導語：如何才能寫好一篇財務費用核算內容，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

很顯然，利息收入業務屬于財務費用科目的核算范疇，但是否屬于財務費用科目二級明細核算？該如何進行核算？

一、利息收支與匯兌損益等業務的性質不同，因此利息收入不應當以直接沖減利息支出進行簡單記錄，從管理層面和經濟特征來說，利息收入應當作為財務費用二級科目核算，而不能混入利息支出進行核算

匯兌收益與匯兌損失業務的性質是同類的，而利息收入與利息支出業務不同類。匯兌損益是企業在發生外幣交易、兌換業務和期末賬戶調整及外幣報表換算時，由于采用不同貨幣，或同一貨幣不同比價的匯率核算時產生的、按記賬本位幣折算的差額。而利息支出是企業作為債務人從債權人處取得貸款而支付的款項，利息收入是企業作為債權人向其他方面投資（包括存款投資）而收取的款項；也就是說，應收利息屬于當期收益，應付利息屬于當期費用。由此可見，利息收入與利息支出不同類，不應當混同核算。

《企業會計準則——應用指南》（以下簡稱《指南》）關于財務費用科目的規定，“本科目核算企業為籌集生產經營所需資金等而發生的籌資費用，包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關的手續費、企業發生的現金折扣或收到的現金折扣等。”根據該條規定，是否可理解為設置財務費用科目的二級科目明細為：利息支出、匯總損益、手續費、現金折扣等，而勿需設置“利息收入”二級科目，其相關的數據在“利息支出”項目內直接沖減？財務費用科目在《指南》中規定，“本科目可按費用項目進行明細核算”，利息收入的經濟特征又被看作“費用項目”看待了，因為作為了利息支出的減項。

但是，財務費用科目在《指南》第三條中卻規定，“發生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌損益、現金折扣，借記‘銀行存款’、‘應付賬款’等科目，貸記本科目。”很明顯，這條又把“利息收入”業務的經濟特征看作收入項目了。

我們知道，費用項目與收入項目無論從字面上或者含義上，都是有本質區別的。既然有區別，并且還是經常發生的經濟業務，在會計核算上，就應當對其進行單列核算，而不能將收入項目作為費用項目的減項，混在一起進行核算。況且，在實際工作中，我們也常常需要準確區分利息收入與利息支出的實際發生額，如果混入利息支出進行核算，勢必加重財務人員和管理者的取數負擔，從管理層面和經濟特征來說都是極不恰當的。很多國家如英國會計準則規定，公司要對“應收利息（利息收入）和其他類似收益”和“應付利息（利息支出）和其他類似費用”分別披露，或者須在報表附注中分別將利息收入和利息支出分項披露。為此，為利息收入業務專門設置二級明細科目進行核算很有必要。

二、利息收入業務核算時，應當與其他收入項目的核算一樣，發生時，記在科目的貸方而不是借方負數

財務費用科目是費用類科目，在未結轉時，其科目余額方向顯然與其他費用類科目的余額方向一樣，為借方。利息收入作為收入項目業務，雖然歸屬于財務費用的二級科目，但其科目的余額方向卻應當與其他收入類科目的余額方向一樣，在貸方，而非借方。如此，在結轉進入當期損益時，結轉業務就自然以記在借方為妥。這與《指南》第三條中規定“發生的應沖減財務費用的利息收入、匯兌損益、現金折扣，借記‘銀行存款’、‘應付賬款’等科目，貸記本科目”的精神一致。

實務中，部分會計人員為保持整個財務費用科目借貸方合計數與利潤表中財務費用項目所填數據一致，對利息收入等費用類科目項下的收入類業務發生時以借方紅字進行反應，如此，結轉時作為借方藍字進行處理。這樣處理只是滿足了財務費用整個科目與報表的數據一致，但違背《企業會計準則》和《指南》的規定，并且給人以不淪不類的感覺。當我們需要打開利息收入明細賬頁查看某期利息收入的發生額時，在本期合計欄得到的合計數結果是零值，很礙觀瞻。

三、利潤表中財務費用項目的填列，應當認真分析，取值為當期財務費用科目的實際發生數，而不應當單純考慮是否與財務費用科目合計數是否一致

如前所述，財務費用科目核算，不僅包括歸屬于費用項目的如利息支出、手續費等內容，而且還包括歸屬于收入項目的如利息收入、匯兌收益等內容。由于整個財務費用科目屬于費用項目性質，在填列利潤表上的財務費用項目時，應當以費用類業務減去收入類業務的結果也就是實際發生數進行填列。不應當單純考慮是否與財務費用科目合計數是否一致。

我們知道，會計科目數據填入財務報表時，一般都需要經過認真分析拆分才能填列，這樣，得到的財務報告信息才是真實而準確的。如此，自然會有一些會計科目的數據與財務報告項目上的數據不是直觀的對等關系。會計科目最大的功能是準確歸集經濟業務發生的數據，反應經濟業務性質；而財務報告是將會計科目所歸集反應的信息進行集中體現，按照經濟守衡的定律予以表現出來。分析的結果不應當是數據的一一對等關系，而應當是信息真實的展現。因此，單純考慮會計科目與財務報告項目一一相等的認識是不對的。

四、利息收入核算例證

某期，企業因有某金融機構的貸款需支付利息10000元，因各種存款而得到利息收入3000元，本期還發生手續費500元，會計核算應當為：

1、支付貸款利息10000元，分錄：

借：財務費用——利息支出 10000

貸：銀行存款 10000

2、收到存款利息3000元，分錄：

借：銀行存款 3000

貸：財務費用——利息收入 3000

3、發生手續費500元，分錄：

借：財務費用——手續費 500

貸：銀行存款 500

以上結轉損益后，利息支出明細賬該期合計數為借方10000元，貸方10000元；利息收入明細賬該期合計數為借方3000元，貸方3000元；手續費明細賬該期合計數為借方500元，貸方500元；財務費用一級科目明細賬該期合計數為借方13500元，貸方13500元。填列利潤表財務費用項目時，分析填入7500元。

【參考文獻】

篇2

關鍵詞：費用；《小企業會計準則（征求意見稿）》；小企業；期間費用

費用是《小企業會計準則（征求意見稿）》中規范的內容之一。費用是指小企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。小企業的費用包括：主營業務成本、主營業務稅金及附加、其他業務支出、銷售費用、財務費用、管理費用等。本文擬對小企業期間費用，即銷售費用、財務費用、管理費用等期間費用的會計處理進行探討，以期對小企業會計人員進行期間費用的會計核算有所幫助。

一、銷售費用的會計核算

（一）銷售費用定義

銷售費用是指小企業銷售商品（或提供勞務）過程中發生的各種費用。銷售費用通常包括保險費、包裝費、商品維修費、運輸費、裝卸費、展覽費和廣告費等費用。

（二）“銷售費用”賬戶

1、用途：“銷售費用”賬戶核算小企業銷售商品和材料（或提供勞務）的過程中發生的各種費用，通常包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、裝卸費等。

2、性質：損益類賬戶。

3、結構：“銷售費用”賬戶借方登記小企業在銷售商品過程中發生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、運輸費、裝卸費等費用。發生銷售費用時，借記“銷售費用”賬戶，貸記“庫存現金”、“銀行存款”等賬戶。

期（月）末，可將本賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后賬戶無余額。

（三）核算舉例

例1：2月1日，甲小企業以支票支付電視臺廣告費5000元。企業以支票存根和電視臺收款收據為依據，作會計分錄如下：

借：銷售費用——廣告費5000

貸：銀行存款5000

需要注意的是，根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十四條規定，“企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除”。所以，此小企業發生的廣告費和業務宣傳費支出不能無限制的發生，否則，年末，經計算超過銷售（營業）收入15%的部分要調增應納稅所得額，計算繳納所得稅。

例2：2月18日，甲小企業以支票支付產品運輸費1000元。企業以支票存根和營運部門運輸發票為依據，作會計分錄如下：

借：銷售費用——廣告費930

應繳稅費——應交增值稅（進項稅額） 70

貸：銀行存款1000

根據新修訂的增值稅條例第八條規定，準予抵扣的進項稅額中，將運輸費用明確列明，即購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。該支付的運輸費既包括購進商品的，也包括銷售貨物的。

例3：月末，甲小企業將本期發生的上述費用5930元轉入“本年利潤”賬戶。會計分錄如下：

借：本年利潤5930

貸：銷售費用 5930

二、財務費用的會計核算

（一）財務費用定義

財務費用是指小企業為籌集生產經營所需資金發生的籌資費用，財務費用包括利息支出（減利息收入）、銀行相關手續費等。

（二）“財務費用”賬戶

1、用途：“財務費用”賬戶核算小企業為籌集生產經營所需資金發生的籌資費用，包括利息支出（減利息收入）、銀行相關的手續費等。小企業為購建固定資產在竣工決算前發生的借款費用，應當計入固定資產的成本，而不計入財務費用。

2、性質：損益類賬戶。

3、結構：“財務費用”賬戶借方等小企業發生的財務費用。財務費用發生時，借記“財務費用”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付利息”等賬戶；貸方登記發生的應沖減財務費用的利息收入等。收到存款利息時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“財務費用”賬戶。

期（月）末，可將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額。

例4：b企業為小企業，其購買材料采用銀行承兌匯票結算，支付銀行承兌匯票手續費2000元。會計分錄如下：

借：財務費用 5000

貸：銀行存款 5000

例5：接銀行通知，b企業收到其在銀行存款應得利息收入2000元已經轉入其存款賬戶。會計分錄如下：

借：財務費用2000

貸：銀行存款2000

例6：接銀行通知，銀行已從b企業存款賬戶扣貸款利息12000元。會計分錄如下：

借：財務費用 12000

貸：銀行存款12000

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第三十八條規定“企業在生產經營活動中發生的下列利息支出，準予扣除：非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分”。

例7：期（月）末，b企業將“財務費用”賬戶余額3000元轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額。會計分錄如下：

借：本年利潤15000

貸：財務費用15000

三、管理費用的會計核算

（一）管理費用定義

管理費用是指小企業發生的除主營業務成本、主營業務稅金及附加、其他業務支出、銷售費用和財務費用外的其他費用，管理費用包括小企業管理人員的職工薪酬、開辦費、辦公費、業務招待費、相關長期待攤費用攤銷、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等。

（二）“管理費用”賬戶

1、用途：“管理費用”賬戶核算小企業發生的除主營業務成本、主營業稅金及附加、其他業務支出、銷售費用、財務費用、營業外支出外的其他費用，包括小企業在籌建期間內發生的開辦費、行政管理部門在經營管理中發生的費用（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、固定資產折舊、修理費、辦公費和差旅費等）、聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費、業務招待費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、排污費等。小企業（商品流通）管理費用不多的，可不設置本賬戶，本賬戶的核算內容可并入“銷售費用”賬戶核算。

2、性質：損益類賬戶。

3、結構：“管理費用”賬戶借方登記行政管理部門人員的職工薪酬、行政管理部門計提的固定資產折舊和發生的修理費、發生的辦公費、水電費、業務招待費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、技術轉讓費、排污費等、按規定計算確定的應交礦產資源補償費、房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅及小企業在籌建期間內發生的開辦費，包括人員薪酬、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產成本的借款費用等。在管理費用實際發生時，借記“管理費用（開辦費）”賬戶，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”、“累計折舊”、“應交稅費”等賬戶。

期（月）末，可將本賬戶的余額轉入“本年利潤”賬戶，結轉后本賬戶無余額。

例8：a企業為小企業，其籌建期間通過以支票支付辦公費3000元、印刷費2000元和注冊登記費5000元。會計分錄如下：

借：管理費用——開辦費10000

貸：銀行存款 10000

例9：a企業聘請法律顧問，以現金支付咨詢費600元。會計分錄如下：

借：管理費用——咨詢費600

貸：庫存現金600

例10：a企業本月應繳納房產稅500元、車船使用稅300元，同時購入印花稅200元。會計分錄如下：

借：管理費用——稅費1000

貸：應繳稅費——應繳房產稅500

——應繳車船使用稅

300

庫存現金200

例11：a企業以現金支付業務招待費15000元。會計分錄如下：

借：管理費用——業務招待費

15000

貸：庫存現金15000

需要注意的是，對于小企業業務招待費，《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第四十三條規定“企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰”。假設該小企業取得銷售收入250萬元，則該企業年終所得稅匯算清繳時，應調增應納稅所得額計算如下：

250×5‰＝1.25（萬元）＞1.5×60%＝0.9（萬元）

則業務招待費調增所得額＝1.5-1.5×60%＝1.5-0.9＝0.6（萬元）

期（月）末，a企業可本賬戶的余額26600元轉入“本年利潤”賬戶。

借：本年利潤26600

貸：管理費用26600

參考文獻：

篇3

關鍵詞：財務核算；財務管理；

1． 做好企業精細化會計核算是搞好企業財務管理基礎的關鍵

工作

(1)企業會計核算制度的選用。 企業財務部門在做會計核算之前，

首先必須選擇采用何種企業會計核算制度進行會計核算。企業應制定適合本單位業務性質和經營管理特點的企業會計核算制度，一般選用小企業會計核算制度較為合適。 采用小企業會計核算制度， 可以減少會計人員進行會計核算的一部分工作量。

(2) 企業會計核算的重點工作是企業采用精細化的會計核算方

法。做好精細化會討 核算是搞好企業財務管理基礎的關鍵工作，能夠進一步明晰企業內部并考核部門的經營業績，為搞好企業財務管理提供可靠的真實的會計信息資料。會計卡戔算精細化方法如下：

①首先，要按考核部門設置的二級明細賬進行明細核算。要正確

選定明細會計核算的具體對象， 假如某公司內部設置了業務一部、 業務二部和業務三部三個考核部門， 那么收入、成本、 費用、 利潤、 往來等項目明細會計核算的具體對象就是以上三個業務部門了。例如：某公司在進行核算該公司業務一部營業收入時，作借記 “銀行存款”等科目， 同時， 貸記 “主營業務收入／業務一部”(該會計分錄的二級會計科目即為 “業務一部” )等科目。該公司成本、 費用、 利潤、 往來結算等明細會計核算與收入會計核算方法相同。

②其次，涉及企業公共部分的經濟業務應單獨設置二級明細賬

進行會計核算。企業公共部分的經濟業務，是指在同一法人企業里，除了能夠明確把該企業的收入、成本、 費用、 利潤、 往來結算等項目經濟業務列入具體考核部門之外， 發生的其他經濟業務。 前者經濟業務可直接歸集到具體的考核部門進行會計核算，后者經濟業務則全部歸集到該企業公共部分進行會計核算， 需設置 “公共部分” 二級明細賬進行核算。例如： 當某公司發生一筆公共管理費用支出時， 作借記“管理費用／公共部分” (該會計分錄的二級會計科目即為“公共部分” )科目， 貸記 “銀行存款” 等科目的賬務處理。企業公共部分的收入、成本、 利潤和往來等明細會計核算與上例的公共管理費用會計核

算方法相同。 在同一法人企業里， 凡涉及無法明確歸集于企業具體考核部門的收入、成本、 費用、 利潤、 往來結算等經濟業務， 則統一歸集列入企業的公共部分進行會計核算。

③ 企業應在 “本年利潤” 一級科目下面分別設置 “公共管理費用” 和 “公共財務費用” 二級會計科目， 分別用于單獨核算企業的公共管理費用、 公共財務費用支出的經濟業務。其賬務處理方法是： 月末結轉時， 作借記 “本年利潤／公共管理費用” 科目和借記 “本年利潤／公共財務費用” 科目， 作貸記 “管理費用／公共管理費用” 科目和貸記“財務費用／公共財務費用” 科目(若當月 “公共財務費用” 發生額為負數， 則用 “-” 號表示， 仍從貸方科目轉出， 便于“利潤表” 的自動匯總生成)， 月末， 后者兩二級科目一般無余額。

(3)企業如何才能搞好精細化的會計核算。其主要方法： 一是合

理設置企業考核部門。一般企業可按業務部門來設置考核部門。 設立子公司的， 應把每一個子公司作為一個獨立的考核部門進行考核。同時，把各業務部門經理或子公司法人代表作為考核部門負責人。 二是明確劃分各考核部門的經營業務范圍， 明確劃定經營區域。這樣， 可以避免考核部門之間為了競爭客戶而產生經營內部混亂的局面。三是會計核算人員要認真地、 準確地把企業的收入、成本、 費用、 利潤、往來等經濟業務歸集到具體的考核部門，或者歸集到企業公共部分進行會計核算。

2． 企業財務管理的重點內容及對策

2．1 建立企業內部經營目標責任制為基礎的財務管理模式

企業內部經營目標責任制是指，企業內部對考核責任部門的經

營業績考核， 采用制訂考核指標、 核定主要經營業績基數任務指標，對超額完成基數指標任務的給予超產獎勵，對未完成基數指標任務的給予相應扣減或取消企業基本獎金的一種考核制度。其考核指標的內容、 應扣除的項目、 管理模式的優缺點、 獎懲辦法、 指標制定辦法是：

(1)企業內部經營目標責任制的考核財務指標內容及范圍。企業

應根據各自的經營業務范圍、性質特點來設定經營業績的考核財務指標。一般來說， 財務指標主要包括： “營業收入” 、 “創利額” 、 “催收長期應收賬款額度” 、 “部分費用開支額度” 等財務指標。其中考核部門的 “創利額” 應作為最重要的考核業績指標， 因為企業的核心價值是實現企業利潤最大化。

(2)企業對考核部門 “創利額” 業績財務指標應扣除的項目一般包括： 一是考核部門存在當年 “業務招待費” 超限額開支的，相應給予扣減其超支額所應繳納稅金的創利額；二是按考核部門當年新增的逾期應收賬款金額(一般按逾期欠款長達二年以上時間)的適當比例，相應給予扣減其當年創利額(作暫扣款項處理，在該考核部門收回部分或全部逾期應收賬款的年度再給予相應調增當年的創利額)；三是扣減應由考核部門承擔的因主觀原因造成的企業經濟損失及其他損失。

(3)企業實行內部經營目標責任制的財務管理模式， 其優缺點是什么?其優點是：把經營主要業績財務指標直接分解下達到企業各考核部門，使各考核部門負責人明確了本部門當年應完成的基本目標任務， 積極帶領本部門工作團隊， 努力開拓市場， 增收節支，能夠比較充分地調動企業經營人員的積極性，樹立起經營效益與規避經營風險同樣重要之理念，體現了多勞多得的分配原則。其缺點是：不能具體體現出在同一考核部門內每個經營人員的個人業績，且個人業績不能直接與其個人獎金掛鉤，對個人經營積極性的調動產生不利影響。

(4)企業實行內部經營目標責任制的獎懲辦法。

① 企業獎金的分配辦法。企業考核部門獎金的分配辦法： 考核

部門完成考核基數指標任務的， 則分配給基本獎金額。 考核部門超額完成考核基數指標任務的， 則分配給超產獎金額。 應分配的超產獎金額為考核部門超產利潤額乘以超產獎金提成比率的乘積。考核部門未完成考核基數指標任務的， 則扣減或取消分配給基本獎金額。 企業后勤管理部門獎金的分配辦法： 企業未完成考核基數總任務的， 則分配給基本獎金額。 企業超額完成考核基數總任務的， 分配給超產獎金額。應分配的超產獎金額為企業總超產利潤額乘以總超產獎金提成比率的乘積。 企業高級管理人員獎金的分配辦法： 按企業平均基本獎金額度的若干倍數分別分配給每位高級管理人員的基本獎金額。應分配給每位高級管理人員的超產獎金額為企業總超產利潤額乘以總超產獎金提成比率的乘積。

②企業獎金的提取與發放辦法。 財務部門依據當年制定的 “企業基本獎金分配方案” 和基本獎金總額度， 給予提取、發放執行。 財務部門依據當年應分配企業超產獎金總額度給予提取現金。超產獎金的發放方式：一是考核部門和企業后勤管理部門的超產獎金分配權應歸屬于各部門負責人，即財務部門把超產獎金以現金形式交給各部門負責人， 由其在本部門內制訂具體分配方案， 并付諸實施。 同時， 企業在制定獎金分配方案時可作出特別規定，企業各部門負責人和其部門副職按不低于該部門的超產獎金額的一定比例待遇給予享受。二是屬于企業高級管理人員的超產獎金， 由財務部門直接發放即可。

(5)企業實行內部經營目標責任制的業績指標制定辦法。業績指

標制定的原則： ①合理性原則。業績指標制定要做到盡量合理一些，如果考核主要指標(如 “創利額”指標)制訂得偏高，使大部分考核部門不能完成基數任務，這樣會打擊業務人員積極性， 反之， 指標制訂得偏低， 可能會產生企業賬面利潤為虧損的情況下， 面臨承受支付較多超產獎勵金的壓力。 ②公平性原則。 制訂指標時，要綜合考慮各種因素， 要一視同仁， 盡量做到公平， 不可采用 “鞭打快?！?的做法， 否則，可能會引起業績做得較好考核部門由于指標制訂偏高而不滿。③ 平衡性原則。在核定 “創利額”指標時，一般情況下， 企業所有考核部門

“創利額”核定基數總合計金額與企業公共費用金額要基本平衡，即兩個金額要相接近， 這樣， 才能滿足企業年度利潤保本經營的要求。

(6)業績指標的制定方法與步驟： ①確定設置考核部門個數， 分配各考核部門的員工人數。 ②確定各考核部門的經營范圍、 業務性質和經營區域。③ 財務部門編制單位公共費用總額預算。公共費用主要包括公共管理費用和公共財務費用等。④財務部門制訂業績考核指標初步方案。制訂初步方案時，需要考慮各考核部門前三年業績平均數、各考核部門人員結構素質以及市場情況的變化等相關因素。

⑤ 業績考核指標初步方案上報企業領導集體審定。 ⑥ 經審定通過的業績考核指標方案下達通知到企業各部門、 科室， 并加以認真實施。

2．2 搞好對變動成本費用實施有效內部控制的財務管理企業

成本費用的管理重點是，企業對變動成本費用實施有效的內部控制的財務管理。所謂企業變動成本費用，是指可用企業管理人員的主觀意愿來調整的而非固定不變的成本費用支出。其管理目標是：堵塞管理漏洞， 降低成本費用支出， 增加企業利潤， 實現企業利益最大化。企業的變動成本費用的主要內容包括企業業務招待費、 差旅費、 辦公費(含車輛使用費)等。對變動成本費用實行有效控制的

具體措施如下：

(1)制訂相關變動費用的管理辦法。企業財務部門應根據本單位

的具體情況制訂各項變動費用的財務管理辦法，比如，要制訂 《本單位業務招待費差旅費辦公費管理辦法》 、 《本單位福利費教育經費管理辦法》 等相關內部控制的財務管理制度。

(2)嚴格執行授權審批制度。企業審批人員要嚴格按內部財務制

度規定， 按照各自權限、 職責范圍給予審批，比如， 企業員工出差應按規定經過哪些審批程序， 員工教育經費支出使用如何審批。 屬于超標準費用開支的， 應經授權審批人批準同意后， 財務部門方可給予辦理報銷支付手續。

(3)明確劃分各種費用的責任管理部門。一般來說， 屬于考核部門的費用開支，由各自部門負責管理， 如考核部門的業務招待費、 差旅費等費用開支， 可由考核部門負責控制管理， 凡涉及購買辦公用品、辦公設備的日常維護等費用開支的， 則由單位辦公室負責控制管理。防止費用管理部門越權進行費用開支。

(4)建立備查登記、 領用登記等相關管理制度。企業員工通訊費、

交通費的使用，可由辦公室指定專人負責專項補貼費用報銷備查記錄工作。企業日常辦公用品的領用， 由辦公室指定專人辦理發放、領用登記等手續。

(5)建立車輛統一管理制度。 企業應把所有車輛(包括子公司車輛) 實行統一管理，應由單位辦公室負責統一調度、統一安排與統一維護。比如，對車輛油料使用的管理， 可由辦公室負責到中石化辦理 IC加油卡， 按 “一車一卡” 給予使用，對車輛維護的管理， 可實行定點維修與保養。

(6)建立定額或限額開支費用的管理制度。 若產生超限額開支的，

則給予扣減責任部門考核業績指標。采用定額管理的變動費用主要有員工的通訊費、 交通費補貼費等項目， 企業員工的通訊費(如電話費)、 交通費實行定額包干管理。企業按照員工不同崗位， 設定為若干檔次的通訊費補貼、 交通費補貼標準。享受費用補貼的員工， 需要提供相關發票作為費用報銷憑證。采用限額管理的變動費用主要有考核部門的業務招待費、 車輛油料費等項目。比如， 企業可把考核部門業務招待費的使用權交給考核部門負責人， 實行限額管理即可。 考核部門超限額開支的業務招待費， 須繳納的稅金(所得稅等)扣減其創利額指標。

(7)把好變動費用支出的財務審核關。財務部門在審核各項變動

費用報銷時，在審核費用報銷發票內容的真實性、 完整性、 合法性的基礎上， 同時還要審核費用開支是否存在超標準、 超范圍情況， 費用報銷程序是否存在越權審批情況，對費用報銷不符合本單位財務管理制度規定的， 財務部門則不予辦理支付手續。

篇4

（1）企業會計成本核算管理制度的不完善。一些企業由于對于會計成本核算缺乏重視，因此在會計成本核算工作中缺乏具體明確的指導，這就導致財會工作人員無法按照相應的制度進行有效的會計核算，結合企業行業的體制改革形勢制定實際可行的成本核算管理制度已經成為企業財務管理改革的關鍵內容。

（2）企業會計成本核算方法不科學。當前一些企業在成本核算上還沒有形成一套系統的成本核算方法，固定資產的折舊、會計核算方法等存在較多的問題，同時由于會計成本核算工作中缺乏有效的成本分析審核，導致會計成本核算失真等問題時有發生。

（3）會計工作人員能力水平較低。由于會計成本核算需要綜合考慮各個方面的因素，因此對于成本核算工作人員的要求也較高。但是部分企業在成本管理方面缺乏高水平的專業會計工作人員，也缺乏系統全面的工作人員業務能力教育培訓計劃，導致會計核算質量問題頻發。

2、強化企業會計成本核算與管控措施

（1）完善企業會計成本核算管理制度體系建設。企業應該充分認識到會計成本核算的作用，并建立系統的會計工作機構開展會計成本核算工作。通過全面設置會計科目進行成本核算管理。此外，財務會計管理部門應該結合自身行業、業務特點，建立全面的會計成本管理制度，制度體系應該涵蓋以下內容：會計成本核算標準制度、成本費用的歸集與分配程序管理規章制度、關于成本核算對象以及成本核算項目的規定以及會計成本核算的具體內容與管理辦法等，只有系統完善的制定各項制度，才能以此為依據指導會計成本核算的順利開展。

（2）明確企業會計成本核算對象以及成本核算具體項目。對于企業的會計成本核算應該按照基本業務、增值業務以及擴展業務分類進行核算。在具體的核算開展方式上可以將成本分為營業成本、管理費用、銷售費用以及財務費用三大項進行成本核算管理。營業成本主要是指由于產品或者服務生產過程中所產生的一系列費用項目。管理費用主要是管理人員工資待遇支出、辦公費用、招待費用、培訓費、差旅費、維修費等一系列的管理類型費用。銷售費主要是由于銷售產品和提供勞務而發生的各項費用，包括銷售部門人員工資、職工福利費、運輸費及其他銷售費用。財務費用則主要是指企業為了各項經營管理業務活動開展所需資金的籌集所產生的一系列費用等。對于這些成本核算項目應該按照具體成本支出內容以及支出部門，設立明細賬目，利用會計電算化的核算手段，分別按照業務以及部門，選擇或者是設置合適的會計科目全面的進行逐一核算。

（3）合理選取成本會計核算方法，做好會計成本核算的分析。對于企業的成本核算模式以及核算方法，應該按照業務活動以及單位的具體性質分別選擇適當的成本核算方法。企業應該重點改變傳統的收支型管理方式，實現成本核算管理的細化，提高對于成本核算結果的分析應用能力。其次，企業應該按照成本核算結果做好成本的分析，對于成本分析工作應該對照企業的成本目標或者是標準成本，按照部門成本的具體組成情況分別采取趨勢分析、結構分析、量本利分析等成本分析方法，對企業不同職能部門成本的實際情況以及成本波動情況進行全面的掌握，同時對職能部門成本的波動原因以及成本變化規律進行分析。然后根據成本的波動原因對企業的成本管理制度、費用審核制度以及固定資產管理制度等一系類的制度進行有針對性的調整，進而糾正完善不合理的成本控制管理措施，降低企業成本支出。

（4）提高企業會計成本核算隊伍能力水平。由于企業業務活動涉及范圍較廣，成本核算管理工作較為繁瑣復雜，因此對于成本核算工作也提出了不同的要求，為了確保企業成本核算的順利開展，必須建立一支理論素養深厚以及業務實踐操作能力強的財務會計核算隊伍。首先，單位可以通過根據企業行業特點組織業務考核以及會計知識考核等內容，選擇優秀的人才進入會計工作隊伍。其次，企業應該定期在單位內部舉辦會計培訓班，通過聘請專家結合工作實際經驗講授業務處理等內容，借助于專業系統的培訓，提高會計工作人員的整體工作能力水平。

3、結語

篇5

關鍵詞：水務事業單位；成本核算；供水定價成本

中圖分類號：F810.6 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）14-0166-03

據統計，在我國水務事業單位中，以提供供水、灌溉、旅游、發電等準公共物品為主的占74%，但提供國家財政經費定項或定額補償的僅占其中的20.5%，沒有財政撥款的達79.5%[1]。因水費和電費的價格低廉且收取率低，致使這些單位應該從市場取得的主要收入也不到位。據最新普查資料，水務事業單位收取的供水水價僅占其實際成本的4%，而水費和電費的實際收取率還不足40%[2]。

很長一段時期以來，一方面，水務事業單位極少涉及盈虧核算，這是由于它是國家事業單位的重要組成部分及不以營利為目的的機構，這些特殊性決定了其財務管理工作更側重于資金的收支結余；另一方面，水務事業單位有關基礎工作相對薄弱，費用的計量和分配也較為困難，其成本核算工作就比一般企業的成本核算復雜。因此，到目前為止，水務事業單位的水利項目在成本核算方面存在很多問題[3]。

一、建立水利項目成本核算制度

（一）歸集水利項目成本的原則[4]

1.權責發生制原則。是為了改變現行水務事業單位中水利項目財務管理中的收入、支出分裂的狀態，有利于管理層全面掌握水利項目的盈虧情況。

2.項目責任制原則。水利項目經理對水利項目全面負責，包括水利項目部與水務事業單位財務部銜接費用的確認、分攤等基礎資料。這里涉及單個水利項目成本核算與現行成本核算辦法的關系確定問題。

C=Ci，其中，Ci為單個水利項目成本，C為現行成本核算辦法成本費用綜合。

3.受益者承擔原則。只要采用水利項目成本集中歸集會計制度，受益者就成為歸集水利項目成本的依據，對于管理人員、后勤輔助人員及設計人員，只要是矩陣制的水利項目負責制單位，其費用全都歸入水利項目成本。以受益者為依據歸集，為水利項目發生的如租賃、購置等特定費用也應歸入水利項目成本。對于無法歸入水利項目成本的費用，如管理人員、后勤輔助人員所發生的有些費用，應該歸入水利項目綜合。與水利項目的管理無直接關系的費用，歸集到水利項目成本綜合項中，以此表明綜合管理和服務的成本，通過多年的積累后，計算出其平均水平，作為業務開拓時測算水利項目貢獻水平的依據。

（二）確定水利項目成本內容

1.直接成本。按照受益原則歸集現行費用項目，能夠不經過分配一次性就能列入水利項目成本的，包括人工費、差旅費、福利費、招待費、辦公費、交通費、修理費、折舊費、業務資料費、文印整理費、外事費、設備部件購置費、材料及物耗、營業稅金及附加、勞務費、組裝及調試費、加工費、專家咨詢費、管理費、其他開支項等。

2.間接成本。直接成本中的費用，如果需要在水利項目間進行分配，就構成水利項目間接成本，歸集水利項目管理費用時，比照水利項目直接成本和間接成本，將水利項目管理費用分為可直接歸集的直接水利項目管理費用和需要在水利項目間分配后歸集的間接水利項目管理費用。

（三）水利項目費用的分配辦法

1.間接人工費分配辦法適用于水利項目管理人員、設計人員的人工費分，例如，某專業i某人E對某水利項目j的共識占用率為：

KEij=，其中，XE=Xij，其中，n為項目個數。個人人工費XE分配入j項目。

項目總的人工費，F=FEij，其中，m為專業個數，q為某專業的員工人數。

2.均攤費用的計算辦法。假設某項費用本期發生額為FK，將它在本期的N個水利項目中進行均攤，則每一水利項目應分攤的費用Fik。

Fik=

（四）水利項目成本核算程序

1.對發生的所有支出項目進行審核和控制，確定是否符合規定的開支范圍，并將符合開支范圍的支出劃分為直接費用、間接費用和期間費用，記入相應的賬戶中。

2.按照水利項目歸集直接費用，并將其直接記入水利項目的成本計算單中，如果屬于多個水利項目共同耗費的支出，應采用一定的方法先進行分配，再將其分別記入各水利項目的成本計算單中。最終，直接費用作為一項流動資產列示在資產負債表上。

3.間接費用按照科研室進行歸集。

4.期間費用按費用項目進行歸集，期末期間費用全部作為當期支出處理。

（五）水利項目成本核算制度的應用

在資產負責表、利潤表和現金流量表中，水利項目成本核算后的結果以數字的形式表現，對三表進行匯總，主要依據水利項目進行歸集，在簽訂合同時，將歸集的結果用來衡量水利項目的成本，作為報價的依據。

1.一般情形，若要確保一定的利潤，R=CD+CI+CM+CP+P[5]。其中，R為水利項目投標報價，CD為直接成本，CI為間接成本，CM為水利項目管理費用，CP為期間費用，P為水利項目利潤。

2.若需保本經營，R=CD+CI+CM+CP。

二、案例分析――劉川工程管理局供水定價成本核算

甘肅省劉川工程管理局是典型的以提供準公共物品為主的水務事業單位，主要負責本地區的水利工程供水，就是將自然水通過蓄、引、提等多個水利工程措施，向該地區各類用水戶提供生活、生產和其他用水?，F是以前部分的理論為依據，對該水利工程項目2009―2012年的供水成本和單位水價進行核算。將供水總成本核算分為“供水生產成本”、“營業費用”、“管理費用”、“財務費用”等四個核算項目。可知，供水總成本=供水生產成本+營業費用+管理費用+財務費用[6]。

（一）供水生產成本核算

供水生產成本直接歸集以下支出項目，即供水生產成本=直接人工工資+直接材料費用+其他直接支出+制造費用。

直接人工工資，是指該水務事業單位直接從事供水項目生產的人員工資、獎金、補貼和津貼。

直接材料費用，包括水管單位原購水費、燃料動力費等。燃料動力費，指供水生產過程中實際耗用的燃料動力費用等。

其他直接支出，指直接從事供水生產的職工福利費、供水生產過程中的水文水工觀測費、臨時設施等支出。

制造費用，指供水生產部門為組織和管理供水生產過程中發生的管理人員工資、職工福利費、租賃費（不包括融資租賃費）、固定資產折舊費、機物料消耗、維修費、低值易耗品攤銷、水資源費、運輸費、設計制圖費、辦公費、差旅費、監測費、保險費、勞動保護費、試驗檢驗費、季節性修理費、期間停工損失，以及其他制造費用[7]。

表1 供水生產成本簡易核算表 單位：萬元

圖1 供水生產成本比較（單位：萬元）

（二）供水期間費用核算

期間費用，包括營業費用、管理費用、財務費用，供水期間費用=營業費用+管理費用+財務費用。

營業費用，指在對用戶供水中過程中發生的水費計收手續費、宣傳費及其他營業費用。

管理費用，指為組織和管理供水生產而分配給管理機構的經費、行業管理費、工會經費、職工教育經費、勞動保險費、待業保險費、審計費、訴訟費、咨詢費、綠化費等。

財務費用，指為供水生產籌集資金而發生的費用，包括在經營期間發生的利息支出（減利息收入）、金融機構手續費、匯兌凈損失以及為籌資而發生的其他費用。

表2 供水期間費用核算表 單位：萬元

圖2 供水期間費用比較（單位：萬元）

由以上分析可以看出，劉川工程管理費用在供水期間費用中占相當大的比重，營業費用和財務費用二者占比很少。因此，該水務事業單位要控制期間費用，降低供水總成本。中心工作是要控制管理費用。

（三）供水定價成本核算

由于劉川工程的業務范圍只有農業供水問題，沒有工業、發電、城鎮等其他供水項目，農業供水保證率是100%，工業、發電、城鎮等供水保證率都為零，因此，單位供水成本僅是單環節單位供水成本，而不涉及多環節單位供水成本[8]。由前面的分析可知，單位供水成本=供水總成本÷供水量，其中，供水總成本=供水生產成本+供水期間費用。

表3 供水定價成本

圖3 供水成本比較（單位：萬元）

圖4 供水單位成本

可見，劉川工程的供水生產成本在供水總成本中占比很大，供水期間費用占比很少，因此，若要控制供水生產總成本，就必須大力加強供水生產成本的管理，同時，節約管理費用。

參考文獻：

[1] 李海蓮.新時期水利財務管理工作的困境與出路[J].財經界，2008，（1）.

[2] 周昌紅.構建現代財務管理體系深化事業單位改革[J].江西播電視大學學報，2008，（1）.

[3] 趙瑞平，趙燕.事業單位固定資產管理中存在的問題及對策[J].企業經營管理，2007，（7）.

[4] 許王顯.城市水務市場管理與改革對策研究[D].青島：青島大學，2008.

[5] 李蘭英.公共部門財務管理概論[M].北京：中國財政經濟出版社，2012.

[6] 謝婷婷.論事業單位的財務管理改革[D].南京：南京師范大學，2006.

[7] 王雅茹，張潔.水利事業單位財務管理探析[J].財務管理，2008，（4）.

[8] 董小平.建立水利財務評價體系[J].中國水利，2007，（3）.

Research on the application of the cost accounting system of the water projects in

the water public institutions

WU Yong-xia 1，FENG Xin 2

（1.School of economics and management ，Gansu Politics and Law Institute，Lanzhou 730070，China；

2.College of economics and management，LanZhou JiaoTong University，Lanzhou 730030，China）

篇6

[關鍵詞] 融資費用；會計處理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 002

[中圖分類號] F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2012）22- 0005- 02

1 未確認融資費用的核算內容及性質分析

1.1 “未確認融資費用”賬戶的核算內容分析

“未確認融資費用”賬戶主要用來核算按照權責發生制的要求，本期尚不能進行確認的未來利息支出。按照企業會計準則的規定，企業應當將其按照一定的攤銷方法計入以后各個會計期間的財務費用或相關資產成本之中。“未確認融資費用”的會計核算范圍主要包括企業在融資租入固定資產或超過正常信用期（一般為3年）分期購入固定資產情況下，固定資產的入賬價值與企業未來長期應付款賬面價值之間的差額，按照企業會計準則的規定，企業應當采用實際利率法對其在付款期內逐期進行攤銷。

例1：甲公司于2011年1月1日以融資租賃的方式租入一座廠房，該廠房2011年1月1日公允價值為500萬元，租賃期為5年。甲公司于每年年末支付120萬元。甲公司采用銀行同期貸款利率作為折現率，銀行5年期貸款利率為8%。假設無其他相關費用，不考慮增值稅。（1）甲公司最低租賃付款額的計算公式為每期期末應支付的租金×租賃期數=120×5=600萬元。（2）甲公司最低租賃付款額的現值計算公式為每期期末支付的租金×5年期年金現值系數=120×（P/A，8%，5）=479.12萬元。甲公司應當按照最低租賃付款額的現值與固定資產在交易日的公允價值中較低者作為固定資產的入賬價值。因此，甲公司固定資產的入賬價值為479.12萬元，與租金總和600萬元之間的差額應當確認為“未確認融資費用”。

1.2 “未確認融資費用”賬戶的性質分析

“未確認融資費用”產生的經濟原因在于，無論是在融資租入固定資產還是分期付款購入固定資產情況下，資產的取得方都未能在取得資產的同時向資產的轉讓方足額支付貨款，因而占用了資產轉讓方的資金，相當于從資產轉讓方處取得了一筆“貸款”，因此需要支付“貸款利息”亦即融資費用。而在交易發生日，資產取得方占用資產轉讓方資金的計息時段尚未開始，按照權責發生制的要求，不能將未來占用資金的費用確認為交易日的融資費用，而只能作為“未確認融資費用”進行處理。

許多會計初學者容易將“未確認融資費用”賬戶誤認為損益類賬戶，而該賬戶實質上是負債類賬戶，但是在資產負債表中并不列示，而是作為長期應付款的抵減賬戶處理。例如，A企業長期應付款的賬戶余額為100萬元，與之相對應的未確認融資費用賬戶余額20萬元，那么會計期末A企業應當在資產負債表中列示80萬元的長期應付款，即將長期應付款以扣除未確認融資費用后的凈額進行列示。從賬戶性質上來講，為便于理解，也可以將未確認融資費用看做長期應付款賬戶下的二級科目：“長期應付款——利息調整”。

2 未確認融資費用的會計處理例解

接例1，甲公司2011年1月1日的會計分錄為：借：固定資產——融資租入固定資產 479.12，借：未確認融資費用 120.88；貸：長期應付款——應付融資租賃款 600。甲公司按照實際利率法各期對未確認融資費用的攤銷金額如表1所示。

甲公司2011年12月31日的會計分錄為：（1）借：長期應付款——應付融資租賃款120，貸：銀行存款120；（2）借：財務費用38.33，貸：未確認融資費用38.33。該筆分錄處理完畢后，甲公司長期應付款的賬面價值并不是480萬元（600-120），而是397.45萬元（600-120-120.88+38.33）。未確認融資費用賬戶余額82.55萬元（120.88-38.33），反映了“長期應付款——應付融資租賃款”賬戶余額中所包含的未確認利息費用。甲公司以后期間的會計處理與上類似，不贅述。

以上會計處理的問題主要表現在兩個方面：①“未確認融資費用”賬戶性質不明確。未確認融資費用賬戶核算的內容實質上是整個租賃期內（或付款期內）承租方（或付款方）因為占用了對方的資金而承擔的利息費用，是對初始入賬的長期應付款賬戶金額的調整。以應付債券的會計核算為例，如果A公司對外以80萬元的價格發行了面值總額為100萬元的五年期債券。A公司在對應付債券進行初始計量時，應將實際取得金額與債券票面金額之間的差額20萬元計入“應付債券——利息調整”二級科目。長期應付款的性質與應付債券相似，都是企業的長期負債，也都存在初始計量時需要對未來應付利息進行調整的情況。因此，與長期應付款有關的未來期間的利息費用也應當設置“長期應付款——利息調整”二級賬戶進行明細核算，這樣可以增加會計信息的可比性。②該種會計核算方法過于復雜，如果付款方式較為特殊，例如每期不是等額付款或者付款期限不一致，都會增加會計核算的難度和成本。因此，按照重要性原則的要求，應當采用更為簡便的方法對未確認融資費用進行分攤。

3 對“未確認融資費用”會計核算方式的改進建議

接例1，可以采用以下方法進行會計核算。首先，設置“長期應付款——利息調整”賬戶代替“未確認融資費用賬戶”。其次，按照《企業會計準則》的要求仍然采用實際利率法對租賃期間內（或付款期間內）應承擔的利息費用進行攤銷，但是每期攤銷的金額調整為各期租金與其在租賃開始日計算的現值之差，這種方法也被稱為“逐年結轉法”。該種計算方式比前述方法要簡便很多。計算過程如表2所示。

甲公司2011年1月1日的會計分錄為：①借：固定資產——融資租入固定資產479.12，借：長期應付款——利息調整120.88；貸：長期應付款——應付融資租賃款 600。甲公司2011年12月31日的會計分錄為：①借：長期應付款——應付融資租賃款120，貸：銀行存款120；②借：財務費用9，貸：長期應付款——利息調整9。甲公司長期應付款的賬面價值為長期應付款賬戶本身的總賬金額，無需再進行調整。甲公司以后期間的會計處理與上類似，不贅述。

逐年結轉法的理論依據為企業每期支付的租金（或者分期付款額）可以理解為是該租金（或者分期付款額）在租賃開始日（交易日）到實際支付日的現值，而其現值與實際付款金額之間的差額則是支付的利息，應當將其確認為當期融資費用（財務費用）。逐年結轉法下整個期間所攤銷的融資費用總額與傳統方法一致，只是各個期間攤銷的金額不同。但是使用逐年結轉法，可以簡化會計處理流程，即使是在不等額或者不等期付款的情況下，也不會增加其會計處理難度。

主要參考文獻

[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則[S].2006.

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【關鍵詞】會計核算，信息服務平臺，二級核算

物業管理是隨著房地產的發展而出現的派生物，房地產的經營管理以建設開發物業為主，而物業管理以物業的保養、維護、綠化以及對業主服務等方面。其會計核算既需要遵循《會計法》和《企業會計準則》的規定，也需要以各地《物業管理企業會計核算補充規定》等為依據，提供財務信息。

一、物業企業會計核算的內容

物業企業會計核算的主要內容包括營業收入、成本費用和代收款項的核算。其主營業務收入有物業管理費收入、保潔費收入、房屋出租收入、相關體育娛樂設施收入、停車場收入等，其他業務收入有外接工程收入、相關手續費收入和無形資產轉讓收入等。物業企業成本費用的核算遵循權責發生制原則，包括營業成本和期間費用的核算，營業成本的內容與營業收入相配比，為提供各項物業服務而承擔的各種成本支出，分為直接材料費用、直接人工費用和其他間接費用；期間費用主要是包括管理費用和財務費用，與其他行業企業核算方式一致，手續費、利息支出、現金折扣和匯兌損益都在財務費用反映，其余費用通過管理費用科目進行核算。代收款項的核算主要在“其他應付款”科目下設置“代收款項”的明細科目，核算物業企業收取的如公共事業水電費、基礎設施的初裝費以及為所有權人代收的房租等款項，按代收代付的種類設置明細與往來單位進行會計核算。

在核算過程中主要通過對審核無誤的原始憑證編制會計分錄，登記記賬憑證、科目匯總表和總分類賬，全面、連續、系統的記錄、計算和分析物業企業各核算單位和核算項目的經濟活動。

二、物業企業會計核算存在的問題

會計核算一直是物業企業管理工作的核心和難點，但物業企業發展時間短、認識不足，造成其會計核算的整體水平不高。

1、會計管理工作基礎薄弱。在物業企業會計核算過程中，憑證環節存在原始憑證真實性缺失、會計手續不完備、不合格會計資料入賬、重要經濟業務缺乏對應的合同和協議、會計科目設置和使用不當等問題；在賬表環節存在賬簿混亂、摘要信息不準確、不能正確劃分資本性支出和收益性支出等問題；制度環節存在會計基礎工作規范、財產物資定期盤點清查等制度未建立或者為得到有效執行，這些現象導致會計核算工作的不規范，造成會計信息的失真，影響相關信息使用者的決策。

2、會計核算方法落后。仍然有相當數量的物業企業的會計核算采用的是手工賬務處理方式，甚至包括對會計原始資料的搜集、處理以及分析都是采用人工的方式，所有和會計有關的工作全部由單一的財務部門來完成，其余部門參與的程度很低，這種情況既造成了核算效率的低下，也會影響會計信息的準確性。

3、會計核算從業人員素質不高。很多物業企業的財務人員來自于建造物業的房地產企業內部職工家屬或者物業企業其他崗位的轉崗，具備專門會計知識背景的不多，而其來自于集團內部的背景，對工作的認可度和責任感不高，會加大會計核算的成本；即使從高校招聘引進的會計專業畢業生，也存在對物業企業會計核算了解過少，難以適應工作要求。

4、會計核算方式單一。目前多數物業企業的會計核算都由其財務部門集中完成，其他部門沒有進行成本費用核算，至多設置了一個收支日記賬，沒有分項目、分類別進行明細分類賬和輔助賬的設置，這些工作最后都由財務部門一并完成，受理解和實現所限，無法提供準確的信息來滿足企業各層次的管理需要。

5、報表設置不合理。依據會計制度的要求，物業對外提供的報表包括資產負債表、利潤表和現金流量表，對于物業管理多層次的內部管理來說過于簡單、籠統，物業企業的內部管理需要了解各樓棟維修基金的使用情況、物業費收繳情況、業主相關信息以及各項目成本費用支出情況等，需要的時候再進行統計分析，無法保障物業企業的內部日常管理。

三、物業企業會計核算完善建議

物業企業的會計核算工作存在的上述問題，必須從制度、人員、方法等方面進行改善，提高會計信息的質量，為內部日常管理提供服務。

1、規范會計管理基礎工作。物業企業的會計核算應該嚴格按照國家《會計法》和《會計基礎工作規范》的要求，建立和完善相關內部會計管理制度，如建賬流程制度、憑證審核記賬制度、成本核算制度和內部控制制度等，強化會計的監督職能，加強事前監督，通過一系列的制度規范來保障會計信息的質量。

2、創建會計信息核算和服務平臺。當今社會已經進入信息化社會，手工會計核算已經無法跟上信息時代的發展，也不滿足物業企業與時俱進的要求，只有構建會計信息核算和服務平臺，實時進行賬務處理的反饋分析，其他部門獨立進行信息存儲和信息傳遞，通過高效快捷的平臺數據庫，對物業企業的監督和管理提供幫助，也能有效的提高物業服務的工作效率和業主的滿意度，實現雙贏發展。

3、加強從業人員的培養和引進。對于歷史遺留問題人員不適合會計核算崗位的采用轉崗的方式，不能實現轉崗的應加強其后續教育，不但培養其會計核算的專業知識，也需要培養其思想意識和責任感；加強外部專業人員的招聘，招聘具有物業企業一線財務經驗的人員，校園招聘中招聘物業管理專業具備會計從業資格證書或者助理會計師證書的畢業生，提高從業人員的素質和素養，保障會計核算的質量。

4、實行二級核算管理制度。為了充分發揮會計核算的作用，提高服務的質量，應在內部實行二級核算管理制度。提高除財務部門以外的其他部門對會計核算工作的參與程度，保障會計信息的準確性以滿足多層次的管理需要。

5、提供合適的財務報表。財務報表對于物業企業日常的管理決策至關重要，應該結合物業企業的實際需求，提供諸如物業費收繳細目表、成本費用支出明細表和維修基金使用明細表等管理用報表，提升物業企業的管理水平。

物業企業的會計核算提供的信息應該滿足多方利益相關者的需要，目前多數物業企業會計核算仍然存在上述問題，只有不斷分析完善，才能促進物業企業會計核算水平的提高。

參考文獻：

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一、教師難教,學生難學的狀況普遍存在

《成本會計》課程是以成本為對象,運用多種方法對成本的各項費用要素進行歸集和分配;并在此基礎上對企業的經營決策、成本控制等一系列綜合管理能力進行深入分析。這門課程的特點日常賬務處理內容不多,主要是圍繞成本的核算程序講述各種分配方法的綜合運用。另外,這門課程理論性強,內容深奧,傳統教學方式多以教師講授為主;而學生沒有實際工作經驗,對成本核算程序難以融會貫通,往往無法理解,學起來晦澀難懂。每每提及這門課程。常會出現教師難教,學生難學的情況。

二、傳統的理論教學已經不能滿足學生的學習需要

傳統理論教學的方式多以講授為主,但《成本會計》的課程特點決定僅僅以教材的章節設置來完成理論教學,很難讓沒有任何實際工作經驗的學生理解內容,了解成本核算程序的實質,容易出現學習沒有主動性,產生畏難情緒;勢必影響學生對整個學科體系的全面了解,同時也不利于實現從財務型到管理型人才的培養。

三、學生對單個知識點容易理解,整體運用能力較差

在這門課程的講授中,大多數教材都是以章節為重點,每個章節集中講述成本核算的一個核心內容,并輔助大量方法介紹。例如:完工產品與在產品的分配這一章節,除了介紹完工產品和在產品的概念、特點之外,主要是大量介紹分配的七種方法。這樣的章節設置優勢在于集中、清晰,但缺乏一定的整體性。學生在學習過程中,單獨的章節能夠理解,但是把所有內容和成本核算程序結合在一起,就容易產生混淆。學生會出現這樣的誤區,認為成本會計主要就是學習方法,至于這些分配方法和成本核算程序有什么樣的關系就不得而知。綜合以上在教學中出現的常見問題,筆者結合多年在教學中的體會和感受,對成本會計課程的教學做了一些設計和改進。

(一)用“層級剝離法”結合整本教材內容講述成本核算程序

從企業主要的生產環節出發,把教材內容與生產環節緊密結合在一起,用“層級剝離法”設計教學內容,把成本核算程序融合整本教材內容進行逐層分析,讓學生能夠脈絡清晰,易于理解。這個方法的使用就如同把成本核算程序整理成一條線,貫穿始終,把一個個的知識點象珠子一樣串到線上,形成完整統一的格局。既可以實現思路清晰,又能夠做到內容豐富。產品成本的核算程序通過層級剝離可以描述為幾個步驟:(1)從企業當前會計期間的所有費用開支中劃分出屬于企業總成本的部分。(2)把總成本再劃分為產品生產成本和期間費用兩大部分。(3)期間費用分為銷售費用、管理費用和財務費用三大類;把產品生產成本在多個產品品種中再次完成分配,分配出屬于單一品種的生產成本。這屬于一個橫向上的分配,對應各要素費用在多品種之間分配的內容。(4)將分配到單一品種上的產品生產成本再在完工產品和在產品之間進行分配,最終核算出完工產品成本。這屬于一個縱向上的分配,對應生產費用在完工產品與在產品之間分配的內容。

(二)用學生最熟悉的企業損益表來分析成本包含的主要內容

學生在一、二年級通過學習初級、中級財務會計,對企業的日常經濟業務及賬務處理都有所了解,同時基本掌握了資產負債表和損益表的編制。對損益表的結構和內容有一定的基礎了解。通過對成本核算程序的層次剝離,學生對企業總成本的范疇會有比較清晰的認識,知道企業的總成本主要包括產品生產成本和期間費用兩大部分;而這兩大部分正好對應損益表中的兩大支柱構成內容。通過把學生熟知的損益表作為橋梁,可以完成財務會計和成本會計的內容銜接,同時能夠幫助學生全面了解成本的構成。即產品的生產成本對應損益表中的主營業務成本(包含直接材料、直接人工和制造費用部分);期間費用對應損益表當中的費用內容(包括銷售費用、管理費用和財務費用三類)。

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【關鍵詞】會計核算 餐飲企業 特點分析

一、對會計核算的認識

會計核算是指記錄企業、機關、事業單位或其他經濟組織的生產經營活動或預算執行的過程與結果，以貨幣為主要量度，定期編制會計報表，形成一系列財務、成本、成本指標，具有連續性和系統性，據以考核經營目標或計劃的完成情況，為制定經營決策提供可靠的信息和資料。

對會計對象進行完整的、連續的、系統的反映和監督所應用的方法就是會計核算的方法，設置賬戶和賬簿、復式記錄、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查和編制會計報表等是常用的會計核算方法。

二、餐飲企業會計核算的特點

（一）餐飲企業的特殊性

現代餐飲企業，是集住宿、飲食、商品零售、娛樂、旅游以及交通票務等為一體的服務業，與其他行業相比，其特殊性主要變現在：（1）功能的綜合性：集生產、銷售、消費多種功能為一身，要滿足不同客人的各種消費需求，有著兼據商務活動中心及社交中心等功能；（2）勞動密集性產業：餐飲業對服務人員的需求較多，對服務質量和水平也日益提高；（4）經營方式靈活：餐飲企業可根據自身特點及區位優勢，發展靈活多變的經營方式；（4）服務過程與消費過程的統一：餐飲企業的服務過程也是顧客的消費過程，二者具有不可分割性。

（二）餐飲企業會計核算的特點

餐飲企業經營的特殊性決定其會計核算的特殊性，在會計核算時要遵循會計信息質量原則、會計要素的確認和計量原則以及修正性原則，與工業企業和商品流通企業相比，其會計核算的特點主要有：

1.會計核算內容的多樣性和方法的復雜性

現代餐飲企業有吃住行游購娛等多種經營項目，會計核算的內容也就具有多樣性，包括的內容包括原材料、服務設施、餐具、配料、飲料等，加上餐飲企業存貨種類多，進出頻繁的特點，甚至有些企業采取連鎖經營，經營場所較多，也就增加了管理控制和會計核算的難度。

由于餐飲業在經營過程中，集生產、零售和服務三種職能于一身，其會計核算上也無法像其他工業企業那樣，按照產品逐次逐件進行完整的成本計算，一般只能對經營單位或經營種類耗用原材料的總成本，以及營業收入和各項費用支出進行核算，也就造成了核算方法的復雜性。

2.營業收入與費用分布結構的不同

一般情況下，服務業由專門從業人員運用與之相適應的設備和工具為顧客提供帶有技藝性的勞動。在會計核算時，需反映出按規定收費標準所得的營業收入，服務過程中開支的各項費用以及加工過程中耗用的原材料成本。餐飲企業屬于服務行業，其營業收入是企業經營取得的總成果，由于餐飲企業功能的綜合性，其經營項目較多，收入結算方法也比較復雜，會計核算必須要合理確認營業收入的實現，并將已實現的勞務收入按時入賬。對于企業實現的營業收入，會計核算時要按實際價款記入“營業收入”科目。其核算內容包括賓館收入、餐館收入、商品部收入、冷熱飲收入、服務收入等以及各類企業向外轉讓已入賬的無形資產收入。期末應將本科目的余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。

3.營業成本與費用核算的不同

根據費用要素，一般將服務業的成本和費用項目劃分為營業成本、銷售費用、管理費用、輔助營業支出及財務費用五個科目。輔助營業支出在期末要分配攤入各項營業費用中，“營業成本”和“銷售費用”兩個科目被用來核算企業各營業部門成本費用開支。管理費用是核算公司管理機構的和非營業性的費用開支。財務費用則是核算企業的利息支出、匯兌損失和金融機構手續等費用開支。餐飲企業的營業成本明細項目應該包括：餐廳在經營中耗用的各種食品原材料、飲料、調料、配料等的實際成本，零售部門的商品銷售成本，票務部門的票務費等。費用的明細項目包括職工工資、職工福利費、工作餐費、物料消耗、制服費、低值易耗品攤銷、展覽費、折舊費等，與其他企業相比，營業成本與費用核算的項目較多。

4.現金流量結算以及會計核算流程的綜合性

餐飲企業的貨幣結算是以貨幣資金為主，并且具有收款點多、進貨渠道品種及渠道多樣化的特點，在會計核算時，要確保出納和會計各司其職，明確分工，錢財分離，防止舞弊行為；同時還有較多的使用營業狀況表、樓層房間動態表以及現金單等財務單據和表格，確保報現金結算的準確性。另外，由于目前銀行卡、信用卡等結算方式的多樣性，會計部門要建立相應的管理制度和核算方法。

5.涉外性質的餐飲企業

一些餐飲企業具有涉外性質的業務活動，在會計核算中，要按照外匯管理條例和外匯兌換券管理辦法，辦理外匯存入、轉出和結算的業務，涉及外匯業務，應采用復幣記賬，反映原幣和本幣，計算匯兌損益和換匯成本。

三、總結

總體來講，餐飲企業的會計核算具有內容的多樣性以及方法的復雜性，營業收入與費用分布結構不同，營業成本與費用核算的不同，現金流量結算以及會計核算流程的綜合性以及涉外性質的餐飲企業要按照外匯管理條例和外匯兌換券管理辦法等特點。

參考文獻

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關鍵詞：  醫院 財務會計制度

1 存在問題及影響

1.1 固定資產及固定基金的核算辦法 第一，虛增固定資產資產總量。購置固定資產，不引起實物資產的增減變化;固定基金的調整也只是凈資產內部基金的一種調整。而現行醫院會計制度中固定基金并不是由其他的基金轉化而來，而是凈資產的一種虛增。這樣就將原本不涉及醫院凈資產內部轉移，只涉及醫院固定資產和流動資產內部轉移的經濟運轉形式人為地在醫院凈資產內部進行了再次轉移，導致醫院固定資產凈值不明，資產負債表中所體現出的凈資產不能充分反映所有者權益，醫院當期乃至全年的收支結余失實。第二，按固定資產賬面價值的一定比率提取修購基金，虛增了凈資產。按照規定，醫院通過對固定資產提取修購基金的方式使固定資產的資本金額作為凈資產的一種形式逐漸沉淀于醫院之中，同時又將固定基金的金額保持不變，這樣就使得同一筆固定資產對應的資本額同時在凈資產項目中作了兩次重復反映，并且計提修購基金時，只要不處置資產，即使所提修購基金的金額超過了固定資產原值，也會繼續計提。隨著時間的推移，醫院的固定資產規模越來越大，醫院“專用基金-修購基金”人為地改變醫院的成本，隨意調節“收支結余”。

1.2 資產減值 首先是固定資產減值，許多醫療設備在逐年使用中早已貶值，但只要未申報核銷，資產總是在不斷增加，造成龐大的賬面固定資產數額與實際資產不符。其次是藥品招標及國家降低藥品價格政策的實行，使競爭加劇，未來市場的價格波動，藥品、衛生材料、低值易耗品及其他材料等庫存物資存放在醫院的減值風險加大。醫院作為特殊行業，為了急救、維持醫療、教學和科研等特殊業務的需要，必須常年儲備一定數量的周轉物資，包括一些不常使用的、但存在有效期的物資。當這些變現能力差的存貨賬面價值低于市價時，現行醫院會計制度又不允許調整賬面價值，資產負債表上仍然反映成本價值，而非可變現凈值，由此會帶來存貨的減值風險。

1.3 醫院成本核算對象單一，管理費用分攤不合理 《醫院財務制度》規定，管理費用是不能直接計入醫療支出或藥品支出的間接費用，按醫療和藥品部門的人員比例進行分攤，這種分攤方式存在很大的不合理性。因為醫院除了開展醫療服務工作外，還擔當著教學、科研的任務，目前醫院會計制度簡單將成本核算對象劃分為醫療支出和藥品支出，不利于準確核算醫院的醫療成本。同時管理費用作為醫院的一項期間費用，內容、含義相當廣泛，除了醫院管理部門的費用外還包括為醫療、藥劑、管理等部門的間接費用。如果簡單按人員比例進行分攤，勢必造成醫療收支虧損，而藥品收支結余數較大的現象，影響醫院財務收支的真實性，使報表使用者無法得知管理費用在支出中所占的比例。當醫院為謀求發展，而進行融資產生的利息費用被分攤計入醫療、藥品支出中時，醫院籌資費用將無法正常反映。

1.4 醫院財務報告不能完整反映醫院財務狀況的變動情況 計提“專用基金-修購基金”反映在醫院財務報表的凈資產中，它不是固定資產的備抵科目，不反映固定資產的凈值即折余價值。醫院固定資產不計提折舊，醫院資產負債表上固定資產項目的金額只反映原值，不能反映固定資產使用過程中的實際損耗，造成固定資產賬面價值和實際價值的嚴重背離，無從體現固定資產的使用狀況和新舊程度，形成醫院固定資產賬面原值越來越大，固定資產老化程度也越來越高，出現賬面上無法反映的現象。

2 建議

2.1 科目調整 在購置固定資產時，借記“固定資產”，貸記“銀行存款”，不再通過“專用基金-修購基金”和“固定基金”凈資產科目核算。增設“累計折舊”會計科目，按資產的性質和消耗方式，合理地確定固定資產的預計使用年限和預計凈殘值，選擇合理的折舊方法，每月增加計提折舊的會計核算。借記“醫療支出(藥品支出/管理費用)--公用支出--折舊費”，貸記“累計折舊”。對于固定資產的處置，增設“固定資產清理”，核算各種清理費用。對于固定資產減值，增設“固定資產減值準備”，合理預計各種資產可能發生的損失，期末對固定資產進行檢查，尤其是醫院的大型醫療設備，當出現可收回價值小于賬面價值時，計提“固定資產減值準備”。增設“財務費用”科目，把原“管理費用”中列支的借款利息支出和 “其他收入”中核算的存款利息收入統一由“財務費用” 科目核算，期末直接轉入“收支結余”的“其他結余”。增設“醫療風險基金”科目，根據歷史數據確定比例按月計提，并專款專用。