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【關鍵詞】 社會影響 總體評價 礦山地質環境 恢復治理工程 社會效益

目前為止，國內專門針對礦山地質環境治理項目的社會影響評價仍然處于探索階段，而開展礦山地質環境治理項目的社會影響評價，將有助于盡早預防、避免或緩解因項目的實施產生的消極的社會影響或社會問題，有助于保障項目與所處社會環境的協調發展，規避或化解社會風險，從而提高項目整體效益，對于促進社會和諧發展和完善政府職能具有顯著的時代意義。

一、礦山恢復治理工程社會影響總體評價指標體系的構建

1、指標體系構建的原則

（1）科學性和可操作性兼顧原則。指標的選擇應以公認的科學理論為依據，各類指標能充分反映礦山地質環境治理社會效益的內涵，指標的物理意義必須有明確的定義，必須保證數據來源的準確性和處理方法的科學性，數據的取得應以客觀存在的事實為基礎，數據測定處理必須標準規范，同時指標的設置也要注意指標數據的可得性，而且指標要具有可測性和可比性。指標在定性方面應注重機理分析和類比分析，盡量排除主觀因素，描述客觀合理;在定量方面，選取的指標應簡單明了，含義清楚，指標體系應層次分明且符合邏輯性，判斷依據和量化標準應可靠合理，評價方法繁簡得當，實用可行。

（2）相對獨立性原則。描述礦山地質環境治理社會效益的往往存在指標間信息的重疊，因此在選擇指標時，應盡可能選擇具有獨立性的指標，從而增加評價的準確性和科學性。

（3）定量與定性相結合的原則。在選取指標時，有的指標是定性的，有的是定量的，遵循定量的數據和非定量的信息相結合的原則，有利于評價的客觀性和精確性。為實現定量評價，一般應盡量選擇可度量或可測定3的特征，并使用恰當的數學模型方法來評價。

2、指標體系的框架

本研究采用德爾菲法、文獻法和層次分析法構建指標體系，通過對各類方法的綜合運用，我們將該評價體系劃分為目標層、準則層和指標層。其中，目標層是礦山地質環境治理工程社會影響評價，準則層是社會適應性、社會經濟效益、社會環境影響、對資源環境的影響、其它影響。構建指標的依據是礦山地質環境治理的目標，即保護礦山地質環境，減少礦產資源勘查開采活動造成的礦山地質環境破壞，保護人民生命和財產安全，促進礦產資源的合理開發利用和經濟社會、資源環境的協調發展。

二、礦山恢復治理工程社會影響總體評價的過程及方法

1、基于層次分析法的指標權重確定

景德鎮市礦山恢復治理工程社會影響總體評價是一項復雜的系統工程，由多種因素交織而成，各因素在系統中的變化所起的作用是不同的，在對系統進行評價時，需要根據各因素的重要程度分別賦予不同的權重，才能客觀準確地把握系統特點，做出正確評價。在此，選用層次分析法，把客觀判斷與主觀推理，定性描述與定量分析結合起來，用以確定各指標項的權重。

本研究邀請社會影響方面的專家以及地質、環境、經濟等各方面專家和主管部門的領導，通過兩輪征詢，按照1-9標度法，給出各指標的相對重要程度，經過統計，得出判斷矩陣，并用特征根法算出最大特征值并算出指標權重向量W，并進行一致性檢驗，當CR小于或等于0.1時，說明rij估計的基本一致，可以求得W，作為N的權重，否則需要重新估計，最后可得到各指標層權重及各指標歸一化指標權重，如表4所示。

CI=（？姿max-n）/（n-1） （1）

CR=CI/RI （2）

由AHP確定的各指標權重，從準則層總排序結果來看，D（對資源環境的影響）>B（社會經濟效益）>C（社會環境影響）>E（其他影響）>A（社會適應性）。客觀反映了礦山地質環境治理項目重在改善環境的目標，同時發揮其經濟效益，及社會環境效益。

從各指標的權重排序來看，權重最大的是D6（礦山地質災害隱患點治理率），其次是B5（靜態投資收益率）和C4（群眾生活質量改善情況），說明專家認為礦山地質環境治理項目首先必須治理礦山地質災害隱患點，保障群眾的生命和財產安全是根本;其次，投資項目要注重投入和產出效應，要做好規劃，合理安排資金投入，實現項目的低成本，高效益;另外，項目的社會影響的重要實現是群眾生活質量的改善。

2、數據調查及評價

（1）確定評價集。本研究將礦山地質環境恢復治理項目的社會影響分為五個等級：

V={好，較好，一般若，較差，差}

（2）確定隸屬矩陣。對各專家的評分結果進行統計整理，得到對于指標Xit每個評語下的個數，則Xit對于第t級評語的隸屬度為

rit=vit/∑vit（t=1，2，…，5） （3）

基于景德鎮市的礦山地質環境恢復治理項目特征，研究邀請景德鎮市礦山地質環境恢復治理項目專家、社會影響評價專家及相關社會學、經濟學專家學者共34名，組成景德鎮市礦山恢復治理工程社會影響總體評價專家組，依據2004年至今景德鎮市開展的全部景德鎮市礦山恢復治理項目的實施情況及后期影響和隨機地對其中1/3的項目實地考查，對相關指標進行評判決策，最終形成了景德鎮市礦山恢復治理工程社會影響總體評價結果。如評價專家組有5名專家對“社會環境影響”中的“群眾滿意度”指標同意為“好”，則該指標在“好”等級上的評價值確定為“5/34”。以此類推，可以得到各準則層所包含的指標相對于各等級的評價值矩陣Rk。

R1=0.3382 0.4559 0.1912 0.0147 0.00000.3088 0.4118 0.2794 0.0000 0.0000

R2=0.1618 0.2647 0.5147 0.0294 0.02940.2647 0.3088 0.3382 0.0588 0.02940.1471 0.2500 0.3971 0.1912 0.01470.1324 0.3088 0.2500 0.1912 0.11760.1176 0.3971 0.4412 0.0441 0.0000

R3=0.1618 0.3971 0.3676 0.0588 0.01470.2059 0.2353 0.4853 0.0441 0.02940.2794 0.3382 0.2941 0.0588 0.02940.3088 0.3676 0.2647 0.0441 0.01470.2206 0.3971 0.2647 0.0441 0.07350.2500 0.3529 0.3824 0.0147 0.0000

R4=0.3088 0.4118 0.2500 0.0147 0.01470.2353 0.4118 0.3088 0.0147 0.02940.1714 0.2286 0.4857 0.0714 0.04290.2059 0.3088 0.4559 0.0294 0.00000.2647 0.3529 0.3235 0.0147 0.04410.2500 0.3971 0.2647 0.0588 0.0294

R5=0.2353 0.3529 0.2647 0.0882 0.05880.2059 0.3382 0.3088 0.1029 0.0441

（3）模糊綜合評判。采用普通矩陣乘法，經過合成運算，得到各準則層的綜合評價結果分別為：

B=WRk （4）

B1=R1×w1j=（0.3333 0.4485 0.2059 0.0123 0.0000）

B2=R2×w2j=（0.3333 0.4485 0.2059 0.0123 0.0000）

B3=R3×w3j=（0.3333 0.4485 0.2059 0.0123 0.0000）

B4=R4×w4j=（0.3333 0.4485 0.2059 0.0123 0.0000）

B5=R5×w5j=（0.3333 0.4485 0.2059 0.0123 0.0000）

記R=B1B2B3B4B5=0.3333 0.4485 0.2059 0.0123 0.00000.1587 0.3385 0.3901 0.0798 0.03280.2601 0.3640 0.3063 0.0398 0.02980.2366 0.3624 0.3273 0.0447 0.02900.2206 0.3456 0.2868 0.0956 0.0515

B=RWi可以求取項目對各等級的隸屬度矩陣

B=（0.2223 0.3593 0.3333 0.0558 0.0301）

因為∑bj=1，不需要歸一化處理。

景德鎮市礦山恢復治理工程社會影響總體評價結果為{好，較好，一般，較差，差}=（0.2223，0.3593，0.3333，0.0558，

0.0301）。評語中“較好”的隸屬度最高為0.3593，“一般”次之為0.3333。“好”的隸屬度為0.2223，也明顯高于“較差”和“差”的隸屬度。同時，結果也表明，評語“較好”的隸屬度高出評語“一般”僅0.026，評語“好”和“較好”的隸屬度之和為0.5816，對“較差”、“差”的評定仍占一定較大比重，可見景德鎮市礦山恢復治理工程社會影響總體評價雖然較好，但并不顯著。

三、評價結論

1、景德鎮市礦山地質環境恢復治理項目社會影響總體評價較好

總體評價結果顯示景德鎮市近十年來開展的礦山地質環境恢復治理工程總體社會影響較好。景德鎮市礦山地質環境恢復治理工程的實施，可使遭到破壞的礦山地質環境得到恢復，各類礦山安全和環境隱患危害得到消除，使礦區群眾的生命財產安全得到保障，充分改善礦區人民的生產、生活環境，提高礦區群眾的生活質量。同時礦山地質環境治理工作還可改善礦區投資環境，帶動其它相關產業發展，安置部分剩余勞動力。這將極大地鼓勵地方經濟的發展，促進區域經濟與社會協調發展，維護當地社會大局的持續穩定具有重要意義，符合國家生態文明建設的要求，社會效益十分突出。

分析景德鎮市礦山地質環境恢復治理工程社會效益突出的原因，主要有以下幾個方面。

（1）領導高度重視，群眾積極參與。景德鎮是典型的資源枯竭型城市，以礦業經濟為支柱產業的發展模式，給景德鎮市資源環境造成了嚴重的破壞，留下了很多需要恢復治理的老賬。景德鎮市各級領導和礦區群眾，充分認識到積極推動實施礦山地質環境恢復治理工程，對于改善景德鎮市礦山環境，保護資源，推動景德鎮市轉型發展有重要意義。景德鎮市資源枯竭型城市礦山地質環境治理工程項目，規劃2010―2012年開展景德鎮市重點礦山地質環境治理片區11個，涉及各類礦山73個，治理礦區總面積4669公頃。

（2）爭取國家財政支持，加強地方資金配套。2004年――2013年6月期間，景德鎮市共有14個礦山地質環境治理項目申請到中央及地方各類資金共19505萬元。景德鎮市資源枯竭型城市礦山地質環境治理工程項目獲國家立項批復，2010―2012年每年獲得中央財政資金1億元支持。另外，景德鎮市每年從財政資金中配套部分資金，并以多種方式鼓勵企業出資，2010―2012年景德鎮市地方（企業）共投資礦山地質環境治理項目將近6500萬元，積極推動礦山地質環境治理。

（3）重視前期調研規劃，注重方案編制實施。合理的項目，高質量的工程是實現其經濟效益、社會效益和環境效益前提。景德鎮市國土資源管理部門非常重視礦山地質環境恢復治理項目的前期調研工作，旨在摸清治理區自然地理、社會經濟、地質環境等情況，合理規劃治理后土地用途，按照宜林、宜墾、宜景、宜漁、宜房等原則，多方論證，選擇適宜的治理技術和方法，充分發揮土地的效益，改善環境和礦區群眾生活。同時，他們要求相關部門按規定編制治理方案，報國土資源管理部門備案。國土資源管理部門全程監督治理項目實施，要求必須嚴格按照方案執行，認真落實項目任務，保障工程質量。

（4）注重以人為本，強調可持續發展。景德鎮市礦山地質環境恢復治理項目從前期調研到方案編制，再到工程的實施，都很重視以人為本，強調可持續發展。項目的實施，首先必須消除各類礦山安全和環境隱患危害，保障礦區群眾的生命財產安全，這是根本目的;其次要充分改善礦區人民的生產、生活環境，提高礦區群眾的生活質量;另外，治理方式、治理技術和治理后的用途規劃，除了考慮自然條件、地質條件等因素外，還要考慮景德鎮市今后經濟轉型，長遠發展的需要，既要改善礦區投資環境，又要帶動其它相關產業發展，要盡量安置剩余勞動力，促進社會安定和諧。

2、景德鎮市礦山地質環境恢復治理項目社會影響需要進一步增強

（1）加強項目社會效益評價，實現投資與效益掛鉤。目前，雖然國家鼓勵民間資本參與礦山地質環境恢復治理，但大多數廢棄礦山或無主礦山的恢復治理任是以國家或地方財政出資為主。在一些地方，存在一味新開項目，追求加大投資，卻不注重項目的效益，導致大量財政資金被占用，造成資源浪費嚴重。例如總體評價中指標B4（靜態投資收益率）“較好”的評價值為0.3088，“一般”的評價值為0.25，“好”的評價值為0.1324，指標屬于“較好”，但不顯著。另一方面，目前，治理項目缺乏必要的社會影響評價，只是在礦山恢復治理項目的可行性研究或實施方案中涉及項目實施可能存在的風險評估，項目效益分析等內容，但是相關的分析或評價卻十分簡單，并多以定性分析為主，缺乏有力的依據，并不具有科學的說服力，沒有突出項目實施的各方效益。因此，必須加強治理項目社會影響評價，將綜合效益與投資掛鉤，同時，要將項目的社會影響評價納入地方政府和干部績效考核中，并提高項目社會影響的考核權重]，促使項目社會影響評價的執行力度的提高，在實際項目運行中注意規避風險，提高效益。

（2）治理項目效益實現要由單項效益向綜合效益發展。礦山地質環境恢復治理項目從本質上來說是一項環境保護類項目，它首先要突出實現的就是環境效益，但也要綜合考慮經濟效益和社會效益，實現更好的社會影響。但在實際管理過程中卻存在片面追求治理面積而忽視其它目標取向的問題，導致礦山恢復治理的綜合效益有所打折。如在總體評價中指標D1（礦區景觀度）、D2（土地復墾增加率）和D6（礦山地質災害隱患點治理率）屬于“較好”的評價值分別為0.4118、0.4118、0.3970，明顯高于其他評價。而B1（勞動就業變化率）、B5（產業結構優化效果）、C2（城鎮化水平）和C6（社會穩定）屬于“一般”的評價值分別為0.5147、0.4412、0.4853和0.3824，明顯高于“較好”和“好”的評價值。景德鎮市礦山恢復治理項目，需要在完成環境治理的目標外，也要更加注重提高就業，促進其他產業發展、優化產業結構，加快新型城鎮化建設，實現項目多元化的目標取向，實現經濟效益、社會效益和環境效益的整體提高。

（3）加強治理技術的綜合應用，突出項目的綜合效益。調研中還發現，治理項目在實際實施中，存在治理技術過于簡單化，缺乏深層次，全方位的治理，使得治理項目從表面上看效果較好，但實際效果卻不理想。例如，有的治理項目，只是對原有礦坑簡單填埋，填埋土質鹽堿化嚴重，基本上是寸草不生。為了實現增加綠地的目的，使治理效果看起來更明顯，項目實施單位也只是在填埋區，附上一層20-30cm厚的黃土，用以植樹種草。沒有綜合應用多種治理技術，改良土壤質量，從而改善包括地下水在內的礦山環境，實現在一個大生態系統內良性循環。在總體評價中指標D3（水質達標程度）、D4（大氣質量達標程度）屬于“一般”的評價值分別為0.4857和0.4559，明顯高于其它評價值，也反映出了景德鎮市礦山地質環境恢復治理項目需要依靠專業技術力量，發揮專業資質機構和人員的作用，因地制宜，因害設防，優化防治結構，合理配置工程，采用先進的施工手段和合理的施工工藝，進一步加強治理技術的綜合應用，突出項目的綜合效益。

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篇2

關鍵詞：社會主義新農村　農村環境污染　治理

建設社會主義新農村，是我國經濟社會進入新的發展階段后，中央提出的新的重大歷史任務，全面體現了新形勢下農村經濟、政治、文化和社會發展的內在要求與時代特征，集中代表了億萬農民群眾的強烈愿望和根本利益。它既不同于舊中國針對農民“愚”、“貧”、“弱”、“私”四大病害的“救濟鄉村”運動，也不是改革開放初期實現溫飽的努力，而是中央在作出“兩個趨向”重要論斷和“我國現在總體上已到了以工促農、以城帶鄉的發展階段”基本判斷的基礎上，從全面建設小康社會、加快推進社會主義現代化的全局出發作出的戰略部署，是“三農”工作指導思想的深化和升華，是新階段以科學發展觀為指導、系統解決“三農”問題的總體方略，是構建和諧社會、實現長治久安的重要基礎。

中央關于社會主義新農村建設“生產發展、生活寬裕、鄉風文明、村容整潔、管理民主”的總要求是一個完整的科學體系。生產發展是首要任務，生活寬裕是根本目標，鄉風文明是重要內容，村容整潔是關鍵環節，管理民主是有力保障。這里村容整潔范疇很廣，應包含整個農村生活環境和生態環境的改善，“不能簡單地理解為就是村莊建設”。村容整潔作為關鍵環節被提了出來，顯示出國家對農村生態和生活環境的高度重視。

一、我國農村環境污染的現狀

農村是農民生活和生產的基地，也是全國人民的生活源泉、國民經濟存在的根本。在城市環境問題得到日益重視的情況下，農村的環境保護與治理相對來說正在日趨惡化。主要表現為：

1、當代農村環境污染存在從點源向面源擴大的趨勢

近幾年來，隨著居民生活水平的提高，人們對農產品的品質和數量要求越來越高，為追求高產，種植農產品使用的農藥、化肥和農膜的數量也明顯增加，農藥、化肥和農膜的使用正在由過去的少量采用發展成為大范圍應用，由此造成的環境污染逐年擴大。過量施用化肥農藥，不僅導致成本不必要的增加、農藥殘留使農產品質量下降，而且使農村的生態環境遭受了嚴重破壞，不少生物面臨滅絕狀態，以往夏季里的一片蛙聲在很多農村地區已經聽不見了。不僅如此，農業生產中使用塑料薄膜，由于不注意回收清理而給農村帶來的“白色污染”也相當嚴重。如據對新疆維吾爾族自治區的調查發現，在被調查的16個縣市中，廢舊地膜平均殘留量為37．8公斤／公頃，其中最嚴重的地區達268．5公斤／公頃，由于地膜污染造成的直接經濟損失總計在1，500萬元以上。

此外，隨著經濟的發展，農村人口居住特點由分散趨向集中以及規模化畜禽養殖業的發展，使農村生產、生活污水和垃圾對環境造成的影響也逐漸凸現起來。但由于資金、技術有限以及其他原因，多數農村根本沒有相應的生產生活垃圾處理設施，或者是村鎮生活廢棄物處理廠的建設及容量都不能滿足實際需要，不少鎮村的生活污水都是直接排放到河流，路邊和河沿成為堆放垃圾的主要場所，這使得農村污染較之城市更加嚴重。

就社會經濟環境保護、污染治理和推行清潔生產而言，在人們的意識中普遍認為工業領域的重要性和迫切性遠勝于農業，這種認識有一定片面性。無論從對自然環境的破壞程度還是污染程度來講，農業都不亞于工業，在某些方面甚至超過了工業。而且，因為工業污染是“點狀源”污染，而農業污染更側重的是“面狀源”污染，這使之更難監測和控制，其治理難度比工業更大。

2、城市“三廢”污染有向農村蔓延的趨勢

據統計，目前工業“三廢”污染農田已達0．1億公頃，比1983年增加了2．5倍，約有15％的農田受到不同程度的污染。近幾年的調查顯示，我國因固體廢物堆存而被占用和毀損的農田面積已達13．3萬公頃以上，533．3萬公頃以上的耕地遭受不同程度的大氣污染，全國利用污水灌溉的面積已占全國總灌溉面積的7．3％，比20世紀80年代增加了1．6倍。由于環境污染，導致每年糧食減產100億公斤以上，直接損失達125億元。農民每天制造的生活垃圾隨處亂倒，城市產生的垃圾又源源不斷地運往農村。農民除了聞到難聞的氣味外，還因垃圾造成蚊蠅亂飛，很容易造成疾病的傳染。

3、鄉鎮企業的產生和發展，促進了農村經濟的繁榮和社會進步，同時也給農村生態環境造成一定的壓力

主要表現在：

1)鄉鎮企業資源利用率低，對生態環境破壞嚴重

鄉鎮企業因缺乏環境保護和生態學方面的知識，只注重眼前的經濟效益，忽視長遠的環境和社會效益，盲目布點，亂占耕地；濫墾亂采，毀壞山林，浪費資源，污染環境。不少鄉鎮企業利用當地資源優勢，開礦無綜合性規劃，見礦就挖，見煤就采，采富棄貧，造成資源極大浪費。礦山生態環境問題幾乎與礦業開發相伴而生，如采礦對土地資源的破壞與占用；采礦對地表水地下水的污染；采礦導致的地下水資源枯竭、泉水斷流；露天開采引起的滑坡、崩塌、泥石流；采礦引起的廢氣、廢渣污染，以及粉塵、瓦斯和煤矸石對周邊環境的影響等等，并由此給當地農民的生產、生活帶來了極大的影響。

2)污染行業多，污染源點多面廣，區域環境污染嚴重

我國的鄉鎮企業生產經營活動的范圍非常廣泛，幾乎涉及到國民經濟各大部門中的各個產業。在我國十五大工業行業中，都有鄉鎮企業從事生產經營活動。污染比較嚴重的有造紙(制槳)、電鍍、印染、采礦、治煉、煉焦、土硫磺、磚瓦、水泥、石棉、油氈、化肥、染料、制革、農藥、瀝青、煉油等行業。鄉鎮企業這些行業設備簡陋、技術落后、資金不足，“三廢”處理設施不健全，在生產中“跑、冒、漏、滴”的現象十分嚴重。鄉鎮企業規模小、行業多，設備簡陋，污染源遍及全國各地，特別是對于富含資源的地區，更是遍地開花，區域環境污染嚴重。

3)鄉鎮企業環境污染具有潛在性

與國有大企業相比，鄉鎮企業規模小，“三廢”排放量相對較小，分布比較分散，造成環境污染事故不易發現，鄉鎮企業環保措施大大滯后于鄉鎮企業的經濟發展。大多數鄉鎮企業還沒有很好的污染防治措施，不具備防止污染的技術能力和資金保障，還居于國內較落后的技術層次，對“三廢”處理存在一定的困難，環保管理部門也難以對其進行有效的監督，這將給農村生態環境帶來潛在性危機。

二、保護農村生態環境的對策和建議

建設社會主義新農村是我國

現代化進程中的重大歷史任務，應給予建立在農村經濟發展基礎上的農村生態環境治理足夠的重視。隨著國家對農村政策和資金扶持力度的加大，農村經濟將會以前所未有的速度向前發展，伴隨而來的將是農村生態環境壓力的進一步增強。農村環境保護是我國環境保護工作的重要組成部分。農村環境的保護和建設，不僅關系到農村經濟持續健康發展和農業現代化的實現，而且也關系到國家和社會的繁榮與穩定，一旦農民賴以生存的環境受到污染，農村經濟發展就會受到嚴重制約。因此，實現農村經濟的持續發展，不能以犧牲環境為代價，必須做到農村經濟建設、生態建設同步規劃、同步發展，實現經濟、環境和社會效益的統一，為達到這一目的，應采取必要的措施保護農村生態環境。

1、大力發展生態農業

生態農業是由美國土壤學家WilliamAlbrecht(威廉?奧伯特)1971年提出，并在歐美地區有一定的實踐。基本含義為：生態上能自我維持，經濟上有生命力，有利于長遠發展，并在環境方面、倫理道德方面及美學上能接受的小型農業。我國生態農業是強調在經濟和環境協調發展原則下，總結吸收各種農業生產方式的成功經驗，按生態學、生態經濟學原理，應用系統工程方法建立和發展起來的農業體系。它要求把糧食生產與多種經濟作物生產相結合，把種植業與林、牧、副、漁業相結合，把大農業與二三產業發展相結合，利用我國傳統農業的精華和現代科學技術，通過人工設計生態工程，協調經濟發展與環境之間、資源利用與保護之間的關系，形成生態和經濟的良性循環，實現農業的可持續發展。

我國幅員遼闊，各地地貌、資源、氣候和生產習慣差異很大，生態農業的建設模式應根據不同的地域和當地的生產力狀況及生態現狀選擇不同的模式。如對于生態脆弱區和大河流域源頭區、沿江河平行分布的平原區，生態農業建設重點應是根據資源環境等特點調整大衣業的結構，應用生物、工程等綜合措施改善和恢復生態功能，維護農業的生物多樣性，發展具有地方特色的無公害農畜產品；對于技術、資金相對密集的都市城郊和沿海較發達城鎮，應在防治城市和工業污染的同時，控制農業生產過程中的面源污染，防止農業環境污染和農產品污染。通過實施農業面源污染防治工程，推廣化肥、農藥合理使用技術，進行生態功能強化和環境污染預警控制；對于人多地少，人均資源相對短缺，經濟、技術基礎相對薄弱的傳統農業區域，如黃淮海平原區、東北平原區、長江中下游農業區和生態脆弱區以外的其他農業主產區。主要目標應是防止農產品污染，增加農產品數量，提高農產品質量，同時積極發展出口創匯農產品生產。

2、采取措施，有效控制鄉鎮企業的污染

農村經濟的振興，離不開鄉鎮企業的發展，這已被實踐所證實。“和諧的生態就是良好的經濟”，這句話精辟地表達了環境與經濟的辯證關系，即持續發展的思想。鄉鎮企業的發展同環境問題相伴而生，我們既要發展鄉鎮企業，又要在鄉鎮企業的發展中消除污染，保護環境，使鄉鎮企業的經濟發展與環境保護相協調。因此在鄉鎮企業發展過程中應做到：

1)要正確認識和處理發展鄉鎮企業與保護環境的關系。

鄉鎮企業的發展，離不開良好的生產環境和生態環境，農村經濟的增長和發展，不僅依賴于科學技術的進步，還取決于環境資源的支撐能力。在發展鄉鎮企業中，如果沒有強有力的環境保護政策和措施，就會使環境進一步惡化，從而導致延緩、甚至阻礙鄉鎮企業以及經濟的順利發展。因此，各級政府在發展鄉鎮企業的同時，必須把保護生態環境列入重要議事日程。

2)合理規劃布局、發揮本地的資源優勢，調整鄉鎮企業的發展方向。

要按照統一規劃、合理布局、綜合治理的要求，并與鄉鎮企業產業結構調整和區域布局結合起來，屬于應該淘汰的企業，要堅決淘汰；屬于保留的鄉鎮企業，要引導其向工業園區集中，實行鄉鎮企業污染的集中治理；二要按照小城鎮環境保護規劃的要求，加快鄉鎮企業技術改造和生產技術升級換代，以降低物耗能耗，減少污染排放，推行清潔生產，發展循環經濟；同時，要因地制宜地建設城鎮污水處理設施和垃圾處理設施，開展創建優美環境小城鎮等活動。此外，還應采取有效措施防止高消耗和高污染的落后工業向農村尤其是西部農村地區轉移。鄉鎮企業的發展，要從本地實際出發，優先發展種植業、養殖業、加工業，優先發展食品、飼料工業和建材、建筑業和能源工業。廣大農村基本上還處于以種養業為主的較粗放的農業產品型經濟，具有原材料多，種植、養殖、加工基礎好，潛力大，前景廣闊的優點和優勢，充分利用這些特點和優勢，采取就地取材，就地加工利用，就地轉化增值，引導農民由產品經濟向商品經濟過渡的方式發展經濟。

3、依法保護環境，加大農村環境保護及環境法規的教育、培訓和宣傳力度，逐步形成社會公眾的責任意識和自覺行為。

篇3

1城市環境污染治理設施建設與社會管理的現狀

據調查，目前我國城市環境污染治理設施建設較好的地區多為一線城市，一些經濟欠發達區域在建設上還存在很多不足，環境污染嚴重、社會管理能力薄弱，制約著經濟與環境的可持續發展。具體而言如下：

1.1存在“兩種模式”的弊端

所謂的兩種模式。一是在資金投入上存在困難，費用花費較大。二是，相關治理技術和管理能力有限，很多工作人員的技術水平不過關，地區之間的治理和管理也具有雙重標準，無法保證城市污染建設的正常運轉。

1.2城市環境污染治理能力有限

城市環境治理是一項艱巨的任務，僅僅依靠單一的治理手段，無法保證環境治理的科學性，也不能發揮管理的效力。例如，我國南京在2012年治理水污染中，雖然運用了生物、物理、化學等多種治理對策，但是卻沒有形成制度規范，在實際管理中缺乏效用。

1.3中國環境污染治理與社會管理亟待提高

中國環境污染治理設施運營市場化起步較晚，在眾多排污企業中，只有少數企業把環境污染治理設施交給專業公司運營的企業。但是從中國大環境上著眼，很多城市的認識還相對薄弱，環境污染得不到有效的治理，管理能力和技術手段都有待提升。

2環境污染治理與社會管理應該采取的有效方式

從上述內容中，我們已經清晰直觀的看到了我國環境污染治理在設施建設與社會管理上存在的主要問題。針對這些不足，我國相關單位一定要做好建設工作，根據污染設備建設的實際，完善相關管理對策，從多方面入手解決問題，實現城市的快速發展。

2.1加強社會城市環境污染管理的法制化建設

法律是規范行為的基準，是解決城市環境污染治理建設問題的核心，也是引導工作積極開展的重點，有助于規范運營單位的工作流程。因此，我國相關管理機構要制定完善的制度體系，鼓勵城市開展環境污染治理，通過法律的制定明確治理的方式和手段，為城市環境的保護提供法律依據。

2.2環境污染治理要建立激勵政策

在現行的政策體系中，扶持和鼓勵環保與社會管理發展的政策還不完善，必須在城市環境污染治理與社會管理上為企業提供優惠政策，加大企業的治污能力，使城市環境污染與社會管理服務盡快實現市場化。例如，國家要積極參與市場競爭，根據城市環境的實際情況制定合理的運營服務方法，形成良性競爭的機制，充分發揮治理功效，為相關機構提供一定政策上的優惠。

2.3強化監督職能

有效地監督監管是保證城市環境污染治理設施良好運轉的保障，也是做好管理的有效環節，對此，環保管理部門必須要加強運營隊伍監督水平的提高，定期檢查設備使用情況，保證管理運營朝著專業化與現代化的方向發展。

2.4環境污染治理要采取雙贏機制

環境污染治理要注重雙贏，加強組織機構建設和科學技術的創新投入，使城市環境治污的市場空間得到擴展。在城市環境污染治理中需要平衡雙方的利益，使城市環境治污企業在優化管理、節約成本、提高效益的基礎上得到較大的空間。另外，治理機構還要確定合理的、科學的運營經費，這項經費的開支必須要低于排污企業自身的運營成本，從而取得運營市場的最終認可，實現運營公司與排污企業的雙贏。

3結語

篇4

【關鍵詞】 審計原則;獨立性;資本規律;企業性質;制度安排

一、引言

假如有這樣一種機制,可以約束、保障審計人在執行審計業務的過程中,恪守客觀、不偏不倚的職業精神,剔除審計技術與能力因素的影響,在社會認同的水平上保證達到審計結果的公正性要求,你還會抓住審計獨立性問題不放嗎?長期以來,審計獨立性一直被奉為注冊會計師審計的基石和核心價值,是審計質量的根本保證。但大多審計失敗的案例又告訴我們,審計獨立性是一個非常難以琢磨的概念,在應用中也很難找到一個客觀的評價標準,而且,審計獨立性并沒有必然地保證審計結果的公正性。近年來發生的重大審計失敗案例和我國有關學者實證研究的結果都證明:我國注冊會計師審計的獨立性雖然有一定改善,但總體上不能讓利益相關者滿意。我國現有的研究成果,盡管探求了很多如何保持審計獨立性的對策,卻很少研究審計獨立性的社會環境,沒有深刻分析審計獨立性、客觀性和公正性,進而導致審計結果的可靠性難以令人滿意的因果關系,因此,也就很難找到改善審計獨立性狀態、有效提高審計結果可靠性的制度安排與對策。

基于上述分析,筆者重新審視了獨立性、客觀性、公正性三個審計原則的關系,正視注冊會計師審計生存、發展的社會環境,試圖分析:市場經濟的本質特征與規律對會計市場的影響、會計師事務所的企業本質同審計獨立性的關系、公司治理結構及審計雇傭制度與保持審計原則的關系、公司管理當局與注冊會計師利益聯盟的生成基礎。在此基礎上,尋求解決治理會計市場,保證落實審計三原則的基本對策。

二、審計三原則的關注度和逆向討論

(一)審計三原則被關注程度的數據分析

注冊會計師審計獨立性問題受到社會各界極大關注。通過中國期刊全文數據庫,分別以“審計獨立性”、“審計客觀性”和“審計公正性”為關鍵詞進行模糊與精確的跨庫檢索,1979年至今,對審計三原則的討論、研究論文情況如表1。

近三十年來,討論“審計獨立性”問題的論文之多令人驚訝,同樣作為審計原則的“客觀性”、“公正性”卻很少被研究。以精確的跨庫檢索為例,研究審計獨立性的論文是研究審計客觀性論文的近73倍,是研究審計公正性論文的79倍,可見審計獨立性在審計理論與實務研究中的重要地位,也進一步折射出審計獨立性問題受到理論界和實務界關注的頻度,以及審計三項基本原則被研究者和實務工作者關注程度的差異。

2006年新會計、審計準則以后,對審計三原則研究討論的基本構架不但沒有改變,還有繼續加劇的趨勢,研究并發表的審計獨立性的論文比例繼續上升,而研究審計客觀性、公正性的論文比例在降低。具體情況如表2。

在所有關于審計獨立性研究的論文中,絕大多數將審計獨立性視為審計理論和審計實踐中一個最基本的概念,是審計的靈魂和本質特征,這是理論界與實務界比較認同的觀點。同時認為審計獨立性的重要性體現在企業內部的契約監督活動和企業外部投資公眾的投資決策依賴方面,沒有獨立性,審計就失去社會價值;甚至有人認為,審計獨立性是注冊會計師審計的生存根本和靈魂。

(二)審計獨立性逆向思考的研究成果

在上述諸多研究審計獨立性的論文中,很少有作者提出對“審計獨立性”地位與作用的逆向研究,主要是強調審計獨立性的正面效應、具體表現、影響因素、保證措施等內容,但也有少數作者對此提出了質疑,盡管他們仍然堅持獨立性是注冊會計師審計的靈魂。其中,孔凡軍、崔宏等的觀點具有代表性。

孔凡軍認為,“作為信息利用者的社會公眾,其真正關注的是注冊會計師審計的獨立性呢,抑或是審計的可靠性?顯然是后者。因為后者才對社會公眾的決策有參考價值。現實中,公眾之所以對注冊會計師的獨立性大加指責,究其深層次的目的,還是期望借助獨立性,保證審計的可靠性”。孔凡軍的這種判斷和分析,應該引起整個審計界的高度重視。他強調四個方面:一是比起注冊會計師的獨立性,社會公眾更加關注審計結果的可靠性,關注注冊會計師的獨立性是期待借助獨立性保證審計的可靠性;二是獨立性未必一定能夠保證審計的可靠性,審計的可靠性受包括注冊會計師獨立性在內的諸多因素的影響;三是審計獨立性存在難以克服的內在局限性;四是審計獨立性缺乏切實可靠的衡量標準。

崔宏、劉爾奎兩博士等認為,從獨立性的經濟性質來看,獨立性是一個相對的概念、是一種概率(審計獨立性是一種注冊會計師頂住客戶壓力、不為任何利益相關方意見所左右而調整或披露重要的錯報或漏報的概率,實質上也就意味著這個概率不可能永遠等于1,而是經常地表現為小于1,在[0,1]之間取值的一種客觀事實)、是一種風險。他們認為,由于審計獨立性的上述特征,應當淡化甚至取消“超然獨立”的提法,堅持審計只能提供合理保證、合理確信的理念。

上述研究提出的“審計獨立性”的不確定性,相對于長期以來人們研究審計獨立性問題的方向,選擇了一種具有逆向性的思維方式,而這些逆向思考,又是注冊會計師審計現實與理論中必須面對的問題。

(三)實證研究結果的證明

盡管人們期待注冊會計師保持足夠的獨立性,但事實上,審計獨立性始終處在一種博弈狀態中。在過去的歷史發展過程中,無論是市場經濟發達的國家,還是像我國這樣的發展中國家,注冊會計師審計盡管發揮著重要作用,但其獨立性程度始終成為利益關系者批判的對象,社會經濟生活中也不斷地提供著足以批判審計獨立性不足的證據(國內外上市公司會計、審計舞弊事件)。

國內研究者中,較早對審計獨立性提出質疑的是張麗云翻譯的文章,文中指出,這種要求(注冊會計師保持獨立性)無形中采用了一種幼稚的、不合實際的心理學模式;文中還提出了一個值得研究的觀點,審計師出具失實的審計報告,受害者是一個統計意義上的概念,正因為如此,會計師事務所和注冊會計師未保持審計獨立性原則而進入訴訟程序的案件所占比例并不高。

耿建新教授等通過對2000年以前上市公司變更事務所的實證研究得出結論:如果上一年度執行審計的會計師事務所對所審計公司出具非規范的標準審計報告時,被更換的可能性比出具規范的標準無保留意見審計報告要大得多;與所審計公司不在同一區域比同在一個區域被更換比例也很高。另得出結論:中國注冊會計師審計業務地方保護主義嚴重。這從一個方面反映出我國注冊會計師保持審計獨立性的難度。

陳曉博士等以1998―2002會計年度滬深兩地上市公司為樣本進行統計分析得出結論:在1998―2002年間,我國注冊會計師的獨立性有了一定程度的展現,對于一些易發生利潤操縱的問題上敢于說“不”,但更多的是風險回避型的“兩難取其輕”的選擇結果,出于多種因素考慮,還不敢該說“不”時就說“不”,獨立性十分有限。

由此可見,我國注冊會計師的獨立性在整個發展過程中都處在一種不合理的狀態,并且缺乏合理的保障,這也正是有眾多研究者對其進行研究、尋找解決途徑和辦法的原因所在。然而,筆者認為,孔凡軍提出的“社會公眾更關心審計的獨立性還是審計的公正性”、“審計獨立性不能嚴格保證審計公正性”的觀點是一種客觀存在,具有理論與現實的合理性;崔宏、劉爾奎兩博士總結、歸納的“獨立性是一個相對概念、是一種概率、是一種風險”的觀點,也是客觀存在的。這些逆向研究及成果告訴我們,應當對審計獨立性的地位和作用進行實事求是的分析與評價。因此,如何定位審計的獨立性還需要進行深入研究,上述學者從實證研究出發得出的結論還需要一定的理論給予解釋和支持。

三、路徑、路標與目的地――審計三原則與審計目標的關系

從邏輯關系上看,研究者普遍認為,通過獨立性保證審計過程的客觀性,進而實現審計結果的公正性,這樣的設想是非常正確的思維定式。問題是,僅僅有獨立性能否實現我們預期的美好目標呢?又如何保持獨立性呢?

從筆者的疑問假設中可以清楚地分辨出注冊會計師審計“三原則”的關系,獨立性是保證審計人員審計判斷客觀、公正的重要保證(是不是充要條件需要研究);審計過程的客觀性和公正性是實現審計結果可靠性(審計結果客觀、公正)必須保持的精神狀態和行為模式,審計結果的可靠性才是審計追求的目標。在注冊會計師審計活動中,目標是唯一的,就是要使審計結果公正、公平。從這一關系來看,審計結果的可靠性才是注冊會計師審計的價值核心。沒有審計過程的客觀性、公正性,即使注冊會計師或事務所保持了多么令人信服的獨立狀態,也可能因為注冊會計師不能保持客觀的精神狀態和實事求是的審計觀念,或由于專業判斷失準、沒有盡到職業上應有的謹慎等原因導致審計失敗,獨立性也就沒有實現其現有研究者追求的目標。審計質量控制與審計三原則之間的關系大致可以形象化為圖1。

從圖1中可以看出,設計、研究和保障審計獨立性的初衷,就是要通過獨立性控制,實現審計過程的客觀性、公正性和結果的可靠性,但是并不排除繞過獨立性對審計過程和結果的質量控制程序和措施。事實上,現行很多法律手段、經濟手段和行政手段,直接作用于審計過程的客觀性、公正性和結果的可靠性。

如果將獨立性比作通往目的地的路徑,將審計的客觀性和公正性比作通往目的地的路標,那么,審計結果的可靠性就是目的地。合理的獨立性程度可能是實現審計結果可靠性的捷徑,但是,通往目的地的路徑可以有很多條,未必就是“自古華山一條路”。按照這樣的解釋,保證審計結果可靠性的方式、方法也不可能僅限于保持獨立性,或者說僅有獨立性是遠遠不夠的(事實上獨立性本身也需要通過法律、制度、道德的社會規范予以保證)。盡管我們制定了很多規范(注冊會計師法、審計準則、職業道德規范、質量控制標準等),強調保持審計的獨立性,但在現實審計活動中還是無法保障合理的審計獨立程度,尤其是過去幾年幾個著名的審計失敗事件的影響,社會公眾對審計獨立性的判斷取向更為不滿,認為審計獨立性越來越讓人們看不清楚。

客觀性、公正性是實現審計結果可靠性的“路標”。無論通往某個目的地的道路有多少條,正確的路標都會指引想要到達目的地的人們以正確的方向,引導路人到達該目的地。審計客觀性和公正性原則正是走向審計結果可靠性的“路標”,它向執行審計業務的任何組織和人員,指明實現審計結果可靠性的方向和要求:以不偏不倚的精神態度、以國家法律和職業標準為行為依據,將審計對象的財務報告的生成過程與結果同其應遵循的規范、標準進行對照、比較,尋找偏差,將所審計財務會計報告的可信賴程度以審計意見的形式向各方利益關系者報告。客觀性、公正性既是一種要求,也是一種警示,它時刻提醒注冊會計師必須在執業過程中始終保持實事求是、不偏不倚的精神狀態。只有以這樣的精神狀態,處理、判斷審計事項,才有可能實現審計結果的可靠性。如果注冊會計師在審計過程中有違客觀性、公正性要求,即使有嚴格的獨立性作為保障,也極有可能導致審計結果失去可靠性,致使審計失敗,承擔審計風險。審計獨立性直接與審計客觀性、公正性相關,決定客觀性、公正性或者是決定客觀性、公正性的程度;而注冊會計師在審計過程中的能力、客觀性、公正性及其保持程度,也是影響審計結果可靠性和可信賴程度的關鍵因素。

也許有人認為上述比喻不成立。那是因為大多數人認為,只有獨立性才能促使注冊會計師保持客觀的、實事求是的審計態度和不偏不倚的職業精神,進而保證實質性獨立方面明確列出應注意的各種情況,如直接經濟利益關系、間接利益關系和與經濟利益相關的情形。但正如前文提到的那樣,很多審計案例告訴我們,盡管大部分審計合約在表面上看符合審計法規規定的獨立性要求,但未必能夠保持足夠的精神獨立。由于精神獨立性的喪失和利益驅動的影響,會計師事務所和注冊會計師在審計過程中沒有合理保證審計的客觀性和公正性,也沒有給審計報告信息的使用者提供他們決策程序中希望得到的可信賴信息。我們可以再作一下反向思考:盡管在制度上規定會計師事務所和注冊會計師必須具備獨立性,在確定審計合約時,也沒有研究者提出的“直接經濟利益、間接經濟利益及其與經濟利益相似的情形”的事項存在,那么就一定可以保證會計師事務所和注冊會計師堅持審計原則,客觀、公正地實施審計過程,保證審計工作質量嗎?答案當然是否定的。如果沒有相應的審計責任的法律規定和可能承受的巨額經濟賠償,情形會怎樣呢?注冊會計師獨立地濫用審計準則和專業判斷也可以導致審計失敗。可以斷言:沒有這些法律規范和巨大賠償責任承擔的威脅,注冊會計師事業或許會消亡。因為會計師事務所公司化、資本人格化和注冊會計師作為理性經濟人的特征與本質,都將決定會計師事務所和注冊會計師會選擇自身利益最大化的行為方式,最終使注冊會計師沒有市場而消亡。所以,可以直言不諱地說,不是獨立性從根本上保證審計過程的客觀性和結果的公正性,而是那些法律、規范和違反法律、規范的審計責任承擔等因素在維護著注冊會計師事業的發展和審計質量。那么,如果制定的注冊會計師違背客觀、公正原則、操縱審計結果的審計責任承擔(處罰標準)足以抵消或超過注冊會計師放棄客觀公正審計原則而可能獲得的綜合(短期與長期、個人與組織)利益,情況又如何呢?會計師事務所及其注冊會計師之所以選擇放棄獨立性、或與客戶共同舞弊、或接受客戶的主張而放棄應有的審計原則,主要還是出于獲得自身利益、穩定客戶、保持長期合作與長期收益的考慮。從經濟利益角度出發,建立一種可以制約注冊會計師肆意放棄客觀性、公正性的法律規范,才是保證審計人員精神獨立、審計過程客觀與公正、審計結果可靠的可選擇路線。

對于社會和信息使用者來說,審計結果的可靠才是注冊會計師審計在市場經濟中存在與發展的基礎,也應該是事務所和注冊會計師的社會價值所在,是注冊會計師審計的目標。在這里應當分清注冊會計師、會計師事務所的目標同注冊會計師審計的目標是兩個不同性質的概念,注冊會計師和會計師事務所的目標是以獲得個人或組織利益最大化為行為目標的,正是這種目標追求的存在,才會導致部分注冊會計師和事務所放棄審計原則,作出逆向選擇行為;注冊會計師審計的目標則是會計師事務所和注冊會計師應當共同努力爭取達到的狀態和境界,它的標準確定不是來自注冊會計師或事務所,而是來自于社會、市場和公眾的合理期待。

如果上述解釋和考慮成立,在致力于確保審計質量的工作當中,就不應當僅僅過于關注審計的獨立性問題,因為它只是個道路選擇問題。獨立性可能是一條捷徑,但在目前的我國社會環境當中,未必是一條唯一可以選擇的合理路徑。

上述比喻也許并不恰當,但是對于說明問題卻具有直接的解釋意義。如果將獨立性視為托起注冊會計師審計事業這座大廈的支柱之一,那么它或許是非常關鍵的支柱之一;但是無論如何關鍵,它也絕對不是唯一支柱,這是必須明確的。

四、正視會計師事務所的社會屬性和社會環境

會計師事務所是市場經濟發展的產物,它以市場經濟為發展基礎,也生存于市場經濟環境之中。其本來的社會屬性決定了它同其它企業具有相同的本質特征和環境適應性。到目前為止,大多數學者在其研究中總是把會計師事務所、注冊會計師放在一個技術、道德等方面高于一般社會組織和與社會成員水準的層次上進行討論,很少考慮會計師事務所本身就是一個企業,其投資也是資本性投資,注冊會計師也有與其他社會成員一樣的欲望和追求,這是以往研究特別是實證研究中最大的缺陷。

(一)“資本”及“資本規律”的影響

市場經濟說穿了就是“資本經濟”。無論是在西方資本主義制度環境下,還是在我國這樣的社會主義制度環境下,拋開具體的政治制度,兩種社會經濟運行與發展的核心都是“資本”,或者說社會經濟運行的內核就是“資本”的循環與周轉。在“資本規律”構成社會經濟、甚至決定或影響政治等主要活動的驅動機制的社會中,一切經濟行為的驅動力量,首先要考慮的就是“資本”的作用。盡管經歷長期的發展歷程,“資本”原始性的、非理性的掠奪、逐利理念和本性已經在社會道德和法律規范面前有所退縮和修正,但是,“資本”的本質特征還是沒有改變,變化的只是追逐利潤的方式,以及融入社會理性發展要求的程度,否則就不是“資本”。當我們選擇市場經濟發展模式的時候,也就必須承認“資本規律”將成為社會經濟發展的基本規律之一。會計師事務所或注冊會計師為自身利益放棄獨立性和客觀性,導致審計結果的不公正,或者說他們的逆向選擇行為,也正是由于“資本”的本質功能發揮作用的結果。

注冊會計師審計是基于市場經濟發展的需要而產生、發展的。市場經濟、產業資本和金融資本分離、兩權分離等社會環境,為會計專業人士在市場經濟的發展中尋找到了滿足社會需求、社會地位高雅的資本介入點。在該領域,一方面是專業會計人士找到了謀生的途徑;另一方面還使其持有的資本和自身的人力資本價值得到了完美體現。可以說,是資本社會的發展與進步,為注冊會計師審計的產生和發展提供了肥沃的土壤,也為一部分資本找到了新的追逐利潤的領域和機會。西方會計師事務所經過了多次優勝劣汰和兼并過程,使得事務所不斷分化,僅有少數在競爭中運作得當、信譽相對良好的會計師事務所成長起來。這種競爭、兼并,絕對是以會計師事務所自身利益為基本目的的。從以前形成的“”,到現在的“四大”,要么因為競爭、市場占有等因素合并;要么因為違反審計原則、嚴重審計舞弊,失去市場信用而被其他事務所兼并。存在競爭本是一個好的環境,建立競爭機制的初衷就是設想利用競爭,優勝劣汰,提高整個審計界的執業水平和質量。這一目標應該說在一定程度上得到了實現,我國會計師事務所的審計質量和注冊會計師隊伍的整體技術能力與素質已經得到了極大的提高。但是,應該認識到:這種審計領域的資本積聚和組織變更,是以整個行業競爭、資本逐利為動因的。

會計師事務所吸納合伙人的投資,在會計上直接記錄為“實收資本”,會計師事務所投資人也一樣是資本投資者。試問,如果會計師事務所不是一個預期贏利的企業類型,還有那么多人想成為合伙人嗎?還有資本會積極注入嗎?同樣,如果注冊會計師行業不是一個預期高收入、有社會地位的職業,每年還會有人蜂擁考試,試圖進入該領域嗎?回答當然是否定的,毋庸贅述。

(二)會計師事務所行為的企業性質決定

企業是以營利為目的的資本積聚體,沒有營利性的誘導,也就沒有企業的建立與發展,這是毋庸置疑的,會計師事務所完全具備企業的所有性質和特征。

前文已經說過,會計師事務所為部分游動資本和具有專業技能的注冊會計師人力資本找到了投資和追求投資回報的較為理想的領域。在我國恢復注冊會計師審計事業初期,還把會計師事務所定義為“事業單位”,不以營利為主要目的,實際上是將注冊會計師審計納入了政府監管的延伸體系之中。在20世紀90年代中后期,我國改變了這種與時代和會計師事務所自身本質特征相矛盾的觀念,承認會計師事務所是以營利為目的的、獨立的公司法人,會計師事務所的原始投資、新資金加入、經營積累等,均納入事務所的實收資本和資本積累,這也就是完全承認會計師事務所的企業性質,承認會計師事務所是以營利為目的的資本積聚體。

會計師事務所的企業性質與一般經營性企業確實存在差異。第一,它屬于基本社會服務性企業,企業服務能力和信譽是企業發展的主要依靠;第二,受國家法律和世界性行規的約束,會計師事務所間的競爭規則具有與其他企業不同的特征。一是不能采取不正當競爭和公開競爭手段,比如拉取其它會計師事務所的客戶、上門拉取客戶、支付傭金拉取客戶等等。二是不可以通過廣告的方式宣傳自己和爭取客戶,這同一般企業努力通過多種渠道和高水平廣告,宣傳和推銷自己及其產品、服務表現出明顯的差異。三是行業管理比一般企業嚴格、規范,制度規范更具直接約束性,行業執業標準可以深及各成員單位及其執業人員的行為細節。四是,同其他管理咨詢、中介業企業一樣,會計師事務所的工作成果最終表現為提交的審計報告的質量和社會認可程度,而這種工作成果的業績評價同上市公司或一般企業不同:其它企業業績評價中,各方面利益關系人大多關注企業合法收益的高低。在這方面,會計師事務所的投資人、管理當局也具有同樣的利益追求,作為企業(會計師事務所)的投資人和管理當局,他們也關注企業的服務質量,但是這種關心是以趨利性為前提的,即為了保證事務所獲取滿意的客戶群,進而獲得滿意的審計服務收入,這同一般生產企業關心自己的產品質量具有相同的目的性――贏得客戶、贏得市場,保持穩定、長期的利益追求。沒有這樣的前提,事務所就不會關注自身的服務質量。相對于此,作為會計師事務所服務結果的使用方――所審計公司投資人、債權人及其他使用審計報告并與該公司存在或即將發生經濟交易的利益群體,他們評價事務所的好壞,則更注重會計師事務所提供的審計服務是否能夠滿足他們決策所需信息的可靠性方面。

無論有什么不同,也只是行業特征不同,事務所的企業性質不會改變,事務所投資及盈余積累的資本性質亦不會改變,所以,會計師事務所的行為選擇必然以考慮經濟利益為主要標準,這也是不會改變的。

如果承認會計師事務所是企業,其經營也是資本經營,符合社會發展邏輯,那么,就應該承認會計師事務所和注冊會計師追逐利潤的客觀現實,并在此基礎上,研究如何保證審計質量問題;也就應該在這樣的前提下,研究審計三原則的地位、作用和相互關系。在研究審計獨立性時,絕對不可以忽視這些具有根本性影響的現實環境因素。

(三)理性經濟人原理與行為選擇

從社會現實來看,在有正常行為能力的人群中,人們都是有欲望的,都有試圖滿足個人欲望的渴望和行動選擇;而社會又是制度化的,人們的行為選擇一旦超越法律、制度的邊界,就會受到法律、制度的強行修正或處罰。在相對穩定的社會環境下,大多數人會選擇既符合社會制度規范、又可以獲取自身可以接受的滿意報酬的行為方式獲取經濟利益,但是,利益追求也會誘惑人們超越法律、制度界限,選擇更加利己的利益實現方式和途徑。會計師事務所是由注冊會計師及其輔助人員等社會經濟人組成的、以獲取經濟利益為目的的企業組織,資本觀念及資本經濟的價值規律仍然是現實的客觀存在,不可以因為注冊會計師從事所謂的“高尚”職業,就可以不去探求他們社會的、個人的價值觀和價值取向,就認為他們的品格超凡脫俗,沒有自身經濟利益的追求,這是絕對錯誤的。

經濟學研究中經常探討“理性經濟人”的行為選擇問題,理論假設和研究過程很深奧,在此筆者也借用“理性經濟人”這個名稱來說明注冊會計師的行為選擇,但使用的相關概念未必完全同“理性經濟人”理論一致。假設:“純經濟人”――任何行為的取舍僅以獲取或可能獲取的經濟利益為唯一選擇標準的組織或個人;“理性人”

――任何行為的取舍僅以所在社會制度(法律規范的規定)框架為選擇標準的組織或個人;“理性經濟人”――權衡經濟利益獲取與法律規范要求對自身行為進行選擇的組織或個人。我們應該將注冊會計師定位在上述概念中的“理性經濟人”范疇之內進行研究,承認沒有高尚的職業,只有與某種職業相匹配的高尚職業品格和道德,正視并承認注冊會計師的行為選擇同樣遵從價值規律,會計師事務所行為遵從資本規律的現實。只有這樣,對注冊會計師審計的行為研究才具有意義,才有可能得出符合市場經濟發展規律的結論。

(四)雇傭關系和審計客戶的可選擇性影響

從注冊會計師審計的歷史和現實來看,會計師事務所與審計客戶之間完全是一種雇傭關系,對外編報財務會計報告的組織可以自由選擇會計師事務所為其做審計服務。盡管審計職業界有避免不正當競爭的諸多限制,但來自于審計客戶的自由選擇權并沒有明確限制,從而使審計客戶可以隨意選擇為之服務的審計機構。還有,雖然有關法規規定公司不可以隨意無正當理由更換或解聘會計師事務所,但是審計客戶可以找出很多理由為自己辯護,耿建新教授等的研究結果已經證明了這一點。這種雇傭關系和審計客戶選擇權的現實存在,使注冊會計師及其組織不得不酌情考慮審計客戶提出的一些不當要求,甚至屈從客戶的壓力,違背審計原則,出具不當審計意見。

(五)審計制度安排易發生注冊會計師與管理當局的茍合

已經有很多學者研究了現行審計委托方式的缺陷,指出了委托主體由管理當局替代可能產生的危害。雷光勇研究了審計合謀及其治理問題,吳聯生研究了審計意見購買問題,在此不做更多討論。但現行審計委托制度和操作程序,容易導致注冊會計師同客戶管理當局形成利益聯盟,共同欺騙會計信息使用者。首先雇傭關系的存在使會計師事務所處于被選擇的地位,作為盈利經濟組織,會計師事務所必須考慮如何獲取和保持更多客戶,增加盈利的機會。受資本經營理念的影響,不可能不考慮客戶的要求。其次,注冊會計師在一定程度上成為客戶的會計顧問,指導和參與客戶的會計工作,且要求對審計報告所附的財務會計報告共同承擔責任,盡管要區分會計責任和審計責任,但在現行制度框架下,這種責任的區分很困難。再次,只要對外披露的、經審計的財務會計報告能夠通過監管機構的檢查,注冊會計師和管理當局就算完成了各自的責任;即使出現問題,只要能夠證明注冊會計師審計程序無差錯,審計證據充分就可以免除審計責任,這給注冊會計師規避責任提供了機會和可能。上述制度安排和現行審計制度安排為管理當局和注冊會計師結成聯盟創造了條件。

五、管理對策:目標與道路選擇

(一)獨立性仍然非常重要,但評估或保證獨立性同樣艱難

盡管筆者認為獨立性不是保證審計過程客觀、公正和結果可靠的唯一關鍵性前提,但是,獨立性對于注冊會計師審計來說仍然是重要的。正如吳聯生博士等所說“注冊會計師能否保持應有的職業關注,首先與注冊會計師的獨立性相關,特別是財務利益的獨立”。這是因為,一旦有存在某種直接或間接的利益關系,特別是經濟利益關系,行為選擇發生的利己偏差可能性會極大地增加。所以,筆者的宗旨不是不要審計的獨立性,而是正確認識獨立性與審計目標的關系,從獨立性和其他能夠保證注冊會計師審計目標實現的方面,共同構筑實現注冊會計師審計過程客觀、公正和結果可靠的基石與管理對策。

如何證實會計師事務所和注冊會計師的獨立性,比起注冊會計師證實所審計的財務會計報告的可信賴程度同樣艱難。在審計實務中,注冊會計師一般要索取客戶管理當局聲明書和律師聲明書,有時還包括存貨等項目的聲明書,以表明管理當局對整體財務會計報告、重要項目、或有事項、存貨狀態的真實性、合規性,或者說對與會計準則及會計制度的符合程度負責。這些盡管不能減輕、免除和替代注冊會計師的審計責任,但注冊會計師仍然在每一次審計中要求客戶作出這樣的承諾,試圖以此來區分管理當局的會計責任和注冊會計師的審計責任,也以此告知財務會計報告及審計報告使用者:審計業務的目標并不是保證客戶的財務會計報告完全真實、完整、合法,而是在于證實客戶財務會計報告的可信賴程度。但是,到目前為止,沒有一個事務所在審計報告中對其組織和執行本次審計業務的注冊會計師,是否具備有關規范所要求的獨立性做任何形式的陳述或聲明。換句話說,盡管審計規范中要求會計師事務所和注冊會計師必須嚴格遵守獨立性規定,但是,審計報告的使用者卻沒有任何途徑和方式獲取這種獨立性信息,只能無條件地相信注冊會計師審計組織及其執行具體審計業務的注冊會計師是獨立的,審計過程也會是客觀、公正的,能夠實現審計結果的可靠性。這樣的狀況,是不是有些“王婆賣瓜”與“掩耳盜鈴”的嫌疑?也許還有人說,注冊會計師審計組織的獨立性除了審計法規的約束外,還有職業團體和政府管理機構予以審核、監督,可是,我們卻很少看到這些機構對會計師事務所的獨立性做具體審核或出具正式的評價報告。也就是說,這些管理機構實際上并沒有真正介入到各審計組織獨立性的具體檢查活動當中。

可以肯定,一般利益關系人對注冊會計師和事務所的獨立性是無法判斷的。除了個別規模較大或利益攸關的信息使用者可能有能力關注審計人的獨立性問題,其它財務信息使用者不可能有能力、時間和途徑判斷審計人的獨立性,那么,審計人的獨立與否,對他們還有什么意義?如果為了鑒證審計人的獨立性,再建立一個審計人獨立性的評價機構,是否有必要呢?接下來的問題就是誰又能保證審計人獨立性鑒定機構的獨立性呢?循環往復,沒有停止,顯然,這種方式是行不通的。也許有人說注冊會計師管理機構――注冊會計師協會可以監督、檢查注冊會計師的獨立性,但這種行業管理機構的監管歷來不被社會公眾認可,因為他們同屬于一個利益集團;還有人認為可以由政府監管機關來負責注冊會計師獨立性的監督、監察工作,那么又會形成審批與監督職能的重置,也缺乏得到信任的根據。

如果上述描述和立論結果成立,就必然會提出一個新的課題:如何進行會計師事務所和注冊會計師獨立性檢驗?從一定角度來說,這同注冊會計師鑒定客戶財務會計報告同樣艱難。

(二)風險、利益與責任

在美國,很多商學院畢業的學生希望通過考試成為注冊會計師當中的一員,每年參加注冊會計師考試的人數居高不下,可見尋求進入該領域的人數眾多。因為人們一致認為,在他人看來,注冊會計師是一個品格高尚、有道德、有社會地位并且收入很高的職業,特別是能夠加入世界著名的會計公司,已經成為人們獲取榮耀的象征。在我國,即使是國內有影響的會計師事務所,其每年希望加入的人數也很多。但是,如果沒有“收入高”這一特征,品格高尚、道德、社會地位等美妙的詞匯都會顯得蒼白無力。筆者作為一個會計教育工作者,非常理解和熟悉年輕會計工作者和大學畢業生加入注冊會計師行業的愿望和積極性。同時,筆者也充分認識到,已經進入和準備進入注冊會計師行業的大多數人,看到的主要是注冊會計師的社會地位、榮耀與利益,很少、甚至沒有考慮該職業可能或應該面對的風險與責任,這是我國注冊會計師事業發展并不理想和不那么健康的主要意識因素之一。持有這樣思想的人進入執業界,其社會價值判斷、行為選擇、道德觀念等方面很難滿足注冊會計師審計職業的需求,也很難保證審計質量。

很多學者已經討論了注冊會計師和該行業的風險、利益與責任,在此不再贅述。筆者要說明的是,不能正確認識注冊會計師及其事務所的逐利特征,對注冊會計師行業沒有一個全面、完整、客觀的認識,是不利于注冊會計師行業發展的。這也是提高注冊會計師執業水平對策中應當給予重要關注的問題。

(三)保證審計質量的客觀性和可靠性的根本出路

注冊會計師的產生與發展是迎合市場經濟發展,特別是經營權與所有權分離的社會環境而產生、發展的,所以,尋求解決注冊會計師審計的獨立性、客觀性和公正性的具體措施,也應該在市場規則與對策中尋找答案。市場經濟既是資本經濟也是法制經濟,在以市場和法律手段調節經濟運行的社會環境下,完善的法律體系、有效的司法程序和高效率的監督體系是確保經濟行為符合社會規范必不可少的手段和措施。

1.嚴格保障注冊會計師的經濟利益、社會地位

物質決定意識,經濟決定或影響人們的行為選擇。筆者認為,應當保持注冊會計師行業具有一定程度的高收入性,這是保持注冊會計師獨立性、客觀性和公正性的經濟基礎。可以想象,如果注冊會計師職業成為一般的白領甚至是藍領階層,又要求他們承擔那么大的審計風險,那么必然會導致無人進入該領域,使注冊會計職業后繼無人;或者迫使他們違背職業道德,作出逆向選擇。“衣食足而知廉恥”,我們提出高薪養廉,作為政府官員廉政建設的重要措施之一的時候,在解決注冊會計師審計獨立性、客觀性、公正性的問題上,這樣的法則同樣是必需的。試想,如果讓一名注冊會計師為養家糊口而奔波,他如何能抵擋住其他利害關系人對其獨立性、客觀性和公正性的收買呢?

比較我國注冊會計師審計收費與國際業務的情況就可以發現一些問題:在我們雙重審計試驗階段,首先聘請國內注冊會計師執行審計,審計收費幾十萬或上百萬;之后聘請國際會計公司的注冊會計師進行再審,審計收費則是幾百萬、上千萬,甚至幾千萬,同樣的審計對象、同樣的審計業務,甚至還可能利用國內會計師事務所的審計成果,審計的價值卻有如此大的差異,又如何能夠建立起保證我國注冊會計師驕傲的社會地位和足以保持其獨立性、客觀性、公正性的經濟基礎呢?我們也看到了我國民眾總體的收入水平與國際發達國家民眾收入的差距,但是,保證注冊會計師合理的高收入,本身就是造就提升執業質量合理環境的重要基礎。也只有這樣,才有可能吸引優秀人才進入審計職業界。

要提高注冊會計師收入水平,必須使注冊會計師成為一個像目前國際會計公司那樣具有相對國內一般行業的高收入、高社會地位、高信用、高品質的團體和職業。如何解決注冊會計師“高收入職業收入不高”的問題呢?筆者認為,不可以向國際會計公司看齊,要根據我國國情和注冊會計師審計業務的成本及相應的保障機制綜合確定。高收入應當有高門檻,應當適當增加注冊會計師職業的準入難度和要求,在提高事務所業務收入水平同時,建立健全適合于注冊會計師發展規律、符合國情實際、有助于注冊會計師行業發展的管理機制和市場氛圍。

可以選擇的現實行動包括:一是提高會計師事務所的最低注冊資本金門檻。現行承接證券資格業務的事務所注冊資本金的最低金額為200萬元,可以想象,這點微薄的資本金如何承擔得起任何一次證券審計服務失敗可能給利益相關者帶來的損失呢?深圳會計師事務所采取了寬松的有限責任形式,合伙人基本上以向事務所的投資為承擔責任上限,他們審計“銀廣夏”收取6 000萬元的審計費用,而因為審計失敗給“銀廣夏”的投資者、特別是中小股東造成的經濟損失,比他們收取的審計費用要多得多,那么,他們拿什么來賠償審計報告利害關系人因為誤信審計報告而造成的投資損失呢?遭受損失的投資者即使訴諸法律且勝訴,又能得到什么樣的補償呢?這也是為什么我國因審計師審計失敗而遭受巨大損失的審計報告使用者,輕易不將會計師事務所或注冊會計師訴諸法律的關鍵因素之一。會計師事務所的資本金可能僅能補償審計案件的訴訟費用,遭受損失的審計報告使用者即使勝訴也不會得到什么滿意的賠償。這種僅可能彌補訴訟費用,卻不能挽回損失的訴訟程序,是審計報告使用者不愿意接受的。二是提高證券業務審計費用最低標準。我國沒有明確的最低收費標準,特別是上市公司年度報表審計業務,個別公司僅支付6萬元的審計費用,這樣的收費,無法體現注冊會計師真正的社會地位與價值,也不可能提高事務所的實際收入。筆者建議,根據我國實際情況,可以由證券監管機構設定上市公司年度報表審計的最低收費標準,強制性地提高審計收入。其實,如果第一條能夠很好地實施的話,具有證券職業資格的事務所會大幅度減少,很可能提高事務所與客戶的談判能力和收費水平,改變我國注冊會計師收入和風險承擔能力的現狀。

2.建立嚴格的注冊會計師法律規范和監管體系,嚴肅處罰違規注冊會計師

如何促使會計師事務所和注冊會計師在審計業務中保持獨立性、客觀性和公正性,以確保審計結果的可靠性,盡可能地減少審計舞弊(杜絕舞弊在市場環境下很困難),這是專業管理機構和社會各界利害關系者非常關注的問題,也是執行審計服務的審計機構及注冊會計師感到迷惑的問題。目前的主要解決辦法是:行政保障――主管部門和專業團體機構的監管;法律保障――以注冊會計法為核心的法律法規規范;司法保障,也可以稱為風險責任保障――通過事后的訴訟程序解決由于獨立性偏差帶來的問題,即通過訴訟程序解決由于獨立性偏差引起的糾紛。但事實上缺乏實際的事前合理的獨立性評價,審計過程的客觀性、公正性和審計結果的可靠性評價基本處于真空狀態,而且,即使建立和實施有關監管程序和措施,也很難真正發揮作用。

在不斷強調和優化人們社會公德的今天,具有強制性和威懾力的約束手段仍然是健全、嚴格的法律規范,而不是缺乏約束力的思想說教和道德條款,這不是說道德規范和思想教育不重要,而是要說明在市場經濟(資本經濟)環境下,人們還是主要以經濟利益作為行為選擇的基本參考,在社會法律規范允許的范圍內,人們的價值取向主要受經濟利益的驅動,而約束人們經濟利益欲望的手段就是經濟政策、行政控制和法律手段。在經濟政策既定、可用行政控制受到限制、明確會計師事務所企業性質的環境下,起關鍵性約束作用的、最常用的和最有效的約束手段就應當是法律手段和經濟手段,一般情況下,這兩種控制手段同時運用更為有效。在給予注冊會計師高收入、高社會地位的同時,對于違規注冊會計師和會計師事務所也必須建立嚴格的懲罰機制,使高收入、高地位與高風險嚴格對等,創造社會公平機制。

我國及世界其他國家,對違規會計師事務所和注冊會計師的處罰,都在相關法律、制度和準則中作出了相應的規定,如行業管理機構作出的警告、罰款、停止執業、吊銷注冊會計師證書、停止證券資格、取締會計師事務所等等。但是,在國外大多數審計案件中,不少案件可以使事務所破產或被吊銷注冊會計師證書,而會計師事務所通過庭外收買(庭外和解)的方式,避免了會計師事務所遭受處罰。這樣的結果雖然可以觸動會計師事務所的經濟利益,起到警示和制裁作用,但是卻使那些違規行為和違規人員得到了庇護,在一定程度上保護了那些控制不健全、管理不善的會計師事務所和執業狀況不理想的注冊會計師,使那些違規會計師事務所得以生存,違規注冊會計師繼續執業,為他們繼續占據會計市場和繼續尋租資本市場監督權利提供了可能,對規范的會計師事務所發展以及整個會計市場的發展是不利的。

必須注意:在我國證券市場發生過的重大舞弊案件中,應當承擔責任的會計師事務所和相應的注冊會計師所受到的處罰,包括行政處罰、經濟責任承擔等是相當輕松的,根本無法觸動違規會計師事務所、注冊會計師的根本利益,不要說“殺一儆百”,連“敲山震虎”的效應都沒有。在我國,負責審計“瓊民源”的中華會計師事務所、負責審計“紅光實業”的成都蜀都會計師事務所、負責審計“東方鍋爐”的四川會計師事務所等僅僅被停止證券執業資格6個月,而被處罰的時期,也可能正是上市公司年度報告審計的間歇期間,不會對會計師事務所的證券業務構成較大影響。與此相對比,國際著名會計公司“安達信”卻因類似的審計舞弊事件解體。雖然在事件的絕對金額上國內事件與安然事件相差懸殊,但相對比率方面(作假金額與發生事件公司營業額或注冊資本的比率)并不落后,但承受的處罰和命運卻截然不同。事實上,會計師事務所和注冊會計師因為自身利益為上市公司掩飾財務會計報告中虛假信息的行為,比明火執仗地搶劫更為卑鄙和可恨,因為他們假借高尚職業和較高的社會地位,采取欺騙手法謀取個人利益。因此,對于保障市場經濟和資本市場健康運營的注冊會計師職業,更應該以市場規則與法律、經濟和行政手段并用的方式,嚴格規范,加大懲處。比如說在經濟制裁上,要保證使放棄審計原則的會計師事務所和注冊會計師從其逆向選擇中所得到的經濟利益,遠遠不能補償被查處后的經濟懲罰。這樣,即使沒有實質上的獨立,也會促使注冊會計師作出經濟利益權衡,也有可能保障審計結果符合審計準則等規范的要求,保證審計過程的客觀性和公正性,實現審計結果的可靠性。產生審計舞弊的根源在于利益追求,控制與約束的對策也應該針對利益追求,在制度安排上,不應給予注冊會計師可以肆意投機的經濟選擇機會。也許有人認為這樣過于苛刻,甚至認為不符合社會與人的正常規范,但是,對于關乎市場經濟穩定運行和資本市場秩序的重要環節,不加大規范和懲處不足以保障注冊會計師隊伍與業務的相對純潔性。筆者也無意不讓那些違規注冊會計師繼續生存,但卻一定不允許他們重回注冊會計師職業界,他們只能在其他行業中尋找安身立命之所。

3.適當解決注冊會計師與管理當局可能形成的利益聯盟問題

在經濟利益驅使和資本市場競爭壓力的雙重推動下,管理當局與注冊會計師及其事務所很可能達成審計合謀,形成審計利益聯盟。關于這方面的研究已經有很多,在此不作一一介紹,筆者也提出了一個解決利益聯盟的基本對策,就是在信息上嚴格區分審計責任和會計責任,并大幅度地縮短上市公司財務報告的限期。這種對策思路與方法已經體現在筆者發表于《中國會計理論與實務前沿》(第六卷)“企業財務信息編報與審計責任明晰性研究”一文之中,在此不作贅述。

六、結論

通過上述研究與分析,筆者認為:第一,獨立性不是保證審計過程客觀和審計結果公正的唯一重要途徑,在治理會計市場時,也不能過于單一地關注對獨立性的考慮,還要更加直接地關注保證審計過程客觀性、公正性和審計結果可靠性的有效保障措施上來;第二,承認會計師事務所的企業地位和注冊會計師的利益追求,沒有高尚的職業,只有高尚的人的品格和道德,正視注冊會計師、會計師事務所行為選擇同樣遵從價值規律、資本規律的現實;第三,市場、資本的問題,主要用經濟、法律手段輔之以必要的行政手段來解決才可能有效,經濟制裁應該保證對注冊會計師、會計師事務所的違規處罰和訴訟賠償高于其違規所得,同時配以職業違規禁入制度,不給會計師事務所和注冊會計師在會計市場上再次尋租監督、鑒定權利的機會;第四,加速上市公司自行年度報告的時間,不僅有助于提高財務信息的時效性,而且可以恰當劃分會計責任和審計責任,可以有效發揮注冊會計師對上市公司的會計監督作用,提高注冊會計師的獨立性,抑制注冊會計師同公司管理當局建立利益同盟。

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[10] 李永臣.審計獨立性的逆向思考[J].中國注冊會計師,2007(1).

李永臣教授簡介

篇5

關鍵詞：癲癇；精神障礙；攻擊行為；心理社會因素

中圖分類號：11749.1　文獻標志碼：B　文章編號：1672―4208(2012)05―0055―02

癲癇所致精神障礙是一種常見的神經精神疾病，與癲癇的發作類型和病程有關，具有慢性、發作性的特點。患者由于腦異常放電累及的部位和病理生理改變，加上長期心理社會因素的影響，出現精神癥狀，發生癲癇所致精神障礙。社區癲癇所致精神障礙患者常發生攻擊行為，也存在不良的心理社會因素。本研究旨在探討社區癲癇所致精神障礙患者的攻擊行為特點及心理社會因素。

1　對象與方法

1.1調查對象2011年9月抽查了汕頭市潮陽區城南、棉北、文光、和平鎮(街道)4個社區300例已建檔的精神病患者，其中38例符合《中國精神障礙分類與診斷標準第3版(CCMD-3)》癲癇所致精神障礙的診斷，占12.7％。38例患者中男23例，女15例；年齡13-57歲，平均(33.4±10.3)歲；未婚(含離異)26例，已婚12例；學生7例，農民16例，工人3例，無業12例；病程6個月一24年，平均(7.4±6.9)年；家族有陽性癲癇病史2例，陽性精神病史4例；既往癲癇發作形式：大發作16例，精神運動性發作11例，大發作合并精神運動性發作(或混合發作)7例，小發作4例；精神障礙的表現形式：發作性精神障礙29例，持續性精神障礙9例；癥狀分布：感知覺障礙9例，思維貧乏18例，妄想10例。心境惡劣24例，精神運動性興奮11例，人格改變15例，遺忘16例，智能損害14例。

1.2方法向家屬或親朋了解病史，向患者詢問患病經過及體驗，進行現況體檢和精神科檢查。幫助患者填寫自制的調查表，內容包括主要心理問題、解決途徑、對待心理問題的態度、社會功能、社會影響、社會危害以及攻擊行為。按患者是否發生攻擊行為再分別比較其不良心理社會因素的差異。對于無法1次調查完成者，通過多次調查，參考建檔的病歷，調查有關心理社會因素和攻擊行為情況。

1.3統計學處理各調查項目量化后輸入電腦，應用軟件SPSS11.0進行統計分析，計數資料比較采用y2檢驗，P

2　結果

2.1攻擊行為發生率及表現特點

38例癲癇所致精神障礙患者中伴攻擊行為11例，不伴攻擊行為27例，攻擊行為的發生率為28.9％，其中，言語攻擊7例次，人身攻擊5例次，對物體攻擊5例次。

2.2攻擊行為與心理社會因素的關系伴攻擊行為患者有更多不良的心理社會因素，其中，個性不良、對治療失去信心、婚姻不穩定、人際關系緊張、感覺社會地位低下等因素與不伴攻擊行為患者比較差異有統計學意義(均P

3　討論

篇6

關鍵詞：智慧教室；科學探究能力培養；教學設計

中圖分類號：G633.8文獻標識碼：A收稿日期：2020-04-18文章編號：1674-120X（2020）27-0101-02

一、引言

在初中階段，化學課程具有諸多重難點，學生學習起來相對困難。以氣體的實驗室制取為例，這節課程在知識目標方面要求學生熟練掌握二氧化碳與氧氣的制取原理、實踐操作與注意事項；在能力目標層面要求學生了解實驗室制取氣體的過程中，實驗裝置的選擇與操作原理的規律，并學會按照實際需要，進行小組探討，展開交流評價，并明確最優方案。所以，教師營造教育情景，科學應用教育手段，培育學生的科學探究能力，使學生領悟知識獲取的路徑極為重要。基于此，本文著眼于教育目標，結合智慧課堂，營造問題情景，呼吁學生交流協作，引導學生科學設計實驗方案并展開探究，使其掌握科學探究的方式，培育其勇于創新和勤于實踐的精神、分析問題與解決問題的能力、善于協作和積極溝通的意識。

二、智慧教室概念與理念概述

（一）智慧教室概念

所謂智慧教室，是一種典型的智慧學習環境的物化，是網絡與多媒體教室的高級形態，它是憑借智能技術、物聯網技術和云計算技術等建構的新型教室，這一新型教室涵蓋無形的數字空間與有形的物理空間，借助多樣性的智能設備輔助教育內容展現、便于教學資料獲取、推動課堂交互進行，具有環境管理與情景感知功能。而智慧教室的目的在于為教育活動供給智能化和人性化的交互空間，憑借數字空間和物理空間的有機融合，遠程和本地的結合，優化人和學習環境間存在的聯系，在學習空間中落實人和環境的有效交互，推動泛在學習、開放式學習、探究式學習以及個性化學習的實現。從某種意義上而言，現如今多媒體教室面臨的問題與教室環境設計、技術裝備間存在緊密聯系。重構傳統教室環境，建設適宜學生學習及教師教學的全新環境，是教育事業發展的必然趨勢。伴隨智慧城市、智慧地球等概念的涌現及相關技術的繁榮發展，合理運用云計算技術、傳感技術、多媒體技術以及AI技術等完善教室設施、優化學習環境、創建智慧型教室已是必然選擇。

（二）智慧教室構成

智慧教室和傳統教室存在一定差異，智慧教室作為智慧環境系統的分支，是支撐智慧教育的必要條件與智能化空間，它可以利用物聯網、互聯網、數據挖掘以及學習分析等方式把社會感知、物理感知與網絡感知完美銜接，生成智能型教育和學習一體化的環境體系，而這一教室的組成元素是教學活動主體、教學活動條件及教學活動空間。首先，教學活動主體包含管理者、教育者及受教者。管理者是指對智慧教室實施管理、監控與維護的服務人員；教育者指的是在智慧教室當中實施教育工作的教師、助教等教學人員；而受教者即在智慧教室當中開展學習活動的關鍵性主體。其次，教學活動條件。基于智慧教室環境的教學活動，具有更為嚴謹的要求，個性化且豐富的線下線上教學資源、為教育活動服務的多元化智能終端、以大數據及物聯網為依托的云平臺、提供創造性與個性化學習環境的服務系統等為新型智慧教育活動的進行提供了必要條件。再次，系統環境因素。系統環境主要涵蓋教育、溫濕度調節、燈光控制、視頻監控、自動考勤等系統。其中，教育系統是教師開展教育活動的主要系統；溫濕度調節和燈光控制系統是為學生提供最智能、環保與舒適環境的功能性系統；視頻監控系統是確保教育活動可靠、安全進行的保障性系統；考勤系統則是有效解決以往考勤難問題的智能系統。

（三）智慧教室功能

在智慧教室背景下，原有的學習模式逐漸轉變為創新能力培育模式。智慧教室是智慧環境的物化形式，有效豐富了當前智慧教育的理論內涵及其在實踐方面的應用路徑，為促進智慧教育事業發展奠定了基礎。首先，個性化教育功能。在以智慧教室為依托的教學活動中，教師可針對學生群體存在的個性化差異設置新的課程，從而確保學生找到適合自身學情的學習模式，同時教師還可按照學生不同性格制訂針對性的學習課程。這一個性化育人模式不僅可運用在面對面的課堂教育中，還可用于遠程教育中。其次，多工具教育功能。智慧教室可提供諸多教育工具便于教師選擇并應用于教學中，借助多樣性呈現技術，充實教育內容。同時在學習層面，可調動學生學習興趣，推動學生進行體驗式與探究式學習。在具體交互中，師生可采取自然交互的方式對交互內容展開交互，以此來落實多維度交互目標。再次，數據分析功能。借助智慧教室實施教育工作的過程當中，教師可以通過信息采集把學生課堂學習所形成的數據資源進行有效整合，并利用分析技術展開學習數據挖掘、學生信息整合以及教學數據分析，總結出異同點，明確學生的學習需求以及學習取向，為日后的學習取向提供數據支撐。

三、基于智慧教育的科學探究能力培育的教育設計

（一）教學設計思路

教育工作的最終目標并非單純地讓學生累積知識，而要使其具備知識實踐應用的能力，此能力需要學生在實踐探究當中培養。初中階段化學的實驗室制取氣體課程中，知識容量大且知識點復雜。如果采取傳統的教學形式，學生容易感到乏味枯燥，并逐漸缺失興趣，難以達到預期效果，更無法實現學生科學探究能力的培育目標。因而，教師應適時轉變教育策略，在具體教學中創造活動情境，把智慧課堂和學生科學探究能力的培育充分結合，激發學生的積極性。在課前階段，教師要提前布置相應的學習任務，引導學生獨立復習。在課堂教學期間，借助智慧教室平臺所具備的即時反饋與搶答系統了解學生對過往所學內容的復習效果。隨后通過層次性問題的設計，驅動學生主動思考，利用問題驅動學生持續創新，使其將實驗探究作為主要方法，經過小組探討合作、完善與優化實驗計劃，持續提升科學探究能力。最后，教師可把學生在學習過程中利用的智慧教室助手和實物展臺等設備反饋至電子白板當中，由師生一同進行分析和評價，真正使學生感受到主動思考、合作探究與交流探討的學習過程，讓學生能運用所學內容解決具體問題，培育其學科素養和探究能力。

（二）具體教學過程

第一，復習導入，運用智慧教室調動學生的探究欲望。教師先利用課件展示出所提問題：實驗室制取二氧化碳與氧氣的反應原理、制取裝置是什么？并利用智慧教室的搶答器選擇兩名學生，學生一完成問題，學生二進行點評。隨后師生共同進行總結歸納，最后教師提出過渡銜接問題：實驗室制取二氧化碳和氧氣的收集裝置若收集有毒氣體，是否可以防止空氣污染？這一教學環節的設計目的在于借助智慧教室的搶答器激發學生對化學課程的興趣，運用計時器功能，讓學生在規定時間內完成問題，提升課堂教學質效。提出問題，調動學生探究欲望，指導學生按照實際要求，優化實驗方案，培育創新精神。

第二，實驗探究，通過智慧教室落實教育互動。在此環節中教師要明確該活動的主題：探索有毒氣體的收集裝置如何改進。并提出問題：在有毒氣體收集的過程中，如何優化裝置來防止空氣污染？隨后進入實驗準備階段，由四人構成合作探究小組，提前將實驗中可能運用的儀器與藥品置于實驗籃當中，以便在化學實驗探究中按照實際需求自由選擇。在具體實驗探究當中，教師應指導學生展開組內分析、探討，并選擇適宜的儀器展開探究實驗，教師則進行巡視，針對學生探究情況進行指導與點評，對方案不合理之處提出疑問，指導學生展開進一步探究，選取典型裝置，運用智慧教室的拍攝功能，上傳至電子白板中，并選擇一名學生匯報組內實驗狀況。該活動設計目的在于借助拍攝功能，把學生實驗探究的整個過程體現出來，以便師生形象和直觀地分析探討，在調動學生實驗探究興趣的同時，提高學生的實操能力，培育科學探究能力，改善教學成效。

（三）教學設計特色

本研究涉及的化學課程教學設計體現了新課程改革的理念，真正發揮了學生的課堂主體性，主張對學生探究能力、動手能力以及動腦能力的培育，感受知識和技能生成的整個過程與創新精神培育的過程，使學生創新以往學習模式與學習觀念，從而在探究學習中形成并提升化學核心素養與探究能力。另外，在課堂教育中，重視學科教育和信息技術的高度結合，著重發揮出智慧教室的輔助功能，借助智慧教室各平臺，激發學生的學習主動性，運用拍攝、實物展臺與錄像等功能，把學生練習與實驗探究的整個過程上傳至電子白板中，由師生一同分析探討，激發了全員參加意識，加強專注力，提升了聽課效果。

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根據我市城市基礎管理和社區居民的需要，在城近郊區各街道建立社區公益性就業組織，開展以保潔、保安、社區車輛看管為主的社區就業服務項目，開拓新的就業崗位，解決我市下崗職工、城鎮失業人員中就業特別困難人員（以下簡稱就業特困人員）的再就業問題，切實有效地發揮社區安置就業的作用。既可以在一定程度上解決下崗職工、城鎮失業人員的再就業問題，又可以提高城市綜合管理水平。在為居民創造整潔、安全、方便、舒適生活環境的同時，建立起就業特困人員的就業托底機制。現將有關問題通知如下：

一、社區公益性就業組織是：政府出資扶植、社會籌集資金，以安置就業特困人員為主，其他社會勞動者為輔的公益性勞動組織。其主要任務是：在街道社區服務中心的組織下，開展以環境保潔、社區保安、社區車輛看管等服務項目為主安置就業特困人員，并在此基礎上逐步向其它社區服務領域拓展。

二、就業特困人員是指家庭月人均收入低于300元或本人、家庭成員因患病、肢體殘疾未達到殘疾標準，且就業愿望迫切，愿意從事本人力所能及的工作的男40歲以上、女35歲以上的下崗職工、城鎮失業人員。

就業特困人員的認定程序是：本人向企業或街道申請，由街道核實，區勞動局（勞動和社會保障局）匯總，市勞動和社會保障局確認（《北京市就業特困人員確認表》附后）。

三、建立社區公益性就業組織的程序是：由街道向區勞動局（勞動和社會保障局）提出申請，經審核同意后，由市勞動和社會保障局確認，核發《北京市社區公益性就業組織證書》，并實行年檢制度。

四、社區公益性就業組織安置就業特困人員數量，由街道提出，區勞動局（勞動和社會保障局）匯總，市勞動和社會保障局向企業主管部門下達，企業再就業服務中心組織向街道輸送，就業特困人員也可直接到街道報名。

社區公益性就業組織應與安置的就業特困人員簽訂勞動合同，并按規定繳納社會保險費用，健全內部管理制度，按照多勞多得的原則建立合理的工資分配機制。

五、社區公益性就業組織中的環境保潔、社區保安項目使用就業特困人員，可享受每人每年1.4萬元的補助經費，主要用于這些人員的工資福利、社會保險等（其中安置的就業特困人員的工資原則按每人每年8400元標準補助）。補助經費由區財政預算、失業保險金補助、按規定收取轄區內單位、居民的衛生保潔費用“三家抬”的辦法籌集。

社區車輛看管項目使用就業特困人員，其工資福利、社會保險等費用采取收支相抵略有盈余的運行機制，其盈余部分用于補充社區公益性就業組織。

街道收取的轄區內單位、居民的衛生保潔費用標準由區物價局、財政局研究確定。

社區公益性就業組織還應積極安置其他下崗職工和城鎮失業人員，并可按《北京市促進就業經費使用管理辦法》（京勞就發〔1998〕70號）的規定享受有關優惠政策。

六、社區公益性就業組織的發展采取先行試點、逐步推開的原則，今年7月底前各城近郊區要選擇1－2個街道進行試點；年底前要發展到5個以上的街道；2000年底前，要在60％以上的街道建立起為就業特困人員提供就業崗位的社區公益性就業組織，并逐步擴展到所有街道。

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[關鍵詞] 環境問題；環境治理；政府角色；角色轉變

【中圖分類號】 D630 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1007-4244（2013）07-087-1

一、環境問題

環境問題是指由于人類活動作用于周圍環境所引起的環境質量變化，以及這種變化對人類的生產、生活和健康造成的影響。人類在改造自然環境和創建社會環境的過程中，自然環境仍以其固有的自然規律變化著。社會環境一方面受自然環境的制約，也以其固有的規律運動著。人類與環境不斷地相互影響和作用，產生環境問題。

二、環境治理

環境治理是指使得受到污染或破壞的生活環境或生態環境，在人為的強制、輔助以及環境的自凈能力作用下，恢復到與污染前相近或一樣的環境狀況。當前中國城市環境治理雖然取得了一定的成績，可距離我們的目標還是有一定差距的，為達到預期的目標，不僅需要我們大家的不懈努力，更重要的是政府要在環境的治理中發揮好其作用，以使環境治理的良好效果早日實現。因此，需要采取一系列切實有效的創新措施，以改善城市環境質量，促進經濟社會的全面發展。

三、政府在環境治理中的角色

（一）政府扮演主導者的角色

政府的一項重要職責就是進行環境建設，政府在環境治理中具有舉足輕重的作用。政府的政策、法令、規章制度等對環境保護進行直接干預，為環境治理投入大量資金，這些也對經濟發展模式、公眾行為發揮影響的同時又間接影響生態環境保護。政府可以把各種資源有效結合起來，在環境治理中處于主導地位。

（二）政府扮演合作參與互動者的角色

1.在現代環境治理中出現了主體多元化的現象。2.由于環境治理結構的網絡化，治理成為政府與社會力量通過面對面合作方式組成的網狀管理系統，新型城市環境治理模式中的治理是政府與公眾建立在信任和互利基礎上的協調網絡。3.治理過程的互動化使得在新型模式中，政府、市場和社會公眾在進行城市環境治理的過程中是合作與互動的。

（三）政府扮演引導者和監督者的角色

環境治理方式的協調化使得在城市環境治理中，如果各個參與主體之間沒有分工合作、綜合協調，那么效果是極其有限的。在新型治理模式中，政府行政管理權的內容并沒有泛泛化，也不是環境治理的唯一主角。它明確自身的角色，僅僅充當了引導者和監督者的角色，引導各個主體參與到環境治理中來，引導他們合理有序地治理環境，并就環境治理過程進行合法有效的監督，從而使環境治理能在盡量短的時間里取得顯著的效果的同時，保證其在進行過程中沒有損害老百姓的合法利益以及集體和國家的利益，讓市場機制和公眾有效參與環境治理，協調參與方式，起到了很好的作用。

以黃河蘭州段治理為例，黃河蘭州段水污染狀況已經得到有效改善――蘭州市政府之前已研究制定的計劃投資74.36億元的水污染綜合治理項目，已經進行了全面實施并取得了一定的效果。有關人士認為，這是蘭州市保護母親河流域水資源，總體提高黃河水體質量，為蘭州市及黃河下游地區創造和諧優美的可持續發展環境作出的一項重要舉措。這一綜合治理項目上報國家發改委后，已經爭取到國家的資金支持。目前，南河道綜合治理工程已完成拆遷征地工作及清淤疏浚主體工程，并于2007年5月完成了截污管網工程，從根本上解決南河道生活污水直接污染黃河的問題。三是蘭州市城市垃圾綜合治理項目。主要建成了具有處理能力為2200噸/日的集中生活垃圾收集轉運站及配套的收集運輸設施工程；在城關區、七里河區、安寧區、西固區建設處理規模為2100噸/日的集中生活垃圾衛生填埋場工程。改變了蘭州市垃圾處理設施嚴重不足，垃圾場多為簡易填埋，對黃河水體構成污染隱患的現狀。在實施治理的過程中，蘭州市政府積極發揮其在環境治理中的主導地位，制定了具體的規章制度、法令等對黃河蘭州段的保護進行直接的干預，為水體治理投入大量資金，把各種資源有效結合起來治理水體污染。同時，在治理的過程中，充分調動了政府、市場和社會公眾的有效參與，在政府主導、市場調節、公眾參與的情況下，有條理有組織的進行了水污染的治理并取得了一定的成績。在南河道綜合治理拆遷過程中，群眾的積極配合，體現了新形勢下，在環境治理過程中，政府轉變其角色，悉心聽取老百姓的想法意見，使得政府取得民眾對于其治理行為的信任和支持，從而使治理工作更加高效有序地進行。

在傳統的城市環境治理模式下，政府管理的內容泛化，并且由于存在信息失靈、委托人等問題，使得政府在城市環境治理中面臨重重困境。因此，明確政府角色，清晰界定政府該做什么、不該做什么以及如何做等問題，才能提高政府在城市環境治理中的作用。

參考文獻：

[1]楊妍，孫濤.跨區域環境治理與地方政府合作機制研究[J].中國行政管理，2009.

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當今，惡劣的水環境已成為生態文明建設和綠色發展的短板。在我國綠色城鎮化發展期間，建設施工企業將PPP模式引入水環境治理項目中，以環保投資作為主要研究內容，實現人與水環境和諧、經濟社會環境全面協調可持續發展。

關鍵詞：

綠色；城鎮化；水環境；PPP模式

1引言

“水十條”充分明確了水環境治理2017年至2020年的發展目標，激發了以黑臭水體治理為核心的污水處理市場。《關于推進水污染防治領域政府和社會資本合作（PPP）的實施意見》，倡導在水污染防治領域大力推廣運用PPP模式，對提高環境公共產品與服務供給質量、提升水污染防治能力與效率具有重要意義。

2綠色城鎮化發展中水環境治理的PPP模式應用

財政部PPP中心最新數據顯示，截至2016年底全國入庫PPP項目共計11260個，投資額13.5萬億元。其中環保類項目2334個，占全部入庫項目總數的20.7%。在環保類PPP項目中，涉水項目包括污水處理、水利、供排水、水環境綜合治理、海綿城市、地下綜合管廊等占比高，超過80%。（1）城鎮污水處理設施投資。PPP模式建立的污水處理基礎設施，主要是在現有的水環境治理基礎上，實現新建、改造等工作。在 2014年，我國的財務部門實現了第一批PPP模式示范項目，成立了11個水環境治理項目以及9個污水處理廠，實現了2個水環境綜合項目的構建。這些項目在實際構建與發展下，為主要的執行環節，根據相關經驗，促進了PPP制度體系在其中發揮的服務作用。在2015年，實現了第二批PPP模式示范項目，在形式上，增加了水環境項目的投資，甚至該項目開始擴展到市級、縣級，使各個地區的水環境保護治理投資工作都得以普及。目前，水污染治理PPP模式是以污水治理、排水管網建設為主，比較復雜、綜合性的水環境整治項目還比較少，所以說，該領域還存在較大空間[1]。（2）城市水生態修復與流域水環境保護投資。城市水生態修復投資是政府、水務企業結合投資的，在政府投資下，為城市河道、湖泊等實現了生態清淤、綠道生態建設，也能對城市水體、周邊土地進行開發，不僅促進了城市水體污染治理工作，還促進了城市水生態景觀的良好形成。對于流域性區域比較大、水環境治理工作外部加強的區域，其面對較大難度 [2]。

3綠色城鎮化發展中水環境治理的PPP模式發展

PPP模式將從兩個方面改變環保產業。首先是項目的體量。在傳統市政單體項目時代，項目體量達到10億元算是很大的項目。在PPP時代，單體項目超過10億元很常見，百億元級的項目也開始落地。其次是改變環保產業格局，產業集中度將明顯提升。由于PPP模式整體規模較大，且需要環保投融資的介入，傳統環保公司業務很難全面覆蓋。在此背景下，上市公司加快整合兼并資源成為環保市場的趨勢。上市公司通過延伸業務鏈條，拓展業務范圍，構建環保大平臺，以承接更為復雜的PPP項目。（1）設置PPP管理中心。施工企業對水環境治理PPP項目的管理，需要根據項目的實際情況，為其設置PPP項目管理公司，保證管理積極性的穩定提升。例如：英國、巴西、澳大利亞等國，不僅設立了國家PPP中心，還形成了地方PPP中心。針對已經建立的中心結構，相關的專業人員和社會機構要為其提供技術，促進了PPP項目管理工作的專業性實施，也能及時更新各個施工企業掌握的相關知識[3]。（2）社會資本參與模式。施工企業在對社會資本進行選擇期間，結合對項目的長期發展與運營，擇優選擇運營管理能力較強、技術水平較先進的資本商，且資本商的規模與實力都需要與水污染治理PPP項目規模一致。此外，還需要促進動態性調整收費定價機制的形成。在PPP項目中，施工企業需要對社會資金利潤進行控制，促進收費定價機制的合理調整，保證為社會資本獲得穩定效益。（3）建立投資回報機制。加強水環境治理PPP模式投資回報機制的建立，不僅能夠按照相關的法律法規有效執行，為一些企業創建穩定的政策環境，還能降低PPP項目中的不確定因素。在PPP項目中，施工企業需要根據項目的盈利情況，確定出相關的補貼額度，同時國家需要針對一些河湖、水污染治理項目給予適當的資金補貼這樣才能保證社會資本投資獲得更穩定的回報。（4）PPP資產證券化。有關部門將從多個方面規范引導PPP發展，包括推動中小城市PPP創新試點、推動PPP資產證券化、鼓勵民營企業參與PPP項目投資等。PPP資產證券化熱度較高，市政項目尤其是水務方面的項目，無論是投資規模還是運作經驗都適合資產證券化。同時，推動建立環保PPP項目產業基金。鼓勵利用社保、險資、國有大型銀行等低成本的政策性資金組建專項產業基金，通過銀行貸款、企業債、項目收益債券、資產證券化等多種金融渠道保障融資需求。

4綠色城鎮化發展中水環境治理的PPP模式存在的問題

（1）PPP模式仍需完善,從目前情況看，PPP制度還需完善，投融資體制改革仍不到位，項目參與方信用履約機制有待健全，專業咨詢服務能力還需加強。（2）規范化操作水平有待提升,應該加強頂層制度設計，在國家層面直接操作一些大型PPP項目。

5結語

黨的十八以來，大力推進生態文明建設，中國已經將傳統的發展思路轉變為生態文明綠色發展，無論在制度上還是在服務方式下，都促進了生態環境保護工作的有效開展。近年來國內許多城市投入了諸多資金治理水環境，但成效并不顯著。作為水污染防治領域的重要組成部分，水環境綜合治理項目因其開放性、綜合性、系統性等特點，在PPP運作方式上也較其他類別項目更為復雜，需要我們在實踐中不斷地探索、改進、提升，以實現綠色城鎮化建設。

參考文獻：

[1]藍虹,劉朝暉.PPP創新模式:PPP環保產業基金[J].環境保護,2015,43(02):38-43.

[2]劉楠.綠色發展新理念下的PPP模式創新實踐研究[J].物流工程與管理,2016,38(07):253-254.

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關鍵詞：公眾動機環境治理

動機是推動人從事某種活動，并朝一個方向前進的內部動力，是為實現一定目的而行動的原因。動機是個體的內在過程，行為是這種內在過程的表現。引起動機的內在條件是需要，引起動機的外在條件是誘因。公眾參與環境保護的動機其實就是公眾以什么樣的目的去參加環境保護活動，這種動機反映著公眾個人的自身道德修養，也會影響著其在服務活動過程中的行為表現。

一、公眾參與環境治理的現狀

根據數據調查資料匯總，筆者認為大部分的志愿者在參加環境保護的時候同時考慮到了利己和利他因素，公眾參與環境保護的過程中社會占了主導作用，個人起到良好的輔助作用。對環保志愿者年齡、戶籍、文化程度、職業、居住地風險設施、環保知識培訓與參與環境保護的主要原因、目的、態度、個目的改變進行相關數據分析。

(1)年齡數據顯示，各個年齡層次都將參與環境保護的最初主要原因視為環境保護問題很嚴重，環保公益活動很有意義。即不管哪個年齡層次，人們都普遍認識到了環保公益活動的意義性。其次年齡與個人目的表現出了顯著的相關性，60%的人將提升個人服務意識作為主要動力，其次是豐富經驗實現自我成長。

（2）文化程度數據顯示，環保志愿者團隊是個學歷層次較高的群體，大學本科及以上學歷高達90％，文化程度與個人目的和社會目的有顯著的相關性，人們將個人目的定義為提升個人服務意識，從而實現自我成長。在數據中，我們發現，大學本科以上學歷的人對目的定位不清晰地為零。文化程度較高人群，能更清晰得到了解到參加環保公益活動對個人自我成長的益處以及參與環保對生態環境改善的積極作用。

（3）職業數據顯示，本次調查的志愿者以在校大學生為主，正處于一個知識不斷累積，經驗不斷豐富的過程。所以在參與環保過程中對提升自我顯示出了強烈的傾向性。而且，校園是培育環保意識的溫室，學生在校園生活中易受到其他環保志愿者的行為感召，所以在社會目的的選擇中，大于60％將改善生態問題視為社會目的，大于30％將感召他人形成良好的社會氛圍視作社會目的。在環保公益活動中應充分利用大學生群體資源。

（4）居住地周圍風險設施數據顯示，居住地周圍是否有些令人感到不快的環境風險設施，與參加環境保護的個人目的有顯著的相關性。認為居住地周圍有令人不快的環境風險設施的人高達60％多。且居住地周圍有風險設施的人群對參與環境保護的主要原因更為清晰。現在環境問題與人們息息相關，感受到環境污染危害的人參與環境保護的動機就更為純粹。

（5）專門的環保知識培訓數據顯示，是否接受過專門的環保知識培訓與個人目的有顯著的相關性。大于20％接受過環保知識培訓的人將豐富閑暇生活視為主要的個人目的，且有22％接受過環保知識培訓的人認為他們參與環境保護沒有什么目的只是必須做而已。而大于30％未接受過專門的環保知識培訓的人卻將提升個人服務意識設為個人的主要目的。在調查中，接受過專門培訓的人只占樣本的數量的15％，這跟現階段環境保護宣傳力度有很大的關系， 20％的人表示在接受完環保知識培訓后對環境保護認知還是比較茫然。

二、對策思路

1.加大宣傳力度，發揮環保公益活動對公眾的積極引導作用

隨著社會的進步，志愿者群體總的知識、技能和素質的提高，加入到環保公益活動的機會和條件也大大的增加和有利，參加志愿活動的人數以不可預計的速度增加。從目的結構以及轉變狀況來說，環保公益活動的實踐對志愿者目的積極導向作用還是很明顯的。應該加大宣傳力度，傳播環保知識，讓公眾知道環保活動是刻不容緩的；同時利用新聞媒體在日常生活中宣揚積極的環保公益事件，引導更多的人群，將環保的思想落實到點滴小事中，慢慢的形成一個良好的環境保護氛圍，讓公眾了解為何要進行環保公益活動。

2.專業的環保知識培訓

在調查中，我們發現志愿者團隊中接受過專門的環保知識培訓僅占小部分，并且有些在接受完知識培訓后仍對環保知識較為模糊。筆者認為，要形成保護環境的良好氛圍，必須得傳播科學的系統的環保知識，讓公眾在意識到環境保護刻不容緩之后，知道從哪做起，如何做起。

3.處理好不同年齡層次的參與動機

從個人目的和社會目的的結構分析中，我們可將主要的目的分為自我提升動機和利他動機，從自身角度來說，通過公益活動的實踐來提高自己的能力豐富經驗，從而增加社會閱歷和參與社會競爭籌碼；從社會服務角度來說，志愿者參與環保公益活動的特征是自愿行為，無報酬的奉獻行為，出于助人動機的行為。志愿服務動機其實是肩負著社會的使命，同時也是個人人生價值實現。不同的年齡層次應該選取不同的動機作為引導，我們應該鼓勵從內在需求出發，以服務社會為路線進行環保公益活動的展開。組織者應正確認識到不同年齡結構的動機主次差別，一方面，對志愿服務動機進行有效管理,盡量滿足志愿者的動機需求,使志愿者個人愿望與實際需求相結合,推動志愿事業發展。另一方面，指導志愿者更清晰地了解自己在志愿者服務活動中的目的，指導其落實志愿者現實行為，輔以適當心理調節，從利己和利他角度將環保公益活動對人的意義深入人心。

三、總結

公眾參與環境治理是實現環境治理的一個重要思路，實現公眾參與的重心在于讓公眾了解為何要進行環保公益活動，如何進行環保公益活動，參加環保公益活動有什么意義。