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摘 要 在目前的經濟市場條件下，減輕企業稅負是提高企業競爭力的重要手段，但是另一方面企業本身也應當合理合法的規劃納稅方案，從而保證企業內部的稅負降至最低，以期達到最高效益。本文從稅收籌劃的基礎理論入手，對稅收籌劃的含義和基本步驟以及如何進行具體的稅收籌劃進行了初步探究，旨在與同行進行交流探討。

關鍵詞 新時期 企業增值稅 稅收籌劃 方法

一、稅收籌劃的涵義

稅收籌劃包括兩個方面：廣義稅收籌劃和狹義稅收籌劃。廣義的稅收籌劃要求企業能夠在不違背稅法的前提下，結合企業本身的實際情況，運用專業的技巧和手段對自身經營活動進行合理、科學、周密的安排，從而達到少繳稅甚至不繳稅的目的。而企業之所以進行稅收籌劃也是希望通過合理規劃來實現少繳稅或涉稅零風險，當然這種廣義稅收籌劃的大前提是企業能夠合法納稅。一般進行廣義稅收籌劃的方法有：采用合法手段進行避稅籌劃、采用合理廉價的方法進行稅負轉嫁籌劃等。狹義的稅收籌劃要求企業以采納政府稅收導向為前提，以遵守稅法規定為基本要求，通過充分利用稅法賦予的稅收優惠對企業的日常經營、投資和資金分配進行合理、科學、全面的規劃和安排從而達到降低企業稅負，達到最高盈利的財務管理效果。當然，這種稅收籌劃也必須在稅收法律所允許的范圍內。

二、增值稅稅收籌劃的方法

增值稅稅收籌劃的具體方法很多， 現僅就納稅人身份籌劃法、銷項稅額籌劃法、進項稅額籌劃法、資金時間價值籌劃法、集中與分散經營籌劃法等幾個方面分析如下：

（一）納稅人身份籌劃法

增值稅對一般納稅人和小規模納稅人的差別待遇， 為納稅人身份籌劃法提供了空間與可能性。稅法所規定的一般納稅人與小規模納稅人的區分標準有兩個， 即銷售額標準和核算標準。當企業的銷售額超過規定的標準時， 就可確認為一般納稅人。對于達不到銷售額標準的納稅人， 若會計核算健全則可確定為一般納稅人。因此， 企業的納稅人身份在未達到銷售額標準時可以進行合理的選擇， 在達到銷售額標準時也可通過企業的拆分等方式來進行身份的選擇。

由于一般納稅人的進項稅額可以抵扣， 而小規模納稅人的進項稅額不能抵扣， 因此， 一般認為， 如果企業有持續的均衡的進項稅額予以抵扣， 則確定為一般納稅人比較節稅， 反之， 則選擇小規模納稅人的身份更節稅。另外， 在當前學術界提出的多個具體納稅人身份籌劃方法， 其中， 應納稅額無差別點法不失為一種科學有效的籌劃方法。應納稅額無差別點法， 也稱稅負無差別點法。它是指在計算了兩種納稅人的稅負相等的那一點之后， 再確定應選擇何種納稅人身份的一種籌劃方法。其表達方式有二， 一是稅負無差別點的增值率， 二是稅負無差別點的含稅購貨額對含稅銷售額比率。現按第一種表達方式， 并以工業企業為例， 通過對兩種身份納稅人增值率的計算， 尋找選擇兩種身份的臨界值， 然后進行身份選擇的籌劃。所謂增值率， 是指增值額與應稅銷售額的比率， 而增值額為銷售額與購進金額的差。設y為銷售額， x為增值率， 一般納稅人的稅率為17%， 小規模納稅人的稅率為6%， 則有：Y×X×17%=Y×6%解得， X=35.3%這就是說， 當增值率為35.3%時， 兩種身份的納稅人的稅負相等， 企業可任選一種納稅人身份； 當增值率大于35.3%時， 一般納稅人的稅負重于小規模納稅人， 故宜選擇小規模納稅人身份； 當增值率小于35.3%時， 小規模納稅人的稅負重于一般納稅人， 企業宜選擇一般納稅人身份。另外， 若小規模納稅人試圖轉換成一般納稅人， 必須同時考慮稅負無差別點和轉換成本的高低， 才能達到節稅的目的。

（二）銷項稅額籌劃法

增值稅稅法規定： 銷項稅額是一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務， 按照銷售額或應稅勞務收入和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。對銷項稅額的籌劃， 關鍵在于合理少計銷售額， 其具體做法有很多， 例如在附帶包裝物進行銷售的情況下， 盡量采取收取包裝物押金的方式， 且對包裝物押金單獨核算， 而不要讓包裝物作價隨同貨物一起銷售； 在將自產的貨物用于非應稅項目時， 可采取商業折扣的方式合理降低銷售額； 盡量采取深加工的方式對本企業產品繼續加工， 避免過早地作為對外銷售處理； 在納稅人因銷售退回或銷售折讓而退還買方增值稅額時， 應及時從當期的銷項稅額中沖銷等。

進項稅額即是指納稅人在購進貨物或接受應稅勞務時應支付或承擔的增值稅額。一般進項稅額都從銷項稅額中扣除，因此要想對進項稅額進行合理籌劃，企業就應當盡量擴大本期的進項稅額。例如，企業在購進資源之初可以合理選擇供貨商，一般都以大規模供應商為最佳供貨商。這是因為小規模納稅人信譽差，貨物質量難以保證且難以提供增值稅專用發票，因此從作為納稅人的購買方若從小規模納稅人處購買貨物則會增加自身的進項稅額，是不合算的。當然若能夠找到信譽高，商品質量、價格有保證、能夠提供主管稅務機關代開的增值稅專用發票的小規模供貨商進行合作也是可以的。一般若企業現金使用較緊張，則在納稅時也可以采取在納稅期末購進存貨以增加進項稅額的方法緩解資金壓力。例如，一企業是增值稅一般納稅人，其在4月份的銷項稅額有170000元，進項稅額102000元，則該企業應繳納稅額應為68000元。此時，若企業在月末或5月初購進了一批原材料，假設這批材料的進項稅額是51000元，則企業若在4月底購進這批貨物并同時取得進項發票時則只需在4月繳納17000元的稅金。盡管這種做法最終并不影響全年的繳稅總額， 但確實能減少本期的應納稅額， 從而緩解目前的現金壓力。

參考文獻：

[1]宗震宇.基于增值稅轉型背景下的企業增值稅稅收籌劃研究.南昌大學.2010.06.01.

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洗發水行業的格局和特點

目前洗發水生產廠家有2000多家，近4000個品牌在市場上激烈競爭。目前按市場份額占有率大致可劃分為三大陣容：

第一陣容：寶潔憑借多品牌戰略和本土化戰略的成功實施，以及強大的資源和能力，持續的產品創新和品牌塑造。使得旗下海飛絲――去屑；飄柔――柔順：潘婷――營養；沙宣――保濕；伊卡璐――天然；市場占有率達到60％左右，再加上聯合利華攜力士、夏士蓮、清揚等品牌，兩者的市場占有率達到75％左右。

第二陣容：絲寶集團的舒蕾、霸王、廣東名臣(蒂花之秀、美王、依采、高新康效)、拉芳等品牌洗發水品牌市場占有率共計達15％左：右。

第三陣容：大部分國產品牌如采樂、好迪、奧妮、拉芳等，市場份額占10％左右。

洗發水行業與市場發展表現出如下趨勢和特點

1、從市場規模上：市場規模巨大并繼續呈現增長趨勢。2006年中國洗護發產品市場銷售額達220億元左右；2007年中國洗護發產品市場銷售額達260億元左右。市場規模呈結構性增長：一是，三、四級市場增長；二是，消費者范圍上下延伸――兒童、中老年；三是，細分市場不斷被挖掘。

2、從品牌集中度上：市場品牌集中度將進一步擴大，消費者品牌意識逐步增強，對品牌的認可度和依賴度逐步提高，多數市場份額將集中到少數幾個品牌手里，新品牌如果沒有過硬的品質及宣傳力度，將很難在格局中站穩腳跟，中低檔市場競爭激烈。隨著消費水平的提高和消費者品牌意識的逐步增強，以前充斥市場的雜牌洗發水將逐步淡出，洗發水行業將進入整合階段。

3、從品牌結構上：國際品牌從一級市場向二三級市場滲透；國內品牌堅守中低端市場，跨行業品牌借機介入，如娃哈哈、五糧液、同仁堂等企業已經或準備進入洗發水行業分一杯羹。

4、從市場需求上：消費購買量穩步提高，產品在城市的基本需求趨于飽和，個性化需求和農村潛在基本需求較大，將逐步追求產品的品質和檔次，新的功能和概念不斷涌現，如二合一、三合一、植物精華、中草藥概念等。

5、從產品功能上：洗發水功能延伸并細分，從最初的清潔頭發功能，逐步延伸為護理、營養、滋潤、去屑等功能，更進一步延伸到烏發、防脫、生發等概念。

(1)防脫。索英特的“現代漢方”堅定地選擇了“防脫”細分市場，頗有壟斷國內防脫洗發水市場之勢，隨后跟進的霸王以“中藥防脫”的概念殺入“防脫”市場，借助強大的廣告拉動和終端操控，成功超過索芙特。

(2)去屑。就消費者對功能的需求來看，“去屑”功能成為主要消費訴求點，有頭屑困擾的人群能占到60％以上，目前，去屑類洗發水占了半壁江山，在市場中約有100多億的空間，主要的品牌是海飛絲、采樂、康王、清揚等。

(3)中草藥。康王、霸王等都打中草藥概念，希望在激烈的市場競爭中走差異化道路，開創市場藍海空間。

(4)黑發。一些洗發水從黑發的角度出發，打造黑發賣點，更有很多“一洗黑”概念的洗發水一度充斥市場。

6、從價格來看：飄柔的9.省略模式依然和傳統日化企業趨同，競爭優勢尚不明顯，高檔洗發、養發市場機會依然很大。總之，主要品牌將擺脫以價格優勢維持市場份額的做法。將向中高端價位發展；反過來基于目前低端價位沒有領導品牌的形式，將會有品牌在低端價位整合。

7、從渠道來看：作為快速流通消費品，洗發水幾乎可以在所有的渠道都可以進行銷售，如商場、超市、日雜店、浴池、發廊、賓館等，在洗發水購買的渠道中，依次為：超市、便利店所占比重近40％，特大倉儲型超市所占比重超過20％，公費發送、贈送、派送產品占將近20％。對于廠商來說，通常采用的是經銷模式，利用傳統的商業流通渠道，通過一級批發、二級批發等層層滲透到各級零售終端，再達到消費者的手中。近兩年，出現了一些精品日化店、網絡、團購等新的渠道形式，并且銷量占比在迅速提升。

8、從促銷來看：除電視廣告和平面媒體廣告之外，常見的一些促銷手段有新產品上市會、經銷商分銷會、同類產品或其他贈品返利、捆綁銷售、打折、贈品一送一、抽獎等，基本是花樣少、終端執行不到位、效果不明顯。

洗發水企業操作的誤區

一是缺乏系統市場調研，市場細分程度不夠。近年洗發水市場細分不僅體現在功能的細分上，現在正逐步關注年齡、性別、地域、收入對消費心理的影響。在國外發達國家企業每隔一段時間對自己從事的行業以及市場進行系統的調研，為此向廣大洗發水的原材料供應商、生產企業、研發機構、管理咨詢機構，有關行業及政府部門和國際組織等提供專業化的市場調研報告，旨在對市場的總結并發現其變化，為企業的發展提供決策依據。

二是技術研發投入不足。很多企業慣性思維認為洗發水行業的技術門檻不高，無須投入專門的研發力量。目前的消費者越來越趨于理性，不會因為大張旗鼓的廣告宣傳就會盲從，越來越關注產品的質量。企業要生存必須拿出良好的產品品質，而良好的品質是靠雄厚的研發實力作保證的。跨國公司在研發上的投入是巨大的，聯合利華在全球設有六個大型研發中心，每年的研發投入達10億美元以上。本土企業對產品研發重視程度不夠。

三是品牌戰略定位不清晰。塑造品牌的意識不強。大部分本土洗發水企業處于生存到發展的階段。也逐步意識到了品牌的重要性，但塑造品牌是個長期投入的過程。再者大多品牌在定位上給人一種非常模糊的印象。比如。拉芳是一種什么洗發水?它跟其他洗發水的區隔在哪里?對價格相近、功能相同的同質化商品而言，如何凸現品牌的差異化?聯合利華推出的清揚，就明確告訴消費者，清揚是專門去頭屑的，是針對男性消費者去屑的，是要讓男性消費者以后想買去頭屑洗發水時，第一個想到的是清揚而不是“海飛絲”。

對于任何一個行業來說，都或早或遲經歷四個發展階段：剛起步時，憑借一個或幾個好的產品即可盈利；產品同質化以后，穩定而覆蓋面廣的終端將成為企業盈利的關鍵點：當大家的渠道終端都日益完善健

全的時候。完善的終端服務將使你走在競爭者的前面；當行業整體服務都上來的時候。品牌將是企業制勝的法寶。對于當前我國的日化行業來講，行業發展的進程要落后于家電、飲料等行業的發展，目前基本處于第二個階段，也就是說，目前我國的日化市場還處于渠道整合和終端精耕的時期。不斷進步的市場具備了巨大潛力，可以發掘的機會有很多很多，在中國日化市場上，真正的競爭還沒有，或者說，才剛開始。我們每一個企業都有挑戰的機會，都有成功的希望。

四是大部分國產洗發水品牌的主要市場定位停留在三四級。市場主要消費群體是廣大農村，大部分一、二、三級市場空白的局面使得品牌形象難以提升和定位。跨國公司產品正快速由一二市場向三四級市場滲透，市場被逼到一個很危險和尷尬的地步。

五是渠道布局與產品的品牌定位不匹配。由于KA終端賣場越來越高的費用門檻，使得大多企業的“終端型”產品沒有到有效的終端賣場，產品大量積聚三四級市場零售店必然會導致渠道的阻塞。

突破僵局的方法和策略

不怕有問題。就怕發現不了問題，孫子兵法講“正和奇勝”，讓我們一起來探討國產洗發水企業突破僵局的方法或策略。

1、完成自身企業戰略層面的思考：

企業經營不是一個短期的行為，面對動態的競爭環境。“戰略”的內涵表現為遠景的經營思考和經營決策；企業至少應建立企業3-5年的發展愿景，對自身為什么要進入日化行業、企業的優勢和劣勢在哪里、希望企業在3-5年以后發展到什么樣的規模等問題做系統思考；應完成企業的品牌定位，在細分領域打造一個專業的、積極的品牌形象；應做好企業的產品開發規劃，明晰規模產品、利潤產品和形象產品。打造出完整的產品線；根據相應的產品規劃相應的終端或流通渠道：應結合自身的實力和狀況對市場進行針對性地投入，不能跟隨行業領先者的市場操作手法投入，從戰略角度出發來評價其投入產出等一系列戰略層面系統的思考。

2、組織職能發育：

營銷不僅僅是一種策略。所有策略都應該跟職能聯系起來。跟營銷組織系統聯系在一起，要從組織層面去解讀營銷背后的問題，只有構建起基于營銷各項職能的有效的組織體系才能保證企業營銷各項工作的執行。如市場和消費者調研、品牌推廣、促銷策劃、計劃考核、經銷商管理、費用預算管理、市場督察、危機處理、培訓等各項職能都需要相應的組織體系來保障執行。所以，首先要完善總部的職能發育，構建合理有效的營銷組織結構，由戰略決定具體組織結構；其次發育市場部功能，其主要職責為：市場調研、廣告及品牌管理、產品推廣、媒體管理、促銷策劃、市場物料支持、信息反饋等：再者規范各部門工作職責及業務流程。加強協同，提高整個營銷系統的組織運營效率。

3、精準的品牌定位策略：

未來的競爭是品牌的競爭，沒有鮮明品牌個性的產品是越來越難賣出去。眾多本土中小化妝品企業，有不少正經歷由傳統的產品銷售向科學化的品牌管理轉型。但在經營中卻出現品牌沒有個性弊端，沒有品牌個性也是制約其品牌升級的最大的瓶頸。

企業要塑造品牌就必須給品牌一個合理、明確、獨具個性的品牌定位，品牌定位不是一件簡單的事，更不是企業領導者主觀上的某個想法，它需要結合企業現狀和企業戰略遠景、行業現狀以及社會發展的總體趨勢來進行綜合分析。首先品牌定位需要掌握消費者心理，把握消費者購買動機，激發消費者的情感，不失時機地進行市場調查，使品牌的心理定位與相應產品的功能、利益相匹配：其次要使品牌定位與企業資源相協調，品牌定位的成功與否并不一定取決于企業的綜合實力而在于誰能將自己的優勢有效融合到品牌定位的過程中，從而塑造出個性化的品牌，如百事可樂公司發現自己較短的生產歷史竟是一種優勢(即在消費者心中是一個生產新產品的企業)，將百事可樂定位于“新一代可樂”，成了“年輕，活潑，時代”的象征；再者尋求差異點，提煉品牌個性，在市場進一步細分、產品多樣化和產品生命周期越來越短、消費者越來越成熟的今天，定位的差異化是贏得市場利器。

4、產品策略方面：

打造產品的品類，一定要重視對消費者的前期調研，在品質保證的基礎上找到市場需求的切入點，產品的品類不要追求“多而全”，首先打造一個消費群體的需求產品，做到“少而精”。以良好的品質和功能差異性在一個細分領域取得優勢，集中資源做好一套產品，然后以此為基礎縱向或橫向延伸產品線，逐步形成較為飽滿的產品組合，比如有針對于超級KA和大型超市賣場的形象產品，定位是樹立形象。中心造勢，起到品牌拉動和宣傳展示的作用；有針對于中型社區超市和大型日化精品店的規模產品，定位是保證銷售規模、打造有亮點的主力銷售門店。因此必須保證進店的品牌是可以產生規模和利潤的；有針對于小型超市和日化店的“防火墻”產品，定位是增加網點覆蓋率或阻擊競爭對手產品，因此必須保證進店的品質是價格相對低廉的走量產品。

5、價格策略方面：

根據產品的品項制訂相應的價格體系，對于形象產品要定位較高價位，可以拉升品牌的品位和形象；對于規模產品要制訂保證渠道各環節合理利潤的價格體系，不要太高，以銷量的提升來帶動利潤的提高；對于“防火墻”類產品，要定位較低的價格，也要保證渠道環節合理的利潤空間，主要是通過該類產品達到擴；中網點數量和逐步完成對消費者的認知教育。

6、渠道策略方面：

一方面上移市場重心，構建二、三級市場，乃至一級市場的終端網絡；另一方面，下移市場管理重心。精耕細作，打造利基性區域市場，現實可行的有效做法就是從區域市場突破，然后滾動復制，實現從區域走向全國。

第一是經營管理中心下沉，通過拉動終端的出貨率，來整合整個價值鏈的效率。在區域最終競爭的本質是該管理中心的效率和競爭對手之間的差距，而打造一個管理渠道價值鏈是解決此問題的關鍵。建立區域管理中心平臺，培育二級市場核心經銷商，對市場的開發和維護更多依靠政策導向來調動二級經銷商的積極性。由廠家業務人員協同經銷商人員掌控終端，在三四級市場精耕細作，充分利用經銷商的資源和能力，細分覆蓋滲透該市場，保持渠道各環節合理的利差空間，以調動各級經銷商的積極性；第二是在區域市場上打造立體營銷渠道。就是通過打造具有樹立形象和推廣功能的“形象標準店”――KA賣場+日化專營店+美容美發店(高檔)，通過“KA賣場+日化專營店+美容美發店”之間的產品推廣和聯動促銷提高品牌的知名度和產品銷量，進而帶動以走量為主的其余類型的終端網點――連鎖超市+便利店+學校超市，以最終實現網點的全面張開，銷量的大幅度提升，品牌影響力大幅度的提高，實現區域市場的突破：第三是按照渠道內容進行整合：首先，終端和連鎖為一種整合模式；其次，一二級市場出現的超級終端類型網點為一種渠道整合模式；再次，三四五級市場的網點為一種整合模式。

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關 鍵詞:高新技術;稅收支持;啟示;對策

中圖分類號:F812.4文獻標識碼:B文章編號:1007-4392(2007)02-0010-04

高新技術產業是21世紀世界各國綜合國力競爭的主戰場,它的發達程度也是一國經濟競爭力強弱的重要指標,因此,各國無不采用各種手段對其加以鼓勵和扶持｡在這些手段中,稅收政策無疑是最強有力的手段之一｡縱觀世界各國支持高新技術產業的稅收優惠政策,都是針對高新技術產業發展的不同階段的特點及其面臨的主要問題,有針對性地合理安排,力爭使其發揮最大效用｡

一､國外促進高新技術產業發展的稅收優惠實踐

發達工業化國家和新興工業化國家高新技術產業發展的實踐表明,稅收優惠政策是促進高新技術產業發展的最強有力的經濟手段,是使高新技術產業在財稅優惠政策的扶持下得以快速發展的關鍵｡但針對不同的問題,其稅收優惠的方式也多有不同,具體說來可以歸結為以下幾個方面｡

(一)鼓勵投資的優惠措施

高新技術產業的一個重要特點是前期投入高､風險大｡因此,對于高新技術企業,特別是對于整個高新技術產業中最具技術創新活力的群體――處于初創期的中小企業,如何解決其資金來源問題,是一件非常重要的事情｡

在發達國家,風險投資對于解決初創期高科技企業的資金問題,促進高新技術產業的發展方面,起到了至關重要的作用｡因此,對于稅收手段來說,要在解決資金來源方面起到作用,就體現在如何利用稅收優惠鼓勵風險投資進入高新技術產業｡

以美國為例,1957年,美國的投資收益稅為25%后增至29%,1969年又進一步提升到49%,其結果嚴重阻礙了美國風險投資業的發展｡1969年美國的風險投資額已達1.71億美元,1975年迅速下降到0.01億美元｡為此,美國政府采取了減稅立法措施,首先修改《國內收入法》第1224條,允許向新興風險企業投資達2.5萬美元的投資者從其一般收入中沖銷由此項投資帶來的任何資本損失,從而降低了其稅收負擔｡1978年國會通過了《雇員退休收入保障法》(ERIsA),將投資收益稅從49%降到28%｡1981年國會通過了《經濟復興稅法》,將投資收益稅進一步降到20%｡1986年,美國國會頒發了《稅收改革法》,該法規定投資額的60%免除課稅,其余的40%減半課征所得稅｡1997年美國國會又通過了《投資收益稅降低法案》,該稅法涉及的范圍非常廣泛,規定的也十分詳盡｡一方面延長了稅收改革法規定的減稅有效期限,另一方面又進一步降低投資收益稅,但同時對減稅額和適用范圍也做了嚴格的界定｡許多研究表明,美國風險投資規模的變化與投資收益稅率的調整息息相關｡

而新加坡政府的稅收獎勵政策包括:(1)風險投資項目出售股份所產生的全部損失,可由投資者在其它課稅中抵扣:(2)區域創業投資基金的投資計劃如能提升目前的科技或生產水平,且在新加坡無從事相同技術者,則可在5-10年內免納所得稅;(3)創業投資基金管理公司,來自管理費用及紅利部分的收入可免稅,最多長達10年｡

(二)鼓勵研發的優惠措施

研發是高新技術產業發展的重中之重,是高新技術產業區別于傳統產業的本質所在｡但由于高科技產業的研發具有很大的不確定性,很多企業都不愿進行相關的嘗試｡因此,各國都想盡辦法,包括運用稅收優惠來刺激企業研發的積極性｡國外的優惠措施主要表現在以下幾個方面:

第一､投資抵免

投資抵免是指允許企業從應納稅所得額中扣除用于科技投資的一部分資本支出,從而起到了減少納稅金額的目的｡這種政策是一種事前的優惠政策,比降低稅率等事后政策更能激發企業從事技術創新活動的熱情｡

第二､加速折舊

加速折舊實際上使企業享受到延期納稅的優惠,企業將原本應上繳的稅金作為自己的資金使用,相當于從政府手中獲得一筆無息貸款,從而起到鼓勵企業增加科技開發､加快機器設備更新換代的作用｡國外企業的固定資產折舊年限,一般都已從二戰前與戰后初期的20―25年,縮短至目前的10年左右,年折舊率為11―12%,從而使折舊金額常常超過企業所增資本額,對于企業更新設備和采用新技術發揮了巨大作用｡但為了適應高新技術的快速發展與日益尖銳的市場競爭,各國又多采取對若干行業或用于研究開發的固定資產的特殊政策,折舊率更高,折舊期更短,設備更新更快｡

第三､設立技術準備金制度

為鼓勵企業增加科技投入,加大科研力度,一些國家和地區還允許企業從應納稅所得額中提取未來投資準備金､風險基金和科研準備金｡在這方面,韓國的“技術開發準備金”較為有影響｡它規定企業為解決技術開發和創新的資金需要,可按收入總額的3%(技術密集型產業4%,生產資料產業5%)提取技術開發準備金,在投資發生前作為損耗計算｡這種做法適用的行業很廣,并且該制度對資金使用范圍和未用資金的處理有一定的限制,即準備金必須在提留之日起3年內使用,主要用于技術開發､引進技術的消化改造､技術信息及技術培訓和研究設施等方面｡另外,設立技術開發基金的企業還允許按其技術開發支出的5%(中小企業為15%)直接從稅額中抵免｡

(三)鼓勵成果轉化的優惠措施

科研成果只有轉化為現實生產力,才能促進經濟的發展｡研究發明的成果在轉化為產品的過程中,國家的稅收政策的作用主要體現在科技成果轉讓的優惠方面｡

韓國在這方面非常重視,并取得了令世界矚目的技術轉化效果｡韓國稅法規定,轉讓或租賃專利､技術秘訣或新工藝所獲收入,公民按照合同提供自行研究開發的技術秘訣所獲收入,可減免所得稅或法人稅對轉讓給本國人所獲收入全額免征,對轉讓給外國人所獲收入,減征50%的稅金,但對于不可能在國內實現商品轉化而轉讓給國外時,全額免征｡

(四)鼓勵市場推廣的優惠措施

從國外的實踐看,這部分的優惠措施主要表現在稅收減免方面,即通過稅收減免幫助企業降低成本,提高產品的競爭力,從而為產品的推廣做出貢獻｡

韓國在這方面比較重視,主要有以下一些措施:(1)對先導性技術產品進入市場初期實行特別消費稅暫定稅率｡對具有技術先導性的產品(特別消費稅法對具體產品范圍有明確規定),在出口戰略上有必要擴大內需時,在進入市場的初級階段給予一定期間的減免特別消費稅｡以基本稅率為基礎,最初4年為10%,第5年度為40%,第6年為70%,第7年起恢復原稅率;(2)對技術密集型中､小企業的創業初期實行稅收減免(對技術密集型中､小企業政府有明確規定),在創業初期給予一定期限的稅收減免｡首都圈以外的地區:在創業后有收入年度起,6年內減免所得稅或法人稅的50%｡首都圈以內的地區:在創業后有收入年度起,4年內減免所得稅或法人稅50%,之后2年內即第5年､第6年減免所得稅或法人稅30%｡

(五)鼓勵吸引人才的優惠措施

高科技企業的發展最終取決于人才,吸引人才的措施有很多種,從稅收角度考慮,綜合國外的實踐來看,主要表現在個人收入的所得稅減免和教育支出的稅前扣除等方面｡

韓國對于企業支付的技術和人才開發費可以一定的比例從法人稅和所得稅中扣除;對在韓國國內企業工作或在特定研究機構(含政府)從事科研的外國人給予5年的所得稅減免｡同時,對工作在原材料生產行業的中小企業的現場技術人員根據其在企業工作的連續工齡,享受不同比例的所得稅減免優惠｡

意大利對于企業聘請的博士后､學士后(2年以上)每個合同提供稅收信用額度為1500萬里拉-6000萬里拉,對于企業委托培養的博士生,政府給予的支持為獎學金的60%｡

二､國外實踐給我們的一些啟示

(一)間接優惠更能體現出優惠效果

稅收優惠可劃分為直接優惠和間接優惠兩種方式｡直接優惠主要表現為對企業最終經營成果的減免稅,如企業所得稅的減免,強調的是事后的利益讓度｡間接優惠主要表現為對企業稅基的減免,強調的是事前的調整,通過對高科技企業的固定資產實行加速折舊､對技術開發基金允許稅前列支以及提取科技發展準備金等措施來調低稅基｡兩種方法各有特點,也各有利弊,因而發達國家往往講求二者的搭配使用｡但從這些國家的科技進步史及相關稅收政策的演變來看,特別是近些年來,科技稅收優惠政策更多地選擇間接方式｡這是因為間接優惠強調事前扶持,能充分調動企業從事科研和技術開發的積極性,充分體現政府支持科技創新的政策意向｡而直接優惠是一種事后的獎勵,企業必須在贏利的基礎上才能享受,實際享受的稅收優惠效果并不明顯｡

(二)消費型增值稅更有利于高新技術產業發展

增值稅可以劃分為生產型增值稅和消費型增值稅兩類｡生產型增值稅對企業購進的固定資產不允許做進項稅金抵扣,造成這部分價款的重復征稅,不利于設備更新､技術進步和擴大再生產,會使資本有機構成高的企業稅負明顯高于有機構成低的企業,束縛了高新技術的投資需求和高科技企業的發展｡

因此,發達國家大多數都選擇消費型增值稅,它可以有效地消除重復征稅問題,從而切實減輕了高科技企業的增值稅負擔｡

由此可見,要允許企業將購置固定資產所負擔的進項稅額分期進行抵扣,尤其對引進高科技設備的增值稅抵扣應采取特別的優惠政策｡

(三)注重產業優惠和區域優惠的綜合應用

稅收優惠政策措施要體現和貫徹落實國家產業政策的基本要求,對高科技產業､傳統產業的技術改造及其它需要積極鼓勵發展的產業,應根據不同情況給予不同程度的稅收優惠即制定相應的產業優惠政策｡但是,產業優惠的缺點就是覆蓋面有所局限,受到扶持的高科技產業得到了好的發展,而沒有被列入扶持對象的產業,即使科技含量很高,應用前景可能很好,也不能得到政策的照顧,在一定程度上不利于高新技術產業的發展｡

與產業優惠相對應的一種優惠方式是區域優惠政策,由中央或地方政府劃定一定區域,對此區域內的企業給予稅收上的優惠或者財政上的支持｡比如國家設立的經濟特區､中央或者地方設立的經濟開發區等等,都屬于這種優惠方式｡但是,區域科技優惠造成的區域內外區別待遇的做法,會造成高科技企業紛紛擠進開發區,甚至在開發區內進行假注冊｡某個企業一旦被確認為科技企業,其非科技收益也會享受稅收優惠的待遇,造成優惠的泛濫｡

因此,產業優惠與區域優惠結合使用,才是最佳的稅收優惠模式｡一方面用區域優惠的方法迅速地吸引資金和技術的集中,形成群體內的集體效應,起到良好的引導作用,另一方面,既然鼓勵高科技產業的發展,那么鼓勵的標準是技術的先進程度,對社會的貢獻程度等,通過對整個高科技產業的普遍優惠,真正起到促進高科技產業發展的政策目標｡

(四)完善的法律制度是高科技產業發展的根本保障

稅收優惠是政府政策目標的風向標,通過法律法規制定優惠政策,表明一個國家政府實行相應政策的嚴肅性,也增強了本身的剛性,有利于實現政策目標｡發達國家都有各自相應的法律,如韓國在 《技術開發促進法》中確立“技術開發準備金制度”,并頒發《外資引進法》､《稅收減免控制法》,全面系統地介紹國家的稅收優惠條款｡上述法律對推動該國科技進步起到了不可忽視的作用｡這種以法律形式來體現的稅收優惠政策更具有權威性､穩定性和可操作性｡從經濟法制化管理的角度看,高科技產業的稅收優惠政策也應該注重法制化｡只有實現了稅收優惠的法制化,才能保證依法征收､依法納稅和依法管理｡

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關鍵詞：增值稅分享制度；財政公平；區域稅收協調

中圖分類號：F812.42文獻標識碼：A文章編號：1003-4161(2008)04-0151-05

1.引言

增值稅制度的改革是1994年全面稅制改革的一項重要內容。通過這次改革，克服了以往全值型流轉稅的缺陷，代之以增值額為征稅對象的增值稅，較好地貫徹了稅收中性原則，客觀上促進了專業化分工協作的發展，體現了市場經濟導向。但是，與分稅制改革著重理順中央地方財政關系、著眼于提高中央"兩個比重"（財政收入占GDP的比重以及中央財政收入占總財政收入的比重）目標相一致，增值稅分享體制沿襲了承認地方（尤其是發達地區）既得利益，重點考慮調動地方政府積極性的分享路徑①，卻忽視了地方政府間②的稅收利益分配關系問題，現行分成與返還的分享體制客觀上起著擴大區域經濟差距的作用，此外，隨著經濟發展中新特點、新形式的出現和現行區域稅收協調機制的空白，不同區域間的增值稅稅收利益沖突明顯化頻繁化。

當前經濟發展中的一個重要特點是企業的集團化管理趨勢和總部經濟的興起。隨著經濟全球化、信息網絡技術的發展、市場化程度的加深，企業的組織結構形式發生了質的變化，大量企業從戰略角度出發，選擇了企業總部和生產制造在空間地理上的分離。總部企業往往掌握公司的管理控制權，是公司的戰略決策、資源配置、資本經營、業績管理和公共關系中心。公司總部在特定區域上的聚集形成了我們通常所說的總部經濟。通過集團化管理，企業實現了規模經濟、資源獲得最優配置、企業整體利潤最大化和成本包括稅收成本最小化。為了避免政府征稅行為干擾企業的生產經營決策，各國稅法往往本著稅收中性的原則，對跨區經營企業提供稅收征收管理上的便利，很多國家實行總機構匯總與合并納稅的稅收管理制度，而這必然蘊涵著不同地區財政稅收利益關系的協調問題。在匯總（合并）納稅制度下，分支機構應繳納的企業所得稅和流轉稅有可能被轉移到公司總部所在地政府，造成稅收收入上繳與公共產品成本分擔在地區間的不對稱分布。

2.現行稅制下企業跨區域經營與總部經濟中的增值稅區域分配格局

當前由總部經濟和匯總納稅所引起的稅收區域分配沖突主要表現在企業所得稅領域。新的企業所得稅法實施以來，不同區域間的所得稅稅收收入分配沖突更加頻繁和普遍化，迫切需要解決③。可以想象，企業所得稅區域沖突只是稅收區域分配沖突普遍化的一個開始，隨著區域經濟一體化的推進和企業跨地區經營趨勢的加深，增值稅等流轉稅沖突問題也會逐漸引起各區域政府的重視。由于在總部經濟的角逐中，東部地區的大中城市往往居于優勢地位，按照匯總與合并納稅的管理制度趨勢，如果不采取有效的稅收協調措施，未來的增值稅稅收收入分配格局將很不利于中西部欠發達地區。

跨地區經營所引起的增值稅稅收收入的不恰當轉移主要表現在兩方面，一方面，從長遠趨勢看，總分公司匯總納稅、母子公司、集團公司合并納稅正日益成為共同的稅收管理規則，如果不能合理解決區域間稅收分割問題，就意味著獲得了當地公共產品的分支機構本應向當地政府繳納的稅收被轉移到總機構所在地政府；另一方面，即使不存在匯總（合并）納稅，總公司也能通過轉移定價的方式，使分支機構的銷售行為很少發生增值額，使增值額歸集到總機構所在地，這事實上也是稅收收入的不恰當轉移。關于納稅地點，我國增值稅稅法規定："固定業戶應向所在地主管稅務機關申報納稅。納稅人總分支機構不在同一縣（市）的，應分別向其所在地主管稅務機關納稅；經國家稅務總局或其授權的稅務機關批準，分支機構的應納稅款可以由總機構匯總在總機構所在地主管稅務機關申報納稅。"目前我國稅法中具體涉及到的增值稅稅收收入地區間劃分的規定主要體現在三方面④:一是跨地區經營的直營連鎖企業，二是有關跨省區的發電、供電企業的規定，三是有關油氣田企業的規定。對于跨地區經營的直營連鎖企業，如果符合一定條件，可以由總店向所在稅務機關統一申報繳納增值稅，由財政部門來調整總機構和分支機構所在地的財政利益，即總機構所在地政府單獨行使征稅權；對跨地區經營的電力產品企業，實行分支機構預繳和總機構統一清算的方法；對跨地區經營的油氣田企業，采用總機構集中計算應納稅額按一定比例分配給分支機構并由分支機構向所在地稅務機關申報納稅的方法。不同的方法和規則對欠發達地區的稅收利益影響也會有所不同，總體而言，在增值稅稅收區域分配當中欠發達地區處于被動地位，隨著企業跨區域經營日益普遍、規模日益巨大以及匯總（合并）納稅的稅務管理制度的推廣，如何合理維護自身的財政稅收利益成為欠發達地區在發展經濟過程中所必須面臨的一個重要問題。

3.跨省、市總分機構企業所得稅分配辦法的適用性及其局限

從現有的研究成果來看，一些學者認為跨省市總分機構企業所得稅分配辦法若能有效解決地方政府間的企業所得稅分配糾紛，這將對于增值稅等流轉稅的地區稅收分配問題的解決具有重要參照意義。當前，通過稅款分配的辦法對跨省區的總分機構所得稅實施管理，是一項新生事物，可能面臨很多新的情況，存在不確定因素。如果現行方案能比較有效地解決跨區經營企業的稅收收入地區歸屬問題，那么這對未來可能普遍出現的由企業跨地區經營匯總納稅所引起的增值稅、營業稅等流轉稅的地區稅收收入分配問題的解決產生示范作用，事實上現行稅法中所涉及到的增值稅地區分配條款，在一定程度上參考了新的辦法出臺之前的企業所得稅分配的一些做法。由于增值稅和企業所得稅都是中央地方共享稅，而稅收區域沖突產生的原因又在于企業跨地區經營的普遍性、總分機構匯總（合并）納稅的趨勢性與當前分稅制財政管理體制和稅法對地方政府間稅收分配缺乏規范化處理，因而，二者確實有相似點，采用類似于企業所得稅的處理辦法來處理流轉稅的跨地區分配問題可能具有一定的操作意義⑤。

從兩個“辦法”的具體規定來看，跨省區的總分機構所得稅稅收分配管理具有如下幾個特點：

第一，稅收分配辦法體現了中央財政主導下的地方政府間稅收分配處理特征。我國歷史上長期屬于中央集權制國家，地方政府主要和中央政府打交道，多個地方政府之間的糾紛主要通過中央政府的協調來解決，這形成了我國主要由中央政府來負責協調地方政府間關系的傳統。1994年的分稅制財政管理體制改革主要關注中央和地方政府之間的財政稅收關系，對地方政府間財政稅收分配關系缺乏重視。由于政治體制、歷史和文化傳統等原因，我國目前并不具備像美國這樣的管理權限分散的聯邦制國家建立州間稅收協調組織的方式來處理州際間稅收分配問題的條件，因此，地區間稅收糾紛問題也應主要通過中央政府主導下建立科學合理的地區間稅收分配方案來處理。

第二，稅收分配的相關參與方政府的征稅和管理權利得以考慮，分配公式具有一定合理性和規范性。"辦法"規定，企業總機構統一計算包括企業所屬各個不具有法人資格的營業機構、場所在內的全部應納稅所得額、應納稅額，實行就地預繳方式，總機構所在地、分支機構所在地的稅務機關均行使征稅權。對于分支機構所在地政府的稅收分配，按照為三因素（分支機構的經營收入、職工工資和資產總額）分別賦予權重（依次為0.35、0.35和0.30）的方式來分攤各分支機構所在地應預繳的所得稅稅款，。

第三，中央政府的稅收收入利益得以保障，稅收分配辦法向總機構所在地政府的稅收利益傾斜，繼續維護了既得利益，相對而言，分支機構地政府在稅收收入分配格局中總體上仍然比較被動，處于劣勢。根據"辦法"，對于總預繳的應納所得稅稅款的地方分享部分，總機構所在地政府享有25％的稅收收入；總應納稅額地方分享部分的50％按照為三因素分別賦予權重的方式在各分支機構所在地政府之間分攤，總機構所在地設有分支機構的相應參與分配；總應納稅額中地方分享部分的剩余25％，由財政部按照2004年至2006年各省市三年實際分享企業所得稅占地方分享總額的比例定期向各省市分配。

參照類似企業所得稅的處理方式，對增值稅由于企業跨地區經營匯總納稅所可能產生的地區稅收利益糾紛，具有一定的參考意義。例如，如果增值稅采用總機構匯總納稅方式，可以由總機構統一計算應納增值稅額，再按照關鍵因素，科學確定權重，分配給各分支機構，由分支機構就地申報繳納的方法來分配稅款。假定生產地課稅原則合理，那么按各分支機構對稅收的貢獻來劃分區域間的增值稅是可行的合適的。但這種辦法不能根本解決增值稅的跨地區稅收轉移問題。從根本上來說，增值稅與企業所得稅稅種本身的特點，決定了二者的稅收地區轉移問題具有不同的性質。企業往往獲得了所在地政府所提供的公共產品和公共服務，通過這種方式分支機構所在地政府為企業的生產經營提供了便利，因此，應該以企業所得稅的形式繳納給當地政府用以彌補公共產品和公共服務的提供成本，具有合理性和必要性。從這個意義上來講，匯總或者合并納稅并不能消除總機構、分支機構對當地政府所負有的所得稅納稅義務。

但增值稅是間接稅，在市場經濟條件下，具有易轉嫁的特征。納稅人和負稅人是相分離的，納稅地和負稅地相脫離，稅負最終主要由消費者來承擔。如果A地的居民以購買B地產品的方式承擔了B地大部分稅負，又沒有其他機制糾正，則A地的公共產品成本補償存在缺口，B地的部分公共產品供給卻由A地居民負擔，其結果必將導致A地公共產品提供不足和A地居民的福利損失問題，兩地公共產品提供水平的差異作用于資本、土地、勞動力等經濟要素，將導致兩地經濟差距的拉大、公共產品提供差距的拉大和居民福利差距的拉大。按照我國增值稅暫行條例，我國對產品的生產和流通的每個環節的增值額都要征稅，但零售環節只是產品生產流通諸多環節中的一個，零售環節稅負在總稅負中所占比重很小，因此增值稅是一種生產地課稅的稅種。由于最終消費品的消費者大部分集中于人口占絕大多數的中西部地區，而加工制造業和商貿企業主要分布于經濟發達的東部地區，因此，中西部地區作為消費者的居民在購買產品時，除了零售環節部分繳納的稅收成為當地政府的稅收收入組成部分，承擔的其他環節稅收負擔均流入東部發達省份政府手中。真正的負稅人沒有享受到相應的公共產品利益，這就形成集中納稅和分散負擔的非對稱性⑥，增值稅制度成為財富流動的逆向調節機制。楊純華等（2007）發現，2003年，東部地區、中部地區、西部地區的增值稅稅收收入占全國的比重分別為73.5%、14.6%、11.9%，而最終消費總額占全國的比重分別為53.6%、27.1%、19.3%。我們可以看到，東部地區所占的最終消費額為53.6%，卻獲取了73.5%的增值稅收入。

此外，市場價格體制不完善使增值稅的稅收分配格局更不利于欠發達的中西部地區。中西部地區是我國原煤、原油、天然氣等礦產、能源資源主要來源地，在計劃經濟時期，為了推行重工業優先發展的戰略，國家對自然資源實行集中的計劃配置的價格體系，中西部地區以極其低廉的價格為全國提供礦產、能源和其他原材料，為我國的工業化進程和東部地區的經濟發展作出巨大貢獻。進入市場經濟以來，絕大部分產品的價格由市場來決定，但某些初級資源產品例如原煤、原油、天然氣等還未能實現完全的市場定價，它們的定價仍然過低，在加工以后的形成產成品環節和最終銷售價格卻由市場來決定。東部地區往往是資源的主要使用地和產成品的生產地。從初級產品環節到市場環節，其價格變化可能高出幾倍甚至十幾倍⑦。在此過程中，應在中西部地區實現的收入、利潤以及附帶的增值稅收入轉移到以東部地區為主的資源使用地手中，中西部地區的資源優勢未能完全轉化為經濟優勢和稅收優勢。具體有以下三個方面：第一，稅收收入由資源提供地轉移到資源使用地，這部分稅收資源本應用于當地的公共產品的提供；第二，通過稅收返還機制，資源使用地和資源提供地的政府的稅收收入分配差距進一步拉大；第三，資源開發給當地帶來的環境成本難以用稅收資源加以補償。

顯然，增值稅的跨區域稅收的不恰當轉移問題與匯總納稅企業所得稅的稅收收入地區分配問題有相似的地方，也有很多差異。因此，我國的增值稅區域分配制度必須考慮稅負轉嫁等問題，而不能簡單地在承認產地原則合理的情況下，按照貢獻大小對相關總分支機構所在地稅收進行分配，增值稅的處理方法也不能參照維護既得利益和發達地區大中城市利益的基本原則來進行。增值稅區域分配問題的合理解決，有利于提高欠發達地區提供公共產品的能力，緩解地區間財政收入水平的不平衡，消除地方政府基于最大化增值稅份額目的保護主義行為，促進全國統一大市場的形成。

4.政策構想

4.1 實行消費地課稅辦法

理想的方法是按消費地課稅原則對增值額征稅，但現實生活中很難做到完全的消費地課稅，"最終消費地"往往演變成"最終消費的購買地"。實際的制度設計中，往往需要結合本國的經濟發展水平、國家的規模、國家體制和經濟體制、歷史傳統、現實文化等因素⑧，實現制度的重新安排。

4.2 增值稅由共享稅變為中央稅

理論上講，增值稅作為一種多環節課征、無法確定其歸宿的稅種，應劃歸中央稅來管理。將增值稅劃為中央稅，并與其他中央稅收入一起，進入到整個的中央與地方政府之間的財力分配系統，可以跨過增值稅的地區初始收入分配環節，區域間增值稅收入分配不合理的前提不復存在，直接進入財政分配。財政分配階段不再單獨考慮增值稅的地區間分配，而是將增值稅收入納入整個財力分配機制，由中央財政統一分配來協調區域間的經濟發展。假定其他稅種分享制度不變，意味著財權向中央的進一步集中，此時財力分配機制的設計非常重要，如果設計得不規范不合理，將助長“跑步（部）前（錢）進”勢頭，這不僅無助于解決增值稅的橫向分配問題，反而導致財政分配格局的無序，加劇地方財力的不均衡，產生很大的效率損失。一個次優選擇是，將增值稅納入中央稅管理，但仍需要就增值稅收入的一定比例對各地區進行分配，即建立基于增值稅收入本身的地區間分配制度。此分配制度的設計應著眼于解決區域間增值稅稅負轉移等問題，改變目前的稅收返還制度所具有的進一步擴大地區財政差距的內在特征。增值稅的地區間收入分配制度應將各地最終消費額、自然資源、外部性等因素考慮在內，遵循財政公平原則，使負稅人所付出的稅收與所獲得的公共產品的利益相當。增值稅分配中完全不考慮產地政府的稅收利益，也會帶來一定的消極影響，如增加改革的難度和不利于調動地方政府培植稅源的積極性，因此在具體的稅收分配制度設計中可能還要保留承認既得利益和增量調整的辦法，那么，建立于增值稅基礎上的稅收分配制度成功與否關鍵在于財政公平原則與既得利益維護之間的平衡，但毫無疑問，由于當前區域經濟不平衡已經日益制約著我國經濟的整體發展，我們應當將財政公平原則置于非常重要的地位來考慮。

4.3 增值稅繼續作為中央地方共享稅來管理，但須改變分享機制

將增值稅作為中央稅來管理，在增值稅地方政府間稅收分配制度中考慮不同因素、并對不同因素賦予不同權重的標準化的分配體系是一種可行的方法，這是一種自上而下的財力分配機制，這種機制將對各地方政府的橫向稅收分配置于財政分配流程當中。另外一種可供選擇的模式是仍然保留增值稅作為中央地方共享稅的管理方式，取消現行的稅收返還制度，并且對地方分享部分分成兩部分兩階段式進行分配。第一階段不考慮納稅人和負稅人的異地分布可能性，仍按產地原則分配增值稅，這個階段的分配并不影響地方政府（主要是發達地區政府）的培植稅源的積極性，對跨省區經營的需要匯總納稅的企業增值稅可以借鑒企業所得稅利用關鍵因素確定分配比例的做法在區域間合理分配；但在第二階段應采用橫向的稅收調節方法，這個階段充分考慮稅負轉嫁問題，主要依據各地最終消費額或者居民人口以及資源外部性等因素來對這部分稅收在各地方政府之間進行分配，并且地方分享部分的較大比重應用于第二階段的分配。這種分配模式思路源于德國所采取的以增值稅為基礎的財政平衡制度。德國將增值稅列為聯邦與州共享稅，它不是簡單地按比例在各州之間平均分配，而是作為德國稅收收入分配體系中唯一能調整聯邦與州之間以及州與地方之間收入關系的稅種。如1995~1997年三個財政年度，聯邦與州的增值稅分享比例為聯邦得50.5%，其余49.5%又分為兩個部分在各州之間進行分配，其中的75％按州的居民人口進行再分配，即用這部分增值稅除以各州居民總人數，得出全國統一的人均增值稅收入的份額，然后用某州的居民人數乘以人均增值稅分配份額，即得出某州按居民人數分配得到的增值稅份額。其基本依據是與消費支出有關的稅收最終是由消費者支付的，人口多，總消費就多，實際繳納的增值稅就多，按照最終消費地原則，這部分增值稅應該按人口分配。另外的25％進行一種平衡性非對稱分配，作為富裕州對貧困州的橫向轉移支付，只有貧困州才有資格參加分配，分配目標是使這些貧困州的財政能力達到全國平均水平的92％⑨。因此，德國的增值稅分配制度擔負了雙重功能，既突出了消費地原則的分配理念，同時又為增值稅賦予了"劫富濟貧"的功能，不僅可以達到使區域間稅收貢獻與稅收實際所得基本對稱的目的，而且財政利益在后期分配中進一步對貧困地區傾斜，致力于地區間財政能力差異的縮小。完全以消費地原則為基礎的增值稅橫向分享辦法也可以較好地緩解由于納稅人和負稅人分離所造成的財富逆向轉移問題，但我們作為發展中國家的社會經濟背景等方面與德國仍存在很多差異。在增值稅的初始收入分配環節，我們尚不能實現各地稅收收入與當地稅收負擔的基本對稱，更遑論利用增值稅“劫富濟貧”縮小地區間財政差距的目標，當前的稅收分配格局的現實矛盾決定了我們應首先致力于解決地方政府間增值稅稅收分配的公平性問題。此外，正如前文所述，既得利益的存在會對實行分享制度的變革構成障礙，而且，我國客觀上存在著調動地方政府包括欠發達地區政府的稅源培植積極性的需要。從減少改革阻力的角度來考慮，我們在貫徹財政公平原則的同時，又不得不考慮既得利益問題和調動地方政府積極性問題。因此，采用對地方分享部分實行兩部分兩階段式處理是次優選擇。需要強調的一點是，無論是將增值稅分配蘊于財政分配流程的中央稅做法，還是對地方分享部分的兩步驟分配法，在這個分配過程中所體現的公平原則，是在矯正了稅負的不公正轉移基礎上的公平，仍以各地對稅收的貢獻大小為依據。我們上面所談到的兩種分配模式并不旨在徹底解決政府之間提供公共服務的差距，而是為了較好地解決區域之間所獲得的稅收收入與所承擔的稅負不相符問題，以解決區域間公共服務差距為目的的財政分配功能應在中央稅部分中予以體現。

將增值稅作為中央稅來管理，并對其中一定比例的收入進行地區間的分配；以及仍以增值稅作為共享稅來管理，并對地方分享部分實行兩部分兩階段式分配方法各有利弊。在第一種模式下，企業跨地區經營匯總納稅所可能導致的欠發達增值稅稅收分配弱勢地位問題無需考慮，但需要解決如何合理設計地區間增值稅稅收分配制度以充分糾正稅收與稅負的地區不均衡分布問題，為了順利推進改革，既得利益恐怕還要適當保留。在第二種模式下，需要解決兩個問題，第一，企業跨地區經營匯總納稅引起的增值稅地區分配矛盾；第二，橫向稅收調節的制度設計。這種模式實質上是當前稅收分享制度的邊際調整。兩種模式都必須考慮如何在使改革順利推進的前提下，最大程度地貫徹財政公平原則。

注 釋：

①現行增值稅收入的分享機制實質為分成與返還相結合的機制，中央與地方共享增值稅收入，中央獲得75％的增值稅收入，各省獲得25％的增值稅收入；為調動地方政府增加財政收入的積極性，對增量稅收收入實行返還制度，以1993 年地方上解收入為基數, 以后每年按地方增值稅和消費稅總額每增加1%, 稅收返還就增加0.3%。

② 地方政府是一個容易引人困惑的字眼，就本文中，除非特別指出，均指省級人民政府，而區域除非特別指明，均指省級人民政府管轄區域。

③新的企業所得稅法第七章第五十一條明確規定，居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當匯總計算并繳納企業所得稅。事實上，在國務院決定于2002年對企業所得稅實行中央與地方共享后，在《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于所得稅收入分享改革后有關預算管理問題的通知》（財預明電〔2001〕3號）中已涉及到跨省市經營企業所得稅的管理規定，后財政部制定了跨地區經營集中繳庫企業所得地稅地區間分配暫行辦法(財預［2002］5號)，2003年經修改后出臺《財政部 中國人民銀行 國家稅務總局關于印發〈跨地區經營集中繳庫企業所得稅地區間分配辦法〉的通知》（財預［2003］452號），表明國家在跨地區經營企業匯總（合并）納稅帶來的地方政府間稅收問題上的不斷嘗試。

④見：稅收與稅源問題研究課題組編．區域稅收轉移調查［M］．中國稅務出版社，2007：68－69。

⑤據《財政部國家稅務總局中國人民銀行關于印發的通知》（財預［2008］10號）和《國家稅務總局關于印發的通知》(國稅發〔2008〕28號）（以下簡稱兩個“辦法”），對跨省(自治區、直轄市和計劃單列市)設立不具法人資格營業機構的企業實行所得稅“統一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調庫”的辦法，形成了調整區域間企業所得稅分配的初步框架，但對母子公司組織形式是否允許實行匯總納稅目前仍未有規定。

⑥楊斌．返還間接稅:形成城鄉統一的公共財政體制的必要步驟［J］．稅務研究，2005，（6）：7－10。

⑦靳萬軍．關于區域稅收與稅源背離問題的初步思考［J］．稅務研究，2007（1）：30。

⑧楊斌．中國稅改論辯［M］．北京：中國財政經濟出版社，2007：175.

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［12］張軍．城鄉統一稅制設計［D］．2005年廈門大學博士論文：120－133.

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1、建筑工程項目施工質量管理的內容

1.1建筑工程質量計劃管理

質量計劃是針對具體產品、項目或合同規定專門的質量措施、資源和活動順序的文件，它包括項目質量計劃和專業質量計劃。項目質量計劃主要用于工程項目的質量保證，是施工企業質量體系文件之一，是質量手冊的重要支持性文件，又是貫穿于質量體系幾個層次文件系統的可操作性文件。

1.2建筑工程質量保障管理

實行建筑工程質量保證的必要性：建筑工程質量保證是為確保其工程質量，使用戶滿意并確信之的全部有效手段和活動。建筑施工企業實行質量保證最好的方法，是推行全面質量管理。企業各部門、全體員工共同努力，開發、設計、生產，提供經濟、耐用、讓用戶喜歡的優良產品（工程），并進行售后（交工后）服務，使用戶長期滿意。這種質量管理是以改革經營思想、提高企業素質、擴大和發展有效經營為目的，謀求提高、保證產品質量和服務質量。

1.3建筑工程質量控制

工程項目質量要求主要表現為工程合同、設計文件、技術規范規定質量標準。因此，工程項目質量控制，就是為了保證達到合同規定質量標準而采取的一系列措施、手段和方法。根據工程質量形成的時間階段劃分，其質量控制相應的劃分為事前、事中及事后控制。根據控制的主體對象不同，又分為對人的控制、施工機械設備的控制、材料的控制、施工方法的控制、施工環境的控制以及施工工序的控制。

1.4發揮監理職能作用

工程建設監理是指監理單位受項目法人的委托，依據國家批準的工程項目建設文件、有關工程建設的法律、法規，和工程建設監理合同及其他工程建設合同，對工程建設實施的監督管理。監理單位與承包商之間雖然沒有簽訂任何經濟合同，但是監理單位與業主簽訂有監理合同，依據業主的授權，監理單位就有了監督管理承包商，履行工程建設承發包合同的權利和義務。承包商不再與業主直接交往，而轉向與監理單位直接聯系，并接受監理單位對自己進行工程建設活動的監督管理。

2、建筑工程項目施工質量管理

2.1建立工程管理體系，落實工程責任體系

在建筑工程建設中，要建立完善的質量管理體系，制定科學合理的質量管理制度和質量目標，并以此作為依據進行工程質量管理，將建筑工程施工質量管理系統化、規范化。此外，還要建立工程質量責任體系，將工程質量管理工作落實到各部門、各人，明確其責任，以確保質量管理工作的可行化。

2.2對于工種與施工機械的協調要合理

首先，人是工程的建設者，也是建筑工程質量管理的核心，對于人的管理，重點在于調動施工人員的積極性，并對其進行質量意識培訓，增強其關于工程質量的觀念；其次，材料是工程建設的基礎，只有嚴把材料質量關才能確保工程建設的基礎質量，要將材料管理作為工程質量管理的重點工作；此外，施工設備（施工機械、試驗檢測儀器、測量工具等）是施工中必不可少的工具，因此，施工設備的選擇要把好關，在施工過程中，對施工設備的搭配協調也是質量管理中的重要環節。

2.3優化工程施工環境

在建筑工程建設中，施工環境對工程質量有著直接的影響。工程環境包括工程管理環境、工程技術環境及施工勞動環境。工程管理環境包括質量管理體系、質量管理制度、質量保證系統等；工程技術環境包括工程地質、氣象、水文等外在因素；勞動環境就是施工人員工作場所及勞動組合等。在施工過程中，要對工程實際特點進行認真分析，對其中造成質量印象的因素，要采取合理、規范的措施進行協調、優化。如保持施工場地的道路暢通，保證材料設備的堆放有序、使用規范，在工程施工過程中提倡綠色施工、文明施工等，以上措施的實施，都能為工程建設創造良好的施工環境，從而提高工程質量。

3、工程施工質量檢查措施

在建筑工程建設中，對施工質量進行檢查是控制施工質量的重要手段之一。只有進行檢查，才能確保施工質量符合業主要求及相關規定，從而避免留下質量隱患。因此，質量管理人員要對施工過程中的質量檢查高度重視，將工作重點放到以下幾方面：

3.1嚴格按照施工設計進行施工

對于施工設計的每個方案都應該按照提出方案、組織討論、修改、定稿、編制、上報審核、技術交底、實施的程序來進行。在施工過程中，如果有著科學的施工設計、可行性強的施工方案，以及全面的技術交底，就能夠使得整個工程施工過程有序起來。定期檢查施工人員對施工方案的執行情況，將能使工程施工質量保證變的更加有力。

3.2在施工過程中，應該堅持三檢制度，即自檢、互檢、交接檢

為了充分發揮三檢制度的作用，在施工過程中，要遵循檢查上道工序的完成情況、保障本道工序順利進行、為下道工序做好基礎這一步驟。保證工程施工過程一環接一環，緊密相連，從而確保工程質量的達標。

3.3在建筑工程中，由于各種施工工種的交叉較為頻繁，因此，對于半成品和成品的保護要制定合理的保護措施，并安排專人進行保護，以避免因出現二次污染、丟失和損壞而造成的額外費用，從而保證工程的順利進行。

4、結束語

提高工程項目質量管理水平，是提高工程質量的需要，也是建筑施工企業發展戰略的需要。隨著建筑市場全面對外開放，具有經濟實力和技術、管理實力的國際承包商將大量進入中國，國內企業也面臨著走出去的問題，如何提高企業競爭力，也成了建筑企業急待解決的問題。所以我們要以提高企業質量管理水平為契機，努力營造我國建筑企業競爭優勢，增強企業的市場競爭力。

參考文獻：

[1]陳金良.淺談加強建筑工程施工質量管理的意識.中華民居：學術刊.2011（1）

[2]吳盛隆.根據實踐淺析房屋建筑工程施工質量管理.建材與裝飾：上旬.市場營銷.2010（12）

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關鍵詞：超高效液相色譜串聯質譜法；孔雀石綠；隱性孔雀石綠；水體

中圖分類號：O657.63 文獻標識碼：A

孔雀石綠（Malachite green，MG） 化學式為C23H25N2Cl，相對分子質量為364.92，曾在水產養殖中常用來預防和治療受精卵和成魚的水霉病、腮霉病和小瓜蟲病等，以及用于活魚運輸、池塘暫養過程和環境的消毒[1～2]。自從20世紀80年現孔雀石綠具有潛在的致癌性，美國、日本以及英國等許多國家已禁止其用于水產養殖業。我國農業行業標準NY5071—2002《無公害食品漁用藥物使用準則》中已將孔雀石綠列為禁用藥物。雖然MG 在水產養殖中的違禁使用情況越來越少，但由于其曾經被廣泛應用，已對環境造成了嚴重污染，水產品中被查出含有MG 的事件也時有發生。水體中存在的痕量MG 有可能引起了水產品的二次污染[3～5]，因此建立水體中MG及其代謝物LMG的檢測方法是很有必要的。

1 實驗部分

1.1 主要儀器設備和試劑

Acquity UPLC-XEVO TQ MS型超高效液相色譜串聯質譜儀（美國Waters公司）；A120S型萬分之一天平（德國Sartorius公司）。

孔雀石綠（MG）和隱性孔雀石綠（LMG）標準品均購自德國Dr. Ehrenstorfer公司；乙腈、甲醇、甲酸均為色譜純（美國Fisher公司）；乙酸銨為優級純（天津科密歐）；Oasis MCX固相萃取小柱（ 美國Waters 公司，150 mg/6mL）；實驗用水為美國Milli-Q去離子水發生器制備的高純水。

1.2 標準溶液的制備

準確稱取孔雀石綠（MG） 和隱性孔雀石綠（LMG）標準品適量，用乙腈溶解，配制成質量濃度為100μg/mL 的標準儲備液，根據需要用流動相將混合中間標準溶液稀釋成濃度為0.25μg/L、0.50μg/L、1.00μg/L、2.00μg/L、5.00μg/L、10.00μg/L、25.00μg/L的混合標準工作溶液，現用現配。

1.3 儀器分析條件

1.3.1 液相色譜條件

色譜柱：Waters BEH C18（1.7 ?m，50mm×2.1mm）；柱溫：30℃；流速：0.5mL/min；進樣量：10?L；流動相A：乙腈；流動相B：含0. 1%甲酸的5mmol/L的乙酸銨水溶液。梯度洗脫程序：0～1.0min，10% A～60% A；1. 0～3. 0min，60%～100% A；3.0 ～4.0min，100%A，4 ～4.1min，100% A～10% A，4.1～5.0min 10% A。

1.3.2 質譜條件

離子源：電噴霧離子源（ESI+）；掃描方式：正離子掃描；檢測方式：多反應監測（MRM）；毛細管電壓：3.2kV；離子源溫度：150℃；去溶劑氣溫度：500℃；去溶劑氣流量：1000L/h；定性、定量離子對及碰撞能量見表1。

1.4 樣品處理

1.4.1 水樣采集

分別從水面表層、水面下約0.5m 、水面下約1.5m處采集養殖區池塘水，水樣采集后，混合均勻，24h內測定。

1.4.2 水樣凈化

準確量取25mL待測水樣，過0.45?m水系濾膜除去固體懸浮物后轉入100mL錐形瓶中，加入0.5mL甲酸使水樣甲酸體積分數為1%，搖勻。將酸化后的水樣全部通過已活化好的MCX固相萃取小柱（使用前用5mL甲醇、5mL水活化），待水樣全部過完后，依次用3mL 2%（V/V）甲酸、3mL水、3mL甲醇淋洗，棄去淋洗液。真空抽干后，用5mL乙酸乙酯-甲醇-氨水（體積比為50：45：5）洗脫進行洗脫，收集洗脫液于40℃條件下用氮氣吹干，用初始流動相定容至1.0mL，過0.22?m有機系濾膜后，上機進行分析檢測。

2 結果與討論

2.1 色譜和質譜條件的優化

MG和LMG屬于三苯基甲烷類化合物，具有弱堿性，因此選擇ESI正離子模式，加入0.1%的甲酸有助于目標物離子化。色譜條件摸索中發現，只加入0.1%甲酸MG和LMG的保留時間非常接近（分別為1.34min、1.42min），加入5mmol/L的乙酸銨后，LMG保留時間延長為2.17min，同時LMG離子響應強度也有所增強，因此本實驗選用含0. 1%甲酸的5mmol /L 乙酸銨水溶液和乙腈作為流動相進行梯度洗脫。

2.2 方法的線性關系與檢出限

按照1.2節標準溶液配制方法，配制系列不同濃度的混合標準溶液進行測定，取其峰面積（Y）與濃度（X）作線性回歸，線性關系和相關系數見表2。在本法測定條件下，采用3倍信噪比（S/N=3）計算水體中MG和LMG的檢出限均為0.01μg/L。

表2 MG和LMG標準曲線的線性關系和相關系數

名稱 線性范圍/（μg/L） 線性方程 相關系數r

MG

LMG 0.25～25

0.25～25 Y =3581.3X + 5.138

Y =2356.7X + 8.365 0.9990

0.9993

2.3 方法的回收率與精密度

采用在空白樣品中添加標準溶液的方法，在采集的水樣中添加一定體積的標準溶液，使水樣中MG和LMG含量分別達到0.02μg/L、0.1μg/L、0.5μg/L 3個濃度梯度，每個梯度進行6次重復試驗，按照本方法處理后進行測定。結果表明，MG和LMG 3個濃度梯度的回收率為80.6%～92.7%，相對標準偏差為3.29%～8.23%。因此，MG 和LMG在水體中的加標回收率相對標準偏差均能達到檢測要求，說明本方法具有較高的準確度和精密度。

3 結語

本文建立了超高效液相色譜串聯質譜法檢測水體中孔雀石綠（MG）和隱性孔雀石綠（LMG）殘留量的方法。該方法具有選擇性高、步驟簡單、分析快速的特點，檢出限低、回收率高、精密度良好，可作為環境水體中痕量孔雀石綠（MG）和隱性孔雀石綠（LMG）殘留量檢測的參考方法。

參考文獻

[1] 楊金蘭，陳培基，黎智廣，等.高效液相色譜法測定水產品孔雀石綠殘留量的優化研究[J].南方水產，2010，6（04）：43-48.

[2] Safark I，Safarikova M. Detection of low concentrations of malachitegreen and crystal violet in water[J]. Water research，2008（36）：196-200.

[3] Kirsi H.， Erja L.， ， Kimmo P. A confirmatory analysis of malachite green residues in rainbow trout with liquid chromatography–electrospray tandem mass spectrometry[J]. Journal of Chromatography B， 2007（845）：74 -79.

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現將勞動部、國家經濟體制改革委員會、國家稅務總局、國家國有資產管理局《關于頒布〈勞動就業服務企業實行股份合作制規定〉的通知》〔勞部發（1994）419號〕（以下簡稱《規定》）轉發給你們，根據《規定》的有關精神，結合我市情況，做如下補充，請各單位一并遵照執行。

一、勞動就業服務企業（以下簡稱勞服企業），作為以承擔就業安置任務為主的特殊企業群體，曾為穩定我市城鎮就業形勢做出過重要貢獻，在建立社會主義市場經濟體制過程中，勞服企業也必須適應“兩個根本性轉變”，建立與市場經濟體制相適應的企業發展機制。根據《規定》的有關要求，在勞服企業推行股份合作制是貫徹落實黨的十五大會議有關精神和新形勢下勞服企業建立現代企業制度的重要內容。勞服企業實行股份合作制是一項政策性很強的工作，市勞動局、市體改委、市地稅局、市國有資產管理局等有關單位應加強對我市勞服企業實行股份合作制工作的領導，幫助和指導勞服企業健康有序的開展實行股份合作制的工作。通過實行股份合作制把勞服企業提高到一個新的發展水平，使其在實施再就業工程中，更好的承擔就業安置任務。

二、勞服企業改制為股份合作制時，應遵照《北京市股份合作制企業暫行辦法》〔市政府（1994）14號令〕和勞動部等四部委局關于《勞動就業服務企業實行股份合作制規定》一并執行。勞服企業改制為股份合作制企業時股權設置一般為職工個人股、集體共有股、法人股。股權設置比例由企業自定。但職工個人股和集體共有股應占企業總股本的51％以上。在職工個人股比例設置中提倡企業的負責人、生產經營骨干的股權多于一般職工。

三、勞服企業改建股份合作制須對企業資產進行產權界定和資產評估。進行產權界定時，按照市勞動局、市國有資產管理局、市地稅局《關于轉發勞動部、國家國有資產管理局、國家稅務總局〈關于頒布勞動就業服務企業產權界定規定的通知〉的通知》〔京勞服發（1997）208號〕有關產權界定政策規定和工作程序執行。資產評估應依據國家有關規定執行。

勞服企業產權界定結果，涉及國有資產的，應由同級國有資產管理部門核準登記；涉及集體、個人及其他投資者所有的，由地方稅務部門進行資產核實，由當地勞動行政部門核準登記，并報有關部門備案。全民所有制性質勞服企業改制工作，按《北京市政府辦公廳轉發市體改委、市經委關于進一步加快本市國有小企業改革若干意見的通知》〔京政辦發（1997）50號〕文件中的有關規定執行。

四、界定為國有資產的凈資產，在征得出資主體和同級國有資產管理部門同意后，可比照京政辦發〔1997〕50號文，鼓勵勞服企業職工出資購買轉為職工個人股。對因凈資產數額較大，一次性買斷有困難的本企業職工，允許在不超過五年的期限內分期付款，但首期付款額不得低于全部購買款的30％。對未付款部分不享有所有權。還可根據企業要求留給企業有償使用并以不高于銀行同期貸款利率標準收取資產占用費。

五、界定為勞動者集體共同共有的資產，可折股形成集體共有股，對集體共有股分得的股利一般可按下述方法進行分配：一部分（約30％－40％）分配給現職職工；一部分（約30％－40％）分配給原企業離退休人員；一部分（約20％－30％）作為企業勞動分紅。集體共有股股利的分配由職工（股東）大會決定。調離本企業的職工不再享有分紅權。

六、按照《規定》的有關精神，原有勞服企業改建股份合作制企業時，在做好上述前期準備工作的前提下，按下列程序辦理實行股份合作制的審批手續：

（一）根據《規定》的有關具體審批手續，凡原勞服企業改建為股份合作制的，由主管部門簽署意見后，按管理權限分別報市或區、縣勞動服務管理中心審核；

（二）經市或區、縣勞動服務管理中心審核簽署意見后，按照北京市人民政府〔1994〕第14號令《北京市股份合作制企業暫行辦法》、京政辦發〔1997〕50號文件的有關規定，再到同級委、辦、局履行改制的審批手續；

（三）經同級委、辦、局批準后，到工商行政管理部門進行改制的工商注冊登記手續；

（四）經工商行政管理部門改制注冊登記后，按隸屬關系將改制情況報市勞動服務管理中心備案。

七、新辦的股份合作制企業，凡經勞動部門認定并發給《勞動就業服務企業證書》的，并達到財政部、國家稅務總局《關于企業所得稅若干優惠政策的通知》〔財稅字（94）001號〕規定安置比例的，經當地地稅部門批準，可享受減免稅優惠政策。

八、原勞服企業改建為股份合作制時，凡在享受減免稅期內并繼續承擔就業安置任務、符合安置規定比例的，可繼續享受減免稅優惠政策，至減免稅期滿時止。

凡被勞動部確定的本市實行股份合作制改造試點的勞服企業，自轉制之日起視同新辦企業，凡達到財政部、國家稅務總局財稅字〔94〕001號文件規定安置比例的，可從轉制的當年算起享受勞服企業的減免稅政策。

附件：勞動部、國家體改委、國家稅務總局、國家國有資產管理局關于頒布《勞動就業服務企業實行股份合作制規定》的通知（勞部發〔1994〕419號）

通知

各省、自治區、直轄市勞動（勞動人事）廳（局）、體改委（辦）、稅務局、國有資產管理局，國務院有關部門：

勞動部、國家體改委、國家稅務總局、國家國有資產管理局制定了《勞動就業服務企業實行股份合作制規定》，現予頒發，請遵照執行。

勞動就業服務企業實行股份合作制規定

第一章  總則

第一條  為深化勞動就業服務企業改革，進一步發揮勞動就業服務企業（以下簡稱勞服企業）促進就業、平抑失業率和保障社會穩定的作用，根據國家有關法律、法規制定本規定。

第二條  股份合作制勞服企業，是借鑒股份制的做法，實行勞動合作與資本合作的一種企業組織形式。

第三條  股份合作制勞服企業，應遵循下列原則：

（一）全員入股，股權平等，同股同利，利益共享，風險共擔；

（二）實行獨立核算，自主經營，自負盈虧，自擔風險；

（三）實行民主管理；

（四）實行按勞分配與按股分紅相結合。

第四條  股份合作制勞服企業凡繼續承擔安置城鎮失業人員任務的，仍享受財政部、國家稅務總局財稅字（94）001號文件中規定的對勞服企業的優惠政策。

第五條  各級地方勞動部門應安排一定比例的就業經費、生產扶持資金和失業保險金扶持股份合作制勞服企業。對參加了失業保險的勞服企業，可用適量失業保險金作為向銀行貸款的貼息。

第六條  各級地方勞動部門就業服務機構和行業部門勞服企業管理機構應依照《勞動就業服務企業管理規定》，加強對股份合作制勞服企業的管理、指導、協調、監督和服務。

第七條  股份合作制勞服企業應與主辦或扶持單位簽定協議，建立新型的合作關系。經雙方協議商定，勞服企業可有條件地為主辦單位承擔一定比例的職工子女和富余職工的安置任務。

第八條  股份合作制勞服企業應堅持按勞分配的原則，實行成本工資與稅后利潤按股分紅和勞動分紅的分配辦法。并根據地方政府確定的工資指導線和企業經濟效益、勞動生產率、職工生活費用價格指數等因素自主決定企業的工資水平。

第九條  股份合作制勞服企業應實行社會保險制度，依照規定標準為企業職工繳納養老、失業、工傷、醫療、生育保險費。

第十條  股份合作制勞服企業依法自主決定用人形式，通過簽訂勞動合同建立勞動關系。

第十一條  股份合作制勞服企業職工及其他投資者以其所認購股份對企業承擔有限責任，企業以其全部財產獨立承擔民事責任。

第十二條  股份合作制勞服企業依法取得法人資格后，其財產和正常經營活動受國家法律保護，任何單位和個人不得侵犯和非法干涉。

第十三條  股份合作制勞服企業應加強黨的組織建設，開展黨的活動。

第二章  企業的設立

第十四條  股份合作制勞服企業采取原有企業改制和組建新企業兩種方式設立。

新組建股份合作制勞服企業應由三名以上作為發起人，并有20名以上個人股東；原有企業改為股份合作制勞服企業應經原企業職工大會通過，有外來投資的，應征得投資者的同意。上述兩種方式均需報地方勞動部門就業服務機構審查同意后，到工商行政管理機關核準登記并領取營業執照，由稅務機關辦理稅收減免手續。

第十五條  勞服企業實行股份合作制，應向當地勞動部門就業服務機構提供下列文件：

（一）申請報告；

（二）實施方案；

（三）企業章程；

（四）職工（代表）大會通過的決議，或新組建企業發起人協議書；

（五）企業財產驗資確認書；

（六）企業資產所有者及投資者意見；

（七）勞服企業認定證書；

（八）審批機關要求的其它文件。

第十六條  股份合作制勞服企業章程必須載明下列事項：

（一）企業的名稱及場所；

（二）企業的宗旨、經營范圍和經營方式；

（三）企業設立方式、股金來源和股權設置；

（四）收益分配及虧損分擔辦法；

（五）股份管理辦法；

（六）股東（職工）大會、董事會、監事會的職權和議事規則；

（七）企業法定代表人的產生程序及其職權；

（八）股東的權利和義務；

（九）企業組織機構及其職權；

（十）企業章程修訂程序；

（十一）企業承擔安置城鎮失業人員任務的措施和辦法；

（十二）其它需要明確的事項。

第三章  產權界定

第十七條  勞服企業改制為股份合作制，應在勞動部門就業服務機構、國有資產管理、稅務等有關部門組織指導下進行，并吸收投資者參加，成立清產核資小組，清理原有企業債權、債務，核實企業全部資產，界定企業的凈資產產權，明確債權、債務的責任。

第十八條  清產核資和產權界定的結果，應提交職工（代表）大會審議，報政府授權部門確認，并發給資產確認書。涉及國有資產的應報國有資產管理部門確認。

第十九條  股份合作制勞服企業，按下列原則進行產權界定：

（一）企業開辦初期和企業發展過程中，全民單位為解決職工子女就業撥給的閑置設備等實物，界定為勞服企業集體資產。扶持的資金及非閑置設備等資產（折合資金），有協議的按協議處理，無協議的按照國家為解決主辦單位職工子女就業的有關政策有償使用。經雙方簽訂協議，這部分資產可作為勞服企業改組為股份合作制時主辦單位國有法人投資，或作為繼續安置主辦單位職工子女和富余職工的扶持條件。

（二）按照國家法律、法規和政策規定所享受的稅收減免等優惠政策所形成的資產，歸企業集體所有，并依照國家規定，列為企業集體資本金。

（三）企業在發展過程中，使用銀行貸款、國家借款等借貸資金形成的積累，歸企業集體所有；全民單位提供擔保并履行了連帶責任的，全民單位應予以追索清償。

（四）企業生產經營場地，其土地所有權屬于國家，可繼續有償使用。并按照國家有關法律、法規和政策繳納土地使用占用費。

（五）企業享受國家稅前還貸和以稅還貸等特殊優惠政策而形成的資產，屬于扶持性國有資產，可按照國家有關規定列入企業公積金，單獨列帳反映，國家保留對這部分資產處置權，不參與管理和收益。資產可用于企業發展和安置就業。

（六）投資主體不清的資產，以及接受無償資助和捐贈所形成的資產，其產權歸企業勞動者集體共同共有。

（七）企業自籌資金，投資收益形成的資產，其產權歸企業勞動者集體共同共有。

（八）企業職工個人出資及其投資收益形成的資產，其產權歸職工個人所有。

（九）其他社會法人投資及其投資收益形成的資產，其產權歸投資的法人所有。

第二十條  股份合作制勞服企業職工獎金、工資儲備基金等，其產權歸職工個人所有。

第四章  股權設置

第二十一條  股份合作制勞服企業的股東，可以用貨幣投資，也可以用建筑物、廠房、機器設備等有形資產、非專利技術等無形資產折價入股。以無形資產作價折成股份，其金額不得超過企業注冊資產的20％。

第二十二條  股份合作制勞服企業，根據資產來源和歸屬設置股權。其股份按投資主體分為：職工個人股、職工集體股、法人股。

（一）職工個人股，是指本企業職工個人出資及當年新安置的城鎮失業人員帶資入廠或以技術、實物、財產等投資入股的股金所形成的股份，其股權為職工個人所有。

（二）職工集體股，是指在原有企業界定產權時，劃歸勞動者集體共同共有的資產構成的股份，其股權為本企業全體職工集體所有。

（三）法人股，是指企業法人以其合法可支配的資產投入到勞服企業的股份，或扶持單位、企事業單位、社會團體以其合法可支配的資產投入所形成的股份，其股權為法人所有。法人股為優先股。企業章程應對優先股作出具體規定。

第二十三條  股份合作制勞服企業的職工應按照企業章程認購所規定的限量數額股份。新組建的股份合作制勞服企業，職工個人股在本企業股本總額中應占主體。改制為股份合作制的勞服企業，職工個人股和職工集體股的股本總額應在企業股本總額中占主體。

第二十四條  職工個人股不得退股，但遇職工死亡、退休、調離、辭職或被企業辭退、除名、開除等，企業可根據情況購買職工持有的股份。當出現企業章程規定的特殊情況時，經股東大會同意，可由企業負責收購部分個人股份。企業收購的股份，可出售給企業其他職工或新參加企業的職工。

第二十五條  股份合作制勞服企業不發行股票，只出具出資證明書，作為資產證明和分紅依據。

第五章  收益分配

第二十六條  股份合作制勞服企業按照國家對勞服企業有關稅收政策規定，依法繳納所得稅。

第二十七條  股份合作制勞服企業繳納所得稅后的利潤，除國家另有規定外，按照下列順序分配：

（一）彌補前年企業虧損，不足彌補的虧損額，以企業公積金彌補，仍不足的由股本金抵補。

（二）提取法定盈余公積金。

（三）提取公益金。

（四）支付勞動分紅。

（五）支付優先股股利。

（六）支付普通股股利。

第二十八條  個人股東的股份收入應按國家有關規定繳納個人所得稅。

第二十九條  職工集體股分得的股利，可拿出一定比例分配給在冊離退休職工和現職職工。具體分配比例及標準由企業職工（代表）大會決定。現職職工分配，可采取兩種辦法：一是直接分配給職工；二是將分配的股利記入職工個人帳戶，由企業有償使用，企業擴股時可轉增職工個人股股本。職工集體股分得的股利給職工分配后的剩余部分，可單獨列帳，企業擴股時，轉增職工集體股股本。

第三十條  股份合作制勞服企業當年無利潤時，不得分配股利。

第三十一條  股份合作制勞服企業公積金應用于彌補企業虧損，擴大企業生產經營或轉增股本。

第三十二條  股份合作制勞服企業公益金應用于企業的職工集體福利支出。

第三十三條  股份合作制勞服企業應嚴格執行國家財務會計制度，加強財務管理，接受政府有關部門的監督、審計。

第六章  管理體制

第三十四條  股份合作制勞服企業可實行股東大會和職工大會合一制度。股東（職工）大會是企業的最高權力機構。股東會議可實行一人一票制。股東（職工）大會應定期召開，聽取董事會、監事會工作報告，表決企業議案。股東（職工）大會行使下列權利：

（一）選舉或罷免董事會和監事會成員；

（二）決定企業的設立、合并、終止和清算；

（三）批準企業安置城鎮失業人員的方案；

（四）修改企業章程；

（五）批準企業年度預決算方案和利潤分配方案；

（六）對企業增加或減少注冊資本作出決定；

（七）決定企業發行債券；

（八）對其它重要事項作出決定。

第三十五條  股份合作制勞服企業可設立董事會。董事會為企業的決策機構，向股東（職工）大會負責。

第三十六條  董事會行使下列職權：

（一）審定企業年度生產經營計劃和企業發展規劃；

（二）審定企業年度財務預算和決算方案；

（三）決定召開股東（職工）大會，并向大會報告工作；

（四）執行股東（職工）大會決議；

（五）制定企業增減注冊資本方案；

（六）制定發行企業債券的方案；

（七）審定企業安置失業人員的方案；

（八）制定企業設立、合并、終止方案；

（九）制定企業章程修改方案；

（十）選聘企業經理（廠長）及有關管理人員并決定其報酬標準和支付辦法；

（十一）企業章程規定的其它職權。

第三十七條  股份合作制勞服企業可設監事會。監事會是企業活動的監督機構，由三名以上單數監事組成。其活動方式依照企業章程規定。監事的任期每屆不得超過四年，但可連任。監事不得兼任董事、經理及其他高級管理職務。監事會議決議由三分之二以上監事表決同意，方可實行。監事行使下列職權：

（一）監事會的主席或監事代表列席董事會會議；

（二）對董事和經理（廠長）履行職權進行監督；

（三）查閱企業財務帳簿和其它會計資料，要求董事會和經理就相關的問題作出書面報告；

（四）審核企業年度決算和清算的表冊，并就審核的結果制作意見書，向股東（職工）大會報告；

（五）必要時召集股東（職工）臨時會議；

（六）對董事會和經理違反法律、法規、公司章程或股東會議行為進行制止，必要時向股東（職工）大會報告。

第三十八條  監事會行使職權時，聘請律師、注冊會計師等專業人員的費用由企業承擔。

第三十九條  股份合作制勞服企業因其規模限制不設立董事會和監事會的，其有關職責由股東（職工）大會確定專門人員負責。

第四十條  股份合作制勞服企業法定代表人的產生，由企業章程作出規定。經理由董事會聘任或由股東（職工）大會選舉產生，行使下列職權：

（一）組織和實施企業日常生產經營管理工作；

（二）實施股東（職工）大會或董事會通過的決議；

（三）提出企業發展規劃、生產經營計劃和企業規章制度草案；

（四）提出職工收益分配方案；

（五）提出企業年度預決算方案和利潤分配方案；

（六）決定企業管理機構的設置，任免副經理和其他管理人員；決定副經理以下職工的獎勵和處分；

（七）提出安置失業人員就業的方案；

（八）定期向股東（職工）會議和董事會報告工作，并聽取意見，接受監督；

（九）行使企業章程規定的其它職權。

第四十一條  各級勞動部門就業服務機構和稅務部門，對股份合作制勞服企業承擔安置城鎮失業人員情況及享受減免稅政策落實情況，進行年度檢查。

第七章  變更與清算

第四十二條  股份合作制勞服企業合并分為吸收合并和新設合并。企業合并應由各方簽定協議，處理好債權、債務等遺留問題，妥善安置好企業人員。合并各方未清償的債務由合并后的企業承擔。

第四十三條  股份合作制勞服企業分立時應由分立各方簽定協議。分立協議中應明確劃分分立各方的財產、債權、債務。對企業債權的承擔，應事先作出決定，以書面形式通知債權人，并簽定清償債務的協議。經雙方協商達不成協議的不得分立。

第四十四條  股份合作制勞服企業合并與分立，應報當地勞動部門就業服務機構批準，依照規定向原登記機關辦理變更登記手續。

第四十五條  股份合作制勞服企業因宣告破產、撤銷或其他原因而終止，應按照國家有關規定成立清算組織，限定日期做好企業財產清算工作和各種債務償還工作。

第四十六條  破產的股份合作制勞服企業，其財產撥付清算費用后，按照下列順序清償債務：

（一）應付未付的職工工資；

（二）應繳未繳的社會保險費；

（三）應繳未繳國家的稅款；

（四）尚未償付的債務。

不足清償同一順序債務的按照比例清償。

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關鍵詞：高職教育；稅法；課程設計；教學改革

中圖分類號：G712；F230　文獻標識碼：A　文章編號：1672－2728(2011)05－0162－03

隨著市場經濟體制改革的不斷深入以及穩健的財政與貨幣政策的實施，我國經濟取得了持續、穩定、快速的發展。經濟越發展，稅收也就越重要。尤其是我國加入WTO后，稅法在社會經濟生活中的地位日益突出，相應地，對熟悉稅法、精通納稅實務的人才需求隨之加大。據近年對人才市場的調查，眾多的企業在招聘企業財務人員時，都不約而同地要求應聘人員必須熟悉國家財務制度及各項稅收政策，熟悉一般納稅人稅務流程，并且掌握開票、報稅等納稅實務的基本操作。有的企業甚至提出，具有會計從業資格證同時具有辦稅員上崗證者優先錄用。為了適應人才市場對人才需求的新變化，滿足用人單位對人才的要求，高職院校必須對稅法課程進行深入的教學改革。如何實施這一改革，已經成為當前高職教育會計專業十分重要的研究課題。

一、當前稅法課程存在的問題

稅法課程是高職院校會計專業的必修課程。各高職院校對稅法課程名稱設置不盡相同，有的稱為中國稅制，有的稱作國家稅收，還有的稱作稅法，或是稅法基礎知識、稅務基礎知識等。稅法課程設置的性質，有的作為專業基礎課程，有的則作為專業核心課程等。無論該課程是在課程名稱上有所不同，還是在課程設置上存在差異，在當前的高職院校會計專業教學中，稅法課程均未引起高度的重視，在課程的設計與教學上多數院校均不同程度地存在如下問題：

1.課程教學目標未能很好地支撐專業培養目標。高職教育專業培養目標是培養適應生產、建設、管理、服務第一線需要的高等技術應用型專門人才。其主要性質特征為職業性和實踐性。當前高職稅法課程的教學目標一般表述為：本課程講授稅的基本要素、我國現行稅種以及稅收征管法等內容，使學生掌握我國現行稅種的相關知識，并能夠依法處理企業稅務上的法律問題。由此可見，高職稅法課程教學目標局限于我國稅制的基本要素，偏重于稅種的基礎理論知識和法律條文解讀，而高等職業教育的職業性、實踐性特征表現得不明顯，未能很好地支撐會計專業培養目標。

2.課程教學內容體系未能與職業崗位工作任務緊密對接。高職院校當前開設的稅法課程，其課程教學內容體系大多由稅收基礎知識、三大流轉稅、所得稅、財產稅、行為稅、附加稅費等具體稅費種的相關法規和征稽、申報等內容構成。這種學科型的課程教學內容體系相對于稅法知識而言，是較完整的，對于系統地學習、研究我國稅法有著積極作用。但相對于以職業性、實踐性為特征的高職教育而言，其教學內容體系則是不完整的，它未能體現一個完整的企業辦稅員職業工作過程，所以。也未能與相應的職業崗位工作任務緊密對接。

3.陳舊的課程教學模式未能較好地滿足高職教育需要。當前高職稅法課程教學模式多采用以教師講授為主的傳統教學模式。在這種傳統的教學模式下，教師雖然在傳授稅法理論知識的同時，也傳授各稅種應納稅額的計算和申報表的填制方法，但仍停留在以稅說稅形式上，理論與實踐嚴重脫節，缺乏企業納稅實務操作實踐。以現代先進職業教育課程理論來衡量，這種傳統的課程教學模式已經不能滿足高等職業教育發展的需要。

二、稅法課程改革探索

1.稅法課程性質定位。針對高等職業教育培養技能型、實用型人才的目標，我們以就業為導向，在進行充分的市場調研、行業需求調研、職業能力分析的基礎上，圍繞著會計專業培養目標，確定稅法課程的學習要求達到以下目標：(1)掌握中小企業稅務登記表的填制技能，具有辦理中小企業稅務登記的能力。(2)掌握中小企業辦稅人員稅法與核算理論及技術，具有熟練處理中小企業一般納稅會計帳務的能力。(3)掌握中小企業基本稅種納稅申報表的填列技術，為申報中小企業稅款工作的順利進行奠定技術基礎。(4)掌握中小企業流轉稅、所得稅納稅籌劃基礎理論和技術，具有中小企業辦稅人員簡單納稅籌劃能力。(5)為后續專業課程學習奠定基礎。

2.稅法課程改革基本思路。高職會計專業稅法課程的改革應作為一項系統改革工程來進行。從課程性質的定位到課程標準制定，從課程教學內容選取、組織和序化到課程教學模式、方法手段實施等等，要力求做到課程整體優化而不是局部改革。

3.稅法課程內容設計。對高職會計稅法課程內容應基于工作過程進行系統化設計。根據高職教育特點，立足區域經濟發展，根據稅務機關、企業納稅事務工作要求和學生個體的職業發展需要來確定教學內容。根據工作程序和人的認知規律組織、序化教學內容。在授課過程中，將課程設計由若干個不同類型的企業，如制造業一般納稅人企業、商品流通一般納稅人企業、商品流通小規模納稅人企業、建筑安裝企業、運輸企業、娛樂服務業等構建成若干個學習情境，每個學習情境包括稅務登記、常規稅法實務、納稅申報三個學習性工作任務，每個任務根據不同類型企業特點設計不同的子任務，將稅收籌劃意識融入其中，形成一個完整的工作過程，從而突破傳統的課程教學內容體系(如下圖)。

4.稅法課程教學模式設計。對高職會計專業稅法課程教學模式應與企業辦稅員崗位相對應進行設計。按照企業辦稅員工作，如“企業開業稅務登記……企業常規稅務辦理……企業納稅申報”等過程組織實施教學，采用虛擬企業、角色扮演、以工帶學、工學結合、“做教學訓”一體化工作體驗式教學模式，將企業稅收籌劃意識滲透其中，把課程教學演變成一個連貫的、可實際操作的業務訓練。基本理論以必須和夠用為標準，突出崗位技能訓練，貫徹實施“理論實踐一體化”的教學，讓學生的學習融于實際工作過程，為實現專業教學理論與實踐零距離對接，為學生的就業和后續課程的學習奠定堅實的基礎。例如，在采用角色扮演法教學中，讓學生在日常涉稅業務處理流程中，扮演企業業務經辦人員、會計、出納、銀行辦事員、稅收管理員等角色。通過相互間的業務往來模擬訓練，讓學生掌握辦稅員崗位在實際工作中的分工及與相關企業內部、社會業務各部門銜接業務關系的處理技巧。通過角色扮演將枯燥的業務處理程序，描述轉變為生動的課堂游戲，既激發了學生濃厚的學習興趣，又讓學生通過角色體驗加深了對未來所從事崗位的理解，提升了自身的職業素質。通過這樣的教學改革，實現了稅法課程教學模式的重大突破。

三、稅法課程改革體會

通過對高職會計專業稅法課程改革的探索，可以較好地解決如下問題：

1.建立比較完善的工學結合稅法課程教學體系。稅法課程的內容確定必須要經過社會調研，以就業為導向，以職業能力和職業素養培養為核心。因此，稅法課程教學，則必須相應地進行改革。從課程性質的定位到課程標準制定，從課程教學內容選取、組織和序化到課程教學模式、方法手段等，實施全方位的改革，從而建立比較完善的工學結合稅法課程教學內容體系，可以較好地解決以前稅法課程教學內容方面存在的諸多問題。

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《稅法》是高職高專財經類專業學生的必修課，它主要講授稅收的基本理論、我國現行稅收制度的主要內容。現在，在財經類的院校中，往往只有會計專業注冊會計專業把《稅法》作為專業核心課程開設，很多專業會開設譬如《財政與金融》、《財稅基礎》這類課程來介紹稅收的法律法規。

其實，《稅法》是一門應用性很強的課程，是一門理論與實務相結合的課程，在現代一系列的職業資格考試如會計從業資格、助理會計師、會計師以及經濟師考試中稅法相關內容所占比重在逐年上升，在國家注冊會計師、注冊稅務師考試中《稅法》更是必考課程之一。與此同時，高職校正在逐步建設成“以服務為宗旨，以就業為導向，工學結合、校企合作”的培養模式，而稅法恰恰是企業財務人員應該具備的基本法律知識，在企業整個生產經營過程中具有很重要的作用，因此，《稅法》也成為了會計專業基礎技能課程之一，要想真正提高學生的業務操作能力，真正走向以就業為導向，就必需對《稅法》課程教學的模式加以重視和改進。

2稅法課程教學存在的問題

2.1對稅法課程的重視程度不夠

以我們學校為例，作為省財經類高職校，我們的會計專業開設的與稅收有關的課程是《財稅與金融》和《稅法》，《財政與金融》周學時是4，總學時56，在這短短的56學時內，財政、稅法、金融相關內容要面面俱講，所以教師在教學時往往就會將稅收作為一個章節內容來講解，或者將稅收相關知識省略，留給《稅法》來講授，而《稅法》課程僅僅就56學時，對教師而言，為完成教材內容就會選擇多以講授一些稅收的法律條文為主，沒有充足的時間采用案例教學等教學方法，稅收實訓更是一片空白，在這種教學安排下，教學效果就可想而知。近兩年來，我校對稅法教學進行了改革，要求《稅法》課程中安排39%的實踐學時，但是總學時56不變，以高職校學生的學習能力，要在56學時內將稅法總論、稅收實體法、稅收程序法等全部學完, 還要實現讓學生掌握我國現行主要稅種應納稅額的準確計算及涉稅業務的處理的教學目標已經是勉為其難了，還要安排22學時的實踐讓學生掌握稅務登記、發票領購、納稅申報等具體業務的工作程序可謂難上加難，另外，我們都知道《稅法》課程一般面對的是有一定知識基礎的大二學生，但是在近一兩年間，居然還出現將《稅法》課程開設在大一第一學期的現象，這更體現出了對這一課程安排的隨意性。

2.2師資隊伍經驗缺乏

要想提高稅法課程教學的質量，實現工學結合，關鍵之一在于稅法課程教師的素質。就現有的師資來看，還存在著兩方面的問題：一是教師的培訓上，稅收是國家宏觀調控經濟的重要手段之一，有極強的政策性、時效性，稅法的內容經常有不同程度的調整和變化，相關的會計知識也在不斷變動，教師只有不斷更新知識，才能適應教學的需要。但高職校由于經費的原因，忽視對教師的培訓，很多稅法教師是學法律和稅收的，沒有相關的會計資格證，有的甚至沒有會計基礎，更談不上精通，所以即使教師自己再努力學習，還是難以跟上學科發展的步伐，對要求的涉稅會計賬務的處理還是無法適從。二是實踐經驗上，很多高職院校的稅法課程教師大多數是從學校到學校，從書本到書本，在一線工作過有實踐涉稅經驗的教師幾乎沒有，缺乏了實際工作的經驗，教師在教學中就會缺乏理論與實踐相結合的能力。

2.3教學手段太過單一

稅法是一門實用性很強的課程，但長期以來都是以 “填鴨式”的傳統教學方法，即“粉筆＋黑板＋教案＋教材＋嘴巴”的手段。課堂上，教師從上課鈴聲響講到下課鈴聲響，缺乏實用性和互動性，加上學時緊，沒有充足的時間給學生提供豐富的例題、案例，就連啟發式教學和課堂討論等教學方法也很少用上，使得原本抽象的稅收理論更加枯燥乏味，導致學生在自己計算應納稅額和涉稅問題時就無從下手，更不要說培養出有稅收從業技能、有現實分析處理能力的教學目標了。

3稅法課程改革的思路

3.1加強對稅法課程的重視

3.1.1 以人為本，設置相應的課程

會計與稅收是緊密相連的，稅收是會計工作中極其重要的一部分。從我們學院看會計專業是最大的一個專業，學生人數也比其他財經類專業多，但是稅法的教學效果并不能令人滿意，這與重視程度是有關的。稅法課程的設置應該與《基礎會計》、《財務會計》等課程處于同等重要的位置，但是，往往在課程設置上是由會計專業的老師來安排稅法課程，一方面會計老師在安排時會重會計課程而輕其他課程，這在實際安排中很明顯可以看到會計課程的理論學時加實踐學時要比其他經濟類課程多的多，在我們學院03級、04級高職會計中《財政與金融》課程就安排了84學時，還單獨開設了《稅法》課程，但后來的年級慢慢將《財政與金融》縮減為56學時，直至這兩年來取消了該課程，和稅收相關的知識全部由《稅法》課程來承擔，而《稅法》課程就必須由稅收的基本理論開始講授，在56學時里要講完我國開設的各種稅收法律法規，包括稅收征收管理、稅收稽查和稅收籌劃，直至現在不僅要在56學時里講完理論課程還要安排22學時的課內實踐，所以，要改變這種情況，就必須認清稅法課程重要性，在安排課程時應更多地聽取實際講授課程的老師的意見，教師以純理論講授還是以“理論+實踐”的方式講授，可以適量安排不同的學時，而不是簡單的削減理論學時來安排幾次課內實訓。否則教師沒有了充分的時間安排理論教學，沒有時間在教學中引入案例教學，加強理解，學生也不能很好的學習理論知識，沒有扎實的理論做后盾，學生怎么可能很好的完成課內實訓項目。

3.1.2 以就業為導向，細化稅法課程培養目標

《稅法》是會計專業的核心課程，對會計專業的學生，《稅法》課程的培養目標就是通過課內外教學活動，使學生全面了解我國稅收發展的概況，明確現行稅收政策和制度的主要規定及政策精神，掌握各種稅收的基本知識，學會從事稅收工作的基本技能，以加深學生對稅收作用的認識，樹立專業思想，適應工作的需要。也就是，培養學生熟練地掌握稅收方面的基本知識，了解稅收征管的有關內容，弄清稅務機關組織稅款收入入庫程序的知識目標；培養學生運用所學知識計算各種業務活動的應納稅款，運用已學過的稅收學理論知識，分析現實中的一些經濟問題的能力目標；培養學生自覺的納稅意識，能夠知法、懂法、守法，注重職業道德教育的思想道德目標，這樣的目標只是泛泛的目標，沒有針對性，也不能體現稅法課程的重要性。會計專業下設有很多的子專業或是方向，有注冊會計，有涉外會計，有會計電算化，也有稅務會計等，不同的會計方向對稅法內容的掌握程度和要求是有差異的，但共同的是這些專業在高職層次上培養的都是企業從事一線工作的財務人員，作為企業一名基本的財務人員，就必須要掌握并且熟知各種稅收的法律法規，具備基本的為企業辦理涉稅業務的能力。所以我們在安排稅法課程時首先就要以就業為導向，要以崗位能力為依據來確定教學內容，時刻牢記稅法是為了讓學生去適應其就業的企業，在企業財會部門能做好企業涉稅處理，或是擔當辦稅員業務崗位亦或稅務崗位辦稅業務的需要，明確了這樣的教學目標，在組織教學內容過程中，應按照理論知識與實踐技能融合的方式，而稅收理論就在于各種稅種的法律規范中，如果一味地按照傳統的先講理論后講實踐的方式，等講到實踐學生就忘了理論，由于沒有感性認識，學生也就很難深入理解理論。但如果先實踐技能教學再講理論，則學生在做實踐項目時又會知其然而不知其所以然。所以在教學的過程中，我們要將相關實踐教學的內容嵌入到各個理論教學的學習中，將理論知識穿插到企業各項辦稅業務的操作過程中，這一方面能為學生日后考取相應資格證打好基礎，另一方面也為學生在進入企業從事財會工作做好鋪墊。

3.1.3 因材施教，加強教材的建設

一本好的教材是提高教學質量的基礎。稅法課程的教學涉及到增值稅、消費稅、營業稅、企業所得稅、個人所得稅、關稅等主要稅種,而對于這些稅種除了要掌握其構成要素，包括稅種的納稅人、課稅對象、稅率、納稅環節、納稅時間、納稅地點、稅收優惠外還要提高學生的應用能力，要進一步指導學生熟練掌握各個稅種應納稅額的計算方法，并且還要培養學生能夠處理相關的涉稅事宜。因此，在教材的選擇上，既要保證內容的最新最全面性，又要考慮到高職校學生的接受能力，還要兼顧課內實驗實訓項目的開展，教材必須既要注重對稅法理論的闡述，又要配有相關的案例、例題來加深學生對稅收法律法規的理解，培養學生分析問題和解決問題的能力。目前，我院稅法所采用的教材是王曙光編寫的《稅法》，與其配套的稅法習題考慮到學時的安排問題和高職院校學生的實際情況并沒有征訂，更談不上讓學生去練習，所以，我們要利用校內的資源，結合學院開設稅法都是會計專業學生的現狀，加強校本教材的編寫工作，每個學院學生的特點和課程設置是不一樣的，適時的編寫教材，以最新的條例為參考，由于學生畢業前都會考取會計從業資格證，多數學生也都會進入各行各業從事財會工作，對于增值稅、營業稅、關稅和所得稅這些稅種要有側重，要注重企業經常性業務涉稅的處理，把會計和稅務工作結合起來，尤其是現有的教材理論性強而實踐性弱，只能給教師提供政策法規的參考，教師應該針對本院學生課后的問題，有側重地選擇教學內容，更要加強對學生走入企業工作崗位最常遇到的實踐性項目比如增值稅發票的申領、增值稅發票的填開、進出口退、減、免稅等的編寫。

3.2創新教學團隊，建立“雙師”隊伍

要滿足高職會計專業工學結合教學改革的需要，必須構筑起一支會計專業理論知識與實踐經驗并舉的專兼結合的教學團隊。一方面，可以多渠道地鼓勵專業教師利用業余時間或寒暑假到相關企業、稅務師事務所、會計師事務所掛職鍛煉或到稅務部門進行調研，了解社會和行業的現狀，搜集各種原始數據和財會、稅務資料，這樣教師接受最新的理論知識的同時可以將理論更好地融入實踐，提高教師實驗教學的實踐水平和業務素質。另一方面，現今稅法教學的教師很多是學經濟出身，自己有相應的經濟師證書，學院或者系部有時因為經費的原因認為經濟師就可以了，但是從教學來看，這些教師在涉及到賬簿的涉稅稽查中往往會無所適從，所以應鼓勵這些專業教師參加各種稅務、會計執業資格的考試，如：注冊稅務師、注冊會計師等，對獲取證書的教師也應當予以適當獎勵。還可以從社會引進注冊稅務師、注冊會計師、高級會計師等有豐富實踐經驗的人才充實到專任教師隊伍中。但是從實際情況看，通常因為時間和待遇的問題很少能夠找到，多數都是從企業一線聘請一批具有豐富實踐經驗的能工巧匠來擔任兼職教師，讓這些教師指導學生的實踐教學，直接將他們的會計工作實際經驗傳授學生，能夠很明顯地提高學生的辦稅技能。

3.3積極嘗試多種教學手段

3.3.1 利用傳統的“粉筆+黑板+教案+教科書+嘴巴”教學

傳統的教學手段有它的長處，以講授為主，尤其是一些基本的理論和條例。教師可以通過選擇典型案例，配合教材中的相應內容，在課堂上組織學生先分析，再通過現場講解，加深學生對條例的理解。在選擇教學時和現實相聯系，選擇相應的案例，幫助充分感知教材中的條例的含義，這樣會使得概念更加清楚，結論更加準確，記憶更加深刻，在課堂中既培養了學生的邏輯思維能力，又增強了學生主動分析案例的興趣。

3.3.2 利用先進教學技術手段，為課程教學改革提供教學資源支持

稅法課程知識更新的快，法律條例多，案例穿插的多，如果運用多媒體、實訓室或者網絡等這些現代化的教學手段就等于以鼠標來取代粉筆，學生在課堂上就可以獲取更多的教學信息，這樣能彌補稅法課時不足的現狀。同時，現代化的教學手段還同時配有文本、圖形、圖表、圖像、音頻、視頻、動畫等多種形式，有利于增強課程的直觀性、可視性和趣味性，能直觀展現稅收收繳過程、稅法案件審理過程以及納稅申報等實際工作場景，可以激發學生學習稅法的積極性。

3.3.3 利用現有的場地，設置情境，模擬教學

在現有的教室、座椅、板凳和人員的條件下，可以結合課程的教學內容，設置一定的情境，分組扮演不同的角色，模擬稅款征納的過程，模擬企業核算的過程，讓學生有真實感。如企業的供應、生產、銷售的過程發生以后，當月需要繳納的稅額有增值稅、營業稅、企業所得稅及個人所得稅，同時還發生城建稅、教育費附加等附加稅，此外企業根據自身的情況還要進行印花稅的計算貼花等，這樣學生在學習中了解整體的企業稅金的核算過程，可以大大提高教學效果，但是需要的學時也必然要增多。 3.3.4 建立校內、校外實踐教學條件

高職學生從高中進入學校，缺乏對企業生產經營情況的了解，缺乏對社會的了解，加上實踐環節的薄弱，學生的動手操作能力不強。走上工作崗位以后，往往都需要一個比較長的適應過程和重新學習的過程，這與工學結合的教學要求及高職院校的培養目標極不適應，這就要求每一個高職院必須建立相應的校內、校外實踐教學條件，在我們現有的實驗實訓室條件下，可以開發建設稅收模擬實驗室，讓學生在稅法模擬實驗室中利用會計賬簿、會計報表、納稅申報表以及其他會計和稅務資料等，進行辦理各種稅務登記流程的實際演練。學生還可以按照稅收征管的流程模擬不同崗位的工作任務，定期不定期實行輪崗制。通過校內模擬實驗，能夠很好地激發學生的學習熱情，提高學生動手能力，順利走上一線工作崗位。

另外，要實現真正的工學結合、校企合作，教師不僅要傳授課本上的知識，還要讓知識有實際意義，最重要的是能解決社會生產、企業中的實際問題，學院、系部可以建立校外實踐教學基地，和一些企業達成校外實踐協議，在教學中教師可以組織學生到這些管理比較完善的企業參觀，經過幾次參觀，學生對企業經營的觀念提高，知道稅收對企業資金的影響，通過走訪參觀可以調查到企業實際繳納各種稅的情況和征納稅的現狀，這樣調動了學生對課程學習的積極性。同時，學生深入企業了解之后，才會意識到自己專業知識的匱乏，可以增強學習的信心。

篇10

一、“營改增”的含義及影響

所謂“營改增”,其實就是將以前繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅,而增值稅就是對于產品或服務的增值部分納稅,減少了重復納稅的環節。 “營改增”的實行會對經濟活動產生一系列影響。例如對于交通運輸業的稅負會有兩方面的影響:其一,可以增加進項的抵扣,消除重復征稅所帶來的減少納稅現象;其二,由于稅收的變化帶來的稅負變動效應,“營改增”后當交通運輸業所適用的增值稅稅率與原先適用的營業稅稅率不同時,就一定會帶來企業負稅的變化。改革的目的是為了給企業減小負擔,并促進相關行業更好、更快地發展。

二、“營改增”背景下稅法課程存在的問題及改革的必要性

1.稅法課程教學存在問題

首先,稅法課程的枯燥、難懂,讓很多學生對其產生反感。學生明知道課程的重要性,但在學習的過程中對相關知識掌握并不全面,無法符合企業對于專業人才的需求。這一問題與稅法課程本身的特點有著一定的關系。稅法的課程內容包括法律法規、地方性法律規章,涉及范圍較為廣泛,這也就導致學生在學習時抓不到重點,不知道從哪一方面開始學習,久而久之,對于課程也就失去了學習興趣。其次,教學方法的單一、手段的落后也是造成這種局面的原因之一,學生在課堂上只是被動地接受知識,不能充分地進行訓練,也就喪失了學習的積極性。

2.課程改革的必要性

稅法課程主要是培養學生的稅務登記能力、各個稅種的計算能力以及發票的管理能力,所以在一些基礎會計、財務會計等專業的核心課程內容中,涉及許多稅收方面的知識。因此,稅法課學習效果的好與壞,與專業課學習效果密切相關。根據以往的調查與統計,大部分高職院校畢業的會計專業學生都選擇了進入中小型企業工作。這類企業一般并不配備專門的稅務辦理人員,而是由財務會計來進行這一工作,這就要求畢業生在具備基本的記賬能力以外,還要掌握申報納稅等多方面的技能。所以,對于稅法的學習是不可輕視的。

三、稅法課程改革的思路

1.精心設計課程,培養學生創新能力

筆者在調查中發現,大部分學生存在著不重視理論基礎的現象。但是對于系統性較強的學科來講,理論知識在教學內容中是尤為重要的部分。特別是在稅收法規經常更新的環境下,課程內容的更新也是十分必要的。啟發式教學方法可以把抽象性法律條文具體化,通過舉一反三、深入淺出、生動形象的方式方法進行講解,調動教師和學生雙方的積極性,增強互動。這樣可以引導和啟發學生的學習能力,讓學生做到學以致用。同時,教師也要引導學生將書本與實踐結合,時刻關注稅制變化。

2.引入教學案例,豐富教學

案例教學的方法已經形成了規范化模式,對于稅法課程而言,通過這種方法可以顯著改善教學的效果。例如,在進行稅法授課時,教師針對具體的條文可以從立法的精神講起,進而引入教學案例,通過適當的案例分析,幫助學生更好地理解法律條文。案例的選擇要避免公式化,要通過講解具有實踐基礎的具體案例,培養學生運用知識的能力和分析問題的能力,進而激發學生的學習興趣,實現理論與實踐相融合的教學效果。

3.提升教師的知識更新能力

學校可以鼓勵從事稅法教育的教師到企業進行實踐,將在企業中了解到的納稅流程、常見問題的分析及解決方法引入到教學之中,不斷提升教學效果。