導語：如何才能寫好一篇企業的納稅籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：納稅籌劃；戰略管理；經濟效益

1.前言

我國的市場主體逐步成熟---納稅已成為企業的一項重要成本支出，大多數企業開始關心成本的約束問題。

不難發現，企業普遍認為自身的稅收負擔過重，而嚴峻的經濟形勢下逼迫著企業不得不考慮如何節約稅收支出，以減輕自已的經濟負擔，提高經濟效益。因此，納稅籌劃應運而生。本文通篇論述的是企業將納稅籌劃根植于戰略管理體系的重要性。進行納稅籌劃的戰略管理可以幫助企業實現價值的最大化，以謀求其更為長遠的發展。

2.相關范疇界定： 戰略管理與納稅籌劃

首先，我們先來區分兩個概念：戰略管理與納稅籌劃。戰略管理是指對一個企業或組織在一定時期的全局的、長遠的發展方向、目標、任務和政策，以及資源調配做出的決策和管理藝術，其主要包含三個關鍵要素：戰略分析---了解組織所處的環境和相對競爭地位；戰略選擇---戰略制定、評價和選擇；戰略實施---采取措施使戰略發揮作用；戰略評價和調整―――檢驗戰略的有效性。而納稅籌劃是指在稅法規定的范圍內，通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能地取得節稅的稅收利益，其要點主要在于三性：合法性、籌劃性和目的性。內容包括避稅、節稅、規避“稅收陷阱”、轉嫁籌劃和涉稅零風險等方面。

3.納稅籌劃與企業戰略： 非對稱的兩向協同

眾所周知，整體性和長期性是企業戰略的主要特征。納稅籌劃與企業戰略之間是局部性的經營行為、目標與手段與全局性規劃之間的關系，是非對稱的兩向協同。

3.1企業戰略決定納稅籌劃的邊界

行業利潤率以及行業準入障礙是企業進行戰略決策時所主要考慮的，在這種情況下，企業稅收籌劃即使作為事前的預見，都很難左右戰略決策。因為企業戰略更主要地研究企業如何在競爭中謀求和確立長期的競爭優勢問題，所以，企業納稅籌劃作為企業日常財務活動的一部分，更多的是服從于企業的全局戰略。換句話說，在某種程度上，企業戰略決定了納稅籌劃的邊界，如若納稅籌劃背離了企業的事業方向或是影響到了企業的資源配置，納稅籌劃將不被戰略管理所認可。

3.2納稅籌劃引發企業戰略的調整

當然，鑒于企業納稅籌劃在企業的財務活動中具有較為獨特的性質，企業有時也會為了更好地納稅籌劃而進行戰略的調整。比如稅收政策發生重大調整，打破了行業的競爭格局，獲利能力、現金流量、其他重要財務指標乃至于企業價值都受到嚴重影響時，企業為適應稅收政策調整帶來的變化而必須進行戰略調整。又比如稅收政策帶有明顯的政策導向時，企業在進行戰略決策時，必須充分關注這種導向，使企業發展方向依舊能符合國家產業政策，充分享受到稅收優惠帶來的直接利益。或許大家會認為納稅籌劃是一門科學，有其規律可循。但是，一般的規律并不能代替一切，不論多么成功的納稅籌劃方案，都只是一定的歷史條件下的產物，不是在任何地方、任何時候、任何條件下都可適用的。所以，如果企業要想長久地獲得稅收后后經濟利益的最大化，就必須密切注意國家有關稅收政策、法律法規的變化，并及時地根據該變化修訂或調整企業的戰略。

3.3納稅籌劃可以優化企業戰略的制定和實施效果

企業戰略的制定需要考慮諸多因素，如財務能力、技術能力、行業準則、競爭集團、政治環境以及法律環境等等。當企業有多個處于伯仲之間的選項而無法定奪時，稅負指標或許就成了幫助企業做出決定的一個關鍵因素，一個經營有方管理完善的企業會把企業稅收籌劃視為企業日常財務活動的一部分，從內部規范核算，充分利用稅法安排的彈性，就能享受稅法設定的優惠政策，合理運用各種企業稅收籌劃技術和手段。在大到如行業的進入或者退出、企業和產品定位，小到如材料采購、產品或服務定價，交易方式或者企業事業部設置等戰略決策過程中，企業稅收籌劃都能為制定和實施戰略提供幫助，從而提高企業財務管理水平，增強企業競爭力，提高經營管理水平，取得不菲的經濟效益，最終實現財務管理的目標。

3.4納稅籌劃與企業戰略關系模型

模型處于最基層的是納稅籌劃以及納稅籌劃的三個出發環節，即：經營、融資、投資，任何類型的納稅籌劃都可以包含在這三個環節之中。但是，具體到各個企業在實際中運作納稅籌劃時，各自的出發環節和側重點可能有所不同，要根據企業的具體情況進行，還要綜合考慮成本效率比較的問題。第二個層次是由納稅籌劃的三個基本環節所包含的要素以及各個環節的指標構成。融資納稅籌劃要根據企業各自情況，具體問題具體分析。對于投資、經營等環節的納稅籌劃也要有類似的全面分析。處于模型最上層的是衡量納稅籌劃結果的標準以及由此體現的最終價值最大化目標。

4.企業納稅籌劃的戰略管理： 持久收效的根基

企業管理者不能將納稅籌劃視為一次性活動或管理創新的幌子。因為，納稅產生于企業的生產經營和管理的各個環節，財務只是最終的反應。只要企業戰略、計劃和生產經營方式發生改變，應稅鏈條必然變化，原有的納稅籌劃方案就失去了效果，甚至成為稅務風險的來源，因此，納稅籌劃作為企業財務管理的重要內容之一，應建立戰略管理體系，適應企業內外的變化。

4.1企業納稅籌劃戰略管理的基本框架

戰略管理體系的實質在于遍觀企業全局，謀求長遠發展，而“企業的愿景和目標是什么”，“企業目標實現的資源和主體是什么”和實現主體如何利用資源實現目標”正是管理層需要考慮的三大問題。

毫無疑問的，企業納稅籌劃的管理體系也要圍繞這三個問題進行構建，即“基于企業戰略的納稅籌劃目標是什么”，“如何實施既定目標下的納稅籌劃活動”和“誰來實施既定目標下的納稅籌劃活動”。因此，納稅籌劃長期目標確立，納稅籌劃組織與機制建立和企業全面參與的納稅籌劃方案實施就成為納稅籌劃戰略管理的三大基點。換句話說，企業納稅籌劃戰略管理必須放置于企業戰略管理體系之內，以企業戰略為出發點和主要約束，然后確立長期籌劃目標，制定、篩選、實施籌劃方案，并以目標和實效為主要標準對籌劃效果進行評價。

4.2企業納稅籌劃的戰略目標

企業納稅籌劃的戰略目標的確立必須綜合考慮以下因素：企業戰略目標；財務管理目標；納稅籌劃對企業價值鏈上的供應商、客戶、員工等利益相關者的影響；納稅籌劃成本與收益的權衡以及納稅籌劃實施的管理協調因素等等。

出于對上述有關因素的考慮，企業在確立納稅籌劃目標時，至少包括以下幾點：（1）規范納稅管理，準確進行稅務會計核算與納稅申報，依法繳納稅款，做到 “稅務會計規范處理，稅收政策充分應用，應交稅款絕不偷漏”；（2）有效支撐企業戰略的制定與實施，服務企業價值最大化的戰略目標和財務管理目標；（3）有效進行財稅環境變化管理，適時制定或調整納稅籌劃方案，建立是硬性的納稅籌劃管理組織機制。

4.3企業納稅籌劃戰略管理的組織保證

企業實施納稅籌劃戰略管理體系，必須具備組織依托。跨國公司在財務系統一般設有稅務部，履行納稅籌劃職能，還有為數不少的公司將納稅籌劃功能從稅務部分離出來，單獨成立納稅籌劃部。

考慮到我國企業的現有治理結構和管理文化，建議在企業的財務與會計系統內設立稅務部，統籌負責企業納稅管理與納稅籌劃。

4.4企業納稅籌劃戰略管理的內部治理

通過在企業設立內部治理系統，如制定納稅籌劃的決策機制，梳理納稅籌劃的工作流程，明確納稅籌劃組織及責任安排等，進一步地進行納稅籌劃的戰略管理。與此同時，在董事會，監事會，股東大會，審計委員會，經理層與財務總監之間通過授權以達制衡，確保財務管理與納稅籌劃的科學性，避免涉稅風險與稅務危機的出現。

4.5企業納稅籌劃戰略管理的激勵機制

在企業進行納稅籌劃的過程中，風險的存在是不可避免的，稅務部或籌劃部經理及其下屬人員，往往會出于對自身效益和成長的考慮，盡量規避納稅籌劃風險，而規避籌劃風險的最好辦法就是不去設計籌劃方案。因此，在企業內部，幾乎很難產生理想的納稅籌劃方案。

因此，當道德風險占據上風的時候，建立一套有效的激勵機制，以降低納稅籌劃成本，提高納稅籌劃效果，是諸多企業的當務之急。納稅籌劃激勵與約束機制的建立，首先要明白激勵因素有哪些，于是企業管理層便可以通過設計最優契約，賦予財務經理或稅務經理納稅籌劃責任并給與風險對應的獎勵；引入崗位競爭，納稅管理和納稅籌劃不達標的調離工作崗位等方式實現，當然，激勵要適時適度，盡可能地以人為本。

5.結束語

在各行各業競爭日趨白熱化的今天，提高企業的核心競爭力顯得尤為重要。戰略管理時代的企業需要清晰持續的戰略，而企業戰略的制定和實施需要納稅籌劃工作的配合；企業納稅籌劃工作的長效收益則根植于納稅籌劃的戰略管理體系。一言以蔽之，企業納稅籌劃工作和財稅咨詢機構的納稅籌劃服務，必須由單純的技術層面提高到戰略層次，否則，難以適應企業培育核心競爭力、獲得持續競爭優勢的要求。企業的發展或許就存在著居多的局限性。

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一、納稅籌劃的目標

稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產經營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳緩繳稅款目的的一種財務管理活動。稅收籌劃的根本目標是實現稅后利潤最大化，派生目標是涉稅零風險，實現稅務稽查沒有問題。

二、納稅籌劃原則

1.合法性原則

合法性原則要求在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規。稅收籌劃的最基本原則是符合稅法或者不違反稅法，這也是稅收籌劃區別于偷、欠、抗、騙稅的關鍵。

2.合理性原則

所謂合理性原則，主要表現在稅收籌劃活動中所構建的事實要合理。構建合理的事實要注意三個方面的問題：一是要符合行為特點，不能構建的事實無法做到；二是不能有異常現象，要符合常理；三是要符合其他經濟法規要求，不能僅從稅收籌劃角度考慮問題。

3.成本效益的原則

稅收籌劃必須遵循成本效益原則，只有當籌劃方案的所得大于支出時，該項稅收籌劃才是成功的籌劃。

4.事先籌劃的原則

開展稅收籌劃，納稅人就必須在經濟業務發生之前，準確把握涉稅環節、稅種、稅收優惠等情況，然后利用優惠政策達到節稅目的，也可以利用稅收立法空間達到節稅目的。

5.風險防范的原則

稅收籌劃可能在稅收法律法規規定性的邊緣上進行操作，這就意味著其蘊含著很大的操作風險。如果無視這些風險，盲目地進行稅收籌劃，其結果可能事與愿違，因此企業進行稅收籌劃必須充分考慮其風險性。

三、具體的籌劃方法

（一）企業投資中得納稅籌劃

1.投資產業的納稅籌劃

（1）主要稅收優惠政策

企業從事稅法規定的農作物、中藥材和樹木種植，農作物新品種選育、牲畜、家禽的飼養、林產品的采集、遠洋捕撈以及農、林、牧、漁服務業項目所得，免征企業所得稅；從事稅法規定的花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植，海水和內陸養殖項目的所得，減半征收企業所得稅。

從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得，項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15％的稅率征收企業所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業，是指擁有核心自主知識產權并符合規定條件的企業。

（2）籌劃思路

企業要從事這些受政策鼓勵和扶持的項目，必須研究行業的具體規定，注意審批程序，取得行業準入資格。同時，進行投資方案比選，選擇利潤最大化的方案。

對于現有將高新技術僅作為部門核算的公司，應將高新技術業務剝離出來，成立獨立的高新技術企業，以適用15%的稅率。

2.投資項目的納稅籌劃

（1）主要優惠政策

從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。符合條件的環境保護、節能節水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術改造、海水淡化等。

企業購置用于環境保護、節能節水、安全生產等專用設備的投資額，可以按10%從企業當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。企業可以結合節能減排，做好項目籌劃。

開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可以在計算應納稅所得額時加計扣除。即企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

（2）籌劃思路

按優惠目錄中選購節能減排設備；對研究開發費用，在會計處理上按規定完整歸集，在投資方向上，可以選擇環境保護、節能節水項目。

3.企業內部組織形式的納稅籌劃。

（1）稅收優惠

企業設立分支機構主要有兩種組織形式可供選擇：設立子公司或分公司。兩種組織形式在法律地位上不同導致了兩種分支機構在稅收方面各有利弊，分公司由于可以和總公司合并納稅，因此，分支機構的損失可以抵消總公司的所得，從而降低公司整體的應納稅所得額，子公司則不享受這種優勢。但子公司可以享受法律以及當地政府所規定的各種優惠政策，如減免所得稅。

（2）籌劃思路

要根據分支機構預計盈虧情況和適用稅率綜合平衡，考慮分支機構發展趨勢。一般來說，分支機構在設立初期需要大量投資，盈利較少或虧損，所以一般在設立分支機構時采取分公司模式，待其盈利后轉為子公司模式。

（二）企業運營過程中的納稅籌劃

1.合理選擇會計政策以實現企業利益最大化

（1）固定資產折舊政策和存貨計價政策的選擇

固定資產的折舊涉及到三個問題：折舊方法的選擇、折舊年限的估計和凈殘值的確定。固定資產的折舊方法主要有平均年限法、工作量法、加速折舊法。在這三種方法中，加速折舊法可以使前期多提折舊，后期少提折舊。這樣，在稅率不變的情況下，企業前期的應納稅所得額就會減少，而后期的應納稅所得額就會增加，使企業前期少繳納所得稅，后期多繳納所得稅，即企業的一部分所得稅繳納時間后移，企業就相當于獲得了一筆無息貸款。按照同樣的思路，確定存貨的計價政策，以適應物價的漲跌趨勢。

（2）合理設置內部機構用以合理界定費用和成本的界限

企業通常設置不同的內部管理機構來加強經營管理。為了便于核算和考核，企業的會計核算往往以部門來確認、計量和反映各項費用，如營銷部門的費用計入營銷費用、管理機構的費用計入管理費用、生產車間的費用通過生產成本而歸集到產成品等。但稅法對成本費用在企業所得稅稅前扣除有明確規定，為此企業在設置內部管理機構時，在便于管理的同時應顧及稅收方面的考慮。由于費用與成本在結轉屬性上的區別，費用全部列入當期損益，而成本可以結轉。所以，按照增加費用減少應納稅所得的思路，對存貨中轉等業務，可以單獨設置部門來管理。

2.做好成本、費用的納稅籌劃

（1）轉讓定價的納稅籌劃

《企業所得稅法》規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入。以上規定，為居民企業通過轉讓定價安排，將利潤轉移到適用低稅率的關聯企業，比如可以享受低稅率的高新技術企業，減輕企業集團的稅負提供了空間。

（2）工資薪金的納稅籌劃

企業所得稅法第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。工資薪金支出指企業支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金或者非現金形式的勞動報酬。

①優惠政策。安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業人員所支付的工資實行加計扣除。其中企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

財政部、國家稅務總局《關于扶持城鎮退役士兵自謀職業有關稅收優惠政策的通知》文件規定，對安置自謀職業的城鎮退役士兵就業而新辦的服務型企業（除廣告業、桑拿、按摩、網吧、氧吧外），當年新安置自謀職業的城鎮退役士兵達到職工總數的30%以上，并與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經縣級以上民政部門認定，稅務機關審核，3年內免征營業稅及其附征的城建稅、教育費附加和企業所得稅。

如果當年新安置自謀職業的退役士兵人數不足職工總數的30%，但與其簽訂1年以上期限勞動合同的，經縣級以上民政部門認定，稅務機關審核，3年內可按計算的減征比例減征企業所得稅。

②籌劃思路。企業可以根據自身情況，在一定的適合崗位上盡可能地安置退伍軍人、殘疾人員，以充分享受稅收優惠，減輕稅負。

（3）廣告費業務宣傳費和業務招待費納稅籌劃

①稅法規定。《企業所得稅法》規定，業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

《企業所得稅法實施條例》第四十四條規定：企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除

②籌劃思路。按規定，業務招待費、廣告費和業務宣傳費均是以營業收入作為扣除計算標準的，如果將集團公司的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，將集團公司產品銷售給銷售公司，再由銷售公司實現對外銷售，這樣就增加了一道營業收入，在整個利益集團的利潤總額并未改變的前提下，費用限額扣除的標準可同時獲得提高。

在核算業務招待費時，企業應將會務費（會議費）、差旅費等項目與業務招待費嚴格區分，不能將會務費、差旅費等擠入業務招待費，否則對企業將產生不利影響。因為納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會務費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得稅前全額扣除，不受比例的限制。例如發生會務費時，按照規定應該有詳細的會議簽到簿、召開會議的文件，否則不能證實會議費的真實性，仍然不得稅前扣除。同時，不能故意將業務招待費混入會務費、差旅費中核算，否則屬于偷稅。

在核算業務招待費時，企業除了應將會務費（會議費）、差旅費等項目與業務招待費嚴格區分外，還應當嚴格區分業務招待費和業務宣傳費，并通過二者間的合理轉換進行納稅籌劃。

【案例】A企業計劃2008年度的業務招待費支出為150萬元，業務宣傳費支出為120萬元，廣告費支出為480萬元。該企業2008年度的預計銷售額8000萬元。試對該企業進行納稅籌劃。

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關鍵詞：企業 稅收政策 納稅籌劃

任何一個企業要想在市場的激烈競爭中保持不敗，就需要對企業的銷售、財務等進行全方位、有效地管理籌劃，以達到提高企業經營效率，降低運行成本的目的。任何經營主體都免不了要交稅，而稅負水平的輕重也在一定程度上影響了企業運營成本的高低。因此，在當今的社會主義市場經濟條件下，很多企業已經開始認識到了進行納稅籌劃的重要性，一個企業引進納稅籌劃是十分必要的。由于我國是一個市場經濟還不夠發達的國家，我國的稅收法律依據受到稅收政策比較大的影響，因此，從我國現行的稅收政策作為研究企業納稅籌劃的著手點，更有利于進行納稅籌劃研究。

一、企業納稅籌劃的概念

（一）納稅籌劃的定義

企業的納稅籌劃指的是企業在現行的法律法規的范圍內，對企業的經營中的涉稅活動進行規范、合理的規劃，以使企業達到少繳稅的目標。企業的納稅籌劃本質上是企業的一種管理活動，而且屬于財務管理。企業的納稅籌劃項目的開展，需要綜合考慮企業內部的各方面因素，尤其需要考慮企業的財務因素，以制定最佳的納稅籌劃為目標。企業的納稅籌劃和偷、逃稅收有著本質的區別，企業的納稅籌劃的前提是國家的法律法規，而偷、逃稅收的本質就是違反了國家的稅收法律法規；另外，兩者所產生的結果也是不一樣的：企業的納稅籌劃能夠降低企業的經營成本，而偷、逃稅收因為違反了國家的稅收法律法規，因此面臨著罰款，甚至是吊銷營業執照的后果。

（二）納稅籌劃的特點

1、合法性

納稅籌劃是企業的經營者根據相關的法律法規的允許下進行的，因此，納稅籌劃的首要特點就是合法性。如果企業進行通過違反國家法律法規及相關政策進行投、逃稅收的行為，也不能稱之為“企業納稅籌劃”。

2、預見性

企業進行納稅籌劃可以預見到實施納稅籌劃后的成果。因為企業的納稅籌劃是有據可循的，并非企業經營者一廂情愿的行為，正因為企業納稅籌劃的預見性，才讓越來越多的企業引入納稅籌劃。

3、目的性

企業納稅籌劃的目的非常明確，就是為了降低企業的運營成本，以達到企業稅收成本最低化的目的。

二、稅收政策下企業納稅籌劃可行性分析

企業的納稅籌劃是市場經濟的必然產物，市場經濟的本質也是法治經濟。在市場經濟當中，政府的行政管理作用將會弱化，政府的職責是根據實際的需要制定出稅收法律法規，然后，政府只能運用稅收法律法規對企業的經營活動進行管理。企業實施納稅籌劃的可行性主要體現在：

（一）稅收政策具有一定的穩定性

我國雖然處于社會主義初級階段，但我國的社會主義市場經濟仍然為企業納稅籌劃的實行提供了越來越成熟的條件。稅收政策分為總的稅收政策和具體的稅收政策，總的稅收政策具有相當的穩定性，具體的稅收政策則經常會有變化或者調整。但即使政策會有變化，但仍在的一定期間內是穩定的，并非出于無時無刻在不斷變化的狀態。

（二）稅收是國家宏觀調控的重要手段，也為企業實施納稅籌劃提供了可能

稅收既然屬于國家宏觀調控的手段，也就意味著國家實施何種稅收政策，怎么征稅都是政府對國民經濟進行調控的行為。既然如此，那么，企業也就可以根據這種宏觀調控的導向性，進行合理的納稅籌劃，實現企業價值最大化的目的。

（三）稅收政策在不同地區，以及行業存在一定程度的差別

這些差別就為企業實施納稅籌劃提供了條件。由于我國的經濟發展南北、東西都非常的不平衡，政府不可能在全國實行統一的稅收政策，無論稅收政策多么的嚴密，企業的稅負水平在不同地區、不同行業、不同時期都是有一定的差別的。這些差別的存在就為企業實施納稅籌劃提供了條件。

三、在稅收政策下的企業納稅籌劃的具體方法

由于我國包括增值稅、營業稅、消費稅、印花稅等數十種稅種，本文為了具體探討稅收政策下企業納稅籌劃的方法，選擇營改增、企業所得稅兩個稅種進行闡述。

（一）在營改增稅收政策下企業納稅籌劃的方法

營改增的稅收政策首先在我國的上海進行試點了，通過對上海地區企業營改增過程中的經驗，在以下幾個方面進行稅收籌劃，應該來說可以降低企業的稅負。

1、利用試點和非試點地區不同的稅收優惠政策進行納稅籌劃

如：甲公司在試點地區納稅，乙公司在非試點地區納稅，同時為境內的丙公司提供境外的廣宣服務，甲公司取得的丙公司的支付的收入50萬元，乙公司取得丙公司支付的收入50萬元。丙公司是增值稅一般納稅人。2011年財政部和國家稅務總局下發了《關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財稅【2011】111號）規定：試點地區的單位和個人提供的“廣告投放地在境外的廣告服務”可免征增值稅。因此，甲公司取得的50萬元廣宣服務收入可以免征增值稅。由于乙公司在非試點地區，所以應當繳納營業稅。如果丙公司選擇甲公司的，如果甲公司也申請成為一般納稅人，就可以為丙公司開具增值稅發票，丙公司可以以此進行抵扣。所以，如果要將廣告業務投向境外的話，對于丙公司而言，選擇甲公司是明智之舉。

2、通過一般納稅人和小規模納稅人納稅身份轉變進行稅收籌劃

假設A公司是試點地區一般納稅人，為B公司提供應稅服務，取得收入600萬，稅率是6%，則其營業稅及附加為約37.36萬。再假設A公司分立為a和b兩個公司，a和b公司均為小規模納稅人，稅率為3%，應稅服務的400萬由a公司提供，200萬由b公司提供，則繳納營業稅及其附加為：a約為12.82萬，b約為6.41萬，合計約19.23萬。由上可見，同一業務收入，小規模納稅人繳納的 稅額小于一般納稅人。規模較小的一般納稅人，可以通過業務分拆。新設公司等方式享受3%的增值稅稅率。

（二）在所得稅優惠政策下企業的的納稅籌劃

企業所得稅是企業的生產經營所得為課稅對象的稅種，企業的利潤受到所得稅優惠政策很大的影響。

1、 運用減免稅項目優惠條款

如根據《所得稅法實施條例》規定：企業從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；海水養殖、內陸養殖的項目減半征收企業所得稅。還有企業在從事蔬菜類的種植、農作物新品種的選育、中藥材的種植、林木的培育和種植、家禽的飼養等其他農業生產項目中也適用減半征收企業所得稅的政策。

2、 運用減稅比率優惠政策

根據《所得稅法實施條例》規定：對于符合相應條件的小微企業，比如工業企業，如果年度應納稅所得額未超過30萬元，且其員工人數未超過100人，總資產額未超過3000萬元；或者其他類型的企業，年度應納稅所得額未超過30萬元，員工人數未超過80人，總資產額未超過1000萬元。以上企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。《條例》還規定：國家需要重點扶持，擁有核心自主知識產權的高新技術企業減按15%的稅率征收企業所得稅。

四、結束語

通過以上的闡述，企業結合當前的稅收政策，根據納稅籌劃的特定，綜合分析實施納稅籌劃的可行性，可以在一定程度上利用我國當前的稅收政策，主要包括營改增以及現行企業所得稅稅收優惠政策，達到節約企業稅收成本的目的，更好的提高企業在市場上的競爭能力。

參考文獻：

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一、企業實施納稅籌劃的重要作用

(一)合理控制企業所得稅繳納風險。企業經營過程中的納稅成本具有如下兩個特點:其一為現金性;其二為企業收益變現程度的非對稱性。從企業自身的角度來看，整個經營過程中的現金周轉具有對應的約束性，在納稅支出等方而缺乏應有的靈活性。尤其是對大型企業集團而言，其由多個子公司或者不買構成，在納稅現金流量等方而的安排和籌劃比單個企業更具靈活性，不但能夠降低企業的納稅成本，而且能夠最大限度的控制企業所得稅繳納的風險。

(二)優化企業的財務管理水平。通過合理的納稅籌劃能夠對企業的財務管理進行優化，能夠使得企業的資源得到最大程度的整合和優化，保證企業內部各個部門以及企業集團各個子公司的資源得到合理配置，這也是企業財務管理的重要目標通過實施納稅籌劃體現了企業經營過程中的協同管理與市場競爭優勢，實現企業價值的最大化。

(三)綜合考慮外界諸多因素對企業財務管理總目標的影響。企業在確定財務管理目標的過程中，必須充分考慮經營環境因素的影響，保證所制定財務管理目標的可行性。同時，還應該綜合分析企業經營成本、收益與個人利益的需求。因此，企業在財務管理過程中必須基于企業收益成本、人力資本和社會資本利潤最大化的基礎上，利用對應的稅收優惠政策以及稅率差異等方式進行合理的稅收籌劃，使得企業的整體利潤得到提升、財務管理水平得到提高。

二、企業經營之初的納稅籌劃

(一)企業組織形式的合理選擇。隨著市場經濟的持續發展，其具體的組織形式也日趨多元化，而且每一種組織形式所承擔的稅收負擔存在對應的差異。在實際的經營過程中，企業通過納稅籌劃的方式，并結合當地具體的稅收優惠政策，選擇最為合適的企業組織形式，從而在最大程度上實現企業稅收負擔的控制，從而實現企業稅后利潤的提升。

(二)勸結合自身發展需要合理選擇投資區域為了保證區域經濟的整體發展平衡，我國在制定對應稅收法律的過程中，會針對特殊區域，例如，在我國技術開發區、西部地區以及經濟特區，會針對對應的企業采用相對優惠的稅收優惠政策，從而實現當地經濟的迅速發展，從而達到維持區域經濟發展平衡、高新產業技術發展，實現我國科技生產力整體水平的提高。考慮到這種特殊的區域稅收優惠政策，企業在核心產業布局等方而要進行針對性的納稅籌劃，結合企業的實際發展狀況，在對應的區域進行全而的投資建設，利用國家的稅收優惠政策進行納稅籌劃，使得企業的稅收負擔得以減輕。

(三)企業籌資過程中的稅收籌劃。企業的資本結構及籌資活動是開展系列經營活動的基礎，而合理的納稅籌劃能夠優化企業資本結構、實現企業籌資活動得以順利開展。由于企業的籌資行為直接影響企業的經營業績，在具體的實時過程中通過調整資本結構而達到目的，其資本結構的合理性直接制約著企業經營所而臨的風險，而且在很大的程度上減輕企業稅負，提高稅后收益。而籌資方式的選擇會直接影響企業的預期收益以及整體稅負水平。在選擇籌資方式的過程中，要根據對應的籌資特點，從負債籌資、權益籌資等方式中選擇合理的籌資方式

三、經營過程中銷售結算方式的納稅籌劃

企業所得稅法針對企業所采取結算方式的不同而采取的確定時間存在對應的差異，從而導致企業所得稅納稅時間存在對應的差異。(1)在銷售過程中使用直接收款結算的方式，不論貨物是否己經發出，都必須以貨款收入或者獲得索款憑證之后，并將提貨單作為確認收入的時間;(2)通過賒銷和分期的收款結算方式進行銷售時，以合同所約定額度收款時間作為企業的收入確定時間;(3)當通過托收承付或委托收款的結算方式進行銷售時，將商品的實際發出時間，并將發票賬單提交至銀行辦理托收手續的時間作為收入的確定時間;(4)使用委托代銷的結算方式進行銷售時，應以受托方在按要求將商品銷售完成之后，并開具售貨清單給委托方作為企業的收入確認時間;(5)使用預收貨款的結算方式進行銷售時，應該講貨物的實際發出時間作為收入的確認時間。

而在企業的實際經營過程中，企業銷售過程中采取不同的結算方式對收入確定時間進行合理控制，從而使得納稅義務的執行時間得到延緩，從而為納稅籌劃爭取時間。當前，我國對企業稅收義務發生的時間以及銷售收入的實現時間都在稅收制度以及會計準則等方而有具體的規定，從而使得企業的納稅義務實際發生時間可能會早于企業的實際收入時間，從而導致企業的資金流量迅速增加，導致企業的經營成本增加、企業經營效益下降。所以，在納稅籌劃的過程中，應該盡量避免法律中對于銷售收入確認時間早于企業實際收入的時間，并爭取做到晚于實際的收入時間，從而使得企業的納稅時間延后，為資金爭取對應的時間價值。這對于那些主要實施年終銷售的業務，在簽訂銷售合同的過程中完全可以采取不同的結算方式將收入確認時間延后至次年，從而有效控制納稅時間，達到延期納稅的目的，為企業的經營和發展提供良好的資金環境。

四、企業集團經營管理過程中的其他納稅籌劃

(一)合理選擇存貨計價方式。在實際的經營管理過程中，企業應該根據自身的情況在存貨的發貨過程中，使用加權法、個別計價法等方法將企業的實際經營成本計算出來，從而達到精確計算企業經營成本的目的，為企業賦稅的減輕提供參考采取不類型的存貨計價方式，時還會產生對應的利潤以及存貨股價，在對應程度上會影響企業的實際稅收負擔。因此，在選擇存貨計價方式的過程中，要結合企業自身的發展形勢以及實際的財務狀況，達到降低企業納稅成本的目的。例如，當物價下跌時，企業應該選擇先進先出的存貨計價方式;若物價波動頻繁，則應該使用加權法進行成本核算，為納稅籌劃提供合理的依據。

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Abstract： In the highly competitive market， the importance of tax planning becomes more and more significant. It is very important for enterprises to reduce the VAT tax expenditures. The article describes the ways to conduct VAT tax planning of L garment enterprise to reduce the corporate tax burden.

關鍵詞： 企業；增值稅；納稅籌劃

Key words： business；VAT；tax planning

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2013）20-0169-02

1 L服裝公司的介紹

L服裝企業是一家以紡織服裝為主導產業，集品牌營銷、服裝、面料、印染、羊絨等為一體的上市公司。公司于1999年1月21日公開發行6，500萬股A股，于1999年4月8日在深圳證券交易所掛牌上市。公司總股本為25800萬股，員工1500多人，總資產12億元，年銷售收入為20億元。隨著L服裝企業規模的不斷擴大、銷售數量的增加，企業的納稅負擔也隨之增加，企業開始了解到納稅籌劃的重要性，并加強納稅籌劃的意識。

2 L服裝企業增值稅的納稅籌劃

2.1 納稅人身份選擇的納稅籌劃 隨著市場經濟的不斷發展，人們生活水平的提高，L服裝企業為了占據更廣闊的市場，也在不斷的增加產品的種類和分支機構的數量。L服裝企業可以通過預測未來分支機構的發展現狀況，選擇適合該分支機構的納稅人身份進行納稅籌劃。我國增值稅納稅人的身份有兩種，即一般納稅人和小規模納稅人。兩種納稅人的稅率不同，計算的方法也不同。增值稅一般納稅人的進項稅額可以從銷項稅額中進行抵扣，而增值稅小規模納稅人的進項稅額不得抵扣。正是因為計算方法和稅率差異的存在，企業可以通過選擇納稅人的身份進行納稅籌劃。

令兩種增值稅納稅人所繳的稅額相等，則可以計算出相同銷售額情況下，兩種增值稅納稅人的稅負均衡增值率臨界點。增值率=（不含稅銷項稅額-不含稅進項稅額）/不含稅銷項稅額。一般規模納稅人的應納稅額=小規模納稅人的應納稅額時，則（不含稅銷項稅額-不含稅進項稅額）*一般納稅人的增值稅稅率=不含稅銷項稅額*小規模納稅人的增值稅稅率。已知當L服裝企業的分支機構作為小規模納稅人時，適用的增值稅稅率為3%，作為一般納稅人時適用的增值稅稅率為17%。則計算出增值率為17.65%。當增值率>17.65%時，增值率=（不含稅銷項稅額-不含稅進項稅額）/不含稅銷項稅額>小規模納稅人的增值稅稅率/一般納稅人的增值稅稅率，則一般規模納稅人的應納稅額>小規模納稅人的應納稅額，因此小規模納稅人的納稅負擔小于一般納稅人的納稅負擔，L服裝企業應選擇小規模納稅人的身份有利；相反，當增值稅

2.2 銷售方式選擇的納稅籌劃 眾所周知，帕累托原則是指80/20法則，企業80%的利潤來自20%的項目；80%的利潤來自于最忠誠的20%的客戶，相對廣告、媒體和吸引顧客其他工具的費用和時間相比，折扣方式的選擇讓顧客返回更容易。回頭客是最好的銷售商，他們把自身經驗告訴身邊人，從而使企業的消費群體增加，L服裝企業為了與消費者保持長遠的合作關系需要采取一定的優惠措施。企業在銷售過程中采取的不同的折扣方式對企業產生的稅收負擔也是不同的。不同的促銷方式會給企業的利益帶來不同的影響，只要企業通過適當的稅收籌劃就一定會給企業帶來很大的利益。主要折扣方式包括：折扣銷售、實物折扣、返還現金。

折扣銷售，折扣額和銷售額在同一張發票上分別注明的，按折扣后的銷售額征收增值稅；實物折扣，是指當購買方購買貨物時銷貨方配送、贈送一定數量的貨物，則該貨物的款額不能從銷售貨物額中扣除，且貨物應按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“無償贈送他人”計算征收增值稅。企業所得稅方面，實物折扣不屬于捐贈，應將總的銷售額按各項商品的公允值的比例來分攤確認各項的銷售收入。個人所得稅方面，企業在向個人銷售商品和提供服務的同時給予贈品的不征個人所得稅；返還現金，企業在銷售貨物時，返還部分現金給購貨方返還部分現金相當于贈送現金給購買方，返還的部分不得在企業所得稅前扣除[1]。

2012年L服裝企業某銷售公司進行促銷活動，A服裝銷售公司采用“買1000元商品返還200元現金”的促銷方式。企業已銷售1000元的商品為基數，參與該活動的商品購進成本為含稅價600元。企業每銷售1000元商品可以在企業所得稅前扣除的工資和其他費用為60元。

原方案：應納增值稅=[（1000-600）/（1+17%）]*17%=58.12元。應納城建稅及教育費附加=58.12*（7%+3%）=5.812元

企業代付個人所得稅=[200/（1-20%）]*20%=50元

應納企業所得稅=[（1000-600）/（1+17%）-60-5.812]*25%=69.02元

企業的稅后利潤=（1000-600）/（1+17%）-60-200-5.812-50-69.02=-42.95元

新方案：方案一：讓利20%銷售商品，即企業將1000元的商品以價格800元銷售。

應納增值稅=[（800-600）/（1+17%）]*17%=29.1元

應納城建稅及教育費附加=29.1*（7%+3%）=2.91元

應納企業所得稅=[（800-600）/（1+17%）-60-2.91]*25%=27.01元。企業的稅后利潤=（800-600）/（1+17%）-60-2.91-27.01=81.02元

方案二：企業在銷售800元商品時，另外再贈送200元商品。企業銷售800元商品時，應納增值稅=[800/（1+17%）]*17%-[（800*60%）/（1+17%）]*17%=46.50元

贈送200元商品，應視同銷售處理。

應納增值稅=[200/（1+17%）]*17%-[（120*60%）/（1+17%）]*17%=11.62元

合計應納增值稅=11.62+46.50=58.12元

應納城建稅及教育費附加=58.12*（7%+3%）=5.812元

應納企業所得稅=[（800-480-120）/（1+17%）-60-5.812]*25%=26.28元。企業的稅后利潤=（800-480-120）/（1+17%）-60-5.812-26.28=78.85元

三個方案進行比較，新方案一的企業稅后利潤最多，所繳納的稅額也是最少的，企業應當選擇“讓利20%銷售商品”這種促銷方式。A服裝銷售公司采用“買1000元商品返還200元現金”的促銷方式，使企業多繳納了123.932元稅額。A服裝銷售公司在進行促銷活動時，應充分利用納稅籌劃的預先性特點，通過對現行稅法的了解對經營項目做出事先的預測、全面權衡、綜合籌劃，選擇最佳的折扣方法，以便減輕成本，從而減輕企業的納稅負擔，使企業利益達到最大化。

2.3 延期納稅的納稅籌劃 延期納稅是指延緩一定時期后再繳納稅收。企業可在規定期限內的任意時間，分期或延遲繳納稅款。L服裝公司可以根據稅法對納稅人義務發生時間的規定進行納稅籌劃。如：賒銷和分期收款結算方式以合同約定的日期為納稅義務發生時間。

L服裝企業某子公司A為一般納稅人，2010年2月發生銷售業務3筆，共計收貨款1800萬元（不含稅價）。由于買方公司不能一次性付款，與A公司商議：第一筆700萬元貨款可以當期付清；第二筆500萬元兩年后付清；第三筆600萬元，一年后付300萬元，余款300萬元兩年后結清。公司有兩種選擇：第一種是采取直接收款方式；第二種是對第二筆和第三筆業務采取賒銷和分期收款結算方式。經計算，第一種方法公司本期應當繳納增值稅的銷項稅額為306（1800*17%）萬元。第二種方法企業本期應當繳納增值稅的銷項稅額為119（700*17%）萬元，一年后應支付的增值稅的銷項稅額為51萬元，兩年后應支付的增值稅的銷項稅額為136萬元。L集團企業對這兩種方案進行了分析，雖然企業最終繳納的增值稅總額相等，但一年后繳納的51萬元和兩年后繳納的136萬元相當于企業的到了一筆無息貸款，增加了企業本期的現金流量，企業可以利用這筆資金進行投資，獲得更多的利潤，因此企業應選擇第二種方式。

2.4 選擇供應商的納稅籌劃 企業在采購貨物時，可以選擇從不同納稅身份的供應商。有三種選擇：一是從一般納稅人處購進貨物；二是從小規模納稅人處購進貨物，只能索取到普通發票；三是從小規模納稅人處購進貨物，并可索取到由主管稅務機關代開的3%的增值稅發票。可以看出一般納稅人向小規模納稅人那里購進貨物不能取得增值稅專用發票，也就意味著不能抵扣進項稅額[2]。即使可以取得增值稅專用發票，可以進項稅額只有3%。因此選擇不同的供應商對企業的稅負也會產生很大的影響。

當L服裝企業的分支機構為小規模納稅人時，因為小規模納稅人的進項稅額是不能抵扣的，所以無論從哪種納稅人那里購進貨物都是一樣的，只需考慮購貨價格的高低就可以了；當L服裝企業的分支機構為一般納稅人時，需要考慮兩點：①考慮購貨價格的高低，一般從小規模購進的貨物的價格要低于從一般納稅人購進貨物的價格；②允許抵扣的進項稅抵扣比率，從一般納稅人購買的貨物可以抵扣不含稅進項稅額價格的17%或13%，從小規模納稅人購買的貨物不可以抵扣增值稅進項稅額，或只能抵扣小規模納稅人通過主管稅務機關代開的不含稅進項稅額價格的3%。企業需要綜合考慮以上兩點來選擇企業的購貨對象。

2.5 混合銷售行為的納稅籌劃 混合銷售是指已向銷售行為既涉及增值稅又涉及營業稅，且營業稅應稅勞務的產生是為了銷售貨物而提供的，二者面向同一購買者并且是合并定價的，必能分開核算。企業在進行混合銷售行為時，是繳納增值稅還是營業稅，取決于增值稅下的應稅貨物和營業稅下的非增值稅的應稅勞務的比值。當比值大于等于1時，企業應繳納增值稅，否則應繳納營業稅。

L服裝企業在進行混合銷售時，可以通過改變這個比值進行納稅籌劃。存在兩種情況：①當L集團的分支機構為小規模納稅人時，適用的增值稅稅率3%，但其進項稅額不允許抵扣，可以與營業稅稅率直接進行比較，而分支機構適用的營業稅稅率為5%，所以應當將貨物銷售額和非增值稅的應稅勞務的比值調整為大于1，分支機構繳納增值稅；②當L集團的分支機構為一般規模納稅人時，可以抵扣進項稅額，這時需要計算稅負平衡點。假設企業含稅銷售額為X，含稅購進金額為P，適用的銷售貨物增值稅稅率為Y1，營業稅稅率為Y2。企業應繳納的增值稅稅額為：[X/（1+Y1）-P/（1+Y1）]*Y1，應繳納營業稅稅額為：S*Y2另二者相等，得出P/X=1-Y2/Y1-Y2。L集團分支機構作為一般納稅人時，適用的增值稅稅率17%，營業稅稅率為5%，代入公式P/X=65.59%。當購銷金額比65.59%時，企業應繳納增值稅。

3 總結

對增值稅進行納稅籌劃可以增強企業的競爭力，實現企業稅后利潤最大化。企業進行增值稅納稅籌劃的前提必須是合法的，結合法律、法規，根據企業自身的經營狀況，全面考慮企業的納稅空間，最大限度地運用現行納稅條款中的規定，選擇最佳的納稅方案。

參考文獻：

[1]吳孔勇.企業增值稅稅務籌劃[J].武漢科技學院學報，2006（8）.

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本文將按照國家相關稅收政策規定，探討軍工企業對軍品和民品業務增值稅的管理，為增值稅納稅籌劃提供借鑒。

關鍵詞：軍工企業；增值稅；籌劃

一、軍品業務增值稅納稅籌劃

財政部、國家稅務總局頒布的《關于軍隊、軍工系統所屬單位征收流轉稅、資源稅問題的通知》（財稅字[1994]011號）中規定，對列入軍工主管部門軍品生產計劃并按照軍品作價原則銷售給軍隊、人民武裝警察部隊和軍事工廠的軍品，免征增值稅。

對于軍品銷售業務，國家稅務部門對免征增值稅作了進一步規定，軍工企業軍品銷售合同必須由國家有關主管部門確認后，方可免繳增值稅。因此，企業必須認真研究，組織合同管理部門按年度及時完成軍品合同確認工作，并報稅務部門備案。否則，稅務部門將依法征收增值稅，將會給企業帶來不必要的現金流出，加重企業負擔。

因軍品免征增值稅，對于軍品購進貨物的進項稅額就不能再行抵扣，企業只能將該部分進項稅額計入成本中。一般情況下，小規模納稅人提供的貨物價格相對便宜，稅負較輕，軍工企業在購進貨物時，應在充分保證貨物質量的前提下，盡量選擇小規模納稅人作為供應商，以減少企業現金流出，有效降低成本。

二、民品業務增值稅納稅籌劃

根據企業生產經營規模的大小和會計核算制度健全與否，企業一般被劃分為增值稅一般納稅人和小規模納稅人。同時，我國增值稅法規定：非軍品業務，從一般納稅人那里購進貨物可以抵扣17%的進項稅額，從小規模納稅人那里購進貨物只取得普通發票的不抵扣進項稅額，但小規模納稅人能夠申請由國家稅務機關代開可以抵扣6%或4%進項稅額的發票。即使這樣，從小規模納稅人那里購進貨物仍要少抵扣11%或13%的進項稅額。

基于這一點，不少人都認為，一般納稅人企業在購進非軍品使用貨物時應當從一般納稅人那里購買，盡量避免從小規模納稅人那里購買。在價格相等的情況下，這種看法無疑是正確的，但在企業實際經營中，小規模納稅人往往能夠提供比一般納稅人更低的價格，在這種情況下，購貨時是不是還應該優先選擇一般納稅人呢？以下從實例進行分析。

A企業需購買一批貨物，從一般納稅人那里購買，價格為100000元，進項稅額為17000元，如果選擇從小規模納稅人那里購買，價格為85000元，同時可以取得由國家稅務機關代開的可以抵扣6%進項稅額的增值稅專用發票，抵扣額為4811元[85000/（1+6%）*6%]。顯然從一般納稅人那里購買可以多抵扣17000-4811=12189（元）的進項稅額，但同時增加了進貨時的現金流出量100000+17000-85000=32000（元），兩項合計增加了企業的現金流出量32000-12189=19811（元）。

從A企業的采購可以看出，從一般納稅人那里購進貨物并不一定都是最優選擇。在選擇購貨對象時，企業要進行必要的稅收籌劃，下面再從現金流量方面進行分析。

假設某軍工企業需購進一批民用產品，從小規模納稅人處購買要支付現金C1（從銷貨單位可以得到由國家稅務機關代開的可以抵扣6%增值稅進項稅額的專用發票），從一般納稅人處購買需支付貨款C2和增值稅進項稅額C2*17%，該批貨物的銷售價格為R，銷項稅額為R*17%，從小規模納稅人和一般納稅人那里購進貨物的現金流出量分別為F1和F2。則：

F1=C1+R*17%-C1/（1+6%）*6%；

F2=C2+C2*17%+（R-C2）*17%=C2+R*17%；

令F1= F2，及C1+ R *17% - C1/（1+6%）*6%=C2+R*17%，可得到從不同身份的納稅人處購貨的平衡點為C2/C1*100%=94.34%，也就是說，從一般納稅人那里購貨的價格（不含稅）為小規模納稅人含稅價格的94.34%時，二者的現金流出量是相等的。

當C2/C1>94.34%時，F2>F1，從一般納稅人那里購貨的現金流出量大，應當從小規模納稅人那里購貨。

當C2/C1

上述實例中A企業C2/C1*100%=100000/85000*100%=1 17.65%，遠遠大于94.34%，顯然應當從小規模納稅人那里購貨，這樣就減少了現金流出量19811元。

上述只考慮了增值稅對現金流出量的影響，在實務中我們還要把城建稅和教育費附加等稅費考慮進去，這就要具體問題具體分析，在此不做過多探討。

參考文獻：

[1]陳曉和 王 建：我國軍工企業資本運營的模式選擇 -《上海財經大學學報》（哲學社會科學版），2007， 9（4）.

篇7

【關鍵詞】納稅籌劃 企業所得稅 影響緒論

隨著中國稅收制度的健全，企業經營由過去的粗放式財務管理逐步轉為現代企業財務管理。在現代企業財務管理的過程中在哪些方面事前做出納稅籌劃，對企業繳納企業所得稅的多少具有決定性的影響。企業的注冊地改變對繳納企業所得稅的影響

一、政策依據

（1）《中華人民共和國企業所得稅法》就規定民族自治機關對本地區內的企業應繳納的企業所得稅中劃分給地方分享的部分，可以自行決斷減征或者免征。（2）也有相關地方政府為了促進本地經濟發展，也制定了一些以上繳稅收給予財政返還的優惠政策，吸引外地企業到本地落戶納稅。（3）根據《跨省市總分機構企業所得稅分配及預算管理暫行辦法》的通知，總部在每月末或每季終了之日前起十日內，根據歷年各年度所屬分部的職工工資、經營收入以及資產總額三方面因素，把企業當期應納稅額的50％在各分支機構之間按照各自比例進行分攤，各分支機構根據分攤稅款就地辦理繳庫，同時所繳納稅款收入由在中央和分支機構所在地之間按照60：40分享。

二、具體措施

根據以上的規定企業可以考慮將公司注冊在稅收優惠地區，轉移稅收繳納地，從而獲得地方政府或國家的優惠。企業也可以考慮將總部機構地點遷移至稅收優惠地。總分機構由總機構匯總納稅。

三、納稅影響

假如某企業注冊地在遼寧省，得知對有關法人主體以投資者身份，自從2008年1月1日起的2年內，我們將境內獲得利潤100萬元投資到西部有稅收優惠的地區，并且持續經營超過五年的，這樣就按80%的比例退還我們再投資部分已繳納的企業所得稅稅款，既用稅后利潤100萬元投資可以返還80萬元的企業所得稅。公司改變組織形式對繳納企業所得稅的影響：

（一）政策依據

按照新企業所得稅法第五十條第二款的規定，在國內設立不具有法人資格的營業機構的居民或企業，應當匯總計算并繳納企業所得稅。第五十二條進一步規定，除國務院另有規定外，企業之間不得合并繳納企業所得稅。

（二）具體措施

根據以上規定企業可以將初創階段較長時間無法盈利的行業，設為分公司，將扭虧為盈迅速的行業，設為子公司。

（三）納稅影響

例如：我們企業有兩家分公司 東信和 寶大，某一納稅年度總公司本部實現利潤100萬，其分公司 東信實現利潤50萬，分公司 寶大虧損50萬，企業所得稅率25%，則該公司該年度應納稅額為：（100+50-50）*25%=25萬如果把上述東信、寶大分公司換成子公司，總體稅負就不一樣了。公司本部應納所得稅=100*25%=25萬 東信子公司應納所得稅=50*25%=12.5萬 寶大子公司虧損，不用繳納所得稅。公司整體稅負為25+12.5=37.5萬，高出總分公司的總體稅負12.5萬（50%）。期間費用的稅收影響因素如下：

四、政策依據

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摘要：混業經營是“營改增”首次提出的新概念，所謂混業經營就是指納稅人兼有增值稅不同稅率或不同征收率的應稅項目，即納稅人從事不同稅率或征收率的經營活動。由于混業經營情況復雜，如果把握不當會導致企業稅負上升，混業經營企業要具體分析稅收相關政策，并做綜合考慮，通過計算分析才能作出正確的選擇。

關鍵詞 ：營改增；混業經營；納稅籌劃

引言：

新的“營改增”試點辦法引入了“混業經營”的新概念。所謂混業經營就是指納稅人兼有增值稅不同稅率或不同征收率的應稅項目，即納稅人從事不同稅率或征收率的經營活動。實際工作中，由于企業混業經營情況復雜，加之企業財務人員對混業經營有關稅收法規理解不透，把握不準，極易造成因處理不當而多交稅金。本文以某農機混業經營企業為案例，具體分析“營改增”混業經營企業納稅籌劃方法。

一、混業經營企業案例的基本情況

A 公司是大型農機制造企業，為增值稅一般納稅人。主營業務為生產銷售農機，附營業務為運輸與農機技術應用培訓、咨詢與服務，農機銷售增值稅率為13%。分別設立有銷售部、運輸車隊、技術服務部。銷售部主要負責企業的農機銷售及常規售后服務；運輸車隊除主要為客戶運輸外，也對外承接一些零星的運輸業務；技術服務部負責對客戶進行農機應用技術的培訓、咨詢、指導與服務，所有的收入統一向客戶收取。2014年，A公司農機銷售收入8000 萬元（不含稅），購進材料的進項稅額為800 萬元；運輸收入450 萬元，相關的進項稅額33萬元；農機技術服務收入200 萬元，相關的進項稅額5萬元。該公司當年按“營改增”辦法繳納了增值稅：

（8000×13%+450×11%+200×6%）－（700+33+5）＝363.5萬元，但稅務機關檢查時發現該公司沒有分開核算，于是調整為：（8000+450+200）×13%－（700+33+5）＝386.5 萬元，導致企業多交增值稅23 萬元。企業如何籌劃，可降低稅負？

二、納稅籌劃案例分析

方案一、分開核算。

該公司在“營改增”前，向客戶銷售農機并同時提供運輸與技術咨詢服務，屬于增值稅中的混合銷售行為，統一按農機銷售主營業務13%繳納增值稅。“營改增”后，該銷售行為屬于兼有增值稅不同稅率的應稅項目的混業經營行為，其中農機銷售屬于“貨物銷售”，適用稅率為13%；運輸收入屬于“交通運輸服務”，適用稅率為11%；農機技術應用培訓、咨詢與服務屬于“技術咨詢服務”，適用稅率為6%。

根據營改增政策規定：納稅人從事“混業經營”的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額或應稅服務額，未分別核算的，從高適用稅率。因此該公司應當分別按農機銷售、運輸、技術服務設立收入明細分類賬，分別核算它們的收入，就可以避免“從高適用稅率”的稅務風險。增值稅的稅負情況分析如下：

1.如果該企業沒有分開核算，企業應交增值稅為：

（8000+450+200）×13%－（700+33+5）＝386.5 萬元，增值稅稅負率：386.5÷（8000+450+200）＝4.47%

2.分開核算后，企業應交增值稅為：（8000×13%+450×11%+200×6%）－（700+33+5）＝363.5 萬元，增值稅稅負率：363.5÷（8000+450+200）＝4.20%

可見，分開核算后，企業增值稅比不分開核算節約386.5-363.5＝23萬元，稅負降低0.27個百分點。

方案二、將運輸業務及技術服務業務剝離，分別成立相應的小規模納稅人公司。

根據“營改增”政策，年應稅服務額未超過500 萬元的為服務業小規模納稅人。本案例中，該公司2014年運輸服務收入450 萬元、技術服務收入200 萬元，均未超過規定的標準，因此可將其獨立成立兩個小規模納稅人公司，按小規模納稅人的3%的征收率繳納增值稅。其他條件同方案一。增值稅的稅負情況分析如下：

1.農機生產廠應交增值稅：8000×13%－700＝340萬元

2.運輸服務應交增值稅：450×3%＝13.5萬元

3.技術服務應交增值稅：200×3%＝6萬元

方案二總共應交增值稅為：340＋13.5＋6＝359.5萬元，增值稅稅負率為：

359.5÷（8000＋450＋200）＝4.16%。

可見，方案二比方案一節稅363.5－359.5＝4 萬元，稅負率下降0.04個百分點（4.20%－4.16%）。

方案三、成立獨立的農機銷售公司，其余項目分開核算

根據2008 年修訂的增值稅暫行條例第二規定，納稅人銷售或者進口農機，稅率為13%；另外，根據財稅[2001]113 號《關于若干農業生產資料征免增值稅政策的通知》第一點規定，批發和零售農機免征增值稅。也即農機產品在生產環節按13%稅率計算增值稅，在批發零售環節免增值稅。因此該公司可根據這些政策精神，設立一個具有獨立法人資格的農機銷售公司，由農機生產廠賣給農機銷售公司，再由農機銷售公司對外批發或零售給客戶，這時，在生產廠賣給農機銷售公司這一環節按13%繳納增值稅，而在農機銷售公司對外批發或零售這一環節免交增值稅。假定農機生產廠按7000 萬元的價格賣給農機銷售公司，農機銷售公司再按8000 萬元批發或零售給客戶，運輸服務收入與技術服務收入仍歸在農機生產廠，但分開核算，其余條件不變。增值稅的稅負情況分析如下：

1.農機生產廠應交增值稅

（1）農機銷售增值稅：7000×13%－700＝210萬元

（2）運輸服務增值稅：450×11%－33＝16.5萬元

（3）技術服務增值稅：200×6%－5＝7萬元

農機生產廠應交增值稅合計為：233.5萬元

2.農機銷售公司應交增值稅

農機銷售公司對外批發或零售8000 萬元，按政策規定免稅，因而農機生產廠賣給農機銷售公司的進項稅也不能抵扣。應交增值稅為零。

方案三總共應交增值稅為233.5 萬元，增值稅負率為233.5÷（7000＋450＋200）＝3.05%。

可見，方案三比方案一節稅363.5－233.5＝130 萬元，稅負率下降1.15個百分點（4.20%－3.05%）。

不過需要注意的是，從農機生產廠賣給農機銷售公司，再從農機銷售公司賣給客戶，定價要合理，否則稅務機關有權重新核定銷售額，會導致稅負上升的風險。

方案四、成立獨立的農機銷售公司，同時將運輸業務及技術服務業務剝離，分別成立相應的小規模納稅人公司。

為了享受農機批發零售免交增值稅及小規模納稅人低征收率優惠政策，可獨立成立專門的農機銷售公司，并將運輸業務與技術服務分別獨立成兩個的小規模納稅人公司。增值稅的稅負情況分析如下：

1.農機生產廠應交增值稅：7000×13%－700＝210萬元

2.農機銷售公司應交增值稅：農機銷售公司對外批發或零售8000萬元，按政策規定免稅，因而農機生產廠賣給農機銷售公司的進項稅也不能抵扣。應交增值稅為零

3.運輸服務應交增值稅：450×3%＝13.5萬元

4.技術服務應交增值稅：200×3%＝6萬元

方案四總共應交增值稅為：210＋13.5＋6＝229.5萬元，增值稅稅負率為：

229.5÷（7000＋450＋200）＝3%。

可見，方案四比方案一節稅363.5－229.5＝134 萬元，稅負率下降1.2 個百分點（4.20%－3%）。

值得一提的是，上述四個方案中，還可以根據《企業所得稅法》第二十七條、《企業所得稅法實施條例》第八十六條規定：農技推廣免征、減征企業所得稅，創造條件，使企業的農機應用技術服務收入符合條件，從而享受所得稅優惠政策。

三、納稅籌劃案例的增值稅稅負情況綜合比較

綜合上述案例分析，現將各方案的增值稅稅負情況比較如下表：

從上表可見，在農機混業經營企業中，成立專門的農機銷售公司，并將那些規模不大的附營業務如運輸業務、技術服務、裝卸搬運等剝離出來，成立小規模納稅人公司，增值稅稅負最低，可以充分享受“營改增”政策帶來的好處。

參考文獻：

[1]王國林“. 營改增”試點企業混業經營的稅收籌劃[J].稅收征納，2013，(05).

[2]葛長銀“. 營改增”后企業“混搭”業務的財稅處理[J].財會學習，2014，(1).

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關鍵詞　納稅籌劃；風險；防范

中圖分類號　F810.423　文獻標識碼　A　文章編號　1006－5024(2008)12－0153－03

作者簡介　伍紅，江西財經大學公共管理學院副教授，博士，研究方向為財稅理論與實踐。(江西　南昌　330013)

一、納稅籌劃風險分類

1、政策風險。政策風險包括政策選擇風險和政策變化風險。政策選擇風險是指政策選擇正確與否的不確定性。這種風險的產生主要是籌劃企業對政策精神認識不足、理解不透、把握不準所致。政策變化風險是指政策時效的不確定性。目前，我國市場經濟體制還不成熟，稅收立法層次較低，法律還不健全，現有的稅收規定中法律法規少，規章以及其他稅收規范性文件多，從而造成稅收法令政策的規范性、剛性和透明度明顯偏低，政策的變化，從而導致原先所選擇的節稅策略失去原有的效用，使納稅籌劃失敗，甚至面臨被稅務機關查處的風險。如：某企業預計年應納稅所得額為6萬元，如果設立為個人獨資企業，應納個人所得稅1.425萬元；如果設立為有限公司，應納企業所得稅1.62萬元(微利企業稅率為27％)。因此，該企業選擇個人獨資企業形式，可以節稅0.195萬元。由于從2008年1月1日起，新稅法規定，企業所得稅稅率下調為25％，微利企業為20％，這時，如果設立為個人獨資企業稅負不變，又如選擇為有限公司，則稅負降低為1.2萬元。由于政策調整，有限公司的稅負反而比個人獨資企業稅負低0.225萬元。

2、財務風險。根據稅法規定：企業負債的利息可在稅前扣除，即享有所得稅收益；而股息則只能從稅后利潤中支付，不享有所得稅收益。所以企業在確定資本結構時，應考慮利用債務資本。一般而言，企業籌資的債務資本額越大，則稅務籌劃的空間越大，獲取可能的納稅籌劃收益也就越多。然而，過多的債務負擔可能會產生負面效應，一方面是企業的財務風險增加，另一方面也會減少股東的財富。目前，我國大多數企業借貸資金比例越大，財務杠桿的收益較高，獲取稅收收益也較多，但由此帶來的財務風險也相應增大。因此，企業在籌集資金時，除了要考慮債務資本的財務杠桿收益及稅收收益外，還要考慮其中的財務風險。企業要根據具體情況，正確安排好企業的資本結構，防止企業出現過度負債。

3、經營風險。市場經濟條件下，企業已逐步成為自主經營、自負盈虧的獨立主體，企業的納稅籌劃是對企業未來行為的一種預先安排，具有很強的計劃性和前瞻性。企業自身經營活動發生變化，或對預期經濟活動的判斷失誤，就很有可能失去納稅籌劃的必要特征和條件，不僅無法達到減輕稅負的目的，還有可能加重稅收負擔。因此，經營活動的變化時時影響著納稅籌劃方案的實施，企業面臨由此產生的風險。

4、法律風險。由于涉稅事項不是納稅人單方面的問題，稅務籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務機關的認可，特別是籌劃中稅法的適用具體事項認定能否獲得稅務機關的認同，納稅人的理解和稅務機關的認定很有可能會產生沖突。如果企業在稅務籌劃過程中發生對法律理解的偏差，那么稅務籌劃就可能蛻變成偷稅行為。目前，我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間，稅務機關擁有較大的自由裁量權，再加上稅務執法人員又參差不齊，稅務籌劃的法律風險不容忽視。比如：同一籌劃方案，稅收任務寬松的地方或稅收任務寬松的時期很容易獲得通過，但是在稅收任務重的情況下就很難認同，納稅籌劃方案就成為一紙空文，或被視為偷稅或被視為惡意避稅而加以否定，因而產生風險。

5、信譽風險。市場經濟是信譽經濟，強調品牌意識。企業的稅務籌劃一旦被認定為違法行為，企業所建立起來的信譽和品牌形象將受到嚴重影響，從而增加企業未來經營的難度。比如，雖然納稅人認為稅務機關的具體行政行為侵犯其合法權益，可以通過稅務行政復議或行政訴訟來獲得解決，但如果納稅人的大部分籌劃方案都與稅務機關有爭議，都需要通過復議訴訟才能夠解決，雖然企業最終獲得了節省稅收的經濟利益，但卻耗費了大量的人力和時間，并且在未來要承受更大的心理壓力，那么納稅籌劃的成本和風險也是不言而喻的。

二、影響納稅籌劃風險相關因素分析

(一)內部風險因素

1、籌劃人員的素質。納稅籌劃是一項具有高度科學性、綜合性的經濟活動，有效進行納稅籌劃要求籌劃人員要全面掌握和綜合運用相關知識。不僅包括財務、稅收、相關法律知識，也包括與投資項目、生產經營活動有關的信息和專業知識。因為納稅人能夠擬出什么樣的納稅籌劃方案，選擇什么樣的納稅籌劃方案，又如何實施納稅籌劃方案，幾乎完全取決于籌劃人員的主觀判斷。一般說來，納稅籌劃成功的幾率與籌劃人員的業務素質成正比關系。如果籌劃人員的業務素質較高，對稅收、財務、會計、法律等方面的政策及相關業務比較熟悉，甚至是相當的熟悉，那么其成功的可能性也就越高。相反，其失敗的可能性也越高。如：某公司系商品流通企業，為增值稅一般納稅人，兼營融資業務(未經中國人民銀行批準)。2004年6月份，該公司按照某公司所要求的規格、型號、性能等條件，購入一臺大型設備，并取得稅控收款機開具的增值稅發票，上面注明的價款是500萬元，增值稅額85萬元，設備的預計使用年限為10年(城市維護建設稅稅率7％、教育費附加3％)。該公司制定了兩套租賃方案：方案1：租期十年，租賃期滿后，設備的所有權歸某公司，租金總額1000萬元，某公司于每年年初支付租金100萬元。

方案2：租期八年，租金總額800萬元，某公司于每年年初支付租金100萬元。租賃期滿，另一公司將設備殘值收回。設備殘值200萬元。通過計算，方案1公司獲利=1000÷(1+17％)－500－6.03－0.3=348.37(萬元)；方案2公司獲利=415－20.75－2.08=392.17(萬元)。通過上述籌劃分析，該公司的財務部門最終決定選取方案2開展融資租賃業務。然而，根據稅法規定：未經中國人民銀行批準經營融資租賃業務的單位所從事的融資租賃業務，應按《營業稅暫行條例》的有關規定征收營業稅。因此，某公司在計算應納營業稅稅額時，不應采用按照融資租賃業務確定的營業額，而應采用服務業的確定標準，即營業額為收入全額，不應減除出租方承擔的出租貨物的實際成本。故，某公司獲利應=800－44－(營業稅及城建稅與教育費附加)－0.8(印花稅)585+200=370.2(萬元)。稅務機關判定該公司偷逃營業稅稅款及

城市維護建設稅和教育費附加，并按天加收滯納稅款萬分之五的滯納金。由于公司財務人員對相應稅收法規的錯用，導致該融資租賃業務稅收籌劃的失敗，反而為此承擔了不應該的稅費損失。

2、企業自身的經濟活動。首先，稅收貫穿于企業生產經營的全過程，任何納稅籌劃方案都是在一定的時間以一定的企業生產經營活動為載體而制定的。企業納稅籌劃的過程實際上是依托企業生產經營活動，主要對稅收政策的差別進行選擇的過程，因而具有明顯的針對性。其次，企業要獲得某項稅收利益，其經濟活動必須符合所選稅收政策要求的一定特殊性，否則就會面臨風險。并且，這些特殊性在給企業的納稅籌劃提供可能性的同時，也約束著企業某些方面的經營范圍、經營地點等等，從而影響企業經營的靈活性。如果項目投資后經濟活動本身發生變化，或對項目預期經濟活動的判斷失誤，就很可能失去享受稅收優惠的必要特征或條件，不僅無法達到減輕稅負的目的，還可能加重稅負。

3、操作執行。科學的納稅籌劃方案必須通過有效的實施來實現。即使有了科學的納稅籌劃方案，如果在實施過程中沒有嚴格實施程序和措施，或者沒有得力的實施人才，或者沒有完善的實施手段，都有可能導致整個納稅籌劃的失敗。影響操作方面的因素一方面是沒有明確責任部門和責任人，另一方面沒有明確的籌劃實施程序，沒有把方案中的涉稅事項下達到具體的相關部門。企業的納稅環節多種多樣，貫穿到企業的采購、生產、營銷等部門，籌劃方案設計妥當后，如果沒有具體部門和人員去落實和協調，一方面會使納稅籌劃方案的實施人浮于事，另方面，各個相關的關鍵部門不知道在生產經營過程中哪些環節發生了哪些稅種的納稅義務，更不知道如何在具體的業務中采取相應的措施節稅，使得納稅籌劃方案難以有效實施。

4、納稅籌劃成本。納稅籌劃與其他經濟業務活動一樣，不僅要受到法規制度的規范和約束，也需要付出一定量的必要的代價，這個代價就是納稅籌劃成本。納稅籌劃成本包括三個組成部分。(1)直接成本。指納稅人為節約稅款而發生的人財物的耗費，它包括納稅籌劃方案的設計成本和實施成本兩部分。設計成本包括支付給稅務等中介機構的咨詢費以及內部相關人員的工資或獎金。實施成本則是籌劃方案在實施過程中所需額外支付的相關成本或費用。包括對自己的納稅人身份、組織形式、注冊地點、所從事的產業、經濟活動以及會計處理等作出相應的處理或改變等事宜的成本。(2)機會成本。指采納該項納稅籌劃方案而放棄的其它方案的最大收益。納稅籌劃過程本身是一個決策過程，即在眾多方案中選擇某個可行且整體稅負較低的方案，但選定一個方案必然要舍棄其他方案。這樣，在選擇某一稅務優勢方案的同時，可能會犧牲另一方案的非稅優勢。這種由于選擇而犧牲的非稅優勢就是此項籌劃的非稅成本，即機會成本。(3)風險成本。企業因籌劃方案設計失誤或實施不當而造成籌劃目標落空的經濟損失。例如，籌劃中使用的偷稅手段被稅務機關識破而補繳的稅款甚至罰款等。因而，任何一項有效的納稅籌劃是在權衡成本與收益之比的基礎上，選擇收益最大化的結果。

(二)外部風險因素

1、法律政策因素。根據納稅籌劃的概念，納稅籌劃必須有嚴格的政策法律作依托，必須在稅法或法令許可的范圍內根據政府的稅收政策導向，采用稅法賦予的稅收優惠或選擇機會來進行，因此法律政策因素是引起納稅籌劃風險的一個非常重要的因素。首先在法律政策選擇方面。如果納稅籌劃人對法律政策精神認識不足、理解不透、把握不準，納稅籌劃就很可能成為偷稅和惡意避稅的代名詞。現階段我國稅收法律內容復雜層級很多，并且多數法律稅收制度一般只對有關稅收的基本面作出相應規定，具體的稅收條款設置不完善，無法涵蓋所有的稅收事項，如果與相應的法律精神理解有偏差，就會使納稅籌劃失敗。其次在法律政策變化方面。納稅籌劃具有較強的時效性。因為一國的稅收政策總是隨著經濟發展狀況的變化而不斷地推陳出新，因此，一國政府的政策總是具有不定期或相對較短的實效性。特別是我國正處于經濟轉型期，稅收法律、法規不斷發生變化，稅收政策的穩定性更差，一些稅收細則會出現頻繁的變化，增加了納稅籌劃經營結果的不確定性。如果企業不能及時地學習和了解最新的稅法政策，不能及時合理地變更方案，仍然照搬過時的方案，就會面臨籌劃方案失敗的風險。

2、執法因素。企業在進行納稅籌劃時，由于許多活動都是在法律的邊界運作，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，納稅籌劃人員很難準確把握其確切的界限。況且，我國國情比較復雜，稅務行政執法人員的素質又高低不齊，這些都客觀上為稅收政策執行偏差提供了可能性。也就是說，即使是合法的納稅籌劃行為，結果也可能因稅務行政執法偏差遭遇一些稅務執法機關的觀念沖突與行為障礙，從而導致納稅籌劃方案或者在實務中根本行不通，企業納稅籌劃成為一紙空文。

3、外部經濟環境因素。企業納稅籌劃受多種因素的制約，復雜的外部經濟環境也是導致納稅籌劃風險的一個重要因素。比如在某些行業可以享受稅收優惠，但投資環境不完善，需求狀況不確定，經營風險可能較高。因此，企業在進行稅收籌劃，爭取稅收利益最大化的同時，這些外部因素在納稅籌劃時也不得不進行考慮。

三、納稅籌劃風險的管理對策

1、樹立風險意識，建立有效的風險預警機制。納稅籌劃的風險是無時不在的，應該給予足夠的重視。當然，僅僅意識到風險的存在是遠遠不夠的，各相關企業還應充分利用先進的網絡設備，建立一套科學、快捷、方便的納稅籌劃預警系統，對納稅籌劃存在的潛在風險實施事前、事中和事后控制，及時遏制風險的發生。

2、明確納稅籌劃責任，規范納稅籌劃程序。企業應明確納稅籌劃的責任部門，由其統一協調納稅籌劃事宜。同時，規范納稅籌劃的流程，按“提出問題――分析問題――解決問題――比較結果――修正方案”程序規范操作，責任到人，落實到人。企業必須樹立依法納稅的理念，依法設立完整、規范的財務會計賬薄，為企業進行納稅籌劃提供基本依據。

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一、當前時期下企業納稅籌劃存在的問題

1.對納稅籌劃認識不足。當前，有不少企業忽視了納稅籌劃的理論研究，也不夠重視納稅籌劃問題。首先，認為納稅籌劃等同于偷稅、避稅，實際也確實有部分企業為了降低自己的稅收負擔不合法的實施“籌劃”。由于企業實施的“籌劃”并非真正意義的納稅籌劃，所以最后沒有實現節稅目的不說，還面臨著偷逃稅款的責任。其次，計劃經濟體制中的企業不具備生產經營自和獨立的經濟利益，達不到開展納稅籌劃的要求，一定程度上制約了其理論研究的順利進行。而在市場經濟的形成及發展下，企業樹立了新的納稅籌劃觀念，同時積極主動的開展了納稅籌劃的理論研究工作。

2.納稅籌劃風險問題。縱觀當前企業納稅籌劃的實施現狀，多數納稅者實施納稅籌劃時均錯誤的以為一旦實施了納稅籌劃就能夠降低納稅負擔，保證自身收益的最大化，對納稅籌劃存在的風險問題直接忽略。一方面，納稅籌劃具有主觀性特點；主觀性判斷是否科學合理對納稅籌劃方案的確立及貫徹起到決定性作用，如果納稅籌劃的效果不好，那么就成為了納稅者的風險。另一方面，征納雙方的認定差異明顯；真正的納稅籌劃必須根據相關法律規定進行，需得到稅務行政部門的認可。因為就算納稅籌劃是圍繞著相關法規開展的，但也會由于稅務行政執法力度薄弱而阻礙了納稅籌劃方案的順利實施，最終導致方案應有的功能作用難以發揮。

3.稅收征管水平有待提升。我國的稅收征管水平和西方國家的稅收征管水平相比還有待提升，而造成這種差距的主要原因是征管意識不強、技術水平及人員素質水平不高等所致。特別在個人所得稅等稅種方面，征管效率低下引起嚴重的稅源或稅基流失。倘若偷稅的獲益要比稅收籌劃的收益及偷稅風險高，那么納稅者將摒棄稅收籌劃活動。

4.缺乏專業的納稅籌劃人才。納稅籌劃是一項事先安排與規劃的活動，只要企業一發生經濟業務，就不能進行事后補救。所以一批復合型的納稅籌劃人才必不可少，不僅要掌握稅收、財務管理等方面的專業知識，同時還必須對企業的經營活動、投資活動及籌資活動進行全方面的了解。納稅籌劃過程中，納稅籌劃人員應根據相關稅法進行，及時獲悉國家稅收政策更新情況，掌握企業業務流程，科學比較和選擇各類納稅方案，為決策提供有力的依據。然而當前有不少企業缺乏這樣的專業人才。

二、解決企業納稅籌劃問題的對策

1.對納稅籌劃的含義正確認識。科學合理的認識納稅籌劃的含義，確保納稅籌劃在相關稅收政策導向下良好運行。所謂納稅籌劃，指的是納稅者為了實現利益最大化，在不違反法律法規（稅法及其他相關法律、法規）的前提下，對尚未尚未發生的應納稅行為進行事先安排與籌劃。避稅應是納稅者在熟知稅法及其規章制度的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，通過對籌資活動、經營活動等的合理安排，實現減輕稅收負擔的目的。

2.防止納稅籌劃風險。具體應從以下幾方面進行：一，全面了解相關法律法規，科學認識立法目的，落實納稅政策；企業進行納稅籌劃過程中，應始終以合法性原則為基礎，對政策規定充分熟知是防止納稅籌劃風險發生的前提條件。二，認真細致考慮當地稅務征管的實際情況及要求，保證當地稅務機關支持納稅籌劃活動。三，企業可聘請納稅籌劃方面的專家，以促使納稅籌劃呈現出權威性及可靠性。納稅籌劃屬于綜合性學科范疇，涵蓋了納稅、財務、經營管理等各環節部分，具有十分明顯的專業性特點，需專業技能水平高的專家進行實踐操作。所以凡是涉及到企業全局的納稅籌劃業務，應聘請像注冊稅務師這樣的專業人員負責。

3.正確處理與稅務部門之間的關系，營造良好的納稅環境。我們都知道，稅務部門是政府的組成部分，在國家中占據主要地位，主要任務是管理國家稅收。所以要求稅務部門應不斷強化管理監督機制，防止一切偷稅、漏稅行為的發生。此外，納稅籌劃的實踐成效和稅務部門有著密切的聯系；企業應充分掌握與了解稅務機關的工作流程及步驟，彼此間進行積極的溝通交流，認真分析研究納稅法規當前的發展情況，正確理解稅法，并且在處理比較模糊及新的事物時應獲得稅務機關與征稅者的支持。

4.貫徹落實國家優惠政策。現行的優惠政策通常以對產業的優惠和對地域的優惠為根本。企業投資決策過程中，應充分比較各行業所享受的納稅優惠。國家出于對社會、政治及經濟目標的考慮，為納稅者制定了相應的納稅優惠政策，主要通過納稅利益來科學引導人們的活動，唯有保證運用的合理性方可實現真正的利益目標，所以納稅者應掌握了解稅法與國家相關政策的更新情況，以會計與納稅兩方面的角度關注各細節問題，樹立全局性意識。

5.加強培養納稅籌劃人才，與中介機構保持良好的合作。企業要加強培訓所有涉及納稅籌劃與風險管理工作的人員，培養他們制定納稅籌劃方案的能力以及方案執行力，并能有效管控納稅籌劃風險。一方面，企業在應聘納稅籌劃和風險管理人才時應全面考核他們的納稅籌劃及風險管理知識與能力。另一方面，企業在進行一些具有較強綜合性及系統性特點的納稅籌劃時，應積極與中介機構保持良好的合作，把納稅籌劃方案委托給中介機構，不過委托的同時，企業依舊要管控好納稅籌劃風險，防止因委托的納稅籌劃方案效率低下而引起不必要的損失。

6.完善企業稅收征管。根據稅務風險管理的整體構架，改進與創新稅收管理員制度，明確稅收管理員的職責權限，將各類專業化突出的風險管理職能，如稅收風險分析、企業的風險監控等，從屬地的稅收管理職能中分離出來，保留一些制度性安排和事務性管理服務職能。對于各項能力都較強的稅收管理人員，應負責風險系數大、業務繁瑣的工作。此外，構建完善的組織機構和稅收管理分析模型。比如加強管理企業的稅源戶管，防止出現漏征漏管戶情況，不僅要全面運用企業內部管理信息資源，掌握企業當前的資料信息，明確具體的應辦稅務登記戶，而且還應和財務等主管部門加強協作，開展相關培訓與宣傳活動，培養全員樹立良好的納稅意識。

三、結語