導語：如何才能寫好一篇商貿公司會計核算辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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(一)業務核算劃分

商貿經營屬繳納增值稅項目，全部集中在總公司核算，款項由總公司收支，發票由總公司開具，與商貿經營相關的費用，如運費等均由總公司支付。延伸服務、業務、貨場業務屬繳納營業稅項目，由分公司核算，款項由分公司收取，相關稅金由分公司在當地繳納。企業所得稅在取得稅務部門認可后匯總繳納。

(二)資金方面

實行一定程度的收支兩條線的管理辦法，各分公司沒有融資、投資的權利，沉淀資金全額上繳總公司。收入方面，如按上述業務劃分，分公司經營延伸服務和業務，均應采取預收款形式經營，理論上不應該產生新的債權債務，分公司所形成的收入均應有現金流入，分公司每季將實現的所有收入扣出變動成本和稅金后的現金流入凈額全額上交總公司。支出方面，總公司根據批準的間管費用支出預算按進度撥付資金，分公司在預算范圍內使用。

(三)資產管理方面

各分公司資產由總公司授權經營使用，分公司承擔相應資產的折舊、稅金、維護、維修等費用，并對資產保值增值負責。總公司對所有資產擁有處置權，可根據情況在各分公司間調劑使用，最大限度避免資產閑置。分公司購置、處置資產均需總公司批準。

(四)計劃下達及全面預算

總公司需成立預算管理委員會，由相關領導及財務、業務、結算、人勞、辦公室、管理部等相關部門參加，參照物流公司收入利潤計劃、工資計劃、費用壓縮計劃、資金總盤子、業務劃分等情況，分別對分公司預算中的收入、稅金、費用中的工資及附加費、辦公費、小汽車費用、差旅費、會議費、業務招待費等費用，支付主業合同費用，以及固定資產購置、大修計劃等支出進行審核確認。各分公司的費用支出與收入利潤計劃掛鉤，在基本費用預算外，對超計劃完成收入利潤計劃指標的，可按一定比例增加其費用預算，以提高分公司積極性。年初各分公司按照收入利潤計劃、費用壓縮計劃、工資計劃、大修計劃等規定，編制全面詳實的財務預算，經總公司審查批準后執行。

(五)財務監察

通過財務監察，確保分公司執行統一的財務制度和規定，及時發現財務管理中的不足之處，對分公司提出的新增預算進行核實，參與對分公司的經營業績考核。

(六)考核機制

合理有效的考核機制是避免集權帶來的分公司積極性不高這一缺點的重要手段，總公司要根據各分公司業務量、人員構成等情況制定合理的考核激勵辦法，除各分公司自身核算的業務，總公司的商貿經營業務分站點核算并統計在各分公司的任務完成數內，季度和年度統一進行考核。根據考核結果，相應增加或減少分公司的工資總額計劃，在工資總額計劃內，對分公司內部獎勵政策，應給予一定的權限，便于體現按勞分配的原則。執行預算結余的分公司，可按結余數的一定比例予以工資計劃獎勵。

(七)財務管理制度

統一總分公司會計核算科目，由于現物流公司總分公司的業務比較單一并且大體相同，前期通過調研，確定統一的會計明細科目，特別是費用科目，各分公司嚴格按統一科目進行會計核算，禁止自行增加會計科目；分公司獨立核算總公司授權經營的業務收入和相應的成本稅金，在當地納稅；各項費用在批準的預算內支出；分公司執行總公司制定的工資和獎勵制度、內部控制制度等財務政策和制度，執行統一的會計基礎工作規范，使用統一格式的財務單據及各類表格；分公司對其歷史遺留和新發生的債權債務負責；分公司無所有者權益，沒有利潤分配的權利，所有可供分配利潤由總公司進行分配。

二、總分公司財務管理模式實踐總結

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一、加強制度建設，擬定和完善公司財務管理和會計核算制度。

加強企業的財務管理工作，其目的是要為企業的效益服務。浙江******公司，總資產超過4.2億，下轄六家分公司，兩家全資子公司，兼跨制造、房產、租賃、修理、客運服務、商貿等幾個行業。各項業務的經營方式有所差異，會計處理各有特點。我在對公司營運情況及日常財務工作深入了解的基礎上，認為當時的制度已不能很好適應公司管理上的需要。要想公司管理上臺階，首先應從制度上下功夫。因此，我從審批程序、資金運作、會計核算、審計監督幾個方面入手，先后主持出臺了四個制度，基本完善了財務管理內部制度體系：

1、擬定《浙江******公司開支審批暫行辦法》，規范了審批權限和程序。要求公司所有成本、費用支出必須經財務審核并簽字確認，改變了以往多頭審批，財務監督不力的狀況。經過兩年的運行，2*3年我又重新修訂和完善了《浙江******公司開支審批辦法》，進一步明確了責權。

2、根據國家新出臺的財務、會計政策法規，結合本公司的經營特點和管理要求，執筆修訂了《浙江******公司財務管理暫行辦法》和《浙江******公司內部會計核算暫行辦法》。并就“兩個辦法”的貫徹執行作了具體安排。每年對所屬經營單位執行“辦法”情況進行了檢查，對存在的問題出具書面整改通知，逐步規范了公司財務管理和會計核算行為。

3、為完善公司內部監督管理制度，充分發揮二級核算體制的優勢，針對公司各經營單位不同的行業特性，確保公司各項會計數據的真實、完整，于2*3年6月重新起草了《浙江******公司內部審計暫行辦法》，現正報公司審批，以切實加強對國有資產的監管。

二、抓管理，促效益。

預算是企業借以設定一定時期所想要完成的特定目標，完成目標所使用的資源，以及衡量目標是否達到的標準，是現代企業管理的一項重要工具。集團公司對預算管理也作為工作考核的一項重要內容。基于對預算管理工作重要性的認識，我積極推動公司預算管理工作，理清工作思緒，將應收帳款的回收及開辟公司新的經濟增長點作為工作重點。以此為契機，逐漸轉變了公司偏重會計核算，輕財務管理的局面，促進公司管理上臺階。

1、重視預算編制的可行性和科學性。具體負責牽頭編制了公司2*1年度、2*2年度和2*3年度的公司財務預算。在預算編制過程中，依據各經營單位近幾年的實際經營情況，以及對未來市場經營環境變化的預測，充分考慮各種有利和不利因素，通過二上二下的協調溝通，匯總編制預算草案，報公司預算管理委員會通過，最終確定公司預算目標，確保各項預算指標的合理性。

2、以預算為依據，積極控制成本、費用的支出，并在日常的財務管理中，倡導效益優先，注重現金流量、貨幣的時間價值和風險控制，充分發揮預算的目標作用，不斷完善事前計劃、事中控制、事后總結反饋的財務管理體系。在公司整體對外投資效益不佳的情況下，力主壓縮銀行貸款，2*1年3月和2*2年1月，壓縮了公司長期銀行貸款4*0萬元，有效地控制了財務費用的支出，提高了資金的使用效益。

3、實抓應收帳款的管理，預防呆賬，減少壞賬，保全企業的經營成果。2*0年8月上任始，公司帳面應收賬款2512.49萬元，占公司流動資產的24.75%。針對現狀，重新制定了公司的信用政策，對客戶的信用程度作出評估，要求各經營單位按客戶信用程度的高低，決定應收賬款數額的高低，控制壞賬風險。對信用程度較低的單位，如***，盡管是集團內的兄弟單位，管理政策一視同仁，加大現收比率，控制應收賬款額；同時加大應收賬款的催收力度，有難度的客戶，親自上門參預催討，起到了一定效果，減少了壞賬損失。2*3年7月止，公司賬面應收款1834.5萬元，占公司流動資產的12.14%，比三年前減少了677.99萬元，占流動資產比例下降了12個百分點。

4、積極參預，配合經營單位開拓新的經濟增長點。****是公司業務發展的重點，而****經營權的取得必須經公開招投標，針對不同的招標，帶領財務人員深入調研，做出合理的營運可行性分析，確保公司投標書的質量，為開展有效營運打好基礎。2*2年浙江省****招投標，公司投標中得3條****經營權；2*3年分別參加省和市****招投標，公司投標綜合得分均為第一，中得了2條跨地區**經營權和3條地區**的經營權，**投入營運給公司帶來了很好的經濟效益。

通過上述工作，切實提高了財務管理工作的成效，一定程度上促進了公司經濟效益的不斷提高，2*0年公司實現凈利潤118.2萬元，2*1年實現凈利潤925.25萬元，2*2年實現利潤1896.42萬元，每年的利潤增長都超過了1*%。

三、明確責職，提高工效。

為提高工作效率，首先，通過幾次內部調整，定人定崗，明確職責，減少工作中的磨擦，發揮出團隊作用，調動起內部每個員工的工作積極性。其次，樹立服務意識。身為經理的我帶頭轉變工作觀念，主動配合業務部門，在切實加強全公司的收入、成本、費用、利潤等的日常會計核算工作的基礎上，做好月度財務分析；為一線經營及時提供真實、準確的財務信息。由于工作較為出色，財務審計部被評為公司2*1年度先進部室（綜合測評第一）。

與此同時，積極推動公司的會計電算化進程。2*1年初，公司本部會計電算化軟、硬件配置完成，同時派出業務骨干參加會計電算化知識培訓。同年6月，完成了會計電算化初始工作，通過二年多的平穩運行，電算化已能滿足公司本部的核算要求，極大地提高了公司會計核算效率。根據公司對財務信息和會計核算的進一步要求，以及各分公司分散經營的狀況，我計劃年內在所有分公司推行會計電算化，并與公司本部實現聯網，實施方案正在擬定中，以提高公司整體財務管理和會計核算工作的質量和效率。

四、發揮專長，做好參謀。

我的工作重點之一，是通過對月度、年度的財務分析，及時并動態地掌握公司營運和財務狀況，發現工作中的問題，并提出財務建議，為領導決策提供可靠的財務依據。針對****分公司虧損的現狀，提出了《關于****分公司經營思路》，供領導決策參考。

對公司的投資項目，能使用較為科學的方法做財務可行性測算，在***更新等項目的測算上，充分考慮貨幣的時間價值和風險控制，改變已往靜態的，不注重現金流量的決策方法，較好地控制了投資風險，為領導決策提供了財務依據。

根據掌握的財務信息，匯總三年資料編寫了《公司三年經營狀況的分析報告》，對公司各經營單位現狀進行了評述，提出自己的觀點，為公司三年規劃的編制工作，盡了自己的努力。

五、加強業務培訓，提高工作能力。

堅持執行會計人員繼續再教育的規定，認真組織本部門及下屬各單位會計人員參加每年一次的專業培訓。結合會計電算化的推行，組織了電腦培訓。本人率先通過了計算機應用能力考試，提高了計算機的實際操作能力。

鼓勵會計人員根據自身不同的學歷層次和崗位需求，繼續進行在職專業學習。2*3年7月，我參加由香港國際商學院開設的，為期半年的財務總監（CFO）高級培訓班，學習財務管理的最新理論知識。通過自身的學習來帶動所在部門人員的學習熱情，目前，公司財會人員中，2人正在進修本科，1人進修研究生，2人取得注冊會計師資格，2人正參加注冊會計師資格考試。通過學習，不斷充實了自身的專業知識，提高了業務能力和綜合素質。

注意對下屬單位會計人員的工作指導，通過日常的工作檢查及時向他們傳達工作要求及方法。通過年終考核來促進他們完成工作目標。

六、切實履行集團委派職責。

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【關鍵詞】會計估計變更；確認基礎；動因；凈利潤

一、會計估計變更概述

會計估計是指對結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作出的判斷。會計估計具有如下特點：

（一）會計估計的存在是由于經濟活動中內在不確定性因素的影響

在會計核算中，企業總是力求保持會計核算的準確性，但有些經濟業務本身具有不確定性，需要根據經驗作出估計；同時，采用權責發生制原則編制會計報表這一事項本身，也使得有必要估計未來交易或事項的影響。例如，企業按備抵法計提壞賬準備時，需要根據債務單位的財務狀況，運用以往經驗，對壞賬準備金額作出估計。因此，在進行會計核算和相關信息披露的過程中，會計估計是不可避免的。

（二）進行會計估計時，往往以最近可利用的信息或資料為基礎

企業在進行會計估計時，通常應根據當時的情況和經驗，以一定的信息或資料為基礎進行。但是，隨著時間的推移、環境的變化，進行會計估計的基礎可能會發生變化。

二、會計估計變更的動因

隨著我國證券市場的逐步發展，一些學術界人員對市場中利用會計估計變更進行盈余管理動機作了一些初步的研究。目前我國學者普遍認同的會計估計變更的動機有：股票的發行與上市、取得配股資格、避免被ST和摘牌以及其他動機。現就我國證券市場中的利用會計估計變更進行盈余管理動機進行分析。

（一）一級市場股票的發行與上市

由于計劃經濟根深蒂固的影響，我國股票的發行與上市一直擺脫不了計劃性的束縛，最明顯的表現在于額度控制與規模控制，并由此導致股票的發行與上市資格成為一項緊缺資源，使得市場中一直存在股票的供不應求現象，并給上市公司帶來豐厚的資金回報。雖然公司法對公司股票上市有嚴格的規定，但由于公司股票上市給企業帶來的回報，企業將通過合法的盈余管理行為，甚至違反制度粉飾財務報表，美化其公開市場形象，以達到上市目的。

（二）樹立公司良好的形象促進二級市場的交易

在二級市場上，有時機構投資者與上市公司聯手操作本公司股票。為了配合機構投資者建倉，企業就披露一些績差消息，然后，再通過披露績優消息，配合機構投資者出貨。另外，也有可能通過盈余管理，向市場傳遞績優信息，達到改善公眾形象的目的。

（三）獲取配股等資格

對于已經取得上市資格的公司，能否獲得配股資格對于一個上市公司極為重要，這將影響到上市公司后續資金的注入，盈利投資項目的規模擴展。但是并非所有的上市公司都能獲得配股資格，已有研究表明上市公司為達到配股條件而采取利潤操縱的方式。另外，上市公司如欲爭取到其他一些創新的機會，如增發新股、發行可轉換債券等，均須有較高的盈利能力作為基礎，這也將促使企業想盡辦法提高盈余水平。

（四）維持公司上市資格

由于企業的上市能給投資者帶來極大的利益，尤其當上市公司為一集團公司子公司的情況下，如通過上市和配股募集資金，通過股權轉讓、資產置換等資產重組行為向上市公司注入資金。因此，當上市公司一旦出現經營不力，產生虧損時，其母公司或其他企業就會想方設法維持其上市資格，以取得更大的利益。如果上市公司連續三年虧損，將要退出股票市場，這是投資者所不愿看到的結局。因此，對ST、*ST公司進行盈余管理甚至利潤操縱，會計估計變更就會派上用場。

（五）借款契約動機

企業進行投資及日常經營所需大量資金，除投資者投入以及自身積累外，主要依賴于金融機構的信貸資金。隨著金融體制的改革，包括商業銀行在內的金融機構的信貸風險意識不斷加強，金融機構在向企業貸款的同時，一般與企業簽訂協議，其中包括各種要求遵循的條款，如流動比例、凈資產收益率等指標的變動范圍。因此，當企業注意到本年度的一些財務指標有偏離債務條款的趨勢或已經偏離時，也會有很強的動機進行盈余管理。特別是那些喪失配股等股權融資資格、以債務融資為主的公司，可能有明顯的為借款契約而選擇有利的會計估計的動機。為了滿足債務合同中苛刻的約束條件，會利用會計估計變更來達到貸款方的要求。

（六）管理當局的業績考核

當企業投資者與內部管理人簽訂獎金計劃時，一方面企業的業績好壞影響到內部管理人的利益；另一方面，內部管理人作為企業經營的人，擁有各種操縱盈余的權力。這兩方面結合的結果是管理人員有很強的動機去修飾公司業績指標，以盡可能地獲取更多的獎金。無論上市公司或者非上市公司企業的管理人員都有這種盈余管理的動機。

三、結論與建議

從以上案例中可以看出會計估計變更可以增加利潤也可以減少利潤，公司可以根據自己的需要進行相應的會計估計變更以便實施對利潤的調節，達到一定的目的。要想遏制濫用會計估計變更進行利潤調節的行為，必須從以下幾個方面進行綜合治理。

（一）規范會計估計變更披露的信息

當前，我國企業會計準則要求企業應當在財務報表附注中披露與會計估計變更有關的下列信息：①會計估計變更的內容和理由；②會計估計變更對當期和未來期間的影響數；③會計估計變更的影響數不能確定的，披露這一事實和原因。

（二）各種資產減值準備的計提應得到必要的規范

各種資產減值準備的計提也是存在許多會計估計的，這樣就為財務人員進行利潤調節提供了便利。如果法律法規對各種資產減值準備的計提作出了硬性的規定，那么這一塊進行會計估計的力度就比較小了，這就能更好的提高會計信息的質量，提高了財務報告的可靠性。

（三）建立和業績相對稱的報酬激勵機制

上市公司應該建立合理的報酬激勵機制。報酬激勵問題是公司治理的核心問題之一，也是長期困擾我國上市公司改革的關鍵性問題。因此，應進一步完善適合我國上市公司實際情況的報酬激勵機制。

參考文獻：

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【關鍵詞】盈余管理;上市公司;公司治理

盈余管理是一個世界性的問題,我國自20世紀末開展企業股份制改造,資本市場逐漸得到發展,上市公司進行盈余管理的情況越來越普遍,盈余管理帶來的諸多問題日益受到各方關注。為與國際接軌并保證證券市場的有序運行及會計信息的有用性,我國財政部于2006年推出了39項會計準則,并要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內實施,然后逐步在各類企業中推行。新的會計準則在很多方面規范了公司會計行為,并對盈余管理有一定的抑制作用,但鑒于上市公司的利益驅動與會計準則制定過程中不可避免的問題,盈余管理現象在我國并未完全得以消除。

一、上市公司盈余管理產生的原因

由于公司治理結構存在的缺陷和我國公司上市制度的一些規定,以及會計準則制定機制的相對靜態性與內容的滯后性,為盈余管理提供了便利的條件,也成為上市公司進行盈余管理的原因。

(一)上市公司普遍存在的治理結構不完善是盈余管理產生的根源

上市公司兩權分離的機制,形成了股東大會、董事會、監事會三會共存的組織結構,而經理層由董事會聘任,在這樣的管理體制下,沒有完善的公司治理結構就無法抑制盈余管理。目前我國上市公司治理結構很不完善,存在著“一股獨大”和“內部人控股”現象,雖然經過近幾年的治理有所改觀,但股權集中、董事會人員構成不合理、監事會監督功能不強、獨立董事的職責難以發揮的現象依然存在,并嚴重制約著上市公司的發展,也為其進行盈余管理提供著土壤。

(二)上市制度的相關規定是盈余管理產生的誘因

為了規范公司上市行為,我國的《公司法》、《證券法》及證監會某些條例對上市公司的上市資格、配股、特別處理及停牌等都作了相應規定。比如按照我國《證券法》的規定,公司上市的條件之一是必須在近三年內連續盈利,在企業盈余無法達到這一要求,又為了實現上市的目的,企業便只好進行財務包裝,以取得上市資格,這便是申請上市階段的盈余管理。上市之后,配股、增發新股和發行可轉換公司債券等再融資行為,均須有較高的盈利能力作為基礎,這也促使上市公司想盡辦法提高盈利水平。此外,證券監管部門對經營業績中凈利潤連續三年為負數的上市公司實行特別處理,這也促使有些上市公司為保住上市資格,而進行盈余管理。

(三)會計準則制定方面的靜態性與滯后性為盈余管理創造了條件

會計準則應該是適用于所有類型企業或某一類型企業的,不可能面面俱到,因此在很多方面都需要通過會計人員的職業判斷來選擇適合自己企業的會計方法、會計估計。會計準則固有的局限性和滯后性決定了在市場經濟條件下,無法通過會計法律、準則來消除盈余管理。

除上述三點之外,公司作為經濟人的自利行為動機、公司管理層的業績考核動機、公司債權人的約束也都是促使上市公司進行盈余管理的原因。

二、上市公司盈余管理的影響

為了達到某種目的,上市公司進行盈余管理活動,粉飾其財務會計報告,雖然可以有利于吸引投資者,有利于保持上市資格,但因該種行為的存在本身就有悖于公司上市的初衷,有悖于會計信息有用性與可靠性的質量要求,會擾亂市場秩序,使投資者對資本市場失去信心,其帶來的弊端遠遠大于利益。

(一)盈余管理降低了會計信息質量,甚至誤導投資者

會計的目標是為會計信息使用者提供對其決策有用的各種信息,以幫助其做出有利的決策,而會計信息本身就應該是可靠的和相關的,在盈余管理行為下,會計所提供的信息,無法保證其可靠性,所以不僅對投資者沒有幫助,甚至還會誤導投資者,使其做出錯誤決策。

(二)盈余管理擾亂資本市場的正常秩序,不利于資本市場的發展

資本市場中的投資者希望獲得較高收益,從而都承受著較大的風險。而當投資者依據投資決策的會計信息做出錯誤決策時,會使投資者對會計信息失去信賴,甚至直接導致對整個資本市場財務信息可靠性的質疑,進而對整個資本市場失去信心。

(三)盈余管理是一種短期化行為,會對公司的長期發展造成不利影響

盈余管理只能是一種短期化行為,其存在不會增加公司的盈利。而持續的盈余管理會使投資者對公司不再信任,則公司的市場信譽也難以維系,這樣會加劇公司融資的困境,甚至被市場所淘汰。

三、上市公司盈余管理的治理對策

盈余管理是一種投機行為,它的存在與市場效率、公司治理結構、會計準則設計以及企業的外部監督密切相關,其對資本市場的危害遠大于帶給公司的短期利益。要減少企業的盈余管理行為,就要從以下幾個方面著手。

(一)提升上市公司管理層素質,加強會計人員職業道德建設

規范盈余管理的措施有很多,筆者認為最根本的治理措施應該是從思想源頭抓起,通過培訓、學習,使上市公司管理層的責任意識得到加強,認識到經過操縱的會計信息對資本市場和投資者以及自身的危害,從而從思想源頭上遠離盈余管理。應不斷加強會計人員的職業道德建設,要求會計人員能夠對一些盈余管理行為主動抵制,而不再被動作為。

(二)改進證券市場監管的相關制度,建立有效的外部監管體系

從博弈論的角度分析,上市公司和證券監管部門是博弈的兩方參與者,在給定事前監管規則條件下,催生了上市公司的盈余管理行為,而公司這種盈余管理行為又催生了新的監管規則,兩者相互促進,是一個重復的動態博弈過程。因此改進現有市場監管制度有利于削弱盈余管理的動力。

1.改進上市公司增發新股控制指標。現階段對于上市公司增發新股資格的規定,以最近3個會計年度加權平均凈資產收益率不低于6%作為一條控制指標,而要想滿足該指標要求,凈資產是一個不容易調整的數據,必然會促使上市公司進行盈余管理,以提高凈利潤,從而提高該指標。所以要想治理盈余管理,應改變僅以凈資產收益率一個指標作為控制參數的現狀,可以建立一個包括現金流量、主營業務利潤率、資產周轉率等指標在內的指標體系,為提高上市公司履行社會責任的意識,還可以增加評價其履行社會責任的指標。這樣的指標體系更多反映的是上市公司創造盈余、可持續發展的能力,而非單純保持某一指標,這樣可以在一定程度上避免由于指標的單一性而促使上市公司進行利潤操縱。

2.改變暫停和終止上市交易的條件。現階段對于最近3年連續虧損的上市公司要暫停上市,如果其在后一個會計年度內仍未能恢復盈利就要被終止上市。這種規定也催生了上市公司的盈余管理行為。對于上市公司暫停或終止上市固然有利于規范資本市場,有利于保護投資者,但以連續3年虧損作為衡量標準有失公正,因為不同類型的公司可能在上市這些年處于不同的成長周期,對于一個處于成長期的公司其盈利能力具有很大的不確定性,沒有辦法保證持續盈利能力,而對于一個處于成熟期的公司可能盈利能力比較穩定,但其發展前景并不十分樂觀。另外不同公司其虧損原因也不盡相同,所以在決定暫停或終止某上市公司上市交易時應結合公司的行業特點、成長性以及虧損的主要原因等進行綜合考慮。

(三)規范會計信息披露,加大對其監管力度

長期以來,眾多學者都把完善會計準則作為治理盈余管理的主要對策來研究,但從我國會計準則改革的歷程來看,政府部門以及專家學者已經做了大量的工作。為了使國內的企業能夠更好地到國外市場上融資,從而擴大國際影響,會計準則向國際會計準則體系靠攏的改革思路沒有錯,而改革的結果必然是在會計核算規范統一的前提下,賦予企業更大的自,體現在準則中必然只能對會計處理提供一個大的框架,而眾多的具體情形由企業管理當局和會計人員依據自身的實際情況和有利于信息使用者的要求來做出職業判斷,這樣不可避免地會出現人為進行盈余管理,粉飾財務報告的現象。另外即使再規范、完善的會計準則也無法涵蓋所有類型企業,總會給予企業一定的自,從而有利于現代企業制度的建立。基于這樣的現狀,我們不應僅僅寄托于會計準則的不斷完善,更應該在加強會計信息披露、加大注冊會計師和監管部門的監管力度方面多加規范。

1.增加會計信息披露的內容。在不斷完善會計準則體系的同時,在現階段公司需要披露各項信息的基礎上要求他們披露更多的職業判斷的理由,以及這樣的職業判斷對報表中信息產生的影響。這種披露就會使許多數據信息是如何計算得出的有了明確的理由,避免了財務報告中單純反映一些數據,附注也僅對一些眾所周知的數據進行說明的狀況。通過增加披露的內容增加上市公司盈余管理的難度,可以在一定程度上約束盈余管理行為。

2.提高注冊會計師職業判斷能力。在我國能夠通過注冊會計師考試的人不多,至今注冊會計師依然屬于稀缺人才,但在現有注冊會計師隊伍中不乏理論知識豐富、實踐知識匱乏的人員,從而為財務報告的審計工作帶來一定問題。我國注冊會計師考試制度在2009年開始進行改革,將考試分為兩個階段,在通過專業階段所有課程的考試后,再參加綜合能力測試,全部通過才具有執業資格。這就要求參考者具有一定的工作經驗。這次考試制度的改革必然會提高我國注冊會計師的整體素質,從而為更好地勝任審計工作打下堅實的基礎;從另一個角度看,注冊會計師職業素質的提高必然會對上市公司盈余管理行為產生一定的遏制作用。

3.加大對信息披露違規的上市公司和責任人員的處罰力度。目前促使上市公司進行盈余管理的原因之一就是違規成本低。表現為相關法規對違規上市公司和責任人的處罰力度不足,缺乏對受害投資者給予補償的規定。現階段應加強相關法規內容的完善,加大處罰力度,如可以對“財務報告作虛假記載”的公司實行上市、暫停、終止的一票否決制,從而大大提高其進行盈余管理的成本,以期抑制盈余管理行為。

(四)加強公司治理,進一步完善公司治理結構

在我國,經過近幾年的不斷治理,公司治理結構已經有了很大的改觀,但目前仍然存在諸多問題,從而對上市公司盈余管理,對中國證券市場的發展都有重要的影響。現階段應從優化公司股權結構、增強董事會和監事會的功能、建立有效的激勵機制等方面繼續加強公司治理結構的完善。逐步構建市場化的股權運作機制,并通過加強上市公司內部控制制度的建設,切實改變上市公司運用盈余管理操縱利潤的“投機”思想和違規行為。

綜上所述,在我國,隨著資本市場的不斷發展與完善,上市公司的盈余管理行為已經對資本市場和投資者產生了影響,我們要通過不斷提高上市公司管理當局的素質、加強會計準則體系建設、加強上市公司內外監管力度等方面的協同努力,創造良好的投資環境,促進我國市場經濟的健康發展。

【參考文獻】

[1] 譚太香.我國上市公司盈余管理的動因、手段及治理對策[J].科技信息,2007(26).