導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇成本會(huì)計(jì)管理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

成本會(huì)計(jì)的變化源于企業(yè)制造環(huán)境的變化以及管理理論與方法的創(chuàng)新。而后兩者又起因于外部環(huán)境的變化。企業(yè)外部環(huán)境的變化主要體現(xiàn)在以下4個(gè)方面：1、大多數(shù)產(chǎn)品供過(guò)了求，造成市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈；2、產(chǎn)品需求多樣化，顧客對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量也日益苛求；3、國(guó)際間分工合作日趨密切，競(jìng)爭(zhēng)也趨于殘酷激烈；4、新技術(shù)、新工藝的創(chuàng)新蔚然成風(fēng)。以上外部環(huán)境的變化既要求企業(yè)的制造環(huán)境有別于往昔，也要求對(duì)管理理論與方法進(jìn)行創(chuàng)新。

一、新制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊

新制造環(huán)境具體包括：

1、彈性制造系統(tǒng)（FMS）：是指使用機(jī)器人及電腦控制的材料處置系統(tǒng)，來(lái)結(jié)合各種獨(dú)立的電腦程式機(jī)器工具進(jìn)行生產(chǎn)，它有益于產(chǎn)品制造程序的彈性化。使用FMS最大的好處，是可以從事多樣化產(chǎn)品的生產(chǎn)，解決對(duì)產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。

2、電腦輔助設(shè)計(jì)（CAD）、電腦輔助工程（CAE）及電腦輔助制造（CAM）系統(tǒng)。電腦輔助系統(tǒng)，不但提高了電腦的功能，并且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間。使用電腦輔助系統(tǒng)可減少人工成本、節(jié)省時(shí)間并提高工作效率。

3、制造資源規(guī)劃（MRPⅡ）：是指制造業(yè)所采用的電腦管理信息系統(tǒng)。目前流行的材料需求規(guī)劃（MRPI）是MRPⅡ的前身。MRPⅡ有助于管理當(dāng)局進(jìn)行及時(shí)、有效的投資與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。

4、電腦整合制造系統(tǒng)（CIM）：是指以電腦為核心，結(jié)合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的系統(tǒng)，以形成自動(dòng)化的制造程序，實(shí)現(xiàn)工廠無(wú)人化管理。

面對(duì)企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)技術(shù)與方法如果繼續(xù)使用，將造成：

（1）產(chǎn)品成本計(jì)算不正確。因?yàn)樵谛轮圃飙h(huán)境下，機(jī)器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20％—40％降到了現(xiàn)在的不足5％。但制造費(fèi)用劇增并多樣化，其分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)如果只用人工小時(shí)已難于正確反映各種產(chǎn)品的成本。

（2）成本控制可能產(chǎn)生及功能行為。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)，將預(yù)算與實(shí)際業(yè)績(jī)編成差異報(bào)告，即將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比較。在新制造環(huán)境下，這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如，為獲得有利的效率差異，可能導(dǎo)致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn)，造成存貨的增加。另外，為獲得有利價(jià)格差異，采購(gòu)部門可能購(gòu)買低質(zhì)量的原材料，或進(jìn)行大宗采購(gòu)，造成質(zhì)量問(wèn)題或材料

庫(kù)存積壓等等。

針對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)不適應(yīng)新制造環(huán)境的局面，美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者提出了作業(yè)成本法（Activity-BasedCasting,ABC），ABC法在美、日和西歐諸國(guó)的企業(yè)，尤其是競(jìng)爭(zhēng)激烈和人工成本很低的高新技術(shù)企業(yè)，得到了廣泛的應(yīng)用。ABC法就是把為生產(chǎn)一種產(chǎn)品所發(fā)生的所有作業(yè)，如質(zhì)量檢驗(yàn)、機(jī)器維修和顧客服務(wù)等分配到產(chǎn)品成本中的一種成本計(jì)算方法。這種方法較傳統(tǒng)成本計(jì)算方法更為精細(xì)，成本數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確。ABC法將制造費(fèi)用按作業(yè)別歸集到不同的成本庫(kù)中，然后分別成本庫(kù)采用各自的分配標(biāo)準(zhǔn)來(lái)分配制造費(fèi)用。在作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，ABC法又發(fā)展為作業(yè)基礎(chǔ)管理（Activity－BasedManagement，ABM）。簡(jiǎn)單地說(shuō)，ABM就是以ABC法為基礎(chǔ)，利用作業(yè)成本信息，幫助管理人員找出不增值但消耗資源的作業(yè)。ABC法所提供的成本信息也能夠促使管理人員重新設(shè)計(jì)整個(gè)價(jià)值鏈上的作業(yè)活動(dòng)以節(jié)省企業(yè)資源。

二、管理理論與方法的創(chuàng)新對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，新技術(shù)、新工藝不斷涌現(xiàn)，管理理論與方法也在不斷創(chuàng)新，大大促進(jìn)了成本會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展并豐富了其內(nèi)容。其中對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)有影響的主要有以下幾種：

1、適時(shí)制（JustInTimeSystem，JIT）。是一種嚴(yán)格的需求帶動(dòng)生產(chǎn)制度，要求企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)緊密協(xié)調(diào)配合，原材料、零部隊(duì)、產(chǎn)成品保質(zhì)、保量并適時(shí)地送到后一加工（或銷售）環(huán)節(jié)；其目的是使原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品等各類存貸保持在最低水平，盡可能實(shí)現(xiàn)“零存貨”，以降低存貨成本。在存貨水平很低的情況下，會(huì)計(jì)人員為簡(jiǎn)化存貨計(jì)價(jià)，可能采用倒推成本法，就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時(shí)，倒過(guò)頭來(lái)計(jì)算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本。因?yàn)樵诓捎肑IT的企業(yè)，從收到原材料列產(chǎn)品制成所耗用的時(shí)間大幅縮短，而且期末存貨量也變得很小，使得傳統(tǒng)的分批或分步成本法詳細(xì)記錄各類存貸的必要性受到懷疑。由成本—效益原則，對(duì)少量的存貨做詳盡精確的追溯，無(wú)疑得不償失。這樣倒推成本法便應(yīng)運(yùn)而生。

2、全面質(zhì)量管理（TotalQualityManagement,TQM）。TQM是本世紀(jì)60年代從傳統(tǒng)質(zhì)量管理發(fā)展起來(lái)的，隨著國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境的變化，TQM已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的戰(zhàn)略武器，一種由顧客的需要和期望驅(qū)動(dòng)的、持續(xù)的改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學(xué)。TQM的目標(biāo)就是公司在生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品“零缺陷”，并由顧客最終界定質(zhì)量。TQM對(duì)計(jì)量和報(bào)告員工業(yè)績(jī)的會(huì)計(jì)來(lái)講，就是產(chǎn)生了質(zhì)量會(huì)計(jì)這一新學(xué)科。但由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計(jì)量，質(zhì)量會(huì)計(jì)發(fā)展的重點(diǎn)就放在質(zhì)量成本的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告上。一般認(rèn)為質(zhì)量成本由5大類構(gòu)成：（1）預(yù)防成本；（2）檢驗(yàn)成本；（3）內(nèi)部失敗成本；（4）外部失敗成本；（5）外部質(zhì)量保證成本。另外。在TQM情況下，會(huì)計(jì)人員績(jī)效衡量標(biāo)準(zhǔn)包括了產(chǎn)品的可靠度、服務(wù)的及時(shí)性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標(biāo)。

3、戰(zhàn)略管理（StrategicManagement）所謂戰(zhàn)略管理，就是著眼于對(duì)企業(yè)發(fā)展有長(zhǎng)期性、根本性影響的問(wèn)題進(jìn)行決策和制定政策，以便在市場(chǎng)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，確保有效完成公司目標(biāo)。戰(zhàn)略管理思想對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理（StrategicCoatManagement）的提出。戰(zhàn)略成本管理就是運(yùn)用成本數(shù)據(jù)和信息，來(lái)發(fā)展及確認(rèn)能促進(jìn)公司競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的最優(yōu)戰(zhàn)略。戰(zhàn)略成本管理所包括的范圍，目前還沒(méi)有定論，一般包括3個(gè)方面：（1）價(jià)值鏈分析；（2）市場(chǎng)定位；（3）成本動(dòng)因分析。每一方面都包含非常豐富的內(nèi)容。

4、基準(zhǔn)管理（Benchmarkingmanagement）和持續(xù)改進(jìn)（ContinuousImprovement）。管理方法的新趨勢(shì)就是基準(zhǔn)與持續(xù)改進(jìn)的結(jié)合。所謂基準(zhǔn)就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量自身的生產(chǎn)活動(dòng)；持續(xù)改進(jìn)意味著管理人員不是一次性地確定基準(zhǔn)，而是持續(xù)不斷改進(jìn)提高的過(guò)程。日本豐田公司是貫徹基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)的典型。基準(zhǔn)和持續(xù)改進(jìn)被稱為“永無(wú)終點(diǎn)”的比賽。基準(zhǔn)管理與持續(xù)改進(jìn)對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響主要表現(xiàn)在管理人員和會(huì)計(jì)師們認(rèn)識(shí)到降低成本要向本行業(yè)最好的公司學(xué)習(xí)，以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準(zhǔn)，了解自身與最優(yōu)者的差距，并分析其原因，進(jìn)而實(shí)行企業(yè)再造工程（ReengineeringTheCorporation）以增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。

5、限制理論（TheotyofCongtraints，TOC）。根據(jù)TOC，每個(gè)公司至少有一個(gè)瓶頸制約著它的發(fā)展，否則無(wú)論公司定下什么目標(biāo)都會(huì)實(shí)現(xiàn)（如，利潤(rùn)最大化）。企業(yè)限制因素通常可分為資源、市場(chǎng)、政策、原材料和后勤5類。限制理論把企業(yè)看成一系列鏈狀相連的過(guò)程，如果薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強(qiáng)，那么整個(gè)鏈也就得到了加強(qiáng)，但是如果加強(qiáng)了其它的聯(lián)結(jié)處，整個(gè)鏈就不會(huì)得到加強(qiáng)。限制理論對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響是，管理人員和會(huì)計(jì)人員認(rèn)識(shí)到，在有些情況下，不能一味強(qiáng)調(diào)降低成本和費(fèi)用，要有逆向思維，要在企業(yè)的薄弱環(huán)節(jié)加大投入量，“為了省錢而花錢”。如果企業(yè)待解決的瓶頸是更新設(shè)備，引進(jìn)新型設(shè)備會(huì)發(fā)生一筆較大的支出，但在今后設(shè)備使用期間，因設(shè)備利用效率的提高而增加的產(chǎn)出加上設(shè)備維修費(fèi)用降低的綜合效益，可能抵補(bǔ)支出而有余，就總體而言，效益可有所增加，這也是“成本—效益”原則的另一種詮釋。

6、目標(biāo)管理（ObjectiveManagement）。按目標(biāo)進(jìn)行管理，要求一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確定總的奮斗目標(biāo)，如利潤(rùn)總額、資全利潤(rùn)率等，并據(jù)以指導(dǎo)、組織、動(dòng)員員工為完成企業(yè)總目標(biāo)而努力。圍繞這個(gè)總目標(biāo)，企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)乃至每個(gè)人都應(yīng)當(dāng)制訂自己的奮斗目標(biāo)，如銷售量目標(biāo)、成本目標(biāo)、技術(shù)目標(biāo)等，并制定實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的措施，以保證總目標(biāo)的完成。實(shí)行目標(biāo)管理可以提高企業(yè)管理工作的主動(dòng)性和積極性，克服盲目性，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。目標(biāo)管理對(duì)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的影響就是目標(biāo)成本的制定、分解、控制和分析。我國(guó)的目標(biāo)戰(zhàn)術(shù)管理，已初步形成比較完整的體系。

以上6種管理理論與方法我國(guó)都已不同程度地應(yīng)用。但總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)的企業(yè)管理還比較落后，各種管理理論與方法落實(shí)到成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)上，除目標(biāo)成本、質(zhì)量成本還差強(qiáng)人意外，像倒推成本法、戰(zhàn)略成本管理等幾乎無(wú)人問(wèn)津。成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一部分，根深才能葉茂，只有管理搞好了，成本會(huì)計(jì)才能得以革新與發(fā)展。

三、我們的對(duì)策

面對(duì)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，即作業(yè)成本法與作業(yè)基礎(chǔ)管理的興起，戰(zhàn)略成本管理方興未艾，以及目標(biāo)成本的推廣應(yīng)用等等，我國(guó)的成本會(huì)計(jì)工作如何順應(yīng)國(guó)際國(guó)內(nèi)市場(chǎng)環(huán)境以及企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境的變化，結(jié)合國(guó)情，引進(jìn)、吸收、消化各種新的管理理論與方法，并總結(jié)我國(guó)自己的成功經(jīng)驗(yàn)，值得我們深思。筆者認(rèn)為，我們應(yīng)采取的對(duì)策是：

1、加強(qiáng)成本理論的研究，提高我國(guó)成本會(huì)計(jì)水平

要建立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀的束縛，解放思想，勇于開(kāi)拓新的研究領(lǐng)域和研究課題；應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng)，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實(shí)際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題：廣泛開(kāi)展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)，理論研究應(yīng)針對(duì)我國(guó)成本會(huì)計(jì)實(shí)際問(wèn)題致力于將理論研究成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力。在此基礎(chǔ)上，講究實(shí)效，建立成本會(huì)計(jì)理論研究成果的考核、評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，充分發(fā)揮成本理論研究對(duì)成本會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

2、成本會(huì)計(jì)工作者應(yīng)更新觀念，樹(shù)立成本效益（CostBenefit）、成本回避（CostAvoidance）思想。充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的職能作用

長(zhǎng)期以來(lái)，我們?cè)谠u(píng)價(jià)企業(yè)成本工作績(jī)效時(shí)，往往把成本升降作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。這在理論上是說(shuō)不通的，因?yàn)槌杀局槐憩F(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的各種勞動(dòng)耗費(fèi)，至于這種耗費(fèi)效益如何，卻不是產(chǎn)品成本指標(biāo)本身所能反映出來(lái)的。所以，成本工作績(jī)效考核應(yīng)通過(guò)投入與產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行評(píng)價(jià)：一是產(chǎn)出的投入越少越好，二是投入的產(chǎn)出越多越好，三是投入增長(zhǎng)慢于產(chǎn)出增長(zhǎng)為好，四是投入減少快于產(chǎn)出減少為好，五是投入下降，產(chǎn)出上升為好。在實(shí)踐中片面強(qiáng)調(diào)降低成本，勢(shì)必挫傷企業(yè)為未來(lái)增效而支出某些短期看來(lái)高昂但卻必要的費(fèi)用的積極性，從而影響企業(yè)技術(shù)革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代。過(guò)去由于我們未能正確理解成本效益思想，導(dǎo)致有些企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中往往注重采用低成本戰(zhàn)略，而忽視采用差異化戰(zhàn)略。因?yàn)槠髽I(yè)投產(chǎn)新型差異化產(chǎn)品，從短期看往往開(kāi)支較大，但實(shí)際上這些新型差異化產(chǎn)品可以擴(kuò)大市場(chǎng)占有率，從而得到更高的成本效益。所以，為未來(lái)增效而正視樹(shù)立成本效益思想，有利于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略的制定。

成本回避的核心是要求早期避免成本的發(fā)生，使挖掘降低成本潛力向預(yù)防性方向發(fā)展。我國(guó)傳統(tǒng)降低成本的方法，從范圍上看局限于生產(chǎn)領(lǐng)域；從內(nèi)容上看局限于制造成本；從時(shí)效上看局限于事中和事后成本控制。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)降低成本的方法已經(jīng)受到了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。成本回避將降低成本視野重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)階段以及采購(gòu)、制造、銷售和使用階段；從內(nèi)容上著，擴(kuò)大到整個(gè)產(chǎn)品生命周期成本，包括生產(chǎn)者成本（開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)成本、制造成本、物流成本、營(yíng)銷成本）和消費(fèi)者成本（使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本、廢棄處置成本）；從時(shí)效上看要求防患于未然，進(jìn)行事前成本控制。總之，成本回避立足于早期回避可以避免發(fā)生的成本。我國(guó)成本會(huì)計(jì)的改革應(yīng)構(gòu)思成本回避的具體方法，并力求在實(shí)踐中應(yīng)用。

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的7個(gè)主要職能是成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。成本決策是成本會(huì)計(jì)的重要環(huán)節(jié)，在成本會(huì)計(jì)中居于中心地位。它同成本會(huì)計(jì)其他職能是密切聯(lián)系的，成本預(yù)測(cè)是成本決策的前提，成本決策是成本計(jì)劃的依據(jù)，成本控制是實(shí)現(xiàn)成本決策既定目標(biāo)的保證，成本核算是成本決策預(yù)期目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)，成本分析和成本考核是實(shí)現(xiàn)成本決策目標(biāo)的有效手段。毋庸置疑，現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)職能歸根到底是一種行為職能。在行為科學(xué)逐漸受到重視的今日，企業(yè)應(yīng)把激勵(lì)貫徹始終，其核心是創(chuàng)造一種適當(dāng)?shù)募?lì)環(huán)境，充分調(diào)動(dòng)每個(gè)員工的積極性和創(chuàng)造性，群策群力，發(fā)揮成本會(huì)計(jì)職能作用，共同致力于整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3、推進(jìn)成本會(huì)計(jì)電算化

利用以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一種必然發(fā)展趨勢(shì)。企業(yè)成本會(huì)計(jì)工作以電子計(jì)算機(jī)為手段，大大加快了信息反饋速度，增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，對(duì)于及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策和核算，有效地實(shí)施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。實(shí)踐證明，實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)電算化是當(dāng)務(wù)之急，是實(shí)行新的成本會(huì)計(jì)方法的技術(shù)前提。但是，當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中還存在以下的問(wèn)題：一是簡(jiǎn)單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進(jìn)行事后反映，無(wú)法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測(cè)和事中控制。一是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中。采購(gòu)、營(yíng)銷、人事、財(cái)會(huì)等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機(jī)聯(lián)系的整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)；三是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的一般只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，不能充分反映成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)需求的信息。因此，為了推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化深入發(fā)展，必須加快會(huì)計(jì)電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個(gè)管理信息系統(tǒng)，通過(guò)電算化的應(yīng)用，為成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)提供可靠的技術(shù)支持。

4、學(xué)習(xí)外國(guó)一切先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)和方法，博采眾長(zhǎng)，為我所用

西方成本會(huì)計(jì)是一門歷史悠久的生機(jī)勃勃的學(xué)科。特別是隨著適時(shí)制、戰(zhàn)略管理、基準(zhǔn)管理、限制理論、行為科學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、系統(tǒng)工程和電子計(jì)算機(jī)等各種科學(xué)技術(shù)成就在成本會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用，形成了新型的著重管理的經(jīng)營(yíng)型成本會(huì)計(jì)。例如適合我國(guó)當(dāng)前多數(shù)企業(yè)實(shí)際需要的標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)，責(zé)任成本會(huì)計(jì)、目標(biāo)成本計(jì)算、質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、成本決策、成本預(yù)測(cè)和近十幾年孕育的適時(shí)制與倒推成本法、作業(yè)成本法與作業(yè)管理、成本企劃、產(chǎn)品生命周期成本會(huì)計(jì)以及戰(zhàn)略成本管理等。對(duì)此，我們應(yīng)結(jié)合國(guó)情和不同企業(yè)的具體情況認(rèn)真研究。有些方法可以直接引進(jìn)，有些方法應(yīng)加以改革和完善，有些方法只能在少數(shù)具備條件的企業(yè)采用，或局部吸收其方法。總之，為了完善發(fā)展我國(guó)的成本會(huì)計(jì)，借鑒西方成本會(huì)計(jì)理論與方法是非常必要的。但是這種學(xué)習(xí)要有創(chuàng)新，而創(chuàng)新只能與我國(guó)國(guó)情相結(jié)合，從而探索并形成一套具有中國(guó)特色的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)體系。

5、總結(jié)完善和推廣我國(guó)行之有效的成本會(huì)計(jì)方法

我國(guó)企業(yè)在長(zhǎng)期實(shí)踐中，積累了許多行之有效的成本會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，如編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測(cè)算法，成本指標(biāo)歸口分級(jí)管理，包括班組經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制，實(shí)際上都是強(qiáng)調(diào)“以人為本”，充分調(diào)動(dòng)廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性，至今仍不失為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的有效方法、邯鋼“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”的經(jīng)驗(yàn)，以及濰坊亞星集團(tuán)有限公司實(shí)行的“購(gòu)銷比價(jià)管理”，把企業(yè)管理成本的重點(diǎn)從以內(nèi)部生產(chǎn)為中心，延伸到對(duì)銷全過(guò)程的控制。這些都是值得總結(jié)和學(xué)習(xí)的。總之，近十幾年來(lái)我國(guó)企業(yè)管理成本新鮮經(jīng)驗(yàn)層出不窮，為發(fā)展成本管理、豐富成本會(huì)計(jì)內(nèi)容作出了很大貢獻(xiàn)，值得會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界深入學(xué)習(xí)，認(rèn)真總結(jié)，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升到理論，加以總結(jié)完善。

篇2

 

1 優(yōu)化醫(yī)院成本會(huì)計(jì)工作的重要性

 

首先，是為了能夠適應(yīng)醫(yī)療組織內(nèi)部管制創(chuàng)新的需求。盡管在國(guó)內(nèi)醫(yī)療組織有兩類一種是以盈利為目的，一種是以非盈利為目的，但是兩者的運(yùn)營(yíng)目的都是一樣的，就是爭(zhēng)取使用最少的成本獲取最大的利益。強(qiáng)者生存這是社會(huì)發(fā)展的必然現(xiàn)象，不管是國(guó)有還是私有醫(yī)院都是一樣的境遇。怎樣經(jīng)過(guò)恰當(dāng)?shù)墓苤普{(diào)配人員、物力以及財(cái)力，在達(dá)到高品質(zhì)的狀態(tài)下使用最少的成本，加強(qiáng)醫(yī)院在醫(yī)療業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。因此更多的醫(yī)院都在根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇更加適合自己發(fā)展的即科學(xué)又健全可行的成本會(huì)計(jì)核算體系以及方式。

 

其次，這是醫(yī)院組織中完成低損耗、高效率的經(jīng)濟(jì)管制的根本。不管在任何情況下，只要對(duì)利益產(chǎn)生影響的其他原因不會(huì)由于成本的改變而發(fā)生改變，減少成本一直都是管制者最關(guān)心的內(nèi)容。醫(yī)院也是如此。特別是在我國(guó)進(jìn)行新醫(yī)改革之后，撤消了醫(yī)院內(nèi)藥品的加成收入之后，消除了在這方面的不足，醫(yī)院為能正常順利的進(jìn)行就必須要在成本上進(jìn)行嚴(yán)格的控制。不管是內(nèi)部創(chuàng)新，確定需要開(kāi)銷的成本，減少成本的開(kāi)銷;還是在規(guī)定的范圍內(nèi)，經(jīng)過(guò)更善一些根本的情況，購(gòu)買新設(shè)備新儀器等，完善對(duì)成本會(huì)產(chǎn)生影響的因素，這都是為了能夠在最大程度上降低成本，完成最優(yōu)運(yùn)營(yíng)管制的宗旨。

 

再次，是醫(yī)院進(jìn)行戰(zhàn)略部署時(shí)使用的主要根據(jù)。不管在哪個(gè)前進(jìn)過(guò)程中，所制定的任何前進(jìn)目標(biāo)，都需要參考成本資料。必須要在以往時(shí)間內(nèi)成本發(fā)生的狀況制定出適合醫(yī)院將來(lái)發(fā)展的道路，這樣制定的目標(biāo)才能夠更加合理，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)才能夠減少，才可以在最低的成本內(nèi)實(shí)現(xiàn)最大的前進(jìn)。并且，在按照這種前進(jìn)方式發(fā)展時(shí)，又會(huì)使醫(yī)院的成本更加降低，經(jīng)過(guò)利用成本資料提升資源的使用效率，以便獲得更多的利潤(rùn)。

 

2 當(dāng)前醫(yī)院成本會(huì)計(jì)管理存在的問(wèn)題

 

2.1 醫(yī)院經(jīng)營(yíng)意識(shí)和成本意識(shí)較淡薄

 

在國(guó)內(nèi)醫(yī)療組織內(nèi)，國(guó)有醫(yī)院占比比較中，因?yàn)檎a(bǔ)貼引進(jìn)資金對(duì)醫(yī)療設(shè)施進(jìn)行更新等，所以在運(yùn)營(yíng)上競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)就和私立醫(yī)院存在很大的差異。政府的支持使得國(guó)有醫(yī)院擺不正競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)，管制思想比較低，還沒(méi)有創(chuàng)建完整合理的職能構(gòu)造成本分管體系，管制思想比較守舊，導(dǎo)致成本管制具有片面性，在運(yùn)營(yíng)中不管利潤(rùn)的多少，盲目的開(kāi)創(chuàng)新事件，導(dǎo)致醫(yī)療成本伴隨著收入的加多而速度的膨脹起來(lái)。

 

2.2 醫(yī)院成本控制手段落后，缺乏科學(xué)的方法體系

 

伴隨著現(xiàn)代化中醫(yī)療措施的前進(jìn)，醫(yī)療所服務(wù)的內(nèi)容也越來(lái)越多，專業(yè)之間劃分的更加具體詳細(xì)，成本核算工作變得更加繁瑣，對(duì)獲取財(cái)務(wù)資料的及時(shí)性以及有效性具有更高的需要。但是，就是因?yàn)獒t(yī)院成本核算內(nèi)容的繁瑣以及多樣化，致使醫(yī)院不能像工業(yè)以及商業(yè)單位發(fā)展出一整套科學(xué)合理的制度。

 

2.3 成本會(huì)計(jì)內(nèi)容不全面，無(wú)法提供管理決策信息

 

思想控制行為，對(duì)成本會(huì)計(jì)作業(yè)內(nèi)容的重視程度直接影響到成本會(huì)計(jì)作業(yè)內(nèi)容的進(jìn)行。現(xiàn)在醫(yī)院中成本核算的主要功能是計(jì)算醫(yī)院獲得的利潤(rùn)，并非對(duì)成本項(xiàng)目進(jìn)行發(fā)展，成本核算所工作的內(nèi)容和成本關(guān)系不大，沒(méi)有好好把握住國(guó)家資源，還對(duì)醫(yī)院的服務(wù)品質(zhì)以及成效產(chǎn)生不良的影響。

 

2.4 成本會(huì)計(jì)制度不完善，缺乏監(jiān)督約束機(jī)制

 

從法律制度層面講，我國(guó)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的管理還處在探索階段，即使是新頒布的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，仍屬于征求意見(jiàn)稿，所應(yīng)用的原理和方法大多是借鑒工業(yè)企業(yè)的成本會(huì)計(jì)工作，對(duì)性質(zhì)完全不同的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作的指導(dǎo)性欠佳，在很大程度上影響到醫(yī)院經(jīng)營(yíng)決策的制定和管理制度的完善。

 

3 醫(yī)院成本會(huì)計(jì)精細(xì)化管理對(duì)策

 

3.1 醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)更新觀念，奠定醫(yī)院開(kāi)展全面成本管理的基礎(chǔ)

 

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)是整個(gè)醫(yī)院管理制度是否健全、管理是否有效的重要決定因素。要求負(fù)責(zé)人首先端正態(tài)度，提高自己的管理責(zé)任意識(shí)，樹(shù)立正確的成本管理理念，堅(jiān)持成本與效益匹配原則，發(fā)揮成本決策的效用，并通過(guò)管理制度的完善，創(chuàng)造一種適當(dāng)?shù)募s束與激勵(lì)相結(jié)合的環(huán)境，充分調(diào)動(dòng)每個(gè)員工的積極性和創(chuàng)造性，使全院共同致力于整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，既保證各項(xiàng)工作能以最低的資源耗費(fèi)有序進(jìn)行，又不影響醫(yī)院技術(shù)革新和服務(wù)質(zhì)量的提高。

 

3.2 完善成本會(huì)計(jì)職能機(jī)構(gòu)，提高全院成本意識(shí)

 

順利開(kāi)展成本會(huì)計(jì)工作的前提是有科學(xué)的成本會(huì)計(jì)組織框架和健全的職能機(jī)構(gòu)，并建立成本會(huì)計(jì)規(guī)章制度，推行責(zé)任負(fù)責(zé)制，明晰成本會(huì)計(jì)管理的權(quán)責(zé)利，實(shí)行全方位、全過(guò)程、全員成本管理。其次，為職能部門配備能夠勝成本會(huì)計(jì)工作的管理和操作人員，嚴(yán)格成本會(huì)計(jì)人員選聘制度，實(shí)行公開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)聘用上崗。并完善工資分配激勵(lì)機(jī)制，將績(jī)效工資與醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)德醫(yī)風(fēng)、工作效率、經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，調(diào)動(dòng)員工工作積極性。另外，對(duì)成本會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，不僅要懂會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理，還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的理論與方法，順應(yīng)時(shí)展需要，更新知識(shí)體系，學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)操作技巧，發(fā)揮出成本會(huì)計(jì)應(yīng)有的預(yù)測(cè)、決策和控制功能，推動(dòng)全院成本會(huì)計(jì)管理工作。

 

3.3 變革傳統(tǒng)記賬手段，推進(jìn)成本會(huì)計(jì)電算化

 

在成本會(huì)計(jì)工作中推行電算化工作方式，能夠有效的提升成本會(huì)計(jì)核算的工作效率，這也是實(shí)施新成本會(huì)計(jì)工作的前提。醫(yī)院要選擇適合自身情況的、先進(jìn)的會(huì)計(jì)軟件，慢慢的改變以往的賬本記賬模式，構(gòu)成由服務(wù)、人事、會(huì)計(jì)等一系列分體系組合形成的管制體系，同時(shí)促進(jìn)會(huì)計(jì)電算化從以往的核算方向改變?yōu)楣苤品较颍瑸槌杀竟ぷ鞯倪M(jìn)行供應(yīng)了值得信任的措施，確保所需財(cái)務(wù)資料的有效性以及及時(shí)性。

 

3.4 借鑒和引用行之有效的成本會(huì)計(jì)方法

 

醫(yī)院組織中發(fā)展成本會(huì)計(jì)工作，可參考工業(yè)以及商業(yè)單位中成功實(shí)施成本會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，例如：價(jià)值鏈解析、工作成本方式以及整體品質(zhì)管制等。前兩項(xiàng)的工作是經(jīng)過(guò)降低非增值產(chǎn)業(yè)來(lái)減少成本，醫(yī)院可以經(jīng)過(guò)解析以及研究每項(xiàng)工作完成的情況和標(biāo)準(zhǔn)情況內(nèi)存在的差距，找尋適合的方法，促進(jìn)改善服務(wù)過(guò)程，提升服務(wù)品質(zhì)。整體品質(zhì)管制就是從品質(zhì)方面進(jìn)行研究減少成本，這條工作方法的指導(dǎo)思想是使用高品質(zhì)的商品，比使用低品質(zhì)的商品能夠帶來(lái)更大的利潤(rùn)，因此醫(yī)院應(yīng)該按照不一樣的病者所需策劃服務(wù)商品，滿足各種人群的需要，以便能夠降低不必要的醫(yī)療事故，把資源放在更能夠發(fā)揮出作用的地方，營(yíng)造更打的利潤(rùn)。

篇3

隨著我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制也得到不斷的完善。在不斷創(chuàng)新發(fā)展變化的這個(gè)時(shí)代，企業(yè)需要實(shí)現(xiàn)自身的最終目標(biāo)必須積極響應(yīng)國(guó)家對(duì)企業(yè)的相關(guān)號(hào)召，依據(jù)相關(guān)的政策以及宏觀調(diào)控加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重視程度。作為企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的四大重要組成部門，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)管理四大部分必須要確保企業(yè)整體信息的完整性以及合法性，從而才能為企業(yè)的管理需求提供良好的基礎(chǔ)保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);管理會(huì)計(jì);成本會(huì)計(jì)

作為企業(yè)管理中的重要組成部分，企業(yè)中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作主要是依照企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，匯總其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，從而編制財(cái)務(wù)報(bào)表。管理會(huì)計(jì)主要作用在于為企業(yè)進(jìn)行下一個(gè)階段的戰(zhàn)略制定提供必要的可依據(jù)的決策信息從而幫助企業(yè)以及各部門制定出正確的科學(xué)的戰(zhàn)略決策。成本會(huì)計(jì)主要在于在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中進(jìn)行有效的成本管理，幫助企業(yè)管理中較少經(jīng)營(yíng)成本，縮減不必要的損失，從而保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的最大化。會(huì)計(jì)管理人才的培養(yǎng)與獲得需要進(jìn)行優(yōu)秀的教材，然而在會(huì)計(jì)專業(yè)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)內(nèi)容重復(fù)的現(xiàn)狀，這些交叉與重復(fù)會(huì)給會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)的人員帶來(lái)很多困擾。因此需要對(duì)三部分的會(huì)計(jì)知識(shí)進(jìn)行統(tǒng)一的梳理，提出完整的思路，從而保證教學(xué)效率的提高以及企業(yè)財(cái)會(huì)管理中不必要問(wèn)題的減少。

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的概況

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是指通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部資金的運(yùn)營(yíng)進(jìn)行全面的核查從而為企業(yè)的投資者、債權(quán)人、政府以及其他與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的人員提供企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況以及一年或者半年以來(lái)的盈利能力等。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的經(jīng)濟(jì)信息必須是以全面、精準(zhǔn)可靠為前提的。只有保證了信息的無(wú)誤才能利于企業(yè)管理層做出正確的企業(yè)戰(zhàn)略。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要的程序?yàn)閷?duì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、記錄從而進(jìn)一步的加工處理，最后制成財(cái)務(wù)報(bào)表，從而更加明確的反映資金的流動(dòng)情況以及企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況。

2、成本會(huì)計(jì)。

成本會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容包括:成本計(jì)算、成本核算以及成本決策。作為成本會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容，成本核算是指對(duì)企業(yè)中全部的生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行核算。在計(jì)算成本會(huì)計(jì)時(shí)需要依照成本會(huì)計(jì)制度對(duì)其進(jìn)行分類。例如成本會(huì)計(jì)制度主要包括:標(biāo)準(zhǔn)成本制度、實(shí)際成本制度等。

3、管理會(huì)計(jì)。

管理會(huì)計(jì)主要面向企業(yè)內(nèi)部，因此也被叫做“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”。管理會(huì)計(jì)的主要對(duì)應(yīng)的對(duì)象是企業(yè)現(xiàn)在與將來(lái)的資金運(yùn)動(dòng)。通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的資金運(yùn)動(dòng)做詳細(xì)的分析來(lái)保證企業(yè)整體效益水平的提高。從定義上來(lái)看這三個(gè)部分存在明顯的差異，因此在對(duì)于企業(yè)的管理方面來(lái)說(shuō)各個(gè)部門負(fù)責(zé)的作用基本不同。

二、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的交叉性分析

1、財(cái)會(huì)學(xué)科發(fā)展的歷史前沿。

任何學(xué)科的發(fā)展演變都是理論與實(shí)踐的綜合。財(cái)會(huì)學(xué)科的發(fā)展歷史悠久大約已有500多年的發(fā)展歷程。，發(fā)展過(guò)程中受到了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理論以及其他學(xué)科的影響，其傳承下來(lái)的會(huì)計(jì)模式被人們所使用，因此常常會(huì)被人們稱作“傳統(tǒng)會(huì)計(jì)”。

2、關(guān)聯(lián)系分析。

這三部分內(nèi)容可以說(shuō)是同時(shí)同宗的關(guān)系。首先在上個(gè)世紀(jì)二十年代以來(lái)管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)相分離。對(duì)于管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，隨著成本會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展，與現(xiàn)代管理理論相結(jié)合的基礎(chǔ)上形成管理會(huì)計(jì)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要進(jìn)行對(duì)外公布，它的制定過(guò)程需要嚴(yán)格按照國(guó)家法律的規(guī)定來(lái)執(zhí)行，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容必須是合法以及真實(shí)的。而管理會(huì)計(jì)不需要對(duì)外進(jìn)行公布，它所產(chǎn)生的結(jié)果需要給企業(yè)的管理經(jīng)營(yíng)者提供做出科學(xué)戰(zhàn)略的依據(jù)，此外管理會(huì)計(jì)還需要對(duì)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力進(jìn)行有效的評(píng)估，為與企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益有關(guān)的人員提供詳細(xì)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況以及盈利能力。再者，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的信息是已經(jīng)產(chǎn)生了的所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息，而并不是現(xiàn)在以及未來(lái)時(shí)間內(nèi)可能產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)狀況。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)需要以成本會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，不論是在內(nèi)容上還是標(biāo)準(zhǔn)以及功能上成本會(huì)計(jì)可以給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)提供良好的借鑒。例如:利用成本會(huì)計(jì)的分步法、分批法等方法可以編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的損益表等。

三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)以及管理會(huì)計(jì)整合路徑的研究

1、三者整合路徑的研究。

有的學(xué)者認(rèn)為三者可以進(jìn)行統(tǒng)一的整合，形成一個(gè)相互協(xié)調(diào)相互聯(lián)系的內(nèi)容統(tǒng)一體。其中成本會(huì)計(jì)以成本核算、分析以及報(bào)表為主;而管理會(huì)計(jì)應(yīng)該從全面預(yù)算開(kāi)始，圍繞預(yù)算進(jìn)行整個(gè)過(guò)程的開(kāi)展，編制、執(zhí)行、分析以及考評(píng)等;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該主要證券投資為主。在教學(xué)過(guò)程中加強(qiáng)相關(guān)課程授課老師之間關(guān)于授課內(nèi)容與方式進(jìn)行溝通與協(xié)調(diào)，不斷修改人才的培養(yǎng)方案，對(duì)于一些重復(fù)的內(nèi)容進(jìn)行刪減從而保證時(shí)間上的不浪費(fèi)。另一種整合路徑為:管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)進(jìn)行合并改名為“成本管理會(huì)計(jì)”。由于管理會(huì)計(jì)是在成本會(huì)計(jì)的發(fā)展基礎(chǔ)上形成的因此兩者之間有一樣的理論基礎(chǔ)。再者需要對(duì)成本管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的重合內(nèi)容進(jìn)行削減，界定兩者的區(qū)別與聯(lián)系。

2、三者整合路徑的辯證分析。

篇4

（一）行政部門

在通常的情況下，對(duì)工業(yè)企業(yè)行政部門進(jìn)行考核的最重要的尺度就是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益主要是受成本的影響。因此，行政部門應(yīng)當(dāng)深入了解現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的成本，對(duì)技術(shù)進(jìn)行改革、降低成本，具體落實(shí)，總結(jié)出成本增減對(duì)于企業(yè)利潤(rùn)的影響，從而進(jìn)行工作上的獎(jiǎng)懲。除此之外，行政部門還必須熟悉支出，掌握趨勢(shì)，從而強(qiáng)化管理，為降低經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支提供客觀的依據(jù)。

（二）生產(chǎn)部門

生產(chǎn)部門主要包括工廠和車間等，這些都是產(chǎn)品的生產(chǎn)第一線，最了解產(chǎn)品產(chǎn)生所需的消耗，可以更好地控制成本，可以說(shuō)是企業(yè)成本控制的核心。因此，生產(chǎn)管理部門應(yīng)該關(guān)心自己的材料和生產(chǎn)費(fèi)用。

（三）基層生產(chǎn)單位

對(duì)于基層生產(chǎn)單位而言，其主要包括工段、班組，最直接的就是消耗材料和人工費(fèi)。班組是成本考核的主要對(duì)象，會(huì)計(jì)必須向其提供相關(guān)會(huì)計(jì)信息和數(shù)據(jù)。

（四）內(nèi)部員工

主要包括財(cái)務(wù)人員、技術(shù)人員、質(zhì)量管理人員、生產(chǎn)管理人員等。在現(xiàn)代市場(chǎng)體制環(huán)境條件下，人員配置及員工的專業(yè)技能水平關(guān)系到成本核算體系運(yùn)行的質(zhì)量和效果，企業(yè)員工應(yīng)當(dāng)關(guān)心其生產(chǎn)與具體的消耗，這關(guān)系著企業(yè)的生存發(fā)展。

（五）其他相關(guān)的會(huì)計(jì)分支

工業(yè)企業(yè)財(cái)會(huì)人員，應(yīng)當(dāng)向成本會(huì)計(jì)提供企業(yè)資產(chǎn)方面的信息內(nèi)容，這對(duì)于后者成本核算起到了非常重要的作用。因此，實(shí)踐中就應(yīng)當(dāng)提供成品的生產(chǎn)成本等相關(guān)資料，以編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)報(bào)告。

二、工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算與管理的重要性原則

重要性原則是工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)需要遵循的重要原則，體現(xiàn)在具體的工作細(xì)節(jié)當(dāng)中。

（一）在賬戶設(shè)置當(dāng)中

生產(chǎn)成本的每筆支出都會(huì)有明確記錄。制造費(fèi)用也是如此。主要包括基層工作部門的支出。但在支出之前，要經(jīng)過(guò)完整的程序?qū)徍恕１热缭谲囬g，首先要通過(guò)專門賬戶對(duì)具體費(fèi)用進(jìn)行核算，然后根據(jù)成本制定分配費(fèi)用，打入到制定賬戶當(dāng)中。如果是輔助的生產(chǎn)車間，則不需要該環(huán)節(jié)，直接打入賬戶。因?yàn)榫唧w情況不盡相同，所以程序也會(huì)隨之改變。

（二）在輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配中

在輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配中，重要性原則得到了很大的體現(xiàn)。費(fèi)用的分配有很多方式，包括順序分配、直接分配等。

1.順序分配

顧名思義，該方法是按照順序來(lái)分配的。通常按照收益情況。先把收益比較少的費(fèi)用進(jìn)行支配，最后分配收益最大的費(fèi)用。這種方法的實(shí)質(zhì)是根據(jù)輔助生產(chǎn)的內(nèi)部提供的產(chǎn)品影響大小來(lái)進(jìn)行計(jì)算。收益大的影響大，反之亦然。只計(jì)算影響大的而忽略影響小的，這種方法可以簡(jiǎn)化計(jì)算程序，但是，因?yàn)楦髌髽I(yè)實(shí)際情況不盡相同，這種方法不可能適用所有企業(yè)。所以在使用時(shí)，要有所選擇。該方法比較適用產(chǎn)品和勞務(wù)差距明顯的輔助生產(chǎn)車間，而不明顯的不太適用。

2.直接分配

直接分配指的是輔助生產(chǎn)車間的支出與使用經(jīng)費(fèi)。當(dāng)中主要包括輔助車間配給其他單位的相關(guān)費(fèi)用，車間內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)費(fèi)，當(dāng)中最重要的是工作人員的工資。該方法的計(jì)算比較簡(jiǎn)單，但是在精確度方面有欠缺。因此，這種方法比較適合輔助生產(chǎn)車間互相提供較少產(chǎn)品和服務(wù)的工業(yè)企業(yè)。因?yàn)樯a(chǎn)的成本占比重少，所以對(duì)于最后統(tǒng)計(jì)的結(jié)果影響小。另外，這種方法可以使生產(chǎn)費(fèi)用的分配簡(jiǎn)化。

3.計(jì)劃成本的分配

計(jì)劃成本的分配方法是指以為生產(chǎn)車間供給的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量等為依據(jù)，計(jì)算生產(chǎn)費(fèi)用分配。在將產(chǎn)品投入生產(chǎn)前，成本會(huì)計(jì)將對(duì)生產(chǎn)的成本做出統(tǒng)計(jì)、預(yù)測(cè)，但在投入到生產(chǎn)后，因?yàn)楦鞣N不確定因素，有可能會(huì)使得之前預(yù)測(cè)有偏差，但二者差距影響不大，根據(jù)重要性原則，這樣可以減少成本和管理費(fèi)用。

三、工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算與管理

目前存在的問(wèn)題就目前實(shí)際情況來(lái)看，我國(guó)企業(yè)的成本管理工作還存在著許多弊端，成本管理的方法還相對(duì)比較落后，這些問(wèn)題概括起來(lái)主要有以下幾個(gè)方面。

（一）成本會(huì)計(jì)核算與管理的不規(guī)范、不合理

在當(dāng)前的形勢(shì)下，多數(shù)工業(yè)企業(yè)依然存在著一系列成本會(huì)計(jì)核算、成本會(huì)計(jì)管理不規(guī)范問(wèn)題，缺乏科學(xué)性和現(xiàn)代化的管理手段，對(duì)一些復(fù)雜數(shù)據(jù)的核算無(wú)能為力。究其原因在于，工業(yè)企業(yè)報(bào)賬管理人員自身的綜合素質(zhì)相對(duì)較低，而且缺乏專業(yè)技術(shù)知識(shí)。工業(yè)企業(yè)的成本會(huì)計(jì)人員，通常是工業(yè)企業(yè)原出納人員，而非真正的財(cái)務(wù)管理人員，所以對(duì)于工業(yè)企業(yè)的成本會(huì)計(jì)核算、企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作缺乏深入的認(rèn)知，成本核算方法不科學(xué)，分配選擇標(biāo)準(zhǔn)不適當(dāng)。因此在報(bào)賬過(guò)程中，難以準(zhǔn)確填寫相關(guān)資金的開(kāi)支、來(lái)源以及具體的屬性。實(shí)踐中，對(duì)于為數(shù)不少的現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)而言，通常情況下工業(yè)企業(yè)的成本會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理都是和企業(yè)的其他部門相互獨(dú)立的，這造成其對(duì)多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部業(yè)務(wù)、工作項(xiàng)目等，缺乏足夠的了解和認(rèn)識(shí)，難以準(zhǔn)確把握企業(yè)的開(kāi)支，成本控制無(wú)法統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，資源浪費(fèi)嚴(yán)重。因此嚴(yán)重影響了成本會(huì)計(jì)核算與管理的準(zhǔn)確性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)賬務(wù)處理不當(dāng)。

（二）沒(méi)有充分的思想認(rèn)識(shí)

我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)起步晚，因此很多工業(yè)企業(yè)均對(duì)現(xiàn)代企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)成本管理缺乏正確的認(rèn)知，有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和員工成本會(huì)計(jì)意識(shí)淡薄，認(rèn)為成本核算只是財(cái)務(wù)部門的工作，與其他部門并無(wú)關(guān)系，導(dǎo)致管理力度不夠，很多企業(yè)沒(méi)有建立成本核算制度，成本核算無(wú)據(jù)可依，隨機(jī)性很強(qiáng)；有的雖然建立了成本核算制度，但不夠健全，可操作性差，不能發(fā)揮應(yīng)有作用。所以，在實(shí)際的操作過(guò)程中，很多企業(yè)不能夠有效地進(jìn)行，對(duì)成本核算的要求也僅限于對(duì)企業(yè)材料成本出入的簡(jiǎn)單核算，沒(méi)未涉及與成本核算密切相關(guān)的企業(yè)成本預(yù)算、成本控制、成本分析等環(huán)節(jié)，這樣就無(wú)法發(fā)揮為企業(yè)決策提供信息依據(jù)的作用，嚴(yán)重削弱了成本核算的應(yīng)用價(jià)值。

（三）在操作中，沒(méi)有確立嚴(yán)格的監(jiān)督體系

企業(yè)成本核算不僅是生產(chǎn)成本的核算，還包括企業(yè)的開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)和售后等環(huán)節(jié)的成本核算。目前多數(shù)企業(yè)只注重核算的結(jié)果，忽視了核算過(guò)程和核算內(nèi)容成本，從而導(dǎo)致對(duì)成本核算監(jiān)督缺乏力度。由于監(jiān)督系統(tǒng)的缺失，管理者經(jīng)常干預(yù)會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員由于受制于管理或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事，忽略企業(yè)整體利益，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能無(wú)法進(jìn)行，嚴(yán)重影響現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)成本核算、成本管理信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確度，缺乏客觀公正性，盡而制約企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

四、全面提升成本會(huì)計(jì)核算與成本管理的有效策略

針對(duì)以上分析可知，現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算、成本會(huì)計(jì)管理過(guò)程中，還存在著一系列形式方面的問(wèn)題和不足，制約著企業(yè)的良性發(fā)展。因此，有必要針對(duì)上述實(shí)踐中的問(wèn)題，結(jié)合企業(yè)的實(shí)際，提出針對(duì)性的應(yīng)對(duì)策略。

（一）加強(qiáng)觀念轉(zhuǎn)變，明確外部環(huán)境

工業(yè)企業(yè)應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的成本會(huì)計(jì)核算、成本會(huì)計(jì)管理新模式、新技術(shù)以及新理念和工藝條件，并且將其應(yīng)用到具體的工作中。特別是企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層，一定要不斷加快思想觀念層面的有效轉(zhuǎn)變，對(duì)工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算以及管理工作加強(qiáng)重視，加大投入，建立健全配套機(jī)制制度、積極落實(shí)責(zé)任機(jī)制，以此來(lái)保障工業(yè)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算、成本管理工作的順利進(jìn)行；明確工業(yè)企業(yè)發(fā)展外部環(huán)境，在當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，瞬息萬(wàn)變的形勢(shì)，使得工業(yè)企業(yè)管理人員必須在做好內(nèi)部成本核算與管理過(guò)程中，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)外部相關(guān)信息內(nèi)容的有效關(guān)注，以避免因?qū)φ卟涣私舛a(chǎn)生的錯(cuò)誤決策，減少不必要的損失。企業(yè)在制定了發(fā)展任務(wù)之后，要將其和市場(chǎng)的大環(huán)境進(jìn)行比較，抓住企業(yè)發(fā)展的最佳時(shí)期。在制定的成本目標(biāo)出現(xiàn)問(wèn)題之后，要及時(shí)的根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境作出調(diào)整，對(duì)企業(yè)成本核算與管理方案進(jìn)行全面的考察。

（二）完善內(nèi)控制度，加強(qiáng)監(jiān)督力度

目前，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比比皆是，并且日益惡化。不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，將會(huì)誤導(dǎo)企業(yè)的決策者，以至于對(duì)企業(yè)的發(fā)展做出錯(cuò)誤的判斷。在此過(guò)程中，還要不斷改變部分管理者的不良工作作風(fēng)，教導(dǎo)企業(yè)的管理者客觀地看待企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成果。實(shí)踐中可以看到，當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真是較為受關(guān)注的社會(huì)焦點(diǎn)問(wèn)題，它已不再是某一個(gè)層面、某個(gè)企業(yè)或者某個(gè)人的問(wèn)題，而是一個(gè)社會(huì)性的問(wèn)題，關(guān)系著整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的未來(lái)發(fā)展。基于此，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)足夠重視、正視現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，深挖造成這一問(wèn)題的主要成因和影響因素。

（三）提高收款的速度和成功率

工業(yè)企業(yè)要制定新的成本管理的方案，把企業(yè)的訂單數(shù)據(jù)進(jìn)行分解，變成多個(gè)子訂單。這樣每個(gè)訂單都可以分配到具體個(gè)人，有利于提高工作效率，提高積極性，確保工作完成。同時(shí)，要塑造完美的企業(yè)形象，建立品牌效應(yīng)，提高自身信譽(yù)，使企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品銷售時(shí)，就可以收回賬款。同時(shí)，實(shí)力比較雄厚的企業(yè)也可以負(fù)營(yíng)運(yùn)，也就是在沒(méi)有進(jìn)行產(chǎn)品銷售之前就取得賬款，使企業(yè)縮減資金的成本。

（四）通過(guò)逆向拉動(dòng)模式，降低企業(yè)庫(kù)存成本

所謂逆向拉動(dòng)，即適時(shí)制，根據(jù)訂單數(shù)據(jù)信息實(shí)施各項(xiàng)生產(chǎn)活動(dòng)。這一方式的本質(zhì)是將客戶的需求作為中心，以此組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，確保生產(chǎn)的每個(gè)工序都可以以根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)完成。這是一種系統(tǒng)的生產(chǎn)，可以保證各個(gè)環(huán)節(jié)相互聯(lián)系，降低存貨現(xiàn)象的發(fā)生幾率。實(shí)踐中可以看到，針對(duì)當(dāng)前工業(yè)企業(yè)庫(kù)存成本問(wèn)題，建議采用逆向拉動(dòng)的方式，來(lái)有效減低工業(yè)企業(yè)的庫(kù)存成本，以確保工業(yè)企業(yè)的成本效益和可持續(xù)發(fā)展。

（五）創(chuàng)新成本的控制理念

成本管理的傳統(tǒng)方式是通過(guò)企業(yè)的節(jié)約來(lái)縮減成本，過(guò)度地重視節(jié)約，使得很多必要的開(kāi)支也要縮減，這樣會(huì)影響企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量。因此，企業(yè)應(yīng)該正確地掌握花錢和省錢的關(guān)系，努力研究成本和收益關(guān)系，制定出更有利于企業(yè)效應(yīng)的控制方案。在現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)運(yùn)行實(shí)踐中，應(yīng)當(dāng)全面掌握和了解，現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中的相關(guān)成本會(huì)計(jì)核算、成本管理新理念、新模式以及新技術(shù)工藝，并將其有效地應(yīng)用在企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算以及成本會(huì)計(jì)管理實(shí)踐中。尤其是現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)高管人員，應(yīng)當(dāng)及時(shí)轉(zhuǎn)變思想觀念，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)管理工作的重視，加大投入管理力度，并在此基礎(chǔ)上建立健全核算、管理方面的針對(duì)性機(jī)制，并將其有效的落實(shí)到實(shí)處。

（六）采用作業(yè)成本法

篇5

關(guān)鍵詞：績(jī)效管理成本會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)體系

一、基于績(jī)效管理的政府成本會(huì)計(jì)相關(guān)理論

政府的存在與發(fā)展，需要整個(gè)社會(huì)的投入，與之相對(duì)應(yīng)，社會(huì)公眾對(duì)政府的角色及其功能也認(rèn)識(shí)越來(lái)越清晰，同時(shí)越來(lái)越密切關(guān)注政府成本問(wèn)題，因此，樹(shù)立政府成本意識(shí)以及如何科學(xué)處理政府成本與效益問(wèn)題，已成為各國(guó)關(guān)注的焦點(diǎn)。

（一）政府成本會(huì)計(jì)的意義

政府部門提供公共服務(wù)和公共產(chǎn)品需要發(fā)生一定的耗費(fèi)，即：投入財(cái)力、物力與人力資源。政府成本是指政府在其行政運(yùn)行中發(fā)生的各種費(fèi)用及開(kāi)支，是政府在行使其組織和管理社會(huì)的職能時(shí)所耗費(fèi)各種資源的總和。政府成本是政府績(jī)效考核的重要指標(biāo)之一。構(gòu)建政府成本會(huì)計(jì)，一方面，能夠?qū)⒄畬⑵鋱?zhí)政中的各項(xiàng)成本予以貨幣化，確認(rèn)具體的量化指標(biāo)值，為政府政績(jī)考核提供價(jià)值化的信息，為政府降低服務(wù)和管理成本提供一定的思路；另一方面，能夠?yàn)檎畷?huì)計(jì)信息的使用者提供多元化的相關(guān)成本信息，實(shí)現(xiàn)構(gòu)建政府成本會(huì)計(jì)體系的目標(biāo)。

（二）政府成本會(huì)計(jì)的作用

首先，政府成本會(huì)計(jì)以成本———效益分析和績(jī)效考核為基礎(chǔ)，能夠促進(jìn)政府更有效地對(duì)資源進(jìn)行管理和使用，努力以較低的成本提供更多、更優(yōu)質(zhì)的公共產(chǎn)品和服務(wù)，確保公共資源的使用績(jī)效。政府外部的利益相關(guān)者也可通過(guò)成本績(jī)效報(bào)告評(píng)價(jià)政府活動(dòng)的效率和效益，監(jiān)督是否存在浪費(fèi)行為。其次，政府成本會(huì)計(jì)有助于提高政府成本信息透明度，可以幫助納稅人等相關(guān)信息使用者更加清晰地了解政府成本的各項(xiàng)明細(xì)，以及預(yù)算支出與實(shí)際支出的差異等。管理者也可以從中找出需要改進(jìn)的工作細(xì)節(jié)，減少不必要、低效率的工作環(huán)節(jié)，使政府工作更加高效。

（三）績(jī)效管理和政府成本會(huì)計(jì)的聯(lián)系

績(jī)效管理在提高公共部門工作效率和科學(xué)管理水平方面發(fā)揮著重要作用。政府績(jī)效管理是政府在體現(xiàn)其意志和行使各項(xiàng)職能過(guò)程中反映出的一種管理能力。政府成本是政府績(jī)效管理的一項(xiàng)重要基礎(chǔ)性指標(biāo)，牢固樹(shù)立成本意識(shí)對(duì)構(gòu)建服務(wù)型政府至關(guān)重要。為了合理比較政府支出與政府職能履行情況是否相符，除了需要準(zhǔn)確核算政府成本之外，還需要建立政府成本績(jī)效計(jì)量體系，使政府支出與績(jī)效相結(jié)合，以此來(lái)衡量政府部門的執(zhí)政效率。從提升組織績(jī)效管理來(lái)看，我國(guó)政府成本會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是核算并提供政府內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理需要的各類成本信息。績(jī)效管理的核算公式為“產(chǎn)出/成本”，即成本相同的情況下，追求更高的單位產(chǎn)出（績(jī)效）；換句話說(shuō)，產(chǎn)出（績(jī)效）相同的情況下，要追求更低的成本。因此，政府對(duì)其績(jī)效進(jìn)行管理，從理論上分析，政府要對(duì)其成本及其產(chǎn)出進(jìn)行有效的確認(rèn)、記錄和計(jì)量。由此可見(jiàn)，政府成本會(huì)計(jì)可以提供政府績(jī)效管理的價(jià)值指標(biāo)，是政府績(jī)效管理的重要信息窗口之一。

二、國(guó)外政府成本會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)借鑒

（一）美國(guó)政府成本會(huì)計(jì)應(yīng)用情況

美國(guó)的政府會(huì)計(jì)體系發(fā)展比較成熟，美國(guó)聯(lián)邦政府早在上世紀(jì)70年代中期，便已經(jīng)開(kāi)始討論在政府會(huì)計(jì)中采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的問(wèn)題，并在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上開(kāi)始試編聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告，但一直進(jìn)展不大。突破性的標(biāo)志成果是1990年的《首席財(cái)務(wù)官法案》，該法案要求各部門的首席財(cái)務(wù)官負(fù)責(zé)整理和報(bào)告成本信息，并且對(duì)績(jī)效進(jìn)行系統(tǒng)的衡量。1993年，美國(guó)頒布了《政府績(jī)效和成果法案》（GovernmentPerformanceandResultsAct，簡(jiǎn)稱GPRA法案）。GPRA法案要求政府各部門每年做出未來(lái)的運(yùn)行計(jì)劃，設(shè)定績(jī)效目標(biāo)并對(duì)績(jī)效完成情況作出年度總結(jié)報(bào)告。由于績(jī)效計(jì)量與成本信息之間存在必然聯(lián)系，所以政府績(jī)效指標(biāo)計(jì)算也就離不開(kāi)政府提供重要成本信息。1993年7月，時(shí)任美國(guó)副總統(tǒng)戈?duì)栐诳偨y(tǒng)的報(bào)告《國(guó)家績(jī)效評(píng)估》中提出，應(yīng)該要求聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢委員會(huì)一套成本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則應(yīng)能指導(dǎo)聯(lián)邦政府各部門確認(rèn)其活動(dòng)的單位成本。聯(lián)邦會(huì)計(jì)準(zhǔn)則顧問(wèn)委員會(huì)1995下發(fā)了第4號(hào)公告（SFFACNo.4）———《聯(lián)邦政府管理成本概念和準(zhǔn)則》，后又對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂，該公告成為了聯(lián)邦政府進(jìn)行成本會(huì)計(jì)核算和編制財(cái)務(wù)報(bào)告的具體指導(dǎo)性文件。

（二）法國(guó)政府成本會(huì)計(jì)應(yīng)用情況

法國(guó)2001年通過(guò)并于2006年實(shí)行的《財(cái)政組織法》，明確規(guī)定了成本分析系統(tǒng)作為政府會(huì)計(jì)中的預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)和成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)三套會(huì)計(jì)系統(tǒng)之一的地位。根據(jù)《財(cái)政組織法》，法國(guó)的國(guó)家預(yù)算由“任務(wù)———項(xiàng)目———行動(dòng)”三級(jí)結(jié)構(gòu)組成，成本分析系統(tǒng)以“任務(wù)———項(xiàng)目———行動(dòng)”的三層結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)，這種結(jié)構(gòu)能夠較好地體現(xiàn)出與業(yè)務(wù)活動(dòng)的關(guān)聯(lián)程度，由此歸集到項(xiàng)目的成本更能反映業(yè)務(wù)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)消耗。與企業(yè)層面的成本按照相應(yīng)的產(chǎn)品進(jìn)行歸集、能夠辨認(rèn)明確的成本對(duì)象并歸集費(fèi)用不同，政府單位主要職能是為大眾提供服務(wù)，選擇成本對(duì)象成為難題之一。法國(guó)按項(xiàng)目進(jìn)行成本核算的做法有很大的創(chuàng)新。成本分析系統(tǒng)將項(xiàng)目確認(rèn)為成本歸集對(duì)象，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，將付現(xiàn)成本和攤銷等應(yīng)計(jì)成本均考慮在內(nèi)，比收付實(shí)現(xiàn)制下的支出分類能夠更加科學(xué)地反映實(shí)際情況。同時(shí)，將成本歸集至項(xiàng)目層次后，反映跨期項(xiàng)目的成本更加真實(shí)準(zhǔn)確。

（三）其他一些國(guó)家政府成本會(huì)計(jì)應(yīng)用情況

加拿大最早于1989年了成本計(jì)算指南，在2002年又了新的版本，總審計(jì)長(zhǎng)辦公室(OCG)通過(guò)加拿大政府已經(jīng)推進(jìn)行政管理工作，制定了問(wèn)責(zé)制及資金價(jià)值，政府成本會(huì)計(jì)相關(guān)制度初見(jiàn)雛形。日本在政府部門實(shí)行“政策單元成本信息”，旨在促進(jìn)政府每年對(duì)政策執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)估，考核資源的配置是否透明、高效。每一個(gè)部委要為其每一個(gè)政策單元編制“政策單元成本信息”。馬來(lái)西亞的政府成本會(huì)計(jì)對(duì)政府預(yù)算編制和成本控制起到了至關(guān)重要的作用，同時(shí)以成本為基礎(chǔ)的預(yù)算給成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。馬來(lái)西亞于1992年在當(dāng)年的第3號(hào)公共管理績(jī)效提升法案（PublicAdministrationImprovementCircularNo.3/92）下，通過(guò)了針對(duì)政府成本會(huì)計(jì)核算的指南———微型會(huì)計(jì)系統(tǒng)（MicroAccountingSystem，簡(jiǎn)稱MAS）。可見(jiàn)，雖然馬來(lái)西亞的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)尚未完全引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，卻專門構(gòu)建了相對(duì)獨(dú)立的政府成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，且能夠提供滿足其需求的成本會(huì)計(jì)報(bào)告。新西蘭政府1994年了《提升產(chǎn)出成本水平———指導(dǎo)意見(jiàn)與案例》（ImprovingOutputCosting：GuidelinesandExamples）手冊(cè)中提出，政府的運(yùn)行會(huì)消耗一定的人力、物力和財(cái)力，從而產(chǎn)生相應(yīng)的成本。其中還對(duì)政府成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)的目標(biāo)、方法和用途等內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)介紹，并配有具體核算案例。為了更好地履行受托責(zé)任，新西蘭政府對(duì)其運(yùn)行過(guò)程中全部成本都進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，以此來(lái)管理和控制好政府成本。新西蘭財(cái)政部認(rèn)為在公共部門中，持續(xù)不斷地改善成本核算系統(tǒng)對(duì)滿足更好的管理信息需求是非常重要的，新西蘭于2001年出版了《改善產(chǎn)出成本核算》，規(guī)定各個(gè)政府部門嚴(yán)格按照該指南進(jìn)行成本核算。政府成本會(huì)計(jì)在眾多國(guó)家實(shí)施以來(lái)，在一定程度上加強(qiáng)了政府部門的成本管理和控制，改變了以往“只管投入、不管效果”或“只看效果、不講投入”的做法，提高了公共部門的效率、效益意識(shí)，促進(jìn)了績(jī)效管理。從以上各個(gè)國(guó)家成本會(huì)計(jì)的構(gòu)建及發(fā)展分析，健全的政府成本會(huì)計(jì)核算體系，可以強(qiáng)化政府對(duì)成本預(yù)算的管理、強(qiáng)化成本控制意識(shí)；以“績(jī)效和結(jié)果”為導(dǎo)向，還可以加強(qiáng)對(duì)政府成本的核算與控制，強(qiáng)化績(jī)效評(píng)估、披露完整的政府成本信息。國(guó)外政府大部分將成本會(huì)計(jì)當(dāng)成改進(jìn)政府管理的工具，通過(guò)成本復(fù)原和成本定價(jià)措施達(dá)到改進(jìn)政府管理的目的。我國(guó)目前的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中僅僅提出政府會(huì)計(jì)體系包含政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和政府預(yù)算會(huì)計(jì)，并未特別提及政府成本會(huì)計(jì)體系。根據(jù)以上對(duì)國(guó)外若干國(guó)家政府成本會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀分析，本文結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，認(rèn)為我國(guó)未來(lái)政府成本會(huì)計(jì)體系的發(fā)展趨勢(shì)會(huì)更加趨向于法國(guó)模式，即：將政府會(huì)計(jì)分為政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、政府預(yù)算會(huì)計(jì)和政府成本會(huì)計(jì)，三者相輔相成但又適度分離。

三、我國(guó)引入基于績(jī)效管理的政府成本會(huì)計(jì)的實(shí)施障礙

政府掌握著公共資源的支配權(quán)利，而任何公共產(chǎn)品和服務(wù)都具有很強(qiáng)的外部性，其產(chǎn)生的社會(huì)效益一般均高于經(jīng)濟(jì)效益。因此，政府在提供公共服務(wù)時(shí)不能以利潤(rùn)為驅(qū)動(dòng)力，“非盈利性”的特征使其難以對(duì)效益進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估，也因此缺乏節(jié)約和追求效用最大化的動(dòng)力，難免產(chǎn)生浪費(fèi)。較長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)，我國(guó)政府通常能夠得到充足的財(cái)政撥付資金，但是財(cái)政預(yù)算、決算明細(xì)信息一直以來(lái)不太公開(kāi)透明，這種情況下，政府及政府官員都缺少進(jìn)行成本核算的動(dòng)機(jī)與意愿，普遍表現(xiàn)為思想上重預(yù)算、輕成本，在政府編制預(yù)算支出時(shí)僅僅注重自身的預(yù)算需求，缺乏對(duì)成本的綜合考慮。我國(guó)的政府績(jī)效管理制度在成本管理方面也存在一些問(wèn)題。從現(xiàn)狀分析，要想真正實(shí)現(xiàn)政府資金配置的合理化以及財(cái)政資源使用的高效率，尚存在一定的困難，主要原因在于當(dāng)前難以根據(jù)預(yù)算單位既定的目標(biāo)進(jìn)行合理的成本管理。首先，政府的預(yù)算開(kāi)支項(xiàng)目都是從成本———收益分析的基礎(chǔ)上做決定，而“收益”以及與之對(duì)應(yīng)的“成本”相對(duì)難以測(cè)算；其次，負(fù)責(zé)這一開(kāi)支項(xiàng)目的政府部門，只對(duì)于項(xiàng)目實(shí)施的最終成效負(fù)責(zé)，并不深入項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程并采取對(duì)策，會(huì)對(duì)財(cái)政資源的使用帶來(lái)一定的影響，績(jī)效管理與成本管理難以實(shí)現(xiàn)較好的結(jié)合。綜上分析，當(dāng)前我國(guó)引入基于績(jī)效管理的政府成本會(huì)計(jì)還存在一些實(shí)施障礙，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）基于“績(jī)效”本身的實(shí)施障礙

1.政府績(jī)效不易衡量。為了提高成本分析的作用，必須制定科學(xué)的績(jī)效指標(biāo)以便于成本績(jī)效分析。政府活動(dòng)有別于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不可能一味地追求利潤(rùn)最大化，因此，政府活動(dòng)的目標(biāo)不僅僅體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)方面，同時(shí)還要努力追求效率、保證公平，導(dǎo)致政府活動(dòng)的績(jī)效很難用類似“成本利潤(rùn)率”、“投資回報(bào)率”等單一、明確的價(jià)值指標(biāo)來(lái)衡量。2.政府成本績(jī)效管理推動(dòng)力過(guò)于分散。政府的很多項(xiàng)目和活動(dòng)有時(shí)主要考慮政治或社會(huì)因素，成本則成為次要因素；在成本衡量方面，有時(shí)非經(jīng)濟(jì)因素對(duì)政府決策影響更大。如政府對(duì)教育、公共衛(wèi)生、社會(huì)保障的投入等，顯然不可能只關(guān)注是否在經(jīng)濟(jì)上有可觀的高回報(bào)率，而需要更多考慮到國(guó)計(jì)民生。可以說(shuō)，由于政府活動(dòng)目標(biāo)的多樣性，加大了成本績(jī)效分析的難度，考核問(wèn)責(zé)機(jī)制也不易實(shí)施，導(dǎo)致政府對(duì)成本績(jī)效管理的重視不足。從發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)看，政府成本績(jī)效管理的最終推動(dòng)力主要來(lái)自公眾，公眾既為公共服務(wù)提供資金，又受益于公共服務(wù)，對(duì)政府績(jī)效最具發(fā)言權(quán)。顯然，這種過(guò)于分散的推動(dòng)力必然成為我國(guó)引入基于績(jī)效管理的政府成本會(huì)計(jì)的一大實(shí)施障礙。

（二）基于成本方面的實(shí)施障礙

1.非貨幣性成本難以確認(rèn)。由于公共部門生產(chǎn)的特殊性，在衡量投入時(shí)，不僅有發(fā)生的貨幣成本，也有很多無(wú)法用貨幣來(lái)衡量的投入。例如，城鄉(xiāng)（特別是農(nóng)村）中小學(xué)校的合并，自然在整合資源后節(jié)約了成本、提高了教學(xué)質(zhì)量，但偏遠(yuǎn)地區(qū)學(xué)生上學(xué)的交通及時(shí)間成本則增加了，站在全社會(huì)角度，這也是一種無(wú)法用貨幣衡量的隱性成本，該類型的非貨幣性成本如何確認(rèn)，尚無(wú)科學(xué)的確認(rèn)與計(jì)量模式。由此可見(jiàn)，貨幣性成本是績(jī)效管理的一個(gè)必須要素，但不是唯一的要素；與之對(duì)應(yīng)的非貨幣性成本的難以確認(rèn)性，必然成為我國(guó)引入基于績(jī)效管理的政府成本會(huì)計(jì)的實(shí)施障礙。2.成本費(fèi)用的分割及計(jì)量困難。政府很多核心的職能服務(wù)，有些是免費(fèi)向社會(huì)公眾提供的純公共產(chǎn)品，具有效益的不可分割性，在考核具體職能或項(xiàng)目的成本時(shí)，由于效益不易分割，難以與特定的成本（投入）相配比，導(dǎo)致有些成本無(wú)法分?jǐn)偅@取每一單位的準(zhǔn)確成本信息有較大難度，因而與之對(duì)應(yīng)的成本———效益分析也就舉步維艱了。甚者，很多成本根本無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量，例如對(duì)自然資源等政府特殊資產(chǎn)耗用，自然使用該類型的資源所耗費(fèi)的成本也就難以衡量。

（三）基于實(shí)施環(huán)境方面的障礙

1.政府成本會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)薄弱。目前我國(guó)對(duì)政府成本會(huì)計(jì)的理論研究尚處于起步階段，研究政府成本會(huì)計(jì)的專家學(xué)者相對(duì)較少，而且探索的趨向主要集中于政府財(cái)務(wù)信息披露、權(quán)責(zé)發(fā)生制的導(dǎo)入等問(wèn)題。由此導(dǎo)致政府成本會(huì)計(jì)未成體系，理論基礎(chǔ)薄弱，不足以支撐政府成本會(huì)計(jì)的實(shí)際架構(gòu)。2.政府對(duì)成本會(huì)計(jì)重要性認(rèn)識(shí)不足。相比成本信息，目前政府機(jī)構(gòu)在預(yù)算與決策中對(duì)非經(jīng)濟(jì)因素相對(duì)比較重視。例如，政府機(jī)構(gòu)在關(guān)系到國(guó)計(jì)民生方面的決策時(shí)會(huì)更加重視政治因素、社會(huì)因素的影響。甚至有些政府機(jī)構(gòu)僅注重財(cái)政資金的預(yù)算合規(guī)性支出，缺乏對(duì)支出成本的衡量，對(duì)構(gòu)建成本會(huì)計(jì)體系缺乏熱情。3.政府財(cái)務(wù)人員成本意識(shí)相對(duì)缺乏。我國(guó)政府財(cái)務(wù)人員中，傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算模式已經(jīng)深入人心，在成本核算中缺乏權(quán)責(zé)發(fā)生制概念和成本意識(shí)思維。

四、我國(guó)引入基于績(jī)效管理的政府成本會(huì)計(jì)的建議

綜上可知，從長(zhǎng)遠(yuǎn)分析，我國(guó)應(yīng)建立政府成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以便控制我國(guó)政府成本、提高政府績(jī)效，從而提高我國(guó)公共資金使用效率和政府財(cái)務(wù)管理水平。從現(xiàn)狀分析，雖然在國(guó)際上有一定的成功經(jīng)驗(yàn)可供借鑒，但從總體上看，我國(guó)在政府成本會(huì)計(jì)體系的構(gòu)建中缺乏成熟的理論支撐且在實(shí)踐方面的經(jīng)驗(yàn)也相對(duì)缺乏。本文認(rèn)為，我國(guó)引入政府成本會(huì)計(jì)的道路還比較漫長(zhǎng)，但是可以創(chuàng)造發(fā)展條件和進(jìn)行一些試探性的改革。

（一）創(chuàng)造基于績(jī)效管理的政府成本會(huì)計(jì)發(fā)展條件

1.制定相關(guān)法律和規(guī)章制度。目前我國(guó)政府成本會(huì)計(jì)缺乏戰(zhàn)略指引和制度支撐，政府要想提高自身的行政效率，就必須明確績(jī)效在行政管理中的重要性，建立以績(jī)效管理為核心的法律法規(guī)。要充分吸收借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定和完善能保障基于績(jī)效管理的政府成本會(huì)計(jì)發(fā)展的法律法規(guī)，為政府績(jī)效管理工作的運(yùn)行和發(fā)展保駕護(hù)航。2.提升從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。構(gòu)建政府成本會(huì)計(jì)是為了給政府的管理人員提供相關(guān)成本信息，進(jìn)而提高管理決策水平、強(qiáng)化組織績(jī)效。從事政府成本會(huì)計(jì)的工作人員不同于普通政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，由此需要對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行有針對(duì)性的培訓(xùn)，提高其專業(yè)勝任能力。政府成本會(huì)計(jì)人員需要具備良好的溝通交流能力、協(xié)調(diào)配合能力、對(duì)組織的各項(xiàng)成本運(yùn)作流程有深刻理解、熟悉掌握成本歸集與分配方面的專業(yè)知識(shí)以及分析和解決問(wèn)題的能力。從業(yè)人員在政府成本會(huì)計(jì)工作中應(yīng)重新找到工作重點(diǎn)，重視降低政府成本，由注重投入向注重結(jié)果轉(zhuǎn)變，同時(shí)提升自己的專業(yè)技能，將成本會(huì)計(jì)技術(shù)靈活運(yùn)用于政府部門的會(huì)計(jì)工作中。

（二）全面深化基于績(jī)效管理的政府成本會(huì)計(jì)改革

1.推行獨(dú)立的成本會(huì)計(jì)體系。我國(guó)現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)體系中包括政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與政府預(yù)算會(huì)計(jì)。政府預(yù)算會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告政府預(yù)算資金的收支、結(jié)余情況，政府成本會(huì)計(jì)對(duì)政府提供商品或服務(wù)的成本信息進(jìn)行披露，同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中，成本會(huì)計(jì)核算資料為制定預(yù)算審批的標(biāo)準(zhǔn)需要提供了參考。我國(guó)可以結(jié)合自身具體情況，主要借鑒法國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，將政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府成本會(huì)計(jì)相分離，改變單一以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府預(yù)算會(huì)計(jì)，讓政府成本會(huì)計(jì)成為相對(duì)獨(dú)立的體系。2.權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制有效結(jié)合。引入權(quán)責(zé)發(fā)生制需要經(jīng)歷一個(gè)過(guò)渡與適應(yīng)的過(guò)程，我國(guó)正在積極推動(dòng)相關(guān)政策的出臺(tái)和實(shí)施，實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的良好結(jié)合。在改革初期，要以收付實(shí)現(xiàn)制為主，發(fā)揮政府職能主心骨作用；隨著改革的不斷推進(jìn)，政府的參與管理職能逐漸向綜合管理職能轉(zhuǎn)變，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用范圍應(yīng)不斷擴(kuò)大，收付實(shí)現(xiàn)制的應(yīng)用范圍則應(yīng)相對(duì)縮小，最終形成以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主的政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。3.建立完善的成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。美國(guó)聯(lián)合財(cái)務(wù)管理改善項(xiàng)目組（JFIMP）在1998年指出，政府成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)需要同時(shí)滿足功能要求、信息要求以及信息整合要求才能稱得上合格。政府成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)有效運(yùn)行是對(duì)組織內(nèi)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)整理加工的過(guò)程，若要讓相關(guān)成本費(fèi)用得到合理歸集與分配，就需要保障機(jī)構(gòu)內(nèi)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、完整。成本會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)該根據(jù)其特殊的職責(zé)要求和工作流程來(lái)設(shè)定。

篇6

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；管理會(huì)計(jì)；成本會(huì)計(jì)；關(guān)系重疊

關(guān)于財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)三者重疊內(nèi)容的歸屬問(wèn)題一直爭(zhēng)論不休。造成這種局面除了因?yàn)橐恍﹥?nèi)容確實(shí)具有學(xué)科之間的共同性外，還在于一些學(xué)者一味強(qiáng)調(diào)自身學(xué)科的重要性，而對(duì)其它學(xué)科抱有偏見(jiàn)。本文就如何解決三學(xué)科的重疊問(wèn)題，具體談以下看法。

根據(jù)概念的種屬關(guān)系來(lái)看，財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)應(yīng)分別屬于不同學(xué)科層次。

財(cái)務(wù)管理屬于第一層次，它與會(huì)計(jì)學(xué)是兩門并列的學(xué)科。二者在理論上和實(shí)際工作中密切聯(lián)系，但在本質(zhì)、對(duì)象上均不相同。財(cái)務(wù)管理是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)及其所體現(xiàn)的財(cái)務(wù)關(guān)系所行使的直接管理，它所從事的具體工作包括對(duì)資金的核定、籌集、運(yùn)用、收回、分配，它的目的是優(yōu)化財(cái)務(wù)狀況和提高財(cái)務(wù)成果；而會(huì)計(jì)則是一個(gè)信息系統(tǒng)，它不會(huì)直接和具體地參與到資金運(yùn)動(dòng)的管理中去，它所從事的是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、匯總報(bào)告，它的目的是向各方提供用以決策的信息。因而，就區(qū)別不同學(xué)科的兩個(gè)基本因素來(lái)看，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)是存在明顯區(qū)別的。

管理會(huì)計(jì)屬于第二層次，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組成會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支。自從1952年世界會(huì)計(jì)師大會(huì)至今，在近幾十年的發(fā)展歷程中，隨著多種新興管理學(xué)說(shuō)被引入管理會(huì)計(jì)，使得會(huì)計(jì)與管理之間的關(guān)系更為密切，內(nèi)容更加豐富，技術(shù)方法更加先進(jìn)。事實(shí)已經(jīng)證明，管理會(huì)計(jì)的確是作為一個(gè)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相異的學(xué)科發(fā)展起來(lái)的，而且世界上許多會(huì)計(jì)組織也都成立了專門研究管理會(huì)計(jì)的專門委員會(huì)，這說(shuō)明對(duì)此的認(rèn)識(shí)是基本一致的。

成本會(huì)計(jì)屬于第三層次，它作為會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)部門成本的多項(xiàng)信息，這些信息既為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供資料，又為管理會(huì)計(jì)提供資料。其中，成本核算的結(jié)果要用于資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定，并且成本的形成、積累和結(jié)轉(zhuǎn)的整個(gè)程序要納入以復(fù)式記賬為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)框架中，由此，成本核算部分被公認(rèn)為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的七種專業(yè)方法之一。而根據(jù)成本數(shù)據(jù)所進(jìn)行的成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本控制、成本考核內(nèi)容，是為企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部決策提供依據(jù)以及對(duì)內(nèi)部人員進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，顯然屬于管理會(huì)計(jì)的范疇。因而，整個(gè)成本會(huì)計(jì)分屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)兩大系統(tǒng)。

在分清財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)三者的層次關(guān)系前提下，可以根據(jù)重復(fù)內(nèi)容的本質(zhì)、對(duì)象、作用等將其分別歸類。但并未嚴(yán)格劃分學(xué)科界限，使之涇渭分明的做法就會(huì)促進(jìn)各學(xué)科自我完善的縱向研究。所以，面對(duì)這三學(xué)科我們要承認(rèn)現(xiàn)狀，面向未來(lái)，三學(xué)科都可以堅(jiān)持“為我所用，有所創(chuàng)新”的原則，努力向現(xiàn)代性的大學(xué)科發(fā)展。

首先，從歷史淵源角度看，現(xiàn)代意義上的財(cái)務(wù)管理、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)均產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代。這一時(shí)期，資本主義處于迅速發(fā)展的時(shí)代，工業(yè)化浪潮紛至沓來(lái)，各種形式的企業(yè)不斷出現(xiàn)，規(guī)模迅速膨脹，促使管理理論走向成熟并被廣泛地應(yīng)用于企業(yè)之中。二戰(zhàn)之后，科學(xué)技術(shù)日新月異，生產(chǎn)力迅猛發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，促使三學(xué)科不斷改進(jìn)提高，同時(shí)眾多新學(xué)科、新理論的涌現(xiàn)也為三學(xué)科的發(fā)展提供了廣闊天地，尤其是行為科學(xué)、數(shù)量管理學(xué)派等理論被管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理大量吸收采用。此時(shí)，財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)從資金籌集、運(yùn)用轉(zhuǎn)向設(shè)計(jì)多方面利益關(guān)系的分配。管理會(huì)計(jì)增加了預(yù)測(cè)、決策方面的內(nèi)容，完成了由執(zhí)行型向決策型轉(zhuǎn)變。成本會(huì)計(jì)積極開(kāi)展成績(jī)預(yù)測(cè)與決策，提出了目標(biāo)成本、質(zhì)量成本、作業(yè)成本等概念。可見(jiàn)，三學(xué)科在形成、發(fā)展歷史上界限從來(lái)就沒(méi)有清晰過(guò)。

其次，從學(xué)科發(fā)展角度看，當(dāng)今社會(huì)，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)的進(jìn)步，不同學(xué)科之間的橫向交融與溝通日趨增多，新興的邊緣學(xué)科、復(fù)合學(xué)科不斷涌現(xiàn)。置身于這樣一種環(huán)境下，解決某一領(lǐng)域的問(wèn)題單靠狹窄的專業(yè)知識(shí)顯然是不足的。這就需要將多學(xué)科知識(shí)結(jié)合起來(lái)，多視角、多層次、多方面地分析和解決實(shí)際問(wèn)題。可是，當(dāng)前由于傳統(tǒng)的“隔行如隔山”的小學(xué)科觀影響，人們的視野卻常常被專業(yè)分工局限和單學(xué)科思想束縛，只囿于自己研究范圍中，對(duì)相關(guān)學(xué)科知識(shí)知之甚少或是漠不關(guān)心，甚至有一些學(xué)者片面強(qiáng)調(diào)本學(xué)科的重要性而排斥其它學(xué)科的存在。“取消管理會(huì)計(jì)”就是這種觀點(diǎn)之一。這與我們迎接未來(lái)“交叉科學(xué)”的時(shí)代趨勢(shì)是不相適應(yīng)的，只能是使三學(xué)科發(fā)展之路越走越窄。

篇7

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；成本會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)管理；重復(fù)

作為高校會(huì)計(jì)專業(yè)三門并列的核心課程，管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理存在嚴(yán)重的內(nèi)容重復(fù)成為一個(gè)普遍問(wèn)題，這無(wú)論給教師的“教”還是學(xué)生的“學(xué)”都帶來(lái)了很多困難和不便，浪費(fèi)了稀缺的教學(xué)資源。對(duì)此，許多學(xué)者提出了一系列的解決方案。本人在從事會(huì)計(jì)教學(xué)的過(guò)程中也形成了自己的一點(diǎn)看法，在此與大家探討。

筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)學(xué)屬于同一學(xué)科層次，它們的地位是并列的，都是企業(yè)管理中兩個(gè)不可缺少的重要組成部分；管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的兩大分支，屬于第二層次；成本會(huì)計(jì)當(dāng)前公認(rèn)是其既具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的性質(zhì)，又具有管理會(huì)計(jì)的性質(zhì)，應(yīng)屬于第三層次。因此，本文將首先解決管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的內(nèi)容重復(fù)問(wèn)題，將會(huì)計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行整合，然后再探討與財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容重復(fù)問(wèn)題。

一、管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)

1、天生的血緣關(guān)系，兩門學(xué)科內(nèi)容重復(fù)的歷史必然。

十九世紀(jì)中葉后期至二十世紀(jì)20～30年代，在工業(yè)革命的的推動(dòng)作用下，產(chǎn)生了以成本核算為核心的成本會(huì)計(jì)。20世紀(jì)三四十年代，泰羅制逐步形成與推廣，標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算制度逐步建立，據(jù)以進(jìn)行日常的成本控制和定期的成本分析，成本會(huì)計(jì)的職能從成本核算擴(kuò)大到成本預(yù)算、成本控制和成本分析，而這也被公認(rèn)為管理會(huì)計(jì)的萌芽。可見(jiàn)，早期的管理會(huì)計(jì)是從成本管理開(kāi)始的，因?yàn)樵诋?dāng)時(shí)，面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)最主要的任務(wù)就是控制成本。二戰(zhàn)以后，成本會(huì)計(jì)積極開(kāi)展成本預(yù)測(cè)與決策，變動(dòng)成本法、目標(biāo)成本法、責(zé)任成本制度相繼出現(xiàn)，成本會(huì)計(jì)將成本管理的理論與方法集中形成獨(dú)立的體系，形成了對(duì)企業(yè)成本的全面管理。而這時(shí)，成本習(xí)性分析、本量利分析和變動(dòng)成本法等也成為管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論和方法，側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)的雛形也基本形成。20世紀(jì)50年代，現(xiàn)代管理科學(xué)理論的發(fā)展及其在企業(yè)管理中的成功應(yīng)用，為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)奠定了理論和方法的基礎(chǔ)，以預(yù)測(cè)決策會(huì)計(jì)為主，以規(guī)劃控制會(huì)計(jì)和責(zé)任會(huì)計(jì)為輔的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)體系正式形成。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍也日益擴(kuò)大，從成本管理擴(kuò)展到了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，包括采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等。

因此，成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)密不可分。管理會(huì)計(jì)自產(chǎn)生之日起就與成本會(huì)計(jì)存在天然的“血緣”關(guān)系，管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的全面管理就是從成本管理開(kāi)始的，隨后又?jǐn)U展到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，而成本會(huì)計(jì)一直面向的是對(duì)企業(yè)成本的核算和管理，成本管理是它們研究?jī)?nèi)容的交叉點(diǎn)。當(dāng)前的教材中也體現(xiàn)了這一點(diǎn)，管理會(huì)計(jì)主要包括成本性態(tài)分析、本量利分析、變動(dòng)成本法、預(yù)測(cè)分析、短長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)決策、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、責(zé)任會(huì)計(jì)等；成本會(huì)計(jì)主要包括成本核算、成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本分析、成本控制等。成本會(huì)計(jì)中成本分析、成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本控制與管理會(huì)計(jì)中成本性態(tài)分析、本量利分析、變動(dòng)成本法、預(yù)測(cè)分析中的成本預(yù)測(cè)、全面預(yù)算中的成本費(fèi)用預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)、責(zé)任會(huì)計(jì)等內(nèi)容重復(fù)。

2、教學(xué)需要，兩門課程內(nèi)容應(yīng)明確劃分。

做為一門學(xué)科的研究，可以在深度和廣度上不斷延伸，與其他學(xué)科內(nèi)容的重復(fù)可以說(shuō)是一種進(jìn)步。但作為教學(xué)，尤其是本科教學(xué)則應(yīng)將其內(nèi)容與其他學(xué)科明確劃分。筆者認(rèn)為，可將成本會(huì)計(jì)定位為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分，其核心是成本核算，即對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，而原成本會(huì)計(jì)中成本管理部分全部在管理會(huì)計(jì)介紹。這是因?yàn)椋菏紫龋芾頃?huì)計(jì)涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，作為為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的一整套信息處理系統(tǒng)，理應(yīng)包括對(duì)成本的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制和業(yè)績(jī)考核評(píng)價(jià)，否則，其提供的信息是不完整的，甚至某些信息是無(wú)法提供的。比如，沒(méi)有成本預(yù)算就無(wú)法進(jìn)行相應(yīng)的現(xiàn)金預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算，沒(méi)有成本決策也無(wú)法進(jìn)行價(jià)格決策等。其次，現(xiàn)代成本管理決不是某一部門的工作，而是企業(yè)各個(gè)部門及全體員工的責(zé)任，成本會(huì)計(jì)人員不可能單獨(dú)承擔(dān)現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)賦予的成本預(yù)決策，成本控制、成本分析等職責(zé)，將成本管理并入管理會(huì)計(jì)便于學(xué)生從整個(gè)企業(yè)的角度理解成本管理。

這樣，成本會(huì)計(jì)的教材內(nèi)容可以這樣設(shè)置：（1）成本會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，包括成本會(huì)計(jì)對(duì)象、性質(zhì)及核算原理等；（2）各種費(fèi)用的核算及成本計(jì)算模式與方法；（3）成本信息報(bào)告；（4）電算化在成本計(jì)算中的應(yīng)用。這幾部分內(nèi)容已經(jīng)足夠做為本科生一學(xué)期每周兩課時(shí)或三課時(shí)的學(xué)習(xí)。

3、兩門課程不宜合并。

1952年世界會(huì)計(jì)師大會(huì)上正式提出了“管理會(huì)計(jì)”一詞，這標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)作為一門相對(duì)獨(dú)立的學(xué)科正式形成并得到公認(rèn)，促使了現(xiàn)代會(huì)計(jì)被劃分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支。隨后，管理會(huì)計(jì)在西方企業(yè)中得到了廣泛應(yīng)用，世界上許多會(huì)計(jì)組織也都成立了研究管理會(huì)計(jì)的專門委員會(huì)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)要想及時(shí)、正確地做出決策和有效地進(jìn)行管理控制就需要具有實(shí)時(shí)性、前瞻性的管理會(huì)計(jì)信息，單是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)已無(wú)法滿足企業(yè)的需求。因此，完整的現(xiàn)代會(huì)計(jì)體系理應(yīng)包括兩個(gè)相互聯(lián)系又相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng):一個(gè)是為外部管理服務(wù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，另一個(gè)則是為內(nèi)部管理服務(wù)的管理會(huì)計(jì)。那么，解決成本會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容重復(fù)，只能是成本會(huì)計(jì)給管理會(huì)計(jì)讓路，而不應(yīng)將兩大分支之一的管理會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)合并，形成所謂的“成本與管理會(huì)計(jì)”，這就犯了原則性的錯(cuò)誤，破壞了整個(gè)會(huì)計(jì)的學(xué)科體系。

二、財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)

1、研究對(duì)象相似，兩門課程內(nèi)容重復(fù)的不可避免性。

財(cái)務(wù)管理作為一種管理活動(dòng)，是企業(yè)管理的重要組成部分。企業(yè)在實(shí)行分工、分權(quán)管理的過(guò)程中，形成了一系列專業(yè)管理，包括生產(chǎn)管理、技術(shù)管理、物資管理、營(yíng)銷管理、人事管理等。在這些專業(yè)管理中，有的側(cè)重于價(jià)值管理，有的側(cè)重于勞動(dòng)要素管理，有的側(cè)重于信息管理。財(cái)務(wù)管理區(qū)別于其他管理的特點(diǎn)，就在于它是一種價(jià)值管理，是對(duì)企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中的價(jià)值運(yùn)動(dòng)所進(jìn)行的管理，因此可以說(shuō)財(cái)務(wù)管理的研究對(duì)象就是企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)。根據(jù)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的內(nèi)容，財(cái)務(wù)管理應(yīng)包括資金的籌集、投放、使用、收回和分配的管理，它們構(gòu)成財(cái)務(wù)管理不可分割的部分。管理會(huì)計(jì)作為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的兩大分支之一，它的研究對(duì)象理應(yīng)和會(huì)計(jì)的研究對(duì)象一致，即企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中能以貨幣表示的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，也就是企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程中的資金運(yùn)動(dòng)。管理會(huì)計(jì)主要利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所生成的反映企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的財(cái)務(wù)信息，進(jìn)一步分析加工，提供經(jīng)濟(jì)決策所需要的信息，而這種加工過(guò)程實(shí)際上就是對(duì)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的管理過(guò)程。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)在研究對(duì)象上有著驚人的相似，這種相似造成兩門課程內(nèi)容大量的交叉重復(fù)。從目前教材來(lái)看，財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì)重復(fù)的內(nèi)容有：本量利分析、經(jīng)營(yíng)杠桿、銷售預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)、資金需要量的預(yù)測(cè)、經(jīng)濟(jì)訂貨批量、資金時(shí)間價(jià)值、長(zhǎng)期投資決策、全面預(yù)算、成本控制、責(zé)任會(huì)計(jì)，涉及兩門課程相當(dāng)大比重的內(nèi)容。

2、側(cè)重點(diǎn)不同，兩門課程重復(fù)內(nèi)容的協(xié)調(diào)。

雖然研究對(duì)象相似，但管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理也有明顯的區(qū)別，主要體現(xiàn)在側(cè)重點(diǎn)的不同。管理會(huì)計(jì)為內(nèi)部管理者提供如何加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的會(huì)計(jì)信息，著眼于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，它對(duì)經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行直接管理，對(duì)資金運(yùn)動(dòng)則進(jìn)行間接管理；財(cái)務(wù)管理為企業(yè)提供如何保持良好財(cái)務(wù)狀況的手段和措施，側(cè)重于資本經(jīng)營(yíng)，著眼于資金運(yùn)動(dòng)本身的管理，是對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的直接管理行為，具體表現(xiàn)為貨幣的取得、運(yùn)用、分配及規(guī)劃等。

因此，財(cái)務(wù)管理課程應(yīng)以資金運(yùn)動(dòng)為主線，以時(shí)間價(jià)值、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值和資金成本為主要考慮因素，以財(cái)務(wù)決策為核心，以資金的籌集、投放、運(yùn)用、回收和分配為主要內(nèi)容，構(gòu)建其教材體系。管理會(huì)計(jì)課程應(yīng)以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的規(guī)劃和控制為主線，以本量利分析為基本手段，以經(jīng)營(yíng)決策為核心，以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和控制為主要內(nèi)容，構(gòu)建其教材體系。以此為原則，我們就可以將管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的重復(fù)內(nèi)容有一個(gè)比較好的協(xié)調(diào)。具體如下:資金時(shí)間價(jià)值、資金需要量的預(yù)測(cè)、長(zhǎng)期投資決策側(cè)重于對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的直接管理，應(yīng)劃歸財(cái)務(wù)管理；本量利分析、經(jīng)營(yíng)杠桿、銷售預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)、經(jīng)濟(jì)訂貨批量、全面預(yù)算、成本控制、責(zé)任會(huì)計(jì)側(cè)重于對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的管理，應(yīng)劃歸管理會(huì)計(jì)。

??????參考文獻(xiàn)???????????????????????????????

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篇8

第一,是順應(yīng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理改革的需要。雖然我國(guó)醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)分為營(yíng)利性和非營(yíng)利性兩大類,但經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是一致的,即以最小的投入獲得最大的收益。優(yōu)勝劣汰是市場(chǎng)的必然規(guī)律,無(wú)論是公立還是私立醫(yī)院都逃脫不了。如何通過(guò)合理分配人力、物力和財(cái)力,以較低成本費(fèi)用實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的醫(yī)療服務(wù),增強(qiáng)醫(yī)院在醫(yī)療市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力是最根本、最有效的舉措。所以越來(lái)越多的醫(yī)院開(kāi)始根據(jù)自身的管理需要和實(shí)際情況,制定科學(xué)的、完善的、行之有效的會(huì)計(jì)成本核算制度和方法。

第二,是醫(yī)院實(shí)現(xiàn)低耗、高效的經(jīng)濟(jì)管理的保障。在任何設(shè)定條件下,只要影響利潤(rùn)變化的其他因素不因成本的變動(dòng)而發(fā)生變化,降低成本始終是管理的第一要?jiǎng)?wù)。醫(yī)院也不例外。尤其是在新醫(yī)改政策取消醫(yī)院的藥品加成收入后,抵消該部分缺失以維持醫(yī)院的正常、穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)就需要從降低成本入手。無(wú)論是明確各成本項(xiàng)目發(fā)生的源流,降低成本的潛質(zhì),進(jìn)行大刀闊斧的內(nèi)部改革;還是在既定的限定條件下,通過(guò)改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件,購(gòu)進(jìn)新醫(yī)療設(shè)備、學(xué)習(xí)先進(jìn)醫(yī)療技術(shù)等,改善影響成本的結(jié)構(gòu)性因素,都是出于已最低的成本耗費(fèi)、實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的經(jīng)營(yíng)管理的目的。

第三,是醫(yī)院制定戰(zhàn)略決策的重要依據(jù)。任何一個(gè)發(fā)展階段的戰(zhàn)略措施的制定,都需要客觀、充足的成本信息的配合。只有在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供了決策所需要的信息之后,醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的制定才夠科學(xué)與合理,醫(yī)院承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)損失也會(huì)降低,才能在醫(yī)院可利用的資源范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)預(yù)期發(fā)展目標(biāo)。同時(shí),實(shí)施發(fā)展戰(zhàn)略的過(guò)程又引導(dǎo)醫(yī)院走向成本最低化,通過(guò)使用成本信息提高資源的利用效率,創(chuàng)造出更多的價(jià)值。

二、當(dāng)前醫(yī)院成本會(huì)計(jì)管理存在的問(wèn)題

1.醫(yī)院經(jīng)營(yíng)意識(shí)和成本意識(shí)較淡薄

在我國(guó)醫(yī)療體系中,公立醫(yī)院占絕大多數(shù),由財(cái)政撥款來(lái)投資醫(yī)療設(shè)備以及進(jìn)行建設(shè)改造等活動(dòng),其經(jīng)營(yíng)管理體制與競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)與私立醫(yī)院有很大的區(qū)別。政府背景使得很多醫(yī)院沒(méi)有正確定位醫(yī)院在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的身份,管理意識(shí)淡薄,尚未建立明確的職能機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)成本管理工作,管理理念落后,造成成本管理范疇片面化,在產(chǎn)出過(guò)程中不計(jì)效益,盲目創(chuàng)收,加劇了醫(yī)療成本隨收入增長(zhǎng)而迅速膨脹的情形。醫(yī)院成本控制手段落后,缺乏科學(xué)的方法體系,隨著現(xiàn)代醫(yī)療技術(shù)的發(fā)展,醫(yī)療服務(wù)涉及面越來(lái)越廣且復(fù)雜多樣,專業(yè)分工更加精細(xì),成本核算數(shù)據(jù)龐大繁雜,對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的及時(shí)性和有效性提出更高的要求。遺憾的是,正是由于醫(yī)院成本核算對(duì)象的復(fù)雜性和多樣性,無(wú)法像工業(yè)企業(yè)成本或商業(yè)成本那樣形成統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的方法體系。成本會(huì)計(jì)內(nèi)容不全面,無(wú)法提供管理決策信息

意識(shí)決定行動(dòng),對(duì)成本會(huì)計(jì)工作重要性認(rèn)識(shí)的偏差直接影響了成本控制各項(xiàng)工作的開(kāi)展。當(dāng)前醫(yī)院成本會(huì)計(jì)存在的普遍問(wèn)題是過(guò)多地關(guān)注醫(yī)院或收益部門損益的計(jì)算,擱置醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的成本,收益與成本的匹配管理名不符實(shí),既造成了國(guó)家資源的浪費(fèi),又影響了醫(yī)院的服務(wù)效率和質(zhì)量。成本會(huì)計(jì)制度不完善,缺乏監(jiān)督約束機(jī)制

從法律制度層面講,我國(guó)對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的管理還處在探索階段,即使是新頒布的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》,仍屬于征求意見(jiàn)稿,所應(yīng)用的原理和方法大多是借鑒工業(yè)企業(yè)的成本會(huì)計(jì)工作,對(duì)性質(zhì)完全不同的醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作的指導(dǎo)性欠佳,在很大程度上影響到醫(yī)院經(jīng)營(yíng)決策的制定和管理制度的完善。

三、醫(yī)院成本會(huì)計(jì)精細(xì)化管理對(duì)策

1.醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)更新觀念,奠定醫(yī)院開(kāi)展全面成本管理的基礎(chǔ)

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)是整個(gè)醫(yī)院管理制度是否健全、管理是否有效的重要決定因素。要求負(fù)責(zé)人首先端正態(tài)度,提高自己的管理責(zé)任意識(shí),樹(shù)立正確的成本管理理念,堅(jiān)持成本與效益匹配原則,發(fā)揮成本決策的效用,并通過(guò)管理制度的完善,創(chuàng)造一種適當(dāng)?shù)募s束與激勵(lì)相結(jié)合的環(huán)境,充分調(diào)動(dòng)每個(gè)員工的積極性和創(chuàng)造性,使全院共同致力于整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),既保證各項(xiàng)工作能以最低的資源耗費(fèi)有序進(jìn)行,又不影響醫(yī)院技術(shù)革新和服務(wù)質(zhì)量的提高。完善成本會(huì)計(jì)職能機(jī)構(gòu),提高全院成本意識(shí)

順利開(kāi)展成本會(huì)計(jì)工作的前提是有科學(xué)的成本會(huì)計(jì)組織框架和健全的職能機(jī)構(gòu),并建立成本會(huì)計(jì)規(guī)章制度,推行責(zé)任負(fù)責(zé)制,明晰成本會(huì)計(jì)管理的權(quán)責(zé)利,實(shí)行全方位、全過(guò)程、全員成本管理。其次,為職能部門配備能夠勝成本會(huì)計(jì)工作的管理和操作人員,嚴(yán)格成本會(huì)計(jì)人員選聘制度,實(shí)行公開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)、擇優(yōu)聘用上崗。并完善工資分配激勵(lì)機(jī)制,將績(jī)效工資與醫(yī)療質(zhì)量、醫(yī)德醫(yī)風(fēng)、工作效率、經(jīng)濟(jì)效益掛鉤,調(diào)動(dòng)員工工作積極性。另外,對(duì)成本會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō),不僅要懂會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理,還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的理論與方法,順應(yīng)時(shí)展需要,更新知識(shí)體系,學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)操作技巧,發(fā)揮出成本會(huì)計(jì)應(yīng)有的預(yù)測(cè)、決策和控制功能,推動(dòng)全院成本會(huì)計(jì)管理工

篇9

僧會(huì)遠(yuǎn)（1992-），男，漢，河南平頂山人，西安財(cái)經(jīng)學(xué)院碩士研究生，研究方向：會(huì)計(jì)學(xué)。

摘要：有鑒于財(cái)務(wù)管理，成本會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)這幾門課程內(nèi)容比較相似，初學(xué)者往往不能很好的區(qū)分三者的區(qū)別和聯(lián)系，特別是財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)這兩門課程，存在大量的交叉內(nèi)容，本文以東北財(cái)經(jīng)大學(xué)劉淑蓮老師主編的《財(cái)務(wù)管理》（以下簡(jiǎn)稱《財(cái)》），東北財(cái)經(jīng)大學(xué)吳大軍老師主編的《管理會(huì)計(jì)》（以下簡(jiǎn)稱《管》），以及中國(guó)人民大學(xué)于富生老師主編的《成本會(huì)計(jì)學(xué)》（以下簡(jiǎn)稱《成》）為例，詳細(xì)分析了三門學(xué)科的區(qū)別和聯(lián)系，以幫助初學(xué)者對(duì)三門課程有個(gè)大概的了解。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；成本會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)；區(qū)別；聯(lián)系一、三門學(xué)科的聯(lián)系。

1.三門學(xué)科的某些前提假設(shè)是一致的。首先三者的有關(guān)原理，方法均建立在理性人假設(shè)或有限理性人假設(shè)的基礎(chǔ)之上。無(wú)論是財(cái)務(wù)管理中的投資決策，籌資決策，還是資本運(yùn)營(yíng)決策，都默認(rèn)決策者尋求的是最優(yōu)解或是滿意解，而不是“憑著感覺(jué)走”。管理會(huì)計(jì)中無(wú)論是預(yù)測(cè)，分析，決策，控制，其都默認(rèn)管理層會(huì)理性的進(jìn)行方法的選擇，冷靜的分析問(wèn)題所在，做出明智的決策，實(shí)施有效的控制。這其實(shí)是理性人假設(shè)的或有限理性人假設(shè)的具體體現(xiàn)。成本會(huì)計(jì)亦然。否則根本無(wú)需介紹這么多方法，理論，大家憑著感覺(jué)來(lái)搞定一切事就行了。除此之外，三們學(xué)科均建立在貨幣計(jì)量假設(shè)之上。無(wú)論是財(cái)務(wù)管理還是成本會(huì)計(jì)抑或管理會(huì)計(jì)都建立在貨幣計(jì)量假設(shè)的基礎(chǔ)之上。管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理中的長(zhǎng)期投資決策需要預(yù)測(cè)分析現(xiàn)金流量，現(xiàn)金流量離不開(kāi)貨幣計(jì)量假設(shè)，成本核算過(guò)程中需要分?jǐn)偣潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用，固定性制造費(fèi)用的核算計(jì)量建立在貨幣計(jì)量假設(shè)基礎(chǔ)之上。

2.三門學(xué)科均對(duì)“成本”問(wèn)題進(jìn)行了討論。無(wú)論是財(cái)務(wù)管理還是成本會(huì)計(jì)抑或管理會(huì)計(jì)都沒(méi)有規(guī)避對(duì)成本的定義，分類，分析。三者均認(rèn)為廣義上的成本即為：企業(yè)為取得經(jīng)濟(jì)資源而發(fā)生的一切耗費(fèi)或代價(jià)。企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)利益流出均可作為成本的耗費(fèi)，不同的是，三者對(duì)狹義上的成本的定義存在分歧，下文將介紹這些分歧。

3.三本學(xué)科的目的及部分服務(wù)對(duì)象是一樣的。從企業(yè)層面來(lái)講，無(wú)論是選擇投資決策還是進(jìn)行成本核算，抑或?qū)嵭胸?zé)任會(huì)計(jì)，作業(yè)成本法，都是為了減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流出或者增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益流入。只不過(guò)三者的側(cè)重不同，財(cái)務(wù)管理通過(guò)研究如何確定企業(yè)的最優(yōu)籌資量，如何衡量風(fēng)險(xiǎn)與收益，如何進(jìn)行投資決策等等從而如何使企業(yè)資金流的效益最大化；簡(jiǎn)言之就是“以錢生錢”。管理會(huì)計(jì)則是通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)事件的預(yù)測(cè)，經(jīng)濟(jì)過(guò)程的控制，建立一系類措施，從而實(shí)現(xiàn)成本的最小化，利潤(rùn)或公司價(jià)值的最大化；成本會(huì)計(jì)則是通過(guò)使用各種成本核算方法以系統(tǒng)合理的分?jǐn)偲髽I(yè)成本，目的還是為了明晰企業(yè)成本究竟是怎樣產(chǎn)生的，從而為節(jié)約成本，控制成本服務(wù)。總而言之，三者最終都是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化或成本最小化。

4.三門學(xué)科都需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供相應(yīng)信息。如財(cái)務(wù)管理中的籌資決策需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供目前企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)的有關(guān)信息，以決定債務(wù)或權(quán)益籌資的數(shù)量及比例；管理會(huì)計(jì)中的存貨管理則需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供有關(guān)存貨數(shù)量及種類的信息，以確定最優(yōu)經(jīng)濟(jì)批量；成本會(huì)計(jì)如果沒(méi)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的有關(guān)期間費(fèi)用，原材料耗損等的相關(guān)信息就根本無(wú)法進(jìn)行成本的分類與歸集。

5.三門學(xué)科存在大量的交叉重復(fù)。具體言之，財(cái)務(wù)管理，管理會(huì)計(jì)這兩門學(xué)科的研究對(duì)象都是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的資金運(yùn)動(dòng),雖然前者更側(cè)重于對(duì)資金運(yùn)動(dòng)的實(shí)體進(jìn)行管理，后者更側(cè)重于企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行優(yōu)化，但在以下方面兩者是重復(fù)的：經(jīng)濟(jì)批量，銷售預(yù)測(cè)，短期經(jīng)營(yíng)決策，長(zhǎng)期投資決策，財(cái)務(wù)計(jì)劃；管理會(huì)計(jì)，成本會(huì)計(jì)均有滿足企業(yè)內(nèi)部分析決策的需要，雖然前者不受法律法規(guī)約束，一切服務(wù)管理者為宜，后者要受到會(huì)計(jì)法規(guī)的約束，但是，兩者在以下幾方面是有交叉重復(fù)的：在成本核算中，兩者都涉及成本核算的方法。在服務(wù)對(duì)象上，兩者都有服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理。

二、三門學(xué)科的區(qū)別

1.三門學(xué)科的側(cè)重點(diǎn)不同。從研究對(duì)象上來(lái)看，財(cái)務(wù)管理側(cè)重于企業(yè)的資金流，如營(yíng)運(yùn)資金管理，應(yīng)收賬款管理，成本會(huì)計(jì)側(cè)重于企業(yè)的實(shí)物流轉(zhuǎn)，研究的是如何將企業(yè)的成本費(fèi)用系統(tǒng)合理的分?jǐn)偟矫恳浑A段實(shí)物流轉(zhuǎn)的過(guò)程之中，管理會(huì)計(jì)則兩者部分彼此，即研究企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)又有研究企業(yè)的實(shí)物流轉(zhuǎn)。如長(zhǎng)期投資決策即要考慮實(shí)物流又要考慮現(xiàn)金流。（需要指明的是：企業(yè)的任何活動(dòng)都不可能完全脫離實(shí)物，即便是金融資產(chǎn)，也要考慮進(jìn)行金融資產(chǎn)的人力成本，機(jī)器設(shè)備等。只能說(shuō)更側(cè)重于實(shí)物流或現(xiàn)金流，在以上論述中，說(shuō)“既要考慮現(xiàn)金流又要考慮實(shí)物流即指此意”）。

2.三門學(xué)科在狹義的成本概念上存在分歧。因?yàn)槿T學(xué)科所研究的側(cè)重點(diǎn)不同，三門學(xué)科對(duì)狹義上的成本的定義也有區(qū)別。財(cái)務(wù)管理主要是研究公司資本的取得與使用，所以重在考慮公司資本的使用成本，即資本成本。管理會(huì)計(jì)中將成本定義為：企業(yè)再生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)象化的，以貨幣表現(xiàn)的，為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的犧牲或代價(jià)。因其著重于探討如何利用財(cái)務(wù)信息以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的預(yù)測(cè)，決策，規(guī)劃，控制，責(zé)任考評(píng)等，因此對(duì)成本進(jìn)行了詳細(xì)的分類，諸如：按照經(jīng)濟(jì)用途可分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本；按其與決策是否相關(guān)分為相關(guān)成本和非相關(guān)成本，等。成本會(huì)計(jì)定義成本為：生產(chǎn)過(guò)程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移的價(jià)值和勞動(dòng)者為自己勞動(dòng)所創(chuàng)造的的價(jià)值的貨幣表現(xiàn)，也就是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所耗費(fèi)的資金的總和。因成本主要討論如何核算工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本，因此，成本將全部成本（企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的全部耗費(fèi)）分為兩類：產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用。此即管理會(huì)計(jì)中對(duì)成本的第四種分類方法。綜上可以看出，無(wú)論是哪一門學(xué)科都對(duì)“成本”進(jìn)行了定義和分類，但是因其研究的側(cè)重點(diǎn)不同，不同學(xué)科對(duì)狹義上的成本定義也不盡相同。

3.三者所面向的時(shí)間點(diǎn)不同。財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)是面向未來(lái)的，具有前瞻性，而成本會(huì)計(jì)是對(duì)已發(fā)生事件的記錄和反應(yīng)，不具前瞻性。例如，在長(zhǎng)期投資決策中，以凈現(xiàn)值法為例，財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)均要求對(duì)未來(lái)不同時(shí)期的凈現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)，然后折現(xiàn)，通過(guò)比較從而選擇最優(yōu)方案，但是成本會(huì)計(jì)則不需考慮未來(lái)的情形，它僅僅是對(duì)過(guò)去的交易或事項(xiàng)進(jìn)行記錄和核算。

4.不同于財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)，成本會(huì)計(jì)不考慮資金的時(shí)間價(jià)值。由于是對(duì)過(guò)去已發(fā)生的事項(xiàng)進(jìn)行核算，成本會(huì)計(jì)不需考慮資金的時(shí)間價(jià)值。但是，在長(zhǎng)期投資決策中，財(cái)務(wù)管理和管理會(huì)計(jì)都要求考慮資金的時(shí)間價(jià)值，即今天的一元錢與未來(lái)的一元錢其所蘊(yùn)含的的價(jià)值是不同的，在做決策時(shí)應(yīng)當(dāng)將不同時(shí)期的現(xiàn)金流量折算到同一時(shí)間點(diǎn)在進(jìn)行比較分析。但是成本會(huì)計(jì)并不考慮這個(gè)問(wèn)題。縱觀整個(gè)成本核算過(guò)程，沒(méi)有與資金時(shí)間價(jià)值有關(guān)的事項(xiàng)。

三、結(jié)論

總之，財(cái)務(wù)管理，成本會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)三者既相互區(qū)別又相互聯(lián)系。對(duì)一個(gè)企業(yè)而言，若想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中保持優(yōu)勢(shì)，就需要利用各種科學(xué)合理的方法進(jìn)行決策分析，控制好各種成本耗費(fèi)，做好財(cái)務(wù)計(jì)劃，擬定合理戰(zhàn)略，考核評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)，等，這就需要三者共同來(lái)完成，誰(shuí)也離不開(kāi)誰(shuí)。對(duì)于初學(xué)者而言，也因好好體會(huì)成本會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)管理三者之間的區(qū)別和聯(lián)系，以避免混淆概念。

參考文獻(xiàn)：

[1]李心合，管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系新論.財(cái)經(jīng)科學(xué).1995年第1期

[2]吳大軍，牛彥秀，管理會(huì)計(jì).東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社.2010

篇10

一、完善我國(guó)成本會(huì)計(jì)的理論體系

要建立具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)理論研究方法體系,理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)觀的束縛,解放思想、勇于開(kāi)拓新的研究領(lǐng)域和研究課題;應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng),深入企業(yè)調(diào)查研究,同實(shí)際工作者密切合作,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題;廣泛開(kāi)展案例分析,從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn)。在此基礎(chǔ)上,講究實(shí)效,建立成本會(huì)計(jì)理論成果的考核、評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制。充分發(fā)揮成本理論研究對(duì)成本實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

二、實(shí)行適合我國(guó)國(guó)情的成本會(huì)計(jì)方法

在長(zhǎng)期的實(shí)踐中,國(guó)內(nèi)企業(yè)積累了許多行之有效的成本會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn),其根本目的都是為了調(diào)動(dòng)職工管理的積極性,強(qiáng)調(diào)以人為本,職工參與控制成本。由于它直接影響到職工的切身利益,職工必將把節(jié)能降耗放在首位,使成本最低化,以達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。這就需要成本會(huì)計(jì)對(duì)各核算環(huán)節(jié)提供服務(wù),使成本會(huì)計(jì)由簡(jiǎn)單的算賬功能轉(zhuǎn)向分析預(yù)測(cè)功能,從而能為企業(yè)的決策者提供各種詳細(xì)經(jīng)濟(jì)資料,成為企業(yè)基層與決策層的橋梁。這種方法延續(xù)至今,使眾多企業(yè)受益匪淺,為發(fā)展成本管理、豐富成本會(huì)計(jì)內(nèi)容做出了很大貢獻(xiàn),我們必須深入研究,認(rèn)真總結(jié),理論與實(shí)踐結(jié)合,并進(jìn)一步完善。

三、強(qiáng)化成本意識(shí)

強(qiáng)化成本意識(shí),使人們從思想上真正認(rèn)識(shí)到成本的作用及降低成本的意義。將減少損失浪費(fèi)、控制成本當(dāng)作自己應(yīng)該做的事情。樹(shù)立正確的成本觀,即成本節(jié)約觀和成本效益觀。加強(qiáng)成本管理不是指單純的成本絕對(duì)額的減少,而是在盡可能節(jié)約開(kāi)支、減少損失和浪費(fèi)的同時(shí),應(yīng)盡可能地提高所得與所費(fèi)的比率(即成本產(chǎn)出率)。要更新傳統(tǒng)觀念,樹(shù)立現(xiàn)代成本管理意識(shí)。只有樹(shù)立現(xiàn)代成本管理觀念,才能使企業(yè)具有競(jìng)爭(zhēng)力并在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

四、將成本控制范圍擴(kuò)大到整個(gè)企業(yè)

(一)加強(qiáng)產(chǎn)品生產(chǎn)的事前控制

設(shè)計(jì)階段對(duì)產(chǎn)品的成本、費(fèi)用控制將對(duì)以后批量生產(chǎn)時(shí)的產(chǎn)品制造成本起決定性作用,將長(zhǎng)期地對(duì)生產(chǎn)成本產(chǎn)生潛在的影響;其屬于成本控制中的事前控制,也是成本管理的重中之重。在控制的方法上,首先要對(duì)各種設(shè)計(jì)方案進(jìn)行技術(shù)上的可行性評(píng)估,評(píng)價(jià)、篩選出可行性的設(shè)計(jì)方案;進(jìn)而在對(duì)設(shè)計(jì)的邊際貢獻(xiàn)通過(guò)差量分析法、相關(guān)損益分析法等,選擇邊際貢獻(xiàn)大的方案;或通過(guò)編輯各設(shè)計(jì)工序成本、總成本并通過(guò)成本否決,在滿足產(chǎn)品技術(shù)指標(biāo)的要求下,選擇成本最低的設(shè)計(jì)方案。企業(yè)設(shè)計(jì)新產(chǎn)品時(shí)必須堅(jiān)持從實(shí)際出發(fā),設(shè)計(jì)好的產(chǎn)品;應(yīng)當(dāng)從企業(yè)和用戶的最大價(jià)值出發(fā),以最低的成本,實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品必要的功能。

(二)完善產(chǎn)品生產(chǎn)階段的成本控制

直接材料成本是產(chǎn)品成本的重要組成部分,敏感系數(shù)較高。直接材料成本的高低取決于材料價(jià)格的高低和材料消耗量的多少,以及產(chǎn)品材料定額準(zhǔn)確與否與控制管理水平的高低。要努力降低材料的采購(gòu)成本,首先要建立一支高素質(zhì)的采購(gòu)隊(duì)伍,設(shè)立專門機(jī)構(gòu)對(duì)采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行審核,制定計(jì)劃價(jià)格,將實(shí)際價(jià)格與計(jì)劃價(jià)格進(jìn)行對(duì)比分析,以考核采購(gòu)人員工作成效。努力降低材料消耗量,在保證生產(chǎn)的前提下,控制材料的采購(gòu)批量,合理地分期、分批采購(gòu)。

(三)做好產(chǎn)品銷售階段費(fèi)用的控制

企業(yè)的另一個(gè)成本控制的重要環(huán)節(jié),也是極容易被遺忘的環(huán)節(jié)就是銷售環(huán)節(jié)的成本控制。為在銷售環(huán)節(jié)恰到好處地既減少費(fèi)用支出,又能充分調(diào)動(dòng)銷售人員的積極性,使產(chǎn)品始終有一個(gè)暢通的銷路;并且貨款能及時(shí)收回,切實(shí)可行的辦法就是對(duì)銷售部門實(shí)行多層次承包。這是一個(gè)既體現(xiàn)激勵(lì)機(jī)制,又體現(xiàn)約束機(jī)制的承包方案,不但使銷售費(fèi)用始終處于可控狀態(tài),同時(shí)也可以使企業(yè)的利益得到保證。

五、將時(shí)間納入企業(yè)成本控制

很多行業(yè)的各項(xiàng)技術(shù)的發(fā)展變革速度已經(jīng)加快,產(chǎn)品的生命周期變得很短。在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)上,要獲得更多的市場(chǎng)份額,就要盡快搶占市場(chǎng)。企業(yè)管理人員必須能夠?qū)κ袌?chǎng)的變化做出快速反應(yīng)。投入更多的成本用于縮短設(shè)計(jì)、開(kāi)發(fā)的生產(chǎn)時(shí)間以縮短產(chǎn)品上市的時(shí)間是必要的。另外,時(shí)間的競(jìng)爭(zhēng)力還表現(xiàn)在顧客產(chǎn)品服務(wù)的滿意程度上。企業(yè)能將產(chǎn)品及時(shí)地送到顧客手中是第一步,更重要的是對(duì)顧客的意見(jiàn)采取及時(shí)的措施,使顧客價(jià)值最大化。這樣既可以獲得市場(chǎng),又可以隨時(shí)掌握市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)。