌劃人員的培訓工作，并詳細講解營改增的具體政策，使其能充分掌握并熟練應用。同時，要多開展實踐活動，實行實地考察，以積累經驗并總結工作，這對于納稅籌劃人員的成長也是極為重要的。同時成立考察小組，每過一段時間對納稅籌劃人員進行績效考核，以隨時掌握他們的基本情況，以便對培訓內容進行針對性的調整和改善。

四、總結

我國在實行營改增后，在很大程度上減輕了企業負擔，整體降低了企業稅賦，推進了企業的進一步發展，進而促進了國家的經濟繁榮。但是就我國大多數企業而言，納稅籌劃上還存在著一些有待改進的地方，因此，企業必須要充分利用營改增相關政策、不斷完善企業納稅籌劃系統、合理轉化納稅身份、加強企業納稅籌劃人員的工作能力、提高納稅籌劃人員綜合水平等，來實現節約成本、減輕賦稅的目的。

參考文獻：

[1]沈曉英.營改增后的企業納稅籌劃研究[J].行政事業資產與財務，2015(13).

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關鍵詞:企業所得稅企業納稅籌劃方法注意問題

一、納稅籌劃的意義

從納稅人方面看，納稅籌劃可以使納稅人的稅收減少，有利于納稅人的財務利益最大化。納稅籌劃通過稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，減少納稅人的現金流出或者減少本期現金流出，增加可支配資金，有利于納稅人的發展壯大。

從國家的稅制法規上看，納稅人為了節減稅收，總是密切地關注著國家稅制法規和最新稅收政策的出臺，一旦稅法有所變化，納稅人就會從追求自身財務利益最大化出發，馬上采取相應行動，趨利避害，把稅收的意圖迅速融入納稅人企業的經營活動的過程中。從這方面來說，納稅籌劃在客觀上起到了更快、更好地貫徹稅收法律法規的作用。同時也時刻提醒稅務機關要注意稅法的缺陷，對稅法的健全起到促進作用。

二、企業所得稅納稅方法

應納稅所得額是企業所得稅的計稅依據，按照企業所得稅法的規定，應納稅所得額為企業每一個納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除，以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。

通過應納稅所得額的定義可以看出，企業要想做好所得稅納稅籌劃工作，必須要采取合理的方法來減少應納稅所得額，也就是要增加不征稅收入、免稅收入和各項扣除，對一般企業來說享受不征稅收入和免稅收入是很難的，所以我們只有在增加各項稅前扣除上做文章。

(一)充分利用各種所得稅優惠政策

自2008年1月1日起實施的《企業所得稅法》，實行以產業優惠為主，區域優惠為輔的稅收優惠政策，這為企業的納稅籌劃留下了空間。

(1)加計扣除優惠政策,根據《企業所得稅法實施條例》的規定，企業為開發新技術、新產品、新工藝的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，允許再按照其當年研究開發費用實際發生額的50%加計扣除，直接抵減當年的應納稅所得額；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%在稅前攤銷，但是攤銷年限一般不會低于10年，也就是說不能在當期全額扣除，納稅人根據自身條件在生產經營過程中可以多搞一些新技術、新產品、新工藝的研發，并且要注意分清研究開發費用的期間費用化和無形資產化。

(2)根據財政部、根據稅務總局《關于安置殘疾人員就業有關企業所得稅優惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）的有關規定：“安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資可以加計扣除100%”。

(二)正確運用虧損彌補進行納稅籌劃

《企業所得稅法》規定：“企業納稅年度發生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。”企業想充分利用彌補虧損政策、以取得最大的節稅效果，就要注重虧損年度后的運營，企業可以減小以后5年內投資的風險性，以相對較安全的投資為主，確保虧損能在規定期限內盡快得到全部彌補。

(三)恰當運用固定資產折舊年限和加速折舊法的納稅籌劃

新的會計制度及稅法，對固定資產的預計使用年限和預計凈殘值沒有做出具體的規定，只要求企業根據固定資產的性質和消耗方式，合理確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，只要是合理的就行，這樣企業就可以根據自身的具體情況，在符合政策法律依據的情況下，選定對自己有利的固定資產折舊年限，以達到節稅目的，通常情況下，在企業初期享有減免稅優惠期間，企業可以把固定資產的折舊年限定在高于稅法規定的最低折舊年限，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，從而達到節稅的目的；對一般處在正常生產經營且沒有享有稅收優惠的企業來說，縮短固定資產折舊年限，往往可以加速固定資產成本的回收，使企業后期成本費用前移，前期利潤后移，從而獲得延期納稅的好處。

三、企業所得稅納稅籌劃應注意的問題

納稅籌劃是一項實踐性很強的工作,一個納稅籌劃方案如果成功的話將會為企業帶來節稅的好處，否則一旦籌劃失敗，將會為企業帶來更大的損失。所以納稅人在做好納稅籌劃的同時，也要注意以下幾個問題。

(一)關注國家企業所得稅政策的變化，加強稅收政策學習

企業納稅籌劃人員要時時刻刻關注國家有關所得稅相關法律法規有關政策的變化，通過學習新的法律法規,可以準確理解法律法規的實質，提高風險意識,只有加強稅收知識的學習，全面把握稅收政策的內容，才能綜合衡量稅務籌劃方案,規避納稅籌劃風險,為企業增加效益。

(二)要經常與稅務機關溝通，搞好稅企關系

現在各地方稅務機關在執法中具有一定的“自由裁量權”，他們除了執行國家頒布的有關稅法和實施細則外，還遵守地方政府的頒布的其他相關規定，在納稅籌劃時我們很難把所有的相關規定都能理解透徹，這就要求納稅籌劃人要主動地與主管稅收機關聯系，隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法，使我們的納稅籌劃活動與主管稅務機關的管理特點保持一致，以便于我們的納稅籌劃方案能得到他們的認可。同時要保持友好關系，要使我們的納稅籌劃風險降到最小，爭取為企業獲得最大的利益。

四、總結

納稅籌劃在當代企業的生產經營活動中占有舉足輕重的作用，我們要樹立納稅籌劃意識，在稅法允許的范圍內，光明正大的利用稅收優惠政策，選擇適合自己企業實際的節稅方法，盡可能的全面分析影響納稅籌劃目標實現的因素，對企業的日常生產經營活動做到事前安排，把稅收風險降到最低，真正發揮納稅籌劃的作用，為企業獲得最大的經濟利益。

參考文獻:

[1]肖太壽.《納稅籌劃》，北京經濟科學出版社

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在1994年我國第一部納稅籌劃的專著《稅收籌劃》（唐騰翔、唐向，1994）出版以后，國內關于納稅籌劃的研究文獻不斷涌現。截至目前我國納稅籌劃理論的研究進展很大，已經從最初對國外相關文獻的翻譯到結合我國實際的相關概念辨析、學術期刊和權威報章的公開討論，專家學者們圍繞不同的稅種和不同的經營方式在納稅籌劃概念、法律依據以及技術方法等方面全方位進行研究，，逐步構建起與中國國情相結合的納稅籌劃的理論體系。伴隨我國市場經濟的深入發展和稅收制度的不斷完善，稅收的可籌劃性越發顯現，企業也愈加認識到納稅籌劃的重要性。同時，社會上納稅籌劃的培訓火爆異常；學校里納稅籌劃的課程備受推崇；在業界注冊納稅籌劃師格外受寵。我國企業納稅籌劃在理論研究層面取得一定成果的同時，其實踐應用層面也得到了長足的進步；在系統化發展的過程中，市場化的趨勢亦愈發凸顯。然而，無論是理論還是實務，對于納稅籌劃績效的研究和評價操作明顯存在不足，相關文獻鮮有提及，評價案例亦很難看到。

1 企業納稅籌劃的績效目標

納稅籌劃的績效評價是通過對影響、反映納稅籌劃過程和結果的各因素的總結和分析判斷納稅籌劃是否能夠或者已經實現預期目標，并依據分析結果對納稅籌劃活動進行調整的一種管理活動。有效稅務籌劃是企業戰略的一個有機組成部分，它是在現行國家政策法規許可的范圍內決策時，考慮所有利益相關者、稅收綜合衡量及全部商業成本下做出的、旨在實現企業價值最大化的戰略稅收管理安排。在我國特定的納稅環境之中，進行納稅籌劃的績效到底如何，企業應當進行科學的評估，而評估的標準應當是企業納稅籌劃的績效目標，具體有以下方面。

1.1 合理減輕稅負，提高經濟效益

企業各種經濟活動的歸宿都應當是企業整體收益以及長遠利益的最大化，而并非簡單地減少稅款。減少稅款的繳納當然意味著增加了企業的收益，但如若公司簡單地將納稅籌劃定位于少繳稅款，那么，最終很可能出現的結果是稅款確實減少了，卻由于籌劃成本巨大，收益并沒有因此而增加，甚至減少了。通過納稅籌劃減輕稅負一定要注意合理性，進行成本效益分析。所企業稅的納稅籌劃要以合理降低稅負，提高經濟效益為首要目標。

1.2 盡量延遲納稅，獲取資金時間價值

眾所周知，資金是有時間價值的。納稅人如果可以通過合理的手段延遲納稅，便可以獲得稅款資金的時間價值。通過延遲納稅獲取資金時間價值的效果主要取決于延遲繳納稅款的多少和延遲時間的長短，企業一般都會追求延遲繳納稅款最多，延遲時間最長。延遲納稅并非不繳稅或少繳稅，而只是合理地推遲稅款繳納的時間，這相當于給公司提供了一筆無息貸款，所以，盡量延遲納稅有著重要的現實意義。

1.3 嚴格依法納稅，實現涉稅零風險

涉稅零風險是指納稅人的賬目清楚，按期正確納稅申報，及時、足額繳納稅款，不會出現什么有關稅收方面的處罰，也就是說，在稅收方面不會出現任何風險，或者風險極小可以忽略不計的這樣一種狀態。如果實現涉稅零風險，則企業可以避免發生相關的不必要的經濟利益損失和名譽損失，還可以提升企業會計核算和管理的水平。

1.4 維護企業合法權益，提高管理水平

依法治稅不僅要求納稅人要依法納稅，而且要求稅務機關要依法征稅。企業在稅法允許的范圍內通過合理的籌劃安排以減輕稅負實現企業價值最大化，這是維護自身合法權益的一種行為，為此要精通稅法和財務知識并且要加強溝通、強化管理，使這種行為不至于超出法律法規的界限。有效的納稅籌劃對于方案的設計者、執行者甚至決策者以及企業的核算制度、管理制度的要求是相對較高的，如果企業相關人員的素質不過硬、相關制度不健全，經營管理不規范，所謂的納稅籌劃便很難取得成效。企業為保證有效納稅籌劃的實現，必然會在相關方面持續改進，這一過程勢必會促進企業經營管理水平的持續提高。

1.5 維護利益相關各方的合法權益

企業納稅籌劃的實施需要企業內部相關各部門特別是業務部門的緊密配合，需要外部客戶或供應商甚至稅務機關的大力支持。所以，納稅籌劃必須尋求多方共贏的方案。觸及相關者利益的納稅籌劃缺乏可操作性，整個籌劃過程必須維護利益相關各方的合法權益。

2 企業納稅籌劃績效評價的指標體系

企業納稅籌劃績效評價指標體系的設計必須從維護利益相關各方合法權益的基點出發以促進企業價值最大化的實現，所以這里以平衡計分測評法為基礎，從企業利益相關者的角度對相關評價指標進行設計。

平衡計分測評法這樣一種企業績效評價方法是美國羅伯特?S?卡普蘭等人選擇在傳統績效評價方面領先的12家企業進行了為期一年的研究后提出的。卡普蘭認為，管理一個復雜的企業，要求經營者能同時從幾個方面來考察企業績效：

一是顧客方面，顧客如何看企業；二是內部方面，企業必須擅長什么；三是創新和學習方面，企業能否繼續提高并創造價值；四是財務方面，企業怎樣滿足股東。在這四個方面，顧客被排在第一位，而以顧客為基礎的測評指標在實施前必須轉化成企業的內部指標，即企業應該清楚自己該做什么。這從根本上要求經營者從內部角度考察績效。內部方面考察績效指標的確定應當來自對顧客滿意度影響較大的業務程序。創新和學習是為應對激烈競爭的市場環境、提升企業價值而提出的。傳統的財務績效指標基本都是基于股東利益提出，這方面也是不容忽視的。但卡普蘭的指標體系中缺乏從經營者、債權人、供應商等利益相關者的指標。

結合平衡計分測評法以相關者利益最大化為基礎從經營者、競爭者、顧客、股東、雇員、債權人、供應商、國家等角度出發設計企業納稅籌劃的評價指標如下。

①經營者角度評價指標。經營者角度的納稅籌劃績效評價指標是經營者績效指標的一個重要方面，分析的是納稅籌劃管理活動的績效，包含經營者滿意度和經營者管理協調能力。經營者滿意度主要指納稅籌劃對經營者工資和福利、股權激勵的影響；經營者管理協調能力主要指經營者對納稅籌劃活動的努力程度、領導協調能力以及由此對其知名度、社會地位等方面的影響。

②競爭者角度評價指標。競爭者角度的納稅籌劃績效評價指標主要分析由于納稅籌劃的進行對競爭優勢與獲利能力的影響，包括市場份額、現金流量、增值額、研發等方面。

③顧客角度評價指標。顧客角度的納稅籌劃績效評價指標的關注點為納稅籌劃給顧客滿意度和企業獲得可盈利顧客能力的影響。對顧客滿意度的影響主要體現在價格方面；對獲得可盈利顧客能力的影響主要體現在市場份額、留住客戶能力、從客戶處獲取利潤能力等方面。

④股東角度評價指標。股東角度的納稅籌劃績效評價指標主要包括納稅籌劃對于股東滿意度以及股東獲利能力兩個方面。股東滿意度指標反映納稅籌劃帶來的凈收益和每股收益、市場價值、經濟增加值等；股東獲利能力指標主要衡量納稅籌劃對于投資報率、市盈率、股東對經營者的控制力等方面的影響。

⑤雇員角度評價指標。雇員角度的納稅籌劃績效評價指標體現為雇員的滿意度以及雇員創造價值的能力。雇員的滿意度主要指由于納稅籌劃給相關雇員帶來物質收益以及自我實現的滿足感；雇員的創造價值能力指標主要表現在納稅籌劃對其勞動生產率、雇傭期限、雇傭培訓率等方面的影響。

⑥債權人角度評價指標。債權人角度的納稅籌劃績效評價指標體現為債權人滿意度和財務杠桿的獲利能力。納稅籌劃對于利息項目利潤率、還貸及時性等方面的影響會間接影響到債權人的滿意度；而納稅籌劃對于資本成本、負債率和還債能力等放慢的影響亦會作用于財務杠桿的獲利能力。

⑦供應商角度評價指標。供應商角度的納稅籌劃績效評價指標包括供應商滿意度和材料供應的獲利能力兩方面。供應商滿意度主要表現在由于納稅籌劃給訂貨數量和頻率、價款以及支付帶來的影響；材料供應的獲利能力主要表現在由于納稅籌劃對于供應商的議價能力、談判能力的影響。

⑧國家角度評價指標。國家角度的納稅籌劃績效評價指標體現為國家滿意度和減免稅能力。納稅籌劃對于稅率與納稅額、納稅的及時性、納稅的合法性的影響反映國家滿意度；而納稅籌劃對于企業合理避稅能力、企業與稅務機關的關系等的影響反映減免稅能力。

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(一)存值計價核算

在納稅籌劃中關于存貨的計價方式的運用是至關重要的。在不同的市場環境下，應當采取不同的法進行計價。當物價下跌的時候，企業應當采取先進后出的方法對存貨進行處理;當物價上漲，原材料價格也上漲的時候，企業應該采取后進先出的方式對存貸進行處理，這樣能夠有效的控制成本。核算方式一般根據經濟環境選定后短期內不會輕易變化，因此企業在選擇存貸計價方式上應該具有前瞻性，綜合多方面的因素作出客觀、理性、準確的籌劃。總之，盡量避免因剛性稅收引發企業財務危機。

(二)固定資產折舊核算

企業在創辦初期享有減免稅收的政策，固定資產的折舊年限應該延長一些，使更多的折舊遞延到減免稅期滿之后而節稅。企業步入正常經營和生產的軌道之后，不享受稅收優惠待遇，此時企業應當縮短固定資產的折舊年限，使投資成本能夠迅速收回，利潤后移，獲取資金的更多時間價值。此外，我國企業所得稅的稅率是百分之二十五，在比例稅制度中，在預期內稅率沒有變化的情況下應當選擇加速折舊法對固定資產進行折舊處理。

(三)無形資產的攤銷

根據自身發展的情況和實際財務狀況，企業可以選擇對自身有利的攤銷期限，將無形資產攤入到成本中，從而節約稅額。企業在起步階段可以選擇將無形資產攤銷額遞延到減免稅期滿后，計入成本中，達到獲取稅收利益的目的。企業進入正常發展階段后，就可選擇相對較短的推銷期限來加速無形資產的成本回收，使前期利潤后移，后期成本前移，延期稅收，降低企業經營中的不確定風險。

(四)壞賬處理

關于壞賬損失賬務處理問題，我國稅法規定可以直接沖銷或者采用備抵法。企業在納稅籌劃中，對于壞賬損失賬務的處理可以根據自身實際情況進行選擇。

二、納稅籌劃中會計核算應注意的問題

(一)合法性

合法性是納稅籌劃的前提和重要特征，因此納稅籌劃方案必須要遵守我國相關法律法規，不能與立法意圖相違背。企業的籌劃人員首先要遵守我國稅務法規及我國稅收制度，要充分履行納稅人的義務，保障納稅籌劃的合法前提的情況下行使納稅人的相關權利。如果違背法律制度的規定，必將會受到法律制裁，直接威脅企業的生存發展。

(二)與避稅相區分

納稅籌劃與避稅必須要嚴格區分開來，籌劃人員要加強與稅務部門的聯系與溝通，認真研究我國稅務規章和法律制度，并且結合當地稅務特點和稅收具體制度，嚴格遵守法律制度，避免超過納稅籌劃的界限，盡量避免將納稅籌劃和避稅混淆。地區稅收執法部門一般擁有一定的自由裁量權，在稅收管理方式上不盡相同，因此企業在納稅籌劃中除了要遵守國家稅務法律規章外，還要配合執行當地的稅務機關的具體措施和制度。

(三)會計人員素質要求高

納稅籌劃是一項高層次的綜合理財活動，包涵法律、稅收、會計、財務、金融等各方面的內容，是企業財務管理中的重要內容，因此納稅籌劃對會計人員的素質要求也相對較高，籌劃人員的自身業務素質不僅需要十分扎實，還要有良好的經濟前瞻能力，能夠分析和準確把握經濟走勢和新動態，同時納稅籌劃人員還需要具備項目籌劃能力，能夠與企業的各個部門良好流暢的溝通。其次，籌劃人員除了業務素質要求高，其道德素質和法律素養也必須要合格，否則無法勝任納稅籌劃工作。總之，企業納稅籌劃人員既要熟知和遵守稅務法規、會計準則和制度，還要有嚴格細心的業務素質。

三、總結

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許多專家學者認為：納稅籌劃是指納稅人在遵守國家法律法規和政策的前提下，通過對籌資、投資、運營和利潤分配等理財活動的安排和籌劃，盡可能地減輕稅收負擔，提高經濟效益的行為。

納稅籌劃的主體是納稅人。只有納稅人才需要進行納稅籌劃。納稅籌劃是不違法的。在遵守國家法律、法規的前提下，在稅法許可下，利用稅法賦予的稅收優惠或選擇機會，設計籌劃盡量使自己的納稅負擔最輕，是企業一種自然而然的理財行業。納稅籌劃的目的應該是企業價值最大化，不應該僅僅是減輕稅負或少繳稅，應該與企業的整體目標相統一，為公司整體戰略目標服務。

基于上述理解與認識，對于納稅籌劃的涵義，可以總結為在公司整體戰略目標的指引下，在稅法規定許可的范圍內，依據成本與效益分析的原則，規范公司自身納稅行為，為實現公司價值最大化的目標，科學安排經營、投資、理財活動，降低稅負增加企業競爭力。

納稅籌劃的方法主要有兩種：一種是針對具體稅種進行籌劃，比如圍繞公司增值稅具體闡述增值稅稅收籌劃方法，圍繞公司所得稅具體闡述所得稅稅收籌劃方法等。另一種是圍繞公司經營活動的不同方式展開籌劃，比如公司融資管理的稅收籌劃方案，企業投資管理的稅收籌劃方案等。

下面就某船舶工業貿易公司所涉及的主要稅收和進行納稅籌劃的經驗，結合該公司的生產、經營、投資、理財和組織結構等實際情況，重點對該公司的增值稅進行籌劃，并指出該公司納稅籌劃風險及防范對策。

一、該公司納稅籌劃的環境分析

（一）基本情況

某進出口貿易公司是某船舶工業集團公司出資設立的進出口貿易公司。經營范圍包括對外貿易、國內貿易和技術咨詢等。公司擁有一批既懂船舶技術、又熟悉外貿業務的專業技術人才，長期從事船舶和船用設備等各種商品和技術的進出口業務。自1993年成立以來，受某船舶工業集團公司和船廠的委托，公司成功地了集裝箱船、散貨船、油船、拖船、工程船、漁船、游船、駁船等各類獲得GL、LR、DNV、ABS和BV等船級社認可的出口船舶近200艘，產品銷往歐、亞、非和大洋洲多個國家。

（二）該公司涉及的稅收

根據現行稅法的規定，該公司生產經營活動涉及增值稅、營業稅、城建稅、教育費附加稅、個調稅、印花稅、房產稅、所得稅等稅種。

按稅收征管法的有關規定，該公司的一般納稅流程為：企業按月在會計核算資料的基礎上計算確定當月的應納稅額，并填報納稅申報表；公司根據應納稅額向稅務部門繳納各項稅額；稅務部門定期對企業進行稅務核查，不同的稅種，其納稅流程也不盡相同。

二、該公司增值稅納稅籌劃的策略

（一）稅負轉嫁的策略

該策略適用于企業集團范圍以外的業務。稅負轉嫁主要是通過降低對外銷售價格，減少對外銷售收入的方式減少當期銷項稅額，進而減少當期應納稅額。減少收入必然帶來利潤的減少，那么既要減少收入，又要保證利潤不減少，就需要減少銷售費用。所以，稅負轉嫁的實質就是盡可能地將銷售費用轉移給商家負擔，從而通過銷售價格的降低減少銷售額，進而減少當期的銷項稅額。通常有直接讓價和銷售折扣這兩種方式可以實現稅負轉嫁。直接讓價就是直接將計劃轉嫁的銷售費用通過讓價轉移給下家；銷售折扣是把計劃轉嫁的銷售費用通過銷售折扣來處理。按稅法規定：銷售額和折扣額在同一張發票上注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅，因此，對于銷售折扣額必須按規定在開具的同一張發票上注明清楚。在向下家收款時，還必須按折扣前的銷售總價款收款，對于折扣價款部分在會計上通過應付款項來處理，并根據下家的具體情況支付促銷費和返利。該公司進行船板銷售時，通過讓價或改用銷售折讓的方式操作，就可以把這部份的銷售涉及的增值稅轉嫁給下家。該公司按平均年銷售額6000萬元計算，可轉嫁稅收6000×2%×17%=20.4萬元，減少稅負20.4/6000=0.34%。

銷售過程中的運輸雜費也是銷售費用中比較大的支出項目。通常的銷售模式有三種：提貨制、發貨制、送貨制。該公司過去一直采用送貨制的方式銷售，承擔了比較大的運費、裝卸費、運輸保險費、運輸途中損耗等運雜費開支。由于這部分費用只能從銷售收入中得到補償，而銷售收入是需要征收增值稅的，因此，從實質上來說，這部分運雜費同樣還要承擔增值稅，使企業的稅收負擔加重。如果銷售模式轉變為以提貨制為主的方式，原來由企業承擔的運雜費也通過讓價的方式轉移給下家，對應的增值稅也就轉嫁出去了，按過去每年平均300萬元的運雜費水平計算，可減少納稅：300萬元×17%=51萬元，經濟效益很可觀。

（二）延期納稅策略

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》里對銷售確認的嚴格規定，收入確認時間因結算方式的不同而不同，因此在收入實現時間上可以進行籌劃。如果在已經發生業務的情況下再來隱瞞收入延遲確認收入，將被確認偷稅或逃稅。因此，需要對銷售業務進行事先籌劃。應盡量采用先收款后發貨的結算方式，避免提前開票，以免在未收妥包含稅款的總價款之前納稅，形成墊付稅款的損失。

（三）及時合法抵扣進項稅額的策略

對于采購業務，多采用先收款后付款，先取得抵扣發票后付款。同時，要及時驗證取得的增值稅發票和其他有效抵扣發票的真偽，不合法或沒有抵扣效用的發票是不能抵扣的，必然會造成企業的損失。

（四）匯率選擇的策略

根據稅收政策的規定，納稅人運用外匯結算營業額或銷售額，必須把外匯按市場匯率折算成人民幣，納稅人的營業額或銷售額的人民幣折合率可以選擇業務發生當天或當月1日的人民幣外匯牌價進行折算，而這種折合率應事先確定并且在一年內不得變更。因此，選擇恰當、適時的人民幣折合率是增值稅籌劃的內容。如該公司某月15日發生進貨成本100萬人民幣，銷售收入為18萬美元。當月1日美元對人民幣匯率為17.52，當日美元對人民幣匯率為17.49。若按當日匯率計算：

某月銷售額為18×7.49＝134.82萬元（人民幣）

應納增值稅為134.82×17%-100×17%＝5.92萬元（人民幣）

若按當月1日匯率計算：

某月銷售額為18×7.52＝135.36萬元（人民幣）

應納增值稅為135.36×17%-100×17%＝6.01萬元（人民幣）

由于企業選擇了銷售額發生當日的匯率進行折算，此筆業務，企業可節稅0.09萬元（6.01萬元-5.92萬元）。

三、該公司的納稅籌劃風險

前面就某進出口貿易公司增值稅納稅籌劃進行了研究分析，提出了稅負轉嫁等策略。但企業是一個有機的整體，由于環境及其他考慮變量的錯綜復雜，且常常會發生一些非主觀所能左右的事件，這就使得稅收籌劃帶有很多不確定因素。為了實現既定的納稅籌劃的目標，需要對籌劃風險進行分析，并研究防范對策。

（一）不同稅種之間的互相影響的籌劃風險

對單一稅種進行納稅籌劃，可能是這個稅種的稅負減輕了，但卻使其他一個或多個稅種的稅負增加，這樣總體的稅負可能增加，需要對總體的稅負加以必要的分析研究。

（二）非稅收益減少的籌劃風險

納稅籌劃時稅負的減少可能帶來成本費用的上升，也可能帶來收入的減少。納稅籌劃的成本主要包括：直接成本、風險成本和機會成本。

（三）事先籌劃的風險

納稅籌劃具有事前籌劃性的特點，要求在不違反法律、法規和規章的前提下進行，而法律、法規和規章都具有時效性的特點，通常會隨著國家政治、經濟的發展需要進行高速和完善。1994年以來我國稅法的大框架沒變，但微調一直不斷；企業的生產經營處于不斷變化中，也需要進行納稅籌劃時根據企業的實際情況來進行研究分析并決策。

（四）納稅籌劃遇到地方政策的反對

納稅籌劃通常會使當地的稅收減少，當地財政短收。當地政府顯然不會支持這種納稅籌劃的。

（五）把握稅收法律政策的度

納稅籌劃必須在法律政策的框架內運行，具有非違法性。雖然在理論上，納稅籌劃與偷稅有本質的不同，但在實踐中要分辨某一行為究竟是不違法的納稅籌劃還是違法的偷逃稅卻非常困難，一般是由稅務部門來認定和判斷，稅務部門的認定和判斷又隨主觀與客觀條件的不同而有不同的結論。

四、納稅籌劃的風險防范對策

（一）關注納稅籌劃方案的綜合平衡性

納稅籌劃屬于企業財務管理的范疇。它的目標是由企業財務管理的目標―企業價值最大化所決定的。在進行納稅籌劃時，必須注重方案的綜合性。

（二）關注稅法的變動情況

在進行納稅籌劃時，必須密切注意稅法修正的趨勢和內容并適時對籌劃方案做出調整，以使自己的行為合法。

（三）納稅籌劃要有步驟性

納稅籌劃方案的實施應遵循漸進原則，不要奢望一步到位。對于關聯計稅價格的確定，可以每隔一段時間降低一點，通過一段時間，將計稅價格下降到相對比較合理的水平。

（四）要與稅務部門多溝通交流

由于稅務機關和稅務人員在執法中的“決裁權”，有時，即使是合法的納稅籌劃行為，結果也可能因為稅務執法偏差而成為一紙空文，或者被視為偷稅或惡意避稅而加以查處。因此，在進行納稅籌劃的過程中還需要多與政府及稅務部門溝通交流，爭取他們的支持和理解。

納稅籌劃作為納稅人的企業的一項基本權益，是為減輕企業稅收負擔，增加稅后利潤而做出的一種戰略性籌劃活動。它是公司財務戰略和經營管理體系中不可缺少的一部分。在競爭日趨公平和激烈的市場下，通過納稅籌劃的手段達到企業稅收負擔最小化，從而降低成本，增加經濟效益，是目前企業增強競爭力的有效方法之一。

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關鍵詞 納稅籌劃 大型集團 風險分析

大型集團公司在進行初始投資預測和決策時，首先要考慮投資收益率。在企業的諸多競爭中，尤以成本的競爭最為核心，而所納稅額是企業的一大成本，應繳稅款的多少直接影響到投資者的最終收益。所以，投資者為降低稅收成本，獲得預期的投資收益，就有必要對其納稅事宜進行籌劃。本文通過對某集團公司下屬不同企業納稅籌劃模式的案例分析以及集團公司納稅籌劃的風險，為納稅籌劃思想的推廣提供思路。

一、納稅籌劃的概念及存在的認識誤區

在我國，許多人不了解納稅籌劃，一提起納稅籌劃就聯想到偷稅，甚至一些人以納稅籌劃為名，行偷稅之實。而實際上，納稅籌劃與偷稅有著本質的區別，偷稅是違法行為，與納稅籌劃的合法前提相悖。還有一些人提到納稅籌劃想到的就是避稅，即納稅人運用各種手段，想方設法地少繳稅甚至不繳稅，以達到直接減輕自身稅收負擔的目的。其實，納稅籌劃既有別于稅務當局所嚴厲打擊的企業偷稅行為，又由于它所具有的合理性，也有別于我們日常廣泛接觸的企業避稅行為。在目前的理論探討和企業涉稅實踐中，存在著廣泛地混用納稅籌劃和避稅概念，從而使得企業的許多避稅策劃被堂而皇之地披上納稅籌劃的外衣。

二、大型集團公司納稅籌劃的方法分析

1.集團公司納稅籌劃典型模式

集團公司納稅籌劃的目標不僅是單個公司稅收利益及經濟利益最大化；而是整個集團公司稅收利益及經濟利益最大化。集團公司納稅籌劃的目標是通過集團公司納稅最小化實現集團公司稅后利益最大化。

（1）在比例稅率下：

設集團公司由公司A和公司B組成，其稅率分別為 和 ，且 < ；

集團公司利潤總額 為正的常量，其中A公司利潤為 ，B公司利潤 ；

A公司所得稅為 ，B公司所得稅為 ，集團公司所得稅合計為 ；

集團公司凈利潤合計為 。

建立如下聯立方程組：

< ； + = （正的常量）； = （當 0）； =0（當

= （當 0）； =0（當

可得：當 = 或 =0時， = 為最小值， = （1- ）為最大值。

如下圖1所示：

圖1 利潤與所得稅關系圖

因此，在比例稅率下，且集團公司的成員公司稅率不相等，集團公司應將利潤盡量安排給低稅率公司，將高稅率公司的利潤轉移到低稅率公司，從而減少集團公司所得稅，獲取最大的稅后利潤。

（2）在累進稅率下在成員公司均實行超額累進稅率的條件下：

由于成員公司均有多檔稅率，納稅籌劃較為復雜。總而言之，應將利潤先安排給成員公司中的最低稅率，然后再將利潤安排給成員公司中的較高稅率，直到利潤安排完畢，這樣可以最大限度減少集團公司總稅收，實現集團公司稅后利潤最大化。

2.案例分析

這里主要討論集團公司內企業合并的納稅籌劃的案例分析。

案例：某集團公司下屬某股份有限公司A，2008年9月兼并某虧損國有企業B。B企業合并時賬面凈資產為500萬元，上年虧損為100萬元（以前年度無虧損），評估確認的價值為550萬元，經雙方協商，A公司可以用以下方式合并B企業。A公司合并后股票市價為3.1元/股。A公司共有已發行的股票2000萬股（面值為1元/股）。

方案一：A公司以180萬股和10萬元人民幣購買B企業（A公司股票市價為3元/股）。

方案二：A公司以150萬股和100萬元人民幣購買B企業。

假設合并后被合并企業的股東在合并企業中所占的股份以后年度不發生變化，合并企業每年未彌補虧損前的應納稅所得額為900萬元，增值后的資產的平均折舊年限為5年，行業平均利潤率為10%。所得稅稅率為33%，從合并企業的角度來看：

選擇方案一，首先涉及合并時的以下稅收問題：因為非股權支付額（10萬元）小于股權按票面計的20%（36萬元），所以，B企業就不轉讓所得繳納所得稅；B企業去年的虧損可以由A公司彌補，A公司可在第一年和第二年彌補B企業的虧損額100萬元。A公司接受B企業資產時，可以以B企業原賬面凈值為基礎作為資產的計稅成本。其次，A公司將來應就B企業180萬股股票支付多少股利呢？

A公司第一年、第二年因涉及虧損彌補，第一年的稅后利潤為900 （1-33%）+79.84% 33%=629.34（萬元），可供分配的股利為629.34 （1-25%）=472.01（萬元），（其中的10%為法定盈余公積，5%為公益金，1既為任意盈余公積），支付給B企業股東的股利折現值為180+2000 472.01 0.909=38.52（萬元），同理，A公司第二年支付給B企業股東的股利折現值為34萬元；A公司以后年度支付給B企業股東的股利按利潤率10%計算，折現直為180 2000 （900 67%） （1-25%） 10% 0.8264=336.37（萬元）。

所以，第一種方式下，A公司合并B企業所需的現金流出折現值共為418.98萬元（10+38.62+34+336.36），選擇方案二，因為非股權支付額（100萬元）大于股權按票面計的20%（30萬元），所以，被合并企業B應就轉讓所得繳納所得稅，應繳納的所得稅為 （180 3+10-500） 33%=16.5（萬元）。又因為合并后，B企業已不再存在，這部分所得稅實際上由合并企業A承擔。B企業去年的虧損不能由A公司再彌補。因為A公司可按增值后的資產的價值作為計稅價，增值部分在折舊年限內每年可減少所得稅為（550- 500）+5 33%=3.3（萬元）。A公司第一年的稅后利潤為900 （1-33%）+3.3-16.5=589.8（萬元），按第一方案時的計算方法計算，A公司第一年支付B企業股東股利折現值為30.16萬元，第二年至第五年支付給B企業股東股利折現值為89.33萬元。A公司以后年度支付B企業股東股利折現值為210.60萬元。所以，第二種方式下，A公司合并B企業所需現金流出折現值為446.59萬元（16.5+100+30.16+89.33+210.60）。比較兩種方案，方案一現金流出較小，所以，A公司應當選用方案一。

因此，并非在任何情況下，采取非股權支付額不高于所支付的股權票面價值20%的合并方式都劃算、要考慮可彌補虧損數額的大小、行業利潤率的高低等因素，在上面所舉的例子中，如果這些因索發生變化，選擇第二種方案就有可能是劃算的。在實際操作中要具體測算，以上僅提供籌劃的思路和測算方法。

三、大型集團公司納稅籌劃的風險分析

1.納稅籌劃風險主要類別

大型集團公司納稅籌劃方案究竟是不是符合稅法規定，是否會成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務機關對納稅人納稅籌劃方法的認定。一般來說，納稅籌劃的風險表現為三類：政策運用風險、經營風險和稅務執行風險。

2.納稅籌劃的風險預防

（1）健全納稅籌劃風險防范體系

建立納稅籌劃風險評估機制；大型集團公司要事先對納稅籌劃項目進行風險評估。如集團公司經營狀況，所處行業的景氣度，行業的總趨勢是否發生不良變化；以往集團公司納稅情況如何，是否對稅務事項過分敏感，以前年是否存在重大稅務、審計問題；稅務管理當局對集團公司依法納稅誠信度的評價如何；事務所及注冊稅務師對籌劃事項的熟練程度如何；等等。最后評估出一個較為客觀的風險值，然后再決定是否接受委托，或決定如何進行籌劃。

（2）關注稅收法律變動、提高籌劃人員水平

目前，我國稅制建設還不很完善，稅收政策變化較快，納稅人必須通曉稅法，在利用某項政策規定籌劃時，應對政策變化可能產生的影響進行預測和防范籌劃的風險，因為政策發生變化后往往有溯及力，原來是納稅籌劃，政策變化后可能被認定是偷稅。因此，要能夠準確評價稅法變動的發展趨勢。另外，集團公司納稅籌劃人員不僅要具備相當的專業素質，還要具備對經濟前景的預測能力、對項目統籌謀劃的能力、與各部門合作配合的協作能力等素質，否則就難以勝任該項工作。

（3）加強與稅務部門溝通降低政策執行風險

由于大型集團公司所處的經濟環境千差萬別，加之稅收政策和納稅人的主客觀條件經常處于變化之中，這就要求集團公司在納稅籌劃時，要根據集團公司實際情況，制定納稅籌劃方案，并保持相對的靈活性，以便隨著國家稅法、相關政策的改變及預期經濟活動的變化隨時調整，適時更新籌劃內容；采取措施控制和分散風險，趨利避害，保證納稅籌劃目標的實現。

四、結束語

大型集團公司開展納稅籌劃就是要不斷研究經濟發展的特點，及時關注稅收政策的變化趨勢。在實際操作時，大型集團公司要時時關注稅收政策的變化趨勢，務必使納稅籌劃方案不違法并符合稅收政策的導向性，使企業在享受有關稅收優惠的同時，也順應了國家宏觀調控經濟的意圖。

參考文獻：

[1]蘇春林.納稅籌劃.北京：北京大學出版社.2003.

篇9

（1.浙江同方建筑設計有限公司，浙江 溫州 325000；2.溫州市鹿城建設工程監理有限公司，浙江 溫州 325000）

摘要：本文首先說明了合理納稅籌劃對企業的意義，其次思考了工程監理企業企業所得稅的納稅籌劃方法。

關鍵詞 ：工程監理；納稅籌劃

中圖分類號：R230

文獻標志碼：A

文章編號：1000-8772（2015）22-0115-01

一、納稅籌劃的重要性

（一）簡介納稅籌劃

納稅籌劃工作又可成為稅務籌劃和稅收籌劃，納稅人可通過國家相關財稅政策允許的范圍內，在保證企業整體經濟利益提高的前提下，合理利用國家的相關政策和手段對企業生產經營活動及其他事項進行籌備安排以實現合理規避納稅的財務目的。合理規避納稅并不是偷稅、漏稅，而是在不犯法的前提下，遵循國家法律法規的基礎上進行科學的預測和操作，需要對企業經濟業務全面的考量和分析，既要考慮企業長遠發展的稅負狀態，又要考慮到均分到每月的納稅數額。納稅籌劃對企業來說是一種積極合理避稅的行為，能夠讓企業盡可能大限度的降低稅負壓力，減輕企業經營中稅重的負擔，降低企業運行的成本進而獲得更高的收益。

（二）企業所得稅進行合理納稅籌劃的重要性

企業所得稅是納稅籌劃中一項尤其重要的工作，因企業所得稅納稅的多少直接影響企業自身凈利潤的多少，簡而言之，繳納越多所得稅，企業的凈利潤就會越低。且企業所得稅稅額占據企業利潤總額的25%，在工程監理企業所有納稅數據中占比非常之大，所以企業必須做好企業所得稅的納稅籌劃。企業所得稅的納稅籌劃貫穿于企業財務納稅管理的任何環節，關系著企業的收益情況及目標利潤的實現和完成，由此可見納稅籌劃既是非常重要，也是非常必要的。工程監理企業應高度重視起來，進一步加強企業所得稅的納稅籌劃能力和水平，進而保證企業經營效益的有效增長。總結起來，企業所得稅納稅籌劃是企業財務管理的重要內容，是企業提高競爭能力的重要手段之一。

二、工程監理企業企業所得稅納稅籌劃辦法

（一）合理控制企業收入確認

工程監理企業的收入直接影響到企業各項稅額的繳納，也會影響到企業在資產負責表日所體現的收益情況，然后會影響企業所得稅稅額的繳納，進而影響到企業當期的凈利潤。所以企業一定要合理正確的確認企業的收入。作為工程監理企業，可以根據國家的相關法律及稅法規定，當企業服務期限超限工程項目未完工時候，無需等到工程進度全部完成之后才進行收入確認，可以選擇工程進度和完工情況占總工程比例來進行收入確認。在納稅籌劃工作中，將能夠分期確認的項目盡量實現分期確認，這樣就可以控制企業納稅數額的大小，進而減輕企業納稅負擔，還有利于企業應收賬款及時收回，使企業流動資金速度加快，企業資金鏈不至于緊繃。

（二）嚴格票據及憑證的管理工作

工程監理企業的成本及費用方面的核算定要按照我國會計準則的相關規定來執行，雖工程監理工作存在復雜性與特殊性，但是也要盡量規范費用票據的管理。企業財務人員應確保成本費用票據的真實性、完整性與合法性。如若票據管理有紕漏極大可能在成工程項目核算不健全，進而出現涉稅隱患的問題。因此監理企業在票據管理方面要嚴格把關，每一張票據的審核都不可馬虎大意，杜絕非法票據的亂入，造成企業收支情況的錯亂，進而影響企業的涉稅和企業的經濟效益。

（三）加強項目列支情況

工程監理企業的成本可包含為直接成本與間接成本。其中直接成本包括監理工作人員的各種工資福利及津貼，因項目而支出的專項開支：餐費、住宿費、差旅費、會議費、辦公費等等，還包括服務于項目的機械設備及其他費用支出；間接成本包括工程監理企業其他管理人員的工資及福利津貼，日常經費及其他用于日常經營的費用。而這些成本費用如何處理，如何賬面列支直接影響企業最終企業所得稅納稅額的多少，因此在工程監理企業所得稅的納稅籌劃中，必須將企業成本費用及企業其他項目支出的列支情況重視起來。在我國稅法中，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的 5‰。，廣告費列支是企業收入的15%，因此監理企業財務管理人員要熟練掌握企業所得稅納稅管理規定，根據相關稅法內容，盡量控制招待費和廣告費等的列支情況，規劃合理的列支比列，將超過一定比例的費用作為其他合理的項目列支，努力將所得稅控制在理想的范圍之內。

（四）合理調整人工成本

一般來說，工程監理企業的工作具有人員分布廣、地區跨度大、人員安排流動性強等特點。監理企業作為服務性行業，所負責的項目沒有固定的區域及地點，因此工程監理的人工成本相比其他企業要高很多，且人工成本在工程監理企業成本中占比也居高不下，因此企業可通過我國稅法的相關允許條例進行人工工資的合理調整來實現企業的納稅籌劃。企業可通過為公司員工繳納社保及將一些工資福利調整為費用類等方法來實現人員工資的合理控制，實現一定數額的所得稅稅前扣除，進而在一定程度上節約公司成本，加強了人工成本的控制力度，實現了合理的企業所得稅納稅籌劃。

結束語

合理的納稅籌劃不僅了公司的資源配置，最重要的是降低了企業的稅負壓力，使得企業的收益得到了增長，最終提高了企業的競爭力，使得企業在激烈的市場競爭中獲取一席之地。

參考文獻：

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【關鍵詞】企業納稅籌劃；問題及措施

納稅籌劃這一詞其實很早就有，只是隨著近幾年稅法的屢次變更而逐步被大家所熟悉，其大體含義是納稅人以本企業的整體經濟效益最大化為目的的前提下，在對國家的相關法律法規尤其是稅法熟練掌握下，根據本企業的實際情況，通過細致的研究與周密的籌劃，做出最終合理合法節稅為目的的一系列措施與決策。其目的在于在合理合法的納稅情況下，積極響應國家的稅收優惠政策的號召，并付之以行動，做出合理有效的節稅活動，在既達到企業納稅成本最小化、企業價值最大化雙豐收的同時，更得到國家的支持與扶持。

一、當前我國企業納稅籌劃管理中出現的問題

1.對納稅籌劃的含義產生誤區

現在我國許多人，包括企業管理者在內，一提到納稅籌劃就聯想到偷稅漏稅，認為納稅籌劃就是企業讓一些會說話的人找各種借口去避稅，從而達到少交稅的目的。實際上我們所說的納稅籌劃與偷稅漏稅有著本質的區別，因為偷稅漏稅是違反行為，后果嚴重者還要受到刑事制裁，而納稅籌劃是在合法合規的前提下，是符合國家的相關政策的，是受法律保護的，同時它也不同于鉆國家稅法的漏洞，這也是國家不倡導的，并且國家也出臺了一系列反避稅政策。因此只有正確理解納稅籌劃的含義及作用才能真正地做到合理節稅，才能真正地做到整體稅負最小化，企業綜合價值最大化。

2.缺乏納稅籌劃的專業人才

通過上面的納稅籌劃定義分析我們知道，納稅籌劃實質上是一種高層次、高智力的財務管理活動，它并不是那種企業的一般報稅員所做的簡單的日常稅額計算，網上操作報稅的機械流程，而籌劃人員在具有高度的理論知識和過硬的工作能力下，通過事先合理規劃和周密安排后作出最佳選擇方案。所以它要求納稅籌劃人員成為高能復合人才，既懂得財務知識，又深研稅法尤其是最近的相關稅收政策，還要有相關的經濟、法律、技術等綜合能力，因此應該是團隊作業，加之運用科學原理，并根據本企業的實際情況做出最佳決策，使企業最終達到納稅成本最低、效益最大的最佳效果。但是實際工作中一般企業沒有這樣的團隊作業，也沒有設置納稅籌劃這個重要的崗位，企業報稅人員一般都是財務人員兼職，并且認為企業報稅后，稅務局不找，那么就是本企業在納稅方面沒有什么大的問題，這就可以了。這種現象在現實工作中普遍存在著。

3.對于稅收政策認識及把握不到位

在當今的市場激勵競爭中，大多數企業的主管領導都將主要精力放在生產平安無事、銷售穩步增長、利潤持續增長、成本合理降低等日常重要生產經營管理活動中來，他們認為上述幾大重要因素都把握好了，那么即使交稅也無妨，所以往往忽視對于稅務政策的把握和理解，再加上近幾年來，國家的稅法不斷調整，新的稅收優惠也不斷出臺，特別是近年來對于稅務優化政策的改革力度不斷加大，但是由于企業沒有正確理解和認識稅務的導向，如免稅收入、小微和高新技術企業稅收優惠、加計扣除、營改增后的企業可以享受各種減免稅等等，導致企業納稅成本增加，這樣影響了企業經濟效益的同時，也影響了企業稅務成本的核算，更阻礙了社會整體經濟的發展與進步。

4.對稅收籌劃風險的分析不周密

在現實生活中，有的企業在稅務處理上走向了另一個極端，它不是不了解最新稅收優惠政策，而是積極努力地收集這方面的信息，其目的就是想減少企業的納稅成本，但是由于不加以分析各種因素存在而導致產生各種風險，或者風險分析的不到位，加之對此優惠政策的理解也片面就馬上付之行動。這樣就導致有的企業雖然節約某種稅款，但是卻增大許多整體稅負，或者雖然減少了稅款，但是卻增加了許多非稅支出，如企業注冊費用、機構設置費、政府規費等等。這種高額的投入遠遠大于避稅款項，更有的企業為了享受稅收優惠不惜代價地進行舉債投入，這樣如果國家的稅收優惠政策一旦發生變化，企業的經濟杠桿就會失去平衡，將給這個企業的財務經濟帶來了巨大的風險，隨之給企業帶來巨大的災難，乃至倒閉破產。這樣的案例在全國也時有發生。

二、加強企業納稅籌劃管理的措施和建議

1.正確理解納稅籌劃含義，使其與稅收政策導向相一致

我們大家都知道偷稅漏稅是違法違規行為，這是任何企業都應該禁止的行為，這不必多說了，同時尋找各種借口拖稅或者不交稅也是不符合國家稅法規定的，避稅在某種意義上講是雖然沒有違反國家的法律法規，但是通過各種不正當的手段鉆國家稅法的空子也是稅法不贊同的，國家也為此出臺了許多反避稅的規定。但是納稅籌劃與上面兩種情況截然不同，有著本質的區別，一個是合法，二個是稅收政策給予引導的結果，是政府利用稅收杠桿對國家進行經濟調控的體現，所以納稅籌劃是維護了國家的經濟利益，并得到了國家的提倡和給予保護的，因此我們應該提倡納稅籌劃，同時更要完善納稅籌劃管理，使納稅籌劃工作在企業得到正確的開展與應用。

2.加強納稅籌劃人才的培養

企業在加強財務管理的同時，更應該注重納稅籌劃方面的人才培養，最終使得相關管理人員成為具有現代化管理所需求的復合人才。在企業內部，單位應該開展愛崗位比技術、比能力等各種技術比拼活動，并對達標者給予鼓勵，對優秀者給予物質獎勵，如增加崗資、獎金等辦法激發財務人員在完成本職工作的同時積極學習相關業務，努力使自己成為復合型人才。另外企業也鼓勵財務人員積極參加稅務師考試以及納稅籌劃方面的知識培訓，同時企業還將財務骨干派到同行先進企業進行業務學習，使他們的自身素質與綜合業務水平不斷地提高，也使他們及時地與外界接軌，從而使他們跟上時代的步伐。再有企業也應該運用各種手段留住這類人才、愛惜這類人才，如將其創造的效益與其工資掛鉤，運用各種股權激勵的考核辦法促使他們鉆研業務和挖掘個人潛力。在企業外部，專管員以及稅務稽查員也應該積極地下基層，檢查并指導企業納稅籌劃管理工作。

3.充分理解和把握新稅收政策，合理節稅

隨著世界經濟全球化，國家新稅務政策改革的速度也在不斷加快，這就要求企業在做好納稅義務和責任的同時，更要關注國家對稅制的改革及導向，運用團隊作業法細致周密地分析其用意，抓住其精華，領會國家的導向，進行合理的節稅，最終使企業整體稅負最小的同時加大企業的經濟效益，使企業整體價值最大化。這種既能夠減少企業的納稅成本，又可以在積極響應國家的稅收政策和號召下，最大程度上維護企業的經濟利益，這也是國家最終用意所在。

4.正確分析納稅籌劃的風險

企業積極收集最新稅法的有關政策，并以此為導向，積極做出相應的反應，合理有效地節稅這是值得提倡和推廣的，也是國家積極倡導的。但是凡事都是有利有弊，企業應該合理把握這個“度”。所以這就要求企業的團隊精英們對納稅籌劃進行全面周密的考慮，既考慮收益的同時，也要考慮到風險的存在，尤其是考慮納稅籌劃的風險以及總體得與失的關系。這樣才能有效避免盲目性地投資，從而引發的非稅成本遠遠大于稅收成本，甚至給企業后期的發展帶來巨大的風險和壓力，乃至倒閉與破產，這是得不償失的。

三、總結

納稅籌劃是企業管理的重要環節，是企業在履行納稅義務的同時合理有效的節稅的重要手段，所以必須加強納稅籌劃的管理和實施。企業在具體操作時，需要不斷增強政策的解讀和運用，同時還應該具有嚴謹的納稅核算技能，只有在各個環節全面加強管理，納稅籌劃才能得到徹底的加強和提高，才能促進企業和社會經濟的共同增長與發展。

參考文獻：