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[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計;內(nèi)部控制;戰(zhàn)略審計;風險管理

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432(2010)44-0077-02

1 內(nèi)部審計的發(fā)展歷程

1.1 國際內(nèi)部審計的發(fā)展歷程

1978年,國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)正式頒布了《內(nèi)部審計實務(wù)準則》,認為“內(nèi)部審計是建立在以檢查、評價為基礎(chǔ)上的獨立評價活動,并為組織提供服務(wù)”。這個定義強調(diào)了內(nèi)部審計為組織提供服務(wù),并且強調(diào)了內(nèi)部審計的獨立性。

國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在1993年頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中提出,“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責”。這個定義仍然強調(diào)了內(nèi)部審計對組織管理的服務(wù)職能。

國際注冊內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)在2001年出版的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中規(guī)定:“內(nèi)部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織價值及經(jīng)營狀況的客觀的保證和咨詢活動,它通過引入系統(tǒng)化的方法來評價并改進組織風險管理、控制和治理效率,以幫助組織實現(xiàn)目標。”這個定義引入了“風險管理”一詞,內(nèi)部審計的目標是為組織管理提供服務(wù),但此時它的視角更廣了。

2004年,IIA頒布《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》,規(guī)定“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動,旨在增加組織價值和改善組織的運營,它通過引入系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果,幫助組織實現(xiàn)目標。”這個定義在2001年定義的基礎(chǔ)上,強調(diào)采用系統(tǒng)化的方法,也使得內(nèi)部審計更加科學(xué),反映了內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢和客觀要求。更重要的是,這個定義強調(diào)了內(nèi)部審計的職能由管理職能向治理職能的轉(zhuǎn)變。此時,內(nèi)部審計的目標可以分為兩類:一是要實現(xiàn)組織價值的增值,改善組織的經(jīng)營狀況;二是要提供與風險管理、內(nèi)部控制和公司治理程序相關(guān)的確認和咨詢服務(wù)。

1.2 國內(nèi)內(nèi)部審計的發(fā)展歷程

我國于1984年在部門、單位內(nèi)部成立了審計機構(gòu),實行內(nèi)部審計監(jiān)督。

1985年我國了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》,提出“內(nèi)部審計是部門、單位加強財政、財務(wù)監(jiān)督的重要手段,是國家審計體系的組成部分”。這個定義強調(diào)了內(nèi)部審計主要行使監(jiān)督職能。

2003年,審計署在《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中指出:“內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的活動”,這個定義增加了內(nèi)部審計的評價職能。

2003年,中國內(nèi)部審計協(xié)會頒布的《中國內(nèi)部審計準則》規(guī)定:內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。這個定義強調(diào)了監(jiān)督和評價職能并重,而且關(guān)注經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性,主要是為組織管理服務(wù)。

通過國內(nèi)外對內(nèi)部審計定義的比較,可以發(fā)現(xiàn),內(nèi)部審計的發(fā)展大致上經(jīng)過了三個階段:第一個階段,內(nèi)部審計的主要目標是防止組織內(nèi)部的舞弊行為和檢查組織內(nèi)部的財務(wù)差錯,這是一種比較初級的審計;第二個階段,內(nèi)部審計的主要目標是加強控制、改善經(jīng)營,內(nèi)部審計的職能有所加強;第三個階段,內(nèi)部審計的主要目標是風險防范和價值增值。內(nèi)部控制和風險管理也成為了內(nèi)部審計關(guān)注的重點。

2 內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用

《薩班斯―奧克斯利法案》規(guī)定:每份年度報告的文件中都應(yīng)該包含一份內(nèi)部控制報告,同時公司管理層在年度報告之日前對內(nèi)部控制的有效性進行過評估。2006年7月15日,中國內(nèi)部控制標準委員會成立,標志著我國企業(yè)內(nèi)部控制正式提上日程。由此可見,隨著經(jīng)濟發(fā)展水平的不斷提高和企業(yè)管理思想的不斷完善,內(nèi)部控制也越來越受到企業(yè)的利益相關(guān)者的關(guān)注。那么,內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中又發(fā)揮著什么樣的重要作用呢?

現(xiàn)代內(nèi)部審計之父Lawrence Sawyer(2005)認為,控制評價是內(nèi)部審計人員的“執(zhí)業(yè)秘訣”,內(nèi)部審計人員要通過評價內(nèi)部控制制度和指出需要加強的內(nèi)部控制的弱點,成為有力的管理工具。這反映出了內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的評價職能,而且,是內(nèi)部控制評估的主力。王光遠教授(2005)指出內(nèi)部審計準則的最核心概念有兩個,即內(nèi)部控制和風險。內(nèi)部審計與內(nèi)部控制之間是相互依存的,內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的要素之一,而內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計的直接對象。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的職能包括:評價內(nèi)部控制;參與重大控制程序的制度與修訂;監(jiān)督內(nèi)部控制的運行;提供管理咨詢等。

3 基于內(nèi)部控制下的內(nèi)部審計的新發(fā)展

3.1 由基礎(chǔ)審計向高層次審計的發(fā)展

內(nèi)部控制強調(diào)全過程控制,同樣,內(nèi)部審計也應(yīng)該是“全過程審計”。按照內(nèi)部審計進行的時間,又可以把審計分為事前審計、事中審計和事后審計。事后審計是我國傳統(tǒng)內(nèi)部審計的方式,側(cè)重于事后的監(jiān)督和評價,起到一個查漏補缺的作用;事中審計實時跟蹤審計內(nèi)部控制制度建立的執(zhí)行情況;事前審計是一種“防范于未然”的審計方式,它強調(diào)在內(nèi)部控制制度建立和執(zhí)行前就進行風險評估。這樣的內(nèi)部審計貫穿于戰(zhàn)略審計、經(jīng)營審計和作業(yè)審計的全過程。

企業(yè)內(nèi)部控制從控制主體可以分為三個層次:一是以董事會等高層管理者為主體的戰(zhàn)略控制;二是以經(jīng)營者為主體的經(jīng)營控制;三是以員工為主體的作業(yè)控制。這三個層次對應(yīng)的內(nèi)部審計分別為戰(zhàn)略審計、經(jīng)營審計和作業(yè)審計,它們的審計流程、重點與評價內(nèi)容不同,但三者是緊密相關(guān),相互作用的有機整體。

戰(zhàn)略審計是企業(yè)內(nèi)部審計部門對各層次的戰(zhàn)略管理活動及戰(zhàn)略管理的全過程所作的分析、評價和監(jiān)督。戰(zhàn)略審計是公司制定戰(zhàn)略前必須完成的工作,主要包括:企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境分析、對已實施的戰(zhàn)略效果進行評估、對現(xiàn)行戰(zhàn)略的適當性和戰(zhàn)略執(zhí)行的有效性進行評價,這些是事前審計;此外,還要對戰(zhàn)略的執(zhí)行過程進行監(jiān)督,監(jiān)督有關(guān)責任人認真履行與戰(zhàn)略管理有關(guān)的受托責任,這些屬于事中審計;最后,要對企業(yè)的管理績效進行評估、對戰(zhàn)略的執(zhí)行結(jié)果進行總結(jié)評估和反思,這就屬于事后審計。

經(jīng)營審計是內(nèi)審部門對經(jīng)營循環(huán)的全過程,包括投入、運作、產(chǎn)出、分配等各個環(huán)節(jié)的效率和效果進行評價、確認和監(jiān)督。經(jīng)營審計主要審查經(jīng)營者是否努力改善和充分利用了企業(yè)的物質(zhì)條件和技術(shù)條件,審查利用生產(chǎn)力各要素的具體方式方法的有效性。如審查經(jīng)營決策的科學(xué)性是事前審計;而對決策的落實和執(zhí)行情況進行審查是事中審計;最后,對決策執(zhí)行所帶來的結(jié)果進行評估總結(jié),形成書面報告則是事后審計。

作業(yè)審計是內(nèi)審部門對內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)層面和工作環(huán)節(jié)進行監(jiān)督檢查,并提交相應(yīng)的檢查報告、提出有針對性的改進措施。作業(yè)審計主要包括對作業(yè)控制的評價、確認和監(jiān)督。在作業(yè)審計中,如評估具體業(yè)務(wù)層次上的可接受風險水平、評價員工的專業(yè)勝任能力、為管理層提供實行風險回避還是風險分擔的咨詢建議等這些就屬于事前審計;而監(jiān)督員工在開展業(yè)務(wù)活動中沒有非法使用企業(yè)資產(chǎn)牟取不當利益、監(jiān)督員工沒有單獨或者串通舞弊給企業(yè)造成損失,則屬于事中審計;對各部門和員工當期業(yè)績進行考核和評價等屬于事后審計。

在我國,目前大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計仍然停留在作業(yè)審計和經(jīng)營審計的階段,內(nèi)部審計也往往只是在事后進行,這樣的內(nèi)部審計工作往往難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計由基礎(chǔ)審計向高層次審計發(fā)展,由作業(yè)審計和經(jīng)營審計向戰(zhàn)略審計發(fā)展,由事后審計向全過程的審計發(fā)展,是內(nèi)部審計的必然趨勢,也是企業(yè)加強經(jīng)營管理的內(nèi)在要求。

3.2 內(nèi)部審計職能由監(jiān)督向風險管理的轉(zhuǎn)變

IIA在1999年對內(nèi)部審計的重新定義也提到了,內(nèi)部審計是用來增加企業(yè)組織價值和改善組織運營的獨立、客觀的保證和咨詢活動,它以系統(tǒng)的、專業(yè)的方法對風險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善,幫助組織實現(xiàn)其目標。企業(yè)開始注重風險管理,同樣,內(nèi)部審計的重心也應(yīng)向風險審計轉(zhuǎn)移,是企業(yè)進行風險管理的重要組成部分,前文所提到的事前審計也正是出于對企業(yè)進行風險管理的需要。

根據(jù)IIA的定義,基于風險管理的內(nèi)部審計有兩個目標――增加組織的價值和改善組織的營運狀況。內(nèi)部審計人員要根據(jù)對企業(yè)風險管理過程的審查,評價其適當性和有效性,提出建設(shè)性的意見和建議,不斷完善企業(yè)的風險管理,最終才能實現(xiàn)兩個基本目標。

基于風險管理的內(nèi)部審計的內(nèi)容既包括企業(yè)風險管理的設(shè)計,也包括企業(yè)風險管理的實施。首先,內(nèi)部審計部門要根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特征、生產(chǎn)經(jīng)營的性質(zhì)、企業(yè)規(guī)模、企業(yè)管理水平和企業(yè)文化特征設(shè)計出適合企業(yè)的規(guī)范化風險管理的組織體系。通過風險管理的制度建設(shè),讓企業(yè)的每個部門和員工明確風險管理中的權(quán)責關(guān)系,使企業(yè)的風險管理既分工明確,又是一個有機整體。其次,內(nèi)部審計部門要明確企業(yè)的戰(zhàn)略和目標,并且保證其具有合理性。企業(yè)的戰(zhàn)略可以分為公司戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)單位戰(zhàn)略和職能戰(zhàn)略,內(nèi)部審計部門要審查企業(yè)的各個層次的戰(zhàn)略是否明確并且合理。只有在明確而合理的戰(zhàn)略指導(dǎo)下,企業(yè)的風險管理才能行之有效。最后,內(nèi)部審計部門要在風險管理的過程中,全面跟蹤審計,做到事前預(yù)測風險,事中控制風險,事后對風險管理的過程進行總結(jié),提出更好的改進方案。

篇2

“風險導(dǎo)向型”內(nèi)部審計不同于傳統(tǒng)的審計模式，其審計工作實施更加主動、超前，由事后評價向事前、事中評價轉(zhuǎn)移；審計范圍更加廣泛，涵蓋經(jīng)營管理活動全過程；與企業(yè)的發(fā)展目標聯(lián)系更為密切，審計建議更易被管理層接受；更加切合風險管理、控制與公司治理的要求。具體表現(xiàn)在以下幾方面。

第一，在工作方式方面，從事后評價向事前、事中評價轉(zhuǎn)移。運用系統(tǒng)管理和系統(tǒng)分析的方法，筆者認為，證券公司面臨著包括市場風險、經(jīng)營風險、決策風險、操作風險等等在內(nèi)的各類風險，這些風險都是相互聯(lián)系并滲透在證券公司的業(yè)務(wù)活動，如計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)與控制等各環(huán)節(jié)之中的。作為內(nèi)部審計，如果不從經(jīng)營活動的事前、事中獲取有效信息，就無法對各項業(yè)務(wù)活動的風險進行系統(tǒng)分析評估，更無從按照風險度的大小確定審計重點項目。因此，“風險導(dǎo)向型”內(nèi)部審計要以對本企業(yè)風險的高度關(guān)注為前提，需要從經(jīng)營管理活動的事后評價向事中、事前評價轉(zhuǎn)移。只有這樣才能將有限的審計資源投入到那些對企業(yè)目標影響大的項目中去，確保審計項目的實施和完成。

第二，在審計范圍方面，較之于傳統(tǒng)審計方式，“風險導(dǎo)向型”內(nèi)部審計涉及的內(nèi)容更廣，審計面更寬。它關(guān)注企業(yè)經(jīng)營和管理的各個環(huán)節(jié)，在業(yè)務(wù)審計、合法合規(guī)性審計、效益審計、經(jīng)濟責任審計、‘內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)上，隨著管理職能的增多，將增加管理流程審計、風險管理審計、合規(guī)管理審計等諸多方面。

第三，在審計職能發(fā)揮方面，從單純的審計“確認”向“確認”與“咨詢”相結(jié)合的方向發(fā)展，從檢查性控制向預(yù)防性控制與指導(dǎo)性控制結(jié)合發(fā)展。從公司內(nèi)部控制組織體系和內(nèi)部控制學(xué)來分析，一方面，內(nèi)部審計獨立于公司經(jīng)營管理層面，具有評價內(nèi)部控制的職能；另一方面，內(nèi)部審計在董事會領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，是公司治理中的重要組成部分，又處于公司的內(nèi)部控制之中，是公司內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，無論是審計評價關(guān)注的內(nèi)容還是實施的目的，“風險導(dǎo)向型”內(nèi)部審計都要求內(nèi)部審計在控制方式上從檢查性控制向檢查性控制與預(yù)防性控制、預(yù)防性控制與指導(dǎo)性控制相結(jié)合的方向發(fā)展，從而實現(xiàn)“風險導(dǎo)向型”內(nèi)部審計由“確認”向“確認”和“咨詢”結(jié)合發(fā)展。

第四，在審計內(nèi)容方面，從關(guān)注“硬性控制”向關(guān)注“硬性控制”與“軟性控制”結(jié)合轉(zhuǎn)移。關(guān)注“硬性控制”意味著關(guān)注公司的經(jīng)營管理活動是否都在嚴格的授權(quán)之下，是否嚴格執(zhí)行既定的各項內(nèi)部規(guī)章，是否在管理層的掌控之中。關(guān)注“軟性控制”是指關(guān)注公司的企業(yè)文化、經(jīng)營理念、管理者和員工的道德規(guī)范、誠信意識等精神層面。隨著市場的變化和業(yè)務(wù)的發(fā)展，很難做到所有業(yè)務(wù)點全都置于明確的制度和嚴格的控制之下。因此，要逐步克服“硬性控制”的局限性，發(fā)揮“軟性控制”的補充作用，“風險導(dǎo)向型”內(nèi)部審計應(yīng)將視線由“硬性控制”向“硬性控制”與“軟性控制”相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)移，充分認識內(nèi)部控制意識、風險管理的理念、企業(yè)經(jīng)營文化、員工道德操守、行為規(guī)范在公司運營中的重要作用，才能更全面、客觀評價公司的風險管理和治理效果，為公司董事會及高層提供有價值的服務(wù)。

第五，在審計目標方面，從對經(jīng)營活動的檢查和評價為主向?qū)?jīng)營、管理活動的全過程評價轉(zhuǎn)移，甚至向?qū)镜膽?zhàn)略評價轉(zhuǎn)移。“風險導(dǎo)向型”內(nèi)部審計關(guān)注的層面更高，其視角已由對經(jīng)營活動具體過程的檢查、監(jiān)督、評價，發(fā)展到對經(jīng)營活動、管理活動、企業(yè)目標、戰(zhàn)略和管理程序的全面審查、評估，更加注重審計活動和企業(yè)目標之間的內(nèi)在聯(lián)系，更加注重從戰(zhàn)略層面上防范和控制風險，實現(xiàn)企業(yè)的價值增值。

第六，在審計報告與建議方面，審計報告從發(fā)現(xiàn)風險、揭示風險向分析風險成因，加強控制、規(guī)避、轉(zhuǎn)移風險轉(zhuǎn)變。“風險導(dǎo)向型”內(nèi)部審計的審計建議更具前瞻性，它不局限于發(fā)現(xiàn)風險事項，而是強調(diào)風險控制、風險規(guī)避和風險轉(zhuǎn)移。即建議中對風險事項做到提前預(yù)知，提早防范，及時化解，全面控制。

二、“風險導(dǎo)向型”內(nèi)部審計在證券公司中的實踐

西部證券股份有限公司引入“風險導(dǎo)向型”內(nèi)部審計模式，在多年的探索和實踐中，得到了董事會、經(jīng)營班子的重視和支持，從而使稽核審計部門的稽核范圍、工作方式、工作手段等都得到了拓展。

在審計職能發(fā)揮和審計方式的轉(zhuǎn)變上，內(nèi)部審計的“確認”、“咨詢”職能貫穿在經(jīng)營管理活動的全過程。稽核部通過對各項業(yè)務(wù)的定期審計、專項審計以及離任審計發(fā)揮審計的“確認”職能；通過審計人員事前參與公司新業(yè)務(wù)的論證，列席相關(guān)會議、對公司業(yè)務(wù)制度的制定發(fā)表建設(shè)性的“咨詢”意見，發(fā)揮審計的“咨詢”職能。事中采取對各項業(yè)務(wù)、風險控制指標開展非現(xiàn)場的實時監(jiān)控與重點檢查，事后開展對業(yè)務(wù)活動的全面審計，形成對經(jīng)營管理活動的全過程監(jiān)控、評價。

公司的稽核部門在董事會領(lǐng)導(dǎo)下，協(xié)助風險控制委員會制定風險控制政策、建立風險控制指標體系，定期分析風險指標狀況，對公司的風險進行預(yù)警、監(jiān)控、評估，充分發(fā)揮指導(dǎo)性控制和預(yù)防性控制的作用。

稽核部通過審計、監(jiān)控、建議、召開會議、培訓(xùn)等方式宣導(dǎo)公司的風險控制理念，提高員工內(nèi)部控制意識，改善內(nèi)部控制環(huán)境。通過定期對公司風險管理工作進行總結(jié)、評估，不斷完善內(nèi)控機制，提升風險管理水平。同時，為更好地防范經(jīng)營中的各類風險，公司在業(yè)務(wù)部門、分支機構(gòu)、營業(yè)部設(shè)置了風險控制稽核員，風險控制稽核員在稽核部指導(dǎo)下開展現(xiàn)場檢查、及時糾錯、提出合理化建議等工作。風險控制稽核員的工作已經(jīng)成為稽核審計工作的有效延伸。

西部證券在稽核隊伍的組建方面，立求做到人員知識結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)化。公司要求稽核人員不僅要熟悉業(yè)務(wù)，還要了解國際上先進的風險管理經(jīng)驗，掌握審計實務(wù)標準，鼓勵員工積極取得國際內(nèi)部審計師資格(CIA)，促使員工拓展視野，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

開展“風險導(dǎo)向型”內(nèi)部審計促進了公司風險管理組織體系、制度體系的完善，保證了公司穩(wěn)健發(fā)展，已成為公司董事會、高級管理層的共識，并在公司治理和內(nèi)部控制中具有不可替代的重要作用。多年來，西部證券面對證券市場風險的不斷出現(xiàn)，經(jīng)受住了各類風險的考驗，并在穩(wěn)健發(fā)展中不斷壯大。

三、做好“風險導(dǎo)向型”內(nèi)部審計應(yīng)注意的問題

在我國，進一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，健全內(nèi)部控制機制，加強風險管理是現(xiàn)代企業(yè)所面臨的重要課題，“風險導(dǎo)向型”內(nèi)部審計尚處于起步階段，其在企業(yè)風險管理中的作用還有待不斷加強。在證券公司治理中，內(nèi)部審計作用的發(fā)揮受到多方面因素影響，如法規(guī)體系的健全性、企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、人員結(jié)構(gòu)與素質(zhì)、審計手段與審計方式等等。其中，以下幾方面因素具有很強的代表性。

(一)地位決定作用

內(nèi)部審計部門在企業(yè)中定位越高，其作用的范圍就越廣、職能也就越大，開展“風險導(dǎo)向型”內(nèi)部審計工作也就越有效。按照《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》，國際內(nèi)部審計師協(xié)會認為，保持內(nèi)部審計獨立性、客觀性與權(quán)威性的理想情況是使內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)對董事會負責，首席審計執(zhí)行官應(yīng)該向董事會報告工作。

從國內(nèi)外的上市公司、證券金融機構(gòu)的內(nèi)部組織構(gòu)架，以及內(nèi)部控制失效的案例可以看出，內(nèi)部審計部門在董事會或董事會審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下，不僅能夠降低“內(nèi)部人控制”的風險，還能協(xié)助董事會或風險控制委員會制定公司的風險控制政策，完善風險管理體系，為組織增加價值并改善組織的營運發(fā)揮更充分的作用。

(二)領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持程度

公司領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計的重視是“風險導(dǎo)向型”內(nèi)部審計效能發(fā)揮的前提。這首先取決于公司領(lǐng)導(dǎo)對風險管理的認識。高層管理者重視風險管理，對內(nèi)部審計的支持度就高，可調(diào)配的審計資源大，審計手段、審計方式就靈活，審計建議易被重視，審計工作發(fā)揮的作用就大。反之，亦然。

(三)內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)與素質(zhì)

“風險導(dǎo)向型”內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍廣、管理職能寬，因此內(nèi)部審計隊伍知識結(jié)構(gòu)應(yīng)專業(yè)化、多元化。審計團隊應(yīng)由學(xué)習(xí)能力強、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、精通財會、審計、經(jīng)濟管理、金融、統(tǒng)計、工程技術(shù)、法律、信息和計算機等方面的復(fù)合型人才構(gòu)成。另外，還要不斷通過后續(xù)教育，培養(yǎng)審計人員的專業(yè)勝任能力和良好的溝通、協(xié)調(diào)能力。

(四)溝通渠道的通暢和多樣化

加強審計溝通與交流是發(fā)揮“風險導(dǎo)向型”審計作用的有效途徑。內(nèi)部審計人員通過提高處理人際關(guān)系的能力和技巧，與被審計部門保持良好的關(guān)系，才能使內(nèi)部審計工作得到他人的理解和配合，審計職能得以發(fā)揮，審計報告得到重視，審計目標得以實現(xiàn)。

篇3

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風險管理框架；應(yīng)用

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1672-3198（2009）03-0237-02

1 引言

2004年美國反虛假財務(wù)報告委員會（COSO）頒布了《企業(yè)風險管理――總體框架》中，企業(yè)風險管理的定義是，由董事會和管理層在制定戰(zhàn)略及在整個企業(yè)中實施的、用于識別可能影響組織的潛在事件并根據(jù)風險偏好管理風險，為組織實現(xiàn)目標提供合理保證的過程。它強調(diào)企業(yè)風險管理和內(nèi)部控制體系整合，使二者共同成為公司治理的強大工具。內(nèi)部控制體系中核心環(huán)節(jié)之一的內(nèi)部審計承擔了監(jiān)督、評價、檢查、報告和改進等任務(wù)，是企業(yè)風險管理不可或缺的組成部分。

2004年國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）內(nèi)部審計的定義將風險管理和內(nèi)部控制、公司治理列為內(nèi)部審計的工作對象，明確要求內(nèi)部審計參與風險管理和公司治理過程， IIA《標準》確定了風險審計的方向。

2 風險管理框架下風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用前提

在風險管理框架下，要發(fā)揮風險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖饔茫仨氁燥L險管理為基礎(chǔ)，改變審計思路，改進審計流程和方法。

2.1 以風險管理框架為理論框架

COSO提出的ERM框架首先增加了戰(zhàn)略目標，將企業(yè)風險的關(guān)注點引向戰(zhàn)略問題；其次，在內(nèi)部控制五要素（內(nèi)控環(huán)境、風險評估、內(nèi)控活動、信息與溝通、監(jiān)督）的基礎(chǔ)上增加了目標設(shè)定、事件識別和風險評估三個要素，與原來的風險評估要素構(gòu)成了一個完整的風險管理過程；最后，還強調(diào)風險管理覆蓋所有層次，包括業(yè)務(wù)單元、子公司、分支機構(gòu)和公司的整體層次等內(nèi)部控制的全部領(lǐng)域。可見，ERM是一個整合公司治理和內(nèi)部控制的框架，它關(guān)注包括公司治理領(lǐng)域和內(nèi)部控制環(huán)節(jié)的一切風險。

IIA通過修改內(nèi)部審計定義加速了它的發(fā)展并使其成為現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢。它是傳統(tǒng)審計的發(fā)展，賦予為企業(yè)的風險管理提供保證的重要任務(wù)，因此，應(yīng)該讓內(nèi)部審計和風險管理框架直接聯(lián)系，實現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)。IIA《標準》對風險審計的規(guī)范和指導(dǎo)，極力倡導(dǎo)內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理框架中發(fā)揮不可替代的重要作用，即內(nèi)部審計要在風險環(huán)境分析、風險事件識別、風險評估、風險反應(yīng)和控制、風險信息溝通和管理系統(tǒng)監(jiān)控環(huán)節(jié)中發(fā)揮重要作用。

2.2 以風險管理目標為審計過程的行動指引

全球化、技術(shù)更新、資本重組、變化的市場、競爭和管制等因素使企業(yè)經(jīng)營面臨著很多不確定性，現(xiàn)代企業(yè)管理的戰(zhàn)略目標是增加企業(yè)價值，同時承受相應(yīng)的風險。不確定性是對價值的破壞或增進，風險與機會并存，管理層把機會反饋到戰(zhàn)略或目標制訂過程中，以便把握住適合的機會。

COSO對企業(yè)風險管理定下四大目標：戰(zhàn)略目標――高層次目標，與使命相關(guān)聯(lián)并支撐其使命；經(jīng)營目標――有效和高效率地利用其資源；報告目標――報告的可靠性；合規(guī)目標――符合適用的法律和法規(guī)。在這些目標指引下，風險管理過程就是要合理保證管理層及時了解企業(yè)實現(xiàn)目標的程度。依據(jù)IIA對內(nèi)部審計的定義，風險導(dǎo)向?qū)徲嫷目偰繕耸菍ζ髽I(yè)所面臨的風險進行管理，對內(nèi)部控制和治理過程進行評估，將評估的結(jié)果反饋給管理層，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)目標。其目標基本一致。

COSO風險管理框架擴展了風險管理的廣度和深度，提高了企業(yè)管理層控制風險的地位，也提高了風險評估在企業(yè)經(jīng)營中的地位，企業(yè)目標分為經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告可靠性和法律法規(guī)的遵守程度，內(nèi)部控制目標提升到企業(yè)戰(zhàn)略的層次。風險導(dǎo)向?qū)徲媽ζ髽I(yè)風險的監(jiān)控是指對風險管理要素的內(nèi)容和運行及一段時期內(nèi)執(zhí)行質(zhì)量的評估，要求在企業(yè)風險控制監(jiān)督過程中取得實效，廣泛收集有關(guān)經(jīng)營決策和風險狀況的信息，評估各個待審計項目的風險，進而確定審計風險控制策略。風險導(dǎo)向?qū)徲嫷慕裹c體現(xiàn)在分析、確認和解釋關(guān)鍵性的經(jīng)營風險，使審計和企業(yè)風險管理策略緊密聯(lián)系。

2.3 采用新型的審計思路

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計沿襲“自下而上”、“由點到面”的審計思路，風險導(dǎo)向?qū)徲媱t要求審計人員對企業(yè)的戰(zhàn)略管理進行分析，對企業(yè)風險做出合理的專業(yè)判斷，運用“自上而下”的思路，確定審計的范圍、重點、審計目標和相關(guān)審計程序，通過實質(zhì)性測試的結(jié)果，結(jié)合重要性判斷來判斷整個企業(yè)的風險并最終形成審計意見。

2.4 以企業(yè)戰(zhàn)略為審計起點

企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略指導(dǎo)企業(yè)未來的發(fā)展方向，內(nèi)部審計要把握好企業(yè)戰(zhàn)略和長遠規(guī)劃，才能充分發(fā)揮其服務(wù)職能，從戰(zhàn)略分析入手，按照“戰(zhàn)略分析――經(jīng)營環(huán)節(jié)分析――剩余風險分析”的思路展開風險分析， 確定實質(zhì)性審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。它使得審計人員從戰(zhàn)略系統(tǒng)觀角度對企業(yè)保持和加強風險管理體系的競爭優(yōu)勢進行分析評價，指導(dǎo)審計重點、范圍、目標和程序，從系統(tǒng)上改進了審計方法，以適應(yīng)新經(jīng)濟環(huán)境的要求。

2.5 以風險識別為審計主線

風險導(dǎo)向?qū)徲嬕燥L險識別為起點，通過事前分析評估，提出應(yīng)對風險的方案并輔之事后總結(jié)，完善風險管理制度，并檢查風險控制的有效性，及時揭示和報告潛在風險，提出防范措施和改進建議。

所謂風險識別是指在風險發(fā)生前，運用各種方法系統(tǒng)地、連續(xù)地發(fā)現(xiàn)風險的過程，了解企業(yè)存在的各種風險因素及其可能帶來的后果，將風險識別運用到審計中，審計人員可以針對不同的風險程度采取不同的實質(zhì)性測試程序和相應(yīng)的風險控制措施。風險識別方法有很多，如環(huán)境分析法、財務(wù)報表法、流程圖法、情景分析法、決策分析法、動態(tài)分析法、頭腦風暴法等，多種方法可在風險識別過程中結(jié)合運用。

2.6 以風險評估為控制手段

在風險管理框架下，內(nèi)部審計的一個重要職能是協(xié)助建立和完善企業(yè)風險管理制度，對執(zhí)行情況的有效性進行檢查，及時揭示和報告潛在風險，提出防范措施和改進意見，因此風險評估是風險導(dǎo)向?qū)徲嫷闹匾侄巍Ｋ欣趲臀覀兇_定合理的審計程序，揭示被審計單位財務(wù)、經(jīng)營等方面風險，并重點考慮形成這些財務(wù)數(shù)據(jù)的業(yè)務(wù)經(jīng)營及其他影響因素等方面，搜集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。非財務(wù)因素如企業(yè)的戰(zhàn)略優(yōu)勢在哪里，未來發(fā)展前景如何，管理方式與經(jīng)營理念是否合理，主要競爭對手是誰，重要客戶是誰，人力資源素質(zhì)怎么樣，面臨的法律監(jiān)管環(huán)境如何及內(nèi)部控制制度等。

風險評估的核心是分析性復(fù)核的運用。所謂分析性復(fù)核，就是以財務(wù)資料與非財務(wù)資料之間的表面關(guān)系或可預(yù)測的關(guān)系，評估財務(wù)信息的合理性，分析被審計單位的重要比率，包括這些比率異動及與預(yù)期數(shù)的差異，目的是評價業(yè)務(wù)的總體合理性。在多元因素評估過程中，還要將現(xiàn)代管理方法運用到分析性程序中去，使風險因素不再獨立，常用的分析方法有：戰(zhàn)略分析、績效分析、財務(wù)分析、會計分析及前景分析等。

3 風險管理框架下內(nèi)部風險導(dǎo)向?qū)徲嫷膽?yīng)用過程

風險管理是一個動態(tài)過程，風險管理框架下的內(nèi)部審計也是一個動態(tài)過程，且貫穿于企業(yè)管理全過程。

3.1 理解風險管理是一個動態(tài)過程

COSO對風險管理的定義是“風險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理當局和其他人員實施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識別可能會影響主體的潛在事項，管理風險以使其在該主體的風險容量之內(nèi)，并為主體目標的實現(xiàn)提供合理保證” 。從定義可以看出，風險管理滲透于企業(yè)經(jīng)營活動全過程且反復(fù)相互影響，風險管理機制的運作是一個動態(tài)管理的過程，與經(jīng)營管理活動交互存在。我們看到，風險和機會有時會互換，也是動態(tài)過程，如果把握不好，機會將變?yōu)轱L險，如果控制及時，風險也會轉(zhuǎn)化為機會。風險管理就是幫助管理層有效處理不確定性，規(guī)避風險、把握機會，提高企業(yè)創(chuàng)造價值的能力，這也決定了風險管理是個動態(tài)過程。

風險管理要素由內(nèi)部環(huán)境、目標設(shè)定、事項識別、風險評估、風險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控等八個相互關(guān)聯(lián)的要素構(gòu)成。這些要素來源于企業(yè)經(jīng)營方式，各個要素之間相互影響、互相作用。例如，風險評估促進風險應(yīng)對，并影響控制活動，突出信息和溝通的重要性。因此，風險管理是多方向且反復(fù)的過程，不同要素之間相互影響。

3.2 風險導(dǎo)向?qū)徲嬝灤┯谄髽I(yè)管理全過程

風險導(dǎo)向?qū)徲嬜罱K目的是為了完善公司治理，協(xié)助管理層應(yīng)對風險、把握機遇，提升企業(yè)價值。它以風險為出發(fā)點，由傳統(tǒng)的事后評價變?yōu)槿^程的動態(tài)反應(yīng)，為管理層提供及時有用的信息，為公司治理相關(guān)措施的有用性給予反饋，并提出建議。所以，風險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍⒏黜椆芾斫?jīng)營活動整合成一個完整、相互約束和自我改善的體系。它運用立體觀察的理論來判斷影響企業(yè)經(jīng)營風險的各種因素，從企業(yè)所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標、戰(zhàn)略規(guī)劃到經(jīng)營方式、業(yè)務(wù)流程等內(nèi)外部各個方面來評估企業(yè)的風險水平，把經(jīng)營風險植入到本身的風險評價中去，并貫穿于內(nèi)部審計的全過程。

我國學(xué)者黃園園提出，企業(yè)管理活動可以劃分為戰(zhàn)略管理、管理控制和作業(yè)活動三個層面，風險導(dǎo)向?qū)徲嬝灤┯谄髽I(yè)管理的全過程，內(nèi)部審計通過作業(yè)活動層面的風險導(dǎo)向?qū)徲嫼妥晕铱刂圃u價了解企業(yè)風險狀況和管理薄弱環(huán)節(jié)，進而向戰(zhàn)略管理層或管理控制層提出管理建議，在戰(zhàn)略層做出決策后向管理控制層或作業(yè)活動層提供管理咨詢，并在獲得授權(quán)的情況下協(xié)調(diào)作業(yè)活動層的改進工作。

3.3 風險導(dǎo)向?qū)徲嬙诓煌L險管理水平的作用過程

風險導(dǎo)向內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計的區(qū)別在于其遵循的邏輯順序是“目標風險控制”，同時根據(jù)企業(yè)風險評估調(diào)整審計戰(zhàn)略，確定審計重點，緊密關(guān)注高風險的領(lǐng)域，以提供更相關(guān)、更符合管理層和董事會需求的確證信息。

在不同風險管理水平下，風險導(dǎo)向?qū)徲嬎l(fā)揮的作用不同（如表1）。在風險暴露階段，內(nèi)部審計建立在審計風險評估的基礎(chǔ)上，采用風險管理方法；在風險察覺階段，內(nèi)部審計建立在審計風險評估基礎(chǔ)上，協(xié)助建立企業(yè)范圍的風險管理方法；在風險確認階段，內(nèi)部審計使用管理層的風險評估結(jié)果，促進風險管理的戰(zhàn)略和政策的實施；在風險管理階段，內(nèi)部審計建立在管理層的風險評估基礎(chǔ)上，對風險管理過程進行審計；在風險管理融合階段，內(nèi)部審計建立在管理層的風險評估基礎(chǔ)上，對風險管理過程進行審計。

當然，在不同風險階段，企業(yè)風險管理水平是不斷發(fā)展和變化的，在這種邏輯思路下，風險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綉?yīng)根據(jù)不同的風險水平不斷調(diào)整審計目標和重點，發(fā)揮不同的職能作用。

4 結(jié)論與建議

4.1 結(jié)論

在風險管理框架下風險導(dǎo)向?qū)徲嫷墓δ艿玫接行卣梗诖龠M風險管理、內(nèi)部控制和公司治理方面都發(fā)揮了重要作用，成為企業(yè)風險管理體系的重要組成部分。因此，風險導(dǎo)向?qū)徲嬝灤┯谄髽I(yè)管理全過程，必須突破傳統(tǒng)觀念，以企業(yè)風險管理框架為理論依據(jù)，改進審計流程和方法，與風險管理機制相融合，其審計模式在不同風險管理水平下應(yīng)隨之相應(yīng)調(diào)整。

4.2 建議

我國內(nèi)部審計起步較晚，無論在理論研究還是實際應(yīng)用，與西方內(nèi)部審計存在較大差距。隨著我國市場經(jīng)濟體制逐步完善和世界經(jīng)濟一體化，我國企業(yè)與西方企業(yè)面臨著同樣經(jīng)營環(huán)境和風險，內(nèi)部審計作為企業(yè)風險管理體系的重要環(huán)節(jié)，必將面臨嚴峻的挑戰(zhàn)。我們可以從以下三方面著手準備，為全面推廣風險導(dǎo)向?qū)徲嬏峁┗A(chǔ)。

篇4

 

(一)加強經(jīng)濟合同風險管理提升企業(yè)信譽度。在市場競爭不斷激烈的今天，企業(yè)想要發(fā)展，不光應(yīng)有合格的產(chǎn)品、誘人的價格，而且應(yīng)有良好的商業(yè)信譽。加強企業(yè)經(jīng)濟合同管理可以保證企業(yè)與良好信譽的客戶簽訂買賣合同，可以對簽訂合同的履行情況進行實時跟蹤，保證按時交貨，在企業(yè)面對違約、合同變更中，能夠按照法律規(guī)定及時進行處理，減少客戶及自身的經(jīng)濟損失，并給客戶留下守信用的形象，利于今后與客戶長期合作，健康、持續(xù)地發(fā)展。

 

(二)加強經(jīng)濟合同風險管理降低企業(yè)經(jīng)濟風險。企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨著諸多風險，但最直接的風險來自確定買賣雙方權(quán)利義務(wù)的經(jīng)濟合同，例如，企業(yè)未對違約責任進行認真審核，如果無法按期交貨，則將面臨巨大的經(jīng)濟損失;再如，企業(yè)對于一些老客戶，在銷售過程中未與其簽訂經(jīng)濟合同，當客戶無法償還貨款時，企業(yè)則面臨舉證責任難等問題。企業(yè)通過加強合同管理可以及時發(fā)現(xiàn)合同中隱藏的潛在風險、減少由于工作人員馬虎使企業(yè)面臨風險、提醒企業(yè)按時、按量履行合同、提高對企業(yè)合同保管重視程度，最終可以有效地降低企業(yè)經(jīng)濟風險。

 

(三)加強經(jīng)濟合同風險管理提高企業(yè)經(jīng)濟利益。規(guī)范、合理的經(jīng)濟合同可以保證企業(yè)不斷提高自身經(jīng)濟利益，但由于企業(yè)對于合同條款的漠視，將導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)違約時承擔巨大的經(jīng)濟損失。加強經(jīng)濟合同管理，可以促使企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合理性做出正確的判斷，并通過對合同條款的實時跟蹤，不斷降低企業(yè)成本，保質(zhì)保量地完成合同義務(wù)，正確地處理合同變更、糾紛，使企業(yè)創(chuàng)造更多財富。

 

二、企業(yè)經(jīng)濟合同風險管理中存在的問題

 

(一)企業(yè)法律意識淡薄，對經(jīng)濟合同管理重視程度不足。

 

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)一味追求經(jīng)濟利益最大化，將主要精力放在擴大產(chǎn)品銷量、降低產(chǎn)品成本上，對于簽訂的經(jīng)濟合同重視不夠，甚至在發(fā)生買賣行為時未與客戶簽訂經(jīng)濟合同，無法保護企業(yè)經(jīng)濟利益，使企業(yè)面臨巨大的經(jīng)濟風險。

 

(二)企業(yè)經(jīng)濟合同行為不規(guī)范，易導(dǎo)致企業(yè)承受巨大經(jīng)濟損失。由于企業(yè)對經(jīng)濟合同管理重視不夠及工作人員法律知識的匱乏，在簽訂經(jīng)濟合同時，未將交貨地點、違約責任、自然災(zāi)害免責條款等內(nèi)容列入合同中，甚至缺少必要的法人簽章或企業(yè)公章，一但發(fā)生法律糾紛時，則面臨復(fù)雜的法律訴訟過程。

 

(三)缺乏有效的經(jīng)濟合同管理手段，降低合同風險管理效率。企業(yè)經(jīng)濟合同管理方式落后，對合同編號管理不嚴，經(jīng)常造成合同丟失，當發(fā)生法律糾紛時，無法向法院提供有效憑證;未能根據(jù)自身經(jīng)營特點，合理使用合同管理軟件等網(wǎng)絡(luò)計算機技術(shù)，合同簽訂、修改、變更存在隨意性，合同條款的修改及管理無專人負責，合同管理工作效率低下，給企業(yè)帶來巨大的違約風險及人、財、物的浪費。

 

三、加強企業(yè)經(jīng)濟合同風險管理的措施

 

(一)建立健全企業(yè)經(jīng)濟合同風險管理制度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟合同行為。

 

一是建立科學(xué)有效的合同管理制度。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點制定本企業(yè)經(jīng)濟合同管理制度，使企業(yè)在簽訂、履行、歸檔過程中能夠按照制度執(zhí)行，降低企業(yè)經(jīng)濟風險，提高企業(yè)合同管理水平。制度的內(nèi)容不僅應(yīng)涵蓋合同簽訂等全過程，包括對合同的洽談、審核、終止等全部程序。例如，在與某客戶簽訂合同前，由銷售人員對客戶的資信情況進行詳細的調(diào)查、取證，如果選擇賒銷方式進行銷售，還應(yīng)取得客戶的資產(chǎn)抵押或擔保，并對抵押資產(chǎn)進行評估，避免企業(yè)由于客戶無法支付貨款面臨巨大的財務(wù)風險。而且應(yīng)該詳細規(guī)定各個業(yè)務(wù)部門在經(jīng)濟合同管理中的職責范圍，給予合同管理部門一定的配合、支持。同時，制度中應(yīng)體現(xiàn)部門、員工合同管理獎罰制度，督促、鼓勵員工重視合同管理工作，促使企業(yè)經(jīng)濟合同管理工作順利開展。

 

二是在企業(yè)內(nèi)部成立法律咨詢機構(gòu)，由該部門專職負責經(jīng)濟合同涉及的法律事項。同時，該部門應(yīng)與合同管理部門聯(lián)合制定合同審核、歸檔、糾紛處理等制度，保證企業(yè)經(jīng)濟合同符合現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定，并通過采取事前審查、事中跟蹤、事后監(jiān)督手段對經(jīng)濟合同管理全過程進行監(jiān)控，保障企業(yè)合法利益不被侵害。三是合理使用網(wǎng)絡(luò)計算機技術(shù)，對合同審核、簽訂、履行跟蹤、變更、終止全過程進行監(jiān)控，避免由于人為因素造成惡意篡改合同行為的發(fā)生。

 

(二)提高企業(yè)法律意識，防范潛在經(jīng)濟合同風險。目前，我國企業(yè)經(jīng)濟合同糾紛產(chǎn)生的原因主要是由于企業(yè)缺乏法律意識，未能按照合同法律規(guī)定條款進行合同簽訂、履約，最終導(dǎo)致企業(yè)間產(chǎn)生合同糾紛，造成巨大的經(jīng)濟損失及喪失商業(yè)信譽。企業(yè)應(yīng)提高法律意識，不斷學(xué)習(xí)、更新法律知識，以法律武裝頭腦，充分利用法律武器爭取最大利益及避免發(fā)生違約行為，給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。例如，企業(yè)在簽訂經(jīng)濟合同前可由法律咨詢部門或聘請法律中介機構(gòu)對合同條款進行嚴格審核，及時發(fā)現(xiàn)針對本企業(yè)存在的潛在不利條款，并對合同中擔保人及資產(chǎn)抵押物價值、資信情況進行詳細調(diào)查，保證客戶違約時企業(yè)利益得到足額補償。

 

(三)錄用、培訓(xùn)合同風險管理專業(yè)人才，提高企業(yè)經(jīng)濟合同管理水平。企業(yè)規(guī)范經(jīng)濟合同管理行為，首先需加強機構(gòu)、人才方面建設(shè)。

 

一是企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營特點，建立專門經(jīng)濟合同管理部門，專職負責對合同擬定、簽訂、履行、歸案進行日常管理，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)帶頭重視合同管理部門工作，促使企業(yè)各個業(yè)務(wù)部門積極配合合同管理部門開展工作，并從人、才、物方面給予經(jīng)濟合同管理部門支持，保證企業(yè)經(jīng)濟合同管理工作健康、有序開展。

 

二是企業(yè)應(yīng)面向社會錄用法律、合同管理方面專業(yè)人才，保證經(jīng)濟合同管理工作人才供應(yīng)。同時，定期聘請法律專家對合同管理人員進行培訓(xùn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)涉及違約責任、條款審查、公章管理等方面，提高合同管理人員安全防范意識，避免企業(yè)面臨合同經(jīng)濟損失。

 

參考文獻：

 

[1]鄭金河。企業(yè)經(jīng)濟合同管理和風險防范措施，中國市場，2015 年第 13 期。

 

[2]何秋明。企業(yè)合同管理中的風險及其防范措施，現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014 年 11 期。

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程帶來相當程度上的風險。本文主要根據(jù)導(dǎo)致地下工程建設(shè)出現(xiàn)風險的原因和特點，結(jié)合目前管理中所存在的問題，提出地下工程建設(shè)的安全風險控制管理的相關(guān)安全對策措施。

關(guān)鍵字：地下工程；安全管理；安全風險；全過程控制

中圖分類號：TV554 文獻標識碼：A 文章編號：

一、引言

現(xiàn)今對城市地下工程的安全性控制是城市軌道交通建設(shè)和地下空間開發(fā)所面臨的核心技術(shù)難題，不僅要解決地層與結(jié)構(gòu)變形控制的理論問題和關(guān)鍵技術(shù)，而且形成系統(tǒng)控制體系也非常重要。我國目前正處于經(jīng)濟建設(shè)高速發(fā)展的時期，大量的地下工程開始或正在建設(shè)，而中國地下工程建設(shè)規(guī)模大、發(fā)展快的客觀事實以及地下工程嚴峻的安全形勢，使得確保城市地下空問的安全建設(shè)成為中國經(jīng)濟、社會和國家安全的重大需求，加強地下工程安全風險管理對策研究勢在必行。

二、地下工程建設(shè)安全風險及特點

在地下工程的建設(shè)過程中，所存在的與預(yù)期利益相悖的損失或者因各種不確定因素所造成的工程參與方的損失，被稱為工程風險。地下工程具有地質(zhì)條件差、周圍環(huán)境復(fù)雜、圍巖穩(wěn)定性難以判斷等特點，相比其他工程，具有更大的風險。地下工程建設(shè)的致險因子主要包括：施工技術(shù)、設(shè)備、施工操作等等，當工程水文地質(zhì)條件不好或者工程決策出現(xiàn)失誤時，就會給工程帶來風險，使得工程施工人員、設(shè)備、社會群體、自然環(huán)境以及周圍環(huán)境不得不承受諸如經(jīng)濟損失、人員傷亡、社會影響以及生態(tài)環(huán)境等損失風險。

三、地下工程安全管理實踐中存在的問題

我國的地下工程領(lǐng)域作為傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，受技術(shù)手段和管理水平的限制，在建設(shè)

管理實踐中一直沿用傳統(tǒng)的管理和作業(yè)方式，因此其工作效率和經(jīng)濟效益都不甚

理想，目前存在的主要問題包括：

1、缺乏規(guī)范的安全風險管理體系。目前我國對地下工程安全風險管理還沒有出臺合適的操作性較強的、具有一定強制意義的法規(guī)體系，風險管理在項目建設(shè)中的地位沒有明確，實施安全風險管理的內(nèi)容和流程不完善、不規(guī)范。

2、工程安全風險管理責任主體不夠合理，安全風險管理經(jīng)費不到位。地下工程發(fā)生事故的原因包括勘察、設(shè)計、施工、信息溝通和不可抗力等多方面，而目前中國的工程合同管理模式中，工程安全風險管理的責任主體主要由施工方承擔是不夠合理的。在工程預(yù)算中，關(guān)于安全風險管理的費用沒有明確取費標準，在低價中標的管理模式下，容易導(dǎo)致施工方在利益驅(qū)使下，安全經(jīng)費投入不足，不愿意加大成本規(guī)避風險而冒險施工。

3、工程安全風險管理專業(yè)隊伍不夠規(guī)范，專業(yè)水平參差不齊。目前，國內(nèi)對于監(jiān)測單位資質(zhì)、監(jiān)測人員技術(shù)素質(zhì)沒有相應(yīng)的管理和評價體系，使得監(jiān)測隊伍不夠規(guī)范：針對“第三方監(jiān)測”沒有國家性的法艦進行明確規(guī)定和管理。國內(nèi)對工程安全風險管理咨詢評估的從業(yè)單位和人員沒有明確的資質(zhì)管理，對于工程安全風險咨詢評估工作的內(nèi)容、質(zhì)量評價標準、咨詢工作的責任認定、從業(yè)人員資格認定等都沒有統(tǒng)一的管理，安全風險管理專業(yè)水平參差不齊。

4、缺乏合適的信息化安全風險管理平臺。利用信息化系統(tǒng)可以加快信息傳輸速度，提高管理的效率和科學(xué)水平，增加項目各方的責任。但是，目的國內(nèi)安全風險管理的信息化水平還很低，還缺乏符合安全風險管理體系，適合地下工程建設(shè)實際的信息化風險管理平臺。

5、以事后控制為主，沒有建立事前預(yù)防機制。“事故處理”與“安全檢查”是傳統(tǒng)建設(shè)安全控制的R常工作重心，這種被動的事后控制模式，無法做到對地下工程施工過程中監(jiān)測信息的事中監(jiān)控和工程風險的事前管控，不能有效的將施工監(jiān)測結(jié)果及時動態(tài)地用于反映工程安全情況，無法開展系統(tǒng)全面的安全風險管控和預(yù)防。

四、地下工程的風險分析

隧道、地下廠房洞室群等地下工程項目具有項目投資大、技術(shù)復(fù)雜、建設(shè)工期長、建筑安裝實物量大、項目涉及面廣等特點。其建設(shè)和運行中存在不確定因素，且這些不確定因素具有很大的突發(fā)性和偶然性。因此，為降低諸多風險因素對工程項目造成的不利影響，有必要在隧道及地下工程設(shè)計系統(tǒng)進行有效的風險研究，從而及早識別風險源和不確定因素，并采取相應(yīng)的安全設(shè)計措施。對于隧道等地下工程而言，可以將風險定義為在以工程項目正常施工為目標的行動過程中，如果某項活動或客觀存在足以導(dǎo)致承險體系統(tǒng)發(fā)生各類直接或間接損失的可能性，那么就稱這個項目存在風險。而這項活動或客觀存在所引發(fā)的后果就稱為風險事故。

在地下工程的風險分析中，工程中存在著大量的不確定性因素是其最重要的特點之一。不確定性因素包括地質(zhì)的、工程的和計算的因素，以及地應(yīng)力和巖體強度參數(shù)等。

1、地下工程的風險辨識

在地下工程的風險辨識階段，由于主觀性較大，為了力求識別的準確性、完整性和系統(tǒng)性，需要確保數(shù)據(jù)來源的準確和分析的科學(xué)性。比較常用的辦法有德爾菲方法、專家調(diào)查法、幕景風險方法等，這些方法不只用于風險辨識，也可用于風險的估計和決策。

2、地下工程的風險評估

Al～Bahar定義風險評估是運用概率論的知識，定量地分析風險的不確定性以評價其影響程度的過程。依據(jù)風險的描述方式，所有風險評估方法可分為定性的和定量的。定性的風險評估主要用于工程建設(shè)前期，在可行性研究、合同階段，可對其工期、費用做出預(yù)測并為方案決策提供基礎(chǔ)。定性評估方法主要有以下三種：風險矩陣、風險指數(shù)和MS風險評價體系等。

五、安全風險控制的工作程序

根據(jù)城市地下工程的建設(shè)特點，對于安全風險的控制應(yīng)貫穿于工程建設(shè)的全過程，本控制體系主要包括以下5個主要環(huán)節(jié)：

1、 既有結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀評估及安全性評價。 對于施工影響范圍內(nèi)的既有重要建（構(gòu)）筑物進行基于現(xiàn)狀的安全性評估，即考慮主要結(jié)構(gòu)的殘余強度，在各種典型變形模式下進行安全性分析，由此確定出極限強度，在考慮安全系數(shù)后可給出控制標準；對于復(fù)雜大型地下結(jié)構(gòu)，考慮到施工過程中的力學(xué)轉(zhuǎn)換，應(yīng)給出各種不利狀態(tài)下臨時結(jié)構(gòu)的變形和應(yīng)力控制標準，從而在施工過程中通過監(jiān)測對安全性進行預(yù)警和報警。

2、施工影響預(yù)測和施工方案確定。基于可行的施工方案對造成的附加影響進行預(yù)測，以確定出附加影響最小的施工方案。而當施工附加影響不能滿足控制要求時，則應(yīng)采取注漿加固等預(yù)處理措施，也可對結(jié)構(gòu)提出加固要求，其目標是使施工附加影響達到結(jié)構(gòu)標準可接受。而當附加影響無法達到整體控制要求時，可考慮采用“過程恢復(fù)”手段，以保證總體控制目標不超限。

3、過程控制方案的制定和實施。 按照施工過程力學(xué)理論，采用變位分配原理，在既定的施工方案下將沉降或應(yīng)力控制目標進行分解，明確每個階段的控制目標，各階段控制指標的分配應(yīng)從理論分析、既往經(jīng)驗和工程特點分析等3個方面綜合考慮確定。

4、監(jiān)控量測及信息反饋。根據(jù)工程特點和控制重點，選擇關(guān)鍵部位的重點控制指標實施全過程監(jiān)測，在關(guān)鍵施工階段可進行在線或遠程實時監(jiān)測，對監(jiān)測數(shù)據(jù)實時處理并及時反饋；按照監(jiān)測結(jié)果，并與施工過程相結(jié)合，通過系統(tǒng)分析對工程的安全性作出評價和判斷，從而在施工措施上及時作出反應(yīng)，必要時啟動應(yīng)急預(yù)案。

5、工后評估及結(jié)構(gòu)狀態(tài)修復(fù)。 隧道施工完成后，客觀上不可避免地要對既有建（構(gòu)）筑物造成影響，或?qū)Y(jié)構(gòu)的使用功能造成一定損害，因此應(yīng)對所造成影響的程度作出評價；同時根據(jù)損害的程度對恢復(fù)的必要性、可行性以及經(jīng)濟合理性作出分析和評估，并據(jù)此給出相應(yīng)的恢復(fù)方案、措施和建議。

六、結(jié)束語

鑒于地下工程建設(shè)是一項風險較大的建設(shè)項目，不可預(yù)見的風險因素多和對環(huán)境、社會影響大，防治技術(shù)難度高，一定要做好的其安全管理的工作。

參考文獻：

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[3]路美麗;劉維寧;羅富榮隧道與地下工程風險評估方法研究進展[J].工程地質(zhì)學(xué)報 2006(04)

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1做法

建立健全護理風險監(jiān)控組織落實護理風險管理責任。將護理風險管理這一重要內(nèi)容納入各級護理質(zhì)量監(jiān)控組織的職責中來，即護理風險管理亦實行護理質(zhì)量管理委員會――護理監(jiān)控體系，逐層明確和分解任務(wù)、目標及責任。

1.1完善護理風險管理制度，規(guī)范護理行為

護理風險貫穿于護理活動的全過程，即使是看似極為簡單或微不足道的一般臨床護理操作和處置等活動，也處處隱含著風險。特別是隨著醫(yī)學(xué)科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，新業(yè)務(wù)、新技術(shù)的應(yīng)用，加之病人疾病的復(fù)雜性、特殊性、多變性，需要護理管理者不斷地規(guī)范和完善各項護理工作程序和安全管理制度。

根據(jù)相關(guān)護理法律法規(guī)，護理部制定了如：《專項護理質(zhì)量管理制度》、《危重患者護理質(zhì)量管理制度》、《特殊科室護理質(zhì)量管理制度》、《護理操作前后的告知制度與程序》、《壓瘡上報制度》、《搶救及特殊事件報告處理制度》、《專科疾病護理常規(guī)》、《護理技術(shù)操作規(guī)范》和《各崗位人員工作職責與工作程序》等。通過學(xué)習(xí)，對貫穿于護理各環(huán)節(jié)和全過程的護理風險進行識別、評估、篩查和確認，并編寫了《護理風險應(yīng)急預(yù)案》、《意外事件緊急狀態(tài)下時護理應(yīng)急預(yù)案與程序》、《護理人力資源緊急調(diào)配方案》等。

1.2加強護理風險教育，提高風險防范意識

并學(xué)習(xí)《醫(yī)療事故處理條例》、《中華人民共和國護士管理辦法》、《病歷書寫基本規(guī)范（試行）》和《醫(yī)療機構(gòu)歷管理規(guī)定》等法律法規(guī)。護理部根據(jù)法律法規(guī)中的有關(guān)項目和內(nèi)容，逐條逐項地結(jié)合護理工作中的實際，認真查找現(xiàn)存或潛在的護理風險問題和隱患，形成了《護理工作中現(xiàn)存的或潛在的護理風險與法律責任》一文，在實際工作中自覺地加以防范。結(jié)合實際并進行相關(guān)規(guī)章制度和風險防范、緊急應(yīng)對預(yù)案與程序，在工作中自覺約束和規(guī)范自己的護理行為。

1.3加強護理風險監(jiān)控，有效落實各項規(guī)章制度

①做到目標明確、措施具體，堅持定期檢查與不定期檢查相結(jié)合的方式。②護理工作中現(xiàn)存或潛在的護理風險和隱患，認真查找原因，進行分析討論，制定整改措施。③進行常用急診急救和相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，如心肺復(fù)蘇術(shù)、過敏性休克的處理方法與程序、輸液輸血反應(yīng)的處理方法與程序等。④ 注重護理記錄的檢查與管理：護理記錄中常存在很多缺陷，包括關(guān)鍵內(nèi)容記錄不全或無記載、記錄不規(guī)范、涂改。為提高護理記錄重要性的認識，對記錄中存在的問題采取多種方法進行整改。

2效果

建立健全護理風險管理組織，將各種護理風險納入到日常質(zhì)量管理中，成為常態(tài)運行機制，使護理風險監(jiān)控工作處在持續(xù)監(jiān)控、動態(tài)改進和不斷提高中。

完善護理風險管理制度，在工作中加強護理質(zhì)量做到有規(guī)范、有標準、有要求。

采取多種措施進行法律法規(guī)、工作制度、工作標準、工作程序、操作規(guī)范、應(yīng)急能力等方方面面的學(xué)習(xí)。做到了知法、懂法和自覺守法，熟練掌握了應(yīng)知應(yīng)會的知識與技能，并能在工作中熟練運用；提高了法律意識，自覺按標操作，主動防范護理風險。

加強督促和檢查，及時發(fā)現(xiàn)現(xiàn)存的或潛在的護理風險，及時整改，有效防范，提高了防范護理風險的能力。

把護理教育融入韌性心理的培養(yǎng)途徑。應(yīng)注重發(fā)掘個人、家庭、學(xué)校、社會和保護性因素，減少危險性因素的負面影響，逐步培養(yǎng)良好的適應(yīng)能力和不被逆境打敗。就學(xué)生個體而言，通過心理健康教育和多種形式的心理咨詢，恢復(fù)和培育學(xué)生的自尊心和自信心，逐步強化保護性。總之在護理中，將成為促使學(xué)生克服各種心理問題、適應(yīng)各種復(fù)雜多變的校園和社會環(huán)境、順利完成在校期間繁重的學(xué)業(yè)、成為心理素質(zhì)健康的人才。

加強專業(yè)知識，法律知識的學(xué)習(xí)。隨著社會的進步，致使護理人員必須重視知識更新和新技術(shù)的訓(xùn)練，不斷地學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)、新技術(shù)，提高自己的業(yè)務(wù)水平，使之成為一個合格的護理工作者，同時要加強法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，鞏固法律意識，舉證倒置責任意識，自我保護意識。嚴格執(zhí)行護理制度，規(guī)范護理行為，提高護理質(zhì)量。

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關(guān)鍵詞科技評估風險投資風險管理

1科技評估

1.1科技評估的概念

2000年12月28日科技部頒發(fā)的《科技評估管理暫行辦法》將科技評估定義為“是指由科技評估機構(gòu)根據(jù)委托方明確的目的，遵循一定的原則、程序和標準，運用科學(xué)、可行的方法對科技政策、科技計劃、科技項目、科技成果、科技發(fā)展領(lǐng)域、科技機構(gòu)、科技人員以及與科技活動有關(guān)的行為所進行的專業(yè)化咨詢和評判活動”。從更廣泛的意義上來講，科技評估是對與科學(xué)技術(shù)活動有關(guān)的行為，根據(jù)委托者的明確目的，由專門的機構(gòu)和人員依據(jù)大量的客觀事實和數(shù)據(jù)，按照專門的規(guī)范、程序，遵循適用的原則和標準，運用科學(xué)的方法所進行的專業(yè)化判斷活動。其結(jié)果要歸結(jié)為能夠回答委托者特定目的評估結(jié)論和評估分析。

1.2科技評估的范疇

科技評估的范疇主要是職能性評估和經(jīng)營性評估兩大方面，職能性評估是指對政府科技活動有關(guān)行為進行的客觀的、科學(xué)的評價和判斷，為政府有關(guān)部門發(fā)揮決策、監(jiān)督職能提供服務(wù)。經(jīng)營性評估是指對企業(yè)或其他社會組織與科技活動有關(guān)行為進行的客觀的、科學(xué)的評價和判斷，為他們對被評事物的決策、判斷提供參考依據(jù)。在市場經(jīng)濟條件下，科技評估作為一種咨詢活動，不應(yīng)僅僅只為政府決策服務(wù)，還應(yīng)深入到市場中的各類科技活動之中，接受非政府機構(gòu)委托的評估任務(wù)，如企業(yè)投資項目的科技評估、風險投資機構(gòu)投資的科技評估、企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易中的科技評估等。

1.3科技評估的分類

科技評估可從不同角度分類。從評估時間上，可分為事先評估、事中評估、事后評估和跟蹤評估四類。事先評估是在某項科技活動實施前所進行的評估，主要包括實施該項活動必要性和可行性兩方面內(nèi)容。它常常帶有預(yù)測的性質(zhì)，但不同于一般的預(yù)測分析；事中評估是在科技活動實施過程中進行的監(jiān)督性評估，著重檢驗是否按照預(yù)定的目標、計劃執(zhí)行，對前面工作的進展與預(yù)期效果進行比較，并對未來進行預(yù)估，以發(fā)現(xiàn)問題，調(diào)整或修正目標與策略；事后評估是科技活動完成后進行的評估。另外，從評估空間上，可分為國家評估和地方評估；從評估規(guī)模上，可分為宏觀評估、中觀評估和微觀評估；從評估方法上分，可分為定性評估、定量評估及定性與定量相結(jié)合的評估；從評估形式上，可分為通信評估、會議評估、調(diào)查評估、專訪評估和組合評估等。

1.4科技評估的方法

評估方法有廣義和狹義兩種概念，廣義概念包括評估準備、評估設(shè)計、信息獲取、評估分析與綜合、撰寫評估報告等評估活動全過程的方法，狹義概念特指評估分析與綜合的方法。

科技評估可選用的方法多種多樣，關(guān)鍵是要依據(jù)不同對象，有針對性地選擇評估方法。常用的分析評價方法有定性和定量結(jié)合的方法、多指標綜合評價方法、指數(shù)法及經(jīng)濟分析法和基于計算機技術(shù)的評估方法等。

2風險投資的風險管理

風險管理是通過對風險的識別、衡量和控制，以最少的成本將風險導(dǎo)致的各種不利后果減少到最低限度的科學(xué)管理方法。風險投資的風險管理的出發(fā)點和歸宿，都是企圖運用系統(tǒng)的、綜合的現(xiàn)代科學(xué)管理方法，有效地擴大投資活動的有利因素，控制和抑制不利因素，達到以最小的成本，安全、可靠地實現(xiàn)風險投資利益的最大化。

2.1風險識別

風險識別是風險管理的第一步，是指對企業(yè)面臨的，以及潛在的風險加以判斷、歸類和鑒定風險性質(zhì)的過程。存在于企業(yè)自身周圍的風險多種多樣、錯綜復(fù)雜，無論是潛在的，還是實際存在的，是靜態(tài)的，還是動態(tài)的，是企業(yè)內(nèi)部的，還是與企業(yè)相關(guān)聯(lián)的外部的，所有這些風險在一定時期和某一特定條件下是否客觀存在，存在的條件是什么，以及損害發(fā)生的可能性等，都是在風險識別階段應(yīng)予以回答的問題。在風險投資中，風險一般可以分為兩類：系統(tǒng)風險和非系統(tǒng)風險。系統(tǒng)風險是由公司之外的各種因素引起的，如戰(zhàn)爭、經(jīng)濟衰退、通貨膨脹、高利率等與政治、經(jīng)濟和社會相聯(lián)系的風險，是不能通過多角化投資而分散的，因此又稱作不可分散風險或市場風險。重要的系統(tǒng)風險有政治風險、法律法規(guī)風險和政策風險等。非系統(tǒng)風險也被稱作可分散風險，它是由公司本身的商業(yè)活動和財務(wù)活動帶來的，如企業(yè)的管理水平、研究與開發(fā)、消費者需求的改變、市場營銷風險以及法律訴訟等，其可以通過多角化投資組合而分散，是公司特有的風險。重要的非系統(tǒng)風險有決策風險、財務(wù)風險、信用風險、完工風險和市場風險。作為風險投資者，其關(guān)心的往往只是項目的系統(tǒng)風險，因非系統(tǒng)風險完全可以通過合理的投資組合而得到分散。

2.2風險衡量

風險衡量對已經(jīng)識別的風險進行分析評估，以確定其損害程度的過程。風險衡量的方法分為定性風險評價方法和定量風險評價方法兩大類，定性風險評價方法又可分為主觀評價法和客觀評價法，傳統(tǒng)的主觀評價法主要有觀察法、資產(chǎn)負債表透視法和事件推測法等。現(xiàn)代的主觀風險評價方法致力于將傳統(tǒng)主觀方法涉及到的因素綜合在一起，并且設(shè)法將傳統(tǒng)上的主觀方法的定性分析特征轉(zhuǎn)向定量分析上，由此而將主觀分析擴展到能夠同時完成綜合評價風險因素與測量風險臨界值的雙重任務(wù)。現(xiàn)代客觀風險評價法中，最具代表性的是“Z記分”方法。作為一種綜合評價風險企業(yè)風險的方法，“Z記分”方法首先挑選出一組決定企業(yè)風險大小的最重要的財務(wù)和非財務(wù)的數(shù)據(jù)比率，然后根據(jù)這些比率在預(yù)先顯示或預(yù)測風險企業(yè)經(jīng)營失敗方面的能力大小給予不同的加權(quán)，最后將這些加權(quán)數(shù)值進行加總，就得到一個風險企業(yè)的綜合風險分數(shù)值，將其對比臨界值就可知企業(yè)風險的危急程度。定量風險評價方法主要有風險圖法、決策樹法等。

2.3風險控制

風險控制是指在對風險進行全面的分析之后，實施各種風險控制工具，力圖在風險發(fā)生之前消除各種隱患，減少損失產(chǎn)生的原因及實質(zhì)性因素，將損失的后果減少到最低限度。實施風險控制的步驟是風險預(yù)測——風險決策——實施決策方案——方案的成果評價。風險控制的主要方法有風險規(guī)避、風險預(yù)防、風險分散、風險轉(zhuǎn)嫁、風險補償、風險抑制等。

3科技評估與風險投資的風險管理

科技評估與風險管理既有聯(lián)系也有區(qū)別，科技評估作為一種專業(yè)化判斷活動，在介入風險投資的風險管理后，其任務(wù)便是對風險進行識別和衡量，其結(jié)果作為風險投資機構(gòu)投資決策和制定風險控制實施方案的依據(jù)。可見，在風險投資的風險管理中，科技評估實質(zhì)是風險的識別和衡量的過程，而風險管理還包括了風險控制的實施過程，這樣科技評估就可以作為風險管理一個組成部分，實現(xiàn)兩者的有機結(jié)合，促進共同發(fā)展。科技評估與風險投資的風險管理的關(guān)系如附圖所示：

3.1科技評估是提高風險投資管理效率的重要手段

科技評估經(jīng)過近十年的發(fā)展，已有一整套較為完備的評估規(guī)范和技術(shù)方法，在評估設(shè)計、評估信息采集、綜合分析、評估質(zhì)量控制等方面的研究已較為成熟，同時，由于科技評估機構(gòu)長期致力于國家和地方各類科技計劃、科技項目、科研機構(gòu)等方面的評估，對于科技產(chǎn)業(yè)、科技政策等方面的研究也是其他咨詢機構(gòu)無法比擬的。而我國風險投資業(yè)尚處于起步階段，國家還未出臺較為完備的有關(guān)風險投資事業(yè)的行政法規(guī)，風險投資機構(gòu)的風險管理機制還很不健全，對風險管理人才培訓(xùn)的投入和重視程度還遠遠不夠，因此，將科技評估運用到風險投資的風險管理中將能充分發(fā)揮其作用，提高管理效率。

3.2科技評估方法是衡量風險投資風險的有效工具

定量和定性方法相結(jié)合是科技評估方法應(yīng)用的基本思路，這與現(xiàn)代風險評價所采取的方法既有相近又有其獨到之處，科技評估中最常用的方法是多指標綜合評估方法，它是在對多個影響因素進行分析研究之后，設(shè)計一套相應(yīng)的評估指標體系，并對每一個評估指標都制定具體的標準和統(tǒng)一的計算方法，使其能對金額、人數(shù)等可計量的指標進行定量評估，同時對社會影響等因素亦可做定性評估的描述。這與上面介紹的“Z記分”方法僅依靠可計量的數(shù)據(jù)作為評價基礎(chǔ)相比較更為有效。采取科技評估方法衡量投資風險也更為準確、可信。

3.3科技評估是推動風險投資管理創(chuàng)新的動力

引入評估機制，使風險投資機構(gòu)的投資選擇與投資決策相分離，使得風險投資管理更為透明化，也遏止了內(nèi)部人員的“暗箱操作”等種種不良現(xiàn)象。通過獨立的、專業(yè)化的評估中介組織的運作，將能使風險投資機構(gòu)的管理層能更客觀地認識到投資風險，從而可集中精力于投資決策，通過管理體制的創(chuàng)新，保證投資的科學(xué)性和安全性，也提高了投資成功率。

3.4科技評估參與風險投資管理是其自身發(fā)展的需要

科技評估工作現(xiàn)階段主要是為各級科技行政管理部門，主要是國家和省、市科技管理部門服務(wù)，而且大部分科技評估機構(gòu)是由科技管理部門所屬的有關(guān)單位，如軟科學(xué)研究機構(gòu)、科技咨詢機構(gòu)、科技情報機構(gòu)等部門產(chǎn)生，但由科技管理部門所屬的單位評估科技管理部門的科技項目、科技計劃等等，在一定程度和一定范圍內(nèi)不可避免的受到科技管理部門的影響。因而，評估水平難以提高。因此，科技評估機構(gòu)作為一種社會中介服務(wù)機構(gòu)，和各類資產(chǎn)評估機構(gòu)一樣，應(yīng)逐步社會化和多元化，如參與到風險投資管理的咨詢工作中，只有社會化、多元化，才能充分引進競爭機制，優(yōu)勝劣汰，提高評估水平，促進科技評估事業(yè)的發(fā)展。

3.5科技評估促進風險投資實現(xiàn)動態(tài)管理

風險投資從進入到退出的全過程中，無時無處不存在著風險，實施某項投資決策前需要進行深入分析以確定各種存在風險的影響程度；進行投資后，還應(yīng)深入到所投資的企業(yè)進行跟蹤調(diào)查分析，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)狀況，市場競爭狀況，企業(yè)的發(fā)展趨勢與步驟等，經(jīng)常進行科學(xué)的、系統(tǒng)的分析與判斷，發(fā)現(xiàn)潛在的風險，及時采取有效措施，杜絕它的發(fā)生或降低它的危害；風險投資退出后，還要對風險投資的效果進行測評，總結(jié)經(jīng)驗與教訓(xùn)，作為今后投資決策的參考。可見，風險投資的風險管理是一個動態(tài)的過程，實現(xiàn)管理目標需要實施一系列的評估，科技評估的事前、事中和事后評估能夠滿足這一要求，促進風險管理動態(tài)管理。

參考文獻

1國家科技評估中心編.科技評估規(guī)范，科技評估概論[M].北京：中國物價出版社，2001

2杜沔.關(guān)于風險投資中的風險控制工具的探討[J].中國科技產(chǎn)業(yè)，2001(7)

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    關(guān)鍵詞 科技評估 風險投資 風險管理

    1 科技評估

    1.1 科技評估的概念

    2000年12月28日科技部頒發(fā)的《科技評估管理暫行辦法》將科技評估定義為“是指由科技評估機構(gòu)根據(jù)委托方明確的目的,遵循一定的原則、程序和標準,運用科學(xué)、可行的方法對科技政策、科技計劃、科技項目、科技成果、科技發(fā)展領(lǐng)域、科技機構(gòu)、科技人員以及與科技活動有關(guān)的行為所進行的專業(yè)化咨詢和評判活動”。從更廣泛的意義上來講,科技評估是對與科學(xué)技術(shù)活動有關(guān)的行為,根據(jù)委托者的明確目的,由專門的機構(gòu)和人員依據(jù)大量的客觀事實和數(shù)據(jù),按照專門的規(guī)范、程序,遵循適用的原則和標準,運用科學(xué)的方法所進行的專業(yè)化判斷活動。其結(jié)果要歸結(jié)為能夠回答委托者特定目的評估結(jié)論和評估分析。

    1.2 科技評估的范疇

    科技評估的范疇主要是職能性評估和經(jīng)營性評估兩大方面,職能性評估是指對政府科技活動有關(guān)行為進行的客觀的、科學(xué)的評價和判斷,為政府有關(guān)部門發(fā)揮決策、監(jiān)督職能提供服務(wù)。經(jīng)營性評估是指對企業(yè)或其他社會組織與科技活動有關(guān)行為進行的客觀的、科學(xué)的評價和判斷,為他們對被評事物的決策、判斷提供參考依據(jù)。在市場經(jīng)濟條件下,科技評估作為一種咨詢活動,不應(yīng)僅僅只為政府決策服務(wù),還應(yīng)深入到市場中的各類科技活動之中,接受非政府機構(gòu)委托的評估任務(wù),如企業(yè)投資項目的科技評估、風險投資機構(gòu)投資的科技評估、企業(yè)產(chǎn)權(quán)交易中的科技評估等。

    1.3 科技評估的分類

    科技評估可從不同角度分類。從評估時間上,可分為事先評估、事中評估、事后評估和跟蹤評估四類。事先評估是在某項科技活動實施前所進行的評估,主要包括實施該項活動必要性和可行性兩方面內(nèi)容。它常常帶有預(yù)測的性質(zhì),但不同于一般的預(yù)測分析;事中評估是在科技活動實施過程中進行的監(jiān)督性評估,著重檢驗是否按照預(yù)定的目標、計劃執(zhí)行,對前面工作的進展與預(yù)期效果進行比較,并對未來進行預(yù)估,以發(fā)現(xiàn)問題,調(diào)整或修正目標與策略;事后評估是科技活動完成后進行的評估。另外,從評估空間上,可分為國家評估和地方評估;從評估規(guī)模上,可分為宏觀評估、中觀評估和微觀評估;從評估方法上分,可分為定性評估、定量評估及定性與定量相結(jié)合的評估;從評估形式上,可分為通信評估、會議評估、調(diào)查評估、專訪評估和組合評估等。

    1.4 科技評估的方法

    評估方法有廣義和狹義兩種概念,廣義概念包括評估準備、評估設(shè)計、信息獲取、評估分析與綜合、撰寫評估報告等評估活動全過程的方法,狹義概念特指評估分析與綜合的方法。

    科技評估可選用的方法多種多樣,關(guān)鍵是要依據(jù)不同對象,有針對性地選擇評估方法。常用的分析評價方法有定性和定量結(jié)合的方法、多指標綜合評價方法、指數(shù)法及經(jīng)濟分析法和基于計算機技術(shù)的評估方法等。

    2 風險投資的風險管理

    風險管理是通過對風險的識別、衡量和控制,以最少的成本將風險導(dǎo)致的各種不利后果減少到最低限度的科學(xué)管理方法。風險投資的風險管理的出發(fā)點和歸宿,都是企圖運用系統(tǒng)的、綜合的現(xiàn)代科學(xué)管理方法,有效地擴大投資活動的有利因素,控制和抑制不利因素,達到以最小的成本,安全、可靠地實現(xiàn)風險投資利益的最大化。

    2.1 風險識別

    風險識別是風險管理的第一步,是指對企業(yè)面臨的,以及潛在的風險加以判斷、歸類和鑒定風險性質(zhì)的過程。存在于企業(yè)自身周圍的風險多種多樣、錯綜復(fù)雜,無論是潛在的,還是實際存在的,是靜態(tài)的,還是動態(tài)的,是企業(yè)內(nèi)部的,還是與企業(yè)相關(guān)聯(lián)的外部的,所有這些風險在一定時期和某一特定條件下是否客觀存在,存在的條件是什么,以及損害發(fā)生的可能性等,都是在風險識別階段應(yīng)予以回答的問題。在風險投資中,風險一般可以分為兩類:系統(tǒng)風險和非系統(tǒng)風險。系統(tǒng)風險是由公司之外的各種因素引起的,如戰(zhàn)爭、經(jīng)濟衰退、通貨膨脹、高利率等與政治、經(jīng)濟和社會相聯(lián)系的風險,是不能通過多角化投資而分散的,因此又稱作不可分散風險或市場風險。重要的系統(tǒng)風險有政治風險、法律法規(guī)風險和政策風險等。非系統(tǒng)風險也被稱作可分散風險,它是由公司本身的商業(yè)活動和財務(wù)活動帶來的,如企業(yè)的管理水平、研究與開發(fā)、消費者需求的改變、市場營銷風險以及法律訴訟等,其可以通過多角化投資組合而分散,是公司特有的風險。重要的非系統(tǒng)風險有決策風險、財務(wù)風險、信用風險、完工風險和市場風險。作為風險投資者,其關(guān)心的往往只是項目的系統(tǒng)風險,因非系統(tǒng)風險完全可以通過合理的投資組合而得到分散。

    2.2 風險衡量

    風險衡量對已經(jīng)識別的風險進行分析評估,以確定其損害程度的過程。風險衡量的方法分為定性風險評價方法和定量風險評價方法兩大類,定性風險評價方法又可分為主觀評價法和客觀評價法,傳統(tǒng)的主觀評價法主要有觀察法、資產(chǎn)負債表透視法和事件推測法等。現(xiàn)代的主觀風險評價方法致力于將傳統(tǒng)主觀方法涉及到的因素綜合在一起,并且設(shè)法將傳統(tǒng)上的主觀方法的定性分析特征轉(zhuǎn)向定量分析上,由此而將主觀分析擴展到能夠同時完成綜合評價風險因素與測量風險臨界值的雙重任務(wù)。現(xiàn)代客觀風險評價法中,最具代表性的是“Z記分”方法。作為一種綜合評價風險企業(yè)風險的方法,“Z記分”方法首先挑選出一組決定企業(yè)風險大小的最重要的財務(wù)和非財務(wù)的數(shù)據(jù)比率,然后根據(jù)這些比率在預(yù)先顯示或預(yù)測風險企業(yè)經(jīng)營失敗方面的能力大小給予不同的加權(quán),最后將這些加權(quán)數(shù)值進行加總,就得到一個風險企業(yè)的綜合風險分數(shù)值,將其對比臨界值就可知企業(yè)風險的危急程度。定量風險評價方法主要有風險圖法、決策樹法等。

    2.3 風險控制

    風險控制是指在對風險進行全面的分析之后,實施各種風險控制工具,力圖在風險發(fā)生之前消除各種隱患,減少損失產(chǎn)生的原因及實質(zhì)性因素,將損失的后果減少到最低限度。實施風險控制的步驟是風險預(yù)測——風險決策——實施決策方案——方案的成果評價。風險控制的主要方法有風險規(guī)避、風險預(yù)防、風險分散、風險轉(zhuǎn)嫁、風險補償、風險抑制等。

    3 科技評估與風險投資的風險管理

    科技評估與風險管理既有聯(lián)系也有區(qū)別,科技評估作為一種專業(yè)化判斷活動,在介入風險投資的風險管理后,其任務(wù)便是對風險進行識別和衡量,其結(jié)果作為風險投資機構(gòu)投資決策和制定風險控制實施方案的依據(jù)。可見,在風險投資的風險管理中,科技評估實質(zhì)是風險的識別和衡量的過程,而風險管理還包括了風險控制的實施過程,這樣科技評估就可以作為風險管理一個組成部分,實現(xiàn)兩者的有機結(jié)合,促進共同發(fā)展。科技評估與風險投資的風險管理的關(guān)系如附圖所示:

    3.1 科技評估是提高風險投資管理效率的重要手段

    科技評估經(jīng)過近十年的發(fā)展,已有一整套較為完備的評估規(guī)范和技術(shù)方法,在評估設(shè)計、評估信息采集、綜合分析、評估質(zhì)量控制等方面的研究已較為成熟,同時,由于科技評估機構(gòu)長期致力于國家和地方各類科技計劃、科技項目、科研機構(gòu)等方面的評估,對于科技產(chǎn)業(yè)、科技政策等方面的研究也是其他咨詢機構(gòu)無法比擬的。而我國風險投資業(yè)尚處于起步階段,國家還未出臺較為完備的有關(guān)風險投資事業(yè)的行政法規(guī),風險投資機構(gòu)的風險管理機制還很不健全,對風險管理人才培訓(xùn)的投入和重視程度還遠遠不夠,因此,將科技評估運用到風險投資的風險管理中將能充分發(fā)揮其作用,提高管理效率。

    3.2 科技評估方法是衡量風險投資風險的有效工具

    定量和定性方法相結(jié)合是科技評估方法應(yīng)用的基本思路,這與現(xiàn)代風險評價所采取的方法既有相近又有其獨到之處,科技評估中最常用的方法是多指標綜合評估方法,它是在對多個影響因素進行分析研究之后,設(shè)計一套相應(yīng)的評估指標體系,并對每一個評估指標都制定具體的標準和統(tǒng)一的計算方法,使其能對金額、人數(shù)等可計量的指標進行定量評估,同時對社會影響等因素亦可做定性評估的描述。這與上面介紹的“Z記分”方法僅依靠可計量的數(shù)據(jù)作為評價基礎(chǔ)相比較更為有效。采取科技評估方法衡量投資風險也更為準確、可信。 

    3.3 科技評估是推動風險投資管理創(chuàng)新的動力

    引入評估機制,使風險投資機構(gòu)的投資選擇與投資決策相分離,使得風險投資管理更為透明化,也遏止了內(nèi)部人員的“暗箱操作”等種種不良現(xiàn)象。通過獨立的、專業(yè)化的評估中介組織的運作,將能使風險投資機構(gòu)的管理層能更客觀地認識到投資風險,從而可集中精力于投資決策,通過管理體制的創(chuàng)新,保證投資的科學(xué)性和安全性,也提高了投資成功率。

    3.4 科技評估參與風險投資管理是其自身發(fā)展的需要

    科技評估工作現(xiàn)階段主要是為各級科技行政管理部門,主要是國家和省、市科技管理部門服務(wù),而且大部分科技評估機構(gòu)是由科技管理部門所屬的有關(guān)單位,如軟科學(xué)研究機構(gòu)、科技咨詢機構(gòu)、科技情報機構(gòu)等部門產(chǎn)生,但由科技管理部門所屬的單位評估科技管理部門的科技項目、科技計劃等等,在一定程度和一定范圍內(nèi)不可避免的受到科技管理部門的影響。因而,評估水平難以提高。因此,科技評估機構(gòu)作為一種社會中介服務(wù)機構(gòu),和各類資產(chǎn)評估機構(gòu)一樣,應(yīng)逐步社會化和多元化,如參與到風險投資管理的咨詢工作中,只有社會化、多元化,才能充分引進競爭機制,優(yōu)勝劣汰,提高評估水平,促進科技評估事業(yè)的發(fā)展。

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【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；風險管理；作用

【中圖分類號】F23 【文獻標識碼】A

【文章編號】1007-4309（2012）08-0065-2

一、我國內(nèi)部審計在企業(yè)中發(fā)展概況

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化、信息化步伐的加快，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境日益復(fù)雜而多變，企業(yè)所面臨的風險日益增大，其風險管理問題也越來越受到企業(yè)管理者的關(guān)注。故而現(xiàn)代企業(yè)的公司治理問題從來沒有像今天這樣受到廣泛的關(guān)注和重視，人們已經(jīng)認識到只有建立一套完整的公司治理系統(tǒng)，才能徹底解決舞弊、腐敗和管理不當?shù)膯栴}，而在這一系統(tǒng)中，內(nèi)部審計是必不可少的重要組成部分。

企業(yè)風險管理是公司治理的核心。公司治理是企業(yè)所有者（主要是股東）對經(jīng)營者的一種監(jiān)督與制衡機制。即通過一種制度安排，來合理地配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)利與責任關(guān)系。公司治理是組織應(yīng)對風險的戰(zhàn)略反應(yīng)，其職責核心就是確保有效的企業(yè)風險管理方案的適當性，因此公司治理中包含一些戰(zhàn)略性的企業(yè)風險管理的因素，企業(yè)風險管理是公司治理的核心。它要求企業(yè)首先確定一個總體的戰(zhàn)略目標，讓管理者在了解企業(yè)經(jīng)營狀況的基礎(chǔ)上對企業(yè)所面臨的風險有一個總體上的認識，然后再從全局、從總體層面考慮企業(yè)的各項活動。

內(nèi)部審計是企業(yè)自我約束和監(jiān)督機制的重要組成部分，履行、發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中的職責與作用是企業(yè)轉(zhuǎn)化經(jīng)營機制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。內(nèi)部審計應(yīng)有機融入企業(yè)風險管理過程中，充分發(fā)揮其在風險管理中的重要作用，為企業(yè)提高風險管理能力。現(xiàn)代內(nèi)部審計的范圍已從傳統(tǒng)上的財務(wù)（控制的一方面）擴大到風險管理和公司治理層次上，有效的風險管理機制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)已成為現(xiàn)代內(nèi)部審計關(guān)注的焦點。

二、內(nèi)部審計在強化企業(yè)風險中的作用

由于內(nèi)部審計在企業(yè)中的相對獨立地位以及在企業(yè)管理中的特定職能，使其在企業(yè)風險管理方面具有諸多優(yōu)勢，主要體現(xiàn)在：推進企業(yè)規(guī)范化，優(yōu)化內(nèi)控，促使企業(yè)增值。

（一）推進企業(yè)規(guī)范化運作，優(yōu)化內(nèi)控，促使企業(yè)增值

內(nèi)部審計是以推進企業(yè)規(guī)范化運作和管理，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，增加企業(yè)價值為目的，具備服務(wù)內(nèi)向性的定位優(yōu)勢。相對于國家審計與社會審計，內(nèi)部審計始終圍繞增加企業(yè)價值開展工作，目標定位在“管理和效益”；同時，內(nèi)部審計人員活動于本企業(yè)，不僅熟悉企業(yè)的財務(wù)運作和會計核算，而且了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和管理，可以隨時深入到生產(chǎn)經(jīng)營的全過程去去了解掌握具體情況，收集大量的第一手資料，因而更容易發(fā)現(xiàn)問題，了解企業(yè)面臨的風險，并有能力參與評估企業(yè)存在的風險；同時，由于內(nèi)部審計與企業(yè)的生存發(fā)展息息相關(guān)，其對防范風險、實現(xiàn)企業(yè)目標有著更強烈的責任感。

（二）具有相對獨立性，從全局上把握企業(yè)脈搏

內(nèi)部審計是一個持續(xù)的內(nèi)部監(jiān)督和服務(wù)過程，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要職能，其作用是其他職能部門無法替代的。內(nèi)部審計處于企業(yè)各職能部門或所屬分支機構(gòu)之間，不直接參與經(jīng)營活動，具有相對的獨立性，可以從全局出發(fā)，從客觀的角度對風險進行識別和衡量，并及時建議管理部門采取措施控制風險。

（三）有利于控制和指導(dǎo)企業(yè)風險策略

內(nèi)部審計具備更有利于控制和指導(dǎo)企業(yè)風險策略的優(yōu)勢。由于內(nèi)部審計處于企業(yè)董事會、總經(jīng)理和各職能部門之間的位置，能夠充當企業(yè)長期風險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人。內(nèi)部審計人員在知識結(jié)構(gòu)及專業(yè)水平上具有參與企業(yè)風險管理的優(yōu)勢。

（四）專業(yè)背景下審計技術(shù)和方法得到最大的發(fā)揮

內(nèi)部審計人員具有良好的業(yè)務(wù)能力和專業(yè)知識，其參與企業(yè)風險管理有著其他部門無法比擬的優(yōu)勢。同時，嚴格規(guī)范的審計程序和系統(tǒng)的審計方法為內(nèi)部審計參與企業(yè)風險管理提供了技術(shù)方面的保證。

三、如何進一步提升內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中的作用

目前，我國大部分大中型現(xiàn)代企業(yè)都設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但存在著一些突出的問題。比如，內(nèi)部審計部門不能向股東大會、董事會或監(jiān)事會獨立提交審計報告；內(nèi)審部門的隸屬關(guān)系、角色、職責不明確，缺乏獨立性；內(nèi)部審計工作范圍局限于核實財會方面的交易，較少觸及現(xiàn)代企業(yè)業(yè)務(wù)流程方面的風險管理和監(jiān)測，從而未能就現(xiàn)代企業(yè)風險管理擔起監(jiān)督作用；內(nèi)部審計人員的水平和內(nèi)審方法有待提高，缺乏一套系統(tǒng)化和科學(xué)化的內(nèi)審程序，等等。為解決這些問題，更有效地發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)風險管理中的作用，提出以下建議：

（一）企業(yè)要提高對內(nèi)部審計部門的定位

內(nèi)部審計參與風險管理，其功效如何，關(guān)鍵在于內(nèi)部審計機構(gòu)的歸屬。內(nèi)部審計部門應(yīng)在企業(yè)高層管理當局的領(lǐng)導(dǎo)下發(fā)揮作用，這樣對風險管理的目標有更深的認識，其審計建議被采納的可能性更大，風險管理的作用也就能夠得到更好地發(fā)揮。企業(yè)內(nèi)部審計部門的宗旨、職責與權(quán)限都應(yīng)以正式的書面文件（簡稱章程）來規(guī)定，并取得高層管理當局的批準。明確內(nèi)部審計組織架構(gòu)和管理體制，確定內(nèi)部審計在公司的重要地位，將其職責通過章程加以保護，有利于內(nèi)部審計更好地發(fā)揮在企業(yè)風險管理中的作用。

（二）內(nèi)部審計部門應(yīng)將風險管理放在重要位置

使內(nèi)部審計由過去的控制導(dǎo)向?qū)徲嬒颥F(xiàn)代風險導(dǎo)向?qū)徲嬤^渡，主要程序轉(zhuǎn)向“確定組織目標、評估風險、管理風險”，審計人員由被動地承受審計風險到主動地控制審計風險。內(nèi)部審計部門應(yīng)將參與風險管理寫入內(nèi)部審計章程，明確內(nèi)部審計人員應(yīng)當關(guān)心組織所面臨的風險，使審計人員必須根據(jù)風險評估的思路開展對內(nèi)部控制的評估，使審計報告將目前的控制與策略計劃和風險評估連接起來，有效地管理組織風險。

（三）加強對內(nèi)部審計人員的督導(dǎo)

內(nèi)部審計工作是由不同層次的人員共同完成的，為了提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量，內(nèi)部審計機構(gòu)負責人和項目負責人必須對審計人員的工作予以指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，這就是督導(dǎo)。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計工作的具體情況，建立內(nèi)部審計督導(dǎo)制度，明確督導(dǎo)的目的、范圍及各級督導(dǎo)人員的責任。同時，必須強調(diào)督導(dǎo)是貫穿于審計項目全過程的，包括審計準備、審計實施和審計終結(jié)三個階段。因此，督導(dǎo)必須包括對審計方案的制定及修訂、審計程序的實施、審計工作底稿的編制、審計證據(jù)的性質(zhì)、審計報告的撰寫以及審計目標的實現(xiàn)等內(nèi)容的監(jiān)督與指導(dǎo)。審計機構(gòu)負責人應(yīng)采取適當?shù)拇胧M可能減少內(nèi)部審計人員的專業(yè)判斷風險。在督導(dǎo)工作中，應(yīng)遵循重要性、謹慎性和客觀性原則。

（四）優(yōu)化內(nèi)部審計人員組合，培養(yǎng)高素質(zhì)審計人才

風險管理工作的復(fù)雜性要求內(nèi)部審計人員必須掌握全面的知識。因為審計人員素質(zhì)的高低直接決定了風險管理工作的質(zhì)量。企業(yè)應(yīng)加強對審計人員的培養(yǎng)，不僅包括專業(yè)技能的培養(yǎng)，還要注重道德修養(yǎng)的培養(yǎng)，使審計人員樹立良好的工作態(tài)度，掌握高水平的職業(yè)技能，保證風險管理工作的質(zhì)量，降低企業(yè)風險。

內(nèi)部審計人員不僅應(yīng)成為一名合格的審計監(jiān)督管理者，而且應(yīng)是一名優(yōu)秀的風險管理者，既要掌握和了解企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理運作狀況，又要關(guān)心企業(yè)外部環(huán)境的變遷、市場經(jīng)濟的趨勢、行業(yè)的特點和技術(shù)的發(fā)展等。因此，一方面企業(yè)應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部審計人員組合，吸收市場專家、計算機專家、管理顧問、工程師、舞弊檢查專家等多種專業(yè)人才加入審計隊伍，而不僅僅局限于會計專業(yè)；另一方面企業(yè)應(yīng)該花大力氣培養(yǎng)一批高素質(zhì)的審計人員，為開展風險管理審計奠定基礎(chǔ)。社會的競爭、風險的防范關(guān)鍵是人才，只有造就一批與內(nèi)部審計事業(yè)相適應(yīng)的，具有較高思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和文化素質(zhì)的內(nèi)審隊伍，才能起到有效防范風險的作用。

（五）完善內(nèi)部審計在風險管理中的角色定位

我國內(nèi)部審計在風險管理中的應(yīng)用仍處于起步階段，因此，完善我國內(nèi)部審計、積極推進內(nèi)部審計在風險管理中的應(yīng)用，已成為我國內(nèi)部審計發(fā)展的重要課題。內(nèi)部審計要有效地參與風險管理，首先要解決的問題是內(nèi)部審計在風險管理中的角色定位。目前，我國風險管理的水平較低而且各個企業(yè)的風險管理水平發(fā)展不均衡。因此，內(nèi)部審計除了在監(jiān)控風險管理系統(tǒng)以外，還需提供一些咨詢服務(wù)，促進和推動我國企業(yè)風險管理水平的發(fā)展。

內(nèi)部審計人員應(yīng)該時刻提請董事會和管理當局注意風險管理系統(tǒng)的缺失，同時提出建立風險管理系統(tǒng)的相關(guān)建議，并積極協(xié)助企業(yè)進行風險管理系統(tǒng)的初步建立工作，發(fā)展企業(yè)共同的風險語言，并使之在全企業(yè)得到理解貫徹。但內(nèi)部審計人員更為積極的作用是提供改善企業(yè)基本程序的咨詢服務(wù)，對傳統(tǒng)保證服務(wù)進行補充。應(yīng)注意的是，內(nèi)部審計人員的協(xié)助活動，不能超出正常的保證和咨詢服務(wù)，以免損害獨立性。也就是說，內(nèi)部審計人員可以促進、協(xié)助風險管理系統(tǒng)的建立，但不負風險管理的責任。

一旦風險管理系統(tǒng)被恰當設(shè)計和運行，確保風險管理系統(tǒng)按照預(yù)期持續(xù)有效執(zhí)行是最重要的。因此，內(nèi)部審計需要對風險管理系統(tǒng)進行持續(xù)的監(jiān)控，并且指導(dǎo)企業(yè)的其他人員進行風險和控制的自我評價，保證風險管理系統(tǒng)的持續(xù)有效。

現(xiàn)代企業(yè)的管理者不僅要有競爭意識，還要具備風險意識，要注重擴展內(nèi)部審計職能范圍，在實踐中有意識地推動企業(yè)風險管理與內(nèi)部審計的結(jié)合，為其進行風險管理創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境。作為內(nèi)部審計人員，應(yīng)該善于把握機遇，盡職盡責，充分利用自身的優(yōu)勢，做好風險管理工作，為企業(yè)的高效經(jīng)營保駕護航。

【參考文獻】

[1]張雪軍，杜超.內(nèi)部審計在推進企業(yè)全面風險管理建設(shè)中的作用[J].財會月刊，2010（10）.

篇10

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行  內(nèi)部審計  風險管理

 

隨著銀行業(yè)務(wù)的發(fā)展和市場競爭的加劇，銀行業(yè)風險日益增大，使其生存和發(fā)展受到嚴重挑戰(zhàn)，而內(nèi)部審計在風險管理、內(nèi)部控制以及公司治理等方面有著重要的地位和作用。本文就內(nèi)部審計在風險管理中的作用以及如何發(fā)揮其作用進行粗淺的探討。

一、商業(yè)銀行風險管理

對銀行而言，風險是可能對銀行戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件、行為和環(huán)境，而對這種不確定性進行調(diào)節(jié)和駕馭的能力就是風險管理。風險管理并非是要消除風險，而是通過對未來結(jié)果不確定性的分析預(yù)測和周密思考，以降低決策錯誤之幾率、避免損失之可能，相對提高銀行的附加價值。

商業(yè)銀行的風險種類很多，主要有以下幾種表現(xiàn)形式：一是信貸風險，信貸資產(chǎn)是銀行業(yè)的主要資產(chǎn)，在當前實行分業(yè)經(jīng)營的背景下，它是銀行業(yè)最大的盈利項目，信貸資產(chǎn)質(zhì)量的高低直接關(guān)系著銀行經(jīng)營目標的實現(xiàn)。二是市場風險，主要是由于證券市場不規(guī)范和金融市場秩序混亂而引發(fā)的種種風險，主要包括利率風險、匯率風險、流動性風險和價格風險。三是經(jīng)營風險，主要是由銀行自身經(jīng)營管理方面和操作方面存在的問題而形成的風險。近年來，商業(yè)銀行內(nèi)控制度盡管有所加強，但受利益驅(qū)動和相關(guān)管理人員能力、素質(zhì)的影響，經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營管理控制能力不相匹配。操作風險是指由于人員因素、流程因素、系統(tǒng)因素以及外部事件引起的風險。比如業(yè)務(wù)人員操作失誤、銀行內(nèi)外勾結(jié)、流程執(zhí)行不嚴格、系統(tǒng)失靈、系統(tǒng)漏洞、外部欺詐、突發(fā)外部事件等。

二、內(nèi)部審計在風險管理中的作用

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭日趨激烈，經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜多變，銀行面臨的風險也不斷加大。內(nèi)部審計在風險管理中發(fā)揮著越來越重要的作用，它通過評估、計量和報告總體風險，推動銀行實施風險管理，最大程度地防范和化解可預(yù)見的風險。具體而言，其作用體現(xiàn)在如下方面：

(一)能夠客觀識別和評估風險的充分性

內(nèi)部審計部門獨立于業(yè)務(wù)管理部門，這使其可以從全局出發(fā)，從客觀的角度對風險進行識別和評估。所謂風險識別是指對銀行所面臨的以及潛在的風險加以判斷、歸類和鑒定風險性質(zhì)的過程。換言之，就是要確定銀行正在或?qū)⒁媾R哪些風險，所面臨的主要風險是否均已被識別，并找出未被識別的主要風險。內(nèi)部審計師不僅要識別相關(guān)的風險，而且還應(yīng)從以下幾個方面對風險進行評估：一是評價銀行戰(zhàn)略目標的制定是否是在分析組織和行業(yè)發(fā)展情況和趨勢、銀行的優(yōu)勢和劣勢、外部的機會和威脅的基礎(chǔ)上結(jié)合實際來制定；二是看分解到各部門的目標是否對戰(zhàn)略目標提供足夠的支持，是否與整體目標保持一致；三是評價員工是否確知已建立的工作目標(或業(yè)務(wù)管理目標)；四是管理層是否建立風險識別與評估機制，該機制至少包括機構(gòu)、人員、政策和程序以及支持系統(tǒng)。管理層對風險的識別和評估是否準確，是否已對面臨的風險進行恰當分類；五是是否已識別出各類內(nèi)部和外部的風險因素，并對已識別的風險進行計量，分析控制措施是否完善，是否可以使銀行風險發(fā)生的可能性和影響都落在風險容忍度之內(nèi)；六是風險監(jiān)控是否持續(xù)得到執(zhí)行，監(jiān)控報告制度是否合理，風險管理報告是否充分、及時。

(二)能夠綜合分析和計量風險的恰當性

內(nèi)部審計對現(xiàn)代內(nèi)部控制的焦點不僅在于識別和評估風險的充分性，而且在于強調(diào)風險分析和計量。風險分析和計量是內(nèi)部審計對銀行經(jīng)營管理過程中遇到的各種風險采取定量和定性的方法進行有效的分析和確定。定量分析方法是對已識別的風險進行量化估計，通用的公式為：風險值=風險影響x風險概率。目前國內(nèi)商業(yè)銀行缺少實施先進風險計量方法的必要支撐，但新資本協(xié)議鼓勵銀行采用更為先進的風險計量方法，如允許銀行通過內(nèi)部評級確定風險函數(shù)計量加權(quán)風險資產(chǎn)；運用金融工程技術(shù)轉(zhuǎn)化基礎(chǔ)工具計量市場風險；運用基本指標法、標準法、高級計量法和風險模型計量操作風險等。內(nèi)部審計可以借鑒新資本協(xié)議的方法，對風險進行計量和解析。在風險難以量化、定量評價所需的數(shù)據(jù)難以獲取時，應(yīng)采取定性評價。定性評價的復(fù)雜性在于很多情況下需要主管判斷不同結(jié)果的可能性，不同背景、不同經(jīng)驗、不同性格和不同職位的人對風險判斷都可能不同，如銀行在計量未決訴訟預(yù)計負債時，其金額具有不確定性，需要進行合理而恰當?shù)墓烙嫛?/p>

(三)能夠發(fā)揮風險反饋的預(yù)警性

內(nèi)部審計在銀行管理控制系統(tǒng)中發(fā)揮反饋作用，對銀行的風險管理起預(yù)警功能。內(nèi)部審計在檢查內(nèi)部控制程序的合理性以及執(zhí)行情況和控制效果，特別在關(guān)注高風險領(lǐng)域和內(nèi)控不健全區(qū)域的潛在威脅時，是通過風險反饋進行持續(xù)監(jiān)督與評價，確保目標與預(yù)算如期完成的。一方面，內(nèi)部審計要與相關(guān)部門進行風險管理溝通，對風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評價，對重大的審計發(fā)現(xiàn)按清晰傳遞的線路進行報告，傳遞給內(nèi)部相關(guān)人員和其他有關(guān)方面，以便及時采取相應(yīng)的控制措施，同時對監(jiān)督檢查結(jié)果的落實情況要進行跟蹤報告，使風險及時得到控制和防范；另一方面，以風險為核心及出發(fā)點的內(nèi)部審計，能夠客觀地從全局的角度管理風險，能從組織的利益和實際出發(fā)，提出防范風險的有效建議，作為管理層改進風險管理的參考意見，內(nèi)部審計的建議更加強調(diào)風險規(guī)避、風險轉(zhuǎn)移和風險控制，通過有效的風險管理建議反饋，提高組織的整體管理效率。

三、加強內(nèi)部審計在風險管理中作用的有效途徑

(一)樹立正確的風險審計理念

在當前市場競爭日趨激烈的情況下，銀行面臨的風險越來越大，銀行各級管理層應(yīng)深刻理解銀行所處環(huán)境中各種不確定因素對銀行風險的含義，把風險作為重要的決策變量，始終把風險意識貫穿于經(jīng)營的全過程。內(nèi)部審計已成為銀行風險管理的一個重要環(huán)節(jié)，存在風險的領(lǐng)域就是內(nèi)部審計的重點，風險評估已成為內(nèi)部審計的主要內(nèi)容，內(nèi)部審計已擴展至通過戰(zhàn)略層面參與公司價值創(chuàng)造。內(nèi)部審計工作應(yīng)從事后審計向事前和事中審計、從靜態(tài)審計向動態(tài)審計、從現(xiàn)場審計向遠程審計和非現(xiàn)場審計方向發(fā)展。內(nèi)部審計除了要關(guān)注傳統(tǒng)的內(nèi)部控制之外，更要關(guān)注有效的風險管理機制和健全的公司治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計的工作重點是分析、確認、揭示和防范關(guān)鍵性的經(jīng)營風險。內(nèi)部審計的目標應(yīng)從傳統(tǒng)的“查錯糾弊”提升為“幫助組織增加價值”，效益審計應(yīng)成為內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。

(二)將風險管理融人內(nèi)部審計的全過程

內(nèi)部審計部門主要是對風險管理部門和其他相關(guān)部門所進行的風險管理進行再監(jiān)督。因此內(nèi)部審計程序與機構(gòu)的風險管理之間應(yīng)該協(xié)調(diào)一致，使這兩項工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。首先，在編制審計計劃時，應(yīng)在對可能影響機構(gòu)的風險進行評估的基礎(chǔ)上，按風險評估結(jié)果確定優(yōu)先順序，制定內(nèi)部審計部門的審計計劃，確定審計項目。

其次，確定審計范圍和編制審計方案時，通過風險因素分析來確定審計業(yè)務(wù)工作范圍，如重要的會計憑證、重大交易和事項的會計處理及交易授權(quán)等；在審計實施過程中，通過評價內(nèi)控制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)；在選擇技術(shù)與方法時，應(yīng)能反映出風險的重大性與發(fā)生的可能性。再次，在編制審計報告時，應(yīng)對風險管理狀況進行評價，指出風險管理中存在的漏洞，提出加強管理的建議。最后，追蹤審計時應(yīng)將注意力集中于最嚴重的潛在的問題上，將風險確定為決定追蹤審計范圍的重要因素，風險越大，追蹤審計的范圍就越廣。

(三)利用網(wǎng)絡(luò)信息開展動態(tài)管理評價模式

隨著市場競爭的加劇，新的審計環(huán)境要求審計人員在風險導(dǎo)向?qū)徲嬛校镁W(wǎng)絡(luò)信息收集風險數(shù)據(jù)開展動態(tài)評估的評價模式，為銀行提供更有價值的服務(wù)。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)根據(jù)機構(gòu)和人員的設(shè)置情況，對日常資料的收集和分析工作進行分工，收集內(nèi)部信息和外部信息，收集有助于進行風險評估的銀行內(nèi)部控制狀況資料，建立數(shù)據(jù)庫，利用一定的指標和模型進行風險評估，及時準確地確定審計監(jiān)控的重點和范圍，為各級經(jīng)營決策者和審計部門全面、連續(xù)、及時地監(jiān)控和評價業(yè)務(wù)發(fā)展情況提供大量有價值的信息，提高審計效率和審計質(zhì)量。數(shù)據(jù)庫的優(yōu)點是把銀行面臨的風險進行量化，發(fā)揮預(yù)警作用，同時進行全方位、全過程的監(jiān)控，以便及早發(fā)現(xiàn)存在的風險并及時進行解決，達到控制風險和防范風險的目的。