導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅務(wù)籌劃和稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、企業(yè)自主開發(fā)無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)――無形資產(chǎn)》（以下簡稱新準(zhǔn)則）中無形資產(chǎn)定義為“企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。”新準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，開發(fā)階段的支出滿足一定條件的允許資本化。會(huì)計(jì)上要求企業(yè)對研究開發(fā)的支出單獨(dú)核算，準(zhǔn)確歸集技術(shù)開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額，并準(zhǔn)確歸屬該支出屬于研究階段還是開發(fā)階段，再判斷將其費(fèi)用化還是資本化。

財(cái)稅[2006]88號(hào)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定，企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，按規(guī)定予以稅前扣除。企業(yè)在一個(gè)納稅年度實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi)，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，允許再按當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。技術(shù)開發(fā)費(fèi)包括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)，工藝規(guī)程制定費(fèi)，設(shè)備調(diào)整費(fèi)，原材料和半成品的試制費(fèi)，技術(shù)圖書資料費(fèi)，未納入國家計(jì)劃的中間實(shí)驗(yàn)費(fèi)，研究機(jī)構(gòu)人員的工資，用于研究開發(fā)的儀器、設(shè)備的折舊，委托其他單位和個(gè)人進(jìn)行科研試制的費(fèi)用，與新產(chǎn)品的試制和技術(shù)研究直接相關(guān)的其他費(fèi)用。可見，稅法沒有要求區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，研究開發(fā)支出全部為技術(shù)開發(fā)費(fèi)，從而造成會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的差異。該通知同時(shí)規(guī)定，企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬元以下的，可一次或分次計(jì)入成本費(fèi)用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)單獨(dú)管理，不再提取折舊；企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價(jià)值在30萬元以上的，允許其采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊，具體折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。會(huì)計(jì)上確定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)一般遠(yuǎn)低于30萬元，從而造成會(huì)計(jì)和稅法的差異。研究開發(fā)的設(shè)備支出，如果單位價(jià)值在30萬元以下，一方面可以一次計(jì)入技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除；另一方面可以隨技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除再扣除設(shè)備支出的50%。單位價(jià)值在30萬元以上的，采用加速折舊法計(jì)提折舊可以增加前期折舊費(fèi)用，進(jìn)而增加前期技術(shù)開發(fā)費(fèi)及加計(jì)扣除額，把稅款推遲到后期繳納，相當(dāng)于依法從國家取得了一筆無息貸款。

自主開發(fā)無形資產(chǎn)的稅收籌劃要求企業(yè)準(zhǔn)確掌握、用好國家對企業(yè)自主創(chuàng)新進(jìn)行研究開發(fā)的稅收優(yōu)惠政策。另外，因軟件開發(fā)企業(yè)還可以享受流轉(zhuǎn)稅類的優(yōu)惠和其他所得稅類的優(yōu)惠，享受流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠時(shí)通常需要對企業(yè)的軟件產(chǎn)品進(jìn)行認(rèn)證，享受所得稅類的優(yōu)惠一般需要對軟件企業(yè)本身進(jìn)行資格認(rèn)證。如果估計(jì)企業(yè)的技術(shù)開發(fā)部門能夠分離出來認(rèn)證為軟件開發(fā)企業(yè)，那么需進(jìn)一步考慮是否將技術(shù)開發(fā)部門獨(dú)立出來作為公司的控股子公司。

例1：若公司自主開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，研究開發(fā)項(xiàng)目人員工資、材料費(fèi)等費(fèi)用支出（不含研發(fā)設(shè)備支出）為200萬元，其中研究階段支出為100萬元，開發(fā)階段支出100萬元（滿足資本化條件）。公司另購入一臺(tái)單價(jià)28萬元的設(shè)備用于研究開發(fā)，預(yù)計(jì)使用年限為5年，假設(shè)無殘值。所得稅率暫仍按33%計(jì)算。則會(huì)計(jì)上應(yīng)將100萬元費(fèi)用化計(jì)入管理費(fèi)用，100萬元資本化計(jì)入無形資產(chǎn)，28萬元計(jì)入固定資產(chǎn)。假設(shè)無形資產(chǎn)使用壽命為10年，采用直線法攤銷，不考慮殘值，則本期應(yīng)攤銷無形資產(chǎn)100/10=10（萬元），應(yīng)計(jì)提折舊28/5=5.6(萬元)；而稅法上允許扣除的當(dāng)期費(fèi)用為200×（1+50%）+28×（1+50%）=300+42=342（萬元），從而造成本期所得稅影響為（342-100-10-5.6）×33%=74.712(萬元)。以后年度，若購置的設(shè)備和開發(fā)的技術(shù)不轉(zhuǎn)讓，則資本化計(jì)入無形資產(chǎn)的開發(fā)支出攤余價(jià)值100-10=90（萬元）每年納稅調(diào)增10萬元,資本化計(jì)入固定資產(chǎn)的設(shè)備支出折余價(jià)值28-5.6=22.4(萬元) 每年納稅調(diào)增5.6萬元。

二、外購無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃

新準(zhǔn)則規(guī)定，外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。但是超過正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價(jià)差，除按規(guī)定可以將一部分資本化以外，其余的應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。依據(jù)此規(guī)定，實(shí)際支付的價(jià)款不一定全部作為無形資產(chǎn)的成本。

《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第28條規(guī)定，納稅人外購無形資產(chǎn)的價(jià)值，包括買價(jià)和購買過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；第30條規(guī)定，納稅人購買計(jì)算機(jī)硬件所附帶的軟件，未單獨(dú)計(jì)價(jià)的，應(yīng)并入計(jì)算機(jī)硬件作為固定資產(chǎn)管理；單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)作為無形資產(chǎn)管理。稅法上不考慮超過正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價(jià)差。

由于會(huì)計(jì)和稅法上對超過正常信用條件延期支付產(chǎn)生的價(jià)差處理不同，進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，企業(yè)應(yīng)權(quán)衡正常信用支付與超過正常信用支付的成本與收益，考慮采用何種支付方式。軟件購入時(shí)，注意區(qū)分軟件與硬件的使用年限。如果軟件的使用年限較短，可以分別簽訂軟件和硬件的購買合同，并體現(xiàn)軟件的受益期限，使軟件能比硬件更快攤銷入成本費(fèi)用。反之，可以合并簽訂購買合同。

例2：公司計(jì)劃外購一項(xiàng)技術(shù)，若現(xiàn)在支付價(jià)款，價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)為100萬元，若延期一年支付，價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)為120萬元，估計(jì)延期支付的價(jià)差有10萬元可以資本化，無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的攤銷年限均為5年。若A公司選擇現(xiàn)在支付價(jià)款，會(huì)計(jì)上每年計(jì)入當(dāng)期損益100/5=20（萬元），稅法上允許扣除的費(fèi)用每年也為20萬元；若A公司選擇延期一年的支付方式購入此項(xiàng)新技術(shù)。會(huì)計(jì)上，A公司在第1年應(yīng)將不能資本化的延期支付價(jià)差10萬元計(jì)入損益，其余110萬元計(jì)入無形資產(chǎn)；而稅法上將實(shí)際支付的價(jià)款120萬元作為此無形資產(chǎn)的價(jià)值。會(huì)計(jì)上每年計(jì)入成本費(fèi)用依次為32萬元、22萬元、22萬元、22萬元、22萬元，稅法上允許扣除的費(fèi)用每年為120/5=24（萬元）

延期支付價(jià)款與現(xiàn)在支付價(jià)款比，延期支付共計(jì)獲得抵稅收益（24-20）×5×33%=6.6(萬元),獲得推遲支付100萬資金的利益，但多支付20萬元價(jià)款。企業(yè)應(yīng)在延期支付獲得的抵稅收益和利息收益與多付價(jià)款上進(jìn)行權(quán)衡。

三、無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃

新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)選擇無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。另外，新準(zhǔn)則增加了“預(yù)計(jì)殘值”的概念，無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值和已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額后的金額。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第33條規(guī)定，無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)采取直線法攤銷。受讓或投資的無形資產(chǎn)，法律和合同或者企業(yè)申請書分別規(guī)定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業(yè)申請書規(guī)定的受益年限孰短原則攤銷；法律沒有規(guī)定使用年限的，按照合同或者企業(yè)申請書受益年限攤銷；法律和合同或者企業(yè)申請書沒有規(guī)定使用年限的，或者自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年。

可以看出，會(huì)計(jì)和稅法在攤銷與否、攤銷方法、殘值規(guī)定上均有差異。進(jìn)行無形資產(chǎn)攤銷的籌劃時(shí),建議在受讓無形資產(chǎn)簽訂合同或協(xié)議時(shí)，應(yīng)盡可能體現(xiàn)受益期限，按較短的受益年限進(jìn)行攤銷，盡快將無形資產(chǎn)攤銷完畢。

例3：公司若購買一批計(jì)算機(jī)硬件和軟件，估計(jì)總價(jià)值100萬元。預(yù)計(jì)計(jì)算機(jī)硬件使用年限為5年，軟件受益年限為2年，無殘值，假設(shè)稅法規(guī)定的攤銷年限與會(huì)計(jì)上一致。如果軟件未單獨(dú)計(jì)價(jià)，則每年所得稅稅前扣除費(fèi)用為100/5=20（萬元）。如果軟件單獨(dú)簽訂合同，價(jià)格為50萬元，明確受益年限為2年。則第一年所得稅稅前扣除費(fèi)用為50/5+50/2=35（萬元），第一年所得稅影響為（35-20）×33%=4.95(萬元)，即可以依法推遲交納所得稅。

四、無形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理及稅收籌劃

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理主要在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)――資產(chǎn)減值》中予以明確。無形資產(chǎn)減值損失應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。為了遏制企業(yè)利用減值準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回來調(diào)節(jié)利潤，同時(shí)規(guī)定，無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因?yàn)閷儆诨蛴兄С觯环洗_定性原則，因此不得在所得稅稅前扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整增加處理。因無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后不得轉(zhuǎn)回，而稅法不考慮計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對無形資產(chǎn)攤銷的影響，計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后各年，會(huì)計(jì)確認(rèn)的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用將小于稅法允許在所得稅前扣除的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，因此，每年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。若在使用壽命期內(nèi)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷由于計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備導(dǎo)致的會(huì)計(jì)與稅法的收益差異。

對無形資產(chǎn)減值的稅收籌劃，建議如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能或很少為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，盡量通過轉(zhuǎn)讓或報(bào)損等方式將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，而不是計(jì)提減值準(zhǔn)備，因?yàn)橛?jì)提減值準(zhǔn)備稅法上不允許稅前扣除，而出售無形資產(chǎn)的凈損失可以稅前扣除。

例4：假設(shè)公司2007年1月購入一項(xiàng)專利技術(shù)，取得時(shí)成本為360萬元，估計(jì)使用壽命10年，2007年12月31日該技術(shù)發(fā)生減值，并提取減值準(zhǔn)備21.6萬元。該無形資產(chǎn)不考慮殘值，采用直線法進(jìn)行攤銷，則2007年涉及的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理如下：

1.2007年1月購入無形資產(chǎn)時(shí)，以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬價(jià)值

借：無形資產(chǎn)360

貸：銀行存款360

2.2007年攤銷無形資產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，

借：管理費(fèi)用36

貸：無形資產(chǎn)36

3.2007年12月31日提取減值準(zhǔn)備時(shí)

借：營業(yè)外支出21.6

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 21.6

2007年攤銷無形資產(chǎn)費(fèi)用36萬元，2007年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為302.4萬元（360-36-21.6），該項(xiàng)無形資產(chǎn)在2007年合計(jì)影響利潤57.6萬元，稅法只允許扣除當(dāng)年攤銷的無形資產(chǎn)費(fèi)用36萬元，因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額21.6萬元。

2008年涉及的稅務(wù)及會(huì)計(jì)處理如下：由于2007年末計(jì)提了無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)剩余使用壽命9年內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值302.4萬元，每年應(yīng)攤銷33.6萬元。

借：管理費(fèi)用33.6

貸：無形資產(chǎn)33.6

2008年攤銷無形資產(chǎn)費(fèi)用33.6萬元，2008年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為268.8萬元（302.4-33.6），該項(xiàng)無形資產(chǎn)在2008年影響利潤33.6萬元，而稅法不考慮計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對無形資產(chǎn)攤銷的影響，允許按無形資產(chǎn)的歷史成本扣除無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用36萬元，因此應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2.4萬元。

因無形資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后不得轉(zhuǎn)回，若公司一直擁有該項(xiàng)專利技術(shù)，則在2009～2016年每年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額2.4萬元。即2008年～2016年9年共計(jì)調(diào)減應(yīng)納稅所得額21.6萬元，等于2007年末計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

例5：承例4，假設(shè)公司2010年1月將此專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓，取得收入200萬元，營業(yè)稅稅率為5%，不考慮其他轉(zhuǎn)讓費(fèi)用及稅金和附加。

2007年～2009年會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理與例4一致。2009年末無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為235.2萬元（268.8-33.6），攤余價(jià)值256.8萬元（360-36-33.6×2）。

2010年1月出售時(shí)，

借：銀行存款 200

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 21.6

營業(yè)外支出 49.2

貸：無形資產(chǎn) 256.8

篇2

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 財(cái)務(wù)管理 應(yīng)用

一、前言

稅收收入是國家財(cái)政收入重要來源，依法納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，但企業(yè)也擁有在法律允許范圍內(nèi)不必繳納多余稅款的權(quán)利。在沒有違背法律前提下，對稅收進(jìn)行籌劃，是企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中降低經(jīng)營成本、追求股東權(quán)益最大化的重要途徑之一。近年來，我國稅收征管法則和稅收法規(guī)在不斷完善，但企業(yè)稅收籌劃理論研究，稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的實(shí)踐都相對較少。在這種背景下，探討稅收籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系，尋求合法、合理的稅收籌劃道的重要性就顯得格外突出。

二、稅收籌劃概念

（一）稅收籌劃概念

關(guān)于稅收籌劃概念，國內(nèi)外各個(gè)專家、學(xué)者的論述不一，但總結(jié)而言主要是指：納稅人在國家法律、稅收法規(guī)允許范圍內(nèi)，通過對不同納稅方案的比較，選擇最優(yōu)納稅方案，盡可能減少或避免稅負(fù)、降低企業(yè)經(jīng)營成本、維護(hù)股東最大利益的企業(yè)籌劃行為。筆者認(rèn)為稅收籌劃主要包括以下幾個(gè)方面：第一，稅收籌劃的主體是包括有納稅義務(wù)的個(gè)人和單位。第二，企業(yè)、個(gè)人進(jìn)行稅收籌劃的前提是，符合國家法律及稅法法規(guī)、政策，不能將稅收籌劃的概念與偷稅、漏稅混為一談。第三，稅收籌劃是事前籌劃，并且貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理全過程，企業(yè)在融資活動(dòng)之前、投資活動(dòng)之前以及營銷之前，企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行之前都可以選擇最優(yōu)的稅收籌劃方案，根據(jù)國家稅法政策導(dǎo)向，降低納稅支出。第三，稅收籌劃的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)減免稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后利益最大化，從而降低經(jīng)營成本。

（二）稅收籌劃基本原則

稅收籌劃是企業(yè)在國家法律、法規(guī)、政策范圍內(nèi)選擇最優(yōu)納稅方案，是一項(xiàng)專業(yè)性極強(qiáng)的工作。企業(yè)要發(fā)揮稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，發(fā)揮其在企業(yè)稅后利益最大化的作用，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃中，要遵循以下幾點(diǎn)原則。

第一，合法性原則。所謂合法性原則是指企業(yè)要遵循稅收法規(guī)、政策，通過合法途徑選擇稅收籌劃方案。納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，作為納稅義務(wù)人的企業(yè)，必須按照法律規(guī)定依法納稅，但同時(shí)可以根據(jù)法律、政策的導(dǎo)向，優(yōu)化稅收籌劃方案。企業(yè)不得將稅費(fèi)籌劃與偷稅、漏稅等逃避稅收的違法行為混為一談。作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理者，應(yīng)該高度關(guān)注國家對稅法作出的調(diào)整和補(bǔ)充，切實(shí)采取有效的稅收籌劃方案。

第二，兼顧企業(yè)長期利益原則。其主要指企業(yè)在做稅收籌劃方案時(shí)，不僅要符合法律規(guī)定減少納稅總額的同時(shí)，也要從企業(yè)長期發(fā)展的角度選擇籌劃方案。

企業(yè)在對各種稅費(fèi)進(jìn)行籌劃時(shí)，一定要兼顧我國“多稅種”、“多層次”的復(fù)稅制體系，對單項(xiàng)稅種進(jìn)行稅費(fèi)籌劃要考慮與之相關(guān)的其他稅種。總而言之，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能片面追求企業(yè)稅負(fù)最輕，謀求節(jié)稅的目的，必須站在實(shí)現(xiàn)企業(yè)的整體財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的高度，著眼于實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體利益最大的目標(biāo)。

第三，風(fēng)險(xiǎn)控制與控制原則。首先，稅收籌劃在給企業(yè)帶來稅后利益最大化的同時(shí)，在其籌劃過程中也存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)。這是因?yàn)椋瑖叶愂辗伞⒎ㄒ?guī)雖然基本穩(wěn)定，但隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，國家會(huì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對稅法進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和補(bǔ)充，這些都可以給企業(yè)稅收籌劃方案帶來影響。因此，企業(yè)要加大企業(yè)財(cái)務(wù)人員風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增強(qiáng)員工風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，及時(shí)對稅收籌劃方案作出調(diào)整。其次，稅收籌劃方案本身就是在稅法法規(guī)、政策邊緣“游走”，方案本身可能就存在風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)要完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，全面評估稅收風(fēng)險(xiǎn)，有效降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的重要性

（一）財(cái)務(wù)管理概念

所謂財(cái)務(wù)管理，是指按照財(cái)經(jīng)法律規(guī)定，依據(jù)財(cái)務(wù)管理的規(guī)則，在企業(yè)的未來目標(biāo)中，對于企業(yè)的投入、資本的融通、現(xiàn)金的運(yùn)營流轉(zhuǎn)和利潤的分配進(jìn)行管理的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。[2]財(cái)務(wù)管理是現(xiàn)代企業(yè)獲得最大經(jīng)濟(jì)效益的重要經(jīng)濟(jì)手段，貫穿于企業(yè)發(fā)展的各個(gè)領(lǐng)域，是現(xiàn)代企業(yè)管理體系中極為重要的經(jīng)濟(jì)管理工作。

（二）稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要性

稅收對企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策起著至關(guān)重要的作用，企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理存在著天然的緊密聯(lián)系。因此，研究兩者之間的關(guān)系，明確認(rèn)識(shí)到稅收籌劃對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性，具有非常重要的意義。稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要作用主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)。

第一，稅收籌劃直接影響財(cái)務(wù)管理工作質(zhì)量。財(cái)務(wù)管理的三大主要內(nèi)容包括籌資、投資和財(cái)務(wù)成果分配。以投資為例，投資者在進(jìn)行項(xiàng)目投資時(shí)，稅后收益最大化是投資者選擇項(xiàng)目時(shí)一項(xiàng)重要考核內(nèi)容。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)管理能否做好稅后籌劃方案，減少投資商稅費(fèi)支出、實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化，成為了企業(yè)吸引投資商的一塊重要砝碼。所以，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要通過財(cái)務(wù)管理作出合法、優(yōu)化的稅收籌劃，在為企業(yè)“節(jié)稅”的同時(shí)，兼顧企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)，才符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理的工作要求。稅收籌劃是否合法、優(yōu)化直接影響財(cái)務(wù)管理工作的質(zhì)量。

第二，稅收籌劃影響現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理決策。[3]籌劃決策、投資決策、生產(chǎn)經(jīng)營決策和利潤分配決策是企業(yè)財(cái)務(wù)管理四大決策內(nèi)容。根據(jù)國家稅收法規(guī)，這四項(xiàng)決策都直接影響企業(yè)的稅負(fù)。以籌資決策為例，相同數(shù)額的籌資，但因?yàn)榛I資渠道、籌資方式、成本列支方法都直接影響企業(yè)稅負(fù)。因此，稅收籌劃直接影響著企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)資金有效籌集、利益最大化。因此，稅收籌劃直接影響著現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理決策。

第三，稅務(wù)籌劃有利于提高財(cái)務(wù)管理水平。財(cái)務(wù)管理的最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化，稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要手段之一，與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一致。再加之，稅務(wù)籌劃貫穿財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的始終，且極具專業(yè)性，這就需要企業(yè)利用稅收政策對企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行合理規(guī)劃，從而直接提高了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

四、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中具有重要作用，且貫穿企業(yè)財(cái)務(wù)管理始終，如何在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中做好稅收籌劃，筆者有以下幾點(diǎn)建議。

第一，企業(yè)要重視稅收籌劃工作。長期以來，我國企業(yè)都忽視了稅收籌劃的重要性，將稅收籌劃與偷稅、漏水混淆概念。但根據(jù)上文分析，企業(yè)財(cái)務(wù)管理全過程，都可以通過稅收籌劃降低稅收成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)應(yīng)該重視稅收籌劃在財(cái)務(wù)管理中的作用，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)的稅目制定不同的稅收籌劃方案。

第二，企業(yè)內(nèi)部設(shè)立相應(yīng)機(jī)制。企業(yè)可以針對財(cái)務(wù)人員開設(shè)稅收籌劃相應(yīng)培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員稅收籌劃意識(shí)，提高稅收籌劃決策者的業(yè)務(wù)操作水平。其次，建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估體系，對企業(yè)稅收籌劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，提高稅收籌劃實(shí)施的有效性。再次，財(cái)務(wù)人員在稅收籌劃中重視成本效益原則。財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)將籌劃成本、收益進(jìn)行比對，判斷稅收籌劃的可行性。

第三，在企業(yè)籌資、投資、利潤分配等財(cái)務(wù)管理過程中分別做好稅收籌劃。稅收籌劃貫穿企業(yè)財(cái)務(wù)管理的始終，財(cái)務(wù)人員要根據(jù)企業(yè)不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)，制定切實(shí)可行的稅收籌劃方案。首先，在籌資環(huán)節(jié)。籌資是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)的先決條件。企業(yè)籌資渠道主要包括：向金融機(jī)構(gòu)貸款、向非金融機(jī)構(gòu)或企業(yè)借款、內(nèi)部集資以及發(fā)行股票、債券等方式。企業(yè)要根據(jù)自身情況，分析不同籌資方式形成的不同的稅后籌資資金。其次，在投資環(huán)節(jié)。投資帶來的稅后收益是投資者舉措的主要依據(jù)。企業(yè)在進(jìn)行投資時(shí)應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的組織形式、地區(qū)、方式、行業(yè)等方面進(jìn)行籌劃，做出最優(yōu)化選擇。在此，針對投資地區(qū)和投資方式的稅收籌劃應(yīng)用做出分析。再次，在利潤分配環(huán)節(jié)。利潤分配方式影響著企業(yè)的稅收成本，我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅法中規(guī)定：納稅人從其他企業(yè)分回的己繳納所得稅的利潤，其己繳納的稅額可以在計(jì)算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調(diào)整。

五、結(jié)語

財(cái)務(wù)管理和企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)都是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，并且稅收籌劃貫穿企業(yè)財(cái)務(wù)管理的始終，兩者關(guān)系密不可分。所以，作為企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真對待稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，采取切實(shí)可行的措施，推進(jìn)稅收籌劃進(jìn)行的同時(shí)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]聶艷萍.財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的稅收籌劃研究[D].河北科技大學(xué)碩士論文，2009，5

篇3

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 問題 對策

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營管理精細(xì)化程度的提高，稅收工作已經(jīng)成為企業(yè)與政府、企業(yè)與企業(yè)之間的紐帶。稅收工作貫穿了企業(yè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括企業(yè)設(shè)立、籌資、投資、運(yùn)營、合并、分立、清算等各個(gè)階段以及企業(yè)的跨國經(jīng)營活動(dòng)中。稅收籌劃也必然成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)重要組成部分，然而，在實(shí)務(wù)工作中，對稅收籌劃的理解、管理理念和實(shí)務(wù)操作還存在一些誤區(qū)，甚至部分企業(yè)由于沒有把握稅收籌劃的本質(zhì)，造成企業(yè)偷稅漏稅。給企業(yè)帶來稅收風(fēng)險(xiǎn)。

一、稅收籌劃概念及特征

（一）稅收籌劃的概念

稅收籌劃（Tax planning），是指納稅人在不違反稅法，符合政策導(dǎo)向的前提下，通過對經(jīng)營、投資、籌資活動(dòng)的事先籌劃和安排，選擇其最優(yōu)稅收支出方案，以達(dá)到企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化的行為。事實(shí)上， 稅收籌劃已成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要手段之一，企業(yè)通過科學(xué)的稅收籌劃、合理、準(zhǔn)確計(jì)稅納稅，能夠提高企業(yè)的資金運(yùn)營效益、節(jié)約稅收成本開支，提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理的水平。

（二）稅收籌劃的主要特征

1、合法性

稅收籌劃所有的活動(dòng)都在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)活動(dòng)，而且通過稅收籌劃，使企業(yè)提高經(jīng)營管理水平，使整個(gè)經(jīng)濟(jì)資源得到優(yōu)化配置，國家通過企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃也可以加強(qiáng)宏觀調(diào)控，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以這是一個(gè)對企業(yè)和國家都有益處的活動(dòng)，他與偷稅漏稅有著本質(zhì)的差別。

2、時(shí)效性

稅收籌劃具有一定的時(shí)效，過了某個(gè)時(shí)間段具體某一項(xiàng)籌劃措施就不再適用稅收籌劃需要，比如國家的政策進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)所處的具體經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化等，這都要求了稅收籌劃要處于一個(gè)動(dòng)態(tài)變化過程。

3、預(yù)測性

納稅籌劃要求籌劃人對企業(yè)未來的前瞻性，預(yù)測經(jīng)濟(jì)、政策等的發(fā)展方向有一個(gè)整體掌控性，這樣籌劃措施才會(huì)朝著科學(xué)的方向發(fā)展。

4、整體性

稅收籌劃是整個(gè)企業(yè)的事情，它所要給企業(yè)帶來的是利潤的最大化，包括賦稅、發(fā)展環(huán)境等各方面。

二、我國稅收籌劃存在問題

（一）稅收籌劃意識(shí)淡薄

1、稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅籌劃意識(shí)不到位

稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)對企業(yè)納稅籌劃不理解，企業(yè)的正當(dāng)權(quán)益得不到應(yīng)有的體現(xiàn)，影響了企業(yè)納稅籌劃的積極性。

2、企業(yè)缺乏納稅籌劃意識(shí)

納稅籌劃意識(shí)的缺乏是企業(yè)納稅籌劃開展的最大障礙，由于企業(yè)的思想意識(shí)還受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代實(shí)物經(jīng)濟(jì)的影響，不能通過正當(dāng)稅收措施爭取企業(yè)利益，使本應(yīng)可以減少的企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)未能得到減輕，損失了企業(yè)應(yīng)得的利益。

3、納稅籌劃人員認(rèn)識(shí)偏差

納稅籌劃是企業(yè)正當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，與偷稅漏稅等違法活動(dòng)有著本質(zhì)的區(qū)別，但在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，這兩者卻被錯(cuò)誤地聯(lián)系在一起，影響了企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，制約了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的合理訴求，影響了企業(yè)權(quán)益的實(shí)現(xiàn)。

（二）稅收籌劃理論研究不深入

目前的研究成果大多數(shù)停留于對企業(yè)稅收籌劃概念、特征等問題的探討上和爭論上，對稅收籌劃的研究深度不夠；企業(yè)稅收籌劃方面的比較系統(tǒng)的專著比較少。正是由于稅收籌劃理論研究的薄弱制約了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。

（三）稅法的建設(shè)相對滯后

與國外的稅法建設(shè)相比，我國的稅務(wù)法律建設(shè)方面仍存在很大的不足，比如日本，很注重稅收管理的社會(huì)化充分利用金融交通等社會(huì)力量建立協(xié)稅保稅措施，還有“稅制調(diào)查會(huì)”“租稅協(xié)會(huì)”等民間組織，在稅法的制定與修改上發(fā)表自己的意見，確保稅法制定的民主化。新加坡一向以嚴(yán)厲而著稱，從銀行到公司注冊局、移民局到警察局都能和稅務(wù)部密切配合，共同維護(hù)稅務(wù)法規(guī)。

（四）稅收籌劃的管理措施不到位

從稅收籌劃的管理上來看，我國現(xiàn)階段稅務(wù)管理人員素質(zhì)偏低、稅收籌劃有時(shí)是與稅務(wù)人員里應(yīng)外合或偽造證明資料、拉關(guān)系賄賂稅務(wù)人員等，所有這些稅收籌劃實(shí)質(zhì)上是披著稅收籌劃的外衣偷稅。同時(shí)，稅務(wù)部門執(zhí)法不嚴(yán)從一定程度上縱容了企業(yè)的非法稅務(wù)籌劃。據(jù)國內(nèi)有的學(xué)者估算，我國每年稅收流失2500～3000億元之間，在每年的稅收流失中， 有相當(dāng)一部分是借稅收籌劃之名，行避稅、偷稅之實(shí)。

（五）稅務(wù)制度發(fā)展滯后

稅收籌劃的發(fā)展很大程度上需要稅務(wù)的大力支持，因?yàn)槎愂栈I劃是一項(xiàng)系統(tǒng)性很強(qiáng)的活動(dòng)，一般的籌劃活動(dòng)企業(yè)可以自己完成，但是相對復(fù)雜的稅收籌劃活動(dòng)需要稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，這樣不僅可以提高企業(yè)稅收籌劃的質(zhì)量還可以節(jié)約經(jīng)營成本。

（六）企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平不高

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平不重制約了稅收籌劃的實(shí)施，納稅籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理范疇，我國企業(yè)數(shù)量大，但是各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況千差萬別，有的企業(yè)有較完備的財(cái)務(wù)體系，這樣比較有利于稅收籌劃的開展，但有的企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，管理混亂，電算化水平不高，都在一定程度上阻礙了納稅籌劃的實(shí)施。

三、完善我國稅務(wù)籌劃的對策

（一）增強(qiáng)稅收籌劃意識(shí)

合理開展稅務(wù)籌劃，要求稅務(wù)機(jī)構(gòu)和企業(yè)要從思想上高度重視。企業(yè)的稅收籌劃不僅關(guān)系到企業(yè)短期利潤的實(shí)現(xiàn)，還關(guān)系到企業(yè)在未來經(jīng)營活動(dòng)中的財(cái)務(wù)安排，對企業(yè)發(fā)展有著極其重要的影響，所以企業(yè)應(yīng)重視稅務(wù)籌劃活動(dòng)。同時(shí)，也需要企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)人員加強(qiáng)自身的法律修養(yǎng)，努力抵制違法行為。

（二）明確稅收籌劃和逃稅的法律區(qū)別

目前《中華人民共和國稅收征收管理法》對偷稅、騙稅和抗稅的概念作了規(guī)定，《征管法》分別對這三種違法活動(dòng)作了處罰規(guī)定。簡單的說，采用非法手段少納或不納稅的行為；在西方國家一般稱“逃稅”，在我國稱“偷稅”、“抗稅”、或“漏稅”；采用合法手段少納或不納稅的行為稱為“避稅”。但是，我國的法律沒有對二者之間的法律界限進(jìn)行明確的界定。這是造成企業(yè)對稅收籌劃認(rèn)識(shí)不清的一個(gè)很重要原因，也制約著我國稅收籌劃的發(fā)展。

（三）加強(qiáng)稅收籌劃理論的研究

目前我國在關(guān)于稅務(wù)籌劃理論方面的研究嚴(yán)重不足，如果有相關(guān)的理論作為依據(jù)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃就有了指導(dǎo)。因此，國家應(yīng)在理論或政策方面做好稅收籌劃的具體規(guī)定和要求，不斷健全和完善稅收籌劃機(jī)制，可通過借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)及理論，以彌補(bǔ)我國理論研究的不足，也可通過納稅人、稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)等多方面進(jìn)行相互交流，相互探討來完善稅收籌劃理論。

（四）稅務(wù)征管應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)法人員素質(zhì)的建設(shè)

稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)的高低直接影響稅收征管質(zhì)量的好壞，所以提高稅務(wù)執(zhí)法人員的素質(zhì)有利于提高企業(yè)稅收籌劃質(zhì)量，減少稅務(wù)籌劃過程中違法行為的發(fā)生，對國家經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展有很重要的作用。具體做法為：

1、加強(qiáng)在職人員對稅務(wù)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)

由于當(dāng)前我國稅務(wù)方面的法律法規(guī)在不斷的完善發(fā)展過程中，很多稅務(wù)執(zhí)法人員的知識(shí)在一定程度上有所滯后，所以，不斷的更新知識(shí)對于提高我國稅收征管水平具有很大的改善作用。

2、加強(qiáng)新的稅務(wù)人才培養(yǎng)

國家要注重培養(yǎng)有專業(yè)稅務(wù)知識(shí)的、代表較高納稅籌劃能力的人才。加強(qiáng)注冊稅務(wù)師考試推廣工作，吸收更多優(yōu)秀人才，特別是青年人才來充實(shí)注冊稅務(wù)師隊(duì)伍。

（五）大力發(fā)展我國稅務(wù)事業(yè)，提高稅務(wù)水平

1、完善稅收的征管，強(qiáng)化依法管理

稅務(wù)涉及稅務(wù)機(jī)關(guān)，人，納稅人三者關(guān)系沒有完備的法律保障是不可能完成實(shí)現(xiàn)的。

2、優(yōu)化稅務(wù)體制，激發(fā)需求

目前在以流轉(zhuǎn)稅為主的稅制體系下，優(yōu)化稅種，科學(xué)設(shè)置理論原則使之更具有操作性。

3、明確市場主體，拓寬市場，提高行業(yè)水準(zhǔn)

要政企分開，政府不能以自己的意志進(jìn)行干預(yù)，建立有效的激勵(lì)和監(jiān)督體制，促使經(jīng)營者追求企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最大化。完善注冊稅務(wù)師考試辦法，培養(yǎng)更多的稅務(wù)從業(yè)人員。

4、優(yōu)化管理模式，規(guī)范管理行為

在相關(guān)稅收籌劃機(jī)構(gòu)的管理上要完善制度，制定出一整套科學(xué)的管理方案，徹底改變我國稅收籌劃人為操控的現(xiàn)狀。在這一點(diǎn)上可以多借鑒國外的稅收籌劃管理經(jīng)驗(yàn)，美國發(fā)達(dá)的納稅機(jī)制就是由納稅人、稅務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)、行業(yè)協(xié)會(huì)等監(jiān)管部門相互促進(jìn)、相互制約的結(jié)果。

（六）提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)

稅收籌劃是一個(gè)長遠(yuǎn)的概念，企業(yè)財(cái)務(wù)人員要想高質(zhì)量的完成企業(yè)的稅務(wù)籌劃，沒有過硬的專業(yè)水平是不可能完成的，所以，注重財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)建設(shè)有利于企業(yè)提高工作效率節(jié)約經(jīng)營成本，提高競爭力。對企業(yè)的財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平建設(shè)主要有以下兩個(gè)方面：

（1）對企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行業(yè)務(wù)方面的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)水平。

（2）建立起完善的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督體制，使企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息更具有真實(shí)性，從而有利于稅收籌劃的展開和籌劃的科學(xué)性。

（3）財(cái)務(wù)人員自身要參加各種專業(yè)的培訓(xùn)；通過參加國家舉行的各種考試來來提高自己業(yè)務(wù)水平；經(jīng)常與有經(jīng)驗(yàn)的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行溝通學(xué)習(xí)。

綜觀我國稅收籌劃的現(xiàn)狀，雖然存在著很多的問題，但是隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國家法律體系逐漸完善，稅收籌劃也將隨之走向成熟和完善，將會(huì)更好的為我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。

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[2]莊粉榮.納稅籌劃實(shí)戰(zhàn)經(jīng)典百例[M].機(jī)械工業(yè)出版社，2012年

篇4

從目前我國稅收籌劃的實(shí)踐看，納稅人及稅務(wù)機(jī)構(gòu)普遍認(rèn)為只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅收收益，很少考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)問題。也就是說，稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)并未引起稅務(wù)機(jī)構(gòu)的足夠重視。為此，本文試就如何采取有效措施規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，談幾點(diǎn)看法。

一、健全稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范體系

（一）提高稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范。在接受委托時(shí)，要告知委托人（納稅人）稅收籌劃必須合法，只能在一定的政策條件下、一定的范圍內(nèi)起作用，不能對其期望過高；要向委托人說明稅收籌劃的潛在風(fēng)險(xiǎn)，并在委托合同中就有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)問題簽署具體條款，對風(fēng)險(xiǎn)有一個(gè)事先約定，減少可能發(fā)生的經(jīng)濟(jì)糾紛；在具體籌劃過程中，要注意相關(guān)政策的綜合運(yùn)用，從多方位、多視角對所籌劃項(xiàng)目的合法性、合理性和企業(yè)的綜合效益進(jìn)行充分論證。

（二）建立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制。要事先對稅收籌劃項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，綜合考慮的因素有：客戶要求是否合理、合法；客戶對籌劃的期望值是否過高；企業(yè)對籌劃的依賴程度有多大；過去及當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營狀況如何，所處行業(yè)的景氣度如何，行業(yè)的總趨勢是否發(fā)生不良變化；以往企業(yè)納稅情況如何，是否對稅務(wù)事項(xiàng)過分敏感，以前年度是否存在重大稅務(wù)、審計(jì)問題；稅務(wù)管理當(dāng)局對該企業(yè)依法納稅誠信度的評價(jià)如何；事務(wù)所及注冊稅務(wù)師對籌劃事項(xiàng)的熟練程度如何；等等。最后評估出一個(gè)較為客觀的風(fēng)險(xiǎn)值，然后再?zèng)Q定是否接受委托，或決定如何進(jìn)行籌劃。

（三）建立完善的稅收籌劃質(zhì)量控制體系。執(zhí)業(yè)質(zhì)量對中介機(jī)構(gòu)的生存和發(fā)展生死攸關(guān)，尤其是在中國加入wto后更是如此。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要建立健全質(zhì)量控制體系，強(qiáng)化對業(yè)務(wù)質(zhì)量的三級復(fù)核制；設(shè)置專門的質(zhì)量控制部門（如技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)部），依據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，對所內(nèi)各業(yè)務(wù)部門及下屬分所、成員所進(jìn)行定期質(zhì)量檢查，做到防檢結(jié)合，以防為主。要制定稅收籌劃工作規(guī)程，對于具體的籌劃項(xiàng)目要確立項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，規(guī)定注冊稅務(wù)師與助理人員的工作分工、重要稅收籌劃文書的復(fù)核制、工作底稿的編制與審核等。要將檢查中發(fā)現(xiàn)的問題劃分事故等級，通過教育、解聘甚至機(jī)構(gòu)調(diào)整等辦法予以糾正。

（四）購買注冊稅務(wù)師職業(yè)保險(xiǎn)。我國目前未規(guī)定實(shí)行經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu)職業(yè)保險(xiǎn)制度，僅在會(huì)計(jì)制度中規(guī)定按收入的10％提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，這很難抵御日益增加的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于稅收籌劃等事項(xiàng)的高風(fēng)險(xiǎn)性，稅務(wù)機(jī)構(gòu)可以購買職業(yè)保險(xiǎn)，將部分風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)公司，這既是加強(qiáng)自身風(fēng)險(xiǎn)防范能力的一種表現(xiàn)，也是對社會(huì)公眾負(fù)責(zé)，可以提高社會(huì)信任度。

二、提高稅收籌劃執(zhí)業(yè)水平

（一）加強(qiáng)人員培訓(xùn)，提高稅收籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅收籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)和實(shí)際操作能力是評價(jià)稅收籌劃執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。注冊稅務(wù)師資格是稅收籌劃人員必須具備的執(zhí)業(yè)資格。在此基礎(chǔ)上，稅收籌劃人員還必須具備較高的稅收政策水平和對稅收政策深層加工能力，有扎實(shí)的理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。稅務(wù)機(jī)構(gòu)當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)人員培訓(xùn)，吸收和培養(yǎng)注冊稅務(wù)師，建立合理有效的用人制度和培訓(xùn)制度，充分挖掘人的潛力。要使執(zhí)業(yè)人員除了精通法律、稅收政策和會(huì)計(jì)外，還要通曉工商、金融、保險(xiǎn)、貿(mào)易等方面的知識(shí)，能在短時(shí)間內(nèi)掌握客戶的基本情況、涉稅事項(xiàng)，籌劃意圖等，在獲取真實(shí)、可靠、完整的籌劃資料的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)策劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃方案。

（二）建立完善的稅收籌劃系統(tǒng)。提高稅收籌劃水平，除了有優(yōu)秀的人才外，還應(yīng)有完善的稅收籌劃數(shù)據(jù)庫和信息收集傳遞系統(tǒng)，使之能及時(shí)收集到準(zhǔn)確的籌劃信息，建立一套包括資料庫、人才庫、方案庫、客戶檔案等在內(nèi)的完善的籌劃系統(tǒng)。

（三）及時(shí)、全面地掌握稅收政策及其變動(dòng)。稅收政策在不同經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)期總是處于調(diào)整變化之中，這不僅增加了企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的難度，甚至可以使企業(yè)稅收籌劃的節(jié)稅目標(biāo)招致失敗。稅收籌劃從某個(gè)角度講，就是利用稅收政策與經(jīng)濟(jì)實(shí)際適應(yīng)程度的不斷變化，尋找納稅人在稅收上的利益增長點(diǎn)，從而達(dá)到利益最大化。因此，稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃就要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，時(shí)刻關(guān)注稅收政策的受化趨勢，及時(shí)系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，全面準(zhǔn)確把握稅收政策及其變動(dòng)，從而避免和減少因稅收政策把握不準(zhǔn)而造成的籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)稅務(wù)業(yè)的管理和自律

（一）制定注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。到目前為止，我國稅收行業(yè)尚未制定具體的注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，面對日益加強(qiáng)的稅收征管和稽查，一旦籌劃被查出問題，注冊稅務(wù)師就必須承擔(dān)因籌劃失敗而被追究的責(zé)任。稅務(wù)業(yè)可以參照注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，盡快制定與國際慣例接軌的注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。

（二）規(guī)范稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制。稅務(wù)機(jī)構(gòu)要健全內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，提高管理的科學(xué)化利**化程度，強(qiáng)化內(nèi)部管理。脫鉤改制的稅務(wù)中介要獨(dú)立面向市場，參與公平競爭，提高水平。要完善勞動(dòng)人事、分配制度，形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制，對不符合要求的從業(yè)人員要及時(shí)調(diào)整或清理，調(diào)動(dòng)員工的積極性。要樹立質(zhì)量意識(shí)，堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，抵制各種違規(guī)違紀(jì)的行為，樹立良好的職業(yè)形象，提高業(yè)信譽(yù)。

（三）加大對注冊稅務(wù)師行業(yè)自律。可以借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)施同業(yè)復(fù)核制度，充分發(fā)揮行業(yè)自律的力量。行業(yè)協(xié)會(huì)除履行服務(wù)、協(xié)調(diào)等職能外，重點(diǎn)是充實(shí)管理職能，制定行規(guī)行約，加強(qiáng)自律管理。對進(jìn)入本行業(yè)的機(jī)構(gòu)和人員進(jìn)行資格預(yù)審，防止非執(zhí)業(yè)人員從事執(zhí)業(yè)活動(dòng)，對執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查督促，并對存在問題實(shí)行行業(yè)懲戒或提請政府部門進(jìn)行行政處罰等。

篇5

在現(xiàn)代復(fù)雜多變的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，稅收政策不斷更新，企業(yè)稅收籌劃以生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為基礎(chǔ)，充分落實(shí)國家各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，通過科學(xué)的稅收籌劃安排，實(shí)現(xiàn)降本增效，提高企業(yè)利潤。

2、企業(yè)稅收籌劃問題分析

稅務(wù)籌劃涉及籌資、投資、生產(chǎn)經(jīng)營和收益分配等幾個(gè)過程。在這幾個(gè)過程中，企業(yè)通過合理巧妙地安排，以達(dá)到少繳稅或不繳稅的目的，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。經(jīng)過數(shù)十年的發(fā)展，稅收籌劃已逐步完善，由于稅收籌劃經(jīng)常是法律規(guī)定性的邊緣操作，所以在其實(shí)施過程中仍存在著很多問題。下面對目前我國稅收籌劃發(fā)展過程中存在的主要問題進(jìn)行分析和總結(jié)。

2.1對企業(yè)稅收籌劃策略的認(rèn)識(shí)上存在誤區(qū)

目前，稅收籌劃在我國沒有完全一致的概念，納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收籌劃的理解不明確、不統(tǒng)一，甚至出現(xiàn)偏差。一方面，由于我國企業(yè)管理人員的自身素質(zhì)和對稅收認(rèn)識(shí)上有局限性，導(dǎo)致納稅人的稅收籌劃意識(shí)淡薄，對稅收籌劃的認(rèn)識(shí)存在著偏差。因?yàn)槎愂栈I劃可以減少企業(yè)繳納的稅款，所以一些人認(rèn)為稅收籌劃就是偷稅或避稅，不屬于合法行為。事實(shí)上，偷稅或避稅與稅收籌劃有著本質(zhì)上的區(qū)別，偷稅是一種違法的行為，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)就會(huì)受到相關(guān)部門處罰；避稅則是利用稅法的漏洞和缺陷鉆稅法的空子；稅收籌劃是在國家稅法允許的范圍內(nèi)，企業(yè)進(jìn)行的節(jié)稅計(jì)劃，具有其合理性和合法性。另一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人進(jìn)行稅收籌劃的不信任，咨詢、引導(dǎo)力度不夠。稅務(wù)機(jī)關(guān)單方面強(qiáng)調(diào)稅收收人最大化的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，疏于征納雙方的溝通理解。另外，由于有些人打著稅收籌劃的幌子進(jìn)行偷稅，對國家的利益造成損害。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)稅收籌劃存在一定的抵觸情緒，也在一定程度上制約了稅收籌劃的發(fā)展。

2.2我國稅收法制不夠完善

首先，我國稅收法制不完善，主要表現(xiàn)為我國稅收征管水平不高和稅務(wù)機(jī)構(gòu)不健全，這些因素嚴(yán)重阻礙了稅收籌劃的發(fā)展。其次，我國頒布幫助企業(yè)合法節(jié)稅許多優(yōu)惠政策，許多企業(yè)享受不足。一方面是由于資格認(rèn)定手續(xù)比較多，認(rèn)定手續(xù)及所要求提供的相關(guān)資料比較繁瑣,企業(yè)操作起來有一定的困難。另一方面，享受優(yōu)惠的企業(yè)比例不高。許多符合享受條件的企業(yè)對優(yōu)惠政策不了解,未及時(shí)辦理相關(guān)的審批手續(xù),也沒有進(jìn)行相關(guān)的稅收申報(bào),致使其錯(cuò)過享受稅收優(yōu)惠政策的機(jī)會(huì)。最后，國家偏重稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力的強(qiáng)化而忽視了納稅人本身的權(quán)利，納稅人往往難以發(fā)揮能動(dòng)性，與征稅機(jī)關(guān)的良好互動(dòng)關(guān)系也就難以形成。

2.3對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠

從目前我國企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)來看，納稅人一般認(rèn)為進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，過分強(qiáng)調(diào)減輕納稅負(fù)擔(dān)，很少考慮稅收籌劃中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃作為企業(yè)的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，本身是有風(fēng)險(xiǎn)的。企業(yè)稅收籌劃是一種事先的理財(cái)行為，處在錯(cuò)綜復(fù)雜而又不斷變化、發(fā)展的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，一旦出現(xiàn)失誤或偏差都會(huì)造成稅收籌劃方案的失敗。同時(shí)，企業(yè)對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制不重視，沒有正確把握稅收政策，不能透徹理解稅收籌劃的實(shí)質(zhì)，認(rèn)為少納稅甚至不納稅就是成功的稅收籌劃，甚至不惜采取違規(guī)手段開展“稅收籌劃”，使稅收籌劃變成不合理的避稅，甚至變成不合法的偷稅漏稅等。所以企業(yè)一定要加強(qiáng)對籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重視并進(jìn)行有效的風(fēng)險(xiǎn)控制。

2.4企業(yè)缺乏高素質(zhì)的稅收籌劃專業(yè)人才

稅收籌劃人員的要求非常高，不僅要精通稅收方面的知識(shí)和財(cái)務(wù)方面的知識(shí)，還要全面的了解企業(yè)籌資、經(jīng)營以及投資活動(dòng)，只有這樣全方位的人才才能將稅收籌劃工作做好。目前我國稅收籌劃專業(yè)人才處于短缺的狀態(tài)。一方面大多數(shù)企業(yè)財(cái)會(huì)人員沒有經(jīng)過專門化、系統(tǒng)化的稅收籌劃知識(shí)訓(xùn)練，而一些企業(yè)籌劃人員又缺乏財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅收政策、企業(yè)管理、經(jīng)濟(jì)法律等專業(yè)知識(shí)，導(dǎo)致企業(yè)統(tǒng)籌謀劃、綜合分析判斷能力不強(qiáng)，很難使稅收籌劃真正取得實(shí)效。另一方面，部分企業(yè)管理者的管理思想落后，籌劃意識(shí)缺乏，相關(guān)知識(shí)欠缺，不少企業(yè)甚至基于自身原因，根本沒有將稅收籌劃納入企業(yè)管理的運(yùn)行機(jī)制中去。

3、企業(yè)稅收籌劃問題的應(yīng)對措施

稅收籌劃是社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，同時(shí)，稅收籌劃的發(fā)展又促進(jìn)了社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。企業(yè)稅收籌劃對企業(yè)生存與發(fā)展至關(guān)重要。為了使我國的稅收籌劃健康、快速地發(fā)展，針對目前稅收籌劃的現(xiàn)狀和出現(xiàn)問題應(yīng)給予重視。下面是本文分別從政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)兩方面提出一些解決問題的應(yīng)對措施。

3.1政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)方面

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要加強(qiáng)稅收籌劃政策引導(dǎo)和咨詢服務(wù)，優(yōu)化我國稅收籌劃環(huán)境，幫助企業(yè)完成合法稅收籌劃，更要增強(qiáng)監(jiān)管力度。政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過媒體、自己開展稅務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)和社會(huì)輿論等方式加強(qiáng)對稅收籌劃的宣傳，鼓勵(lì)積極合法的籌劃行為，嚴(yán)懲消極違法偷逃稅行為，引導(dǎo)和規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和具體需求，加強(qiáng)與納稅人的交流和溝通，提醒企業(yè)在依法納稅理念的前提下，選擇合適的稅收籌劃方案，使其稅收籌劃活動(dòng)能夠不斷適應(yīng)新的稅收政策要求，確保在合法的條件下企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采取科學(xué)的方式，強(qiáng)化對企業(yè)稅收籌劃活動(dòng)的監(jiān)管。稅務(wù)機(jī)關(guān)完善稅務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部監(jiān)管職能，通過設(shè)置專門的稅收籌劃監(jiān)管指導(dǎo)部門，將籌劃管理與納稅服務(wù)、尊重納稅人權(quán)益和維護(hù)國家稅收利益相結(jié)合，防范任何非法節(jié)稅行為的出現(xiàn)。

（2）完善稅法，建立、健全相關(guān)法規(guī)，提高立法級次。目前我國的稅收法律、法規(guī)和政策中，體現(xiàn)納稅人權(quán)利的內(nèi)容較少，應(yīng)將納稅人的具體權(quán)利包括稅收籌劃權(quán)予以法律的明確承認(rèn)和保護(hù)。首先，應(yīng)科學(xué)界定稅收籌劃相關(guān)問題。其次加強(qiáng)稅收籌劃專項(xiàng)法治建設(shè)。針對稅收籌劃工作，出臺(tái)相關(guān)政策措施，制訂具體的指導(dǎo)意見和實(shí)施辦法，明確稅收籌劃方案合法合理的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)，界定稅收籌劃與避稅、偷稅的法律性質(zhì)、構(gòu)成要件及相關(guān)法律后果等內(nèi)容，從而實(shí)現(xiàn)保護(hù)納稅人合法合理籌劃的目的。再次，對于稅收籌劃中利用稅收制度本身存在的漏洞或缺陷，設(shè)立處罰條款，明確處罰責(zé)任；對那些偏離稅法價(jià)值取向、歪曲國家立法精神的籌劃行為應(yīng)加以嚴(yán)格規(guī)制。國家的稅法和相關(guān)的法律、法規(guī)在保護(hù)納稅人合法籌劃的同時(shí)，應(yīng)維護(hù)國家的稅收利益和社會(huì)整體利益。

3.2企業(yè)方面

（1）正確理解稅收籌劃的涵義，提升企業(yè)稅收籌劃的意識(shí)。企業(yè)決策者和相關(guān)部門人員要準(zhǔn)確理解籌劃稅收內(nèi)涵，樹立稅收籌劃意識(shí)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要將其與“避稅”區(qū)別開來，在合理合法的基礎(chǔ)上，關(guān)注國家關(guān)于稅法的政策變化，使稅收籌劃方案不違背稅收的政策規(guī)定，享受稅法的優(yōu)惠。

（2）正視風(fēng)險(xiǎn)、動(dòng)態(tài)防范和規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。首先，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，應(yīng)當(dāng)正視風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在性。受國家政策的變動(dòng)，國內(nèi)外市場環(huán)境的變化和企業(yè)自身活動(dòng)的影響，稅收籌劃存在著很多不確定性的因素，將產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)該充分利用現(xiàn)代信息化手段，全面收集和掌握與其稅收籌劃相關(guān)的各種信息，建立稅收法規(guī)庫，為稅收籌劃人員提供信息支持。同時(shí)，要建立科學(xué)、快捷的預(yù)警系統(tǒng)，對稅收籌劃中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行跟蹤和監(jiān)控，對可能出現(xiàn)的各項(xiàng)問題進(jìn)行全面的考慮。這樣，企業(yè)可以充分的認(rèn)識(shí)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)現(xiàn)行法規(guī)的變化，及時(shí)根據(jù)新法及時(shí)調(diào)整實(shí)施方案，盡量把各項(xiàng)影響稅負(fù)的風(fēng)險(xiǎn)降至最低，努力規(guī)避了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)權(quán)衡避稅收益與避稅風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)對稅法的學(xué)習(xí)和與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，盡量規(guī)避稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的進(jìn)行沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，而且具有地方特色，稅收籌劃人員難以準(zhǔn)確的掌握確定的界限。無論什么稅種，在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上，稅收執(zhí)法部門有一定的自由裁量權(quán)。企業(yè)的稅收籌劃需要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，如有過度的避稅措施極有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為逃稅，從而招致處罰，最終得不償失。針對這種情況，稅收籌劃者不僅要準(zhǔn)確理解稅收政策，運(yùn)用會(huì)計(jì)技術(shù)，而且要充分了解當(dāng)?shù)囟愂照鞴艿奶攸c(diǎn)和具體要求，密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通，建立良好的稅企關(guān)系，使稅收籌劃能得到當(dāng)?shù)囟愂諜C(jī)關(guān)認(rèn)可，進(jìn)而規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)依法納稅的信譽(yù)是一種無形資產(chǎn)，如果企業(yè)過度避稅，其納稅信譽(yù)將會(huì)受到損害，可能會(huì)進(jìn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)的“黑名單”，將會(huì)受到更多更嚴(yán)格的檢查和審批，也將增加企業(yè)的成本。

（3）注重企業(yè)稅收籌劃人才的培養(yǎng)，提高稅收籌劃人員業(yè)務(wù)素質(zhì)。現(xiàn)階段，企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施受到稅收籌劃方面人才欠缺的制約。企業(yè)采取多種方式加強(qiáng)對稅收籌劃人才的培養(yǎng)，實(shí)現(xiàn)人文素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能的雙向提高。稅收籌劃是一項(xiàng)高層次的理財(cái)活動(dòng)和系統(tǒng)工程，具有很強(qiáng)的專業(yè)性和技能性，需要具有綜合能力的專業(yè)人員來設(shè)計(jì)和操作。一方面，企業(yè)應(yīng)積極從外部吸收高素質(zhì)的專業(yè)人員，充實(shí)到企業(yè)的稅收籌劃專業(yè)隊(duì)伍之中。另一方面，企業(yè)加強(qiáng)對內(nèi)部稅收籌劃人員的培養(yǎng)，建立專業(yè)的稅收籌劃隊(duì)伍。企業(yè)通過定期或不定期地組織專業(yè)人員對稅收法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)和深層次的研究，時(shí)刻關(guān)注稅收政策變化，準(zhǔn)確的區(qū)分違法和合法的界限，掌握稅法中的優(yōu)惠條款，制定出合理合法的納稅籌劃方案，避免稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（4）稅收籌劃應(yīng)遵循合法合理原則和綜合效益原則，同時(shí)要把握其靈活性。企業(yè)在設(shè)定稅收籌劃目標(biāo)時(shí)，要統(tǒng)籌兼顧、綜合考量，做到寬窄適中、恰到好處。首先，企業(yè)的稅收籌劃方案應(yīng)以遵守國家的稅收法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度為前提。在企業(yè)享受有關(guān)稅收優(yōu)惠的同時(shí)，也順應(yīng)國家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的政策導(dǎo)向。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要準(zhǔn)確理解和全面把握稅收法律內(nèi)涵，隨時(shí)關(guān)注國家法律、法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策的變動(dòng)，并依照新的法律法規(guī)及時(shí)調(diào)整自己的財(cái)稅管理方法，使企業(yè)的稅收籌劃行為合法合理。企業(yè)在制定納稅方案時(shí)，堅(jiān)決制止違反稅收法律條款規(guī)定的行為，杜絕逃稅、偷漏稅等現(xiàn)象，避免發(fā)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)和惡意避稅的嫌疑，以免給企業(yè)帶來不必要的損失。其次，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)整體利益最大化，稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本效益分析。一方面，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目標(biāo)不能僅定位于某一個(gè)或幾個(gè)稅種的稅負(fù)降低，而要綜合考慮多稅種的節(jié)稅數(shù)額，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體稅負(fù)降到最低。另一方面，企業(yè)要權(quán)衡稅收籌劃的成本和企業(yè)的整體收益。此外，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能只關(guān)注某一時(shí)期內(nèi)納稅最少的那些方案，而應(yīng)根據(jù)企業(yè)的總體發(fā)展目標(biāo)去選擇有助于企業(yè)發(fā)展，能增加企業(yè)整體收益的方案。再次，企業(yè)要建立、建全稅務(wù)管理制度。由于稅法執(zhí)行政策性強(qiáng)，為了正確執(zhí)行稅法規(guī)定，企業(yè)建立管理制度。標(biāo)準(zhǔn)化的操作規(guī)程和明確的內(nèi)部控制執(zhí)行手冊，來指導(dǎo)和規(guī)范具體稅收籌劃行為的實(shí)施，保證企業(yè)執(zhí)行政策不走樣。同時(shí)，企業(yè)稅務(wù)管理體系中建立納稅評估機(jī)制，對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同要進(jìn)行納稅評估，規(guī)避各種涉稅風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)在合同執(zhí)行過程中有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)現(xiàn)最優(yōu)納稅方案，提高經(jīng)濟(jì)效益。

4、總結(jié)

篇6

【關(guān)鍵詞】稅收籌劃;問題;對策

一、稅收籌劃含義

稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向，通過對生產(chǎn)、投資和經(jīng)營的合理安排，達(dá)到合法享受稅收優(yōu)惠，減少稅收支出，增加自身利益，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的一種理財(cái)行為。籌劃性是稅收籌劃的重要特征之一，要求企業(yè)依據(jù)稅法對納稅事宜做出事先安排。

稅收籌劃按籌劃主體的不同有兩方面含義：一方面，從國家稅務(wù)機(jī)關(guān)來看稅收籌劃是稅務(wù)機(jī)關(guān)所進(jìn)行的旨在有效調(diào)控經(jīng)濟(jì)和取得最大稅收收入所進(jìn)行的管理活動(dòng);另一方面，從企業(yè)的角度來看稅收籌劃是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，在不違反國家法律、法規(guī)、規(guī)章的前提下，自行或通過稅務(wù)專家的幫助，對生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財(cái)和組織結(jié)構(gòu)設(shè)置等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和行為中涉稅事宜，預(yù)先進(jìn)行的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌，并從兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅方案中擇優(yōu)從之的行為。

二、稅收籌劃在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題

稅收籌劃通過一段時(shí)間的發(fā)展，不斷完善，并取得一定成績，但從目前的狀況來看，我國稅收籌劃還存在著不少的問題，例如仍沒有一套系統(tǒng)、嚴(yán)密的理論框架和比較規(guī)范的操作技術(shù)。特別在實(shí)務(wù)操作方面，我國處于低層次的個(gè)案籌劃水平，在實(shí)際操作過程中問題頻發(fā)，尚不夠完善。目前我國稅收籌劃發(fā)展過程中存在的主要問題，如下：

1、企業(yè)對稅收籌劃策略的理解不明確。稅收籌劃在我國企業(yè)的應(yīng)用時(shí)間還不算長，而且沒有統(tǒng)一的概念，這樣使納稅人對稅收籌劃的理解不夠透徹，對稅收籌劃的思想意識(shí)不端正。事實(shí)上還存在著這樣一種現(xiàn)象，有些人借著稅收籌劃的幌子偷稅，這樣對國家的利益造成較大的影響。由此可見，稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收籌劃存在一定的抵觸情緒，也從一定程度上制約了稅收籌劃的發(fā)展。

2、稅收法制不夠完善。我國稅收法制不完善，導(dǎo)致我國稅務(wù)籌劃外部環(huán)境不佳，對稅收籌劃沒有完整的監(jiān)管機(jī)制。雖然近幾年我國的稅收征管水平有了進(jìn)一步的提高，由于受多方面因素的影響，與國外發(fā)達(dá)國家還存在一定的距離。稅務(wù)機(jī)構(gòu)不健全。稅收籌劃須有諳熟我國稅收制度，了解我國立法意圖的高素質(zhì)的專門人才。但目前由于高素質(zhì)的人才還比較匱乏，導(dǎo)致多數(shù)企業(yè)只有通過成熟的中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)，才能有效地進(jìn)行稅收籌劃，達(dá)到節(jié)稅的目的。

3、重視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)程度不夠。稅收籌劃并不是一項(xiàng)簡單的工作，它要求稅收籌劃人員掌握多方面的知識(shí)，如稅法、會(huì)計(jì)、管理等方面，而且稅收籌劃是一種事先的理財(cái)行為，處在錯(cuò)綜復(fù)雜而又不斷變化、不斷發(fā)展的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)現(xiàn)實(shí)環(huán)境中，企業(yè)在稅收籌劃中必須要保證準(zhǔn)確無誤，一旦出現(xiàn)失誤或偏差都會(huì)造成稅收籌劃方案的失敗，所以在稅收籌劃中還是存在著一定的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)一定要加強(qiáng)對籌劃風(fēng)險(xiǎn)的重視。

4、缺乏稅收籌劃專業(yè)人才。目前我國稅收籌劃專業(yè)人才還處于短缺的狀態(tài)。稅收籌劃不同于一般的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，它屬于一種高層次財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，所以對稅收籌劃人員的要求也是非常高的。稅收籌劃人員不僅要精通稅收方面的知識(shí)，同時(shí)也要具備財(cái)務(wù)方面的知識(shí)。對企業(yè)籌資、經(jīng)營以及投資活動(dòng)也要有全面的了解，只有這樣全方位的人才才能將稅收籌劃工作做好。

三、解決稅收籌劃在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題的措施

隨著經(jīng)濟(jì)全球化、信息化步伐的加快，企業(yè)財(cái)務(wù)管理下的稅收籌劃在企業(yè)生存與發(fā)展中的重要性和必要性越來越明顯。對于追求價(jià)值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法允許的情況下，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，也就成為企業(yè)稅收籌劃的重心所在。

1、加強(qiáng)企業(yè)稅收籌劃的意識(shí)。目前，納稅人對稅收籌劃的認(rèn)識(shí)存在著偏差，并且存在著籌劃意識(shí)淡薄的狀況，稅務(wù)機(jī)關(guān)有必要對稅收籌劃進(jìn)行正確的宣傳。政府與稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)借助媒體、稅務(wù)培訓(xùn)活動(dòng)、專家講座、社會(huì)輿論等加強(qiáng)對稅收籌劃的宣傳。稅收籌劃一定要遵守國家的法律、法規(guī)，切忌不能違反國家相關(guān)規(guī)定，否則會(huì)受到嚴(yán)重的處罰。

2、注意企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人才的培養(yǎng)。在現(xiàn)階段，稅收籌劃方面人才的欠缺是稅收籌劃實(shí)施的一項(xiàng)約束。盡管企業(yè)可以選擇聘請外部的稅務(wù)機(jī)構(gòu)來實(shí)施稅收籌劃，但這無疑會(huì)加大企業(yè)的財(cái)務(wù)成本。因此，企業(yè)應(yīng)通過多種方式加強(qiáng)對稅收籌劃人才的培養(yǎng)，稅收籌劃人才的培養(yǎng)要實(shí)現(xiàn)人文素質(zhì)和業(yè)務(wù)技能的雙向提高。

3、嚴(yán)格遵守稅收籌劃的三大原則。稅收籌劃三大原則，即不違法性、事前籌劃以及綜合收益最大化原則。企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃的過程中，必須要遵循這三個(gè)原則，同時(shí)這也是決定稅收籌劃能否成功的關(guān)鍵。

4、注重綜合籌劃，有效降低整體稅負(fù)。納稅籌劃要著眼于整體稅負(fù)的降低，而不僅僅是個(gè)別稅種稅負(fù)的減少。由于各稅種的稅基相互關(guān)聯(lián)，具有此消彼長的關(guān)系，某一稅種稅基的縮減可能會(huì)致使其他稅種稅基的擴(kuò)大。稅收籌劃需要權(quán)衡的各種關(guān)系，不單要考慮某一稅種的節(jié)稅利益，也要考慮多稅種之間的利益抵消因素。

綜上所述，企業(yè)若想健康穩(wěn)步的發(fā)展，做好稅收籌劃是關(guān)鍵所在，同時(shí)一定要遵循稅收的基本原則，在不違法、不違規(guī)的前提下開展稅收籌劃工作。而且加強(qiáng)對稅收籌劃意識(shí)的提高、注重稅收籌劃人才的培養(yǎng)，重視稅收籌劃存在問題，并采取有效的解決辦法，才能將稅收籌劃工作做好，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化目標(biāo)。

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[4]魏麗艷.稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用

[5]董德志.論稅收籌劃在企業(yè)中的應(yīng)用

[6]李靜.略論現(xiàn)代企業(yè)如何運(yùn)用稅收籌劃

篇7

1.1稅收籌劃的定義稅務(wù)籌劃分為廣義和狹義。廣義的稅收籌劃是指，在不違反稅法的目的前提下少繳或緩繳稅款。包括進(jìn)行有效地稅收籌劃這種合法的手段或利用非違法的經(jīng)濟(jì)手段來進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。狹義的稅收籌劃是指納稅籌劃，這是納稅人普遍理解的意思。但是納稅人為什么這樣理解稅收籌劃呢？一般而言，稅收籌劃的最終目的是為了“節(jié)稅”。節(jié)稅的行為是不違反稅法的，是合法的行為，是在國家優(yōu)惠政策引導(dǎo)下而衍生的。那么節(jié)稅籌劃的定義就可以理解為，納稅人合理地利用稅法的優(yōu)惠政策，并用合法的手段，對日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理有效地安排，以達(dá)到減少企業(yè)的稅收成本的目的。節(jié)稅籌劃必須在遵守稅法的情況下進(jìn)行，企業(yè)開展節(jié)稅籌劃等不違反稅法的活動(dòng)，是合法地響應(yīng)國家政策，是國家鼓勵(lì)和提倡的行為。

1.2稅收籌劃方法稅收籌劃的基本技巧是在稅務(wù)規(guī)劃方案轉(zhuǎn)移時(shí)產(chǎn)生的稅收時(shí)機(jī)。時(shí)機(jī)的選擇是何時(shí)申報(bào)納稅和進(jìn)行稅前扣除。時(shí)機(jī)決策必須比較邊際稅率的變化和稅收上不同的計(jì)算方法，比較稅后成本的高低；由關(guān)聯(lián)方之間的納稅人獲得的全部轉(zhuǎn)讓所得款項(xiàng)收入的轉(zhuǎn)移，獲取相關(guān)納稅人的適用到最低或最小總稅率的邊際稅率。

在實(shí)踐中，一般有以下幾種方法可供選擇：(1)價(jià)格轉(zhuǎn)移法；(2)成本(費(fèi)用)調(diào)整法；(3)籌資法；(4)租賃法。

1.3汽車制造業(yè)稅收籌劃的必要性現(xiàn)階段總體來看，我國汽車制造業(yè)還未形成一個(gè)成熟穩(wěn)定的市場，導(dǎo)致目前從事汽車行業(yè)的企業(yè)納稅意識(shí)淡薄，節(jié)稅意識(shí)不強(qiáng)，存在著許多逃稅的行為，如開具發(fā)票時(shí)采取“大頭小尾”的做法等。然而隨著我國汽車市場的繁榮，各種競爭的加劇，利潤的減少，迫使汽車銷售企業(yè)改變經(jīng)營理念。如何在國家政策范圍內(nèi)合理籌劃企業(yè)稅金，那么勢必要通過稅收籌劃減少企業(yè)的稅負(fù)，來提高企業(yè)競爭力成為企業(yè)必然的選擇。

1.4汽車制造業(yè)稅收籌劃的可行性稅務(wù)籌劃是市場經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物,是以企業(yè)成為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體為條件的企業(yè)，企業(yè)要進(jìn)行稅務(wù)籌劃須符合兩個(gè)條件:企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)利益獨(dú)立；規(guī)定范圍內(nèi)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)自主。此外,現(xiàn)行稅制環(huán)境和會(huì)計(jì)多樣性等原因使得汽車企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)還應(yīng)具備客觀環(huán)境上的可行性。

2汽車制造業(yè)稅收籌劃中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)及原因

汽車制造業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)往往會(huì)產(chǎn)生一定風(fēng)險(xiǎn)，已經(jīng)上市的汽車企業(yè)實(shí)證分析表明：絕大部分企業(yè)面臨著增值稅處罰的風(fēng)險(xiǎn)，所得稅改革后，大部分企業(yè)也將面臨承擔(dān)所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。汽車制造業(yè)稅收籌劃中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)及原因大致可以分為以下三種。

2.1企業(yè)自身方面

(1)納稅人業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響。納稅人選擇納稅籌劃方案的形式，以及如何根據(jù)納稅人的主觀判斷，包括理解稅收政策，理解和判斷稅務(wù)規(guī)劃條件來實(shí)現(xiàn)。通常情況下，納稅人的業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，稅收籌劃的成功的可能性越大。但是從目前的情況來看，納稅人對財(cái)稅、金融、會(huì)計(jì)、法律等相關(guān)政策，以及業(yè)務(wù)的了解和掌握程度并不高。很可能會(huì)出現(xiàn)這樣的情況，納稅人有稅收籌劃迫切的愿望，但它是難以實(shí)施的行為或具體計(jì)劃，但要執(zhí)行的程序，效果卻不佳，難以達(dá)到預(yù)期。因此，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是比較大的。

(2)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)營活動(dòng)的不斷變化。任何稅收籌劃的實(shí)施方案都是在一定的時(shí)間和一定的法律環(huán)境下，以固定的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)為介質(zhì)擬定的。其籌劃的過程主要是依賴于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。各種生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，不同時(shí)間的內(nèi)部及外部業(yè)務(wù)環(huán)境對稅收籌劃都有著巨大影響。因此，一旦公司預(yù)期經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生了變化，如投資環(huán)境，企業(yè)組織形式，資產(chǎn)與負(fù)債的比例，存貨計(jì)價(jià)方法，收入實(shí)現(xiàn)點(diǎn)，利潤分配方式等，企業(yè)可能會(huì)失去稅收優(yōu)惠、稅收特點(diǎn)和優(yōu)勢的必要特征和條件，其結(jié)果可能是稅收籌劃實(shí)施方案的結(jié)果和預(yù)期有所偏差，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2.2國家稅收政策對企業(yè)的影響所有稅務(wù)籌劃方案都需要依照當(dāng)時(shí)的稅收政策等規(guī)定來選擇、確定并組織進(jìn)行。但稅收政策有一定時(shí)效性。在不同的發(fā)展時(shí)期，國家會(huì)根據(jù)總體發(fā)展戰(zhàn)略要求，重新出臺(tái)新的稅收宏觀調(diào)控辦法。這就使得稅收政策始終處于不斷的調(diào)整變化中，而這種時(shí)效性將對稅務(wù)籌劃，特別是長期進(jìn)行的稅務(wù)籌劃產(chǎn)生一定風(fēng)險(xiǎn)。

2.3納稅人與征稅機(jī)關(guān)存在認(rèn)定差異稅務(wù)籌劃是納稅人根據(jù)自身狀況并在合法的情況下做出的以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化為目的的行為。但稅務(wù)籌劃方案是否符合稅法規(guī)定，能否在實(shí)踐中實(shí)施，取決于稅務(wù)部門對企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)可度，在實(shí)施過程中存在分歧是必然的。

(1)稅務(wù)部門及企業(yè)對稅務(wù)籌劃方案的想法不同。企業(yè)認(rèn)為是減少稅負(fù)的方案，稅務(wù)部門卻認(rèn)為有偷稅嫌疑。

(2)稅法在對稅收事項(xiàng)中留有一定的空間。在規(guī)定的范疇內(nèi)，稅務(wù)部門有一定的裁量權(quán)。只要稅法沒有確定的行為，稅務(wù)部門就可以根據(jù)其判斷認(rèn)定企業(yè)是否為應(yīng)納稅行為，這種行為實(shí)際上為稅收政策執(zhí)行的偏頗提供了可能性。綜合以上三個(gè)方面因素的影響，可能會(huì)使企業(yè)“稅務(wù)籌劃”的行為，不但不能給納稅人帶來任何收益，反而會(huì)被稅務(wù)部門進(jìn)行處罰，更有甚者，還會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)部門對納稅人進(jìn)行刑事處罰，使納稅人付出慘痛的代價(jià)。

3防范汽車制造業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的策略

3.1熟知稅收環(huán)境信息，增強(qiáng)籌劃方案的靈活性稅法同其他任何法律一樣具有相對穩(wěn)定性，但由于我國正處于快速發(fā)展時(shí)期，稅收制度并不健全，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國家政策，許多稅法的規(guī)定不斷變化和改善。同時(shí)稅收籌劃的重點(diǎn)，稅收優(yōu)惠政策也有很強(qiáng)的時(shí)效性和區(qū)域性，因此在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須充分了解現(xiàn)行稅務(wù)法規(guī)，根據(jù)最新的稅收法律制訂稅收籌劃方案。與此同時(shí)，稅收籌劃方案的制訂應(yīng)具有一定的靈活性，應(yīng)該隨著稅法相關(guān)的政策變化而改變，適時(shí)更新規(guī)劃方案，防止出現(xiàn)對現(xiàn)行稅收法規(guī)把握不到位而導(dǎo)致的“法律風(fēng)險(xiǎn)”。

3.2注重稅收籌劃方案的綜合性稅收籌劃是指在一定的稅收環(huán)境下，全面規(guī)劃方案并且注重稅務(wù)籌劃的綜合性。首先，要注意了解各稅種之間的相關(guān)性。稅收籌劃應(yīng)著眼于降低整體稅負(fù)，企業(yè)所有者財(cái)富的最大化，而不是減少個(gè)別稅種的稅負(fù)。由于各稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一個(gè)稅種的稅負(fù)降低很可能導(dǎo)致另一個(gè)稅負(fù)增加，所以籌劃過程中一定要選擇最優(yōu)規(guī)劃解決方案。其次“，成本——收益”分析。前面所提到的風(fēng)險(xiǎn)中的稅務(wù)籌劃的成本是比較常見的，也是最有可能被規(guī)劃方案者所忽略的風(fēng)險(xiǎn)，其根本原因在于，設(shè)計(jì)者往往將規(guī)劃方案的籌劃目標(biāo)限定于“節(jié)稅”，而忽略了成本效益原則，使得規(guī)劃費(fèi)用超過收入計(jì)劃所得。這就要求規(guī)劃方案者在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)，采取“成本——收益”分析，不能顧此失彼，為籌劃而籌劃，考慮到企業(yè)的整體收益和整體稅負(fù)，選擇稅收籌劃成本一定要小于稅收籌劃收益的方案，否則，企業(yè)就會(huì)得不償失。

3.3開展稅務(wù)業(yè)，提高稅收籌劃從業(yè)人員的整體素質(zhì)稅收籌劃是一門綜合性很強(qiáng)的學(xué)科，涉及到稅務(wù)、財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)、業(yè)務(wù)管理等各方面知識(shí)，其專業(yè)性極強(qiáng)。為了全面提高員工素質(zhì)，企業(yè)應(yīng)采取一系列有效措施，利用各種學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，幫助涉稅從業(yè)人員學(xué)習(xí)稅收業(yè)務(wù)政策和稅收法律法規(guī)。此外，企業(yè)招聘稅收籌劃從業(yè)人員時(shí)要聘請資深素質(zhì)較高的專業(yè)人員，如招聘具有注冊稅務(wù)師資格證書的從業(yè)人員。考慮到招聘人員成本，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃方案時(shí)可直接征求專業(yè)稅務(wù)部門的指導(dǎo)，完全充分利用稅務(wù)的專業(yè)知識(shí)，為企業(yè)減少稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

3.4企業(yè)應(yīng)重視涉稅零風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)認(rèn)為只要能夠取得稅收籌劃的好處的籌劃就是好的籌劃，反之，就不是好的籌劃。當(dāng)前，隨著稅收籌劃理論基礎(chǔ)的逐步發(fā)展，納稅人逐漸認(rèn)識(shí)到一點(diǎn)，納稅人能夠間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)效益，而且更加有益于企業(yè)的長久發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大，這種狀態(tài)我們稱之為涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。涉稅零風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)的賬目清楚，納稅報(bào)表申報(bào)正確，稅款繳納額充足，不會(huì)有任何關(guān)于稅收方面的行政處罰，即在稅收上無任何風(fēng)險(xiǎn)，或者風(fēng)險(xiǎn)極小到可以不計(jì)的狀態(tài)。這樣的狀態(tài)雖不能使企業(yè)直接獲取稅收上的任何好處，但卻可以間接的獲得一定的經(jīng)濟(jì)效益，那么這種狀態(tài)的出現(xiàn)，更加有益于企業(yè)的長久發(fā)展和規(guī)模的擴(kuò)大。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不能片面的強(qiáng)調(diào)“節(jié)稅”的效果，而更應(yīng)該認(rèn)識(shí)到涉稅零風(fēng)險(xiǎn)給納稅人帶來的賬目清楚、納稅準(zhǔn)確的好處，以及由于涉稅零風(fēng)險(xiǎn)給納稅人避免名譽(yù)損失的好處。

4結(jié)語

篇8

一、稅收籌劃績效評價(jià)財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)置

財(cái)務(wù)指標(biāo)評價(jià)體系主要體現(xiàn)在稅收籌劃對企業(yè)收益的影響，以及對企業(yè)財(cái)務(wù)管理各項(xiàng)經(jīng)營指標(biāo)總體規(guī)劃的影響等方面。基于稅收籌劃績效評價(jià)的基本原則，考慮絕對與相對水平的 衡量，將稅收籌劃的財(cái)務(wù)評價(jià)指標(biāo)界定為如下幾個(gè)：

一是稅務(wù)籌劃凈收益。它反映的是企業(yè)開展稅務(wù)籌劃活動(dòng)所取得的節(jié)稅收益與投入成本之間的差額。只有當(dāng)稅務(wù)籌劃凈收益大于0的情況下，該稅務(wù)籌劃方案才有可能是合理有效 的；同等風(fēng)險(xiǎn)程度下的凈收益值越大，說明企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)施效果越好。這一指標(biāo)可以通過本年度應(yīng)納稅變動(dòng)額與成本項(xiàng)目中的籌劃成本計(jì)算得出。

二是稅收籌劃成本收益率。它是指稅收籌劃凈收益與稅收籌劃成本之間的比率，具體可以分為直接成本收益率與間接成本收益率。其中直接成本收益率是指稅收籌劃的稅收收益與 直接成本的比率，間接成本收益率是指籌劃收益與間接成本的比率。通常情況下，該指標(biāo)值大于1時(shí)稅收籌劃方案才有可能是合理有效的；同等風(fēng)險(xiǎn)程度下的比值越大，說明企業(yè)稅收 籌劃的實(shí)施效果越好。

三是稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)凈收益。它是在考慮風(fēng)險(xiǎn)因素下的籌劃凈效益，其金額等于稅務(wù)籌劃凈收益扣減該籌劃方案下的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。當(dāng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)凈收益大于0的情況下，該方案是合理有效的；反之則是無效的；扣除風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)后的凈收益值越大，企業(yè)稅務(wù)籌劃的實(shí)施效果越佳。這一指標(biāo)需要正確判斷與衡量稅務(wù)籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)程度，確定合理的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)水平，從而保證該指標(biāo)的評價(jià)效果。

四是稅收籌劃無風(fēng)險(xiǎn)凈收益率。它是一個(gè)相對衡量指標(biāo)，是指稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)凈收益與稅收籌劃成本的比率。一般來說，考慮風(fēng)險(xiǎn)因素調(diào)整后的凈收益率越高，企業(yè)所取得的稅收籌劃績效越大。這一指標(biāo)需要正確判斷與衡量稅收籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)程度，確定合理的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)水平，從而保證該指標(biāo)的評價(jià)效果。

五是稅收負(fù)擔(dān)降低率。它是指企業(yè)開展稅收籌劃年度稅收負(fù)擔(dān)與以往未開展稅收籌劃年度稅收負(fù)擔(dān)相比較的降低程度，用來衡量企業(yè)開展稅收籌劃所帶來的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率的變化情況。稅收負(fù)擔(dān)率可以用企業(yè)實(shí)際繳納的稅收額占企業(yè)收入總額的比率來表示。理論上說，這一指標(biāo)能夠最直觀地反映企業(yè)開展稅收籌劃的績效水平，實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率降低程度越大，說明企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施效果越好。但需要注意的是，由于企業(yè)稅收籌劃并不單純追求減輕稅收負(fù)擔(dān)，因此該評價(jià)指標(biāo)具有一定的局限性，需要結(jié)合其他指標(biāo)來系統(tǒng)綜合衡量。

六是稅收籌劃效度。它是指通過稅收籌劃的節(jié)稅額占總體稅負(fù)的比率，該比率從一定程度上可以衡量企業(yè)稅收籌劃的空間，評價(jià)企業(yè)稅收籌劃的廣度和深度。該比率越高，說明稅 收籌劃活動(dòng)所帶來的稅收收益越大，籌劃方案越成功。

七是稅收遵從度。它反映的是企業(yè)稅收遵從成本占企業(yè)應(yīng)納稅總額的比率，其中稅收遵從成本是指納稅人依法納稅需要付出的超過稅款的額外支出，如違反稅收法律制度所支付的稅收罰款、補(bǔ)繳滯納金等。稅收遵從度越低，說明企業(yè)稅收遵從成本越高，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款的金額越大，也就越容易受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，籌劃方案的績效就越有可能較差。

八是權(quán)益資本收益率的變化率。稅收籌劃績效評價(jià)的最終基點(diǎn)在于其是否實(shí)現(xiàn)了企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。“權(quán)益資本收益率的變化率”這一指標(biāo)的綜合性較強(qiáng)，是考察評價(jià)稅收籌劃是否可實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)。該指標(biāo)為正指標(biāo)，指標(biāo)值越大，說明企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，籌劃績效顯著。由于權(quán)益資本收益率的變動(dòng)客觀上也受其他因素的影響，因此企業(yè)運(yùn)用該指標(biāo)評價(jià)稅收籌劃績效時(shí)，也應(yīng)參考杜邦分析法逐層分析影響權(quán)益資本收益率變化的因素，在剔除與稅收籌劃不相關(guān)因素的基礎(chǔ)上客觀考核稅收籌劃對權(quán)益資本收益率變化率的影響程度。其計(jì)算公式為：

權(quán)益資本收益率的變化率=（籌劃后的權(quán)益資本收益率-籌劃前的權(quán)益資本收益率）÷籌劃前的權(quán)益資本收益率×100%

其中，權(quán)益資本收益率=凈利潤÷平均所有者權(quán)益×100%

平均所有者權(quán)益=（年初所有者權(quán)益+年末所有者權(quán)益）÷2×100%

二、稅收籌劃績效評價(jià)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的設(shè)置

企業(yè)稅收籌劃實(shí)施效果客觀上受多種因素的影響，既包括可控制的客觀因素，也包括不可控制的主觀因素。鑒于現(xiàn)實(shí)中定量分析方法的局限性，在實(shí)際稅收籌劃的績效評價(jià)過程中， 除了運(yùn)用能夠量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)外，還應(yīng)結(jié)合難以量化的非財(cái)務(wù)指標(biāo)等其他評價(jià)方法進(jìn)行綜合評價(jià)。

一是稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)稅收籌劃的認(rèn)定。稅收籌劃作為企業(yè)主動(dòng)減輕稅收負(fù)擔(dān)的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，客觀上需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的合法性認(rèn)定。一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定該籌劃不合法，企業(yè)不僅 不能取得節(jié)稅收益，而且還要承擔(dān)補(bǔ)繳稅款甚至是稅收處罰等不必要的經(jīng)濟(jì)損失。若考慮所投入的籌劃成本，更是得不償失，也就談不上什么籌劃績效了。所以，只有當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可企業(yè)的稅收籌劃方案，籌劃方案才有可能是成功的，才有績效可言。

二是稅收籌劃在提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平中的重要性程度。在企業(yè)存在較大的籌劃空間時(shí)，科學(xué)的稅收籌劃有助于提高企業(yè)整體的財(cái)務(wù)管理水平，在提高企業(yè)經(jīng)營效益的同時(shí)努力 實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。稅收籌劃績效越大，越有利于提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平；反之，則說明稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中所占的重要性相對較小。企業(yè)應(yīng)根據(jù)可能存在的稅收籌劃空間來判斷和衡量稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要性程度。

篇9

論文提要：稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對自身經(jīng)營或投資活動(dòng)的適當(dāng)安排，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。本文首先介紹了稅收籌劃的概念，以及稅收風(fēng)險(xiǎn)的概念和特征，針對稅收風(fēng)險(xiǎn)提出了防范的措施。 

稅收籌劃屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的，即實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化或企業(yè)價(jià)值的最大化，因此稅收籌劃應(yīng)遵循成本效益原則。在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先要進(jìn)行“成本-效益”分析，合理預(yù)測籌劃成本和籌劃收益。所謂籌劃收益指的是納稅人因稅收籌劃而取得的稅收利益，通常是由于采取稅收籌劃方案而減少的稅收，而籌劃成本指的是因選擇籌劃方案而付出的額外費(fèi)用或放棄其他方案的機(jī)會(huì)成本。 

 

一、稅收籌劃的概念及特征 

 

（一）稅收籌劃的概念。企業(yè)稅收籌劃是納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，從多種納稅方案中進(jìn)行科學(xué)合理的事前選擇和規(guī)劃，利用稅法給予的對自己有利的可能選擇與優(yōu)惠政策，選出合適的稅收方法，從而使本身稅負(fù)得以延緩或減輕的一種行為，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的一種行為過程。 

（二）企業(yè)稅收籌劃的特征 

1、政策導(dǎo)向性。稅收是政府宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，國家的產(chǎn)業(yè)政策、生產(chǎn)規(guī)劃布局均體現(xiàn)在稅法的具體條款上。屬國家鼓勵(lì)的產(chǎn)業(yè)往往少征稅款；屬國家需要限制的產(chǎn)業(yè)，則大多加重征稅。而企業(yè)稅收籌劃，則是在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行的，以稅法為依據(jù)，并在深刻理解稅法精神和有多種應(yīng)稅方案可供選擇的情況下，做出繳納稅負(fù)最低的抉擇。 

2、選擇最優(yōu)性。因?yàn)槠髽I(yè)經(jīng)營、投資和理財(cái)活動(dòng)是多方面的，為此某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為，當(dāng)稅法有兩種以上的規(guī)定可選擇時(shí)，或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有兩種以上方案供選用時(shí)，就存在稅收籌劃的可能。也就是說，企業(yè)稅收籌劃就是在若干方案中選擇稅負(fù)最輕或整體效益最大的方案。 

3、事前籌劃性。稅負(fù)對于企業(yè)來說是可以控制的，也就是說，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)就可以進(jìn)行事先的籌劃安排。如可利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對應(yīng)納稅額進(jìn)行控制等。這從稅收法律的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的；從理論上講，應(yīng)納稅額也應(yīng)由法律明確規(guī)定，但目前法律所規(guī)定的卻僅僅是稅收要素，如納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無規(guī)定納稅人稅基的具體數(shù)額，這就給納稅人通過經(jīng)營活動(dòng)來減少稅基提供了可能。 

4、成功性不確定。企業(yè)稅收籌劃是一種事先安排，涉及較多的不確定性因素，其成功率并非百分之百；同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃的經(jīng)濟(jì)效益也是一個(gè)預(yù)估的范圍，不是絕對數(shù)字。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)盡量選擇成功概率較大的方案。 

 

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn) 

 

（一）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的定義。風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)期結(jié)果的不確定性，風(fēng)險(xiǎn)不僅包括負(fù)面效應(yīng)的不確定性，還包括正面效應(yīng)的不確定性。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理決策的一個(gè)重要組成部分，其結(jié)果同樣具有不確定性。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是籌劃結(jié)果的不確定性。風(fēng)險(xiǎn)管理中人們更關(guān)注的是風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面效應(yīng)，即風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的損失。因此，對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)我們還可以這樣理解：稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)是納稅人的財(cái)務(wù)活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)針對納稅而采取各種應(yīng)對行為時(shí)，所可能出現(xiàn)的籌劃方案失敗、籌劃目標(biāo)落空、偷逃稅罪的認(rèn)定及其由此而發(fā)生的各種損失和成本的現(xiàn)金流出。 

（二）企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因。對稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因及其防范進(jìn)行研究，從而達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，減小風(fēng)險(xiǎn)損失，提高經(jīng)濟(jì)效益，具有十分重要的意義。

稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要有以下幾個(gè)方面： 

1、政策風(fēng)險(xiǎn)。政策風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃者利用國家政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動(dòng)以達(dá)到減輕稅負(fù)目的過程中存在的不確定性。總體上看，政策風(fēng)險(xiǎn)可分為政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)。第一，政策選擇風(fēng)險(xiǎn)。政策選擇風(fēng)險(xiǎn)，即錯(cuò)誤選擇政策的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)自認(rèn)為所作出的籌劃決策符合一個(gè)地方或一個(gè)國家的政策或法規(guī)，但實(shí)際上可能會(huì)由于政策的差異或認(rèn)識(shí)的偏差受到相關(guān)的限制或打擊。由于稅務(wù)籌劃的合法性、合理性具有明顯的時(shí)空特點(diǎn)，因此稅務(wù)籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。第二，政策變化風(fēng)險(xiǎn)。國家政策不僅具有時(shí)空性，且隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，其時(shí)效性也日益顯現(xiàn)出來。 

2、不依法納稅的風(fēng)險(xiǎn)。選擇納稅核算方法是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要手段，有時(shí)納稅核算方法從表面或局部的角度看是按規(guī)定去操作了，但是由于對有關(guān)稅收政策的精神把握不準(zhǔn)，造成事實(shí)上的偷稅、漏稅、避稅，從而受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰。如某服裝廠接受個(gè)體經(jīng)營者代購的紐扣，由于未按要求完成代購手續(xù)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為接受第三方發(fā)票而受到查處就是一例。 

3、信息風(fēng)險(xiǎn)。對于那些綜合性的、與企業(yè)全局關(guān)系較大的稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)，納稅人通常聘請稅務(wù)籌劃專業(yè)人士，如注冊稅務(wù)師來進(jìn)行。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，由于存在信息不對稱，往往會(huì)使稅務(wù)籌劃處于盲目狀態(tài)。如果稅務(wù)籌劃專業(yè)人士對納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關(guān)信息，就會(huì)導(dǎo)致籌劃人員提出不當(dāng)?shù)姆桨福瑥亩l(fā)生信息風(fēng)險(xiǎn)。 

4、籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行稅務(wù)籌劃，由于許多活動(dòng)是在法律的邊界運(yùn)作，稅務(wù)籌劃人員很難準(zhǔn)確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如稅務(wù)籌劃與避稅的區(qū)別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執(zhí)法部門擁有較大的自由裁量權(quán)，這可能導(dǎo)致納稅人實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案不被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同的風(fēng)險(xiǎn)。 

5、投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。建立現(xiàn)代稅制的一項(xiàng)主要原則應(yīng)是稅收的中立性，即中性原則，納稅人不應(yīng)因國家征稅而改變其既定的投資方向。但事實(shí)上卻并非如此，納稅人往往因稅收因素放棄最優(yōu)的方案而改為次優(yōu)的其他方案。這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為給企業(yè)帶來機(jī)會(huì)損失的可能性，即為投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源于稅收的非中立性，可以說，稅收非中立性越強(qiáng)，投資扭曲風(fēng)險(xiǎn)越大，相應(yīng)的扭曲成本也就越高。 

 

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范 

 

針對上文提到的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，提出了以下防范措施： 

(一)提高稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。確立法制觀念，認(rèn)真選擇，避免籌劃手段選擇上的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是稅務(wù)籌劃工作的基礎(chǔ)，嚴(yán)格遵守相關(guān)稅收法規(guī)是進(jìn)行籌劃工作的前提，一項(xiàng)違法的稅務(wù)籌劃，無論其成果如何顯著，注定是要失敗的。這就要求企業(yè)自身應(yīng)做到依法誠信納稅，辦理稅務(wù)登記，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，完整、真實(shí)和及時(shí)地對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映，準(zhǔn)確計(jì)算稅金、按時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。 

（二）牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收政策變化趨勢。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在。因此，企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮到籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再作出決策。即稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰粩嘈拚屯晟疲湫拚螖?shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。 

(三)提高稅收籌劃人員素質(zhì)。稅收政策是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷變化的，因此進(jìn)行稅務(wù)籌劃就是要不斷研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)，及時(shí)關(guān)注稅收政策的變化趨勢。這也要求不斷增強(qiáng)籌劃人員素質(zhì)，使他們對稅收政策有很好的了解，同時(shí)也可避免籌劃具體執(zhí)行上的風(fēng)險(xiǎn)，這就要求籌劃的決策者和執(zhí)行者必須夠“專心”，一方面要提高籌劃工作的專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)使用或聘用專業(yè)化的籌劃團(tuán)隊(duì)，優(yōu)化籌劃隊(duì)伍的素質(zhì)結(jié)構(gòu)，使其能力得以充分發(fā)揮；另一方面要給予籌劃隊(duì)伍足夠的信任，盡量減少對籌劃具體操作的人為干擾，使籌劃人員能專心開展工作，從而將籌劃執(zhí)行過程中的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。 

 

參考文獻(xiàn)： 

[1]蘇強(qiáng).企業(yè)稅務(wù)籌劃誤區(qū)及風(fēng)險(xiǎn)防范，蘭州商學(xué)院學(xué)報(bào)，2006.1. 

[2]呂建鎖.稅收籌劃的涉稅風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避新探，山西大學(xué)學(xué)報(bào)，2005.5. 

篇10

中小企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)階段導(dǎo)致中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有以下四個(gè)方面因素。

1、稅收籌劃基礎(chǔ)不穩(wěn)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)開展稅收籌劃，需要良好的基礎(chǔ)條件。稅收籌劃基礎(chǔ)是指企業(yè)的管理決策層和相關(guān)人員對稅收籌劃的認(rèn)識(shí)程度，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)涉稅誠信等方面的基礎(chǔ)條件。如果中小企業(yè)管理決策層對稅收籌劃不了解、不重視、甚至認(rèn)為稅收籌劃就是搞關(guān)系、找路子、鉆空子、少納稅；或是企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，賬證不完整，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，甚至企業(yè)還有偷逃稅款的前科，或違反稅法記錄較多等等，造成稅收籌劃基礎(chǔ)極不穩(wěn)固，在這樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅收籌劃，其風(fēng)險(xiǎn)性極強(qiáng)。這是中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最主要的風(fēng)險(xiǎn)。

2、稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策變化是指國家稅收法規(guī)時(shí)效的不確定性。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策總是要作出相應(yīng)的變更，以適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時(shí)效性。稅收籌劃是事前籌劃，每一項(xiàng)稅收籌劃從最初的項(xiàng)目選擇到最終獲得成功都需要一個(gè)過程，而在此期間，如果稅收政策發(fā)生變化，就有可能使得依據(jù)原稅收政策設(shè)計(jì)的稅收籌劃方案，由合法方案變成不合法方案，或由合理方案變成不合理方案，從而導(dǎo)致稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

3、稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃與避稅本質(zhì)上的區(qū)別在于它是合法的，是符合立法者意圖的，但現(xiàn)實(shí)中這種合法性還需要稅務(wù)行政執(zhí)法部門的確認(rèn)。在確認(rèn)過程中，客觀上存在由于稅務(wù)行政執(zhí)法不規(guī)范從而導(dǎo)致稅收籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)闊o論哪一種稅，稅法都在納稅范圍上，都留有一定的彈性空間，只要稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)就有權(quán)根據(jù)自身判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為，加上稅務(wù)行政執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊和其他因素影響，稅收政策執(zhí)行偏差的可能性是客觀存在的，其結(jié)果是：企業(yè)合法的稅收籌劃行為，可能由于稅務(wù)行政執(zhí)法偏差導(dǎo)致稅收籌劃方案成為一紙空文，或被認(rèn)為是惡意避稅或偷稅行為而加以處罰；或?qū)⑵髽I(yè)本屬于明顯違反稅法的稅收籌劃行為暫且放任不管，使企業(yè)對稅收籌劃產(chǎn)生錯(cuò)覺，為以后產(chǎn)生更大的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)埋下隱患。

4、稅收籌劃目的不明確導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃活動(dòng)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)組成部分，稅后利潤最大化也只是稅收籌劃的階段性目標(biāo)，而實(shí)現(xiàn)納稅人的企業(yè)價(jià)值最大化才是它的最終目標(biāo)。因此稅收籌劃要服務(wù)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)服務(wù)。如果企業(yè)稅收籌劃方法不符合生產(chǎn)經(jīng)營的客觀要求，稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過度而擾亂了企業(yè)正常的經(jīng)營理財(cái)秩序，那么將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營機(jī)制的紊亂，最終將招致企業(yè)更大的潛在損失風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。稅收籌劃成本包括顯性成本和隱含成本，其中顯性成本是指開展該項(xiàng)稅收籌劃所發(fā)生的全部實(shí)際成本費(fèi)用它已在稅收籌劃方案中予以考慮。隱含成本就是機(jī)會(huì)成本，是指納稅人由于采用擬定的稅收籌劃方案而放棄的利益。例如企業(yè)由于采用獲得稅收利益的方案而致使資金占用量增加，資金占用量的增加實(shí)質(zhì)上是投資機(jī)會(huì)的喪失，這就是機(jī)會(huì)成本。在稅收籌劃實(shí)務(wù)中，企業(yè)常常會(huì)忽視這樣的機(jī)會(huì)成本，從而產(chǎn)生籌劃成果與籌劃成本得不償失的風(fēng)險(xiǎn)。

稅收籌劃是為企業(yè)價(jià)值最大化服務(wù)的，是一種方法與手段，而不是企業(yè)的最終目的，在這一點(diǎn)上認(rèn)識(shí)不清，也很可能會(huì)作出錯(cuò)誤決定，如有的企業(yè)為了減少所得稅而鋪張浪費(fèi)，大量增加不必要的費(fèi)用開支；為了推遲盈利年度以便調(diào)整“兩免三減”免稅期的到來而忽視生產(chǎn)經(jīng)營、造成連續(xù)虧損等，這種本末倒置的做法，對企業(yè)有害無一利，必然導(dǎo)致企業(yè)整體利益的損失，從而使得整體稅收籌劃失敗。

中小企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

如上所述，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小企業(yè)稅收籌劃而言，防范風(fēng)險(xiǎn)主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

1、正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃，規(guī)范會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。中小企業(yè)經(jīng)營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展稅收籌劃的前提。稅收籌劃可以在一定程度上提高企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，但它只是全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)利潤的上升過多地寄希望于稅收籌劃，因?yàn)榻?jīng)營業(yè)績的提高要受市場變化、商品價(jià)格、商品質(zhì)量和經(jīng)營管理水平等諸多因素的影響。依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊、憑證、報(bào)表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提。稅收籌劃是否合法。首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據(jù)就是企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄。因此，中小企業(yè)應(yīng)依法取得和保全企業(yè)的會(huì)計(jì)憑證和記錄、規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，為提高稅收籌劃的效果，提供可靠的依據(jù)。

2、牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，密切關(guān)注稅收政策的變化趨勢。由于企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變型、復(fù)雜性，且常常有不確定事件發(fā)生，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)無時(shí)不在，因此，中小企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)，然后再作出決策。稅法常常隨經(jīng)濟(jì)情況變化或?yàn)榕浜险叩男枰粩嘈拚屯晟疲湫拚螖?shù)較其他法律規(guī)范更頻繁。中小企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)和報(bào)刊等多種媒體，建立一套適合自身特點(diǎn)的稅收籌劃信息系統(tǒng)，如在網(wǎng)上免費(fèi)訂閱《國家稅收總局公報(bào)》、《稅法速遞》、《地方稅收通訊》等稅收公共服務(wù)信息，收集和整理與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的稅收政策及其變動(dòng)情況，及時(shí)掌握稅收政策變化對企業(yè)涉稅事件的影響，準(zhǔn)確把握立法宗旨，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，確保企業(yè)的稅收籌劃行為在稅收法律的范圍內(nèi)實(shí)施。

3、營造良好的稅企關(guān)系。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收具有財(cái)政收入職能和經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事，已經(jīng)把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)，刺激國民經(jīng)濟(jì)增長的重要手段。制定不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策、而且由于各地具體的稅收征管方式不同，稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。因此，中小企業(yè)要加強(qiáng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序的了解，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)和征稅人的認(rèn)可。

只有企業(yè)的稅收籌劃方案得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，才能避免無效籌劃，這是稅收籌劃方案得以順利實(shí)施的關(guān)鍵。中小企業(yè)要防止對“協(xié)調(diào)與溝通”的曲解，即認(rèn)為“協(xié)調(diào)”就是與稅務(wù)機(jī)關(guān)的個(gè)人搞關(guān)系，并不惜對其進(jìn)行賄賂，讓少數(shù)不稱職的稅務(wù)干部在處理稅收問題上“睜一只眼，閉一只眼”，以達(dá)到不補(bǔ)稅或少繳稅，不處罰或輕處罰的目的。當(dāng)前，隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查力度的不斷加強(qiáng)，以及國家反腐敗和對經(jīng)濟(jì)案件打擊力度的加大，這種做法不僅不會(huì)幫助企業(yè)少繳稅，反而會(huì)加大企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4、貫徹成本效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化。中小企業(yè)在選擇稅收籌劃方案時(shí)。必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，任何一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為實(shí)施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當(dāng)稅收籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不能僅盯住個(gè)別稅種的稅負(fù)高低，要著眼于整體稅負(fù)的輕重。一項(xiàng)成功的稅收籌劃方案必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇的結(jié)果，優(yōu)化選擇的標(biāo)準(zhǔn)不是稅收負(fù)擔(dān)最小而是在稅收負(fù)擔(dān)相對較小的情況下，企業(yè)整體利益最大。另外，在選擇稅收籌劃方案時(shí)，不能把眼光僅盯在某一時(shí)期納稅最少的方案上，而應(yīng)考慮服從企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略，選擇能實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化的稅收籌劃方案。