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關鍵詞：出口退稅；稅收籌劃；生產企業；增值稅；營改增

中圖分類號：F74文獻標識碼：Adoi：10.19311/ki.16723198.2016.14.016

1出口退稅政策

1.1出口退稅概論

出口退稅政策在我國是從1985年開始實行實施，經過多次調整，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國消費稅暫行條例》的有關規定，國家稅務總局制定了《出口貨物退（免）稅管理辦法》，自1994年1月1日起執行。

我國的出口貨物退（免）稅是指在國際貿易業務中，退還或免征報關出口的貨物在國內各生產和流轉環節已經按稅法規定繳納的增值稅和消費稅，即對出口貨物的增值稅實行零稅率，對應征收消費稅的出口貨物免征消費稅。我國出口退稅的基本原則：“征多少退多少”、“未征不退”。

1.2以繳納增值稅的生產企業為例，具體出口退稅政策

1.2.1我國出口貨物退（免）稅的基本政策

（1）出口免稅并退稅――“免抵退稅”和“免退稅”；

（2）出口免稅不退稅――免稅政策；

（3）出口不免稅也不退稅――征稅政策。

1.2.2出口貨物退（免）稅的方式

出口貨物退（免）稅的方式主要有三種：免退稅、免抵退稅、免稅，出口貨物也有按照規定征稅不退稅的情形。退稅方式及適用情況有：

（1）免抵退稅――生產企業；

（2）免退稅――不具有生產能力的外貿企業或其他企業；

（3）免稅――規定免稅貨物的出口；增值稅小規模納稅人出口自產貨物；來料加工復出口；非出口企業委托出口貨物；旅游購物貿易；

（4）征稅――取消出口退稅的貨物、勞務；特殊銷售對象；違規企業；無實質性出口。

1.2.3增值稅退（免）稅辦法――享受退稅的兩大類及適用情況

（1）免抵退稅。

適用于生產企業，基本政策規定是免征增值稅，相應的進項稅額抵減應納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

具體情況：①出口自產貨物和視同自產貨物及對外提供的加工修理修配勞務；②列名生產企業出口非自產貨物。

（2）免退稅。

適用于外貿企業或其他單位，基本政策規定免征增值稅，相應的進項稅額予以退還；

具體情況：不具有生產能力的出口企業（以下稱外貿企業）或其他單位出口貨物勞務。

1.2.4增值稅出口退稅率

增值稅出口貨物退稅在具體計算時分別不同情況采用規定的退稅率、適用稅率、征收率等三類情況。出口退稅率一般有以下三種：

（1）除財政部和國家稅務總局根據國務院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱退稅率）外，出口貨物的退稅率為其適用稅率。

（2）“營改增”應稅服務的退稅率采用適用的增值稅稅率。

（3）委托加工的修理修配貨物，其加工費用的退稅率，為出口貨物的退稅率。

1.2.5出口退稅額的計算

出口退稅額的計算，對于生產企業出口貨物而言，一般是扣減所含保稅和免稅金額之后的離岸價。

（1）免抵退稅的計算，考慮到退稅率基本低于征稅率，存在不予免抵退稅的金額，需要先從進項稅額中剔除出去，計入銷售成本中，因此，免抵退稅計算實際上涉及免、剔、抵、退四個步驟：

免――出口貨物免征銷項稅；

剔――就是進項稅額轉出的過程，把退稅率低于征稅率的增值稅部分，需要剔除轉入外銷成本；

抵――用出口應退稅額抵減內銷應納稅額，讓企業用內銷少繳稅的方式得到出口退稅的實惠。

“抵”之后企業應納稅額可能出現的結局――結果為正數或結果為負數。

退――當企業計算出的應納稅額

（2）免抵退稅的計算公式：

第一組公式：

①當期應納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）。

關于“剔”的計算：

②免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當期不得免征和抵扣稅額抵減額。

③當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料價格×（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）。

②和③簡化計算公式：

剔出金額=（外銷額FOB-免稅購進的原材料價格）×（征稅率-退稅率）。

公式中“免稅購進原材料價格”的范圍：包括國內購買的免稅原材料的價格和進料加工保稅進口料件的價格，其中當期進料加工保稅進口料件的價格為進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額。

④進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=進料加工出口貨物人民幣離岸價×進料加工計劃分配率。

計劃分配率=計劃進口總額÷計劃出口總額×100%

第二組公式：計算外銷收入的免抵退稅總額（最高限），計算限額的環節：

⑤免抵退稅額=（外銷額FOB-免稅購進原材料價格）×退稅率。

第三組公式，是將一、二兩組公式的計算結果進行對比，確定應退稅額、免抵稅額（明確退與免抵金額的環節）：

⑥期末留抵稅額≤免抵退稅額時

當期應退稅額=當期期末留抵稅額

當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

⑦當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時

當期應退稅額=當期免抵退稅額

當期免抵稅額=0

[案例]某企業簽訂進料加工進出口合同，5月，進口料件到岸價格折合人民幣300萬元，海關保稅放行。當月將部分完工產品出口，FOB價折合人民幣400萬元。該企業計劃分配率為60%，該企業征稅率17%，退稅率16%，當期增值稅申報的留抵稅額50萬（銷項-進項），則：

耗用免稅購進原材料價格=400×60%=240（萬元）

當期不得免征和抵扣稅額抵減額=240×（17%-16%）=2.4（萬元）

當期需“剔”稅=400×（17%-16%）-2.4=1.6（萬元）

或簡易計算“剔”稅=（400-240）×（17%-16%）=1.6（萬元）。

免抵退稅額=（400-240）×16%=25.6（萬元）

實際留抵稅額=50-1.6=48.4（萬元）>免抵退稅額

應退稅額=25.6（萬元）

免抵稅額=0

假設其他條件不變，當期增值稅申報的留抵稅額是20萬，則：

實際留抵稅額=20-1.6=18.4（萬元）

應退稅額=18.4（萬元）

免抵稅額=25.6-18.4=7.2（萬元）

2運用專業技能進行稅務籌劃

出口退稅的理論計算中，應退稅額與免抵稅額合計為免抵退稅額，在出口退稅申報時，增值稅的申報已完成，期末留抵金額已固定，應退稅額的最高限額是期末留抵稅額，因此當期的應退稅額是固定的，導致免抵退稅額與免抵稅額形成正向變動關系，因此企業可在此進行相應的稅收籌劃。

2.1單證收集

（1）實際申報時，需要收齊有關憑證方可申報免抵退稅，包括報關單、出口發票、銀行收款水單，單證未收齊當期不予申報；且三單的金額必須一致，存著不一致的情況時，按“三單取小”原則進行申報。部分業務涉及在出口報關時，價格需要調整的現象，如果分次進行出口退稅時申報，每次的出口退稅銷售額都是取小，相當于調整部分的出口銷售額未能參與出口退稅，減少了出口退稅額。因此需要將調整前后的單證一起進行申報，減少不必要的損失。

（2）如果當期收齊的單證較多，會導致申報出口退稅的銷售額激增，當期免抵退稅額也相應增加，當它高于期末留抵稅額時，只能增加免抵稅額的金額，當期免抵稅額相當于稅務局對企業增值稅的減免優惠，但相應的附加稅不減免，包括城市維護建設稅、教育費附加。

因此，當單證收齊不均衡時，會大大影響企業的資金流，單證收齊較少期間，應退稅額較少，未能在當期充分退稅，減少資金流入；單證收齊較多期間，會產生免抵稅額，不僅不能多退稅款，還額外需要資金繳納附加稅。

（3）時間要求，出口退稅在次月15日前進行申報，稅務機關25日前審核完畢，并進行退稅款的退庫處理，企業在次月底前可收取退稅款。如果次月15日前能收齊當月的單據，即可進行出口退稅申報并收取退稅款，增加企業資金流。

2.2計劃分配率

進料加工業務在進出口報關時，需要辦理登記手冊，包括紙質手冊和電子手冊兩種，紙質手冊根據合同辦理，在手冊中列明進口金額、出口額以及計劃分配率，此進口料件在進口報關時免征關稅、增值稅。電子手冊只有總的出口額及進口金額，按年度進行核銷，沒有對應的計劃分配率。在辦理出口退稅時，在出口退稅申報系統中先進行手冊備案，填列手冊的進口金額、出口金額、計劃分配率。適用紙質手冊的企業可直接按手冊填報，但目前很多企業實行電子手冊需要人工計算計劃分配率填報。申報系統中的出口退稅計算，進口料件的金額以實際進口金額與按計劃分配率計算出來的進口料件金額，對比兩者取小。金額越小，當期轉入成本的金額越大，同時減少了留抵稅額，減少可退稅金額。因此，計劃分配率在備案時，可適當提高，以滿足每期按實際進口金額抵減。增加當期的退稅款。

2.3營改增的影響

隨著營改增的逐步推進，生產企業可取得增值稅專用發票的范圍越來越廣，可抵扣的成本、費用項目也相應增加，增加了進項稅額，對于退稅率低于征收率的企業，增加了出口應退稅款。

3企業對出口退稅的稅收籌劃的管理

3.1申報出口退稅的單據管理

報關單、出口發票、銀行收款水單由專人收集并保存完整，并在次月15日前獲取當月單證，確保單證收

集均衡，最大限度申報出口退稅款，并最快收取退稅款，加速資金回流，同時避免不合理的提前計算出免抵稅額，繳納城市維護建設稅和教育費附加。

3.2計劃分配率的確定

使用電子手冊的企業，在年初備案登記手冊時，由辦稅人員、財務經理以及相關人員，共同合理確定當年度使用的計劃分配率，使當月的進口料件金額能全額計入，不僅使轉入外銷的成本與收入能匹配，也增加當月應退稅額，加速資金回流。

3.3加強取得進項發票的管理

營改增后，企業發生的各項費用都可取得增值稅專用發票，并可憑此進行抵扣，降低費用的同時，增加進項稅額，可以返還的已承擔的稅款金額增加。

4出口退稅對企業的實際作用或影響

由于增值稅價外稅的特性，增值稅的進項稅，實際是企業在購入材料、勞務等業務過程中實際已經承擔的增值稅款，銷項稅實際是由購買方承擔，在收款時已向購買方收取。

與內銷業務相比較，內銷業務的進項稅通過直接與銷項稅抵扣，直接減少稅金支出，減少資金流出。

外銷業務承擔的進項稅，有退稅時，通過出口退稅的方式進行返還。

綜上所述，由于出口退稅的退稅額的最大限額是增值稅留抵稅額，100%出口的企業，留底稅額就是進項稅，可視為固定的，從年度整體上看，退稅額就是留底稅額，免抵稅額隨著出口銷售額變動。企業的日常管理，只能對年度中的各期間的退稅額進行管控，最大限度先收回退稅款的同時，推遲免抵稅額的產生，延遲城市維護建設稅和教育費附加的繳納，加快資金回籠，提高資金收益。

因此，出口退稅對于企業的實際影響，只是對資金流的影響。

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關鍵詞：稅收籌劃；問題；對策

引言

在新的稅改背景之下，稅收籌劃工作在企業發展過程中的重要性日益明顯，如果籌劃不科學，將會影響企業的良性發展。因此，提高稅收籌劃水平，制定最優的稅收籌劃方案，這是稅收籌劃工作的重點。在這一過程中，不僅需要相應的法律保障，還需要高素質的稅收籌劃隊伍，采取科學的方法進行積極籌劃，從而有效降低企業納稅負擔，提高經濟效益。現本文就企業稅收籌劃的相關問題進行探討。

一、企業稅收籌劃存在的主要問題

1.企業管理者對稅收籌劃的認識不足受經濟發展的影響，我國稅收籌劃工作起步較晚，這就導致企業管理者對稅收籌劃的認識和重視不到位，在認識上存在著盲目性、片面性和短視性等問題。認識上的盲目性主要體現在一些企業過于追求減負效果，與企業實際發展情況相脫離，制定的籌劃目標不科學，盲目引用一些稅收籌劃方面的經驗等等，導致籌劃成本較大，籌劃過程混亂，實用性較低，并影響原有工作的正常開展。片面性主要體現在一些企業將稅收籌劃工作定位于財務部門的工作職責，導致稅收籌劃過程缺乏其他部門的配合，籌劃氛圍較差，影響工作的開展。同時，一些人將稅收籌劃理解為一種偷稅漏稅的行為，從而敬而遠之，還有一些人將稅收籌劃理解為僅僅是稅負的降低，影響了稅收籌劃的全局性和統籌性，不能有效的發揮稅收籌劃的價值。稅收籌劃的短視性，主要體現在一些企業管理者在稅收籌劃時，以眼前利益為出發點，與公司的戰略發展相背離，缺乏戰略高度，并且不能合理控制稅收籌劃的成本投入，從成本收益的角度分析，稅收籌劃并不是最理想的狀態[1]。2.稅收籌劃過程風險控制能力不足稅收籌劃工作過程涉及到的相關內容較多，風險也相對較大，主要有道德風險、法律風險和發展風險。法律風險主要體現在稅收籌劃過程中不能僅僅根據稅法的相關規定來籌劃，還要對與其他相關法律法規進行理解和學習，如財政、會計、海關、外匯、金融等，一旦某個方面掌握不足，就會形成一定的風險。與此同時，不同方面的法律法規之間會存在一定的矛盾，這就影響了稅收籌劃過程的判斷。道德風險，主要就是稅收籌劃人員在意識上和行動上主要以降低稅負為出發點，而稅務管理部門是盡可能的保證稅收，出發點存在一定差別。還有就是一些企業管理者缺少道德底線，采取一些違法手段，來進行稅收籌劃，以達到降低稅負的目的。對于發展風險，主要體現在稅收籌劃工作要與國家相關的政策和法律法規相結合，因此，必須及時了解相應的變動，否則就會產生違法籌劃的行為，導致原有的籌劃與實際不符[2]。3.稅收籌劃隊伍建設不完備通過前面的分析，我們已經了解到稅收籌劃工作的復雜性，所以，必須要由專業的籌劃隊伍來推動這一工作的落實，才能保證籌劃的合理性。然而，在實際當中，很多企業都是由管理者和財務工作人員負責稅收籌劃工作，而這些人員對于新時期稅收籌劃的相關知識掌握較少，大多根據經驗開展工作，原有的財務知識、管理知識和稅務知識已經不能滿足稅收籌劃的需要，這就導致稅收籌劃工作難以實現預期效果。如在稅改之后，企業在稅收籌劃方面要正確理解營改增的相關內容，將其應用于籌劃工作當中，降低稅負。這一過程對企業成本核算、利潤核算等方面的內容等都會涉及，且都有新的要求，如明確進項稅抵扣的項目、增值稅發票管理等等，就必須從思想、專業和方法等多方面來改進，才能保證籌劃的合理性，而現階段的籌劃人員在這些方面的素質有待提高[3]。

二、提高企業稅收籌劃工作水平的對策

隨著國家稅收政策改革的不斷深化，企業要適應新的形勢，根據自身實際情況，進行合理的籌劃，降低稅負，謀求發展。與此同時，要正確理解稅收籌劃的含義，正確認識稅收籌劃是在遵守相關的法律法規的前提下，合理降低企業稅負，減少納稅風險。1.正確認識稅收籌劃，提高重視程度第一，企業的相關人員要對稅收籌劃工作的目的、方法、影響因素等等進行詳細的了解和學習，并從現實意義、戰略意義等多方面來分析稅收籌劃工作的重要性，從思想意識上進行轉變，合理看待稅收籌劃；第二，增強稅收籌劃工作方面的理論學習，聘請一些專業人士，結合企業的實際情況和實際的案例分析，來講解稅收籌劃方面的相關理論，對一些概念進行深度解析，消除心理誤區，如合理避稅、營改增、稅收籌劃成本等等，從而形成正確的認識；第三，要正確定位稅收籌劃工作，形成全員參與的良好氛圍，可以由財務管理部門帶頭，其他部門積極參與，推進稅收籌劃工作的優質高效進行；第四，對稅收籌劃的認識要具有戰略高度，全局把握，與市場經濟發展形勢、企業戰略目標、行業態勢、企業實際情況、法律法規等相結合。除此以外，為了增強稅收籌劃方面的意識，企業內部可以定期的舉辦座談會，討論稅收籌劃工作，還可以對稅收籌劃工作進行責任制管理和績效考核，來增強相關人員的重視程度[4]。2.加強稅收籌劃的風險控制，統籌兼顧第一，政府部門要加強對稅收籌劃工作相應的法律法規的完善，制定針對性的政策，使稅收籌劃工作法制化，從而增強企業稅收籌劃工作的積極性和約束力，還可以提高威懾力，避免一些違法行為的出現，降低籌劃風險；第二，企業相關部門要對相應的法律法規進行深入學習，并合理分析具體的法律法規在稅收籌劃過程的影響和主要的應用，這樣就會解決稅收籌劃過程因出現矛盾和不清楚的地方所引發的籌劃風險；第三，企業稅收籌劃過程要加強與政府相關部門的溝通，隨時了解相應的政策變動，確保稅收籌劃工作與時俱進。除此之外，企業要建立稅收籌劃工作的信息服務平臺，形成良好的監督機制，及時發現問題，解決問題，降低風險；第四，在稅收籌劃開展過程中，企業要多咨詢一些專業人士和機構，多聽取員工的建議，多進行相關方面的經驗學習，然后合理的進行籌劃工作的風險評價和方案優化，增強籌劃的實際價值[5]。3.提高稅收籌劃人員的綜合素質第一，對稅收籌劃人員進行相關的培訓，培訓的內容要全面和系統，實現綜合素質提升的目標。如稅收籌劃的風險分析、稅收籌劃過程的相應軟件技術、稅收籌劃方法、稅收籌劃原則、稅收籌劃的內容等等。為了提高稅收籌劃的培訓效果，可以進行培訓結果的考核，從而激發參加培訓的主動性；第二，鼓勵稅收籌劃人員進行創新和彼此之間的交流，實現互相促進和共同提高。建立相應的獎懲機制和交流平臺，通過交流平臺來互相學習和探討，通過獎懲機制來增強責任感，不斷創新稅收籌劃方法；第三，建立專業的稅收籌劃隊伍負責具體的稅收籌劃工作，可以采取督查督辦的模式，來增強隊伍的執行力。除此以外，要多引進一些稅收籌劃方面的人才，鼓勵相關人員參加資質考試，全面提高稅收籌劃人員綜合素質。

三、結語

從總體來看，企業的稅收籌劃工作不僅僅是降低稅負，還可以通過稅收籌劃，來完善其他部門的建設，優化內部管理，提升內部管理水平。在進行具體籌劃過程中，要統籌兼顧、全員參與、依法進行、合理避稅。除此以外，還要將稅收籌劃的現實意義和戰略意義結合在一起，從相關的法律法規建設、風險規避、人員素質提升等各方面來增強稅收籌劃的效果，適應新的稅收政策，為企業快速發展提供支持。

參考文獻：

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[2]冉辛燕.淺析企業稅收籌劃存在的問題及對策[J].中國經貿,2015(1):228-228.

[3]于天力.企業稅務籌劃存在的問題及對策[J].中國管理信息化,2016,19(6):29-30.

[4]麥鳳瓊.淺談企業稅收籌劃存在的問題與對策[J].中國集體經濟,2017(15):57-58.

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【關鍵詞】企業；稅收籌劃；必要性；對策

一、我國企業實施稅收籌劃的必要性

（1）稅收籌劃是企業實現利益最大化的渠道。眾所周知，稅收有著法律強制性、固定性、無償性的優勢特征。實際上，這一依法征收就是對個人及納稅單位的行為、財產等所作的一種法律認可。企業在對稅收法規進行分析與研究過程中，應嚴格根據政府部門的稅收政策導向對自身經營項目、經營規模等進行合理的安排，盡可能合理的利用稅收法規中有利于自己的條款，從而實現利益最大化目標。（2）稅收籌劃對企業經營管理水平的提高具有積極的促進作用。毫不夸張的說，稅收籌劃就是一項高智商的增值活動，隨著稅收籌劃的實施，培養了一批綜合素質高且專業水平強的人才，這對于企業經營管理水平的進一步提升具有重要意義。稅收籌劃的根本目的就是合理的謀劃資金流，將財務會計核算作為基礎，企業要想實施稅收籌劃，就必須構建一套完善的財務會計制度，加強財會管理，以不斷提高企業經營管理水平。綜合素質高的財務會計工作人員以及規范、完善的財會制度、有效的財務信息資料是推動稅收籌劃順利實施的重要途徑。

二、企業稅收籌劃存在的問題以及改善對策

（1）問題。一是稅收籌劃缺乏穩定的基礎。當前，稅收籌劃并沒有得到我國各企業的普遍認可，這主要是因為企業實施稅收籌劃，需要一個良好的基礎條件作為支撐。所謂稅收籌劃基礎，指的是企業管理層與有關人員對稅收籌劃這一概念的認識度有多高，是企業財務管理水平、涉稅誠信等各方面的基礎條件。假如企業管理層對稅收籌劃所具有的意義沒有充分的認識，并且錯誤的認為稅收籌劃是偷稅與漏稅的不良行為，或者企業缺乏完善的會計核算、賬證不夠完整。有的企業的會計信息真實度低，并存在偷逃稅款的歷史，導致稅收籌劃缺乏穩定的基礎，而這時實施稅收籌劃，就會發生嚴重的風險問題。企業經營決策層應形成依法納稅的理念，加強會計核算，編制完善的財務會計賬冊、報表、憑證開展會計處理工作，這是確保企業稅收籌劃順利實施的根本前提。二是稅法建設與宣傳較為滯后?，F階段，我國關于稅法方面的建設還缺乏一定的完善性，仍有諸多地方需要進一步改進和完善，而在稅法的宣傳方面，僅僅在專門的稅務雜志中定期進行刊登，納稅者根本無法從大眾媒體中對稅法的具體情況加以全面的了解與掌握，對于企業稅收籌劃的實施造成了嚴重的影響。（2）改善對策。一是加強企業籌資稅收籌劃力度。企業進行籌資決策過程中，除了要對自身的資金需求量加以充分的考慮外，還要對自身的籌資成本情況全面了解。企業籌資過程中主要采用以下方式：財政資金；企業內部集資；發行債券與股票等諸多的方式。對于稅收籌劃而言，上述所述的籌資途徑最終形成的稅收后果存在著較大的差異。對于部分籌資途徑的利用可有助于降低企業稅負，得到稅收上的好處。二是加強企業投資稅收籌劃力度。企業進行投資決策時，應對自身的投資活動最終帶來的稅后收益加以充分的考慮。例如，比如某甲乙兩方聯合投資設立合資企業，投資總額為10000萬元，注冊資本為5000萬元，甲方4000萬元，占80%，乙方1000萬元，占20%。甲方現有機器設備4000萬元和房屋4000萬元可用于投資。甲方現有兩種投入方式可供選擇：方案1：以機器設備作價4000萬元作為注冊資本投入，房屋作價4000萬元直接轉讓給合資企業；其具體應納稅額為：營業稅=4000×5%=200（萬元）城建稅、教育費附加=200×（7%+3%）=20（萬元）契稅=4000×5%=200（萬元）（由合資企業繳納）。方案2：以房屋作價4000萬元作為注冊資本投入，機器設備作價4000萬元直接轉讓給合資企業。其具體應納稅額為：增值稅=[4000/（1+4%）]x2%=76.92（萬元）契稅=4000×5%=200（萬元）（由合資企業繳納）。由以上案例可知，由于出資方式的改變，使得甲方在投資過程中節約納稅成本143.08（200+20-76.92）萬元。三是積極推動稅務事業的全面發展。隨著國家引進了稅收籌劃機制后，使得企業在稅收籌劃的投入上具體有人力、資金的投入等大大降低，并且，其所涵蓋的專業化服務能夠創造出更佳的稅收籌劃方案，進一步縮減了企業稅收籌劃成本，稅收籌劃質量更上一層臺階，對于企業稅收籌劃的實施具有積極的推動作用。四是健全稅收中的相關法制。當前，我國應不斷健全稅法，編制出關于稅收籌劃方面的法律條款，進一步提升立法級次，對稅法中的不足地方加以補充，規范稅收籌劃的具體定義，以確保納稅者與稅務機關對稅收籌劃的看法一致；稅收征管范圍應清晰，明確規定稅務機關職能，保證納稅與征稅過程中依法進行；增強稅收征收監督管理力度，實現稅收征收的公平性、嚴肅性以及統一性；另外，稅務執法人員應轉變觀念，掌握與了解新知識，以將自身的業務水平不斷提高；培養專業的稅務律師，有效處理稅收籌劃過程中的爭議問題，從而對企業合法稅收權益予以一定的保障。

參 考 文 獻

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關鍵詞：新會計準則；企業稅收；影響；稅收籌劃

一、引言

基于我國經濟建設進程的不斷推進，良好的經濟體制是保障其穩定發展的關鍵所在。自2007年起，為滿足經濟建設不斷發展的需求，我國財政部門開始實施新會計準則。新會計準則的有效實施，這標志著我國的會計標準和世界接軌，同時基于良好的會計準則，我國的經濟體制得到有效的優化，尤其是對于企業的稅收影響，以及有效地稅收籌劃。

二、新會計準則在內容上的主要特點和變化

基于我國經濟建設的需求，新會計準則在內容上有了較大的變化，諸多的領域有了較大的改善。尤其是新會計準則中的計量方式越來越多元化、多樣化與高標準化，進一步優化了我國的財政管理體制。

1.會計的處理方式更加地多元化?；谖覈洕ㄔO的不斷發展，企業的業務范圍逐漸的增多，進而需要選擇多元化的會計方式，以便更好地處理不同的經濟事故。而且，基于多樣化的會計政策，對企業的稅收造成了一定的影響。

2.企業的會計計量模式更加地多樣化。新準則下的計量模式更加地全面，側重于企業的公允價值、成本、現值的計量。尤其對于公允價值而言，其是新會計準則中的一大亮點，其可以有效的放映出企業的資金和負載的情況，但其又會對企業的稅收造成一定的影響。

3.新會計準則的會計法標準化。基于我國經濟市場的不斷開放，企業的稅收體制需要逐漸的國際化。進而新會計準則中，特別采用國際通用的債務法來優化我國的會計體制。也就是說，基于新會計準則，我國的會計計量方式與國際接軌，以及我國企業的發展更加地開放化

三、新會計準則對企業稅收的影響

基于新會計準則在內容上的較大變化，其在一定的程度上對企業的稅收造成一定的影響。尤其是在計量方式和政策的變化，對企業的稅收而言，是一場重要的稅收體制改革。

1.基于會計計量方式的改革，企業的稅收體制發生了一定的改變。新會計準則中，關于計量方式的改變，使得企業的會計制度與新的準則存在一定的沖突。尤其是對于存貨計量方式的改革，使得企業的會計制度由傳統的“先進先出”的方式轉變為“先進后出”，進而從一定程度上，規范了當今企業的納稅，減少了企業在納稅的過程中，出現嚴重的逃稅問題。

2.基于股權投資方式的改變，企業的稅收方式發生了較大的轉變。在新會計準則下，企業的投資模式的分類更加的清晰，進而對企業的股權投資造成了較大的改變。同時，基于新會計準則，企業成本效益的核算方式更加地多元化，而且把成本的核算的范圍有效地擴大，尤其是把控制型的經濟效益歸納為成本核算的范圍，可以為企業節省大量的稅收支出。

3.基于公允價值的稅收介入，企業的經濟效益計量出現一定的波動。新會計準則中，關于公允價值的計量方式，很好地把企業的賬目通過公允價值的方式進行反應，進而使得企業的經濟效益計量出現較大地波動。同時，基于公允價值，有效地把計量中的效益差也納入計量的范疇，進而很好地提高企業的效益水平。也就是說，在公允價值的計量方式下，企業的稅收更加地全面。

四、新會計準則下的稅收籌劃

基于新會計準則對企業稅收的影響，企業需要進行有效地稅收籌劃，以更好地保障企業的經濟發展。

1.關于股權投資的稅收籌劃工作?；谛聲嫓蕜t的計量方式改變，其在成本的核算范圍上更加地廣闊。因而，企業要迎合好新會計準則下的制度改變，首先需要做好股權投資的稅收籌劃，尤其是投資資金的份額確定，可以更加明確企業的經濟效益，那么這無疑對企業的稅收具有重要的影響。

2.關于存貨價的稅收籌劃工作。新會計準則為企業的稅收計價，提供了諸多的計價方式，而且企業的計價方式是自由的，但是計價的方式一經確定，就不能隨意的變更，因而企業在對于存貨價的籌劃時，需要基于企業的發展模式，選擇合理的計價方式，進而為企業贏取最大的經濟利益。

3.關于企業的債務稅收籌劃工作。新會計準則要求企業在債務重組的過程中，無論是盈利亦或者是虧損，其債務的金額都將納入稅收的范疇之內。因而，企業在稅收的籌劃中，注重債務重組的籌劃，可以有效地減少稅收的支出。

五、結語

在我國目前開放式的市場經濟體制下，基于對新會計準則特性的認識，它促使了我國企業的稅收制度發生了本質性的改變。同時，它也在一定的程度上，優化了我國的經濟體制，使得我國的會計計量標準更好更快的與世界接軌。

參考文獻：

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[2]劉亞新:謹慎性原則在新會計準則中的應用[J].中小企業管理與科技,2010(30):98-99.

篇5

關鍵詞：建筑施工企業；稅收籌劃；涉稅風險點；防范策略

營改增全面實施后，建筑施工企業的稅收發生了巨大變化。以此為背景，建筑施工企業必須切實做好稅收籌劃工作，在保證稅收籌劃合理性及合法性的前提下，降低稅負，提高自身的利潤水平。在實踐中，建筑行業還存在著許多涉稅風險點，需要建筑施工企業在實施稅收籌劃的過程中，要制定有效的風險規避措施，保障自身稅收籌劃工作的合法性及合規性，將稅收籌劃的作用充分發揮出來。

一、建筑施工企業稅收籌劃的特點和意義

對稅收籌劃的內涵進行分析，主要是企業依照現行稅收法律法規的要求，在實施經營活動前制定出科學的納稅方案，從整體層面做好稅收籌劃工作，合理、合法地降低稅負。稅收籌劃的內涵十分豐富，包括稅負最低、企業價值最大化、稅后利潤最大化等，不能單純地將其看作是稅負減輕。1.建筑施工企業稅收籌劃的特點在建筑施工企業中，施工人員有著很強的流動性，要想對其進行集中管理存在較大的難度，對應的稅收籌劃項目也比較多。對建筑施工企業稅收籌劃的特點進行分析，主要體現在精細化管理方面，借助精細化管理，可以適應建筑施工和建筑主體的發展變化，有效縮減企業的納稅項目，降低企業稅負。在經濟新常態下，政府部門為了能夠進一步激發市場經濟活力，推出了營改增政策，這帶動了建筑行業納稅項目及納稅金額的變動[1]。建筑施工企業的納稅項目包括了房產稅、土地增值稅、城鎮土地使用稅等，不同稅收的適用范圍不同，納稅對象不同，納稅內容各異，納稅時間和納稅方式也存在很大的差異性，這也要求建筑施工企業在實施稅收籌劃的過程中，要做到具體問題具體分析，不能盲目地對所有的納稅項目進行籌劃。2.建筑施工企業開展稅收籌劃的意義首先，稅收籌劃可以幫助企業更好地控制稅收風險。建筑施工企業存在點多、面廣的特點，工程項目建設周期長且具備多樣性，加上人員變動較大，成本核算工作中面臨著各種困難，也在一定程度上增大了稅收風險發生的概率。稅收籌劃工作是在稅法允許的范圍內實施籌劃，其本身是一種合法行為，可以幫助企業加強對稅收風險的有效控制。其次，稅收籌劃能夠推動企業利益的最大化。建筑施工企業開展稅收籌劃工作的核心目的，是降低自身稅負，實現效益的最大化[2]。建筑施工企業稅收籌劃的空間巨大，因為建筑工程項目包含的環節眾多，無論是規劃設計還是物資采購，還是施工建設，都需要實施相應的計稅處理，而建筑項目本身十分復雜，存在很多特殊需求，例如轉包、分包、勞務分配等，使得建筑施工企業能夠依托科學的稅收籌劃，確保納稅的規范性，從而實現企業效益的最大化。最后，稅收籌劃可以提高企業的管理水平。建筑施工企業涉稅風險產生的主要原因是缺乏有效的內部管理。對于企業而言，要想實現稅收籌劃工作的系統性，必須在實施各項經濟活動的過程中，做好相關事項的預處理，以此來實現事前籌劃、事中控制和事后分析。通過這樣的方式，可以推動經濟業務處理流程的規范化及合法化，促進企業管理水平的提高。

二、建筑施工企業實施稅收籌劃的措施

1.及時轉變稅收籌劃觀念當前，有不少建筑施工企業在運營中存在忽視稅收籌劃工作的情況，這主要是因為建筑施工企業管理層的觀念和認識存在一定的局限性，將稅收籌劃等同于偷稅逃稅，不敢觸碰[3]。實際上，稅收籌劃具備合法、合規的特點，在稅收籌劃中實施的所有工作，都處于法律法規允許的范圍內，能夠通過法律允許的方式及手段，實現合法避稅，幫助企業降低稅負，提高效益。基于此，要想保證稅收籌劃工作的順利實施，建筑施工企業管理層必須及時轉變自身的認識，樹立起正確的稅收籌劃觀念，保證企業在經營中能夠有更多的流動資金，以資金為支撐，體現出自身在業務拓展和項目承包等方面的競爭優勢。如果建筑施工企業本身采用的是集團制，在賦予子分公司獨立運營管理權力的同時，也必須單獨設置稅收籌劃崗位，做好稅務籌劃工作。2.優化施工合同簽訂建筑施工企業在對施工合同進行簽訂時，需要確保合同的內容可以涵蓋設計、采購和施工等各方面的業務，加強與業主方的溝通和交流，確定的設計價位應該保持在相對較低的稅率，加強對于采購、施工等較高稅率業務的價格管控，以此從整體層面降低稅負[4]。3.加強稅務成本管控對于加強稅務成本管控，建筑施工企業應在以下幾個方面進行改善。一是應該合理地選擇材料供應商。材料供應商包含了個體工商戶、一般納稅人和小規模納稅人，不同供應商身份可以提供不同的材料價格及票據。建筑施工企業在對材料供應商進行選擇時，應該從現金流量、利潤情況、稅務影響等多個方面，做好綜合考量，并以此為基礎搭建起相應的數據分析模型，篩選出稅率低且凈利率較高的供應商。二是應該做好施工設備選擇。在建筑工程項目施工建設中，需要使用到各種各樣的機械設備，如攪拌機、塔吊、挖掘機等，建筑施工企業需要從自身的實際情況出發，選擇購買或者租賃設備，看哪一種方式的資金壓力更小，稅負更低。三是應該重視勞務成本選取。建筑項目的施工需要大量的人力支持，很多施工企業會選擇外包或者勞務派遣的方式，甚至會聘用臨時工，通過工資單的方式納入成本中[5]，但是，這樣無法實現有效抵扣，會導致企業人力成本的增大。對此，建筑施工企業可以選擇勞務派遣的用工方式，與勞務公司建立起長期穩定的合作關系，通過簽訂合同的方式來解決看臨時工問題，獲取能夠用于抵扣的勞務成本發票。在對勞務公司進行選擇時，同樣分為一般納稅人、小規模納稅人和不具備勞務資質的納稅個體，從企業的角度，需要關注其是否能夠提供增值稅專用發票，看報價是否合理，以此為依據，完成納稅籌劃方案的制定。4.完善稅收管理體系為了完善稅收管理體系，建筑施工企業應做到：一是切實做好稅收籌劃人才的培養工作。建筑施工企業需要制定出科學的培訓計劃，不斷提高稅務人員的稅收籌劃能力，確定稅收籌劃目標方案，實現對于稅務風險的有效防控。二是應該建立項目采購管理系統，從系統中查詢稅務信息，獲取價格合理的供應商，這樣能夠幫助企業更好地實施稅收籌劃，實現經營效率的提高。三是應該構建相應的稅務風險控制系統[6]。建筑施工企業在實施稅收風險控制的過程中，應建立起風險預警系統，定期輸入納稅信息，對稅收風險進行預測，做好不合理納稅情況的分析和預防，保證稅收籌劃工作的實施效果。

三、建筑施工企業涉稅風險點及防范策略分析

1.涉稅風險點（1）業務承接環節部分建筑施工企業在對自身業務經營范圍進行拓展時，存在著盲目性的問題，一味地追求經濟效益提高，缺乏對稅務情況的深入了解，也沒有對承包經營合同中存在的問題進行分析，不了解各種類型稅種的稅負情況，這樣很容易影響其對于稅務政策的選擇，導致在業務承接階段，出現相應的涉稅風險。（2）合同簽訂環節合同能夠為建筑施工企業在生產經營中的利益提供保障，對于企業的長遠、穩定發展具有重要的意義。建筑施工企業自身的性質比較特殊，在合同簽訂環節，會涉及許多方面的專業條款，這也使得合同簽訂環節同樣容易出現稅收風險。具體來講，一方面，部分建筑施工企業在合同簽訂中存在明顯的不合理現象，沒有對納稅人身份、業務性質、發票類型等進行明確，很容易引發稅收風險問題；另一方面，稅制改革持續深化背景下[7]，稅務部門對于稅收工作越發重視，要求企業必須做到物流、資金流和發票流的“三流一致”，而很多施工企業在傳統觀念的影響下，在合同簽訂中并沒有能夠做到這一點，增大了稅收風險發生的概率。（3）會計核算環節會計核算是稅收管理的一個核心環節，直接影響稅收管理的質量和效率。在實踐中，部分建筑工程項目處于偏遠地區，不具備開具發票的條件，而發票又是會計核算的主要憑據，在缺失發票的情況下，會出現會計核算原始單據違規的情況。同時，部分財務人員缺乏稅收意識，在實施會計核算工作的過程中，存在較大的隨意性，這樣很容易影響稅收籌劃的效果，導致企業稅收負擔的增大。另外，營改增實施后，建筑施工企業面臨的稅收力度進一步增大，帶動了會計核算內容的拓展，也要求會計核算人員具備更高的專業素養。部分企業會計核算人員的專業水平不高，會計核算結果的質量無法得到保障，同樣容易引發稅收風險問題。2.風險防范策略（1）重視風險防控工作建筑施工企業想要實現對于涉稅風險點的有效規避，需要高度重視風險防控工作。一是管理層應該樹立起科學的納稅觀念[8]，做到主動依法納稅，充分認識到涉稅風險點規避的重要性，從企業的實際情況出發，制定出科學的稅收管理目標，為稅收籌劃和風險防控工作提供人力物力和資金支持，確保其能夠順利實施；二是應該增強企業管理層和基層員工的風險防控意識，做好稅收籌劃重要性以及涉稅風險點的宣傳，使得企業員工能夠形成對稅收風險類型及成因的準確認知，開展全過程風險防控工作，降低稅收風險發生的概率，實現企業的長遠健康發展。（2）完善風險規避措施建筑施工企業涉稅風險點的規避涉及的管理內容較多，需要企業結合自身的實際情況，對風險規避措施進行完善。一方面，建筑施工企業應該完善稅務風險防控體系。需要對所有的稅務環節進行管理，完善稅收風險規避管理制度，對制度內容進行細化，積極學習行業內先進企業的經驗，在加強稅收風險規避防控事后管理的同時，也應該將風險防控理念滲透到企業經營管理的各個方面，及時發現存在的風險和問題[9]，并對問題進行解決。另一方面，建筑施工企業應該對稅收風險評估及規避流程進行規范。建筑施工企業需要從自身的發展情況著眼，做好稅收調研，對涉稅風險點進行分析，制定出科學的風險評估辦法，做好核心稅種稅收風險的防控工作。此外，建筑施工企業應該建立相應的風險監督機制，對各個崗位在稅收管理中的責任進行明確，配合激勵機制和獎懲機制，激發員工參與風險防控的積極性。（3）提高項目管理能力建筑施工企業需要對照現行的稅收法律法規，開展稅收籌劃工作，就稅收征管對象和稅率進行明確，以此為基礎，優化企業資源配置。應該做好增值稅專用發票的集中管理，提高企業的項目管理能力，營造出良好的管理環境和氛圍，幫助企業更好地應對可能出現的涉稅風險。此外，建筑施工企業需要加強與業務對象的溝通和交流，做好勞務隊伍及材料供應商的選擇，確保合作對象具備開具增值稅專用發票資格。（4）充分運用稅收優惠政策建筑施工企業應該時刻關注國家稅收法律法規及稅制改革的變化，對稅收制度和稅收優惠政策進行明確，推動稅收籌劃目標的順利實現。營改增實施后，營業稅被增值稅所取代，而增值稅可以通過專用發票進行抵扣，其本身的特性要求建筑施工企業應該高度關注稅收優惠政策的變化情況，以稅收優惠政策為依托，規避稅收籌劃中存在的涉稅風險點[10]，提高自身的經濟效益水平。（5）防控發票開具風險增值稅的稅收征管采用的是“以票控稅”的形式，要求建筑施工企業在稅收籌劃工作中，能夠嚴格遵循相關政策法規的要求，以最新的法律法規為依據，做好增值稅發票的管理工作。企業應該構建起完善的發票審批流程，確保發票的開具是在實際經濟業務中實現，避免出現虛開發票的情況。在審批環節，可以由項目經辦人員發起，經項目主管以及上級單位主管部門相繼審批通過后，才可以正式對增值稅發票進行開具，杜絕任何違規違法行為[11]。

四、結語

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一、營改增概述

營改增即以往繳納營業稅的應稅項目改繳增值稅，由于增值稅僅計算產品或服務的增值部分，因此有效避免了重復納稅問題，對降低企業稅負壓力起到了重要作用。營改增始于2012年1月，首先在上海交通運輸業及若干服務業進行試點，此后逐漸將試點范圍擴大到全國各個地區和行業。2016年5月起，我國開始全面推行營改增，至此，營業稅徹底退出了中國的稅收舞臺，而增值稅制度愈發完善和規范，我國營改增工作也入了一個新的環節和階段。

二、營改增對企業的影響

（一）對企業生產經營的影響

增值稅體系下，企業新購置的材料、固定資產等能夠抵扣進項稅額，這使得企業能夠以更低的成本投入來推動設備技術更新，擴大營業規模。此外，營業稅體系下，企業的營業稅核算不涉及抵扣問題，操作起來比較簡單，而營改增后，會計項目中添加了進項、銷項稅額，使得會計核算的難度大大增加。為滿足稅收籌劃需求，企業需要加大對財務人員的培訓力度，使之掌握增值稅報稅、增值稅發票管理等技巧，以免因稅收籌劃不當而給企業造成額外的風險和損失。

（二）對企業稅負的影響

理論上講，營改增對企業具有節稅減負的效果。一方面，企業在購置了新的材料、用品、固定資產等實物資產以后，只要能從供貨商處獲取相應的增值稅票據，就能進行進項稅額的抵扣。另一方面，通過人力資源外包的方式也能實現人力資源進項稅額的抵扣，從而有效降低企業人力成本。然而，受增值稅發票管理混亂的影響，企業能否順利取得票據并進行進項稅額的抵扣實際上充滿變數，這就可能造成企業稅負不降反增的局面。

（三）對企業財務報表的影響

營改增環境下，企業的設備、材料等固定資產完成進項抵扣之后，原值入賬金額及期末余額均有所減少，短時間內可能引發企業資產和負債同比下滑的局面，而流動性資產及流動性負債的占比不減反增。同時受營業稅金及附加項消除的影響，企業的成本費用有所下降，相應的利潤則有所增長。站在長遠的角度出發，營改增將給企業帶來節稅增收的影響，為企業再投資、再擴大提供有力支持，這一點反映在財務報表上，即企業整體的資產及負債總額會表現出一定的上升趨勢。

三、營改增后企業稅收籌劃的優化

（一）做足思想準備

營改增是國家稅制改革的大勢所趨，企業應當積極迎接營改增所帶來的各方面影響，結合自身所處行業，積極做好營改增準備工作，充分把握營改增所帶來的機遇，切實享受到營改增政策的減稅效果。為此，企業要充分做好內部員工的思想工作，通過培訓、講座等方式貫徹營改增理念，為企業順利度過營改增轉型階段提供堅實的環境保障。

（二）選好納稅人身份

根據營改增政策規定，小規模納稅人可以比一般納稅人享受更低的增值稅稅率。因此，企業應當盡量選擇小規模納稅人身份，如果企業存在應稅金額超過500萬的應稅項目，可將其分剝至各分公司，以獲取小規模納稅人資格。此外，企業可以靈活調整自己的銷售策略，延期確認銷售收入，從而達到小規模納稅人的應稅額度要求。

（三）調整產業鏈定價體系

增值稅體系下，企業獲得了自主開具增值稅票據的權力，為適應這一變化，企業應對現有的產業鏈定價體系做出適當的調整。若企業位于產業鏈的上游，可酌情提高進貨價格，若企業是產業鏈下游的一般納稅人企業，可酌情提高銷售價格，這部分提高的價格最后可通過抵扣進項稅額的方式予以沖減，以達到從產業鏈整體上降低成本、提高利潤的目的。

（四）利用好優惠政策

目前，國家針對營改增出臺了許多優惠政策，這為企業納稅籌劃創造了良好的政策空間。對此，企業要結合自身所處行業特點，合理適用這些優惠政策，在不違背稅法規定的前提下，達到節稅增收的效果。除此之外，企業要加強增值稅發票管理，盡量選擇那些能夠開具票據的供應商進行合作，同時加強對稅務籌劃人員的業務培訓，提高其對營改增及相關稅收優惠政策的理解、適用能力，使其能夠科學開展納稅籌劃工作，充分利用好國家的優惠政策。

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摘 要 稅收籌劃是指公司在不違反國家法律、政策規定的前提下，通過對經營、投資、理財等一系列活動進行有序安排和籌劃，盡可能減輕企業的稅收負擔的行為。企業所得稅稅收籌劃，有利于企業制定經營和發展戰略。本文以企業所得稅稅收籌劃為切入點，在分析企業所得稅稅收籌劃的關鍵點的基礎上，通過闡述企業所得稅稅收籌劃的風險類型，探討了防范企業所得稅稅收籌劃風險的策略，旨在說明企業所得稅稅收籌劃的重要性，以期為企業所得稅的稅收籌劃提供參考。

關鍵詞 企業所得稅 稅收籌劃 關鍵點 風險防范

前 言

近年來，隨著社會主義市場經濟的發展和改革開放的深入，我國稅收籌劃有了進一步的發展，稅收征管制度日益完善。對企業而言，稅收籌劃給人們帶來了全新的納稅理念，在企業競爭日益激烈的形勢下，稅收籌劃越來越成為企業經營中不可缺少的重要組成部分，企業所得稅稅收籌劃對企業理財和經濟發展產生了重要影響。如何進行企業所得稅稅收籌劃的風險防范是企業關注的焦點。因此，研究企業所得稅稅收籌劃的關鍵點和風險防范具有十分重要的現實意義。鑒于此，筆者對企業所得稅稅收籌劃的關鍵點及風險防范進行了初步探討。

一、企業所得稅稅收籌劃的關鍵點分析

（一）企業所得稅稅收籌劃的內涵

稅收籌劃具有減輕企業稅負的積極意義。從稅收籌劃的定義上來看，稅收籌劃是以納稅人為主體的一種積極、主動的經營籌劃行為，最本質的特點是以國家的法律為依據，選擇最佳納稅方案，其最根本的目的在于減少稅收支出，取得最大稅收利益。稅收籌劃屬于企業財務管理的范疇，我國的稅收籌劃處于起步階段，重視稅收籌劃，可以為企業的經營作出正確、合理的決策，實現企業利潤最大化。

（二）企業所得稅稅收籌劃的特點

1.政策導向性

企業所得稅稅收籌劃的政策導向性是指稅收籌劃應以國家相關法律為導向。稅收是政府宏觀調控的重要經濟杠桿，在企業所得稅的征收過程中，進行企業所得稅稅收籌劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優惠政策，可以做出繳納稅負最低的抉擇，有助于優化企業產業結構和投資方向。

2.選擇最優性

企業經營、投資和理財活動是多方面的，企業所得稅稅收籌劃選擇最優性的特點，主要是指當稅法有兩種以上的規定可選擇時，就存在稅收籌劃的可能，這就需要選擇稅收籌劃，企業應根據自身的情況，在若干方案中選擇稅負最輕或整體效益最大的方案，從而實現企業稅后收益的最大化。

3.事前籌劃性

稅收籌劃是通過事前安排避免應稅行為的發生。稅負對于企業來說是可以控制的，也就是說，在應稅義務發生之前，企業就可以進行事先的籌劃安排。從企業的某一個經營周期看，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，這就給納稅人通過經營活動來減少稅基提供了可能，如可利用稅收優惠規定，適當調整收入和支出，對應納稅額進行控制等?？梢哉f，企業所得稅稅收籌劃的事前籌劃下，有助于提高企業自身的經營管理水平。

（三）企業籌資活動的主要方式

企業籌資活動是一個動態的過程，在企業籌資活動的過程中，不同的籌資方式會給企業帶來不同的預期收益。企業的籌資方式主要有兩類：權益籌資和負債籌資。企業采用不同的籌資方式，與投資人就形成了不同的經濟關系。其中，以權益籌資方式取得的資金，企業與投資方是投資對象與所有者的關系；以負債籌資方式取得的資金，企業與投資方形成的是債務債權關系。根據每一類籌資性質特征的不同，又可以分為不同的融資方式。籌集資金的方式不同使企業經營活動的在使用效益上具有不確定性。

二、企業所得稅稅收籌劃的風險類型

在企業所得稅稅收籌劃中，常見的企業所得稅稅收籌劃的風險類型有四類，即稅收政策變更風險、稅收籌劃操作風險、稅收籌劃成本風險和稅收籌劃經營風險，其具體內容如下：

（一）稅收政策變更風險

稅收政策變更風險是企業所得稅稅收籌劃的風險之一。稅收籌劃利用國家政策合法和合理地節稅，根據國家稅收政策的變更，而存在著稅收政策變更風險。政策風險主要包括兩個方面的內容，分別是政策選擇風險和政策變化風險。在政策選擇風險方面，企業所得稅稅收統籌在政策選擇正確與否方面存在著不確定性。我國現有稅收法律法規很多，但許多條文規定往往不夠明晰。稅收政策的選擇風險主要是由于對國家稅收政策認識不清造成的。而稅收政策的政策變化風險，則是指政策的不定期性或時效性將會企業的稅收籌劃產生較大的風險。

（二）稅收籌劃操作風險

企業所得稅稅收籌劃的風險，還表現在稅收籌劃操作風險上。企業所得稅稅收籌劃，由于稅收籌劃過程中對稅收政策的整體性把握不夠，使得稅收籌劃在操作方面存在著一定的風險。在企業所得稅稅收籌劃中，稅收籌劃操作風險主要來自于兩個方面，一是納稅人操作風險，二是執法人操作風險。對企業而言，稅收籌劃操作風險，將會導致企業無法順利進行稅收籌劃。

（三）稅收籌劃成本風險

稅收籌劃成本風險，也在一定程度上困擾著企業所得稅稅收籌劃。稅收籌劃已成為許多企業的必然選擇，但在企業所得稅稅收籌劃中，還存在著稅收籌劃成本風險。每一個企業在進行稅收籌劃活動時候，不得不考慮的就是成本問題。如對企業的情況沒有全面比較和分析，稅收籌劃稅收籌劃的收益與籌劃成本不能配比，將使企業面臨著籌劃成果與籌劃成本得不償失的風險。稅收籌劃的成功需要多方面因素的綜合作用，這些因素都包含著一定的不確定性和多變性，這就構成了稅收籌劃風險的不確定性和多變性。

（四）稅收籌劃經營風險

在企業所得稅的風險類型中，稅收籌劃經營風險，也使得企業所得稅稅收籌劃陷入困境。稅收籌劃是在納稅義務產生以前的財務決策中進行的，由于企業經營環境的多變型、復雜性，導致企業稅收籌劃產生偏離事前的稅收籌劃目標風險，即經營風險。在現代社會主義市場經濟體制下，企業的生產經營活動并不是固定不變的，經營決策也必須隨著市場需求的變化和企業戰略管理的要求而進行相應的調整。因此，防范企業所得稅稅收籌劃風險勢在必行。

三、防范企業所得稅稅收籌劃風險的策略

為進一步提高企業所得稅稅收籌劃水平，在了解企業所得稅稅收籌劃的關鍵點和風險類型的基礎上，防范企業所得稅稅收籌劃風險的策略，可以從以下幾個方面入手，下文將逐一進行分析。

（一）認真研究納稅籌劃政策

認真研究納稅籌劃政策是防范企業所得稅稅收籌劃風險的有效途徑之一。為防范企業所得稅稅收籌劃風險，成功進行稅收籌劃，必須深入研究納稅籌劃的策略， 使稅收籌劃方案與國家稅收政策導向保持趨同。企業為尋求企業納稅籌劃的政策空間，至少要求管理層和籌劃人員做到學法、懂法和守法，通過對各種籌劃方案的優劣分析， 處理好稅收籌劃與避稅的關系。企業所得稅稅收籌劃，只有認真研究納稅籌劃政策，才能準確理解和全面把握政策內涵，并在法律條文形式上對法律予以認可，處理好稅收籌劃與避稅的關系，制定合法合理的納稅籌劃方案，切切實實地減輕稅負，保證企業所得稅稅收籌劃不違法。

（二）依照法律進行稅收籌劃

依照法律進行稅收籌劃，在防范企業所得稅稅收籌劃風險中的作用也不容忽視。企業所得稅稅收籌劃，必須堅持合法性原則。也就是說，納稅人必須根據稅收的各

項優惠政策進行融資決策和投資決策，提高稅收籌劃的法治意識，在依照法律進行稅收籌劃的過程中優化產業結構和生產力，規避稅收籌劃風險。對企業而言，納稅人在稅法允許的范圍內依照法律進行稅收籌劃，適當安排投資行為和業務流程， 可以提高企業經營管理者的稅法知識及職業素質，使稅收籌劃在合法條件下進行。

（三）遵循成本效益原則籌劃

防范企業所得稅稅收籌劃風險，還應遵循成本效益原則籌劃。對企業而言，企業所得稅稅收籌劃，遵循成本效益原則進行籌劃，有利于企業降低稅務成本，實現收益最大和成本最低的雙贏目標。遵循成本效益原則籌劃，要重點考慮兩個方面的內容，既要考慮稅收籌劃的直接成本，同時還要將稅收籌劃方案比較選擇中所放棄方案的可能收益作為機會成本加以考慮。只有當稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理和可以接受的。不同的企業應根據自身的經濟狀況采取不同的稅收籌劃方案達到共同的籌劃目的，完成企業價值最大化是稅收籌劃的終極目標。

（四）靈活制定稅收籌劃方案

靈活制定稅收籌劃方案，也是防范企業所得稅稅收籌劃風險的重要舉措。在企業所得稅稅收籌劃中，稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時刻處于變化之中，這就要求在稅收籌劃時，權衡相互利益分配。在面對國家稅制、稅法、相關政策的改變時，企業所得稅的稅收籌劃也應作出相應的調整，如對稅收籌劃方案進行重新審查和評估，適時更新籌劃內容，采取措施分散風險，保證稅收籌劃目標的實現。稅收籌劃是一項重要的財務決策，如果不能達到稅收籌劃的目的，稅收籌劃就沒有利益可圖，這樣的決策是不可取的。因此，企業所得稅的稅收籌劃，應適時調整稅收籌劃方案的靈活性，積極改變經營決策，避免無效籌劃，進而防止稅收籌劃的經營風險的發生。

四、結 語

總之，企業所得稅稅收籌劃是一項綜合的系統工程，具有長期性和復雜性。在進行企業所得稅稅收籌劃的過程中，應結合企業的實際情況，把握企業所得稅稅收籌劃的關鍵點，認真研究納稅籌劃政策、依照法律進行稅收籌劃、遵循成本效益原則籌劃、靈活制定稅收籌劃方案，不斷探索防范企業所得稅稅收籌劃的策略，只有這樣，才能不斷提高企業所得稅稅收籌劃的水平，促進企業又好又快地發展。

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【關鍵詞】 稅收 籌劃 運用 分析

1. 納稅籌劃內涵及其特點

一般認為，納稅籌劃有廣義和狹義之公。廣義的納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產經營、投資、理財等活動的事先籌劃與安排，盡可能地節約稅款，以獲得最大的稅收利益，又稱稅務籌劃，綱稅策劃等，納稅籌劃的特點主要有：合法法；超前性；目的性；積極性；綜合性；普遍性。

2. 稅收籌劃中對中小企業的意義

2.1稅收籌劃可以降低中小企業納稅成本。由于稅收是國家憑借政治權力參與社會產平和國民收入分析一種形式，是強制的，無償地獲得國家財政收入的一種重要手段。雖然稅收具有返還型的一面，即“取之于民、用之于民”，但稅收的返還是間接的，而稅收的征收是直接的。故稅收對于企業來說是越少越好，稅收籌劃的可以減少企業稅收支出，，降低企業成本，對于資金相對緊張的中小企業來講，稅收的減少相當于中小企業收簇利潤的增加。

2.2稅收籌劃有助于企業收入和利潤的增加。相對于大型企業而言，中小企業因規模和資金的限制，企業內部往往存在著諸多制度不規范，慣例無秩序的狀態，而一個企業要進行納稅籌劃，必然要建立健全企業財務財會會計制度，提高企業的會計管理水平，規范財務管理，這些條件的改善，必將使企業財務管理水平不斷提高。

2.3稅收籌劃有助于中小企業改善經營方式。中小企業在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則才能保證稅收籌劃目標的實現，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件上且當稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才能是合理的和可以接受的。

2.4稅收籌劃有助于中小企業納稅意識和增加后續稅源。企業進行的稅收籌劃是企業對有關納稅事項的周密分析，判斷和控制，以及可能觸犯稅法的經濟行為進行的糾正和防范，因此對企業通過稅收籌劃得來的利益是合理，合法，正當的利益。稅收籌劃經得起稅務稽查機關的查處，也不具有偷逃稅后，一旦敗露必將受到嚴厲制栽的風險，企業通過稅收籌劃保障了自己的合法權益，這有利于納稅人增加稅收法制觀念，自覺納稅的意識，這就為增加后續稅源提供了必要條件。

3. 納稅籌劃的步驟

3.1確定事實。這是進行納稅籌劃的基礎。納稅籌劃中，企業先要了解事實是什么情況，涉及的是什么事件，納稅主體是誰，形成了什么樣的納稅關系，有什么細節等。

3.2認定稅收問題。主要判斷所發生的涉稅事件屬于什么性質的稅收問題，是所得稅，營業稅或者增值稅，形成了什么樣的稅收法律關系。

3.3研究稅收問題，涉稅事件發展到什么程度會引發什么樣的后果，對照相關的稅收條件進行分析研究。

3.4設計替代方案。針對事實問題，設計若干個可供選擇的替代方案。

3.5評估和選擇替代方案。對設計的替代夂案進行分析比較和評估，然后選擇一個較優的方案實施。

4. 納稅籌劃在企業中的實際應用

4.1企業設立環節的納稅籌劃。從設立企業的性質來看，內資企業和外資企業適用的稅收政策是不同的。為了吸引外商投資，國家往往給予外商投資企業和外國企業更加優惠的稅收政策，企業應利用政策上的差異進行納稅籌劃，選擇促使企業獲得最大利益，稅負最輕的方案實施。

4.2企業投資決策環節的納稅籌劃。企業需要對投資地稅收待遇進行充分考慮，有時國家為了支持某些區域的經濟發展。一定時期內對其實行政策傾斜，在為些地區投資，有些稅種可以少交或不交，這完全符合政府的政策導向及稅法的立法意圖，因此在國內進行投資時應適當選擇這些稅收優惠地區，另我，為了優化產業結構，國家在稅收立法時，也做了相應的規定，以鼓勵功限制某些行業的發展，因此企業投資時選擇投資何種行業也可以進行納稅籌劃。

5. 企業在進行稅收籌劃時需要注意的問題

5.1稅收籌劃活動必須符合法律要求。稅收籌劃要在稅收政策，稅收法規，稅收征收程度上來選擇實施的途徑，在國家法律法規及政策許可的范圍內降低稅負，獲取利潤，它是一種合法行為，與偷稅，逃稅有本質區別，因而企業在進行稅收籌劃時必須以稅法條款為依據，遵循稅法精神。

5.2稅收籌劃必須遵循成本效益原則，稅收籌劃作為財務管理的范疇，它的目標是由企業財務管理目標所決定的，即實現利益的最大化，也就是說必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否有給企業帶來絕對的利益，稅負最輕的方案并非是最優的稅收籌劃劃方案，一味追求稅負的降低可能會導致企業總體利益的下降，犧牲整體利益換取稅歲的降低明顯是不可能的，可見，稅收籌劃和其他財務管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有企業的整體利益最大時項稅收籌劃才是成功的籌劃。

結束語

中小企業開展稅收籌劃工作不僅是通過財務手段來實現稅收成本最小，財務利益最大化的一種，而且也是通過稅收籌劃方案作為提升經營管理水平的一條捷徑。因此，中小企業應充分認識其重要性和緊迫性，積極正確地去開展稅收籌劃工作。

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1 稅收籌劃的概念及特點

稅收籌劃即在法律規定許可的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節稅的經濟利益。稅收籌劃具有3個特點：合法性、超前性和目的性。

1.1 合法性

稅收籌劃要符合國家稅法，在稅法允許的范圍內進行籌劃。在企業經濟行為發生前，規劃不同的納稅方案，選擇出符合國家稅法的稅負最低的納稅方案。降低稅收成本，增加企業經濟效益。

1.2 超前性

稅收籌劃不是在企業經營行為已經結束、納稅義務已經發生的情況下進行的，是在企業經營行為未發生前，對經營行為預先進行規劃，提出不同的納稅方案，從中選擇稅負最低的納稅方案，進而確定企業的經營行為。稅收籌劃是在事先進行的，因此具有超前性。

1.3 目的性

稅收籌劃的目的是通過事先籌劃，使企業降低稅負，實現稅收零風險。降低稅負是稅收籌劃的根本目標，但稅收籌劃的目標除了降低稅負以外，還有延期納稅、正確申報、降低稅收風險等目標。

2 當前房地產企業稅收籌劃中的問題

2.1 納稅意識淡薄

依法納稅是房地產企業應盡的義務，但某些房地產企業的納稅意識淡薄，尤其在看到企業納稅數額較大時，想方設法逃避納稅，一旦稅務稽查就會產生大額稅收滯納金和罰款，嚴重的甚至會觸犯國家稅法，形成逃稅罪，給企業經營造成不可彌補的損失。

2.2 內部缺乏稅收管理

許多房企沒有專業的稅收籌劃人員，將稅收籌劃和稅款繳納混為一談，認為稅收都是財務部門的事情，只要按期繳納稅款就可以了。公司財務部門的人員一般都具有稅收知識，但僅這些稅收知識做籌劃是不夠的，有時還會弄巧成拙，使企業多繳稅款或未按期繳納稅款，增加企業稅負。

2.3 容易產生稅收風險

由于房地產企業缺乏專業的稅收籌劃人員，在經營行為未發生之前進行納稅籌劃，造成企業沒有適用稅收優惠，而承擔了不必要的稅收負擔，或是應繳納稅款而未繳納稅款面臨補繳稅款、稅收罰款、加收滯納金等問題。有時甚至會觸犯稅收法規，承擔法律責任。

3 房地產企業應如何進行稅收籌劃

3.1 房地產企業可利用起征點籌劃土地增值稅

利用起征點應在項目立項之初，結合項目地段對戶型設計、建造成本、費用、銷售價格進行合理籌劃，一方面，戶型設計應為普通標準住宅；另一方面，對定價進行籌劃，使增值額不超過扣除項目金額的20%。經過籌劃后即可以免于繳納土地增值稅，減少稅負增加企業經濟效益。

3.2 利用利息增加土地增值稅扣除項目進行籌劃

房地產項目開發費用中利息的扣除分為兩種情形：一種是能按項目分攤利息、提供利息扣除憑證，利息不超過同期銀行借款利率的，利息可據實扣除；另一種情形是不能提供利息扣除憑證的或不能按項目分攤利息的，利息費用按照土地價格和開發成本的5%計算扣除。房地產企業應在資金籌集階段進行籌劃，合理估計籌資費用中的利息支出，采取扣除利息支出最大的方案，繳納土地增值稅。

3.3 利用稅收優惠進行納稅籌劃

房地產企業應聘用專業人員或機構進行納稅籌劃，充分利用稅收優惠進行籌劃。例如，自建房屋時可采用合作建房模式，免征土地增值稅，籌資時要考慮到利息抵交企業所得稅的抵稅作用等。企業應根據自身特點，合理進行納稅籌劃。

4 房地產企業應如何預防稅收風險

4.1 房地產企業進行納稅籌劃要遵守法律

首先，要有遵守法律法規的意識，熟悉稅收法律法規，依法納稅。其次，要分析企業生產經營的特點，熟悉本行業稅收政策，在項目立項、產品設計、產品開發、產品銷售等各個環節進行納稅籌劃，選擇出既符合企業利益又遵循稅法規定的籌劃方案。

4.2 進行納稅籌劃應聘用專業籌劃人員或機構

我國稅法稅種多、計算復雜、更新快，沒有專業人員的服務很難準確把握稅收政策，如果對政策研究不到位，可能會造成多繳納、少繳納、不及時繳納或未能享受到政策優惠等問題，甚至觸犯稅法造成犯罪。

4.3 進行納稅籌劃應全面考慮

納稅籌劃時不僅局限于一個稅種繳納的多少，要考慮整個公司的綜合稅負。成功的納稅籌劃方案應是在遵守稅法的前提下，企業整體稅負相對較小，實現經濟利益最大化。

5 結語

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摘 要 納稅籌劃是指納稅人在稅法允許的范圍內，或者至少在法律不禁止的范圍內，通過對尚未發生或者已經發生的應稅行為進行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己企業有利的可能選擇或者優惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負，從而實現企業利潤最大化的一種行為過程。

關鍵詞 納稅籌劃 風險防范 合理避稅 企業成本

一、新企業所得稅稅法下的稅收籌劃方法

1．合理選擇分公司與子公司

企業在計劃投資時，選擇設立分公司還是通過控股形式組建子公司，在企業所得稅納稅上就有很大的不同。分公司不是獨立法人，他實現的盈虧要同總公司合并納稅，而子公司只有稅后利潤才能按股東占有的股份進行股利分配。一般來說，如果新組建的公司一開始就能盈利，從母公司集團整體稅負利益考慮，設立子公司和設立分公司并沒有區別，但如新設的子公司可以享受到所在地政府提供的各種稅收優惠和其他經營優惠，此時設立子公司就可能更為有利，因為在與母公司合并計算企業所得稅時能夠減輕母公司的稅收負擔。

2．利用產業優惠政策進行稅收籌劃

（1）新《企業所得稅法》規定國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。舊企業所得稅法僅對國家級高新技術產業開發區內的高新技術企業實行15%的優惠稅率。新《企業所得稅法》放寬了地域限制，擴大到全國范圍，同時嚴格了高新技術企業的認定標準。

（2）新《企業所得稅法》規定有關環境保護、資源綜合利用和安全生產的產業和項目的稅收優惠。新《企業所得稅法》中，產業優惠政策的另一個亮點就是把有關環境保護、資源綜合利用和安全生產的產業和項目納入了產業優惠體系。企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按10%從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按90%計入收入總額。這里原材料占生產產品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的標準。

3．運用技術創新和科技進步的稅收優惠政策納稅籌劃

（1）符合以下條件的技術轉讓所得可以免征、減征企業所得。

①享受優惠的技術轉讓主體是企業所得稅法規定的居民企業；

②技術轉讓屬于財政部、國家稅務總局規定的范圍；

③境內技術轉讓經省級以上科技部門認定；

④向境外轉讓技術經省級以上商務部門認定；

⑤國務院稅務主管部門規定的其他條件。

即一個納稅年度內，技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業所得稅。

（2）開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。即企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

（3）企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于稅法規定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數總和法。

4．合理選擇融資方式籌劃

我國較小型企業都需要進行相適應的融資活動，融資的方式主要有兩種，一是權益方式融資，二是負債方式融資。

二、納稅籌劃在所得稅領域的注意事項和籌劃建議

1．在日常經營中注重稅收籌劃。學好、用好稅法，嚴格按稅法辦事，以避免涉稅處理上產生不應有的損失，是最基本的納稅籌劃。細微的籌劃應隨時貫穿于企業的日常經營活動當中。企業日常賬務處理的好壞，影響到涉稅計算的正確與否。比如企業接受了不規范的發票或者接受了不正當的發票，或者在正規發票的種類上未取得自己所需的發票，對企業來講都是不利的。

2．以重大決策籌劃為重點。在進行重大投資決策時，要分別比較所選不同方案的相關稅收政策，力求采用投資成本最優方案。如企業擬投資設立一高新技術企業，就要考慮投資地點、投資方式和合作伙伴。企業的持續健康發展離不開融資，稅法對不同的融資方式有不同的規定。如稅法規定向一個關聯企業的融資超過注冊資本50%部分的利息不得在稅前列支等，這就需要選擇融資渠道、數額。在進行重大分配決策時，投資者對企業享有收益權，企業在向投資者分配利潤時要兼顧對投資者個人所得稅的影響。

三、結束語

總而言之，納稅籌劃作為企業理財的一種方式，在企業經營活動中的地位日益突出和重要。因此，企業應該樹立依法納稅意識，放棄偷稅的違法行為和避稅的不道德行為，在法律許可的范圍內，充分利用稅收優惠政策，選擇適合自己實際的節稅方法，盡可能地分析一切可能妨礙籌劃目標得以實現的因素，以收益最大化為目的，對企業的生產、經營和投資、理財等事項進行事前安排，使納稅籌劃真正發揮其作用，真正在市場經濟中獲取最大的經濟利益，保證企業更快更好地發展。

參考文獻：