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關鍵詞：產品成本；成本核算；會計規范

中圖分類號： F230 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）04-0055-03

2010年初，財政部下發通知對現行產品成本核算方法有關問題開展調研，為制定全國統一的《產品成本核算制度》（以下簡稱《成本制度》）做準備，這是進一步完善中國會計規范的重要過程。成本核算是成本管理工作的重要組成部分，它將企業在生產經營過程中發生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集，以計算總成本和單位成本。成本核算的準確與否，將直接影響企業的成本預測、計劃、分析、考核和改進等控制工作，同時也對企業的成本決策和經營決策產生重大影響，因而制定《成本制度》是經濟發展的必然要求。

一、中國成本核算規范的發展

中國成本核算規范形成初步體系始于改革開放以后，1980年財政部頒布了《國營工業企業會計制度》，開始明確對企業成本核算的要求，如將“生產費用”科目分設為“基本生產”、“輔助生產”、“自制半成品”、“車間經費”等科目。1984年國務院了《國營企業成本管理條例》，規定了成本開支范圍、成本核算原則和方法等內容，形成了中國第一個統一的成本管理制度。其后1985年頒布的《會計法》中也明確了對成本的要求，由此也可以看到，成本核算越來越受到社會和國家的重視。1986年為了與《國營企業成本管理條例》配合，《國營工業企業成本核算辦法》出臺，對企業成本核算的具體方法和程序作了明確的規定。這些法律、法規的頒布實施，使中國成本管理工作走上了規范化和制度化的道路，對開創中國成本管理的新局面產生了極大的推動作用。此后，全國各部門、各行業根據這些法規，結合本行業實際情況，制定了本行業成本核算制度，如輕工業部頒發的《全國陶瓷工業企業統一成本核算規程》、化工部頒發的《電石成本核算規程》等。1993年中國進行會計改革，成本核算也有了新要求，新會計制度規定不再采用完全成本法，而采用制造成本法。但此后中國沒有再對成本核算進行明確的規范和要求。

二、建立統一《成本制度》的必要性

1．建立統一成本核算制度是完善會計規范體系的重要組成部分

在2006年財政部重新了39項會計準則后，中國已經建立了以《會計法》為核心，涵蓋道德與技術規范兩個重要方面，較為完整的會計規范體系，這一體系對規范會計行為、促進社會經濟發展起到了極大的作用。但不可否認在現行體系中也存在一定不足，其中之一就是關于成本核算的要求較少涉及，且零散的分布于有關具體準則中，缺乏系統的框架，對企業進行成本核算指導和約束性不足。制定統一的《成本制度》則會極大改善這一現狀，不僅豐富和完善了會計規范體系，更為企業成本核算行為明確了方向。下頁圖1體現了增加《成本制度》后會計規范體系的框架結構

2．建立統一成本核算制度是提高會計信息質量的重要手段

會計的根本目標在于為信息使用者提供與決策相關的信息，成本核算作為會計核算方法體系的重要內容也不例外。在中國現階段企業成本核算過程中，雖然各企業根據有關法律法規要求和企業實際情況確定了成本開支范圍和成本核算方法，但由于缺乏系統的成本核算規范，會計人員在核算成本過程存在較大的隨意性，嚴重影響了成本信息的客觀性，進而影響了企業的決策。通過制定統一的《成本制度》則能夠在很大程度上對核算中的隨意性加以限制，同時也可以增強成本信息的可比性，進而提高成本信息的質量。

3．建立統一成本核算制度是國際會計慣例協調的必要環節

隨著經濟全球化的進程不斷深入，中國企業也面臨著日益激烈的國際競爭，由此也產生一系列的貿易爭端，近年來，一些國家利用反傾銷對中國企業出口產品進行制裁，其中一個主要原因就是認為中國企業產品成本構成不完整，未能將全部成本如人工成本納入成本核算系統，因而取得了成本優勢，進行實現價格優勢。通過制定《成本制度》可以更好地規范成本核算內容，并與國際慣例協調，減少貿易摩擦。

三、統一《成本制度》的適用范圍

要建立統一的《成本制度》，應必須明確其適用范圍，從而使其發揮最大效用。按照現行會計規范中對于成本的界定：“成本是指企業為生產產品、提供勞務而發生的各種耗費”，由此可見成本核算既涉及傳統的制造業，也廣泛涉及現代服務業，任何一個行業都有成本核算的必要，只有這樣才能為企業管理提供相應的成本信息。雖然由于不同行業生產特點、組織規模存在差異，進而影響各行業其成本構成及其核算，但就其成本的本質而言是一致的，因而《成本制度》可以根據成本核算方法體系成熟的制造業成本核算為依據建立，其他行業根據各自生產的特點遵照執行。

四、統一《成本制度》框架

《成本制度》要規范企業成本管理的全部內容，而成本管理又是一個復雜的系統，在建立統一制度時必須要確定其基本框架。這一框架應包含以下幾方面內容：

1．成本基礎管理制度

為保證成本核算質量，企業必須要重視成本核算的基礎工作，沒有健全的基礎工作，成本核算就不能順利進行，因而《成本制度》中將建立成本基礎管理制度作為其主要內容之一。成本基礎管理制度是開展成本核算，實施成本管理的基本前提。

成本基礎管理制度應明確成本開支范圍和標準；建立健全成本原始記錄、定額等與成本相關業務管理制度。

2．成本核算方法體系

成本信息的生成最終受到成本核算方法的制約，任何一個企業都應建立一套適合本企業的成本核算方法，從而確保更加準確、及時提供成本信息，以供管理決策之需。但不同成本核算方法會產生不同的成本核算結果，由此造成企業有可能操縱成本數據，影響會計信息質量，因而為避免企業隨意使用成本核算方法，影響成本信息的客觀性，就是會計規范必須解決的問題。針對這一客觀要求《成本制度》中必須形成完備的成本核算方法體系，為企業進行成本核算的方法選擇劃定范圍。

成本核算方法體系是進行成本核算具體手段，體現成本成本核算的最終結果。成本核算方法體系應包括成本計算對象、成本計算期、成本項目、生產費用歸集分配方式和成本計算方法等。

3．生產費用歸集分配方式

企業在成本形成過程中發生的各項生產費用，必須要通過歸集和分配才能計入有關成本，生產費用歸集和分配方式的選擇直接影響成本核算的結果。為保證企業在選擇生產費用歸集分配方式上的科學性，在《成本制度》中必須明確生產費用歸集和分配方式的具體要求。這一內容主要包括生產費用歸集分配原則、分配標準、分配方法及分配程序等。

4．成本核算業務流程

成本核算工作同其他工作一樣也必須講求工作效率，明確成本核算業務流程可以保證成本核算工作順利，避免不必要的環節，因而《成本制度》中應明確成本核算的基本業務流程，便于企業開展成本核算工作時參照執行。成本核算業務流程主要說明成本核算期間、成本核算對象、成本核算項目、成本核算方法、成本核算賬戶設置、成本費用歸集分配及完工產品成本結轉各項內容的關系及其相互銜接等問題。

5．《成本制度》框架各要素的關系

建立完善的《成本制度》框架必須明確各內容的功能，從而才能準確把握基本要求。從外在形式上看用于形成企業成本的原始數據進入成本核算系統后，受框架內容的制約，經過系統加工后生成管理所需的成本信息，《成本制度》框架為成本信息生成提供了技術和質量保證。具體表現為：首先成本核算基礎制度為成本核算提供了核算環境支持，明確了進入成本核算系統的信息的基本條件，以對原始數據進行檢驗，即什么樣的數據可以用來計算成本，什么樣的成本被排除在系統之外；其次，成本核算方法體系與生產費用歸集分配方式為成本核算提供了技術支持，決定了原始數據的加工方法及最終結果，即原始數據如何轉化成成本信息，轉化成什么樣的成本信息；最后，成本核算業務流程明確了成本核算工作基本順序，提高成本信息的及時性，確保了成本核算工作效率。《成本制度》框架結構（如圖2所示）。

《成本制度》框架各要素對于企業成本核算的影響是貫穿始終的，它們相互獨立，分別從不同方面和角度對成本核算進行約束和規范；它們又相互作用，相互促進，將成本核算聯結為一個整體。

五、關于建立《成本制度》幾點建議

制定統一的《成本制度》已經成為會計業界規范企業成本核算的共識，但在制定制度過程中我們必須注意制度的全面性、適用性、前瞻性和系統性等問題，只有這樣才能保證形成的制度真正發揮效用。

1．提高《成本制度》的全面性

成本核算不是特定行業的管理要求，任何企業都涉及成本核算，因而在制定制度時必須考慮各行業成本核算的特點和要求，盡量避免以偏概全，使《成本制度》真正在各行業起到統一的引導與規范作用。

2．增強《成本制度》的適用性

成本核算由于涉及內容廣泛，造成工作環節極其復雜，但成本信息又具有明顯的時效性，因而在制定制度時必須考慮成本核算工作的效率，盡量保證成本核算方法明確、簡潔、易于操作，使《成本制度》在規范成本核算過程中更加高效適用。

3．注重《成本制度》的前瞻性

成本核算必須滿足企業的管理要求，而隨著經濟的不斷發展變化，新的經濟事項不斷出現，企業管理要求也不斷發生更新，成本核算也要與此相適應，這就要求制定制度時必須考慮經濟發展和管理要求提高的基本趨勢，以保證《成本制度》長期有效，避免經常性修訂。

4．完善《成本制度》的系統性

成本核算最終成果體現為成本信息，成本信息不僅受成本制度的約束，也要遵守相關會計規范的要求，《成本制度》作為會計規范的重要組成部分，必須要與其他會計規范相適應，這就要求制定制度時必須考慮其他規范的有關規定，避免重復或存在不一致地方，保證《成本制度》與其他法規構成完善的會計規范系統。

參考文獻：

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[3]孫光國.會計制度設計:第2版[M].大連:東北財經大學出版社，2007:6.

Some Reflections on Establishment ofUnified “Product CostingSystem”

ZHANG Xue-yi，CHANG Hong

（HeilongjiangBayiAgricultural University College ofEconimics & Management，Daqing 163319，China）

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摘要：隨著我國社會經濟的不斷發展，社會福利水平的不斷提高，人們對醫療衛生保障體制的要求也變得越來越高。新醫院會計制度改革后醫院的會計工作不再局限于簡單的會計核算，還加強了對醫院的成本核算，為醫院的快速發展提供更加準確、完善的會計信息。

關鍵詞：新醫院會計制度 改革 成本核算

我國于2012年1月1日開始實行新醫院會計制度。新醫院會計制度的出臺使得醫院對成本核算有了更高的要求。在新醫院會計制度改革后，加強醫院的成本核算，有利于醫院的成本控制，降低醫療服務成本和材料消耗，使得醫院能夠獲得更多的競爭力和發展空間，從而提升醫院的經濟效益。

一、新醫院會計制度改革后成本核算的內容和重要性

（一）為醫院醫療體制改革的推進奠定基礎。醫院醫療體制改革是醫院改革的重要工作，改革要求中明確指出，要加強醫院成本核算和控制，進行成本預算，科學考評醫療服務水平。通過做好醫院的成本核算工作，從而對醫療服務項目進行科學合理的定價。成本核算能夠有效地促進醫療體制改革的進行，是醫療體制改革的基礎，科學合理的定價系統能夠反映出醫療服務的成本構成，是對醫院成本的全面梳理，是醫院醫療體制改革的重要依據。

（二）促進醫院內部科學有效管理。新醫院會計制度改革后，醫院要加強成本核算，由成本核算管理推動醫院內部財務工作的進行，促進財務工作更加合理、嚴謹，使得醫院的財務管理更加完善，促進財務管理人員不斷提高自身職業素質，促進各項管理決策的有效性、科學性，增強醫院的管理優勢，從而加強醫院的競爭力，促進醫院的持續健康發展。

（三）有助于醫院經濟效益和社會效益的提升。由于醫院具有公益性的社會屬性，良好的社會效益對醫院的發展和經濟效益的獲取都具有極其重要的影響；反過來，隨著醫院經濟效益的提升，醫療設備、醫療水平的不斷完善和加強，能夠帶動醫院的社會效益增長。醫院社會效益和經濟效益的增長與成本核算是分不開的，加強醫院的成本核算工作，可以提高醫療人員的技術水平和服務質量，發現醫院內部存在的問題，并做出相應的處理，提高醫療設備的使用效率和醫療人員的工作效率，降低醫院的成本，從而增強醫院的經濟效益和社會效益，促進醫院的發展。

（四）加強成本核算滿足新農村合作醫療和醫療保險的基本要求。新農村合作醫療和醫療保險相關工作，是醫院獲得收入補償的重要途徑，因此，需要醫院根據新農村合作醫療和醫療保險的基本要求展開工作，全面加強成本核算，促進醫院內部管理的有效實施，促進自身醫療服務水平的不斷提升，從而提高醫院的服務質量，增強醫院的競爭力。

二、新醫院會計制度改革后成本核算中存在的問題

隨著新醫院會計制度的改革，以及醫療體制改革，醫院愈發重視成本核算工作，但在實際的成本核算過程中仍舊存在一些問題，制約著醫院成本核算工作的順利展開，影響醫院內部成本核算水平。

（一）缺乏有效的內部成本核算管理體系。有效的成本核算管理體系是醫院成本核算工作順利展開的重要前提。在新醫院會計制度改革后，諸多醫院都在展開成本核算工作，但是由于缺乏有效的內部成本核算管理體系，使得醫院成本核算工作進展不快，難以進行全面管理，成本核算工作流于形式，沒能起到應有的作用。

（二）缺乏相關的成本核算系統。隨著信息技術的不斷進步，信息技術已經逐漸的應用到社會各個層面，但在醫院的成本核算中缺乏相應的配套軟件和操作系統。在實際的醫院成本核算中，往往需要大量的數據，而這些數據基本是不能從報表上直接獲取的。由于成本核算涉及的范圍十分廣泛，醫院內部的成本核算工作過程十分復雜，而醫院并沒有應用相關的核算系統和應用軟件，使得醫院成本核算工作進展不是十分順利，核算精度不是十分準確，必定會消耗大量的人力物力，成本核算工作成效不高。

（三）醫療人員對成本核算的重視程度不夠。成本核算工作對于醫院的整體發展具有十分重要的影響，但在實際的成本核算工作中，由于醫療人員對成本核算工作的重視程度不夠，使得成本核算工作在展開的過程中不能得到有效的實施，不能對醫院的成本進行深入分析，而且沒能建立相關的評價體系，難以發現醫院內部存在的問題，降低了醫院成本核算的作用，沒能起到促進醫院內部整體管理水平提升的效果，影響了醫院的發展。

（四）醫院會計人員素質有待提高。現階段在實行新醫院會計制度改革后，醫院的會計制度建設是在工作中不斷完善的。醫院會計人員存在業務能力不強、缺乏相應的重要職業知識、專業素質較差等問題，不能順利完成成本核算工作，使得醫院財務管理水平得不到提高。而造成醫院會計人員素質不高的主要原因在于，醫院對于會計人員的需求不斷增加，相應的降低了會計人員的準入標準，沒有對其能力進行很好的考核，也沒有對其進行相關的職業技能培訓，使得醫院會計人員的素質參差不齊。

三、新醫院會計制度改革后成本核算的重要舉措

隨著醫療體制改革的不斷加快，新醫院會計制度改革后，成本核算成為醫院財務管理部門的一項重要工作，加強成本核算能夠有效降低醫院成本、提高醫院的管理水平，從而增加醫院的經濟效益，促進醫院的健康發展。

（一）完善醫院成本核算管理體系。完善的成本核算管理體系，能夠促進醫院成本核算工作的全面性和有效性。在完善成本核算管理體系過程中，需要成本核算人員和相關的醫護人員進行溝通和交流，并制定完善成本核算管理體系的具體措施和方案。通過完善成本核算管理體系，強化醫院內部的公關水平，可以促進醫院成本核算工作更加規范準確。此外應適當運用全面預算管理，促進醫院各部的收支平衡，加強成本核算的時效性。

（二）強化醫院成本核算系統和軟件應用。由于醫院的成本核算工作涉及面比較廣，工作復雜程度比較高，還有冗雜的數據，使得傳統的人力成本核算工作存在數據差異和過失誤差。這就使得醫院成本核算工作的數據不夠準確，缺乏實際的可信度。因此，醫院可以自行開發或購買相關的核算系統或軟件，加強成本預算的工作效率，促進醫院成本核算工作的順利展開。通過運用成本核算管理系統能夠實現核算數據的收集和匯總，實現數據共享，從而促進醫院成本核算工作的順利進行，提高成本核算的工作效率。

（三）加強醫院內部人員的成本核算認識。在新醫院會計制度改革后，醫院要將成本核算作為醫院發展的重點工作，加強對醫院內部人員成本意識的培養，對醫院工作人員展開成本核算的相關內容培訓，提高內部人員整體素質，并加強相關會計人員對成本核算的認識，提高其管理水平。

（四）加強對在職會計人員的技能培訓，提高醫院會計人員的準入門檻。首先，醫院在擴充大量會計人員的同時，還需要做好在職會計人員的相關技能培訓。成本核算工作的主要參與者就是會計人員，會計人員的素質決定了醫院成本核算工作的有效性和準確性。高水平的會計人員能夠有效地提高工作效率和成本核算的準確性。因此醫院在進行會計人才招聘時就需要對會計應聘人員進行篩選，做好其技能和水平的審核工作，制定合理的準入標準，確保招聘的會計人員具備良好的素質。同時，醫院需要針對新醫院會計制度改革，定期開展相關人員的職業技能培訓，促使會計人員的工作水平能夠與時代變化接軌，加強在職會計人員的職業技能水平，加強對會計人員的職業道德培養，同時也要強化對醫院這個特殊行業知識的學習。全面提高醫院會計人員的素質，從而促進成本核算工作更快、更好的完成。

（五）預算管理與成本管理相結合。成本核算工作不僅僅是對醫院的服務成本進行事后的反映和監督，還需要進行相關的預算管理，將成本核算中的成本管理與預算管理相結合，實現對醫院成本的事前、事中、事后的全過程管理。在進行預算管理和成本管理相結合的過程中需要預先進行成本預測，通過成本預算控制成本，在事中及時發現存在的問題，并對問題采取有效的措施，加以改進。通過預算管理和成本管理相結合，能夠對預算做出相關的調整，從而促進醫院成本核算工作的順利進行，提高成本核算的工作效率。

（六）確定內部轉移價格。在新醫院會計制度改革后，醫院要對以往一直忽略的運行支持部門的成本加以重視，這是成本核算的重要組成部分，因此，需要相關會計人員確定內部服務的轉移價格，明確醫院各個部門的真實成本情況。醫院在進行價格轉移時可以根據市場價格作為轉移價格、以雙重市場法作為內部服務價格的定價方法。在新醫院會計制度改革過程中，通過確定內部轉移價格，能夠有效促進成本核算工作的順利展開，促進醫院的健康發展。

四、結論

新醫院會計制度改革后，醫院要將成本核算作為醫院會計工作的重點，充分發揮成本核算的作用，促進醫院管理人員的素質提升，從而提高醫院管理水平，將先進信息技術應用到成本核算工作中，建立完善的成本核算體系，從而增加成本核算的時效性，促進醫院核心競爭力的獲取，增強醫院的經濟效益和社會效益。S

參考文獻：

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關鍵詞：醫院管理；會計制度改革；成本核算

一、會計制度改革后成本核算的重要性

成本核算的目的是控制醫院成本，維持醫院良性運行，提升醫院的競爭力，同時成本核算可以有效規范財務管理工作，保證財務內部資金的正常運轉，提高醫院的財務狀況。醫院是構成我國醫療體系的重要組成機構，擔負著老百姓看病就醫的重任，同時醫院的接待量較大，其財務管理工作復雜，只有遵從會計制度管理的要求，才能保證其會計工作順利進行，保證醫院的資金流的正常運轉。會計制度改革背景下，醫院要按照市場經濟的要求來規范自己的成本核算工作，采用精細化的管理方式合理控制成本投入，保證醫院的各個部門成本核算數據真實有效，利用成本核算數據可以深入了解醫院的財務情況，保證醫院會計工作健康發展。

二、會計制度改革后醫院成本核算存在的問題

1.缺乏合理的會計成本分析系統

新會計制度要求醫院建立科學完善的成本分析系統，保證醫院成本核算工作在會計制度下進行，但是很多醫院缺乏合理的成本分析系統，成本核算工作難以開展，其系統提供的成本數據不具備參考性，無法正確分析成本變動發生的原因以及引發的相應的成本增長程度。在會計制度改革的背景下，缺乏完整有效的成本分析系統，成本核算工作也失去了其存在的意義，得到的會計數據也只是綜合反映醫院的財務狀況，并沒有針對與成本控制而整理會計數據，成本核算不能發揮其成本監控和調控功能。

2.成本核算工作人員存在問題

會計制度改革對會計和財務人員的能力要求提高，醫院成本核算工作開展離不開專業會計人員的支撐，但是有些醫院的會計人員沒有及時轉變其工作觀念，核算人員的基本素質偏低，對財務工作中成本問題把握不足，從而影響了成本核算工作質量。同時很多會計人員的工作能力有待于加強，成本核算和控制的相關數據缺乏準確性，從而影響了管理者的財務決策，給醫院造成經濟損失。

3.內部成本控制力度不足

國內醫院會計工作存在著很多問題，醫院財務部門在進行數據核算時，主要是針對財務數據的統計和核算，但是對核算過程中的事前事項缺乏有效控制。同時財務人員對醫院成本變化信息不敏感，即使發生了成本統計變化，也沒有引起足夠的重視，成本核算工作形式化的現象嚴重，不能起到控制成本的目的。醫院內部成本控制力度不足還體現在對資金流控制不當，部分醫院忽視了成本投入和后期收益的關系平衡，投入的成本很難產出相對應的價值，甚至出現了資金閑置浪費的現象。

4.醫院內部收費標準混亂、缺乏監管機構

在醫院的會計制度中，對成本的界定分為兩個部分，即直接費用和間接費用，但是有些醫院對于成本費用的界定不清楚，尤其是對于間接產生費用只是粗略計算，沒有進行細致性的分攤，導致醫院內部管理費用居高不下。再者，很多醫院的管理費用分攤機制不合理，成本核算數據不準確，從而影響了醫院會計管理工作決策，造成其分析有效性不足。當前很多醫院系統面臨著轉型的趨勢，醫院要著重立足于會計制度成本核算工作，但是醫院財務管理工作缺乏有效的監管體系，其監管執行力不強，從而造成醫院財務支出項目的監管不嚴，影響了成本核算的準確性。

三、醫院會計制度改革后成本核算策略

1.會計工作人員要轉變工作觀念

隨著醫療體制改革推進，醫院之間的競爭也呈現加劇的趨勢，醫院會計工作人員要轉變工作觀念，以會計制度改革入手，轉變思想，端正工作理念，認識到成本核算和管理的必要性，讓會計人員意識到成本核算關系到醫院的切實利益，嚴格控制醫院的成本項目預算，從成本投入中挖掘潛在的經濟效益，同時要構建強有力的組織機構，讓全體職工都參與到成本核算中，真正將成本核算工作落實到工作中。

2.健全相應的成本核算體系

醫院成本核算體系主要覆蓋到服務項目、責任單位、責任人等，醫院建立成本核算體系，首先要完成醫院科室成本核算和成本分析，利用會計數據來進行財務預算，完成成本計劃和控制系統；再者要構建科室績效管理體系，設定詳細的經濟指標和績效輔助分析，客觀來分析科室內的收支結余情況，同時要確定科學的獎金定義方案，對獎金計算和發送工作制定詳細的計劃。醫院成本核算工作要確立實行三級核算模式，以醫院作為核算對象，核算醫院投入的總成本，對醫院的收支情況和經濟管理水平進行整體控制，科學歸納和分配項目成本。改善粗放型的管理模式，有效控制成本核算管理工作。

3.信息化技術應用、實現成本核算自動化

會計制度改革要利用現代化的信息技術，實現成本核算數據匯總自動化，由于醫院的收費項目較多，業務覆蓋面較廣，科室分工較為精細，因此成本核算工作的數據匯總較為龐雜。因此成本核算要引入先進的成本管理軟件，完成與財務處軟件、人事處軟件、HIS系統的接口串聯，提升核算工作的精確性和全面性。信息化技術應用完全實現了核算數據的自動采集和儲存，并實現了數據分析和共享的自動化，醫院財務管理逐步完成了現代化轉變，有效降低了醫院的運營成本。

4.健全財務管理控制機制

健全財務管理控制機制有助于優化成本核算工作，提升審批人員、經辦人、財務保管人、賬務人員的工作規范性和工作效率，形成相互制約的工作機制，提高財務管理工作的安全性。因此醫院應當建立相應內控工作機制，通過內部工作監督和協調來實現財務管理工作的完善。要把物資設備、藥物采購和項目建設的工作納入到審批程序中，醫院要執行經濟業務職務與賬目業務職務的分離，形成財務支出和財務賬目的分析管理，有效降低了發生財務問題的概率。

四、結語

綜上所述，醫院會計制度改革后的成本核算工作對于醫院財務健康發展至關重要，會計工作人員要轉變其工作觀念，健全相應的成本核算體系，應用信息化管理技術，完善財務管理控制機制，實現成本核算工作的可控性。

作者:黃艷萍 單位:遂寧市中心醫院

參考文獻:

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關鍵詞：企業 成本核算 問題 策略

目前我國大多數企業也已經開始利用成本核算的方法，對企業進行控制管理，但是由于管理理念落后和經驗不足，使得企業在經濟發展的過程中出現了許多問題，這些問題不僅阻礙了企業的發展，還影響了社會的發展。因此，我們在對其進行成本核算的時候，一定要提出合理有效的成本核算方法，從而有效的提高企業經營管理人員的綜合水平，從而促進企業的經濟發展。

一、企業會計成本核算及管理的內容與作用

（一）成本核算

作為成本管理的一項重要環節，企業會計成本核算對企業內部生產經營活動中產生的所有消耗按照規定進行歸集與分配，并核算企業經營總成本和單位成本。成本核算的正確與否，直接關系著企業生產計劃、預測、和分析等多項工作，通過進行成本核算，可以將企業生產經營過程中的各項支出和耗費如實反映出來，還能清晰的展現出企業各項成本信息，使企業領導可以根據成本核算分析對企業進行針對性控制調整。由此可見，成本核算具有推動企業成本計劃觀察落實的作用，可以提高企業成本效率，幫助企業快速實現發展目標。

（二）成本管理

企業會計成本管理是指企業在日常生產經營過程活動中的各項成本控制、成本核算、成本分析和成本決策等科學管理行為的總稱。通過包括成本計劃、成本核算、成本控制、成本預測、成本分析等會計職能。在企業管理過程中，會計成本管理是其中一項重要組成部分，具有合理性、全面性、科學性和系統性等特點，在推動企業經濟核算和生產節支方面發揮著重要意義。通過加強會計成本管理，有利于提高企業管理水平。

二、企業成本核算中存在的問題

（一）管理者對成本核算的重視度不夠

目前，在企業管理過程當中，管理者主要扮演的是企業高層的角色，對企業內部的財務管理工作，并沒有達到人們的要求，從而通過財會人員對其進行控制管理。而且在企業發展的過程中，大多數企業管理者。只對企業的經濟效益進行重視，從而忽視了在提高企業經濟效益過程中的成本核算的方法，使得有的企業管理者對企業內部的經營情況都不是很了解，從而導致在企業經濟效益受到嚴重的影響。

（二）成本核算的內容不夠全面

在成本核算的過程中，大多數企業往往就缺少科學先進的成本核算管理思想，這也使得企業的在發展過程中，經濟效益得不到明顯的提升。而且在當前，成本核算的過程中，人們對其成本核算的主要內容，認識不夠全面，許多資產都沒有的到充分的統計，這導致人們對企業內部的結構不是很了解。在對稀有資源進行計量的時候，由于會計人員沒有可靠的計量數據，這也使得企業的資源很難體現在資產負債表上，這使得企業的在發展過程中，受到一定的影響。

（三）監督機制不夠健全

良好的監督機制，能夠有效減少會計成本核算工作一些不合理問題。一些企業甚至都沒有相應的監督機制，成本核算監督機制不夠健全，無法對會計成本核算工作的質量進行有效的監督和控制。在對會計成本核算進行控制和監督的時候，通常都是從事前、事中和事后三個方面進行的，這就要求針對會計成本核算工作的每一個環節進行相應的監管。

三、加強企業成本核算管理的策略

（一）擴大會計成本核算的范圍

針對企業會計成本核算中出現的問題，首先需要對無形資產的核算給予足夠重視。針對企業的各項資源和資產進行全面的整理，將其根據一定順序或原則進行分門別類，進而對其全面分析，不同的資產形式要采用不同的成本核算方式，才能夠起到良好的效果。其次企業還需要對人才資源的成本進行有效核算。人才是企業不斷發展的重要基礎性資源，需要選拔優秀的人才納入到企業的經營管理體系當中。

（二）逐步提高會計成本核算人員的綜合素質

加強會計成本核算人員的培訓工作，是全面提升會計成本核算人員綜合素質最為基本的方式，能夠在短時間內起到良好的實際效果。企業可以組織定期或者不定期的培訓工作，針對一些專業性較強的知識，為工作人員舉辦一些講座。同時培訓過程當中，還能夠對核算基本技能、職業道德、專業知識以及現代信息技術進行全方位的培訓。企業還能夠鼓勵和支持基本素質較好的會計成本核算人員進修，提高核算人員的綜合素質。

（三）采用合適的會計成本核算方式

企業在采用合適的會計成本核算方式時，通常有三種情況可以選擇：第一，根據自身的財務核算特征進行選擇。企業產品的生產、經營情況以及明顯特征，是企業選擇會計成本核算方式的基本著眼點。第二，綜合運用多種的會計成本核算方式。企業可以將多種的會計成本核算方式進行綜合使用，積極發揮不同核算方式的長處，提高企業的經濟效益。第三，企業能夠不斷探索出適合自身情況的核算方式。企業在一些會計成本核算方式的基礎上，能夠積極進行有效探索、創新，形成具有自身發展特色的會計成本核算方式。

（四）建立健全監督機制

企業需要建立健全符合自身會計成本核算工作的監督機制，確保會計成本核算工作順利有效進行。企業在建立健全會計成本核算的監督機制時，可以分為內部監督機制和外部監督機制兩種。內部監督機制，主要是指財務管理部門內部的所有會計成本核算人員互相進行監督。外部監督機制，主要是指設立專門的監督管理部門負責監督工作，不同部門之間也能夠互相進行監督。

四、結束語

會計成本的核算及管理發揮著重要作用，在激烈的市場經濟競爭中，企業要想占據穩定地位，就要加強會計成本核算管理，提高生產效率，降低生產成本，對生產經營活動中各項消耗進行合理控制，才能有效提升企業經濟效益水平。

參考文獻：

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1．1目前企業的會計成本核算方法缺乏科學性

企業的會計成本核算可以采用多種方法進行，但是考慮到具體國情和市場條件，分步法和品種法在我國的企業會計成本核算中應用的比較多。我國企業的會計成本核算辦法與經濟十分發達的西方國家相比，手法相對比較落后，方法缺乏科學性，主要表現在以下幾點:第一，成本核算方法的運用不夠靈活。很多企業在進行會計成本核算時，不考慮企業的實際情況，只會死搬硬套固定模式。在核算辦法與企業實際情況發生沖突時，沒有及時的對核算策略做出有效的調整和改變，導致成本核算出現不準確的結果，誤導了企業的決策者，增大了決策失誤出現的可能性。其次，企業會計成本核算的管理者沒有對核算工作給予足夠的重視，工作態度不夠嚴謹和認真，導致企業產品的供求出現問題，造成成本的浪費和資源的分配不均，嚴重制約公司的發展。

1．2目前的會計成本核算工作沒有實現核算內容的全覆蓋

首先，成本核算工作權責不明。由于很多企業管理者沒有認識到成本核算在企業運行中所發揮的作用，所以有的企業雖然有會計成本核算這個部門，但是卻形同虛設。管理層既沒有下達明確的命令，也沒有設定具體的核算目標，致使核算人員對于工作無處下手，效率低下。有的工作人員甚至把往年的成本直接作為今年的數據使用，缺乏真實性和有效性。第二，由于對成本合算的認識不夠準確，很多企業的成本核算只包括具體的實物成本核算，并沒有把企業的無形資產(比如人力資源)納入核算的范圍之內。對于產品的成本核算沒有把生產之前和生產之后的成本消耗算進去，造成核算的結果不夠科學和全面。

1．3核算工作人員的素質有待提高

一些企業規模較小，招聘的成本核算人員素質不夠高，在開展實際的成本核算工作時，缺乏理論知識的支撐，無法保證成本核算工作的質量和效率。另外，很多企業在進行招聘時，只看重工作經驗，招納的多是經驗豐富的老會計。但是有一利也有一弊，雖然老會計對成本核算工作比較熟悉，會比新手更快進入工作狀態，但是有一點需要注意的是，老會計的工作方法比較傳統，有時候會憑經驗做事，按照自己原有的核算方法進行，核算效果與企業的真實情況不匹配，無法準確反應企業的實際情況，增大核算存在的誤差，出現結果失真的情況，給企業造成經濟損失。

1．4企業會計成本核算中缺乏有效的審查

通常來說，成本核算要求核算人員在生產之前就必須做好費用分配工作，在產品的生產過程中則要注意做好資料整理與核算的部分。然而，在企業內部，由于企業管理者的成本核算意識比較薄弱，沒有認識到審查工作的必要性和重要性，對于成本核算工作缺乏有效的監督和審查，核算結果往往大于預算結果，很容易造成企業資源的浪費，損害了企業的長遠利益。

2．提高企業會計成本核算水平的對策分析

2．1必須明確會計成本核算的范圍，實現核算的全面化

在企業實施會計成本合算的過程中，必須要對于企業的成本核算工作有一個全面的認識，保證核算結果的合理性。這就必須按照規定重新定義各種資產以及損耗，將企業的無形資產納入成本核算的范圍之內，并且注意做好對于無形資產的核算工作。成本核算的相關人員和管理部門必須做好強化策略和培訓工作，推動成本核算工作方式的更新和升級，處理好成本核算和公司整體核算的關系，重視成本核算工作，加強管理力度。在企業的具體成本核算中，要注意核算的全方位性，促進核算結果更加合理化。由于無形資產具備更新速度快和反復利用的特征，計入時要注意實行具象化攤銷，加強對于攤銷的彈性限期的重視程度。核算人員必須注意區分每種不同的入賬模式，加強無形資產的核算工作管理。核算時還要注意實行綠色核算，注意保護環境，兼顧企業的經濟效益和環境影響，促進企業實現可持續性發展。在成本核算中要盡量明確環境成本，并做出科學預估，對可能出現的污染懲處以及其他必要開支做好預先評判，在企業運行過程中重點實施監督和控制，盡力將可能的損失降到最低，保障企業的經濟效益和外部形象，提升企業的品牌價值、增加無形資產，促進企業長遠發展。

2．2選擇科學的成本核算辦法

會計成本核算經過多年的不斷發展完善，核算辦法有很多，但是并不是每一種核算辦法都是放之四海而皆準的，由于企業的實際情況不同，核算辦法的運用必須注意具體情況具體分析，企業要注意選擇和甄別。企業在對核算辦法進行選擇的時候，要注意權衡企業的初衷和發展目的，以實現企業的長遠發展為依據，注意企業目前的財務狀況和核算實踐，因地制宜的選擇最適合自己企業的成本核算辦法，促進企業的會計成本核算更好的為企業的發展服務。

2．3提升成本核算人員的業務水平和整體素質

要想使企業獲得最大限度的經濟利益，除了提高產品的質量、做好企業發展規劃，加快企業商品的更新速度之外，還必須采用先進的管理手段，加強技術的不斷創新。成本核算管理是加強企業管理的重要內容之一，核算人員的工作態度和業務能力直接關系到核算結果是否科學。成本核算結果作為企業決策的重要參照和決策依據，對于企業以后的發展規劃的制定有著不可預估的影響，因此，成本核算的結果應盡可能的貼近實際，減小誤差。成本核算工作性質特殊，牽扯到金錢和企業的切身利益，對于核算工作從業者的業務水平和職業道德要求更高。核算人員應嚴格要求自己，按照規定標準進行核算工作，認真的對待自身工作。核算操作人員的業務水平和綜合素質的提高，除了企業員工要嚴格規范自己的行為之外，企業也擔負著對員工的督導和監管責任:要注意對員工的業務培訓和思想教育，幫助核算工作人員樹立正確的工作觀念，保障成本核算工作能夠有效開展。

3．結語

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一、企業物流成本的三種核算方法

（一）物流成本的會計核算方法。為提供詳細的物流成本信息，有學者認為，物流成本核算應首先依賴于現有的會計信息系統。但是僅靠傳統的會計方法難以取得足夠的所需數據來核算物流成本，而折衷之舉就是對其作出若干修正。物流成本會計核算方法采用貨幣作為主要的計量尺度，利用設置賬戶、填制會計憑證、登記賬簿和編制會計報表等會計專門方法來記錄和反映物流成本。完善物流成本會計核算方法的主要內容包括：

第一，在財務會計制度的基礎上明確物流成本項目。企業在進行物流成本核算時，首先要根據物流成本的會計核算對象確定本企業物流成本不同核算層級的具體項目。從目前看，企業物流成本的內容可以按照物流范圍、支付形態、功能分類、對象等不同標準來確定，但要注意所確定的物流成本核算項目必須能全面反映本企業物流業務所發生的成本費用。

第二，企業應根據物流成本項目和物流成本會計核算管理的需要，設置好相應的會計科目、憑證和賬薄，這是物流成本會計核算的關鍵。企業可以選擇采用單軌制（即在現有成本核算基礎上增設與物流成本相應的會計科目、憑證和賬薄）或雙軌制（把物流成本核算與其他成本核算截然分開，單獨建立物流成本核算的科目、憑證和賬薄）兩種方式。企業應綜合考慮自身的管理水平、員工素質、會計基礎工作的高低來選擇相應的會計核算模式。

第三，根據物流成本的核算特點設置物流成本會計報表。編制物流成本會計報表，提供本企業物流成本信息，是企業進行物流成本核算的目的所在。企業應根據物流成本管理需要來設置物流成本會計報表的種類；根據企業物流活動的基本職能構成或物流成本的性質設計會計報表的內容，其具體內容應與物流成本項目保持一致。此外，還可以編制“物流成本明細表”反映物流成本的增減變動情況。

在實施物流成本的會計核算方法時，筆者認為企業還應關注以下兩點：第一，物流成本核算屬于管理會計體制范疇，不能納入一般的財務會計核算體制中，以避免影響企業原有會計體制的正常運行；第二，個別物流成本科目的數據在原有會計科目中是無法獲取的，也不能還原到會計科目中，如存貨的機會成本這類損失必須在管理會計體制中進行核算。

（二）物流成本的統計核算方法。物流成本的統計核算方法是一種簡單、易用的核算方法。這種方法利用統計原理，以公司會計核算資料為基礎，進行資料搜集、加工和處理，最后匯總出公司的物流成本資料。該方法采用多種計量尺度，包括貨幣和實物尺度，并采用普查、重點調查等統計方法以獲取所需要的核算資料。其具體做法是：首先對公司成本核算資料進行分析，從中分離出物流耗費部分，然后再加上會計成本核算中沒有包括但需計入的部分，最后根據物流管理要求對上述材料進行整理、加工、分類得出所需成本信息。我國許多企業在還未建立物流成本的會計核算之前，一般都實施物流成本的統計核算體制，且許多企業不愿意改變其物流成本的統計核算方法。

（三）物流成本的作業成本核算方法。傳統的會計方法主要是沿著組織預算的思路對費用進行分類和歸集，而物流活動常跨組織發生，兩者之間存在矛盾。通常的財務會計在物流成本核算上存在著缺陷，因而不能提供對物流成本的準確量度。為此，理論界提出了作業成本計算法來解決物流成本的核算和管理問題。

作業成本計算是建立在“作業”這一基本概念基礎上的，其基本原理是產品消耗作業，作業消耗資源。用作業方法計算產品成本時，需要將著眼點從傳統的“產品”轉移到“作業”上，以作業為中心。其計算程序主要為:首先確定主要作業，確認作業中心；其次以作業中心為成本庫匯集資源，并將匯集的投入成本或資源分配到每一個作業中心的成本庫中；最后將各個作業中心的成本按各種成本動因分配到最終產品。該方法是以作業為單位，把成本按作業進行分攤，并以此為依據計算出產品成本，部分地解決了傳統會計方法核算的缺陷，對物流成本的計算是一種有利的嘗試。同時，由于作業成本計算把成本核算深入到作業層次，能提供更為準確真實的產品成本信息，從而提高了決策的科學性與有效性。二、企業物流成本核算方法的選擇

進行物流成本核算應首先明確影響物流成本核算方法選擇的因素。企業物流成本核算方法的選擇主要受三種因素的影響：（1）成本與收益的配比。物流成本核算的目的是提供準確的物流成本資料，找出并消除物流成本的不合理部分以降低成本、提高效益。但同時物流成本的核算本身也有成本，需要消耗一定的經濟資源。企業在進行成本核算前應對取得物流成本資料的耗費(成本)與取得的成本資料所能帶來的經濟所得(收益)進行權衡，進而決定應該選擇的物流成本核算方法以及核算的詳細程度。（2）企業會計基礎工作水平和電算化程度。企業會計基礎工作水平和電算化程度會對企業物流成本核算方法的選擇產生一定的影響。成本核算系統是會計信息系統的一個子系統，需要會計基礎工作的支持，而會計基礎工作的效率又與電算化程度關系密切。（3）管理水平和員工素質。物流成本的核算是一項以人為主體的會計活動，企業管理水平和員工素質的高低會對物流成本核算模式的選擇產生影響。不同的物流成本核算模式這兩者的要求不同，所以在選擇核算方法時要考慮到企業這兩個因素的現狀。

其次再來談三種物流成本核算方法的特點及選擇。企業應根據不同核算方法的特點，綜合考慮影響物流成本核算方法選擇的各種因素，選擇適合企業自身特點的核算方法。

物流成本的統計核算方法是一種較簡單，實施成本較低的核算方法。該方法的缺陷主要是不能連續、全面、系統地反映物流費用，采用該方法得出的物流成本信息精確度相對較差。但由于目前我國企業還不能很全面、系統地把握物流這一概念，對會計基礎工作水平和電算化程度較低的企業而言，這種方法是可行、有效的。筆者認為，物流成本的統計核算方法具有簡單、成本低、對會計基礎工作水平要求不高等特點，中小企業可考慮使用該種核算方法，其適用于處于物流成本管理和核算初期階段的企業。

物流成本的會計核算方法利用會計原理連續、系統、全面地對整個物流過程進行核算，期末匯總出物資總成本。這種方法具有以下明顯優點：（1）核算的物流成本較為精確；（2）有助于企業物流成本核算工作的規范化、系統化和持續進行，通過這種方法，管理人員可以方便地了解日常的物流成本；（3）與物流成本的統計核算方法相比，會計核算方法可以減少物流成本與會計成本核算之間的重復性工作，有助于物流工作獲得財務部門的支持，便于進行成本分析，進而推動企業整體管理效益的提高。但其弊端在于核算過程較為復雜，且現有的會計核算是按照勞動力和產品來分攤企業成本的，這種方法掩蓋了企業的基本活動，忽視了各項活動之間的聯系，不能適應物流跨邊界性這一特征，不能跟蹤物流成本的真實發生環節；另外該種方法所實施需要一定的條件，如因為物流會計核算、計算與產品成本計算是一項交叉工作，需要有高水平的會計人員等等。這種方法適用于規模較大、具有良好會計核算基礎、人員素質較高的企業。

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[關鍵詞]成本核算；最大利益；運行方式；持續發展

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）33-0140-02

1 前言

當今社會是一個進步的社會，也是科學技術迅速發展的社會，如何在現代社會中發展企業，如何在當今的中國發展具有中國特色的企業，又如何在發展企業的過程中追求利益的最大化，已經成為企業轉型生存和發展的重要一環。解決好或者說找出解決會計成本核算的現存問題，研究出解決企業會計成本核算的對策，又成了重中之重。要想在當今激烈的企業競爭中獲得勝利。企業就要積極地引進管理市場的先進的管理經驗和管理技術，并且要不斷地運用到企業管理的過程之中去，給企業和市場注入新鮮的血液和涌動的活力，在提高勞動生產率降低勞動成本的同時，還能夠更大限度地獲得剩余勞動價值。企業成本核算問題不僅關系到企業本身的發展，而且對于社會和國家的可持續發展都顯示出了尤為重要的作用，也正是因為企業成本核算的關鍵性作用，企業對成本核算的發展和探究也是極其地重視。因此，切實做好企業的會計成本核算，才能最大限度地獲得企業的社會效益和經濟效益。謀求企業的長足發展和良性發展。

因此企業的成本核算也要不斷地向專業化、全面化和系統化的方向發展[1]，本文就圍繞企業會計的成本核算問題進行深入探究和分析，科學分析企業會計成本核算對企業發展的重要性，謀求企業長遠的發展和更好的利益追求，從而找出一種能獲得最大利益的會計成本核算的解決對策和方式。

2 企業會計成本核算問題探究

企業會計成本是指企業為了獲取企業的利益和維持企業正常運行所花費的成本和消損的能耗，企業會計成本核算就是將這些所花費的代價和能耗利用貨幣單位的形式表現出來。對于企業而言，要想做大做強獲得超額利潤，在激烈的市場競爭中立于不敗之林，就要求企業正確地面對企業所存在的問題[2]，把握機遇，取長補短，能以不變應萬變。

2.1 現今企業成本核算范圍小

大多數企業在進行成本核算的過程中只是注重了產品在生產的過程中所損耗的成本而忽視了產品在生產前的設計和規劃等所用的費用，以及產品在后期的銷售過程中存在的問題及售后服務的一些問題所產生出的費用和消耗成本。這些都應該算在企業產品生產的成本之中。尤其是對于現代企業而言，單純的產品生產所花費的能耗在逐漸地降低，提高勞動生產率，降低勞動時間，使得產品在生產制造的過程中所產生的成本在企業生產總成本中所占的比重也是在逐漸地降低。而與此同時產品在前期的開發和設計、中期的企業管理過程和后期的成品的銷售和服務的成本在企業生產總成本中所占的比重有了明顯地提升。根據目前企業發展的現狀進行分析，調查顯示就我國企業成本核算的范圍大多數就局限于產品在制造的過程中所消耗的成本，而忽視了產品的非制造業的成本。這樣就造成了企業在成本管理過程中的缺失，容易造成企業成本核算的不真實性和盲目追求利益的弊端，不利于企業的可持續發展。

2.2 企業核算方法的人為因素

企業在管理的過程中都是人在其中操作，有些企業在管理的過程中并沒有對自己的企業所存在的問題進行科學的分析，也沒有采取最適合自己的企業會計核算方式，這就導致企業會計核算的隨意性和籠統性，更不要提會計核算的范圍限制了，其次是企業在人操作的過程中，極其容易地會受到私利的影響，會計核算人員在操作和管理的過程中，對出賬和入賬的隨意改動，對成本消耗的隨意更改，人為地導致賬目的錯誤和不真實，這些都會影響到企業會計的科學核算和對產品市場效益的正確評估。最重要的是，企業管理人員沒有對企業核算的復雜性進行深入的分析，也沒有對企業管理的方式有一個科學的認識，這樣就容易導致企業在核算的過程中遺漏非制造產品所產生的成本，不能做到信息的準確性和完整性。

2.3 注重無形資產的成本

在當今社會不論是國內還是國外的企業，制造產品都是為了追求最大的經濟利潤，獲得經濟效益，而從產品的設計、制造和銷售為一體的生產銷售線來看，任何企業的發展都不外乎是對產品的產前、產中和產后成本的核算，在每一個環節中節省不必要的開支。隨著科學技術的不斷進步，生產一件產品所利用的社會必要勞動時間也在不斷減少，生產該產品的制造成本正在逐步降低。與此同時，生產這種產品的非制造的成本在增加，但是對于現在的很多企業來說，仍然把重心放在生產產品的制造成本上面，忽視了對非制造費用的重視。這就必然造成企業的會計核算成本不能得到真實有效的反映。因此，為了會計核算成本的真實性，企業在管理方面要將重心轉移到制造成本中，從傳統的產品生產成本到非制造資本的轉變，這樣才能更加真實有效地反映企業會計核算成本。此外，很多企業至今也沒有將非制造的成本這種無形的資產列入企業會計成本的核算之中，這樣就極容易導致企業生產成本的不完整性。

3 促成企業會計成本核算的要求和意義

要做好企業會計成本核算，首先要將該計入的成本都計入企業會計成本的核算之中，要嚴格按照國家規定的成本核算范圍標準，真實地反映企業生產產品的成本，使其在同類產品的生產之中也具有真實地可比性和對照性。其次就是要選擇合適的企業成本核算方式，每個企業的發展狀況不盡相同，發展的階段也不一樣，這就要求企業在制定會計成本核算的過程中要選擇適合自己企業特點的核算方法。再次，企業會計成本核算的基礎性工作要做好，例如：制定企業會計成本核算的標準，嚴格按照標準行事，同時又要因材施教，制定和健全適合本企業的核算管理制度和清查制度，做好會計核算的原始記錄，以備隨時利用。更要確立和健全企業各種管理規章制度，讓企業按規律辦事，讓事實說話。最后，針對企業會計成本核算的要求還有很多，如合理劃分各種收入和支出費用的范圍、確定正確的成本核算的計價方式等。

獲取最大的經濟利益仍然是現階段企業追求的最高目標，也是企業會計成本核算的重要意義所在，企業成本核算的真實性與否，不僅僅關系到企業成本的投入與產出的比值，關系到企業的長足發展和可持續發展，更關系到企業市場競爭的能力和水平。因此，合適的企業會計成本核算對于企業的健康發展具有重要的意義[3]。

第一，根據計算企業會計的核算成本，可以得出產品實際的成本，使企業獲得真實的贏利情況，便于有關部門對產品價格，盈虧情況進行科學分析，有利于企業做好定位，找準自己在激烈的企業競爭中的位置，做好各方面的調整，使企業及時找準方向，得到解決的對策，使企業在現代市場的競爭中立于不敗之地。

第二，通過對成本核算的正確取證，企業可以及時地掌握企業成本方式的運行情況，可以合理有效地調節在生產過程中人力、物力和財力的關系，做好從傳統的生產方式向無形的資產方式的轉變，充分利用各種有限的資源，節約成本和減少開支，讓資本得到最大限度地發揮和應用。與此同時，企業再對之前原始賬目的科學分析，還能找出企業在發展的過程中的缺陷和不足，正確積極地彌補這些不足之處，采取有效地措施來改進和完善企業的經營管理模式，進一步降低企業生產產品的制造和非制造成本，獲取更大的利潤。

第三，通過對企業原始賬目的分析不僅可以了解產品的發展狀況，而且還可以促進產品的升級和優化，加深對產品生產成本的了解，對比產品的定額成本和企業所規定的標準成本，修改和調整定額成本中與標準成本不相適應的地方，使會計成本的核算更接近實際的情況。

4 如何做好企業的會計成本核算

如今的中國是一個開放的中國，當今的社會也是一個開放的社會，企業在存在和發展的過程中不僅要學會創新，找到適合自己的發展道路，更要正確地面對企業在發展過程中所面臨的瓶頸和困難，全面地吸收正確有效的管理經驗，并且將這種思想運用到指導企業發展的過程之中。這就要求加強對企業從業人員的思想教育工作，尤其是對企業的管理人員和進行核算的會計從業人員的思想指導，使這種觀念深入人心，在潛移默化中影響從業人員的思想觀念。

加強企業會計成本核算的基礎性工作，落實問題事故責任制，使全體企業成員都參與到工作之中，盡職盡責而又保質保量地完成各項任務。同時，在追求效益的同時還要保證產品的質量，這就要求企業在選拔人才和培養高素質工作人員的過程中，不僅要注重管理人員的專業素質[4]，使其有做好會計成本核算的能力，還要更加注重企業管理人員的研發技術水平。

最重要的是，企業要想獲取更大的經濟利潤，就要加強技術科技創新，提高產品的技術含量，優化設計，使產品更加新穎，這樣不僅可以提高產品的價值，占據更廣闊的市場份額，還可以節約資源，減少能源的消耗，減少生產該產品的成本。更要注重將科研成果與生產力的發展相結合，在研發出新的產品之后要迅速地將其轉換成生產力，獲得優先權，既能滿足消費者多種多樣的物質文化需求，又提高了企業的經濟效益。

5 結 論

總之，企業要充分認識到企業會計成本核算在企業發展的過程中的重要性，深入研究企業在成本核算管理過程中所存在的問題，并積極地探索解決各種問題的對策，保證企業在激烈的市場競爭中處于優先的地位，加強企業管理的基礎性工作，依法納稅，在保證自己的企業正常運行的同時還要遵守國家各項規章制度，尊重會計成本核算的國家標準，并根據自己的實際情況進行調整，從而能夠更好地適應社會和時代的發展。

參考文獻：

[1]祁虹.企業會計成本核算存在問題及解決對策研究[J].現代經濟信息，2011（13）：176.

[2]王建芳.探討企業會計成本核算存在問題及應對措施[J].中國外貿，2012（24）：29.

[3]張震秋.論企業會計成本核算的問題及其解決方法[J].現代商貿工業，2011（23）：205.

篇8

【關鍵詞】事業單位 會計成本核算 問題探討

事業單位成本核算是指事業單位在生產產品和提供服務活動過程中所消耗的有形勞動和無形勞動的價值總和。包括人員支出、日常公用支出、對個人和家庭的補助支出、購置固定資產和大修理、稅費。事業單位進行成本核算也是一定時間內的經營成果，事業單位成本核算是內涵豐富、應用廣闊，包括預算、計算、核算、分析、監督、管理及控制。

一、事業單位會計成本核算中存在的問題

1、在收付實現制下，無法客觀、全面的反映事業單位的資產和負債情況。事業單位會計采用收付實現制,所提供的信息，強調某一年度內的事業單位收支產生的的現金流量，對跨期的資本性支出,收付實現制是以現金的支付日作為費用核銷,不能全面反映資產、負債情況，往往會混淆經常性支出和資本性支出，這種做法導致事業單位國有資產規模和數量信息失真,對這些資產的監督和控制也可能失真。

2、在收付實現制下，會計信息缺乏可比性。近年來，我國事業單位不再是僅僅依賴財政撥款,事業單位市場化體制的市場化進程不斷推進，投資主體多元化，隨著私人部門介入事業單位領域，對事業單位會計信息的透明度和準確性提出了更高的要求，收付實現制已不能適應事業單位投資主題多元化體制改革的要求，收付實現制下所提供的會計信息缺乏可比性。

3、在收付實現制下，不能客觀的反映事業單位的績效和預算執行情況。在收付實現制下，以款項的實際收付為基礎確認收入和費用，主要向會計信息使用者提供一定會計期間內資金來源、使用及報告日現金余額等信息，其實質是將事業支出總量和事業收入總量相配比，這種配比不能客觀的反映事業單位的績效和預算執行情況。

二、會計成本核算的必要性

價值規律、市場競爭及優勝劣汰要求事業單位進行成本核算。市場經濟日趨成熟和國內、國際化的不斷深化發展，事業單位要在市場競爭中立于不敗之地和長遠發展，必須通過成本核算來發揮自身優勢和找出問題不斷改進而加強內部管理。

事業單位自律建設要求加強成本核算。我國的各項法律法規正在逐步完善，正在從一個人治社會向一個法制社會轉變，人們的各方面意識不斷增強。人們和企業的選擇空間已足夠大，事業單位必須加強自律建設重塑在人們心中的形象，樹立品牌效益，迎得更多的人和企業的認可，這必須加強成本核算，爭取更多的競爭機會，取得更大的發展空間。

事業單位預算的資料主要來源于成本核算。事業單位的長遠規劃和每年預算的主要資料來源于成本核算，沒有成本核算資料很多工作將無法進行如規劃和預算，或者說是憑空猜測，要想建立預算和規劃的真實性、科學性、指導性必須依據成本核算。

收入分配制度改革要求事業單位進行成本核算。我國收入分配制度改革的主要目標是建立以按勞分配為主體多種分配方式并存的分配制度，事業單位收入分配制度改革也要按此目標進行，而要實現這個目標必須進行成本核算。

三、會計成本核算的重要性

事業單位進行成本核算有利于資源配置。任何一個單位都有成立、發展、成熟這樣的過程，這也是整合資源即資源配置的過程。單位通過加強成本核算有利于整合單位資源及社會資源，節約成本，積累社會財富，促進資源合理配置。

事業單位進行成本核算有利于促進社會效益和經濟效益的提高。事業單位一般都有社會效益和經濟效益，怎樣達到兩個效益的有機統一即既要有利于社會又要有利于單位，而這也只有通過成本核算來完成。

事業單位從自身的發展歷程來看也需要加強成本核算。事業單位在計劃經濟時代的命運掌握在政府手中，因為他們所需要的資金絕大部分來源于財政撥款；而市場經濟時代政府通過對事業單位分類改革財政撥款主要集中在公用事業，而其他事業單位財政撥款已大大減少，大部分事業單位的命運掌握在成本手中，一個單位的生產、服務成本高低，將關系他的優勝劣汰，事業單位要在市場競爭中立足，必須降低成本，提高效率。

事業單位成本核算有利于考核事業計劃的執行情況。當前政府和主管部門對事業單位的考核是通過目標責任制來完成，而目標責任制的制訂主要是通過測算單位的生產和服務成本。

四、會計成本核算的意義

事業單位進行成本核算有利于為國家制定收費項目提供參考標準。市場經濟條件下國家對事業單位的收費項目基本是宏觀指導價，而不再是計劃經濟時代的計劃價格，事業單位的自主選擇權和靈活的定價權力大大增加，積極性和主動性得到極大提高。事業單位也可通過各項成本核算真實的反映成本的多少，為國家宏觀指導價的制訂提供參考依據，還社會服務項目的一個真實價位，通過相互參考，促進服務和成本的對等性。

事業單位進行成本核算有利于稅費的核算。國家對部分事業單位的部分稅費有減免的規定，而部分事業單位的部分稅費還是必須按相關法律法規執行，加強成本核算有利于稅費的檢查和核算繳納。

事業單位進行成本核算有利于推動事業單位改革向縱深方向發展。

五、降低會計成本核算應加強的工作

1.加強管理者的成本核算意識。作為管理者首先樹立正確的成本核算意識觀，然后正確去運作，若沒有此意識，就談不上進行成本核算，這也是成本核算的前提。管理者應不斷的學習和參加培訓，來提高成本核算的意識、方法等。

2.加強固定資產成本核算。事業單位固定資產也應按企業會計準則計提折舊，而按現行的《事業單位會計準則》及《事業單位會計制度》。不計提折舊，那么固定資產到達使用期的更新換代怎樣處理？收費標準怎么制訂？成本能否收回？都是問題，要解決則必須既結合事業單位實際又結合企業相關財務法規制定出一個可行的固定資產成本核算方法。

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[關鍵詞] 中小企業 成本核算 現狀 對策

我國私營企業的蓬勃發展，為國民經濟注入了新的活力。在激烈的市場競爭中，中小企業追求利潤最大化成為必然，然而，有相當一部分中小企業的財務核算水平并沒有跟上經濟發展的步伐，尤其在成本核算方面，存在的問題更為突出。

一、中小企業成本核算的現狀

1.中小企業成本核算賬冊設置不全。企業的成本核算，是根據企業的生產特點、管理要求、工藝流程而確定的，分別設置原材料、生產成本、制造費用、庫存商品等會計科目，按照原材料的購進、生產的組織、產品的銷售，以及相關費用的攤銷或預提等分別進行核算，根據權責發生制和成本與收入相配比的原則正確歸集產品成本、確定期間成本、結轉當期銷售成本，等等。目前,我國有的中小企業只設置總賬，不設置明細賬;又有的中小企業在核算時只反映數量,不反映金額或只反映金額，不反映數量，成本核算較為混亂，甚至無成本核算資料，情況不容樂觀。為了達到少繳所得稅之目的,對尚未完工的產品成本進行提前結轉，或對產品已發出但未開票的產品成本也進行提前結轉，中小企業采用該法作為計繳所得稅的“調節器”。

2.中小企業采用綜合成本法結轉產品成本。這類中小企業一般沒有在產品，采用綜合成本法結轉產品成本，年末庫存商品的余額較小，本期完工產品成本通過估算得出，依據不可靠，理由不充分，隨意性也很大，即使本期完工產品的成本根據賬面記錄得到，而中小企業往往將在產品的成本擠占到本期完工產品成本中去，導致本期結轉的完工產品成本增大。在成本結轉的計算過程中，有時還會出現只反映金額，不反映數量或只反映數量，不反映金額的現象，到了年末，中小企業根據當期開票數量及庫存實際數量進行倒軋賬，來調整當年庫存商品的余額和結轉的商品銷售成本，這種做法不僅掩蓋了生產經營過程中的非常損耗，而且將成本進行提前結轉，直接減少了當期的會計利潤。

3.在同一會計年度內隨意選擇、變更會計處理方法。這類中小企業一般設置了原材料與庫存商品明細賬。原材料的購進、領用均根據詳細的原始資料進行核算，月末編制盤存表，但在結轉生產成本、商品銷售成本時，在同一個會計年度內，中小企業在會計處理方法的選擇上，存在較大的隨意性與不固定性，導致產品期末庫存數與實際盤存數嚴重不符，這樣做有利于中小企業的考慮，減少了會計利潤，從而達到少繳所得稅之目的。

4.中小企業成本核算混亂。中小企業財務核算是進行稅收日常管理與稅務稽查的基礎。混亂的成本核算，使稅務機關無法了解中小企業真實的生產經營活動情況，很難覺察到中小企業的賬外銷售行為。中小企業成本構成的相關數據難以在同行業之間進行對比分析，使一些稅收違法行為更具隱蔽性，稅務機關無法對所得稅實施有效監管；稅務稽查時，數據無從查證，難以對成本資料實施查驗，甚至出現盡量回避檢查成本核算資料的現象，影響了稅務機關對稅收違法行為的打擊力度。

二、中小企業成本核算不實的動因

中小企業成本核算失真現象普遍存在，既不符合經濟發展的要求，也不符合稅收管理的規定。究其原因，主要有如下幾方面的表現。

1.中小企業管理當局不重視成本核算。中小企業管理當局一般不精通或不懂財務核算，全部由會計人員負責。為了體現效益大于成本的原則，中小企業會計機構設置簡單，配置的財務人員較少，一般只有1～2名會計，而對于成本核算相當重要的生產車間、倉庫不配備會計人員，或由會計人員同時兼任。會計人員因忙于記賬、算賬、報賬，根本無暇顧及成本控制，導致成本核算資料混亂，錯誤不堪，嚴重缺失。此外，兼職會計現象也普遍存在，到了月底，為了應付納稅申報和賬務處理，會計工作從簡，不按規定進行成本核算，而是根據主觀意愿進行成本結轉。

2.財會人員素質參差不齊。由于中小企業規模受到限制，相對于大型企業而言，其業務較為簡單，因此，在財務核算的要求上相對寬松，成本核算不規范現象普遍存在。大部分中小企業是由原來的集體企業、國有企業轉制而來，一些會計人員是原來企業的會計，雖然經驗豐富，資歷較深，熟悉業務，但是會計理念和會計知識的更新無法跟上時代的節拍，對新的會計制度和會計處理方法不甚了解，沿用過去的綜合成本結轉法進行核算，忽視對原始資料的收集、記錄、整理，再加上成本核算的隨意性，造成成本核算數據的不真實；而新會計人員較為年輕，往往只有理論知識，缺乏實際操作經驗，不能將理論自如地運用到實踐中去，在缺乏指導的情況下，無法按照新會計制度的要求進行成本核算，直接導致成本核算數據嚴重失真。

3.利用混亂的成本核算達到偷稅的目的。中小企業利用混亂的成本核算隨意調節支出，達到少繳所得稅的目的。近年來，一些中小企業不僅通過隱匿收入以達到偷稅的目的，而且通過多列支出、虛增成本進行偷稅的現象也越來越普遍，偷稅數額呈逐年上升趨勢。有的中小企業甚至將隱匿收入的相應產品成本也在當期結轉，嚴重違反了收入與費用相配比的原則，混亂的成本核算為實現偷稅之目的帶來了很大的便利。

4.稅務機關缺乏對中小企業成本核算督促的有力措施。近年來，稅務征管部門服務水平逐步提高，稅法宣傳力度也在在不斷加大。宣傳的內容主要是稅收法規、稅收政策及稅收實務，一般不涉及企業的賬務處理，尤其是成本核算方面的內容更少，沒有引起中小企業足夠的重視。在稅務部門日常審核和征稅過程中，只是對中小企業是否存在多結轉成本提出質疑，而然，通過中小企業自查來補繳稅款，并未對中小企業混亂的成本核算提出過多的整改要求。在稅務稽查時，對于成本核算確實混亂的，只是通過改變征收方式來核定其應繳納的所得稅，并按照有關規定加以處罰，沒有從根本上解決問題。

三、規范中小企業成本核算的對策

針對中小企業成本核算普遍存在混亂的現行狀況，必須引起稅務機關足夠的重視，應采取有力措施，幫助中小企業提高理財水平，督促中小企業加強成本核算，客觀反映中小企業的財務狀況和經營成果，為稅收征管奠定良好的基礎。

1.加大稅法宣傳力度。通過稅法宣傳，進一步提高中小企業的納稅意識，牢固樹立依法納稅、誠信納稅和偷稅違法的觀念，使中小企業經營者、財務人員明白“不做假賬”、“誠信納稅”的嚴肅性，認識到成本核算的重要性,打消渾水摸魚、偷工減料、蒙蔽過關的念頭，積極主動建立、健全成本核算規范機制，嚴格按照中小企業會計制度的要求加強成本核算。

2.加強成本核算考核。針對目前中小企業會計人員業務素質參差不齊的現狀，稅務機關要會同財政部門加強對中小企業會計人員進行業務培訓，組織他們學習會計法、會計準則、會計制度，熟悉國家的有關方針、政策和法律、規章；利用稅收通報會、咨詢會、上門服務等多種形式，定期為納稅人進行成本核算方面的指導，結合中小企業生產經營活動情況的實際，要求中小企業逐步完善總賬、明細賬的設置，盡可能采用加權平均法核算當期的銷售成本。

3.實行記賬核算。對于一部分中小企業無法按規定進行成本核算，而又符合查賬征收條件的，或經屢次督促整改仍未整改的，責令其通過會計事務所或記賬公司實行記賬。中小企業在日常核算時，按規定做好原始數據的記錄、歸納和收集、整理，會計事務所或記賬公司根據中小企業提供的會計資料，依照會計制度規定的會計處理方法進行成本核算，幫助中小企業提高成本核算能力，逐步規范成本核算行為。

4.強化成本核算監管。根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十條規定，從事生產經營的中小企業的會計制度、會計處理方法和會計核算軟件,應當報稅務機關備案。稅收征管部門應結合日常納稅和評稅工作,及時了解中小企業是否按照規定進行財務核算,在核算過程中是否符合備案的要求,如發現問題，應及時提出整改建議,督促中小企業限期改正,并按照征管法的有關規定予以處罰。在稅務稽查時發現存在的問題,首先,提出稽查建議,編制調賬分錄;其次,延伸稽查服務,對中小企業進行必要的財務輔導,幫助中小企業加以改正,從而規范會計核算;再次,及時與征管部門加強聯系與溝通,進行必要的銜接,雙管齊下,督促中小企業整改到位。

總之，加強中小企業的成本核算十分重要，必須從源頭上實施稅收征納的管理和控制。通過中小企業自身的努力和稅務機關有力的監管，中小企業成本核算混亂的狀況將在短期內得到有效改善,我國的稅收征納工作一定會取得明顯成效。

參考文獻:

[1]周 君:我國中小企業成本控制現狀及治理[J].科技咨詢，2007,（04）

[2]關 鍵:搞活中小企業的十大對策[J].蘇南科技開發,2000.(09)

[3]郝春元:搞好成本控制.提高企業效益[J].蘇南科技開發與經濟,2005.（05）

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1、工業企業成本核算內涵。

工業企業成本核算是成本管理工作的重要組成部分,它是將企業在生產經營過程中發生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集,以計算總成本和單位成本。成本核算的正確與否,直接影響企業的成本預測、計劃、分析、考核和改進等控制工作,同時也對企業的成本決策和經營決策的正確與否產生重大影響。成本核算過程,是對企業生產經營過程中各種耗費如實反映的過程,也是為更好地實施成本管理進行成本信息反饋的過程。企業成本核算的方法很多,包括品種法、分批法、作業成本法等。工業企業成本核算的要求及程序在成本核算工作中,應遵循以下各項要求。首先,算管結合,算為管用。即成本核算應當與加強企業經營管理相結合,所提供的成本信息應當滿足企業經營管理和決策的需要。其次,正確劃分各種費用界限。再次,正確確定財產物資的計價和價值結轉方法,做好各項基礎工作。適應生產特點和管理要求,采用適當的成本計算方法。

成本核算的一般程序是指對企業在生產經營過程中發生的各項生產費用和期間費用,根據前述的成本核算要求和生產費用、期間費用的分類,可將成本核算的一般程序歸納如下:首先,對企業的各項支出、費用進行嚴格地審核和控制,并按照國家統一會計制度確定其應否計入生產費用、期間費用以及應計入生產費用還是期間費用。其次,正確處理支出、費用的跨期攤提工作,將應計入本月產品的各項生產費用,在各種產品之間按照成本項目進行分配和歸集,計算出按成本項目反映的各種產品的成本。將該種產品的生產費用(月初在產品生產費用與本月生產費用之和),在完工產品與月末在產品之間進行分配,計算出該種產品的完工產品成本和月末在產品成本。

2、實施工業企業成本核算的意義。

成本核算是成本管理工作的重要組成部分,它是將企業在生產經營過程中發生的各種耗費按照一定的對象進行分配和歸集,以計算總成本和單位成本。成本核算的正確與否,直接影響企業的成本預測、計劃、分析、考核和改進等控制工作,同時也對企業的成本決策和經營決策的正確與否產生重大影響。成本核算過程,是對企業生產經營過程中各種耗費如實反映的過程,也是為更好地實施成本管理進行成本信息反饋的過程。

二、低碳經濟下我國工業企業成本核算存在的問題

1、忽視了無形產品的成本核算。工業企業成本會計是指為了求得產品的總成本和單位成本而核算全部生產費用的會計。成本會計的中心內容為成本核算。成本核算主要是產品的核算,產品不但包括有形產品,還包括無形產品,有形產品的核算相對簡單,但是無形產品在核算方式方面比較復雜。尤其是隨著市場經濟的發展,現在無形產品越來越多,在這種形式下,工業成本會計核算應該由原來的偏向有形產品轉向無形產品。

2、成本會計核算方法滯后。隨著市場競爭的加劇,工業企業為在競爭中取得優勢,不斷提升技術水平。然而,很多工業企業在重視研發投入、重視技術進步的同時,往往忽視甚至犧牲會計成本核算技術的改進,使其跟不上企業技術進步的需要。再加上一些工業企業不學習借鑒先進的技術方法,造成成本會計核算工作仍然停留在報賬型會計核算方法上,遠遠落后于同行,這就有可能導致企業原本在工業技術上已經取得的優勢地位,由于成本控制不擅而喪失。

三、新形勢下提升工業企業會計核算水平的措施

1、側重無形產品的成本核算。無形產品有很多,比如保險服務、旅游服務、咨詢服務等都屬于這一類。無形產品具有無形性、瞬時性、不可分割性和多樣性等特點,因此在成本核算方式上與有形產品存在很大的區別。以前在企業成本核算中,比較偏重于有形產品,但是隨著企業的壯大,無形產品日益增加,這就對成本會計核算提出了更高的要求。為應對新形勢下的成本多樣化問題,工業企業需要拓展成本會計核算范疇,側重無形產品的成本核算。

2、改進成本會計核算方法。工業企業在加快技術進步步伐的同時,應該改變傳統的手工記賬式的成本核算方法,充分利用現代科學手段與方法提升成本會計工作水平。引入ERP系統,利用計算機運算速度快,有極強的信息存儲、分析功能的特點,改進成本核算方法,樹立科學的成本會計核算觀念,建立科學的成本會計核算方法,這樣不但能夠大大提升工作效率,也會提高成本核算的準確度,降低企業的生產成本,增加企業的經濟效益。

四、結語