導語：如何才能寫好一篇增值稅的納稅籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：納稅；籌劃；效益

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）01-0-01

稅收籌劃就是在充分利用稅法中提供一切優惠的基礎上，在諸多選擇的納稅方案中，選擇最優，以達到整體稅后利潤最大化。增值稅是我國的主體稅種，對企業來說，它具有很大的稅收籌劃空間，現擬就購銷貨物增值稅的稅收籌劃做一簡單探討。

隨著鐵路改革的步伐加快，增值稅在鐵路企業的應用越來越廣泛，特別是鐵路的非運輸企業，增值稅稅種已成為企業的主要稅種之一。就以我們“沈陽鐵道錦州鐵興集團有限公司”來說，90%的產值都來自于增值稅稅種，這就需要我們在運用此稅種的過程中，進行必要的納稅籌劃，使企業以最經濟的稅負選擇經營，以實現企業利益最大化。

一、納稅人身份的選擇

稅法中規定的增值稅納稅人分為兩種：即一般納稅人和小規模納稅人。由于小規模納稅人和一般納稅人的征稅方法和使用的稅率不同，從而導致二者的稅負不同。在條件成熟的情況下，小規模納稅人可以轉化為一般納稅人。因此，這就為小規模納稅人提供了納稅籌劃的空間。小規模納稅人向一般納稅人轉化，一般要考慮兩個因素：即稅負和成本。因此在考慮稅負的基礎上，還要考慮成本問題。例如，轉為一般納稅人，要培養或聘請會計人員，要有完整的會計賬薄等，這些都增加了轉化后的成本。

企業要想減輕增值稅的稅負，就需要考慮各種因素，從而決定選擇一般納稅人還是小規模納稅人。一般情況下，可以根據以下三個標準來判斷一般納稅人和小規模納稅人之間的增值稅稅負的差異，從而合理正確選擇適合本企業類型的納稅人身份。

1.增值率判別法

增值率是增值額占不含稅額的比例。以我沈陽鐵道錦州鐵興集團有限公司下屬的辦公用品分公司為例，假定購進辦公用品不含稅價為N，銷售此辦公用品的不含稅價為M，則增值額為M-N。假設增值率為A，則A=（M-N）/M。如果此辦公用品分公司為一般納稅人，應繳增值稅額=（M-N）×17%，也可以用公式（M-N）/M×M×17%表示，這樣就演變成A×M×17%；如果此辦公用品分公司為小規模納稅人，則應納稅額為M×3%。假如兩種類型納稅額相等，則有A×M×17% = M×3% ，求得A=17.65%。

由此得出結論，當增值率為17.65%時，企業無論選擇一般納稅人還是小規模納稅人，增值稅的稅負都是相等的。而當增值率大于17.65%時，一般納稅人的稅負大于小規模納稅人的稅負，反之，一般納稅人的稅負小于小規模納稅人的稅負。

2.購貨額占銷售額比重判別法

還以我沈陽鐵道錦州鐵興集團有限公司下屬的辦公用品分公司為例。假如此辦公用品分公司不含稅銷售額為Y，購入辦公用品的不含稅金額為X，A為購貨額占銷售額的比率，則A=X/Y，同時可得購入金額X=Y×A。如果此辦公用品公司為一般納稅人，應納增值稅為：（Y-YA） ×17%；如果此辦公用品公司為小規模納稅人，應納增值稅為：Y×3%。令兩類納稅人的稅額相等，則有：（Y-YA） ×17%=Y×3%，求得：A=82%。

由此得出結論，當公司同期購貨額占銷售額比重為82%時，企業無論選擇一般納稅人還是小規模納稅人，增值稅的稅負都是相等的。當公司同期購貨額占銷售額比重大于82%時，一般納稅人的稅負小于小規模納稅人的稅負，反之，一般納稅人的稅負大于小規模納稅人的稅負。

3.含稅購貨額與含稅銷售額比較法

假如含稅銷售額為Y，含稅購貨額為X，令兩類納稅人的稅額相等，則有（Y/（1+17%）-X/（1+17%））×17%=Y/（1+3%）×3%，求得：X/Y=80%。

可見，當企業含稅購貨額為同期銷售額的80%時，企業無論選擇一般納稅人還是小規模納稅人，增值稅的稅負都是相等的；當企業含稅購貨額大于同期銷售額的80%時，一般納稅人的增值稅稅負小于小規模納稅人的稅負，反之，一般納稅人的稅負大于小規模納稅人的稅負。

鑒于上述三種選擇納稅人身份的判別方法，要求企業在設立時，就應充分預測本公司的銷售情況、盈利情況、采購規模及市場的供需量等各種因素的影響，合理選擇適合本企業的納稅身份，以在不違反稅收政策的前提下實現企業經營效益最大化。

二、供貨人類型的選擇

因為在一般納稅人購貨和在小規模納稅人購貨所取得的發票不同，在一般納稅人購貨取得的專用增值稅發票可以抵扣進項稅，在小規模納稅人購貨所取得的普通發票不能抵扣進項稅，但是，增值稅一般納稅人的價格相對小規模納稅人的價格總是要高，到底選擇哪一供貨人，這就存在一個選擇和比較的問題。也就是說增值稅一般納稅人的價格相對小規模納稅人的價格之比應該在什么比值的情況下算是合理的問題。

假如一般納稅人17%增值稅專用發票的價稅合計為Y，小規模的普通發票價格為X，則一般納稅人可以抵扣進項稅Y/1.17×17%，以及進項稅的地方附加稅12%（城建7%，教育費附加3%，地方教育費2%），稅后價格為Y- Y/1.17×17%×（1+12%），令二者相等則有等式：Y- Y/1.17×17%×（1+12%）=X，求得： X=Y/1.19。

就是說，當從一般納稅人處取得的進價為Y，從小規模處取得的進價應為Y/1.19，此時二者所導致的增值稅稅負相等，如果從小規模處取得的進價大于Y/1.19，則說明從小規模納稅人采購的貨物所導致的增值稅稅負低于從一般納稅人處購進貨物的增值稅稅負。

因此，在采購貨物時，首先應該在采購價格上進行正確的判斷，特別是辦公用品的采購，品種繁多，價格各異，供應商不確定。如果價格判斷正確，供應商選擇合理，則可使企業在稅負籌劃上獲得效益最大化。當然，選擇供應商除了考慮增值稅負外，還需要考慮其他因素，如：供應商的信譽、運輸成本、結算方式等。

三、混合銷售

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納稅籌劃與偷稅、騙稅、抗稅有著本質的區別：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，而納稅籌劃及其后果與稅收法理的內在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規的前提下進行的，是在對政府制定的稅法進行精細比較后的優化選擇。真正意義上的納稅籌劃是一個企業不斷走向成熟和理性的標志，是一個企業納稅意識不斷增強的表現，在稅法規定的范圍內，納稅人往往面臨著稅負不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負的納稅方案。企業納稅籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內減輕企業稅收負擔。

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務銷售額，以及進口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉稅。增值稅是對商品生產和流通中各環節的新增價值或商品附加值進行征稅，所以叫做“增值稅“。增值稅是我國現行流轉稅中的一個重要稅種，是大多數工業企業、商業企業的一個主導稅種。如何開展增值稅納稅籌劃是我們工商企業所要關注的一個問題。本文將引用納稅籌劃中的變量引進學說和因素分析學說，結合增值稅的相關政策，尋找增值稅納稅籌劃的空間。

從增值稅納稅人身份的選擇入手，找到納稅籌劃的空間

增值稅法將納稅人按其經營規模及會計核算健全程度劃分為一般納稅人和小規模納稅人。一般納稅人銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務，稅率一般為17%;銷售或者進口部分優惠稅率貨物，稅率為13%。小規模納稅人增值稅征收率為3%。這種稅收政策，客觀上造成了兩類納稅人在稅收負擔與稅收利益上的差異，為小規模納稅人與一般納稅人進行稅務籌劃提供了可能。通過對增值稅稅法的研究，可以看出一般納稅人和小規模納稅人各有其優勢。一般納稅人的優勢在于：(1)一般納稅人可以抵扣增值稅進項稅額，而小規模納稅人不能抵扣增值稅進項稅額;(2)一般納稅人銷售貨物時可以向對方開具增值稅專用發票，小規模納稅人則不可以(雖可申請稅務機關代開，但抵扣率很低)。小規模納稅人的優勢在于：(1)小規模納稅人不能抵扣的增值稅進項稅額將直接計入產品成本，最終可以起到抵減企業所得稅的作用;(2)小規模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發票，即不必由對方負擔銷售價格17%或13%的增值稅銷項稅額，因此銷售價格相對較低。

在實際經營決策中，一方面企業為了減輕稅負，實現由小規模納稅人向一般納稅人轉換，必然會增加會計成本。例如增設會計賬薄、培養或聘請有能力的會計人員等。另一方面也要考慮企業銷售貨物中使用增值稅專用發票的問題。如果企業片面追求降低稅負而不愿申請一般納稅人，有可能產生因不能開具增值稅專用發票而影響企業銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務籌劃中，企業應盡可能把降低稅負與不影響銷售結合在一起綜合考慮，以獲得最大的節稅效益。

從增值稅計算公式的內嵌要素入手，找到納稅籌劃的空間

根據《增值稅暫行條例》規定，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務應納稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。其計算公式為：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額。

從公式來看，要找到增值稅納稅籌劃的空間，必須從以下兩個要素進行分析：

1.銷項稅額

銷項稅額是指增值稅一般納稅人在銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和規定的稅率向購買方收取的增值稅額。其計算公式為：銷項稅額=銷售額×稅率。從這里我們可以看出，在稅率一定的情況下，銷項稅額的大小取決于銷售額的大小。銷售額越大，銷項稅額就越大，當期的應納稅額就越大。根據《增值稅暫行條例》的規定，銷售額是指納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用。這里所稱“價外費用”，是指價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。稅法規定，上述價外費用，無論會計制度規定如何核算，都應當并入銷售額計稅。但是以下幾種特殊情形可以不并入銷售額計稅：(1)符合條件的代墊運費。這里的條件是指：a.承運部門的運費發票開具給購買方的;b.納稅人將該項發票交給購買方的。(2)自來水公司代政府收取的污水處理費。(3)報刊發行單位委托郵局代辦發行的，在同一張發票注明的可以減去付給郵局的手續費。(4)手機專賣店在銷售手機的過程中，代電信部門收取的入網費和話費儲蓄。(5)納稅人銷售金銀首飾采用以舊換新方式銷售的，可以減去舊貨物的價款。(6)農村電網改造的過程中收取的附加費。(7)納稅人收取的包裝物押金，單獨記賬核算的，當期或逾期不超過一年的等等。企業要從這些特殊政策入手，達到縮小銷售額減輕稅收負擔的目標。

2.進項稅額

增值稅稅法規定，對于一般納稅人，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，限于從銷售方取得的增值稅專用發票和從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。通過對增值稅稅法的研究，增值稅進項稅額有以下幾個特殊的地方存在籌劃空間：(1)購進貨物或原料時，一部分取得增值稅專用發票，另一部分只能取得普通發票，企業可以通過設立分店，分別取得一般納稅人身份和小規模納稅人身份，這樣材料采購時，取得專用票記入一般納稅人身份的分店進行核算，取得普通發票記入小規模納稅人身份的分店進行核算。通過這樣分類管理就可以降低企業的整體稅負。(2)一般納稅人向農業生產者購買的免稅農業產品，或者向小規模納稅人購

買的農業產品，準予按照13%的扣除率計算進項稅額從當期銷項稅額中扣除。但必須提供相關的證明。(3)一般納稅人外購貨物(固定資產除外)和銷售貨物所支付的運輸費用，根據運費結算單據(普通發票)所列運費金額(不包括隨運費支付的裝卸費、保險費等雜費)，按照7%的扣除率計算進項稅額。(4)從事廢舊物資經營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發票的，根據主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的收購金額，依10%的扣除率計算進項稅額予以扣除。企業要充分利用好這些特殊政策，來擴大進項稅額。但也要避免納稅風險。

從增值稅的納稅主體拆分入手，找到納稅籌劃的空間

1.當廢舊物資收購或農產品收購等業務發生時

比如有一家鋼廠，為了能夠增加進項稅額，可以在鋼鐵生產企業以外，注冊一家廢舊物資回收單位，通過它去收購廢鐵，然后再賣給鋼廠，鋼廠就多抵扣10%的進項稅額。如果鋼廠直接收購廢鐵，就沒有進項抵扣。再比如一家奶牛廠，把鮮奶直接加工對外銷售，增值稅稅負就會很高。如果把養殖廠和奶制品加工企業分開，變成兩個獨立核算的企業，然后中間經過一道收購程序。這樣養殖廠在銷售鮮奶時屬于自產農產品，是免稅的。而奶制品加工廠在收購時，就可以抵13%的進項稅額了，這樣稅負就能降低很多。

2.當混合銷售業務發生時

稅法對混合銷售行為，是按“經營主業”來確定征稅的，只選擇一個稅種：增值稅或營業稅。在實際經營活動中，企業的兼營和混合銷售往往同時進行，在稅收籌劃時，如果企業選擇繳納增值稅，就要使應稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上;如果企業選擇繳納營業稅，就要使應稅勞務占到總銷售額的50%以上。雖然企業完全可以通過控制應稅貨物和應稅勞務的所占比例，來達到選擇作為低稅負稅種的納稅人的目的。但在實際業務中，有些企業卻不能輕易地變更經營主業，這就要根據企業的實際情況，通過納稅主體的拆分來進行納稅籌劃。比如有一家生產鍋爐的企業，同時提供鍋爐的設計、安裝、調試等勞務，如果把生產、安裝、設計、調試等業務收入合并計算征收增值稅，那么增值稅稅負將會很高。如果企業下設獨立核算的建筑安裝公司，專門負責鍋爐的安裝、調試以及設計等業務，那么企業的增值稅稅負就會下降很多。再比如一家生產銷售涂料的企業，同時提供涂料粉刷等勞務，同樣可以以拆分的辦法來降低增值稅稅負，從而提供企業的經濟效益。

從增值稅的納稅主體合并或聯營入手，找到納稅籌劃的空間

(1)合并

對小規模納稅人，如果增值率不高和產品銷售對象主要為一般納稅人，經判斷成為一般納稅人對企業稅負有利，但經營規模一時難以擴大，可聯系若干個相類似的小規模納稅人實施合并，使其規模擴大而成為一般納稅人。

(2)聯營

增值稅一般納稅人可以通過與營業稅納稅人聯合經營而使其也成為營業稅納稅人，從而減輕稅負。比如經營電信器材的企業，單獨經營則繳納增值稅，但如果經電信管理部門批準聯合經營的話，則繳納營業稅，不繳增值稅。

從增值稅的稅收優惠政策入手，找到納稅籌劃的空間。

增值稅是除企業所得稅外優惠政策最多的一個稅種，如果能很好地利用這些優惠政策，可以為企業大大減輕稅負。

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【關鍵詞】增值稅 鏈條中斷點 納稅籌劃

納稅籌劃,是指納稅人在法律許可的范圍內,運用稅法賦予的權利,通過對經營、投資、理財等事項精心謀劃和安排,充分利用稅法所提供的優惠政策及可選擇性條款,從而獲得最大的節稅利益的一種理財行為。增值稅是我國稅收優惠政策較多的一個稅種,并且增值稅實行全環節納稅,前一環節不納稅或少納稅,后一環節就要多納稅,因此不會減輕全環節稅負,這就是增值稅的“鏈條效應”。當增值稅鏈條出現中斷時,納稅人經營行為就存在多種選擇,鏈條中斷點給納稅人提供了納稅籌劃的空間。

一、增值稅征稅范圍過窄造成的中斷

由于增值稅環環相扣的特點,免稅可能會造成增值稅鏈條的中斷。

1、以廢舊物資為主要原料的納稅籌劃

根據稅法規定,生產企業向個人收購廢舊物資不能抵扣進項稅額,利用廢舊物資加工生產的產品也不享受廢舊物資免征增值稅和優惠政策;而依據財稅[2001]78號文件《關于廢舊物資回收經營業務有關增值稅政策的通知》,自2001年5月1日起,對廢舊物資回收經營單位銷售的廢舊物資,可按照廢舊物資回收經營單位開具的由稅務機關監制的普通發票上注明的金額,按10%計算抵扣進項稅額。

稅法對生產企業與廢舊物資經營單位的差別待遇,給納稅人提供了納稅籌劃的空間。即生產企業可設立一個經營廢舊物資回收的子公司,則不僅該子公司可以享受增值稅優惠,工廠還可以根據該子公司開具的發票按10%抵扣進項稅額。

例1:某塑料加工企業每年直接向社會收購廢舊塑料共計金額200萬元,生產的塑料制品每年取得銷售收入300萬元,僅有電費、水費及少量修理用配件的進項稅額可以抵扣,購進的水、電費取得的增值稅專用發票注明的增值稅為16萬元。則該企業稅負情況如下:增值稅銷項稅額為300×17%=51(萬元);增值稅進項稅額為16(萬元);應納增值稅額為51-16=35(萬元);增值稅稅負率為本期應納稅額/本期應稅銷售額×100%=(51-16)/300×100%=11.67%

如果該塑料加工企業將廢品收購業務分離出去,成立一個經營廢舊物資回收的子公司,成立子公司后,由子公司向社會收購200萬元的廢舊塑料,再將收購的廢舊塑料加價10%銷售給塑料加工廠,按有關政策規定,該環節免征增值稅。則廢舊物資回收公司的收益狀況如下:購進廢舊塑料成本為200(萬元);銷售收入為200×(1+10%)=220(萬元);利潤為220-200=20(萬元)。塑料加工廠稅負狀況如下:增值稅銷項稅額為300×17%=51(萬元);增值稅進項稅額為220×10%+16=38(萬元);應納增值稅額為51-38=13(萬元);增值稅稅負率為(51-38)/300=4.33%。

顯然,廠家將收購點改為回收公司,所承擔的實際稅負與稅負率都會降低,原因就是塑料加工廠從廢舊物資回收公司購進廢舊塑料,可抵扣增值稅額22萬元(220萬元×10%)。同時,需要注意的是,設置回收公司會相應增加工商、稅務等到注冊費用和其他有關的企業經營費用。因此,只有節稅額和利潤額大于上述費用,納稅籌劃才是成功的。

2、以農產品為主要原料的納稅籌劃

新《增值稅暫行條例》規定,農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅,而購進農產品,除取得增值稅專用發票或者海關進口增值稅專用繳款書外,按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算進項稅額。這也為企業開展稅收籌劃提供了空間。

例2:某胡蘿卜汁加工企業內部原設有胡蘿卜汁加工廠和胡蘿卜種植農場兩個分部,種植農場生產的胡蘿卜經加工廠加工成胡蘿卜汁后出售。該企業在原有的組織形式下稅負壓力較大,因為依據稅法規定,該廠為工業生產企業,不屬于農業生產者,其最終產品也非農產品,因而其加工出售的產品不享受農業生產者自產自銷的免稅待遇,適用17%的基本稅率,全額按17%的稅率計算銷項稅額;而該企業可抵扣的進項稅額較少,主要是種植胡蘿卜所消耗的農藥、化肥等農資,購進時經稅務機關批準后,按購進額的13%進行抵扣。該企業經研究決定,將胡蘿卜汁加工廠和胡蘿卜種植農場分開,分為兩個獨立的企業,分別辦理工商登記和稅務登記,實行獨立核算,在生產協作上仍按以前程序處理,即種植農場生產的胡蘿卜經加工廠加工成胡蘿卜汁后出售。但農場和加工廠之間按正常的企業間的購銷關系進行結算。這樣處理會產生以下結果。

一是對于胡蘿卜種植農場,由于其自產自銷未經加工的農產品(胡蘿卜),符合農業生產者自銷農業產品的條件,因而可以享受免稅待遇,銷售給加工廠的胡蘿卜價格可按正常的成本利潤率進行核定。

二是對于胡蘿卜汁加工廠,其購進的胡蘿卜,可作為農產品收購處理,可按收購額計提13%的進項稅額,這樣,企業可抵扣的進項稅額已大大高于原來農藥、化肥等農資購進額的13%。而銷售產品,仍按17%計算銷項稅額。

二、增值稅納稅人身份類別造成的中斷

增值稅納稅人身份類別造成的中斷是指增值稅法對一般納稅人和小規模納稅人的適用稅率和征收方法規定不同,由此產生的對納稅人身份進行籌劃而造成的中斷。一般納稅人和小規模納稅人在增值稅征收辦法方面的差異見表1。

由上表可以看出,稅收政策客觀上造成了兩類納稅人稅收負擔與稅收利益上的差異,為納稅人進行身份籌劃提供了可能。企業在設立、變更時,選擇不同增值稅納稅人身份,對日后的企業稅負影響很大。簡單而又易于操作的判別方法有以下幾種。

1、無差別平衡點增值率差別法

從兩種納稅人的計稅原理來看,一般納稅人的增值稅是以增值額作為計稅基礎,而小規模納稅人的增值稅是以全部收入(不含稅)作為計稅基礎。因此,在銷售價格相同的情況下,不同身份的納稅人稅負的高低主要取決于商品增值率的大小。一般來說,當商品增值率高于無差別點增值率時,適于選擇作為小規模納稅人,反之,則適于選擇作為一般納稅人,稅負較輕。在商品增值率等于無差別點增值率時,兩種納稅人的稅負相等(見表2)。

商品增值率=(銷售收入-可抵扣購進項目金額)/銷售收入

無差別點增值率=征收率/增值稅稅率

例3:某工業企業預計全年不含稅銷售額為30萬元,不含稅購進貨物額為15萬元。

商品增值率=(30-15)/30=50%>17.65%(23.08%),故應選擇作為小規模納稅人。

從其應納增值稅額也可作出選擇:若為一般納稅人,則應納增值稅=(30-15)×17%=2.55(萬元);若為小規模納稅人,則應納增值稅=30×3%=0.9(萬元)。小規模納稅人稅負較輕,應選擇作為小規模納稅人。

2、無差別平衡點抵扣率差別法

從納稅抵扣的角度來看,一般納稅人稅負的高低取決于可抵扣的進項稅額的多少。通常情況下,商品抵扣率高于無差別平衡點抵扣率,則適宜作為一般納稅人,反之則適宜作為小規模納稅人。當商品抵扣率等于無差別平衡點抵扣率時,兩種納稅人的稅負相等(見表3)。

抵扣率=可抵扣項目金額/銷售額=1-增值率

例4:某商業批發企業,年應納增值稅銷售額(不含稅)為100萬元,會計核算制度健全,符合一般納稅人標準,適用17%的增值稅率,該企業準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額(不含稅)為60萬元。抵扣率=60÷100=60%

該企業應分設為兩個批發企業,實行獨立核算,分設后的銷售額均為50萬元,符合小規模納稅人的條件,可適用3%的征收率。分設前應納稅額=100×17%-60×17%=6.8(萬元),分設后應納稅額=50×3%+50×3%=3(萬元)。可見,選擇作為小規模納稅人可減輕稅負6.8-3=3.8萬元。

當然,進行納稅人身份籌劃的前提是納稅人身份的可選擇性,通常只有銷售規模小于一般納稅人規定標準且會計核算健全的小規模納稅人,才能進行相關的籌劃。同時,在進行納稅人身份選擇時,還須考慮到企業發展、身份轉化過程中的相關成本或收益、企業產品的性質及客戶的類型、銷售情況等因素,不僅要考慮不同身份對稅后現金流量的影響,也要綜合考慮法律及相關會計成本與收益和對銷售的影響等問題,以實現最大的稅后收益。

【參考文獻】

[1] 鮑秀銀:企業增值稅的稅收籌劃探討[J].時代經貿,2008(12).

[2] 梁文濤:企業合并在納稅籌劃中的應用[J].財會月刊,2008(12).

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一、銷售折讓方式的稅收籌劃

稅法規定，折扣銷售可以按照折讓后的銷售額計征增值稅。在其他條件都相同的情況下，選擇折扣或者折讓銷售方式的稅負最低，因為折扣或者折讓部分允許作為稅基扣除額。如下例：

萬利福商城是增值稅的一般納稅人，購貨均能取得增值稅的專用發票，現銷售400元商品，其成本為300元（含稅價），黃金周期間搞促銷有四種備選方案：

一是采取以舊換新方式銷售，舊貨價格定為40元，即買新貨時少交40元。

二是商品9折銷售（折扣銷售）。

三是購物滿400元贈送價值40元的商品（成本為30元，均為含稅價）。

四是購物滿400元，返還40元的現金。

方案一：采用以舊換新方式銷售，即顧客提供一件舊的商品，在購新商品時折抵若干現金。稅法規定，以舊換新方式銷售，仍按銷售新商品的原價做為銷售額計算增值稅。舊商品的折抵價，不能沖減新商品的銷售，計算銷項稅額如下：

應繳增值稅=[400÷（1+17%）] ×17%-[300÷（1+17%）] × 17%=14.53（元）

方案二：商品9折銷售，價值400元的商品售價360元，應納增值稅為：

360÷（1+17%）× 17%-300÷（1+17%）× 17%=8.72（元）

方案三：購物滿400元贈送價值40元的商品，應納增值稅為：

400÷（1+17%）×17%-300÷（1+17%）× 17%=14.53（元）

另贈送40元的商品視同銷售，應納增值稅為：

40÷（1+17%）×17%-30÷（1+17%）× 17%=1.453（元）

合計應繳增值稅：14.53+1.453=15.983（元）

方案四：購物滿400元，返還40元的現金。在稅務實踐中，贈送的現金作為促銷費用處理，不能抵減銷售額因而不能少繳增值稅，因此銷售400元的商品，應納增值稅為：

400÷（1+17%）×17%-300÷（1+17%）× 17%=14.53（元）

上述四種方案中，方案二最優，企業上繳的增值稅額最少，方案一和方案四次之，而方案三由于多了一個贈品視同銷售，反倒比其他方案多支付增值稅。此外，企業在選擇方案時，只有進行綜合全面地籌劃，才能使企業降低稅收成本，獲得最大的經濟利益。

二、商業贈送的稅收籌劃

對于商業捐贈，稅法規定對贈送的商品視同銷售，一并計算繳納增值稅。萬利福商城以銷售國內外名牌服裝為主，為了在"十一"節期間促銷，推出了自己的營銷政策：凡購買一套某品牌西服便贈送該品牌領帶一條，兩種產品實際對外銷售價格分別是2340元和234元（均為含稅價格）。

籌劃前：按照稅法的規定：隨西服贈送的領帶價值234元視同銷售計算增值稅銷項稅額34元。因此

銷項稅額=2340÷（1+17%）×17%+234÷（1+17%）×17%=374元

籌劃方案：將贈送貨物作為銷售折讓處理。即在發票上填寫西服一套價格2340元，同時填寫領帶一條，價格234元，同時以折扣的形式將234元在發票上反映，直接返還給客戶，發票上凈額為2340元，客戶實際付款為2340元，這樣達到促銷的目的。此項活動的不含稅銷售收入為2000元，增值稅的銷項稅額為340元，從而減少了增值稅銷項稅額34元。

三、其他促銷方式的稅收籌劃

（一）買一贈一。企業以"買一贈一"方式組合銷售本企業商品的，在總的銷售金額范圍內按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項商品的銷售收入。例如將上例中西服和領帶價格分別下調，使其銷售價格的合計數等于2340元，并將西服和領帶一起銷售。這樣，就能達到促銷和節稅的目的。“買一贈一”屬于一種促銷行為，屬于捆綁銷售的一種形式，既能促進銷售，又能合理控制稅負。

（二）加量不加價。加量不加價是一種有效的促銷方式，其操作要點是：在銷售商品時，增加每一包裝中的商品數量，而銷售總價不提高，相當于商品打折銷售，但可以起到打折銷售不能實現的促銷效果。超市在進行洗衣粉促銷時，推出的促銷方式是“加量不加價”。 采取“買1000克的洗浴液送100克”。 相當于1100克洗衣粉賣1000克的價錢，數量增加，價格不變，萬利福商城只需按照銷售價格繳納稅金就可以了。“加量不加價”促銷模式，實際上是通過捆綁銷售方式規避了商業贈送行為，從而減輕了稅收負擔。

（三）積分返利。企業為長期留住顧客，往往推出會員消費積分制，即顧客每消費x元積1分，每積累y分可以換領價值z元的商品。會員積分換領商品，實質上還是一種商業折扣。對于此類促銷，原理上還是轉化為折扣形式，避免視同銷售。

例如某超市大賣場推出會員積分制度。會員制度規定：積分滿1000分，可以換領價值100元的禮品……。該賣場每年送出去的積分禮品價值100萬元。因稅務局認為這是無償贈送貨物，屬于視同銷售，要求每年繳納17萬元的增值稅。

籌劃方案：更改會員制度，明確規定：積分滿1000分，給予價值100元會員折扣券，全場通用……。顧客使用積分，換取商品時，在發票上列明商品原價、積分折扣金額和實收金額。這樣處理后，會員積分可以完全當作銷售折扣處理，避免視同銷售而多交稅的17萬元增值稅。同時會員可選擇商品范圍從有限的幾件禮品擴大到全場商品，更容易讓消費者接受。

對商場而言，搞促銷本身旨在吸引顧客，提高市場占有率，其結果如果加重了商場的稅收負擔，降低了商場的效益就得不償失了。所以商場在進行各種促銷方式的選擇時，也要把稅收因素考慮進去，綜合各方面的因素，使商場的利潤得到最大化。

參考文獻：

[1]楊曉萌：企業銷售中的稅收籌劃問題[J].經濟論壇，2005，（23）：100-101

[2]周仁儀：零售商場打折饋贈促銷的稅務籌劃[J].財會月刊，2005，（06）：54

篇5

關鍵詞：營改增 物流企業 企業增值稅 納稅籌劃

中圖分類號：F81242；F2537文獻標識碼：A文章編號：1009-5349（2017）12-0156-02

對于企業發展來講，營改增對我國企業造成非常明顯的影響。營改增基礎上，企業發展中的各種稅負形式出現很多變化，本身物流企業涉及稅負的項目非常多，營改增為物流企I稅負改革提供了更多的方向與更大的空間，同時也為納稅籌劃帶來了更多的機會和挑戰。怎樣進行合理避稅減少稅負壓力成為當下物流企業重要的問題。相關企業應根據當下營改增的具體要求，時時關注稅負相關的變化，結合自身的發展及時進行稅負調整與規劃，堅持以自身發展角度為基礎，以營改增政策要求為根據，進行納稅籌劃。

一、物流企業在營改增背景下增值稅納稅籌劃重要性

我國從2016年5月1日開始全面推行營改增，其中涉及我國的房地產、建筑以及物流等企業，國家在此基礎上不再征收營業稅，并且政府對此提出相關優化保障。但是營改增的實施對于部分企業來講，稅負并沒有減少，反而出現增加，這必然會對企業的正常運行以及發展等造成影響。但是在稅負調整中，需要企業清晰了解，這種政策的實施雖然在短時期內會對企業造成影響，但是在后期的發展中，改革能為企業帶來更多的積極影響。當然企業在適應營改增的過程中，需要長時期的調整才能真正發現適合自身發展的稅收政策，這其中會存在一定風險，需要在進行營改增優化的過程中，積極地對稅務管理進行調整。營改增稅負革新，屬于物流企業發展的一項挑戰，應根據增值稅的繳納規律進行詳細研究與分析，結合統籌規劃的方案，逐漸提升企業在稅負上的管理水平，同時結合企業自身的收益探索出最適合的稅負政策，在實現利益最大化的基礎上更好地促進國家的經濟發展與進步。

（1）物流企業稅負籌劃能夠更好地減輕與優化企業的稅負壓力，同時增加企業的經營收益。因為我國物流企業中的一般納稅人，營改增之前物流企業按照6%計算營業稅，營改增之后按11%計算增值稅，導致物流企業的稅率增加。因為部分物流企業在業務模式上比較特殊，營業成本的可扣除支出項目比較少，因此稅負壓力大。在物流企業中很多項目不能實行進項稅抵扣，因此整體上的稅負比重出現嚴重不均衡，在這種情況下就需要進行稅負籌劃，根據物流企業本身的稅負調整，盡量提升物流企業中能夠合理避稅的項目，制定最適合物流企業的稅負計劃，幫助物流企業降低營改增基礎上帶來的稅負壓力。

（2）物流企業的稅負籌劃能夠幫助物流企業很好地提升自身的經營管理水平，進一步提高管理質量。在經濟快速發展的基礎上，我國的現代企業在市場上的競爭越來越激烈，其中包含企業自身生產力以及相關基礎設備等的競爭，同時在企業的管理水平上競爭更是非常激烈。企業有條理的管理模式能夠很好地提升企業的經營運行效率，同時對于企業生產質量等也具有非常積極的作用，能夠提高企業在市場發展中的競爭力。企業的稅負籌劃是企業管理的一部分，增強在稅負管理方面的能力，提高企業的稅負調整，能夠在保證企業正常運行與經營的基礎上為企業創造更好的發展前景，并且還需要提高物流企業的稅后利潤。從基礎上來講，稅負籌劃對于企業的稅負具有重要意義，能夠提升企業在管理中的活力，是一種高智商、高素質的籌劃形式，應進一步規范企業在稅負方面的管理，加強物流企業的財務籌劃能力，建立完善的內部財務控制管理制度，更加嚴格地規范企業的財務管理等行為，提高企業在整體上的管理水平。

（3）物流企業的統籌規劃能夠在促進企業發展的基礎上更好地促進營改增之后國家的稅負優化，能夠幫助國家更加深入地了解稅負調整方向，促進國家的稅負完善。從國家稅負角度來講，我國的物流企業開展的稅負籌劃是對營改增之后的企業稅負完善，幫助國家更加清晰地認識到實際的稅負影響，同時根據稅負影響積極開展營改增改革之后的經濟規劃，幫助國家實現營改增目的的基礎上不斷完善稅負政策。

二、營改增背景下物流企業增值稅納稅籌劃措施

對于國家推行的營改增在短時期內為我國的物流企業帶來的稅負壓力，需要物流企業積極開展稅負籌劃，保證物流企業能夠進一步適應營改增，及時對增值稅進行合理計劃，其中需要物流企業從基礎的業務開始到最終的業務結束都進行科學合理的籌劃，在降低企業稅負的基礎上不斷提升自身的經濟收益，為國家完善稅負政策做出貢獻。

1.一般納稅人與小規模納稅人之間的稅負籌劃

對于增值稅納稅主要劃分為一般納稅人與小規模納稅人兩種，這兩種納稅人在稅負繳納的基點上以及稅率上存在很多的不同，同時對于國家的稅負政策與優化政策等具有差別，因此納稅身份的選擇對于物流企業來講具有非常重要的意義。特別是營改增之后，應首先進行納稅人身份選擇，然后在正確認識選擇的基礎上制訂科學籌劃的稅負計劃。營改增之后對于納稅人的影響主要表現在稅負利率的變化，其中包含的項目為毛利率、適用稅率以及企業的營業成本等，在稅負中抵扣項目比重也會發生變化，這些變化因素全部取決于納稅人身份，在適應營改增基礎上需要慎重地選擇納稅人身份。以下是一般納稅人與小規模納稅人的稅負計算方式：

一般納稅人為：應納稅額=當期銷項稅額-當期可抵扣進項稅額

小規模納稅人為：應納稅額=銷售額×征收率

根據納稅人納稅計算公式能夠分析出，其中最明顯的差別在于具體計算稅率項目不同，一般納稅人主要是根據企業的增值額進行計算，但是小規模納稅人是根據全部收入不含稅計算，在這種情況下，營改增對于企業納稅人提出非常嚴峻的考驗，若是企業在營業方面可抵扣項目比較多或是數額比較大，則比較適合一般納稅人，但是企業若是沒有高數量的可抵扣稅額，則適合小規模納稅人。若是企業的可抵扣項目與企業的銷售額相同，在稅繳納上將其稱為無差異平衡點。當然在進行無差異平衡點計算過程中，還需要重視關注企業在生產運行過程中的其他成本，對于一般納稅人來講，各項標準與要求都非常嚴格，需要根據實際的經營成果等進行詳細統計與計算，同時還需要配制專業的財務團隊一同進行稅務研究，因此在進行納稅人身份選擇上一定要非常慎重。

2.從供應商的角度進行身份選擇以及稅務籌劃

對于企業的稅負籌劃等需要根據不同的條件展開不同的研究，包括以物流企業中的供應商為根據進行身份的選擇。很多物流企業基本都會在城市的不同角落中設置營業點，沒有進行營改增之前，企業需要繳納的營業稅是不需要計算或是考慮進項稅額的，本身在業務往來上就非常繁多，因此在納稅身份方面并沒有嚴格的要求。但是在營改增之后，對于納稅身份的重視逐漸提升，其中更是涉及進項稅額抵扣的因素，納稅身份對于應納稅額具有重要影響。對于物流企業從供應商角度上進行分析。一般納稅人：企業屬于一般納稅人，同時供應商方面也屬于一般納稅人，其中可抵扣的進項稅額比較大，若是供應商為小規模納稅人，則沒有可抵扣項目，在這種基礎上，就需要供應商給予一定的補償，減少物流企業因為營改增造成的稅負壓力，這樣也能為企業的稅負籌劃提供空間。小規模納稅人：企業若是屬于小規模納稅人，因為本身的增值稅計算中不包含可抵扣進項稅額，因此供應商方面的影響不是很明顯，只需要在相互交易過程中根據成本進行調整便可以。

3.協調物流企業與客戶之間的關系

增值稅的繳納不僅與企業自身具有非常緊密的聯系，同時與物流企業的客戶也存在聯系。很多物流企業在營改增之后稅負壓力越來越大，這種情況下，需要進行不斷的調整與籌劃。導致稅負壓力增加包含很多方面，物流企業很多業務都與交通運輸有關，因為自身可抵扣稅額比較少，加之我國的交通運輸稅率提升，導致壓力增大。特別是物流企業中的上下游變化趨勢波動等，造成稅負增多，在這種情況下需要企業根據自身運行的特點，與客戶進行協商，盡量增加雙方的可抵扣進項稅額，實現共贏的局面。

4.合理安排物流企業業務結構

e極對物流企業的業務結構等進行優化，若是在相同業務基礎上，不同的營業模式在稅率上會產生很大的差距。特別是針對物流企業來講，物流企業在生產經營上經常分成上下兩極，旺季與淡季，若是物流企業在淡季中，自身運行比較緩慢，可以根據具體的需要及時將各種設備等進行出租，這樣能夠在增加收益的基礎上減少稅負壓力，或是根據自身的稅率積極進行稅負籌劃，及時將經營方式由高向低調整，減輕自身的稅負壓力。

5.強化企業內部控制管理能力

根據物流企業發展的需要及時進行內部管理以及控制優化，加強企業的內部管理，根據不同的企業業務及時進行稅負核算，加大企業稅負籌劃的力度，根據自身在營改增背景下的適應能力，提高物流企業的營業能力，將不同部門之間的財物等進行詳細劃分，單獨展開稅務核算，這樣能夠保證企業更好地實現合理避稅，降低企業稅負的壓力。

三、結語

總之，在營改增背景下我國的物流企業需要根據自身經營模式的需要，積極采取各種優化措施推動與實現稅負籌劃，利用一般納稅人與小規模納稅人之間的稅負籌劃、供應商角度的身份選擇以及稅務籌劃、合理安排物流企業業務結構、強化企業內部控制管理能力等，保證物流企業的平穩運行。

參考文獻：

[1]陸亞如.“營改增”試點企業如何進行增值稅納稅籌劃[J].財會研究，2013（5）.

[2]梁軍. 營業稅改增值稅前后物流企業稅收負擔比較研究[J].商場現代化，2013（4）.

篇6

關鍵詞：銷售方式 增值稅 企業所得稅 凈利潤 納稅籌劃

朱會芳在2011年第16期的《財會研究》上發表了《不同銷售方式下的增值稅納稅籌劃》一文，文章對折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、以舊換新、還本銷售、以貨易物、買一贈一（文中指購買100萬元的貨物贈送10萬元的貨物）、隨貨贈送服務等8種不同的銷售方式下企業應該繳納的增值稅進行了對比分析，指出了籌劃思路，其中對于買一贈一行為，作者提出的建議是：“對于買一贈一行為，稅法規定應交增值稅，企業最好采取滿一定金額送購物券或返還現金的方式，從而減少增值稅。”對于此思路，筆者有不同意見，本文將就銷售折扣、買一贈一、贈送購物券、返還現金四種方式涉及到的增值稅進行探討，在此基礎上，進一步就企業所得稅和稅后凈利潤進行分析，以期找出對企業來說最為有利的促銷方式。

一、四種不同銷售方式

大華商場為增值稅一般納稅人，現銷售100元（含稅價，以下同）的商品，購進時增值稅發票上的含稅價為70元，春節期間為了促銷，提出了以下四種方案：

方案一：讓利（折扣）20%銷售，即企業將100元的貨物以80元的價格銷售；

方案二：買一贈一，即購買商品100元贈送價值20元的小商品（其成本價為12元）；

方案三：贈送20%的購物券，即企業在銷售100元商品的同時，另外再贈送20元的購物券，持券人持購物券仍可以購買商品；

方案四：返還20%的現金，即企業銷售100元商品的同時，向購貨人贈送20元現金。

二、不同銷售方式下稅法的規定和相關計算分析

方案一：讓利（折扣）20%銷售。

稅法規定，采取折扣銷售的，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅；如果將折扣額另開發票，則無論在財務上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣。

據此，大華商場將銷售額和折扣額在一張發票上分別注明，則其應繳納的增值稅為：

80÷（1+17%）×17%-70÷（1+17%）×17%=11.62-10.17=1.45（元）

利潤額=80÷（1+17%）-70÷（1+17%）=8.55（元）

應納所得稅=8.55×25%=2.14（元）

稅后利潤=8.55-2.14=6.41（元）

方案二：買一贈一

稅法規定，將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，為視同銷售行為，應該繳納增值稅。

據此，大華商場將小商品贈送給顧客，也應當繳納增值稅，大華商場銷售100元的商品應繳納的增值稅為：

100÷（1+17%）×17%-70÷（1+17%）×17%=4.36（元）

贈送20元的小商品，視同銷售，應繳納增值稅為：

20÷（1+17%）×17%-12÷（1+17%）×17%=1.16（元）

合計應繳納增值稅為：4.36+1.16=5.52（元）

利潤額=100÷（1+17%）-70÷（1+17%）-12÷（1+17%）=15.38（元）

稅法規定，企業贈送小商品的成本不允許稅前扣除，因此

應納的企業所得稅=【100÷（1+17%）-70÷（1+17%）】×25%=6.41（元）

稅后利潤=15.38-6.41=8.97（元）

方案三：贈送20%的購物券

贈送購物券與方案二同理，也為視同銷售行為，應該繳納增值稅。因此，此種促銷方式下應該繳納的增值稅理論上與方案二相同，也為5.52元。所不同的是，顧客持券購物通常發生在此次購買行為之后，企業因此視同銷售行為該繳納的增值稅會后延，而且，通常情況下，商場會對持券購物限定一個日期，有部分顧客會錯過購物日期。在這種情況下，企業因促銷活動繳納的增值稅就會比方案二低。這也是很多商場愿意采用贈送購物券的原因之一。

方案四：返還20%的現金

此種方式下，企業應該繳納的增值稅為：100÷（1+17%）×17%-70÷（1+17%）×17%=4.36（元）

利潤額=100÷（1+17%）-70÷（1+17%）-20=5.64（元）

稅法規定，企業贈送現金的成本不允許稅前扣除，因此

應納的企業所得稅=【100÷（1+17%）-70÷（1+17%）】×25%=6.41（元）

稅后利潤=5.64-6.41=-0.77（元）

三、 結論

在規范操作的前提下，通過對照相關政策進行具體的測算，我們不難發現各種方案的優劣，見表1-1：

方案一，企業通過折扣銷售，雖然稅后利潤不是最多的，但支付的增值稅和所得稅最低。

方案二和方案三，即買一贈一和贈送購物券，理論上這兩種方式所支付的增值稅和所得稅以及稅后利潤是一樣的，只不過贈送購物券可能使企業的稅收延遲支付。但從支付稅收的角度，不及方案一。

方案四，企業雖然支付的增值稅和所得稅比方案二和方案三少，但企業另外要支付20元的現金，并且會造成企業的虧損。顯然，該方案最不可取。也正因為如此，在實踐中該方案很少被企業采用。

綜上所述，企業的促銷方案中，如果企業的目標是納稅最小化，那么以折扣銷售方案最優，但是，如果企業的目標是銷售收入和利潤最大化，那么折扣銷售顯然不是最優的方案，贈送購物券和買一贈一要更勝一籌。但是，不管怎樣，贈送現金的方式最不可取。企業在策劃促銷方案時，應充分考慮各方面的因素，在規范操作的前提下采取對企業目標實現最為有利的方案。

參考文獻：

[1]莊粉榮.納稅籌劃實戰經典百例[M].機械工業出版社.2006年1月

[2]安仲文.納稅籌劃實務[M].東北財經大學出版社.2010年3月

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內容摘要：增值稅作為調整國家和企業之間利益分配的重要經濟杠桿，其納稅籌劃也十分重要。企業為了實現自身目標，通過合理手段降低企業的增值稅稅負，是企業自主理財的積極行為，這種行為有利于企業節約成本，增加收益。對國家而言，企業進行增值稅的籌劃活動是以符合稅收政策的導向為前提的，是順應增值稅稅法立法的，從長遠來看有利于實現國家利用稅收杠桿調節經濟的目標。因此，企業進行增值稅的籌劃活動對企業和國家是雙贏的。

關鍵詞：增值稅? 籌劃方法 稅收 納稅人

稅收是國家籌措財政收入的主要形式，也是政府對宏觀經濟運行、社會資源配置以及社會收入分配進行調控的重要手段。稅款的征收，使企業繳納稅款后用于生產經營的資金減少。作為市場經濟條件下獨立的生產經營主題，企業有著追逐最大利潤的天然屬性，其實追求最大利潤的方法有；一是收入既定的情況下支出最小，二是支出既定的情況下收入最大。稅收支出作為企業經營成本的重要組成部分，直接體現為凈現金的流出，其金額多少對企業的財務狀況和經營成果有重要的影響。隨著稅制的不斷改革和完善，企業可以通過有計劃地安排自己的生產經營活動，在順應稅法原則的前提下，主動利用稅收杠桿，調整自身的納稅金額和繳納稅款時間，盡可能取得節省稅收成本的利益，實現稅后利潤或者是經濟利益的最大化。

一、 小規模納稅人與一般納稅人的籌劃

1、選擇不同納稅人身份，使用較低稅率或征收率

增值稅法律對一般納稅人和小規模納稅人的稅率及計征方法的不同規定，為小規模納稅人與一般納稅人進行納稅籌劃提供了可能性。人們通常認為，小規模納稅人的稅負重于一般納稅人，但實際上卻并不完全如此。大家知道，納稅人進行納稅籌劃的目的是通過減少稅收支出，以降低現金流出量。企業為了減輕稅負，在暫時無法擴大經營規模的情況下實現由小規模納稅人向一般納稅人的轉換，必然要增加會計成本。除受企業會計成本的影響外，小規模納稅人的稅負也并不總是高于一般納稅人。

2、公司的分設與聯營

企業不同的生產經營方式對企業稅收負擔有著不同的影響，在適當的時候，將企業的生產經營分成幾塊、獨立核算可以為企業節省不少稅收。企業還可以通過分散經營達到節稅的目的，自然也可以通過聯合經營來進行納稅籌劃。 二、兼營與混合銷售行為的納稅籌劃

兼營不僅僅是指同時經營增值稅不同適用稅率和項目，同時經營增值稅應稅、減稅、免稅項目，還包括同時經營增值稅和營業稅項目。兼營營業稅項目是指增值稅納稅人在從事應稅貨物銷售或提供應稅勞務的同時，還從事非應稅勞務（即營業稅從事的各項勞務），且所從事的非應稅勞務與某一項應稅貨物銷售或提供應稅勞務并無直接直接的聯系和從屬關系。銷售行為如果既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，稱為混合銷售行為。稅法對混合銷售的處理規定是：對于從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者，包括從事貨物的生產、批發或零售為主，兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應征收增值稅；但其他單位和個人混合銷售行為， 視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅。混合銷售行為的納稅企業，應看自己是否屬于從事貨物生產、批發或零售的企業、企業性單位。如果不是，則只繳納營業稅。

三、利用增值稅各項優惠政策籌劃

許多企業并非生來具備享受優惠政策的條件，這就需要企業為自身創造條件，制定一些納稅優惠政策來達到利用優惠政策合理避稅的目的，這種方式稱為掛靠。在增值稅的納稅籌劃中，想方法來掛靠從而享受稅收優惠，方法有：（1）獲取掛靠企業的稱號（2）獲得稅務機關的認可（3）努力掌握國家優惠政策，例如掛靠科研可以免征增值稅。

四、企業運輸費用的籌劃

目前，各級稅務機關正在整頓運輸行業稅收秩序，今后不僅運輸企業將嚴格按有關規定納稅，而且企業購銷貨物取得的運輸發票也必須符合規定才能抵扣進項稅額。在此背景下，對運輸費用進行籌劃十分重要。企業在生產經營中，購進貨物和銷售貨物都需要運輸，必然會產生運輸費用。對銷售貨物的企業來講，貨物運輸一般有兩種情況：一種是企業用自己的交通工具運輸，簡稱為自營運輸；另一種是企業無運輸工具，委托獨立的運輸單位運輸。對委托獨立的運輸單位運輸，因代墊運費不需并入銷售額中繳納增值稅，只是由運輸單位就取得的運費繳納營業稅，因此采取代墊運費的方式合適。對自營運輸而言，一般來說有兩種籌劃方案：一種是將交通工具作為公司的固定資產，銷售產品實行送貨上門，產品的銷售價格中包含運輸費用。這屬于增值稅的混合銷售行為，應當繳納增值稅，交通工具的零配件、燃料及修理費用按規定可以抵扣進項稅額。另一種是公司成立獨立核算的運輸公司，由運輸公司負責承運并收取運費。運輸公司的收入應按“交通運輸業”稅目繳納3%的營業稅。在這種情況下，交通工具的零配件、燃料及修理費用不能抵扣進項稅額。這兩個方案中，在不同的情況下企業的稅負有所不同，需要根據企業的實際情況進行籌劃。

五、出口退稅籌劃

目前我國企業出口商品主要有生產企業自營出口、委托出口和買斷出口三種方式。自營出口由出口企業自己辦理出口業務，出口商品定價和與出口業務有關的一切國內外費用以及傭金支出、索賠、理賠等，均由出口企業負擔，出口企業直接辦理退稅，并享有出口退稅收入；委托出口是指貨物出口企業委托企業辦理貨物出口；買斷出口是指生產企業把貨物賣給出口企業，由出口企業辦理貨物出口和出口退稅。

六、新舊政策下購進固定資產的稅負比較

自2009年1月1日起，在維持現行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內（不分地區和行業）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。這既是一項重大的減稅政策，也是積極財政政策的重要組成部分。總之，與生產型增值稅稅基相比，消費型增值稅稅基可以使企業享受更多的收益。如果全面推行增值稅改革，將會增強企業的投資熱情，提高企業的投資效率。

結 論

因此納稅籌劃的普及是十分重要的。它有利于減少偷漏稅等違法行為的產生。以往納稅人要想少交稅，總是采用偷漏稅等違法手段。在國家稅法體系不斷完善和征管手段逐漸進步的條件下，迫使納稅人更關注如何采用合理的、合法的方式達到節稅目的。它有利于社會各方正確看待其持續發展結果。對于國家來說，在一定時期內，可能會減少稅源，但從長遠來看，會有更多更穩定的稅收來源。有利于國民經濟有計劃、按比例的發展。對于企業來說，有利于優化財務結構，提高綜合實力。

企業進行納稅籌劃的同時，必然會發展稅法鼓勵的行業，客觀上使產業結構得到了調整，國民經濟得以有計劃、按比例的發展，為國家經濟保持持續高水平增長創造了條件。而且，納稅籌劃水平決定著企業的競爭力。現代企業的競爭，不僅僅是設備、生產能力、營銷能力的競爭，更是資源整合能力、接受新信息能力和企業學習新知識能力的競爭。企業對稅務的理解能力也直接關系到企業的經濟效益和發展前途，企業所關注的也應當從利潤收入轉化為稅后收入，特別是中國加入WTO 后，更多的外國企業進入中國，他們有著豐富的稅務籌劃的經驗，我們的企業只有盡快掌握納稅籌劃的技能，才能降低企業營運成本，提高自身競爭力。

參 考 文 獻

[1].財政部.稅法（2009年度注冊會計師全國統一考試指定輔導教材）[M].北京：中國財政經濟出版社，2009

[2].方衛平.稅收籌劃[M].上海：上海財經大學出版社，2004

[3].張中秀等.納稅籌劃寶典[M].北京：機械工業出版社，2002

[4].蓋地.稅務籌劃（第三版）[M].北京：高等教育出版社，2008

[5].宋效中.企業納稅籌劃[M].北京：機械工業出版社，2007

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摘 要 納稅籌劃對降低企業納稅負擔，節約資金支出，實現企業價值最大化有著重要的作用。本文從“營改增”稅制改革下的相關納稅籌劃著手，對納稅籌劃的含義與特點，“營改增”稅制改革下的納稅籌劃環境進行了介紹與分析，并提出了相關建議。

關鍵詞 營改增 改革 納稅籌劃

當前，我國營業稅改征增值稅（以下簡稱為“營改增”）已經成為各界討論的最熱門話題，自從2011年11月起，我國財政部和國稅總局就開始下發各城市地區“營改增”試點方案。目前，參加擴圍試點的省市已達10個。實施營業稅改征增值稅改革，是國家結構性減稅的重大舉措，對社會經濟發展有積極作用。并有利于完善稅制，消除重復征稅；有利于社會專業化分工，促進三次產業融合；有利于降低企業稅收成本，增強企業發展能力；有利于優化投資、消費和出口結構，促進國民經濟健康協調發展。

一、納稅籌劃的含義與特點

（一）納稅籌劃的概念

納稅籌劃是企業財務管理方面的一個內容，其主要是指企業在相關的法律法規規定內容允許下，通過對企業所發生的經濟活動進行合理規劃，使其與企業稅收籌劃相結合，進而實現企業降低稅收的主要財務管理目標。

（二）納稅籌劃的特點

納稅籌劃其根本與偷稅、漏稅等行為不同，它具有合法性、預見性以及目的性等特點。具體表現主要為，其一，納稅籌劃是指在國家允許的相關法律法規政策下可以進行，所以，與偷稅、漏稅等違法違規行為相比較，納稅籌劃的主要區別性特點就是其具有合法性。其二，納稅籌劃具有預見性，主要是指對企業發生的經濟活動和納稅行為進行籌集與規劃，具有對未來事項進行事先預見的主要特點。其三，納稅籌劃具有特定的目的性，主要是指對企業經濟行為的規劃，進而來達到實現稅收成本最小化的主要目的。

二、“營改增”稅制改革下的納稅籌劃環境

“營改增”的初衷是在于合理的減稅，這和納稅籌劃的目的是一樣的，但納稅籌劃并不是在任何條件和任何環境下都可以進行的。不具備一定的社會環境是無法進行的，且不容許存在的。因此營改增下的納稅籌劃更需要有基本的社會環境來保駕護航。

（一）加強稅收法治的完善

稅收法治是我國采取稅收法律以及依法治稅的一種依據。完善稅收法治的基礎首先應當完善稅收立法。因為納稅籌劃是在法律法規允許的規定范圍內所進行的籌劃活動。如果法律法規不完備，其一，將很難確定企業的納稅籌劃是否屬于法律法規所允許的范圍之內，企業對自身的這種行為是屬于納稅籌劃還是屬于違法逃稅等具有不確定性；其二，如果國家的稅收法律不健全，那么企業納稅人可能會通過法律的一些不足來達到減輕稅收負擔的目的，根本不用通過納稅籌劃來實現減輕稅收負擔。因此，建立健全我國的稅收法律法規建設，對納稅籌劃的發展有著至關重要的作用。

（二）加強納稅人權利的保護

對企業納稅人權利的保護也是納稅籌劃的主要社會環境。納稅籌劃其自身就是納稅人的一項基本權利，也是稅負從輕的一項基本體現。稅收是國家依據相關法律規定對具備法定稅收人進行的一種強制征稅。稅收與捐款不同，它具有強制性，同時，納稅人也沒有多繳納稅款的必要，其所繳納的金額是通過計算而得到的。納稅人在法律法規所允許的范圍內，選擇稅負最輕的經濟行為而進行繳納，這即是納稅人的基本權利，也是法治國家下可選擇性原則的基本要求。應當得到法律的保護，得到整個社會的鼓勵與支持，這樣才會使納稅人在行使自己權利的過程中發展壯大。如果納稅人權利得不到保護和重視，那么作為納稅人權利的納稅籌劃權也必然得不到保障。

三、“營改增”稅制改革下的納稅籌劃措施

納稅籌劃貫穿于企業經營的全過程，營改增實際上為企業的稅收籌劃提供了更大的空間和更方便的條件。由于經濟活動的多樣性和復雜性，企業應結合自身經營目的和經營活動的特點，尋找合適的稅收籌劃方法，從企業整體利益出發來選擇納稅方案，實現節稅目標、獲取更多的稅收利益，從而最大限度地實現企業的經營目標，達到企業財富或股東權益的最大化。

（一）合理利用相關的稅收政策

“營改增”稅制改革下的納稅籌劃要充分的利用相關稅收優惠政策。比如：在營改增的政策當中所提到的營業稅還會延續以前原有的相關優惠政策，對現行營業稅免稅政策，在改征增值稅后部分繼續予以免征，部分調整為即征即退政策。企業如何合理地利用這一政策合理進行籌劃呢？首先，要認真解讀稅收優惠政策的相關文件，重視各項優惠政策的具體適用范圍、條件、期限、抵扣額度、審批程序等規定。避免盲目擴大解釋稅收優惠范圍并嚴格遵照相關文件規定履行免征的申請程序。其次，要區分不同的稅收優惠方式，雖然免征增值稅、增值稅即征即退和增值稅零稅率均屬于稅收優惠方式，都可以達到減稅的效果，但是三者之間仍存在一些細微的差別，直接影響企業的收益。最后，企業要慎重放棄減免稅權利，充分認識到放棄減免稅權利的法律后果，即未來三年內均按照適用稅率全額征稅。與此同時，營改增相關政策還對某些行業的適用稅率進行了優惠調整，企業應當加以應用，更好的在納稅籌劃中發揮作用。

（二）納入籌劃的納稅人身份的選擇

在增值稅的繳納過程中，把企業劃分為一般納稅人和小規模納稅人，不同的納稅身份其對應的稅率和計稅方法是不同的，這在進行納稅籌劃時也有著不同的規劃。在銷售收入相同的情況下，是一般納稅人交的稅多還是小規模納稅人交的稅多，我們先計算一個銷售額的增值率即：指增值額占銷售額的比率。在一個特定的增值率時，增值稅一般納稅人與小規模納稅人應繳稅款數額相同，我們把這個特定的增值率稱為“無差別平衡點的增值率”，當增值率低于這個點時，增值稅一般納稅人稅負低于小規模納稅人；當增值率高于這個點時，增值稅一般納稅人稅負高于小規模納稅人。通過一些數學公式的運算，我們就可以對納稅人的身份進行選擇。同時還應注意以下問題。其一，應稅銷售額超過小規模納稅人標準的企業，如不經常發生應稅行為的，可以通過稅負比較等方法來合理安排進行納稅籌劃；其二，當小規模納稅人調整為一般納稅人時，要建立健全符合企業自身發展的會計核算制度，需培養和聘用具有專業能力的會計從業人員，這些都會增加企業的財務核算成本，最后，一般納稅人的增值稅征收管理相較為復雜，投入的財力和物力也需要較多，這些都會增加其相關的納稅成本。因此，在營改增稅收政策改革下，納稅籌劃要充分的考慮到企業納稅人的主要身份。

（三）結合經營，選擇合適的采購渠道

企業在經營生產的過程中有較多個供應商，在向這些供應商購入原材料和所需材料時也存在著增值稅。在營改增的相關稅收政策改革下，增值稅的主要作用是可以進行抵扣。企業作為一般納稅人進貨采購選擇渠道不同（是從小規模納稅人還是從一般納稅人處進貨），可抵扣的比例也不同，將會影響其實際稅收負擔。這就需要進行合理的籌劃了。從小規模納稅人處購進貨物，多大的折讓幅度才能彌補因扣除率低或不能取得增值稅專用發票而產生的損失呢？可以通過計算一個價格折讓臨界點來選擇，如果小規模納稅人給予的銷售價格（含稅）折扣少于價格折讓臨界點，應選擇從一般納稅人那進貨；如果折扣高于價格折讓臨界點，則選擇行小規模納稅人那進貨。

另外，企業作為小規模納稅人，因為稅法規定小規模納稅人采用簡易方法計稅，進項稅額不得抵扣，因此選擇價格較低的一方作為進貨渠道，使得稅后收益最大。

（五）選擇有利本企業的銷售結算方式

銷售結算方式通常有直接收款、委托收款、托收承付、賒銷或分期收款、預收款銷售、委托代銷等。不同的銷售方式，其納稅義務發生的時間是不相同的。特別在營改增下，企業對增值稅進行籌劃也要采用這樣的原則，在稅法允許的范圍內，采取最優的銷售結算方式，盡量推遲納稅時間，獲得納稅期的遞延，節約企業的流動資金，從而使企業處于有利的競爭地位。同時應注意以下幾點：

1.收款與發票同步進行。即在求得采購方理解的基礎上，未收到貨款不開發票，這樣可以達到遞延稅款的目的。

2.盡量避免采用托收承付與委托收款的結算方式，以防止墊付稅款。

3.在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款的結算方式，避免墊付稅款。

4、采用賒銷方式，分期收款結算，收多少款，開多少發票。

5、近可能采用支票、銀行本票和匯兌結算方式銷售產品。

6、多用折扣銷售刺激市場，少用銷售折扣刺激銷售。

以上這些銷售方式的稅收籌劃，企業只有充分運用、把握靈活，才能降低企業的稅收成本。

四、總結

目前，“營改增”尚處在試點階段，對納稅人有很大的籌劃空間，但有必要強調的是，稅收籌劃必須以依法納稅為前提條件，企業財務管理人員要充分研究現行稅收政策，充分考慮稅收籌劃的成本與效益，綜合衡量稅收籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關系。同時，還要充分考慮稅收籌劃的風險，正確認識稅收籌劃的地位和作用。

參考文獻：

[1]陸勇，李文美.淺析“營改增”中的企業納稅籌劃切入點.財務與會計.2012（12）.

篇9

摘 要 土地增值稅是就轉讓房地產所取得的增值額征收的一種稅，它在房地產開發企業的稅費中占有相當大的比重。本文從房地產集團公司的視角，分別通過集團公司及項目公司兩個維度，系統探討有效籌劃土地增值稅的途徑。

關鍵詞 房地產集團公司 土地增值稅 籌劃 途徑

一、土地增值稅系統籌劃的基本思路

對房地產企業而言，決定土地增值稅應納稅額的大小是由轉讓房產收入額、稅法規定扣除項目金額（以下簡稱扣除額）和稅率三元素構成的。公式表述為：應納土地增值稅＝（轉讓房產收入－扣除額）×適用稅率－扣除額×速算扣除系數。由于在選擇適用稅率上是以前兩者的差額，即增值額為依據的。因此，土地增值稅籌劃的基本思路是通過以下三個途徑：第一、利用優惠政策；第二、降低轉讓房產收入額；第三是增加扣除額。

二、集團公司層面的土地增值稅籌劃途徑

（一）利用優惠政策，選擇開發方式

1.合作建房方式

根據稅負規定：對于一方出地，一方出資金，雙方合作建房，建成后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；建成后轉讓的，應征收土地增值稅。集團公司在成立項目公司時，可充分利用合作建房方式，實現雙贏。

2.代建房方式

根據稅法規定：代建房指房地產企業代客戶進行房地產開發，開發完成后向客戶收取代建收入的行為。對于房地產開發企業而言，雖取得了一定收入，但沒有發生房地產權屬的轉移，其收入屬于勞務收入性質，故不屬于土地增值稅的征稅范圍。集團公司在設立項目公司時，可利用代建房方式減輕稅負，但前提是在開發之初就能確定最終用戶，實行定向開發，從而避免開發后銷售繳納土地增值稅。

（二）收入分散法

由于土地增值稅采用以增值額為基礎的超額累進稅率，而增值額是納稅人轉讓房地產所取得的收入減去規定扣除項目金額后的余額，因而通過集團公司設立一些平臺公司來分散收入，減少增值額。例如，房地產集團公司可以單獨設立一些具有法人地位的銷售公司，項目公司通過合理的價格將房產轉讓給銷售公司，再由銷售公司進行銷售，從而人為地調節項目公司和銷售公司的增值率，使得企業負擔較低的土地增值稅。

（三）扣除額調節法

1.費用分攤法

在實踐中，通過費用分攤來增加扣除額有三個途徑：第一，將集團公司的費用分攤至項目公司從而降低增值率；第二，通過不同項目公司之間進行費用分攤；第三，通過同一項目公司的不同項目之間的費用分攤，通過不同分攤方式的選擇，可以調節不同項目的增值額，從而降低土地增值稅的整體稅負。

2.設立平臺公司

開發成本是項目公司必要的成本支出，其高低將直接影響企業扣除額的多少。因此，在實際業務中，集團公司可以考慮成立關聯的平臺公司，比如設計公司或者建筑裝修公司。比如，集團公司成立一家建筑裝修公司，將建筑及裝修工程出包，增加計算土地增值稅的扣除項。由于建筑裝修為關聯公司，雙方企業在價格的確定上可以有更大的籌劃空間。通過籌劃，可以減少房地產的增值額，而且建筑裝修公司的所得屬于營業稅范圍，不計土地增值稅。由于營業稅的稅率比土地增值稅低，因此，能夠達到節稅的目的。

三、項目公司層面的土地增值稅籌劃途徑

（一）收入調節法

1.合理確定銷售價格

采用超率累進稅率計算應繳納的土地增值稅，意味著同樣成本的情況下，隨著收入的增加，增值額也增加。因此，收入的變動有可能導致適用稅率的累進，進而直接增加項目公司土地增值稅的稅負。由于開發低增值率的普通住宅可以免征土地增值稅，因此，對于開發普通住宅的房地產企業在確定銷售價格時，要充分考慮提高銷售帶來的收益與不能享受稅收減免政策而增加的稅收負擔之間的關系，充分考慮不同方案的利弊，從而做出最優的決策。

2.代收費用計價

項目公司在銷售不動產時，經常要代其他部門收取一些費用，如城建配套費、維修基金等。根據規定，房地產企業可以將代收費用并入房價，也可以在房價之外單獨核算。如果將代收費用并入房價向購買方一并收取，則代收費用可以計入房地產轉讓收入。在代收費用支付時，也可以作為扣除項目金額予以扣除。雖然與代收費用的單獨核算相比，并入房價核算不會影響銷售房產的增值額。但是，由于代收費用的存在，并入房價核算的房產轉讓環節的扣除數比單獨核算更高，使得轉讓房地產的增值率降低，從而減少應繳納的土地增值稅。

（二）扣除額調節法

1.費用資本化法

根據規定，房地產的開發費用不能全部據實扣除，只能按一定的比例限額扣除。由于會計上對于成本與費用的界定比較含糊，因而，如果能把可以轉移的開發費用合理轉移到開發成本中，則可以加大扣除項目金額，減少應納的土地增值稅。

2.利息支出籌劃法

我國現行土地增值稅制度對房地產開發中作為財務費用的利息支出有兩種不同的列支方法：一是在商業銀行同類同期貸款利息范圍內據實扣除，同時對其他房地產開發費用按取得土地使用權所支付的金額和房地產開發成本的5%以內計算扣除；二是對不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出或不能提供金融機構證明的，可按上述合計數的10%以內計算扣除包括利息在內的全部費用支出。這兩種方法計算的扣除額必然存在差異，項目公司在稅務籌劃時就要比較兩者的高低，選擇其中扣除利息額較高者所對應的方法。

參考文獻：

[1]楊勇.房地產開發企業土地增值稅籌劃三法.審計與理財.2008.7:24―25．

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關鍵詞：增值稅；納稅籌劃；思考

中圖分類號：F23文獻標識碼：A

為進一步完善稅制，積極應對國際金融危機對我國經濟的影響，國務院決定自2009年1月1日起全面實施增值稅轉型改革，改革后的增值稅仍具有普遍征收、價外計稅、使用專用發票、稅率簡化的特點，反映出公平、中性、透明、普遍、便利的原則精神，對于規范稅收制度、抑制偷稅行為發揮了積極有效的作用。然而，稅法中關于增值稅稅制要素的多種選擇依然為納稅人進行納稅籌劃提供了空間。鑒于此，本文擬對新增值稅納稅籌劃的可行性及目前企業在增值稅納稅籌劃中容易忽視的問題進行探討。

一、企業增值稅納稅籌劃可行性分析

（一）增值稅的轉嫁功能使企業增值稅納稅籌劃活動具有可能性。稅負轉嫁是指在商品交換中，企業通過提高或壓低價格的方法，把稅負轉嫁給購買者或供應商的一種經濟現象。任何企業都存在稅負轉嫁的愿望，但要把這種愿望轉變為現實并不容易。因為稅負的轉嫁是有條件的，根據稅負轉嫁的定義可知，稅負轉嫁的基本條件是商品價格由供求關系決定的自由浮動，因為稅負的轉嫁是通過價格的升降來實現的，如果價格不能自由浮動，企業雖有轉嫁的動機，卻不存在轉嫁的條件，稅負的轉嫁也是不可能的。在價格可以自由浮動的前提下，稅負轉嫁的程度還受諸多因素的影響，主要有稅種的不同、供求彈性的大小、課稅范圍的寬窄以及稅負轉嫁與企業利潤增減的關系等。

（二）稅收政策的引導性使企業增值稅納稅籌劃具有可能性。不同行業的企業適用的增值稅政策的差異性、特定地區的企業適用的增值稅政策的差異性以及增值稅稅法構成要素的差異性使企業增值稅納稅籌劃具有可行性。增值稅稅制中同一稅種、不同稅目有不同的稅率，同一稅種、相同的稅目也可能有不同的稅率。這種稅收規定上的差異性為企業增值稅納稅籌劃活動提供了可能性。各種減免稅等優惠政策也構成了企業增值稅納稅籌劃活動的空間。

二、企業增值稅納稅籌劃案例分析

既然增值稅納稅籌劃具有可行性，那應如何進行籌劃呢？本文擬通過舉例的方式，對目前企業在增值稅納稅籌劃中容易忽視的問題進行探討。

（一）合理選擇購貨對象的籌劃

1、稅法依據。稅收負擔是企業購貨成本的重要組成部分，從不同的供貨方購買原材料等貨物，企業負擔是不一樣的。一方面企業所需的物資既可以從一般納稅人處采購，也可以從小規模納稅人處采購，但是由于取得的發票不同，導致了可以扣除的進項稅額的不同。如果從一般納稅人處購入，取得增值稅專用發票，可以按買價的17%抵扣進項稅；而如果是從小規模納稅人處購入，則不能抵扣進項稅額，即便能夠經稅務機關開票，也只能扣稅按買價的3%抵扣進項稅。不同的扣稅額度，會影響企業的稅負，最終會影響到企業的凈利潤及現金凈流量；另一方面若小規模納稅人的貨物比一般納稅人的貨物便宜，企業從小規模納稅人處采購也可能更劃算。因此，采購時要從供貨方納稅人身份、貨物的價格等方面進行考慮，最終選擇使企業凈利潤或現金凈流量最大的方案。

2、案例分析。甲公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，購買原材料時，有幾種方案可供選擇：一是從一般納稅人A公司購買，每噸含稅價格為11，000元，A公司適用增值稅稅率為17%；二是從小規模納稅人B公司購買，則可取得由稅務所代開的征收率為3%的專用發票，每噸含稅價格為10，000元；三是從小規模納稅人C公司購買，只能取得普通發票，每噸含稅價格為9，000元。甲公司用此原材料生產的產品每噸不含稅銷售額為20，000元，其他相關費用3，000元。假設甲企業以利潤最大化為目標，請對甲公司購貨對象選擇進行納稅籌劃。

方案一：從一般納稅人A公司購買。

凈利潤=［銷售收入-成本-費用-相關稅金（在此只包括城建稅、教育費附加，不包括增值稅）］-（1-25%）=｛20000-11000÷（1+17%）-3000-［20000×17%-11000÷（1+17%）×17%］×（7%+3%）｝×（1-25%）=5563.189（元）

方案二：從小規模納稅人B公司購買。

凈利潤=｛20000-10000÷（1+3%）-3000-［20000×17%-10000÷（1+3%）×3%］×（7%+3%）｝×（1-25%）=5312.337（元）

方案三：從小規模納稅人C公司購買。

凈利潤=［20000-9000-3000-20000×17%×（7%+3%）］×（1-25%）=5745（元）

通過比較可知，方案三的凈利潤最大，所以方案三為最優方案，其次是方案一，最后是方案二。

（二）促銷方式的納稅籌劃。促銷方式納稅籌劃是利用現金流量最大化和利潤最大化的原理選擇促銷方式。

1、稅法依據。（1）采取折扣銷售方式時，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額計算繳納增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（2）贈送的貨物視同銷售，應繳納增值稅。（3）返還現金方式銷售，應按返還前的價格計算收入、稅金，消費者在購買商品時獲得的返還現金屬于偶然所得，應該繳納個人所得稅。

2、案例分析。某商場商品銷售利潤率為40％，銷售100元（含稅）商品，其成本為60元（含稅），商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發票，為促銷欲采用三種方式：一是商品7折銷售；二是購物滿100元者贈送價值30元的商品（成本18元，均為含稅價）；三是購物滿100元者返還30元現金。請對其進行納稅籌劃（暫不考慮城建稅和教育費附加、個人所得稅）。

方案一：7折銷售，價值100元的商品售價70元。

應繳增值稅額＝70÷（1＋17%）×17%－60/（1＋17%）×17%＝1.45（元）

利潤額＝70÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）＝8.55（元）

應繳所得稅額＝8.55×25%＝2.14（元）

稅后凈利潤＝8.55－2.14＝6.41（元）

現金凈流量=6.41-1.45=4.96

方案二：購物滿100元，贈送價值30元的商品。

銷售100元商品應繳增值稅＝100÷（1＋17%）×17%－60÷（1＋17%）×17%＝5.81（元）

贈送30元商品視同銷售：應繳增值稅＝30÷（1＋17%）×17%－18÷（1＋17%）×17%＝1.74（元）。

合計應繳增值稅＝5.81＋1.74＝7.55（元）

利潤額＝100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）－18÷（1＋17%）=18.8（元）

由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此應納企業所得稅額＝［100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）］×25%＝8.54（元）

稅后利潤＝18.8－8.54＝10.26（元）

現金凈流量=10.26-7.55=2.71

方案三：購物滿100元返還現金30元。

應繳增值稅稅額＝［100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）］×17%＝5.81（元）

利潤額＝100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）－30=4.19

應納所得稅額＝［100÷（1＋17%）－60÷（1＋17%）］×25%＝8.54（元）

稅后利潤=4.19－8.54＝－4.35（元）

現金凈流量=－4.35-5.81=-10.16（元）

從以上分析可以看出，顧客購買價值100元的商品，商家同樣是讓利30元，但對于商家來說稅負和利潤卻大不相同。因此，在制定每一項經營決策時，先要進行相關的稅務問題籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經濟效益。

（三）混合銷售的納稅籌劃。混合銷售行為是指一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物，又涉及非應稅勞務。它與一般既從事一個稅的應稅項目又從事另一個應稅項目，二者之間沒有直接從屬關系的兼營行為完全不同。

1、稅法的依據。從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者，以及以從事貨物生產、批發或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業、企業性單位及個體經營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當征收增值稅。其他單位和個體經營者的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅，而征收營業稅。

2、案例分析。甲公司生產高科技產品，2009年1月取得不含稅銷售額500萬元，當月可抵扣進項稅額為50萬元，同時公司下設的技術指導部門為客戶提供上門技術指導服務，取得技術指導費40萬元。請進行納稅籌劃。

方案一：由公司的技術指導部門為客戶提供上門技術指導服務。由于此行為屬于混合銷售行為，取得的技術指導服務收入40萬元，應并入設備的銷售額一并繳納增值稅，不再繳納營業稅。

應納增值稅＝［500+40÷（1＋17%）］×17%-50=40.81（萬元）

方案二：甲公司把技術指導部門分立出來，成立獨立核算的咨詢公司。這樣，技術指導收入就不再繳納增值稅，改為按服務業繳納營業稅。

應納稅額=500×17%-50＋40×5%=37（萬元）

可見，方案二比方案一少交稅3.81萬元 （40.81-37），應當采取方案二。

三、加強企業增值稅納稅籌劃應注意的問題

針對以上的案例，結合我國目前的法律環境和經濟環境，對今后稅收籌劃的發展提出幾點建議：

（一）完善增值稅納稅籌劃的環境。鼓勵納稅籌劃人依法納稅、遵守稅法最好的辦法是讓企業享受其稅收籌劃后的利益。但稅收籌劃需要有完善的法律制度來規范它，保護她。因此，應將稅收籌劃作為納稅人的一項基本權利寫入法律中，為稅收籌劃提供完備、清晰的法律依據。

（二）加強與稅務中介機構的聯系。稅收籌劃是一項政策性強、業務技術要求都很高的工作，企業除了要加強自身財務團隊的業務素質外，還要加強同稅務中介的溝通與聯系，提高納稅人、稅務中介人的稅法意識、風險意識，稅收政策的分析理解能力和稅收籌劃實施能力。

（三）協調企業與主管稅務機關的關系。企業與主管稅務機關的關系就其本質來講是一種相互合作、相互信賴的關系，而不是對抗性的。一方面納稅人應當充分信任稅務機關，按照稅務機關的決定及時繳納稅款。同時，稅務機關有責任向納稅人提供完整的稅收信息資料，征納雙方應建立起密切的稅收信息聯系和溝通渠道；另一方面稅務機關應當充分信任納稅人，納稅人有權利要求稅務機關予以信任，納稅人也應信賴稅務機關的決定是公正和準確的。

（作者單位：廣東海洋大學寸金學院）

主要參考文獻：

[1]錢光明.對增值稅稅收籌劃方法的若干探討[J].商場現代化，2006.3.

[2]郭慶，胡娟.關于混合銷售行為的納稅籌劃[J].會計月刊，2008.8.